BANCARIZACIN, INCIDENCIAS TRIBUTARIAS, CRITERIOS

JURISPRUDENCIALES

ndice
I. BANCARIZACION.................................................................................................................... 2

1. Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago........................................... 2

2. Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago.......................................... 10
3. Medios de Pago ............................................................................................... 13
4. Excepciones de usar medios de pago .............................................................. 19
5. Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz, contratantes y funcionarios de
Registros Pblicos................................................................................................... 21
II. INCIDENCIAS TRIBUTARIAS.................................................................................................. 24

1. Criterios Jurisprudenciales .................................................................................. 25

2. Doctrina Administrativa .................................................................................... 30

1
 BANCARIZACIN, INCIDENCIAS TRIBUTARIAS,
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

I. BANCARIZACION

Uno de los mecanismos de la Administracin Tributaria para combatir las conductas de

evasin en diversos sectores de la economa, es la facultad de fiscalizacin. Hoy en da,
se tiene un mecanismo muy eficiente conocido como la Bancarizacin, que permite
verificar los movimientos bancarios de los contribuyentes. Es as que en un inicio se
dict el Decreto Legislativo N 939 y posteriormente el Decreto Legislativo N 947
(norma modificatoria). Luego fue dictada la Ley N 28194 publicada el 26.03.04
denominada Ley para la lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la economa

1. Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago

La norma establece 3 supuestos en el que se debe utilizar medios de pago:
- En las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a los montos establecidos en la norma
(3, 500 soles o 1, 000 dlares)
- Cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero,
sea cual fuera el monto del referido contrato.
- Operaciones de comercio exterior, en este caso, la norma establece que tambin
podrn cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas,
con otros Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que
los pagos se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
Base Legal:

Artculo 3 del Decreto Supremo N 150-2007- EF

Artculo 4 del Decreto Supremo N 047-2004- EF

1.1 CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

PAGOS PARCIALES

RTF N 17721-9-2012

2
Que se aprecia del expediente (fojas 1433, 1434,1561, 1657, 1658, 1719, 1720, 1778 y
1779), que los contratos de locacin de servicios celebrados entre la recurrente y sus
proveedores () consignaron expresamente un monto total como contraprestacin por
los servicios de supervisin de publicidad, no habiendo sealado en tales contratos que
se tratase de servicios independientes, y siendo que los montos totales referidos
superaban los S/. 5 000,00, se concluye que la recurrente se encontraba obligada a
utilizar medios de pago para efectuarlos pagos correspondientes a los honorarios
pactados, aun cuando cada recibo por honorario consignara sumas menores a la
referida cifra, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, en tal sentido, corresponde
mantener el presente reparo.

SI SE REALIZAN VARIAS ADQUISICIONES A UN MISMO PROVEEDOR, CADA

UNA DE ELLAS CONSTITUYE UNA OBLIGACIN INDEPENDIENTE, SALVO QUE
LA ADMINISTRACIN DEMUESTRE FEHACIENTEMENTE QUE SE TRATA DE
UNA MISMA OBLIGACIN

RTF N07716-1-2014

Se revoca el reparo por el no uso de medios de pago, pues si bien la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa seala el importe a
partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, sta se encuentra
vinculada a cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su
proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo
proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la
Administracin demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata
de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se
desarrollaron las operaciones observadas, lo que no ha ocurrido en el presente caso,
toda vez que la Administracin se ha limitado a considerar que todas las operaciones
corresponden a una sola por haber sido emitidas en la misma fecha y tratarse del
mismo proveedor, sin haber adjuntado mayor documentacin que sustente tal
afirmacin, ni tampoco acreditado que se trate de una misma obligacin entre
recurrente y proveedor, por lo que corresponde levantar tal reparo.

CADA OBLIGACION ES INDEPENDIENTE A NO SER QUE SE DEMUESTRE QUE

SE TRATA DE UNA MISMA OBLIGACION

RTF N 05005-2-2006

De la revisin de expediente se tiene que en los contratos suscritos se estableci que

los proveedores alquilaran a la recurrente una excavadora, un cargador frontal y un
tractor, y de manera genrica, que las horas mnimas de trabajo diario de las
maquinarias seran de 6 horas y/o acumulables de 36 horas mnimas semanales, siendo

3
que la forma de pago del alquiler del equipo seria de 50 horas de adelanto al iniciar los
trabajos y el restante conforme avance el trabajo. Adems, de las facturas observadas
por la Administracin se tiene que se emitieron de manera independiente en funcin al
nmero de horas de alquiler de las maquinarias.
Al respecto, en la RTF N 03277-5-2006 se estableci que si bien la Ley para la lucha
contra la evasin y para la formalizacin de la economa seala el importe a partir del
cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, sta se encuentra vinculada a
cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor,
por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada
una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la Administracin
demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma
obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las
operaciones observadas, lo que no ha ocurrido en el presente caso.

PARA PROBAR LA UNIDAD DE UNA OPERACIN NO BASTA QUE LAS GUAS DE

REMISIN SE EMITAN CON LA MISMA FECHA
RTF N 00434-3-2010
Que la recurrente refiere que la Administracin Tributaria en forma subjetiva establece
que diversas adquisiciones efectuadas por ella, constituyen una sola compra,
amparando tal aseveracin en el hecho que las guas de remisin emitidas por tales
operaciones tienen la misma fecha, as como el mismo punto de partida y de llegada,
como consecuencia de lo cual se han reparado tales adquisiciones por no haber
utilizado medios de pago, formalidad a la que no estaba obligada dado que el monto de
cada una de las operaciones de compra no superaba el monto exigido para emplear
tales medios de pago, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 3 y 4 de la
Ley N 28194.
Que si bien es cierto que la Administracin Tributaria al amparo de lo establecido en la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, tiene la potestad de establecer la
verdadera naturaleza del hecho imponible, en base a actos, situaciones y relaciones
que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, en el caso
de autos si bien las guas de remisin que sustentan el traslado de los bienes adquiridos
mediante las facturas materia de reparo, tienen elementos comunes, como una misma
fecha de emisin e inicio del traslado, as como un mismo punto de partida y de llegada,
tales elementos por s solos no permiten establecer de manera fehaciente que los bienes
materia de traslado correspondan a una sola operacin de compra, como sostiene la
Administracin en la resolucin recurrida.

4
RTF N 18010- 10-2013
Es preciso anotar que, si bien las facturas materia de reparo tienen elementos comunes
como la fecha de emisin y orden correlativo, los mismos por s solos no permiten
establecer que los bienes materia de compra correspondan a una sola operacin de
compra, como sostuvo la Administracin en la etapa de fiscalizacin, toda vez que no
existe elementos adicionales que permitan amparar dicho argumento, as como
tampoco alguna presuncin legal al respecto.

EL USO DE ELEMENTOS ADICIONALES PARA PROBAR LA UNIDAD DE LA

OPERACIN

RTF N 03796-2-2013
Si bien la Administracin al amparo de lo establecido en la Norma VIII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, tiene la potestad de establecer la verdadera naturaleza
del hecho imponible en base a los actos, situaciones y relaciones que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, y en el caso de autos las
facturas materia de reparo, tienen elementos comunes como la compra de cerveza,
fechas de emisin consecutivas y facturas correlativas, tales elementos por s solos no
permiten establecer que los bienes materia de compra correspondan a una sola
operacin de compra, como sostiene la Administracin, toda vez que no existen
elementos adicionales que permitan amparar dicho argumento, as como tampoco
alguna presuncin legal al respecto.

RTF N 14134-10-2012
Que en el caso de autos, aun cuando los comprobantes de pago observados tienen
elementos comunes como un mismo proveedor, misma fecha de emisin y mismo
producto, tales elementos por si solos no permiten establecer de manera fehaciente que
los bienes adquiridos en distintas oportunidades correspondan a una sola operacin de
compra, incluso cuando de acuerdo con los documentos denominados contrato de
compra venta los proveedores se haban comprometido a vender exclusivamente su
produccin de mango a satisfaccin de la recurrente por cuanto de la revisin de tales
documentos se aprecia que se tratan de contratos marco o compromisos de compra que
rigen los trminos y condiciones generales bajo los cuales se transferirn en venta las
cosechas de tales frutos, no estando acreditado en autos que las partes hayan pactado
una compra venta a un precio y cantidad determinadas sobre cuya base pueda
considerarse que las distintas compras observadas respondan a tal operacin, no

5
bastando para ello con presumir que las compras realizadas en una misma fecha
configuran una sola operacin.
Que al desconocer la Administracin Tributaria la individualidad de cada operacin de
venta por el hecho que la recurrente contrat con un mismo proveedor la compra de
bienes en distintas oportunidades en un mismo da, sin mayor prueba que sustente tal
conclusin, se estara vulnerando el principio a la libre contratacin, el cual segn el
Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el expediente N 01869-2010-PA/TC,
est reconocido en el inciso 14) del artculo 2y en el artculo 62 de la Constitucin, y
tiene su fundamento en el principio de autonoma de la voluntad, el que a su vez tiene
un doble contenido:
a) Libertad de contratar, tambin llamada libertad de conclusin, que es la facultad de
decidir cmo, cundo y con quin se contrata, y
b) Libertad contractual, tambin conocida como libertad de configuracin interna, que
es la facultad de decidir, de comn acuerdo, el contenido del contrato.
El Tribunal Fiscal ha establecido que si bien la Ley contra la Evasin y para la
formalizacin de la economa seala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de
utilizar medios de pago, sta se encuentra vinculada a cada obligacin existente entre
el adquirente de los bienes y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias
adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin
independiente, salvo que la Administracin Tributaria demuestre fehacientemente en
base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar
las circunstancias en que se desarrollaron las operaciones observadas, lo que no ha
ocurrido en el presente caso, por cuanto la Administracin considera que todas las
operaciones corresponden a una sola, sobre la base de las liquidaciones de compra de
la misma fecha, proveedor y producto.

RTF N 01630-1-2012
La Administracin concluye que de los comprobantes observados se puede inferir que
corresponden a una misma operacin, al haber sido emitidos por un mismo proveedor,
en una misma fecha, adems que los nmeros de las facturas son correlativos y han
sido emitidos por la compra de los mismos productos, por lo que al no contar con
documentacin alguna respecto de los medios de pago, efecto reparos al crdito fiscal
del IGV respecto de los perodos de agosto, setiembre, octubre y diciembre de 2004,
con incidencia en el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004.
Si bien es cierto que la Administracin al amparo de lo establecido en la Norma VIII del
9Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, tiene la potestad de establecer la verdadera
naturaleza del hecho imponible, en base a los actos, situaciones y relaciones que

6
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, en el caso de
autos si bien los comprobantes de pago observados, tienen elementos comunes, como
un mismo proveedor, una misma fecha de emisin as como nmeros correlativos, tales
elementos por s solos no permiten establecer de manera fehaciente que los bienes
adquiridos correspondan a una sola operacin de compra, como sostiene la
Administracin en la resolucin recurrida.
Asimismo, cabe indicar que este Tribunal en las Resoluciones N 03277-5-2006 y
05005-2-2006 estableci que si bien la Ley para lucha contra la Evasin y para la
formalizacin de la economa seala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de
utilizar medios de pago, sta se encuentra vinculada a cada obligacin existente entre
el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se
realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una
obligacin independiente, salvo que la Administracin demuestre fehacientemente en
base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual debe evaluar
las circunstancias en que se desarrollaron las operaciones observadas.

RTF N 16458-9-2013
La Administracin en aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario determin que las citadas facturas corresponden a una sola operacin por el
monto total de S/ 13,868.90 equivalente a la suma de las 4 facturas, sustentando su
conclusin en que los nmeros de las facturas son correlativos, las fechas son
consecutivas, por el tipo de bienes adquiridos y en que el recurrente no adjunt
documentacin que acredite la fehaciencia de las mismas, y que por tanto stas
debieron ser canceladas utilizando medios de pago a que se refiere el artculo 5 de la
Ley N 28194.
Se revoca la apelada en el extremo del reparo por el cual se considera que en aplicacin
de la Norma VIII determinadas facturas corresponden a una sola operacin y que por lo
tanto deba acreditarse la utilizacin de medios de pago, toda vez que la Administracin
se ha limitado a indicar que se trata de un mismo bien y que los comprobantes de pago
son correlativos y han sido emitidos en la misma fecha, sin haber adjuntado mayor
documentacin que sustente tal afirmacin, ni tampoco acreditado que se trate de una
misma obligacin entre la recurrente y el proveedor.

RTF N 15953-4-2013
En el caso de las facturas N 001-269 a 001-271, 001-281 a 00-285, 001-288 y 001-289,
la Administracin reconoce que los pagos de dichas facturas se realizaron utilizando
medios de pago; sin embargo, considera que la utilizacin de dichos medios de pago

7
no resulta valida, pues la persona a quien el proveedor autorizo no poda ser
considerado como tercero.
Que al respecto, cabe indicar que la Ley N28194, no ha establecido como requisito
para el cumplimiento de la utilizacin de medios de pago, que el pago se realice
directamente al emisor del comprobante de pago, por lo que resulta valido que el pago
sea realizado a un tercero, siempre que el emisor del comprobante de pago hubiera
otorgado la autorizacin para ello.
Que al respecto a lo alegado por la Administracin en el sentido que Cesar Augusto
Yaez Ramos no es un tercero, y que por ello no puede considerarse que los pagos
abonados a la cuenta bancaria de este cumplen con lo establecido en la Ley N 28194
no ha establecido restriccin alguna sobre la utilizacin de medios de pago, siendo
vlido a efectos de cumplir con el requisito de la bancarizacin, que dichos pagos sean
realizados aun tercero distinto al emisor del comprobante de pago, asimismo, debe
tenerse en cuenta que cuando se hace referencia a un tercero se trata de dar una
denominacin a la persona, distinta al emisor del comprobante de pago que es quien
recibir el pago correspondiente, por lo que el hecho que en este caso, Cesar Augusto
Yaez Ramos sea trabajador de la recurrente, no constituye un fundamento valido para
aducir el incumplimiento de lo dispuesto en la Ley N 28194.

LA BANCARIZACIN DEBE SER EVALUADA EN EL RESULTADO DEL

REQUERIMIENTO
RTF N 05563-8-2009
Las operaciones que son materia del presente anlisis, han sido pactadas por importes
que superan el lmite establecido por la Ley N 28194, por lo que la recurrente se
encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los medios de
pago establecidos por ley; no obstante, conforme se ha dejado constancia en el
resultado del requerimiento, la recurrente no cumpli con acreditar la totalidad del pago
relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas por los proveedores que se
hubiera efectuado con los medios de pago correspondientes.

DOCTRINA ADMINISTRATIVA

NO ES OBLIGATORIO QUE EL PAGO DEBE SER EFECTUADO DIRECTAMENTE

AL PROVEEDOR DEL SERVICIO, PUDIENDO DE SER EL CASO, EL USO DE
TERCEROS QUE ORDENE EL PROVEEDOR.
INFORME N 108-2009-SUNAT/2B0000

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1. La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del TUO de la
LLEFE no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a
aprovechar los efectos tributarios derivados de la transaccin.
2. En el caso de una cesin de posicin contractual, si el pago fue realizado por el
cedente usando Medios de Pago, el cesionario podr efectuar la deduccin de gastos,
costos o crditos, entre otros, que le correspondan, siempre que adicionalmente se
cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan cada materia.

BANCARIZACIN EN UNA EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO (ESF)

INFORME N 282-2005-SUNAT/2B0000
Si el contribuyente cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida
en el artculo 3 de la Ley mediante el depsito en una cuenta abierta en una ESF, el
mencionado pago tendr plenos efectos tributarios, aun cuando los fondos con los que
se ha efectuado provengan del exterior.
Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente una
obligacin mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley.

LA BANCARIZACIN EN EL MUTUO DE DINERO

INFORME N 090-2008-SUNAT/2B00001
Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una
suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del TUO
de la Ley N 28194, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar
incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante.

SISTEMA DE PAGOS ORGANIZADO (SPO) Y LA BANCARIZACIN

INFORME N 078-2005-SUNAT/2B0000
En el supuesto que el domiciliado pague una obligacin que no se deriva de una
operacin de comercio exterior realizada con personas naturales y/o jurdicas no
domiciliadas, mediante el depsito o transferencia en una cuenta corriente abierta en
una empresa bancaria no domiciliada, no se habr cumplido con la exigencia legal de
utilizar Medios de Pago contenida en el artculo 3 de la Ley, por lo que el mencionado
pago no tendr efectos tributarios en el Per en atencin a lo establecido en el artculo
8 de la Ley.

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PAGOS CON UNA CUENTA ABIERTA EN UNA ESF
INFORME N 282-2005-SUNAT/2B0000
Si el contribuyente cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida
en el artculo 3 de la Ley mediante el depsito en una cuenta abierta en una ESF, el
mencionado pago tendr plenos efectos tributarios, aun cuando los fondos con los que
se ha efectuado provengan del exterior.
Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente una
obligacin mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley.

2. Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago

El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos
nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional, y
en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el da en que se contrae la
obligacin, o en su defecto, el ltimo publicado.
Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en el Diario Oficial El
Peruano pero s en la pgina web de dicha Superintendencia, se considerar el tipo de
cambio correspondiente al cierre de operaciones del da anterior.
Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no es publicado en ninguna de las dos
formas establecidas en los prrafos anteriores, se seguir el siguiente procedimiento:
1. Se determinar el equivalente de la moneda extranjera en dlares americanos,
utilizando el tipo de cambio de cierre de la plaza de Nueva York - Estados Unidos de
Norteamrica, del da anterior a la fecha en que se contrajo la obligacin, disponible en
un sistema de informacin financiera internacionalmente aceptado.
2. El monto as obtenido se convertir a nuevos soles, utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
el Diario Oficial El Peruano el da en que se contrajo la obligacin o, en su defecto, el
ltimo publicado.

Base Legal:

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Artculo 4 del Decreto Supremo N 150-2007- EF

Artculo 3 del Decreto Supremo N 047-2004- EF

2.1. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

PAGOS EFECTUADOS EL MISMO DIA, AL MISMO PROVEEDOR Y SU RELACION

CON LA OPERACIN EN CONJUNTO

RTF N07716-1-2014

La Administracin Tributaria ha indicado que las facturas acotadas correspondan a

una sola operacin de transferencia de bienes, al haber sido efectuada por el mismo
comprador y vendedor, en el mismo lugar y en la misma fecha, y que el monto de la
operacin en su conjunto supera el monto mnimo para bancarizar.

Sobre el particular, el tribunal ha establecido que si bien la Ley para lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa seala el importe a partir del cual se
tiene la obligacin de utilizar medios de pago, sta se encuentra vinculada a cada
obligacin existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo
que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una
de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la Administracin
Tributaria demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una
misma obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollaron
las operaciones observadas, lo que no ha ocurrido en el presente caso, toda vez que
la Administracin Tributaria se ha limitado a considerar que todas las operaciones
corresponden a una sola por haber sido emitidas en la misma fecha y tratarse del
mismo proveedor, sin haber adjuntado mayor documentacin que sustente tal
afirmacin ni tampoco acreditado que se trata de una misma obligacin entre
recurrente y proveedor, como podra ser una misma Orden de Compra, entre otros.

EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES CON UN SOLO DESEMBOLSO Y SU

RELACIN CON LA BANCARIZACIN

RTF N 03277-5-2006

La Administracin Tributaria considera que corresponde utilizar los medios de pago

cuando el adquirente realiza el pago de un conjunto de adquisiciones a un proveedor
mediante un solo desembolso que supera los montos mnimos establecidos en la Ley
N 28194.

Que dicho criterio no ha sido el contemplado en las referidas normas, pues si bien se
establece el importe a partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago,
sta se encuentra vinculada a cada obligacin existente entre el adquirente de los

11
bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso en que se realicen varias
adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin
independiente, salvo que la Administracin Tributaria demuestre fehacientemente en
base a criterios objetivos que se trata de una misma obligacin, para lo cual deber
evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas.

EL HECHO DE NO PODER UTILIZAR CUENTAS CORRIENTES CONTRA LAS

CUALES EMITIR CHEQUES PERSONALES NO IMPIDE LA BANCARIZACIN CON
OTROS MEDIOS.
RTF N 04131-1-2005
Se precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de
pago que ofertan las empresas del sistema nanciero, por ejemplo, poda cancelar a su
proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aquel sealase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son vlidos por las normas de bancarizacin.

RTF N 16433-1-2012
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que autos se desprende que las
operaciones de compra materia de observacin, fueron pactadas por importes que
superan el lmite establecido por las normas de bancarizacin antes citadas, por lo que
la recurrente se encontraba obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de
los medios de pago establecidos en dichas normas, lo cual en algunos casos no se ha
efectuado.

RTF N 14910-1-2012
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que las operaciones contenidas en las
facturas observadas fueron superiores al lmite establecido por la Ley N 28194, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a realizar y acreditar su cancelacin mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos en dicha norma; no obstante no ha
acreditado ello, por lo que corresponde mantener el reparo bajo anlisis.

2.2. DOCTRINA ADMINISTRATIVA

EFECTOS DEL PAGO DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA QUE REALICE UN

SUJETO DOMICILIADO POR OTRO NO DOMICILIADO

12
INFORME N 096-2004-SUNAT/2B0000
En caso que un sujeto domiciliado pague una obligacin a favor de un sujeto no
domiciliado cumpliendo vlidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley N 28194, el mencionado pago tendr efectos
tributarios en el Per; siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos
que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el artculo
8 de dicha Ley.

PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN

INFORME N 030-2004-SUNAT/2B0000
Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo N
939, los sujetos que paguen cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero
cuyo importe sea superior al monto al que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 939, an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos;
as como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de dinero por concepto de
mutuo.

3. Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en
los supuestos previstos en la bancarizacin son los siguientes:

a) Depsitos en cuentas: A la acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea

que provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la liquidacin de un instrumento
financiero. No comprende los instrumentos financieros entregados en custodia o
garanta.

b) Giros: A la entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 de la Ley, a la Empresa del Sistema Financiero para ser entregado en efectivo
a un beneficiario, en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada
por la Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le
encargue su realizacin.

c) Transferencias de fondos: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema

Financiero debite en la cuenta del ordenante un determinado importe, para ser abonado
en otra cuenta del propio ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario, en la
misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del
Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su
realizacin.

13
 d) rdenes de pago: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe para ser entregado, sin utilizar
las cuentas a las que se refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley, a un beneficiario en
la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del
Sistema Financiero que recibi la orden o por otra a quien sta le encargue su
realizacin.

e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas: A la que permite a su titular pagar con

cargo a los fondos que mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en la
Empresa del Sistema Financiero que la emiti.

f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas: A la que permite a su titular realizar

compras y/o retirar efectivo hasta un lmite previamente acordado con la empresa que
la emiti.

g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra

equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

- Tratndose de operaciones de comercio exterior realizadas con

personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear,
adems, los siguientes Medios de Pago, siempre que respondan a los
usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se canalicen a
travs de Empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
a) Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
Otros
Medios
d) Orden de pago documentaria
de Pago e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crdito simple
h) Carta de crdito documentario

- Los documentos emitidos por la EDPYMES y las Cooperativas de

Ahorro y Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico.

14
 - Las tarjetas de crdito emitidas en el pas o en el exterior por empresas
no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la
emisin y administracin de tarjetas de crdito, siempre que los pagos se
canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero en virtud de
convenios de recaudacin o cobranza, y las tarjetas de crdito emitidas
en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas,
siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.

- Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago
considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del
Sistema Financiero o fuera de ellas.

La SUNAT, en coordinacin con la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, deber publicar en su
pgina web la relacin de:
a) Las Empresas del Sistema Financiero y de los Medios de Pago con los
que stas se encuentran autorizadas a operar.
b) Las empresas no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto
Publicaci
n de
principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito, y de las
Medios tarjetas de crdito que stas emitan, consignando el nombre de la(s)
de Pago
Empresa(s) del Sistema Financiero a travs de la(s) cual(es) se canaliza(n)
los pagos en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
c) Las empresas bancarias o financieras no domiciliadas y de las tarjetas de
crdito que stas emitan, consignando el nombre de la(s) Empresa(s) del
Sistema Financiero a travs de la(s) cual(es) se canaliza(n) los pagos en
virtud de convenios de recaudacin o cobranza.

A tal efecto, las Empresas del Sistema Financiero debern comunicar a la SUNAT la
relacin de los Medios de Pago con los que operan y de aqullos sobre los cuales
realizan el servicio de recaudacin o cobranza, en la forma, plazo y condiciones que la
SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Cualquier modificacin que se produzca deber ser comunicada a la SUNAT por las
Empresas del Sistema Financiero con una anticipacin no menor a quince (15) das
hbiles a la fecha de entrada en vigencia de la referida modificacin, la cual se deber

15
sealar expresamente. Recibida la comunicacin, la SUNAT deber actualizar la
relacin y publicarla en su pgina web dentro de los doce (12) das hbiles siguientes.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo por parte de las Empresas del
Sistema Financiero configura la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario

Base Legal:

Artculo 5 del Decreto Supremo N 150-2007- EF

Artculo 1, 4-A y 1ra Disposicin Final del Decreto Supremo N 047-2004- EF

Artculo 1 del Decreto Supremo N 67-2004-EF

3.1. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

CHEQUE CON LA CLUSULA NO NEGOCIABLE, INTRANSFERIBLE, NO A LA

ORDEN U OTRA EQUIVALENTE, PARA SER CATALOGADO COMO MEDIO DE
PAGO.
RTF N 01884-2-2015
Se confirma la apelada en el extremo del reparo por bancarizacin, debido a que los
cheques fueron girados sin la clusula "no negociable", "intransferible", "no a la orden"
u otra equivalente, lo cual ha sido reconocido por la recurrente, por lo que toda vez que
los cheques mediante los cuales cancel las facturas observadas, no renen los
requisitos establecidos en el artculo 3 de la Ley N 28194, no pueden ser considerados
como medios de pago para efectos de la citada ley; se confirma resolucin de multa
girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, por cuanto la Administracin determin tributo omitido, saldo, crdito
u otro concepto similar determinado indebidamente.

USO DE MEDIOS DE PAGO

RTF N 14910-1-2012
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que las operaciones contenidas en las
facturas observadas fueron superiores al lmite establecido por la Ley N 28194, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a realizar y acreditar su cancelacin mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos en dicha norma; no obstante no ha
acreditado ello, por lo que corresponde mantener el reparo bajo anlisis.

16
RTF N 01580-5-2009
Si bien la Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa
seala el importe a partir del cual se tiene la obligacin de utilizar medios de pago, sta
se encuentra vinculada a cada obligacin existente, salvo que la Administracin
demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma
obligacin, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollaron las
operaciones observadas, lo que no ha ocurrido en el presente caso, toda vez que la
Administracin se ha limitado a indicar que se trata del mismo bien y que los
comprobantes de pago son correlativos y han sido emitidos en la misma fecha, sin haber
adjuntado mayor documentacin que sustente tal afirmacin, ni tampoco ha acreditado
que se trate de una misma obligacin entre recurrente y proveedor.
LA OBLIGACIN DE BANCARIZAR NO SUPONE QUE LOS MEDIOS DE PAGO
DEBEN SER NECESARIAMENTE EMITIDOS POR EL MISMO ADQUIRENTE.
RTF N 11862-2-2009
Las normas que regulan la utilizacin de medios de pago no sealan que los cheques u
otros medios de pago destinados a cancelar las adquisiciones que sustentan la
deduccin del gasto o costo o de la utilizacin del crdito scal, deben ser
necesariamente emitidos por el mismo adquirente.

3.2. DOCTRINA ADMINISTRATIVA

PAGOS PARCIALES Y LA BANCARIZACIN

INFORME N 030-2004-SUNAT/2B0000
Deben utilizar los Medios de Pago sealados en el artculo 5 del Decreto Legislativo N
939, los sujetos que paguen cualquier tipo de obligacin mediante la entrega de dinero
cuyo importe sea superior al monto al que se refiere el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 939, an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos;
as como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de dinero por concepto de
mutuo.

LA BANCARIZACIN EN EL MUTUO DE DINERO

INFORME N 090-2008-SUNAT/2B00001
Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una
suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del TUO
de la Ley N 28194, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar

17
incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante.

EL USO DEL DEPSITO EN CUENTA Y SU RELACION CON LOS CHEQUES COMO

MEDIOS DE PAGO
INFORME N 048-2009-SUNAT/2B0000
1. No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones
se emiten cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden
u otra equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y
recepcionados por stos, siendo endosados y depositados en su cuenta corriente, en
cuya virtud no se ha cumplido con la obligacin de utilizar Medio de Pago, a que se
refiere la Ley N 28194.
2. Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la obligacin de utilizar
Medio de Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las
clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y, a) Los
cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del
proveedor, o de un tercero designado por este ltimo. b) Los cheques son cobrados por
un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las
cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por este ltimo.

EL USO DE LA TRANSFERENCIA DE FONDOS, GIRO U ORDEN DE PAGO A UNA

CUENTA DEL EXTERIOR COMO MEDIO DE PAGO.
INFORME N 124-2016-SUNAT/5D0000
1. El pago del precio de las acciones de una persona jurdica domiciliada en el Per a
travs de una transferencia realizada por el comprador desde una cuenta abierta en una
entidad financiera peruana regulada por la SBS a una cuenta del vendedor abierta en
un banco extranjero, dar derecho a sustentar el costo computable de tales acciones.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, el pago del valor de las
mencionadas acciones efectuado a travs de un giro u orden de pago desde una
entidad del sistema financiero peruano a un banco extranjero, dar derecho a
sustentar el costo computable de dichas acciones.

VALIDEZ DE LOS MEDIOS DE PAGO UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO
INFORME N 048-2006-SUNAT/2B0000

18
Los Medios de Pago con los que las ESF se encuentran autorizadas a operar, pero que
no se encuentran consignados en la Relacin de Medios de Pago que publica la SUNAT,
constituyen Medios de Pago vlidos para efectos de la Ley y su utilizacin permite
ejercer los derechos que se mencionan en el artculo 8 de dicha norma.

EL HECHO QUE EL CONTRIBUYENTE NO EXHIBA LOS MEDIOS DE PAGOS

REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONFIGURA LA
INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177 DEL TEXTO
NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
INFORME N 171-2008-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la
documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago
a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

4. Excepciones de usar medios de pago

Quedan exceptuados de la obligacin de efectuar el uso de medios de pago, en los
siguientes casos:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico.
b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento
de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los martilleros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.

Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de

remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de
personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tiene en consideracin el lugar
de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero
Se considera que un distrito cumple con lo sealado en el prrafo anterior, cuando se
encuentre comprendido en el listado que la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remita a la SUNAT. Dicho listado

19
rige nicamente por un ejercicio y ser actualizado anualmente, para lo cual debe ser
remitido a la SUNAT hasta el ltimo da hbil del ejercicio anterior y ser publicado en el
portal de dicha entidad el da hbil siguiente de recibido el mismo.
En tanto la SUNAT no publique en su portal el listado actualizado, contina rigiendo el
ltimo listado publicado en el mismo.
Base Legal:

Artculo 6 del Decreto Supremo N 150-2007- EF

4.1. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

EXCEPCIN DE USO DE MEDIOS DE PAGO

RTF N 16433-10-2012
Se revoca la apelada en cuanto a un documento emitido por una entidad bancaria
teniendo en cuenta que la Administracin no ha cuestionado durante la fiscalizacin el
pago de la operacin contenida en dicho documento sino nicamente el hecho que la
recurrente no hubiera acreditado la utilizacin de los referidos medios de pago, y dado
que el emisor de tal documento es una empresa del Sistema Financiero, se concluye
que resulta de aplicacin la excepcin establecida en el inciso a) del artculo 6 de la
Ley N 28194, por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los medios
de pago a que se refiere el artculo 5 de dicha ley respecto del mencionado documento,
correspondiendo en tal sentido levantar el reparo efectuado a dicho documento.

NO PROCEDE LA EXCEPCIN DE BANCARIZACIN CUANDO EN LOS

DOMICILIOS FISCALES DE LOS PROVEEDORES EXISTEN ENTIDADES
BANCARIAS
RTF N 07700-4-2009
Se revoca la apelada en cuanto no exhibe medios de pago, pese haber sido solicitado
por el contribuyente, y no utilizar los medios de pago. Segn lo indicado por la
Administracin en la apelada y conforme con las copias de las referidas facturas, los
domicilios scales de los proveedores citados en el considerando anterior se encuentran
en distritos en los cuales se ha vericado que existen entidades nancieras; en
consecuencia, el recurrente se encontraba obligado a utilizar los referidos medios de
pago al no cumplir con el requisito establecido en el inciso a) del artculo 6 de la Ley N
28194, para estar exceptuado de ello, por lo que debe mantenerse el reparo y
conrmarse la apelada en dicho extremo.

RTF N 16433-1-2012

20
Se revoca la apelada en cuanto a un documento emitido por una entidad bancaria
teniendo en cuenta que la Administracin no ha cuestionado durante la fiscalizacin el
pago de la operacin contenida en dicho documento sino nicamente el hecho que la
recurrente no hubiera acreditado la utilizacin de los referidos medios de pago, y dado
que el emisor de tal documento es una empresa del Sistema Financiero se concluye
que resulta de aplicacin la excepcin establecida en el inciso a) del artculo 6 de la
Ley N 28194, por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los medios
de pago a que se refiere el artculo 5 de dicha ley respecto del mencionado documento,
correspondiendo en tal sentido levantar el reparo efectuado a dicho documento.

4.2. DOCTRINA ADMINISTRATIVA

OBLIGACIONES EXCEPTUADAS DEL USO DE MEDIOS DE PAGOS

INFORME N. 038-2014-SUNAT/4B0000
En el contexto normativo vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por la
Quinta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29972, se cumpla con el
requisito previsto en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 6 del Texto nico
Ordenado de la Ley N. 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, relativo a las obligaciones exceptuadas del uso de
Medios de Pago, cuando un Juez de Paz daba fe del pago realizado en su presencia,
aun cuando correspondiera a una transferencia de bienes cuyo importe exceda los
lmites sealados en el artculo 17 de la Ley N. 29824, Ley de Justicia de Paz.

PAGOS PARCIALES QUE SE CUMPLEN EN UN DISTRITO EN EL QUE NO EXISTE

AGENCIA O SUCURSAL DE UNA EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO
Carta N. 033-2015- SUNAT/600000
a) Toda vez que los pagos parciales que se cumplen en un distrito en el que no
existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero estn exceptuados
expresamente de dicha obligacin; estos pagos s dan derecho a deducir costos, gastos
o crditos, aun cuando no se utilicen Medios de Pago.
b) Los pagos parciales que se cumplen en un distrito en el que s existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero, utilizando Medios de Pago, s dan
derecho a deducir costos, gastos o crditos.

5. Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz, contratantes y

funcionarios de Registros Pblicos

21
En los supuestos previstos en el artculo 3 del Decreto Supremo N 150-2007- EF, el
Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre
que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le
exhibi ninguno.
En este caso, se debe sealar:
Monto total de la operacin, valor total pagado con Medio de Pago y moneda en
la que se realiz.
Tipo y cdigo del Medio de Pago, segn la tabla que figura en el Anexo 1. Dicha
tabla podr ser modificada por resolucin de la SUNAT.
Nmero del documento que acredite el uso del Medio de Pago y/o cdigo que
identifique la operacin, segn corresponda.
Empresa del Sistema Financiero que emite el documento o en la que se efecta
la operacin, segn corresponda.
Tratndose de tarjetas de crdito expedidas por empresas no pertenecientes al Sistema
Financiero cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas de crdito,
o por empresas bancarias o financieras no domiciliadas, se deber consignar el nombre
de la empresa emisora de la tarjeta y, de ser el caso, el de la Empresa del Sistema
Financiero en la que se efectu el pago
Fecha de emisin del documento o fecha de la operacin, segn corresponda.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables
o no registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la que
se seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, el Notario o el Juez de Paz
deber verificar la existencia del documento que acredite su uso y adjuntar una copia
del mismo al documento que extienda o autorice.
Por lo cual, en estos casos debern:
Verificar si los contratantes insertaron una clusula en la que se seale la
informacin a que se refiere el numeral anterior de este artculo, con excepcin del
cdigo del Medio de Pago, o que no se utiliz ninguno.
Verificar la existencia del documento que acredite el uso del Medio de Pago y
adjuntar una copia del mismo.
Dejar constancia por escrito de lo establecido en el presente numeral.

La norma tambin establece que , cuando se trate de actos inscribibles en los Registros
Pblicos que no requieran la intervencin de un Notario o Juez de Paz que haga sus

22
 veces, los funcionarios de Registros Pblicos debern constatar que en los documentos
presentados se haya insertado una clusula en la que se seale el Medio de Pago
utilizado o que no se utiliz ninguno. En el primer supuesto, los contratantes debern
presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
Es as que se deber:
Verificar si los contratantes insertaron una clusula en la que se seale la
informacin a que se refiere el numeral anterior de este artculo, con excepcin del
cdigo del Medio de Pago, o que no se utiliz ninguno.
Verificar la existencia del documento que acredite el uso del Medio de Pago y
adjuntar una copia del mismo.

Dejar constancia por escrito de lo establecido en el presente numeral.

El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla

con lo previsto en lo anteriormente sealado, ser sancionado de acuerdo a las
siguientes normas, segn corresponda:
- Inciso h) del artculo 149 de la Ley del Notariado N 26002, por falta que ser
sancionada de acuerdo a lo establecido en la mencionada Ley.
Sancion - Numeral 10 del artculo 201 del Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del
es
Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, por
responsabilidad disciplinaria que ser sancionada al amparo de dicha norma.
- Inciso a) del artculo 44 de la Resolucin Suprema N 135-2002-JUS, Estatuto
de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, por responsabilidad que
ser sancionada segn el rgimen disciplinario del rgimen laboral al que
pertenece el funcionario.
El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos, segn corresponda, deber poner en
conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento
de lo previsto en los numerales ya sealados, a ms tardar el ltimo da hbil de
enero de cada ao , el resultado de las acciones adoptadas.

Base Legal:

Artculo 7 del Decreto Supremo N 150-2007- EF

Artculo 4 y 5del Decreto Supremo N 047-2004- EF

23
 5.1. DOCTRINA ADMINISTRATIVA

OBLIGACIONES DEL NOTARIO EN LA BANCARIZACION

INFORME N 129-2004-SUNAT/2B0000
Desde la entrada en vigencia de la Ley N 28194, tratndose de contratos celebrados
en el ao 2003 o anteriores, al no existir la obligacin de utilizar Medios de Pago
sealada en el artculo 3 de dicha norma, no sern exigibles a los Notarios las
obligaciones establecidas en el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley.
En el supuesto que un contrato privado de compra venta de un bien inmueble por un
importe superior a S/. 5,000.00 se presente a un Notario nicamente para fines de la
legalizacin de las firmas consignadas en dicho documento, los Notarios no estarn
sujetos a las obligaciones a que hace referencia el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley;
debiendo cumplir con stas slo en el momento en que el aludido contrato sea elevado
a Escritura Pblica.

II. INCIDENCIAS TRIBUTARIAS

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados como
medios de pago, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el
mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos,
debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.

El momento de la verificacin del pago se da en las siguientes circunstancias:

En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del

criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la
Renta
verificacin del Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el
pago correspondiente a la operacin que gener la obligacin.

24
 En este punto, se debe sealar que en caso de renta, no solo se usa los medios de pago
a partir de los 3, 500 soles o 1,000 dlares; si no tambin, cuando la norma se lo exige,
es as que el inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR, dispone que no sern
deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecten sin utilizar Medios
de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.

En el caso de crditos fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad

prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
IGV
Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal, la verificacin del
Medio de Pago utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener el derecho.

En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos o

crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la
SUNAT en uso de las facultades concedidas por el Cdigo Tributario proceder a emitir
y notificar la resolucin de determinacin respectiva.

Si la devolucin de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin

anticipada, o restitucin de derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso, en
forma indebida o que se torne en indebida, la SUNAT, de acuerdo a las normas
reglamentarias de la presente Ley o a las normas vigentes, emitir el acto respectivo y
proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33
del Cdigo Tributario.

1. Criterios Jurisprudenciales

EL MONTO PAGADO EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS SIN UTILIZAR MEDIOS DE

PAGO INDICADOS NO CONSTITUYE COSTO COMPUTABLE DEL MISMO POR LO
QUE NO ACREDITA EL CAPITAL INVERTIDO.
RTF N 06054-4-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de certificacin de
recuperacin de capital invertido, debido a que la recurrente adquiri el inmueble
mediante contrato de compraventa elevado a escritura pblica, no obstante ello al no
haber utilizado en dicha transaccin medios de pago de acuerdo a lo sealado en los
artculos 3 y 4 de la Ley N 28194, el importe de U$68,000.00 que figura en el citado

25
documento como contraprestacin por el inmueble adquirido no puede ser considerado
a efectos de establecer el costo computable del mismo y en consecuencia acreditar el
capital invertido.

LAS OPERACIONES DE REDESCUENTO DE LETRAS DE CAMBIO NO SON

BANCARIZABLES
RTF N 05728-1-2009
Se revoca la apelada en el extremo impugnado. Se indica que la Administracin deneg
la solicitud de reintegro tributario, debido a que el recurrente no haba efectuado
determinadas compras con el medio de pago establecido por ley. Se indica que de la
documentacin que obra en autos se advierte que los pagos observados por la
Administracin fueron efectuados a una empresa del sistema nanciero (redescuento
de letras de cambio), por lo que la recurrente no se encontraba obligada a utilizar los
medios de pago a que se re ere la Ley N 28194 respecto de las facturas observadas,
por lo que corresponde revocar el reparo impugnado.

CAUSAL PARA LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA PREVISTA EN EL

NUMERAL 2) ARTCULO 64 DEL CDIGO TRIBUTARIO: PRSTAMOS NO
SUSTENTADOS CON BANCARIZACIN. PRESUNCIN DE INGRESOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
DE EFECTIVO.
RTF N 11568-10-2015
Se confirma la resolucin que declar infundadas las reclamaciones formuladas contra
las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa impugnadas. Se indica
con relacin a las facturas canceladas sin utilizar medios de pago: De la revisin de las
facturas observadas se aprecia que han sido emitidas por importes mayores al previsto
por el artculo 4 de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, encontrndose, por tanto, obligado a cancelarlas utilizando los medios de
pago, en tal sentido, toda vez que el recurrente no cumpli con presentar algn
documento que acreditara la utilizacin de tales medios de pago, corresponde mantener
el reparo analizado y confirmar la apelada en dicho extremo. Respecto de la presuncin
18 de ventas o ingresos omitidos por existencias de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo, para la determinacin del flujo de ingresos y egresos del
recurrente, la Administracin no consider diversos prstamos obtenidos por el
recurrente y no sustentados con medios de pago, siendo que los citados prstamos slo
fueron sustentados por el recurrente con recibos de caja. Asimismo, el recurrente acepta
el hecho de haber registrado operaciones en meses posteriores a los que corresponda

26
efectuarlas, por lo que se encuentra acreditada la causal para la determinacin sobre
base presunta prevista en el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario. Al
verificarse que la determinacin del flujo de ingresos y egresos realizada por la
Administracin se encuentra conforme a ley, corresponda que sta aplicara el
procedimiento establecido por el artculo 72-A del Cdigo Tributario, determinado
ventas o ingresos omitidos, el mismo que procedi a adicionar a la renta neta del
ejercicio 2004, por lo que el reparo efectuado se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo confirmar la apelada en dicho extremo.

LA OBLIGACIN DE BANCARIZAR NO SUPONE QUE LOS MEDIOS DE PAGO

DEBEN SER NECESARIAMENTE EMITIDOS POR EL MISMO ADQUIRENTE.
RTF N 11862-2-2009
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las
resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa giradas por Impuesto General
a las Ventas de enero a marzo de 2004 e Impuesto a la Renta de tercera categora del
ejercicio 2004 y la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por cuanto al haberse acreditado la utilizacin de los medios de pago
establecidos en el Decreto Legislativo N 939 y la Ley N 28194, para la cancelacin de
las facturas reparadas, la recurrente tena derecho a deducir el gasto o costo y a utilizar
el crdito scal sustentados con ellas, siendo que las normas que regulan la utilizacin
de medios de pago no sealan que los cheques u otros medios de pago destinados a
cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o costo o de la
utilizacin del crdito scal, deben ser necesariamente emitidos por el mismo
adquirente.

GASTOS SIN BANCARIZACION, CUANDO ESTABA OBLIGADO A REALIZARSE,

SE REPARAN
RTF N 09670-2-2016
Se realiza el reparo ya que se ha verificado que la recurrente no utiliz medios de pago
respecto de diversas adquisiciones cuyos importes superan el lmite establecido en la
Ley N 28194. Se confirma la apelada en el extremo referido a la Tasa Adicional de 4.1%
del Impuesto a la Renta de diciembre de 2011, al comprobarse que el reparo por gastos
que constituyen liberalidades se encuentra arreglado a ley y por tanto, constituye una
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.

RTF N 00559-3-2016

27
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos al gasto y el crdito fiscal, debido a que
la recurrente no acredit la utilizacin de medios de pago por sus operaciones de
compra a partir de S/. 5 000,00 o US$ 1 500,00

MEDIOS DE PAGO PROBATORIOS NO EXHIBIDOS DURANTE LA FISCALIZACIN

Y PRESENTADOS EN ETAPA DE RECLAMACIN Y APELACIN.
RTF N 08076-1-2016
Se confirma la apelada en el extremo impugnado que declar infundada la reclamacin
formulada contra las resoluciones de determinacin y de multa giradas por el Impuesto
General a las Ventas y la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario vinculada, ya que la recurrente no cumpli con presentar medio
probatorio alguno que acredite la utilizacin de medios de pago en la cancelacin de las
operaciones observadas, no obstante haber sido expresamente requerida por la
Administracin para ello. Se indica que de los actuados se aprecia que la recurrente
present diversa documentacin tanto en la etapa de reclamacin como en la etapa de
apelacin, a fin de sustentar la utilizacin de medios de pago en las operaciones
observadas y toda vez que la recurrente no acredit que dichas pruebas no se
presentaron en la fiscalizacin por causas que no eran imputables a su persona, no
proceda que se admitieran en la reclamacin y, posteriormente, tampoco procede que
sean merituadas en la presente instancia.

COSTO COMPUTABLE EN LA VENTA DE INMUEBLES CUANDO NO SE UTILIZA

MEDIO DE PAGO EN LA ADQUISICIN.
RTF N 07225-3-2014
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
determinacin girada por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales del ejercicio
2007 y las resoluciones de multa giradas por la comisin de las infracciones tipificadas
por el numeral 1) de los artculos 177 y 178 del Cdigo Tributario. Se seala que el
recurrente adquiri un inmueble por un importe por el cual se encontraba obligado a
utilizar medios de pago, sin embargo, no present documentacin que acreditara su uso,
por lo que no corresponda deducir el costo computable a fin de determinar el Impuesto
a la Renta de dicho ejercicio.

EL NO USAR MEDIOS DE PAGO, CUANDO SE EST OBLIGADO, OCASIONA LA

PRDIDA DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL
RTF N 11937-3-2010

28
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta, intereses de los pagos a
cuenta del citado impuesto y el Impuesto General a las Ventas, as como contra las
resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 de los
artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que respecto del reparo por no utilizar
medios de pago el recurrente no acredit la utilizacin de medios de pago respecto de
las operaciones de compra.

ACREDITACIN DE USO DE MEDIOS DE PAGO

RTF N 05342-5-2014
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2006, al
verificarse que la recurrente no acredit el uso de medios de pagos por la operacin
reparada, de conformidad con lo dispuesto por la Ley N 28194.

RTF N 14910-1-2012
Se confirma la resolucin apelada. Se indica que las operaciones contenidas en las
facturas observadas fueron superiores al lmite establecido por la Ley N 28194, por lo
que la recurrente se encontraba obligada a realizar y acreditar su cancelacin mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos en dicha norma; no obstante no ha
acreditado ello, por lo que corresponde mantener el reparo bajo anlisis.

RTF N 17721-9-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por Impuesto a la
Renta de tercera categora del ejercicio 2007 e Impuesto General a las Ventas de enero
a diciembre de 2007, y por las infracciones tipificadas por el numeral 1 del artculo 178
y numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, respecto de los reparos por no
utilizacin de medios de pago y depreciacin de activos, toda vez que respecto al
primero la recurrente se encontraba obligada a utilizar medios de pago para efectuar los
pagos correspondientes a los honorarios pactados, aun cuando cada recibo por
honorarios consignara sumas menores a la referida cifra.

SE DEBE PROBAR EL HECHO QUE LOS CHEQUES DETALLADOS EN LOS

ESTADOS DE CUENTA HAN SIDO EMITIDOS PARA CANCELAR OPERACIONES
BANCARIZABLES.
RTF N 02428-3-2010

29
Respecto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable suponer
que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus
proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas
observadas; respecto del crdito scal contabilizado como gasto (crdito scal no
empleado como consecuencia de la aplicacin de la prorrata), se seala que el menor
gasto considerado por la Administracin se encuentra vinculado a adquisiciones que
constituan operaciones no reales y en las que no se emple medios de pago por lo que
este reparo ha sido practicado con arreglo a ley; en cuanto al reparo por adquisiciones
realizadas mediante liquidaciones de compras se indica que no resulta atendible lo
alegado por la recurrente en el sentido que sus proveedores incumplieron con
comunicarle el nmero de RUC ya que pudo efectuar las indagaciones correspondientes
como es el caso de la consulta en la pgina web de la Administracin. Se conrma las
resoluciones de multa giradas por el numeral 1 del art. 178 del CT vinculadas as como
la del num. 1 del art. 177 del CT.

2. Doctrina Administrativa

CONSECUENCIAS DE NO CUMPLIR CON EL USO DE MEDIOS DE PAGO

CARTA N 088-2007-SUNAT/200000
El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal
obligacin, tendr como consecuencia el desconocimiento de los efectos tributarios
previstos en el artculo 8 de la Ley N 28194, sin que ello signifique que se hubiere
prohibido el empleo de otras formas para el pago de las obligaciones que deben
cumplirse mediante sumas de dinero.

EFECTOS DEL PAGO DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA QUE REALICE UN

SUJETO DOMICILIADO POR OTRO NO DOMICILIADO
INFORME N 096-2004-SUNAT/2B0000
En caso que un sujeto domiciliado pague una obligacin a favor de un sujeto no
domiciliado cumpliendo vlidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley N 28194, el mencionado pago tendr efectos
tributarios en el Per; siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos

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que exigen las normas que regulan cada uno de los derechos mencionados en el artculo
8 de dicha Ley.

PAGOS PARCIALES QUE SE CUMPLEN EN UN DISTRITO EN EL QUE NO EXISTE

AGENCIA O SUCURSAL DE UNA EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO
Carta N. 033-2015- SUNAT/600000
a) Toda vez que los pagos parciales que se cumplen en un distrito en el que no
existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero estn exceptuados
expresamente de dicha obligacin; estos pagos s dan derecho a deducir costos, gastos
o crditos, aun cuando no se utilicen Medios de Pago.
b) Los pagos parciales que se cumplen en un distrito en el que s existe agencia o
sucursal de una empresa del Sistema Financiero, utilizando Medios de Pago, s dan
derecho a deducir costos, gastos o crditos.

EFECTOS TRIBUTARIOS CON RESPECTO AL COSTO SI SE ESTA OBLIGADO A

USAR MEDIOS DE PAGO
INFORME N. 068-2012-SUNAT/4B0000
1. Para efectos tributarios, a fin que un sujeto no domiciliado pueda deducir el costo
incurrido en la adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin, debe
observar las disposiciones sobre Medios de Pago correspondientes.
2. Para los efectos de lo sealado en el numeral anterior, el precio de venta de la
adquisicin deber cancelarse con los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de
la Ley de Bancarizacin.

EFECTOS TRIBUTARIOS CON RESPECTO AL COSTO, EN RENTA DE SEGUNDA

CATEGORA, SI SE ESTA OBLIGADO A USAR MEDIOS DE PAGO
INFORME N 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, en la venta de un
inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como
costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sin utilizar medios de
pago, cuando exista la obligacin de usar los mismos.

EL HECHO QUE EL CONTRIBUYENTE NO EXHIBA LOS MEDIOS DE PAGOS

REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONFIGURA LA

31
INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177 DEL TEXTO
NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
INFORME N 171-2008-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la
documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago
a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS POR NO USAR MEDIOS BANCARIOS

CARTA N 088-2007-SUNAT/200000
El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar Medios de Pago, cuando exista tal
obligacin, tendr como consecuencia el desconocimiento de los efectos tributarios
previstos en el artculo 8 de la Ley N 28194, sin que ello signifique que se hubiere
prohibido el empleo de otras formas para el pago de las obligaciones que deben
cumplirse mediante sumas de dinero.

EFECTOS TRIBUTARIOS DE LOS PAGOS PARCIALES

INFORME N 041-2005-SUNAT/2B0000
- Tratndose de una obligacin que se cumple con pagos parciales y que genera
la exigencia legal de utilizar medios de pago, si el sujeto obligado omite usar dichos
medios en uno o ms de los pagos, no tendr los derechos tributarios a que hace
referencia el artculo 8 de la Ley respecto de tales pagos, manteniendo dichos derechos
respecto de los pagos que se efecten utilizando los referidos medios.
- En el caso de una obligacin, para cuyo pago se ha pactado una cuota nica,
que es cancelada mediante la realizacin de, al menos, dos pagos, uno en el que se
utiliza un Medio de Pago y otro que se hace en efectivo, podrn ejercerse los derechos
que se mencionan en el artculo 8 de la Ley por el monto de la obligacin que se paga
utilizando un Medio de Pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de dicha
obligacin pagado en efectivo.

PERDIDA DE COSTO, GASTO Y CREDITO SI ESTANDO OBLIGADO A

BANCARIZAR, NO LO HACE
INFORME N 062-2005-SUNAT/2B0000
A fin de gozar de los derechos sealados en el artculo 8 de la Ley, el monto desde el
cual existe la obligacin de utilizar medios de pago, es de cinco mil nuevos soles (S/.
5,000) o mil quinientos dlares americanos (US$ 1,500), segn la moneda utilizada en
la operacin.

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INFORME N 029-2004-SUNAT/2B0000
El pago que un importador efecte a su proveedor a travs del agente de aduanas,
utilizando para ello los Medios de Pago autorizados por el Decreto Legislativo N 939,
otorgar derecho a deducir gasto y crdito fiscal, siempre que adicionalmente se
cumplan con todos los requisitos que exigen las normas que regulan la materia.

SI SE COMPENSA LOS MONTOS, ES NECESARIO SE BANCARICE SE DEBE

TENER EN CUENTA LA APLICACIN DEL INCISO G) DEL ARTCULO 9 DE LA
LEY DE BANCARIZACIN
INFORME N 033-2004-SUNAT/2B0000
- En aquellos casos en que se cancelen obligaciones sin que medie la entrega de
sumas de dinero, no existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago, pues tales
supuestos no se enmarcan dentro de lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 939.
- Considerando que el desconocimiento de derechos a que hace referencia el
artculo 8 del Decreto Legislativo N 939 supone el incumplimiento de la obligacin de
utilizar Medios de Pago, los efectos sealados en dicho artculo no resultan de aplicacin
para los casos en que se cancelen obligaciones a travs de formas distintas a la entrega
de sumas de dinero.
En tal sentido, los requisitos para la existencia o el ejercicio de cada uno de los derechos
que en dicha norma se indican, son los establecidos en las normas respectivas que los
regulan.
- Cualquier modalidad de pago elegida por las partes, distinta a la entrega de
sumas de dinero o que no conlleve el uso de Medios de Pago, debe contabilizarse para
los fines del porcentaje sealado en el inciso g) del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 939, salvo las excepciones que all se indican.

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