TEMA 5 CONTABILITATEA

NUMERARULUI

Liliana Lazari dr., conf. univ

 CONTABILITATEA NUMERARULUI

5.1. Noțiunea, componenţa și caracteristica

numerarului
5.2. Contabilitatea numerarului din casierie
5.3. Contabilitatea numerarului în conturile
curente în monedă naţională
5.4. Contabilitatea numerarului în conturile în
valută străină
5.5. Contabilitatea numerarului în alte conturi
bancare
5.6. Contabilitatea transferurilor de numerar în
expediţie şi a documentelor băneşti
 5.1. Noțiunea, componenţa și
caracteristica numerarului
Numerarul reprezintă valoare bănească în
monede sau în hârtie-monedă, care poate servi
direct pentru plată; bani lichizi, bani gheață.

Numerarul constituie cele mai lichide active

ale entităţii.
În contabilitate ele pot fi clasificate după
mai multe criterii:
 Alte elemente de numerar -
reprezintă transferuri de numerar
în expediţie și documentele
băneşti, cum ar fi: mărci poştale;
bilete de tratament; foi de odihnă

Numerarul în casierie - reprezintă

disponibilul bănesc în casierie sub forma
de:
În funcție de locul  bani reali proveniţi în urma primirii din
păstrării şi forma de contul curent;
existenţă numerarul rambursării avansurilor neutilizate de
se grupează : către titularii de avans;
vânzării în numerar a producţiei,
mărfurilor, etc.

Numerarul în cont - reprezintă

disponibilităţile aflate în conturile
bancare şi circulând între aceste
conturi prin operaţii de virament
sau transfer între conturi..
 Numerarul în monedă
naţională sunt mijloacele
băneşti care reprezintă
moneda utilizată pe teritoriul
ţării. De exemplu, leu
moldovenesc.

În funcție de valuta în care

este exprimat numerarul se
împarte în:

Numerarul în valută străină -

moneda naţională a unui stat
străin sau moneda unei uniuni
monetare de state străine,
precum şi unităţile băneşti şi
cele de decontare
internaţională
 În funcţie de
posibilitatea utilizării
numerarului el se
subdivizează în:

Numerar la conturi legat sunt

disponibilităţile băneşti care
aparţin entităţii cu drept de Numerar la conturi
proprietate, dar care nu pot fi nelegat constituie
utilizate din cauza unor factori mijloacele băneşti care
determinaţi. Din ele fac parte aparţin entităţii şi pot fi
conturile bancare sechestrate, liber utilizate.
blocate până la clarificarea
împrejurărilor respective.
 5.2. CONTABILITATEA NUMERARULUI DIN
CASIERIE

Încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi

decontările în numerar se efectuează la entitate prin
casierie. Contabilitatea numerarului din casieria
entităţii este organizată în conformitate cu “Normele
pentru efectuarea operaţiunilor de casierie în
economia naţională a Republicii Moldova”,
aprobate prin Hotărârea Guvernului R.M.
nr. 764 din 25 noiembrie 1992.
În casieria entităţii numerarul poate fi primit din
conturile curente deschise la bancă, din restituirea
avansurilor neutilizate de către titularii de avans, din
vânzările în numerar a producţiei, mărfurilor etc.

Conform Hotărârii Guvernului nr.474 din 28.04.1998

,,Cu privire la aplicarea maşinilor de casă şi
control cu memorie fiscală pentru efectuarea
decontărilor în numerar,, entitățile care, potrivit
legislaţiei în vigoare, au obligativitatea ţinerii
contabilităţii, sunt obligate să efectueze decontările
băneşti în numerar cu utilizarea maşinilor de
casierie şi de control cu memorie fiscală.
 Maşină de casă şi control cu memorie fiscală
(MCC) reprezintă un aparat pentru înregistrarea
operaţiunilor de casierie, inclusiv păstrarea şi
imprimarea informaţiei gestionare şi financiare la
efectuarea decontărilor băneşti în numerar,
construcţia căruia înglobează un modul fiscal ce
controlează memoria fiscală, dispozitivele de
imprimare şi afişare, asigurând protecţia algoritmilor
de lucru şi a datelor împotriva modificărilor
neautorizate.
 • Este un document confirmativ, emis
de MCC la efectuarea decontărilor
băneşti în numerar, care atestă
operaţiunea economică şi achitarea
plăţii, eliberându-se în mod
obligatoriu plătitorului.
Bon de Bonul de casă trebuie să conţină
casă elementele obligatorii enumerate în
cerinţele tehnice faţă de MCC. În
anumite cazuri, bonul de casă poate
fi imprimat nemijlocit pe
documentul de însoţire aferent
operaţiunii economice (aviz de plată
în numerar, factură, bon de
comandă-livrare, notă de plată etc.
 • Reprezintă document
de evidenţă a gestiunii
zilnice (zi de lucru,
Raport de schimb), care conţine
închidere sinteza datelor fiscale
ce se înscriu în
zilnică memoria fiscală odată
(Raport Z) cu imprimarea acestuia

Toate rapoartele de închidere zilnică sunt înscrise cu total de

la începutul anului și se lipesc în Registrul MCC care se
deschide pentru fiecare an de gestiune și se înregistrează la
organul fiscal.
 • Este un dispozitiv
automatizat pentru
primirea de la plătitor a
numerarului, care
Terminal de funcţionează în regim
autonom, fără prezenţa
plată în fizică (participarea) a
persoanei fizice
numerar împuternicite a
contribuabilului.
(POS- Terminalul de plată în
numerar se primește
terminal) gratuit de la filiala
instituției financiare
(banca) la care se
deservește entitatea.
Casierul primeşte numerarul în casierie din contul bancar în
baza delegaţiei bancare, întocmită de către contabilul - şef
sau de o altă persoană împuternicită de acesta

denumirea numele şi
numărul contului
emitentului prenumele
bancar
delegaţiei mandatarului

codul fiscal al
codul băncii entităţii

data, luna, suma solicitată în localitatea

anul. litere emiterii
 • Este un formular tipizat de
document primar fără
regim special, întocmit la
intrarea numerarului în
casieria entităţii.
• Dispoziţie de încasare şi
chitanţa se perfectează de
Dispoziţie de către casier pentru fiecare
sumă depusă în parte, cu
încasare cu completarea obligatorie a
chitanţă tuturor rechizitelor
necesare.
• Se perfectează intr-un
exemplar şi se semnează
de casier şi contabil-şef.
document • Chitanţa se detaşează şi se
justificativ de eliberează persoanei ce a
înregistrare a depus banii în casierie.
intrării
numerarului în
casierie
 Entităţile au dreptul să păstreze în
casele lor numerar, pentru retribuirea
muncii, plata indemnizațiilor din
bugetul asigurarilor sociale, burselor,
pensiilor alimentare, numai pe un
termen de cel mult 3 zile lucrătoare,
inclusiv ziua de primire a banilor de
la instituţia bancară.
 • Este un formular tipizat de
document primar fără regim
special, întocmit la eliberarea
numerarului din casieria
entităţii.
• Dispoziţie de plată se

Dispoziţie perfectează de către contabil,

cu completarea obligatorie a
tuturor rechizitelor necesare.
de plată • Se perfectează intr-un
exemplar şi se semnează de:
- conducător
-contabil-şef;
-casier;
-persoana ce primeşte banii.

- document justificativ
de înregistrare a
eliberării
numerarului din casierie
Achitarea salariilor, alocaţiilor pentru invaliditate,
plata burselor, pensiilor alimentare şi premiilor
poate fi efectuată de casierie prin borderou de
plată, fără întocmirea dispoziţiei de plată pentru
fiecare beneficiar. Pe foaia de titlu a borderoului
de plată (decontare-plată) se face o notă de
permisiune pentru eliberarea banilor, semnată de
conducătorul şi contabilul-şef al întreprinderii sau
de persoanele împuternicite de aceştea, indicînd în
litere termenul de eliberare a banilor şi suma.
 La vărsarea numerarului în contul curent se
perfectează ordin de încasare a numerarului de
către instituția financiară, în care se indică
numărul contului, suma, denumirea entităţii,
numele deponentului.

Dispoziţiile de încasare şi plată

sau documentele care le
substituie, până la transmiterea
în casierie se înregistrează de
contabilitate în Registrul de
evidenţă a dispoziţiilor de
încasare şi plată.
 • Este un registru
contabil ce se
Registrul de perfectează
evidenţă a manual.
dispoziţiilor • Registrul
de încasare şi trebuie:
plată -numerotat;
-şnuruit;
-sigilat.
- document de înregistrare în
ordinea cronologică a
dispoziţiilor de încasare şi plată;
- document de atribuire a
numerelor de ordine a
dispoziţiilor de încasare şi plată
 • Fiecare entitate ţine un
singur registru de casă.
• Registrul trebuie:
-numerotat;
-şnuruit;
Registrul -sigilat cu ceară roşie sau de
parchet.

de casă • Numărul de foi din registru

de casă se adevereşte prin
semnăturile conducătorului
şi a contabilului –şef al
- document de entităţii respective.
înregistrare • Se completează în două
exemplare prin foaia de
documentelor de casă indigo. Primul exemplar
într-o perioadă de rămâne în registrul de casă,
gestiune (ziua,decada); iar al doilea (detaşat)
serveşte în calitate de raport
- document ce reprezintă al casierului.
raportul casierului
privind încasările şi
plăţile numerarului în
casierie
 Pentru contabilizarea operaţiilor privind existenţa şi
mişcarea numerarului din casieria entităţii este destinat
contul de activ 241 “Casa”.

În debitul contului 241 „Casa” se reflectă:

 încasările de numerar în casierie,
plusurile de numerar constatate cu ocazia lucrărilor de
inventariere.
În creditul contului 241 „Casa” se reflectă:
 plăţile în numerar din casierie,
lipsurile de numerar constatate la inventariere.
Soldul contului este debitor şi reprezintă suma numerarului
existentă în casieria entităţii la finele perioadei de gestiune.
 La încasarea numerarului în casieria entității se
întocmesc următoarele formulele contabile:

 ridicarea numerarului din conturi curente în monedă naţională sau

valută străină:
Dt 241 “Casa”
Ct 242 “ Conturi curente în monedă naţională”, sau
Ct 243 “Conturi curente în valută străină”

 încasarea avansurilor neutilizate de la titularii de avans:

Dt 241 “Casa”
Ct 226 “ Creanţe ale personalului”

 încasarea creanţelor curente privind veniturile din utilizarea de către

terţi a activelor entităţii (leasingul, arenda, dobînzile şi redevenţele,
dividende calculate):
Dt 241 “Casa”
Ct 231 “ Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a
activelor entităţii”
 încasarea altor creanţe curente:Dt 241 “Casa”Ct 234 “ Alte creanţe
curente”

 primirea avansurilor în numerar în casierie:

Dt 241 “Casa”
Ct 424 “Avansuri primite pe termen lung”, sau
Ct 523 “Avansuri primite curente”

 primirea numerarului de la fondatori ca aport la capitalul social, după

înregistrarea entităţii
Dt 241 “Casa”
Ct 313 “Capital nevărsat”

 înregistrarea TVA aferentă produselor, mărfurilor vîndute şi sercicii

prestate cu achitare imediată în numerar în casierie:
Dt 241 “Casa”
Ct 534 “ Datorii faţă de buget”
 înregistrarea încasărilor din vânzări, prestări de servicii (fără TVA şi
accize):
Dt 241 “Casa”
Ct 611 “Venituri din vînzări”

 înregistrarea încasărilor în numerar din vînzarea altor active curente ale

entităţii:
Dt 241 “Casa”
Ct 612 “Alte venituri din activitatea operaţională”

 înregistrarea încasărilor în numerar din vînzarea imobilizărilor ale entităţii

(necorporale, imobilizărilor corporale,biologice, investiţii financiare pe termen lung):
Dt 241 “Casa”
Ct 621 “ Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”

 Înregistrarea numerarului sub formă de redevenţe şi numerarului primite cu titlu

gratuit.
Dt 241 “Casa”
Ct 622 “Venituri financiare”
 Eliberarea numerarului din casieria entității se reflectă
prin următoarele formule contabile:

 eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans:

Dt 226 “Creanţe ale personalului”
Ct 241 “Casa”

depunerea numerarului în conturile curente în monedă naţională şi

străină,
Dt 242 “Conturi curente în monedă naţională”
Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 241 “Casa”

 restituirea avansurilor primite anterior:

Dt 423 “ Avansuri primite pe termen lung”
Dt 523 “ Avansuri primite curente”
Ct 241 “Casa”
 achitarea datoriei faţă de furnizori:
Dt 521 “ Datorii comerciale curente”
Ct 241 “Casa”

achitarea salariului:
Dt 531 “ Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Ct 241 “Casa”

recuperarea cheltuielilor efectuate de titularul de avans:

Dt 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
Ct 241 “Casa”
achitarea datoriilor faţă de fondatori:
Dt 536 “ Datorii faţă de proprietari”
Ct 241 “Casa”

achitarea datoriilor faţă de alţi creditori:

Dt 544 “ Alte datorii curente”
Ct 241 “Casa”
 Extras din Registrul de casierie al entităţii „Succes” pentru 1 ianuarie anul curent
Nr. Conţinutul operaţiei Încasări Plăţi
1 3 4 5
Sold la începutul zilei........................ 1 000-00
1. Dispoziţia de încasare nr. 01 de la
A. Papuc - restituirea sumelor avansurilor neutilizate 80-00

2. Dispoziţia de încasare nr. 02 - încasări pentru mărfurile 6 300 - 00

vândute; 1 260 - 00
suma TVA aferentă mărfurilor vândute
3. Dispoziţia de plată nr. 01 pentru Popa C.-avans pentru 840 - 00
cheltuielile de gospodărie
4. Dispoziţia de încasare nr. 03 - ridicarea numerarului din 12 000-00
contul curent pentru plata salariului în baza cecului

5. Dispoziţia de plată nr. 02 - plata salariilor 12 000 - 00

6. Dispoziţia de plată nr. 3 pentru Chişlaru S. -avans spre 230 - 00
decontare
7. Dispoziţia de încasare nr. 04 de împrumut pe termen 9 000-00
scurt
8. Dispoziţia de încasare nr. 05 de „GreenTour”- achitarea 3 400 - 00
chiriei pentru oficiu
9. Dispoziţia de încasare nr. 06 - pentru mărfurile vândute;
suma TVA aferentă mărfurilor vândute 2 000-00
400-00
10. Dispoziţia de plată nr. 04 – depunerea la cont curent 16 200-00

De contabilizat operațiile economice din Registrul de casierie din 01 ianuarie cu

înregistrarea în contul 241.
Entităţile economice sînt obligate să efectueze inventarierea
valorilor aflate în casierie în termenele stabilite şi în
conformitate cu “Regulamentul privind inventarierea” nr. 60
din 29.05.2012. Conform art. 66 al regulamentului în vigoare,
numerarul din casieria entităţii se supune inventarierii după
înregistrarea tuturor operaţiunilor de încasări şi plăţi şi se
verifică efectiv mijloacele băneşti şi alte documente băneşti
existente în casierie. Inventarierea numerarului mijloacelor
băneşti poate fi efectuată inopinat. Pentru titlurile de valoare şi
formularele tipizate de documente primare cu regim special în
lista de inventariere se înscriu primul şi ultimul număr al setului
respectiv. Inventarierea numerarului în conturile curente în
moneda naţională şi valuta străină se efectuează prin
confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de instituţiile
financiare cu cele din contabilitate. Pînă la începerea
inventarierii de la fiecare persoană cu răspundere
materială sau grupă de persoane răspunzătoare de integrita
tea mijloacelor băneşti, se ia o chitanţă.
 • Documentul se
foloseşte pentru reflectarea
rezultatelor inventarierii
numerarului efectiv (banilor în
numerar, timbrelor poştale ş.a.),
aflate în entității.
• Comisia
Proces- controlează numerarul bănesc
verbal de prin recalcularea tuturor
banilor din casă, hîrtiilor de
inventariere valoare.
• Se întocmeşte în două exemplare
a şi se semnează de către comisia
de inventariere şi persoana cu
numerarului răspundere materială. Un
exemplar al actului se transmite
în contabilitatea
entităţii, al doilea rămîne la
-document de persoana cu răspundere materială.
înregistrare a
diferenţelor de numerar
constatate cu ocazia
inventarierii
Lipsurile de numerar din casierie constatat la inventariere se reflectă
prin formula contabilă:
Dt 714 „ Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 241 „Casa

Suma lipsurilor constatate se impută casierului, dacă acestea au fost

recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele judiciare.
Ca urmare, în contabilitate se va întocmi formula contabilă:
Dt 226 „Creanţe ale personalului”
Ct 612 „ Alte venituri din activitatea operaţională”
Ct 535 „Venituri anticipate curente” – în funcție de termenul de
recuperare

Plusurile numerarului în casierie stabilite în urma lucrărilor de

inventariere, se reflectă prin formula contabilă:
Debit 241 “Casa”
Credit 612 “ Alte venituri din activitatea operaţională”
Pentru păstrarea numerarului liber, efectuarea plăţilor şi
încasărilor entităţile deschid conturi curente în instituțiile
financiare, prin care sânt efectuate operaţiuni de
decontare. Conform legislaţiei în vigoare fiecare agent
economic poate deschide mai multe conturi curente în
monedă națională în diferite bănci, indiferent de
amplasarea teritorial-administrativă a acestuia.
 Conform Regulamentului cu privire la
transferul de credit, aprobat de Consiliul de
administraţie al Băncii Naţionale din
Republica Moldova nr.373 din 15 decembrie
2005, cu modificările ulterioare aprobate prin
Hotărîrea Consiliului de administraţie al Băncii
Naţionale din Republica Moldova nr. 5 din 15
ianuarie 2009, decontările prin virament în
Republica Moldova se efectuează în baza
ordinului de plată.
 • Ordinul de plată se întocmeşte în limba de stat.
• Nu se admit corectări şi/sau ştersături.
• Se emite:
-într-un singur exemplar în cazul emiterii de
către banca plătitoare la efectuarea transferului
de credit în nume şi pe cont propriu;
-în 2 exemplare în cazul emiterii de către
titularul de cont bancar, precum şi de către
banca plătitoare la efectuarea transferului în
numele titularului de cont bancar;
Ordin de -în 3 exemplare în cazul emiterii de către
titularul de cont bancar la efectuarea
transferului de credit în adresa Întreprinderii

plată de Stat "Poşta Moldovei", la care se anexează

la necesitate şi 3 exemplare ale listei
destinatarilor mijloacelor băneşti.
• Să prezintă spre executare la banca plătitoare
de către emitent sau de către persoana
împuternicită a acestuia în ziua în care a fost
-document de plată în emis, iar în cazul emiterii ordinului de plată de
baza căruia se efectuează către unitatea Trezoreriei de Stat, acesta se
prezintă spre executare la banca plătitoare cu
transferul de credit data emiterii în decursul anului bugetar curent.
beneficiarului unei • Se legalizează cu semnăturile persoanelor cu
anumite sume de bani, drept de semnătură şi cu amprenta ştampilei
emitentului.
pentru stingerea datoriilor
financiare şi comerciale
ale entităţii
Un alt document ce se întocmeşte pentru efectuarea transferurilor băneşti din
cont este cererea de plată, care se întocmeşte în conformitatea cu
Regulamentul cu privire la debitarea directă, aprobat prin hotărîrea
Consiliului de administraţie al BNM nr.374 din 15 decembrie 2005.

• Debitarea directă este o

modalitate de plată care
constă în plata către banca
plătitoare a contului bancar
al plătitorului cu suma plăţii
indicată în cererea de plată
Cererea de emisă de beneficiar şi
creditarea corespunzătoare
plată de către banca beneficiară
a contului bancar al
beneficiarului.
• Mandatul de debitare
- documentul de directă se întocmeşte în trei
plată în baza căruia exemplare.
se efectuează
debitarea directă
 Perceperea în mod incontestabil a numerarului din conturile bancare ale contribuabilului este
reglementată prin Regulamentul privind suspendarea operaţiunilor, sechestrarea şi perceperea în
mod incontestabil a numerarului din conturile bancare, aprobat de BNM nr.375 din 15 decembrie
2005. Ridicarea numerarului în mod incontestabil se efectuează de către bancă în baza ordinului incaso
emis de către persoana abilitată prin lege cu acest drept, cu excepţia perceperii în mod incontestabil a
numerarului din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat.

• Se emite :în două exemplare –

în cazul în care emitentul
ordinului incaso este în calitate
de beneficiar;în trei exemplare
– în cazul în care emitentul
este împuternicit prin lege cu
dreptul de a emite ordin incaso
în numele unei terţe persoane.
Ordin incaso Ordinul incaso se
prezintă nemijlocit de către
-documentul emis de emitent sau de persoana
împuternicite a acestuia la
către persoana abilitată banca în care se deserveşte
prin lege cu acest drept, emitentul nu mai târziu de o zi
cu excepţia perceperii în lucrătoare după ziua emiterii.
mod incontestabil a
numerarului din
conturile bancare ale
Trezoreriei de Stat
 Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea
numerarului în monedă naţională, înregistrate în contul curent al
entităţii la bancă, este destinat contul de activ 242 ”Conturi curente
în monedă naţională”.
În debitul contului 242 ”Conturi curente în monedă naţională”se
înregistrează încasarea numerarului în conturi curente în monedă
naţională
În credit contului 242 ”Conturi curente în monedă naţională”se
înregistrează utilizarea numerarului din conturi curente în monedă
naţională
Soldul este debitor şi reprezintă suma numerarului în conturi curente în
monedă naţională la finele perioadei de gestiune.

La contul 242 ”Conturi curente în monedă naţională” pot fi deschise

următoarele conturi de gradul II:
2421 ” Numerar la conturi nelegat”
2422 ” Numerar la conturi legat”- este destinat evidenţei distincte a
numerarului sechestrate, blocate, gajate.
 Pentru ziua cînd au avut loc încasari și plăți de numerar din contul
curent entitatea primeşte de la bancă drept confirmare a executării
operaţiilor un Extras din cont cu anexarea la el a documentelor, în baza
cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul din cont.

• Se emite de bancă într-un

exemplar la cererea titularului
de cont bancar.
Permite verificarea
egalităţii soldului final debitor de
pe contul contabil din registrul
contabil cu soldul final pe contul
Extras din indicat în ultimul Extras de cont,
iar documentele anexate -
veridicitatea mişcărilor pe contul
cont curent efectuate de către bancă
• La extrase se anexează
documentele justificative cu
-document bancar menţiunea băncii despre
care prezintă îndeplinirea lor.
titularului de cont
descifrarea
mişcărilor pe contul
curent.
În baza datelor din Extrasul din cont se întocmește registrul la
contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”.

Încasarile numerarului în conturile curente în monedă naţională se reflectă

în debitul contului 242 “Conturi curente în monedă naţională”:

 încasarea creanţelor:
Dt 242 “Conturi curente în monedă naţională”
Ct 221 “ Creanţe comerciale”
Ct 223 “ Creanţe ale părţilor afiliate”
Ct 226 “Creanţe ale personalului”
Ct 231 “ Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor
entităţii”
Ct 234 “ Alte creanţe curente”
Ct 161 “ Creanţe pe termen lung”
 primirea creditelor bancare şi împrumuturilor:
Dt 242 “Conturi curente în monedă națională”
Ct 411 “ Credite bancare pe termen lung”
Ct 412 “ Împrumuturi pe termen lung”
Ct 511 “ Credite bancare pe termen scurt”
Ct 512 “ Împrumuturi pe termen scurt”

 primirea avansurilori pe termen scurt şi lung:

Dt 242 “Conturi curente în monedă națională”
Ct 423 “ Avansuri primite pe termen lung”
Ct 523 “ Avansuri primite curente”
 Ieşirile numerarului din contul curent în monedă națională se înregistrează în
creditul contului 242 “Conturi curente în monedă națională”:

 achitării datoriilor financiare şi comerciale:

Dt 411 “Credite bancare pe termen lung”
Dt 412 “ Împrumuturi pe termen lung”
Dt 511 “Credite bancare pe termen scurt”
Dt 512 “ Împrumuturi pe termen scurt”
Dt 521 “ Datorii comerciale curente”
Dt 522 “ Datorii curente faţă de părţile afiliate”
Ct 242 “Conturi curente în monedă națională”
 achitării datoriilor faţă de personal, faţă de buget, fonduri extrabugetare,
instituţii publice, organele sindicale, companiile de asigurări, alţi creditori:
Dt 531 “ Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
Dt 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
Dt 533 “ Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
Dt 534 “ Datorii faţă de buget”
Dt 536 “ Datorii faţă de proprietari”
Dt 544 “ Alte datorii curente”
Ct 242 “Conturi curente în monedă națională”
 ridicarea disponibilităţilor băneşti in casierie:
Dt 241 "Casa”
Ct 242 “Conturi curente în monedă națională”

 plasarea numerarului în investiţii pe termen lung şi curente în părţi nelegate şi

legate:
Dt 141 “ Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”
Dt 142 “ Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate”
Dt 251 “ Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
Dt 252 “ Investiţii financiare curente în părţi afiliate”
Ct 242 “Conturi curente în monedă națională”

 achitarea comisioanelor băncii pentru eliberarea numerarului, cecurilor,

cardurilor bancare, pentru administrarea numerarului se trec la cheltuielile
perioadei în baza notei de plată emise banca:
Dt 713 “Cheltuieli administrative”
Ct 242 “Conturi curente în monedă naţională”
Exemplul. La entitatea „Succes” SRL conform extrasului de cont
au avut loc următoarele operaţiuni privind încasările şi plăţile
numerarului. De întocmit Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor
economice privind numerarul în contul curent conform extrasului
din
Nr. cont din 01 septembrie
Încasatcu înregistrarea
sau plătit(cui) contului 242.
oper
Sold laSold la 01septembrie
01 septembrie – 18 000 lei. 18000
1. Încasări de la cumpărători pentru produsele vîndute 122000
2. Transfer SRL "Galacom" unui avans în contul livrării mărfurilor 14000
(fără TVA)
3. Transfer “Varo” S.R.L. avans pentru publicitate pe trei trimestre 15000
(I 20__,II 20__ şi III 20__, inclusiv TVA
4. Transfer firmei "Lira" pentru materiale 30000
5. Restituirea avansurilor pe termen scurt acordate anterior 5000
6. Transfer firmei "Gala" 21000
7. Înregistrarea avansului pe termen lung primit în contul livrării 17000
utilajului
8. Încasarea amendei de la firma "Cronapol" 780
9. S-a ridicat în numerar pentru salarii 12000
 Operaţiunile economice privind mişcarea numerarului
în contul curent se reflectă în registrul contului 242 ,,Cont
curent în monedă națională’’. La sfârșitul perioadei de
gestiune datele din acest registru se utilizează la
întocmirea Situația fluxurilor de numerar şi se trec în Cartea
Mare și în rîndul 250 "Numerar în casierie şi la conturi
curente" a Bilanțului.
 Condiţiile şi modul de efectuare a operaţiunilor
valutare sunt reglementate de Hotărîrea Consiliului de
administraţie al BNM nr.8 din 28 ianuarie 2010 cu
privire la aprobarea Regulamentului privind condiţiile
şi modul de efectuare a operaţiunilor valutare.
 • Cuprinde informaţia cu
privire la denumirea,
adresa, codul bancar şi
Ordinul de codul fiscal
plată în plătitorului; suma de
plată în cifre şi în
valută litere, precum şi codul
străină valutei; banca
beneficiarului; contul
-document bancar care bancar al beneficiarului
se utilizează pentru
efectuarea decontărilor
şi reflectarea în
evidenţa contabilă a
operaţiunilor în valută
străină
 Pentru perceperea comisioanelor şi a altor plăţi
din conturi curente în valută străină banca anexează
la extrasul de cont nota de plată.

• Se eliberează către
banca titulurului de
cont.
• Se anexează la
Nota de extras de cont.
plată
-document bancar care se
utilizează pentru perceperea
comisioanelor şi a altor plăţi la
efectuarea operaţiunilor în
valută străină
 • Cuprinde informaţia
privind:
-data tranzacţiei;
-rata cursului valutar
negociat cu banca;
Cerere de -suma procurată;
vânzare/cumpă -numărul contului la care
s-a transferat suma
rare a valutei vândută;
străine -numărul contului din
care s-a achitat suma
-document bancar cumpărată.
care se utilizează • Totodată în cerere se
indică pentru ce scop a
pentru procurarea fost procurată valuta.
numerarului în
valută străină de
către titularul de cont
 Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi
mişcarea numerarului în valută străină în conturile
valutare din băncile pe teritoriul Republicii Moldova şi
din străinătate, este destinat contul de activ 243 “Conturi
curente în valută străină”.

În debitul contului 243 “Conturi curente în valută străină” se

înregistrează încasarea numerarului în contul curent în valută străină
În creditul contului 243 “Conturi curente în valută străină” se
înregistrează utilizarea numerarului în valută străină din contul curent
în valută străină
Soldul este debitor şi reprezintă suma numerarului în conturi curente în
valută străină la finele perioadei de gestiune
Modul de efectuare a operaţiilor în valută străină şi de
reflectare în contabilitate a diferenţelor de curs valutar
este reglementat de prevederile S.N.C. “Diferențe de
curs valutar și de sumă” şi “Regulamentului privind
condiţiile şi modul de efectuare a operaţiunilor
valutare”.
 Încasierierile numerarului în conturile curente în valută străină
se reflectă în debitul contului 243 “Conturi curente în valută
străină”:

 încasarea creanţelor în valută străină:

Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 221 “Creanţe comerciale”
Ct 223 “ Creanţe ale părţilor afiliate”
Ct 226 “Creanţe ale personalului”
Ct 231“ Creanţe privind veniturile din utilizarea de către
terţi a activelor entităţii”
Ct 234 “ Alte creanţe curente”
Ct 161 “Creanţe pe termen lung”
 primirea creditelor bancare şi împrumuturilor în valută
străină:
Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 411 “Credite bancare pe termen lung”
Ct 412 “ Împrumuturi pe termen lung”
Ct 511 “Credite bancare pe termen scurt”
Ct 512 “ Împrumuturi pe termen scurt”

 primirea numerarului sub formă de avansuri curente şi pe

termen lung primite în valută străină în cont:
Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 423“ Avansuri primite pe termen lung”
Ct 523 “ Avansuri primite curente”
Ieşirile numerarului din contul curent în valută străină
se înregistrează în creditul contului 243 “Conturi
curente în valută străină”:

 achitarea datoriilor financiare şi comerciale în valută străină:

Dt 411 “Credite bancare pe termen lung”
Dt 412 “ Împrumuturi pe termen lung”
Dt 511 “Credite bancare pe termen scurt”
Dt 512 “ Împrumuturi pe termen scurt”
Dt 521 “ Datorii comerciale curente”
Dt 522 “ Datorii curente faţă de părţile afiliate”
Ct 243 “Conturi curente în valută străină”
 Achitarea datoriilor faţă alţi creditori:
Dt 544 “ Alte datorii curente”
Ct 243 “Conturi curente în valută străină”

 depunerile numerarului din cont în valută străină în casierie:

Dt 241 "Casa”
Ct 243 “Conturi curente în valută străină”

 plasarea numerarului în valută străină:în investiţii pe termen

lung şi curente în părţi nelegate şi legate
Dt 141 “ Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate”
Dt 142 “ Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate”
Dt 251 “ Investiţii financiare curente în părţi neafiliate”
Dt 252 “ Investiţii financiare curente în părţi afiliate”
Ct 243 „Conturi curente în valută străină”
 Diferenţele de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor valutare se
înregistrează prin formule contabile:
 favorabile:
Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 622 “Venituri financiare”
 nefavorabile:
Dt 722 “Cheltuieli financiare”
Ct 243 “Conturi curente în valută străină”

Operaţiunile privind debitul şi creditul contului 243 “Conturi

curente în valută străină” se reflectă în registre analitice şi sintetice
care se elaborează de sine stătător de fiecare entitate economică şi se
organizează pe tipuri de activităţi pentru întocmirea Situația fluxurilor
de numerar. La sfârşitul perioadei de gestiune datele registrelor
sintetice se trec în Cartea Mare și în rîndul 250 "Numerar în casierie şi
la conturi curente" al Bilanțului.
În alte conturi bancare îşi ţin evidenţa disponibilul şi mişcarea
numerarului atât în monedă națională cât şi străină în acreditive,
carduri bancare și alte conturi bancare.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi
mişcarea numerarului în acreditive, carduri bancare este destinat
contul de activ 244 “ Alte conturi bancare”.

În debitul contului 244 “Alte conturi bancare” se înregistrează

deschiderea acreditivelor şi depunerea numerarului pe cardurile bancare
În credit contului 244 “ Alte conturi bancare” se înregistrează închiderea
acreditivelor, anularea cardurilor
Soldul este debitor şi reprezintă suma numerarului în alte conturi bancare
 La contul 244 “ Alte conturi bancare” pot fi deschise
următoarele conturi de gradul II:
 2441 “ Acreditive”
 2442 „Carduri bancare”
 2443 „Numerar la alte conturi bancare”

Acreditivul este un angajament prin care o bancă

(banca emitentă), acționând la cererea clientului său
(ordonatorul), efectuează o plată în folosul unui terţ
(beneficiarul) la prezentarea de către acesta documentelor ce
confirmă livrarea mărfurilor sau prestarea serviciilor.
Decontările cu utilizarea acreditivului în calitate de
mijloc de plată sînt reglementate de “Regulamentul privind
utilizarea acreditivului documentar acoperit şi irevocabil
pe teritoriul Republicii Moldova” nr. 122 din 29.05.2003
Figura. Clasificarea acreditivelor după obiectul
de activitate
Termenul de acţiune al acreditivului nu poate depăşi 25 zile.
Închiderea acreditivului are loc:
la expirarea termenului de acţiune;
la cererea ambelor părţi;
la folosirea integrală a sumei acreditivului.
În toate cazurile prezentate banca beneficiarului trebuie să
transfere băncii plătitorului sumele nefolosite a acreditivului, nu
mai târziu de a doua zi după încheierea acestuia.

Acreditivul este destinat pentru decontări numai cu un singur

beneficiar şi nu poate fi transferat decît dacă este desemnat de banca
emitentă ca fiind transferabil. Acreditivul se achită prin virament în
sumă totală sau parţială. Se interzice achitarea acreditivului în
numerar.
 La contul de gradul II 2442 „Carduri bancare” se ţine
evidenţa numerarului aflate în carduri bancare eliberate pe numele
titularului contului.
Entităţile efectuează operaţiunile cu utilizarea cardurilor
bancare în conformitate cu Regulamentul cu privire la cardurile
de plată, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de administraţie al
BNM nr.157 din 01.08. 2013

Card bancar este un suport de informaţie standartizat şi

personalizat prin intermediul căruia deţinătorul, de regulă cu
utilizarea numărului personal de identificare al său şi a unor alte
coduri care permit identificarea sa, are acces la distanţă la contul
bancar în vederea efectuării anumitor operaţiuni prevăzute de
bancă emitentă.
 Card de credit, prin intermediul căruia deţinătorul
În funcţie de provenienţa dispune de mijloace băneşti oferite de bancă sub forma
mijloacelor băneşti unei linii de credit
disponibile în cont disting
următoarele tipuri de Card de debit, prin intermediul căruia deţinătorul
carduri bancare dispune de mijloace băneşti depozitate la bancă şi care
oferă posibilitatea acordării unei facilităţi de overdraft
(descoperit de cont) în cazul insuficienţii mijloacelor
băneşti în contul acestuia

Figura. Clasificarea cardurilor în funcție de proveniența

mijloacelor bănești
 Evidenţa analitică a cardurilor bancare se ţine pe tipuri de
carduri şi pe bănci emitente.
La contul de gradul II 2443 “ Numerar la alte conturi
bancare” se ţine evidenţa numerarului aflate pe cartele de credit
şi magnetice utilizate preponderent pentru achitarea serviciilor
primite, pentru plata materialelor procurate fără întocmirea
documentelor de plată.
 La deschiderea acreditivelor, depunerea numerarului
pe cardurile bancare se întocmesc formulele contabile:

- peseama mijloacelor proprii

Dt 244 “ Alte conturi bancare”
Ct 242 „Conturi curente în monedă națională”
Ct 243 „Conturi curente în valută străină”

- din contul creditelor bancare pe termen scurt

Dt 244 “ Alte conturi bancare”
Ct 511 “Credite bancare pe termen scurt”
 Din contul numerarului păstrate la conturile speciale
se achită datoriile faţă de furnizorii pentru bunurile
procurate, serviciile consumate.

- achitarea datoriilor:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Dt 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate”Dt 544 „Alte
datorii curente” Ct 244 “ Alte conturi bancare”

- închiderea acreditivelor, anularea cardurilor:

Dt 242 „Conturi curente în monedă națională”
Dt 243 „Conturi curente în valută străină”
Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Ct 244“ Alte conturi bancare”
Diferenţele de curs valutar aferente soldurilor numerarului în
valută înregistrate în acreditive, în carnetele magnetice şi de
credit se reflectă prin formule contabile:
 favorabile:
Dt 244 “ Alte conturi bancare”
Ct 622 “Venituri financiare”
 nefavorabile:
Dt 722 “Cheltuieli financiare”
Ct 244 “ Alte conturi bancare”

Evidenţa sintetică şi analitică a numerarului din contul 244 “

Alte conturi bancare” se ţine în registre analitice şi sintetice, care
se elaborează de sine stătător de fiecare entitate. La sfârşitul
perioadei de gestiune datele registrelor sintetice se trec în Cartea
Mare și în rîndurile 250 "Numerar în casierie şi la conturi
curente" al Bilanțului.
 În procesul desfăşurării activităţii economice a entităţii
apar cazuri de transferare a numerarului prin oficiile poştale,
prin intermediul serviciului de încasare a băncilor comerciale
etc.
Pentru evidenţa numerarului aflate în drum este destinat
contul 245 “ Transferuri de numerar în expediţie”.

În debitul contului 245 “ Transferuri de numerar în expediţie” se

înregistrează suma numerarului aflat în expediţie
În creditul contului 245 “Transferuri de numerar în expediţie” se
înregistrarea decontarea numerarului în expediție
Soldul este debitor care reprezintă suma transferului numerarului aflat în
expediţie la finele perioadei de gestiune.
 Înregistrarea sumelor transferate la conturile bancare ale
entităţii se reflectă prin formula contabilă:
Dt 242 “Conturi curente în monedă națională”
Dt 243 “Conturi curente în valută străină”
Ct 245 “ Transferuri de numerar în expediţie”
 În afară de numerarul în casieria entității se păstrează şi
documentele băneşti la care se referă timbrelor, taxelor de stat,
mărcilor poştale, biletelor de călătorie achitate, biletelor de
tratament şi odihnă, formularelor cu regim special etc..
Pentru evidenţa acestor mijloace sau documente este
destinat contul 246 “Documente băneşti”.

În debitul contului 246 “Documente băneşti” se înregistrează

intrarea/majorarea valorii documentelor băneşti
În credit contului 246 “Documente băneşti” se înregistrează
ieşirea/diminuarea valorii documentelor băneşti
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea documentelor băneşti
determinată în conformitate cu standardele de contabilitate
 La procurarea documentelor băneşti se întocmeşte formula
contabilă:
- prin intermediul titularilor de avans
Dt 246 “Documente băneşti”
Ct 226 “Creanţe ale personalului”- (cu acordarea avansului
spre decontare) Ct 532 “Datorii faţă de personal privind
alte operaţii”– (fără acordarea avansului spre decontare)

 Ieşirea documentelor băneşti (vînzarea, schimbul):

Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 246 „Documente băneşti”
 Atunci când are loc vânzarea documentelor băneşti se întocmeşte formula
contabilă:
Dt 241 “Casa” – dacă contravaloarea lor se achită imediat în casierie;
Dt 226 “Creanţe ale personalului”– dacă documentele băneşti se vînd
lucrătorilor entităţii cu achitare ulterioară,
Dt 234 “ Alte creanţe curente” – dacă documentele băneşti se vând altor
persoane fizice sau juridice cu achitare ulterioară,
Ct 612 “Alte venituri operaţionale” – la prețul de vînzare a documentelor
băneşti. Suma TVA aferentă documentelor băneşti vândute se reflectă prin
formula contabilă:
Dt 241 “Casa”
Dt 226 “Creanţe ale personalului”
Dt 234 “Alte creanţe curente”
Ct 534 “Datorii faţă de buge”

Evidenţa sintetică şi analitică a numerarului din contul 246 „Documente

băneşti” se ţine în registre analitice şi sintetice, care se elaborează de sine
stătător de fiecare entitate. La sfârşitul perioadei de gestiune datele registrelor
sintetice se trec în Cartea Mare și în rîndul 260 "Alte elemente de
numerar"al Bilanțului.