INFORME DEFENSORIAL N 45

LA RESERVA TRIBUTARIA Y LOS ALCANCES DE LA

RESOLUCIN DEFENSORIAL N 058-99/DP



I. La Reserva Tributaria


1. Naturaleza jurdica


1.1 La reserva tributaria, recogida en el artculo 2 inciso 5) de la
Constitucin, es la regla de secreto que tiene la administracin
tributaria sobre la informacin que las personas le entregan a
propsito de sus relaciones jurdico tributarias. Se encuentra
sustentada en dos principios de raz constitucional: de un lado el
derecho a la intimidad establecido en el artculo 2inciso 7, y del otro,
el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados del artculo 2inciso 10 de la Constitucin. Ello
implica que nadie puede acceder libremente a documentos ajenos si
no cuenta con la debida autorizacin del titular o propietario, ni
transmitir la informacin obtenida, sin la aprobacin de la persona
involucrada.

1.2 Dado que la administracin tiene la labor de fiscalizar e investigar los
hechos que tienen que ver con la tributacin, la informacin contenida
en su base de datos, sea esta personal, econmica o estrictamente
fiscal, referida tanto a personas naturales como jurdicas, debe ser de
uso exclusivamente reservado para los fines que el ordenamiento
jurdico le encarga.

Por ello, resulta claro que los datos econmicos tienen la
caracterstica de ser personales, y en consecuencia, su recoleccin y
circulacin se halla inevitablemente vinculada a una posible
vulneracin de la intimidad. Es por este riesgo de vulnerabilidad que
esta informacin se encuentra protegida por un deber especial de
reserva de parte de los entes que la manejan, y as, la reserva
tributaria viene a ser una proteccin complementaria a la ordinaria, en
la que se contemplan previsiones especficas respecto de la
confidencialidad de la informacin manejada por la administracin
tributaria.

2
1.3 En este sentido, reconociendo el privilegio de la informacin
confidencial que maneja la administracin tributaria, es evidente que
puede resultar lesiva si se usa de manera indiscriminada. Por ello, el
Cdigo Tributario, desarrollando la Constitucin, ha establecido
limitaciones y reglas que regulan lo concerniente al manejo de la
informacin obtenida.

As, el primer prrafo del artculo 85del Cdigo Tributario, aprobado
mediante Decreto Legislativo N 816, seala que tendr carcter de
informacin reservada y nicamente podr ser utilizada por la
administracin tributaria para sus fines propios: la cuanta y la fuente
de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquier otro dato
relativo a ellos, cuando se encuentren contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de
los contribuyentes, responsables o terceros.

Esta norma regula el tratamiento de la informacin reservada y, como
hemos indicado, tiene como objetivo otorgarle una especial proteccin
constitucional que ya se tiene en virtud del derecho a la intimidad y a
la confidencialidad de las comunicaciones y documentos privados,
protegiendo as a los individuos en esta rea especfica y concreta en
la que se encuentra presente el riesgo de un manejo de la informacin
con efectos perjudiciales para los titulares.


2. Excepciones a la reserva tributaria


2.1 Si bien la reserva tributaria se encuentra garantizada en nuestra
Constitucin por el artculo 2 inciso 5, el mismo artculo seala que
existen tres supuestos ante los cuales se puede levantar la reserva
tributaria. As, puede levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la
Nacin o de una comisin investigadora con arreglo a ley y siempre
que se refieran al caso investigado. El Cdigo Tributario recoge estas
excepciones estableciendo en su artculo 85, inciso a), que se
encuentran exceptuadas de reserva las exhibiciones de documentos y
procedimientos que ordene el Poder Judicial en materia tributaria,
alimentos, disolucin de sociedad conyugal o en los procesos
penales; las que ordene el Fiscal de la Nacin, en los casos de
presuncin del delito; y las que soliciten las Comisiones
Investigadoras del Congreso, con arreglo a ley y siempre que se
refieran al caso investigado.

Esto implica que la regla a seguir es la confidencialidad de la
informacin que el administrado otorga a la administracin tributaria
para el cumplimiento de sus fines, y las excepciones se fundamentan
nicamente en una ponderacin de intereses, en la que el inters del
3
Estado en la bsqueda del bien comn, se encuentra por encima del
inters particular.

2.2 La Constitucin seala que el juez puede solicitar la informacin
reservada con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso
investigado, estableciendo el Cdigo Tributario que ello podr suceder
solamente en los procesos de alimentos, tributos, divorcio o procesos
penales. Durante el proceso de alimentos, que es el que nos interesa
analizar, resulta obvio que debern investigarse los ingresos de la
persona obligada y por lo tanto, a fin de determinar la real cuanta de
sus rentas, el juez debe contar con toda la informacin econmica
que sobre l maneja la administracin tributaria. Por ello, las
utilidades que figuran en las declaraciones juradas de empresas en
las que el demandado es accionista se encuentran directamente
relacionadas con el caso, pues son ingresos que deben ser tomados
en cuenta para efectos de tutelar efectivamente el bienestar del
menor.

Como hemos indicado, el levantamiento de la reserva se encuentra
contemplado en aras de proteger intereses superiores al inters
individual que se plasma en el secreto de las comunicaciones que
brinda la persona natural o jurdica a la SUNAT, y ello se encuentra
sustentado en la misma Constitucin y en el Cdigo Tributario.

2.3 Ahora bien, consideramos que los entes autorizados para solicitar
informacin reservada, se encuentran limitados tambin respecto a
los fines para los que deben utilizar esta informacin. Ello significa
que el juez tiene igualmente un deber de secreto respecto a la
informacin adquirida y solamente podr utilizarla en la resolucin del
caso en cuestin. As, la confidencialidad se traslada, siendo el nuevo
garante el ente que adquiri la informacin.


3. La funcin de interpretacin de las normas tributarias en el caso
de un mandato judicial que ordene levantar la reserva tributaria
en un proceso de alimentos. Armonizacin.


3.1 Como seala el artculo 138 de la Constitucin, la potestad de
administrar justicia emana del pueblo y se ejerce a travs del Poder
Judicial. El juez tiene la funcin de impartir justicia, lo que deviene en
su deber fundamental desde el instante de su nombramiento.

La actuacin concreta de los jueces est encaminada a tutelar los
intereses insatisfechos de personas naturales o jurdicas, procurando
la aplicacin efectiva de la norma jurdica en cada caso concreto
sometido a su conocimiento.
4

Esta potestad de aplicar el derecho objetivo, de juzgar y ejecutar lo
juzgado, es decir, del ejercicio de la jurisdiccin, no es slo un
derecho sino tambin un deber del Estado. Esto se fundamenta
porque los fines del Estado son sociales y hacen que su consecucin
sea una obligacin y, porque el derecho de jurisdiccin tiene por
objeto la satisfaccin de intereses individuales, lo que implica, en
general, que a los particulares se les deja en libertad de consentir o
no consentir dicha satisfaccin.

3.2 La interpretacin acompaa todo acto de aplicacin y realizacin del
derecho y el juez procede a efectuar una labor interpretativa cuando
se presentan los asuntos controvertidos que plantea la experiencia.
Todo proceso interpretativo es, a la vez, una actividad necesaria para
atribuir un sentido a las normas, es decir, para complementar su
elaboracin. La interpretacin no se realiza en el vaco, pues
constituye una actividad contextualizada que se lleva a cabo en
condiciones social e histricamente determinadas.

Uno de los principios de la interpretacin es el de la unidad de la
Constitucin, es decir, el postulado de que el conjunto de las normas
constitucionales forman una totalidad. Como ha sealado el Tribunal
Federal Alemn, la esencia de la Constitucin consiste en ser un
ordenamiento homogneo de la vida poltica y social de la comunidad
estatal. Esta unidad remite a la necesidad de coherencia, o sea, a la
falta de contradicciones entre las distintas partes que integran el todo.
No puede analizarse e interpretarse en forma aislada cada una de las
disposiciones de la Constitucin, que constituye una unidad interior.

3.3 La relacin del principio de unidad con la ponderacin de bienes
revela que su significacin rebasa el plano lgico axiomtico para
apelar a la necesaria unidad y coherencia de los valores y objetivos
polticos que informan la Constitucin. Esta compatibilizacin no es
solamente una exigencia que afecta a las proposiciones normativas
constitucionales, sino tambin a los intereses sociales que le sirven
de base.

De esta manera, de la unidad de la Constitucin se deriva el deber de
armonizar ambos principios jurdicos, de modo tal que exista entre
ellos una concordancia prctica. Esta armonizacin se encuentra en la
misma Constitucin, pues el derecho a la inviolabilidad y secreto de
las comunicaciones y declaraciones que el contribuyente brinda a la
SUNAT con motivo de sus relaciones jurdico-tributarias, puede ser
levantada ante un proceso judicial y resulta obvio que la referencia a
un caso concreto implica que toda aquella informacin tributaria
relacionada con ste sean declaraciones juradas de renta propias
del demandado o sean declaraciones juradas de renta de empresas
5
en las que ste participe como accionista , debern ser brindadas a
solicitud del juez.

3.4 El artculo 4de la Ley Orgnica del Poder Judicial establece que toda
persona y autoridad est obligada a acatar y dar cumplimiento a las
decisiones judiciales o de ndole administrativa, emanadas de
autoridad judicial competente, en sus propios trminos, sin poder
calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos o
interpretar sus alcances bajo la responsabilidad civil, penal o
administrativa que la ley seala.

Lo indicado lleva a la constatacin de que nuestro ordenamiento
prev el sometimiento de la actuacin administrativa a lo solicitado por
el juez. Esto se deriva, adems, porque es el juez el que interpreta el
ordenamiento constitucional durante un proceso judicial, y no las
entidades administrativas, y por ello, la SUNAT no puede constituirse
en intrprete mximo de lo establecido en la Constitucin.

A este efecto, llama la atencin que la SUNAT seale que el artculo
93 del Cdigo Tributario establece que ella es competente para
determinar el sentido y el alcance de las normas tributarias. Aade
adems que, como el artculo 85no precisa qu documentos son los
que podra solicitar el juez, ella debe interpretar y determinar cules
puede brindar, concluyendo que solamente podr hacerlo respecto a
los documentos vinculados al proceso y que no violen la reserva
tributaria.

Creemos que lamentablemente la SUNAT cita una norma errnea
para el caso que nos ocupa. El artculo 93 seala literalmente que
Las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias. La Defensora del Pueblo no ha
procedido a realizar ninguna consulta ante SUNAT sobre el sentido
del artculo 85 del Cdigo Tributario. Adems, debe recordarse que
las opiniones de la SUNAT no tienen carcter vinculante. Si bien la
SUNAT puede proceder a interpretar las normas tributarias, stas son
solamente opiniones. El nico que realiza interpretaciones tributarias
con carcter general es el Tribunal Fiscal, como fluye del artculo 101
del Cdigo Tributario, pues es dicho rgano el que resuelve en ltima
instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la
administracin tributaria, y adems, uniformiza la jurisprudencia en
materia tributaria.

Sin embargo, an cuando el Tribunal Fiscal interpreta de manera
general las normas tributarias, el mximo interprete siempre es el
6
Poder Judicial, lo que se evidencia por el hecho de que lo resuelto por
este rgano siempre puede ser controvertido en la va judicial.


II. Naturaleza de la relacin jurdica que involucra deberes alimentarios

1. Funcin jurisdiccional e interpretacin normativa

1.1 Autonoma e independencia de los magistrados judiciales.

La potestad de administrar justicia es ejercida de manera exclusiva
por el Poder Judicial, con excepcin de la justicia militar y la arbitral
(artculos 138y 139inciso 1 de la Constitucin). En consecuencia -y
salvo en materia de jurisdiccin constitucional en cuyo caso el rgano
mximo es el Tribunal Constitucional- el Poder Judicial constituye el
intrprete ltimo de la Constitucin en los casos de conflictos entre
derechos y valores constitucionales
1
.

Para el desarrollo de sus competencias, los magistrados del Poder
Judicial deben actuar con independencia y autonoma, a fin de poder
constituirse en efectivos guardianes de la Constitucin y la ley.

El concepto de autonoma es distinto del de independencia; sin
embargo, son complementarios entre s. En efecto, un rgano o poder
es autnomo cuando no depende de ningn rgano o poder del
Estado; mientras que es independiente cuando sus decisiones son
tomadas sin influencia ni sujecin alguna ms que a la Constitucin, a
la ley emitida conforme a la Constitucin, y a su propia conciencia. Es
por ello que se afirma con razn que la autonoma e independencia
del Poder judicial tienen una directa relacin con la existencia de un
verdadero Estado Democrtico de Derecho.


1.2 Los magistrados judiciales: intrpretes normativos


La manifestacin ms palpable de las referidas autonoma e
independencia que deben caracterizar la actuacin de los magistrados
judiciales, se da precisamente en el conocimiento y solucin de las
controversias a su cargo, en las que, indefectiblemente, realizan una
labor de interpretacin normativa.

Los jueces son los intrpretes por excelencia, tanto de la Constitucin
como de las dems normas jurdicas, pues son los principales

1
Fayt, Carlos. Supremaca constitucional e independencia de los jueces. Buenos Aires: Depalma,
1994, p. 2.
7
aplicadores del Derecho, labor que realizan al llevar a cabo su
cotidiana y esencial misin de juzgar. Por lo dems, en toda
resolucin de conflictos los jueces tienen necesariamente que
interpretar, ya que la interpretacin normativa est siempre
intrnsecamente vinculada a un aspecto prctico y encuentra todo su
sentido cuando se concreta en un caso determinado
2
.

La interpretacin de las normas jurdicas, y en especial la
interpretacin constitucional, es la actividad intelectual que realiza el
aplicador de la norma en especial el juez- para adscribir un
significado a las disposiciones que sta contiene.

Por ello, la funcin judicial no tiene carcter mecnico, es decir que
los magistrados no "recitan" un texto previamente establecido para
cada caso. Por el contrario, la interpretacin de la norma es el fruto de
una eleccin prctica respecto de diversas hiptesis interpretativas de
carcter alternativo, siendo los jueces libres para optar por una de
ellas y resolver conforme al ordenamiento jurdico
3
.

No existe, pues, una nica y exacta interpretacin del texto normativo.
Segn Konrad Hesse, la interpretacin es un procedimiento racional y
controlable, debidamente fundamentado, que crea a la vez certeza y
previsibilidad jurdicas, todo lo cual lleva a la obtencin de un
resultado constitucionalmente correcto, es decir, de un resultado
fundamentado tambin de manera racional y controlable, y no de una
simple decisin por la decisin
4
, sin argumentacin coherente alguna.

Para llevar a cabo la interpretacin de las normas, los aplicadores del
derecho utilizan los mtodos y criterios tradicionales de interpretacin
jurdica, los cuales, para el caso de la interpretacin constitucional,
deben ser necesariamente complementados con los principios
especiales que orientan la labor del intrprete constitucional
5
. Estos
principios, en lneas generales, buscan garantizar la vigencia de la
Constitucin como norma suprema del ordenamiento jurdico y del
Estado Democrtico de Derecho, el cual tiene como base o contenido
esencial la defensa y proteccin de los derechos humanos.

El lmite fundamental que tiene el intrprete normativo y en especial
el de la Constitucin- es el propio texto de la norma, el cual no puede

2
Aragn, Manuel. La interpretacin constitucional. En: Boletn de la Academia de la Magistratura.
Lima, setiembre de 1997, N3, p.7.
3
Fernndez Viagas Bartolom, Plcido. El juez imparcial. Granada, Editorial Comares, 1997, p. 2.
4
Hesse, Konrad. Escritos de derecho constitucional. Seleccin y Traduccin de Pedro Cruz Villaln.
Madrid: Centro de Estudios Constitucionales, 1992, 2da. ed. p.35.
5
Abad, Samuel. Introduccin al estudio de la interpretacin constitucional. Academia de la
Magistratura. Programa de Formacin de Aspirantes. Mdulo de Derecho Constitucional. Lima,
noviembre de 1997, p.2.
8
ser violentado ni contradicho, ya que ello supondra necesariamente
una reforma expresa de su texto.

Los magistrados judiciales, en el desarrollo de sus competencias,
realizan una interpretacin de la Constitucin y una interpretacin de
las dems normas jurdicas conforme a la Constitucin. En efecto,
siendo sta la norma suprema del ordenamiento jurdico, los jueces
deben realizar la interpretacin de todas las normas inferiores a ella
de conformidad con la Carta Poltica.

Al no existir una nica y verdadera interpretacin resulta comn que
se presenten distintas maneras de interpretar una misma norma, ms
an ante la existencia de una pluralidad de intrpretes.

De ah que debe haber una interpretacin vinculante que, en el caso
concreto, prime sobre las dems. Para ello se tiene que llevar a cabo
una evaluacin en funcin de aquella interpretacin que busque
optimizar y maximizar de la mejor manera la eficacia y vigencia de la
Constitucin y de sus principios
6
, as como una evaluacin que tenga
en consideracin quin es el intrprete cuya decisin debe primar
sobre las dems.

Cuando se trata de un caso concreto que se encuentra en manos del
Poder Judicial, no cabe duda que ser la interpretacin del juez la que
primar sobre aquellas interpretaciones realizadas por la
Administracin Estatal, ello en virtud de lo dispuesto tanto por la
Constitucin como por el artculo 4 de la LOPJ
7
. No se puede, en
consecuencia, aceptar ningn tipo de interferencia externa que afecte
la autonoma e independencia que caracteriza a los rganos
jurisdiccionales al administrar justicia, ni se puede admitir la
resistencia a cumplir los mandatos judiciales emitidos dentro de sus
competencias y conforme a derecho.

Tal como se ha sostenido en la Resolucin Defensorial N058-99/DP,
ello no significa que el juez sea el nico y exclusivo intrprete, sino
que reconociendo la competencia de los dems rganos para llevar a
cabo dicha interpretacin, la interpretacin del juez como
representante de la instancia encargada de administrar justicia en el
pas, deber primar sobre la de los restantes rganos del Estado.


2. Reglas o pautas que puede seguir un juez para determinar la
situacin econmica (ingresos) del deudor alimentario. Facultad

6
Prez Luo, Antonio. Derechos humanos, estado y derecho y Constitucin. Madrid: Tecnos, 1984,
p.278.
7
Estos puntos ya han sido abordados en la Resolucin Defensorial N 058-99/DP.
9
del juez para solicitar informacin en poder de terceros no
partes del proceso de alimentos.


Para determinar la pensin alimenticia el juez debe conocer las
fuentes y el monto de los ingresos de quien se encuentra obligado a
proporcionar los alimentos. As, y siempre que acte conforme a la
Constitucin y a la ley, se encuentra facultado para realizar todos
aquellos actos que lo lleven a resolver el caso de la manera ms justa
posible, existiendo para ello una serie de elementos que le permiten
calificar o determinar la situacin econmica del alimentante, y que
dicho juez puede evaluar discrecionalmente. Para Benjamn Aguilar
Llanos:

"Debe tenerse en consideracin sus ingresos y por qu no,
tambin la posibilidad de obtener mayores ingresos, aun
cuando ello habra que tomarlo con cautela. Debe considerarse
todos los ingresos independientemente de la fuente que los
origina. Tambin debe considerarse el capital que pueda tener
pues ello igualmente es una posibilidad real de obtener
recursos"
8
.

Las facultades del juez para determinar los ingresos de la persona
obligada a prestar alimentos se ven incrementadas cuando, como en
el caso concreto, el alimentista realiza sus actividades productivas de
manera independiente. Aludiendo al caso peruano, el autor citado
seala que:

" en nuestra realidad, es mayor el nmero de personas con
trabajo independiente que los que s dependen de un
empleador, caso ste en el cual es fcil determinar con
exactitud el monto de los ingresos; mas no sucede lo mismo
con los trabajadores independientes, en los que los ingresos
son variables, a veces eventuales y en ltima instancia la
informacin sobre el monto de los ingresos depende
exclusivamente de lahora bien, el juez tendr que valerse
de otros medios probatorios para fijar la pensin, cuando
no tenga la certeza de los ingresos del obligado"
9
.

Las facultades de los jueces para realizar todos aquellos actos que los
l lleven a resolver el caso con justicia se basan en su
independencia, autonoma y en su carcter de aplicadores e
intrpretes del derecho por excelencia. As, los magistrados judiciales
se encuentran facultados para, siempre que no vulneren la

8
Aguilar Llanos, Benjamn. Instituto jurdico de los alimentos. Lima: Cuzco, 1998, p.132.
9
Aguilar Llanos, Benjamn. Ob. Cit. p.89. Las negritas son nuestras.
10
Constitucin o una norma dictada conforme a derecho, llevar a cabo
todas aquellas acciones que les permitan cumplir de la mejor manera
su labor de administrar justicia.

La facultad de los jueces de solicitar la informacin necesaria para
conocer la situacin econmica del deudor alimentario a fin de
determinar los alimentos se encuentra legalmente sustentada.

La Resolucin Defensorial N058-99/DP se refiere de manera clara y
detallada al derecho y obligacin de alimentar a los hijos
(mencionando asimismo el sustento constitucional y legal
correspondiente) as como a la finalidad del proceso de alimentos,
que es, vale reiterar, que el alimentante cumpla con su obligacin de
proporcionar a su familia lo indispensable para el sustento, educacin,
alimentacin, vestido y asistencia mdica de los alimentistas, siempre
dentro de sus posibilidades y medios econmicos (artculos 472 del
Cdigo Civil y 101del Cdigo de los Nios y Adolescentes).

El artculo 481 del Cdigo Civil establece que en el proceso el juez
determinar los alimentos en proporcin a la necesidad de quien los
pide y a las posibilidades de quien debe brindarlos, atendiendo
asimismo a las circunstancias personales de ambos.

El artculo 2inciso 5) de la Constitucin establece de manera general
que la reserva tributaria puede levantarse a pedido del juez, con
arreglo a ley y siempre que se refiera al caso investigado. Esta norma
es desarrollada por el artculo 85del Cdigo Tributario que dispone,
tambin de manera general, que se excepta de la reserva tributaria
las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder
Judicial en los procedimientos sobre alimentos.

En el caso concreto del proceso de alimentos seguido por la seora
Roxanne Rose Roberts contra su esposo, el juez que conoca del
caso, en pleno ejercicio de su autonoma e independencia judicial, y
en interpretacin del artculo 2 inciso 5) de la Constitucin, del
artculo 85 del Cdigo Tributario y del artculo 4 de la LOPJ,
consider pertinente ordenar a la SUNAT proporcionar las
declaraciones juradas de empresas en las que la sociedad conyugal
era socia, a efectos de que sirvan como prueba para la determinacin
de los alimentos.

Resulta claro que cuando el juez, en el ejercicio de sus competencias
legal y constitucionalmente asignadas y a fin de determinar los
alimentos de la manera ms justa posible, interpret que a partir de
las referidas normas poda solicitar a la SUNAT las declaraciones
juradas de las empresas en las que tiene participacin directa no slo
el alimentante sino incluso la sociedad conyugal, no actu en
11
contradiccin con el texto expreso de la Constitucin ni de las normas
legales referidas.

Por el contrario, el juez interpret dichas disposiciones a partir de un
razonamiento coherente, controlable y debidamente fundamentado,
que resulta conforme a la Constitucin, pues es emitido con arreglo a
ley, es decir, conforme a Derecho, y con referencia al caso
investigado
10
, ya que la informacin solicitada sera utilizada por el
juez en el ejercicio regular de sus funciones y especficamente para la
solucin del caso concreto, guardndose reserva de los asuntos
ajenos al hecho materia de examen.

En el caso en cuestin el juez ha optado por la interpretacin material
a partir de la cual se resuelve en favor de la proteccin de los
derechos fundamentales de los alimentistas. Prima as el principio de
interpretacin constitucional pro libertatis, que prioriza la vigencia de
los derechos fundamentales por encima de aquellas otras
disposiciones constitucionales que regulan el ejercicio del poder
estatal en este caso del secreto tributario-, sin que esto signifique
desconocer las competencias asignadas por la ley fundamental a los
rganos constitucionales
11
o desconocer las instituciones
constitucional o legalmente establecidas.

No cabe entonces duda de que la informacin solicitada por el juez en
el caso concreto resultaba indispensable a efectos de lograr una justa
determinacin de la pensin de alimentos, lo que en este caso
requiere la informacin de las empresas de la sociedad conyugal.


3. El inters superior del nio frente al derecho/deber de la reserva
tributaria.


Como ya se ha mencionado, los derechos humanos constituyen la
base esencial y el sustento del Estado Democrtico de Derecho.

Todas las personas, incluidos los nios/as, deben gozar de todos los
derechos propios de los seres humanos, siendo un deber del Estado
garantizar su proteccin y real vigencia.

La necesidad del goce igualitario de los derechos por parte de todos
los seres humanos es lo que precisamente determina que ciertos

10
Requisitos estos ltimos previstos expresamente por el artculo 2 inciso 5) de la Constitucin
Poltica del Estado.
11
Huerta Guerrero, Luis. Jurisprudencia constitucional e interpretacin de los derechos
fundamentales. En: Derechos fundamentales e interpretacin constitucional. Serie Lecturas
constitucionales N 13.Lima, CAJ, 1997, p. 58.
12
grupos de personas, entre ellos los nios/as, requieran de una
proteccin especial o complementaria, fundada ya sea en la situacin
de discriminacin en que se encuentran, o en el hecho de que debido
a circunstancias especiales de su vida se les dificulta el acceso a los
mecanismos o instrumentos ordinarios de proteccin de los derechos
fundamentales
12
.

Tanto la Convencin sobre los Derechos del Nio, ratificada por el
Per, como el Cdigo de los Nios y Adolescentes, que concreta y
desarrolla los mecanismos de exigencia y proteccin previstos en la
citada convencin, contemplan expresamente el inters superior del
nio de la manera siguiente:

Artculo 3de la Convencin sobre los Derechos del Nio: 1.-
En todas las medidas concernientes a los nios que tomen las
instituciones pblicas o privadas de bienestar social, los
tribunales, las autoridades administrativas o los rganos
legislativos, una consideracin primordial a que se atender
ser el inters superior del nio ().

Artculo VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo de los Nios y
Adolescentes: En toda medida concerniente al nio y
adolescente que adopte el Estado a travs del Poder Ejecutivo,
Legislativo y Judicial, Ministerio Pblico, Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales y sus dems instituciones, as como en la
accin de la sociedad, se considerar el inters superior del
nio y adolescente y el respeto a sus derechos.

Tal como afirma Miguel Cillero, el trmino inters superior del nio/a
se identifica con la defensa de sus derechos y tiene carcter de norma
fundamental que obliga a la autoridad
13
.

No se trata de un simple criterio orientador o inspirador, o de una
nocin vaga sujeta a mltiples interpretaciones y a la discrecionalidad
de la autoridad, sino que por el contrario, su objetivo es dar la ms
amplia proteccin y satisfaccin de los derechos del nio/a en un
marco de seguridad jurdica.

Por consiguiente, el inters superior del nio establece una obligacin,
una prescripcin de carcter imperativo hacia las autoridades a fin de
que garanticen los derechos de los nios/as en el ejercicio de sus
funciones.

12
Cillero Bruol, Miguel. El inters superior del nio en el marco de la Convencin Internacional
sobre los Derechos del Nio. En: I Curso latinoamericano Derechos de la niez y la adolescencia:
defensa jurdica y sistema interamericano de proteccin de los derechos humanos. San Jos, Costa
Rica, 30 de agosto 3 de setiembre de 1999, p. 5 y 6.
13
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit..
13

En su carcter de norma que obliga a la autoridad, el inters superior
del nio/a cumple tambin un rol fundamental en materia de
interpretacin normativa, permitiendo resolver conflictos jurdicos de
derecho.

En efecto, el inters superior del nio/a previsto en las disposiciones
de la Convencin sobre los Derechos del Nio y en el Cdigo de los
Nios y Adolescentes

constituye un principio que obliga a diversas autoridades e,
incluso, a instituciones privadas a estimar el inters superior
del nio como una consideracin primordial para el ejercicio de
sus atribuciones, no porque el inters del nio sea un inters
considerado socialmente como valioso por cualquier otra
concepcin del bienestar social o de la bondad, sino que, y en
la medida que, los nios tienen derechos que deben ser
respetados, o dicho de otro modo, que los nios tienen
derecho a que antes de tomar una medida respecto de
ellos se adopten aquellas que promuevan y protejan sus
derechos y no las que los conculquen
14
.

La referida identificacin del inters superior del nio/a con la defensa
de sus derechos humanos trae como consecuencia que en caso de
conflicto esta proteccin de sus derechos tenga prioridad sobre
cualquier otro clculo de beneficio colectivo o inters social, sobre
cualquier otro intento de priorizacin de instituciones constitucional o
legalmente establecidas.

As, el inters superior del nio/a actuar como principio que permita
resolver conflictos de derechos en los que se vean involucrados los
nios debindose sin duda para ello recurrir a la ponderacin de los
derechos en conflicto.
15
. Es ms, en el caso de conflicto entre los
derechos del nio y los derechos de otras personaslos derechos del
nio debern tener una primaca no excluyente de los derechos de los
terceros
16
.

Consecuentemente, las autoridades estatales, y fundamentalmente
los jueces, se encuentran obligados a basar sus decisiones en el
estricto respeto de los derechos de los nios/as y, consecuentemente,
en aquella interpretacin que priorice su vigencia y proteccin.

El principio le recuerda al juez o a la autoridad de que se trate
que ella no constituye soluciones jurdicas desde la nada sino

14
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit., p.10. Las negritas son nuestras.
15
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit, pp. 7 y 14.
16
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit, p.14.
14
en estricta sujecin, no solo en la forma sino en el contenido, a
los derechos de los nios sancionados legalmente
17
.

Por ello se afirma que:

una correcta aplicacin del principio, especialmente en sede
judicial, requiere un anlisis en conjunto de los derechos
afectados y de los que se puedan afectar por la resolucin de la
autoridad. Siempre ha de tomarse aquella medida que asegure
la mxima satisfaccin de los derechos que sea posible y la
menor restriccin de ellos, esto no slo considerando el nmero
de derechos afectados, sino tambin su importancia relativa
18
.

Los jueces que resuelven asuntos de familia "son jueces
eminentemente tuitivos, es decir, velan por la proteccin en forma
inmediata de los nios y adolescentes. En el caso de los alimentos, es
una necesidad vital para el nio que los precisa"
19
.

En este sentido, la interpretacin judicial que lleven a cabo estos
jueces buscar plasmar ese rol tuitivo en concordancia con la
obligacin del magistrado de determinar una pensin alimenticia
acorde con las necesidades de los alimentistas y la posibilidad real del
obligado.

Asimismo, dicha interpretacin guardar coherencia con lo dispuesto
por el inciso 4) del artculo 27de la Convencin sobre los Derechos
del Nio, que establece que los Estados Parte tomarn todas las
medidas apropiadas para asegurar el pago de la pensin alimenticia
por parte de los padres.

Como se establece en la Resolucin Defensorial N058-99/DP, "la
reserva tributaria es la regla de secreto que tiene la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria sobre la informacin que las
personas le entregan a propsito de sus relaciones jurdico-tributarias
con el Estado. Su objetivo es buscar que aquella informacin
proporcionada a la Administracin Estatal no sea indebidamente
utilizada".

La importancia de la reserva tributaria ha llevado a que, como ha
quedado expresado, la Constitucin la contemple en su artculo 2
inciso 5), pero estableciendo expresamente excepciones a dicha
reserva. Estas excepciones son fijadas en aras de proteger intereses
superiores a la propia institucin de la reserva tributaria. As, el
dispositivo constitucional dispone que la reserva tributaria puede ser

17
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit, p 12.
18
Cillero Bruol, Miguel, ob.cit, p.15.
19
Chunga Lamonja. Fermn. Derecho de menores. Lima: Grijley, 3era ed., 1999, p.299.
15
levantada a pedido del juez, del Fiscal de la Nacin o de una
comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que
se refieran al caso investigado, disposicin que queda
complementada con el artculo 85del Cdigo Tributario.

Tal como se menciona expresamente en la citada Resolucin
Defensorial, en el caso de los procesos de alimentos la excepcin de
la reserva tributaria tiene por finalidad garantizar la proteccin de los
derechos fundamentales de los alimentistas, inters entendido por la
propia Constitucin y por el Cdigo Tributario como superior a la
propia institucin del secreto tributario.

Por esta razn, aun cuando en el caso concreto las empresas cuya
informacin se solicita se encuentran conformadas, adems de los
cnyuges que intervienen en el proceso de alimentos, por otras
personas naturales o jurdicas que podran considerarse afectadas al
levantarse la reserva tributaria, el juez opt por una interpretacin que
prioriza la proteccin de los derechos de los alimentistas en virtud de
su obligacin de garantizar el inters superior del nio, prevista por el
artculo 3 de la Convencin sobre los Derechos del Nio y por el
artculo VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo de los Nios y
Adolescentes.


III. Conflicto de derechos: las personas jurdicas frente a las
personas naturales


De otro lado, es claro que aqu se presenta un conflicto de derechos
que en nuestra opinin debe ser resuelto en funcin del inters
superior del nio consagrado constitucionalmente y en los tratados de
derechos humanos antes que amparando un supuesto beneficio a
favor de "terceros" sustentado en la ficcin legal de la persona
jurdica.

En efecto, resulta evidente que en esta materia, las relaciones
obligacionales slo pueden establecerse entre personas naturales a
partir de relaciones entre cnyuges o de parentesco y, en esa medida,
queda claro tambin que las medidas adoptadas por la autoridad
judicial no pueden involucrar a otras personas naturales ajenas a tales
relaciones. Pero, tratndose de personas jurdicas el criterio no puede
ser el mismo por cuanto precisamente en estos casos es que la
investigacin acerca de la persona fsica obligada tiene que
extenderse al mbito en el que participa slo o con otras personas
para la obtencin de un provecho econmico.

16
La interpretacin asumida por la SUNAT en cambio nos colocara en
el absurdo de admitir que bastara que una persona constituya una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) para que,
por tratarse de una persona jurdica (tercero en trminos formales),
ya no pudiera accederse a su informacin patrimonial para determinar
su real capacidad econmica, en funcin de una demanda de
alimentos. Ello al margen de que en trminos reales el patrimonio
atribuido a la E.I.R.L. podra muy bien representar casi el ntegro de
los bienes de su titular. En el caso que nos ocupa se advierte adems
que es la propia sociedad conyugal la que participa como titular de las
acciones de las empresas.

Por ltimo, la inconsistencia de los argumentos de la SUNAT se
advierte cuando se afirma que no proceda levantar la reserva
tributaria por cuanto no se cumpla con el requisito constitucional de
que el asunto estuviera referido al caso investigado. En efecto, no
obstante lo afirmado, ms adelante, al reconocer la obvia vinculacin
entre el patrimonio del demandado por alimentos y su participacin en
tres sociedades empresariales de naturaleza lucrativa, sostienen que
el juez debi dirigirse directamente a las empresas para solicitar la
informacin que les haba sido requerida.


IV. La responsabilidad de los funcionarios de la SUNAT frente a los
mandatos judiciales que ordenan el levantamiento de la reserva
tributaria


1. Los alcances de la funcin jurisdiccional


Tal como ya hemos sealado, nuestra Carta Fundamental establece
la exclusividad del Poder Judicial en el ejercicio de la funcin
jurisdiccional, as como su independencia. En virtud de ste ltimo
atributo, ninguna autoridad puede interferir en el ejercicio de las
funciones del Poder Judicial, cuyas resoluciones finales tienen
adems el carcter de cosa juzgada, constituyendo por tanto la
ltima y definitiva decisin en el ejercicio de la potestad jurisdiccional

20
.

A partir de lo sealado en el texto Constitucional, podemos afirmar
que el Poder Judicial es el nico organismo en nuestro sistema
jurdico con potestad para declarar el derecho, resolviendo con
ello conflictos de intereses o eliminando una incertidumbre,

20
Rubio Correa, Marcial. El Sistema Jurdico. Lima: Fondo Editorial PUCP, 1993. Sexta Edicin. p.
57.
17
protegiendo de esta manera los derechos e intereses de los
ciudadanos que solicitan su tutela.

Con el objeto de asegurar que en nuestro pas se realice una correcta
administracin de justicia, el Texto nico Ordenado de la Ley
Orgnica del Poder Judicial en su artculo 185 inciso 4, establece
que los magistrados tienen la facultad de solicitar a cualquier
persona, autoridad o entidad pblica o privada, la informacin que
considere pertinente para el esclarecimiento del proceso bajo su
jurisdiccin.

En el mismo sentido, y buscando la efectividad de la administracin
de justicia, dicha norma legal, establece tambin en su artculo 4, la
obligacin de acatar y dar cumplimiento a las decisiones judiciales,
la imposibilidad para toda persona y autoridad de calificar el
contenido o los fundamentos de stas, restringir sus efectos o
interpretar sus alcances, es decir que, toda persona o entidad que
recibe un mandato judicial, tiene la obligacin de cumplirlo en sus
mismos trminos.

Esta obligacin legal, est recogida tambin a nivel constitucional
para el caso de los funcionarios pblicos, al establecerse la
obligacin del Presidente de la Repblica, quien tiene la ms alta
jerarqua como funcionario del Estado
21
, de cumplir y hacer cumplir
las sentencias y resoluciones de los rganos jurisdiccionales.

Adicionalmente, debe considerarse que la Constitucin establece
tambin, el deber del Poder Ejecutivo de colaborar con todo proceso
judicial, por ejemplo, con el auxilio de la fuerza pblica:

El Ejecutivo no podra negarse a dar el apoyo solicitado porque, en
ese caso, estara haciendo que en la prctica no exista administracin
de justicia. Por ello, correctamente, tiene el deber de colaborar ()
22
.

De lo expuesto podemos concluir, que el Poder Judicial desempea
por mandato constitucional la funcin de administrar justicia en
nuestro pas, y para una correcta realizacin de la misma, se ha
establecido la obligacin de todo ciudadano, entidad pblica o
privada de colaborar con el ejercicio de esta funcin. Asimismo, con
el objeto de que la tutela jurisdiccional que brinda el Poder Judicial
sea efectiva y real, se ha establecido la obligatoriedad del
cumplimiento de los mandatos judiciales, sin que exista la posibilidad
de que el contenido de los mismos sea calificado o sus alcances
sean interpretados, por quien debe acatarlos.

21
Artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per.
22
Rubio Correa, Marcial. Estudio de la Constitucin Poltica de 1993. Lima: Fondo Editorial PUCP,
1999. T 5. p 138.
18


2. Mandato judicial de levantar la reserva tributaria


En el mbito tributario, la regla respecto al derecho a la informacin es
la reserva tributaria, es decir, la administracin usa la informacin
obtenida del contribuyente o de terceros slo para el desempeo de
las funciones que le son encomendadas, por tanto es de su uso
exclusivo y debido a ello est obligada a mantener absoluta reserva
respecto a ella:

Esta institucin constituye dentro de nuestro ordenamiento una
verdadera garanta a favor del contribuyente, puesto que la
administracin tributaria tiene el deber de guardar con carcter
de Reservado los datos, informes y dems elementos
relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes.
Esto significa que dichos datos slo podrn ser utilizados para
los fines propios de la administracin tributaria, no pudiendo ser
utilizados en otras reas o sectores
23
.

Sin embargo, la Constitucin establece excepciones a esta regla, al
disponer que la reserva tributaria, puede levantarse a pedido, entre
otros, del juez con arreglo a ley y siempre que se refiera al caso
investigado.

En ese sentido, el Cdigo Tributario precisa que esta excepcin est
referida a los documentos y declaraciones que ordene el Poder
Judicial en los procedimientos, entre otros, de alimentos. El
fundamento de esta excepcin que permite levantar la reserva
tributaria, es la preferencia del inters social (en este caso el inters
superior del nio) sobre el particular:

En todos los casos excepcionales que se mencionan se busca
proteger los intereses sociales ms importantes ()
protegiendo () a integrantes de la sociedad que por su
situacin requieren de un eficaz apoyo y proteccin. Nos
estamos refiriendo aqu especficamente al caso de los
alimentistas () los interesados necesitan que se les provea de
alimentos, en base a la verdadera capacidad econmica del
obligado, lo cual puede ser deducido de las declaraciones,
datos e informes que en materia tributaria posea nuestra
administracin
24
.


23
Grellaud Guzman, Guillermo. Proteccin de Informacin Confidencial en Materia Tributaria en el
Per. En Cuadernos Tributarios. N 13 (Junio 1992), p. 60.
24
Ibid., pp. 60-61. El resaltado es nuestro.
19
Considerando lo anteriormente expuesto, podemos afirmar que la
posibilidad de levantar la reserva tributaria, que establece nuestra
Constitucin, armoniza perfectamente con la obligacin de cumplir
con los mandatos judiciales que tiene el Presidente de la Repblica y
todos los funcionarios y servidores del Poder Ejecutivo.

Adicionalmente, el texto constitucional establece requisitos para la
procedencia del levantamiento de la reserva tributaria; el primero est
referido al sujeto que la dispone, en este caso el juez; el segundo que
exige que se haga de acuerdo a ley; y el tercero que establece que la
informacin solicitada debe estar referida al caso investigado.

El texto constitucional, no establece expresamente a quin
corresponde determinar o evaluar si los requisitos exigidos para que
se configure la excepcin a la reserva tributaria se presentan o no en
un caso concreto.

Para determinarlo, a cualquier operador del derecho le bastar tener
presente los siguientes puntos:

La excepcin a la reserva tributaria por alimentos, se produce en el
contexto de un proceso judicial. Es decir, que el juez hace uso de
la excepcin a la reserva, para contar con todos los elementos
necesarios que le permitan adems de proteger a quien ha
solicitado la tutela jurisdiccional, realizar una correcta
administracin de justicia.

Nuestro ordenamiento jurdico, establece a nivel constitucional y
legal, la obligacin de cooperar con el ejercicio de las funciones
del Poder Judicial, as como la obligacin de acatar todo mandato
que los jueces emitan.

A partir de ello, no sera razonable concluir, que luego de establecer
disposiciones con el objetivo de hacer completa, efectiva y eficaz la
administracin de justicia en nuestro pas, se introduzcan limitaciones
al ejercicio de la misma, como considerar que la calificacin de los
requisitos necesarios para que se configure la excepcin a la reserva
tributaria est en manos de un funcionario de la administracin
pblica, y no del mismo rgano que la invoca, en este caso, un juez.

En tal sentido, guardando coherencia con nuestro ordenamiento
legal, consideramos que la calificacin de los requisitos de las
excepciones a la reserva tributaria, le corresponde al juez y no a
un funcionario de la administracin tributaria; pues, si el juez no
puede tener acceso a toda la informacin que requiere para resolver
un caso, no podr adquirir certeza respecto a los hechos alegados ni
20
fundamentar adecuadamente sus decisiones, con lo cual no estar
en condiciones de impartir justicia.

Afirmar lo contrario, sera sostener que la administracin de justicia
depende de la voluntad de un ente de la administracin pblica para
que sus mandatos se hagan efectivos.


3. La obligatoriedad del cumplimiento de un mandato judicial por
parte de la SUNAT


De acuerdo a lo manifestado anteriormente, constitucionalmente se
ha establecido la obligacin del Presidente de la Repblica de cumplir
y hacer cumplir todo mandato judicial. Al respecto, consideramos
que este deber se extiende tambin a todos los funcionarios y
servidores de los organismos que conforman la administracin
estatal, pues si aquel que detenta la ms alta jerarqua en el servicio
a la nacin est obligado a cumplir mandatos judiciales, con mayor
razn los dems funcionarios del Estado.

En el mismo sentido, se puede interpretar que tal obligacin
corresponde a todo el Poder Ejecutivo, y as lo ha entendido tambin
el propio Marcial Rubio, cuando seala en el anlisis exegtico del
inciso 9 del artculo 118 de la Constitucin que:

El Poder Ejecutivo tiene dos responsabilidades ()
Cumplir las sentencias y resoluciones de los rganos
jurisdiccionales en lo que le imponen deberes u obligaciones
() El Poder Ejecutivo no puede excusarse en que es poder
del Estado para incumplir las decisiones judiciales que lo
afecten () Tambin el Poder Ejecutivo tiene la fuerza para
hacer cumplir las sentencias y resoluciones, y debe prestarla
al Poder Judicial en la medida de lo necesario .
25


Siguiendo este razonamiento, tendramos que, al ser la SUNAT un
organismo de la administracin estatal, estara obligada, al igual que
el Ministerio de Economa y Finanzas, sector al cual pertenece
26
, a
cumplir los mandatos judiciales, pues los ministerios forman parte del
Poder Ejecutivo
27
.


25
Rubio Correa, Marcial. Estudio de la Constitucin Poltica de 1993. Lima: Fondo Editorial, 1999. T.
4. pp. 334-335
26
Segn el artculo 2 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 041-98/SUNAT del 27 de marzo de 1998, este organismo es () una
Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y Finanzas ().
27
Decreto Legislativo N 560, Ley del Poder Ejecutivo.
21
En el caso que motiv la emisin de la Resolucin Defensorial N
058-99/DP impugnada, a partir de los datos proporcionados por la
recurrente, se puede apreciar que el Segundo Juzgado de Paz
Letrado de Lince y San Isidro, invoc en ms de una oportunidad la
excepcin por alimentos para levantar la reserva tributaria, a efectos
que la SUNAT cumpliera con proporcionar la informacin solicitada.

El ltimo de estos pedidos realizados a travs de oficios -, se bas
en la Resolucin Judicial N 35 en la que se resolvi oficiar a la
SUNAT y solicitar copias certificadas de la Declaracin Jurada de las
empresas a cargo del demandado, en las cuales la sociedad
conyugal era socia. El Juzgado les record adems, a los
funcionarios de la SUNAT, el deber de acatar todo mandato judicial,
contenido en el Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder
Judicial (artculo 4).

De acuerdo a lo expuesto, la SUNAT no tiene la facultad para
declarar improcedente el pedido de informacin del Juzgado, ni
mucho menos para calificar cundo procede y cundo no procede
levantar la reserva tributaria, porque al hacerlo est interfiriendo con
el desempeo de la funcin jurisdiccional, e impidiendo que el Poder
Judicial administre justicia correctamente, de acuerdo a su mandato
constitucional. Ms an, si tenemos en cuenta que la calificacin de
los requisitos de las excepciones a la reserva, corresponde al
propio rgano jurisdiccional.

En tal sentido, consideramos que no existe oposicin entre normas
constitucionales y legales referidas a la calificacin de las
excepciones a la reserva tributaria y a la obligacin de acatar un
mandato judicial, porque ambas normas tienen como punto de
encuentro la efectividad y eficacia de la administracin de justicia en
el pas.


4. Consecuencias del incumplimiento de un mandato judicial


De acuerdo a lo establecido en el Texto nico Ordenado de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, los funcionarios de la SUNAT que
declararon improcedente la solicitud de informacin del Juzgado y que
por tanto calificaron el contenido del mandato judicial, restringiendo
sus efectos e incumplindolo, podran haber incurrido en
responsabilidad administrativa o penal.

La norma legal sealada, establece tambin que los jueces estn
facultados para imponer la sancin de multa a las entidades de la
22
administracin pblica que incumplan con remitir la informacin
necesaria para el esclarecimiento del proceso a su cargo.

Con relacin a la responsabilidad administrativa, consideramos que
existe un deber genrico contenido en la Constitucin Poltica para
todo funcionario y servidor del Poder Ejecutivo, de cumplir y hacer
cumplir las resoluciones judiciales, en vista que corresponde a dicho
poder garantizar el ejercicio de una correcta administracin de justicia
en nuestro pas. En cualquier caso, dicha responsabilidad
administrativa deber ser establecida por el rgano de control
correspondiente.

En el mismo sentido, el Cdigo Procesal Civil en su artculo 53
establece como facultades coercitivas del juez, imponer multa
compulsiva y progresiva a quien no cumple sus mandatos con arreglo
al contenido de su decisin, as como disponer la detencin de quien
resiste su mandato sin justificacin.

Adicionalmente, el Cdigo Penal, tipifica como delito contra la
administracin pblica, en su artculo 368, la resistencia y
desobediencia a la autoridad, es decir a la orden impartida por un
funcionario pblico en el ejercicio de sus atribuciones.

Aplicando el tipo penal descrito al presente caso, tenemos que el
Segundo Juzgado de Paz Letrado de Lince y San Isidro, orden a la
SUNAT proporcionar informacin sobre las empresas a cargo del
demandado con el objeto de mejor resolver el proceso de alimentos
seguido ante el mismo. Es decir, le orden levantar la reserva
tributaria y los funcionarios de la SUNAT declararon improcedente el
pedido de informacin del Juzgado, resistindose a cumplirlo; con lo
cual, podemos afirmar que, en este caso, se configurara el referido
delito.

Sobre este aspecto, debe tenerse en cuenta que el ltimo prrafo del
artculo 85 del Cdigo Tributario, establece que no incurren en
responsabilidad aquellos que se abstengan de proporcionar
informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.

Sin embargo, dicha exoneracin de responsabilidad no se aplica en el
presente caso, ya que, de conformidad con lo expuesto, cuando el
levantamiento de la reserva tributaria es ordenado por el juez,
rgano jurisdiccional a quien corresponde calificar que los requisitos
de la excepcin se presenten; dicho mandato debe ser ejecutado, sin
que su contenido o sus fundamentos sean calificados o sus alcances
sean restringidos o interpretados por aquel funcionario pblico que
debe acatarlo.

23
En conclusin:

1. Toda autoridad administrativa est obligada a acatar y a dar
cumplimiento a las decisiones judiciales emanadas de una autoridad
judicial competente y no puede calificar el contenido de estas
decisiones judiciales ni interpretar sus alcances. Por ello, la SUNAT
no puede constituirse, en ningn caso, como intrprete mximo de la
Constitucin.

2. El inters superior del nio debe primar frente a la reserva tributaria,
pues el reconocimiento en nuestro ordenamiento jurdico de este
inters superior obliga a las autoridades a garantizar los derechos de
los nios y de las nias. Ello significa que los jueces deben sustentar
sus decisiones jurisdiccionales en aquellas interpretaciones que
permitan la vigencia de este inters superior y una proteccin
concreta de los derechos de nios y nias.

3. En una misma lnea de argumentacin, el inters superior del nio
tampoco puede subordinarse a la ficcin legal de la persona jurdica,
pues la investigacin acerca de la persona fsica obligada a prestar
alimentos tiene que extenderse al mbito en el que participa slo o
con otras personas para la obtencin de un provecho econmico.

4. La informacin solicitada por el juez en el caso objeto de anlisis,
relacionada con las empresas de la sociedad conyugal, resultaba
indispensable a efectos de lograr una justa determinacin de la
pensin de alimentos.

Por todo lo expuesto, la Defensora del Pueblo ratifica el contenido de la
Resolucin Defensorial N058-99/DP.