Seminario Igv Elite

SEMINARIO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
EXPOSITOR: MG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: IGV
3
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El IGV es un impuesto al Valor agregado que
recayendo sobre el consumidor final – que es quien
en definitiva lo paga a través de sus consumos – ha
de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas
del proceso económico de producción, distribución
y comercialización, en proporción al valor que cada
una de ellas incorpora al producto (o servicio).
4
El Impuesto General a las Ventas
Recuerde que:
Las características del Impuesto General a las Ventas
Son:
Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

Es un impuesto real.
Una sola tasa.
Plurifásico.
Método de sustracción.
Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
Impuesto contra impuesto.
55
ESQUEMA GENERAL DEL IGV
Impuesto General a las Ventas
•Venta muebles
•Prest. Servicios •Personas naturales
•Utiliz. Servicios Ámbito de
•Personas jurídicas
•Cont. Construcción aplicación
•1° Vta. Inmueble
•Importación
Base Imponible
Tasa 16% + 2% IPM
Débito fiscal
(-)
Exportación
Crédito fiscal
(=)
Impuesto a pagar o
Saldo a Favor mes siguiente 6
OPERACIONES GRAVADAS
CON EL IGV
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.
7
Operaciones
inafectas por su
naturaleza
Operaciones
La exportación inafectas por
de bienes y el artículo 2°
servicios Operaciones
de la LIGV
no gravadas
con el IGV
Servicios Bienes
exonerados exonerados
(Apéndice II (Apéndice I de
de la LIGV) la LIGV)
8
LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
9
CONCEPTOS
• VENTA
CONCEPTO
• BIENES
CONCEPTO MUEBLES
10
CONCEPTO DE VENTA
LIGV – ART. 3°
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones
sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien.
También se considera venta las arras, depósito o garantía que
superen el límite establecido en el Reglamento del IGV.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación, con excepción de los señalados
por esta ley y su reglamento.
11
CONCEPTO VENTA
VENTA (TRANSFERENCIA DE
BIENES A TITULO ONEROSO)
RETIRO DE BIENES
12
CONCEPTO DE VENTA
RLIGV – ART. 2°
Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
El RLIGV define:
- Retiro de bienes que sí se consideran venta.
- Retiro de bienes que no se consideran venta.
13
RETIROS QUE SÍ CALIFICAN COMO VENTA:
• Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes
a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y otros.
• La apropiación de los bienes de la empresa que realice
el propietario, socio o titular de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos
que no se consideren condición de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestación de servicios.
14
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
• Retiro de insumos utilizados en la elaboración de bienes
que produce la empresa.
• Entrega de bienes a terceros para ser utilizados en la
fabricación de bienes encargados.
• Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes debidamente acreditadas.
• Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de
operaciones gravadas y no sean retirados a favor de
terceros.
• Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condición de trabajo.
• Retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realización de
operaciones gravadas. 15
RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA:
• La entrega a título gratuito de muestras médicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta
médica.
• Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados.
• La entrega a título gratuito de bienes con la finalidad de
promocionar las ventas. El monto no debe exceder del
1% de Ingresos brutos promedio mensuales de los
últimos doce meses, con un límite de 20 UIT.
• La entrega gratuita de material documentario.
• La entrega de bienes muebles como bonificaciones. (Art.
2º Rgto. Ley IGV 3c).
16
BIENES MUEBLES
LIGV: ART. 3°
DEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES:
“Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes”.
RLIGV: ART. 2°
BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES:
“No están comprendidos la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo de éstas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones
en participación y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de
crédito”. 17
CASO: RETIRO DE BIENES POR
OBSEQUIOS A TRABAJADORES
• ENUNCIADO
Con ocasión de las fiestas navideñas, la empresa “KERSHAW” S.R.L.
compró canastas navideñas para sus 12 trabajadores, las cuales según
cotización efectuada tienen un valor de S/500 cada una.
Al respecto, la empresa nos solicita que le ayudemos a determinar el

efecto contable y tributario de esta adquisición.
• SOLUCIÓN
A fin de determinar el efecto contable tributario que tendría la
adquisición de canastas navideñas por parte de la empresa “KERSHAW”
S.R.L., es preciso considerar lo siguiente:
18
a) Deducción como Gasto para efecto del Impuesto a la Renta

Los Aguinaldos (Canastas Navideñas) constituyen un gasto que incurre la
empresa a favor de sus trabajadores, como una forma de reconocer sus
esfuerzos en la generación de rentas. En ese sentido, para que las
mismas sean deducibles como gastos a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, la legislación tributaria señala que deben
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad; entre otros.
En ese sentido, en la medida que se cumplan con los criterios antes

señalados, estas entregas, serán consideradas como gastos para efectos
del Impuesto a la Renta, por lo que podrán ser deducibles en virtud al
inciso l) del artículo 37º de la ley de ese impuesto.
19
CASO : RETIRO DE BIENES POR
b) Uso del IGV de adquisición como crédito fiscal
Respecto al uso del crédito fiscal, originado en la adquisición de
dichos bienes por parte de la empresa, cabe precisar que dicho
monto podría tomarse como crédito fiscal, en tanto la entrega de
dichos bienes, califique como gasto para efecto del Impuesto a la
Renta y además se cumplan con los requisitos sustanciales y
formales establecidos en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.
c) IGV: Operación Gravada como Retiro de Bienes

La entrega de aguinaldos a los trabajadores, califican como retiro de
bienes, operación que se encontrará gravada con el IGV,
considerando como base imponible para estos efectos el valor de
adquisición de los bienes a ser retirados.
20
d) Emisión de Comprobantes de Pago

En relación a la emisión de comprobantes de pago, es pertinente
indicar que aun cuando se trate de una transferencia gratuita,
por la misma se debe emitir un comprobante de pago. Así lo
establece el artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de
Pago. Para tal efecto, se consignará en los comprobantes de
pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA", precisándose
adicionalmente el valor de la venta, que hubiera correspondido
a dicha operación.
Siendo esto así, el tratamiento contable que deberá seguir la

empresa será el siguiente:
21
a) Por la adquisición de las canastas navideñas
--------------x-------------
60 COMPRAS 6,000
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SP Y SALUD 1,080
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7,080
4212 Emitidas
x/x Por la adquisición de las canastas navideñas.
--------------x-------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso de las canastas navideñas al almacén de la empresa.
--------------x-------------
22
b) Por la entrega de los bienes a los trabajadores
--------------x-------------
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6,000
621 Remuneraciones
6213 Remuneraciones en especie
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de las canastas navideñas al personal de la empresa.
--------------x-------------
c) Por el IGV generado por el retiro de bienes
--------------x-------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,080
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SIST. PENS. Y SALUD 1,080
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
x/x Por el IGV asumido por la empresa por el retiro de bienes.
--------------x------------- 23
CASO: ENTREGA DE BIENES
CON FINES PROMOCIONALES
La empresa “NATURAL PLUS” S.A.C. está promocionando un
yogurt en el mercado local, para lo cual ha elaborado un plan de
ventas que contempla la degustación de este producto en los
supermercados de la ciudad.
Sobre el particular, durante el presente mes las impulsadoras
han entregado 1,000 botellas de yogurt por un valor de mercado
de S/ 25,000 más IGV.
En ese sentido, preguntan cuál es el tratamiento de estas
entregas y si se debe pagar el IGV, considerando que los ingresos
brutos mensuales de los últimos 12 meses fueron de S/
50,000,000.
24
Venta
Venta Retiro de
bienes
Operación Los corporales que pueden
gravada con el llevarse de un lugar a otro, los
IGV derechos referentes a los mismos,
signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de
Bienes llave, etc.
muebles
No son: la moneda nacional, la
moneda extranjera, las acciones,
participaciones, facturas y otros
documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios, y otros.
25
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el

propietario, socio o titular de la misma.
Retiro de - El consumo que realice la empresa de los bienes de su

bienes producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para
la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

sean de su libre disposición y no sean necesarios para la prestación
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios.
26
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)
del Artículo 3° del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de

No se medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica.
consideran
venta, los sgtes - Los que se efectúen como consecuencia de mermas o
retiros: desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones
del IR.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas

con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,
no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT.
- Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas coma

bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas.
27
CÁLCULO
Límite: 1% de los Ingresos Brutos Promedios mensuales de
los últimos 12 meses
50,000,000
----------------- x 1% = 41,666.67
12
Límite: 20 UIT
20 x 4,300 = 86,000
BIENES PROMOCIONALES ENTREGADOS: 25,000
CONCLUSIÓN: Los bienes promocionales entregados no

superan el límite, por lo que no están gravados con el IGV.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 28
ASIENTOS CONTABLES:
COMPRA DE LAS BOTELLAS DE YOGURT
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,500.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.

ASIENTOS CONTABLES: INGRESO A ALMACEN Y PAGO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
20 MERCADERÍAS 25,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 25,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la Fact. xxx por la compra de mercaderías.

ASIENTOS CONTABLES: ENTREGA DE BIENES NO GRAVADO CON IGV
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías 25,000.00
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por la entrega de los bienes promocionales.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 25,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 25,000.00
x/x Por el destino del gasto.

CON FINES PROMOCIONALES GRAVADO CON IGV
La empresa “NATURAL PLUS” S.A.C. está promocionando un
yogurt en el mercado local, para lo cual ha elaborado un plan de
ventas que contempla la degustación de este producto en los
supermercados de la ciudad.
Sobre el particular, durante el presente mes las impulsadoras
han entregado 1,000 botellas de yogurt por un valor de mercado
de S/ 25,000 más IGV.
En ese sentido, preguntan cuál es el tratamiento de estas
entregas y si se debe pagar el IGV, considerando que los ingresos
brutos mensuales de los últimos 12 meses fueron de S/
20,000,000.
32
CÁLCULO
Límite: 1% de los Ingresos Brutos Promedios mensuales
de los últimos 12 meses
20,000,000
----------------- x 1% = 16,666.67
12
Límite: 20 UIT
20 x 4,300 = 86,000
BIENES PROMOCIONALES ENTREGADOS: 25,000
CONCLUSIÓN: Los bienes promocionales entregados SI

superan el límite, por lo que están gravados con el IGV.
CÁLCULO
BIENES PROMOCIONALES ENTREGADOS: 25,000.00
LÍMITE 16,666.67
EXCESO 8,333.33
IGV DEL EXCESO (18%) 1,500.00

ASIENTOS CONTABLES:
COMPRA DE LAS BOTELLAS DE YOGURT
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías


4212 Emitidas

ASIENTOS CONTABLES: INGRESO A ALMACEN Y PAGO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago de la Fact. xxx por la compra de mercaderías.

ASIENTOS CONTABLES: ENTREGA DE BIENES GRAVADO CON IGV
---------------------------------------x-----------------------------------------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por la entrega de los bienes promocionales.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 25,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 25,000.00
-------------------------------------------xx--------------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,500.00
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo
x/x Por el IGV que grava el retiro de bienes.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES
LIGV: ART. 4°
En la venta de bienes: En la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
En la venta de naves y aeronaves: En la fecha de
suscripción del contrato.
En la venta de intangibles: En la fecha de pago señalada
en el contrato y por los montos establecidos, en la fecha
que se perciba el ingreso o cuando se emita el
comprobante, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes: En la fecha del retiro o en la fecha
en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
38
En el caso de comisionistas y consignatarios: En la entrega
de bienes a comisionistas, cuando éstos vendan los referidos
bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad la operación. En
el caso de entregas en consignación, cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionándose en esa
oportunidad todas las operaciones.
En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos

anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria por el
monto percibido.
En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, depósito
o garantía antes que exista la obligación de entregar o transferir
la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto
el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias.
39
40
41
CASO: ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
ENUNCIADO
Se ha recibido un anticipo de S/ 5,000 de un cliente por la
venta de computadoras que serán entregadas al mes
siguiente.
SOLUCIÓN
Nacimiento de la OT en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria,
por el monto percibido.
(Numeral 3 del artículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV)
42
CASO : ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
SOLUCIÓN
-------------------x------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,900
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. A PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
900
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS
5,000
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido de nuestro cliente.
-------------------x------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,900
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –TERCEROS
5,900
x/x Por la cobranza del anticipo recibido.
-------------------x------------------
43
CASO : ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
------------x-------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,000
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 5,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso.
------------x-------------
69 COSTO DE VENTAS xxx
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS xxx
20111 Costo
x/x Por el costo de los productos vendidos.
------------x-------------
44
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
EN EL PAÍS
45
PRESTACIÓN
LIGV: ART. 3°
PRESTACIÓN
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
No se encuentra gravado: El servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
PN o PJ domiciliadas en el país, siempre que el mismo no
sea consumido o empleado en el territorio nacional.
(Art. 2º Rgto. Ley IGV)
46
DEFINICIÓN DE SERVICIOS
LIGV: ART. 3°
Toda prestación que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para efectos del IR, aún cuando
no esté afecto a éste, incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
La entrega a título gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los
casos señalados en el Reglamento.
También se considera retribución o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
47
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
LIGV: ART. 4°
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios
de teléfono, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
RECORDEMOS:
El RCP establece que en el caso de prestación de servicios, el
Comprobante de Pago se emite:
• A la culminación del servicio.
• En la percepción de la retribución parcial o total.
• En la fecha de vencimiento establecido en el contrato, lo que ocurra
primero. (Art. 5º RCP)
48
NACIMIENTO DEL IGV EN LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Cuando
culmine el
servicio
Fecha de Cuando se
Lo que
emisión ocurra perciba la
Fecha de Lo que
s/ RCP primero retribución
emisión ocurra
primero
Nacimiento del CP El
de la O.T. Se emita vencimiento
Lo que
en la ocurra
el CP del plazo
Prestación primero fijado
de
Servicios
Fecha en
Fecha de pago o puesta a
que se disposición de la contraprestación
percibe la pactada o aquella en la que se haga
retribución efectivo un documento de crédito, lo
que ocurra primero.
49
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
50
DEFINICIÓN DE SERVICIOS Y
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
El servicio es prestado en el país
Servicio es toda prestación que una cuando el sujeto que lo presta
persona realiza para otra y por la cual se encuentra domiciliado en él
percibe una retribución o ingreso que para efecto del IR, sea cual
se considere renta de tercera fuere el lugar de celebración del
categoría para los efectos del IR, aun contrato o del pago de la
cuando no esté afecto a este último retribución.
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el El servicio es utilizado en el país
arrendamiento financiero. También cuando siendo prestado por un
se considera retribución o ingreso los sujeto no domiciliado, es
montos que se perciban por consumido o empleado en el
concepto de arras, depósito o territorio nacional,
garantía y que superen el límite independientemente del lugar
establecido en el Reglamento. en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
51
UTILIZACIÓN
UTILIZACIÓN
El servicio es utilizado en el país cuando
siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
52
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL USO
O UTILIZACIÓN DE SERVICIOS?
• ¿Cuándo el servicio ha sido consumido o empleado en el territorio nacional?
Para determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto al IGV, deberá
verificarse dónde se ha llevado a cabo el primer acto de disposición del servicio;
independientemente que se generen beneficios económicos en el Perú.
CARTA N° 097-2010-SUNAT/2B0000
• ¿Dónde se produce el primer acto de disposición del servicio de agenciamiento de

compra prestado por un no domiciliado?
(…) En el caso del servicio de agenciamiento de compra prestado por un no
domiciliado, el primer acto de disposición del servicio se da en el momento en que,
como consecuencia de la intermediación del agente de compras, el recurrente
adquiere la mercancía a su proveedor, y ello se da en el país de origen de la
mercancía, concluyéndose la prestación del servicio con el despacho de la misma en
el puerto de origen.
INFORME N° 055-2006-SUNAT/2B0000
53
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN
LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
Fecha de
anotación del CP
en el Registro de
Compras
Nacimiento de
Lo que
la O.T. en la ocurra
Prestación de primero
Servicios
Fecha de pago
de la retribución
54
CASO: TRATAMIENTO DEL IGV
DE NO DOMICILIADOS
ENUNCIADO
La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. ha recibido un
servicio de consultoría de una empresa argentina por un valor de
US$ 10,000.
Preguntan si esta operación está gravada con el IGV por utilización
de servicios.
SOLUCIÓN
Considerando que el servicio será utilizado en el país, corresponde
que la empresa peruana realice el pago del IGV No Domiciliados.
US$ 10,000 x 3.8 x 18 % = 6,840
55
DE NO DOMICILIADOS
• Los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar
donde se celebre el contrato.
• No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por
sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
• No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución
inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
56
DE NO DOMICILIADOS
Fecha de
anotación del
CP en el RC
Nacimiento de la
O.T. en la Lo que
Utilización de ocurra
Servicios primero
Fecha de pago
de la retribución
57
DE NO DOMICILIADOS
• ¿Cómo se efectúa el pago del IGV originado en la utilización de servicios?
Tratándose de la utilización de servicios en el país, la entidad domiciliada usuaria del servicio deberá
pagar el IGV en su calidad de contribuyente, debiendo para tal efecto, sujetarse a las disposiciones
contenidas en la Resolución de Superintendencia N° 125-2003/SUNAT que estableció disposiciones
para la declaración y/o pago de obligaciones tributarias mediante el Sistema de Pago Fácil.
• ¿Cuándo estamos ante una utilización de servicios para efectos del IGV?
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el país por el
usuario del servicio, estaremos ante una utilización de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el
sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará obligado al
pago del Impuesto correspondiente.
CARTA N° 002-2005-SUNAT/2B0000
• ¿Cómo se puede establecer si un servicio es utilizado en el país?

El modo de establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir si es consumido o empleado en el
territorio nacional, es en función del lugar donde el usuario – el que contrató el servicio – llevará a
cabo el primer acto de disposición del mismo.
INFORME Nº 055-2006-SUNAT/2B0000
58
DE NO DOMICILIADOS
• El lugar donde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer acto de disposición del servicio, ¿determina
si un servicio es consumido o empleado en el territorio nacional?
(…) A fin de determinar si un servicio es consumido o empleado en el territorio nacional, debe analizarse,
en primer lugar, las condiciones contractuales de cada caso en particular y, en base a ello, establecer el
lugar donde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer acto de disposición del servicio.
• ¿Dónde se produce el primer acto de disposición del servicio de agenciamiento de compra prestado por
un no domiciliado?
(…) En el caso del servicio de agenciamiento de compra prestado por un no domiciliado, el primer acto de
disposición del servicio se da en el momento en que, como consecuencia de la intermediación del agente
de compras, el recurrente adquiere la mercancía a su proveedor, y ello se da en el país de origen de la
mercancía, concluyéndose la prestación del servicio con el despacho de la misma en el puerto de origen.
• ¿Qué periodo debe consignarse en la Guía de pagos varios?

En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como periodo tributario la fecha
en que se realiza el pago.
59
MEDIO Y FORMA DE PAGO
• El pago del Impuesto debe realizarse utilizando una Guía de
Pagos varios con el código 1041.
• En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago del IGV por
la utilización de servicios prestados por no domiciliados,
entre otros, debe consignarse como periodo tributario la
fecha en que se realiza el pago.
• Se utilizará el Tipo de cambio venta publicado (RLIGV:
Artículo 5°).
• Tratándose de la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente
cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
60
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
61
DEFINICIONES
LIGV ART. 3°
CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas anteriormente.
También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto
del mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento.
RLIGV ART. 2°
El IGV grava los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
62
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
LIGV: ART 4°
En la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se percibe el ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
63
64
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES
DE LOS MISMOS
65
LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
LIGV: ART 1°
El IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con
el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor
de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa
realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que
resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con
posterioridad a la reorganización o traspaso de empresas.
66
RLIGV: ART 2°
La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que
se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de
la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del
Artículo 1° de la LIGV, está referida a las ventas que las empresas
vinculadas económicamente al constructor realicen entre sí y a las
efectuadas por éstas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la
venta de la misma se encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales
se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor
de los mismos.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de
las alícuotas entre copropietarios constructores.
67
DEFINICIONES
LIGV: ART 3°
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este
último construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construcción.
68
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
LIGV: ART 4°
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
69
LA IMPORTACIÓN DE BIENES
70
CONCEPTOS
El IGV grava la importación de bienes.
LEY GENERAL DE ADUANAS - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 –

ART. 49°
Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio
aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según
corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubieren, y
del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
IMPORTACIÓN DE INTANGIBLES
El inciso g) del artículo 3° de la LIGV define a la importación de
bienes intangibles como “La adquisición a título oneroso de bienes
intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un
sujeto domiciliado en el país, siempre que estén destinados a su
empleo o consumo en el país”.
71
PAGO DEL IGV EN LA
IMPORTACIÓN DE INTANGIBLES
Respecto al IGV que afecta la importación de bienes
intangibles, se ha previsto que el IGV que grava la
importación de bienes intangibles será determinado y
pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Sunat.
No obstante, hasta que la Sunat establezca la forma,
plazo y condiciones para determinar y pagar el IGV que
afecta a la importación de bienes intangibles, estos
aspectos se regularán por las reglas de la utilización de
servicios.
72
EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES
LIGV: ART 4°
En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de
venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
73
EN LA IMPORTACIÓN DE INTANGIBLES
Fecha de
anotación del
CP en el RC
Lo que
Nacimiento de la
ocurra
O.T. primero
Fecha de pago
de la retribución
74
BASE IMPONIBLE DEL IGV
75
BASE IMPONIBLE DEL IGV
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones intangibles. Para
los casos de venta de vehículos automóviles inmatriculados que hayan sido
adquiridos de personas naturales que no realizan actividad empresarial ni son
habituales en la realización de este tipo de operaciones, la base imponible se
determina deduciendo del valor de venta del vehículo, el valor de su
adquisición, el mismo que tendrá como sustento el acta de transferencia
vehicular suscrita ante notario”.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de bienes corporales.
76
BASE IMPONIBLE EN LA VENTA DE BIENES
• La Ley del IGV en su artículo 14º señala que en la venta de bienes
la base imponible está constituida por el valor de venta del bien, el
cual comprende la suma total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien.
• En ese sentido, se entenderá que el valor de venta está integrada

por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no
pagado o en gasto de financiación de la operación.
• Asimismo, los gastos realizados por cuenta del comprador o

usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor.
77
DESCUENTOS
Los descuentos no forman parte de la base imponible,
siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
78
CASO: COMPRA DE MERCADERÍAS CON DESCUENTO
La empresa ABC S.A.C. en enero 2023 realiza la compra

mercaderías con factura N° 100 por S/ 400,000 más IGV.
Se pagó S/ 200,000.
Luego recibe un nota de crédito por el descuento de dicha
operación por el monto de S/ 10,000 más IGV.
Se solicita realizar los asientos contables de la compra de
mercaderías y del descuento recibido.
SOLUCIÓN
En este caso para registrar el descuento recibido revertiremos la
cuenta 60 y la cuenta 20, puesto que el descuento esta
directamente vinculado a la compra efectuada con factura N°
0100.
SOLUCIÓN: ASIENTO POR LA FACTURA DE COMPRA
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 400,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº 100.

DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago parcial de la Fact. xxx por la compra de mercaderías.

SOLUCIÓN: ASIENTO POR LA NOTA DE CRÉDITO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
60 COMPRAS 10,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
x/x Por el descuento recibido según nota de crédito.

DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
20 MERCADERÍAS

2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el ajuste de las mercaderías en el almacén.

---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago del saldo.

ASIENTO PARA EL VENDEDOR
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 472,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 400,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
70121 Terceros
x/x Por la emisión de la factura Nº xxxx por la venta de los bienes.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
x/x Por el cobro parcial.

ASIENTO PARA EL VENDEDOR
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
74 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 10,000.00
741 Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos
74111 Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la emisión de la nota de crédito.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
x/x Por el cobro del saldo.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------

CASO: NOTA DE CRÉDITO POR DESCUENTOS
COMERCIALES OBTENIDOS
La empresa ORIENTE VERDE S.A.C. ha recibido una nota de
crédito por el monto de S/ 5,100 más IGV con motivo de un
descuento efectuado por su proveedor EL ANGEL S.A.C.,
por haber superado el nivel de compras en el periodo.
Asimismo, se conoce que este “descuento” está
relacionado a diversas operaciones efectuadas entre
ambas empresas, y que las mercaderías relacionados con
el descuento, ya fueron vendidos.
La empresa ORIENTE VERDE S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario.

---------------------------------------x------------------------------------
60 COMPRAS XXX
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA XXX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS XXX
4212 Emitidas
---------------------------------------x-----------------------------------------------
20 MERCADERÍAS XXX
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS XXX
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
87
USO DE LA CTA 73: DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes
y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
Esta cuenta distingue entre transacciones con partes relacionadas y con terceros.
SUBCUENTAS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos
de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el
bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de
adquisición de aquellos.
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte, los
descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores
previamente facturados.
En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de
facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación,
luego del resultado de operación.
88
CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS OBTENIDOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 918.00

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 5,100.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
x/x Por el descuento obtenido por parte de la empresa EL ANGEL S.A.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
89
BASE IMPONIBLE DEL IGV EN
EL RETIRO DE BIENES
• El artículo 15º de la Ley del IGV señala que tratándose
del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor
de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
• Por su parte, el Reglamento de la Ley del IGV señala
que en los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes, la base imponible
será el costo de producción o adquisición del bien
según corresponda.
90
BASE IMPONIBLE EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
En el caso de prestación de servicios la base imponible
esta dado por la suma total (retribución) que queda
obligado a pagar el usuario del servicio.
Esta suma se encuentra integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado, aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Así también, los
gastos realizados por cuenta del usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en
el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
de quien prestó el servicio.
91
BASE IMPONIBLE EN LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN
Para efectos de los contratos de construcción la base
imponible esta constituido por el valor de la construcción,
entendiéndose este concepto como la suma total que
queda obligado a pagar quien encarga la construcción.
Esta suma se encuentra integrada por el valor total

consignado en el comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado, aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiación de la operación.
92
BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA
VENTA DE INMUEBLES
La base imponible en la venta de inmuebles esta
conformado por el ingreso percibido con
exclusión del valor del terreno.
Al respecto se considera que el valor del terreno
representa en cincuenta por ciento (50%) del
valor de la transferencia del inmueble.
93
BASE IMPONIBLE DEL IGV EN
LAS IMPORTACIONES
En las importaciones, la base imponible esta
conformada por el Valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que
afecten la importación con excepción del
Impuesto General a las Ventas.
94
LA ACCESORIEDAD
De acuerdo a la regla de accesoriedad se establece que
“lo accesorio sigue la suerte de lo principal”, en esa mima
línea, el artículo 14º de la Ley del IGV señala que cuando
con motivo de la venta de bienes, la prestación de
servicios gravados o el contrato de construcción se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos
formará parte de la base imponible, aún cuando se
encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes,

prestación de servicios o contratos de construcción
exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o
servicios, el valor de éstos estará también exonerado o
inafecto.
95
CUADRO DE ACCESORIEDAD
96
EL IMPUESTO BRUTO
97
¿QUÉ SE ENTIENDE POR IMPUESTO BRUTO?
De acuerdo al artículo 12º de la Ley del IGV, el Impuesto
Bruto correspondiente a cada operación gravada es el
monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre
la base imponible.
Ahora bien, debemos recordar que la tasa del Impuesto

General a las Ventas es del dieciséis por ciento (16%)
que sumado al dos por ciento (2%) del Impuesto de
Promoción Municipal (IPM) hacía una tasa efectiva del
dieciocho por ciento (18%).
98
CRÉDITO FISCAL
99
EL CRÉDITO FISCAL
De acuerdo al régimen peruano de imposición al consumo, se
permite deducir del impuesto que grava las operaciones que se
enmarcan dentro de la hipótesis de incidencia del Impuesto General
a las Ventas, el impuesto que se ha generado producto de las
adquisiciones de bienes, prestación y/o utilización de servicios,
importaciones y otros, lo cual no es otra cosa que el llamado
“crédito fiscal”.
En ese sentido, de acuerdo a la nuestra normatividad, al IGV de las

ventas de un período (denominado, débito fiscal o impuesto bruto)
se le deduce el IGV de todas las compras que contribuyeron a
realizar las citadas ventas (crédito fiscal), propendiendo con ello a la
neutralidad del impuesto, principio que es el eje fundamental del
mismo.
100
EL CRÉDITO FISCAL Y LA NEUTRALIDAD
La finalidad del IGV es afectar económicamente
el consumo final, por lo que simétricamente los
consumos intermedios deben ser neutrales al
impuesto. En ese sentido, la doble finalidad del
impuesto, neutralidad para el empresario y
afectación económica al consumidor final, se
materializa jurídicamente a través del crédito
fiscal y la traslación del impuesto.
101
OPERACIONES QUE DAN DERECHO
A CRÉDITO FISCAL
• El crédito fiscal está constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
102
REQUISITOS SUSTANCIALES
DEL CRÉDITO FISCAL
103
REQUISITOS SUSTANCIALES
DEL CRÉDITO FISCAL
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
104
CASO ENTIDAD EDUCATIVA
• VENTA SERVICIO EDUCATIVO, NO ESTA
GRAVADO CON IGV
• COMPRA
• COMPUTADORAS: IGV
• UTILES DE CLASES: IGV
• MOBILIARIO: IGV
• LUZ, AGUA INTERNET: IGV
105
CASO: CRÉDITO FISCAL EN LOS GASTOS
DE REPRESENTACIÓN
Meses Ingresos Gastos de
Mensuales Representación
• ENUNCIADO
Enero 2023 8,000 70
La empresa HILUX S.A. en
Febrero 2023 6,000 90
el ejercicio 2023 ha
Marzo 2023 7,000 110
tenido ingresos netos por
Abril 2023 15,000 100
un monto de S/ 146,000
Mayo 2023 11,000 130
y ha efectuado gastos de
Junio 2023 10,000 150
representación en todos
los meses del año por un Julio 2023 9,000 120
monto total de S/ 1,840, Agosto 2023 14,000 200
según el siguiente Setiembre 2023 16,000 180
detalle: Octubre 2023 15,000 230
Noviembre 2023 17,000 210
Diciembre 2023 18,000 250
• SOLUCIÓN
Total 146,000 1,840
106
CASO: CRÉDITO FISCAL EN LOS
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Crédito Fiscal en Gastos de Representación
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
(Artículo 18º de la Ley del IGV)
• Tratamiento de los Gastos de representación

Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario.
107
CASO: CRÉDITO FISCAL EN LOS
IGV
Ingresos Ingresos Límite GR GR Base Base no
IGV Costo/
Mensuales Acumulados GR Mensuales Acumulados aceptada aceptada
gasto
Ene-23 8,000 70
8,000 40 70 40 7 30 5
Feb-23 6,000 90
14,000 70 160 30 5 60 11
Mar-23 7,000 110
21,000 105 270 35 6 75 14
Abr-23 15,000 100
36,000 180 370 75 14 25 5
May-23 11,000 130
47,000 235 500 55 10 75 14
Jun-23 10,000 150
57,000 285 650 50 9 100 18
Jul-23 9,000 66,000 330 120 770 45 8 75 14
Ago-23 14,000 200
80,000 400 970 70 13 130 23
Set-23 16,000 180
96,000 480 1,150 80 14 100 18
Oct-23 15,000 230
111,000 555 1,380 75 14 155 28
Nov-23 17,000 210
128,000 640 1,590 85 15 125 23
Dic-23 18,000 250
146,000 730 1,840 90 16 160 29
Total 146,000 1,840 730 131 1,110 200
108
REQUISITOS FORMALES
DEL CRÉDITO FISCAL
109
REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL
Requisitos formales a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el
(Art. 19° LIGV) comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
cierta información mínima.
c) Que los comprobantes de pago y demás documentos hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
LEY 29215 Artículos 1° y 2° (información mínima).

RLIGV Adicionalmente los requisitos RCP (información mínima).
(Num. 2.1 Art. 6°)
RTF O. Obligatoria De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición
N° 01580-5-2009 Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, para los
periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes Nº
29214 y Nº 29215, la anotación tardía en el registro de compras
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19º del TUO del IGV no implica la pérdida
del derecho al crédito fiscal.
110
a) Que el impuesto general esté consignado por
separado en el comprobante de pago.
El primer requisito que deberá cumplirse para ejercer el derecho al
crédito fiscal consiste en que el IGV esté consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de
débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Para estos efectos precisa el citado artículo, los comprobantes de

pago y documentos, a que se hace referencia en este supuesto, son
aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crédito fiscal.
111
b) Que los comprobantes de pago o documentos
consignen cierta información mínima.
Al respecto el inciso b) del articulo 19° de la LIGV señala
que los comprobantes de pago o documentos deben
consignar:
El nombre y número del RUC del emisor, de forma que
no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
112
Criterio Detalle
Medios de acceso Al portal institucional de la SUNAT
público de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca
la SUNAT a través de una Resolución de
Superintendencia.
Emisor habilitado para A aquel contribuyente que a la fecha de emisión de

emitir comprobantes los comprobantes o documentos:
de pago o documentos  Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro;
 No esté incluido en algún régimen especial que
lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago
que den derecho a crédito fiscal; y
 Cuente con la autorización de impresión,
importación o de emisión del comprobante de
pago o documento que emite, según
corresponda.
113
RLIGV: (Num. 2.1 Art. 6°)
REQUISITOS MÍNIMOS
El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de
construcción y servicios, o la liquidación de compra, los
cuales deberán contener la información establecida por
el inciso b) del artículo 19° del Decreto, la información
prevista por el artículo 1° de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes
de pago vigentes al momento de su emisión.
114
LEY 29215: INFORMACIÓN MÍNIMA
ARTÍCULO 1° DE LA LEY 29215
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la LIGV, los
comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la
materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como
información mínima la siguiente:
i. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón
social y número de RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones de compra
(nombre y documento de identidad);
ii. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se

hubiere consignado en forma errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente dicha información.
115
INFORMACIÓN CONSIGNADA
EN FORMA ERRÓNEA
Para estos efectos, se entiende por información
consignada en forma errónea a aquella que no coincide
con la correspondiente a la operación que el comprobante
de pago pretende acreditar.
En todo caso, tratándose del nombre, denominación o
razón social y número de RUC del emisor, no se
considerará que dicha información ha sido consignada en
forma errónea si a pesar de la falta de coincidencia
señalada, su contrastación con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT no
permite confusión.
116
INFORMACIÓN CONSIGNADA
EN FORMA ERRÓNEA
La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de
la información consignada en forma errónea
acarreará la pérdida del crédito fiscal contenido en el
comprobante de pago en el que se hubiera
consignado tal información.
En el caso que la información no acreditada sea la
referente a la descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operación y al valor
de venta, se considerará que el comprobante de pago
que la contiene consigna datos falsos.
117
c) Que los comprobantes de pago y demás documentos hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras.
Finalmente, el tercer requisito formal para el ejercicio del

derecho al crédito fiscal tiene que ver con que los comprobantes
de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el punto a) anterior, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados por el sujeto
del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto,
según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que corresponda
la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido
anotado.
118
Cabe tener en cuenta que no se perderá el derecho al crédito
fiscal si la anotación de los comprobantes de pago y
documentos - en las hojas que correspondan al mes de
emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes -
se efectúa antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
Dicho de otro modo, no se perderá el crédito fiscal utilizado
con anterioridad a la anotación del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras, si esta se
efectúa - en la hoja que corresponda al periodo en el que se
dedujo dicho crédito fiscal y que correspondan al mes de
emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes -
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de dicho registro.
119
LEGALIZACIÓN DEL REGISTRO DE COMPRAS
Para efectos de este requisito, el Registro de Compras deberá
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.
En todo caso, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío

o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal,
el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición,
sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera

electrónica no será exigible la legalización señalada.
120
CASO: CRÉDITO FISCAL Y ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS
1.- NO SE PIERDE EL CRÉDITO FISCAL

E F M A M J J A S O N D E F
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CF
IGV
EMISION PDT 621 FISCA

F/. ANOTAF/. SUNAT
2.- SÍ SE PIERDE EL CRÉDITO FISCAL (NO EFECTÚO LA ANOTACIÓN)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CF
IGV
EMISION PDT 621 FISCA

F/. SUNAT
121
3.- NO SE PIERDE EL CRÉDITO FISCAL
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CF
IGV
EMISION FISCA PDT 621

F/. SUNAT ANOTA
4.- SÍ SE PIERDE EL CRÉDITO FISCAL (ANOTACIÓN INCORRECTA)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CF
IGV
EMISION PDT 621 ANOTA. FISCA

F/. SUNAT
122
REPARO DEL CRÉDITO FISCAL:
REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
RTF N° 09906-3-2017 (10/11/2017)
Se confirma la resolución apelada en el extremo referido al reparo al crédito
fiscal del Impuesto General de enero a diciembre de 2014, toda vez que la
anotación de los comprobantes de pago observados en el Registro de
Compras electrónico se efectuó con posterioridad a la notificación del
requerimiento en el cual se solicitó su presentación, ello conforme con el
artículo 2° de la Ley N° 29215, modificado por Decreto Legislativo N° 1113,
correspondiendo precisar que dicho Registro de Compras electrónico fue
generado con posterioridad a la notificación del aludido requerimiento ya que
la constancia de recepción del referido registro fue presentada con
posterioridad.
“Se entenderá que los comprobantes de pago han sido anotados en el
Registro de Compras con la información que al respecto sea brindada con
ocasión de la generación del indicado registro a través del PLE y sea enviada
a la administración”.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ES 123
PINOZA
PÉRDIDA DEL CRÉDITO FISCAL POR NO ENVIAR
EL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
RTF N° 04115-10-2018
Los comprobantes de pago de compras de los periodos Enero, Abril y Junio de
2015, fueron anotados en su Registro de Compras (Programa de Libros
Electrónicos – PLE) con posterioridad a la fecha de notificación del primer
requerimiento (Requerimiento N° 1421150000306, notificado el 24 de
Setiembre de 2015), por lo que al haber verificado que la recurrente utilizó
el crédito fiscal de comprobantes de pago que no se encontraban anotados
en su Registro de Compras llevado de manera electrónica, indicó que se
procedería a desconocer el crédito fiscal declarado por los periodos de Enero,
Abril y Junio de 2015 por los montos de S/ 67 177,00, S/ 45 413,00 y S/ 32
853,00, respectivamente, por incumplimiento de lo establecido en el artículo
2° de la Ley N° 29215, modificada por Decreto Legislativo N° 1116, solicitando
a la recurrente que sustentara por escrito y con documentación pertinente la
observación formulada.

PINOZA
Que de fojas 307, 309 y 312, se observa que el 10 y 12 de octubre y 12 de
noviembre de 2015, la recurrente generó los Registros de Compras
Electrónicos de los periodos Enero, Abril y Junio de 2015, al haberse emitido
en dichas fechas las constancias de recepción respectivas.
Que de lo expuesto, se aprecia que los mencionados Registro de Compras

Electrónicos, en los que fueron anotados los comprobantes de pago que
sustentan el crédito fiscal de los periodos de Enero, Abril y Junio de 2015
observados, fueron generados por la recurrente y autorizados por la
Administración, con posterioridad a la notificación del Requerimiento N°
1421150000306, realizada el 24 de Setiembre de 2015 (foja 217), mediante
el cual se le solicitó a la recurrente la presentación del mencionado registro,
por lo que no puede considerarse que tales comprobantes de pago se
encontraban anotados en dichos registros antes que la Administración
requiriera su presentación, y por ende, no correspondía que la recurrente
utilizara el crédito fiscal relacionado a tales comprobantes de pago.

PINOZA
CRÉDITO FISCAL Y ENVÍO DE REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
RTF N° 02708-8-2020
Que del documento denominado “Consulta RUC” , se aprecia que la recurrente se encuentra
afiliada al Programa de Libros Electrónicos (PLE) desde el 1 de enero del 2014.
Que de las Constancias de Recepción de la Información del Libro o Registro Electrónico N°

………………. se observa que la recurrente generó los Registros de Compras Electrónicos de Abril
de 2015 a Marzo de 2016, el 16 y 17 de Enero de 2017, al haberse emitido en dichas fechas la
constancia de recepción respectivas, esto es, con posterioridad al plazo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT y 360-2015/SUNAT, y sobre todo, con
posterioridad a la notificación de Requerimiento N° ………… realizada el 30 de Noviembre 2016, a
través del cual le solicitaron, entre otros, el Registro de Compra llevado de manera electrónica.
Que en consecuencia, se encuentra acreditado que la recurrente no registró los comprobantes

de pago de compras de Abril de 2015 a Marzo de 2016 antes que la Administración le requiriera
la exhibición del Registro de Compras Electrónico, el cual se encontraba obligada a llevar al
encontrarse afiliada al Programa de Libros Electrónicos – PLE, por lo que no correspondía que
ejerciera el derecho al crédito fiscal contenido en tales documentos; por lo tanto, procede
mantener el reparo y confirmar la resolución apelada en este extremo.

PINOZA
TEMAS COMPLEMENTARIOS DEL IGV
127
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de
dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que
corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del
crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con
informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán
obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito

fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
128
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
(…)
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan
los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo
establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que
señale el Reglamento.
129
CASO: ¿EN QUÉ CASOS SE DEBE
EFECTUAR EL REINTEGRO DEL IGV?
ENUNCIADO
El 01.02.2022, la empresa “SAN JUDAS TADEO” S.R.L. adquirió un automóvil, por
un valor de S/ 90,000 más IGV. Sin embargo, con fecha 02.08.2023, dicha unidad
ha sido vendida al accionista mayoritario por un monto de S/ 10,000 más IGV
(valor de mercado del bien). Al respecto, el contador de la empresa nos consulta
cuáles son las obligaciones que genera dicha operación.
Considerar las siguientes operaciones del mes:
Detalle Ventas agosto 2023 Compras agosto 2023

Valor Compra/Venta 100,000 50,000
IGV 18,000 9,000
Total 118,000 59,000
SOLUCIÓN
130
• REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos
bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza
tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del
crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con
informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarán
obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal,

así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
• (Artículo 22º de la Ley del IGV)
131
(…)
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda
declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en cuenta lo
establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las normas que
señale el Reglamento.
132
De acuerdo a lo expuesto por la empresa “SAN JUDAS TADEO” S.R.L. observamos que
en este supuesto existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal del IGV pues:
• El automóvil se está vendiendo antes del plazo de los dos (2) años previsto por la norma del
IGV, ya que han pasado solo 18 meses desde la fecha de su adquisición.
• El automóvil se está vendiendo a un monto inferior al de su adquisición.
En tal sentido, la empresa “SAN JUDAS TADEO” S.R.L., debe efectuar el reintegro del crédito
fiscal en el mes de ocurrido el hecho, vale decir agosto de 2023, y en caso el reintegro
exceda el crédito fiscal del período, arrastrar el exceso a los períodos siguientes hasta
agotarlo
Detalle Adquisición Venta de activo fijo Reintegro de
activo fijo (02.08.2023) crédito fiscal
(01.02.2022) (agosto 2023)
Valor 90,000 10,000
Compra/Venta
IGV 16,200 1,800 14,400
Total 106,200 11,800
133
PRORRATA DEL IGV
Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
(ventas gravadas y no gravadas)
Los sujetos del IGV que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y operaciones no
gravadas, aplicarán lo siguiente:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos
anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en el
punto 6.2.
Asimismo, deben contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y
de exportación;
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
• Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
134
PRORRATA DEL IGV
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito
fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las OG con el Impuesto, así como las exportaciones

de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a

las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se

multiplicará por 100. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
135
¿CÓMO SE CALCULA LA PRORRATA DEL IGV?
CÁLCULO DE LA PRORRATA
OG(12 últ. meses) + Exportaciones (12 últ.meses)

Coeficiente = X 100
OG (12 últ. meses) + Exportaciones (12 últ. meses) + ONG(12 últ.meses)
DONDE:
OG = Operaciones Gravadas
ONG = Operaciones No Gravadas
136
CASO: ¿CÓMO SE CALCULA LA PRORRATA DEL IGV?
• ENUNCIADO
SUPERMERCADOS MÁS Y MÁS S.A.C vende bienes exonerados (verduras) y
gravados con el IGV. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el CF que
podrá utilizar en el mes de Mayo 2023 considerando la siguiente información:
Ventas Ventas no
Meses
gravadas gravadas
Total ventas Compras del mes Importe IGV
Jun-22 8,000 2,000 10,000 Destinadas a OG 35,000 6,300
Jul-22 6,000 1,800 7,800 Destinadas a ONG 2,000 360
Ago-22 7,000 2,200 9,200 Destinadas a OG y ONG 5,000 900
Sep-22 15,000 3,000 18,000
Total 42,000 7,560
Oct-22 11,000 2,900 13,900
Nov-22 10,000 2,700 12,700
Dic-22 9,000 3,000 12,000
Ene-23 14,000 4,000 18,000
Feb-23 16,000 4,000 20,000
Mar-23 15,000 3,000 18,000
Abr-23 17,000 2,800 19,800
May-23 18,000 2,000 20,000
Total 146,000 33,400 179,400
137
Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del IGV que efectúen conjuntamente OG y ONG aplicarán lo siguiente:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de
construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los párrafos
anteriores, se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en
el punto 6.2.
Asimismo, deben contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y
de exportación;
• Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones;
• Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
138
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las OG con el Impuesto, así como las exportaciones de los
últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a las

gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se

multiplicará por 100. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
139
CASO ¿CÓMO SE CALCULA LA PRORRATA DEL IGV?
OG(12 últ. meses) + Exportaciones (12 últ.meses)

Coeficiente = X 100
OG (12 últ. meses) + Exportaciones (12 últ. meses) + ONG(12 últ.meses)
DONDE:
OG= Operaciones Gravadas
ONG= Operaciones No Gravadas
140
CASO ¿CÓMO SE CALCULA LA PRORRATA DEL IGV?
146,000 + 0
Coeficiente = X 100
146.000 + 0 + 33,400
Coeficiente = 81.38 %
Crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y no gravadas: S/ 900
Crédito fiscal x Factor : S/ 900 x 81.38 %
Crédito fiscal a favor : S/ 732
141
CASO: PRORRATA DE IGV
EMPRESA CIVA – BUS LIMA AREQUIPA
F/ TRANSPORTE DE PERSONAS 1000 IGV 0

F/ ENCOMIENDAS – CARGA 100 IGV 18
COMPRAS
VIATICO PARA PASAJERO 400 IGV 72 NO ES CREDITO FISCAL
CAJAS PARA ENCOMIENDA 50 IGV 9 SI CREDITO FISCAL
F/ COMBUSTIBLE 300 IGV 54 …..

F/ ENERGIA ELECTRICA 200 IGV 36
IGV 90 SE SOMETEN A PRORRATA
75 SI ES CREDITO FISCAL 8.18
15 NO ES CREDITO FISCAL 81.82
142
DETRACCIONES

PINOZA
Sistema de Detracciones a los Servicios
y Contratos de Construcción (ANEXO 3)
Están sujetos al SPOT los contratos de construcción y servicios gravados con el IGV
señalados en el Anexo 3.
N° CODIGO SERVICIO %
1 012 Intermediación laboral y tercerización 12%
2 019 Arrendamiento de bienes 10%
3 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12%
4 021 Movimiento de carga 10%
5 022 Otros servicios empresariales 12%
6 024 Comisión mercantil 10%
7 025 Fabricación de bienes por encargo 10%
8 026 Servicio de transporte de personas 10%
9 030 Contratos de construcción 4%
10 037 Demás servicios gravados con el IGV 12%

Anexo 3
y Contratos de Construcción
El usuario del servicio
SUJETOS OBLIGADOS A
EFECTUAR EL DEPÓSITO
El prestador del
servicio
Solo si recibe la totalidad del importe de

la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo

PINOZA
Anexo 3
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Cuando el obligado a LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:

efectuar el depósito sea
el usuario del servicio. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio o
Dentro del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a
aquel en que se efectúe la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras.
Cuando el obligado a Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la
efectuar el depósito sea totalidad del importe de la operación.
el prestador del servicio.

Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
a) Cuando el Importe de la Operación sea igual o menor a S/ 700

Se exceptúa de la aplicación del sistema tratándose de los bienes del
Anexo Nº 02, cuando el importe de la operación sea igual o menor a S/
700.00.
b) Cuando se emita documentos sin efectos fiscales
Cuando se emiten BV, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios.
No obstante lo señalado, cabe indicar que esta excepción no opera cuando
el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. Lo anterior
significaría que una entidad del Sector Público Nacional deberá efectuar la
detracción, aún cuando se emitan documentos que no tengan efectos
fiscales.
c) Cuando se entreguen Documentos Autorizados de acuerdo al numeral
6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) Cuando el usuario sea un no domiciliado.

PINOZA
DETRACCIONES Y DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
D.S. Nº 155-2004-EF D.S. Nº 155-2004-EF

TUO DEL D.L. 940 (ANTERIOR) TUO D.L. 940 (MOD. DL 1395 -06.09.2018)
DISPOSICIONES FINALES DISPOSICIONES FINALES
Primera. - Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del Primera. - Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el exportador o cualquier otro beneficio vinculado con el
IGV, así como sustentar gasto y/o costo para efecto IGV
tributario
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de
bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construcción, obligados a efectuar la detracción: construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán
1. Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
favor del exportador, a que se refieren los artículos 18°, exportador, a que se refieren los artículos 18°, 19°, 23°,
19°, 23°, 34° y 35° de la Ley de IGV o cualquier otro 34° y 35° de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en
período en que hayan anotado el comprobante de pago que hayan anotado el comprobante de pago respectivo
respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que
normas que regulan el mencionado impuesto, siempre regulan el mencionado impuesto, siempre que el
que el depósito se efectúe en el momento establecido depósito se efectúe hasta el quinto (5°) día hábil del mes
por la SUNAT de conformidad con el artículo 7°. En caso de vencimiento para la presentación de la declaración de
contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a
que se acredita el depósito. partir del periodo en que se acredite el depósito.

PINOZA
DETRACCIONES
Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con el IGV
• En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,

usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción,
obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los
artículos 18°, 19°, 23°, 34° y 35° de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que
hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro
de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta el quinto (5°)
día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la
declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se
ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito.

DETRACCIONES
MOMENTO • LO QUE OCURRA 1°:
• Pago
PARA HACER EL • Dentro del 5to día hábil del mes sgte. de la
anotación del Comprobante en el Registro
DEPÓSITO DE de Compras.
DETRACCIÓN
• El crédito fiscal se ejerce el periodo en que

hayan anotado el comprobante en el
DERECHO AL Registro de Compras, siempre que el
depósito se efectúe hasta el 5° día hábil del
CRÉDITO FISCAL mes de vencimiento para la presentación de
la declaración de dicho periodo.

PINOZA
CASO: DETRACCIÓN DE SERVICIOS
ENUNCIADO
La empresa XYZ S.A.C. contrata un servicio de capacitación por el periodo
comprendido entre el 2 y el 6 de enero de 2023, servicio por el cual le emiten una
factura con fecha 6 de enero, la misma que fue cancelada el 25 de dicho mes y en
esa misma oportunidad se realizó el depósito de la detracción.
SOLUCIÓN
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
En el supuesto que se plantea, el usuario del servicio deberá realizar el depósito
de la detracción en la fecha en que se realiza la cancelación de la
factura (25.01.2023), dado que ello ocurre primero que el transcurso de los 5
(cinco) días hábiles del mes siguiente de anotado el comprobante en el Registro
de Compras (5to. día hábil de febrero).
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
La empresa puede tomar el crédito fiscal en el PERIODO DE ENERO puesto que el
depósito de la detracción se ha realizado antes de 5° da hábil del mes siguiente
(febrero).
PINOZA
CONVERSATORIO
ESQUELAS Y CARTAS INDUCTIVAS

PINOZA
CARTA: CRÉDITO FISCAL DEL PDT 621 Y
DEL REGISTRO DE COMPRAS (PLE)

PINOZA
“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
Carta Inductiva N° 118022043372 Lima, 17 de mayo de 2018
RUC :
Nombre o razón social :
Domicilio :
Estimado(a) contribuyente:
Como parte de la labor de fiscalización, SUNAT está realizando diversas acciones de control.
En esta oportunidad le comunicamos que, de la información que presentó en su(s) Registro de
Ventas y/o de Compras electrónicos, y su(s) declaración jurada del Impuesto General a las Ventas,
se detecta la(s)siguiente(s) inconsistencia(s):
- El crédito fiscal declarado en el PDT 0621 es mayor al crédito fiscal anotado en el Registro
de Compras (P071).
Periodo: 201701-201712
Para conocer el detalle de la(s) referida(s) inconsistencia(s), sírvase revisar el Anexo 1 adjunto a la
presente, y evalúela(s). Luego de dicha evaluación corresponde efectúe la regularización
siguiendo las instrucciones contenidas en Anexo 2. Asimismo, agradeceremos llenar la
información contenida en archivo Excel que también encontrará en su buzón electrónico SOL, y
remitirlo al correo inconsistencias_ple_dj@sunat.gob.pe .
IMPORTANTE: Tenga en cuenta que, transcurrido diez (10) días hábiles posteriores a la fecha de
notificación de la presente carta, sin que realice la regularización sugerida según Anexo 2, o sin
enviar el archivo Excel antes referido, se estarán programando realizar otras acciones de control
como: inspecciones, verificaciones, auditorias y/o la aplicación de sanciones.
PINOZA
PINOZA
PINOZA
ANEXO N° 2 DIFERENCIAS ENTRE INFORMACIÓN DE REGISTRO DE COMPRAS Y
REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICOS VERSUS DECLARACIÓN PDT 0621
1.- En el Anexo N° 1 se detalla el periodo en el que se ha detectado diferencias y
además se señala si estas corresponden al Crédito Fiscal o a la base imponible de
Ventas Gravadas.
2.- Se deberá obtener el detalle del Registro de Compras o Registro de Ventas
Electrónico, según corresponda, del periodo en el que se presenta la
inconsistencia, con el fin de determinar el motivo de la diferencia.
3.- Para subsanar las diferencias se procederá a:
a) En los casos en que se confirme la omisión en ventas o el incremento de crédito
fiscal se subsanará mediante la presentación de la declaración rectificatoria
correspondiente.
b) En los casos en que se confirme errores en la presentación de los Registros de
Ventas o Registros de Compras Electrónicos, se procederá de acuerdo al tipo de
error identificado:

PINOZA
ANÁLISIS Y COMENTARIOS
REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL
Requisitos formales a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el
(Art. 19° LIGV) comprobante de pago.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
cierta información mínima.
c) Que los comprobantes de pago y demás documentos hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras.
LEY 29215 Art. 2° : 12 meses
LEY 29215 Artículos 1° y 2° (información mínima).

RLIGV Adicionalmente los requisitos RCP (información mínima).
(Num. 2.1 Art. 6°)
D.S. N° 155-2007-EF Detracción según corresponda.
D.S. N° 150-2007-EF Bancarización según corresponda.

PINOZA
REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
CAMPO 41: ESTADO QUE IDENTIFICA LA OPORTUNIDAD DE LA
ANOTACIÓN O INDICACIÓN SI ESTA CORRESPONDE A UN AJUSTE
1. Obligatorio
2. Registrar '0' cuando el Comprobante de Pago o documento no da derecho al crédito
fiscal.
3. Registrar '1' cuando se anota el Comprobante de Pago o documento en el periodo que
se emitió o que se pagó el impuesto, según corresponda, y da derecho al crédito fiscal.
4. Registrar '6' cuando la fecha de emisión del Comprobante de Pago o de pago del
impuesto, por operaciones que dan derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de
anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión o pago del
impuesto, según corresponda.
5. Registrar '7' cuando la fecha de emisión del Comprobante de Pago o pago del
impuesto, por operaciones que no dan derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de
anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o pago del
impuesto, según corresponda.
6. Registrar '9' cuando se realice un ajuste o rectificación en la anotación de la
información de una operación registrada en un periodo anterior.

PINOZA
- Verificar si los comprobantes que se anotaron
en el Registro de Compras son los mismos que
se tomaron en cuenta en la DJ PDT 621.
- Verificar la aplicación del tipo de cambio en las
operaciones.
- Analizar notas de crédito y notas de débito.
- Operaciones sujetas a detracción.
- ¿Es posible incluir un comprobante en el
Registro de Compras Electrónico – PLE?
PINOZA
CARTA: ADICIONES AL IMPUESTO A LA
RENTA Y EFECTO EN EL CRÉDITO FISCAL

PINOZA
“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
Carta Inductiva N° Lima, 25 de Junio de 2018
RUC :
Domicilio :
Señor/a contribuyente:
Mediante la presente le informamos que, como parte de nuestra labor de
fiscalización, en la SUNAT estamos programando la aplicación de diversas acciones de
control. Por ello consideramos muy importante comunicarle que, según la
información registrada en nuestros sistemas, presenta la siguiente inconsistencia:
En su Declaración Anual del Impuesto a la Renta del año 2016, usted ha registrado
adición(es) a la base imponible que conllevan a realizar el reintegro del crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas; sin embargo, usted aún no lo habría efectuado.
Tributo: Impuesto General a las Ventas

Periodo(s): 201601-201612
Para conocer el detalle de la referida inconsistencia, le invitamos a revisar el Anexo II
adjunto a la presente. De estar de acuerdo con la información proporcionada,
corresponde regularizarla. En caso contrario, puede presentar su descargo en Mesa de
Partes de cualquiera de nuestros Centros Servicios al Contribuyente. Por otra parte,
en Anexo I adjunto se le solicita información, la que deberá remitir por Mesa de
Partes.
PINOZA
Si tiene inconvenientes para cumplir con el pago de sus impuestos, puede solicitar el
fraccionamiento de su deuda. Asimismo, puede acogerse al Régimen de Gradualidad
de Sanciones, a fin de obtener una rebaja de la sanción que le pudiese corresponder
por la inconsistencia comunicada.
IMPORTANTE: Si transcurridos diez (10) días hábiles después de haber sido notificada
la presente, usted no regulariza y/o no presenta descargo alguno respecto de la
inconsistencia comunicada, la SUNAT podrá iniciar otras acciones de control, como:
inspecciones, verificaciones, auditorías y/o la aplicación de sanciones. Como resultado,
perderá la oportunidad de obtener una mayor rebaja de la sanción a través de la
aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones.
Para consultas generales, comuníquese con nuestra Central de Consultas: 0801-12-100
/ 315-0730, digitando la opción 3; de lunes a viernes, de 8:30 am. a 6:00 pm., y
sábados de 9:00 am. a 1:00 pm. Asimismo, puede dirigirse a cualquiera de nuestros
Centros de Servicios al Contribuyente, en todo el país.
De requerir más información respecto a la inconsistencia señalada, comuníquese con
nuestros profesionales: Caurino Salazar Erick Milton y/o Azañero Alvarez Franklin al
teléfono 6343232 anexo 23629 o 23159, de lunes a viernes, de 08:30 am. a 4:30 pm. o
al correo electrónico sainp3@sunat.gob.pe.
Atentamente,
INTENDENCIA LIMA
PINOZA
PINOZA
PINOZA
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL
LIGV: ARTÍCULO 18°
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
PINOZA
CRÉDITO FISCAL EN LOS
• Crédito Fiscal en Gastos de Representación
Reglamento.
• Tratamiento de los Gastos de representación

Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un año calendario.
PINOZA
CARTA: VENTAS REGISTRADAS CON
VENTAS DECLARADAS

PINOZA
INCONSISTENCIA DEL IGV
Señor/a contribuyente:
En la SUNAT nos hemos comprometido en brindarle asistencia y los servicios
necesarios para que pueda cumplir, de manera oportuna y correcta, con sus
obligaciones tributarias.
Por tal motivo mediante la presente le informamos que como parte de nuestra
labor de fiscalización, y en uso de las facultades establecidas en el primer párrafo
del artículo 62°, artículo 82° y los numerales 5, 6 y 9 del artículo 87° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por D.S. N° 133-2013-EF y
normas modificatorias, estamos programando diversas acciones de control. Por
ello, consideramos de suma importancia comunicarle que según la información
registrada en nuestros sistemas, presenta las siguiente(s) inconsistencia(s):
Usted a consignado en la declaración del Impuesto General a las Ventas un
monto de ventas menor que el anotado en su Registro de Ventas e Ingresos
Electrónicos.
Tributo: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - 1011
Periodo: 2018
Para conocer el detalle de la(s) referida(s) inconsistencia(s), le invitamos a revisar
el Anexo N° 1 adjunto a la presente.

PINOZA
IGV VENTAS PDT 621 < IGV REGISTRO DE VENTAS PLE
¿Nota de crédito?
¿Operación anulada?
Factura anulada
¿Rectificar el PDT 621?

PINOZA
CARTA: INCONSISTENCIA ENTRE INGRESOS
MENSUALES DE IGV E INGRESOS DE RENTA ANUAL

PINOZA
INCONSISTENCIA ENTRE IGV E IR
ESQUELA DE CITACIÓN N°
Lima, xx de Setiembre del 2020
RUC :
Domicilio :
Estimado (a) contribuyente:
Le informamos que, como parte de nuestra labor de fiscalización, y en uso de las
facultades establecidas en el primer párrafo del artículo 62° y los numerales 5, 6 y
9 del artículo 87 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
D.S. N° 133-2013-EF y normas modificatorias, estamos programando diversas
acciones de control. Por ello, consideramos de suma importancia comunicarle
que, según la información registrada en nuestros sistemas, presenta las siguiente
inconsistencia:
De acuerdo a la información de los ingresos declarados en el Impuesto General

a las Ventas comparado con los ingresos declarados en el impuesto a la Renta
anual, habría omitido ingresos en la declaración anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable 2019.

PINOZA
PINOZA
PINOZA
INGRESOS MENSUALES IGV > INGRESOS DE RENTA ANUAL
Los ingresos del Impuesto a la Renta se reconocen en base al
devengado, no obstante las ventas de IGV se reconocen según
el nacimiento de la obligación tributaria.
El concepto INGRESO usado en la LIR es diferente al concepto
VENTAS usado en la LIGV.
Casos que pueden presentarse:
• Anticipos (bienes, servicios)
• Arras
• Anticipos sobre bienes futuros (inmobiliarias)
• Retiro de bienes (obsequios, canastas, etc.)
• Emisión adelantada del comprobante de pago.
PINOZA
MUCHAS GRACIAS!
MAG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
176

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SEMINARIO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

EXPOSITOR: MG. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 1

Impuesto indirecto de tipo valor agregado.

2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la

Al respecto, la empresa nos solicita que le ayudemos a determinar el

a) Deducción como Gasto para efecto del Impuesto a la Renta

En ese sentido, en la medida que se cumplan con los criterios antes

c) IGV: Operación Gravada como Retiro de Bienes

d) Emisión de Comprobantes de Pago

Siendo esto así, el tratamiento contable que deberá seguir la

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el

Retiro de - El consumo que realice la empresa de los bienes de su

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se

- La entrega a título gratuito de muestras médicas de

- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas

- Las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas coma

BIENES PROMOCIONALES ENTREGADOS: 25,000

CONCLUSIÓN: Los bienes promocionales entregados no

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 29

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 30

61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 25,000.00

201 Mercaderías 25,000.00

x/x Por la entrega de los bienes promocionales.

95 GASTOS DE VENTAS 25,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 25,000.00

x/x Por el destino del gasto.

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 31

BIENES PROMOCIONALES ENTREGADOS: 25,000

CONCLUSIÓN: Los bienes promocionales entregados SI

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 34

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 35

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 36

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 37

En el caso de Pagos Parciales: Los pagos recibidos

• ¿Dónde se produce el primer acto de disposición del servicio de agenciamiento de

• ¿Cómo se puede establecer si un servicio es utilizado en el país?

• ¿Qué periodo debe consignarse en la Guía de pagos varios?

LEY GENERAL DE ADUANAS - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 –

• En ese sentido, se entenderá que el valor de venta está integrada

• Asimismo, los gastos realizados por cuenta del comprador o

La empresa ABC S.A.C. en enero 2023 realiza la compra

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 472,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº 100.

CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 80