Reforma fiscal más actualizado de la republica dominicana

Las últimas cinco reformas fiscales realizadas en República Dominicana se les quisiera buscar un
elemento en común, no hay que ir muy lejos. Todas han acrecentado la carga de impuestos, en
algunos casos introduciendo algunos y en otros elevándolos. Las cinco reformas fiscales han sido
las 288-04, la 557-05, la 495-06, la 139-11 y la 253-12. A todas ellas se refiere del Banco
Mundial (BM) en el estudio titulado “Política fiscal, y redistribución en la República
Dominicana”, señalando directamente lo propiciado por cada una.
La más reciente ha sido la Ley 253-12 para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del
Estado, una medida odiosa con la que le tocó al presidente Danilo Medina cerrar los primeros
meses de su primer gobierno (en 2012). La promulgación de la 253-12 implicó cargar con
impuestos a bienes como el yogurt, el café, el aceite de maíz y otros que antes no pagaban.
Mientras que las tasas impositivas sobre bebidas alcohólicas aumentaron de un 7% a un 15%, y
el tabaco aumentó a un 20%.
La Ley 253-12 contempló aplicar una tasa de 10% a los pagos de dividendos (incluyendo zonas
francas). “Las retenciones de impuestos se aplicaron para cubrir alquileres o arrendamientos de
casas y otras actividades”, dice el Banco Mundial en su estudio. “Y se estableció un cargo de uno
por ciento sobre el valor de vehículos de motor adquiridos. También hubo un aumento en el
impuesto sobre las ventas aplicado a productos fabricados en zonas francas, vendidos en el
territorio nacional”, agrega el organismo internacional, que tiene representación local en
República Dominicana.
Con la reforma fiscal del año 2012, que entró en vigencia en enero de 2013, se buscaba cubrir
una parte del déficit fiscal de RD$187,000 millones que heredó el primer gobierno de Medina.
La Ley 288-04, del año 2004, aumentó la tasa del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) de 12% a 16%, e incluyó los servicios de publicidad en la
base imponible del ITBIS con una tasa del 6%. También, introdujo el pago de anticipos
mensuales a cargo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para personas jurídicas y aumentó y
unificó el impuesto selectivo al consumo sobre bebidas espirituosas, eliminando ese impuesto del
cálculo de la base por cualquier otro impuesto.
La Ley 288-04 también aumentó el impuesto selectivo al consumo sobre productos de tabaco y
estableció su ajuste anual por inflación. Con esta ley fue precisamente que se introdujo un
impuesto selectivo de 10% sobre los servicios de telecomunicaciones. El BM indica en su
publicación que con la ley de 2004 se introdujo un impuesto de 0.15% a las transacciones
bancarias y financieras, con la excepción de los cajeros automáticos y los retiros por ventanilla y
otras operaciones. “Introdujo un impuesto al patrimonio inmobiliario del 1% sobre el excedente
de la suma total de propiedades sobre los RD$5 millones”, explica el BM.
La Ley 557-05, de 2005, según el estudio del BM, creó una tasa más alta para el ISR de
individuos.
Diversos sectores ven mejor el castigo al vicio
Cuando los impuestos se colocan a actividades que fomentan el vicio, las reacciones suelen ser
más favorables hacia esas medidas por parte de la población. Por ejemplo, la Ley 139-11, del año
2011, aumentó la carga a los casinos, a las apuestas en general, a las bancas de lotería y a las
bancas deportivas, y congeló el número de bancas de lotería y bancas deportivas por un período
de 10 años. También aumentó temporalmente la tasa única del impuesto a las personas jurídicas
a 29% por dos años e introdujo un impuesto anual de uno por ciento sobre los activos financieros
de la institución financiera en el país, también como una medida temporal por dos años.

Análisis de los sectores afectados con esa reforma

En fecha 9 de noviembre del año en curso, el Presidente Danilo Medina promulgó la Ley No.
253-12 para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad
Fiscal y el Desarrollo Sostenible (en adelante, la “Reforma Tributaria”).
Mediante dicho instrumento, y acorde con el anteproyecto de ley depositado al efecto por el
Poder Ejecutivo mediante comisión gubernamental el 24 de octubre, el Congreso Nacional
estableció un marco para incrementar la presión tributaria en República Dominicana conforme
metas quinquenales previstas en la Estrategia Nacional de Desarrollo 2030. A estos fines, se
efectuaron modificaciones tanto a la Ley No. 11-92 de fecha 16 de mayo del año 1992 que
establece el Código Tributario de la República Dominicana así como a una serie de leyes que
interactúan con la misma.
A continuación, presentamos una síntesis de las principales modificaciones implementadas
mediante la Reforma Tributaria con las finalidades antes descritas, categorizadas en torno a cinco
ejes: (1) el Impuesto Sobre la Renta (“ISR”); (2) el Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes y
Servicios Industrializados (“ITBIS”); (3) el Impuesto Selectivo al Consumo (“ISC”); (4) los
Impuestos Sobre el Patrimonio y los Activos, y; (5) modificaciones adicionales a los regímenes
especiales de tributación

1. Impuesto Sobre la Renta En cuanto al ISR,

Las personas jurídicas seguirán contribuyendo a la tasa del 29%, pues la Reforma Tributaria
prorroga el desmonte de dicha tasa hasta el 2014, a razón de un 1% anual, hasta llegar al 27% en
el año 2016. Esta tasa igual aplicará a las donaciones y a las personas físicas extranjeras con
establecimiento permanente en la República Dominicana.
En cuanto a las personas físicas, aunque la tasa escalonada del ISR se mantuvo igual, el ajuste
por inflación de las escalas contributivas correspondiente se suspendió hasta el año 2016. Igual la
deducción de costos educativos para personas físicas queda limitada a la suma equivalente al
25% del ingreso mínimo exento del ISR.
La tasa del ISR aplicable a las ventas brutas de bienes y servicios en el mercado local por
empresas de zona franca industriales fue incrementada de 2.5% al 3.5% y las ventas brutas de las
zonas francas comerciales se les incluyó un gravamen con una tasa de 5%.
La tasa máxima del ISR aplicable a premios fue incrementada de 15% a 25% y la tasa aplicable a
tragamonedas fue incrementada de 3% a 10%. Toda manifestación de juegos de azar, sorteos,
rifas y los establecimientos dedicados a los mismos, deberán obtener una licencia en el
Ministerio de Hacienda a fines de poder operar en el país.
Quedó eliminado el crédito fiscal por retención del ISR a dividendos distribuidos y se estableció
una tasa de impuesto y retención del 10% a dichos dividendos, a modo de pago único por las
rentas generadas por dicho concepto. Igual tasa de impuesto y retención aplica a los intereses
devengados tanto por personas jurídicas como físicas, a excepción de intereses pagados o
acreditados a los tenedores de: (i) los títulos emitidos por el Ministerio de Hacienda y; (ii) los
títulos negociados a través de las bolsas de valores y aprobados por la Superintendencia de
Valores, en ambos casos cuando hayan sido emitidos previo a la promulgación de la Reforma
Tributaria.
Se incorporan normas sobre subcapitalización, precios de transferencia, personas vinculadas,
paraísos fiscales y acuerdos de precio por anticipado. Igualmente, se redefine el concepto de
impuestos y tasas deducibles, excluyendo la mención expresa previamente incluida de los
impuestos pagados para la adquisición de activos fijos.

2. Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes y Servicios Industrializados (ITBIS)

La base de aplicación del ITBIS, fue ampliada, quedando exceptuados alimentos y servicios
básicos, servicios financieros regulados incluyendo seguros, servicios educativos, culturales,
funerarios, de belleza y de peluquería, alquiler de viviendas, seguridad social, transporte terrestre
y combustibles de vehículos. Igual se establecieron dos tasas de ITBIS aplicables a distintos
productos y servicios, en ambos casos a partir del año 2013: (i) una tasa progresiva, para
productos previamente exentos, entre ellos la mantequilla, el café y el azúcar, del 8% al 16% en
el período 20132016, y, (ii) una tasa máxima del 18% para los demás productos, con desmonte al
16% a partir del año 2015, pero solo en la medida en que se hayan alcanzado y mantenido las
metas de presión tributaria previstas

3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) La tasa del ISC

se establece entre 10% y 20%, variable según producto, en todos los bienes gravados a nivel de
productor, fabricante o importador, excepto combustibles, bebidas alcohólicas, cigarrillos,
revólveres y pistolas.
La tasa fija del ISC aplicable a bebidas alcohólicas será aumentada de manera escalonada en el
período 2013-2017 hasta que todas paguen la nueva tasa máxima de RD$595.40 por litro. La tasa
del ISC ad-valorem aplicable adicionalmente al precio de venta al por menor de las bebidas
alcohólicas fue aumentada de 7.5% a 10%. Igual se prevé un aumento escalonado similar para la
tasa fija del ISC aplicable a los cigarrillos en el período 2013-2015.
La tasa fija del ISC aplicable a combustibles regulares y premium quedó aumentada mientras que
se redujo la tasa ad-valorem aplicable al Avtur. Se estableció un impuesto adicional de RD$2.00
por galón de gasolina o gasoil de cualquier tipo, en beneficio del desa
rrollo vial y la renovación del parque vehicular de transporte público y de carga.
El servicio de televisión por cable y los programas televisivos y de radio previamente exentos
fueron incluidos para fines del ISC con una tasa del 10%.

4. Impuestos sobre el Patrimonio y los Activos

Aunque el Impuesto a Primera Matriculación de Vehículos se mantiene en su actual tasa de 17%,
se implementa un gravamen adicional del 0 al 3% sobre el valor CIF del vehículo
correspondiente según los niveles de emisión de Co2 del mismo.
Quedan exentos de este impuesto adicional los vehículos de transporte de más de 16 pasajeros,
los camiones de carga y los camiones con motor de émbolo de carga.
A partir del año 2014, el Impuesto Anual por Circulación de Vehículos queda aumentado al 1%
del valor del vehículo correspondiente, incluyendo el factor de depreciación anual según tabla de
referencia a ser elaborada por la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), con un
impuesto mínimo de RD$1,200.00. Los vehículos de transporte público debidamente registrados
continuarán pagando las tasas anuales actualmente previstas de RD$1,200.00 y RD$2,200.00
según excedan o no los cinco años de fabricación, correspondientemente.
Se modifica el Impuesto Sobre la Propiedad Inmobiliaria (“IPI/IVSS”) a fines de que aplique
sobre la base del valor total del patrimonio inmobiliario de una persona y no los valores
individuales de cada propiedad inmobiliaria. En razón de este cambio, el valor mínimo exento
para la propiedad inmobiliaria de personas físicas fue establecido en RD$6.5 millones. Quedan
exentos de este impuesto: (i) los terrenos rurales dedicados a la explotación agropecuaria y; (ii)
toda vivienda cuyo propietario haya cumplido los 65 años de edad y que constituyan el único
patrimonio inmobiliario de dicho propietario.
El Impuesto Sobre Activos del 1%, actualmente aplicado a las personas jurídicas como pago
mínimo del ISR, se desmontará por medio punto anual desde 2015 hasta su eliminación en el
2016, año a partir del cual los inmuebles de las personas jurídicas serán gravados con el
IPI/IVSS. La vigencia del Impuesto Sobre Activos Financieros aplicado a las entidades de
intermediación financiera fue extendida hasta el 2014.
5. Modificaciones adicionales a Regímenes Especiales de Tributación
Con relación al régimen de incentivo a las energías renovables, establecido mediante la Ley No.
57-07 de fecha 7 de mayo del año 2007, quedó eliminada la exención al ISR prevista para las
empresas generadoras de energía renovable. Adicionalmente, el crédito fiscal al ISR a favor de
autos productores de toda índole e instituciones de interés social con instalaciones de energía
renovable fue reducido de un 75% a 40% del valor de las inversiones correspondientes.
En cuanto al régimen de fomento a la actividad cinematográfica, establecido mediante la Ley No.
108-10 de fecha 29 de julio del año 2010, quedó derogada la transferibilidad del crédito fiscal al
ISR previsto para los productores de obras cinematográficas, debiendo ser utilizado
exclusivamente por estos para cumplir sus obligaciones tributarias.
En el régimen de fomento al desarrollo turístico, previsto por la Ley No. 158-01 de fecha 9 de
octubre del año 2001, quedaron derogadas las exenciones al impuesto a la primera transferencia
inmobiliaria en zona turística, y al IPI/IVSS para adquirientes residentes en el sector turismo.
Fueron eliminadas las exenciones del ISC a los hidrocarburos previamente previstas para los
exportadores y generadores de energía y sustituidas con un sistema de reembolso, o drawback, de
dicho impuesto a favor de los referidos sectores.
Finalmente, quedó suspendida la clasificación de zonas francas especiales bajo el régimen de
fomento a las zonas francas,
previsto por la Ley No. 8-90 de fecha 10 de enero del año 1990 y se estableció el compromiso de
revisar el régimen de incentivo al desarrollo fronterizo, previsto por la Ley No. 28-01 de fecha
1ero de febrero del año 2001, dentro de los 60 días de la promulgación de la Reforma Tributaria.

Conclusiones
La presente síntesis se limita a reunir, a grandes rasgos, los principales elementos objeto de
modificación mediante la Reforma Tributaria. Más allá de lo obvio, no pretendemos hacer
evaluación o llegar a conclusión alguna acerca de los efectos que la más reciente modificación de
nuestro marco legal tributario pueda tener.
En este sentido, la Reforma Tributaria deberá ser objeto de un detallado estudio, a fines de
determinar a cabalidad sus efectos y consecuencias, los cuales de hecho variarán para los
distintos partícipes de nuestra sociedad y mercado. Esto es particularmente importante con
relación a las nuevas normas integradas al texto del Código Tributario (e.g. precios de
transferencia, subcapitalización) como también a aquellas cuya emisión queda pendiente por
parte de las autoridades correspondientes.