Derecho Fiscal

TESINA

DERECHO FISCAL

ALUMNO: NORMA PEREZ LOPEZ

AREA: INTERDISCIPLINARIA

CLAVE DE LA ASIGNATURA: PI03

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Derecho Fiscal

OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA

Al finalizar el curso el alumno identificara las bases del derecho fiscal y sus elementos.
Asimismo, será capaz de evaluar casos concretos y realizar propuestas de cambio o
mejoras de situaciones.

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INDICE DE TEMAS Y SUBTEMAS

No. Descripción Pág.

1. NOCIONES DE DERECHO FISCAL 1
1.1 Concepto de Derecho Fiscal 1
1.2 Denominación 1
1.3 Autonomía del Derecho Fiscal 1
1.4 Relación con las otras ramas del Derecho 1
2. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL 2
2.1 Diversas Clasificaciones 2
2.2 Fuentes del Derecho Fiscal en México 3
2.3 La Ley 3
2.4 El Decreto-Ley y el Decreto-Delegado 4
2.5 El Reglamento 4
2.6 Las Circulares 4
2.7 La Jurisprudencia 4
2.8 La Doctrina 5
2.9 La Costumbre 5
2.10 Los Tratados Internacionales 5
2.11 Los Principios Generales del Derecho 5
3. ORDENAMIENTOS FISCALES 6
3.1 La Ley Fiscal 6
3.2 El Reglamento 9
3.3 Las Circulares 10
4. INGRESOS DEL ESTADO 10
4.1 Diversas Clasificaciones 10
4.2 Clasificaciones en la Legislación Mexicana 11
4.3 Impuestos 17
4.3. Impuesto al valor agregado 17
1
4.3. Impuesto sobre la renta 18
2
4.3. Impuesto al activo 18
3
5. IMPUESTO 19
5.1 Principios Teóricos 19
5.2 Definición 19
5.3 Sujetos 20
5.4 Características Legales 20
5.5 Clasificaciones 20
5.6 Efectos de los Impuestos 21
6. LOS DERECHOS 21
6.1 Denominación 21
6.2 Definición 21
6.3 Sujetos 21
6.4 Características Legales 21
6.5 Servicios que deben Sufragarse con los Derechos 22
7. LA CONTRIBUCION ESPECIAL 22
7.1 Definición 22

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7.2 Sujetos 22
7.3 Característica Legal 22
8. OBLIGACION FISCAL 23
8.1 Definición 23
8.2 La Relación Tributaria 23
8.3 El Nacimiento de la Obligación Fiscal 23
8.4 Denominación de la Obligación Fiscal 23
9. SUJETO ACTIVO DE OBLIGACION FISCAL 25
9.1 El Sujeto Activo 25
9.2 El Sujeto Activo en la Legislación Fiscal mexicana 25
9.3 Competencia entre Federación, Estados y Municipios 25
9.4 Facultades Exclusivas de la Federación 26
9.5 El Fisco Estatal 26
9.6 El Fisco Municipal 26
9.7 La Coordinación Fiscal 26
10. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION FISCAL 27
10.1 El Sujeto Pasivo 27
10.2 La capacidad del Sujeto Pasivo 28
10.3 El Sujeto Pasivo en la Legislación Mexicana 28
11. EL PROCEDIMIENTO FISCAL 28
11.1 Fases del Procedimiento 28
11.2 Autoridad Administrativa y Jurisdiccionales 28
11.3 El Tiempo en el Procedimiento Fiscal 29
Conclusiones 31
Bibliografía 32

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DERECHO FISCAL

1. NOCIONES DE DERECHO FISCAL

1.1 Concepto de Derecho Fiscal

Es un conjunto de normas de derecho público que estudia los derechos, impuestos y

contribución que deben aportar los particulares de un Estado para la satisfacción de las
necesidades del propio Estado y sus gobernados.

1.2 Denominación del Derecho Fiscal

Otras denominaciones que recibe el derecho fiscal son Derecho monetario, impositivo,
financiero.

1.3 Autonomía del Derecho Fiscal

Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es

parte del Derecho administrativo.

Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal, consideran que la existencia de

ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia como una rama más
del Derecho. Las particularidades son las siguientes:

1. La naturaleza especifica de la obligación tributaria

a) El sujeto activo siempre es el Estado

b) El objeto de la obligación siempre es dar.

2. Las características de la responsabilidad

Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el

pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación tributaria.

3. El procedimiento económico.

En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma, puede hacer efectiva las obligaciones a
cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente
someterse a un procedimiento.

4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas, surge la

figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes.
5. Las infracciones y los delitos fiscales, así como las sanciones por las mismas,
están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. Es decir en una misma ley.

1.4 Relación con las otras ramas del Derecho

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Derecho Fiscal

Otras ramas del derecho que se relacionan el derecho fiscal son el derecho constitucional,
administrativo, civil, mercantil y penal.

2. LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL

2.1 Diversas Clasificaciones

Las Normas Jurídicas tienen una jerarquía, en México las Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos está por encima de las leyes y tratados Internacionales, los
cuales se encuentran en un mismo nivel. Los reglamentos se crean a partir de las leyes y
por debajo de ellos están las disposiciones administrativas.

JERARQUIA DE LAS NORMAS

JURIDICAS

CONSTITUCION POLITICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

TRATADOS LEYES
INTERNACIONALES

REGLAMENTOS

DISPOSICIONES
ADMINISTRATIVAS
3

Una fuente es aquello donde emana algo. Una Clasificación de las fuentes del Derecho
fiscal es:

a). Fuentes históricas.

b). Fuentes formales, son los procedimientos ordinarios para la creación de normas
jurídicas de naturaleza fiscal.

Fuentes formales del Derecho Fiscal mexicano son:

El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Artículo 31, Fracción IV de

nuestra Constitución:

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Derecho Fiscal

ARTICULO 31.- SON OBLIGACIONES DE LOS MEXICANOS:

[..]

IV. CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PUBLICOS, ASI DE LA FEDERACION, COMO

DEL DISTRITO FEDERAL O DEL ESTADO Y MUNICIPIO EN QUE RESIDAN, DE LA
MANERA PROPORCIONAL Y EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES.

De igual manera se indica la facultad del Congreso de la Unión, para determinar las
contribuciones:

El artículo 73 indica las facultades del Congreso de la Unión y en la fracción VII se

precisa:”Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir al presupuesto”, asimismo, la
fracción XIX del citado artículo indica: “Para establecer contribuciones”.

Otras Fuentes formales son la ley, El Decreto-Ley, el Decreto-Delegado, El Reglamento,

Las Circulares, La Jurisprudencia, Los Tratados Internacionales y Los Principios
Generales del Derecho.

La doctrina y la costumbre no constituyen fuente formal del derecho, a menos que las
leyes lo indiquen.

2.2 Fuentes del Derecho Fiscal en México

Las fuentes del derecho fiscal son:

 Legislación: es el acto de formación de las leyes, que se divide en 6 fases que son
la iniciativa, discusión, aprobación, sanción, promulgación y publicación.
 Costumbre: es la repetición constante de un hecho que termina por hacerse
obligatorio.
 Jurisprudencia: se resuelve de la misma manera sin que haya uno en contrario y
sin importar que el tiempo transcurra entre el 1 y 2 caso.
 Circulares fiscales: es la notificación por escrito que dirige el Servicio de
Administración Tributaria a los obligados en el que modifica la forma de
contribución.
 Decretos fiscales: son las publicaciones ordenadas por el ejecutivo de las
disposiciones aprobadas por el legislativo en cuanto a política fiscal anual.

2.3 La Ley

La ley es el conjunto de normas jurídicas emanadas de órganos del Estado para regular la
conducta de los individuos. La Ley de Ingresos de la Federación establece el monto total
de las contribuciones que debe aportar toda persona que desarrolle una actividad
económica así como las fechas y forma de recaudación.

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2.4 El Decreto-Ley y el Decreto-Delegado

El Decreto-Ley es creado por el titular del Poder Ejecutivo Federal, conforme a la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ante situaciones consideradas
como graves para la tranquilidad pública, para asumir la responsabilidad de dictar
disposiciones transitorias para hacer frente a tal situación. Como ejemplo puede citarse,
las disposiciones del artículo 29 y el artículo 73 fracción XVI.

El Decreto-Delegado es cuando, conforme a la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos, se autoriza al Poder Ejecutivo Federal para emitir normas con fuerza
de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos. Ejemplo de lo anterior es lo que
dispone el artículo 131 párrafo segundo de la Constitución mencionada.

2.5 El Reglamento

El Reglamento se constituye por el conjunto de normas jurídicas expendidas por el

Presidente de la República, para la correcta interpretación de la ley. Una definición de
reglamento dice que es un instrumento de aplicación de la ley.

El artículo 89 fracción 1 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,

indica la facultad del Presidente para crear reglamentos al indicar: “Proveyendo en la
esfera administrativa para su exacta observancia”.

2.6 Las Circulares

Las Circulares son documentos expedidos por los titulares de los órganos administrativos
que contienen disposiciones administrativas en algunas ocasiones de interés solo para el
órgano administrativo y en otras dirigidas a los particulares mencionando las
interpretaciones que da a la ley quien las emite. De igual forma, a través de las circulares,
se comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse que aseguren
el cumplimiento o buen funcionamiento de la organización administrativa.

El artículo 35 del Código Fiscal de la Federación indica: “Los funcionarios fiscales

facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que
deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello
nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos
cuando se publiquen en el “Diario Oficial de la federación”.

2.7 La Jurisprudencia

Jurisprudencia, es la interpretación que de la ley hacen los órganos jurisdiccionales en

una serie de casos análogos.

La jurisprudencia es muy importante en materia fiscal, porque la mayoría de las reformas

e innovaciones que se hacen en nuestras leyes fiscales, para precisar conceptos, detectar
errores, provienen de sentencias de los órganos jurisdiccionales.

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Derecho Fiscal

2.8 La Doctrina

La definición de Doctrina en derecho es “Conjunto de trabajos que tienen por objeto,

exponer o interpretar el derecho, y que constituye una de las fuentes de las ciencias
jurídicas”. La doctrina no constituye fuente formal del derecho, a menos que las leyes lo
indiquen.

2.9 La Costumbre

La costumbre es la repetición constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio,

no constituye fuente formal del derecho, a menos que las leyes lo indiquen.

2.10 Los Tratados Internacionales

Los Tratados internacionales son convenios o acuerdos entre Estados, acerca de

cuestiones diplomáticas, políticas económicas, culturales u otras de interés para las
partes. La facultad de celebrar tratados corresponde al Presidente de la República y su
aprobación a la Cámara de Senadores.

2.11 Los Principios Generales del Derecho

Los Principio Generales del Derecho son las ideas fundamentales que forman nuestro
Derecho Positivo contenido en leyes y costumbres, y, en última instancia, aquellas
directrices que derivan de la justicia tal como se entiende por nuestro ordenamiento
jurídico.

Las Características de los principios generales del derecho:

 Son de naturaleza normativa dado que se encuentran regulados en una legislación

vigente (su aplicación, no cuántos y cuáles son)

 Su fuente deriva de generalizaciones sucesivas a partir de los preceptos del

sistema en vigor

 Son validas no por ser verdades supremas, sino por ser de máxima (mas no
absoluta) generalidad y aceptación

 Son lógicos

 Son éticos

 Son racionales

 Se usan para solucionar las deficiencias de la ley (lagunas)

 Constituyen lo abstracto en el ordenamiento jurídico positivo

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Derecho Fiscal

 Se obtienen mediante inducciones sucesivas objetivas o también puede ser por

deducciones partiendo de los principios racionales

 Son fuente inagotable del Derecho

 Son también puntos de partida para el juzgador al momento de cumplir con su

obligación de dar resolución a un caso en particular

 Son normas derivadas de factores culturales

 No deben de estar recogidas en ninguna disposición escrita, pues de lo contrario

equivaldría a aplicar la norma y debemos recordar que están reservados para
situaciones donde no exista legislación aplicable al caso.

 No deben ir en contra de los preceptos positivos vigentes

 No son particulares de cada pueblo o nación, si no perderían su calidad de

generales

 Pueden llegar a tener una función constructiva, ya que permiten la sistematización

de la materia jurídica

 Indican la dirección en la que está situada la regla que hay que encontrar

 Su fundamento se encuentra en la naturaleza humana racional, social y .libre.

 Son reglas de aplicación general

3. ORDENAMIENTOS FISCALES

3.1 La Ley Fiscal

El código fiscal de la federación es el conjunto de disposiciones legales básicas en

materia impositiva que se aplican a todos los impuestos de naturaleza federal, a menos
que se modifiquen por leyes especiales. El texto vigente del Código Fiscal de la
Federación fue publicado en el diario oficial de la federación el 31 de diciembre de 1981.

El ámbito temporal de validez de una ley fiscal consiste en el tiempo de vigencia de una
ley fiscal y en algunos casos su duración se establece desde el momento de la
promulgación, por ejemplo la Ley de Ingresos.

El ámbito espacial de validez de una ley fiscal consiste en el territorio sobre el cual va a
tener la aplicación una ley fiscal, ya sea en territorio federal, estatal o municipal.

El ámbito personal de validez de una ley fiscal consiste en establecer hacia qué
persona(s) va dirigida la ley fiscal.

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Los principios que establece la Constitución en cuanto el límite del poder tributario del
Estado son:

a) Legalidad: ningún órgano del Estado puede tomar una decisión individual que no
se conforme a una disposición generalmente dictada.

b) Proporcionalidad y equidad: establece que la contribución a que estamos

obligados los mexicanos para los gastos públicos debe ser de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
c) Recaudación tributaria: se destina a satisfacer los gastos públicos, Artículo 31,
Fracción IV Constitucional, que establece la obligación de contribuir a los gastos
públicos en que residan los contribuyentes.
d) Irretroactividad: está consagrado por el Artículo 14, al disponer que a ninguna ley
se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. Consiste en la
prohibición de aplicar una ley (impositiva) a situaciones generadas con
anterioridad a su vigencia.
e) Garantía de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las
autoridades administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser
oídos en defensa de sus derechos antes de que éstos sean afectados, que les dé
la oportunidad para hacerlo.
f) Derecho de petición: por el Artículo 8, constituye el derecho de los particulares,
siempre que hagan una petición por escrito, esté bien o mal formulado, a que la
autoridad dice un acuerdo también por escrito, que debe hacerse saber en breve
término al peticionario, o sea, que este derecho de los particulares y la correlativa
obligatoria de las autoridades tiende a asegurar para los primeros un proveído y no
a que se resuelvan las peticiones en determinado sentido.
g) Confiscación de bienes: prohíbe el establecimiento de tributos que en sí mismos
sean confiscatorios porque absorban a la mayor parte o a la totalidad del ingreso
del contribuyente pero señala como excepción que no se considerará confiscación
la aplicación total o parcial de bienes de una contribución para el pago de
gravámenes o sanciones lo que significa que la prohibición en manera alguna
tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivo los tributos que se hayan
acumulado por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse totalmente de
todos los bienes del causante moroso.

Las fuentes de interpretación son:

a) Interpretación auténtica: es la que deriva del propio órgano creado de la ley y tiene
fuerza obligatoria general.
b) Interpretación jurisdiccional: es la que deriva de los órganos jurisdiccionales y
resulta de la aplicación de la ley a los casos concretos controvertidos sometidos a
su decisión. Es obligatorio para las partes en conflicto.
c) Interpretación doctrinal: es la que se deriva de la doctrina jurídica.
d) Interpretación administrativa: es la que se deriva de los órganos del Estado que
tienen a su cargo la ejecución de las leyes en la esfera administrativa cuando
deciden la manera y términos en que ha de aplicarse la ley fiscal.
e) Interpretación ordinaria: es la que se deriva de la aplicación que común y
cotidianamente llevan a cabo los particulares, especialmente, los consultores
legales, para la observancia y cumplimiento de la ley en relación con cada
particular y concreta situación jurídica.

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Derecho Fiscal

La estructura del Código Fiscal de la Federación es la siguiente:

TITULO  PRIMERO: Disposiciones Generales

 CAPITULO  I: (1 - 17-B)
 CAPITULO  II: De los medios electrónicos (17-C - 17-J)

TITULO  SEGUNDO: De los derechos y obligaciones de los contribuyentes

 CAPITULO  UNICO: (18 - 32-G)

TITULO  TERCERO: De las facultades de las autoridades fiscales

 CAPITULO  UNICO: (33 - 69-A)

TITULO  CUARTO: De las infracciones y delitos fiscales

 CAPITULO  I: De las infracciones (70 - 91-D)
 CAPITULO  II: De los delitos fiscales (92 - 115-BIS)

TITULO  QUINTO: De los procedimientos administrativos

 CAPITULO  I: Del Recurso Administrativo

a) SECCION  PRIMERA: Del Recurso de Revocación (116 - 128)

b) SECCION  SEGUNDA: De la impugnación de las notificaciones
(129)
c) SECCION  TERCERA: Del trámite y resolución del recurso (130 -
133-A)

 CAPITULO  II: De las notificaciones y la garantía del interés fiscal (134

- 144)
 CAPITULO  III: Del procedimiento administrativo de ejecución

a) SECCION  PRIMERA: Disposiciones generales (145 - 150)

b) SECCION  SEGUNDA: Del embargo (151 - 163)
c) SECCION  TERCERA: De la intervención (164 - 172)
d) SECCION  CUARTA: Del remate (173 - 196-B)

TITULO  SEXTO: Del juicio contencioso administrativo. (Abrogado por art. 2º.
Transitorio del LFPCA, publ. 1/dic/2005)

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 CAPITULO  I: Disposiciones generales (197 - 201)

 CAPITULO  II: De la improcedencia y del sobreseimiento (202 - 203)
 CAPITULO  III: De los impedimentos y excusas (204 - 206)
 CAPITULO  IV: De la demanda (207 - 211)
 CAPITULO  V: De la contestación (212 - 216)
 CAPITULO  VI: De los incidentes (217 - 229)
 CAPITULO  VII: De las pruebas (230 - 234)
 CAPITULO  VIII: Del cierre de la instrucción (235)
 CAPITULO  IX: De la sentencia (236 - 241)
 CAPITULO  X: De los recursos

a) SECCION  PRIMERA: De la reclamación (242 - 244)

b) SECCION  SEGUNDA: De la apelación (245 - 247)
c) SECCION  TERCERA: De la revisión (248 - 250)

 CAPITULO  XI: De las notificaciones y del cómputo de los términos

(251 - 258-A)
 CAPITULO  XII: De las jurisprudencia (259 - 263)

ARTICULOS TRANSITORIOS:  (T-83-1 - T-7/DIC/2009-U)

3.2 El Reglamento

Anteriormente establecimos que el Reglamento es una norma o conjunto de normas

jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una
facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes
expedidas por el Poder Legislativo. Es un instrumento de aplicación de la ley.

El Nuevo Reglamento del Código Fiscal de la Federación fue publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de diciembre de 2009. Su estructura es la siguiente:

REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

TÍTULO I: Disposiciones Generales

TÍTULO II: De los Derechos y Obligaciones de los Contribuyentes

 CAPÍTULO I: De los Requisitos de las Promociones y la
Representación ante las Autoridades Fiscales
 CAPÍTULO II: Del Pago, de la Devolución y de la Compensación de
Contribuciones

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Derecho Fiscal

 CAPÍTULO III: De la Inscripción y Avisos en el Registro Federal de

contribuyentes
 CAPÍTULO IV: De la Contabilidad
 CAPÍTULO V: De los Comprobantes Fiscales
 CAPÍTULO VI: De la Conservación de la Contabilidad
 CAPÍTULO VII: De las Declaraciones, Solicitudes y Avisos

TÍTULO III: De las Facultades de las Autoridades Fiscales

 CAPÍTULO I: Disposiciones Generales
 CAPÍTULO II: De los Dictámenes y Declaratorias del Contador Público
Registrado
 CAPÍTULO III: Del Pago a Plazos
 CAPÍTULO IV: De las Infracciones Fiscales

TÍTULO IV: De los Procedimientos Administrativos

 CAPÍTULO I: De la Garantía del Interés Fiscal

 CAPÍTULO II: Del Procedimiento Administrativo de Ejecución

3.3 Las Circulares

Las circulares son actos de la autoridad administrativa derivados o de naturaleza similar al

reglamento (instructivos o reglas generales).

4. INGRESOS DEL ESTADO

4.1 Diversas Clasificaciones

La Ley de Ingresos de la Federación es el instrumento jurídico que establece anualmente

los ingresos del Gobierno Federal que deberán recaudarse por concepto de impuestos,
derechos, productos, aprovechamientos, emisión de bonos, préstamos, etc.

Ante la diversidad de medios que el Estado utiliza para allegarse fondos, se han
elaborado múltiples clasificaciones explicativas de sus ingresos. Así, se habla de
“ingresos ordinarios y extraordinarios”, “ingresos de Derecho Público y de Derecho
Privado, ingresos tributarios y no tributarios”.

Con excesivas clasificaciones y definiciones, desarrollaremos la que para nosotros es la

más clara y completa de todas: Los recursos del Estado deben de dividirse en dos grupos:
“Los provenientes de bienes y actividades del Estado; y los provenientes del ejercicio de
poderes inherentes a la soberanía o al Poder del Estado”.

Con base en este concepto, podemos sostener que los ingresos del Estado se clasifica en
dos grandes rubros, a saber: ingresos tributarios e ingresos financieros.

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Derecho Fiscal

Los primeros son aquellos que derivan de aportaciones económicas efectuadas por los
ciudadanos en proporción a sus ingresos, utilidades o rendimientos, en acatamiento del
principio jurídico-fiscal que los obliga a contribuir a sufragar los gastos públicos. En tanto
que los segundos son los que provienen de todas las fuentes de financiamiento a las que
el Estado recurra, en adición a las prestaciones tributarias recibidas de sus súbditos, para
la integración del Presupuesto Nacional.

4.2 Clasificaciones en la Legislación Mexicana

INGRESOS TRIBUTARIOS

Los ingresos tributarios provienen de manera exclusiva de la relación jurídico-fiscal. Es

decir se trata de aportaciones económicas de los gobernados que, por imperativos
constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional de sus
ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos públicos.

Del análisis de nuestro positivo podemos desprender la existencia de cinco clases de

ingresos tributarios:

1. IMPUESTOS. De acuerdo con lo que dispone el art. 2º fracción I del Código Fiscal de la
Federación: “Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista
por la misma…” Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, al
grado que puede afirmarse que la gran mayoría de las relaciones entre el Fisco y los
causantes se vinculan con la determinación, liquidación, posible impugnación y pago de
un variado número de impuestos.

2. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL. Según la fracción II del art. 2º del Código

Fiscal, “aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en la ley a
cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado”.

3. DERECHOS. El art. 2º, fracción IV del invocado Código Fiscal Federal, los define como
“Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos

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Derecho Fiscal

públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado”. Dentro de esta
categoría se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto el Fisco Federal
como a los Fiscos estatales y municipales, para precisamente tener “derecho” a recibir
determinados servicios públicos.

4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES O DE MEJORAS. “Podemos definir la contribución

(especial) como la compensación con carácter obligatorio al ente público con ocasión de
una obra realizada por él con fines de utilidad pública, pero que proporciona también
ventajas especiales a los articulares a los particulares propietarios de bienes inmuebles”.

5. TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES ACCESORIAS. De una correcta interpretaciones del

último párrafo del varias veces mencionado art. 2º de nuestro Código Tributario, podemos
llegar a la conclusión de que son accesorios todos aquellos ingresos tributarios no
clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o
contribuciones especiales. Así dentro de este rubro destacan de manera especial las
multas impuestas por infracción a leyes fiscales y administrativas y los cargos cobrados
por el pago extemporáneo de créditos fiscales.

LOS INGRESOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACION

Por ingresos financieros debemos entender todos aquellos que provienen de las diversas
fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve precisado a recurrir, adición a las
prestaciones fiscales recibidas de los contribuyentes, para integrar el Presupuesto
Nacional. Los ingresos financieros son susceptibles de dividirse en los siguientes rubros:

EMPRESTITOS. Se llama empréstitos a los créditos o financiamientos otorgados a un

gobierno por un estado extranjero, por organismos internacionales de crédito (Fondo
Monetario Internacional, Banco Interamericano de Desarrollo, Eximbank, Banco Mundial,
etc.,), por instituciones privadas de crédito extranjeras o por instituciones nacionales de
crédito para la satisfacción de determinadas necesidades presupuestales, que generan
para el gobierno receptor la obligación, a un cierto plazo, de restituirlos adicionados con
una sobreprima por concepto de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones
crediticias (emisión de bonos moratorias e indemnizaciones diferidas por expropiaciones y
nacionalizaciones), forma la deuda publica de un país. Los empréstitos pueden
negociarse a corto, mediano y largo plazo, de acuerdo fundamentalmente con la
capacidad de pago del receptor y con sus requerimientos monetarios.

No podemos olvidar que el manejo y administración de los empréstitos, en especial de los

que forman parte de la deuda exterior, constituye una tarea en extremo delicada, que si
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Derecho Fiscal

no responde a criterios de prudencia, previsión, honestidad eficacia, puede conducir al

llamado “endeudamiento en cadena”, en el que inevitablemente suele desembocar en
fenómenos depresivos de la economía: recesión, inflación, devaluación, etc. cuyos
efectos resultan verdaderamente trágicos para la estabilidad político-social y aun para la
soberanía de un país, tal y como nuestras más recientes y amargas experiencias
económicas lo han demostrado a plenitud.

EMISION DE MONEDA. La función de emitir moneda a través de su Banco Central,

emisión que debe efectuarse en proporción a las reservas de cada país, generalmente
integradas por metales preciosos (oro preferentemente), por depósitos de divisas de
fuerte cotización en los mercados cambiarios internacionales (generalmente dólares,
marcos alemanes o francos suizos) o “derechos especiales de giro” instrumentos
financieros internacionales comúnmente aceptados como reservas monetarias
substitutivas de oro cuyas existencias mundiales empiezan a resultar insuficientes). La
moneda es el instrumento cambiario por excelencia en el mundo actual, al grado que las
reservas de las que cada país pueda disponer en un momento dado, sirven de pauta
exacta para conocer su situación financiera tanto interna como externa. Ahora bien, como
la situación económica no es estática sino esencialmente variable en virtud del sinnúmero
de factores que inciden en su configuración, la emisión de moneda puede obedecer, en
términos generales a tres tipos de razones:

1. Las necesidades de cubrir déficit presupuestarios, sin exceder las reservas monetarias
ni la capacidad de endeudamiento del país.

2. El imperativo de tener que cubrir déficit presupuestarios insoslayables, en exceso de

los recursos monetarios disponibles y rebasando la capacidad máxima de
endeudamiento.

3. la conveniencia de reflejar un aumento de las reservas monetarias como consecuencia

de un periodo de expansión económica.

EMISION DE BONOS DE DEUDA PÚBLICA. Son instrumento negociables que el Estado

coloca entre el gran público inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y
asumiendo como contraprestación obligaciones de rembolsar su importe mas una prima o
sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar la propia emisión con sus reservas
monetarias o con los futuros rendimientos de la explotación de los recursos naturales que
por mandato constitucional están bajo su dominio directo.

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Derecho Fiscal

Se les llama “de deuda pública” en virtud de que tanto el compromiso de reembolsar el
monto invertido por los interesados, como el pago de la prima o sobreprecio, se
convierten en pasivos a plazo que afectan las disponibilidades del Erario Federal. La
emisión de Bonos de Deuda Pública es un ingreso financiero del Estado, exactamente en
la misma medida en que los empréstitos los son: todo depende de su productividad. En
efecto, el simple hecho de la colocación de los títulos entre el publico inversionista
equivale a la recepción de un préstamo, que este caso reviste la forma de una especie de
anticipo a cuenta de futuras explotaciones de bienes o recursos altamente cotizados. De
tal manera que el ingreso financiero lo encontrara el Estado no el anticipo en sí, sino en el
uso adecuado que haga del mismo en renglones productivos, que generen tanto las
cantidades necesarias para cumplir con los compromisos contraídos al efectuar la
emisión, como un margen razonable de utilidad.

AMORTIZACION Y CONVERSION DE LA DEUDA PUBLICA. Por amortización

entendemos el pago oportuno y a su vencimiento, de las exhibiciones correspondientes a
capital e intereses estipuladas en los empréstitos y bonos, contratados y emitidos por el
Estado, en tanto que la conversión implica el pago anticipado de la totalidad o parte de las
obligaciones económicas que componen la deuda publica. “La conversión es un tipo
especial de consolidación llevada a cabo antes del vencimientote los prestamos
existentes, para obtener algunas ventajas para el tesoro. Podría llevarse a cabo para
fomentar la transferencia de la deuda desde los bancos a los individuos y a los
inversionistas institucionales, para ajustar los vencimientos de la deuda pendiente a un
esquema fácilmente manejable, o para reducir las cagas de los intereses”.

Es decir la diferencia entre amortización y conversión, radica exclusivamente en el hecho

de que, mientras la primera consiste en el cumplimiento oportuno de los vencimientos de
la deuda pública, la segunda constituye un pago anticipado para obtener algunas ventajas
de tipo económico. Evidentemente, en este supuesto se logra la generación de un ingreso
financiero, ya que, como lo apuntamos con anterioridad, a la cancelación de un pasivo
corresponde invariablemente un ingreso, así como la disponibilidad de un margen mayor
de crédito.

MONETARIAS Y RENEGOCIACIONES. Dentro del complejo proceso de administración

de la deuda pública, destacan dos procedimientos, no siempre aconsejables pero a los
que se ocurre con cierta frecuencia, con el objeto de ganar tiempo para que los
empréstitos contratados alcancen a generar rendimientos productivos que permitan tanto
a una amortización mas deshagoda como la obtención de algún superávit presupuestario.

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Derecho Fiscal

Dichos procedimientos son los que se conocen como moratorios y renegociaciones. Las
primeras consisten en ciertas ampliaciones de los plazos inicialmente convenidos para el
pago de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses, en tanto que las
segundas implican un replanteamiento total de la operación de que se trate, no solamente
en lo tocante a capital de intereses sino también en los aspectos relacionados con
garantías, programas de inversión, vigilancia de la correcta aplicación de os fondos
suministros, etc. Es decir mientras las moratorias atienden exclusivamente a las
condiciones de pago, las renegociaciones se refieren globalmente a las estipulaciones
generales de un préstamo.

Las moratorias y renegociaciones constituyen ingresos financieros del Estado de la

medida en que los nuevos plazos y condiciones den paso a la obtención de rendimientos
que absorban la deuda redocumentada y produzcan ganancias adicionales.

DEVALUACION. La emisión de moneda esta respaldadas por las reservas de que un país
disponga en su Banco Central. Ahora bien, con dichas reservas, la moneda se cotiza en el
mercado cambiario internacional, recibiendo un valor determinado frente a otras monedas,
el que se conoce como paridad cambiaria. De tal manera que, hasta en tanto no se
modifique la proporción existente entre la moneda en circulación y las reservas que
amparen su emisión, la paridad cambiaria internacional se mantendrá. Sin embargo, como
hemos venido insistiendo, las económicas nacionales rara vez suelen ser estáticas. Por el
contrario, influidas por un sinnúmero de factores, operan incesantemente al alza y a la
baja. Así cuando, un gobierno, por razones políticas o de otra índole, maneja
deficientemente las finanzas públicas, inevitablemente provoca dos fenómenos: la
retracción de la inversión privada y la elevación del gasto publico a niveles inflacionarios.
Estos a su vez, ocasionan alzas exageradas en el costo de la vida, desempleo e
incrementos en los montos de la deuda pública, para cubrir déficit presupuestarios.

Podemos afirmar que la devaluación debe entenderse en la actualidad en dos sentidos: el

clásico o el tradicional, que es que por desgracia se ha presentado en diversas ocasiones
en nuestro medio, y que constituye una fuente sumamente limitada de ingresos
financieros para el Estado; y el sentido moderno, que le atribuye el carácter de
instrumento de ajuste económico para fortalecer la posición privilegiada en el ámbito del
comercio internacional de naciones altamente desarrolladas, que en esta forma reactivan
la generación de cuantiosos ingresos financieros.

PRODUCTOS Y DERECHOS. De a cuerdo con lo que establece el art. 3º del Código

Fiscal de la Federación: “Son productos las contraprestaciones por los servicios que

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Derecho Fiscal

preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado”. Por otra parte no debe
perderse de vista que entre los derechos (ingreso tributario) el Código Fiscal incluye los
ingresos financieros derivados del uso, aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la nación.

Se ha discutido un tanto acerca de la naturaleza de los productos como ingresos

financieros del estado, por considerarse que en la gran mayoría de los casos las
cantidades respectivas provienen de particulares. A esto ha contribuido la innecesaria y la
única mención que de ellos hace el Código Fiscal de la Federación y la forma tan indebida
en la que los mezcla con los derechos que son o deben ser un ingreso tributario por
excelencia.

EXPROPIACIONES. Podemos definir a la expropiación como el acto unilateral llevado a

cabo por la Administración Pública, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurídico-
patrimonial de un particular, para destinarlo, aun sin el consentimiento del afectado, a la
satisfacción de una necesidad colectiva de interés general o causa de utilidad pública,
mediante el pago de una indemnización.

De acuerdo con lo que estatuye el art. 27º Constitucional, la propiedad originaria de las
tierras y aguas ubicadas en territorio nacional corresponde al Estado, quien sin embargo,
puede transmitir su dominio a los particulares, constituyendo así la propiedad privada. El
ejecutivo está facultado para expropiarlo en perjuicio de su propietario, aunque mediante
el pago de una indemnización, a fin de incorporarlo al Dominio Público de la Federación y
de destinarlo, por regla general, a la prestación de un servicio público.

Por consiguiente, los bienes que el Estado adquiere por expropiación se convierten en
generadores de productos, cualquiera que sea el uso que se le dé. El procedimiento
expropiatorio constituye un medio indirecto pero efectivo de allegarse ingresos
financieros.

DECOMISOS. Consiste en la perdida a favor del Estado de los instrumentos utilizados

para la comisión de un delito. En este sentido debe diferenciarse de la confiscación, que
es la apropiación que a su favor hace el Estado, sin ningún título jurídico ni derecho de
bienes que legítimamente pertenecen a un ciudadano. “El decomiso aparece en nuestra
legislación administrativa como una sanción que priva a una persona de bienes muebles,
sin indemnización, por la infracción de una ley administrativa, o en los casos indicados
con el Código Penal, en que una autoridad judicial como medida de seguridad se incauta

16
Derecho Fiscal

de los instrumentos y efectos del delito”. En los términos de la legislación aplicable, los
bienes decomisados por el estado deben de ser vendidos a la brevedad posible, en
pública subasta a fin de que con su producto se cubran las responsabilidades resultantes
de la comisión de un hecho licito.

NACIONALIZACIONES. Podemos definir a la nacionalización o estatización como el acto

jurídico unilateral por virtud del cual se establece que, en lo sucesivo, una determinada
actividad económica queda reservada en forma exclusiva a la acción del Estado,
expropiándose, en consecuencia, todos los bienes y recursos propiedad de los
particulares, que habían vendido desarrollando dicha actividad, con anterioridad a la
intervención estatal.

PRIVATIZACION. Se trata de un acto jurídico unilateral por virtud del cual el estado se
desprende de empresas o entidades que había tenido bajo su control exclusivo, para
transferirlas, a cambio de un precio, a inversionistas privados, nacionales o extranjeros,
con el objeto de que en lo sucesivo las actividades de esas empresas o entidades sean
desarrolladas dentro de un marco de economía de mercado, sin intervención alguna por
parte del propio Estado.

4.3 Impuestos

De acuerdo con lo que dispone el art. 2º fracción I del Código Fiscal de la Federación:
“Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma…”

4.3.1 Impuesto al valor agregado

El impuesto sobre el valor agregado (IVA), forma parte del grupo de impuestos a las
ventas, afecta al consumidor a través de industriales y comerciantes. Porque el impuesto
sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante,
cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.

El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular pueda

obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la acción del
Estado, encaminada a la prestación de servicios públicos y por la cual debe pagar con el
objeto de sostener los gastos que esos servicios públicos demandan.
Esto significa que por la acción del Estado, el particular deriva dos clases de beneficios:
uno que está representado por el uso que puede hacer de los servicios que el Estado
proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad que desarrolla
dentro del mundo jurídico en que se mueve, dentro de los límites y bajo la protección del
Estado.

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Derecho Fiscal

El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre
ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada",
es decir, que debía pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización,
lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos
efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales.

El IVA eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues
destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los
niveles generales de precios.

EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el valor
global, real y definitivo de cada producto a través de la imposición sobre los distintos
valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al
artículo en cada etapa de la negociación de las mercaderías, tanto en el ciclo industrial
como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados
con este tipo de impuesto.

El IVA, no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción, no
produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del
impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran repercutido sus
proveedores, y sólo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite
que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al
llegar éstos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.

El IVA en México, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene no
sólo el derecho sino la obligación de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor.
Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales
de los sujetos pasivos, sino sólo la naturaleza de las operaciones económicas.

4.3.2 Impuesto sobre la renta

Se llama Renta al producto del capital, del trabajo, de la combinación del capital y del
trabajo. Puede distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta, que es el ingreso
total percibido sin deducción alguna, como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava
los ingresos derivados del trabajo o derivados del capital en forma de intereses. Otras
veces se grava la renta libre que queda cuando después de deducir de los ingresos los
gastos necesarios a la obtención de la renta, se permite también la deducción de ciertos
gastos particulares del sujeto del impuesto.

4.3.3 Impuesto al activo

Se consideran inversiones los activos fijos, gastos y cargos diferidos.

Activo fijo.

Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus

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Derecho Fiscal

actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el

transcurso del tiempo. La adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como
finalidad la utilización de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.

Gastos diferidos.

Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir
costos de operación, o mejorar la calidad o aceptación de un producto, por un período
limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran
gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un servicio público concesionado.

Cargos diferidos.

Son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior. Excepto los
relativos a la explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio
público concesionado, pero cuyo beneficio sea por un período ilimitado que dependerá de
la duración de la actividad de la persona moral.

5. IMPUESTO

5.1 Principios Teóricos

Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y demás
entidades de derecho público, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo,
en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin
de satisfacer las necesidades colectivas.

El impuesto es una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una

actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.

El impuesto es la prestación de dinero o en especie que establece el Estado conforme a

la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto
público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo e
inmediato.

5.2 Definición

El impuesto es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a

la ley, con carácter obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto
público y sin que haya para ello contraprestación o beneficio especial directo o indirecto.

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Derecho Fiscal

5.3 Sujetos

Sujeto acreedor. Es el sujeto activo en la obligación fiscal que tiene la facultad de exigir el
cumplimiento de la obligación fiscal (fisco).

Sujeto deudor. Es el sujeto pasivo en la obligación fiscal que debe dar cumplimiento a la
obligación (contribuyente).

Dentro de la organización del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la Federación, las
Entidades locales y los Municipios. Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir
el pago de tributos; pero no tienen todos la misma amplitud; la Federación y las
Entidades, salvo aquellas limitaciones constitucionales que analizaremos en su
oportunidad, pueden establecer los impuestos que consideren necesarios para cubrir sus
presupuestos; en cambio, el Municipio sólo tiene la facultad de recaudarlos.

Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federación y las

Entidades locales tienen soberanía tributaria plena. Los Municipios tienen soberanía
tributaria subordinada.

Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto.

5.4 Características Legales

Las características que debe reunir el impuesto:

 Debe estar establecido en la ley (legalidad). Establece la obligación de los

mexicanos de contribuir al gasto público de la manera proporcional y equitativa
que disponen las leyes.

 El pago del impuesto debe ser obligatorio (obligatoriedad): el pago del impuesto se
encuentra consignado en el artículo 31. Es la obligación de los mexicanos de
contribuir al gasto público.
 Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser establecidos en
función de la capacidad contributiva de las personas a quienes va dirigido.

5.5 Clasificaciones

Mostramos la siguiente clasificación de impuesto:

 Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el patrimonio del
sujeto pasivo de la obligación.
 Indirectos: si pueden ser trasladados.
 Reales: son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
 Personales: se establecen en atención a las personas.
 Específicos: es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad de un
bien gravado.
 Advaloración: se establece en función del valor del bien gravado.

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Derecho Fiscal

 Generales:
 Específicos:
 Con fines fiscales: se establecen para recaudar los ingresos necesarios para
satisfacer el presupuesto de egresos.
 Con fines extrafiscales: se establecen sin el ánimo de recaudarlos ni de obtener de
ellos ingresos para satisfacer el presupuesto con carácter social, económico.
 Alcabaratorios: son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías de una
entidad a otra, o dentro de una misma entidad.

5.6 Efectos de los Impuestos

Los efectos de los impuestos que se pagan y de los impuestos que no se pagan son:

Sí se pagan.- Es la posibilidad de traslación del gravamen también conocida como

repercusión.

No se pagan.- Es la evasión o la elusión, se presenta cuando el contribuyente se sustrae

al pago del impuesto, recurriendo a condiciones ilícitas

6. LOS DERECHOS

6.1 Denominación

Entre los derechos (ingreso tributario) el Código Fiscal incluye los ingresos financieros
derivados del uso, aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación.

6.2 Definición

En la ley fiscal se definen los derechos como las contribuciones establecidas en la ley por
los servicios que presta el Estado, en sus funciones de Derecho Público, así como por el
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación.

6.3 Sujetos

Los sujetos de la relación tributaria en los derechos son: El Estado como sujeto activo y a
las Persona Físicas y Persona Morales como prestatarias del servicio jurídico
administrativo.

6.4 Características Legales

Las características legales de los derechos son:

 El servicio que se preste al usuario deber ser aprovechado directa e

individualmente por este.

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Derecho Fiscal

 El servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada ya que los

derechos de servicios jurídicos administrativos, son contribuciones destinadas a
sufragar los gastos públicos del Estado.
 El cobro de fundarse en la ley. Deriva el principio de legalidad.
 El pago debe ser obligatorio. Existe la obligación general de materia contributiva.
 Debe ser proporcional y equitativa. Consiste en que estos se fijen en proporción al
costo del servicio que presta el Estado.

6.5 Servicios que deben Sufragarse con los Derechos

El cobro de los derechos ayuda a cumplir la finalidad que el Estado busca con la
prestación de servicios por ejemplo: el servicio de justicia, el de enseñanza primaria
gratuita prestada por el Estado.

Los servicios públicos por los que no deben cobrarse derechos son los que se solicitan
como consecuencia forzosa o casi forzosa del cumplimiento de obligación pública, por
ejemplo: la obligación de registrarse para votar en las elecciones.

7. LA CONTRIBUCION ESPECIAL

7.1 Definición

La contribución especial es el equivalente por el beneficio obtenido o con motivo de la

ejecución de una obra o de un servicio público de interés general, es decir, que la
contribución especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el
beneficio especial que determina las personas reciben con motivo de la prestación del
servicio.

7.2 Sujetos

El estado como sujeto activo y las personas que reciben beneficio especial con motivo de
la prestación del servicio como sujeto pasivo.

7.3 Característica Legal

Las características legales de la contribución especial son:

 Cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realización de una

actividad estatal de interés general.
 El cobro debe fundarse en la ley, debe decretarse por el Congreso de la Unión.
 La prestación del servicio o la realización debe efectuarla la administración activa
o centralizada.
 La prestación deber ser proporcional y equitativa, respetar el principio de justicia
tributaria que consagra la Constitución.
 El pago es obligatorio.

22
Derecho Fiscal

8. OBLIGACION FISCAL

8.1 Definición

La obligación es un deber; un deber de dar, hacer o no hacer, que tiene el ente deudor
con el acreedor. Así, la obligación fiscal es el deber que el responsable fiscal tiene en
favor del fisco, que es quien tiene el derecho de exigir se cumpla.

8.2 La Relación Tributaria

La relación tributaria es el vínculo jurídico que se configura entre el estado (o el ente

autorizado a exigir el tributo) y el sujeto afectado por el mismo. Su naturaleza es la de una
relación de derecho lo que implica la igualdad de posiciones de los sujetos.

8.3 El Nacimiento de la Obligación Fiscal

Como en toda obligación, en la fiscal se dan un sujeto activo, o acreedor, y un sujeto

pasivo o deudor, solamente que estos elementos tienen caracteres especiales en esta
obligación. Sabido es que la obligación se contrae por voluntad o por disposición legal;
mas en la materia fiscal, lo normal es que la obligación tenga su origen en la ley. Por ley
se obliga quien realiza el hecho generador del crédito fiscal a cubrir el importe de la
contribución respectiva, y por ley nace el derecho del Estado de cobrarla; realmente en
esta obligación poco opera la voluntad para que la misma se cause; así el acreedor lo es
porque la ley lo marca, y el deudor igualmente.

Si nos cuestionamos, porque estamos obligados a pagar impuestos en nuestro país, la

respuesta naturalmente es que la  Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
dispone que estamos obligados a contribuir para los gastos públicos de la Federación, así
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio donde resida el ciudadano, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 

El momento del nacimiento de una obligación es cuando se realiza el hecho imponible, es

decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la
situación abstracta prevista en ley.

8.4 Denominación de la Obligación Fiscal

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Derecho Fiscal

Es clara la obligación de pagar y el destino de esos recursos es solamente para los

gastos públicos de los tres órdenes de gobierno, además de otorgar la garantía de que no
se  impondrá una carga fiscal que no esté contemplada en una ley.  La obligación en
general es el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse
causado un tributo.

En el Código Fiscal de la Federación, que en el artículo primero indica:

Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este Código se aplicarán
en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que
México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse una contribución a un gasto público
específico.

Obligaciones fiscales por cumplir

Una vez que usted decida tributar en este régimen, deberá cumplir las siguientes
obligaciones:

1. Inscribirse o darse de alta.

2. Llevar contabilidad y conservarla.

3. Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que realice.

4. Presentar declaraciones informativas.

5. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al

31 de diciembre de cada año.

6. Presentar declaración anual.

7. Expedir constancias. Si tiene trabajadores deberá entregarles constancia de

las percepciones que les pague y las retenciones que les efectúe, a más tardar en
el mes de enero de cada año.

8. Efectuar retenciones. Se deberá efectuar la retención del impuesto sobre la renta

cuando se paguen sueldos o salarios a trabajadores, y en su caso, entregarles en
efectivo las cantidades que resulten a su favor por concepto de crédito al salario.

9. Otras obligaciones:

•Llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la opción de
deducción inmediata.

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Derecho Fiscal

•Calcular en la declaración anual del impuesto sobre la renta, la participación de

los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).

9. SUJETO ACTIVO DE OBLIGACION FISCAL

9.1 El Sujeto Activo

El Estado es sujeto activo.

9.2 El Sujeto Activo en la Legislación Fiscal mexicana

El sujeto activo de la obligación fiscal en nuestro derecho es el Estado y tiene su

fundamento en el Artículo31, fracción IV de la Constitución política, al establecer la
obligación de contribuir para los gastos públicos, únicamente la Federación, Estados y
Municipios.

9.3 Competencia entre Federación, Estados y Municipios

En atención a nuestra organización política se dan en nuestro territorio el fisco federal, los
estatales y los municipales.

Cada una de las mencionadas dependencias opera en la jurisdicción que la ley le asigna,
si bien la federal lo hace en toda la republica, en asuntos de naturaleza igualmente
federal.

En algunos casos se da la concurrencia entre la federación y las entidades federativas, en

la materia.

El artículo 124 de la constitución federal establece que “Las facultades que no están
expresamente concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales, se entienden
reservadas a los estados.

El artículo 117 de la constitución federal prohíbe a las entidades federativas establecer

diversas contribuciones, las cuales sus respectivos fiscos no manejarán.

Por su parte, el artículo 118 establece que tampoco los estados podrán sin
consentimiento del Congreso de la Unión; “Establecer derechos de tonelaje ni otro alguno

25
Derecho Fiscal

en puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones”,

por lo que estos gravámenes corresponden a los fiscos locales.

Luego, el artículo 131 de la misma ley suprema declara que: “Es facultad privativa de la
federación gravar las mercancías que se importen o exporten, o que pasen por el territorio
nacional”, lo que implica otra limitante para los fiscos de los Estados.

9.4 Facultades Exclusivas de la Federación

Las facultades exclusivas de la Federación en materia de impuestos son el comercio

exterior, el aprovechamiento y la explotación de los recursos naturales, servicios públicos
concesionados o explotados directamente por la Federación, energía eléctrica, producción
y consumo de tabaco labrado, gasolina, aguamiel, explotación forestal y producción y
consumo de cerveza.

9.5 El Fisco Estatal

Los fiscos de las entidades federativas, en el territorio de cada cual, disponen de las
facultades que el federal ejerce en el territorio nacional, con las limitaciones de que las
contribuciones que por prohibición constitucional no puede imponer cada legislador, no
son de su incumbencia.

Las fuentes tributarias que deben ser exclusivos de los Estados y Municipios son:

 la propiedad o posesión de bienes muebles

 los ingresos de naturaleza mercantil
 los ingresos derivados de las actividades agrícolas y ganaderas

9.6 El Fisco Municipal

El fisco municipal es la entidad política que en forma directa satisface las necesidades
esenciales de la población, principalmente a través de la prestación de servicios públicos.

De acuerdo con la fracción IV del artículo 115 constitucional, los municipios administrarán
libremente su hacienda, la cual se formará de los rendimientos de los bienes que les
pertenezcan, así como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas
establezcan en su favor.

9.7 La Coordinación Fiscal

La ley de coordinación fiscal en su artículo 1º establece que “tiene por objeto coordinar el
sistema fiscal de la Federación con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal,
establecer la participación que corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos
federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboración

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Derecho Fiscal

administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia
de coordinación fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento”.

Los problemas que sufre la situación financiera de los Estados, con motivo de ser la
Federación la que determina los alcances tributarios y su destino son:

 hay entidades federativas son ricas en recursos naturales, carecen de capacidad

económica
 hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio impuesto
sobre la renta
 hay ciudades de otros estados que son centros de producción o de distribución lo
que impiden el desarrollo de una industria o comercio propio de aquellas entidades
 es obligación de los ciudadanos contribuir a los gastos públicos tanto de la
Federación, Estados y Municipios en que residan
 que un mismo peso puede estar gravado en forma distinta por 2 entidades o 2
municipios
 desconfianza de los contribuyentes

Las soluciones que se podrían dar el problema de la distribución de las fuentes tributarias
entre Federación y Estado son:

 que se establezca en la Constitución que sólo la Federación puede establecer

contribuciones de su rendimiento otorgue participar a los Estados
 que la Constitución establezca que solo los Estados pueden establecer
contribución y de su rendimiento concedan participación a la Federación

10. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION FISCAL

10.1 El Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo de la obligación fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer
una prestación determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien, se
trata de una obligación fiscal sustantiva o formal.
A continuación se enlista la siguiente clasificación de los sujetos pasivos:

a) sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso del
deudor directo del tributo o su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o
donatarios a título universal y si se trata de personas morales, la que subsiste o se
crea una fusión
b) sujetos pasivos por deuda de carácter mixto propia y ajena con responsabilidad
directa: es el caso de las personas que conforme a la ley, pueden disponer
libremente no sólo de sus bienes, sino también de los terceros, por lo tanto, la ley
designa como responsable directo a quien tiene esa facultad, aunque el hecho
generador lo haya realizado el tercero
c) sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de
copropietarios y coherederos, ya que de cada uno se puede exigir el total del

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Derecho Fiscal

adeudo y no sólo la parte que le corresponde. Se respeta su derecho a repetir

contra los demás responsables
d) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso de los
sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de ley, a
quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor directo
e) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: es el caso de
determinados funcionarios públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones
de carácter formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae como consecuencia un
perjuicio al fisco
f) sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: es el caso de las
personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho
en su oportunidad, y respeto del cual el bien constituye la garantía objetiva.

10.2 La capacidad del Sujeto Pasivo

La diferencia que existe entre la capacidad del derecho común y la capacidad del sujeto
pasivo en la legislación tributaria: En el derecho común, sus actos pueden ser
jurídicamente eficaces, a no ser que se realicen a través de sus representantes legítimas.
En cambio, en el derecho tributario, basta la capacidad de goce para estar en aptitud de
ser sujeto pasivo de la obligación fiscal. La única limitación que encontramos en materia
e incapaces es la que no se puede agotar en contra del procedimiento administrativo de
ejecución, sino hasta que tengan un representante legal.

10.3 El Sujeto Pasivo en la Legislación Mexicana

Los sujetos son los que participan directamente en la relación tributaria. Los sujetos
Pasivos de la Relación Tributaria:

1.- Personas Físicas y Morales, artículo 1, del Código Fiscal de la Federación.

2.- Personas Físicas y Morales, artículo 1, Impuesto Sobre la Renta.

3.- Los Marcados en el artículo 26, del Código Fiscal de la Federación.

11. EL PROCEDIMIENTO FISCAL

11.1 Fases del Procedimiento

Las fases del procedimiento fiscal son:

 oficiosa: está regida por el principio de oficiosidad, que consiste en que

corresponde a la autoridad la carga de impulso del procedimiento a través de
todos sus pasos

 contencioso: es la serie de actos jurídicos que realiza el fisco por propia iniciativa y
que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicación de la ley tributaria a un
caso concreto

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Derecho Fiscal

11.2 Autoridad Administrativa y Jurisdiccionales

Las autoridades administrativas forman parte del órgano del Estado, encargado de
ejecución de la esfera administrativa de las leyes impositivas. Se clasifican
administradoras y exactoras.
Las autoridades jurisdiccionales son las que se encargan dirimir las controversias entre
el gobernado y el fisco. Se clasifican en administrativas y judiciales.

11.3 El Tiempo en el Procedimiento Fiscal

La influencia del tiempo en el procedimiento fiscal es de importancia decisiva, pues la

eficacia y efectos de los actos de la autoridad y del particular dependerán de la
oportunidad con que se efectúen. En el caso de la autoridad, por ejemplo, si no ejercita en
tiempo sus facultades de comprobación, éstas se extinguen por caducidad, no siéndole ya
posible verificar la situación fiscal del contribuyente o no pudiendo ya determinar
diferencias de impuesto; incluso pueden prescribir los créditos en su favor. En el caso del
particular puede resultar extemporánea su gestión o trámite, ya sea la presentación de un
aviso; de una declaración; de un recurso; etcétera.

Es regla general que las diligencias en todo tipo de procedimiento se practiquen en días y
horas hábiles y así lo reconoce el artículo 13 del Código Fiscal de la Federación al
disponer que la práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en
días y horas hábiles. Sin embargo, prevé que una diligencia de notificación iniciada en
horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez y que tratándose de
la verificación de bienes y de mercancías en transporte se consideran hábiles todos los
días del año y las 24 horas del día.

Por otro lado, establece el propio artículo 13 del Código Fiscal de la Federación que las
autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del procedimiento
administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos precautorios, podrán
habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con quien se va a practicar la
diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en días u horas
inhábiles y que también se podrá continuar en días u horas inhábiles una diligencia
iniciada en días y horas hábiles, cuándo la continuación tenga por objeto el
aseguramiento de contabilidad o de bienes del particular.

A su vez, el último párrafo del artículo 12 del mismo Código Fiscal de la Federación prevé
como regla general que las autoridades fiscales podrán habilitar los días inhábiles, y que
esta circunstancia deberá comunicarse a los particulares y no alterará el cálculo de los
plazos.

Los días inhábiles que establece el artículo 12 del Código Fiscal de la Federación son Los
sábados, domingos, el 1° de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1° de mayo, 5 de mayo, 1°
de septiembre, 16 de septiembre, 12 de octubre, 20 de noviembre 1° de diciembre de
cada 6 años, el 25 de diciembre, y los que difieren de los que establece el artículo 74 de
la Ley Federal del Trabajo son los días de vacaciones generales de las autoridades
fiscales federales.

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Las horas hábiles para la práctica de una diligencia fiscal son las comprendidas entre las
7:30 y 18:00 horas.
Los plazos en el procedimiento fiscal se cuentan:
 por días
 por periodos
 por fecha precisa

Los tipos de notificación que se utilizan en el procedimiento fiscal son:

 personal: se lleva a cabo en las oficinas de la autoridad o en domicilio fiscal del
particular, o el domicilio que este haya señalado ante la autoridad para oír y recibir
notificación en el procedimiento de que se trate
 por oficio enviado por correo certificado con acuse de recibo : consiste en que la
persona que realiza la notificación no es un notificador dependiente de la
autoridad, sino que la función recae en un empleado postal
 por correo ordinario: el empleado postal no esta sujeto a los formalismos rigurosos
del servicio registrado, sino que basta con que entregue la pieza postal en el
domicilio señalado para que se tenga por hecha la notificación
 por telegrama: se informa al destinatario lo providencia o resolución emitida por la
autoridad para que la conozca por vía telegráfica
 por estrados: este tipo de notificación la providencia o resolución a notificar se fija
en un lugar visible de la oficina de la autoridad que la emitió y la manda notificar
 por edictos: debe usarse cuando la persona a quien debe notificarse haya
desaparecido, no es necesaria la declaración de ausencia conforme al derecho
civil
 por lista: la autoridad comunica a las partes en que el procedimiento la providencia
o resolución a través de las listas

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Derecho Fiscal

12. Conclusiones

El derecho fiscal es importante, de su aplicación y cumplimiento depende la economía del

país. Se debe conocer para obtener ventajas.

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13. Bibliografía

Martinez, Laura, Monografía “El Derecho Fiscal”, artículo en internet.

INPADE (Instituto para el desarrollo del Emprendedor), Presentación en Power Point

“Derecho Fiscal”, articulo en internet.

Varios, “Estructura del Código Fiscal de la Federación”,

Federación”, Universidad Autónoma del Estado
de México, articulo en internet.

Varios, “Derecho Fiscal”,

Fiscal”, Universidad Autónoma Indígena de México, articulo en internet.

Página de internet: http://www.monografias.com/

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