1ra Quincena AE - Agosto

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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada
Ao 28 - N 538 - 1ra QUINCENA AGOSTO 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA
Cmo saber si se tiene un desbalance patrimonial?
REA TRIBUTARIA
L
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
as acciones de fiscalizacin por parte de la SUNAT no se detienen. Es as
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra
que actualmente ha puesto la mira en ms de 33 000 personas que de
Abog. Yannpool Rengifo Lara
acuerdo a sus reportes, presentan balance patrimonial no justificado.
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
C.P.C. Luis Manrique Flores En qu consiste el desbalance patrimonial no justificado?
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
El desbalance patrimonial se produce entre otros supuestos cuando los
REA CONTABLE
movimientos bancarios, adquisicin de bienes dentro de los cuales estn los
vehculos, bienes muebles, gastos por conceptos de viajes y todo signo que
C.P.C. Magali Pineda Ruz
puede exteriorizar capacidad econmica, no guarda relacin con nuestros
C.P.C. Luis Manrique Flores
ingresos declarados. En sntesis, si gano 100 no debera poder gastar ms de
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
100 salvo, claro est, pueda sustentar ese exceso.
REA LABORAL
Fuentes de Informacin:
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso En un principio, la SUNAT recoge la informacin de las instituciones
C.P.C. Marcial Coronel Daz pblicas, tales como la SUNARP, el SAT, entre otras, que le permitan conocer
y estimar el patrimonio de cada contribuyente. Adicional a ello, cuenta con
REA AUDITORA y COSTOS
declaraciones informativas, como la DAOT y la Declaracin de Predios que
permite enriquecer su base de datos.
C.P.C. Luis Manrique Flores
Ni que hablar de los movimientos bancarios, dado que a travs del rastro
REA DERECHO COMERCIAL
del ITF se puede calcular cules fueron los movimientos dinerarios de una
persona.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Ingresos de las personas:
REA COMERCIO EXTERIOR
Mag. Ricardo Rosas Buenda Cuando las personas obtienen algn tipo de ingreso, debern declararlo
y pagarlo de acuerdo a la tasa que se aplica a cada categora. Si se oculta
REA LEGAL
dichos ingresos, se estara incurriendo en evasin tributaria.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Cruce de Informacin:
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Administracin Tributaria cuenta con una base de datos que le permite
C.P.C. Csar Valdivia Delgado realizar el cruce de informacin, as como realizar la comparacin de los
REA INDICADORES
ingresos y egresos de los contribuyentes.
Financieros, Tributarios, Laborales Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. La SUNAT utilizar a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
a continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta:
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. 1. Mtodo del Balance ms Consumo:
INFORMES Y SUSCRIPCIONES Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio,
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima los consumos.
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166
suscripcion@asesorempresarial.com 2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
ventas@asesorempresarial.com Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Real Time E.I.R.L.
265-6895 / 981-174-316 Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de
prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artculo 60-A del
HORARIO DE CONSULTAS Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. stos se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio.
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de dinero
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. para pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de crdito, cuotas de
LABORAL 265-6572 / 265-7411
prstamos, pago de tributos, entre otros. No se computarn los desembolsos
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
realizados para la adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo
de este numeral.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo
el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
como las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
diferencias de cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de bienes
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
CONSULTAS ELECTRNICAS
www.asesorempresarial.com Luis Manrique Flores

1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se ampla el lmite de dependientes de la Superintendencia publicada dentro de los primeros cin-

deducibilidad de gastos por Nacional Adjunta de Tributos Internos co (5) das hbiles de cada mes.
concepto de donaciones de y de la Superintendencia Nacional Siendo as, que mediante la Resolu-
alimentos en buen estado Adjunta de Aduanas, respectivamen- cin Ministerial N 273-2017-EF/15,
para efectos del Impuesto a te. publicada el 06 de agosto de 2017,
la Renta Siendo as, que mediante la Resolucin se procede a fijar los referidos ndices
de Superintendencia N 194-2017/ de correccin monetaria.
Mediante la Ley N 30631, publicada SUNAT, publicada el 03 de agosto
de 2017, se procede con incluir a la Se establecen los precios de
el 08 de agosto de 2017, se procede
con modificar el inciso x.1 del artculo Intendencia Regional Lambayeque en referencia y derechos va-
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 1 de la Resolucin de Su- riables adicionales a que se
aprobado mediante el Decreto Supre- perintendencia N 048-2000/SUNAT refiere el Decreto Supremo
mo 179-2004-EF, ampliando el lmite y modificatorias, a fin que su mbito N 155-2001-EF, aplicables
de deducibilidad de gastos por con- geogrfico o jurisdiccin abarque las a la importacin de maz,
provincias de Chiclayo, Ferreafe y
cepto de alimentos en buen estado azcar, arroz y leche entera
para efectos del Impuesto a la Renta. Lambayeque.
en polvo
La norma en mencin establece que Asimismo, se incluye a la Intendencia
podrn ser deducibles los gastos por de Aduana de Chiclayo en el Anexo
N 1 de la Resolucin de Superinten- Recordemos que mediante el Decreto
concepto de donaciones de alimentos Supremo N 115-2001-EF, publicado
en buen estado que hubieran perdido dencia de Aduanas N 000980 y mo-
dificatorias, a fin que su circunscrip- el 22 de junio del ao 2001, el Mi-
valor comercial y se encuentren aptos nisterio de Economa y Finanzas esta-
para el consumo humano que se rea- cin territorial abarque las provincias
de Chiclayo, Ferreafe y Lambayeque. bleci un Sistema de Franja de Precios
licen a las entidades perceptoras de a las importaciones de los productos
donaciones, indicando adems que La norma bajo comentario se encuen- agropecuarios que se sealan en el
podrn ser deducibles los gastos ne- tra vigente desde el 01 de agosto de Anexo I, con el fin de aplicar dere-
cesarios que se encuentren vinculados 2017. chos variables adicionales al arancel
con dichas donaciones. cuando los precios internacionales de
Se fijan ndices de correccin referencia de dichos productos sean
Respecto a los alimentos, stos deben
entenderse como cualquier sustancia monetaria para efectos de inferiores a determinados niveles de
comestible apta para el consumo hu- determinar el costo compu- Precios Piso, y rebajas arancelarias
mano. Las referidas donaciones no table de los inmuebles ena- cuando dichos precios de referencia
son consideradas transacciones suje- jenados por personas natu- sean superiores a determinados nive-
tas a las reglas de valor de mercado rales, sucesiones indivisas o les de Precios Techo.
a que se refiere el artculo 32 de la sociedades conyugales que Posteriormente, esta misma enti-
presente Ley. optaron por tributar como dad, mediante el Decreto Supremo
Cabe mencionar, que la norma bajo tales N 186-2017-EF, publicado el 24
comentario entrar en vigencia a par- de junio del ao 2017, actualiz
tir del 01 de enero de 2018. las Tablas Aduaneras aplicables a
Recordemos que mediante el artculo
la importacin de los productos in-
21 de la Ley del Impuesto a la Renta
cluidos en el Sistema de Franja de
Se fija el mbito geogrfico en (cuyo TUO fue aprobado por el De-
Precios y se dispuso que tengan vi-
el cual tienen competencia creto Supremo N 179-2004-EF, pu-
gencia hasta el 31 de diciembre de
la Intendencia Regional blicado el 08 de diciembre de 2004)
2017.
Lambayeque y la Intendencia y normas modificatorias, se dispone
que en el caso de enajenacin de bie- Siendo as, que mediante la Resolu-
de Aduana de Chiclayo
nes inmuebles el costo computable es cin Viceministerial N 008-2017-
el valor de adquisicin o construccin EF/15.01, publicada el 08 de agosto
Recordemos que mediante el Decre- reajustado por los ndices de correc- del presente ao 2017, se procede
to Supremo N 198-2017-EF, vigente cin monetaria que establece el Mi- con publicar los Precios de Referencia
desde el 01 de agosto de 2017, se nisterio de Economa y Finanzas (MEF) para el periodo del 01 al 31 de julio
modific el Reglamento de Organi- en base a los ndices de Precios al Por de 2017, siendo stos los siguientes:
zacin y Funciones de la Superinten- Mayor proporcionados por el Instituto
dencia Nacional de Aduanas y de Nacional de Estadstica e Informtica Leche
Administracin Tributaria (SUNAT), (INEI). Maz Azcar Arroz entera en
se derogaron los artculos 389-A al polvo
389-N relativos a la Intendencia de Ahora bien, conforme al artculo 11
Precios de
Aduanas y Tributos de Lambayeque del Reglamento de la Ley del Impues- Referencia
162 403 411 3008
y, asimismo, de conformidad con la to a la Renta y normas modificatorias,
Primera Disposicin Complementaria los ndices de correccin monetaria Derechos
0 (arroz
sern fijados mensualmente por Re- cscara)
Final, se crean la Intendencia Regio- Variables 25 69
0 (arroz
38
nal Lambayeque y la Intendencia de solucin Ministerial del Ministerio de Adicionales
pilado)
Aduana de Chiclayo como rganos Economa y Finanzas, la cual ser
2 Asesor Empresarial
Panorama Empresarial
LABORAL
Se modifica el Reglamento Actuaciones inspectivas de investigacin o com- Se modifica el Reglamento

de la Ley General de Inspec- probatorias del Registro Nacional de Tra-
cin del Trabajo Deberes de los inspectores del trabajo bajadores de Construccin
Infracciones leves en materia de seguridad social Civil (RETCC)
Reduccin de la multa
Mediante Decreto Supremo N 015-
Contenido de las actas de infraccin
2017-TR, publicado el domingo 06 El da domingo 06 de agosto el Mi-
Recursos administrativos
de agosto, el Ministerio de Trabajo y nisterio de Trabajo y Promocin del
Promocin del Empleo (MTPE) ha dis- Adicionalmente, se precisa la incorpo- Empleo (MTPE) public en el Diario
puesto modificar el Reglamento de la racin de los siguientes aspectos: Oficial El Peruano el Decreto Supremo
Ley General de Inspeccin del Trabajo N 014-2017-TR, norma a travs de
aprobado por el Decreto Supremo N Infracciones graves en materia de seguridad social la cual ha aprobado la modificacin
019-2006-TR y modificatorias. Infracciones muy graves en materia de seguridad social del Reglamento del Registro Nacio-
Entre los aspectos contenidos en esta
Eximentes de sancin nal de Trabajadores de Construccin
modificatorias tenemos: Civil (RETCC), aprobado por Decreto
Para obtener mayores detalles sobre
Supremo N 009-2016-TR y modifica-
el contenido de este dispositivo le su-
Criterios de graduacin de las sanciones (artculo do por el Decreto Supremo N 013-
47, numeral 47.3) gerimos revisar nuestro boletn legal
2016-TR.
Cuanta y aplicacin de las sanciones (artculo del da de su publicacin.
48, numeral 48.1) Los temas comprendidos por esta mo-
Prescripcin (artculo 51) Se aprueba el reglamento de dificatoria son:
la ley que concede el dere- Requisitos para la inscripcin (artculo 6)
Cabe resaltar que segn lo sea- cho de licencia al trabaja- Vigencia de la inscripcin (artculo 10)
lado en la nica Disposicin Com- dor de la actividad pblica Renovacin de la inscripcin en el registro (artculo 11)
plementaria Final - para dar cumpli- y privada para la asistencia
miento a lo establecido en el numeral Cancelacin de la inscripcin (artculo 13)
mdica y la terapia de reha-
48.1 antes referido, la tabla de multas A su vez ha aprobado la incorpora-
se revisa cada dos (2) aos, a partir bilitacin de personas con
discapacidad cin del siguiente aspecto:
de la vigencia del presente decreto
supremo. Procedimiento de cancelacin (artculo 13-A)
Para obtener mayores detalles sobre Mediante Decreto Supremo N 013-

Se precisa que la presente norma se
el contenido de este dispositivo le su- 2017-TR, publicado el 06 de agosto,
encuentra vigente desde el lunes 07
gerimos revisar nuestro boletn legal el Ministerio de Trabajo y Promocin
de agosto.
del da de su publicacin. del Empleo (MTPE) ha aprobado el
Reglamento de la Ley N 30119, Ley Para obtener mayores detalles sobre
que concede el derecho de licencia al el contenido de este dispositivo le su-
Se modifica el Reglamento
trabajador de la actividad pblica y gerimos revisar nuestro boletn legal
de la Ley General de del da de su publicacin.
Inspeccin del Trabajo a fin privada para la asistencia mdica y la
terapia de rehabilitacin de personas
de adecuarlo a las modifica- Se modifica la
con discapacidad, con el fin de esta-
ciones de la Ley General de blecer disposiciones que permitan la Ley del Trabajo Mdico
Inspeccin del Trabajo y al mejor aplicacin de ella.
Texto nico Ordenado de Mediante Ley N 30635, publicado
Entre los aspectos comprendidos por
la Ley del Procedimiento el viernes 11 de agosto, el Congreso
esta norma tenemos, entre otros:
Administrativo General ha decidido modificar una serie de
Reglas para su otorgamiento artculos del Decreto Legislativo N
El Ministerio de Trabajo y Promocin Trmite de la licencia 559, Ley del Trabajo Mdico, del 29
del Empleo (MTPE) ha publicado el Trabajadores que laboran para un mismo em- de marzo de 1990.
pleador
da domingo 06 de agosto el Decre- Los aspectos comprendidos por esta
to Supremo N 016-2017-TR, con la Con la dacin de esta norma se ha norma son, entre otros:
finalidad de modificar el Reglamento aprobado tambin el Formato de Jornada asistencial del mdico cirujano
de la Ley General de Inspeccin del constancia o cado de atencin Ley Programacin de la guardia de retn
Trabajo a fin de adecuarlo a las mo- N 30119 a ser empleado por los Trabajo de guardia
dificaciones de la Ley N 28806, Ley profesionales mdicos, tecnlogos
General de Inspeccin del Trabajo, Trabajo del mdico cirujano
mdicos, o profesionales especializa- Remuneracin especial por guardia extraordinaria
y a las disposiciones del Texto nico dos debidamente habilitados a cargo
Ordenado de la Ley N 27444, Ley de la asistencia mdica o terapia de La entrada en vigencia del dispositivo
del Procedimiento Administrativo Ge- rehabilitacin, con la finalidad de ha- en comento fue el da sbado 12 de
neral, aprobado mediante Decreto cer ejercicio de lo antes descrito. agosto.
Supremo N 006-2017-JUS.
Para obtener mayores detalles sobre Para obtener mayores detalles sobre
Algunos de los aspectos contenidos el contenido de este dispositivo le su- el contenido de este dispositivo le su-
en esta norma modificatoria tenemos, gerimos revisar nuestro boletn legal gerimos revisar nuestro boletn legal
entre otros, a los siguientes: del da de su publicacin. del da de su publicacin.
Primera Quincena - Agosto 2017 3

2
S eccin
Tributaria
INFORME
Los comprobantes de pago y el ejercicio del crdito fiscal............................................................................ 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
En qu casos se aplican los intereses presuntos en los mutuos dinerarios? ................................................. 10
Anlisis de las reglas aplicables a los gastos preoperativos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento... 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo obtener la certificacin para efectos de la recuperacin del capital invertido tratndose de
contribuyentes no domiciliados?................................................................................................................. 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Procedimiento del ingreso como recaudacin de la cuenta de detracciones................................................ 20
INFORMES SUNAT
Cmo usar correctamente el Formulario N 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales por
personas naturales que realizan prstamo de dinero a personas jurdicas?................................................... 24
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 26
PRCTICA TRIBUTARIA
Reimputacin del ingreso como recaudacin................................................................................................... 27
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Opiniones SUNAT sobre el rgimen temporal y sustitutorio del IR...................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31
Informe Tributario
Los comprobantes de pago y el ejercicio del crdito fiscal
Pautas relevantes a considerar
1. INTRODUCCIN la legislacin del Impuesto a la Ren- y nmero del RUC del emisor, de
ta, aun cuando el contribuyente no forma que no permitan confusin
En el presente artculo abordamos est afecto a este ltimo impuesto. al contrastarlos con la informacin
respecto a las condiciones que deben () obtenida a travs de los medios de
cumplir los comprobantes de pago, acceso pblico de la SUNAT y que,
como uno de los requisitos formales b) Que se destinen a operaciones por de acuerdo con la informacin ob-
para el ejercicio del crdito fiscal del las que se deba pagar el impuesto tenida a travs de dichos medios,
IGV en virtud al literal b) artculo 19 El cumplimiento de los requisitos sus- el emisor de los comprobantes de
del TUO de la Ley del Impuesto Ge- tanciales o de fondo, permiten la exis- pago o documentos haya estado
neral a las Ventas en adelante TUO tencia del derecho al uso del IGV habilitado para emitirlos en la fe-
LIGV. como crdito fiscal. cha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago,
2. REQUISITOS VINCULADOS 2.2 Requisitos de forma las notas de dbito, los documentos
CON EL CRDITO FISCAL emitidos por la SUNAT, a los que
DEL IGV Artculo 19: Requisitos Formales se refiere el inciso a), o el formu-
Los artculos 18 y 19 del TUO LIGV, Para ejercer el derecho al crdito fis- lario donde conste el pago del im-
regulan los requisitos sustanciales y cal a que se refiere el artculo anterior puesto en la utilizacin del servicios
formales respectivamente - vincula- se cumplirn los siguientes requisitos prestados por no domiciliados; ha-
dos con la aplicacin del IGV como formales: yan sido anotados en () su Regis-
crdito fiscal y que desarrollamos a tro de Compras. ()
a) Que el Impuesto est consignado
continuacin. por separado en el comprobante A efectos de ejercer el IGV como cr-
de pago que acredite la compra del dito fiscal, se requiere el cumplimien-
2.1 Requisitos sustanciales o de
bien, el servicio afecto, el contrato to de los requisitos de forma o for-
fondo
de construccin, o de ser el caso, en males. En la prctica, el ejercicio del
Artculo 18: Requisitos sustanciales la nota de dbito, o en la copia au- crdito fiscal se concreta a travs de
tenticada por el Agente de ADUA- su consignacin en la declaracin ju-
() NAS o por el fedatario de la Adua- rada mensual de un perodo tributa-
Slo otorgan derecho a crdito fis- na de los documentos emitidos por rio especfico.
cal las adquisiciones de bienes, las la SUNAT, que acrediten el pago
del Impuesto en la importacin de Sin perjuicio de lo antes expresado,
prestaciones o utilizaciones de servi-
bienes. resulta pertinente sealar que en el
cios, contratos de construccin o im-
caso de operaciones sujetas a detrac-
portaciones que renan los requisitos () cin, se establece en la Primera Dis-
siguientes:
b) Que los comprobantes de pago o posicin Final del D.S. N 155-2004-
a) Que sean permitidos como gasto o documentos consignen el nombre EF que:
costo de la empresa, de acuerdo a

Seccin Tributaria
(...) Sobre el particular la RTF N01580- INFORMACIN MNIMA QUE DEBE CONSIGNARSE
1. Podrn ejercer el derecho al crdi- 5-20092, fija -entre otros - el criterio EN LOS COMPROBANTES DE PAGO
to fiscal o saldo a favor del expor- siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o
tador, (), en el perodo en que Los comprobantes de pago o docu- usuario
hayan anotado el comprobante de mentos que permiten ejercer el dere- Nombre
pago respectivo en el Registro de cho al crdito fiscal deben contener Denominacin o razn social
Compras de acuerdo a las normas la informacin establecida por el inci- Nmero de RUC
que regulan el mencionado impues- so b) del artculo 19 del Texto nico Identificacin del vendedor tratndose de liqui-
to, siempre que el depsito se efec- Ordenado de la Ley del Impuesto Ge- daciones de compra
te en el momento establecido por neral a las Ventas e Impuesto Selecti- Nombre
la SUNAT de conformidad con el vo al Consumo, aprobado por Decre- Documento de identidad
artculo 7. En caso contrario, el de- to Supremo N055-99-EF, modificado
ii) Identificacin del comprobante de pago
recho se ejercer a partir del pero- por la Ley N29214, la informacin
do en que se acredita el depsito. prevista por el artculo 1 de la Ley Numeracin
(...) N29215 y los requisitos y caracters- Serie

ticas mnimos que prevn las normas Fecha de emisin
reglamentarias en materia de compro- iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o con-
bantes de pago vigentes al momento trato objeto de la operacin
REQUISITOS DE FONDO
(Art. 18 TUO LIGV)
de su emisin iv) Monto de la operacin
Se observa en virtud a dicho criterio, que Precio unitario
respecto a los comprobantes de pago Valor de venta de los bienes vendidos, valor
stos deben cumplir con lo siguiente: de la retribucin, valor de la construccin o
Adquisiciones que venta del bien inmueble.
califiquen como cos-
Que las adquisicio- - Literal b) artculo 19 TUO LIGV Importe total de la operacin
nes se destinen a
to o gasto para efec-
tos del Impuesto a la
operaciones grava- - Artculo 1 Ley N 29215
das.
Renta.
- Requisitos y caractersticas mnimos 3.2 Informacin consignada en
regulados en los artculos 8 y 9 forma errnea
respectivamente del RCP.
Existencia del derecho Se dispone en dicho artculo 1 de la
al uso del IGV como
Adicionalmente, de corresponder, los Ley N29215 que: Excepcionalmente,
crdito fiscal comprobantes de pago debern conse podr deducir el crdito fiscal aun
tener la informacin requerida en dis- cuando la referida informacin se hu-
posiciones especficas complementa- biere consignado en forma errnea,
rias al RCP. As por ejemplo, el artculo siempre que el contribuyente acredite
19 de la Resolucin de Superinten- en forma objetiva y fehaciente dicha
REQUISITOS DE FORMA dencia N 183-2004-SUNAT, requie- informacin.
(Art. 19 TUO LIGV) re que se consigne en los comproban-
tes de pago la frase Operacin sujeta Se aprecia en funcin al texto transcri-
al SPOT. to en el prrafo anterior, que se per-
mite en forma excepcional ejercer el
En los numerales siguientes analiza- crdito fiscal del IGV, bajo los supues-
Nombre y nmero
de RUC no per- mos en forma concordada lo previstos siguientes:
IGV se en- mita confusin al Comproban- to en el artculo 19 del TUO LIGV y
cuentre dis- contrastarlos con te de pago sus normas reglamentarias as como Informacin consignada en el
criminado sistemas de SU- haya sido
lo dispuesto en la Ley N29215, res- comprobante de pago en forma
en el com- NAT y el emisor de anotado en
probante de Comprobante de su Registro pecto al requisito formal del compro- errnea
pago. Pago se encuentre de Compras. bante de pago. Informacin debe ser acreditada
habilitado para su
emisin. en forma objetiva y fehaciente
3. INFORMACIN MNIMA QUE
DEBEN CONTENER LOS COM- El trmino errneo significa equi-
PROBANTES DE PAGO vocado o que contiene error3. Por su
Ejercicio del derecho parte, error presenta como una de-
al uso del IGV como finicin la siguiente: Accin desacer-
crdito fiscal 3.1 Informacin a consignar tada o equivocada4.
El artculo 1 de la Ley N 29215, El numeral 4 del sub-numeral 2.5 art-
prescribe respecto a la informacin culo 6 del Reglamento TUO LIGV, ex-
Procede indicar que la Ley N292151 mnima que deben contener los com- presa que la Informacin consigna-
tiene como finalidad complementar probantes de pago a efectos que se da en forma errnea es: Aquella que
las disposiciones establecidas en el pueda ejercer el derecho al crdito fis- no coincide con la correspondiente a
artculo 19 del TUO LIGV, respecto a cal del IGV, en forma adicional a lo la operacin que el comprobante de
los requisitos formales sobre compro- requerido por el inciso b) del artculo pago pretende acreditar.
bantes de pago y la anotacin en el 19 TUO LIGV.
Registro de Compras. Bajo dicha conceptualizacin cabra
Sealamos a continuacin la referi- considerar que la informacin consig-
da informacin mnima, consideran- nada en forma errnea, implica que
do tambin lo prescrito en el numeral se haya detallado en el comproban-
1 Ley que fortalece los mecanismos de control y 3 sub-numeral 2.5. artculo 6 del Re- te de pago en forma equivocada o no
fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto
de la aplicacin del crdito fiscal precisando y glamento TUO LIGV.
complementando la ltima modificacin del Texto 3 http://lema.rae.es/dpd/srv/search?id=GD02K8HARD6q60QIal
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 2 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, publicada
4 http://dle.rae.es/?id=G47B9qL
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. en el diario oficial El Peruano el da 03.03.2009.
Seccin Tributaria
coincidente con la operacin realiza- la verdad; con intencin contraria a lo
da. No obstante, tal ocurrencia no ge- que se quiere dar a entender5. Ello
EMISOR HABILITADO PARA EMITIR
nera la prdida del crdito fiscal, en la implica, que existe una clara intencio- COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS
medida que se acredite en forma ob- nalidad de consignar informacin dis-
jetiva y fehaciente dicha informacin; tinta a la verdadera o real.
ello implica que se sustente con los Si bien, podra considerarse como si- Aquel contribuyente que a la fecha de
medios de prueba suficientes la infor- emisin de los comprobantes de pago o
milares los trminos error y falso, documentos:
macin verdadera y coincidente con es importante considerar que la dife-
la operacin realizada. rencia entre ambos se soporta en la
En consecuencia, si la informacin intencionalidad que reviste el segun- a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SU-
NAT no le haya notificado la baja de su
mnima consignada en forma errnea do (falso). inscripcin en dicho registro.
no se acredita en forma objetiva y fe- Lo expuesto, resulta sumamente rele- b) No est incluido en algn rgimen es-
haciente, se perder el crdito fiscal vante considerando los efectos opues- pecial que lo inhabilite a otorgar com-
contenido en el comprobante de pago tos que se producen respecto al IGV probantes de pago que den derecho a
crdito fiscal.
en el que se hubiera consignado tal y su ejercicio como crdito fiscal. En
informacin. c) Cuente con la autorizacin de impre-
tal sentido, se debe analizar si los sin, importacin o de emisin del com-
datos consignados califican bajo la probante de pago o documento que
perspectiva fiscal como errneos o emite, segn corresponda.
INFORMACIN MNIMA CONSIGNADA
EN FORMA ERRNEA
falsos.
Sobre el particular, el sub-numeral 2.6
artculo 6 del Reglamento TUO LIGV,
Implica que la informacin no 4.2 Contribuyentes con la condi-
seala en forma expresa que: En el
es coincidente con la operacin cin de No Habidos
que se pretende acreditar. caso que la informacin no acreditada
sea la referente a la descripcin y can- Un tema que genera siempre duda,
tidad del bien, servicio o contrato ob- es respecto a los comprobantes de
NO SE PIERDE EL CRDITO jeto de la operacin y al valor de ven- pago emitidos por los contribuyentes
FISCAL ta, se considerar que el comprobante calificados como no habidos y sus
de pago que la contiene consigna da- efectos respecto al crdito fiscal del
En tanto la informacin se acre-
tos falsos. IGV.
dite en forma objetiva y feha- En funcin a lo antes analizado pro-
ciente.
En funcin a lo detallado en el sub-
cedera entender que slo calificarn numeral anterior, se aprecia que pro-
como datos falsos, cuando no se haya piamente no existe una referencia ex-
realizado una debida acreditacin en presa a este tipo de contribuyentes
Finalmente, cabe indicar que el cita- forma fehaciente y objetiva. que implique que los comprobantes
do numeral 4 regula tambin que: de pago que emiten no otorguen de-
Tratndose del nombre, denomina- recho a crdito fiscal del IGV.
cin o razn social y nmero de RUC CONSIGNACIN DE DATOS FALSOS
Adems si se analizan las condiciones
del emisor, no se considerar que di- Se configura este su- que se deben cumplir para que cali-
cha informacin ha sido consigna- puesto cuando no se
Respecto a: efecta una acreditacin fique como sujeto habilitado a emi-
da en forma errnea si a pesar de Descripcin y cantidad en forma fehaciente y tir comprobantes de pago, se aprecia
la falta de coincidencia sealada, su del bien, servicio o contra- objetiva de la informa-
to objeto de la operacin. cin mnima consignada que un contribuyente no habido s po-
contrastacin con la informacin ob- y que no es coincidente
Valor de venta dra cumplirlas.
tenida a travs de los medios de ac- con la operacin que se
pretende acreditar.
ceso pblico de la SUNAT no permite En funcin a ello, consideramos que
confusin. Implica que existe la inten-
un contribuyente que se encuentra en
cionalidad de presentar in- la condicin de No Habido s podra
3.3 Consignacin de datos falsos formacin distinta a la real. calificar como un emisor habilitado
en el comprobante de pago para emitir comprobantes de pago
o documentos y en consecuencia,
El artculo 3 de la Ley N29215 dis- SE PIERDE EL CRDITO los comprobantes de pago que emi-
pone que: FISCAL
ta otorgaran derecho al crdito fiscal
No dar derecho a crdito fiscal el del IGV, en tanto se observen los re-
comprobante de pago o nota de dbi- quisitos sustanciales y formales regu-
to que consigne datos falsos en lo re- 4. EMISOR DE COMPROBANTES lados en los artculos 18 y 19 TUO
ferente a la descripcin y cantidad del DE PAGO QUE SE ENCUENTRE LIGV.
bien, servicio o contrato objeto de la HABILITADO PARA SU EMISIN
Resulta imprescindible que el adqui-
operacin y al valor de venta,() rente o usuario acredite con los me-
Se advierte que en este supuesto, ex- 4.1 Condiciones a cumplir dios de prueba idneos, que se tra-
presamente se dispone que no se po- El numeral 2 sub-numeral 2.5 art- ta de una operacin real. Tngase en
dr utilizar el IGV como crdito fis- culo 6 del Reglamento TUO LIGV, cuenta, que el artculo 44 TUO LIGV
cal, cuando en el comprobante de precisa los supuestos que configu- prescribe que en el caso de Operacio-
pago se haya consignado datos fal- ran la calificacin de emisor habilita- nes no Reales, el que recibe el com-
sos de los rubros o conceptos antes do para emitir comprobantes de pago probante de pago no tendr derecho
indicados. o documentos y que sealamos a al crdito fiscal del IGV.
El trmino falso implica de suyo fin- continuacin: A mayor abundamiento sobre el par-
gido o simulado; incierto y contrario a ticular, procede sealar que la RTF
5 http://dle.rae.es/?id=HZC1ih6

Seccin Tributaria
N01120-8-2016 (04/02/2016) ex- y reglamentarios en materia de 5.1 Definicin
presa el criterio siguiente: comprobantes de pago, pero que
Se revoca la apelada que declar in- consignen la informacin mni- En virtud al sub-numeral 2.2 artculo
fundada la reclamacin formulada ma requerida en el artculo 1 Ley 6 Reglamento TUO LIGV, se efecta
contra las resoluciones de determina- N29215. la conceptualizacin siguiente:
cin giradas por Impuesto General a En consecuencia: COMPROBANTE DE
las Ventas de los perodos julio y se- PAGO QUE INCUMPLA
tiembre de 2007, abril de 2008 y mayo COMPROBANTE DE LOS REQUISITOS LEGA-
y junio de 2008, as como se deja sin PAGO NO FIDEDIGNO LES Y REGLAMENTARIOS
efecto dichos valores, en el extremo SUPUESTOS DE EN MATERIA DE COM-
CONVALIDACIN DEL PROBANTES DE PAGO
del reparo al crdito fiscal sustenta- CRDITO FISCAL DEL IGV
do en comprobantes de pago emitidos Es aquel documento Es aquel documento que no
por sujetos con la condicin de no que contiene irregula- rene las caractersticas for-
habido a la fecha de su emisin, en ridades formales en su males y los requisitos mnimos
emisin y/o registro. Se establecidos en las normas
razn a que () respecto de los pero- consideran como tales: sobre la materia, pero que
dos mayo y junio de 2008, no se ha to- comprobantes emitidos consigna los requisitos de
mado en cuenta que el texto del in- Comprobantes de con enmendaduras, co- informacin sealados en el
ciso b) del artculo 19 de la Ley del Comprobantes de pago y documen- rrecciones o interlinea- artculo 1 de la Ley N 29215.
pago y documentos vinculados que ciones; comprobantes En este supuesto, se en-
Impuesto General a las Ventas, modi- tos vinculados no incumplan con los que no guardan rela- contraran aquellos com-
ficada por la Ley N29214, vigen- fidedignos requisitos legales y cin con lo anotado en probantes de pago que no
te en los referidos periodos, no con- reglamentarios el Registro de Compras; cumplan con las disposi-
templa que no poda utilizarse el comprobantes que con- ciones establecidas en el
crdito fiscal sustentado con com- tienen informacin dis- Reglamento de Compro-
tinta entre el original y bantes de Pago, respecto a
probantes de pago emitidos por su- las copias; comproban- sus caractersticas (artculo
jetos con la condicin de no habi- tes emitidos manual- 9 RCP) y los requisitos m-
do a la fecha de su emisin. mente en los cuales no nimos requeridos (artculo
se hubiera consignado 8 RCP). Se observa como
Siempre que consignen INFOR- con tinta en el original condicin que s deben
5. COMPROBANTES DE PAGO MACIN MNIMA requerida la informacin no nece- consignar la informacin
QUE NO CUMPLEN LOS RE- por artculo 1 Ley N 29215 sariamente impresa. mnima y que hemos de-
QUISITOS LEGALES Y RE- tallado en el sub-numeral
GLAMENTARIOS Y COM- 2.1. del presente artculo.
PROBANTES DE PAGO NO
FIDEDIGNOS
Adems deben cumplir las condiciones siguien- 5.2 Medios de pago que deben
El cuarto prrafo del artculo 19 del tes: ser utilizados
a) Se realice el pago total de la operacin, inclu-
TUO LIGV, regula el supuesto de los yendo el pago del impuesto y de la percep- Los incisos 2.3.1 y 2.3.2 del sub-nu-
comprobantes de pago y documentos cin, de ser el caso. meral 2.3 numeral 2 artculo 6 del
vinculados que incumplan con los re- b) Se empleen los medios de pago que seale Reglamento TUO LIGV, prescriben los
quisitos legales y reglamentarios. As el reglamento a efectos de cancelar la opera- medios de pago que deben ser utiliza-
indica que: () no se perder el de- cin.
dos a efectos que proceda la convali-
recho al crdito fiscal (), cuando c) Se observen los requisitos respecto a los dacin del IGV como crdito fiscal as
el pago del total de la operacin, medios de pago, previstos en el Reglamento
como sus correspondientes requisitos
TUO LIGV
incluyendo el pago del Impuesto y que deben cumplir.
de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que se- Transferencia de fondos
En virtud a ello, desarrollamos las
ale el Reglamento; y, condiciones y requisitos contempla-
MEDIOS Cheques con la clusula no ne-
ii. Siempre que se cumpla con los dos en el Reglamento TUO LIGV que DE gociables, intransferibles, no
requisitos que seale el referido los contribuyentes debern cumplir PAGO a la orden u otro equivalente
Reglamento. a efectos de convalidar el IGV como
crdito fiscal y de esta manera no se Orden de pago
Lo antes mencionado, no exime del vean perjudicados con su prdida.
cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el
derecho al crdito fiscal.
CONDICIONES O REQUISITOS
Concordantemente el artculo 3 de la
TRANSFERENCIA DE FONDOS CHEQUES ORDEN DE PAGO
Ley N29215 prescribe similar regu-
lacin, considerando como supuestos a) Debe efectuarse de la cuenta co- a) Que sea emitido a nombre del a) Debe efectuarse contra la cuenta
los siguientes: rriente del adquirente a la cuen- emisor del comprobante de pago corriente del adquirente y a fa-
ta del emisor del comprobante o del tenedor de la factura nego- vor del emisor del comprobante
Comprobantes de pago y docu- de pago o a la del tenedor de la ciable, en caso que el emisor haya de pago o del tenedor de la fac-
mentos vinculados no fidedignos, factura negociable, en caso que el utilizado dicho ttulo valor. tura negociable, en caso que el
emisor haya utilizado dicho ttulo emisor haya utilizado dicho ttulo
pero que consignen la informacin valor. valor.
mnima requerida en el artculo 1
b) Que el total del monto consigna- b) Que el total del monto consigna- b) Que el total del monto consigna-
Ley N29215. do en el comprobante de pago do en el comprobante de pago do en el comprobante de pago
Comprobantes de pago y docu- haya sido cancelado con una haya sido cancelado con un solo haya sido cancelado con una sola
sola transferencia, incluyendo el cheque, incluyendo el Impuesto orden de pago, incluyendo el Im-
mentos vinculados que incum- Impuesto y el monto percibido, y el monto percibido, de corres- puesto y el monto percibido, de
plan con los requisitos legales de corresponder. ponder. corresponder.
Seccin Tributaria
CONDICIONES O REQUISITOS
contable verifica que el comprobante
de pago emitido por dicha operacin
TRANSFERENCIA DE FONDOS CHEQUES ORDEN DE PAGO incumple algunos requisitos estableci-
dos en el Reglamento de Comproban-
c) El adquirente debe exhibir la c) Que se verifique que fue el emi- c) El adquirente debe exhibir la co-
nota de cargo o documento an- sor del comprobante de pago pia de la autorizacin y nota de tes de Pago.
logo emitido por el banco y el quien ha recibido el dinero. Para cargo o documento anlogo emi- La empresa realizar la cancelacin a
estado de cuenta donde conste la tal efecto, el adquirente debe- tido por el banco, donde conste la
operacin. r exhibir a la SUNAT copia del operacin. travs de una Transferencia de Fondos
cheque emitida por el Banco y el de su cuenta a la cuenta del emisor.
estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque. Principales consideraciones:
d) La transferencia debe efectuarse d) Que el cheque sea girado dentro d) El pago debe efectuarse dentro A efectos de no perder el IGV como crdito fiscal
dentro de los cuatro meses de de los cuatro meses de emitido el de los cuatro meses de emitido el debe observar las reglas para la convalidacin del
emitido el comprobante. comprobante de pago. comprobante. IGV.
Debido al importe de la operacin corresponde
e) La cuenta corriente del adquiren- e) Que el cheque corresponda a e) La cuenta corriente del adquiren- que al momento de la cancelacin se cumplan las
te debe encontrarse registrada en una cuenta corriente a nombre te debe encontrarse registrada en normas de bancarizacin, a efectos de no perder
su contabilidad. del adquirente, la misma que de- su contabilidad. el crdito fiscal del IGV y el costo o gasto para el
ber estar registrada en su conta- Impuesto a la Renta.
bilidad.
Para la convalidacin del IGV como
crdito fiscal la empresa deber:
5.3 Medios de pago utilizados DIFERENCIAS RELEVANTES A OBSERVAR RESPECTO
para la convalidacin del DEL USO DE MEDIOS DE PAGO Cumplir los requisitos sustanciales y formales para
crdito fiscal del IGV vs. me- la aplicacin del IGV como crdito fiscal.
CONVALIDACIN Verificar que el comprobante de pago contenga la
dios de pago regulados en DEL IGV COMO
NORMAS DE
BANCARIZACIN informacin mnima requerida.
las normas de bancarizacin CRDITO FISCAL
Cancelar la operacin por el importe total (inclui-
Slo se permite el Se permite el uso de siete do el IGV), en una sola transferencia.
En funcin a lo antes desarrollado, uso de tres (3) tipos (7) tipos de medios de pago.
procede tener en consideracin, que medios de pago. Dichos medios de pago son:
Utilizar un medio de pago admitido por las normas
del IGV, cumpliendo con los requisitos exigidos.
el TUO LIGV y su reglamento regu- a) Transferencias de a) Depsitos en cuentas.
lan en forma especfica los medios de fondos b) Giros. La Transferencia de Fondos constitu-
pago que se deben utilizar as como b) Cheques con la c) Transferencias de fondos.
clusula no ne- ye un medio de pago admitido por las
las condiciones que stos deben cum- gociables, in-
d) rdenes de pago.
normas de bancarizacin.
plir a efectos que proceda la conva- transferibles, no e) Tarjetas de dbito expe-
didas en el pas. Por tanto, en la medida que se obser-
lidacin del IGV como crdito fiscal. a la orden u otro
equivalente f) Tarjetas de crdito expe-
ve el procedimiento antes desarrolla-
Se aprecian que se presentan diferen- c) rdenes de pago didas en el pas.
do, la empresa podr convalidar el
cias con las disposiciones previstas en g) Cheques con la clusula
IGV como crdito fiscal y a la vez est
de no negociables, in-
las normas de bancarizacin6 que re- transferibles, no a la or- cumpliendo con la bancarizacin al
quieren tambin el uso de medios de den u otra equivalente,
momento de ejecutar el pago.
pago y que principalmente correspon- emitidos al amparo del
artculo 190 de la Ley de
den a las siguientes:7 Ttulos Valores. 5.5 Inaplicacin de las reglas de
convalidacin para efectos
DIFERENCIAS RELEVANTES A OBSERVAR RESPECTO En funcin a dichas diferencias, los del Impuesto a la Renta
DEL USO DE MEDIOS DE PAGO
adquirentes o usuarios deben realizar
CONVALIDACIN la debida revisin de los comproban- Finalmente, procede citar el crite-
NORMAS DE rio vertido por SUNAT respecto a la
DEL IGV COMO
BANCARIZACIN tes de pago que les han otorgado y
CRDITO FISCAL en el supuesto, que califiquen como inaplicacin de las reglas de conva-
Procede su uso slo no fidedignos o que incumplan los lidacin para efectos del Impuesto a
cuando se emitan
Procede su uso en las obliga- requisitos legales o reglamentarios, la Renta:
comprobantes de proceder a verificar que consignen la
ciones cuyo pago se cumpla
pago no fidedignos INFORME N146-2009/2B0000
o que incumplan los
mediante el empleo de su- informacin mnima requerida y can-
mas de dinero.
requisitos legales y celarlos utilizando los medios de pago Lo establecido en el texto vigente del artculo 19
reglamentarios establecidos en la legislacin del IGV del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N 29125
Resulta obligatorio su em- y que deben observar las condiciones solo resulta de aplicacin para validar el crdi-
pleo en las operaciones cuyo antes detalladas. to fiscal sustentado en comprobantes de pago
No existe un monto
mnimo establecido
importe de la obligacin que no cumplen con los requisitos legales y re-
sea a partir de S/. 3,500 o Lo expuesto en el prrafo anterior, im- glamentarios, mas no para validar costo o gasto
US$ 1,0007. plica de suyo, que si el importe de la para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
Se requiere la cancela- operacin a cancelar sea a partir de supuesto, toda vez que no existe norma alguna
cin del importe total, La cancelacin se puede rea- S/. 3,500 o US$ 1,000 se priorice las que haga extensivas las disposiciones analiza-
incluido el impuesto lizar en forma total o parcial, normas previstas en el TUO LIGV y su das a este ltimo tributo.
y la percepcin, de utilizando los medios de
corresponder, a travs pago. reglamento; puesto que de esta ma-
de un solo pago. nera se lograr convalidar el crdito Autor: Ortega Salavarra, Rosa
fiscal del IGV y a la vez cumplir con un Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra
medio de pago vlido segn las nor- en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
6 Ley para la Lucha contra la evasin y para la mas de bancarizacin. de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
formalizacin de la economa y cuyo TUO fue Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y
aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF.
Finanzas; Consultora independiente en Doctrina
7 Sin perjuicio de ello, tngase en cuenta que el artculo 3 5.4 Ejemplo Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
del TUO de la Ley para la Lucha contra la evasin y para
la formalizacin de la economa, regula que: Tambin Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o Una empresa adquiere bienes por Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
el importe total de S/. 6,000. El rea de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
En qu casos se aplican los intereses presuntos
en los mutuos dinerarios?
A propsito de los prstamos efectuados entre partes no vinculadas
- Primera Parte -
1. ASPECTOS PRELIMINARES rantas, vencimientos, moneda, entre la obligacin de devolver lo recibi-

otros. do, la remuneracin que debe pagar
En el presente informe abordaremos quien hace uso o aprovechamiento
el tratamiento de los intereses presun- EL PRSTAMO O MUTUO DINERARIO de dicho crdito (contraprestacin) a
tos que se originan en los prestamos quien lo otorg.
efectuados entre partes indepen-
dientes (no vinculadas) de acuerdo a ENTREGA DEL 4. LA BANCARIZACIN
DINERO
lo establecido en el artculo 26 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Al tratar el tema de prstamos, no
Impuesto a la Renta y en concordan- podemos dejar de lado el tema de la
EL MUTUANTE EL MUTUARIO
cia con lo dispuesto en el artculo 15 bancarizacin, por lo cual nos remiti-
de su reglamento, para lo cual en remos al artculo 3 del D.S. N 150-
principio analizaremos los conceptos Se compromete a devolver
2007-EF (TUO de la Ley para la lu-
relevantes de esta figura jurdica y el dinero ms los intereses cha contra la Evasin y Formalizacin
despus revisaremos cada uno de los correspondientes dentro de la Economa) que dispone que se
requisitos que deben cumplirse para
del plazo establecido utilizarn los Medios de Pago cuando
aplicar la presuncin. Asimismo cita- se entregue o devuelva montos de di-
remos diversas resoluciones del Tribu- nero por concepto de mutuos de di-
nal Fiscal que ayudarn a un mejor 3. LOS INTERESES nero, sea cual fuera el monto materia
entendimiento del tema. del contrato.
Desde una perspectiva econmica, los
Del prrafo anterior, se desprende
2. EL CONTRATO DE MUTUO intereses son definidos como el rendi-
que en el caso de prstamos, tanto
miento de un capital o como el pago
la entrega como la devolucin deben
De acuerdo al artculo 1648 del C- que se hace como contraprestacin
efectuarse utilizando medios de pago
digo Civil por el mutuo, el mutuante por el uso de un capital (o dinero).
a fin de evitar la prdida del gasto por
se obliga a entregar al mutuatario A nivel de la doctrina el inters es en- intereses. A mayor detalle, el artculo
una determinada cantidad de dinero tendido como el precio o recompensa 8 del citado Decreto seala que tra-
o de bienes consumibles, a cambio a pagar por la disposicin de capi- tndose de mutuos de dinero realiza-
de que se le devuelvan otros de la tales ajenos durante un determinado dos sin utilizar los medios de pago, la
misma especie, calidad o cantidad. periodo de tiempo. Evidentemente, entrega de dinero por el mutuante o
La existencia y contenido del mutuo este precio va a depender, en primer la devolucin del mismo por el mu-
pueden probarse por cualesquiera de lugar, de la cuanta del capital dis- tuatario no permitir que este ltimo
los medios que permite la ley, pero si puesto y de la amplitud del intervalo sustente incremento patrimonial ni
se hubiera celebrado por escrito, el de tiempo durante el cual se va a dis- una mayor disponibilidad de ingre-
merito del instrumento respectivo pre- poner de este capital. Ahora bien, el sos para el pago de obligaciones o
valecer sobre todos los otros medios nivel de ese precio en trminos rela- la realizacin de consumos, debiendo
probatorios. tivos, es decir, el precio o recompen- el mutuante, por su parte, justificar el
Asimismo, el artculo 1663 del cita- sa que se va a pagar por unidad de origen del dinero otorgado en mutuo.
do Cdigo seala que el mutuatario capital y por unidad de tiempo viene
debe abonar intereses al mutuante, determinado por la oferta y demanda 5. LA PRESUNCIN DE INTERE-
salvo pacto distinto. de dinero en la economa1. SES PARA EFECTOS DEL IM-
Ahora bien, se observa que el Cdigo Asimismo, Villanueva Gonzlez2 con- PUESTO A LA RENTA
Civil no exige la existencia de un considera que los intereses son un resul-
trato por escrito para la validez de un tado generado por el uso de un capi- 5.1 Las Presunciones
contrato de mutuo, no obstante, debe- tal que suele provenir de un crdito.
Aade que es importante tener claro Respecto a las presunciones, cabe ci-
mos tener presente que en el mbito
que un elemento importante en el ne- tar a Ernesto Eseverri3, quien seala
tributario es importante demostrar de
gocio jurdico utilizado por las partes que las presunciones no son otra cosa
forma fehaciente las operaciones, por
para efectuar la transferencia de los que el proceso lgico conforme al
lo que se sugiere que las operaciones
recursos que dan lugar a la existencia cual, acreditada la existencia de un
de prstamos, se encuentren sustenta-
del crdito (prestacin) es, adems de hecho -el llamado hecho base-, se
dos a travs de un contrato con firmas
concluye en la confirmacin de otro
legalizadas (aun cuando no sea una
que normalmente lo acompaa -el
obligacin legal), en el cual se esta- 1 Tomado de la pgina web: http://www.antonibosch.
com/system/downloads/278/original/EC-NAVE_
blezcan las obligaciones del mutuante Capitulo1.pdf?1297773984
3 ESEVERRI, Ernesto: Presunciones Legales y Derecho
Tributario. Marcial Pons Editores pp. 7. Citado por
y mutuatario, as como los aspectos 2 VILLANUEVA GONZLEZ, Martn: La presuncin Lourdes Chau Quispe y Oswaldo Lozano Byrne en el
relacionados al plazo, intereses, ga- de intereses sobre prstamos otorgados por no
domiciliados. Tomado de la pgina web: http://www.
artculo: La Determinacin sobre Base Presunta: Un
Punto de Vista Jurisprudencial, en Revista Themis N
ipdt.org/editor/docs/18_XJorIPDT_MVG.pdf 41 pp. 31
Seccin Tributaria
hecho presumido- sobre el que se no la califica expresamente como una cualquiera que sea su denominacin,
proyectan determinados efectos jur- presuncin absoluta o juris et de jure, naturaleza o forma o razn, devenga
dicos. lo que est haciendo es establecer un inters no inferior a la tasa acti-
Por su parte Julin Benavente4 sea- una presuncin relativa o juris tantum. va de mercado promedio mensual en
la que en un sentido estricto, la pre- moneda nacional (TAMN) que publi-
suncin es la institucin jurdica por 5.2 La presuncin de intereses que la Superintendencia de Banca y
medio de la cual se otorgan efectos en la Ley del Impuesto a la Seguros.
probatorios a un hecho ignoto del Renta (LIR) Tratndose de prstamos en moneda
cual no se conserva ningn medio de El artculo 26 del TUO de la Ley del extranjera se presume que devengan
prueba que acredite su realizacin Impuesto a la Renta dispone que para un inters no menor a la tasa prome-
(hecho deducido) fundamentndose los efectos del impuesto se presume, dio de depsitos a seis (6) meses del
en la existencia de un enlace preciso salvo prueba en contrario constitui- mercado intercambiario de Londres
y directo segn las reglas del criterio da por los libros de contabilidad del del ltimo semestre calendario del
humano, respecto a un hecho sobre deudor, que todo prstamo en dinero, ao anterior.
el que s existen, por el contrario, me-
dios de prueba que acreditan su reali-
TASAS APLICABLES A LA PRESUNCIN DE INTERESES
zacin (hecho base).
De lo dicho anteriormente podemos
PRSTAMOS DE DINERO EN QUE DEVENGA UN INTERS
afirmar que una presuncin es un MONEDA NACIONAL SE PRESUME NO INFERIOR A LA TAMN. PRUEBA EN
razonamiento, en el cual se parte de CONTRARIO:
un hecho conocido, que proporciona LOS LIBROS DE
QUE DEVENGA UN INTERS CONTABILIDAD DEL
certeza sobre el hecho desconocido NO MENOR A LA TASA DEUDOR
por la relacin lgica existente entre PROMEDIO DE DEPSITOS
uno y otro. PRSTAMOS DE DINERO EN
A 6 MESES DEL MERCADO
SE PRESUME INTERCAMBIARIO DE
Ahora bien, pueden existir dos tipos MONEDA EXTRANJERA
LONDRES (TASA LIBOR)
de presunciones legales: relativas o DEL LTIMO SEMESTRE
CALENDARIO DEL AO
absolutas, y para entender a ello es ANTERIOR.
importante citar al Dr. Hernndez Be-
renguel5 quien sostiene que las pre-
sunciones legales, sean relativas o Cabe mencionar que la nica prue- no le resultara oponible, toda vez que
absolutas, tienen como comn deno- ba en contrario para desvirtuar la a l le corresponda acreditar la prue-
minador no solamente la circunstan- presuncin de intereses est constitui- ba en contrario establecida por dicha
cia de estar establecidas por ley sino do por los libros de contabilidad del norma.
tambin el hecho de constituir verda- deudor, lo cual es una prueba que Asimismo, el artculo 26 de la LIR se-
deras dispensas de prueba. Como en un procedimiento de fiscalizacin ala lo siguiente:
quiera que en toda presuncin legal debe ser ofrecida por el acreedor del
se toma como punto de partida un prstamo6. Es decir que el acreedor - Que regir la mencionada pre-
hecho conocido, y por lo tanto debi- debe exhibir las copias de los libros suncin aun cuando no se hubiera
damente probado, para extraer como de contabilidad del deudor a efectos fijado el tipo de inters, se hubie-
consecuencia, por imperio de la ley, de demostrar que no se han pactado ra estipulado que el prstamo no
un hecho desconocido, la persona en intereses (RTF N 07223-2-2004 y devengar intereses, o se hubiera
cuyo favor se ha establecido la pre- RTF N 07724-2-2005). No obstan- convenido en el pago de un inters
suncin queda dispensada de probar te, cabe precisar que para tal efecto menor.
el hecho desconocido. ser suficiente la presentacin de las - Cuando se efecte cualquier pago
copias de los libros del deudor (RTF a cuenta de capital e intereses, de-
Aade el citado tratadista que la di-
N 827-3-2001 y RTF N 12603-8- ber determinarse la cantidad co-
ferencia sustancial entre las presun-
2011). rrespondiente a estos ltimos en el
ciones legales relativas y las presun-
ciones legales absolutas, estriba en Al respecto, tambin resulta congruen- comprobante que expida el acree-
que en las primeras cabe demostrar te citar la RTF N 03352-10-2015 de dor.
la inexistencia del hecho desconocido fecha: 01.04.2015 en la cual el Tribu- - En todo caso, se considerar inte-
y quien asume la carga de la prueba nal Fiscal al aplicar el artculo 26 de rs, la diferencia entre la cantidad
es la persona afectada por la presun- la Ley del Impuesto a la Renta sostiene que recibe el deudor y la mayor
cin, en tanto que en las segundas que no resulta atendible el argumento suma que devuelva, en tanto no se
no cabe la prueba en contrario de de la recurrente en el sentido que la acredite lo contrario.
modo tal que, una vez establecidas verificacin de los libros de contabili-
por ley, operan de pleno derecho. De dad de deudor tributario sealada en Un aspecto importante de esta pre-
otro lado, las presunciones legales el artculo 26 de la Ley del Impuesto suncin es que esta se aplica solo a
absolutas deben estar expresamente a la Renta constituira una competen- los casos de prstamos de dinero, y
sealadas como tales por la ley que cia exclusiva de la Administracin que sobre dicho concepto el inciso a) del
las contiene. En consecuencia, cual- no puede ser trasladada a los contri- artculo 15 del Reglamento de la LIR
quier disposicin legal que contiene buyentes, y que la condicin de no seala que Solo se considerar prs-
una presuncin, en la medida en que habido de Corporacin Komax S.A. tamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero
6 En la RTF N 6598-2-2012 (27.04.2012) se seala
4 BENAVENTE CUESTA, Julin: Presunciones que la presuncin de intereses no se aplica por la o que implique pago en dinero por
Tributarias. Claves para su Correcta Aplicacin.
Editorial Lex Nova, 2013. pg. 65.
condicin de personas naturales de los beneficiarios, cuenta de terceros, siempre que exista
sino por el hecho que la nica prueba en contrario
5 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis: Las presunciones admitida por la LIR est constituida por los libros obligacin de devolver.
legales en el sistema tributario peruano. Tomado de de contabilidad del deudor, supuesto que no es de
la pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_ aplicacin para las personas naturales que no lleven
Rev09_LHB.pdf contabilidad.

Seccin Tributaria
Esto es fundamental, puesto que en que se refiere el artculo 32-A de en los que no se pactan intereses,
principio se debe determinar que exis- la LIR. deben aplicarse las normas de pre-
te un prstamo de dinero para des- En ese mismo sentido se pronuncia el cios de transferencia reguladas por el
pus aplicar la presuncin en funcin informe N 119-2008-SUNAT/2B0000 artculo 32-A del TUO de la Ley del
a la TAMN o a la tasa LIBOR. (26.06.2008) en el cual se seala que Impuesto a la Renta a fin de deter-
tratndose de prstamos de dinero minar el valor de mercado de dichas
5.3 Prstamos de dinero exclui- entre partes vinculadas domiciliadas, transacciones.
dos de la presuncin de inte-
reses
Las presunciones contenidas en el ar- INTERS PRESUNTO O VALOR DE MERCADO
tculo 26 de la LIR no operarn en los
siguientes supuestos: PRSTAMOS ENTRE PARTES
SE APLICA
EL ARTCULO 26 DE LA LIR Y SE PUEDE GENERAR
NO VINCULADAS UN INTERS PRESUNTO.
- En los casos de prstamos a per-
sonal de la empresa por concepto
EL ARTCULO 32-A DE LA LIR Y PARA DETERMI-
de adelanto de sueldo que no exce- PRSTAMOS ENTRE PARTES
SE APLICA NAR EL VALOR DE MERCADO SE APLICAN LAS
dan de una (1) Unidad Impositiva VINCULADAS
REGLAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Tributaria o de treinta (30) Unida-
des Impositivas Tributarias, cuando
se trate de prstamos destinados a Por su parte, el artculo 15 del RLIR artculo 26 de la LIR y se considerar
la adquisicin o construccin de vi- tambin establece las siguientes ex- percibido dicho inters a medida que
viendas de tipo econmico. cepciones a la aplicacin de la preopera la percepcin de las cuotas pa-
Sobre este punto se precisa que la suncin de intereses: gadas para cancelar el saldo.
presuncin de intereses operar - La presuncin de intereses no ser 6. LA CARGA DE LA PRUEBA
por el monto total del prstamo de aplicacin en el caso de prsta-
cuando este exceda de una (1) mos que de acuerdo a disposicio- Antes de definir el concepto de carga
Unidad Impositiva Tributaria o de nes legales se deban otorgar con de la prueba es importante hacer la
treinta (30) Unidades Impositivas tasas de inters inferiores a las se- distincin entre este concepto y el de
Tributarias, segn sea el caso. aladas en el artculo de la referen- obligacin. En ese sentido, la carga
- En los casos de prstamos cele- cia. de la prueba implica un mandato en
brados entre los trabajadores y sus - No se consideran prstamos a las inters propio y su falta acarrea un
respectivos empleadores en virtud operaciones tales como pagos por riesgo, mientras que la obligacin
de convenios colectivos debida- cuenta de terceros efectuados por es un mandato en provecho ajeno
mente aprobados por la Autoridad mandato de la ley, entregas de y su incumplimiento conlleva a una
Administrativa de Trabajo. sumas en calidad de depsito de sancin. Teniendo en cuenta lo antes
cualquier tipo, adelantos o pagos indicado, podemos afirmar que la
- En los casos de prstamos del ex- carga de la prueba es una regla de
terior otorgados por personas no anticipados y provisiones de fondos
para su aplicacin efectiva a un fin. conducta que deben seguir las partes
domiciliadas a los sujetos previstos en un proceso o procedimiento para
en el artculo 18 o en el inciso b) - Tampoco se considerar prstamo probar los hechos que constituyen su
del artculo 19 de la LIR7. a los retiros en dinero que a cuenta pretensin.
- La norma tambin seala que las de utilidades y hasta el monto de
las que corresponda al cierre del En este contexto, como hemos indi-
disposiciones sealadas no sern cado la presuncin contenida en el
de aplicacin cuando se trate de ejercicio, efecten los socios e in-
tegrantes de las sociedades y enti- artculo 26 del TUO de la Ley del Im-
las transacciones previstas en el puesto a la Renta admite prueba en
numeral 4 del artculo 32 de la dades consideradas o no personas
jurdicas por el artculo 14 de la contrario, y est constituida por los li-
LIR8, las que se sujetarn a las nor- bros de contabilidad del deudor, por
mas de precios de transferencia a Ley del Impuesto a la Renta.
lo que estamos ante la figura de una
5.4 Presuncin de intereses en presuncin legal relativa.
7 En el artculo 18 de la LIR estn comprendidos: los casos de enajenacin a Cabe mencionar que histricamente
- El Sector Pblico Nacional, con excepcin de
las empresas conformantes de la actividad
plazos de bienes o derechos esta presuncin se origina en la difi-
empresarial del Estado. cultad de la Administracin Tributaria
- Las fundaciones legalmente establecidas, La LIR tambin seala que en los ca- para probar la existencia de intereses
cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes
sos de enajenacin a plazos de bie- devengados en los casos de prstamo
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, nes o derechos cuyos beneficios no en dinero. Esta dificultad conllev a
asistencia social y hospitalaria, y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines estn sujetos al Impuesto a la Renta, que el legislador establezca la pre-
cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo
a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
se presumir que el saldo de precios suncin legal con el objeto de liberar
- Las entidades de auxilio mutuo. contiene un inters gravado, que se a la Administracin Tributaria de la
- Las comunidades campesinas. establecer segn lo dispuesto en el carga de la prueba de la existencia
- Las comunidades nativas.
Asimismo cabe mencionar que en el inciso b) del de intereses, por lo cual considerando
8 El numeral 4 del artculo 32 de la LIR dispone que
artculo 19 de la LIR estn comprendidos: las
fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de para las transacciones entre partes vinculadas o
la norma vigente, la SUNAT no tiene
lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda que se realicen desde, hacia o a travs de pases o ya que probar la generacin ni la ob-
territorios de baja o nula imposicin, los precios y
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, montos de las contraprestaciones que hubieran sido tencin de intereses pues ha quedado
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, acordados con o entre partes independientes en eximido de la carga de la prueba.
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que transacciones comparables, en condiciones iguales o
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo
32-A.
En ese sentido, al tratarse de una
no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados y que en sus estatutos est previsto que Por su parte el artculo 32-A de la LIR establece presuncin relativa, la carga de la
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados anteriormente.
las reglas para la aplicacin de los precios de
transferencia.
prueba se desplaza al contribuyente
Seccin Tributaria
afectado por la presuncin, es decir a bien se aprecia de las declaraciones juradas resultaba de aplicacin la presuncin de intere-
quien prest el dinero, quien tiene que del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 ses establecida por el artculo 26 de la Ley del
a 2005 de fojas 18, 21, 183 vuelta, 186 vuelta, Impuesto a la Renta.
probar con los libros de contabilidad 188 y del Libro de Inventarios y Balances de fo-
del deudor (quien recibi el dinero), la Que en cuanto a lo alegado por la recurrente
jas 291 a 293, la recurrente obtuvo resultados en el sentido que no le era aplicable la presun-
inexistencia de tales intereses, pues de acumulados positivos en los ejercicios materia de cin de intereses porque contabiliz los citados
no hacerlo se genera un inters presun- anlisis, no obstante, ello de por s, no resulta su- desembolsos como adelanto de utilidades y no
to que incrementa su renta imponible. ficiente para acreditar el alegato de la recurren- como prstamos, cabe sealar que ello carece
te referido a que los prstamos constituyeron de sustento, pues de su propia contabilidad se
Al respecto cabe traer a colacin la adelantos de utilidades. verifica lo contrario, debindose agregar ade-
RTF N 04336-2-2010 (23.04.2010) Que en tal sentido, al encontrarse determinado ms que segn el citado artculo 26 la nica
en la cual se seala que la presuncin que la recurrente efectu prstamos a los accionis- prueba en contrario admitida es la constatacin
de intereses contenida en el artculo tas los que se encontraban anotados en la Cuenta a travs de la contabilidad del deudor, supuesto
26 de la Ley del Impuesto a la Ren- 14 - Cuentas por Cobrar a Accionistas y Personal que no se presenta en el presente caso, debido
ta se aplica en el caso de detectarse y no habiendo demostrado la recurrente que se a que los indicados prstamos no se otorgaron a
prstamos (mutuo) en los que exista tratara de alguno de los supuestos de excepcin una persona por cuyas actividades esta llevara
contemplados en el artculo 15 del Reglamento contabilidad y en base a la cual se hubiera podi-
entrega de dinero con la obligacin de la Ley del Impuesto a la Renta, habindose limi- do presentar pruebas en contra.
de devolver, presuncin que solo ad- tado a afirmar que fueron entregados a cuenta de
mite como prueba en contrario, los utilidades sin sustentar dicho alegato, resulta de Prstamos otorgados que no califican como
libros de contabilidad del deudor. aplicacin la presuncin de intereses prevista por sumas entregadas a cuenta de utilidades
el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Asimismo se indica que conforme cuyo clculo se ajusta a ley, por lo que correspon-
RTF N 05402-4-2010 Fecha: 21.05.2010
con el criterio adoptado por este Tri- de confirmar la apelada en tal extremo. Segn el Libro Mayor de la recurrente que obra
bunal en las Resoluciones N 10569- a foja 580 y Libro Caja de foja 1008, se verifi-
4-2009, N 13688-2-2008 y N El anlisis de la documentacin contable ca que la recurrente registr durante el ejercicio
para determinar la existencia del prstamo 2002 en la Cuenta 142 Prstamos a Accionistas
02218-5-2003, si bien todo prstamo
la suma de S/. 63,158.98 y en la Cuenta 161
devenga un inters presunto salvo las RTF N 00926-1-2010 Fecha: 26.01.2010
Prstamos a Terceros la suma de S/. 100,000.00
excepciones previstas en las citadas Que en el punto 1 del escrito presentado el 29 por prstamos a terceros, respecto de las cuales
normas, la realizacin de la opera- de abril de 2004 en respuesta al citado reque- se efectuaron abonos con cargo a la cuenta 10
cin del prstamo definida como la rimiento (fojas 103 y 104), la recurrente seal Caja y Bancos con la glosa pago con tarjeta
entrega de dinero condicionada a que entreg a su titular gerente la referida suma (cuenta 142) y prstamo (cuenta 161).
su devolucin, debe ser demostrada, por concepto de adelantos a cuenta de utilida- Si bien la recurrente reconoce haber efectua-
tanto por la Administracin respecto a des, la que contabiliz en la Cuenta 14 Cuen- do prstamos a terceros por la suma de S/.
tas por Cobrar a Accionistas, Sub Cuenta 1451 a 100,000.00 y haber omitido consignar los in-
su existencia como por la recurrente cuenta de utilidades, por lo que no cabe atribuir-
respecto a la inexistencia de la obliga- tereses presuntos respectivos en su declaracin
le intereses presuntos. jurada anual, indic respecto de lo registrado
cin de devolver por encontrarse en Que de acuerdo con el punto 1 del Anexo 01 al en la Cuenta 142 - Prstamos a Accionistas que
uno de los supuestos regulados en el Resultado del Requerimiento N 00147402 (foja tales sumas correspondan a sumas entregadas
artculo 15 del Reglamento de la Ley 162), la Administracin seal que no solo tuvo a cuenta de utilidades acumuladas de ejercicios
del Impuesto a la Renta. en cuenta la verificacin de la referida Cuenta anteriores.
14 del Libro Diario y el nombre de la cuenta, Al respecto cabe sealar que la recurrente no ha
JURISPRUDENCIA sino la naturaleza del desembolso del dinero y si presentado documentacin alguna que sustente
hubo o no devolucin, y que observ en ese sen- dicha afirmacin, debiendo precisarse que de los
tido en el Libro de Inventarios y Balances al 31 documentos denominados Constancia de fojas
El anlisis de la cuenta 14 como indicio de diciembre de 2001 figuraba un saldo deudor
para acreditar el prstamo de dinero 612 y 613, en los que se seala que se entrega-
de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar Accionis- ron adelantos a cuenta de utilidades por el ejer-
tas el que corresponda a un prstamo efectuado cicio 2002, se aprecia que estos datan de enero
RTF N 08112-4-2009 Fecha: 18.08.2009 al titular gerente de la recurrente seor Valois de 2003 y solo se encuentran suscritos por el ge-
Que asimismo, en las declaraciones juradas del Sairitupac Escobar, y que este ltimo fue amorti- rente de la empresa, siendo que adems la recu-
Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 a zado durante los ejercicios 2002 y 2003, segn rrente no ha sealado si los importes entregados
2005, de fojas 18, 22, 183, 186 y 188, se verifi- el siguiente detalle: correspondan al porcentaje de participacin de
ca que la recurrente consign en rubro del Activo cada accionista en las supuestas utilidades acu-
MONTO
de su Balance General Ajustado, en la casilla PERIODO
(S/.)
GLOSA muladas y que no excedan su participacin, ni
402 correspondiente a las Cuentas por Cobrar ha exhibido los Acuerdos de Junta General que
Noviembre 2002 34 827,54 Devolucin prstamo
Accionistas la suma de S/. 163,405.00 en cada autorizan el pago adelantado en la distribucin
Marzo 2003 6 889,84 Devolucin prstamo
uno de tales ejercicios. Abril 2003 5 167,38 Devolucin prstamo de utilidades, as como tampoco ha exhibido los
Que de acuerdo al Plan Contable General Re- Julio 2003 3 444,92 Devolucin prstamo estados financieros preparados con tal fin , por
visado, la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar Ac- Octubre 2003 8 612,31 Devolucin prstamo lo que lo alegado por la recurrente respecto a
cionistas y Personal es una cuenta del activo que Diciembre 2003 10 334,77 Devolucin prstamo que tales prstamos fueron efectuados con cargo
agrupa las cuentas divisionarias que representan a utilidades carece de sustento.
los derechos exigibles a los accionistas o socios, Que de lo expuesto se aprecia que los desem- En consecuencia, al tratarse de prstamos efec-
directores y el personal provenientes de prsta- bolsos efectuados por la recurrente a su titular tuados por la recurrente a accionistas y terceros,
mos otorgados, as como las suscripciones de gerente por un total de S/69 277,00 constitu- aquellos devengaron intereses presuntos de con-
capital pendientes de cancelacin. yeron prstamos y no adelanto de utilidades formidad con lo establecido en el artculo 26 de
como ella afirma, teniendo en cuenta que en su la Ley del Impuesto a la Renta antes glosados, no
Que la recurrente reconoce que los importes
contabilidad figura que dicha suma fue ntegra- encontrndose acreditado que estuviese en algu-
anotados en la citada Cuenta 14 constituyen sal-
mente devuelta en los referidos meses, de lo que no de los supuestos de excepcin establecidos en
dos de retiros de dinero que fueron entregados
se evidencia que existi la obligacin de devol- la Ley y su reglamento, por lo que al encontrarse
a los accionistas que se arrastran desde el ao
ver, caracterstica del contrato de prstamo, y no el reparo arreglado a ley corresponde confirmar
1997, no obstante se limita a indicar que dichos
habiendo la recurrente demostrado que dichos la apelada en tal extremo.
retiros fueron efectuados a cuenta de utilida-
prstamos se encontraran dentro de alguno
des por lo que no devengan intereses, y que
de los supuestos de excepcin sealados en el Autor: Aguilar Espinoza, Henry
no le resulta posible presentar la documentacin
artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta
sustentatoria respectiva, al haber sufrido el robo
que la exceptuara de aplicar la presuncin de
Contador Pblico y Abogado; Post-Grado en
de la documentacin segn ha sustentado con la
intereses a que se refiere dicho artculo, ni en los NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
denuncia policial respectiva.
casos sealados en los incisos c) y d) del artculo Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Que sin perjuicio de ello, cabe sealar que si 15 del reglamento de la ley del citado impuesto, Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Anlisis de las reglas aplicables a los gastos preoperativos en la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento
1. ASPECTOS GENERALES lo establecido en la NIC 16 In- junto con el contrato, de los activos
muebles, maquinaria y equipo. Los o pasivos con los que guarde rela-
Recordemos que la constitucin de gastos de establecimiento pueden cin.
una empresa o la ampliacin de sus consistir en costes de inicio de ac- Derive de derechos contractuales
actividades generan desembolsos de tividades, tales como costes legales o de otros derechos legales, con
carcter legal, administrativo, tcni- y administrativos soportados en la independencia de que sean trans-
co u otros, que son necesarios para creacin de una entidad con per- feribles o separables de la entidad
el adecuado y ptimo funcionamien- sonalidad jurdica, desembolsos o de otros derechos u obligaciones.
to de la entidad. Estos desembolsos necesarios para abrir una nueva Ahora bien, el criterio de control,
constituyen los denominados gastos instalacin, una actividad o para establecido en el prrafo 13, se
preoperativos, los cuales son aquellos comenzar una explotacin (costes refiere a que la empresa controla-
que se incurren antes de la etapa de de preapertura), o bien costes de r un determinado activo siempre
comercializacin o de explotacin del lanzamiento de nuevos productos o que tenga el poder de obtener los
negocio. procesos (costes previos a la explo- beneficios econmicos futuros que
Ahora bien, teniendo en cuenta que tacin). procedan de los recursos que sub-
estos desembolsos han venido siendo - Compras de libros contables, lega- yacen en este, y adems pueda
reparados por el uso inadecuado de lizacin. restringir el acceso de terceras per-
los criterios necesarios para clasificar sonas a tales beneficios.
a los mismos como gastos, es que en 3. LOS GASTOS PREOPERATIVOS Esta capacidad de control general-
el presente informe analizaremos las PUEDEN SER CONSIDERADOS mente tiene su origen en derechos de
reglas que sobre este tema tiene la ACTIVOS INTANGIBLES tipo legal. La existencia de un derecho
Ley del Impuesto a la Renta (en ade- de tipo legal no es una condicin ne-
lante Ley) y su Reglamento, de igual Conforme lo establecido en el prrafo
8 de la NIC 381 un activo intangible cesaria, ya que la entidad podr eva-
forma, repasaremos brevemente su luar el nivel de control mediante otros
tratamiento en la normativa contable. es un activo identificable, de carcter
no monetario sin apariencia fsica. medios.
2. DESEMBOLSOS RECONOCI- Adicionalmente a esta definicin, el Algo que caracteriza a los activos in-
DOS COMO GASTOS PREOPE- prrafo 10, seala otros criterios para tangibles es el alto grado de incerti-
RATIVOS que se cumpla la definicin de activo dumbre con respecto a los futuros be-
intangible, como son: neficios de su empleo.
Los gastos operativos comprenden los
desembolsos necesarios e ineludibles Cabe sealar que el Prrafo 17, sea-
para emprender un nuevo negocio o CRITERIO PARA
la algunas directrices para identificar
para ampliar su giro en caso ya estu- CALIFICAR COMO los beneficios econmicos futuros de
viera en marcha. ACTIVO INTANGIBLE un activo intangible, como son:
Es decir, estos estn orientados a la - Los ingresos ordinarios proceden-
organizacin de la empresa con la fi- tes de la venta de productos o ser-
nalidad de realizar sus actividades de Identificabilidad Existencia de vicios en los cuales haya sido em-
Control sobre
mejor manera. (sea separable)
el recurso en
beneficios pleado un activo intangible.
y (derive de econmicos
A continuacin, les brindamos una se- derechos contrac-
cuestin
futuros - Los ahorros de costos y otros ren-
rie de desembolsos que son reconoci- tuales o de otros dimientos diferentes que se deriven
derechos legales) del uso del activo por parte de la
dos como gastos preoperativos:
entidad.
- Pago de honorarios de abogados,
contadores, entre otros. Los elementos que cumplan de ma- Conforme los criterios sealados ten-
nera conjunta con la definicin y los dremos que analizar si los gastos pre-
- Desembolsos realizados en la fase criterios antes sealados sern consi- operativos califican o no como activos
de investigacin, entendindose derados activos intangibles. intangibles.
estos como aquellos destinados
a obtener nuevos conocimientos En caso contrario el importe de su En el caso del criterio de identifica-
cientficos o tecnolgicos. adquisicin o generacin interna, bilidad, el mismo seala que para
por parte de la entidad, se reconoce- reconocer un activo intangible este
- Gastos de reubicacin o reorgani- r como un gasto del periodo en el debe ser separable de la entidad,
zacin de una parte o la totalidad que se haya incurrido. Con relacin al derivando de derechos contractuales
de una empresa. criterio de identificabilidad, el Prrafo u otros derechos legales. Los gastos
- Gastos de actividades formativas 12 seala que un activo satisface este preoperativos, en la generalidad de
criterio cuando: los casos, no satisfacen este criterio
- Gastos en publicidad y otras activi- ya que no son separables de la en-
dades promocionales. Sea separable, es decir, susceptible
de ser separado o escindido de la tidad, ni provienen de algn derecho
- Gastos de establecimiento (esto entidad y vendido, cedido, dado en contractual.
es, costos de puesta en marcha de operacin, arrendado o intercam- De otro lado el prrafo 69, seala
actividades), salvo que las partidas biado, ya sea individualmente o que en algunos casos se realizan des-
correspondientes formen parte del embolsos para suministrar a la enti-
costo de un activo fijo, siguiendo 1 NIC 38 - Versin 2015, aprobada por la Resolucin de dad beneficios econmicos futuros,
Consejo Normativo de Contabilidad N 059-2015- EF/30.
Seccin Tributaria
pero no se adquiere, ni se crea ningn tanto a los del periodo inicial como a Ahora bien, el concepto de gasto
activo, ni intangible ni de otro tipo los del periodo de expansin de ope- preoperativo no se encuentra vincu-
que pueda ser reconocido como tal. raciones de la empresa. lado a la vida til de un bien, como
Teniendo en cuenta lo antes mencio- Teniendo en cuenta lo antes expuesto sucede con la depreciacin de los ac-
nado, los gastos de establecimiento, o podemos sealar que nuestra legisla- tivos fijos.
preoperativos, no constituyen un acti- cin comprende a los gastos de or- En ese sentido, si el inicio de opera-
vo intangible. ganizacin, los gastos preoperativos ciones ocurri, por ejemplo, en abril
iniciales y a los gastos preoperativos del ejercicio 2016 y el contribuyente
4. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS de expansin, as como los intereses opt por la amortizacin en 10 aos,
PREOPERATIVOS EN LA LIR devengados en ambos periodos. en el ejercicio 2016 podr deducir
Tal como se mencion anteriormente Por lo que no slo estn comprendi- como gasto preoperativo va amorti-
la NIC 38 Intangibles seala que los dos los gastos de organizacin enten- zacin un dcimo (1/10) del total del
mismos no pueden reconocerse como didos stos como los gastos adminis- gasto preoperativo y no solamente el
un activo, ello porque no se realizan trativos y legales de constitucin de la proporcional a los dos meses transcu-
para suministrar a la empresa bene- entidad sino que adems se incluye rridos desde el inicio de operaciones,
ficios econmicos futuros, no se ad- cualquier gasto incurrido en el perio- a diferencia de lo que ocurre con la
quiere, ni se crea ningn activo, ni do preoperativo inicial (luego de la depreciacin.
intangible ni de otro tipo que pueda constitucin de la entidad pero antes Siendo as, que bajo el tratamiento
ser reconocido como tal. del inicio de operaciones) debe tratar- contable los gastos de puesta en mar-
En este sentido, la NIC 38 seala que se de un gasto efectivo, y no de un cha de la entidad (gastos de organiza-
los mismos se reconozcan como gasto costo. cin o gastos preoperativos iniciales),
del periodo en que se incurren. Aho- Tal sera el caso de las erogaciones as como los gastos de lanzamiento
ra bien, a diferencia del tratamiento por mano de obra para la construc- de nuevos productos (anlogos a los
contable, el inciso g) del artculo 37 cin de un activo fijo efectuadas du- gastos pre operativos de expansin)
de la Ley, establece que los gastos de rante el periodo preoperativo, las deben afectar los resultados en el
organizacin, los gastos preoperati- cuales deben afectar el costo del ac- ejercicio en que se incurren.
vos iniciales, los gastos preoperativos tivo fijo, ello conforme a lo previsto Ello, a diferencia del tratamiento tri-
originados por la expansin de las expresamente por el artculo 21 del butario sealado anteriormente.
actividades de la empresa y los inte- Reglamento, y, en consecuencia, no
reses devengados durante el periodo califican como gastos preoperativos:
pre operativo, a opcin del contribu- TRATAMIENTO
yente, podrn deducirse en el primer - Los intereses por financiamien- TRIBUTARIO DE LOS
ejercicio o amortizarse proporcional- tos incurridos durante el periodo GASTOS PREOPERATIVOS
mente en el perodo mximo de diez preoperativo inicial (antes del inicio
(10) aos. de las actividades).
CONTABLEMENTE TRIBUTARIAMENTE
- Los gastos devengados una vez
iniciadas las operaciones, pero
Deduccin total del asociados con la expansin de las Es gasto o costo, se-
Es gasto segn lo
gasto en el primer ejer- actividades de la empresa. establecido en la
gn lo establecido en
TRATAMIENTO cicio. el inciso g) del artcu-
TRIBUTARIO DE - Los intereses por financiamientos NIC 38.
lo 37 de la LIR.
LOS GASTOS incurridos durante el periodo pre
PRE-OPERATIVOS
Amortizacin propor- operativo de expansin para dicho
cional en un plazo mxi- propsito, que se devenguen du- En este caso la diferencia entre el tra-
mo de diez (10) aos. rante tal periodo. tamiento tributario con el contable
Los gastos mencionados podrn, a origina un diferencia temporal, ya que
opcin del contribuyente: contablemente se genera el gasto en
Respecto a ello, el inciso d) del artcu- el primer ejercicio, sin embargo, para
lo 21 del Reglamento de la Ley del a) Deducirse en el primer ejercicio fines tributarios los gastos preopera-
Impuesto a la Renta2, establece que la que debe entenderse como el pri- tivos iniciales, a opcin del contribu-
amortizacin a que se refiere el inciso mero en que se inicia la produccin yente, lo podra amortizar proporcio-
g) del artculo 37 de la Ley, se efec- o explotacin; o nalmente en el plazo mximo de diez
tuar a partir del ejercicio en el que b) Deducirse proporcionalmente has- (10) aos, a partir del ao siguiente
se inicie la produccin o explotacin. ta un perodo mximo de diez (10) que es donde se inicia la produccin
Una vez fijado el plazo de amortiza- aos. de los bienes.
cin slo podr ser variado previa au- Cabe sealar que en ambos casos la
torizacin de la SUNAT. 5. EXPANSIN DE ACTIVIDADES
deduccin se encuentra condicionada
Cabe sealar que el nuevo plazo se al inicio de la produccin o explota- El xito empresarial depende en gran
computar a partir del ejercicio gra- cin del negocio. medida de la eficiente adaptacin a
vable siguiente a aqul en que fuera Debemos precisar que si el contribu- las necesidades del mercado. En los
presentada la solicitud por el contri- yente opta por la amortizacin en el medios especializados de economa
buyente, sin exceder en total el plazo plazo de hasta diez (10) aos, la de- se lee, que () para crear y mante-
mximo de 10 aos. duccin de dicha amortizacin debe ner una ventaja competitiva en todo
Los intereses devengados durante el ser proporcional; es decir, en partes el mundo, las compaas necesitan
periodo preoperativo comprenden iguales desde el inicio de operaciones abordar, de una manera sistemtica,
hasta que se agote. la explotacin, renovacin y mejora
2 Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.09.1994.

Seccin Tributaria
de sus competencias fundamentales3. pues lo relevante es su potencialidad () tratndose de gastos preopera-
Richard Daft, al comentar sobre el rol para generar beneficios futuros en el tivos, lo determinante para efecto de
estratgico de la expansin de acti- entendido que la inversin puede no que proceda la aplicacin de lo dis-
vidades seala: Las organizaciones ser exitosa. puesto en el inciso g) del artculo 37.
actuales deben mantenerse abiertas a Ahora bien, toda vez que tratndose
las continuas innovaciones y no para 5.1 Ingresos no devengados en de empresas que realizan la contrata-
prosperar, sino simplemente para so- proyectos cuya construccin y ejecucin de obras de construc-
brevivir en un mundo de cambios diso- cin an no ha sido termi- cin civil no existe en las normas del
ciadores y de una competencia cada nada califican como gastos Impuesto a la Renta ni en el Cdigo
vez ms rgida4. preoperativos por expansin Civil una definicin de lo que debe
Ahora bien, tal como lo sealamos de actividades entenderse como fecha de inicio de
anteriormente el inciso g) del artculo Sobre el particular la Adminis- produccin (o construccin) de una
37 de la Ley, establece que los gas- tracin Tributaria en el Informe obra, a efectos de determinar la fe-
tos preoperativos no slo incluyen los N 173-2016-SUNAT/5D0000 sea- cha en que se inici dicha produccin,
gastos incurridos con motivo del inicio l que al respecto, el primer prrafo deber evaluarse cada caso concre-
de actividades sino tambin aquellos del inciso d) del artculo 21 del Re- to, atendiendo a la documentacin o
destinados a la expansin de las ac- glamento de la Ley establece que la actos que en forma conjunta puedan
tividades de la empresa. amortizacin a que se refiere el inciso demostrar cundo se inici la aludida
Ahora bien, la Norma IX del Ttulo g) del artculo 37 de la Ley, se efec- construccin.
Preliminar del Cdigo Tributario5 es- tuar a partir del ejercicio en que se De lo antes sealado se tiene que:
tablece que en lo no previsto en las inicie la produccin o explotacin.
a) Los gastos preoperativos compren-
normas tributarias, como es el caso, Indicando adems que en el Infor- den, entre otros, los desembolsos
podrn aplicarse normas distintas a me N 079-2016-SUNAT/5D0000: necesarios para abrir una nueva
las tributarias siempre que no se les () en una aproximacin al sen- instalacin o para comenzar una
opongan ni las desnaturalicen suple- tido y alcance del trmino gastos operacin o el lanzamiento de
toriamente se aplicarn los Principios preoperativos, la doctrina contable nuevos productos, procesos o pro-
del Derecho Tributario, o en su defec- seala que los gastos diferidos son yectos de la actividad que realiza
to, los Principios del Derecho Adminis- aquellos que representan gastos ya una empresa (por expansin de
trativo y los Principios Generales del producidos que se retrasan al futuro actividades); y que se difieren al fu-
Derecho. porque est previsto que beneficien a turo porque van a beneficiar a uno
Por lo que al no poder identificar en futuros ingresos o porque representan o varios periodos futuros mediante
normas distintas a las tributarias una una verdadera asignacin de costes la contribucin a los ingresos o la
definicin de expansin de activida- a operaciones futuras. Agrega que, reduccin de los costos.
des, recurriremos al Diccionario de de acuerdo al postulado contable de
equiparacin de ingresos y gastos, si b) Tratndose de gastos preoperati-
la Real Academia de la Lengua Espa- vos, lo determinante para efecto
ola6, segn el cual extenderse se en- un coste producido en un perodo va
a beneficiar a uno o varios perodos de que proceda la aplicacin de lo
tiende como hacer que algo, aumen- dispuesto en el inciso g) del artculo
tando su superficie, ocupe ms lugar futuros, mediante una contribucin
a los ingresos o una reduccin a los 37 de la LIR es que se inicie la pro-
o espacio que el que antes ocupaba duccin o explotacin de las activi-
o dar mayor amplitud y comprensin costes, ese coste debe diferirse hasta
el correspondiente perodo futuro. As dades de la empresa por las que se
que la que tena a un derecho, una incurre en tales gastos; siendo que
jurisdiccin, una autoridad, un cono- pues, si una empresa incurre en cos-
tes sustanciales de puesta en marcha no existe en la normativa del im-
cimiento, etc. puesto a la renta una definicin de
para hacer funcionar unas instalacio-
Mientras que expansin es la accin nes nuevas, mejores o ms eficientes, lo que debe entenderse como fe-
y efecto de extenderse o dilatarse. So- puede diferir stos costes y cargarlos cha de inicio de produccin o ex-
bre el particular, se emiti la RTF N a los perodos que previsiblemente se plotacin, por lo que, en general,
00971-1-2006 indicndose en ella van a beneficiar de ellos. () a efectos de determinar la fecha
que: (...) es preciso mencionar que en que se inici dicha produccin
la norma antes expuesta permite la () los gastos preoperativos son los o explotacin, deber evaluarse
deduccin de gastos de investigacin, gastos de establecimiento, de puesta cada caso concreto, atendiendo a
desarrollo o preoperativos vinculados en marcha de operaciones, de inicio la documentacin o actos que en
con la expansin de las actividades de actividades o los desembolsos ne- forma conjunta puedan demostrar
de las empresas, es decir, que tienen cesarios para abrir una nueva instala- cundo se inici ella.
por objeto lograr un nuevo producto o cin o para comenzar una operacin
o el lanzamiento de nuevos productos As pues, se puede afirmar que, en re-
servicio, los cuales resultan necesarios lacin con la aplicacin del inciso g)
para determinar si la inversin ser o procesos. ()
del artculo 37 de la LIR, e inciso d)
adecuada o favorable para sus intere- () toda vez que los gastos por la del artculo 21 del Reglamento de la
ses, pero no condiciona tal deduccin elaboracin de propuestas para un LIR, tratndose de una empresa inmo-
a la efectiva generacin de ingresos, concurso de licitacin pblica consti- biliaria cuyo giro de negocio consiste
tuyen un desembolso previo al otor- en la venta al pblico de bienes in-
3 LESSARD, Donald; LUCEA, Rafael y Luis VIVES:
Cmo potenciar las capacidades de su empresa a
gamiento de la buena pro, y que muebles futuros y que tiene en cartera
travs de la expansin global. En: Harvard Deusto resulta necesario para efectos de ms de un proyecto:
Business Review 220. Febrero de 2013. p. 20.
obtenerla, aquellos calificarn como
4 DAFT, Richard L: Teora y diseo organizacional. Dcima
edicin. Mxico: Cencage Learning. 2011. p. 414. gastos preoperativos por encontrarse a) Los gastos de venta y administrati-
5 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,
relacionados con un nuevo proyecto u vos vinculados con la ejecucin de
publicado el 22.06.2013.
operacin de la actividad que realiza uno de los proyectos cuya construc-
6 Real Academia Espaola, Diccionario de la lengua
Espaola/ Real Academia Espaola, 2013, http:// una empresa. () cin an no ha sido terminada (y
rae.es/.
Seccin Tributaria
por tanto, an no se ha devengado 7. PLAZO DE AMORTIZACIN periodo que la recurrente inicia esta nueva lnea
ingresos gravados con el impuesto de negocio.
(VARIOS PROYECTOS)
a la renta) califican como gastos Que de lo expuesto se tiene que los gastos fi-
preoperativos por expansin de ac- En estos casos surge la interrogante si nanciero generados en etapa pre-operativa por
tividades. la opcin prevista en el inciso g) del la adquisicin de la maquina sopladora fueron
artculo 37 de la Ley se debe apli- incurrido por la recurrente con la finalidad de
b) En general, a efectos de determinar expandir sus actividades econmicas y debieron
la fecha en que se inici la explota- car de manera uniforme a los gastos deducirse a partir del ejercicio en el que se inici
cin, deber evaluarse cada caso preoperativos de todos los proyectos la nueva actividad econmica en un solo ejerci-
concreto, atendiendo a la docu- en curso, o si se podra adoptar tra- cio o amortizarlos en un plazo de diez (10) aos
mentacin o actos que en forma tamientos distintos por cada proyecto; a opcin de la recurrente.
conjunta puedan demostrar cun- es decir, amortizar en plazos distintos
cada proyecto, e incluso deducir nte- RTF N 02786-5-2010 (17.03.2010)
do se inici ella.
gramente los gastos en algunos casos (...) Que los desembolsos realizados a efectos
6. GASTOS PREOPERATIVOS mientras otros se amortizan. de la elaboracin del estudio de factibilidad re-
(PROYECTOS TRUNCOS) Situaciones como la descrita se puede lacionado con el proyecto de implementacin de
gas Licuado de Petrleo y el Anteproyecto para
presentar en las empresas mineras, solicitar los permisos para un Gasocentro en la
En ocasiones, iniciada ya la etapa que desarrollan exploraciones en dis- Estacin de Servicios Los Sauces resultan ra-
preoperativa de un proyecto y ha- tintas concesiones en forma paralela. zonables calificarlos como gastos preoperativos
bindose realizado ya algunos gastos Cabe sealar que la norma en cues- por cuanto estos han sido incurridos a efectos de
relacionados con ste y que luego de tin no regula en forma expresa el expandir las actividades de la empresa, siendo
una evaluacin econmica se con- tratamiento de dichos supuestos. que los mismos se encuentran claramente vincu-
cluya que el proyecto no es viable, lados con su actividad gravada, aspecto que no
es cuando el proyecto en mencin se Por lo que, no existiendo prohibicin es cuestionado por la Administracin.
deja sin efecto. o limitacin alguna, se podra iden-
tificar adecuadamente y sustentar la RTF N 00591-4-2008 (16.01.2008)
Los desembolsos realizados hasta ese distincin entre los gastos preoperati-
momento califican como gastos pre- Los desembolsos realizados para efecto de la
vos asociados a uno u otro proyecto, elaboracin de las propuestas tcnicas para la
operativos, razn por la cual debern no existiendo mayor inconveniente en preclasificacin como postor y para la propuesta
ser acumulados para ser deducidos adoptar distintos tratamientos para como postor para licitacin materia de anli-
bajo alguna de las formas sealadas los gastos preoperativos generados sis calificaran como gastos pre operativos por
el inciso g) del artculo 37 de la Ley. por cada proyecto. cuanto estos han sido incurridos a efecto de pos-
tular a una licitacin y posteriormente, de obte-
Cabe sealar que a partir del mo- nerse la buena pro, ejecutar la obra, siendo que
mento en que el proyecto se declara 8. OBSERVACIN los mismos se encuentran claramente vinculados
trunco, los gastos dejan de tener la con su actividad gravada
calidad de preoperativos. Pueda darse el caso que en la etapa
preoperativa se incurran en algunos
Por lo que, los gastos acumulados INFORMES SUNAT
gastos establecidos en la Ley como
hasta dicho momento sern deduci- por ejemplo (representacin, recrea-
dos para efectos tributarios en el pe- INFORME N 022-2014-SUNAT/5D0000
tivos, intereses por prstamos, dietas (02.07.2014)
riodo en que se declara la inviabilidad del directorio), en cuyo caso podra-
del proyecto. mos hacernos la interrogante si estos Los titulares de los Contratos de Licencia para
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se sujetan o no a la regla de gastos explorar y explotar hidrocarburos que hayan
preoperativos del inciso g) del artculo generado ingresos durante la etapa de prueba
mediante la RTF N 0591- 4-2007 extendida por la comercializacin del petrleo
se pronunci de la siguiente manera: 37 de la Ley; o, al estar regulados
obtenido en dicha etapa, no pueden iniciar la
Al respecto, cabe indicar que tratn- en otros incisos del artculo 37, se amortizacin a que se refiere el inciso g) del ar-
dose de costos por estudios de obra deben sujetar a lo dispuesto en estas tculo 37 de la LIR de los gastos administrativos
incurridos en el ejercicio 1999, cuya normas por aplicacin de un principio generales no vinculados directamente con la ex-
ejecucin no se haba iniciado en tal de especialidad. ploracin petrolera, tales como el pago de alqui-
ler de oficinas, fotocopias, planilla de personal
ejercicio, los mismos califican como
de las gerencias administrativas y similares, ni
gastos pre operativos por lo que resul- JURISPRUDENCIA de los intereses pagados por financiamientos
ta arreglado a Ley que la recurrente obtenidos durante la etapa de exploracin, que
los considere como tal y los registrara RTF N 04964-8-2015 (20.05.2015) se hayan devengado durante la etapa de prueba
como un activo diferido, resultando extendida; sino hasta que se inicie la extraccin
Se confirma la apelada en el extremo del reparo comercial de Hidrocarburos.
asimismo razonable que la recurrente, a los gastos de viaje al exterior que correspon-
al conocer de la inviabilidad del pro- den a gastos pre operativos con la finalidad de INFORME N 062-2009-SUNAT/2B0000
yecto, los dedujera como gasto (...). expandir las actividades de la recurrente, toda (24.04.2009)
vez que corresponda que su deduccin se efec-
En este caso no podra alegarse que,
tuara a partir del inicio de la nueva actividad La opcin de deducir en el primer ejercicio, los
por no estar dichos gastos conectados econmica ya sea en un solo ejercicio o amorti- gastos de organizacin y preoperativos conteni-
con la generacin de ingresos gra- zndolos en un plazo de diez aos a opcin de la da en el inciso g) del artculo 37 del TUO de
vables, no son deducibles, ya que es recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto, la Ley del Impuesto a la Renta, debe entenderse
parte de la vida de las empresas eva- conforme consta de los actuados, en dicho ao referida a la deduccin de dichos gastos en el
luar nuevos emprendimientos que, de se segua evaluando la factibilidad de implemen- ejercicio gravable en que se inicie la produccino
resultar exitosos, generaran mayores tar la planta de mezcla en el Per. explotacin.
rentas gravables. RTF N 03942-5-2010 (16.04.2010)
Siendo as que, el hecho que dichos Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Que obra en autos copa de la Factura N 001-
proyectos no resulten exitosos no sig-
001-021930 por la produccin de soplado co- Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
nifica que los gastos no sean dedu- rrespondiente al periodo de diciembre de 2002, SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
cibles. con lo cual se acredita que es recin en dicho la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo obtener la certificacin para efectos de la recuperacin del
capital invertido tratndose de contribuyentes no domiciliados?
A propsito del Procedimiento N 48 del TUPA de la SUNAT
1. INTRODUCCIN 2. QU DEBEMOS ENTENDER de acreditacin ante la SUNAT que

POR RECUPERACIN DE CA- efecta el contribuyente no domicilia-
Como bien sabemos, el Impuesto a la PITAL INVERTIDO? do, permitiendo una forma ms sim-
Renta constituye una de las principales ple de determinar la recuperacin del
fuentes de ingresos al Estado; por ello Para cumplir con la obligacin tributa- capital invertido en este caso.
resulta importante conocer su mbito ria de aplicar las retenciones a los im- En ese sentido, la emisin del certifi-
de aplicacin. Cabe mencionar que portes pagados a los contribuyentes cado de recuperacin de capital in-
en nuestra normatividad se comple- no domiciliados, se considera renta vertido es la manera en que la SUNAT
menta el criterio de vinculacin en la neta el importe de deducir de la renta reconoce que el costo computable
fuente con el criterio de vinculacin bruta, entre otros, la recuperacin del realmente invertido por el contribu-
del domicilio, razn por la cual los capital invertido. yente no domiciliado, es el que se
contribuyentes domiciliados tributa- consign en el referido certificado y
Ahora bien, conforme lo establece el
rn por sus rentas de fuente mundial que sin el mismo la Administracin
artculo 57 del Reglamento de la LIR,
(peruana y extranjera), mientras que Tributaria no reconoce la deduccin
deber entenderse como recupera-
los no domiciliados por sus rentas de de costo alguno a la hora de la deter-
cin de capital invertido, a:
fuente peruana (artculo 6 de la Ley minacin del IR.
del Impuesto a la Renta). a) Tratndose de la enajenacin
Sobre el particular, el artculo 9 de de bienes o derechos 3. REQUISITOS PARA SOLICITAR
la norma en mencin establece que LA EMISIN DEL CERTIFICADO
independientemente que cualquie- El costo computable se determinar
ra sea la nacionalidad o domicilio conforme a lo dispuesto en los artcu- El contribuyente no domiciliado (o su
de las partes que intervengan en las los 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 representante) que desee realizar di-
operaciones y el lugar de celebracin del Reglamento de la LIR. cho trmite, deber cumplir con los
o cumplimiento de los contratos, se siguientes requisitos:
La certificacin referida en el prrafo
consideran rentas de fuente peruana anterior, cuando hubiere sido solicita-
aquellas incluidas en el citado artculo. Presentar un escrito solicitando la emisin de la
da antes de la enajenacin, se regir certificacin para efectos de la recuperacin del
Ahora bien, debemos mencionar que por las siguientes disposiciones: capital invertido, firmada por el contribuyente no
a los sujetos no domiciliados tambin domiciliado o en todo caso por su representante
Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco legal.
se les otorgan ciertas deducciones al
(45) das calendario desde su emisin y en tanto,
momento de la determinacin de su a la fecha de enajenacin, no vare el costo com- Presentar informacin y documentacin susten-
Impuesto a la Renta, siendo este el putable del bien o derecho. tatoria que permita identificar y acreditar el cos-
caso de la denominada Recupera- to computable de los bienes o derechos que se
En el caso a la fecha de la enajenacin vare el enajenen o se fueran a enajenar por los cuales se
cin del Capital Invertido, la misma costo computable a que se refiere el acpite an- solicita la certificacin, de acuerdo a lo previsto
que consiste en una deduccin permi- terior, se deber requerir la emisin de un nuevo en los artculos 20 y 21 de la LIR y el artculo 11
tida por la LIR para efectos de esta- certificado; excepto en los supuestos en quela del Reglamento de la LIR.
variacin se deba a diferencias de cambio de
blecer la renta neta de los sujetos no moneda extranjera, en cuyo caso proceder la ac-
domiciliados provenientes de la ena- tualizacin por parte del enajenante a dicha ficha.
jenacin de bienes o derechos, o de 4. EN DNDE SE INICIAR DI-
la explotacin de bienes que sufran El enajenante y el adquiriente deber comunicar CHO TRMITE?
a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o de-
desgaste, pues a travs de esta figura recho dentro de los treinta (30) das hbiles de El trmite se iniciar en:
se podr descontar de las rentas que producida esta.
se paguen al sujeto no domiciliado, el
capital invertido por ste. Cabe mencionar que no proceder la Para contribuyen- En la Mesa de Partes
Al respecto, el Texto nico de Procedi- deduccin del capital invertido con- tes de la Intenden- de la Intendencia de
mientos Administrativos de la SUNAT forme al inciso g) del artculo 76 de cia de Principales Principales Contribu-
Contribuyentes yentes Nacionales
(TUPA - SUNAT)1, regula en el Proce- la LIR, respecto de los pagos o abonos
dimiento N 48 la Emisin de la Cer- anteriores a la expedicin de la certifi-
tificacin para efectos de la recupera- cacin por la SUNAT. Para contribuyen- En la Mesa de Partes
tes de la Intenden- de la Intendencia
cin de capital invertido, tratndose b) Tratndose de la explotacin de cia Regional Lima Lima
de contribuyentes no domiciliados2. bienes que sufran desgaste
A continuacin, pasaremos a tratar
los aspectos ms relevantes para so- Se considera una suma equivalente al Tratndose de los
En la Mesa de Partes
veinte por ciento (20%) de los impor- de la Intendencias
licitar dicha certificacin. dems contribu-
Regionales u Ofici-
tes pagados o acreditados. yentes
nas Zonales
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 192-2015/SUNAT. Publicada el 17 de Julio de Al respecto, cabe sealar que, ahora
2015.
2 Procedimiento modificado mediante la Resolucin de
se establece un monto fijo en trminos
Superintendencia N 111-2016/SUNAT. Publicada el porcentuales, evitando as un trmite
30 de Abril de 2016.
Seccin Tributaria
5. EL TRMITE PARA SOLICITAR de Apelacin, el cual deber ser inter- silencio administrativo positivo en los trminos
puesto dentro del plazo de los quince expuestos por la recurrente, por lo tanto, seala
LA CERTIFICACIN TIENE AL- que la Administracin debe reconocer la Certi-
GN COSTO? (15) das hbiles de notificado el acto
ficacin de Recuperacin de Capital Invertido
o resolucin. respecto de los pagos que an no se han hecho
El trmite para solicitar la emisin Este recurso deber ser resuelto por efectivos a tal fecha, en los trminos expresados
de la certificacin para efectos de la el Tribunal Fiscal en el plazo de doce en la solicitud de 10 de abril de 2006 y el escrito
recuperacin de capital invertido no (12) meses. de fecha 24 de mayo de 2006.
tiene costo alguno, es decir es total-
RTF N 03035-3-2011 (25.02.2011)
mente gratuito.
JURISPRUDENCIA
Que cabe indicar que el inciso g) del artculo
6. EN QU CASOS NO SER 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
EXIGIBLE EL CONTAR CON EL RTF N 21835-1-2011 (27.12.2011) que la deduccin del capital invertido se efec-
CERTIFICADO DE RECUPERA- tuar con arreglo a las normas que a tal efec-
Que habiendo solicitado la emisin del Certi- to establecer el reglamento, por lo que carece
CIN DE CAPITAL INVERTIDO?
ficado de Recuperacin del Capital Invertido el de sustento el argumento de la recurrente en el
No ser exigible contar con el certi- 10 de abril de 2006, ha surtido efecto el plazo sentido que la ley se refiere al precio de costo,
establecido en el segundo prrafo del inciso a) no pudiendo desligarse el concepto de pagos a
ficado de recuperacin de capital in- del artculo 57 del Reglamento de la Ley del cuenta del precio de venta.
vertido en los siguientes casos: Impuesto a la Renta, por lo que ha operado el
En la enajenacin de instrumentos o valores mo-

biliarios que se realice a travs de mecanismos MODELO DE ESCRITO SUGERIDO
centralizados de negociacin en el Per.
En la enajenacin de bienes o derechos sobre los SOLICITA: EMISIN DE CERTIFICADO DE RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO
mismos que se efecte a travs de un fondo mu- SEORES.
tuo de inversin, fondo de pensiones, patrimonio SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -SUNAT
fideicometido de sociedad titulizadora o fideico- PRESENTE.-
miso bancario. CLEAN WORD (en adelante la SOLICITANTE) sociedad constituida y existente bajo las leyes de la Repblica
En el rescate o redencin anticipada de bonos de Turqua, con domicilio para estos efectos en Av. Petit Thouars 1247 - Distrito de Santa Beatriz, Provincia y
efectuados por el emisor de los mismos. Departamento de LIMA, debidamente representada por la Srta. Milagros Ortega Salvatierra identificada con
DNI N 41254675, segn poder que se adjunta, ante ustedes nos presentamos y decimos:
En las enajenaciones liquidadas en efectivo por
Que mediante Contrato de Compra Venta de Acciones, de fecha 12.07.2017, la SOLICITANTE se oblig a trans-
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
ferir un total de 1,000 acciones de COFARMA S.A.C, de un valor nominal de S/1.00 cada una a favor de la Srta.
de Valores. Claudia Navarro Ventura.
En el rescate o redencin de certificados de parti- Que, como contraprestacin por la transferencia de acciones, la Srta. Claudia Navarro Ventura se oblig a pagar
cipacin en fondos mutuos de inversin en valo- a favor de la SOLICITANTE la suma de S/ 40,000.00.
res, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines Que, en la clusula novena del contrato se estipul que, el pago de las Acciones tendra lugar en un plazo de 60
previsionales ya sean parciales o totales. das contados a partir de la fecha del Contrato, establecindose que, en ningn caso el pago se podra dar con
anterioridad a la fecha en que la SUNAT certifique el costo de adquisicin de las Acciones, o transcurra el plazo
de 30 das hbiles a partir del momento en que la SOLICITANTE presente la solicitud de certificacin del costo
7. AUTORIDAD COMPETENTE de adquisicin de las Acciones a la SUNAT y sta no se pronuncie al respecto, lo que ocurra primero, conforme
PARA RESOLVER LA SOLICITUD lo establecido en el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Estando ello, SOLICITAMOS que, conforme lo establece el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Las autoridades competentes son las a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, se sirvan disponer con la expedicin de la corres-
pondiente Certificacin sobre el Costo Computable de las Acciones transferidas por la SOLICITANTE a la Srta.
siguientes: Claudia Navarro Ventura.
Sustentamos la presente solicitud en los fundamentos de hecho y de derecho que a continuacin pasamos a
Gerente de fiscalizacin internacional y precios exponer:
de transferencia.
Mediante contrato de Compra-Venta de Acciones, de fecha 14.08.2015 BLUE SKY, sociedad constituida y exis-
Gerente de fiscalizacin de la Intendencia lima. tente al amparo de las Leyes de la Repblica de Turqua transfiri a favor de la SOLICITANTE 1000 acciones de
Intendente Regional. COFARMA S.A.C de un valor nominal de S/ 1.00 cada una.
Jefe de Oficina Zonal. Como contraprestacin, la SOLICITANTE pag a favor de BLUE SKY, la suma de S/ 1 000.00.
El referido pago se efectu al contado a la fecha de suscripcin del mencionado Contrato de Compra-venta,
conforme lo estipulado en la clusula sexta del mismo.
8. PLAZO PARA EMITIR EL CERTI- Ahora bien, con el objeto de determinar el monto de la inversin en que incurre la empresa no domiciliada,
FICADO el literal a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se entender por
recuperacin del capital invertido para efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la LIR,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, tratndose de la enajenacin de bienes o de derechos, el
Una vez cumplidos los requisitos esta- costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la LIR y el
blecidos, la SUNAT cuenta con un pla- artculo 11 de su reglamento.
zo de treinta (30) das hbiles para re- As, respecto de las acciones de propiedad de la SOLICITANTE que fueron adquiridas a ttulo oneroso, cabe
solver dicha solicitud. Ahora bien, en indicar que, segn el numeral 21.2, inciso a), del artculo 21 de la LIR, en el caso de la enajenacin de acciones
y participaciones adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin.
caso vencido dicho plazo y no haya En tal sentido, la SOLICITANTE ha considerado como costo computable de las acciones que fueron adquiridas a
pronunciamiento alguno, se entende- ttulo oneroso, el valor al que stas fueron adquiridas, esto es de S/ 1000.
r que opera el Silencio Administra- De esta forma, tenemos que, de conformidad con lo establecido por el inciso g) del artculo 76 de la LIR y el
tivo Positivo, es decir, el contribuyen- inciso a) del artculo 57 de su Reglamento, el costo computable de adquisicin de las 1000 acciones que son
de propiedad de la SOLICITANTE asciende a S/1000.
te considerar admitido su pedido,
En virtud de lo anterior, solicitamos que, conforme a lo establecido en el mencionado artculo 57 del Regla-
entendindose que la certificacin mento de la LIR, se sirva disponer la expedicin de la correspondiente certificacin sobre el costo de adquisi-
ha sido otorgada en los trminos cin de las acciones antes referidas.
expresados por el contribuyente no Asimismo, adjuntamos los documentos correspondientes.
domiciliado. Lima, 11 de Agosto de 2017.
______________________
9. RECHAZO DE LA SOLICITUD E Representante Legal
INTERPOSICIN DEL RECURSO DNI N 41254675
DE APELACIN
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
En caso de encontrarnos en dicho su-
puesto se podr presentar un Recurso Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada

Procedimiento del ingreso como recaudacin de la cuenta de detracciones
1. INTRODUCCIN deuda tributaria del proveedor, para los originara, como por ejemplo un
lo cual se ha previsto que dicha im- depsito errneo de un cliente, el
El pasado 31 de julio, se public en el putacin podr realizarse incluso res- depsito de detraccin de opera-
Diario Oficial El Peruano la Resolucin pecto de deudas cuyo vencimiento sea ciones de meses anteriores, dep-
de Superintendencia N 184-2017/ posterior al depsito correspondiente. sito en exceso, entre otros.
SUNAT mediante la cual se aprueba b) Tenga la condicin de domicilio fis-
el Procedimiento de Ingreso como Re- 4.
CAUSALES DEL INGRESO cal no habido de acuerdo con las
caudacin de los Fondos Depositados COMO RECAUDACIN normas vigentes.
en la Cuenta de Detracciones.
El numeral 9.3 del artculo 9 del De- Recordemos que la condicin de no
En base a ello, en el presente infor- creto Supremo N 155-2004-EF1 se- habido, se obtiene porque el deu-
me abordaremos la operatividad de ala que se ingresarn como recau- dor tributario no hallado, no cum-
dicho proceso, cuales son las causas dacin los montos depositados en la pli con declarar o confirmar su
que lo originan y si existen excepcio- cuenta de detracciones cuando res- direccin fiscal; por lo que es reco-
nes del ingreso como recaudacin. pecto del titular de la cuenta se pre- mendable siempre revisar la condi-
sente cualquiera de las siguientes cin del domicilio fiscal que apare-
2. SISTEMA DE DETRACCIONES situaciones: ce en la Ficha RUC.
El Sistema de Detracciones, comn- a)
Las declaraciones presentadas c) No comparecer ante la Administra-
mente conocido como SPOT, es un contengan informacin no consis- cin Tributaria o comparecer fue-
mecanismo administrativo que coad- tente con las operaciones por las ra del plazo establecido para ello,
yuva con la recaudacin tributaria y cuales se hubiera efectuado el de- siempre que la comparecencia est
consiste bsicamente en la detraccin psito, excluyendo las operacio- vinculada con obligaciones tributa-
(descuento) que efecta el comprador nes a que se refiere el inciso c) del rias del titular de la cuenta.
o usuario de un bien o servicio afec- artculo 3 del citado dispositivo
to al sistema, de un porcentaje del im- legal. d) Haber incurrido en cualquiera de
porte a pagar por estas operaciones, las infracciones contempladas en
Esta causal bsicamente se origi- el numeral 1 del artculo 174, nu-
para luego depositarlo en el Banco de na porque al comparar el mon-
la Nacin, en una cuenta corriente a meral 1 del artculo 175, nume-
to depositado en un mes determi- ral 1 del artculo 176, numeral 1
nombre del vendedor o prestador del nado en la cuenta de detracciones,
servicio, el cual, por su parte, utilizar del artculo 177 o numeral 1 del
no guarda relacin con las ventas artculo 178 del Cdigo Tributario.
los fondos depositados en su cuenta declaradas.
del Banco de la Nacin para efectuar
el pago de tributos, multas y pagos a Un ejemplo de lo expuesto ocurre N Artculo Descripcin
cuenta incluidos sus respectivos inte- cuando en un mes X se ha de- 1 174 No emitir y/o no otorgar comprobantes
reses y la actualizacin que se efecte positado el importe de S/ 150 en de pago o documentos complementa-
de dichas deudas tributarias de con- la cuenta de detraccin, pero sin rios a stos, distintos a la gua de remi-
sin.
formidad con el artculo 33 del Cdi- embargo, el contribuyente declar
go Tributario, que sean administradas que obtuvo ingresos de S/ 1 000 1 175 Omitir llevar los libros de contabilidad,
u otros libros y/o registros exigidos por
y/o recaudadas por la SUNAT. por dicho mes. Dado que en la las leyes, reglamentos o por Resolucin
cuenta de detraccin lo que se de- de Superintendencia de la SUNAT u
Cabe mencionar que el sistema de posita es un porcentaje de las ope- otros medios de control exigidos por
detracciones se aplica a las siguientes raciones realizadas (que por lo ge- las leyes y reglamentos.
operaciones: neral es el 10%), al sacar el 100% 1 176 No presentar las declaraciones que
de lo depositado se estara deter- contengan la determinacin de la deu-
da tributaria dentro de los plazos esta-
La venta interna de bienes
minando que el contribuyente por
blecidos.
y prestacin de servicios ese mes debi declarar como mni-
Servicio de transporte de mo S/ 1 500 de ingresos2. Al existir 1 177 No exhibir los libros, registros, u otros
Operaciones documentos que sta solicite.
bienes por va terrestre esta diferencia, la Administracin
sujetas al Servicio de transporte p-
Tributara inicia el Procedimiento de 1 178 No incluir en las declaraciones ingresos
Sistema de blico de pasajeros realiza- y/o remuneraciones y/o retribuciones
Detracciones do por va terrestre Ingreso como Recaudacin con la y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
Operaciones sujetas al finalidad de salvaguardar la recau- gravados y/o tributos retenidos o per-
IVAP dacin tributaria. cibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les co-
Debemos sealar que esta diferen- rresponde en la determinacin de los
cia, no necesariamente se deba al pagos a cuenta o anticipos, o declarar
3. INGRESO COMO RECAUDACIN propio contribuyente que omiti in- cifras o datos falsos u omitir circunstan-
cias en las declaraciones, que influyan
gresos por declarar, sino que pue- en la determinacin y el pago de la obli-
El ingreso como recaudacin implica do deberse a diversos casos que gacin tributaria; y/o que generen au-
el desplazamiento de los montos de- mentos indebidos de saldos o prdidas
positados en las cuentas habilitadas 1 TUO del Decreto Legislativo N 940 referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
tributarios o crditos a favor del deudor
en el Banco de la Nacin (cuenta de- Gobierno Central. tributario y/o que generen la obtencin
tracciones) hacia la SUNAT. Dicha re- 2 Indicamos como mnimo, dado que no todas las ventas indebida de Notas de Crdito Negocia-
efectuadas por el contribuyente necesariamente bles u otros valores similares.
caudacin es destinada al pago de la debern estar sujetas a la detraccin.
Seccin Tributaria
Debemos sealar que se considera- ya se hubiera efectuado un ingre- - En caso de aquellos titula-
r que el titular de la cuenta ha incu- so como recaudacin por cualquier res de la cuenta cuya infrac-
rrido en las infracciones o situaciones otra causal. No obstante ello, s se cin fuese detectada median-
descritas en los incisos a) al d) con la podr efectuar ms de un ingreso te un proceso de fiscalizacin
sola deteccin o verificacin por par- como recaudacin respecto de un hasta el quinto da hbil pos-
te de la Administracin Tributaria, aun mismo perodo cuando las causa- terior al cierre del ltimo
cuando no se hubiera emitido la reso- les que lo justifiquen sean por te- requerimiento.
lucin correspondiente, de ser el caso. ner la condicin de domicilio fiscal - En caso de los titulares de la
Asimismo, los montos ingresados no habido y por incurrir en la in- cuenta cuya infraccin se de-
como recaudacin sern destinados fraccin tipificada en el numeral 1 termine a partir de la presen-
al pago de las deudas tributarias cuyo del artculo 178 del Cdigo Tribu- tacin de una declaracin
vencimiento, fecha de comisin de la tario; ello sin perjuicio de la apli- rectificatoria hasta la fecha
infraccin o deteccin de ser el caso, cacin de las excepciones previstas en que la SUNAT comunica
se produzca con anterioridad o poste- en los incisos d) y del acapite iv. del el inicio del procedimiento de
rioridad a la realizacin de los dep- inciso f) del presente numeral. ingreso como recaudacin.
sitos correspondientes. d) Tratndose de la causal en que se
hubiese verificado la condicin de 6. SUPUESTO DE INGRESOS COMO
5. EXCEPCIONES AL INGRESO no habido, si tal condicin se ad- RECAUDACIN PARCIALES
COMO RECAUDACIN quiri dentro de los cuarenta (40)
das calendario anteriores a la fe- En los casos en que no operen las ex-
El ltimo prrafo del numeral 9.3 del cha en que la SUNAT comunica el cepciones antes sealadas, se ingre-
artculo 9 del Decreto Legislativo N inicio del Procedimiento de Ingreso sar como recaudacin un monto
155-2004-EF, establece que la SUNAT, como Recaudacin. equivalente a:
mediante resolucin de superintenden- La suma total de los montos de-
cia podr establecer los casos en los e) Tratndose de la causal por no
comparecer o comparecer fue- positados por operaciones sujetas
que se excepta del ingreso como real sistema efectuadas en el perio-
caudacin de los montos depositados ra del plazo establecido, si el deu-
dor tributario hubiera comparecido do respecto del cual el titular de la
o se proceder a su ingreso parcial. cuenta incurri en la causal, cuan-
ante la Administracin Tributaria
En base a ello, la Administracin Tri- hasta la fecha indicada en el se- do se trate de:
butaria a travs de la Resolucin de gundo requerimiento en que ello - La causal por inconsistencias.
Superintendencia N 375-2013/SU- se hubiera solicitado.
NAT estableci supuestos de excep- - Las causales referidas a las in-
cin y flexibilizacin de los ingresos f) Tratndose de las causales por ha- fracciones tipificadas en el nu-
como recaudacin que contempla el ber incurrido en las siguientes in- meral 1 del artculo 174 y el
SPOT. fracciones del Cdigo Tributario: numeral 1 del artculo 176 del
i. Por la comisin de la infraccin Cdigo Tributario.
Es as que se exceptuar de efectuar
el ingreso como recaudacin en los si- tipificada en el numeral 1 del ar- La suma total de los montos de-
guientes casos: tculo 174, si a la fecha en que positados por operaciones suje-
la SUNAT comunica el inicio del tas al sistema efectuadas en el(los)
a) Si con anterioridad a la fecha en que Procedimiento de Ingreso como periodo(s) vinculado(s) a los docu-
el titular de la cuenta se encontra- Recaudacin, la resolucin de mentos cuya exhibicin se requie-
ba obligado a abrir la cuenta de de- cierre de establecimiento que ra, cuando se trate de la causal re-
tracciones en el Banco de la Nacin sanciona dicha infraccin no se ferida a la infraccin tipificada en
por encontrarse sujeto al sistema: encuentre firme o consentida. el numeral 1 del artculo 177 del
Se hubiese verificado la condicin de no habido; ii. Por la infraccin tipificada en el Cdigo Tributario respecto de no
excepcin que no impedir posteriores ingresos
numeral 1 del artculo 175, si el exhibir documentos distintos a los
como recaudacin en caso se verifique luego
titular de la cuenta hubiera sub- libros y/o registros solicitados.
que se mantiene la condicin de no habido.
Se hubiera incurrido en las infracciones tipifica- sanado la infraccin dentro de El ciento cincuenta por ciento
das en el numeral 1 del artculo 174, numeral un plazo otorgado por la SU- (150%) del tributo omitido, del sal-
1 del artculo 175 y numeral 1 del artculo 177 NAT, el mismo que no podr ser do, crdito u otro concepto similar
del Cdigo Tributario, se detecta la comisin de menor de dos (2) das hbiles. determinado indebidamente, de la
la infraccin.
iii. Por la infraccin tipificada en el prdida indebidamente declara-
b) Tratndose de inconsistencias de las numeral 1 del artculo 177, si el da o del monto obtenido indebida-
declaraciones con los depsitos en titular de la cuenta hubiera sub- mente de haber obtenido la devo-
la cuenta de detracciones, as como sanado dicha infraccin dentro lucin ms los intereses moratorios
las causales referidas a las infrac- del plazo otorgado por la SU- de corresponder generados hasta
ciones tipificadas en el numeral 1 NAT, el mismo que no podr ser la fecha en que la SUNAT comu-
del artculo 176 y numeral 1 del menor de dos (2) das hbiles. nica el inicio del Procedimiento de
artculo 178 del Cdigo Tributario, Ingreso como Recaudacin, deter-
si el perodo tributario al que se re- iv. Por la infraccin tipificada en el minado mediante una declaracin
fieren es anterior a la fecha en que numeral 1 del artculo 178, si el rectificatoria o en el proceso de fis-
el titular de la cuenta se encontra- titular de la cuenta subsana di- calizacin, cuando se trate de la
ba obligado a abrir la cuenta de de- cha infraccin mediante la pre- causal referida a la infraccin tipi-
tracciones en el Banco de la Nacin sentacin de la correspondien- ficada en el numeral 1 del artculo
por encontrarse sujeto al sistema. te declaracin rectificatoria y el 178 del Cdigo Tributario.
pago de la totalidad del tributo
c) Cuando respecto del perodo en omitido, de corresponder: Debemos mencionar que en todos los
que se haya incurrido en la causal, casos el ingreso como recaudacin

Seccin Tributaria
tendr como lmite el saldo de la Asociador, en el que consigne copia del escrito presentado, de-
cuenta a la fecha en que se haga la informacin referida al regis- vuelta con la firma del funcionario
efectivo el ingreso. tro de ventas y a las constancias responsable y el sello de recepcin
de detraccin del perodo eva- de la SUNAT, constituye la constan-
7. PROCEDIMIENTO DE INGRESO luado. El referido archivo debe cia de presentacin.
COMO RECAUDACIN haber sido elaborado de acuer- Debemos mencionar que si el titular
do a la estructura que se indi- de la cuenta, por razones de caso for-
Mediante la Resolucin de Superin- que en la comunicacin. De no
tendencia N 184-2017/SUNAT, la tuito o fuerza mayor presentadas el
cumplir con dicha estructura, el ltimo da del plazo, est imposibili-
Administracin Tributaria aprob el sistema emite un mensaje indi-
Procedimiento de Ingreso como Re- tado de presentar sus descargos, pue-
cando que por ese motivo el ar- de presentarlos el da hbil siguiente
caudacin de los Fondos Deposita- chivo no puede ser adjuntado al
dos en la Cuenta de Detracciones; en la forma sealada para cada tipo
formulario. de notificacin.
el cual es aplicable a los titulares de
las cuentas comprendidas en el siste- Una vez presentado el Formula-
ma de acuerdo a lo dispuesto por el rio Virtual N 4702, la SUNAT emi- 7.3 Conclusin del Procedimiento
Decreto Supremo N 155-2004-EF y te una constancia de presentacin
la cual es depositada en el buzn Dentro del plazo de veinte (20) das
las Resoluciones de Superintenden- hbiles siguientes a la fecha en que
cia Ns 183-2004/SUNAT, 266- electrnico del titular de la cuenta.
En el mencionado formulario figu- vence el plazo establecido para la
2004/SUNAT, 073-2006/SUNAT y presentacin de los descargos, la SU-
057-2007/SUNAT. ra el correo electrnico de la SU-
NAT al cual el titular de la cuenta NAT concluye el procedimiento con
puede remitir archivos, cuya exten- la notificacin de los siguientes actos
7.1 Inicio del Procedimiento administrativos:
sin corresponda a la de formato
El Procedimiento de Ingreso como Re- de documento porttil (PDF), que - Constancia de resultado:
caudacin se inicia con la notifica- contengan copias de escritos y/o
cin de la comunicacin al titular de Se emite cuando la evaluacin rea-
documentos que considere necesa- lizada determina la inexistencia de
la cuenta, la cual podr realizarse a rios para sustentar sus descargos,
travs del Buzn de la Clave Sol, por la(s) causal(es) imputada(s), por lo
debiendo indicar el nmero de la que se declara procedente la soli-
correo certificado o por constancia de comunicacin y el nmero de or-
administrativa. citud de descargo y no se dispone
den del Formulario Virtual N 4702 el ingreso como recaudacin de los
presentado. fondos depositados en la cuenta de
7.2 Presentacin de descarga
- Si la notificacin de la comunica- detracciones.
El descargo respecto de la comunicacin se realiza por correo certifi- - Resolucin de Intendencia o de
cin puede ser formulado por el titu- cado o por constancia de admi- Oficina Zonal:
lar de la cuenta dentro del plazo de nistrativa, el titular de la cuenta
diez (10) das hbiles contado a partir debe presentar sus descargos Se emite cuando la evaluacin rea-
de la fecha en que surte efecto la no- en cualquier Centro de Servicios lizada confirma la existencia de la
tificacin de la comunicacin. Al res- al Contribuyente a nivel nacio- causal o de al menos una de las
pecto, se debe observar lo siguiente: nal a travs de un escrito firma- causales imputadas, debido a que
do por l o su representante legal, el titular de la cuenta no desvirtu
- Cuando la notificacin de la comu- de forma suficiente dichas imputa-
el cual debe contener la siguiente
nicacin se realiza va Buzn SOL, ciones, por lo que se declara im-
informacin:
los descargos se deben presentar procedente la solicitud de descar-
en SUNAT Virtual a travs de SU- a) Apellidos y nombre(s) o denomi- go y se dispone el ingreso como
NAT Operaciones en Lnea, de- nacin o razn social. recaudacin de los fondos depo-
biendo el titular de la cuenta: b) Nmero de RUC sitados en la cuenta de detraccio-
a) Ingresar a Trmites y Consul- c) Nmero de la comunicacin nes. Estas resoluciones tambin se
tas de SUNAT Operaciones en emiten cuando el titular de la cuen-
Lnea utilizando su Cdigo de d) Sustento de la inexistencia de ta no presenta descargo alguno
usuario y su Clave SOL. la(s) causal(es) que da(n) lugar contra la(s) causal(es) imputada(s),
al procedimiento. motivo por el cual se dispone el in-
b) Ubicar la opcin Otras decla-
raciones y solicitudes, luego ac- A dicho escrito el titular de la cuen- greso como recaudacin de los
ceder a Descargo de Causales ta puede adjuntar copia de los do- fondos depositados en la cuenta de
de Ingreso como Recaudacin cumentos que considere necesarios detracciones.
e ingresar al Formulario Virtual para sustentar sus descargos. La
N 4702 - Solicitud de Descar-
go de Causales de Ingreso como
Recaudacin.
c) Registrar el nmero de la co-
municacin y el sustento de la
inexistencia de la(s) causal(es)
que da(n) lugar al procedimien-
to. Tratndose de la causal por
inconsistencias, el titular de la
cuenta puede adjuntar al For-
mulario Virtual N 4702 un ar-
chivo denominado Cuadro
Seccin Tributaria
7.4 Notificacin de los Actos Tratndose de contratos de colaboracin empresa- 9.2 Requisitos especficos
rial con contabilidad independiente, cuando ocu-
Administrativos rra el trmino del contrato. Al momento de la presentacin de la solici-
La notificacin de estos actos se reali- Otras que la SUNAT establezca mediante Resolu- tud, se deber haber cumplido lo siguiente:
cin de Superintendencia.
za a travs del Buzn de la Clave Sol, a) Tratndose de las personas natura-
por correo certificado o por constan- les que hayan solicitado y obtenido
Al respecto, se deber tener en cuen-
cia de administrativa, debiendo la SU- la baja de inscripcin en el RUC,
ta lo siguiente:
NAT utilizar la misma forma de noti- debe haber transcurrido ms de
ficacin empleada para notificar la El plazo para resolver la solicitud ser de noventa nueve (9) meses desde la fecha de
comunicacin. (90) das calendario.
aprobada la baja de inscripcin en
Debemos sealar que la notificacin El monto a extornar se determinar deduciendo el RUC y no haber realizado activi-
incluso los importes que hayan sido aplicados con-
que se realice a travs del Buzn SOL tra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de dades desde dicha fecha.
se efecta en el ltimo da hbil de presentacin de la solicitud. b) Tratndose de personas jurdicas
cada semana. El monto ingresado como recaudacin a extornar que se encuentren en proceso de li-
no generar intereses.
Asimismo, la SUNAT comunicar al quidacin, debe haber transcurrido
Banco de la Nacin los importes que ms de nueve (9) meses desde la
deben ser ingresados como recauda- 9. REQUISITOS PARA SOLICITAR fecha en que acredite el inicio del
cin, respecto de aquellas resoluciones EL EXTORNO proceso de liquidacin y no haber
notificadas a los titulares de las cuentas. Para solicitar a la SUNAT el extorno de realizado actividades desde dicha
los montos ingresados como recauda- fecha, salvo aquellas vinculadas al
7.5 Entrada de Vigencia del cin cuyo saldo no haya sido imputa- proceso de liquidacin. Adicional-
Procedimiento do, el titular de la cuenta deber cum- mente deber haber presentado
plir los ciertos requisitos. las declaraciones juradas a las que
La nica Disposicin Complementa- estuviera obligado durante el pro-
ria Final de la Resolucin de Superin- ceso de liquidacin.
tendencia N 184-2017/SUNAT, se- 9.1 Requisitos generales
ala que el Procedimiento de Ingreso c) Tratndose de contratos de cola-
a) Mantener un saldo del monto in- boracin empresarial con conta-
como Recaudacin de los fondos de- gresado como recaudacin pen-
positados en la cuenta de detraccio- bilidad independiente, debe haber
diente de aplicar contra deuda tri- transcurrido ms de nueve (9) me-
nes regir a partir del 7 de agosto de butaria a la fecha de presentacin
2017; salvo lo relacionado a la pre- ses desde la culminacin del con-
de la solicitud. trato de colaboracin.
sentacin del descargo va SUNAT
Operaciones en Lnea para el caso de b) Haber subsanado la causal que ori-
los contribuyentes que no son PRICOS gin el ingreso en caso se hubiere 9.3 Procedimiento de extorno
de la Intendencia Lima o de la Inten- incurrido en las causales compren-
didas por inconsistencia, por en- Para solicitar el extorno, el titular de la
dencia de Principales Contribuyentes, cuenta deber presentar un escrito fir-
el cual estar vigente para ellos a par- contrarse con la condicin del do-
micilio fiscal no habido, as como mado por l o su representante legal
tir del 01 de octubre del presente ao. acreditado en el RUC, en la Mesa de
Estos contribuyentes podrn presentar en las causales referidas a las in-
fracciones tipificadas en el nume- Partes de la Intendencia, Oficina Zo-
hasta el 30 de octubre su descargo en nal o de los Centros de Servicios al
forma escrita dentro del plazo de diez ral 1 del artculo 175, el numeral
1 del artculo 177 respecto de no Contribuyente de su jurisdiccin, indi-
(10) das hbiles contados a partir de cando la siguiente informacin:
la fecha en que surte efecto la notifica- exhibir los libros y/o registros con-
cin de la comunicacin en cualquier tables y el numeral 1 del artculo Nmero de RUC
Centro de Servicio al Contribuyente a 178 del Cdigo Tributario a la fe- Nombres y apellidos, denominacin o razn social
nivel nacional, conteniendo la infor- cha de presentacin de la solicitud. Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de
macin sealada en el numeral 7.2. c) Haber presentado las declaracio- la Nacin.
nes juradas a las que estuvo obli- Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso
8. DEL EXTORNO DE LOS IM- gado hasta la fecha de baja del como recaudacin.
PORTES INGRESADOS COMO RUC, inicio del proceso de liquida- Nmero de orden de la boleta de pago con la que se
RECAUDACIN realiz el ingreso como recaudacin.
cin o finalizacin del contrato de
colaboracin empresarial. En caso se detecte el incumplimiento
El numeral 9.4 del artculo 9 del De- de cualquiera de los requisitos gene-
creto Supremo 155-2004-EF seala d) No tener la condicin de no habido
rales, la SUNAT comunicar al solici-
que se podr solicitar el extorno a la a la fecha de baja de RUC, inicio
tante para que proceda a subsanarlos
cuenta de origen de los montos ingre- del proceso de liquidacin o fina-
dentro del plazo de 10 das hbiles.
sados como recaudacin que no ha- lizacin del contrato de colabora-
yan sido aplicados contra deuda tri- cin empresarial. Cabe mencionar que la SUNAT deber
butaria, cuando se verifique que el atender la solicitud de extorno dentro
e) No tener deuda tributaria, sea au-
titular de la cuenta se encuentra en al- del plazo de noventa (90) das calen-
toliquidada o determinada por SU-
guna de las siguientes situaciones: dario. Transcurrido dicho plazo sin que
NAT, pendiente de pago a la fecha
se haya atendido la misma, se enten-
Tratndose de personas naturales, cuando hayan so- de presentacin de la solicitud, aun
der denegada la solicitud presentada.
licitado y obtenido la baja de inscripcin en el RUC. cuando sta se encuentre impug-
Tratndose de personas jurdicas, cuando se en- nada o fraccionada. Autor: Manrique Flores, Luis
cuentren en proceso de liquidacin. A tal efecto,
son personas jurdicas aquellas consideradas como f) No encontrarse impugnada la re- Contador Tributarista; Estudios en Maestra en
tales por el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la solucin que dispuso el Ingreso Tributacin; Egresado de la Universidad Nacional
Renta, con excepcin de los contratos de colabora- como Recaudacin materia de la de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro
cin empresarial con contabilidad independiente. solicitud de extorno. del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Informes SUNAT
Cmo usar correctamente el Formulario N 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales por personas naturales que realizan prstamo de
dinero a personas jurdicas?
A propsito del Informe N 073-2015-SUNAT/5D0000
1. INTRODUCCIN 3. PRONUNCIAMIENTO DE LA gada a ello por no ser habitual; de

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA all que al no existir la obligacin de
La Administracin Tributaria a travs emitir y otorgar comprobante de pago
del Informe N 073-2015/SUNAT En relacin con la primera con- no pueda configurarse la infraccin
de fecha (25.05.2015) absolvi va- sulta, conforme a lo sealado prevista en el numeral 1 del artculo
rias interrogantes relacionadas con en el ltimo prrafo del nume- 174 del CT.
la utilizacin del Formulario N 820 ral 1 concordado con el primer En consecuencia, las personas natu-
- Comprobante por Operaciones No prrafo del numeral 2 del art- rales sin negocio que, de manera no
Habituales por personas naturales sin culo 6 del Reglamento de Com- habitual, realizan el prstamo de di-
negocio que realizan el prstamo de probantes de Pago, tratndose nero no estn obligadas a entregar
dinero a personas jurdicas, sealan- de personas naturales, socieda- el Formulario N 820 - Comprobante
do que aquellas personas naturales des conyugales y sucesiones in- por Operaciones No Habituales y, por
que realicen prstamos de mane- divisas, la obligacin de otorgar tanto, no incurren en infraccin tribu-
ra habitual no se encontrarn en la comprobantes de pago requiere taria cuando realizan dicha operacin
obligacin de entregar el Formulario habitualidad, y en caso que sin y no otorgan el referido formulario.
N 820 y por ende no son sujetos ser habituales requieran otor-
de sancin alguna, no hay un plazo gar comprobantes de pago a En cuanto a la segunda consulta,
mximo previsto para que se pueda sujetos que necesiten sustentar debe tenerse en consideracin
solicitar y entregar el formulario N gasto o costo para efecto tribu- que el tercer prrafo del numeral
820, en caso de que los intereses por tario, podrn solicitar el Formu- 2 del artculo 6 del Reglamento
prstamo sean pagados de manera lario N 820 Comprobante por de Comprobantes de Pago (en
mensual no convierte en habitual a Operaciones No Habituales. adelante, RCP) establece los re-
la persona natural y que cuando una quisitos que las personas natu-
Por otro lado, el numeral 1 del art- rales, sociedades conyugales o
persona natural otorgue prstamos culo 174 del Cdigo Tributario (en
de manera habitual ello no determina sucesiones indivisas, sin negocio
adelante, CT) tipifica como infraccin y no habituales para fines de di-
la calificacin de los intereses obteni- relacionada con la obligacin de, en-
dos por dicho concepto como rentas cho Reglamento, debern cumplir
tre otras, emitir, otorgar y exigir com- al solicitar el Formulario N 820
de tercera categora. probantes de pago y/u otros docu- - Comprobante por Operaciones
A continuacin, pasaremos a tratar mentos, el No emitir y/o no otorgar No Habituales, sin que a tal efecto
los argumentos expuestos en ella, as comprobantes de pago o documentos se haya previsto un plazo mximo
como las conclusiones del mismo. complementarios a stos, distintos a hasta el cual pueda solicitarse y
la gua de remisin. entregarse este formulario.
2. CONSULTAS EFECTUADAS Como se puede apreciar de las nor- Sin perjuicio de lo anterior, y dado
En el informe bajo comentario se mas antes citadas, las personas na- que el Formulario N 820 - Compro-
formularon las siguientes consultas: turales sin negocio estn obligadas a bante por Operaciones No Habituales
otorgar comprobantes de pago solo es entregado a sujetos que necesitan
1. Las personas naturales sin negocio que, de ma- en caso que sean habituales; sien- sustentar gasto o costo para efecto de
nera no habitual, realizan el prstamo de dinero do que de no calificar como tales, y la determinacin de su renta neta de
a personas jurdicas estn obligadas a entregar el requerir otorgar un comprobante de
Formulario N 820 - Comprobante por Operacio- tercera categora, resulta pertinen-
nes No Habituales? De ser as, incurren en algu-
pago, podrn obtener el Formulario te mencionar que de acuerdo con
na infraccin si no entregan dicho Formulario? N 820 - Comprobante por Opera- el inciso a) del artculo 37 del TUO
ciones No Habituales1. de la Ley del Impuesto a la Renta (en
2. Existe algn plazo para que las personas natu-
rales no habituales puedan solicitar y entregar el Ntese que si bien la persona natural adelante, LIR), a fines de establecer
Formulario N 820 a efecto que las personas jur- puede entregar el mencionado for-
dicas puedan deducir gasto o costo para fines del
aquella son deducibles los intereses
Impuesto a la Renta? mulario en los casos en que, al rea- de deudas y los gastos originados por
lizar una operacin con sujetos que la constitucin, renovacin o cancela-
3. Se considerar que una persona natural es ha-
bitual si realiza un solo prstamo a una persona
necesiten sustentar gasto o costo para cin de las mismas siempre que hayan
jurdica pactando el pago de intereses de forma efecto tributario, requiera otorgar un sido contradas para adquirir bienes o
mensual? De no considerarse habitual, deber comprobante de pago, la posibilidad servicios vinculados con la obtencin
entregar un Formulario N 820 por cada pago de de entrega del referido documento no o produccin de rentas gravadas en el
intereses? enerva el hecho de que no est obli- pas o mantener su fuente productora
4. De considerarse a una persona natural habitual con las limitaciones previstas en dicha
en el otorgamiento de prstamos a personas jur- 1 Segn el inciso g) del artculo 2 del Reglamento de norma. Por otro lado, el artculo 57
dicas esta generara rentas de segunda o tercera Comprobantes de Pago, se consideran comprobantes
categora? Si generara rentas de tercera catego- de pago, adems de los detallados en los incisos de la LIR, dispone que las rentas de
ra dichas operaciones se encontraran gravadas
anteriores, otros documentos que por su contenido
y sistema de emisin permitan un adecuado control
tercera categora se consideran pro-
con el Impuesto General a las Ventas (IGV)? tributario y se encuentren expresamente autorizados, ducidas en el ejercicio comercial en
de manera previa, por la SUNAT.
Seccin Tributaria
que se devenguen; siendo tambin de entrega de un solo Formulario N 820 simple afectacin del capital, como es
aplicacin el criterio del devengo para - Comprobante por Operaciones No el caso los intereses que perciben las
la imputacin de gastos. Habituales. personas naturales sin negocio; sien-
En ese sentido, tratndose de intereses En lo que se refiere a la cuarta do, adems, que estos se encuentran
correspondientes a prstamos, com- consulta, debe tenerse en cuen- comprendidos en el inciso a) del art-
prendidos en el inciso a) del artculo ta que de acuerdo con el inciso culo 24 de la LIR como rentas de se-
37 de la LIR, su deduccin correspon- a) del artculo 24 de la LIR, son gunda categora, sin que hayan sido
der en el ejercicio del devengo, inde- rentas de segunda categora los incorporados como de tercera cate-
pendientemente de que el Formulario intereses originados en la coloca- gora por el hecho de su percepcin
N 820 - Comprobante por Operacio- cin de capitales, as como los in- en forma habitual.
nes No Habituales con el cual se pre- crementos o reajustes de capital, En tal virtud, el hecho que una per-
tenda sustentar el referido gasto hubie- cualquiera sea su denominacin sona natural sin negocio otorgue
ra sido emitido con retraso y del motivo o forma de pago, tales como los prstamos de manera habitual en los
que hubiera ocasionado tal retraso. producidos por ttulos, cdulas, trminos del RCP no determina la ca-
Por lo expuesto, de no haberse so- debentures, bonos, garantas y lificacin de los intereses obtenidos
licitado y entregado el Formulario crditos privilegiados o quirogra- por dicho concepto como rentas de
N 820 - Comprobante por Opera- farios en dinero o en valores. tercera categora ni, por ende, el cum-
ciones No Habituales en el ejercicio Por otro lado, segn lo dispuesto en plimiento de obligaciones formales y
respectivo, este podr solicitarse y el inciso a) del artculo 28 de la LIR, sustanciales relativas a esta categora
entregarse en un ejercicio posterior a son rentas de tercera categora, las de renta, como sera la obligacin de
efectos de que el sujeto generador de derivadas del comercio, la industria pago del IGV.
rentas de tercera categora que paga o minera; de la explotacin agrope-
los intereses sustente la deduccin del cuaria, forestal, pesquera o de otros 4. COMENTARIOS
gasto correspondiente. recursos naturales; de la prestacin En efecto, coincidimos con la postura
En lo que atae a la terce- de servicios comerciales, industriales adoptada por la Administracin Tribu-
ra consulta, cabe traer a cola- o de ndole similar, como transportes, taria, toda vez que la persona natural
cin lo concluido en el Informe comunicaciones, sanatorios, hote- sin negocio al no ser habitual no ten-
N 020-2014-SUNAT/5D0000, les, depsitos, garajes, reparaciones, dra la obligacin de emitir compro-
en el sentido que: Una persona construcciones, bancos, financieras, bante de pago y adems recordando
natural, que percibe rentas de se- seguros, fianzas y capitalizacin; y, en que el Formulario N 820 puede sus-
gunda categora por concepto de general, de cualquier otra actividad tentar gasto o costo para efectos tribu-
intereses por prstamos efectua- que constituya negocio habitual de tarios. Siendo as que no se incurrira
dos a empresas, califica como no compra o produccin y venta, permu- en infraccin por no emitir compro-
habitual conforme a lo sealado ta o disposicin de bienes. bante de pago.
en el RCP2 y, por ende, puede soli- Adicionalmente, el referido artculo Por otro lado, en caso de no haberse
citar el Formulario N 820 - Com- 28 detalla otros conceptos que son solicitado y entregado el Formulario
probante por Operaciones No considerados rentas de tercera cate- N 820 - Comprobante por Opera-
Habituales, cuando dicha ope- gora, como es el caso de las ganan- ciones No Habituales en el ejercicio
racin la realiza por nica vez o, cias de capital y los ingresos por ope- respectivo, este puede ser solicitado
cuando no la realiza de manera raciones habituales a que se refieren y entregado en un ejercicio posterior
reiterada, frecuente o acostum- los artculos 2 y 4 del mismo cuerpo a efectos que el sujeto generador de
brada, lo cual deber analizarse legal, respectivamente, los cuales no rentas de tercera categora que paga
con las caractersticas propias de comprenden a los intereses por ope- los intereses sustente la deduccin del
cada caso concreto. raciones de financiamiento o prsta- gasto en mencin.
Pues bien, en el supuesto planteado mos.
Asimismo, que ante un supuesto de
en la consulta materia de anlisis, la Fluye de lo anterior que las rentas pago de intereses mensuales pro-
persona natural sin negocio realiza de tercera categora comprenden las venientes de un prstamo de dinero
una sola operacin de financiamien- rentas de carcter empresarial as otorgado por una persona natural
to, lo que no vara por el hecho de como las expresamente consideradas a una persona jurdica, el Tribunal
que reciba, como contraprestacin, el como tales, no alcanzando dicha cali- Fiscal mediante la RTF N 18502-
pago de intereses en forma mensual. ficacin a los intereses por prstamos 5-2011, sostiene que se trata de un
En ese sentido, la referida persona que obtengan las personas naturales solo prstamo (), resultando irrele-
natural no califica como habitual para sin negocio, aun cuando sean percibi- vante el nmero de cuotas pactadas
efectos de la obligacin de emitir el dos por estas de manera habitual en para el retorno del capital y el pago
comprobante de pago respectivo, los trminos del RCP. de los respectivos intereses.
pudiendo solicitar el Formulario N En efecto, debe tenerse en cuenta que, En el caso de las rentas de tercera ca-
820 por la mencionada operacin de segn la doctrina3, las rentas empre- tegora, recordemos que estas com-
financiamiento de acuerdo con lo es- sariales son rentas de tipo activo que prenden las rentas de carcter em-
tablecido en el tercer prrafo del nu- se caracterizan por la actividad del presarial, no aplicando a los intereses
meral 2 del artculo 6 del RCP. titular y que, por ende, comprenden, por prstamos que obtengan las per-
As pues, independientemente de que operaciones en las que el sujeto com- sonas naturales sin negocio, as sean
se hubiera previsto el pago de in- bina los factores de capital y traba- percibidos de manera habitual segn
tereses mensuales por la operacin jo, a diferencia de las rentas de tipo el RCP.
de financiamiento, de tratarse de pasivo, las cuales se producen por la
una sola operacin corresponder la 3 GARCIA MULLN, Roque: Impuesto sobre la Renta: Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Teora y Tcnica del Impuesto. Centro Interamericano
de Estudios Tributarios (CIET). Organizacin de Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
2 En alusin al Reglamento de Comprobantes de Pago. Estados Americanos. Buenos Aires. 1978. Pgina 91.

Seccin Tributaria
Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N 1 deba informalos a travs del Resumen exceda el 0,5% de los Ingresos Brutos,
diario de Comprobantes de Retencin. con un lmite mximo de 40 UIT (40 X
TIPO DE CAMBIO A UTILIZAR EN S/ 4 050 = S/ 162 000).
UNA NOTA DE CRDITO Asimismo debemos tener presente lo
establecido en el numeral 4.2 de la Debemos precisar que se consideran
Una empresa suscriptora nos consul- Cuarta Disposicin Complementa- como gasto de representacin pro-
ta qu tipo de cambio se debe utili- ria Transitoria de la Resolucin 300- pios del giro del negocio a:
zar para registrar una nota de crdito? 2014/SUNAT, en la que se establece
que la obligacin de enviar el Resu- 1 Los efectuados por la empresa con el objeto de
RESPUESTA: ser representada fuera de sus oficinas, locales o
men diario de comprobantes de re- establecimientos.
De acuerdo al artculo 10 del Regla- tencin a travs del PEI debe realizar- 2 Los gastos destinados a presentar una imagen que le
mento de Comprobantes de Pago, las se a partir del 1 de abril de 2018. permita mantener o mejorar su posicin en el mer-
notas de crdito se emitirn por con- cado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes
De lo expuesto se concluye que el
cepto de anulaciones, descuentos, bo-
Agente de Retencin deber enviar el Asimismo, la deduccin de los gastos
nificaciones, devoluciones y otros, de-
Resumen diario de comprobantes de que no excedan los lmites deben es-
biendo contener los mismos requisitos y
retencin a travs de SUNAT Opera- tar acreditados fehacientemente me-
caractersticas de los comprobantes de
ciones en Lnea hasta el 31.03.2018, diante comprobantes de pago que
pago en relacin a los cuales se emitan.
debiendo utilizar el PEI para dicha de- den derecho a sustentar costo o gasto
Agrega el citado artculo que slo po-
claracin a partir del 01.04.2018. y siempre que pueda demostrarse su
drn ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes relacin de causalidad con las rentas
PREGUNTA N 3 gravadas. Para efecto del lmite a la
de pago otorgados con anterioridad.
PERODO EN LA CONSTANCIA deduccin por gastos de representa-
Ahora bien, en relacin al tipo de DE DETRACCIN cin, se considerar los ingresos bru-
cambio a utilizar, la Administracin tos menos las devoluciones, bonifica-
Tributaria, ha determinado en el an- En el formato para realizar el dep- ciones, descuentos y dems conceptos
lisis del Oficio N 024-2000-K00000, sito de la detraccin hay un rubro de naturaleza similar que respondan
que el tipo de cambio ser el mismo de periodo tributario qu periodo a la costumbre de la plaza.
que correspondi aplicar en la opera- se consigna, el del pago de la factu-
cin original, es decir, el de la fecha ra o de emisin de la misma? PREGUNTA N 5
de emisin de la factura. RESPUESTA: PRESCRIPCIN DEUDA ONP
PREGUNTA N 2 De acuerdo al inciso g) del artculo 18 Tenemos deudas por ONP de los ejerci-
ENVIO DE INFORMACIN A del Decreto Supremo N 155-2004-EF, cios 2008 y 2009, y recien la SUNAT nos
TRAVS DEL PEI TUO del Decreto Legislativo N 940, ha emitido las rdenes de Pago corres-
la constancia de depsito de la detrac- pondientes. Podemos reclamar esos
Somos Agente de Retencin y emiti- cin deber contener la informacin valores por prescripcin de deuda?
mos Comprobantes Retencin en for- del periodo, entendindose como tal:
mato fsico por qu medio debemos RESPUESTA:
Tratndose de la venta de bienes, prestacin de
enviar el Resumen diario de Compro- servicios o contratos de construccin gravados De acuerdo a lo normado por el C-
bantes de Retencin? por SUNAT con el IGV, al mes y ao correspondiente a la fe- digo Tributario, cuando el Agente de
Operaciones en Lnea o por el PEI? cha en que el comprobante de pago que sustenta Retencin no ha pagado el tributo re-
la operacin o la nota de dbito que la modifica
RESPUESTA: se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
tenido, la accin de la Administracin
Tributaria para exigir su pago, prescribe
Con la Resolucin de Superintenden- Tratndose de la venta de bienes exonerados del
IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera ca- a los diez (10) aos computados desde
cia N 274-2015/SUNAT se design a tegora, al mes y ao correspondiente a la fecha el uno de enero del ao siguiente a la
los Agentes de Retencin como emiso- en que el comprobante de pago que sustenta la fecha en que la obligacin sea exigible.
res electrnicos de los Comprobantes operacin o la nota de dbito que la modifica se
de Retencin, otorgando una prrro- emita o deba emitirse, lo que ocurra primero. Por otro lado, debemos mencionar que
ga hasta el 31 de diciembre de 2017 el plazo de prescripcin de la accin
de poder seguir emitiendo Compro- PREGUNTA N 4 para exigir el pago se interrumpe, entre
bantes de Retencin en formatos fsicos, otros, por la notificacin de la Orden
LMITE DE GASTOS DE REPRESENTACIN
debiendo para ello enviar el Resumen de Pago. El nuevo trmino prescripto-
diario de Comprobantes de Retencin a Cul es el monto lmite que una rio se computar desde el da siguiente
travs de SUNAT Operaciones en Lnea. empresa puede pasar como gastos al acaecimiento del acto interruptorio.
de representacin? En su caso, dichas deudas aun no han
Por otro lado, mediante la Resolucin
de Superintendencia N 159-2017/ RESPUESTA: prescrito, por lo que es correcto que
SUNAT, se aprob el Programa de En- El inciso q) del artculo 37 de la Ley la SUNAT haya emitido las rdenes
vo de Informacin (PEI); medio que del Impuesto a la Renta establece que de Pago correspondientes exigiendo
deber ser usado por el sujeto a quien para determinar la renta neta de terce- la deuda tributaria.
se le ha designado la calidad de emi- ra categora se deducirn los gastos de Autor: Manrique Flores, Luis
sor electrnico y emita Comprobantes representacin propios del giro o ne-
de Retencin en formatos impresos y Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
gocio, en la parte que, en conjunto, no
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Prctica Tributaria
Reimputacin del ingreso como recaudacin
CASO N1 o resoluciones que determinen la La Administracin Tributaria slo

prdida del fraccionamiento siem- podr imputar los montos ingresa-
REIMPUTACIN DE UNA DEUDA pre que sean exigibles coactiva- dos como recaudacin que no ha-
AUTOLIQUIDADA mente de acuerdo a lo sealado en yan sido objeto de la solicitud antes
el artculo 115 del Cdigo Tributa- sealada, y en caso el titular de la
Los seores de CLONPOLIS
rio, as como para el pago de cos- cuenta hubiera comunicado su vo-
S.A.C. en la declaracin del mes
tas y gastos generados en el proce- luntad en contra de que la SUNAT
de Julio 2017, han determinado
dimiento de cobranza coactiva. pueda imputar los montos ingresa-
que tienen por pagar los siguien-
Asimismo, la Administracin Tri- dos como recaudacin al pago de
tes tributos:
butaria tambin podr imputar los deuda autoliquidada, rdenes de
- IGV : S/ 4 200 pago pendientes de notificacin,
montos ingresados como recauda-
- Pago a cuenta del Impuesto a la cin al pago de deuda tributaria o cuotas de fraccionamiento ven-
Renta : S/ 250 autoliquidada por el propio titular cidas. La Administracin Tributa-
de la cuenta o contenida en rde- ria slo podr imputar los montos
Asimismo se conoce que por dicho ingresados como recaudacin al
mes han sufrido un ingreso como nes de pago emitidas de conformi-
dad con el numeral 1 del artculo pago de deuda tributaria exigible
recaudacin por el importe de coactivamente, o de costas y gastos
S/ 5 420, el cual aun no han sido 78 del Cdigo Tributario que no
hayan sido notificadas as como a generados en el procedimiento de
imputado. cobranza coactiva.
las cuotas de fraccionamiento ven-
Al respecto, se solicita el tratamien- cidas, si es que en un plazo de dos Como se aprecia, la imputacin po-
to contable y tributario a seguir, si (2) das hbiles contados a partir dr ser realizada tanto por parte de la
se sabe que se utilizar el ingreso del da hbil siguiente de realizada SUNAT como del contribuyente, sien-
como recaudacin para el pago de la notificacin al titular de la cuen- do que para el caso del contribuyente
los tributos antes mencionados. ta de la resolucin que dispone el se deba realizar a travs de la SUNAT
SOLUCIN: Ingreso como Recaudacin, ste no Operaciones en lnea en aplicacin a
hubiera comunicado a la SUNAT su lo dispuesto por la Resolucin de Su-
Debemos partir de la premisa que el voluntad en contra de que se impu- perintendencia N045-2015/SUNAT.
ingreso como recaudacin implica el te los referidos montos al pago de
desplazamiento de los montos depo- Cabe mencionar que si al realizar la
la deuda tributaria antes sealada. imputacin, aun existiera un saldo del
sitados en las cuentas habilitadas en
el Banco de la Nacin (cuenta detrac- Es pertinente mencionar que en los ingreso como recaudacin, ste po-
ciones) hacia la SUNAT. casos en que el titular de la cuen- dr ser imputado tanto por la SU-
ta hubiera comunicado su volun- NAT como por el contribuyente con-
Por otro lado, de acuerdo con el nu- tad en contra dentro del plazo de tra otras deudas tributarias pendiente
meral 9.3 del artculo 9 del Decreto 2 das hbiles antes sealado, la de pago.
Supremo N155-2004-EF, los montos Administracin Tributaria slo po-
ingresados como recaudacin sern Ahora bien, para presentar la solici-
dr imputar los montos ingresa- tud de imputacin, debemos ingre-
destinados al pago de las deudas tri- dos como recaudacin contra la
butarias y las costas y gastos a que se sar al portal de la Administracin Tri-
deuda tributaria exigible coactiva- butaria (www.sunat.gob.pe) ubicarnos
refiere el artculo 2, cuyo vencimien- mente as como al pago de costas
to, fecha de comisin de la infraccin en TRMITES Y CONSULTAS e ingre-
y gastos. sar el nmero de RUC, Usuario y Cla-
o deteccin de ser el caso, as como la
generacin de las costas y gastos, se Por parte del contribuyente ve SOL, y seguir los siguientes pasos:
produzca con anterioridad o posterio- El titular de la cuenta respecto de a) Consulta del Ingreso como
ridad a la realizacin de los depsitos la cual se hubiera efectuado el in- Recaudacin
correspondientes. greso como recaudacin podr so- Al momento de realizar el procedi-
Sobre el particular, el artculo 4 de licitar la imputacin de los montos miento de la reimputacin, se so-
la Resolucin de Superintendencia ingresados al pago de su deuda tri- licitar los datos del ingreso como
N375-2013/SUNAT seala que los butaria est contenida o no en r- recaudacin, es por ello que es reco-
montos ingresados como recaudacin denes de pago, resoluciones de de- mendable consultar los mismos para
podrn ser imputados a deudas tribu- terminacin, resoluciones de multa la anotacin de los datos pertinen-
tarias, tanto por parte de la SUNAT o resoluciones que determinen la tes (importe que tenemos por impu-
como por parte del contribuyente: prdida del fraccionamiento, cuo- tar y el nmero de orden con el que
tas de fraccionamiento vencidas, se ingres).
Por parte de la SUNAT al saldo pendiente de deuda frac-
La Administracin Tributaria slo cionada vigente, a costas y gas- Para ello debemos seguir la siguien-
podr imputar los montos ingresa- tos generados dentro del proce- te ruta EMPRESAS/ MIS DECLARA-
dos como recaudacin al pago de dimiento de cobranza coactiva; a CIONES Y PAGOS/ DETRACCIONES/
deuda tributaria contenida en r- cuyo efecto deber presentar una CONSULTA DE INGRESO COMO
denes de pago, resoluciones de de- comunicacin a la Administracin RECAUDACIN.
terminacin, resoluciones de multa Tributaria.

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fraccionamiento, as como contras las costas que se hubieran
generado por algn procedimiento de cobranza coactiva.
En esta opcin, se puede visualizar todos los ingresos como

recaudacin que la empresa ha sufrido, debiendo seleccio-
nar cada uno de ellos a fin de visualizar el detalle de su
reimputacin. Llenada la informacin, el sistema nos consultar la con-
formidad de la transaccin para que finalmente nos apa-
rezca la CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE SOLICITUD
DE REIMPUTACIN DE PAGOS - SPOT
Obtenidos los datos, regresamos a INICIO y seguimos la si-

guiente ruta EMPRESAS / OTRAS DECLARACIONES Y SOLI-
CITUDES/ SOLICITUD DE REIMPUTACIN DEL SPOT/ RE-
IMPUTACIN SPOT/ SOLICITO REIMPUTACIN DEL SPOT.
Con respecto al procedimiento contable, la empresa debe-

r registrar los siguientes asientos:
a) Por el ingreso como recaudacin
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 5 420,00
162 Reclamos a Terceros
1629 Otras
16291 Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5 420,00
107 Fondos Sujetos a Restriccin
1071 Cuenta de detracciones
x/x Por el Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones.
XX
En esta ventana se solicita ingresar el nmero de orden
del ingreso como recaudacin que tenga saldo a imputar. b) Por la imputacin de los montos ingresados como
recaudacin
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4 450,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia 4 200,00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora 250,00
162 Reclamos a terceros
1629 Otras
La imputacin se podr realizar contra deudas autoli- 16291 Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones
quidadas (declaradas que no cuenten con valores), va- x/x Por la Reimputacin del Ingreso como Recaudacin contra el IGV y
el Pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes julio.
lores, resoluciones de fraccionamiento o de prdida de XX
Seccin Tributaria
CASO N2 4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
REIMPUTACIN CONTRA UN VALOR CON INTERESES 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
2 364,00
1629 Otras
A la Srta. Miriam Vsquez quien tributa como perso- 16291 Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones
x/x Por la Reimputacin del Ingreso como Recaudacin contra el IGV
na natural con negocio, se le acaba de notificar la Or- de enero segn Orden de Pago N02352482124.
den de Pago N02352482124 correspondiente al IGV XX
de enero de 2017 por el importe de S/ 3 453,00 la cual
incluye un inters de S/ 322,00. CASO N3
Al respecto, nos consulta si dicho valor puede ser pa- INGRESO COMO RECAUDACIN POR PARTE DE LA
gado con un ingreso como recaudacin que sufri en ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
el mes de mayo por el importe de S/ 2 364 y que a la fe-
cha no ha sido reimputado a ninguna deuda tributaria. Los seores de REPRESENTACIONES CLAVIJO
SOLUCIN: E.I.R.L. no se percataron de la comunicacin del inciso
del Procedimiento como Recaudacin, y al no presen-
Como hemos mencionado, el ingreso como recaudacin tar su descargo dentro del plazo establecido, la SUNAT
implica el desplazamiento de los montos depositados en a ingresa como recaudacin el importe de S/ 2 530. Al
las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin (cuenta respecto, se solicita el tratamiento tributario y conta-
detracciones) hacia la SUNAT. Dicha recaudacin es desti- ble a seguir si se sabe que la SUNAT a imputa dicho
nada al pago de la deuda tributaria del proveedor, para lo importe contra la Resolucin de Prdida de Fracciona-
cual se ha previsto que dicha imputacin podr realizarse miento N032521252152, el cual incluye un inters
incluso respecto de deudas cuyo vencimiento sea posterior moratorio de S/ 80.
al depsito correspondiente.
SOLUCIN:
Cabe mencionar que si los montos fueran ingresados
como recaudacin, podrn ser imputados a deudas tribu- La Administracin Tributaria slo podr imputar los montos
tarias, tanto por parte de la SUNAT como por parte del ingresados como recaudacin al pago de deuda tributaria
contribuyente. contenida en rdenes de pago, resoluciones de determina-
cin, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
En el caso del contribuyente al cual se hubiera efectuado el la prdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
ingreso como recaudacin, ste podr solicitar la imputa- coactivamente, as como para el pago de costas y gastos
cin de los montos ingresados al pago de su deuda tribu- generados en el procedimiento de cobranza coactiva.
taria est contenida o no en rdenes de pago, resoluciones
de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones Asimismo, la Administracin Tributaria tambin podr im-
que determinen prdida del fraccionamiento, cuotas de putar los montos ingresados como recaudacin al pago de
fraccionamiento vencidas, al saldo de deuda fraccionada deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la
vigente, a costas y gastos generados dentro del procedi- cuenta o contenida en rdenes de pago que no hayan sido
miento de cobranza coactiva; a cuyo efecto deber presen- notificadas as como a las cuotas de fraccionamiento venci-
tar una comunicacin a la Administracin Tributaria. das, si es que en un plazo de dos (2) das hbiles contados
a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin al
La Administracin Tributaria slo podr imputar los mon- titular de la cuenta de la resolucin que dispone el ingreso
tos ingresados como recaudacin que no hayan sido obje- como recaudacin, ste no hubiera comunicado a la SUNAT
to de la solicitud antes sealada, y en caso el titular de la su voluntad en contra de que se impute los referidos mon-
cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de que tos al pago de la deuda tributaria sealada en este prrafo.
la SUNAT pueda imputar los montos ingresados como re-
caudacin al pago de deuda autoliquidada, rdenes de a) Por el ingreso como recaudacin
pago pendientes de notificacin, o cuotas de fracciona- XX
miento vencidas. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2 530,00
En base a ello, concluimos que si podr imputar el ingreso 1629 Otras
como recaudacin contra el valor notificado. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2 530,00
107 Fondos Sujetos a Restriccin
Respecto al tratamiento contable a seguir, se tendr que re- 1071 Cuenta de detracciones
gistrar los siguientes asientos: x/x Por el Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones.
XX
a) Por el ingreso como recaudacin
b) Por la imputacin de los montos ingresados como
XX
recaudacin
1629 Otras XX
16291 Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 80,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2 364,00 659 Otros gastos de gestin
107 Fondos Sujetos a Restriccin 659 Sanciones administrativas
1071 Cuenta de detracciones 6591 Intereses
x/x Por el Ingreso como Recaudacin de la cuenta de detracciones. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
XX PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2 450,00
409 Otros Costos administrativos e intereses
4092 Prdida de Fraccionamiento
b) Por la imputacin de los montos ingresados como 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2 530,00
recaudacin 1629 Otras
XX x/x Por la Reimputacin del Ingreso como Recaudacin contra la Reso-
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 322,00 lucin de Prdida de Fraccionamiento N 032521252152.
659 Otros gastos de gestin XX
659 Sanciones administrativas
6591 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE Autor: Manrique Flores, Luis
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2 042,00
401 Gobierno central Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

Opiniones SUNAT sobre el rgimen temporal y sustitutorio del IR
Impuesto a la Renta para la declara- nacional, toda vez que la normativa

Las rentas no declaradas de ter- cin, repatriacin e inversin de rentas del Rgimen ha establecido un tipo de
cera categora generadas por una no declaradas, la tasa aplicable ser cambio para la conversin del ingreso
persona natural tambin pueden del 10% sobre la base imponible, salvo neto cuando este hubiese sido percibi-
acogerse al rgimen sustitutorio en la parte equivalente al dinero repa- do en moneda extranjera.
del IR triado e invertido en el pas, supuesto
en el que se aplicar el 7%.A estos Formalidades del documento de
INFORME N080-2017-SUNAT/5D0000 efectos, el inciso d) del prrafo 8.2 del fecha cierta que puede requerir
Las rentas no declaradas de tercera artculo 8 del citado Decreto Legislativo la SUNAT a efectos de verificar el
categora generadas por una persona seala quese entiende que se ha cum- acogimiento al Rgimen Temporal
natural, y que se devengaron hasta el plido con el requisito de la inversin si
31.12.2015, pueden acogerse al r- es que el dinero repatriado es manteni- INFORME N077-2017-SUNAT/5D0000
gimen temporal y sustitutorio del im- do en el pas por un plazo no menor a
El documento de fecha cierta a que
puesto a la renta para la declaracin, 3 meses consecutivos, contado a partir
se refiere el inciso b) del prrafo 12.1
repatriacin e inversin de rentas no de la fecha de presentacin de la de-
del artculo 12 del Reglamento del
declaradas, independientemente que claracin, en Bienes inmuebles.
Decreto Legislativo N. 1264 es todo
se hubieran percibido o no, hasta di- documento pblico o privado de fe-
cha fecha. Criterios para determinar la base cha cierta, de acuerdo con las dis-
imponible del Rgimen Temporal posiciones del Cdigo Procesal Civil,
Sustento del costo computable y sustitutorio del IR que acredite la adquisicin, el valor
tratndose de renta no declarada de adquisicin y la ubicacin de los
generada por la enajenacin de INFORME N079-2017-SUNAT/5D0000 bienes y/o derechos consignados en
bienes que constituya ganancia Para determinar la base imponible del la declaracin jurada de acogimiento
de capital impuesto que sustituye al impuesto a la al Rgimen.
renta no corresponde que a los ingre-
INFORME N079-2017-SUNAT/5D0000 sos netos percibidos al 31.12.2015 se NOTA:
Tratndose de renta no declarada que le deduzcan las prdidas acumuladas El inciso b) del prrafo 12.1 del art-
constituya ganancia de capital, a fin de a dicha fecha. culo 12 del Reglamento del Decreto
sustentar el costo computable de los Legislativo N. 1264 dispone que la
bienes y/o derechos, que representan Criterios para determinar la base SUNAT cuenta con un plazo de un
dicha renta, consignados en la decla- imponible del Rgimen Temporal ao, contado desde el 1 de enero de
racin jurada de acogimiento, la SU- y sustitutorio del IR 2018, para requerir la informacin re-
NAT, durante el plazo de un ao conta- ferida a los bienes, derechos, dinero
do desde el 1.1.2018, puede solicitar INFORME N079-2017-SUNAT/5D0000 y/o la renta no declarada materia de
los documentos y/o comprobantes Los gastos incurridos para la gene- acogimiento al Rgimen. Para tal efec-
de pago que acrediten tal costo, aun racin de las rentas no declaradas to la SUNAT puede solicitar entre otra
cuando estos correspondan a pero- no son aceptados para determinar informacin, losdocumentos de fecha
dos prescritos, toda vez que ello tiene la base imponible del impuesto que cierta que acrediten la adquisicin, el
incidencia en la determinacin del im- sustituye al impuesto a la renta con el valor de adquisicin y la ubicacin de
puesto que sustituye al impuesto a la acogimiento al Rgimen. los bienes y/o derechos consignados
renta con el acogimiento al Rgimen. en la declaracin jurada.
Cmo determinar la base impo-
Para efectos del rgimen nible cuando las operaciones que La transferencia a ttulo oneroso
temporal y sustitutorio del IR generaron la renta no declarada de bienes y/o derechos y el
qu se entiende por inversin? fueron en moneda extranjera? Rgimen Temporal y sustitorio
del Impuesto a la Renta
INFORME N079-2017-SUNAT/5D0000 INFORME N077-2017-SUNAT/5D0000
Para efecto de lo dispuesto en el inciso INFORME N077-2017-SUNAT/5D0000
Para determinar la renta no declarada
d) del prrafo 8.2 del artculo 8 del que constituya ganancia de capital a La transferencia a ttulo oneroso de
Decreto Legislativo N 1264, el pago efectos de acogerse al rgimen tem- bienes y/o derechos que se encuen-
parcial o total de un crdito hipote- poral y sustitutorio del impuesto a la tren a nombre de una sociedad y/o
cario no constituye una inversin en renta para la declaracin, repatria- entidad que califica como entidad
inmuebles. cin e inversin de rentas no declara- controlada no domiciliada de acuer-
das (Rgimen), de haberse adquirido do con el artculo 112 de la Ley del
NOTA:
y vendido acciones y/o participaciones Impuesto a la Renta, a favor del sujeto
El artculo 7 del Decreto Legislativo en moneda extranjera, no ser nece- que se acoja al Rgimen, constituir
N 1264 seala que tratndose del sario que el ingreso bruto y el costo enajenacin para fines del impuesto
Rgimen temporal y sustitutorio del computable se conviertan a moneda a la renta.
I ndicadores Tributarios
I mpuesto a la R enta
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en las zonas declaradas en emergencia, utilizarn el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. N 100-2017/SUNAT.
NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo N 1261 (10.12.2016)
Conforme a lo establecido en el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Hasta el 2015 y A partir el saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, se genera cuando
DESCRIPCIN
2014 2016 del 2017 el monto total de los pagos a cuenta realizado durante el ejercicio, excede el
impuesto que en forma definitiva le corresponde abonar al contribuyente se-
Impuesto a la Renta de tercera Categora gn lo determinado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Las personas jurdicas que paguen o Ahora bien, el saldo a favor del contribuyente determinado segn su Declara-
acrediten rentas de obligaciones al porcin Jurada Anual, podr bien ser aplicado contra futuros pagos a cuenta que se
tador u otros valores al portador, debe- generen o solicitar la devolucin del referido exceso, para lo cual se aplicar el
rn retener el Impuesto a la Renta de los procedimiento aprobado por norma.
importes pagados o acreditados.
30% 28% 29,5% APLICACIN DE SALDOS A FAVOR DEL IR
Las Sociedades Administradoras de los
fondos de inversin, las Sociedades tituli- Compensacin del saldo a favor Devolucin del Saldo a favor del
zadoras de patrimonios fideicometidos y del Impuesto a la Renta contra Impuesto a la Renta: Determina-
los fiduciarios de fideicomisos bancarios futuros pagos a cuenta y/o de da la existencia de un saldo a favor
retendrn el impuesto por las rentas que regularizacin: El contribuyente en la Declaracin Jurada Anual del
podr aplicar el saldo a favor del ejercicio correspondiente y de op-
correspondan al ejercicio y que constitu-
ejercicio determinado en su De- tar por solicitar la devolucin, se
yan rentas de tercera categora. claracin Jurada Anual, a futuros debe elegir dicha opcin en la de-
Dividendos y otras formas de distribucin pagos a cuenta o contra el pago claracin, la misma que genera a
de utilidades de personas naturales y socie- de regularizacin del Impuesto a travs de los Programas de Decla-
dades indivisas no domiciliadas. la Renta Anual que determine en racin Telemtica (PDT), y poste-
su declaracin jurada del ejerci- riormente el contribuyente podr
Dividendos y otras formas de distribu- cio siguiente. Por su parte, para realizar el trmite de devolucin
4,1% 6,8% 5%
cin de utilidades de personas jurdicas aplicar el saldo a favor contra los por pagos indebidos o en exceso,
no domiciliadas. pagos a cuenta, el contribuyente conforme el procedimiento N
debe considerar las disposicio- 17 del TUPA de la SUNAT 2015,
Dividendos y otras formas de distribucin nes establecidas en el artculo el mismo que fue aprobado me-
de utilidades. 55 del Reglamento de la LIR. diante la RS N 192-2015/SUNAT
Disposicin indirecta no susceptible de (17.07.2015).
4,1% 5%
posterior control tributario.
COMPENSACIN Y ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A SISTEMA B
Compensar la Prdida Neta Total de 3ra Categora de Fuente Peruana que registren en Compensar la Prdida Neta de 3ra Categora de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
tas de 3ra Categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las Ren-
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no compen- tas Netas de 3ra Categora que obtengan en los ejercicios inme-
sado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes. diatos posteriores.
Al optar por un Sistema, no podr cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La opcin del Sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administracin Tributaria aplicar el Sistema A).
En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Prdidas por el ejercicio y slo cuente con Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exo-
neradas no afectarn estas ultimas prdidas.
Las Prdidas Netas Compensables del ejercicio estarn conformadas por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR
IMPUESTO A LA RENTA
1ra CATEGORA 2da CATEGORA 4ta CATEGORA 5ta CATEGORA 3ra CATEGORA
Tipo de Cambio Tipo de Cambio al cierre del da de la percepcin del Activos o Ingresos: Pasivos o Gastos:
COMPRA al cierre del ingreso: T/C COMPRA al cierre T/C VENTA al cierre
da en que se deveng la a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA del da en que se de- del da en que se
operacin b) En el caso del Agente de Retencin: T/C VENTA veng la operacin deveng la operacin
IMPUESTO GENERAL A LAS Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la

VENTAS fecha del nacimiento de la obligacin tributaria
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
TASAS APLICACIN: CRDITO CONTRA EL IR
PORCENTAJES ACTIVOS NETOS MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERODOS TRIBUTARIOS
0% Hasta S/ 1 000 000 ABRIL Desde Marzo a Diciembre
0,4% Por el exceso de S/ 1 000 000 MAYO Desde Abril a Diciembre
JUNIO Desde Mayo a Diciembre
JULIO Desde Junio a Diciembre
PAGO DEL ITAN
AGOSTO Desde Julio a Diciembre
PAGO AL Se efectuar con la presentacin de la declaracin del SETIEMBRE Desde Agosto a Diciembre
CONTADO ITAN en el mes de abril. OCTUBRE Desde Setiembre a Diciembre
PAGO Se efectuar en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas NOVIEMBRE Desde Octubre a Diciembre
FRACCIONADO (de abril a diciembre). DICIEMBRE Noviembre y Diciembre
TABLA PARA DETERMINAR NMERO MXIMO DE REGMENES TRIBUTARIOS 2017

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE IMPORTE MXIMO MENSUAL y/o ANUAL PAGO DE TASA
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN RGIMEN PAGO A D.J.
TRIBUTO ANUAL DEL
TRIBUTARIO CUENTA ANUAL
INGRESOS COMPRAS DEFINITIVO IMPUESTO
CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Categora 1 S/ 5 000 mensuales S/ 5 000 mensuales NO S/ 20
INGRESOS NETOS ANUALES (1) N VEHCULOS NRUS NO NO
Categora 2 S/ 8 000 mensuales S/ 8 000 mensuales NO S/ 50
Hasta 3 200 UIT (2) 1 RER S/ 525 000 anuales S/ 525 000 anuales NO 1,5% IN NO NO
10% hasta
Hasta 16 100 UIT (2) 2 RGIMEN 15 UIT
MYPE TRI- S/ 1 700 UIT anuales No hay lmite 1% IN (*) NO SI 29,50% por
Hasta 24 200 UIT (2) 3 BUTARIO el exceso
Hasta 32 300 UIT (2)
4 de 15 UIT
RGIMEN 1,5% IN o
Ms de 32 300 UIT (2) 5 No hay lmite No hay lmite NO SI 29,50%
GENERAL Coef. x IN
Ingresos Netos Anuales calculados segn literal 4 del inciso r) del artculo
(1) (*)
Para contribuyentes que no superen las 300 UITs de Ingresos. Caso contrario, el pago a cuenta ser el que corresponda
21 del Reglamento de la LIR. conforme al Reg. General.
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior.
(2)
VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
El valor de mercado de las remuneraciones es un lmite introducido por los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a travs
de los cuales se pretende limitar las remuneraciones que perciban determinados sujetos vinculados con la empresa.
Ahora bien, el inciso b) del artculo 19- A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para efecto de lo dispuesto en los incisos men-
cionados en el prrafo anterior, se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspon-
dan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos
2.
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aque-
3.
llos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
4.
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin con-
5. venida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1,5.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS

TIPO DE RENTAS TASA
a) Intereses provenientes de crditos externos. 4,99%
b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior. 4,99%
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves. 10%
d) Regalas. 30%
e) Dividendos y otros formas de distribucin de utilidades recibidas de las Personas Jurdicas. 5%
f) Asistencia Tcnica. 15%
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas y ejecutantes no domiciliados. 15%
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas. 5%
i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplen con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del Pas por crditos concedidos por una empresa del exterior en la que se encuen-
30%
tran vinculadas econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas.
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS DE GASTOS SUJETOS A LMITES

LA RETENCIN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS Uno de los principales aspectos que deben tener en cuenta los contribuyentes es el referido a la
TIPO DE RENTAS RENTA NETA deduccin de gastos, en especial aquellos que estn sujetos a lmites. Los gastos que estn sujetos a
lmites estn regulados por el artculo 37 de la LIR, siendo los siguientes:
1ra categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
2da categora La totalidad de los importes pagados o acreditados. CONCEPTO LMITE
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
Gastos por in- Solo sern deducibles los intereses y gastos originados por la constitucin, re-
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas. tereses. novacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
- Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos. adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
- Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos. gravadas en el pas o mantener su fuente productora, en la parte que no excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
- Transporte entre la Repblica y el Extranjero:
Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, slo sern deducibles
1% de Ingreso Bruto por el transporte areo. aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual
2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte martimo. se determinar aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribu-
- Servicio de Telecomunicaciones entre la Repblica y el Extranjero: 5% de yente al cierre del ejercicio anterior.
los Ingresos Brutos. Gastos por Los gastos sustentados con planilla de movilidad no podrn exceder por cada tra-
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remuneraciones movilidad. bajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital.
3ra categora Brutas por el Suministro de Noticias y en general material informativo o Depreciacin. - Edificios y construcciones: 5%
grfico. - Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca: 25%
- Distribucin de Pelculas: 20% sobre Ingresos Brutos. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general:
20%
- Suministro de Contenedores para transporte en el Pas o desde el pas - Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
al exterior y no presten servicio de transporte: de 15% de los Ingresos construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina: 20%
Brutos. - Equipos de procesamiento de datos: 25%
- Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de Ingresos Brutos. - Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91: 10%
- Otros bienes del activo fijo. 10%
- Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los Ingresos Bru-
tos. Gastos recrea- Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del 0,5% de
tivos. los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impo-
- Otras Rentas de 3a Categora: Totalidad de los importes pagados o acre-
sitivas Tributarias.
ditados.
Dietas a los di- Para que las dietas a los directores sean deducibles, las mismas no deben exceder
4ta categora El 80% de los importes pagados o acreditados. rectores. en conjunto el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
5ta categora La totalidad de los importes pagados o acreditados. Renta. Para estos efectos, debe entenderse por utilidad comercial a la suma de la
utilidad antes de impuesto ms las dietas al directorio reconocidas en el ejercicio.
PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Gastos de re- Los gastos de representacin sern deducibles en la parte que en conjunto no ex-
presentacin. cedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
NO DOMICILIADAS EN EL PAS de cuarenta (40) UIT. Para estos efectos, se considerar como ingresos brutos, a
RENTAS DE FUENTE PERUANA TASA los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
a) Dividendos y otras formas de distribucin de Utilidades. 5%
Gastos por vi- a. Tratndose de viticos al interior del pas: S/ 640 por da.
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 5% ticos. b. Tratndose de viticos al exterior: Dependiendo del rea geogrfica:
c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era ca- Mximo deducible S/ Sustento Mximo con DDJJ S/
4,99% frica 960 frica 288
tegora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el Pas.
Amrica Central 630 Amrica Central 189
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios reali- Amrica del Norte 880 Amrica del Norte 264
30%
zada fuera del Pas. Amrica del Sur 740 Amrica del Sur 222
Asia 1 000 Asia 300
e) Otras Rentas Provenientes del Capital. 5% Medio Oriente 1 020 Medio Oriente 306
f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28 de la Ley. 30% Caribe 860 Caribe 258
Europa 1 080 Europa 324
g) Rentas de Trabajo. 30% Oceana 770 Oceana 231
h) Rentas de Regala. 30% Arrendamien- Tratndose de empresas unipersonales (personas naturales) cuando la casa
tos de inmueble arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener
i) Rentas de artistas, intrpretes, y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en utilizado como la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del al-
15%
el Pas. negocio y casa quiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de
habitacin. mantenimiento.
j) Otras Rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
Gastos con bo- Podrn ser deducidos nicamente hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los
letas de venta montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
y/o tickets. deducir costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
CDIGOS IR REGULARIZACIN - EJERCICIO 2016 sin que en ningn caso, dicho lmite supere en el ejercicio gravable, las 200 (dos-
cientas) Unidades Impositivas Tributarias.
TIPO DE RENTAS CDIGO Gastos por do- En este caso el lmite de la deduccin es del 10% de la renta neta de tercera
naciones. categora, luego de efectuado la compensacin de prdidas normado por el ar-
3072 - Regularizacin Rentas de Primera Ca-
Para las Rentas de Primera Categora tculo 50 de la LIR.
tegora En el caso de gastos por concepto de donaciones de alimentos, estos no podrn
Para las Rentas de Segunda Categora por la 3074 - Regularizacin Rentas de Segunda Ca- exceder del 10% de la renta neta de tercera categora. Tratndose de contribu-
yentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no podr exceder del 3%
enajenacin de valores tegora de la venta neta del ejercicio (*).
Para las Rentas del Trabajo 3073 - Regularizacin Rentas del Trabajo (*) La deduccin por concepto de alimentos fue incorporada por el artculo 7 de la Ley N
30498 publicada el 08.08.2016 y vigente desde el 01.01.2017.
Para las Rentas de Tercera Categora 3081 - Regularizacin Tercera Categora

PORCENTAJES DE DEPRECIACIN CRITERIO PARA LA IMPUTACIN DE RENTAS
% ANUAL DE DEPRECIACIN TIPO DE
BIENES DETALLE CRITERIO
HASTA UN MXIMO DE RENTAS
1. Edificios y otras construcciones 5% Arrendamiento

1 Categora y/o Devengo
2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% subarrendamiento
3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en Intereses, regalas,
20% 2 Categora Percibido
general. entre otros
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera Rentas de
20% 3 Categora Devengo
y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. empresas
5. Equipos de procesamiento de datos. 25% Honorarios
4 Categora profesionales y Percibido
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% dietas
7. Otros bienes del activo fijo. 10% 5 Categora Remuneraciones Percibido
DEDUCCIN ANUAL ADICIONAL PARA RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Como bien sabemos, el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta establece que de las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto, mediante el Decreto Legislativo N 1258, publicado el 08.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017, se ha procedido a incorporar la
deduccin adicional de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. Todo ello, con el objetivo de ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin,
as como para establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deduccin de gastos
de las rentas de trabajo.
Cabe sealar, que la deduccin adicional en mencin se encontrar sujeta a ciertas condiciones y requisitos, los cuales pasaremos a detallar en los
siguientes cuadros para una mayor comprensin:
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que

no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora. Slo ser deducible como gasto el 30% de la renta
convenida.(1)
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda. (2)
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados en el
Conceptos comprendidos pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora. Slo ser deducible
en las 3 UITS adicionales como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33 de la LIR.
Slo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin del servicio.
5. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por
los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
(1)
Se entender por como renta convenida al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, as como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin de corresponder.
(2)
El crdito hipotecario para vivienda debe ser otorgado por una entidad del sistema financiero. No se considera como crdito hipotecario para primera vivienda: i)
Los crditos otorgados para la refaccin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia. ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria. iii) Los contratos
de arrendamiento financiero.
CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE 3 UITS
Los gastos establecidos con excepcin a los conceptos de aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por los trabajadores
del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986 (03.06.2003), Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya, sern
deducibles siempre que:
1. Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
2. El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de corresponder,
se realice utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formali-
zacin de la Economa, publicada el 26 de marzo del 2004 y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestacin.
Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
No ser deducible el gasto el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
sustentado en comprobante
de pago emitido por un con-
tribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante: La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Puntos claves para elaborar un flujo de caja ..................................................................................................... 35
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cules son los mtodos de depreciacin contable? - Primera Parte ........................................................... 39
PRCTICA CONTABLE
Tratamiento contable del excedente de revaluacin .................................................................................... 43
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45
Informe Contable
Puntos claves para elaborar un flujo de caja
1. CUESTIONES PREVIAS Flow, es una proyeccin de los flujos es decir deben ser estrictos con los
de una empresa en un perodo de- ingresos y flexibles con los egresos.
La historia nos ensea que un anhe- terminado. En otras palabras, es el
lo no cumplido del ser humano, ha dinero en efectivo que generar la 5. ASPECTOS A CONSIDERAR
sido adelantarse a los hechos del fu- empresa a travs de su actividad ordi- PARA SU ELABORACIN
turo. En el campo de los negocios y naria o mejor dicho es un instrumento
de las finanzas, este deseo no ha sido financiero que mejor refleja el flujo de A efectos de elaborar un Flujo de Caja
extrao, tanto as que los analistas recursos lquidos que se generan in- o Cash Flow, se debe observar la si-
financieros han creado mecanismos, ternamente en la empresa. guiente estructura:
tcnicas entre otros procedimientos, Tambin puede ser definido como un a) Saldo inicial
que pueden ayudar a pronosticar y cuadro que da a conocer el flujo de
estimar los cambios financieros y eco- Como todo presupuesto, debemos
ingresos menos egresos aportado partir de un saldo inicial de caja, el
nmicos que sucedern en una em- por las operaciones durante un pero-
presa en el futuro, ayudando a tomar cual es el punto de inicio para elabo-
do determinado. rar el Flujo de Caja.
mejores decisiones al anticiparse a
las posibles eventualidades. Una de 3. IMPORTANCIA b) Ingresos
estas herramientas es el Cash Flow, El rubro Ingresos del Flujo de Caja,
tambin denominado Presupuesto de El Flujo de Caja es un instrumento contiene las proyecciones de efectivo
Caja o simplemente Flujo de Caja. financiero muy importante para la que ingresarn a la empresa fruto de
El Flujo de Caja puede ser definido empresa, pues permite visualizar las sus actividades ordinarias, as como
como la proyeccin de los flujos de necesidades de efectivo que tendr la de aquellas extraordinarias. Entre es-
una empresa en un perodo determi- empresa en el corto plazo. As tambin tas tenemos.
nado, con la finalidad de determinar permite a la gerencia, estar preparada
para los excesos de liquidez que pu- El ingreso en efectivo obtenido por
las necesidades o los excesos de li- las ventas al contado.
quidez que tendr en el futuro. Debe diera tener en el perodo de anlisis.
considerase que el elaborar un Flujo Las cobranzas realizadas por las
de Caja, no es un simple ejercicio 4. CARACTERSTICAS ventas al crdito.
matemtico, sino que representa una Las caractersticas de un Flujo de Caja Los ingresos efectivamente obteni-
responsabilidad, pues deben seguirse son muchas, sin embargo creemos dos por la venta de activos fijos, o
ciertos procedimientos que ayuden a que las ms importantes son las si- por actividades distintas al objetivo
tener una informacin confiable. guientes: social de la empresa.
Precisamente a efectos de lograr este a) Por su naturaleza, el Flujo de Caja Es importante mencionar que la pro-
objetivo, a travs de este Informe Con- es un instrumento financiero de yeccin de los ingresos se basa nor-
table se exponen algunos criterios a corto plazo, No obstante, y segn malmente en el Presupuesto de Ven-
seguir para elaborar un Flujo de Caja, las necesidades de la empresa tas.
para lo cual se desarrollan aplicacio- pueden elaborarse presupuestos
nes prcticas que ayudarn a verificar c) Egresos
para perodos ms largos.
los procedimientos aqu desarrollados. El rubro Egresos del Presupuesto de
b) Debe basarse en datos que po- Caja o Flujo de Caja, contiene las
2. DEFINICIN dran ocurrir, es decir debe ser lo proyecciones de efectivo que saldrn
ms objetivo posible. de la empresa fruto de sus activida-
Tal como se ha sealado en las cues- c) Debe elaborarse tomando en des. Entre stas tenemos:
tiones previas de este informe, el Flujo cuenta el principio de prudencia,
de Caja, Presupuesto de Caja o Cash

Seccin Contabilidad
Las salidas de dinero por las compras al contado COMERCIAL SANTA ROSA S.A.C.
PRESUPUESTO DE COMPRAS
Los pagos por las compras al crdito JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
Los pagos por los gastos administrativos y de ventas PAGOS
DETALLE COMPRAS DEL MES
DEL MES DEL MES ANT.
Los pagos al personal de la empresa
Julio 2017 160 000 80 000 0
Los pagos de los tributos. Agosto 2017 180 000 90 000 80 000
La proyeccin de los egresos se basa normalmente en el Setiembre 2017 190 000 95 000 90 000
Presupuesto de Compras, Presupuesto de Gastos, la pol- Octubre 2017 180 000 90 000 95 000
tica de crditos por parte de los proveedores, entre otros Noviembre 2017 170 000 85 000 90 000
elementos. Diciembre 2017 160 000 80 000 85 000
d) Flujo de Caja Econmico Total 1 040 000 520 000 440 000
El Flujo de Caja Econmico representa la capacidad de la c) Presupuesto del Personal

empresa de generar efectivo sin considerar los prstamos y
amortizaciones. Se calcula por la diferencia entre el saldo Los sueldos del personal equivalen a S/30000 mensuales.
inicial y los ingresos menos los egresos. De este monto se efectan los descuentos de ley (para efec-
tos prcticos slo se considera la ONP ms no, la retencin
e) Financiamiento del Impuesto a la Renta de quinta categora) y los aportes
Este rubro refleja los ingresos derivados por los financia- de la empresa (ESSALUD).
mientos obtenidos as como por los egresos para amortizar COMERCIAL SANTA ROSA S.A.C.
dichos financiamientos. Asimismo incluye los intereses ge- PLANILLA DE REMUNERACIONES PROYECTADA
nerados por los referidos prstamos. JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
SUELDO ONP NETO A TOTAL
e) Flujo de Caja Financiero (Saldo Final) TOTAL ESSALUD
DEL MES 13% PAGAR TRIBUTOS
El Flujo de Caja Financiero (Saldo Final) representa el efec- Julio 2017 30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
to del financiamiento en la liquidez de la empresa. Es el re- Agosto 2017 30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
sultado aritmtico del saldo inicial, de los Ingresos, Egresos Setiembre
30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
y del Financiamiento de un perodo, y a la vez constituye el 2017
Saldo Inicial del siguiente perodo. Octubre
30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
2017
Noviembre
30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
APLICACIN PRCTICA 2017
Diciembre
30 000 30 000 3 900 26 100 2 700 6 600
CASO N 1 2017
Gratificacin 30 000 30 000 0 30 000 0 0
FLUJO DE CAJA SIN FINANCIAMIENTO
Bonificacin
2 700 2 700 0 2,700 0 0
Ley
El Gerente Financiero de la empresa COMERCIAL SANTA
Total 212 700 212 700 23 400 189 300 16 200 39 600
ROSA S.A.C. desea realizar un Flujo de Caja de la em-
presa para el perodo Julio a Diciembre del 2017. Para Del cuadro anterior, tenemos que el presupuesto del perso-
estos efectos cada uno de sus departamentos presentan los nal y de las contribuciones sociales sera:
siguientes supuestos:
COMERCIAL SANTA ROSA S.A.C.
a) Presupuesto de Ventas PRESUPUESTO DE PERSONAL Y DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR
JULIO 2017 JUNIO 2017
Segn el Departamento de Ventas, para el perodo Julio a
DETALLE SUELDOS A PAGAR CONTR. A PAGAR
Diciembre del 2017 la empresa espera tener las siguientes
ventas: Julio 2017 26 100
Agosto 2017 26 100 6 600
Setiembre 2017 26 100 6 600
PRESUPUESTO DE VENTAS
JULIO 2017 DICIEMBRE 2017 Octubre 2017 26 100 6 600
TOTAL VENTAS AL VENTAS AL CRDITO Noviembre 2017 26 100 6 600
DETALLE
VENTAS CONTADO VENTAS COBRANZAS Diciembre 2017 58 800 6 600
Julio 2017 200 000 100 000 100 000 50 000 Total 189 300 33 000
Agosto 2017 240 000 120 000 120 000 110 000
Setiembre 2017 300 000 150 000 150 000 135 000
d) Presupuesto de Gastos Operativos
Octubre 2017 240 000 120 000 120 000 135 000 Los Gastos Operativos de la empresa son cancelados al
Noviembre 2017 200 000 100 000 100 000 110 000 contado. De los resultados anteriores se estima que stos
Diciembre 2017 240 000 120 000 120 000 110 000 sern:
Total 1 420 000 710 000 710 000 650 000 COMERCIAL SANTA ROSA S.A.C.
PRESUPUESTO DE GASTOS
La empresa tiene como poltica efectuar la venta de sus JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
productos, un 50% al contado y un 50% al crdito. De este DETALLE GASTOS OPERATIVOS
monto, el 50% se cobra en el mismo mes, en tanto que el Julio 2017 6 800
50% restante se cobra el mes siguiente. Agosto 2017 8 100
b) Presupuesto de Compras Setiembre 2017 6 800
Octubre 2017 6 100
De acuerdo al Presupuesto de Ventas, la empresa requiere Noviembre 2017 6 800
efectuar las siguientes compras de mercaderas. Al efecto
Diciembre 2017 12 200
se sabe que el 50% de las compras se efectan al contado
Total 46 800
y el otro 50% los proveedores otorgan un crdito a 30 das.
Seccin Contabilidad
e) Presupuesto de Tributos por Pagar DETALLE
JULIO AGOSTO SEPTIEM- OCTUBRE NOVIEM- DICIEM-
TOTAL
2017 2017 BRE 2017 2017 BRE 2017 BRE 2017
COMERCIAL SANTA ROSA S.A.C. Total Financia- - - - - - - -
DETERMINACIN DEL IGV A PAGAR miento
JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
IGV IGV IGV A MES DE
DETALLE VENTAS COMPRAS
VENTAS COMPRAS PAGAR PAGO Flujo de Caja Fi- 57 100 67 846 116 361 126 734 109 944 90 415 90 415
Julio 2017 169 492 30 508 141 356 25 444 5 064 nanciero
Agosto 2017 203 390 36 610 159 407 28 693 7 917 5 064
Setiembre 2017 254 237 45 763 166 780 30 020 15 742 7 917
Octubre 2017 203 390 36 610 157 712 28 388 8 222 15 742
CASO N 2
Noviembre
169 492 30 508 149 831 26 969 3 539 8 222 FLUJO DE CAJA CON FINANCIAMIENTO
2017
Diciembre 2017 203 390 36 610 145 932 26 268 10 342 3 539 El contador de la empresa COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
Total 1 203 390 216,610 921 017 165 783 50 827 40 485 nos comenta que la empresa est solicitando un prstamo
al Banco de la Nacin. Para estos efectos, el referido ban-
DETERMINACIN DE LOS P/A/C co le ha solicitado un Flujo de Caja que cubra el perodo
JULIO 2017 DICIEMBRE 2017 del prstamo, esto es de Julio a Diciembre 2017. Sobre el
DETALLE VENTAS P/A/C IR (Coef. 0.02) MES DE PAGO particular nos piden ayuda para elaborar el citado Presu-
Julio 2017 169 492 3 390 puesto para lo cual nos brinda la siguiente informacin:
Agosto 2017 203 390 4 068 3 390
a) Presupuesto de Ventas
Setiembre 2017 254 237 5 085 4 068
Octubre 2017 203 390 4 068 5 085 Por el perodo Julio Diciembre 2017, la empresa espera
Noviembre 2017 169 492 3 390 4 068 tener las siguientes ventas. Cabe considerar que la empre-
Diciembre 2017 203 390 4 068 3 390 sa tiene como poltica efectuar la venta de sus productos,
Total 1 203 390 24 068 20 000 un 60% al contado y un 40% al crdito. De este monto, un
50% se cobra en el mismo mes, en tanto que el otro 50%
PRESPUESTO DE TRIBUTOS POR PAGAR se cobra en el mes siguiente.
JULIO 2017 DICIEMBRE 2017 COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
IGV POR CONTR. TOTAL TRIBU- PRESUPUESTO DE VENTAS
DETALLE P/A/C
PAGAR POR PAGAR TOS JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
Julio 2017 COBRANZAS
TOTAL VENTAS AL VENTAS AL TOTAL
Agosto 2017 5 064 3 390 6 600 15 054 DETALLE VENTAS
VENTAS CONTADO CRDITO COBRANZAS
Setiembre 2017 7 917 4 068 6 600 18 585 CRDITO
Octubre 2017 15 742 5 085 6 600 27 427 Julio 2017 300 000 180 000 120,000 60 000 240 000
Noviembre 2017 8 222 4 068 6 600 18 890 Agosto 2017 350 000 210 000 140 000 130 000 340 000
Diciembre 2017 3 539 3 390 6 600 13 529 Setiembre 2017 280 000 168 000 112 000 126 000 294 000
Total 40 485 20 000 33 000 93 485 Octubre 2017 300 000 180 000 120 000 116 000 296 000
Noviembre 2017 380 000 228 000 152 000 136 000 364 000
f) Presupuesto de caja Diciembre 2017 400 000 240 000 160 000 156 000 396 000
Total 2 010 000 1 206 000 804 000 724 000 1 930 000
Habiendo revisado los Presupuestos de ventas, compras,
personal, de gastos de tributos por pagar, efectuaremos el b) Presupuesto de Compras
Presupuesto de Caja:
De acuerdo al Presupuesto de Ventas, la empresa requiere
FLUJO DE CAJA
efectuar las siguientes compras de mercaderas. Al efecto
JULIO 2017 DICIEMBRE 2017 se sabe que el 60% de las compras se efectan al contado
JULIO AGOSTO SEPTIEM- OCTUBRE NOVIEM- DICIEM- y el otro 40% al crdito. De este monto, el 50% es cancela-
DETALLE TOTAL
2017 2017 BRE 2017 2017 BRE 2017 BRE 2017 do en el mismo mes, en tanto que el otro 50% se cancela
en el mes siguiente.
Saldo Inicial 20 000 57 100 67 846 116 361 126 734 109 944 20 000
COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
Ingresos
PRESUPUESTO DE COMPRAS
JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017
Ventas al contado 100 000 120 000 150 000 120 000 100 000 120 000 710 000
Cobranzas ventas 50 000 110 000 135 000 135 000 110 000 110 000 650 000 TOTAL
al crdito TOTAL COMPRAS AL COMPRAS PAGOS AL PAGOS
DETALLE
Otros ingresos COMPRAS CONTADO AL CRDITO CRDITO EFECTUA-
Total Ingresos 150 000 230 000 285 000 255 000 210 000 230 000 1 360 000 DOS
Julio 2017 225 000 135 000 90 000 45 000 180 000
Egresos Agosto 2017 262 500 157 500 105 000 97 500 255 000
Pago a provee- 80 000 170 000 185 000 185 000 175 000 165 000 960 000
dores
Setiembre 2017 210 000 126 000 84 000 94 500 220 500
Pago al personal 26 100 26 100 26 100 26 100 26 100 58 800 189 300 Octubre 2017 225 000 135 000 90 000 87 000 222 000
Pago de tributos 15 054 18 585 27 427 18 890 13 529 93 485 Noviembre 2017 285 000 171 000 114 000 102 000 273 000
Pago de servicios 6 800,00 8 100,00 6 800,00 6 100,00 6 800,00 12 200,00 46 800 Diciembre 2017 300 000 180 000 120 000 117 000 297 000
Otros pagos
Total 1 507 500 904 500 603 000 543 000 1 447 500
Total Egresos 112 900 219 254 236 485 244 627 226 790 249 529 1,289 585
Flujo de caja Eco- 57 100 67 846 116 361 126 734 109 944 90 415 90 415
c) Presupuesto del Personal
nmico
Los sueldos del personal equivalen a S/40 000 mensuales.
Financiamiento
De este monto se efectan los descuentos de ley (para efec-
Prstamos Obte- tos prcticos slo se considera la ONP ms no la retencin
nidos del Impuesto a la Renta de quinta categora) y los aportes
Amortizacin de la empresa (ESSALUD).
Intereses

Seccin Contabilidad
COMERCIAL AUDAZ S.A.C. COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
PLANILLA DE REMUNERACIONES PROYECTADA PRESUPUESTO DE TRIBUTOS POR PAGAR
JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017 JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017
SUELDO NETO A TOTAL DETALLE IGV POR PAGAR P/A/C CONTR. POR PAGAR TOTAL TRIBUTOS
GRATIF. ONP 13% ESSALUD
DEL MES PAGAR TRIBUTOS Julio 2017 7 000 3 000 7 000 17 000
Julio 2017 40 000 5 200 34,800 3 600 8 800 Agosto 2017 11 014 5 085 8 800 24 899
Setiembre 2017 12 417 5 932 8 800 27 149
Agosto 2017 40 000 5 200 34,800 3 600 8 800
Octubre 2017 10 098 4 746 8 800 23 644
Setiembre 2017 40 000 5 200 34,800 3 600 8 800 Noviembre 2017 10 663 5 085 8 800 24 548
Octubre 2017 40 000 5 200 34,800 3 600 8 800 Diciembre 2017 13 149 6 441 8 800 28 390
Noviembre 2017 40 000 5 200 34,800 3 600 8 800 Total 64 341 30 289 51 000 145 630
Diciembre 2017 40 000 54 500 5 200 89,300 3 600 8 800
f) Financiamiento
Total 240 000 54 500 31 200 263 300 21 600 52 800
La empresa obtendr un prstamo de S/ 400 000 para la
Del cuadro anterior, tenemos que el presupuesto del perso- adquisicin de un inmueble para su sede administrativa. Este
nal y de las contribuciones sociales sera: prstamo ser pagado en 5 meses de acuerdo a lo siguiente:
COMERCIAL AUDAZ S.A.C. COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
PRESUPUESTO DE PERSONAL Y DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR FINANCIAMIENTO
JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017 JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017
DETALLE SUELDOS A PAGAR CONTR. A PAGAR DETALLE AMORTIZACIN INTERESES TOTAL PAGOS
Julio 2017 34 800 7 000 Julio 2017
Agosto 2017 34 800 8 800 Agosto 2017 60 000 15 000 75 000
Setiembre 2017 70 000 14 000 84 000
Setiembre 2017 34 800 8 800 Octubre 2017 80 000 11 000 91 000
Octubre 2017 34 800 8 800 Noviembre 2017 90 000 10 000 100 000
Noviembre 2017 34 800 8 800 Diciembre 2017 100 000 10 000 110 000
Diciembre 2017 89 300 8 800 Total 400 000 60 000 460 000
Total 263 300 51 000

g) Venta de terreno
d) Presupuesto de Gastos Operativos La empresa espera vender un terreno que posee en
S/300000. Esta operacin se estima realizar en el mes de
Los Gastos Operativos de la empresa son cancelados al
setiembre de 2017, para lo cual se sabe que las conversa-
contado. De los resultados anteriores se estima que stos
ciones estn avanzadas.
sern:
SOLUCIN:
PRESUPUESTO DE GASTOS OPERATIVOS Habiendo revisado los Presupuestos de ventas, compras,
personal, de gastos de tributos por pagar, y de financia-
DETALLE GASTOS POR PAGAR miento, efectuaremos el Flujo de Caja:
Julio 2017 2 800
Agosto 2017 6 100 COMERCIAL AUDAZ S.A.C.
FLUJO DE CAJA
Setiembre 2017 3 800 JULIO 2017 DICIEMBRE 2017
Octubre 2017 5 100
JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Noviembre 2017 8 800 DETALLE
2017 2017 2017 2017 2017 2017
TOTAL
Diciembre 2017 22 200
Total 48 800 Saldo Inicial 150 000 155 400 99 602 323 353 242 808 165 661 150 000
e) Presupuesto de IGV por pagar y P/A/C del Impues- Ingresos

Cobranzas de
to a la Renta Ventas
240 000 340 000 294 000 296 000 364 000 396 000 1 930 000
Venta de terreno 300 000 300 000
Otros ingresos
DETERMINACIN DEL IGV A PAGAR Total Ingresos 240 000 340 000 594 000 296 000 364 000 396 000 2 230 000
IGV IGV IGV A MES DE Egresos
DETALLE VENTAS COMPRAS Pago a proveedores 180 000 255 000 220 500 222 000 273 000 297 000 1 447 500
VENTAS COMPRAS PAGAR PAGO
Pago al personal 34 800 34,800 34 800 34 800 34 800 89 300 263 300
Julio 2017 254 237 45 763 193 051 34 749 11 014 7 000 Pago de tributos 17 000 24 899 27 149 23 644 24 548 28 390 145 630
Agosto 2017 296 610 53 390 227 627 40 973 12 417 11 014 Pago de servicios 2 800 6 100 3 800 5 100 8 800 22 200 48 800
Otros pagos 0
Setiembre 2017 237 288 42 712 181 186 32 614 10 098 12 417 Adquisicin
400 000 400 000
Octubre 2017 254 237 45 763 195 000 35 100 10 663 10 098 Inmueble
Total Egresos 634 600 320 799 286 249 285 544 341 148 436 890 2 305 230
Noviembre 2017 322 034 57 966 248 983 44 817 13 149 10 663
Diciembre 2017 338 983 61 017 273 051 49 149 11 868 13 149 Flujo de caja
-244 600 174 601 407 353 333 809 265 660 124 770 74 770
Econmico
Total 1 703 390 306 610 1 318 898 237 402 69 208 64 341
Financiamiento
COMERCIAL AUDAZ S.A.C. Prstamos Ob-
400 000 400 000
tenidos
DETERMINACIN DE LOS P/A/C Amortizacin -60 000 -70 000 -80 000 -90 000 -100 000 -400 000
JULIO 2017 - DICIEMBRE 2017 Intereses -15 000 -14 000 -11 000 -10 000 -10 000 -60 000
DETALLE VENTAS P/A/C IR (Coef. 0.02) PERODO DE PAGO Total Financia-
400 000 -75 000 -84 000 -91 000 -100 000 -110 000 -60 000
miento
Julio 2017 254 237 5 085 3 000
Agosto 2017 296 610 5 932 5 085
Flujo de Caja
Setiembre 2017 237 288 4 746 5 932 155 400 99 601 323 353 242 809 165 660 14 770 14 770
Financiero
Octubre 2017 254 237 5 085 4 746
Noviembre 2017 322 034 6 441 5 085 Autor: Pineda Ruz, Magali
Diciembre 2017 338 983 6 780 6 441
Total 1 703 390 34 068 30 288
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
Especializacin en Auditora y Tributacin.
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Cules son los mtodos de depreciacin contable?
- Primera Parte -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS La Vida til es: tales como las fechas de caducidad
a) El periodo durante el cual se es- de los contratos de arrendamiento
El reconocimiento de la depreciacin pera utilizar el activo por parte de relacionados.
la entidad; o
es un aspecto muy importante que de- VIDA TIL
b) El nmero de unidades de pro- La vida til de un activo se definir en
ben considerar las empresas, puesto duccin o similares que se espera trminos de la utilidad que se espere
que su determinacin implicar que obtener del mismo por parte de
que aporte a la entidad. La poltica
los activos fijos muestren un valor co- una entidad.
de gestin de activos llevada a cabo
rrecto en los libros contables y en los Es el importe de efectivo o equiva-
por la entidad podra implicar la dis-
estados financieros. lentes al efectivo pagados, o bien
el valor razonable de la contrapres- posicin de los activos despus de un
Sin embargo muchas veces se ob- tacin entregada, para adquirir un periodo especfico de utilizacin, o
serva que la depreciacin contable activo en el momento de su adquisi-
COSTO cin o construccin o, cuando fuere
tras haber consumido una cierta pro-
se efecta sin considerar las normas aplicable, el importe que se atribuye porcin de los beneficios econmicos
contables y prefiriendo equivocada- a ese activo cuando se le reconoce incorporados a los mismos. Por tanto,
mente las normas tributarias. inicialmente de acuerdo con los rela vida til de un activo puede ser infe-
querimientos especficos de otras rior a su vida econmica. Finalmente,
En ese sentido, en el presente informe NIIF.
estudiaremos el tratamiento contable cabe anotar que la estimacin de la
Es el importe estimado que la en-
de la depreciacin, y los mtodos con- tidad podra obtener actualmente
vida til de un activo es una cuestin
tables utilizados para su clculo, todo por la disposicin del elemento, desde criterio, basado en la experiencia
ello dentro del contexto de la NIC 16 pus de deducir los costos estima- que la entidad tenga con activos si-
dos por tal disposicin, si el activo milares.
Propiedades, Planta y Equipo. Para ya hubiera alcanzado la antigedad
cumplir este objetivo presentamos y las dems condiciones esperadas
un estudio terico prctico sobre el al trmino de su vida til. 4. DEPRECIACIN POR COMPO-
VALOR RESI-
tema que implica el desarrollo de di- DUAL
El valor residual de un activo podra NENTES
aumentar hasta igualar o superar el
versos casos en los cuales se analiza importe en libros del activo. Si esto Los grandes activos pueden englobar
las implicancias contables y tributarias sucediese, el cargo por depreciacin un nmero considerable de compo-
de la depreciacin. del activo ser nulo, a menos que
nentes, muchos de los cuales presen-
y hasta que ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga tarn vidas tiles de distinta duracin,
2. LA DEPRECIACIN menor que el importe en libros del por lo que el costo de los componen-
La NIC 16 define a la depreciacin
activo. tes significativos de estos tipos de acti-
como la distribucin sistemtica del vos debe identificarse por separado y
importe depreciable de un activo a lo 3. VIDA TIL depreciarse considerando su vida til.
largo de su vida til, es decir que la En ese sentido, la componetizacin
Para determinar la vida til del ele-
depreciacin refleja la imputacin del implica que el reconocimiento de un
mento de propiedades, planta y equi-
costo del activo al gasto (o al costo de activo deber realizarse considerando
po, se tendrn en cuenta todos los
otro activo) en determinados perio- sus componentes ms relevantes y en
factores siguientes:
dos, en los cuales la entidad se be- consecuencia la depreciacin con-
neficia del uso o el aprovechamiento a) La utilizacin prevista del activo. El table se har sobre el valor de cada
del activo. uso se evala por referencia a la componente y de acuerdo a la vida
capacidad o al producto fsico que til del mismo.
Por lo cual, podemos resumir esta de-
se espere del mismo.
finicin en la siguiente frmula: Por su parte, la NIC 16 regula el tema
b) El desgaste fsico esperado, que de la componetizacin en sus prra-
Importe Depreciable depender de factores operativos
Depreciacin :
fos 43 al 47 y seala que cada par-
Vida til tales como el nmero de turnos de te de un elemento de propiedades,
trabajo en los que se utilizar el planta y equipo que tenga un costo
Costo del Activo - Valor Residual
activo, el programa de reparacio- significativo con relacin al costo total
Depreciacin : nes y mantenimiento, y el grado de del elemento, se depreciar de forma
Vida til cuidado y conservacin mientras el separada.
activo no est siendo utilizado.
En tal sentido, la entidad distribuir el
Para entender mejor este concepto c) La obsolescencia tcnica o comer- importe inicialmente reconocido con
veamos las siguientes definiciones: cial procedente de los cambios o respecto a una partida de propieda-
Es el costo de un activo, u otro im- mejoras en la produccin, o de los des, planta y equipo entre sus partes
porte que lo haya sustituido, menos cambios en la demanda del mer- significativas y depreciar de forma
su valor residual. cado de los productos o servicios
IMPORTE
En la prctica, el valor residual de un
separada cada una de estas partes de
DEPRECIABLE
activo a menudo es insignificante, y que se obtienen con el activo. acuerdo a su vida til.
por lo tanto irrelevante en el clculo d) Los lmites legales o restricciones
del importe depreciable.
Puede ocurrir que una parte significa-
similares sobre el uso del activo, tiva de un elemento de propiedades,

Seccin Contabilidad
planta y equipo puede tener una vida la NIIF 5, y la fecha en que se pro- para reflejar el nuevo patrn. Dicho
til y un mtodo de depreciacin que duzca la baja en cuentas del mismo. cambio se contabilizar como un
coincidan con la vida y el mtodo utili- Por tanto, la depreciacin no cesar cambio en una estimacin contable,
zados para otra parte significativa del cuando el activo est sin utilizar o se de acuerdo con la NIC 8.
mismo elemento. En tal caso, ambas haya retirado del uso activo, a me- Pueden utilizarse diversos mtodos de
partes podran agruparse para deter- nos que se encuentre depreciado por depreciacin para distribuir el impor-
minar el cargo por depreciacin. completo. te depreciable de un activo de forma
Asimismo, seala que en la medi- Sin embargo, si se utilizan mtodos sistemtica a lo largo de su vida til.
da que la entidad deprecie de for- de depreciacin en funcin del uso, Entre los mismos se incluyen el mto-
ma separada algunas partes de un el cargo por depreciacin podra ser do lineal, el mtodo de depreciacin
elemento de propiedades, planta y nulo cuando no tenga lugar ninguna decreciente y el mtodo de las unida-
equipo, tambin depreciar de for- actividad de produccin. des de produccin. La depreciacin
ma separada el resto del elemento. El Los beneficios econmicos futuros in- lineal dar lugar a un cargo constan-
resto estar integrado por las partes corporados a un activo se consumen, te a lo largo de la vida til del acti-
del elemento que individualmente no por parte de la entidad, principal- vo, siempre que su valor residual no
sean significativas. Si la entidad tiene mente a travs de su utilizacin. No cambie.
diversas expectativas para cada una obstante, otros factores, tales como El mtodo de depreciacin decrecien-
de esas partes, podra ser necesario la obsolescencia tcnica o comercial te en funcin del saldo del elemento
emplear tcnicas de aproximacin y el deterioro natural producido por dar lugar a un cargo que ir dismi-
para depreciar el resto, de forma que la falta de utilizacin del bien, produ- nuyendo a lo largo de su vida til. El
represente fielmente el patrn de con- cen a menudo una disminucin en la mtodo de las unidades de produc-
sumo o la vida til de sus componen- cuanta de los beneficios econmicos cin dar lugar a un cargo basado en
tes, o ambos. que cabra esperar de la utilizacin la utilizacin o produccin esperada.
del activo. La entidad elegir el mtodo que ms
5. LA DEPRECIACIN ES GASTO
O COSTO? fielmente refleje el patrn esperado
7. TERRENOS Y EDIFICIOS de consumo de los beneficios econ-
El cargo por depreciacin de cada Los terrenos y los edificios son activos micos futuros incorporados al activo.
periodo se reconocer en el resulta- separados, y se contabilizarn por
do del periodo, salvo que se haya in- Dicho mtodo se aplicar uniforme-
separado, incluso si han sido adqui- mente en todos los periodos, a menos
cluido en el importe en libros de otro ridos de forma conjunta. Con algunas
activo. que se haya producido un cambio en
excepciones, tales como minas, can- el patrn esperado de consumo de
El cargo por depreciacin de un perio- teras y vertederos, los terrenos tienen dichos beneficios econmicos futuros.
do se reconocer habitualmente en el una vida til ilimitada, y por tanto no
resultado del mismo. Sin embargo, en se deprecian. Los edificios tienen una 9. ASPECTOS TRIBUTARIOS
ocasiones los beneficios econmicos vida limitada y, por tanto, son activos
futuros incorporados a un activo se depreciables. Un incremento en el va- En principio debemos indicar que el
incorporan a la produccin de otros lor de los terrenos en los que se asien- artculo 38 del TUO de la Ley del Im-
activos. En este caso, el cargo por de- ta un edificio no afectar a la deter- puesto a la Renta seala que el des-
preciacin formar parte del costo del minacin del importe depreciable del gaste o agotamiento que sufran los
otro activo y se incluir en su importe edificio. bienes del activo fijo que los contribu-
en libros. Por ejemplo, la deprecia- yentes utilicen en negocios, industria,
Si el costo de un terreno incluye los profesin u otras actividades produc-
cin de una instalacin y equipo de costos de desmantelamiento, traslado
manufactura se incluir en los costos toras de rentas gravadas de tercera
y rehabilitacin, la porcin que corres- categora, se compensar mediante
de transformacin de los inventarios ponda a la rehabilitacin del terreno
(NIC 2). De forma similar, la depre- la deduccin por las depreciaciones
se depreciar a lo largo del periodo admitidas en dicha ley.
ciacin de las propiedades, planta y en el que se obtengan los beneficios
equipo utilizada para actividades de por haber incurrido en esos costos. En Las depreciaciones a que se refiere el
desarrollo podr incluirse en el costo algunos casos, el terreno en s mismo prrafo anterior se aplicarn a los fi-
de un activo intangible reconocido de puede tener una vida til limitada, en nes de la determinacin del Impuesto
acuerdo con la NIC 38 Activos Intan- cuyo caso se depreciar de forma que a la Renta y para los dems efectos
gibles. refleje los beneficios que se van a de- previstos en normas tributarias, de-
rivar del mismo. biendo computarse anualmente y sin
6. INICIO Y FIN DE LA DEPRE- que en ningn caso puedan hacerse
CIACIN 8. MTODOS DE DEPRECIACIN incidir en un ejercicio gravable depre-
La depreciacin de un activo comen- ciaciones correspondientes a ejerci-
El mtodo de depreciacin utilizado cios anteriores.
zar cuando est disponible para su reflejar el patrn con arreglo al cual
uso, esto es, cuando se encuentre se espera que sean consumidos, por Las depreciaciones se calcularn so-
en la ubicacin y en las condiciones parte de la entidad, los beneficios bre el costo de adquisicin, produc-
necesarias para operar de la forma econmicos futuros del activo. cin o construccin, o el valor de in-
prevista por la gerencia. La deprecia- greso al patrimonio de los bienes.
cin de un activo cesar en la fecha El mtodo de depreciacin aplicado a
un activo se revisar, como mnimo, Respecto a las tasas de depreciacin
ms temprana entre aquella en que tributaria se dispone que los edificios
el activo se clasifique como mante- al trmino de cada periodo anual y, si
hubiera habido un cambio significati- y construcciones solo sern deprecia-
nido para la venta (o incluido en un dos mediante el mtodo de lnea rec-
grupo de activos para su disposicin vo en el patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros ta, a razn de 5% anual, y respecto
que se haya clasificado como man- de los dems bienes afectados a la
tenido para la venta) de acuerdo con incorporados al activo, se cambiar
Seccin Contabilidad
produccin de rentas gravadas de la efecto, la suspensin del cmputo inicios del ejercicio 2017, que es usa-
tercera categora, se seala que estos de la depreciacin operar desde do para la entrega de mercaderas a
se depreciarn aplicando el porcen- la comunicacin a la SUNAT. sus clientes y respecto del cual, pre-
taje que resulte de la siguiente tabla: - Los deudores tributarios debern senta la siguiente informacin sobre
PORCENTAJE ANUAL llevar un control permanente de los su depreciacin.
DE DEPRECIACIN bienes del activo fijo en el Registro Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
BIENES
HASTA UN MXIMO
DE:
de Activos Fijos. Vida til: 5 aos
Costo de adquisicin: S/ 22 000
1. Ganado de trabajo y pro-
25%
- En los casos de bienes del activo
duccin; redes de pesca. fijo cuya adquisicin, construccin Valor Residual: S/ 2 000
2. Vehculos de transporte te- o produccin se efecte por etapas,
rrestre (excepto ferrocarri- 20% Al respecto nos consultan acerca del
la depreciacin de la parte de los
les); hornos en general. clculo de la depreciacin.
bienes del activo que corresponde
3. Maquinaria y equipo utili-
zados por las actividades a cada etapa, se debe computar SOLUCIN:
minera, petrolera y de cons- 20% desde el mes siguiente al que se Depreciacin Contable
truccin; excepto muebles, afecta a la produccin de rentas
enseres y equipos de oficina. gravadas. Importe Costo del Activo -
4. Equipos de procesamiento Depreciable Valor Residual
25%
de datos. Depreciacin : =
5. Maquinaria y equipo adqui- APLICACIN PRCTICA Vida til Vida til
10%
rido a partir del 01.01.91.
CASO N 1 22 000 - 2 000 20 000
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Depreciacin : =
DEPRECIACIN POR EL MTODO 5 5
Como se puede observar la norma DE LNEA RECTA
tributaria para el caso de edificios y Por consiguiente la depreciacin con-
construcciones seala que es de apli- La empresa TORRE BLANCA S.A.C. table anual es de S/4 000, y sera de
cacin el mtodo de lnea recta y la tiene un vehculo que fue adquirido a la siguiente forma:
tasa del 5% anual, mientras que para
los otros activos no seala un mtodo COSTO DE VALOR IMPORTE VIDA DEPRECIACIN DEPRECIACIN ACTIVO
EJERCICIO
de depreciacin, no obstante se impo- ADQUISICIN RESIDUAL DEPRECIABLE TIL ANUAL ACUMULADA NETO
ne un lmite mximo de depreciacin 2017 22 000 2 000 20 000 5 4 000 4 000 18 000
anual. 2018 22 000 2 000 20 000 5 4 000 8 000 14 000
Asimismo se establece, que para el 2019 22 000 2 000 20 000 5 4 000 12 000 10 000
clculo de la depreciacin se aplicar 2020 22 000 2 000 20 000 5 4 000 16 000 6 000
las siguientes disposiciones: 2021 22 000 2 000 20 000 5 4 000 20 000 2 000
Total 20 000
- La depreciacin aceptada tributa-
riamente ser aquella que se en- En ese sentido, la empresa deber Ejercicio 2018
cuentre contabilizada dentro del efectuar los siguientes asientos con-
ejercicio gravable en los libros y tables: XX
registros contables, siempre que 68 VALUACIN Y DETERIORO
no exceda el porcentaje mximo Ejercicio 2017 DE ACTIVOS Y PROVISIO-
NES 4 000
establecido en la citada tabla para XX 681 Depreciacin
cada unidad del activo fijo, sin te- 68 VALUACIN Y DETERIORO 6814 Depreciacin de in-
ner en cuenta el mtodo de depre- DE ACTIVOS Y PROVISIO- muebles, maquina-
ciacin aplicado por el contribu- NES 4 000 ria y equipo Costo
681 Depreciacin 68143 Equipo de trans-
yente. 6814 Depreciacin de in- porte
- En ningn caso se admitir la rec- muebles, maquina- 39 DEPRECIACIN, AMORTI-
ria y equipo Costo ZACIN Y AGOTAMIENTO
tificacin de las depreciaciones 68143 Equipo de trans- ACUMULADOS 4 000
contabilizadas en un ejercicio gra- porte 391 Depreciacin acu-
vable, una vez cerrado este, sin 39 DEPRECIACIN, AMORTI- mulada
perjuicio de la facultad del contri- ZACIN Y AGOTAMIENTO 3913 Inmuebles, ma-
ACUMULADOS 4 000 quinaria y equipo
buyente de modificar el porcentaje
391 Depreciacin acu- - Costo
de depreciacin aplicable a ejerci- mulada 39133 Equipo de trans-
cios gravables futuros. 3913 Inmuebles, ma- porte
quinaria y equipo x/x Por la contabilizacin de la
- Las depreciaciones que resulten - Costo depreciacin correspon-
por aplicacin de lo dispuesto en 39133 Equipo de trans- diente al ejercicio 2018.
los incisos anteriores se compu- porte XX
tarn a partir del mes en que los x/x Por la contabilizacin de la 95 GASTOS DE VENTA 4 000
depreciacin correspon- 953 Gastos de trans-
bienes sean utilizados en la gene- diente al ejercicio 2017. porte
racin de rentas gravadas. XX 78 CARGAS CUBIERTAS POR
95 GASTOS DE VENTA 4 000 PROVISIONES 4 000
- La empresa que, de manera tem- 953 Gastos de trans- 781 Cargas cubiertas
poral, suspenda totalmente su ac- porte por provisiones
tividad productiva podr dejar de 78 CARGAS CUBIERTAS POR x/x Por el destino del gasto.
computar la depreciacin de sus PROVISIONES 4 000 XX
781 Cargas cubiertas
bienes del activo fijo por el perio- por provisiones Asimismo, la empresa continuar rea-
do en que persista la suspensin x/x Por el destino del gasto. lizando los mismos asientos para los
temporal total de actividades. A tal XX
ejercicios 2019, 2020 y 2021.

Seccin Contabilidad
Depreciacin Tributaria Nota adicional.- Considerar que en el COSTO UNIDADES
Para efectos tributarios debemos tener ejercicio 2022 (al trmino de su vida DE
VALOR IMPORTE
PRODUCIDAS FAC-
RESI- DEPRE-
presente que la depreciacin se cal- til) el activo se vende a S/ 32 000. ADQUISI-
DUAL CIABLE
(KILMETROS TOR
CIN RECORRIDOS)
cula sobre el costo de adquisicin, el SOLUCIN:
cual comprende la contraprestacin Depreciacin Contable 330 000 30 000 300 000 100 000 3
pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su En principio calcularemos el factor de Ahora veamos el siguiente cuadro que
compra tales como: fletes, seguros, relacin entre el valor del activo y las muestra la depreciacin anual del activo:
gastos de despacho, derechos adua- unidades producidas.
neros, instalacin, montaje, comisio- UNIDADES
nes normales y otros gastos que re- IMPORTE DEPRE- DEPRECIA-
COSTO DE VALOR PRODUCIDAS ACTIVO
EJERCICIO DEPRECIA- FACTOR CIACIN CIN ACU-
sulten necesarios para colocar a los ADQUISICIN RESIDUAL
BLE
(KMS. RECO-
ANUAL MULADA
NETO
bienes en condiciones de ser usados, RRIDOS)
enajenados o aprovechados econ- 2017 330 000 30 000 300 000 3 15 000 45 000 45 000 285 000
micamente. 2018 330 000 30 000 300 000 3 25 000 75 000 120 000 210 000
2019 330 000 30 000 300 000 3 25 000 75 000 195 000 135 000
Esto implica que la depreciacin tribu-
2020 330 000 30 000 300 000 3 20 000 60 000 255 000 75 000
taria -a diferencia de la depreciacin
2021 330 000 30 000 300 000 3 15 000 45 000 300 000 30 000
contable- se realiza considerando el
Total 100 000 300 000
valor total de adquisicin del activo,
sin deducir el valor residual. Ahora 78 CARGAR CUBIERTAS POR
bien, los vehculos de transporte pue- En base a estos calculos, se deben
PROVISIONES 75 000
den ser depreciados hasta un mximo efectuar los siguientes asientos: 781 Cargas cubiertas
del 20 % anual. Ejercicio 2017 por provisiones
x/x Por el destino de la depre-
Depreciacin Tributaria 20 % XX ciacin.
Mxima Anual: (Costo de Adquisicin) 68 VALUACIN Y DETERIORO XX
Depreciacin Tributaria DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45 000
Mxima Anual:
20 % (22 000) 681 Depreciacin Asimismo, la empresa continuar rea-
Depreciacin Tributaria
6814 Depreciacin de in- lizando los asientos correspondientes
4 400 muebles, maquina- por los ejercicios 2019 (S/ 75 000),
Mxima Anual:
ria y equipo Costo
68143 Equipo de transporte 2020 (S/ 60 000) y 2021 (S/ 45 000).
Por consiguiente se observa que la de- 39 DEPRECIACIN, AMORTI- Depreciacin Tributaria
preciacin contable anual calculada ZACIN Y AGOTAMIENTO
por el contribuyente TORRE BLANCA ACUMULADOS 45 000 Para efectos tributarios debemos te-
391 Depreciacin acu- ner presente que la depreciacin se
S.A.C. (4 000) es menor que la depre- mulada
ciacin tributaria (4 400) por lo que 3913 Inmuebles, maquina- calcula sobre el costo de adquisicin,
el monto contabilizado (4 000) ser ria y equipo - Costo sin deducir el valor residual y que los
aceptado para efectos de la determi- 39133 Equipo de transporte vehculos de transporte pueden ser
x/x Por la contabilizacin de la depreciados hasta un mximo del 20
nacin del Impuesto a la Renta. depreciacin correspon-
diente al ejercicio 2017.
% anual.
CASO N 2 XX Depreciacin Tributaria 20 %
92 COSTO DEL SERVICIO 45 000 Mxima Anual: (Costo de Adquisicin)
DEPRECIACIN POR EL MTODO 921 Depreciacin de Depreciacin Tributaria
DE UNIDADES PRODUCIDAS vehculos Mxima Anual:
20 % (330 000)
78 CARGAR CUBIERTAS POR
Depreciacin Tributaria
La empresa TRANSPORTES DORA- PROVISIONES 45 000
Mxima Anual:
66 000
DOS S.A.C. tiene un bus que fue ad- 781 Cargas cubiertas
por provisiones
quirido a inicios del ejercicio 2017 y x/x Por el destino de la depre- Se observa que la depreciacin con-
que es usado para el transporte inter- ciacin. table anual calculada por el contribu-
provincial de pasajeros, respecto del XX yente difiere de la depreciacin tribu-
cual presenta la siguiente informacin Ejercicio 2018 taria, por lo que para un mejor anlisis
sobre su depreciacin. presentamos el siguiente cuadro:
XX
Mtodo de Depreciacin: Unidades Producidas 68 VALUACIN Y DETERIORO EJERC.
DEPRECIACIN DEPRECIACIN
DIFERENCIA
(kilmetros recorridos) DE ACTIVOS Y PROVISIONES 75 000 CONTABLE TRIBUTARIA
681 Depreciacin ACTIVO 330 000 330 000
Vida til: 100 000 kms
6814 Depreciacin de in- ADICIN
Costo de adquisicin: S/ 330 000 DEP. 2017 45 000 45 000
muebles, maquina- 9 000
Valor Residual: S/ 30 000 ria y equipo Costo ADICIN
DEP. 2018 75 000 66 000
9 000
68143 Equipo de transporte
DEP. 2019 75 000 66 000
Al respecto nos consulta acerca del 39 DEPRECIACIN, AMORTI-
DEP. 2020 60 000 60 000
clculo de la depreciacin, tenien- ZACIN Y AGOTAMIENTO
DEP. 2021 45 000 45 000
ACUMULADOS 75 000
do en cuenta el uso que se dar al 391 Depreciacin acu- ACTIVO NETO 30 000 48 000
vehculo, de acuerdo al siguiente cua- mulada 2022: COSTO
DEDUCCIN
DE ENAJENA- 30 000 48 000
dro: 3913 Inmuebles, maquina- CIN
9 000
ria y equipo - Costo ACTIVO NETO 0 0
EJERCICIO KILMETROS RECORRIDOS 39133 Equipo de transporte
2017 15 000 x/x Por la contabilizacin de la
2018 25 000 depreciacin correspon- Autor: Aguilar Espinoza, Henry
2019 25 000 diente al ejercicio 2016.
XX Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
2020 20 000 92 COSTO DEL SERVICIO 75 000 NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
2021 15 000 921 Depreciacin de Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Total 100 000 vehculos Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Tratamiento contable del excedente de revaluacin
CASO N1 utilizando el valor razonable al final como se exige para otros supuestos
del periodo sobre el que se informa. de cambios en las polticas contables.
CONTABILIZACIN
DE LA REVALUACIN Asimismo precisa que la frecuencia Por ltimo, en relacin a los efectos
de las revaluaciones depender de de la revaluacin en el Impuesto a
La gerencia de la empresa AGRO- los cambios que experimenten los va- la Renta, el prrafo 20 de la NIC 12
INDUSTRIAS ALIMENTICIAS S.A.C. lores razonables de los elementos de concluye que la diferencia entre el im-
ha decidido revaluar los inmuebles propiedades, planta y equipo que se porte en libros de un activo revalua-
que posee. De acuerdo a la valo- estn revaluando. Cuando el valor do y su base fiscal, es una diferencia
rizacin efectuada por perito ta- razonable del activo revaluado difie- temporaria, y da lugar a un activo o
sador, el valor asignado a los bie- ra significativamente de su importe en pasivo por impuestos diferidos (pasivo
nes es de S/ 1000000, siendo el libros, ser necesaria una nueva re- por Impuesto a la Renta Diferido).
valor en libros S/300000 neto de valuacin. Algunos elementos de pro-
piedades, planta y equipo experimen- Es importante precisar que tratndose
una depreciacin acumulada de
tan cambios significativos y voltiles de la depreciacin, el activo puede ser
S/200000. Sobre el particular, el
en su valor razonable, por lo que ne- tratado de cualquiera de las siguien-
departamento contable nos pide
cesitarn revaluaciones anuales. Tales tes maneras:
ayuda a efectos de determinar el
tratamiento contable que corres- revaluaciones frecuentes sern inne- a) El importe en libros bruto se ajus-
ponda a este proceso. cesarias para elementos de propieda- tar de forma que sea congruente
des, planta y equipo con variaciones con la revaluacin del importe en
SOLUCIN:
insignificantes en su valor razonable. libros del activo. Por ejemplo, el
En relacin al caso planteado, debe- Para stos, pueden ser suficientes las importe en libros bruto puede re-
mos partir de la idea que el prrafo revaluaciones hechas cada tres o cin- expresarse por referencia a infor-
29 de la NIC 16 Propiedades, planta co aos. macin de mercado observable, o
y equipo define que con posterioridad puede reexpresarse de forma pro-
Finalmente, el prrafo 39 de la mis-
al reconocimiento inicial de un activo, porcional al cambio en el importe
ma NIC seala que si se incrementa
la entidad elegir como poltica con- en libros. La depreciacin acumu-
el importe en libros de un activo como
table el modelo del costo previsto o lada en la fecha de la revaluacin
consecuencia de una revaluacin,
el modelo de revaluacin y aplicar se ajustar para igualar la diferen-
este aumento se reconocer directa-
esa poltica a todos los elementos que cia entre el importe en libros bru-
mente en otro resultado integral y se
compongan una clase de propieda- to y el importe en libros del activo
acumular en el patrimonio, bajo el
des, planta y equipo. despus de tener en cuenta las pr-
encabezamiento de supervit de reva-
luacin (en el Per se denomina Exce- didas por deterioro de valor acu-
Medicin Medicin dente de Revaluacin, utilizndose la muladas; o
Inicial Posterior
cuenta 57 del Plan Contable General b) La depreciacin acumulada se eli-
Empresarial). Sin embargo, el incre- mina contra el importe en libros
Costo mento se reconocer en el resultado bruto del activo.
Inmuebles, del periodo en la medida en que sea De lo anterior, resulta claro que en un
maquinaria y Costo una reversin de un decremento por proceso de revaluacin de un elemen-
equipo
una revaluacin del mismo activo re- to Propiedades, planta y equipo:
Valor conocido anteriormente en el resulta-
Revaluado La revaluacin debe aplicarse a to-
do del periodo.
dos los elementos que componen
De otra parte, el prrafo 17 de la NIC una misma clase.
Sobre esto, el prrafo 31 de la misma 8 Polticas Contables, Cambios en
NIC prescribe que con posterioridad las Estimaciones Contables y Errores Las revaluaciones se harn con su-
a su reconocimiento como activo, un prescribe que la aplicacin por prime- ficiente regularidad, para asegurar
elemento de propiedades, planta y ra vez de una poltica que consista en que el importe en libros, en todo
equipo cuyo valor razonable pueda la revaluacin de activos, de acuerdo momento, no difiera significativa-
medirse con fiabilidad se contabiliza- con la NIC 16 Propiedades, Planta y mente del valor razonable.
r por su valor revaluado, que es su Equipo, o con la NIC 38 Activos Intan-
valor razonable en el momento de la El aumento en libros del activo se
gibles, es un cambio de poltica con- reconocer directamente en otro
revaluacin, menos la depreciacin table que ha de ser tratado como una
acumulada y el importe acumulado resultado integral y se acumular
revaluacin, de acuerdo con la NIC en el patrimonio, utilizndose la
de las prdidas por deterioro de valor 16 o con la NIC 38, en lugar de apli-
que haya sufrido. De optar por esta cuenta 57 del PCGE.
car las disposiciones contenidas en
poltica, las revaluaciones se harn esta Norma. Lo anterior implica que Los efectos deben ser tratados de
con suficiente regularidad, para ase- los efectos del cambio de poltica de forma prospectiva y no de forma
gurar que el importe en libros, en medicin de los bienes al amparo de retroactiva, como sucede con otros
todo momento, no difiera significati- la NIC 16 deben registrarse de forma casos de cambios en polticas con-
vamente del que podra determinarse prospectiva y no de forma retroactiva tables.

Seccin Contabilidad
La diferencia entre el importe en libros de un activo re- importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe en
valuado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, libros bruto puede reexpresarse por referencia a infor-
dando lugar a un pasivo por Impuesto a la Renta Diferi- macin de mercado observable, o puede reexpresarse
do. de forma proporcional al cambio en el importe en li-
La depreciacin acumulada a opcin de la entidad, se bros. La depreciacin acumulada en la fecha de la re-
reexpresa de forma proporcional al valor revaluado o se valuacin se ajustar para igualar la diferencia entre el
elimina contra el importe en libros. importe en libros bruto y el importe en libros del activo
despus de tener en cuenta las prdidas por deterioro
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la em- de valor acumuladas; o,
presa AGROINDUSTRIAS ALIMENTICIAS S.A.C. la reva-
luacin llevada a cabo debera seguir el siguiente proceso b) Mtodo de la eliminacin de la depreciacin
contable, asumiendo que la entidad opta por reexpresar
En esta forma, la depreciacin acumulada se elimina
de forma proporcional la depreciacin:
contra el importe en libros bruto del activo.
AGROINDUSTRIAS ALIMENTICIAS S.A.C.
Valor CELL PHONT S.A.C.
Valor Histrico % % Reajuste %
Revaluado Valor
Valor Eliminacin Eliminacin Valor
Valor en libros 300 000 60% 1 000 000 60% 700 000 60% Detalle despus Reajuste
Histrico (Debe) (Haber) Revaluado
Depreciacin eliminacin
200 000 40% 666,667 40% 466 667 40%
acumulada Valor en
4 000 4 000 18 000 14 000
Costo Adquisicin 500 000 100% 1 666 667 100% 1 166,667 100% libros
Depre-
XX ciacin 16 000 16 000 0 0 0
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1 166 667 acumulada
333 Maquinarias y equipos de explotacin Valor de
3331 Maquinarias y equipos de explotacin 20 000 16 000 0 0 0
adquisicin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACU-
MULADOS 466 667 XX
391 Depreciacin acumulada 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACU-
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo MULADOS 16 000
39131 Edificaciones 391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 700 000 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
571 Excedente de revaluacin 39133 Equipo de transporte
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16 000
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin. 334 Unidades de transporte
XX 3341 Vehculos motorizados
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 206 500 33411 Costo
571 Excedente de revaluacin x/x Por la eliminacin de la depreciacin como parte de la
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo revaluacin de la unidad de transporte.
49 PASIVO DIFERIDO 206 500 XX
491 Impuesto a la Renta Diferido 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 14 000
491 Impuesto a la Renta Diferido Patrimonio 334 Unidades de transporte
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la reva- 3341 Vehculos motorizados
luacin del activo 33411 Costo
XX 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 14 000
571 Excedente de revaluacin
CASO N 2 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin.
REVALUACIN CON ELIMINACIN DE XX
LA DEPRECIACIN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 4 130
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
La empresa CELL PHONT S.A.C. desea revaluar 49 PASIVO DIFERIDO 4 130
un vehculo de su propiedad cuyo valor en libros es 491 Impuesto a la Renta Diferido
de S/4000 (neto de una depreciacin de S/16000). 491 Impuesto a la Renta Diferido Patrimonio
De acuerdo al perito tasador, el bien est tasado en x/x Por el Impuesto a la Renta diferido generado por la reva-
S/18000. En relacin a esto, el contador de la empre- luacin del activo
XX
sa nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor
valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la Despus de haber realizado estos registros contables, el
depreciacin. valor en libros del activo es de S/18000, no teniendo
SOLUCIN: depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eli-
minado con ocasin del registro de la revaluacin. En
El prrafo 35 de la NIC 16 Propiedades, planta y equi- todo caso, con posterioridad a este proceso, se genera-
po prescribe que cuando se revale un elemento de esta r una depreciacin sobre el nuevo valor en libros del
categora, el importe en libros1 de ese activo se ajus- activo.
tar al importe revaluado, agregando que tratndo-
se de la depreciacin, en la fecha de la revaluacin, el No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Reva-
activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes luacin ste es slo de S/9870 (S/14000 S/4130),
maneras: pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el
efecto del Impuesto a la Renta Diferido.
a) Mtodo de la reexpresin proporcional de la de-
preciacin
Bajo este mtodo, el importe en libros bruto se ajusta- Autor: Pineda Ruz, Magali
r de forma que sea congruente con la revaluacin del
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
1 Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas
Especializacin en Auditora y Tributacin.
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la La razn de endeudamiento representa el
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto porcentaje de fondos de participacin de los
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
Qu la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la en los activos.
miden? autonoma financiera de la misma. Es decir indica el grado de endeudamiento
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni- Qu de una empresa en relacin a la respuesta
dos de terceros para el negocio. mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporcin de fondos aportados
Los principales ratios que miden la solvencia son:
por los acreedores.
Razn Deuda / Patrimonio
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
Razn de Endeudamiento tre el valor del activo total.
Razn Endeudamiento sobre Inversin La Razn de Endeudamiento se determina

Cules aplicando la siguiente frmula:
Razn Calidad de la deuda
son? RAZN DE Cmo se
Razn de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA- determina? Razn Pasivo Total
=
MIENTO Endeudamiento Activo Total
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
La razn en anlisis indica que Por cada Sol
Razn de Cobertura para Gastos de Personal de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
Cmo se
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra- interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece totales al precio en libros, quedara un saldo
financiacin adicional a una empresa y determinan igual- del xx% de su valor, despus del pago de las
mente, quin ha aportado los fondos invertidos en los obligaciones vigentes.
Importancia activos.
No hay un indicador ptimo y nico de la
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es Razn de Endeudamiento.
la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio. Niveles Esto depender del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta de-
La Razn Deuda / Patrimonio evala el bera estar entre un 0.4 y un 0.7.
impacto del pasivo total con relacin al pa-
trimonio. La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
Qu mide la relacin entre cada una de las clases
Qu Es decir muestra la relacin existente entre
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
te), para con el activo total.
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
Para determinar la razn en comentario, de-
el grado de endeudamiento con relacin al
bemos aplicar las siguientes frmulas:
patrimonio.
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
C/P
La Razn Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente frmula: Razn Pasivo Corriente
Cmo se Cmo se Endeudamiento =
Inversin C/P Activo Total
determina? Razn Deuda Pasivo Total determina?
=
Patrimonio Patrimonio
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
L/P
RAZN RAZN
Esta razn se puede interpretar afirmando Razn Pasivo No Corriente
DEUDA / ENDEUDA- Endeudamiento =
PATRIMONIO que Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO Activo Total
Inversin L/P
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores. INVERSIN
Cmo se La razn en comentario indica que:
interpreta? Tambin se puede entender que por cada
Sol aportado por los propietarios de la em- Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
presa, sta ha obtenido un xx% de financia- (xx%) son financiados por los acreedores
miento adicional por parte de los acreedores a corto plazo. De liquidarse estos activos
de la empresa. totales al precio en libros, quedara un
Cmo se
saldo de xx% de su valor, despus del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio, tes.
va a depender del sector en el que se en-
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
(xx%) son financiados por los acreedores
res estndares.
Niveles a largo plazo.
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la
1. No obstante, en empresas de servicios, lo Inversin, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
normal es que sea menor a 1.
res estndares.

I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
El objetivo de esta razn es calificar la La frmula de esta razn es la siguiente:

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
Qu Cmo se Razn Cobertura
su cancelacin. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.
RAZN DE Razn de Cobertura para Gastos Operativos

La frmula para obtener la Razn de la Cmo se indica que La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Cmo se Operativos.
determina? Razn Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZN CA- empresa, depender del sector en el que se
LIDAD DE Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo. Niveles
LA DEUDA dores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debe-
A fin de determinar si la Razn de Calidad
ra ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estndares. indica la relacin existente entre los gastos
Qu financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operacin, administracin, etc.; y las ventas
menor sea esta razn, mejor es la calidad de obtenidas en el perodo en el cual el gasto
la deuda en trminos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarn cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa La frmula es la siguiente:
sujeta a anlisis. Cmo se Razn de Gastos Gastos financieros
RAZN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razn de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qu punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
Qu en una situacin de dificultad para pagar sus VENTAS La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Cmo se
mide? gastos financieros. indica que los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas depender del sector en
La frmula para obtener la Razn de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estndares.
RAZN DE Cmo se
determina? Razn Cobertura Sin embargo, se asume que esta razn debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ra ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razn en comentario indica que La sonal permite visualizar la capacidad de la
Cmo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? Qu (incluyendo los beneficios sociales y dems
cieros que incurre.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).
A fin de determinar si la Razn de Cobertu- Para determinar esta razn dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es ptima o no, ello depender del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares. La frmula est representada por:
No obstante, lo lgico debera ser que ste RAZN DE Cmo se Razn Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razn de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razn de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y tambin medir Cmo se sonal indica que La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal.
RA PARA Qu Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razn de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la nica posibilidad que tiene la compaa Niveles sa, no existiendo indicadores estndares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debera ser mayor a 1.
4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Precisiones sobre la hostilidad laboral........................................................................................................ 47
OPERATIVIDAD LABORAL
Los datos principales de todo trabajador que deben ser declarados en el T-REGISTRO.................................. 51
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Elementos del derecho al trabajo................................................................................................................. 57
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 59
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61
Informe Laboral
Precisiones sobre la hostilidad laboral
BASE LEGAL que los empleados insatisfechos falten laboral o mobbing, es la accin de
al trabajo y lleguen atrasados, que los una persona o grupo de personas que
Artculo 30, 35, 36 y 37 del Decre- que se sienten a gusto con su ecosis- tienen como objetivo producir miedo
to Supremo N 003-97-TR (27.03.1997): tema laboral. o terror del afectado hacia su lugar
Texto nico Ordenado del Decreto Legislati-
vo N 728 Ley de Productividad y Competi- El deterioro del ambiente laboral lle- de trabajo. Esta vctima de acoso la-
tividad Laboral. va al trabajador a perder su alegra boral recibe una violencia psicolgi-
Ley N 27942 (27.02.2003): Ley de Pre- por el trabajo, lo cual, se refleja no ca a travs de actos negativos en el
vencin y Sancin del Hostigamiento Sexual
solamente en mayores niveles de au- trabajo por parte de sus compaeros;
y su Reglamento.
sentismo, sino tambin en la lentitud, estos actos pueden provenir de subal-
Ley N 9463 (27.02.1941): Disponiendo
el desgano, la indiferencia y en con- ternos al jefe o del jefe a subalternos;
que la reduccin de remuneraciones acep- se llevan a cabo de forma sistemtica
tada por un servidor, no perjudicar los de- secuencia se vuelven menos producti-
rechos adquiridos por servicios ya prestados, vos. En este sentido, predominara en y recurrente, durante un tiempo pro-
debiendo computrsele las indemnizaciones el trabajador la actitud de cumplir con longado (meses o aos).
por aos de servicios de conformidad con
las remuneraciones percibidas hasta el mo-
la ley del mnimo esfuerzo, en conse- Aquellas personas pretendern hosti-
mento de la reduccin. cuencia si la persona realiza un buen gar, intimidar o perturbar hasta que
Artculo 23 de la Ley N 29497 trabajo, se siente reconfortado y satis- el trabajador victimado renuncie a su
(15.01.2010): Ley Procesal del Trabajo. fecho por ello; adems, en el supues- puesto o pida su traslado hacia otra
Artculo 24 de la Constitucin Poltica to de que la empresa recompensa la rea.
del Per de 1993. productividad, su mayor productivi-
dad se refleja en el reconocimiento 2.1 Aplicacin del Acoso Laboral
1. INTRODUCCIN verbal, aumentos de sueldo y quedar
a las puertas de un ascenso laboral, El acoso laboral podra ser utilizado:
La Hostilidad Laboral, se puede en- incrementando con esto, el nivel de a) Por algunas Entidades o Empresas.- Po-
tender como el acoso laboral o aco- satisfaccin en la posicin y ante sus dra ser utilizado como una estrategia abusiva,
so moral en el lugar de trabajo, se pares. para deshacerse de empleados molestos, con-
considera entonces a la accin de un flictivos, sindicalistas o contra aquellos traba-
hostigador u hostigadores, condu- Otra de las consecuencias de trabajar jadores que por gozar de estabilidad laboral
cente a producir miedo o terror en el en un clima laboral desfavorable, es creen que no se les puede reprochar; esta mala
la rotacin, entendindose sta como tctica provoca la desesperacin, la alteracin
trabajador afectado haca su lugar de psicolgica del trabajador con la finalidad de
trabajo. el retiro voluntario o involuntario de forzarlo a renunciar, sin que constituya un costo
una persona de la empresa, adems econmico para la empresa.
Entre las nefastas consecuencias que a mayor rotacin en una empresa b) Por un Compaero de Trabajo a otro
traera aparejado un ambiente labo- significa un incremento en los costos Compaero.- Es el acoso a otro compae-
ral hostil, aparte de ocasionar situa- de reclutamiento, seleccin y capaci- ro, para deshacerse de l por envidia o por ser
ciones de conflicto y de aumentar la tacin, y menor productividad entre molesto.
insatisfaccin, podemos encontrar el otras cosas. c) Por un Empleado a un Jefe.- Para
ausentismo - que es el hecho de no deshacerse de l por ser autoritario,
llegar al trabajo y la impuntualidad 2.
ASPECTOS A TENER EN arbitraria o por ser exigente y sancionador.
que es un tipo de ausentismo pero CUENTA SOBRE EL ACOSO d) Por un Jefe a un Empleado.- Por envidia,
por un perodo breve, por medio del LABORAL por ser una posible competencia en un futuro no
cual los empleados se repliegan fsi- muy lejano.
camente del activo involucramiento El acoso laboral, tambin conocido
en la organizacin. Es ms probable como acoso moral, hostigamiento

Seccin Laboral
2.2 mbito de Aplicacin del a.2) A Nivel Fsicos.- Podemos encontrarnos con diversas ma- sabe cmo afrontar estas situaciones
Acoso Laboral
nifestaciones de patologa psicosomtica como pueden
ser: dolores y trastornos fsicos funcionales hasta tras-
para modificar su entorno social, ni
tornos orgnicos como migraas, gastritis, entre otros. sabe cmo controlar las reacciones
Una organizacin de trabajo implica a.3) A Nivel Social.- Es posible que estos individuos lleguen a emocionales que le produce dicho
la reunin de un grupo de personas, ser muy susceptibles e hipersensibles a la crtica, con ac- proceso, se vuelve condescendiente
titudes de desconfianza y con conductas de aislamiento,
ms o menos grande, con un fin co- retraimiento o puede ser que muestren agresividad, hos- a fin de evitar conflictos mayores o
mn, lo que la convierte en una orga- tilidad u otras manifestaciones de inadaptacin social, en tiende a tener una reaccin violenta.
este aspecto son comunes los sentimientos de ira y ren-
nizacin social. En las organizaciones cor, y deseos de venganza contra los agresores. El fracaso en el afrontamiento de las
de trabajo suelen estar contempladas situaciones y en el control de la an-
las relaciones que buscan la realiza- b) Para la Organizacin de Trabajo: siedad desencadena una patologa
cin productiva, sin embargo por la propia de estrs, que se va agravando
b.1) Sobre el Rendimiento.- Tener en una empresa trabaja-
rutina, cercana por compartir un n- dores con este tipo de problemas afecta el desarrollo del progresivamente.
mero de horas de trabajo, surgen re- trabajo, pues al haber una mala comunicacin laboral, la
colaboracin entre trabajadores tiende a distorsionarse
laciones amistosas, de compadrazgo, lo cual interfiere en la ejecucin de las tareas; de esta ma-
3. TRATAMIENTO LABORAL DEL
de noviazgo, as como otras basadas nera se produce una disminucin de la cantidad y calidad HOSTIGAMIENTO SEXUAL
en sentimientos como la envidia, el en el desarrollo del trabajo efectuado por las personas
deseo de poder, el ansia de figura-

afectadas, el entorpecimiento o la imposibilidad del tra-
bajo en grupo, problemas en los circuitos de informacin
La prevencin y sancin del Hostiga-
cin, dominacin, intimidacin, etc., y comunicacin; por otra parte se producir un aumento miento Sexual en relaciones de auto-
que en algunas ocasiones, estas re-
del ausentismo, justificado o no, de la persona afectada. ridad o dependencia se sustentan en
laciones no suelen merecer atencin
b.2) Sobre el Clima Social.- Distintos conceptos como la
unin, la colaboracin, la cooperacin, la calidad de las
el respeto de la dignidad de la per-
por la alta direccin de la empresa, al relaciones interpersonales; los cuales sealan el clima sona humana que es el fin supremo
no ser aspectos directamente relacio-
social en una organizacin de trabajo se vern afectados de la sociedad y el Estado, el derecho
ante la existencia de problemas de este tipo.
nados con la realizacin del trabajo. de toda persona a su integridad fsi-
b.3) Sobre la Accidentabilidad.- Algunos estudios, relacionan
la calidad del clima laboral con la posibilidad de que se ca, psquica y moral, el derecho a ser
Sin embargo, estas relaciones inter- incremente la accidentabilidad (accidentes por negligen- tratada con respeto sin ser sometida
personales conllevan a un funciona- cias o descuidos, accidentes voluntarios, entre otros).
a ningn tipo de discriminacin, as
miento anormal en la organizacin como a ejercer sus actividades en un
social de la empresa, lo que produce 2.4 Caractersticas del Acoso ambiente sano seguro dentro de su
consecuencias trascendentes, es decir Laboral entorno laboral.
ms que simples discusiones o pro-
blemas personales entre trabajadores; El acoso laboral podra considerar- 3.1 Elementos que constituyen
estos problemas estn relacionados se como una forma caracterstica de un acto de Hostigamiento
con la aparicin de ciertas disfuncio- estrs laboral, que presenta la par- Sexual
nes que repercuten en el clima laboral, ticularidad de que no ocurre exclu-
insatisfaccin en el trabajo, desmoti- sivamente por causas directamente Para que se constituya un acto de hos-
vacin, etc.; estas repercusiones tam- relacionadas con el desempeo del tigamiento sexual, deben estar pre-
bin se reflejan en el funcionamiento trabajo o con su organizacin, sino sentes los siguientes elementos:
de la misma empresa producindose que tiene su origen en las relaciones
ausentismos, abandono del trabajo, interpersonales que se establecen en 1. Una relacin de dependencia o autoridad, jerar-
incremento de la accidentabilidad, dis- qua o situacin ventajosa, entendindose esta
cualquier empresa entre los distintos ltima como un poder de influencia de una perso-
minucin de la cantidad y la calidad individuos. na sobre otra, aun cuando no exista una posicin
del trabajo, poca concentracin por de autoridad atribuida y que puede darse entre
Una caracterstica de la situacin es
parte del personal en sus labores habi- personas de igual cargo, nivel o jerarqua.
la de ser un conflicto asimtrico en-
tuales, incumplimiento de metas y ob- 2. Un acto de carcter sexual, que puede ser fsico,
tre las dos partes, donde la parte
jetivos o fuera del plazo, etc. El conjun- verbal, escrito o de similar naturaleza.
hostigadora tiene ms recursos, apo-
to de problemas originados a partir de 3. El acto no es deseado o es rechazado manifiesta-
yos o una posicin superior a la del
las relaciones que se establecen entre mente, por la vctima.
trabajador hostigado. En esta din-
los trabajadores han sido conceptuali- 4. El sometimiento o el rechazo de una persona a
mica, el presunto agresor o agreso-
zados con la denominacin de mob- dicha conducta se utiliza de forma explcita o im-
res se valen, normalmente, de algn plcita para su acceso al empleo, para definir su
bing, este concepto hace referencia a
argumento de poder como pueden permanencia en el mismo, ser beneficiada con
situaciones de hostigamiento psicol-
ser la fuerza fsica, la antigedad, la ascensos o salarios o cualquier otro acto relativo
gico que se da entre los miembros de al empleo, creando un entorno laboral intimida-
fuerza del grupo, la popularidad en
una organizacin de trabajo. torio, hostil o humillante para la persona que es
el grupo o el nivel jerrquico para objeto de la misma.
2.3 Consecuencias del Acoso Laboral llevar a cabo estos comportamientos
hostigadores. En ningn caso la reiteracin es un
a) Para el Trabajador Afectado: Muchos de esos comportamientos elemento que determine la existencia
a.1) A Nivel Psquico.- Los sntomas pueden ser muy diver- y actitudes resulta difcil reconocer de un acto de hostigamiento sexual.
sos, entre los que se puede mencionar: ansiedad, miedo porque en esta problemtica se mez-
acentuado y continuo, sentimiento de amenaza. La an-
siedad que manifiestan estos sujetos en su tiempo de clan las verdaderas intenciones de los 3.2 Manifestacin del Hostiga-
trabajo, puede generalizarse a otras situaciones, asimis- agresores, quienes utilizando sus atri- miento Sexual
mo, puede darse tambin otros trastornos emocionales
como sentimientos de fracaso, impotencia y frustracin, buciones o poder sobre el trabajador El hostigamiento sexual puede manifes-
baja autoestima o apata. Los trabajadores tambin pue- afectado, disfrazan sus verdaderas tarse mediante las conductas siguientes:
den verse afectados al momento de concentrarse para la
realizacin de sus labores, este tipo de problema puede intenciones. Una de las particularida-
dar lugar a que el trabajador afectado, con el objeto de des de este tipo de procesos es que 1. Promesas de trato preferente o beneficioso a
disminuir la ansiedad desarrolle comportamientos susti-
tutivos tales como drogodependencias y otros tipos de
el afectado percibe que sus hostiga- cambio de favores sexuales.
adicciones, la excesiva duracin o magnitud de la situa- dores tienen la intencin explcita de 2. Amenazas o actitudes de presin o intimidatorias
cin de mobbing puede dar lugar a patologas ms
graves o agravar problemas preexistentes. As, es posible
causarle dao, lo que convierte a la para exigir una conducta no deseada que atenta
encontrar cuadros depresivos graves, con individuos con situacin en estresante, por otra par- o agravia la dignidad, o para reunirse o salir con la
trastornos paranoides e incluso, con suicidas. te, en estas ocasiones el individuo no persona agraviada.
Seccin Laboral
3. Uso de trminos de naturaleza o connotacin se- laboral pblico, centros educativos e en el Expediente N 0009-2004-AA/
xual escritos o verbales, insinuaciones o proposi- instituciones militares y policiales. TC, indic lo siguiente:
ciones sexuales y gestos obscenos.
4. Acercamientos corporales, roces, tocamientos u
El Hostigamiento Sexual es un tipo de "() Al respecto, la posibilidad de redu-
otras conductas fsicas de naturaleza sexual que acoso laboral muy frecuente en nues- cir las remuneraciones est autorizada
resulten ofensivos o no deseados por la vctima. tra realidad, con la dacin de esta Ley expresamente por la Ley N 9463, del
5. Trato ofensivo u hostil por el rechazo de las conse establece un adecuado marco nor- 17 de diciembre de 1941, siempre que
ductas sealadas. mativo para la prevencin, tratamien- medie aceptacin del trabajador. Igual
to y sancin. situacin es contemplada, contrario sen-
En cada entidad, en la cual se entable su, por el Artculo 30, inciso b), del Texto
una relacin de autoridad o depen- 4.
LA HOSTILIDAD LABORAL nico Ordenado del Decreto Legislativo
dencia, deben existir procedimientos TRATADA POR LA LEGISLA- N 728, aprobado por Decreto Supremo
que permitan determinar la existencia CIN LABORAL PERUANA N 003-97-TR, y el Artculo 49 de su Re-
del hostigamiento sexual y establecer glamento, aprobado mediante Decreto
la responsabilidad que corresponda; El Decreto Supremo N 003-97-TR Supremo N 001-96-TR, que consideran
tales procedimientos deben garan- Texto nico Ordenado del Decreto la reduccin inmotivada de la remune-
tizar una investigacin reservada, Legislativo N 728 Ley de Productivi- racin o de la categora como acto de
confidencial, imparcial y eficaz, cum- dad y Competitividad Laboral, en su hostilidad equiparable al despido (...).".
pliendo con el debido proceso. Las Artculo 30 expresa que son actos de Si bien es cierto que por el poder de
sanciones para quien sea determina- hostilidad equiparables al despido los direccin se reconoce al empleador
do como hostigador sexual puede ser siguientes: la facultad de modificar las condicio-
de amonestacin verbal o escrita, sus- nes de trabajo con vistas al ejercicio
pensin y hasta despido, en funcin 4.1 La Falta de Pago de la Remu- de las actividades econmicas y su
de la gravedad del acto; en caso el neracin en la oportunidad adaptacin a los requerimientos del
hostigador sea el mismo empleador, correspondiente, salvo razo- mercado, este poder se encuentra li-
personal de direccin, personal de nes de fuerza mayor o caso mitado por el principio de razonabi-
confianza, titular, asociado, director o fortuito debidamente com- lidad el cual es definido como aquel
accionista de la empresa, el trabaja- probados por el Empleador principio jurdico que se opone a
dor podr optar por accionar por cese lo arbitrario, remite a una pauta de justi-
de hostilidad o dar por terminada su La proteccin del pago de la remu-
cia () exigiendo que cualquier norma o
relacin laboral accionando por el neracin del trabajador, tanto en su decisin () responda a un fin lcito (la
pago de la indemnizacin por despi- oportunidad como en el monto acor- decisin debe obedecer a causas objeti-
do, correspondiente. dado, es coherente con lo dispuesto vas de justificacin basadas en criterios
por el primer prrafo del artculo 24 de verdad y de justicia) y que los medios
3.3 Legislacin sobre Hostiga- de la Constitucin Poltica de 1993, utilizados para conseguirlo sean propor-
miento Sexual (Ley N 27942 que reconoce el derecho de los tra- cionales (los medios empleados para
de Prevencin y Sancin del bajadores () a una remuneracin alcanzar el fin perseguido sean necesa-
Hostigamiento Sexual y su equitativa y suficiente que procure para rios, adecuados y proporcionados).
l y su familia el bienestar material y es-
Reglamento) Con respecto a la reduccin de cate-
piritual. As mismo seala: () El pago
de la remuneracin y de los beneficios gora, el trabajador al momento de
Esta Ley tiene como objeto prevenir
sociales del trabajador tiene prioridad celebrar el contrato de trabajo tiene
y sancionar el hostigamiento sexual
sobre cualquiera otra obligacin del em- la certeza de prestar servicios relacio-
producido en las relaciones de auto-
pleador. nados con su categora profesional y,
ridad o dependencia, cualquiera que
como consecuencia de ello, la pres-
sea la forma jurdica de esta relacin. Es por ello que el empleador debe tacin de servicios le deber permitir
La Ley N 27942 regula el concepto cumplir con el pago oportuno de la desarrollar an ms sus actitudes pro-
de hostigador como toda persona, remuneracin del trabajador y no fesionales. Es por ello que alterar la
varn o mujer, que realiza un acto de cumplir arbitrariamente la misma sin categora en un modo que signifique
hostigamiento sexual; as, tambin se expresin de causa que pueda moti- la reduccin de su categora profesio-
refiere al hostigado como toda perso- varla, debido a que le ocasionara un nal, estara calificada con un acto de
na varn o mujer que es vctima de perjuicio inminente al trabajador, ya hostilidad equiparable a un despido
hostigamiento sexual. que en la gran mayora de los casos arbitrario.
ste slo cuenta con dicha contrapres-
La Ley define el hostigamiento sexual tacin como medio de subsistencia Finalmente, es un error comn entre
tpico o chantaje sexual como aque- para l y su familia. los trabajadores asociar un cambio
lla conducta fsica o verbal reiterada de puesto de trabajo con una afecta-
de naturaleza sexual no deseada y/o Sin embargo, no toda falta de pago cin de la categora.
rechazada, realizada por una o ms de la remuneracin debe ser consi-
personas que se aprovechan de una derada como un acto de hostilidad 4.3 El Traslado del Trabajador
posicin de autoridad o jerarqua o debido a que pueden existir razones a lugar distinto de aquel en
cualquier otra situacin ventajosa, en de fuerza mayor o caso fortuito que el que preste habitualmente
contra de otra u otras, quienes recha- lo justifiquen, y en tal caso dicha si- servicios, con el propsito de
zan estas conductas por considerar tuacin deber ser probada por el ocasionarle perjuicio
que afectan su dignidad as como sus empleador.
derechos fundamentales. Esta norma se complementa con lo
4.2
La Reduccin Inmotivada establecido por el Reglamento de la
Otros temas regulados son los refe- de la Remuneracin o de la Ley de Productividad y Competitivi-
ridos a los elementos constitutivos y Categora dad Laboral, Decreto Supremo N
manifestaciones del hostigamiento se- 001-98-TR, segn el cual, se consi-
xual; la investigacin y sancin dentro Sobre el particular, es oportuno hacer dera traslado aquel que importa un
del rgimen laboral privado, rgimen mencin que el Tribunal Constitucional

Seccin Laboral
cambio a un mbito geogrfico distin- una lesin seria a la dignidad del tra- causales indicadas en el Artculo 30
to y siempre que tenga el deliberado bajador o de su familia, ya sea por puede optar, de la manera excluyente,
propsito de ocasionarle perjuicio al su propio contenido o por las circuns- por dos alternativas:
trabajador. tancias en que se produce el agravio, a) Interponer una accin judicial para
De la lectura de estas normas se evi- debiendo considerarse todos estos que el empleador cese en la comi-
dencia un punto que merece ser re- factores: naturaleza del centro de tra- sin del acto hostil, imponindose
saltado: el deliberado propsito del bajo, dinmica de las relaciones la- a ste una multa que sea propor-
empleador de ocasionar un perjuicio borales, gnero de los trabajadores, cional a la gravedad de la falta.
al trabajador es un aspecto subjetivo intensidad y riesgo de la actividad,
entre otros. b) Concluir la relacin laboral, para
que es muy difcil de comprobar en la cuyo caso el trabajador deber de-
prctica. Ello debido a que el nimo mandar el pago de la indemniza-
del empleador puede ser encubierto 4.6 Los Actos de Discriminacin por
razn de sexo, raza, religin, cin sealada en el artculo 38 de
muchas veces por necesidades em- la LPCL (indemnizacin por despi-
presariales o econmicas aparentes opinin, idioma, discapacidad
o de cualquier otra ndole do arbitrario), independientemente
pues para el empleador es muy fcil de la multa y de los beneficios labo-
maniobrar o variar la informacin y En defensa del derecho constitucional rales que pudieran corresponderle.
documentacin de su empresa para a la no discriminacin reconocido en
demostrar razones supuestamente el Artculo 2 inciso 2) de nuestra Cons- Sin embargo, antes de que el traba-
objetivas que justifiquen el traslado titucin, se le otorga al trabajador la jador decida optar por cualquiera de
del trabajador. posibilidad de alegar la nulidad en las dos posibles acciones, debe seguir
caso haya sido vctima de un despido un procedimiento interno de cese de
4.4 La Inobservancia de Medidas nulo, y en el caso de un despido indi- hostilidades. Segn el mencionado
de Higiene y Seguridad que recto de resolver el contrato solicitan- procedimiento, el trabajador deber
pueda afectar o poner en riesgo do el pago de una indemnizacin o emplazar por escrito a su empleador
la vida y la salud del Trabajador exigir el cese de la hostilidad. En este formulndole la imputacin del acto
caso, nuestra legislacin pretende de hostilidad, otorgndole un plazo
El sustento de esta obligacin del em- no menos de 6 das naturales para
pleador de proteger la seguridad de otorgarle una herramienta adicional
al trabajador en defensa de sus de- que efecte su descargo o enmiende
los trabajadores se origina, en que el su conducta.
empresario controla o est en condi- rechos que no implique la separacin
ciones de controlar el lugar donde el de supuesto de trabajo. Luego de trascurrido dicho plazo, si el
trabajo se presta, as como las ins- empleador no enmienda su conducta
talaciones, motores, herramientas y 4.7 Los Actos contra la Moral y o refutado las acusaciones, entonces
mquinas que para la prestacin del todos aquellos que afecten el trabajador podr escoger de las
trabajo pone a disposicin del traba- la Dignidad del Trabajador dos opciones planteadas anterior-
jador, y que, por consiguiente, est en mente cul es la que mejor responde
Los actos contra la moral, el hostiga- a sus intereses.
condiciones y tiene el deber de reducir miento sexual y todos aquellos actos
al mnimo la insalubridad (higiene) y que puedan constituir actitudes des- Por otra parte, debemos sealar que
peligrosidad (seguridad) del medio. honestas que afecten la dignidad del el artculo 37 del mismo cuerpo le-
Ante ello el empleador se encontrara trabajador, de acuerdo al inciso g) del gal, seala que ni el despido ni el mo-
obligado a proveer en el centro de artculo 30 de la Ley de Productividad tivo alegado se deducen o presumen,
labores los requisitos de salubridad y y Competitividad Laboral sern con- por lo que quien los acusa debe pro-
seguridad establecidos para cada tipo siderados como actos de hostilidad barlos. En virtud de ello, el trabajador
de actividad econmica, es decir, que equiparables al despido arbitrario. que se d por despedido por la comi-
el lugar de trabajo no se encuentra en sin de algn acto de hostilidad por
una situacin en donde los trabaja- 4.8 La negativa injustificada de parte de su empleador deber probar
dores estn expuestos a peligro en su realizar ajustes razonables la existencia de dicha conducta por
integridad y en su salud. en el lugar de trabajo para parte de aquel.
los trabajadores con disca- Por otro lado, el plazo para accio-
4.5 El acto de Violencia o el Fal- pacidad nar judicialmente, configurado en
tamiento Grave de Palabra el artculo 36 del Decreto Supremo
Los ajustes razonables son aquellas
en Agravio del Trabajador o N 003-97-TR, es de treinta 30 das,
modificaciones y adaptaciones (ajus-
de su Familia plazo que comenzar a computarse
tes) necesarias y adecuadas (razona-
bles) requeridas para garantizar a la desde el da siguiente de vencido el
Respecto al acto de violencia se plazo otorgado al empleador para
entiende que todo acto de violencia persona con discapacidad fsica, sen-
sorial, mental y/o intelectual el pleno que efecte su descargo o enmiende
hiere mortalmente la relacin labo- su conducta. Si no lograse el trabaja-
ral, impidiendo su continuacin. La ejercicio del derecho al trabajo en
igualdad de condiciones que los de- dor accionar en dicho plazo, el dere-
agresin del empleador al trabajador, cho a accionar judicialmente por este
entraa, adems un abuso de auto- ms trabajadores.
concepto habr caducado.
ridad, reprobable desde todo punto
de vista, pues la relacin de traba- 5. REGULACIN DE LOS ACTOS
jo, a diferencia de la esclavitud y la DE HOSTILIDAD EN NUESTRO Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
servidumbre, no comporta en forma ORDENAMIENTO JURDICO
Abogado Egresado de la Universidad Particular
alguna, una sumisin personal y total Conforme a lo sealado por el Ar- San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
al patrn. tculo 35 del Decreto Supremo N Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
En lo que se refiere al faltamiento 003-97-TR El trabajador que se consi- Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
grave de palabra, este debe implicar dere hostilizado por cualquiera de las Empresarial.
Seccin Laboral
Operatividad Laboral
Los datos principales de todo trabajador que
deben ser declarados en el T-REGISTRO
1. INTRODUCCIN La informacin de la Planilla Elec- aquellos trabajadores, entre otros,

trnica que previamente hayan sido declara-
En la mayora de empresas la con- Las Tablas Parametricas dos en el T-REGISTRO (a excepcin de
tratacin de nuevos trabajadores y los prestadores de servicios que gene-
la duda sobre como registrarlos en La estructura de los archivos de ran rentas de 4ta categora).
la planilla electronica se presentan importacion, as como los instru-
mentos que resulten necesarios En efecto, la presentacion de la PLA-
como las principales preocupaciones
para el uso de la Planilla Electrni- ME que se realice ante la SUNAT
que toda rea de recursos humanos
ca. debera contener la informacion co-
enfrenta; no obstante esto, ste es el
rrespondiente al mes calendario pre-
aspecto general ya que como es de La SUNAT podra efectuar las modi- cedente a aquel en que vence el plazo
conocimiento pblico, aquel aplicati- ficaciones que considere convenien- para dicha presentacion, de acuerdo
vo informtico no se encuentra con- te a cualquiera de ellos mediante al cronograma que establezca la SU-
formado tan slo por lo que se ela- resolucion de superintendencia, pre- NAT para las obligaciones de caracter
bora y declara mensualmente sino via coordinacion con el MTPE. En el mensual.
tambin por una registro previo que caso de las tablas parametricas, estas
se completa al momento del ingreso podran ser actualizadas y publicadas Las remuneraciones e ingresos decla-
de un nuevo trabajador. en los portales institucionales, previa rados en la PLAME deberan ser:
Por lo expuesto, en la presente edicin comunicacion a la Autoridad Admi- Los devengados y/o pagados al
de la seccin laboral procederemos nistrativa de Trabajo. trabajador, pensionista, prestado-
con desarrollar un informe en el cual Ahora bien, con relacion a la res de servicios:
detallamos qu es lo que contiene la informacion que comprende la plani- - Que presta servicios a un em-
mencionada planilla (T-REGISTRO lla electronica, actualmente, esta di- pleador por los cuales obtenga
y la PLAME) pero tambin cul es la fiere de la que inicialmente fue apro- rentas de quinta categora a las
informacin que los obligados a su bada. que se refiere el inciso e) del ar-
presentacion deben llenar previamen- tculo 34 de la Ley del Impuesto
te (T-REGISTRO) antes de presentar En efecto, en la actualidad, la planilla
electronica se encuentra conformada a la Renta.
la declaracin mensual ante el ente
recaudador, en este caso, la Superin- por los siguientes componentes: - Que se encuentra incorpora-
tendencia Nacional de Aduanas y Ad- do como asegurado regular
ministracin Tributaria (SUNAT). 3.
EL REGISTRO DE al Regimen Contributivo de la
INFORMACION LABORAL O Seguridad Social en Salud por
A continuacion, el desarrollo de los T-REGISTRO mandato de una ley especial
aspectos principales de estos dos te- por las que existe obligacion de
mas. El Registro de Informacion Laboral o realizar aportaciones de salud.
TREGISTRO es el componente en el
2. PLANILLA ELECTRONICA cual el empleador debe registrar a: Los efectivamente pagados al pres-
tador de servicios que presta servi-
En principio, la planilla electronica Asi mismo cios a un empleador por los cuales
es el documento llevado a traves de Trabajadores obtenga rentas de cuarta catego-
los medios informaticos desarrollados ra a las que se refiere el artculo
Pensionistas
por la SUNAT, en el que se encuen- 33 de la Ley del Impuesto a la
tra la informacion de los emplea- Prestadores de servicios que no ge- Renta.
dores, trabajadores, pensionistas, neran rentas de 4ta. categora
Los efectivamente pagados al per-
prestadores de servicios, personal en Personal en formacion modali- sonal en formacion modalidad
formacion modalidad formativa la- dad formativa laboral y otros formativa laboral y otros.
boral y otros, personal de terceros y
derechohabientes. Personal de terceros; y, Los descuentos, tributos, aportes y
Derechohabientes contribuciones vinculados a los su-
Esta planilla se encuentra conforma-
jetos antes sealados.
da por la informacion del Registro de El uso del T-REGISTRO es obligatorio
Informacion Laboral (T-REGISTRO) y desde el 01 de agosto de 2011. Tratandose del personal de terce-
la Planilla Mensual de Pagos (PLAME) ros, contendra la base de calculo
que se elabora obligatoriamente a 4. LA PLANILLA MENSUAL DE del aporte al Seguro Complemen-
partir de la informacion consignada PAGOS O PLAME tario de Trabajo de Riesgo (SCTR) a
en el primero. cargo de ESSALUD.
La Planilla Mensual de Pagos o PLA-
Ahora bien, de conformidad con ME es el aplicativo que los empleado- Si con respecto a la informacion co-
lo sealado por el Decreto Supre- res deberan elaborar mensualmente rrespondiente a estos supuestos, el
mo N 018-2007-TR, el MTPE en y que contendra toda la declaracion empleador utiliza una fecha de inicio
coordinacion con la SUNAT, elaborara referida a la jornada laboral, ingre- y cierre mensual distinta al primer y
y aprobara, mediante resolucion mi- sos y determinacion de la deuda de ultimo da de dicho mes:
nisterial:

Seccin Laboral
La referida informacion sera atri- b) Trabajador g) Derechohabientes
buida al mes calendario preceden- Persona natural que presta servi- El conyuge o el concubino a quienes
te a aquel en que vence el plazo cios a un empleador bajo relacion se refiere el Codigo Civil asi como los
para dicha presentacion siempre de subordinacion, sujeto a cualquier hijos menores de edad o mayores in-
que la fecha de cierre corresponda regimen laboral, cualquiera sea la capacitados en forma total y perma-
al mismo. modalidad del contrato de trabajo. nente para el trabajo, siempre que
El plazo entre la fecha de inicio y En el caso de sector publico, abarca no sean afiliados obligatorios. La co-
cierre mensual que utilice el em- a todo trabajador, servidor o funcio- bertura de los hijos se inicia desde la
pleador, no podra exceder de 31 nario publico, bajo cualquier regimen concepcion, en la atencion a la madre
dias calendario. laboral. gestante.
Esta tambien comprendido en la pre- h) Entidades de la Administracion
5. OBLIGADOS AL USO sente definicion el socio trabajador de Publica
Conforme a lo prescrito por el De- una cooperativa de trabajadores. Se entiende por entidad o entida-
creto Supremo N 018-2007-TR, los c) Pensionista des de la Administracion Publica:
obligados al uso de la Nueva Planilla
Electronica son los siguientes: Quien percibe pension de jubilacion, El Poder Ejecutivo, incluyendo Mi-
cesantia, invalidez y sobrevivencia, nisterios y Organismos Publicos
a) Empleador u otra pension, cualquiera fuere el El Poder Legislativo
Toda persona natural, empresa uni- regimen legal al cual se encuentre su-
personal, persona juridica, sociedad jeto, y sean asegurados regulares al El Poder Judicial
irregular o de hecho, cooperativa de Regimen Contributivo de la Seguridad Los Gobiernos Regionales
trabajadores, institucion privada, em- Social en Salud. Los Gobiernos Locales
presas del Estado, entidad del sector
publico nacional inclusive a las que se d) Prestador de servicios Los Organismos a los que la
refiere el Texto Unico Actualizado de Persona natural que: Constitucion Politica del Peru y las
las Normas que rigen la obligacion leyes confieren autonomia.
i. Presta servicios a un empleador por
de determinadas entidades del Sector Las demas entidades, organismos,
los cuales obtenga rentas de cuar-
Publico de proporcionar informacion proyectos especiales, y programas
ta categoria a las que se refiere el
sobre sus adquisiciones, aprobado estatales, cuyas actividades se rea-
articulo 33 de la Ley del Impuesto
por el Decreto Supremo N 027- lizan en virtud de potestades admi-
a la Renta.
2001- PCM y normas modificatorias, nistrativas y, por tanto se conside-
o cualquier otro ente colectivo, que re- ii. Presta servicios a un empleador por ran sujetas a las normas comunes
muneren a cambio de un servicio pres- los cuales obtenga rentas de quin- de derecho publico, salvo mandato
tado bajo relacion de subordinacion. ta categoria a las que se refiere el expreso de ley que las refiera a otro
inciso e) articulo 34 de la Ley del regimen; y,
Adicionalmente, para efecto de la Pla-
Impuesto a la Renta.
nilla Electronica, se entiende por em- Se excluyen las personas juridicas
pleador a aquel que: iii.
Se encuentra incorporado como bajo el regimen privado que pres-
asegurado regular al Regimen tan servicios publicos o ejercen
i. Pague pensiones de jubilacion,
Contributivo de la Seguridad So- funcion administrativa, en vir-
cesantia, invalidez y sobrevivencia
cial en Salud por mandato de tud de concesion, delegacion o
u otra pension, cualquiera fuere el
una ley especial por las que existe autorizacion del Estado, conforme
regimen legal al cual se encuentre
obligacion de realizar aportaciones a la normativa de la materia.
sujeto.
de salud.
ii. Contrate a un prestador de servi- 6. TABLAS PARAMETRICAS
cios. e) Personal en formacion - Modali-
dad Formativa Laboral y otros: Las Tablas Parametricas conforman el
iii.
Contrate a un personal en
formacion - modalidad formativa Persona natural: Anexo 2 de todos los anexos que res-
laboral y otros. paldan la Planilla Electronica. La im-
i. Que se encuentra bajo alguna portancia de aquellas radica en que
iv. Realice las aportaciones de salud, de las Modalidades Formativas muestran, entre otros, qu datos de
por las personas incorporadas Laborales reguladas por la Ley sus trabajadores son los que los em-
como asegurados regulares al Re- No 28518 o cualquier otra ley pleadores mantienen en sus respec-
gimen Contributivo de la Seguri- especial. tivos registros (inclusive de ellos mis-
dad Social en Salud, por mandato ii. Que se encuentra bajo la modali- mos) para efectos de la administracin
de una ley especial. dad de SECIGRA Derecho, regula- de sus declaraciones mensuales y no
v. Recibe, por destaque o desplaza- da por el Decreto Ley No 26113. slo esto sino tambin para hacer
miento, los servicios del personal frente a las eventuales fiscalizaciones
f) Personal de terceros que las autoridades laborales u otras
de terceros.
Trabajador o prestador de servi- correspondientes puedan realizar so-
vi. Se encuentre obligado por el De- bre sus respectivas empresas (labora-
cios, que sea destacado o despla-
creto Supremo N 001-2010-ED les, tributarias, auditoras, entre otros).
zado para prestar servicios en los
u otras normas de caracter espe-
lugares o centros de trabajo, esta- Por lo expuesto, a continuacion, pro-
cial, a abonar las remuneracio-
blecimientos, unidades productivas u cedemos con incluir aquellas tablas
nes, compensacion por tiempo de
organizacion laboral de otro emplea- cuya informacin son las ms impor-
servicios, bonificaciones y demas
dor, independientemente del hecho tantes al momento del llenado del
beneficios del personal de la
de que ambos mantengan un vinculo T-REGISTRO sea respecto del mismo
Administracion Publica que le sea
juridico. empleador o sus trabajadores:
asignado.
Seccin Laboral
TABLA 3: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS
N DESCRIPCIN
ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
01 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD DNI SERVIDOR PBLICO - ESPE- SERVIDOR PB -
86 N.A A A
CIALISTA ESPECIALISTA
04 CARN DE EXTRANJERA CARN EXT.
SERVIDOR PBLICO - DE SERVIDOR PB -
06 REG. NICO DE CONTRIBUYENTES (1) RUC 87 N.A A A
APOYO DE APOYO
07 PASAPORTE PASAPORTE
PERSONAL DE LA ADMIN. PERS ADM PB
09 CARN DE SOLICIT. DE REFUGIO CARN SOLIC REFUGIO
88 PBLICA - ASIGNACIN ES- - ASIG ESP DU N.A A N.A
11 PARTIDA DE NACIMIENTO (2) PART. NAC. PECIAL - D.U. 126-2001 126-2001
(1)
Slo aplica al prestador de servicios a que se refiere el numeral i) del literal d) del PERSONAL DE LAS FUERZAS PERS DE LAS FFAA
artculo 1 del decreto, cuando se registre en el PLAME. 89 N.A A N.A
ARMADAS Y POLICIALES (1) Y POLICIALES
(2)
Permiti la identificacin de personal en formacin -modalidad formativa laboral y
otros menores de edad hasta el 19 .05.2013. GERENTES PBLICOS - D. GERENTES PB. -
90 N.A A A
LEG. 1024 D.LEG 1024
TABLA 8: TIPO DE TRABAJADOR, PENSIONISTA O PRESTADOR DE SERVICIOS
MIIEMBROS DE OTROS REG. MIIEMBROS DE
DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS 91 ESPECIALES DEL SECTOR P- OTROS REG. ES- N.A A A
N DESCRIPCIN
ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES BLICO PEC S.PUBLICO
19 EJECUTIVO EJECUTIVO A N.A A FUNCIONARIO
FUNCIONARIO PBLICO - LEY
20 OBRERO OBRERO A A A 92 PBLICO - LEY N.A A A
30057
21 EMPLEADO EMPLEADO A N.A A 30057
TRABAJADOR PORTUARIO - TRAB. PORTUA- DIRECTIVO PBLICO - LEY DIRECTIVO PBLI- A
22 A N.A A 93 N.A A
LEY 27866 RIO 30057 CO - LEY 30057
PRACTICANTE SENATI - DEC. SERVIDOR CIVIL
23 PRACT. SENATI A N.A A SERVIDOR CIVIL DE CARRERA
LEY 20151 94 DE CARRERA - LEY N.A A A
- LEY 30057
30057
PENSIONISTA O
24 PENSIONISTA O CESANTE A A A MAGISTERIO - A
CESANTE 96 MAGISTERIO - LEY 29944 N.A A
LEY 29944
BENEFICIARIO DE TRANSF. BENEFICIARIO DE
25 N.A A N.A SERVIDOR DE ACTIVIDADES SERVIDOR DE
DIRECTA EX PESCADORES TDEP
97 COMPLEMENTARIAS - LEY ACT. COMPLEM. - N.A A A
30057 LEY 30057
PENSIONISTA -
26 PENSIONISTA - LEY 28320 A N.A A PERSONA QUE GENERA IN-
LEY 28320 CUARTA - QUINTA
98 GRESOS DE CUARTA - QUIN- A A A
CONSTRUCCIN CATEGORA
27 CONSTRUCCIN CIVIL A A A TA CATEGORA
CIVIL
A: Aplica. Este Valor Puede Ser Utilizado Por Ese Tipo De Empleador.
PILOTO Y COPILOTO DE AVIA- PILOTO Y COPIL NA: No Aplica, Este Valor No Puede Ser Utilizado Por Ese Tipo De Empleador.
28 A N.A A
CIN COMERCIAL DE AVIA. COM. (1)
No Comprende Al Personal Civil.
MARTIMO, FLUVIAL O LA- MART, FLUVIAL O
29 A N.A A
CUSTRE LACUSTRE TABLA 9: SITUACIN EDUCATIVA (1)
30 PERIODISTA PERIODISTA A N.A A N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
TRABAJADOR DE LA INDUS- TRAB. DE LA IND. 01 SIN EDUCACIN FORMAL SIN EDUCACIN FORMAL
31 A N.A A
TRIA DE CUERO DE CUERO 02 EDUCACIN ESPECIAL INCOMPLETA ESPECIAL INCOMPLETA
MINERO DE MINA DE SOCA- MINERO DE 03 EDUCACIN ESPECIAL COMPLETA ESPECIAL COMPLETA
32 A N.A A
VN SOCAVN
04 EDUCACIN PRIMARIA INCOMPLETA PRIMARIA INCOMPLETA
TRABAJADOR 05 EDUCACIN PRIMARIA COMPLETA PRIMARIA COMPLETA
36 TRABAJADOR PESQUERO A N.A A
PESQUERO
06 EDUCACIN SECUNDARIA INCOMPLETA SECUNDARIA INCOMPLETA
MINERO DE TAJO
37 MINERO DE TAJO ABIERTO A N.A A 07 EDUCACIN SECUNDARIA COMPLETA SECUNDARIA COMPLETA
ABIERTO
08 EDUCACIN TCNICA INCOMPLETA (2) TCNICA INCOMPLETA
MINERO DE INDUSTRIA MI- MINERO IND.
09 EDUCACIN TCNICA COMPLETA (2) TCNICA COMPLETA
38 NERA METALRGICA Y/O SI- MINERA METAL. A N.A A
DERRGICA Y/O SIDERUR EDUCACIN SUPERIOR (INSTITUTO SUPE- SUPERIOR INCOMPLETA (INSTIT.
10
RIOR, ETC) INCOMPLETA (3) SUPER)
TRABAJADOR PESQUERO TRAB. PESQUE-
39 A N.A A EDUCACIN SUPERIOR (INSTITUTO SUPE- SUPERIOR COMPLETA (INSTIT. SU-
LEY 30003 ROS LEY 28320 11
RIOR, ETC) COMPLETA (3) PER)
ARTISTA - LEY
56 ARTISTA - LEY 28131 A N.A A 12 EDUCACIN UNIVERSITARIA INCOMPLETA (4) UNIVERSITARIA INCOMPLETA
28131
13 EDUCACIN UNIVERSITARIA COMPLETA (4) UNIVERSITARIA COMPLETA
AGRARIO
AGRARIO DEPENDIENTE - 14 GRADO DE BACHILLER GRADO DE BACHILLER
64 DEPEND.- LEY A A A
LEY 27360 15 TITULADO TITULADO
27360
TRAB. ACTIV. 16 ESTUDIOS DE MAESTRA INCOMPLETA ESTUD. MAESTRA INCOMPLETA
TRABAJADOR ACTIVIDAD
65 ACUCOLA LEY A A A 17 ESTUDIOS DE MAESTRA COMPLETA ESTUD. MAESTRA COMPLETA
ACUCOLA - LEY 27460
27460 18 GRADO DE MAESTRA GRADO DE MAESTRA
PESCADOR Y PROCESADOR 19 ESTUDIOS DE DOCTORADO INCOMPLETO ESTUD. DOCTORADO INCOMPLETO
PESC. Y PROC.
66 ARTESANAL INDEPENDIENTE A N.A N.A 20 ESTUDIOS DE DOCTORADO COMPLETO ESTUD. DOCTORADO COMPLETO
ARTES. INDEP.
- LEY 27177 21 GRADO DE DOCTOR GRADO DE DOCTOR
RGIMEN ESPECIAL D. LEG. REG. ESPECIAL D.
67 N.A A A NOTA
1057 - CAS LEG. 1057 - CAS (1)
Antes Nivel Educativo. Modificacin vigente a partir del 01/07/2014.
CONDUCTOR DE MICROEM- CONDUCT MI- (2)
Centro de Educacin Tcnico Productiva - CETPRO.
71 PRESA REMYPE - D. LEG. CROEMP.REMYPE A N.A N.A (3)
Educacin superior (Instituto de Educacin Superior Tcnico IEST, Instituto
1086 D.L.1086 Superior Pedaggico ISP, Educacin Superior de Formacin Artstica ESFA.
Incluye Sub Oficiales de las FF AA y Policiales);
SOCIO COOPER.
SOCIO DE COOPERATIVA (4)
Educacin Universitaria (Universidades. Incluye formacin para Oficiales FFAA y
73 AGRAR. LEY N A N.A N.A Policiales).
AGRARIA LEY N 29972
29972
FUNCIONARIO TABLA 11: RGIMEN PENSIONARIO
82 FUNCIONARIO PBLICO N.A A A
PBLICO DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS
N DESCRIPCIN
EMPLEADO DE ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES
83 EMPLEADO DE CONFIANZA N.A A A
CONFIANZA DECRETO LEY 19990 - SIS- DL 19990 - SIST
SERVIDOR PBLICO - DIREC- SERVIDOR PB - 02 TEMA NACIONAL DE PEN- NAC DE PENS - A A A
84 N.A A A SIONES - ONP ONP
TIVO SUPERIOR DIRECT SUPERIOR
SERVIDOR PBLICO - EJECU- SERVIDOR PB - DECRETO LEY
85 N.A A A 03 DECRETO LEY 20530 N.A A A
TIVO EJECUTIVO 20530

Seccin Laboral
DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS TABLA 13: PERIODICIDAD DE LA REMUNERACIN O RETRIBUCIN
N DESCRIPCIN
ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES N DESCRIPCIN
CAJA DE BENEFICIOS DE 1 MENSUAL
09 SEGURIDAD SOCIAL DEL CBSSP A N.A A 2 QUINCENAL
PESCADOR 3 SEMANAL
CAJA DE PENSIONES MI- CAJA DE PENSIO- 4 DIARIA
10 N.A A N.A
LITAR NES MILITAR 5 OTROS
CAJA DE PENSIONES PO- CAJA DE PENSIO-
11 N.A A N.A
LICIAL NES POLICIAL TABLA 14: ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD-EPS/SERVICIOS PROPIOS
OTROS REGMENES PEN- OTROS REGMENES N RUC DESCRIPCIN
12 A A A
SIONARIOS (1) PENSIONARIOS 1 20514372251 PERSALUD S.A. EPS (1)
RGIMEN DEL SERVICIO 2 20431115825 PACFICO S.A. EPS
13 DIPLOMTICO DE LA RE- RGIMEN DEL SDR N.A A A 3 20414955020 RMAC INTERNACIONAL S.A. EPS
PBLICA 4 0 SERVICIOS PROPIOS
LEY 29903 - SISTEMA NA- 5 20517182673 MAPFRE PERU S.A. EPS
LEY 29903 - SNP -
14 CIONAL DE PENSIONES - A A A 6 20523470761 LA POSITIVA SANITAS S.A. EPS (Razn social modificada en Ag. 2012)
INDEPENDIENTE
INDEPENDIENTES (1)
Con autorizacin de funcionamiento vigente hasta el 02.08.2012.
LEY 30003 - RGIMEN
REP - TRAB. PES-
15 ESPECIAL DE PENSIONES - A N.A A TABLA 15: SITUACIN DEL TRABAJADOR O PENSIONISTA
QUEROS
PESQUEROS N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
LEY 30003 TRANSFEREN- 0 BAJA (1) BAJA
16 LEY 30003 TDEP N.A A N.A
CIA DIRECTA EX PESC 1 ACTIVO O SUBSIDIADO (1) ACTIVO O SUBSIDIADO
21 SPP INTEGRA SPP INTEGRA A A A 2 SIN VNCULO LABORAL CON CONCEP- SIN VINC. LAB. CON CONC PEND POR
22 SPP HORIZONTE SPP HORIZONTE A A A TOS PENDIENTE DE LIQUIDAR (2) LIQUIDAR
23 SPP PROFUTURO SPP PROFUTURO A A A 3 SUSPENSIN PERFECTA DE LABORES (3) SUSPENSIN PERFECTA DE LABORES
24 SPP PRIMA SPP PRIMA A A A IMPORTANTE
(1)
para el pensionista se habilitan solo las situaciones 0 y 1.
25 SPP HABITAT SPP HABITAT A A A (2)
Esta situacin se genera en el PDT PLAME al incorporarse en el T-REGISTRO perodos
PENDIENTE DE ELECCIN PEND ELEC REG con motivo de baja tipo 99.
98 Funcionalidad modificada en febrero de 2014. Ver ejemplos de carga masiva pag 13
DE REGIMEN PENSIONARIO PENSIONARIO
/modulo web de planilla.
SIN RGIMEN PENSIONA- SIN REG PENSIO-
99 A A A (3)
Situacin generada en el PLAME cuando el trabajador se encuentra en suspensin
RIO/NO APLICA NARIO/NO APLICA perfecta todo el perodo de la declaracin.
NOTA TABLA 16: TIPO DE PAGO

A : Aplica. Este valor puede ser utilizado por ese tipo de empleador.
NA: No aplica, este valor no puede ser utilizado por ese tipo de empleador. N DESCRIPCIN
(1)
Se habilita solo para pensionista. 1 EFECTIVO
(2)
Se habilita solo para prestador Cuarta-Quinta categora (lit. e art. 34 Ley impuesto 2 DEPSITO EN CUENTA
a la renta), inscrito en el T-REGISTRO bajo el tipo de trabajador 98. (Vigente hasta 3 OTROS
el 17.09.2014).
TABLA 12: TIPO DE CONTRATO DE TRABAJO/CONDICIN LABORAL TABLA 17: MOTIVO DE LA BAJA DEL REGISTRO
N Descripcin Descripcin abreviada N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
01 A PLAZO INDETERMINADO - D.LEG. 728 A PLAZO INDET - D. LEG. 728 01 RENUNCIA RENUNCIA
02 A TIEMPO PARCIAL A TIEMPO PARCIAL 02 RENUNCIA CON INCENTIVOS RENUNCIA CON INCENTIVOS
03 POR INICIO O INCREMENTO DE ACTIVIDAD POR INICIO O INCREM DE ACTIV 03 DESPIDO O DESTITUCIN DESPIDO O DESTITUCIN
04 POR NECESIDADES DEL MERCADO POR NECES DEL MERCADO 04 CESE COLECTIVO CESE COLECTIVO
05 POR RECONVERSIN EMPRESARIAL POR RECONV EMPRESARIAL 05 JUBILACIN JUBILACIN
06 OCASIONAL OCASIONAL 06 INVALIDEZ ABSOLUTA PERMANENTE INVALIDEZ ABSOLUTA PERMAN
07 DE SUPLENCIA DE SUPLENCIA 07 TERMINACIN DE LA OBRA O SERVICIO, TERMIN OBRA/SERV, CUMPLIM
CUMPLIMIENTO CONDICIN RESOLUTORIA CONDIC RESOL. O VENC PLAZO
08 DE EMERGENCIA DE EMERGENCIA
O VENCIMIENTO DEL PLAZO
PARA OBRA DETERMINADA O SERVICIO OBRA DETERM O SERV ESPEC
09 08 MUTUO DISENSO MUTUO DISENSO
ESPECFICO
09 FALLECIMIENTO FALLECIMIENTO
10 INTERMITENTE INTERMITENTE
10 SUSPENSIN DE LA PENSIN (1) SUSPENSIN DE LA PENSIN
11 DE TEMPORADA DE TEMPORADA
11 REASIGNACIN SERVIDOR DE LA ADMINIS- REASIGNACIN
DE EXPORTACIN NO TRADICIONAL D. LEY DE EXPORT. NO TRADIC.
12 TRACIN PBLICA(2)
22342
12 PERMUTA SERVIDOR DE LA ADMINISTRA- PERMUTA
13 DE EXTRANJERO - D. LEG.689 DE EXTRANJERO - D.LEG. 689 CIN PBLICA (2)
ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS - D. LEG CAS - D.LEG 1057 13 TRANSFERENCIA SERVIDOR DE LA ADMI- TRANSFERENCIA
14
1057 (1) NISTRACIN PBLICA (2)
15 NOMBRADO - D. LEG. N 276 (1) NOMBRADO - D. LEG. N 276 (1)
14 BAJA POR SUCESIN EN POSICIN DEL EM- BAJA POR SUC. EN POSIC DEL EM-
SERVICIOS PERSONALES - APLICABLES A SERV. PERS - REGM. DE CARRE- PLEADOR PLEADOR
16
LOS REGM. DE CARRERA (1) RA (1) 15 EXTINCIN O LIQUIDACIN DEL EMPLEA- EXTINCIN O LIQUID. DEL EM-
17 GERENTE PBLICO - D. LEG. 1024 (1) GERENTE PBLICO - DL 1024 DOR PLEADOR
18 A DOMICILIO A DOMICILIO 16 OTROS MOTIVOS DE CADUCIDAD DE LA OTR MOTIV CADUC PENSIN
19 FUTBOLISTAS PROFESIONALES FUTBOLISTAS PROFESIONALES PENSIN (1)
20 AGRARIO - LEY 27360 AGRARIO - LEY 27360 17 NO SE INICI LA RELACIN LABORAL O NO SE INICI LA REL. LABORAL O
21 MIGRANTE ANDINO DECISIN 545 MIGRANTE ANDINO PRESTACIN EFECTIVA DE SERVICIOS PREST. DE SERVICIOS
A PLAZO INDETERMINADO - LEY 30057 A PLAZO INDETERMINADO LEY 18 LMITE DE EDAD 70 AOS LMITE DE EDAD 70 AOS
22
30057 19 OTRAS CAUSALES RGIMEN PBLICO GE- OTRAS CAUSALES LEY 30057
23 A PLAZO FIJO - LEY 30057 A PLAZO FIJO - LEY 30057 NERAL SERVICIO CIVIL - LEY 30057
NOMBRADO - CARRERAS ESPECIALES DEL NOMBRADO CARRERAS ESPECIA- 20 INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO PRO- INHAB. PARA EJER. PROF. O FUNC.
24 FESIONAL O DE LA FUNCIN PBLICA POR PUB. MS DE 3 MESES LEY 30057
SECTOR PBLICO LES
CONTRATADO - CARRERAS ESPECIALES DEL CONTRATADO CARRERAS ESPE- MS DE TRES MESES - LEY 30057
25 99 SIN VNCULO LABORAL - HABILITADO PARA SVL -HABILITADO PARA PDT PLA-
SECTOR PBLICO - CIALES
99 PDT PLAME ME (3)
(1)
Solo aplica a pensionista
NOTA (2)
No aplica a empleadores del sector privado.
(1)
No aplica a empleador del sector privado.
(3)
Ver ejemplos de uso en el caso 8 en ejemplos de carga masiva en modulo web de
(2)
Se desactiv el 26.03.2014. A solicitud del MTPE, debido a que no es un tipo de
planilla electrnica.
contrato sino a un tipo de rglaboral de contar con trabajadores registrados con este
tipo de contrato deber actualizar este campo. Nota 1: el motivo de baja N 17; fue modificada por la R.S. N 183-2011/SUNAT (2da
disposicin complementaria modificatoria).
Seccin Laboral
TABLA 18: TIPO DE MODALIDAD FORMATIVA LABORAL Y OTROS N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA 12 S.P. ENFERMEDAD GRAVE DEL PADRE, S.P. ENFERM. PADRE, CNYUGE O
APRENDIZAJE CON PREDOMINIO EN LA APRENDIZ. CON PREDOM. EN LA EM- CNYUGE, CONVIVIENTE RECONOCIDO CONVIVIENTE
01 JUDICIALMENTE O HIJOS.
EMPRESA PRESA
APRENDIZAJE CON PREDOMINIO EN EL APRENDIZ. CON PREDOM. EN CFP - 20 S.I. ENFERMEDAD O ACCIDENTE (PRIME- S.I. ENFERM/ACCIDENTE (20 PRI-
02 ROS VEINTE DAS) MEROS DAS)
CFP - PRCTICAS PRE PROFESIONALES PRACT PRE PROF
03 PRCTICAS PROFESIONALES PRACTICAS PROFESIONALES 21 S.I. INCAPACIDAD TEMPORAL (INVALIDEZ, S.I. INCAP TEMPORAL (SUBSIDIA-
ENFERMEDAD Y ACCIDENTES) DO))
04 CAPACITACIN LABORAL JUVENIL CAPACITACIN LABORAL JUVENIL
22 S.I. MATERNIDAD DURANTE EL DESCANSO S.I. MATERNIDAD - PRE Y POST
05 PASANTA EN LA EMPRESA PASANTA EN LA EMPRESA PRE Y POST NATAL NATAL
PASANTA DE DOCENTES Y CATEDR- PASANTA DE DOCENTES Y CATEDR- 23 S.I. DESCANSO VACACIONAL S.I. DESCANSO VACACIONAL
06
TICOS TICOS
24 S.I. LICENCIA PARA DESEMPEAR CARGO S.I. LIC DESEMP CARGO CVICO Y
ACTUALIZACIN PARA LA REINSERCIN ACTUALIZACIN PARA LA REINSERCIN CVICO Y PARA CUMPLIR CON EL SERVICIO PARA SMO
07
LABORAL LABORAL MILITAR OBLIGATORIO
10 SECIGRISTA (1) SECIGRISTA 25 S.I. PERMISO Y LICENCIA PARA EL DESEM- S.I. LIC DESEMPEO CARGOS SIN-
(1)
No aplica a empleadores del sector privado PEO DE CARGOS SINDICALES DICALES
26 S.I. LICENCIA U OTROS MOTIVOS CON S.I. LICENCIA U OTROS MOTIVOS
TABLA 19: VNCULO FAMILIAR GOCE DE HABER CON GOCE DE HABER
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA 27 S.I. DAS COMPENSADOS POR HORAS TRA- S.I. DAS COMPENS POR HORAS
02 CNYUGE CNYUGE BAJADAS EN SOBRETIEMPO DE SOBRETIEMPO
03 CONCUBINA(O) CONCUBINA(O) 28 S.I. DAS LICENCIA POR PATERNIDAD S.I. DAS LICENCIA POR PATERNI-
04 GESTANTE GESTANTE DAD
05 HIJO MENOR DE EDAD HIJO MENOR DE EDAD 29 S.I. DIAS LICENCIA POR ADOPCIN S.I. DIAS LICENCIA POR ADOP-
CIN
HIJO MAYOR DE EDAD INCAPACITADO PERMA- HIJO MAYOR EDAD INCAP
06 30 S.I. IMPOSICIN DE MEDIDA CAUTELAR S.I. IMPOSICS.I. IMPOSICIN ME-
NENTE PERM
DIDA CAUTELAR
31 S.I. CITACIN EXPRESA JUDICIAL, MILITAR, S.I. CITAC. JUDICIAL, MILITAR, PO-
TABLA 20: MOTIVO DE BAJA COMO DERECHOHABIENTE
POLICIAL U OTRAS CITACIONES DERIVA- LICIAL O ADMINIST.
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA DAS DE ACTOS DE ADMINISTRACIN IN-
02 FALLECIMIENTO FALLECIMIENTO TERNA
03 OTROS MOTIVOS NO PREVISTOS OTROS MOTIVOS NO PREVISTOS 32 S.I. FALLECIMIENTO DE PADRES, CNYUGE S.I. FALLECIMIENTO PADRES,
O HIJOS CNYUGE O HIJOS
DIVORCIO O DISOLUCIN DE VNCULO DIVORCIO O DISOL. DE VNC MA-
04 33 S.I. ASUMIR REPRESENTACIN OFICIAL S.I. REPRESENT. DEL ESTADO EN
MATRIMONIAL TRIM.
DEL ESTADO PERUANO EN EVENTOS CIEN- EVENTOS
05 FIN DE CONCUBINATO FIN DE CONCUBINATO
TFICOS, EDUCATIVOS, CULTURALES Y DE-
06 FIN DE LA GESTACIN FIN DE LA GESTACIN PORTIVOS
07 HIJO ADQUIERE MAYORA DE EDAD HIJO ADQUIERE MAYORA DE EDAD NOTA:
08 ERROR EN EL REGISTRO ERROR EN EL REGISTRO S.P. = SUSPENSIN PERFECTA
S.I. = SUSPENSIN IMPERFECTA
DERECHOHABIENTE ADQUIERE CONDI- DH ADQUIERE CONDIC DE ASEG RE-
09
CIN DE ASEGURADO REGULAR GULAR
TABLA 24 CATEGORA OCUPACIONAL DEL TRABAJADOR (*)
Importante: CDI- SECTOR SECTOR OTRAS
Para proceder a la baja el empleador deber contar con la fotocopia de los siguientes DESCRIPCIN
documentos: GO PRIVADO PBLICO ENTIDADES
(1)
Para el motivo 02: Partida de Defuncin. 01 EJECUTIVO A N.A A
(2)
Para el motivo 04: Partida de Matrimonio Civil con anotacin marginal de divorcio o 02 OBRERO A N.A A
disolucin de vnculo matrimonial.
03 EMPLEADO A N.A A
(3)
Para el motivo 05, Declaracin Jurada de fin de relacin de concubinato o cese de la
Unin de Hecho suscrita por el concubino y el asegurado regular. 11 FUNCIONARIO N.A A A
(4)
Para el motivo 03, 06, 07 y 09: Otros documentos que sustentan la baja. 12 PROFESIONAL N.A A A
13 TCNICO N.A A A
TABLA 21: TIPO DE SUSPENSIN DE LA RELACIN LABORAL 14 AUXILIAR N.A A A
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA 21 FUNCIONARIO PBLICO - LEY 30057 N.A A A
01 S.P. SANCIN DISCIPLINARIA S.P. SANCIN DISCIPLINARIA 22 DIRECTIVO PBLICO - LEY 30057 N.A A A
23 SERVIDOR CIVIL DE CARRERA - LEY 30057 N.A A A
02 S.P. EJERCICIO DEL DERECHO DE HUELGA S.P. EJERCICIO DERECHO HUELGA
SERVIDOR DE ACTIVIDADES COMPLEMEN-
03 S.P. DETENCIN DEL TRABAJADOR, SALVO S.P. DETENCIN DEL TRABAJA- 24 N.A A A
TARIAS - LEY 30057
EL CASO DE CONDENA PRIVATIVA DE LA DOR (*)
Dato requerido al trabajador, excepto para los siguientes tipos de trabajador: 19, 20,
LIBERTAD 21, 23, 66, 71, 88, 89, 90, 91 y 98.
04 S.P. INHABILITACIN ADMINISTRATIVA, S.P. INHAB. ADMINIST., JUDICIAL
JUDICIAL O PENA PRIVATIVA DE LA LIBER- O PENA PRIVATIVA TABLA 25 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
TAD EFECTIVA POR DELITO CULPOSO, POR CDIGO DESCRIPCIN
PERIODO NO SUPERIOR A TRES MESES
0 NINGUNO
05 S.P. PERMISO, LICENCIA U OTROS MOTI- S.P. PERMISO, LICENCIA U OTROS
1 CANADA
VOS SIN GOCE DE HABER SIN GOCE DE HABER
2 CHILE
06 S.P. CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR S.P. CASO FORTUITO O FUERZA
3 CAN
MAYOR
4 BRASIL
07 S.P. FALTA NO JUSTIFICADA S.P. FALTA NO JUSTIFICADA
5 MEXICO
08 S.P. POR TEMPORADA O INTERMITENTE S.P. POR TEMPORADA O INTER- 6 COREA
MITENTE
7 SUIZA
09 S.P. MATERNIDAD DURANTE EL DESCANSO S.P. MATERNIDAD - PRE Y POST
8 PORTUGAL
PRE Y POST NATAL NATAL
10 S.P. SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA S.P. SENTENCIA TERR. NARC.CO-
POR DELITOS DE TERRORISMO, NARCO- RRUP Y VIOLAC. TABLA 27 DOCUMENTO QUE SUSTENTA VNCULO FAMILIAR
TRFICO, CORRUPCIN O VIOLACIN DE CDIGO DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
LA LIBERTAD SEXUAL. 01 ESCRITURA PBLICA ESCRITURA PBLICA
11 S.P. IMPOSICIN DE MEDIDA CAUTELAR. S.P. IMPOSICIN MEDIDA CAU- 02 SENTENCIA DE DECLARATORIA DE PATER- SENT DECLARATORIA DE PA-
TELAR NIDAD TERN

Seccin Laboral
CDIGO DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA CDI- DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS
DESCRIPCIN
GO ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES
03 TESTAMENTO TESTAMENTO
SERVICIO DI-
04 RESOLUCIN DE INCAPACIDAD RESOLUCIN DE INCAPACI- SERVICIO DIPLOMTICO
PLOM. RE-
DAD 11 DE LA REPBLICA - LEY N.A A A
PBLICA LEY
05 ACTA O PARTIDA DE MATRIMONIO CIVIL ACTA/PARTIDA DE MATRIMO- N. 28091
28091
NIO CIVIL
12 MILITARES MILITARES N.A A N.A
06 ACTA O PARTIDA DE MATRIMONIO INSCRI- ACTA/PART MATRIM INSC EN
POLICIA NACIONAL DEL POLICIAS LEY
TO EN REG CONSULAR PERUANO. REG CONS PER. 13 N.A A N.A
PER - LEY N. 27238 27238
07 ACTA O PARTIDA DE MATRIMONIO REALI- ACTA/PART MATRIM REALIZ
ESPECIAL GER. PBLICOS ESPECIAL GER.
ZADO EN EL EXTERIOR E INSCRITO EN RE- EN EL EXTERIOR
14 DECRETO LEGISLATIVO PBL D LEG N.A A A
NIEC O MUNICIPALIDAD.
N. 1024 (2) 1024
08 ESCRITURA PBLICA - RECONOC. DE ESCRIT PB REC. UNIN HE-
CONTRATO ADMINIS-
UNIN DE HECHO - LEY N 29560 CHO LEY 29560
15 TRATIVO DE SERVICIOS CAS D.LEG 1057 N.A A A
09 RESOLUCIN JUDICIAL - RECONOC. DE RESOL JUDICIAL REC. UNIN - D.LEG. N 1057
UNIN DE HECHO DE HECHO
MICROEMPRESA D. LEG. MICROEMPRE-
10 ACTA DE NACIMIENTO O DOCUMENTO ACTA NAC/DOC ANALOGO 16 A N.A N.A
1086 (1) SA
ANALOGO QUE SUSTENTA FILIACIN. SUST FILIACIN.
PEQUEA EMPRESA D. PEQUEA EM-
11 DECLARACIN JURADA EXISTENCIA DE DDJJ EXISTENCIA UNIN DE 17 A N.A N.A
LEG. 1086 (1) PRESA
UNIN DE HECHO HECHO
18 AGRARIO LEY 27360 AGRARIO A A A
Importante:
EXPORTACION
Los tipos 1,2 3 aplican para el vnculo Gestante. EXPORTACION NO TRA-
19 NO TRADICIO- A A A
El tipo 4 aplica al hijo mayor de edad incapacitado total y permanentemente para el DICIONAL D. LEY 22342 (3)
trabajo. NAL
Los tipos 5, 6 y 7 aplican para el vnculo Cnyuge. 20 MINEROS MINEROS A A A
Los tipos 8 , 9 y 11 aplican al vnculo concubino(a). En el caso del tipo 11, la declaracin
jurada debe ser suscrita por el titular y el concubino(a). CONSTRUC-
21 CONSTRUCCION CIVIL A A A
El tipo 10 aplica al vnculo Hijo menor de edad, cuyo tipo de documento sea diferente CION CIVIL
a DNI. PBLICO GE-
NOTA 1: El tipo de documento que sustenta vnculo familiar N 11 - Declaracin Jurada PBLICO GENERAL SER- NERAL SERVI-
Existencia de Unin de Hecho fue incorporado por la R.S. N. 016-2012/SUNAT (nica 22 N.A. A A
Disposicin Complementaria Modificatoria), disponindose su entrada en vigencia a VICIO CIVIL - LEY 30057 CIO CIVIL - LEY
partir del 15 de febrero de 2012. Este tipo de documento solo ser utilizado hasta el 30057
19/11/2015 de acuerdo a lo dispuesto mediante la Resolucin de ESSALUD - Gerencia
Central de Seguros y Prestaciones Econmicas N 19-GCSPE-ESSALUD-2015. MAGISTERIO -
23 MAGISTERIO - LEY 29944 N.A. A A
LEY 29944
TABLA 32: REGIMEN DE ASEGURAMIENTO DE SALUD POLICA NACIO-
POLICA NACIONAL DEL
N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA 24 NAL DEL PER - N.A. A A
PER - D.LEG.1149
D.LEG.1149
00 ESSALUD regular (Exclusivamente) ESSALUD REGULAR
SERVIDORES
01 ESSALUD regular y EPS/Serv. Propios ESSALUD REGULAR Y EPS/SERV. SERVIDORES PENITEN- P E N I T E N C I A -
PROP. 25 N.A. A A
CIARIOS - LEY 29709 RIOS - LEY
02 Essalud Trabajadores Pesqueros ESSALUD TRAB PESQUEROS 29709
03 Essalud Trabajadores Pesqueros y EPS ESSALUD TRAB PESQ Y EPS(SERV. 99 OTROS NO PREVISTOS OTROS A A A
(Serv.propios) PROP) (1)
Aplicable a empleadores que sealaron encontrarse inscritos en el REMYPE.
04 Essalud Agrario/Acucola ESSALUD AGRARIO/ACUCOLA (2)
Para ser utilizado cuando el tipo de trabajador corresponde al tipo 14 - gerente
pblico D.Leg. N 1024. En la fecha en que asume el cargo en la unidad receptora.
05 Essalud Pensionistas ESSALUD PENSIONISTAS (3)
Se desactiv el 26.03.2014, a solicitud del mtpe, debido a que no corresponde a un
20 Sanidad de FFAA y Policiales (1) SANIDAD FFAA Y POLICIALES (1) rgimen laboral sino a un tipo de contrato. De contar con trabajadores registrados
bajo este tipo debe proceder a la actualizacin de este campo.
21 SIS Microempresa(2) SIS MICROEMPRESA (2)
NOTA
(1)
No aplica al empleador del sector privado.
A: Aplica. Este valor puede ser utilizado por ese tipo de empleador.
(2)
Habilitado para la microempresa.
NA: No aplica, este valor no puede ser utilizado por ese tipo de empleador.
TABLA 33: RGIMEN LABORAL TABLA 35: SITUACIN ESPECIAL DEL TRABAJADOR
CDI- DESCRIPCIN SECTOR SECTOR OTRAS N DESCRIPCIN DESCRIPCIN ABREVIADA
DESCRIPCIN
GO ABREVIADA PRIVADO PBLICO ENTIDADES
0 NINGUNA NINGUNA
PRIVADO GENERAL -DE-
01 CRETO LEGISLATIVO N. D LEG N 728 A A A 1 TRABAJADOR DE DIRECCIN PRESEN- DIRECCIN - PRESENCIAL
728 CIAL
PBLICO GENERAL - DE- 2 TRABAJADOR DE CONFIANZA - PRESEN- CONFIANZA - PRESENCIAL
02 CRETO LEGISLATIVO N. D.LEG N 276 N.A A A CIAL
276 3 TRABAJADOR DE DIRECCIN - TELETRABA- DIRECCIN - TELETRABAJO MIX-
PROFESORADO - LEY N PROFESORADO JO MIXTO TO
03 N.A A A
24029 LEY 24029 4 TRABAJADOR DE CONFIANZA - TELETRA- CONFIANZA - TELETRABAJO MIX-
MAGISTERIO - LEY N M A G I S T E R I O BAJO MIXTO TO
04 N.A A A
29062 LEY 29062 5 TRABAJADOR DE DIRECCIN - TELETRABA- DIRECCIN - TELETRABAJO COM-
DOCENTES UNIVERSITA- DOC UNIVERS JO COMPLETO PLETO
05 N.A A A
RIOS - LEY N. 23733 LEY 23733 6 TRABAJADOR DE CONFIANZA - TELETRA- CONFIANZA - TELETRABAJO
PROFESIONALES DE LA PROFES SALUD BAJO COMPLETO COMPLETO
06 N.A A A
SALUD LEY N. 23536 LEY 23536 7 TELETRABAJO MIXTO TELETRABAJO MIXTO
TECNICOS Y AUXILIARES TECN Y AUX 8 TELETRABAJO COMPLETO TELETRABAJO COMPLETO
07 ASIST. DE LA SALUD - LEY ASIST SALUD N.A A A (1)
No aplica a tipo de trabajador 23, 66 y 71.
N. 28561 LEY 28561
SERUM LEY
08 SERUM - LEY N. 23330 N.A A A Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
23330
JUECES - CARRERA JUDI- JUECES LEY Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;
09 N.A A N.A
CIAL - LEY N. 29277 29277 Participante del Segundo Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la
FISCALES - D. LEG. N. FISCALES D.LEG Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la Consultora Ernst &
10 N.A A N.A
052 052 Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la
Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Seccin Laboral
Comentario Jurisprudencial
Elementos del derecho al trabajo
Expediente N 1124-2001-AA/TC personal a ser desvinculado. Indica masivo, contenido en un Resumen

Sindicato Unitario de Trabajadores tambin que, incluso suponiendo que Ejecutivo elaborado por la Gerencia
de Telefnica del Per S.A. y la el primer documento haya sido efecti- de Recursos Humanos (...), cuya in-
Federacin de Trabajadores de vamente elaborado por ella, slo con- minente ejecucin afecta sus derechos
Telefnica del Per, Lima tiene propuestas y no una decisin constitucionales a la igualdad ante la
adoptada. Agrega que, siguiendo el ley, a trabajar libremente, a la legtima
1. ASUNTO argumento de las demandantes, a esa defensa, al trabajo, a que ninguna re-
fecha ya se deban haber producido lacin pueda limitar el ejercicio de los
Recurso extraordinario interpuesto los ceses y que, sin embargo, ello no derechos constitucionales ni descono-
contra la sentencia expedida por la ha ocurrido, quedando demostrado cer o rebajar la dignidad del traba-
Sala Corporativa Transitoria Especia- que el denominado plan de despido jador, al carcter irrenunciable de los
lizada en Derecho Pblico de la Corte masivo slo existe en la imaginacin derechos reconocidos por la Constitu-
Superior de Justicia de Lima, de fecha de los accionantes. cin y la ley, a la adecuada proteccin
nueve de marzo de dos mil uno, que contra el despido arbitrario, a la liber-
El Primer Juzgado Corporativo Transi-
declar improcedente la accin de tad sindical, al debido proceso y a la
torio Especializado en Derecho Pbli-
amparo de autos. tutela jurisdiccional efectiva.
co, con fecha diecisiete de julio de dos
2. ANTECEDENTES mil, declar infundadas las excepcio-
nes propuestas y fundada la deman- 4. DETERMINACIN DEL PRO-
Los recurrentes, con fecha 29 de da, considerando que -a partir de la BLEMA PLANTEADO EN LA
mayo de 2000, interponen accin de copia del resumen ejecutivo, junto con CONTROVERSIA
amparo contra las empresas Telef- la totalidad de documentos presenta- El problema de la presente contro-
nica del Per S.A.A. y Telefnica Per dos por los demandantes, tales como versia reside en determinar si el acto
Holding S.A., con el objeto de que se aquellos que sealan la transferen- de despido cuestionado resulta lesivo
abstengan de amenazar y vulnerar cia del personal a filiales en nuevas o no de los derechos fundamentales
los derechos constitucionales de los condiciones laborales que conllevan alegados por los demandantes. Impli-
trabajadores a los cuales representan, la prdida de derechos de sindicali- ca, fundamentalmente, determinar si
en virtud de la aplicacin de un Plan zacin- se demuestra la amenaza de se ha afectado: a) la libertad de sindi-
de Despido Masivo contenido en un violacin a los derechos constitucio- cacin y, b) el derecho al trabajo.
Resumen Ejecutivo elaborado por la nales de los accionantes.
La Constitucin es la norma de mxi-
Gerencia de Recursos Humanos de la La recurrida, confirmando en parte ma supremaca en el ordenamiento
primera de las demandadas. la apelada, declar infundadas las jurdico y, como tal, vincula al Estado
Sostienen que se han vulnerado los excepciones de representacin de- y la sociedad en general. De confor-
derechos constitucionales a la igual- fectuosa e insuficiente de los deman- midad con el artculo 38 de la Cons-
dad ante la ley, al debido proceso, a dantes y de caducidad, pero la revoca titucin, Todos los peruanos tienen
la legtima defensa, al trabajo, a la li- en los dems extremos, declarando el deber (...) de respetar, cumplir (...)
bertad sindical y a la tutela jurisdiccio- fundada la excepcin de falta de le- la Constitucin (...). Esta norma es-
nal efectiva de los trabajadores de Te- gitimidad para obrar del demandado tablece que la vinculatoriedad de la
lefnica del Per S.A.A, dado que sta propuesta por Telefnica Per Holding Constitucin se proyecta erga omnes,
ha iniciado una poltica de despidos S.A., e improcedente la accin de am- no slo al mbito de las relaciones
masivos con el propsito del despido paro, considerando fundada la tacha entre los particulares y el Estado, sino
de la totalidad de trabajadores sindi- presentada por Telefnica del Per tambin a aqullas establecidas entre
calizados. Acompaan como anexo S.A.A. contra la calidad de medio particulares. Ello quiere decir que la
una lista de setenta y siete trabajado- probatorio del resumen ejecutivo, fuerza normativa de la Constitucin,
res, alegando que ha sido elaborada indicando que, si fuese un documento su fuerza activa y pasiva, as como su
por la primera accionada, en la que que ella elabor, se habra obtenido fuerza regulatoria de relaciones jur-
se encuentra una relacin del perso- ilcitamente, puesto que tiene el carc- dicas se proyecta tambin a las es-
nal a ser desvinculado de sta. ter de confidencial. Aade que en el tablecidas entre particulares, aspecto
caso concreto no est acreditada la denominado como la eficacia inter
Contestan la demanda Telefnica del amenaza, porque el cese de trabaja-
Per S.A.A. y Telefnica Per Holding privatos o eficacia frente a terceros
dores debi anunciarse en el mes de de los derechos fundamentales. En
S.A. Esta ltima propone las excepcio- abril de dos mil, antes de incoarse la
nes de representacin defectuosa e consecuencia, cualquier acto prove-
presente accin, hecho que no se ha niente de una persona natural o per-
insuficiente de los demandantes y de contravenido en autos.
caducidad y falta de legitimidad para sona jurdica de derecho privado, que
obrar del demandado. En cuanto al pretenda conculcar o desconocerlos,
3. FUNDAMENTOS como el caso del acto cuestionado en
fondo de la controversia, afirman que
no existe ninguna amenaza de cierta El objeto de la demanda es que las el presente proceso, resulta inexora-
e inminente realizacin. La primera demandadas se abstengan de ame- blemente inconstitucional.
de las demandadas seala que no se nazar y vulnerar los derechos constitu- La Constitucin reconoce la liber-
conoce la autora del resumen ejecu- cionales de los trabajadores afiliados tad sindical en su artculo 28, inciso
tivo, dado que es un documento sin a sus sindicatos, en virtud de la apli- 1) Este derecho constitucional tiene
firma, lo mismo que la relacin del cacin de un ilegal Plan de Despido como contenido esencial un aspecto

Seccin Laboral
orgnico, as como un aspecto funcio- Por este motivo, cuando el artculo 27 validez, en principio, resulta benefi-
nal. El primero consiste en la facultad de la Constitucin establece que la ley ciada de la presuncin de legitimidad
de toda persona de constituir organi- otorgar adecuada proteccin frente de las normas del Estado. Por ello, su
zaciones con el propsito de defender al despido arbitrario, debe conside- ejercicio no es un acto simple, requi-
sus intereses gremiales. El segundo rarse que este mandato constitucional rindose, para que l sea vlido, la
consiste en la facultad de afiliarse o al legislador no puede interpretarse verificacin en cada caso de los si-
no afiliarse a este tipo de organizacio- en absoluto como un encargo absolu- guientes presupuestos:
nes. A su vez, implica la proteccin del tamente abierto y que habilite al legis-
trabajador afiliado o sindicado a no lador una regulacin legal que llegue a) Que en el proceso constitucional, el objeto de
impugnacin sea un acto que constituya la apli-
ser objeto de actos que perjudiquen al extremo de vaciar de contenido el cacin de una norma considerada inconstitucio-
sus derechos y tuvieran como motiva- ncleo duro del citado derecho consti- nal (artculo 3 de la Ley N. 23506).
cin real su condicin de afiliado o no tucional. Si bien es cierto que el legis-
b) Que la norma a inaplicarse tenga una relacin
afiliado de un sindicato u organiza- lador tiene en sus manos la potestad directa, principal e indisoluble con la resolucin
cin anloga. de libre configuracin de los manda- del caso, es decir, que ella sea relevante en la re-
tos constitucionales, tambin lo es que solucin de la controversia.
5. DERECHO AL TRABAJO dicha potestad se ejerza respetando el c) Que la norma a inaplicarse resulte evidentemen-
contenido esencial del derecho conste incompatible con la Constitucin, aun luego
El derecho al trabajo est reconocido de haberse acudido a interpretarla de conformi-
titucional. Una opcin interpretativa
por el artculo 22 de la Constitucin. dad con la Constitucin, en virtud del principio
diferente slo conducira a vaciar de
Este Tribunal estima que el contenido enunciado en la Segunda Disposicin General de
contenido el mencionado derecho la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional.
esencial de este derecho constitucio-
constitucional y, por esa razn, la ley
nal implica dos aspectos. El de acce-
que la acogiera resultara constitucio- En el presente caso, se cumplen los
der a un puesto de trabajo, por una
nalmente inadmisible. tres presupuestos: a) el acto de des-
parte y, por otra, el derecho a no ser
despedido sino por causa justa. Aun- Para el Tribunal Constitucional no se pido realizado por el empleador se
que no resulta relevante para resol- trata de emplazar el problema desde sustenta en la norma contenida en el
ver la causa, cabe precisar que, en la perspectiva de la dualidad concep- citado artculo 34 (segundo prra-
el primer caso, el derecho al traba- tual estabilidad absoluta y estabilidad fo); b) la constitucionalidad o no de
jo supone la adopcin por parte del relativa y, a partir de ello, inferir que al esta norma es relevante para la reso-
Estado de una poltica orientada a no haber consagrado la Constitucin lucin del proceso debido a que los
que la poblacin acceda a un puesto vigente -como lo hizo su predecesora despidos tienen como fundamento el
de trabajo; si bien hay que precisar de 1979- la denominada estabilidad artculo 34 (segundo prrafo); y, fi-
que la satisfaccin de este aspecto de absoluta, toda proteccin restitutoria nalmente, c) el hecho de que no es
este derecho constitucional implica ante un despido arbitrario sera abso- posible interpretar el citado artculo
un desarrollo progresivo y segn las lutamente inadmisible. Por el contra- de conformidad con la Constitucin,
posibilidades del Estado. El segundo rio, planteado en trminos de derecho pues resulta evidentemente inconsti-
aspecto del derecho es el que resulta constitucional lo que interesa en el tucional, conforme se sostuvo lneas
relevante para resolver la causa. Se anlisis es determinar si el contenido arriba.
trata del derecho al trabajo entendido esencial de un derecho constitucional Por estos fundamentos, el Tribunal
como proscripcin de ser despedido como el derecho al trabajo es o no Constitucional, en uso de las atribu-
salvo por causa justa. respetado en su correspondiente de- ciones que le confieren la Constitucin
Debe considerarse que el artculo 27 sarrollo legislativo. Ms precisamente, Poltica del Estado y su Ley Orgnica,
de la Constitucin contiene un man- si la frmula protectora acogida por
el legislador respeta o no el contenido El Tribunal Constitucional, confirmo
dato al legislador para establecer en parte la recurrida en el extremo
proteccin frente al despido arbitra- esencial del derecho al trabajo.
que declar FUNDADA la excepcin
rio. Tres aspectos deben resaltarse de de falta de legitimidad para obrar
esta disposicin constitucional: 6. CONTROL DIFUSO EN EL PROCESO
CONSTITUCIONAL DE AMPARO propuesta; y, REVOCA en el extremo
a) Se trata de un mandato al legislador que declar improcedente la deman-
b) Consagra un principio de reserva de ley en ga- La Facultad de controlar la constitu- da, reformndola declara FUNDADA
ranta de la regulacin de dicha proteccin. cionalidad de las normas con motivo la accin de amparo e inaplicable el
c) No determina la forma de proteccin frente al de la resolucin de un proceso de artculo 34, segundo prrafo, del
despido arbitrario, sino que la remite a la ley. amparo constituye un poder-deber Texto nico Ordenado del Decreto
por imperativo de lo establecido en Legislativo N 728, Ley de Producti-
Sin embargo, cuando se precisa que el artculo 138, segundo prrafo de vidad y Competitividad Laboral, De-
ese desarrollo debe ser adecuado, la Constitucin. A ello mismo autoriza creto Supremo N 003-97-TR; ordena
se est resaltando -aunque innecesa- el artculo 3 de la Ley N 23506. El la reincorporacin al trabajo de las
riamente- que esto no debe afectar control difuso de la constitucionalidad personas afiliadas a los sindicatos
el contenido esencial del derecho del de las normas constituye un poder- demandantes que fueron despedidas
trabajador. En efecto, todo desarrollo deber del Juez al que el artculo 138 por Telefnica del Per S.A.A. y dis-
legislativo de los derechos constitu- de la Constitucin habilita en cuanto pone que dicha empresa se absten-
cionales presupone para su validez el mecanismo para preservar el princi- ga de continuar con el ejercicio de lo
que se respete su contenido esencial, pio de supremaca constitucional y, en establecido por el citado artculo 34
es decir, que no se desnaturalice el general, el principio de jerarqua de por su incompatibilidad con la Cons-
derecho objeto de desarrollo. Por esta las normas, enunciado en el artculo titucin, respecto de los afiliados que
razn, no debe considerarse el citado 51 de nuestra norma fundamental. continan trabajando.
artculo 27 como la consagracin,
en virtud de la propia Constitucin, de El control difuso es un acto complejo
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
una facultad de despido arbitrario en la medida en que significa prete-
hacia el empleador. rir la aplicacin de una norma cuya Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Laboral
Legislacin comentada al da
Promocin del Empleo (MTPE) ha dis-
Se modifica el Reglamento de la puesto modificar el Reglamento de la Se modifica el Reglamento de la
Ley General de Inspeccin del Ley General de Inspeccin del Traba- Ley General de Inspeccin del
Trabajo jo aprobado por el Decreto Supremo Trabajo a fin de adecuarlo a las
N 019-2006-TR y modificatorias. modificaciones de la Ley General
Norma : Decreto Supremo N de Inspeccin del Trabajo y al Texto
015-2017-TR Entre los aspectos ms importantes
contenidos en esta modificatoria te- nico Ordenado de la Ley del Pro-
Publicada : 06.08.2017 cedimiento Administrativo General
nemos:
Vigente : 07.08.2017
a) Cuanta y aplicacin de las san- Norma : Decreto Supremo N
Mediante Decreto Supremo N 015- ciones (artculo 48, numeral 016-2017-TR
2017-TR, publicado el domingo 06 48.1)
de agosto, el Ministerio de Trabajo y Publicada : 06.08.2017
Vigente : 07.08.2017
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
El Ministerio de Trabajo y Promocin
Gravedad de
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms del Empleo (MTPE) ha publicado el
Leves 0.045 0.05 0.05 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23 da domingo 06 de agosto el Decre-
Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45 to Supremo N 016-2017-TR, con la
Muy graves 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68 finalidad de modificar el Reglamento
PEQUEA EMPRESA de la Ley General de Inspeccin del
Gravedad de Nmero de trabajadores afectados Trabajo a fin de adecuarlo a las mo-
la Infraccin 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
dificaciones de la Ley N 28806, Ley
Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25
Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50
General de Inspeccin del Trabajo,
Muy graves 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65 y a las disposiciones del Texto nico
NO MYPE Ordenado de la Ley N 27444, Ley
Nmero de trabajadores afectados del Procedimiento Administrativo Ge-
Gravedad de
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999
1,000 y neral, aprobado mediante Decreto
ms Supremo N 006-2017-JUS.
Leves 0.23 0.77 0.77 0.77 2.70 3.24 4.61 4.61 9.45 13.50
Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50 Algunos de los aspectos contenidos
Muy graves 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00 en esta norma modificatoria tenemos,
entre otros, a los siguientes:
b) Prescripcin (artculo 51)
Se aprueba el reglamento de a) Infracciones leves en materia de
La facultad de la autoridad inspectiva seguridad social
la ley que concede el derecho
para determinar la existencia de in-
de licencia al trabajador de la Son infracciones leves, los siguientes
fracciones en materia sociolaboral a
actividad pblica y privada para incumplimientos:
que se refiere el artculo 13 de la Ley
la asistencia mdica y la terapia
prescribe a los cuatro (4) aos y se de- No informar a la Administradora
de rehabilitacin de personas con
termina conforme a lo establecido en de Fondos de Pensiones los casos
discapacidad
el artculo 251 del Texto nico Orde- de suspensin perfecta y del cese o
nado de la Ley N 27444, Ley del Pro- Norma : Decreto Supremo N retiro del trabajador.
cedimiento Administrativo General, No entregar la planilla de pago de
013-2017-TR
aprobado por el Decreto Supremo N los aportes retenidos a la Adminis-
006-2017-JUS del 20 de marzo del Publicada : 06.08.2017
Vigente : 07.08.2017 tradora de Fondos de Pensiones o
2017 ltimo (recordemos que has- entidad financiera designada por
ta antes de la dacin de esta norma Mediante Decreto Supremo N 013- ella; o no declarar la planilla de
esta facultad prescriba a los cinco 2017-TR, publicado el 06 de agosto, pago de los aportes retenidos en el
aos). el Ministerio de Trabajo y Promocin Portal de Recaudacin AFP NET de
Cabe resaltar que segn lo sea- del Empleo (MTPE) ha aprobado el las Administradoras de Fondos de
lado en la nica Disposicin Com- Reglamento de la Ley N 30119, Ley Pensiones, conforme a lo estable-
plementaria Final - para dar cumpli- que concede el derecho de licencia al cido en el artculo 50 del Decre-
miento a lo establecido en el numeral trabajador de la actividad pblica y to Supremo N 004-98-EF; o entre-
48.1 antes referido, la tabla de multas privada para la asistencia mdica y la garla con informacin incompleta.
se revisa cada dos (2) aos, a partir terapia de rehabilitacin de personas
con discapacidad, con el fin de esta- Entregar al trabajador el Boletn
de la vigencia del presente decreto Informativo a que se refiere el ar-
supremo. blecer disposiciones que permitan la
mejor aplicacin de ella. tculo 15 de la Ley N 28991 fue-
Finalmente, se precisa que esto ltimo ra del plazo establecido en el ar-
es el da siguiente de su publicacin, Entre los aspectos comprendidos por tculo 1 del Decreto Supremo
esto es, el da lunes 07 de agosto. esta norma tenemos, entre otros: N 009-2008-TR.
Para obtener mayores detalles sobre Reglas para su otorgamiento b) Recursos administrativos
el contenido de este dispositivo le su- Trmite de la licencia Los recursos administrativos previstos
gerimos revisar nuestro boletn legal en el procedimiento sancionador son
del da de su publicacin. Cmputo del plazo de entrega de
la constancia. los siguientes:

Seccin Laboral
i. Recurso de reconsideracin: se in- prrafo del artculo 16 de la refe- No declarar o no cumplir con el
terpone ante la autoridad de pri- rida ley para la afiliacin del tra- pago, oportuno e ntegro, del mon-
mera instancia que emiti la re- bajador a un sistema pensionario. to retenido a los trabajadores por
solucin objeto de impugnacin No afiliar al trabajador en el siste- concepto de aporte al Fondo Com-
y deber sustentarse en nueva ma de pensiones de su eleccin o plementario de Jubilacin Minera,
prueba. en el que corresponda conforme a Metalrgica y Siderrgica, segn lo
ii. Recurso de apelacin: se interpo- ley. establecido en la ley y el reglamen-
ne ante la autoridad que emiti to de la materia.
No declarar o no retener los apor-
la resolucin en primera instancia tes de los trabajadores al Sistema No pagar o pagar de forma in-
a fin de que lo eleve a su superior Privado de Pensiones al que est completa el aporte a cargo del em-
jerrquico, el que resolver sobre afiliado. pleador al Fondo Complementario
el mismo. El recurso debe indicar de Jubilacin Minera, Metalrgica
los fundamentos de derecho que lo No retener a los trabajadores el y Siderrgica, segn lo estableci-
sustenten. monto por concepto de aporte al do en la ley y el reglamento de la
Fondo Complementario de Jubila- materia.
iii. Recurso de revisin: es de carcter cin Minera, Metalrgica y Siderr-
excepcional y se interpone ante la gica, segn lo establecido en la ley Para obtener mayores detalles sobre
autoridad que resolvi en segun- y el reglamento de la materia. el contenido de este dispositivo le su-
da instancia a efectos que lo eleve gerimos revisar nuestro boletn legal
al Tribunal de Fiscalizacin Labo- No declarar el aporte a cargo del del da de su publicacin.
ral. Los requisitos de admisibilidad empleador al Fondo Complemen-
y procedencia del recurso se desa- tario de Jubilacin Minera, Meta- Se modifica el Reglamento del
rrollan en el Reglamento del Tribu- lrgica y Siderrgica, segn lo es- Registro Nacional de Trabajadores
nal de Fiscalizacin Laboral, apro- tablecido en la ley y el reglamento de Construccin Civil (RETCC)
bado mediante Decreto Supremo de la materia.
N 004-2017-TR. b) Infracciones muy graves en ma- Norma : Decreto Supremo N
El trmino para la interposicin de los teria de seguridad social 014-2017-TR
recursos es de quince (15) das hbi- Son infracciones muy graves los si- Publicada : 06.08.2017
les perentorios, y sern resueltos en guientes incumplimientos: Vigente : 07.08.2017
el plazo de treinta (30) das hbiles,
salvo en el caso del recurso de re- La falta de inscripcin de trabaja- El da domingo 06 de agosto el Mi-
consideracin, que ser resuelto en dores, u otras personas respecto de nisterio de Trabajo y Promocin del
un plazo mximo de quince (15) das las que exista la obligacin de ins- Empleo (MTPE) public en el Diario
hbiles. cripcin, en el rgimen de seguri- Oficial El Peruano el Decreto Supremo
dad social en salud o en el rgimen N 014-2017-TR, norma a travs de
Adicionalmente, se precisa la incorpo- de seguridad social en pensiones, la cual ha aprobado la modificacin
racin de los siguientes aspectos: sean stos pblicos o privados, in- del Reglamento del Registro Nacio-
a) Infracciones graves en materia currindose en una infraccin por nal de Trabajadores de Construccin
de seguridad social cada trabajador afectado. Civil (RETCC), aprobado por Decreto
Supremo N 009-2016-TR y modifica-
Son infracciones graves los siguientes No efectuar el pago de todo o par-
do por el Decreto Supremo N 013-
incumplimientos: te de los aportes al Sistema Privado
2016-TR.
de Pensiones efectivamente reteni-
No dar de baja o dar de baja ex- dos de los trabajadores afiliados en Los temas comprendidos por esta mo-
temporneamente, en el sistema de la oportunidad que corresponda. dificatoria son:
seguridad social en salud, a quien
pierde la condicin de asegurado. No regularizar los aportes adeuda- Requisitos para la inscripcin
dos a las Administradoras de Fon- (artculo 6)
No afiliarse como conductor de dos de Pensiones, que hayan sido
una microempresa al Sistema de Vigencia de la inscripcin (artculo
cotizados al Sistema Nacional de 10)
Pensiones Sociales, administrado Pensiones, luego de la incorpora-
por una Administradora de Fon- Renovacin de la inscripcin en el
cin de sus trabajadores al Sistema
dos de Pensiones o la Oficina de registro (artculo 11)
Privado de Pensiones.
Normalizacin Previsional, con- Cancelacin de la inscripcin
forme a lo dispuesto por el ar- No regularizar los aportes de un (artculo 13)
tculo 66 del Decreto Supremo trabajador contratado como inde-
pendiente que, por la condicin de A su vez ha aprobado la incorpora-
N 013-2013-PRODUCE, Texto cin del siguiente aspecto:
nico Ordenado de la Ley de Im- los servicios prestados, tiene la cali-
pulso al Desarrollo Productivo y al dad de trabajador dependiente, en Procedimiento de cancelacin
Crecimiento Empresarial. el correspondiente perodo, inclu- (artculo 13-A)
yendo los intereses por mora. La entrada en vigencia de la presente
Afiliar al trabajador sin previa-
mente haberle entregado el Bole- No efectuar el pago de los apor- norma es el da siguiente de su pu-
tn Informativo a que se refiere el tes voluntarios en la oportunidad blicacin, esto es, el da lunes 07 de
artculo 15 de la Ley N 28991, correspondiente. agosto.
Ley de libre desafiliacin informa- Efectuar declaraciones o consignar Para obtener mayores detalles sobre
da, pensiones mnima y comple- datos falsos o inexactos en los do- el contenido de este dispositivo le su-
mentarias, y rgimen especial de cumentos de cotizacin que ocasio- gerimos revisar nuestro boletn legal
jubilacin anticipada; o, en caso de nen deducciones fraudulentas en del da de su publicacin.
habrselo entregado, no respetar las aportaciones al Sistema Privado
los plazos sealados en el segundo de Pensiones.
I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA AGOSTO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 1 2 3 4 7 8 9 10 11 14 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,00 2,00 2,01 2,00 2,02 2,02 2,06 2,06 2,06 2,07 2,06
Comercio 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50 6,50
Crdito 2,04 2,06 2,07 2,09 2,09 2,10 2,10 2,10 2,12 2,12 2,12
Financiero 4,93 4,93 4,93 4,94 4,83 4,83 4,84 4,84 4,84 4,87 4,87
Banco Interamericano 4,12 4,13 4,13 4,13 4,09 4,10 4,10 4,10 4,11 4,10 4,10
Scotiabank Per 3,04 3,04 3,04 1,69 1,70 1,68 1,69 1,68 1,68 1,68 1,68
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02 3,02
Mibanco 5,69 5,68 5,68 5,82 5,72 5,85 5,87 5,87 5,87 5,88 5,86
Banco GNB 4,25 4,46 4,43 4,44 4,47 4,47 4,47 4,47 4,47 4,47 4,47
Falabella Peru S.A. 5,19 5,20 5,20 5,18 5,15 5,16 5,15 5,15 5,14 5,15 5,14
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,57 6,56 6,56 6,57 6,56
Azteca del Per - - - S/I - - - - - - -
Banco Cencosud 6,57 6,57 6,57 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,06 3,06 3,06 3,15 3,17 3,14 3,13 3,15 3,15 3,16 3,15
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,61 1,61 1,61 1,64 1,65 1,64 1,64 1,65 1,66 1,65 1,65
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,99 0,99 1,00 0,98 0,98 0,99 1,00 1,00 1,01 1,00 1,00
Financiero 1,72 1,72 1,72 1,72 1,74 1,74 1,72 1,73 1,73 1,73 1,72
Banco Interamericano 1,40 1,41 1,41 1,40 1,40 1,33 1,32 1,32 1,32 1,28 1,33
Scotiabank Per 1,14 1,14 1,14 1,11 1,10 1,10 1,12 1,13 1,13 1,13 1,13
Citibank Per - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,27 1,27 1,27 1,27 1,27 1,23 1,37 1,32 1,32 1,32 1,32
Banco GNB 1,80 1,96 1,96 1,96 1,96 2,00 2,00 2,00 2,39 2,39 2,39
Falabella Peru S.A. 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49 1,50 1,50 1,52 1,52 1,53 1,53
Santander Per - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02 1,03
Azteca del Per - - - S/I - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,16 1,16 1,16 1,44 1,44 1,44 1,44 1,45 1,46 1,45 1,42
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2017 08.08.2017 21.08.2017 22.08.2017 19.09.2017 15.08.2017 16.08.2017 15.07.2017
AGOSTO 07.09.2017 08.09.2017 21.09.2017 22.09.2017 19.10.2017 15.09.2017 18.09.2017
SETIEMBRE 06.10.2017 09.10.2017 20.10.2017 23.10.2017 20.11.2017 16.10.2017 17.10.2017
OCTUBRE 08.11.2017 09.11.2017 22.11.2017 23.11.2017 21.12.2017 15.11.2017 17.11.2017
NOVIEMBRE 07.12.2017 11.12.2017 22.12.2017 26.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 19.12.2017 15.11.2017
DICIEMBRE 08.01.2018 09.01.2018 22.01.2018 23.01.2018 19.02.2018 15.01.2018 17.01.2018 15.12.2017
PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - Ago. 2,65 0,00007 1,90418 0,46 0,00001 0,69423
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - Ago. 2,65 0,00007 1,90425 0,46 0,00001 0,69424
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - Ago. 2,63 0,00007 1,90432 0,46 0,00001 0,69425
bajo.
04 - Ago. 2,62 0,00007 1,90439 0,46 0,00001 0,69426
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - Ago. 2,62 0,00007 1,90446 0,46 0,00001 0,69428
30 das naturales de anticipacin 06 - Ago. 2,62 0,00007 1,90454 0,46 0,00001 0,69429
07 - Ago. 2,65 0,00007 1,90461 0,46 0,00001 0,69430
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - Ago. 2,61 0,00007 1,90468 0,46 0,00001 0,69432
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - Ago. 2,63 0,00007 1,90475 0,47 0,00001 0,69433
10 - Ago. 2,63 0,00007 1,90482 0,47 0,00001 0,69434
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Ago. 2,59 0,00007 1,90490 0,45 0,00001 0,69435
do arbitrario y hostilidad. 12 - Ago. 2,59 0,00007 1,90497 0,45 0,00001 0,69437
13 - Ago. 2,59 0,00007 1,90504 0,45 0,00001 0,69438
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Ago. 2,63 0,00007 1,90511 0,47 0,00001 0,69439
do arbitrario el cese 15 - Ago. 2,65 0,00007 1,90518 0,47 0,00001 0,69441

I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(JULIO 2017 CON VENCIMIENTO EN AGOSTO 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: JULIO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,18% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017 Jul - Set 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 S/ 9 290,07 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 S/ 4 212,75 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.
CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.
Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.
Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.
5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Algunos datos generales sobre los ttulos valores......................................................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL....................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Algunos datos generales sobre los ttulos valores
1. ALCANCE DEL INFORME a) A fecha fija 2.6 Se pueden pactar intereses

b) A la vista en las Letras de Cambio?
En el presente informe procederemos c) A cierto plazo desde la aceptacin; o
a absolver algunas dudas ms fre- d) A cierto plazo desde su giro. En la letra de cambio no procede
cuentes que nuestros suscriptores nos acordar intereses para el perodo an-
realizan acerca de los ttulos valores de terior al de su vencimiento. Slo a falta
mayor circulacin, tales como las letras 2.3 De qu formas se puede gi- de pago y a partir del da siguiente a
de cambio, los pagars, los cheques y rar la Letra de Cambio? su vencimiento, generar los intereses
los certificados bancarios. Asimismo, La letra de cambio puede ser girada: compensatorios y moratorios que se
respondemos algunas preguntas que hubieren acordado, en su defecto, el
nos han realizado respecto de otros t- a) A la orden del propio girador o de un tercero. En el inters legal, hasta el da de su pago.
tulos valores de menor uso, tales como primer caso, podr indicarse el nombre o utilizarse
las facturas conformadas, los ttulos de la clusula a la que se refiere el inciso e) del Artcu-
3. PAGARS
lo 120 de la Ley de Ttulos Valores;
crdito hipotecario negociable, las le-
b) A cargo de tercera persona;
tras hipotecarias, entre otros. 3.1 Qu informacin debe con-
c) A cargo del propio girador, en cuyo caso no es ne-
cesario que vuelva a firmarla como aceptante, y tener el Pagar?
2. LETRAS DE CAMBIO entonces el plazo para su vencimiento, si ha sido
girada a cierto plazo desde la aceptacin, se com- El pagar debe contener la siguiente
2.1 Qu informacin debe con- puta desde la fecha del giro; y, si ha sido girada a informacin:
la vista, se podr presentar a cobro en cualquier
tener la Letra de Cambio? momento, dentro del plazo sealado por el Artcu- a) La denominacin de Pagar;
lo 141 de la Ley de Ttulos Valores; y b) La indicacin del lugar y fecha de su emisin;
La letra de cambio debe contener la
d) Por cuenta de un tercero. c) La promesa incondicional de pagar una cantidad
siguiente informacin:
determinada de dinero o una cantidad determina-
a) La denominacin de Letra de Cambio; ble de ste, conforme a los sistemas de actualiza-
2.4 Todas las Letras de Cam- cin o reajuste de capital legalmente admitidos;
b) La indicacin del lugar y fecha de giro;
bio son transmisibles por d) El nombre de la persona a quien o a la orden de
c) La orden incondicional de pagar una cantidad de-
endoso? quien debe hacerse el pago;
terminada de dinero o una cantidad determinable
de ste, conforme a los sistemas de actualizacin o e) La indicacin de su vencimiento nico o de los
reajuste de capital legalmente admitidos;
Toda letra de cambio, aunque no est vencimientos parciales en los casos sealados en
d) El nombre y el nmero del documento oficial de
expresamente girada a la orden, es el siguiente prrafo;
identidad de la persona a cuyo cargo se gira; transmisible por endoso. El endoso f) La indicacin del lugar de pago y/o, en los casos
e) El nombre de la persona a quien o a la orden de puede hacerse inclusive en favor del previstos por el Artculo 53 de la Ley de Ttulos
quien debe hacerse el pago; girado, haya aceptado o no la letra Valores, la forma como ha de efectuarse ste;
f) El nombre, el nmero del documento oficial de identi- de cambio; o del girador; o de cual- g) El nombre, el nmero del documento oficial de
identidad y la firma del emisor, quien tiene la cali-
dad y la firma de la persona que gira la Letra de Cambio; quier otra persona obligada. Todas dad de obligado principal.
g) La indicacin del vencimiento; y estas personas, a su vez, pueden ha-
h) La indicacin del lugar de pago y/o, en los casos pre- cer nuevos endosos.
vistos por el Artculo 53 de la Ley de Ttulos Valores, la 3.2 Qu datos adicionales pueden
forma como ha de efectuarse ste. Los requisitos sea- 2.5 Cul es la responsabilidad consignarse en un Pagar?
lados podrn constar en el orden, lugar, forma, modo
del endosante de una Letra
y/o recuadros especiales que libremente determine el
de Cambio? En el pagar podr dejarse constancia de:
girador o, en su caso, los obligados que intervengan.
a) La causa que dio origen a su emisin;
Salvo clusula o disposicin legal ex-
2.2 Qu formas de vencimiento presa en contrario, el endosante res- b) La tasa de inters compensatorio que devengar has-
ta su vencimiento; as como de las tasas de inters
puede tener una Letra de ponde de la aceptacin y el pago. El compensatorio y moratorio para el perodo de mora,
Cambio? endosante puede prohibir un nuevo de acuerdo al Artculo 51 de la Ley de Ttulos Valo-
endoso. res, aplicndose en caso contrario el inters legal; y
La letra de cambio, para tener validez c) Otras referencias causales.
como tal, puede ser girada solamente:

Seccin Derecho Comercial
3.3 Qu formas de vencimiento banco, bajo condicin para su pago o parcial, aplicable al monto no pa-
puede tener un Pagar? de que transcurra el plazo sealado gado.
en el mismo ttulo, el que no podr En defecto de tal acuerdo, el tenedor
El vencimiento del pagar puede indicar- ser mayor a treinta (30) das desde de cheque no pagado tendr derecho
se solamente de las siguientes formas: su emisin, fecha en la que el emisor a los intereses legales.
debe tener fondos suficientes. Todo
a) A fecha o fechas fijas de vencimiento, segn se plazo mayor se reduce a ste.
trata de pago nico de su importe o de pago en 5. CERTIFICADOS BANCARIOS
armadas o cuotas;
4.5 Puede emitirse un Cheque
b) A la vista; o
Post-Datado? 5.1 Quines pueden emitir un
c) A cierto plazo o plazos desde su emisin, segn se Certificado Bancario de Mo-
trate de pago nico de su importe o de pago en
armadas o cuotas.
Con excepcin del Cheque de Pago neda Extranjera?
Diferido, se considera no puesta la
fecha post datada o la clusula que El certificado bancario en moneda
4. CHEQUES consigne un plazo para la negocia- extranjera puede ser emitido slo por
cin o pago del Cheque. En los Che- empresas del Sistema Financiero Na-
4.1 Qu informacin debe con- ques Post-Datados se tendr como cional autorizadas para ello segn la
tener el Cheque? fecha de emisin el da de su primera ley de la materia. Su emisin procede
presentacin a cobro. slo contra el recibo por la empresa
El cheque debe contener la siguiente emisora de la moneda extranjera que
informacin: 4.6 Qu es un Cheque de representa en las condiciones expre-
Gerencia? sadas en el mismo ttulo.
a) El nmero o cdigo de identificacin que le corresponde;
b) La indicacin del lugar y de la fecha de su emisin; Las empresas del Sistema Financiero 5.2 Qu informacin debe con-
c) La orden pura y simple de pagar una cantidad de- Nacional autorizadas al efecto pue- tener el Certificado Bancario
terminada de dinero, expresada ya sea en nme- den emitir Cheques de Gerencia a de Moneda Extranjera?
ros, o en letras, o de ambas formas;
cargo de ellas mismas, pagaderos en
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya or-
cualquiera de sus oficinas del pas. El certificado bancario de moneda
den se emite, o la indicacin que se hace al portador; extranjera debe contener la siguiente
Con expresa indicacin de ello en el
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se
mismo ttulo, estos cheques podrn informacin:
emite el cheque;
f) La indicacin del lugar de pago; ser emitidos tambin para ser paga- a) La denominacin de Certificado Bancario de Mo-
g) El nombre y firma del emisor, quien tiene la cali-
dos en sus oficinas del exterior. neda Extranjera;
dad de obligado principal. Estos cheques, salvo clusula en con- b) El lugar y fecha de su emisin;
trario, son transferibles y no pueden c) En los ttulos emitidos al portador, la indicacin de
ser girados en favor de la propia em- que su pago se har al portador. En aqullos emi-
4.2 El Cheque puede ser emitido tidos a la orden, el nombre de la persona a cuya
a la orden del propio emisor y presa, ni al portador. Para el ejercicio orden se emite;
con la Clusula al Portador? de la accin cambiaria que corres- d) La indicacin de su importe, que deber estar ex-
ponde frente al emisor, as como para presado en moneda distinta a la nacional;
El cheque puede ser emitido a la or- tener mrito ejecutivo, el cheque de e) El plazo de su vigencia o fecha de su vencimiento,
den del propio emisor, sealando su gerencia no requiere de protesto, ni que no podr ser mayor a un (1) ao, desde la fe-
nombre o la clusula a m mismo de la formalidad sustitutoria. cha de su emisin; as como si es renovable o no;
u otra equivalente. Cuando el cheque f) El lugar de pago;
emitido a la orden de persona deter- 4.7 Qu es un Cheque de g) Las condiciones para su redencin anticipada, de
minada contenga tambin la mencin Viajero? haberlos; y
al portador, vale como cheque a la h) El nombre de la empresa emisora y la firma de su
orden de dicha persona. El cheque de viajero, o de turismo, representante.
puede ser emitido por una empresa
4.3
Qu limitaciones existen del Sistema Financiero Nacional au- 5.3 Quines pueden emitir un
para la emisin y negocia- torizada al efecto, a su propio cargo, Certificado Bancario de Mo-
cin del Cheque? para ser pagado por ella o por los co- neda Nacional
rresponsales que consigne en el ttulo,
El cheque, como instrumento de pago, en el pas o en el extranjero. Las empresas del Sistema Financiero
no puede ser emitido, endosado o Nacional autorizadas a captar fondos
transferido en garanta. Del mismo El cheque de viajero deber ser expe-
dido en papel de seguridad y llevar del pblico, podrn emitir certifica-
modo, un cheque emitido a la orden dos bancarios de moneda nacional,
del banco girado no es negociable por impresos el nmero y serie que le co-
rresponda, el domicilio de la empresa siendo de aplicacin las prescripcio-
ste. Tampoco lo ser el cheque trans- nes sealadas para los certificados
ferido al banco girado para su pago emisora y el valor monetario repre-
sentado por el ttulo. bancarios de moneda extranjera en
una vez que haya sido pagado por ste. cuanto resulte pertinentes, con la ex-
Si se prueba que el tenedor recibi el 4.8 Pueden pactarse intereses cepcin que deben estar expresados
cheque a sabiendas de que se infringe en el Cheque? y ser pagados en moneda nacional y
cualquiera de las prohibiciones ante- su importe no debe ser menor a mil
riores, el ttulo no producir efectos Toda estipulacin de intereses inserta nuevos soles.
cambiarios. en el cheque se considera no puesta.
Sin embargo, podrn acordarse in- 5.4
Qu informacin deben
4.4 Qu es un Cheque de Pago tereses compensatorios y moratorios contener un Certificado Ban-
Diferido? que slo se generarn desde el da cario de Moneda Extranjera?
siguiente a la fecha de su protesto o
El Cheque de Pago Diferido es una de la constancia de su rechazo total La misma informacin requerida para
orden de pago, emitida a cargo de un los certificados de moneda extranjera.
6. OTROS TTULOS VALORES f) La fecha de la escritura pblica, nombre del No- dula hipotecaria, nominativa o al por-
tario y dems datos de la inscripcin registral de tador, es la nica obligada a su pago.
la hipoteca; y
6.1 Qu caractersticas tiene la g) El nombre y firma del Registrador, con indicacin 6.7 Qu informacin debe con-
Factura Conformada? de la oficina registral correspondiente. Adems,
tener una Cdula Hipotecaria?
deber contener espacios adecuados para consig-
La factura conformada tiene las si- nar la informacin relativa al crdito garantizado y
La Cdula Hipotecaria debe contener:
guientes caractersticas: a los endosos.
a) La denominacin de Cdula Hipotecaria;
a) Se origina en la compra venta de mercaderas,
as como en otras modalidades contractuales de
6.4 Quines pueden emitir una b) El lugar y fecha de emisin;
transferencia de la propiedad de bienes suscep- Letra Hipotecaria? c) El importe que representa;

tibles de ser afectados en prenda, en las que se d) La fecha de vencimiento para el pago del capital y de
acuerde el pago diferido del precio; La letra hipotecaria ser emitida por los intereses peridicos que deben estar represen-
b) El objeto de la compra venta u otras relaciones series y segn al ao calendario de tados en los cupones respectivos; o, la indicacin de
que los mismos representan el pago de los intereses
contractuales antes referidas debe ser mercade- su emisin, exclusivamente por las y la alcuota o alicuanta respectiva del capital;
ras o bienes objeto de comercio, distintos a dine- empresas del Sistema Financiero Na-
ro, no sujetos a registro; e) La indicacin que no es redimible antes de su ven-
cional autorizadas para ese efecto, cimiento;
c) Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o
no, identificables o no. No deben estar sujetos a
conforme a la ley de la materia, con f) Las dems condiciones que seale la Superinten-
carga o gravamen alguno, salvo al que el ttulo rela finalidad de conceder financiacio- dencia; y
presenta; d) La conformidad puesta por el compra- nes hipotecarias mediante mutuo no g) El nombre de la empresa emisora y la firma de su
dor o adquirente en el texto del ttulo demuestra dinerario, sino con letras hipotecarias. representante, de tratarse de Cdula Hipotecaria
por s sola y sin admitirse prueba en contrario que
En la emisin de letras hipotecarias, emitida en ttulo.
ste recibi la mercadera o bienes descritos en la
factura conformada a su total satisfaccin; sern de aplicacin y observancia es-
d) Slo una vez que cuente con la conformidad, el t- pecial las disposiciones que contienen 6.8
Quines pueden emitir
tulo puede ser objeto de transmisin; y la ley de la materia y las que expida la Certificados de Depsito y
e) Desde su conformidad, representa adems del cr- Superintendencia de Banca y Seguros. Warrants?
dito consistente en el saldo del precio sealado en el La empresa emisora de la letra hipo-
mismo ttulo, el derecho real de prenda que queda tecaria, nominativa o al portador, es Las sociedades annimas constituidas
constituida sobre toda la mercadera y bienes des- como almacn general de depsito
critos en el mismo documento, en favor del tenedor.
la nica obligada a su pago.
estn facultadas a emitir el Certificado
6.5 Qu informacin debe con- de Depsito y el Warrant a la orden
6.2 Quines pueden expedir un tener una Letra Hipotecaria? del depositante, contra el recibo de
Ttulo de Crdito Hipotecario mercaderas y productos en depsito.
Negociable? La Letra Hipotecaria debe contener:
6.9 Qu representa un Conoci-
El ttulo de crdito hipotecario nego- a) La denominacin de Letra Hipotecaria;
miento de Embarque?
ciable se expedir a peticin expresa b) La serie y ao de emisin, sealando como fecha
del propietario de un bien susceptible de emisin el primer da de dicho ao; El conocimiento de embarque repre-
de ser gravado con hipoteca y que c) El importe que representa; senta las mercancas que son objeto
est inscrito en cualquier registro p- d) La fecha de vencimiento para el pago del capital de un contrato de transporte marti-
blico, por acto unilateral manifestado y de los intereses peridicos que deben estar re-
presentados en los cupones respectivos; o, la in-
mo, lacustre o fluvial. Las normas de
mediante escritura pblica. Slo luego dicacin de que los mismos representan el pago la Ley de Ttulos Valores son de apli-
de constatar la inexistencia de cargas de los intereses y la alcuota o alicuanta respectiva cacin al conocimiento de embarque
o gravmenes, el respectivo registro del capital; en todo aquello que corresponda a su
pblico expedir el ttulo en formula- e) Las dems condiciones que seale la Superinten- naturaleza y alcances como ttulo va-
rio aprobado por la Superintendencia dencia; y lor y no resulte incompatible con las
Nacional de Registros Pblicos en el f) El nombre de la empresa emisora y firma de su disposiciones que rigen al Contrato de
representante, de tratarse de Letra Hipotecaria
caso de registros pblicos que depen- emitida en ttulo.
Transporte Martimo de Mercancas.
dan de sta; y, en el caso de otros re-
gistros, por la respectiva autoridad de 6.10 Qu representa una Carta
control o supervisin. 6.6 Quines pueden emitir una de Porte Terrestre y Area?
Cdula Hipotecaria?
6.3 Qu informacin debe con- La carta de porte representa las mer-
tener Ttulo de Crdito Hipo- La cdula hipotecaria ser emitida cancas que son objeto de un con-
tecario Negociable? por series, exclusivamente por las em- trato de transporte terrestre o areo,
presas del Sistema Financiero Nacio- segn el caso. Las normas de la Ley
El ttulo de crdito hipotecario nego- nal autorizada para ese efecto, con- de Ttulos Valores son de aplicacin
ciable debe contener: forme a la ley de la materia, con la a la carta de porte en todo aquello
finalidad de conceder financiaciones que corresponda a su naturaleza y
a) La denominacin de Ttulo de Crdito Hipoteca- hipotecarias. En la emisin de cdu- alcances como ttulo valor y no resul-
rio Negociable y el nmero que le corresponde; las hipotecarias, sern de aplicacin y te incompatible con las disposiciones
b) El lugar y fecha de su emisin; observancia especial las disposiciones que rigen los respectivoscontratos de
c) El nombre y nmero de documento oficial de iden- que contienen la ley de la materia y transporte terrestre o areo.
tidad del propietario que constituye el gravamen
hipotecario, a cuya orden se expide el ttulo;
las que expida la Superintendencia de
Banca y Seguros. La emisin de una Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
d) La descripcin resumida del bien afectado con el
gravamen hipotecario, segn aparece de la inscrip- cdula hipotecaria debe hacerse slo Abogado Egresado de la Universidad Particular
cin registral; a plazo mayor a un ao y no podrn San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
e) El monto de la valorizacin que ser el importe ser redimidas antes de su vencimiento Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
hasta por el cual se constituye el gravamen hipote- y pueden ser libremente negociadas, Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
cario, con indicacin del nombre del perito y de su en forma privada o mediante oferta Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
registro o colegiatura respectiva; Empresarial.
pblica. La empresa emisora de la c-

Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1 PREGUNTA N 2 El acuerdo de establecer la sucursal en el Per,

adoptado por el rgano social competente de la
EN QU CONSISTE UN EN QU CONSISTE UN CON- sociedad, que indique: el capital que se le asigna
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO TRATO DE MANDATO Y CULES para el giro de sus actividades en el pas; la decla-
racin de que tales actividades estn comprendi-
Y CULES SON LAS SON LAS OBLIGACIONES QUE das dentro de su objeto social; el lugar del domici-
OBLIGACIONES DE LAS PARTES? DEBEN CUMPLIR LAS PARTES? lio de la sucursal; la designacin de por lo menos
un representante legal permanente en el pas; los
RESPUESTA: RESPUESTA: poderes que le confiere; y su sometimiento a las
leyes del Per para responder por las obligaciones
Por el arrendamiento el arrendador Por el mandato el mandatario se obli- que contraiga la sucursal en el pas.
se obliga a ceder temporalmente al ga a realizar uno o ms actos jurdi-
arrendatario el uso de un bien por cos, por cuenta y en inters del man- Ahora bien, el asiento de inscripcin
cierta renta convenida. Ahora bien, las dante. Ahora bien, las obligaciones de esta sucursal deber contener la
obligaciones que cada una de las par- que cada una de las partes deben siguiente informacin:
tes deben cumplir son las siguientes: cumplir son las siguientes: El acuerdo de establecimiento de la sucursal en
el Per
a) Obligaciones del arrendador a) Obligaciones del mandatario
Denominacin o razn social de la sociedad cons-
tituida en el extranjero
El arrendador est obligado a entregar al arrenda- A practicar personalmente, salvo disposicin dis-
tario el bien arrendado con todos sus accesorios, tinta, los actos comprendidos en el mandato y su- El capital asignado
en el plazo, lugar y estado convenidos. Si no se jetarse a las instrucciones del mandante. El lugar de domicilio de la sucursal
indica en el contrato el tiempo ni el lugar de la en- A comunicar sin retardo al mandante la ejecucin Nombre y documento de identidad del represen-
trega, debe realizarse inmediatamente donde se del mandato. tante legal permanente y sus facultades. Si hubie-
celebr, salvo que por costumbre deba efectuarse A rendir cuentas de su actuacin en la oportuni- re ms de uno, la misma informacin respecto de
en otro lugar o poca. dad fijada o cuando lo exija el mandante. cada uno de ellos;
Entregado el bien al arrendatario, se presume que Si el mandatario utiliza en su beneficio o destina a Las actividades a desarrollarse; y,
se halla en estado de servir y con todo lo necesa- otro fin el dinero o los bienes que ha de emplear Cualquier otra informacin que el Registrador es-
rio para su uso. para el cumplimiento del mandato o que deba en- time relevante, siempre que aparezca del ttulo.
tregar al mandante, est obligado a su restitucin y
A mantener al arrendatario en el uso del bien dual pago de la indemnizacin de daos y perjuicios. No es necesario acreditar al Registro el capital
rante el plazo del contrato y a conservarlo en buen asignado a la sucursal de una sociedad constituida
estado para el fin del arrendamiento. Si son varios los mandatarios y estn obligados a ac- en el extranjero.
tuar conjuntamente, su responsabilidad es solidaria.
A realizar durante el arrendamiento todas las re- Base Legal
paraciones necesarias, salvo pacto distinto. b) Obligaciones del mandante Ley General de Sociedades (Ley N 26887)
y el Reglamento de los Registros Pblicos
(Resolucin SUNARP N 200-2001-SUNARP)
b) Obligaciones del arrendatario A facilitarle los medios necesarios para la ejecu-
cin del mandato y para el cumplimiento de las
obligaciones que a tal fin haya contrado, salvo
A recibir el bien, cuidarlo diligentemente y usarlo pacto distinto.
PREGUNTA N 4
para el destino que se le concedi en el contrato A pagarle la retribucin que le corresponda y a CULES SON LOS MECANISMOS
o al que pueda presumirse de las circunstancias. hacerle provisin de ella segn los usos. DE SOLUCIN DE CONFLICTOS
A pagar puntualmente la renta en el plazo y lugar A reembolsarle los gastos efectuados para el des- QUE PREV EL CDIGO DE
convenidos y, a falta de convenio, cada mes, en su empeo del mandato, con los intereses legales
domicilio. desde el da en que fueron efectuados.
PROTECCIN DEL CONSUMIDOR?
A pagar puntualmente los servicios pblicos sumi- A indemnizarle los daos y perjuicios sufridos
como consecuencia del mandato.
RESPUESTA:
nistrados en beneficio del bien, con sujecin a las
normas que los regulan. Base Legal Los mecanismos alternativos de solu-
A dar aviso inmediato al arrendador de cualquier Cdigo Civil cin de conflictos previstos en dicho
usurpacin, perturbacin o imposicin de servi- Cdigo son los siguientes:
dumbre que se intente contra el bien.
PREGUNTA N 3
A permitir al arrendador que inspeccione por cau- Arbitraje: El sometimiento voluntario del consu-
sa justificada el bien, previo aviso de siete das. CULES SON LOS REQUISITOS midor al arbitraje de consumo excluye la posibi-
A efectuar las reparaciones que le correspondan

QUE SE EXIGEN PARA LA lidad de que ste inicie un procedimiento admi-
nistrativo por infraccin a las normas del Cdigo o
conforme a la ley o al contrato. CONSTITUCIN DE LA SUCURSAL que pretenda beneficiarse con una medida correc-
A no hacer uso imprudente del bien o contrario al
DE UNA EMPRESA CONSTITUIDA tiva dictada por la autoridad de consumo en los
orden pblico o a las buenas costumbres. EN EL EXTERIOR? procedimientos que sta pueda seguir para la pro-
teccin del inters pblico de los consumidores.
A no introducir cambios ni modificaciones en el
bien, sin asentimiento del arrendador.
RESPUESTA: Conciliacin: Los consumidores pueden conci-
liar la controversia surgida con el proveedor con
A no subarrendar el bien, total o parcialmente, La sucursal de una sociedad constitui- anterioridad e incluso durante la tramitacin de
ni ceder el contrato, sin asentimiento escrito del da y con domicilio en el extranjero, se los procedimientos administrativos por infraccin
arrendador. establece en el Per por escritura p- a las disposiciones de proteccin al consumidor
blica inscrita en el Registro que debe previstos en el Cdigo.
A devolver el bien al arrendador al vencerse el pla-
zo del contrato en el estado en que lo recibi, sin contener cuando menos: Mediacin: Los consumidores pueden someter
ms deterioro que el de su uso ordinario. a mediacin la controversia surgida con el pro-
veedor con anterioridad a la tramitacin de un
A cumplir las dems obligaciones que establezca El certificado de vigencia de la sociedad principal
procedimiento administrativo por infraccin a las
la ley o el contrato. en su pas de origen con la constancia de que su
pacto social ni su estatuto le impiden establecer disposiciones del Cdigo.
sucursales en el extranjero. Base Legal
Base Legal
Cdigo Civil Copia del pacto social y del estatuto o de los ins- Cdigo de Proteccin y
trumentos equivalentes en el pas de origen; y, Defensa del Consumidor (Ley N 29571)
6
S eccin
Gubernamental
OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL
Contratacin de servicios de terceros - Parte Final....................................................................................... 67
Operatividad Gubernamental
Contratacin de servicios de terceros
- Parte Final-
2. REGISTRO CONTABLE mantenimiento de las unidades de transporte, esta

cuenta divisionaria es la ms aplicable a este caso.
Continuando con la contabilizacin del Gasto Devengado,
debemos ingresar a travs del Sub Mdulo REGISTRO a
la primera opcin Contabiliza - Registros Administrativos,
se ingresa el nmero de Registro SIAF a Contabilizar y el
sistema muestra la siguiente pantalla.
Incidencia Contable
en Patrimonial,
Presupuestal y De
Orden
A continuacin presentamos en esta misma Fase del

Gasto Devengado una pantalla en la que se puede
observar la contabilizacin en Cuentas Presupuesta-
En esta oportunidad trabajaremos con la ltima cuenta les, asiento que rebajar el saldo contabilizado en la
contable que el software nos presenta. Fase del Compromiso Anual. Es decir se carga a la
8401.0101 Asignaciones Comprometidas Recursos
c) En lo que corresponde a la Cuenta Cuenta 5302.071199 Ordinarios con abono a la 8601.0101 Ejecucin de
Otros Servicios Diversos Otros Servicios Diversos, se Gastos Recursos Ordinarios, este asiento es el mismo
utiliza cuando se contrata los servicios para un determi- para cada uno de los Gastos Devengados.
nado trabajo de carcter extraordinario, el mismo que
ser cancelado de acuerdo a los trminos contractua-
les, en la Contabilidad Patrimonial para este clasifica-
dor 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos
presenta cuatro (4) cuentas contables a nivel de cuenta
de Mayor en el Debe, la 1205 con dos (2) divisiona-
ria la 1205.0402 Proveedores y la 1205.98 Otros; la
2101 con una divisionaria la 2101.010501 IGV Cuen-
ta Propia - Vigentes y la 5302 con una divisionaria la
5302.071199 Servicios Diversos. Dos (2) cuentas conta-
bles a nivel de cuenta de Mayor en el Haber la 2101 con
seis (6) divisionarias y la 2103 con dos (2) divisionarias,
la 2103.010102 Servicios y la 2103.990901 Otros, el
asiento no es automtico, debiendo el usuario designar
las cuentas contables a utilizar segn la naturaleza de la
operacin e incluir el importe en cada una de ellas.
La siguiente pantalla corresponde a la provisin del
Importe de la Orden de Servicios, por la contrata-
cin de los servicios de mecnico automotriz para el

Seccin Gubernamental
A continuacin presentamos en esta misma Fase del o Pago a Cuenta; despus de insertar una nueva Fase,
Gasto Devengado una pantalla en la que se puede ob- como se muestra en la siguiente pantalla.
servar la contabilizacin en Cuentas De Orden, asiento
que se efecta por la Orden de Servicio Atendida. Es
decir se carga a la 9102.09 rdenes de Servicio por
Ejecutar con abono a la 9101.09 rdenes de Servicio
Aprobadas, este asiento ser el mismo para cada uno
de los dos (2) Gastos Devengados, este asiento saldar Click aqu para que aparez-
estas dos cuentas divisionarias que se imputaron en una ca el recuadro en el que se
primera fase con el Compromiso Anual. incluye Insertar Fase
Luego el cursor se posiciona en el campo Ciclo, donde

se consignar la G de Gasto automticamente, poste-
riormente en el campo Fase y ayudados con la tecla F1
se consignar la G de Girado, luego de darle click en
aceptar, el software nos presentar una pantalla en la que
incluye un recuadro denominado Devengados por Girar.
C. FASE GASTO GIRADO
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Una vez aprobada la Fase del Gasto Devengado y con-
tabilizada en el Mdulo contable, procedemos a generar
la fase del Gasto Girado, para ello, mediante el Mdu-
lo Administrativo a travs del sub Mdulo REGISTRO el
mismo que nos presenta ocho (8) opciones, que se pasa a
Con la Tecla F1 para
especificar: que aparezca la
- Certificacin y Compromiso Anual; ayuda de FASES
- Registro SIAF opcin con la que se trabajar, all proce-

deremos a generar la nueva fase del gasto, tal como se
mostrar ms adelante;
- Modificaciones SIAF;
- Programacin Mensual de Pagos; Despus de estar ubicados en el recuadro denominado
Devengados por Girar, all verificaremos el importe que
- Calendario de Pagos Mensuales; est devengado y que se encuentra pendiente de girar, de-
- Rendiciones y Reasignaciones; biendo el usuario confirmar este, para luego ponerle un
aspa en el recuadro indicado en la siguiente figura para
- Firmas Electrnicas; y, proceder a aceptar la operacin.
- Documentos Emitidos.
Click aqu para
incluir el chek
Click aqu para elegir

la opcin con la que
se trabajar Click aqu para
incluir los datos
Esta Fase del Gasto Girado al igual que la Fase anterior

(la del gasto Devengado), mantendr los mismos datos
incluidos en la cabecera de la vista hasta el campo Fase
Contractual, en la que se ha incluido la opcin Pago Total
Despus se visualizar un recuadro denominado Gene- en la Fase del gasto Girado, como se puede observar el
racin de Operaciones, en l se ingresar el importe a software nos presenta dos documentos, el otro es el 118
girar desagregado por clasificador presupuestal, (Orden Carta Orden Fideicomiso; se ingresa de la misma manera
de Servicios para la contratacin de un mecnico en el como se consign en el Gasto Devengado, se registrar
rea de Logstica), y luego se le da click en la pestaa tambin su nmero y las fecha de generacin y mejor fe-
Aceptar, para que el cursor se posicione en el campo del cha del documento que corresponde a la operacin.
Documento A Cod.
Cabe resaltar que en el caso de esta Orden de Servicio,
se realiz un Gasto Comprometido y se realizaron dos (2)
Gastos Devengados, cada uno por el 50% del avance del
trabajo al igual que los Gastos Girados.
Insertar aqu los

montos segn
partida presu-
puestaria Click aqu para
insertar el Docu-
mento A
Luego, por defecto el software considera los dems datos

Click aqu para requeridos en la cabecera, como son:
insertar montos
de la Orden de a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el cdigo (1)
Servicio consignar nmero de RUC, por tratarse de un provee-
dor de servicios, al que se le emiti Orden de Servicio.
Despus se visualizar un recuadro denominado Tipos de
Giro, este con ayuda de la tecla F1 nos muestra siete b) Fuente de Financiamiento/Rubro:
tipos de giros, entre los que se encuentran: - Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios
- C Cobranza Coactiva; - Rubro (00) Recursos Ordinarios.
- D Detracciones: Fuente de Financiamiento con la que la entidad asumir
- F Pago de Fraccionamiento - SUNAT; esta obligacin.
- M Multifinance; c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes

datos:
- N Normal, opcin que escogeremos para el pago de - Campo TP - Tipo de Pago, el cdigo E que corres-
este tipo de contrato; ponde a Efectivo;
- P Pago Electrnico de Impuestos a SUNAT; y, - Campo TR - Tipo de Recurso, el cdigo O que co-
- S Pago de Deuda Corriente - SUNAT rresponde a Normal; y,
Luego se escoger la opcin correcta procedemos a darle - Campo TC - Tipo de Compromiso, el cdigo 11
click en la pestaa Aceptar, para que el cursor se posicio- que corresponde a Mes Vigente.
ne en el campo del Documento A Cod. d) Se ingresan los datos referentes a la Cuenta Corriente,
en el que se incluyen:
- El Ao en el que se cre la cuenta en el SIAF SP;
- Banco, la denominacin del Banco, en este caso Ban-
co de la Nacin; y,
- Cuenta, el Nmero de Cuenta Bancaria que nos
asign la entidad financiera.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y la Meta, en
el que se incluye tambin el importe de la Orden de
Click aqu para Servicio.
insertar el Tipo
de Giro f) Finalmente se ingresan los datos referentes al documen-
to B, para ello nos posicionamos en el recuadro Docu-
mento B all con el mouse le damos click y el sistema
nos muestra un recuadro con dos opciones:
- Insertar Documento; y,
- Eliminar Documento
Posteriormente ingresamos los datos que el software nos Para insertar los datos del documento B se le da click
pide, y que estn referidos al Documento A, que para la en la primera opcin y procedemos a ingresar los datos
Fase del Gasto Girado ser el documento 009 Compro- referentes al documento 081 Transferencia a Cuenta de
bantes de Pago (Emitidos por la UE). Para esta operacin Terceros (CCI).

En lo referente a la contabilizacin del Gasto Girado se
puede apreciar que esta tiene incidencia nicamente en la
Contabilidad Patrimonial:
a) En lo que corresponde a la Cuenta 1205.0402 Servicios
Diversos Proveedores, esta divisionaria, que es utilizada
segn acuerdos contractuales, en la Contabilidad Patri-
monial para este clasificador 2 3. 2 7. 11 99 Servicios
Diversos, el sistema nos presenta las siguientes Cuentas
Contables:
Darle Click aqu - En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
para insertar ta de Mayor la 2103, con una (1) divisionaria la
documento B 2103.010102 Servicios; y,
- En el haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta
de Mayor la 1206, con su nica (1) divisionaria, la
1206.01 Tesoro Pblico.
El usuario, deber verificar las cuentas asignadas, se-
gn la naturaleza de la operacin, y el importe que sea
2. REGISTRO CONTABLE el correcto, ya que este asiento es automtico.
Una vez aprobada la Fase del Gasto Girado en el Mdulo La siguiente pantalla corresponde al giro por el Im-
Administrativo, procedemos a visualizar los registros gira- porte de la Orden de Servicios, por la contratacin de
dos, para ello debemos ingresar a travs del Sub Mdulo los servicios de mecnico automotriz para el mante-
REGISTRO, nos ubicamos en la opcin Contabiliza sub nimiento de las unidades de transporte en la Unidad
opcin Registros Administrativos, tal como se muestra la Ejecutora.
siguiente pantalla:
Darle Click aqu

previo a la pantalla
de contabilizacin
Procedemos, luego a consignar el nmero de Registro SIAF b) En lo que corresponde a la Cuenta Cuenta 1205.98
materia de Contabilizacin, luego de Ejecutar la Bsque- Servicios Diversos Otros Apertura de Crdito Do-
da, el software nos presenta la siguiente pantalla en la cumentario, se utiliza cuando se trate de gastos diferi-
que se aprecia dos gastos devengados por los recibos por dos, previa apertura de un crdito documentario, segn
honorario N 2 y 3, ambos por el 50% del servicio enco- acuerdo contractual, para despus mandarlo al gasto,
mendado al mecnico automotriz; asimismo, dos compro- en la Contabilidad Patrimonial, para este clasificador
bantes de pago por los mismos importes, de los devenga- 2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos pre-
dos, es decir cada uno por S/. 1500.00. senta las siguientes cuentas contables:
- En el Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuen-
ta de Mayor la 2013, con una (1) divisionaria la
2103.010102 Servicios; y,
- En el Haber una cuenta contable a nivel de cuentas
de Mayor la 1206 con su nica (1) divisionaria la
1206.01 Tesoro Pblico.
El asiento es automtico, debiendo el usuario verificar
las cuentas y el importe consignado en ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Im-
porte de la Orden de Servicios, por la contratacin de
los servicios de mecnico automotriz para el manteni-
miento de las unidades de transporte en nuestra Uni-
dad Ejecutora, esta cuenta divisionaria designada en
la Fase del Gasto Devengado no es aplicable a este
caso.
Cheques Girados, Mantiene los datos de manera similar al
de las dems Fase anteriores, como son:
a) Tipo de Operacin (N): Gastos Adquisicin Bienes y
Servicios.
b) Modalidad de Compra (CA): Ley de Contrataciones del
Estado.
c) Tipo de Proceso de Seleccin (18): Adjudicacin sin Proceso.
d) Fase Contractual (P): No consigna ninguna clase de datos.
e) Documento Fuente A (069) Pagado por BN, su Nmero
y la Fecha (Fecha de emisin del documento)
f) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (1) Se consig-
na nmero de RUC.
g) Fuente de Financiamiento/Rubro
- Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios;
c) En lo que corresponde a la Cuenta Cuenta 5302.071199 - Rubro (00) Recursos Ordinarios
Otros Servicios Diversos Otros Servicios Diversos, se h) Los datos referentes a la Modalidad de Pago en el que
utiliza cuando se contrata los servicios para un determi- se consigna:
nado trabajo de carcter extraordinario, el mismo que - Tipo de Pago TP el E que corresponde a Efectivo;
ser cancelado de acuerdo a los trminos contractuales,
en la Contabilidad Patrimonial para este clasificador - Tipo de Recurso TR el O que corresponde a Nor-
2 3. 2 7. 11 99 Servicios Diversos, el sistema nos presenta: mal; y,
- En el Debe dos (2) cuentas contables a nivel de - Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
cuenta de Mayor, la 2101 con una divisionaria la Vigente
2101.010503 IGV Retenciones por Pagar Vigentes y i) El cdigo de la Cuenta Corriente, el Ao, Banco y Cuenta.
la 2103 con la divisionaria 2103.010102 Servicios; y, j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
- En el Haber una (1) cuenta contable a nivel de cuenta la Meta
de Mayor la 1206 con su nica (1) divisionaria la
1206.01 Tesoro Pblico. k) Como documento B para esta operacin se utilizar el
documento (081) Transferencia a Cuenta de Terceros
El asiento no es automtico, por consiguiente el usuario (CCI). y corresponde al importe a pagar de la Orden de
deber designar las cuentas contables a utilizar, segn Servicio emitida por la contratacin de un mecnico en
la naturaleza de la operacin e incluir el importe correc- la especialidad automotriz.
to en cada una de ellas.
La siguiente pantalla corresponde al giro por el Importe
de la Orden de Servicios, por la contratacin de los ser-
vicios de mecnico automotriz para el mantenimiento de
las unidades de transporte de nuestra Unidad Ejecutora,
esta cuenta divisionaria es la ms aplicable a este caso.
Documento Fuente 085

Transferencia a Cuenta
de terceros (CCI)
2. REGISTRO CONTABLE
Esta Fase en la actualidad ya no tiene incidencia contable.
E. CONTABILIZACIN DEL SEGUNDO ASIENTO

CONTABLE DEL DEVENGADO
D. FASE GASTO PAGADO
No cuenta con datos en el mdulo Administrativo.
En esta Fase del Gasto Pagado, que es efectuada por el
Banco de la Nacin al momento de pagar los cheques o Para contabilizar el Segundo Asiento Contable del Deven-
transferir a la cuenta bancaria del beneficiario los recur- gado, se ingresa al Mdulo Contable, a travs del Sub M-
sos financieros a travs de las Cartas Orden Electrnicas o dulo Registro que muestra dos (2) opciones:

a) La primera denominada Contabiliza que contabiliza En esta caso podemos observar que existe dos documen-
los registros SIAF aprobados. Esta opcin cuenta con tos en el expediente del registro SIAF - SP Sistema Inte-
seis (6) sub opciones, entre las que figuran: grado de Administracin Financiera para el Sector Pblico,
- Compromiso Anual, opcin que contabiliza todo lo a trabajar, procedindose a registrar el siguiente asiento
referente al Compromiso Anual, como paso previo a contable de naturaleza automtica que es de la siguiente
las fases del gasto; manera:
- Registros Administrativos contabilizar las Fases del - Se carga a la 1206.01 Tesoro Pblico
Gasto Devengado y Gasto Girado, con sus diferentes - Se Abona a la 4402.01 Traspasos del Tesoro Pblico.
asientos de Patrimonial, Presupuestal y De Or-
den y las del Ingreso en sus fases de Ingreso Deter- La partida presupuestal para este expediente correspon-
minado e Ingreso Recaudado segn sea el caso; de a una especfica del Gasto Corriente por ello se est
trabajando con la cuenta contable Traspasos y Remesas
- Documentos Entregados Contabilizar los Cheques Corrientes Recibidos.
Girados y Cartas Orden emitidas para al pago de
obligaciones contradas; Se abonar a la 4404 Traspasos y Remesas de Capital Re-
cibidos, divisionaria 4404.01 Traspasos del Tesoro Pblico,
- Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del expedientes cuya partida presupuestal corresponde a la
Devengado; por expedientes con autorizacin de del Gasto de Capital, la cuenta del Debe no variar, con-
giro, opcin con la que procederemos a trabajar; tinuar siendo la 1206.01 Tesoro Pblico, entendindose
- Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP que el expediente se trabaj en la fuente de financiamiento
con T-6, cuando se trata de devoluciones o anula- Recursos Ordinarios.
ciones por menor gasto; y,
- Transferencias Financieras Recibidas Distribuciones, F. DOCUMENTOS EMITIDOS Y ENTREGADOS
referido a las remisiones de recursos financieros por
otras entidades. 1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
b) La segunda Notas de Contabilidad all se generan es- Para poder visualizar los Documentos Emitidos y Entrega-
tos documentos. dos, accedemos mediante el Mdulo Administrativo a tra-
Se muestra la siguiente pantalla para graficar lo descrito: vs del Sub Mdulo Registro y se puede observar que
no existe documento alguno, ya que el documento 081
Transferencias a Cuentas de Terceros (CCI) no es registra-
do en esta opcin.
Click aqu para acceder a A continuacin procedemos a ingresar en el Sub Mdulo
contabilizar el Segundo Registro a la opcin Contabiliza, El sistema nos muestra
Asiento Contable del
Devengado aprobado
la pantalla siguiente donde se puede observar un cam-
po que indica Registro, se ingresa el nmero de registro
SIAF a contabilizar, posteriormente se da Click en la opcin
Se inserta el nmero de Registro SIAF en el campo Re- Iniciar Bsqueda y el sistema presenta una pantalla en
gistro; luego se ejecuta la bsqueda dndole clik con blanco, indicndonos que esta operacin no tiene inciden-
el botn izquierdo del mouse en la opcin Ejecuta Bs- cia contable.
queda, tal como se visualiza en la siguiente pantalla,
para que nos muestre los registros aprobados en esta
opcin, damos Click en Contabilizar y el sistema au-
tomticamente contabiliza todos los devengados con
autorizacin de giro.
Se puede observar que el primer devengado con auto-
rizacin de giro est contabilizado y el segundo no, por
consiguiente damos click en la pestaa Contabilizar,
para que incluya las cuentas contables en el segundo
devengado con autorizacin de giro.
Click aqu para

Ejecutar
Click aqu para contabilizar bsqueda
Insertar aqu el el Segundo Asiento del Autor: Valdivia Delgado, Csar
Nmero de SIAF Devengado
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
8
S eccin
S umillas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE AGOSTO AL 15 DE AGOSTO DE 2017
Expediente Judicial Electrnico y el Proce-

DECRETOS DE URGENCIA 03.08.2017 dimiento de Ingreso de Documentos - Mesa
de Partes
RESOLUCIN JEFATURAL N 238-2017-
11.08.2017 INEI 03.08.2017
Autorizan la ejecucin de la Encuesta de
DECRETO DE URGENCIA N 010-2017 Demanda Ocupacional 2017 y aprueban RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
Decreto de Urgencia que aprueba medidas su formulario 223-2017-CE-PJ
extraordinarias para el otorgamiento de Amplan temporalmente el funcionamien-
subsidios destinados a la reconstruccin en 11.08.2017 to de diversos rganos jurisdiccionales
las zonas declaradas en emergencia por la permanentes en las Cortes Superiores de
ocurrencia de lluvias y peligros asociados RESOLUCIN JEFATURAL N 245-2017- Justicia de Piura, Puno, Lambayeque y
del 2017 INEI ncash
Aprueban el Plan Operativo Institucional
COMERCIO EXTERIOR del Instituto Nacional de Estadstica e Infor- 04.08.2017
Y TURISMO mtica para el Ao Fiscal 2018
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
CONGRESO DE LA REPBLICA 214-2017-CE-PJ
01.08.2017 Aprueban el texto actualizado de la Poltica
de Seguridad y Salud en el Trabajo del Po-
RESOLUCIN MINISTERIAL N
03.08.2017 der Judicial 2017
272-2017-MINCETUR
Disponen la prepublicacin en el portal LEY N 30628 12.08.2017
institucional del Ministerio, del Proyecto Ley que modifica el proceso de filiacin judi-
de Decreto Supremo que aprueba el Re- RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
cial de paternidad extramatrimonial
glamento de Gestin Ambiental del Sector 213-2017-CE-PJ
Turismo 08.08.2017 Aprueban el nuevo Texto nico de Proce-
dimientos Administrativos (TUPA) del Poder
AGRICULTURA LEY N 30631 Judicial
Ley que ampla el lmite de deducibilidad
de gastos por concepto de donaciones de SUNAT
11.08.2017 alimentos en buen estado para efectos del
Impuesto a la Renta
DECRETO SUPREMO N 010-2017- 03.08.2017
MINAGRI 11.08.2017
Decreto Supremo que faculta al Programa RESOLUCIN N 194-2017/SUNAT
de Compensaciones para la Competitividad LEY N 30635 Fijan mbito geogrfico en el cual tie-
a desarrollar en zonas declaradas en Esta- Ley que modifica el artculo 9, restituye el nen competencia la Intendencia Regional
do de Emergencia, en forma extraordinaria, artculo 13 e incorpora los artculos 26, Lambayeque y la Intendencia de Aduana de
con carcter temporal, proyectos de reacti- 27 y 28 al Decreto Legislativo 559, Ley de Chiclayo
vacin productiva y de reestructuracin de Trabajo Mdico
planes de negocios
15.08.2017
APCI
INEI
LEY N 30636
02.08.2017
Ley que crea el Seguro Obligatorio del
01.08.2017 Pescador Artesanal (SOPA) RESOLUCIN DIRECTORAL N 089-
LEY N 30637 2017/APCI-DE
RESOLUCIN JEFATURAL N 241-2017-
Ley que dispone la aplicacin de la clusula Modifican Directiva Procedimiento Sancio-
INEI
de excepcin a las reglas macrofiscales del nador para las personas jurdicas sin fines
ndices de Precios al Consumidor a Nivel Sector Pblico No Financiero de lucro que se encuentran bajo el mbito
Nacional y de Lima Metropolitana corres- de aplicacin del Reglamento de Infraccio-
pondientes al mes de julio de 2017 CONSEJO EJECUTIVO nes y Sanciones de la APCI
RESOLUCIN JEFATURAL N 242-2017- DEL PODER JUDICIAL
INEI EDUCACIN
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel
Nacional correspondiente al mes de julio de 01.08.2017
2017 08.08.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
02.08.2017 228-2017-CE-PJ RESOLUCIN N 230-2017-MINEDU
Disponen la implementacin del Expedien- Modifican el Anexo I: Formato de declara-
RESOLUCIN JEFATURAL N 249-2017- te Judicial Electrnico (EJE) y el inicio del cin jurada de cumplimiento de requisitos
INEI Expediente Judicial Electrnico (EJE.) en el y el Anexo III: Grupos de inscripcin y re-
Aprueban ndices Unificados de Precios de Cuarto Juzgado Comercial de la Corte Su- quisitos de formacin, de la Norma Tcnica
la Construccin para las seis reas Geogr- perior de Justicia de Lima, con las deman- denominada Norma que regula los Con-
ficas, correspondientes al mes de julio de das que se interpongan a partir del 31 de cursos Pblicos de Ingreso a la Carrera P-
2017 julio de 2017; aprueban el Reglamento del blica Magisterial y de Contratacin Docente

Seccin Sumillas Legales
en instituciones educativas pblicas de Edu- RESOLUCIN MINISTERIAL N 283-
cacin Bsica 2017 12.08.2017 2017-MC
Aprueban Directiva N 001-2017-MC Di-
RESOLUCIN DIRECTORAL N 018-
MTC 2017-EF/50.01
rectiva que establece los criterios de po-
tencialidad de los bienes arqueolgicos
Modifican el artculo 21 de la Directiva N en el marco de proyectos de evaluacin
02.08.2017 006-2012-EF/50.01, Directiva para la arqueolgica (PEA) y de planes de monito-
Evaluacin Semestral y Anual de los Pre- reo arqueolgico (PMA), as como establece
DECRETO SUPREMO N 017-2017-MTC supuestos Institucionales de los Gobiernos precisiones al procedimiento de aproba-
Decreto Supremo que modifica el Regla- Locales cin de proyectos de rescate arqueolgico
mento Nacional del Sistema de Emisin de (PRA)
Licencias de Conducir aprobado por Decre- MTPE
to Supremo N 007-2016-MTC RELACIONES EXTERIORES
BCRP 06.08.2017
14.08.2017
DECRETO SUPREMO N 013-2017-TR
02.08.2017 Decreto Supremo que aprueba el Regla- DECRETO SUPREMO N 037-2017-RE
mento de la Ley N 30119, Ley que concede Decreto Supremo que modifica el Anexo del
CIRCULAR N 0026-2017-BCRP el derecho de licencia al trabajador de la Decreto Supremo N 23-95-RE
ndice de reajuste diario a que se refiere el actividad pblica y privada para la asisten-
cia mdica y la terapia de rehabilitacin de
artculo 240 de la Ley General del Sistema
personas con discapacidad
SIS
Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
pondiente al mes de agosto de 2017 DECRETO SUPREMO N 014-2017-TR
Decreto Supremo que modifica el Regla- 11.08.2017
INTERIOR mento del Registro nacional de Trabajado-
res de Construccin Civil - RETCC, aproba- RESOLUCIN JEFATURAL N 166-2017/
do por D.S N 009-2016-TR SIS
03.08.2017 DECRETO SUPREMO N 015-2017-TR Aprueban pago directo de prestaciones eco-
nmicas de sepelio a nivel nacional, corres-
DECRETO SUPREMO N 024-2017-IN Decreto Supremo que modifica el Regla-
pondiente al mes de agosto del 2017
mento de la Ley General de Inspeccin del
Decreto Supremo que aprueba el Regla- Trabajo
mento para el otorgamiento de la Pensin
DECRETO SUPREMO N 016-2017-TR
PCM
de Gracia Excepcional y Temporal a los
bomberos o sus herederos Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley General de Inspeccin del 02.08.2017
SALUD Trabajo a fin de adecuarlo a las modifica-
ciones de la Ley N 28806, Ley General de RESOLUCIN MINISTERIAL N 196-
Inspeccin del Trabajo, y a las disposicio- 2017-PCM
04.08.2017 nes del Texto nico Ordenado de la Ley N Aprueban Manual para la aplicacin del
27444, Ley del Procedimiento Administra- Anlisis de Calidad Regulatoria
RESOLUCIN MINISTERIAL N 633- tivo General, aprobado mediante Decreto
2017/MINSA Supremo N 006-2017-JUS AUTORIDAD PORTUARIA
Aprueban la Directiva Administrativa N DECRETO SUPREMO N 017-2017-TR NACIONAL
237-MINSA/2017/SG Procedimientos Aprueban el Reglamento de Seguridad y
para la atencin de denuncias por presun- Salud en el Trabajo de los Obreros Munici-
tos actos de corrupcin e infracciones al pales del Per 10.08.2017
Cdigo de tica de la Funcin Pblica en el
Ministerio de Salud 12.08.2017 RESOLUCIN N 044-2017-APN/DIR
Aprueban la Norma Tcnica sobre Protec-
MEF FE DE ERRATAS cin Portuaria
Del Decreto Supremo N 015-2017-TR,
publicado en la edicin del 06 de agosto SUNAFIL
06.08.2017 de 2017.
RESOLUCIN MINISTERIAL N 273- CULTURA 12.08.2017

2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para RESOLUCIN N 151-2017-SUNAFIL
efectos de determinar el costo computable 14.08.2017 Disponen la publicacin del proyecto de
de los inmuebles enajenados por personas Protocolo para la fiscalizacin en materia
naturales, sucesiones indivisas o sociedades RESOLUCIN MINISTERIAL N 282- de seguridad y salud en el trabajo en el Sub
conyugales que optaron por tributar como 2017-MC Sector de Minera
tales Aprueban Gua N 001-2017-MC de- RESOLUCIN N 152-2017-SUNAFIL
nominada Gua metodolgica para la Disponen la publicacin del proyecto de
08.08.2017 identificacin de los impactos arqueol- Protocolo para la fiscalizacin en materia
gicos y las medidas de mitigacin en el de seguridad y salud en el trabajo en el Sub
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N marco de los Proyectos de Evaluacin Ar-
008-2017-EF/15.01 Sector de Electricidad
queolgica (PEA), Proyectos de Rescate
Precios de referencia y derechos variables Arqueolgico (PRA) y Planes de Monitoreo
adicionales a que se refiere el D.S. N Arqueolgico (PMA), conforme a lo esta- IMPORTANTE
115-2001-EF, aplicables a la importacin blecido en el Reglamento de Intervenciones Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
de maz, azcar, arroz y leche entera en Arqueolgicas una de las normas listadas en esta seccin, le
polvo sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin
TIPOS DE CAMBIO
JULIO 2017 AGOSTO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 S S 3,251 3,255 S S S S S S 1 3,238 3,240 3,239 3,242 3,230 3,250 3,128 3,363 3,661 3,955
2 D D 3,251 3,255 D D D D D D 2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,129 3,342 3,795 3,913
3 3,250 3,253 3,251 3,255 3,240 3,260 3,143 3,363 3,505 3,820 3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,128 3,341 3,812 3,909
4 3,254 3,258 3,250 3,253 3,245 3,265 3,147 3,360 3,532 3,826 4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,134 3,347 3,696 3,971
5 3,260 3,264 3,254 3,258 3,250 3,270 3,145 3,365 3,652 3,783 5 S S 3,240 3,242 S S S S S S
6 3,254 3,257 3,260 3,264 3,245 3,265 3,141 3,361 3,575 3,806 6 D D 3,240 3,242 D D D D D D
7 3,248 3,251 3,254 3,257 3,240 3,260 3,142 3,356 3,657 3,789 7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,133 3,346 3,645 3,980
8 S S 3,248 3,251 S S S S S S 8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,134 3,347 3,666 3,982
9 D D 3,248 3,251 D D D D D D 9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,139 3,352 3,772 3,915
10 3,254 3,256 3,248 3,251 3,250 3,270 3,145 3,359 3,558 3,828 10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,140 3,353 3,782 3,874
11 3,252 3,255 3,254 3,256 3,250 3,270 3,146 3,360 3,681 3,852 11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,245 3,265 3,134 3,348 3,804 3,968
12 3,249 3,252 3,252 3,255 3,240 3,260 3,143 3,356 3,619 3,810 12 S S 3,247 3,251 S S S S S S
13 3,248 3,252 3,249 3,252 3,250 3,270 3,134 3,347 3,687 3,780 13 D D 3,247 3,251 D D D D D D
14 3,241 3,246 3,248 3,252 3,240 3,260 3,142 3,348 3,667 3,777 14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,245 3,265 3,134 3,348 3,689 3,947
15 S S 3,241 3,246 S S S S S S 15 3,245 3,247 3,242 3,246 3,781 3,928
16 D D 3,241 3,246 D D D D D D 16
17 3,249 3,251 3,241 3,246 3,240 3,260 3,142 3,348 3,662 3,805 17
18 3,244 3,246 3,249 3,251 3,240 3,260 3,114 3,347 3,688 3,904 18
19 3,240 3,243 3,244 3,246 3,240 3,260 3,114 3,347 3,685 3,816 19
20 3,239 3,241 3,240 3,243 3,240 3,260 3,132 3,346 3,733 3,795 20
21 3,244 3,247 3,239 3,241 3,250 3,270 3,140 3,353 3,694 3,871 21
22 S S 3,244 3,247 S S S S S S 22
23 D D 3,244 3,247 D D D D D D 23
24 3,244 3,247 3,244 3,247 3,245 3,265 3,138 3,351 3,715 3,878 24
25 3,245 3,248 3,244 3,247 3,250 3,270 3,138 3,351 3,674 3,892 25
26 3,246 3,250 3,245 3,248 3,240 3,260 3,130 3,350 3,743 3,822 26
27 S/I S/I 3,246 3,250 S/I S/I S/I S/I S/I S/I 27
28 F F 3,246 3,250 F F F F F F 28
29 S S 3,246 3,250 S S S S S S 29
30 D D 3,246 3,250 D D D D D D 30
31 3,239 3,242 3,246 3,250 S/I S/I S/I S/I 3,700 3,884 31
(c)
3,247 3,250 (c)
3,242 3,245
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.
NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE AGOSTO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,65 0,00007 7,23387 0,46 0,00001 2,04830
% % % %
02 2,65 0,00007 7,23440 0,46 0,00001 2,04833
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 03 2,63 0,00007 7,23492 0,46 0,00001 2,04835
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 04 2,62 0,00007 7,23544 0,46 0,00001 2,04838
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 05 2,62 0,00007 7,23596 0,46 0,00001 2,04841
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 06 2,62 0,00007 7,23648 0,46 0,00001 2,04843
07 2,65 0,00007 7,23701 0,46 0,00001 2,04846
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 08 2,61 0,00007 7,23752 0,46 0,00001 2,04848
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 09 2,63 0,00007 7,23805 0,47 0,00001 2,04851
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 10 2,63 0,00007 7,23857 0,47 0,00001 2,04854
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 11 2,59 0,00007 7,23908 0,45 0,00001 2,04856
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 12 2,59 0,00007 7,23960 0,45 0,00001 2,04859
13 2,59 0,00007 7,24011 0,45 0,00001 2,04861
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 14 2,63 0,00007 7,24063 0,47 0,00001 2,04864
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57 15 2,65 0,00007 7,24116 0,47 0,00001 2,04867
Jun. 2017 127,00 -0,16 1,02 105,350833 -0,13 -0,70 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Jul. 2017 127,25 0,20 1,22 105,236607 -0,11 -0,81
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1 QUINCENA DE AGOSTO
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 42,57 28,58995 12,73 5,25848 01 0,45 0,00001 1,10338 0,16 0,00000 1,05363
02 42,57 28,61813 12,73 5,26023 02 0,45 0,00001 1,10340 0,16 0,00000 1,05363
03 42,57 28,64634 12,73 5,26198 03 0,45 0,00001 1,10341 0,16 0,00000 1,05364
04 43,11 28,67488 12,43 5,26369 04 0,45 0,00001 1,10342 0,16 0,00000 1,05364
05 43,11 28,70344 12,43 5,26541 05 0,45 0,00001 1,10344 0,16 0,00000 1,05365
06 43,11 28,73204 12,43 5,26712 06 0,45 0,00001 1,10345 0,16 0,00000 1,05365
07 43,11 28,76066 12,43 5,26883 07 0,45 0,00001 1,10346 0,16 0,00000 1,05366
08 43,11 28,78931 12,43 5,27055 08 0,44 0,00001 1,10348 0,16 0,00000 1,05366
09 43,11 28,81799 12,43 5,27226 09 0,44 0,00001 1,10349 0,16 0,00000 1,05367
10 43,11 28,84670 12,43 5,27398 10 0,44 0,00001 1,10351 0,16 0,00000 1,05367
11 43,11 28,87544 12,43 5,27570 11 0,44 0,00001 1,10352 0,16 0,00000 1,05368
12 43,11 28,90420 12,43 5,27741 12 0,44 0,00001 1,10353 0,16 0,00000 1,05368
13 43,11 28,93300 12,43 5,27913 13 0,44 0,00001 1,10355 0,16 0,00000 1,05369
14 43,11 28,96182 12,43 5,58085 14 0,40 0,00001 1,10356 0,16 0,00000 1,05369
15 43,11 28,99067 12,43 5,28257 15 0,38 0,00001 1,10357 0,16 0,00000 1,05369

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
Pas Moneda 31 - Jul. 01 - Ago. 02 - Ago. 03 - Ago. 04 - Ago. 07 - Ago. 08 - Ago. 09 - Ago. 10 - Ago. 11 - Ago. 14 - Ago.
Argentina Peso 17,6507 17,5755 17,5701 17,6643 S/I 17,6970 17,7160 S/I 17,7070 S/I 17,1317
Bolivia Boliviano 6,9600 6,9600 6,9600 6,9600 S/I 6,9600 6,9600 S/I 6,9600 S/I 6,9600
Brasil Real 3,1260 3,1190 3,1140 3,1210 S/I 3,1280 3,1280 S/I 3,1760 S/I 3,1900
Chile Peso 649,9900 654,0200 651,0500 648,4300 S/I 652,1400 649,3300 S/I 648,6900 S/I 649,2500
Colombia Peso 2986,7500 2969,4300 2963,7500 2956,0100 S/I 2984,3700 2998,7500 S/I 2997,4200 S/I 2968,1400
Costa Rica Coln 575,1700 575,5900 576,6200 576,6200 S/I 577,6200 577,9100 S/I 579,3300 S/I 578,9100
Ecuador Sucre 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,2824 7,2785 7,2734 7,2708 S/I 7,2719 7,2723 S/I 7,2754 S/I 7,2697
Mxico Peso 17,8075 17,9005 17,8335 17,8520 S/I 17,9350 17,8592 S/I 17,9785 S/I 17,8005
Panam Balboa 1,0000 1,0000 1,0000 1,0000 S/I 1,0000 1,0000 S/I 1,0000 S/I 1,0000
Paraguay Guaran 5563,8000 5566,0000 5568,0000 5570,0000 S/I 5576,0000 5571,0000 S/I 5577,7000 S/I 5580,0000
Uruguay Peso 28,2900 28,3930 28,8050 28,4130 S/I 28,4700 28,6530 S/I 28,8500 S/I 28,7400
Venezuela Bolvar 10000,0000 10000,0000 10000,0000 10000,0000 S/I 10000,0000 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I 10170,4000
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

Pas Moneda 31 - Jul. 01 - Ago. 02 - Ago. 03 - Ago. 04 - Ago. 07 - Ago. 08 - Ago. 09 - Ago. 10 - Ago. 11 - Ago. 14 - Ago.
Dinamarca Corona 6,2811 6,3009 6,2734 6,2660 6,3214 6,3070 6,3319 6,3262 6,3190 6,2909 6,3162
Noruega Corona 7,8701 7,9325 7,8970 7,9051 7,9480 7,9244 7,9572 7,9571 7,9509 7,9482 7,9520
Suecia Corona 8,0637 8,1092 8,1060 8,1011 8,1462 8,1513 8,1781 8,1796 8,1372 8,1200 8,1196
Suiza Franco 0,9668 0,9658 0,9710 0,9686 0,9728 0,9733 0,9741 0,9638 0,9625 0,9620 0,9726
Unin Europea Euro 0,8446 0,8472 0,8434 0,8424 0,8494 0,8477 0,8510 0,8504 0,8495 0,8459 0,8490
Gran Bretaa Libra 0,7613 0,7571 0,7562 0,7613 0,7669 0,7673 0,7698 0,7689 0,7706 0,7686 0,7715
Australia Dlar 1,2523 1,2550 1,2553 1,2578 1,2614 1,2636 1,2637 1,2679 1,2698 1,2667 1,2734
Cnada Dlar 1,2433 1,2541 1,2569 1,2582 1,2645 1,2678 1,2670 1,2701 1,2740 1,2677 1,2722
Japn Yen 110,6800 110,3300 110,7100 109,9600 110,6900 110,7500 110,3400 109,9800 109,1600 109,1900 109,6300
S/I
Sin Informacin
TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE AGOSTO 1ra QUINCENA DE AGOSTO
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
01 - Ago. 17,25 0,00044 3507,87806 6,89 0,00019 19,56245 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - Ago. 17,21 0,00044 3509,42574 6,88 0,00018 19,56607 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - Ago. 17,23 0,00044 3510,97575 6,87 0,00018 19,56968 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - Ago. 17,17 0,00044 3512,52145 6,76 0,00018 19,57323 01 - Ago. 2,65 0,46 2,85 0,65
05 - Ago. 17,17 0,00044 3514,06784 6,76 0,00018 19,57679 02 - Ago. 2,65 0,46 2,85 0,66
06 - Ago. 17,17 0,00044 3515,61491 6,76 0,00018 19,58035 03 - Ago. 2,63 0,46 2,85 0,66
07 - Ago. 16,39 0,00042 3517,09741 6,76 0,00018 19,58391 04 - Ago. 2,62 0,46 2,85 0,66
05 - Ago. 2,62 0,46 S S
08 - Ago. 16,41 0,00042 3518,58222 6,74 0,00018 19,58745
06 - Ago. 2,62 0,46 D D
09 - Ago. 16,27 0,00042 3520,05588 6,76 0,00018 19,59101
07 - Ago. 2,65 0,46 2,85 0,66
10 - Ago. 16,40 0,00042 3521,54109 6,75 0,00018 19,59547
08 - Ago. 2,61 0,46 2,82 0,66
11 - Ago. 16,37 0,00042 3523,02440 6,74 0,00018 19,59812
09 - Ago. 2,63 0,47 2,82 0,66
12 - Ago. 16,37 0,00042 3524,50833 6,74 0,00018 19,60167
10 - Ago. 2,63 0,47 2,82 0,66
13 - Ago. 16,37 0,00042 3525,99289 6,74 0,00018 19,60522
11 - Ago. 2,59 0,45 2,82 0,66
14 - Ago. 16,26 0,00042 3527,46880 6,75 0,00018 19,60878 12 - Ago. 2,59 0,45 S S
15 - Ago. 17,22 0,00044 3529,02597 6,73 0,00018 19,61233 13 - Ago. 2,59 0,45 D D
P. Anual 16,75 6,78 14 - Ago. 2,63 0,47 2,74 0,66
P. Perodo 0,65 0,27 15 - Ago. 2,65 0,47 2,69 0,66
NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 30 DE ABRIL DE 2017 1ra QUINCENA DE AGOSTO
Medianas Pequeas Micro- Crditos 31 01 02 03 04 07 08 09 10 11 14
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo Jul. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago. Ago.
B. Continental 6,622 12,683 2,992 452,098
B. de Comercio 10 5 3 859 1
1,2317 1,2317 1,2306 1,2306 1,2289 1,2289 1,2306 1,2289 1,2289 1,2267 1,2278
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
15,840 61,710 28,637 798,507
exterior)
3
B. Financiero 235 297 517 272,764 1,3106 1,3106 1,3128 1,3117 1,3119 1,3114 1,3094 1,3092 1,3091 1,3150 1,3142
Meses
B. Interamericano de Finanzas 1,816 1,738 2,480 64,645
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 1,911 343 550 508,648 6
Citibank 105 75 38 - 1,4550 1,4517 1,4517 1,4511 1,4494 1,4522 1,4522 1,4522 1,4528 1,4558 1,4500
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 70 29 53 949,942
Mibanco - - - - 1
1,7273 1,7257 1,7257 1,7257 1,7229 1,7323 1,7301 1,7279 1,7284 1,7246 1,7179
B. GNB - - - 13,535 Ao
B. Falabella Per - - - 1,409,807
B. Santander Per - - - - Prime
4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500 4,2500
B. Ripley - - - 1,217,636 Rate
B. Azteca Per - - - 100,262
Bonos
B. Cencosud - - - 591,599
Tesoro 2,9000 2,8600 2,8600 2,9000 2,8400 2,8300 2,8400 2,8200 2,7700 2,7900 2,8000
B. ICBC - - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 26,609 76,880 35,270 6,380,302

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