120 - Normas Internacionales Cursada 2010

MATERIAL ENTREGADO POR LA CTEDRA DE AUDITORA CURSADA 2010
TRADUCCIN REALIZADA POR EL COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS DE PER Y FACILITADA AL Cr. CAYETANO MORA
SLO PARA FINES DOCENTES
AUDITORA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES
CONTENIDO
Pgina
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y

Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Trminos de Referencia Interino

Retirada en diciembre del 2005
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines
Glosario de Trminos
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)
1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoras y Revisiones de

Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento
AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
100-999 Normas Internacionales de Auditora - (NIAs)
100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora Retirada en

Diciembre del 2004
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 1

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
210 Trminos de los Compromisos de Auditora
220 Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados

Financieros
250 Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad
300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300 Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros
310 Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004
315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

Significativos
320 Materialidad en la Auditora
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Retirada en Diciembre del 2004
401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora Retirada en

Diciembre del 2004
402 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de

Servicio
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA
500 Evidencia de Auditora Retirada en diciembre del 2004
500 Evidencia de Auditora (Revisada)
501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas
505 Confirmaciones Externas
510 Compromisos de Auditoras Iniciales Balances de Apertura
520 Procedimientos Analticos
2 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

530 Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
540 Auditora de Estimados Contables
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
550 Partes Vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la Administracin
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor
610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna
620 Utilizacin del Trabajo de un Experto
700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros
para Propsitos Generales
701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente
710 Comparativos
720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
800 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para Propsitos
Especiales
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)
1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos
1001 Ambientes de TI Computadoras Personales Independientes Retirada en Diciembre

del 2004
1002 Ambientes de TI Sistemas de Computadoras en Lnea Retirada en Diciembre del

2004

1003 Ambientes de TI Sistemas de Bases de Datos Retirada en Diciembre del 2004
1004 La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos
1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas
1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos
1007 Comunicaciones con la Administracin Retirada en Junio del 2001
1008 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Caractersticas y Consideraciones del CIS

Retirada en Diciembre del 2004
1009 Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora Retirada en Diciembre del 2004
1010 Consideracin de Temas Ambientales en la Auditora de Estados Financieros
1011 Implicaciones para la Administracin y de los Auditores del Problema del Ao 2000
(Retirada en junio del 2001)
1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados
1013 El Comercio Electrnico y su Efecto Sobre la Auditora de los Estados Financieros
1014 Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para la
Presentacin de Informacin Financiera
2000-2699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)
2400 Compromiso para la Revisin de Estados Financieros

(Anteriormente NIA 910)
2410 Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor

Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O REVISIONES DE

INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399 APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de

Informacin Financiera Histrica
3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400 El Examen de Informacin Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)
SERVICIOS AFINES

4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400 Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relacin con Informacin

Financiera (Anteriormente NIA 920)
4410 Compromisos para Compilacin de Informacin Financiera (Anteriormente NIA 930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIN

Documento de Discusin sobre la Profesin de Auditora y el Medio Ambiente
(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos

l, o despus del, 01 de Enero del 2005)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-6
Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento..................................................................7-11
Alcance del Marco de referencia ......................................................................................................... 12-16
Aceptacin del Compromiso................................................................................................................. 17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento................................................................................20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional.............................................................................61
Apndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable
y Compromisos de Aseguramiento Limitado

Introduccin
1. Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de

aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de
Auditora (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) y Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Asimismo, proporciona un Marco
de referencia para:
(a) Los contadores profesionales en prctica pblica (profesionales en ejercicio) que tienen
compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de
aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector pblico
se remitirn a la Perspectiva para el Sector Pblico que se encuentra al final del marco de
referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en ninguno de los dos casos
que acabamos de mencionar se les insta a considerar el marco de referencia al conducir
compromisos de aseguramiento;1
(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios esperados de

un informe de aseguramiento y la parte responsable; y
(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) al desarrollar

las NIAs, NICRs y NICAs.
2. Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de procedimientos

que tengan que seguirse para la ejecucin de compromisos de aseguramiento. Las NIAs, NICRs y
NICAs contienen los principios bsicos, los procedimientos esenciales y las guas correspondiente,
consistente con los conceptos establecidos en este Marco de referencia para la ejecucin de
compromisos de aseguramiento. La relacin entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y
NICAs se ilustra en la seccin La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y ticos.
3. A continuacin se resume los aspectos generales de este marco de referencia:
Introduccin: El presente Marco de referencia cubre los compromisos de

aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco de referencia
para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos de aseguramiento, tales
como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio (la parte contratante.)
Definicin y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Est seccin define

los compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de compromisos
de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio. Este marco de
referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso de aseguramiento
razonable y compromiso de aseguramiento limitado.2
Alcance del Marco de referencia: Est seccin distingue los compromisos de

aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultora.
Aceptacin del Compromiso: Est seccin establece las caractersticas que

deben ser conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un
compromiso de aseguramiento.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Est seccin identifica y

discute cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por
profesionales en ejercicio: una relacin de tres partes, un tema o tpico, criterios, evidencia y
un informe de aseguramiento. Se explica aqu tambin, las distinciones importantes entre
1
Si un contador profesional no esta en la prctica pblica, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, as como,
(a) este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador
profesional y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son
independientes a la organizacin con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las
relaciones con la organizacin, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deber incluir como ttulo la
palabra independiente, igualmente el propsito y la emisin del informe debern ser restringido a determinados usuarios.
2
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados especficamente con informacin financiera histrica, los compromisos de
aseguramiento razonable son llamados auditoras y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.

compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de aseguramiento limitado

(tambin estn descritos en el apndice.) Est seccin tambin discute, por ejemplo, la
variacin significativa en los temas de compromisos de aseguramiento, las caractersticas
requeridas de los criterios adecuados, el papel del riesgo y el grado de importancia en los
compromisos de aseguramiento y cmo se expresan las conclusiones en cada uno de los dos
tipos de compromisos de aseguramiento.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Est seccin discute las
implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se involucre con
determinado tema o tpico.
Principios ticos y Normas de Control de Calidad
4. Adems de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en ejercicio que
conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por el IFAC (El Cdigo), el cual
establece los principios ticos fundamentales para los contadores profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen normas
y provee la gua respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma. 3
5. La Parte A del Cdigo, establece los principios ticos fundamentales que todo profesional contable
requiere observar, incluyendo:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad; y
(e) Conducta Profesional.
6. La Parte B del Cdigo, aplica solamente a contadores profesionales que tienen compromiso con
empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un enfoque conceptual de
independencia que se deber tener en cuenta, para cada compromiso de aseguramiento, las
amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters pblico. Requiere que las
firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen y evalen las circunstancias y
relaciones que representan amenazas a la independencia y que tomen las medidas necesarias
para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable a travs de la aplicacin de
salvaguardas.
Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento
7. Compromiso de Aseguramiento hace referencia a un compromiso en el cual un contador

profesional expresa una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad que esperan los
usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la evaluacin o medicin de
un tema en cuestin sobre la base a ciertos criterios.
8. Como consecuencia de la evaluacin o medicin de un tema es la informacin que resulta de

aplicar los criterios al tema en cuestin. Por ejemplo:
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin que se expone en los

estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera para el reconocimiento, medicin, presentacin y
3
La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y
Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines an no haba sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero
se espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean
Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica. Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guas respectivas
especficas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.

revelacin, tales como las Normas Internacionales de Informacin Financiera (criterios) a la

posicin financiera de una organizacin, a su rendimiento financiero y flujos de efectivo (tema
en cuestin.)
Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de aplicar un
marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales como COSO 4 o
CoCo5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestin)
En lo que resta de este Marco de referencia, el trmino informacin sobre un tema en cuestin se
usar para hacer referencia al resultado de la evaluacin o medicin de un determinado tema. Es
sobre este tema en cuestin que el contador profesional rene suficiente evidencia pertinente para
proporcionar una seguridad razonable para expresar una conclusin y un informe de
aseguramiento.
9. Es posible que no se exprese correctamente la informacin sobre un tema en el contexto del tema
en cuestin y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada, potencialmente en gran
medida. Ello ocurre cuando la informacin sobre el tema en cuestin no refleja adecuadamente la
aplicacin de los criterios aplicables al tema en particular. Por ejemplo, cuando los estados
financieros de una organizacin no reflejan o presentan razonablemente, (en todos sus aspectos
significativos), su posicin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o cuando la aseveracin de una
organizacin sobre que sus controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, sobre la base del COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluacin o medicin del tema en cuestin es

realizado por la parte responsable y la informacin sobre el tema en cuestin se encuentra en la
forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin de los usuarios
esperados. Estos compromisos se llaman compromisos sobre la base de una aseveracin. En
otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza directamente la evaluacin o
medicin del tema en cuestin y obtiene una declaracin de la parte responsable que ha realizado
la evaluacin o medicin que no est a disposicin de los usuarios esperados. La informacin
sobre el tema en cuestin se proporciona a los usuarios esperados en el informe de
aseguramiento. Estos compromisos se llaman compromisos de presentacin directa de informes.
11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de aseguramiento
que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de aseguramiento razonable y
un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un compromiso de aseguramiento
razonable es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias 6 del
compromiso, como base para que un contador profesional exprese sus conclusiones en forma
positiva. El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un
nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es
mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un contador
profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco de referencia
12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos de
aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no renen los requisitos de la
definicin que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco de referencia)
incluyen:
Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales como
compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilacin de informacin
financiera u otra informacin;
4
Control Interno Marco de referencia Integrado the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
5
Gua sober evaluacin del control The CoCo Principles Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.
6
Las circunstancias del compromiso incluye los trminos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o de
aseguramiento limitado, las caractersticas del tema en cuestin, los criterios que se usarn, las necesidades de los usuarios esperados, las
caractersticas relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y
prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.

La preparacin de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se expresa

ninguna conclusin que conlleve un aseguramiento; y
Compromisos de consultora (o asesora)7 tales como consultora administracinal y

tributaria.
13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso ms grande. Por ejemplo,
cuando el compromiso de consultora para la adquisicin de un negocio incluya un requerimiento
que conlleva un aseguramiento con respecto a la informacin financiera histrica o futura. En tales
circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente a la porcin del compromiso de
aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podran cumplir con la definicin en el prrafo 7, no tienen que
ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:
(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de auditora,
tributarios u otros asuntos; y
(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redaccin a partir de la
cual un usuario podra derivar algn aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i) Aquellas opiniones, parecer o redaccin que es meramente incidental de un

compromiso global;
ii) Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso slo de
los usuarios esperados segn se especifica en el mismo informe;
iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el
compromiso no tiene el propsito de ser un compromiso de aseguramiento; y
iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe del

contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento
15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un compromiso
de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue claramente que
dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para no confundir a los
usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deber evitar, por ejemplo:
Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs, NICRs y
NICAs
Usar inapropiadamente la palabra aseguramiento, auditora o revisin
Incluir una frase que podra ser razonablemente confundida como una conclusin diseada
para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el resultado de la
evaluacin o medicin de un tema en cuestin en contra de los criterios.
16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los principios
de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios esperados adems
de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos de las NIAs, NICRs y
NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluir una frase restringiendo el uso
del informe solamente a la parte responsable.
7
Los compromisos de consultora utilizan las habilidades tcnicas, educacin, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional
contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analtico que involucra tpicamente una serie de actividades
relacionadas con la fijacin de objetivos, el descubrimiento de hechos, definicin de problemas u oportunidades, la evaluacin de alternativas,
desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicacin de resultados y a veces implantacin y seguimiento. Los informes (si son
emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio
del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualesquier
servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultora sino un compromiso de
aseguramiento.

Aceptacin del Compromiso
17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el

conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso indican
que:
(a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como independencia y competencia
profesional; y
(b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas:
i) El tema en cuestin es adecuado;
ii) Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a disposicin de los
usuarios esperados;
iii) El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para

respaldar su conclusin;
iv) La conclusin del contador profesional, en la forma que corresponda a un

compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento
limitado, ser incorporada en su informe; y
v) El contador profesional considera a su satisfaccin que hay un propsito racional

para el compromiso. Si existe alguna limitacin significativa al alcance del trabajo
del contador profesional (ver prrafo 55) sera poco probable que el compromiso
tuviera un propsito racional. Adems, un contador profesional puede creer que la
parte contratante tiene la intencin de asociar su nombre con el tema en cuestin
de una manera inadecuada. (ver prrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs especficos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen que ser
satisfechos antes de la aceptacin de un compromiso.
18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de aseguramiento
debido a que no muestra todas las caractersticas descritas en el prrafo anterior, es posible que la
parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que satisfaga las necesidades de los
usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento puede ser
ejecutado s:
(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestin para
el cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podr realizar un
compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del tema
en cuestin. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarar que no se relaciona
con el tema en cuestin en su totalidad; o
(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestin

original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de

aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultora o de procedimientos
acordados.
19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que cambie
ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de aseguramiento de
razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una justificacin razonable. Un cambio
en las circunstancias que afecte los requerimientos de los usuarios o un malentendido con
respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general justificar la solicitud de cambio del
compromiso. Si se efecta tal cambio, el contador profesional no deber ignorar cualesquier
evidencia que haya sido obtenida antes del cambio.

Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente

seccin:
a) Una relacin de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional, una
parte responsable y los usuarios esperados;
b) Un tema en cuestin adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de

aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.
Relacin de Tres Partes Interesadas
21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador profesional,
una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones o a la
misma. Como ejemplo de este ltimo, en una estructura de directorio de dos estamentos, el
directorio que se encarga de la supervisin puede buscar aseguramiento sobre informacin
proporcionada por el director administrativo de la misma organizacin. La relacin entre la parte
responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un compromiso
especfico y pueden diferir de otras lneas de responsabilidad ms tradicionalmente definidas. Por
ejemplo, la administracin principal de una organizacin (usuarios esperados) puede contratar a
un contador profesional para que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto
en particular de las actividades de la organizacin que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administracin (la parte responsable) pero para quin la administracin
principal es finalmente responsable.
Contador profesional
23. El trmino profesional en ejercicio segn se usa en este Marco de referencia es ms amplio que
el trmino auditor segn se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se haciendo referencia no
slo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de auditora o revisin con respecto a
informacin financiera histrica.
24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento sobre
una amplia gama de reas. Algunos temas pueden requerir habilidades y conocimientos
especializados ms all de los que normalmente posee un contador profesional individual. Tal
como se hace notar en el prrafo 17 (a), un contador profesional no acepta un compromiso si el
conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias del mismo le indica que no se
cumplirn a satisfaccin los requerimientos ticos con respecto a competencia profesional. En
algunos casos el contador profesional puede satisfacer estos requerimientos con la ayuda de
personas de otras disciplinas profesionales, a los que se hace referencia como expertos. En tales
casos, el contador profesional llega a obtener una satisfaccin sobre las habilidades y
conocimientos de los profesionales en ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y
adems se involucra activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual
se est recurriendo al experto.
Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestin; o
(b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable de la informacin

sobre el tema en cuestin. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable tanto

de la informacin sobre el tema en cuestin como del tema en cuestin, es cuando una
organizacin realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un informe que ha
preparado sobre sus prcticas de sostenibilidad. Un ejemplo de cuando la parte responsable,
es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del tema en cuestin, es
cuando una organizacin del gobierno contrata a un contador profesional para que ejecute un
compromiso de aseguramiento respecto de un informe sobre las prcticas de sostenibilidad
de una compaa privada que la organizacin ha preparado y va a distribuir a sus usuarios
esperados.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte
contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaracin por
escrito que evala o mide el tema en cuestin contra los criterios identificados, ya sea que se
encuentre o no disponible como una aseveracin para los usuarios esperados. En un compromiso
con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener tal declaracin
cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el contador
profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los
usuarios esperados, pero no el nico.
28. Cuando sea prctico, el informe sobre aseguramiento se enva a todos los usuarios esperados,
pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el contador
profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leern el informe, en particular en donde
existe un gran nmero de personas con acceso al mismo. En tales casos, particularmente cuando
los posibles lectores pueden tener una amplia gama de intereses en el tema en cuestin, el
nmero de usuarios esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.
Se puede identificar usuarios esperados de muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el
contador profesional y la parte responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarn con el contador
profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al determinar los
requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participacin de otros y a diferencia de un
compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos que reportar sobre la base de
procedimientos en vez de una conclusin):
(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos; y
(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual tome
conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deber efectuar una
modificacin significativa en la informacin sobre el tema en cuestin
30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen algn
requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la misma) que
efecta los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea efectuado con un
propsito especfico. Cuando se disean los compromisos para usuarios esperados especificados
o con propsito definido, el contador profesional considera la inclusin de una restriccin en el
informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o a determinado propsito.
Tema en Cuestin
31. El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, puede adoptar diversas formas en
un informe de aseguramiento, tales como:
Rendimiento financiero o situacin financiera (por ejemplo, posicin financiera histrica o

futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la informacin sobre el tema
en cuestin podra ser el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin
en los estados financieros.

Rendimiento o situacin no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una organizacin) para

la cual la informacin sobre el tema en cuestin puede ser los indicadores de eficiencia y
efectividad.
Caractersticas fsicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta) para
los cuales la informacin sobre el tema en cuestin puede ser un documento de
especificaciones.
Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organizacin o sistema de TI)
para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una aseveracin sobre la
efectividad.
Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes,

prcticas de recursos humanos) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin
podra ser una declaracin de cumplimiento o una declaracin real.
32. Los temas en cuestin tienen diferentes caractersticas, incluyendo el grado por el cual la
informacin sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de subjetiva,
histricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o cubra un periodo.
Tales caractersticas afectan la:
(a) Precisin con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestin con relacin a
los criterios; y
(b) La capacidad de persuasin de la evidencia disponible.
El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las caractersticas de
particular relevancia.
33. Un tema en cuestin adecuado es:
(a) Identificable y susceptible de evaluacin o medicin consistente o de acuerdo a los

criterios identificados; y
(b) De tal manera que la informacin sobre el tema en cuestin puede ser sometida a
procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una conclusin de
aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, segn corresponda.
Criterios
34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestin incluyendo,
cuando sea relevante, el marco de referencia para presentacin y revelacin de informacin. Los
criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparacin de estados financieros, los criterios
pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera o Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico. Cuando se trate de informes sobre el control interno, los
criterios pueden ser un marco de referencia de control interno establecido u objetivos individuales
de control interno especficamente diseados para el compromiso; y cuando se trate de informe de
cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de
criterios menos formales, corresponden a un cdigo de conducta desarrollado internamente o un
nivel de rendimiento acordado (tal como el nmero de veces que se espera que el consejo
determinado se rena en un ao).
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluacin o medicin consistente de un
tema en cuestin dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia
proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusin est abierta a la
interpretacin personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al contexto, es
decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el mismo tema en cuestin
pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede seleccionar el
nmero de quejas de clientes, resueltas a satisfaccin y aceptada por el cliente sobre el tema en
cuestin. Otra parte responsable puede seleccionar el nmero de compras recurrentes en los tres
meses siguientes a la compra inicial.

36. Los criterios convenientes muestran las siguientes caractersticas:
(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que

contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los
factores correspondientes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando
corresponda, marco de referencia establecidos para la presentacin y revelacin de
informacin.
(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efecte una evaluacin o

medicin razonablemente consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando corresponda,
la presentacin y revelacin de informacin, cuando se usa en circunstancias similares por
profesionales en ejercicio igualmente calificados.
(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de

prejuicios.
(e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones

claras, integrales y que no estn sujetas a diferentes interpretaciones.
La evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base de las propias expectativas del
profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podran no constituir criterios adecuados.
37. El profesional evala la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular

considerando si estos muestran las caractersticas antes mencionadas. La importancia relativa de
cada caracterstica con relacin a un compromiso en particular es un asunto de juicio. Los criterios
pueden ser unos ya establecidos u otros especficamente desarrollados. Los criterios establecidos
son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos por entes reconocidos y
autorizados de expertos y que son el resultado de un debido proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que
entiendan cmo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestin. Los criterios se ponen
al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:
(a) Pblicamente
(b) A travs de su inclusin de manera clara en la presentacin de la informacin del

tema en cuestin.
(c) A travs de su inclusin de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en
minutos.
Tambin se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados especficos.
Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un gremio de un sector
econmico que slo se encuentran disponibles a aquellos relacionados con ese sector econmico.
Cuando se trata de criterios a disposicin de slo usuarios esperados especficos o que son
relevantes solamente para un propsito especfico, el uso del informe sobre aseguramiento est
restringido a aquellos usuarios o slo para tal propsito 8.
Evidencia
39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la informacin del
tema en cuestin est libre de errores significativos. El contador profesional considera el grado de
8
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando est dirigido a usuarios esperados especficos o para un propsito
en particular, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o propsito especfico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propsito. Si existe o no una responsabilidad legal
depender de las circunstancias de cada caso y la jurisdiccin correspondiente.

importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia

disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en particular al determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean causantes de
que la informacin sobre el tema en cuestin sea significativamente mal expresada. Una actitud de
escepticismo profesional significa que el contador profesional efecta una evaluacin crtica, con
una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencias que
contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs de todo el
proceso del compromiso para que el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto
circunstancias sospechosas y que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a
conclusiones sobre la base de sus observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de
evidencia y de evaluacin de los resultados del mismo.
41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticacin de documentacin y el

profesional no est entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticacin. Sin embargo,
el contador profesional considera la confiabilidad de la informacin que se va a usar como
evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados, digitalizados o mantenidos
mediante cualesquier medio electrnico, incluyendo la consideracin de controles sobre la
preparacin y mantenimiento cuando sea relevante.
Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la calidad de

evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia necesaria se ve
afectada por el riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin sea mal expresada (cuanto
mayor es el riesgo, mayor ser la evidencia requerida probablemente) y tambin por la calidad de
tal evidencia (cuanto mayor es la calidad, menor ser la cantidad requerida). Consecuentemente,
la suficiencia y pertinencia de la evidencia s interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente
ms evidencia es probable que no compense su baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de
las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden efectuar
generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales
generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia sea obtenida
de fuentes externas a la organizacin, se pueden presentar circunstancias que afecten la
confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente
independiente externa puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente
muy enterada o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse. Las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser tiles:
La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la

organizacin.
La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los controles

correspondientes son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la observacin

de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia obtenida indirectamente o
por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicacin de un control).
La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel, electrnica

y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una reunin es ms
confiable que cualesquier declaracin oral posterior de los que se discuti en esa reunin.)
La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la evidencia

proporcionada por fotocopias o facsmiles.

44. El contador profesional obtiene ms seguridad sobre la base de evidencia consistente obtenida de
diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artculos de evidencia considerados
individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o naturaleza puede indicar que
un artculo individual de evidencia no sea confiable. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida
de una fuente independiente de la organizacin puede aumentar la seguridad que tiene el
contador profesional comparado con la seguridad que obtiene de declaraciones de la parte
responsable. Inversamente, cuando se obtiene evidencia que sea inconsistente con la evidencia
que se obtuvo de otra fuente, el contador profesional determina qu procedimientos de
relevamiento de evidencia adicionales sern necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En trminos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es ms difcil obtener
seguridad con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin que cubre un periodo que la
seguridad que se puede obtener con respecto a informacin sobre el tema en cuestin sobre un
determinado punto fijo en el tiempo. Adems, las conclusiones proporcionadas sobre los procesos
por lo general estn limitadas al periodo cubierto por el compromiso; el contador profesional no
proporciona ninguna conclusin sobre si el proceso continuar funcionando en el futuro de manera
especificada.
46. El contador profesional considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto involucrado no es en si una
base vlida para omitir un procedimiento de relevamiento de evidencia para los cuales no hay
alternativa. El contador profesional recurre a su juicio profesional y ejerce su escepticismo
profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia,
para respaldar su informe sobre aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evala si la informacin
sobre el tema en cuestin est libre de errores. Al considerar la materialidad, el contador
profesional, entiende y evala qu factores podran influenciar las decisiones de los usuarios
esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la presentacin
de la informacin sobre el tema en cuestin, el contador profesional considera cmo la
presentacin adoptada podra influenciar las decisiones de los usuarios esperados. La
materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como
magnitud o tamao relativo, naturaleza y extensin del efecto de estos factores en las
evaluaciones o mediciones del tema en cuestin y los intereses de los usuarios esperados. La
evaluacin de la materialidad y la importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en
un compromiso en particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento
48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional exprese
una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre el tema en cuestin est expresada de
manera significativamente errnea.9 En un compromiso de aseguramiento, el contador profesional
reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del compromiso para
obtener una seguridad razonable como base para expresar una conclusin positiva. El nivel de
riesgo del compromiso de aseguramiento es mayor en un compromiso de aseguramiento limitado
que en un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso
de aseguramiento limitado, la combinacin de naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener un nivel
significativo de seguridad como base para expresar una conclusin negativa. Para ser significativo,
el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentar en alguna medida la
9
(a) Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la informacin sobre el tema en
cuestin se presenta solamente en la conclusin del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestin cumple,
en todos sus aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos
sus aspectos significativos, sobre la base de criterios XYZ.
(b) Adems del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusin
inadecuada cuando la informacin sobre el tema en cuestin no se expresa en forma errnea y que los riesgos relacionadas con prdidas
producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relacin con un tema en cuestin sobre el
que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.

seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la informacin del tema en cuestin a un nivel
que es obviamente ms que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los
siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estn necesariamente presentes o
sean necesariamente significativos para todos los compromisos de aseguramiento:
(a) El riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin est expresado

errneamente, la que a su vez pueda consistir en:
(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la informacin sobre el tema

en cuestin contenga un error material, siempre que no existen los controles
relacionados; y
(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podra ocurrir no sea
prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos
relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestin, siempre
existir algn grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes del diseo y
funcionamiento de los controles internos; y
(b) Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean

detectados por el contador profesional.
El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estar
afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en
cuestin y si se est conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o aseguramiento
limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Recoleccin de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensin exacta de los procedimientos de recoleccin de evidencia

variarn de un compromiso a otro. En teora, es posible que las variaciones sean infinitas en los
procedimientos de recoleccin de evidencia. En la prctica, sin embargo, es difcil sealar
claramente y sin ambigedad cuales son estas variaciones. El contador profesional intenta
comunicar claramente y sin ambigedad y utiliza la forma o variacin adecuada para un
compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento limitado 10.
51. Seguridad razonable es un concepto que se relaciona con la recoleccin de evidencia necesaria
para que el contador profesional llegue a una conclusin con respecto a la informacin sobre el
tema en cuestin tomada en su conjunto. Para que el contador profesional este en posicin de
poder expresar una conclusin en forma positiva requerida por un compromiso de aseguramiento
razonable, ser necesario que el contador profesional obtenga suficiente evidencia pertinente
como parte de un proceso de un compromiso recurrente y sistemtico, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestin y de otras circunstancias del

compromiso que, dependiendo del tema en cuestin, incluya obtener un entendimiento del
control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin sobre
el tema en cuestin pueda ser expresado de manera errnea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y

determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos

identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, reclculo,
reejecucin, procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos incluyen
procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la obtencin de
10
Cuando la informacin sobre el tema en cuestin se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas
sobre cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recoleccin de
evidencia, cada conclusin expresar en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento
limitado.

informacin de confirmacin de parte de fuentes independientes de la parte responsable y

dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de la efectividad operativa de los
controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
52. Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el punto de vista
del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales como los siguientes:
El uso de pruebas selectivas.
Las limitaciones inherentes del control interno.
El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea ms
persuasiva que concluyente.
El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base de la
misma.
En algunos casos, las caractersticas del tema en cuestin al ser evaluado frente a los
criterios identificados.
53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado requieren la
aplicacin de habilidades y tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de evidencia pertinente
como parte de un proceso recurrente y sistemtico, que incluye el obtener un entendimiento del
tema en cuestin, as como de otras circunstancias del compromiso. La naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de recoleccin de evidencia en un compromiso de aseguramiento
limitado son, sin embargo, deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de
aseguramiento razonable. Para algunos temas en cuestin, pueden existir pronunciamientos
especficos que proporcionan una gua sobre los procedimientos para recopilar suficiente
evidencia pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400,
Compromisos para Revisin de Estados Financieros, establece que se obtenga suficiente
evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a travs de
procedimientos analticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los
procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarn con las circunstancias del
compromiso, en particular, el tema en cuestin, las necesidades de los usuarios esperados y la
parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las restricciones de costo. Tanto para
compromisos de aseguramiento razonable como limitado, el contador profesional tomar
conocimiento de algn asunto que lo lleva a preguntarse si una modificacin significativa deber
ser efectuada a la informacin sobre el tema en cuestin, el contador profesional realiza un
seguimiento al asunto poniendo en prctica otros procedimientos que sean suficientes para su
informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
(a) Las caractersticas del tema en cuestin y la informacin del tema en cuestin. Por
ejemplo, se esperar evidencia menos objetiva cuando la informacin sobre el tema en
cuestin est relacionada con el futuro antes que con datos histricos. (ver prrafo 32); y
(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las caractersticas del tema en
cuestin, cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra
disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designacin del contador profesional, la
poltica de retencin de documentos de una organizacin o alguna restriccin impuesta por la
parte responsable.
Por lo general, la evidencia disponible ser persuasiva antes que concluyente.

55. Una conclusin sin salvedades no ser pertinente para ningn tipo de compromiso de
aseguramiento en caso de una limitacin significativa en el alcance del trabajo del contador
profesional, es decir, cuando:
(a) Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia requerida
para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado; o
(b) La parte responsable o la parte contratante impone una restriccin que evita al contador
profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento
56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusin que conlleva la
seguridad obtenida sobre la informacin del tema en cuestin. Las NIAs, NICRs y NICAs,
establecen los elementos bsicos para informes de aseguramiento. Adems, el contador
profesional considera otras responsabilidades sobre presentacin de informes, que incluye
comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la organizacin,
57. En un compromiso sobre la base de una aseveracin, la conclusin del contador profesional
puede ser redactada de la siguiente manera:
(a) En trminos de la aseveracin de la parte responsable (por ejemplo: En nuestra

opinin, la aseveracin de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos,
en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable); o
(b) En trminos directos del tema en cuestin y los criterios (por ejemplo: En nuestra
opinin el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de
los criterios XYZ)
En un compromiso con informe directo, la conclusin del contador profesional est redactada
directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios.
58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la conclusin, en

forma positiva. Por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus
aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva una
seguridad razonable. Habiendo ejecutado procedimientos de recoleccin de evidencia de
naturaleza, oportunidad y extensin razonables, considerando las caractersticas del tema en
cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador
profesional ha obtenido suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de
aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la conclusin en

forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este informe, nada lleg a
nuestra atencin que nos lleva a concluir que el control interno no es efectivo, en todos sus
aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva un
nivel de seguridad limitada que es proporcional al nivel de los procedimientos de recoleccin de
evidencia del contador profesional, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras
circunstancias relevantes descritas en el informe de aseguramiento.
60. Un contador profesional no expresara una conclusin sin salvedades para ningn tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando, a
juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podras ser significativo:
(a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del contador profesional (ver
prrafo 55). El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o una abstencin
de conclusin dependiendo de cun significativa o expandida es la limitacin. En algunos
casos el contador profesional considerara oportuno retirarse del compromiso.
(b) En algunos casos en los que:

i) La conclusin del contador profesional est redactada en trminos de la

aseveracin de la parte responsable y tal aseveracin no est expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o
ii) La conclusin del contador profesional est redactada directamente en

trminos del tema en cuestin y los criterios y la informacin sobre el tema en cuestin
ha sido expresados errneamente,11
El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de

cun significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los
criterios no son convenientes o el tema en cuestin no es adecuado para un compromiso de
aseguramiento. El contador profesional expresa:
i) Una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cun significativo o expandido es

el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en cuestin sea
inadecuado que podra engaar a los usuarios; o
ii) En otros casos, una conclusin con salvedad o abstencin de conclusin depender de
cun significativo o expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional
61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestin, cuando el contador
profesional emite un informe sobre la informacin del tema en cuestin o consiente que su nombre
sea usado en asociacin profesional con ese tema en cuestin. Si el contador profesional no est
relacionado de esa manera, terceros no podrn asumir la responsabilidad del contador profesional.
Si el contador profesional se entera que una parte est usando indebidamente su nombre en
relacin con el tema en cuestin, el contador profesional requerir a la parte respectiva que no lo
siga haciendo. El contador profesional tambin considerar que otras medidas puedan ser
necesarias, como informar a usuarios terceros conocidos sobre el uso indebido que se est dando
a su nombre o buscar asesora legal.
Perspectiva del Sector Pblico
1. El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector pblico
que es independiente de la organizacin para la cual realiza compromiso de aseguramiento.
Cuando los profesionales en ejercicio en el sector pblico no son independientes de la
organizacin para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La gua expresada al pie de
pgina 1 deber ser adoptada.
11
En aquellos compromisos de informes directos en los que la informacin sobre el tema en cuestin es presentada solamente en la
conclusin del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no cumple, en todos sus aspectos
significativos, con los criterios. Por ejemplo: en nuestra opinin, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de los criterios XYZ, tal conclusin tambin sera considerada con salvedad (o adversa segn corresponda).

Apndice
Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos de Aseguramiento

Limitado
El presente Apndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y

compromisosdeaseguramientolimitadosegnsepresentanenelMarcodereferencia(verenparticular
losprrafosalosquesehacereferencia).
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recoleccin de evidencia12 aseguramiento
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del proceso circunstancias del
razonable aseguramiento a un nivel recurrente y sistemtico, que compromiso, para
aceptablemente bajo en las incluye: expresar una
circunstancias, como base conclusin en
para expresar en forma Obtener un entendimiento de forma positiva.
positiva la conclusin del las circunstancias del (Prrafos 58)
contador profesional. compromiso;
(Prrafo 11) Evaluar riesgos;
Responder a los riesgos

evaluados;
Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinacin de tcnicas de
inspeccin, observacin,
confirmacin, reclculo,
ejecucin de procedimientos
analticos e indagaciones.
Tales procedimientos
adicionales incluirn
procedimientos sustantivos,
en la medida que sean
aplicables, como corroborar la
informacin y dependiendo de
la naturaleza del tema en
cuestin, pruebas de
efectividad operativa de los
controles; y
Evaluar la evidencia obtenida

(Prrafos 51 y 52)
Compromiso de Reducir el riesgo del Obtener suficiente evidencia Describir las

aseguramiento compromiso de pertinente como parte del proceso circunstancias del
limitado aseguramiento a un nivel recurrente y sistemtico que compromiso, para
que sea aceptable dentro de incluir obtener un entendimiento expresar una
las circunstancias, pero en del tema en cuestin y otras conclusin en
1 2
Una discusin detallada sobre los requerimientos de recoleccin de evidencia slo es posible dentro de NICAs para temas especficos en
cuestin.
21 NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Tipo de Objetivo Procedimientos para El informe sobre

compromiso recoleccin de evidencia2 aseguramiento
el que el riesgo es mayor circunstancias del compromiso, forma negativa.

que para un compromiso de pero en la que los procedimientos (Prrafo 59)
aseguramiento razonable, son deliberadamente limitados en
como base para expresar comparacin con un compromiso
una conclusin en forma de aseguramiento razonable.
negativa del contador (Prrafo 53)
profesional. (Prrafo 11)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240

EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que

comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-3
Caractersticas del Fraude ..................................................................................................................... 4-12
Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin.........................................13-16
Limitaciones Inherentes de una Auditora en el Contexto del Fraude...................................................17-20
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaracin Errnea
Material Debido a Fraude.............................................................................................................. 21-22
Escepticismos Profesional................................................................................................................... 23- 26
Discusin entre el Equipo del Compromiso.......................................................................................... 27-32
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos........................................................................................... 33-56
Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Declaraciones Errneas
Materiales Debido a Fraude.......................................................................................................... 57-60
Respuestas a los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales
Debido a Fraude........................................................................................................................... 61-82
Evaluacin de la Evidencia de Auditora............................................................................................... 83-89
Representaciones de la Administracin................................................................................................ 90-92
Comunicaciones con la Administracin y con Aquellos a
A Cargo del Mando..................................................................................................................... 93-101
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y de Cumplimiento......................................................102
Incapacidad del Auditor de Continuar con el Compromiso..............................................................103-106
Documentacin................................................................................................................................. 107-111
Fecha Efectiva de Vigencia ..................................................................................................................... 112
22 NIA 240
Apndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude

Apndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para tratar los Riesgos Evaluados de
Declaraciones Errneas Materiales Debido a Fraude.
Apndice 3: Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en
una Auditora de Estados Financieros, debe leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios
Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
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Introduccin
1. El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar
el fraude en una auditora de estados financieros 1 y ampliar la forma en que deben ser aplicadas
las normas y lineamientos establecidos en la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y
Evaluando el Riesgo de Declaraciones Errneas Materiales y en la NIA 330, Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, en relacin a los riesgos de declaraciones
errneas materiales debido a fraude. Las normas y lineamientos en esta NIA deben ser integrados
en el proceso total de la auditora.
2. Esta Norma:
Diferencia el Fraude del Error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el
auditor, que son, las declaraciones errneas resultantes de malversacin de activos y las
declaraciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta; describiendo las
respectivas responsabilidades de aquellos con jerarqua plena y de la administracin de la
entidad en la prevencin y deteccin del fraude, las limitaciones inherentes de una auditora
en el contexto de fraude, precisando las responsabilidades del auditor en la deteccin de
declaraciones errneas materiales debido a fraude;
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional, reconociendo la

posibilidad de que una declaracin errnea de importancia debido a fraude pueda existir, a
pesar de la experiencia previa del auditor con la entidad sobre la honestidad e integridad de
la administracin y de aquellos a cargo del mando;
Requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de que los
estados financieros de la entidad tengan declaraciones errneas debido a fraude y requieren
que el socio del compromiso considere que materias deben ser comunicadas a los miembros
del equipo del compromiso que no estn involucrados en la discusin;
Requiere al auditor:
Realizar procedimientos para obtener informacin que sea usada para identificar los
riesgos de declaracin errnea material debido a fraude;
Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones errneas materiales debido a fraude a

nivel de los estados financieros y de las aseveraciones; y para aquellos riesgos
evaluados que puedan resultar debido a una declaracin errnea material debido a
fraude, evaluar el diseo de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las
actividades de control relevantes, y que determine si estos han sido implementados;
Determinar las respuestas totales para tratar los riesgos de declaracin errnea debido a
fraude a nivel de los estados financieros y considerar la asignacin y supervisin de
personal; considerar las polticas contables usadas por la entidad e incorporar un
elemento de imprevisin en la seleccin de la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditora a ser realizados;
Disear y realizar procedimientos de auditora para responder al riesgo de invalidacin

de controles de la administracin;
Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea debido a
fraude;
Considerar si una declaracin errnea identificada puede ser indicativa de fraude;
Obtener representaciones escritas de la administracin relacionadas al fraude; y
Comunicarse con la administracin y con aquellos a cargo del mando;

1
The auditors responsibility to consider laws and regulations in an audit of financial statements is established in ISA 250, Consideration of
Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements.
24 NIA 240
Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones a las autoridades reguladoras y ejecutoras;
Proporcionar lineamientos si, como resultado de una declaracin errnea resultante de fraude
o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que le hacen
cuestionar sobre su capacidad de seguir realizando la auditora; y
Establecer los requisitos de documentacin.
3. Al planear y desarrollar la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de declaraciones errneas
materiales en los estados financieros debido a fraude.
Caractersticas del Fraude
4. Las declaraciones errneas en los estados financieros pueden surgir del fraude o error. El factor
distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la declaracin
errnea de los estados financieros es intencional o no.
5. El trmino error se refiere a una declaracin errnea no intencional en los estados financieros,
incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:
Un error en la recoleccin o procesamiento de los datos sobre los cuales son preparados los
estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los
hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de los principios de contabilidad relacionados con la

valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
6. El trmino fraude se refiere a un acto intencional mediante el cual uno o ms personas

pertenecientes a la administracin de la entidad, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros usan el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto
legal amplio, para los propsitos de esta NIA, el auditor se refiere al fraude que causa una
declaracin errnea material en los estados financieros. Los auditores no realizan determinaciones
legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que involucra a uno o ms miembros de la
administracin o de aquellos con jerarqua plena se denomina como fraude de la administracin,
el fraude que involucra slo empleados de la entidad se denomina fraude de los empleados. En
ambos casos, puede haber una colusin dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
7. Dos tipos de declaraciones errneas intencionales son relevantes para el auditor, estas son, las
que son el resultado de informacin financiera fraudulenta y las que son el resultado de
malversacin de activos.
8. La presentacin de informacin financiera fraudulenta implica declaraciones errneas

intencionales incluyendo la omisin de cantidades o revelaciones en los estados financieros para
engaar a los usuarios del estado financiero. La presentacin de informacin financiera
fraudulenta puede estar acompaada por lo siguiente:
Manipulacin, falsificacin (incluyendo la falsificacin) o alteracin de registros contables o

documentacin de soporte con las cuales se preparan los estados financieros.
Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos,

transacciones u otra informacin importante.
Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificacin,

forma de presentacin o revelacin.
9. La presentacin de informacin financiera fraudulenta frecuentemente involucra los controles

primordiales de la administracin que quizs podran parecer que operan con eficacia. El fraude
puede ser cometido mediante los controles principales de la administracin usando tcnicas como:
25 NIA 240
Registro de ingresos de diario ficticios, particularmente al cierre de un periodo contable, para

manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros objetivos;
Ajuste inapropiado de asunciones y cambios de juicios usados para estimar los saldos de
cuentas;
Omisin, reconocimiento adelantado o atrasado en los estados financieros de eventos y

transacciones que han ocurrido durante el periodo presentado;
Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los estados
financieros.
Comprometerse en transacciones complejas que son estructuradas para mal interpretar la

posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad; y
Alteracin de registros y trminos relacionados a transacciones significativas e inusuales.
10. La presentacin de informacin financiera fraudulenta puede ser causada por los esfuerzos de la
administracin para manejar ganancias y engaar a los usuarios de los estados financieros
influenciando sus opiniones en cuanto al funcionamiento y confiabilidad de la entidad. Tal
administracin de las ganancias puede comenzar con pequeas acciones o ajustes inapropiados
de suposiciones y cambios y en los juicios de la administracin. Las presiones y los incentivos
pueden conducir estas acciones al aumento hasta el punto en que dan lugar a la presentacin de
informacin financiera fraudulenta. Tal situacin puede ocurrir cuando, debido a las presiones de
cumplir con las expectativas del mercado o al deseo de maximizar la remuneracin basada en el
desempeo, la administracin toma intencionalmente las posiciones que conducen a la
presentacin de informacin financiera fraudulenta mediante la declaracin errnea material de los
estados financieros. En algunas otras entidades, la administracin puede estar motivada a reducir
las ganancias en una cantidad significativa para minimizar los impuestos o para inflar las
ganancias para asegurar el financiamiento bancario.
11. La malversacin de activos involucra el robo de los activos de una entidad y frecuentemente es
perpetrada por los empleados en cantidades relativamente pequeas e inmateriales. Sin embargo,
tambin puede involucrar a la administracin, quien generalmente est ms capacitada para
disfrazar u ocultar la malversacin de formas que son difciles de detectar. La malversacin de
activos puede ser consumada de diferentes modos, incluyendo:
Malversando ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas en las cuentas por cobrar o
desviando ingresos en lo que se refiere a cuentas cerradas a las cuentas bancarias
personales);
Robo de activos fsicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo de inventario para el uso
del personal o para la venta, robo del desecho para la reventa, coludirse con un competidor
para divulgar datos tecnolgicos a cambio de algn pago);
Causar que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a
vendedores ficticios, contragolpes pagados por los vendedores de la entidad a los agentes de
compras a cambio de precios inflados, pagos a empleados ficticios); y
Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, uso de los activos de la entidad
como garanta para un prstamo personal o para un prstamo para una parte relacionada).
La malversacin de activos frecuentemente va acompaada por registros falsos o malversados o

documentos para ocultar el hecho de que los activos estn perdidos o han sido comprometidos sin
la debida autorizacin.
12. El fraude involucra incentivos o presiones para cometer fraude, una oportunidad percibida para
realizarlo y alguna racionalizacin de la accin. Las personas pueden tener un incentivo para
malversar activos por ejemplo, porque las personas viven ms all de sus medios. Se puede
reportar informacin financiera fraudulenta porque la administracin est bajo presin de fuentes
fuera o dentro de la entidad por lograr una meta de utilidades esperada (y quiz poco realista),
26 NIA 240
particularmente porque pueden ser importantes para la administracin las consecuencias de la

falta de cumplimiento de los objetivos financieros. Puede existir una oportunidad percibida para
informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos cuando las personas creen que el
control interno puede ser eliminado, por ejemplo, porque las personas estn en una posicin de
confianza o tiene conocimiento de debilidades especficas en el control interno. Las personas
quizs pueden racionalizar el cometer un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud,
carcter o conjunto de valores ticos que les permiten cometer un acto deshonesto con
conocimiento e intencin. Sin embargo, por otro lado hay personas honestas que pueden cometer
fraude en un ambiente que les imponga la suficiente presin para hacerlo.
Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin
13. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando de la entidad como a la administracin. Las responsabilidades respectivas
de los encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad y de pas a pas. En
algunas entidades, la estructura de mando puede ser ms informal, as como que aquellos
encargados del mando pueden ser los mismos que los administradores de la entidad.
14. Es importante que la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del mando, ponga
un fuerte nfasis en la prevencin del fraude, lo cual puede reducir las oportunidades de que tenga
lugar un fraude, y disuadir el fraude; y puede persuadir a las personas a no cometer fraude debido
ala probabilidad de detectar y castigar el fraude. Esto involucra una cultura de honestidad y
comportamiento tico. Esta cultura, basada en un fuerte conjunto de valores centrales, es
comunicado y demostrado por la administracin y por aquellos con jerarqua plena y proporciona
el fundamento para los empleados de cmo conduce la entidad sus negocios. Crear una cultura de
honestidad y comportamiento tico incluye fijar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el
lugar de trabajo; contratando, entrenando y promoviendo a los empleados apropiados; requiriendo
la confirmacin peridica por parte de los empleados de sus responsabilidades y tomar la accin
apropiada en respuesta al fraude real, sospechado o supuesto.
15. Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante la
supervisin de la administracin, que la entidad ha establecido y mantiene el control interno
proporcionando seguridad razonable con respecto a la fiabilidad de la informacin financiera,
efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Una supervisin activa por aquellos con jerarqua plena puede ayudar a reforzar el compromiso de
la administracin de crear una cultura de honestidad y comportamiento tico. En el ejercicio de su
responsabilidad de supervisin, aquellos con jerarqua plena consideran la potencial invalidacin
de los controles de la administracin u otra influencia inapropiada sobre el proceso de
presentacin de la informacin financiera, tal como esfuerzos por parte de la administracin para
manejar las ganancias para influenciar la percepcin de los analistas en cuanto al desempeo y
buen funcionamiento de la entidad.
16. Es responsabilidad de la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del mando,

establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el
objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la
entidad. Est responsabilidad incluye establecer y mantener controles pertinentes al objetivo de la
entidad de preparar estados financieros que reflejen adecuadamente (o estn presentados
razonablemente en todos los aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia para
la presentacin de la informacin financiera aplicable y la administracin de los riesgos que
puedan surgir por declaraciones errneas materiales en aquellos estados financieros. Tales
controles reducen pero no eliminan los riesgos de declaraciones errneas. Al determinar cuales
controles implementar para prevenir y detectar el fraude, la administracin considera el riesgo de
que los estados financieros puedan estar tergiversados materialmente como resultado de fraude.
Como parte de esta consideracin, la administracin puede concluir que no es rentable
implementar y mantener un control en particular en relacin a la reduccin en los riesgos de
declaraciones errneas materiales debido a fraude a ser alcanzado.
Limitaciones Inherentes de una Auditora en el Contexto del Fraude
17. Como se describe en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de
Estados Financieros, el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir al auditor
27 NIA 240
expresar una opinin acerca de s los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Debido a
las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que algunas declaraciones
errneas de los estados financieros no sean detectadas, aunque la auditora sea planeada
adecuadamente y desarrollada de acuerdo con las NIAs.
18. El riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia relativa, resultante de fraude,
es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia relativa
resultante de error porque el fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y cuidadosamente
organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificacin, omisin deliberada de registro
de transacciones o representaciones falsas intencionales hechas al auditor. Dichos intentos de
encubrimiento pueden ser an ms difciles de detectar cuando se acompaan de colusin. La
colusin puede causar que el auditor crea que la evidencia es persuasiva cuando, de hecho, es
falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del
que lo ejecuta, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de colusin logrado, el
tamao relativo de las cantidades individuales manipuladas, junto con la antigedad de aquellas
personas involucrados. Mientras que el auditor puede estar capacitado para identificar las
oportunidades potenciales para perpetrar el fraude, es difcil para l determinar si las
declaraciones errneas en las reas juzgadas tales como las estimaciones contables son
causadas por fraude o error.
19. Ms an, el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea de importancia relativa
resultante de fraude de la administracin es mayor que para el fraude del empleado, porque la
administracin frecuentemente est en una posicin que manipula directa o indirectamente los
registros contables y la presentacin de informacin financiera fraudulenta. Ciertos niveles de
administracin pueden estar en posicin de pasar sobre los procedimientos de control planeados
para prevenir fraudes similares por otros empleados, por ejemplo, al dirigir a los subordinados a
registrar transacciones en forma incorrecta o a encubrirlas. Dada su posicin de autoridad dentro
de una entidad, la administracin tiene la capacidad ya sea de dirigir a los empleados a hacer algo
o a solicitar su colaboracin para ayudar a llevar a cabo un fraude, con o sin conocimiento del
empleado.
20. El descubrimiento subsecuente de una declaracin errnea material de los estados financieros
que resultan de fraude no indica, en y por si misma, una falta al cumplimiento con las NIAs. Este
es particularmente el caso para cierto tipo de declaraciones errneas intencionales, puesto que los
procedimientos de auditora pueden ser ineficaces para detectar una declaracin errnea
intencional que sea encubierta a travs de la colusin entre uno o ms personas de la
administracin, aquellos a cargo del mando, empleados, o terceros, o que involucre
documentacin falsificada. Si el auditor ha realizado una auditora de acuerdo con las NIAs es
determinado por los procedimientos de auditora realizados de acuerdo en las circunstancias, la
evidencia de auditora suficiente y apropiada obtenida como resultado de eso y la conveniencia del
dictamen del auditor basado en una evaluacin de esa evidencia.
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaracin Errnea Material Debido a Fraude
21. Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIAs obtiene la seguridad razonable de
que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de declaracin errnea material,
causada por fraude o error. Un auditor no puede obtener la seguridad absoluta de que sern
detectadas las declaraciones errneas en los estados financieros debido a que tales factores
como el uso del juicio, el uso de evaluaciones, las limitaciones inherentes del control interno y el
hecho de que mucha de la evidencia de auditora disponible para el auditor es de naturaleza
persuasiva ms que concluyente.
22. Al obtener una seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo profesional a
travs de la auditora, considera el potencial para la anulacin de controles por parte de la
administracin y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditora que son eficaces para
detectar un error pueden no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de declaracin
errnea material debido a fraude. El resto de esta NIA proporciona lineamientos adicionales sobre
la consideracin de los riesgos de fraude en una auditora y el diseo de procedimientos para
detectar las declaraciones errneas debido a fraude.
28 NIA 240
Escepticismo Profesional
23. Segn los requisitos de la NIA 200, el auditor planea y lleva a cabo una auditora con una actitud
de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que ocasionen que
los estados financieros estn materialmente tergiversados. Debido a las caractersticas del fraude,
la actitud de escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se
considera los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. El escepticismo profesional
es una actitud que incluye un pensamiento cuestionador y una evaluacin crtica de la evidencia
de auditora. El escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de si la
informacin y la evidencia de auditora obtenida sugieren que existe una declaracin errnea
material debido a fraude.
24. El auditor deber mantener una actitud de escepticismo profesional durante la auditora,
reconociendo la posibilidad de que pueda existir una declaracin errnea significativa
debido a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad con respecto a
la honestidad y la integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando.
25. Segn lo discutido en la NIA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad contribuye al
entendimiento de la misma. Sin embargo, aunque el auditor no puede esperar desatender
completamente su experiencia previa con la entidad en lo que respecta a la honestidad e
integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando, el mantener una actitud de
escepticismo profesional es importante porque puede haber habido cambios en las
circunstancias. Cuando realiza las investigaciones y realiza otros procedimientos de auditora, el
auditor ejerce su escepticismo profesional y no esta satisfecho con evidencia de auditora que sea
menos que persuasiva basado en la creencia de que la administracin y aquellos con jerarqua
plena son honestos e ntegros. Con respecto a aquellos a cargo del mando, mantener una actitud
de escepticismo profesional significa que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de
sus respuestas a las investigaciones de aquellos a cargo del mando, y cualesquier otra
informacin que proporcionen, a la luz de toda la otra evidencia obtenida durante la auditora.
26. Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs raramente involucra la autenticacin de
documentos, ni el auditor est entrenado, ni se espera que sea un experto en tal autenticacin.
Adems, un auditor no puede descubrir la existencia de una modificacin a los trminos
contenidos en un documento, por ejemplo mediante un acuerdo lateral que la administracin o un
tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor considera la confiabilidad de la
informacin a ser usada como evidencia de auditora incluyendo la consideracin de controles
sobre su preparacin y mantenimiento cuando sea relevante. A menos que el auditor tenga
razones para creer lo contrario, normalmente acepta los registros y documentos como genuinos.
Sin embargo, si las condiciones identificadas durante la auditora ocasionan que el auditor crea
que un documento puede no ser autntico o que los trminos en un documentos han sido
modificados, el auditor investiga ms profundamente, por ejemplo confirma directamente con
terceros o considera usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Discusin entre el Equipo del Compromiso
27. Los miembros del equipo del compromiso deben discutir la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad a una declaracin errnea material debido a fraude.
28. La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de la
entidad a declaraciones errneas materiales de los estados financieros. Esta discusin pone
nfasis particular en la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a la declaracin
errnea material debido a fraude. La discusin incluye al socio del compromiso, que usa su juicio
profesional, experiencia anterior con la entidad y conocimiento de los progresos actuales para
determinar a cuales otros miembros del compromiso incluir en la discusin. Normalmente, la
discusin involucra a los miembros principales del equipo del compromiso. La discusin
proporciona una oportunidad para que los miembros con ms experiencia dentro del equipo del
compromiso compartan sus experiencias acerca de cmo y donde los estados financieros pueden
ser susceptibles a declaracin errnea material debido a fraude.
29. El socio del compromiso deber considerar cuales asuntos sern comunicados a los
miembros del equipo del compromiso que no estn involucrados en la discusin. Todos los
29 NIA 240
miembros del equipo del compromiso no necesitan necesariamente estar informados de todas las
decisiones tomadas en la discusin. Por ejemplo, un miembro del equipo del compromiso
implicado en la auditora de un componente de la entidad no necesita conocer las decisiones
tomadas respecto a otro componente de la entidad.
30. La discusin ocurre con una mente cuestionadora que pone cualesquier creencia que los
miembros del equipo del compromiso puedan tener acerca de que la administracin o aquellos con
jerarqua plena son honestos e ntegros. La discusin normalmente incluye:
Un cambio de ideas entre los miembros del equipo del compromiso acerca de como y donde
ellos creen que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a declaracin
errnea material debido a fraude, como podra la administracin perpetrar y encubrir la
presentacin de la informacin financiera fraudulenta, y como podran ser malversados los
activos de la entidad;
Una consideracin de las circunstancias que podran ser indicativas de las ganancias de la
administracin y de las prcticas que podran ser seguidas por la administracin para manejar
las ganancias que pudieran conducir a la presentacin de informacin financiera fraudulenta;
Una consideracin del conocimiento de los factores internos y externos que afectan a la
entidad puede crear un incentivo o presin para la administracin u otros para cometer
fraude, proporcionar la oportunidad para que el fraude sea perpetrado, e indicar una cultura o
ambiente que permite a la administracin u otros pensar en cometer fraude;
Una consideracin de la implicacin de la administracin en la supervisin de empleados con

acceso a efectivo u otros activos susceptibles de malversacin;
Una consideracin de cualesquier cambio inusual o inexplicable en el comportamiento o estilo

de vida de la administracin o de los empleados que llame la atencin del equipo del
compromiso.
nfasis en la importancia de mantener un estado apropiado de pensamiento a travs de la

auditora con respecto al potencial para la declaracin errnea debido a fraude;
Una consideracin de los tipos de circunstancias que, si se hallaran, podran indicar la

posibilidad de fraude;
Una consideracin de como un elemento de variabilidad ser incorporado en la naturaleza,

frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora que se realizarn;
Una consideracin de los procedimientos de auditora que podran ser seleccionados para
responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaraciones
errneas materiales debido a fraude y si ciertos tipos de procedimientos de auditora son ms
efectivos que otros;
Una consideracin de cualesquier alegato de fraude que haya llamado la atencin del auditor;
y
Una consideracin del riesgo de anular los controles de la administracin.
31. Discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaracin errnea material
debido a fraude es una parte importante de la auditora. Esto permite al auditor considerar una
respuesta apropiada a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaracin
errnea debido a fraude y para determinar cuales miembros del equipo del compromiso
conducirn ciertos procedimientos de auditora. Tambin permite al auditor determinar como los
resultados de los procesos de auditora sern compartidos entre el equipo del compromiso y como
ocuparse de cualesquier alegato de fraude que pueda llamar la atencin del auditor. Muchas
pequeas auditoras son llevadas a cabo enteramente por el socio del compromiso (el cual puede
ser un nico profesional). En tales situaciones, el socio del compromiso, al haber conducido
personalmente el planeamiento de la auditora, considera la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad a declaracin errnea material debido a fraude.
30 NIA 240
32. Es importante que despus de la discusin inicial mientras se planea la auditora, y tambin a
intervalos durante la auditora, los miembros del equipo del compromiso continen comunicndose
y compartiendo la informacin obtenida que pueda afectar la evaluacin de los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude o los procedimientos de auditora realizados para
tratar aquellos riesgos. Por ejemplo, para algunas entidades puede ser apropiado actualizar la
discusin cuando revisan la informacin financiera interina de la entidad.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos
33. Segn los requisitos de la NIA 315, para obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente,
incluyendo su control interno, el auditor desarrolla procedimientos de evaluacin de riesgos. Como
parte de este trabajo el auditor desarrolla los siguientes procedimientos para obtener informacin
que es usada para identificar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude:
(a) Realiza investigaciones de la administracin, de aquellos a cargo del mando, y de otros

dentro de la entidad segn sea apropiado y obtiene una comprensin de cmo aquellos con
jerarqua plena supervisan los procesos de la administracin para identificar y responder a los
riesgos de fraude y el control interno que la administracin ha establecido para disminuir esos
riesgos.
(b) Considera si uno o mas factores de riesgo de fraude estn presentes.
(c) Considera cualesquier relacin inusual o inesperada que haya sido identificada en el
desarrollo de los procedimientos analticos.
(d) Considera otra informacin que pudiera ser de ayuda en la identificacin de los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude.
Investigaciones y Obtencin de un Entendimiento de la Supervisin Ejercida por Aquellos a Cargo

del Mando
34. Al obtener una comprensin de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el

auditor deber realizar investigaciones de la administracin en relacin a:
(a) La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan
estar materialmente tergiversados debido a fraude;
(b) El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en

la entidad, incluyendo cualesquier riesgo de fraude especficos que la administracin
haya identificado o balance de cuenta, clases de transacciones o revelaciones es las
cuales es probable que exista un riesgo de fraude;
(c) La comunicacin de la administracin, si la hubiera, a aquellos con jerarqua plena

respecto a los procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad; y
(d) La comunicacin de la administracin, si la hubiera, a los empleados respecto a sus

opiniones sobre las prcticas del negocio y el comportamiento tico.
35. Como la administracin es responsable del control interno de la entidad y de la preparacin de los
estados financieros, es apropiado para el auditor realizar investigaciones de la administracin
respecto a la propia evaluacin de la administracin del riesgo de fraude y los controles
establecidos para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia de la evaluacin de
la administracin de dicho riesgo y los controles varan de entidad a entidad. En algunas, la
administracin puede realizar evaluaciones detalladas sobre una base anual o como parte de un
monitoreo continuo. En otras, la evaluacin de la administracin puede ser menos formal y menos
frecuente. En algunas entidades, particularmente en las pequeas, el centro de la evaluacin
puede ser sobre los riesgos de fraude por empleados o la malversacin de activos. La naturaleza,
alcance y frecuencia de la evaluacin de la administracin son relevantes para el entendimiento
por parte del auditor del ambiente de control de la entidad. Por ejemplo, el hecho de que la
administracin no haya realizado una evaluacin del riego de fraude puede en algunas
31 NIA 240
circunstancias ser indicativo de la poca importancia que pone la administracin en el control

interno.
36. En una entidad manejada por un pequeo propietario, el dueo-administrador puede ser capaz de
ejecutar ms efectivamente la supervisin que en una gran entidad, de ese modo esta
compensado por las oportunidades generalmente ms limitadas de segregacin de funciones. Por
otro lado, el dueo-administrador puede ser ms capaz de hacer a un lado los controles debido al
sistema informal de control interno. Esto es tomado en cuenta por el auditor cuando identifica los
riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
37. Al realizar investigaciones como parte de la obtencin de un entendimiento del proceso de la

administracin para la identificacin y respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, el auditor
investiga acerca del proceso para responder a los alegatos internos o externos de fraude que
afectan a la entidad. Para las entidades con localizaciones mltiples, el auditor investiga acerca de
la naturaleza y alcance de la supervisin de la operacin de las locaciones o los segmentos de
negocios y si hay localizaciones o segmentos de negocios particulares para los cuales un riesgo
de fraude puede ser ms probable de existir.
38. El auditor deber realizar investigaciones de la administracin, auditora interna, y otros

dentro de la entidad segn sea apropiado, para determinar si tienen el conocimiento
suficiente de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto que afecte a la entidad.
39. Aunque las investigaciones del auditor con la administracin pueden proporcionar informacin til
concerniente al riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros resultantes de fraude de empleados, no es probable que tales investigaciones
proporcionen informacin til respecto al riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude de la administracin. Puede ser til
realizar investigaciones sobre otros dentro de la entidad, adems de la administracin, para
proporcionar al auditor una perspectiva diferente a la de la administracin y de aquellos
responsables del proceso de presentacin de la informacin financiera. Dichas investigaciones
pueden proporcionar a las personas una oportunidad para entregar informacin al auditor que de
otra manera no sera comunicada. El auditor usa su juicio profesional para determinar a cuales
otros dentro de la entidad se dirigirn las investigaciones y el alcance de las mismas. Al realizar
esta determinacin el auditor considera si otros dentro de la firma pueden estar capacitados para
proporcionar informacin que pudiera serle de ayuda en la identificacin de riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude.
40. El auditor realiza investigaciones del personal de auditora interna, en aquellas entidades que
tienen una funcin de auditora interna. Las investigaciones se concentran en las consideraciones
de los auditores internos respecto a los riesgos de fraude: si durante el ao los auditores internos
han desarrollado cualesquier procedimiento para detectar fraude, si la administracin ha
respondido satisfactoriamente a cualesquier hallazgo resultado de estos procedimientos, y si los
auditores internos tienen conocimientos de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto.
41. Ejemplos de otros dentro de la entidad a quienes el auditor puede dirigir investigaciones acerca de
la existencia o sospecha de fraude incluyen:
Personal operativo no involucrado directamente con el proceso de presentacin de

informacin financiera de la entidad;
Empleados con diferentes niveles de autoridad;
Empleados involucrados en el inicio, proceso o registro de transacciones complejas o

inusuales y aquellos a quienes supervisen o monitoreen tales empleados;
Asesor legal interno;
Director ejecutivo de tica o la persona equivalente; y
La persona o personas encargadas de las acusaciones de fraude.
32 NIA 240
42. Al evaluar las respuestas de la administracin a las investigaciones, el auditor mantiene una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que la administracin se encuentra
frecuentemente en una mejor posicin para perpetrar el fraude. Por lo tanto, el auditor usa su juicio
profesional para decidir cuando es necesario corroborar las respuestas a las investigaciones con
otra informacin. Cuando las respuestas a las investigaciones son inconsistentes, el auditor busca
resolver las inconsistencias.
43. El auditor deber obtener un entendimiento de como aquellos encargados del mando
ejercen la supervisin de los procesos de la administracin para la identificacin y
respuesta a los riesgo de fraude en la entidad y el control interno que la misma ha
establecido para disminuir estos riesgos.
44. Los encargados del mando de una entidad tiene responsabilidad de vigilancia de los sistemas para
monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley. En muchos pases las
prcticas de mando corporativo estn bien desarrolladas y los encargados de stas juegan un
papel activo en la vigilancia de la evaluacin de la entidad de los riesgos de fraude y del control
interno que ha establecido para disminuir estos riesgos de fraude especficos que ha identificado.
Dado que las responsabilidades de aquellos con jerarqua plena y de la administracin pueden
variar de dependiendo de la entidad y del pas, es importante que el auditor entienda la vigilancia
ejercida por las personas apropiados2. Aquellos con jerarqua plena incluida la administracin
cuando esta ltima realiza tales funciones, tales como puede ser el caso de las pequeas
entidades.
45. Obtener un entendimiento de como aquellos con jerarqua plena ejercen la vigilancia de los
procesos de la administracin para la identificacin y respuesta a los riesgos de fraude en la
entidad, y el control interno que la administracin ha establecido para disminuir estos riesgos,
puede proporcionar una idea respecto a la susceptibilidad de la entidad al fraude de la
administracin, la suficiencia del mencionado control interno y la competencia e integridad de la
administracin. El auditor puede obtener este entendimiento realizando procedimientos tales como
asistir a las reuniones donde ocurres tales discusiones, leer los actos de tales reuniones o realizar
investigaciones de aquellos a cargo del mando.
46. El auditor deber realizar investigaciones de aquellos con jerarqua plena de la entidad para
determinar si ellos tienen conocimiento de cualesquier fraude real, sospechado o acusado
que afecte a la entidad.
47. El auditor realiza investigaciones de aquellos con jerarqua plena en parte para corroborar las
respuestas a las investigaciones de la administracin. Cuando las respuestas a esas
investigaciones son inconsistentes, el auditor obtiene evidencia de auditora adicional para
resolver las inconsistencias. Las investigaciones sobre aquellos con jerarqua plena tambin
pueden ayudar al auditor a identificar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
Consideracin de los Factores de Riesgo de Fraude
48. Al obtener un entendimiento sobre la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno,

el auditor deber considerar si la informacin obtenida indica que uno o ms factores de
riesgo de fraude estn presentes.
49. El hecho de que el fraude usualmente es ocultado puede hacer muy difcil su deteccin. No
obstante, al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el
auditor puede identificar eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer
fraude o proporcionan la oportunidad de cometer fraude. Tales eventos o condiciones estn
referidos como factores de riesgo de fraude. Por ejemplo:
La necesidad de cumplir con las expectativas de terceros para obtener financiamiento

adicional puede crear presiones para cometer fraude;
El conceder bonos significativos si son alcanzadas metas de ganancias poco realistas puede
crear un incentivo para cometer fraude; y
2
La NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos A Cargo del Mando, prrafo 8, indica con quin debe comunicarse el
auditor cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida.
33 NIA 240
Un ambiente de control no efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.
Mientras que los factores de riesgo de fraude no necesariamente pueden indicar la existencia de
fraude, frecuentemente estn presentes en circunstancias donde ha ocurrido fraude. La presencia
de factores de riesgo de fraude puede afectar la evaluacin del auditor sobre los riesgos de
declaracin errnea material.
50. Los factores de riesgo de fraude no pueden ser clasificados en orden de importancia. La
significancia de los factores de riesgo de fraude vara ampliamente. Algunos de estos factores
estarn presentes en entidades donde las condiciones especficas no presentan riesgos de
declaracin errnea material. Por consiguiente, el auditor ejerce su juicio profesional para
determinar si el factor de riesgo de fraude esta presente y si deber ser considerado en la
evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material de los estados financieros debido a
fraude.
51. En el Apndice 1 de esta NIA se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude relacionados
a la presentacin de informacin financiera fraudulenta y a malversacin de activos. Estos factores
de riesgo ilustrativos estn clasificados basados en tres condiciones que se presentan
generalmente cuando existe fraude: un incentivo o presin para cometer fraude; una oportunidad
percibida para cometer fraude; y la capacidad de racionalizar la accin fraudulenta. Los factores
de riesgo que reflejan una actitud que permite la racionalizacin de acciones fraudulentas pueden
no ser susceptibles de observacin por el auditor. Sin embargo, el auditor se puede enterar de la
existencia de tal informacin. Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el Apndice 1
abarcan un amplio rango de situaciones que pudieran ser enfrentadas por los auditores, son solo
ejemplos y pueden existir otros factores de riesgo de fraude. El auditor tambin tiene que estar
alerta a los factores de riesgo de fraude especficos de la entidad que no estn incluidos en el
Apndice 1. No todos los ejemplos en el Apndice 1 son relevantes a todas las circunstancias, y
algunos pueden ser de mayor o menor significancia en entidades de diferente tamao, con
diferentes caractersticas de propiedad, en diferentes industrias, o debido a otras caractersticas o
circunstancias diferentes.
52. El tamao, complejidad, y caractersticas de propiedad de la entidad tienen una influencia

significativa sobre la consideracin de los factores de riesgo relevantes. Por ejemplo, en el caso de
grandes entidades, el auditor normalmente considera factores que generalmente restringen la
conducta inapropiada por parte de la administracin, tal como la efectividad de aquellos con
jerarqua plena y de la funcin de auditora interna y la existencia y cumplimiento de un cdigo
formal de conducta. Adems, los factores de riesgo de fraude considerados a nivel operativo del
segmento del negocio pueden proporcionan diferentes percepciones que la consideracin actual
en un amplio nivel de la entidad. En el caso de las pequeas entidades, algunas o todas estas
consideraciones pueden ser inaplicables o de menor importancia. Por ejemplo, una pequea
entidad no tiene un cdigo de conducta escrito pero, en vez de eso, puede haber desarrollado una
cultura que haga nfasis en la importancia de la integridad y el comportamiento tico a travs de la
comunicacin oral y del ejemplo de la administracin. El dominio de la administracin por una
nica persona en una pequea entidad generalmente no indica una falta de la administracin para
exponer y comunicar una actitud apropiada respecto al control interno y al proceso de
presentacin de informacin financiera. En algunas entidades, la necesidad de la autorizacin de
la administracin puede compensar de otra manera la debilidad de los controles y reducir el riesgo
del fraude del empleado. Sin embargo, el dominio de la administracin por una sola persona
puede ser una debilidad potencial puesto que hay una oportunidad para la invalidacin de los
controles de la administracin.
Consideracin de Relaciones Inusuales o Inesperadas
53. Al desarrollas los procedimientos analticos para obtener un entendimiento de la entidad y

su ambiente, incluyendo su control interno, el auditor deber considerar las relaciones
inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de declaracin errnea material debido
a fraude.
54. Los procedimientos analticos pueden ser de ayuda en la identificacin de las existencias de
transacciones o eventos inusuales, y de cantidades, ratios, y tendencias que podran indicar
asuntos que tienen estados financieros e implicancias de auditora. Al llevar a cabo los
34 NIA 240
procedimientos analticos el auditor desarrolla expectativas acerca de las relaciones plausibles

cuya existencia es razonablemente esperada, basada en su entendimiento de la entidad y su
ambiente, incluyendo su control interno. Cuando la comparacin de esas expectativas con las
cantidades registradas, o con los ratios desarrollados para los cantidades registradas,
rendimientos inusuales o relaciones inesperadas, debido a fraude. Los procedimientos analticos
incluyen procedimientos relacionados a las cuentas de ingresos con el objetivo de identificar
relaciones inesperadas o inusuales que puedan indicar riesgos de declaracin errnea material
debido a la presentacin de informacin financiera fraudulenta, tal como, por ejemplo, ventas
ficticias o rendimientos significativos de clientes que podran indicar acuerdos laterales no
revelados.
Consideracin de Otra Informacin
55. Al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el

auditor deber considerar si otra informacin obtenida indica riesgos de declaracin
56. Adems de la informacin obtenida de la aplicacin de los procedimientos analticos, el auditor

considera otra informacin obtenida acerca de la entidad y su ambiente que pudiera ser de ayuda
en la identificacin de riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. La discusin entre
los miembros del equipo descrita en los prrafos 27-32 puede proporcionar informacin que es de
ayuda en la identificacin de tales riesgos. Adems la informacin obtenida de los procesos de
aceptacin y retencin del cliente, y la experiencia obtenida en otros compromisos realizados para
la entidad, por ejemplo, compromisos de revisin de informacin financiera interina, pueden ser
relevantes en la identificacin de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Declaracin Errnea Material Debido a Fraude
57. Al identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material a nivel de los estados
financieros, y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude. Aquellos riesgos evaluados que pudieron dar como
resultado una declaracin errnea material debido a fraude son riesgos significativos y por
consiguiente, si hasta este punto todava no lo ha hecho, el auditor deber evaluar el diseo
de los controles relacionados de la entidad, incluyendo las actividades de control
relevantes, y determinar si han sido implementados.
58. Para evaluar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude el auditor usa su juicio
profesional y:
(a) Identifica los riesgos de fraude considerando la informacin obtenida a travs del desarrollo
de los procedimientos de evaluacin del riesgo y mediante la consideracin de las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros;
(b) Relaciona los riesgos de fraude identificados con los errores a nivel de las aseveraciones; y
(c) Considera la probable magnitud de la declaracin errnea potencial incluyendo la posibilidad

de que el riesgo pudiera originar mltiples declaraciones errneas y la probabilidad de
ocurrencia del riesgo.
59. Es importante para el auditor obtener un entendimiento de los controles que la administracin ha
diseado e implementado para prevenir y detectar el fraude debido a que en el diseo e
implementacin de tales controles, la administracin puede hacer juicios informados sobre la
naturaleza y alcance de los controles que elige implementar, y la naturaleza y alcance de los
riesgos que elige asumir. El auditor puede entender, por ejemplo, que la administracin ha elegido
conscientemente aceptar los riesgos asociados con la falta de segregacin de las funciones. Este
frecuentemente puede ser el caso de las pequeas entidades donde el propietario proporciona la
supervisin diaria de las operaciones. La informacin obtenida de este entendimiento puede
tambin ser de ayuda en la identificacin de los factores de riesgo de fraude que pueden afectar la
evaluacin del auditor de los riesgos de que los estados financieros puedan contener declaracin
35 NIA 240
Riesgos de Fraude en el Reconocimiento de Ingresos
60. Las declaraciones errneas materiales debido a la presentacin de informacin financiera

fraudulenta frecuentemente son el resultado de una exageracin de los ingresos (por ejemplo, a
travs del reconocimiento prematuro de ingresos o del registro de ingresos ficticios) o de una
subestimacin de los ingresos (por ejemplo, a travs de ingresos trasladados incorrectamente
para un periodo posterior). Por lo tanto, el auditor normalmente presume que hay riesgos de
fraude en el reconocimiento de los ingresos y considera que tipos de ingresos, transacciones de
ingresos o aseveraciones podran originar tales riesgos. Aquellos riesgos evaluados de
declaracin errnea material debido a fraude relacionados con el reconocimiento de los ingresos
son riesgos significativos que son tratados de acuerdo a los prrafos 57-61. El Apndice 2 incluye
ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor del riesgo de declaracin errnea material
debido a la presentacin de informacin financiera fraudulenta resultante del reconocimiento de
ingresos. Si el auditor no ha identificado, en una circunstancia particular, el reconocimiento de
ingresos como un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude, el auditor documentar
las razones que apoyan la conclusin del auditor como se requiere en el prrafo 110.
Respuestas a los Riesgos de Declaracin Errnea Material Debido a Fraude
61. El auditor deber determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de
declaracin errnea material debido a fraude a nivel de estados financieros y deber
disear y realizar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, frecuencia y
alcance respondan a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones.
62. La NIA 330 requiere al auditor realizar procedimientos substantivos que respondan
especficamente a los riesgos que son evaluados como riesgos significativos.
63. El auditor responde a los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude de las siguientes
maneras:
(a) Una respuesta que tiene un efecto total sobre como es conducida la auditora, es decir,
incrementa el escepticismo profesional y una respuesta involucrando consideraciones ms
generales aparte de los procedimientos especficos previstos de otra manera.
(b) Una respuesta para los riesgos identificados en el nivel de la aseveracin que implica la
naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora que se realizarn.
(c) Una respuesta a los riesgos identificados que implica la realizacin de ciertos procedimientos
de auditora para tratar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude
involucrando la anulacin de la administracin de controles, dadas las maneras imprevisibles
en que puede ocurrir dicha invalidacin.
64. La respuesta para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea material debido a fraude
pueden afectar el escepticismo profesional del auditor de la siguiente manera:
(a) Una creciente sensibilidad en la seleccin de la naturaleza y alcance de la documentacin a

ser examinada para apoyar las transacciones materiales.
(b) Un creciente reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de la

administracin o las representaciones concernientes a asuntos materiales.
65. El auditor puede concluir que no sera factible disear procedimientos de auditora que traten
adecuadamente los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. En tales
circunstancias el auditor considera las consecuencias para la auditora (ver prrafos 89 y 103)
Respuestas Generales
66. En la determinacin de respuestas generales para tratar los riesgos de declaracin errnea
material debido a fraude a nivel de estados financieros el auditor deber:
(a) Considerar la asignacin y supervisin de personal;
36 NIA 240
(b) Considerar las polticas contables usadas por la entidad; e
(c) Incorporar un elemento de aleatoriedad en la seleccin de la naturaleza, frecuencia y

alcance de los procedimientos de auditora.
67. El conocimiento, habilidad y capacidad de las personas asignados con responsabilidades

significativas del compromiso estn acordes con la evaluacin del auditor de los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude para el compromiso. Por ejemplo, el auditor puede
responder a los riesgos identificados de declaracin errnea material debido a fraude asignando a
personas adicionales con habilidades y conocimientos especializados, tales como forenses y
expertos en TI, o asignando a personas ms experimentados al compromiso. Adems el grado de
supervisin refleja la evaluacin del auditor de los riesgos de declaracin errnea material debido
a fraude y las competencias de los miembros del equipo del compromiso que realizan el trabajo.
68. El auditor considera la seleccin de la administracin y la aplicacin de polticas contables

significativas, particularmente aquellas relacionadas a las medidas subjetivas y transacciones
complejas. El auditor considera si la seleccin y aplicacin de las polticas contables puede ser
indicativo de presentacin de informacin financiera fraudulenta resultante de los esfuerzos de la
administracin para manejar las ganancias para engaar a los usuarios de los estados financieros
influenciando sus apreciaciones en cuanto al funcionamiento y rentabilidad de la entidad.
69. Las personas dentro de la entidad que estn familiarizados con los procedimientos de auditoras
normalmente realizadas en los compromisos, pueden estar ms capacitados para ocultar la
presentacin de la informacin financiera fraudulenta. Por lo tanto, el auditor incorpora un
elemento de aleatoriedad en la seleccin de la naturaleza, alcance y frecuencia de los
procedimientos de auditora a ser realizados. Esto se puede lograr, por ejemplo, realizando
procedimientos significativos en los saldos de cuentas y las aseveraciones seleccionadas que de
lo contrario no seran evaluadas debido a su materialidad o riesgo, ajustando la frecuencia de los
procedimientos de auditora de una manera diferente a la esperada, usando diferentes mtodos de
muestreo, y realizando procedimientos de auditora en diversas localizaciones o en localizaciones
no anunciadas.
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de Declaracin Errnea Material Debido a

Fraude a Nivel de Aseveracin
70. Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea material
debido a fraude a nivel de las aseveraciones puede incluir cambiar la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditora de las siguientes maneras:
La naturaleza de los procedimientos de auditora a ser realizados puede necesitar ser

cambiada para obtener evidencia de auditora que sea ms fiable y relevante o para obtener
informacin corroborativa adicional. Esto puede afectar tanto al tipo de procedimientos de
auditora a ser realizados como a su combinacin. La observacin fsica o la inspeccin de
ciertos activos puede volverse ms importante o el auditor puede escoger usar tcnicas de
auditora asistidas por computadora para reunir ms evidencia acerca de los datos contenidos
en cuentas significativas o archivos de transacciones electrnicas. Adems, el auditor puede
disear procedimientos para obtener informacin corroborativa adicional. Por ejemplo, si el
auditor identifica que la administracin esta bajo presin para alcanzar ganancias esperadas,
puede haber un riesgo relacionado de que la administracin este inflando las ventas mediante
la participacin en acuerdos de ventas que incluyen trminos que excluyen el reconocimiento
de ingresos o mediante la facturacin de ventas antes de ser entregadas. En estas
circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para
confirmar cantidades pendientes, sino tambin para confirmar detalles de los acuerdos de
ventas, incluyendo fechas, cualesquier derecho de retorno o trminos de entrega. Adems, el
auditor podra encontrar eficaz suplir tales confirmaciones externas con investigaciones del
personal no financiero en la entidad respecto a cualesquier cambio en los acuerdos de ventas
y los trminos de entrega.
La frecuencia de los procedimientos substantivos puede necesitar ser modificada. El auditor

puede concluir que realizar una prueba substantiva en o cerca del periodo final trata mejor un
riesgo evaluado de declaracin errnea material debido a fraude. El auditor puede concluir
37 NIA 240
que, dados los riesgos de declaracin errnea material o de manipulacin intencional, los
procedimientos de auditora para ampliar las conclusiones a un fecha interina al periodo final
no seran efectivos. En contraste, debido a una declaracin errnea intencional, por ejemplo
una declaracin errnea que involucra un reconocimiento de ingresos impropio, puede haber
sido iniciada en un periodo interino, el auditor puede elegir aplicar procedimientos
substantivos para las transacciones que ocurren antes o durante el periodo de presentacin
de la informacin.
El alcance de los procedimientos aplicados refleja la evaluacin de los riesgos de declaracin

errnea material debido a fraude. Por ejemplo, aumentando el tamao de la muestra o
realizando procedimientos analticos a un nivel ms detallado puede ser apropiado. Tambin,
las tcnicas de auditora asistida por computadora pueden permitir una evaluacin ms
extensiva de las transacciones y archivos de cuentas electrnicos. Tales tcnicas pueden ser
usadas para seleccionar muestras de transacciones de los archivos electrnicos principales,
para clasificar transacciones con una caracterstica especfica, o para probar a una poblacin
entera en vez de una muestra.
71. Si el auditor identifica un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude que afecta las
cantidades del inventario, examinar los registros de inventario de la entidad puede ayudar a
identificar la localizacin o los artculos que requiere atencin especfica durante o despus del
conteo del inventario fsico. Tal revisin puede conducir a la decisin de observar cuentas del
inventario en ciertas localizaciones o sobre una base inesperada o conducir conteos de inventario
en todas las localizaciones en la misma fecha.
72. El auditor puede identificar un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude que afecte
un nmero de cuentas y aseveraciones, incluyendo valuacin de activos, estimados relacionados
a transacciones especficos (tales como adquisiciones, reestructuraciones, o disposicin de un
segmento del negocio), y otros como los pasivos acumulados o devengados (tal como una
pensin y otro beneficio posterior del empleado, o pasivos de remedios ambientales). El riesgo
tambin puede relacionarse con los cambios significativos en las asunciones relacionadas a las
estimaciones repetidas. La informacin recopilada a travs de la obtencin de un entendimiento
de la entidad y su ambiente puede ayudar al auditor en la evaluacin de la razonabilidad de tales
estimaciones de la administracin y de los principales juicios y asunciones. Una revisin
retrospectiva de juicios administrativos similares y asunciones aplicadas en aos anteriores puede
tambin proporcionar una idea acerca de la razonabilidad de los juicios y asunciones que apoyan
los estimados de la administracin.
73. Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos evaluados de declaracin
errnea debido a fraude son presentados en el Apndice 2 de esta NIA. El apndice incluye
ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor de los riesgos de declaracin errnea material
resultante tanto de presentacin de informacin financiera fraudulenta y de malversacin de
activos.
Procedimientos de Auditora en Respuesta a la Eliminacin de Controles de la Administracin
74. Segn lo observado en el prrafo 19, la administracin esta en una posicin nica para perpetrar
el fraude debido a su capacidad directa o indirecta para manipular los registros contables y
preparar estados financieros fraudulentos mediante la eliminacin de controles que de lo contrario
parecera que funcionan adecuadamente. Mientras que el nivel de riesgo de eliminacin de
controles de la administracin variar de entidad en entidad, el riesgo esta no obstante presente
en todas las entidades y es un riesgo significativo de declaracin errnea material debido a fraude.
Por consiguiente, adems de las respuestas generales para tratar los riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude y las respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaracin
errnea material debido a fraude a nivel de las aseveraciones, el auditor realiza procedimientos de
auditora para responder a al riesgo de eliminacin de controles de la administracin.
75. Los prrafos 76-82 precisan los procedimientos de auditora requeridos para responder al riesgo
de eliminacin de controles de la administracin. Sin embargo, el auditor tambin considera si hay
riesgos de eliminacin de controles de la administracin para los cuales necesita realizar otros
procedimientos a parte de los especficamente referidos en estos prrafos.
38 NIA 240
76. Para responder al riesgo de eliminacin de controles de la administracin, el auditor deber

disear y realizar procedimientos de auditora para:
(a) Probar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y otros ajustes
realizados en la preparacin de los estados financieros;
(b) Revisin de los estimados contables por desviaciones que pudieran resultar en
declaracin errnea material debido a fraude; y
(c) Obtener un entendimiento de la racionalizacin del negocio sobre las transacciones

significativas y que el auditor toma conocimiento de que estn fuera del curso normal
del negocio para la entidad, o que parecen de otra manera ser inusuales dada la
comprensin del auditor de la entidad y de su ambiente.
Asientos de Diario y Otros Ajustes
77. Las declaraciones errneas de los estados financieros debido a fraude involucran frecuentemente
la manipulacin del proceso de presentacin de la informacin financiera mediante el registro
inapropiado o los asientos diarios sin autorizacin durante el ao o periodo finalizado, o realizando
ajustes a las cantidades informadas en los estados financieros que no estn reflejadas en las
asientos diarios formales, tales como ajustes y reclasificaciones a travs de la consolidacin. Al
disear y desarrollar procedimientos de auditora para evaluar lo adecuado de los asientos diarios
registrados en el libro mayor y otros ajustes realizado en la preparacin de los estados
financieros, el auditor:
(a) Obtiene un entendimiento del proceso de presentacin de informacin financiera de la entidad

y de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes;
(b) Evala el diseo de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes y determina si
estos han sido implementados;
(c) Realiza investigaciones de las personas involucrados en el proceso de presentacin de la

informacin financiera acerca de la actividad inapropiada o inusual relacionada con el proceso
de asientos diarios y otros ajustes;
(d) Determina la frecuencia de la evaluacin; y
(e) Identifica y selecciona los asientos diarios y otros ajustes para evaluar.
78. Para los propsitos de identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes para probar, y
determinar el mtodo apropiado para examinar la ayuda subyacente para las partidas
seleccionadas, el auditor considerar lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude la presencia

de factores de riesgo de fraude y otra informacin obtenida durante la evaluacin del auditor
de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude pueden ayudar al auditor para
identificar las clases especficas de asientos de diario y otros ajustes para probar.
Los Controles que han sido implementados sobre los asientos de diario y otros ajustes los
controles efectivos sobre la preparacin y fijacin de las entradas de diario y otros ajustes
pueden reducir el alcance de las pruebas substantivas necesarias, siempre que el auditor
haya evaluado la operacin efectiva de los controles.
El proceso de presentacin de informacin financiera de la entidad y la naturaleza de la

evidencia que puede ser obtenida para muchas entidades el proceso rutinario de
transacciones involucra una combinacin de pasos y procedimientos manuales y
automatizados. De forma similar, el procesamiento de los asientos de diario y otros ajustes
puede involucrar procedimientos y controles manuales y automatizados. Cuando la
informacin tecnolgica es usada en el proceso de presentacin de la informacin financiera,
los asientos de diario y otros ajustes pueden existir slo en forma electrnica.
39 NIA 240
Las caractersticas de los asientos de diario y otros ajustes fraudulentos los asientos de
diario y otros ajustes inapropiados frecuentemente tienen caractersticas nicas de
identificacin. Tales caractersticas pueden incluir asientos de diario (a) realizados sobre
cuentas no relacionadas, inusuales, o raramente usadas, (b) realizadas por personas que
normalmente no los realizan, (c) registrados al final del perodo o despus del cierre que
tienen pequeas o ninguna explicacin o descripcin, (d) realizadas antes o durante la
preparacin de los estados financieros que no tienen nmeros de cuenta, o (e) conteniendo
nmeros redondeados o nmeros finales consistentes.
La naturaleza y complejidad de las cuentas los asientos de diario o los ajustes inapropiados
pueden ser aplicados a las cuentas que (a) contienen transacciones que son complejas o de
naturaleza inusual, (b) contienen estimados significativos y ajustes en el periodo final, (c) han
sido propensos a declaraciones errneas en el pasado, (d) no han sido reconciliadas
oportunamente o contienen diferencias irreconciliables, (e) contienen transacciones entre
compaas, o (f) de lo contrario estn asociadas con un riesgo identificado de declaracin
errnea material debido a fraude. En las auditoras de entidades que tienen diferentes
localizaciones o componentes, se dar consideracin a la necesidad de seleccionar asientos
de diario de mltiples localizaciones.
Asientos de diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal del negocio los
asientos de diario no habituales podran no estar sujetas al mismo nivel de control interno que
aquellos usados sobre una base recurrente para registrar transacciones tales como ventas,
adquisiciones y desembolsos de efectivo mensuales.
79. El auditor usa el juicio profesional en la determinacin de la naturaleza, frecuencia y alcance de las
pruebas de los asientos de diario y otros ajustes. Debido a que los asientos de diario y otros
ajustes fraudulentos se realizan frecuentemente al final del periodo de presentacin de la
informacin, el auditor normalmente selecciona los asientos de diario y otros ajustes realizados en
aquella poca. Sin embargo, debido a que las declaraciones errneas materiales en los estados
financieros debido a fraude pueden ocurrir durante el periodo y pueden involucrar esfuerzos
adicionales para ocultar como el fraude ha sido cometido, el auditor considera si tambin existe la
necesidad de evaluar los asientos de diario y otros ajustes durante el periodo.
Estimados Contables
80. Al preparar los estados financieros, la administracin es responsable de realizar un nmero de

juicios o supuestos que afectan significativamente los estimados contables y de supervisar la
razonabilidad de dichos estimados sobre una base continua. La presentacin de informacin
financiera fraudulenta es frecuentemente consumada mediante la declaracin errnea intencional
de los estimados contables. Al revisar los estimados contables buscando desviaciones que
pudieran resultar en declaraciones errneas materiales debido a fraude el auditor:
(a) Considera si las diferencias entre los estimados apoyados lo mejor posible por la evidencia de
auditora y los estimados incluidos en los estados financieros, incluso si son individualmente
razonables, indican la posibilidad de desviacin sobre la parte de la administracin de la
entidad, en dicho caso el auditor reconsidera los estimados tomados en su totalidad; y
(b) Realiza una revisin retrospectiva de los juicios de la administracin y los supuestos
relacionados con estimados contables significativos reflejados en los estados financieros del
ao anterior. El objetivo de esta revisin es determinar si hay una indicacin de una posible
desviacin sobre la parte de la administracin, y no intenta cuestionar el juicio profesional del
auditor realizado el ao anterior que estuvo basado en informacin disponible en aquella
poca.
81. Si el auditor identifica una posible desviacin sobre la parte de la administracin al realizar
estimados contables, el auditor evala si las circunstancias que producen dicha desviacin
representan un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude. El auditor considera si, al
realizar los estimados contables, las acciones de la administracin parecen minimizar o exagerar
todas las provisiones o reservas del mismo modo para ser diseadas para alisar ganancias sobre
dos o ms periodos contables, o para alcanzar niveles de ganancias designados para engaar a
40 NIA 240
los usuarios del estado financiero influenciando sus percepciones sobre el desempeo y
rentabilidad de la entidad.
Racionalizacin de los Negocios para Transacciones Significativas
82. El auditor obtiene un entendimiento de la racionalizacin de los negocios para las transacciones
significativas que estn fuera del curso normal del negocio de la entidad, o que de lo contrario
parecen inusuales dado el entendimiento del auditor sobre la entidad y su ambiente y otra
informacin obtenida durante la auditora. El propsito de obtener este entendimiento es
considerar si la razn de ser (o la falta de eso) sugiere que las transacciones pueden haber sido
ingresadas al compromiso mediante la presentacin de informacin financiera fraudulenta o el
ocultamiento de la malversacin de activos. Al obtener tal comprensin el auditor considera lo
siguiente:
Si la forma de dichas transacciones parece demasiado compleja (por ejemplo, la transaccin

involucra mltiples entidad dentro de un grupo consolidado o mltiples terceras partes no
relacionadas).
Si la administracin ha discutido la naturaleza y contabilizacin para tales transacciones con

aquellos encargados del mando de la entidad, y si existe la documentacin adecuada.
Si la administracin est poniendo ms nfasis en la necesidad de un tratamiento particular

contable que en la economa subyacente de la transaccin.
Si las transacciones que involucran partes relacionadas no consolidadas, incluyendo las

entidades para propsitos especiales, han sido propiamente revisadas y aprobadas por
aquellos con jerarqua plena de la entidad.
Si las transacciones involucran partes relacionadas no identificadas o partes que no tienen

importancia o fuerzas financieras para apoyar la transaccin sin la ayuda de la entidad bajo la
auditora.
Evaluacin de la Evidencia de Auditora
83. Segn los requisitos de la NIA 330, el auditor, basado en los procedimientos de auditora
realizados y en la evidencia de auditora obtenida, evala si las evaluaciones de los riesgos de
declaracin errnea material a nivel de las aseveraciones permanece apropiada. Esta evaluacin
esta basada principalmente en los aspectos cualitativos del juicio del auditor. Tal evaluacin puede
proporcionar una idea adicional acerca de los riesgos de declaracin errnea material debido a
fraude y de si hay la necesidad de realizar procedimientos de auditora adicional o diferente. Como
parte de esta evaluacin, el auditor considera si ha sido apropiada la comunicacin con los otros
miembros del equipo del compromiso a travs de la informacin respectiva a la auditora o las
condiciones indicativas de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
84. Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Mientras que el
auditor realiza los procedimientos de auditora planeados, el auditor puede prestar atencin a
informacin que difiere significativamente de la informacin sobre la cual se baso la evaluacin de
los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. Por ejemplo, el auditor puede
enterarse de discrepancias en los registros contables o de evidencia en conflicto o desaparecida.
Tambin, las relaciones entre el auditor y la administracin podran volverse problemticas o
inusuales. El Apndice 3 de esta NIA contiene ejemplos de circunstancias que pueden indicar la
posibilidad de fraude.
85. El auditor deber considerar si los procedimientos analticos que ha realizado en o cerca al
final de la auditora, al formarse una conclusin general de si los estados financieros en su
totalidad son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio, indican un riesgo
no reconocido anteriormente de declaracin errnea material debido a fraude; determinando
cuales tendencias y relaciones particulares que pueden indicar un riesgo de declaracin errnea
material debido a fraude requieren el juicio profesional. Las relaciones inusuales que implican
ingresos y ganancias de fin de ao son particularmente relevantes. Esto podra incluir, por
ejemplo, cantidades inusualmente grandes de ganancias reportadas en las ltimas semanas del
41 NIA 240
periodo de presentacin de la informacin o transacciones inusuales; o ingresos que son

inconsistentes con las tendencias de las operaciones de flujo de efectivo.
86. Cuando el auditor identifica una declaracin errnea, deber considerar si tal declaracin
errnea puede ser indicativa de fraude y si as lo fuera, deber considerar las implicaciones
de sta en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de
las representaciones de la administracin.
87. El auditor no puede asumir que un caso de fraude es una ocurrencia aislada. El auditor tambin
considera si las declaraciones errneas identificadas puede ser indicativo de un alto riesgo de
declaracin errnea material debido a fraude en una localizacin especfica, aunque el efecto
acumulativo no es material, puede ser indicativo de un riesgo de declaracin errnea material
debido a fraude.
88. Si el auditor cree que una declaracin errnea es o puede ser el resultado de fraude, pero el
efecto de la declaracin errnea no es material para los estados financieros, el auditor deber
evaluar las implicancias, especialmente aquellas que se ocupan de la posicin organizacional de
la persona (s) involucrado. Por ejemplo, el fraude que involucra una malversacin de efectivo de
un pequeo fondo para gastos menores normalmente podra ser de poca importancia para el
auditor en la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude porque la
manera de operar el fondo y su tamao tienden a establecer un lmite sobre la cantidad de prdida
potencial, y la custodia de tales fondos normalmente se confa a un empleado que no es de la
administracin. Por el contrario, si el asunto involucra a la administracin de alto nivel, aunque la
cantidad misma no sea material para los estados financieros, podra ser indicativo de un problema
ms profundo, por ejemplo, implicaciones acerca de la integridad de la administracin. En tales
circunstancias, el auditor reevala la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material
debido a fraude y su impacto resultante sobre la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados. El auditor tambin
reconsiderar la confiabilidad de la evidencia anteriormente obtenida podra haber dudas acerca de
lo completo y veraz de las representaciones realizadas y acerca de la autenticidad de los registros
contables y la documentacin. El auditor tambin considera la posibilidad de colusin con los
empleados, la administracin o tercero cuando reconsidera la confiabilidad de la evidencia.
89. Cuando el auditor confirma que, o no es capaz de concluir si, los estados financieros estn
tergiversados materialmente como resultado de fraude, el auditor deber considerar las
implicaciones para la auditora. La NIA 320, Materialidad de la Auditora y la NIA 700, El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 3 proporcionan una orientacin sobre la
evaluacin y disposicin de las declaraciones errneas y el efecto sobre el dictamen del auditor.
Representaciones de la Administracin
90. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin en que:
(a) Reconoce su responsabilidad en el diseo e implementacin del control interno para

prevenir y detectar el fraude;
(b) Ha revelado al auditor en los resultados de su evaluacin del riesgo, que los estados
financieros quizs puedan estar materialmente tergiversados como resultado de
fraude;
(c) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o sospecha de fraude que afecta a la
entidad involucrando a:
(i) La Administracin;
(ii) Los empleados que tienen roles de importancia en el control interno; u
3
La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros ser retirada cuando la NIA 700 (Revisada), El Dictamen del
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales y la NIA 701, Modificaciones al
Dictamen del Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los dictmenes de auditora
fechados el, o despus del, 31 de diciembre de 2006.
42 NIA 240
(iii) Otros donde el fraude pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(d) Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier acusacin de fraude, o

sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicado por
los empleados, empleados antiguos, analistas, reguladores u otros.
91. La NIA 580, Representaciones de la Administracin proporciona lineamientos para obtener las
representaciones apropiadas de la administracin en la auditora. Adems de reconocer su
responsabilidad por los estados financieros, es importante que, independientemente del tamao
de la entidad, la administracin reconozca su responsabilidad por el control interno diseado e
implementado para prevenir y detectar el fraude.
92. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultadas encontradas por el auditor en la deteccin de
declaraciones errneas materiales en los estados financieros resultantes de fraude, es importante
que el auditor obtenga una representacin escrita de la administracin, confirmando que se han
revelado al auditor los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los
estados financieros puedan estar materialmente tergiversados como resultado de fraude y su
conocimiento de fraude real, sospechado o denunciado que afecte a la entidad.
Comunicaciones con la Administracin y con Aquellos a Cargo del Mando
93. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indique que podra
existir un fraude, el auditor deber comunicar estos asuntos tan pronto como sea posible al
nivel apropiado de la administracin.
94. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante que el
asunto sea puesto a la atencin del nivel apropiado de la administracin tan pronto como sea
posible. Hacer esto aunque el asunto sea considerado inconsecuente (por ejemplo, un desfalco
menor por un empleado de bajo nivel dentro de la entidad). La determinacin de que nivel de la
administracin es el apropiado es un asunto de juicio profesional y esta afectado por factores
tales como la probabilidad de colusin y la naturaleza y magnitud del fraude sospechado.
Normalmente, el nivel apropiado de la administracin es al menos un nivel por encima de la
persona que parece involucrada en el fraude sospechado.
95.Si el auditor ha identificado fraude involucrando a:
(a) La Administracin;
(b) Los empleados que tienen roles significativos en el control interno; u
(c) Otros donde el fraude resulta en una declaracin errnea material en los estados
financieros.
El auditor deber comunicar estos asuntos a aquellos con jerarqua plena tan pronto como
sea posible.
96. La comunicacin del auditor con aquellos con jerarqua plena puede ser realizada oralmente o en
forma escrita. La NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora con Aquellos a Cargo del
Mando identifica los factores que el auditor considera en la determinacin de si realizar la
comunicacin en forma oral o escrita. Debido a la naturaleza y sensibilidad del fraude que
involucra a la administracin senior, o el fraude que da como resultado una declaracin material en
los estados financieros, el auditor informa tales asuntos tan pronto como sea posible y considera si
es necesario informarlos tambin de forma escrita. Si el auditor sospecha un fraude que involucra
a la administracin, comunica esta sospecha a aquellos con jerarqua plena y tambin discute con
ellos la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para
completar la auditora.
97. Si la integridad u honestidad de la administracin o de aquellos con jerarqua plena est en duda,
el auditor considera buscar asesora legal para ayudarlo en la determinacin del apropiado curso
de accin.
43 NIA 240
98. En un primer momento de la auditora, el auditor alcanza un entendimiento con aquellos a cargo
del mando, acerca de la naturaleza y alcance de las comunicaciones del auditor respecto al fraude
que l pueda llegar a conocer que involucra a empleados, con excepcin de la administracin, y
que no da lugar a una declaracin errnea material.
99. El auditor deber hacer que aquellos con jerarqua plena y la administracin estn
enterados, tan pronto como sea posible, y en el nivel apropiado de responsabilidad, de las
debilidades materiales en el diseo o implementacin del control interno para prevenir y
detectar el fraude que pudieran haber llamado la atencin del auditor.
100. Si el auditor identifica un riesgo de declaracin errnea material en los estados financieros debido
a fraude, que la administracin no tiene controlado, o para el cual es inadecuado el control
relevante, o si a juicio del auditor hay una debilidad material en el proceso de evaluacin del riesgo
de la administracin, el auditor incluye tales deficiencias internas de control en la comunicacin de
asuntos de auditora de inters para la Direccin7. (Ver NIA 260).
101. El auditor deber considerar si hay cualesquier otro asunto relacionado con fraude para ser
discutido con aquellos con jerarqua plena dentro de la entidad 4. Tales asuntos pueden
incluir por ejemplo:
Preocupaciones acerca de la naturaleza, alcance y frecuencia de las evaluaciones de la

administracin de los controles establecidos para prevenir y detectar el fraude y del riesgo de
que los estados financieros puedan estar tergiversados.
Una falla de la administracin para tratar apropiadamente las debilidades materiales

identificadas en el control interno.
Una falla de la administracin para responder apropiadamente a un fraude identificado.
La evaluacin del auditor del ambiente de control de la entidad, incluyendo preguntas

respecto a la competencia e integridad de la administracin.
Acciones de la administracin que pueden ser indicativas de presentacin de informacin

financiera fraudulenta tal como la seleccin y aplicacin de las polticas contables por parte de
la administracin que puedan ser indicativos de que la administracin se esta esforzando en
manejar las ganancias para engaar a los usuarios de los estados financieros influenciando
sus percepciones sobre el desempeo y rentabilidad de la entidad.
Preocupaciones acerca de lo adecuado y complete de la autorizacin de las transacciones

que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras
102. El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente puede
impedir reportar el fraude a una parte fuera de la entidad del cliente. El auditor considera obtener
asesora legal para determinar el curso de accin apropiado en tales circunstancias. Las
responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas circunstancias, el deber de
confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o juzgados. Por ejemplo, en algunos
pases el auditor de una institucin financiera tiene un deber estatutario de informar la ocurrencia
de fraude a las autoridades supervisoras. Tambin, en algunos pases el auditor tiene un deber de
informar sobre declaraciones errneas a las autoridades en aquellos casos en que la
administracin y aquellos encargados del mando fallan al tomar la accin correctiva.
Incapacidad del Auditor de Continuar el Compromiso
103. Si como resultado de una declaracin errnea resultante de fraude o sospecha de fraude, el
auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen la capacidad del auditor de
continuar desarrollando la auditora, el auditor deber:
4
Para una discusin de estas materias, ver la NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora con Aquellos a Cargo del Mando, prrafos
11-12.
44 NIA 240
(a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras;
(b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) Si el auditor se retira:
(i) Discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o

personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello.
104. Tales circunstancias excepcionales pueden presentarse, por ejemplo, cuando:
(a) La entidad no toma la accin apropiada respecto al fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun cuando este no sea de importancia relativa para los
estados financieros;
(b) La consideracin del auditor del riesgo de representacin errnea material debido a fraude y
los resultados de pruebas de auditora indicando un importante riesgo de fraude de
importancia relativa y omnipresente; o,
(c) El auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la

administracin o de los encargados del mando.
105. A causa de la variedad de las circunstancias que pueden surgir, no es posible describir en forma
definitiva cundo sea apropiado el retiro de un trabajo. Los factores que afectan la conclusin del
auditor incluyen las implicaciones de la participacin de un miembro de la administracin o de los
encargados del mando (lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la
administracin) y los efectos para el auditor por continuar su asociacin con la entidad.
106. El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en tales circunstancias, las cuales
pueden variar segn el pas. En algunos pases, por ejemplo, el auditor puede tener derecho a, o
ser requerido a, hacer una declaracin o informe a la persona o personas que hicieron el
compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras. Dada la naturaleza
excepcional de las circunstancias y la necesidad de considerar los requisitos legales, el auditor
considera buscar asesora legal cuando decida si retirarse de un trabajo y al determinar un curso
de accin apropiado, incluyendo la posibilidad de informar a los accionistas, reguladores u otros. 5
Documentacin
107. La documentacin del entendimiento del auditor de la entidad y de su ambiente y de

su evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material requeridos por el prrafo 122
de la NIA 315 debera incluir:
(a) La decisin significativa alcanzada durante la discusin entre el equipo del

compromiso respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
declaracin errnea material debido a fraude; y
(b) Los riesgos evaluados e identificados de declaracin errnea material debido a fraude
a nivel del estado financiero y a nivel de las aseveraciones.
5
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC proporciona los lineamientos sobre las comunicaciones con un auditor sucesor
propuesto.
45 NIA 240
108. La documentacin de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de declaracin
errnea material requerida por el prrafo 73 de la NIA 330 deben incluir:
(a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de declaraciones errneas

materiales debido a fraude a nivel del estado financiero y de la naturaleza, frecuencia y
alcance de los procedimientos de auditora, y el acoplamiento de estos procedimientos
con los riesgos evaluados de declaracin errnea material debido a fraude a nivel de
aseveracin; y
(b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo aquellos diseados para
tratar los riesgos de que la administracin elimine los controles.
109. El auditor deber documentar las comunicaciones acerca de fraude realizadas a la

administracin, a aquellos a cargo del mando, reguladores y otros.
110. Cuando el auditor ha concluido que la presuncin de que existe un riesgo de

declaracin errnea material debido a fraude relacionada con el reconocimiento de
ingresos no es aplicable en las circunstancias del compromiso, el auditor deber
documentar las razones para tal conclusin.
111. El alcance al cual se documentan estos asuntos deber ser determinado usando el juicio
profesional del auditor.
Fecha Efectiva de Vigencia
112. Esta NIA esta vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan el, o
despus del, 15 de Diciembre de 2004.
1. La NIA 240 es aplicable en todos los aspectos materiales a las auditoras para las entidades del
sector pblico.
2. En el sector pblico el alcance y naturaleza de la auditora relacionada a la prevencin y deteccin

de fraude puede ser afectada por la legislacin, regulacin, ordenanzas o directivas ministeriales.
Los trminos del mandato pueden ser un factor que el auditor necesita tener en cuenta cuando
ejerce su juicio.
3. Los Requisitos para informar fraude, sea o no descubierto a travs del proceso de auditora
frecuentemente pueden estar sujetos a provisiones especficas del mandato de auditora o
legislacin relacionada o regulacin en lnea con el prrafo 102 de la NIA.
4. En muchos casos en el sector pblico la opcin de retirarse del compromiso como lo sugiere el
prrafo 103 de la NIA puede no estar disponible para el auditor debido a la naturaleza del mandato
o a las consideraciones de inters pblico.
46 NIA 240
Apndice 1
Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
Los factores de riesgo de fraude identificados en este Apndice son ejemplos de los factores que pueden
ser enfrentados por los auditores en un amplio rango de situaciones. Estn presentados separadamente los
ejemplos relacionados a dos tipos de fraude relevante para la consideracin del auditor, que son, de
presentacin de informacin financiera fraudulenta y de malversacin de activos. Para cada uno de
estos tipos de fraude, los factores de riesgo son clasificados adicionalmente basados en tres condiciones
que se encuentran presentes generalmente cuando ocurren declaraciones errneas debido a fraude: (a)
incentivos/presiones (b) oportunidades; y (c) actitudes/racionalizaciones. Aunque los factores de riesgo
cubren un amplio rango de situaciones, son slo ejemplos y, de acuerdo a esto, el auditor puede identificar
factores de riesgo adicional o diferente. No todos estos ejemplos son relevantes en todas las circunstancias,
y algunas pueden ser de mayor o menor significancia en las entidades de diferente tamao o con diferentes
caractersticas propias o circunstancias. Tambin, la orden de los ejemplos de los factores de riesgo
proporcionados no intenta reflejar su importancia relativa o la frecuencia de ocurrencias.
Factores de Riesgo relacionados al Surgimiento de Declaraciones Errneas por Presentacin de

Informacin Financiera Fraudulenta.
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a declaraciones errneas que surgen de la
presentacin de informacin financiera fraudulenta.
Incentivos / Presiones
1. La estabilidad financiera o la rentabilidad es amenazada por las condiciones econmicas, de la

industria, o de operacin de la entidad, tal como (o como se indica por) lo siguiente:
Alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaado de mrgenes a la baja.
Alta vulnerabilidad a cambios rpidos, tales como cambios en la tecnologa, obsolescencia de

los productos, o tipos de inters.
Cadas significativas en la demanda de clientes e incremento en las fallas del negocio, en la

industria o en la economa, en general.
Prdidas de operacin que generan amenazas de bancarrota, hipoteca, o la toma de

posesin hostil inminente.
Flujos de efectivo negativos recurrentes de operaciones o una incapacidad para generar flujos
de caja de operaciones, mientras se informa que las ganancias crecen.
Crecimiento rpido o rentabilidad inusual especialmente comparada con otras compaas en

la misma industria.
Nuevos requisitos contables, estatutarios o reguladores.
2. Existe presin excesiva de la administracin para alcanzar los requisitos o expectativas de

terceras partes debido a lo siguiente:
Rentabilidad o expectativas de su tendencia por parte de los analistas de inversin,

inversionistas institucionales, acreedores significativos, u otras partes externas
(particularmente expectativas que son indebidamente agresivas o poco realistas), incluyendo
expectativas creadas por la administracin en, por ejemplo, notas de prensa o mensajes de
reportes anuales excesivamente optimistas.
La necesidad de obtener financiamiento adicional de la deuda o del patrimonio para

permanecer competitivo, incluyendo financiamiento para la investigacin y desarrollo o para
los gastos de inversin de capital importantes.
NIA 315 47
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO
LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
Capacidad marginal para alcanzar los requisitos listados de intercambio o reembolso de
deuda u otros requisitos de convenios de deudas.
Efectos adversos reales o percibidos por la divulgacin de resultados financieros pobres

sobre transacciones significativas pendientes, tales como combinaciones de negocios o
concesiones de contratos.
3. Informacin disponible indicando que la situacin financiera personal de la administracin o de

aquellos con jerarqua plena esta amenazada por el desempeo financiero de la entidad que surge
de lo siguiente:
Inters financiero significativo en la entidad.
Una porcin importante de su compensacin (por ejemplo, bonos, opciones de acciones, y

acuerdos de ganancias externas) que es contingente sobre la realizacin de metas agresivas
para el precio de las acciones, resultados de operaciones, posicin financiera, o flujo de
efectivo.6
Garantas personales de deudas de la entidad.
4. Hay una presin excesiva sobre la administracin o el personal operativo para lograr las metas
financieras establecidas por aquellos a cargo del mando, incluyendo incentivos para las metas de
ventas o de rentabilidad.
Oportunidades
1. La naturaleza de la industria o las operaciones de la entidad proporcionan oportunidades para

presentar informacin financiera fraudulenta que puede surgir de lo siguiente:
Transacciones importantes con partes relacionadas que no sean del curso ordinario de los
negocios o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma.
Una fuerte presencia financiera o la capacidad para dominar un cierto sector de la industria
que permite a la entidad dictar los trminos o condiciones para los proveedores o clientes que
puedan resultar inapropiadas o transacciones no muy flexibles.
Activos, pasivos, ingresos, o gastos basados en estimados significativos que involucran

juicios subjetivos o incertidumbres que son difciles de corroborar.
Transacciones importantes poco usuales o altamente complejas, especialmente en fechas

cercanas al final del ao que presenten situaciones difciles respecto a las preguntas de
sustancia sobre la forma.
Operaciones significativas localizadas o conducidas a travs de las fronteras internacionales

en donde existen diferentes ambientes de negocios y diferentes culturas.
El uso de intermediarios de negocios para los cuales no parece haber una justificacin clara
de negocios.
Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en jurisdiccin de

parasos fiscales, para las que parece no haber una clara justificacin de negocios.
2. Hay una supervisin inefectiva de la administracin como resultado de lo siguiente:
Dominacin de la administracin por una sola persona o un pequeo grupo de personas (en
negocios no manejados por el propietario) sin controles de compensacin.
Supervisin inefectiva por aquellos con jerarqua plena sobre el proceso de presentacin de la
informacin financiera y del control interno.
6
La administracin incentiva planes que pueden ser contingentes sobre el logro de metas relacionadas slo con ciertas cuentas o actividades
seleccionadas de la entidad, aunque las cuentas relacionadas o las actividades no sean de importancia para la entidad en su totalidad.
48 NIA 315
3. Hay una estructura organizacional compleja o inestable, evidenciada por lo siguiente:
Dificultad en la determinacin de la entidad o las personas que tienen inters de controlar en

la entidad.
Estructura organizacional excesivamente compleja que involucra entidades legales o lneas

de autoridades administracinles inusuales.
Alto volumen de ventas de la administracin mayor, asesor legal, o de aquellos a cargo del
mando.
4. Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo siguiente:
Supervisin de controles inadecuada, incluyendo controles automatizados y controles sobre la

presentacin de la informacin financiera interina (donde se requiere la divulgacin externa).
Altos ndices de volumen de ventas o empleo ineficaz de la contabilidad, auditora interna, o

equipo de tecnologa de la informacin.
Sistemas ineficaces de contabilidad y de informacin, incluyendo las situaciones que

involucran debilidades materiales del control interno.
Actitudes/Racionalizaciones
Comunicacin, implementacin, apoyo o aplicacin ineficaz de los valores de la entidad o de las

normas ticas de la administracin o de la comunicacin de valores o normas ticas inapropiadas.
Participacin excesiva de la administracin no financiera en o preocupacin por la seleccin de

polticas contables o la determinacin de estimados significativos.
Historia conocida de violaciones a las leyes de seguridad u otras leyes y regulaciones o de

demandas contra la entidad y su administracin mayor, o de aquellos con jerarqua plena alegando
fraude o violaciones a las leyes y regulaciones.
Inters excesivo de la administracin en el mantenimiento o incremento del precio de las acciones

o la tendencia de las ganancias.
Una prctica de la administracin de comprometer a los analistas, acreedores y a terceros a

alcanzar pronsticos agresivos o poco realistas.
La administracin no corrige oportunamente las debilidades de importancia relativas en el control

interno.
Inters de la administracin en el empleo de medidas inapropiadas para minimizar las ganancias

reportadas por motivos de impuestos.
Una baja moral entre la administracin mayor.
El administrador-propietario no hace distincin entre las transacciones personales y del negocio.
Disputa entre los accionistas de una entidad cercana.
Intentos recurrentes de la administracin para justificar la contabilidad marginal o inadecuada

sobre la base de la materialidad o importancia relativa.
La relacin entre la administracin y el auditor actual o predecesor es tirante, mostrndose de la

siguiente manera:
o Controversias frecuentes con el auditor actual o uno precursor sobre asuntos de contabilidad,
auditora o de informacin.
49 NIA 315
o Demandas poco razonables sobre el auditor, tales como restricciones irrazonables de tiempo
respecto a la terminacin de la auditora o la emisin del dictamen del auditor.
o Restricciones formales o informales sobre el auditor que limitan inapropiadamente el acceso a

las personas o informacin, o limitan la capacidad del auditor para comunicarse en forma
efectiva con los encargados del mando.
o Conducta dominante de la administracin en el trato con el auditor, incluyendo especialmente

intentos de influir en el alcance de su trabajo o en la seleccin o continuacin del personal
asignado o consultado sobre el compromiso de auditora.
Factores de Riesgo que Surgen de Declaraciones Errneas originadas por la Malversacin de

Activos
Los factores de riesgo relacionados con las declaraciones errneas que surgen de la malversacin de
activos tambin son clasificados de acuerdo a tres condiciones que se presentan generalmente cuando
existe fraude: (a) incentivos/presiones, (b) oportunidades, y (c) actitudes/racionalizaciones. Algunos de estos
factores de riesgo relacionados a declaraciones errneas originadas por la presentacin de informacin
financiera fraudulenta tambin pueden ser presentados cuando ocurren declaraciones errneas que se
originan en la malversacin de activos. Por ejemplo, la supervisin inefectiva de la administracin y las
debilidades del control interno pueden presentarse cuando existen declaraciones errneas debido a la
presentacin de informacin financiera fraudulenta o a malversacin de activos. Los siguientes son ejemplos
de factores de riesgo relacionados a declaraciones errneas surgidas de la malversacin de activos.
Incentivos/Presiones
1. Las obligaciones financieras personales pueden crear presin sobre la administracin o sobre los
empleados con acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de hurto para malversar aquellos
activos.
2. Las relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso al efectivo o a otros activos
susceptibles de hurto pueden motivar a aquellos empleados a malversar aquellos activos. Por
ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente:
Despidos futuros conocidos o anticipados al empleado.
Cambios recientes o anticipados sobre la compensacin o planes de beneficio de los

empleados.
Promociones, compensaciones, u otras recompenses inconsistentes con las expectativas.
Oportunidades
1. Ciertas caractersticas o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos a la

malversacin. Por ejemplo, las oportunidades para la malversacin de activos se incrementan en
los siguientes casos:
Grandes cantidades de efectivo disponible o en proceso de serlo.
Artculos en inventario de pequeo tamao, o gran valor, o de alta demanda.
Activos fcilmente convertibles en efectivo, tales como bonos al portador, diamantes o chips
de computadora.
Activos fijos de pequeo tamao, comercializables, o carecen de identificacin observable de

propiedad.
2. El control interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de la

malversacin de aquellos activos. Por ejemplo, la malversacin de activos puede ocurrir debido a
lo siguiente:
50 NIA 315
Segregacin inadecuada de funciones o cheques independientes.
Supervisin inadecuada de los gastos de la administracin mayor, tales como viajes y otros
reembolsos.
Supervisin inadecuada de los empleados responsables de los activos, por ejemplo,

supervisin o monitoreo inadecuado de localizaciones remotas.
Investigacin inadecuada de aspirantes al trabajo en caso de empleados con acceso a los

activos.
Mantenimiento inadecuado de registros relacionados con los activos.
Sistema inadecuado para la autorizacin y aprobacin de transacciones (por ejemplo, en las

adquisiciones).
Salvaguardas fsicas inadecuadas sobre el efectivo, inversiones, inventario, o activos fijos.
Carencia de conciliaciones completas y oportunas de activos.
Carencia de documentacin oportuna y apropiada de las transacciones, por ejemplo, crditos

para el retorno de mercancas.
Carencia de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan las principales
funciones de control.
Comprensin inadecuada por parte de la administracin de la tecnologa de informacin, que

permite a los empleados perpetrar una malversacin.
Controles de acceso inadecuados sobre registros automatizados, incluyendo controles

excesivos y la revisin de los registros de eventos de los sistemas de computadora.
Actitudes/Racionalizaciones
Indiferencia frente a la necesidad de supervisar o reducir los riesgos relacionados a la

malversacin de activos.
Indiferencia frente al control interno sobre malversacin de activos eliminando los controles
existentes o no corrigiendo las deficiencias de control interno conocidas.
Comportamiento que indica el descontento o la insatisfaccin con la entidad o su tratamiento por

parte del empleado.
Cambios en el comportamiento o estilo de vida que podran indicar que los activos han sido
malversados.
Tolerancia frente a los pequeos robos.
51 NIA 315
Apndice 2
Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para Tratar los Riesgos Evaluados de Declaracin
Errnea Material Debido a Fraude
Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos evaluados de
declaracin errnea material debido a fraude resultantes de la presentacin de informacin financiera
fraudulenta y de la malversacin de activos. Aunque estos procedimientos cubren un amplio rango de
situaciones, son slo ejemplos y, por consiguiente no necesariamente son los ms apropiados ni los ms
necesarios para cada circunstancia. Adems, el orden de los procedimientos proporcionado no intenta
reflejar su importancia relativa.
Consideracin en el Nivel de las Aseveraciones
Las respuestas especficas a la evaluacin del auditor del riesgo de representacin errnea considerando la
importancia relativa resultante de fraude, variarn dependiendo de los tipos o combinaciones de factores de
riesgo de fraude o condiciones identificadas y de los saldos de las cuentas, clase de transacciones y
aseveraciones que puedan afectar.
Visitando las localidades o llevar a cabo ciertas pruebas en forma sorpresiva y sin anunciar. Por
ejemplo, observar el inventario en las localidades donde no se ha anunciado previamente la
asistencia del auditor o contar el efectivo en una fecha particular en forma sorpresiva.
Solicitando que se cuenten los inventarios al final del periodo de presentacin de la informacin o
en una fecha cercana al final del ao para minimizar el riesgo de manipulacin de saldos en el
periodo entre la fecha de finalizacin de la cuenta y el final del periodo de informacin.
Alterando el enfoque de la auditora en el ao actual. Por ejemplo, contactando a los principales

clientes y proveedores en forma verbal adems de enviarles confirmacin escrita; enviar
solicitudes de confirmacin a una parte especfica dentro de una entidad, o buscar ms
informacin o informacin diferente.
Realizando una revisin detallada de los asientos de ajuste de la entidad por el final de trimestre o
final de ao e investigando cualesquiera que parezca poco comn en cuanto a su naturaleza o
cantidad.
Para las transacciones importantes y poco usuales, particularmente aquellas que ocurran en o
cerca del final de ao, investigando la posibilidad de partes relacionadas y las fuentes de recursos
financieros que soportan las transacciones.
Practicando procedimientos analticos sustantivos usando datos desagregados. Por ejemplo,

comparando ventas y costo de ventas por localidad, lnea de negocio o mes con las expectativas
desarrolladas por el auditor.
Conduciendo entrevistas de personal involucrado en reas donde ha sido identificado un riesgo de

declaracin errnea material debido a fraude, para obtener sus puntos de vista acerca del riesgo y
si, o como, los controles tratan el riesgo.
Cuando otros auditores independientes estn auditando los estados financieros de una o ms
subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos el alcance del trabajo necesario a
desarrollar para tratar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa debido al fraude
resultante de transacciones y actividades entre estos componentes.
Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto respecto a una partida del estado
financiero para la que es alto el riesgo de representacin errnea debido a fraude, llevar a cabo
procedimientos adicionales relativos a algunas o todas las suposiciones, mtodos o resultados del
experto para determinar que los resultados no sean irrazonables, o contratando a otro experto
para ese fin.
52 NIA 315
Llevando a cabo procedimientos de auditora para analizar cuentas seleccionadas de los saldos
iniciales de estados financieros previamente auditados, para evaluar cmo se resolvieron ciertos
asuntos que implican estimaciones y juicios contables, por ejemplo, una asignacin de ganancias
por ventas, con el beneficio de una percepcin retrospectiva.
Realizando procedimientos de cuentas u otras conciliaciones de cuentas preparadas por la

entidad, incluyendo consideracin de conciliaciones realizadas en periodos intermedios.
Llevar a cabo pruebas tcnicas con ayuda de computadora, como rastreo de datos para poner a
prueba las anomalas en una poblacin.
Probando la integridad de registros y transacciones producidos por la computadora.
Buscar evidencia de auditora adicional de fuentes fuera de la entidad a la que se audita.
Respuestas Especficas Declaraciones Errneas Resultantes de la Presentacin de Informacin

Financiera Fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluacin del riesgo de declaraciones errneas
materiales debido a la presentacin de informacin financiera fraudulenta:
Reconocimiento de Ingresos
Realizando procedimientos analticos sustantivos relacionados a los ingresos usando datos

desagregados, por ejemplo, comparando ingresos reportados por mes y por lnea de producto o
segmento del negocio durante el periodo de informacin actual con periodos anteriores
comparables. Las tcnicas de auditora asistidas por computadora pueden ser tiles en la
identificacin de relaciones o transacciones de ingresos inesperados o inusuales.
Confirmacin con los clientes sobre ciertos trminos relevantes del contrato y la ausencia de
acuerdos laterales, por que frecuentemente la contabilizacin apropiada es influenciada por tales
trminos o acuerdos y la base para las rebajas o el periodo durante el cual se relaciones
frecuentemente esta mal documentado. Por ejemplo, los criterios de aceptacin, los trminos de
entrega y pago, la ausencia de obligaciones del vendedor continuas o futuras, el derecho de
devolucin del producto, cantidades garantizadas de reventa, y la cancelacin o reembolso de
provisiones son a menudo relevantes en tales circunstancias.
Investigacin con el personal de ventas y de marketing o de la asesora legal interna respecto a

las ventas o a los envos cerca del final del periodo y su conocimiento de cualesquier trmino
inusual o condicin asociada con estas transacciones.
Estando fsicamente presente en una o ms localizaciones al final del periodo para observar las
mercancas que son enviadas o que son alistadas para el envo (o los retornos que aguardan el
proceso) y la realizacin de otros procedimientos apropiados de ventas y de corte de inventario.
Para aquellas situaciones en las que las transacciones de ingresos son iniciadas procesadas y
registradas electrnicamente, probar los controles para determinar si proporcionan la seguridad de
que las transacciones de ingresos registrados ocurren y son registrados debidamente.
Cantidades de Inventario
Examinar de los registros de inventario de la entidad para identificar las localizaciones o artculos
que requieren atencin especfica durante o despus del conteo del inventario fsico.
Observar el conteo de inventario en ciertas localizaciones donde no ha sido anunciada o conducir

el conteo de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
Conducir el conteo de inventario en o cerca del final del periodo de presentacin de la informacin
para minimizar el riesgo de manipulacin inapropiada durante el periodo entre el conteo y el final
del periodo a reportar.
53 NIA 315
Realizar procedimientos adicionales durante la observacin del conteo, por ejemplo, un examen
ms rigurosa del contenido de los cajas que contienen los artculos, la manera en la que los bienes
son apilados (por ejemplo, cuadrados huecos) y etiquetados, y la calidad (es decir, pureza, grado,
o concentracin) de las sustancias lquidas tales como perfumes o productos qumicos de la
especialidad. Usar el trabajo de un experto puede ser provechoso en este aspecto.
Comparar las cantidades para el periodo actual con las del periodo anterior por clase o categora
de inventario, localizacin u otro criterio, o comparacin de cantidades contadas con registros
continuos.
Usar tcnicas de auditora asistidas por computadora para probar adicionalmente la compilacin
del conteo del inventario fsico por ejemplo, ordenando por nmero de etiqueta para probar los
controles de etiquetado y por nmero de serie del artculo para probar la posibilidad de omisin o
duplicacin de artculos.
Estimados de la Administracin
Usar un experto para desarrollar una estimacin independiente para comparar con los estimados
de la administracin.
Ampliar las investigaciones a personas fuera de la administracin y al departamento de

contabilidad para corroborar la capacidad de la administracin e intentar llevar a cabo planes que
son relevantes para el desarrollo de los estimados.
Respuestas Especficas Representaciones Errneas Resultantes de Malversacin de Activos
Diferentes circunstancias requerirn necesariamente diferentes respuestas. Por lo comn, la respuesta de

auditora a un riesgo de representacin errnea debido a fraude relacionado con malversacin de activos se
dirigir hacia ciertos saldos de cuentas y clases de transacciones. Aunque algunas de las respuestas de
auditora anotadas en las dos categoras anteriores pueden aplicarse en tales circunstancias, el alcance del
trabajo deber ligarse a la informacin especfica sobre el riesgo de malversacin que ha sido identificado.
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluacin del riesgo de declaraciones errneas
materiales debido a malversacin de activos:
Conteo de efectivo o garantas en o cerca del fin de ao.
Confirmando directamente con los clientes la actividad de la cuenta (incluyendo notas de crdito y
actividades de devoluciones de ventas, tanto como fechas de pagos realizados) para el periodo
bajo auditora.
Analizando la recuperacin de cuentas vencidas.
Analizando la escasez de inventario por la localizacin o el tipo de producto.
Comparando los ratios principales del inventario que norma la industria.
Revisando la documentacin sustentatoria de las reducciones de registros de inventario

permanente.
Realizar una comparacin computarizada de la lista de clientes del vendedor con la lista de los
empleados para identificar direcciones o nmeros telefnicos iguales.
Realizar una bsqueda computarizada de las planillas de sueldos para identificar direcciones,
identificacin de empleados o nmeros de autorizacin tributaria o de cuentas bancarias
duplicados.
Revisar los archivos personales de aquellos que tengan poca o ninguna evidencia de actividad,
por ejemplo, falta de evaluaciones de desempeo.
54 NIA 315
Analizar descuentos y devoluciones de ventas y tendencias inusuales para la administracin y los
encargados del mando.
Confirmar los trminos especficos de los contratos con terceros.
Obtener evidencia de que los contratos se estn realizando de acuerdo con sus trminos.
Revisin de propiedades de costos grandes e inusuales.
Revisin de la autorizacin de prstamos dados a la administracin mayor y a partes relacionadas.
Revisin del nivel y propiedad de los informes de gastos presentados por la administracin mayor.
55 NIA 315
Apndice 3
Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que los estados
financieros puedan contener una declaracin errnea material como resultado de fraude.
Discrepancias en los registros contables, incluyendo las siguientes:
Transacciones que no estn registradas de una manera completa y oportuna o estn registradas
de forma incorrecta en cuanto a cantidad, periodo contable, clasificacin, o poltica de la entidad.
Saldos o transacciones no corroborados o no autorizados.
Ajustes de ltimo minuto que afectan significativamente los resultados financieros.
Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros inconsistente con las
necesidades para realizar sus funciones autorizadas.
Consejos o quejas al auditor sobre presunto fraude.
Evidencia de conflicto o prdida, incluyendo lo siguiente:
Documentos perdidos.
Documentos que aparentemente han sido alterados.
Falta de disponibilidad de documentos que no sean fotocopiados o transmitidos electrnicamente,

cuando se espera que existan los documentos en su forma original.
Partidas significativas no explicadas en las conciliaciones.
Cambios en la hoja de balance inicial, o cambios en las tendencias o en ratios y relaciones

importantes de los estados financieros, por ejemplo cuentas por cobrar que crecen ms
rpidamente que los ingresos.
Respuestas inconsistentes, vagas o dudosas de la administracin o de los empleados originadas

por las investigaciones o procedimientos analticos.
Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas a las confirmaciones.
Una gran cantidad de ingresos de crditos y otros ajustes realizados en los registros de las
cuentas por cobrar.
Diferencias no explicadas o deficientemente explicadas entre el registro auxiliar de cuentas por

cobrar y la cuenta de control del mayor o entre las declaraciones del cliente y las cuentas por
cobrar del registro auxiliar.
Cheques cancelados perdidos o no existentes en circunstancias en que los cheques cancelados

normalmente son devueltos a la entidad con los estados del banco.
Prdida de inventario o de activos fsicos de una magnitud significativa.
Evidencia electrnica no disponible o prdida, contraria a las prcticas o polticas de registro de

retencin de la entidad.
Menos respuestas a las confirmaciones que las anticipadas o un mayor nmero de respuestas que
las anticipadas.
56 NIA 315
Incapacidad de producir evidencia de desarrollo de sistemas principales y programas de cambios
de pruebas e implementacin de actividades para cambios y desarrollos de sistemas del sistema
del ao actual.
Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y la administracin, incluyendo las siguientes:
Negacin del acceso a registros, facilidades, ciertos empleados, clientes, vendedores, u otros de
quienes se podra requerir evidencia de auditora.
Indebidas presiones de tiempo impuestas por la administracin para resolver temas complejos o
contenciosos.
Quejas de la administracin acerca de la conduccin de la auditora o intimidacin de la

administracin de los miembros del equipo del compromiso, particularmente en conexin con la
evaluacin crtica del auditor de la evidencia de auditora o en la resolucin de desacuerdos
potenciales con la administracin.
Retrasos inusuales de la entidad al proporcionar informacin solicitada.
Poca disposicin para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrnicos claves para la
evaluacin a travs del uso de tcnicas de auditora asistida por computadora.
Negacin del acceso al personal operativo principal de TI y facilidades, incluyendo seguridad,

operaciones y sistemas de desarrollo de personal.
Poca disposicin a agregar o revisar revelaciones en los estados financieros para hacerlas ms
completas y comprensibles.
Poca disposicin para tratar debilidades identificadas en el control interno oportunamente.
Otros, incluidos los siguientes:
Poca disposicin de la administracin para permitir al auditor encontrarse en privado con aquellos
a cargo del mando.
Polticas contables que parecen estar en desacuerdo con las normas de la industria.
Cambios frecuentes en los estimados contables que no parecen el resultado de cambios en las
circunstancias.
Tolerancia a las violaciones de conducta del cdigo de la entidad.
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACION Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES

SIGNIFICATIVOS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para periodos

que comienzan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-5
57 NIA 315
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y
Fuentes de Informacin Acerca de la Organizacin
y su Ambiente, Incluyendo su control Interno..................................................................................6-19
Entendiendo la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno.........................................20-99
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos..............................................................................100-119
Comunicndose con Aquellos Encargados del
Gobierno de la Empresa y de la Administracin.......................................................................120-121
Documentacin................................................................................................................................. 122-123
Fecha Efectiva de Vigencia..................................................................................................................... 124
Apndice 1: Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
Apndice 2: Componentes del Control Interno
Apndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Errores Significativos
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente y Evaluando

los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos deber leerse en el contexto del Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
58 NIA 315
Introduccin
1. El propsito de la presente NIA es establecer normas y proporcionar orientacin para obtener un

entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno y en la evaluacin
de los riesgos de errores significativos en una auditora de estados financieros. La importancia de
la evaluacin del riesgo de auditora como base para efectuar procedimientos de auditora
adicionales, se desarrolla en la explicacin del riesgo de auditora en la NIA 200, Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros.
2. El auditor deber lograr un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su

control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan
imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea debido a fraude o
error, y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La NIA 500
Evidencia de Auditora, requiere que el auditor use aseveraciones en suficiente detalle para
formar las bases para una evaluacin de los riesgos de que se produzcan errores significativos y
para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La presente NIA requiere que el
auditor efecte evaluaciones de riesgos al nivel de los estados financieros y de las aseveraciones
contenidas en ellos sobre la base de un entendimiento adecuado de la organizacin y de su
ambiente, incluyendo el control interno. La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor Frente a los
Riesgos Evaluados, aborda el tema de la responsabilidad del auditor para determinar las
respuestas globales y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales, cuya
naturaleza, oportunidad y alcance se determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los
requerimientos y orientacin para la aplicacin de la presente NIA sern aplicados en conjunto con
los requerimientos y orientacin proporcionados en otras NIAs. En particular, se proporciona
orientacin adicional con respecto a la responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de
errores significativos debido a fraude que es discutido en la NIA 240, Responsabilidad del Auditor
de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros.
3. La siguiente es una sntesis de los principales requerimientos de la presente norma:
Evaluacin de riesgos y fuentes de informacin acerca de la organizacin y su ambiente,

incluyendo su control interno. Est seccin explica los procedimientos de auditora que el
auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente,
incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin de riesgos.) Tambin requiere
que se lleve a cabo debates al interior del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la
que estn sujetos los estados financieros de la organizacin a errores significativos.
Entendiendo la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. Est seccin

requiere que el auditor entienda aspectos especficos de la organizacin y su ambiente, as
como los componentes de su control interno con el fin de identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos.
Evaluando los riesgos de errores significativos. Est seccin requiere que el auditor
identifique y evale los riesgos de errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:
o Identifica riesgos al considerar la organizacin y su ambiente, incluyendo los controles

relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
informacin en los estados financieros;
o Establece una relacin entre los riesgos identificados y lo que puede o podra estar mal en
el nivel de las aseveraciones; y
o Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
o La presente seccin tambin requiere que el auditor determine si cualquiera de los riesgos
evaluados son riesgos significativos que requieran consideracin especial de auditora o
riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no proporcionan
suficiente evidencia relevante de auditora. Se requiere que el auditor evale el diseo de
59 NIA 315
los controles de la organizacin, incluyendo las correspondientes actividades de control
sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
Comunicndose con aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y de su

Administracin. Est seccin aborda temas relacionados con errores en el control interno que
el auditor comunica a aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y de su
Administracin.
Documentacin. Est seccin establece los requerimientos de documentacin pertinentes.
4. Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, es un aspecto esencial en la ejecucin

de una auditora de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento establece un marco de
referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y ejerce un criterio profesional en la
evaluacin de riesgos de errores en los estados financieros y en su respuesta a esos riesgos en
toda la auditora. Por ejemplo al:
Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideracin del grado de importancia

sigue siendo adecuado a medida que la auditora avanza;
Considerar la idoneidad de la seleccin y aplicacin de polticas contables y la idoneidad de

las revelaciones de informacin en los estados financieros;
Identificar reas en las que se requiere consideracin especial de auditora, por ejemplo, en
lo que respecta a transacciones entre empresas vinculadas, la idoneidad del uso del supuesto
de empresa en marcha por la empresa o el propsito comercial de las transacciones;
Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analticos;
Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales para reducir el riesgo de

auditora a un nivel aceptablemente bajo; y
Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora obtenida, tales como la

propiedad de los supuestos usados y las declaraciones orales o escritas de la administracin.
5. El auditor recurre a su criterio profesional para determinar el alcance del entendimiento requerido
sobre la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. La consideracin bsica del
auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados financieros y para disear y ejecutar procedimientos de auditora
adicionales. El grado del entendimiento general que se requiere por parte del auditor al ejecutar la
auditora es menor que el que posee la administracin de la organizacin.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin Acerca de la Organizacin y su

Ambiente, Incluyendo su Control Interno
6. Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno, es un

proceso continuo y dinmico de recoleccin, actualizacin y anlisis de informacin durante todo el
proceso de auditora. Tal como se describe en la NIA 500, los procedimientos de auditora para
obtener este entendimiento a que se hace referencia, son los procedimientos de evaluacin de
riesgos, debido a que parte de la informacin obtenida al ejecutar tales procedimientos pueden
ser usados por el auditor como evidencia de auditora para respaldar las evaluaciones de riesgos
de errores significativos. Adems, al ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor
puede obtener evidencia de auditora sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones de informacin y las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los
controles, aun cuando tales procedimientos de auditora no fueron especficamente planificados
como procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor tambin puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control concurrentemente con los
procedimientos de evaluacin de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo as.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos
60 NIA 315
7. El auditor deber ejecutar los siguientes procedimientos de evaluacin de riesgos, para
obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno:
(a) Indagaciones con la administracin y otros, dentro de la

organizacin;
(b) Procedimientos analticos; y
(c) Observacin e inspeccin.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluacin de riesgos que
acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el prrafo 20. Sin
embargo, todos los procedimientos de evaluacin de riesgos son ejecutados por el auditor al tratar
de obtener el requerido entendimiento.
8. Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditora cuando la informacin obtenida

puede ser til al identificar riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo, el auditor
puede considerar efectuar indagaciones con el asesor legal externo de la organizacin o con
peritos tasadores a los que la organizacin ha recurrido. Revisar informacin obtenida de fuentes
externas tales como informes de analistas, bancos o de clasificadoras de riesgo, literatura
comercial o econmica o publicaciones de entes reguladores o instituciones financieras, puede
resultar til al tratar de obtener informacin acerca de la empresa.
9. Aunque gran parte de la informacin que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones puede
ser obtenida de la administracin y otros responsables de la presentacin de informes financieros,
efectuar indagaciones en otros dentro de la organizacin, tales como personal de produccin y
auditora interna y otros empleados con diferentes niveles de autoridad puede resultar til al
proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su propsito de identificar riesgos de
imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros dentro de la organizacin se dirigirn sus
indagaciones, y el alcance de tales indagaciones, el auditor considera que informacin puede ser
obtenida que ayude a este a identificar los riesgos de errores. Por ejemplo:
Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Direccin de la organizacin

pueden ayudar al auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros son
preparados.
Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditora interna pueden contribuir a sus

actividades con respecto al diseo y efectividad del control interno de la organizacin y si la
administracin ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditora interna.
Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones

complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evale la propiedad de la seleccin y
aplicacin de ciertas polticas contables.
Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organizacin pueden contribuir

con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y regulaciones, conocimiento de
fraude o indicios de fraude que afectan la organizacin, garantas, obligaciones posteriores a
la venta, acuerdos (tales asociaciones en participacin) con socios de negocios y el
significado de las condiciones contractuales.
Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar informacin

sobre cambios en las estrategias de marketing de la organizacin, tendencias de las ventas o
los acuerdos contractuales con los clientes.
10.Los procedimientos analticos pueden ser tiles al identificar la existencia de transacciones

inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con implicancias en
los estados financieros y la auditora. Al ejecutar los procedimientos analticos como
procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor desarrolla expectativas sobre la relacin
plausible que se espera razonablemente exista. Al comparar tales expectativas con los montos
registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los montos registrados se descubren
relaciones inusuales o inesperadas. Sin embargo, cuando tales procedimientos analticos usan
61 NIA 315
datos agregados en un nivel alto (como se da frecuentemente el caso), los resultados de dichos
procedimientos analticos solamente proporcionan una indicacin inicial genrica sobre la posible
existencia de una imprecisin o error significativo. Consecuentemente, el auditor considera los
resultados de tales procedimientos analticos junto con otra informacin recogida al identificar los
riesgos de errores significativos. Ver la NIA 520, Procedimientos Analticos para obtener mayor
orientacin sobre el uso de procedimientos analticos.
11. La observacin e inspeccin pueden respaldar las indagaciones efectuadas con la administracin y
otros tambien pueden proporcionar informacin sobre la organizacin y su ambiente. Tales
procedimientos de auditora incluyen los siguientes:
Observacin de las actividades y operaciones de la organizacin
Inspeccin de documentos (tales como planes de negocios y estrategias) registros y

manuales de control interno.
Lectura de informes preparados por la administracin (tales como los informes trimestrales
preparados por la administracin y los estados financieros de periodos parciales) y aquellos
encargados del gobierno de la organizacin (actas de sesiones del directorio.)
Visitas a las oficinas e instalaciones de la organizacin.
Rastrear las transacciones a travs de sistemas de informacin relevantes a informes

financieros (rastreo de todo el proceso que sigue una determinada transaccin.)
12.Cuando el auditor trata de usar informacin acerca de la organizacin y su ambiente

obtenida en periodos anteriores, el auditor deber determinar si han ocurrido cambios que
puedan afectar la relevancia de tal informacin en la auditora en curso. Para compromisos
continuos, la experiencia previa de auditor de la organizacin contribuye a su entendimiento de la
misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditora en auditoras previas por lo general
proporcionan evidencia de auditora sobre la estructura organizacional, negocio y controles, as
como informacin sobre imprecisiones o errores pasados y si fueron corregidos oportunamente o
no. Todo esto contribuye a que el auditor tenga una evaluacin adecuada sobre los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en la auditora en curso. Sin embargo, tal informacin puede
ser ahora irrelevante debido a cambios en la organizacin o su ambiente. El auditor efecta
indagaciones y ejecuta otros procedimientos de auditora adecuados, tales como rastreo de
sistemas, para determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal
informacin.
13.Cuando sea relevante para la auditora, el auditor tambin considera otra informacin tales como la
obtenida del proceso de aceptacin y continuacin o, cuando sea prctico, la experiencia obtenida
en otros encargos ejecutados para la organizacin, por ejemplo, encargos de revisin de los
estados financieros en fechas intermedias.
Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso
14.Los miembros del equipo del compromiso deben debatir sobre la susceptibilidad de los
estados financieros de la organizacin a las imprecisiones o errores significativos.
15.El objetivo de este debate y discusin es importante para los miembros del equipo del compromiso
para ganar un mejor entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o errores significativos de
los estados financieros que resultan de fraude o error en las reas especficas asignadas a ellos y
para entender cmo los resultados de los procedimientos de auditora que efectan pueden
afectar otros aspectos de la auditora incluyendo las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
16.La discusin proporciona una oportunidad para que los miembros ms experimentados del equipo
del compromiso, incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y el conocimientos
que adquiri de la organizacin y para que los miembros del equipo intercambien informacin
sobre los riesgos del negocio 1 a los cuales la organizacin est sujeta y sobre cmo y dnde los
1 Ver prrafo 30.
62 NIA 315
estados financieros pueden ser ms susceptibles a errores significativos. Tal como lo requiere la
NIA 240, se da particular nfasis a la susceptibilidad de que los estados financieros de la
organizacin tengan errores significativos. La discusin tambin aborda el tema de la aplicacin
del marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera a los hechos y
circunstancias de la organizacin.
17.Se deber usar el juicio profesional al determinar qu miembros del equipo del compromiso se
incluyen en la discusin, cmo y cuando ocurre y el alcance de la discusin. Los miembros claves
del equipo del compromiso se encuentran normalmente envueltos en la discusin; sin embargo, no
es necesario que todos los miembros tengan un conocimiento integral de todos los aspectos de la
auditora. El alcance de las discusiones estar influenciada por los roles, experiencia y
necesidades de informacin de los miembros del equipo del compromiso. En una auditora en
mltiples lugares geogrficos, por ejemplo, se producirn mltiples debates que involucren a los
miembros claves de los equipos del compromiso en cada ubicacin geogrfica significativa. Otro
factor a considerar al planificar las discusiones es si se incluirn a expertos o especialistas
asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditora puede decidir incluir a un profesional
que posee habilidades especializadas en tecnologa de la informacin (TI) 2 necesario en el equipo
del compromiso y por lo tanto incluir a esa persona en la discusin.
18.Tal como lo requiere la NIA 200, el auditor planifica y ejecuta la auditora con una actitud de
profesional. El debate y la discusin entre los miembros del equipo del compromiso escepticismo
enfatizan la necesidad de mantener escepticismo profesional durante todo el compromiso para
estar alerta a informacin u otras condiciones que indiquen un error significativo debido a fraude o
error el cual puedo haber ocurrido y ser muy riguroso al efectuar el seguimiento a esos indicios.
19.Dependiendo de las circunstancias de la auditora, se pueden producir debates adicionales con el

fin de facilitar el actual intercambio de informacin entre los miembros del equipo del compromiso
con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin a errores
significativos. El propsito es que los miembros del equipo del encargo comuniquen y compartan
informacin obtenida en toda la auditora que pueden afectar la evaluacin de los riesgos de
errores significativos debidos a fraude o error o que pueden afectar los procedimientos de
auditora ejecutados para abordar esos riesgos.
Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno
20.El entendimiento del auditor sobre la organizacin y su ambiente consiste en el entendimiento de los
siguientes aspectos:
(a) Sector econmico, marco de referencia regulatorio y otros factores

externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera.
(b) Naturaleza de las operaciones de la organizacin, incluyendo la

seleccin y aplicacin del marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera.
(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio correspondientes que

pueden resultar en una imprecisin o error significativo en los estados financieros.
(d) Medicin y revisin del rendimiento financiero de la organizacin.
(e) Control interno.
El Apndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al lograr un

entendimiento de la organizacin y su ambiente relativos a las categoras (a) hasta (d). El
Apndice 2 contiene una explicacin detallada de los componentes del control interno.
21.La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos ejecutados

dependen de las circunstancias del compromiso, tales como el tamao y complejidad de la
2 Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI) comprende la automatizacin que significa el inicio, el proceso, almacenaje y comunicacin de la informacin, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de comunicacin, sistemas
computarizados (incluyendo los equipos y paquetes de procesamiento de datos e informacin), y otros equipos electrnicos.
63 NIA 315
organizacin, y la experiencia del auditor con la misma. Adems, identificar cambios significativos
en cualquiera de los aspectos de la organizacin mencionados lneas arriba con respecto a aos
anteriores es particularmente importante al obtener un entendimiento de la organizacin para
identificar los riesgos evaluados de errores significativos.
Sector Econmico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo l Marco de referencia

Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera
22.El auditor deber lograr un entendimiento del sector econmico, marco de referencia
regulador y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera. Estos factores incluyen condiciones del sector
econmico tales como competencia, ambiente, relaciones proveedor-cliente y desarrollo
tecnolgico. El marco de referencia regulador comprende entre otros aspectos, temas sobre el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, el ambiente legal y
poltico, los requerimientos relativos al medio ambiente que afectan al sector econmico y a la
organizacin y otros factores externos tales como las condiciones econmicas generales.
Remtase a la NIA 250, Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados
Financieros para evaluar los requerimientos adicionales relativos al marco de referencia legal y
regulador aplicable a la organizacin y al sector econmico o tipo de industria.
23.El sector econmico en el que opera la organizacin puede dar lugar a riesgos especficos de
errores significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones del negocio o del grado de
reglamentacin. Por ejemplo, los contratos de largo plazo pueden involucrar estimados
significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de errores significativos. En tales casos,
el auditor considera si el equipo del compromiso incluye miembros que tengan suficiente
conocimiento y experiencia.
24.Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo general determinan el marco de referencia

aplicable para la presentacin de informacin financiera que ser usado por la administracin al
preparar los estados financieros de la organizacin. En la mayora de los casos, el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, ser el de la jurisdiccin
donde la organizacin est registrada u opera y donde tambin opera el auditor. Por lo general el
auditor y la organizacin tendrn un entendimiento comn de ese marco de referencia. En algunos
casos, puede que no haya un marco de referencia local para la presentacin de informacin
financiera, en cuyo caso la eleccin de la organizacin ser determinada por la prctica local, la
prctica difundida en el sector econmico o industria, las necesidades del usuario u otros factores.
Por ejemplo, las organizaciones que representan la competencia de una organizacin determinada
pueden estar aplicando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por ende, la
organizacin puede decidir que las NIIFs tambin son adecuadas para sus requerimientos de
presentacin de informes financieros. El auditor considera si las regulaciones locales especifican
ciertos requerimientos para la presentacin de informacin financiera para el sector econmico o
industria en la que la organizacin opera, puesto que los estados financieros pueden contener
imprecisiones o errores significativos en el contexto del marco de referencia para la presentacin
de informes financieros, si la administracin no prepara los estados financieros de acuerdo con
tales regulaciones.
Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin
25.El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la organizacin. La naturaleza

de una organizacin se refiere a las operaciones de la organizacin, su propiedad y gobierno, los
tipos de inversiones que est haciendo y los planes que tiene y la manera cmo est estructurada
la organizacin y cmo est siendo financiada. El entendimiento de la naturaleza de la
organizacin permite que el auditor entienda los tipos de transacciones, los saldos de cuentas y
revelaciones de informacin que se esperan en los estados financieros.
26.Es posible que la organizacin tenga una estructura compleja con subsidiarias y otros componentes
en mltiples lugares geogrficos. Aparte de las dificultades de consolidacin en esos casos, otros
problemas que se presentan con las estructuras complejas y que pueden dar lugar a riesgos de
imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la provisin para plusvala mercantil de
los segmentos de negocios, y su deterioro, si las inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias
o inversiones contabilizadas para usar el mtodo de participacin patrimonial y si las
organizaciones para propsitos especiales son contabilizadas como corresponde.
64 NIA 315
27.El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas u
organizaciones es tambin importante al determinar si las transacciones entre partes vinculadas
han sido identificadas y contabilizadas adecuadamente. La NIA 550, Partes Vinculadas
proporciona orientacin adicional sobre las consideraciones que el auditor deber efectuar con
respecto a las partes vinculadas.
28.El auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin de la organizacin y la aplicacin

de las polticas contables y considerar si son adecuadas para sus negocios y consistentes
con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera y las
polticas contables usadas en el sector o industria especficos. Este entendimiento implica los
mtodos usados por la organizacin para contabilizar transacciones significativas e inusuales, el
efecto de las principales polticas contables en reas controversiales o emergentes para las cuales
no existe mayor gua u orientacin autorizada o consenso y cambios en las polticas contables de
la organizacin. El auditor tambin identifica las normas para la presentacin de informacin
financiera y las normas y regulaciones que son nuevos para la organizacin y considera cmo y
cuando la organizacin adoptar tales requerimientos. En los casos en los que la organizacin ha
cambiado su seleccin de un mtodo de aplicacin de una poltica contable, el auditor considera
las razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con los requerimientos del marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera.
29.La presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable
para la presentacin de informacin financiera incluye la revelacin de informacin adecuada de
temas importantes. Estos temas tienen relacin con la forma, acuerdos y contenido de los estados
financieros y sus notas, incluyendo, por ejemplo, la terminologa usada, el monto de detalle dado,
la clasificacin de las partidas en los estados y la base de los montos establecidos. El auditor
considera si la organizacin ha revelado un tema en particular a la luz de las circunstancias y
hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento.
Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes
30.El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la organizacin

y los correspondientes riesgos de negocios que pueden resultar en errores significativos
en los estados financieros. La organizacin conduce sus negocios en el contexto del sector
econmico o industria en el que opera, del marco de referencia regulador y otros factores internos
y externos. Para responder a estos factores, la administracin de la organizacin o aquellos
encargados de su gobierno, definen objetivos, que son los planes globales para toda la
organizacin. Las estrategias son enfoques operacionales por medio de los cuales la
administracin intenta lograr sus objetivos. Los riesgos del negocio resultan de las principales
condiciones, eventos, circunstancias, accin o inaccin que podra afectar negativamente la
capacidad de la administracin para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a travs del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. As como cambia el ambiente externo, la
conduccin de los negocios de la organizacin es tambin un proceso dinmico y las estrategias y
objetivos de la organizacin tambin cambian con la oportunidad.
31.El riesgo del negocio es ms amplio que el riesgo de errores significativos, aunque incluye a este
ltimo. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por cambios o complejidades, aunque el
dejar de reconocer la necesidad de cambio tambin puede dar lugar a riesgo. La necesidad de
cambio puede surgir, por ejemplo, del desarrollo de nuevos productos que pueden fallar, de un
mercado inadecuado, aun cuando hayan sido desarrollados exitosamente o de fallas que pueden
dar lugar a pasivos y riesgo de reputacin. Un entendimiento de los riesgos del negocio puede
incrementar la probabilidad de identificar riesgos de errores significativos. Sin embargo, el auditor
no tiene responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio.
32.La mayora de los riesgos del negocio por lo general tendrn consecuencias financieras y, por lo
tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan lugar a riesgos
de errores significativos. Es posible que un riesgo tenga una consecuencia inmediata en lo que
respecta al riesgo de errores significativos en los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de informacin, en el nivel de las aseveraciones o en el de los estados financieros en
su conjunto. Por ejemplo, el riesgo del negocio que surge en relacin con una base de clientes
contratistas debido a la consolidacin en esa determinada industria puede elevar el riesgo de
errores relacionado con la valorizacin de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo,
particularmente en combinacin con una economa en contraccin, tambin puede tener una
65 NIA 315
consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al evaluar la idoneidad del supuesto de
empresa en marcha. La consideracin que haga el auditor sobre si un riesgo de negocio puede
dar lugar a un error significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las circunstancias de la
organizacin. Algunos ejemplos de eventos y condiciones que pueden dar lugar a un error
significativo se presentan en el Apndice 3.
33.Por lo general la administracin identifica los riesgos del negocio y desarrolla enfoques para
enfrentarlos. Tal evaluacin de riesgos es parte del control interno y se discute en los prrafos 76-
79.
34.Las organizaciones ms pequeas por lo general no determinan sus objetivos y estrategias o

administran los riesgos correspondientes del negocio a travs de planes formales o procesos. En
muchos casos es posible que no exista documentacin sobre tales temas. En tales
organizaciones, el auditor logra un entendimiento a travs de indagaciones con la administracin y
la observacin de cmo la organizacin responde a tales temas.
Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin
35.El auditor deber obtener un entendimiento de la medicin y revisin del rendimiento

financiero de la organizacin. Las mediciones del rendimiento y su revisin sealan al auditor
aspectos del rendimiento de la organizacin que la administracin y otros consideran de
importancia. Las mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas, crean presiones sobre la
organizacin que, a su vez, pueden motivar a la administracin a tomar una medida para mejorar
el rendimiento del negocio o para presentar estados financieros imprecisos o con errores. Obtener
un entendimiento de las medidas de rendimiento de la organizacin contribuye a la consideracin
que efecta el auditor sobre si tales presiones dieron lugar a acciones por parte de la
administracin que pueden haber incrementado los riesgos de errores significativos.
36.La medicin y revisin que haga la administracin del rendimiento financiero de la organizacin
deber diferenciarse del seguimiento de los controles (que se abordan en el componente de
control interno en los prrafos 96-99) aunque su propsito pueda pasarse por alto. El seguimiento
o monitoreo de los controles tiene una relacin directa y especfica con la efectividad del
funcionamiento del control interno a travs de la consideracin de la informacin sobre el control
interno. La medicin y revisin del rendimiento tiene por objetivo saber si el rendimiento del
negocio est cumpliendo con los objetivos establecidos por la administracin (o terceros), pero en
algunos casos los indicadores de rendimiento tambin proporcionan informacin que permite que
la administracin pueda identificar deficiencias en el control interno.
37.Informacin que se genera internamente utilizada por la administracin para este fin puede incluir
indicadores claves de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos, anlisis de
variaciones, informacin por segmentos de negocios y divisiones o departamentos y
comparaciones del rendimiento de una organizacin con el de su competencia. Terceros externos
tambin pueden medir y revisar el rendimiento financiero de la organizacin. Por ejemplo,
informacin externa tal como los informes de los analistas e informes sobre la clasificacin de
riesgo pueden proporcionar informacin til para el entendimiento por parte del auditor sobre la
organizacin y su ambiente.
38.Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados o tendencias que requieran que la
administracin realice indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y llevar a cabo una
accin correctiva (incluyendo, en algunos casos, la deteccin y correccin de errores de manera
oportuna.) Las mediciones del rendimiento tambin pueden sealar al auditor un riesgo de error en
la informacin de los estados financieros. Por ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden
indicar que la organizacin tiene un crecimiento o utilidad inusual al compararse con las de otras
organizaciones en el mismo sector econmico o industria. Tal informacin, especialmente si son
combinadas con otros factores tales como las gratificaciones sobre la base del rendimiento o
incentivos salriales puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administracin
para preparar sus estados financieros.
39.Gran parte de la informacin usada en la medicin del rendimiento puede ser producida por el
sistema de la organizacin. Si la administracin asume que esos datos usados para revisar el
rendimiento de la organizacin son exactos sin tener una base para ese supuesto, es posible que
exista algn error en esa informacin, conduciendo a la administracin a conclusiones
66 NIA 315
potencialmente incorrectas con respecto al rendimiento. Cuando el auditor intenta hacer uso de las
mediciones del rendimiento para efectos de la auditora (por ejemplo, para los procedimientos
analticos), el auditor considera si la informacin relativa a la revisin por parte de la administracin
del rendimiento de la organizacin proporciona una base confiable y es suficientemente precisa
para tal efecto. Al hacer uso de las mediciones de rendimiento, el auditor considerar si son lo
suficientemente precisas para detectar imprecisiones o errores significativos.
40.Las organizaciones ms pequeas no tienen procesos formales para medir y revisar el rendimiento
financiero de la organizacin. La administracin, no obstante, depende de ciertos indicadores
claves, los cuales, tomando en cuenta el conocimiento y experiencia que se tiene del negocio,
constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento financiero y emprender acciones
correctivas.
Control Interno
41.El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora . El
auditor usa su entendimiento del control interno para identificar los tipos de errores potenciales,
considerar los factores que afectan el riesgo de errores y determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de procedimientos de auditora adicionales. El control interno relevante para auditora se
trata en los prrafos 47-53 ms adelante. Adems, la profundidad o dimensin del entendimiento
se trata en los prrafos 54-56 ms adelante.
42.El control interno es el proceso diseado y puesto en prctica por aquellos encargados del gobierno
de la organizacin, la administracin y otro personal para proporcionar un aseguramiento
razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin con respecto a la confiabilidad de los
informes financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento con las leyes
y regulaciones aplicables. Como consecuencia lgica el control interno est diseada e implantado
para enfrentar riesgos identificados del negocio que amenazan el logro de cualquiera de estos
objetivos.
43.El control interno, segn se discute en la presente NIA, tiene los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.
(b) El proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin.
(c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos de los negocios

relevantes para la presentacin de informes financieros y comunicacin.
(d) Monitoreo de los controles.
(e) Seguimiento de los controles.
El Apndice 2 contiene una discusin detallada de los componentes del control interno.
44.La divisin del control interno en cinco componentes proporciona un marco de referencia til para
que los auditores consideren cmo diferentes aspectos del control interno de una organizacin
puede afectar la auditora. Est divisin no refleja necesariamente, cmo una organizacin
considera e implanta el control interno. Adems, la consideracin principal del auditor es
determinar cmo un control interno especfico evita o detecta y corrige errores significativos en
tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y sus aseveraciones
correspondientes, antes que su clasificacin en un componente en particular. Consecuentemente,
los auditores pueden usar diferente terminologa o marco de referencia para describir los diversos
aspectos del control interno y su efecto en la auditora que aquellos que estn usados en la NIA,
siempre y cuando todos los componentes descritos en el presente sean abordados.
45.La manera en la que se han diseado e implantado los controles internos vara de acuerdo al
tamao y complejidad de la organizacin. Especficamente, las organizaciones ms pequeas
pueden recurrir a medios menos formales y procesos y procedimientos ms simples para lograr
sus objetivos. Por ejemplo, es posible que las organizaciones ms pequeas con una
administracin que realmente se involucra y participa en el proceso de presentacin de informes
67 NIA 315
financieros no tengan una descripcin amplia de sus procedimientos contables o polticas escritas
y detalladas. En algunas organizaciones, especialmente las ms pequeas, el dueo-gerente 3
realiza funciones que en una medida ms amplia seran vistas, como algunos de los componentes
de control interno. Por consiguiente, es posible que los componentes del control interno no sean
claramente identificables en una organizacin pequea; sin embargo, su propsito subyacente es
igualmente vlido.
46.Para efectos de est NIA, la frase control interno conlleva todos los cinco componentes
mencionados anteriormente. Adems, el trmino controles denota una o ms de los
componentes, o cualesquier aspecto de los mismos.
Controles Relevantes a la Auditora
47.Existe una relacin directa entre los objetivos de la organizacin y los controles que implanta para
proporcionar un aseguramiento razonable sobre su consecucin. Los objetivos de la organizacin
y por ende sus controles, tienen directa relacin con la presentacin de informes financieros, las
operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes
para la evaluacin de riesgos que efectuar el auditor.
48.Por lo general, los controles que son relevantes para la auditora tienen relacin con el objetivo de la
organizacin de preparar estados financieros para propsitos externos que reflejen
adecuadamente (o sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de
acuerdo a un marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera y la
administracin de riesgos que podran dar lugar a un error significativo en dichos estados
financieros. Es un asunto de criterio profesional del auditor, determinar, sujeto a los requerimientos
de la presente NIA, si un control, individual o colectivamente con otros, es relevante al evaluar los
riesgos de posibles errores significativos y disear e implantar procedimientos adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor considerar las
circunstancias, el componente aplicable y los factores tales como:
El criterio del auditor sobre el grado de importancia.
El tamao o dimensin de la organizacin.
La naturaleza del negocio de la organizacin, incluyendo las caractersticas de su estructura

organizacional y propiedad.
La diversidad y complejidad de las operaciones de la organizacin.
Los requerimientos legales y reguladores aplicables.
La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control interno de la empresa,

incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.
49.Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por la organizacin

tambin pueden ser relevantes para la auditora si el auditor intenta hacer uso de esa informacin
al disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La experiencia previa del auditor con
la organizacin y la informacin obtenida al entender la organizacin y su ambiente en todo el
proceso de auditora contribuye a que el auditor pueda identificar aquellos controles que son
relevantes para la auditora. Adems, aunque el control interno se aplica a toda la organizacin o a
alguna de sus unidades operativas y procesos de negocios, un entendimiento del control interno
relativo a cada una de las unidades operativas de la organizacin y procesos de negocios puede
no ser relevante para la auditora.
50.Los controles relacionados con los objetivos operativos y de cumplimiento pueden, sin embargo, ser
relevante para una auditora si se trata de datos que el auditor evala o usa al aplicar sus
procedimientos de auditora. Por ejemplo, los controles que tienen relacin con datos no
financieros que el auditor utiliza en sus procedimientos analticos, como los de estadsticas de
produccin o los controles que tienen relacin con la deteccin de incumplimiento con las leyes y
3 Esta NIA utiliza el trmino dueo-gerente para indicar que es el propietario de la empresa y que esta involucrado en las transacciones y movimiento diario de la empresa.
68 NIA 315
regulaciones aplicables que podran tener un efecto directo y significativo en los estados
financieros, tales como los controles sobre el cumplimiento con las leyes del impuesto a la renta y
regulaciones usadas para determinar la provisin para el impuesto a la renta, pueden ser
relevantes para la auditora.
51.Una organizacin por lo general tiene controles relativos a los objetivos que no son relevantes para
una auditora y por lo tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo, una organizacin puede
depender de un sistema sofisticado de controles automatizados para tener operaciones eficientes
y efectivas (tales como el sistema de aerolnea comercial de los controles automatizados que
mantiene los horarios de vuelos), sin embargo estos controles no seran relevantes para la
auditora.
52.El control interno para salvaguardar los activos contra adquisiciones, uso o disposicin no
autorizados pueden incluir controles relativos a los objetivos de presentacin de informacin
financiera y operaciones. Al obtener un entendimiento de cada uno de los componentes del control
interno, la consideracin que haga el auditor de los controles para proteger los activos est
limitada generalmente a aquellos controles relevantes para la confiabilidad de los informes
financieros. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, tales como contraseas, que limitan el
acceso a los datos y programas que procesan los desembolsos de caja pueden ser relevantes
para una auditora de estados financieros.
53.Puede existir un control relevante para la auditora en cada uno de los componentes del control
interno. Una explicacin un poco ms extensa se encuentra bajo el encabezado de cada
componente de control interno ms adelante. Adems, los prrafos 113 115 abordan el tema de
ciertos riesgos que requiere que el auditor evale el diseo de los controles sobre tales riesgos y
determine si han sido implantados.
Profundidad del Entendimiento del Control Interno
54.Obtener un entendimiento del control interno comprende la evaluacin del diseo de control,
considerando si el control, individualmente o en combinacin con otros controles, es capaz de
prevenir efectivamente o detectar y corregir imprecisiones o errores significativos. Se proporciona
mayor informacin ms adelante en la seccin de cada uno de los componentes del control
interno. La implantacin del control significa que el control existe y que la organizacin lo est
usando. El auditor considerar el diseo de un control al determinar si considerar su
implantacin. Un control inadecuadamente diseado puede representar una deficiencia
significativa4 en el control interno de la organizacin y el auditor considerar si deber comunicar
esto a los encargados del gobierno de la organizacin y la administracin segn lo requiere el
prrafo 120.
55.Los procedimientos para la evaluacin de riesgos para obtener evidencia de auditora sobre el
diseo e implantacin de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con el personal de
la organizacin, observando la aplicacin de controles especficos, revisando documentos e
informes y rastreando las transacciones a travs de los sistemas de informacin relevantes para la
presentacin de informacin financiera. La indagacin por s sola no es suficiente para evaluar el
diseo de un control relevante para una auditora y para determinar si ha sido implantado.
56.Obtener un entendimiento de los controles de una organizacin no es suficiente para ejecutar

pruebas sobre la efectividad operativa de los controles, a menos que exista cierto grado de
automatizacin que se encarga de la aplicacin consistente de la operacin del control (los
elementos manuales y automatizados del control interno relevante relacionados con la auditora
se describen ms adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de auditora sobre un control
manejado manualmente en un punto en la oportunidad no proporciona evidencia de auditora
sobre la efectividad operativa del control en otros momentos durante el periodo que dur la
auditora. Sin embargo, la TI permite que una organizacin procese grandes volmenes de datos
consistentemente y mejora la capacidad de la organizacin para efectuar seguimiento del
rendimiento de las actividades de control y lograr una efectiva segregacin de responsabilidades,
implantando controles de seguridad en las aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos.
Por lo tanto, debido a la consistencia inherente del procesamiento de la TI, ejecutar
procedimientos de auditora para determinar si un control efectivo que ha sido implantado puede
4 Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre los estados financieros.
69 NIA 315
servir como prueba de la efectividad operativa del control, depende de la evaluacin del auditor y
su ejecucin de pruebas sobre los controles tales como los controles para cambios de programas.
Las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se detallan en la NIA 330.
Caractersticas de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno Relevante para la
Evaluacin de los Riesgos por parte del Auditor
57.La mayora de las organizaciones recurren a los sistemas de la TI para la presentacin de informes
financieros y operativos. Sin embargo, an cuando la TI tenga un uso tan difundido, existen
elementos que son manuales en el sistema. La relacin entre los elementos manuales y
automatizados varan. En ciertos casos, especialmente en organizaciones muy pequeas, poco
complejas, los sistemas pueden ser principalmente manuales. En otros casos, el alcance de la
automatizacin puede variar con algunos sistemas sustancialmente automatizados con pocos
elementos manuales y otros, an dentro de la misma organizacin, sean predominantemente
manuales. Como resultado, es probable que el sistema de control interno de la organizacin
contenga elementos manuales y automatizados, cuyas caractersticas son relevantes para la
evaluacin de riesgo de auditor as como para los procedimientos de auditora adicionales.
58.El uso de los elementos manuales o automatizados en el control interno tambin afecta la manera
en la que se inician, registran, procesan y reportan 5 las transacciones. Los controles en un sistema
manual pueden incluir procedimientos tales como aprobaciones y revisiones de actividades,
adems de la reconciliacin y seguimiento de las partidas conciliatorias. Alternativamente, si
alguna organizacin puede utilizar procedimientos para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones en cuyo caso, los registros en formato electrnico reemplazan a tales documentos
como ordenes de compra, factura, documentos de embarque y otros documentos
correspondientes. Los controles de los sistemas de TI consisten en una combinacin de controles
automatizados (por ejemplo, los controles insertos en los programas de computadoras) y controles
manuales. Adems los controles manuales pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar
informacin producida por la TI o puede estar limitado al seguimiento del funcionamiento efectivo
de la TI y de los controles automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando se recurre
a la TI para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones o cualesquier otra informacin
financiera para que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y programas pueden
incluir controles relativos a las respectivas aseveraciones sobre las cuentas significativas o que
pueden ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los controles manuales que dependen
de la TI. Los controles manuales y mixtos o una mezcla automatizada varan de acuerdo a
naturaleza y complejidad de las operaciones de la empresa con respecto al uso de la TI.
59.Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de eficiencia y efectividad del control
interno de cada organizacin y permite a la empresa:
Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar clculos complejos al procesar
grandes volmenes de transacciones y datos;
Mejorar la disponibilidad y exactitud de la informacin;
Facilitar el anlisis adicional de la informacin;
Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el rendimiento de las actividades de la

organizacin y sus polticas y procedimientos;
Reducir el riesgo de que los controles estn limitados; y
Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregacin de responsabilidades implantando

controles de seguridad en las aplicaciones, base de datos y sistemas operativos.
60.La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una organizacin, incluyendo lo
siguiente:
5
El prrafo 9 del Apndice 2 define la iniciacin, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en esta NIA.
70 NIA 315
Dependencia en sistemas o programas que procesen informacin inexacta, que procesan datos
acumulados inexactos o ambos,
Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la destruccin de datos o cambios

inadecuados en los datos, incluyendo el registro de transacciones no autorizadas o no
existentes o el registro inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos particulares
en los que existe un acceso mltiple a una base de datos comn.
La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de acceso y pueda ir ms all de los

requeridos para efectuar sus responsabilidades asignadas, evitando la apropiada
segregacin de funciones.
Cambios no autorizados en datos o archivos maestros.
Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y procesos.
Intervencin manual inadecuada.
Prdida potencial de datos o incapacidad para acceder a los datos que se estn requiriendo.
61.Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser ms convenientes cuando se requiere el uso de
criterio y discrecin para las siguientes circunstancias:
Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes.
Circunstancias en las que, los errores son difciles de definir, anticipar o producir.
Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta inmediata sobre el alcance del
control automatizado existente.
Al efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles automatizados.
62.Los controles manuales son ejecutados por personas y, por consiguiente, presentan riesgos
especficos para el control interno de la organizacin. Los controles manuales pueden ser menos
confiables que los controles automatizados, debido a que ellos pueden ser ms fcilmente
pasados por alto, ignorados o superados y adems si tienen tendencia a sealar errores simples y
sin mayor complejidad. La consistencia en la aplicacin de un elemento de control manual no
puede asumirse. Los sistemas manuales pueden ser menos convenientes para lo siguiente:
Grandes volmenes de transacciones recurrentes o situaciones en las que los errores que
pueden ser anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o detectados por los parmetros
de control que son automatizados.
Las actividades de control en los que las maneras especficas de ejecutar el control pueden ser
adecuadamente diseadas y automatizadas.
63.El alcance y naturaleza de los riesgos para el control interno varan dependiendo de la naturaleza y
caractersticas del sistema de informacin de la organizacin. Por lo tanto, al entender el control
interno, el auditor considerar si la organizacin ha respondido adecuadamente a los riesgos que
surgen del uso de la TI o sistemas manuales para establecer controles efectivos.
Limitacin del Control Interno
64.El control interno, sin considerar cun bien organizado y cun bien se le opera, puede proporcionar
a la organizacin solamente seguridad razonable para lograr los objetivos de presentacin de
informes de la organizacin. La probabilidad del logro es afectada por las limitaciones inherentes
del control interno. Estas limitaciones incluyen la realidad de que el criterio humano al efectuar la
toma de decisiones puede tener errores y que el derrumbe de los controles internos puede ocurrir
71 NIA 315
debido a error humano, tales como simples equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el personal
del sistema de informacin no entiende completamente cmo es el proceso de ingreso de las
transacciones de ventas, es posible que efecten cambios en el diseo del sistema para procesar
las ventas de una nueva lnea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar
correctamente diseados pero es posible que no hayan sido entendidos correctamente por las
personas que traducen el diseo en cdigo de programas. Tambin pueden producirse errores en
el uso de informacin producida por la TI. Por ejemplo, los controles automatizados pueden estar
diseados para reportar transacciones que superen un monto determinado para revisin por parte
de la administracin, pero las personas responsables de realizar la revisin puede que no
entiendan el propsito de tales reportes y, consecuentemente, es posible que dejen de revisar o
investigar partidas inusuales.
65. Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos debido a colusin por parte de dos o ms
personas o anulacin inadecuada del control interno por parte de la administracin. Por ejemplo, la
administracin puede celebrar acuerdos adicionales con clientes que alteran los trminos y
condiciones de los contratos de ventas estndares de la organizacin, lo cual resultara en un
reconocimiento inadecuado de ingresos. Adems, editar cheques en un software que est
diseado para identificar y reportar transacciones que exceden lmites de crdito especificados,
puede ser ignorados o anulados.
66. Las organizaciones ms pequeas por lo general tienen pocos empleados, lo cual puede limitar la
medida en la que se puede efectuar una verdadera segregacin de responsabilidades. Sin
embargo, para reas clave, inclusive en una organizacin muy pequea, puede ser factible
implantar determinado grado de segregacin de responsabilidades o alguna otra forma poco
sofisticada pero efectiva de control. El potencial de que el dueo-gerente anule los controles
depende en gran medida del ambiente de control y en particular de las actitudes del dueo-
gerente sobre la importancia del control interno.
Ambiente de Control
67. El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de control
incluye el gobierno de la organizacin y las funciones de la administracin y las actitudes,
conciencia y acciones de aquellos encargados del gobierno y de la administracin con respecto al
control interno de la organizacin y su importancia en la organizacin. El ambiente de control
establece el tono de una organizacin respecto al control interno, influenciando la conciencia de su
gente con respecto al control. Es la base para un control interno efectivo, proporcionando
disciplina y estructura.
68. La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude y error recae tanto en aquellos
encargados del gobierno como de la administracin de una organizacin. Al evaluar el diseo del
ambiente de control y determinar si ha sido implantado, el auditor evala la forma en que la
administracin, con la supervisin de aquellos encargados del gobierno ha creado y mantenido
una cultura de honestidad y conducta tica y ha establecido los controles adecuados para prevenir
y detectar el fraude y error dentro de la organizacin.
69. Al evaluar el diseo del ambiente de control de la organizacin, el auditor considerar los
siguientes elementos y cmo han sido incorporados en los procesos de la organizacin:
(a) La comunicacin y el cumplimiento de los valores ticos y de integridad son elementos

esenciales que influencian la efectividad del diseo, administracin y seguimiento de los
controles
(b) El compromiso con las competencias y la consideracin que haga la administracin de los
niveles de competencia para trabajos particulares y cmo estos niveles se traducen en
habilidades y conocimiento requeridos.
(c) La participacin por parte de aquellos encargados del gobierno que son independientes de la
administracin, su experiencia y status, el grado de su participacin y actividades de escrutinio,
la informacin que reciben, la medida en que se hagan preguntas delicadas y se busque la
respuesta en la administracin y su interaccin con los auditores internos y externos.
72 NIA 315
(d) La filosofa de la administracin y estilo de operaciones en el enfoque de la administracin al
enfrentar y administrar los riesgos del negocio y sus actitudes y acciones frente a la preparacin
de informes financieros, el procesamiento de la informacin y las funciones contables y de
personal.
(e) La estructura organizacional en el marco de referencia dentro del cual se planifican, ejecutan,
controlan y revisan las actividades de una organizacin para lograr sus objetivos.
(f) La asignacin de autoridad y responsabilidad y cmo la autoridad y responsabilidad de las

actividades operativas son asignadas y cmo se establecen las relaciones para la presentacin
de informes y las jerarquas de autoridad.
(g) Las polticas y prcticas de recursos humanos entre ellas, las de reclutamiento, orientacin,
capacitacin, evaluacin, asesora, ascensos, compensacin y acciones correctivas.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor tambin toma en consideracin si
estos han sido implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de auditora relevante
mediante la indagacin en conjunto con otros procedimientos de evaluacin de riesgo, por
ejemplo, corroborando las indagaciones mediante la observacin o inspeccin de los documentos.
Por ejemplo, mediante la indagacin con la administracin y con los empleados, el auditor puede
lograr un entendimiento acerca de cmo la administracin comunica a sus empleados sus puntos
de vista sobre las prcticas del negocio y su comportamiento tico. El auditor determina si los
controles han sido implantados tomando en consideracin, por ejemplo, si la administracin ha
establecido un cdigo formal de conducta y si la misma acta en forma coherente con el cdigo o
condona las violaciones al cdigo o autoriza excepciones del mismo.
71. Es posible que no exista evidencia de auditora con respecto a los elementos del ambiente de
control en documentos, especialmente en el caso de organizaciones pequeas donde la
comunicacin entre la administracin y el personal suele ser informal, aunque efectiva. Por
ejemplo, el compromiso de la administracin con los valores ticos y la competencia es implantado
generalmente mediante el comportamiento y la actitud que demuestra la administracin del
negocio de la organizacin a travs de un cdigo de conducta escrito. En consecuencia, las
actitudes, conciencia y acciones de la administracin tienen una importancia significativa en el
diseo del ambiente de control en una organizacin pequea. Adems, la funcin de las personas
encargadas del gobierno es generalmente asumida por el dueo-gerente donde no existen otros
dueos.
72. Las responsabilidades generales de aquellas personas encargadas del gobierno son reconocidas
en el cdigo de prctica y otras regulaciones o guas creadas para el beneficio de aquellas
personas. Est no es la nica funcin de los encargados del gobierno para contrarrestar las
presiones de la administracin con relacin a la presentacin de informacin financiera. Por
ejemplo, la base para la remuneracin de la administracin podra provocar tensin en ella.
Tensin que puede surgir de una situacin conflictiva por presentar reportes razonables y
beneficios percibidos de resultados mejorados. Al entender el diseo del ambiente de control el
auditor considera aspectos tales como la independencia de los directores y su habilidad para
evaluar las acciones de la administracin. El auditor tambin toma en consideracin si existe un
comit de auditora que entienda las transacciones del negocio de la organizacin y evala si los
estados financieros reflejan adecuadamente (o s presentan razonablemente en todos sus
aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera.
73. La naturaleza del ambiente de control de una organizacin deber ser tal que tenga un efecto
diseminado en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos. Por ejemplo,
probablemente los controles del dueo-gerente mitiguen la carencia de segregacin de deberes en
un negocio pequeo o un directorio activo e independiente probablemente pueda influenciar en la
filosofa y el estilo operativo de la administracin principal en las grandes organizaciones. La
evaluacin del auditor sobre el diseo del ambiente de control de la organizacin incluye la
consideracin sobre si las fortalezas en los elementos del ambiente de control brindan
colectivamente un pilar o base apropiada para los otros componentes del control interno y no
socavadas por las deficiencias del ambiente de control. Por ejemplo, las polticas de recursos
humanos y las prcticas dirigidas hacia la contratacin de personal competente en el rea
financiera, contable y de TI probablemente no podran mitigar una fuerte tendencia existente en la
73 NIA 315
alta administracin para sobrestimar sus ganancias. Los cambios en el ambiente de control
podran afectar la relevancia de la informacin obtenida en auditoras previas. Por ejemplo, la
decisin de la administracin de comprometer recursos adicionales para capacitar e informar
sobre las actividades requeridas para la presentacin de informacin financiera podra reducir el
riesgo de errores en el procesamiento de informacin financiera. Alternativamente, la incapacidad
de la administracin para conseguir los recursos suficientes para abordar los riesgos que se
presentan en el rea de TI podra afectar el control interno permitiendo que se realicen cambios
inapropiados en la computadora, los programas o datos o permitiendo el procesamiento de
transacciones no autorizadas.
74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el auditor
evala los riesgos de imprecisiones significativas y como se explica en el prrafo 5 de la NIA 330,
influencia la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos de auditora adicionales. En
particular, probablemente ayude a la reduccin del riesgo de fraude, a pesar de que un ambiente
de control satisfactorio no sea un elemento disuasivo y absoluto de fraude. Inversamente, la
deficiencia en el ambiente de control podra socavar la efectividad de los controles y convertirse
por lo tanto en factores negativos para la evaluacin de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos que realiza el auditor, especialmente con relacin al fraude.
75. El ambiente de control no permite por s mismo prevenir o detectar y corregir una imprecisin
significativa en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y sus
respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el auditor generalmente considera el efecto de otros
componentes junto con el ambiente de control cuando evala los riesgos de errores significativos,
por ejemplo, el seguimiento de los controles y el funcionamiento de las actividades de control
especficas.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin
76. El auditor debera obtener un entendimiento del proceso que existe en la organizacin para
identificar los riesgos del negocio relevantes para los objetivos y decidir qu acciones se
deben tomar para abordar dichos riesgos y los resultados correspondientes. Se describe al
proceso como el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin y forma la base sobre cmo
la administracin determina los riesgos que tienen que ser manejados.
77. Al evaluar el diseo y la implantacin del proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, el

auditor determina cmo la administracin identifica los riesgos del negocio relevantes a la
presentacin de informacin financiera, estima la relevancia de los riesgos, evala la posibilidad
de su ocurrencia, y decide las acciones para administrar dichos riesgos. Si el proceso de
evaluacin de riesgo de la organizacin es apropiado para dichas circunstancias, ayudar al
auditor a identificar los riesgos de errores significativos.
78. El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la administracin ha identificado y evala
si pudiesen resultar en un error significativo. Durante el proceso de auditora el auditor podra
identificar los riesgos que no hayan sido identificados por la organizacin. En dichos casos el
auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo que el proceso de evaluacin de
riesgos de la organizacin debi haber identificado y de ser as porqu el proceso no lo identific
y si ste es apropiado para las circunstancias programadas. Si como resultado el auditor llega a la
conclusin de que existe una deficiencia significativa en el proceso de evaluacin de riesgos de la
organizacin, ste informar a los encargados del gobierno de la organizacin tal como se
establece en el prrafo 120.
79. En una organizacin ms pequea probablemente la administracin no cuente con un proceso de

evaluacin de riesgos formal tal como se establece en el prrafo 76. Para dichas organizaciones el
auditor pregunta a la administracin sobre cmo ella identifica los riesgos del negocio y cmo
estos riesgos son enfrentados.
Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos del Negocio, Relevantes para la Presentacin de
Informacin Financiera y la Comunicacin
80. El sistema de informacin relevante para los objetivos de la presentacin de informacin

financiera, que incluye el sistema contable, consiste en procedimientos y registros establecidos
para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la organizacin (as como
74 NIA 315
sobre sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los relacionados activos, pasivos y
patrimonio.
81. El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, los procesos
relacionados al negocio y relevantes para la presentacin de informacin financiera,
incluyendo las siguientes reas:
Las clases de transacciones en las operaciones de la organizacin que son significativas

para los estados financieros.
Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por los cuales estas transacciones
son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas en los estados financieros.
Los registros contables correspondientes, sean electrnicos o manuales, la informacin

de respaldo y cuentas especficas en los estados financieros respecto de las
transacciones de iniciacin, registro, proceso e informacin.
Cmo el sistema de informacin captura informacin sobre eventos y situaciones

diferentes a las clases de transacciones que son significativos para los estados
financieros.
El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para la preparacin de

estados financieros de la organizacin incluyendo los estimados e informacin
contable significativos que se van a presentar.
82. Al obtener este conocimiento el auditor considera los procedimientos utilizados para transferir la
informacin desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro mayor general o los
sistemas de presentacin de informacin financiera. Asimismo, el auditor comprende los
procedimientos seguidos en la organizacin para la toma de datos relevantes para la presentacin
de los estados financieros y para los sucesos y situaciones referentes a las transacciones, tales
como la depreciacin y amortizacin de los activos y los cambios en la capacidad de recuperacin
de las cuentas por cobrar.
83. Generalmente, el sistema de informacin de una organizacin incluye los asientos de diario
estndares que son requeridos de forma recurrente para el registro de las transacciones como las
ventas, compras, y desembolsos de efectivo en el libro mayor general o para el registro de los
estimados contables que la administracin realiza peridicamente como los cambios en las
estimaciones de las cuentas por cobrar incobrables.
84. El proceso de presentacin de informacin financiera de la organizacin tambin incluye el uso de

asientos de diario no estndares parar registrar las transacciones o ajustes inusuales o no
recurrentes. Algunos ejemplos de dichos asientos son los ajustes de consolidacin y los asientos
para un negocio conjunto, o estimados sobre disposicin de activos u otros estimados no
recurrentes como la disminucin en el valor de los activos. En los sistemas manuales basados en
los sistemas del libro o mayor general, los asientos no estndares podran ser identificados a
travs de la inspeccin de los mismos libros, mayor general, diarios y documentacin de respaldo.
Sin embargo, cuando se recurre a procesos automatizados para la preparacin de los estados
financieros, dichos asientos podran existir solamente de forma electrnica y ser identificadas ms
fcilmente mediante las tcnicas de auditora asistidas por computadora.
85. La preparacin de los estados financieros de la organizacin incluye procedimientos que son
diseados para asegurar que la informacin que se requiere ser revelada por el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera sea acumulada, registrada,
procesada, resumida y adecuadamente reportada en los estados financieros.
86. Al obtener un entendimiento, el auditor considerar los riesgos de imprecisin o error significativo
asociado con la anulacin inapropiada de los controles sobre los asientos de diario y los controles
alrededor de los asientos de diario no asientos manuales. Por ejemplo, los procesos automticos y
los controles podran reducir el riesgo de un error inadvertido pero no podra hacer frente al riesgo
de que las personas puedan manipular / anular indebidamente dichos procesos automticos. Por
ejemplo, mediante el cambio de los montos que estn siendo transferidos automticamente al libro
75 NIA 315
mayor general o al sistema de presentacin de informacin financiera. Adems, el auditor es
consciente que cuando se utiliza la TI para transferir la informacin automticamente, puede que
exista muy poco o ninguna evidencia visible de dicha intervencin en los sistemas de informacin.
87. El auditor tambin comprende cmo se resuelve el procesamiento incorrecto de las transacciones,
por ejemplo si existe un llamado archivo automtico en suspenso de espera y cmo podra ser
utilizado por la organizacin con el fin de asegurar que los asientos en espera sean liberados de
forma oportuna y cmo se procesan y tienen en cuenta las anulaciones y saltos que puede
efectuar el sistema con respecto a los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de informacin de la organizacin relevante a la

presentacin de informacin financiera de una forma apropiada para las circunstancias de la
organizacin. Esto incluye el entendimiento del origen de las transacciones dentro de los procesos
de negocio de la organizacin. Los procesos del negocio de una organizacin son actividades
diseadas para el desarrollo, compra, produccin, venta y distribucin de los productos y servicios
de una empresa que aseguran el cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la
informacin, incluyendo informacin contable y financiera.
89. El auditor deber entender cmo la organizacin comunica las funciones y

responsabilidades respecto de la presentacin de la informacin financiera. La comunicacin
incluye la provisin de un entendimiento de las funciones y responsabilidades individuales que
pertenecen al control interno para la presentacin de informacin financiera y podra tomar dichas
formas como manuales de polticas y manuales para la presentacin de estados financieros. Esto
incluye en qu medida el personal comprende cmo sus actividades en el sistema establecido
para la presentacin de informacin financiera estn relacionadas con el trabajo de otros y los
medios que existen para presentar informacin sobre excepciones a un nivel ms alto y apropiado
dentro de la organizacin. Los canales abiertos de comunicacin colaboran asegurando que las
excepciones son informadas y que se toma una accin al respecto. El entendimiento del auditor
sobre la comunicacin que deber existir con respecto a los temas de presentacin de informacin
financiera tambin incluye su entendimiento de que existe comunicacin entre la administracin y
las personas encargadas del gobierno de la organizacin, particularmente el comit de auditora
as como las comunicaciones externas con las autoridades reguladoras.
Actividades de Control
90. El auditor deber obtener un entendimiento suficiente sobre las actividades de control para
evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin y disear los
procedimientos de auditora adicionales para abordar los riesgos evaluados. Las actividades
de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo
las directivas de la administracin; por ejemplo, cuando se toman las acciones necesarias para
abordar los riesgos que amenazan el cumplimiento con los objetivos de la organizacin. Las
actividades de control, tanto dentro de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen diversos
objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las
actividades de control especficas incluyen aquellas relacionadas con los siguientes puntos:
Autorizacin.
Revisiones de ejecucin.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Segregacin de deberes.
91. Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control, en primer lugar el auditor considera
si una actividad de control especifica individual o en conjunto con otras, previene o detecta y
corrige las imprecisiones significativas en las clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones de informacin y cmo lo hace. Las actividades de control relevantes al proceso de
auditora son aquellas que el auditor considera necesarias para la obtencin del entendimiento
para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin. Un proceso de
76 NIA 315
auditora no requiere el entendimiento de todas las actividades de control relacionados a cada
clase significativa de transaccin, saldo de cuentas y revelacin de informacin en los estos
financieros o cada aseveracin relevante para alguno de estos. El nfasis del auditor se
encuentra en la identificacin y obtencin del entendimiento de las actividades de control que se
aplican en las reas donde el auditor considera existe la probabilidad de que ocurran errores
significativos. Cuando mltiples actividades de control estn enfocadas en un mismo objetivo es
necesario obtener el entendimiento de cada actividad de control relacionada a dicho objetivo.
92. El auditor tiene en consideracin el conocimiento acerca de la presencia o ausencia de actividades

de control obtenido sobre la base del entendimiento de los otros componentes del control interno
para determinar si es necesario prestar atencin adicional para la obtencin del entendimiento de
las actividades de control. Cuando el auditor considera si las actividades de control son relevantes
para el proceso de auditora, el auditor tendr en consideracin si los riesgos que ha identificado
pudiesen originar una imprecisin o error significativo. Asimismo, las actividades de control son
relevantes para el proceso de auditora si se requiere que el auditor los evale, tal como se
describe en los prrafos 113 y 115.
93. El auditor deber obtener el conocimiento de cmo la organizacin ha respondido frente a

los riesgos provenientes de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las actividades se
ejecutan. El auditor considera si la organizacin ha respondido adecuadamente frente a los
riesgos que surgen de la TI estableciendo controles generales y controles efectivos de aplicacin.
Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de la TI son efectivos cuando
mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de los datos que tales sistemas procesan.
94. Los controles de la TI son polticas y procedimientos que relacionan a muchas aplicaciones y
respaldan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin ayudando a asegurar la
continuidad de una operacin adecuada del control de los sistemas de informacin de la TI y la
seguridad de los datos, generalmente incluyen los controles de los siguientes puntos:
Centro de datos y operaciones en redes de trabajo.
Adquisicin, cambio y mantenimiento del sistema de programas de cmputo.
Seguridad del acceso
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin.
Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se mencionan en el prrafo 60.
95. Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automticos que generalmente se
operan en un nivel de procesos de negocios. Los controles de aplicacin pueden ser de
prevencin o de deteccin por naturaleza y estn diseados para asegurar la integridad de los
registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan a
procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otro dato
financiero. Estos controles contribuyen a asegurar que las transacciones realizadas son
autorizadas y son registradas y procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones o
verificaciones de los datos ingresados y verificacin de la secuencia numrica presentando
informes sobre las excepciones o correccin en el momento de ingreso de la informacin.
Seguimiento de los Controles
96. El auditor obtendr un entendimiento de los principales tipos de actividades que la

organizacin ejecuta para efectuar un seguimiento sobre el control interno para la
presentacin de informacin financiera, incluyendo lo relacionado con las actividades de
control relevantes para la auditora y como la organizacin inicia acciones de correccin en
sus controles.
97. El seguimiento de control es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento en el control
interno en el tiempo. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los controles de
manera oportuna y teniendo en cuenta las acciones de correccin necesarias modificadas de
acuerdo a cambios en la situacin. La administracin realiza el seguimiento sobre el control a
77 NIA 315
travs de actividades simultneas, evaluaciones separadas o una combinacin de las dos.
Frecuentemente, las actividades de seguimiento simultneas que estn dentro de las actividades
recurrentes normales de una organizacin, incluyen actividades de supervisin y administracin
permanente.
98. En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal con funciones similares
contribuyen a la supervisin de las actividades en la organizacin. Ver NIA 610 Consideracin del
Trabajo de Auditora Interna sobre informacin adicional. Las actividades de seguimiento
administrativo tambin incluyen informacin de las comunicaciones de las partes externas como:
Queja de los clientes y comentarios de los entes reguladores que indican problemas o resaltan
reas que requieren mejora.
99. Es posible que gran parte de la informacin usada para el seguimiento fue producida por el
sistema de informacin de la organizacin. Si la administracin asume que los datos usados para
el seguimiento son correctos sin tener una base para est suposicin, es posible que existan
errores en la informacin, lo cual puede dar lugar a que la administracin llegue a conclusiones
incorrectas sobre sus actividades de seguimiento. El auditor obtiene conocimiento de los recursos
con los que cuenta la organizacin en relacin con las actividades de seguimiento de la
organizacin y en qu se basa la administracin para considerar que la informacin es lo
suficientemente fidedigna para sus fines. Cuando el auditor intenta hacer uso de la informacin de
la organizacin producida por las actividades de seguimiento como los informes de los auditores
internos, el auditor considerar si la informacin provee una base fidedigna y si est
suficientemente detallada para propsitos de la auditora.
Evaluacin de Riesgos de Errores Significativos
100. El auditor identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el

nivel del estado financiero y el nivel de aseveracin para los tipos de transaccin, saldos de
cuentas y revelaciones. Para estos propsitos, el auditor:
Identifica los riesgos a travs del proceso, obteniendo conocimiento de la organizacin y

su ambiente, incluyendo controles relevantes que relacionan los riesgos teniendo en
cuenta los tipos de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones en el estado
financiero;
Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el nivel de la

aseveracin;
Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podran resultar de las errores
significativos en el estado financiero; y
Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de los errores significativos en
los estados financieros.
101. El auditor usa informacin recogida por los procedimientos de evaluacin de riesgos, incluyendo la
evidencia de auditora obtenida en la evaluacin del diseo de controles y determina si han sido
implantadas, como evidencia de auditora para sustentar la evaluacin de riesgos. El auditor utiliza
dichos riesgos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a ser aplicados.
102. El auditor determina si los riesgos identificados de errores significativos estn relacionados a tipos
especficos de transacciones, cuentas de balance, revelaciones y aseveraciones correspondientes
o si tienen en su totalidad un alcance ms amplio en los estados financieros y que afectan
significativamente muchas aseveraciones. Los ltimos riesgos (riesgos a nivel de los estados
financieros) quizs deriven en particular de un ambiente de control dbil.
103. La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de control deficiente, probablemente no
sea reducida a un riesgo especfico individual de errores significativos en tipos particulares de
transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Ms bien, la deficiencia como la
incompetencia administrativa quizs tienen un efecto ms dominante en los estados financieros y
quiz requieran de una reaccin global por parte del auditor.
78 NIA 315
104. Al realizar la evaluacin de riesgos, el auditor deber identificar los controles que podran prevenir,
detectar y corregir los errores significativos en aseveraciones especficas. Por lo general, el auditor
obtiene conocimiento del control y los relaciona con las aseveraciones en el contexto de los
procesos y sistemas en los cuales se presentan. Hacer esto es ms til porque las actividades
individuales de control frecuentemente no estn dirigidas de por s a riesgos. Con frecuencia,
muchas de las actividades mltiples de control junto con otros elementos de control interno
pueden ser suficientes para abordar un riesgo.
105. En cambio, algunas de las actividades de control pueden tener un efecto especfico en una
aseveracin individual expresada en una clase particular de transacciones o saldos de cuentas.
Por ejemplo, el control de actividades que una organizacin establece para asegurar que su
personal cuente apropiadamente y registre el inventario fsico anual est relacionado directamente
a las aseveraciones sobre la existencia y totalidad del inventario.
106. Los controles pueden estar directos e indirectamente relacionados a una aseveracin. Cuanta ms
indirecta es la relacin, menos efectivo ser ese control para prevenir, detectar y corregir las
impresiones en la aseveracin. Por ejemplo, la revisin que efecta el gerente de ventas del
resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas por regin, habitualmente est slo
de manera indirecta relacionada con la aseveracin sobre la integridad o totalidad de las
ganancias por ventas. Por consiguiente, ser menos efectiva al reducir los riesgos de tal
aseveracin que los controles ms directamente relacionados con esa aseveracin, tales como
hacer que los documentos de embarque correspondan con los documentos de facturacin.
107. El entendimiento del auditor sobre los controles internos quizs incremente dudas acerca de la
auditora en los estados financieros de la organizacin. Las dudas con respecto a la integridad de
la administracin de la organizacin pueden ser tan graves que cause que el auditor concluya que
el riesgo de imprecisiones o errores en los estados financieros es tan grande que no se puede
efectuar una auditora. Es posible tambin que las condiciones y legitimidad de los registros de la
organizacin lleve al auditor a concluir que es poco probable que se encuentre suficiente evidencia
relevante de auditora para respaldar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros. En
estas circunstancias, el auditor considera la posibilidad de expresar una salvedad o abstencin de
opinin en su dictamen, pero en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse del
compromiso.
Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para la Auditora
108. Como parte de la evaluacin de riesgos descrita en el prrafo 100, el auditor determinar
cules de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, los riesgos que requieren una
consideracin especial para la auditora (los riesgos son definidos como riesgos
significativos.) Adems, la NIA 330, prrafos 44 y 51, describe como significativas las
consecuencias de efectuar procedimientos de auditora adicionales para identificar un riesgo.
109. La determinacin de los riesgos significativos, los cuales aumentan en muchas de las auditoras,
es un asunto de criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el auditor excluye los
efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo para determinar si la naturaleza
de los riesgos y la probable magnitud de las impresiones potenciales, incluye la posibilidad de que
el riesgo de lugar a imprecisiones mltiples y la probabilidad de que el riesgo ocurra es tal que
amerita una consideracin especial para la auditora. Transacciones rutinarias no complejas que
estn sujetas a procesos sistemticos tienen menos probabilidades de incrementar los riesgos
significativos porque tienen riesgos inherentes menores. Por otro lado, los riesgos significativos
son frecuentemente derivados de los riesgos en los negocios que pueden resultar en una
imprecisin significativa. Al considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un nmero
de temas, incluyendo los siguientes:
Si el riesgo es un riesgo de fraude.
Si el riesgo est relacionado con un desarrollo reciente en la economa, contabilidad u

otros desarrollos y que por lo tanto requieren una atencin especifica.
La complejidad de las transacciones.
79 NIA 315
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera correspondiente,
especialmente en las mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre de
medicin.
Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estn fuera del curso normal de los
negocios de la organizacin que parecen ser inusuales.
110. Frecuentemente, los riesgos significativos estn relacionados con las transacciones significativas
no rutinarias y con los temas de uso de criterio. Las transacciones no rutinarias son transacciones
que son inusuales, debido a su tamao o naturaleza, y que no ocurren frecuentemente. Los temas
de uso de criterio incluyen el desarrollo de una contabilidad estimada para lo cual existe una
medida significativa de incertidumbre.
111. Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser ms grandes que los riesgos
relacionados con las transacciones no rutinarias significativas que surgen de:
Gran intervencin administrativa para especificar el tratamiento de la contabilidad.
Gran intervencin manual para los datos de recoleccin y procesamiento.
Clculos complejos o principios contables.
La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar la tarea de

la organizacin de implantar controles efectivos sobre los riesgos.
112. Es posible que los riesgos de errores significativos sean ms grandes en los riesgos relacionados
con temas del uso del criterio que requiere la preparacin de estimados contables, que surgen de
temas tales como:
Principios contables para las estimaciones contables o para el reconocimiento de

ingresos sujeto a diferentes interpretaciones.
El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con nociones
requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por ejemplo: Uso del criterio
profesional sobre el valor razonable.
113. Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el auditor no lo haya hecho as,
el auditor evaluar el diseo de los controles relacionados con la organizacin, incluyendo
las actividades del control relevante y determinar si stas han sido implantadas. El
entendimiento de los controles de la organizacin sobre los riesgos significativos proporciona al
auditor una informacin adecuada para desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La
administracin tiene que estar consciente de los riesgos significativos; aunque los riesgos
relacionados con los temas de criterio y los no rutinarios sean menos frecuentes, probablemente
porque estn sujetos a un control de rutina. Por lo tanto, el entendimiento del auditor sobre si la
organizacin ha diseado e implantado controles para cada riesgo significativo incluye saber cmo
la administracin responde a los riesgos y s las actividades de control as como la revisin de los
supuestos por un alto ejecutivo o expertos, los procesos formales para estimaciones o
aprobaciones por aquellos encargados del gobierno han sido implantados para abordar los
riesgos. Por ejemplo, cuando existe un acontecimiento extraordinario como la notificacin de un
juicio importante, la consideracin de la respuesta de la organizacin incluir asuntos como si se
comunic a los expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo o interno), si se ha
evaluado el posible efecto y cmo se propone presentar est circunstancia en los estados
financieros.
114. Si la administracin no responde apropiadamente implantando controles sobre los riesgos

significativos, y si como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia significativa en el
control interno de la organizacin, el auditor comunicar este asunto a aquellos encargados del
gobierno segn se requiere en el prrafo 120. En estas circunstancias, el auditor considerar
tambin las consecuencias de los riesgos en la evaluacin.
80 NIA 315
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia
Relevante de Auditora
115. Como parte de la evaluacin de riesgos descritos en el prrafo 100, el auditor evaluar el
diseo y determinar la implantacin de los controles en la organizacin, incluyendo
actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los cuales, a juicio del auditor, no
es posible o impracticable reducir los riesgos de imprecisiones o errores significativos en
el nivel de la aseveracin para un nivel bajo aceptable con evidencia de auditora obtenida
slo por procedimientos sustantivos. El prrafo 25 de la NIA 330, describe las ventajas de
ejecutar procedimientos de auditora adicionales al identificar riesgos.
116. El entendimiento del sistema de informacin de la organizacin relevante para preparar los
informes permite que el auditor identifique los riesgos de errores significativos que estn
relacionadas directamente con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta y la
preparacin de estados financieros fidedignos; dentro de estos riesgos, estn los riesgos en el
procesamiento incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos estn relacionados con tipos
de transacciones significativas tales como, ingresos, compras, recepcin de efectivo y pagos en
efectivo de la organizacin.
117. Las caractersticas de las transacciones de negocios de rutina diaria permiten frecuentemente un
procesamiento altamente automatizado con una escasa o nula intervencin manual. En estas
circunstancias no es posible efectuar procedimientos con relacin al riesgo. Por ejemplo, en
circunstancias donde una cantidad significativa de informacin de la organizacin es iniciada,
registrada, procesada o reportada electrnicamente como en un sistema integrado, el auditor
determinar que no es posible disear procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo
proporcionen una suficiente evidencia de auditora de que los tipos de transacciones
correspondientes o saldos de cuentas no contengan errores significativos. En tales casos, es
posible que slo exista evidencia de auditora en medios electrnicos y su suficiencia y relevancia
por lo general depender de la efectividad de los controles sobre su exactitud y totalidad. Adems,
es posible que el potencial de que ocurra una iniciacin incorrecta o alteracin y no sea detectada,
si la informacin es iniciada, registrada, procesada o reportada slo en forma electrnica y por
controles apropiados que no operan efectivamente.
118. Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la posibilidad de disear procedimientos

sustantivos efectivos que por ellos mismos proporcionen una evidencia de auditora relevante de
que ciertas aseveraciones no contienen imprecisiones o errores significativos, incluyen lo
siguiente:
Una organizacin que conduce su negocio usando la TI para iniciar pedidos para la
compra y entrega de bienes sobre la base de normas predeterminadas sobre qu
ordenar, qu cantidades a pagar sobre las correspondientes cuentas por pagar, sobre
la base de decisiones generadas por el sistema originadas por la recepcin
confirmada de pagos de bienes y trminos. No se produce ninguna otra informacin
sobre pedidos colocados o sobre bienes recibidos a travs de otro sistema que no sea
la TI.
Una organizacin que proporciona servicios al cliente por medio de una va electrnica
(por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada por la compaa de
telecomunicaciones) y usa la TI para crear un registro de los servicios proporcionados
a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturas por dichos servicios y registrar
automticamente tales montos en los informes contables electrnicos que son parte
del sistema usado para preparar los estados financieros de la organizacin.
Revisin de la Evaluacin del Riesgo
119. La evaluacin que efecta el auditor sobre los riesgos de errores significativos a nivel de
aseveracin se basa en la evidencia de auditora disponible y que puede cambiar durante el curso
de la auditora en la medida que se obtiene evidencia de auditora adicional. En particular, es
posible que la evaluacin de riesgos se base en una expectativa de que los controles estn
operando efectivamente para prevenir, o detectar y corregir un error significativo en el nivel de la
aseveracin. Al ejecutar las pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad de los controles, el auditor puede obtener evidencia de auditora de que los controles
81 NIA 315
no estn funcionando eficientemente en momentos importantes de la auditora. De igual modo, al
ejecutar los procedimientos sustantivos es posible que el auditor detecte errores significativos en
los montos o una frecuencia mayor que la que es consistente con las evaluaciones de riesgo del
auditor. En circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de auditora como resultado de
ejecutar procedimientos de auditora adicionales, que tienden a contradecir la evidencia de
auditora en la que originalmente se bas la evaluacin, el auditor revisa la evaluacin y modifica
los procedimientos adicionales planificados consecuentemente. Para mayor orientacin vea los
prrafos 66 y 70 de la NIA 330.
Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la Administracin
120. El auditor deber hacer de conocimiento de las personas encargadas de la direccin y de la

administracin, tan pronto sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad adecuado, las
deficiencias significativas en el diseo o implantacin del control interno que haya llamado
la atencin del auditor.
121. Si el auditor identifica riesgos de errores significativos que la organizacin no ha controlado, ni

tiene un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia representa una deficiencia
significativa en el proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, entonces el auditor incluir
est deficiencia del control interno en la comunicacin de asuntos de auditora de inters para los
encargados de la direccin. Vea la NIA 260, Comunicaciones de Asuntos de Auditora con
Aquellos con Jerarqua Plena de la Organizacin.
Documentacin
122. El auditor deber documentar:
(a) La discusin / debate efectuada por el equipo del compromiso con respecto a la
susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin de tener errores
significativos debido a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;
(b) Los elementos clave para la comprensin obtenida de cada uno de los aspectos
de la organizacin y de su ambiente identificado en el prrafo 20, incluyendo cada uno
de los componentes del control interno identificados en el prrafo 43, para evaluar el
riesgo de errores significativos en los estados financieros, las fuentes de informacin
de las que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluacin de riesgos;
(c) Los riesgos de errores significativos identificados y evaluados en el nivel de los

estados financieros y en el nivel de aseveracin como se requieren en el prrafo 100; y
(d) El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como

resultado de los requerimientos en el prrafo 113 y 115.
123. El auditor deber recurrir a su criterio profesional para determinar cmo se documentarn estos
temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones de riesgos pueden ser documentados
de forma separada o como parte de los documentos de procedimientos de auditora adicionales
(para mayor informacin vase prrafo 73 de la NIA 330.) Ejemplos de las tcnicas comunes,
usadas solas o en combinacin incluyen descripciones, cuestionarios, listas de revisin y
diagramas de flujo. Estas tcnicas pueden ser muy tiles al documentar las evaluaciones de riesgo
de errores significativos tanto en los niveles de los estados financieros como de las
aseveraciones. La forma y alcance de est documentacin est influenciada por la naturaleza,
tamao y complejidad de la organizacin y de su control interno, por la disponibilidad de
informacin de la organizacin y por la metodologa y tecnologa especfica de auditora utilizada
en el proceso. Por ejemplo, la documentacin de entendimiento del sistema de informacin
compleja en el que una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y reportan
de forma electrnica deber incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de decisin. La
documentacin en forma de memorando deber ser suficiente para un sistema de informacin que
no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que procesa pocas transacciones (por ejemplo, las
deudas a largo plazo.) Habitualmente, mientras ms compleja sea la organizacin y ms extensos
sean los procedimientos realizados por el auditor, ms extensa ser la documentacin. La NIA
82 NIA 315
230,6 Documentacin proporciona mayor orientacin sobre la documentacin en el contexto de
las auditoras de estados financieros.
124. Est NIA est vigente para auditoras de estados financieros para perodos que empiezan l, o
despus del, 15 de diciembre de 1994.
1. Cuando se realiza una auditora en organizaciones del sector pblico, el auditor tiene en cuenta la
estructura legislativa y cualesquier otra norma, ordenanza o directiva ministerial adecuada que
afecte el mandato o cualesquier otro requerimiento especial de auditora. Por lo tanto, al obtener
un entendimiento sobre la estructura de regulacin como se indica en el prrafo 22 de est NIA,
los auditores deben considerar la legislacin y la auditora adecuada que gobierna la operacin de
una organizacin. De manera similar, en lo que respecta al prrafo 30 de est NIA, el auditor
deber de darse cuenta que los objetivos de la administracin de las organizaciones del sector
pblico puede estar influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes
gubernamentales y pueden incluir objetivos que se derivan de legislaciones, normas, ordenanzas
de gobierno y directivas ministeriales.
2. Los prrafos 47-53 de est NIA, explican los controles adecuados para la auditora. Con
frecuencia, los auditores del sector pblico tienen responsabilidades adicionales en lo que
respecta a los controles internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Cdigo de Prctica
establecido y con las autoridades legislativas. Su revisin de controles internos puede ser general
o detallada.
3. Los prrafos 120 y 121 que estn contenidos en la NIA, abordan el tema de la comunicacin de
deficiencias. Puede que no exista informacin o comunicaciones de requerimientos adicionales
para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, es posible que las deficiencias del control
interno deben reportarse al ente legislativo o cualesquier otro ente del gobierno.
6
La NIA 230, Documentacin ser retirada cuando la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora entre en vigencia. La NIA 230
(Revisada) est en vigencia para las auditoras de informacin financiera para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de Junio de 2006.
NIA 315 83
Apndice 1
Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
El presente apndice brinda informacin adicional en asuntos que el auditor deber tener en cuenta al
obtener el entendimiento de la industria, regulacin y otros factores externos que afectan a la organizacin,
que incluyen el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, la naturaleza
de la organizacin, los objetivos y estrategias y riesgos de negocios correspondientes y la medida y revisin
del rendimiento financiero de la organizacin. Los ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos
aplicables a muchos de los encargos, sin embargo, no todos los asuntos son adecuados para cada encargo
y la lista de ejemplos no est necesariamente completa. Para mayor informacin sobre control interno vase
el Apndice 2.
Industria, Regulacin y otros Factores Externos, incluyendo el Marco de referencia Identificado para
la Presentacin de Informacin Financiera
Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en consideracin:
Condiciones de la industria
o El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y el precio de competencia.
o Actividad por ciclo o por estacin.
o Tecnologa del producto con relacin al producto de la organizacin.
o Abastecimiento de energa y costo.
Ambiente de regulacin
o Principios contables y prcticas de una industria especfica.
o Estructura de regulacin para industria relacionada.
o Legislacin y regulacin que afecte significativamente las operaciones de la organizacin.
Requerimientos de regulacin.
Actividades directas de supervisin.
o Impuestos (corporativos y otros)
o Polticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los negocios de la organizacin.
Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera.
Fiscal
Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
Tarifas, restricciones de comercio
o Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios de la organizacin.
Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la organizacin
o Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento)
NIA 315 APNDICE 84

o Tasa de inters y disponibilidad de financiamiento
o Inflacin, variaciones de la moneda.
Naturaleza de la Organizacin
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar:
Operaciones de los Negocios
Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el mayorista, la banca, los
seguros y otros servicios financieros, comercio de importacin / exportacin, servicios pblicos,
transporte y productos y servicios de tecnologa)
Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales clientes y contratos, trminos
y condiciones de pago, margen de ganancia, participacin del mercado, competencia, exportadores,
polticas de precios, reputacin de los productos, garantas, libro de pedidos, tendencias, estrategia de
marketing y objetivos, procesos de fabricacin)
Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, segmentos de

negocios, entrega de productos y servicios, detalles del rechazo o expansin de las operaciones)
Alianzas, unin de empresas y actividades de fuente externa.
Involucrarse en el comercio electrnico, que incluye las ventas por Internet y las actividades de
marketing.
Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria
Ubicacin de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a los productos
Clientes clave
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo lazo, estabilidad
del abastecimiento, trminos de pago, importaciones, formas de entrega Justo a Tiempo)
Empleo (por ejemplo, por ubicacin, provisin, niveles de sueldo, contratos con el sindicato,
pensiones y otro tipo de beneficios de retiro, opciones de acciones o arreglos de gratificaciones y
normas de gobierno relacionadas a temas laborales)
Gastos y actividades de investigacin y desarrollo
Transacciones con las empresas vinculadas.
Inversiones
Adquisiciones, fusiones o eliminacin de actividades de negocios (planificadas o ejecutadas

recientemente)
Inversiones y negociaciones de valores y prstamos
Actividades de inversin de capital, que incluyen inversiones en planta y requerimientos y

tecnologa, y cualesquier cambio reciente o planificado.
Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen sociedades, asociaciones en

participacin y organizaciones con propsitos especiales.
Financiamiento
85 NIA 315 APNDICE

Estructura del grupo Principales subsidiarias y organizaciones asociadas que incluyen
estructuras consolidadas y no consolidadas.
Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantas y arreglos financieros

fuera de balance.
Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del negocio.
Beneficiarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del negocio)
Partes vinculadas.
Uso de instrumentos financieros derivados.
Presentacin de Informes Financieros
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria
Principios de reconocimiento de ingresos
Contabilidad para valores razonables
Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades)
Categoras significativas de una industria especfica (por ejemplo, prstamos e inversiones para
bancos, cuentas por cobrar e inventario de los obreros, investigacin y desarrollo de frmacos)
Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen aquellas en reas

controversiales o en desarrollo (por ejemplo, contabilidad para compensaciones basadas en acciones)
Presentacin de estados financieros y revelacin de informacin.
Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios
Presencia de objetivos (es decir, cmo la organizacin enfrenta el sector econmico o industria,
los factores de regulacin y otros factores externos) que tienen relacin, por ejemplo, con lo siguiente:
o Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio relacionado puede ser, por ejemplo,
que la organizacin no tenga el personal o la pericia para tratar los cambios o nuevos desarrollos
en la industria)
o Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que la
demanda no haya sido estimada con precisin)
o Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, la
implantacin no adecuada o incompleta, o el incremento de los costos)
o Requerimientos de regulacin (un riesgo de negocio potencial puede ser, por ejemplo, que exista
un incremento en la exposicin legal)
o Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del negocio puede ser, por
ejemplo, la prdida de adeudos financieros debido a la incapacidad de la organizacin para reunir
los requisitos)
o Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que los procesos y
sistemas sean incompatibles)
86 NIA 315 APNDICE

Efectos de implantacin de estrategia, particularmente cualesquier efecto que llevar a nuevos
requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, implantacin
inadecuada o incompleta)
Medida y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin
Ratios claves y estadsticas de operaciones
Indicadores clave de rendimiento
Medida del rendimiento del trabajador y polticas de compensacin e incentivos
Tendencias
Uso de proyecciones, presupuestos y anlisis de variaciones
Anlisis de informes y reportes de rotacin y clasificacin de crditos
Anlisis del competidor
Rendimiento financiero perodo a perodo (crecimiento de los ingresos, beneficios y

apalancamiento)
87 NIA 315 APNDICE

Apndice 2
Componentes del Control Interno
1. Como se establece en el prrafo 43 y se describe en los prrafos 67-99, el control interno consta
de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin;
(c) El sistema de informacin, incluyendo los correspondientes procesos de negocios, adecuado

para la presentacin de informacin financiera y para la comunicacin;
(d) Monitoreo de los controles; y
(e) Supervisin de los controles.
Este apndice brinda una mayor explicacin de estos puntos en la medida que tienen relacin con
la auditora de los estados financieros.
Ambiente de Control
2. El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las acciones de la administracin y

de aquellos con cargos de autoridad relacionados al control interno de la organizacin y a su
importancia dentro de ella. El ambiente de control incluye adems las funciones del gobierno y la
administracin y establece el nivel de una organizacin, que influencian la conciencia de control de
su gente. Esto es el fundamento para lograr un control interno efectivo, con disciplina y estructura.
3. El ambiente de control comprende los siguientes elementos:
(a) Comunicacin y refuerzo de la integridad de los valores ticos. La efectividad de los

controles no puede pasar sobre la integridad y los valores ticos de las personas que las
crean, administran y supervisan. La integridad y los valores ticos son elementos
imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad del diseo, la
administracin y el monitoreo de otros componentes de control interno. La integridad y la
conducta tica son el producto de las normas de tica y conducta de la organizacin, la
manera en la que se comunican y como se refuerza su prctica. Ellos incluyen acciones de la
administracin para remover o reducir los incentivos y tentaciones que puedan llevar al
personal a cometer actos deshonestos, ilegales o con falta de tica. Adems, incluye la
comunicacin de los valores de la organizacin y los cdigos de conducta del personal
establecida en las declaraciones de polticas, los cdigos de conducta y a travs del ejemplo.
(b) Compromiso con la competencia. La competencia comprende el conocimiento y las

habilidades necesarias para culminar tareas que definan el trabajo individual. El compromiso
con la competencia incluye la consideracin por parte de la administracin de los niveles de
competencia que se requieren para determinados trabajos y cmo esos niveles se convierten
en habilidades y conocimiento exigidos.
(c) Participacin de las personas encargadas del gobierno. La conciencia que una
organizacin puede tener sobre lo que es control, est influenciada significativamente por
aquellas personas encargadas del gobierno. Los atributos de estas personas incluyen ser
independientes de la administracin, su experiencia y moral, el grado en que se involucran
en el escrutinio de las actividades, la conveniencia o propiedad de sus acciones, la
informacin que reciben, el grado en que se presentan preguntas difciles a la administracin
y en que medida se busca obtener respuesta a esas preguntas, su interaccin con auditores
internos externos. La importancia de las responsabilidades de las personas encargadas del
gobierno se reconoce en los cdigos de prctica y otras regulaciones o guas producidas para
88 NIA 315 APNDICE

su beneficio. Otras de sus responsabilidades incluyen la supervisin del diseo y la operacin
efectiva de los procedimientos para que cualesquier persona pueda sin mayores riesgos
proporcionar informacin sobre manejos inapropiados, as como los procesos utilizados en la
revisin de la efectividad del control interno.
(d) La filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operativo de la

administracin involucra toda una serie de caractersticas. Tal caracterstica puede incluir las
siguientes: El enfoque de la administracin para asumir y monitorear los riesgos del negocio,
las actitudes y acciones de la administracin con respecto a presentacin de informacin
financiera (seleccin conservadora o agresiva de los principios contables alternativos
disponibles y espritu conciente y conservador al desarrollar los estimados contables) y las
actitudes de la administracin frente al procesamiento de la informacin, las funciones
contables y el personal.
(e) Estructura organizacionl. La estructura organizacional de una entidad brinda el marco de

referencia dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las actividades para
lograr los objetivos en toda la organizacin. El establecimiento de una estructura organizativa
apropiada toma en cuenta las reas clave de autoridad y responsabilidad, as como los
lineamientos relevantes para la presentacin de informes. El desarrollo de la estructura
organizacional se da teniendo en consideracin sus necesidades. Que la estructura de la
organizacin sea apropiada depende, en parte, de su tamao y de la naturaleza de sus
actividades.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la manera cmo la

autoridad y responsabilidad estn establecidas y asignadas para cada una de las actividades
operativas, adems de la manera cmo se establecen las relaciones relevantes para la
presentacin de informacin y las jerarquas de autoridad. A esto se aade adems, las
polticas relativas a prcticas sanas de negocios, conocimiento y experiencia del personal
clave y recursos proporcionados para ejecutar las tareas asignadas. Adems, incluye las
polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que todo el personal entienda los objetivos de
la organizacin, que sepan de qu manera, al actuar de forma individual, s interrelacionan y
contribuyen a estos objetivos y que reconozcan cmo y con respecto a qu sern
considerados responsables.
(g) Las polticas y prcticas de recursos humanos. Estn relacionadas con las actividades de
seleccin de personal, orientacin, capacitacin, evaluacin, consejera, promocin,
compensacin salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas utilizadas en la
seleccin de los ms calificados (con nfasis en la educacin, experiencia laboral, logros
anteriores y pruebas de comportamiento ntegro y tico) demuestran el compromiso de una
organizacin con la competencia y con las personas dignas de confianza. Las polticas de
capacitacin que comunican los roles y responsabilidades futuras e incluyen prcticas como
las escuelas de capacitacin y seminarios, demuestran los niveles de expectativa con
respecto al rendimiento y el comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones
peridicas del rendimiento demuestran el compromiso de la organizacin con la promocin
del personal calificado a niveles ms altos de responsabilidad.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
4. Las organizaciones pequeas, en comparacin con las ms grandes, implantan los elementos del
ambiente de control de manera distinta. Por ejemplo, puede que las organizaciones pequeas no
tengan un cdigo de conducta escrito, pero en vez de eso, desarrollan una cultura que pone
nfasis en la importancia del comportamiento ntegro y tico a travs de la comunicacin oral y el
ejemplo de la administracin. A su vez, es posible que las personas encargadas del gobierno en
este tipo de organizaciones no sean miembros independientes o externos.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin
5. El proceso de evaluacin de riesgos de una organizacin es un proceso para identificar y

responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la misma. Para propsitos de
presentacin de informacin financiera, el proceso de evaluacin de riesgo de una organizacin
incluye la forma en que la administracin identifica los riesgos relevantes para la preparacin de
estados financieros que reflejen adecuadamente (o presenten razonablemente, en todos los
89 NIA 315 APNDICE

aspectos significativos) de acuerdo con un marco de referencia aplicable de presentacin de
informacin financiera, es la forma cmo la administracin estima su importancia, la probabilidad
de que ocurran y decide sobre las acciones que debern tomarse para el manejo de tales riesgos.
Por ejemplo, el proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin puede estar dirigido a la
manera cmo se considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la
identificacin y anlisis de estimaciones significativas registradas en los estados financieros. Los
riesgos relevantes a informes financieros confiables se relacionan adems con eventos
especficos o transacciones.
6. Los riesgos relevantes para la presentacin de informacin financiera incluyen eventos y

circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera negativa la capacidad de la organizacin
para iniciar, registrar, procesar y presentar la informacin financiera que comprende las
aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Una vez que se identifican los
riesgos, la administracin considera su importancia, la probabilidad de que ocurran y la manera en
la que se deben manejar. La administracin puede iniciar planes, programas o acciones para
abordar riesgos especficos o puede decidir aceptar un riesgo debido a su costo u otra
consideracin. Los riesgos se pueden presentar o cambiar por efecto de las siguientes
circunstancias:
Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de regulacin u operacin

pueden traer como resultado presiones competitivas y riesgos significativamente diferentes.
Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o entendimiento distinto

respecto al control interno.
Sistemas de informacin nuevos o re-hechos. Los cambios rpidos y significativos en el

sistema de informacin, pueden alterar el riesgo relacionado al control interno.
Crecimiento Rpido. El crecimiento rpido y significativo de las operaciones pueden causar

tensin en los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles.
Nueva Tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas al proceso de produccin o al sistema de

informacin, puede cambiar el riesgo asociado a los controles internos.
Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso de una organizacin en

reas de negocios o transacciones donde tiene muy poca experiencia, puede provocar
nuevos riesgos asociados con el control interno.
Reestructuracin Corporativa. Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de

reduccin de personal y adems con cambios en la supervisin y separacin de las funciones
que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.
Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o adquisicin de operaciones

extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y muchas veces nicos, que pueden afectar el
control interno. Por ejemplo, que las transacciones de moneda extranjera presenten riesgos
adicionales o distintos.
Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin o el cambio de los nuevos principios

contables pueden afectar el riesgo en la preparacin de la informacin financiera.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas.
7. Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin son adecuados
para cada una de ellas, sin importar el tamao; pero es muy probable que el proceso de
evaluacin de riesgos de las organizaciones pequeas no sea ni tan formal ni tan estructurado
como el de las ms grandes. Todas las organizaciones deben de haber establecido los objetivos
para la presentacin de informacin financiera, pero en las organizaciones pequeas, estos
pueden reconocerse de manera implcita, antes que explcita. La administracin puede conocer los
riesgos relacionados a estos objetivos sin utilizar un proceso formal, sino mediante una interaccin
personal directa con los empleados y las empresas externas.
90 NIA 315 APNDICE

Sistema de Informacin, incluyendo los Procesos de Negocios Correspondientes, Relevantes para la
Presentacin de Informacin Financiera y la Comunicacin
8. Un sistema de informacin consiste en la infraestructura (componentes fsicos) el programa o

componente intangible, las personas, los procedimientos y la informacin. La infraestructura y el
programa estarn ausentes o tendrn menos importancia en los sistemas exclusivamente o
principalmente manuales. Muchos sistemas de informacin utilizan en gran medida del Ambiente
de Tecnologa de la Informacin (TI)
9. El sistema de informacin relevante para los objetivos de presentacin de informacin financiera,

que incluye el sistema para la presentacin de informes financieros, comprende los
procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y presentar un informe
sobre las transacciones de la organizacin (as como los eventos y situaciones) y mantener la
responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los procedimientos
programados pueden iniciar las transacciones de forma manual o automtica. El registro se refiere
a identificar y capturar la informacin relevante a las transacciones o eventos. Sea que el
procesamiento se realice mediante procedimientos automatizados o manuales, incluye funciones
como edicin y validacin, clculo, medida, valuacin, resumen y reconciliacin. La presentacin
de informes hace referencia a la preparacin de informes financieros as como de otra informacin,
en formato electrnico o impreso, que la organizacin utiliza tanto al medir como al revisar su
rendimiento financiero y en otras funciones. La calidad de la informacin generada por el sistema
afecta la capacidad de la administracin para tomar sus propias decisiones sobre el manejo y
control de las actividades de la organizacin y preparar informes financieros confiables.
10. Por consiguiente, un sistema de informacin comprende los mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios que permitan la
clasificacin adecuada de las transacciones para la preparacin de los informes financieros.
Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar su propio valor
monetario en los estados financieros.
Determinan el perodo de tiempo en el que se producen las transacciones permitiendo que

se registren las transacciones en el perodo contable correspondiente.
Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y las revelaciones

de informacin correspondiente.
11. La comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los roles individuales y de las

responsabilidades relativas al control interno para la presentacin de informacin financiera. Esto
incluye, en gran medida, que el personal entienda cmo sus actividades en el sistema de
informacin para la presentacin de informes se relacionan con el trabajo de otros y con los
medios que existen para reportar excepciones al nivel ms alto que corresponde al interior de la
organizacin. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a asegurar que las excepciones se
informen e investiguen.
12. La comunicacin toma la forma de manuales de poltica, informes financieros y contables y

memorandos. La comunicacin se puede realizar, adems, de forma electrnica, oral y mediante
las acciones de la administracin.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
13. Los sistemas de informacin y los procesos correspondientes de negocios, adecuados a los
informes financieros en organizaciones pequeas, tienen probabilidades de ser menos formales
que las ms grandes, pero su rol es igual de significativo. En las organizaciones pequeas donde
se involucra activamente la administracin, puede que no se necesite descripciones extensas de
los procedimientos contables, registros contables sofisticados o polticas por escrito. En las
organizaciones pequeas, a diferencia de las grandes, las comunicaciones pueden ser menos
91 NIA 315 APNDICE

formales y ms fciles de lograr debido al tamao y a los pocos niveles, as como a una mayor
presencia y disponibilidad de la administracin.
Control de Actividades
14. El control de actividades corresponde a las polticas y los procedimientos que contribuyen a
asegurar que se seguirn las directivas de administracin. Por ejemplo, que se tomen las acciones
necesarias para dirigir los riesgos que significan una amenaza para que la organizacin logre sus
objetivos. Las actividades de control con la TI o sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se
aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales.
15. Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para la auditora, pueden ser
clasificadas como polticas y procedimientos en relacin con:
Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las revisiones y anlisis de

los resultados reales contra los presupuestos, pronsticos y resultados de periodos
anteriores, estableciendo relaciones entre los diferentes grupos de informacin (de operacin
o financiera) adems de los anlisis de las relaciones y de las acciones de investigacin y
correccin, comparando la informacin interna con las fuentes de informacin externas y la
revisin de los resultados funcionales o resultados de las actividades, como la revisin de los
informes de administracin de los prstamos de consumo de los bancos de cada sucursal,
regin y tipo de prstamo para las aprobaciones de prstamo y cobranzas.
Procesamiento de la informacin. Se realizan una variedad de controles para revisar la

precisin, integridad y la autorizacin de las transacciones. Los controles de aplicacin y los
controles de la TI son los dos grupos de actividades de control de sistemas de informacin
ms amplios. Los controles de aplicacin se utilizan en el procesamiento de las aplicaciones
individuales. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones realizadas sean
autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad y con precisin. Ejemplos de controles
de aplicacin incluyen la revisin de la precisin aritmtica de los registros, el mantenimiento
y revisin de cuentas y los saldos de comprobacin, los controles automatizados como la
edicin del control de ingreso de datos y las revisiones de secuencia numrica y el
seguimiento de los informes sobre excepciones. Los controles generales de la TI son polticas
y procedimientos relacionados a muchas aplicaciones y que apoyan el funcionamiento
efectivo de los controles de aplicacin al ayudar a asegurar un funcionamiento continuo y
adecuado de los sistemas de informacin. Los controles generales de la TI habitualmente
incluyen controles de centro de datos y operaciones de red, la adquisicin del software del
sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso y la adquisicin, mantenimiento,
desarrollo del sistema de aplicacin. Estos controles se aplican al servidor principal, servidor
secundario y a los ambientes del usuario final. Algunos ejemplos de estos controles de la TI
son los controles de cambio de programa, los controles que restringen el acceso a los
programas o a la informacin, los controles sobre la implantacin de nuevas versiones de
paquetes de programas o aplicaciones y controles sobre el programa / software del sistema
que restringe el acceso o el monitoreo del uso de los dispositivos del sistema que pueden
cambiar informacin financiera o registros sin dejar rastro de auditora.
Controles fsicos. Estas actividades implican la seguridad fsica de los activos, incluyendo
salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras sobre el acceso a los activos y a los
registros, la autorizacin de acceso a los programas de la computadora y a los archivos de
informacin y un conteo peridico y comparacin con las cantidades que se muestran en los
registros de control (por ejemplo: Comparar los resultados del efectivo, ttulos valores y las
cuentas del inventario con los registros contables.) El alcance en la que los controles estn
destinados a prevenir el robo de los activos es relevante para la confiabilidad en la
preparacin de los estados financieros y por lo tanto tambin para la auditora, y dependen de
circunstancias de s los activos son altamente susceptibles a un error de apropiacin ilcita.
Por ejemplo, estos controles normalmente no seran relevantes cuando se detecta la prdida
de cualesquier inventario de conformidad como resultado de la inspeccin fsica peridica y
se registran en los estados financieros. Sin embargo, si la administracin depende
nicamente de los registros de inventario permanentes para propsitos de informe financiero,
los controles de seguridad fsica sern relevantes en la auditora.
92 NIA 315 APNDICE

Segregacin de funciones. La asignacin a diferentes personas de las responsabilidades de
autorizacin de transacciones, registro de transacciones y mantenimiento de la custodia de
activos, tiene como fin la reduccin de tiempo que permitan a cualesquier persona cometer y
ocultar errores o fraude en el curso normal de las funciones de una persona. Los ejemplos de
segregacin incluyen presentacin de informes, revisin y aprobacin de conciliaciones, y la
aprobacin y control de documentos.
16. Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de niveles ms altos de polticas
establecidos por la administracin o por aquellos encargados del gobierno. Por ejemplo, la
autorizacin de controles se puede delegar bajo los lineamientos establecidos, como los criterios
de inversin establecidos por los encargados del gobierno; alternativamente, transacciones no
rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden requerir un nivel de aprobacin
especfico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
17. Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en organizaciones pequeas
tengan similitud con las de organizaciones grandes, pero la formalidad con la que operan vara.
Adems, las organizaciones pequeas pueden encontrar que algunos tipos de controles de
actividades no son adecuados debido a los controles aplicados por la administracin. Por ejemplo:
la retencin de la autoridad para aprobar ventas a crdito por parte de la administracin, compras
importantes y pagos con cargo al capital en lneas de crdito, pueden brindar un gran control de
estas actividades, disminuyendo o eliminando la necesidad de actividades de control ms
detalladas. En muchos casos, una apropiada segregacin de deberes en las organizaciones
pequeas puede presentar dificultades. Sin embargo, incluso las compaas que solo cuentan con
pocos empleados pueden ser capaces de asignar las responsabilidades para lograr una apropiada
segregacin o, si es posible, utilizar la supervisin de la administracin para detectar actividades
incompatibles para lograr los objetivos de control.
Monitoreo de los Controles
18. Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y mantener el control interno de

manera continuada. El monitoreo de los controles que efecta la administracin incluye considerar
si operan como deberan y si han sido modificados adecuadamente frente a los cambios en la
situacin. El monitoreo de los controles puede incluir actividades como la revisin por parte de la
administracin si las conciliaciones bancarias se estn preparando oportunamente, el
cumplimiento del personal de ventas con las polticas de la organizacin en trminos de contratos
de ventas y la supervisin por parte del departamento legal del cumplimiento con el cdigo de
tica o polticas de prcticas del negocio de la organizacin.
19. El monitoreo de los controles es un proceso que evala la calidad del rendimiento del control
interno. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los controles y la aplicacin de
acciones correctivas necesarias. El monitoreo se realiza para asegurar que los controles continen
operando efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad y exactitud de las
conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas. El monitoreo de los
controles se cumple a travs de actividades de monitoreo continuas, evaluaciones por separado o
una combinacin de las dos.
20. Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades normales recurrentes de
una organizacin e incluye regularmente actividades de gestin y supervisin. Los gerentes de
ventas, compras y produccin en el mbito de la divisin y corporacin estn en contacto con las
operaciones y pueden cuestionar los informes que difieren significativamente de su conocimiento
sobre las operaciones.
21. En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan funciones similares que
contribuyen al monitoreo de los controles de la organizacin a travs de evaluaciones separadas.
Regularmente, ellos brindan informacin sobre el funcionamiento del control interno, centrando su
atencin en la evaluacin del diseo y operacin del control interno. Comunican la informacin
sobre los puntos fuertes y dbiles y dan recomendaciones para mejorar el uso del control interno.
22. Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de informacin proveniente de comunicaciones
que se derivan de fuentes externas que probablemente indiquen problemas o destaquen reas
93 NIA 315 APNDICE

que necesiten ser mejoradas. Los clientes corroboran implcitamente la informacin de sus
facturas mediante el pago de sus recibos o mostrndose en desacuerdo sobre lo que se les cobra.
Adems, los reguladores pueden comunicarse con la organizacin con respecto a temas que
afecten el funcionamiento del control interno, por ejemplo, las comunicaciones sobre los exmenes
realizados por las agencias reguladoras bancarias. Adems, la administracin puede considerar
las comunicaciones relacionadas al control interno provenientes de los auditores externos al
realizar actividades de monitoreo.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
23. Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las organizaciones pequeas
sean ms informales y estn realizadas tpicamente como parte de las funciones generales de la
administracin de la organizacin. La gran participacin de la administracin en las operaciones
con frecuencia lograr que se identifiquen las principales variaciones con respecto a las
expectativas e inexactitudes de la informacin financiera, todo lo cual conducir a la toma de
acciones correctivas en el control.
94 NIA 315 APNDICE

Apndice 3
Condiciones y Eventos que Puedan Indicar Riesgos de Errores Significativos
Los ejemplos que se presentan a continuacin son condiciones o situaciones de eventos que puedan indicar
riesgos de imprecisiones significativas. Los ejemplos que se brindan abarcan una amplia gama de
situaciones y eventos, sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditora y la lista no est
necesariamente completa:
Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, pases con devaluacin de moneda
o economas con altos ndices de inflacin.
Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo, comercio de los contratos a futuro.
Alto grado de dificultad en las regulaciones.
Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen prdida significativa de clientes.
Restricciones en la disponibilidad de capital y crdito.
Cambios en la industria donde opera la organizacin.
Cambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio hacia nuevas lneas de negocios.
Expansin hacia nuevas ubicaciones geogrficas.
Cambios en la organizacin, como por ejemplo, grandes adquisiciones, reorganizaciones u otros

acontecimientos inusuales.
Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios.
Alianzas o uniones de empresas complejas.
Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propsitos especiales y otros arreglos financieros
complejos.
Transacciones significativas con las empresas vinculadas.
Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes contables y financieros.
Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.
Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son abordados por la administracin.
Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas de la organizacin.
Cambios en el ambiente de la TI.
Instalacin de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la presentacin de informacin

financiera.
Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la organizacin por parte de los

organismos de regulacin o de gobierno.
95 NIA 315 APNDICE

Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa de ajustes al final del
perodo.
Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemticas, que incluyen las transacciones

entre compaas vinculadas y transacciones que involucran grandes flujos de ingresos al cierre del
perodo.
Las transacciones que se registran sobre la base del propsito de la administracin. Por ejemplo,
refinanciamiento de la deuda, activos para la venta y clasificacin de valores negociables.
Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables.
Mediciones contables que comprenden procesos complejos.
Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medicin, incluyendo estimados

contables.
Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantas de venta, garantas
financieras y reparacin sobre el medio ambiente.
96 NIA 315 APNDICE

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
(Vigente para auditoras de estados financieros para los perodos

que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ............................................................................................................................................. 1-3
Materialidad.............................................................................................................................................. 4-8
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora.................................................................................9-11
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones ........................................................................................... 12-16
Comunicacin de Errores.......................................................................................................................... 17
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, Materialidad en la Auditora deber leerse en el contexto
del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las
NIAs.
*
La NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, la NIA 315,
Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora han dado lugar a enmiendas de
conformidad con la NIA 320. Las Enmiendas de Conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para los perodos que
comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 320.
NIA 320 97
MATERIALIDAD
Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de

materialidad y su relacin con el riesgo de auditora
2. El auditor deber considerar la materialidad y su relacin con el riesgo de auditora al

realizar su examen
3. La Materialidad es definida en el Marco de referencia de preparacin y presentacin de estados

financieros de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en los siguientes trminos:
Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar en las

decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La
materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o distorsin. De esta manera, la materialidad proporciona un lmite
o punto de corte, en lugar de ser una caracterstica cualitativa primaria que deber tener la
informacin para ser utilizada.
Materialidad
4. El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una opinin si
los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con un marco de referencia aplicable para la preparacin de informacin financiera. La
evaluacin de qu es material es un asunto de juicio profesional.
5. Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para

detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que considerar
tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones. Ejemplos de
distorsiones cualitativas sera la descripcin inadecuada o inapropiada de una poltica contable,
cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado errneamente por la
descripcin; y la omisin de revelar el incumplimiento de restricciones reguladoras, cuando es
probable que la correspondiente sancin perjudique de manera importante la capacidad de
operacin.
6. El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeos puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de una potencial
distorsin importante si dicho error es repetido cada mes.
7. El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto como
con relacin a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones. La
materialidad puede ser influenciada por consideracin tales como requerimientos legales y
reguladores y por consideracin relacionadas a las clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en niveles de materialidad
diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
8. La materialidad deber ser considerada por el auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b) Evala el efecto de las distorsiones
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora
9. Cuando el auditor planifica la auditora, considera qu es lo que hara que los estados financieros se
presenten distorsionados de manera importante. El entendimiento del auditor de la organizacin y su
ambiente establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y el ejercicio de
su juicio profesional acerca de la evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas materiales de los
estados financieros y respuestas a aquellos riesgos a travs de la auditora. Tambin ayuda al auditor a
establecer la materialidad y a la evaluacin de si los juicios acerca de la materialidad siguen siendo
apropiados durante el progreso de la auditora. La Evaluacin del auditor de la materialidad, relacionada a
98 NIA 320
MATERIALIDAD
las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como
que partidas examinar y si aplicar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto permite al
auditor seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueden reducir el riesgo de
auditora a un nivel bajo aceptable.
10. Existe una relacin inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditora, es decir,
a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta
esta relacin inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora. Por ejemplo, si despus de planificar procedimientos de auditora especficos, el
auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor, el riesgo de auditora se
incrementa. El auditor puede compensarlo:
(a) Reduciendo el riesgo de declaraciones errneas evaluado, cuando sea posible, y sustentando
la reduccin del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o adicionales; o
(b) Reduciendo el riesgo de deteccin mediante la modificacin de la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Materialidad y Riesgo de Auditora en la Evaluacin de la Evidencia de Auditora
11. La evaluacin del auditor de la materialidad y del riesgo de auditora puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados de los
procedimientos de auditora. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o en el
conocimiento del auditor como resultado de la realizacin de los procesos de auditora. Por
ejemplo, si los procesos de auditora son realizados antes de finalizar el perodo, el auditor
anticipar los resultados de operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la situacin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de la
materialidad y del riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, el auditor, al
planificar el trabajo de auditora, puede intencionalmente establecer el nivel de materialidad
aceptable en un nivel ms bajo de lo que piensa usar para evaluar los resultados de la auditora.
Esto puede ser efectuado para reducir la probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al
auditor un margen de seguridad en la evaluacin del efecto de las distorsiones detectadas durante
la auditora.
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones
12. Al evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de
acuerdo con el marco de referencia de presentacin de la informacin financiera aplicable,
el auditor debera evaluar si el total de las distorsiones no corregidas que han sido
identificadas durante la auditora, son de materialidad.
13.El total de las distorsiones no corregidas comprende:
a) Distorsiones especficas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las

distorsiones no corregidas identificadas durante la auditora de perodos anteriores; y
b) La mejor estimacin del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
especficamente (por ejemplo, errores proyectados)
14. El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de materialidad. Si el
auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene que considerar la
reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o requiriendo a la
administracin de la organizacin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la
administracin puede aceptar ajustar los estados financieros por las distorsiones identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no le permiten al auditor concluir que el total de las
distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debera considerar la
modificacin apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, El Dictamen del
Auditor sobre los Estados Financieros1.
1
99 NIA 320
16. Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de
materialidad, el auditor debera considerar la probabilidad que las distorsiones no detectadas, al
considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden exceder el nivel de
materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no corregidas se aproxima al nivel de
materialidad, el auditor debera considerar la reduccin del riesgo de auditora aplicando
procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la administracin que ajuste los estados
financieros por las distorsiones detectadas.
Comunicacin de Errores
17. Si el auditor ha identificado una declaracin errnea material resultante de un error, el

auditor debera comunicar las declaraciones errneas al nivel apropiado de la
administracin en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de esto a
aquellos con jerarqua plena de acuerdo con la NIA 260 Comunicaciones de Asuntos de
Auditora con Aquellos a Cargo del Mando.
1. En la evaluacin de la materialidad, el auditor del sector pblico, adems de aplicar su juicio

profesional, deber considerar la legislacin o regulacin que pueda afectar dicha evaluacin. En
el sector pblico, la materialidad est basada tambin en el contexto y naturaleza de una partida
e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos as como de valor. La sensibilidad comprende una
variedad de aspectos tales como el cumplimiento con disposiciones de las autoridades,
regulaciones o el inters pblico.
Dictamen del Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los dictmenes del auditor
fechados el, o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 320 100

LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE

A LOS RIESGOS EVALUADOS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos

que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004. El Apndice contiene
modificaciones de conformidad con esta Norma, que sern efectivas en una fecha futura)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-3
Respuestas Globales............................................................................................................................... 4-6
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o
Errores Significativos a nivel de las Aseveraciones...................................................................7-65
Evaluacin de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora Obtenida ..............................66-72
Documentacin.......................................................................................................................................... 73
Fecha Efectiva de Vigencia....................................................................................................................... 74
Apndice: Modificaciones de conformidad con la NIA 330 como resultado

de la NIA 230 (Revisada) Vigente para Auditoras de Estados
Financieros para periodos que empiezan a partir del 15 de Junio del 2006.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 330 Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados,
deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, en cual precisa la aplicacin y
autoridad de las NIAs.
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora dio lugar a modificaciones de conformidad con la NIA 330. estas modificaciones
son efectivas para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan a partir del 15 de Junio del 2006. Estas modificaciones
son precisadas en el Apndice de esta NIA.
NIA 330 101

Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y brindar orientacin para determinar respuestas
integrales y el diseo y desarrollo de procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados financieros y de
las aseveraciones en una auditora de estados financieros. El entendimiento del auditor de la
organizacin y su ambiente, as como el control interno, y la evaluacin de los riesgos de
imprecisiones o errores significativos se describen en la NIA 315, Entendimiento de la
Organizacin y su Ambiente y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos
2. A continuacin se presenta una sntesis de los requerimientos de la Norma:
Respuestas Integrales. Est seccin requiere que el auditor determine las respuestas
integrales al evaluar los riesgos de imprecisiones significativas a nivel de los estados
financieros y brindar pautas sobre la naturaleza de estas respuestas.
Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de imprecisiones significativas a

nivel de las aseveraciones. Est seccin requiere que el auditor disee y desarrolle
procedimientos de auditora adicionales incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los
controles, cuando sean relevantes o requeridos y procedimientos sustantivos, cuya
naturaleza, oportunidad y alcance dependen de los riesgos evaluados de imprecisiones o
errores significativos a nivel de las aseveraciones. Adems, est seccin incluye temas que el
auditor considera en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de dichos
procedimientos de auditora.
Evaluacin de la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditora obtenida. Est seccin

requiere que el auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo adecuada y se llegue a
la conclusin que se ha obtenido la evidencia de auditora relevante y suficiente.
Documentacin. Est seccin define los requerimientos de documentacin correspondiente.
3. Con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor

deber determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de los estados
financieros y deber disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones. Las respuestas integrales y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales son temas que
exigen el uso del criterio profesional del auditor. Adems de los requerimientos de est NIA, el
auditor tambin cumple con los requerimientos y pautas de la NIA 240 Responsabilidad del
Auditor de Consideracin el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros en respuesta
a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos debido a fraude.
Respuestas Integrales
4. El auditor deber determinar las respuestas integrales para dirigir los riesgos de
imprecisiones significativas a nivel de los estados financieros. Tales respuestas deberan
incluir hacer resaltar, en el equipo de auditora, la necesidad de mantener un escepticismo
profesional en la recopilacin y evaluacin de evidencia de auditora, asignando al personal ms
capacitado o a aquellos con habilidades especiales o especialistas 1, brindando una mayor
supervisin o incorporando elementos adicionales de impredecibilidad en la seleccin de
procedimientos de auditora que se ejecutarn. Adicionalmente, el auditor puede efectuar cambios
generales en la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditora como una
respuesta global, como por ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al final del perodo en
lugar de en una fecha parcial.
5. La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de los estados

financieros es afectada por el entendimiento que tiene el auditor acerca del ambiente de control.
Un ambiente de control efectivo podra permitir que el auditor se sienta ms seguro con respecto
al control interno y a la confiabilidad de la evidencia de auditora generada internamente dentro de
la organizacin y de est manera, por ejemplo, permitir que el auditor dirija algunos
1
La asignacin de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluacin del auditor, que se efectuar sobre la base de un
mejor conocimiento de la Empresa por parte del auditor.
NIA 330 102

PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS
procedimientos de auditora en una fecha intermedia en lugar de hacerlas al final del perodo. Si
existen algunas deficiencias en el ambiente del control, por lo general el auditor ejecuta ms
procedimientos de auditora al final del perodo en lugar de una fecha intermedia y busca ms
evidencia de auditora sobre la base de procedimientos sustantivos, modifica los procedimientos
de auditora para obtener evidencia de auditora ms persuasiva o incrementa el nmero de
oficinas que sern incluidas en el alcance de la auditora.
6. Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relacin con el enfoque del auditor, por
ejemplo, el nfasis en los procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo) o un enfoque que utiliza
pruebas de controles as como procedimientos sustantivos (enfoque combinado.)
Procedimientos de Auditora en respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Nivel de

las Aseveraciones
7. El auditor deber disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales cuya

naturaleza, oportunidad y alcance son la respuesta a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin. El propsito es establecer un
vnculo entre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales y
la evaluacin de riesgo. En el diseo de los procedimientos de auditora adicionales, el auditor
considerar temas como los siguientes:
La importancia del riesgo.
La probabilidad de que ocurra una imprecisin o error significativo.
Las caractersticas de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones de

informacin correspondiente.
La naturaleza de los controles especficos utilizados por la organizacin y especialmente si

estos se realizan de forma manual o automtica.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de la

organizacin son efectivos en la prevencin o deteccin y correccin de las imprecisiones o
errores significativos.
La naturaleza de los procedimientos de auditora es de gran importancia en la respuesta a los

riegos evaluados.
8. La evaluacin que realiza el auditor de los riesgos identificados a nivel de aseveracin ofrece una
base para la consideracin de un enfoque apropiado de auditora para el diseo y ejecucin de
procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar que slo
efectuando pruebas de control, podra conseguir una respuesta efectiva para los riesgos
evaluados de imprecisiones significativas para una aseveracin particular. En otros casos el
auditor podra determinar que slo efectuando procedimientos sustantivos sera apropiado para
una aseveracin especfica y por lo tanto excluye el efecto de los controles provenientes de las
evaluaciones de riesgo relevantes. Esto se podra deber a que los procedimientos de evaluacin
de riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a ningn control efectivo relevante para la
aseveracin o porque la prueba de la efectividad operativa de los controles sera poco eficiente.
Sin embargo, el auditor tiene que obtener satisfaccin respecto de que slo el efectuar
procedimientos sustantivos para las aseveraciones relevantes sera efectivo para reducir el riesgo
de imprecisiones significativas en un nivel aceptablemente bajo. Frecuentemente, el auditor podra
determinar que un enfoque combinado usando ambas pruebas de efectividad operativa de los
controles y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el enfoque
seleccionado, el auditor disea y desarrolla procedimientos sustantivos para cada tipo importante
de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de informacin tal como se requiere en el prrafo
49.
9. En el caso de organizaciones muy pequeas, quizs no haya muchas actividades de control que
el auditor pueda identificar. Por est razn es probable que los procedimientos adicionales de
auditora sean principalmente procedimientos sustantivos. En dichos casos, adems de los temas
mencionados en el prrafo 8, el auditor considerar si es posible que en la ausencia de los
controles se pueda obtener una evidencia de auditora suficiente y apropiada.
103 NIA 330

Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos Adicionales Auditora
Naturaleza
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora hacen referencia a su propsito

(pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo, como son, la inspeccin, observacin,
indagacin, confirmacin, re-clculo, re-ejecucin del proceso o procedimientos analticos. Algunos
procedimientos de auditora podran ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros.
Por ejemplo, en relacin con los ingresos, las pruebas de control podran ser ms acordes a los
riesgos evaluados de imprecisiones de la aseveracin sobre la totalidad de los ingresos, mientras
que los procedimientos sustantivos podran ser ms consistentes con los riesgos evaluados sobre
imprecisiones en las aseveraciones sobre algn evento en particular.
11. La seleccin que haga el auditor de los procedimientos de auditora se basa en la evaluacin del
riesgo. Cuando ms alto es el riesgo evaluado, ms confiable y relevante tendr que ser la
evidencia de auditora buscada por el auditor sobre la base de procedimientos sustantivos. Esto
podra afectar el desarrollo de ambos tipos de procedimientos de auditora y su combinacin. Por
ejemplo, el auditor podra confirmar la integridad de los trminos de un contrato con un tercero,
adems de inspeccionar el documento.
12. En la determinacin de los procesos de auditora que se ejecutarn, el auditor considera las
razones para la evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de la
aseveracin para cada tipo de transaccin, balance de cuentas o revelacin de informacin. Esto
incluye la consideracin de las dos caractersticas particulares de cada tipo de transaccin, saldo
de cuentas y revelacin de informacin (por ejemplo: los riesgos inherentes) y si la evaluacin del
riesgo del auditor tiene en cuenta los controles de la organizacin (por ejemplo: el control de
riesgo.) Por ejemplo, si el auditor considera que existe un bajo riesgo de que una imprecisin o
error significativo pueda ocurrir debido a caractersticas particulares de un tipo de transaccin sin
la consideracin de los controles correspondientes, el auditor puede determinar que slo con los
procedimientos analticos sustantivos se puede proveer suficiente evidencia relevante de auditora.
Por otro lado, si el auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisin o error
significativo pueda surgir porque la organizacin cuenta con controles efectivos y el auditor intenta
disear procedimientos sustantivos sobre la base de la operacin efectiva de dichos controles,
entonces el auditor ejecutar pruebas de controles para la obtencin de evidencia de auditora
acerca de la efectividad operativa. Este podra ser el caso, por ejemplo, de un tipo de transaccin
con una uniformidad razonable, caractersticas no complejas que son procesadas y controladas de
forma rutinaria por el sistema de informacin de la organizacin.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora acerca de la exactitud e integridad de la
informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin cuando dicha informacin
es utilizada para el desarrollo de los procesos de auditora. Por ejemplo, si el auditor utiliza
informacin no financiera o datos del presupuesto producidos por el sistema de informacin de la
organizacin, tales como procedimientos analticos sustantivos o pruebas de control, el auditor
obtendr evidencia acerca de la exactitud e integridad de dicha informacin. Para mayor
informacin remitirse al prrafo 11 de la NIA 500 Evidencia de Auditora.
Oportunidad
14. Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditora son ejecutados o el
periodo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditora.
15. El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final de perodo. Mientras ms alto sea el riesgo de una error significativo, ms
probable es que el auditor decida que es ms efectivo ejecutar procedimientos sustantivos
cercanos a final del perodo o al final del periodo en lugar de en una fecha intermedia o tambin
puede decidir ejecutar procedimientos de auditora en un momento inesperado o impredecible
(por ejemplo, efectuar procedimientos de auditora en una oficina o ubicacin geogrfica
seleccionada en un momento inesperado.) Por otro lado, la ejecucin de los procedimientos de
auditora antes del final del perodo podra ayudar a que el auditor identifique asuntos significativos
en una fase intermedia a la auditora y por consecuencia resolverlos con la asistencia de la
administracin o desarrollar un enfoque de auditora efectivo para abordar dichos asuntos. Si el
auditor desarrolla pruebas de controles o procedimientos antes del final del perodo, el auditor
104 NIA 330

tendr en consideracin la evidencia adicional requerida para el perodo restante (ver prrafos 37-
38 y 56-61.)
16. Al considerar cundo ejecutar los procedimientos de auditora, el auditor tambin toma en cuenta
los siguientes temas:
El ambiente de control.
Cundo la informacin relevante est disponible (por ejemplo, los archivos electrnicos
pueden ser sobre-grabados posteriormente o los procedimientos que sern observados
pueden ocurrir slo en ciertos perodos.)
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, s existe el riesgo de ingresos inflados porque se
espera satisfacer las expectativas de ganancias a travs de la creacin ficticia posterior de
contratos de ventas falsos, el auditor desear examinar los contratos disponibles al final del
perodo.)
El perodo o la fecha correspondiente a la evidencia de auditora.
17. Algunos procedimientos de auditora se pueden desarrollar slo al final del perodo o despus de
ste; por ejemplo, las cifras de los estados financieros deben estar de acuerdo con los registros
contables y el examen de los ajustes efectuados durante el curso de la preparacin de los estados
financieros. Si existe algn riesgo de que la organizacin pueda haber incurrido en contratos de
ventas inapropiados o que las transacciones no se hayan concluido al final del perodo, el auditor
ejecuta procedimientos en respuesta a ese riesgo especfico. Por ejemplo, cuando las
transacciones son individualmente significativas o si un error en el corte puede conducir a una
imprecisin o error significativo, el auditor comnmente har una inspeccin de las transacciones
cerca del final del perodo.
Alcance
18. El alcance incluye la cantidad o volumen de procedimientos de auditora especficos que se van a
ejecutar. Por ejemplo, una muestra del tamao o del nmero de observaciones de una actividad de
control. El alcance de un procedimiento de auditora es determinar mediante el criterio del auditor
despus de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado as como el grado de
aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En particular, el auditor comnmente ampla
el alcance de los procedimientos de auditora en la medida que aumenta el riesgo de imprecisin o
error significativo. Sin embargo, ampliar el alcance de un procedimiento de auditora es efectivo
slo si el procedimiento de auditora en si es relevante para el riesgo especfico; por lo tanto, la
naturaleza del procedimiento de auditora es la consideracin ms importante.
19. El uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC) puede permitir pruebas ms
amplias de las transacciones electrnicas y archivos de las cuentas. Tales tcnicas pueden ser
utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los archivos electrnicos claves,
clasificar las transacciones con caractersticas especficas o probar un universo completo en lugar
de slo una muestra.
20. Por lo general, se pueden obtener conclusiones vlidas utilizando enfoques de muestreo. Sin
embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequea, el muestreo
seleccionado del enfoque no ser apropiado para alcanzar el objetivo especfico de auditora o si
no se han investigado apropiadamente las excepciones, existir un riesgo inaceptable de que la
conclusin del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella conclusin alcanzada si
todo el universo hubiera sido sometido al mismo procedimiento de auditora. La NIA 530 Muestreo
en la Auditora y Otros Mtodos de Pruebas proporciona orientacin sobre el uso del muestreo.
21. Est norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditora en relacin con un aspecto
de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente. Sin embargo, el auditor considerar si el
alcance de la prueba es adecuada cuando se ejecutan conjuntamente los diversos procedimientos
de auditora.
Pruebas de Controles
105 NIA 330

22.Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluacin del riesgo incluye una
expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos
independientes no brindan suficiente evidencia apropiada a nivel de la aseveracin.
23.Cuando la evaluacin de riesgos de imprecisiones significativas que realiza el auditor incluye

la expectativa de que los controles estn operando de forma efectiva, el auditor deber
ejecutar pruebas de control para obtener suficiente evidencia relevante de auditora sobre
si los controles estn operando de forma efectiva en momentos relevantes durante el
proceso de la auditora. Ver prrafos 39-44 para mayor discusin sobre el uso de evidencia de
auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras previas.
24.La evaluacin del riesgo de los errores significativos a nivel de las aseveraciones puede incluir la
expectativa de la efectividad operativa de los controles, en cuyo caso el auditor ejecuta pruebas de
controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa. Las pruebas de
efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos controles que el auditor haya
determinado que estn diseados idneamente para la prevencin o deteccin y correccin de
una imprecisin o error significativo en una aseveracin. Los prrafos 104-106 de la NIA 315
discuten la identificacin de los controles a nivel de la aseveracin que pueden prevenir, detectar o
corregir una imprecisin significativa en una clase de transaccin, saldos de cuentas o revelacin
de informacin.
25.De acuerdo con el prrafo 115 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que no es
posible o practicable la reduccin de los riesgos de imprecisin significativa a nivel de la
aseveracin a un nivel aceptablemente bajo, con evidencia de auditora obtenida slo con
los procedimientos sustantivos, el auditor deber llevar a cabo pruebas de controles
relevantes para conseguir la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa. Por
ejemplo, tal como se discuti en el prrafo 115 de la NIA 315, el auditor podra descubrir que es
imposible disear procedimientos sustantivos efectivos que puedan brindar suficiente evidencia
relevante de auditora a nivel de la aseveracin cuando una organizacin dirige su empresa
usando la TI y no la documentacin de transacciones que se produce o se mantiene a travs de
otro sistema diferente al sistema de la TI.
26.Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es diferente a la obtencin de

evidencia de auditora sobre la implantacin de los controles. Cuando se ha obtenido evidencia de
auditora sobre la implementacin a travs de procedimientos de evaluacin de riesgo, el auditor
determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos por la organizacin. Cuando
se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los controles, el auditor obtiene evidencia de
auditora de que los controles operan efectivamente. Esto incluye la obtencin de evidencia de
auditora sobre cmo los controles se aplican en momentos relevantes durante el perodo de
ejecucin de la auditora, la consistencia de su aplicacin y por quin o mediante que medios se
aplicaron. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en diferentes momentos del perodo
de ejecucin de la auditora, el auditor los considerar de forma separada. El auditor puede
determinar que ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo
que evaluar su diseo y obtener evidencia de auditora sobre su implantacin es efectivo.
27.Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para evaluar el diseo de los
controles y para determinar que se han implantado pueden no haber sido diseados
especficamente como pruebas de controles, pueden sin embargo proporcionar evidencia de
auditora sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas
de controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones acerca del uso de los
presupuestos por parte de la administracin, puede haber observado la comparacin que efecta
la administracin mensualmente entre los gastos presupuestados y los gastos reales. Estos
procedimientos de auditora brindan conocimiento sobre el diseo de las polticas de presupuestos
de la organizacin, y si han sido implantadas, y tambin brindan evidencia de auditora sobre la
efectividad de la operacin de las polticas de presupuestos en relacin con la prevencin o
deteccin de imprecisiones significativas en la clasificacin de los gastos. En dichas
circunstancias, el auditor considera si la evidencia de auditora es suficiente.
Naturaleza de las Pruebas de Control
28.El auditor selecciona procedimientos de auditora para obtener el aseguramiento de la efectividad

operativa de los controles. Conforme se incrementa el nivel planificado de aseguramiento, el
auditor buscar una evidencia de auditora ms confiable. En las circunstancias en que el auditor
106 NIA 330

adopta un enfoque que consiste bsicamente en pruebas de controles, en particular aquellas

relaciones con los riesgos donde no es posible o no es practicable obtener evidencia de auditora
suficiente y relevante slo sobre la base de procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor
ejecuta pruebas de controles para conseguir un nivel ms alto de aseguramiento sobre su
efectividad operativa.
29.El auditor deber ejecutar otros procedimientos de auditora en combinacin con la

indagacin para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar de la diferencia con
la obtencin de un conocimiento del diseo e implantacin de los controles, las pruebas sobre la
efectividad operativa de los controles normalmente incluyen los mismos tipos de procedimientos
de auditora utilizados para la evaluacin del diseo y la implantacin de los controles e incluso
podra incluir una re-evaluacin del rendimiento del control por parte del auditor. Ya que la
indagacin por s sola no es suficiente, el auditor utiliza una combinacin de los procedimientos
de auditora para conseguir suficiente evidencia relevante de auditora con relacin a la efectividad
operativa de los controles. Estos controles sujetos a evaluacin mediante la indagacin combinada
con la inspeccin o re-evaluacin del rendimiento comnmente brindan ms aseguramiento que
aquellos controles para los que la evidencia de auditora fue conseguida slo sobre la base de la
indagacin y observacin. Por ejemplo, el auditor puede indagar y observar los procedimientos de
la organizacin para la apertura del correo con cheques y el procesamiento y recepcin de efectivo
para evaluar la efectividad operativa de los controles sobre la recepcin de efectivo. Debido que
una observacin es pertinente solamente en el momento en la que se realiza, por lo general el
auditor brinda apoyo a la observacin con indagaciones efectuadas con el personal de la
organizacin y puede tambin inspeccionar la documentacin existente sobre la operacin de
dichos controles en otros momentos durante el periodo de auditora con la finalidad de obtener la
evidencia de auditora suficiente y relevante.
30.La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditora requerida para obtener
evidencia de auditora sobre si el control estuvo operando efectivamente en momentos
importantes durante el proceso de la auditora. Para algunos controles, la efectividad operativa se
evidencia mediante la documentacin. En dichas circunstancias, el auditor puede decidir
inspeccionar la documentacin para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa.
Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha documentacin no est disponible o no
sea relevante. Por ejemplo, es posible que no exista documentacin sobre operaciones para
algunos factores en el ambiente del control, como la asignacin de autoridad y responsabilidad o
para algunos tipos de actividades de control, como las actividades de control desarrolladas por el
computador. En dichas circunstancias, la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa
puede ser obtenida mediante la indagacin en combinacin con otros procedimientos de auditora
como la observacin o el uso de las TAAC.
31.En el diseo de las pruebas de controles, el auditor toma en consideracin la necesidad de obtener
evidencia de auditora en apoyo a la operacin efectiva de los controles directamente relacionados
a las aseveraciones as como a otros controles indirectos de los cuales estos controles dependen.
Por ejemplo, el auditor puede identificar una revisin del usuario de un informe de excepcin de
las ventas a crdito, sobre el lmite crediticio autorizado del cliente como un control directo
relacionado a una aseveracin. En dichos casos, el auditor considera la efectividad de la revisin
del usuario del informe as como los controles relacionados a la exactitud de la informacin en
dicho informe (por ejemplo, los controles generales de la TI.)
32.En caso de un control de aplicacin automtica, debido a la consistencia inherente en el

procesamiento en base a TI, la evidencia de auditora sobre la implantacin del control cuando
sta es considerada en combinacin con la evidencia de auditora obtenida sobre la efectividad
operativa de los controles generales en la organizacin (y en particular, controles de cambio)
puede proveer una evidencia de auditora sustancial acerca de su efectividad operativa durante el
perodo correspondiente.
33.En la respuesta a la evaluacin del riesgo, el auditor puede disear una prueba de controles para
ser ejecutada concurrentemente con una prueba sobre los detalles de la misma transaccin. El
objetivo de las pruebas de control es evaluar si un control est operando efectivamente. El objetivo
de las pruebas de detalles es detectar imprecisiones significativas a nivel de aseveracin. A pesar
de que estos objetivos son diferentes, pueden cumplirse concurrentemente mediante la ejecucin
de una prueba de controles y una prueba de los detalles de la misma transaccin, lo que
generalmente es conocido como la prueba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede
examinar una factura para determinar si ha sido aprobada y para brindar evidencia de auditora
107 NIA 330

sustantiva de una transaccin. El auditor tiene en consideracin en forma cuidadosa el diseo y la

evaluacin de dichas pruebas para cumplir con ambos objetivos.
34.La ausencia de imprecisiones o errores detectados por un procedimiento sustantivo no proporciona

evidencia de auditora sobre la efectividad de los controles relacionados con la aseveracin
sometida a prueba. Sin embargo, las imprecisiones que el auditor detecta al ejecutar
procedimientos sustantivos se tienen en consideracin cuando ste evala la efectividad
operativa de los controles correspondientes. Una imprecisin significativa detectada a travs de
los procedimientos de auditora que no haya sido identificada por la organizacin es un indicativo
de la existencia de una deficiencia significativa en el control interno, la cual es informada a la
administracin y a aquellos responsables del gobierno de la organizacin.
Oportunidad de las Pruebas de Control
35.La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el perodo de
confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a prueba a controles en un momento
determinado, el auditor obtendr evidencia de auditora de que los controles operan efectivamente
en ese determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a prueba los controles a lo largo del
perodo, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de los
controles durante ese perodo.
36.La evidencia de auditora perteneciente a un punto determinado en el tiempo podra ser suficiente
para el propsito que persigue el auditor. Por ejemplo, cuando se pone a prueba los controles
sobre el conteo fsico del inventario de la organizacin al final del perodo. La evidencia de
auditora perteneciente slo a un momento determinado en el tiempo podra ser suficiente y el
auditor puede respaldar dichas pruebas con otras pruebas de controles que sean capaces de
brindar evidencia de auditora sobre si el control opera efectivamente en los momentos relevantes
durante el perodo de desarrollo de la auditora. Estas otras pruebas pueden consistir en pruebas
de seguimiento de los controles de la organizacin.
37.Cuando el auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los

controles durante un perodo intermedio, el auditor deber determinar qu evidencia de
auditora adicional debera obtener para el perodo restante. Cuando se hace est
determinacin, el auditor toma en consideracin la magnitud de los riesgos evaluados de error
significativa a nivel de la aseveracin, los controles especficos que fueron evaluados durante el
perodo parcial, el grado de obtencin de evidencias de auditora acerca de la efectividad operativa
de dichos controles, la longitud del perodo restante, el alcance en la cual el auditor intenta reducir
procedimientos sustantivos adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del
control. El auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la naturaleza y alcance de cualesquier
cambio significativo en el control interno, incluyendo los cambios en el sistema de informacin,
procesos y personal que se produzcan posteriormente al perodo parcial.
38.Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, mediante el alcance de la
evaluacin sobre la efectividad operativa de los controles sobre el tiempo restante o mediante la
evaluacin del seguimiento que efecta la organizacin sobre los controles.
39.Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa

de los controles obtenidas en auditoras previas, el auditor deber obtener evidencia de
auditora sobre si han ocurrido cambios en esos controles especficos posterior a la fecha
de la auditora previa. El auditor deber obtener evidencia de auditora sobre dichos
cambios a travs de la indagacin conjuntamente con la revisin para confirmar el
entendimiento de esos controles especficos. El prrafo 23 de la NIA 500, establece que el
auditor lleva a cabo procedimientos de auditora para establecer la relevancia continua de la
evidencia de auditora obtenida en perodos previos cuando el auditor planea utilizar la evidencia
obtenida en el perodo actual. Por ejemplo, en el desarrollo de una auditora previa, quizs el
auditor haya determinado que un control automtico estaba funcionando como se esperaba. El
auditor obtiene evidencia de auditora para determinar si han ocurrido cambios en el control
automtico que afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo. Por ejemplo, a travs de
indagaciones con la administracin y la inspeccin de los registros de acceso para indicar qu
controles han cambiado. La consideracin de la evidencia de auditora acerca de estos cambios
podra sustentar el incremento o disminucin de la evidencia de auditora esperada que ser
obtenida en el perodo actual sobre la efectividad operativa de los controles.
108 NIA 330

40.Si el auditor planea confiar en los controles que han sido cambiados a partir de su ltima
evaluacin, entonces deber ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de dichos
controles en la auditora en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de
auditora obtenida en perodos previos lo cual podra no ser una base para extender su confianza
en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un sistema que hacen posible que una organizacin
reciba un nuevo informe a travs del sistema probablemente no afecten la relevancia de la
evidencia de auditora de un perodo previo; sin embargo, un cambio que origina que los datos se
acumulen o se calculen de manera diferente s los afecta.
41.Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado desde la ltima vez que
fueron sometidos a pruebas, deber someter a prueba la efectividad operativa de los
mismos una vez cada tercera auditora. Como se indica en los prrafos 40 y 44, el auditor no
deber confiar en la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de controles obtenidas
en auditoras previas si los controles han cambiado desde la ltima vez que fueron sometidos a
pruebas o si los controles tienen por objetivo mitigar un riesgo significativo. La decisin del auditor
sobre si confa o no en la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas para los controles
es un asunto de juicio profesional. Adems, el tiempo que transcurre entre la ejecucin de unas
pruebas y otras sobre controles es tambin un asunto de criterio profesional pero no deber tomar
ms de dos aos.
42.En la consideracin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora acerca de la efectividad

operativa de los controles obtenida en auditoras previas y de ser as el periodo de tiempo que
podra pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo siguiente:
La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del control, el

seguimiento de los controles de la organizacin y el proceso de la evaluacin de riesgo de la
organizacin.
Los riesgos que surgen de las caractersticas del control, incluyendo si los controles son
manuales o automticos (remitirse a NIA 315, prrafos 57-63 para la discusin de riesgos
especficos que surgen de los elementos manuales o automticos de un control.)
La efectividad de los controles generales de TI.
La efectividad del control y su aplicacin por parte de la organizacin, incluyendo la

naturaleza y el alcance de las desviaciones en la aplicacin del control obtenidas sobre la
base de las pruebas de efectividad operativa de auditoras previas.
Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido en las

circunstancias de cambio.
El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los controles.
En general, cuando ms alto es el riesgo de imprecisin o error significativo o cuando ms alto es

el grado de confiabilidad en los controles, es probable que ms corto sea el perodo de tiempo en
cualquiera de los casos. Los factores que comnmente disminuyen el perodo para la ejecucin de
nuevas pruebas de control o resultan en una evidencia de auditora no confiable obtenida en
auditoras previas incluyen lo siguiente:
Un control de ambiente deficiente.
Seguimiento deficiente de los controles.
Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan significativamente la aplicacin del control.
Cambios de circunstancias que indican la necesidad de cambios en el control.
Controles generales deficientes de la TI.
109 NIA 330

43.Cuando existe un nmero de controles para los que el auditor determina que es apropiado
utilizar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, el auditor deber evaluar la
efectividad operativa de algunos controles en cada auditora. El propsito de este
requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda aplicar el enfoque del prrafo 41 a
todos los controles en los cuales el auditor pretende confiar, para que ejecute pruebas sobre todos
estos controles en un solo perodo de auditora y sin hacer pruebas sobre estos controles en los
dos perodos de auditora subsiguientes. Adems de brindar evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles que estn a prueba en la auditora en curso, la ejecucin de
dichas pruebas brinda evidencia colateral acerca de la continuidad de la efectividad del ambiente
de los controles y por lo tanto contribuye a la decisin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de
auditora obtenida en auditoras previas. En consecuencia, de acuerdo a los prrafos 39-42,
cuando un auditor determina que es apropiado utilizar evidencia de auditora obtenida en
auditoras previas para un nmero de controles, el auditor planea evaluar una porcin suficiente de
los controles de ese universo en cada perodo de auditora y, como mnimo, cada control es
sometido a prueba cada tercera auditora.
44.De acuerdo con el prrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que un riesgo
evaluado de imprecisin o error significativo a nivel de la aseveracin es un riesgo
significativo y el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los controles que
tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor deber obtener evidencia de
auditora acerca de la efectividad operativa de dichos controles provenientes de las
pruebas de los controles desarrollados en el perodo actual. Mientras mayor sea el riesgo de
imprecisin o error significativo, mayor es la evidencia de auditora que el auditor obtiene de que
los controles relevantes estn operando efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente
considera que la informacin obtenida en las auditoras previas en el diseo de las pruebas de los
controles para mitigar un riesgo significativo, el auditor no confa en la evidencia de auditora
obtenida en una auditora previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos
riesgos; en cambio, obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa sobre dichos
riesgos en el perodo actual.
Alcance de las Pruebas de Control
45.El auditor disea pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditora de que los
controles operaron efectivamente a lo largo del perodo de confiabilidad. Los temas que el auditor
deber tener en consideracin cuando determina el alcance de las pruebas de los controles
incluyen lo siguiente:
La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin durante el perodo.
El periodo de tiempo de duracin del perodo de auditora en los que el auditor confa en la
efectividad operativa del control.
La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora que ser obtenida como sustento

de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas a nivel de
aseveracin.
En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la

evaluacin de los riesgos (y por lo tanto reducir los procedimientos sustantivos basados en la
confiabilidad de dicho control.)
La desviacin esperada del control.
46.Mientras ms confa el auditor en la efectividad operativa de los controles en la evaluacin del

riesgo, mayor ser el alcance de las pruebas de controles que efecte el auditor. Adems, cunto
ms aumenta la tasa esperada de desviacin de un control, mayor ser el alcance de la
evaluacin del control. Sin embargo, el auditor considera si la tasa de desviacin esperada indica
que el control no ser suficiente para reducir el riesgo de imprecisin o error significativo a nivel de
la aseveracin a aquel que ha sido evaluado por el auditor. Si la tasa es muy alta, el auditor puede
determinar que las pruebas de los controles para una aseveracin particular no sean efectivas.
47.A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no necesitar incrementar el
alcance de la evaluacin de un control automtico. Un control automtico deber funcionar
110 NIA 330

consistentemente a menos que el programa (incluya tablas, archivos u otros datos permanentes
usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el auditor determina que un control
automtico est funcionando como se esperaba (lo cual podra ser realizado en el momento en el
que el control es inicialmente implantado o en alguna otra fecha), el auditor considera desarrollar
pruebas para determinar que el control contina funcionando efectivamente. Tales pruebas podran
incluir la determinacin de que los cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos
a un adecuado control de cambio de programa, que la versin autorizada del programa es usada
para el procesamiento de las transacciones y que otros controles generales relevantes son
efectivos. Dichas pruebas tambin incluyen la determinacin de que los cambios a los programas
no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organizacin utiliza aplicaciones de
programas de computadoras empaquetados sin modificarlos o efectuarles mantenimiento. Por
ejemplo, el auditor puede inspeccionar los registros de la administracin de la seguridad de TI
para obtener evidencia de auditora de que no ha ocurrido un acceso no autorizado durante el
perodo.
Procedimientos Sustantivos
48.Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones

significativas en nivel de aseveracin e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y procedimientos analticos
sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a las
evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo.
49. Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisin o error significativo, el auditor deber
disear y desarrollar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de
transacciones, balance de cuentas y revelacin de informacin. Este requerimiento refleja el
hecho de que la evaluacin de riesgo que realiza el auditor es de criterio y no podra ser
suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de imprecisin o error significativo.
Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el control interno incluyendo la aceptacin por
parte de la administracin. Consecuentemente, aunque el auditor pueda determinar que el riesgo
de imprecisin significativa podra ser reducido en un nivel aceptablemente bajo slo mediante la
ejecucin de pruebas de control de una aseveracin particular relacionada a un tipo de
transacciones, saldo de cuentas o revelacin de informacin (ver prrafo 8), el auditor siempre
ejecutar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo de transacciones, saldos de
cuentas y revelacin de informacin.
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos
de auditora relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes y
El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron
efectuados durante el curso de la preparacin de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y otros
ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financiero de la
organizacin y los riesgos de imprecisiones o errores significativos correspondientes.
51. De acuerdo con el prrafo 108 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que un
riesgo evaluado de imprecisin o error significativo a nivel de aseveracin es un riesgo
significativo, el auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que respondan
especficamente ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin se
encuentra bajo presin para cumplir con sus expectativas sobre utilidades, quizs exista el riesgo
de que la administracin est inflando sus ventas mediante el reconocimiento de ingresos de
forma inapropiada mediante acuerdos de ventas con condiciones que evitarn el reconocimiento
de ingresos o mediante la facturacin antes del despacho de la mercadera. En estos casos, el
auditor podra, por ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para confirmar los montos
pendientes sino tambin para confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo la fecha
y cualesquier trmino sobre los derechos de devolucin y envo. Adems, el auditor podra
descubrir que es efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones con el personal no
financiero de la organizacin respecto de cualesquier cambio en los contratos de de ventas y los
trminos de entrega.
111 NIA 330

52. Cuando el enfoque con relacin a los riesgos significativos consiste slo de procedimientos
sustantivos, los procedimientos apropiados que efecta el auditor para abordar dichos riesgos
significativos consistirn solamente en pruebas de detalle o una combinacin de pruebas de
detalle y procedimientos analticos sustantivos. El auditor tiene en consideracin las direcciones
que se brindan en los prrafos 53-64 en el diseo de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos para los riesgos significativos. Con la finalidad de obtener suficiente
evidencia relevante de auditora, los procedimientos sustantivos correspondientes son en su
mayora diseados para obtener evidencia de auditora con alto grado de confiabilidad.
Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos
53. Generalmente se aplican los procedimientos analticos sustantivos a grandes volmenes de

transacciones que tienden a ser predecibles a travs del tiempo. Comnmente, son ms
apropiadas las pruebas sobre detalles para obtener evidencia de auditora en relacin con ciertas
aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo existencias y valorizaciones. Para
algunos casos el auditor puede determinar que slo el desarrollo de procedimientos analticos
sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de imprecisin significativa a un nivel
aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor podra determinar que la ejecucin slo de
procedimientos analticos sustantivos puede responder adecuadamente al riesgo evaluado de
imprecisin o error significativo para un tipo de transacciones donde la evaluacin de riesgo del
auditor es respaldada por la obtencin de evidencia de auditora sobre la ejecucin de las pruebas
sobre la efectividad operativa de los controles. En otros casos, el auditor podra determinar que
slo las pruebas de detalle son apropiadas o que la combinacin de procedimientos analticos
sustantivos y las pruebas de detalle son ms adecuadas para responder a los riesgos evaluados.
54. El auditor disea pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de obtener
suficiente evidencia relevante de auditora para alcanzar el nivel planificado de aseguramiento a
nivel de las aseveraciones. En el diseo de los procedimientos sustantivos relacionados a la
aseveracin relacionada a la existencia u ocurrencia, el auditor selecciona partidas y montos
contenidos en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditora correspondiente. Por otro
lado, en el diseo de procedimientos de auditora relacionados a la integridad de la aseveracin, el
auditor hace una seleccin de la evidencia de auditora, indicando que una partida debera estar
incluida en un determinado monto significativa del estado financiero relevante e investiga si dichas
partidas han sido incluidas. Por ejemplo, el auditor podra revisar los desembolsos de caja
subsiguientes para determinar si se ha omitido alguna compra en las cuentas por pagar.
55. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor considera puntos como los
que se presentan a continuacin:
La idoneidad del uso de los procedimientos analticos sustantivos considerando las

aseveraciones.
La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se desarrolla la
expectativa de los montos registrados o ratios.
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisin significativa al

nivel deseado de aseguramiento.
El monto de cualesquier diferencia que es aceptable en las cifras registradas con respecto a
los valores esperados.
El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno, sobre la preparacin de
informacin de la organizacin utilizada por el auditor en la aplicacin de procedimientos
analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor obtiene una gran confianza en la
confiabilidad de la informacin y por lo tanto en los resultados de los procedimientos analticos.
Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin estuvo sujeta a pruebas de
auditora en el perodo actual o en el anterior. En la determinacin de los procedimientos de
auditora para la aplicacin de la informacin en la que se han basado las expectativas para la
ejecucin de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor considera la orientacin
proporcionada en el prrafo 11 de la NIA 500.
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
112 NIA 330

56. Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha intermedia, el auditor
deber ejecutar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos
combinados con las pruebas de control para cubrir el perodo restante que brinde una base
razonable para el alcance de las conclusiones de auditora de una fecha intermedia a la
fecha final del perodo.
57. En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden ejecutarse en una fecha
intermedia. Esto incrementa el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores al final del
perodo que no sean detectadas por el auditor. Este riesgo se incrementa conforme se va
prolongando el perodo restante. Cuando se considera la ejecucin de los procedimientos
sustantivos en una fecha posterior, el auditor tiene en consideracin factores como los siguientes:
El ambiente del control y otros controles relevantes.
La disponibilidad de la informacin en una fecha posterior que es necesaria para ejecutar los
procedimientos del auditor.
El objetivo del procedimiento sustantivo.
El riesgo evaluado de imprecisin o error significativo.
La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y aseveraciones relacionadas.
La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos apropiados o

procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el perodo
restante con la finalidad de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o errores al final del
perodo y que no sean detectados.
58. A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa
de los controles con la finalidad de obtener una base razonable para el alcance de las
conclusiones de auditora de una fecha intermedia al final del perodo, el auditor considera si slo
el desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el perodo restante. Si el
auditor concluye que slo los procedimientos sustantivos no son suficientes, se ejecutarn las
pruebas sobre la efectividad operativa de los controles relevantes o se ejecutarn procedimientos
sustantivos a la fecha de cierre.
59. En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de error significativo debido a
fraude, la respuesta del auditor para abordar estos riesgos podran incluir el cambio de la
oportunidad en la que se ejecutan los procedimientos de auditora. Por ejemplo, dados los riesgos
de imprecisin intencional o manipulacin, el auditor podra concluir que no es efectivo que las
conclusiones de los procedimientos de auditora de una fecha interina puedan ser aplicables al
final del perodo. En dicha circunstancia, el auditor podra concluir que los procedimientos
sustantivos deben ejecutarse en la fecha final del periodo o en fecha cercana para abordar un
riesgo identificado de imprecisin significativa debido a fraude (ver NIA 240.)
60. Comnmente, el auditor compara y concilia la informacin del balance general al final el perodo
con la informacin comparable en fecha intermedia para identificar las cifras que parecen ser
inusuales, investiga cada cifra y desarrolla procedimientos analticos sustantivos o pone a prueba
los detalles para probar el perodo intervenido. Cuando el auditor planea desarrollar
procedimientos analticos sustantivos con respecto al perodo intervenido, el auditor considera si
los saldos del fin del perodo de la clase particular de transacciones o si los saldos de las cuentas
son predecibles razonablemente con respecto al monto, importancia significativa y composicin. El
auditor considerar si los procedimientos de la organizacin son adecuados para el anlisis o
ajustes de dichas transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales y para establecer cortes
contables. Adems, el auditor considera si la informacin del sistema relevante para la
presentacin de informes financieros brindar informacin concerniente a los saldos de final de
perodo y las transacciones en el perodo restante que son suficientes para permitir la
investigacin de transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo aquellas efectuadas
en la fecha de final de periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que no
ocurrieron y los cambios en la composicin de los tipos de transacciones o saldos de cuentas. Los
procedimientos sustantivos relacionados al perodo restante dependen de s el auditor ha
ejecutado las pruebas sobre los controles.
113 NIA 330

61. Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de cuentas en una fecha
interina, generalmente el auditor modifica la evaluacin del riesgo relacionada y la naturaleza,
oportunidad o alcance planificada de los procedimientos sustantivos que cubren el perodo
restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de cuentas o ampla o repite dichos
procedimientos de auditora al final del perodo.
62. El uso de evidencia de auditora proveniente de la ejecucin de procedimientos sustantivos en

una auditora anterior no es suficiente para abordar un riesgo de imprecisin significativa en el
perodo actual. En la mayora de los casos, la evidencia de auditora proveniente de la ejecucin
de los procedimientos sustantivos en una auditora previa ofrece evidencia escasa o nula para el
presente perodo. Con la finalidad de que la evidencia de auditora obtenida en una auditora
previa pueda ser utilizada en el perodo actual como una evidencia de auditora sustantiva, la
evidencia de auditora y los temas en cuestin especfica relacionados no deben ser
fundamentalmente cambiados. Un ejemplo de evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de
los procedimientos sustantivos en una auditora previa que pueda ser relevante en el presente ao
es una opinin legal relacionada a la estructura de una titulacin para la cual no ha ocurrido ningn
cambio durante el perodo actual. Como se requiere en el prrafo 23 de la NIA 500, si el auditor
planifica utilizar la evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos de
auditora en la auditora previa, el auditor desarrolla procedimientos de auditora durante el perodo
actual para establecer la relevancia actual de la evidencia de auditora.
Alcance de la Ejecucin de Procedimientos Sustantivos
63. Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin significativa, ms grande ser el alcance de los
procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de imprecisin o error significativo tiene en
cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos puede incrementarse frente
a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la efectividad operativa de los
controles. Sin embargo, el incremento del alcance de un procedimiento de auditora es apropiado
solamente si el procedimiento de auditora en si es relevante para el riesgo especfico.
64. En el diseo de las pruebas de detalle, el alcance de la evaluacin es generalmente

determinada en trminos del tamao de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de
imprecisin o error significativo. Sin embargo, el auditor tambin tiene en consideracin otros
temas incluyendo si es ms efectivo utilizar otros medios selectivos de evaluacin, tales como
seleccionar puntos del universo grandes o inusuales, frente a la ejecucin del muestreo
representativo o estratificar el universo en subuniversos homogneos para el muestreo. La NIA
530 contiene orientacin sobre el uso del muestreo y otros mtodos para la seleccin de las
muestras para las pruebas. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor
tiene en consideracin el monto de la diferencia con respecto a la expectativa que puede ser
aceptada sin necesitar una investigacin adicional. Dicha consideracin est influenciada
principalmente por el grado de importancia y la consistencia con el nivel deseado de
aseguramiento. La determinacin de este monto involucra tener en consideracin la posibilidad de
que una combinacin de imprecisiones o errores en el saldo de cuentas especfico, los tipos de
transacciones o revelaciones de informacin podran dar lugar a un monto inaceptable. En el
diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento
deseado segn se incrementa el riesgo de imprecisin significativa. La NIA 520 Procedimientos
Analticos proporciona orientacin sobre la aplicacin de los procedimientos analticos durante la
auditora.
Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin
65. El auditor deber ejecutar los procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin integral
de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de informacin, estn de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informes financieros. El auditor tiene en
consideracin si los estados financieros individuales son presentados de una forma que
refleje la clasificacin apropiada y la descripcin de la informacin financiera. La
presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de estados financieros tambin incluye una revelacin de
informacin adecuada de los temas significativos. Estos temas estn relacionados con la
forma, disposicin y contenido de los estados financieros y sus notas en el apndice,
incluyendo por ejemplo, la terminologa utilizada, el cantidad de detalle proporcionado, la
clasificacin de las partidas en los estados financieros y las bases de los montos
establecidos. El auditor considera si la administracin deber haber revelado la informacin
114 NIA 330

de un tema particular a la luz de las circunstancias y los hechos de los cuales el auditor
tiene conocimiento en ese momento. En el desarrollo de la presentacin de la evaluacin de
la presentacin integral de los estados financieros, incluyendo las correspondientes
revelaciones de informacin, el auditor tiene en consideracin el riesgo evaluado de la
imprecisin o error significativo a nivel de la aseveracin. Vase el prrafo 17 de la NIA 500
sobre la descripcin de las aseveraciones relacionadas a la presentacin y a las
revelaciones de informacin.
Evaluacin de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora Obtenida
66. El auditor deber evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos a nivel de aseveracin siguen siendo apropiadas sobre la base de los procedimientos
de auditora desarrollados y de la evidencia de auditora obtenida.
67. Una auditora de los estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Conforme
el auditor ejecuta los procesos de auditora planificados, la evidencia de auditora obtenida
podra causar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o alcance de otros
procesos de auditora planificados. La informacin podra captar la atencin del auditor, la
cual puede diferir completamente de la informacin sobre la cual se bas la evaluacin de
riesgo. Por ejemplo, el alcance de las imprecisiones que el auditor detecta mediante la
ejecucin de los procedimientos sustantivos podra afectar el criterio del auditor sobre las
evaluaciones de riesgo y podra indicar una deficiencia significativa en el control interno.
Adems, los procedimientos analticos efectuados en la fase de revisin integral de la
auditora podran indicar un riesgo no reconocido anteriormente. En dichas circunstancias,
el auditor podra necesitar le re-evaluacin de los procedimientos de auditora planificados
sobre la base de la consideracin detenida de los riesgos evaluados para todas o algunos
tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin y las
aseveraciones correspondientes. El prrafo 119 de la NIA 315, contiene orientacin
adicional sobre la revisin de la evaluacin de riesgo que realiza el auditor.
68. El concepto de la efectividad del funcionamiento de los controles reconoce que algunas
desviaciones pueden ocurrir en la forma cmo se aplican los controles por parte de la
organizacin. Las desviaciones con respecto a los controles predescritos podran ser
originadas por factores tales como cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales
significativas en el volumen de transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones
se detectan durante la ejecucin de las pruebas de control, el auditor realiza indagaciones
especficas para comprender estos temas y sus posibles consecuencias. Por ejemplo,
mediante la indagacin acerca de la oportunidad en que se realizaron los cambios del
personal en las funciones claves del control interno. El auditor determina si las pruebas de
controles ejecutadas brindan una base apropiada de confiabilidad en los controles, si se
necesitan pruebas adicionales de esos controles o si los posibles riesgos de imprecisin o
error tienen que ser abordados mediante la utilizacin de procedimientos sustantivos.
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso aislado y por lo tanto
tendr en consideracin cmo la deteccin de una imprecisin o error significativo afecta
los riesgos evaluados en la imprecisin significativa. Antes de la conclusin de auditora, el
auditor evala si el riesgo de auditora ha sido reducido a un nivel aceptablemente bajo y si
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pudiesen necesitar
ser reconsideradas. Por ejemplo, el auditor reconsiderar lo siguiente:
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
La evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles relevantes,

incluyendo el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin.
70. El auditor debera concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia relevante de auditora

apropiada para reducir el nivel del riesgo de imprecisin significativa en los estados financieros a
un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una opinin, el auditor toma en
consideracin toda la evidencia de auditora relevante, sin tener en cuenta si parece
corroborar o contradecir las aseveraciones en los estados financieros.
115 NIA 330

71. La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditora para respaldar las conclusiones del
auditor a lo largo del proceso de auditora son un asunto de criterio profesional. El criterio del
auditor sobre lo que constituye una suficiente evidencia relevante de auditora apropiada est
influenciado por factores que se presentan a continuacin:
Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveracin y la posibilidad de que tengan un

efecto significativo individual o colectivo con otras imprecisiones significativas en los estados
financieros.
La efectividad de las respuestas y los controles de la administracin para abordar los riesgos.
La experiencia adquirida durante las auditoras previas con respecto a posibles imprecisiones
similares.
Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditora, incluyendo si dichos

procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o error.
La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible.
La persuasividad de la evidencia de auditora.
El entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo el control interno.
72. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditora relevante con respecto a una
aseveracin significativa de los estados financieros, el auditor deber intentar obtener evidencia de
auditora adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora relevante
entonces deber expresar una opinin adecuada o una abstencin de opinin. Ver NIA 700 El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros2, como gua adicional.
Documentacin
73. El auditor deber documentar las respuestas integrales para abordar los riesgos evaluados de
imprecisin o error significativo a nivel de los estados financieros y la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales, el vnculo entre dichos procedimientos con
los riesgos evaluados a nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora.
Adems, si el auditor planifica utilizar la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los
controles obtenidos en auditoras previas, el auditor deber documentar las conclusiones a las que
lleg en relacin con la confiabilidad de dichos controles que fueron puestos a prueba en una
auditora previa. La forma en que se documentan dichos temas se basa en el criterio
profesional del auditor. La NIA 230 Documentacin 3 establece las normas y brinda
orientacin con respecto a la documentacin en el contexto de la auditora de estados
financieros.
74. Est NIA entra en vigencia para auditoras de estados financieros de perodos que
empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004.
1. Cuando se llevan a cabo los procedimientos de auditora de las organizaciones del sector
pblico, el auditor tiene en cuenta el marco de referencia legislativo as como otras
regulaciones relevantes, ordenanzas o directivas ministeriales que afectan el mandato de
auditora y otros requerimientos especiales de auditora. Dichos factores son, por ejemplo,
el alcance del criterio del auditor en el establecimiento del grado de importancia y los
criterios sobre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora que sern
2
Dictamen del Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 son efectivas para los dictmenes de auditora
fechados a partir del 31 de Diciembre de 2006.
3
La NIA 230, Documentacin ser retirada cuando la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora entre en vigencia. La NIA 230
(Revisada) est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de junio de 2006.
116 NIA 330

aplicados. El prrafo 3 de est NIA deber ser aplicado solamente despus de haber tenido
en consideracin dichas restricciones.
117 NIA 330

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560
HECHOS POSTERIORES
(Vigentes para auditoras de estados financieros para periodos

que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004. El Apndice contiene
enmiendas de conformidad con las Normas que entrarn en vigencia en una fecha futura) *
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ............................................................................................................................................. 1-3
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor.....................................................................4-7
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del

Auditor Previos a la Emisin de los Estados Financieros...............................................................8-12
Descubrimiento de hechos Posteriores a la Emisin

de los Estados Financieros .......................................................................................................... 13-18
Oferta de Valores al Pblico ..................................................................................................................... 19
Apndice: Enmiendas de Conformidad para la NIA 560 como Resultado

de la NIA 700 (Revisada) Vigente para los Dictmenes de Auditora
Fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 560, Hechos Posteriores deber leerse en el contexto del
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos
de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores materiales, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 560. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales
tambin da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 560. Estas enmiendas estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l, o
despus del, 31 de Diciembre de 2006 y estn resaltadas en el Apndice de esta NIA.
118 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto a la

responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la auditora practicada. En est
NIA, l termino hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a los hechos ocurridos entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos descubiertos despus de la
fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deber considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditora produzcan
sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del

Balance General1, se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables
y desfavorables ocurridos despus del final del periodo e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existan al final del periodo;
y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del periodo.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
4. El auditor deber aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen
que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, han sido debidamente
identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos que pueden aplicarse a
transacciones especificas ocurridas despus del final del periodo para obtener evidencia sobre los
saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, las pruebas de corte de inventario y de pagos a
los acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisin
continua de todos los aspectos sobre los cuales, mediante procedimientos de auditora
anteriormente aplicados, hayan podido llegar a una conclusin satisfactoria.
5. Los procedimientos de auditora para identificar hechos que pueden requerir ajuste o revelacin en
los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen. Tales
procedimientos de auditora tienen en cuenta la evaluacin del riesgo efectuada por el auditor y
normalmente incluyen los siguientes puntos:
Revisar los procedimientos establecidos por la administracin para asegurar que los hechos
posteriores han sido identificados.
Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando, incluyendo los
comits establecidos tales como los comits ejecutivos relevantes y el comit de auditora,
realizadas en fecha posterior a la del final del periodo e indagar sobre los asuntos discutidos
en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede an contar con las respectivas actas.
Leer los ltimos estados financieros interinos disponibles de la entidad y, de considerarlo

necesario y pertinente, los presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de
administracin que guarden relacin.
Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el asesor
legal de la entidad, sobre litigios y reclamos.
1
El prrafo 3 estaba basado en la NIC 10, Contingencias y Eventos Ocurridos Despus de la Fecha de Balance General, la cual ha sido
reemplazada. La NIC 10, Eventos Despus de la Fecha de Balance General publicada el 17 de Diciembre de 2003, que es aplicable para
periodos anuales que comienzan l, o despus del, 1 de Enero de 2005, identifica los tipos de eventos de la siguiente manera:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las condiciones que existieron a la fecha del balance general (que ajustan acontecimientos
despus de la fecha del balance general); y
(b) Aquellos que son indicativos de las condiciones que se presentaron despus de la fecha del balance general (no ajustan acontecimientos
despus de la fecha del balance general).
119 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Investigar ante la administracin acerca de s existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes son
ejemplos de indagaciones ante la administracin sobre asuntos especficos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de informacin
preliminar o inconclusa.
o S han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas que se hayan contrado.
o S han ocurrido o se planean ventas o adquisiciones de activos.
o S han hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o bonos sin garanta, o un

acuerdo para incorporacin o para liquidar.
o S algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundacin.
o Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes y se vislumbran contingencias.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusin la

propiedad de las polticas contables utilizada en los estados financieros como seria el
caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de
empresa en marcha.
6. Cuando una entidad, como una divisin, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro auditor, el
auditor deber tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relacin a los hechos
posteriores al final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planificada del
dictamen de auditor.
7. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los estados
financieros, el auditor deber determinar si aquellos hechos son contabilizados
apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Emisin de los
Estados Financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para identificar

hechos posteriores que ocurran despus de la fecha de su dictamen. Durante el periodo
comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del informe conteniendo
los estados financieros auditados y el referido dictamen, la administracin tiene la responsabilidad
de comunicar al auditor cualesquier hecho que pueda afectar significativamente los estados
financieros.
9. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha de su

dictamen, pero antes de la emisin de los estados financieros, que puedan afectar
materialmente los estados financieros, deber considerar si los estados financieros deben
ser rectificados, deber discutir este asunto con la administracin, y deber tomar las
medidas apropiadas en las circunstancias.
10. Si la administracin rectifica los estados financieros, el auditor deber aplicar los procedimientos
de auditora que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar sobre los estados
financieros rectificados despus de aplicar tales procedimientos. El auditor no deber fechar su
dictamen con una fecha anterior a la cual los estados financieros rectificados fueron firmados o
aprobados y, consecuentemente, los procedimientos de auditora enunciados en los prrafos
deben ser rectificados y, consecuentemente, los procedimientos enunciados en los prrafos 4 y 5
deben ser ampliados hasta la fecha de su dictamen.
120 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
11. Si la administracin no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales el

auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al cliente,
este deber expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa.
12. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deber comunicar a aquellos con
jerarqua plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del auditor a terceros. Si
consecuentemente se confa en los estados financieros, el auditor necesita tomar accin para
evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La accin tomada depender de los derechos
y obligaciones que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisin de los Estados Financieros
13. Despus de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligacin de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
14. Si despus de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que exista
en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera causado la
modificacin del mismo, el auditor deber considerar si los estados financieros deben ser
rectificados, deber discutir este asunto con la administracin y deber tomar medidas
apropiadas en las circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, deber revisar las acciones de la
administracin para asegurarse que toda persona que recibi los estados financieros previamente
emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situacin y deber emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros rectificados.
16. El nuevo dictamen del auditor deber incluir en un prrafo explicativo una referencia a una
nota a los estados financieros donde se explique ms ampliamente la razn de la
rectificacin de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deber ser anterior a la
fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados, y por tanto los procedimientos
mencionados en los prrafos 4 y 5 se aplicarn generalmente a la fecha del nuevo dictamen del
auditor. Las regulaciones locales de algunos pases permiten al auditor restringir los
procedimientos de auditora con relacin a los estados financieros rectificados para efectos del
siguiente hecho que necesito la rectificacin. En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor se
efectuar revelaciones adecuadas para tal efecto.
17. Cuando la administracin no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona que
recibi los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido informada de
la situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el auditor considera
necesario su revisin, aquel deber comunicar a aquellos con jerarqua plena de la entidad que l
tomara accin para prevenir a los usuarios de su dictamen y evitar que estos sigan confiando en el
mismo. La accin que tome depender de los derechos que lo amparen y de las recomendaciones
de su asesor legal.
18. Puede no ser innecesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del
auditor, cuando es inminente la emisin de estados financieros de un periodo posterior, siempre
que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos ltimos.
Oferta de Valores al Pblico
19. En casos en que est implicada la oferta de valores al pblico, el auditor deber determinar
cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas las jurisdicciones en
los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realicen
procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos
procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos de auditora a los que se
refieren los prrafos 4 y 5, hasta la fecha o cerca de la fecha efectiva del documento final en oferte
y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta es
consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.
121 NIA 560

HECHOS POSTERIORES
Apndice
Enmiendas de Conformidad con la NIA 560 como Resultado de la NIA 700 (Revisada) Vigente para
los Dictmenes del Auditor Fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propsitos Generales emitida en Diciembre de 2004 dio origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 560. La NIA 700 (Revisada) y las enmiendas de conformidad con la NIA 560 estn
vigentes para los dictmenes del auditor fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006. Las
enmiendas de conformidad estn resaltadas a continuacin.
Introduccin
1. El propsito de esta (Norma Internacional de Auditora) NIA es establecer normas y proporcionar

lineamientos con respecto a la responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la
auditora practicada. En est NIA, l termino hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a
los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor,
como a los hechos descubiertos despus de la fecha de dicho dictamen.
2. El auditor deber considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditora produzcan
sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha

del Balance General Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General, se ocupa del
tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables y desfavorables, ocurridos
despus del final del periodo que ocurren entre la fecha de los estados financieros (referido como
la fecha del balance general en la NIC) y la fecha en que los estados financieros son autorizados
para su publicacin e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existan al final del periodo a
la fecha de los estados financieros; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del periodo
despus de la fecha de los estados financieros.
Definiciones
4. Los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:
(a) Fecha de los estados financieros es la fecha del final del periodo ms ltimo cubierto por los
estados financieros, que normalmente es la fecha del balance general ms reciente de los
estados financieros sujetos a auditora.
(b) Fecha de aprobacin de los estados financieros es la fecha en la que aquellos con la
reconocida autoridad afirman que han preparado el juego completo de estados financieros de
la organizacin, incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la responsabilidad por ellos.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifican a las personas o instituciones (por
ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados
financieros ha sido preparado, y especifican el proceso de aprobacin necesario. En otras
jurisdicciones, el proceso de aprobacin no esta prescrito por ley o regulacin y la
organizacin sigue sus propios procedimientos en la preparacin y finalizacin de sus estados
financieros segn sus estructuras administrativas y de gobierno. En algunas jurisdicciones, se
requiere la aprobacin final de los estados financieros por parte de los accionistas antes de
que los estados financieros sean presentados pblicamente. En estas jurisdicciones, la
aprobacin final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor concluya que
se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada. La fecha de aprobacin de los
estados financieros para los propsitos de las NIAs es la fecha ms temprana en la cual
aquellos con la reconocida autoridad determinan que se ha preparado un juego completo de
estados financieros.
NIA 560 APNDICE 122

HECHOS POSTERIORES
(c) Fecha del Dictamen del Auditor es la fecha seleccionada por el auditor para fechar el
dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no es fechado antes que la
fecha en la que el auditor ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la
cual basa la opinin sobre los estados financieros. 2 La suficiente evidencia de auditora
apropiada incluye la evidencia de que ha sido preparado un juego completo de estados
financieros de la organizacin y que aquellos con la reconocida autoridad han afirmado que
tienen la responsabilidad por ellos.
(d) Fecha en que son emitidos los estados financieros es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros, que puede ser,
en muchas circunstancias, la fecha en que son registrados ante una autoridad reguladora.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
5. El auditor deber aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia

suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen
que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, han sido debidamente
identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos rutinarios que pueden
aplicarse a transacciones especificas ocurridas despus del final del periodo de la fecha de los
estados financieros para obtener evidencia sobre los saldos de cuenta al final del periodo a la
fecha de los estados financieros, por ejemplo, las pruebas de corte de inventario y de pagos a los
acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisin continua
de todos los aspectos sobre los cuales, mediante procedimientos de auditora anteriormente
aplicados, hayan podido llegar a una conclusin satisfactoria.
6. Los procedimientos de auditora para identificar hechos que pueden requerir ajuste o revelacin en
los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha del dictamen. Tales
procedimientos de auditora tienen en cuenta la evaluacin del riesgo efectuada por el auditor y
normalmente incluyen los siguientes puntos:
Revisar los procedimientos establecidos por la administracin para asegurar que los hechos
posteriores han sido identificados.
Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando, incluyendo los
comits establecidos tales como los comits ejecutivos relevantes y el comit de auditora,
realizadas en fecha posterior a la del final del periodo de los estados financieros e indagar
sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede an contar
con las respectivas actas.
Leer los ltimos estados financieros interinos disponibles de la organizacin y, de considerarlo

necesario y pertinente, los presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de
administracin que guarden relacin.
Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el asesor
legal de la organizacin, sobre litigios y reclamos.
Investigar ante la administracin acerca de s existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes son
ejemplos de indagaciones ante la administracin sobre asuntos especficos:
o El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de informacin
preliminar o inconclusa.
o S han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.
o S han ocurrido o se planean ventas de activos.
o S han hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o bonos sin garanta, o un

acuerdo para incorporacin o para liquidar.
2
En raras circunstancias, la ley o regulacin tambin identifican el punto en el proceso de divulgacin de los estados financieros en el que se
espera que la auditora est finalizada.
123 NIA 560 APNDICE

HECHOS POSTERIORES
o S algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o
inundacin.
o Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
o Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes contables.
o Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusin la

propiedad de las polticas contables utilizada en los estados financieros como seria el
caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del concepto de
empresa en marcha.
7. Cuando una organizacin, como una divisin, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro auditor,
el auditor deber tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relacin a los hechos
posteriores al final del periodo a la fecha de los estados financieros y la necesidad de informar al
otro auditor de la fecha planificada del dictamen de auditor.
8. Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los estados
financieros, el auditor deber determinar si aquellos hechos son contabilizados
apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la Fecha de Emisin
de los Estados Financieros
9. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para identificar

hechos posteriores que ocurran despus de la fecha de su dictamen. Durante el periodo
comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del informe conteniendo
los estados financieros auditados y el referido dictamen, la administracin tiene la responsabilidad
de comunicar al auditor cualesquier hecho que pueda afectar significativamente los estados
financieros.
10. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha de su

dictamen, pero que han ocurrido antes de la fecha de la emisin de los estados financieros,
que puedan afectar materialmente los estados financieros, deber considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deber discutir este asunto con la administracin, y
deber tomar las medidas apropiadas en las circunstancias.
11. Si la administracin rectifica los estados financieros, el auditor deber aplicar los procedimientos
de auditora que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar sobre los estados
financieros rectificados despus de aplicar tales procedimientos. El auditor no deber fechar su
nuevo dictamen con una fecha anterior a la cual los estados financieros rectificados fueron
firmados o aprobados aprobaron los estados financieros rectificados y, consecuentemente, los
procedimientos de auditora enunciados en los prrafos deben ser rectificados y,
consecuentemente, los procedimientos enunciados en los prrafos 4 y 5 deben ser ampliados
hasta la fecha de su nuevo dictamen.
12. Si la administracin no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales el

auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al cliente,
este deber expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa, como se describe
en la NIA 701, Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente.
13. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deber comunicar a aquellos con
jerarqua plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del auditor a terceros. Si
consecuentemente se emiten en los estados financieros, el auditor necesita tomar accin para
evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La accin tomada depender de los derechos
y obligaciones que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisin de los Estados Financieros
14. Despus de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligacin de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
124 NIA 560 APNDICE

HECHOS POSTERIORES
15. Si despus de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que exista
en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera causado la
modificacin del mismo, el auditor deber considerar si los estados financieros deben ser
rectificados, deber discutir este asunto con la administracin y deber tomar medidas
apropiadas en las circunstancias.
16. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, deber revisar las acciones de la
administracin para asegurarse que toda persona que recibi los estados financieros previamente
emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situacin y deber emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros rectificados.
17. El nuevo dictamen del auditor deber incluir en un prrafo explicativo una referencia a una
nota a los estados financieros donde se explique ms ampliamente la razn de la
rectificacin de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deber ser anterior a la
fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados de aprobacin de los estados
financieros revisados, y por tanto los procedimientos mencionados en los el prrafos 4 y 5 se
aplicarn generalmente a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones locales de
algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditora con relacin a los
estados financieros rectificados para efectos del hecho subsecuente que necesit la rectificacin.
En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor se efectuar revelaciones adecuadas para tal
efecto.
18. Cuando la administracin no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona que
recibi los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido informada de
la situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el auditor considera
necesario su revisin, aquel deber comunicar a aquellos encargados del mando de la
organizacin que l tomara accin para prevenir a los usuarios de su dictamen y evitar que estos
sigan confiando en el mismo. La accin que tome depender de los derechos que lo amparen y de
las recomendaciones de su asesor legal.
19. Puede no ser necesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del auditor,
cuando es inminente la emisin de estados financieros de un periodo posterior, siempre que sean
efectuadas las revelaciones adecuadas en estos ltimos.
Oferta de Valores al Pblico
20. En casos en que est implicada la oferta de valores al pblico, el auditor deber determinar
cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas las jurisdicciones en
los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realicen
procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos
procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos de auditora a los que se
refieren los prrafos 4 5 y 5 6, hasta la fecha o cerca de la fecha efectiva del documento final en
oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el documento en oferta
es consistente con la informacin financiera con la que el auditor est asociado.
Fecha Efectiva de Vigencia3
21. Esta NIA esta vigente para los dictmenes del auditor fechados l, o despus del, 31 de Diciembre
de 2006.
3
La NIA original no tiene una fecha de vigencia.
125 NIA 560 APNDICE

HECHOS POSTERIORES
EMPRESA EN MARCHA
(Vigente para auditoras de estados financieros por los periodos

que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-2
Responsabilidad de la Administracin...................................................................................................... 3-8
Responsabilidad del Auditor................................................................................................................... 9-10
Planeamiento de la Auditora y Realizacin

de Procedimientos de Evaluacin del Riesgo...............................................................................11-16
Conclusin sobre la Evaluacin de la Administracin...........................................................................17-21
Periodo ms All de la Evaluacin de la Administracin.......................................................................22-25
Procedimientos Adicionales de Auditora Cuando

se Identifican Sucesos o Condiciones .......................................................................................... 26-29
Conclusiones y Dictamen de Auditora................................................................................................. 30-38
Retraso Importante en la Firma o Aprobacin de los Estados Financieros................................................39
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 570, Empresa en Marcha, deber leerse en el contexto del
de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
*
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 570. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004, y han sido incorporadas en el texto de la NIA 570.
NIA 700 126

EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
1. El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros, con respecto al supuesto de
empresa en marcha usado en la preparacin de estados financieros, incluyendo la conclusin
sobre la evaluacin de la administracin acerca de la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha.
2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los

resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la
administracin del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de los estados
financieros.
Responsabilidad de la Administracion
3. El supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparacin de estados

financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente que una
entidad contina en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de
liquidacin, o dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de
acuerdo a las leyes o regulaciones. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran sobre la
base de que la entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de
los negocios.
4. Algunos marco de referencia conceptuales de informacin financiera contienen un requisito

explcito1 para que la administracin haga una evaluacin especfica sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas respecto a asuntos por considerar
y revelaciones por hacer en conexin a este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (revisada en el 2003), Presentacin de Estados Financieros, requiere que la
administracin haga una evaluacin sobre la capacidad de La entidad para continuar como una
empresa en marcha.2
5. En otros marcos de referencias conceptuales de informacin financiera, puede no haber un

requisito explcito para que la administracin haga una evaluacin especfica sobre la capacidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Sin embargo, ya que el supuesto de
empresa en marcha es un principio fundamental en la preparacin de estados financieros, la
administracin tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha, an si el marco de referencia conceptual de informacin financiera
no incluye una responsabilidad explcita de hacerlo.
6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la
administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado.
1
Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administracin de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislacin o
las regulaciones.
2
La NIC 1 (Revisada en el 2003), Presentacin de Estados Financieros, prrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los estados
financieros, la administracin debera hacer una evaluacin de la capacidad de La entidad para continuar como una empresa en marcha. Los
estados financieros deberan ser preparados sobre una base de empresa en marcha a menos que la administracin tenga la intencin de liquidar
la entidad o dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto sa. Cuando la administracin se da cuenta, al hacer la
evaluacin, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha, dichas incertidumbres debern revelarse. Cuando los estados financieros
no son preparados sobre una base de empresa en marcha, ese hecho deber revelarse, junto con la base en la que se preparen los estados
financieros y la razn de porqu la entidad no es considerada una empresa en marcha.
Al evaluar si la suposicin de empresa en marcha es apropiada, la administracin toma en cuenta toda la informacin disponible acerca del
futuro predecible, que es cuando menos, pero no limitada a, doce meses de la fecha del balance. El grado de consideracin depende de los
hechos en cada caso. Cuando una entidad tiene una historia de operaciones rentables y fcil acceso a recursos financieros, puede llegarse a una
conclusin de que la base de empresa en marcha para la contabilizacin es apropiada sin un anlisis detallado. En otros casos, la
administracin puede que necesite considerar un amplio rango de factores relacionados a la rentabilidad actual y esperada, programacin de
reembolso de deudas y fuentes potenciales de financiamiento de reposicin antes de que pueda sentirse satisfecha de que la base de empresa en
marcha es apropiada.
127 NIA 700

7. La evaluacin de la administracin sobre el supuesto de empresa en marcha implica hacer un

juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones
que son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:
En trminos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o

condicin se incrementa en forma importante mientras ms adelantado hacia el futuro sea el
juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condicin. Por esa razn, la mayora de
los marco de referencia conceptuales de informacin financiera que requieren una evaluacin
explcita de la administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la
administracin tome en cuenta toda la informacin disponible.
Cualesquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento en que se

hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era razonable en
el momento que se hizo.
El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el grado a

los cuales es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto al resultado
de sucesos o condiciones.
8. A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones, que podran originar riesgos de

negocios, que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el
supuesto de una empresa en marcha. Est lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una
o ms de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa: 3
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de

renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos
a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero de deudores y otros acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos o
prospectivos.
ndices financieros clave adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para

generar flujos de efectivo.
Retrasos o suspensin de pago de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de convenios de prstamos.
Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega.
Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u

otras inversiones esenciales.
Operativos
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
3
La frase incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 (Revisada en el 2003), al comentar las incertidumbres relacionadas a
sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como una empresa en
marcha que deben revelarse en los estados financieros. En otros marco de referencias conceptuales de informacin financiera, y en otras partes
de las NIAs, se usa la frase incertidumbres importantes en circunstancias similares.
128 NIA 700

Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
Ausencia de cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen

xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer.
Cambios en la legislacin o polticas del gobierno que se espera afecten en forma adversa a
la entidad.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores.
Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de sus deudas
puede ser compensado con los planes de la administracin para mantener flujos adecuados de
efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, reprogramacin de pagos de
prstamos, o la obtencin de capital adicional. De modo similar, la prdida de un proveedor
principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente alterna de suministro adecuada.
Responsabilidad del Auditor
9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del
supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados financieros y, si hay incertidumbres
de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha, que necesite ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado
del uso por la administracin del supuesto de empresa en marcha, an si el marco de referencia
conceptual de informacin financiera usado en la preparacin de estados financieros no incluye un
requisito explcito de que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la
entidad, para continuar como una empresa en marcha.
10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad
deje de continuar como una empresa en marcha. En consecuencia, la ausencia de cualesquier
referencia a incertidumbre de empresa en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser
interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Consideraciones de la Planeacin
11. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha.
12. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones,
el auditor deber, adems de aplicar los procedimientos mencionados en el prrafo 26,
considerar si afectan las evaluaciones del auditor sobre los componentes del riesgo de
auditora.
13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de empresa en marcha

durante el proceso de la planeacin, porque est consideracin permite discusiones ms
oportunas con la administracin, revisin de los planes de la administracin y resolucin de
cualesquiera problemas identificados sobre una empresa en marcha.
14. En algunos casos, la administracin puede haber ya hecho una evaluacin preliminar en las
etapas iniciales de la auditora. Si es as, el auditor revisa dicha evaluacin para determinar si la
administracin ha identificado sucesos o condiciones, tales como los comentados en el prrafo 8,
y los planes de la administracin para encargarse de ellos.
129 NIA 700

15. Si la administracin no ha hecho todava una evaluacin preliminar, el auditor analiza con la
administracin la base para su intencin de usar el supuesto de empresa en marcha, y averigua
con la administracin si existen sucesos o condiciones, como los comentados en el prrafo 8. El
auditor puede pedir a la administracin que comience a hacer su evaluacin, particularmente
cuando el auditor ya ha identificado sucesos o condiciones que se relacionan al supuesto de
empresa en marcha.
16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer la evaluacin de
los riesgos de declaracin errnea material y, por lo tanto, su existencia puede afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del auditor en respuesta a los
riesgos evaluados.
Conclusin sobre la Evaluacin de la Administracin
17. El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la

entidad para continuar como una empresa en marcha.
18. El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al hacer
su evaluacin bajo el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera. Si la evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del
balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a
doce meses desde la fecha del balance.
19. La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como una

empresa en marcha es una parte clave de la consideracin del auditor del supuesto de empresa
en marcha. Segn se anota en el prrafo 7, la mayora de los marco de referencia conceptuales
de la informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la administracin
especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la
informacin disponible.4
20. Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso que la

administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin y los
planes de la administracin para accin futura. El auditor considera si la evaluacin ha tomado en
cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los
procedimientos de auditora.
21. Segn se anota en el prrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil
acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis
detallado. En tales circunstancias, la conclusin del auditor sobre lo apropiado de est evaluacin
normalmente se hace tambin sin necesidad de llevar a cabo procedimientos detallados. Sin
embargo, cuando se han identificado sucesos o condiciones que pueden proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, el
auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditora, tal como se describe en el prrafo 26.
Periodo ms All de la Evaluacin de la Administracin
22. El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o

condiciones y riesgos relacionados al negocio ms all del periodo de evaluacin usado
por la administracin que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha.
23. El auditor est alerto a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o
condiciones que ocurran ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que
puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de
empresa en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de
tales sucesos o condiciones conocidos durante la planeacin y puesta en marcha de la auditora,
incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes.
4
Por ejemplo, la NIC 1 (Revisada en el 2003) define ste como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado a doce meses
desde la fecha del balance.
130 NIA 700

24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se

incrementa mientras ms lejos est el suceso o condicin; al considerar tales sucesos o
condiciones, las indicaciones de problemas relativos a empresa en marcha necesitarn ser de
importancia antes de que el auditor considere tomar una accin adicional. El auditor puede que
necesite pedir a la administracin que determine la importancia potencial del suceso o condicin
en su evaluacin de empresa en marcha.
25. El auditor no tiene una responsabilidad de disear procedimientos que no sean interrogar a la
administracin para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha ms all
del periodo evaluado por la administracin, el cual, segn se comenta en el prrafo 18, debera ser
de cuando menos doce meses desde la fecha del balance.
Procedimientos Adicionales de Auditora Cuando se Identifiquen Sucesos o Condiciones
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha,
el auditor deber:
a) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su

evaluacin de empresa en marcha.
b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es que

existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeo de los
procedimientos de auditora considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto
de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes.
c) Pedir representaciones por escrito a la administracin respecto a sus planes para

accin futura.
27. Durante la realizacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo o en el curso de la

realizacin de procedimientos adicionales de auditora, pueden identificarse sucesos o condiciones
que proyectaran una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Contina el proceso de considerar los sucesos o condiciones segn avanza
la auditora. Cuando el auditor cree que tales sucesos o condiciones pueden proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, pueden
cobrar importancia adicional ciertos procedimientos de auditora. El auditor interroga a la
administracin en cuanto a sus planes para accin futura, incluyendo sus planes para liquidar
activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o
incrementar capital. El auditor tambin considera si estn disponibles cualesquier hechos o
informacin adicionales desde la fecha en que la administracin hizo su evaluacin. El auditor
obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que los planes de la administracin son
factibles y de que el resultado de estos planes mejorar la situacin.
28. Entre los procedimientos de auditora que son relevantes a este respecto pueden incluirse:
Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y otras
relevantes.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de la entidad.
Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y determinar

si se ha quebrantado alguno de ellos.
Leer minutas de juntas de accionistas, de aquellos con jerarqua plena y de los comits
relevantes como referencia a dificultades financieras.
Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, as como reclamos, y

sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus resultados y el estimado
de sus implicaciones financieras.
131 NIA 700

Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o

mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la capacidad
financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos a clientes.
Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos que atenen o afecten
de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
29. Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro
de los sucesos o condiciones el auditor considerara:
(a) La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha

informacin; y
(b) Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamenten

la proyeccin.
Adems, el auditor compara:
(a) La informacin financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los resultados
histricos; y
(b) La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a la
fecha.
Conclusiones y Dictamen de Auditora
30. Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a juicio
del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o
condiciones que por s solos o agregados, puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto potencial es tal
que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelacin de la naturaleza e implicaciones de la
incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa.
Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado pero Existe una Incertidumbre de Importancia Relativa
32. Si el uso del supuesto de empresa en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de
importancia relativa, el auditor considera s los estados financieros:
(a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los planes de la
administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y
(b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz
de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
33. Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar
una opinin sin salvedad pero deber modificar el dictamen del auditor aadiendo un
prrafo de nfasis en el asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha y
que atraiga la atencin hacia la nota en los estados financieros que revelen los asuntos
expuestos en el prrafo 32. Al evaluar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros, el
auditor considera si es que la informacin llama explcitamente la atencin del lector a la
posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y descargando
sus pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as,
cuando el auditor est satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota:
132 NIA 700

Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros
que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ durante el ao que
termin el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la
Compaa excedan sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros
asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
Compaa para continuar como una empresa en marcha.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia
relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado
expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis en el asunto.
34. Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar
una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (NIA 700, El dictamen del
Auditor Sobre los Estados Financieros,5 prrafos 45-46.) El dictamen deber incluir
referencia especfica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa que
puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha. El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se
deber expresar una opinin con salvedad:
Los convenios financieros de la Compaa vencen y los saldos pendientes deben ser
pagados el 19 de marzo de 20X1. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposicin. Est situacin indica la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
Compaa para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, puede no tener
la capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los
negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo

precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X0, y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de
acuerdo con....
El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una opinin
adversa:
Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo pendiente venci el 31

de diciembre de 20x0. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposicin y est considerando declararse en quiebra. Estos sucesos
indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como una empresa en
marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin mencionada en el prrafo

precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de
(o no presentan razonablemente) la situacin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 20x0, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que
termin en esa fecha, de acuerdo con... (y no cumplen con.....)......
Supuesto Inapropiado de Empresa en Marcha
35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como una empresa en
marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido
preparados sobre una base de empresa en marcha. Si con base en los procedimientos
adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la
administracin, el juicio del auditor es que la entidad no ser capaz de continuar como una
5
Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales entre en vigencia. La NIA 700 (Revisada)
y l a NIA 701 estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de Diciembre del 2006.
133 NIA 700

empresa en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelacin

correspondiente, que el supuesto de empresa en marcha usado en la preparacin de los estados
financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
36. Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de empresa en marcha

usado en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros
necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos de
auditora adicionales llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base
alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin
adecuada, pero puede requerir un nfasis en el asunto en el dictamen del auditor para llamar la
atencin del usuario hacia dicha base.
Falta de Disposicin de la Administracin para Hacer o Extender su Evaluacin
37. Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando le pide el

auditor que la haga, el auditor deber considerar la necesidad de modificar el dictamen
como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo de auditora. En ciertas
circunstancias, como las descritas en los prrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer que es
necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no
est dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis por la
administracin, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea posible para el
auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de empresa en
marcha en la preparacin de estados financieros.
38. En algunas circunstancias, la falta de anlisis de la administracin puede no impedir al auditor que
est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
Por ejemplo, otros procedimientos de auditora pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado
del uso por la administracin del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados
financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a
recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o
disipar, en ausencia de la evaluacin de la administracin, si es que existen, o no, sucesos o
condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha
establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el
auditor deber modifica su dictamen tal como se comenta en la NIA 700, El Dictamen del Auditor
Sobre los Estados Financieros6, prrafos 36-44.
Retraso Importante en la Firma o Aprobacin de los Estados Financieros
39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de
la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considerar las razones para el
retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la
evaluacin de empresa en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar
procedimientos de auditora adicionales, tal como se describe en el prrafo 26, as como el efecto
sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre de importancia
relativa, tal como se describe en el prrafo 30.
40. Est NIA tiene vigencia para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen l, o
despus del, 15 de Diciembre de 2004.
Perspectiva para el Sector Pblico
1. Lo apropiado del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados

financieros generalmente no est en cuestin cuando se audita ya sea a una entidad del gobierno
central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de fondos respaldados por
un gobierno central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la
entidad pueda ser retirada por el gobierno central y la existencia de la entidad pueda estar en
riesgo, est NIA proporcionar una gua til. Al corporativizarse los gobiernos y privatizar las
6
Ver nota al pie N 5
134 NIA 700

entidades del gobierno, los temas de empresa en marcha se harn cada vez ms relevantes para
el sector pblico.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros por los perodos

que empiezan l, o despus del, 30 de septiembre del 2002, pero
ser retirada cuando entre en vigencia la NIA 700 (Revisada))*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-4
Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor.........................................................................................5-26
El Dictamen del Auditor........................................................................................................................ 27-28
Dictmenes Modificados....................................................................................................................... 29-40
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una

Opinin Distinta a una Opinin Limpia.......................................................................................... 41-46
La Norma Internacional de Auditora 700, El dictamen del Auditor sobre los estados financieros, deber
leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y
*
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos
Generales est vigente para los dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
135 NIA 700

Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y

contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditora de los estados financieros de
una organizacin, practicada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden ser adaptados a informes del auditor sobre informacin financiera distinta
de los estados financieros.
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
3. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco de referencia aceptable para la presentacin de la informacin financiera 1,
ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales
correspondientes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con
los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin escrita sobre los
estados financieros tomados en su conjunto.
Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor
5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Entrada o prrafo introductorio
(i) Identificacin de los estados financieros auditados;
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la organizacin y de la

responsabilidad del auditor;
(d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales correspondientes;
(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) Prrafo de opinin contiene
(i) Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los
estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen ( 2) del marco de
referencia para informes financieros cuando el marco de referencia utilizado no sean las
Normas Internacionales de Contabilidad); y
(ii) Una expresin de la opinin sobre los estados financieros;
(f) Fecha del dictamen;
(g) Direccin del auditor; y
(h) Firma del auditor.
1
La presentacin de la informacin de acuerdo con otro marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera autorizado y
detallado est cubierta en la NIA 800, El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditora para Propsitos Especiales.
2 En algunas circunstancias puede ser tambin necesario referirse a una jurisdiccin particular dentro del pas de origen, para identificar claramente el marco de referencia utilizado para informes financieros.
136 NIA 700

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque
ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando
stas ocurren.
Ttulo
6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino
Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran
ser emitidos por otros, como por funcionarios de la organizacin, el consejo de directores, o de
informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos
que el auditor independiente.
Destinatario
7. El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn lo requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen generalmente es dirigido ya
sea a los accionistas o a la junta directiva de la organizacin cuyos estados financieros estn
siendo auditados.
Entrada o Prrafo Introductorio
8. El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la organizacin que
han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el perodo cubierto por los estados
financieros.
9. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son de
responsabilidad de la administracin de la organizacin 3, y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada
en la auditora.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos
estados financieros requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables
importantes, as como revelar los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la
preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar
estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ello.
11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa 4 de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha.
Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la Compaa.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditora.
Prrafo de Alcance
12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora, declarando que la
auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas
nacionales relevantes segn lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de
llevar a cabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias. El
lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con
normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas
o prcticas de auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor.
13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para
obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea considerando la importancia relativa.
3 El nivel de la administracin responsable de los estados financieros variar de acuerdo a la situacin legal de cada pas.
4 La referencia puede ser por nmero de pgina.
137 NIA 700

14. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto a que incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin

de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona
una base razonable para su opinin.
16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea considerando la
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de
los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable
para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
17. La opinin / dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera usado para preparar los estados financieros
(incluyendo identificacin del pas de origen del marco de referencia usado cuando no se
trata de Normas Internacionales de Contabilidad) y establecer la opinin del auditor con
respecto a s los estados financieros reflejan adecuadamente (o se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera, y cuando corresponda, si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales establecidos.
18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor dan un punto de vista verdadero y
razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, son equivalentes.
Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son
de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas emitidas a
travs de rganos reconocidos que establecen las normas, y por el desarrollo de la prctica
general dentro de un pas, con una consideracin apropiada de la razonabilidad y con debida
consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en que expresa su opinin
el auditor, la opinin indica el marco de referencia sobre el que se basan los estados financieros.
El auditor se refiere al marco de referencia para informes financieros en trminos como:
...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de

referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)...
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor el marco de referencia utilizado para
informes financieros con el fin de preparar los estados financieros. Cuando se dictamine sobre
estados financieros que se preparan especficamente para uso en otro pas, el auditor considera si
se ha hecho la revelacin apropiada de los estados financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se ha usado.
20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable,
respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los
138 NIA 700

estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por regulaciones o leyes
relevantes.
21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera
de la Compaa al 31 de diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con .... 5 (y cumplen
con......6.)
22. El Prrafo 22 fue suprimido por revisin a la NIA 700, vigente para auditoras de estados
financieros por perodos que terminan en o despus del 30 de septiembre de 2002.
Fecha del Dictamen
23. El auditor deber fechar el dictamen en el momento de culminacin de la auditora. Esto

informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el
dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron
hasta esa fecha.
24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn
fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos
antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la
administracin.
Direccin del Auditor
25. El dictamen deber nombrar una locacin especfica que, comnmente es la ciudad donde
el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del Auditor
26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del
auditor o ambos, segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a
nombre de la firma porque sta asume la responsabilidad por la auditora.
El Dictamen del Auditor
27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de la informacin financiera. Una opinin limpia tambin indica
implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados
financieros cualesquiera cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin y los
efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos
explicados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin de una opinin limpia:
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa 7 de la Compaa ABC al 31 de

diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el patrimonio
neto, y el estado de flujos de efectivo para el ao que finaliz. Estos estados financieros son
5 Ver nota al pie No.

2.
6 Se refiere al status legal pertinente.
7 Ver nota
al pie No. 4.
139 NIA 700

responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar

una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora.
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o

referirse a normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas Normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea considerando la importancia relativa. Una
auditora incluye examinar sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona
una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con ...8 (y cumplen con ...9.)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor:
(a) nfasis en un asunto.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor:
(a) Opinin con salvedad,
(b) Abstencin de opinin, o
(c) Opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la

comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye textos
sugeridos para expresar una opinin limpia as como ejemplos de frases de modificacin para
usarse cuando se emiten dictmenes modificados.
Asuntos que no Afectan la Opinin del Auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de
nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente la situacin. Aadir dicho prrafo
de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido
despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor
no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin
8 Ver nota al pie No. .

2
6.
140 NIA 700

depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de
certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos sin el control directo
de la organizacin pero que pueden afectar a los estados financieros.
33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis para una falta significativa de certeza en el
dictamen de un auditor:
En nuestra opinin... (las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo
de opinin prrafo 28 anterior.)
Sin que esto signifique una salvedad en nuestra opinin, queremos resaltar el contenido
de la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada en un proceso
judicial en el que se le acusa de infringir ciertos derechos de patente y que implica una
reparacin por regalas y daos. La Compaa ha presentado una contra-demanda y se
encuentran en curso las audiencias preliminares y procedimientos de indagacin. No se
puede determinar actualmente el resultado final de este proceso y no se ha efectuado
una provisin en los estados financieros por cualesquier obligacin que pueda surgir
como resultado del mismo.
(En la NIA 570, Empresa en Marcha se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis relativo a
un negocio en marcha.)
34. La inclusin de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de

certeza, ordinariamente es adecuada para cumplir con las responsabilidades del auditor para
opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como situaciones que
implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor
puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de
nfasis en un asunto.
35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el
auditor puede tambin modificar el dictamen, usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contiene estados financieros auditados y la organizacin se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis describiendo
la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando hay
responsabilidades adicionales legales o reglamentarias para dictaminar.
Asuntos que s Afectan la Opinin del Auditor
36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia
relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas

contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones de
Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una abstencin
de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una
opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms completamente en los prrafos 41-46.
37. Deber expresarse una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualesquier desacuerdo con la
administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y generalizada como para
requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades
debera expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
38. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en
el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido obtener suficiente
141 NIA 700

evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre

39. Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que, una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de
40. Cada vez que el auditor va a expresar una opinin distinta de la opinin limpia, debera
incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y, a menos
que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados
financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo separado, precediendo a
la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si
la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una Opinin Distinta a una Opinin Limpia
Limitacin en el Alcance
41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesta a veces por la organizacin
(por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario.) Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no aceptara dicho
trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera por regulaciones
existentes. Tambin un auditor por regulaciones existentes no debera aceptar dicho trabajo de
auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor.
42. Una limitacin en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de
inventarios fsicos.) Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor, los registros
contables de la organizacin son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un
procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el
auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.
43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera
describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran
haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin.
44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin al Alcance Opinin con Salvedad
Hemos auditado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el prrafo
introductorio, prrafo 28 anterior.)
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, hemos efectuado nuestra auditora de
acuerdo con... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
alcance, prrafo 28 anterior.)
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20X1, ya que la

fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores
para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos
quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de
auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran
haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar satisfechos
respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de
142 NIA 700

vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
opinin, prrafo 28 anterior.)
Limitacin al Alcance Abstencin de Opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa

ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados financieros relacionados, de resultados y
flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la
responsabilidad del auditor.)
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo con
las circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no

expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la Administracin
45. El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad
de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las
revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa.
46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Mtodo de Contabilidad Inapropiado Opinin con

Salvedad
Hemos auditado... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio, prrafo 28 anterior.)
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha efectuado una

provisin para la depreciacin en los estados financieros, lo que a nuestro entender
contraviene las Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que
termin el 31 de diciembre de 20X1, debera ser XXX, determinada sobre la base del
mtodo de lnea recta, usando tasas anuales de 5% para edificios y 20% para el equipo.
Por consiguiente, el valor de los activos fijos debera ser reducido por depreciacin
acumulada en XXX y la prdida para el ao y dficit acumulado sera incrementada en
XXX y XXX, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que
nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin,
prrafo 28 anterior.)
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin con Salvedad
introductorio prrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
143 NIA 700

El 15 de enero de 20X2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con
el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago
de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre de 19X1. En
nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con ... 10.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y... (las palabras
restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin prrafo 28 anterior.)
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Adversa
introductorio prrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
(Prrafo[s] que discute[n] el desacuerdo.)
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en l (los) prrafo(s)
precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o no presentan razonablemente) la posicin financiera de la Compaa al 31 de
diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el ao que entonces termin de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o [ttulo del marco de referencia de reporte financiero con referencia al pas
de origen 11 ]) (y no cumplen con...12.)
47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos que
terminen l, o despus del, 30 de septiembre de 2002, se recomienda su aplicacin antes de esa
fecha.
1. Si bien las normas bsicas contenidas en la presente NIA aplican a la auditora de

estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora
puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
2. Esta NIA no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en

circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una base
revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y
dicha base d como resultado estados financieros que resultan errneos.
3. El prrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco de referencia
para informes financieros usados para preparar estados financieros. Cuando una organizacin del
sector pblico haya adoptado Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico como
marco de referencia para informes financieros, el auditor deber claramente declarar este hecho
en la opinin de auditora. Por ejemplo:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

respecto a todo lo importante, la posicin financiera de (organizacin del sector pblico)
al 31 de diciembre del 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico.
10 Ver nota al pie No. 9
11 Ver nota
al pie No. 2.
6.
144 NIA 700

HECHOS POSTERIORES

(REVISADA)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN

JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA PROPSITOS GENERALES1
(Vigente para los Dictmenes de Auditora fechados el, o despus del, 1 de Diciembre del 2006) *
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-3
El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros...............................................................................4-15
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida

de acuerdo con las NIAs............................................................................................................... 16-57
El Dictamen del Auditor........................................................................................................................ 58-60
El Dictamen del Auditor para Auditoras Conducidas

de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditora
de una Jurisdiccin o Pas Especfico........................................................................................... 61-66
Informacin Suplementaria sin auditar Presentada con Estados

Financieros Auditados................................................................................................................... 67-71
Fecha Efectiva de Vigencia ...................................................................................................................... 72
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un
Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales deber leerse en el contexto del
de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
1
Esta NIA es aplicable para los Dictmenes del Auditor sobre Estados Financieros descritos en el prrafo 1 de la NIA.
*
La NIA 700 (Revisada) dio lugar a enmiendas que se ajustaban a la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora a
Estados Financieros, a la NIA 210, Trminos sobre Compromisos de Auditora, a la NIA 560, Eventos Subsecuentes, a la NIA 701,
Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente, y a la NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de
Auditora para Propsitos Especiales. Las enmiendas que se ajustan a las NIAs 200, 210, 560 y 800 son precisadas en los apndices de ests
Normas. La Nueva NIA 701, y las enmiendas ajustadas a sta, estn a continuacin de la NIA 700 (Revisada) en este Manual.
NIA 700 (REVISADA) 145

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPSITOS GENERALES
Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del
auditor independiente emitido como resultado de una auditora de un juego completo de estados
financieros para propsitos generales, preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable. Tambin da guas sobre
los asuntos que el auditor considera para formarse una opinin sobre dichos estados financieros.
Como se describe en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora a
Estados Financieros, estados financieros para propsitos generales son los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para
cumplir con las necesidades comunes de informacin de una amplia gama de usuarios. 2
2. Esta NIA trata las circunstancias en las que el auditor puede expresar una opinin sin restricciones
y no es necesaria ninguna modificacin al Dictamen del Auditor. La NIA 701, Modificaciones al
Dictamen del Auditor Independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las
modificaciones a este reporte para el nfasis en el asunto, una opinin calificada, una abstencin
de opinin, o una opinin adversa.
3. La NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para
Propsitos Especiales establece normas y proporciona guas sobre la forma y contenido del
Dictamen del Auditor emitido como resultado de una auditora de:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base detallada de
contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propsitos generales o

especiales, tal como un nico estado financiero, cuentas especficas, elementos de las
cuentas, o artculos en el estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
4. El Dictamen del Auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre
5. Como se establece en la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
6. A menos que sea requerido por ley o regulacin usar una redaccin diferente, la opinin del
auditor sobre un juego completo 3 de estados financieros para propsitos generales preparados de
acuerdo con un Marco de referencia para la presentacin de informacin financiera que est
diseado para alcanzar una presentacin apropiada (para propsitos de esta NIA referidos a los
estados financieros) establece si los estados financieros brindan una visin verdadera y
apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable. Estas frases brinda
2
La Implementacin de la oracin final del prrafo 3 y de los prrafos 37-48 de la NIA 200 (enmendadas como resultado de la NIA 700
(Revisada) han sido postergados hasta que la NIA 701 propuesta, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera
Histrica llegue a estar vigente (la fecha an no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 (enmendada como resultado de la NIA 700
(Revisada) est vigente para auditoras de estados financieros para perodos que comiencen en o despus del 15 de Diciembre de 2005.
3
Como se explica en el prrafo 35 de la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, el
Marco de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera determina que constituye un juego completo de estados financieros. Un
juego completo de estados financieros bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) comprende el Balance General, un
estado de ingresos, un estado de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujo de Efectivo y un Resumen de las Polticas de Contabilidad
significativas y otras notas explicatorias.
146 NIA 700 (REVISADA)

una visin verdadera y justa y son presentados claramente, en todos los aspectos materiales,
son equivalentes. La frase a ser utilizada en una jurisdiccin particular es determinada por la ley o
regulacin que rigen la auditora de estados financieros en esa jurisdiccin, o establecida por la
prctica en esa jurisdiccin.
7. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que rigen la auditora a los estados financieros
pueden prescribir una redaccin de la opinin del auditor que es diferente de las frases descritas
en el prrafo 6 aunque el auditor puede estar obligado a usar la redaccin prescrita, las
responsabilidades del auditor descritas en esta NIA para la formacin de la opinin permanece
igual.
8. Cuando un tipo de redaccin que es prescrito por ley o regulacin difiere significativamente de las
frases en el prrafo 6, el auditor considerar cuidadosamente si podra haber riesgo de que el
usuario pueda no comprender la seguridad obtenida en una auditora de estados financieros. Por
ejemplo, la redaccin podra transmitir a los lectores que el auditor est asegurando la exactitud
de las cantidades del estado financiera en vez de expresar una opinin sobre si los estados
financieros brindan una visin verdadera y apropiada o estn presentados claramente, en todos
los aspectos importantes. Bajo tales circunstancias, el auditor considera si el riesgo del
malentendido puede ser mitigado a travs de una explicacin apropiada en el Dictamen del Auditor
(ver la NIA 701).
Marco de referencia Informacin Financiera Aplicable
9. El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
apropiado o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se realiza en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. Como se discute en la NIA
210, Trminos de los Compromisos de Auditora, sin un marco de referencia de informacin
financiera aceptable, el auditor no tiene los criterios adecuados para evaluar los estados
financieros de la entidad4. La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el
marco de referencia de informacin financiera adoptado por la administracin para preparar los
estados financieros es aceptable5.
10. En el caso de los estados financieros que estn dentro del alcance de esta NIA, la aplicacin de
un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera determinado para ser
aceptable para los estados financieros para propsitos generales dar como resultado, excepto
bajo circunstancias extremadamente raras discutidas en el prrafo 15, estados financieros que
logren una presentacin apropiada. Aunque el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera pudiera no especificar cmo contabilizar o explicar todas las transacciones
o eventos, normalmente incorpora principios lo suficientemente amplio que puedan servir como
base para el desarrollo y aplicacin de polticas contables que sean consistentes con los
conceptos subyacentes a los requisitos del marco de referencia. As, el Marco de Referencia para
la Presentacin de Informacin Financiera proporciona un contexto para la evaluacin del auditor
de la presentacin clara de los estados financieros, incluyendo si los estados financieros han sido
preparados y presentados de acuerdo con requisitos especficos del Marco de referencia para la
Presentacin Financiera aplicable a clases particulares de transacciones, balances y revelaciones
contables.
Formacin de una Opinin sobre los Estados Financieros
11. El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida,
como base para formarse una opinin sobre los estados financieros.
12. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor evala si, basado en la evidencia
de auditora obtenida, hay una seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados
en su totalidad estn libres de errores materiales. Esto involucra concluir si ha sido obtenida la
evidencia de auditora suficientemente apropiada para reducir a un nivel aceptable el riesgo de
4
La implementacin de la NIA 210 (enmendada como resultado de la NIA 700 (Revisada)) ha sido postergada hasta que la NIA 701
propuesta, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera Histrica est vigente (la fecha an no ha sido
determinada).
5
Ver el pie de pgina 2.

errores materiales de los estados financieros6 y evaluar los efectos de los errores sin corregir
identificados.7
13. Al formarse una opinin acerca de si los estados financieros brindan una visin verdadera y
apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el
Marco de referencia para la Presentacin de Informacin Financiera aplicable implica el evaluar si
los estados financieros han sido preparados y presentados de acuerdo con los requisitos
especficos del Marco de referencia para la Presentacin de Informacin Financiera Aplicable para
las clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Esta evaluacin
incluye considerar si, en el contexto del Marco de referencia para la Presentacin Financiera
aplicable:
(a) Las polticas de contabilidad seleccionadas y aplicadas son consistentes con el Marco de
referencia para la presentacin de la Informacin Financiera y son apropiadas en las
circunstancias;
(b) Los estimados contables realizados por la administracin son razonables en las
circunstancias;
(c) La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas de contabilidad,
son relevantes, fiables, comparables y comprensibles; y
(d) Los estados financieros proporcionan el acceso suficiente para permitir a los usuarios
comprender los efectos de las transacciones materiales y de los eventos sobre la informacin
transmitida en los estados financieros, por ejemplo, en el caso de estados financieros
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs), la
posicin financiera de la entidad, el desempeo financiero y el flujo de efectivo.
14. Formar una opinin sobre si los estados financieros brindan una visin verdadera y apropiada o
son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el Marco de
referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera aplicable, tambin implica evaluar la
presentacin clara de los estados financieros. El auditor considera si los estados financieros,
despus de cualesquier ajuste realizado por la administracin como resultado del proceso de
auditora, son consistentes con la comprensin del auditor de la entidad y su ambiente. El auditor
considera la presentacin total, estructura y contenido de los estados financieros. El auditor
tambin considera si los estados financieros, incluyendo las notas reveladas, representan
fielmente las transacciones y los acontecimientos subyacentes de una forma que brinda una visin
verdadera y justa de, o presenta claramente, en todos los aspectos materiales, la informacin
transmitida en los estados financieros en el contexto del Marco de referencia para la Presentacin
de los Estados Financieros. Los procedimientos analticos desarrollados en o cerca del final de la
auditora ayudan a corroborar las conclusiones formadas durante la auditora y ayudan a llegar a
una conclusin total sobre la presentacin clara de los estados financieros.
Circunstancias Extremadamente Raras cuando se Aplica el Marco de referencia para la Presentacin

de Informacin Financiera ocasionan Estados Financieros Engaosos
15. Como se discuti en la NIA 210, el auditor considera la aceptabilidad del Marco de referencia para
la Presentacin de la Informacin Financiera cuando estima aceptar el compromiso 8. La aplicacin
del Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera determinado como
aceptable para los estados financieros para propsitos generales normalmente resultar en
estados financieros que logran una presentacin clara. En circunstancias extremadamente raras,
sin embargo, la aplicacin de un requisito especfico en el marco de referencia que ha sido
determinado como aceptable para los estados financieros de propsitos generales podra originar
estados financieros que sean engaosos en circunstancias particulares de la entidad. Algunos
Marco de referencia para la Presentacin de Informacin Financiera determinados como
aceptables para los estados financieros para propsitos generales reconocen, implcita o
explcitamente, que existen circunstancias extremadamente raras donde es necesario que los
estados financieros se aparten de un requisito especfico del marco de referencia para poder
6
Ver la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados.
7
Ver la NIA 320, Materialidad de la Auditora.
8
Ver el pie de pgina 4.

alcanzar el objetivo de la presentacin clara de los estados financieros y proporcionar gua sobre
la divulgacin requerida. Otros Marco de referencia para la Presentacin de Informacin
Financiera pueden no proporcionar ninguna gua sobre estas circunstancias aunque son Marco de
referencias aceptables para los estados financieros para propsitos generales. Si el auditor
encuentra circunstancias que lo conducen a concluir que el cumplimiento con un requisito
especfico dar lugar a estados financieros que sean engaosos, el auditor debe considerar la
necesidad de modificar el Dictamen del Auditor. Las modificaciones, si las hubiera, que son
apropiadas para el Dictamen del auditor dependern de cmo la administracin maneja el tema en
los estados financieros y de cmo el Marco de referencia para la Presentacin de Informacin
Financiera enfrente a estas raras circunstancias (ver NIA 701).
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora9
16. La consistencia en el Dictamen del Auditor, cuando la auditora se ha conducido de acuerdo con
las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables las
auditoras que se han conducido de acuerdo con normas reconocidas globalmente. Tambin ayuda
a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas
ocurren.
17. Los prrafos 18-60 precisan los requisitos relacionados a los siguientes elementos del Dictamen
del Auditor cuando la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Prrafo Introductorio;
(d) Responsabilidad de la Administracin sobre los Estados Financieros;
(e) Responsabilidad del Auditor;
(f) Opinin del Auditor;
(g) Otras responsabilidades de informacin;
(h) Firma del Auditor;
(i) Fecha del Dictamen del Auditor; y
(j) Direccin del Auditor
Ttulo
18. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el dictamen de
un auditor independiente.
19. Un ttulo indicando que el dictamen es un dictamen de un auditor independiente, por ejemplo,
Dictamen del Auditor Independiente, afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos
ticos relevantes respecto a la independencia y, por lo tanto, distingue el Dictamen del Auditor
Independiente de los Dictmenes emitidos por otros.
Destinatario
20. El Dictamen del auditor deber estar dirigido segn lo requerido por las circunstancias del
compromiso.
9
Los prrafos del 61 al 66 tratan sobre el Dictamen del Auditor cuando la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs y las Normas
de Auditora de una jurisdiccin o pas especficos.

21. Las leyes o regulaciones nacionales frecuentemente especifican a quin deber estar dirigido el
dictamen del auditor sobre estados financieros para propsitos generales en esa jurisdiccin
particular. Normalmente, el dictamen del auditor sobre estados financieros para propsitos
generales es dirigido a aquellos para quienes es preparado el dictamen, frecuentemente a los
accionistas o a aquellos con jerarqua plena dentro de la entidad cuyos estados financieros estn
siendo auditados.
Prrafo Introductorio
22. El prrafo introductorio en el dictamen del auditor deber identificar a la entidad cuyos
estados financieros se han auditado y declarar que se han auditado los estados financieros.
El prrafo introductorio tambin deber:
(a) Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de
estados financieros;
(b) Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas

explicatorias; y
(c) Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros.
23. Este requisito es normalmente satisfecho mediante la declaracin de que el auditor ha auditado
los estados financieros que acompaan de la entidad, los cuales comprenden [indique los ttulos
del juego completo de estados financieros requeridos par el Marco de referencia para la
Presentacin de Estados Financieros aplicable, especificando la fecha y perodo cubierto por estos
estados financieros] y referir el resumen de las polticas contables significativas y otras notas
explicatorias. Adems, cuando el auditor est enterado de que los estados financieros sern
incluidos en un documento que contenga otra informacin, tal como un reporte anual, el auditor
puede considerar, si la forma de presentacin permite identificar los nmeros de pgina en los
cuales son presentados los estados financieros. Este ayuda a los lectores a identificar los estados
financieros a los cuales se refiere el dictamen del auditor.
24. La opinin del auditor cubre el juego completo de estados financieros como es definido por el
Marco de referencia para la Presentacin de Estados Financieros aplicable. En el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, esto incluye: el balance general, el estado de
prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, y
un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicatorias. En algunas
jurisdicciones tambin podra ser considerada informacin adicional para formar parte integral de
25. En algunas circunstancias, la entidad podra ser requerida por ley o regulacin o normas, o elegir
voluntariamente, presentar junto con los estados financieros informacin suplementaria que no sea
requerida por el Marco de referencia para la Presentacin de Estados Financieros. Por ejemplo, la
informacin suplementaria podra ser presentada para realzar el conocimiento del usuario sobre el
marco de referencia para la presentacin de estados financieros o para proporcionar explicacin
adicional sobre puntos especficos del estado financiero. Dicha informacin es normalmente
presentada en programas suplementarios o como notas adicionales. La opinin del auditor puede
o no cubrir la informacin suplementaria y es por lo tanto importante para el auditor estar
satisfecho de que cualesquier informacin suplementaria que no es cubierta por la opinin del
auditor est claramente diferenciada, como se discute en los prrafos 67-71.
26. En algunas circunstancias, la informacin suplementaria no puede ser claramente identificada de

los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma como es presentada. Tal informacin
suplementaria est cubierta por la opinin del auditor. Por ejemplo, la opinin del auditor cubre las
notas o programas suplementarios que tienen referencias cruzadas con los estados financieros.
Este tambin podra ser el caso cuando las notas a los estados financieros incluyen una
explicacin del grado en que los estados financieros cumplen con otro Marco de referencia para
Presentacin de Estados Financieros.
27. La informacin suplementaria que es presentada como una parte integral de los estados
financieros no necesita ser especficamente referida en el prrafo introductorio del dictamen del

auditor cuando la referencia a las notas en la descripcin de los componentes de los estados
financieros en el prrafo introductorio es suficiente.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
28. El dictamen del auditor deber declarar que la administracin es responsable por la
preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable y que esta responsabilidad incluye:
(a) Disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y

presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representacin
errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
(b) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
29. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La administracin es

responsable de la preparacin y presentacin clara de los estados financieros de acuerdo con el
marco de referencia para la presentacin de estados financieros aplicable. Por ejemplo, en el caso
de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, la administracin es responsable por
la preparacin de estados financieros que presenten claramente la posicin financiera, el
desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad de acuerdo con las NIIFs. Para cumplir
con esta responsabilidad, la administracin disea e implementa controles internos 10 para prevenir
o detectar y corregir declaraciones errneas, debido a fraude o error, para asegurar la confiabilidad
de la informacin financiera de la entidad. La preparacin de estados financiera requiere que la
administracin ejerza su juicio en la realizacin de estimados contables que sean razonables en
las circunstancias, tanto como para seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas. Estos
juicios son realizados en el contexto del marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera aplicable.
30. Podra haber circunstancias en las que es apropiado para el auditor adicionar la descripcin de las
responsabilidades de la administracin en el prrafo 28 para reflejar las responsabilidades
adicionales que son relevantes para la preparacin y presentacin de estados financieros en el
contexto de una jurisdiccin particular o de la naturaleza de la entidad.
31. El trmino administracin ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables de la
preparacin y presentacin clara de los estados financieros. Otros trminos podran ser
apropiados dependiendo del marco de referencia legal de una jurisdiccin particular. Por ejemplo,
en algunas jurisdicciones, la referencia apropiada podran ser aquellos con jerarqua plena dentro
de la entidad (por ejemplo, los directores).
32. El dictamen del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros basada en la auditora.
33. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre
los estados financieros basada en la auditora para ponerla en contraste con la responsabilidad de
la administracin por la presentacin y presentacin clara de los estados financieros.
34. El dictamen del auditor deber declarar que la auditora fue conducida de acuerdo con las
normas internacionales de auditora. El dictamen del auditor tambin deber explicar que
esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y que planee y
desempee la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de declaracin errnea de importancia relativa.
10
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que prescribe la responsabilidad de la administracin puede referirse especficamente a la
responsabilidad sobre la adecuacin de los libros y registros contables, o al plan contable. Como los libros, registros y planes son una parte
integral del control interno (como se define en la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones
Errneas Materiales), no se hace ninguna referencia especfica a ellos en el prrafo 28 para la descripcin de las responsabilidades de la
Administracin.

35. La referencia a las normas usadas transmiten al lector que la auditora ha sido conducida de
acuerdo con las normas establecidas.
36. La NIA 200 especifica qu se requiere para conducir una auditora de acuerdo con las NIAs. El
prrafo 14 en esta NIA explica que el auditor no puede describir que la auditora est siendo
conducida de acuerdo con las NIAs a menos que el auditor haya cumplido completamente con
todas las NIAs relevantes a la auditora.
37.El dictamen del auditor deber describir una auditora declarando que:
(a) Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable por la entidad de los estados financieros, para disear procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En
circunstancias en las que el auditor tambin tenga una responsabilidad de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los
estados financieros, el auditor deber omitir la frase de que la consideracin del
auditor del control interno no tiene el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del mismo; y
(c) Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que se
usan, lo razonable de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as
como la presentacin general de los estados financieros.
38. El dictamen del auditor deber declarar que el auditor cree que la evidencia de auditora
obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual expresar su
opinin.
Opinin del Auditor
39. Deber expresarse una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los estados
financieros da un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
40. Cuando se expresa una opinin sin restricciones, el prrafo de opinin del dictamen del
auditor deber establecer la opinin del auditor sobre que los estados financieros brindan
una visin verdadera y clara o presentados claramente, en todos los aspectos materiales,
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable (a menos que el auditor sea requerido por ley o regulacin para usar una
redaccin diferente de la opinin, en dicho caso deber ser usada la redaccin prescrita).
41. Cuando no se usan como marco de referencia de informacin financiera las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales del Sector
Pblico, la mencin al marco de referencia de informacin financiera en la redaccin de la
opinin deber identificar la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de
informacin financiera.
42. La opinin del auditor establece que los estados financieros brindan una visin verdadera y clara o
estn presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de la informacin que los
estados financieros estn diseados a transmitir (la cual es determinada por el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera). Por ejemplo, en el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, el auditor expresa una opinin de que los
estados financieros brindan una visin verdadera y clara de o estn presentados claramente, en

todos los aspectos materiales, referidos a la posicin financiera de la entidad al final del perodo y
al desempeo financiero de la entidad y los flujos de efectivo para el perodo finalizado.
43. Para asesorar al lector sobre el contexto en el cual est expresada la opinin del auditor, la
opinin del auditor identifica el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable sobre el cual estn basados los estados financieros. Cuando el marco de referencia para
la presentacin financiera aplicable no son las NIIFs o las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico (NICSPs), la opinin del auditor tambin identifica la jurisdiccin o pas de
origen del marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable. El
auditor identifica el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable
en trminos como:
de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Pas X
44. Cuando el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable abarca
requisitos legales y regulatorios, el auditor identifica el marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera aplicable en trminos como:
de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y

los requisitos de Actuacin Corporativa del Pas X.
Otras Materias
45. Las normas, leyes o prcticas generalmente aceptadas en una jurisdiccin pueden requerir o
permitir al auditor brindar detalles sobre las materias que proporcionen la explicacin adicional
sobre las responsabilidades del auditor sobre los estados financieros o del dictamen del auditor
sobre ellos. Tales materias pueden ser tratadas en un prrafo separado a continuacin de la
opinin del auditor.
Otras Responsabilidades de Informacin
46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para dictaminar
sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad del auditor de expresar una
opinin sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor puede ser solicitado para dictaminar
sobre ciertos asuntos si estos captaran la atencin del auditor durante el curso de la auditora a los
estados financieros. Alternativamente, el auditor puede ser consultado sobre el desempeo e
informe sobre procedimientos especficos adicionales, o para expresar una opinin sobre asuntos
especficos, tales como la adecuacin de los libros y registros contables. Las Normas de Auditora
en la jurisdiccin o pas especfico frecuentemente proporcionan una gua sobre las
responsabilidades del auditor con respecto a dictmenes especficos adicionales en la jurisdiccin
o pas.
47. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor
dictaminar sobre esas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los estados
financieros. En otros casos, el auditor puede ser requerido o permitido para dictaminar sobre ellos
en dictmenes separados.
48. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de dictaminar dentro del dictamen del
auditor sobre los estados financieros, estas otras responsabilidades de dictaminar deben
ser tratadas en una seccin separada en el dictamen del auditor, a continuacin del prrafo
de opinin.
49. El auditor trata estas otras responsabilidades en una seccin separada del dictamen para
distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor de opinar sobre los estados
financieros.
Firma del Auditor
50.El dictamen del auditor deber estar firmado;

51. La firma del auditor est en el nombre de la firma de auditora o en el nombre personal del auditor
o en ambos, como sea apropiado para la jurisdiccin en particular. Adems de la firma del auditor,
en ciertas jurisdicciones, el auditor puede ser requerido para declarar la designacin profesional
contable del auditor o el hecho de que el auditor o la firma, como sea apropiado, han sido
reconocidos por el permiso de la autoridad apropiada en esa jurisdiccin.
Fecha del Dictamen del Auditor
52. El auditor deber fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha en
la cual el auditor ha obtenido la evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre la cual
basar la opinin sobre los estados financieros. La evidencia de auditora suficiente y
apropiada deber incluir la evidencia de que la entidad ha preparado el juego completo de
estados financieros y que aquellos con la reconocida autoridad han afirmado que ellos han
tomado la responsabilidad por stos.
53. La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto de los
eventos y transacciones de los cuales est enterado y que han ocurrido hasta la fecha. La
responsabilidad del auditor por los eventos y transacciones despus de la fecha del dictamen del
auditor se trata en la NIA 560, Eventos Subsecuentes.
54. Puesto que la opinin del auditor se proporciona sobre los estados financieros y stos son
responsabilidad de la administracin, el auditor no est en la posicin de concluir que se ha
obtenido la suficiente evidencia apropiada de la auditora hasta que obtenga evidencia de que se
ha elaborado un juego completo de estados financieros y que la administracin ha aceptado la
responsabilidad por ellos.
55. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifica a las personas o instituciones (por ejemplo,
los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados financieros ha
sido preparado, y especifica el proceso necesario para la aprobacin. En tales casos, el auditor
obtiene evidencia de la aprobacin antes de fechar el dictamen sobre los estados financieros 11. En
otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobacin no es prescrito por ley o regulacin.
En tales casos, el auditor toma en cuenta el proceso que sigue la entidad en la preparacin y
finalizacin de sus estados financieros en vista de sus estructuras administrativas y de gobierno
para identificar a las personas o instituciones con la autoridad para concluir que se ha preparado
un juego completo de los estados financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas.
56. En algunas jurisdicciones, la aprobacin final de los estados financieros por parte de los
accionistas es requerida antes de que los estados financieros emitidos se publiquen. En estas
jurisdicciones, la aprobacin final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor
concluya que ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada. La fecha de aprobacin
de los estados financieros para propsitos de las NIAs es la fecha anterior a la cual aquellos con la
reconocida autoridad determinan que ha sido preparado un juego completo de estados financieros.
Direccin del Auditor
57. El dictamen deber nombrar la localidad en el pas o jurisdiccin donde practica el auditor.
Dictamen del Auditor
58. El dictamen del auditor deber ser escrito.
59. Un dictamen escrito abarca el dictamen emitido en una copia fsica y usando un medio electrnico.
60. Lo que sigue es una ilustracin del dictamen del auditor incorporando los elementos dispuestos
arriba para una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, expresando
una opinin sin restricciones. Adems de la auditora a los estados financieros, la ilustracin
asume que el auditor tiene otras responsabilidades para dictaminar requeridas bajo la ley local.
11
En raras circunstancias, la ley o la regulacin tambin identifican el punto en el proceso del dictamen de los estados financieros en el cual
se espera que la auditora est completa.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Dictamen sobre los Estados Financieros12
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC,

que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el Estado de
Resultados, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de
Efectivo para el ao terminado en esa fecha, as como un resumen de polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin sobre los Estados Financieros
La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de

estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de
los estados financieros que estn libres de declaraciones errneas de importancia
relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas
contables apropiadas; y haciendo estimaciones contables que sean razonables en
las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros

basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con
normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos ticos as como que planeemos y realicemos la auditora para obtener la
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de declaraciones
errneas de importancia relativa.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no
con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad13. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables realizados por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar las bases para una opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadera y

razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la
posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de Diciembre de 20X1, y de su
12
El subttulo Dictamen sobre los Estados Financieros es innecesario en circunstancias cuando el Segundo subttulo Dictamen sobre
Otros requisitos legales y regulatorios no es aplicable.
13
En aquellas circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno en conjuncin con la auditora a los estados financieros, esta declaracin podra ser redactada como sigue: Al realizar estas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin clara de los estados financieros
de la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias.

desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha,

de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Dictamen sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios
[La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades sobre los dictmenes
del auditor]
[Firma del Auditor]
[Fecha del Dictamen del Auditor]
[Direccin del Auditor]
Dictamen del Auditor para Auditoras Conducidas de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditora
de una Jurisdiccin o Pas especfico
61. El auditor puede conducir la auditora de acuerdo con las NIAs y las normas de auditora de una
jurisdiccin o pas especfico (para los propsitos de esta NIA nos referiremos a stos como
normas nacionales de auditora).
62. El dictamen del auditor deber referirse a la auditora que es conducida de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditora slo cuando la auditora ha cumplido completamente
con todas las Normas Internacionales de Auditora relevantes a la auditora.
63. El auditor puede indicar que la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs tanto como de
las normas nacionales de auditora cuando el auditor cumple con cada una de las NIAs relevantes
para la auditora y realice cualesquier procedimiento de auditora adicional necesario para cumplir
con las normas relevantes de la jurisdiccin o pas. Una referencia a ambas, las NIAs y las normas
nacionales de auditora, no es apropiada si hay un conflicto entre los requisitos de informacin
respecto al dictamen del auditor en las NIAs y las normas nacionales de auditora que afecte la
opinin del auditor o la necesidad de incluir un prrafo de nfasis en la materia en la circunstancia
en particular. Por ejemplo, algunas normas nacionales de auditora prohben al auditor incluir un
prrafo de nfasis en la materia para destacar un problema en curso, mientras que la NIA 701
requiere que el auditor modifique su dictamen de auditora mediante la adicin de un prrafo de
nfasis en la materia en tales circunstancias. En el caso de que ocurran tales conflictos, el
dictamen del auditor se refiere slo a las normas de auditora (las NIAs o las normas nacionales
relevantes) de acuerdo con las cuales ha cumplido con los requisitos para el dictamen.
64. Cuando el dictamen del auditor se refiere a ambas, las Normas Internacionales de Auditora
y las normas nacionales de una jurisdiccin o pas especfico, el dictamen del auditor
deber identificar la jurisdiccin o pas de origen de las normas de auditora.
65. Cuando el auditor prepara el dictamen de auditora usando la disposicin o redaccin

especificada por ley, regulacin o norma de auditora de una jurisdiccin o pas, el dictamen
del auditor deber indicar que la auditora est siendo conducida de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora y las normas de auditora de una jurisdiccin o pas
especfico slo si el dictamen del auditor incluye, como mnimo, cada uno de los siguientes
elementos:
(a) Un ttulo;
(b) Un destinatario, segn los requisitos de las circunstancias del compromiso;
(c) Un prrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados;
(d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin por la preparacin y

presentacin de los estados financieros;

(e) Una descripcin de la responsabilidad del auditor para expresar una opinin sobre los
estados financieros y el alcance de la auditora, que incluye:
(i) Una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y a las normas de

auditora de una jurisdiccin o pas especfico, y
(ii) Una descripcin del trabajo que desempea un auditor en una auditora.
(f) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los estados
financieros14 y una referencia al marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera usado para preparar los estados financieros (incluyendo la
identificacin del pas de origen del marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera donde las Normas Internacionales de Informacin Financiera y
las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico no son utilizadas);
(g) La firma del auditor;
(h) La fecha del dictamen de auditora; y
(i) La direccin del auditor.
66. El auditor puede estar obligado por una ley nacional o regulacin para usar una disposicin o una
redaccin en el dictamen de auditora que difiera de las descritas en esta NIA. Cuando las
diferencias slo estn relacionadas a la disposicin y a la redaccin del dictamen del auditor, se
considerar que el auditor ha cumplido con los requisitos para la presentacin del dictamen de las
NIAs a condicin de que el dictamen del auditor incluya como mnimo, cada uno de los elementos
identificados en el prrafo 65 incluso si usa la disposicin y redaccin especificada por las leyes
o regulaciones nacionales. Cuando los requisitos especficos de una jurisdiccin particular no
estn en conflicto con las NIAs, el auditor adopta la presentacin y redaccin usada en esta NIA
de modo que los usuarios puedan reconocer ms fcilmente al Dictamen del Auditor como un
dictamen sobre una auditora conducida de acuerdo con las NIAs.
Informacin Suplementaria sin Auditar Presentada con Estados Financieros Auditados
67. El auditor deber estar satisfecho respecto de que cualesquier informacin suplementaria
presentada junto con los estados financieros que no haya sido cubierta por la opinin del
auditor est claramente diferenciada de los estados financieros auditados.
68. Segn lo observado en los prrafos 25 26, la entidad podra requerir, o la administracin podra
elegir, incluir informacin suplementaria junto con los estados financieros. La Opinin del Auditor
es considerada para cubrir la informacin suplementaria que no puede ser claramente diferenciada
de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma en que es presentada. En otros
casos, sin embargo, la ley o regulacin podra no requerir que la informacin suplementaria sea
auditada y la administracin podra no solicitar al auditor que incluya la informacin suplementaria
dentro del alcance de la auditora a los estados financieros. Cuando la informacin suplementaria
no es considerada para ser auditada, el auditor considera si esta informacin suplementaria es
presentada de una manera que se podra interpretar como si estuviera cubierta por la opinin del
auditor y, si as fuera, pide a la administracin que cambie la forma de presentacin de la
informacin. El auditor considera, por ejemplo, cmo se presenta la informacin sin auditar en
relacin con los estados financieros y cualesquier informacin suplementaria auditada y si sta es
claramente etiquetada como sin auditar. El auditor pide que la administracin elimine cualesquier
referencia de los estados financieros al programa suplementario sin auditar o a las notas sin
auditar debido a que la demarcacin entre la informacin auditada y sin auditar podra no ser lo
suficientemente clara. Las notas sin auditar que estn mezcladas con las notas auditadas pueden
tambin ser mal interpretadas como que han sido auditadas. Por lo tanto, el auditor pide a la
entidad que ponga la informacin sin auditar fuera del conjunto de estados financieros, o, si esto
no es posible debido en las circunstancias, como mnimo, que las identifique como notas sin
14
Las circunstancias cuando el auditor necesita modificar la Opinin del Auditor son tratadas en la NIA 701, Modificaciones al Dictamen
del Auditor Independiente. En algunas circunstancias, el auditor podra no estar autorizado para expresar una opinin sobre los estados
financieros debido a que el efecto de una limitacin en el alcance de la auditora es tan material y limitante que el auditor no puede haber
obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada. En tales circunstancias, el auditor expresa una abstencin de opinin.

auditar al final de las notas requeridas a los estados financieros y que las etiquete claramente
como No Auditadas.
69. Segn lo observado en el prrafo 23, cuando el auditor est enterado de que los estados
financieros sern incluidos en un documento que contenga otra informacin, el auditor podra
considerar, si la forma de presentacin permite, la identificacin del nmero de pginas sobre las
cuales estn presentados los estados financieros en el Dictamen del Auditor. Esto ayudar al
lector a diferenciar los estados financieros de otra informacin no cubierta por la opinin del
auditor.
70. Si el auditor concluye que la presentacin de la entidad de cualesquier informacin

suplementaria no auditada no est lo suficientemente diferenciada de los estados
financieros auditados, el auditor deber explicar en su dictamen que esa informacin no ha
sido auditada.
71. El hecho de que la informacin suplementaria sea sin auditar no releva al auditor de la
responsabilidad de leer esta informacin para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con respecto a la informacin
suplementaria sin auditar son consistentes con las descritas en la NIA 720, Otra Informacin en
Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados.
72. Esta NIA es efectiva para los Dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de Diciembre
de 2006.
1. Algunos trminos en esta NIA tales como socio del compromiso y firma deben ser ledos
referidos a sus equivalentes en el sector pblico.
2. En el sector pblico, la legislacin que rige el mandato de auditora podra especificar la

presentacin de las palabras a ser usadas en el Dictamen del Auditor. Cuando el auditor prepara
el Dictamen del Auditor usando la presentacin y redaccin especificada en dicha legislacin, el
dictamen del auditor deber indicar que la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs, y
la legislacin que rige el mandato de auditora, slo si el dictamen del auditor incluye, como
mnimo, cada uno de los elementos especificados en el prrafo 65 (a)-(j). Segn lo discutido en el
prrafo 66, cuando la legislacin que rige el mandato de auditora no est en conflicto con las
NIAs, el auditor adopta la presentacin y redaccin usada en esta NIA de modo que los usuarios
puedan reconocer ms fcilmente que el Dictamen del auditor es un dictamen de auditora
conducido de acuerdo con las NIAs.
3. Adems, dicha legislacin puede especificar las responsabilidades de la administracin y de los

auditores en relacin a la auditora. Las descripciones de tales responsabilidades incluidas en el
dictamen del auditor necesitarn reflejar los requisitos de la legislacin.

MODIFICACIONES DEL DICTAMEN

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectivo para los dictmenes de auditora fechados el o despus

del 31 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-4
Asuntos que No Afectan la Opinin del Auditor......................................................................................5-10
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor.......................................................................................... 11-15
Circunstancias que Podran dar como Resultado una Opinin
distinta a una Opinin Limpia o sin Salvedad..............................................................................16-21
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 701, Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente
deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y
*
Esta NIA prescribe normas y guas para aplicarlas cuando el dictamen del auditor independiente tenga que ser
modificado. La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales prescribe normas y guas para aplicarlas cuando el auditor este en
condiciones de expresar una opinin sin salvedades y no es necesario modificar el dictamen del auditor. Ambas
NIAs estn vigentes para dictmenes de auditora fechados el, o despus del, 31 de Diciembre del 2006.
Esta NIA incluye los prrafos 29-46 de la NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros,
antes de revisarlas. Se ha hecho enmiendas al texto slo para adecuarse a la redaccin del dictamen del auditor
expuesto en el ejemplo de la NIA 700 (Revisada), y para especificar como debe presentarse las modificaciones en
el dictamen del auditor respecto a la descripcin e informe de las responsabilidades del auditor y del dictamen del
auditor sobre los estados financieros. Las normas y guas subyacentes no han sido cambiadas. Las enmiendas
mencionadas no han sido resaltadas. Esta NIA esta actualmente bajo revisin.
NICA 3000 159

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en

las cuales el dictamen del auditor independiente deber modificarse, as como la forma y el
contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas circunstancias.
2. La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales establece las normas y guas sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros
para propsitos generales, preparados de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la
Preparacin y presentacin de la informacin financiera, diseado para alcanzar una presentacin
adecuada cuando el auditor esta en condiciones de expresar una opinin sin salvedades sin que
sea necesario efectuar modificaciones al Dictamen del auditor. La NIA 800, El Dictamen del
Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para Propsitos Especiales establece
normas y guas sobre la forma y contenido del dictamen del auditor independiente en otros
compromisos de auditora. Esta NIA describe como se modifica la redaccin del dictamen del
auditor en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la Opinin del Auditor
(a) nfasis de un asunto
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor
(a) Opinin Calificada,
(b) Abstencin de Opinin, u
(c) Opinin Adversa.
3. La uniformidad en la forma y contenido de cada dictamen modificado aumentar el entendimiento

de dichos dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la redaccin sugerida de
frases modificadas para usar cuando se emiten dictmenes modificados.
4. El dictamen ilustrativo de esta NIA se basa en el dictamen del auditor sobre estados financieros
para propsitos generales para una empresa de negocios. Los principios que se relacionan en las
circunstancias que el dictamen del auditor requiera ser modificado son, sin embargo, tambin
aplicables a los dictmenes sobre otros compromisos relacionados a la auditora de informacin
financiera histrica, tales como los estados financieros para propsitos generales, para entidades
de diferentes naturaleza (por ejemplo, una entidad sin fines de lucro) y los compromisos de
auditora descritos en el dictamen ilustrativo de la NIA 800, que podra adaptarse
convenientemente en las circunstancias.
Asuntos que No Afectan la Opinin del Auditor
5. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse adicionando un prrafo de

nfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el cual se incluye
una nota a los estados financieros que trata ms extensamente un asunto. La adicin de dicho
prrafo de nfasis en el asunto no afecta la opinin del auditor. Es preferible que dicho prrafo se
presente despus del prrafo de la opinin del auditor pero antes de los prrafos de
responsabilidades, si lo hubiere. El prrafo de nfasis en el asunto se referir normalmente al
hecho de que la opinin del auditor no sea calificada respecto al asunto.
6. El auditor deber modificar el dictamen de auditora mediante la adicin de un prrafo, para

resaltar un asunto de importancia relativa, respecto a problemas de empresa en marcha.
7. El auditor deber considerar al modificar el dictamen de auditora agregando un prrafo

sobre una incertidumbre significativa, si existiere (que no sea sobre un problema de
empresa en marcha), que depende de la resolucin de acontecimientos futuros y que
podran afectar los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado
160 NICA 3000

depende de las acciones o eventos futuros que no estn bajo control directo de la entidad pero
que pueden afectar los estados financieros.
8. Seguidamente se describe un prrafo de nfasis en el asunto en un dictamen de auditora por

efecto de una incertidumbre significativa:
Sin que ello signifique calificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la expuesto
en la Nota X a los estados financieros. La Compaa se esta defendiendo de un
litigio judicial en la que se alega infraccin de ciertos derechos de patente y reclamo
por daos y perjuicios sobre los derechos de autor.. La Compaa ha respondido las
acciones en su contra, encontrndose en proceso las audiencias preliminares y los
procedimientos de revelacin de pruebas. Actualmente no es posible determinar el
resultado final de este asunto y no se ha registrado en los estados financieros
ninguna provisin por cualesquier pasivo que podra resultar.
(En la NIA 570, Empresa en Marcha se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis en el
asunto relacionado con un problema de empresa en marcha.)
9. Normalmente es adecuado que el auditor cumpla con su responsabilidad de revelar en su

dictamen en un prrafo adicional de nfasis en el asunto el problema de empresa en marcha en
caso que la incertidumbre sea significativa. Sin embargo, en casos extremos, en que las
situaciones involucran mltiples incertidumbres que son significativas para los estados financieros,
el auditor deber considerar si resulta apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de un
prrafo de nfasis en el asunto.
10. Adems de usar un prrafo de nfasis en el asunto por aquellos asuntos que afectan los estados
financieros, el auditor tambin puede modificar el dictamen de auditora utilizando un prrafo de
nfasis en el asunto, preferiblemente despus del prrafo de opinin del auditor pero antes de los
prrafos de responsabilidades, si los hubiera, para informar sobre otros asuntos que no afecten a
los estados financieros. Por ejemplo, si fuera necesaria efectuar mejoras a otra informacin en
documentos que contiene los estados financieros auditados y la entidad se rehsa a realizar las
mejoras, el auditor podra considerar incluir en el dictamen de auditora un prrafo de nfasis en el
asunto que describe la inconsistencia material.
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor
11. Un auditor no estara en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, cuando exista
cualesquier circunstancias, que a juicio del auditor, el efecto de los asuntos son o podran ser
importante a los estados financieros, como sigue:
(a) Existe una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Existe un desacuerdo con la administracin sobre la aceptabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo de aplicacin o la adecuada revelacin de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) pueden concluir en una opinin calificada o abstencin de
opinin, en (b) pueden concluir en una opinin calificada u opinin adversa. Estas circunstancias
se discuten ms con mayor detalle en los prrafos 16 21.
12. Una opinin calificada deber expresarse cuando el auditor concluye que no es posible
emitir una opinin limpia o sin salvedades debido a que el efecto de cualesquier
desacuerdo con la administracin, o que la limitacin en el alcance no es tan material e
importante, como para requerir una opinin adversa o abstencin de opinin. Una opinin
calificada deber expresarse con la frase excepto por los efectos de los asuntos sobre
los que se relaciona la calificacin.
13. Una Abstencin de Opinin deber expresarse cuando el posible efecto de una limitacin
en el alcance es material e importante que el auditor no ha podido obtener la evidencia
suficiente y apropiada de auditora, por consiguiente no se puede expresar una opinin
sobre los estados financieros.
161 NICA 3000

14. Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo con la
administracin es material e importante a los estados financieros que el auditor concluya
que una calificacin en el informe no es adecuada para revelar las declaraciones errneas o
de naturaleza incompleta sobre los estados financieros.
15. Siempre que el auditor emita una opinin distinta a una opinin limpia o sin salvedades,
deber incluirse en el dictamen una descripcin clara de las razones significativas y, a
menos que no sea prctico, una cuantificacin de el, o, los efectos posibles sobre los
estados financieros. Normalmente, esta informacin deber precisarse en un prrafo separado
precedido de la opinin o en la abstencin de la opinin sobre los estados financieros y pudiendo
incluirse una referencia a una nota a los estados financieros, si hubiere, en la que se discute el
asunto en formas ms extensa.
Circunstancias que Podran dar como Resultado una Opinin distinta a una Opinin Limpia o sin
Salvedades
Limitacin en el Alcance
16. Una limitacin al alcance del trabajo de auditora, algunas veces, es impuesta por la entidad (por
ejemplo, cuando los trminos del compromiso especifica que el auditor no deber llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin se indica en los trminos propuestos del compromiso que es tan importante que el
auditor podra considerar la expresin de una abstencin de opinin, tambin podra no aceptar
dicho compromiso de auditora, a menos que sea requerido por ley. Asimismo, en auditoras
dispuestas por ley, el auditor podra negarse a aceptar el compromiso de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes del auditor regulados por ley.
17. Una limitacin al alcance podra surgir en las circunstancias (por ejemplo, cuando se designa al
auditor en una fecha posterior al conteo del inventario fsico de las existencias, que no permite al
auditor observar dicho inventario). Tambin podra ocurrir cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad no son adecuados, o cuando el auditor se encuentre impedido de
aplicar procedimientos de auditora que considere necesarios en las circunstancias. En estas
situaciones, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos razonables para obtener
evidencia de auditora suficiente y apropiada para sustentar una opinin limpia o sin salvedades.
18. Cuando la limitacin al alcance del trabajo de auditora requiere de una opinin calificada o
abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que se pudieron haberse determinado como
necesarios para que la limitacin no exista.
19.A continuacin se presentan ejemplos que precisan estos asuntos.
Limitacin al Alcance Opinin Calificada
Hemos auditado (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
prrafo introductorio ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
La administracin es responsable de . (las palabras restantes son las mismas que

se ilustran en el prrafo de responsabilidad de la administracin ver prrafo 60 de
la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros

basados en nuestra auditora. Excepto por lo mencionado en el prrafo siguiente,
nuestra auditora fue realizada de acuerdo con. (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de responsabilidad del auditor ver prrafo 60
de la NIA 700 (Revisada)).
No hemos observado el conteo de los inventarios fsicos de existencias al 31 de

Diciembre del 20X1, debido a que la fecha de inventario fue anterior a la fecha en
que nos contrataron como auditores de la Compaa. Debido a la naturaleza de los
registros de la Compaa, no nos ha sido posible satisfacernos en cuanto a las
162 NICA 3000

cantidades fsicas inventariadas, mediante la aplicacin de otros procedimientos de

auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar
satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario fsico, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable de . (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de opinin ver prrafo 60 de la NIA 700
(Revisada).
Limitacin al Alcance Abstencin de Opinin
Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compaa ABC, que
se acompaan, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado
de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujo
de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
La administracin es responsable de . (las palabras restantes son las mismas que

(Omita la frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o modificara de

acuerdo con las circunstancias.)
(Aadir un prrafo que discuta la limitacin al alcance, como sigue:
No hemos podido observar todos los inventarios fsicos y confirmar las cuentas por
cobrar debido a las limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la
Compaa.)
Debido a la importancia de los asuntos mencionados en el prrafo precedente, no

expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la Administracin
20. El auditor podra estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos como la aceptabilidad
de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros. Si estos desacuerdos son de importancia relativa para
los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin
adversa.
21. A continuacin se exponen ilustraciones de asuntos.
Desacuerdos sobre las Polticas Contables Mtodo Inapropiado de Contabilizacin Opinin

Calificada
La administracin es responsable de (las palabras restantes son las mismas que

Nuestra responsabilidad es (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el prrafo de responsabilidad del auditor ver prrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
Tal como se menciona en la Nota X a los estados financieros, no se ha estimado

ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin,
163 NICA 3000

no est de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La

estimacin de la provisin acumulada por el ao que finaliz al 31 de diciembre de
20X1, deber ser xxx basado en el mtodo de lnea recta usando tasas anuales de
5% por el inmueble y de 20% por el equipo. Por consiguiente, los activos fijos
debern disminuirse por una depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao
y el dficit cumulado debern incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto para el efecto sobre los estados financieros del asunto
a que se refiere en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de opinin ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Desacuerdo en Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Calificada
La administracin es responsable de (las palabras restantes son las mismas que

Nuestra responsabilidad es (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el prrafo de responsabilidad del auditor ver prrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
El 15 de Enero del 20X2, la Compaa emiti bonos por un monto de xxx con el
propsito de financiar la expansin de la planta. El convenio de emisin de los
bonos restringe el pago de dividendos en efectivo futuros de las ganancias despus
del 31 de diciembre del 19X1. En nuestra opinin, la revelacin de esta informacin
la requiere1
En nuestra opinin, excepto para la omisin de la informacin incluida en el prrafo

precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de
(las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin
ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Desacuerdo en Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Adversa
La administracin responsable de (las palabras restantes son las mismas que se

ilustran en el prrafo de responsabilidad de la administracin ver prrafo 60 de la
NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es (las palabras restantes son las mismas que se ilustran
en el prrafo de responsabilidad del auditor ver prrafo 60 de la NIA 700
(Revisada)).
(Prrafo(s) que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo(s)
precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no presentan razonablemente, respecto a todo lo importante,) la posicin financiera de la
Compaa ABC al 20 de Diciembre del 19X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de
efectivo para el ao que finaliz de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
1
Referirse a los estatutos o leyes relevantes.
164 NICA 3000

22. Esta NIA es efectiva para los dictmenes de auditora fechados el, o despus del 31 de Diciembre
de 2006.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3000
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES
DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para los informes de aseguramiento

fechados l, o despus del, 1 de enero del 2005)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-3
Requerimientos ticos.............................................................................................................................. 4-5
Control de Calidad....................................................................................................................................... 6
Aceptacin del Compromiso y Continuidad.............................................................................................. 7-9
Acuerdo Sobre los Trminos del Compromiso .....................................................................................10-11
Planificacin y Ejecucin del Compromiso........................................................................................... 12-25
Utilizando el Trabajo de un Experto...................................................................................................... 26-32
Obtencin de la Evidencia.................................................................................................................... 33-40
Considerando los Hechos Posteriores ...................................................................................................... 41
Documentacin .................................................................................................................................... 42-44
Preparacin del Informe de Aseguramiento ......................................................................................... 45-53
Otras Responsabilidades Sobre el Informe ......................................................................................... 54-56
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3000 Revisada, Otros Compromisos
de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica deber leerse en
el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las
NICAs.
165 NICA 3000

Introduccin
1. El objetivo de esta NICA es establecer los principios bsicos, procedimientos esenciales y proveer
orientacin necesaria a los contadores profesionales en el ejercicio pblico (para propsito de esta
NICA en adelante profesional en ejercicio) para la ejecucin de los compromisos de
aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas
por las Normas Internacionales de Auditora (NIA) o las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICRs).
2. La NICA utiliza los trminos de compromiso de aseguramiento razonable y compromiso de

aseguramiento limitado para hacer la distincin entre los dos tipos de compromiso de
aseguramiento que se le permite ejecutar al profesional en ejercicio. El objetivo de un compromiso
de aseguramiento razonable es la reduccin del riesgo a un nivel bajo de aceptacin en las
circunstancias del compromiso1, como las bases de una forma positiva de expresin de la
conclusin del profesional en ejercicio. El objetivo del compromiso de aseguramiento limitado es la
reduccin del riesgo a un nivel aceptable, bajo las circunstancias del compromiso, pero cuando
ese riesgo sea mayor que el compromiso de aseguramiento razonable sern las bases para una
forma negativa de expresin de la conclusin del profesional en ejercicio.
Relacin con el Marco de Referencia, Otras NICAs, NIAs y NICRs
3. El profesional en ejercicio deber cumplir con las NICA y otras NICAs cuando est
ejecutando compromisos de aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica cubiertas por las NIAs o NICRs. Esta NICA debe ser leda en
el contexto del Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (el
Marco de referencia) que define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplica las NICAs. Esta NICA ha
sido escrita ms para una aplicacin general de compromisos de aseguramientos, que para
auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por las NIAs o las NICRs.
Otras NICAs podrn relacionarse a los argumentos que se aplican a todos los temas en cuestin o
ser considerados como temas especficos en cuestin. A pesar que las NIAs y las NICRs no se
aplican a los compromisos cubiertos por las NICAs podrn sin embargo proveer una orientacin a
los profesionales en ejercicio.
Requerimientos ticos
4. El profesional en ejercicio deber cumplir con los requerimientos de las Partes A y B del
Cdigo de tica de los Contadores Profesionales (El Cdigo) de IFAC)
5. El Cdigo provee el Marco de referencia de principios que los miembros de los equipos de
aseguramiento, empresas y red de empresas utilizan para identificar las amenazas a su
independencia2, evala la importancia de esas amenazas y si las amenazas son insignificantes,
identifica y aplica las salvaguardas necesarias para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, de manera que no se vea comprometida la independencia de pensamiento ni la
independencia de aparicin.
Control de Calidad
6. El profesional en ejercicio deber implementar procedimientos de control de calidad que

sean aplicables a los compromisos individuales. Bajo la Norma Internacional sobre Control de
Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que realizan Auditoras y Revisiones de
1
Las circunstancias del compromiso incluyen los trminos del compromiso, ya sea que se trate de compromisos de aseguramiento razonable
o compromisos de aseguramiento limitado, las caractersticas del tema en discusin, los criterios que sern utilizados, las necesidades de los
usuarios objetivo, las caractersticas relevantes de la parte interesada y su entorno y otros temas, por ejemplo los eventos, transacciones,
condiciones y prcticas que puedan tener un efecto significativo en el compromiso.
2
Si un contador profesional no se encuentra en la prctica pblica, por ejemplo: un auditor interno, aplican las NICAs y (a) su informe
deber mencionar al Marco de referencia de la NICA; y (b) si el contador profesional u otros miembros del equipo de aseguramiento y, cuando
sea aplicable, el empleador del contador profesional, no son independientes de la entidad con respecto al compromiso de aseguramiento que va
ha realizar, su informe deber mencionar claramente la falta de tal independencia y la naturaleza de las relaciones que tiene con los clientes de
aseguramiento. Tambin el informe no deber incluir como ttulo la palabra independiente y su distribucin y propsito ser restringido a
ciertos usuarios.
166 NICA 3000

Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines, 3 una

firma de contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un sistema de control de
calidad, diseado para ofrecer un aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumpla
con las normas profesionales y los requerimientos reglamentarios y legales, y que los informes de
aseguramiento emitidos por la firma o los socios comprometidos son apropiados bajo las
circunstancias. Adems, los elementos de control de calidad que son relevantes para un
compromiso individual incluyen las responsabilidades de liderazgo sobre la calidad del
compromiso, requerimientos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones del cliente,
compromisos especficos, asignacin de los equipos de compromisos, compromisos de
desempeo y control.
Aceptacin del Compromiso y Continuidad
7. El profesional en ejercicio deber aceptar (o continuar) un compromiso de aseguramiento

solo si, el tema en cuestin es la responsabilidad de una parte, en vez de los usuarios
objetivos o los profesionales en ejercicio. Tal como se indica en el prrafo 27 del Marco de
referencia, la parte responsable podra ser uno de los usuarios objetivo pero no el nico. El
reconocimiento de la parte responsable proporciona evidencia que existe la relacin apropiada y
tambin establece las bases para una comprensin comn de la responsabilidad de cada parte.
Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar la comprensin de la
parte responsable. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad, el profesional en
ejercicio considera:
(a) Si es apropiado aceptar el compromiso. La aceptacin puede ser apropiada cuando, por
ejemplo, otras fuentes como la legislacin o un contrato establecen la responsabilidad; y
(b) Si el compromiso es aceptado, si se puede revelar estas circunstancias en el informe de

aseguramiento.

solo si, sobre las bases del conocimiento preliminar de las circunstancias del compromiso,
nada ha llamado su atencin que le indique que no sern cumplidos los requerimientos del
Cdigo o de las NICAs. El profesional en ejercicio considera los asuntos en el prrafo 17 del
Marco de referencia y no deber aceptar el compromiso a menos que ste muestre todas las
caractersticas requeridas en dicho prrafo. Adems, si la parte que contrata al profesional en
ejercicio (la parte contratante) no es la parte responsable, el profesional en ejercicio considera el
efecto de esto con relacin al acceso a los registros, la documentacin y otra informacin que el
profesional en ejercicio pueda requerir para completar el compromiso.

solo si, el profesional en ejercicio se encuentra satisfecho de que las personas que van a
realizar el compromiso poseen de manera colectiva la competencia profesional requerida.
Al profesional en ejercicio se le podr solicitar que ejecute los compromisos de aseguramiento
sobre una amplia gama de temas en cuestin. Algn tema en cuestin podr requerir habilidades
especializadas y un conocimiento que supere aquel que se encuentra en posesin de un
funcionario en ejercicio (ver prrafos 26-32).
Acuerdo Sobre los Trminos del Compromiso
10. El profesional en ejercicio podr aceptar los trminos del compromiso con la parte
contratante. Para evitar malos entendidos, los trminos aceptados sern registrados en una carta
de compromiso o cualesquier otra forma de contrato. Si la parte contratante no es la parte
responsable, se deber variar la naturaleza y contenido de la carta de compromiso o contrato. La
existencia de un mandato legislativo podr satisfacer el requerimiento de acordar los trminos del
compromiso. An en tales situaciones la carta de compromiso puede ser til para ambos tanto
para el profesional en ejercicio como para la parte contratante.
11. Un profesional en ejercicio deber considerar lo apropiado de una solicitud, hecha por el
cliente antes de completar el compromiso de aseguramiento, de cambiar de un compromiso
3
La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y
Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines fue emitida en febrero de 2004. Se requiere que los sistemas de control de calidad
en cumplimiento con la NICC 1 sean establecidos al 15 de junio de 2005.
167 NICA 3000

de aseguramiento a un compromiso sin aseguramiento, o de un compromiso de

aseguramiento razonable a un compromiso de aseguramiento limitado, dichos cambios no
debern ser acordados sin justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que
afecten los requerimientos de los usuarios objetivos o una mala comprensin de la naturaleza del
compromiso, generalmente justificar la solicitud de un cambio en el compromiso. Si tales
cambios se efectan, el profesional en ejercicio no deja de considerar la evidencia que se obtuvo
antes de dichos cambios.
Planificacin y Ejecucin del Compromiso
12. El profesional en ejercicio deber planificar el compromiso de manera que pueda ser
realizada en forma efectiva. La planificacin involucra el desarrollo de una estrategia general
para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del compromiso, y un plan del compromiso
conformado por un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de recoleccin de la evidencia que deben ser ejecutados y las razones para
seleccionarlos. Una planificacin adecuada ayuda a dedicar la tensin pertinente a las reas
importantes del compromiso, identificar problemas potenciales en forma oportuna y organizar, y
administrar apropiadamente el compromiso con la finalidad de ejecutarlo de una manera efectiva y
eficiente. La planificacin adecuada tambin ayuda al profesional en ejercicio a asignar de manera
apropiada el trabajo a los miembros del equipo del compromiso y ha facilitar su direccin,
supervisin y la revisin de su trabajo. Adems contribuye a la coordinacin del trabajo efectuado
por otros profesionales en ejercicio y expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de
aplicacin variarn con las circunstancias del compromiso, por ejemplo: el tamao, la complejidad
de la organizacin y la experiencia previa que tenga el profesional en ejercicio. Los ejemplos de
los principales asuntos a ser considerados incluyen:
Los trminos del compromiso.
Las caractersticas del tema en cuestin y los criterios identificados.
El proceso del compromiso y las posibles fuentes de evidencias.
La comprensin del profesional en ejercicio de la organizacin y su entorno, incluyendo los

riesgos de que la informacin del tema en cuestin pueda ser sustancialmente falsa.
Identificacin de los usuarios objetivos, sus necesidades, consideracin de la materialidad y

los componentes del riesgo del compromiso de aseguramiento.
Requerimientos de personal experimentado, incluyendo la naturaleza y extensin en que

estarn involucrados los expertos.
13. La planificacin no es una fase discreta sino un proceso continuo e interactivo a travs de todo el
compromiso. Como resultado de los eventos inesperados, los cambios en las condiciones o la
evidencia obtenida en los resultados de los procedimientos de recopilacin de evidencia, el
profesional en ejercicio podr necesitar revisar la estrategia general y el plan del compromiso y por
lo tanto dar como resultado la planificacin de la naturaleza, el tiempo y la extensin de los
procedimientos en forma ms detallada.
14. El profesional en ejercicio deber planificar y ejecutar un compromiso con una actitud
profesional escptica, reconociendo que puedan existir circunstancias que la informacin
del tema en cuestin puedan ser significativamente falsa. Una actitud profesional escptica
significa que el profesional en ejercicio efecta una evaluacin crtica con mente cuestionadora
sobre la validez de la evidencia obtenida y se encuentra alerta a la evidencia que contradiga o
traiga interrogantes sobre la confiabilidad de los documentos o declaraciones de la parte
responsable.
15. El profesional en ejercicio deber obtener una compresin del tema en cuestin y de otras
circunstancias del compromiso, lo suficiente como para identificar y evaluar los riesgos de
que la informacin sobre el tema en cuestin pueda ser significativamente falsa o
disimulado, con el fin de evitar realizar mayores procedimientos para recopilar evidencia.
168 NICA 3000

16. El obtener una comprensin del tema en cuestin y de otras circunstancias de compromisos, es
una parte esencial de la planificacin y ejecucin de un compromiso de aseguramiento. Dicha
comprensin le proporcionar al profesional en ejercicio, un marco de referencia para ejercer su
juicio profesional a travs del compromiso, por ejemplo cuando:
Considera las caractersticas del tema en cuestin;
Evala la pertinencia de los criterios;
Identifica las consideraciones especiales que puedan ser necesarias, por ejemplo, los
factores que indiquen fraude y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un
experto;
Establece y evala la pertinencia continua de los niveles de materialidad cuantitativa

(cuando sea apropiada) y considera los factores de materialidad cualitativa;
Desarrolla el uso de expectativas al realizar procedimientos analticos;
Disea y ejecuta procedimientos ms detallados para recopilar evidencias, con la finalidad

de reducir el riesgo de compromisos de aseguramiento a un nivel apropiado; y
Evala la evidencia, incluyendo lo razonable de las declaraciones orales y escritas de la

parte responsable.
17. El profesional en ejercicio utiliza el juicio profesional para determinar la extensin de la

comprensin requerida en el tema en cuestin y de otras circunstancias relativas a los
compromisos. El profesional en ejercicio considera si la comprensin es suficiente para evaluar los
riesgos de que la informacin del tema en cuestin pueda ser mal interpretada significativamente.
Generalmente, el profesional en ejercicio, tiene una comprensin menos profunda que la parte
responsable.
Evaluando la Pertinencia del Tema en Cuestin
18. El profesional en ejercicio deber evaluar la pertinencia del tema en cuestin. Un tema en
cuestin apropiado tiene las caractersticas enumeradas en el prrafo 33 del Marco de referencia.
El profesional en ejercicio tambin identifica aquellas caractersticas del tema en cuestin que son
particularmente relevantes para los usuarios objetivos y que debern ser descritos en el informe
de aseguramiento. Como se indica en el prrafo 17 del Marco de referencia, un profesional en
ejercicio no acepta un compromiso de aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar
sobre las circunstancias del compromiso indique que el tema en cuestin es apropiado. Despus
de aceptar el compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no es
apropiado, expresar una conclusin positiva, adversa o una abstencin de conclusin. En
algunos casos, el profesional en ejercicio considerar su retiro del compromiso.
Evaluando la Pertinencia de los Criterios
19. El profesional en ejercicio deber evaluar la pertinencia de los criterios para evaluar o medir
el tema en cuestin. Los criterios apropiados tienen las caractersticas enumeradas en el prrafo
36 del Marco de referencia. Como se indica en el prrafo 17 del Marco de referencia, un
profesional en ejercicio no acepta un compromiso de aseguramiento a menos que el conocimiento
preliminar del profesional en ejercicio sobre las circunstancias del compromiso, indique que los
criterios a ser utilizados son pertinentes. Despus de aceptar un compromiso, si el profesional en
ejercicio concluye que los criterios no son pertinentes podr expresar una conclusin con
salvedad, adversa o una abstencin de conclusin. En algunos casos el profesional en ejercicio
considera su retiro del compromiso.
20. El prrafo 37 del Marco de referencia, indica que los criterios pueden ser establecidos o
desarrollados especficamente. Por lo general, los criterios establecidos son pertinentes, cuando
son relevantes a las necesidades de los usuarios objetivos. Cuando existen criterios establecidos
para un tema en cuestin, los usuarios especficos podrn acordar cualesquier otro criterio para
sus propsitos especficos. Por ejemplo, varios Marco de referencia pueden utilizarse como
criterios establecidos para evaluar la efectividad del control interno. Los usuarios especficos
169 NICA 3000

podrn sin embargo, usar un conjunto de criterios ms detallados que cubran las necesidades
especficas con relacin a una supervisin prudente. En dichos casos el informe de aseguramiento
deber:
(a) Poner notas, cuando sean relevantes en las circunstancias del compromiso, que los criterios
no se encuentran incluidos en las leyes o regulaciones, o sean emitidos por entes autorizados
por entes expertos autorizados que sigan procesos transparentes; y
(b) Mencionar que solo puede ser utilizado por usuarios y para propsitos especficos.
21. Para algunos temas en cuestin es probable que no existan criterios establecidos. En aquellos
casos se desarrollan especficamente los criterios. El profesional en ejercicio considera si los
criterios desarrollados especficamente resultan en un informe de aseguramiento que puede ser
engaoso para los usuarios objetivos. El profesional en ejercicio intenta tener a los usuarios
objetivos o reconocer a la parte contratante que especficamente desarroll los criterios que sean
pertinentes para los propsitos de los usuarios objetivos. El profesional en ejercicio considera
como la ausencia de dicho reconocimiento, afecta lo que deber hacerse para evaluar la
pertinencia de los criterios identificados y la informacin proporcionada sobre los criterios en un
informe de aseguramiento.
Grado de Importancia y Riesgos del Compromiso de Aseguramiento.
22. El profesional en ejercicio deber considerar el grado de importancia y el riesgo del

compromiso de aseguramiento, al planificar y realizar un compromiso de aseguramiento.
23. El profesional en ejercicio considera el grado de importancia cuando determina la naturaleza,

oportunidad y la extensin de los procedimientos para recopilar la evidencia y cuando evala si la
informacin del tema en cuestin no tiene errores que resulten engaosos; considerando que la
materialidad requiere que el profesional en ejercicio entienda y evale los factores que puedan
influir en las decisiones de los usuarios objetivos. Por ejemplo, cuando los criterios identificados
permitan variaciones en la presentacin de la informacin del tema en cuestin, el profesional en
ejercicio considera como la presentacin adoptada pueda influir en las decisiones de los usuarios
objetivos. El grado de importancia se considera en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la relativa magnitud, la naturaleza y extensin del efecto de estos factores
en la evaluacin o medicin del tema en cuestin y los intereses de los usuarios objetivos. La
evaluacin de la materialidad y la relativa importancia de los factores cuantitativos y cualitativos en
un compromiso en particular, son temas para el juicio del profesional en ejercicio.
24. El profesional en ejercicio, deber reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un

nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso. En un
compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio reduce el riesgo del
compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo en las circunstancias
del compromiso, para obtener un aseguramiento razonable como base para una expresin positiva
de la conclusin del profesional en ejercicio. El nivel del riesgo del compromiso de aseguramiento
es ms alto en un compromiso de aseguramiento limitado, en comparacin con un compromiso de
aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de recopilacin de evidencia que es diferente. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento
limitado, la combinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
recopilacin de evidencia, es por lo menos suficiente para que el profesional en ejercicio pueda
obtener un nivel significativo del aseguramiento como base para una expresin de forma negativa.
Para que sea significativo el nivel de aseguramiento obtenido y aparentemente realce la confianza
de los usuarios objetivos sobre la informacin del tema en cuestin, a un grado tal, que sea mucho
ms claro que la inconsecuencia.
25. El prrafo 49 del Marco de referencia, indica que en general el riesgo del compromiso de
aseguramiento comprende un riesgo inherente, un riesgo de control y un riesgo de deteccin. El
grado en el cual, el profesional en ejercicio considera cada uno de estos componentes se ver
afectado por las circunstancias del compromiso, particularmente por la naturaleza del tema en
cuestin, y si un aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento limitado s est
ejecutando.
Utilizando el Trabajo de un Experto
170 NICA 3000

26. Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la recopilacin y evaluacin de evidencia, el

profesional en ejercicio y el experto debern poseer habilidad y conocimiento adecuado
con respecto al tema en cuestin, y los criterios del profesional en ejercicio determinar
que se ha obtenido suficiente evidencia pertinente.
27. El tema en cuestin y los criterios afines de algunos compromisos de aseguramiento podrn incluir
aspectos que requieran conocimiento especializado, habilidades en la recopilacin y evaluacin de
la evidencia. En estas situaciones el profesional en ejercicio, podr decidir el uso de trabajo de
personas de otras disciplinas profesionales, referidos como expertos, que tienen el requerido
conocimiento y habilidades. Est NICA no proporciona orientacin con respecto al uso del trabajo
de un experto en compromisos donde exista responsabilidad conjunta e informes del profesional
en ejercicio y de uno o ms expertos.
28. El debido cuidado es el requerimiento de calidad profesional para todas las personas incluyendo
los expertos involucrados en el compromiso de aseguramiento. Las personas involucradas en el
compromiso de aseguramiento, tendrn diferentes responsabilidades que les han sido asignadas.
La extensin de la competencia requerida para la ejecucin de estos compromisos variar con la
naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los expertos no requieren de la misma
competencia como la de los profesionales en ejercicio para ejecutar todos los aspectos de un
compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio determina que los expertos tienen
suficiente comprensin de la NICA que les permita relacionar el trabajo asignado con el objetivo
del compromiso.
29. El profesional en ejercicio adopta los procedimientos de control de calidad que se orientan hacia la
responsabilidad de cada persona que ejecuta el compromiso de aseguramiento, incluyendo el
trabajo de los expertos que no son contadores profesionales, para asegurar el cumplimiento con
est NICA y otras NICAs relevantes en el contexto de sus responsabilidades.
30. El profesional en ejercicio, deber estar involucrado con el compromiso y entender si se

necesita un experto, hasta el punto que sea suficiente para permitir al profesional en
ejercicio aceptar la responsabilidad para la conclusin de la informacin del tema en
cuestin. El profesional en ejercicio, considera la extensin por la cual es razonable utilizar el
trabajo del experto para formar su conclusin.
31. No se espera que el profesional en ejercicio posea el mismo conocimiento especializado y las
habilidades de un experto. Sin embargo, el profesional en ejercicio tiene suficiente habilidad y
conocimiento para:
(a) Definir los objetivos del trabajo asignado y como este trabajo se relaciona al objetivo del
compromiso;
(b) Considerar lo razonable de las suposiciones, mtodos y fuente de datos utilizados por el
experto; y
(c) Considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto con relacin en las circunstancias del
compromiso para documentar la conclusin del profesional en ejercicio.
32. El profesional en ejercicio deber obtener suficiente evidencia pertinente de que el trabajo
del experto es adecuado para los fines del compromiso de aseguramiento. Al evaluar la
suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el experto, el profesional en ejercicio
evaluar:
(a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;
(b) Lo razonable de las suposiciones, mtodos y fuente de datos utilizado por el experto; y
(c) Lo razonable y la importancia de los hallazgos de los expertos con relacin en las
circunstancias del compromiso y la conclusin del profesional en ejercicio.
Obtencin de la Evidencia
171 NICA 3000

33. El profesional en ejercicio deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual
basar su conclusin. La suficiencia es la medida para la cantidad de evidencia. Lo apropiado es
la medida de la calidad de la evidencia es decir, su importancia y su confiabilidad. El profesional en
ejercicio considerar la relacin entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o gasto involucrado no es en s una base
vlida para omitir el procedimiento de recopilacin de la evidencia para lo cual no existe
alternativa. El profesional en ejercicio utiliza su juicio profesional y ejerce el escepticismo
profesional para evaluar la cantidad, calidad de evidencia y de esa manera la suficiencia y
propiedad para apoyar el informe de aseguramiento.
34. Un compromiso de aseguramiento raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni

tampoco el profesional en ejercicio recibe capacitacin o se espera que sea un experto en la
mencionada autenticacin. Sin embargo el profesional en ejercicio considera la confiabilidad de la
informacin para ser utilizada como evidencia, por ejemplo: fotocopias, faxes, pelcula,
documentos digitados o electrnicos incluyendo consideraciones de control en la preparacin y
mantenimiento donde sea relevante.
35. Suficiente evidencia apropiada en un compromiso de aseguramiento razonable, se obtiene como

parte de un proceso de compromiso sistemtico interactivo, que involucra:
(a) Obtener la comprensin del tema en cuestin y de otras circunstancias del compromiso, que
dependiendo del tema en cuestin incluye obtener la comprensin del control interno.
(b) Con base en dicha comprensin evaluar los riesgos que la informacin del tema en cuestin
puedan ser significativamente engaoso;
(c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y

determinado la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales;
(d) Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados utilizando una
combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a calcular, volver a ejecutar,
procedimientos analticos y de indagacin. Tales procedimientos adicionales, involucran
procedimientos sustantivos que incluyen obtener informacin confirmada de las fuentes
independientes de la identificacin y que depende de la naturaleza del tema en cuestin,
pruebas de control de efectividad de la operacin; y
(e) Evaluacin de la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
36. Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento absoluto. La reduccin del riesgo del
compromiso de aseguramiento a cero, ocurre muy raras veces o que el costo ha sido beneficioso,
ello ocurre como resultado de factores que se aplican de la siguiente manera:
El uso de pruebas selectivas.
Limitaciones inherentes del control interno.
El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es ms

persuasiva que conclusiva.
El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en
dicha evidencia.
En algunos casos las caractersticas del tema en cuestin.
37. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado requieren de la

aplicacin de habilidades, tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de suficiente evidencia
apropiada como parte de un proceso de compromiso repetitivo y sistemtico que incluye la
obtencin de una comprensin del tema en cuestin y otras circunstancias del compromiso. La
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos para recolectar suficiente evidencia
apropiada para un compromiso de aseguramiento limitado es sin embargo deliberadamente
limitado con relacin al compromiso de aseguramiento razonable. Para algunos temas en
cuestin, puede haber NICAs especficas que pueden proporcionar orientacin de los
172 NICA 3000

procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada para un compromiso de

aseguramiento limitado. En la ausencia de una NICA especfica los procedimientos para recoger
suficiente evidencia apropiada variara con las circunstancias del compromiso en particular: el tema
en cuestin y las necesidades de los usuarios objetivos y de la parte contratante, incluyendo el
tiempo relevante y las limitaciones de costo. Tanto para los compromisos de aseguramiento
razonable y aseguramiento limitado si el profesional en ejercicio es consciente del tema que lleva
al profesional en ejercicio a la cuestin si la modificacin material deber efectuarse a la
informacin del tema en cuestin, el profesional en ejercicio sigue el asunto ejecutando otros
procedimientos que son suficientes para que el profesional en ejercicio emita su informe.
Aseveraciones o Declaraciones de la Parte Responsable
38. El profesional en ejercicio deber obtener las declaraciones de la parte responsable segn
corresponda. La confirmacin por escrito de una declaracin oral reduce la posibilidad de malos
entendidos entre el profesional en ejercicio y la parte responsable. En particular el profesional en
ejercicio, solicita a la parte responsable una declaracin por escrito que evale o mida el tema en
cuestin contra los criterios identificados ya sea que se quiera o no, dejarlo disponible como una
aseveracin a los usuarios objetivo. El no tener una representacin por escrito puede resultar en
una conclusin con salvedad o en una abstencin de conclusin basndose en la limitacin del
alcance del compromiso. El profesional en ejercicio podr tambin incluir una restriccin en el uso
del informe de aseguramiento.
39. Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podr efectuar las declaraciones
al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a preguntas especficas.
Cuando dicha representacin se relaciona a los asuntos que son materia de la evaluacin de los
temas en cuestin o mediciones el profesional en ejercicio deber:
(a) Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo otras
declaraciones;
(b) Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estn bien
informados sobre temas particulares; y
(c) Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de aseguramiento razonable. El

profesional en ejercicio tambin podr buscar evidencia que corrobore en el caso de un
compromiso de aseguramiento limitado.
40. Las declaraciones de la parte responsable no pueden reemplazar otra evidencia que el profesional
en ejercicio pueda esperar razonablemente que se encuentre disponible. La incapacidad de
obtener suficiente evidencia apropiada con respecto al tema que tiene o pueda tener un efecto
material en la evaluacin o medicin del tema en cuestin, cuando dicha evidencia podra por lo
general estar disponible, constituye una limitacin en el alcance del compromiso an si la
representacin de la parte responsable haya sido recibida sobre el tema.
Considerando los Hechos Posteriores
41. El profesional en ejercicio deber considerar el efecto en la informacin del tema en

cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del
informe de aseguramiento. La extensin de la consideracin de los eventos subsecuentes
depende del potencial de dichos eventos de afectar la informacin del tema en cuestin y de
afectar lo apropiado de la conclusin del profesional en ejercicio. La consideracin de los eventos
subsecuentes en algn compromiso de aseguramiento podr no ser relevante debido a la
naturaleza del tema en cuestin. Cuando el compromiso requiere una conclusin sobre la
exactitud de un reporte estadstico en un punto en el tiempo, es decir, eventos que se presenten
entre ese punto y la fecha del informe de aseguramiento pueden no afectan la conclusin o
requieren ser revelados en el reporte estadstico o en el informe de aseguramiento.
Documentacin
42. El profesional en ejercicio deber documentar los temas que son importantes en la
recoleccin de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el compromiso
fue ejecutado de acuerdo con las NICAs.
173 NICA 3000

43. La documentacin incluye un registro del razonamiento del profesional en ejercicio en todos los
temas de importancia que requiere el ejercicio de buen criterio y sus conclusiones afines. La
existencia de preguntas difciles sobre principios o juicios hace necesaria la presentacin de
documentacin que incluya factores relevantes que fueron de conocimiento del profesional en
ejercicio en el momento que se alcanz la conclusin.
44. No es necesario ni prctico documentar cada tema que el profesional en ejercicio considere. Al
aplicar el discernimiento profesional para evaluar la extensin de la documentacin a ser
preparada y retenida, el profesional en ejercicio, podr considerar que es necesario proporcionar
una comprensin del trabajo ejecutado y las bases de las principales decisiones tomadas (pero no
los aspectos detallados del compromiso) a otro profesional en ejercicio que no tenga experiencia
previa con el compromiso. Otro profesional en ejercicio solo pueda ser capaz de obtener una
comprensin de los aspectos detallados del compromiso, al discutirlos con el profesional en
ejercicio que prepara la documentacin.
Preparacin del Informe de Aseguramiento
45. El profesional en ejercicio deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia pertinente

para apoyar la conclusin expresada en el informe de aseguramiento. Al desarrollar la
conclusin, el profesional en ejercicio considera toda la evidencia relevante obtenida, sin tomar en
cuenta si est corrobora o contradice la informacin del tema en cuestin.
46. El informe de aseguramiento deber ser por escrito y deber contener una expresin clara
de la conclusin del profesional en ejercicio sobre la informacin del tema en cuestin.
47. La expresin en forma oral o cualesquier otra forma de expresar las conclusiones puede ser mal
entendida sin el apoyo de un informe escrito. Por est razn, el profesional en ejercicio, no hace el
informe de manera oral o utilizando smbolos sin proporcionar el informe definitivo de
aseguramiento por escrito, que est disponible cada vez que se proporciona el informe oral o se
utiliza smbolos. Por ejemplo, un smbolo puede tener un hipervnculo a un informe de
aseguramiento por escrito en el Internet.
48. NICAs no requieren un formato estandarizado para informar sobre todos los compromisos de
aseguramiento. En lugar de eso, identifica en el prrafo 49 los elementos bsicos que el informe
de aseguramiento deber incluir. Los informes de aseguramiento estn adaptados en las
circunstancias especficas del compromiso. El profesional en ejercicio, escoge la forma larga o
la forma corta para informar con la finalidad de facilitar una comunicacin efectiva a los usuarios
objetivos. Los informes, en la forma corta, generalmente incluyen solo los elementos bsicos.
Los informes de forma larga a menudo describen en detalle: los trminos del compromiso, los
criterios utilizados, los hallazgos que se refieren a aspectos particulares del compromiso y en
algunos casos, recomendaciones as como los elementos bsicos. Cualesquier hallazgo y
recomendacin se encuentran separados claramente de la conclusin del profesional en ejercicio.
Sobre la informacin del asunto en cuestin y las palabras utilizadas para presentarlos se deja
claramente establecido que no tienen la intencin de afectar la conclusin del profesional en
ejercicio. Este podr utilizar los encabezados, los nmeros de prrafos, dispositivos tipo grficos,
por ejemplo, el texto en negrita y otros mecanismos para resaltar la claridad y la lectura fcil del
informe de aseguramiento.
Contenido del Informe de Aseguramiento
49. El informe de aseguramiento deber incluir los siguientes elementos bsicos:
(a) Un ttulo que indique claramente, que el informe es un informe de aseguramiento

independiente4: Un ttulo apropiado ayudar a identificar la naturaleza del informe de
aseguramiento y a distinguirlo de los informes emitidos por otros, tales como aquellos que no
tienen que ceirse a los mismos requerimientos ticos como los del profesional en ejercicio.
(b) Un remitente: El remitente identifica la parte o partes, a quienes va dirigido el informe de

aseguramiento. Cada vez que sea prctico el informe de aseguramiento, deber estar dirigido
a todos los usuarios objetivos, pero en algunos casos podr tener otros usuarios objetivos.
4
Ver nota al pie N 2.
174 NICA 3000

(c) Una identificacin y descripcin de la informacin del tema en cuestin y cuando es

apropiado el mismo: Esto incluye por ejemplo:
El punto en el tiempo o el periodo de tiempo al cual se relaciona la evaluacin o

medicin del tema en cuestin;
Cuando es aplicable el nombre de la organizacin o componente de la organizacin

al que se relaciona el tema en cuestin; y
Una explicacin de aquellas caractersticas del tema en cuestin o de la informacin

del tema en cuestin a la cual los usuarios objetivos debern estar al tanto y como estas
caractersticas pueden influir la precisin de la evaluacin o medicin del tema en
cuestin, frente a los criterios identificados o la persuasin de la evidencia disponible, por
ejemplo:
o El grado en el cual la informacin del tema en cuestin, es cualitativa versus

cuantitativa, objetiva versus subjetiva o histrica versus prospectiva.
o Los cambios en el tema en cuestin u otras circunstancias del compromiso

afecten la comparabilidad de la informacin del tema en cuestin, de un periodo con
el siguiente.
Cuando la conclusin del profesional en ejercicio est redactada en trminos de la

aseveracin de la parte responsable, esa aseveracin deber anexarse al informe de
aseguramiento, reproducirla en el informe aseguramiento o hacer referencia en el mismo a la
fuente que est disponible para los usuarios objetivos.
(d) Identificacin de los criterios de evaluacin: El informe de aseguramiento, identifica los

criterios contra los cuales el tema en cuestin fue evaluado o medido de manera que los
usuarios objetivos pueden entender la base de la conclusin del profesional en ejercicio. El
informe de aseguramiento puede incluir los criterios o referirse a ellos si es que contienen una
aseveracin preparada por la parte responsable y que se encuentra disponible a los usuarios
objetivos o que de otra forma se encuentren disponibles desde una fuente accesible. El
profesional en ejercicio considera si es relevante en las circunstancias revelar:
La fuente de criterios, ya sea que estos criterios estn o no comprendidos en las

leyes, regulaciones o emitidos por un grupo de expertos autorizados o reconocidos, los
cuales sigan el debido proceso de manera transparente, es decir, si se establecen los
criterios en el contexto del asunto en cuestin (y s son o no una descripcin del porque
se consideran apropiados);
Los mtodos de medicin utilizados, cuando los criterios permitan una eleccin
entre una serie de mtodos;
Toda interpretacin significante, hecha en aplicacin de los criterios y de acuerdo en

las circunstancias del compromiso; y
Si han habido cambios en los mtodos de medicin utilizados.
(e) Cuando sea apropiada la descripcin de cualesquier limitacin importante, limitacin

inherente asociada con la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los
criterios: Mientras que en algunos casos se pueden esperar que los lectores puedan
entender las limitaciones inherentes de un informe de aseguramiento, en otros casos, sera
apropiado hacer una referencia explcita en el informe de aseguramiento. Por ejemplo, en un
informe de aseguramiento, relacionado a la efectividad del control interno, notar que la
efectividad de la evaluacin histrica no es relevante con los periodos futuros, debido al
riesgo que el control interno pueda tornarse inadecuado, los cambios en las condiciones o
que el grado de cumplimiento con las polticas o procedimientos pueda deteriorarse.
(f) Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el tema en cuestin se encuentra
disponible slo para los usuarios objetivos especficos o son relevantes slo para la
175 NICA 3000

finalidad especfica, debern emitirse una declaracin de restriccin sobre uso del
informe de aseguramiento para aquellos usuarios objetivos o para determinado
propsito: Adems, cada vez que el informe de aseguramiento tiene la intencin de estar
considerado slo para los usuarios objetivos especficos o para una finalidad especfica, el
profesional en ejercicio, considera que se deber mencionar este hecho en el informe de
aseguramiento5. Esto proporciona una advertencia a los lectores de que el informe de
aseguramiento est limitado a usuarios especficos o para propsitos especficos.
(g) Una declaracin para identificar la parte responsable, describir a la parte responsable y
las responsabilidades del profesional en ejercicio: Este informa sobre los usuarios
objetivos sobre la cual, la parte responsable se compromete por el tema en cuestin en el
caso de un informe de compromiso directo o la informacin del tema en cuestin en el caso
de un compromiso6 y el papel del profesional en ejercicio es el de expresar de manera
independiente una conclusin sobre la informacin del asunto en cuestin.
(h) Una declaracin de que el compromiso ha sido ejecutado de acuerdo con las NICAs:
Donde exista un tema en cuestin con alguna NICA especfica, est NICA podr requerir que
el informe de aseguramiento se refiera especficamente a ellas.
(i) Un resumen del trabajo ejecutado: El resumen ayudar a que los usuarios objetivos
entiendan la naturaleza del aseguramiento, el cual se desprende del informe de
aseguramiento. NIA 700, el informe del auditor sobre estados financieros y la NICR 2400,
Compromisos para Revisin de Estados Financieros proporcionan una orientacin sobre el
tipo apropiado de resumen.
Donde la NICA no proporcione una orientacin sobre los procedimientos para recoger
evidencia para un determinado tema en cuestin, el resumen podra resumir una descripcin
mas detallada del trabajo ejecutado.
Debido a que en un compromiso de aseguramiento limitado, es una apreciacin de la

naturaleza, tiempo y extensin de los procedimientos para recoger evidencia de los
procedimientos ejecutados. Est evidencia es de vital importancia para entender el
aseguramiento que se desprende de una conclusin expresada de manera negativa; el
resumen del trabajo ejecutado:
(i) Por lo general es ms detallado que el compromiso de aseguramiento

razonable e identifica las limitaciones sobre la naturaleza, tiempo y extensin de los
procedimientos para recoger evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimientos
que no fueron ejecutados y que por lo general podran ser ejecutados en un compromiso
de aseguramiento razonable; y
(ii) Afirma que los procedimientos para colectar evidencia estn ms limitados por
un compromiso de aseguramiento razonable y por lo tanto hay menos aseguramiento
que en un compromiso de aseguramiento razonable.
(j) La conclusin del profesional en ejercicio: Donde la informacin del tema en cuestin est
conformada por una serie de aspectos que podrn proporcionar conclusiones separadas para
cada aspecto. Mientras que no todas las conclusiones necesitan estar relacionadas al mismo
nivel de procedimientos de recopilacin de evidencia, cada conclusin se expresa en la forma
que sea apropiada para un aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento
limitado.
Cuando sea apropiada la conclusin, deber informar a los usuarios objetivos, del
contexto en el cual la conclusin del profesional en ejercicio deber ser leda: La
conclusin de profesional en ejercicio puede por ejemplo, incluir una redaccin como est: la
conclusin se ha llevado a cabo sobre las bases de y est sujeta a las limitaciones
5
Mientras que el informe de aseguramiento pueda estar limitado cada vez que su uso es solo para usuarios objetivos especificados o para
una finalidad especfica, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o a una finalidad, no indica que se deber proceder
con una responsabilidad legal, presentada por el funcionario en ejercicio con relacin al lector o por eso mismo, si se presentara una
responsabilidad legal, depender de las circunstancias legales para cada caso y la jurisdiccin relevante.
6
Referirse al prrafo 10 del Marco de referencia, para una explicacin sobre la diferencia entre un compromiso directo o un compromiso
basado en aseveracin
176 NICA 3000

inherentes descritas en este informe de aseguramiento independiente. Esto seria apropiado,

por ejemplo, cuando el informe incluye una explicacin de las caractersticas particulares del
tema en cuestin sobre el cual los usuarios objetivos debern estar al tanto.
En un compromiso de aseguramiento razonable, la conclusin deber estar expresada

en forma positiva: por ejemplo: En nuestra opinin el control interno es efectivo en todos los
aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z o en nuestra opinin, la aseveracin
de la parte responsable de que el control interno es efectivo en todos los aspectos materiales,
est basado en los criterios materiales X, Y y Z y se establecen de manera justa.
En un compromiso de aseguramiento limitado, la conclusin deber estar expresada

de manera negativa: por ejemplo: Basados en nuestro trabajo, descritos en este informe,
nada ha llamado nuestra atencin que pueda llevarnos a entender que el control interno no es
efectivo en todos los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z o Basado en
nuestro trabajo descrito en nuestro informe, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga
creer que la aseveracin de la parte responsable sobre el control interno es efectiva en todos
los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z y estos no ha sido enunciada de
manera justa.
Cuando el profesional en ejercicio expresa una conclusin que es diferente de una, que
no es sin salvedad, el informe de aseguramiento deber contener una descripcin clara
de todas las razones: (ver tambin prrafo 51 y 53).
(k) La fecha del informe de aseguramiento: este informa a los usuarios objetivos que el
profesional en ejercicio ha considerado el efecto en la informacin del asunto en cuestin y el
informe de aseguramiento de eventos que han ocurrido hasta la fecha.
(l) El nombre de la firma o del profesional en ejercicio, la ubicacin especfica que por lo
general es en la ciudad donde el profesional en ejercicio mantiene la oficina que tiene
responsabilidad sobre el compromiso: Este informa a los usuarios objetivos de la persona
o empresa que asume la responsabilidad por el compromiso.
50. El profesional en ejercicio podr extender su informe de aseguramiento para incluir otra
informacin y explicaciones que no tienen la intencin de afectar la conclusin. Los ejemplos
incluyen: detalles de las calificaciones, experiencia de profesional en ejercicio y otros involucrados
en el compromiso, revelacin de los niveles del grado de importancia, hallazgos relacionados a
aspectos particulares del compromiso y las recomendaciones. El hecho de incluir cualesquiera de
est informacin, depende de su importancia con respecto a las necesidades de los usuarios
objetivos. Se espera informacin adicional como parte de la conclusin del profesional en ejercicio
y se redacta d manera que no afecte dicha conclusin.
Conclusiones con Salvedad, Conclusiones Adversas y Abstencin de Conclusin
51. El profesional en ejercicio no deber expresar una conclusin sin salvedad cuando existan
las siguientes circunstancias y a su buen criterio, el efecto del asunto es o puede ser
significativo:
(a) Hay una limitacin en el alcance del profesional en ejercicio, que es las circunstancias,
la parte responsable o la parte comprometida que evitan que el profesional en ejercicio
obtenga la evidencia requerida para reducir el riesgo del compromiso de
aseguramiento en el nivel apropiado. El profesional en ejercicio deber expresar una
conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin;
(b) En aquellos casos donde:
(i) La conclusin del profesional en ejercicio se redacta en trminos de la aseveracin de la

parte responsable y que la aseveracin no ha sido emitida de manera justa en todos los
aspectos significativos; o
(ii) La conclusin del profesional en ejercicio est redactada directamente en trminos del
tema en cuestin. Si los criterios y la informacin del tema en cuestin han sido
177 NICA 3000

significativamente mal emitidos, el profesional en ejercicio deber expresar una

conclusin con salvedad o una conclusin negativo; o;
(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios
no han sido apropiados o que el tema en cuestin no es apropiado para un
compromiso de aseguramiento. El profesional en ejercicio deber expresar:
(i) Una conclusin con salvedad o una conclusin negativa o inapropiada sobre el
tema en cuestin, cuando ste pueda desorientar a los usuarios objetivos; o
(ii) Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos.
52. El profesional en ejercicio deber expresar una conclusin con salvedad, cuando el efecto
de un asunto no es tan significativo o dominante como para que sea necesario una
conclusin negativa o una abstencin de conclusin. Una conclusin con salvedad se
expresa como excepto por los efectos del tema a los cuales dicha salvedad se refiere.
53. En aquellos casos, donde la conclusin sin salvedad del profesional en ejercicio pudiera ser
redactada en trminos de la aseveracin de la parte responsable y que dicha aseveracin haya
identificado y descrito apropiadamente que la informacin del tema en cuestin ha sido
significativamente mal expresada, el profesional en ejercicio deber:
(a) Expresar una conclusin con salvedad o una conclusin negativa, redactada directamente en
trminos del tema en cuestin y de los criterios; o
(b) Si especficamente se requiere por los trminos del compromiso, redactar la conclusin en
trminos de la aseveracin de la parte responsable, que expresa una conclusin sin salvedad
pero enfatiza el tema haciendo referencia especficamente al informe de aseguramiento.
Otras Responsabilidades Sobre el Informe
54. El profesional en ejercicio deber considerar otras responsabilidades de informacin

incluyendo lo apropiado de comunicar asuntos relevantes al gobierno que surja del
compromiso de aseguramiento con aquellos encargados de la direccin.
55. En est NICA, el gobierno, describe el papel de las personas a quienes se les ha confiado la
supervisin, control y direccin de la parte responsable, 8 aquellos que tienen el compromiso del
gobierno por lo general es responsable de asegurar que una organizacin logre sus objetivos y de
informar a las partes interesantes. Si la parte comprometida es diferente a la parte responsable no
sera apropiado comunicarse directamente con la parte responsable o con aquellos con el
compromiso de gobierno sobre la parte responsable.
56. En el presente NICA los asuntos relevantes de inters para el gobierno, son aquellos que surgen
del compromiso de aseguramiento y donde la opinin del funcionario en ejercicio es tanto
importante y relevante para aquellos que tienen el cargo del gobierno. Los asuntos de gobierno
relevantes, incluyen solo aquellos asuntos que han llamado la atencin del funcionario en ejercicio
mientras ejecutaba el compromiso de aseguramiento. Si los trminos del compromiso no lo
requieren de manera especfica, el funcionario en ejercicio no se le puede pedir el diseo de
procedimientos para fines especficos de identificacin de materiales de inters para el gobierno.
57. Est NICA es efectiva para compromisos de aseguramiento cuyos informes sean emitidos y
fechados despus del 1 de enero del 2005. La aplicacin anticipada es permitida.
Perspectiva del Sector pblico
1. Est NICA es aplicable a todos los contadores profesionales del sector pblico quienes son
independientes de la organizacin para la cual estn ejecutando el compromiso de
8
En muchos pases los principios de gobierno se han desarrollado como punto de referencia para establecer un comportamiento de buen
gobierno. Estos principios a menudo enfocan compaas que cotizan en bolsa; sin embargo tambin podran servir para mejorar el gobierno en
otras formas de organizaciones. No existe un modelo nico de buen gobierno. Las estructuras de gobierno y prcticas varan de pas a pas.
178 NICA 3000

aseguramiento. Cuando los contadores profesionales en el sector pblico no son independientes

de la organizacin para la cual estn ejecutando un compromiso de aseguramiento, est NICA
deber aplicarse con referencia particular a la orientacin que se indican en los pies de nota 2 y 4
179 NICA 3000

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3400
EL EXAMEN DE INFORMACION
FINANCIERA PROSPECTIVA
(La Norma est en vigencia)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-7
La Seguridad del Auditor Respecto de la Informacin Financiera Prospectiva.........................................8-9
Aceptacin del Compromiso................................................................................................................. 10-12
Conocimiento del Negocio.................................................................................................................... 13-15
Periodo Cubierto........................................................................................................................................ 16
Procedimientos del Examen................................................................................................................. 17-25
Presentacin y Revelacin........................................................................................................................ 26
Dictamen sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva.................................................27-32
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3400, El Examen de Informacin
Financiera Prospectiva deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el
cual precisa la aplicacin y autoridad de las NICAs.
180 NICA 3400

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
Introduccin
1. El propsito de est NICA es establecer normas y proporcionar una gua sobre los compromisos
para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos
para el examen de las mejores estimaciones y presunciones hipotticas. Est NICA no aplica al
examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos,
como la que aparece en las memorias anuales de de una organizacin, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un compromiso para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber

obtener evidencia de auditora suficiente y relevante sobre s:
(a) Las mejores estimaciones utilizadas por la administracin, que sustentan la

informacin financiera prospectiva, son razonables y en el caso de presunciones
hipotticas, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
(b) La informacin financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la

base de las estimaciones;
(c) La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todas las

estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas, incluyendo
una clara indicacin sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotticas
y
(d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con
los estados financieros histricos, usando principios de contabilidad apropiados.
3. Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en estimaciones sobre

eventos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones de una organizacin. Es altamente
subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de considerable criterio. La
informacin financiera prospectiva puede tomar la forma de pronostico, una proyeccin o una
combinacin de ambos, por ejemplo, un pronostico de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
4. Un pronostico significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de

estimaciones respecto de eventos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin es preparada
(las mejores estimaciones.)
5. Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Presunciones hipotticas sobre sucesos eventos y acciones de la administracin que no

necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas organizaciones estn en
fase de arranque o est considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones o
(b) Una mezcla de las mejores estimaciones y presunciones hipotticas.
Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es

preparada si los eventos y acciones ocurrieran (un caso hipottico de qu si as ocurriera.)
6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de

estados financieros y puede ser preparada:
(a) Como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una
posible inversin de capital o
(b) Para distribucin a terceros en, por ejemplo:
Un folleto que proporciona a inversionistas potenciales informacin acerca de las

expectativas futuras.
181 NICA 3400

Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos

reguladores y otros interesados.
Un documento para informacin de los acreedores el cual puede incluir, por

ejemplo, flujos de caja proyectados.
7. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin prospectiva,

incluyendo la identificacin y revelacin de las estimaciones sobre las cuales estn basadas.
Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para
ampliar su credibilidad ya sea que se piense distribuir a terceros o para propsitos internos.
El Aseguramiento del Auditor Respecto de la Informacin Financiera Prospectiva
8. La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todava no han ocurrido
y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las estimaciones
sobre las que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est generalmente
orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa por naturaleza, a diferencia de la evidencia
normalmente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por
lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin
financiera prospectiva sern logrados.
9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar las estimaciones sobre las que se
basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor, obtener un nivel de
aseguramiento razonable para proporcionar una opinin positiva de que las estimaciones se
presentan sin errores importantes. Consecuentemente, en esta NICA, cuando se dictamine sobre
la razonabilidad de las estimaciones de la administracin el auditor proporciona slo un nivel
moderado de aseguramiento. Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel
apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar una opinin positiva respecto
de las estimaciones.
Aceptacin del Compromiso
10. Antes de aceptar un compromiso para examinar informacin prospectiva, el auditor deber
considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin;
Si la informacin ser para distribucin general o limitada;
La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o mejor

supuesto;
Los elementos que deben ser incluidos en la informacin y
El perodo cubierto por la informacin.
11. El auditor no deber aceptar, o deber retirarse de un compromiso cuando las estimaciones
son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera
prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deben ponerse de acuerdo sobre los trminos del compromiso.
Conviene tanto a los intereses de la organizacin como a los del auditor, que el auditor enve una
carta compromiso para evitar malos entendidos respecto del mismo. Una carta compromiso se
referir a los temas expuestos en el prrafo 10 y expondr las responsabilidades de la
administracin por las estimaciones y de proporcionar al auditor toda informacin relevante y la
informacin fuente usada para desarrollar las estimaciones.
Conocimiento del Negocio
13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de
evaluar si todas las estimaciones importantes requeridas para la preparacin de la
182 NICA 3400

informacin financiera prospectiva han sido identificadas. El auditor tambin tendr que
familiarizarse con el proceso de la organizacin para preparar la informacin financiera
prospectiva, por ejemplo considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin

financiera prospectiva, la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin
financiera prospectiva.
La naturaleza de la documentacin preparada por la organizacin apoyando las

estimaciones de la administracin.
El grado de uso de tcnicas estadsticas, matemticas y tcnicas basadas en el uso

de la computadora.
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar las estimaciones.
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos

anteriores y las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deber considerar el grado de confianza que se pondr en la informacin

financiera histrica de la organizacin. El auditor requiere un conocimiento de la informacin
financiera histrica de la organizacin para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido
preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para sentar un
precedente histrico al considerar los supuestos usados por la administracin. El auditor
necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica relevante fue auditada o
revisada y si se usaron principios de contabilidad generalmente aceptados en su preparacin.
15. Si el dictamen de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del perodo anterior
contuvo salvedades o si la organizacin est en una fase pre-operativa, el auditor considerar los
hechos del entorno y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva.
Periodo Cubierto
16. El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva. Dado que las estimaciones se hacen ms especulativas en la medida en que
aumenta el perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para
hacer mejores estimados disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el cual
la administracin tiene una base razonable para sus supuestos o estimados. Los siguientes son
algunos factores que son relevantes para la consideracin del auditor sobre el perodo de tiempo
cubierto por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operaciones: por ejemplo, en el caso de un proyecto grande de

construccin, el tiempo requerido para culminar el proyecto puede determinar el perodo
cubierto.
El grado de confiabilidad de los supuestos: por ejemplo, si la organizacin est

introduciendo un nuevo producto, el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y
fragmentado en pequeos segmentos como semanas o meses. Alternativamente, si el nico
negocio de la organizacin es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra
ser razonable un perodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios: por ejemplo, la informacin financiera prospectiva

que puede ser preparada en conexin con una solicitud de prstamo puede ser el perodo de
tiempo requerido para generar suficientes fondos para el pago del prstamo.
Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin con la
venta de obligaciones para ilustrar el uso que se piensa dar a los fondos en el perodo
subsiguiente.
Procedimientos del Examen
17. Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones del auditor deben incluir:
183 NICA 3400

(a) La posibilidad que se presenten errores importantes;
(b) El conocimiento obtenido durante cualesquier compromiso previo;
(c) Si la administracin es competente respecto de la preparacin de informacin

financiera prospectiva;
(d) En qu grado la informacin financiera prospectiva es afectada por el criterio de la

administracin y
(e) Cun adecuada y confiable es la informacin de base.
18. El auditor deber evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que respalda los supuestos
sobre los que se basan los mejores estimados de la administracin. Se deber obtener, de fuente
interna y externa, suficiente evidencia relevante que sustente dichas supuestos incluyendo la
consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estos
estn basados en planes viables considerando la capacidad de la organizacin.
19. El auditor podra considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas
todas las implicaciones importantes de dichas estimaciones. Por ejemplo, si se supone que las
ventas crecern ms all de la capacidad actual de la planta de la organizacin, la informacin
financiera prospectiva tendr que incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o
los costos alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin.
20. Aunque no se tiene que obtener la evidencia que sustenta los supuestos hipotticos, el auditor
tendr que obtener satisfaccin respecto de que estos son consistentes con el propsito de la
informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean evidentemente poco
realistas.
21. El auditor tendr que obtener satisfaccin respecto de que la informacin financiera prospectiva ha
sido preparada adecuadamente en base a los supuestos de la administracin. Por ejemplo,
haciendo trabajo de verificacin, como volver a calcular y revisar la consistencia interna, es decir,
que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay
inconsistencia en la determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas
de inters.
22. El auditor deber concentrarse en el grado en el que aquellas reas que son particularmente
sensibles a variaciones, tendrn un efecto de material sobre los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado en el cual el auditor buscar evidencia
apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la relevancia e idoneidad de la
revelacin.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin prospectiva, como
un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la interrelacin de otros
componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualesquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin
financiera prospectiva, el auditor podra considerar el alcance de los procedimientos que necesitan
ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las
circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha transcurrido.
25. El auditor deber obtener declaraciones escritas de la administracin respecto del uso que
se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos
importantes de la administracin y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad
respecto de la informacin financiera prospectiva.
Presentacin y Revelacin
26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los

requerimientos especficos de cualesquier estatuto, reglamento o normas profesionales relevantes,
el auditor deber considerar s:
184 NICA 3400

(a) La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no tendenciosa;
(b) Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin financiera
prospectiva;
(c) Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera
prospectiva. Tiene que quedar claro si los supuestos representan las mejores estimaciones de
la administracin o son supuestos hipotticos. Si las estimaciones son hechas en reas que
son significativas y sujetas a un alto grado de incertidumbre; est incertidumbre y la
sensibilidad resultante en los resultados necesita ser revelados adecuadamente;
(d) Se revela la fecha en la cual la informacin financiera prospectiva fue preparada. La

administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a est fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse ido acumulando durante un perodo de
tiempo;
(e) Las bases para establecer puntos de referencia dentro de un rango estn claramente
indicadas y el rango no se selecciona en una forma prejuiciosa o tendenciosa cuando los
resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresa en trminos de un
rango y
(f) Se revela cualesquier cambio de poltica contable desde la fecha de los estados financieros
histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin
financiera prospectiva.
Informe sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
27. El informe del auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber
contener lo siguiente:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Identificacin de la informacin financiera prospectiva;
(d) Una referencia a las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento

(NICA) o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin
financiera prospectiva;
(e) Una declaracin de que la Administracin es responsable por la informacin financiera

prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la

informacin financiera prospectiva;
(g) Una opinin negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la
informacin financiera prospectiva;
(h) Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva ha sido adecuadamente

preparada sobre la base de las estimaciones y es presentada de acuerdo con el marco
de referencia conceptual para informes financieros;
(i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados

indicados en la informacin financiera prospectiva;
(j) Fecha del informe que deber ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
(k) Direccin del auditor y
(l) Firma.
185 NICA 3400

28. Dicho informe podr:
Declarar si, sobre la base del examen de la evidencia que sustenta los supuestos,
algn aspecto llam la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva.
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est

adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y est presentada de acuerdo
al marco de referencia conceptual para informes financieros.
Declara que:
o Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin

financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como
se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la
informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se deber declarar que no
puede haber certeza de que los resultados reales estarn dentro del rango y
o En caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido

preparada para (establecer el propsito), usando un conjunto de estimaciones que
incluyen estimaciones hipotticas sobre eventos futuros y acciones de la administracin
que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los
lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de
los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un pronstico:
Hemos examinado l pronstico1 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al examen
de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por
la proyeccin, incluyendo los supuestos descritos en la Nota X sobre los
cuales sta se basa.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que sustentan los

supuestos, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer que los
supuestos no proporcionan una base razonable para l pronostico. Ms an,
en nuestra opinin, l pronostico est preparado en forma apropiada sobre
la base de los supuestos usados y se presenta de conformidad con 2
Es posible que los resultados reales sean diferentes del pronstico, ya que
los eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la
variacin puede ser significativa.
30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe de restriccin sobre una proyeccin:
Hemos examinado la proyeccin3 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al examen
de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable de
la proyeccin incluyendo las estimaciones establecidos en la nota X en los
que sta se basa.
Est proyeccin ha sido preparada para (establecer el propsito). Como la

organizacin se encuentra en su fase inicial, la proyeccin ha sido
preparada usando un conjunto de estimaciones que incluyen presunciones
hipotticas sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran. Por consiguiente, se previene a los
1
Incluir el nombre de la entidad, el perodo cubierto por el pronstico, y proporcionar identificacin adecuada, como la referencia a
nmeros de pgina o identificacin a los estados particulares.
2
Indicar el marco de referencia conceptual para informes financieros relevantes.
3
Indicar el nombre de la entidad, el perodo cubierto por la proyeccin e incluir una identificacin adecuada, como la referencia a nmeros
de pgina o identificacin a los estados particulares.
186 NICA 3400

lectores de que est proyeccin puede no ser apropiada para fines distintos
de los antes descritos.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta las estimaciones,

nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la proyeccin, asumiendo que
(establecer o referirse a las presunciones hipotticas.) Ms an, en nuestra
opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de
los supuestos y est presentada de acuerdo con... 4
Aun cuando los hechos supuestos anticipadamente en el mencionado

supuesto hipottico ocurrieran, es siempre posible que los resultados reales
sean diferentes a los proyectados, considerando que otros eventos
anticipados frecuentemente no ocurran como se esperan y la variacin
puede ser significativa.
31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera

prospectiva no es adecuada, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o
adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva o retirarse del
compromiso, segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera cuando la informacin financiera dejara
de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuesto que sea altamente
sensible.
32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos no proporcionan una base razonable para
la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base del supuesto del mejor
estimado o que una o ms de las principales supuestos, no proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva considerando los supuestos
hipotticos, el auditor deber expresar una opinin adversa en el informe sobre la
informacin financiera prospectiva o retirarse del compromiso.
33. Cuando el examen es afectado por condiciones que impiden aplicar uno o ms
procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias, el auditor deber
retirarse del compromiso o abstenerse de opinar y describir la limitacin al alcance en el
informe sobre la informacin financiera prospectiva.
4
Ver nota al pie No. 2.
187 NICA 3400

NORMA INTERNACIONAL
SOBRE SERVICIOS AFINES 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN
RELACION CON INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-3
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos.......................................................................4-6
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos...............................................7-8
Definicin de los Trminos del Compromiso.......................................................................................... 9-12
Planeamiento............................................................................................................................................. 13
Documentacin.......................................................................................................................................... 14
Procedimientos y Evidencia.................................................................................................................. 15-16
Informe................................................................................................................................................. 17-18
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso

de Aplicacin de Procedimientos Convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de Hallazgos Basados

en Hechos en Relacin con Cuentas a Pagar.
La Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400, Compromisos para Realizar Procedimientos
Convenidos en Relacin con Informacin Financiera deber leerse en el contexto del Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NISAs.
188 NISA 4400

COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS EN RELACIN CON INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1. El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor 1 cuando asume un compromiso de aplicacin de
procedimientos convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en relacin con dicho compromiso.
2. Est NISA est dirigida a los compromisos relacionados a informacin financiera. Sin embargo,
puede ser til en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de informacin no financiera,
siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en cuestin y exista un criterio
razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus resultados. Pueden ser tiles para el auditor al
aplicar esta NISA los lineamientos que se encuentran en las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs).
3. Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor emplee

determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la informacin financiera
(por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a organizaciones vinculadas y
ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estado financiero (por ejemplo, el balance
general) o a un conjunto de estados financieros.
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos
4. El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se

compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditora y sobre los cuales
han convenido el auditor, la organizacin, y terceros apropiadas y para informar sobre los
hallazgos basados en los hechos.
5. Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio, los
usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultados informados por el
auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos, pueden
interpretar mal los resultados.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos
7. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas tcnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos convenidos;

sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que
1
El trmino auditor se usa a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
cuando se describen tanto a la auditora, revisin, otro aseguramiento como a los servicios afines que puedan ser desempeados. Dicha
referencia no pretende implicar que una persona que desempee revisiones, otros aseguramientos o servicios afines necesite ser el auditor de
los estados financieros de la entidad.
189 NISA 4400

el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica para Profesionales
Contadores emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea independiente se
deber hacer una manifestacin de esa situacin en su informe de hallazgos basados en los
hechos.
8. El auditor deber conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo con

est Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los trminos del compromiso.
Definicin de los Trminos del Compromiso
9. El auditor deber asegurarse con los representantes de la organizacin y, normalmente, con

otras personas especficas que recibirn copias de su informe acerca de los hallazgos
basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos
incluyen:
La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos aplicados no

constituirn ni una auditora, ni una revisin y que por consiguiente, no expresar ningn
aseguramiento.
El propsito establecido para el compromiso.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos

convenidos.
La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos especficos

que se aplicarn.
La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos.
Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hubiera,
el auditor no debera aceptar el compromiso.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre el
ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesin contable,
el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que recibirn el
informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que
deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la
correspondencia pertinente de dichas partes o envindolas un borrador de los tipos de informes
que sern emitidos.
11. Es de inters del cliente como del auditor que ste enve al cliente una carta compromiso
precisando los principales trminos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a asuntos
como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades del auditor y la
clase de informes que sern emitidos.
12. Entre los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso, estn los siguientes:
Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre las
partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de los hallazgos basados en los hechos
deber ser restringida a las partes especficas que han convenido en la aplicacin de los
procedimientos.
Adems, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado del tipo
de informe que emitir sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un ejemplo de
una carta compromiso se muestra en el Apndice 1.
190 NISA 4400

Planeamiento
13. El auditor deber planificar su trabajo de modo que le permita desempear un trabajo
efectivo.
Documentacin
14. El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para poder
evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y proporcionar
las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est Norma Internacional
sobre Servicios Afines y los trminos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
15. El auditor deber aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida sobre
la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los hallazgos
encontrados.
16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos convenidos
se pueden incluir los siguientes:
Indagacin y anlisis.
Reclculo, comparacin y otras verificaciones de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Confirmacin.
El Apndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que contiene una
relacin ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de un compromiso tpico
con procedimientos convenidos.
Informe
17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y los
procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al lector
comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeado.
18. El informe de aplicacin de procedimientos convenidos normalmente deber contener:
(a) Un ttulo;
(b) Un destinatario (por lo general el cliente que acord con el auditor la aplicacin de los
procedimientos convenidos);
(c) Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los que se han

aplicado los procedimientos convenido;
(d) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
(e) Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad con
la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de aplicacin
de procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales relevantes;
(f) Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la

organizacin;
191 NISA 4400

(g) Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los procedimientos convenidos;
(h) Una relacin de los procedimientos especficos aplicados;
(i) Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle suficiente
de los errores y excepciones encontradas;
(j) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y que por consiguiente, no se est expresando
aseguramiento;
(k) Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales, o
una auditora o una revisin, podran haber llamado su atencin otros asuntos que
pudieran haber sido informados;
(l) Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados y
que no se entiende a los estados financieros de la organizacin tomados en su
conjunto;
(n) La fecha del informe;
(o) La direccin del auditor; y
(p) La firma del auditor.
El Apndice 2 de est NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en los

hechos emitidos en relacin con un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos
respecto de informacin financiera.
Perspectiva para el Sector Pblico.
1. El informe en un compromiso con el sector pblico puede no estar restringido slo a aquellas
partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse tambin a un
rango ms amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre
una organizacin pblica especfica o una dependencia del gobierno).
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma importante y hay
que tener precaucin para distinguir los trabajos que sean verdaderamente desarrollados bajo
procedimientos convenidos, de los trabajos que se espera sean auditoras de informacin
financiera, como los informes desempeados.
192 NISA 4400

Apndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicacin de Procedimientos Convenidos.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones esbozadas
en el prrafo 9 de est NISA y no se pretende que sea una carta estndar. Est carta - compromiso deber
variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrat al auditor)
Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro compromiso
convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo
ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos, y as lo
haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de nuestro
trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia especfica,
en lo pertinente a la identificacin de los documentos y registros por examinar, personas que deben ser
contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrn confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a (expresar
el propsito). Nuestro informe se emitir solamente para informacin de ustedes y no deber ser utilizado
para ningn otro propsito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirn ni una auditora ni una revisin realizado de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin
(NICRs) (o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboracin de su personal y confiamos en que dicho personal pondrn
a nuestra disposicin todos los registros, documentacin y dems informacin que solicitemos en relacin
con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el tiempo
requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso ms los pertinentes gastos directos (de
trmites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varan de acuerdo a su grado de
responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su conformidad de las
condiciones del mencionado compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos con ustedes.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por
(Firma)
.............................
Nombre y Ttulo
Fecha
193 NISA 4400 APNDICE

Apndice 2
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relacin con Cuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos ms adelante con respecto
a las cuentas por pagar de la Compaa ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompaan
(no ilustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido de conformidad con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos
de aplicacin de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a
ustedes en la evaluacin de la validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al (indicar la
fecha) preparado por la Compaa ABC, y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva
cuenta del libro mayor.
2. Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales proveedores
y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes nombres y cantidades
que conforman el saldo del balance de comprobacin.
3. Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que nos
confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4. Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos en el
punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de la Compaa
ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes,
las notas de crdito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx.
Localizamos y examinamos las facturas y notas de crditos recibidas posteriormente, y los
cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que efectivamente figuran como pendientes
en las conciliaciones.
A continuacin presentamos nuestros resultados:
(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.
(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existan estados de cuenta de todos los
proveedores.
(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los montos
que no coinciden, la Compaa ABC ha preparado conciliaciones y que las notas de crdito,
facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx haban sido apropiadamente listados como
partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditora ni una revisin
efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prcticas
nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar la
fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiramos realizado una auditora o una revisin de
los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) o Normas

Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales relevantes),

podran haber llamado a nuestra atencin otros asuntos que habramos informado a ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y para
su informacin y no deber usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a personas u organizaciones,
no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas antes especificadas y no es
extensivo a los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en su conjunto.
AUDITOR
Fecha
Direccin

SERVICIOS AFINES 4410
COMPROMISOS PARA COMPILACIN

DE INFORMACIN FINANCIERA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin.............................................................................................................................................. 1-2
Objetivo de un Trabajo de Compilacin.................................................................................................... 3-4
Principios Generales de un Trabajo de Compilacin................................................................................5-6
Definicin de los Trminos del Trabajo..................................................................................................... 7-8
Planeacin................................................................................................................................................... 9
Documentacin.......................................................................................................................................... 10
Procedimientos..................................................................................................................................... 11-17
Informes sobre un Trabajo de Compilacin.......................................................................................... 18-19
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin
Apndice 2: Ejemplos de Informes de Compilacin
La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, Compromisos para Compilacin de Informacin
Financiera deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual
precisa la aplicacin y autoridad de las NISAs.
196 NISA 4410

COMPROMISOS DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1. El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del contador 1 cuando lleva a cabo un trabajo para compilar
informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin
con dicha compilacin.
2. Est NISA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, deber aplicarse al
grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera, provisto para el
contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para proporcionar
ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados financieros (por ejemplo, en la seleccin
de una poltica contable apropiada), no constituyen un trabajo para compilar informacin
financiera.
Objetivo de un Trabajo de Compilacin
3. El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable, diferente

de su pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto
normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Los
procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para expresar ninguna
certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera
compilada derivan algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el
servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
4. Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de estados financieros (que

pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede tambin incluir el reunir,
clasificar y resumir otra informacin financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilacin
5. El contador deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas tcnicas.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, cuando el

contador no sea independiente se deber hacer una declaracin a ese efecto en el informe del
contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin
financiera compilada por el contador, el contador deber emitir un informe.
Definicin de los Trminos del Trabajo
1
Para los fines de esta NISA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino contador (y no el de auditor)
ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.
197 NISA 4410

7. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el
contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse
incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una auditora ni
una revisin y que, consecuentemente, no se expresar ningn aseguramiento.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u otras
irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la

informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin
financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el hecho de

que sta, y cualesquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada, cuando
el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es el inters
tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando
los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el
contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos de asuntos como los
objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador y la forma de los
informes que se emitirn. Un ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de compilacin se
describe en el Apndice 1.
Planeacin
9. El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo efectivo.
Documentacin
10.El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est NISA y con los trminos
del trabajo.
Procedimientos
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

empresa y deber estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria
en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea
apropiada en las circunstancias.
12.Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la

naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y
la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El contador por lo
general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigacin con el personal de la entidad.
13.Aparte de lo anotado en est NISA, normalmente no se requiere que el contador:
(a) Haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de
la informacin proporcionada;
(b) Evale controles internos;
198 NISA 4410

(c) Verifique ningn asunto; o
(d) Verifique ningunas explicaciones.
14.Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es

incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador deber considerar
llevar a cabo los procedimientos mencionados lneas arriba y solicitar a la administracin
que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proporcionar
informacin adicional, el contador deber retirarse del trabajo, informando a la empresa las
razones de su retiro.
15.El contador deber leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en su
forma y est libre obviamente de declaraciones errneas de importancia relativa. En este
sentido, las representaciones errneas incluiran:
Faltas en la aplicacin e identificacin del marco de referencia aplicable para la presentacin

de la informacin financiera.
Falta de revelacin del marco de referencia conceptual para informes financieros y,

consecuentemente cualesquier desviacin conocida.
Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador se ha

enterado.
El marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera y

cualesquier desviacin conocida como consecuencia, debern ser revelados dentro de la
informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
16.Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones errneas de importancia

relativa, deber tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones apropiadas. Si
dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equivocada, el
contador deber retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administracin
17.El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad

que tiene la administracin por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de
la aprobacin de la informacin financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse
mediante representaciones de la administracin que cubren la exactitud e integridad de los datos
contables subyacentes y la revelacin completa de toda la informacin relevante y de importancia
para el contador.
Informes sobre un Trabajo de Compilacin
18.Los informes sobre trabajos de compilacin debern contener 2 lo siguiente:
(a) Un ttulo;
(b) El destinatario;
(c) Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilacin, o con normas y
prcticas nacionales;
(d) Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de la

empresa;
(e) Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en informacin

proporcionada por la administracin;
2
Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin ha sido
preparada. Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurarse de que no sea usada
para propsitos distintos de los de su intencin.
199 NISA 4410

(f) Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera

compilada por el contador;
(g) Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y que,
consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento sobre la informacin
financiera;
(h) Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin de

desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera;
(i) La fecha del informe;
(j) La direccin del contador; y
(k) La firma del contador.
El Apndice 2 de est NISA contiene ejemplos de informes de compilacin.
19.La informacin financiera compilada por el contador deber contener una referencia tal como
No Auditado, Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al Informe de
Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada del conjunto total
de los estados financieros.
200 NISA 4410

Apndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el prrafo 7
de est NISA y necesitar variarse de acuerdo con los requerimientos y circunstancias individuales. Este
ejemplo es para la compilacin de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin:
Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la naturaleza y
limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a los trabajos de
compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados
relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre una base de
efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin con relacin a dichos
estados financieros. Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad sobre los estados financieros.
Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC, se espera al presente que diga como
sigue:
(Ver Apndice 2 de est NISA)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin suministrada

a nosotros y es responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada por nosotros. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles internos y la seleccin y
aplicacin de polticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo para revelar si
existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asunto de tal tipo
que surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentacin de la
informacin financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de referencia
conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere necesario se har
mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es
[especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarn oportunamente.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin
cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por el
personal asignado al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de acuerdo al
grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su conformidad con
las condiciones de la mencionada compilacin de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por
(Firmado)
201 NIA 570

Nombre y Ttulo
Fecha
202
Apndice 2
Ejemplos de Informes de Compilacin
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIN A.......
Sobre la base la de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos
de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los estados de
resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. La administracin es responsable por
estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente,
no expresamos ningn aseguramiento3.
CONTADOR
Fecha
Direccin
3
Ver nota al pie No. 2.
203
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un Prrafo
Adicional que llama la Atencin sobre una Desviacin Respecto del Marco de referencia Aplicable
para la Presentacin de la Informacin Financiera.
INFORME DE COMPILACIN A.........
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo con la
Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos
de compilacin, el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados
correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. La administracin es
responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y,
consecuentemente, no expresamos ningn aseguramiento 4.
Llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros porque la administracin ha elegido no

capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
CONTADOR
Fecha
Direccin
4
Ver nota al pie No.2.
204
205

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TRADUCCIN REALIZADA POR EL COLEGIO DE

CONTADORES PBLICOS DE PER Y FACILITADA AL Cr. CAYETANO MORA

SLO PARA FINES DOCENTES

AUDITORA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Trminos de Referencia Interino

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)

1 Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoras y Revisiones de

Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento

AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

100-999 Normas Internacionales de Auditora - (NIAs)

100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120 Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora Retirada en

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL 1

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

210 Trminos de los Compromisos de Auditora

220 Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica

230R Documentacin de Auditora

240 La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados

250 Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros

260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad

300-499 EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

300 Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004

315 Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

320 Materialidad en la Auditora

330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados

400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno Retirada en Diciembre del 2004

401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora Retirada en

402 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

500 Evidencia de Auditora Retirada en diciembre del 2004

500 Evidencia de Auditora (Revisada)

501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas

505 Confirmaciones Externas

510 Compromisos de Auditoras Iniciales Balances de Apertura

520 Procedimientos Analticos

2 MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

530 Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

540 Auditora de Estimados Contables

545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable

550 Partes Vinculadas

560 Hechos Posteriores

570 Empresa en Marcha

580 Representaciones de la Administracin

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor

610 Consideracin del Trabajo de Auditora Interna

620 Utilizacin del Trabajo de un Experto

700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA

700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)

1000 Procedimientos de Confirmacin entre Bancos

1001 Ambientes de TI Computadoras Personales Independientes Retirada en Diciembre

1002 Ambientes de TI Sistemas de Computadoras en Lnea Retirada en Diciembre del