UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA-USAC-

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCIA
AUX. ERWIN R. CANO RIVAS
SALON: 101, EDIFICIO: S3

NIAS 500, 501 Y 505

GRUPO No.11

NÚMER
O CARNE NOMBRE
1 9512015 JAVIER LEONEL YALIBAT
2 200115249 LORENA MAGALY RIVERA ORTIZ
3 200315809 DAVID IMUCHAC QUISQUINAY
4 200414960 JORGE ALBERTO GARCIA LOPEZ
5 200513038 DAYRIN MIREYA GARCIA GODINEZ
6 200711901 JAIRO ESTUARDO GONZALES ARRIOLA
7 200712583 JORGE ESTUARDO BATRES YANI
8 200714761 JEAN PIERRE BEAUDIN CAMPO
9 200813481 ANAN RABANALES LOPEZ
10 201111299 BYRON ALEXANDER SOTO CASTILLO
11 201120814 JOSE MAURICIO BOROR CANIZ
12 201120854 KEVIN GERARDO CASTILLO HERNANDEZ

INTRODUCCIÓN
NIA 500 Se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada toda esa evidencia que sirve para sustentar la opinión del auditor, para
sacar conclusiones razonables y soportar su opinión.

NIA 501 Evidencia de Auditoria, Consideraciones Específicas para Determinadas

Áreas, que el auditor debe considerar para la obtención de evidencia suficiente y
adecuada, está norma orienta al auditor sobre el tratamiento que debe aplicarse, la
revelación de la información por segmentos de acuerdo al marco de información
financiera aplicable.

NIA 505 Confirmaciones Externas, el auditor puede emplear procedimientos de

confirmación externa para obtener evidencia confiable por medio del diseño y la
aplicación de procedimientos de confirmación de información externa.

NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Alcance
Esta norma habla sobre la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoria con el fin de obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada, que sirva para basar su opinión.

Objetivo
Alcanzar las conclusiones razonables en las cuales basar la opinión a través de la
obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

Definiciones:
 Registros contables: cheques, registro de transferencias electrónicas de
fondos, documentos de soporte, facturas, contratos, libros principales y
auxiliares, asientos en el libro diario, cálculos, conciliaciones e información a
revelar.

 Adecuación de la evidencia de la auditoria: medida cualitativa de la evidencia

de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad para fundamentar las
conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

 Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las

conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye
tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los Estados Financieros, como otra información.

 Experto de la dirección: persona especializada en un campo distinto al de la

contabilidad o auditoria.
  Suficiencia de la evidencia de auditoría: medida cuantitativa de la evidencia de
auditoría, la cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de la
valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como de la
calidad de dicha evidencia de auditoría

Requerimientos
Evidencia de auditoria suficiente y adecuada
Se refiere a la capacidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria
que sean adecuados, para obtener la evidencia adecuada.

Información que se utilizara como evidencia de auditoria

 La relevancia y fiabilidad de la información que se utilizara como evidencia
 Si la información empleada se ha preparado utilizando el trabajo de un experto
de la dirección
 Si se obtendrá el conocimiento del trabajo de dicho experto
 Evaluara la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia

Selección de los elementos sobre los que se realizaran pruebas para obtener
evidencia de auditoria
El auditor podrá determinar los medios de selección de los elementos sobre los que
se realizaran pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del
procedimiento de auditoria

Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad

 Si existe incongruencia con la evidencia obtenida de una fuente en
comparación con otra
 Si existen reservas sobre la fiabilidad de la información
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Evidencia de auditoria suficiente y adecuada
Es la que comprende la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la
dirección como cualquier información que contradiga dichas afirmaciones.
La evidencia de auditoría la podemos obtener principalmente del resultado de
pruebas de control y de procedimientos sustantivos llevados a cabo, mediante estos
procedimientos el auditor puede determinar si los registros contables son
congruentes y concuerdan con los Estados Financieros.

Inspección
Trata de examinar registros, documentos, o activos tangibles, la inspección de
registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de
confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento.

Observación
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado
por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan
rastro de auditoría

Confirmación externa
La confirmación consiste en la respuesta escrita de un tercero, pasa ha ser
evidencia relevante cuando se trata de determinar saldos y términos de acuerdos o
de transacciones de una entidad con terceros, tiene que dirigirse al auditor en papel,
soporte electrónico u otro medio.
Recálculo
El recálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos
en los documentos o registros. El recálculo se puede realizar manualmente o por
medios electrónicos.

Re ejecución
La re ejecución implica la ejecución independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del
control interno de la entidad.

Procedimientos analíticos
Consisten en el análisis de índices y tendencias significativo, incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra información relevante o que se desvían de los montos pronosticados

Indagación
El propósito de la indagación es la búsqueda de información con respecto a la
entidad, Las indagaciones pueden variar desde la indagación formal planteada por
escrito hasta la indagación verbal informa, las respuestas a las indagaciones pueden
proporcionar al auditor información que no poseía previamente o evidencia de
auditoría corroborativa. Por el contrario, las respuestas podrían proporcionar
información que difiera significativamente de otra información que el auditor haya
obtenido también puede incluir información obtenida de otras fuentes, como, por
ejemplo, de auditorías anteriores, en determinadas circunstancias, y de
procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y
continuidad de clientes. La calidad de toda la evidencia de auditoría se ve afectada
por la relevancia y la fiabilidad de la información en la que se basa.
Información que se utilizara como evidencia de auditoría
Relevancia
Se refiere a la conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría, o su
pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete a
comprobación. La relevancia de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría puede verse afectada por la orientación de las pruebas.

Fiabilidad
De la evidencia de auditoría que se genera internamente aumenta cuando los
controles relacionados aplicados por la entidad, incluido los relativos a su
preparación y conservación, son eficaces

La norma indica que se puede obtener evidencia por parte del trabajo de un experto
sobre una área en especifico, como cálculos actuariales, valoraciones o datos
tecnológicos, La entidad puede emplear o contratar a expertos en dichos campos
para obtener la especialización necesaria para preparar los estados financieros, los
aspectos a considerar para la evaluación de la adecuación del trabajo del experto,
como evidencia de auditoría, es la relevancia y la razonabilidad de los hallazgos o de
las conclusiones del experto, su congruencia con otra evidencia de auditoría, así
como si se han reflejado adecuadamente en los estados financieros.

Selección de los elementos sobre los que se realizaran pruebas para obtener
evidencia de auditoria
Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal modo
que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a
obtener, sea suficiente para los fines del auditor, son consideraciones importantes a
tener en cuenta para la selección de los elementos sobre las que se realizarán las
pruebas.
Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos elementos son:
 La selección de todos los elementos (examen del 100%).

 La selección de elementos específicos, y

 El muestreo de auditoría

Selección de todos los elementos

El examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo,
es más habitual en las pruebas de detalle. El examen del 100% puede ser adecuado
cuando, por ejemplo:
 la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor.

 existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de

auditoría suficiente y adecuada.

Selección de elementos específicos

La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al
muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:
 Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar
elementos específicos de una población debido a que son de valor elevado o
a que presentan alguna otra característica; por ejemplo, elementos que son
sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con antecedentes
de errores.

 Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede

decidir examinar elementos cuyos valores registrados superen un determinado
importe para verificar una parte importante del importe total de un tipo de
transacción o de un saldo contable.
Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de transacciones
o de un saldo contable con frecuencia será un medio eficiente para obtener evidencia
de auditoría, no constituye muestreo de auditoría. Los resultados de los
procedimientos de auditoría aplicados a los elementos seleccionados de este modo
no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el examen selectivo
de elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con respecto al resto
de la población.

Muestreo de auditoría
El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto
del total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una
muestra extraída de dicha población (NIA 530).
 NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS

Alcance
Trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en
relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de
conformidad con la NIA 330,¹ la NIA 500² y otras NIA aplicables, con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que
interviene la entidad, así como la información por segmentos en una auditoría de
estados financieros.

Objetivo
Obtener evidencia sobre:
 La realidad y el estado de las existencias
 La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad
 Presentación y revelación de la información por segmentos

Requerimientos
Existencias
Si las existencias son materiales para los estados financieros el auditor obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a su realidad y a su estado
mediante:
 su presencia en el recuento físico de las existencias, salvo que no sea factible,
con el fin de evaluar las instrucciones y los procedimientos de la dirección
relativos al registro y control de los resultados del recuento físico de las
existencias de la entidad
  Aplicar procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la
entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales
del recuento de las existencias

Si el recuento físico de las existencias se realiza en una fecha distinta de la de los

estados financieros, el auditor aplicará procedimientos de auditoría con el fin de
obtener evidencia de auditoría sobre si se han registrado correctamente las
variaciones de las existencias, producidas entre la fecha del recuento y la fecha de
los estados financieros.

Litigios y reclamaciones
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los
litigios y las reclamaciones que afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo
de incorrección material, incluidos los siguientes:

 indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otras personas de la

entidad, incluidos los asesores jurídicos internos.

 revisión de las actas de reuniones de los responsables del gobierno de la

entidad y de la correspondencia entre la entidad y sus asesores jurídicos
externos.

 revisión de las cuentas de gastos jurídicos.

Información por segmentos

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la
presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el
marco de información financiera aplicable mediante:
 La obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para
la determinación de la información por segmentos; y (Ref: Apartado A27)

a. La evaluación de si dichos métodos pueden generar información acorde

con lo requerido por el marco de información financiera aplicable.

b. En su caso, la comprobación de la aplicación de dichos métodos.

 La aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de

auditoría adecuados teniendo en cuenta las circunstancias.
 NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Alcance
Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa
para obtener evidencia de auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA
330¹ y NIA 500².
Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoria
 Determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse
 Selección de la parte confirmante adecuada
 El diseño de las solicitudes de confirmación
 Envió de las solicitudes a la parte confirmante

Objetivo
Diseñar y aplicar procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoria
relevante y fiable.

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

 Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta

directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en
formato papel, en soporte electrónico u otro medio.

 Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parte confirmante para que

responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.
  Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor únicamente en caso de no estar de acuerdo
con la información incluida en la solicitud.

 Sin contestación: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte

confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de
confirmación devuelta sin entregar.

 Contestación en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una

discrepancia entre la información sobre la que se solicitó confirmación a la
parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
información facilitada por la parte confirmante

Requerimientos
Procedimientos de confirmaciones externas
 Determinación de la información que tiene que confirmarse
 Selección de la parte confirmante adecuada
 Diseño de las solicitudes incluyendo la comprobación de las mismas
 Envió de las solicitudes a la parte confirmante

Negativa de la dirección a que el auditor envie una solicitud de confirmación

 Indagar sobre los motivos de la dirección y buscar evidencia
 Evaluar las implicaciones de la negatividad
 Aplicar procedimientos de auditoria alternativos

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

Cuando la administración no permite que el auditor envíe una solicitud de

confirmación, él deberá de investigar cuales son las razones para la negación,
buscar evidencia del porque se niega y de si son razonables.
También debe de evaluar si la negativa representa un riesgo de fraude y de ser así
utilizar otros procedimientos alternativos para obtener evidencia de auditoría
relevante y confiable.

Si el auditor determina que la negativa de la administración sobre solicitar una

confirmación no es razonable y de que los otros procedimientos alternativos
utilizados no proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, deberá de
comunicarse con el gobierno corporativo.

Si en la respuesta obtenida de una solicitud de confirmación se identifican factores

que originen dudas acerca de la confiabilidad de la respuesta obtenida, el auditor
debe de obtener mayor evidencia de auditoría para resolver dichas dudas, de no ser
resueltas y al ser determinada la respuesta como no confiable, se debe evaluar las
implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos, incluyendo el riesgo
de fraude, la naturaleza, oportunidad y extensión de otros procedimientos de
auditoría.

También se debe tomar en cuenta de que cuando se obtiene evidencia de auditoría

fuera de la entidad, pueden existir circunstancias que afecten la confiabilidad de los
mismos, ya que las respuestas pueden originar riesgos de alteración, intercepción o
fraude.

Confirmaciones negativas

Una confirmación negativa es menos persuasiva que una positiva, por lo que el
auditor no debe de utilizar estas confirmaciones como el único procedimiento de
auditoría para tratar un riesgo a nivel de aseveración.

Las confirmaciones negativas pueden utilizarse como el único procedimiento de

auditoría para tratar un riesgo a nivel de aseveración solo si el auditor considera el
riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente evidencia de auditoría.
Cuando no se obtiene una respuesta a una solicitud de confirmación, el auditor
puede enviar una solicitud adicional o un recordatorio verificando que la dirección
original es exacta.

Cuando el auditor recibe una respuesta oral a la solicitud de confirmación, esta no

cumple con los requisitos de una confirmación externa, ya que no se obtuvo como se
requiere, por escrito como se espera que sea la respuesta.

De obtener una respuesta oral, el auditor puede pedirle a la parte confirmante que
envíe la respuesta por escrito, de no recibir la respuesta por escrito el auditor debe
buscar otra evidencia de auditoría que respalde dicha respuesta.

CASO PRÁCTICO

La empresa Solo Ganas, S.A. Solicita a un auditor responsable por el

Departamento de Auditoría Interna un análisis de los gastos del personal y de
sueldos del mismo del departamento de Compras.

En la planificación del trabajo a ser ejecutado para formar un juicio de los gastos de
personal:

Inspección:

Examinamos los documentos siguientes:

Facturas de Gastos utilizadas

Cheques Vouchers de pago de personal

Planillas

Estados de cuenta

Solicitudes de pago firmadas por los responsables del departamento de compras.

Observación:

Observamos el proceso y tramite que conlleva los pagos tanto de planilla, reintegro
de gastos

Confirmación Externa:

Confirmamos con el departamento de Planilla referente a los pagos

También con proveedores referente a reintegro de gastos con relación a la actividad

de la empresa, informándonos que los datos son correctos.

También realizamos pruebas de pagos, tomando las planillas de meses al azar

Y también confirmamos la existencia física del personal que aparece en planilla.

Así mismo realizamos llamadas alternas de proveedores para verificar la existencia

de los mismos, las respuestas fueron positivas por lo que tuvimos una confirmación
positiva.
 CONCLUSIONES

 La NIA 500 realiza una explicación lo que debe constituir una evidencia de
auditoria en una auditoria de estados financieros y hace énfasis de la
responsabilidad del auditor al diseñar y aplicar los procedimientos de auditoria
para obtener la evidencia adecuada y suficiente.

 De acuerdo a la NIA 501 el auditor puede valorar la existencia de un riesgo de

incorreción material con respecto a litigios o reclamaciones identificados.

 Se considera que la evidencia de auditoria en forma de confirmaciones

externas recibidas directamente por el auditor procedente de partes
confirmantes es más fiable que la evidencia generada internamente por la
entidad según la NIA 505.
 RECOMENDACIONES

 La NIA 501 establece que el auditor debe solicitar una comunicación directa
con los asesores jurídicos externos de la entidad, por medio de una carta de
indagación preparada por la dirección y enviada por el mismo.

 El auditor debe apoyarse con lo establecido en la NIA 505, que tiene la

finalidad de facilitar el diseño y aplicación de procedimientos de confirmación
externa para obtener evidencia de auditoria fiable y relevante.

 El auditor al emplear NIA 500, podrá diseñar y aplicar procedimientos de

auditoria que le permitan obtener evidencia de auditoria suficiente con el fin de
alcanzar conclusiones razonables en las cuales basar su opinión.
 BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad

Edición 2013

Instituto Mexicano de Contadores Públicos