Auditora Forense

1. Introduccin
2. Antecedentes de la auditoria forense
3. Causa y origen de la auditoria forense
4. Definicin de la auditoria forense
5. Objetivo de la auditoria forense
6. Las normas aplicables para la auditora forense
7. mbitos de aplicacin
8. La prueba
9. Metodologa de investigacin de la auditora forense
10. Procedimientos de auditora aplicables a los diversos tipos de auditora
FORENSE
11. Aportes y contrastes de una auditora forense
12. Concepto y caractersticas del lavado de dinero y activos
13. Parte prctica
14. Conclusiones
15. Recomendaciones
16. Bibliografa

INTRODUCCIN
Esta monografa

y todas las monografas publicadas

por los autores son trabajos

realizados bajo hechos y pruebas ficticias, para lo cual hemos utilizado nombres de
entidades y/o personas que en la realidad no tienen NINGN VNCULO con el trabajo
realizado, cabe as sealar que cualquier interpretacin o vinculacin de los personajes o
entidades y ms con la realidad es inapropiada y falsa, as podemos concluir que los
trabajos son slo un modelo a seguir y no casos de la vida real.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que
estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada
da ms. Hoy hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo
la ley de la oferta y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras

de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la

empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor
presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa
en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms
responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y
destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo
bueno o malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una
velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por
utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros,
esta nueva economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado
otros fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se convierten en
situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas
deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de
gerenciarlas o controlarlas.
Vivimos en una pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia
(segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un
Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el
vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las
negligencias mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado,
el mandatario actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura
presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los
fraudes en las empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no
pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El
segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa
es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la
sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se
armen nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta
que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de

hacer publico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de
muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos
corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes
necesidades surge la denominada: Auditora Forense.
I.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto

al

comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue persona
que oye, y fue apropiado en la poca durante la cual los registros de contabilidad
gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las
cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin
Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de
responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado
informacin de forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con
la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores
para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como
objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o
casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A
medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar
sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.

La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la
dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms
importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento
del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros
fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores
independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera
esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en
todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado
la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la
reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones
de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes
Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre
la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe
fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria
Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La
auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones,
cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de nuevos servicios,
entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para ofrecer
nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge como un

nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin

en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el
privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la
informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de
los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la informacin, para
los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras
Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:

II.

Auditoras Gubernamental

Auditoras de Estados Financieros

Auditoras de Cumplimiento

Auditoras de Gestin y Operacionales

Auditoras Internas

Auditoras Especiales

Auditoras de Control Interno

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.

La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense
es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de tener
una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los
bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o patrocinadores
externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por
tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe
ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones
ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor
tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino
ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la
entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector
pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos
requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su criterio.
Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de
fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes
y el auditor puede verse requerido a responder a las

expectativas del pblico con

respecto a la deteccin de fraudes.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que
se

detecten

errores,

irregularidades

actos

ilcitos

que

pudiera

substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.

repercutir

La auditora

financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar

por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras
de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la
auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos
que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base
de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el
desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y tcnico,
las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica
para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.

Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que el primer

auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio
en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los
aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms
antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi,
primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador
incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la
contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el
concepto bsico de auditoria forense: demostrar con documentacin contable un fraude o
una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en
museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo
Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria
forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer
documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un
comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este
comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi
condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago
hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora
forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se
enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas,
por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los
aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro
referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a
nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al
Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen

organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados
usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del
gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda
hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar
ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de
conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar
pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas
de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar
que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de
hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque
no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los
contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as
se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he
pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que
Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban
preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las
ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue
diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses
privados y en los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002
public lo siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho
a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad y
una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de 2002,

ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una nueva serie de televisin
llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara este campo de rpido crecimiento.
"Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con
balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle
trayectoria de carrera son:

U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los
ocho ms seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.

Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo

de la auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos
estructuradas y definidas.

El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente

erupcin de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a
los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, adems de
investigar varios tipos de errores.

La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified

Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao
2002.

Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora

forense como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son
CPAs que han aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.

El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes

universitarios en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de
CPA es frecuentemente requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores
Certificados de Fraude ofrece una designacin de examinador certificado de
fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College
of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador
forense.

El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las

firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el
FBI.

Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta

nuevos retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado
de dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y
experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el
trabajo tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el
contador pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos
no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores
forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que
emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley
USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su
destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura
pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra
frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo.
III.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con

quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y
evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para
determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo

10

asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter
pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es el que ejerce su funcin por delegacin
judicial o legal. Por ello se puede definir la Auditoria forense como aqulla que provee
de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de las
bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada
a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de
fraude

en

la

administracin

pblica

son:

conflictos

de

intereses,

nepotismo,

gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,

falsificaciones,

comisiones

clandestinas,

malversacin

de

fondos,

conspiracin,

prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin,

lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los
investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos
momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.

11

Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de

justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a
la luz de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense
constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la
reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos
econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios se
conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario. Existen
otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de
documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia
de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros
pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra
al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la
asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en
el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas
judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en
todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de

12

los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos

(contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el
sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a
limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con
crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en
curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta
para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para
las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la
presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de
casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms
reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito.
Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran
entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe
percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales
ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta
situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los
delitos de "cuello blanco".

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La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la

primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque,
slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en
sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que
faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba
en trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y
afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados en cada
proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas
persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls
Asociacin of Forensic Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de firmas
de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin brindan
respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en
los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un sinnmero de
firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives
financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
IV

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

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Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca

identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir,

en

los

individuos,

las

prcticas

deshonestas,

promoviendo

la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios

corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y
bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

V.

LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora

forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho
ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y
normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas
al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de
auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del
auditor por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del
mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que
se agrupan en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis
factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

15

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude

frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad
percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en
una Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de
normas y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y
entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su
precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una
direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en
el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin
pueden ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin
errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a
una declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin
del trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
5-3)

Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley

Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones

federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la
sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public

16

Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de

empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del
auditor, nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus
miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en
materia de contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los
prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los
efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a
muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los
roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de
preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos
uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de
supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de
servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas
las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran
discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita
significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y
Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin
presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, stos
requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la
exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al
respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los
auditores.

17

VI.

MBITOS DE APLICACIN

6.1)

Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.

La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense
es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico,
la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos
econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los
honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la

imagen de sus dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

18

6.2)

CAMPOS DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la

corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se

manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas
actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo
experto. Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en
asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos
ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del
trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y
en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;

19

No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta

realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y
su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones

se relacionan con fraude contable y corporativo ante la

presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin,

lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas,

reclamos por determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de
garantas, disputas por contratos de construccin, disputas por propiedad
intelectual y disputas por costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por

destruccin de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y
verificacin de supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de

prdidas

ocasionadas

la

asesora

demandantes

acusados

proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditora y de

contabilidad.

Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones

y negocios en general.

c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias
proporcionando conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.

20

Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales

-

La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la

contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones,
como evidencia en la corte.

El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el

debate y, finalmente, por resolver las disputas.

a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.

Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para

que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.

b. Caractersticas
1. Comunicacin
-

Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un

consejo oral a un informe formal.

A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados

de la investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del
auditor investigador forense en los problemas examinados.

2. reas
-

Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)

Investigacin (Auditor).

c. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
-

Disputas entre accionistas o compaeros.

Incumplimientos de contratos.

Irregularidades e infracciones.

Demandas de Seguros.

Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.

Herencias.

21

Cuantificacin de Prdida Financiera.

a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de
los involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las
tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con fuentes e informantes, asimismo
saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar
lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las
siguientes cualidades:
-

Una mentalidad investigadora.

Una comprensin de motivacin;

Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las

condiciones de ley;

VII.

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

AUDITOR FORENSE

22

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores

forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs
de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior
de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc,
es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.) RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho
vnculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe
asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en
la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un
conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal que
si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los
procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal
(accin civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as
tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o

la accin legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe
demostrar que se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien
debe defenderse contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la

accin legal.

23

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un
impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor
forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este
tipo.
El

auditor

forense

normalmente

desarrolla

su

trabajo

en

un

ambiente

emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente
particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad
correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse
de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por
escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra
ser usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra
minar
su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas
forenses reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin,
por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad
tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la
legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su
auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos,
as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del
trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el
trabajo.

24

Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo

que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las
entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que
sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican
los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las
asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su
conclusin.
7.2.) EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la
formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin
jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los
principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora,
tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de
estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las
tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditora forense, tenemos:

Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

rabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.

25

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de

tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin
embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y
conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of
Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado
sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995)
seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la
carrera de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional,
investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que
tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin,
irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de
robo, desfalco, etc.
VIII.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para

reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las

experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a
solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del
proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un
hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede
hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier
esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos
procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de
derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los
siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.

26

principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Preclusin de la Prueba.

principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la

Produccin de la Prueba.

principio de la Originalidad de la Prueba.

principio de Concentracin de la Prueba.

principio de la Libertad de la Prueba.

principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.

principio de la Inmaculacin de la Prueba.

principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.

principio de la Comunidad xle la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.

principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial:

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca
de la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo

y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.

8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin
sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

27

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender
documentos fuente y registros.

:,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar la verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o

caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por
su nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o
especiales, se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del
segmento de mercado en el cual se halle ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios
tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las
seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los
parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente
soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de
control.

Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en

apariencias o avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la
operacin por quien recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude
o recele de una persona por la actividad profesional o econmica que desempea,
su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine criterio
en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin.
Es un criterio subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.

Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren

depender uno del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.

8.3) Conversin de la evidencia en prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos de ley:

28

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a

alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o Fecha, hora y lugar
o Nombre de los investigadores
o Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.
Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede

anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la
defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando
los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas
hacia reas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la informacin financiera
que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no
rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones
escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores
normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo
riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales
para combatir hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito
econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios
que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar
y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser
una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses
para la futura actuacin judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o

29

puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organizacin en un comienzo

debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin primaria del sistema de control
interno de la organizacin.
IX.

METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los

hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones,

es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e
integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de
investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el
siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn
la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido,
por ello no se profundiza en ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS),
en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin
olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede
verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del
equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una
auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se
hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en
el control fiscal a la contratacin estatal.

30

En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin

del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations
of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la
Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De
igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General
de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con
otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos
transaccionales y el Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas
a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor
redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.
Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un
posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la
investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del
directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada,
controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la
entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la
base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el
contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la
organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se
debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra
limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus
resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de
evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus
programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad

31

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para
entender el comportamiento de las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e
irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a
da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del
personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o

conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de

liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar

demandas o verse inmersa en procesos legales.

b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.

32

 Manuales de procedimientos y de funciones.

Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede
florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con
elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas
irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.
Prdidas o sustraccin de inventarios.
Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el
fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu,
Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes
causas:

33

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario
seguir recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a
manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o
judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores
deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las
personas o hechos o por informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor
debe

permanecer

independiente

objetivo

considerar

todas

las

posibles

interpretaciones de los eventos.

En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.
Alcance y alcance de las pruebas.
Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes.
El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan.
Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar
conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente

34

considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien

corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por
los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si
los funcionarios a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es
posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estn advertidos que se
efectuar una investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es
por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e
irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las
especificaciones de suficiencia, competencia y pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen
o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas
conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con los
requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con
el hallazgo. Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa
con el mismo y las recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera
puede conllevar a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las
disposiciones legales. La evidencia recogida por el abogado est destinada a determinar
si se recomienda transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el
procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional
y financiera y de todo tipo.

35

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las
actividades ejecutadas, de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en
respuestas a indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo.
Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean
firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos
y que pueden clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la
entidad) e internos (se originan en la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs
de informes, o listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la
evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor
deber registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados
conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado
o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los
sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones
o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia.
Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar
algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros
tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la
nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen econmico.

36

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,

competentes y de admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente
de la evidencia oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia
documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento
mismo. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por
medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los
presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo de
evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como
sustituto de la evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien
puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones,
escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios, papeles de
trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que tener vinculacin
directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos
la nica sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto
demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe
presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo
debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.

4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

37

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida
oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes
y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se
generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el
auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio, de
manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del
investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de
redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte
de la entidad, hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la
administracin o gerencia del ente auditado.
El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la
identificacin de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida
oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

Transacciones inusuales.

Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de
considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis
sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas
establecidas como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al
sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que medida el sistema
compensa o contrarresta las amenazas de fraude.

38

Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son
los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros
entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la
institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por
consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar
con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las
tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la
matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que
pueden ser numerosos, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad
de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden
asignar valores de ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no
se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o
que de haberse producido, el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados
financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes,
puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos
para ocultar su existencia (Teora de la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas)
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de
distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del

39

auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben
tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor
ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias
pequeas "banderas rojas" podra s estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para

el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las
ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.

Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:

Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias,
etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en
actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se
efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las
que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un
proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados
como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o
indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros
casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una
alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la
auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de as pectos

40

tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su

intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto
riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes
para el enfoque que dar al proceso de auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a
estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control
interna

ayuda

identificar

los

posibles

responsables

de

las

operaciones

fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con terceros relacionados).

Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una comprensin
adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre
sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:

Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial

como garanta de la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como
fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto

cumplimiento de la ley.

41

X.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE

AUDITORA FORENSE
10.1

DEFINICIN
Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que

en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes,

competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que
aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico,
documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2

IMPORTANCIA
El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos

de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se

aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que
influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las
cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.
10.3

CLASIFICACIN
Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para

evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones,

lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que
existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar
y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera
que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido,
recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora
Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar
servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y
especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31 Procedimientos generales:
1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la
finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora,
de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del
compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar
procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que

42

permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este

conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las
hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el
esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir
en faltas que invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de
las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.
10.32 Procedimientos especficos:
A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de
compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321

Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:

1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos

significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no
debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia
localidades que no tienen relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante
los ingresos normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que
estuvieron inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques
endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del
cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales
con relacin a la actividad normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore
que no tienen que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido
(personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en
los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de

43

lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el

GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos
bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322

Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:

1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen
efectivamente a documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.
6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del
giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de
mercaderas o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas
comerciales de la empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323

Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:

1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos

permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo
contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes
estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece
el negocio.

44

2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa
e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del
negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios,
productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector
econmico y a los planes estratgicos de la empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si
todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las
respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan
servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de
acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales
no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se
revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han
crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al
gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.
10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si
estas tienen alguna relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones
accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas
en
dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos
a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los
precios de mercado.

45

15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das
son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas
presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el
perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de
prdidas para el futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio,
precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de
Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro
contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el
valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales,
estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las
excepciones son los beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre
ingresos de tarifas preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las
tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
10.324

Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de

empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar
la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han
determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa
sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.

46

10.325

Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:

1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y
compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
XI.

APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los
tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo
muy relacionado en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda
a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos
de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del
fraude y los peritos, podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en
consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora
Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin de
carcter legal y su
principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que
estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales
mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno,
que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de
hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.

47

4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso
de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.
5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad
investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional
que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y
en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de
carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables,
buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo
penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas
bastante diferentes.

48

XII.

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

12.1

LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes

de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es
vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo,
trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes
de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales
pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo
"lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes
pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de!
lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de
dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos
puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan
polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio
procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la
legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal
y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de
cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la
leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y
comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones
criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante
mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por
algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la
delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea
posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas,

49

con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de algunos de los sectores
econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y
operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia
de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto,
instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformacin, logran
incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de
sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su capacidad econmica, el acceso
a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.
12.2

ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la

utilizacin de mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la
identificacin estructural de la operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso
de deteccin y comprobacin de la operacin de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:

Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de

actividades ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos)

Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la

economa local o internacional.

Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo: bienes

introducidos en una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas
operaciones, para ocultar, invertir, transformar, asegurar o dar en custodia bienes
provenientes del delito o mezclar con dineros de origen ilegal, con el propsito de
disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.

12.3

CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por
delincuentes de cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una
posicin econmica y social privilegiada.

Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o

volmenes que se salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido
econmico.

50

Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo

tecnolgico de canales financieros a nivel mundial.

12.4 OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.

Estricta confidencialidad.

Legitimar su dinero.

Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de

los recursos y su destino.

12.5 PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que
asumen apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con
apariencia de ser hombres de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo
grandes presiones, tambin se caracterizan por crear empresas de lachada y ocultar su
verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas que prestan su nombre
para manejar sus negocios
PARTE PRCTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se
comprueba que es socio de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de
los auditores RAPERO & ASOCIADOS quienes evalan la siguiente informacin
financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por operaciones ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado
objetivo las empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en
enero del 2004, cuya representante legal es el Seor Reyes Martnez
SOCIOS
Antonio Reyes
Carola Reyes
Pedro Gutirrez

APORTE
S/ 50,000.00
S/ 50,000.00
S/ 20,000.00

DOCUMENTO IDENTIDAD
09210854
08621144
01454124

Datos:
RUC: 20503271754

51

Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :
1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja

S/50,000.00

N 001)
2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)
3. Compra de mercadera por

S/50,000.00
S/50,000.00

Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001

S/.25,000.00
y a crdito el saldo segn letra 2025
S/.25,000.00
4. Compra muebles y enseres por

S/.20,000.00

Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002

S/.20,000.00
5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el
50% en efectivo y el 50 % restante a crdito (factura venta 001)
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )

S/.58,000.00

S/

18,000.00
Le firman documento (letra 001) por

S/

40,000.00
6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn

S/25,000.00

comprobante de egreso 003

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra S/1,500.00
15210
8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003
9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC

S/20,000.00
S/2,000,000.00

Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de

Crdito
Detalle :
Se evala el terreno en
S/500,000.00
El avaluo de lo construido
S/1,500,000.00

52

DIENTE SAC
PROGRAMA DE LA AUDITORIA FORENSE
PERIODO: DEL 01.ENE.2004 AL 31.DIC.2004
REF HECH FECHA TIEMPO
P/T POR TERMINODAS
1) Obtener copia literal de Registros Publicos, de Diente
S.AC con una vigencia no mayor a 30 dias y verificar: razon
social, objeto social, fecha de constitucion, vigencia,
RRC 16.01.05 1 DIA
direccion principal. Nombre de representante legal.capital
inicial, capital actu
2).Obtener la escritura de constitucion y las modificaciones
RRC 18.01.05 2 DIAS
realizadas y verificar los cambios importantes en la
trayectoria del negocio.
3) Obtenerlos ultimosbalancesa fechade corte 31 de
diciembre, asimismoverificarque esten firmadospor el
EPO 20.01.05 2 DIAS
contadory el representantelegal, asimismoconfirmarsi
estan autorizados.
4) Obtenerel estadode perdidasy gananciasanterioral
periodode investigacion, asimismoverificarque esten
EPO 20.01.05 2 DIAS
firmadospor el contadory el representantelegal,asimismo
confirmar si estan autorizados.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

5) Elaborarun estadode flujo de efectivo,asi comoun

cuadro de activos fijo de la compaa.
6)ObtenerlasfacturasdeventasdeDiente SACdelperiodo
de investigacion,
verificarsu ordencorrelativo,el detallede
cada uno (productos).
7) Obtenerlas facturasde comprasde Diente SAC del
periodode investigacion,verificarsu ordencorrelativo,el
detalle de cada uno (productos).
8) Identificarlos principalesclientesy proveedoresde la
organizacin,realizar cruce de comprobantesde pago
(montos, fechas y detalle de productos)
9) Verificarel el correctoregistrode los recibosde caja
producto de las transacciones realizadas
10)Verificarloscontratossuscritosporla empresa,asicomo
suverificacion
si estaninscritosenRegistrosPublicos(sison
obligatorios)
11) Corroborrarla tasacionen la comprade inmuebles,asi
como la habilitacion del tasador.
12) Revisarla nomimade empleadosde la empresa,las
boletas de pago y el grado de parentesco de los mismos.
13).Revisary evaluarla solidezy/odebilidadesdelsistema
de A31ControlInternoy con base en dicha evaluacin

EPO 24.01.05 4 DIAS

GAS 27.01.05 3 DIAS
GAS 27.01.05 3 DIAS
GAS 29.01.05 4 DIAS
EPO 27.01.05 3 DIAS
EPO 01.02.05 4 DIAS
GAS 30.01.05 3 DIAS
GAS 03.02.05 3 DIAS
RRC 29.01.05 7 DIAS

53

RAPERO Y ASOCIADOS
AUDITORIA FORENSE
INFORME DE AUDITORIA
I.

INTRODUCCIN

1. Origen del examen

La presente Auditoria Forense ha sido realizada por Rapero & Asociados, en
cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente
N 666 del 02.01.2005,

habindose iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el

18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al

31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:
Nombre y Apellido
Nuh Timeta Koon Miname
Dunh yuz yurt nehim
Gina Arata
Elizabeth Prez
Ral Rojas
2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Cargo
Auditor Supervisor
Auditor Encargado
Auditor Integrante
Auditor Integrante
Auditor Integrante

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas,
siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan
licitaciones para la adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en
la Ley N 26887 - General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General
de Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 2028 Carmen de
la Legua Callao, con RUC: 20503271754 .
3. Base Legal
a) De la Entidad

Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.

Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.

Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00

DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales
Ley de creacin de ESSALUD 27056 del 30/01/99

Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de

Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

54

4. Actividades de la Organizacin
Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas,
siendo su mercado objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones
para la adquisicin de insumos
5. Objetivos del Examen
General

Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso

judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.

Especficos:
-

Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos

establecidos por los rganos competentes

Verificar el origen de los aportes de los socios

Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.

Determinar que el movimiento de inventario sea real

6. Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El
perodo examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa
Denitex SAC.
7. Metodologa y Tipo del Examen
El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para
obtener pruebas para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8. Nomina de Funcionarios
Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.
NOMBRES Y APELLIDOS

1
2
3
4
5
6

Reyes, Antonio
Checco , Frank
Reyes, Liset
Alvarez, Lucia
Matinez, Pedro
koo, william

CARGO

Gerente General
Jefe de Ventas
Jefe de Contabilidad y Finanzas
Jefe de almacn
Auxiliar Contabilidad
Auxilliar Administrativo

9. Comunicacin de hallazgos
El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos
de Auditora a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido

55

sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluacin por parte de la

presente Comisin de Auditoria.
II.

OBSERVACIONES

Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes

observaciones:
1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de dinero
a un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004
CMFB, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue
adjudicada a Diente SAC (item 10) por la suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre,
se verifico que la empresa no cumpla con todos los requisitos tcnicos exigidos en la
licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos de la materia, El Sr
William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por
escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con
uno de los miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas
proporcionadas por una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas
pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. Maria
Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO
LEGISLATIVO N 635 en el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos
pblicos: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de tres aos o con
ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa quienes practiquen las siguientes
acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate
pblico, en una licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o
cualquier otro artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr
adems al agente o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del
derecho a contratar con el Estado por un perodo no menor de tres ni mayor de cinco
aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la
propuesta cometi un error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice
56

de los documentos que contiene el sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir
del NO 01), en este caso el Sr William Koo no presento la foliacion del documento 1, lo
que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, por lo tanto el
Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero en
efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez .
.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de
malas practicas comerciales.
2. El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de
capital
Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa
Diente SAC, se confirm los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit
una copia literal en los Registros Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad
econmica de cada socio, verificndose para ello las declaraciones de ingresos
presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos. Al consultar
dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no presenta
declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal
por parte del Sr. Carlos Reyes , hermano de uno de los socios, Adems indica que lo
conoci cuando laboraba en el Colegio Militar NOTEMETASCONMINOMBRE y donde
desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos Reyes se desempea en la actualidad
como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y
una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque seria un
impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.
3. Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde
Durante la revisin del kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de
salida de tela Denim Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un
total 1721.25 mt cuyo valor asciende a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa
JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la
salida de la mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no
es responsable por la emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el

57

auxiliar contable, encargado de facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue
autorizada directamente por el Gerente General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria en el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en
todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems
al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General
le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos
correspondientes. Adems se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente
NONOMBRE
Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia
de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un
monto mayor a las compras normales de este cliente, asimismo se encontr el original y
todas las copias, al preguntrsele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta
anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de compras del cliente y se
descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra
para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo
427.-Falsificacin de documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o
adultera uno verdadero que pueda dar origen a derecho u obligacin o servir para probar
un hecho, con el propsito de utilizar el documento, ser reprimido, si de su uso puede
resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de diez
aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico, registro

58

pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena
privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a
trescientos sesenticinco das-multa, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo,
siempre que de su uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las
mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por
S/. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este
caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente
del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad
ilcita.
III.

CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones sealadas en el

captulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:
1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupcin al sobornar al
miembro del Comit de licitacin que est sujeto a una sancin penal, esto tambin
ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse inmerso en este
hecho.
(Observacin N 1)
2. En la constitucin de la empresa se demuestra que ste, Sr Pedro Gutierrez , sirvi
como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de sta manera la
empresa no se ve limitada en participar en licitaciones pblicas.
(Observacin N 2)
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00 , esto se
demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. La finalidad de este
acto ilcito es no asumir los impuestos correspondientes, lo que constituye una
evasin de impuesto.
(Observacin N 3)
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por

una venta no

realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilcito.
(Observacin N 4)

59

IV

RECOMENDACIONES

Al Presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

1. Se recomienda lo siguiente:

Establecer las sanciones correspondientes contra el Sr Antonio Reyes

debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 241 del
Cdigo Penal vigente a la fecha. Asimismo se recomienda iniciar la investigacin a
uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez, por estar en complicidad
con el Sr Antonio Reyes

(Conclusin N 1)
2. Se recomienda lo siguiente:

Iniciar una investigacin contra el Seor Carlos Reyes para establecer el origen de
sus ingresos as como al Seor Pedro Gutirrez, testaferro del Sr. Reyes.

(Conclusin N 2)
3. Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC

debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1 del
Cdigo Penal Tributario vigente a la fecha

(Conclusin N 3)
4. Se recomienda lo siguiente

Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Diente SAC

debido al acto ilcito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 427 del
Cdigo Penal vigente a la fecha,

(Conclusin N 4)
San Juan de Miraflores, 15 de Marzo de 2005

Nuh Timeta Koon Miname

Supervisor

Dunh yuz yurt nehim

Auditor Encargado

BIBLIOGRAFA
Curso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense Proyecto Si Se Puede
www.sisepuede.com.ec USAID Bibliografa Instructor: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA)
pfudim@cponline.org.ar Ecuador Junio del 2005
60

redcontable.com
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Ca
p1.pdf
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Ca
p2.pdf
www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud_Foren_Ca
p3.pdf
Auditora Forense Fundamentos.1 / 20 Dr. CPA. Jorge Badillo, MBA .AUDITORA
FORENSE Dr. CPA. Jorge Badillo A., MBA.
www.theiia.org/chapters/index.cfm/ view.public_file/cid/70766573/fileid/6518
Guillermo Casal. CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA AUDITORIA FORENSEV
www.funcionpublica.gob.mx/scagp/ ucegp/contralor/Auditor%EDa%20Forense.ppt
REVISTA EL CONTADOR PUBLICO PAGINA 34 44 LA AUDITORA FORENSE: UNA
RESPUESTA AL FRAUDE Y A LA CORRUPCIN EN LAS ORGANIZACIONES
Por: Csar M. Urbano Ventocilla Csar Goyzueta Mayorga Carmela Rivera Chuquillanqui
Eduardo Monteverde Lpez
Edicin Setiembre Octubre 2005 de la Revista "El Contador Pblico"
EL FRAUDE CORPORATIVO
http://cgeson.gob.mx/documentos/cursos%20de%20capacitacion/Auditoria_Fraude.PDF.
PASOS BASICOS PARA UNA AUDITORIA DE FRAUDE
Auditoria y mecanismos antiorrupcion. Primera y segunda parte por Alan Errol Rozas Flores
AUDITORIA FORENSE EN LAS INVESTIGACIONES. DE LAVADO DE DINERO Y
ACTIVOS. * Miguel Antonio Cano C Rene Mauricio Castro V.

Colectivo
ginemarle@hotmail.com

61