FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE:
MG. CPCC. MARCO BAILA GEMIN

TEMA:
TAREA COLABORATIVA RESUMEN DE LA PRIMERA UNIDAD

CICLO:
IX – A

INTEGRANTES:
LOYOLA GAVIDIA YEENIA ASELA
ROBLES PAREDES MARLIS MAYTE
SANCHEZ CRUZ CLARA LUZ
YAURI REYES MAYRA BETSABETH

CHIMBOTE – PERÚ
2018
 AUDITORÍA TRIBUTARIA Y FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

 Definición De Auditoría:
La Auditoría es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, técnica y
financiera y contablemente de las operaciones realizadas por los responsables de la
empresa durante un período determinado. Es el proceso de análisis o evaluación de los
estados Financieros de una empresa realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los
Libros han sido llevados de acuerdo a los PCGR y así brindar confianza y credibilidad a
las personas, ya sea personas naturales o jurídicas que puedan estar interesadas en los
Estados Financieros de la Empresa.

Por lo que de acuerdo al campo de aplicación de la auditoria se clasifica en: Auditoria

Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria Gubernamental,
Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria entre otras.

 Auditoria Tributaria:

Es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente las afirmaciones y hechos

relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, y comunicar los resultados
a las partes interesadas; significa verificar si la entidad ha registrado la contabilización de
las operaciones de acuerdo con los PCGA, realizando la investigación necesaria también
se observará si las declaraciones juradas están de acuerdo con las normas tributarias
vigentes y de aplicación.

De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:

- Fiscalización Tributaria: Es aquella que se encarga de determinar si las obligaciones

tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas correctamente; esta
función lo realiza la Administración Tributaria, a través de la verificación y la revisión
de los Libros Contables y la documentación sustentatoria de las transacciones
comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes han declarado sus
tributos de acuerdo a la normatividad vigente al período fiscalizado.

- Auditoria Tributaria Preventiva: Es aquella que se encarga de la revisión de los

Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales; es
realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación, antes de ser
notificados por la SUNAT para iniciar un procedimiento de fiscalización tributaria.
 Auditor Tributario: Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados
de toda auditoria tributaria; la SUNAT exige que el auditor debe cumplir con las siguientes
características:

 Independencia

 Capacidad analítica

 Formación sólida en Derecho Tributario

 Excelente criterio

 Solvencia moral.

- Funciones del Auditor Tributario:

La Facultad de Fiscalización; esta función incluye:

 La inspección

 La investigación y

 El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

- Tributo: Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su poder

sobre la base de capacidad contributiva en virtud de una Ley para cubrir sus gastos.

 Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa a favor del contribuyente por parte del estado.

 Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador

benéficos derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.

 Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación

efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.

 Obligación Tributaria: La obligación tributaria que es de derecho público, es el

vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, La obligación
tributaria está constituida por los tributos, las multas y los intereses.
 Relación entre Recaudación y Capacidad Contributiva:

- Recaudación: La recaudación está conformado por el importe de los tributos, multas

e intereses captados por las Administraciones Tributarias en un período de los
contribuyentes.

- Capacidad Contributiva: La capacidad contributiva es uno de los criterios más

aceptados para determinar sobre quién y a base a qué parámetros se aplica la obligación
tributaria. El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
económica teniendo en cuenta su Renta, Patrimonio y Consumo.

 Programas de Fiscalización:

La Administración Tributaria cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la
fiscalización. Considerando sus alcances y objetivos, estas posibilidades se clasifican en:

- Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de libros y

registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con la realización de
hechos generadores de obligaciones tributarias.

- Verificaciones: Revisión de aspectos específicos vinculados al cumplimiento de

obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios

 Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones

 Revisión de solicitudes de devolución
 Verificación de destrucción de Existencias y otras actuaciones de control.
 Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.

- Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter masivo

orientadas a la detección de situaciones de informalidad.

- Inductivos: A través del envío de comunicaciones de poco interés fiscal como paso
previo y para programar una fiscalización. Estas incluyen comunicaciones
preventivas, cartas inductivas y citaciones.
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración Tributaria en el Perú está a cargo de dos entidades muy importantes:

La Sunat y la Administración Municipal.

 Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria:

Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la
Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios derivados de la
importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334, se amplió las funciones a efectos de
que administre las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

También administra otros conceptos no tributarios como las Regalías Mineras y el

Gravamen Especial a la Minería.

En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión por absorción de

la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por la Superintendencia Nacional de
Tributos Internos (SUNAT), a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central.

 ¿Qué es Sunat?

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es una Institución Pública

descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho
Público, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y
financiera. Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que, por ley, correspondían a esta entidad.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ésta tiene domicilio legal y

sede principal en la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar
del territorio nacional.

 Finalidad de la SUNAT

Tiene por finalidad:

 Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los

municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
 Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional
(ONP).
 Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio
aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.
 Facilitar las actividades económicas de comercio exterior, inspeccionar el tráfico
internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros.
 Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar en la
elaboración de las mismas.

 Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

 Funciones y atribuciones de la SUNAT:

Entre las funciones y atribuciones más importantes se encuentran:

 Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con
excepción de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), y otros cuya
recaudación se le encargue de acuerdo a ley.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas
tributarias y aduaneras.
 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y
aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes.
 Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebración de
acuerdos y convenios internacionales.
 Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza
a nivel nacional.
 Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas.
 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando.
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, a efectos de
determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.
 Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía
administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsable.
  Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de
carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
 Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el
remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
 Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado.
 Participar en la celebración de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a
la actividad aduanera nacional.
 Los Gobiernos Locales (Municipalidades):

Las municipalidades administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales
como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los
juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y
derechos.

- La importancia de la Administración Tributaria

Se mide por los niveles de recaudación que alcanza, de modo que los Estados busquen
mejorar la calidad de vida de los ciudadanos. Se entiende así que el Fisco Nacional,
tiene como prioridad la disponibilidad de recursos financieros.

Se establecen como actividades prioritarias la promoción del cumplimiento voluntario

de las obligaciones tributarias, la ampliación de la base de contribuyentes.

La Administración Tributaria permite poner en orden y facilitar el cobro de impuestos

en el Perú, inclusive la tributación aduanera ya que la operatividad aduanera es muy
compleja al realizar diferentes actividades en el sistema económico.
 FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

En materia tributaria la función principal de la administración es conseguir el ingreso oportuno

de los tributos es por este motivo que la ley ha investigado de las facultades concretas
Las facultades de la Administración Tributaria implican las siguientes:

 Aplicación de la ley.
 Determinadora de la obligación tributario.
 Resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos.
 Potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos.
 Recaudación de los tributos.
CAPITULO I:

FACULTAD DE RECAUDACION

Artículo 55: Facultad de Recaudación

Una de sus funciones es recaudar los tributos. Por tanto dicho art. establece que es función de
la administración tributaria de recaudar los tributos para cual puede contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero.

Artículo 56: Medidas cautelares previas:

Para efectos tributarios, las medidas cautelares pueden ser definidas como un conjunto de
medidas adoptadas por la administración tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la
obligación tributaria, evitando así el uso de mecanismo tendientes a dejar de pagar al Fisco los
tributos adeudados a este.

Así mismo, constituyen otros supuestos para trabar una medida cautelar previa:

 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o

adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;

 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,

pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmente falsos.

 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por normas.
  No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.

 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.

Artículo 57: Plazos aplicables a las medidas cautelares previas

El artículo regula los plazos y algunas condiciones para la aplicación de medidas cautelares
previas de acuerdo con lo establecido en el artículo 56, diferenciando entre deudas no exigibles
coactivamente y deudas exigibles coactivamente; estos plazos están vinculados con sus efectos:
con el inicio del procedimiento de cobranza coactiva o con su levantamiento.

1. Tratándose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha en que
fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación del deudor tributario,
dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales.

2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notificarse dentro de los cuarenta y cinco

(45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.

Artículo 58: Medidas cautelares previas a la emisión de las resoluciones u órdenes de pago

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de

medidas cautelares la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria aun cuando no hubiere emitido la Resolución de
Determinación, Multa u Orden de Pago.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer párrafo
del artículo 56º del Código Tributario.

Adoptada la medida la SUNAT notificará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un plazo de

30 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización
o la incautación de libros, archivos, documentos, registros en general.

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza

bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.
 CAPÍTULO II:

FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN

Artículo 59: Determinación de la obligación tributaria

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación

tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
Artículo 60: Inicio de la determinación de la obligación tributaria

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.

2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización
de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 61: Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el

deudor tributario.

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a

fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial cuando se revise
parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria.

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la

fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con
excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artículo.
Artículo 62: Facultad de fiscalización

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros,
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un
período no mayor de 5 días hábiles, prorrogables por otro igual; o efectuar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles,
prorrogables por 15 días.
 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION Y DE LOS
CONTRIBUYENTES

 La Administración Tributaria:

La administración de los tributos internos y la aplicación de las normas y leyes tributarias

competen a la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), institución con
personalidad jurídica propia, autonomía funcional, presupuestaria, administrativa,
técnica, y patrimonio propio. La DGII junto con la Dirección General de Aduanas (DGA)
conforma la Administración Tributaria, bajo la tutela y supervigilancia del Ministerio de
Hacienda.

 Concepto de Contribuyentes:

Se consideran contribuyentes las personas físicas y jurídicas, obligadas al pago de los

tributos establecidos por leyes para el sostenimiento del Estado, sea de manera directa o
indirecta.

- Tipos de Contribuyentes:

Persona Física o Natural:

 Si se dedica al ejercicio independiente de su profesión u oficio (profesional liberal)

 Si establece un Negocio de Único Dueño
 Si tiene múltiples ingresos

Persona Jurídica o Sociedad:

 Sociedad de Responsabilidad Limitada (SRL)

 Sociedad Anónima (SA)
 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
 Entre otros
 Obligaciones de la Administracion Tributaria

Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO del
Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a facilitar
las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en
especial deberán :

ARTICULO 83. Elaboración de proyectos

Menciona que los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la función

de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia. Como
se sabe, corresponde al presidente de la República ejercer la potestad de reglamentar las
leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; dictando decretos y resoluciones (numeral 8
del artículo 118 de la Constitución).

Según el numeral 2 del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 560 (Ley del Poder
Ejecutivo): “Los decretos supremos son normas de carácter general que regulan la
actividad sectorial o multisectorial a nivel nacional. Pueden requerir o no de la aprobación
del Consejo de Ministros según disponga la ley.

En uno y otro caso son rubricados por el presidente de la República y refrendados por uno
o más ministros, según su naturaleza. Rigen desde el día siguiente de su publicación en el
diario oficial El Peruano salvo disposición expresa”

ARTICULO 84. Orientación al Contribuyente

La Administración Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación

y asistencia al contribuyente. La SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para
orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
ARTICULO 85. Reserva Tributaria

Indica que tiene carácter de información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por
la Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas,
los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros.

Los órganos de la Administración Tributaria podrán intercambiar, entre sí, la información

reservada que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del
jefe del órgano solicitante, y bajo su responsabilidad.

Están exceptuados de la reserva tributaria:

a) Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el Poder Judicial en los

procedimientos sobre tributos, alimentos, disolución de la sociedad conyugal o en
los procesos penales; el Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito; y
la Comisión de Fiscalización o de las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisión respectiva, con arreglo a ley y siempre que se refieran al
caso investigado.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaído
resolución que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la Administración
Tributaria.
c) La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos estadísticos,
siempre que por su carácter global no permita la individualización de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
d) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS), respecto a la información contenida en las
declaraciones referidas a los regímenes y operaciones aduaneras consignadas en los
formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regulará los alcances de este
inciso y se precisará la información susceptible de ser publicada.
1. Obligaciones y Derechos de los Administrados

Obligaciones de los administrados el art° 87 del C.T. enumera una serie de situación
denominadas “Obligaciones de los administrados” que los contribuyentes deben observar
y respetar. En otros términos, señala las obligaciones genéricas y específicas de los
deudores tributarios. El precepto antes citado establece como obligación genérica “Que
los deudores tributarios faciliten a la Administración Tributaria las labores de la
fiscalización y determinación de la tributaria”. Y señala como obligaciones y derechos
especificas lo siguiente:

OBLIGACIONES DERECHOS

 Inscribirse en los registros de la

 Respeto al contribuyente.
Administración Tributaria.
 Devolución de los pagos indebidos.
 Emitir y/u otorgar, con los
 Sustituir o rectificar declaraciones
requisitos formales los
juradas.
comprobantes de pago.
 Interponer medios impugnatorios.
 Llevar y conservar los libros de
 Conocimiento del estado de los
contabilidad u otros libros
procedimientos.
exigidos por la ley.
 Ampliación de los resuelto por el
 Permitir el control por la
tribunal fiscal.
Administración Tributaria y
 Confidencialidad de la información
presentarse en las oficinas fiscales
que otorga.
autorizados atendiendo algún
 Facilidades de pago: Aplazamientos,
requerimiento de la
fraccionamientos.
documentación contable.
 Formular consultas y que sean
 Otorgar información requerida del
absueltas.
propio deudor tributario o un
 Solicitar la prescripción.
tercero.
 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

TITULO I

CAPITULO I

Artículo 1º.- Concepto

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Artículo 2º.- Nacimiento

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligación.

Artículo 3º.- Exigibilidad

La obligación tributaria es exigible:

a) Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
b) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación.

Artículo 4º.- Acreedor Tributario

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.

El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artículo 5º.- Concurrencia de Acreedores

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la

suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con
personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Artículo 6°.- Prelación de Deudas Tributarias

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud – ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.

Artículo 7º.- Deudor Tributario

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable.

Artículo 8º.- Contribuyente

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria.

Artículo 9º.- Responsable

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la

obligación atribuida a éste.

Artículo 10º.- Agentes de Retención o Percepción

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de

retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad.
 TITULO II

DEUDOR TRIBUTARIO

Artículo 11°.- Domicilio Fiscal y Procesal

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las

normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
ésta lo establezca.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de
los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código con excepción de
aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo 112.

La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando éste

sea:

a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio,
tratándose de personas jurídicas.
c) el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas
domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal físico fijado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

Artículo 12º.- Presunción de domicilio Fiscal de Personas Naturales

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un

lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
 obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).
e) En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que
elija la Administración Tributaria.

Artículo 13º.- Presunción de Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal,
o en su defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º.
e) En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que
elija la Administración Tributaria.

Artículo 14º.- Presunción de Domicilio Fiscal de Domiciliados en el Extranjero

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán las
siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las

disposiciones de los Artículos 12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.

Artículo 15º.- Presunción de Domicilio Fiscal para entidades que carecen de

Personalidad Jurídica

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio fiscal, se
presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección de la
Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

CAPITULO II

Artículo 16º.- Representantes - Responsables Solidarios

Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:

a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

b) Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
c) Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica.
d) Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
e) Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.

Artículo 16º.- Administrador de Hecho - Responsable Solidario

Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
responsable solidario, el administrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la
condición de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestión
o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

a) Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un

órgano incompetente, o
b) Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de
gestión o dirección, o
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado, o
d) Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma
decisiva, directamente o a través de terceros, en decisiones del deudor tributario.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia
de dolo o negligencia grave.

Artículo 17º.- Responsables Solidarios en calidad de Adquirentes

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

a) Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
b) Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que
reciban;
c) Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a
que se refieren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

Artículo 18°.- Responsables Solidarios

Son responsables solidarios con el contribuyente:

a) Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no

cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
b) Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o
percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente
es el único responsable ante la Administración Tributaria.
c) Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por
el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118, cuando:
d) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, según corresponda.
e) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, según corresponda.
f) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la
retención por el monto solicitado.
g) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención,
 pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.

Artículo 19°. - Responsables solidarios por hecho generador

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un

mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

Artículo 20°.- Derecho de Repetición

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artículos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolución del
monto pagado.

Artículo 20º-A.- Efectos de la Responsabilidad Solidaria

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe

notificar al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad
en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.

Artículo 21º.- Capacidad Tributaria

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes,

patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya
la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

Artículo 22º.- Representación de Personas Naturales y Sujetos que carecen de

Personería Jurídica

La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus

integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratándose de
personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.

Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí

mismas o por medio de sus representantes.

Artículo 23º. - Forma de Acreditar la Representación

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de terceros independientes

utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia,
interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, así como recabar documentos que contengan información protegida por la
reserva tributaria a que se refiere el artículo 85º, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con
firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.

Artículo 24º.- Efectos de la Representación

Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas

de la actuación de sus representantes.

TITULO III

CAPITULO I - TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Artículo 25º.- Transmisión de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título

universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.

Artículo 26º.- Transmisión convencional de la Obligación Tributaria

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

Artículo 27º.- Extinción de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

 a) Pago.
b) Compensación.
c) Condonación.
d) Consolidación.
e) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
f) Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones
u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.

CAPITULO II - LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artículo 28º.- Componentes de la Deuda Tributaria

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida

por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

a) El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el

Artículo 39.
b) El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,
c) El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo
36°.

Artículo 29°. - Lugar, Forma y Plazo de Pago

El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a

falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento
de las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la obligación de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que señale para ello.

Artículo 29º.- Obligados al Pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del
deudor tributario.

Artículo 30°. - Imputación del Pago

Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al

tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a que se
refiere el Artículo 117, en cuyo caso estos se imputarán según lo dispuesto en dicho
Artículo.

El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el
pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda
a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento
de la deuda tributaria.

Artículo 31º.- Formas de Pago de la Deuda Tributaria

El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se

podrán utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan

efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el
pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación
en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.

Artículo 32º.- Intereses Moratorios

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29º
devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá
exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros el último día hábil del mes anterior.

Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).

Artículo 33°. - Cálculo de Intereses en los anticipos y pagos a cuenta

El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación
principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el
cálculo del interés moratorio.

Artículo 34°. - Aplazamiento Y/O Fraccionamiento de deudas tributarias

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor
cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
 a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser
el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la

ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
considerará las causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia
vigente al momento de la determinación del incumplimiento.

Artículo 37°. - Obligación de Aceptar el Pago

El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

Artículo 38°. - Devoluciones de pagos indebidos o en exceso

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda

nacional, agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el período
comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:

a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de

cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33°.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un
 factor de 1,20.

Artículo 39°.- Devoluciones de Tributos Administrados por la Sunat

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT:

a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos

valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
b) Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la
presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al
fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo
a lo establecido en el Artículo 40°.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Alva, M. (2016). Libro segundo la administración tributaria y los administrados.

Recuperado de

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SUNAT. (2014). La Obligación Tributaria. Disponible en:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.pdf

Soto, C. (2016). Derechos y obligaciones de la administración tributaria y de los

contribuyentes. Universidad Nacional de Huancavelica-Perú. Recuperado de:

https://es.slideshare.net/PaulSotoCcora/derechos-y-obligaciones-de-la-

administracion-tributariay-de-los-contribuyentes

SUNAT. (2012). Obligaciones de la administración Tributaria. Recuperado de:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titulo3.htm