Estado de Cambios patrimonio

Neto
Implicaciones contables y fiscales (I).

Antonio Esteban
 Contenido

Ecpn / 2
 CUENTAS ANUALES: ECPN

Ecpn / 3
 CUENTAS ANUALES: EFE

Ecpn / 4
 CUENTAS ANUALES

Obligatoriedad
Balance Memoria ECPN EFE PyG

Condiciones Euros
N/A N/A N/A N N/A

Activo no supere
2.850.000 A A A

CAN no supere
5.700.000 A A A

Nº Medio empleados
50 A A A

Activo no supere
11.400.000 A

CAN no supere
22.800.000 A

Nº Medio empleados
250 A

Ecpn / 5
 Obligatoriedad: ECPN y EFE

Obligados Presentación
sociedades anónimas (incluidas  Presentación abreviada:
laborales).  Cuando al cierre de ejercicio concurran al
sociedades menos dos de las circunstancias referidas
de responsabilidad en la tabla.
limitada (incluidas laborales).
 La presentación abreviada surtirá efecto,
sociedades comanditarias por tanto al cumplimiento de las dos
acciones. circunstancias como al incumplimiento,
cuando se manifieste durante dos
sociedades cooperativas. ejercicios consecutivos.

sociedades colectivas y  Presentación normal:

comanditarias simples (cuando, al  Las sociedades cuyos valores estén
cierre del ejercicio, todos los socios admitidos a negociación en un mercado
colectivos sean sociedades españolas regulado de cualquier Estado de la Unión
o extranjeras). Europea no podrán formular cuentas
anuales abreviadas.
El resto de formas sociales, así
como los empresarios individuales,
estarán obligados a la formulación,
como mínimo, de las cuentas
abreviadas.

Ecpn / 6
 CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Ecpn / 7
 CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

 LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO

CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES
 TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS
 IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROS
 NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50
 SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO

 CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS

ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS,  ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ
EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

 COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.

 OPCIÓN PGCPYMES:
o VOLUNTARIA
o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS
o AJUSTES POR EL CAMBIO PGC   PGC PYMES CONTRA RESERVAS

Ecpn / 8
 CUENTAS ANUALES: PGCPYMES

Excepciones

Tenga valores admitidos a

negociación en mercado
regulado de la UE.

Forme parte de un grupo de

No podrá acogerse si la sociedades que formule o deba
PGCPYMES empresa se encuentra formular cuentas anuales
en alguna de estas consolidadas.
circunstancias
Su moneda funcional sea
distinta al euro.

Sea una entidad financiera.

Ecpn / 9
 CUENTAS ANUALES

P Neto
Constituye la parte
residual de los activos de
la empresa, una vez
deducidos todos sus
pasivos. Patrimonio
Incluye las aportaciones
realizadas, ya sea en el Neto
Activos momento de su
constitución o en otros Pasivo
(Bienes y posteriores, por sus
Derechos) socios o propietarios, (frente a
que no tengan la terceros)
consideración de
pasivos, así como los
resultados acumulados y
otras variaciones que le
afecten.

Ecpn / 10
 CUENTAS ANUALES

Patrimonio
Activo
Neto
no
corriente
Pasivo

Co No
Activo rrie n te
nte r r ie
Corriente co

Ecpn / 11
 Patrimonio Neto

Patrimonio Neto Patrimonio Neto

NPGC PGC (90)

Fondos Propios

Fondos Propios
Ajustes Cambios
de Valor

Subvenciones,
Donaciones y legados
recibidos

Ecpn / 12
 Patrimonio Neto (NPGC)

P
a
• Capital (+/-) t
Fondos Propios
• Prima de emisión r
• Reservas
i
• (Acciones Propias)
• Resultados de ejercicios
m
anteriores o
Ajustes Cambios
• Otras aportaciones de n
de Valor
socios i
• Resultado del ejercicio o
• (Dividendo a cuenta)
• Otros instrumentos Subvenciones,
N
de patrimonio Donaciones y legados
e
recibidos
t
o

Ecpn / 13
 Patrimonio Neto

P
a
Fondos Propios t
r
i
• Activos financieros m
disponibles para la venta Ajustes Cambios o
• Operaciones de cobertura de Valor n
• Otros i
o
Diferencias de Subvenciones,
conversión N
Donaciones y legados
Ingresos fiscales a e
recibidos
t
distribuir en varios
ejercicios
o

Ecpn / 14
 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Vpatrimonio neto
Movimientos socios E CPN Contenido
Objetivo Formulación

Presentación

Ecpn / 15
 Estado de Cambios Patrimonio Neto
Ojo

NIC I
Contempla dos opciones en la configuración del ECPN,
¿Qué es el ECPN? atendiendo a las operaciones que la empresa realiza:
Un documento
contable que pone • Incidiendo en el efecto que generan, o bien
de manifiesto las
variaciones del
• Centrando la atención en el origen de las mismas
patrimonio neto de El PGC 08 ha optado por la segunda de las opciones
la empresa.
Variaciones que configurando el ECPN en dos partes que muestran la
serán explicitadas variación experimentada por el patrimonio neto según
cuantitativa y las operaciones que constituyen su origen. De esta
cualitativamente en forma:
lo que respecta a
su natualeza y • Todas las transacciones o hechos que
causas tanto
constituyan ingresos o gastos , registrados en
económicas como
contables. pérdidas y ganancias o patrimonio neto se
presentan en la primera parte (EIGR), y
• Todas las operaciones con los propietarios se
mostrarán en al segunda parte (ETCPN).

Ecpn / 16
 ECPN: Contenido y descripción

Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
NPGC
GEIR ETCPN Muestra
el origen de Grupos
de
Estado Estado Cuentas
1 Balance
de total 5
Ingresos de 6 PyG
7
y Todas las
Cambios 8 P Neto
variaciones del
9
Gastos en el P neto

reconocidos Patrimonio
Tanto de Ingresos y
Neto Gastos, como
Operaciones con
socios

Ecpn / 17
 Estado de Cambios Patrimonio Neto

El ECPN se presenta en dos documentos:

•El estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), y
•El Estado total de cambios en el patrimonio neto
(ETCPN), con el

Objetivo: Mostrar la variación experimentada

por el patrimonio neto, a lo largo del
ejercicio.

Ecpn / 18
 ECPN: Primera parte, EIGR

Recoge los ingresos y gastos

devengados en el ejercicio y
por diferencia el saldo global
de los ingresos y gastos
reconocidos, recogiendo Estado
diferenciadamente las de
transferencias que se hayan Ingresos
realizado durante el ejercicio a y
la cuenta de pérdidas y Gastos
ganancias de acuerdo con los reconocidos
criterios fijados en las
correspondientes normas de
registro y valoración.

PGC 08 (Introducción III, 13).

Ecpn / 19
 ECPN: Primera parte, EIGR

• Resultado de la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias

• Ingresos y gastos imputados Estado

directamente al patrimonio neto de
Ingresos
y
• Transferencias a la cuenta de Gastos
Pérdidas y Ganancias reconocidos

Grupos
6-7/8-9

Ecpn / 20
 ECPN: Segunda parte, ETCPN

• Ajustes (cambio criterio y

errores) ejercicio comparativo
(-2).
Estado
Total de
• IGR, operaciones con socios y
cambios
ajustes (cambio de criterio y en el
errores) ejercicio anterior (-1). patrimonio
neto
• IGR, operaciones con socios
ejercicio actual.

Grupos
1-5/6-7/8-9

Ecpn / 21
 ECPN: Segunda parte, ETCPN

Refleja el conjunto de variaciones

producidas en el patrimonio neto
durante el ejercicio. Se incluirán por
tanto, además del saldo de ingresos
y gastos reconocidos, las demás
variaciones en el patrimonio neto,
entre las que se encuentran las que
traigan causa de las operaciones Estado
realizadas con los socios o total
propietarios de la empresa, así
como las reclasificaciones que
de
puedan producirse en el patrimonio cambios
neto, derivadas por ejemplo de la en el
dotación de reservas en ejecución patrimonio
del acuerdo de distribución del neto
resultado y los ajustes motivados
por la subsanación de errores o
cambios de criterio contable que,
excepcionalmente, puedan
producirse.

PGC 08 (Introducción III, 13).

Ecpn / 22
 ECPN: Segunda parte, ETCPN

Fondos propios

• Capital (escriturado y no exigido)

• Prima de emisión
• Acciones y participaciones propias
Gastos e Ingresos Reconocidos • Resultado de ejercicios anteriores
• Otras aportaciones de socios
• Resultado del ejercicio
• Resultado del ejercicio
• Gastos e ingresos imputados al PN
• Dividendo a cuenta
• Transferencias a pérdidas y ganancias
• Otros instrumentos de patrimonio

Ajustes (X-2 y X-1)

• Cambios de criterio contable Estado Total de Cambios en

• Errores El patrimonio Neto

Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Ajustes cambio de Valor

Ecpn / 23
 ECPN: Segunda parte, ETCPN

Ejercicio anterior Ejercicio actual

Resultado del ejercicio

Capital
(escriturado
noelexigido) Ajustes
GastosAcciones
con incidencia en P neto

GE
Cambio
propias valor

IR
Ingresos con incidencia en el patrimonio neto
Prima de
emisión
En término netos
ETCPN
Resultados
Ejercicios
anteriores

Errores ejercicio X-!

Otros
Cambio
Cambio de Instrumentos

Aju
de de patrimonio
Criterio Errores

stes
criterio
ContableOtras Ejercicio
Contable Dividendo a Subvenciones
X-2Aportaciones X-2 Donaciones
socios Ejerciciocuenta legados
X-1

Ecpn / 24
 ECPN: Segunda parte, ETCPN

El NPGC contempla en la presentación del Estado total de cambios en el

patrimonio neto una columna por cada uno de los siguientes conceptos:

Escriturado
Capital
No exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y participaciones en patrimonio propias)
Resultado de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios
Resultado del ejercicio
(Dividendo a cuenta)
Otros instrumentos de patrimonio neto
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Ecpn / 25
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Las variaciones en el valor razonable de activos financieros disponibles para la

8-9

venta.
 Las ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura que se hayan
determinado como eficaz en las coberturas:
o de flujos de efectivo
o de la inversión neta en negocios en el extranjero

 Las diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor

razonable con cambios en el patrimonio neto, como las inversiones de
Ingresos patrimonio clasificados como activos financieros disponibles para la venta.

y  Las diferencias de conversión que se produzca en la conversión de las cifras de

la moneda funcional a la de la presentación.
Gastos
 La contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido relacionados con
transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto.
imputados
 La recepción de subvenciones, donaciones y legados que tengan la
consideración de no reintegrables.
al
 La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo
comprometidas o, en su caso, del activo afecto, debida a pérdidas y ganancias
patrimonio actuariales.
neto  La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos
no corrientes mantenidos para la venta (en particular, activos financieros
disponibles para la venta).
 En relación con las participaciones en empresas del grupo, asociadas y
multigrupo con ajustes en el patrimonio neto previos a la citada calificación, por
las:
o Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación, y
o Las transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes
valorativos en caso de deterioro.

Ecpn / 26
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

8-9
902 Transferencia de
800 Pérdidas en Activos
Disponibles para la... Cuando se cierra el Pérdidas en Activos
venta Disponibles para la venta
ejercicioEn se elregularizan
caso de que 903 Tranferencia de Pérd.en
801 Pérd.en Pasivos con
Estascon
cambios las
cuentas
Patr. cuentas
se
Neto cargan con
otodossaldos,
los Pasivos con cambios con
Patr. Neto
abonan contra cuentas movimientos
tras liquidar
de el se
133
realizasen en el
pérdidas y ganancias
impuesto, Estas contra 802 Transferencia de
mismo cuentas
ejercicio se cargan o
cuando secuentas
enajenandellos subgrupo Beneficios en Activos
900 Beneficios en abonan
todas las cuentas contra el activo para la venta
Disponibles
activos que se valoraron.
13para
Activos Disponibles de la misma
se forma
correspondiente
cancelarían cuando
902 Transferencia de
la venta
que lasentre
pérdidaséste cambia
y
sí. Pero.... su valor
Benef. Pasivos con
901 Benef. Pasivos con cambios en Patr. Neto
ganancias contracontrala patrimonio
129 neto.
cambios en Patr. Neto

Ecpn / 27
 Ingresos / Gastos de activos
financieros disponibles venta

Activos
Financieros

Préstamos y AF
partidas a disponibles
cobrar (1) para la
Inversiones I en (6)
venta
hasta el Patrimonio
vencimiento (2)
AF mantenidos en vinculadas
Otros AF a V
para (5) con
razonable
cambios en P y G
Caracterizar / Clasificar
negociar (3) (4)

Norma RV 9.2
PGC
Ecpn / 28
 INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Activos financieros disponibles para la venta

Se incluirá en esta categoría los valores representativos de

deuda e instrumentos de patrimonio no clasificados en el
resto de categorías. En particular, podrán incluirse acciones
que no se hayan clasificado dentro de la categoría de
mantenidos para negociar ni dentro de otros activos
financieros a valor razonable con cambios en la pérdidas y
ganancias; también aparecerán las obligaciones que no se
hayan recogido en las dos categorías anteriores o en la de
inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Valoración

Posterior
Inicial
Se valorarán por su valor razonable. Los
Se valorarán por el valor razonable
cambios que se produzcan en el valor
que, salvo evidencia en contrario,
razonable se registrarán en el patrimonio
será el precio de la transacción, más
neto, hasta que el activo financiero cause
los gastos de la transacción
baja del balance o se deteriore, momento
atribuibles.
en que se traspasará a pérdidas y
ganancias.

Ecpn / 29
 INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO

Pasivos financieros a V R con cambios en PN

Esta categoría ha sido creada para atender a un objetivo

específico derivado del criterio de valoración aplicable a los
activos financieros disponibles para la venta. Se hace
referencia al compromiso continuo, en determinadas bajas de
los citados activos –cuando la empresa cedente mantiene el
control del activo- y, por tanto, el pasivo financiero que surge
se valorará con el mismo criterio de valoración empleado para
el activo financiero, de acuerdo con las normas de registo y
valoración del NPGC (9, 2.9)

Valoración

Inicial Posterior

Se valorarán por su valor razonable. Los

Precio de la transacción cambios que se produzcan en el valor
razonable se registrarán en el patrimonio
neto

Ecpn / 30
 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Aspectos para su formulación

EIGR ( I)

1. Los importes relativos a ingresos y gastos imputados

directamente al patrimonio neto y las transferencias a la
cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su
importe bruto, mostrándose en una partida separada su
correspondiente efecto impositivo.
2. Si existieran elementos patrimoniales que impliquen que su
valoración produzca cambios que deban imputarse en el
patrimonio neto (activos financieros disponibles para la
venta, o pasivos financieros a valor razonable con cambios
en el patrimonio neto, se creará un epígrafe en ECPN:
Activos no corrientes y pasivos vinculados,
mantenidos para la venta
• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto,
• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

Ecpn / 31
 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Aspectos para su formulación

EIGR (II)

1. Si la moneda funcional de la empresa fuese distinta al euro,

las variaciones de valor derivadas de la conversión a la
moneda de presentación de las cuentas anuales se
registrarán en el patrimonio neto.
2. Para las citadas diferencias se creará un epígrafe en el
ECPN:
Diferencias de conversión

• Tanto en el apartado (agrupación) de Ingresos y gastos

imputados directamente al patrimonio neto,
• Como en el de Transferencias a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.

3. En estos epígrafes figurarán los cambios de valor de los

instrumentos de cobertura de inversión neta en el
extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas
de registro y valoración, deban imputarse a patrimonio
neto.

Ecpn / 32
 Estado de Cambios Patrimonio Neto
Aspectos para su formulación
ETCPN (I)
1. Si se advierte un error o cambio de criterio contable se
actuará de la siguiente manera:
 Si el error se detecta en el ejercicio a que se refieren las
cuentas anuales (actual) que corresponda a un ejercicio
anterior al comparativo (precedente), además de la información
en la memoria, se recogerá en el ETCPN (AII) de forma que el
patrimonio neto inicial del ejercicio comparativo se vea
ajustado por la rectificación del error.
 Si el error corresponde al ejercicio precedente (comparativo) la
rectificación registrado (CII) permitirá expresar el saldo inicial
(actual) ajustado.
Los cambios en criterios contables y errores se aplicarán con
carácter retroactivo y su efecto se calculará desde el ejercicio
más antiguo para el que se disponga información,
mostrándose:
 En el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo
presentado (ajuste con reservas),
 Salvo que afectara a ingresos o gastos imputados
directamente al patrimonio neto, en cuyo caso se modificará
las cifras afectadas en la información comparativa de los
ejercicios correspondientes.

Ecpn / 33
 Estado de Cambios Patrimonio Neto
Aspectos para su formulación
ETCPN (II)

1. El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasará en

el ejercicio siguiente a la columna de resultados de
ejercicios anteriores.
2. La aplicación que en un ejercicio se realiza del resultado del
ejercicio anterior se reflejará en:
• En el epígrafe Operaciones con socios y propietarios (BII) en la
partida Distribución de dividendos (4).
• En el epígrafe Otras variaciones del patrimonio neto (BIII) por
las restantes aplicaciones que supongan reclasificación de
partidas de patrimonio neto.

Ecpn / 34
 Estado de Cambios Patrimonio Neto

Diferencias con el ECPN abreviado

1. El contenido informativo, en la primera parte EIGR, es el

mismo, a excepción de la presentación en lo que se refiere a
la valoración de activos financieros que en el modelo
normal se desglosa en activos financieros disponibles para
la venta y otros. Desglose que no realiza el modelo
abreviado.
2. En relación con la segunda parte, ETCPN:
 el contenido informativo de los componentes del patrimonio
neto coinciden,
 El nivel de detalle en las operaciones con socios o propietarios
se reduce, en el modelo abreviado, presentando
separadamente los aumentos y las reducciones y el resto el
epígrafe Otras operaciones con socios o propietarios
(dividendos, operaciones con acciones o participaciones
propias, la variación de patrimonio resultante de una
combinación de negocios y la conversión de pasivos financieros
en patrimonio neto).

Ecpn / 35
 Estado de Ingresos y Gastos reconocidos

Notas 200X 200X-1

A) Resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Ingresos y Gastos imputados directamente al patrimonio neto.

•Por valoración de instrumentos financieros.
•Activos financieros disponibles para la venta.
•Otros ingresos/gastos.
•Por coberturas de flujos de efectivo.
Importes brutos
•Subvenciones donaciones y legados.
•Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
•Efecto impositivo.
Impuesto (cte/dif)

B) Total Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio

Neto (I+II+III+IV+V)
Importes neto
Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
•Por valoración de instrumentos financieros.
•Activos financieros disponibles para la venta Importes brutos
•Otros ingresos/gastos.
•Por coberturas de flujos de efectivo.
•Subvenciones donaciones y legados.
•Efecto impositivo. Impuesto diferido

C) Total Transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

(VI+VII+VIII+IX)
Importes neto

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

(A+B+C)

Ecpn / 36
 Capital Prima Otra Acci Resu Otra Resu Divid Otro Ajust Subve Total
de s ones ltado s ltado endo s es ncione
E No emisi reser /part de apor del a instr por s,
scri exigido
Estado Total de Cambios en el tur
ón
/asun
vas icipa
cion
ejerc
icios
tacio
nes
ejerc
icio
cuen
ta
ume
ntos
cam
bio
donaci
ones
Patrimonio Neto (Cuadro II) ad
o
ción es ante de entr de de legad
prop riore socio egad patri valor os
ias s s o moni
o

A) Saldo, final del año 200X-2

•Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.

•Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.

B) Saldo ajustado, inicio año 200X-1

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.

•Aumentos de capital.
•() Reducciones de capital. Elementos P Neto
•Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
•() Distribución de dividendos.
•Operaciones con acciones y participaciones propias
(netas).
•Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante

Movimientos
de una combinación de negocios.
•Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto OJO

C) Saldo, final del año 200X-1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1 Valoración

II. Ajustes por errores 200X-1

D) Saldo ajustado, inicio año 200X

I. Total de Ingresos y Gastos reconocidos

II. Operaciones con socios o propietarios.

•Aumentos de capital.
•() Reducciones de capital.
•Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto.
•() Distribución de dividendos.
•Operaciones con acciones y participaciones propias
(netas).
•Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante
de una combinación de negocios.
•Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

E) Saldo, final del año 200X

 Soporte

Norma Internacional de
Contabilidad Nº 1

3ª Parte PGC
Cuentas Anuales
(Normas, 1ª, 2ª, 3ª, 4ª,
5ª, 6ª)

Ecpn / 38