Contabilidade Das Sociedades

Contabilidade das sociedades
Objectivo: Tratamento contabilístico dos factos

peculiares às sociedades comerciais,
nomeadamente as relativas à consti-
tuição e modificação do capital e à
criação e emprego das reservas
1
JOÃO PEIXOTO 10-03-2009

Programa (sucinto)
Introdução
O capital e as reservas da sociedade
Constituição da sociedade
Aumento, redução, reintegração e amortização do
capital
Valorização pelo método da equivalência patrimo-
nial dos investimentos financeiros representados
por partes de capital em filiais associadas
2
1
Bibliografia básica
– BORGES, António; RODRIGUES, Azevedo; RODRIGUES,

Rogério, ( 2007 ), Elementos de Contabilidade Geral, 20.ª
Edição, Áreas Editora, Lisboa;
– COSTA, Carlos Baptista da; ALVES, Gabriel Correia, ( 2001 ),

Contabilidade Financeira, 4.ª Edição, Editora Rei dos Livros,
Lisboa;
– SILVA, F. V. Gonçalves; PEREIRA, J. M. Esteves e Rodrigues,

Lúcia Lima ( 2006 ), Contabilidade das Sociedades, 12.ª Edição,
Plátano Editora, Lisboa.
3
Legislação a consultar:
– Plano oficial de contabilidade

(www.cnc.min-financas.pt/sitecnc_poc.htm)
– Directrizes contabilísticas
(www.cnc.min-financas.pt)
– Normas internacionais de contabilidade
(www.cnc.min-financas.pt)
– Código das sociedades comerciais
(www.dgpj.mj.pt/sections/leis-da-justica/livro-v-leis-sobre/contra-
ordenacoes/regimes-gerais-especiais/codigo-das-sociedades)
– Código dos valores mobiliários
(www.cmvm.pt/NR/exeres/2FE66EA8-DFB8-4CA1-85E4-87B8454BA2E8.htm)
4
2
Introdução
«São sociedades comerciais aquelas que tenham por
objecto a prática de actos de comércio e adoptem
o tipo de sociedade em nome colectivo, de sociedade
por quotas, de sociedade anónima, de sociedade em
comandita simples ou de sociedade em comandita por
acções.»
«As sociedades que tenham por objecto a prática

de actos de comércio devem adoptar um dos tipos
referidos no número anterior»
(Números 2 e 3 do artigo 1.o do C.S.C.)
5
Introdução
Espécies de sociedades
As sociedades comerciais podem revestir

várias formas:
– Sociedades em nome colectivo;
– Sociedades em comandita (simples e por
acções);
– Sociedades anónimas;
– Sociedades por quotas.
6
3
Introdução
Juridicamente, o que mais diferencia as

sociedades comerciais umas das outras é a
responsabilidade dos sócios:
É ilimitada nas sociedades em nome colectivo;

É limitada nas sociedades anónimas e por quotas;
É mista nas sociedades em comandita.
7
Introdução
Sociedades existentes em Portugal, em 31 de Dezembro de 2006
Ano
Natureza jurídica 1966 2000 2006
Sociedades por quotas 25 497 394 487 525 266
Sociedades anónimas 1 172 18 276 29 658
Sociedades em nome colectivo 2 682 672 1 034
Sociedades em comandita 7 24 55
Sociedades por quotas unipessoais 9 675 66 859
Cooperativas 542 5 289 5 781

Fonte: Registo Nacional de Pessoas Colectivas (Ministério da Justiça, Estatísticas dos
Registos e Notariado)
8
4
Introdução
Sociedades por quotas:
– O capital não pode ser inferior a € 5 000 nem

posteriormente o seu capital pode ser reduzido a
importância inferior a essa (At.º 201.º do C.S.C.);
– O capital deve corresponder à soma das quotas dos

sócios, as quais podem ser desiguais, mas nenhuma
inferior a € 100, salvo quando a lei o permitir (At.º
219.º do C.S.C.);
9
Introdução
Sociedades anónimas:
– Não pode ser constituída com um número de sócios

inferior a cinco, salvo quando a lei o dispense (Art.º
273.º, n.º 1, do C.S.C.)
– O capital social e as acções devem ser expressos num

valor nominal (Art.º 276, n.º 1, idem)
– Todas as acções têm o mesmo valor nominal, com um

mínimo de um cêntimo (Art.º 276, n.º 2, idem)
– O valor nominal mínimo do capital é de € 50 000

(Art.º 276, n.º 3, idem) 10
5
O capital e as reservas das sociedades
O capital próprio e o capital nominal
EMPRESAS EM NOME INDIVIDUAL - capital

nominal essencialmente variável - aumenta com os lucros
e diminui com os prejuízos; Não faz sentido distinguir
entre capital próprio e capital nominal
SOCIEDADES - capital nominal invariável - só se pode

aumentar ou diminuir cumprindo certas formalidades
11
Capital nominal - representa as quotas-

partes subscritas pelos sócios e não
havendo alteração do pacto social figura
em todos os Balanços pelo mesmo valor
Capital Próprio = Activo - Passivo = Valor do Património
12
6
O capital e as reservas da sociedade
Balanço
Activo …………….......7 000 Capital …………………… 5 000
Passivo …………………... 2 000
7 000 7 000
Capital social …………………….. 5 000

Capital próprio …..(7 000 – 2 000) = 5 000
Capital social = Capital Próprio
13
Balanço
Activo ……………......10 000 Capital …………………… 5 000
Reservas …………………. 1 600
Resultado Líquido do Ex.º . 1 000
Passivo …………………... 2 400
10 000 10 000
Capital social ……………………… 5 000

Capital próprio …..(10000 – 2 400) = 7 600
Capital social < Capital Próprio
14
7
Balanço
Activo ……………......6 200 Capital …………………….. 5 000
Reservas …………………... 1 000
Resultado Líquido do Ex.º . (1 800)
Passivo …………………..... 2 000
6 200 6 200
Capital social ……………………… 5 000

Capital próprio ……(6 200 – 2 000) = 4 200
Capital social > Capital Próprio
15
Princípio da invariabilidade ou fixidez do

capital social
– Integridade do capital
– Intangibilidade do capital
– Manutenção do capital
16
8
Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º

do C.S.C.)
– Não podem ser distribuídos aos sócios bens

sociais, quando a situação líquida for ou ficar
inferior à soma do capital e das reservas que a
lei ou o contrato não permitem distribuir;
17
Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º

do C.S.C.)
– Não podem ser distribuídos aos sócios os

lucros do exercício que sejam necessários para
cobrir perdas transitadas ou reconstituir
reservas impostas pela lei ou pelo contrato de
sociedade
18
9
Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º do

C.S.C.)
– Não podem ser distribuídos aos sócios lucros do

exercício enquanto as despesas de constituição, de
investigação e de desenvolvimento não estiverem
completamente amortizadas, excepto se o montante
das reservas livres for pelo menos igual ao dessas
despesas não amortizadas
19
Conservação do capital (Artigo 35.º do C.S.C.)
– Resultando das contas de exercício ou de contas intercalares que

metade do capital social se encontra perdido devem os gerentes
convocar de imediato a assembleia geral ou os administradores
requerer prontamente a convocação da mesma, a fim de nela
se informar os sócios da situação e de estes tomarem as medidas
julgadas convenientes;
– Considera-se estar perdida metade do capital social quando o

capital próprio da sociedade for igual ou inferior a metade do
capital social.
20
10
Conservação do capital (Artigo 35.º do C.S.C.)

– Do aviso convocatório da assembleia geral constarão,
pelo menos, os seguintes assuntos para deliberação
pelos sócios:
a) A dissolução da sociedade;
b) A redução do capital social para montante não
inferior ao capital próprio da sociedade, com
respeito, se for o caso, do disposto no n.o 1 do
artigo 96.º;
c) A realização pelos sócios de entradas para
reforço da cobertura do capital.
21

O capital próprio e o capital alheio
Balanço
Activo Passivo
Caixa………………………………..820 Fornecedores…………………. 1 540
Mercadorias…………………….. 3 620 Capital Próprio
Imobilizações corpóreas………. 2 500 Capital………………………….4 000
Res. Líq. Exerc.º…………….. 1 400
6 940 6 940
Balanço Tripartido - Activo = Passivo + Situação Líquida

TEORIA PATRIMONIALISTA - Perspectiva Jurídica
A sociedade tem uma individualidade jurídica diferente da dos seus
associados, o capital próprio não é um crédito destes sobre aquela
22
11
Balanço
Activo Passivo
Caixa………………………………..820 Fornecedores…………………. 1 540
Mercadorias…………………….. 3 620 Capital…………………………..4 000
Imobilizações corpóreas………. 2 500 Res. Líq. Exerc.º……………... 1 400
6 940 6 940
Balanço Bipartido - Activo = Passivo
TEORIA PERSONALISTA
O capital próprio constitui dívidas da empresa aos sócios
Nota: O POC adopta uma solução de compromisso. Considera duas séries de contas, mas
a segunda designa-se “Capital Próprio e Passivo”.
23
A participação dos sócios no capital

social
– Nas sociedades em nome colectivo, por

quotas e em comandita simples, as quotas-
partes do capital não são representadas por
títulos especiais e podem não ter o mesmo
valor
24
12
A participação dos sócios no capital social
– Nas sociedades anónimas e em comandita por

acções, o capital encontra-se dividido por
acções de igual importância. A cada fracção
do capital corresponde uma acção
25
Formas de representação das acções
– Acções tituladas: representadas por documentos

em papel, também designados por títulos;
– Acções escriturais: representados por registos

em conta.
26
13
Valores associados às acções
– Valor nominal ou facial - é o valor que se

encontra inscrito no próprio título;
– Valor de emissão ou de colocação - é a

importância paga pelo subscritor (ao par ou
acima do par);
27
– Valor comercial ou cotação - é o preço a que

as acções se transaccionam no mercado,
equivalente à sua cotação quando esse
mercado funciona em Bolsa;
– Valor contabilístico - é o quociente do capital

próprio, constante do Balanço, pelo número de
acções;
28
14
– Valor intrínseco - é a fracção do activo líquido real

correspondente a cada acção;
– Valor financeiro - aquele que se obtém capitalizando,

a uma taxa de juro adequada às circunstâncias, os
lucros distribuídos;
– Valor de rendimento - aquele que se obtém

capitalizando, a uma taxa de juro adequada às
circunstâncias, a totalidade dos lucros obtidos.
29
Classificação das acções
– Quanto aos valores em que são liberadas:
Acções de numerário
Acções de “apport”
– Quanto aos valores já pagos:

Acções liberadas
Acções não liberadas
30
15
Quanto à forma de transmissão
– Acções tituladas nominativas

– Acções tituladas ao portador
– Acções escriturais
Quanto ao modo de detenção:

– Acções registadas
– Acções depositadas
31
– Quanto aos direitos que conferem:
Acções de capital
– Acções ordinárias
– Acções privilegiadas ou preferenciais (Art.ºs 341.º a
345.º)
• Acções preferenciais sem voto
• Acções preferenciais remíveis
32
16
Reservas
– Noção e constituição
«As reservas são o excedente do activo líquido sobre
a soma do capital nominal e dos resultados ainda
não distribuídos»
«Todo e qualquer aumento do activo líquido a cujo o

recebimento os sócios renunciem para o transformar
em reforço permanente do capital constitui uma
reserva»
33

Finalidade e objectivos das reservas
Cobertura de prejuízos futuros;

Autofinanciamento - a constituição de reservas
impede a redução do valor do capital próprio, ou
seja, do valor do património da empresa, evitando a
redução das disponibilidades e, portanto, dos meios
de acção das entidades;
Reembolso do capital;
Regularização de dividendos - é constituída e

reforçada nos anos bons e utilizada nos anos maus.
34
17
Classificação das reservas
– Quanto à origem:
Reservas de lucros;
Reservas de capital - têm origem na emissão de
acções ou quotas e em sobejos do anterior capital,
após a redução;
Reservas de subsídios e doações - servem de
contrapartida aos subsídios e às doações de que a
empresa é beneficiária.
“Reservas” de reavaliação.
35

Quanto à base jurídica:
– Reservas obrigatórias - impostas por uma lei geral -
Reservas legais ( 571 );
– Reservas estatutárias - constituídas em obediência a
disposições do contrato de sociedade - Reservas
estatutárias ( 572 );
– Reservas contratuais - aquelas que a sociedade se
compromete a criar, nos termos de determinado
contrato especial - Reservas contratuais ( 573 );
– Reservas facultativas - Reservas livres ( 574 ).
36
18
– Quanto à aplicação:
Reservas genéricas;
Reservas específicas.
– Quanto à consistência:
Reservas reais ou efectivas;
Reservas fictícias ou aparentes.
37

– Quanto à apresentação no balanço:
Reservas declaradas;
Reservas ocultas.
– Quanto ao aspecto fiscal:

Reservas tributadas - constituídas com base em
valores sujeitos a impostos já liquidados;
Reservas não tributadas - constituídas com base em
valores não sujeitos a impostos já liquidados.
38
19
– Quanto à correspondência patrimonial:
– Reservas flutuantes ou de cobertura genérica - a
sua contrapartida material está distribuída por todo
o património;
– Reservas consolidadas - são, também, valores

abstractos, mas cuja representação ou contrapartida
se pode relacionar com determinados valores
activos.
39

RESERVAS, AMORTIZAÇÕES, AJUSTAMENTOS E
FUNDOS
– RESERVAS - Consistem, essencialmente, em resultados retidos e só

podem criar-se quando há lucros; são contas de capital próprio;
– AMORTIZAÇÕES - diminuem os resultados e devem reconhecer-se

todos os anos, haja lucros ou prejuízos; as amortizações acumuladas são
rubricas de dedução ao activo;
– AJUSTAMENTOS - respeitam a perdas, certas ou prováveis, em

elementos específicos do activo, enquanto as reservas se destinam a
cobrir perdas eventuais no património global;
– FUNDOS - são valores concretos integrantes do activo, enquanto as

reservas são parcelas do capital próprio.
40
20
Reservas de reavaliação
– Directriz contabilística n.º 16: indica dois métodos

para se efectuar a reavaliação com base no justo
valor de mercado:
– Método do custo de reposição depreciado (aplicável a
equipamentos)
– Método do valor corrente mercado (aplicável a terrenos e

edifícios)
41

Exemplo da aplicação do método do custo de
reposição depreciado
– Em Janeiro de 2000 a empresa Imobraga, S.A.,
adquiriu um equipamento básico por 1 000, tendo-lhe
sido estimada uma vida útil de 5 anos. Em Janeiro de
2003 o custo de Reposição do equipamento é de 2
000.
– Pretende-se:
1. Cálculo do excedente de reserva
2. Lançamentos a efectuar em Janeiro de 2 003
42
21
1)
Amortização acumulada do equipamento em 1.1.2003
1 000 x 20% x 3 anos = 600
Actualização das amortizações acumuladas

2 000/1000 = 2 x 600 = 1 200
Custo de reposição depreciado é 800 (2 000 – 1 200)
43

O excedente obtido é de 400 (1 000 – 600)
Custo Custo de Excedente

Conta histórico reposição (Reserva)
42 1 000 2 000 1 000
48 (600) (1 200) (600)
2)
48 – Amortizações acu- 56 – Reservas de reavalia-
muladas ção 42 – Imobilizações
569 – Outras corpóreas
482 – De imob. Corpórias
4823 – Equipamento básico 5691 – Outros excedentes 423 – Equip. básico
600 600 1 000 1 000
44
22
Exemplo da aplicação do método do valor

corrente de mercado
– Em Janeiro de 2000 a empresa Imobraga,
S.A., adquiriu um imóvel por 2 000, tendo-
lhe sido estimada uma vida útil de 50 anos.
Em Janeiro de 2005 o custo de Reposição do
equipamento é de 6 000.
– Pretende-se
1. Cálculo do excedente
2. Lançamentos a efectuar em Janeiro de 2005
45

1)
2 000 x 75% = 1 500 (25% corresponde ao terreno que não é amortizável)
Tx anual de amortização: 1/50 = 2%
1 500 x 2% x 5 = 150 (amortização acumulada)
A quantia correspondente ao activo, líquida das amortizações acumuladas

(custo líquido), é de 1 850 (2 000 – 150)
A quantia correspondente ao excedente é a diferença entre o justo valor (6 000)

e o custo líquido (1 850), ou seja 4 150
2)
56 – Reservas de reavaliaç.
569 – Outras 42 – Imobilizações corpóreas
5691 – Outros excedentes 422 – Edifícios e out. consttruç.
4 150 4 150
46
23

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Objectivo: Tratamento contabilístico dos factos

Contabilidade das sociedades

– BORGES, António; RODRIGUES, Azevedo; RODRIGUES,

– COSTA, Carlos Baptista da; ALVES, Gabriel Correia, ( 2001 ),

– SILVA, F. V. Gonçalves; PEREIRA, J. M. Esteves e Rodrigues,

Contabilidade das sociedades

– Plano oficial de contabilidade

«As sociedades que tenham por objecto a prática

As sociedades comerciais podem revestir

Juridicamente, o que mais diferencia as

É ilimitada nas sociedades em nome colectivo;

É mista nas sociedades em comandita.

Sociedades anónimas 1 172 18 276 29 658

Sociedades em nome colectivo 2 682 672 1 034

Sociedades por quotas unipessoais 9 675 66 859

Cooperativas 542 5 289 5 781

– O capital não pode ser inferior a € 5 000 nem

– O capital deve corresponder à soma das quotas dos

– Não pode ser constituída com um número de sócios

– O capital social e as acções devem ser expressos num

– Todas as acções têm o mesmo valor nominal, com um

– O valor nominal mínimo do capital é de € 50 000

O capital próprio e o capital nominal

EMPRESAS EM NOME INDIVIDUAL - capital

SOCIEDADES - capital nominal invariável - só se pode

O capital e as reservas das sociedades

Capital nominal - representa as quotas-

Capital Próprio = Activo - Passivo = Valor do Património

Capital social …………………….. 5 000

O capital e as reservas das sociedades

Capital social ……………………… 5 000

Capital social ……………………… 5 000

O capital e as reservas das sociedades

Princípio da invariabilidade ou fixidez do

Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º

– Não podem ser distribuídos aos sócios bens

O capital e as reservas das sociedades

Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º

– Não podem ser distribuídos aos sócios os

Conservação do capital (Artigos 31.º a 35.º do

– Não podem ser distribuídos aos sócios lucros do

O capital e as reservas das sociedades

Conservação do capital (Artigo 35.º do C.S.C.)

– Resultando das contas de exercício ou de contas intercalares que

– Considera-se estar perdida metade do capital social quando o

Conservação do capital (Artigo 35.º do C.S.C.)

O capital e as reservas das sociedades

Balanço Tripartido - Activo = Passivo + Situação Líquida

Balanço Bipartido - Activo = Passivo

O capital e as reservas das sociedades

A participação dos sócios no capital

– Nas sociedades em nome colectivo, por

A participação dos sócios no capital social

– Nas sociedades anónimas e em comandita por

O capital e as reservas das sociedades

Formas de representação das acções

– Acções tituladas: representadas por documentos

– Acções escriturais: representados por registos