INSTITUTO SUPERIOR MUTASA

UNIDADE ORGÂNICA DE CHIMOIO

REGIME À DISTANCIA

I Trabalho em Grupo de Sistema de Administração Pública e Reforma do Sector Público

Auditoria Interna Vs Auditoria Externa

Políticas de Contratação e de Auditoria Externa

Docente: Msc, Almeida Dzionere Fernando

Discentes:

 Arone Saide
 Berlino Manuel Vilanculo
 Cecília José Silvestre
 Manuel Antônio Jornal
 Raene Luís
 Romila Romeu Florinda de Jesus Xavier
 Samito Adelino Estanha

Licenciatura em Gestão de Recursos Humanaos com Habilitação em Inspeção

Chimoio, Março de 2023

 INSTITUTO SUPERIOR MUTASA

UNIDADE ORGÂNICA DE CHIMOIO

REGIME À DISTANCIA

I Trabalho em Grupo de Sistema de Administração Pública e Reforma do Sector Público

Auditoria Interna Vs Auditoria Externa

Políticas de Contratação e de Auditoria Externa

Discentes:

 Arone Saide
 Berlino Manuel Vilanculo
 Cecília José Silvestre
 Manuel António Jornal
 Raene Luís
 Romila Romeu Florinda de Jesus Xavier
 Samito Adelino Estanha

Trabalho de carácter avaliativo a ser

apresentado no ISUM, lic. em GRH,
cadeira GIRH sob orientação do docente:
Msc. Almeida Dzionere Fernando

Licenciatura em Gestão de Recursos Humanaos com Habilitação em Inspeção

Chimoio, Março de 2023

Índice
1. Introdução 3

1.1. Objectivo (s) 4

1.1.1. Geral 4

1.1.2. Especificos 4

1.2. Metodologias 4

2. Auditoria 5

2.1. Definição 5

2.2. Auditoria Externa 6

2.3. Auditoria Interna 7

2.4. Importância da Auditoria nas empresas 8

2.5. Diferenças fundamentais entre auditoria externa e interna 9

2.6. Políticas de Contratação de Serviços Extra Auditoriais 10

3. Conclusão 11

4. Referências Bibliográficas 12
1. Introdução
A auditoria é um tipo de atividade que tem como objetivo verificar se os controles internos,
procedimentos e regras estabelecidas pela entidade se estão sendo cumpridas, e, se os
documentos, registros e papéis estão regulares. Os trabalhos exercidos durante o período de
desenvolvimento da auditoria serão relatados de maneira formal, onde, deverá conter os
resultados dos exames aplicados, as opiniões e recomendações que forem sugeridas para os
responsáveis das entidades, para que os mesmo tomem as medidas e mudanças necessárias.

Dentre vários conceitos de auditoria, percebe-se alguns pontos em comuns entre as definições
dos doutrinadores. Entre eles é evidente que é uma técnica de avaliação, sendo uma função
especializada, que na contabilidade tem a finalidade de obter um parecer sobre os princípios
fundamentais de contabilidade.

A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do sistema

capitalista. Com a expansão do mercado e o crescimento da concorrência, houve a necessidade
de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento
tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando
à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado.

Segundo Crepaldi (2009) o auditor independente necessita planejar adequadamente seu trabalho,
avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte.

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1.1. Objectivo (s)

1.1.1. Geral
 Compreender sobre auditoria interna e externa;

1.1.2. Especificos
 Descrever auditoria interna e externa;

 Caracterizar os critérios de contratação na auditoria externa;

 Mencionar os tipos de auditoria;

1.2. Metodologias
A base da pesquisa para a efectivação do presente trabalho é bibliográfica, o autor recorreu a
livros, teses, artigos e outros documentos publicados que contribuem na investigação do tema
proposto na pesquisa. Não bastou apenas realizar uma revisão bibliográfica que não irá contribuir
no desenvolvimento, o autor adquiriu conhecimentos significativos que colaboram com a
evolução do trabalho. Com forma de tornar a pesquisa mais rigorosa as outras fontes foram
identificadas através de pesquisas no google academic, google livros, nas bibliotecas, em
catálogos, editoras, revistas, teses e artigos, que serão devida referenciadas.

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2. Auditoria

2.1. Definição
A auditoria é um tipo de atividade que tem como objectivo verificar se os controles internos,
procedimentos e regras estabelecidas pela entidade se estão sendo cumpridas, e, se os
documentos, registros e papéis estão regulares. Os trabalhos exercidos durante o período de
desenvolvimento da auditoria serão relatados de maneira formal, onde, deverá conter os
resultados dos exames aplicados, as opiniões e recomendações que forem sugeridas para os
responsáveis das entidades, para que os mesmo tomem as medidas e mudanças necessárias.

Dentre vários conceitos de auditoria, percebe-se alguns pontos em comuns entre as definições
dos doutrinadores. Entre eles é evidente que é uma técnica de avaliação, sendo uma função
especializada, que na contabilidade tem a finalidade de obter um parecer sobre os princípios
fundamentais de contabilidade.

Assim, temos alguns conceitos:

Para Willian (1998) a Auditoria é uma especialização contábil voltado a testar a eficiência e
eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinião sobre
determinado dado.

Já Franco e Marra (2000), define a auditoria como a técnica contábil que através de
procedimentos específicos que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos,
inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle de uma
entidade. Objetiva obter elementos de convicção que permitam julgar se os registros contábeis
foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais e normas da contabilidade, e, se as
demonstrações contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômica-
financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais
situações nelas demonstradas.
5
Assim define Cavalcanti (2007): A auditoria é uma especialização contábil voltada a testar a
eficiência e eficácia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma
opinião sobre determinado dado.

Vale ressaltar, o conceito de Crepaldi (2019), que ensina : a auditoria das demonstrações
contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de
parecer sobre sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e
pertinente à legislação específica.

O auditor aplica os procedimentos de auditoria que compreendem um conjunto de técnicas que

possibilitam reunir evidências e provas adequadas para a fundamentação e suporte do seu parecer.

Tais procedimentos de auditoria compreendem os testes de observância que verificam se os

controles internos estão sendo cumpridos conforme o esperado, e os testes substantivos
destinados a obter evidências sobre a exatidão das transações e saldos das contas nas
demonstrações contábeis. Uma boa auditoria revela, nos relatórios, falhas de controles que
deverão ser supridas, permitindo aos gestores ações práticas em prol da defesa do patrimônio.

A classificação dos serviços de auditoria é relativa à forma de intervenções, pode ser interna ou
externa. Com relação aos assuntos contábeis, o auditor interno e o auditor externo trabalham no
mesmo campo e possuem o interesse na verificação da existência de um sistema de controle
interno que funcione de forma satisfatória e de acordo com as normas legais e internas da
empresa, bem como de um sistema contábil que forneça dados permitindo a preparação das
demonstrações contábeis.

2.2. Auditoria Externa

A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evolução do sistema

capitalista. Com a expansão do mercado e o crescimento da concorrência, houve a necessidade
de a empresa ampliar suas instalações fabris e administrativas, investir no desenvolvimento
tecnológico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando
à redução de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado.

Segundo Crepaldi (2009) o auditor independente necessita planejar adequadamente seu trabalho,

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avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil e proceder á revisão
analítica das contas do ativo, passivo, despesas e receitas, a fim de estabelecer a natureza, datas e
extensão dos procedimentos de auditoria, colher as evidencias comprobatórias das informações
das demonstrações financeiras e avaliar essas evidencias.

Os futuros investidores precisavam conhecer a posição patrimonial e financeira, a capacidade de

gerar lucros e como estava sendo efetuada a administração financeira dos recursos na empresa.
Essa necessidade de informação era para que o investidor pudesse avaliar a segurança, a liquidez
e a rentabilidade de seu futuro investimento. A melhor forma de o investidor obter essas
informações era por meio das demonstrações contábeis da empresa.

A auditoria externa é dividida em inúmeras segmentações de gestão, existindo muitas derivações,

tais como: auditoria de demonstrações financeiras, auditoria de recursos humanos, auditoria
contábil, auditoria jurídica, auditoria de sistemas, auditoria de qualidade, entre outras.

A Auditoria Externa não e realizada para detectar fraudes, erros ou para interferir na
administração da empresa, ou ainda, reorganizar o processo produtivo ou demitir pessoas
ineficientes. Naturalmente, no decorrer do processo da auditoria, o auditor pode encontrar
fraudes ou erros, mas seu objetivo não e este. Seu objetivo é emitir um parecer.

Segundo Almeida(1996) “O auditor externo deve examinar as demonstrações contábeis de

acordo com as normas de Auditoria geralmente aceitas; portanto, não é seu objetivo principal
detectar irregularidades(roubos, erros propositais, etc.)"

2.3. Auditoria Interna

Surgiu o auditor interno como uma ramificação da profissão de auditor externo, e

consequentemente, do contador. O objetivo geral da Auditoria Interna é avaliar e prestar ajuda a
alta administração e desenvolver adequadamente suas atribuições, proporcionando-lhes analises,
recomendações de comentários e comentários objetivos, acerca das atividades examinadas,sendo
assim é o conjunto de procedimentos com o objetivo de examinar a integridade e adequação dos
controles internos da entidade.

O auditor interno é um empregado da empresa, e dentro da organização ele não deve estar

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subordinado aqueles cujo trabalho examina. O mesmo não poderá desenvolver atividades que ele
possa vir um dia examinar, para que não interfira e sua independência, portanto, devepreocupar-
se com qualquer fase das atividades da empresa na qual possa ser de utilidade à administração.

Podemos definir Auditoria Interna como uma função continua, completa e independente,
desenvolvida na empresa, por pessoal desta ou não, baseada na avaliação do risco, verifica a
existência o cumprimento, a eficácia, e a optimização dos controles internos e dos processos de
governação, ajudando o cumprimento de seus objetivos. Sem tais indagações, a organização
pode ficar a mercê de fraudes, erros, ineficiências e outras irregularidades, praticadas por agentes
internos ou externos.

Através do relatório, o auditor interno prescreverá recomendações e as providências a serem

tomadas pela administração. Portanto, não basta a simples existência do aparato de auditoria,
mas a responsável implementação das recomendações e procedimentos cabíveis a rotinas
organizacionais. Daí sua importância como instrumento de mudança e controle.

Se o Controle Interno for bom, a probabilidade de se haver erros ou fraudes é menor.

Sendo assim, o auditor aplicará menos testes substantivos (testes substantivos são os exames de
fato que o auditor faz.). E vice-versa. A realização de procedimentos regulares visando
identificar as falhas e preveni-las, reforçando os controles, é imprescindível para qualquer gestão
organizacional.

2.4. Importância da Auditoria nas empresas

Grandes empresas começaram a ter dentro de suas organizações uma auditoria interna com a
finalidade de trazer melhorias para o controle interno e garantir eficiência e eficácia na gestão da
empresa. Portanto a auditoria é o exame de demonstrações e registros administrativos. O auditor
observa a exatidão, integridade e autenticidade de tais demonstrações, registros e documentos.

Portanto tem como finalidade a verificação geral das contas de uma empresa, para determinar

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sua posição financeira, o resultado de suas operações e a probabilidade de seus administradores,
com o fim de comunicar o resultado do exame aos proprietários, acionistas, gerentes,
conselheiros, bolsas e outros órgãos oficiais, síndicos atuais ou prováveis arrendatários, futuros
interventores ou compradores, juntas de credores, agências mercantis, hipotecários ou quaisquer
outros interessados.

O auditor deve determinar se houve prestação justa de contas de um patrimônio e se os negócios

foram convenientemente administrados, deve também comunicar aos interessados(sócios) se
ouve prejuízo ou lucro, determinas custos, inventários, tem também como objetivo investigar se
ouve fraude ou não, averiguar a dimensão da fraude se houve, e impedir fraudes que possam vir
a acontecer.

Auditoria Interna Operacional têm por objetivo assessorar a administração nas áreas
operacionais que as funções e responsabilidades estão sendo cumpridos, avaliando cada setor.
Auditoria de Sistemas realiza pesquisas nos sistemas informatizados, ou seja, buscamverificar a
adequação, eficácia e eficiência destes sistemas e os respectivos procedimentos de segurança, no
ambiente de tecnologia de informações. Auditoria de Qualidade em função da globalização dos
mercados passa-se a exigir maior qualidade dos produtos e serviços.

Efetuando uma avaliação sobre determinada área, para avaliar o sistema implantado, opinando
sobre o aperfeiçoamento que poderá ser feito. Auditoria Ambiental é onde são analisados os
possíveis danos que as empresas podem causar ao meio ambiente, avaliando possíveis prejuízos
que a atividade da empresa poderá acarretar sobre a vida da população e ao meio ambiente.

Na auditoria de Gestão também chamada de Auditoria dos três “E” (economia, eficácia e
eficiência), sua função é desempenhada em nível de planejamento e no processo de tomada de
decisão e tendo como base a auditoria operacional. (William, 1998)

2.5. Diferenças fundamentais entre auditoria externa e interna

Auditoria interna e auditoria externa não se confundem. Apesar de possuírem alguns pontos em
comum, são fundamentalmente diferentes e existem com objetivos distintos.

O auditor interno não restringe suas atividades à simples verificação da correta aplicação de

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normas e procedimentos. Tem a atuação de um consultor para a organização, promovendo
medidas de incentivo e propondo aperfeiçoamentos no funcionamento organizacional.

A finalidade do trabalho realizado pelo auditor externo difere da realizada pelo auditor interno na
medida em que o seu principal objetivo é a emissão da opinião sobre as demonstrações contábeis,
destinado, principalmente, ao público externo (acionistas, credores, Fisco etc.).

Na auditoria interna, a preocupação principal é no sentido da elaboração de um relatório que

comunique os trabalhos realizados, as conclusões obtidas e as recomendações e providências a
serem tomadas pela administração. Também, pode-se afirmar que a auditoria interna exerce uma
auditoria contábil e operacional, enquanto a auditoria independente é somente auditoria contábil.

Ainda, na auditoria externa os trabalhos são realizados esporadicamente, de acordo com as

exigências legais ou outras necessidades. Por outro lado, na auditoria interna, os trabalhos são
realizados de forma contínua ao longo do tempo.

2.6. Políticas de Contratação de Serviços Extra Auditoriais

O Auditor Independente contratado pela Companhia não poderá prestar concomitantemente

serviços de consultoria à Companhia e suas controladasque possam caracterizar a perda da sua
objetividade e independência.

De acordo com a IN CVM nº 308/99 são exemplos de serviços de consultoria que podem se
enquadrar nessa situação:

I.assessoria à reestruturação organizacional;

II.avaliação de empresas;

III. reavaliação de ativos;

IV. determinação de valores para efeito de constituição de provisões ou reservas técnicas e de

provisões para contingências;

V.planejamento tributário;
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VI. remodelamento dos sistemas contábil, de informações e de controle interno; ou

VII. qualquer outro produto ou serviço que influencie ou que possa vir a influenciar as decisões
tomadas pela administração da instituição auditada.

Para Almeida, (1996) caso ocorram contratações de Serviços Extra Auditoria junto ao Auditor
Independente o mesmo deverá ser comunicado à CVM, à medida que atenda às condições
previstas na IN CVM 381/03.Toda contratação de Serviços Extra Auditoria junto ao Auditor
Independentedeverá ser avaliada pelo Comitê de Auditoria e submetida ao Conselho de
Administração, que será responsável por avaliar a pertinência da contratação e o nível de
independência necessária para a execução do trabalho.

A Companhia deve divulgar ao mercado, nos termos e na forma exigidos pela legislação vigente,
as seguintes informações relacionadas à prestação, pelo Auditor Independente ou por Partes
Relacionadas do Auditor Independente, de qualquer serviço que não seja de auditoria das
demonstrações financeiras: (i) A data da contratação, o prazo de duração, se superior a um ano, e
a indicação da natureza de cada serviço prestado; (ii) O valor total dos honorários contratados e o
seu percentual em relação aos honorários relativos aos deserviços de auditoria externa e (iii) A
política ou os procedimentos adotados pela Companhia para evitar a existência de conflito de
interesse, perda de independência ou objetividade de seus Auditores Independentes.

3. Conclusão
Chegado a este extremo é importante ressaltar que Auditoria Interna Operacional têm por
objetivo assessorar a administração nas áreas operacionais que as funções e responsabilidades
estão sendo cumpridos, avaliando cada setor. Auditoria de Sistemas realiza pesquisas nos
sistemas informatizados, ou seja, buscamverificar a adequação, eficácia e eficiência destes
sistemas e os respectivos procedimentos de segurança, no ambiente de tecnologia de informações.

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Auditoria de Qualidade em função da globalização dos mercados passa-se a exigir maior
qualidade dos produtos e serviços.

Efetuando uma avaliação sobre determinada área, para avaliar o sistema implantado, opinando
sobre o aperfeiçoamento que poderá ser feito. Auditoria Ambiental é onde são analisados os
possíveis danos que as empresas podem causar ao meio ambiente, avaliando possíveis prejuízos
que a atividade da empresa poderá acarretar sobre a vida da população e ao meio ambiente.

Na auditoria de Gestão também chamada de Auditoria dos três “E” (economia, eficácia e
eficiência), sua função é desempenhada em nível de planejamento e no processo de tomada de
decisão e tendo como base a auditoria operacional.

4. Referências Bibliográficas
[1]Crepad M. (2009): Responsabilidade civil dos administradores de S/A e ações correlatas. São
Paulo: Saraiva, 1.ed.

[2]William, A. (1998): Causalidade e direção do tempo: Hume e o debate contemporâneo. Belo

Horizonte: Humanitas, Rio de Janeiro, atlas editores.

[3]Cavalcanti, J. (2007): Introdução a Auditoria, Lisboa:Porto, 1.ed.

[4]Franco &Mara, S. L. (2000): The Market for 'Lemons': Quality Uncertainty and the Market

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Mechanism Quarterly. Journal of Economics, 7ª Ed.

[5]Almeida, B. (1996): Auditoria e sociedade: o diálogo necessário. Revista Contabilidade &

Finanças. USP, São Paulo, TLT editores

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