SESION 1: FUNDAMENTOS TEORICOS, FUNCIONES BASICAS

Mg. CPC. Edmundo Monteverde Valverde

HAY DOS CLASES DISTINTAS DE PERSONAS EN LA NACION
AQUELLOS QUE PAGAN IMPUESTOS Y AQUELLOS QUE
RECIBEN Y VIVEN DE LOS IMPUESTOS.

THOMAS PAINE

LO MAS DIFICIL DE ENTENDER EN ESTE MUNDO ES EL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

ALBERT EISTEIN
 EL TRIBUTO
Aquello que se brinda u
Acepcin ofrece como prueba de
gramatical: agradecimiento o
admiracin. (Real Academia
Espaola)

Acepcin
jurdica: Vnculo jurdico (ex- lege)

Prestacin pecuniaria
 Es el VINCULO JURDICO (RELACION DEBER) que liga a la
PERSONA con el ESTADO y que, de coincidir el
HECHO GENERADOR-IMPONIBLE (HECHO O CIRCUNSTANCIA),
con la HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida
en LA LEY, se va a convertir en una
OBLIGACIN SUSTANCIAL (RELACIN OBLIGACIN) de
carcter econmica (susceptible de generar una
deuda), que
debe entregarse al Estado para que ste pueda disponer
de los RECURSOS NECESARIOS que le permitan el
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES poltico-sociales, equilibrar
la economa y generar una mejor
REDISTRIBUCIN DE LA RIQUEZA y ,
que puede y debe ser exigido COACTIVAMENTE.
 GNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:
SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA

TRIBUTO = RELACIN DEBER

DIRECTO
-PERSONAL TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
LEY HIPTESIS RELACIN VINCULADO:
- REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIN
- TASAS TRIBUTOS
- CONTRIBUCIONES VINCULADOS :
ELEMENTOS ESPECIFICOS

MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

OBLIGACIONES
- MATERIA IMPONIBLE

- ACREEDOR
PERSONAL : - DEUDOR
PAGO

- INMEDIATO
TEMPORAL : ECONOMICAS
- PERIODICO FORMALES DEUDA EXTINCION
(Sustanciales)
- HACER - DAR
MONTO, BASE IMPONIBLE - NO HACER
CUANTIA : FUNCIONALES:
ALICUOTA O PORCENTAJE OTROS
-CONSENTIR -RETENER
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL - PERCIBIR
CUMPLIMIENTO
HIPTESIS DE INCIDENCIA HECHO GENERADOR
IMPONIBLE
Descripcin genrica e Hecho concretamente
hipottica de un ocurrido en la realidad,
verificable.
hecho.
Hecho jurgeno (esfera
Concepto legal tangible de los hechos)
(universo del derecho) Sujeto activo ya
Designacin terica determinado en la
del sujeto activo. realidad
Criterio genrico de Sujeto pasivo identificado
identificacin del en la realidad
sujeto pasivo.
Criterio de fijacin del Acaecimiento: da y hora
momento de determinados.
configuracin.
SUBSUNCIN
Adecuacin de los hechos a la Ley Penal
CLASIFICACIN DOCTRINARIA
DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTOS TRIBUTOS NO
VINCULADOS: VINCULADOS:
Relacin entre hecho NO Relacin entre hecho
imponible y actividad imponible y actividad
estatal estatal

TASAS
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES
 TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

OTROS TIPOS
(ESPECIALES)
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina
una contraprestacin
directa en favor del
contribuyente por parte del
Estado.
Tributo que aportamos
todos en beneficio de todos.
- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
- IMPUESTO A LA RENTA (IR)

C.T. Norma II inciso a

1. Legalidad.
2. Obligatorio.
3. Da origen a una prestacin dineraria o
en especie.
4. Prestacin independiente de cualquier
actividad estatal (no contraprestacin)
5. Fines fiscales o extrafiscales.

Art. 1 del C.T

 Todo impuesto grava la capacidad contributiva de las personas
La capacidad contributiva consiste en la aptitud econmica
para contribuir al sostenimiento del Estado
se refleja mediante manifestaciones de riqueza:
RENTA GANANCIAS. (Impuesto a la Renta)

PATRIMONIO BIENES/AHORRO (Imp. Predial)

(Imp. Vehicular)
CONSUMO GASTOS (IGV)
La manifestacin de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina la aplicacin
del Impuesto a la Renta.

A travs de este tributo el Estado busca afectar

fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos
como el hecho de generar renta, ello en el
transcurso de un determinado perodo de tiempo,
que en nuestro caso es el denominado ejercicio
gravable, el cual coincide perfectamente con el
ao calendario que se inicia el 1 de enero y
concluye el 31 de diciembre.
1. Impuestos Reales (Objetivos) y Personales
(Subjetivos). (Ej. imp. Predial / imp. Renta)
2. Impuestos Directos e Indirectos (Ej. I. Renta /
IGV)
3. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios
(Ej. I. Renta, IGV / Imp. Extraordinario de solidaridad)
4. Impuestos de realizacin Peridica y de
realizacin Instantnea (Ej. I.R. / IGV)
5. Impuestos Generales y Especiales (Ej. IGV /
ISC)
Norma X del C.T
El Impuesto a la Renta es un tributo que se
precipita directamente sobre la renta como
manifestacin de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes
pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes
mixtas (realizacin de una actividad empresarial
= capital + trabajo).
SESION 2: CARACTERES GENERALES
CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRIMERA CARACTERSTICA
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho
que afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel
supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine.
De este modo ser el propio contribuyente quien debe
soportar la carga econmica por s mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las
Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado
al comprador o el usuario de los servicios, siendo este
ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.
SEGUNDA CARACTERSTICA
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del
principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical 3), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva 4.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
(i) la renta que se obtiene.
(ii) el capital que se posee.
(iii) el gasto o consumo que se realiza.
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma
situacin entonces debern soportar idntica carga tributaria.

3 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad

contributiva asumen menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes
que poseen una mayor riqueza, soportan una carga tributaria ms elevada.

4 Se entiende como tal a la capacidad econmica para contribuir al gasto

pblico. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que, aquel que tenga igual

capacidad econmica que otro debe de estar en igual situacin tributaria .

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un
pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N
2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo siguiente:
Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la
potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal (). Asimismo, se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que
es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el
cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se
trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las
cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza
que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga
en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos
pretende captar una mayor cantidad de fondos de los
contribuyentes, ello en las pocas en las que exista
alza de precios, permitiendo en este caso una mayor
recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales
exista recesin, toda vez que ello permite una mayor
liberacin de recursos al mercado (en trminos
econmicos donde hay compradores y vendedores),
sobre todo en el caso de las escalas inferiores de
afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
CUARTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que

ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello
significa entonces que hay una sucesin de hechos
econmicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la
hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar
despus que transcurra este perodo.
SESION 3: TIPOS DE IMPOSICION A LA RENTA
 SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CDIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS

GOB. CENTRAL GOB. LOCALES OTROS FINES

- Imp. Predial
- Contribucin
- Impuesto a la Renta * - Imp. A la Alcabala
al SENATI
- IGV * - Imp. A los Juegos
- Contribucin
- ISC * - Imp. Al Patrimonio
al SENCICO
- Aport. ESSALUD * Vehicular
- Aport. ONP *
- D Arancelarios
- Tasas de Prestacin
de Servicios Pblicos * Tributos administrados por SUNAT
 BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o ELEMENTOS DEL
LEY DEL IR
personal IMPUESTO A LA RENTA
Rentas
Elemento objetivo o
Elemento temporal: gravadas
material
(Teoras )
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes
Aspecto espacial o base
Extranjera, Art. 6-13 LIR
jurisdiccional
Domiciliados, y No
Domiciliados
6.25%, 15%, 21%, 28%, Art. 52A-56
Tasa
4.1%, 4.99%, 1%, 8% LIR
MATERIA IMPONIBLE

La renta es la expresin de la capacidad

contributiva de un sujeto

RENTA

RIQUEZA PATRIMONIO

CONSUMO
 RENTA Ganancias o beneficios generados
por actividades econmicas
Renta Producto
Renta Gravada Flujo de Riqueza
Incremento ms
consumo patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta: Tomando en consideracin:

a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Cedular o analtico Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
Global o sinttico b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Mixto Condicin de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
 QU ES RENTA?

Todo lo que en la esfera patrimonial de un

sujeto produce satisfacciones o
enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.
Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA
Abarca el enriquecimiento despus de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes y
servicios que una persona tiene a su disposicin. Su valor
constituye una renta.

Tambin las ganancias de capital, los aumentos del

valor de un bien de capital.

Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos

nicamente por el aumento del valor de estos bienes,
no por el hecho de producir rentas o ingresos.

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por

el hecho de haber disfrutado el bien.
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los
contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor carga
a medida que sea mayor la renta.

Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre el que la ley lo
hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva horizontal y
vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor incidencia
 En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser global y
progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera categora y el rgimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Per desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con tasa
proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
1. Cedular Analtico Ingls

2. Global, Sinttico Germnico

3. Mixto
1. Cedular, Analtico o Ingls:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en
relacin a cada fuente de renta. Se tiene un gravamen
para las rentas cuya fuente es el trabajo, otra para las
que provienen del capital y otra aplicable a la conjuncin
de ambos factores.

Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Per a partir

del
2009

Considerar:
Se denomina cdula a cada fuente gravada: por
ejemplo las rentas del trabajo.
No hay compensacin entre los resultados positivos
de una cdula y los negativos de otra.
 SISTEMA CEDULAR

Renta por intereses Renta del Trabajo

1000 1000
(100) 10% ( 30) 3%
-------- ---------
900 970
Tasa impositiva 5% = 45 Tasa impositiva de 10% = 97
2. Global, Sinttico o Germnico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el
gravamen del Impuesto sobre la totalidad de las
rentas.

El impuesto atiende la totalidad de la capacidad

contributiva del sujeto, abarca la globalidad de sus
ingresos.

Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una sntesis final de las rentas y se suman
en su totalidad.
3. Mixto:

Sistema que contiene elementos cedulares y globales en

proporciones variadas.

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue

agrupar distintas rentas en categoras para simplificar el clculo,
sin que implique tratamiento diferencial de la renta en funcin de
su origen.
En el Per hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5 Impuesto global con
Categoras + RFE no tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora + Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por Impuestos cedulares
actividad
MIXTO

Considera elementos de ambos sistemas: cedular y global

Por ejemplo: Separa en un inicio las rentas dependiendo

de la fuente de la cual provienen a efecto de aplicarle
deducciones diferenciadas.
(elementos del sistema cedular)

Posteriormente globalizan los resultados y se permiten

Deducciones personales. (elementos del sistema global)
Sistema mixto

Rentas intereses 1000 100 = 900

Rentas Trabajo 1000 - 30 = 970
___________
1870

De 0 a 500 5%
De 501 a 1000 10%
De 1001 a 1500 12%
De 1500 a 2000 15%
De 2000 a ms 18%
Mapa conceptual hasta el
2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CRITERIOS DE IMPUTACIN PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORAS

OBLIGACIONES FORMALES
PRIMERA CUARTA QUINTA
OBLIGAC. SUSTANCIALES

SEGUNDA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
 Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA
(R.B.) (R.N.)

Primera Categora (-) 20% de la R.B. R.N. de Renta Neta

1era. Global o Renta
Neta
Segunda categora (-) 10% de la R.B. R.N. de de Fuente
2da. Peruana
(No incluye
Cuarta (-) 20% de (-) 7 UIT R.N. de 3C, ni
R.B. 4ta. y 5ta. dividendos, ni
Categora
cualquier
forma de
Hasta 24 UIT
distribucin
Quinta de utilidades)
Categora + Incrementos
Patrimoniales
En el Per desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2 Impuesto cedular
Categoras
RFP de 4, y 5
Impuesto cedular con
Categoras + RFE no
tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora +
Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
Impuestos cedulares
por actividad
 Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regmenes Renta Bruta Deducciones Renta Neta (RN) IR
(RB)

Rentas del Primera - 20% RB RN del Capital 6.25% RN

capital Categora O
Segunda 5% RB
Categora Hasta 24 UIT (Tasa ef.)
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Renta 15% Hasta
trabajo Categora Neta del Neta del 27 UIT;
Quinta Trabajo Trabajo + 21% Entre
Categora Renta 37 y 54
Neta de UIT; y 30%
Renta Neta Renta Fuente Exceso
Fuente Neta Extranjera 54UIT
Extranjera Fuente
NE Ext.
NE
Dividendos Dividendos RB=RN 4.1% RN
 CONCEPTO DE RENTA - LEY PERUANA

Explotacin de una fuente

Ganancias de Capital

Otros ingresos que provengan de

terceros

Rentas imputadas de goce y disfrute

NOCIONES INTRODUCTORIAS - CARACTERES GENERALES
PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICION A LA RENTA