IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
Gestión de costos en el presupuesto empresarial IV - 1
InformES especialES Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5
Normas Internacionales de Información Financiera - NIC 2 Inventarios IV - 5
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV - 8
Revisando las NIIF:
aplicación práctica las cunetas del PCGE (modificado)
Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II) IV - 8
aplicación práctica Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión
Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de financiamiento IV-12
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
Adquisicion de un sofware para la entidad que no constituye activo intangible IV-14
GLOSARIO contable IV-14

Gestión de costos en el presupuesto empresarial

Informes especiales
Ficha Técnica compañía para establecer sus propósitos, 1.2. Metodología para la elaboración
objetivos, políticas y estrategias básicas, del presupuesto
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo para desarrollar planes detallados con Como ya hemos dicho antes, el presupues-
Título : Gestión de costos en el presupuesto el fin de poner en práctica las políticas to es el documento guía para llevar a cabo
empresarial y estrategias, y así lograr los objetivos y una o varias acciones especificadas en el
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 260 - Primera propósitos básicos de la compañía”. planeamiento estratégico de la compañía,
Quincena de Agosto 2012
y, en ese sentido, se puede iniciar el pro-
1. Generalidades ceso metodológico con la estrategia que
1.1. Concepto de presupuesto tiene la empresa. Es decir, si la política es
Introducción de largo plazo, entonces tomamos como
El presupuesto es la expresión cuantitativa
El presupuesto es el resultado de la cuan- de acción propuesto por la gerencia de la fuente de información los planes estraté-
tificación del planeamiento estratégico de empresa para un período futuro determi- gicos y obtenemos el presupuesto de largo
una empresa que constituye para esta una nado, documento que ayuda a coordinar plazo; si la planeación es de corto plazo,
herramienta de gestión utilizada como las acciones para ejecutar el plan estra- entonces formularemos planes operativos
guía para la ejecución de las políticas del tégico de la empresa. Normalmente, el y por lo tanto presupuesto de corto plazo.
directorio de la empresa. El planeamiento presupuesto comprende tanto los aspectos A continuación, se puede ilustrar los pla-
estratégico es el resultado del análisis que financieros como los no financieros del nes estratégicos y los planes operativos,
hace el planificador de la realidad inter- plan de la empresa. Horngren Charles (2007):
na y externa de la empresa, analizando
sus fortalezas, debilidades, amenazas y
oportunidades.
El planeamiento estratégico es un concep- Estrategia Planeación Planeación a
to que data de mediados del siglo pasado, largo plazo (planes corto plazo
estratégicos) (planes operativos)
el cual es utilizado por la alta dirección
como una herramienta de gestión admi-
nistrativa. Constituye un documento guía
que utilizará la empresa para lograr sus
objetivos trazados en el directorio. Presupuesto a Presupuesto a
largo plazo corto plazo
El planeamiento estratégico que data
desde 1950 fue analizado por diversos
tratadistas, como por ejemplo George
Steiner (1983), quien hace un estudio
sobre los orígenes del planeamiento
estratégico formal, en ese entonces se Desde mi punto de vista, la formulación b. La alta dirección debe proporcionar las
utilizaba los conceptos de dirección y de los presupuestos se inicia desde el mo- expectativas de gestión de la empresa a
planeación, resolviendo problemas de mento en que se cuantifican las acciones fin de analizarlas y compararlas con la
corto y mediano plazo. El planeamiento de los objetivos estratégicos de la empresa.
estratégico constituye hoy uno de los información histórica, con el fin de tomar
factores fundamentales, si no el principal, Una empresa bien administrada, ge- las decisiones viables para su desarrollo.
para la realización del proceso de la direc- neralmente, tiene los siguientes pasos c. El equipo gerencial hace el análisis
ción estratégica de la empresa. Steiner nos mitológicos en el desarrollo presupuestal: entre la información histórica de la
habla de cuatro tipos de planes: planes a. El equipo gerencial de la empresa gestión de la empresa y los datos
estratégicos, programas a mediano plazo, planea el desarrollo de la compañía proyectados, a fin de analizar las
presupuesto a corto plazo y planes operati- en su totalidad o en algún segmento variaciones y tomar las decisiones en
vos. De esta concepción se desprende que: de ella, tomando como referencia la las nuevas proyecciones.
“La planeación estratégica es el esfuerzo información histórica y los cambios d. El quipo gerencial toma en cuenta la
sistemático y más o menos formal de una que a futuro espera obtener. información que fue retroalimentada,

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
a fin de tenerla en cuenta en su planificación y ejecución de El desarrollo del presupuesto de ventas incluye la decisión de po-
los planes estratégicos presentes o futuros. líticas y alternativas que el directorio de la empresa ha tomado a
acerca de nuevos productos, descontinuación de productos actuales,
2. Presupuesto maestro fijación de precios, expansión o contracción de áreas de ventas, ta-
El presupuesto maestro está constituido por el conjunto de presu- maño de la fuerza de ventas, limitaciones de costos de distribución,
puestos parciales que cuantifican los segmentos de una empresa, políticas de publicidad y de promoción, entre otras consideraciones
como por ejemplo el presupuesto de ventas, producción, compra para lograr los objetivos trazados en su Plan Estratégico.
de materia prima, uso de materia prima, mano de obra directa,
costos indirectos de fabricación, gastos de administración, gastos
de venta, etc.
2.1. Presupuesto de ventas
Caso Nº 2
El presupuesto de ventas es el punto de apoyo del cual dependen
todas las fases del plan de utilidades de la empresa. Para formular Presupuesto de ventas estratégico y táctico
el presupuesto de ventas, se debe tener en cuenta que existe una Plan estratégico y táctico de ventas
multitud de factores que afectan a las ventas, como las políticas de (Millones de nuevos soles)
precio, el grado de competencia industrial, el ingreso disponible,
Productos 2010 2011 2012 2013 2014
la actitud de los compradores, la aparición de nuevos productos,
las condiciones económicas, etc. A 1.50 1.70 1.90 1.90 1.30

La planificación de las ventas se puede desarrollar a corto y B 1.40 1.80 1.90 2.85 3.90
largo plazo: C 0.36 0.50 0.45 0.50 0.70
El plan táctico a corto plazo. El plan táctico a corto plazo Total 3.25 4.00 4.25 5.25 5.90
establece la planificación de las ventas para doce meses futuros,
que puede ser detallado por trimestres o por meses. Al final del El cuadro sobre el plan estratégico y táctico de ventas representa
mes o trimestre, el plan táctico es estudiado de nuevo y se revisa un plan estratégico de ventas para varios años, y uno de los años,
añadiendo un período en el futuro y eliminando el período que como por ejemplo el año 2011, se ha tomado como base para
acaba de terminar. Así, los planes de venta tácticos, generalmente ser el año táctico de las ventas futuras.
están sujetos a revisión y rectificación trimestralmente.
Los planes de venta a largo plazo. Este plan de ventas se 2.2. Presupuesto de producción
desarrolla en forma anual y utiliza clasificaciones amplias de El presupuesto de producción representa la cantidad estimada
productos o líneas de productos, y por lo general descansa sobre de bienes a ser fabricados durante un período determinado,
análisis sofisticados de los potenciales futuros de mercadeo que el cual debe representar el equilibrio óptimo entre las ventas,
pueden ser construidos, teniendo como base: los cambios de po- los niveles esenciales de inventario y los niveles estables de
blación, proyecciones industriales y proyecciones de la empresa. producción.
El presupuesto de producción es igual a las ventas pronostica-
das más el inventario final planeado de productos terminados,
menos el inventario inicial del producto terminado.
Caso Nº 1

Presupuesto de ventas Caso Nº 3

Este presupuesto de ventas es de corto plazo, es decir, la empresa
hace un presupuesto para el año, en este caso para el último
trimestre del año 2012. Presupuesto de producción
Presupuesto de ventas La Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C. proyecta sus
Año 2012 ventas en unidades para el cuarto trimestre del 2012 como sigue:
Unidades físicas
Meses Unidades
Distrito Octubre Noviembre Diciembre Total
Octubre 3,270
1 1,000 1,125 1,210 3,335
Noviembre 2,965
2 600 650 675 1,925
Diciembre 3,315
3 925 900 960 2,785
4 430 450 475 1,355 Además, se desea disponer de las siguientes unidades de in-
Total 2,955 3,125 3,320 9,400 ventarios:
Meses Unidades
Presupuesto de ventas en nuevos soles
(a S/.33 cada unidad) Octubre 1 2,975
Distrito Octubre Noviembre Diciembre Total Octubre 31 2,705
1 33,000 37,125 39,930 110,055 Noviembre 30 2,650
2 19,800 21,450 22,275 63,525 Diciembre 31 3,000
3 30,525 29,700 31,680 91,905
Se pide
4 14,190 14,850 15,675 44,715
Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre
Total 97,515 103,125 109,560 310,200
del 2012.

IV-2 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de
Empresa Productos Regionales del Norte S.A.C. ventas.
Presupuesto de producción b. La naturaleza perecedera de los artículos.
Año 2012
c. La duración del periodo de producción.
Detalle Octubre Noviembre Diciembre Total
d. La capacidad de almacenamiento.
Ventas 3,270 2,965 3,315 9,550
(+) Inventario final 2,705 2,650 3,000 3,000
e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario
Total 5,975 5,615 6,315 12,550 e. Los costos de mantener el inventario
(-) Inventario inicial 2,975 2,705 2,650 2,975 f. La protección contra la escasez de materias primas y mano
Producción 3,000 2,910 3,665 9,575 de obra
g. La protección contra aumento de precios.
Presupuesto de compra de materia prima h. Los riesgos incluidos en el inventario:
El presupuesto de compra de las materias primas implica:
- Bajas de precios.
1. Determinar la cantidad y costo de las materias primas nece- - Obsolescencia de las existencias.
sarias para cumplir con el programa de producción.
- Pérdida por accidentes y robos.
2. Establecer el nivel deseado de inventario de materias primas.
- Falta de demanda.
Para formular el presupuesto de compra de materias primas, se
En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una
tiene que tener en cuenta la cantidad de estas, necesarias que
inversión relativamente alta y puede ejercer influencia impor-
se necesitarán en la producción, para cuyo efecto se multiplica
tante sobre las decisiones financieras.
el número de unidades de materias primas por unidad de
producto terminado, por la producción programada, y el costo Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan
presupuestado de la materia se calcula multiplicando el número una situación crítica en la producción, costos excesivos, imposi-
total de unidades requeridas por sus costos. bilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el
fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los
precios y generar liquidez acompañada igualmente de rebajas
drásticas en los niveles de producción y otros niveles operativos.
Caso Nº 4
Presupuesto de la mano de obra directa
La mano de obra que se encuentra relacionada directamente
Presupuesto de compra de materia prima con las unidades de fabricación se conoce como mano de obra
La compañía manufacturera Arriola S.A.C. proyecta las siguien- directa y forma parte del costo de producción de los bienes que
tes necesidades de producción en unidades como base para se están elaborando. Se determina multiplicando el costo de
la elaboración del presupuesto de compra de materia prima. la mano de obra directa de cada producto por el número de
unidades programadas para producción.
Octubre 7,850
Noviembre 9,275
Diciembre 8,900
Caso Nº 5
Enero 8,625

Se espera que el inventario final sea de 55% de las necesidades Presupuesto de mano de obra
de producción de los meses siguientes: Compañía Dalila S.A.C.
Presupuesto costo de mano de obra directa
Se pide Por el año terminado el 2012
Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el 1 2 3 4
Concepto Total
cuarto trimestre del 2012, asumiendo un precio de compra de trim. trim. trim. trim.
materia prima por unidad de S/.8.75. Unidades a producir 790 720 890 820 3,220
Solución Horas mano obra directa por unid. x5 x5 x5 x5 x5

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total Horas totales de mano de obra 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100

Producción 7,850 9,275 8,900 8,625 Costo por hora mano de obra directa 5 5 5 5 5
Costo total de mano obra directa 19,750 18,000 22,250 20,500 80,500
(+)Inventario final 5,101 4,895 4,744
Necesidad 12,951 14,170 13,644
El presupuesto de la mano de obra está indicando que el costo
(-) Inventario inicial 4,317 5 101 4,895 de la mano de obra directa ha totalizando un monto anual de
Compra 8,634 9,069 8,749
S/.80,500.00. Es importante señalar que el costo de la mano
de obra directa ha sido producto de multiplicar las unidades a
Precio unitario 8.75 8.75 8.75 producir con las horas que se utilizarán y por el valor de cada
Costo compra 75,547.50 79,353.75 76,553.75 hora de trabajo.

La política de inventarios está enfocada en determinar el nivel de Presupuesto de gastos generales de fabricación
existencias económicamente más convenientes para la empresa. Son parte del costo de producción presupuestado y representan
todos los costos que no están relacionados con la materia prima
Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se directa presupuestada o mano de obra directa también presu-
debe considerar los siguientes factores: puestada, ambos costos forman parte del costo de producción.

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales

1 2 3 4
Concepto Total
trim. trim. trim. trim.
Caso Nº 6 Disponible (A) 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000
Egresos:
Materiales 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Costos 25,000 20,000 20,000 17,000 82,000
Compañía Dianderas S.A.C.
Presupuesto de costos indirectos Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200
Para el año terminado el 31 diciembre de 2012 Impuestos 5,000 5,000
1 2 3 4 Total Maquinaria 20,000 20,000
Concepto
trim. trim. trim. trim. anual Total gasto ( B) 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400
Horas MOD 3,950 3,600 4,450 4,100 16,100 Mínimo de caja 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000
Tasa variable 2 2 2 2 2 Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400
CIF Variables 7,900 7,200 8,900 8,200 32,200 Exceso (déficit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600
CIF Fijos 6,000 6,000 6,000 6,000 24,000
Financiamiento:
CIF Total 13,900 13,200 14,900 14,200 56,200
Préstamos 20,000 20,000
(-) Depreciación 3,250 3,250 3,250 3,250 13,000
Amortización (9,000) (11,000) (20,000)
Desembolso 10,650 9,950 11,650 10,950 43,200
Intereses (675) (1,100) (1,775)
MOD=Mano de obra directa. CIF= Costo indirecto de fabricación Efecto (C) 20,000 0 S/.(9,675) S/.(12,100) S/.(1,775)
2.3. Presupuesto de gastos Saldo 15,000 15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825

El presupuesto de gastos de administración y gastos de venta, Saldo = A – B + C

representan aquellos desembolsos o sacrificios de operación invo- Intereses: S/.9,000 x ¾ x 10% = S/.675.00
lucrados al vender los productos, y en la administración del nego- S/.11,000 x 4/4 x 10% = S/.1,100.00
cio. Los gastos no forman parte del costo de producción tal como
lo señala la Norma Internacional de Contabilidad 2 Existencias. El saldo final de S/.23,825 es el monto de soporte de la cuenta
caja del balance general presupuestado.
3.2. Presupuesto de inversiones
Caso Nº 7 El presupuesto de inversiones o de capital contiene la informa-
ción para tomar decisiones sobre inversiones de largo plazo,
como por ejemplo en las decisiones relacionadas con la infraes-
Presupuesto de gastos de administración y gastos de venta tructura de la empresa, que a su vez comprende:
Compañía San Roque S.A.C.
Presupuesto de gastos de administración y venta - Inversiones en activos fijos de largo plazo.
Para el presenta año - El desarrollo de nuevas líneas de producción
1 2 3 4 - Investigación de mercados
Concepto Total
trim. trim. trim. trim.
Venta unidades 800 700 900 800 3,200 - Cancelación de deudas de largo plazo
Gastos variables 4 4 4 4 - Inversiones en sistemas integrados de cómputo
Total 3,200 2,800 3,600 3,200 12,800
- Reemplazo de las instalaciones que actualmente tiene la
Gastos fijos:
empresa.
Publicidad 1,100 1,100 1,100 1,100 4,400
Seguros 2,800 2,800 Existen muchas razones por las cuales la gerencia general debe
Salarios 8,500 8,500 8,500 8.500 34,00 desarrollar un presupuesto de capital, así tenemos:
Alquileres 350 350 350 350 1,400 - Permite planificar el desembolso de capital.
Impuestos 0 0 1,200 0 1,200
- Coordina los desembolsos de capital en relación con:
3. Presupuesto financiero a. La necesidad financiera en efectivo.
3.1. Presupuesto de efectivo b. La inversión comprometida con las actividades operativas.
El presupuesto de efectivo es un documento de gestión que c. La proyección de las ventas de la empresa.
resume los ingresos y gastos posibles que la empresa tendrá en d. La proyección de la rentabilidad de la inversión.
un periodo determinado. El caso que se plantea a continuación
muestra los posibles ingresos trimestrales como también los e. El retorno de la recuperación de la inversión.
gastos en efectivo que se realizarán en el periodo. f. El control de capital.
Los principales aspectos que debemos tener en cuenta en la
preparación de un presupuesto de capital son los siguientes:
Caso Nº 8 - La generación de propuestas sobre la base de la necesidad
financiera.
Presupuesto de efectivo - La recopilación de la información de cada proyecto de capital.
Compañía Industrial S.A.C. - La evaluación de los proyectos de inversión de capital.
Presupuesto de efectivo - La selección del proyecto de inversión.
Año 2012
- El desarrollo de un presupuesto de desembolso de capital.
1 2 3 4
Concepto Total
trim. trim. trim. trim. - El control interno del desembolso del capital.
Inicial 800 700 900 800 3,200 - La auditoría externa de la gestión del capital invertido en la
Ingresos 10,000 4 4 S4 4 empresa.

IV-4 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 2 - Inventarios

Ficha Técnica b) Descuentos comerciales sobre las h) Comisiones de ventas por pagar a los
compras. agentes de ventas.
Autor : C.P.C.C. Carlos Paredes Reátegui
c) Derechos de importación. i) Costos de garantía postventa.
Título : Normas Internacionales de Información
d) Fletes y seguros sobre las compras. Tilsa S.A. está buscando su consejo sobre
Financiera
NIC 2 - Inventarios e) Otros costos de manipuleo relaciona- qué costos bajo la NIC 2 deben ser inclui-
do con las importaciones. dos como parte del inventario.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012 f) Salarios del departamento conta- 5. Costos a ser incluidos como inven-
ble. tarios
Alcance, reconocimiento y me- g) Comisiones por pagar a los distintos Señale con una “X” cuáles de estos costos
agentes para manejar las importa- deberían ser incluidos como parte del
dición ciones. “costo de los inventarios”:
1. Negocio lechero
Inventarios Inventarios Gastos de
Una entidad procesa leche entera para (costos direc- (costos indi- venta y ad-
convertirla en yogurt, leche que la obtiene tos) rectos) ministración
de su propio ganado lechero en un ciclo
Materiales de producción
de producción muy corto.
Mano de obra
Se solicita:
Costos de personal relacionados con la mano
Identifique usted si las vacas y la leche de obra directa
deben ser reconocidas como existencias o Montos normales de desperdicio de materiales
inventarios y registre la leche recolectada
de su propio ganado. Salario del supervisor
Mano de obra indirecta
2. Negocio inmobiliario Materiales indirectos
Una entidad negocia propiedades comer-
Alquiler, mantenimiento, electricidad, algunos
ciales (es decir, su actividad de negocio es impuestos y otros costos indirectos de fabri-
la compra de propiedades comerciales cación
con la intención de venderlas para obte-
Depreciación de equipo productivo
ner una ganancia a corto plazo).
Amortización de intangibles relacionados con
Se solicita: la producción
Identifique usted si las propiedades co- Investigación de productos
merciales deben ser reconocidas como Montos anormales de desperdicio de mano de
existencias o inventarios y registre las obra y otros costos
propiedades compradas.
Costos de comercialización
3. Comercialización de materias pri- Costos de almacenaje
mas cotizadas Costos de gerencia general
Un intermediario que comercia con
materias primas cotizadas adquirió 600 6. Bono relacionado con la venta del tiene la política de conceder un descuento
toneladas de trigo para venderlo a corto inventario del 20% en pedidos de 100 unidades o
plazo. Por lo general, el intermediario Un representante de autos Peugeot recibe más. JB S.A. adquiere 100 unidades en
mide estos inventarios a un valor razona- un bono cuando alcanza una cierta meta un solo pedido.
ble menos los costos de venta. de ventas. El bono relacionado con estas
Se solicita:
Se solicita: ventas solo es recibido después de que
los autos son vendidos, es decir, cuando ¿A cuánto asciende el valor de adquisi-
Identifique si las materias primas cotiza- ción? Regístrela.
ya no están en el inventario.
das (trigo) deben ser reconocidas como
existencias ¿A qué valor? a) ¿En qué momento el representante 8. Descuentos comerciales
de autos Peugeot debe reconocer el Un cliente adquiere un bien a S/.500 más
Costo o medición bono? IGV por unidad. Sin embargo, el proveedor
4. Costos a ser incluidos como inven- b) ¿Cómo debe presentarse este bono tiene la política de conceder un descuento
tarios en el estado de resultados integrales? del 20% en pedidos de 100 unidades o
más. Además, cuando le compran 1,000
La empresa Tilsa S.A. compra motocicletas
de varios países y las exporta a Europa. Tilsa
Descuentos, rebajas y bonifica- unidades o más en un año calendario, el
S.A. ha incurrido en los siguientes desem- ciones proveedor concede al cliente otro descuen-
to por volumen del 10% sobre el precio de
bolsos durante el año 2010: 7. Descuentos comerciales lista. El descuento adicional por volumen
a) Costos de compra (basados en factu- JB S.A. adquiere un bien a S/.500 más IGV se aplica a todas las unidades que adquiere
ras de los proveedores). por unidad. Sin embargo, el proveedor el cliente durante el año calendario.

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informes Especiales
El 2 de enero de 20X1, el cliente adquiere adeudado por las 90 unidades compradas
Compras
800 unidades del proveedor en un solo al proveedor. Ene. 2011 : 10,000 unidades a S/.25 c/u
pedido, y la gerencia consideró improba- Mar. 2011 : 15,000 unidades a S/.30 c/u
ble que la entidad adquiriera otras 200 Se solicita: Set. 2011 : 20,000 unidades a S/.35 c/u
unidades o más del mismo proveedor Explique el tratamiento contable del Ventas
May. 2011 : 15,000 unidades
durante el año 20X1. descuento.
Nov. 2011 : 20,000 unidades
El 24 de diciembre de 20X1, la entidad ad-
quirió otras 200 unidades del proveedor y Coproductos y subproductos Sobre la base del método PEPS, calcule
al 31 de diciembre de 20X1, quedaban sin el valor del inventario al 31 de mayo de
10. Costeo de coproductos y subpro-
vender 150 unidades adquiridas del pro- 2011, 30 de setiembre de 2011 y 31 de
ductos
veedor (es decir, quedaron en inventarios). diciembre de 2011.
Don Facundo S.A. se dedica a la extrac-
Se solicita: ción de productos hidrobiológicos y su 13. Método de costo promedio pon-
Registrar las operaciones. transformación en harina y aceite de derado
pescado. Para este fin, Don Facundo S.A.
tiene una planta que produce harina de Vigilante S.A., una compañía reciente-
9. Descuentos por pronto pago
pescado de calidad “Prime” a partir del mente constituida, usa la última versión
El 1 de noviembre de 20X1, San Luis S.A. de un paquete informático (EXODUS)
adquiere de un proveedor 90 unidades pescado, el cual es su materia prima.
para costear y valorizar su inventario. El
de un bien a S/.500 por unidad con un Durante un proceso productivo, Don software usa el método de costo promedio
crédito sin intereses a 60 días (condiciones Facundo S.A. procesó 50 TM de pescado ponderado para valorizar su inventario.
normales de crédito). Para incentivar el y obtuvo, por cada TM de pescado, 0.6 A continuación, se detallan las compras y
pago temprano, el proveedor concedió al TM de harina de pescado y 0.05 TM de ventas hechas por Vigilante S.A. durante
cliente un descuento por pago temprano aceite de pescado. Los precios promedio el año 2011 (debido a que es una com-
del 10% por realizar el pago dentro de de la harina y aceite de pescado fueron pañía recientemente constituida, no tiene
los 30 días de haber adquirido los bienes. de US$1,600 y US$1,000 por TM, res- inventario inicial):
El 30 de noviembre de 20X1, el cliente pectivamente, durante el año. Los costos
pagó S/.40,500 para cancelar el monto de producción fueron: Compras:
15 Ene. 2011 : 100 unidades a S/.250 c/u
10 Mar. 2011 : 150 unidades a S/.300 c/u
25 Set. 2011 : 200 unidades a S/.350 c/u
Cantidad de Costo Costo total
Pescado procesado unitario (en US dólares) Ventas:
15 Mar. 2011 : 150 unidades
Materia prima directa 50 TM $100 5,000 17 Nov. 2011 : 170 unidades
Antioxidante 50 TM $4 200
Vigilante S.A. le ha pedido a usted que
Mano de obra directa 600 calcule el valor de su inventario y el
Mano de obra indirecta 400 costo por unidad de su inventario al 31
Depreciación 300
de marzo de 2011, 30 de setiembre de
2011 y 31 de diciembre de 2011, con el
Total 6,500 método de costo promedio ponderado.

Se solicita: Enero Febrero Valor neto de realización

Determinar el costo unitario y total de la S/. S/.
14. Determinación del valor neto rea-
harina y aceite de pescado, asumiendo Gastos de fabricación 6,000 3,000 lizable de inventarios que serán
que el aceite de pescado es: variables
incorporados en los productos
- un subproducto, y Gastos de fabricación 24,000 4,000 terminados
fijos
- un coproducto. Una entidad fabrica equipos de telecomu-
Total 162,000 93,000 nicación en tres etapas. Existe un mercado
Para el primer caso, asuma que los costos
de vender son el 5% del precio de venta Unidades producidas 16,000 10,000 para los productos semiterminados para
del aceite de pescado. cada etapa, pero la entidad solo vende
Se pide calcular el costo unitario para los productos completos. Los siguientes
cada mes y determinar el efecto en re- son detalles de la estructura de costos de
Capacidad normal de producción los equipos de telecomunicaciones al 31
sultados del costo fijo no absorbido por
11. Costeo sobre la base de producción la producción normal. de diciembre de 2011:
normal
Precio de
Petrolizo S.A. se dedica a la explotación Costo/
Fórmulas de costeo Unidad
venta/
de petróleo. La producción normal de la Unidad
planta es de 15,000 barriles mensuales. 12. Método de primeras entradas, Etapa 1 250 220
El costo de producción para los meses de primeras salidas
enero y febrero incluye lo siguiente: Etapa 2 - Costos de 40 90
El Tributarito S.A. es una compañía conversión
comercializadora internacional reciente-
Enero Febrero 290 310
S/. S/. mente establecida en el Perú. Comenzó
sus operaciones en el año 2011. Importa Etapa 3 - Costos de 60 70
Costo de producción bienes de China y los vende en el mercado conversión
Materias primas 60,000 30,000 local. Usa el método PEPS para valorizar 350 380
Mano de obra directa 60,000 24,000 sus inventarios. A continuación, se listan
las compras y ventas hechas por la enti- Asumiendo que los costos de comerciali-
Mano de obra indirecta 12,000 12,000 dad durante el año 2011: zación son inmateriales, ¿cuál es el valor

IV-6 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
neto de realización de los productos (c) Salarios del equipo de venta (el (f) Gastos de venta.
semiterminados en la etapa 1 al 31 de departamento de venta comparte (g) Las opciones (c), (d) y (f).
diciembre de 2011? el edificio con el supervisor de la
fábrica). E. ABC fabrica y vende sobres de papel.
El inventario de sobres estuvo incluido
15. Valor neto de realización (d) Gastos indirectos de la fábrica, en el saldo final al 31 de diciembre de
Pastelito S.A., una empresa ubicada en La basados en la capacidad normal. 2009, al costo de $50 cada paquete.
Esperanza, se dedica a la venta de mue- C. Los inventarios son activos: Durante la auditoría final, los audi-
bles finos y tiene 5 líneas de productos: tores notaron que el precio de venta
(a) Usados en la producción o en el
sofás, mesas de comedor, camas, roperos posterior para el inventario al 15 de
suministro de bienes y servicios
y sillas. Al 31 de diciembre de 2011, la enero de 2010 era de $40 por cada
para propósitos administrativos.
cantidad en stock, costo por unidad y valor paquete. En adición, de acuerdo con
neto de realización (VNR) por unidad de (b) Mantenidos para la venta en el indagaciones efectuadas durante el
las líneas de productos son como siguen: curso ordinario de los negocios. inventario físico llevado a cabo al 31
(c) Mantenidos en el largo plazo para de diciembre de 2009, una filtración
Costo VNR que se incremente su valor.
Canti- de agua había ocasionado daños
Líneas de por por
productos
dad en
unidad unidad (d) En el proceso de producción para en el papel y en el engomado. En
stock su venta. consecuencia, durante la siguiente
($) ($)
(e) En la forma de materiales o semana, ABC desembolsó un total de
Sofás 100 1,000 1,020
suministros para ser consumidos $15 por paquete para reparar y volver
Mesas de co- 200 500 450
en el proceso productivo o en la a engomar los sobres.
medor
prestación de servicios. El valor neto de realización y la
Camas 300 1,500 1,600 estimación por desvalorización de
(f) Las opciones (b) y (d).
Roperos 400 750 770 inventario (pérdida) fue:
(g) Las opciones (b), (d) y (e).
Sillas 500 250 200 (a) $40 y $10, respectivamente.
D. El costo del inventario no debería
incluir: (b) $45 y $10, respectivamente.
Determine la valuación de los inventarios (c) $25 y $25, respectivamente.
(a) El precio de compra.
de Pastelito S.A. al 31 de diciembre de (d) $35 y $25, respectivamente.
2011, con el principio de costo o valor (b) Los derechos de importación y
neto de realización, el menor. otros impuestos. (e) $30 y $15, respectivamente.
(c) Los montos anormales de desper- 18. Evaluación de lectura y compren-
Productos agrícolas y activos dicio de materiales. sión
biológicos (d) Gastos generales de administra- Por cada una de las afirmaciones, escriba
ción. una “X” si considera que es verdadero o
16. Uvas y vinos (e) Gastos generales de producción falso, señalando además la “norma” y el
Un viticultor procesa uvas cosechadas de fijos y variables. “respectivo párrafo”.
sus viñedos y elabora vino en un ciclo de
maduración de tres años. Cada año la en- Norma -
tidad vende aproximadamente el 20% de Afirmaciones Verdadero Falso
Párrafo
las uvas cosechadas a minoristas locales
del mercado de uvas comestibles. El viti- 18.1 Valuación o medición: La NIC 2 no es de aplicación en
la medición de los inventarios mantenidos por interme-
cultor cultiva solo una variedad de uvas. diarios que comercian con materias primas cotizadas,
siempre que midan sus inventarios al valor razonable
¿Cuál es el tratamiento contable? menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios
se lleven al valor razonable menos costos de venta, los
Otros cambios en el importe del valor razonable menos costos
de venta se reconocerán en el resultado del periodo en
que se produzcan dichos cambios.
17. Preguntas de múltiple opción
18.2 Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender
A. El inventario debería estar valuado: un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
(a) Al más bajo entre el costo y el transacción ordenada entre participantes de mercado en
la fecha de la medición.
valor razonable.
(b) Al más bajo entre el costo y el 18.3 Inventarios: Entre los inventarios también se incluyen
los bienes comprados y almacenados para su reventa,
valor neto de realización. entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercade-
(c) Al más bajo entre el costo y el rías adquiridas por un minorista para su reventa a sus
clientes, excluidos los terrenos u otras propiedades de
valor nominal. inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
(d) Al más bajo entre el costo y el 18.4 Otros costos: Se incluirán otros costos, en el costo de los
valor de venta. inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos
(e) Las opciones (b) y (d). para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de
(f) Las opciones (a) y (c). los inventarios, algunos costos indirectos no derivados
de la producción, o los costos del diseño de productos
(g) Las opciones (a), (b) y (d). para clientes específicos.
B. ¿Cuáles de los siguientes costos de 18.5 Costo de ventas: El importe de los inventarios reco-
conversión no pueden ser incluidos nocido como gasto durante el periodo, denominado
como parte del costo de inventario? generalmente costo de las ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de los productos
(a) Costo de mano de obra directa. que se han vendido, mas no los costos indirectos no
(b) Alquiler de la planta y electrici- distribuidos y los costos de producción de los inventarios
por importes anómalos.
dad.

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF:

Aplicación Práctica

Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte II)

Ficha Técnica Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Autora : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Revisando las NIIF: Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las
Contable : Se reconoce tan pronto se preveé que
Ganancias (Parte II) no han de ser cobradas. De acuerdo
a política contable.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera Quincena de Agosto 2012
(NIC 1 Presentación de EE.FF.)
Tributario : Se acepta como gasto solo cuando
1. Método del pasivo del balance general tiene doce (12) meses de antigüedad.
(Estado de Situación Financiera) Efecto en el IR : Diferido activo
Cómo se señaló en el artículo de la quincena anterior, el mé-
todo del pasivo del Estado de Situación Financiera concentra
su aplicación en las diferencias temporales o temporarias que
resultan de comparar la base contable y la base tributaria del
correspondiente rubro del citado estado financiero.
Comprenderá los rubros tanto del activo como del pasivo, para Caso Nº 1
lo cual la base contable fluye de los registros de contabilidad
sustentados en las normas contables NIIF; y la base tributaria que
considera la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. Deterioro de cuentas por cobrar
El método del pasivo en mención, así aplicado, dará lugar a la Enunciado
diferencia temporal específica, que a su vez genera el recono- La empresa Textil Alexandra, producto de la evaluación de la
cimiento del activo diferido tributario o del pasivo tributario, cartera de clientes ascendente a S/.6,000, ha registrado en el Año
proveniente de toda diferencia temporal. 1 una estimación de cobranza dudosa de S/.2,200, obteniendo
Seguidamente, se expone una síntesis de las diferencias tempo- como resultado la utilidad de S/.67,800 sin deducciones de Ley.
rales de los rubros del Estado de Situación Financiera:
La citada partida ha sido adicionada para fines de determinar
el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en razón de no
Diferencias temporales y la NIC 12 cumplir con los requisitos exigidos por las normas tributarias
Estado de Situación Financiera
para ser considerada deducible.
Activo En el Año 2, la estimación por deterioro de la cuenta por cobrar
Exigible Estimación de cobranza dudosa
en su integridad ha sido deducible tributariamente debido a que
los créditos vencidos han sido considerados incobrables; ejercicio
económico que generó una utilidad de S/.72,000.
¿Cuál es el tratamiento del Impuesto a la Renta diferido?
Realizable Desvalorización de existencias
Absorción de costos fijos de producción
Año 01
Fluctuación de invers. mobiliarias Solución
Inmovilizado Depreciación activos fijos
Amortizaciones activos fijos 1. Reconocimiento de estimación por cobranza dudosa
Desvalorización inmovilizados
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Arrendamiento financiero. revaluación de 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
Otras activos fijos. Valuación de activos biológicos. PROVISIONES
situaciones Diferencia de cambio. Costos financieros. 6841 Estimación de cuentas de cobranza
Pérdida tributaria compensable. dudosa 2,200
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
Pasivo DUDOSA
Vacaciones devengadas. Compensación
Exigible de Tiempo de Servicios. Participaciones 1911 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,200
de los trabajadores

Litigios. Desmantelamiento, retiro o re- 2. Determinación de diferencia temporal (31 dic.

habilitación de activo fijo. Remediación Año 1)
Provisiones
del medio ambiente responsabilidad
social. IR
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
diferido,
Situación Financiera contable tributaria temp.
3%
Otras Ganancias diferidas
situaciones Contratos de construcción Cuentas por cobrar 6,000 6,000

Estimac. cobranza dudosa (2,200) -.- 2,200 660

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Post - Grado
en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de Neto: 3,800 6,000 2,200 660
San Martín de Porres.

IV-8 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Incidencia tributaria de cobranza dudosa (31 Dic. 2. Efecto en la diferencia temporal (31 dic. Año 2)
Año 1)
IR
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
Criterio Criterio Diferenc. Diferido,
Situación Financiera contable tributaria temp.
contable tributario temp. 30%

Utilidad contable 67,800 67,800 Cuenta por cobrar 6,000 6,000

+ Estimac. cobranza dudosa -.- 2,200 2,200
Estimac. cobranza dudosa (2,200) (2,200) 0 0
Utilidad tributaria 67,800 70,000
Participación de trabajadores 10% (7,000) (7,000) _____ Neto: 3,800 3,800 0 0
60,800 63,000 2,200
Impuesto a la Renta 30% (18,240) (18,400) (660) 3. Incidencia de la cobranza dudosa (31 dic. Año 2)
Criterio Criterio Diferenc.
4. Reconocimiento de participaciones contable tributario temp.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER Utilidad contable 72,000 72,000

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y (-) Pérdida cobranza dudosa -.- (2,200) (2,200)
GERENTES Utilidad Tributaria 72,000 69,800 70,000
622 Otras remuneraciones 7,000 Participación de trabajadores 10% (6,980) (6,980) _____
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
65,020 62,820 (2,200)
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 7,000 Impuesto a la Renta 30% (19,506) (18,846) 660

4. Reconocimiento de participaciones
5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
88 IMPUESTO A LA RENTA GERENTES
881 Impuesto a la Renta - Corriente 18,900 622 Otras remuneraciones 6,980
882 Impuesto a la Renta - Diferido 660 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
37 ACTIVO DIFERIDO POR PAGAR
3712 IR diferido - Resultados 660 413 Participaciones por pagar 6,980
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta por pagar ______ 18,900
19,560 19,560 ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido 881 Impuesto a la Renta - Corriente 18,846
882 Impuesto a la Renta - Diferido 660
Textil Alexandra 37 ACTIVO DIFERIDO
Estado de Resultado Integral 3712 Impuesto a la Renta diferido - resultados 660
Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
S/. APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 60,800 Y DE SALUD POR PAGAR
Impuesto a la Renta 4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 18,846
- Corriente (18,900) 19,506 19,506
- Diferido 660 (18,240)
Utilidad neta 42,560
6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido

Textil Alexandra
Año 02 Estado de Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 2
Solución
1. Reconocimiento de castigo de cuenta incobrable S/.
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 65,020
Impuesto a la Renta
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
- Corriente (18,846)
- Diferido 660 (19,506)
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA
Utilidad neta 45,514
DUDOSA
1911 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 2,200
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Comentarios
1212 Facturas emitidas en cartera 2,200 a) En aplicación de la NIC 19 Beneficios de los empleados y
(para saldar las cuentas)
en concordancia con la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad, la participación de los

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
trabajadores califica como gasto de personal; y, por consi- 2. Cálculo de deducciones de Ley (31 dic. Año 1)
guiente, forma parte de los gastos operativos de le empresa. (Criterio contable o financiero)
b) La diferencia temporal y el correspondiente Impuesto a la
Renta diferido activo reconocidos en el Año 1 se salda al S/.
aplicarla en el ejercicio Año 2, conforme a lo determinado Utilidad sin desvalorización 120,000
por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. (-) Valuaciones del ejercicio (24,600)
Utilidad antes de deducciones 95,400
Desvalorizacion de existencias Participaciones de trabajadores,10%(*) (12,000)
83,400
Impuesto a la Renta 30% (25,020)

Contable : Se ajusta el valor en libros por exce- (*) Sobre la Utilidad Tributaria S/. 120,000
der a su valor neto de realización.
Estimación por obsolescencia o lenta
rotación. 3. Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
(NIC 2 Inventarios)
Rubro del Estado de Base Base Diferenc.
Tributario : Se aceptará como gasto cuando sean Situación Financiera contable tributaria temp.
vendidas o destruidas.
Efecto en el IR : Diferido activo Existencias 413,400 438,000 24,600

Cálculo de operaciones diferidas

Impuesto a la Renta diferido 30% (7,380)

Caso Nº 2 4. Contabilización - Corriente (31 dic. Año 1)

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

Desvalorización de existencias
Enunciado 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
La empresa Industrial Quefrío en el Año 1 cuenta con un Y GERENTES
stock de 120 congeladoras a un costo de fabricación de 622 Otras remuneraciones (*) 12,000
S/.3,650 c/u. 88 IMPUESTO A LA RENTA
Al determinar el valor neto de realización (VNR), efectúo una 881 Impuesto a la Renta - Corriente 32,400
desvalorización de S/.205 por cada congeladora. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del Año 1 antes de APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
la desvalorización de las existencias es S/.120,000 y no existen Y DE SALUD POR PAGAR
diferencias permanentes. 4017 Impuesto a la Renta p. pagar 32,400
La empresa Industrial Quefrío en el Año 2 logró vender el 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
íntegro de su stock de congeladoras, por lo que procederá POR PAGAR
a recuperar la desvalorización de existencias de S/.24,600 413 Participaciones por pagar ______ 12,000
efectuada en el Año 1. 44,400 44,400
La utilidad de la empresa en el Año 2, antes de la recupe-
ración citada, fue de S/.105,400 y no existen diferencias
permanentes. 5. Contabilización - Diferido (31 dic. Año 1)
¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias?
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
Año 01 371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
Solución
(*) Se hará asiento por destino en el Elemento 9
1. Reconocimiento de desvalorización (31 dic. Año 1)
(120 x S/.205 = S/.24,600)
6. Presentación en Resultados (31 dic. Año 1)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS Estado de Resultados
695 Gastos por desvalorización de existencias 31 diciembre Año 1

6952 Productos terminados 24,600 S/.
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Utilidad antes de Impuesto a la Renta 83,400
292 Productos terminados Impuesto a la Renta
Corriente (32,400)
2921 Productos manufacturados 24,600 Diferido 7,380
Por el registro de la desvalorización de 120 (25,020)
congeladoras. Utilidad neta: 58,380

IV-10 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
7. Recuperación de desvalorización 11. Contabilización - Diferido (31 dic. Año 2)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

29 DESVLORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 88 IMPUESTO A LA

292 Productos terminados RENTA
2921 Productos manufacturados 24,600 882 Impuesto a la
(Para saldar la cuenta)
Renta - Diferido 7,380
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
37 ACTIVO
755 Recuperac. de ctas. de valuación
DIFERIDO
7552 Recuperación - Desvalorización
de existencias 24,600 371 Impuesto a la
Por la recuperación de valor de las existencias que Renta -Diferido 7,380
fue disminuido en el Año 1. (para saldar la cuenta)

8. Cálculo de deducciones de Ley (Dic. Año 2)

(Criterio contable o financiero) 12. Presentación en resultados (31 dic. Año 2)

S/.
Utilidad sin recuperación 105,400
más: Recuperación por valuación 24,600 Estado de Resultados
Utilidad antes de deducciones 130,000 31 diciembre Año 2
Participaciones de trabajadores,10%(*) (10,540)
119,460 S/.
Impuesto a la Renta 30% (35,838) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
(*) Sobre la utilidad tributaria S/.105,400 Corriente (28,458)
Diferido (7,380)
(35,838)
Utilidad neta: 83,622
9. Regularización de diferencia temporal

Rubro del Estado de Base Base Diferenc.

Situación Financiera contable tributaria temp.

Existencias -.- ( 24,600) ( 24,600)

Cálculo de operaciones diferidas

Comentario
Impuesto a la Renta diferido 30% ( 7,380)
a) El tratamiento contable responde a lo señalado
por la NIC 2 Inventarios en su párrafo 38, en
10. Contabilización - Corriente (31 dic. Año 2) el sentido que el costo de venta se compone
de aquellos costos incluidos en la medición o
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER valuación de las existencias vendidas.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES b) La desvalorización de existencias reconocida en
Y GERENTES el Año 1 conforme a lo estipulado por la citada
NIC 2 genera diferencia temporal de S/.24,600 la
622 Otras remuneraciones 10,540
cual da lugar al Impuesto a la Renta diferido de
88 IMPUESTO A LA RENTA S/.7,380 en aplicación de la NIC 12 Impuesto
881 Impuesto a la Renta - a las Ganancias, registrado en la cuenta 3712
Corriente (*) 28,458 Impuesto a la Renta diferido - Resultado.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y c) La diferencia temporal y el Impuesto a la Renta
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
diferido en el Año 2 es recuperada y regulari-
zado, en su caso, a partir del año siguiente, en
DE SALUD POR PAGAR
la medida que se logra vender las existencias y
4017 Impuesto a la Renta por pagar 28,458 se efectúe la recuperación de la estimación por
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES desvalorización del citado activo realizable. El
POR PAGAR referido ingreso califica como no gravable para
los fines de determinar la utilidad imponible del
413 Participaciones por pagar ______ 10,540
nuevo ejercicio gravable.
38,998 38,998

Continuará en la siguiente edición...

(*) 30% sobre utilidad tributaria (S/.105,400 – S/.10,540 = S/.94,860).

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Rendimientos de las inversiones temporales de

los costos de financiamiento
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Caso práctico
Título : Rendimientos de las inversiones temporales de los costos de finan-
ciamiento
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera Quincena de Agosto 2012
1. La empresa de transportes de ferrocarriles Ferrol Azul S.A ha
solicitado un préstamo al banco Royal Bank, para la cons-
trucción de una vía ferroviaria, cuya construcción está prevista
Con el, propósito de explicar algunos párrafos de la NIC 23 para dos años y medio; el préstamo es de S/.2,080,000 que
Costos de prestamos, que trata sobre el rendimiento de las será desembolsado de acuerdo al siguiente cronograma:
inversiones temporales de los costos de financiamiento, hemos
elaborado el presente artículo en el que transcribimos los pá- Año 1 Desembolsos Año 2 Desembolsos
rrafos referente a este tema de la NIC, para luego realizar un Enero 100,000 Enero 100,000
ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el Marzo 120,000 Abril 200,000
propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento
Mayo 130,000 Junio 205,000
contable que se utiliza cuando existen rendimientos o utilidades
de las inversiones temporales de los costos de financiamiento. Agosto 140,000 Agosto 220,000
Asimismo, como un complemento al artículo tratado hacemos Octubre 150,000 Octubre 220,000
algunos comentarios breves a su análisis y aplicación. Diciembre 115,000 Diciembre 120,000
755,000 1,065,000
NIC 23 Costos de préstamos
Párrafo 12 Año 3 Desembolsos
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados espe- Enero 140,000
cíficamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad Marzo 120,000
determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización 260,000
como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido Total 2,080,000
por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimien-
tos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
Estos desembolsos generan intereses mensuales que se calculan
Párrafo 13 de acuerdo al siguiente cuadro:
Según los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, po-
dría suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los Año 1
correspondientes costos por préstamos, antes de que los mismos
sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el Desembolsos Acumulado Tasa Intereses
activo en cuestión. Enero 100,000 100,000 3.33% 3,333
En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos Febrero 100,000 3.33% 3,333
a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar Marzo 120,000 220,000 3.33% 7,333
los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para Abril 220,000 3.33% 7,333
determinar la cuantía de los costos por préstamos susceptibles de Mayo 130,000 350,000 3.33% 11,667
Junio 350,000 3.33% 11,667
ser capitalizados durante un periodo, se deducirá de los costos
Julio 350,000 3.33% 11,667
por préstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por Agosto 140,000 490,000 3.33% 16,333
tales fondos. Septiembre 490,000 3.33% 16,333
Párrafo 14 Octubre 150,000 640,000 3.33% 21,333
Noviembre 640,000 3.33% 21,333
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de
Diciembre 115,000 755,000 3.33% 25,167
préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto,
la misma determinará el importe de los costos susceptibles 156,833
de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitali-
zación será la media ponderada de los costos por préstamos Año 2
aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han Desembolsos Acumulado Tasa Intereses
estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especí- Enero 100,000 855,000 3.33% 28,500
ficamente acordados para financiar un activo apto. El importe Febrero 855,000 3.33% 28,500
de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante Marzo 855,000 3.33% 28,500
el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en Abril 200,000 1,055,000 3.33% 35,167
que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Mayo 1,055,000 3.33% 35,167
Junio 205,000 1,260,000 3.33% 42,000
Párrafo 15 Julio 1,260,000 3.33% 42,000
En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos Agosto 220,000 1,480,000 3.33% 49,333
los préstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias Setiembre 1,480,000 3.33% 49,333
Octubre 220,000 1,700,000 3.33% 56,667
al calcular la media ponderada de los costos por préstamos;
Noviembre 1,700,000 3.33% 56,667
en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar, para cada
Diciembre 120,000 1,820,000 3.33% 60,667
subsidiaria, una medida ponderada de los costos por préstamos
atribuibles a sus propios préstamos. 512,500

IV-12 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Desemb. Acumul. Tasa Intereses Capital Gastos
Año 3
Febrero 1,960,000 3.33% 65,333 65,333
Desembolsos Acumulado Tasa Intereses Marzo 120,000 2,080,000 3.33% 69,333 69,333
Enero 140,000 1,960,000 3.33% 65,333 Abril 2,080,000 3.33% 69,333 69,333
Febrero 1,960,000 3.33% 65,333 120,000 204,000 204,000
Marzo 120,000 2,080,000 3.33% 69,333
Abril 2,080,000 3.33% 69,333 Totales 2,080,000 1,046,667 588,667 350,000
269,333
Contabilización
Totales 2,080,000 938,667
———————————— x ———————————— DEBE HABER
El préstamo fue ejecutado durante los tres años de la siguiente 67 GASTOS FINANCIEROS 14,000.00
manera: 671 Gastos por operaciones de endeudam.
1. Durante los tres primeros meses del Año 1, la empresa no 6711 Préstamos de instituciones financ.
y otras entidades
realizó ninguna actividad relacionada con la construcción de
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 14,000.00
la obra.
455 Costos de financiación por pagar
2. En el mes de abril del Año 1 se iniciaron los preparativos
4551 Préstamos de instituciones financieras
para la construcción con la solicitud de las licencias y au- y otras entidades
torizaciones gubernamentales, trámites que duraron hasta
45511 Instituciones financieras
el mes de junio, en el mes de julio se inició la construcción
física de la obra hasta el mes de octubre. Por los intereses pagados por los préstamos antes
de inic. la obra (período de enero a marzo del Año 1).
3. En el mes de noviembre y diciembre del Año 1 se paralizaron
las obras por razones ajenas a la obra, paralización que duró ———————————— x ————————————
entre los meses de noviembre del Año 1 a marzo del Año 2, 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 96,333.00
durante los 5 meses, la empresa depositó los fondos recibidos 339 Construcciones y obras en curso
por S/.215,000 en el banco Azteca, ganando el 5.% mensual. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 96,333.00
4. En el mes de abril del Año 2 se reinicia los trabajos de cons- 451 Costos de financiación por pagar
trucción física, trabajos que duran hasta el mes de enero del 4551 Préstamos de instituciones financieras
Año 3, fecha en que se culmina la obra. y otras entidades
5. Durante los tres últimos meses del año 3, se han realizado 45511 Instituciones financieras
trabajos menores sin importancia. Por los intereses cargados al valor del costo del
activo que se está constr (período de abril a
Desemb. Acumul. Tasa Intereses Capital Gastos
octubre del Año 2).
Enero 100,000 100,000 3.33% 3,333 3,333
Febrero 100,000 3.33% 3,333 3,333 ———————————— x ————————————
Marzo 120,000 220,000 3.33% 7,333 7,333 67 GASTOS FINANCIEROS 132,000.00
220,000 14,000 14,000 671 Gtos. por operac. de endeudamiento
6711 Prést. de inst. financ. y otras entid.
Desemb. Acumul. Tasa Intereses Capital Gastos
45 OBLIGAC. FINANCIERAS 132,000.00
Abril 220,000 3.33% 7,333 7,333
455 Costos de financiación por pagar
Mayo 130,000 350,000 3.33% 11,667 11,667
Junio 350,000 3.33% 11,667 11,667 4551 Prést. de inst. financ. y otras entid.
Julio 350,000 3.33% 11,667 11,667 45511 Instituc. financ.
Agosto 140,000 490,000 3.33% 16,333 16,333 Por los intereses pagados por los préstamos al haberse
Setiembre 490,000 3.33% 16,333 16,333 paralizado la obra (nov. del año 1 a marzo del Año 2).
Octubre 150,000 640,000 3.33% 21,333 21,333 ———————————— x ————————————
420,000 54,000 96,333 0
33 INM., MAQ.Y EQUIPO 492,333.00
Desemb. Acumul. Tasa Intereses Capital Gastos 339 Construc. y obras en curso
Noviembre 640,000 3.33% 21,333 21,333 45 OBLIGAC. FINANC. 492,333.00
Diciembre 115,000 755,000 3.33% 25,167 25,167
451 Ctos. de financ. por pag.
Enero 100,000 855,000 3.33% 28,5 00 28,500
Febrero 855,000 3.33% 28,500 28,500 4551 Prést. de inst. financ. y otras entid.
Marzo 855,000 3.33% 28,500 28,500 45511 Instituc. financ.
215,000 282,333 132,000 Por los intereses cargados al valor del costo del activo al
inicio de la construc. física (Periodo de abril año 2. a enero año 3).
Desemb. Acumul. Tasa Intereses Capital Gastos
Abril 200,000 1,055,000 3.33% 35,167 35,167 ———————————— x ————————————
Mayo 1,055,000 3.33% 35,167 35,167
67 GASTOS FINANCIEROS 204,000.00
Junio 205,000 1,260,000 3.33% 42,000 42,000
Julio 1,260,000 3.33% 42,000 42,000 671 Gtos. por operaciones de endeudamiento
Agosto 220,000 1,480,000 3.33% 49,333 49,333 6711 Prést. de inst. financ. y otras entid.
Set. 1,480,000 3.33% 49,333 49,333 45 OBLIGAC. FINANC. 204,000.00
Octubre 220,000 1,700,000 3.33% 56,667 56,667
4551 Prést. de inst. financ. y otras entid.
Nov. 1,700,000 3.33% 56,667 56,667
Dic. 120,000 1,820,000 3.33% 60,667 60,667 45511 Instituc. financ.
Enero 140,000 1,960,000 3.33% 65,333 65,333 Por los intereses pagados por los préstamos al haberse
1,105,000 492,333 492,333 culminado la obra (febrero año 3 a abril año 3).

N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

Fondos depositados en el banco Azteca

Desembolsos Acumulado Tasa Intereses
Noviembre
Diciembre 115,000 115,000 5.00% 5,750
Enero 100,000 215,000 5.00% 10,750
Febrero 215,000 5.00% 10,750
Marzo 215,000 5.00% 10,750
215,000 38,000

————— x —————— DEBE HABER Comentario

3. En este caso, se ha depositado parte de
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 38,000.00 1. En el presente caso, se trata de un présta- los préstamos a una entidad financiera,
mo que se recibe por partes de acuerdo los rendimientos ganados por dicho de-
104 Cuentas corrientes en pósito se han considerado como ingresos,
instituciones financ. a un cronograma establecido por el
banco, los intereses que se pagan durante debido a que estos importes no superan a
77 INGRESOS FINANCIEROS 38,000.00 el periodo de construcción de la obra se las cantidades a capitalizar, si esto hubiera
cargan al costo de la obra, que comprende sido el caso el importe ganado se hubiese
772 Rendimientos ganados
una vía férrea, que por la demora en su restado del monto capitalizable.
7721 Depósit. en inst. 4. Este procedimiento no guarda relación
construcción se considera un activo apto.
financieras con las normas tributarias, por tanto se
2. Asimismo, en los periodos en que la entidad
Por los intereses ganados por los tratará como una diferencia temporal
dejó de realizar la construcción de la obra
depósitos recibidos entre diciembre aplicando la NIC 12 Impuesto a las Ga-
por causas ajenas, los intereses a los periodos
nancias.
del Año 1 y enero del Año 2. respectivos se reconocen como gastos.

Adquisición de un software para la entidad que

no constituye activo intangible
Con el propósito de explicar algunos derechos de autor, las películas, las listas plusvalía reconocida en una combinación
párrafos de la NIC 38 Intangibles, que de clientes, los derechos por servicios de negocios es un activo que representa
trata sobre la adquisición de un software hipotecarios, las licencias de pesca, las los beneficios económicos futuros que
para la entidad que no constituye activo cuotas de importación, las franquicias, surgen de otros activos adquiridos en
intangibles hemos elaborado el presente las relaciones comerciales con clientes o una combinación de negocios que no
artículo en el que transcribimos los pá- proveedores, la lealtad de los clientes, están identificados individualmente y
rrafos referente a este tema de la NIC, las cuotas de mercado y los derechos de reconocidos de forma separada.
para luego realizar un ejemplo, mediante comercialización.
el desarrollo de un caso práctico, con el Los beneficios económicos futuros pueden
propósito de tener su mejor entendimien- proceder de sinergias entre los activos
Párrafo Nº 10
to sobre el tratamiento contable que se identificables adquiridos o de activos
No todos los activos descritos en el párra- que, individualmente, no cumplen las
utiliza cuando la adquiere software para fo 9 cumplen la definición de activo in-
uso de la entidad y que no constituye condiciones para su reconocimiento en
tangible, esto es, identificabilidad, control los estados financieros.
activos intangibles. Asimismo, como un
sobre el recurso en cuestión y existencia
complemento al artículo tratado, hace-
de beneficios económicos futuros. Si un Párrafo Nº 12
mos algunos comentarios breves a su
elemento incluido en el alcance de esta
análisis y aplicación. Un activo es identificable si:
Norma no cumpliese la definición de
activo intangible, el importe derivado de (a) Es separable, es decir, es susceptible
Párrafo Nº 9
su adquisición o de su generación interna, de ser separado o escindido de la
Con frecuencia, las entidades emplean por parte de la entidad, se reconocerá entidad y vendido, transferido, dado
recursos, o incurren en pasivos, para la como un gasto del periodo en el que se en explotación, arrendado o intercam-
adquisición, desarrollo, mantenimiento haya incurrido. No obstante, si el elemen- biado, ya sea individualmente o junto
o mejora de recursos intangibles tales to se hubiese adquirido dentro de una con un contrato, activo identificable o
como el conocimiento científico o combinación de negocios, formará parte pasivo con los que guarde relación, in-
tecnológico, el diseño e implemen- de la plusvalía reconocida en la fecha de dependientemente de que la entidad
tación de nuevos procesos o nuevos adquisición. tenga la intención de llevar a cabo la
sistemas, las licencias o concesiones, la
propiedad intelectual, los conocimien- separación; o
tos comerciales o marcas (incluyendo Identificabilidad (b) Surge de derechos contractuales o
denominaciones comerciales y derechos de otros derechos legales, con in-
editoriales). Otros ejemplos comunes Párrafo Nº 11 dependencia de que esos derechos
de partidas que están comprometidas La definición de un activo intangible sean transferibles o separables de
en esta amplia denominación son los requiere que este sea identificable para la entidad o de otros derechos u
programas informáticos, las patentes, los poderlo distinguir de la plusvalía. La obligaciones.

IV-14 Instituto Pacífico N° 260 Primera Quincena - Agosto 2012