Auditoría

de cajas y
bancos

Auditoría I

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Caja y bancos
Descripción de los componentes
La Resolución Técnica N.° 91 (RT 9) indica que se incluye, dentro del rubro
caja y bancos, “el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior,
y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”2. Procederemos, a
continuación, a analizar esta definición esclareciendo determinadas
condiciones que deben cumplirse:

 El rubro incluye los fondos disponibles que pueden ser utilizados sin
restricciones y en forma inmediata para la compra de bienes y para la
cancelación de cualquier clase de pasivos.

 Al momento de analizar la inclusión o no en el rubro de cualquier activo

que no se trate de dinero en efectivo en caja o bancos, deberá
considerarse que los dos requisitos solicitados por la Resolución
Técnica N.° 9 (igual poder cancelatorio y liquidez similar) deberán
cumplirse de manera conjunta.

 El rubro debe presentar el monto disponible al cierre del ejercicio, por

lo cual deben descontarse todos los gastos desembolsados de los
fondos fijos para gastos o de cualquier cuenta de caja.

 Cuando el uso de los fondos está restringido por alguna razón, no

deben incluirse en el rubro estos fondos sobre los cuales pesa la
restricción. Estos deberán ser reclasificados al rubro de Otros créditos y
aclarar la situación en nota a los estados contables.

Objetivos y riesgos de auditoría

Los riesgos de auditoría relacionados con las afirmaciones efectuadas en
los estados contables, en general, son bajos, debido a que, en la mayoría
de los casos, no representan importes de significación (se encuentran
excluidos los saldos en bancos que sí pueden serlo).

1 Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable.

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
2 Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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No obstante, el riego es alto con respecto a las transacciones que pasan
por estas cuentas, dado que por estas pasa todo el movimiento de fondos
de la entidad y, por lo tanto, existe un riesgo importante de errores
producidos por fallas en los controles internos, irregularidades o
malversaciones que pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por
cobrar, cuentas por pagar y gastos).

Por tal motivo, el auditor evaluará adecuadamente el sistema de control

interno de los circuitos de ingresos y cobranzas y compras y pagos.

Tabla 1: Según las afirmaciones de auditoría algunos riesgos son los

siguientes:

Objetivos Afirmación Riesgos básicos (ejemplos)

Lo Existencia de los conceptos - Registros fraudulentos: se
registrado incluidos en el rubro Caja y han registrado ingresos
es real. Bancos. ficticios de efectivo.
- Omisión de registros: no se
han registrado pagos
efectuados.
Lo Propiedad (derechos y - La entidad ya no tiene más
registrado obligaciones), por parte del derecho sobre los saldos
es propio. ente, de los conceptos de la caja que aún se
incluidos en el rubro Caja y mantienen registrados.
Bancos.
Todo lo Integridad, no omisión de - Registros erróneos: se han
real está saldos al cierre. registrado cobranzas por
registrado. importes inferiores a los
reales.
- Registros duplicados: se ha
duplicado el registro de los
cheques emitidos.
La Valuación de los - Errores de valuación: los
valuación componentes del rubro de saldos en moneda
es acuerdo con las normas extranjera no se han
correcta. contables y legales valuado al tipo de cambio
aplicables. de cierre.
La Exposición de los - Errores de revelación: los
exposición componentes del rubro de descubiertos bancarios no
es acuerdo con las normas han sido expuestos
correcta. contables y legales correctamente (en el rubro
aplicables. Préstamos).

Fuente: elaboración propia.

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Controles claves
A continuación, se mencionan los controles claves que la entidad puede
diseñar e implementar a efectos de lograr un adecuado sistema de control
interno en torno a las actividades vinculadas al movimiento de fondos.

Algunos de los controles claves aplicables son:

 Arqueos periódicos de efectivo. Las diferencias que puedan

observarse con los respectivos saldos contables son investigadas y
cualquier error detectado es informado y corregido
oportunamente.

 Conciliaciones periódicas entre los saldos que surgen de los

extractos bancarios remitidos a la entidad y los respectivos saldos
contables. Las conciliaciones bancarias deben ser revisadas y
aprobadas por la administración y las partidas conciliatorias
investigadas. Todos los equívocos detectados tienen que ser
declarados y rectificados de forma adecuada.

 La adecuada segregación de funciones:

- Entre las funciones de registro y manipuleo de fondos o

movimientos de fondos.
- Entre las funciones de custodia y autorización.
- Entre las funciones de custodia y registro.
- La realización de controles de personal ajeno al de movimiento
y custodia de fondos.

 Los controles claves relacionados a los pagos son:

- Límite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques

(a mayor importe, mayor nivel jerárquico).
- Control de las chequeras en blanco.
- Doble firma de cheques.
- Pagos que se efectúen con cheque, salvo los menores, que se
realizan con fondo fijo.
- Inutilización y archivo de cheques anulados.

 Los controles claves relacionados a las cobranzas son:

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 - Registración en tiempo de las cobranzas que se perfeccionen
mediante la emisión del recibo correspondiente o ticket, según
corresponda.
- Restringir el acceso a las operaciones relacionadas con
cobranzas.
- Control de las cobranzas que teóricamente deberían
efectivizarse con las reales.
- En cuanto a los recibos que se emitan, es importante
considerar: que se encuentren prenumerados de imprenta
(integridad); que se realicen controles de correlatividad y
secuencialidad; que se inutilicen y archiven los anulados.

Vinculación del rubro con los flujos de operaciones

Los flujos de operaciones que afectan el rubro Caja y Bancos son los
relacionados con los circuitos de cobranzas y pagos, lo que lo hace
mantener una estrecha relación con la mayoría de los sistemas existentes
en la empresa. Esta situación genera una gran cantidad de variantes en
cuanto al movimiento de fondos, con la consecuente necesidad de
actividades de control en sus distintas fases.

Se mencionan, a continuación, algunos ejemplos de transacciones que

originan ingresos y egresos de fondos.

Transacciones que generan ingresos de fondos:

a. Cobranzas de créditos comerciales o financieros.

b. Venta de bienes de uso de contado.
c. Ventas al contado de mercaderías.
d. Cobranzas de documentos.

Transacciones que generan salidas de fondos:

a. Pago a proveedores.
b. Pago de impuestos.
c. Pago de sueldos y jornales.
d. Cancelación de préstamos bancarios.
e. Compra de bienes de uso o de inversiones.

Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analíticas

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Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del
rubro Caja y Bancos se detalla a continuación, pero debe tenerse en cuenta
que siempre dependerá en lo referido a la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de las pruebas y de la evaluación que el auditor haga del
sistema de control interno de la entidad.

 Para cubrir las afirmaciones de auditoría de existencia, integridad y

derechos y obligaciones:

i) Caja:
- Arquear saldos significativos de efectivo para comprobar la
coincidencia con los registros de la entidad.
- Tomar nota del corte de la documentación.
- Posteriormente, cotejar los valores arqueados con los saldos
contables.

ii) Bancos:
- Solicitar al cliente las conciliaciones bancarias, asegurando
que el saldo del extracto consignado coincida con el del banco y
los saldos contables concuerden con el balance de saldos.
Verificar la razonabilidad de las partidas conciliatorias (que las
partidas que suman se hallen acreditadas en extractos
bancarios posteriores o verificar débitos en extractos
posteriores a fin de detectar partidas que restan que están
omitidas, etcétera).

- Preparar solicitudes de confirmación de los saldos a todos los

bancos con los que operó la entidad en el año. Para verificar la
coincidencia o conciliar las diferencias de lo informado por el
banco y los que surgen de los registros del ente.

 Para cubrir la afirmación de valuación: revisar la valuación de los

saldos de Caja y Bancos en moneda extranjera, conforme a las
normas contables profesionales vigentes.

 Para cubrir la afirmación de exposición: verificar el cumplimiento de

las normas contables profesionales de exposición (Resolución
Técnica N.° 83 y 9).

3Resolución Técnica N.°8. (2005). Normas Generales de Exposición Contable. Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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Desarrollaremos a continuación las pruebas sustantivas más
importantes:

1- Arqueo de fondos

Es el recuento físico del dinero en efectivo, cheques y valores asimilables

existentes en la caja. Tiene como objetivo verificar que los saldos que
resultan de los registros contables coincidan con la tenencia real de
dinero.

La realización del arqueo deberá considerar las siguientes premisas:

a) Debe comprender la totalidad de los fondos existentes bajo

responsabilidad de una persona para evitar que puedan existir
compensaciones entre fondos fijos, cobranzas o caja de moneda
extranjera.

b) El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo a

efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias (que, en
caso de un faltante, no sea involucrado el auditor).

c) Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de la

caja respecto de que los fondos que se están arqueando son todos
los que posee en su poder, que estuvo presente durante la
realización del arqueo y que le fueron devueltos íntegros e
intactos sin que existan otros fondos por los que sea responsable.

d) Un arqueo prevé la ejecución de tres etapas:

d. 1.) Planificación: los procedimientos de esta etapa se realizan

antes del cierre del ejercicio y, en ella, el auditor decide: i) las cajas
o los fondos fijos que serán parte del procedimiento; ii) los
procedimientos que se llevarán a cabo para mantener las cajas por
arquear bajo el control del auditor hasta que sean recontadas; iii)
el momento en el que se realizará el arqueo (el auditor debe evitar
entorpecer las actividades operativas de su cliente, por lo cual,
usualmente, se realizan antes del inicio de las actividades o al
finalizar la jornada); iv) la fecha en la cual se realizará el arqueo
(en este punto, debe tenerse en cuenta que, si el procedimiento
se realiza al cierre del ejercicio, sirve como prueba sustantiva, pero
pierde el factor sorpresa, por lo cual, si lo que se busca es
supervisar los controles que existen sobre el dinero, los arqueos
deberían ser efectuados en otro momento y de manera
sorpresiva); v) la cantidad de auditores que será necesario

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 disponer para llevar a cabo el procedimiento; vi) si se requiere
alguna clase de permiso por parte del personal jerárquico para
obtener acceso a la empresa y para llevar a cabo el procedimiento;
vii) debe seleccionarse la muestra por recontar cuando el auditor
entienda que no necesita computar la totalidad de los valores.

d. 2.) Ejecución: esta etapa se realiza, por lo general, el día de

cierre del ejercicio e incluye: i) recontar de forma física el efectivo
y los valores; ii) efectuar un detalle de los gastos por rendir; iii)
verificar el monto de las cobranzas por arquear a través del
relevamiento de los recibos; iv) determinar el resultado del arqueo
cotejando el recuento realizado con el saldo resultante de
registros contables; v) efectuar el corte de la documentación de
las cobranzas (último número de recibo emitido y factura o ticket
de contado) y de las órdenes de pago y los cheques a través de los
cuales se documentan las erogaciones de fondos; vi) verificar el
cumplimiento de las normas de control referidas a autorizaciones
para egresos y custodias; vii) obtener la confirmación escrita del
cajero de la devolución conforme de los fondos.

d. 3.) Limpieza o seguimiento del arqueo: esta etapa se realiza una

vez que la entidad tiene conciliados los registros contables (esto
ocurre por lo general dentro del mes o mes y medio posterior a la
fecha de cierre dado que, durante todo ese tiempo, el personal de
la entidad realiza ajustes de saldos). Aquí, el auditor: i) comprueba
que los saldos que recontó coincidan con los registros contables
ajustados; ii) verifica la contabilización, en el día que corresponda,
de las operaciones incluidas en el corte de la documentación; iii)
verifica el depósito posterior de los valores por depositar; iv)
coteja la rendición posterior de los comprobantes de gastos
incluidos en el arqueo; v) comprueba que la reposición del fondo
fijo sea efectuada con un cheque de numeración posterior a la
incluida en el corte de documentación; vi) propone los ajustes que
considera pertinentes luego de verificar todo lo anterior
(principalmente, los ajustes se generan por cheques emitidos
pendientes de retiro por los proveedores, por gastos no
contabilizados y por cheques de cobranzas rechazados).

2- Corte de documentación

Este procedimiento que se realiza en la etapa de ejecución del

arqueo permite: i) la revisión posterior de los valores recontados
con la contabilidad, dado que difícilmente esta esté actualizada el

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 día del arqueo; ii) la correcta asignación de los ingresos y los
gastos que corresponden al ejercicio.

3- Confirmación de saldos

El auditor solicitará a la administración de la entidad que prepare

cartas de requerimiento de cierta información relevante a las
entidades bancarias con las que ha operado, en las que se debe
indicar que la respuesta debe ser enviada al auditor de manera
directa para evitar cualquier manejo por parte del personal de la
entidad.

La solicitud no solo debe incluir los saldos en la cuenta corriente,

sino también otra información, como: el detalle de los préstamos,
las cajas de seguridad a nombre de la entidad, los depósitos a
plazo fijo, los documentos descontados, los acuerdos en
descubierto, entre otros. La confirmación con las entidades
financieras es de tipo ciega y, a efectos de evitar rechazos, el
pedido debe estar firmado por funcionarios con la firma
autorizada en los bancos.

Una vez preparadas las cartas, estas tienen que ser enviadas por el
auditor para asegurarse que son remitidas en su totalidad. En el
caso de no recibir una contestación en un lapso razonable de
tiempo, el pedido debe ser retirado. Si el inconveniente perdura,
se aconseja solicitar a los funcionarios de la empresa que realicen
las gestiones correspondientes para obtener la respuesta,
teniendo en cuenta que siempre esta tiene que ser remitida de
manera directa al auditor. Una vez recibida la respuesta, el auditor
deberá cotejar los saldos según la entidad bancaria con los
registros contables. Debe aclararse que, en la mayoría de los
casos, la confrontación no podrá efectuarse de manera directa,
por lo cual deberá recurrirse a la conciliación bancaria. Si existen
diferencias, el auditor deberá solicitar las explicaciones al personal
de la empresa y analizará cuidadosamente las explicaciones
recibidas.

4- Revisión de conciliaciones bancarias

Las conciliaciones bancarias son realizadas por la empresa y, por

tal motivo, el auditor no es responsable por su confección, pero
este las evalúa con dos finalidades diferentes:

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 Como prueba sustantiva. El auditor realiza los siguientes
procedimientos a efectos de verificar la razonabilidad de los
saldos de las cuentas del banco:

- Verificar la corrección aritmética de la conciliación

bancaria.

- Comprobar que el saldo según el banco incluido en la

conciliación bancaria es coincidente con el extracto
bancario y la respuesta a la confirmación bancaria.

- Confirmar que el saldo según la entidad en la

conciliación bancaria es coincidente con los registros
contables.

- Partidas pendientes de registrar por el banco (depósitos

no acreditados y cheques no debitados): se debe
verificar la antigüedad, el importe y el concepto; por
otra parte, se debe comprobar que, con posterioridad al
cierre,, el banco efectúe el correspondiente débito o
crédito bancario, porque se trata, en general, de
diferencias transitorias que se solucionan con el
transcurso del tiempo.

- Partidas pendientes de registrar por la entidad (débitos

bancarios y créditos bancarios no contabilizados): en
este caso, lo que debe verificar el auditor es si la
circunstancia obedece a un error del banco o a un error
de la empresa. Se trata en general de diferencias
permanentes que se arreglan mediante el reclamo
efectuado al banco si este tuviera un error para que
proceda a corregirlo, o bien a través de la
contabilización de los movimientos pendientes por
parte la empresa.

 Como prueba de control. La conciliación bancaria permite

determinar la causa de las diferencias entre los saldos según los
registros contables y los extractos bancarios. Las conciliaciones
bancarias representan un importante control para la sociedad,
que le permite detectar errores u omisiones de contabilización e,
incluso, en algunos casos, puede permitir identificar
irregularidades. Para que estas conciliaciones puedan ser
utilizadas por la entidad como elemento de control, deben
reunirse las siguientes condiciones:
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 - Deben ser confeccionados con periodicidad semanal o,
a lo sumo, mensual.

- Las partidas pendientes deben ser investigadas y se

debe proceder a su depuración.

- Las conciliaciones y el proceso de análisis y depuración

de partidas pendientes deben ser supervisados por el
personal de rango superior al que las confecciona.

- Debe conservarse la evidencia de su realización y

supervisión.

Normas de valuación

El rubro no presenta mayor complejidad al respecto, dado que debe

valuarse a valor nominal. La única cuestión por considerar es la valuación
de existencia de dinero en Caja o Bancos en moneda extranjera, la cual
deberá valuarse al tipo de cambio comprador al cierre del ejercicio o
periodo.

Referencias
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2018). Resoluciones técnicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&s
c=1

Lattuca, A. (2017). Objetivos y procedimientos de Auditoría. Foja Cero.

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