Conceitos de Auditoria e Da Pessoa Do Auditor

RECEITA FEDERAL
AUDITORIA
CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR
Pré-edital
Livro Eletrônico
MARCELO ARAGÃO
Auditor Federal de Controle Externo do TCU

desde 2006. Foi Analista de Finanças e Controle
do Sistema de Controle Interno do Poder Exe-
cutivo Federal (SCI) durante 14 anos. No Tribu-
nal, exerce atualmente a função de Ouvidor e já
ocupou, entre outras, as funções de assessor do
Secretário-Geral de Controle Externo, coorde-
nador do projeto Controle Externo do Mercosul,
chefe do Serviço de Coordenação de Redes de
Controle, coordenador das Ações de Controle
sobre os projetos da Copa do Mundo FIFA 2014
e secretário de Controle Externo no estado de
Alagoas. É professor das disciplinas Controle
Interno e Externo e Auditoria Geral e Governa-
mental em diversas instituições de ensino. Além
disso, é autor de dois livros de auditoria pela
editora Método. Graduado em Administração
pela Universidade Federal Fluminense, possui
especialização em Administração Pública (FGV)
e Auditoria Interna e Controle Governamental
(ISC/CEFOR).
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a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
AUDITORIA
Conceitos de Auditoria e da Pessoa do Auditor
Prof. Marcelo Aragão
Conceitos de Auditoria e da Pessoa do Auditor.................................................6

Conceito e Definição de Auditoria...................................................................6
Conceitos Relativos à Pessoa do Auditor....................................................... 10
Competência Técnico-Profissional................................................................ 11
Independência e Objetividade..................................................................... 13
Zelo Profissional........................................................................................ 13
Sigilo Profissional...................................................................................... 14
Rodízio dos Líderes de Equipe de Auditoria.................................................... 14
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração....................................... 15
Expectativas dos Usuários e Níveis de Asseguração........................................ 17
Trabalhos de Atestação e Trabalhos Diretos................................................... 20
Elementos de um Trabalho de Asseguração................................................... 21
Trabalhos de Asseguração........................................................................... 30
Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria - NBC TA 200(R1)............................. 30
Objetivo da Auditoria................................................................................. 30
Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil.............. 34
Responsabilidades da Administração e do Auditor.......................................... 35
Objetivos Gerais do Auditor........................................................................ 38
Outras Responsabilidades de Comunicação................................................... 40
Requisitos para o Exercício da Auditoria........................................................ 41
Requisitos Éticos....................................................................................... 41
Ceticismo Profissional................................................................................. 42
Julgamento Profissional.............................................................................. 44
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AUDITORIA
Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente............................................... 45

Risco de Auditoria...................................................................................... 47
Requisitos da Auditoria............................................................................... 48
Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável................................. 48
Condução da Auditoria em Conformidade com NBC TAs.................................. 53
Quadro Resumo das Responsabilidades do Auditor......................................... 54
Resumo.................................................................................................... 55
Questões de Concurso................................................................................ 61
Gabarito................................................................................................... 85
Gabarito Comentado.................................................................................. 86
AUDITORIA
Olá, caro(a) aluno(a)!

Esta é a primeira aula de nosso curso de auditoria para o concurso de Auditor
Fiscal da Receita Federal.
Seguindo a programação do curso baseada no último edital, nesta aula aborda-
remos os seguintes assuntos:
• Conceitos e objetivos da auditoria;
• Estrutura Conceitual de Trabalhos de Asseguração; e
• Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria em Con-
formidade com Normas de Auditoria – NBC TA 200(R1).
Quanto aos conceitos e objetivos da auditoria, veremos os conceitos fundamen-
tais de auditoria e da pessoa do auditor de acordo com a literatura especializada,
contudo, alerto que não é um assunto geralmente cobrado em prova tanto pelo
CEBRASPE quanto pela FCC.
Em se tratando de uma aula conceitual e para concurso da área fiscal, cujo foco
é a auditoria contábil, entendo relevante estudarmos a norma que estabelece a
estrutura conceitual para trabalhos de asseguração, conforme a Resolução do CFC
2015/NBC TA – Estrutura Conceitual.
Alerto que o CEBRASPE vem cobrando essa estrutura em provas recentes de
auditoria. Já a FCC prefere cobrar apenas as normas de auditoria.
O último assunto é o mais cobrado pelas bancas. Trata-se da NBC TA 200 - Ob-
jetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria, principal norma de auditoria independente das demons-
trações contábeis, chamada por Claudio Gonçalo Longo de a “mãe das demais nor-
mas”, pois ela define o alcance, a autoridade e a estrutura das normas de auditoria.
Assim como as demais normas da série 200, é uma norma geral que se aplica a
todas as etapas de uma auditoria.
Feitas as considerações iniciais, daremos início à aula!
AUDITORIA
CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR

Conceito e Definição de Auditoria
Hilário Franco e Ernesto Marra, em Auditoria Contábil, ensinam que a auditoria
compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de
informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações
contábeis deles decorrentes.
Os mesmos autores consideram que a auditoria é a técnica contábil utilizada
para avaliar as informações relativas à estrutura e à composição do patrimônio de
uma entidade e, portanto, apresentam a seguinte definição para auditoria:
A técnica contábil que – através de procedimentos específicos que lhe são peculiares,
aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de infor-
mações e confirmações, relacionados com o controle de patrimônio de uma entidade
– objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis
foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais e normas de Contabilidade
e se as demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação
econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado
e as demais situações nelas demonstradas.
Logo, podemos concluir que a auditoria é um dos meios de que a contabilidade
dispõe para atingir suas finalidades.
O objeto da contabilidade é o patrimônio administrado. A auditoria, sendo um dos
meios utilizados pela Contabilidade, tem o mesmo objeto: o patrimônio, especifica-
mente no tange ao seu controle e às informações sobre o seu estado e variações.
Como meios para atingir os seus fins, a Contabilidade utiliza o registro dos fatos
contábeis, a exposição sintética da situação patrimonial e suas variações, através
das demonstrações contábeis e, complementarmente, a técnica auditorial destina-
da a comprovar os fatos registrados e suas demonstrações.
AUDITORIA
A auditoria completa e valoriza a contabilidade, pois:
• fiscaliza o controle do objeto comum – o patrimônio;
• confirma a confiabilidade dos meios que ela utiliza – o registro dos fatos e as
demonstrações contábeis;
• aperfeiçoa seus fins – divulgação de informações para fins de orientação ad-
ministrativa e de investidores, cumprimento de obrigações legais e fiscais e
controle patrimonial;
• atesta a adequação dos registros; e
• informa as deficiências observadas.
Vale notar que as definições feitas por Franco e Marra referem-se ao conceito
de auditoria em sentido estrito, pois se referem exclusivamente a auditoria contábil
(ou financeira), que é aquela em que o auditor tem por objetivo emitir uma opinião
sobre a adequação e correção das demonstrações contábeis ou financeiras.
William Boynton e outros autores, no livro Auditoria, apresentam uma definição
completa (auditoria em sentido lato), que permite a compreensão do processo de
auditoria: “Auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas
de evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos, para
aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios estabeleci-
dos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados”.
Da definição acima, os autores destacam os seguintes atributos:
• Processo sistemático dá uma conotação de uma série de procedimentos
lógicos, estruturados e organizados, estabelecidos em normas de auditoria;
• Obtenção e avaliação objetivas significa exame da fundamentação das
afirmações e avaliação criteriosa dos resultados, sem preconcepções favorá-
veis ou desfavoráveis sobre quem faz as afirmações;
AUDITORIA
• Afirmações a respeito de ações e eventos econômicos são as represen-
tações feitas pelo indivíduo ou entidade – o objeto da auditoria. Afirmações
compreendem informações contidas nas demonstrações contábeis e em rela-
tórios operacionais internos;
• Grau de correspondência refere-se a quão proximamente as afirmações
podem ser identificadas com critérios estabelecidos;
• Critérios estabelecidos são as normas pelas quais as afirmações ou re-
presentações são julgadas. Podem ser estabelecidos pela legislação, por or-
çamentos ou medidas de desempenho definidos pela administração ou por
princípios contábeis;
• Comunicação dos resultados materializa-se em relatório ou parecer por
escrito que indica o grau de correspondência entre as afirmações e os crité-
rios estabelecidos, o qual aumenta ou diminui a credibilidade das afirmações;
• Usuários interessados são indivíduos que utilizam os resultados da audito-
ria. Em um ambiente de negócios, compreendem os acionistas, administra-
ção, credores, agências governamentais e o público em geral.
De acordo com esse conceito amplo, a administração auditada faz afirmações
e o auditor obtém evidência de que essas afirmações estão em conformidade ou
não com determinados critérios, comunicando o resultado dessa avaliação aos usu-
ários interessados.
Conforme pode ser observado no esquema a seguir, auditoria é o processo de
confrontação entre uma situação encontrada (condição) com um determinado pa-
drão preestabelecido (critério), ou seja, a comparação entre o fato ocorrido com o
que deveria ocorrer.
AUDITORIA
Veja que esse conceito amplo de auditoria já foi cobrado em prova do CESPE.
Questão 1 (CESPE/TELEBRAS/AUDITOR/2015) No que diz respeito aos conceitos

e às classificações aplicados à auditoria, julgue o item a seguir.
Auditoria é um processo sistemático em que o auditor procura avaliar se as evi-
dências encontradas produzem informação convergente com os critérios preesta-
belecidos e se essas evidências são competentes e suficientes para lhe permitir
fundamentar sua opinião.
Certo.
Conforme visto, a auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação ob-
jetivas de evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos,
para aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios esta-
belecidos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados.
AUDITORIA
Conceitos Relativos à Pessoa do Auditor

Para o exercício da função de auditor independente, o profissional deverá ser
contador e registrado em Conselho Regional de Contabilidade – CRC. Além disso,
para atuar em determinadas áreas regulamentadas, como no mercado de capitais e
companhias abertas, o auditor deverá providenciar o seu registro junto aos respec-
tivos órgãos controladores, como a Comissão de Valores Mobiliários, por exemplo.
Contudo, a formação em contabilidade e o registro no CRC não são condições
suficientes para a realização da auditoria contábil. O contador, na função de auditor
independente, deve manter seu nível de competência profissional pelo conheci-
mento atualizado dos princípios contábeis, das Normas Brasileiras de Contabilida-
de, das técnicas contábeis, especialmente na área de auditoria, da legislação ine-
rente à profissão, dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica
aplicável à entidade auditada.
Portanto, além da formação adequada, o auditor tem que possuir conhecimento
técnico e experiência profissional, que lhe permita realizar a auditoria com compe-
tência e eficiência.
Além disso, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstra-
ções contábeis, o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada,
de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as tran-
sações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter
efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, e a opinião
a ser por ele emitida sobre as demonstrações contábeis.
A seguir, apresento uma síntese dos principais requisitos normativos acerca da
pessoa do auditor independente, sabendo-se que esse assunto será aprofundado na
aula 2, quando estudarmos os princípios éticos que o profissional da contabilidade,
incluindo o auditor contábil, deve cumprir.
AUDITORIA
Competência Técnico-Profissional
O contador, na função de auditor independente, deve manter seu nível de com-
petência profissional. Antes de aceitar o trabalho, o auditor deverá obter conheci-
mento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, de modo a poder avaliar
se está capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta
avaliação deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de pru-
dência e zelo na contratação dos serviços.
O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequa-
damente capacitado para desenvolvê-los. Contudo, pode utilizar especialistas em
outras áreas, em face da especialização requerida e dos objetivos do contratante,
como, por exemplo, advogados, engenheiros etc.
Com relação à competência técnico-profissional, algumas bancas tem cobrado em
provas recentes uma definição contida na NBC TA 230 acerca de auditor experiente.
Segundo a referida norma, auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo
à firma de auditoria) que possui experiência prática de auditoria e conhecimento
razoável de:
(i) processos de auditoria;
(ii) normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis;
(iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade
da entidade.
Cuidado, pois as bancas tentam confundir os candidatos quanto aos assuntos ou
normas que um auditor considerado experiente tem que conhecer. Note que a
AUDITORIA
norma considera um auditor experiente aquele que possua conhecimento razoável
dos processos e normas de auditoria e não de outras normas e assuntos como, por
exemplo, normas tributárias, financeiras, demandas judiciais etc.
Atenção também quanto ao fato da norma não exigir tempo de experiência e atu-
ação em auditoria para se considerar um auditor experiente.
Embora a prioridade em nosso curso seja para questões CESPE e FCC, apresento inte-
ressante questão que caiu na prova de Contador do Ministério da Fazenda, elaborada
pela então banca organizadora de concursos do Ministério das Fazenda, a ESAF.
Questão 2 (ESAF/MF/CONTADOR/2013) Em conformidade com as normas de au-
ditoria, para que um auditor seja considerado experiente, deve demonstrar que
tem experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de:
a) processos de auditoria, demandas judiciais e de relatórios econômicos e financeiros
que servem de base para a estratégia de negócios semelhantes e dos concorrentes.
b) normas tributárias, processos de produção das principais atividades econômicas
e formação em administração de empresas, economia ou contabilidade.
c) ambiente de negócios que opera a entidade, experiência prática de planejamen-
to de auditorias em empresas semelhantes e concorrentes, atuação em auditoria
em tempo superior a 5 anos.
d) normas de auditoria e exigências legais, assuntos de auditoria e de relatório
financeiro relevantes ao setor de atividade da entidade e processos de auditoria.
e) normas contábeis, identificação de fraudes e atuação em auditoria em tempo
superior a 3 anos.
AUDITORIA
Letra d.
Conforme as normas de auditoria, auditor experiente é um indivíduo (interno ou
externo à firma de auditoria) que possui experiência prática de auditoria e conhe-
cimento razoável de: (i) processos de auditoria; (ii) normas de auditoria e exigên-
cias legais e regulamentares aplicáveis; (iii) ambiente de negócios em que opera a
entidade; e (iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor
de atividade da entidade.
Independência e Objetividade
O auditor deve expressar sua opinião baseado nas evidências obtidas dos exa-
mes de auditoria, não se deixando influenciar por fatores estranhos ao trabalho,
seja por preconceitos, fatores materiais ou afetivos que pressuponham perda de
sua independência.
Zelo Profissional
O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos
e na exposição de suas conclusões e ao opinar sobre as demonstrações contábeis,
o auditor deve ser imparcial.
O exame das demonstrações contábeis não tem por objetivo precípuo a desco-
berta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade
de sua ocorrência. Quando eventuais distorções, por fraude ou erro, afetarem as
demonstrações contábeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso
não tenha feito ressalva específica em seu parecer, demonstrar que seus exames
foram conduzidos de forma a atender às Normas de Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis e às normas profissionais
AUDITORIA
Sigilo Profissional
O Auditor Independente não deve revelar, em nenhuma hipótese, salvo as situ-
ações especiais permitidas na norma e na legislação, as informações que obteve e
tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade auditada.
O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes
circunstâncias: na relação entre o Auditor Independente e a entidade auditada;
na relação entre os Auditores Independentes; na relação entre o Auditor Indepen-
dente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e na relação entre o Auditor
Independente e demais terceiros.
O Auditor Independente, sob pena de infringir o sigilo profissional, somente
deve divulgar a terceiros, informações sobre a entidade auditada ou sobre o tra-
balho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administração
da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva,
os limites das informações a serem fornecidas.
Rodízio dos Líderes de Equipe de Auditoria

A utilização dos mesmos profissionais de liderança (sócio, diretor e gerente) na
equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo período, pode criar
a perda da objetividade e do ceticismo, necessários na auditoria.
O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotação, a cada inter-
valo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranças da equipe de
trabalho de auditoria.
A NBC PA 290 estabelece que, em trabalhos de auditoria de entidade de interes-
se público, o profissional não deve atuar como sócio-chave da auditoria por mais de
cinco anos. Depois desse período de cinco anos, a pessoa não deve ser membro da
equipe de trabalho ou sócio-chave da auditoria para o cliente pelo prazo de dois anos.
AUDITORIA
Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração

A evolução de conceitos e práticas relacionados à auditoria reflete o aumento
das expectativas do público usuário dos resultados das auditorias. Esses usuários
esperam que os relatórios produzidos pelos auditores contenham informações rele-
vantes e proporcionem segurança às suas tomadas de decisões, de modo a agregar
valor aos seus processos decisórios.
Nesse sentido, seguindo o que dispõe as normas internacionais de auditoria,
o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Estrutura Conceitual para Trabalhos
de Asseguração, que são úteis para o entendimento do trabalho de auditoria e das
normas de auditoria.
Segundo a estrutura conceitual, trabalho de asseguração significa um tra-
balho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com a finalidade
de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a
parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensuração de determina-
do objeto de acordo com os critérios aplicáveis.
Repare que novamente é estabelecida a definição geral de auditoria como um
processo de comparação de uma situação encontrada em relação ao objeto ava-
liado com os critérios utilizados para essa avaliação, sendo que o resultado da
avaliação pelo auditor é materializado em um relatório por escrito endereçado aos
usuários, com a finalidade de aumentar o grau de confiança no objeto avaliado e
nas informações produzidas.
Gonçalo Longo nos ensina que o termo asseguração vem do inglês assurance,
que é o mesmo que pledge (garantia), cujo verbo assure tem como sinônimo insure
e a explicação igual à da expressão to give confidence to... (dar confiança a...).
AUDITORIA
Os grupos de estudo do Conselho Federal de Contabilidade preferiram, ao tra-
duzir as normas internacionais de auditoria contábil, batizar assurance como “as-
seguração” ou “segurança”, passando-se pela análise dos termos atestação,
certificação e outros. No setor público, as normas de auditoria adotam a expressão
certificação.
Trabalho de asseguração: trabalho no qual o profissional expressa uma conclu-
são destinada a aumentar o grau de confiança dos usuários previstos, que não a
parte responsável, sobre o resultado da mensuração ou avaliação de um objeto em
relação a critérios.
Por exemplo, em auditoria de demonstrações contábeis, a administração elabora
a informação financeira e o auditor, de forma independente, aplica procedimentos
e obtém evidência quanto à conformidade das demonstrações financeiras com os
critérios utilizados, que são as normas, práticas e princípios contábeis, o que as
normas denominam de estrutura de relatório financeiro.
O resultado dessa avaliação é expresso em um relatório de auditoria contendo a
certificação (opinião) de que as demonstrações são fidedignas, confiáveis e relevan-
tes e isso tem o efeito de aumentar a confiança dos usuários nas demonstrações.
Logo, o objetivo dos trabalhos de asseguração, no caso da auditoria contábil, é me-
lhorar as informações, ajudando os usuários dos relatórios a tomarem melhores
decisões, além de aprimorar as informações de que eles dispõem.
Por isso, todo trabalho de auditoria, independente do seu tipo ou espécie, é consi-
derado um trabalho de asseguração!
AUDITORIA
Expectativas dos Usuários e Níveis de Asseguração

Se por um lado, os usuários dos relatórios esperam ter segurança sobre a con-
fiabilidade e relevância das informações, por meio dos relatórios de auditoria; por
outro, os auditores têm a responsabilidade de assegurar que as informações sejam
não apenas confiáveis, mas também abordem o que de fato é relevante para su-
portar os processos decisórios.
Além disso, ao assumir a responsabilidade de conduzir uma auditoria, o auditor
deve seguir rigorosamente as normas técnicas, incluindo aplicação de ceticismo,
julgamento e devido zelo, ao longo de todo o processo de auditoria, de modo a
demonstrar que o seu comportamento profissional é apropriado para atender às
necessidades de segurança dos usuários, fornecendo o nível de asseguração por
estes requerido.
Ceticismo profissional significa manter distanciamento profissional e uma ati-
tude alerta e questionadora quando avalia a suficiência e adequação da evidência
obtida ao longo da auditoria. Também significa manter a mente aberta e receptiva
a todos os pontos de vista e argumentos.
Julgamento profissional significa a aplicação coletiva de conhecimentos, habili-
dades e a experiência dos membros da equipe ao processo de auditoria.
Devido zelo significa que o auditor deve planejar e executar auditorias de uma
maneira diligente. Os auditores devem evitar qualquer conduta que possa desacre-
ditar seu trabalho.
AUDITORIA
Uma das principais qualidades para que informações sejam úteis à tomada de
decisões é a sua confiabilidade, e esse aspecto deve ser uma preocupação ele-
mentar do auditor, que deve manter uma atitude alerta e questionadora. Deve ain-
da levar em consideração o fato de que informações, além de suscetíveis a erros,
podem ser adulteradas, falsificadas ou simuladas; enfim, distorcidas para encobrir
desvios de recursos, apropriação de ativos, mau desempenho, ilegalidades, não
conformidades, entre outros fins.
Informações relevantemente distorcidas, seja por erro ou fraude, não detecta-
das no decorrer dos trabalhos de auditoria, por certo levarão o auditor a produzir
relatórios inadequados e, consequentemente, fará com que o trabalho não atenda
a uma das principais expectativas dos usuários.
Outra qualidade essencial da informação é a sua relevância, um conceito re-
lacionado à representatividade quantitativa ou qualitativa de uma informação em
relação às necessidades daqueles que irão utilizá-la em seus processos decisórios.
Uma informação é relevante se a sua omissão ou distorção puder influenciar as
decisões dos usuários.
A relevância é um conceito diretamente ligado a outro conceito importante em
auditoria: o conceito de materialidade, tanto na perspectiva quantitativa quanto
na qualitativa. A relevância também está diretamente ligada ao conceito de risco
de auditoria. Isso porque quando distorções, independentemente se causadas por
fraude ou erro, são relevantes e não são detectadas no curso do trabalho, o rela-
tório de auditoria – ou mais especificamente, a conclusão ou opinião de auditoria
– será inadequado nas circunstâncias do trabalho, e é precisamente isso o que se
denomina risco de auditoria.
AUDITORIA
Vale notar que os relatórios de auditoria normalmente expressam conclusões ou
opiniões fazendo referência a “todos os aspectos relevantes”, ou seja, não cobrem
100% dos aspectos, mas abrangem todos aqueles que são relevantes, de acordo
com os conceitos acima, que são intrínsecos ao conceito de asseguração em audi-
toria. Por isso se diz que as auditorias podem fornecer asseguração razoável,
mas não absoluta!
Tudo bem até aqui?
Falando de nível de asseguração, segundo a Estrutura Conceitual, existem dois
tipos de trabalhos de asseguração cuja execução é permitida ao auditor indepen-
dente: trabalho de asseguração razoável (exemplo: auditoria das demonstra-
ções financeiras) e trabalho de asseguração limitada (exemplo: revisão de infor-
mações financeiras trimestrais para atender às exigências da CVM).
Um nível de asseguração razoável não é exigido sempre. Na verdade, essa exi-
gência vai depender das necessidades dos usuários e das características do objeto
de auditoria. Por sua vez, existem trabalhos que são típicos de asseguração limita-
da, como os de revisão de demonstrações financeiras intermediárias.
O nível de asseguração requerido deve ser estabelecido nos termos do tra-
balho, antes do seu início, e levado em consideração na definição da estratégia
global de auditoria. O auditor deve ter clareza dos objetivos e das necessidades
de informação dos usuários, de modo que possa desenvolver um plano de audi-
toria que permita expressar uma conclusão ou opinião de auditoria de acordo com
o nível de asseguração requerido.
Asseguração razoável: o objetivo do trabalho de asseguração razoável é redu-
zir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo, consideran-
do as circunstâncias do trabalho como base para uma forma positiva de expressão
AUDITORIA
da conclusão do auditor independente. É um nível de asseguração alto, mas não
absoluto, pelo fato de que as auditorias têm limitações que lhes são inerentes e,
portanto, nunca poderão fornecer uma asseguração absoluta
Asseguração limitada: o objetivo do trabalho de asseguração limitada é o de
reduzir o risco de trabalho de asseguração a um nível que seja aceitável, conside-
rando as circunstâncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no tra-
balho de asseguração razoável, como base para uma forma negativa de expressão
da conclusão do auditor independente. É um nível mais baixo de asseguração, pois
os procedimentos de auditoria planejados e executados são propositadamente li-
mitados em comparação com os que seriam necessários para fornecer asseguração
razoável. Não obstante, é esperado que seja significativo para os usuários.
Trabalhos de Atestação e Trabalhos Diretos

No trabalho de atestação, o profissional, que não seja o auditor independen-
te, por exemplo, a administração da entidade auditada, deve mensurar ou avaliar
o objeto de acordo com os critérios aplicáveis. O referido profissional também
deve apresentar, frequentemente, a informação resultante do objeto no relatório
AUDITORIA
ou afirmação. Em alguns casos, contudo, a informação do objeto pode ser apresen-
tada pelo auditor independente no relatório de asseguração. A conclusão do auditor
deve mencionar se a informação do objeto está livre de distorções relevantes.
O exemplo mais importante de um trabalho de atestação é auditoria das de-
monstrações contábeis, no qual a administração mensura o objeto (a situação fi-
nanceira) de acordo com os critérios (normas e princípios contábeis) e divulga as
demonstrações contábeis, cabendo ao auditor verificar a aderência aos critérios e,
consequentemente, se as demonstrações estão livres de distorções relevantes.
No trabalho direto, o auditor deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo
com os critérios aplicáveis. Adicionalmente, o auditor deve aplicar as habilidades
e técnicas de asseguração para obter evidências apropriadas e suficientes sobre o
resultado da mensuração ou avaliação do objeto, de acordo com os critérios apli-
cáveis. O auditor independente pode obter essa evidência simultaneamente com a
mensuração ou avaliação do objeto, mas também pode obtê-la antes ou após tal
mensuração ou avaliação.
Podemos citar outros tipos de auditoria, que não a auditoria das demonstrações
contábeis anuais de uma entidade, como exemplos de trabalhos diretos, como a
auditoria operacional e a auditoria de conformidade.
Elementos de um Trabalho de Asseguração

Um trabalho de asseguração possui cinco elementos, que são os seguintes:
• relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor independente, a par-
te responsável e os usuários previstos;
• objeto apropriado;
• critérios adequados;
• evidências apropriadas e suficientes; e
AUDITORIA
• relatório de asseguração escrito na forma apropriada para trabalho de asse-
guração razoável ou para trabalho de asseguração limitada.
1 - Relacionamento entre Três Partes
Os trabalhos de asseguração envolvem três partes distintas:
• o auditor independente;
• a parte responsável; e
• os usuários previstos.
A parte responsável é a pessoa (ou as pessoas) que é responsável pelo ob-
jeto do trabalho de auditoria ou pela informação sobre o objeto (a afirmação). Em
auditoria de demonstrações contábeis, a parte responsável pelas demonstrações
financeiras é a administração da entidade. A parte responsável pode ser ou pode
não ser a parte que contrata o auditor independente (a parte contratante).
Os usuários previstos são as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o
auditor independente submete seu relatório de asseguração. A parte responsável
pode ser um dos usuários previstos, mas não pode ser o único.
A parte responsável e os usuários previstos podem ser de diferentes entidades
ou da mesma entidade. Como exemplo do último caso, na estrutura de adminis-
tração dualista, o conselho de administração pode procurar asseguração acerca da
informação proporcionada pela diretoria executiva da entidade.
O relacionamento entre a parte responsável e os usuários previstos necessita
ser visto no contexto de trabalho específico e pode diferir de linhas de responsabi-
lidade mais tradicionalmente definidas.
Por exemplo, um executivo da alta administração da entidade (usuário previsto) pode
contratar o auditor independente para executar um trabalho de asseguração sobre um
aspecto particular das atividades da entidade, aspecto esse que é da responsabilidade
AUDITORIA
imediata de um nível mais baixo de gestão (parte responsável), mas pelo qual o
executivo, em última análise, é responsável.
2 - Objeto
O objeto e a informação sobre o objeto de trabalho de asseguração podem to-
mar várias formas, como:
a) desempenho ou condições financeiras (por exemplo, posição patrimonial e
financeira histórica ou prospectiva, desempenho das operações e fluxos de caixa)
para os quais a informação sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensura-
ção, a apresentação e a divulgação nas demonstrações contábeis;
b) desempenho ou condições não financeiras (por exemplo, desempenho da
entidade) para os quais a informação sobre o objeto pode ser o principal indicador
de eficiência e eficácia;
c) características físicas (por exemplo, capacidade de instalação) para os quais
a informação sobre o objeto pode ser um documento de especificações;
d) sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sis-
tema de tecnologia da informação) para os quais a informação sobre o objeto pode
ser uma afirmação acerca da sua eficácia;
e) o comportamento (por exemplo, governança corporativa da entidade, conformi-
dade com regulamentação, práticas de recursos humanos) para o qual a informação so-
bre o objeto pode ser uma declaração de conformidade ou uma declaração de eficácia.
Os objetos têm diferentes características, incluindo o grau em que a informação
acerca deles é qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histórica
versus prospectiva, e se relaciona a uma determinada data-base ou abrange um
período. Essas características afetam a precisão com que o objeto pode ser avalia-
do ou mensurado de acordo com os critérios e a persuasão da evidência disponível.
AUDITORIA
Um objeto apropriado tem as seguintes características:
• é identificável: passível de avaliação ou mensuração baseada em critérios
identificados; e
• é evidenciável: as informações sobre esse objeto podem ser submetidas
aos procedimentos que proporcionem evidência suficiente e que permitam
uma conclusão apropriada, quer se trate de asseguração razoável quer de
asseguração limitada. Ou seja, existe viabilidade investigativa!
3 - Critérios
Os critérios são os pontos de referência (benchmarks) usados para avaliar ou men-
surar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referências para a apresentação e a
divulgação. Os critérios podem ser formais; por exemplo, na elaboração de demons-
trações contábeis, os critérios podem ser as práticas contábeis adotadas no Brasil.
São exigidos critérios adequados para a avaliação ou para a mensuração razoa-
velmente consistente de um objeto dentro do contexto de julgamento profissional.
Sem uma base de referência proporcionada por critérios adequados, qualquer con-
clusão está sujeita à interpretação individual e a mal-entendidos.
Critérios adequados apresentam as seguintes características:
a) Relevância: critérios relevantes resultam na informação do objeto que au-
xilia a tomada de decisões dos usuários previstos.
b) Integralidade: critérios são plenos quando a informação do objeto preparada
de acordo com eles não omite fatores relevantes que poderiam se esperar, razoavel-
mente, que afetem decisões dos usuários previstos feitas com base nessa informação.
c) Confiabilidade: critérios confiáveis permitem a mensuração ou avaliação con-
sistente de determinado objeto, incluindo, se relevante, apresentação e divulgação,
quando usadas em circunstâncias similares por auditores independentes diferentes.
AUDITORIA
d) Neutralidade: critérios neutros resultam em informação do objeto que está
livre de tendências como apropriado nas circunstâncias do trabalho.
e) Compreensibilidade: critérios compreensíveis resultam em informação do
objeto que pode ser compreendida pelos usuários previstos.
A seguir, uma questão do CESPE de nível avançado sobre critérios em trabalhos de
asseguração.
Questão 3 (CESPE/TCE/MG/ANALISTA/2018) Um auditor independente exami-
nou se determinado critério de avaliação do objeto de asseguração inclui os devi-
dos pontos de referência e pode influenciar as conclusões no contexto do trabalho.
Nessa situação hipotética, o auditor realizou o exame de
b) entendimento.
b) relevância.
c) confiabilidade.
d) neutralidade.
e) integridade.
Letra e.
Questão muito específica e com grau elevado de dificuldade, já que exigiu que o
candidato soubesse distinguir cada uma das caraterísticas dos critérios utilizados
em um trabalho de asseguração. E o pior, a banca nem elaborou a questão de acor-
do com a estrutura conceitual básica para trabalhos de auditoria e revisão: a NBC
TA 01, que estudamos nesta aula. Elaborou com base na estrutura conceitual de
outros trabalhos de asseguração: a NBC TO 01. De acordo com a referida norma,
AUDITORIA
o auditor deve avaliar a adequação dos critérios de avaliação ou de mensuração do
objeto. Critérios adequados têm as seguintes características:
a) Relevância – critérios relevantes contribuem para a tomada de decisão pelos
usuários previstos;
(b) Integridade – critérios são suficientemente completos quando os fatores rele-
vantes, que podem influenciar nas conclusões no contexto do trabalho, não foram
omitidos. Critérios completos incluem, quando relevantes, pontos de referência
(benchmarks) para divulgação e apresentação;
c) Confiabilidade – critérios confiáveis permitem avaliação ou mensuração razoa-
velmente uniformes do objeto que inclui, quando relevante, a apresentação e a di-
vulgação, de acordo com a prática de mercado reconhecida em situações similares;
d) Neutralidade – critérios neutros contribuem para conclusões sem vícios;
e) Entendimento – critérios compreensíveis possibilitam conclusões claras e com-
pletas e sem risco de interpretações significativamente diferentes.
Logo, verifica-se que a alternativa correta é a letra “e”.
4 - Evidências
O auditor independente planeja e executa o trabalho de asseguração com atitu-
de de ceticismo profissional para obter evidência apropriada e suficiente sobre se a
informação relativa ao objeto está livre de distorções relevantes.
O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de asse-
guração, a quantidade e a qualidade das evidências disponíveis quando planeja e
executa o trabalho, em especial quando determina a natureza, a época ou a exten-
são dos procedimentos de obtenção de evidência.
AUDITORIA
Ceticismo profissional implica que o auditor deve estar sempre alerta para ou-
tras evidências que possam comprometer um entendimento inicial ou que colo-
quem em dúvida a confiabilidade de uma informação ou documento.
Evidências são informações ou provas obtidas pelo auditor sobre determinado
objeto para que ele alcance segurança razoável de que este objeto esteja em con-
formidade com o critério ou livre de distorções relevantes.
5 - Relatório de Asseguração
O auditor apresenta relatório contendo uma conclusão que expresse a seguran-
ça obtida acerca da informação sobre o objeto. Trata-se do produto final gerado
pelo trabalho do auditor, que é o seu relatório conclusivo.
O auditor independente forma sua conclusão com base nas evidências obtidas e emi-
te o relatório escrito contendo uma expressão clara dessa conclusão de asseguração.
No trabalho de asseguração razoável, a conclusão do auditor independente é
expressa na forma positiva para transmitir a sua opinião sobre o resultado da
mensuração ou avaliação do objeto. Por exemplo, quando expressa nos termos da
informação do objeto e dos critérios aplicáveis: “Em nossa opinião, as demonstrações
contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição pa-
trimonial e financeira da entidade em [data], o desempenho de suas operações e seus
fluxos de caixa para o exercício findo naquela data de acordo com a estrutura XYZ”;
No trabalho de asseguração limitada, a conclusão do auditor independente é expres-
sa de forma a transmitir se, com base no trabalho realizado, algum fato chegou ao seu
conhecimento que o levasse a acreditar que a informação do objeto esteja distorcida
de forma relevante, como por exemplo, “Com base nos procedimentos realizados e nas
evidências obtidas, não temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar
que a entidade não tenha cumprido, em todos os aspectos relevantes, com a lei XYZ.”
AUDITORIA
O auditor independente pode escolher o modelo de relatório de forma curta ou de
forma longa para facilitar a efetividade da comunicação com os usuários previstos.
Relatórios de forma curta geralmente incluem apenas os elementos básicos.
Os relatórios de forma longa incluem outras informações e explicações que não afetam
a conclusão do auditor independente.
Relatórios em forma longa podem descrever com detalhe os termos do traba-
lho, os critérios usados, as constatações relativas a aspectos específicos do trabalho,
os detalhes sobre as qualificações e experiência do auditor independente e de outros
envolvidos com o trabalho, a divulgação dos níveis de materialidade e, em alguns ca-
sos, as recomendações. A inclusão de qualquer dessas informações depende da sua
relevância para os usuários previstos.
A conclusão do auditor independente é claramente separada das outras informações
ou explicações que não pretendem afetar a sua conclusão, incluindo quaisquer Ênfases,
Outros Assuntos, constatações relativas a aspectos específicos do trabalho, recomen-
dações ou informações adicionais incluídas no relatório de asseguração. A redação utili-
zada deixa bem claro que uma Ênfase, Outros Assuntos, constatações, recomendações
ou informações adicionais não pretendem afetar a conclusão do auditor.
O auditor deve expressar uma conclusão modificada nas seguintes circunstâncias:
• quando, no julgamento profissional do auditor independente, existe uma limita-
ção de escopo, cujo efeito do assunto pode ser relevante. Em tais casos, o audi-
tor independente expressa uma conclusão com ressalva, ou se abstém de uma
conclusão. Em alguns casos, o auditor pode considerar se retirar do trabalho;
• quando, no julgamento profissional do auditor independente, a informação
do objeto está relevantemente distorcida. Em tais casos, o auditor expressa
uma conclusão com ressalva ou adversa. No caso de trabalhos diretos onde a
AUDITORIA
informação do objeto é a conclusão do auditor independente, se ele concluir
que parte, ou todos os objetos, não está de acordo, em todos os aspectos
relevantes, com os critérios, tal conclusão também deve ser expressa com
ressalvas (ou adversa, conforme o caso).
A conclusão com ressalvas é expressa quando os efeitos, ou possíveis efeitos, de
um assunto das distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não
generalizados a ponto de requerer uma conclusão adversa ou a abstenção de conclusão.
Se, após o trabalho ter sido aceito, for descoberto que uma ou mais precondi-
ções para o trabalho de asseguração não estão presentes, o auditor independente
discute a questão com as partes apropriadas e estabelece:
• se o assunto pode ser resolvido de modo a satisfazer o auditor independente;
• se é apropriado dar continuidade ao trabalho; e
• se, em caso afirmativo, como comunicar o assunto no relatório de asseguração.
Se, após a aceitação do trabalho, for descoberto que parte ou todos os crité-
rios são inadequados ou que parte ou todos os objetos não são apropriados para
o trabalho de asseguração, o auditor independente pode considerar retirar-se do
trabalho, caso seja possível de acordo com lei ou regulamento. Se o auditor der
continuidade ao trabalho, ele expressa:
• conclusão com ressalvas ou adversa dependendo de quanto o assunto
for relevante e generalizado, quando, no julgamento profissional do auditor,
o critério inadequado ou objeto inapropriado estiver propenso a induzir os
usuários previstos ao erro; ou
• conclusão com ressalvas ou abstenção da conclusão, dependendo do
julgamento profissional do auditor independente de quanto o assunto for re-
levante e generalizado, em outros casos.
AUDITORIA
Trabalhos de Asseguração
Conceito Aumentar o grau de confiança dos usuários
Razoável: risco aceitavelmente baixo

Níveis de asseguração
Limitada: risco aceitável
Trabalhos de Asseguração
Trabalho de atestção
Tipos de asseguração
Trabalho de relatório direto
Relacionamento entre 3 partes

Objeto apropriado
Tipos de asseguração Critérios adequados
Evidência suficiente e apropriada
Relatório por escrito
Vamos ao último assunto desta aula: a NBC TA 200, que estabelece os objetivos
gerais do auditor independente.
Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da

Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria -
NBC TA 200(R1)
Objetivo da Auditoria
De acordo com a NBC TA 200 que é a “mãe das demais normas de auditoria
das demonstrações contábeis” e que define o alcance e a autoridade das demais
normas, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demons-
trações contábeis por parte dos usuários e esse objetivo é alcançado mediante a
expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura
de relatório financeiro aplicável.
AUDITORIA
Para deixar bem claro o que significa esse objetivo e o processo de auditoria
contábil, vamos abordar alguns aspectos dessa definição:
Aumentar o grau de confiança. A opinião profissional e independente do au-
ditor sobre as demonstrações contábeis é que aumenta a confiança e a credibilida-
de sobre as mesmas. Assim, usuários de demonstrações contábeis beneficiam-se
da segurança, trazida pela auditoria, de que elas não contêm distorções relevantes,
causadas por erro e/ou por fraude.
Por parte dos usuários. São muitos os usuários das demonstrações financei-
ras acompanhadas do relatório, contendo a opinião do auditor, como, por exemplo,
os acionistas investidores, o conselho de administração, o comitê de auditoria,
a diretoria da empresa, o fisco e o mercado em geral. É por isso que se diz que o
auditor independente assume uma responsabilidade de ordem pública!
Expressão de opinião. A auditoria conduzida em conformidade com as normas
de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar a opinião
sobre as demonstrações. O auditor busca evidências suficientes e adequadas que
lhe deem segurança razoável sobre se as demonstrações estão livres de distorções
relevantes. A opinião será expressa mediante relatório de auditoria em forma de
parecer, a ser publicado em conjunto com as demonstrações contábeis.
Em todos os aspectos relevantes. A relevância ou a materialidade constitui
aspecto fundamental em auditoria contábil. O conceito reconhece que algumas
questões contábeis são importantes para uma apresentação adequada das de-
monstrações contábeis, e outras, não. Portanto, mediante julgamento profissional,
o auditor define o que é relevante para as demonstrações e o que significaria uma
distorção capaz de influenciar as decisões econômicas de um usuário das demons-
trações. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames para encontrar omissões
AUDITORIA
ou distorções que, individualmente ou em conjunto, sejam materiais e capazes de
prejudicar os usuários.
A materialidade será vista de forma aprofundada na aula 3, quando estudarmos
a NBC TA 320.
Em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro ado-
tada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança
na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza
da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei
ou regulamento.
Dito de outra forma, a estrutura de relatório financeiro corresponde ao conjunto
de normas e práticas contábeis estabelecido pela lei e pelos órgãos normatizado-
res que definem o arcabouço das demonstrações financeiras (balanço patrimonial,
demonstração do resultado do exercício etc) que uma entidade se obriga a cumprir
ao elaborar e publicar suas demonstrações financeiras, para prover informação a
diversos usuários (acionistas, investidores, fisco etc).
A NBC TA 200 diferencia e define as estruturas de relatório financeiro: estrutura
de apresentação adequada e estrutura de conformidade.
A expressão “estrutura de apresentação adequada” é utilizada para se referir
a uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências
dessa estrutura e:
a) reconhece explícita ou implicitamente que, para conseguir a apresentação
adequada das demonstrações contábeis, pode ser necessário que a administração
forneça divulgações além das especificamente exigidas pela estrutura; ou
AUDITORIA
b) reconhece explicitamente que pode ser necessário que a administração se
desvie de uma exigência da estrutura para conseguir a apresentação adequada das
demonstrações contábeis. Espera-se que tais desvios sejam necessários apenas
em circunstâncias extremamente raras.
A expressão “estrutura de conformidade” (compliance) é utilizada para se refe-
rir a uma estrutura de relatório financeiro que exija a conformidade com as exigên-
cias dessa estrutura, mas não reconhece os aspectos contidos em (a) e (b) acima.
A forma da opinião do auditor depende da estrutura de relatório financeiro apli-
cável e de lei ou regulamento, que sejam aplicáveis.
Por exemplo, quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de
apresentação adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstrações
contábeis para fins gerais, a opinião exigida pelas normas é se as demonstrações
contábeis foram apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.
Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de conformidade,
a opinião exigida é se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura.
Entenderam a diferença entre estrutura de apresentação adequada e estrutura
de conformidade?
A diferença básica é que na de conformidade não se permite que a administra-
ção faça divulgações adicionais além das exigidas na estrutura e a administração
deixe de cumprir excepcionalmente uma determinada exigência. Essa flexibilidade
existe na estrutura de apresentação adequada, como na maioria das empresas
que aplicam as normas e práticas contábeis publicadas pelo CFC ou pelo Comitê de
Pronunciamento Contábil - CPA e publicam Balanço Patrimonial, Demonstração de
Resultado, Fluxo de Caixa, Mutações do Patrimônio Líquido e as Notas Explicativas.
AUDITORIA
A Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis,
aprovada pelo CFC, é uma estrutura de apresentação adequada. Dessa forma,
as demonstrações financeiras de uso geral, preparadas pelas entidades para atender
às necessidades dos mais diversos usuários (acionistas, bancos, fornecedores, órgãos
reguladores etc), são auditadas no contexto de apresentação adequada.
Embora a opção de auditoria no contexto de conformidade seja pouco ou raramente
utilizada no Brasil, ela existe e nada impede de um órgão regulador, por exemplo, pas-
se a requerer que as entidades por ele reguladas passem a preparar outro jogo adicio-
nal de demonstrações financeiras de acordo com as normas específicas estabelecidas
por ele (estrutura de conformidade), além das demonstrações financeiras elaboradas
de acordo com as práticas adotadas no Brasil (estrutura de apresentação adequada).
Conjunto Completo de Demonstrações Financeiras Adotadas no Brasil

Gonçalo Longo nos ensina que a estrutura de relatório financeiro (estrutura con-
tábil) também determina o que seja o conjunto completo de demonstrações finan-
ceiras. No caso brasileiro, a Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação
de Demonstrações Contábeis emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis
– CPC e aprovada pelo CFC e órgãos reguladores (CVM, Banco Central e outros)
estabelece que as demonstrações financeiras devem fornecer informações sobre
a posição patrimonial e financeira, que é proporcionada pelo balanço patrimonial,
sobre o desempenho por meio da demonstração de resultado, sobre as mutações
do patrimônio líquido e sobre os fluxos de caixa.
AUDITORIA
Assim sendo, as demonstrações básicas para atender as necessidades gerais
compreendem o balanço patrimonial e as demonstrações do resultado, das mutações
do patrimônio líquido e dos fluxos de caixa, acompanhadas das respectivas notas
explicativas necessárias ao seu completo entendimento. No caso das companhias
abertas, a Lei 6.404/76 requer mais uma demonstração compreendendo os valores
adicionados (DVA), que em outros países é considerada informação suplementar.
Responsabilidades da Administração e do Auditor

As demonstrações contábeis sujeitas à auditoria são as da entidade, elaboradas
pela sua administração, com supervisão geral dos responsáveis pela governança.
As normas de auditoria independente não impõem responsabilidades à adminis-
tração ou aos responsáveis pela governança e não se sobrepõem às leis e regula-
mentos que governam as suas responsabilidades.
Contudo, a auditoria é conduzida com base na premissa de que a adminis-
tração e os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas respon-
sabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria e a auditoria das
demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou
os responsáveis pela governança, quais sejam:
• Responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis em confor-
midade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando
relevante sua apresentação adequada;
• Responsabilidade pelo tipo de controle interno que seja necessário para per-
mitir a elaboração de demonstrações contábeis que estejam livres de distor-
ção relevante devido a fraude ou erro;
AUDITORIA
• Fornecer ao auditor acesso a todas as informações que tenham conhecimento
e que sejam relevantes para a elaboração e apresentação das demonstrações
contábeis, tais como registros e documentação, e outros assuntos;
• Fornecer ainda informações adicionais que o auditor possa solicitar da administração
e, quando adequado, dos responsáveis pela governança para a finalidade da audi-
toria; e
• Permitir acesso irrestrito às pessoas da entidade das quais o auditor determi-
ne ser necessário obter evidências de auditoria.
Nos termos da NBC TA 200, responsável pela governança é a pessoa ou or-
ganização com a responsabilidade de supervisionar de forma geral a direção estra-
tégica da entidade e obrigações relacionadas com a responsabilidade da entidade.
Isso inclui a supervisão geral do processo de relatório financeiro.
Nas grandes empresas, existem os responsáveis pela gestão (diretoria) e os res-
ponsáveis pela governança (conselho de administração, comitês etc). Os gestores
ou diretores conduzem os negócios da empresa e prestam contas, elaborando as
demonstrações contábeis e outros relatórios. Os responsáveis pela governança de-
finem estratégias e supervisionam e controlam os atos de gestão. Os responsáveis
pela governança assumem uma função mais de controle, representando o dono da
empresa (acionistas e cotistas). É por isso que muitos afirmam que o Conselho de
Administração é o principal agente de governança nas empresas.
As NBC TAs estabelecem que, geralmente, a administração é responsável por
elaborar as demonstrações e os responsáveis pela governança por supervisionar
essa tarefa. Contudo, em algumas empresas essas funções são compartilhadas,
não havendo separação clara entre administração e governança. Nesses casos,
todos são responsáveis pela elaboração das demonstrações e implantação e ma-
nutenção dos controles.
AUDITORIA
A elaboração das demonstrações contábeis, pela administração e, quando ade-
quado, pelos responsáveis pela governança requer:
• A identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável, no contexto de
leis ou regulamentos relevantes.
• A elaboração das demonstrações contábeis em conformidade com essa estrutura.
• A inclusão de descrição adequada dessa estrutura nas demonstrações contábeis.
A elaboração das demonstrações contábeis exige que a administração exer-
ça julgamento ao fazer estimativas contábeis razoáveis nas circunstâncias, assim
como ao selecionar e ao aplicar políticas contábeis adequadas. Esses julgamentos
são estabelecidos no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
As responsabilidades do auditor independente estão restritas ao seu objetivo
principal de expressar opinião sobre as demonstrações contábeis. Portanto, deve
o auditor aplicar os procedimentos de auditoria, em cumprimento às normas e à
legislação, para obter evidência de auditoria suficiente e adequada que lhe dê se-
gurança razoável para expressar opinião sobre as demonstrações financeiras.
Qualquer que seja a estrutura de relatório financeiro adotado pela entidade,
o auditor deve expressar sua opinião sobre as demonstrações no seu relatório ou
parecer, contendo de forma concisa a conclusão se as demonstrações financeiras
foram ou não elaboradas, em todos os seus aspectos relevantes, de acordo com a
estrutura de relatório que seja aplicável.
A opinião do auditor não fornece qualquer segurança sobre a viabilidade futura da
entidade, nem quanto à eficiência e eficácia de como são conduzidos os negócios
da entidade, pois esse não é o objetivo da auditoria de demonstrações contábeis.
AUDITORIA
Uma entidade pode ter seus negócios conduzidos de forma péssima, mas o seu ba-
lanço patrimonial pode espelhar de forma apropriada a péssima posição patrimonial
e financeira e, portanto, a opinião do auditor sobre o balanço não conterá qualquer
ressalva. Logo, um relatório ou parecer de auditoria sem ressalvas não significa um
atestado de boa gestão ou garantia de viabilidade futura da entidade.
Objetivos Gerais do Auditor

A NBC TA 200 define que, ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis,
os objetivos gerais do auditor são:
• obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau-
de ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevan-
tes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
• apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se
como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
O mapa mental a seguir pode ajudar na memorização dos objetivos gerais do
auditor, assunto muito cobrado em prova.
AUDITORIA
Perceba que o objetivo do auditor é obter segurança razoável de que as demons-
trações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante. Logo, jamais
se alcança segurança absoluta no contexto de um trabalho executado por um
auditor, que se vale de procedimentos que permitem fornecer um nível apropriado
de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, a um tempo e
custo razoáveis.
Logo, o nível de segurança a ser alcançado pelo auditor pela aplicação dos proce-
dimentos de auditoria e obtenção de evidência é elevado, mas não absoluto, pois
não existe “risco zero” em auditoria. Como vimos, a auditoria é um trabalho de
asseguração razoável!
Outro cuidado em prova é ficar atento às artimanhas da banca ao tentar con-
fundir o candidato quanto ao objetivo da auditoria e aos objetivos gerais do auditor.
AUDITORIA
O objetivo da auditoria de DC é aumentar o grau de confiança dos usuários das
demonstrações e um dos objetivos gerais do auditor é obter segurança razoável de
que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Outras Responsabilidades de Comunicação

O relatório (parecer) do auditor sobre as demonstrações contábeis não é o úni-
co “produto” da auditoria. O auditor também pode ter outras responsabilidades de
comunicação e de relatório, perante os usuários, a administração, os responsáveis
pela governança ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes
da auditoria.
Essas outras responsabilidades podem ser estabelecidas pelas NBC TAs, por lei ou
regulamento aplicável, como, por exemplo, NBC TA 260 – Comunicação com os Res-
ponsáveis pela Governança, e item 43 da NBC TA 240 que trata da responsabilidade
do auditor em relação a fraude, no contexto da auditoria de demonstrações contábeis.
Entre as questões a serem discutidas e/ou comunicadas à administração e aos
responsáveis pela governança, incluem-se:
• Controles internos.
• Práticas contábeis importantes.
• Estimativas contábeis e julgamentos realizados pela administração.
• Ajustes contábeis significativos.
• Descobertas de fraudes.
• Divergências com a administração.
• Dificuldades encontradas na realização da auditoria.
AUDITORIA
Note que o principal objetivo do auditor é expressar opinião em relatório sobre
a adequação das demonstrações contábeis. Todavia, por exigência legal e/ou nor-
mativa, o auditor emite outras comunicações, como por exemplo, para apresentar
comunicações específicas aos responsáveis pela governança; para comunicar defi-
ciências de controles internos; para comunicar a ocorrência de fraudes etc.
Requisitos para o Exercício da Auditoria

A NBC TA 200 estabelece alguns requisitos necessários para o exercício da au-
ditoria independente:
1. Requisitos Éticos;
2. Ceticismo Profissional;
3. Julgamento Profissional;
4. Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente e Risco de Auditoria;
4. Condução da auditoria em conformidade com as NBC TAs.
Requisitos Éticos
O auditor está sujeito a exigências éticas relevantes, inclusive as relativas à
independência, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstrações con-
tábeis. As exigências éticas relevantes abrangem o Código de Ética Profissional do
Contabilista, relacionados à auditoria de demonstrações contábeis bem como as
NBC PAs aplicáveis.
Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quan-
do da condução de auditoria de demonstrações contábeis estão implícitos no Có-
digo de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de
qualidade. Esses princípios estão em linha com os princípios do Código de Ética do
IFAC, cujo cumprimento é exigido dos auditores. Esses princípios são:
AUDITORIA
a) integridade – ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissio-
nais e comerciais;
b) objetividade – não permitir que comportamento tendencioso, conflito de
interesse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou
de negócio;
c) competência profissional e devido zelo – manter o conhecimento e a ha-
bilidade profissionais no nível necessário para assegurar que o cliente ou emprega-
dor receba serviços profissionais competentes com base em acontecimentos atuais
referentes à prática, legislação e técnicas, e agir diligentemente e de acordo com
as normas técnicas e profissionais aplicáveis;
d) sigilo profissional – respeitar o sigilo das informações obtidas em decor-
rência de relacionamentos profissionais e comerciais e, portanto, não divulgar ne-
nhuma dessas informações a terceiros, a menos que haja algum direito ou dever
legal ou profissional de divulgação, nem usar as informações para obtenção de
vantagem pessoal ilícita pelo auditor ou por terceiros;
e) comportamento ou conduta profissional – cumprir as leis e os regula-
mentos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão.
Ceticismo Profissional
Muita atenção quanto ao conceito de ceticismo profissional e os requisitos esta-
belecidos na NBC TA 200. É um dos assuntos mais cobrados em prova!
As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e execu-
tada com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções
nas demonstrações financeiras.
AUDITORIA
Ceticismo profissional é a postura que inclui uma mente questionadora e
alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou fraude
e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a:
• evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas;
• informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res-
postas a indagações a serem usadas como evidências de auditoria;
• condições que possam indicar possível fraude;
• circunstâncias que sugiram a necessidade de procedimentos de auditoria além
dos exigidos pelas NBC TAs.
A manutenção do ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria é necessá-
ria, por exemplo, para que o auditor reduza os riscos de:
• ignorar circunstâncias não usuais;
• generalização excessiva ao tirar conclusões das observações de auditoria;
• uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a época e a extensão
dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes.
O ceticismo profissional é necessário para a avaliação crítica das evidências de
auditoria. Isso inclui questionar evidências de auditoria contraditórias e a confiabili-
dade dos documentos e respostas a indagações e outras informações obtidas junto
à administração e aos responsáveis pela governança. Também inclui a consideração
da suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas considerando as cir-
cunstâncias, por exemplo, no caso de existência de fatores de risco de fraude e um
documento individual, de natureza suscetível de fraude, for a única evidência que
corrobore um valor relevante da demonstração contábil.
AUDITORIA
Embora tenha que se manter cético, o auditor pode aceitar registros e docu-
mentos como genuínos, a menos que tenha razão para crer no contrário! Contudo,
exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informações a serem usadas
como evidências de auditoria.
E se o auditor tiver dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indi-
cações de possível fraude, como, por exemplo, desconfiar que um documento pode
não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados?
Nesse caso, as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicio-
nais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são ne-
cessários para solucionar o assunto. Isso é em essência agir com ceticismo profissional!
Não se pode esperar que o auditor desconsidere a experiência passada de ho-
nestidade e integridade da administração da entidade e dos responsáveis pela go-
vernança. Contudo, a crença de que a administração e os responsáveis pela gover-
nança são honestos e têm integridade não livra o auditor da necessidade de manter
o ceticismo profissional ou permitir que ele se satisfaça com evidências de auditoria
menos que persuasivas na obtenção de segurança razoável.
Julgamento Profissional
Julgamento profissional é a aplicação do treinamento, conhecimento e expe-
riência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria, con-
tábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de ação
apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.
O julgamento profissional é essencial para a condução apropriada da auditoria.
Isso porque a interpretação das exigências éticas e profissionais relevantes, das
normas de auditoria e as decisões informadas requeridas ao longo de toda a audito-
ria não podem ser feitas sem a aplicação do conhecimento e experiência relevantes
para os fatos e circunstâncias.
AUDITORIA
O julgamento profissional é necessário, em particular, nas decisões sobre:
• determinação do nível de materialidade e avaliação do risco de auditoria;
• determinação da natureza, a época e a extensão dos procedimentos de audi-
toria aplicados para o cumprimento das exigências das normas de auditoria e
a coleta de evidências de auditoria;
• avaliação se foi obtida evidência de auditoria suficiente e apropriada e se algo
mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC TAs e,
com isso, os objetivos gerais do auditor;
• avaliação das opiniões da administração na aplicação da estrutura de relatório
financeiro aplicável da entidade;
• extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas, por
exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela adminis-
tração na elaboração das demonstrações contábeis.
O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria. Ele
também precisa ser adequadamente documentado. Neste aspecto, é exigido que
o auditor elabore documentação de auditoria suficiente para possibilitar que outro
auditor experiente, sem nenhuma ligação prévia com a auditoria, entenda os jul-
gamentos profissionais significativos exercidos para se atingir as conclusões sobre
assuntos significativos surgidos durante a auditoria.
Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente

Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fun-
damentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de audi-
toria incluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demons-
trações contábeis e outras informações.
AUDITORIA
Portanto, as evidências constituem todos os meios de prova obtidos pelo au-
ditor para ajudá-lo a formar uma base razoável para emissão de opinião sobre as
demonstrações contábeis que estão sendo auditadas.
A evidência de auditoria é de natureza cumulativa e primariamente obtida a
partir de procedimentos de auditoria executados durante o curso da auditoria. Con-
tudo, também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias
anteriores ou procedimentos de controle de qualidade do auditor para aceitação e
continuidade de clientes.
Além de outras fontes dentro e fora da entidade, os registros contábeis da enti-
dade são uma fonte importante de evidência de auditoria. Além disso, informações
que possam ser usadas como evidências de auditoria podem ter sido elaboradas
por especialista empregado ou contratado pela entidade.
As evidências de auditoria abrangem informações que sustentam e corroboram
as afirmações da administração e informações que contradizem tais afirmações.
Além disso, em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, a recusa da
administração de fornecer uma representação solicitada) é usada pelo auditor e,
portanto, também constitui evidência de auditoria.
A maior parte do trabalho do auditor na formação de sua opinião consiste na
obtenção e avaliação da evidência de auditoria.
A suficiência e adequação das evidências de auditoria estão inter-relacionadas.
A suficiência é a medida da quantidade de evidência de auditoria. A quanti-
dade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação pelo auditor dos
riscos de distorção (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilida-
de de que seja necessária mais evidência de auditoria) e também pela qualidade
AUDITORIA
de tais evidências de auditoria (quanto melhor a qualidade, menos evidência pode
ser necessária). A obtenção de mais evidência de auditoria, porém, pode não com-
pensar a sua má qualidade.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua
relevância e confiabilidade no suporte das conclusões em que se baseia a opinião
do auditor. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte e sua natu-
reza e depende das circunstâncias individuais em que são obtidas.
O que é uma distorção? É a diferença entre o valor, a classificação, a apresen-
tação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas de-
monstrações) e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida
para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Portanto, pode envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um
erro de classificação ou uma falha na divulgação de informação em Nota Explicati-
va, por exemplo.
As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Quando o auditor expressa
uma opinião sobre se as demonstrações contábeis foram apresentadas adequada-
mente, em todos os aspectos relevantes, as distorções também incluem os ajustes
de valor, classificação, apresentação ou divulgação que, no julgamento do auditor,
são necessários para que as demonstrações contábeis estejam apresentadas ade-
quadamente, em todos os aspectos relevantes.
Risco de Auditoria
Risco de auditoria é a possibilidade de o auditor expressar uma opinião inade-
quada sobre demonstrações contábeis que apresentem distorções relevantes. Ou
seja, é o risco de o auditor emitir opinião sem ressalva acerca de demonstrações
contábeis que contenham erros ou fraudes (distorções) relevantes.
AUDITORIA
Em auditoria contábil, o auditor deve reduzir o risco de auditoria a um nível bai-
xo aceitável, mediante a obtenção de evidência de auditoria suficiente e apropria-
da. Com isso, o auditor alcança a asseguração razoável para formar a sua opinião
sobre as demonstrações contábeis.
Na aula 3, veremos o risco de auditoria e seus elementos de forma aprofundada.
Antes de abordamos os últimos aspetos da NBC TA 200, para facilitar a memo-
rização, apresentamos um mapa mental acerca dos requisitos da auditoria contábil.
Requisitos da Auditoria
Integridade
Objetividade
Competência Suficiente
Sigilo Requisitos Éticos Evidência de auditoria Apropriada
Conduta
REQUISITOS
Julgamento Profissional
DA AUDITORIA
Ceticismo Profissional
Condução c/ as normas
Limitação Inerente da Auditoria e Asseguração Razoável

Como base para a opinião do auditor, as normas exigem que ele obtenha segu-
rança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de
distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.
Como vimos, asseguração razoável é um nível elevado de segurança. Esse
nível é conseguido quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco de auditoria (isto é,
o risco de que o auditor expresse uma opinião inadequada quando as demonstra-
ções contábeis contiverem distorção relevante).
AUDITORIA
Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança. O auditor não é
obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, não pode obter
segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção
relevante devido à fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações ine-
rentes, e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam
ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas
(convincentes) ao invés de conclusivas.
As limitações inerentes de uma auditoria originam-se da:
• natureza das informações contábeis;
• natureza dos procedimentos de auditoria; e
• necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período de tem-
po razoável e a um custo razoável.
Natureza das Informações Contábeis
A elaboração das demonstrações contábeis envolve o julgamento da adminis-
tração na aplicação das exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável aos
fatos e circunstâncias da entidade.
Além disso, muitas demonstrações contábeis envolvem decisões ou avaliações
subjetivas ou um grau de incerteza, e pode haver uma série de interpretações ou
julgamentos aceitáveis que podem ser estabelecidos.
Consequentemente, alguns itens das demonstrações contábeis estão sujeitos a um
nível inerente de variabilidade que não pode ser eliminado pela aplicação de procedi-
mentos adicionais de auditoria. Este é o caso de certas estimativas contábeis. Contudo,
as normas de auditoria exigem que o auditor considere especificamente se as estimati-
vas contábeis são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável
AUDITORIA
e divulgações relacionadas, e os aspectos qualitativos das práticas contábeis da en-
tidade, inclusive indicadores de possível tendência nos julgamentos da administração.
Natureza dos Procedimentos de Auditoria
Há limites práticos e legais à capacidade do auditor de obter evidências de audi-
toria. Por exemplo, existe a possibilidade de que a administração ou outros possam
não fornecer, intencionalmente ou não, as informações completas que são relevan-
tes para a elaboração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas
pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informa-
ção, embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de
que todas as informações relevantes foram obtidas.
A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados
para sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar
evidências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção rele-
vante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que
possa fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando ela
não é. O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de
autenticidade de documentos.
A auditoria não é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor
não recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser
necessários para tal investigação.
Equilíbrio entre Custo e Benefício
A dificuldade, falta de tempo ou custo envolvido não são, por si só, base válida
para que o auditor omita um procedimento de auditoria para o qual não há alterna-
tiva ou que deva ser satisfeito com evidências de auditoria menos que persuasivas.
AUDITORIA
O planejamento adequado ajuda a tornar suficientes o tempo e os recursos dis-
poníveis para a condução da auditoria. Apesar disso, a relevância da informação e,
por meio dela, o seu valor tende a diminuir ao longo do tempo, e há um equilíbrio
a ser atingido entre a confiabilidade das informações e o seu custo.
Isso é reconhecido em certas estruturas de relatório financeiro, como por exem-
plo, no Brasil, a “Estrutura para a Elaboração e Apresentação de Demonstrações
Contábeis” aprovada pelo CFC. Portanto, os usuários de demonstrações contábeis
têm a expectativa de que o auditor formará uma opinião sobre as demonstrações
contábeis dentro de um período de tempo e a custo razoáveis, reconhecendo que
é impraticável tratar de todas as informações que possam existir ou tratar cada
assunto exaustivamente com base na premissa de que as informações são erradas
ou fraudulentas até prova em contrário.
Consequentemente, é necessário que o auditor:
• planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz;
• dirija o esforço de auditoria às áreas com maior expectativa de distorção re-
levante, independentemente se causada por fraude ou a erro, com esforço
correspondentemente menor dirigido a outras áreas; e
• aplique testes e outros meios para examinar populações em busca de distorções.
Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco inevitá-
vel de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não sejam
detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada em
conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma
distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de fraude ou erro,
não indica por si só, uma falha na condução de uma auditoria em conformidade
com as normas de auditoria.
AUDITORIA
Contudo, os limites inerentes de uma auditoria não são justificativas para que
o auditor se satisfaça com evidências de auditoria menos que persuasivas (con-
vincentes). Se o auditor executou ou não uma auditoria em conformidade com as
normas de auditoria é determinado pelos procedimentos de auditoria executados
nas circunstâncias, a suficiência e adequação das evidências de auditoria obtidas
como resultado desses procedimentos e a adequação do relatório do auditor com
base na avaliação dessas evidências considerando os objetivos gerais do auditor.
E quando o auditor não consegue obter segurança razoável para opinar sobre as
demonstrações contábeis?
Nesse caso, a NBC TA 200 estabelece que, quando a opinião com ressalva no
relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários
previstos das demonstrações contábeis, o auditor deve abster-se de emitir sua
opinião ou renunciar ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com
lei ou regulamentação aplicável.
Portanto, diante de uma limitação no trabalho ou ausência de evidência e, por
consequência, de segurança razoável, o auditor tem três saídas:
1ª - Se a limitação é relevante, mas não generalizada, o auditor pode optar pela
opinião com ressalva em seu relatório;
2ª - Se a ressalva for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários,
o auditor deve optar pela abstenção de opinião em seu relatório;
3ª - Se é muito grave a limitação e o auditor conclui que não existe segurança
para continuar o trabalho, ele pode renunciar, caso a renúncia seja possível e per-
mitida por lei ou regulamento.
AUDITORIA
Condução da Auditoria em Conformidade com NBC TAs

A NBC TA 200 estabelece ainda que o auditor deve observar todas as NBC TAs
relevantes para a auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando ela
está em vigor e as circunstâncias tratadas nela existem na situação específica.
O auditor não deve declarar conformidade com as normas de auditoria (brasi-
leiras e internacionais) no seu relatório, a menos que ele tenha cumprido com as
exigências desta Norma e de todas as demais NBC TAs relevantes para a auditoria.
Portanto, o auditor deve cumprir com cada exigência de uma NBC TA, a menos
que, nas circunstâncias da auditoria:
a) a NBC TA inteira não seja relevante. Por exemplo, se a entidade não tem a
função de auditoria interna, nenhum aspecto da NBC TA 610 – Utilização do Traba-
lho de Auditoria Interna é relevante.
b) a exigência não seja relevante por ser condicional e a condição não existir.
Por exemplo, o requisito de modificar a opinião do auditor se houver uma limitação
de alcance (NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente) repre-
senta uma exigência condicional explícita.
Em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não considerar
uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor deve exe-
cutar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo dessa exigência.
Se um objetivo em uma NBC TA relevante não pode ser cumprido, o auditor deve
avaliar se isso o impede de cumprir os objetivos gerais de auditoria e se isso exige que
ele, em conformidade com as NBC TAs, modifique sua opinião ou renuncie ao trabalho
(quando a renúncia seja possível de acordo com lei ou regulamento aplicável).
AUDITORIA
Quadro Resumo das Responsabilidades do Auditor

SÃO RESPONSABILIDADES DO AUDITOR INDE- NÃO SÃO RESPONSABILIDADES OU OBRIGA-
PENDENTE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: ÇÕES DO AUDITOR INDEPENDENTE DAS DC:
Avaliar riscos de distorções relevantes nas DC; Atestar a eficácia da administração;

Obter evidência suficiente e apropriada/segurança Assegurar a continuidade da empresa auditada;
razoável; Revelar distorções (erros e fraudes) irrelevantes;
Emitir opinião/relatório sobre as DC; Prevenir e detectar fraudes;
Comunicar-se de acordo com as normas (Não-confor- Eliminar o risco de auditoria;
midades, fraudes etc); Elaborar demonstrações contábeis e implantar
Cumprir as exigências éticas relevantes, inclusive as normas;
pertinentes à independência; Ter certeza da integridade das informações forneci-
Planejar e executar a auditoria com ceticismo profis- das pela entidade;
sional; Proceder à investigação de fraude mediante busca e
Exercer julgamento profissional ao planejar e executar apreensão de documentos;
a auditoria; Cumprir normas que não sejam relevantes para a
Observar todas as NBC TAs relevantes para a auditoria. auditoria.
Exercite o que aprendeu nesta aula e perceba como cai em prova!
Resolva as questões a seguir e compare com o gabarito.
AUDITORIA
RESUMO
Você estudou nesta aula os conceitos relativos à auditoria e à pessoa do auditor
e os objetivos gerais do auditor ao conduzir a auditoria das demonstrações contá-
beis. A seguir, tem-se um resumo do que foi estudado acerca desses temas.
DEFINIÇÃO CLÁSSICA DE AUDITORIA: auditoria é um processo sistemático
de obtenção e avaliação objetivas de evidências sobre afirmações a respeito de
ações e eventos econômicos, para aquilatação do grau de correspondência entre as
afirmações e critérios estabelecidos, e de comunicação dos resultados a usuários
interessados.
Auditoria é um trabalho de asseguração, no qual o auditor expressa uma conclu-
são com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previs-
tos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensu-
ração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis. Toda a auditoria
é um trabalho de asseguração!
Os 5 elementos de um trabalho de asseguração:
1. relacionamento entre três partes, envolvendo o auditor independente, a par-
te responsável e os usuários previstos;
2. objeto apropriado;
3. critérios adequados;
4. evidências apropriadas e suficientes; e
5. relatório de asseguração escrito na forma apropriada para trabalho de asse-
guração razoável ou para trabalho de asseguração limitada.
AUDITORIA
Trabalhos de Atestação e Trabalhos Diretos
No trabalho de atestação, o profissional, que não seja o auditor independente, por
exemplo, a administração da entidade auditada, deve mensurar ou avaliar o objeto de
acordo com os critérios aplicáveis. O referido profissional também deve apresentar, fre-
quentemente, a informação resultante do objeto no relatório ou afirmação. Em alguns
casos, contudo, a informação do objeto pode ser apresentada pelo auditor independen-
te no relatório de asseguração. A conclusão do auditor deve mencionar se a informação
do objeto está livre de distorções relevantes. O exemplo mais importante de um traba-
lho de atestação é auditoria das demonstrações contábeis.
No trabalho direto, o auditor deve mensurar ou avaliar o objeto de acordo com os
critérios aplicáveis. Adicionalmente, o auditor deve aplicar as habilidades e técnicas
de asseguração para obter evidências apropriadas e suficientes sobre o resultado da
AUDITORIA
mensuração ou avaliação do objeto, de acordo com os critérios aplicáveis. O auditor
independente pode obter essa evidência simultaneamente com a mensuração ou ava-
liação do objeto, mas também pode obtê-la antes ou após tal mensuração ou avaliação.
Exemplos de trabalho direto são a auditoria operacional e auditoria de conformidade.
DA PESSOA DO AUDITOR: para o exercício da função de auditor independen-
te, o profissional deverá ser contador e registrado em CRC. Para atuar em determi-
nadas áreas regulamentadas, como no mercado de capitais e companhias abertas,
o auditor deverá providenciar o seu registro junto aos respectivos órgãos controla-
dores, como a Comissão de Valores Mobiliários, por exemplo.
O auditor tem que possuir conhecimento técnico e experiência profissional, que
lhe permita realizar a auditoria com competência e eficiência. O auditor deve re-
cusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado
para desenvolvê-los. Contudo, pode utilizar especialistas em outras áreas, em face
da especialização requerida e dos objetivos do contratante, como, por exemplo,
advogados, engenheiros, etc.
NBC TA 230: Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à firma
de auditoria) que possui experiência prática de auditoria e conhecimento razoável
de: (i) processos de auditoria; (ii) normas de auditoria e exigências legais e re-
gulamentares aplicáveis; (iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade
da entidade.
Independência e Objetividade: o auditor deve expressar sua opinião baseado
nas evidências obtidas dos exames de auditoria, não se deixando influenciar por
fatores estranhos ao trabalho, seja por preconceitos, fatores materiais ou afetivos
que pressuponham perda de sua independência.
AUDITORIA
Zelo Profissional: o auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realiza-
ção dos trabalhos e na exposição de suas conclusões e ao opinar sobre as demons-
trações contábeis, o auditor deve ser imparcial. O exame das demonstrações con-
tábeis não tem por objetivo precípuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor
independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrência.
Sigilo Profissional: O Auditor Independente não deve revelar, em nenhuma hi-
pótese, salvo as situações especiais permitidas na norma e na legislação, as infor-
mações que obteve e tem conhecimento em função de seu trabalho na entidade
auditada. Somente deve divulgar a terceiros, informações sobre a entidade audi-
tada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela
administração da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara
e objetiva, os limites das informações a serem fornecidas.
Rodízio dos Líderes de Equipe de Auditoria: A utilização dos mesmos profissio-
nais de liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma
entidade auditada, por longo período, pode criar a perda da objetividade e do ce-
ticismo, necessários na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotan-
do-se a rotação, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das
lideranças da equipe de trabalho de auditoria.
OBJETIVO DA AUDITORIA: O objetivo da auditoria contábil é aumentar o
grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários e esse ob-
jetivo é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as
demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR: os objetivos gerais do auditor, ao condu-
zir a auditoria de demonstrações contábeis, são:
AUDITORIA
• obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo
estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por frau-
de ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se
as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos rele-
vantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e
• apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como
exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
Asseguração razoável é um nível elevado de segurança, mas não é absoluto,
pois o auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero. Esse
nível de segurança razoável é conseguido quando o auditor obtém evidência de
auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o
risco de auditoria. Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes, e, como
resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter
suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas (convincentes)
ao invés de conclusivas.
AS RESPONSABILIDADES DA ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE:
• Responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis em conformi-
dade com a estrutura de relatório financeiro aplicável;
• Responsabilidade pelo tipo de controle interno necessário para permitir a ela-
boração de demonstrações contábeis que estejam livres de distorção relevan-
te devido a fraude ou erro; e
• Responsabilidade por fornecer ao auditor acesso a todas as informações e às
pessoas da entidade das quais o auditor determine ser necessário obter evi-
dências de auditoria.
AUDITORIA
AS RESPONSABILIDADES DO AUDITOR INDEPENDENTE:
• Aplicar os procedimentos de auditoria, em cumprimento às normas e à le-
gislação, para obter evidência de auditoria suficiente e adequada de que as
demonstrações estão livres de distorções relevantes por fraude e erro;
• Reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo para alcançar se-
gurança razoável para expressar opinião sobre as demonstrações financeiras.
LIMITES AO ALCANCE DA AUDITORIA
Fim da aula!
Bons estudos e até a próxima aula!
AUDITORIA
QUESTÕES DE CONCURSO
Questão 1 (FCC/TRT/24ªREG/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstra-
ções contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança
a) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de dis-
torção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opi-
nião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
b) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de dis-
torção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos re-
levantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
c) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção rele-
vante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevan-
tes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
d) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irre-
levante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
e) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção
irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos con-
siderados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do
auditor independente.
AUDITORIA
Questão 2 (FCC/TRF/1ª REG/2011) Considere as assertivas a seguir:
I – A auditoria é uma investigação oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não
recebe poderes legais específicos, tais como o poder de busca, que podem ser ne-
cessários para tal investigação.
II – Desde que o auditor assine declaração de independência, não é mais neces-
sário que decline de trabalhos nos quais existam, na administração da empresa
auditada, parentes em nível de segundo grau.
III – Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria, há um risco ine-
vitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis não
sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planejada e executada
em conformidade com as normas legais de auditoria.
Está correto o que se afirma SOMENTE em:
a) II e III.
b) I e II.
c) I.
d) II.
e) III.
AUDITORIA
a) II e III.
b) I e II.
c) I.
d) II.
e) III.
Questão 4 (FCC/TRT/4ª REG/ANALISTA/2011) O processo de auditoria e a emis-
são de relatório de auditoria sem ressalva
a) não isenta o administrador e os agentes de governança das responsabilidades
legais e normativas.
b) divide a responsabilidade pelas demonstrações contábeis com os administrado-
res e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes não constatadas, para a
firma de auditoria.
c) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva da empre-
sa, dividindo as responsabilidades com os agentes de governança.
d) não elimina a possibilidade de erros materiais e de distorções relevantes nas
demonstrações contábeis.
e) elimina a responsabilidade dos agentes de governança nas responsabilidades
AUDITORIA
Questão 5 (CESPE/SEDUC/AM/2011) Considerando os conceitos e as aplicações
da auditoria, julgue o item seguinte.
Asseguração razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corres-
ponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de
uma opinião equivocada quando as demonstrações contiverem distorção relevante.
Questão 6 (CESPE/CNPQ/ANALISTA EM CIÊNCIA E TECNOLOGIA/2011) Com
base nas normas aplicáveis à auditoria independente, julgue o item que se segue.
Ao emitir parecer, o auditor torna-se responsável pela detecção das distorções
ocorridas na demonstração contábil, sejam elas relevantes ou irrelevantes para a
demonstração considerada como um todo.
Questão 7 (FCC/MPE/PE/ANALISTA/2012) NÃO representa um requisito neces-
sário para que o auditor possa conduzir adequadamente os trabalhos de assegura-
ção das demonstrações contábeis:
a) ceticismo profissional.
b) acesso irrestrito a todas as informações necessárias para fundamentar seu pa-
recer.
c) julgamento profissional.
d) corresponsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis da entidade
auditada.
e) obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Questão 8 (CESPE/ANAC/2012) Em relação a instrumentos de fiscalização, tipos,
escopo e execução de auditorias, julgue o item seguinte.
AUDITORIA
O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no
conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identi-
ficadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa
no relatório do auditor.
Questão 9 (CESPE/ANP/2012) Em relação à natureza, campo de atuação
e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue o item subsequente.
Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é
limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações for-
necidas pela administração da auditada.
Questão 10 (FCC/ISS/SP/2012) No processo de auditoria, o auditor
a) não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os
procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações rele-
vantes foram obtidas.
b) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da
informação, mas não pode se eximir de certificar, por meio de seu relatório, a exa-
tidão das demonstrações contábeis.
c) não deve atestar a integridade das informações contábeis, das notas explicati-
vas e dos demais relatórios publicados pela empresa, enquanto não obtiver uma
carta da administração atestando as demonstrações em conjunto.
d) deve, em conjunto com a administração, atestar que todos os processos, riscos e
possibilidades de fraudes foram avaliados e ter certeza da integridade da informação.
e) pode, após ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da infor-
mação atestando todas as demonstrações contábeis exigidas em seu parecer de
auditoria.
AUDITORIA
Questão 11 (FCC/TRT/6ª REG/ANALISTA/2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura
que inclui questionamento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os traba-
lhos com alerta para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro
ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando
a) julgamento profissional.
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.
d) diligência profissional.
e) neutralidade profissional.
Questão 12 (CESPE/MINISTÉRIO DAS COMUNICAÇÕES/2013) Com relação a
aspectos gerais, princípios e normas de auditoria, julgue o item.
Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de
auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às
evidências obtidas.
Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patri-
monial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil
de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado
uma distorção.
AUDITORIA
Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finali-
dade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados
a sua avaliação, podendo incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas.
No caso de auditoria realizada em entidade da administração indireta ligada ao Mi-
nistério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas
retenções de tributos efetuadas pela auditada pode ser afetada por responsabili-
dade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independente-
mente das normas de auditoria.
Questão 16 (CESPE/TCU/2013) Em relação às responsabilidades da administra-
ção da entidade e do auditor independente, de acordo a NBC TA 200, julgue o pró-
ximo item.
De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis
de entidade do setor público podem ser mais detalhados que os de outras entida-
des, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como
a responsabilidade pela execução de transações e eventos em conformidade com a
legislação, regulamentação ou outra autoridade.
Questão 17 (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) Com relação aos conceitos gerais so-
bre auditoria, julgue o item subsequente.
A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros
contábeis e na documentação existente na entidade. A obtenção de informações
de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o efeito
residual e aleatório de sua atuação.
AUDITORIA
Questão 18 (CESPE/CGE/PI/2014) Com relação a elaboração, divulgação, audi-
toria de relatórios contábil-financeiros e trabalhos de auditoria independente em
geral, julgue o item que se segue.
Se um auditor independente constatar que, após o trabalho ter sido aceito, o objeto
não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão
com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato.
Uma auditoria independente é feita com base na premissa de que a administração
da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis
segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Questão 20 (CESPE/TCE/SC/2016) Julgue o item a seguir, a respeito de normas
técnicas de auditoria. Embora a opinião do auditor independente a respeito das de-
monstrações contábeis geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver
situações específicas em que ele deve expressar a sua opinião a respeito de outros
temas que sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho.
Questão 21 (CESPE/TELEBRAS/2013) Com relação aos testes e procedimentos
de auditoria, julgue o item subsecutivo.
Quando o auditor detecta inconsistência entre evidências oriundas de fontes diferen-
tes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável.
AUDITORIA
Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda carac-
terizar possível fraude de adulteração desse documento, o auditor deve aplicar um
procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios
da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência.
Questão 23 (CESPE/TCE/RN/2016) No que se refere às normas e procedimento
de auditorias, julgue o seguinte item.
As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório
por todo profissional de auditoria.
Questão 24 (CESPE/FUB/AUDITOR/2015) Relativamente às normas internacio-
nais para o exercício profissional da auditoria, julgue o item que se segue.
O auditor deve aplicar o conceito de julgamento profissional em todas as fases do
processo da auditoria.
Questão 25 (FCC/CNMP/ANALISTA/CONTABILIDADE/2015) A empresa Plantio
de Árvores do Norte S/A, contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria,
para examinar as demonstrações contábeis do exercício de 2014. O objetivo da au-
ditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos
usuários. Isso é alcançado mediante a
a) obtenção, pelo auditor, de segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causada
por fraudes ou erros de conhecimento ou não dos responsáveis pela governança.
b) realização, pelo auditor, de exames nas áreas, atividades, produtos e processos,
de forma a alcançar evidências adequadas e suficientes para elaboração do relató-
rio de auditoria.
AUDITORIA
c) elaboração dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio de
controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que
as circunstâncias o exigirem.
d) expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro aplicável.
e) natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria realiza-
dos pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
Questão 26 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015) Ao
conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, o Auditor Interno deve obter
segurança de que essas demonstrações, como um todo, estão livres de distorção
relevante, possibilitando que expresse sua opinião, principalmente se as demons-
trações foram elaboradas em conformidade com a estrutura de relatório financeiro
aplicável. Para esse tipo de problema, a NBC TA 200 orienta que o auditor busque,
inicialmente, uma segurança
a) total.
b) razoável.
c) mínima.
d) máxima.
e) média.
Questão 27 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015)
Após a conferência dos cálculos referentes às demonstrações contábeis, o Auditor
de Controle Interno verificou diferença tanto nos valores como nas classificações de
uma demonstração contábil relatada se comparada com a exigida. Essa diferença
é denominada
AUDITORIA
a) grau de erro.
b) risco de auditoria.
c) distorção.
d) margem de erro.
e) erro de relevância.
Questão 28 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015) Du-
rante os trabalhos de auditoria, o auditor deve reduzir os riscos de ignorar circuns-
tâncias não usuais e extrair conclusões baseadas nas evidências de auditoria. Esses
objetivos podem ser alcançados, respectivamente, por meio
a) do quadro de investigação atualizado e ferramenta de feedback.
b) do planejamento de auditoria e agrupamento de achados de auditoria.
c) da análise de relevância e análise lógica das evidências de auditoria.
d) dos riscos de auditoria e riscos de detecção.
e) do ceticismo profissional e julgamento profissional.
Questão 29 (CESPE/TCE/PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria
definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de as-
seguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta.
a) ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter asseguração
razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções relevantes e
em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresen-
tar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações.
b) as normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse-
guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra-
balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do
trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo.
AUDITORIA
c) no planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi-
mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco;
entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e
como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma-
terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe-
cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.
d) a estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro-
cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração.
e) a documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos ob-
jetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos
inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão.
Questão 30 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Os manuais, de uma maneira geral,
definem auditoria como um exame analítico e pericial das operações contábeis,
desde o início até o balanço. Nos termos da NBC TA 200, o objetivo da auditoria é
a) controlar os procedimentos contábeis para evitar que informações de interesse
da instituição auditada sejam divulgados.
b) aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte dos usuários.
c) estabelecer metodologia para ação integrada de todos os setores da instituição
auditada.
d) apurar e consolidar irregularidades contábeis em relatório para subsidiar even-
tual investigação de ilícitos administrativos e penais.
e) levantar informações suficientes e adequadas que permitam comparar as metas
fixadas com os resultados alcançados.
AUDITORIA
Questão 31 (FCC/TRT/23ªRG/ANALISTA/2016) Nos termos da NBC TA 200, um
dos objetivos gerais do auditor ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis
é obter segurança razoável de que essas demonstrações
a) estão corrigidas monetariamente.
b) atendem a estrutura orgânica da entidade.
c) passaram por processo de revisão.
d) foram examinadas por órgãos de controle externo.
e) estão livres de distorções relevantes, como um todo.
Questão 32 (FCC/TCE/CE/AUDITOR/2015) A firma de auditoria Lopes & Audi-
tores foi contratada, por determinada empresa de economia mista estadual, para
realizar a auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014. Para tanto,
o auditor deve conduzir a auditoria com base na premissa de que a administração
e, quando apropriado, os responsáveis pela governança reconhecem e entendem
que têm, entre outras, a responsabilidade
I – de permitir acesso irrestrito às pessoas da entidade, que o auditor determine
ser necessário obter evidências de auditoria.
II – pela confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de au-
ditoria, e pela indicação de pessoas da entidade para participar na elaboração do
relatório de auditoria.
III – de fornecer, ao auditor, quando solicitado, o nome das pessoas da entidade
suspeitas de envolvimento com fraude.
IV – de fornecer informações adicionais que o auditor possa solicitar da adminis-
tração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança para a finalidade
da auditoria.
Está correto o que se afirma APENAS em
AUDITORIA
a) I, II e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e IV.
Questão 33 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) O objetivo de uma auditoria é aumen-
tar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso
é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as de-
monstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatório financeiro. Esta declaração identifica
a auditoria:
a) operacional, em conformidade com as NAT TCE.
b) governamental, em conformidade com as NAT TCE.
c) governamental, em conformidade com as NAG TCU.
d) independente, em conformidade com as NBC TA.
e) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
Questão 34 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Durante a realização do seu trabalho,
o auditor não conseguiu obter segurança razoável relativa às informações nem
emitir opinião com ressalva. Nesse caso, o auditor deve
a) abster de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, se possível.
b) aumentar o tamanho da amostragem.
c) convocar reunião com os administradores da instituição auditada.
d) solicitar reforço para sua equipe de auditoria.
e) trancar a auditoria.
AUDITORIA
Questão 35 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Nenhuma auditoria pode garantir se-
gurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção.
Uma das fontes de limitação inerentes a uma auditoria é a
a) capacidade técnica do auditor.
b) idade média dos registros contábeis.
c) cumplicidade do auditado com a auditoria.
d) necessidade de que seja realizada num período de tempo razoável.
e) finalidade social da instituição auditada.
Questão 36 (FCC/AFTE/PE/2014) Contratado para realizar auditoria nas demons-
trações contábeis da empresa Queijos Coalho S/A, o auditor para obter segurança
razoável e reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável e possibilitar al-
cançar conclusões razoáveis e nelas basear a sua opinião deve
a) realizar a auditoria de acordo com os procedimentos definidos.
b) avaliar o controle interno.
c) elaborar os papeis de trabalho de acordo com os procedimentos de auditoria.
d) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
e) planejar os trabalhos de auditoria tomando por base o resultado de auditorias
anteriores.
Questão 37 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Estar alerta, por exemplo, à condição
que possa indicar fraude, como informações que coloquem em dúvida a confiabili-
dade de documentos e respostas. Esse estado é denominado
a) perfil investigativo do auditor.
b) capacidade de percepção do auditor.
c) ceticismo profissional do auditor.
AUDITORIA
d) ética profissional do auditor.
e) alerta constante por parte do auditor.
Questão 38 (FCC/TRF/3ªREG/ANALISTA/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor
deve emitir opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinião será emitida depende
a) da estrutura de relatório financeiro e de lei ou regulamento aplicáveis.
b) do organograma da entidade auditada.
c) da experiência do auditor.
d) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
e) das evidências de auditoria encontradas.
Questão 39 (FCC/DPE/RS/ANALISTA/2017) Durante os trabalhos, um auditor in-
dependente concluiu que não seria possível obter segurança razoável, bem como
que uma opinião com ressalva no relatório seria insuficiente nas circunstâncias
para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis. Nesse caso,
a NBC TA 200 requer que o auditor
a) amplie a amostragem inicial.
b) interrompa os trabalhos e faça um novo planejamento da auditoria.
c) faça uma revisão das anotações dos papéis de trabalho.
d) solicite mais auditores para auxiliar os trabalhos.
e) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia
for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.
AUDITORIA
Questão 40 (FCC/DPE/RS/ANALISTA/2017) Considere os itens abaixo.
I – Informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que
se baseia a sua opinião.
II – Risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando
as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante.
III – Risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente
que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções.
IV – Postura que inclui uma mente questionadora e alerta para condições que pos-
sam indicar possível distorção devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das
evidências de auditoria.
V – Nível alto, mas não absoluto, de segurança, no contexto da auditoria de de-
monstrações contábeis.
Nos termos da NBC TA 200, esses itens definem, respectivamente,
a) premissa, risco de detecção, risco de distorção relevante, julgamento profissio-
nal e premissa razoável.
b) evidências de auditoria, risco de detecção, risco de distorção relevante, ceticis-
mo profissional e premissa.
c) premissa, risco de distorção relevante, risco de detecção, julgamento profissio-
nal e asseguração razoável.
d) evidências de auditoria, risco de auditoria, risco de detecção, ceticismo profis-
sional e asseguração razoável.
e) informação contábil histórica, risco de auditoria, risco de detecção, ceticismo
profissional e premissa razoável.
AUDITORIA
Questão 41 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2018) O Diretor de Controle e Fiscalização
de um Tribunal de Contas toma conhecimento pela mídia de supostas irregulari-
dades ocorridas em determinada Prefeitura. Tendo em vista a materialidade e a
gravidade do noticiado, resolve realizar apuração específica.
Para tanto, consulta os servidores acerca de quem estaria disposto a se deslocar
até o Município para realizar a fiscalização in loco. Um servidor se oferece, alegando
em seu favor que teria fiscalizado aquele Município nos últimos seis anos e estaria
familiarizado com sua estrutura administrativa. O servidor foi designado e cumpriu
sozinho a tarefa, concluindo pela inexistência da irregularidade noticiada, entendi-
mento que o Diretor considerou melhor ser revisto por um segundo servidor.
O Diretor de Fiscalização
a) acertou ao escolher quem mais vezes fiscalizou o órgão, atendendo ao princípio
da especialização.
b) errou ao levar notícias midiáticas em consideração no planejamento de auditoria.
c) acertou ao manter-se cético quanto aos achados e solicitar revisão do relatório
de auditoria.
d) errou ao desviar do planejamento de auditoria existente, pois tal etapa do pro-
cedimento não deve ser iterativa ou contínua.
e) acertou ao destacar servidor independentemente da natureza da irregularidade
noticiada, uma vez que os auditores devem se pautar pelo princípio da generalidade.
Questão 42 (CESPE/TRE/BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional
refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma
mentalmente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta
para qualquer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de
documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação,
AUDITORIA
assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo pro-
fissional.
a) as situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in-
cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a
instauração de inquérito policial.
b) o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man-
tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons-
trações financeiras.
c) o ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não
obriga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas.
d) informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res-
postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são
fatos para a análise das futuras auditorias.
e) circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria,
que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis
alertas no que se refere a ceticismo profissional.
Questão 43 (CESPE/SDS/PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de
auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta.
a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determinados
das demonstrações contábeis.
b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go-
vernança da administração das entidades auditadas.
c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres-
samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
AUDITORIA
d) auditor obtém evidência de que o risco de auditoria é reduzido a níveis aceita-
velmente baixos.
e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra-
ções é o principal objetivo da auditoria.
Questão 44 (FCC/TST/ANALISTA/2017) Evidências de auditoria são as informa-
ções utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que se baseia
sua opinião, devendo ser suficiente, que é a medida da quantidade dessas evidên-
cias. Nos termos da NBC TA 200, essa quantidade pode ser afetada
a) pela avaliação do auditor dos riscos de distorção.
b) pela complexidade dos riscos de auditoria.
c) pelo percentual dos riscos de detecção.
d) pela estrutura das demonstrações contábeis.
e) pelo histórico da informação contábil.
Texto 1A5AAA
O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto
das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor
da reserva de lucros a realizar a ser registrado no patrimônio líquido da entidade.
Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re-
ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res-
pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo.
Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis.
Questão 45 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto
1A5AAA, o auditor
AUDITORIA
a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude.
b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a
uma amostragem mais robusta.
c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude.
d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador
quanto à fraude.
e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude.
Questão 46 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita
no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que
a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente.
b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de práti-
cas contábeis.
c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes.
d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em-
presa.
e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas.
Questão 47 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de de-
monstrações financeiras, assinale a opção correta.
a) o controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres
de distorções, fraudes e erros.
b) para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja
franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das
demonstrações.
AUDITORIA
c) cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá-
ticas contábeis adequadas.
d) as notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com
propósitos especiais.
e) a auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabilida-
de da administração pela sua elaboração.
Questão 48 (CESPE/AFTE/RS/2019) As normas brasileiras de auditoria tratam
dos riscos do trabalho e os diferenciam em relação aos trabalhos de asseguração
razoável e de asseguração limitada, existindo diferentes impactos no relatório de
auditoria. A respeito desse assunto, assinale a opção correta, de acordo com as
normas vigentes.
a) no trabalho de asseguração razoável, o auditor independente reduz o risco do
trabalho para um nível que seja aceitável nas circunstâncias do trabalho, mas que
ainda é maior do que para um trabalho de asseguração limitada.
b) a impossibilidade de obter evidências apropriadas e suficientes para formar uma
conclusão de asseguração razoável é razão aceitável para alterar o trabalho de as-
seguração razoável para um trabalho de asseguração limitada.
c) opinião não modificada no trabalho de asseguração razoável deve ser mantida
se as circunstâncias impedem que o auditor independente obtenha as evidências
necessárias para reduzir os riscos de trabalho ao nível apropriado.
d) se a administração impõe uma restrição que impede o auditor de obter as evi-
dências necessárias para reduzir o risco no trabalho de asseguração razoável ao
nível apropriado, deve ser emitida uma opinião não modificada no relatório de au-
ditoria.
AUDITORIA
e) no trabalho de asseguração razoável, a conclusão do auditor é expressa na for-
ma positiva para transmitir a sua opinião sobre o resultado da avaliação do objeto,
diferentemente do que ocorre no trabalho de asseguração limitada.
Questão 49 (FCC/ISS/MANAUS/2019) Um sujeito cético é aquele com disposição
para duvidar de tudo. Mantém-se incrédulo, em estado de descrença quanto a tudo
que está à sua frente. O auditor deve agir sempre com ceticismo em relação a tudo
que analisa durante a realização dos trabalhos de auditoria, isto é, sempre deve
refletir, desconfiar e estar alerta para a existência de condições que possam indicar
possível distorção devido a erro ou fraude.
(FAVERO, Fabrício. Responsabilidade Civil dos Auditores Independentes. Uma análise da sua
função e critérios para sua responsabilização. São Paulo: Almedina, 2018, p. 146)
O conceito tratado no excerto acima, ditado pela NBC TA 200, é conhecido como
a) ceticismo profissional, consistente em postura que inclui uma mente questiona-
dora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou
fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
b) julgamento profissional, consistente em aplicação do treinamento, conhecimen-
to e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de audito-
ria, contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de
ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria.
c) ceticismo profissional, consistente em aplicação do treinamento, conhecimento
e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria,
contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de
AUDITORIA
d) julgamento profissional, consistente em postura que inclui uma mente questio-
nadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro
ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
e) independência profissional, consistente no cumprimento de exigências éticas
relevantes, inclusive as pertinentes à independência, no que se refere aos trabalhos
de auditoria de demonstrações contábeis.
Questão 50 (FCC/SEFAZ/BA/AUDITOR FISCAL/2019) De acordo com a NBC TA
200 R1, as evidências de auditoria
a) constituem um grupo de informações, dados e fatos, de cunho público e notório,
cujo conhecimento, em princípio, é compartilhado pela comunidade que interage
com a entidade auditada e que, por isso mesmo, dispensa referência e juntada de
suporte documental próprio.
b) são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar as conclusões em que
se baseia a sua opinião, sendo que as informações contidas nos registros contábeis sub-
jacentes às demonstrações contábeis estão incluídas nas evidências de auditoria.
c) representam um grupo de informações, dados e fatos de conhecimento público
e obrigatório por todas as pessoas, naturais ou jurídicas, que interagem com a en-
tidade auditada e que, por isso mesmo, dispensa a juntada de suporte documental
próprio, mas não a devida referência, quando for o caso.
d) são todos os elementos, materiais e imateriais, que não precisam ser juntados
ao relatório de auditoria, em razão de sua existência, veracidade de conteúdo e
confiabilidade terem ficado evidenciadas nos papéis de trabalho apresentados e
compilados.
e) são todas as informações, dados e fatos evidentes, isto é, elementos que falam
por si mesmos, e que não suscitam qualquer tipo de controvérsia.
AUDITORIA
GABARITO
1. a 25. d 49. a
2. e 26. b 50. b
3. e 27. c
4. a 28. e
5. C 29. a
6. E 30. b
7. d 31. e
8. C 32. b
9. C 33. d
10. a 34. a
11. b 35. d
12. E 36. d
13. E 37. c
14. C 38. a
15. C 39. e
16. C 40. d
17. E 41. c
18. E 42. b
19. C 43. d
20. C 44. a
21. E 45. e
22. E 46. c
23. E 47. e
24. C 48. e
AUDITORIA
GABARITO COMENTADO
Questão 1 (FCC/TRT/24ªREG/2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstra-
ções contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança
a) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de dis-
torção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opi-
nião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
b) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de dis-
torção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos re-
levantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
c) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção rele-
vante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre
se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevan-
tes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
d) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irre-
levante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
e) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção
irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião
sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos con-
siderados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do
auditor independente.
AUDITORIA
Letra a.
De acordo com a NBC TA 200, norma do CFC que trata dos objetivos gerais da
auditoria independente das demonstrações contábeis, ao conduzir a auditoria de
demonstrações contábeis, os objetivos gerais do auditor são: a) obter segurança
razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distor-
ção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estru-
tura de relatório financeiro aplicável; e b) apresentar relatório sobre as demonstra-
ções contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com
as constatações do auditor.
a) II e III.
AUDITORIA
b) I e II.
c) I.
d) II.
e) III.
Letra e.
Afirmativa I – Errada. Cuidado com o NÃO. A auditoria não é uma investigação
oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos,
tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação.
Afirmativa II – Errada. Não há exigência nas normas de auditoria de que o auditor
assine declaração de independência. Existem certas salvaguardas quando presen-
tes as ameaças à independência do auditor, dentre as quais o auditor declinar ou
abster-se de participar como membro da equipe em situações de ameaças de fami-
liaridade com a entidade auditada.
Afirmativa III – Certa. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria,
há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações
contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planeja-
da e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta
posterior de uma distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de
fraude ou erro, não indica por si só, uma falha na condução de uma auditoria em
conformidade com as normas de auditoria.
AUDITORIA
a) II e III.
b) I e II.
c) I.
d) II.
e) III.
Letra e.
Afirmativa I – Errada. Cuidado com o NÃO. A auditoria não é uma investigação
oficial de suposto delito. Portanto, o auditor não recebe poderes legais específicos,
tais como o poder de busca, que podem ser necessários para tal investigação.
Afirmativa II – Errada. Não há exigência nas normas de auditoria de que o auditor
assine declaração de independência. Existem certas salvaguardas quando presen-
tes as ameaças à independência do auditor, dentre as quais o auditor declinar ou
abster-se de participar como membro da equipe em situações de ameaças de fami-
liaridade com a entidade auditada.
Afirmativa III – Certa. Em decorrência das limitações inerentes de uma auditoria,
há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações
AUDITORIA
contábeis não sejam detectadas, embora a auditoria seja adequadamente planeja-
da e executada em conformidade com as normas de auditoria. Portanto, descoberta
posterior de uma distorção relevante das demonstrações contábeis, resultante de
fraude ou erro, não indica por si só, uma falha na condução de uma auditoria em
conformidade com as normas de auditoria.
Questão 4 (FCC/TRT/4ª REG/ANALISTA/2011) O processo de auditoria e a emis-
são de relatório de auditoria sem ressalva
a) não isenta o administrador e os agentes de governança das responsabilidades
b) divide a responsabilidade pelas demonstrações contábeis com os administrado-
res e transfere a responsabilidade de eventuais fraudes não constatadas, para a
firma de auditoria.
c) exime da responsabilidade os administradores e a diretoria executiva da empre-
sa, dividindo as responsabilidades com os agentes de governança.
d) não elimina a possibilidade de erros materiais e de distorções relevantes nas
e) elimina a responsabilidade dos agentes de governança nas responsabilidades
Letra a.
Segundo a NBC TA 200, item 4, as NBCs TA não impõem responsabilidades à
administração ou aos responsáveis pela governança e não se sobrepõe às leis e
regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em
conformidade com as normas de auditoria é conduzida com base na premissa de
AUDITORIA
que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança têm
conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução
da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não exime dessas responsa-
bilidades a administração ou os responsáveis pela governança.
Repare que a letra d também pode ser considerada correta. Isso porque não existe
risco zero em auditoria! Talvez a banca tenha considerada incorreta pela redundân-
cia, já que erro material é uma distorção relevante, ou pelo fato da questão tratar
das responsabilidades da administração e dos responsáveis pela governança.
Questão 5 (CESPE/SEDUC/AM/2011) Considerando os conceitos e as aplicações
da auditoria, julgue o item seguinte.
Asseguração razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão
livres de distorção relevante, para efeito de emissão da opinião do auditor, corres-
ponde a um nível elevado de segurança ou a um risco suficientemente baixo de
uma opinião equivocada quando as demonstrações contiverem distorção relevante.
Certo.
A auditoria de demonstrações financeiras é um trabalho de asseguração razoável,
posto que a opinião expressa pelo auditor não oferece segurança absoluta, uma vez
que o auditor se vale de técnicas e procedimentos que permitem fornecer um nível
apropriado de segurança aos usuários de um trabalho de asseguração razoável, por
um custo não proibitivo. Logo, asseguração razoável é um nível elevado de seguran-
ça; não é um nível absoluto. Esse nível é conseguido quando o auditor obtém evi-
dência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente
AUDITORIA
baixo o risco de auditoria, isto é, o risco de que o auditor expresse uma opinião
inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante.
Questão 6 (CESPE/CNPQ/ANALISTA EM CIÊNCIA E TECNOLOGIA/2011) Com
base nas normas aplicáveis à auditoria independente, julgue o item que se segue.
Ao emitir parecer, o auditor torna-se responsável pela detecção das distorções
ocorridas na demonstração contábil, sejam elas relevantes ou irrelevantes para a
demonstração considerada como um todo.
Errado.
Primeiro que a emissão do parecer pelo auditor não elimina a responsabilidade
principal da administração de elaborar demonstrações contábeis livres de distorção
relevante. Segundo, que o Auditor tem a responsabilidade por detectar distorções
que sejam relevantes para a demonstração considerada como um todo.
Questão 7 (FCC/MPE/PE/ANALISTA/2012) NÃO representa um requisito neces-
sário para que o auditor possa conduzir adequadamente os trabalhos de assegura-
ção das demonstrações contábeis:
a) ceticismo profissional.
b) acesso irrestrito a todas as informações necessárias para fundamentar seu parecer.
c) julgamento profissional.
d) corresponsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis da entidade
auditada.
e) obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente.
AUDITORIA
Letra d.
Questão relativamente fácil. A responsabilidade exclusiva pela elaboração das DC é
da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança. Os re-
quisitos necessários para o exercício da auditoria independente são:
1. Requisitos Éticos;
2. Ceticismo Profissional;
3. Julgamento Profissional;
4. Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente; e
5. Condução da auditoria em conformidade com as normas técnicas de auditoria.
Questão 8 (CESPE/ANAC/2012) Em relação a instrumentos de fiscalização, tipos,
escopo e execução de auditorias, julgue o item seguinte.
O planejamento e a execução de uma auditoria devem ser realizados com base no
conceito de materialidade, a fim de que se avaliem o efeito das distorções identi-
ficadas em relação às demonstrações contábeis e à formação da opinião expressa
no relatório do auditor.
Certo.
O conceito de materialidade ou relevância é aplicado pelo auditor no planejamento
e na execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas na
auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contá-
beis e na formação da opinião no relatório do auditor independente.
Questão 9 (CESPE/ANP/2012) Em relação à natureza, campo de atuação e no-
ções básicas de auditoria interna e externa, julgue o item subsequente.
AUDITORIA
Quanto à natureza dos procedimentos realizados durante a auditoria, o auditor é
limitado em sua investigação pela possibilidade de distorção nas informações for-
necidas pela administração da auditada.
Certo.
A natureza dos procedimentos de auditoria é considerada como limitação inerente
da auditoria. Por exemplo, os procedimentos de auditoria são realizados a base de
testes e aplicados para coletar evidências de auditoria podem ser ineficazes para
a detecção de distorção relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsi-
ficação de documentação que possa fazer o auditor acreditar que a evidência de
auditoria é válida quando ela não é.
A NBC TA 200 estabelece que há limites práticos e legais à capacidade do auditor de
obter evidências de auditoria. Por exemplo, existe a possibilidade de que a admi-
nistração ou outros possam não fornecer, intencionalmente ou não, as informações
completas que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis ou
que tenham sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor não pode ter certeza
da integridade da informação, embora tenha executado os procedimentos de au-
ditoria para obter certeza de que todas as informações relevantes foram obtidas.
A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados para
sua ocultação. Portanto, os procedimentos de auditoria aplicados para coletar evi-
dências de auditoria podem ser ineficazes para a detecção de distorção relevante
que envolva, por exemplo, conluio para a falsificação de documentação que possa
fazer o auditor acreditar que a evidência de auditoria é válida quando ela não é.
O auditor não é treinado nem obrigado a ser especialista na verificação de auten-
ticidade de documentos.
AUDITORIA
Questão 10 (FCC/ISS/SP/2012) No processo de auditoria, o auditor
a) não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha executado os
procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as informações rele-
vantes foram obtidas.
b) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade da
informação, mas não pode se eximir de certificar, por meio de seu relatório, a exa-
tidão das demonstrações contábeis.
c) não deve atestar a integridade das informações contábeis, das notas explicati-
vas e dos demais relatórios publicados pela empresa, enquanto não obtiver uma
carta da administração atestando as demonstrações em conjunto.
d) deve, em conjunto com a administração, atestar que todos os processos, riscos e
possibilidades de fraudes foram avaliados e ter certeza da integridade da informação.
e) pode, após ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da informa-
ção atestando todas as demonstrações contábeis exigidas em seu parecer de auditoria.
Letra a.
De acordo com a NBC TA 200, em função das limitações inerentes da auditoria,
existe a possibilidade de que a administração ou outros possam não fornecer, in-
tencionalmente ou não, as informações completas que são relevantes para a ela-
boração das demonstrações contábeis ou que tenham sido solicitadas pelo auditor.
Portanto, o auditor não pode ter certeza da integridade da informação, embora
tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as
informações relevantes foram obtidas.
AUDITORIA
Questão 11 (FCC/TRT/6ª REG/ANALISTA/2012) De acordo com as normas de
auditoria externa, quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura
que inclui questionamento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os traba-
lhos com alerta para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro
ou fraude nas demonstrações financeiras, o auditor está aplicando
a) julgamento profissional.
b) ceticismo profissional.
c) equidade profissional.
d) diligência profissional.
e) neutralidade profissional.
Letra b.
Quando o auditor desenvolve seus trabalhos com uma postura que inclui questio-
namento e avaliação crítica e detalhada, e desempenhe os trabalhos com alerta
para condições que possam indicar possível distorção, devido a erro ou fraude nas
demonstrações financeiras, o auditor está aplicando o CETICISMO PROFISSIONAL.
Um dos principais objetivos do auditor é definir e realizar os procedimentos de
auditoria apropriados para a emissão de uma opinião fundamentada relativa às
evidências obtidas.
Errado.
Em conformidade com a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstrações
contábeis, os objetivos gerais do auditor são obter segurança razoável de que as
AUDITORIA
demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante e apre-
sentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido
pelas NBC TAs, em conformidade com as constatações do auditor.
Logo, definir e realizar os procedimentos de auditoria apropriados para a emissão
de uma opinião fundamentada relativa às evidências obtidas não constitui um dos
objetivos gerais ou principais do auditor independente.
Considere que uma conta contábil apresente saldo divergente da avaliação patri-
monial realizada no curso de uma auditoria, devido a erro de classificação contábil
de elementos patrimoniais. Nessa situação, esse fato não pode ser considerado
uma distorção.
Errado.
Distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divul-
gação de uma demonstração contábil relatada (divulgada nas demonstrações) e o
valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item
esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Portanto, pode
envolver o registro de uma operação por valor inadequado, um erro de classificação
ou uma falha na divulgação de informação em Nota Explicativa, por exemplo.
AUDITORIA
Uma evidência de auditoria pode ser considerada suficiente e adequada para a finali-
dade a que se destina se forem aplicados os procedimentos de auditoria apropriados
a sua avaliação, podendo incluir informações obtidas pelo auditor em fontes diversas.
Certo.
Evidências de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para fundamen-
tar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria in-
cluem informações contidas nos registros contábeis subjacentes às demonstrações
contábeis e outras informações, obtidas diretamente pelo auditor como resultado
da aplicação dos seus procedimentos de auditoria ou obtidas de fontes diversas.
No caso de auditoria realizada em entidade da administração indireta ligada ao Mi-
nistério das Comunicações, a avaliação da materialidade de diferença de valor nas
retenções de tributos efetuadas pela auditada pode ser afetada por responsabili-
dade atribuída ao auditor em norma específica para o setor público, independente-
mente das normas de auditoria.
Certo.
De acordo com a NBC TA 200, as responsabilidades do auditor do setor público
podem ser afetadas pelo contrato de auditoria ou por obrigações sobre entidades
do setor público decorrentes de lei, regulamento ou outra autoridade (por exem-
plo, diretrizes ministeriais, exigências de política governamental ou resoluções
do legislativo), que podem ter um alcance mais amplo do que uma auditoria de
AUDITORIA
demonstrações contábeis em conformidade com as NBC TAs. Essas responsabili-
dades adicionais não são discutidas nas NBC TAs. Elas podem ser discutidas nos
pronunciamentos normatizadores nacionais, ou em orientação desenvolvida pelas
agências de auditoria governamentais.
Questão 16 (CESPE/TCU/2013) Em relação às responsabilidades da administra-
ção da entidade e do auditor independente, de acordo a NBC TA 200, julgue o pró-
ximo item.
De acordo a NBC TA 200, os mandatos para auditoria de demonstrações contábeis
de entidade do setor público podem ser mais detalhados que os de outras entida-
des, o que implicaria responsabilidades adicionais para a administração, tais como
a responsabilidade pela execução de transações e eventos em conformidade com a
Certo.
Conforme prevê a NBC TA 200 (A13), os mandatos de auditoria para auditoria de
demonstrações contábeis de entidade do setor público podem ser mais detalhados
do que os de outras entidades. Como resultado, a premissa relativa às responsabi-
lidades da administração sobre a qual é conduzida a auditoria das demonstrações
contábeis do setor público pode incluir responsabilidades adicionais, tais como a
responsabilidade pela execução de transações e eventos em conformidade com a
AUDITORIA
Questão 17 (CESPE/FUB/AUDITOR/2013) Com relação aos conceitos gerais so-
bre auditoria, julgue o item subsequente.
A função precípua da auditoria é a detecção de fraudes com base nos registros
contábeis e na documentação existente na entidade. A obtenção de informações
de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela auditoria são o efeito
residual e aleatório de sua atuação.
Errado.
A primeira parte do item apresenta erro, pois a função precípua da auditoria não é a
detecção de fraudes. A segunda parte também apresenta erro ao afirmar que a ob-
tenção de informações de terceiros e o caráter preventivo das ações realizadas pela
auditoria são o efeito residual e aleatório de sua atuação. Como visto, a auditoria
baseia-se em informações obtidas fora da empresa, tais como as relativas à confir-
mação de contas de terceiros e de saldos bancários. As confirmações obtidas de fon-
tes externas geralmente oferecem melhores características de credibilidade do que
aquelas obtidas dentro da própria entidade auditada. Sobre esse objeto, a auditoria
exerce sua ação preventiva, saneadora e moralizadora, para confirmar a veracidade
dos registros e a confiabilidade dos comprovantes, com o fim de opinar sobre a ade-
quação das situações e informações contidas nas demonstrações contábeis.
Se um auditor independente constatar que, após o trabalho ter sido aceito, o objeto
não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão
com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato.
AUDITORIA
Errado.
O objeto apropriado é um dos elementos essenciais de um trabalho de asseguração
ou de auditoria. De acordo com as normas de auditoria, quando for identificado,
após o trabalho ter sido aceito, que os critérios são inadequados ou que o objeto
não é apropriado para o trabalho de asseguração, o auditor expressa: (i) uma con-
clusão com ressalva ou uma conclusão adversa, dependendo de quão relevante ou
disseminado seja o assunto, quando critérios ou objetos não apropriados induzirem
os usuários previstos a erro; ou (ii) uma conclusão com ressalvas ou uma absten-
ção de conclusão, dependendo de quão relevante ou disseminado seja o assunto,
nos demais casos.

Uma auditoria independente é feita com base na premissa de que a administração
da entidade auditada é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis
segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Certo.
A auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e os responsá-
veis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são funda-
mentais para a condução da auditoria. A auditoria das demonstrações contábeis não
exime dessas responsabilidades a administração ou os responsáveis pela governança.
Entre as responsabilidades inclui-se a de elaboração das demonstrações contábeis
em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quan-
do relevante sua apresentação adequada.
AUDITORIA
Questão 20 (CESPE/TCE/SC/2016) Julgue o item a seguir, a respeito de normas
técnicas de auditoria.
Embora a opinião do auditor independente a respeito das demonstrações contábeis
geralmente não modifique as decisões gerenciais, pode haver situações específicas
em que ele deve expressar a sua opinião a respeito de outros temas que sejam
relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho.
Certo.
A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis trata de determinar se as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Em algumas si-
tuações, porém, lei e regulamento aplicáveis podem exigir que o auditor forneça
opinião sobre outros assuntos específicos, tais como a eficácia do controle interno
ou a compatibilidade de um relatório separado da administração junto com as de-
monstrações contábeis. Embora as NBCs TA incluam exigências e orientação em
relação a tais assuntos na medida em que sejam relevantes para a formação de
uma opinião sobre as demonstrações contábeis, seria exigido que o auditor empre-
endesse trabalho adicional se tivesse responsabilidades adicionais no fornecimento
de tais opiniões.
Quando o auditor detecta inconsistência entre evidências oriundas de fontes diferen-
tes, o julgamento profissional é o parâmetro para decidir qual a fonte mais confiável.
AUDITORIA
Errado.
Questão interessante! Ela tenta confundir o candidato com relação aos requisitos
do ceticismo e do julgamento profissional. Quando o auditor detecta inconsistência
entre evidências oriundas de fontes diferentes, o auditor deve aplicar o ceticismo
profissional, buscando evidência adicional, por exemplo, junto a uma terceira fonte.
Caso desconfie que um documento analisado não seja fidedigno e pretenda carac-
terizar possível fraude de adulteração desse documento, o auditor deve aplicar um
procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade de indícios
da irregularidade, o que se relaciona com a adequação da evidência.
Errado.
O item apresenta dois erros. O primeiro está na afirmação de que o auditor deve
aplicar um procedimento adicional de auditoria que busque aumentar a quantidade
de indícios da irregularidade. Diante de um risco de fraude, o auditor deve aplicar
procedimento adicional que forneça mais evidência e não indício. O outro erro refe-
re-se ao requisito da adequação da evidência. Como o auditor está buscando mais
evidência, ou seja, maior quantidade, o requisito é o da suficiência. A adequação
está relacionada ao aspecto qualitativo das evidências (relevância e confiabilidade).
Questão 23 (CESPE/TCE/RN/2016) No que se refere às normas e procedimento
de auditorias, julgue o seguinte item.
As exigências relevantes expressas em NBC–TA são de cumprimento obrigatório
por todo profissional de auditoria.
AUDITORIA
Errado.
Questão polêmica, envolvendo a interpretação das normas. Ocorre que a NBC TA
200 estabelece que o auditor deve observar todas as NBC TAs relevantes para a
auditoria. Uma NBC TA é relevante para a auditoria quando ela está em vigor e as
circunstâncias tratadas nela existem na situação específica. Contudo, ela prevê
que, em circunstâncias excepcionais, o auditor pode julgar necessário não consi-
derar uma exigência relevante em uma NBC TA. Em tais circunstâncias, o auditor
deve executar procedimentos de auditoria alternativos para cumprir o objetivo des-
sa exigência. Logo, nem todas as exigências relevantes expressas em uma norma
são de cumprimento obrigatório por todo profissional de auditoria.
Questão 24 (CESPE/FUB/AUDITOR/2015) Relativamente às normas internacio-
nais para o exercício profissional da auditoria, julgue o item que se segue.
O auditor deve aplicar o conceito de julgamento profissional em todas as fases do
processo da auditoria.
Certo.
Segundo a NBC TA 200, julgamento profissional é a aplicação do treinamento, co-
nhecimento e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas
de auditoria, contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos
cursos de ação apropriados nas circunstâncias do trabalho de auditoria. O julga-
mento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a auditoria e também pre-
cisa ser adequadamente documentado.
AUDITORIA
Questão 25 (FCC/CNMP/ANALISTA/CONTABILIDADE/2015) A empresa Plantio
de Árvores do Norte S/A, contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria,
para examinar as demonstrações contábeis do exercício de 2014. O objetivo da au-
ditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos
usuários. Isso é alcançado mediante a
a) obtenção, pelo auditor, de segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causada
por fraudes ou erros de conhecimento ou não dos responsáveis pela governança.
b) realização, pelo auditor, de exames nas áreas, atividades, produtos e processos,
de forma a alcançar evidências adequadas e suficientes para elaboração do relató-
rio de auditoria.
c) elaboração dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio de
controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que
as circunstâncias o exigirem.
d) expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatório financeiro aplicável.
e) natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria realiza-
dos pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
Letra d.
Questão que exige a literalidade da norma. Nos termos da NBC TA 200, o objetivo
da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por par-
te dos usuários. E como isso é alcançado? Mediante a expressão de uma opinião
AUDITORIA
pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro
aplicável.
Questão 26 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015) Ao
conduzir a auditoria de demonstrações contábeis, o Auditor Interno deve obter
segurança de que essas demonstrações, como um todo, estão livres de distorção
relevante, possibilitando que expresse sua opinião, principalmente se as demons-
trações foram elaboradas em conformidade com a estrutura de relatório financeiro
aplicável. Para esse tipo de problema, a NBC TA 200 orienta que o auditor busque,
inicialmente, uma segurança
a) total.
b) razoável.
c) mínima.
d) máxima.
e) média.
Letra b.
A segurança a ser atingida pelo auditor em função da obtenção de evidência de
auditoria é elevada mas não absoluta. Por isso, as normas estabelecem que a se-
gurança é razoável.
Questão 27 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015)
Após a conferência dos cálculos referentes às demonstrações contábeis, o Auditor
de Controle Interno verificou diferença tanto nos valores como nas classificações de
AUDITORIA
uma demonstração contábil relatada se comparada com a exigida. Essa diferença
é denominada
a) grau de erro.
b) risco de auditoria.
c) distorção.
d) margem de erro.
e) erro de relevância.
Letra c.
Segundo as NBC TAs, distorção é a diferença entre o valor, a classificação, a apre-
sentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a clas-
sificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de
acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Questão 28 (FCC/CGM SÃO LUÍS/AUDITOR DE CONTROLE INTERNO/2015) Du-
rante os trabalhos de auditoria, o auditor deve reduzir os riscos de ignorar circuns-
tâncias não usuais e extrair conclusões baseadas nas evidências de auditoria. Esses
objetivos podem ser alcançados, respectivamente, por meio
a) do quadro de investigação atualizado e ferramenta de feedback.
b) do planejamento de auditoria e agrupamento de achados de auditoria.
c) da análise de relevância e análise lógica das evidências de auditoria.
d) dos riscos de auditoria e riscos de detecção.
e) do ceticismo profissional e julgamento profissional.
AUDITORIA
Letra e.
O dever do auditor de reduzir os riscos de ignorar circunstâncias não usuais corres-
ponde à aplicação do ceticismo profissional e a extração de conclusões baseadas
nas evidências de auditoria refere-se à aplicação do julgamento profissional.
Questão 29 (CESPE/TCE/PR/AUDITOR/2015) As normas brasileiras de auditoria
definem e descrevem elementos, objetivos e outros aspectos dos trabalhos de as-
seguração. A respeito desse assunto, assinale a opção correta.
a) ao conduzir os trabalhos de auditoria, o auditor deve procurar obter asseguração
razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções relevantes e
em conformidade com a estrutura do relatório financeiro, bem como deve apresen-
tar o relatório de auditoria em conformidade com as suas constatações.
b) as normas brasileiras de auditoria estabelecem dois tipos de trabalhos de asse-
guração: razoável e limitado. O objetivo do primeiro tipo é reduzir o risco de tra-
balho de asseguração a um nível aceitável e o do segundo tipo é reduzir o risco do
trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente baixo.
c) no planejamento da auditoria, devem-se considerar aspectos como: procedi-
mentos analíticos a serem aplicados, como, por exemplo, os de avaliação de risco;
entendimento global da estrutura jurídica e do ambiente regulatório da entidade e
como ela cumpre com os requerimentos dessa estrutura; a determinação da ma-
terialidade, independentemente da relevância, bem como o envolvimento de espe-
cialistas e a aplicação de outros procedimentos de avaliação de risco.
d) a estrutura conceitual estabelece normas próprias e exigências relativas a pro-
cedimentos para a execução de trabalhos de asseguração.
AUDITORIA
e) a documentação de auditoria deve fornecer evidências do cumprimento dos ob-
jetivos específicos para os quais a auditoria foi contratada. Entre esses objetivos
inclui-se evitar fraudes nas informações contábeis decorrentes da gestão.
Letra a.
Ao realizar a auditoria das demonstrações contábeis, são objetivos gerais do audi-
tor obter segurança razoável de que as demonstrações como um todo estão livres
de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, pos-
sibilitando assim que o auditor expresse sua opinião sobre se as demonstrações
contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e apresentar relatório sobre as
demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs.
b) o objetivo dos trabalhos de asseguração razoável (auditoria) é reduzir o risco de
trabalho de asseguração a um nível aceitável baixo, enquanto que o objetivo dos
trabalhos de asseguração limitada é reduzir o risco a um nível aceitável.
c) a determinação da materialidade depende da relevância da informação financei-
ra para os usuários das demonstrações.
d) a estrutura conceitual não estabelece exigências relativas a procedimentos para
a execução de trabalhos de asseguração. A estrutura estabelece apenas os objeti-
vos e os elementos dos trabalhos de asseguração.
e) não são objetivos da auditoria das demonstrações financeiras prevenir ou evitar
fraudes nas informações contábeis.
AUDITORIA
Questão 30 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Os manuais, de uma maneira geral,
definem auditoria como um exame analítico e pericial das operações contábeis,
desde o início até o balanço. Nos termos da NBC TA 200, o objetivo da auditoria é
a) controlar os procedimentos contábeis para evitar que informações de interesse
da instituição auditada sejam divulgados.
b) aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis por parte dos usu-
ários.
c) estabelecer metodologia para ação integrada de todos os setores da instituição
auditada.
d) apurar e consolidar irregularidades contábeis em relatório para subsidiar even-
tual investigação de ilícitos administrativos e penais.
e) levantar informações suficientes e adequadas que permitam comparar as metas
fixadas com os resultados alcançados.
Letra b.
De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confian-
ça nas demonstrações contábeis por parte dos usuários e esse objetivo é alcançado
mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações con-
tábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatório financeiro aplicável.
Questão 31 (FCC/TRT/23ªRG/ANALISTA/2016) Nos termos da NBC TA 200, um
dos objetivos gerais do auditor ao conduzir a auditoria de demonstrações contábeis
é obter segurança razoável de que essas demonstrações
a) estão corrigidas monetariamente.
AUDITORIA
b) atendem a estrutura orgânica da entidade.
c) passaram por processo de revisão.
d) foram examinadas por órgãos de controle externo.
e) estão livres de distorções relevantes, como um todo.
Letra e.
A segurança razoável a ser alcançada pelo auditor é de que as demonstrações fi-
nanceiras estão livres de distorções relevantes, como um todo. Fique atento em
prova, pois estaria errada a afirmação de que o objetivo é obter segurança razoá-
vel de que essas demonstrações estão livres de distorções. A supressão da palavra
relevante tornaria a sentença falsa, pois o auditor somente se preocupa com as
distorções que tenham efeito relevante sobre as demonstrações e, portanto, sejam
capazes de prejudicar os usuários na análise e na tomada de decisões baseadas
nessas afirmações.
Questão 32 (FCC/TCE/CE/AUDITOR/2015) A firma de auditoria Lopes & Audi-
tores foi contratada, por determinada empresa de economia mista estadual, para
realizar a auditoria das demonstrações contábeis do exercício de 2014. Para tanto,
o auditor deve conduzir a auditoria com base na premissa de que a administração
e, quando apropriado, os responsáveis pela governança reconhecem e entendem
que têm, entre outras, a responsabilidade
I – de permitir acesso irrestrito às pessoas da entidade, que o auditor determine
ser necessário obter evidências de auditoria.
II – pela confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de au-
ditoria, e pela indicação de pessoas da entidade para participar na elaboração do
relatório de auditoria.
AUDITORIA
III – de fornecer, ao auditor, quando solicitado, o nome das pessoas da entidade
suspeitas de envolvimento com fraude.
IV – de fornecer informações adicionais que o auditor possa solicitar da adminis-
tração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança para a finalidade
da auditoria.
Está correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e III.
b) I e IV.
c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e IV.
Letra b.
Vale lembrar que a NBC TA 200 estabelece que o auditor deve conduzir a auditoria
com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsá-
veis pela governança reconhecem e entendem que têm, entre outras, a responsa-
bilidade por fornecer ao auditor:
a) acesso às informações que os administradores e, quando apropriado, os respon-
sáveis pela governança, tenham conhecimento que sejam relevantes para a elabo-
ração e apresentação das demonstrações contábeis como registros, documentação
e outros assuntos;
b) quaisquer informações adicionais que o auditor possa solicitar da administração
e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança para o propósito da au-
ditoria; e
AUDITORIA
c) acesso irrestrito àqueles dentro da entidade que o auditor determina ser neces-
sário obter evidências de auditoria.
Questão 33 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) O objetivo de uma auditoria é aumen-
tar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é
alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstra-
ções contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformida-
de com uma estrutura de relatório financeiro. Esta declaração identifica a auditoria:
a) operacional, em conformidade com as NAT TCE.
b) governamental, em conformidade com as NAT TCE.
c) governamental, em conformidade com as NAG TCU.
d) independente, em conformidade com as NBC TA.
e) de regularidade, em conformidade com as NAG TCU.
Letra d.
O objetivo de uma auditoria em aumentar o grau de confiança nas demonstrações
contábeis por parte dos usuários, mediante a expressão de uma opinião pelo audi-
tor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro correspon-
de à auditoria independente das demonstrações contábeis, em conformidade com
as NBC TA.
Questão 34 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Durante a realização do seu trabalho,
o auditor não conseguiu obter segurança razoável relativa às informações nem
emitir opinião com ressalva. Nesse caso, o auditor deve
AUDITORIA
a) abster de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, se possível.
b) aumentar o tamanho da amostragem.
c) convocar reunião com os administradores da instituição auditada.
d) solicitar reforço para sua equipe de auditoria.
e) trancar a auditoria.
Letra a.
Se durante a realização do seu trabalho, o auditor não conseguiu obter segurança
razoável relativa às informações nem emitir opinião com ressalva, ele deve abster-
-se de emitir opinião ou renunciar ao trabalho, caso haja previsão legal ou norma-
tiva para essa retirada.
Questão 35 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Nenhuma auditoria pode garantir se-
gurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção.
Uma das fontes de limitação inerentes a uma auditoria é a
a) capacidade técnica do auditor.
b) idade média dos registros contábeis.
c) cumplicidade do auditado com a auditoria.
d) necessidade de que seja realizada num período de tempo razoável.
e) finalidade social da instituição auditada.
Letra d.
De acordo com a NBC TA 200, as limitações inerentes de uma auditoria originam-
-se da: a) natureza das informações contábeis; b) natureza dos procedimentos de
auditoria; e c) necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período
de tempo razoável e a um custo razoável.
AUDITORIA
Questão 36 (FCC/AFTE/PE/2014) Contratado para realizar auditoria nas demons-
trações contábeis da empresa Queijos Coalho S/A, o auditor para obter segurança
razoável e reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável e possibilitar al-
cançar conclusões razoáveis e nelas basear a sua opinião deve
a) realizar a auditoria de acordo com os procedimentos definidos.
b) avaliar o controle interno.
c) elaborar os papeis de trabalho de acordo com os procedimentos de auditoria.
d) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
e) planejar os trabalhos de auditoria tomando por base o resultado de auditorias
anteriores.
Letra d.
Segundo a NBC TA 200, item 7, para obter segurança razoável, o auditor deve ob-
ter evidência de auditoria apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria
a um nível baixo aceitável e, com isso, possibilitar a ele obter conclusões razoáveis
e nelas basear a sua opinião.
Questão 37 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2014) Estar alerta, por exemplo, à condição
que possa indicar fraude, como informações que coloquem em dúvida a confiabili-
dade de documentos e respostas. Esse estado é denominado
a) perfil investigativo do auditor.
b) capacidade de percepção do auditor.
c) ceticismo profissional do auditor.
d) ética profissional do auditor.
e) alerta constante por parte do auditor.
AUDITORIA
Letra c.
Estar alerta, por exemplo, à condição que possa indicar fraude, como informações
que coloquem em dúvida a confiabilidade de documentos e respostas corresponde
ao CETICISMO PROFISSIONAL.
Questão 38 (FCC/TRF/3ªREG/ANALISTA/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor
deve emitir opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em to-
dos os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinião será emitida depende
a) da estrutura de relatório financeiro e de lei ou regulamento aplicáveis.
b) do organograma da entidade auditada.
c) da experiência do auditor.
d) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
e) das evidências de auditoria encontradas.
Letra a.
Quando a estrutura de relatório financeiro é uma estrutura de apresentação ade-
quada, como geralmente ocorre no caso de demonstrações contábeis para fins ge-
rais, a opinião exigida pelas normas é se as demonstrações contábeis foram apre-
sentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes. Quando a estrutura
de relatório financeiro é uma estrutura de conformidade (compliance), a opinião
exigida é se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura. A menos que haja declaração em
contrário, as referências nas NBCs TA à opinião do auditor abrangem ambas as
formas de opinião.
AUDITORIA
Questão 39 (FCC/DPE/RS/ANALISTA/2017) Durante os trabalhos, um auditor in-
dependente concluiu que não seria possível obter segurança razoável, bem como
que uma opinião com ressalva no relatório seria insuficiente nas circunstâncias
para atender aos usuários previstos nas demonstrações contábeis. Nesse caso,
a NBC TA 200 requer que o auditor
a) amplie a amostragem inicial.
b) interrompa os trabalhos e faça um novo planejamento da auditoria.
c) faça uma revisão das anotações dos papéis de trabalho.
d) solicite mais auditores para auxiliar os trabalhos.
e) se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia
for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.
Letra e.
Quando o auditor não consegue obter segurança razoável para opinar sobre as
demonstrações contábeis, a NBC TA 200 estabelece que, quando a opinião com
ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos
usuários previstos das demonstrações contábeis, o auditor deve abster-se de emitir
sua opinião ou renunciar ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com
lei ou regulamentação aplicável.
Questão 40 (FCC/DPE/RS/ANALISTA/2017) Considere os itens abaixo.
se baseia a sua opinião.
as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante.
AUDITORIA
que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções.
evidências de auditoria.
monstrações contábeis.
Nos termos da NBC TA 200, esses itens definem, respectivamente,
a) premissa, risco de detecção, risco de distorção relevante, julgamento profissio-
nal e premissa razoável.
b) evidências de auditoria, risco de detecção, risco de distorção relevante, ceticis-
mo profissional e premissa.
c) premissa, risco de distorção relevante, risco de detecção, julgamento profissio-
nal e asseguração razoável.
d) evidências de auditoria, risco de auditoria, risco de detecção, ceticismo profis-
sional e asseguração razoável.
e) informação contábil histórica, risco de auditoria, risco de detecção, ceticismo
profissional e premissa razoável.
Letra d.
se baseia a sua opinião: EVIDÊNCIAS DE AUDITORIA.
as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante: RISCO DE AUDITORIA.
AUDITORIA
que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções:
RISCO DE DETECÇÃO.
evidências de auditoria: CETICISMO PROFISSIONAL.
monstrações contábeis: ASSEGURAÇÃO RAZOÁVEL.
Questão 41 (FCC/TCE/RS/AUDITOR/2018) O Diretor de Controle e Fiscalização
de um Tribunal de Contas toma conhecimento pela mídia de supostas irregulari-
dades ocorridas em determinada Prefeitura. Tendo em vista a materialidade e a
gravidade do noticiado, resolve realizar apuração específica.
Para tanto, consulta os servidores acerca de quem estaria disposto a se deslocar
até o Município para realizar a fiscalização in loco. Um servidor se oferece, alegando
em seu favor que teria fiscalizado aquele Município nos últimos seis anos e estaria
familiarizado com sua estrutura administrativa. O servidor foi designado e cumpriu
sozinho a tarefa, concluindo pela inexistência da irregularidade noticiada, entendi-
mento que o Diretor considerou melhor ser revisto por um segundo servidor.
O Diretor de Fiscalização
a) acertou ao escolher quem mais vezes fiscalizou o órgão, atendendo ao princípio
da especialização.
b) errou ao levar notícias midiáticas em consideração no planejamento de auditoria.
AUDITORIA
c) acertou ao manter-se cético quanto aos achados e solicitar revisão do relatório
de auditoria.
d) errou ao desviar do planejamento de auditoria existente, pois tal etapa do pro-
cedimento não deve ser iterativa ou contínua.
e) acertou ao destacar servidor independentemente da natureza da irregularidade
noticiada, uma vez que os auditores devem se pautar pelo princípio da generalidade.
Letra c.
A confirmação da informação e a revisão por outro auditor são procedimentos re-
levantes de controle de qualidade e de aplicação do ceticismo profissional em au-
ditoria. Logo, o diretor acertou ao manter-se cético quanto aos achados e solicitar
revisão do relatório de auditoria.
Questão 42 (CESPE/TRE/BA/ANALISTA/2017) A atitude de ceticismo profissional
refere-se à maneira pela qual o auditor independente avalia criticamente, de forma
mentalmente questionadora, a validade da evidência obtida e mantém-se alerta
para qualquer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de
documentos ou representações da parte responsável. A partir dessa informação,
assinale a opção que corresponde à realidade de auditoria quanto ao ceticismo
profissional.
a) as situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado não in-
cluem aquelas que possam indicar possíveis fraudes, pois tais situações ensejam a
AUDITORIA
b) o auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional, man-
tendo-se alerta para circunstâncias que causem distorções relevantes nas demons-
trações financeiras.
c) o ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que não obri-
ga a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidências obtidas.
d) informações que coloquem em dúvida a confiabilidade dos documentos e res-
postas às indagações a ser usadas como evidências de auditoria em exame são
fatos para a análise das futuras auditorias.
e) circunstâncias que gerem a necessidade de outros procedimentos de auditoria,
que não estejam previstos nos padrões profissionais, não correspondem a possíveis
alertas no que se refere a ceticismo profissional.
Letra b.
As normas de auditoria destacam que a auditoria deve ser planejada e executada
com o necessário ceticismo de que existem situações que causam distorções nas
demonstrações financeiras. Ceticismo profissional é a postura que inclui uma men-
te questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção
devido a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
a) as situações que o auditor deve observar com cuidado mais apurado incluem
aquelas que possam indicar possíveis fraudes; não constitui objetivo da auditoria a
c) o ceticismo profissional inclui executar a auditoria com máximo zelo, o que obri-
ga o auditor a considerar evidências de auditoria que contradigam outras evidên-
cias obtidas.
AUDITORIA
d) em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações
de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria
fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos
de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o
auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos
procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto.
e) o ceticismo requer que o auditor esteja alerta à possiblidade de aplicar procedi-
mentos de auditoria adicionais.
Questão 43 (CESPE/SDS/PE/PERITO/CIÊNCIAS CONTÁBEIS/2016) Acerca de
auditoria de demonstrações contábeis, assinale a opção correta.
a) O trabalho do auditor deve restringir-se a segmentos específicos e determinados
das demonstrações contábeis.
b) São as normas de contabilidade que estabelecem as responsabilidades de go-
vernança da administração das entidades auditadas.
c) O conceito de materialidade é objetivo, de utilização obrigatória e está expres-
samente determinado nas Normas Brasileiras de Contabilidade.
d) auditor obtém evidência de que o risco de auditoria é reduzido a níveis aceita-
velmente baixos.
e) A identificação das fraudes cometidas na fase de elaboração dessas demonstra-
ções é o principal objetivo da auditoria.
Letra d.
Um grau elevado de segurança, ou asseguração razoável, ocorre quando o auditor ob-
tém evidência de que o risco de auditoria por reduzido a níveis aceitavelmente baixos.
AUDITORIA
a) o trabalho do auditor não se restringe a segmentos específicos e determinados
das demonstrações contábeis. Geralmente, o auditor é contratado para auditar to-
dos os segmentos das demonstrações.
b) as NBCs TA não impõem responsabilidades à administração ou aos responsáveis
pela governança e não se sobrepõe às leis e regulamentos que governam as suas
responsabilidades.
c) o conceito de materialidade envolve o julgamento profissional do auditor, por-
tanto, não é correto afirmar-se que é objetivo.
e) o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações
contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma
opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório
financeiro aplicável.
Questão 44 (FCC/TST/ANALISTA/2017) Evidências de auditoria são as informa-
ções utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que se baseia
sua opinião, devendo ser suficiente, que é a medida da quantidade dessas evidên-
cias. Nos termos da NBC TA 200, essa quantidade pode ser afetada
a) pela avaliação do auditor dos riscos de distorção.
b) pela complexidade dos riscos de auditoria.
c) pelo percentual dos riscos de detecção.
d) pela estrutura das demonstrações contábeis.
e) pelo histórico da informação contábil.
AUDITORIA
Letra a.
Nos termos da NBC TA 200, a quantidade de evidência (suficiência) pode ser afe-
tada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção. Quanto maior o risco de
distorção relevante avaliado pelo auditor haverá necessidade de mais evidência.
Texto 1A5AAA
O contador de determinada empresa considerou, equivocadamente, o valor bruto
das vendas de longo prazo, em vez do lucro dessas vendas, na apuração do valor
da reserva de lucros a realizar a ser registrado no patrimônio líquido da entidade.
Uma auditoria independente nas demonstrações contábeis identificou, além da re-
ferida distorção de registro, uma falsificação de notas fiscais de saída, com a res-
pectiva subtração indevida de estoques, o que gerou distorção no valor do ativo.
Essas foram as únicas distorções encontradas nas demonstrações contábeis.
Questão 45 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética do texto
1A5AAA, o auditor
a) deverá provocar o Poder Judiciário no caso de identificar ou suspeitar de fraude.
b) poderia garantir que não houve fraude bem erro somente se tivesse acesso a
uma amostragem mais robusta.
c) será responsabilizado, junto com a diretoria da empresa, em caso de fraude.
d) deverá emitir parecer de auditoria excluindo a responsabilidade do contador
quanto à fraude.
e) não poderá garantir que o trabalho de auditoria realizado está livre de fraude.
AUDITORIA
Letra e.
Apesar do examinador não ter sido feliz na redação da letra “e”, já que não é o
trabalho do auditor que está livre de fraude, mas as informações contidas nas de-
monstrações, ela é a única alternativa que pode ser considerada como correta. Em
função das limitações inerentes, o auditor não poderá garantir que as demonstra-
ções financeiras auditadas estejam livres de fraude.
Questão 46 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) Na situação hipotética descrita
no texto 1A5AAA, o auditor estará correto se concluir que
a) parte do lucro obtido foi distribuído indevidamente.
b) o resultado do exercício apresentou distorções em razão de mudanças de práti-
cas contábeis.
c) as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes.
d) as demonstrações contábeis espelham fielmente a situação econômica da em-
presa.
e) o balanço patrimonial carece de notas explicativas.
Letra c.
A situação hipotética descrita no texto 1A5AAA refere-se a duas distorções, uma
que se refere ao equívoco no valor bruto das vendas de longo prazo, em vez do
lucro dessas vendas, na apuração do valor da reserva de lucros a realizar e outra
causada por apropriação indébita de ativo (fraude). Logo, são duas distorções que
afetam o patrimônio líquido e os estoques e que causam distorções relevantes nas
AUDITORIA
Questão 47 (CESPE/SEFAZ/RS/AUDITOR/2018) A respeito de auditoria de de-
monstrações financeiras, assinale a opção correta.
a) o controle interno é responsável por preparar demonstrações financeiras livres
de distorções, fraudes e erros.
b) para que o trabalho do auditor seja realizado com eficiência, basta que a ele seja
franqueado o acesso às informações consideradas no processo de elaboração das
demonstrações.
c) cabe ao auditor fazer estimativas contábeis, selecionar e aplicar políticas e prá-
ticas contábeis adequadas.
d) as notas explicativas devem atender exclusivamente a usuários específicos, com
propósitos especiais.
e) a auditoria realizada nas demonstrações financeiras não exime a responsabilida-
de da administração pela sua elaboração.
Letra e.
De acordo com a NBC TA 200, a auditoria em conformidade com as normas de
auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e, quando
apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas respon-
sabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. A auditoria das
demonstrações contábeis não exime dessas responsabilidades a administração ou
os responsáveis pela governança. Logo, a auditoria realizada nas demonstrações
financeiras não exime a responsabilidade da administração pela sua elaboração.
Questão 48 (CESPE/AFTE/RS/2019) As normas brasileiras de auditoria tratam
dos riscos do trabalho e os diferenciam em relação aos trabalhos de asseguração
AUDITORIA
razoável e de asseguração limitada, existindo diferentes impactos no relatório de
auditoria. A respeito desse assunto, assinale a opção correta, de acordo com as
normas vigentes.
a) no trabalho de asseguração razoável, o auditor independente reduz o risco do
trabalho para um nível que seja aceitável nas circunstâncias do trabalho, mas que
ainda é maior do que para um trabalho de asseguração limitada.
b) a impossibilidade de obter evidências apropriadas e suficientes para formar uma
conclusão de asseguração razoável é razão aceitável para alterar o trabalho de as-
seguração razoável para um trabalho de asseguração limitada.
c) opinião não modificada no trabalho de asseguração razoável deve ser mantida
se as circunstâncias impedem que o auditor independente obtenha as evidências
necessárias para reduzir os riscos de trabalho ao nível apropriado.
d) se a administração impõe uma restrição que impede o auditor de obter as evidên-
cias necessárias para reduzir o risco no trabalho de asseguração razoável ao nível
apropriado, deve ser emitida uma opinião não modificada no relatório de auditoria.
e) no trabalho de asseguração razoável, a conclusão do auditor é expressa na for-
ma positiva para transmitir a sua opinião sobre o resultado da avaliação do objeto,
diferentemente do que ocorre no trabalho de asseguração limitada.
Letra e.
De acordo com a estrutura conceitual de trabalhos de asseguração, o objetivo do
trabalho de asseguração razoável é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um
nível aceitavelmente baixo, considerando as circunstâncias do trabalho como base
para uma forma positiva de expressão da conclusão do auditor independente. Já no
trabalho de asseguração limitada, a opinião é negativa.
AUDITORIA
a) de acordo com a estrutura conceitual, no trabalho de asseguração razoável o
objetivo é reduzir o risco do trabalho de asseguração a um nível aceitavelmente
baixo, considerando as circunstâncias do trabalho.
b) a impossibilidade de obter evidências apropriadas e suficientes em trabalho de
asseguração razoável não o torna um trabalho de asseguração limitada. Este cor-
responde a um nível mais baixo de asseguração, pois os procedimentos de audito-
ria planejados e executados são propositadamente limitados em comparação com
os que seriam necessários para fornecer asseguração razoável. Não obstante, é es-
perado que seja significativo para os usuários, mediante a obtenção de evidências
apropriadas e suficientes.
c) se o auditor não obtém evidências necessárias para reduzir os riscos do trabalho
ao nível apropriado (aceitavelmente baixo, no trabalho de asseguração), a opinião
tem que ser obrigatoriamente modificada.
d) se houve restrição que impede o auditor de obter evidência, a opinião será ne-
cessariamente modificada.
Questão 49 (FCC/ISS/MANAUS/2019) Um sujeito cético é aquele com disposição
para duvidar de tudo. Mantém-se incrédulo, em estado de descrença quanto a tudo
que está à sua frente. O auditor deve agir sempre com ceticismo em relação a tudo
que analisa durante a realização dos trabalhos de auditoria, isto é, sempre deve
refletir, desconfiar e estar alerta para a existência de condições que possam indicar
possível distorção devido a erro ou fraude.
(FAVERO, Fabrício. Responsabilidade Civil dos Auditores Independentes. Uma análise da sua
função e critérios para sua responsabilização. São Paulo: Almedina, 2018, p. 146)
O conceito tratado no excerto acima, ditado pela NBC TA 200, é conhecido como
AUDITORIA
a) ceticismo profissional, consistente em postura que inclui uma mente questiona-
dora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro ou
fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
b) julgamento profissional, consistente em aplicação do treinamento, conhecimen-
to e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de audito-
ria, contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de
c) ceticismo profissional, consistente em aplicação do treinamento, conhecimento
e experiência relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria,
contábeis e éticas, na tomada de decisões informadas a respeito dos cursos de
d) julgamento profissional, consistente em postura que inclui uma mente questio-
nadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido a erro
ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
e) independência profissional, consistente no cumprimento de exigências éticas
relevantes, inclusive as pertinentes à independência, no que se refere aos trabalhos
de auditoria de demonstrações contábeis.
Letra a.
Trata-se do ceticismo profissional, que corresponde à postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condições que possam indicar possível distorção devido
a erro ou fraude e uma avaliação crítica das evidências de auditoria.
Questão 50 (FCC/SEFAZ/BA/AUDITOR FISCAL/2019) De acordo com a NBC TA
200 R1, as evidências de auditoria
AUDITORIA
a) constituem um grupo de informações, dados e fatos, de cunho público e notório,
cujo conhecimento, em princípio, é compartilhado pela comunidade que interage
com a entidade auditada e que, por isso mesmo, dispensa referência e juntada de
suporte documental próprio.
b) são as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar as conclusões em que
se baseia a sua opinião, sendo que as informações contidas nos registros contábeis
subjacentes às demonstrações contábeis estão incluídas nas evidências de auditoria.
c) representam um grupo de informações, dados e fatos de conhecimento público
e obrigatório por todas as pessoas, naturais ou jurídicas, que interagem com a en-
tidade auditada e que, por isso mesmo, dispensa a juntada de suporte documental
próprio, mas não a devida referência, quando for o caso.
d) são todos os elementos, materiais e imateriais, que não precisam ser juntados ao
relatório de auditoria, em razão de sua existência, veracidade de conteúdo e confiabi-
lidade terem ficado evidenciadas nos papéis de trabalho apresentados e compilados.
e) são todas as informações, dados e fatos evidentes, isto é, elementos que falam
por si mesmos, e que não suscitam qualquer tipo de controvérsia.
Letra b.
Nos termos da NBC TA 200, evidências de auditoria são as informações utilizadas
pelo auditor para fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião.
As evidências de auditoria incluem informações contidas nos registros contábeis
subjacentes às demonstrações contábeis e outras informações.
AUDITORIA
AUDITORIA

Conceitos de Auditoria e Da Pessoa Do Auditor

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RECEITA FEDERAL

Auditor Federal de Controle Externo do TCU

Conceitos de Auditoria e da Pessoa do Auditor.................................................6

Evidência de Auditoria Apropriada e Suficiente............................................... 45

Olá, caro(a) aluno(a)!

CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR

compreende o exame de documentos, livros e registros, inspeções e obtenção de

informações e confirmações, internas e externas, relacionadas com o controle do

patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações

contábeis deles decorrentes.

Os mesmos autores consideram que a auditoria é a técnica contábil utilizada

para avaliar as informações relativas à estrutura e à composição do patrimônio de

uma entidade e, portanto, apresentam a seguinte definição para auditoria:

Logo, podemos concluir que a auditoria é um dos meios de que a contabilidade

dispõe para atingir suas finalidades.

O objeto da contabilidade é o patrimônio administrado. A auditoria, sendo um dos

meios utilizados pela Contabilidade, tem o mesmo objeto: o patrimônio, especifica-

mente no tange ao seu controle e às informações sobre o seu estado e variações.

contábeis, a exposição sintética da situação patrimonial e suas variações, através

das demonstrações contábeis e, complementarmente, a técnica auditorial destina-

da a comprovar os fatos registrados e suas demonstrações.

A auditoria completa e valoriza a contabilidade, pois:

• fiscaliza o controle do objeto comum – o patrimônio;

• aperfeiçoa seus fins – divulgação de informações para fins de orientação ad-

ministrativa e de investidores, cumprimento de obrigações legais e fiscais e

• atesta a adequação dos registros; e

• informa as deficiências observadas.

de auditoria em sentido estrito, pois se referem exclusivamente a auditoria contábil

sobre a adequação e correção das demonstrações contábeis ou financeiras.

William Boynton e outros autores, no livro Auditoria, apresentam uma definição

completa (auditoria em sentido lato), que permite a compreensão do processo de

auditoria: “Auditoria é um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas

de evidências sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos, para

aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios estabeleci-

dos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados”.

Da definição acima, os autores destacam os seguintes atributos:

• Processo sistemático dá uma conotação de uma série de procedimentos

lógicos, estruturados e organizados, estabelecidos em normas de auditoria;

• Obtenção e avaliação objetivas significa exame da fundamentação das

afirmações e avaliação criteriosa dos resultados, sem preconcepções favorá-

veis ou desfavoráveis sobre quem faz as afirmações;

• Afirmações a respeito de ações e eventos econômicos são as represen-

tações feitas pelo indivíduo ou entidade – o objeto da auditoria. Afirmações

compreendem informações contidas nas demonstrações contábeis e em rela-

tórios operacionais internos;

• Grau de correspondência refere-se a quão proximamente as afirmações

podem ser identificadas com critérios estabelecidos;

• Critérios estabelecidos são as normas pelas quais as afirmações ou re-

çamentos ou medidas de desempenho definidos pela administração ou por

• Comunicação dos resultados materializa-se em relatório ou parecer por

escrito que indica o grau de correspondência entre as afirmações e os crité-

rios estabelecidos, o qual aumenta ou diminui a credibilidade das afirmações;

• Usuários interessados são indivíduos que utilizam os resultados da audito-

ria. Em um ambiente de negócios, compreendem os acionistas, administra-

ção, credores, agências governamentais e o público em geral.

De acordo com esse conceito amplo, a administração auditada faz afirmações

e o auditor obtém evidência de que essas afirmações estão em conformidade ou

Conforme pode ser observado no esquema a seguir, auditoria é o processo de

confrontação entre uma situação encontrada (condição) com um determinado pa-