1.

En un mapa conceptual inédito, Indique y sustente normativamente según

tipo, los sujetos y conceptos respectivos obligados a presentar las declaraciones
tributarias juradas.

La base legal la encontramos en los siguientes Artículos.

Artículo 79º.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para
los efectos de esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el
ejercicio gravable.

No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes que

perciban exclusivamente rentas de quinta categoría.

La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá consolidar las
operaciones de estas empresas para efectos de la declaración y pago mensual y anual
del impuesto.

Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información patrimonial

que les sea requerida por la Administración Tributaria.
(110) Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberán presentar en los medios,
condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.

La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones

juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administración o recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Así mismo,
podrá exceptuar de dicha obligación a aquellos contribuyentes que hubieran tributado la
totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por vía de retención en la
fuente o pagos directos.

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada deberá
acreditarse en la oportunidad de su presentación.

Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente podrán solicitar a los contribuyentes

la presentación de las declaraciones a que se refiere este artículo.

Artículo 80º.- Las empresas unipersonales están obligadas a presentar, después del
cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la
SUNAT, una declaración determinando la renta o pérdida neta del ejercicio comercial, la
que se atribuirá al propietario quien determinará el impuesto correspondiente conforme
las reglas aplicables a las personas jurídicas.

Artículo 81º.- La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración

jurada.

Artículo 82º.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o determinaciones de oficio,

el monto del impuesto que les correspondió tributar por períodos anteriores a
contribuyentes que no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
más ejercicios gravables, los apercibirá para que en el término de treinta (30) días
presenten las declaraciones faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas con
los recargos, reajuste e intereses de ley.

Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su situación fiscal la SUNAT
podrá, sin más trámite, disponer se siga la acción de cobranza coactiva por una suma
equivalente a tantas veces el impuesto correspondiente al último ejercicio gravable
declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se presentó
declaración, con los recargos, reajuste e intereses de ley.

Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos que el contribuyente interponga
por vía de repetición, previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.

2. Distinga los Administradores Tributarios y las correspondientes facultades

típicas y/o discrecionales.

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. (Decreto Legislativo 77 l). Establece que el
Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por el Código Tributario y los
tributos ya sea del gobierno central o de gobiernos locales, así como las contribuciones
para organismos autónomos descentralizados.
Son facultades de la Administración Tributaria la recaudación, determinación y
fiscalización, aplicar medidas cautelares, inclusive con presunciones de hechos gravables
y la facultad discrecional de sancionar.

3. Distinga los Administrados Tributarios y detalle sus derechos y

obligaciones.

Aun en la actualidad se discute si es más apropiado denominar contribuyente o

administrado a quien asume la condición de sujeto pasivo dentro de la relación tributaria;
en realidad el nombre administrado es el género en tanto que el nombre contribuyente es
la especie. Dentro de una relación tributaria no solo existen los contribuyentes que son
quienes tiene a su cargo la obligación tributaria principal que consiste en el pago de la
deuda tributaria, sin embargo existen otros sujetos pasivos que integran la relación
tributaria sin tener que pagar la deuda cumpliendo el papel de agentes de percepción o
de retención, los cuales tampoco están desprovistos de derechos, por ello es más
adecuado denominar a todas estas personas administrados en tanto que debe reservarse
la palabra contribuyente al administrado que tiene la obligación de pagar la deuda
tributaria.

Los derechos y obligaciones de los administrados se encuentran debidamente tipificados

en el código tributario y los detallare a continuación.
ART. 92° CODIGO TRIBUTARIO

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria;

b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las

normas vigentes.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la

materia;

d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro

medio impugnatorio establecido en el presente Código;

e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la
identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo
cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.

f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o

dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170º;

h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Código;

i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 93º, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en

los términos señalados en el Artículo 85º;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la

Administración Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administración Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le

requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo

dispuesto en el Artículo 36º;

o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el
fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS TRIBUTARIOS.

ART 87° DEL CODIGO TRIBUTARIO.

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación

que realice la Administración Tributaria y en especial deberán:

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos

necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes. Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artículo 11º.

2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el

número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos. Asimismo deberá portarlos cuando las normas legales así lo
establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en
las normas pertinentes

5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en

las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración,
las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como
la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos también deberán presentar las declaraciones

informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.

7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual,

mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.

8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos,

soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripción del tributo, debiendo comunicar a la Administración Tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha
situación.

La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo de

quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea

requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de

remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.

11. Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo
requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,

relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el párrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artículo
62º.

13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características
técnicas establecidas por ésta.

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,

custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolución
de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a proporcionar dicha
información, así como la forma, plazo y condiciones en que deben cumplirla.
4. Desarrolle su apreciación sobre la determinación de la sanción tributaria
vigente y la aplicación del régimen de gradualidad.

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las infracciones

y sanciones administrativas; regulándose las mismas en el Código Tributario; mientras
que los ilícitos de mayor gravedad con impacto tributario se regulan mediante el derecho
penal, a través del Decreto Legislativo N° 813 – Ley Penal Tributaria.
Según lo establecido en el artículo 164 del Código Tributario1, la infracción tributaria es
toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el mismo Código Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede

aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada

para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.

Gradualidad:

Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la Sunat incluyó en el régimen

de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las
infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos
establecidos, o no hacerlo en las formas o condiciones dadas por el ente fiscal.

Así, la RS N° 180-2012/Sunat, aprobada por el D. Leg. N° 1117 que estableció que el

régimen de incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del
Código Tributario, no será de aplicación para las sanciones que imponga la Sunat.

De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos

numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%,
60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la
resolución. Además, para el caso de la infracción cometida, sea la omisión de tributos, si
se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de
pago, la resolución de determinación o de multa será de 95%, si también el contribuyente
cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.
5. En un mapa conceptual inédito, detalle secuencialmente el procedimiento de
fiscalización a contribuyentes intervenidos por controles de la SUNAT.

6. Caso Práctico 1: Resolver desarrollando el correspondiente sustento

normativo o jurisprudencia específica aplicable.

La hipotética empresa PROMOCIÓN S.A.C., en la declaración-pago de IGV y

Renta correspondiente al mes de marzo de 2016, no determinó monto alguno por
regularizar. Sin embargo, como la mencionada declaración se terminó de elaborar
casi al final del día del vencimiento para su presentación, y al no contar con Clave
SOL, la empresa consignó como monto a pagar un nuevo sol (S/. 1.00) para poder
presentarlo en una agencia bancaria cercana. ¿Se ha cometido alguna infracción
tributaria por esta acción?

Haciendo el análisis del caso llegamos a la conclusión que no se ha cometido falta

alguna, ya que la administradora tributaria si bien tiene la potestad sancionadora también
tiene que regirse a otros principios como son EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD, EL
PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO en el que está incluida la TIPICIDAD, por ello es
que se debe hacer un análisis el cual explicamos a continuación.

Tal como lo señala el artículo 164 del Código Tributario, para que una acción u omisión
que transgreda normas tributarias califique como infracción, debe estar tipificada como
tal. En este sentido, del anterior enunciado debemos analizar si el hecho de consignar un
impuesto por pagar mayor al realmente determinado, transgrede alguna norma tributaria
y si esta conducta se encuentra tipificada como infracción.

Realizando el análisis antes descrito, tenemos que nuestro Código Tributario no ha

previsto como conducta infractora la determinación de pagos en exceso, por el contrario,
el artículo 38 del Código en mención permite solicitar la devolución de los pagos
indebidos o en exceso realizados además de los intereses correspondientes.

Asimismo, del análisis efectuado a las tablas de infracciones y sanciones del Código
Tributario, resulta que ninguna de las conductas previstas como infracciones se refiere a
la realización de pagos indebidos y/o en exceso, por lo que esta no se encuentra
tipificada como conducta infractora.

En consecuencia, el hecho de que la empresa PROMOCIÓN S.A.C. Haya considerado

un impuesto a pagar mayor al realmente determinado no configuraría la comisión de
infracción tributaria alguna.

7. Caso Práctico 2: Resolver desarrollando el correspondiente sustento

normativo o jurisprudencia específica aplicable.

La Administración Tributaria a través de diversos cruces de información

estableció que el Sr. Enrique Galleta poseía un negocio de fabricación de galletas,
las cuales comercializaba en diferentes bodegas. Dicho señor no se encontraba
inscrito en el RUC.

Se intervino el local del mencionado señor y al elaborarse el acta

correspondiente encontrándose que:

- Se comisó productos terminados por un valor de S/. 5,000.

- Se comisó materias primas por un valor de S/. 2,500.

Indicar detallada y secuencialmente ¿cómo se debe proceder para recuperar las

existencias? y si puede invocar gradualidad al determinarse la sanción.

El numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario sanciona con comiso de bienes o
internamiento de vehículos, en lugar de una multa, a aquella persona que es encontrada
realizando actividades por las que se encuentra obligada a inscribirse en el RUC.

Debe quedar claro que no se aplican las dos sanciones, una excluye a la otra, no se
puede efectuar un comiso de bienes y en simultáneo el internamiento del vehículo. En
efecto, esta última sanción se realiza cuando la actividad detectada se efectuaba
empleando un vehículo como unidad de explotación, y la primera cuando las actividades
se realizaban sin utilizar vehículos como unidad de explotación.

En ese sentido, al haberse aplicado en el caso en comentario la sanción de comiso, para

recuperar los bienes, el Sr. Enrique deberá inscribirse en el RUC (asumimos que cumple
con los requisitos para acogerse en el RUS), para luego proceder de la siguiente manera:
Recupero de existencias

1. Presentar un escrito solicitando la recuperación de bienes comisados, el cual debe ser

firmado por el infractor y/o el representante legal.

2. Si el escrito es presentado por un tercero, este deberá presentar carta poder con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.

La persona encargada del trámite deberá identificarse exhibiendo su Documento

Nacional de Identidad - DNI, Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda.

3. Como se trata de bienes perecederos (galletas), el Sr. Enrique debe acreditar en el

plazo de dos (2) días hábiles la propiedad o posesión de los bienes comisados.

En el caso de productos terminados, la propiedad puede ser acreditada con

comprobantes de pago por la compra de los insumos o materias primas utilizados en la
elaboración o fabricación de los bienes comisados. Según la Sunat, se debe presentar
como mínimo los tres (3) últimos comprobantes de pago emitidos por la compra de los
bienes iguales o similares a los comisados (copia adquiriente). Además, sería
conveniente anexar un cuadro que explique la estructura de costos de este tipo de
productos a efectos de establecer la cantidad de materias primas incorporadas en estos.

En el caso de las materias primas, deberá acreditarse la propiedad con facturas de

compra, liquidaciones de compra, declaración única de aduanas o declaración
simplificada.

4. Identificar los bienes comisados en los comprobantes de pagos que acrediten la

propiedad y/o posesión, de acuerdo a la numeración que se asignó en el (los) anexo(s)
del acta probatoria.

5. Toda la documentación deberá ser exhibida en original y presentada en fotocopia

visada por el Sr. Enrique

De cumplirse con los requisitos antes descritos, la Sunat deberá proceder a emitir la
Resolución de Comiso dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de acreditada la
propiedad. En dicha resolución se consignará el monto de la multa a pagar y los gastos
administrativos, para luego proceder a recuperar los bienes comisados.

Además, deberá pagarse una multa ascendente al 15% del valor de los bienes, dentro de
los dos (2) días hábiles siguientes de notificada la resolución de comiso, más los gastos
que demandó el almacenamiento de los bienes.

Esta sanción no tiene gradualidad alguna según el Anexo I de la Resolución Nº 063-

2007/SUNAT.
8. Caso Práctico 3: Resolver desarrollando el correspondiente sustento
normativo o jurisprudencia específica aplicable. (3 Puntos)

La empresa PROMOCIÓN S.A.C., contribuyente del régimen general, durante el

periodo 2015 ha recibido el servicio de asesoría legal de la Srta. Abogada
Excelencia, a quien le canceló aproximadamente la suma de S/. 150,000, efectuando
las retenciones correspondientes.

Tras una verificación por parte de la Administración Tributaria del cumplimiento

de las obligaciones tributarias de la contribuyente Excelencia, realizada en junio de
2016, esta verifica que la empresa PROMOCIÓN S.A.C. no le ha entregado su
certificado de rentas y retenciones por rentas de cuarta categoría por los servicios
prestados en el periodo 2015, por lo que notifica a la mencionada empresa, con
fecha 25 de junio de 2016, una resolución de multa equivalente al 30% de la UIT.

Evaluar si es correcto el proceder de la Administración Tributaria.

Sí, es correcta la forma de proceder de Administración Tributaria, pues la conducta

infractora tipificada corresponde a no entregar los certificados o constancias de retención
según lo dispongan las normas tributarias.

Sobre el particular, el artículo 45 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
los certificados de retenciones de rentas y retenciones de cuarta categoría deberán ser
puestos a disposición del contribuyente a más tardar el 1 de marzo del periodo siguiente
a cada ejercicio gravable por el que se debe emitir.

En el caso del ejercicio práctico que estamos desarrollando, hasta el mes de junio de
2016, la empresa no había puesto a disposición de la Srta. Abogada Excelencia dicho
certificado, por lo que al ser detectada esta omisión por la Sunat, se habría configurado la
infracción del numeral 26 del artículo 177 del Código Tributario, siendo, en consecuencia,
procedente la sanción de multa impuesta.

No obstante, cabe precisar que la multa podrá ser rebajada en un 80% si la empresa
subsana y cumple con el pago de la multa e interés moratorios, dentro del plazo que
establezca la Sunat.