AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACION

AUDITORIA TRIBUTARIA
ASESOR:

ELMO SERRANO CASTILLO

CURSO:
Contabilidad Gerencial.
INTEGRANTES:
Bruno Damin Eduardo
Canuto Romualdo Cinthia Katerine
Jaramillo Obregn Junior

NVO. CHIMBOTE PER

2015

CASO PRCTICO

Pgina 1

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

CAPITULO I
AUDITORA
TRIBUTARIA

INTRODUCCIN

CASO PRCTICO

Pgina 2

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

1. AUDITORA TRIBUTARIA
1.1. Concepto
CASO PRCTICO

Pgina 3

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

La auditora tributaria, es un proceso sistemtico, que usa un

conjunto

de

tcnicas

procedimientos

destinados

verificar

el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los

contribuyentes, as como tambin determinar los derechos tributarios a su
favor. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el
perodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as
determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente
auditado.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros,
libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las
operaciones econmicas y financieras que tienen relacin directa con los
tributos generados por el ente econmicamente activo.
Esta Auditora es importante porque nos permite conocer de una manera
ms exacta la situacin tributaria real de la compaa y de las posibles
contingencias existentes.

1.2. Objetivo
El objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias en un perodo fiscal determinado.

CASO PRCTICO

Pgina 4

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

1.3. Riesgo de Auditora Tributaria

El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos
ilegales que tengan una incidencia importante en la situacin tributaria del
cliente y que podran originar el pago de multas, determinaciones negativas
e incluso presin del contribuyente.
1.4. Proceso de Auditora Tributaria
Planificacin: Se evala el ambiente de control del cliente en cuanto
a cumplimiento en materia regulatoria para definir las pruebas a
realizarse y el alcance de las mismas.

Adems se realizan

relevamientos de informacin en cuanto a operaciones principales y

manera de documentar las mismas.

Por ltimo se realiza la

deteccin de riesgos y contingencias.

Ejecucin: Realizacin de pruebas de cumplimiento y pruebas

sustantivas.

documentacin de hallazgos y cuantificacin de

contingencias detectadas en la planificacin y corroboradas mediante

las pruebas realizadas.
Finalizacin: Emisin del Informe respecto a las observaciones
encontradas producto de la ejecucin.

CASO PRCTICO

Pgina 5

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

2. IMPUESTOS
2.1. Concepto
Son las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley, que deben pagar
las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las
condiciones previstas por la misma.

Los impuestos son el precio de vivir

en una sociedad civilizada.

Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carcter
general que debe proporcionar el Estado a la sociedad.

Destacan los

servicios de educacin, salud, seguridad y justicia y en infraestructura, lo

relativo a la vialidad y la infraestructura comunal.

2.2. Impuesto a la Renta

Es el impuesto que se establece sobre las rentas que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades.

Estas

rentas son las percibidas durante un ao, luego de haber descontado los
costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
Para efectos de este impuesto se considera renta a los ingresos de fuente
obtenidos a ttulo gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o
de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios. As como
CASO PRCTICO

Pgina 6

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

tambin a los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales

domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales.
2.3. Retenciones de Impuestos
La retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios,
de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de guardar o
retener un porcentaje en concepto de impuestos.

Este valor debe

ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta

retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.

A las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones

indivisas o sociedades que tienen la obligacin de retener se les denomina
agente de retencin.
Deben retenerse en el porcentaje correspondiente, el Impuesto a la Renta
y el Impuesto al Valor Agregado segn el tipo de transacciones que
realicen.
2.4. Impuesto al Valor Agregado
Es el impuesto que grava al valor de la transferencia de dominio o la
importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
CASO PRCTICO

Pgina 7

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en

las condiciones que prev la Ley de Rgimen Tributario Interno.
3. ORGANISMO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO - SUNAT
3.1. Generalidades
En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio
del 2002, se dispone la fusin por absorcin de la Superintendencia Nacional
de Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos
(SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos
y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se
public la Ley N 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, establecindose la
sustitucin de la denominacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria SUNAT.
1.3.2. Facultades

Determinar, recaudar, Administrar,

fiscalizar y controlar los tributos

internos.

Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones

tributarias.

Preparar estudios de reforma a la legislacin tributaria

CASO PRCTICO

Pgina 8

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Aplicar sanciones.

Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y

administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

1.3.3. Formularios que se presentan al SUNAT para la declaracin de

impuestos
Los formularios que utilizan con frecuencia las sociedades y que son objeto
de estudio en el presente trabajo son:

621 declaraciones de impuesto a la renta

declaraciones de retenciones en la fuente
declaraciones del IGV
Declaraciones de retencin de impuesto a la renta de personas
naturales en relacin de dependencia.

4. INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

4.1. Concepto
El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la
opinin del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes
auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias.
Se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento Tributario
todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos
y Compaas respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditora
Externa.

CASO PRCTICO

Pgina 9

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

4.2. Presentacin
Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas
los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad a quienes realizaron auditora, hasta el 31 de mayo de
cada ao (segn lo establece el Art. 213 del Reglamento a la Ley de
Rgimen Tributario Interno), en la Secretara Regional del Servicio de
Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo
auditado. Debern presentarlo con la totalidad de sus anexos y de acuerdo
al contenido establecido.

4.3. Responsabilidad de la informacin

Son responsables del contenido de la informacin sobre la cual los
auditores externos expresen su opinin de auditora, los sujetos pasivos de
obligaciones tributarias sujetos a auditora externa;

as como son

responsables de la preparacin de los anexos del Informe de Cumplimiento

Tributario.
5. DEFINICIONES
5.1. Sujeto Activo

CASO PRCTICO

Pgina 10

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo. El sujeto activo de los
impuestos relacionados a este trabajo es el Estado, administrados por el
Servicio de Rentas Internas.
5.2. Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley, est
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente
o como responsable.

5.3. Partes Relacionadas

Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas
naturales o sociedades domiciliadas o no en el Pais, en las que una de ellas
participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o
capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad
domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la
direccin, administracin, control o capital de stas.
5.4. Ingresos exentos

CASO PRCTICO

Pgina 11

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Son los ingresos que estn exonerados del pago del Impuesto a la Renta,
los cules se detallan la Ley de Rgimen Tributario Interno.
5.5. Costos y Gastos Deducibles
Son los costos y gastos que se efectan para obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente del Pais, que no estn exentos, los cuales se
deducen con el propsito de determinar la base imponible sujeta al
impuesto a la renta.

5.6. Base Imponible.

Estn constituidos por la totalidad de Ingresos ordinarios y extraordinarios
gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos
5.7. Conciliacin Tributaria
Ajustes para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa
del Impuesto a la Renta las sociedades y las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad que fundamentalmente consisten en modificar la
utilidad o prdida lquida del ejercicio mediante operaciones desglosadas en
el Art. 42 de la Ley del Rgimen Tributario Interno.
5.8. Comprobantes de Venta

CASO PRCTICO

Pgina 12

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Son documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de

servicios.
Segn el Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retencin son los
siguientes:
a) Facturas;
b) Notas o boletos de Ventas;
c) Liquidaciones de compra de bienes y servicios;
d) Tiquetes emitidos por mquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectculos pblicos; y,
f) Documentos autorizados siempre que se identifique al comprador
mediante su Registro nico de Contribuyentes, cdula de identidad,
razn social, denominacin o nombres y apellidos y se haga constar por
separado el IVA.
5.9. Comprobantes de Retencin
Son los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas
por los agentes de retencin en cumplimiento con lo dispuesto en la Ley del
Rgimen tributario Interno,

Reglamento de Comprobantes de Ventas y

Retencin y en las resoluciones que para el

General de Servicio de Rentas Internas.

CASO PRCTICO

Pgina 13

efecto, dicte el Director

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

CAPITULO II
AUDITORA
TRIBUTARIA
PLANEAMIENTO

CASO PRCTICO

Pgina 14

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Planificacin de la Auditoria
La auditora tributaria es el proceso sistemtico de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados
con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas, ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad
ha contabilizado las operaciones econmicas de acuerdo a los Principios y
Normas Contables Generalmente Aceptadas debiendo para ello investigar si
han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de
una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.
Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente cuales son los objetivos y
procedimientos de auditoria que se van a aplicar, cuales es la extensin que se
dar a las pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar y cules son los
papeles de trabajo en donde se van registrar los resultados de revisin.
El proceso de planificacin contiene actividades que van desde las
disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin e incluye la
planificacin del nmero y capacidad del personal necesario para realizar la
auditoria.

CASO PRCTICO

Pgina 15

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

ANTECEDENTES:
La Empresa Constructora y de Servicios Constructora MURITOS SAA
fue fundada el ao 1967 por el Ingeniero Ren Olmedo Virreira, dedicndose
principalmente
a
la
construccin
de
obras
civiles.
Ha participado ininterrumpidamente en el desarrollo Regional y Nacional,
construyendo obras que son orgullo del Pas y de la empresa a lo largo y
ancho del pas, siendo estas, su mejor carta de presentacin; las mismas
que han sido concluidas en plazo y a satisfaccin de los clientes.
La familia Olmedo se ha caracterizado por su actuacin empresarial y cvica
en las instituciones departamentales ms representativas, siendo as que
sus directivos han ocupado los cargos ms importantes en la Federacin de
Empresarios Privados, Cmara de la Construccin, Comit Cvico, Accin
Para el Desarrollo, Club de Leones y otros donde participan demostrando su
vocacin de servicio y entrega a la comunidad.
Actualmente la empresa cuenta con un patrimonio de s/5.000.000,00 donde
los equipos de construccin son el 35%.
Olmedo Ltda. fue el pilar fundamental para la consolidacin de otras
empresas importantes que son parte del GRUPO OLMEDO tales
como ZOFRACO
Complejo Urbano Constructora MURITOS SAA
Industrial C.U.I. (parque
industrial), CHROMART (empresa
de
publicidad y marketing), donde se desarrollan actividades, siempre
relacionadas con el desarrollo Regional y Nacional.
MISIN:
Fomentar el desarrollo de nuestra empresa, as como del personal que la
integra, satisfaciendo las necesidades de nuestros clientes, procurando
servicios de calidad con un trabajo basado en la eficiencia, respetando y
ayudando al medio ambiente.
VISIN:
Ser una empresa lder en el rubro de la industria de construccin para ello
contamos con las herramientas necesarias, como personal calificado e
infraestructura adecuada que nos dar la posibilidad de encontrar la
excelencia y eficacia en nuestros servicios como empresa constructora para
que nuestros clientes nos reconozcan por nuestras construcciones de calidad
y con un servicio con presupuestos competitivos.

CASO PRCTICO

Pgina 16

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

ESTRUCTURA:
La empresa Constructora MURITOS SAA para el cumplimiento de sus
funciones cuenta con la siguiente Estructura Orgnica Administrativa,
aprobada mediante acuerdo N 045-2002-ECMURITOSSAA, del 28 de
octubre de 2002.
a. rganos de Gobierno y Alta Direccin
Junta General de Accionistas.
Gerencia General.
b. rganos de Control
Oficina de Auditoria Interna.
c. rganos de Asesoramiento
Gerencia de Asesora Jurdica.
Gerencia de Planificacin y Presupuesto.
- Racionalizacin.
- Presupuesto.
d. rganos de Apoyo
Secretaria General.
- Archivo General.
- Tramite Documentario.
Gerencia de Administracin y Finanzas.
- Unidad de Logstica.
- Unidad de Contabilidad.
- Unidad de Personal.
- Unidad de Tesorera.
e. rganos de Lnea
Divisin de Desarrollo Econmico.
- Desarrollo Turstico.
- Promocin Empresarial.

CASO PRCTICO

Gerencia de comercializacin.
Gerencia de produccin.

Pgina 17

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

BASE LEGAL:
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.
Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas al registro nico de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario Ley 27344.
Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la
deuda a garantizar
conforme a lo dispuesto en el
Reglamento del Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario (Derogada tcitamente por el Artculo 11 del
Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero
de 2001).
Res.
Superintendencia
N
016-2001/SUNAT,
Dictan
disposiciones para la subsanacin de infracciones a que se
refiere la Ley N 27344, que aprob el Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban
formulario N 4830 (versin 2) para acogimiento al Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen
procedimiento y aprueban formulario sobre subsanacin de
omisiones a la presentacin de Declaraciones a que se refiere
el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 111-2000/SUNAT, (Derogada
tcitamente por el Artculo 9 de la Ley N 27393, publicada
el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para
el ofrecimiento, formalizacin, renovacin o sustitucin de las
garantas por deudas a que se refiere el reglamento del
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
CASO PRCTICO

Pgina 18

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Res. Superintendencia N 105-2000/SUNAT, establecen

normas para presentacin del Formulario N 4830 "Solicitud
de acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario - Ley N 27344".
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 1992004/SUNAT.
Rgimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N
848.
Reglamento del Rgimen de Fraccionamiento
Resolucin Ministerial N 176-96- EF/15.

Especial,

Ley que modifica el Rgimen de Fraccionamiento Especial

aprobado por el Decreto Legislativo N 848, Ley N 27005.
Normas referidas al Rgimen de Fraccionamiento especial,
Resolucin Ministerial N 277- 98-EF/15.
OBJETIVOS:
Objetivo General:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora MURITOSSAA.
Objetivos especficos:

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al

IGVV.
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al
Impuesto a la Renta.
TIPO DE AUDITORIA:
Auditoria Tributaria.
ALCANCE:
De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el
examen a efectuarse se llevara a cabo, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria; comprendiendo la revisin selectiva de la
documentacin que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora MURITOS SAA.

PLAZO:
CASO PRCTICO

Pgina 19

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Requerimiento: 16 de Junio 2014

Inicio de la Auditoria: 23 de junio de 2014
Informe de Auditoria: 01 Agosto de 2014

CUADRO DE ASIGNACIONES DE PERSONAL O EQUIPO DE

AUDITORIA
NOMBRES
Y
APELLIDOS
CPC. Canuto Romualdo
Cinthia
CPC. Jaramillo Obregn
Junior
CPC.
Bruno
Damin
Eduardo
Abg.
Vsquez Ugarte
Vctor

CATEGORIA

CARGO
Supervisor
Auditor Encargado
Integrante
Integrante

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

COSTO DE LA AUDITORIA
De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial
requerir un total de 1,280 horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/.
24,483.00; tal como se detalla a continuacin:

CASO PRCTICO

Pgina 20

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

PROGRAMA DE AUDITORIA
EMPRESA: Constructora MURITOS SAA
PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2013
OBJETIVO: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora.
PROCEDIMIENTOS

REF.
P/T

a. Aspectos Generales de la Empresa

1. Solicite y revise los documentos
siguientes:
a. Comprobantes de Pago.
b. Declaracin Jurada Anual.
c. Libro de Actas y Accionistas
d. Libreo Legalizado de Compras y
Ventas
b. Libros y registros contables
1. Verifique que los libros contables se
encuentren al da y no estn atrasados
ms del tiempo permitido por las
normas tributarias vigentes.
2. Verifique
los
libros
y
registros
contables solicitados.
3. Verifique si los libros contables se
encuentran legalizados antes de su

CASO PRCTICO

Pgina 21

HECH
O
POR

FECHA
DE
TERMIN
O

HORAS
TOTALE
S

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

uso
c. Declaraciones Juradas Presentadas y
no Presentadas
1. Verificar que los comprobantes de
pago cumplan con los requisitos
formales y legales establecidos por ley.
2. Verifique que los comprobantes de
pago
exhibido
hayan
sido
efectivamente pagados, efectuando el
cruce
de
informacin
con
la
informacin proporcionada por la
SUNAT (Reporte)
3. Verificar si en la determinacin del
Crdito Fiscal se ha efectuado de
forma correcta los porcentajes de IGV.
d. Comprobantes de Pago Facturas
1. Verificar que las deudas fiscales sean
ntegramente declaradas y originadas
de operaciones propias del giro del
negocio.
2. Verificar si el RUC de los proveedores
se encuentran hbil y si cumplen con
los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar
los gastos respectivos.
3. Verificar que las deudas comerciales
sean provenientes de las operaciones
propias de la empresa.

PROCEDIMIENTOS

REF.
P/T

e. Aspectos Generales de la Empresa

1. Solicite y revise los documentos
siguientes:
e. Comprobantes de Pago.
f. Declaracin Jurada Anual.
g. Libro de Actas y Accionistas
h. Libreo Legalizado de Compras y
Ventas
i. Libro Legalizado Caja y Bancos.
j. Declaraciones Juradas Mensuales
PDT 621.
f. Libros y registros contables

CASO PRCTICO

Pgina 22

HECH
O
POR

FECHA
DE
TERMIN
O

HORAS
TOTALE
S

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

1. Verifique que los libros contables se

encuentren al da y no estn atrasados
ms del tiempo permitido por las
normas tributarias vigentes.
2. Verifique
los
libros
y
registros
contables solicitados.
3. Verifique si los libros contables se
encuentran legalizados antes de su
uso
g. Declaraciones Juradas Presentadas y
no Presentadas
1. Verificar que los comprobantes de
pago cumplan con los requisitos
formales y legales establecidos por ley.
2. Verifique que los comprobantes de
pago
exhibido
hayan
sido
efectivamente pagados, efectuando el
cruce
de
informacin
con
la
informacin proporcionada por la
SUNAT (Reporte)
3. Verificar si en la determinacin del
Crdito Fiscal se ha efectuado de
forma correcta los porcentajes de IGV.
h. Comprobantes de Pago Facturas
1. Verificar que las deudas fiscales sean
ntegramente declaradas y originadas
de operaciones propias del giro del
negocio.
2. Verificar si el RUC de los proveedores
se encuentran hbil y si cumplen con
los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago para sustentar
los gastos respectivos.
3. Verificar que las deudas comerciales
sean provenientes de las operaciones
propias de la empresa.

1. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Empresa Constructora Muritos SAA
Cuestionario de Control Interno: Tributos por pagar

CASO PRCTICO

Pgina 23

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2012

1.
2.

3.

4.
5.
6.
7.
8.
9.

PREGUNTAS
La empresa se encuentra exonerada
al IGV e IR?
La empresa paga a sus proveedores
empleando
medios de pago del
Sistema Financiero?
La empresa declara y paga sus
tributos segn el cronograma de
vencimiento?
La empresa considera gastos propios
como gastos del giro del negocio?
La empresa realiza detracciones?
La empresa es agente de retencin?
Se encuentran legalizados los libros
contables?
Se encuentran impresos los libros
contables?
Cuenta la unidad de contabilidad con
los siguientes documentos?
1. Manual de Operaciones y
Funciones.
2. Un flujo de actividades.
3. Un
plan
de
cuentas
actualizadas.
4. Un manual de procedimientos
contables-

CASO PRCTICO

RESPUESTAS
SI NO N/A
X
X

X
X
X
X
X
X

Pgina 24

OBSERVACIONES

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

CASO PRCTICO AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Su sociedad auditora ha sido elegida para ejecutar una Auditoria Tributaria en la
Empresa Constructora MURITOS SAA, identificada con el RUC N 20236547800,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta. La Empresa, por sus
operaciones realizadas en el 2012, ha contratado los servicios de su Sociedad
Auditora, para que examinen los Tributos por Pagar de la Empresa con sus
respectivas provisiones, pagos efectuados, por
lo que su sociedad deber
determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias; y si fuera el
caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber
determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn
contrato, el informe de auditora debi ser emitido el 04 de Julio de 2012.
a. Declaraciones juradas correspondientes al ao 2012

*Crdito indebido
La Empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV RENTA de sus
obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2012, en el mes de Diciembre su
presentacin fue extempornea.
b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de
septiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, los cuales
fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la casa
del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la
construccin del 4to. piso de su casa, cabe indicar
que el centro de

CASO PRCTICO

Pgina 25

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales

consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:

c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras
fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras
superiores a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:

d. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el

aumento se justific con aporte d una camioneta, entregada por el socio Jorge
Zavaleta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones de un
valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin en Mayo del 2012. El valor
de mercado de la camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos
Soles).
SE PIDE:
1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa
de auditora.
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
3. Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4. Calcule las multas e inters correspondientes.
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.
6. Situacin del Incremento de Capital.
7. Informe de Auditora Tributaria para lo cual en determinados casos deber
asumir datos hipotticos.

CASO PRCTICO

Pgina 26

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

2. Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV Y Determinacin Del Impuesto A

Pagar.
3.1.
Determinacin Del Crdito Fiscal Del IGV Y Clculo Del
Impuesto A Pagar

Para Diciembre 2012

- Segn la empresa
-1,410.
- Segn auditoria

3.2.

: IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 4,500 =

: IGV Ventas S/. 3,090 IGV Compras S/. 3,952 =
Diferencia = -548.

Calculo De Tributos Omitidos

Mes de Setiembre:
Deuda tributaria al 04/07/2014
IGV a pagar
Das transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012
74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270.
Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013
CASO PRCTICO

Pgina 27

5,270.
156.

862.

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

365 das x 0.04% = 14.60% x 5,270. (D. Leg. 969 C.T.)

769.

Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014

186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270. (D. Leg. 969 C.T.)

392.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014

6,587.

Mes de Diciembre
Deuda tributaria al 04.07.2014
IGV a pagar
Das transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542.

2,542.
351.

Das transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014

186 das x 0.04 = 7.44% x 2,542.

189.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014

3,082.

3. Calculo de multas inters correspondiente.

A. Determinacin de las infracciones y sanciones tributarias
En el mes de Setiembre se aplica una sancin:
I.

Multa Relacionadas Con El Cumplimiento De Las Obligaciones

Tributarias.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Mes: Setiembre
Monto Omitido
Sancin
C.T.) S/ 2,635.

II.

: S/. 5,270.00
: 50% del tributo omitido (Art. 178 Num. 1

Calculo De Los Intereses Moratorios.

Das transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012 = 74
Intereses calculados del 21.10.2012 al 31.12.2012
74 das x 0.04% = 2.96% x 2,635.
78.
Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013
365 das x 0.04% = 14.60% x 2,635.
385.
Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014
186 das x 0.04% = 7.44% x 2,635.
196.

CASO PRCTICO

Pgina 28

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014

3,294.
En el mes de diciembre se aplica dos sanciones
1. Multa
relacionada
con
la
obligacin
de
presentar
declaraciones y comunicaciones.
I.
Infraccin: Art. 176 Num. 1 (No presentar Declaracin
Jurada que contenga la determinacin de la deuda tributaria).
Mes
: Diciembre
Monto omitido
:
S/.
2,542
Sancin
: 100% UIT (Art. 176 Num 1 C.T.)
S/. 3,650
UIT vigente 2012
:
S/.
3,650
II.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad (Incentivos).

Multa Aplicada
S/.
3,650
Rebaja: 90% de la multa, Subsanacin voluntaria con pago
Anexo II:
(3,240)
Multa Rebajada:
S/. 360

III.

Calculo de los Intereses Moratorios.

Das transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013
345 das x 0.04% = 13.80%
360 x 13.80% =
50.00
Das transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014
186 das x 0.04% = 7.44%
360 x 7.44% =
27.00
Total Deuda Tributaria ms intereses al 04.07.2014
S/. 437.00

2. Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyen en la determinacin de la obligacin
tributaria y/o, que generen aumentos indebidos d saldos o crditos a
favor del deudor tributario.

I.

Mes: Diciembre
Monto Omitido:
S/. 2,452
Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T.)
Calculo de los intereses moratorios:
Das transcurridos del 21 de enero 2013 al 31 diciembre 2013

CASO PRCTICO

Pgina 29

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271.

175.00
Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2014
186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271.
95.00
Total Deuda Tributaria ms intereses al 04.07.2014
S/. 1,541.00

4. El resumen de la deuda tributaria.

CASO PRCTICO

Pgina 30

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con las NIAs y concordado con el
numeral 23) y 139) de los artculos 2 y 139 respectivamente
de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos que se revelan
en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos que
fueron evaluados por la Comisin de Auditoria y considerados al
emitir el presente informe.
MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO.
En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de
control, los mismos que fueron consideradas en el
memorndum de control interno N 001 2014
ECMURITOSSAA y remiti al Gerente General mediante Carta N
095-2014-SA del 16.Jun.2014, con la finalidad que se adopten
las medidas correctivas pertinentes.
ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditoria, la
empresa
no proporciono oportunamente la informacin
requerida, situacin que limito la ejecucin del examen.
I.

OBSERVACIONES.
I.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN
INFRACCIONES TRIBUTARIAS, DETERMINNDOSE MULTAS E
INTERESES POR S/. 14,942.00.
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por
la empresa Constructora MURITOS SAA, se evidenci que la entidad
en el mes de septiembre de 2012 adquiri materiales de construccin
segn el siguiente detalle:

CASO PRCTICO

Pgina 31

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

Los bienes en el cuadro procedente, no fueron utilizados por al

empresa, por el contrario fueron utilizados en la construccin del
cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente
General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del
mes de septiembre de 2012, la empresa utilizo indebidamente la
suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se
sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron
empleados en el giro del negocio de la empresa.
As mismo, se evidencio que en el mes de diciembre de 2012 la
empresa presento de manera extempornea su declaracin jurada.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los
periodos de setiembre y diciembre de 2012, incurri en infracciones
tributarias que generaron multas e intereses segn el siguiente
cuadro:

Dl cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas

tributarias por S/. 14,942, lo que implica que se ha generado un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:

Artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, que precisa: el

crdito fiscal se reconocer solo cuando el gasto se relacione
con el giro del negocio.

El artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: la presentacin

fuera de plazo de las declaraciones juradas mensual
constituyen informacin tributaria, que se sancionan segn el
art. 174 del Cdigo Tributario.

CASO PRCTICO

Pgina 32

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

El literal a) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de

Pago, precisa: son obligaciones del titular y funcionario de la
empresa, presentar las declaraciones juradas mensuales
dentro del plazo establecido por la SUNAT.

El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora

MURITOS SAA incurra en infracciones tributarias, lo que implica
que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/.
14,942.00 (CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y DOS CON
00/100 NUEVOS SOLES).
La situacin expuesta fue originada por la falta de diligencia en el
cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores:
Lic. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la
empresa Constructora MURITOS SAA; por haber empleado
los materiales de construccin en la edificacin de su
vivienda valorizados n S/. 27,737.80, en consecuencia de
haber generado el uso indebido de crdito fiscal por S/.
5,270.18. as mismo, por no haber supervisado la
formulacin y presentacin oportuna de la declaracin
jurada del periodo diciembre 2012.
Sr Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no
supervisar las actividades ejecutadas por el asistente
contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de
plazo la declaracin del periodo diciembre 2012.
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, la
Comisin de Auditoria comunico el hallazgo identificado, a fin que
los involucrados formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los
mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluacin se
presentan a continuacin:
El Sr. Jorge Campodnico, Gerente General de la empresa
Constructora
Muritos
SAA
(Periodo
de
gestin:
02.Ene.2012 al 31.Dic.2012), mediante el informe N 002-2012ECFEC-GG-JCV del 16.May.2014, en sus comentarios manifest lo
siguiente:

CASO PRCTICO

Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efecto de

que las declaraciones juradas se presenten oportunamente,
sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a
los materiales de construccin, mi persona solo tomo
Pgina 33

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

prestad, lo que mas adelante devolver para que la empresa

pueda utilizarlo.
De la evaluacin de las aclaraciones y/o comentarios, debemos
manifestar lo siguiente:

Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora

el hecho observado, por los siguientes fundamentos:
- El Sr. Reconoce implcitamente el hecho observado, al
sealar que el ordeno que las declaraciones juradas
se presenten oportunamente, pero no efectu el
seguimiento de sus rdenes.
- As mismo, al precisar que los materiales de
construccin fueron utilizados por su persona y que
estos sern devueltos ms adelante a la empresa,
explcitamente reconoce el hecho observado.

El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad

(Periodo de Gestin: 02.Ene.2012 al 30.Dic. 2012), no
presento sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habrsele
notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante Oficio N
085-2014-CA, de 10.Jun.2012; por tanto, reconoce implcitamente
el hecho observado.
Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no
desvirtan
el
hecho
observado,
determinndose
Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes
personas:

Sr. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la

empresa Constructora MURITOS SAA; por haber permitido
que la empresa incurra en multas e inters por el valor de
S/. 14,942.00.

Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no

haber cumplido de manera diligente sus funciones de
asistente de contabilidad.

Por tanto, los involucrados, han observado sus funciones

detalladas en el Manual de Organizacin y Funciones de la
empresa, que seala: Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el
servicio pblico d) Conocer exhaustivamente las labores del
cargo y capacitarse para un mejor desempeo.

CASO PRCTICO

Pgina 34

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

CASO PRCTICO

Pgina 35

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

II.

CONCLUSIONES.
Como resultado del examen a la gestin tributaria de la empresa
Constructora MURITOS SAA, ejercicio 2012, se ha determinado las
siguientes conclusiones:
II.1.
La empresa, incurri en multas e intereses por la suma de
S/. 14,942, lo que genero un perjuicio econmico en contra de la
empresa.
II.2.
La declaracin del mes de diciembre de 2012, fue
presentada por la empresa fuera de plazo lo que genero multas
por presentar las declaraciones de manera extempornea.

CASO PRCTICO

Pgina 36

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD
CESAR VALLEJO 2015

III.

RECOMENDACIONES.
En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el
presente informe, se formulan las siguientes recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA
EMPRESA CONSTRUCTORA MURITOS SAA:
III.1.
Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el
presente informe y considerando las conclusiones contenidas en
el presente informe de Control, el cual representa prueba preconstituida, disponga el inicio de las acciones administrativas
que corresponda, para la aplicacin de las sanciones pertinentes
a los servidores involucrados en los hechos observados en el
presente Informe, de acuerdo a la graduacin de las
responsabilidades.
III.2.
Que el directorio de la empresa, inicie las acciones
administrativas necesarias, a efectos de garantizar que las
declaraciones juradas de impuesto sean presentados dentro de
los plazos establecidos por la SUNAT.
III.3.
Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de
las declaraciones juradas y que los materiales de construccin
sean utilizado indebidamente por trabajadores, disponga con
carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un
manual de Procedimientos de Presentacin de Declaraciones
Juradas.
III.4.
Disponer la formulacin y aprobacin de la Directiva de
Custodia de Materiales de Construccin, el mismo que permitir
supervisar permanentemente la administracin de los almacenes
de la empresa.
Chimbote, 04 de Julio de 2014

CASO PRCTICO

Pgina 37