1.

SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

Parte de los temas expuestos a continuacin ha sido extrado

de Diagnostico del Sistema Tributario Chileno, Michael
Jarrat, Marzo de 2000.
Se puede conceptualizar ste, como el El conjunto de
normas que ponen en movimiento el Poder Tributario y
que, adems, establece los medios de Administracin y
Fiscalizacin de los Tributos.

1.1

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA

TRIBUTARIO CHILENO

a)

Multiplicidad de Tributos: Lo que presenta ventajas y

desventajas, es ventajoso por el hecho de que produce
una diversificacin de las fuentes de tributacin y a la

vez mejora la amplitud de sectores, actividades o

personas que resultan afectadas por la tributacin, con lo
que se cumple en mejor forma con el principio de la
generalidad.

Sin

embargo,

presenta

desventajas,

derivadas, por Ejemplo, de la complejidad para su

cumplimiento, y la complejidad para su fiscalizacin.
b)

Diversidad de tipos de Tributos: Toda vez que se

conjugan impuestos directos e indirectos, personales y
reales,

internos

externos,

acumulativos

no

acumulativos, trasladables y no trasladables, progresivos

y proporcionales, etc.
c)

No hay determinacin o preferencia por un tipo de

Tributo: La estructura del Sistema Tributario chileno
presenta un gran predominio de los impuestos que
gravan el consumo y una menor participacin de los
impuestos a la renta. Es manifiesta la importancia que
tiene el I.V.A. en la recaudacin total de los impuestos.
(50.4% del total de la recaudacin).

1.2

LA CARGA TRIBUTARIA

Un tema importantsimo al estudiar el Sistema Tributario

Chileno,

dice

relacin

con

determinar

si

los

Tributos,

considerados en su conjunto, resultan elevados o no. Una de

las

formas

de

establecer

lo

anterior,

es

mediante

el

establecimiento de la relacin entre la carga tributaria y el PIB

(producto interno bruto, que cuantifica los bienes y servicios

que se traspasan al Estado). La carga tributaria en Chile en
2000, ascendi a 17.9% del PIB, sin incluir la seguridad
social, con lo que se aprecia una carga inferior a la de los
pases

desarrollados

Latinoamrica.

Si

se

mayor

considera

que
la

las

del

resto

de

seguridad

social,

se

encontrara en un nivel medio en Latinoamrica. (Estudio

-Carga Tributaria y tasas impositivas Chile versus Otros Pases
SII. Julio 2003)

1.3 ESTRUCTURA

Hemos mencionado que el Sistema Tributario Chileno se

encuentra estructurado sobre la base de una pluralidad o
multiplicidad de tributos, de manera bastante compleja.

El sistema tributario chileno est estructurado por pocos

impuestos de alto rendimiento. Por expreso mandato de la
Constitucin Poltica de Chile su uso o destino no est
predeterminado.
Los impuestos existentes se pueden clasificar en cuatro tipos:
Impuesto a la Renta, Impuesto a las Ventas y Servicios,
Impuestos Especficos y Otros Impuestos; tal como se
muestra en el mapa.
En trminos de recaudacin, los impuestos sobre el consumo
juegan un rol predominante y, entre estos, el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) es el ms importante, representando
ms de la mitad de la recaudacin tributaria.
En el ao 2003, el rendimiento tributario ascendi a US$
11.741, monto dentro del cual el IVA represent el 51,71%,
seguido por el Impuesto a la Renta de las empresas y las
personas que representa el 27,45%.
Impuesto a la renta

.. 23,3%

Impuesto al valor Agregado (I.V.A.)

Impuestos Especiales Productos
Impuesto Comercio Exterior

.. 12,3%

.. 10,1%

Impuesto a los Actos Jurdicos

Varios

...... 50,4%

.. 3,8%

. 0,9%

(Comprende Impuesto a la Herencia y Donaciones, Juegos de

azar, e

Ingresos

Tributarios

como

reajustes,

multas

intereses, etc.)
De lo anterior, se desprende que un 62,7% de los ingresos
totales provienen de impuestos al consumo (En stos no hay
aplicacin

de

progresividad

en

las

tasas

tampoco

redistribucin directa del ingreso).

1.4

CRITICA AL SISTEMA TRIBUTARIO

CHILENO

1.4.1

IMPUESTO A LAS RENTAS

1.4.1.1

IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA

(Artculo 20 Ley de Impuesto a la Renta).

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas
provenientes del

capital

obtenido, entre

otras, por

las

empresas comerciales, industriales, mineras, con una tasa

vigente durante el ao comercial 2001 del 15%. Por los aos
comerciales 2002 y 2003 dicho tributo se aplic con tasa 16%
y 16,5%, respectivamente. A contar del 1 de enero del ao
2004 la citada alcuota queda en forma permanente en un
17%. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades
percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren
su

renta

efectiva

determinada

mediante

contabilidad

completa. La excepcin la constituyen los contribuyentes de

los sectores agrcola, minero y transporte, que pueden
tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los
requisitos que exige la Ley de la Renta.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al
Impuesto de Primera Categora, un impuesto especial del
40% sobre las utilidades generadas.
Como la tributacin en definitiva est radicada en los
propietarios,

socios

accionistas

de

las

empresas,

el

impuesto de Primera Categora que pagan estas ltimas,

constituye un crdito en contra de los impuestos Global
Complementario o Adicional que afecta a las personas antes
indicadas.

1.4.1.2

IMPUESTO NICO DE SEGUNDA

CATEGORA

(Artculo 42 N 1 y Artculo 43 N 1 Ley de la Renta)

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas
del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y
rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un
tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas,
declarndose y pagndose mensualmente sobre las rentas
percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en
forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a

contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTM. El citado

tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el
respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador,
para los efectos de mantener la progresividad del impuesto,
deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el
tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a
reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del ao
siguiente.
Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas,
se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el
Impuesto Global Complementario. En este caso, el Impuesto
nico de Segunda Categora pagado mensualmente sobre los
sueldos,

pensiones

dems

rentas

accesorias

complementarias, se da de crdito en contra del impuesto

Global Complementario.

1.4.1.3
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
(Articulo 52 Ley de la Renta)
El Impuesto Global Complementario es un impuesto
personal,

global,

progresivo

complementario

que

se

determina y paga una vez al ao por las personas naturales

con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles
determinadas conforme a las normas de la primera y segunda

categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global

exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su
tasa

aumenta

progresivamente

medida

que

la

base

imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

Las tasas del Impuesto nico de Segunda Categora y del
Impuesto

Global

Complementario

son

equivalentes

para

iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala

progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer
caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma
anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao
2001, la cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del
2002, para llegar al 40% a contar del ao 2003. Sin embargo,
la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el
ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite
disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
d)

Excesiva complejidad: se establece una diversidad de

tributos; existe un complejo procedimiento para su
determinacin, que pasa por la determinacin de la base
imponible, sistema de crditos contra el impuesto (en su
gran mayora dispersa en leyes especiales). Existencia de
regmenes tributarios diversos, como ser en base a
Renta efectiva y en base a Renta Presunta, en base a
Retiros

no,

con

sin

contabilidad

completa

simplificada, etc. Se habla de lo menos 14 regmenes

deferentes.

e)

Inequidad Horizontal: Se mencionan las diferencias de

tratamiento

entre

las

rentas

del

capital

(Primera

Categora empresarios) y las rentas del trabajo. Los

empresarios, por regla general, slo tributan sobre
rentas retiradas de la empresa para su consumo, en
cambio

para

el

trabajador, todos

sus

ingresos

se

encuentran sujetos a tributacin. Otro aspecto dice

relacin con la posibilidad de deducir gastos. En pases
europeos,

especialmente

en

Espaa

las

personas

naturales pueden, por ejemplo, deducir gastos de salud,

seguro, vivienda, lo que no ocurre en Chile respecto de
los

trabajadores

afectos

Impuesto

nico

los

Trabajadores.
f)

Tasa marginal excesiva: Se critica por cuanto castiga la

iniciativa personal, lo que de alguna manera incentiva la
evasin tributaria sea lcita (elusin) o ilcita, a travs
de muy diferentes y variados procederes. La tasa
promedio internacional es de un 30%, y en Chile llega a
un 40% en el Impuesto Global Complementario (durante
el ao 2001 se aprob una ley que dispuso una baja
gradual de las tasas mximas o marginales del Impuesto
Global Complementario).

g)

Discriminacin respecto de las Sociedades Annimas:

Esto podra llegar a constituir un elemento que atenta
contra la neutralidad de los tributos, toda vez que

significa o puede significar, que el empresario al decidir

que tipo de organizacin societaria asumir, deber
considerar necesariamente las normas tributarias, con lo
que hay una injerencia en sus decisiones.

1.4.2

EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y

SERVICIOS (I.V.A.)

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de

bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo,
efectuadas

entre

otras,

por

las

empresas

comerciales,

industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a

contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de
Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del
19%, alcuota que a contar del 1 de enero del 2007
desciende al 18%. El artculo 7 de la Ley N 20.102,
publicada en el D.O. de 28 de abril de 2006, deroga, a contar
de la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, el literal b),
del artculo 1, de la Ley N 19.888 la tasa del 18%, en
consecuencia, en el 19% la tasa del I.V.A. Este impuesto se
aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que
establece la ley respectiva. En la prctica tiene pocas
exenciones, siendo la ms relevante la que beneficia a las
exportaciones.
h)

Existencia de exenciones: Por esta va se crea un

abanico de actividades econmicas que se ven liberadas

de esta carga tributaria. Se estima que su derogacin

podra

representar

un

10%

de

aumento

de

la

recaudacin del I.V.A., la existencia de estas exenciones

afecta a la neutralidad del impuesto, ya que habr
sectores de la economa no gravados, por ejemplo, hay
un

incentivo

al

transporte

de

pasajeros

sobre

el

transporte de carga, ya que ste s se encuentra

gravado.
i)

Crdito especial del I.V.A. de la Construccin: La

forma en que ha operado ente crdito especial, ha
significado en la prctica transformarlo casi en una
exencin total. Este opera slo en el mercado de
viviendas de cualquier valor y no slo en viviendas
sociales, con lo que tampoco se cumple el objeto para el
cual fue establecido.

1.4.3

IMPUESTOS ADICIONALES A LAS

VENTAS (D.L. 825)

Existiendo

diversas

tasas

aplicacin

sobre

bienes

especficos, su costo de fiscalizacin es muy elevado en

relacin con la recaudacin que producen, especialmente
considerando

el

impuesto

los

bienes

suntuarios

(su

incidencia en la recaudacin total es de 0,003%). Estos

impuestos se han justificado tradicionalmente sustentados en
el efecto distributivo del ingreso que ellos representaran, sin

embargo, atendida su escasa incidencia, no resulta gravitante

en la redistribucin de los ingresos.

1.4.3.1

LA PRIMERA VENTA O
IMPORTACIN

HABITUAL O NO DE ARTCULOS QUE LA LEY

CONSIDERA SUNTUARIOS
Se paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el
valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios estn los
artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas;
pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de
similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de
Impuestos

Internos;

vehculos

casa-rodantes

autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas

de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles,
excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia,
tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn
con tasa del 50%
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y
piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectas a la misma
tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las
mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.

1.4.3.2

EN CUANTO AL IMPUESTO AL LUJO

EN
LOS AUTOMVILES

El artculo 46 y el 46 bis fueron derogados a contar del 1 de

enero de 2007, por el artculo 1 de la Ley N 19.914,
publicada en el D.O. de 19 de noviembre de 2003, que se
transcribe textualmente:
Artculo 1.- Derganse a contar del 1 de enero de 2007,
los artculos 46 y 46 bis de la Ley sobre Impuesto a las Ventas
y Servicios, contenida en el decreto ley N 825, de 1974.
En los perodos que a continuacin se seala, el valor
aduanero determinado de conformidad a lo establecido en los
artculos 46 y 46 bis del decreto ley N 825, de 1974, ser
incrementado en US$ 2.500 dlares de los Estados Unidos
de Amrica por cada perodo, y el impuesto se aplicar con las
tasas que se indica, en reemplazo de la establecida en el
artculo 46:
1)

A contar del 1 de enero de 2004, se aplicar una

tasa de 63,75 por ciento sobre el valor aduanero
determinado para ese ao.

2)

A contar del 1 de enero de 2005, se aplicar una

tasa de 42,50 por ciento sobre el valor aduanero
determinado para ese ao.

3)

A contar del 1 de enero de 2006, se aplicar una

tasa de 21,25 por ciento sobre el valor aduanero
determinado para ese ao.

El texto del artculo 46, derogado, era del siguiente

tenor:
ARTICULO 46.- Sin perjuicio de los impuestos establecidos en
el Ttulo II y en el artculo 43 bis, la importacin de vehculos
automviles, del conjunto de partes o piezas necesarias para
su armadura o ensamblaje en el pas y de automviles
semiterminados, cuyo destino normal sea el transporte de
pasajeros o de carga, con una capacidad de carga til de hasta
2.000 kilos, estar afecta a un impuesto del 85% que se
aplicar sobre el valor aduanero que exceda de US$ 25.226,85
(v) dlares de los Estados Unidos de Amrica. (iii) (iv).
Para los efectos de la aplicacin de este impuesto en las
importaciones de conjuntos de partes o piezas de vehculos o
de vehculos semiterminados se considerar el valor aduanero
que corresponda al vehculo totalmente terminado, fijado por el
Servicio Nacional de Aduanas, considerando, por tanto, el valor
correspondiente al porcentaje de integracin nacional

Los vehculos de aos anteriores, nuevos o usados, pagarn el

impuesto establecido en este artculo considerando el valor
aduanero correspondiente al ltimo modelo nuevo o su similar,
aplicndose, si procediere, rebajas por uso y/o dao, de
acuerdo a las normas que determine el Servicio Nacional de
Aduanas. (vi).
Este impuesto afectar tambin a la importacin, habitual o no,
de

carroceras

de

vehculos

automviles

destinados

al

transporte de pasajeros, con capacidad de hasta 15 asientos,

incluido el del conductor, o de carga con una capacidad de
hasta 2.000 kilos de carga til. Para los fines de su aplicacin,
determinacin y pago, este impuesto se sujetar a las mismas
normas que este artculo y el 47 bis de esta ley, contemplan
respecto del impuesto que afecta a la importacin del ltimo
modelo nuevo del vehculo automvil al que corresponda dicha
carrocera, rebajado en un sesenta por ciento.(vii).
El impuesto que afecta a la importacin de conjuntos de
partes o piezas o de vehculos semiterminados necesarias
para la armadura o ensamblaje en el pas, se pagar dentro
de los 60 das siguientes a aqul en que se internen las partes
o piezas respectivas y ser girado por el Servicio de Aduanas
expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
Para retirar de la potestad aduanera los conjuntos de partes o
piezas o vehculos semiterminados, el importador deber

suscribir un pagar por el monto del impuesto a la orden del

Tesorero General de la Repblica, documento que le ser
devuelto al momento del pago de este impuesto. El Servicio de
Tesoreras cancelar el giro comprobante de pago a la
suscripcin de dicho pagar.
El impuesto establecido en este artculo no se aplicar
tratndose de la importacin de vehculos destinados al
transporte de pasajeros, con capacidad de ms de 15 asientos,
incluido el del conductor, ni a la importacin de camiones y
camionetas de ms de 2.000 kilos de capacidad de carga, ni a
la importacin del conjunto de partes o piezas o de vehculos
semiterminados necesarios para armar o ensamblar en el pas
dichos vehculos.
Este impuesto no afectar a aquellos vehculos que se internen
al pas en los casos previstos en las letras B) y C) del artculo
12 ni a los que se importen con franquicias desde las Zonas
Francas a que se refiere el decreto con fuerza de ley N 341, de
1977, del Ministerio de Hacienda a sus respectivas Zonas
Francas de Extensin.
Tampoco se aplicar este impuesto a los tractores, carretillas
automviles,

vehculos

casa

rodante

autopropulsados,

vehculos para transporte fuera de carretera, coches celulares,

coches ambulancias, coches mortuorios, coches blindados para

el transporte y, en general, vehculos especiales clasificados en

la partida 87.03 del Arancel Aduanero.
Sin perjuicio de las atribuciones del Servicio de Impuestos
Internos, el Servicio Nacional de Aduanas deber verificar la
correcta aplicacin y determinacin del impuesto establecido en
este artculo. (i) (ii).
El impuesto establecido en este artculo se aplicar tambin
en su primera enajenacin en el pas, a los vehculos
sealados en el inciso primero, que hubieren sido importados
al amparo de las partidas del Captulo 0 del Arancel Aduanero,
en cuya virtud gozan de exencin total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectaran en el rgimen
general. Se considerarn, al efecto, las mismas normas que
se aplican para el Impuesto al Valor Agregado que grava la
operacin establecida en el inciso segundo de la letra a) del
artculo 8 respecto del sujeto del impuesto, su devengo, la
determinacin de la base imponible, el plazo en que debe
enterarse en arcas fiscales y las sanciones procedentes.
Los Notarios no podrn autorizar ningn documento ni las
firmas puestas en l, tratndose de un contrato de aquellos
afectos al impuesto referido en el inciso anterior, sin que se
les acredite previamente el pago de dicho tributo, debiendo
dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo.
Asimismo, el Servicio de Registro Civil e Identificacin no

inscribir en su Registro de Vehculos Motorizados ninguna

transferencia afecta al impuesto sealado, si no constare el
hecho de su pago, en el ttulo correspondiente. (viii).
(i)

Art. 46, agregado como aparece en el texto, por el Art.

18, letra b) de la Ley N 18.483 (D.O. 28.12.85).

(ii)

Ver Nota (97). El Art. 8 transitorio de la Ley N 18.483

(D.O. de 28-12-85) dispone que el Art. 43 bis, no se
aplicar a la importacin de vehculos usados, que se
efecte desde las Zonas Francas a que se refiere el
decreto con fuerza de ley N 341, de 1977, del Ministerio
de

Hacienda,

sus

respectivas

Zonas

Francas

de

Extensin, siempre que su fecha de adquisicin en el

extranjero sea anterior al 2 de Septiembre de 1984. Dicha
fecha deber acreditarse por el interesado en la forma que
al efecto seale el Director Nacional de Aduanas.
Esta norma regir a contar del 28-12-85, segn seala el
mismo precepto transitorio.
La Ley N 18.483 (D.O. de 28-12-85) en sus artculos 4 y
5 transitorios, a la letra disponen:
Artculo 4.- Los impuestos establecidos en los
artculos 43 bis y 46 del decreto ley N 825, de 1974,
afectarn a los vehculos sealados en dichos artculos
que

al

31

de

Diciembre

de

1985

se

encuentren

terminados y no transferidos o en proceso de armadura o

ensamblaje, considerando para este efecto el valor

aduanero

que

tengan

los

vehculos

de

similares

caractersticas al 1 de Enero de 1986, y se aplicarn con

las siguientes rebajas: el impuesto del artculo 43 bis,
rebajado en un 25% y el gravamen contemplado en el
artculo 46 con una rebaja de 80%.
Para los efectos de lo establecido en este artculo los
contribuyentes respectivos debern efectuar dentro de los
15 das siguientes al de la fecha de publicacin de esta
ley, una declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos
Internos, en la que deber precisarse el nmero de
vehculos que se encuentran en el Estado sealado
precedentemente.
Con el solo antecedente de la declaracin sealada, y sin
perjuicio de sus facultades fiscalizadoras, el Servicio de
Impuestos Internos proceder a girar los impuestos
correspondientes, expresando su monto en unidades
tributarias mensuales.
El giro sealado en el inciso anterior deber ser pagado
por el contribuyente dentro de los 60 das siguientes al de
la fecha de vigencia de esta ley.
Artculo 5.- En el caso de importaciones de conjuntos
de partes o piezas necesarias para armar o ensamblar en
el pas automviles que efecten las empresas de

armadura acogidas, al 31 de Diciembre de 1985, al

decreto ley N 1.239, de 1975, los impuestos establecidos
en los artculos 43 bis y 46 del decreto ley N 825, de
1974, se aplicarn considerando las siguientes rebajas:
hasta

el

31

de

Diciembre

de

1986,

el

impuesto

establecido en el artculo 43 bis, se aplicar rebajado en

un 25% y el gravamen contemplado en el artculo 46 de
dicho cuerpo legal se aplicar rebajado en un 80%.
Con todo, no podrn importarse con las rebajas sealadas
precedentemente, conjuntos de partes o piezas superiores
al

total

de

producidos,

automviles
que

las

de

caractersticas

empresas

de

similares

armadura

hayan

transferido en el perodo comprendido entre el 1 de

Octubre de 1984 y el 30 de Septiembre de 1985.
(iii) El inciso primero del Art. 46, sustituido por el que aparece
en el texto, conforme al Art. 3, N 3, de la Ley 18.582,
publicada en el Diario Oficial de 12 de diciembre de 1986.
(iv) En el inciso primero del artculo 46 se reemplaz la cifra
de US$ 10.004,73, por US$ 15.000,00, conforme al
Artculo 5, letra e), N 1 de la Ley N 19.633, publicada
en el D.O. de 11 de septiembre de 1999. Vigencia.- No
existiendo norma expresa que establezca la vigencia de
esta disposicin, rige a contar del 1 de octubre de 1999.
(v)

En el Art. 46, se reactualiz en un 10,7% la cantidad

expresada en dlares de Estados Unidos, en la forma

como aparece en el texto, a contar del 1 de enero de
2006, segn D.S. de Hda. N 856 exento, publicado en el
D.O. de 21 de diciembre de 2005.
(vi) El inciso tercero del Art. 46 fue reemplazado - en la forma
transcrita - por el Art. 8, letra c), de la Ley 19.041,
publicada en el D.O. de 11 de Febrero de 1991.
(vii) Nuevo inciso cuarto del Art. 46, intercalado por el Art.
51, letra C), de la Ley 18.681, D.O. de 31 de diciembre
de 1987. VIGENCIA: Esta modificacin rige a contar del
1 de enero de 1988, atendido a que la ley 18.681 no
contempla ninguna norma especial de vigencia, y en
consecuencia es aplicable lo dispuesto en el Art. 3 del
Cdigo Tributario.
(viii) Dos ltimos incisos del artculo 46, agregados en la forma
como aparecen en el texto, por el Artculo 5, letra e), N
2, de la Ley 19.633, publicada en el D.O. de 11 de
septiembre de 1999. Vigencia.- No existiendo norma
expresa que establezca la vigencia de esta disposicin,
rige a contar del 1 de octubre de 1999.
Comentario: El artculo 46 del D.L. 825, se critica por cuanto
sancionara la incorporacin de elementos de seguridad en
ellos. En el caso de los vehculos cuyo valor aduanero exceda
de US $ 22.788,49, se aplica una tasa de un 42,50% sobre el

valor aduanero que exceda de este monto (esta cifra se

actualiza

anualmente

de

acuerdo

con

la

variacin

experimentada por el ndice Oficial de Precios al por mayor de

los Estados Unidos de Amrica).
Estn exentos de este impuesto los vehculos dedicados al
transporte

de

pasajeros

con

ms

de

quince

asientos;

camiones y camionetas con capacidad de carga superior a los

2.000 kilos, tractores, carretillas automviles, vehculos casarodantes

autopropulsados

para

transporte

fuera

de

carretera, coches celulares, ambulancias, coches mortuorios y

blindados para el transporte.

1.4.3.3

IMPUESTO ESPECFICO QUE SE

APLICA

EN LA IMPORTACIN DE VEHCULOS
En el caso de los vehculos cuyo valor aduanero exceda de
US$ 22.788,49, se aplica una tasa de un 42,50% sobre el
valor aduanero que exceda de este monto (esta cifra se
actualiza

anualmente

de

acuerdo

con

la

variacin

experimentada por el ndice Oficial de Precios al por mayor de

los Estados Unidos de Amrica).
Estn exentos de este impuesto los vehculos dedicados al
transporte

de

pasajeros

con

ms

de

quince

asientos;

camiones y camionetas con capacidad de carga superior a los

2.000 kilos, tractores, carretillas automviles, vehculos casarodantes

autopropulsados

para

transporte

fuera

de

carretera, coches celulares, ambulancias, coches mortuorios y

blindados para el transporte.

1.4.3.4

IMPUESTO A LOS TABACOS

Los cigarros puros pagan un impuesto de 51% sobre su precio

de venta al consumidor, incluido impuestos.
Los cigarrillos pagan un impuesto de 50,4% sobre su precio
de venta al consumidor, por cada paquete, caja o envoltorio;
Mientras que el tabaco elaborado, sea en hebras, tableta,
pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga
47,9%; adems, estos artculos pagan una sobre tasa
adicional de 10%.

1.4.3.5

IMPUESTO A LAS BEBIDAS

ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS

SIMILARES
La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y
productos similares paga un impuesto adicional, con la tasa
que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base
imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.
Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:

a)

Licores,

piscos,

whisky,

aguardientes

destilados,

incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al

vermouth: tasa del 27%.
b)

Vinos

destinados

al

consumo,

ya

sean

gasificados,

espumosos o champaa, generosos o asoleados, chichas

y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su
envase, cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera
que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%.
c)

Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes,

y en general cualquier otro producto que las sustituya o
que sirva para prepara bebidas similares y las aguas
minerales o termales que hayan sido adicionadas con
colorante, sabor o edulcorante: tasa de 13%. Este
impuesto no se aplica a las ventas que efecta el
comerciante minorista al consumidor final, tampoco a las
ventas de vino a granel realizadas por productores a
otros

vendedores

sujetos

de

este

impuesto.

Las

exportaciones en su venta al exterior se encuentran

exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo por
el exportador.

1.4.3.6

IMPUESTOS A LOS COMBUSTIBLES

La Ley establece un gravamen a la primera venta o

importacin de gasolina automotriz y de petrleo diesel. Su
base imponible est formada por la cantidad de combustible,

expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5

UTM por Metro cbico para el petrleo diesel y de 6 UTM por
metro cbico para la gasolina automotriz.
La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin
mensual de IVA, del impuesto al petrleo diesel soportado en
su adquisicin, cuando no ha sido destinado a vehculos
motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas
en general. Por otra parte, la Ley N 19.764, de 2001,
permite a las empresas de transporte de carga que sean
propietarias

arrendatarias

con

opcin

de

compra de

camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860

kilogramos, recuperar en la forma que se establece en la
misma Ley, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos
vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo
diesel.
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad
econmica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta
mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor a julio del 2008 es
de $ 35.648.

1.4.3.7

IMPUESTO A LOS ACTOS

JURDICOS

(DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS)

El

Impuesto

de

Timbres

Estampillas

grava

los

documentos que dan cuenta de una operacin de crdito en

dinero y su base imponible est formada por el monto

numrico del capital indicado en cada documento.
Existen tasas fijas y tasas variables. Los cheques girados en el
pas tienen una tasa fija de $ 159 por cheque (hasta junio del
2008). Dicho monto tambin se aplica a los giros o pagos con
motivo de una orden de pago y a otros giros, cargos o
traspasos de fondos que autorice o efecte el comitente de la
cuenta corriente; Los protestos de cheques por falta de
fondos, las actas de protesto de letras de cambio y pagars a
la orden tienen, una tasa de 1% sobre su monto, con un
mnimo de $ 2.648.- (hasta junio del 2008) y un mximo de 1
U.T.M. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o
documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza,
descuento bancario de letras, prestamos y otras operaciones
de crdito de dinero estn afectos a una tasa de 0,1125% por
cada mes o fraccin que media entre su fecha de emisin y
vencimiento, con un mximo de 1,35% a contar del 1 de
enero del 2008. Los instrumentos a la vista o sin plazo de
vencimiento tienen una tasa de 0,5625% sobre su monto a
contar del 1 de enero del 2008.

1.4.3.8
Los

Impuestos

IMPUESTO AL COMERCIO
EXTERIOR
al

Comercio

Exterior

son

fundamentalmente los derechos especficos y/o ad valoren

que

se

establecen

en

el

Arancel

Aduanero

gravan

actualmente con una tasa nica de ocho por ciento a la

importacin

de

todas

las

mercaderas

procedentes

del

extranjero. (Dicha tasa ha disminuido gradualmente y se

fijar en un 6% a contar del 1 de enero del ao 2003,
conforme al artculo 1 de la Ley 19.589 de 1998). Los
derechos especficos, se expresan en dlares y se aplican a
algunos productos importados que tambin se producen en el
pas, con el objeto de corregir distorsiones de precios.
El valor aduanero se determina a partir del precio de
transaccin; incluye todos los gastos originados en el traslado
de las mercaderas hasta su lugar de entrada al territorio
nacional,

tales

como

carga

descarga,

transporte,

comisiones, seguros, corretajes, intereses y embalajes.

Es importante sealar que debido a los convenios comerciales
que ha suscrito nuestro pas con otras naciones, algunos
productos se ven afectados con tasas arancelarias menores al
8%. De hecho, de acuerdo con lo publicado por el Servicio
Nacional de Aduanas el arancel promedio fue de un 6,33%.
Se seala que estos impuestos se han constituido en un
costo para la empresa, ya que distorsiona las decisiones
de financiamiento de ellas.

 En cuanto a los impuestos a los cheques, letras, pagars,

mutuos de dinero, protestos de documentos, etc., se
seala que no tienen ninguna racionalidad econmica.

1.4.4

CULES SON LOS IMPUESTOS QUE SE

DEBEN PAGAR EN CHILE AL IMPORTAR UNA

MERCANCA?
1.

Los derechos de aduana son de un 6% (si el pas del

cual se importa tiene algn tratado de libre comercio con
Chile este impuesto es menor, ejemplo Canad, Brasil,
Argentina, Colombia, Venezuela, etc.).

2.

Tambin se debe pagar el impuesto al valor agregado

(19%, IVA) sobre el valor aduanero ms los derechos de
aduana.

3.

Existen otros impuestos para algunos productos como

autos, joyas, aceites, azcar entre otros.

Ejemplo:
Para una mercanca con valor de US$ 9.000 con un
flete de US$ 900 y un costo de seguro de US$ 100, viene por
va martima.
Valor total US$ 10.000 (CIF)

Derechos de Aduana 6%

= US$ 600 (Advalorem)

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

= US$ 2.014

= 19% (CIF + Advalorem)

Total de impuestos (Derechos + IVA) = US$ 2.614

Otros gastos Adicionales: estimar entre 1% y 2% del valor

CIF, esto incluye gastos de retiro y correccin de documentos,
almacenaje, transporte, manipulacin y honorarios de agente
de aduana.

1.4.4.1

DERECHOS DE ADUANA.

Es seis por ciento (6%) del Valor Aduanero de las Mercancas

(Valor CIF +/- Ajustes).

1.4.4.2
ADUANA.

DERECHOS

a)

ESPECIALES

DE

MERCANCAS USADAS.

Se permite el ingreso de mercancas usadas con excepcin de

los vehculos motorizados y los neumticos, pero deben pagar
una tasa adicional de 50% sobre los Derechos de Aduana
generales (6%). (6% x 50% = 3% + 6% = 9%)
EXENCIONES:
1 Bienes de capital con pago diferido.

2 Importacin de mercancas sin valor comercial

hasta US$ 100 CIF.

b)

SOBRETASAS.

La entrada de mercancas al pas que al importarse daen

seria y actualmente el crecimiento del pas debido a precio
concertadamente inferior tendrn una sobretasa por derechos
antidumping y derechos compensatorios de 3%, 5%, 8%,
10%, 12%, 15%, 18%, 20% y 24% ad valorem, segn sea el
caso.

c)

TASA AERONUTICA:

Las mercancas que arriben desde el extranjero por va area,

como carga, deben pagar una tasa de 2% de los derechos de
aduana que le correspondan. Derogada.

1.4.4.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Las mercancas, antes de ser desaduanadas, adems de los
derechos de aduana deben pagar un impuesto al valor
agregado (I.V.A.) de 19% sobre una base imponible del valor
CIF o valor aduanero ms los derechos de aduana.

1.4.4.4 IMPUESTOS ADICIONALES:

Algunas mercancas, al entrar al pas deben pagar, adems del

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) un impuesto adicional. La
mayora de ellos son:
Mercanca

Tasa

Artculos de Oro, platino y marfil

15%

Joyas, piedras preciosas

15%

Pieles finas

15%

Alfombras finas

15%

Casas-trailer

15%

Caviar

15%

Artculos de uso pirotcnico

50%

Armas de aire o gas comprimido

15%

Licores,Pisco, Whisky

27%

Vinos y otros

15%

Bebidas analcohlicas

13%

Puros

51%

Cigarrillos

60,7%

Tabaco manufacturado

57,9%

1.4.4.5

DESADUANAMIENTO DE LAS
MERCANCAS.

El desaduanamiento de mercancas comerciales debe ser

llevado a cabo por Agentes de Aduana.
Los particulares estn autorizados para desaduanar sus
propias mercancas hasta US$ 500 valor FOB.