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    Rentas de Primera Categoria

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    rentas de primera actegoria

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    rentas de primera actegoria

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    rentas de primera actegoria

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    RENTAS DE PRIMERA

    CATEGORIA

    CATEGORIAS DE RENTAS
    PRIMERA
    Alquileres

    CAPITAL
    SEGUNDA

    P.Nat.

    Capitales

    S.I.
    CUARTA

    S.C.

    Independientes

    TRABAJO

    QUINTA
    Dependientes

    RG

    CAPITAL Y TRABAJO

    TERCERA
    CATEGORA
    Rentas empresariales

    RER
    NRUS

    P.Nat
    P.J.

    DECLARACION DEL IMPUESTO A LA


    RENTA
    Personas Naturales

    2da.
    1ra.
    PDT 661

    5ta.

    Sociedades Conyugales

    4ta.

    3ra.
    PDT 662

    Sucesiones Indivisas

    Reg.G.

    EMPRESAS
    ( naturales y jurdicas)

    LA SUCESIN INDIVISA (ARTS. 14 Y 17


    DE LA LEY)
    SITUACIN
    b.1. Antes de dictarse la
    declaratoria de herederos
    o inscripcin del
    testamento en los
    Registros Pblicos.

    (*) El legatario deber declarar como


    persona natural la renta de los
    bienes legados.

    TRATAMIENTO

    La

    sucesin deber
    declarar
    como
    persona natural.

    b.2. Luego de dictarse la


    declaratoria de herederos
    o inscrito el testamento en
    los Registros Pblicos y
    antes de efectuada la
    adjudicacin judicial o
    extrajudicial de los bienes.

    Cada
    heredero
    incorporar en su
    propia declaracin
    la proporcin que le
    corresponda de las
    rentas
    de
    la
    sucesin (*).

    b.3. Efectuada la adjudicacin


    judicial o extrajudicial de
    los bienes.

    Cada
    heredero
    declarar las rentas
    de
    los
    bienes
    adjudicados.

    Sociedad
    conyugal

    Las rentas propias


    que obtenga cada
    cnyuge sern
    declaradas
    independientemente
    por cada uno de
    ellos.

    Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento

    Las rentas comunes


    1. Sern atribuidas por partes iguales a
    cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus
    rentas propias
    y las declararn como personas naturales
    2. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas
    podr declarar la totalidad de estas rentas
    como sociedad conyugal si ejerce la
    opcin, sumndolas a sus rentas propias

    La renta bruta est constituida por el conjunto


    de ingresos afectos al impuesto
    que se obtenga en el ejercicio gravable.

    Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin


    de bienes, la renta bruta estar
    dada por la diferencia existente
    entre el ingreso neto total proveniente
    de dichas operaciones y el costo
    computable de los bienes enajenados.

    Costo Computable
    Inmuebles adquiridos
    por
    una persona natural,
    sucesin indivisa o
    sociedad conyugal

    Si la adquisicin es a ttulo oneroso,


    el costo computable
    ser el valor de adquisicin o
    construccin reajustado por los
    ndices de correccin monetaria
    que establece el MEF en base a los ndices
    de Precios al por
    Mayor proporcionados por el Instituto
    Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

    Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable


    estar dado por el valor de ingreso al patrimonio,
    entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas
    de autoavalo para el Impuesto Predial, reajustado por los
    ndices de correccin monetaria que establece el MEF en
    base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados INEI

    La renta bruta est constituida


    por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
    que se obtenga en el ejercicio gravable

    RENTAS DE PRIMERA
    CATEGORA

    Alquiler y cesin de bienes muebles e


    inmuebles

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:


    a) Arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios,
    as como el importe pactado por los servicios
    suministrados por el locador y el monto de los tributos
    que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
    corresponda al locador.
    Inc. a) del art. 23 de la Ley

    En caso de arrendamiento de predios, se presume que


    el monto del alquiler no podr ser inferior al
    6% del valor del predio determinado en el
    autoavalo..
    3er. Prrafo del inc. a) del art. 23 de la Ley

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

    b) Subarrendamiento (diferencia entre la merced


    conductiva que se abone al arrendatario y la que ste
    deba abonar al propietario.
    Ultimo prrafo del inc. a) del art. 23 de la Ley

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

    c) Locacin o cesin temporal de derechos y cosas


    muebles o oinmuebles.
    inmuebles.
    Ejemplo,
    alquiler
    de
    Ejemplo,
    alquiler de
    vehculos,
    vehculos,
    naves, etc. naves, etc.
    d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
    el arrendatario o subarrendatario, en tanto
    constituyan un beneficio para el propietario y en la
    parte que ste no se encuentre obligado a
    reembolsar.

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:


    d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
    arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un
    beneficio para el propietario y en la parte que ste no
    se encuentre obligado a reembolsar.

    e) La renta ficta de predios cuya ocupacin haya cedido


    sus propietarios gratuitamente o a precio no
    determinado = 6% valor del predio (autoavaluo)
    Se presume que los predios han estado ocupados
    durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
    en contrario a cargo del locador.

    RENTA FICTA
    Predios:
    El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio o
    a precio no determinado, pero para efectos tributarios
    deber declarar como Renta Bruta Anual el 6% del
    valor del predio determinado en el autoavalo.
    - No est obligado a hacer pagos a cuenta mensuales.
    - Si un inmueble es ocupado por uno de sus copropietarios
    no se aplica esta presuncin.

    RENTA FICTA
    Cosas muebles u otros inmuebles:

    Contribuyente
    3 cat.
    Cesin gratuita o a precio
    no determinado de bienes
    muebles cuya depreciacin
    o amortizacin es admitida
    por la LIR.

    Le genera renta ficta anual


    no menor al 8% del valor
    de adquisicin de los
    bienes.
    Este valor se actualiza con IPM

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 2011:


    Pago

    Tiene carcter definitivo 5% monto del alquiler

    RENTAS DE PRIMERA CATEGORA:

    EJEMPLOS

    Ejemplo: El Sr. Miguel Hurtado alquil en el mes de Enero 2014, una casa
    ubicada en Pimentel a la empresa Puerto S.A.C.
    El alquiler cobrado por Sr. Miguel Hurtado incluye los siguientes conceptos:
    Alquiler del departamento

    S/. 1, 000

    Alquiler de los muebles del departamento

    200

    Servicio de limpieza

    150

    Alquiler de cerco elctrico

    100

    Impuesto al Patrimonio Predial

    200

    TOTAL

    S/. 1, 650

    Cunto es la Renta Bruta mensual Enero-2014?


    Renta Bruta: S/. 1650

    Cmo se calcula el pago a cuenta mensual?


    Pago = S/. 1650 x 5 % = S/. 83

    SUBARRENDAMIENTO:
    Ejemplo: Mes de enero 2014:
    S/. 1000
    mes

    Sr. Gmez

    Propietario

    S/. 1200
    mes

    Sr. Miguel Hurtado

    Arrendatario:

    Srta. Jimnez

    Sub-arrendatario

    Cunto ser el pago a cuenta mensual de ene-2014


    que debe efectuar el Sr. Hurtado?
    Renta Bruta ene-2014 (1200-1000)
    Pago (200 x 5%) = S/. 10

    S/. 200

    Cuando el ingreso real o monto del


    alquiler es menor al 6% del valor de
    autoavaluo.

    21

    CASOS PRCTICOS

    El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2010


    alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su
    sobrino
    Ramiro
    Campos,
    quien
    se
    encuentra
    estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
    mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de
    S/. 120,000.

    CALCULO DEL IMPUESTO


    100 x 5% = S/.5.00
    RENTA REAL

    100 x 12 = S/. 1,200

    RENTA PRESUNTA
    120,000 x 6% = s/.
    7,200
    En este caso el seor Julio Campos Robles deber regularizar
    su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual
    es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio S/.
    120,000. (Renta mnima presunta).
    El clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
    Categora ser como sigue:

    Total Renta Bruta Anual de Primera


    Categora

    Concepto

    S/.

    (A) Renta Bruta Anual pactada


    S/.100 x 12

    1200

    (B) Renta Mnima Presunta


    S/.120,000 x 6%

    7,200

    Concepto
    Total Renta Bruta Anual (presunta) de Primera Categora
    (-) Deduccin 20% de S/. 7,200
    Renta Neta de Primera Categora

    Prdida de ejercicios anteriores


    Renta Neta Imponible de Primera Categora

    S/.
    7,200
    1,440
    5,760
    0
    5,760

    Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

    360

    Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de


    primera categora

    -60

    Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

    300

    SEGUNDO CASO
    La seorita Diana Cruz alquila su casa al seor Cristbal
    Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos Soles
    mensuales por todo el ao 2010.
    Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus
    hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000
    Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado
    para el pago de tributos municipales). La familia Fernndez
    desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no
    se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras
    incorporadas a la casa.
    El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000
    Nuevos
    Soles.

    CALCULO DEL IMPUESTO


    1000 x 5% = S/.50.00
    RENTA REAL

    1000 x 12 = S/. 12,000

    RENTA PRESUNTA

    150,000 x 6%
    9,000

    = s/.

    En el presente caso no se debe regularizar el


    Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto
    que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6%
    del valor del autoavalo del predio (S/.9,000).

    El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria


    se considera como renta afecta en el ejercicio en que se
    devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para
    regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora por este
    aspecto ser como sigue:

    Concepto
    S/.
    Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de 15,00
    la mejora no reembolsada)
    0
    3,000
    (-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de
    12,00
    Primera Categora Prdida de ejercicios anteriores
    00
    Renta Neta Imponible de Primera Categora
    12,00
    0
    Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)
    750
    Crditos con derecho a devolucin pago directo de
    0
    rentas de primera categora
    Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
    750
    Categora

    TERCER CASO

    El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio


    ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de
    enero a marzo de 2010, a ttulo gratuito. El valor del
    predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.

    En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no


    est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra
    obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del
    Impuesto a la Renta).

    El clculo para regularizar el Impuesto


    Anual de Primera Categora ser como:
    Renta Ficta Anual

    S/.

    Casa en San Bartolo


    Valor del autoavalo x 6%
    S/. 90,000 x 6%

    5,400

    Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de


    la casa de playa
    (5,400/12 x 3)

    1,350

    La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo


    del predio y en forma proporcional al nmero de meses del
    ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.

    Concepto
    Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
    (-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera
    Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta
    Imponible de Primera Categora
    Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)
    Crditos con derecho a devolucin Pago directo de
    rentas de primera categora
    Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
    Categora

    S/.
    1,350
    270
    1,080
    0
    1,080
    68
    0
    68

    Rentas de Capital Segunda Categora


    Concepto
    Ganancias de capital
    proveniente de la
    enajenacin de acciones y
    otros valores mobiliarios a
    los que se refiere el inciso
    a) del artculo 2 de la LIR
    efectuadas dentro o fuera
    de Bolsa.

    Deducci
    n

    Fija del
    20% sobre
    la Renta
    Bruta.

    Tasa

    6.25%
    de la
    Renta
    Neta.

    Pago

    Plazo

    Directo por
    parte del
    enajenante1

    Determinacin
    Anual segn
    cronograma,
    salvo el caso de
    contribuyentes
    No Domiciliados
    2.

    Retencin por:
    Al mes
    Utilidades y rentas
    Sociedad Ad. de
    siguiente de
    atribuidas por los Fondos
    Fondos Mutuos de
    Mutuos de Inversin en
    6.25% Inv. en Valores y de efectuada la
    Fija del
    retencin segn
    Fondos de Inv.
    Valores, Fondos de
    de la
    20% sobre
    Soc. Titulizadora de cronograma de
    Inversin, Patrimonios
    Renta
    obligaciones
    Patrimonios
    la Renta
    Fideicometidos,
    Neta.
    Fideicometidos;
    mensuales
    Bruta.
    Fiduciarios
    de
    Fideicomisos Bancarios y
    Fideicomisos
    AFP (por los aportes
    Bancarios; A.F.P.
    voluntarios sin fin
    1.- La enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios est sujeta a una retencin por
    previsional)
    parte
    de la Sociedad Administradora de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los

    Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los


    Fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
    -por los aportes voluntarios sin fines previsionales- y por parte de la Institucin de
    Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI-, la cual constituye crdito contra el
    impuesto determinado anualmente.
    2.- En el caso de contribuyentes No Domiciliados la determinacin del impuesto es mensual

    Rentas de Capital Segunda Categora


    Concepto

    Deducci
    n

    Ganancia de
    capital
    proveniente de la
    enajenacin de
    inmuebles que no
    se consideran
    casa-habitacin3.

    - Fija del
    20% sobre
    la Renta
    Bruta,
    salvo el
    caso de
    contribuye
    ntes No
    Domiciliad
    os4.

    Tasa

    Pago

    Plazo

    6.25%
    de la
    Renta
    Neta.

    -Directo por parte


    del enajenante
    domiciliado.
    - Retencin por
    parte del
    adquirente
    domiciliado
    cuando el
    enajenante del
    inmueble es un
    contribuyente No
    Domiciliado.

    Al mes
    siguiente de
    efectuada la
    retencin
    segn
    cronograma
    de
    obligaciones
    mensuales.

    3.- De acuerdo a lo establecido en el artculo 1-A del Reglamento de la Ley del


    Impuesto a la Renta, se considera casa-habitacin para estos fines, al inmueble que
    ha permanecido en propiedad del enajenante por lo menos dos (2) aos y que no se
    ha destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
    similares.
    4.- Los contribuyentes no domiciliados que obtengan ganancia de capital proveniente
    de la enajenacin de inmuebles no gozan de la deduccin fija del 20% y tributan va
    retencin del 30% sobre la ganancia del capital por parte del pagador de la renta
    (adquirente) y se efecta mediante el PDT N 617. El adquirente (pagador de la renta)
    debe presentar al notario la constancia de pago que acredite el pago de la retencin y
    el enajenante debe presentar al notario la certificacin de recuperacin de capital
    invertido emitida por la SUNAT a efectos de acreditar el costo de adquisicin o
    acreditar que han transcurrido ms de 30 das hbiles de presentada la solicitud sin

    Rentas de Capital Segunda Categora


    Concepto
    Intereses; Regalas; Cesin
    definitiva o temporal de
    derechos de llave, marcas,
    patentes, regalas o similares;
    Rentas vitalicias; Sumas o
    derechos recibidos en pago por
    obligaciones de no hacer;
    Ganancia o ingreso que
    provenga de operaciones
    realizadas con IFD.

    Deducci
    n
    Fija del
    20% sobre
    la Renta
    Bruta.

    Tasa

    6.25%
    de la
    Renta
    Neta.

    4.1%
    Dividendos

    No tiene

    del
    dividen
    do.

    Pago

    Plazo

    - Retencin por
    el pagador de
    la renta
    domiciliado5
    o;
    - Directo
    cuando no se
    efecta la
    retencin.

    Al mes
    siguiente de
    efectuada la
    retencin
    segn
    cronograma de
    obligaciones
    mensuales.

    Retencin
    por parte del
    pagador del
    dividendo.

    Al mes siguiente
    de la adopcin
    del acuerdo de
    dist. o de
    disposicin en
    efectivo o
    especie, lo que
    ocurra 1, segn
    cronograma de
    obligaciones
    Mensuales.

    5.- No procede la retencin cuando el pagador de la renta sea una persona


    natural, sociedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin
    indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar contabilidad de
    acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo prrafo del artculo 65
    de la Ley del Impuesto a la Renta.

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