Programas de Auditoria Financiera

DESPACHO CONTABLE XX XXX XXX
AUDITORIAS Y CONTABILIDAD
PROGRAMA DE AUDITORIA
CAJA Y BANCOS
CLIENTE:________________________________________________________
PERIODO:_______________________________________________________________________
PREPARADO POR : ___________________________________________ FECHA:___________________________
REVISADO POR :____________________________________________FECHA:__________________________
APROBADO POR :____________________________________________FECHA:___________________________
OBJETIVO:
Comprobar la existencia real, propiedad, disponibilidad (inexistencia de restricciones) y exactitud
(valuacin en el caso de monedas extranjeras) del saldo mostrado en la cuenta de Caja y Bancos al
____________________
PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS
Determinacin de la Muestra.
a. Universo
Realizar un muestreo, obtenido de la base de datos de
todas las partidas de ingreso.
b. Unidad de Muestreo
Cada partida de ingreso asentada en los registros
contables.
c. Mtodo de seleccin
Seleccionar al azar 4 meses y verificarlos
completamente (considerando criterios de volumen de
ventas y deficiencias en el control interno) y los
restantes meses, efectuar una revisin selectiva del 30%
de los ingresos, considerando siempre, el primer y ltimo
da de cada mes y los das de mayor volumen de
ingresos.
1. COMPROBANTES DE INGRESOS:
Aspectos a revisar:
A. Correlatividad:
a. Verificar la correlatividad de las partidas del mes y
cualquier incongruencia investigarla y anotar.
b. Verificar la correlatividad de los comprobantes del mes.
Cualquier incongruencia investigarla y anotar.
B. Requisitos Fiscales:
a. Que los comprobantes estn impresos de acuerdo al diseo
e informacin que exige el Cdigo Tributario y la Ley del
IVA. (Facturas, Comprobantes de Crdito Fiscal, Notas de
Dbito y Crdito)
1
b. Los ingresos gravados (locales e importaciones) si son

comprobantes de crdito fiscal, deben tener el clculo del
13% de IVA.
c. Que los comprobantes se encuentren emitidos y
entregados al cliente de acuerdo a lo previsto en la Ley del
IVA.
d. Las Facturas con valores superiores a ___________ y los
CCF. Con valores superiores a ___________ deben tener
firma del cliente que recibe y empleado que entrega. Las
facturas deben tener identificacin del cliente, DUI (NIT
en su defecto) y domicilio y direccin del cliente.
C. Control Interno:
a. Los comprobantes deben estar identificados con sello de
cancelado de la caja (o a tinta) cuando respaldan una venta
al contado.
b. Los comprobantes tienen que tener la firma del cajero.
c. Que los comprobantes se encuentren elaborados de
acuerdo a los datos aplicables que exige su diseo, tales
como: fecha, nombre del cliente, cantidades, concepto de
los artculos, valores, valor total, etc.
D. Contabilizacin:
a. Que los ingresos o ventas en efectivo estn contabilizados
en la cuenta y su respectivo cdigo segn catlogo de
cuenta adoptado.
E. Clculos Aritmticos.
F. Conclusin.
2. INGRESOS POR ABONOS DE CLIENTES

d. Universo
Todas las partidas de ingreso por abonos de clientes
e. Unidad de Muestreo
Cada partida de ingreso por abonos de clientes
asentada en los registros contables.
f. Mtodo de seleccin
Seleccionar al azar 4 meses y verificarlos
completamente (considerando criterios de volumen de
abonos de clientes y deficiencias en el control interno) y
los restantes meses, efectuar una revisin selectiva del
30%, considerando, siempre los das de mayor volumen
de ingresos.
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Aspectos a Revisar:
a. Formalidades de las hojas de liquidacin de los

cobradores: Deben estar respaldados por una hoja de
liquidacin de los cobradores (cuando no han sido
pagados directamente en Caja), la cual debe estar
debidamente elaborada con todos los datos necesarios que
identifiquen el pago efectuado por el cliente (No. De
comprobante, fecha, valor, nombre del cliente, abono que
hace, fecha de la hoja de liquidacin, nombre del
cobrador, firma del cobrador y del cajero, si el pago es en
efectivo o con cheque y detalle, elaborarse en duplicado al
menos, etc.)
b. Formalidades de los recibos de abono: Si el abono es
efectuado directamente en la Caja, los recibos deben estar
elaborados con los datos que exige su formato, con firma
del cajero, elaborados al menos en duplicado, etc.)
c. Correlatividad de los recibos de abono.
d. Que dichos ingresos estn contabilizados en la cuenta y su
respectivo cdigo segn catlogo de cuenta adoptado.
e. Que dichos ingresos estn registrados en los libros
contables y en el mayor auxiliar de clientes.
f. Preparar una relacin de todos los clientes y solicitar
confirmacin de saldos de clientes con mayor volumen de
facturacin y con mayor frecuencia de abonos, de clientes
con saldos antiguos, etc.
g. Efectuar clculos aritmticos.
Conclusin.
3. REMESAS
Aspectos a Revisar:
A- En base al archivo de los cortes de caja del mes, efectuar lo
siguiente:
a. Formalidades de los Cortes de Caja: El cajero debe
elaborar un Corte de Caja diariamente el cual debe
contener fecha de elaboracin, da a que pertenece, datos
generales, el detalle de lo recaudado en el da o al menos
un resumen anotando el primer y ltimo nmero de los
comprobantes y por clase de comprobantes: facturas, CCF,
notas de abonos, hojas de liquidacin de los cobradores;
tambin el valor de lo remesado y saldo de caja; nombre y
firma del cajero y espacio para firma del contador o
auditor interno cuando revise la hoja de corte. Debe
contener detalle de lo remesado en efectivo y en cheques y
firma del que hace la remesa (es opcional ya que puede
estar tambin la firma del que remesa en una copia de la
hoja de remesa al banco). Que se elabore al menos en
original y una copia.
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b. : facturas, CCF, notas de abonos, hojas de liquidacin de

los cobradores; tambin el valor de lo remesado y saldo de
caja; nombre y firma del cajero y espacio para firma del
contador o auditor interno cuando revise la hoja de corte.
Debe contener detalle de lo remesado en efectivo y en
cheques y firma del que hace la remesa (es opcional ya
que puede estar tambin la firma del que remesa en una
copia de la hoja de remesa al banco). Que se elabore al
menos en original y una copia.
c. Que la hoja de corte de caja (o de arqueo) coincida con la
nota de la remesa contabilizada; cualquier diferencia
investigar y anotar.
d. Que la hoja de corte de caja tenga detalle de los nmeros
de comprobantes por ingresos o ventas en efectivo y a
crdito.
e. Verificar que las remesas se hagan diariamente y los
ingresos recaudados en el da se remesen ntegramente al
banco.
f. Contabilizacin correcta de la remesa.
g. Clculos aritmticos.
h. Concluir.
4. REVISION DE CONCILIACIONES BANCARIAS

Aspectos a Revisar:
A. En base al detalle de las cuentas bancarias, obtener lo

siguiente:
a. Conciliaciones bancarias al 31de enero, al 30 de junio y al
31 de diciembre.
b. Estados de cuenta de cada conciliacin
c. Registros auxiliares de las cuentas bancarias y Mayor
B. Preparar una cdula de trabajo por las cuentas bancarias con la

informacin siguiente:
a. Los saldos segn banco.
b. Los saldos segn libros.
c. Cheques y otros cargos no aplicados por el banco.
d. Depsitos y otros abonos no aplicados por el banco.
e. Cheques y otros cargos no contabilizados.
f. Depsitos y otros abonos no contabilizados.
C. Para todas las conciliaciones efectuar lo siguiente:

a. Cerciorarse que las cuentas estn registradas a nombre de
la entidad.
b. Cotejar el saldo segn el banco con el estado bancario.
c. Cotejar el saldo segn libros con el libro mayor.
d. Probar todas las operaciones aritmticas.

4
D. Por los cheques pendientes de cobro, remesas no abonadas y

otros cargos o abonos no aplicados por el banco, comprobar que
aparecen aplicados en el mes inmediato posterior en forma
oportuna.
E. Por los cheques, remesas y otras partidas no registradas en

libros, verificar su registro en el mes inmediato posterior y
examnese la documentacin de respaldo. Documentar la razn
por la que no se haban registrados.
F. Cualquier partida no correspondida de los dos puntos

anteriores, solicitar y corroborar con la documentacin de soporte
que se trata de operaciones legtimas de la empresa.
G. Asegurarse que las partidas pendientes segn el punto F.

aparecen en la conciliacin posterior. De no ser as, investigar las
causas.
H. Determinar si existen hallazgos reportables y preparar nota

para el informe.
5. CONFIRMACION DE BANCOS
A. Preparar una relacin de todas las cuentas bancarias.
B. En el formulario de confirmacin de bancos, llenar los datos

siguientes:
a. Nombre del banco.
b. Fecha de corte del saldo.
c. Fecha de corte de estado bancario solicitado.
d. Firma personas autorizadas para firmar contra las cuentas.
C. El formulario anterior prepararlo en original y tres copias.

Remitir el original y una copia al Banco. Dejar una copia para
segunda confirmacin, en el caso de que en un tiempo prudencial
no se haya recibido respuesta, y la tercera copia dejarla para
control de recepcin en los papeles de trabajo.
D. Preparar una hoja de remisin de las confirmaciones en las que

se evidencie la persona, fecha y sello del banco que las haya
recibido. Retener esta hoja de confirmacin en los papeles de
trabajo.
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E. Solicitar a la recepcin de correspondencia, que canalice sin

abrir, los sobres de confirmacin del banco, anotndoles fecha de
ingreso en el sobre.
F. Al recibo de cada sobre, anotar en la hoja de remisin, la fecha

en que son recibidas.
G. Revisar en cada confirmacin que todas las casillas en las que

se solicita informacin, hayan sido llenadas. Las casillas no
llenadas, supuestas a contener informacin, pedir aclaracin al
banco o remitir una segunda confirmacin.
H. Cruzar los datos confirmados hacia las cuentas de efectivo.
I. Asegurar que los refrendarios de cheques corresponden a los

que segn ________________________________, estn
autorizados para tal actividad.
6. CORTE DE INGRESOS Y EGRESOS
En base a la documentacin: facturas, CCF., notas de dbito,

notas de caja, hojas de liquidacin de cobros (reportes), hojas de
cortes de caja (arqueos), tacos de chequeras, etc. Identificar los
primeros y ltimos comprobantes de ingresos y gastos, con el
propsito de concluir si se incluyen solamente operaciones que
realmente corresponde al perodo y no hay de perodos anteriores
o posteriores.
Hoja 1/6
6
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
CLIENTE:________________________________________________________
PERIODO:_______________________________________________________________________
OBJETIVOS:
a. Establecer la validez y valuacin adecuada de los activos de cobro. B. Verificar que existan
garantas colaterales adecuadas y su control fsico apropiado. C. Determinar que los activos de cobro
estn presentados adecuadamente y que se han efectuado los ajustes de valuacin respectiva.
1. Determinacin de la Muestra.
a. Universo
Todos las cuentas y documentos por cobrar
b. Unidad de Muestreo
Cada una de las cuentas y documentos que
aparecen en la cartera de cuentas y documentos por
cobrar (Prstamos).
c. Mtodo de seleccin
Cuentas y documentos por cobrar del perodo el 100% si

no sobrepasan el valor de 100.00 ($11.42); valores
mayores, seleccionar 10 por mes de los ms altos,
respectivamente. Cuentas y documentos por cobrar de
aos anteriores, seleccionar de los ms antiguos y con
saldos significativos, 10, de cada uno, que presenten
abonos en el perodo revisado y cinco, de cada uno, que
no presente abono alguno en el perodo revisado.
2. Aspectos a Revisar. Por la muestra seleccionada

realice el siguiente trabajo:
d. Examine la documentacin que respalde el anlisis
crediticio efectuado.
e. Asegrese que la investigacin crediticia precedi a

la concesin del crdito.
f. Asegrese que el crdito otorgado est autorizado

debidamente por la Junta Directiva, comit de
7
crdito, Gerencia o administracin, o persona con

dichas facultades, segn sea el caso o empresa.
g. Asegrese que los crditos autorizados estn de

acuerdo a las normas y polticas existentes.
h. Examine el documento original que respalda el

activo de cobro y efecte el siguiente trabajo:
i. Compare las firmas del deudor y fiador con las

aparecidas en las solicitudes.
/7
INVENTARIOS
CLIENTE:________________________________________________________
PERIODO:_______________________________________________________________________
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OBJETIVOS:
a. Comprobar su existencia fsica, b. Verificar que sean propiedad de la empresa, c. Comprobar que contengan
solamente artculos o materiales en buenas condiciones de consumo y de venta y, en su caso, identificar
aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento, d. Comprobar su correcta valuacin, reconociendo en
su caso la prdida de valor, e. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y mtodos de
valuacin, f. Determinar los gravmenes que existan, y g. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en
los estados financieros.
A. Universo
Todas las compras del perodo.
B. Unidad de Muestreo
Cada compra.
C. Mtodo de seleccin
Compras: Seleccionar los 10 principales proveedores de artculos o

materiales y en cada mes, por cada comprobante de compras de
cada uno de ellos, examinar solamente 3 productos, as: dos que
presenten precio de costos ms alto y uno, con el precio de costos
ms bajo.
2. Aspectos a Revisar. Por la muestra seleccionada realice el

siguiente trabajo:
De Control Interno Y Sustantiva
Verificar lo siguiente:
a. Que en el proceso de compras haya habido segregacin
adecuada de funciones de autorizacin, custodia y registro en la
adquisicin, recepcin, almacenaje y embarque de existencias
(si procede).
Hoja 2/7
b. El registro oportuno de la compra en la contabilidad, en las

cuentas correspondientes segn sistema de contabilidad
adoptado y autorizado; y en los controles auxiliares de
inventario (Kardex).
c. Que contablemente se identifique en sub-cuentas la mercanca (

o al menos una clasificacin por su naturaleza, por ejemplo:
productos ferreteros, veterinarios, electrodomsticos, papelera,
cuadernos, libros de ciencias naturales, etc; tambin, se
9
registren por sucursal o tiendas, etc. (si procede). En relacin al

pasivo, si son compras al crdito, que existan subcuentas del
proveedor.
d. Que cada compra seleccionada este respaldada con su

correspondiente comprobante: Cotizaciones (si procede),
pedidos de compra, pliza de importacin (documento aduanal
si procede), Comprobante de Crdito Fiscal cuando es compra
interna y la factura correspondiente cuando es importacin, etc.
Y que stos estn debidamente elaborados y autorizados.
e. Que las facturas de compra y plizas de importacin coincidan

con los comprobantes de pedido y cotizaciones (si procede) y si
hay diferencias investigarlas. Efectuar clculos aritmticos.
f. Existe custodia fsica y acceso restringido a zonas o lugares de

almacenaje (bodegaje), con el propsito de establecer e
identificar claramente la responsabilidad del personal
involucrado en el manejo fsico de estos bienes.
g. Si los procedimientos para el registro y acumulacin de los

elementos del costo son adecuados, para asegurar la correcta
valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de
ventas del ejercicio, principalmente cuando la mercanca es
importada o es fabricada o elaborada por la empresa.
h. Si son adecuados los registros para el control de las existencias,

tanto en almacenes o bodegas de la empresa como de terceros,
proporcionando un control permanente, etc.
i. Si los registros para el control de las existencias de mercancas

recibidas en consignacin, en custodia, etc. (de terceros) son
adecuados, de tal manera que se distinguen de las propias, y
permiten captar oportunamente las entradas y salidas de la
bodega o almacn.
j. Se efectan comparaciones peridicas de la suma de los

auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
k. Las polticas de fijacin de mximos y mnimos para el control

de existencias (lo cual es tambin una herramienta de control
de ventas y produccin).
3/7
l. Los procedimientos para determinar la posible existencia de

inventarios excesivos, daados, obsoletos y de lento
movimiento, as como los ajustes de las estimaciones
10
correspondientes ( ya que estas mercancas deben sujetarse a

correcciones en su valuacin mediante estimaciones o
cancelaciones, por tener un valor menor en el mercado).
m. Si existe adecuada proteccin a la entidad mediante el

aseguramiento de los inventarios, por medio de un plan de
seguros adecuado a las necesidades del negocio; y el
afianzamiento del personal que los maneja, mediante fianzas de
fidelidad.
n. La planeacin de la toma fsica de los inventarios (por lo menos

una vez cada ejercicio); la existencia de instructivo para la toma
fsica; la toma peridica de los inventarios fsicos (conteo); su
recopilacin, valuacin y comparacin con los libros, y la
investigacin y ajuste de las diferencias resultantes en la
contabilidad y controles de inventarios.
o. Personal interno, independiente a quien custodia, registra o

tiene acceso a los almacenes y bodegas lleva a cabo
comprobaciones de la correccin de los inventarios peridicos y
finales, es decir, de que los conteos desde su planeacin hasta
el registro contable de los ajustes han sido efectuados
convenientemente.
p. Obtener informacin acerca de si stos inventarios estn o no

gravados en alguna forma.
q. CONCLUSION.
r. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

observaciones y hallazgos con sus respectivos comentarios o
justificaciones de la gerencia, administracin o direccin de la
empresa).
2. Inspeccin Fsica:
Procedimientos:
A. Observacin de la toma de inventarios.
a. Efectuar una programacin de procedimientos de observacin

de la toma fsica de los inventarios, cuando la empresa o
fbrica, posea en distintos lugares almacenes o fbricas
(sucursales o tiendas, etc.), seleccionando las visitas en vista de
la importancia relativa de cada una de ellas y del grado de
control interno que la empresa tenga sobre sus inventarios.
4/7
11
b. Mediante la observacin asegurarse que el conteo fsico de los

inventarios se efecta de acuerdo al plan de accin e instructivo
autorizado, cualquier divergencia investigarla; y determinar si
los procedimientos seguidos al efectuar los recuentos son
adecuados para determinar la totalidad de los inventarios
propiedad de la empresa y sus condiciones fsicas.
c. CONCLUSION.
d. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
B. Pruebas Fsicas.
a. Efectuar pruebas fsicas de las existencias, para comprobar la

correccin del inventario fsico. (estas pruebas se llevan a cabo
al aplicar el procedimiento de observacin del conteo).
b. Si por la naturaleza de los productos se dificulta o imposibilita el

identificar, contar o determinar las condiciones de la existencias,
solicitar asesora de expertos en la realizacin de las pruebas y,
en su caso, obtener confirmaciones de ellos. (si procede).
c. CONCLUSION.

empresa).
C. Revisin del Corte de Inventarios.
Con el propsito de determinar la adecuada relacin entre el inventario

fsico y el inventario segn libros, as como la correcta determinacin del
costo de ventas del perodo.
a. Tomar nota durante el inventario fsico de la documentacin con

que se controlan las entradas y salidas de mercancas,
asegurndose que las ltimas entradas se incluyeron y las
ltimas salidas se excluyeron. (incluyendo la documentacin
interna que respalda los movimientos entre almacenes, plantas,
departamentos, sucursales, etc.).
b. Verificar posteriormente su correcto registro en libros de la

documentacin referida.
c. CONCLUSION.
12
5/7

empresa).
D. Comprobacin de Existencias en Poder de Terceros.
a. Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder

de terceros (de consignatarios, almacenes de depsito, etc.),
mediante recuento fsico. (aplicando los mismos procedimientos
de los literales A, B y C.)
b. Obtener informacin acerca de si stos inventarios estn o no

gravados en alguna forma.
c. Obtener confirmacin directa del depositario o el examen de los

certificados de almacenes de depsito, en los casos que se
justifique, segn lo referido en el literal B. Pruebas fsicas b.
d. CONCLUSION.
e. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
E. Comprobacin de Existencias de Terceros en Poder de la Empresa.
a. Verificar las existencias de mercancas de terceros en poder de

la empresa (aplicando los mismos procedimientos de los
literales A, B y C.).
b. Adicionalmente obtener confirmacin de los propietarios,

preparando y enviando solicitudes de confirmacin de
existencias, las cuales deben ser enviadas por la empresa a los
propietarios para que stos las enven a la auditora externa.
c. Comprobar que las existencias de terceros estn separadas de

las propias de la empresa, tanto fsica como contablemente (en
cuentas de orden).
d. CONCLUSION.
e. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

13

empresa).
6/7
F. Comprobacin de la Valuacin y Correccin Aritmtica de los

Inventarios.
a. Comparar las unidades contadas segn los marbetes o

listados utilizados, con las relaciones de inventario y
viceversa..
b. Comparar las unidades recontadas segn pruebas fsicas

de la auditora, con las relaciones de inventario.
c. Verificar que se utilizaron costos unitarios conforme al

mtodo de valuacin adoptado; que ha sido aplicado
consistentemente, y los costos no exceden al valor de
mercado.
d. Verificar las operaciones aritmticas.
e. Comparar la suma de las relaciones valuadas con los

saldos de las cuentas de control, asegurndose de que se
hayan registrado los ajustes resultantes de los inventarios
fsicos.
f. CONCLUSION.
g. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
G. Mercancas en Transito.
a. Revisar las condiciones de traslacin de dominio,

mediante la inspeccin del contrato de compra-venta o
pedido, para determinar en que momento qued realizada
la traslacin de dominio.
b. Verificar la recepcin posterior en los almacenes o

bodegas de la empresa, para probar de que al momento de
la realizacin del inventario fsico de las existencias de
14
mercadera, se encontraban en trnsito.
c. Solicitar confirmaciones de proveedores, de agentes

aduanales u otros intermediarios, para comprobar que se
han incluido todas las partidas que estn en trnsito (si se
considera necesario segn el criterio del auditor o se ha
verificado ya por otros procedimientos alternativos).
7/7
d. Revisar partidas de conciliacin con proveedores, para

investigar el origen y razn de las partidas no
correspondidas, para conocer la situacin en cuanto a
existencias real del pasivo y su efecto en mercancas en
trnsito.
e. Examinar la documentacin comprobatoria, para

asegurarse que en la fecha del inventario fsico se hayan
deducido de inventarios en trnsito, todas las mercancas
que ya se hubieran recibido en las bodegas o almacn de
la empresa, aun cuando no se hubiera recibido la factura
del proveedor. (la fecha ms adecuada para comprobar los
inventarios en trnsito es la del inventario fsico).
f. CONCLUSION.
g. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
1/3
DE INVENTARIOS DE MERCADERIA Y DEL ACTIVO FIJO
POR CIERRE DE SUCURSALES
CLIENTE:________________________________________________________
PERIODO:_______________________________________________________________________
15
OBJETIVOS:
Comprobar el cese real de actividades por cierre de sucursales, agencias, etc.; Cerciorarse si el cierre es por
cese de actividades o por alguna transaccin de venta de los activos de la sucursal, etc.; comprobar el destino
real de los inventarios de mercadera o de activo fijo, existentes a la fecha del cierre; el correcto registro
contable de las operaciones de transferencias de las mercaderas y del activo fijo, ya sea por traslados internos
por venta.
Cuando en el transcurso del desarrollo de la auditora el auditor se de

cuenta de hechos o transacciones que evidencien que la empresa ha
efectuado operaciones de venta de activos de algunas de sus agencias
o sucursales, et., o tenga conocimiento del cierre de sucursales por cese
de actividades, antes del fin de ejercicio, o en una fecha posterior y
antes de la entrega del informe correspondiente, debe efectuar los
procedimientos siguientes para examinar tales hechos o transacciones:
1. Hacer un resumen de todas las agencias que han sido

cerradas, con los datos siguientes: Nombre de la
agencia o sucursal (descripcin), direccin, jurisdiccin
municipal y departamento en donde se encontraba
localizada; la fecha del cierre; ltima fecha que report
actividad de ventas; el nmero y fecha de los ltimos
comprobantes utilizados, de factura, de crdito fiscal, de
nota de dbito y crdito, de remisin recibidos y
emitidos.
2. Platicar con la gerencia o administracin de la empresa

para informarse de los motivos del cierre de la sucursal.
3. Cerciorarse de la evidencia, de que el cierre de las

agencias o sucursales ha sido del conocimiento de la
direccin de la empresa y se ha efectuado con su
debida aprobacin o autorizacin.
2/3
4. Cerciorarse que el cierre de la sucursal o agencia ha

sido reportado o informado a los diferentes entes del
Estado, controladores y fiscalizadores de las
actividades econmicas de las empresas (obtener
evidencia), tales como:
- Ministerio de Hacienda.
- Alcalda Municipal del lugar de la Sucursal.
- Registro de Comercio.
5. Obtener el inventario fsico efectuado del activo fijo, de

la mercadera y otros, a la fecha del cierre de las
16
sucursales, y verificar que:

a. Presente encabezado que identifique a la sucursal o
agencia y describa el objetivo por el cual se efecta.
b. Presente los datos que describan la mercadera de
acuerdo a como se identifican en el sistema de control
de inventarios (kardex).
c. Muestre las unidades existentes, precio unitario y
precio total del costo a la fecha del cierre, valuado
segn el sistema adoptado y autorizado. Si el cierre es
por venta, debe presentar adems el precio de venta
unitario y total por clase de mercadera.
d. En cuanto al activo fijo, que muestre al menos
descripcin del activo fijo, segn control auxiliar Kardex;
clasificacin segn su naturaleza y de acuerdo a las
cuentas contables; Cdigo de identificacin segn
kardex; informacin del nmero de unidades. Si es por
operacin de ventas, debe mostrar adems los datos
del Kardex, como fecha de adquisicin, valor de
adquisicin, depreciacin acumulada al 31-12-04,
depreciacin proporcional del perodo, depreciacin
acumulada a la fecha del cierre y valor contable a esa
fecha.
d. Que el listado presente la fecha de la realizacin del
inventario fsico; y por lo menos el nombre y firma del
contador.
CIERRE DE SUCURSAL POR VENTAS DE LOS ACTIVOS
6. Si el cierre ha sido por venta de los activos fijos y de la

mercadera, verificar y comprobar lo siguiente:
a. La existencia del documento de compra-venta.

b. Que los firmantes sean los autorizados legalmente.
c. Que est debidamente efectuado ante notario.
d. En base al documento de compra-venta relacionarlo
con el comprobante de crdito fiscal o de consumidor
final, verificando que la descripcin de los artculos y los
valores coincidan, efectuando clculos aritmticos.
3/3
e. Que se hayan registrado en los libros fiscales, en el

kardex de la sucursal cerrada; y contablemente la venta
de la mercadera y del activo fijo, de acuerdo al sistema
de cuentas adoptado y autorizado, segn haya sido al
contado o al crdito.
17
f. Que se haya pagado el impuesto respectivo del IVA y se

haya reconocido y pagado la ganancia de capital por la
venta del activo fijo, segn la Ley del ISR.
7. CONCLUSION.
8. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o

cdula de observaciones y hallazgos con sus
respectivos comentarios o justificaciones de la gerencia,
administracin o direccin de la empresa).
CIERRE DE SUCURSAL POR CESE DE ACTIVIDADES
9. Si el cierre ha sido por cese de las actividades de la

sucursal o agencia, verificar y comprobar lo siguiente:
a. Que los listados del activo fijo y de la mercadera estn

respaldados por notas de remisin, por medio de las cuales
se evidencie el traslado o transferencia interna de los activos.
b. Que los notas de remisin estn adecuadamente elaboradas,
de acuerdo a la informacin requerida segn formato, con las
firmas correspondientes.
c. Verificar fsicamente el traslado y ubicacin de los activos, si
la operacin del traslado ha sido oportunamente del
conocimiento de la auditora; en su defecto, verificar el
registro de la nota de remisin en el sistema de control de
inventarios Kardex, de la sucursal cerrada (salida) y de la
sucursal o agencia de destino de los activos (por las
entradas).
d. Verificar el registro contable del traslado o transferencia
interna de los activos, si este procede, de acuerdo al sistema
de contabilidad adoptado.
10. CONCLUSION.
11. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o

cdula de observaciones y hallazgos con sus
respectivos comentarios o justificaciones de la gerencia,
administracin o direccin de la empresa).
12. Obtener una Carta de Salvaguarda departe de la

Direccin a Administracin de la empresa, relacionada
con este tipo de evento.
1/4
DE MAQUINARIA, MOBILIARIO Y EQUIPO
CLIENTE:________________________________________________________
18
PERIODO:_______________________________________________________________________
OBJETIVOS: a. Comprobar la existencia y el uso real de los activos fijos, b. Verificar que sean propiedad de la
empresa, c. Verificar su correcta valuacin, d. Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de
acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables, e. Comprobar que haya consistencia en el mtodo de
valuacin y el clculo de la depreciacin, f. Determinar la existencia de gravmenes y g. Comprobar su
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
D. Universo
Todas las adquisiciones y bajas (retiros) del ejercicio.
E. Unidad de Muestreo
Cada operacin de compra y de desapropiacin o retiro.
F. Mtodo de seleccin
Compras: Obtener el mayor auxiliar y verificar el 100 % de las

operaciones de compra y retiro o desapropiacin.

siguiente trabajo:
De Control Interno Y Sustantiva
A. POR COMPRAS Y CONSTRUCCIONES EN PROCESO, Verificar

lo siguiente:
a. Que las transacciones de compras estn debidamente

aprobadas por parte del rgano de administracin adecuado,
mediante una autorizacin formal.
b. Que previo a la autorizacin exista un estudio o plan general
de desembolso.
c. Que exista evidencia de la segregacin adecuada de
funciones de adquisicin, de otras como ventas, custodia y
registro.
d. Verificar la evidencia que demuestre que existen
procedimientos para comprobar que los activos han sido
recibidos del proveedor seleccionado y que coincidan con las
especificaciones aprobadas (por ejemplo, cotizaciones,
rdenes de compra, rdenes de construccin, et
2/4
19
g. Que las compras estn de acuerdo con lo presupuestado.
h. Que las compra estn oportuna y adecuadamente registradas

en la contabilidad (libros mayores y auxiliares en los cuales
deben estar identificados de acuerdo a sus caractersticas
generales, cdigos de identificacin, su costo, su localizacin, la
fecha de adquisicin o construccin (terminacin de la obra y su
incorporacin al activo fijo), la tasa de depreciacin, etc.); en las
cuentas respectivas segn el sistema de cuentas adoptado y
autorizado; pero a la vez, en cuentas que representen grupos
homogneos, en atencin a su naturaleza y tasa de
depreciacin.
i. Qu los gastos de mano de obra, compra de materiales, los

gastos indirectos y otros costo, como el caso de intereses
capitalizados, estn aplicados en la contabilidad correctamente,
en el caso de las construcciones o instalaciones realizadas por
la empresa, durante el perodo de construccin.
j. Que las adquisiciones estn respaldadas por el documento

respectivo, que proceda, ya sea, escritura o ttulo de propiedad
inscritas en el Registro de Comercio, documento aduanal y
notas de gastos y fletes; por actas de asamblea de accionistas o
de consejo de administracin en las que se hayan aprobado
contratos; y otros, segn sea, por compra directa, por donacin,
por fusin, por aportaciones de capital, o bien por
construcciones o instalaciones efectuadas por la propia
empresa.
k. Verificar si la adquisicin o adicin representa una reposicin y

comprobar que los bienes substituidos fueron dados de baja
apropiadamente en la contabilidad y que efectivamente no
existen fsicamente o que se encuentran pero ya no permiten su
aprovechamiento.
l. Qu las erogaciones reales con las aprobadas coincidan y

discutir y obtener de los funcionarios o empleados de la
empresa las aclaraciones y evidencias sobre las diferencias
importantes.
m. CONCLUSION.
n. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
20
3/4
B. POR DESAPROPIACIONES Y RETIROS, Verificar lo siguiente:
a. Los bienes substituidos fueron dados de baja apropiadamente

en la contabilidad, y que la utilidad o prdida resultante de la
venta o retiro, ha sido correctamente registrada y se ha
cancelado la depreciacin acumulada correspondiente.
b. Que la ganancia de capital resultante se ha declarado y pagado

el impuesto respectivo.
c. Que efectivamente no existen fsicamente o que se encuentran

pero ya no permiten su aprovechamiento.
d. Existen criterios de valuacin del activo vendible, que ha sido

dado de baja y an se encuentran en la empresa.
C. OTROS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO
a. Determinar si existen polticas definidas (reglas) por la direccin

o gerencia, y por escrito, que permitan distinguir las adiciones,
de los gastos por conservacin y reparacin de los activos fijos.
b. Revisar la existencia de revisiones peridicas de las

construcciones e instalaciones en proceso para registrar
oportunamente las terminadas; y si estas se efectan en base a
un sistema que permita conocer, en el caso de las
construcciones e instalaciones en proceso, cundo se terminan
las obras, a fin de reconocer y registrar oportunamente las
terminadas, para iniciar los cargos a resultados de las
depreciaciones y amortizaciones.
c. Se ha inspeccionado los lugares de las obras o instalaciones en

proceso y se ha verificado que efectivamente se encuentran en
proceso y que no se estn utilizando aunque sea parcialmente.
d. Se efectan inspecciones fsicas peridicas en forma rotativa de

los activos para comprobar que los bienes adquiridos existen y
estn en uso; y para determinar sus condiciones fsicas.
e. Si los bienes estn adecuadamente protegidos y asegurados.
f. La existencia de gravmenes y restricciones sobre la

disponibilidad de los activos fijos.
21
4/4
g. Que los clculos de la depreciacin sean los correctos, de

acuerdo al mtodo de depreciacin adoptado segn principios
contables y la legislacin fiscal; y aplicados en forma
consistente con ejercicios anteriores. Y estn registrados en la
contabilidad adecuadamente.
h. Se efectan comprobaciones peridicas de la suma de los

auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor
correspondiente; las diferencias se investigan y se efectan los
ajustes o correcciones pertinentes.
i. CONCLUSION.
j. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
1/3
DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
CLIENTE:_________________________________________________________________________________
PERIODO:________________________________________________________________________________
REVISADO POR :____________________________________________ FECHA:__________________________
APROBADO POR :___________________________________________ FECHA:___________________________
OBJETIVOS: Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa y
corresponden a todas las obligaciones materiales existentes al cierre del ejercicio auditado; que se han
registrado y valuado adecuadamente; que son razonables, corresponden a obligaciones reales y estn
pendientes de cubrir. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones. Comprobar su
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
A. Universo
Todas las partidas de cuentas y documentos por pagar
B. Unidad de Muestreo
22
Cada cuenta y documento por pagar registrado
C. Mtodo de seleccin
Hacer una relacin de los pasivos (cuentas y documentos por

pagar) al cierre del periodo auditado y seleccionar el 100%.

siguiente trabajo:
A. Procedimientos de Control Interno

a. Prepare una cdula haciendo una relacin de los pasivos
(cuentas y documentos por pagar) al 31 de diciembre del
perodo auditado, que muestre los montos, fechas de
otorgamiento, vencimiento, tasas de inters, forma de pago,
garantas, condiciones especiales, etc.
b. Verificar la naturaleza y autenticidad del pasivo, por medio de la

inspeccin de la documentacin existente.
c. Dar seguimiento al pago de los pasivos registrados, en el

siguiente perodo.
d. Verificar que pagos importantes hechos en el periodo siguiente

no corresponden a obligaciones que deberan estar registradas
al 31 de diciembre del ao auditado.
2/3
e. Verificar que el pasivo est aprobado previamente por la

direccin o administracin de la empresa y adems si es un
prstamo adquirido est justificado por las necesidades de
inversin de la empresa.
f. Determinar que haya habido segregacin adecuada de las

funciones de autorizacin, recepcin, inspeccin y verificacin
de documentacin, registro.
g. Determinar que haya habido comunicacin oportuna de

contratos o acuerdos al departamento de contabilidad, con el
propsito de evitar la falta de conocimiento de las obligaciones a
cargo de la empresa y de su registro en la contabilidad.
h. Verificar que haya habido autorizaciones a diferentes niveles

para contraer pasivos, gravar activos y otorgar garantas.
i. Verificar que se haya efectuado comparaciones peridicas de la

suma de los auxiliares de cuentas colectivas, contra las cuentas
de control.
23
j. Verificar si se ha efectuado evaluacin de la suficiencia de las

estimaciones para cubrir las obligaciones legales y
contractuales.
k. Verificar si el pasivo ha sido contratado en moneda extranjera,

se convirti a moneda nacional con base en las cotizaciones
existentes al cierre del ejercicio.
l. Qu la presentacin y revelacin en los estados financieros est

de acuerdo al sistema de cuentas adoptado y a principios
contables.
m. CONCLUSIN.
n. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa.
B. Procedimientos Sustantivos.
a. Prepare una cdula que muestre los movimientos de los
pasivos, detallando montos, fechas de vencimiento,
otorgamiento, tasa de inters, forma de pago, valor de cuotas,
fechas de pago de cuotas, garantas y condiciones especiales.
b. Coteje los pagos efectuados a los recibos emitidos por el banco

(y otras instituciones de crdito), verificando los clculos y la
autenticidad de los abonos a los pasivos (capital e intereses),
que estn de acuerdo a las cuotas, tasas de inters, y otras
condiciones acordadas o pactadas en los documentos.
3/3
c. Coteje el saldo segn registros de la Empresa con el saldo

reportado por el banco (y otras instituciones de crdito).
d. Verifique y asegrese de la correcta determinacin de la porcin

circulante de los pasivos (prstamos) a largo plazo.
e. Efecte clculo global de los intereses financieros y cruce el

resultado obtenido al gasto correspondiente para verificar si los
clculos estn de acuerdo a las tasas de inters pactadas y
otras condiciones del contrato o documento; y por los pasivos
(prstamos) a largo plazo dejar un resumen de los montos
recibidos y pagos de capital en el ao.
f. CONCLUSION.
24
g. Si hay hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula

de observaciones y hallazgos con sus respectivos comentarios
o justificaciones de la gerencia, administracin o direccin de la
empresa.
CONFIRMACIONES
h. Obtener confirmaciones o circularizar con los proveedores o

acreedores ms importantes (Cualquier diferencia investigarla y
preparar cdula de ajustes contables correspondientes).
i. Efecte confirmacin o circularizacin de saldo por prstamos

con bancos y otras instituciones de crdito (Cualquier diferencia
investigarla y preparar cdula de ajustes contables
correspondientes).
j. Cruzar los datos confirmados hacia los cuentas respectivas.
k. Investigar de posibles pasivos no registrados. Efectuar examen

de transacciones registradas hasta la fecha del dictamen, de la
documentacin pendiente de registro, de actas, escrituras,
contratos, expedientes, etc. en conexin con otras cuentas y
discutir con funcionarios y empleados.
l. CONCLUSION.
m. Si hay observaciones y/o hallazgos, elaborar hoja o cdula de

empresa).
25

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DESPACHO CONTABLE XX XXX XXX

PREPARADO POR : ___________________________________________ FECHA:___________________________

REVISADO POR :____________________________________________FECHA:__________________________

APROBADO POR :____________________________________________FECHA:___________________________

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

b. Los ingresos gravados (locales e importaciones) si son

2. INGRESOS POR ABONOS DE CLIENTES

a. Formalidades de las hojas de liquidacin de los

b. : facturas, CCF, notas de abonos, hojas de liquidacin de

4. REVISION DE CONCILIACIONES BANCARIAS

A. En base al detalle de las cuentas bancarias, obtener lo

B. Preparar una cdula de trabajo por las cuentas bancarias con la

C. Para todas las conciliaciones efectuar lo siguiente:

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

D. Por los cheques pendientes de cobro, remesas no abonadas y

E. Por los cheques, remesas y otras partidas no registradas en

F. Cualquier partida no correspondida de los dos puntos

G. Asegurarse que las partidas pendientes segn el punto F.

H. Determinar si existen hallazgos reportables y preparar nota

A. Preparar una relacin de todas las cuentas bancarias.

B. En el formulario de confirmacin de bancos, llenar los datos

C. El formulario anterior prepararlo en original y tres copias.

D. Preparar una hoja de remisin de las confirmaciones en las que

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

E. Solicitar a la recepcin de correspondencia, que canalice sin

F. Al recibo de cada sobre, anotar en la hoja de remisin, la fecha

G. Revisar en cada confirmacin que todas las casillas en las que

H. Cruzar los datos confirmados hacia las cuentas de efectivo.

I. Asegurar que los refrendarios de cheques corresponden a los

6. CORTE DE INGRESOS Y EGRESOS

En base a la documentacin: facturas, CCF., notas de dbito,

PREPARADO POR : ___________________________________________ FECHA:___________________________

REVISADO POR :____________________________________________FECHA:__________________________

APROBADO POR :____________________________________________FECHA:___________________________

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

Cuentas y documentos por cobrar del perodo el 100% si

2. Aspectos a Revisar. Por la muestra seleccionada

e. Asegrese que la investigacin crediticia precedi a

f. Asegrese que el crdito otorgado est autorizado

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

crdito, Gerencia o administracin, o persona con

g. Asegrese que los crditos autorizados estn de

h. Examine el documento original que respalda el

i. Compare las firmas del deudor y fiador con las

PREPARADO POR : ___________________________________________ FECHA:___________________________

REVISADO POR :____________________________________________FECHA:__________________________

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

Compras: Seleccionar los 10 principales proveedores de artculos o

2. Aspectos a Revisar. Por la muestra seleccionada realice el

De Control Interno Y Sustantiva

PROCEDIMIENTOS HECHO POR FECHA PTS

b. El registro oportuno de la compra en la contabilidad, en las

c. Que contablemente se identifique en sub-cuentas la mercanca (

registren por sucursal o tiendas, etc. (si procede). En relacin al

d. Que cada compra seleccionada este respaldada con su

e. Que las facturas de compra y plizas de importacin coincidan

f. Existe custodia fsica y acceso restringido a zonas o lugares de

g. Si los procedimientos para el registro y acumulacin de los

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