Caso Práctico NIC 11

Caso práctico N° 2
Constructoras que utilizan el método b del artículo 63 de la LIR (método del devengado)
La empresa GACELA SAC celebra un contrato de construcción por S/. 3 600 000.00 más IGV para
construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses, a un
costo total de S/. 2 783 000.00. Tributariamente, la constructora se acoge al método del inciso b)
del artículo 63 de la LIR con el fin de determinar la renta del ejercicio.
La obra se inicia en julio del 2016, mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa. La
facturación se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y los costos y gastos por
avance de obra se detallan por cada año.
Solución
1. Anticipo recibido al inicio de la obra (julio de 2016)

De acuerdo con el numeral 6 del artículo 5 del reglamento de comprobantes de pago, en
los contratos de construcción se debe emitir el comprobante en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente percibido. En este sentido, por el
adelanto recibido al inicio de la obra se debe emitir el correspondiente comprobante de
pago.
Se pide el tratamiento contable y tributario
Anticipo IGV Total, S/.

1 000 000 180 000 1 180 000
DEBE HABER
12 1180000
121
1212
40 180000
401
4011
12 1000000
122
x/x Por el anticipo al inicio de la obra
10 1180000
104
12 1180000
121
1212
x/x Por el cobro del anticipo para inicio de la obra
2. Tratamiento contable
Como en este caso el resultado del contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con la construcción deben ser
reconocidos con referencia al grado de realización.
Según este método, los ingresos del ejercicio se comparan con los costos incurridos en el
mismo. Para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido
en el ejercicio con el costo total estimado del contrato y se obtiene el porcentaje que se
debe aplicar al ingreso total pactado en el contrato.
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2016
Costos incurridos en el ejercicio 2016 950 000 = 0.341358246 x 100 = 34.1358%

Costo total estimado 2 783 000
Porcentaje de avance: 34.1358%
b) Determinamos el ingreso anual
% avance de Ingreso del

Ingreso total
obra año
3 600 000 34.13582465% 1 228 889.69
c) Resultado al 31 de diciembre del 2016
Ingresos 1 228 889.69

Costos (950 000.00)
Utilidad Bruta 278 889.69
d) Contabilización al 31-12-16
DEBE HABER
12 1 228 889.69
121
1211
122
70 1 228 889.69
704
7041
x/x Por el reconocimiento de ingresos del ejercicio 2016
90 950 000.00
79 950 000.00
x/x Por los costos de la obra
3. Tratamiento Tributario
La empresa GACELA SAC, para fines tributarios, aplica el método del inciso b) del artículo
63 del TUO de la LIR, que consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. Bajo
este método no existirán diferencias entre el tratamiento contable y el tributario.
Año 2017
I. Tratamiento contable
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra
Costos incurridos acumulados hasta el 2017 1 930 000

= 0.693496227 x 100 = 69.3496%
Costo total estimado 2 783 000
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2017
Ingreso total % avance de obra Ingreso acumulado al 2017

3 600 000 69.3496% 2 496 586.42
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2017 al resultado obtenido se resta el
ingreso del 2016.
Ingreso acumulado hasta el 2017 2 496 586.42

Ingreso del ejercicio 2016 (1 228 889.69)
Ingreso del ejercicio 2017 1 267 696.73

Ingreso 1 267 696.73
Costos (980 000.00)
d) Emisión de la factura correspondiente al 2017

Según los datos del caso, en diciembre del 2017, TINSA SAC recibe del cliente S/. 1 300
000.00
Base Imponible IGV Total S/.

1 300 000.00 234 000.00 1 534 000.00
El asiento contable por la emisión de la factura es el siguiente:
DEBE HABER
12 1 534 000.00
121
1212
40 234 000.00
401
4011
70 1 267 696.73
704
7041
12 32 303.27
121
1211
x/x Por la facturación correspondiente al 31 de diciembre del 2017
10 1 534 000.00
104
12 1 534 000.00
121
1212
x/x Por el cobro de la factura
e) Determinamos el saldo pendiente de facturar

Del 2016 quedó pendiente de facturar la suma de S/. 228 889.69 y como en el 2017 se
factura el monto de S/. 1 300 000, corresponde S/. 1 267 696.79 al ingreso del 2017. La
diferencia es facturación de una parte del saldo pendiente anterior, esto es S/. 32 303.27,
y queda un nuevo saldo S/. 196 586.42 pendiente de facturar
Saldo pendiente de facturar en el 2016 228 889.69
Facturado en el 2017 (32 303.27)
Nuevo saldo pendiente de facturar 196 586.42
Debe Haber
90 980 000
79 980 000
x/x Por los costos de
la obra
II. Tratamiento tributario

La empresa GACELA SAC, para fines tributarios, aplica el método del inciso b) del
artículo 63 del TUO de la LIR, que consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a
tales trabajos. Bajo este método no existirán diferencias entre el tratamiento contable
y el tributario.
Año 2018
I. Tratamiento contable
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra
Costos incurridos acumulados hasta el 2018 2790000

= 100%
Costo total estimado 2790000
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2017
Ingreso total % avance de obra Ingreso acumulado al 2017

3 600 000 100% 3600000.00
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2018 al resultado anterior se resta el ingrso
acumulado de los años anteriores
Ingreso acumulado hasta el ejercicio 2018 3600000.00

Ingreso del 2017 (1267696.73)
Ingreso del 2016 (1 228 889.69)
Ingreso del ejercicio 2018 1103413.58
Ingreso 1103413.58
Costos (853 000.00)
d) Emisión de la factura correspondiente al 2017

Según los datos del caso, en diciembre del 2018, GACELA SAC recibe del cliente S/. 1 300
000.00
Base Imponible IGV Total S/.

1 300 000.00 234 000.00 1 534 000.00
El asiento contable por la emisión de la factura es el siguiente:
DEBE HABER
12 1 534 000.00
121
1212
40 234 000.00
401
4011
70 1 103 413.58
704
7041
12
121
1211
x/x Por la facturación correspondiente al 31 de diciembre del 2017
10 1 534 000.00
104
12 1 534 000.00
121
1212
x/x Por el cobro del saldo
90 853000
79 8530000
x/x por los costos de la obra
II. Tratamiento tributario

La empresa GACELA SAC, para fines tributarios, aplica el método del inciso b) del
artículo 63 del TUO de la LIR, que consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a
tales trabajos. Bajo este método no existirán diferencias entre el tratamiento contable
y el tributario.
Caso práctico N° 03

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Caso práctico N° 2

1. Anticipo recibido al inicio de la obra (julio de 2016)

Anticipo IGV Total, S/.

a) Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2016

Costos incurridos en el ejercicio 2016 950 000 = 0.341358246 x 100 = 34.1358%

Porcentaje de avance: 34.1358%

b) Determinamos el ingreso anual

% avance de Ingreso del

c) Resultado al 31 de diciembre del 2016

Ingresos 1 228 889.69

x/x Por el reconocimiento de ingresos del ejercicio 2016

a) Determinamos el porcentaje de avance de obra

Costos incurridos acumulados hasta el 2017 1 930 000

b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2017

Ingreso total % avance de obra Ingreso acumulado al 2017

Ingreso acumulado hasta el 2017 2 496 586.42

c) Resultado al 31 de diciembre del 2017

d) Emisión de la factura correspondiente al 2017

Base Imponible IGV Total S/.

El asiento contable por la emisión de la factura es el siguiente:

e) Determinamos el saldo pendiente de facturar

II. Tratamiento tributario

a) Determinamos el porcentaje de avance de obra

Costos incurridos acumulados hasta el 2018 2790000

b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2017

Ingreso total % avance de obra Ingreso acumulado al 2017

Ingreso acumulado hasta el ejercicio 2018 3600000.00

c) Resultado al 31 de diciembre del 2018

d) Emisión de la factura correspondiente al 2017

Base Imponible IGV Total S/.

El asiento contable por la emisión de la factura es el siguiente:

II. Tratamiento tributario

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