Tem direito à

Sim.
exclusão?

Exclusão de Sim. Desde 16.03.2017, exceto as ações judiciais ou processo

períodos administrativo protocolados até 15.03.2017.
retroativos? Veja o subtópico 2.2.2 .

Sim. Em relação às receitas auferidas a partir de 16.03.2017, o

valor do ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de
Exclusão em
vendas não integram a base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins,
períodos futuros?
independentemente de a pessoa jurídica ter protocolado ou não
ação judicial.

EFD-Contribuições Conforme orientação do Guia Prático da EFD Contribuições -

Versão 1.35, quaisquer alterações na base de cálculo, nas
alíquotas ou no tratamento tributário (CST), de modo que fiquem
diferentes dos definidos pela legislação tributária, devem ser
pautar:
a) pela limitação temporal: só são aplicáveis à escrituração se não
houver limitação temporal dos efeitos da sentença judicial;
b) pela exigência de trânsito em julgado: faz-se necessário que a
ação judicial tenha transitado em julgado, bem como a decisão
judicial seja aplicável em relação aos fatos geradores a que se
refere a escrituração.
Para fins de preenchimento da EFD-Contribuições deve ser
observado o seguinte:
a) antes do trânsito em julgado: a pessoa jurídica beneficiária ou
autora de ação judicial SEM trânsito em julgado, cuja sentença
autorize a suspensão da exigibilidade de parte do valor das
contribuições, decorrente da exclusão do ICMS deve observar o
seguinte:
a) proceder à apuração normal das contribuições conforme a
legislação aplicável, inclusive considerando a parcela que esteja
com exigibilidade suspensa; e
b) deve, no Registro "1010 - Processo Referenciado - Ação
Judicial", fazer constar no Campo 06 (DESC_DEC_JUD) deste
Registro a parcela das contribuições com exigibilidade suspensa,
a qual deve ser igualmente destacada e informada em DCTF;
c) a contar do período de apuração janeiro/2020, a parcela das
contribuições com exigibilidade suspensa também deverá ser
detalhada no Registro filho 1011 - Detalhamento das
Contribuições com Exigibilidade Suspensa (subtópico 4.2.1 );
b) após o trânsito em julgado: de acordo com o Parecer SEI nº
7.698/2021/ME, a PGFN orienta como dar cumprimento à
decisão do STF, no que diz respeitos aos seus aspectos
incontroversos, estabelecendo que:
b.1) em relação às receitas auferidas a partir de 16.03.2017, o
valor do ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de
vendas não integram a base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins,
independentemente de a pessoa jurídica ter protocolado ou não
 ação judicial; e
b.2) em relação às receitas auferidas até 15.03.2017, o valor do
ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de vendas não
integram a base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins,
exclusivamente no caso de a pessoa jurídica ter protocolado ação
judicial até 15.03.2017.
De acordo com o Guia Prático da EFD Contribuições - Versão
1.35, a pessoa jurídica que ainda não tenha efetuado os ajustes da
base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins, com a exclusão da
parcela do ICMS destacado em documento fiscal, deverá efetuar
esses ajustes mediante a transmissão da EFD-Contribuições:
a) original: transmissão da EFD-Contribuições original com os
devidos ajustes caso não tenha efetuado a transmissão referente
ao período; ou
b) retificadora: Supridas pela habilitação de créditos, nos moldes
do art. 100 fs IN RFB nº 2.055/2021 .
Veja os subtópicos 4.2.2.1 e 4.2.2.2 .
IMPORTANTE: A data a ser adotada será aquela fixada na
sentença judicial transitada em julgado ou processo
administrativo.

Para fins de preenchimento da DCTF deve ser observado o

seguinte:
a) antes do trânsito em julgado: a pessoa jurídica beneficiária ou
autora de ação judicial SEM trânsito em julgado, cuja sentença
autorize a suspensão da exigibilidade de parte do valor das
contribuições, decorrente da exclusão do ICMS, apurou as
contribuições normalmente e informou os respectivos valores e a
suspensão da exigibilidade do crédito tributário na EFD-
DCTF
Contribuições. Feito isso, o contribuinte deverá demonstrar a
parcela das contribuições com exigibilidade suspensa, devendo
ser igualmente destacada e informada em DCTF;
b) após o trânsito em julgado: o contribuinte efetuará os ajustes
da base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins, com a exclusão da
parcela do ICMS destacado em documento fiscal. Supridas
retificações de declarações pela habilitação de créditos, nos
moldes do art. 100 fs IN RFB nº 2.055/2021 .

Reconhecimento do O montante do crédito tributário de períodos anteriores ao

crédito na reconhecimento do direito à exclusão do ICMS da base de cálculo
contabilidade das referidas contribuições, garantido às pessoas jurídicas com
decisão judicial transitada em julgado, independentemente de
serem com base no imposto destacado na nota fiscal ou o
efetivamente recolhido, deve ser reconhecido contabilmente.
O item 33 do Pronunciamento Técnico CPC 25 - Provisões,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes estabelece que os
ativos contingentes não devem ser reconhecidos nas
demonstrações contábeis, uma vez que pode se tratar de resultado
que nunca venha a ser realizado. Entretanto, quando a realização
do ganho é praticamente certa, como é o caso das empresas que
 possuem decisão judicial transitado em julgado, o ativo
relacionado não é um ativo contingente e o seu reconhecimento é
adequado.
Portanto, a partir da sentença transitada em julgado os créditos da
Cofins e do PIS-Pasep decorrentes da exclusão do ICMS da base
de cálculo das contribuições apurados devem ser registrados
contabilmente, conforme os lançamentos sugeridos a seguir:
I. Pelo reconhecimento do crédito - Valor principal
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante)
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Receita recuperação ref. Pagamento indevido (Conta de
Resultado)
II. Reconhecimento dos juros (Selic ou outro índice definido na
sentença judicial)
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante)
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Receita financeira Selic (Conta de Resultado)
IMPORTANTE:
(1) A valoração do crédito será pela Selic acumulada ou outro
índice definido na sentença judicial.
(2) Os créditos tributários supramencionados devem ser
reconhecidos em contas de resultado e não como ajustes de
exercícios anteriores. Somente devem ser considerados como
ajustes de exercícios anteriores quando decorrer de efeitos da
mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável
a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos
a fatos subsequentes, nos termos do art. 176 , § 1º da Lei
nº 6.404/1976 , Veja mais sobre o assunto no
procedimento: Exclusão do ICMS da base de cálculo da Cofins
e do PIS-Pasep - Aspectos contábeis
Conclui-se, portanto, não se trata de ajustes de exercícios
anteriores, pois ainda dependia da definição do STF quanto à
modulação dos efeitos. Além disso, a vinculação do fisco à
decisão do STF se concretizou após a publicação do Parecer SEI
nº 7.698 /2021/ME, cujo teor consta no site da RFB, no rol das
decisões que vinculam à RFB. Nessa linha, após a constituição
dos créditos a serem recuperados com a retificação das
escriturações e declarações, na contabilidade o entendimento é de
que tais valores serão lançados diretamente no resultado do
exercício:

Tratamento I. Tratamento aplicável ao valor principal recuperado

tributário a) Lucro real: os valores recuperados relativo ao principal de PIS-
Pasep e Cofins e reconhecidos na contabilidade serão computados
na determinação do lucro real de no resultado ajustado se, em
períodos anteriores, tiverem sido computados como despesas
dedutíveis do lucro real e da base de cálculo da CSL. Portanto,
não serão computados se o contribuinte não os tiver deduzidos na
determinação do imposto ou da contribuição, ou se forem
recuperação de custos/despesas de período apuração que a pessoa
jurídica tem se submetido à tributação pelo Lucro presumido ou
arbitrado, já que nesse regime não há que se falar dedução de
custos e despesas.
b) Lucro presumido ou arbitrado: conforme determina a
legislação do Imposto de Renda, os valores recuperados,
correspondentes a custos e despesas deverão ser adicionados ao
lucro presumido ou arbitrado para determinação do Imposto de
Renda e da CSL, salvo se o contribuinte comprovar não os ter
deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao
regime de tributação com base no lucro real ou que se refiram a
período no qual tenha se submetido ao regime de tributação com
base no lucro presumido ou arbitrado.
(Lei nº 9.430/1996 , art. 53 ; Instrução Normativa RFB
nº 1.700/2017 , art. 215 , IV; RIR/2018 , art. 441 , II; Solução de
Consulta Cosit nº 109/2020 )
II. Tratamento aplicável à receita financeira (juros Selic):
Os juros equivalentes à taxa referencial do Selic incidentes sobre
o indébito tributário recuperado são receita nova, entretanto, não
incidem o IRPJ e a CSL, conforme o Parecer SEI nº 11.469/2022,
a partir de 30.09.2021.
Em tese em repercussão geral (Tema nº 962 - RE 1.063.187/SC, o
Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu pela
inconstitucionalidade da incidência do IRPJ e da e da CSL sobre
a taxa Selic recebida nas ações de repetição de indébito tributário,
observando-se o seguinte:
a) na prática, o julgado somente regulará os fatos geradores
ocorridos a partir de 30.09.2021;
b) as ações judiciais ajuizadas até 17.09.2021, ainda que
preventivas, foram ressalvadas da modulação temporal, sendo a
elas aplicáveis o entendimento firmado no Tema nº 962, desde
que atendidos os prazos prescricionais. Nesses casos, a carreira
encontra-se dispensada de atuar, a teor do art. 19 , VI, "a", da Lei
nº 10.522/2002 , com base no aludido precedente, orientando-se a
reconhecer a procedência do pedido, não impugnar o
cumprimento de sentença e pugnar pela não condenação de
honorários advocatícios com fulcro no art. 19 , § 1º, da Lei
nº 10.522/2002 ;
c) por sua vez, as ações propostas a partir de 18.09.2021 não
foram ressalvadas da modulação temporal, não tendo esses
contribuintes direito à repetição do indébito dos fatos geradores
ocorridos antes de 30.09.2021;
d) os pedidos administrativos de restituição e/ou de compensação
de indébito tributário protocolados antes de 30.09.2021, não
foram ressalvados da modulação. Por este motivo, a tese fixada
no Tema nº 962 não lhes é aplicável, sendo legítima a atuação da
RFB no sentido de manter a tributação da Selic, para os pedidos
protocolados até o dia 29.09.2021;
e) por fim, para os fatos geradores ocorridos antes de 30/.09.2021,
nos quais o contribuinte não tenha pago os tributos referentes ao
IRPJ e à CSL sobre a Selic devida na repetição e/ou compensação
 de indébito tributário foram ressalvados da modulação, sendo
inconstitucional, agora, por força do Tema nº 962, qualquer
cobrança nesse sentido. Em tais casos, a PGFN e a RFB não
devem engendrar qualquer providência judicial e/ou
administrativa no sentido de cobrar esses valores.
- PIS-Pasep e Cofins
O PIS-Pasep e Cofins no regime:
a) não cumulativo: as receitas financeiras são tributadas
mediante a aplicação das alíquotas de 0,65% e de 4%,
respectivamente, conforme previsto no Decreto nº 8.426/2015 ,
art. 1º ;
b) cumulativo: a receita financeira gerada pela valoração não
será tributada, pois nesse regime para efeito de base de cálculo
das contribuições só é considera a receita bruta, do objeto ou da
atividade da pessoa jurídica (Lei nº 9.718/1998 , art. 3º ).

Após o trânsito em julgado reconhecendo o crédito decorrente da

exclusão do PIS-Pasep e da Cofins, o indébito tributário estará
apto para o pedido de restituição ou compensação, observando-se
que:
a) a compensação deve ser precedida da habilitação do crédito,
nos termos dos arts. 100 a 108 da Instrução Normativa RFB
nº 2.055/2021 ;
b) a restituição (em dinheiro) será via precatório apenas.
Para fins de valoração dos créditos oriundos de ação judicial
Pedido Eletrônico de Restituição ou da Declaração de
Compensação, será atualizado na forma prevista na legislação
tributária federal (acréscimo de juros Selic) ou, quando for o caso,
na forma prevista na decisão judicial que reconheceu o direito
creditório (Instruções de Preenchimento da PER/DCOMP - veja o
tópico 5 ).
IMPORTANTE: A valoração dos créditos continuará
Restituição e
mensalmente pelo regime de competência e cessará quando da
compensação
restituição dos valores ou com a sua utilização na compensação
de débitos.
Nota
A Solução de Consulta Cosit nº 24/2022 esclareceu que a
compensação tributária, quanto ao direito creditório do sujeito
passivo, é efetuada, na mesma proporção, em relação ao
aproveitamento do principal e de seus respectivos acréscimos,
definidos nos termos da legislação tributária ou por decisão
judicial. Ou seja, é proibida a incidência de juros sobre juros na
compensação tributária, reduzindo o valor que os empresários
podem abater em tributos futuros definidos nos termos da
legislação tributária ou por decisão judicial. Com a interpretação
dada pela Solução de Consulta Cosit nº 24/2022 , a correção pela
Selic passa a incidir apenas sobre o valor principal, o volume de
crédito tributário no momento em que a empresa entrou com ação
na Justiça.
· Empresas COM ação judicial COM trânsito em julgado
Expandir tabela
Tem direito à
Sim.
exclusão?

Exclusão de
Sim. Desde 15.03.2017.
períodos
ATENÇÃO: Antes de prosseguir veja o subtópico 2.2.3 .
retroativos?

Sim. Em relação às receitas auferidas a partir de 16.03.2017, o

valor do ICMS destacado nas correspondentes notas fiscais de
Exclusão em
vendas não integram a base de cálculo do PIS-Pasep e da Cofins,
períodos futuros?
independentemente de a pessoa jurídica ter protocolado ou não
ação judicial.

Supridas retificações de declarações pela habilitação de créditos,

EFD-Contribuições
nos moldes do art. 100 da IN RFB nº 2.055/2021

Supridas retificações de declarações pela habilitação de créditos,

DCTF
nos moldes do art. 100 da IN RFB nº 2.055/2021

Reconhecimento do Após a demonstração dos valores efetivamente recolhidos a

crédito na maior:
contabilidade I. Pelo reconhecimento do crédito - Valor principal
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante)
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Receita recuperação ref. Pagamento indevido (Conta de
Resultado)
II. Reconhecimento dos juros Selic
D - PIS-Pasep a Recuperar (Ativo Circulante)
D - Cofins a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Receita Financeira - Selic (Conta de Resultado)
IMPORTANTE:
(1) A valoração do crédito será pela Selic acumulada, desde o
pagamento a maior (receita financeira).
(2) Os créditos tributários supramencionados devem ser
reconhecidos em contas de resultado e não como ajustes de
exercícios anteriores. Somente devem ser considerados como
ajustes de exercícios anteriores quando decorrer de efeitos da
mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável
a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos
a fatos subsequentes, nos termos do art. 176 , § 1º da Lei
nº 6.404/1976 , Veja mais sobre o assunto:
Exclusão do ICMS da base de cálculo da Cofins e do PIS-
Pasep - Aspectos contábeis
Portanto, não se trata de ajustes de exercícios anteriores, pois
ainda dependia da definição do STF quanto à modulação dos
efeitos. Além disso, a vinculação do fisco à decisão do STF se
concretizou após a publicação do Parecer SEI nº 7.698/2021
/ME, cujo teor consta no site da RFB, no rol das decisões que
 vinculam à RFB. Nessa linha, após a constituição dos créditos a
serem recuperados, na contabilidade o entendimento é de que tais
valores serão lançados diretamente no resultado do exercício.

Tratamento I. Tratamento tributário do valor principal recuperado

tributário a) Lucro real: os valores recuperados relativo ao principal de
PIS-Pasep e Cofins e reconhecidos na contabilidade serão
computados na determinação do lucro real de no resultado
ajustado se, em períodos anteriores, tiverem sido computados
como despesas dedutíveis do lucro real e da base de cálculo da
CSL. Portanto, não serão computados se o contribuinte não os
tiver deduzidos na determinação do imposto ou da contribuição,
ou se forem recuperação de custos/despesas de período apuração
que a pessoa jurídica tem se submetido à tributação pelo Lucro
presumido ou arbitrado, já que nesse regime não há que se falar
dedução de custos e despesas.
b) Lucro presumido ou arbitrado: conforme determina a
legislação do Imposto de Renda, os valores recuperados,
correspondentes a custos e despesas deverão ser adicionados ao
lucro presumido ou arbitrado para determinação do Imposto de
Renda e da CSL, salvo se o contribuinte comprovar não os ter
deduzido em período anterior no qual tenha se submetido ao
regime de tributação com base no lucro real ou que se refiram a
período no qual tenha se submetido ao regime de tributação com
base no lucro presumido ou arbitrado.
(Lei nº 9.430/1996 , art. 53 ; Instrução Normativa RFB
nº 1.700/2017 , art. 215 , IV; RIR/2018 , art. 441 , II; Solução de
Consulta Cosit nº 109/2020 )
II. Tratamento aplicável à receita financeira (juros Selic):
Os juros equivalentes à taxa referencial do Selic incidentes sobre
o indébito tributário recuperado são receita nova, entretanto, não
incidem o IRPJ e a CSL, conforme o Parecer SEI nº 11.469/2022,
a partir de 30.09.2021.
Em tese em repercussão geral (Tema nº 962 - RE 1.063.187/SC,
o Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu pela
inconstitucionalidade da incidência do IRPJ e da e da CSL sobre
a taxa Selic recebida nas ações de repetição de indébito
tributário, observando-se o seguinte:
a) na prática, o julgado somente regulará os fatos geradores
ocorridos a partir de 30.09.2021;
b) as ações judiciais ajuizadas até 17.09.2021, ainda que
preventivas, foram ressalvadas da modulação temporal, sendo a
elas aplicáveis o entendimento firmado no Tema nº 962, desde
que atendidos os prazos prescricionais. Nesses casos, a carreira
encontra-se dispensada de atuar, a teor do art. 19 , VI, "a", da Lei
nº 10.522/2002 , com base no aludido precedente, orientando-se a
reconhecer a procedência do pedido, não impugnar o
cumprimento de sentença e pugnar pela não condenação de
honorários advocatícios com fulcro no art. 19 , § 1º, da Lei
nº 10.522/2002 ;
 c) por sua vez, as ações propostas a partir de 18.09.2021 não
foram ressalvadas da modulação temporal, não tendo esses
contribuintes direito à repetição do indébito dos fatos geradores
ocorridos antes de 30.09.2021;
d) os pedidos administrativos de restituição e/ou de compensação
de indébito tributário protocolados antes de 30.09.2021, não
foram ressalvados da modulação. Por este motivo, a tese fixada
no Tema nº 962 não lhes é aplicável, sendo legítima a atuação da
RFB no sentido de manter a tributação da Selic, para os pedidos
protocolados até o dia 29.09.2021;
e) por fim, para os fatos geradores ocorridos antes de
30/.09.2021, nos quais o contribuinte não tenha pago os tributos
referentes ao IRPJ e à CSL sobre a Selic devida na repetição e/ou
compensação de indébito tributário foram ressalvados da
modulação, sendo inconstitucional, agora, por força do Tema nº
962, qualquer cobrança nesse sentido. Em tais casos, a PGFN e a
RFB não devem engendrar qualquer providência judicial e/ou
administrativa no sentido de cobrar esses valores.
- PIS-Pasep e Cofins
O PIS-Pasep e Cofins no regime:
a) não cumulativo: as receitas financeiras são tributadas mediante
a aplicação das alíquotas de 0,65% e de 4%, respectivamente,
conforme previsto no Decreto nº 8.426/2015 , art. 1º ;
b) cumulativo: a receita financeira gerada pela valoração não será
tributada, pois nesse regime para efeito de base de cálculo das
contribuições só é considera a receita bruta, do objeto ou da
atividade da pessoa jurídica (Lei nº 9.718/1998 , art. 3º ).

Restituição e Após a habilitação de créditos, nos moldes do art. 100 fs IN RFB

compensação nº 2.055/2021 , o indébito tributário estará apto para o pedido de
restituição ou compensação, mediante a apresentação da
Declaração de compensação, por meio do programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilização, mediante
o formulário Pedido de Restituição ou de Ressarcimento, ou da
Declaração de Compensação, conforme o caso, nos termos dos
arts. 8º e 64 da Instrução Normativa RFB nº 2.055/2021 (veja o
tópico 5 ).
Para fins de valoração dos créditos relativos a tributo
administrado pela RFB, passível de restituição ou de reembolso,
será restituído, reembolsado ou compensado com o acréscimo de
juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidação e de Custódia (Selic) para títulos federais,
acumulados mensalmente, tendo como termo inicial no caso de
pagamento indevido ou a maior, o mês subsequente ao do
pagamento e de juros de 1% no mês em que (Instrução
Normativa RFB nº 2.055/2021 , art. 148 e 149 ):
a) a quantia for disponibilizada ao sujeito passivo;
b) houver a entrega da declaração de compensação ou for
efetivada a compensação na GFIP; ou
c) for considerada efetuada a compensação de ofício, conforme a
data definida nos incisos I a IV do art. 96 da Instrução Normativa
RFB nº 2.055/2021 .
Portanto, a partir desse momento a valoração dos créditos
continuará mensalmente pelo regime de competência e cessará
quando da restituição dos valores ou com a sua utilização na
compensação de débitos.
Nota
A Solução de Consulta Cosit nº 24/2022 esclareceu que a
compensação tributária, quanto ao direito creditório do sujeito
passivo, é efetuada, na mesma proporção, em relação ao
aproveitamento do principal e de seus respectivos acréscimos,
definidos nos termos da legislação tributária ou por decisão
judicial. Ou seja, é proibida a incidência de juros sobre juros na
compensação tributária, reduzindo o valor que os empresários
podem abater em tributos futuros definidos nos termos da
legislação tributária ou por decisão judicial. Com a interpretação
dada pela Solução de Consulta Cosit nº 24/2022 , a correção pela
Selic passa a incidir apenas sobre o valor principal, o volume de
crédito tributário no momento em que a empresa entrou com
ação na Justiça.