Cmo recuperar sus saldos a favor

Conozca los nuevos formatos, claves y anexos requeridos para tramitar la devolucin o compensacin
de saldos a favor de impuestos.
1. MARCO JURDICO
2. DEVOLUCIN
2.1. ACTUALIZACIN
2.2. INTERESES
3. COMPENSACIN
3.1. ACTUALIZACIN
4. MEDIOS DE GESTIN
5. CASOS PRCTICOS
5.1. COMPENSACIN DE ISR
5.2. DEVOLUCIN DE PAGO DE LO INDEBIDO
6. CONCLUSIONES
Casos Prcticos
1. Marco jurdico
Es comn que las personas fsicas y/o morales que efectan
el pago de alguna contribucin federal (impuestos, derechos,
u otros), lleguen a realizarlo en un monto mayor al que les
corresponda, ya sea por error (pago de lo indebido) o deri-
vado de la propia mecnica de la ley, lo que genera un saldo
a favor.
Por ello, en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se
regula el procedimiento al que deber sujetarse la autoridad
scal y los contribuyentes, para que stos puedan recuperar
las cantidades de las contribuciones pagadas en demasa (ar-
tculos 22 y 23 del CFF).
Dicha recuperacin puede hacerse de dos formas:
l
devolucin. Derecho del contribuyente a que la autoridad
devuelva las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan conforme a las leyes scales (art. 22 del CFF)
l
compensacin. Se da cuando el contribuyente y la autoridad
renen la calidad de deudor y acreedor recprocamente y con-
vienen, por su propio derecho, liberarse del derecho de cobro
y la obligacin del pago de las cantidades a favor y a cargo de
cada una (arts. 2185 del Cdigo Civil y 23 del CFF)
Debido a los diversos tipos de contribuciones que existen,
en esta edicin se abordar el tratamiento de devolucin y
compensacin de los casos siguientes:
CONTRIBUCIN COMENTARIO
Impuesto sobre
la renta (ISR)
Este impuesto se causa por ejercicio, por lo tanto, los saldos a favor del mismo, slo pueden generarse al presentar la declaracin del ejercicio.
Debido a esto, cualquier cantidad a favor determinada en un pago provisional se considera un pago de lo indebido
ISR retenido Si el retenedor efecta pagos al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en un monto mayor al que efectivamente retuvo, la diferencia
pagada en exceso se considera un saldo a favor por pago de lo indebido.
Cuando se hubieran realizado retenciones en exceso, el retenedor no podr solicitar la devolucin del monto pagado por la retencin en exceso y al
tratarse del ISR, la persona a la que se le retuvo la considerar a cuenta del impuesto del ejercicio y estar a lo dispuesto en el punto anterior
Impuesto al
valor agregado
(IVA)
Si el impuesto pagado por el contribuyente a sus proveedores (que rena los requisitos para su acreditamiento) es superior al impuesto que
cobr a sus clientes, la diferencia se considera un saldo a favor del IVA
IVA retenido Si efectivamente se realiz una retencin superior a la que corresponda conforme a la ley de la materia, la devolucin se efectuar a los
contribuyentes a quienes se les retuvo
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Otros regmenes
Al tramitar su devolucin y/o
compensacin recuerde que:
ya no se hace cita, salvo algunos casos de grandes l
contribuyentes
se aceptan hasta tres trmites en cada visita l
si solicita una devolucin de $10,000.00 o ms, deber l
demostrar que el certifcado de su Fiel sigue vigente
existen nuevos formatos con requerimientos especfcos l
L
E
C
T
U
R
AO
B
L
I
G
A
D
A

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CONTRIBUCIN COMENTARIO
IVA trasladado Cuando se traslade el impuesto en un monto superior al que corresponda o se efecte un pago superior del impuesto en la importacin, la
devolucin se efectuar slo a la persona que lo pag al proveedor o en la aduana (segn el supuesto), siempre que dicha persona no hubiera
acreditado el impuesto pagado en exceso
Impuesto
empresarial
a tasa nica
(IETU )
Este impuesto es de causacin anual, por lo tanto, los saldos a favor del mismo, slo pueden generarse al presentar la declaracin del ejercicio y
siempre que el monto de los pagos provisionales que supera al impuesto del ejercicio se hubiera compensado contra el ISR a cargo en el mismo
ejercicio, por el remanente, podr solicitarse la devolucin o compensacin contra otras contribuciones como saldo a favor del IETU.
Cualquier saldo a favor derivado en un pago provisional se considera un pago de lo indebido
Impuesto a los
depsitos en
efectivo (IDE)
El impuesto que se hubiera retenido al contribuyente deber acreditarse contra el ISR propio, el retenido a terceros o compensarlo contra
alguna otra contribucin a su cargo, en dicho orden. Slo podr solicitarse en devolucin el remanente que no hubiera podido aplicarse en los
trminos sealados, mediante dictamen emitido por contador pblico registrado.
Cuando efectivamente se hubiera realizado una retencin superior a la que corresponda conforme a la ley reglamentaria, la devolucin se
efectuar a los contribuyentes a quienes se les retuvo
La obligacin de la autoridad de devolver prescribe en los
mismos trminos y condiciones que el crdito scal (cinco
aos en general) contados a partir de que se gener el saldo
a favor o se efecto el pago de lo indebido, por lo que trans-
currido dicho plazo el contribuyente perder las cantidades
que tuviera a su favor ya sea para solicitarlas en devolucin
o compensarlas. Una solicitud de devolucin presentada se
considera como una gestin de cobro que interrumpe la pres-
cripcin, excepto cuando se desista de la solicitud.
2. Devolucin
Por regla general, la autoridad deber efectuar la devolucin en
los siguientes plazos, dependiendo del tipo de contribuyente:
l
plazo general: 40 das hbiles siguientes a la fecha de la
solicitud
l
quienes dictaminen sus estados nancieros en trminos
del artculo 32-A del CFF: 25 das hbiles siguientes a la
fecha de la solicitud
No obstante, el SAT podrn requerir al contribuyente para
vericar la procedencia de la devolucin, informacin adi-
cional a la que se hubiera presentado, con lo cual, los plazos
para obtener la devolucin podran prolongarse.
En el cuadro siguiente se muestran los plazos mximos en que
la autoridad podr solicitar informacin adicional hasta por dos
ocasiones y el tiempo mximo en que el contribuyente deber
atender a los requerimientos que en su caso emita la autoridad.
DAS HBILES
POSTERIORES A
LA SOLICITUD
(1)
CONTRIBUYENTES QUE DICTAMINEN SUS ESTADOS
FINANCIEROS EN TRMINOS DEL ARTCULO 32-A DEL CFF
CONTRIBUYENTES EN GENERAL
1 a 20 El SAT podr requerir los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la devolucin, a fn
de que en un plazo mximo de veinte das cumpla con lo solicitado (dentro de los primeros 20 das)
21 a 40 El promovente deber cumplir con la informacin solicitada por la autoridad ya que de no hacerlo se tendr por desistido de la devolucin
(contar con 20 das para cumplir lo solicitado)
41 a 50 El SAT podr efectuar un nuevo requerimiento, cuando se refera a datos, informes o documentos que hubieran sido aportados por el
contribuyente al atender el primer requerimiento (dentro de los 10 das siguientes al cumplimiento del primer requerimiento)
51 a 60 El promoverte deber cumplir con la informacin solicitada por la autoridad ya que de no hacerlo se tendr por desistido de la devolucin
(contar con 10 das para cumplir lo solicitado)
61 en adelante Continuar el cmputo de 25 das hbiles para que la autoridad
efecte la devolucin. Se considerarn dentro de este perodo los
das transcurridos entre la fecha de presentacin de la solicitud y la
fecha en que la autoridad emita el primer requerimiento, as como
los transcurridos entre la fecha en que el contribuyente cumpla con el
primer requerimiento y la autoridad emita un nuevo requerimiento,
en su caso
Continuar el cmputo de 40 das hbiles para que la autoridad
efecte la devolucin. Se considerarn dentro de este perodo los
das transcurridos entre la fecha depresentacin de la solicitud y la
fecha en que la autoridad emita el primer requerimiento, as como
los transcurridos entre la fecha en que el contribuyente cumpla con el
primer requerimiento y la autoridad emita un nuevo requerimiento,
en su caso
Nota:
(1)
Se considera el perodo mximo en que la autoridad puede requerir informacin y el contribuyente debe atenderla. Por lo tanto, si los requerimientos o el plazo en que se atienden se dan antes de los
lmites citados, el tiempo en que pueda efectuarse la devolucin ser menor
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El CFF establece que no se considerar que la autoridad
inicia el ejercicio de sus facultades de comprobacin cuando
solicite informacin en los trminos sealados, sin embargo po-
dr hacerlo en cualquier momento, supuesto en que los plazos
para la devoluciones suspendern hasta que se emita la reso-
lucin en la que se resuelva la procedencia o no de la solicitud
de devolucin.
El ejercicio de las facultades de comprobacin no podr
exceder de los plazos siguientes a partir de la fecha en la que
se notique el inicio de la revisin:
l
90 das hbiles en general y
l
180 das hbiles cuando la autoridad deba requerir infor-
macin a terceros relacionados con el contribuyente o a
autoridades scales o aduaneras de otro pas
En este supuesto, al haberse iniciado las facultades de compro-
bacin de la autoridad, los plazos sealados se suspendern en
los mismos trminos establecidos en el artculo 46-A del CFF.
Concluida la revisin, la autoridad efectuar la devolucin
dentro de los 10 das hbiles siguientes a la noticacin de la
resolucin en la que se resuelva la procedencia de la devolucin.
Debe considerarse que el hecho de que la autoridad efecte
la devolucin sin ejercer sus facultades de comprobacin, no im-
plicar una resolucin favorable al contribuyente, por lo tanto el
SAT podr ejercer dichas facultades en cualquier momento.
2.1. ACTUALIZACIN
En todos los casos, la autoridad deber actualizar las canti-
dades solicitadas en devolucin que procedan, conforme al
artculo 17-A del CFF considerando el siguiente factor de ac-
tualizacin:
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes inmediato
anterior al mes en que la devolucin est a disposicin del
contribuyente
(1)
Entre: INPC del mes inmediato anterior al mes en que se realiz el pago
de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo
a favor
Igual: Factor de actualizacin
Nota:
(1)
Cuando la devolucin se efecte mediante depsito en cuenta, se entender que la misma
est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad efecte el depsito
En la prctica, la fecha en que se dicta el acto administra-
tivo donde se autoriza la devolucin y la fecha en que sta se
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Plazo
Plazos
Devolucin
40 das
25 das
Todos los
contribuyentes
Slo los que
dictaminan
Excepciones
al plazo
Verifcacin de
la procedencia
de la
devolucin
Ejercicio de
facultades de
comprobacin
1er
requerimiento
20 das
2do
requerimiento
10 das
90 das
1
180 das
1
Todos los
contribuyentes
Si se solicita
informacin a
terceros
Operaciones
con partes
relacionadas
Verifcacin de
origen
1er desahogo
20 das
2do desahogo
10 das
Se cumple el
requerimiento
y la autoridad
devuelve o el
contribuyente
se desiste de la
devolucin
Terminada la visita,
si se autoriza la
devolucin se
efectuar dentro de los
10 das siguientes a la
notifcacin.
No se establece
un plazo para
que la autoridad
emita la resolucin
correspondiente;
por lo cual, podra
aplicarse el plazo
mximo general
previsto en el artculo
50 del CFF de seis
meses para ello
Nota:
(1)
La visita podr suspenderse conforme a lo establecido en el artculo 46-A del CFF
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encuentra a disposicin del contribuyente es distinta, por lo
tanto se establece que la actualizacin calculada en dicho acto,
conforme al procedimiento sealado, es correcta siempre que
entre ambas fechas no hubiera trascurrido ms de un mes.
Si durante el mes transcurrido entre ambas fechas se da a
conocer un nuevo INPC, el contribuyente tendr derecho a so-
licitar la devolucin de la actualizacin correspondiente confor-
me a lo siguiente:
Contribucin solicitada en devolucin
Ms: Actualizacin determinada en el acto administrativo
Ms: Intereses determinados en el mismo acto
Igual: Total de la devolucin autorizada
Por: Factor
Igual: Monto adicional de actualizacin que el contribuyente
puede solicitar en devolucin
Donde:
INPC del mes inmediato anterior en el que la devolucin se
encuentra a disposicin del contribuyente
Entre: INPC del mes inmediato anterior en el que se emiti la
autorizacin
Igual: Resultado
Menos: Unidad
Igual: Factor
El contribuyente puede solicitar la devolucin, del monto
adicional de actualizacin a travs de la forma 32 Solicitud
de devolucin.
El importe actualizado que obtenga el contribuyente no
se considerar como un ingreso acumulable para el ISR e
IETU, toda vez que la actualizacin constituye una partida
no deducible en el impuesto sobre la renta en los trminos
del artculo 17-A del CFF y que la misma tiene como nali-
dad el reconocimiento de los efectos que los valores sufren
por el transcurso del tiempo y por los cambios de precios
en el pas, adems que dicha actualizacin guarda la misma
naturaleza jurdica que el principal y la devolucin que se
obtenga de ste no representa un ingreso para el contribu-
yente (criterio normativo SAT 7/2007/CFF).
Asimismo, no causa IVA al no tratarse de una contrapresta-
cin percibida por actos gravados por la ley de la materia.
2.2. INTERESES
Como se seala en el punto 2. Devolucin, el CFF establece
los plazos en que la autoridad debe efectuar la devolucin en
cada supuesto, y de no respetarlos, el SAT pagar intereses a
partir del da siguiente al del vencimiento.
Los intereses se calcularn en trminos del artculo 21 del
CFF, sobre el monto de la devolucin actualizada, por meses
completos y considerando la tasa de recargos para pagos ex-
temporneos (art. 22-A del CFF).
Si la autoridad efecta la devolucin en cumplimiento de
una resolucin favorable al contribuyente por algn medio
de defensa interpuesto por ste, el clculo de los intereses se
efectuar:
l
cuando se hubiera presentado solicitud de devolucin a
partir de que se:
w
neg la autorizacin o de que venci el plazo correspon-
diente para que la autoridad la efectuara, lo que ocurra
primero, tratndose de saldos a favor o pago de lo inde-
bido determinado por el contribuyente
w
pag el crdito, cuando el pago de lo indebido provenga
de un crdito determinado por la autoridad
l
cuando no se hubiera presentado solicitud de devolucin
a partir de que se

interpuso el recurso administrativo o la
demanda del juicio, segn corresponda, por los pagos efec-
tuados con anterioridad a dichos supuestos. Por los pagos
posteriores, a partir de que se efectu el pago
Cuando proceda el pago de intereses, la autoridad deber
pagarlos conjuntamente con la contribucin objeto de la devo-
lucin y su actualizacin, sin que para ello sea necesario que
el contribuyente lo solicite (art. 12 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin).
Si no se pagan los intereses o se hacen en cantidad menor,
se considerarn negados, en el monto no devuelto, por lo tan-
to el contribuyente deber interponer los medios de defensa
correspondientes.
Es importante considerar que las cantidades devueltas por la
autoridad se considera que aplican primero a intereses y poste-
riormente a las cantidades pagadas indebidamente, por lo que
si existe un remanente no devuelto el mismo se considerar
como parte de la contribucin solicitada no devuelta, misma
que seguir generando actualizacin e intereses en los trminos
sealados (art. 22-A del CFF y normatividad 12/2007/CFF).
En ningn caso los intereses a pagar excedern de los que
se causen en los ltimos cinco aos.
Los intereses que en su caso perciba el contribuyente de-
rivados de una devolucin, deber acumularlos a sus dems
ingresos para efectos del ISR (arts. 9, 20, fraccin X y 167,
fraccin II de la LISR).
En virtud de lo establecido en el artculo 14, fracciones I y VI
de la LIVA, los intereses pagados por la autoridad scal encua-
dran en el concepto de prestacin de servicios, consecuentemente
se encontraran gravados por no estar previstos en los supuestos
de exencin del artculo 15, fraccin X de la LIVA; sin embargo,
considerando el sentido del Criterio Normativo 97/2007/IVA, los
intereses pagados por el sco federal no seran gravados debido
a que no derivan de un acto o actividad gravada por la Ley, pues
se originaron de una devolucin de impuestos que en s mismo
no es un acto gravado por la LIVA.
Si bien es cierto dichos intereses se consideran comprendi-
dos dentro de la prestacin de servicios para la LIVA, tambin
lo es que el sujeto encuadrado en dicho supuesto, prestador
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del servicio, es la autoridad scal que se obliga a cubrir los
intereses; por lo tanto, el contribuyente no est obteniendo
un ingreso por prestar un servicio y en consecuencia los in-
tereses que perciba no sern acumulables para el IETU (art.
1 y 3 de la LIETU).
3. Compensacin
Como se observa, el plazo para la obtencin de saldos a favor
del contribuyente, puede ser muy prolongado, por lo cual es
recomendable efectuar su trmite cuando las necesidades -
nancieras del contribuyente as lo requieran considerando en
todo momento el tiempo que puede demorar.
Por ello, la compensacin es la gura ideal para la recupe-
racin ms oportuna de los saldos a favor que tenga el contribu-
yente toda vez que mediante esta gura el contribuyente podr
utilizar dicho saldo para cubrir otras contribuciones que tenga
a su cargo y bastar con efectuar la compensacin en la decla-
racin donde se manieste el saldo a cargo contra el que se
pretenda aplicar y presentar la documentacin correspondiente
dentro de los cinco das siguientes (art. 23 del CFF).
Para efectuar la compensacin debe tenerse en cuenta que:
l
deber presentarse el aviso de compensacin mediante la
forma 41 y los anexos y documentacin que corresponda
dentro de los cinco das hbiles siguientes a cuando se efec-
te la compensacin o conforme a los plazos sealados en
el calendario que se muestra en la pgina nueve de esta
seccin
l
las cantidades a compensar deben derivar de impuestos
Federales distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no ten-
gan destino especco, incluyendo sus accesorios
l
no se pueden compensar las cantidades que el contribu-
yente no tenga derecho a obtener su devolucin en trmi-
nos del artculo 22 del CFF
Debido a las restricciones existentes, esta gura no es reco-
mendable para todos los contribuyentes, toda vez que la com-
pensacin de contribuciones a favor contra contribuciones a
cargo se limitar conforme a lo siguiente:
SALDOS A FAVOR CONFORME A LA LEGISLACIN CORRESPONDIENTE
SALDO A FAVOR DE SE PUEDE COMPENSAR CONTRA?
ISR PROPIO IVA PROPIO IETU ISR RETENIDO IVA RETENIDO
(1)
IDE
ISR propio
(2)
S S S S No No
IVA propio S No
(3)
S S No No
IETU
(4)
S (del ejercicio) S S S No No
IDE No
(5)
S
(4)
S
(4)
No
(5)
No No
Notas:
(1)
Contra el IVA retenido no proceder compensacin o acreditamiento alguno (art. 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado LIVA)
(2)
No procede la compensacin contra el ISR causado por personas fsicas en el rgimen de los pequeos contribuyentes, o de intermedios o por enajenacin de bienes que deban enterarse a la Entidad
Federativas, toda vez que son impuestos que administra la autoridad federativa
(3)
El IVA propio slo podr compensarse contra el mismo impuesto cuando el saldo a cargo corresponda a un perodo anterior a aqul en el cual se gener el saldo a favor. Esto es as, ya que si el saldo a favor
se gener con anterioridad al saldo a cargo la fgura correcta para su aplicacin es el acreditamiento (art. 6 de la LIVA y el criterio normativo del SAT 85/2007/IVA)
(4)
En primer lugar deber compensarse contra el ISR propio, y el remanente podr compensarse contra las dems contribuciones sealadas
(5)
El IDE retenido podr aplicarse contra estas contribuciones mediante el acreditamiento, por lo que no es necesario realizar el trmite de una compensacin (art. 8 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo LIDE)
SALDOS A FAVOR POR PAGO DE LO INDEBIDO
PAGO DE LO INDEBIDO DE SE PUEDE COMPENSAR CONTRA?
ISR PROPIO IVA PROPIO IETU IDE ISR RETENIDO IVA RETENIDO
(1)
ISR propio
(2)
S S S No S No
IVA propio S S S No S No
IETU S S S No S No
IDE S S S No S No
ISR retenido S S S No S No
IVA retenido S S S No S No
Notas:
(1)
Contra el IVA retenido no proceder compensacin o acreditamiento alguno (art. 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado LIVA)
(2)
No procede la compensacin contra el ISR causado por personas fsicas en el rgimen de los pequeos contribuyentes, o de intermedios o por enajenacin de bienes que deban enterarse a la Entidad
Federativas, toda vez que son impuestos que administra la autoridad federativa
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En materia de compensacin, adicionalmente debe consi-
derarse lo siguiente:
l
cuando se compense un saldo a favor de forma parcial, el
remanente podrn solicitarse en devolucin
l
no se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se
hubiera solicitado o cuando hubieran prescrito
l
si el contribuyente cuenta con crditos scales rmes a
su cargo, inclusive cuando se estn cubriendo en parcia-
lidades, el SAT podr compensar de ocio las cantidades
a favor del contribuyente (aun cuando estas hubieran sido
solicitadas en devolucin)
Debe tenerse en cuenta que la autoridad podr solicitar
documentos e informacin adicionales a los que el contri-
buyente debe presentar conjuntamente con el aviso de com-
pensacin, en cualquier momento para la validacin de la
procedencia del saldo a favor y su compensacin, indepen-
dientemente de que pueda ejercer sus facultades de revisin
en cualquier momento (art. 42-A del CFF).
3.1. ACTUALIZACIN
Cuando se compense un saldo a favor, el contribuyente podr
actualizarlo multiplicando el saldo a favor por el factor de ac-
tualizacin siguiente:
INPC del mes inmediato anterior al mes en que se compense
Entre: INPC del mes inmediato anterior al mes en que se realiz el pago
de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo
a favor
Igual: Factor de actualizacin
4. Medios de gestin
La documentacin necesaria para solicitar la devolucin de un
saldo a favor o efectuar su compensacin ser diferente para
cada tipo de contribucin e inclusive de contribuyente.
Para devoluciones de $10,000.00 o ms, la solicitud de-
ber efectuarse en formato electrnico con rma electrni-
ca avanzada (FIEL). No obstante, al cierre de esta edicin,
el SAT no ha dado a conocer dicho formato, por lo que en
tanto no se libere este programa, los contribuyentes podrn
presentar su solicitud de devolucin mediante los formatos
impresos, salvo los grandes contribuyentes que adicional-
mente debern utilizar medios magnticos en ciertos casos
(art. 22-C del CFF y reglas II.2.2.6. de la Resolucin Miscel-
nea Fiscal para 2008 RMISC).
La devolucin de saldos a favor se efectuar mediante depsi-
to en la cuenta del contribuyente, para lo cual, ste deber propor-
cionar en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspon-
diente el nmero de su cuenta para transferencias electrnicas
(CLABE). Las personas fsicas que en el ejercicio inmediato an-
terior obtuvieron ingresos inferiores a $150,000.00, podrn optar
por que la devolucin se les realice mediante cheque nominativo
(arts. 22 y 22-B del CFF).
Cuando las personas fsicas obtengan un saldo a favor del
ISR en su declaracin anual menor a $100,000.00, podrn soli-
citar su devolucin marcando el recuadro respectivo en dicha
declaracin sin que sea necesario presentar adicionalmente el
formato 32 (regla II.2.2.1. de la RMISC).
El siguiente cuadro muestra los formatos impresos y elec-
trnicos actualmente vigentes para solicitar una devolucin o
efectuar la compensacin de saldos a favor.
FORMATO NOMBRE
MEDIO DE
PRESENTACIN
LO UTILIZAN
32 Solicitud de devolucin Impreso Contribuyentes en general
41 Aviso de compensacin Impreso Contribuyentes en general
ANEXOS DE LAS FORMAS 32 Y 41
FORMATO NOMBRE
MEDIO DE
PRESENTACIN
LO UTILIZAN
A Origen del saldo a favor Impreso Contribuyentes en general
Electrnico Slo para grandes contribuyentes
(1)
1 Determinacin del saldo a favor del IVA (2005 a la
fecha)
Impreso Contribuyentes en general
1-A Determinacin del saldo a favor del IVA 2004 y
anteriores
Impreso Contribuyentes en general
2 Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores Impreso Contribuyentes en general
3 Impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores Impreso Controladoras y controladas
4 Crdito diesel Impreso Contribuyentes del sector primario que pueden solicitar la
devolucin de este estmulo
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FORMATO NOMBRE
MEDIO DE
PRESENTACIN
LO UTILIZAN
5 Clculo del saldo a favor del IEPS Impreso Contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y
servicios (IESPS)
6 Desglose del IEPS acreditable Impreso Contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y
servicios (IESPS)
7 Determinacin del saldo a favor del IVA Electrnico Slo para grandes contribuyentes. El programa para generar los
medios electrnicos podr obtenerse a travs de la pgina en
Internet del SAT; www.sat.gob.mx, siguiendo la ruta:
Software y formas fscales Descarga de software Programa
electrnico F 3241 Programa electrnico F 3241
8 Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC para
el sector fnanciero y otros grandes contribuyentes que
no consolidan
9 Determinacin del saldo a favor del ISR e IMPAC
empresas controladas
10 Determinacin del saldo a favor del ISR y/o IMPAC
consolidacin
11 Determinacin del saldo a favor del ISR consolidado
12 Determinacin del saldo a favor del ISR y/o IMPAC.
Impuestos retenidos consolidacin
13 Determinacin del impuesto acreditable retenido para
el sector fnanciero y otros grandes contribuyentes que
no consolidan
14 Determinacin del impuesto acreditable retenido
controladas
15 Determinacin del valor del activo consolidado
16, 16-A, 17,
17-A, 18,
18-A, 18-B y
18-C
Anexos que complementarn los trmites de solicitud de devolucin o compensacin del IDE, los cuales no han sido publicados a la fecha de
cierre de esta edicin.
La obligacin de dictaminar la solicitud del IDE que no se hubiera podido acreditar contra el ISR propio o retenido, se tendr por cumplida para los
contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados fnancieros (art. 8 de la LIDE y regla I.11.24. de la RMISC)
Nota:
(1)
Son grandes contribuyentes las entidades y sujetos comprendidos en el artculo 20, apartado B del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
Estos formatos debern utilizarse para el tipo de trmite
sealado, y deber acompaarse la documentacin sealada
en el Anexo 1-A de la RMISC, publicado en el Diario Ocial
de la Federacin (DOF) el 30 de mayo de 2008, mismo que
podr consultar en www.saludempresarial.com.
Ni en el citado anexo 1-A o la pgina en Internet del SAT, se
establece algn requisito especco para demostrar cumplida
la obligacin de contar con FIEL para devoluciones de $10,000
o ms, sin embargo, en la prctica la autoridad solicita presen-
tar al momento de realizar el trmite, los archivos de la clave
privada y pblica as como el certicado digital que avalen la
FIEL del contribuyente, mediante un CD o dispositivo USB
(los cuales sern devueltos al promovente).
Cabe sealar que todos los formatos impresos son de libre
impresin y tambin podr obtenerlos y requisitarlos con su
informacin en www.saludempresarial.com.
Cuando el saldo a favor a solicitar sea IVA propio, adicio-
nalmente deber considerarse lo siguiente:
Contribuyentes en general Acompaar los medios magnticos que contengan la informacin de los proveedores, prestadores de servicios y
arrendadores que representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, as como la informacin correspondiente a la
totalidad de sus operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin, utilizando el programa que
podr obtener a travs de la pgina en Internet del SAT; www.sat.gob.mx, siguiendo la ruta:
Software y formas fscales Descarga de software Informacin de operaciones con proveedores, arrendadores, prestadores de
servicios y comercio exterior relacionadas con la solicitud de devolucin o el aviso de compensacin de saldos a favor de IVA
dem_IVA_07j131_v2.exe
Grandes contribuyentes
Contribuyentes que dictaminen
sus estados fnancieros para
efectos fscales
(1)
En lugar de presentar la informacin anterior podrn optar por acompaar a los formatos y documentacin correspondiente,
la declaratoria formulada por el contador pblico registrado, cuando dicho contador hubiera emitido o vaya a emitir para
efectos fscales, dictamen relativo a los estados fnancieros del contribuyente referido al perodo que corresponda el saldo a
favor
Nota:
(1)
Slo para devoluciones de saldos a favor mensuales correspondientes al ejercicio fscal de 2007 y posteriores
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Tratndose de una compensacin de saldo a favor de IVA
propio, en todos los casos debern acompaarse los medios
magnticos sealados conjuntamente con el aviso de compen-
sacin y la documentacin sealada en el anexo 1-A de la
RMISC.
El aviso de compensacin (formato 41) y la documentacin
que debe acompaarse al mismo, se presentar de acuerdo
con el calendario que se muestra a continuacin, en lugar de
hacerlo dentro de los cinco das hbiles sealados en el artcu-
lo 23 del CFF (regla II.2.2.7. y anexo 1-A de la RMISC):
SEXTO DGITO NUMRICO
DE LA CLAVE DEL RFC
DA HBIL SIGUIENTE A LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
EN QUE SE HUBIERE EFECTUADO LA
COMPENSACIN
1 y 2 6 y 7
3 y 4 8 y 9
5 y 6 10 y 11
7 y 8 12 y 13
9 y 0 14 y 15
Los formatos, documentos y medios electrnicos que en
su caso procedan, debern presentarse ante la Administra-
cin que corresponda al contribuyente en trminos de la regla
II.1.2. de la RMISC.
El SAT a dado a conocer en su pgina en Internet que,
tratndose de grandes contribuyentes que les corresponda, de
acuerdo a su domicilio scal, alguna de las siguientes Ad-
ministraciones Locales de Servicios Tributarios: Celaya, Gua-
dalajara, Monterrey, Hermosillo, Veracruz; ser necesario que
efecten previamente una cita ante stas para presentar la do-
cumentacin de sus trmites de devolucin y compensacin.
Para ello podrn acceder al men Citas de dicha pgina.
Para contribuyentes distintos a los sealados, no obstante
que en la RMISC se establece que para la presentacin de es-
tos trmites tambin ser necesario efectuar cita, en la prctica
no est operando dicho esquema; por lo que bastar que stos
contribuyentes se presente con la documentacin correspon-
diente en la Administracin ante la cual se realizar el trmite.
Para dichos efectos se recomienda acudir en las primeras ho-
ras de atencin, ya que se expide un nmero determinado de
chas para la recepcin de los trmites.
En el llenado de los formatos para la solicitud de devolu-
cin o aviso de compensacin, en el rubro Especique, del
apartado 2, deber anotarse el nmero de clave que corres-
ponda al saldo a favor de conformidad con el catlogo de
Catlogo de claves para las formas 32 y 41, el cual podr
consultar en www.saludempresarial.com.
5. Casos prcticos
5.1. COMPENSACIN DE ISR
La empresa Construcciones, S.A. de C.V., obtuvo un saldo a
favor en su declaracin del ejercicio 2007, la cual present el
29 de marzo de 2008, conforme a los siguientes datos:
ISR A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO EN DECLARACIN
NORMAL
Ingresos acumulables $15,648,756.00
Menos: Deducciones autorizadas 12,546,846.00
Igual: Base gravable 3,101,910.00
Menos: Prdidas fscales pendientes de amortizar 0.00
Igual: Resultado fscal 3,101,910.00
Por: Tasa 28%
Igual: ISR del ejercicio 868,534.80
Menos: Pagos provisionales 1,106,549.00
Igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio en
declaracin normal
($238,014.20)
Sin embargo el 30 de mayo de 2008 present declara-
cin complementaria del ejercicio 2007, en virtud de que
omiti incluir las retenciones del ISR efectuadas por los
bancos, por lo cual, el resultado correcto del ejercicio de
2007 es el siguiente:
ISR A FAVOR DEL EJERCICIO EN DECLARACIN
COMPLEMENTARIA
ISR del ejercicio $868,534.80
Menos: Pagos provisionales 1,106,549.00
Menos: ISR retenido por bancos 35,487.00
Igual: ISR a favor del ejercicio en
declaracin complementaria
($273,501.20)
Este saldo a favor lo compensa contra el IVA a su cargo de
mayo de 2008 el cual asciende a $280,00.00. Para ello, se pro-
ceder a actualizar el saldo a favor desde la fecha en que se
manifest el mismo hasta la fecha en que se compense. Toda
vez que en marzo se reej en declaracin normal un saldo
a favor de $238,014.20, ste se actualizar desde dicho mes
hasta junio de 2008, en tanto el saldo adicional de $35,487.00
slo podr actualizarse a partir del mes en que se present la
declaracin complementaria manifestndolo.
La actualizacin del saldo a favor inicial es la siguiente:
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FACTOR DE ACTUALIZACIN
INPC del mes inmediato anterior en que se realiza
la compensacin (mayo 2008)
127.590
Entre: INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se
manifest (febrero 2008)
126.521
Igual: Factor de actualizacin
(1)
1.0084
Nota:
(1)
Se calcula hasta el diezmilsimo (art. 17-A del CFF)
ISR A FAVOR DEL EJERCICIO EN DECLARACIN NORMAL
ACTUALIZADO
ISR a favor del ejercicio en declaracin normal $238,014.20
Por: Factor de actualizacin 1.0084
Igual: ISR a favor del ejercicio en declaracin
normal actualizado
$240,013.52
La actualizacin del saldo a favor adicional es la siguiete:
FACTOR DE ACTUALIZACIN
INPC del mes inmediato anterior en que se realiza la
compensacin (mayo 2008)
127.590
Entre: INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se
manifest (abril 2008)
127.728
Igual: Factor de actualizacin
(1)
0.9989
Nota:
(1)
Cuando el resultado sea inferior a la unidad por un efecto defacionario en el INPC, se
considerar uno como factor de actualizacin (art. 17-A del CFF)
ISR A FAVOR ADICIONAL ACTUALIZADO
ISR a favor del ejercicio en declaracin
complementaria
$273,501.20
Menos: ISR a favor del ejercicio en declaracin
normal
238,014.20
Igual: ISR a favor de la declaracin complementaria 35,487.00
Por: Factor de actualizacin 1.0000
Igual: ISR a favor adicional actualizado $35,487.00
ISR A FAVOR ACTUALIZADO A COMPENSAR
ISR a favor del ejercicio en declaracin normal
actualizado
$240,013.52
Ms: ISR a favor adicional actualizado 35,487.00
Igual: ISR a favor actualizado a compensar $275,500.52
Una vez actualizado el saldo a favor, en el portal en Internet
del banco donde se presente la declaracin del IVA a pagar, se
efecta la compensacin como se muestra a continuacin:
Realizada la compensacin el 11 de junio de 2008, deber
presentar el aviso correspondiente a ms tardar el da 26 del
mismo mes, atendiendo al sexto dgito numrico de su RFC
(CON020905ED1), conjuntamente con los siguientes docu-
mentos:
l
forma scal 41 y su anexo A (por duplicado)
l
por tratarse de la primera vez que compensa, copia certi-
cada y fotocopia del acta constitutiva donde se acredita la
personalidad del representante legal
l
original y fotocopia de la identicacin ocial del represen-
tante legal (credencial de elector, certicado de matrcula
consular, pasaporte vigente o cdula profesional)
l
original y fotocopia de los comprobantes de impuesto acre-
ditable retenido o pagado (estados de cuenta, entre otros)
Los documentos originales sern devueltos una vez que el
receptor del trmite los hubiera cotejado.
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CON020905ED1
DE ORIENTE DEL DISTRITO FEDERAL
CONSTRUCCIONES SA DE CV
N
X
AVENA
1015 3
CANELA AZAFRAN
GRANJAS MEXICO
construcciones@mail.com
MEXICO
IZTACALCO 63100
DISTRITO FEDERAL 53613341
CONSTRUCCIONES DE DESARROLLOS COMERCIALES
X
X 232
11 06
2008
X
05 2008 05 2008
N
0342156
CON020905ED1
MOLA580315LM2
MOLA580315HDFLPR02
MOLINA
LOPEZ
ARTURO
01 2007 12 2007
C
30 05 2008
0357624
273501
275501
275501
0
CON020905ED1
01 2007 12 2007
X
X
5.2. DEVOLUCIN DE PAGO DE LO INDEBIDO
La empresa Solares, S.A. de C.V., efectu un pago de
$56,162.00, por concepto de ISR retenido por salarios corres-
pondientes a enero 2008, el 15 de febrero de 2008.
No obstante, el 20 de marzo present declaracin com-
plementaria por dicho concepto, toda vez que las retenciones
efectivamente realizadas de enero fueron de $46,162.00, como
se muestra a continuacin:
El pago de lo indebido que efectu, decidi solicitarlo en
devolucin el 4 de abril de 2008, para lo cual present la do-
cumentacin siguiente:
l
formato 32 y su anexo A (por duplicado)
l
por tratarse de la primera vez que solicita una devolucin,
copia certicada y fotocopia del acta constitutiva donde se
acredita la personalidad del representante legal
l
original y fotocopia de la identicacin ocial del represen-
tante legal (credencial de elector, certicado de matrcula
consular, pasaporte vigente o cdula profesional)
l
escrito libre con rma autgrafa del representante legal,
donde se exponga el motivo de la solicitud indicando el
fundamento legal de la devolucin
l
papeles de trabajo donde se muestre el origen del importe
que se solicita en devolucin
l
encabezado del estado de cuenta bancario emitido por su-
cursal bancaria, a travs de Internet o copia del contrato de
apertura de cuenta
l
CD que contenga la clave privada y pblica, as como el
certicado digital que avalen la FIEL del contribuyente
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SOL990504TY1
DEL NORTE DEL DISTRITO FEDERAL
SOLARES SA DE CV
AVENIDA 645
AVENIDA 412
458 4
ANAHUAC
MEXICO
solares@correo.com
GENERAL PRIM
CUAHUTEMOC
DISTRITO FEDERAL
05487
91303351
x
PAGO DE LO INDEBIDO
30 06 2007
014327
BAJIO SA
451347809876430761
SOL990504TY1
X
01 2008 01 2008
C
20 03 2008
038456
15 02 2008
035484
0
10000
0
10000
X
MAML480506ER3
MAML480506HDFRRC09
MARTINEZ
MIRANDA
LUCIO
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www.saludempresarial.com Contabilidad Fiscal IDC 186
Cabe recordar que es indispensable que la persona moral
cuente con un certicado digital de FIEL vigente para poder
obtener la devolucin de su saldo a favor.
No obstante que la empresa dictamina sus estados nan-
cieros para efectos scales y por ello la autoridad debi efec-
tuar la devolucin del pago de lo indebido a ms tardar el 13
de mayo de 2008, fue hasta el 30 de mayo de 2008 que la au-
toridad emiti la resolucin donde se autoriza la devolucin
del pago de lo indebido, efectuando su pago el 16 de junio de
2008, con las siguiente cdula de liquidacin:
INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
Saldo a favor por pago de lo indebido autorizado $10,000.00
Por: Factor de actualizacin 1.0095
Igual: Saldo a favor por pago de lo indebido actualizado 10,095.00
Por: Tasa de intereses generados a partir del 14 de
mayo al 13 de junio
1.13%
Igual: Intereses a favor del contribuyente $114.07
Donde:
INPC del mes inmediato anterior a aqul en que se
efecto el depsito del saldo a favor (abril de 2008 )
127.728
Entre: INPC del mes inmediato anterior a aqul en que
se present la declaracin que contiene el saldo a
favor (febrero de 2008 )
126.521
Igual: Factor de actualizacin 1.0095
TOTAL A DEVOLVER
Saldo a favor por pago de lo indebido
actualizado
$10,095.00
Ms: Intereses a favor del contribuyente 114.07
Igual: Total devuelto $10,209.07
Si bien la autoridad determin correctamente el monto de
la actualizacin y los recargos a la fecha en que emiti la re-
solucin, ya que el depsito de la devolucin se efecto en la
cuenta de la empresa hasta el 16 de junio, sta podr solicitar
la devolucin de:
l
la actualizacin generada por la publicacin del INPC en-
tre el transcurso de la fecha en que se emiti la resolucin
y la fecha del depsito
l
los intereses generados a partir del 14 de junio
La actualizacin se determinar de la siguiente forma:
INPC del mes inmediato anterior a aqul en que se
efecto el depsito del saldo a favor (mayo de 2008 )
127.590
Entre: INPC del mes inmediato anterior a aqul en que se
emiti la resolucin (abril
(1)
de 2008 )
127.728
Igual: Factor 0.9989
Toda vez que el factor determinado es menor a la unidad se
considerar sta como factor, en consiguiente en este supuesto
no existir un factor de actualizacin por el perodo por la
publicacin de un nuevo INPC entre la fecha de la resolucin
y la fecha del depsito de la misma (art. 17-A del CFF).
Factor 1.0000
Menos: Unidad 1.0000
Igual: Factor de actualizacin por el perodo por la
publicacin de un nuevo INPC entre la fecha
de la resolucin y la fecha del depsito
0.0000
El monto de los intereses no pagados es el siguiente:
TASA DE INTERESES GENERADOS
Tasa de intereses generados a partir del 14 de
mayo al 13 de junio
1.13%
Ms: Tasa de intereses generados a partir del 14 de
junio al 13 de julio
1.13%
Igual: Tasa de intereses generados 2.26%
INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
Saldo a favor por pago de lo indebido actualizado $10,095.00
Por: Tasa de intereses generados 2.26%
Igual: Intereses a favor del contribuyente $228.15
REMANENTE NO DEVUELTO
Saldo a favor por pago de lo indebido actualizado $10,095.00
Ms: Intereses a favor del contribuyente 228.15
Igual: Monto que la autoridad debi depositar 10,323.15
Menos: Total devuelto 10,209.07
Igual: Remanente no devuelto $114.08
El importe no devuelto se considerar parte del pago de lo
indebido no devuelto, toda vez que el monto de la devolucin
se considera aplicada primero a intereses y posteriormente a
cubrir el pago de lo indebido.
Por lo anterior, el contribuyente deber promover nueva-
mente la devolucin de este remanente, debiendo la autoridad
efectuar su devolucin en los trminos sealados, consideran-
do la actualizacin desde el mes en que se present la decla-
racin donde se maniesta el pago de lo indebido (marzo de
2008) y hasta que la misma se efecte.
5. Conclusiones
Es indispensable conocer detenidamente el procedimiento que
debe seguirse para solicitar la devolucin de un saldo a favor
o efectuar la compensacin de los mismos, para que su ges-
tin no se interrumpa por causa de algn incumplimiento de
forma o de fondo por parte del promovente, provocando una
descapitalizacin innecesaria para los contribuyentes.
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