NIC 12

IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
EXPOSITOR:

CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

OBJETIVO
ES PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. EL PRINCIPAL
PROBLEMA AL CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS ES COMO TRATAR LAS
CONSECUENCIAS ACTUALES Y FUTURAS DE:

a)LA RECUPERACION (LIQUIDACIN) EN EL

FUTURO DEL IMPORTE EN LIBROS DE LOS
ACTIVOS (PASIVOS) QUE SE HAN
RECONOCIDO EN EL ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA DE LA ENTIDAD; Y

a)LAS TRANSACCIONES Y OTROS SUCESOS DEL

PERODO CORRIENTE QUE HAN SIDO OBJETO 2
DE RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
ALCANCE
ESTA NORMA SE APLICAR EN LA
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.

PARA LOS PROPSITOS DE ESTA NORMA, EL

TRMINO IMPUESTO A LAS GANANCIAS INCLUYE
TODOS LOS IMPUESTOS, YA SEAN NACIONALES O
EXTRANJEROS, QUE SE RELACIONEN CON LAS
GANANCIAS SUJETAS A IMPOSICIN. EL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS INCLUYE TAMBIN
OTROS TRIBUTOS, TALES COMO LAS
RETENCIONES SOBRE DIVIDENDOS, QUE SE
PAGAN POR PARTE DE UNA ENTIDAD
SUBSIDIARIA, ASOCIADA O NEGOCIO CONJUNTO,
CUANDO PROCEDEN A DISTRIBUIR GANANCIAS A 3
LA ENTIDAD QUE INFORMA.
DEFINICIONES
GANANCIA CONTABLE ES LA GANANCIA NETA O
LA PRDIDA NETA DEL PARODO ANTES DE
DEDUCIR EL GASTO POR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.

GANANCIA (PRIDA) FISCAL ES LA GANANCIA

(PRDIDA) DE UN PERODO, CALCULADA DE
ACUERDO CON LAS REGLAS ESTABLECIDAS POR
LA AUTORIDAD FISCAL, SOBRE LA QUE SE
CALCULAN LOS IMPUESTOS A PAGAR
(RECUPERAR).

4
GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS ES EL IMPORTE TOTAL QUE, POR
ESTE CONCEPTO, SE INCLUYE AL DETERMINAR
LA GANANCIA O PRDIDA NETA DEL PERODO,
CONTENIENDO TANTO EL IMPUESTO CORRIENTE
COMO EL DIFERIDO.

IMPUESTO CORRIENTE ES LA CANTIDAD A PAGAR

(RECUPERAR) POR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS RELATIVO A LA GANANCIA (PRDIDA)
FISCAL DEL PERODO.

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS SON LAS

CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS
GANANCIAS A PAGAR EN PERODOS FUTUROS,
RELACIONADAS CON LAS DIFERENCIAS
5
TEMPORARIAS IMPONIBLES.
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS SON LAS
CANTIDADES DE IMPUESTOS SOBRE LAS
GANANCIAS A RECUPERAR EN PERODOS
FUTUROS, RELACIONADAS CON:

a)LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

DEDUCIBLES;

a)LA COMPENSACIN DE PRDIDAS OBTENIDAS

EN PERODOS ANTERIORES, QUE TODAVA NO
HAYAN SIDO OBJETO DE DEDUCCIN FISCAL;
Y

a)LA COMPENSACIN DE CRDITOS NO

UTILIZADOS PROCEDENTES DE PERODOS
ANTERIORES. 6
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES SON LAS QUE
EXISTEN ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE UN
ACTIVO O PASIVO EN EL ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA Y SU BASE FISCAL. LAS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS PUEDEN SER:

a)DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES,

QUE SON AQUELLAS DIFERENCIAS
TEMPORARIAS QUE DAN LUGAR A
CANTIDADES IMPONIBLES AL DETERMINAR LA
GANANCIA (PRDIDA) FISCAL
CORRESPONDIENTE A PERODOS FUTUROS,
CUANDO EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO
SEA RECUPERADO O EL DEL PASIVO SEA
LIQUIDADO; O 7
b) DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES,
QUE SON AQUELLAS DIFERENCIAS
TEMPORARIAS QUE DAN LUGAR A
CANTIDADES QUE SON DEDUCIBLES AL
DETERMINAR LA GANANCIA (PRDIDA)
FISCAL CORRESPONDIENTE A PERODOS
FUTUROS, CUANDO EL IMPORTE EN LIBROS
DEL ACTIVO SEA RECUPERADO O EL DEL
PASIVO SEA LIQUIDADO.

8
LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO

ES EL IMPORTE ATRIBUIDO, PARA FINES

FISCALES, A DICHO ACTIVO O PASIVO.

EL GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS

GANANCIAS COMPRENDE TANTO LA PARTE
RELATIVA AL GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO
CORRIENTE COMO LA CORRESPONDIENTE AL
GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO DIFERIDO.

9
BASE FISCAL

LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO ES EL IMPORTE

QUE SER DEDUCIBLE DE LOS BENEFICIOS
ECONMICOS QUE, PARA EFECTOS FISCALES,
OBTENGA LA ENTIDAD EN EL FUTURO, CUANDO
RECUPERE EL IMPORTE EN LIBROS DE DICHO
ACTIVO. SI TALES BENEFICIOS ECONMICOS NO
TRIBUTAN, LA BASE FISCAL DEL ACTIVO SER
IGUAL A SU IMPORTE EN LIBROS.

10
EJEMPLOS
1. EL COSTO DE UNA MQUINA ES DE 100. DE LOS
MISMOS, YA HA SIDO DEDUCIDA UNA
DEPRECIACIN ACUMULADA DE 30, EN EL
PERODO CORRIENTE Y EN LOS ANTERIORES,
Y EL RESTO DEL COSTO SER DEDUCIBLE EN
FUTUROS PERODOS, YA SEA COMO
DEPRECIACIN O COMO UN IMPORTE
DEDUCIBLE EN CASO DE DISPOSICIN DEL
ACTIVO EN CUESTIN. LOS INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS GENERADOS POR
EL USO DE LA MQUINA TRIBUTAN, LAS
EVENTUALES GANANCIAS OBTENIDAS POR SU
DISPOSICIN SON TAMBIN OBJETO DE
TRIBUTACIN Y LAS EVENTUALES PRDIDAS
POR LA DISPOSICIN SON FCILMENTE 11
DEDUCIBLES. LA BASE FISAL DE LA MQUINA
ES, POR TANTO DE 70.
2. LOS INTERESES POR COBRAR TIENEN UN
IMPORTE EN LIBROS DE 100. FISCALMENTE,
ESTOS INGRESOS POR INTERESES SERN
OBJETO DE TRIBUTACIN CUANDO SE
COBRE. LA BASE FISCAL DE LOS INTERESES
POR COBRAR ES CERO.

12
LA BASE FISCAL DE UN PASIVO ES IGUAL A SU
IMPORTE EN LIBROS MENOS CUALQUIER
IMPORTE QUE, EVENTUALMENTE, SEA
DEDUCIBLE FISCALMENTE RESPECTO DE TAL
PARTIDA EN PERODOS FUTUROS. E EL CASO DE
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS QUE SE
RECIBEN DE FORMA ANTICIPADA, LA BASE FISCAL
DEL PASIVO CORRESPONDIENTE EN SU IMPORTE
EN LIBROS, MENOS CUALQUIER EVENTUAL
IMPORTE DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS QUE NO RESULTE IMPONIBLE EN
PERODOS FUTUROS.

13
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES SE
DETERMINARN COMPARANDO EL IMPORTE EN
LIBROS DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS, INCLUIDOS
EN ELLOS, CON LA BASE FISCAL QUE RESULTE
APROPIADA PARA LOS MISMOS. LA BASE FISCAL
SE CALCULAR TOMANDO COMO REFERENCIA LA
DECLARACIN FISCAL CONSOLIDADA EN
AQUELLAS JURISDICCIONES, O PASES EN SU
CASO, EN LAS QUE TAL DECLARACIN SE
PRESENTA. EN OTRAS JURISDICCIONES, LA BASE
FISCAL SE DETERMINAR TOMANDO COMO
REFERENCIA LAS DECLARACIONES FISCALES DE
CADA ENTIDAD DEL GRUPO EN PARTICULAR.
14
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
EL IMPUESTO CORRIENTE, CORRESPONDIENTE
AL PERODO PRESENTE Y A LOS ANTERIORES,
DEBE SER RECONOCIDO COMO UN PASIVO EN LA
MEDIDA EN QUE SE HAYA SIDO LIQUIDADO. SI LA
CANTIDAD YA PAGADA, QUE CORRESPONDA AL
PERODO PRESENTE Y A LOS ANTERIORES,
EXCEDE EL IMPORTE A PAGAR POR ESOS
PERODOS, EL EXCESO DEBE SER RECONOCIDO
COMO UN ACTIVO.

15
EL IMPORTE A COBRAR QUE CORRESPONDA A
UNA PRDIDA FISCAL, SI STA PUEDE SER
RETROTRADA PARA RECUPERAR LAS CUOTAS
CORRIENTES SATISFECHAS EN PERODOS
ANTERIORES, DEBE SER RECONOCIDO COMO UN
ACTIVO.

CUANDO UNA PRDIDA FISCAL SE UTILICE PARA

RECUPERAR EL IMPUESTO CORRIENTE PAGADO
EN PERODOS ANTERIORES, LA ENTIDAD
RECONOCER TAL DERECHO COMO UN ACTIVO,
EN EL MISMO PERODO EN EL QUE SE PRODUCE
LA CITADA PRDIDA FISCAL, PUESTO QUE ES
PROBABLE QUE LA ENTIDAD OBTENGA EL
BENEFICIO ECONMICO DERIVADO DE TAL
16
DERECHO, Y ADEMS ESTE BENEFICIO PUEDE
SER MEDIDO DE FORMA FIABLE.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

SE RECONOCER UN PASIVO DE NATURALEZA

FISCAL POR CAUSA DE CUALQUIER DIFERENCIA
TEMPORARIA IMPONIBLE, A MENOS QUE LA
DIFERENCIA HAYA SURGIDO POR:

a)EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UNA

PLUSVALA; O

17
 b) EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO
O PASIVO EN UNA TRANSACCIN QUE:

i. NO ES UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS;

Y

i. EN EL MOMENTO EN QUE FUE REALIZADA

NO AFECT NI A LA GANANCIA CONTABLE
NI A LA GANANCIA (PRDIDA) FISCAL.

SIN EMBARGO, DEBE SER RECONOCIDO UN PASIVO

DIFERIDO DE CARCTER FISCAL, POR
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
ASOCIADAS CON INVERSIONES EN ENTIDADES
SUBSIDIARIAS, SUCURSALES Y ASOCIADAS, O CON
PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONUNTOS. 18
EJEMPLO
UN ACTIVO CUYO COSTO HISTRICO FUE DE 150
TIENE UN IMPORTE EN LIBROS DE 100. LA
DEPRECIACIN ACUMULADA, A EFECTOS
FISCALES, Y LA TASA IMPOSITIVA ES EL 25%.

LA BASE FISCAL DEL ACTIVO ES DE 60 (COSTO DE

150 MENOS DEPRECIACIN FISCAL ACUMULADA
DE 90) PARA RECUPERAR EL IMPORTE EN LIBROS
DE 100, LA ENTIDAD DEBE OBTENER GANANCIAS
FISCALES POR IMPORTE DE 100, AUNQUE SLO
PODR DEDUCIR UNA DEPRECIACIN FISCAL DE
60. A CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, LA
ENTIDAD DEBER PAGAR IMPUESTOS SOBRE LAS
GANANCIAS POR VALOR DE 10 (EL 25% DE 40), A
MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO EL IMPORTE 19

EN LIBROS DEL ACTIVO.

LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE
100 Y LA BASE FISCAL DE 60, ES UNA DIFERENCIA
TEMPORARIA IMPONIBLE DE 40. POR TANTO LA
ENTIDAD RECONOCER UN PASIVO POR
IMPUESTOS DIFERIDOS POR IMPORTE DE 10 (EL
25% DE 40) QUE REPRESENTA LOS IMPUESTOS A
SATISFACER, A MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO
EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO.

20
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
CON LIMITADAS EXCEPCIONES, LOS ACTIVOS
IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y PASIVOS
ASUMIDOS EN UNA COMBINACIN DE
NEGOCIOS SE RECONOCERN SEGN SUS
VALORES RAZONABLES EN LA FECHA DE LA
ADQUISICIN. LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
APARECEN CUANDO LAS BASES FISCALES DE
LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y
LOS PASIVOS IDENTIFICABLES ASUMIDOS NO
SE MODIFIQUEN POR LA COMBINACIN DE
NEGOCIOS O LO HAGAN DE FORMA DIFERENTE.

21
POR EJEMPLO, SURGIR UNA DIFERENCIA
TEMPORARIA IMPONIBLE, QUE DAR LUGAR A UN
PASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS, EN EL CASO
DE QUE EL IMPORTE EN LIBROS DE UN
DETERMINADO ACTIVO SE INCREMENTE HASTA
SU VALOR RAZONABLE TRAS LA COMBINACIN,
PERO LA BASE FISCAL DEL ACTIVO SEA EL COSTO
DEL PROPIETARIO ANTERIOR. EL PASIVO POR
IMPUESTOS DIFERIDOS RESULTANTE AFECTAR,
A LA PLUSVALA.

22
ACTIVOS CONTABILIZADOS POR SU
VALOR RAZONABLE
LAS NIIF PERMITEN O REQUIEREN QUE CIERTOS
ACTIVOS SE CONTABILICEN A SU VALOR
RAZONABLE, O BIEN QUE SEAN OBJETO DE
REVALUACIN (VASE, POR EJEMPLO, LA NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, LA NIC 38
ACTIVOS INTANGIBLES, LA NIC 39 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS, RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Y
LA NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN). EN
ALGUNOS PASES, LA REVALUACIN O
CUALQUIER OTRA REEXPRESIN DEL VALOR DEL
ACTIVO, PARA ACUERDO A SU VALOR
RAZONABLE, AFECTA A LA GANANCIA (PRDIDA)
FISCAL DEL PERODO CORRIENTE. 23
COMO RESULTADO DE ESTO, SE PUEDE AJUSTAR
IGUALMENTE LA BASE FISCAL DEL ACTIVO, Y NO
SURGE NINGUNA DIFERENCIA TEMPORARIA. EN
OTRAS JURISDICCIONES, SIN EMBARGO, LA
REVALUACIN O REEXPRESIN DE UN ACTIVO
NO AFECTA A LA GANANCIA FISCAL DEL PERODO
EN QUE UNA U OTRAS SE LLEVAN A EFECTO, Y
POR TANTO NO HA DE PROCEDERSE AL AJUSTE
DE LA BASE FISCAL. NO OBSTANTE, LA
RECUPERACIN FUTURA DEL IMPORTE EN
LIBROS PRODUCIR UN FLUJO DE BENEFICIOS
ECONMICOS IMPONIBLES PARA LA ENTIDAD,
PUESTO QUE LOS IMPORTES DEDUCIBLES A
EFECTOS FISCALES SERN DIFERENTES DE LAS
CUANTAS DE ESOS BENEFICIOS ECONMICOS.
24
LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS
DE UN ACTIVO REVALUADO Y SU BASE FISCAL,
ES UNA DIFERENCIA TEMPORARIA, Y DA LUGAR
POR TANTO A UN ACTIVO O PASIVO POR
IMPUESTOS DIFERIDOS. ESTO SE CUMPLE
INCLUSO CUANDO:

a) LA ENTIDAD NO DESEA DISPONER DEL

ACTIVO. EN ESTOS CASOS, EL IMPORTE EN
LIBROS REVALUADO SE RECUPERAR
MEDIANTE EL USO, LO QUE GENERAR
BENEFICIOS FISCALES POR ENCIMA DE LA
DEPRECIACIN DEDUCIBLE FISCALMENTE
EN PERODOS FUTUROS; O
25
b) SE DIFIERA EL PAGO DE IMPUESTOS SOBRE
LAS GANANCIAS, A CONDICIN DE QUE EL
IMPORTE DE LA DISPOSICIN DE LOS
ACTIVOS SE REINVIERTA EN OTROS
SIMILARES. EN ESTOS CASOS EL IMPUESTO
SE ACABAR PAGANDO CUANDO SE VENDAN
LOS NUEVOS ACTIVOS, O BIEN A MEDIDA
QUE VAYAN SIENDO UTILIZADOS.

26
 Tratamiento Contable del Impuesto a las Ganancias

El prrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta

transitoria que se debi cumplir en enero de 1998,
cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes de
aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos
hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 8.

Presentamos la descripcin de esa pauta as como un

cuadro sinptico en el que se observa como la NIC
original se aplic en nuestro pas solo por los aos 98 y
99, y como es que a partir del ao 2000 se aplica la NIC
12 modificada. As mismo acompaamos un ejemplo de
cmo debe ser efectuado el ajuste de correccin en razn 27
de la NIC N 8
 1. Original Pauta Transitoria
1998 -1999
1. Mtodo del Imp. a la Renta a pagar

NIC 12 88 XX

Imp. a la a 40 XX
Renta AJUSTAR EE.FF. NIC 8
2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

28
Continua...
 1. Modificado desde el
2000

NIC 12
Balance Balance Diferencia
Imp. a Contable Tributario Temporal
la Activo Fijo Activo Fijo 5000
Renta Normal 10000 30%
R.Vol. Normal 10000 1500.00
NIC 16 5000
15000
59 1500
a 49 1500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo
29
Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros Aplic. NIC 8
Arrendamiento Financiero = Compra de Vehculos S/. 300,000 En el ao 96 se
contabilizo como gasto Decreto Legislativo N 299.
Clase 6 89 Cuenta 59.

1. 33 300,000
a 59 300,000
(Contrato de arrendamiento financiero)

2. 59 180,000
a 39 180,000
Depreciacin 60% de 300,000 (6 aos)
10 Aos 2001
3. 33 XX
a 39 XX
a 59 XX
Ajuste por inflacin
4. 59 36,000 30
a 49 36,000
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
 HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES
Y PERMANENTES ART. 33 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2012

NIC 18 NIC 11
Ingresos (Ventas S/. 100000,000 NIC 41
(-)Costo de Ventas 80000,000 NIC 2
Libros
Renta Bruta 20000,000 VARIAS NICS
Ofic. De
(-)GASTOS 19000,000
Contabilid
Renta Neta 1000,000 Renta Contable

Adiciones DIF
PDT Renta Permanentes 200,000 DIF Diferencias
2012 Temporales 100,000 300,000 Permanentes
1,300,000 Temporales
ART. 33
NIC 12
RGTO RTA Deducciones DIF CUENTA 37 IMPTO.
Permanentes 50,000 DIF RTA. DIFERIDO
Ley del
Temporales 100,000 (150,000) ACTIVO
Impuesto a
1,150,000 CUENTA 49 IMPTO.
la Renta RTA. DIFERIDO
(-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000) PASIVO 31
950,000
(-) Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000)
Renta Imponible 855,000 Renta Tributaria
 Diferencias Permanentes

Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable
Art. 44 inc. c)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
Intereses
Percibidos Es ingreso No es ingreso
Exonerados Gravable Art. 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo Cta. 37 32

b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Cta. 49

 DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

1) VACACIONES (RENTA 5) 1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.

NIC 19 BENEF. TRABAJADORES LA RENTA DE 5 SERA
NIC 1 LO DEVENGADO DEDUCIBLE EN EL 2012, SI SE
LEY LABORAL CANCELA HASTA EL 31/03/20132
DEBE PROVISIONARSE LAS NO SE CANCELO
VACACIONES POR PAGAR AL D.J. 2012
31.12.2012. UTILIDAD .
S/. CONTABLE S/ 600,000
TRABAJADOR 1 7/12 10,000
TRABAJADOR 2 12/12 20,000 ADICION
TRABAJADOR 3 17/12 30,000 VACACIONES DIF. TEMP. ACT.
TRABAJADOR 4 25/12 40,000 2012 NO
100,000 CANCELADAS
HASTA 31/03/2013 100,000 (+)
IMP. RENTA 2012 RENTA IMP. 700,000
88 180,000. 33
37 30,000.
A 40 210,000
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

2) PARTICIPACIONES (RENTA 5) 2) ART 37 v) LIR

62 XX RENTAS DE 5 SERAN
A 41 XX DEDUCIBLES EN EL 2012 SI SE
NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL CANCELAN HASTA EL 31.03.2013

3) REMUNERACIONES DIETAS 3) ART. 37 INC v) LIR

DE DIRECTORES (RENTA 4) RENTAS DE 4 SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2012 SI SE
63 XX CANCELAN HASTA EL 31.03.2013
A 41 XX

NIC 1 LGS.

4) INTERESES POR PAGAR A 4) ART. 37 INC v) LIR

PERSONAS NATURALES (RENTA RENTAS DE 2 SERAN
DE 2) DEDUCIBLES EN EL 2012 SI SE
67 XX CANCELAN HASTA EL 31.03.2013
NIC 1 ART. LIR 34
RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

5) PERDIDAS TRIBUTARIAS 5) ART. 50 LIR

NIC 12 INC a) 4 AOS
37 XX INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA
A 88 XX PERDIDA.
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS
UNA PARTIDA MERECE ENTRAR EN
EL ACTIVO SI PODRIA GENERAR
FLUJOS ECONOMICOS FUTUROS A
LA EMPRESA.

6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO 6) ART. 44 INC f) LIR

DE MERCADERIAS (VALOR NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE
RAZONABLE) NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.
NIC 2 PARRAFO 9 INFORME TECNICO ? ART. 21 c)
69 XX RGTO DE LIR.
A 29 XX PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?
PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR LO DEVENGADO
DESVALORIZACION DE MEMORIA DESCRIPTIVA ACTAS
EXISTENCIAS PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
JEFE ALMACEN PERDIDA.
NIC 1 NIC 8 JEFE VENTAS 1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR NOTARIO AVISO 35
SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE SUNAT 6 DIAS
REALIZACION. 3. DONACION
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

7) PROVISION POR FLUCTUACION DE 7) ART. 44 INC f) LIR

VALORES

NIC 37 NIC 39 NIC 32 NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO

68 XX ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.
319 XX
VER EL MANEJO DE LOS
LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL RESULTADOS CUANDO SON
ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A DERIVADOS FINANCIEROS.
VALOR RAZONABLE AL 31/12

a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN EN

BOLSA DEBO USAR EL VALOR DE
MERCADO BURSATIL
NIC 39 NIC 32

b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y 31

DEBO SOLICITAR SU VALOR
PATRIMONIAL A LA EMPRESA
EMISORA DE LAS ACCIONES PARA
COMPARAR SU VALOR PUEDE SER
36
GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE
SER PERDIDA.
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

8) PROVISION POR SERVICIOS DE 8) EN ART. 44 INC f)

GARANTIA
NO ACEPTA ESTE TIPO DE
LAS EMPRESAS VENDEN SUS PROVISION, HASTA QUE EL BIEN
BIENES Y EN EL CONTRATO DE REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA
VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.
UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24
MESES.
ESTE GASTO ES UNA
CONTINGENCIA QUE SE REPITE AO
A AO.
SE TIENE QUE EFECTUAR UN
ESTUDIO PARA CONOCER LA
CONTINGENCIA ESTADISTICA Y
EFECTUAR UNA ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y
LLEVAR UN CONTROL.
69 XX
A 49 XX
37
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN 9) EL ART. 61 LIR

LA COMPRA DE ACTIVO FIJO INDICA QUE LA DIFERENCIA
LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE DE CAMBIO RELACIONADA
CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN CON EL ACTIVO FIJO DEBE
RESULTADOS AFECTAR AL COSTO
SI ES PERDIDA CTA. 67 TRIBUTARIO.
SI ES GANANCIA CTA. 77
NO SE ACEPTA COMO
GASTO SE DEBE AGREGAR
COMPRA DE ACTIVO FIJO A LA DECLARACION JURADA
MAQUINARIA
$ 1000.000 AL T.C. 2.80 S/ 2800.000 D.J. 2012
AJUSTE AL 31/DICIEMBRE UTILIDAD S/.
$ 1000.000 AL T.C. 3.00 3000.000 CONTABLE 1000.000
CTA. 67 D. CAMBIO. PERDIDA 200.000
ADICION
CALCULO DE LA DEPRECIACION DIF. DE CAMBIO
DEPRE. ESTABLE 10% 2800.000 280.000 PERDIDA EN EL
DEPRE. TRIBUTARIA10% 3000.000 300.000 ACTIVO FIJO 200.000 (+)
FALTA DEDUCIR 20.000 1200.000
DEDUCCION
38
DEPRECIACION (20.000)
RTA. IMPONIBLE 1180.000
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

EN EL TIEMPO QUE DURE LA ADICION IMP. RENTA 2012

DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE 88 300.000
RECUPERARA EL IMPUESTO A LA 37 60.000
RENTA DIFERIDO ACTIVO. 37 6,000
40 354,000
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR
ESTE ACTIVO IDENTIFICADO SE
PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL ACTIVA.

10) LOS GASTOS DE AUDITORIA 10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL

EXTERNA DE OBSERVACION OBLIGATORIA
SE PROVISIONAN CONTRA N8534-5-2001 ESTABLECE QUE
RESULTADOS POR EL TOTAL COMO EL INFORME CORRESPONDE
A UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31
NIC 1 DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER
LEY 29720 26/06/2011 GASTO DEDUCIBLE EL AO
SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE39
EL DICTAMEN.
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS 11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO

BANCARIAS, FINANCIERAS Y ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE
MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA
PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR GENERICA.
PROVISIONES DE COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL 31/12

GASTOS XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR
COBRAR AL 31/12

40
DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

1) DE ACUERDO CON LA NIC 18 1) EL ART. 58 DE LA LIR

NIC 1 PERMITE QUE LAS EMPRESAS

LA GANANCIA ES DEL QUE VENDEN BIENES A PLAZOS
EJERCICIO DE LA VENTA. MAYORES A 12 MESES PUEDEN
DIFERIR EL PAGO A CTA. DESDE
LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y
DECLARAR EL RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS
QUE VENCE LAS CUOTAS N13
EN ADELANTE HASTA EL FINAL.

41
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

2) CONSTRUCCION 2) EL ART. 63 DE LA LIR INC c)

PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN LA RENTA, HASTA EL 3er AO; SI LA OBRA ES
CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA. A 3 AOS O MAS.

AO 1 AO 2 AO 3 AO 1 AO 2 AO 3
D.J. D.J. D.J.
VALORIZACION DE OBRA 4,000 4,000 2000,000
UTIL. 400.000 400.000 200.000
% COSTO AVANCE OBRA 3,600 3,600 1800.000
DEDUCCION ADICION
NIC 11 RESULTADO 400,000 400,000 200,000 UTIL UTIL. 1
AVANCE OBRA DIFERIDA UTIL. 2
ART 63 c) (400.000) (400.000) 800.000
LIR
RESULTADO TRIBUTARIO RTA. IMP. 0 0 1000.000
ART. 63 c) LIR. 0 0 1000.000
IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3
88 120.000 88 120.000 88 60.000
A 49 120.000 A 49 120.000 49 240.000
A 40 300,000
30% 400.000 30% 400.000 30% 1000,000

42
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL 3) ART. 44 INC. LIR

ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16 INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL
INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE ACTIVO REVALUADO NO TIENE
PRESENTE A VALOR RAZONABLE. VALOR TRIBUTARIO

VALOR NETO ACTIVO 10000.000 D.J. AO 1

(-) VALOR TASACION 15000.000 UTILIDAD 2500.000
MONTO A REVALUAR 5000.000
ADICION (D.T.P.)
CONTABILIZACION DEPRECIACION ACT.FIJO
33 5000.000 REVALUADO
A 57 5000.000 ART. 44 1000.000 (+)
REGISTRO EXCEDENTE DE RTA. IMPONIBLE 3500.000
REVALUACION VOLUNTARIA
IMP. RENTA
57 1500.000
A 49 1500.000 88 750.000
30% DE 5000.000 PARA REGISTRAR 49 300.000
EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO A 40 1050.000

68 1000.000
A 39 1000.000 43
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
REVALUADO
 LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO

4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO 4) ART. 61 LIR

FIJO LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO
DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA DEL ACTIVO TRIBUTARIO,
AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO. DEDUCIENDO SU VALOR.

LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA D.J. 2012 S/.

EN LA CTA. 77 UTILIDAD SG. BALANCE 800.000

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE DEDUCCION (D.T.P.)

COMPRO EN $ 1000.000 Y EL T.C. FUE DE LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR
S/. 3.00 x DLAR AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES
GANANCIA GRAVABLE
VALOR CONTABLE DEL ACTIVO ART. 61 LIR 200.000
$1000.000 3.00 S/.3000.000 RTA. IMPONIBLE. 600.000
VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO AGREGAR
$1000.000 2.80 S/.2800.000 88
GANANCIA EN CAMBIO S/. 200.000 EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO 20.000
DEPRECIACION RENTA IMPONIBLE 30% 620.000
a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000 IMP. RENTA 2012
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000 88 240.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000 49 60.000 44
49 6.000
40 186.000