Norma de Auditoria 2 (Bolivia)

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_NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMA DE AUDITORIA N 2
NORMAS RELATIVAS A LA EMISIN DEL DICTAMEN
(Publicacin N 26)
(Anterior Decisin N 13)
VISTO:
El trabajo presentado por !a Comisin de Normas sobre los
Dictmenes del auditor.
CONSIDERANDO :
Que el trabajo presentado por la Comisin de Normas sobre los Dictmenes del
Auditor, ha recogido la experiencia internacional en lo que se refiere a la emisin del
dictamen.
SE DECIDE:
Adoptar las Normas Relativas a la Emisin del Dictamen del Auditor sobre Estados
Financieros en sus 14 epicrafes.
1.
INTRODUCCIN
Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Bsicas de Auditora

de Estados Financieros aprobado por el Consejo Tcnico de Auditoria y
Contabilidad el 28 de mayo de 1992 (Publicacin N 25).
En la preparacin, de este pronunciamiento se ha considerado el contenido del
Cdigo de Etica del Contador Pblico (Auditor Financiero) preparado por el Consejo
Tcnico de Auditora y Contabilidad y aprobado por el Comit Ejecutivo Nacional del
Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de Bolivia el 12 de octubre de
1982.
Este pronunciamiento se aplica a dictmenes o informes de auditores, emitidos en
relacin con el examen de estados financieros que tienen por objeto presentar la
situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin
financiera, preparados por la gerencia de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Bolivia. Adems este Pronunciamiento puede adaptarse
a los dictmenes o informes de auditora que se emiten sobre informacin financiera
diferente a estados financieros.
Respecto al estado de cambios en !a situacin financiera, cabe sealar que el
mismo ha sido substituido en otros pases por el estado de flujo de efectivo.
Mientras en Bolivia el estado de flujos de efectivo no se ha adaptado, se continuar
preparando el estado de cambios en la situacin financiera, sobre el cual
dictaminar el auditor. Para efectos de esta publicacin cada vez que secione a!
estado de cambios en !a situacin financiera se escribir a continuacin entre
parntess (Flujos de Efectivo).
Este pronunciamiento distingue los diversos tipos de dictmenes, describe las
circunstancias en las cuales cada uno de ellos es apropiado y proporciona ejemplos.
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Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya

preparacin o ayuda en la preparacin ha sido encomendada a un auditor, ni
tampoco se aplica a informes sobre informacin financiera incompleta o resumida, o
respecto a otras presentaciones especiales.
La Decisin N 12, respecto a "Normas de Auditora de Estados Financieros"
establece !c siguiente:
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de

auditora que se obtuvo, como base para expresar su opinin respecto a la
informacin financiera. Esta revisin y evaluacin incluye el formarse una
conclusin global en cuanto a que:
a) La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad

aceptables, las que se han aplicado consistentemente.
b) La informacin financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los
requisitos legales,
c) El panorama que presenta la informacin financiera como un todo es congruente
con el conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d) Existe relacin suficiente de todos !os asuntos importantes relativos a !a
adecuada presentacin de !a informacin financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin por escrito de la
opinin sobre la informacin financiera. Una opinin sin salvedades indica
que el auditor se ha satisfecho en todos los aspectos importantes descritos
anteriormente.
Cuando se emite una opinin con salvedades; una opinin adversa o se
niega la opinin, el dictamen del auditor debe establecer de manera clara e
linformativa, todas las razones para ello.
2. RESPONSABILIDAD DE LA
FINANCIEROS Y SUS NOTAS
PREPARACIN
DE
LOS
ESTADOS
La gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar polticas y

prcticas contables relacionadas a su giro, establecer y mantener un sistema de
control interno que asegure la preparacin de estados financieros correctos. La
preparacin de las Notas a los estados financieros es tambin responsabilidad
de la gerencia.
Por consiguiente, la exactitud de las declaraciones que se hagan por medio de
los estados financieros son responsabilidad implcita e integral de la gerencia. El
conocimiento que el auditor tiene de esos estados financieros se limita al que
adquiere por medio de su examen.
El auditor independientemente puede hacer sugerencias en cuanto a la forma y
al contenido de los estados financieros o puede prepararlos, total o
parcialmente, basado en las cuentas y registros de la empresa o ente auditado
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sin embargo su responsabilidad respecto a los estados que ha examinado, se

limita a expresar su opinin sobre ellos.
3. RESPONSABILIDAD SOBRE LA EMISIN DEL DICTAMEN
El objetivo principal de un examen de estados financieros por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con
la que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los
Cambios en la situacin financiera, (flujo de efectivo) de conformidad
con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consecuentemente, es su responsabilidad emitir su dictamen o informe
mediante el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren,
abstenerse de opinar. En cada caso, indicar si su examen ha sido practicado
de acuerdo a normas de auditora generalmente aceptadas.
De acuerdo con estas normas se requiere que declare si, en su opinin, los
estados financieros se presentan de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4. CONCEPTO DE DICTAMEN
El dictamen sobre estados financieros es el informe escrito mediante el cual un
auditor independiente, fundado en el examen de los mismos y practicado de
acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, emite su opinin o
expresa que se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con estas
normas.
5. CONTENIDO DEL DICTAMEN
El dictamen del auditor contendr bsicamente lo siguiente:
Ttulo con el encabezamiento "Dictamen del Auditor Independiente.
Destinatario a quien deber ser dirigido el dictamen. Generalmente se lo
dirige a quien contrat al auditor o a quien el contratante indicare.
Identificacin de cada uno de los estados financieros a que se refiere el
dictamen, la designacin, completa del ente a quien pertenecen, la fecha y el
periodo al que se refieren.
Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia del ente examinado y que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre los mismos basada en su auditoria.
Declaracin de que la auditora fue efectuada con normas de auditora
generalmente aceptadas.
Declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas
requieren que el auditor planee y ejecute la auditora para obtener razonable
seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de
presentaciones incorrectas significativas.
Declaracin de que la auditora incluye:
Examinar en base a pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros.
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Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones

significativas hechas por la gerencia.
Evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Declaracin de que e! auditor considera que su auditora le Proporciona una
base razonable para emitir su opinin.
Opinin respecto, a si los estados financieros presentan razonablemente, en
todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera del ente a la
fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y los cambios en
su situacin financiera ( flujos de efectivo) por el perodo terminado en esa
fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Al auditor se le pide con frecuencia que emita un dictamen de conformidad
con disposiciones legales". Si dichas disposiciones estn de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados el auditor podr expresar
su, opinin sin salvedades. Sin embargo, cuando la aplicacin de los principios
de contabilidad generalmente aceptados no concuerdan con las disposiciones
legales, la fraseologa descrita en el prrafo anterior no deber ser utilizada por
el auditor al expresar su opinin.
Firma del auditor, con la aclaracin de su nombre y apellidos y su
correspondiente matrcula. En caso de sociedades de profesionales podr
mencionarse el nombre de la razn social respectiva, refrendndose con la
firma, nombre y matrcula del socio que asume la responsabilidad de la
emisin del dictamen.
Lugar de residencia del auditor. El dictamen deber mencionar la ubicacin
especfica que usualmente es la ciudad en la que el auditor tiene establecida
su oficina principal.
Fecha de emisin del informe que ser aquella en que haya dado por
terminadas las tareas de auditora. Esta fecha delimita la responsabilidad del
auditor en cuanto al conocimiento y evaluacin de hechos posteriores desde
la fecha de los estados financieros.
Cuando se dictamina sobre estados financieros comparativos debe mencionarse
claramente en el dictamen si todos los periodos en ellos incluidos fueron
examinados por el mismo auditor o por otros.
6.
DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

El dictamen del auditor se emplea en relacin con los estados financieros
bsicos o sea, el balance general, el estado de ganancias y prdidas, el estado
de utilidades retenidas y el estado de cambios en la situacin financiera (flujos
de efectivo).
El dictamen estndar es aquel que no contiene salvedades. Si estos estados
financieros se acompaan de un estado por separado de cambios en la cuentas de inversin de los accionistas, este deber identificarse en el prrafo del
alcance en el dictamen, pero no necesita sealarse separadamente en el prrafo de la opinin, ya que, tales cambios se incluyen en la presentacin de los
resultados de operaciones y de los cambios en la situacin financiera.
La forma del dictamen estndar del auditor sobre estados financieros cubriendo
un solo ao es como sigue:
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Dictamen del auditor independiente

Hemos examinado e! balance general de Compaa X al 31 de diciembre de
19XX, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas; utilidades
retenidas y cambios en !a situacin financiera (flujos de efectivo) por el ejercicio
terminado en esa fecha que se acompaan. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra
auditora.
Efect uamos nuestro examen de acuerdo con normas auditora generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora
para obtener razonablemente seguridad respecto a si los estados financieros
estn libres de presentaciones incorrectas significativas Una auditora incluye
examinar sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la
gerencia, as como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en
su conjunto. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable
para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera
de la Compaa X al 31 de diciembre de 19XX, los resultados de sus operaciones
y los cambios en su situacin financiera (flujos de efectivo) por el ejercicio
terminado en esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Razn Social del Auditor
Refrendado por:
Firma (socio responsable de los auditores y matrcula)
Lugar
Fecha
El dictamen puede estar dirigido a la Compaa cuyos estados financieros fueron
examinados, a su Consejo Directivo o a sus accionistas. Un dictamen sobre los
estados financieros de una entidad distinta de una sociedad annima deber
dirigirse de acuerdo con las circunstancias, ya sea, a los socios, al socio principal;
o al Propietario.
En algunas ocasiones se contrata a un auditor para que examine los estados
financieros de una compaa que no es su cliente, en esos casos generalmente
se dirige el dictamen a quien contrat el servicio y no a los consejeros o
accionistas de la compaa cuyos estados financieros fueron examinados.
7. CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN AL DICTAMEN ESTANDAR DEL
AUDITOR
Este pronunciamiento tambin trata las circunstancias que pueden requerir al
auditor apartarse del dictamen estndar y proporciona gua para informar en tales
circunstancias. Este pronunciamiento est organizado por tipo de opinin que el
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auditor puede expresar en cada una de las varias circunstancias que se

presenten. A continuacin se sealan los tipos de opinin:
Opinion sin salvedades. Una opinin sin salvedades declara que os estados
financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situacin financiera y patrimonial, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera ( flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Esta es la opinin expresada en el informe estndar.
Prrafo explicativo agregado al dictamen estndar del auditor. Ciertas
circunstancias, aunque no afecten la opinin sin salvedades del auditor sobre los
estados financieros, pueden requerir que el auditor agregue un prrafo explicativo
a su informa.
Opinin con salvedades. Una opinin con salvedades declara que, excepto
por los efectos de! asunto o asuntos a los que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentar. razonablemente, en todo aspecto significativo,
la situacin patrimonial y financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de la entidad de acuerdo
Opinin adversa. Una opinin adversa declara que los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera, los resultados
de las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo)
de la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Abstencin de opinin. Una abstencin de opinin declara que el auditor no
expresa una opinin sobre los estados financieros.
Estas opiniones son tratadas en detalle en lo que resta de este pronunciamiento.
8. PRRAFO EXPLICATIVO AGREGADO AL DICTAMEN ESTANDAR DEL
AUDITOR.
Ciertas circunstancias, aunque no afecten la opinin sin salvedades, pueden
requerir que el auditor agregue un prrafo explicativo a su dictamen.
Estas circunstancias principalmente son:
a) La opinin del auditor est basada en parte en el informe de otro profesional.
b) Los estados financieros estn afectados por incertidumbre concernientes a
sucesos futuros, cuyos resultados no son susceptibles de razonable
estimacin a la fecha del informe o dictamen del auditor.
c) Existe duda acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
d) Ha habido, entre ejercicios, un cambio significativo en principios de
contabilidad o en el mtodo de su aplicacin.
e) Existen ciertas circunstancias referentes a informes sobre estados financieros
comparativos que requieren actualizacin de informe sobre los estados
financieros del ao anterior o si los estados financieros dei ao anterior no
fueron auditados por el auditor del ao corriente.
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f) El auditor desea enfatizar algn asunto relacionado con los estados

financieros.
A menos que sea requerido de otro modo por las disposiciones de este
pronunciamiento, un prrafo explicativo puede preceder o seguir al prrafo de la
opinin en el dictamen de! auditor.
Opinin basada parcialmente en el dictamen de otro profesional
Cuando el auditor decide hacer referencia al dictamen de otro profesional como
una base en la cual apoya en parte su opinin debe revelar este hecho al
expresar el alcance de su examen; debe referirse al dictamen de otro auditor o
informe de otro profesional al expresar su opinin. Estas referenciadas indican la
divisin de la responsabilidad en la realizacin del examen. Aunque ellas
constituyen apartarse del lenguaje estndar del dictamen, no constituyen una
salvedad en la opinin de! auditor.
Incertidumbres
Esta seccin proporciona gua sobre consideraciones del auditor al decidir sin un
prrafo explicativo necesita ser agregado a su informe debido a un asunto que
involucra una incertidumbre.
Esta seccin tambin proporciona gua para distinguir entre situaciones que
involucran incertidumbres para las que es necesario un prrafo explicativo en el
informe del auditor; y aquellas para las que una opinin con salvedades o
abstencin de opinin es necesaria debido a limitaciones en el alcance o
aquellas para las que una opinin con salvedades o adversa es necesaria, debido
a incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La adicin de un prrafo explicativo en el informe del auditor para identificar una
incertidumbre, segn se considera en esta seccin, sirve para informar
adecuadamente a los usuarios de los estados financieros. En esta seccin, no se
tiene el propsito de impedir a un auditor de abstenerse de expresar una opinin
en casos que involucran incertidumbres. Si l se abstiene de expresar una
opinin, las incertidumbres y sus posibles afectos sobre los estados financieros
deben ser revelados de manera apropiada y el informe del auditor debe dar todas
las razones sustantivas para su abstencin de opinin.
A continuacin se describen situaciones que pueden requerir apartarse de una
opinin sin salvedades:
- Incertidumbres, y limitaciones en el alcance
Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente para sustentar afrmaciones de la
gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra evidencia suficiente
concerniente a su resultado. Una opinin con salvedades o abstencin de
opinin debido a una limitacin en el alcance es apropiada cuando existe o existi
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evidencia suficiente pero no estuvo disponible para e! auditor por restriccin

impuesta por la gerencia.
- Incertidumbres y desviaciones de principios de contabilidad generalmente
aceptados
Desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados que
involucran incertidumbres son principalmente las siguientes:
Revelacin inadecuada.
Principios de contabilidad inapropiados.
Estimaciones contables no razonables.
Si el auditor concluye que un asunta que involucra una incertidumbre no est
adecuadamente revelado en los estadas financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, l debe expresar una opinin con
salvedades e adversa.
En la preparacin de estadas financieros, la gerencia estima el resultado de
ciertos sucesos futuros. Por ejemplo estimaciones sobre la vida til de activos
depreciables la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el valor relizable de
existencia, etc. Si, evaluar estas situaciones el auditor concluye que la utilizacin
de dichas estimaciones vulneran principo de contabilidad usado y nace que los
estados financieros sean Significativamente Incorrectos, l debe expresar una
opinin con salvedades o adversa.
Usualmente, al auditor le es posible satisfacerse respecto a la razonabilidad de la
estimacin de la gerencia de los efectos de sucesos futuros mediante la
consideracin de varias tipos de evidencia, incluyendo la experiencia histrica de
la entidad. Si el auditor concluye que la estimacin de la gerencia no es
razonable y que su efecto hace que !as estados financieros sean
significativamente incorrectos, ! debe expresar una opinin con salvedades c
adversa.
Las situaciones que involucran incertidumbres que requieren un prrafo
explicativo estn relacionadas con el resultado de sucesos futuras que pueden
afectar los estados financieros, no susceptibles de estimacin razonable por la
gerencia. Cuando tal incertidumbre existe no puede determinarse si los estados
financieros deben ser ajustados o en que importe. Tales asuntos son
considerados como incertidumbres para decidir la necesidad de un prrafo
explicativo en el informe del auditor. Al decidir si agrega un prrafo explicativo al
informe debido a un asunto que involucra una incertidumbre (distinta de un
asunto de empresa en marcha), el auditor considera !a probabilidad de una
prdida significativa resultante de la resolucin de la incertidumbre.
A continuacin se describen las situaciones para que el auditor incluya o no un
prrafo explicativo en su dictamen:
- Probabilidad remota de una perdida significativa
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Si la gerencia y el auditor consideran que existe solamente probabilidad remota

de una perdida sign ificativa resultalte de la resolucin de un asunto que involucra
una incertidumbre, el auditor no debe agregar ;:n asunto explicativo a su ir nforme
debido a ese asunto.
- Probable prdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que existe la probabilidad de que una
prdida material ocurrir, pero la gerencia esta imposibilitada para hacer una
estimacin razonable del importe o rango de prdida potencial y por lo tanto, no
ha hecho una previsin en los estados financieros, el auditor debe agregar un
prrafo explicativo a su dictamen. En algunos casos la gerencia puede; de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, previsionar !a
porcin estimable de una prdida probable. En tales circunstancias e! auditor
debe decidir si agrega un prrafo explicativo a su informe considerando los
asuntos que se describen en el siguiente prrafo, con respecto al importe no
registrado de la prdida.
- Probabilidad razonable de prdida significativa
Si la gerencia y el auditor consideran que la probabilidad de una prdida
significativa resultante de la resolucin de un asunto que involucra una
incertidumbre es ms probable que remota, el auditor debe considerar los
siguientes asuntos al decidir si agrega un prrafo explicativo a su dictamen:
La magnitud en que e! monto de la probable prdida excede razonablemente
el juicio dei auditor respecto a significatividad o materialidad.
La Probabilidad de que la prdida significativa ocurra (por ejemplo, si !a
probabilidad es ms cercana a remota o a probable)
Es ms seguro que el auditor agregue un prrafo explicativo a su dictamen
en la medida que el importe de la probable prdida significativa o que la
probabilidad de ocurrencia de prdida significativa aumente.
Consideraciones sobre significatibilidad o materialidad
El auditor debe considerar la materialidad al planear la auditora y al evaluar si los
estados financieros tomados en su conjunto estn presentados razonablemente de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor debe
evaluar la materialidad de !a probable prdida que razonablemente pueda incurrirse
al resolverse !as incertidumbres individualmente y en conjunto.
La consideracin sobre materialidad que efecta el auditor es un asunto de juicio
profesional y es influenciada por su percepcin de la necesidad de los usuarios
quienes confiarn en los estados financieros. Juicios sobre materialidad que
involucran incertidumbres son efectuados de acuerdo a las circunstancias que lo
rodean. Algunas circunstancias se relacionan principalmente con la situacin
patrimonial y financiera, mientras que otras se relacionan con los resultados de las
operaciones o flujos de efectivo. Por lo tanto, para propsitos de evaluar la
materialidad de la probable prdida, el auditor debe considerar cual de los estados
financieros es !a base ms apropiada en las circunstancias.
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Algunas incertidumbres son inusuales en naturaleza o infrecuentes en ocurrencia, y

por esto ms estrechamente relacionadas con !a situacin patrimonial y financiera
que las normales operaciones recurrentes (por ejemplo, juicio referente a presuntas
violaciones de las leyes). En tales casos, el auditor debe considerar la probable
Prdida en relacin al patrimonio y otros com ponentes relevantes da balance
general tales como total de activos, total de pasivos; activos corrientes y pasivos
corrientes.
En otros casos, la naturaleza de una incertidumbre puede estar, mas estremente
relacionada con las operaciones normales y recurrentes. En tales circunstancias, el
auditor debe considerar la probable prdida en relacin con lo componentes
relevantes del estado de ganancias y prdidas.
Prrafo explicativo agregado al dictamen respecto a una incertidumbre
Si el auditor concluye que Jebe ser incluido un prrafo explicativo (que siga al
prrafo de la opinin) en su informe. ! debe describir en el prrafo explicativo el
asunto que ha dado origen a la incertidumbre e indicar que su resolucin no puede
ser determinada al presente. El prrafo separado puede ser acortado haciendo
referencia a la revelacin hecha en una nota a los estados financieros. Sin embargo:
ninguna referencia a la incertidumbre debe ser hecha en el prrafo introductorio del
alcance o de la opinin de su informe.
Un prrafo explicativo que siga al de la opinin no es necesario cuando el auditor
expresa una opinin con salvedades debido a desviaciones de principios de
contabilidad generalmente aceptados relativos a una incertidumbre en la aplicacin
de los mismos
Existe duda sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha
Cuando el ente examinado muestra perdidas de operacin recurrentes, deficiencias
importantes en el capital de trabajo incapacidad para obtener suficiente
financiamiento para continuar operaciones mercantiles y el incumplimiento con los
trminos de contratos de prstamo. surge la duda al auditor respecto a la capacidad
de la entidad para continuar operaciones.
La consideracin del auditor sobre la capacidad de una entidad para continuar como
una empresa en marcha, describe su responsabilidad para evaluar si hay duda
substancial acerca de la capacidad de la entidad en continuar como una empresa en
marcha por un perodo razonable de tiempo y cuando se aplicable, considerar la
revelacin adecuada en los estados financieros e incluir un prrafo explicativo en su
informe que siga al prrafo de la opinin para exponer sus conclusiones.
Falta de uniformidad
El dictamen estndar implica que el auditor se ha satisfecho de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
significativamente por cambios en principios de contabilidad y que tales principios
han sido uniformemente aplicados entre periodos. ya que:
- No han ocurrido cambios en principios de contabilidad
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- Ha existido un cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su

aplicacin, pero el efecto del cambio ,-,obre la comparabilidad de los estados
financieros no es significativo.
En estos casos, el auditor no debe referirse a !a uniformidad en su dictamen.
Si hubo un cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin que
tiene un efecto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros de la
Compaa. el auditor debe referirse al cambio en un prrafo explicativo de su
informe. Tal prrafo (que sigue al prrafo de la opinin) debe identificar la naturaleza
del cambio y referir al lector a la nota a los estados financieros que trata el cambio
en detalle.
La aceptacin del auditor con el cambio es implcita, a menos que l haga excepcin
al cambio al expresar su opinin en cuanto a la presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
La adicin de este parrafo explicativo en el informe del auditor sobre estados
financieros de aos posteriores se requiere siempre que el ao del cambio sea
presentado y cubierto por el informe. Sin embargo, si el cambio contable es tratado
mediante reestructuracin retroactiva de los estados financieros afectados, el
prrafo adicional se requiere solamente en el ao del cambio ya que, en aos
posteriores, todos los perodos presentados seran comparables.
Circunstancias referentes a informes sobre estados financieros comparativos
Durante la auditora del periodo corriente, el auditor puede enterarse de
circunstancias o sucesos que afectan significativamente los estados financieros del
periodo anterior, En estos casos, l debe considerar tales informe o dictamen sobre
los estados financieros del ao anterior.
Ejemplo. si un auditor expres anteriormente opinin con salvedades u opinin
adversa sobre los estados financieros de un periodo anterior y los estados
financieros de ese perodo son corregidos en el perodo corriente, el dictamen
actualizado del auditor sobre los estados financieros del perodo anterior debe
indicar que esos estados han sido corregidos y debe expresar una opinin sin
salvedades respecto a los estados financieros modificados.
Si se presentan circunstancias similares a la anterior, el auditor debe revelar todas
las razones importantes para la opinin diferente en un prrafo explicativo separado
que preceda al prrafo de la opinin.
nfasis en un asunto
En algunas circunstancias el auditor expresa una opinin sin salvedad, sin embargo,
desea enfatizar algn asunto relacionado con los estados financieros.
Por ejemplo, pudiera desear sealar que la entidad es componente de una empresa
mayor, o que ha tenido operaciones con terceros que estn relacionados con ella
misma, o bien, pudiera desear dirigir la atencin hacia un hecho posterior
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excepcionalmente importante o a un asunto contable que afacte la comparabiiidad

de los estados financieros con los del perodo.
Informacin aclaratoria de esta ndole puede presentarse en un prrafo por
separado en el dictamen del auditor que contine al prrafo de la opinin.
9. OPININ CON SALVEDADES
Una opinin con salvedad expresa que "excepto por" los efectos del asunto al
que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente,
en todo aspecto significativo, la situacin financiera y patrimonial, el resultado de
las operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tal opinin se expresa cuando una falta de evidencia suficiente y competente
restricciones en el alcance del examen del auditor le han llevado a concluir que
no puede expresar una opinin sin salvedad, o bien cuando el auditor juzga con
base en su examen, que los estados financieros contienen una desviaccin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es de
importancia.
Adems ha decidido no expresar una opinin adversa ni
abstenerse de expresar una opinin.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, debe revelar todas las
razones sustantivas en prrafo(s) explicativo(s) separado(s) que al prrafo de la
opinin, y debe incluir en el prrafo de la opinin, el lenguaje apropiado de la
salvedad y una referencia al prrafo o prrafos explicativos.
Una opinin con salvedades debe incluir la palabra "excepto" o "excepcin" ese
como excepto por" o "con excepcin de". Frases tales como sujetos a y con
la explicacin precedente" no son claras ni adecuadas y no deben ser usadas.
Como las notas que se acompaan son parte integrante de los estados
financieros, fraseologa tal como "presentan razonablemente. En todo aspecto
significativo, cuando son ledos conjuntamente con la Nota X es probable que
sea mal interpretada y no debe ser usada.
Limitaciones en el alcance
El auditor estar capacitado para expresar una opinin sin salvedades
solamente si su auditoria ha sido efectuada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas y si l ha podido aplicar todos los procedimientos que
consider necesarios en las circunstancias. Restricciones en el alcance de su
auditora, sean impuestas por el cliente o por las circuntancias tales como la
oportunidad de su trabajo, la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y
competente, o una insuficiencia en los registros contables, pueden requerirle
expresar una opinin con salvedades o abstenerse de expresar una opinin. En
tales casos, las razones para la opinin con salvedades o para la abstencin de
opinin deben ser descritas en su informe.
La decisin del auditor de expresar una opinin con salvedades o abstenerse
de expresar una opinin debido a una limitacin en el alcance depende de su
evaluacin de la importancia del o los procedimientos omitidos para poder
formarse una opinin sobre los estados financieros que estan siendo auditados.
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Esta evaluacin ser afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos

potenciales de los asuntos en cuestin y por su importancia en los estados
financieros. Si los efectos potenciales se relacionan a muchas partidas de
financieros, esta importancia ser mayor que si solamente un nmero limitado
de partidas est involucrado.
Restricciones comunes en el alcance de una auditora incluyen aquellas
aplicables a observacin del inventaro fsico de existencias y la confirmacin de
cuentas por cobrar mediante comunicacin directa con los deudores.
Otra restriccin comn en el alcance involucra la contabilizacin de inversiones
a largo plazo cuando al auditor no le ha sido posible obtener estados financieros
auditados de la compaa en la que se ha hecho la inversin.
Cuando existen restricciones impuestas por el cliente que limitan
significativamente el alcance de la auditora, usualmente el auditor debe
abstenerse de expresar una opinin sobe los estados financieros.
Cuando una opinin con salvedades resulta de una limitacin en el alcance de
la auditoria o de una evidencia insuficiente, la situacin debe ser descrita en un
prrafo explicativo precedente al prrafo de la opinin y referida en el prrafo del
alcance y en el prrafo de la opinin del informe del auditor.
No es apropiado que el alcance de la auditora sea explicado en una nota a los
estados financieros. porque la descripcin del alcance de la auditora es de
responsabilidad del auditor y no de su cliente.
Cuando un auditor expresa opinin con salvedades debido a una limitacin en el
alcance, la fraseologa en el prrafo de la opinin debe indicar que la(s)
salvedad(es) concierne(n) a los posibles efectos en los estados financieros y no
a la limitacin en el alcance en s. Frase tal como "En nuestra opinin, excepto
por la limitacin antes mencionada en el alcance de nuestra auditora..." basa la
excepcin en la restriccin en s en vez de basarla en los posibles efectos en los
estados financieros y, por lo tanto. es inaceptable.
En ciertas circunstancias el auditor puede ser requerido para informar un estado
financiero bsico y no sobre los otros. Ejemplo l puede ser requerido para
informar sobre el balance general y no sobre los estados de ganancias o
prdidas, utilidades retenidas o cambios en la situacin financiera (flujos de
efectivo). Estos compromisos no involucran limitaciones en el alcance si el
acceso del auditor a la informacin en que se basan los estados financieros
bsicos no est limitado y si l aplica todos los procedimientos que considera
necesarios en las circunstancias. Estos compromisos implican objetivos de
nforme limitado y no limitaciones al alcance del auditor.
Desviacin de un principio de contabilidad generalmente aceptado
Cuando los estados financieros estn significativamente afectados por una
desviacin de principios de contabilidad generalmente aceptados y el auditor ha
examinado los estados de acuerdo con normas de auditora generalmente
___________________________________________
aceptadas, l debe expresar una opinin con salvedad o una opinn adversa. La
base para dar tal opinin debe mencionarse en su dictamen.
Al decidir si los efectos de una desviacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados son suficientemente significativos como para que se
emita una opinin con salvedad o una opinin adversa, un factor que debe
considerarse es la magnitud monetaria de tales efectos. Sin embargo el
concepto de materialidad no depende totalmente de la magnitud monetaria, el
concepto implica hacer juicios cualitativos y cuantitativos. Lo significativo de una
partida para una entidad en particular (por ejemplo, existencias para una
compaa manufacturera), el grado de extencin de la presentacin incorrecta
(por ejemplo, si afecta los importes y la presentacin de numerosas partidas en
los estados financieros) y los de la presentacin incorrecta en los estados
financieros en su conjunto todos factores a ser considerados al hacer un juicio
respecto a materialidad.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, debe revelar en prrafo
explicativo separado que preceda al prrafo de la opinin de su informe, todas
las razones sustantivas que lo han inducido a concluir que hubo una desviacin
de los principios de contabilidad generalmente. Adems, el prrafo de la opinin
de su informe debe incluir el lenguaje de salvedad apropiado y referencia al
prrafo explicativo.
El prrafo explicativo, debe tambin revelar, de ser posible, el efecto principal
del asunto objeto de la salvedad en la situacin financiera, resultados de las
operaciones y cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo). Si los
efectos no son razonablemente determinables, el dictamen debe sealarlo. Si
tales revelaciones son hechas en una nota a los estados financieros, el prrafo
explicativo puede ser acortado mediante referencia a la nota.
Por otra parte, si los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes,
no revelan informacin que es requerida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el auditor debe expresar una opinin con salvedades
o una opinin adversa debido a la desviacin de esos principios y debe
proporcionar la informacin en su informe, de ser posible.
Adems si una compaa emite estados financieros que tienen el propsito de
presentar la situacin financiera y los resultados de las operaciones pero omite
el correspondiente estado de cambios en la situacin financiera (flujos de
efectivo) el auditor concluir que la omisin requiere una opinin con
salvedades.
Cuando se presentan cambios contables el auditor debe evaluar el cambio en la
aplicacin de un principio de contabilidad para satisfacerse que:
- El nuevo principio de contabilidad adoptado es un principio de contabilidad
generalmente aceptado.
- El mtodo de tratar el efecto del cambio est de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
- La justificacin de la gerencia para el cambio es razonable.
___________________________________________
Si un cambio en un principio de contabilidad no cumple estas condiciones, el

dictamen del auditor debe indicarlo y debe expresar su opinin con las
salvedades apropiadas.
Si el nuevo principio de contabilidad adoptado no es un principio de contabilidad
generaimente aceptado, el mtodo de tratar el efecto del cambio no esta de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o la gerencia no
ha proporcionado justificacin razonable para el cambio en la aplicacin del
principio de contabilidad, el auditor debe expresar una opinin con salvedades
o, si el efecto del cambio es suficientemente significativo, el auditor debe
expresar una opinin adversa sobre los estados financieros,
Siempre que un cambio contable de como resultado que un auditor exprese una
opinin con salvedades o una opinin adversa sobre la conformidad de los
estados financieros con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
ao del cambio. l debe considerar los posibles efectos de ese cambio cuando
informe sobre los estados financieros de la entidad de aos posteriores.
Si una entidad adopt un principio de contabilidad que no es un principio de
contabilidad generalmente aceptado, su uso continuado puede tener un efecto
significativo en los estados financieros de un ao posterior sobre el que el
auditor esta informado. En este caso el auditor esta informado. En este caso el
auditor debe expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa,
dependiendo de la materialidad de la desviacin.
Si una entidad trata el efecto de un cambio de modo que afecte perodos futuros
cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren
reestructuracin de los estados financieros de aos anteriores o la inclusin del
efecto acumulativo del cambio en el ao del cambio, los estados financieros de
aos posteriores pueden incluir indebidamente un cargo o abono que es
significativo en relacin con aquellos estados. Este caso tambin requiere que el
auditor exprese una opinin con salvedades o una opinin adversa.
Si la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para un cambio en la
aplicacin de un principio de contabilidad, la opinin del aduditor debe expresar
una excepcin al hecho de que el cambio haya sido hecho sin justificacin
razonable, como se ha indicado anteriormente. Adems, el auditor debe
continuar expresando su excepcin con respecto a los estados financieros del
ao del cambio mientras ellos sean presentados y cubiertos por el dictamen.
10. OPINION ADVERSA
Una opinin adversa declara que los estados financieros no presentan
razonableemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones o los
cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Se expresa una opinin as
cuando, a juicio del auditor los estados financieros tomados en su conjunto no
se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad
___________________________________________
Cuando el auditor expresa una opinin adversa debe revelar en uno o varios
prrafos explicativos separados que precedan al prrafo de la opinin de su
dictamen:
- Las razones sustantivas para su opinin adversa.
- Los efectos principales del asunto objeto de la opinin adversa sobre la
situacin financiera, resultados de operaciones y cambios en la situacin
financiera (flujos de efectivo) de ser posible.
Cuando los efectos no pueden determinarse razonablemente, se debe sealar
as en el dictamen.
Cuando se expresa una opinin adversa, el prrafo de la opinin debe incluir
una referencia directa al prrafo o prrafos que revelan el fundamento de la
opinion aaversa
11. ABSTENCIN DE OPININ
Una abstencion de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre
los estados financieros. Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinin
debe indicar en prrafo(s) separado(s) de su dictamen todas sus razones
sustantivas para ello, y tambin debe revelar cualquier otra reserva que tenga
con respecto a la presentacin razonable de conformidad con principios de
Cuando expresa una abstencin de opinin por una limitacin significativa en el
alcance, el auditor debe indicar en prrafo(s) separado(s) los aspectos en los
cuales su examen no cumpli con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Debe expresar que el alcance de su examen no fue suficiente para
justificar la expresin de una opinin. El auditor que describe las caractersticas
de una auditora (el prrafo del alcance del informe estndar del auditor) ya que,
hacerlo puede tender a menoscabar la abstencin de opinin.
Adems. tambin debe revelar cualquier otra reserva que tenga respecto a la
razonable presentacin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
12. OPINIONES PARCIALES
No deben expresarse opiniones parciales (expresiones de opinin respecto a
ciertas partidas identificadas en los estados financieros) cuando el auditor se ha
abstenido de expresar una opinin o ha expresado una opinion adversa sobre
los estados financieros tomados en su conjunto, porque las opiniones parciales
tienden a menoscabar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin
adversa.
13. DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Las normas relativas al informe requieren que el informe del auditor contenga
una expresin de opinin respecto a los estados financieros tomados en su
___________________________________________
conjunto o una afirmacin en el sentido de que una opinin no puede ser

expresada. Estas normas se aplican no solamente a estados financieros del
perodo corriente sino tambin a aquellos de uno o ms perodos anteriores que
son presentados en forma comparativa con aquellos del perodo corriente. Por
lo tanto, un auditor que examin los estados financieros de periodios anteriores
debe actualizar su informe sobre los estados financieros individuales de uno o
ms perodos anteriores presentados en forma comparativa con aquellos del
perodo corriente.
El informe del auditor sobre estados financieros comparativos debe llevar su
fecha de terminacin de su auditora ms reciente.
Durante la auditora de los estados financieros del perodo corriente, el auditor
debe estar alerta a las circunstancias o sucesos que afecten los estados
financieros de perodos anteriores presentados y a lo adecuado de las
revelaciones informativas concernientes a esos estados. Al actualizar su
informe sobre estados financieros de perodos anteriores el auditor debe
considerar los efectos de cualquiera de tales circunstancias o sucesos que
llamen su atencin.
Informes diferentes sobre estados financferos comparativos presentados
En vista de que el informe del auditor sobre estados financieros comparativos se
aplica a los estados financieros individuales que se hayan presentado. Un
auditor puede expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa, una
abstencin de opinin o incluir un prrafo explicativo con respecto a uno o ms
estados financieros de uno o ms perodos, en tanto que emite un informe
difernte sobre los otros estados financieros presentados.
Informe sobre los estados financieros del perodo anterior diferente de la
opinin anteriormente expresada
Si durante la auditora corriente, el auditor se entera de circunstancias o
sucesos que afectan significativamente los estados financieros de un periodo
anterior debe considerar tales asuntos cuando actualice su informe sobre los
estados financieros del perodo anterior.
Ejemplo si un auditor ha expresado anteriormente una opinin con salvedades o
una opinin adversa sobre los estados financieros del periodo anterior debido a
una desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y los estados financeros del periodo anterior son modificados en el
periodo corriente para estar de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados el dictamen actualizado del auditor sobre los estados
financieros del perodo anterior debe indicar que los estados han sido
modificados y debe expresar una opinin sin salvedades respecto a los estados
financieros modificados.
Si en un dictamen actualizado, la opinin es diferente de la opinin
anteriormente expresada sobre los estados financieros de un perodo anterior el
auditor debe revelar todas las razones sustantivas para emitir la opinin
___________________________________________
diferente en un prrafo explicativo separado que preceda al prrafo de la

opinin.
El prrfo explicativo debe revelar:
-
El prrafo explicativo debe revelar
La fecha del informe anterior del auditor
El tipo de opinin anteriormente expresada.
Las circunstancias o sucesos que motivaron que le auditor exprese

una opinin diferente.
Que la opinin actualizada del auditor sobre los estados financieros del
perodo anterior es diferente de su opinin anteriormente expresada
sobre esos estados financieros.
Reemisin del dictamen del auditor anterior

Antes de reemitir (o consentir el nuevo uso de) un informe anteriormente emitido
sobre estados financieros de un periodo anterior. el auditor anterior debe
considerar si su informe anterior sobre esos estados financieros todava es
apropiado. La forma o manera actual de presentacin de los estados financieros
del perodo anterior o de uno o ms sucesos posteriores pueden motivar que el
informe anterior del auditor anterior sea inapropiado.
El auditor anterior que ha decidido y acordado con su cliente remitir su informe
puede llegar a enterarse de sucesos o transacciones que ocurrieron
posteriormente a la fecha de su informe sobre los estados financieros de un
periodo anterior que pueden afectar su informe anterior (por ejemplo, el auditor
sucesor puede indicar que ciertos asuntos han tenido un efecto significativo
sobre los estados financieros sobre los que inform el auditor anterior). En tales
casos, el auditor anterior debe hacer indagaciones y efectuar otros
procedimientos que considere necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de
trabajo del auditor sucesor que se relacionan con asuntos que afecten los
estados financieros del perodo anterior). El debe decidir en base a la evidencia
obtenida, si revisa su informe.
El conocimiento del auditor anterior de los asuntos actuales de su antiguo
cliente est obviamente limitado por la ausencia de relaciones continuas.
Consecuentemente, cuando reemite su informe sobre estados financieros de un
perodo anterior, el auditor anterior debe usar la fecha de su informe anterior
para evitar cualquier implicacin de que l ha examinado registros,
transacciones o sucesos despus de esa fecha. Si el auditor anterior revisa su
informe o los estados financieros son reestructurados, l debe usar doble fecha
en su informe.
___________________________________________
Dictamen del auditor anterior no presentado

Si los estados financieros de un perodo anterior han sido auditados por un
auditor anterior cuyo dictamen no se presenta, el auditor sucesos debe indicar
en el prrafo introductorio de su dictamen:
- Que los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro
auditor.
- La fecha de su informe
- El tipo de dictamen emitido por el auditor anterior.
- Si el informe fue diferente al informe estndar, las razones sustantivas para
ellos.
Si el dictamen del auditor anterior es diferente de un dictamen estndar, el
auditor sucesor debe describir la naturaleza y razones para el prrafo explicativo
agregado en el informe del auditor anterior o para su opinin con salvedades.
Si los estados financieros han sido reestructurados el prrafo introductorio debe
indicar que el auditor anterior inform sobre los estados financieros del perodo
anterior antes de que fueran reestucturados.
14. MODELOS ILUSTRATIVOS DE DICTMENES
Por la trascendencia que tiene el dictamen del auditor es importante que exista
razonable uniformidad en lo relativo a su redaccin, con el objeto de facilitar su
comprensin por terceros interesados en la lectura de los estados financieros y
en la lectura del dictamen del auditor relativo a los mismos.
En este sentido el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad ha considerado
conveniente presentar en este pronunciamiento modelos de dictmenes donde
se ejemplifiquen situaciones diversas sobre auditorias practicadas en empresas
industriales y comerciales.
Si bien el Consejo sugiere la adopcin de los modelos referidos, no es su
intencin que los mismos sean de aplicacin obligatoria, se presentan para que
sirvan de orientacin a! profesional. contribuyendo asi al logro de la razonable
uniformidad a que se ha hecho mencin
En cada caso el auditor independiente deber analizar si el modelo sugerido se
adapta a la situacin particular de que se trate y efectuar los cambios que
creaconveniente
VIGENCIA
El presente pronunciamiento tcnico tendr vigencia a partir del 16 de junio de 1992
APROBACION
Esta decisin fue aprobada por el Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad en
su reunin del 16 de junio de 1992 con el voto favorable de todos sus miembros. La
___________________________________________
Decisin fue sancionada por la Comision Directiva del Colegio de Profesionales en

Ciencias Econmicas de Bolivia el 25 de julio de 1992.
Sancin del Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia
La presente norma ha sido sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de
Bolivia, en su sesin ordinaria N CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de
conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.
MIEMBROS DEL CONSEJO TCNICO DE AUDITORA Y CONTABILIDAD
Presidente:
Vicepresidente
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Consejero
Lic. Victor Tellera Ormachea

Lic. Jorge Szasz Pianta
Lic. Martn Calani Mamani
Lic. Rubn Centellas Espaa
Lic. Jos Cusicanqui Cortez
Lic. Bernardo Elsner Scheweitzer
Lic. Milton Goyonaga Aracena
Lic. Luis Gutirrez Blanco
Lic. Carlos Miranda Zabala
Lic. Rolando Ortiz Hurtado
Lic Humberto Rada Gmez
Lic. Fabin Rabinovich Rosemberg
___________________________________________
MODELO N 1
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros slo de un ao
Al Directorio
Compaia X
Hemos examinado examinado el balance general de Compaa X al 31 de
diciembre de 19XX y los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao
terminado en esa fecha que se acompaan. Estos estados financieros, son
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Efectuamos nuestro examen de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora
para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar sobre
una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as
como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y finanicera
de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX, los resultados de sus operaciones y los
cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado esa fecha
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Razn social del auditor
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matricula
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 2
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos
cuando el ao anterior fue auditado por el mismo auditor
Dictamen del auditor independiente Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos
terminados en esas fechas que se acompaan. Estos estados financieros son
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para
obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de
presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar, sobre una
base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los
Consideramos que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para
nuestra opinin.
de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos
terminados en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula. Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 3
cuando el ao anterior fue auditado por otro auditor
Al Directorio
Compaia X
hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y
los correspondientes estados de ganancias y prdidas. utilidades retenidas y
cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa
fecha que se acompaan. Estos estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestra auditora.
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar sobre
opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros de 19X2 antes mencionados presentan
de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2, los resultados de sus operaciones y los
cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa
fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 4
cuando el ao anterior no fue auditado
Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y
los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades retenidas y
obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estan libres de
opinin.
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera c, Compaa X
al 31 de diciembre de 19X2, y los resultados de sus operaciones y sus cambios en
su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financieros de Compaa X por el ao terminado al 31 de diciembre de
19X1 no fueron auditados. consecuentemente no expresamos opinin son ellos.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 5
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros de una
Compaa por su primer perodo de actividad
Directorio
Compaia X
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX y
los correspondientes estados de ganancias y prdidas. utilidades retenidas y
cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el perodo del 23 de marzo
de 19XX (fecha de inicio de actividades) al 31 de diciembre de 19XX. Estos estados
financieros son responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados
en nuestra auditora.
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar,
sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones
en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
Consideramos que nuestro examen proporcionan una base razonable para nuestra
opinin.
razonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y finananciera
de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX, los resultados de sus operaciones y los
cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por el periodo del 23 de marzo
de 19XX al 31 de diciembre de 19XX. de acuerdo con principios de contabilidad
Raz social del auditor
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 6
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros consolidados
comparativos cuando al ao anterior fue auditado por el mismo auditor
Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado los balances generales consolidados de Compaa X y sus
subsidiarias al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y los correspondientes estados de
ganancias y prdidas, utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo
de efectivo) por los aos terminados en esas fechas que se acompaan. Estos
estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra
en nuestra auditora.
Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, asi
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados antes mencionados
presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y
financiera de Compaa X y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 los
resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de
efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios (le
Razon social del auditor
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 7
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros
comparativos haciendo nfasis en un asunto
Directorio
Compaia X
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
base de pruebas, evidencias que sustenten os importes y revelaciones en los
nuestra opinin.
aceptados.
Como se describe en Nota X a los estados financieros, las instalaciones del principal
proveedor de materia prima de Compaa X han sido substancialmente destruidas
en un incendio el 15 de febrero de 19X3.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 8
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos cuando
una desviacion de principios de contabilidad existente en el perodo
anterior fue corregida y modificados los estados financieros del ao anterior
Directono
Compania X
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectuamos nuestros examenes de acuerdo con normas de auditoria generalmente
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria
para obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estan libres
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora Incluye examinar sobre
estados financieros. Una auditora tambiem incluye evaluar los principios de
como tambien evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos que nuestros examen-proporcionan una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestro dictamen del 1 de marzo de 19X2. expresamos una opinin en el
sentido que los estados financieros de 19X1 no presentaban razonablemente
situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situacin financiera (flujo de efectivo) de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, debido a dos desviaciones de tales principios.
(1) La Compana registr sus imuebles, maquinaria y equipo a valores histricos y
calcul la depreciacin en base a tales valores, y (2) la Comparia hizo provisin
para impuestos Como se describe en la Nata X, la Compaia ha corregido la
valuacin del activo fijo y contabiliz los impuestos y ha modificado por los anos sus
estados financieros de 19X1 para estar de acuerdo con principios de contabilidad
Consecuentemente, nuestra opinin actual sobre los estados financieros de 19X1,
tal como est presentada aqu, es diferente de aquella expresada en nuestro
dictamen anterior.
razonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de
Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus Operaciones
y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados
en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Razn social del auditor.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 9
Dictamen sin salvedades sobre un estado financiero bsico
y por unsolo ao

Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19XX
que se acompaa. Este estado financiero es responsabilidad de la compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este estado financiero
basado en nuestra auditora.
obtener razonable seguridad respecto a si el balance general esta libre de
base de pruebas evidencias que sustenten los montos y revelaciones en el balance
general. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, as como tambin
evaluar la presentacin del balance general en su conjunto. Consideramos que
nuestro examen del balance general proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin. el balance general antes mencionado presenta razonablemente,
en toda aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al
31 de diciembre de 19XX, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 10
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros del ao corriente y
balance general por el ao anterior
Al Directorio
Compaia X
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado
al 31 de diciembre de 19X2 que se acompaan. Estos estados financieros son
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestr auditora.
aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecjutemos la auditora
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre
una base de pruebas, evidencias que sustenten res y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad
evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Consideramos
que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan
la Compaa al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones
y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados al
31 de diciembre de 19X2 de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lugar y Fecha
___________________________________________
MODELO N 11
donde otros auditores auditaron una subsidiaria consolidada
Al Directorio
Compaa ABC
Hemos examinado los balances generales consolidados de Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo)
consolidados por los aos terminados en esas fechas que se acompaan. Estos
en nuestra auditora. No auditamos los estados financieros de Compaa B, una
subsidiaria totalmente poseda, cuyos estados presentan el 10 % y 11 %.
respectivamente, del total de los activos consolidados al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1. e ingresos que representan el 12 % y 14 %, respectivamente. del total de
ingresos consolidados por los aos terminados en esas fechas. Esos estados fueron
auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido proporcionado y nuestra
opinin. en lo que se refiere a los importes incluidos de la Compania B esta basada
solamente en el informe de los otros auditores
de presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar, sobre
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia. as
como tambin evaluar la presentacin de los estados financieros en su conjunto
Consideramos que nuestros exmenes y el informe de los otros auditores
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, basada en nuestros exmenes y en el informe de otros
auditores. los estados financieros consolidados antes mencionados presentan
de la Compaia ABC al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los
aceptados.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 12
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos donde
otros auditores auditaron una subsidiaria consolidada cuyo dictamen
contiene salvedades, sin embargo, las mismas no son significativas
en los estados financieros consolidados
Al Directorio
Compaa ABC
diciembre de 19X2 y 19X1 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas,
en nuestra auditora. No auditamos los estados financieros de Compaa B, una
subsidiaria totalmente poseda. cuyos estados representan el 10 % y 11 %,
19X1, e ingresos que representan el 12 % y 14 %, respectivamente, del total de
ingresos consolidados por los aos terminados en esas fechas. Esos estados
financieros fueron auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido
proporcionado, y la opinin sobre los mismos incluye excepcin respecto al mtodo
de evaluacin de inventarios. El efecto de esta excepcin, en nuestra opinin, no es
significativo en relacin con los estados financieros consolidados.
presentaciones incorrectas significativas. Una aud tora incluye examinar, sobre una
base de pruebas. evidencias que sustenten es mportes y revelaciones en los
Consideramos que nuestros exmenes y el informe de los otros auditores
proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, basada en nuestros examenes y el informe de otros auditores,
los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente
en todo aspecto significativo la situacin patrimonial y financiera de Compaa ABC
al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fechas
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 13
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros comparativos con
prrafo explicativo respecto a una incertidumbre
Al Directorio
Compaa X
terminados en esas fecha que se acompaan. Estos estados financieros son
aceptadas Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para
presentaciones incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre una
estados financieros. Una auditora tambien incluye evaluar los principios de
Consideramos que nuestros examenes proporcionan una base razonable para
nuestra opinin.
aceptados.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros, la compaa es la parte
demandada en un juicio en que se alega que ha infringido ciertos derechos de
patente y se reclaman regalas, daos y perjuicios. La Compaia ha
contrademandado, y las audiencias preliminares y los procedimientos testimoniales
de ambas acciones estn en curso. La resolucin final del juicio no puede ser
determinada al presente. Consecuentemente, no se contabiliz niguna previsin en
los estados financieros que se acompaan por cualquier obligacin que pudiera
resultar del fallo legal.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 14
prrafo explicativo respecto a la habilidad del ente para continuar
como empresa en marcha
Al Directorio
Compaa X
responsabilidad de !a gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuest auditora.
nuestra opinin.
En nuestra opinin. los estados financieros antes mencionados presentan
aceptados.
Los estados financieros que se acompaan han sido preparados asumiendo que la
compaa continuar como una empresa en marcha. Como se describe el Nota X a
los estados financieros, la compaa ha incurrido en prdidas que consumieron
substancialmente su capital no permitiendo considerarla como empresa en marcha.
Los estados financieros que se acompaan no incluyen ningun ajuste que pudiera
resultar de la resolucin de esta incertidumbre.
Firna y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 15
parrafo explicativo respecto a un cambio en principios de contabilidad
que tiene efecto significativo sobre la comparabilidad de los estados
financieros con el cual el auditor est de acuerdo
Dictame del auditor independiente
A Directorio
Compaia X
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentar
azonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de
Compaia X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones
y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados
en esas fechas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compaa cambi su
mtodo de calcular la depreciacin en 19X2.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 16
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos cuando
existe limitaciones en el alcance
Diectorio
Comapia X
Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, efectuamos nuestros
exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener
razonable seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, asi
nuestra opinin.
No nos ha sido posible obtener estados financieros que sustenten la inversin de la
compaa en una afiliada en el extranjero registrada en Bs_______ y Bs_______ al
31 de diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente, o su participacin en las
utilidades de esa afiliada de Bs_______ y Bs________ que est incluida en la
utilidad neta de los aos terminados en esas fechas segn se describe en Nota X a
los estados financieros: ni nos ha sido posible satisfacernos en cuanto al valor en
libros de la inversin en la afiliada en el extranjero o la participacin en sus
utilidades por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse requerido si nos hubiera sido posible examinar evidencia respecto
a la inversin y utilidades en la afiliada en el extranjero. los estados financieros
mencionados en el primer prrafo presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre
19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con
`
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 17
Dictamen con salvedades sobre estados financieros comparativos
debido al uso de un principio de contabilidad que se desva de los
principios de contabilidad generalmente aceptados
Directorio
Compaia X
Hemos examinado los balances generales de Compaia X al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1. y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades
aceptadas Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para
presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar. sobre una
nuestra opinin.
La Compaa ha excluido. de inmuebles maquinarias y equipo y del pasivo en los
balances generales que se acompaan. ciertas obligaciones por contratos de
arrendamiento que, en nuestra opinin, deben ser contabilizados para estar de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si estas
obligaciones por arrendamiento se hubieran contabilizado los inmuebles, maquinaria
y equipo habrian aumentado en Bs______ y Bs_____ las deudas a largo plazo en
Bs______ y Bs_______ y las utilidades retenidas en Bs_______ y Bs______ al 31
de diciembre de 19X2 y 19X1 respectivamente, Ademas, la utilidad neta habra
aumentado (disminuido) en Bs_______ y Bs_______ respectivamente, por los aos
terminados en esas fechas.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de no contabilizar ciertas obligaciones
por arrendamiento segn se describe en el prrafo anterior, los efectos financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera
(flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 18
la gerencia de la compaa no presenta el estado de cambios en la
situacin financiera (flujo de efectivo)
Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre del
presentaciones incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar. sobre una
nuestra opinin.
La Compaa no ha presentado el estado de cambios en la situacin financiera (flujo
de efectivo) por los aos terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1. La
presentacin de tal estado resumiendo las actividades de operacin, inversin y
financiacin de la compaa es requerida por los principios de contabilidad
En nuestra opinin, excepto por la omisin del estado de cambios en la situacin
financiera (flujo de efectivo) que resulta en una presentacin incompleta segn se
explica en el prrafo precedente, los estados financieros antes mencionados
razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financera de
Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y los resultados de sus operaciones
por los aos terminados en esas fecha de acuerdo con principios de contabilidad
Razn Social del auditor
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 19
existe restricciones impuestas por el cliente al alcance de la auditora
Al Directorio
Compaia X
Excepto por lo que se describe en el siguiente prrafo, efectuamos nuestros
nuestra opinin.
Debido a restricciones impuestas por la compaa, nuestros exmenes de los
estados financieros no incluyeron que presenciemos el inventario fsico de
repuestos al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1. Los importes de esos repuestos
incluidos en los estados financieros son Bs_______ al 31 de diciembre de19X2 y
Bs________ al 31 de diciembre de 19X1. No nos fue posiblesatisfacernos de las
cantidades de dichos repuestos mediante la aplicacin de otros procedimientos de
auditora.
En nuestra opinin excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
podran haberse requerido si hubiramos presenciado el inventario fsico de
repuestos los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
todo aspecto siinlficativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31
de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en
situacin financiera (flujo de efectivo) por los fechas de acuerdo con principios de
Razn social del socio
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 21
la gerencia no proporcion justificacin razonable para el cambio de
principios de contabilidad
Al Directorio
Compaia X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre 19X2
y 19X1. y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad expresar es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en auditora.
estados financieros. Una auditoria tambn incluye evaluar los principios de
nuestra opinin.
Como se revela en Nota X a los estados financieros, la compaa adopt en 19X2 el
mtodo de depreciar los valores del activo fijo en base a unidades producidas, en
tanto que en aos anteriores utiliz el mtodo de lnea recta en base a tasas de
depreciacin suficientes para extinguir la vida til de los bienes. Aunque el uso del
mtodo de depreciar en base a unidades producidas est de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados, la gerencia de la compaa no ha
proporcionado justificacin razonable para hacer este cambio como es requerido por
dichos principios.
En nuestra opinin, excepto por el cambio de principio de contabilidad descrito en
prrafo precedente, los estados financieros antes mencionados presentan
la Compaia X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
aceptados.
Razn social J del auditor
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 22
Dictamen sin salvedades sobre estados fnancieros del ao anterior
opinin con salvedades sobre los estados financieros del ao corriente
Al Directorio
Compaa X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre19X2
y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidad retenidas y
cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en
esas fecha que se acompaan. Estos estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad expresar una opinin sobre
nuestra opinin.
La Compaa ha excluido, de inmuebles, maquinaria y equipo y del pasivo en el
balance general al 31 de diciembre de 19X2 que se acompaa, ciertas obligaciones
por contrato de arrendamiento que fueron contradas en 19X2 cuales, deben ser
contabilizadas para estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. S estas obligaciones por contrato de arrendamiento se hubieran
contabilizado, habran aumentado los inmuebles, maquinaria y equipo en Bs_____
las deudas a largo plazo en Bs______ y las utilidades retenidas en Bs______ al 31
de diciembre de 19X2, y la utilidad neta y ganancia por accin habra aumentado
(disminuido) en Bs______ y Bs_______ respectivamente, por el ao terminado en
esa fecha.
En nuestra opinin, excepto por los efectos sobre los estados financieros de 19X2,
de no contabilizar ciertas obligaciones por contrato de arrendamiento como se
describe en el prrafo precedente, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
aceptados.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 23
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros del ao corriente con
abstencin de opinin sobre los estados de ganancias y prdidas,
utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera
(flujos de efectivo) del ao anterior
Al Diectorlo
Compaia X
Hemos examinado los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre 19X2
y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias.y prdidas, utilidades
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por tos aos
una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestraauditora.
Excepto por lo que se explica en el siguiente prrafo, efectuamos nuestros
nuestra opinin.
No presenciamos la toma del inventario fsico de existencias al 31 de diciembre de
19X0, porque esa fecha fue anterior a la de nuestra contratacin como auditores de
la compaa, y no nos fue posible satisfacernos respecto a dichas existencias por
medio de otros procedimientos de auditora. Los importes de las existencias al 31 de
diciembre de 19X0, afectan la determinacin de la utilidad neta cambios en la
situacin financiera (flujos de efectivo) del ao terminado al 31 de diciembre de
19X1.
Debido al asunto descrito en el prrafo precedente, el alcance de nuestro trabajo no
fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos una opinin sobre los
resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujos de
efectivo) por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X1.
En nuestra opinin, los balances generales de Compaa X al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1 y los correspondientes estados de resultados, utilidades retenidas, y
cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado al 31 de
diciembre de 19X2, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la
situacin patrimonial y financiera de Compaia X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1
y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo
___________________________________________
de efectivo) por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con

Lugar
Fecha
MODELO N 24
Dictamen con abstencin de opinin por limitacin en el alcance sobre
estados financieros comparativos
Al Directorio
Compaa X
Fuimos contratados para auditar los balances generales de Compaa X al 31 de
utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por los
aos terminados en esas fechas que se acompaan. Estos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la compaa.
La compaa no tom inventario fsico de sus existencias en 19X2 y 19X1
presentadas en los estados financieros en Bs_______ al 31 de diciembre del 19X2 y
en Bs______ al 31 de diciembre de 19X1. Adems, la compaa no dispone de
informacin que sustente el costo de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos con
anterioridad al 31 de diciembre de 19X1.
Los registros de compaa no
permiten satisfacernos de la razonabilidad de las existencias y del costo del costo
de inmuebles, maquinaria y equipo mediante la aplicacin de otros procedimientos
de auditora.
Debido a que la Compaa no tom inventario fsico y no nos fue posible aplicar
otros procedimientos de auditora para satisfacernos en cuanto a las existencias y al
costo de inmuebles, maquinaria y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin sobre estos
estados financieros.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 25
Dictamen sobre estados financieros comparativos donde se utiliza
el informe de otros auditores con salvedades sobre
una subsidiaria consolidada
Al Directorio
Compaa X
Hemos examinido los balances generales consolidados de Compaa ABC al 31
en nuestra auditora. No auditamos los estados financieros de la compaia B, una
subsidiaria totalmente poseda, cuyos estados representan el 10%, y 11%
19X1, e ingresos que representan el 12% y 14%, respectivamente del total de
ingresos consolidados por los aos terminados en esas fechas. Excepto por lo que
se explica en el tercer prrafo que contina, esos estados financieros fueron
auditados por otros auditores cuyo informe nos ha sido proporcionado y nuestra
opinin, en lo que se refiere a los importes incluidos de compaia B, est basada
solamente en el informe de los otros auditores.
Efectuados nuestros exmenes de acuerdo con normas de auditora generalmente
estados financieros. Una auditora tambin evaluar los principios de contabilidad
evaluar la presentacin de estados financieros en su conjunto. Consideramos que
nuestros exmenes y el informe de los otros auditores proporcionan una base
razonable para nuestra opinin.
Los auditores de Compaia B no pudieron obtener estados financieros auditados
que respalden la inversin efectuada en 19X2 por esta compaa en una afiliada
extranjera. valuada en Bs______ al 31 de diciembre de 19X2, y la participacin de
los ingresos en esa afiliada por Bs______ fue incluida en utilidad neta por el ao
terminado en esa fecha, como se describe en Nota X a los estados financieros
consolidados. A los auditores no les fue posible satisfacerse de la valuacin de esta
inversin o de la utilidad respectiva por la aplicacin de otros procedimientos de
auditora.
En nuestra opinin, basada en nuestros exmenes y en el informe de otros
auditores, excepto por los efectos de aquellos sobre los estados financieros
consolidados al 31 de diciembre de 19X2. que podran haberse requerido si los
otros auditores hubieran obtenido evidencia suficiente y competente respecto a
asunto descrito en el prrafo anterior, los estados financieros consolidados antes
___________________________________________
mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin

patrimonial y financiera de Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de dicembre de
19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin
financiera (flujo de efectivo) por los aos terminados en esas fecha de acuerdo con
Lugar
Fecha
MODELO N 26
Dictamen con abstencin de opinin sobre algunos estados financieros
debido a que no se present inventarios iniciales
Al Directorio
Compaia X
19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, utilidades retenidas
y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado a fecha
que se acompaan. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de
la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estados
financieros basados en nuestra auditora.
Excepto por lo que se describe en el prrafo siguiente, efectuamos nuestro examen
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener razonable
seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones
incorrectas significativas. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, asi como tambin
que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra.
Debido a que no fuimos contratados como auditores hasta despus del 31 de
diciembre de 19X1, no estuvimos presentes en el inventario fsico de productos
terminados a esa fecha. No nos fue posible satisfacernos de las existencias de esos
productos por la aplicacin de otros procedimientos de auditora. El monto
inventarios al 31 de diciembre de 19X1 afectan significativamente la determinacin
de los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera (flujos de
efectivo) por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X2. Debido a que el alcance
de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar opinin sobre los
estados de ganancias y prdidas, utilidades retenidas y cambios en la situacin
financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X2, no
expresamos opinin sobre los mismos.
___________________________________________
En uestra opinin, el balance general al 31 de diciembre de 19X2 presenta

Compaa X a esa fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lugar
Fecha
MODELO N 27
Dictamen con abstencin de opinin sobre algunos estados financieros en
una primera auditora y sobre la consistencia debido a insuficiencias en
los registros contables del ao anterior
Al Directorio
Compaia X
Hemos examinado el balance general de Compaia X al 31 de diciembre de 19X2, y
estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Excepto por lo que se describe en el prrafo siguiente, efectuamos nuestro examen
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Esas normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener razonable
seguridad respecto a si los estados financieros estn libres de presentaciones
incorrectas significativas. Una auditoria incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados
que nuestro examen proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Debido a insuficiencias significativas en los registros contables de la compaa por
el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 19X1. no fue posible extender nuestros
procedimientos de auditora para permitirnos formar una opinin sobre los estados
de ganancias y prdidas, de utilidades retenidas y de cambios en la situacin
financiera (flujo de efectivo) por el ejercicio terminado al 31 de diciembre 19X2, y no
expresamos opinin sobre los mismos. Debido a esas insuficiencias no pudimos
formarnos opinin respecto a si los principios de contabilidad fueron aplicados por la
Compaa sobre una base consistente con los del ao anterior.
___________________________________________
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse
requerido, si hubiramos podido aplicar suficientes procedimientos de auditoria para
verificar la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad, el adjunto
balance general presenta razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin
patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2 de acuerdo con
Lugar
Fecha
MODELO N 28
Dictamen con abstencin de opinin sobre estados financieros
consolidados, sin salvedades sobre estados financieros de la Matriz
opinin sobre compilacin cuando el auditor principal no audit
subsidiarias cuyos activos y resultados son significativos
en relacin a los consolidados
Al Directorio
Compaia ABC
diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y perdidas,
utilidades retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de por los aos
terminados en esas fechas que se acompaan Estos estados financieros son
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados estra auditora.
estados financieros. Una auditora tambin evaluar los principios de contabilidad
que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados que no se muestran
por separado presentan razonablemente en todo aspecto significativo la situacin
patrimonial y financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 los
efectivo) por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con principios de
___________________________________________
Los estados financieros consolidados que se acompaan de Compaa ABC y

subsidiarias por los aos terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 presentan
la consolidacin de los estados financieros mencionados en el primer prrafo los
estados financieros de sus subsidiarias que no se presentan por separado.
Los estados financieros de las subsidiarias incluyen activos que presentan
aproximadamente al 50% y 52 % respectivamente del total de los activos
consolidados e ingresos, que representan aproximadamente el 55% y 70%
respectivamente del total de ingresos consolidados por los aos terminados en esas
fechas. Los estados financieros de las subsidiarias fueron auditados por otros
auditores. Nosotros no auditamos los estados financieros consolidados
consecuentemente, no expresamos opinin sobre los mismos, sin embargo hemos
verificado la compilacin de los estados financieros consolidados y sus notas por los
ejercicios terminados al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y en nuestra opinin
dichos estados financieros adjuntos y sus notas han sido compilados
adecuadamente.
Firma y nombre del socio responsable de los auditorres y su matrcula
Lugar
Fecha
MODELO N 29
Dictamen con abstencin de opinin debido a incertidumbre sobre
duda sustancial respecto a que la entidad contine como empresa en marcha
Al Directorio
Compaia X
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujos de efectivo) por los aos
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
___________________________________________

aceptadas. Esas normas requieren que planifiquemos y ejecutamos la auditora
de presentaciones incorrectas significativas. Una a incluye examinar, sobre una
nuestra opinin.
Los estados financieros que se acompaan han sido preparados asumiendo que la
Compaa continuar como empresa en marcha. Como se describe en Nota X a los
estados financieros, la compaa incurri en prdidas consecutivas de operaciones,
nuestro capital de trabajo negativo y deficiencia de capital que originan duda
substancial sobre su capacidad para continuar operaciones normales. La gerencia
de la compaa no incluy en los estados financieros ningun ajuste que pudiera
resultar como consecuencia de esta incertidumbre.
Debido a los posibles efectos significativos de la incertidumbre descrita en el prrafo
anterior, no expresamos ninguna opinin sobre los estados financieros por 19X2.
En nuestra opinin los estados financieros por 19X1 presentan razonablemente en
todo aspecto significativo la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31
de diciembre de 19X1, y los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha de acuerdo
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 30
Dictamen con opinin adversa por el ao corriente debido al uso de
principio de contabilidad que no es principio de contabilidad
generalmente aceptado
Al Directorio
Compaia X
responsabilidad de la gerencia de la compaa. Nuestra responsabilidad es una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
Consideramos que nuestros exmenes proprcionan una base razonable para
nuestra opinin.
Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compaa ha contabilizado
su inversin en Compaa ABC, que fue adquirida en enero 25, 19X2, al costo. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que dicha inversin
sea contabilizada por su valor patrimonial proporcional. Debido a esta desviacin de
los principios de contabilidad generalmente aceptados, las inversiones y utilidades
retenidas al 31 de diciembre de 19X2 no han sido disminuidas por Bs______ y la
utilidad por el ao terminado en esa fecha no ha sido disminuido por Bs_______ .
En nuestra opinin, debido a los efectos de no contabilizar la inversin a su valor
patrimonial proporcional, asunto descrito en el prrafo anterior, los estados al 31 de
diciembre de 19X2 no presentan razonablemente, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados la situacin financiera de compaia X los
efectivo) por el ao terminado en esa fecha.
En nuestra opinin, los estados financieros por 19X1 presentan razonablemente, en
todo aspecto significativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31
de diciembre de 19X1, los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha de acuerdo
___________________________________________

Lugar
Fecha
MODELO N 31
Dictamen con opinin adversa sobre estados financieros comparativos
Al Directorio
Compaia X
retenidas y cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por los aos aos
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.
como tambin evaluar la presentacin de estados financieros en su conjunto.
nuestra opinin.
Como se describe en Nota X a los estados financieros, la compaia no ha
reexpresado a moneda constante los valores de sus estados financieros por 19X2 y
19X1 para reconocer los efectos de la inflacin. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren reexpresar los estados financieros a moneda
constante para reconocer los efectos de la prdida de valor del poder adquisitivo de
la moneda. El efecto de esta desviacin no fue posible cuantificar.
En nuestra opinin, debido a los efectos por no haber reexpresado a moneda
constante los valores de los estados financieros para reconocer los efectos de la
inflacin, asunto descrito en el prrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados no presentan razonablemente, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, la situacin patrimonial y financiera de
compaa X al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
terminados en esas fechas.
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 32
Dictamen sin salvedades sobre estados financieros slo de un ao cuando
se requiere del auditor emita opinin en relacin al cumplimiento de
disposiciones legales que estn de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados
Directorio
Compaia X
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre 19X2 y
19X1 y los correspondientes estados de ganancias y prdidas utilidades retenidas y
gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre
aceptadas y disposiciones legales emitidas por Las cuales requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditora para obtener razonable seguridad respecto
a si los estados financieros estn libres de presentaciones incorrectas singificativas.
Una auditoria incluye examinar sobre una base de pruebas, evidencias que
sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria
tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y aciones
significativas hechas por la gerencia, as como tambin evaluar entacin de los
estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuetro examen proporciona
una base razonable para nuestra opinin.
razonablemente en todo aspecto significativo, la situacin patrimonial financiera de
compaia X al 31 de diciembre de 19X2, los resultados de sus operaciones y los en
su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y con disposiciones
legales emitidas por..
Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 33
Dictamen con opinin adversa sobre estados financieros no consolidados
cuando la inversin permanente se registr al valor de costo u otro mtodo
Al Directorio
Compaia X
cambios en la situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao terminado en esas
fechas que se acompaan. Estos estados financieros son responsabilidad de la
obtener razonable seguridad respecto a si los estados financieros estan libres de
opinin.
De acuerdo con lo dispuesto por la Decisin N 10 del Consejo Tcnico de
Auditora y Contabilidad del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas de
Bolivia, las empresas que poseen inversiones en otras empresas donde exista
control permanente deben consolidar sus estados financieros con los de las
empresas controladas. La Compaa X no ha consolidado sus estados financieros
con los de la subsidiaria indicada en Nota X y la misma fue valuada al costo lo cual
no est de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. De
haberse efectuado la consolidacin,
los activos y pasivos se hubiesen
incrementado (disminuido) en Bs_______ y la utilidad neta en Bs_______
En nuestra opinin, debido a los efectos de no haber consolidado los estados
financieros de la Compaa B asunto descrito en el prrafo anterior, los estados
financieros antes mencionados no presentan razonablemente, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin patrimonial y
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2. los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera (flujo de efectivo) por el ao
terminado terminado en esa fecha.
Razn socila del auditor
Lugar
Fecha
___________________________________________
MODELO N 34
Dictamen con salvedad cuando la inversin permanente se registr
al valor patrimonial proporcional y no se consolidaron los estados financieros
Al Directorio
Compaia X
Hemos examinado el balance general de Compaa X al 31 de diciembre de 19X2, y
para obtener razonabie seguridad respecto a si los estados financieros estan, libres
estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por !a gerencia, as
Consideramos que nuestro examen proporciona una pase razonable para nuestra
opinin.
De acuerdo con lo dispuesto por la Decisin N 10 del Consejo Tcnico de Auditoria
y Contabilidad del Colegio de Profesionales en Ciencias Econmicas Bolivia, las
empresas que poseen inversiones en otras empresas donde exista control
permanente deben consolidar sus estados financieros con los de las empresas
controladas. La Compaa X no ha consolidado sus estados financieros con los de
la subsidiaria indicada en Nota X. De haberse efectuado la consolidacin los activos
y pasivos se hubiesen incrementado en Bs_______ segn la distribucin indicada
en la Nota X a los estados financieros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados del ejercicio.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en la exposicin de los activos y los
pasivos del asunto que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros
mencionados en el primer prrafo presentan razonablemente, en todo aspecto
significativo, la situacin patrimonial y financiera de Compaa X al 31 de diciembre
de 19X2, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera
(flujo de efectivo) por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con principios de
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___________________________________________

Este pronunciamiento es complementario al relativo a Normas Bsicas de Auditora

Este pronunciamiento no se aplica a "estados financieros no auditados" cuya

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de

a) La informacin financiera se ha preparado utilizando polticas de contabilidad

La gerencia del ente auditado tiene la responsabilidad de adoptar polticas y

sin embargo su responsabilidad respecto a los estados que ha examinado, se

Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones

DICTAMEN ESTANDAR DEL AUDITOR

Dictamen del auditor independiente

auditor puede expresar en cada una de las varias circunstancias que se

f) El auditor desea enfatizar algn asunto relacionado con los estados

evidencia suficiente pero no estuvo disponible para e! auditor por restriccin

Si la gerencia y el auditor consideran que existe solamente probabilidad remota

Algunas incertidumbres son inusuales en naturaleza o infrecuentes en ocurrencia, y

- Ha existido un cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su

excepcionalmente importante o a un asunto contable que afacte la comparabiiidad

Esta evaluacin ser afectada por la naturaleza y magnitud de los efectos

Si un cambio en un principio de contabilidad no cumple estas condiciones, el

conjunto o una afirmacin en el sentido de que una opinin no puede ser

diferente en un prrafo explicativo separado que preceda al prrafo de la

El prrafo explicativo debe revelar

La fecha del informe anterior del auditor

El tipo de opinin anteriormente expresada.

Las circunstancias o sucesos que motivaron que le auditor exprese

Reemisin del dictamen del auditor anterior

Dictamen del auditor anterior no presentado

Decisin fue sancionada por la Comision Directiva del Colegio de Profesionales en

Lic. Victor Tellera Ormachea

Dictamen del auditor independiente

de efectivo) por el ao terminado al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con

mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin

En uestra opinin, el balance general al 31 de diciembre de 19X2 presenta

Los estados financieros consolidados que se acompaan de Compaa ABC y

Efectuamos nuestros exmenes de acuerdo con normas de auditoria generalmente

Firma y nombre del socio responsable de los auditores y su matrcula.

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