CFC DE A A Z

Professor Gabriel Rabelo

@contabilidadefacilitada
CFC DE A A Z
DFC
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na
escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras,
que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as
mutações ocorridas no exercício:
IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de
2007)
§ 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a
R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e
publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº
11.638, de 2007)
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta
Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício,
no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no
mínimo, 3 (três) fluxos: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
a) das operações; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
b) dos financiamentos; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
c) dos investimentos; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)
CPC 03
Informações sobre o fluxo de caixa de uma entidade são úteis para proporcionar
aos usuários das demonstrações contábeis uma base para avaliar a capacidade de
a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as necessidades da
entidade de utilização desses fluxos de caixa. As decisões econômicas que são
tomadas pelos usuários exigem avaliação da capacidade de a entidade gerar caixa
e equivalentes de caixa, bem como da época de sua ocorrência e do grau de
certeza de sua geração.
Tipos de Fluxo
Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da
entidade e outras atividades que não são de investimento e tampouco de
financiamento.

Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda de ativos de

longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa.

Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças no tamanho

e na composição do capital próprio e no capital de terceiros da entidade.
Variação das disponibilidades
Variação das disponibilidades
(FBC/Exame de Suficiência/2011.1) Uma sociedade empresária apresentou, no
exercício de 2010, uma variação positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa
no valor de R$18.000,00. Sabendo-se que o caixa gerado pelas atividades
operacionais foi de R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades de
investimento foi de R$25.000,00, as atividades de financiamento:
a) geraram um caixa de R$21.0000,00.
b) consumiram um caixa de R$15.000,00.
c) consumiram um caixa de R$21.000,00.
d) geraram um caixa de R$15.000,00.
Métodos de Elaboração
Questão Anterior Resolvida
(FBC/Exame de Suficiência/2017.1) Uma Sociedade Empresária comercial
apresentou os seguintes dados para elaboração da Demonstração dos Fluxos de
Caixa relativa ao ano de 2016:
Questão Anterior Resolvida
O saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa era de R$12.800,00, em 31.12.2015.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG
03 (R3) – DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, em relação à Demonstração
dos Fluxos de Caixa é CORRETO afirmar que:
a) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$14.000,00.
b) o caixa líquido gerado pelas Atividades de Investimento é de R$68.000,00.
c) o caixa líquido consumido pelas Atividades de Financiamento é de
R$120.000,00.
d) o caixa líquido consumido por todas as atividades em conjunto é de
R$12.000,00.
Elaborando a DFC
1. A empresa KLS foi constituída com a integralização do Capital Social no valor de
R$ 10.000,00 em dinheiro.
2. Comprou mercadorias no valor de R$3.000,00, pagando à vista, sem incidência
de impostos.
3 e 4. Vendeu metade da mercadoria em estoque a prazo, por R$2.000,00, sem a
incidência de impostos.
5. Compra de uma máquina à vista, no valor de 6.000.
6. Lançamento da depreciação referente ao primeiro mês da máquina adquirida
no lançamento anterior. A máquina será depreciada em 10 anos.
Aspectos Mais Avançados
Principais exemplos de atividades do fluxo
Operacional
Venda de mercadorias
Prestação de serviços

Recebimento Royalties,honorários, comissões

Seguros
Imposto de renda

Fornecedores de mercadorias

Fornecedores de serviços
Pagamento
Empregados
Seguros
Imposto de renda
 Principais exemplos de atividades do fluxo
Investimentos
Venda de imobilizado
Venda de intangível
Recebimento Outros ativos de longo prazo
Venda de participações societárias
Aquisição de imobilizado
Aquisição de intangível
Pagamento Outros ativos de longo prazo
Compra de participações societárias
 Principais exemplos de atividades do fluxo
Financiamento
Emissão de ações/Instrumentos
patrimoniais
Recebimento Debêntures (Caixa recebido pela emissão)

Empréstimos, notas promissórias

Resgate de ações/Instrumentos patrimoniais

Pagamento Amortização de empréstimos

Pagamento de arrendamento mercantil

Pontos de atenção
Juros e Dividendos
33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio
recebidos são comumente classificados como fluxos de caixa operacionais em
instituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre a classificação desses
fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e
os juros sobre o capital próprio recebidos podem ser classificados como fluxos de
caixa operacionais, porque eles entram na determinação do lucro líquido ou
prejuízo. Alternativamente, os juros pagos e os juros, os dividendos e os juros
sobre o capital próprio recebidos podem ser classificados, respectivamente, como
fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento, porque são
custos de obtenção de recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.
Juros e Dividendos
34. Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser classificados
como fluxo de caixa de financiamento porque são custos da obtenção de recursos
financeiros. Alternativamente, os dividendos e os juros sobre o capital próprio
pagos podem ser classificados como componente dos fluxos de caixa das
atividades operacionais, a fim de auxiliar os usuários a determinar a capacidade
de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital próprio utilizando os fluxos
de caixa operacionais.
Juros e Dividendos
34A. Este Pronunciamento encoraja fortemente as entidades a classificarem os
juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre o capital próprio
recebidos como fluxos de caixa das atividades operacionais, e os dividendos e
juros sobre o capital próprio pagos como fluxos de caixa das atividades de
financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse
fato.
Questões Resolvidas
(CONSUPLAN/Exame de Suficiência/2018.1) As informações a seguir foram disponibilizadas
pelo Departamento Contábil de uma Sociedade Anônima que atua no setor de comércio.
Em 2017 foram pagos dividendos no valor de R$ 700.000,00.
Considerando-se as informações apresentadas e a NBC TG 03 (R3) –
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA, assinale o valor que representa o Caixa
Líquido Gerado pelas Atividades Operacionais dessa companhia.
a) (R$ 2.400.000,00).
b) (R$ 1.200.000,00).
c) R$ 800.000,00.
d) R$ 2.400.000,00.
(Consulplan/Exame de Suficiência/2019.1) De acordo com a NBC TG 03 (R3), a
demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa do período
classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. Nesse
sentido, identifique as atividades e classifique-as como Atividades Operacionais (AO),
Atividades de Investimentos (AI) e Atividades de Financiamentos (AF).
( ) Recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis e
outros ativos de longo prazo.
( ) Pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços.
( ) Recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociação
imediata ou disponíveis para venda futura.
( ) Pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade.
( ) Adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto aqueles
adiantamentos e empréstimos feitos por instituição financeira).
A sequência está correta em
A) AI, AF, AI, AF, AI.
B) AI, AO, AI, AI, AF.
C) AI, AO, AO, AF, AI.
D) AF, AO, AO, AF, AI.
(CONSUPLAN/Exame de Suficiência/2018.1) Analise as afirmativas a seguir.
I. A Demonstração dos Fluxos de Caixa tem como objetivo prover os usuários com
informações relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de
uma empresa, ocorridos durante um determinado período.
II. Os equivalentes de caixa são aplicações financeiras de longo prazo, de curta
liquidez, que são prontamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que
estão sujeitas a um significante risco de mudança de valor.
III. O Método Indireto de elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa faz a
conciliação entre o lucro líquido e o caixa gerado pelas operações, por isso é
também chamado de método da conciliação.
Estão corretas as afirmativas
A) I, II e III.
B) I e II, apenas.
C) I e III, apenas.
D) II e III, apenas.
(CONSUPLAN/Exame de Suficiência/2018.1) Uma entidade apresentava em
31/12/2016 o seguinte Balanço Patrimonial:
Caixa 100.000 Capital Social 100.000
Durante o ano de 2017, aconteceram os seguintes fatos na entidade:
Compra à vista de estoque por R$ 20.000.
Compra de moto para entregas por R$ 30.000. Metade do valor foi pago à vista e o
restante será pago em 2018.
Pagamento do seguro da moto com vigência de dois anos, a partir de janeiro de
2017, no valor de R$ 4.800.
Os sócios integralizaram capital social em dinheiro, no valor de R$ 18.000.
Contração de empréstimo bancário no valor de R$ 5.000.
Pagamento de juros sobre o empréstimo bancário no valor de R$ 250.
Empréstimo feito à empresa controlada no valor de R$ 35.000.
Venda de metade do estoque por R$ 40.000 para recebimento em 2018.
Reconhecimento de despesas diversas no valor de R$ 30.000 para pagamento em
2018.
Com base na NBC TG 03 (R3) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a
alternativa correta em relação à
Demonstração dos Fluxos de Caixa da entidade em 31/12/2017, admitindo que ela
siga os encorajamentos estabelecidos pela norma.
A) A atividade operacional consumiu R$ 20.000.
B) A atividade operacional consumiu R$ 24.800.
C) A atividade de investimento consumiu R$ 50.000.
D) A atividade de investimento consumiu R$ 54.800.
(FBC/Exame de Suficiência/2016.1) Uma Sociedade Empresária apresentou os
seguintes dados extraídos da contabilidade referente ao ano de 2015:
 Receita de Vendas R$90.000,00
 Variação positiva de Contas a Receber R$60.000,00
 Pagamento a fornecedores R$20.000,00
 Compra à vista de Ativo Imobilizado R$15.000,00

A variação de Contas a Receber deveu-se única e exclusivamente a recebimentos

de vendas de mercadorias efetuadas no período. Com base nos dados
apresentados, o caixa gerado nas atividades operacionais foi de:
a) R$10.000,00. b) R$25.000,00. c) R$40.000,00. d) R$115.000,00.
(FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Uma Sociedade Empresária apresentou os
seguintes dados que foram extraídos de sua contabilidade:
 Estoque em 31.12.2013 R$140.000,00
 Estoque em 31.12.2014 R$80.000,00
 Saldo de Fornecedores em R$60.000,00
31.12.2013
 Saldo de Fornecedores em R$20.000,00
31.12.2014
 Custo das Mercadorias Vendidas R$470.000,00

A movimentação do estoque é composta por compras e baixa por vendas.

Todas as compras foram efetuadas a prazo.
A movimentação de fornecedores corresponde à contrapartida de compras e
pagamentos.
A Demonstração dos Fluxos de Caixa é elaborada pelo Método Direto. Com base
nos dados apresentados, o caixa consumido para pagamento de fornecedores é
de:
a) R$40.000,00.
b) R$60.000,00.
c) R$410.000,00.
d) R$450.000,00.
(FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Em relação ao conteúdo da Demonstração dos
Fluxos de Caixa de uma Sociedade Comercial, assinale a opção CORRETA.
a) A integralização de capital, com a entrega de um terreno, é apresentada
simultaneamente como caixa consumido na atividade de investimento e caixa
gerado na atividade de financiamento.
b) Na liquidação de um empréstimo obtido, o pagamento dos juros pode ser
classificado como atividade operacional ou de financiamento, mas o principal da
dívida deve ser classificado como atividade de financiamento.
c) O lucro líquido é apresentado como componente da atividade operacional
quando a Demonstração do Fluxo de Caixa é elaborada pelo método direto.
d) O pagamento de parcela de arrendamento mercantil financeiro, realizado pelo
arrendatário, deve ser classificado na atividade operacional.
(FBC/Exame de Suficiência/2014-2) Com base na NBC TG 03 (R2) Demonstração
dos Fluxos de Caixa, na elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa,
classificam-se como atividade de financiamento os:
a) pagamentos em caixa para aquisição de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dívida de outras entidades e participações societárias em joint
ventures.
b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis e
outros ativos de longo prazo.
c) recebimentos de valores decorrentes da alienação de participações societárias.
d) recebimentos em caixa pela emissão de debêntures, empréstimos, notas
promissórias, outros títulos de dívida, hipotecas e outros empréstimos de curto e
longo prazos.
(FBC/Exame de Suficiência/2014-1) Uma sociedade empresária apresentou as
seguintes informações, para fins de elaboração da Demonstração dos Fluxos de
Caixa:
31.12.2013 31.12.2012 Variação
Ativo Circulante 46.000,00 37.000,00
Caixa 5.000,00 2.000,00 3.000,00
Bancos Conta Movimento 2.000,00 3.000,00 (1.000,00)
Estoque 17.000,00 12.000,00 5.000,00
Duplicatas a Receber 22.000,00 20.000,00 2.000,00
Ativo Não Circulante 48.000,00 43.000,00
Investimentos 34.000,00 27.000,00
Investimentos avaliados pela equivalência patrimonial 34.000,00 27.000,00 7.000,00

Permanente 14.000,00 16.000,00

Máquinas 18.000,00 18.000,00
( - ) Depreciação Acumulada (4.000,00) (2.000,00 (2.000,00
Total do Ativo 94.000,00 80.000,00
Passivo Circulante 53.000,00 45.000,00
Fornecedores 18.000,00 45.000,00 (27.000,00)
Empréstimos Bancários 32.000,00 32.000,00
Imposto e Contribuição Social a Pagar 1.000,00 1.000,00
Dividendos Obrigatórios a Pagar 2.000,00 2.000,00
Patrimônio Líquido 41.000,00 35.000,00
Capital Social 35.000,00 20.000,00 15.000,00
Reserva de Lucros 6.000,00 15.000,00 (9.000,00)
Total do Passivo + Patrimônio Líquido 94.000,00 80.000,00

Demonstração do Resultado, em Reais (R$)

31.12.2013
Vendas Líquidas 70.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas (40.000,00)
Lucro Bruto 30.000,00
Despesas com Depreciação (2.000,00)
Despesas com Pessoal (18.000,00)
Despesas com Aluguel (5.000,00)
Receita de Equivalência Patrimonial 7.000,00
Lucro Antes dos Tributos sobre o Lucro 12.000,00
Imposto de Renda e Contribuição Social (4.000,00)
Lucro Líquido 8.000,00
Outras Informações:
Do lucro líquido do período, R$2.000,00 foram destinados para dividendos
obrigatórios, ainda não pagos.
O empréstimo bancário foi contratado em 31.12.2013.
O aumento de Capital foi realizado com reservas de lucros.
O Imposto de Renda e a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido pagos no
período foram tratados como Atividade Operacional.
Em relação aos itens que compõem a Demonstração dos Fluxos de Caixa, é
CORRETO afirmar que:
a) as Atividades de Investimento consumiram caixa no montante de R$7.000,00.
b) as Atividades Operacionais consumiram caixa no montante de R$30.000,00.
c) o caixa gerado pelas atividades de financiamento foi de R$47.000,00.
d) o saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa apresentou uma variação positiva de
R$3.000,00.
(FBC/Exame de Suficiência/2014-1)De acordo com a NBC TG 03(R1) –
Demonstração dos Fluxos de Caixa, assinale a opção que apresenta apenas
exemplos de itens de Fluxo de Caixa das Atividades de Investimentos.
a) Pagamentos em caixa decorrentes de contratos mantidos para negociação
imediata e os pagamentos de caixa para resgatar ações da própria entidade.
b) Pagamentos em caixa para aquisição de ativo intangível e os pagamentos em
caixa a empregados pelos serviços prestados.
c) Recebimentos de caixa decorrentes da venda de ativo imobilizado e os
pagamentos por aquisição de instrumentos patrimoniais de coligada.
d) Recebimentos de caixa decorrentes da emissão de debêntures e os pagamentos
em caixa decorrentes de arrendamento mercantil financeiro.