Depreciação de bens do ativo imobilizado

357.Em que consiste a depreciação de bens do ativo imobilizado?

A depreciação de bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos elementos ali
classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal.

Referida perda de valor dos direitos, que tem por objeto bens físicos do ativo imobilizado das
empresas, será registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (depreciação encargo
do período de apuração que terão como contrapartida contas de registro da depreciação
acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente (RIR/99 art. 305).

NOTA:

A partir de 01/01/96, tendo em vista o fim da correção monetária das demonstrações financeiras,
as quotas de depreciação a serem registradas na escrituração como custo ou despesa serão
calculadas mediante a aplicação da taxa anual de depreciação sobre o valor em Reais do custo de
aquisição registrado contabilmente.

358.Como deve ser fixada a taxa anual de depreciação?

Regra geral, a taxa de depreciação será fixada em função do prazo durante o qual se possa
esperar a utilização econômica do bem, pelo contribuinte, na produção dos seus rendimentos
(RIR/99, art. 310).

Até 31/12/98, a SRF não havia fixado, para efeitos fiscais, o prazo de vida útil para cada espécie
de bem. Admitiam-se até então as taxas anuais de depreciação resultantes da jurisprudência
administrativa (IN SRF nº 02/69).

NOTAS:

1) Os prazos de vida útil admissíveis para fins de depreciação dos seguintes veículos
automotores, adquiridos novos, foram fixados pela IN SRF nº 72/84:

Bens Taxa de depreciação Prazo

Tratores 25% ao ano 4 anos

Veículos de passageiros 20% ao ano 5 anos

Veículos de carga 20% ao ano 5 anos

Caminhões fora-de-estrada 25% ao ano 4 anos

Motociclos 25% ao ano 4 anos

2) Foram também fixados em 5 anos, pela IN SRF nº 04/85:

 a) o prazo de vida útil para fins de depreciação de computadores e periféricos
(hardware), taxa de 20% ao ano;

b) o prazo mínimo admissível para amortização de custos e despesas de aquisição

e desenvolvimento de logiciais (software) utilizados em processamento de dados,
taxa de 20% ao ano.

A taxa de depreciação aplicável a cada caso é obtida mediante a divisão de 100% pelo prazo de
vida útil, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral ou anual a
ser utilizada.

A partir de 31/12/98: A Instrução Normativa SRF nº 162, de 31/12/98, (em atendimento ao art. 310,
§ 1º, do RIR/94, aprovado pelo Decreto nº 1.041, de 11 de janeiro de 1994), estabelece que a
quota de depreciação a ser registrada na escrituração da pessoa jurídica, como custo ou despesa
operacional, será determinada com base nos prazos de vida útil e nas taxas de depreciação
constantes dos seus anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM
anexos) e II (demais bens)

359.Como será calculada a depreciação de bens adquiridos usados?

O prazo de vida útil admissível para fins de depreciação de bem adquirido usado é o maior dentre
os seguintes (RIR/99, art. 311):

a. metade do prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo;

b. restante da vida útil do bem, considerada esta em relação à primeira instalação ou
utilização desse bem.

360.Qual a condição para que um caminhão possa ser considerado "fora-de-estrada", para
fins de depreciação no prazo de quatro anos?

Serão considerados "fora-de-estrada" os caminhões construídos especialmente para serviços

pesados, destinados ao transporte de minérios, pedras, terras com pedras e materiais
semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras ou minas.

361.Como proceder quando a taxa de depreciação efetivamente suportada pelos bens da

pessoa jurídica divergir da normalmente admissível, tenha sido, ou não, fixada, para efeitos
fiscais, pela SRF?

A legislação do imposto de renda leva em consideração na fixação do prazo de vida útil admissível
para cada espécie de bem as condições normais ou médias de sua utilização, ficando todavia
assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada às condições de
depreciação de seus bens, desde que faça a prova dessa adequação quando adotar taxa superior
à usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra entidade
oficial de pesquisa científica ou tecnológica (RIR/99, art. 310, §§ 1º e 2º).

362.Quem poderá registrar o encargo da depreciação dos bens?

A depreciação será deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econômico do
desgaste ou obsolescência, de acordo com as condições de propriedade, posse ou uso do bem.

O valor não depreciado dos bens sujeitos à depreciação e que se tornarem imprestáveis ou caírem
em desuso será computado, por ocasião da efetiva saída do bem do patrimônio da empresa (baixa
física), como despesa não operacional. Quando houver valor econômico apurável o montante da
alienação será computado como receita não operacional da empresa (RIR/99, art. 305, §§ 1º e 4º).

NOTA:

Não são admitidas quotas de depreciação, para fins da apuração do lucro real, de bens que não
estejam sendo utilizados na produção dos rendimentos, nem nos destinados à revenda. São
indedutíveis as quotas de depreciação de imóveis cedidos gratuitamente (RIR/99, art. 307,
parágrafo único, inciso II ).

363.Quais os bens que podem ser depreciados?

Podem ser objeto de depreciação todos os bens físicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas
naturais, obsolescência normal, inclusive edifícios e construções, bem como projetos florestais
destinados à exploração dos respectivos frutos (para projetos florestais vide PN CST 18/79). A
partir de 01/01/96 somente será admitida, para fins de apuração do lucro real, a despesa de
depreciação de bens móveis ou imóveis que estejam intrinsecamente relacionados com a
produção ou comercialização de bens e serviços objeto da atividade empresarial (RIR/99, arts. 305
e 307 e IN SRF nº 11/96, art. 25).

364.Quais os bens que não podem ser objeto de depreciação?

De acordo com o RIR/99, art. 307, parágrafo único e seus incisos, não será admitida quota de
depreciação relativamente a:

a. terrenos, salvo em relação aos melhoramentos ou construções;

b. prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na produção dos
seus rendimentos, bem como destinados à revenda;
c. bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e
antigüidade;
d. bens para os quais seja registrada quota de exaustão.

365.A partir de que momento poderá a depreciação ser imputada no resultado da pessoa
jurídica?

Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escrituração trimestral ou mesmo anual,
a quota de depreciação somente será dedutível como custo ou despesa operacional a partir do
mês em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir ( RIR/99, art. 305, §
2º).

366..Um bem que se encontra no depósito aguardando sua instalação pode ser objeto de
depreciação?

O bem somente poderá ser depreciado após instalado, posto em serviço ou em condições de
produzir (RIR/99, art. 305, § 2º).

367.Empresa que vinha utilizando para determinado bem taxas de depreciação inferiores às
admitidas como dedutíveis na apuração do lucro real poderá utilizar taxas mais elevadas a
fim de ajustar a depreciação acumulada à taxa normal?

Será admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequação das
quotas adotadas em função da utilização do bem em condições adversas em determinado período,
e não decorrente de simples "recuperação", respeitados os limites, mínimo de tempo e máximo de
taxas, estabelecidos pela legislação fiscal (PN CST nº 79/76).

368.Como calcular a quota de depreciação de bens aplicados na exploração mineral ou

florestal?

A quota de depreciação registrável em cada período-base, de bens aplicados exclusivamente na

exploração de minas, jazidas e florestas, cujo período de exploração total seja inferior ao tempo de
vida útil desses bens, poderá ser determinada, opcionalmente, em função do prazo da concessão
ou do contrato de exploração ou, ainda, do volume da produção de cada período de apuração e
sua relação com a possança conhecida da mina ou a dimensão da floresta explorada, (RIR/99, art.
309, § 3º).

369.Como calcular a taxa de depreciação em caso de conjunto de instalação ou

equipamentos?

Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalação ou equipamentos, sem
especificação suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciação de acordo com a
natureza do bem, e o contribuinte não tiver elementos para justificar as taxas médias adotadas
para o conjunto, será obrigado a utilizar as taxas aplicáveis aos bens de maior vida útil que
integrem o conjunto, (RIR/99, art. 310, § 3º).

370.Sabendo-se que não é admitida quota de depreciação sobre terrenos, como proceder
quando o registro contábil de imóvel construído tiver agregado o valor da construção ao do
terreno?

Salientando-se que somente os edifícios e construções alugados ou utilizados pelo

proprietário na produção dos seus rendimentos podem ser objeto de depreciação, quando o
valor do terreno não estiver separado do valor da edificação que sobre ele existir deve ser
providenciado o respectivo destaque para que seja admitida dedução da depreciação do
valor da construção ou edifício. Para isso, o contribuinte poderá servir-se de laudo pericial
para determinar que parcela do valor contabilizado corresponde ao valor do edifício ou
construção, aplicando, sobre este, o coeficiente de depreciação efetivamente suportado,
limitado, para efeito tributário, ao admitido para essa espécie de bem (PN CST nº 14/72).

Depreciação acelerada

371.Em que consiste a depreciação acelerada?

Há duas espécies de depreciação acelerada:

a) aquela que é reconhecida e registrada contabilmente, relativa à diminuição

acelerada do valor dos bens móveis, resultante do desgaste pelo uso em regime
de operação superior ao normal, calculada com base no número de horas diárias
de operação, e para a qual a legislação fiscal, igualmente, acata a sua
dedutibilidade (RIR/99, art. 312); e

b) aquela relativa à depreciação acelerada incentivada considerada como

benefício fiscal e reconhecida, apenas, pela legislação tributária para fins da
 apuração do lucro real, sendo registrada no LALUR, sem qualquer lançamento
contábil (RIR/99, art. 313).

372.Qual o critério para aplicação da depreciação acelerada para fins de registro na

contabilmente?

No que concerne aos bens móveis poderão ser adotados, em função do número de horas diárias
de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada sobre as taxas normalmente
utilizáveis, (RIR/99, art. 312):

a) 1,0 - para um turno de 8 horas de operação;

b) 1,5 - para dois turnos de 8 horas de operação;

c) 2,0 - para três turnos de 8 horas de operação.

Nessas condições, um bem cuja taxa normal de depreciação seja de 10% ao ano poderá ser
depreciado em 15% ao ano se operar 16 horas por dia , ou 20% ao ano, se em regime de
operação de 24 horas por dia.

373.É permitida a aplicação dos coeficientes de aceleração da depreciação dos bens móveis
do ativo imobilizado, em razão dos turnos de operação, conjuntamente com os coeficientes
multiplicativos concedidos como incentivo fiscal à determinados setores da atividade
econômica?

Não existe impedimento a que os dois regimes sejam aplicados cumulativamente, desde que
atendidas as demais exigências previstas na legislação relativa a cada um deles, pois do contrário
haverá cerceamento de um dos dois direitos.

Ressalte-se, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante
acumulado das quotas de depreciação não poder ultrapassar o custo de aquisição do bem
registrado contabilmente (PN CST nº 95/75).

374.O que é necessário para que uma pessoa jurídica possa adotar o regime de depreciação
acelerada?

Não é necessária prévia autorização da autoridade competente. Entretanto, caso seja utilizada a
depreciação acelerada, o contribuinte poderá ser solicitado, a qualquer tempo, a justificar
convenientemente tal procedimento, sob pena de ver glosado o excesso em relação à taxa normal,
cobrando-se o imposto com os acréscimos cabíveis.

375.Quais os elementos de prova que podem justificar a aplicação da depreciação

acelerada?

A comprovação, que deve reportar-se ao período em que foi utilizado o coeficiente de depreciação
acelerada, deverá demonstrar que, efetivamente, determinado bem esteve em operação por dois
ou três turnos de 8 horas, conforme o caso, dependendo, exclusivamente, do tipo de atividade
exercida pelo contribuinte.

Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada

utilização, poderão ser apresentados, entre outros: folha de pagamento relativa a 2 ou 3
operadores diários para um mesmo equipamento que necessite de um único operador
durante o período de 8 horas; produção condizente com o número de horas de operação do
equipamento; consumo de energia elétrica condizente com o regime de horas de operação,
etc.

Depreciação acelerada incentivada para fins da legislação fiscal

376.De acordo com a legislação fiscal quais as formas de depreciação acelerada

incentivada?

1) Bens adquiridos entre 1º de janeiro de 1986 e 31 de dezembro de 1987 - as pessoas jurídicas

que exploram atividade industrial poderão promover depreciação acelerada dos bens de produção,
pelo dobro da taxa usualmente admitida, em relação às instalações, máquinas e equipamentos
novos, que forem adquiridos nesse período para utilização no desenvolvimento da atividade
operacional, RIR/94, art. 257. Esse benefício poderá ser utilizado cumulativamente com a
depreciação acelerada em função dos turnos de trabalho, como prevista no art. 255 do RIR/94, e
deverá obedecer às regras do art. 256 do RIR/94 c/c a IN SRF nº 77/86, item 8.

2) Bens adquiridos entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993 - as pessoas jurídicas

poderão deduzir a depreciação acelerada, calculada pela taxa de depreciação usualmente
admitida, multiplicada por dois, sem prejuízo da depreciação normal das máquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produção industrial incorporados ao ativo
fixo do adquirente no citado período e utilizados no processo de produção, (RIR/99, art. 315).

3) Bens adquiridos entre 1º de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994 - as pessoas jurídicas

poderão depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisição ou construção de máquinas e
equipamentos novos adquiridos nesse período, utilizados em processo industrial da adquirente,
(RIR/99, art. 316).

4) Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial - PDTI - as pessoas jurídicas que

executarem, direta ou indiretamente PDTI até 3 de junho de 1993, poderão promover depreciação
acelerada, calculada pela aplicação da taxa de depreciação usualmente admitida, sem prejuízo da
depreciação normal das máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de produção
nacional, destinados a utilização nas atividades de desenvolvimento tecnológico industrial no País.
O benefício previsto no art. 320 do RIR/99 não poderá ser utilizado cumulativamente com aquele
previsto no art. 500 do RIR/99.

5) Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial - PDTI - Programas de Desenvolvimento

Tecnológico Agropecuário - PDTA - aprovados a partir de 3 de junho de 1993 - as empresas
industriais e agropecuárias que executarem PDTI e PDTA, na forma do artigo 321 do RIR/99,
poderão promover depreciação acelerada, nas condições fixadas em regulamento, calculada pela
aplicação da taxa de depreciação usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuízo da
depreciação normal das máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados à
utilização nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnológico, industrial e agropecuário. O
benefício não poderá ser utilizado com outro da mesma natureza.

6) Programas Setoriais Integrados - PSI - as empresas beneficiárias poderão utilizar taxa de

depreciação acelerada, nas condições fixadas em regulamento, calculada pela aplicação da taxa
de depreciação usualmente admitida, sem prejuízo da depreciação normal das máquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos novos de produção nacional, utilizados no processo de
produção ou em atividades de desenvolvimento tecnológico industrial, (RIR/99, art. 319).
7) Programas BEFIEX - as empresas industriais titulares de programa BEFIEX, aprovados até 3 de
junho de 1993, poderão usufruir, nas condições fixadas em regulamento, de depreciação acelerada
calculada pela aplicação da taxa usualmente admitida, sem prejuízo da depreciação normal, das
máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos de produção nacional, utilizados no
processo de produção e em atividades de desenvolvimento tecnológico industrial. O benefício não
poderá ser usufruído cumulativamente com outro, da mesma natureza, previsto em lei anterior ou
superveniente, (RIR/99, art. 322).

8) Máquinas e equipamentos para obras audiovisuais - as pessoas jurídicas tributadas com base
no lucro real poderão depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisição ou construção de
máquinas e equipamentos adquiridos entre 1º de janeiro de 1992 e dezembro de 1993, utilizados
pelos adquirentes para exibição, produção, ou laboratório de imagens ou de estúdios de som para
obras audiovisuais conceituadas no artigo 2º da Lei nº 8.401/92, observado o disposto no artigo
256 do RIR/94 (RIR/99, art. 323).

9) Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal – as pessoas jurídicas que explorarem atividade

comercial de venda de produtos e serviços poderão promover depreciação acelerada dos
equipamentos Emissores de Cupom Fiscal novos adquiridos entre 1º de janeiro de 1995 e 31 de
dezembro de 1995, calculada pela aplicação da taxa de depreciação usualmente admitida (Lei
8.981/95, art. 103; RIR/99, art. 317).

10) Bens adquiridos entre 14/06/95 e 31/12/97 – as pessoas jurídicas, tributadas com base no lucro
real, poderão promover depreciação acelerada em valor correspondente à depreciação normal e
sem prejuízo desta, do custo de aquisição ou construção de máquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos, relacionados no Anexo à Lei nº 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos
entre 14 de junho de 1995 e 31 de dezembro de 1997 (Lei nº 9.449, de 14 de março de 1997, art.
12; RIR/99, art. 318).

11) Bens utilizados na atividade rural: Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua,
adquiridos por pessoa jurídica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, poderão ser
depreciados integralmente no próprio ano da aquisição (Medida Provisória 1.943-59/2000, art. 5º;
RIR/99, art. 314).

377.Como poderá ser utilizado o benefício fiscal da depreciação acelerada incentivada, de

acordo com a pergunta anterior?

O benefício será utilizado da seguinte forma, de acordo com o art. 313 do RIR/99:

a) na escrituração comercial será registrado o encargo de depreciação normal,

calculado pela aplicação da taxa usualmente admitida;

b) a quota de depreciação acelerada incentivada, correspondente ao benefício

fiscal, constituirá exclusão do lucro líquido na apuração do lucro real, devendo ser
escriturada diretamente no LALUR;

c) o total da depreciação acumulada, incluindo a normal e a acelerada, não poderá

ultrapassar o custo de aquisição do bem registrado contabilmente;

d) a partir do período de apuração em que for atingida a importância total do bem

registrado contabilmente, item "c" anterior, o valor da depreciação normal,
registrado na escrituração comercial que continuar a ser reconhecido
contabilmente, deverá ser adicionado ao lucro líquido para efeito de determinar o
lucro real.
NOTA:

Salvo autorização expressa em lei, o benefício fiscal de depreciação acelerada incentivada

não poderá ser usufruído cumulativamente com outros idênticos, exceto a depreciação
acelerada em função dos turnos de trabalho, (RIR/99, art. 313, § 5º).

Amortização

378.Em que consiste a amortização de direitos, bens, custos e despesas?

Consiste na "recuperação contábil" do capital aplicado na aquisição de direitos, cuja existência ou

exercício tenha duração limitada, ou de bens, cuja utilização pelo contribuinte tenha o prazo
limitado por lei ou contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que
contribuirão para a formação do resultado de mais de um período de apuração.

379.Como é efetuada essa "recuperação contábil" do capital empregado?

Mediante o uso da faculdade, estabelecida pela legislação, de se computar em cada período de

apuração, como custo ou despesa operacional, o encargo de amortização com a utilização de
percentual que traduza a recuperação do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas
que contribuam para a formação do resultado de mais de um período de apuração, (RIR/99, art.
324).

380.Como será fixada a quota de amortização?

Período de apuração anual - a quota de amortização dedutível em cada período de apuração será
determinada pela aplicação da taxa anual de amortização sobre o valor original do capital aplicado
ou das despesas registradas no ativo diferido (RIR/99, art. 326).

Período de apuração inferior a 12 meses - Se a amortização tiver início ou terminar no curso do

período de apuração anual, ou se este tiver duração inferior a doze meses, a taxa anual será
ajustada proporcionalmente ao período de amortização, quando for o caso (RIR/99, art. 326, § 1º).

NOTA:

A taxa anual de amortização será fixada tendo em vista o número de anos restantes de existência
do direito (Lei nº 4.506, de 1964, art. 58, § 1º) e o número de períodos de apuração em que
deverão ser usufruídos os benefícios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido
(RIR/99, art. 327).

381.Quais direitos ou bens poderão ser objeto de amortização?

Poderão ser amortizados o capital aplicado na aquisição de direitos cuja existência ou exercício
tenha duração limitada, ou de bens, cuja utilização pelo contribuinte tenha o prazo legal ou
contratualmente limitado, tais como, (RIR/99, art. 325, inciso I):

a) patentes de invenção, fórmulas e processos de fabricação, direitos autorais,

licenças, autorizações ou concessões;
 b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concessão de serviço público, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo da concessão, sem indenização;

c) custo de aquisição, prorrogação ou modificação de contratos e direitos de

qualquer natureza, inclusive de exploração de fundo de comércio;

d) custo das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em

bens de terceiros, quando não houver direito ao recebimento de seu valor;

e) o valor dos direitos contratuais de exploração de florestas por prazo

determinado, na forma do art. 328 do RIR/99.

382.Quais custos e despesas poderão ser objeto de amortização?

Os custos, encargos ou despesas registrados no ativo diferido que contribuirão para a formação do
resultado de mais de um período de apuração (RIR/99, arts. 324 e 325, inciso II), tais como:

a. a partir do início das operações, as despesas de organização pré-operacionais ou pré-

industriais;
b. despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas, inclusive com experimentação, para
criação ou aperfeiçoamento de produtos, processos, fórmulas e técnicas de produção,
administração ou venda;
c. despesas com prospecção e cubagem de jazidas ou depósitos, realizadas por
concessionárias de pesquisa ou lavra de minérios, sob a orientação técnica de engenheiro
de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalização;
d. a partir da exploração da jazida ou mina, ou do início das atividades das novas instalações,
os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expansão de
atividades industriais, classificados como ativo diferido até o término da construção ou da
preparação para exploração;
e. a partir do momento em que for iniciada a operação ou atingida a plena utilização das
instalações, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo
diferido durante o período em que a empresa, na fase inicial da operação, utilizou apenas
parcialmente o seu equipamento ou as suas instalações;
f. os juros durante o período de construção e pré-operação registrados no ativo diferido
(inclusive o de empréstimos contraídos para financiar a aquisição ou construção de bens
do ativo permanente, incorridos durante as fases de construção e pré-operacional);
g. os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das
operações sociais, ou de implantação do empreendimento inicial, registrados no ativo
diferido;
h. os custos, despesas e outros encargos com a reestruturação, reorganização ou
modernização da empresa.

NOTAS:

1. O prazo de amortização dos valores relativos às alíneas "a" até "e" não poderá ser inferior a
cinco anos (RIR/99, art. 327).

2. A partir de 1.1.96, somente será permitida a amortização de bens e direitos intrinsecamente

relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços (Lei nº 9.249, de 1995, art.
13, inciso III; RIR/99, art. 324, § 4º).

383.Há limites para a amortização?

Sim, pois, em qualquer hipótese, o montante acumulado das quotas de amortização não poderá
ultrapassar o custo de aquisição do direito ou bem ou o total da despesa efetuada, registrado
contabilmente (RIR/99, art. 324, § 1º).

384.Como proceder se o bem ou direito terminar antes da amortização integral?

Se a existência ou o exercício do direito, ou a utilização do bem, terminar antes da amortização

integral de seu custo, o saldo não amortizado constituirá encargo, no período de apuração em que
se extinguir o direito ou terminar a utilização do bem (RIR/99, art. 324, § 3º).

385.Qual a diferença entre depreciação e amortização?

A principal distinção entre esses dois encargos é que, enquanto a depreciação incide sobre
os bens físicos de propriedade do próprio contribuinte, a amortização se relaciona com a
diminuição de valor dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado (legal ou
contratualmente).

Exaustão

386.Em que consiste a exaustão, em termos contábeis?

Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contábeis, a exaustão se relaciona com a

perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua exploração
(extração ou aproveitamento).

387.Como serão apresentados no balanço os direitos sujeitos à exaustão?

No balanço, os direitos serão classificados no ativo imobilizado e deverão ser avaliados pelo custo
de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de exaustão acumulada (Lei nº 6.404/76, art.
183, V).

388.Quando cabe o registro nas contas de exaustão?

A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada periodicamente nas
contas de exaustão, quando corresponder à perda do valor decorrente da sua exploração, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração (Lei
nº 6.404/76, art. 183, § 2º, "c").

NOTA:

Sobre os procedimentos a serem observados no cálculo da quota anual de exaustão, consultar os

artigos 330 e 334 do RIR/99.

389.Quais os elementos do ativo sujeitos à quota de exaustão?

Registra-se a quota de exaustão somente sobre o custo dos direitos à exploração (aproveitamento)
mineral ou florestal registrados no ativo.

Exaustão de recursos minerais

390.Quais modalidades de exaustão podem ser utilizadas pelas empresas de mineração?

As empresas de mineração, relativamente às jazidas ou minas manifestadas ou concedidas,

poderão, em cada período de apuração, deduzir como custo ou encargo quota de exaustão normal
ou real, e/ou excluir do lucro líquido, na determinação do lucro real, quota de exaustão incentivada
nos termos da legislação específica, RIR/99, arts. 330 e 331 e PN CST nº 44/77.

NOTAS:

1) A dedução da quota de exaustão incentivada não será aplicada em relação às jazidas cuja
exploração tenha tido início a partir de 22.12.87. O benefício é assegurado, RIR/99, art. 331, § 4º,
às empresas que em 24.03.70 eram detentoras, a qualquer título, de direitos de decreto de lavra e
àquelas cujas jazidas tenham tido início de exploração a partir de 01.01.80, em relação à receita
bruta auferida nos dez primeiros anos de exploração de cada jazida.

A exclusão poderá ser realizada em períodos de apuração subseqüentes ao encerrado em 31 de

dezembro de 1988, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta
auferida até o período de apuração encerrado em 31 de dezembro de 1988.

2) É facultado à empresa de mineração excluir, em cada período de apuração, quota de exaustão

superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do período, desde que a soma das deduções
realizadas, até o período de apuração em causa, não ultrapasse vinte por cento da receita bruta
auferida desde o início da exploração, a partir do período de apuração relativo ao exercício
financeiro de 1971.

3) A exclusão poderá ser realizada em períodos de apuração subseqüentes ao período inicial de

dez anos, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta auferida
nos dez primeiros anos de exploração

4) Não poderá ser objeto de exaustão a exploração de jazidas minerais inesgotáveis ou de

exaurimento indeterminável, como as de água mineral, (RIR/99, art. 330, § 3º).

391.Como serão fixadas as quotas de exaustão de recursos minerais?

Serão fixadas:

a. a quota normal de exaustão, tendo em vista o volume de produção no período e sua

relação com a possança conhecida da mina ou em função do prazo de concessão,
(RIR/99, art. 330, § 2º);

b. a quota de exaustão incentivada, pela diferença entre o valor resultante da aplicação do

percentual de 20% sobre a receita bruta e o valor da quota normal de exaustão,
encontrada na forma do item "a" anterior, (RIR/99, art. 332).

392.Como se obtém o valor da receita bruta para efeitos de cálculo da quota de exaustão
incentivada de recursos minerais?

A receita bruta que servirá de base de cálculo da quota de exaustão incentivada corresponderá ao
valor de faturamento dos minerais, (RIR/99, art. 331, § 1º).

393.As empresas de mineração, em relação às atividades exercidas mediante licenciamento,

ou como arrendatárias, fazem jus às quotas de exaustão?
Não. As atividades extrativas sob licenciamento (minerais destinados ao aproveitamento imediato e
in natura), ou sob arrendamento, não comportam nenhuma das formas de exaustão, em face de
não haver custo ativável de direitos minerais. Caberá, quando muito, a apropriação normal de
quotas de amortização ou das despesas operacionais, conforme o caso.

394.Quais controles deverão ser mantidos pelas empresas de mineração, com relação às
quotas de exaustão dos recursos minerais explorados?

As empresas de mineração deverão manter em sua escrituração contábil, sob intitulação própria,
subcontas distintas (separadas), referentes a cada jazida ou mina. Este controle individualizado
também será estendido à quota de exaustão mineral com base no custo de aquisição (exaustão
normal ou real).

A quota anual de exaustão incentivada poderá ser registrada e controlada na parte B do LALUR,
onde deverão ser discriminados os valores que serviram de base para apuração da mesma, a
saber: inicialmente, calcular 20% da receita bruta; a seguir, como parcela redutora, indicar o valor
da exaustão apropriada contabilmente (exaustão normal ou real) encontrando, assim, a diferença
que representa o incentivo propriamente dito, (RIR/99, art. 332).

395.Como será contabilizada a quota normal de exaustão?

A empresa de mineração apropriará como custo ou encargo, a débito do resultado do período de

apuração e a crédito da conta de exaustão acumulada, o valor da quota de exaustão com base no
custo de obtenção ou aquisição dos direitos ao aproveitamento dos recursos minerais,
proporcionalmente à redução da possança da mina.

396.Como proceder para o aproveitamento da quota de exaustão incentivada?

O incentivo utilizável será, na apuração do lucro real, registrado como exclusão do lucro líquido do
período de apuração, na parte A do LALUR, (RIR/99, art. 331, § 6º).

As empresas que optarem por manter controle de exaustão incentivada na parte B do LALUR
deverão baixar do saldo dessa conta a parcela excluída na parte A.

397.Como deverá ser registrado, na contabilidade, o aproveitamento da exaustão

incentivada?

A quota anual de exaustão incentivada, na parte em que exceder à quota de exaustão normal, será
creditada à conta especial de reserva de lucros, que somente poderá ser utilizada para absorção
de prejuízos ou incorporação ao capital social, (RIR/99, art. 333).

398.Qual o limite anual de aproveitamento da exaustão incentivada?

Sabendo-se que o valor do incentivo deve ser registrado na escrituração contábil a crédito da conta
especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro líquido, a exclusão a título de
exaustão incentivada não poderá ter um valor maior que o lucro líquido do período de apuração
respectivo.

399.Como recuperar a quota de exaustão incentivada quando esta não puder ser utilizada no
período de apuração?

Por ser uma exaustão incentivada, a legislação faculta à empresa de mineração, relativamente às
jazidas ou minas objeto de manifesto ou concessão, excluir do lucro líquido para obtenção do lucro
real, em cada período de apuração, quota de exaustão incentivada superior ou inferior a 20% da
receita bruta do período de apuração (diminuída do valor da quota de exaustão normal ou real
apropriada contabilmente), desde que a soma das deduções realizadas até o período em causa
não ultrapasse a 20% da receita auferida desde o início da exploração, sempre condicionada à
existência de lucro líquido no período de apuração. Permite, ainda, que a dedução seja realizada
em períodos-base subseqüentes ao período inicial (10 anos), observado o mesmo limite global de
20% da receita nos 10 primeiros anos de exploração (RIR/99, art. 332).

400.A utilização da exaustão incentivada não poderá ter como limite o lucro real ao invés do
lucro líquido do período-base?

Não, já que a quota de exaustão incentivada utilizável deverá ser registrada, na contabilidade, a
crédito de conta especial de reserva de lucros, e isto só será possível quando existir lucro líquido
no período de apuração, e até o limite deste. A exaustão incentivada não poderá ser aproveitada
no caso de prejuízo contábil, mesmo que subsista lucro real nesse período-base, por maior que
este seja.

401.Como proceder para cálculo da exaustão incentivada no caso de existirem

simultaneamente várias jazidas ou minas?

Se várias forem as jazidas ou minas que tenham contribuído com parcelas maiores ou menores na
formação da receita bruta, o valor do incentivo corresponderá a 20% da soma dessas receitas,
menos a soma das quotas de exaustão real contabilizadas.

Atentar que, em qualquer caso, o limite da exaustão incentivada de cada jazida, individualmente
considerada, não poderá ser ultrapassado.

402.A quota de exaustão incentivada quando não puder ser aproveitada totalmente em
determinado período será corrigida?

A parcela da quota de exaustão incentivada poderá ser aproveitada a qualquer tempo pelas
empresas de mineração pelo seu valor original, (RIR/94, art. 273, § 3º).

Exaustão de recursos florestais

403.Qual a quota de exaustão aplicável aos recursos florestais?

Poderá ser computada como custo ou encargo em cada período-base, a importância

correspondente à diminuição do valor de recursos florestais, resultante de sua exploração, (RIR/99,
art. 334).

404.Qual a base para cálculo da quota de exaustão florestal?

A quota anual de exaustão dos recursos florestais destinados a corte terá como base de cálculo o
valor original das florestas, (RIR/99, art. 334, § 1º e Lei nº 9.249/95, art. 4º).

405.Qual o critério a seguir no cálculo da quota de exaustão florestal?

Para o cálculo do valor da quota de exaustão, será observado o seguinte critério (RIR/99, art. 334,
§ 2º):
 a) apurar-se-á, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais
utilizados ou a quantidade de árvores extraídas, durante o período de apuração,
representa em relação ao volume ou à quantidade de árvores que no início do
período de apuração compunham a floresta;

b) o percentual encontrado será aplicado sobre o valor contábil da floresta,

registrado no ativo, e o resultado será considerado como custo dos recursos
florestais extraídos.

406.Essa quota de exaustão será também registrada no caso de direitos contratuais de

exploração?

A resposta dada à questão anterior aplica-se também às florestas objeto de direitos

contratuais de exploração por prazo indeterminado, devendo as quotas de exaustão serem
contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomará como valor da floresta o do
contrato. Em se tratando de direitos contratuais de exploração por prazo determinado, não
caberá exaustão, mas sim amortização (RIR/99, art. 334, § 3º).

Apropriação das quotas de depreciação, amortização e exaustão

407.A partir de que momento o encargo de depreciação, amortização ou exaustão poderá

ser imputado no resultado da pessoa jurídica?

a. a depreciação, somente a partir do mês em que o bem for instalado, posto em serviço ou
em condições de produzir;
b. a amortização, a partir da utilização do bem ou direito ou do início da atividade para a qual
contribuam despesas pré-operacionais a ela relativas, passíveis de amortização
c. a amortização, a partir da utilização do bem ou direito ou do início da atividade para a qual
contribuam despesas pré-operacionais a ela relativas, passíveis de amortização.

NOTA:

Observar que esses encargos deverão ser calculados sempre em razão de duodécimos, ou seja,
número de meses restantes até o final do período de apuração respectivo, independentemente de
o contribuinte registrar o encargo mensalmente, ou somente por ocasião do balanço.

408.A quota anual de depreciação será sempre a mesma durante todo o período de duração
do bem?

Regra geral, sim. Entretanto, considerando-se que a taxa anual de depreciação tem como base o
período de 12 meses consecutivos, a quota de depreciação deverá ser ajustada proporcionalmente
no caso de período de apuração inferior a 12 meses, como no caso de apuração do lucro real
trimestral, bem assim no período em que tiver início ou se completar (atingir 100%) a depreciação
dos bens.

409.Por que a legislação permite que os encargos de depreciação, amortização e exaustão

possam ser registrados como custo ou despesa operacional, a critério do contribuinte?

Porque não se pode determinar a priori se o encargo a ser suportado pelo contribuinte a este título
estará vinculado a custo ou a despesas operacionais.
Exemplo: a depreciação de um caminhão comporá o custo de uma empresa de transporte se
o mesmo for empregado nessa atividade, mas poderá ser computada como despesa
operacional se utilizado numa empresa comercial para entrega de mercadoria vendida. A
depreciação de máquinas de escrever, normalmente considerada como despesa operacional
para a maioria dos contribuintes, será custo para uma escola de datilografia. Assim sendo,
caberá ao contribuinte, em cada caso, atendendo à sua atividade específica, computar esse
encargo, adequadamente, como custo ou despesa operacional, arcando, por outro lado, com
as possíveis conseqüências de uma classificação inadequada.