4010 Dictamenauditor
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Boletín 4010
DICTAMEN DEL AUDITOR
Generalidades
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las 1
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del
dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya QUe usualmente es lo único que
el público conoce de su trabajo. S público inversionista, proveedores, acreedores,
autoridades gubemamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los
auditores, de modo que una desviación sustancial de esos modelos requiere una
expllcacl6n clara del motivo que la origina.
En el boletín 1020 de esta Comisión, "Declaraciones normativas de carácter general 2
sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros", se establece que
la finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional
Independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Por ser declaraciones de la administración de la entidad, es importante señalar 3
claramente que los estados financieros y sus notas son responsabilidad de la misma.
En tanto que el dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva
del profesional que lo emite.
Alcance y limitaciones
Este boletín tiene por objeto proporcionar los elementos necesarios para que el 4
contador público aplique las normas de auditoria relativas a la emisión del dictamen
como resultado de un examen de estados financieros practicado de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Por lo tanto, no se refiere a dictámenes
sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a los
principios de contabilidad, ni tampoco a otras opiniones que emite el auditor en el
ejercicio independiente de su profesión, para las cuales existen normas específicas.
Pronunciamientos generales
Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: 6
o Destinatario
Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado 7
los servicios del auditor.
o Identificación de los estados financieros
El dictaminen del auditor se referirá al estado de situación financiera y a los 8
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
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situación financiera.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe 9
mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los
estados financieros por él examinados.
o Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del
auditor
Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son 10
responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad del
auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.
o Descripción general del alcance de la auditoría
En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las 11
afirmaciones siguientes:
o Generalidades
En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión 25
sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al
existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el
caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa,
como se explica en los párrafos siguientes.
o Dictamen con salvedades
Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o 26
más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las
originaron e indicar inmediatamente después de la expresión "En mi opinión" la frase
"excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.
a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad. 27
El Boletín A-1 de la Comisión de Principios de Contabilidad establece que los 28
principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e
identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados
financieros.
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contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre los mismos con base en mi auditoria.
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Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. la auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, Incluye la evaluación de
los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas
por la administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su
conjunto, considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
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Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se
reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad
generalmente aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en
atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los
accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.
En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
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efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de
Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 19__y 19__, ni el resultado de sus
operaciones, as variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
o Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente 69
forma:
a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de 70
énfasis en el dictamen.
En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente 71
revelada en una nota a los estados financieros, el auditor deberá mencionarla en un
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Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, 83
tales como: capacidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos
posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etcétera.
El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder
concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en 84
marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor
concluye que aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar este
hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las
revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros.
factores, entre otros, indican que la compañía tal vez no pueda continuar en
operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la
variación y clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos,
que podrían ser necesarios en ceso de la compañía no pudiera continuar en
operación.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan 89
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 19__ y 19__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el 100
auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen
actual, si aún son válidas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a
estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los cambios en las
circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida.
Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, 101
el auditor deberá hacer constar este hecho en su dictamen y señalar que, por lo tanto,
los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines comparativos y no
se expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en la columna de
las cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mención de ser 'No
auditados.
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Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro
contador público, el auditor deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de
opinión emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No será necesario
mencionar el nombre del auditor anterior.
principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados
financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán
la justificación y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos
con los saldos de las cuentas afectadas antes de su corrección. En estos casos, el
auditor deberá, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este hecho en un
párrafo de énfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes
retroactivos.
Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de
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ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las
partidas que se hubieran afectado, el auditor deberá, en su caso, expresar la salvedad
correspondiente en su dictamen.
otras notificar por escrito a las personas que el auditor tenga conocimiento que están
utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deberá considerar la
conveniencia de asesorarse legalmente.
Vigencia
El presente boletín fue aprobado para su promulgación por el Comité Ejecutivo 117
Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., y deja sin efecto al
anterior Boletín 4010 “Dictamen del auditor", entrando en vigor a partir del 1 de enero
de 1996, aunque se recomienda su aplicación anticipada.
Adicionalmente, para los dictámenes y opiniones emitidos con base en los demás 118
boletines de la serie 4000, se deberán modificar los modelos utilizados y adaptarlos de
acuerdo al formato aprobado en el presente boletín.