Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.

FUENTE GOOGLE
Comoseapreciadeestanorma,noslobastaserContadorPblicoparaejercerla
funcindeAuditor,sinoqueademsserequieretenerentrenamientotcnicoadecuado
ypericiacomoauditor.Esdecir,ademsdelosconocimientostcnicosobtenidosenlos
estudiosuniversitarios,serequierelaaplicacinprcticaenelcampoconunabuena
direccinysupervisin.Esteadiestramiento,capacitacinyprcticaconstanteformala
madurezdeljuiciodelauditor,abasedelaexperienciaacumuladaensusdiferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad.Locontrario,seranegarsupropiaexistenciaporcuantonogarantizar
calidadprofesionalalosusuarios,estoapesardequesemultipliquelasnormaspara
regularsuactuacin.

Interpretaciny/ocomentarios:

Estanormaserefierealapersonadecontadorpblicocomoauditorindependiente,que
atravesdelaexperiencia,capacitacin estedebeserunexpertoenlamateria,siendo
profesionalcompetenteensuactuacinyobservandosiempreprincipiosticos.
Elauditordebetenerconocimientostcnicosadquiridosenuniversidadesoinstituciones
de estudios superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con su recepcin
profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada prctica o
experienciaquelepermitaejercerunjuiciosolidoprecisoconfiableSobreloauditado

b. Independencia:
 FUENTE GOOGLE
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de
imparcialidaddecriterio.Losjuiciosqueformuladebenbasarseenelementosobjetivos
delasituacinqueexamina.Elauditoractacomojuezdeltrabajorealizadoporlas
personasquepreparanlosestadosfinancieros.Lamayoramenazaquetieneunauditor
en la prctica profesional en cuanto a su independencia de criterio es que,
frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el
auditor debe juzgar ysobrelos cuales debe opinar, los que loeligen lo retienen o
reemplazanasuexclusivadiscrecin.Esporelloquelaseleccindelauditordebeser
ratificadaporlaJuntadeAccionistas(artculo114JuntaGeneraldeAccionistas,Ley
GeneraldeSociedades).

Interpretaciny/ocomentarios:

Estanormatomaencuentalaindependenciadebidoalampliogradodeimportanciaque
tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por
opinionesdeterceros.Laimparcialidadconelqueelauditoractavaaayudarahacera
que la junta haga una buena toma de decisiones. Para la profesin es importante
mantenerlaconfianzaenlaindependenciadelauditorhacaconelpblicoyaqueesta
confianzaseveraafectadaporlacomprobacindequeenrealidadlefaltaralalibertad
y,tambinpodraperjudicarseporqueexistierancircunstanciasquepudieraninfluiren
lamisma.Paralograrestalibertad,elauditordebeserintelectualmentehonesto,ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente,sudireccinosusdueos.

c. Cuidado o esmero profesional

 FUENTE GOGLE

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo
hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas.
El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas
generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin
faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin
y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin general.
 Interpretaciny/ocomentarios:

De este prrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la

sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer
servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo
implica, cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se
encuentran al margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el
contador pblico pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que
los interesados confen en la informacin financiera, esta debe ser dictaminada
por un contador pblico independiente, que ante mano haya aceptado el
trabajo de auditora en su opinin no est influenciada por nadie, es decir que
su opinin es objetiva, libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha
observado independencia mental sin intervenciones polticas corruptas,
problemas familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una
imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)
Normas de Ejecucin del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el

desarrollo de sus diferentes fases. El propsito principal se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar
su opinin sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

d. Planeamiento y Supervisin.

FUENTE GOOGLE

La auditoria debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes

debe ser supervisado apropiadamente. La auditoria de estazqdos financieros
requiere de una operacin adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de
la forma ms eficiente. La designacin de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipacin al cierre del periodo
 material del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo
del auditor y la aplicacin oportuna de las normas y procedimientos de
auditoria. Por su Parte, la supervisin debe ejercerse en las etapas de
planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo. Debe dejarse en los papeles de
trabajo evidencia de la supervisin ejercida.

Interpretaciny/ocomentarios:

Eltextoindicaquelaplaneacindetrabajoconsisteendecidirconanticipacintoday
cadaunodelospasosaseguirenunaauditora,paracumplirconestanorma,elauditor
debeconocerafondolaEmpresaalacualvaainvestigarparaasplaneareltrabajoa
realizar.Sedebetenerencuentaqueladesignacindelauditorconsuficientetiempo
previstopresentamuchasventajastantoparastecomotambinparaelcliente.Parael
auditoresventajosoporqueelnombramientoconanticipacinlepermitirrealizaruna
adecuadaplaneacindesutrabajoparaasejecutarlodemanerarpidayeficaz.
Enelcasodelosasistentesdeauditoraquevanaparticiparenelproceso,estosdeben
sersupervisadosadecuadamenteyaqueeltrabajoqueestnrealizandovaaseruna
informacinrelevanteparaqueconelinformepresentadostostomarndecisiones.
Respectoalasevidenciasdebemostenerclaroquedentrodelprocedimientoarealizar
enlaauditoradebeexistircomprobantesfehacientesquereflejenlomostradoenlos
Estadosfinancieros,dandofedequelorealizadoenlaempresaesdemaneracorrecta,o
delocontrariodarelveredictorealdeacuerdoalosresultados.

e. Estudio y Evaluacin del Control Interno

FUENTE GLOOGLE

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al

conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las
responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros,
no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo
tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares;
sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba,
el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un
sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo
la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.

Interpretaciny/ocomentarios:

Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el auditor debe realizar

su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mnimas a
seguir en la ejecucin del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe
efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigacin, con
la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar qu actividades o funciones especficas debe
delegar a sus ayudantes, as como supervisar en cualquier proceso en avance
de los mismos es decir la planeacin y supervisin. el auditor debe analizar la
entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con
la finalidad de determinar, as como la oportunidad en que ser aplicada, al
dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo
tanto, su opinin debe estar respaldada por elementos de prueba que sern
sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser
 comprobables a satisfaccin del auditor es la obtencin de la evidencia
suficiente y competente.

f. Evidencia Suficiente y Competente

FUENTE GOOGLE

Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspeccin, observacin,

indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una
toma de inventarios, no se confirm las cuentas por cobrar, etc.

Clasificacin de la Evidencia

Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
nico tipo de evidencia, al menos dos auditores deberan examinarlas.

Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

Evidencia Testimonial:
 Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.

Evidencia Analtica:

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la

informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin
procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral
de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a)
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones,
que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los
controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados
por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes
o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

Interpretaciny/ocomentarios:

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita

dar una opinin sobre los estados financieros los cuales estn siendo
auditados. Puede definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos
que se encuentren comprobado y que permiten sustentar la conclusin de la
 auditoria y del cual estas deben de ser capaces de ser probadas. Las
evidencias tienen que ser corroboradas con hallazgos, conclusiones y
sugerencias las cuales deben de estar en el informe que emita el auditor,
adems estas deben de considerarse vlidas y confiables para evitar dudar de
su validez como por ejemplo cuando los documentos originales son ms
confiables que las copias, cuando hay un sistema de control interno adecuado
y otros .
Normas de Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin
se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe
una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una
aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros
estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la
correspondiente salvedad en su informe.

Interpretaciny/ocomentarios:

Este prrafo hace mencin de que el dictamen se deben expresar si los

Estados financieros estn presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS,
NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas
mnimas que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier
trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relacin y cul es su
responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad
asumida, en el procesos de elaboracin de informacin financiera.

h. Consistencia
 El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al
periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido
observados consistentemente en el periodo cubierto por los estados
financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptados afectan la comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo
Es el cambio de usa el mtodo UEPS por el PEPS para costear inventario o un
cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes
para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas y los
mtodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe
de auditora con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de
formarse una opinin de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.

Interpretaciny/ocomentarios:

La consistencia segn el prrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad segn cuentas del plan contable General, teniendo presente los
principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operacin con diferentes cuentas, estaramos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es as este caso
debera ser mostrado en el informe.

i. Revelacin Suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.

Interpretaciny/ocomentarios:

Este prrafo nos da a entender que del producto de la evaluacin examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentacin de
 informacin adecuada y mostrar amplia y claramente la situacin de la
empresa, nunca debe haber negacin de si no una obtencin de opinin para
que este proceso auditado haya sido resultado de operacin de conformidad.

j. Opinin del Auditor

Interpretaciny/ocomentarios:

FUENTE GOOGLE

El dictamen debe expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que no puede
expresar una opinin en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la
informacin del dictamen, es evitar una mala interpretacin del grado de
responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin ellas, se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las
NAGA. Un examen de auditora realizado conscientemente y con resultados
satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad, las informaciones bsicas con absoluta claridad y precisin. La
expresin de la opinin es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de
conclusin, cabe sealar que en todos los pases en los cuales las empresas y
entidades pblicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso.

Interpretaciny/ocomentarios:

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinin de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicacin de la del
tipo de auditora que se est que dando y del grado de responsabilidad que se
est dictaminando.
Se puede apreciar que la opinin de los estados financieros que se estn
auditando y del cual debe de darse una interpretacin debe de estar sustentado
con evidencias del cual va dar su dictamen dando as una opinin limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o
la abstencin de opinin

CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en
su esencia de ser un conjunto de cdigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la
informacin resultante de las auditorias financieras de una entidad econmica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad acadmica y a otros
lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de
referencia de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las
mismas normas durante el tiempo. Cambios que estn a cargo de los
organismos nacionales e internacionales autorizados con el propsito de
estandarizar los cdigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio
bsicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecucin del
trabajo y de la emisin del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza
la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la
ejecucin de su evaluacin en la entidad auditada y el informe referido al
resultado del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios
interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y
analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad
profesional y moral tica moral
Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno, sin embargo no
debera a limitarse a trabajar nicamente con la informacin que disponga sin
no que ser necesario que indague y est preparado profesionalmente para
desempearse en cualquier mbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.