INFORME ESPECIAL

CONTENIDO
Informe Especial
C1 Impuesto a la Renta Diferido. Aplicacin de la NIC 12 al cierre del Ejercicio

INFORME ESPECIAL
Impuesto a la Renta Diferido
Aplicacin de la NIC 12 al cierre del Ejercicio
El Impuesto a la Renta o Impuesto a las
Ganancias es una partida conformante
del Estado de Ganancias y Prdidas que
representa la parte que le corresponde al
Estado por el "enriquecimiento" obtenido por la empresa durante el periodo.
Teniendo en cuenta que las empresas
elaboran sus estados financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados, y estos no siempre
coinciden con la aplicacin de principios
tributarios que tienen como principal objetivo la captacin de recursos financieros para la caja fiscal. Es claro que pueda
surgir diferenciacin entre lo contable vs.
lo tributario.
Al respecto, en el presente informe se
abordan las principales consideraciones
vinculadas con el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido producto de
las diferencias temporales que pueden
surgir en el ejercicio, de conformidad con
la NIC 12: Impuesto a la Renta (versin
2009), en adelante NIC 12.

1. Objetivo
El objetivo de la NIC 12 es prescribir el
tratamiento contable aplicable a las consecuencias fiscales que se pudieran producir
por las actividades que realiza una empresa
tal como a continuacin se expresa:

Informativo
Caballero Bustamante

Objetivos de la NIC 12

a) Definir el tratamiento contable de activos

o pasivos por impuestos diferidos debido
a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los fiscales.

Cabe indicar que, la NIC 12: Impuesto a la Renta concibe, para propsito de la
misma, al Impuesto a la Renta, como todo
Impuesto (del pas o del exterior en el caso

ESTADOS
FINANCIEROS

b) Definir la presentacin de informacin

bsica y complementaria relativa a dichos
activos y pasivos por impuestos diferidos.

de subsidiarias, asociadas o asociaciones en

participacin) que incide sobre la utilidad
gravable, regulando el registro del impuesto
del periodo.
PAPELES
DE
TRABAJO

Preparados en base a las Normas Contables:

Normas Internacionales de Informacin Financiera:
Incluye:
NICs
Interpretaciones
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad
Supletoriamente los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Americanos

Se genera diferencias
temporales o permanentes

DECLARACIN
JURADA
DE IR

Preparado en base a Normas Tributarias:

Ley del Impuesto a la
Renta
Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
Normas conexas y complementarias

Respecto de las diferencias temporales se

aplica la NIC 12

1ra. quincena, ENERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

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2. Gasto (ingreso) tributario

b) Impuesto Diferido: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta en los

prximos periodos.

En funcin a dichos datos se determinar

la Base Contable del Activo y su anlisis para
determinar la Base Tributaria del Activo.

Para el prrafo 5 de la NIC 12, el Gasto

(Ingreso) por el Impuesto a la Renta es el importe total que, por este concepto, se incluye
para determinar la ganancia o prdida neta
del periodo, conteniendo tanto:
a) Impuesto Corriente: Cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a la renta del
periodo.

Dicho de otra forma, el gasto (ingreso)

por el Impuesto a la Renta comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente
al gasto (ingreso) por el Impuesto Diferido,
por lo cual no coincidir con el resultado tributario.

Maquinaria
S/.

Costo
200,000
Depreciacin acumulada
(60,000 )
(del periodo y periodos anteriores)

Base Contable
140,000

AGREGADOS Y DEDUCCIONES
Ejemplo:
- Desvalorizacin de Existencias
- Depreciacin Acelerada

Ejemplo:
Multas

RESULTADO
CONTABLE

DIFERENCIAS
PERMANENTES
(No se revierte en
perodos posteriores)

GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO

DEL PERODO
=

DIFERENCIAS
TEMPORALES
(Producidas o
revertidas)
% APLICABLE FUTURO

RENTA
(PRDIDA)
TRIBUTARIA

% VIGENTE

IMPUESTO A LA
IMPUESTO
RENTA DIFERIDO
POR PAGAR
(IMPUESTO DIFERIDO) (IMPUESTO CORRIENTE)

Base Tributaria
Monto deducible en el futuro:
i) Como depreciacin o
ii) Costo de enajenacin.
Dado que no se ha aplicado una tasa de depreciacin superior al porcentaje mximo
permitido por el literal b) del artculo 22 del
Reglamento, no se produce diferencia.

Nota:
Los ingresos ordinarios generados por el
uso de la mquina tributan (se cumple el
principio de causalidad).
Las eventuales ganancias que se obtendran por su venta son tambin objeto de
tributacin.
Las eventuales prdidas por venta son tributariamente deducibles.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO

3. Mtodo Aplicable para la determinacin del activo o pasivo

tributario
De los mtodos existentes para reconocer el impuesto y los posibles efectos impositivos de las diferencias que se puedan producir por las actividades que realiza un ente, la
NIC 12 ha adoptado el mtodo del balance,
por el cual se determinar activos (producto
de diferencias deducibles) o pasivos (consecuencia de diferencias imponibles) por impuesto diferido producto de la comparacin
entre las bases contables y tributarias del activo y pasivo.
3.1 Base contable y tributaria
a. Base Contable:
Si bien no se encuentra expresamente definida en la norma, debe entenderse como el monto por el cual se
reconoce el elemento (activo o pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance) segn el
modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro
en el caso de activos.
b. Base Tributaria:
Es el importe reconocido o aceptado
de los activos o pasivos tributariamente.

C2

1ra. quincena, ENERO 2011

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BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO

Relacionado con un
ingreso gravado.

Monto deducible contra cualquier beneficio.

Relacionado con
un ingreso no
gravado.

Su valor contable.

Caso Prctico N 1
Una empresa tiene dentro de sus activos una maquinaria con costo de S/. 200,000
adquirida hace tres aos, que fue puesta en
funcionamiento inmediatamente. Su valor
contable (en libros) neto de la depreciacin
acumulada correspondiente a la fecha es
S/. 140,000. El porcentaje de depreciacin
aplicable asciende a 8%.

Relacionado con el pasivo.

Valor en libros menos el

monto deducible futuro.

Caso Prctico N 2
Recibo por Honorarios por pagar
S/.

Importe en Libros (Base Contable) 1,000.00

() Importe deducible en el futuro
700.00

Base Tributaria
300.00
Importe pendiente de pago a la fecha de vencimiento de la DDJJ anual que ser deducible en
el ejercicio en el cual se realice el pago. Ello, de
conformidad con lo dispuesto por la 48 Disposicin Transitoria y Final del TUO de la LIR.

Activos

Da Beneficios Gravados: Monto deducible tributariamente.

Ejemplo: desvalorizacin de existencias.
Contablemente: Se reconocen cuando se produzca la disminucin del valor.
Tributariamente: Se reconocer cuando efectivamente se produzca la
enajenacin a un menor valor o la destruccin de los bienes.

Base

Tributaria



Pasivos

Da Beneficios No Gravados: Su valor en libros.

Es decir no se genera diferencia temporal.
Valor en libros menos importe deducible en el futuro.
Ejemplo: Servicios que genera renta de cuarta categora, se cancela
con posterioridad al vencimiento de la Declaracin Jurada Anual.
- Contablemente : Se reconoce en la oportunidad del devengo.
- Tributariamente : Se reconoce cuando se pague.

Informativo
Caballero Bustamante

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butario diferido) o Imponible (generando
as un pasivo tributario diferido).

4. Diferencias temporales
Son las divergencias que existen entre el
importe en libros de un activo o un pasivo, y el
valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser:

DEDUCIBLE

TIPO DE
DIFEREN-
CIA TEMPORAL

an lugar a menores
D
pagos de impuestos
en ejercicios futuros.

GRAVABLE

Originan montos
gravables en
ejercicios
futuros

a) Diferencia Temporal Imponible (Gravable): Es aquella diferencia temporal

que da lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (renta) o prdida
tributaria correspondiente a periodos futuros (1), cuando el importe del activo sea
recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la
base contable del activo resulte mayor
que la base tributaria del activo. Graficando lo anterior tendramos lo siguiente:
BASE
BASE
CONTABLE > TRIBUTARIA = DIFERENCIA
ACTIVO
ACTIVO
IMPONIBLE

b) Diferencia Temporal Deducible: Es

aquella diferencia temporal que da lugar a cantidades que resultarn deducibles al determinar la ganancia (renta)
o prdida tributaria correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe del
activo sea recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la
base contable del activo resulte menor
que la base tributaria del activo, o en su
defecto, cuando la base contable del pasivo resulte mayor a la base tributaria del
pasivo. Graficando lo anterior tendramos
lo siguiente:

c) Diferencias temporarias por revaluacin: Producto de la revaluacin se

modifica el valor contable del bien, sin
embargo, no necesariamente tendr
efecto tributario esa modificacin del valor; consecuentemente, el valor tributario
del bien diferira del contable. Atendiendo al hecho que de conformidad con la
NIC 12, una diferencia temporal se produce, entre otras, por la disimilitud entre
los valores contable y tributario de una
partida de activo, deber analizarse esta
NIC, ms an cuando el mismo prrafo
42 de la NIC 16 (Versin 2009) requiere
que los efectos de la revaluacin sean
tratados por la NIC 12.
Al respecto, en el artculo 14 del Reglamento de la LIR, se dispone que el incremento por revaluacin no modificar el
Costo del Activo. De ello, resulta claro que
en la generalidad de los casos (2) se producir una diferencia entre el valor contable
del activo revaluado y su base tributaria,
que en el caso de incremento en el valor
del mismo originar un PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO, basado en el hecho que el
mayor valor al momento que se recupeCUENTAS DEL
BALANCE

BASE
BASE
DIFERENCIA
CONTABLE > TRIBUTARIA = DEDUCIBLE
PASIVO PASIVO (Activo tributario

diferido)

Se advierte pues que las diferencias temporales surgen de la comparacin de las

Bases Contable y Tributaria, y pueden ser
Deducibles (generando as un activo tri-

Informativo
Caballero Bustamante

Situaciones
Tipo de Partida que
a presentarse
Diferencia se genera

B.C. Activo > B.T. Activo Diferencia Pasivo Tribu (Revaluacin positiva)
Gravable tario Diferido

B.C. Activo < B.T. Activo Diferencia Activo Tribu (Revaluacin negativa) Deducible tario Diferido

5. Situaciones ms recurrentes que

originan Diferencias Temporales
A continuacin procederemos a referir
aquellas situaciones que con mayor frecuencia se producen en las empresas, y que califican como Diferencia Temporal. Adems,
se refiere el rubro del PDT, en el cual deber
consignarse para las casillas de Adiciones o
Deducciones, con su respectiva identificacin
del tipo de diferencias (temporal o permanente).

SITUACIONES

RUBRO DEL PDT A CONSIGNARSE EN

CASILLA ADICIONES O DEDUCCIONES

Provisiones incobrables que no cumplen

los requisitos (Adicin).
Cuentas por cobrar Comerciales Castigos efectuados sin cumplir los requisitos (Adicin).

Provisiones por deudas de cobranza dudosa, que incumplen los requisitos legales.

Provisiones incobrables que no cumplen con los requisitos (Adicin).

Otras
cuentas
por cobrar
Castigos efectuados sin cumplir los requisitos (Adicin).

Provisiones por deudas de cobranza dudosa que incumplen requisitos legales.

Existencias

BASE
BASE DIFERENCIA
CONTABLE < TRIBUTARIA = DEDUCIBLE
ACTIVO ACTIVO (Pasivo tributario

diferido)

re (normalmente por su uso) dar lugar

a montos gravables al determinar el resultado tributario toda vez que al no modificarse el costo para efectos tributarios
deber repararse la depreciacin sobre
dicho mayor valor (literal l) del artculo
44 de la LIR) o el costo correspondiente
a dicho mayor valor.

Activos Fijos
Tangibles

Castigos por deudas incobrables que incumplan los requisitos.

Castigos por deudas incobrables que incumplen los requisitos.

Diferencias de cambio relacionadas con

estos bienes (Adicin / Deduccin)

OTROS

Desvalorizacin de existencias.

Mermas y desmedros de existencias no

sustentadas.

Diferencias de Cambio (Adicin / Deduccin)

OTROS

Intereses financieros Capitalizados (Deduccin)

OTROS

Depreciacin Acelerada de Bienes adquiridos en Leasing (Deduccin).

Deducciones por arrendamiento financiero.

Depreciacin mayor al porcentaje permitido (Adicin).

Depreciaciones de activo fijo en exceso.

Deterioro de Activos (Adicin).

Las asignaciones destinadas a la constitucin

de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite la Ley del Impuesto a la Renta.

Revaluacin voluntaria
Reversin de la Diferencia Temporal va
Depreciacin del mayor valor (Adicin).

Mayor depreciacin como consecuencia

de revaluaciones voluntarias.

Reversin de la Depreciacin acelerada

(Adicin).

Adiciones por arrendamiento financiero.

Depreciacin en defecto, en caso de porcentaje fijo y reversin de depreciacin mayor

permitida que fue reparada. (Deduccin).

Depreciaciones de Activo Fijo.

1ra. quincena, ENERO 2011

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C3

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CUENTAS DEL
BALANCE

SITUACIONES

RUBRO DEL PDT A CONSIGNARSE EN

CASILLA ADICIONES O DEDUCCIONES

Amortizacin de Intangibles de duracin ilimitada; que para efectos contables tienen vida til finita (Adicin).

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos similares).

Deduccin del valor del Intangible en un

solo ejercicio (Deduccin).

Otros

Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categora.

Sumas no pagadas antes de la presentacin de la Declaracin Jurada, resultndole aplicable el inciso l) y v).

OTROS

Provisiones Diversas

Provisiones estimativas (p. ej. provisin

por litigio, garantas sobre ventas).

Activos Intangibles

Las asignaciones destinadas a la constitucin

de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Reconocimiento y medicin del

efecto tributario de la diferencia
No se registra en los libros las diferencias sino los efectos de las diferencias, esto
es, que se registren activos o pasivos tributarios diferidos. En este sentido lo que se
reconoce en los libros es el importe que se
dejar de pagar en los ejercicios futuros o el
importe que se espera pagar en los ejercicios futuros.
En consecuencia, de conformidad con el
prrafo 47 de la NIC 12 los activos y pasivos
de tipo fiscal diferidos debern medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicacin en el periodo en que el activo
se realice o el pasivo se cancele considerando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado o estn prcticamente terminado el proceso de aprobacin al final del
periodo.
Ello, nos obliga a definir los conceptos de
Activo por impuestos diferidos as como el
de Pasivo por impuestos diferidos.
6.1. Reconocimiento
a) Activo por Impuesto Diferido: Representa la cantidad de impuesto a
la renta a recuperar en periodos futuros, relacionados con:
i) Las diferencias temporales deducibles;
ii) La compensacin de prdidas
obtenidas en periodos anteriores que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal; y
iii) La compensacin de crditos no
utilizados procedentes de periodos anteriores.

C4

Cabe sealar que el reconocimiento de un activo por impuesto diferido proceder en la medida en
que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales fu1ra. quincena, ENERO 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

turas contra las que cargar esas diferencias temporales deducibles.

Ello, de conformidad con lo prescrito por el prrafo 24 de la NIC
12 (3).
b) Pasivo por Impuesto Diferido: Representa la cantidad de impuesto a
la renta a pagar en periodos futuros, relacionados con las diferencias
temporales imponibles.
6.2. Medicin

VALUACIN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS

Activos y
Pasivos
Tributarios
Diferidos

Su valor debe reflejar los efectos

tributarios de la forma en que
la empresa espera recuperar o
liquidar el valor contable de sus
activos o pasivos a la fecha del
balance general.

Tasa impositiva que

se espera aplicar
cuando el activo se
realice o el pasivo se
liquide.

Bases de Valuacin (INICIAL Y POSTERIOR)

Activo
(Pasivo)
Tributario

Inicial

Monto resultante considerando la tasa que se espera aplicar en el perodo en que se realice (o liquide) teniendo en
cuenta las normas vigentes o sustancialmente vigente, segn su uso o empleo.

Posterior

No se descuentan.
Se revisan los Activos Tributarios a fin de deducirlos si
se espera no generar las suficientes utilidades gravables
o para revertir las disminuciones si las condiciones cambian.

Diferido

7. Aplicacin de la NIC 12 para efectos de la determinacin de la

Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades
Como quiera que lo referido en la NIC
12 resulta aplicable para el caso del Impuesto a la Renta, "es atendible tambin su aplicacin para efectos de la determinacin de
la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades (PTU) conforme a lo regulado por
el D. Leg. N 892", toda vez que en ausencia
de una norma especfica resulta pertinente
recurrir a aquella norma que aborde temas
similares y vinculados, mxime si esta similitud se evidencia cuando la PTU se calcula
sobre el saldo de la renta neta imponible del
ejercicio gravable que se obtenga despus
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta. El referido procedimiento para el clculo de la PTU se encuen-

tra regulado en el artculo 4 del dispositivo

legal antes citado.
Caso Prctico N 3
PRDIDA TRIBUTARIA
Enunciado
La empresa Osa Polar S.A. que recientemente haba iniciado sus operaciones por el
ejercicio gravable 2010 obtuvo una prdida
tributaria ascendente a S/. 13,170. Se sabe
que el resultado contable obtenido en dicho
perodo fue una prdida de S/. 19,870 y que
tena agregados por diferencias permanentes ascendente a S/. 6,700. Se espera que la
empresa obtenga utilidades gravables en los
ejercicios futuros contra los cuales aplicar dichas prdidas y en el PDT del ejercicio 2010 ha
optado por aplicar sobre la prdida obtenida
el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el
5% como participacin de los trabajadores en

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
las utilidades. Se desea saber el tratamiento
contable a otorgar en funcin a la NIC 12.
Solucin
No necesariamente un activo tributario
diferido (en adelante, ATD) proviene de las
diferencias temporales, es posible tambin
que sta provenga de prdidas tributarias no
utilizadas. De esta forma se deber reconocer
un ATD en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas. En un caso
como el presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en los prximos cuatro
(4) ejercicios fecha de prescripcin del derecho de conformidad con lo dispuesto por el
literal a) del artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta obtener renta imponible
suficiente que permita aplicar la totalidad de
la prdida. En todo caso slo se reconocer
hasta el importe probable en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada.
El importe por el que se reconocer el
Activo Tributario Diferido ser en este caso
la cantidad que se espera dejar de pagar a la
autoridad tributaria y a los trabajadores en
los ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad,
en primer lugar, se determinar de acuerdo
con las normas tributarias la prdida tributaria arrastrable, en funcin al artculo 50
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta tal
como a continuacin se muestra:
Prdida Tributaria
13,170
Ms rentas exoneradas o inafectas
0
Prdida Tributaria Compensable
(13,170)
Efectuado lo anterior, el ATD se calcula
de la siguiente forma:

Prdida
Tributaria
no utili
zada:
13,170

Participacin diferida:
13,170x5%=658.50

IR diferido:
[(13,170658.50)x30%]=3,753.45

Luego, el reconocimiento del ATD proveniente de la prdida tributaria generar un

Ingreso (por Participaciones e Impuesto a la
Renta) tal como se muestra en el siguiente
asiento:
registro contable

x

37
ACTIVO DIFERIDO 4,411.95

371
IR diferido 3,753.45

372
Participacin de

los trabajadores

diferida
658.50

87
PARTICIPACIN DE

LOS TRABAJADORES 658.50

872
Participacin de los

trabajadores - Diferida

88
IMPUESTO A LA RENTA 3,753.45

882
Impuesto a la Renta

Diferido

31/12 Por el reconoci

miento del ATD que se

espera dejar de pagar

en ejercicios futuros a

trabajadores y adminis

tracin tributaria.

De esta forma dentro del Balance General (Estado de Situacin Financiera a partir
del ejercicio 2011) como activo no corriente se mostrara un ATD por el monto de S/.
4,411.95 y en el Estado de Ganancias y Prdidas se mostrara un ingreso de S/. 4,411.95
que reducira el importe de la prdida contable del perodo a S/. 15,458.05 (S/. 19,870
- S/. 4,411.95).
Sin perjuicio de lo manifestado, es pertinente referir que en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta (PDT 668 para
el ejercicio 2010), no se va a reflejar en los
Estados Financieros los efectos del asiento
contable realizado, por cuanto en el Estado
de Ganancias y Prdidas no existe una casilla
para este supuesto. Por lo cual, en el PDT solo
se consignar la prdida contable obtenida
ascendente a S/. 13,170 en el casillero 487.
Caso Prctico N 4
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA
RENTA CON APLICACIN DE LA NIC 12
Enunciado
La empresa FEXSI S.A., dedicada a la comercializacin de prendas de vestir, cuenta
con ms de 20 trabajadores a su cargo, teniendo como utilidad contable del ejercicio
2010 el monto de S/. 1'125,210.00.
Acorde con el anlisis realizado por el
departamento de contabilidad de las cuentas
tanto del balance como de las de resultado
se han efectuado las siguientes observaciones con su correspondiente base legal y
calificacin de diferencia para efectos de la
determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2010:

EMPRESA FEXSI S.A.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
AL 31 DE DICIEMBRE 2010

Detalle
S/.

Base Legal

Diferencias

Inc. Art. Ley Regl.

Utilidad Contable
1'017,411.00

ADICIONES:

Utilizacin de una tasa mayor de depreciacin sobre camiones repartidores

11,250.00
l)
44
x
Temporal

Gastos recreativos del personal

17,500.00
ll)
37
x
Permanente

Exceso de remuneraciones al Directorio

47,222.30 m) 37
x
Permanente

l)
21
x

Exceso de Gasto de Representacin

10,182.50
q) 37
x
Permanente
m) 21
x

Valor de mercado de las remuneraciones

84,000.00
)
37
x
Permanente

Gastos por vehculo de las categoras A2, A3 y A4 no identificados

16,125.00
w) 37
x
Permanente

IGV que grava el retiro de bienes

1,681.00
k)
44
x
Permanente

Exceso de viticos cargados a gasto

720.00
r)
37
x
Permanente

n)
21
x

Desvalorizacin de existencias
31,050.00
f)
37
x
Temporal

Informativo
Caballero Bustamante

1ra. quincena, ENERO 2011

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C5

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Detalle
S/.

Base Legal

Diferencias

Inc. Art. Ley Regl.

Vacaciones devengadas y no pagadas al vencimiento de la declaracin jurada anual

28,600.00
v)
37
x
Temporal

(4)
Gastos no sustentados con comprobante de pago, no obstante resultaba obligatoria su emisin
7,246.16
j)
44
x
Permanente

Gastos ajenos al negocio

13,275.00
a)
44
x
Permanente

Multas e Intereses
6,810.00
c)
44
x
Permanente

Compras sin utilizar medios de pago, encontrndose obligado a ello

7,500.00
8 28194
Permanente

TOTAL ADICIONES
283,161.96

DEDUCCIONES:

Dividendos percibidos
23,175.00 24-B x
Permanente

Depreciacin Acelerada (Arrendamiento Financiero)

6,363.00
6 27394
Temporal

TOTAL DEDUCCIONES
29,538.00

RENTA NETA DEL EJERCICIO

1'271,034.96

Dato Adicional:
Le corresponde a los trabajadores una participacin del 8% de la Renta Neta, que se pagar en el mes de abril antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual ejercicio 2010.
Se solicita:

1. Aplicacin de la NIC 12.

2. Determinacin de la Participacin de los
trabajadores y del Impuesto a la Renta.
3. Contabilizacin.
4. Elaboracin del PDT 668, respecto al rubro de Adiciones y Deducciones.

Solucin
En orden a lo solicitado, se desarrolla el
caso tal como se aprecia:
1. Aplicacin de la NIC 12

Base


Particip.
Neto de
IR
Diferencia
Tipo
Rubro
Concepto

Contable
Tributario
(8%)
Particip.
(30%)

33 Tasa mayor de depreciacin

225,000.00
225,000.00

39 Tasa mayor de depreciacin

(140,625.00)
(112,500.00)

Diferencia acumulada
84,375.00
112,500.00
(28,125.00)

Diferencia anterior
16,875.00

(11,250.00) Deducible
(900.00)
(10,350.00)
(3,105.00)

20 Desvalorizacin de existencias
51,750.00
51,750.00

29 Desvalorizacin de existencias
(31,050.00)
0.00

Diferencia
20,700.00
51,750.00
(31,050.00) Deducible
(2,484.00)
(28,566.00)
(8,569.80)

41 Vacaciones
60,000.00
31,400.00

Diferencia
60,000.00
31,400.00
(28,600.00) Deducible
(2,288.00)
(26,312.00)
(7,893.60)

Total Diferencias Deducibles (S/.)
(70,900.00)
(5,672.00)
(65,228.00) (19,568.40)

33 Depreciacin Acelerada
47,722.50
47,722.50

39 Depreciacin Acelerada
(9,544.50)
(15,907.50)

Diferencia
38,178.00
31,815.00
6,363.00 Gravable
509.04
5,853.96
1,756.19

Total Diferencias Gravables (S/.)
6,363.00
509.04
5,853.96
1,756.79

2. Determinacin de la Participacin e
Impuesto a la Renta
Utilidad Contable
1'017,411.00
Adiciones
283,161.96
Deducciones
(29,538.00)
Renta Neta
(S/.) 1'271,034.96

Participacin de los
trabajadores en las
utilidades
(8% x 1'271,034.96)
Sub total
Impuesto a la Renta
(30% x 1'169,352.16)

C6

(101,682.80)
1'169,352.16
350,805.65

1ra. quincena, ENERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

3. Contabilizacin
registro contable

x

87
DE

PARTICIPACIN

LOS
TRABAJADORES
96,519.84

871
Participacin
de

-
los
trabajadores

96,010.80 (*)
corriente

872
de
Participacin

los
trabajadores
-

diferida
509.04

37
DIFERIDO 5,672.00

ACTIVO

372
Participaciones
de los

trabajadores diferidos

41
REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES

POR PAGAR 101,682.80

413
Participacin de los

trabajadores por pagar

49
PASIVO DIFERIDO 509.04

491
Impuesto a la Renta

diferido

x/x Por el registro de la

participacin del

perodo.

(*) S/. 101,682.80 5,672.00

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL

x

88
IMPUESTO A LA

RENTA
332,993.44

881
Impuesto a la Renta (*)

corriente 331,237.25

882
Impuesto a la Renta

diferido 1,756.19

37
ACTIVO DIFERIDO 19,568.40

371
Impuesto a la Renta

diferido

40
TRIBUTOS, CONTRA

PRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE

Y DE SALUD POR

PAGAR 350,805.65

401
Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

7. Elaboracin del PDT N 668 Declaracin Pago Anual

del Impuesto a la Renta Tercera Categora e ITF (Rubro
Adiciones y Deducciones

7.1. Adiciones

Ingresando al PDT N 668 en la opcin Impuesto a la Renta, se
deber acceder al asistente de la casilla N 103 a efectos de poder ingresar cada uno de los conceptos que sern materia de
adicin. Para tal efecto, se seleccionar el tipo de adicin e ingresar a la casilla asistente de cada uno de stos a efectos de elegir
si se trata de una diferencia temporal o permanente, tal como se
muestra en las siguientes pantallas:

40173 Renta de Tercera

Categora

49
PASIVO DIFERIDO 1,756.19

491
Impuesto a la Renta

diferido

x/x Por el Impuesto a

la Renta del periodo

(*) S/. 350,805.65 19,568.40

7.1.1.1. Depreciacin en exceso

A continuacin se muestra nicamente el llenado de las adiciones que constituyen diferencias temporales en el que se
deber ingresar los importes correspondientes a la base contable y tributaria que la gener.

7.1.1. Pantalla general

Ver numeral 7.3

Informativo
Caballero Bustamante

7.1.1.2. Desvalorizacin de existencias

1ra. quincena, ENERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C7

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

7.1.1.3. Vacaciones devengadas y no pagadas

7.2 Deducciones

Al igual que en el rubro anterior, en el asistente de la casilla 105
se deber ingresar los conceptos que sern materia de deduccin, tal como se muestra a continuacin:

Ver numeral 7.3

7.2.1. Depreciacin acelerada por arrendamiento financiero

7.3. Explicacin al respecto a la consignacin en el PDT por la

diferencia temporal referida a la depreciacin en exceso

En el caso prctico planteado, se incluye entre otros un reparo
vinculado con una depreciacin en exceso debido a que se aplica un porcentaje mayor al mximo permitido de acuerdo con lo
dispuesto en el literal b) artculo 22 RLIR.

Al respecto, debe observarse que para este supuesto durante el
periodo estimado de vida til del activo de acuerdo con la NIC
16, debe en cada ejercicio adicionarse la depreciacin anual en
exceso. Luego, cuando el activo quede totalmente depreciado en
funcin a su vida til, proceder efectuar la respectiva deduccin
va Declaracin Jurada Anual en los ejercicios siguientes en funcin al mximo permitido, hasta que se alcance el valor total del
activo.

Es evidente por ende que ello origina una diferencia de carcter
temporal, puesto que se efectuar primero un reparo de la depreciacin en exceso y luego se procede a su deduccin. Ahora
bien, resulta pertinente considerar que la adicin a realizar va
PDT debe ser en forma anual, es decir la parte de la depreciacin
del ejercicio que excede el lmite.

Sin perjuicio de ello, debe considerarse que la NIC 12 ha adoptado el Mtodo del Balance, lo cual implica que la comparacin de
las Bases Contables y Tributarias se efecten en forma acumulada hasta el ejercicio (es decir, la diferencia de aos anteriores ms
la del ejercicio); razn por la cual a nivel contable se deduce la
diferencia temporal acumulada hasta el ao anterior para efectos
del clculo y reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido del
periodo.

Para fines de la Declaracin Jurada Anual, se ha referido que
en el PDT se solicita la identificacin en el rubro de Adiciones y
Deducciones, respecto a si la Diferencia es Temporal o Permanente. En el supuesto que sea temporal, deber consignarse
la Base Contable y Tributaria, a fin que se calcule la diferencia
que es materia de adicin (o deduccin), no obstante, como
se aprecia en el rubro adiciones al efectuar ello se obtiene la
diferencia acumulada ascendente a S/. 28,125; razn por la
cual consideramos que como alternativa prctica en el rubro
deducciones podra restarse la diferencia acumulada al periodo anterior, a fin que el reparo corresponda solo al ejercicio.
Tngase en cuenta que ello en lo absoluto corresponde a una
reversin de la Diferencia Temporal (ver numeral 7.2.2.).
NOTAS

7.2.2. Depreciacin en exceso

C8

1ra. quincena, ENERO 2011

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

(1) Ello equivale a sealar como sigue: "En el presente ejercicio, desde la
perspectiva tributaria, cabe deducir va Declaracin Jurada Anual un
importe mayor que el que se refleja en la contabilidad de la empresa,
por lo que en los posteriores ejercicios se tendr que adicionar el
citado importe anteladamente deducido; por tal razn se alude a una
("Diferencia imponible") un importe que otrora nos benefici en cuanto a su deduccin para efectos de la determinacin del IR (ejemplo
clsico resulta la operacin de leasing cuya depreciacin acelerada
resulta procedente para fines fiscales).
(2) La nica excepcin a esta regla es el caso de revaluaciones con ocasin
de una reorganizacin de empresas en la que de conformidad con
el numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
haya optado por pagar el Impuesto a la Renta sobre el mayor valor
y el costo computable; situacin en la cual el bien transferido tendr
para efectos tributarios como costo computable el valor al que fue
revaluado.
(3) El propio prrafo establece una salvedad que no consideramos aplicable al caso materia de consulta.
(4) El gasto adems de cumplir con el principio de causalidad debe estar
sustentado en un comprobante de pago, salvo que conforme con la
RTF N 8534-5-2001 no corresponda an su emisin conforme lo
dispuesto por el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. n

Informativo
Caballero Bustamante