PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA

BOLIVIA

RESOLUCION SUPREMA 222957

La Paz, 4 MAR. 2005

Vistos y Considerando:

Que corresponde al Organo Rector de los Sistemas de

ProgramaciOn de Operaciones, OrganizaciOn Administrativa, Presupuesto,
AdministraciOn de Personal, AdministraciOn de Bienes y Servicios, Tesoreria y Credit°
Public°, Contabilidad Integrada, asi como del Sistema de InversiOn Publica y
Financiamiento Externo, de acuerdo con las atribuciones conferidas por Ley N° 1178 de
20 de julio de 1990, emitir las normas basicas de los sistemas de administraciOn y vigilar
el funcionamiento adecuado de los mismos.

Que de acuerdo con lo senalado en el numeral 7 del

Capitulo I Aspectos Generales del Thulo I Politicas y Definiciones de la ResoluciOn
Suprema N° 218040 del 29 de julio de 1997, el Organo Rector esta facultado para
revisar y actualizar las Normas Basicas del Sistema de Contabilidad Integrada, en
funciOn de la experiencia de su aplicaciOn, del funcionamiento de los otros sistemas
interrelacionados con este y de las observaciones y recomendaciones debidamente
fundamentadas, formuladas por las instituciones publicas que participan en el registro de
las operaciones contables, presupuestarias y de tesoreria.

SE RESUELVE:

PRIMERO.- Aprobar las uNORMAS BASICAS DEL

SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA" , contenido en III Thulos, V Capitulos y
51 Articulos, de aplicaciOn obligatoria en el sector public° y cuyo texto, en Anexo,
forma parte indivisible de la presente ResoluciOn Suprema.

SEGUNDO.- El use y aplicaciOn de las uNormas

Basicas del Sistema de Contabilidad Integrada" , es obligatorio para todas las
entidades senaladas en los articulos 3° y 4° de la Ley 1178 de 20 de julio de 1990.

TERCERO.- Se abrogan las Resoluciones Supremas

Nos. 218040 de 29 de julio de 1997 y 218955 de 29 de diciembre de 1999, asi como
toda disposici6n legal contraria a la presente ResoluciOn Suprema.

Reg istrese, comuniquese y archivese.

FDO.CARLOS D. MESA GISBERT

PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA

Fdo. Luis Carlos Jemio Mollinedo

MINISTRO DE HACIENDA
 TITULO I
SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

CAPITULO I
GENERALIDADES DEL SISTEMA

Articulo 1.- Concepto y Finalidad de las Normas Basicas

Las Normas Basicas del Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI), constituyen el instrumento tecnico
que establece los principios y las normas contables que proporcionan al Sistema de Contabilidad Integrada
(SCI) una base conceptual Cinica y uniforme a ser observada en la preparaci6n de Estados Financieros del
sector pt:iblico.

Articulo 2.- Ambito de AplicaciOn de las Normas Basicas

Las presentes Normas Basicas y Principios del Sistema de Contabilidad Integrada (SCI), son de use y
aplicaciOn obligatoria para todas las entidades del sector pt:iblico senaladas en los Articulos 3 y 4 de la Ley
1178 de Administraci6n y Control Gubernamentales, bajo la responsabilidad de la maxima autoridad
ejecutiva y de los funcionarios pt:iblicos encargados de su aplicaciOn.

Articulo 3.- Estructura del Sector Public° y medios de financiamiento

Desde el punto de vista de la administraci6n financiera publics y a efectos de aplicaciOn de las presentes
normas basicas, se identifican los siguientes grupos institucionales:

a) AdministraciOn Central

Esta constituida por los Ministerios de Estado, unidades administrativas de los Poderes Legislativo y
Judicial, Tesoro General de la NaciOn (TGN) y otras establecidas por normas legales. Se
considera a cada uno de ellos como organismos de la AdministraciOn Central. Sus principales
medios de financiamiento constituyen la percepci6n de recursos de la comunidad a traves de
impuestos y tasas; asi como, la obtenci6n de creditos, transferencias y donaciones. El conjunto de los
organismos de la AdministraciOn Central se considera como un Cinico Ente contable.

b) Instituciones Pub!ices Descentralizadas sin Fines Empresariales

Constituido por entidades con personelle juridica, patrimonio propio, presupuesto independiente y
autonornia de gestiOn. Son creadas mediante disposiciOn legal expresa para el cumplimiento de
objetivos especificos, bajo tuici6n de los Ministerios Cabezas de Sector. Entre ellas se encuentran
cornites, academias, fondos, centros, institutos, superintendencias, direcciones, corporaciones y
otras creadas para la prestaciOn de servicios. Su gestiOn se financia fundamentalmente con
transferencias del TGN y yenta de servicios.

c) Prefecturas Departamentales

Representan al Poder Ejecutivo a nivel departamental. Sus principales fuentes de financiamiento

son: transferencias del TGN, regalies, fondos de compensaciOn, participaciOn en impuestos,
creditos y emprestitos contraidos y otros ingresos por la prestaciOn de servicios individualizados con
los usuarios.

d) Municipalidades

Son entidades aut6nomas, de derecho pt:iblico, con personalidad juridica y patrimonio propio, cuyo
prop6sito es la satisfacci6n de las necesidades de la comunidad. Sus recursos provienen

1
 principalmente de impuestos municipales, coparticipaciOn tributaria, tasas, contribuciones
especiales por mejoras, patentes y otros gravamenes senalados por Ley.
e) Universidades Winces

Las universidades pCiblicas tienen el prop6sito de prestar servicios de educaci6n superior, fomentar el
desarrollo cientifico y tecnolOgico asi como la investigaciOn. Su principal fuente de
financiamiento constituyen las transferencias por coparticipaciOn tributaria.

f) Instituciones de Seguridad Social

Conformadas por las Cajas de Salud, cuyo prop6sito es la protecci6n a los trabajadores y sus
dependientes a traves de las prestaciones establecidas en los regimenes de salud. Financian sus
actividades can aportes patronales senalados por Ley.

g) Empresas FL:Incas no Financieras

Conformado por las empresas pt:iblicas donde el Estado tiene la mayoria del patrimonio. Sus
caracteristicas son la producci6n de bienes y/o servicios, teniendo como medio de financiamiento los
ingresos por la yenta de los mismos.

h) Instituciones Winces Financieras

■
Instituciones Winces Financieras no Bancarias, realizan actividades crediticias para el
desarrollo econOmico - social de determinados sectores pCiblicos y privados. Financian sus
actividades mediante la intermediaci6n de activos y pasivos financieros y comisiones por
servicios.

■
Instituciones Winces Financieras Bancarias, constituido basicamente por el Banco Central
de Bolivia, autoridad monetaria del pals y Organo Rector de todo el sistema de captaci6n de
recursos e intermediaci6n financiera. Financia sus actividades a traves de la obtenci6n de
ingresos financieros e intereses por depOsitos.

Articulo 4.- Jerarquia de las Normas Legales y Tecnicas aplicables al Sistema de Contabilidad
Integrada

Se establece la siguiente jerarquia de las normas legales y tecnicas para su aplicaciOn en el Sistema de
Contabilidad Integrada del Sector PCiblico:

1° Constituci6n Politica del Estado, Leyes, Decretos Supremos, Resoluciones Supremas y Resoluciones
Ministeriales del Organo Rector.

2° Normas Basicas y Principios de Contabilidad Integrada.

3° Interpretaciones de las normas basicas y principios, emitidas por la DIGENSAG. 4°

Manuales, instructivos y guias de contabilidad, elaboradas por la DIGENSAG. 5°

Reglamento Especifico de Contabilidad, elaborado por cada entidad.

6° Manual de contabilidad especifico, elaborado por cada entidad o grupo de entidades similares, cuando
corresponda.

En caso de presentarse situaciones particulares en los procesos de valuaciOn, registro y exposici6n de los
hechos econOmicos y financieros no previstos en el ordenamiento tecnico legal del SCI, se acudira en
primera instancia a la Direcci6n General de Sistemas de Administraci6n Gubernamental y como punto de
referencia profesional y tecnico a las Normas de Contabilidad del Consejo Tecnico Nacional de Auditoria y

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Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia y a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
POblico (NICSP).

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Articulo 5.- Organo Rector del Sistema de Contabilidad Integrada

El Ministerio de Hacienda es el Organo Rector del SCI. La DirecciOn General de Sistemas de

AdministraciOn Gubernamental (DIGENSAG), dependencia del Viceministerio de Presupuesto y
Contaduria, es la unidad tecnica especializada que ejerce la direcci6n y supervisiOn del Sistema de
Contabilidad Integrada.

Articulo 6.- Atribuciones y Responsabilidades del Organo Rector

En concordancia con el Articulo 20 de la Ley 1178, se establecen como atribuciones del Organo Rector del
SCI, las siguientes:

Para la Direcci6n General de Sistemas de AdministraciOn Gubernamental:

a) Emitir la norma, reglamentos e instructivos del SCI.

b) Fijar los plazos y condiciones para que las entidades pOblicas elaboren las normas secundarias o
especializadas y la implantaciOn del SCI.

c) Compatibilizar o evaluar sag:in corresponda, las disposiciones especificas que elabore cada entidad o
grupo de entidades que realizan actividades similares.

Para la Direcci6n General de Contaduria:

d) Vigilar el funcionamiento adecuado del sistema en las entidades pOblicas e integrar la informaciOn
generada por las mismas.

e) Elaborar los Estados Financieros de la AdministraciOn Central.

f) Administrar el Sistema Integrado de GestiOn y ModernizaciOn Administrativa.

Articulo 7.- Cambios en las PoMicas Contables

El Organo normativo y coordinador del SCI, establecera cuando las circunstancias asi lo determinen,
cambios en el metodo o tratamiento contables, reconocimiento o valuaciOn de una transacci6n o hecho
ocurrido.

Estos cambios en las politicas contables, tendran aplicaciOn a partir de su aprobaciOn, afectando los saldos
existentes a partir de la fecha del cambio.

Los cambios en las politicas contables afectan la comparaciOn de los Estados Financieros. Por tanto, la
informaci6n de ejercicios anteriores debe ser interpretada de acuerdo a las nuevas politicas contables
establecidas, para permitir su comparaci6n y analisis.

Estos cambios, deberan ser revelados a traves de notas a los Estados Financieros, cuantificando la
incidencia de los mismos.

Articulo 8.- Supervigilancia normativa a cargo de la Contraloria General de la Republica

En concordancia con el Articulo 23 de la Ley 1178 de AdministraciOn y Control Gubernamentales, el SCI

tiene la supervigilancia normativa del Organo Rector del Sistema de Control Gubernamental, ejercido por la
Contraloria General de la RepOblica.

4
 CAPITULO II
SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

Articulo 9.- Definici6n

EL Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); es el conjunto de principios, normas, recursos y

procedimientos que consideran regulaciones jurldicas, normas tecnicas y/o practices administrativas
utilizadas para valuer, procesar y exponer los hechos econOmicos que afectan o pueden afectar el
patrimonio de las entidades del sector pOblico.

Aplica los preceptos de la teorla contable, en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las
Normas Generales de Contabilidad Nacionales e Internacionales, y Principios, Normas Generales y
Basicas del Control Interno Gubernamental emitidas por la Contralorla General de la RepOblica.

La Contabilidad Integrada opera como un sistema comOn, Onico y uniforme integrador de los registros
presupuestarios, econOmicos, financieros y patrimoniales, orientado a determinar el costa de las acciones
del Estado. Genera informaci6n financiera clara y transparente que resulte de facil comprensiOn para los
usuarios.

La integraciOn de los registros presupuestarios, patrimoniales y financieros es posible mediante el

cumplimiento de los requisitos del sistema establecidos en el Articulo 11 de las presentes normas.

Los registros presupuestarios en los momentos definidos, corresponden a la ejecuci6n presupuestaria

resultado de la gestiOn pOblica. Los registros patrimoniales en cuentas y auxiliares a traves de asientos
patrimoniales de partida doble, son producto de la conversiOn de partidas y rubros presupuestarios a
cuentas contables por medio de matrices de conversiOn y de otros registros solamente patrimoniales. Los
registros financieros son producto de la programaciOn y ejecuciOn financiera del presupuesto de caja
expresados en flujos de efectivo o equivalentes.

Articulo 10.- Objetivos del Sistema de Contabilidad Integrada

Son objetivos del SCI:

a) Registrar todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales que se producen en las
entidades pOblicas.

b) Facilitar que todo servidor pOblico que reciba, pague o custodie fondos, valores o bienes del Estado,
rinda cuentas de la administraciOn a su cargo.

c) Procesar y producir informaci6n presupuestaria, patrimonial y financiera util y beneficiosa, con

caracterfsticas de oportunidad, razonabilidad y confiabilidad para la toma de decisiones por los
responsables de la gestiOn financiera pOblica y para terceros interesados en la misma.

d) Presentar la informaci6n contable y la respective documentaci6n sustentatoria, ordenada de tal forma

que facilite las tareas de control interno y externo posterior.

Articulo 11.- Requisitos para el funcionamiento del Sistema Integrado de InformaciOn Financiera

El diseno, implantaciOn y funcionamiento del SCI como un sistema integral que vincule los registros
presupuestarios, financieros y patrimoniales, debe cumplir con los requisitos de:

a) Registro Universal

Todas las transacciones con efecto presupuestario, financiero y patrimonial, deben registrarse en el

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 SCI en forma separada, combinada o integral.

b) Registro Unico

Cada transacciOn debe ser incorporada una sole vez en el SCI afectando, segOn su naturaleza, los
distintos mOdulos y evitando la duplicidad y traslado de registros.

c) Oise° de un Sistema Integrado de Cuentas

Uso de clasificadores presupuestarios, patrimoniales, financieros y econOmicos debidamente i

ntegrados.

d) SelecciOn de Momentos de Registro Contable

Registro de las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en momentos claramente

definidos, que permitan la integraci6n del sistema.

e) ConceptualizaciOn Ampliada de los Terminos Recursos y Gastos

El SCI considera como "Recurso" toda transacci6n que signifique la utilizaciOn de un medio de
financiamiento (fuente de fondos) y, como "Gasto", toda transacci6n que implique una aplicaciOn
financiera (uso de fondos), independientemente de si los mismos tienen o no incidencia en el efectivo.

Articulo 12.- El SCI como Instrumento Oficial de InformaciOn

El SCI, responsable del registro de las operaciones presupuestarias, financieras y patrimoniales y parte
componente de los sistemas de administraci6n senalados por Ley, se constituye en el Onico medio valido de
registro, procesamiento y generaci6n de informaci6n presupuestaria, financiera y patrimonial del sector
pOblico.

La informaci6n generada, enviada, recibida, archivada o procesada a traves de medios informaticos, tiene la
misma validez y fuerza probatoria de los documentos escritos y flujos de documentaciOn, generando
responsabilidades a los efectos jurldicos correspondientes.

La metodologia de valuaciOn, registro y exposiciOn de las transacciones registradas en el SCI, es Onica para
todo el sector pOblico.

Articulo 13.- El SCI como Sistema de GestiOn y Registro

La gestiOn pOblica en procura de producir bienes y servicios para la comunidad, se operativiza a traves de
los sistemas administrativo - financieros senalados por Ley. El SCI registra los efectos econOmicos y
financieros ocurridos en el proceso de gestiOn pOblica, convirtiendolo en un sistema contable de gestiOn y
registro simultaneo.

El Sistema Integrado de Gesti6n y Modernizaci6n Administrative (SIGMA), desarrollado por el Organo

Rector, y aprobado por norms legal correspondiente, se constituye en el instrumento de gestiOn de uso
obligatorio para toda entidad del sector pOblico. Su implantaciOn se efectuara, en forma gradual en las
entidades del estado.

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 CAPITULO III
ORGANIZACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

Articulo 14.- Niveles de OrganizaciOn

El Sistema de Contabilidad Integrada tiene dos niveles de organizaciOn:

a) Nivel Normativo y Consultivo

A cargo del Organo Rector, cuyas atribuciones basicas estan reguladas en el Articulo 20 de la Ley
1178.

La DirecciOn General de Sistemas de AdministraciOn Gubernamental, por delegaciOn del Organo

Rector, es la unidad tecnica especializada del SCI, que act0a como Organo Normativo y Coordinador. La
Direcci6n General de Contadurfa administra el Sistema de Contabilidad Integrada mediante el Sistema
Integrado de GestiOn y ModernizaciOn Administrative, con las atribuciones establecidas en el Articulo 6
de las presentes normas.

b) Nivel Ejecutivo y Operativo

A cargo de las entidades pOblicas con las siguientes funciones, atribuciones y responsabilidades:

■ Cumplir y hacer cumplir las presentes normas basicas;

■ Elaborar su reglamento especIfico, en el marco de las normas basicas, de los manuales contables
e instructivos emitidos por el Organo Rector del sistema;

■ Registrar sus operaciones y la ejecuciOn presupuestaria, a traves de los sistemas y procedimientos

administrativos establecidos;

■ Integrar su ejecuciOn presupuestaria en la base de datos del Sistema de Contabilidad Integrada

Central a cargo de la DGC; y

■ Procesar sus propios Estados Financieros para facilitar la toma de decisiones institucionales y
cumplir con normas legales y tecnicas vigentes.

Articulo 15.- Estructura Operative del Sistema de Contabilidad Integrada

Este compuesta por el Sistema de Contabilidad Integrada Central y los Sistemas de Contabilidad Integrada
Descentral izados.

a) Sistema de Contabilidad Central

Administrado por la DGC, registra la ejecuciOn presupuestaria del total de los organismos de la
AdministraciOn Central, incluyendo a las unidades administrativas de los Poderes Legislativo y
Judicial, elabora los asientos de partida doble en el marco de los principios y normas tecnicas
contables, produciendo los Estados Financieros de la AdministraciOn Central, como Onico Ente
Contable.

La funci6n de ejecutar el presupuesto esta desconcentrada en cada uno de los organismos que
componen la AdministraciOn Central.

Registra la informaci6n de los patrimonios netos de todas las entidades pOblicas, excepto
Municipalidades y sus empresas para registrarlos como inversiones en el Balance Patrimonial de la
AdministraciOn Central.

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 Adernas, recopila e incorpora en el sistema de informaci6n, la ejecuci6n presupuestaria del conjunto de
las entidades pOblicas, a fin de obtener la informaci6n de ejecuci6n presupuestaria de todo el sector
pOblico.

b) Sistema de Contabilidad Descentralizada

A cargo de las entidades pOblicas con personelle jurldica, patrimonio propio y presupuesto
independiente identificado en el Presupuesto General de la Naci6n, es decir las entidades
mencionadas en el Articulo 3 de las presentes normas. Estas entidades Ilevan la contabilidad con base
en sus operaciones, la misma que muestra los resultados de su gestiOn presupuestaria, patrimonial
y financiera, identificando sus activos, pasivos y patrimonio.

Las instituciones comprendidas como Entidades POblicas Descentralizadas sin Fines Empresariales,
Prefectures Departamentales, Municipalidades, Universidades POblicas, Instituciones de Seguridad
Social, Empresas POblicas no Financieras y Entidades del Sector POblico Financiero, generan
ejecuci6n presupuestaria, asientos de partida doble y Estados Financieros en su propio sistema
contable.

Opera con clasificadores comunes a todo el sistema, dispone de matrices de conversion de registros
presupuestarios a patrimoniales. La informaci6n se procesa en la misma base de datos del sistema,
proporcionando informaci6n presupuestaria, financiera y patrimonial, a los usuarios del Sistema.

Articulo 16.- IntegraciOn del Sistema de Contabilidad

La integraciOn del SCI se produce a traves del procesamiento de la informaciOn registrada entre los
subsistemas: patrimonial, presupuestario y de tesorerfa, la cual se obtiene mediante una red informatica
conectada a una base de datos administrada por la DGC, donde se registran las operaciones generadas por
las Unidades Ejecutoras y Direcciones Administrativas de las entidades del sector pOblico.

La gestiOn de los recursos y gastos pOblicos se materialize por la puesta en marcha de la programaciOn
operative anual a traves de la ejecuci6n presupuestaria a cargo de las Unidades Ejecutoras, que son
responsables del logro de los objetivos y metas previamente establecidos.

La Administraci6n Central y las Entidades POblicas Descentralizadas sin Fines Empresariales, con sus
Direcciones Administrativas y Unidades Ejecutoras conectadas a la red informatica del sistema, operan en la
misma base de datos.

Las entidades no conectadas al sistema, hasta que efectOen su incorporaciOn a la red informatica, deben
envier informaci6n presupuestaria, patrimonial y de tesorehe a la DGC, a traves de medios magneticos e
impresos, para ser incorporada en la base de datos central.

Articulo 17.- Direcciones Administrativas y Unidades Ejecutoras

Las Direcciones Administrativas son unidades funcionales u organizacionales ordenadoras de pagos,

establecidas al interior de cada uno de los organismos y entidades del sector pOblico en funciOn a sus
necesidades de organizaciOn interna y se encuentran a cargo de la gestiOn de los sistemas administrativos y
financieros establecidos en la Ley de AdministraciOn y Control Gubernamentales.

Las Direcciones Administrativas son facilitadoras de la gestiOn que desarrollan las Unidades Ejecutoras,
mediante la utilizaciOn de los sistemas de administraci6n definidos en la Ley 1178, Ilevando a cabo
procesos de apoyo, tales como la selecciOn de proveedores, el pago de servicios basicos y las
remuneraciones del personal, de acuerdo a las normas basicas establecidas para los sistemas
correspondientes.

Las Unidades Ejecutoras son unidades funcionales u organizacionales responsables de la ejecuciOn

presupuestaria y cumplimiento de objetivos y metas asignadas como parte de un programa; de un

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programa en su conjunto o de mas de un programa de la entidad.

En el ambito institucional, las Unidades Ejecutoras son unidades organizacionales internas e indivisibles de
asignaci6n de recursos, dependientes de una Direcci6n Administrativa, que tienen el prop6sito de
especificar la responsabilidad por la gestiOn del gasto. Son unidades aprobadoras de gastos y ordenadoras de
pages dentro de la estructura de la administraciOn financiera, constituyendose en centres de generaciOn de
informaciOn para el SCI.

Operativamente las Unidades Ejecutoras tienen a su cargo una o mas categorias programaticas.

Articulo 18.- Responsabilidad de las Direcciones Administrativas

Sin perjuicio de las responsabilidades senaladas por Ley, las Direcciones Administrativas son responsables de:

a) Registrar toda transacci6n can documentaci6n de soporte correspondiente;

b) Archivar la documentaciOn de respaldo, en el lugar donde se generan y registran las transacciones,

para posterior use y verificaciOn por parte de personas y entidades senaladas por Ley.

Articulo 19.- RelaciOn con los Sistemas de Administraci6n y Control Gubernamentales

El SCI administrador de la informaci6n financiera, presupuestaria y patrimonial del Ente, tiene relaciOn can
todos los sistemas de administraciOn y control senalados por la Ley 1178 y de manera particular can los
sistemas de Presupuesto, Tesoreria y Credito Publico, AdministraciOn de Personal y, AdministraciOn de
Bienes y Servicios.

Las operaciones can efectos econOmicos y financieros que se ejecutan a traves de estos sistemas, como
resultado de los procesos propios de gestiOn pt:iblica, se registran en el SCI.

El SCI registra las transacciones que resultan de la ejecuciOn del plan operative anual producto del
Sistema de ProgramaciOn de Operaciones, a traves de la ejecuciOn presupuestaria y proporciona
informaciOn para el seguimiento de las metas establecidas en el mismo.

Tiene una relaciOn integral can los sistemas de Presupuesto y Tesoreria y Credito Public°, debido a que las
acciones de naturaleza financiera que se ejecutan por estos, se registran en el SCI.

Se registran en el SCI, las transacciones resultantes de la aprobaci6n y ejecuciOn del presupuesto de

recursos y gastos del Sistema de Presupuesto, de la programaci6n financiera, conciliaciOn bancaria y de la
operatoria de la Cuenta Unica del Tesoro; como componentes del Sistema de Tesoreria; de igual manera la
obtenciOn de creditos y el servicio de la deuda a traves del Sistema de Tesoreria y Credito

El Sistema de Contabilidad captura y registra de manera simultanea al acto administrative, los efectos
econOmicos y financieros generados en los procesos de los sistemas de AdministraciOn de Bienes y
Servicios y AdministraciOn de Personal.

El Sistema de Contabilidad registra la ejecuciOn del presupuesto. El presupuesto es la expresi6n financiera en

el corto plazo de los planes y programas de largo y mediano plazo, expresados en el Sistema Nacional de
PlanificaciOn y, del programa y detalle de las inversiones a ejecutarse en el ejercicio fiscal senaladas en el
Sistema Nacional de InversiOn Publica. El Sistema de Presupuesto, al tener como objetivo
especifico, posibilitar la instrumentaci6n anual de los objetivos, politicas y metas definidas por las
autoridades de mayor nivel nacional, se sirve de la contabilidad para informar sobre el logro o no de estos
objetivos.

El Sistema de OrganizaciOn Administrativa, al establecer la estructura organizacional en cada entidad

proporciona el ambito de competencia necesario a niveles de responsabilidad y autorizaci6n de las

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diferentes transacciones econOrnico financieras registradas en el Sistema de Contabilidad.

La Contraloria General de la RepOblica, como Organo Rector del Sistema de Control Gubernamental,
ejerce la supervigilancia normative del Sistema de Contabilidad Integrada.

Toda entidad pOblica en la aplicaciOn del SCI, debe observer obligatoriamente los Principios, Normas
Generales y Basicas del Control Interno Gubernamental.

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 TITULO II
NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

CAPITULO I
PROCESO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD INTEGRADA

Articulo 20.- Procesamiento de la InformaciOn en el Sistema de Contabilidad Integrada

El procesamiento de la informaci6n contable se realiza en forma manual y/o autornatica por el sistema
computacional definido y sobre la base de la informaci6n de las transacciones realizadas.

El proceso de generaciOn de informaciOn en el SCI se realiza mediante instrumentos tales coma

clasificadores presupuestarios, catalogo Cinico de cuentas, matrices de conversion, tablas del sistema,
registros contables, metodologia de registro y otros.

La informaci6n en el SCI se procesa en forma de flujos financieros, a excepci6n del Balance General que
requiere de valores acumulados. Los flujos financieros se refieren a la medici6n de las transacciones y otras
operaciones correspondientes a un periodo o ejercicio fiscal.

La DGC procesa la informaci6n presupuestaria, financiera, patrimonial y econOmica de la Administraci6n

Central can base en la informaci6n presupuestaria y otra informaci6n contable, operada por los organismos
componentes de este sector. Adernas tiene como funci6n basica, consolidar la ejecuci6n presupuestaria del
sector pt:iblico en su conjunto.

Las instituciones comprendidas como Entidades PCiblicas Descentralizadas sin Fines Empresariales,
Prefectures Departamentales, Municipalidades, Universidades PCiblicas, Instituciones de Seguridad Social,
Empresas PCiblicas no Financieras y Entidades del Sector PCiblico Financiero, procesan su informaci6n de
caracter presupuestario, financiero y patrimonial, en su Sistema Descentralizado de Contabilidad Integrada.

El proceso de la Contabilidad Integrada, se inicia can el registro del presupuesto aprobado para el ejercicio
fiscal, y el asiento contable de apertura.

Los registros de partida doble, a traves de matrices de conversion, se producen en forma simultanea a la
ejecuciOn presupuestaria en momentos de devengado y percibido para los recursos y devengado y pagado
para los gastos, en forma cronolOgica en el libro diario, mayores y mayores auxiliares.

El SCI edemas, permite relacioner las cuentas contables de imputaciOn can el detalle de la informaciOn
capturada a traves de los comprobantes de ejecuci6n de recursos y gastos, tales como objetos del gasto,
rubros de los recursos, fuentes de financiamiento, organismos financiadores, categories programaticas, etc.
y otros registros Cinicamente patrimoniales, can los que se obtiene informaciOn agregada en las cuentas
de la contabilidad.

Los Estados Financieros basicos y estados de cuenta o informaci6n complementaria, son productos del SCI,
detallados en los Articulos 39 y 41 de las presentes normas.

Articulo 21.- Momentos de Registro de Recursos

a) Estimaci6n

La estimaciOn de recursos es el momento en el cual se registran los importes de los recursos por
rubros aprobados en el presupuesto de las entidades del sector pCiblico. Implice la apertura de los
auxiliares de la ejecuci6n presupuestaria de recursos por rubros.

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b) Devengado de Recursos

El devengado de recursos implica una modificaciOn cualitativa y cuantitativa en la composiciOn del

patrimonio, originada por transacciones can incidencia econOmica y financiera.

En un sentido practice se considera devengado de recursos al registro del derecho de cobra a

terceros, por yenta de bienes, servicios y otros. El registro del devengado de recursos debe ser
objetivo, por tanto, tiene que:

• identificar al deudor o contribuyente,

• establecer el importe a cobrar,
• canter can respaldo legal del derecho de cobra, e
• indicar media de percepci6n

El momenta que ocurre el devengado del recurso, se produce la ejecuci6n del presupuesto y se
genera autornaticamente el asiento de partida doble en la contabilidad patrimonial.

El devengado de recursos, en la mayorla de los casos, se registra de manera simultanea al percibido,

debido a la naturaleza de la administraci6n financiera pOblica, donde los recursos se registran cuando
efectivamente se los percibe; excepto casos en los que exista suficiente certidumbre amparada en un
documento valido que respalde y justifique su devengamiento.

c) Percibido

Se produce cuando los fondos ingresan en cuentas bancarias o se ponen a disposiciOn de una oficina
recaudadora, de un agente del Tesoro General de la Naci6n o de cualquier otro funcionario facultado
para recibirlos, o cuando en casos especiales se recibe un bien o servicio por transacciones en
especie o valores.

Se consideran recursos percibidos: la recepci6n de efectivo en caja, depOsitos en bancos, u otros

medios de percepciOn tales coma titulos o valores legalmente reconocidos.

En el momenta de la percepci6n, la contabilidad registra el asiento de partida doble que corresponda,

previa identificaciOn de la existencia del devengado del recurso.

Articulo 22.- Momentos de Registro de Gastos

a) Apropiaci6n o Asignaci6n

La apropiaciOn o asignaciOn de gastos es el momenta en el cual se registran en el sistema, los

importes aprobados en el presupuesto de las entidades del sector pOblico, para cada una de las
partidas por objeto del gasto. Apertura los registros auxiliares de la ejecuciOn presupuestaria de
gastos.

b) Compromiso

Es un registro generado en un acto de administraciOn interna que confirma la afectaciOn preventive de un

credito presupuestario aprobado y que disminuye la disponibilidad de la cuota de compromise
establecida para un perfodo determinado.

Se origina en una relaciOn jurldica can terceros, establecida mediante la firma de un contrato o la
emisi6n de una orden de compra que darn lugar, a una eventual salida de fondos. Su registro en el
sistema, asegura que en los procesos de gesti6n pOblica, no se adquieran compromises para los
cuales no exista credito presupuestario.

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 El compromiso es un registro presupuestario que no afecta a la contabilidad general, porque no
modifica la composiciOn del patrimonio.

c) Devengado de Gastos

Se considera que un gasto esta devengado, cuando nace la obligaciOn de pago a favor de terceros, la
cual puede producirse:

• Por la recepciOn conforme de los bienes o servicios adquiridos por la entidad,

• Al vencimiento de la fecha de pago de una obligaciOn, o
• Cuando por acto de una autoridad competente, se efectt:fa una donaciOn o transferencia a terceros.

El devengamiento del gasto implica la ejecuciOn del presupuesto y generalmente establece una
obligaciOn de pago.

El registro del devengado de gastos produce una modificaciOn cualitativa y cuantitativa en la

composiciOn del patrimonio, por transacciones con incidencia econOmica y financiera.

No todo devengamiento de gastos genera una contraprestaciOn de bienes o servicios, tal es el caso de las
donaciones o transferencias otorgadas.

El registro del devengado es generalmente posterior al registro del compromiso y permite canter con
informaciOn del nivel de deuda flotante al comparar la ejecuciOn con los pagos efectuados.

La conversion de partidas por objeto del gasto a cuentas de la contabilidad se inicia en este momento, ya
que el registro del devengado produce autornaticamente el asiento de partida doble en la
contabilidad patrimonial.

El registro del devengado de los gastos se realiza sobre la base de documentos que respalden el
perfeccionamiento jurfdico y econOmico de la operaciOn.

d) Pagado

Representa la cancelaciOn de obligaciones; se realiza mediante la emisi6n de: ordenes de

transferencias electrOnicas, cheques, tftulos y valores, efectivo en casos de pagos con fondos de caja y
en casos excepcionales con bienes u otros medios.

El concepto de pagado presupuestario a traves de tftulos y valores, especies, bienes, compensaciOn

entre deudas exigibles y operaciones sin flujo financiero es distinto al concepto del pagado
patrimonial, donde necesariamente se produce un flujo financiero.

La entrega de efectivo, afecta la disponibilidad de la caja y disminuye la deuda contrafda. La emisiOn de

un cheque u orden de transferencia afecta la disponibilidad en bancos y disminuye la deuda.

El pago por medio de tftulos o valores, disminuye la deuda establecida y aumenta la deuda a largo
plazo, esta operaci6n no registra movimiento de fondos, es una operaci6n de cambio de deuda, entre
cuentas del pasivo.

El registro del pagado permite conocer el grado de cumplimiento de deudas contrafdas, saldos
disponibles en bancos, cajas, 6rdenes de transferencias emitidas, cheques entregados y pagados.

El registro del momento del pagado en el presupuesto, genera un asiento de partida doble en la
contabilidad patrimonial.

13
AclaraciOn sobre el Preventivo

El preventivo, es un acto administrativo, util para dejar constancia, certificar o verificar la

disponibilidad de creditos presupuestarios y efectuar la reserve de los mismos al inicio de un tramite de
gastos. No constituye un momento contable, sine un registro auxiliar de la administraciOn de creditos
en la ejecuci6n presupuestaria, registra un importe provisorio con el prop6sito de reserver asignaci6n
presupuestaria, hasta el momento del compromise. Es utilizado per las entidades conectadas al
Sistema Integrado de GestiOn y ModernizaciOn Administrative.

Articulo 23.- Libros y Registros Auxiliares

Los libros contables y los auxiliares del sistema son:

a) Libro Diario;

b) Libro Mayor;

c) Mayores auxiliares;

d) Libro de Bancos; y

e) Libretas bancarias de la Cuenta Unica del Tesoro (CUT). Para las entidades conectadas al Sistema
Integrado de GestiOn y ModernizaciOn Administrative.

En el SCI se consideran auxiliares fijos aquellos que trasladan los saldos de un ejercicio a otro.
Temporales o de gestiOn aquellos que corresponden al flujo del ejercicio.

Articulo 24.- Archivo de Comprobantes Contables y de Documentos de Respaldo

El archivo y conservaciOn de comprobantes y registros contables sean magneticos o fisicos, asi come sus
documentos de respaldo, debe ser protegido y archivado en forma adecuada, de tal manera que ofrezca
seguridad y facil localizaciOn, en cumplimiento a normas legales.

Los comprobantes y registros contables son producto del SCI; las transacciones registradas en los
comprobantes contables, deben estar suficientemente respaldadas per contratos, facturas, planillas,
autorizaciones escritas y otros en originales o copias legalizadas.

Cada entidad del sector pt:iblico es responsable del adecuado archivo de los comprobantes contables y sus
documentos de respaldo, permitiendo su localizaciOn oportuna, para use de ejecutivos y personal de la
entidad, para revision per parte de los organismos que ejercen tuici6n, per el Organo Rector y per el
Sistema de Control Gubernamental.

El acceso a la informaci6n contable y documentaci6n de respaldo, sera posible con autorizaci6n expresa del
responsable del area administrative — financiera.

Los comprobantes de contabilidad y la documentaci6n de respaldo, sean estos registros manuales o

producto de procesos electrOnicos, deben ser conservados per el tiempo de diez anos , contados a partir del
cierre del ejercicio fiscal que corresponda o desde la fecha del ultimo asiento, documento o comprobante de
la gestiOn.

Articulo 25.- Archivos Informaticos del Sistema

El proceso de generaci6n de informaci6n del SCI, esta desarrollado a traves de medios informaticos, la
documentaciOn financiera de la gestiOn pCiblica y la informaciOn generada per el sistema de contabilidad,
radican en un archivo constituido per un conjunto de procedimientos y equipos de tecnologia digital.

14
La documentaci6n asi archivada, de conformidad a norma legal vigente, constituye prueba de los actos
administrativos y tiene come propOsito economizer recursos y mejorar la calidad y eficiencia de las
consultas de informaci6n.

El archivo digital debe asegurar la perdurabilidad e inalterabilidad de la informaciOn.

Articulo 26.- Firma ElectrOnica

Se refiere a los mecanismos de seguridad de los sistemas informaticos, que tienen plena validez legal y
fuerza probatoria, generando los efectos juridicos correspondientes y responsabilidad equivalente a las
firmas manuscritas. Estos mecanismos de seguridad identifican a los responsables autorizados para
registrar, verificar y aprobar las operaciones.

Los responsables de los efectos y consecuencias que puedan generar la incorrecta operaci6n y/o utilizaciOn de
los sistemas informaticos, de la informaci6n procesada y enviada y del use de los mecanismos de
seguridad, son los servidores pt:iblicos autorizados y las maximas autoridades ejecutivas de las entidades del
sector pt:iblico.

Articulo 27.- Clasificadores y Tablas del Sistema

El SCI opera a traves de un conjunto ordenado de clasificadores, tablas, plan Cinico de cuentas contables,
auxiliares y matrices de conversiOn, debidamente integrados, que facilitan el proceso contable y estos son:

a) Clasificadores presupuestarios: entre los que se tiene el institucional, de categories programaticas,

por fuentes de financiamiento, por organismos financiadores, por objeto del gasto, por rubros de
recursos, por entidad de transferencia origen y destine, de sectores y subsectores econOmicos, de
funciones, geografico y otros.

b) Plan Unico de Cuentas, estructurado en active, pasivo, patrimonio, recursos, gastos, cuentas de
cierre y de orden.

c) Tablas: de beneficiaries, medios de percepci6n y page, catalogo de bienes y servicios, movimientos

bancarios, estructura programatica, cOdigo de retenciones y documentos de respaldo.

d) Matrices de conversiOn: permiten la conversiOn de ejecuciOn presupuestaria de rubros de recursos y

partidas de gasto, en asientos de partida doble.

Articulo 28.- Estructura del Plan Unico de Cuentas

El Plan Unica de Cuentas del SCI, definido por la DIGENSAG y la DGC, se estructura en diferentes niveles de
desagregaciOn siguiendo un metodo de codificaciOn numerico decimal:

a) Thulo, constituido por cads una de las partes principales en que se divide el plan de cuentas,
ejemplo; Activo.

b) Capitulo, corresponde a la desagregaciOn de los titulos, segt:in la naturaleza de los conceptos,

ejemplo; Activo Corriente.

c) Grupo, corresponde a la desagregaciOn de los capitulos del plan de cuentas, por conceptos
genericos, ejemplo; Activo Exigible a Corto Plazo.

d) Cuenta, corresponde a la desagregaciOn de los grupos por conceptos especificos, por ejemplo; Caja,
Bancos, Inversiones Temporales, Cuentas a Cobrar a Corto Plazo, etc.

e) Subcuenta, es la Ciltima desagregaciOn correspondiente al quinto nivel del plan de cuentas, por
ejemplo: Cuenta Unica del Tesoro, DepOsitos a Plazo Fijo, Cuentas a Cobrar de Gestiones Anteriores,
15
 etc.

f) Auxiliares, de conformidad a las necesidades de informaci6n y control institucional, los cuentas de

imputaci6n o transaccionales se relacionan con la informaci6n contenida en las diferentes tablas del
sistema.

g) Cuentas de Cierre, permiten el cierre de las cuentas de recursos y gastos corrientes del ejercicio,
reflejando el resultado positivo o negativo a ser mostrado en la cuenta Resultado del Ejercicio.

h) Cuentas de Orden, en el sector pOblico se utilizan estas cuentas para registrar operaciones que, sin
constituir activos ni pasivos de una entidad, reflejan hechos de interes de la administraciOn,
necesarios para dar a conocer su posible efecto y repercusi6n en la estructura patrimonial del Ente;
tales como el registro de los bienes de dominio pOblico, deuda contratada y no desembolsada en
favor del Tesoro General de la NaciOn y otras de similar naturaleza.

Articulo 29.- Bienes de Dominio Privado y Public°

El Sistema de Contabilidad Integrada diferencia los bienes del Estado en: Bienes de Dominio Privado o
Institucional y Bienes de Dominio POblico o de la Comunidad.

a) Bienes de Dominio Privado

Estan constituidos por activos materiales o inmateriales de uso de la entidad, cuyo derecho
propietario esta registrado a nombre de la misma.

Contribuyen a la prestaci6n de servicios pOblicos. Los costos de depreciaci6n, amortizaciOn o

agotamiento registrados, se consideran para la determinaciOn del resultado del ejercicio. Estos
Activos corresponden a edificios, instalaciones, equipo y muebles, patentes, licencias, etc.

Los Bienes de Dominio Privado estan sujetos a depreciaci6n, revalorizaciOn y actualizaciOn de

acuerdo a disposiciones establecidas para el efecto.

Adernas, integran este tipo de bienes las Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Privado, las
mismas que a su conclusiOn son incorporadas al Patrimonio Institucional. Mientras dura la
construcciOn de estos bienes, no son sujetos de depreciaci6n.

Los bienes de dominio privado o institucionales entregados en concesiOn o explotaciOn al sector

privado, deben ser tratados contablemente de acuerdo a las clausulas contractuales establecidas.

b) Bienes de Dominio Public°

Son bienes de uso irrestricto por la comunidad como puentes, carreteras, plazas, areas verdes, etc. En
algunos casos de uso restringido por tasas o derechos que no tienen el propOsito de reponer dichos
bienes; por ejemplo autopistas, franjas de aterrizaje, etc.

Constituyen activos del Ente ejecutor durante el perfodo de su construcciOn o mejoramiento, una vez
terminados deben darse de baja y registrarse en cuentas de orden.

No constituyen bienes rentables y aun cuando lo fueren tienen siempre un fin distinto al lucro o
actividad del mercado privado de los bienes econOmicos.

Los bienes de dominio pOblico no se deprecian, ni se actualizan.

Los bienes de dominio pOblico no pueden ser enajenados, ni adquiridos por derecho, tienen valor de
uso (su fin es prestar un servicio medible cualitativamente) y no asi valor de cambio (no son sujetos de
intercambio en el mercado). Por tanto, no pueden ser incluidos en el activo de la instituci6n una

16
 vez que estos hayan sido concluidos, ni formar parte de su patrimonio. Igual tratamiento corresponde a
toda inversiOn que represente una mejora de los mismos.

La baja de los bienes de dominio o use pOblico, por la entrega de los mismos a la comunidad, por
parte de la instituci6n pOblica que los adquiri6 o construy6, se realize can debito a la cuenta del
Patrimonio POblico, creado durante el proceso de su construcciOn. El Patrimonio POblico se establece en
la proporci6n de la inversiOn en las construcciones de bienes de dominio pOblico, a traves de asientos
de ajuste que debitan las Transferencias de Capital o los Resultados del Ejercicio.

Articulo 30.- Costos de Estudios, InvestigaciOn y Supervision

Los costos de estudios e investigaciOn se capitalizan cuando sabre los mismos existe certeza suficiente de
que generaran bienes de capital los que permitiran a future el mejoramiento o la prestaci6n de servicios
pOblicos. Deben estar presupuestados como proyectos de formaci6n bruta de capital.

Cuando estos costos no cumplan los requisites senalados anteriormente, deben constituir un gasto de la
gestiOn y deben estar inscritos en el presupuesto como proyectos de inversiOn social.

Los costos de estudios e investigaciOn para proyectos de inversiOn en bienes de dominio privado y pOblico, se
activan durante el perfodo de su desarrollo. Cuando el estudio ha sido concretado en un proyecto de
inversiOn, al inicio de las obras civiles vinculadas a dichos estudios, este debe ser contablemente cargado a
la construcciOn en proceso.

Cuando los estudios e investigaciones no se concretan en proyectos de inversiOn de capital, los que
correspondan a estudios de dominio pOblico, deben darse de baja contra el patrimonio pOblico y los que
correspondan a estudios para bienes de dominio privado se dan de baja contra el patrimonio institucional.

Los costos de supervisiOn de las inversiones en bienes de dominio privado y pOblico, se activan hasta la
conclusiOn de los bienes, debiendo incorporarse estos costos al valor de los actives supervisados.

Cuando la supervisiOn corresponda a la construcciOn de bienes de dominio privado, los costos de

supervisiOn se contabilizan en el active respective. Cuando se trata de bienes de dominio pOblico, estos
costos se dan de baja al memento de la desincorporaciOn de los bienes.

Articulo 31.- Depreciaci6n de los Bienes de Uso

La depreciaci6n es la distribuci6n sisternatica a cada perfodo contable, del importe depreciable de un active
durante su vida util estimada.

Actives depreciables son los bienes que:

a) se espera que seran usados durante mas de un perfodo contable y en varies procesos productivos;
b) tienen una vida util limitada mayor a un alio;
c) posee una instituci6n pOblica para usarlos en la producci6n o prestaci6n de bienes y servicio;
d) tienen un valor minima razonable.

Los Estados Financieros del sector pOblico deben reveler para cada clase principal de actives depreciables:

a) la depreciaci6n total asignada al perfodo;

b) el importe total del active depreciable y la depreciaci6n acumulada respective.

El metodo de depreciaci6n debe aplicarse consistentemente de un perfodo a otro, a menos que diferentes
circunstancias justifiquen un cambia. En el perfodo contable en el cual se modifique el metodo, el efecto del
cambia debe cuantificarse y las razones para ello deben exponerse.

Los importes de las depreciaciones de las entidades pOblicas se rigen a los porcentajes definidos por el

17
Ministerio de Hacienda.

El metodo establecido para la depreciaciOn de los bienes de uso es el de linea recta, salvo en casos
especiales debidamente fundamentados.

En ausencia de valores a depreciar sobre bienes de caracteristicas especiales utilizados en el sector

pt:iblico no comprendidos en las normas citadas, se debe acudir a criterios tecnicos expuestos en normas de
reconocida validez.

Las depreciaciones constituyen transacciones patrimoniales sin incidencia en los mOdulos presupuestario y de
tesoreria.

Los bienes de uso se depreciaran desde el momento en que comienza su utilizaciOn efectiva. En el mes de
inicio se calcularan los dies correspondientes.

Las obras de arte, joyas, piezas arqueolOgicas y afines no se deprecian.

Articulo 32.- AmortizaciOn del Activo Intangible

El activo intangible es un activo identificable de caracter no monetario y sin apariencia fisica, que se posee
para ser utilizado en la producci6n o suministro de bienes y servicios a la comunidad, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacionadas con la administraci6n de la entidad.

Los importes a ser amortizados se rigen a los porcentajes definidos por el Ministerio de Hacienda.

La amortizaciOn de programas informaticos, de alta obsolescencia, debe ser determinada con base a
criterios tecnicos debidamente sustentados. Por lo que, la amortizaciOn de estos activos intangibles puede
darse en periodos menores a lo establecido en normas legales.

Articulo 33.- ValuaciOn y Presentaci6n de Inventarios

Las existencias de almacenes de materiales y suministros son valuadas a su costo histOrico especifico por el
metodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS). Las variaciones del valor de la moneda que
modifican estas cifras del costo, son ajustes a la expresi6n numerica de los respectivos costos.

El metodo de primeras entradas primeras salidas asume que los lotes del inventario que fueron compradas
primero, son consumidas primero, y, consecuentemente, las partidas remanentes en inventario al final del
periodo son aquellas compradas o producidas mas recientemente.

Al cierre del ejercicio fiscal, previo establecimiento de responsabilidades cuando corresponda, y dada la
naturaleza de los bienes de almacen, se establecen las previsiones por concepto de obsolescencia, merma y
otros, las mismas que inciden en el resultado del ejercicio, con base en la experiencia y evidencia
confiables disponibles al momento de determinar las estimaciones.

Articulo 34.- PrevisiOn para la ValuaciOn de Cuentas de Activo

Las entidades pCiblicas, en funciOn a la naturaleza de sus operaciones, deben establecer las previsiones
necesarias para valuer el activo corriente y no corriente a traves de las previsiones correspondientes.

Las Empresas PCiblicas y las Instituciones Financieras, deben efectuar las previsiones para la
incobrabilidad de sus cuentas a cobrar, debiendose agotar previamente todos los medios para la
recuperaci6n de los adeudos al estado.

Comprende las estimaciones establecidas anualmente con el prop6sito de cubrir futuros quebrantos por
incobrabilidad o perdida en el valor de las inversiones de corto y largo plazo, basadas en procedimientos
tecnicos de verificaciOn y analisis y a experiencia de gestiones anteriores y estimaciones del futuro

18
inmediato. Estas previsiones son contabilizadas en cuentas de gastos correspondientes, las que inciden en la
determinaci6n del Resultado del Ejercicio,

Las previsiones constituyen transacciones patrimoniales sin incidencia en los mOdulos de presupuesto y
tesoreria.
Articulo 35.- Fondos en Avance

Son entregas de fondos a servidores pCiblicos autorizados con cargo a rendiciOn de cuentas, bajo la
responsabilidad de la maxima autoridad ejecutiva, para cumplir prop6sitos especificos relacionados con las
actividades propias de la instituci6n.

Corresponden a transacciones sin imputaci6n presupuestaria, registradas en el Activo Exigible. Quien los
recibe debe responder mediante rendici6n de cuenta documentada, y depositar el efectivo no utilizado en el
periodo fiscal en el que se efectu6 la entrega, para que de esta manera se ejecute el presupuesto de gastos y
se afecten los resultados del ejercicio.

Articulo 36.- Impuesto al Valor Agregado

Los organismos que conforman la AdministraciOn Central y las Entidades PCiblicas Descentralizadas sin
Fines Empresariales, no consideradas por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) como grandes
contribuyentes cuya misi6n es la prestaci6n de servicios sin fines de lucro, que por situaciones
extraordinarias emiten factures por la prestaci6n de servicios individualizados, deben registrar el total de la
facture como un ingreso corriente con imputaciOn presupuestaria.

Los organismos y entidades pCiblicas citadas no generan el credito fiscal, debido a que: para el pago del
impuesto al valor agregado (IVA), de dicha facturaciOn, sin derecho a compensaciOn del credito fiscal, se
debe presupuestar en la partida de gastos correspondiente, el total del porcentaje del impuesto para
efectuar el pago al SIN, el cual implica la ejecuciOn del presupuesto de gastos.

Las Empresas PCiblicas son sujeto de regimenes impositivos de acuerdo a leyes vigentes, generando el
debito y credito fiscal y dernas obligaciones impositivas.

Articulo 37.- Presentaci6n de Ia InformaciOn de ejecuciOn presupuestaria a Ia Direcci6n General de

Contaduria

Todos los organismos y entidades pt:iblicas tienen la responsabilidad de presentar informaciOn de su

ejecuciOn presupuestaria de recursos y gastos a la DGC en los plazos establecidos por Ley. Su
incumplimiento generara sanciones establecidas en disposiciones legales.

Articulo 38.- Reexpresi6n de Estados Financieros

La reexpresiOn de los Estados Financieros de las entidades pt:iblicas a moneda constante se efectt:ia con
base en la Norma de Contabilidad N° 3 del Consejo Tecnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.

El Ajuste integral es un procedimiento mediante el cual se actualizan con base a la Unidad de Fomento de
Vivienda (UFV) y/o en la moneda pactada, las cuentas contables no monetarias y las monetarias con
mantenimiento de valor o que expresan moneda extranjera, afectadas por la inflaciOn.

19
 CAPITULO II

ESTADOS FINANCIEROS DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD INTEGRADA

Articulo 39.- Estados Financieros del Sector Public°

El Sistema de Contabilidad Integrada produce los siguientes Estados Financieros basicos:

■ Balance General
■ Estado de Recursos y Gastos Corrientes
■ Estado de Flujo de Efectivo
■ Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
■ Estados de EjecuciOn del Presupuesto de Recursos
■ Estados de EjecuciOn del Presupuesto de Gastos
■ Cuenta Ahorro InversiOn Financiamiento
■ Estados de Cuenta o InformaciOn Complementaria

Las entidades del sector pt:iblico con personelle juridica propia, autonom fa de gesti6n y presupuesto propio,
muestran, a traves de los Estados Financieros y estados de cuenta o informaci6n complementaria
senalados por estas normas, su situaci6n presupuestaria, financiera y patrimonial.

Articulo 40.- Obligatoriedad de Elaborar Estados Financieros

La DGC elabora los Estados Financieros de la AdministraciOn Central, como un solo Ente Contable.

Los organismos que conforman la AdministraciOn Central del Estado no constituyen por si mismos Entes
Contables independientes, por tanto, no producen Estados Financieros patrimoniales.

Las instituciones comprendidas como Entidades PCiblicas Descentralizadas sin Fines Empresariales,
Prefectures Departamentales, Municipalidades, Universidades PCiblicas, Instituciones de Seguridad Social,
Empresas PCiblicas no Financieras y Entidades del Sector PCiblico Financiero, elaboran cada una sus
propios Estados Financieros.

Articulo 41.- Naturaleza de los Estados Financieros Basicos

Los Estados Financieros producto del SCI, revelan la siguiente informaci6n:

a) Balance General

Muestra a una fecha determinada la situaci6n y cuantificaci6n de los bienes y derechos, expresado en
partidas del activo corriente y no corriente. Las obligaciones a favor de terceros como pasivos
corrientes y no corrientes y el correspondiente patrimonio que revels la participaciOn del estado en las
entidades pt:iblicas y el patrimonio de la comunidad a traves del Patrimonio

b) Estado de Recursos y Gastos Corrientes

Es un resumen analitico de los hechos que, durante el periodo al que corresponden, dieron lugar a un
aumento o disminuci6n de los recursos econOmicos netos; por lo tanto, muestra el resultado de la
gestiOn por las operaciones de recursos y gastos corrientes, realizados en el ejercicio fiscal.

20
 c) Estado de Flujo de Efectivo

Identifica las fuentes y uses del efectivo o equivalentes empleados por la entidad. Este estado
muestra el flujo de efectivo segOn las actividades que las originan, sean estas: de operaci6n, de
inversion o de financiamiento, mediante el metodo indirecto y la base de caja.

d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Muestra las modificaciones, ocurridas en el ejercicio, de las cuentas que componen el Patrimonio
Neto, incluyendo los ingresos y gastos de capital.

e) Estado de Ejecuci6n del Presupuesto de Recursos

Muestra los recursos estimados, las modificaciones presupuestarias, el presupuesto vigente, la

ejecuci6n acumulada come devengado, lo percibido y el saldo por percibir, a nivel institucional, para
cada rubro aprobado en el presupuesto.

f) Estado de Ejecuci6n del Presupuesto de Gastos

Muestra el presupuesto aprobado por Ley, las modificaciones presupuestarias, el presupuesto vigente,
los compromises, el saldo no comprometido, el presupuesto ejecutado o devengado, el saldo del
presupuesto no ejecutado, las partidas pagadas del presupuesto y el saldo por pagar, a nivel
institucional para cada una de las partidas aprobadas en el presupuesto.

g) Cuenta Ahorro InversiOn Financiamiento

Muestra el ahorro o desahorro generado en la cuenta corriente, el superavit o deficit en la cuenta de

capital y la magnitud del financiamiento del ejercicio.

h) Estados de Cuenta o InformaciOn Complementaria

Son todos aquellos que detallan y amplian la informaci6n contenida en los diferentes estados basicos,
can el prop6sito de revelar informaci6n importante que sea necesaria para hacer claros y
comprensibles los Estados Financieros.

Articulo 42.- Notas a los Estados Financieros

Las entidades del sector pOblico, deben hacer las revelaciones o declaraciones necesarias para facilitar la
interpretaciOn de la informaciOn contenida en los Estados Financieros basicos, mediante notas
explicativas que forman parte integral de los mismos.

Las notas a los Estados Financieros pueden presentarse: redactadas en forma narrativa (para eventos de
caracter teOrico - conceptual) o compiladas en forma de planillas o cuadros (para ampliar y explicar los
efectos cuantitativos de las cifras expuestas en los estados o producto de hechos importantes). La
existencia de las notas debe ser claramente senalada en los mismos estados, relacionandolas can los
rubros o cuentas a las cuales se refieren; su contenido amplia la informaci6n relativa a:

a) naturaleza de las operaciones de la entidad;

b) bases contables utilizadas y criterios de valuaciOn de los principales componentes de los Estados
Financieros;

c) restricciones sobre determinados componentes del Balance General;

d) evoluciOn (cam bias de una fecha a otra) o composiciOn, de acuerdo al grade de desagregaciOn, de los
componentes de los Estados Financieros;

21
e) acontecimientos posteriores relevantes que tengan implicancia en la interpretaci6n de los Estados
Financieros y que ocurran hasta la fecha de emisi6n de dichos estados;

f) naturaleza de los resultados obtenidos en cada ejercicio, tomando en cuenta que las entidades del
sector pOblico no buscan fines de lucro, excepto las empresas pOblicas; y

g) explicaciones acerca del cumplimiento legal sobre el use de los recursos destinados, a gastos
corrientes o de funcionamiento e inversion real y social.

Articulo 43.- Estados Analiticos del Sector Public° elaborados por la DirecciOn General de
Contaduria

La DGC debe elaborar los siguientes estados analiticos del sector pOblico:

a) Ejecuci6n del Presupuesto de Recursos del Sector POblico;

b) EjecuciOn del Presupuesto de Gastos del Sector POblico;

c) ClasificaciOn EconOmica de Recursos y Gastos del Sector POblico;

d) Cuenta Ahorro - InversiOn - Financiamiento del Sector POblico; y

e) Estadisticas de las Finanzas POblicas.

Articulo 44.- ConsolidaciOn de Estados Financieros de las Empresas Publicas

Las empresas del sector pOblico que posean mas del 50% del patrimonio de otra u otras empresas, deben
presentar Estados Financieros consolidados con los de estas, independientemente de los propios, de
acuerdo a normas tecnicas y disposiciones legales vigentes aplicables al tema.

Articulo 45.- InformaciOn sobre el Period° Anterior o Estados Comparativos

Los Estados Financieros basicos, excepto los de Ejecuci6n Presupuestaria de Recursos y Gastos, deben
contener informaci6n de la gesti6n anterior.

La informaci6n del alio actual estara presentada en la columna a continuaciOn de los conceptos que se
informa y en la segunda columna la informaciOn de la gestiOn anterior, reexpresada a moneda de cierre de la
gesti6n actual.

Articulo 46.- Responsabilidad y Firma de los Estados Financieros

Los Estados Financieros basicos y estados de cuenta o informaci6n complementaria deben estar firmados,
identificando nombres y cargos, por la maxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del area
financiera y el contador general de la entidad, en ejercicio a la fecha de emisiOn de los mismos.

El titular de la entidad es responsable de la presentaci6n oportuna de los Estados Financieros y de la

veracidad de la informaci6n contenida en los mismos.

Articulo 47.- Idoneidad del Personal del Area Contable

El Director General de Contadurfa administrador del SCI, debe canter con titulo profesional en el area
econOmica financiera, otorgado por una universidad plena, registro en el colegio profesional respectivo y
experiencia en administraci6n financiera pOblica.

Los Contadores de las entidades pOblicas deben tener formaciOn profesional y registro en el colegio

22
profesional respectivo, para el ejercicio de las funciones contables.

23
La maxima autoridad ejecutiva es responsable de la contrataci6n, de profesionales id6neos para el
ejercicio de la funci6n contable.

La maxima autoridad de la entidad pOblica, en el marco de las Normas Basicas del Sistema de
AdministraciOn de Personal y de la Ley del Estatuto del Funcionario POblico, debe adoptar acciones
conducentes a procurar la continuidad del contador y de los responsables del area contable, para evitar
demoras en la elaboraciOn y presentaci6n de los Estados Financieros. El contador cuando deje de prestar
servicios en una entidad pOblica debe entregar bajo inventario los Estados Financieros y toda la
documentaci6n de respaldo de las transacciones del Ente.

Articulo 48.- Plazo de Presentaci6n

Dentro de los tres meses de concluido el ejercicio fiscal cada instituci6n del sector pOblico, debe presentar
obligatoriamente a la entidad que ejerce tuici6n sabre ella, y a la DGC y poner a disposiciOn de la
Contraloria General de la RepOblica, los Estados Financieros basicos y estados de cuenta o informaci6n
complementaria de la gesti6n anterior, que se definen en las presentee normas, acompanando el informe de
confiabilidad del Auditor Interno. Dichos estados una vez remitidos, seran considerados como
definitivos, los mismos no pueden ser modificados, independientemente que tengan o no dictamen de
auditoria interna o externa.

La DGC, mediante conducto regular, remitira al Ministro de Hacienda y al Presidente de la RepOblica, y

pondra a disposici6n de la Contraloria General de la Republica, los Estados Financieros de la
AdministraciOn Central con sus respectivas notas explicativas, de acuerdo a disposiciones legales en
vigencia, dentro de los 180 dias siguientes a la finalizaciOn del ejercicio fiscal.

Las Unidades Ejecutoras y/o Direcciones Administrativas que forman parte de una instituci6n pOblica u
organismo de la AdministraciOn Central, deben entregar a la entidad de la cual dependen y a la DGC la
informaci6n de ejecuci6n del presupuesto a su cargo y otra requerida por el 6rgano rector, en el plazo
senalado por Ley, para su respectiva integraci6n a los Estados Financieros de la AdministraciOn Central.

Los proyectos que manejan recursos de origen externo en forma desconcentrada de la entidad de la cual
forman parte, como Unidades Ejecutoras, independientemente de los reportes exigidos por el financiador,
deben cumplir con la obligatoriedad serialada en el parrafo precedente.

24
 TITULO III

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD INTEGRADA

Articulo 49.- Naturaleza

Un principio de Contabilidad es una verdad fundamental, una ley o doctrine principal que senala los
objetivos de la contabilidad y que sugieren la forma en que tales objetivos se alcanzan. Los Principios de
Contabilidad Integrada (PCI) son una adaptaciOn de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA) a las particularidades del sector pOblico.

Debido a los objetivos y al medio en que se desenvuelven las entidades del Estado, la aplicaciOn e
interpretaci6n de los principios contables en el sector pOblico, deben considerar:

a) la misi6n primordial de las entidades gubernamentales de prestar servicios pOblicos sin fines de lucro,
excepto las empresas pOblicas; y

b) la naturaleza de la administraci6n financiera pOblica, que se rige por disposiciones legales, las cuales
utilizan elementos de administraciOn y control que regulan el recurso y gasto pOblicos.

Articulo 50.- Concepto de Principios de Contabilidad Integrada (PCI)

Los Principios de Contabilidad Integrada constituyen la base teOrica sobre la cual se fundamenta el proceso
contable del SCI, cuyo propOsito es uniformar los distintos criterios de valuaciOn, contabilizaciOn,
exposici6n, informaci6n y consolideciOn, cuando corresponda, de los hechos econOmico - financieros que se
registran en la contabilidad del sector pOblico.

Articulo 51.- Principios de Contabilidad Integrada

El postulado basica del SCI es:

a) Equidad

La equidad es el postulado basica o principio fundamental que debe orientar la actividad relacionada
con la contabilidad y elaboraciOn de la informaci6n de cada Ente, de tal manera que el registro,
valuaciOn y exposici6n de las transacciones presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efectOen de
manera imparcial.

La aplicaciOn de este principio a la actividad contable, orienta a que los Estados Financieros se
preparen de modo tal que reflejen en forma ecuanime y objetiva y bajo un criterio equitativo la
informaci6n financiera, sin pretender afectar intereses de ninguna de las partes involucradas.

La equidad entre intereses del Estado y los particulares debe ser una preocupaci6n constante en la
contabilidad, puesto que quienes se sirven de ells, o utilizan sus datos contables, pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto, de esto se desprende que los
Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en
juego en las entidades pOblicas.

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Los principios del Sistema de Contabilidad Integrada son:

b) Legalidad

Los hechos econOmico - financieros de las entidades del sector prJblico, se registran en el proceso
contable previo cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y pertinentes.

Los principios contables deben encontrarse en armonfa con las disposiciones legales. Eventualmente
cuando exista oposici6n entre normas legales y tecnicas, prevalece la aplicaciOn del derecho prJblico,
debiendo informar de este hecho y su impacto en la posici6n financiera y los resultados, en notas a los
Estados Financieros.

c) Universalidad y Unidad

El Sistema de Contabilidad Integrada debe registrar todas las transacciones presupuestarias,

financieras y patrimoniales en un sistema Cfnico, comOn, oportuno y confiable; afectando, segt:m la
naturaleza de cada operaci6n, a sus componentes, en forma separada, combinada o integral,
mediante registro Cfnico.

Las operaciones que realize el Ente corresponden a diversas etapas de su gesti6n prJblica, por
consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabilidad y sus estados.

El SCI registra dichas transacciones una sole vez en un sistema Cfnico lo que permite obtener
informaci6n coherente, en raz6n a que la misma es originada en una Cfnica fuente informative.

d) Devengado

El reconocimiento de recursos y gastos para determinar el resultado econOmico y su efecto en el

patrimonio, correspondiente a un ejercicio, debe registrarse en el momento en que sucede el hecho
substancial que determine su origen y queda perfeccionado desde el punto de vista de la legislaciOn o
practices comerciales aplicables y se hayan evaluado los riesgos inherentes a tal operaci6n, sin
considerar si se han cobrado o pagado.

Devengado de Recursos

El devengamiento de los recursos, se produce cuando se crea una relaciOn jurfdica entre la entidad y
terceros por la entrega de bienes o la prestaciOn de servicios, en virtud de la cual se origina un
derecho de cobro por parte de la entidad y una obligaciOn de pago por parte de terceros.

En los casos de donaciones o transferencias, por no existir contraprestaciOn de bienes o servicios, ni

derecho de cobro, el devengamiento es simultaneo a la percepci6n de los recursos.

En la Administraci6n Central, Administraciones Departamentales y Municipalidades, se emplea la

base de efectivo fundamentalmente para el reconocimiento de los recursos de naturaleza tributaria, este
procedimiento no contradice el principio del devengado porque los recursos se contabilizan
simultaneamente en momentos de devengado y percibido cuando son efectivamente recaudados.

Los recursos tributarios o de otra naturaleza, podran ser devengados siempre y cuando exista una
razonable certidumbre de su percepci6n, identificaci6n plena del deudor y del monto de la operaci6n.

Las entidades pOblicas que reciben recursos transferidos por coparticipaciOn, subsidios o
subvenciones y otros de la misma naturaleza, no pueden devengar estos recursos. Tampoco pueden
anticipar gastos con cargo a los mismos, mientras estos no sean efectivamente percibidos.

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 Devengado de Gastos

El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obligaciOn de pago en favor de terceros por
la recepci6n de bienes o servicios a conformidad, adquiridos por la entidad, al vencimiento de la fecha
de pago de una obligaciOn o cuando por un acto de autoridad competente se dispone efectuar una
transferencia a terceros.

El devengamiento del gasto implica la afectaciOn definitive de los creditos presupuestarios

correspondientes, es decir, la ejecuci6n del presupuesto. Es a partir del devengado que se producen los
asientos de partida doble en la contabilidad.

e) Ente

Los Estados Contables del sector pOblico se refieren siempre a un Ente pOblico.

Ente contable, es una instituciOn de la administraciOn pOblica, con personelle jurldica propia,
patrimonio independiente, responsable de administrar recursos y gastos asignados y diferenciados en el
Presupuesto General de la Naci6n, responsable de cumplir objetivos y metas, quien debe producir
Estados Contables.

Para fines del Sistema de Contabilidad Integrada, la Administraci6n Central se considera un solo Ente,
con una estructura jurldica homogenea, en la que los organismos que la conforman no tienen
individualidad patrimonial propia y todos juntos constituyen un Onico Ente Jurldico y Contable; con
responsabilidad de la administraci6n de su presupuesto.

Los programas y proyectos emergentes de convenios de credito y/o donaciones con otros gobiernos u
organismos internacionales que no cumplen con los requisitos senalados anteriormente, no
constituyen Entes Contables. Deben procesar informaciOn segOn lo establecido por el Organo Rector, de
acuerdo a necesidades propias de informaciOn del programa o proyecto y las condiciones
establecidas por dichos convenios.

f) Bienes Econ6micos

La informaciOn contable se refiere a bienes materiales e inmateriales, derechos y obligaciones que

poseen valor econOmico y por tanto, son susceptibles de ser valuados objetivamente en terminos
monetarios.

Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en los Estados
Financieros: activos, pasivos, patrimonio, recursos y gastos cuantificables econOmicamente.

La contabilidad del sector pOblico particularize los Bienes de Dominio Privado o Institucional,
constituidos por activos materiales o inmateriales de uso de la entidad, cuyo derecho propietario esta
registrado a nombre de la misma y contribuyen a la prestaci6n de servicios pOblicos; los costos de
depreciaci6n, amortizaciOn o agotamiento registrados, pueden ser confrontados con los recursos
corrientes.

Bienes de Dominio POblico o de uso de la comunidad, como puentes, carreteras, plazas, areas verdes,
etc. constituyen activos del Ente ejecutor durante el perfodo de su construcciOn o mejoramiento, una vez
terminados deben darse de baja y registrarse en cuentas de orden de la entidad destinataria o
encargada de su mantenimiento. Son bienes de uso irrestricto por la comunidad; plazas y carreteras y,
en algunos casos de uso restringido por tasas o derechos que no tienen el prop6sito de reponer dichos
bienes; autopistas y aeropuertos (franjas de aterrizaje), etc.

g) Entidad en Marcha

Las Normas Basicas, los PCI del SCI y sus Estados Financieros, presumen la continuidad indefinida

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 de las operaciones del Ente de acuerdo con su norma legal de creaci6n, excepto que en la misma se
estipule un plaza determinado para su funcionamiento, en cuyo caso se aplican tecnicas contables de
reconocido valor.

La aplicaciOn de este principio permite clasificar las operaciones de acuerdo can criterios de corto y
largo plaza, en coincidencia can el criteria adoptado en la formulaciOn del presupuesto y en el plan de
cuentas.

h) Ejercicio

Constituye el periodo en el que regularmente la entidad pCiblica debe medir los resultados
econOmicos, de ejecuci6n presupuestaria, situaci6n financiera, de tesoreria y cumplimiento de metas de
su programaciOn de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duraciOn para permitir su
comparaciOn.

El ejercicio contable comprende del 1 de enero al 31 de diciembre de cada alio, al final del cual se
debe realizar el proceso de cierre. Cuando normas legales aplicables a empresas pCiblicas obliguen a
presentar Estados Financieros entre fechas diferentes, deben elaborarlos independiente de cumplir can
el ejercicio fiscal.

Todas las entidades pt:iblicas pueden establecer fechas de carte menores al alio para medir
parcialmente sus resultados econOmicos, de ejecuci6n presupuestaria y otros, de acuerdo a sus
necesidades de informaci6n, a los requerimientos de las entidades que ejercen tuici6n y 6rganos
rectores.

i) Moneda de Cuenta

Las transacciones que registra el SCI de cada Ente deben efectuarse en bolivianos, que es la moneda
corriente y de curso legal vigente en el pals.

La moneda de curso legal del pals es la expresi6n cornOn en la que se reflejan los Estados
Financieros unificando la presentaci6n de todos sus componentes, permitiendo su agrupaci6n y
comparaciOn de los hechos patrimoniales y de resultados.

Cuando existan creditos u obligaciones en monedas de otros 'Daises, la contabilizaciOn de estos debe
efectuarse al valor que cotiza la unidad monetaria de curso legal en el pals, tipo de cambia oficial del die
de la transacci6n, fijado par el Banco Central de Bolivia.

Las entidades del sector pCiblico, segt:in requerimientos de sus financiadores externos, pueden
presentar estados de cuenta en la moneda de origen, sin que esto signifique alterar la naturaleza de la
informaci6n contable en bolivianos.

En aquellos casos, donde la moneda utilizada no constituye un patr6n estable de valor, en raz6n de las
fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, par cuanto es
factible la correcciOn mediante la aplicaciOn de mecanismos apropiados de ajuste.

j) Uniformidad

El registro contable y los Estados Financieros resultantes deben ser elaborados mediante la aplicaciOn de
los mismos criterios de identificaci6n, valuaciOn y exposici6n, durante el ejercicio econOmico y en
periodos sucesivos en que se exponen las actividades del Ente.

La interpretaci6n y analisis de Estados Financieros requieren, en la mayoria de los casos, la

posibilidad de comparar la situaci6n financiera de una entidad y sus resultados de operaci6n en
distintas epocas de su actividad; consecuentemente es necesario que las practices y procedimientos
contables sean aplicados uniforme y consistentemente, no solo para el ejercicio al que se refieren los

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Estados Financieros, sino tambien en relaciOn con ejercicios anteriores.

El Principio de Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales o

normas que se aplican, cuando las circunstancias aconsejan que sean modificados. Cualquier cambio de
importancia en la aplicaciOn de los principios generales y Normas con efecto en los estados
contables, debe senalarse expresamente en las Notas a los Estados Financieros.

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k) Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresi6n contable del patrimonio neto deben registrarse
inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso
legal, con base en la documentaci6n de respaldo.

La informaci6n que procese el SCI debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los
acontecimientos con incidencia econOmica - financiera, de forma transparente y ser susceptible de
verificaciOn por parte de terceros independientes.

I) Prudencia

En la mediciOn o cuantificaciOn de los hechos econOmico - financieros del Ente, se debe adoptar un
criterio preventive a efecto de exponer la situaci6n menos favorable, dentro de las posibles para el
mismo.

Si existieran dos alternatives para el registro de un active o de un recurso, se debe optar por el mas bajo
y en el case de un pasivo o gasto por el mas alto, esto significa exponer el resultado y la posiciOn
financiera menos favorable.

Este principio general se puede expresar contabilizando todas las perdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado.

La exageraciOn en la aplicaciOn de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentaci6n razonable de la situaci6n financiera y el resultado de las operaciones.

m) Valuacidn al Costo

Las transacciones se registran por su valor original de adquisiciOn, construcciOn o producci6n.

El valor del costa constituye el criterio principal y basica de valuaciOn que condiciona la formulaciOn de
los Estados Financieros, en correspondencia can el concepto de empresa en marcha.

Valor de costa es la suma de dinero pactada y demos costos y gastos incidentales necesarios para poner
los bienes en condiciones de utilizaciOn o enajenaci6n.

Esta afirmaciOn no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sine que, por el contrario, significa afirmar que en case de no
existir una circunstancia especial debe prevalecer el de costa come concepto basica de valuaciOn.

Las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, can su efecto de correctives que inciden o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen alteraciones al
principio expresado, porque solamente son ajustes a la expresi6n numerica de los respectivos costos.

n) Importancia Relative o Significatividad

Al ponderar la correcta aplicaciOn de los principios generales y normas basicas debe actuarse can
sentido practice.

Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto sabre el
patrimonio, los gastos y los recursos del Ente, deben ser expuestas, de manera tal, que los usuarios de
los Estados Financieros dispongan de una clara interpretaciOn sabre la incidencia inmediata o mediata
de las mismas.

Algunas veces se presentan hechos econOmico - financieros que no encuadran en el marco general

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 de las normas para el sector pOblico. Sin embargo, no constituyen problemas de registro y/o
exposici6n porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general de la situaci6n financiera y
econOmica.

No existen criterios definidos que fijen los limites entre lo que es y no es significativo, debiendo aplicar el
mejor criterio y experiencia para resolver lo que corresponds en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias; tomando en cuenta, por ejemplo, el efecto en activos y pasivos, en el patrimonio o en los
resultados.

o) Exposici6n

Los estados contables y financieros deben contener toda la informaciOn basica y complementaria y la
discriminaci6n necesaria que expresen adecuadamente el estado econOmico - financiero del Ente, de
manera tal, que los usuarios puedan estar informados de la situaci6n presupuestaria, patrimonial y
financiera, a que se refieren, para en su caso tomar decisiones pertinentes.

La informaciOn contable y financiera se relaciona con distintos Organos directivos y de control, cuyos
intereses son diversos, por tal motivo, es importante que se expongan los diferentes estados en forma
clara y consistente a los efectos de su correcta interpretaciOn.

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