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UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA
DOCENTE : Mg. Segundo Mario Ruiz Rubio

E. mail : segruiz@virtual.upt.pe
No celular : 942 111921
LOS ADMINISTRADOS
DEFINICION:
Los Administrados son las persona físicas o jurídicas consideradas sujetos pasivos o
destinatarios de la actuación administrativa, de tal modo que en la relación jurídica que pueda
constituirse entre la Administración Pública y el administrado, ambos sujetos ocupan posiciones
opuestas.
En una relación jurídica se estima que todas las partes que intervienen en ella estén dotadas de
derechos, pero también de facultades. Las relaciones tributarias surgidas con motivo del tributo
no pueden ser ajenas a esta regla, sin embargo, las relaciones tributarias, como muchas
relaciones jurídicas de derecho público, no son sinalagmáticas o sea que no tiene prestaciones
recíprocas, salvo en el caso de las tasas o en el de los contratos administrativos; además que las
reglas tributarias se establecen unilateralmente.
OBLIGACION DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados están obligados: artículo 87º del Código Tributario.

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de identificación o
inscripción en los documentos respectivos.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT; Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, considerando lo siguiente:
❑ La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de las sanciones relacionadas con el
incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal
efecto, mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.
❑ Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán en cuenta los saldos
declarados en moneda nacional.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados;
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen
las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico, así
como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el
tributo no esté prescrito.
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de prescripción del tributo,
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por
ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de remisión
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria, como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características técnicas
establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos, custodia y
otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
.
Artículos 92 al 95 del Código Tributario:
1. Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración

Tributaria.
2. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas
vigentes.
3. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
4. Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Código Tributario.
5. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como la identidad de las
autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquéllos.
6. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
7. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en el Artículo 170 del Código Tributario.
8. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el Código Tributario.
9. Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 93
del Código Tributario,
10. La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en los términos
señalados en el Artículo 85 del Código Tributario referente a la Reserva Tributaria.
11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la Administración Tributaria.
12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administración
Tributaria;
13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su comparecencia,
así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola
solicitud verbal o escrita.
14. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artículo 36 del Código Tributario.
15. Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
16. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
17. Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización, con el
fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria.
OBLIGACION DE TERCEROS
Se encuentran vinculadas con el deber de colaboración a cargo de terceros responsables de la

obligación tributaria.
❑ Artículo 96º.- Obligaciones de los Miembros del Poder Judicial y Otros: Los miembros del Poder
Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros
públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria información sobre hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
❑ Artículo 97º.- Obligaciones del Comprador, Usuario y Transportista: Las personas que compren bienes o
reciban servicios están obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o por los servicios recibidos.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los funcionarios de la Administración Tributaria, cuando
fueran requeridos.
Facultad de Derecho y Ciencias Políticas
Escuela Profesional de Derecho
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 08
LOS ADMINISTRADOS
1. DEFINICION:
En una relación jurídica se estima que todas las partes que intervienen en ella estén dotadas
de derechos, pero también de facultades. Las relaciones tributarias surgidas con motivo del
tributo no pueden ser ajenas a esta regla, sin embargo las relaciones tributarias, como
muchas relaciones jurídicas de derecho público, no son sinalagmáticas o sea que no tiene
prestaciones recíprocas, lo cual es propio del derecho privado salvo en el caso de las tasas
o en el de los contratos administrativos, sino que además las reglas tributarias se establecen
unilateralmente; pese a existir la unilateralidad en la creación de la norma tributaria y en la
determinación del tributo, eso no significa en modo alguno que se pueda privar del derecho
a la defensa o que la tributación pueda realizarse en violación de los derechos
fundamentales de las personas.
El administrado es la persona física o jurídica que, en principio, es sujeto pasivo o

destinatario de la actuación administrativa, de manera que en la relación jurídica que pueda
constituirse entre la Administración Pública y el administrado, ambos sujetos ocupan
posiciones opuestas.
La definición de administrado que indica el diccionario del español jurídico de la RAE y

el Consejo General del Poder Judicial es el siguiente: “Ciudadano o entidad que tiene
relación directa con la Administración en el marco de expedientes o actuaciones
administrativas de cualquier clase en las que tiene interés”. Es decir, que se trata de
cualquier particular, persona física o jurídica o ciudadano, que se relaciona con la
Administración, produciéndose tal relación en el ámbito del Derecho Administrativo y no
en cualquier otro.
A nivel meramente ilustrativo, cabe precisar que el concepto de administrado ha sufrido

una evolución. Así, el término administrado se asimilaba a la idea de sujeto pasivo frente
a la Administración; sin embargo, tras la evolución de las Normas, el administrado deja de
ser un sujeto pasivo para convertirse en un sujeto titular de derechos y deberes, situándose
no ya por debajo de la Administración.
2. CATEGORIAS DE LOS ADMINISTRADOS:
Toda relación jurídica regulada por el Derecho Administrativo deberá tener como uno de sus
sujetos a una Administración Pública, siendo la otra parte de la relación una persona privada
(física o jurídica), que se encuentra, además, casi siempre, en una posición pasiva en relación
con la Administración Pública.
El Administrado Simple y el Administrado Cualificado:
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a. El Administrado o ciudadano simple: Es el verdadero administrado, porque es el

ciudadano que se relaciona de forma natural con la Administración pero que no
mantiene ningún lazo con la actividad pública, es decir, que no presta sus servicios en
el ámbito de la Administración. De esta forma, cuando la relación del interesado con la
administración sea la normal o genérica que mantiene la administración con el resto de
los ciudadanos, estaremos ante un ciudadano o administrado simple.
b. El Administrado Cualificado: El administrado como persona física o jurídica tiene

una relación especial con la Administración en razón de haber solicitado concesiones o
licencias, integrarse en establecimientos públicos (pacientes, internos), estudiantes,
profesionales con relación a su respectivo colegio, contratistas, ser objeto de un
expediente sancionador, etc.”; también en el caso de los funcionarios como personas
relacionados con la administración por el puesto que ocupan, en este caso el ciudadano
no ocupará una doble posición, de beneficio o sacrificio, ya que se halla encuadrado en
la organización propiamente dicha de la Administración, por lo que su posición respecto
a la misma no será gravosa, sino precisamente, al contrario.
3. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:
Dentro de un proceso de convivencia social se ha establecido como mecanismo de

organización la instauración de los deberes y los derechos de las personas, ello generó toda
una corriente de protección a los mismos durante años atrás, existiendo inclusive una
regulación de tipo específica con respecto a los derechos fundamentales en casi todas las
cartas constitucionales de los países.
Así como se protegen los derechos, se busca en toda sociedad el cumplimiento de las
obligaciones de los administrados, el artículo 87 del TUO Código Tributario establece con
precisión el cumplimiento de obligaciones.
Los administrados están obligados:
a) Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artículo 11°.
b) Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el
número de identificación o inscripción en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.
c) Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos y portar dichos documentos cuando las normas legales así lo
establezcan.
d) Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
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antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las

actividades u operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido
en las normas pertinentes.
e) Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa
en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten
con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados
Unidos de América, considerando lo siguiente:
f) La presentación de la declaración y el pago de los tributos, así como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se
establecerá. el procedimiento aplicable.
g) Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
h) Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional. Igualmente· el deudor tributario deberá indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.
i) Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados; según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como formular las
aclaraciones que le sean solicitadas.
j) Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como
la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán ser
refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
k) Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
l) Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico,
así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén
relacionados con ellas, mientras el tributo no esté prescrito.
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m) El deudor tributario deberá comunicar a la Administración Tributaria, en un plazo de

quince (15) días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior.
n) El plazo para '' rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administración
Tributaria para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que
se refiere el Artículo 64°.
o) Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos, soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripción del tributo, debiendo comunicar a la Administración Tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha
situación. La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el
plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
p) Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
q) En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía de
remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
r) Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.
s) Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria,
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Esta
obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el párrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral18 del Artículo
62°.
t) Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
características técnicas establecidas por ésta.
u) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolución
de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a proporcionar dicha
información, así como la forma.
4. DERECHO DE LOS ADMINISTRADOS:
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En el Libro Segundo, Título V del Código Tributario encontramos los DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS, esta parte del Código trata en forma específica sobre los derechos que
gozan los administrados, sin embargo, es oportuno señalar que estos derechos se ejercen
dentro del marco de la Constitución y de la Ley 27444, en el caso de los procedimientos no
contenciosos, en consecuencia, les son aplicables también aquellas normas legales. Como se
puede apreciar, la definición de administrado difiere mucho de lo que es un contribuyente.
En este sentido cabría hacer la pregunta ¿Somos administrados o contribuyentes? Si nos
quedamos con la primera definición, entonces los derechos van a ser enfocados desde el
punto de vista de administrados, con lo cual las personas tienen que someterse ante una
administración y hacer lo que ella disponía o lo que le está permitido hacer a través y dentro
de un marco legal. Asimismo, hay que resaltar que no se da la verdadera denominación de
contribuyente o responsable tal como se consigna en los Art. 8º y 9º del Código Tributario.
En el Código Tributario se establecen los derechos de los administrados. Acorde al

Código Tributario son derechos de los administrados:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la Administración

Tributaria. Lo señalado en la norma implica se dé un trato amable, efectivo, puntual y
rápido por el personal, evitando las colas, los malos tratos, los insultos, malos gestos o
elevaciones de voz hacia el contribuyente.
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes. El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso, en el caso
de personas naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el Artículo 39 del Código
Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia. Se ha de resaltar que la sustitución implica el presentar una segunda u otra
posterior declaración jurada dentro del plazo otorgado por la Administración Tributaria
para hacerlo. La rectificación implica el presentar una segunda u otra posterior
declaración jurada luego de vencido el plazo otorgado por la Administración tributaria
para hacerlo.
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el Código Tributario. Sobre este inciso se ha de
señalar que los medios impugnatorios están regulados en el Libro Tercero del Código
Tributario y en la Ley que regula el proceso contencioso administrativo.
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como la
identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de éstos y bajo
cuya responsabilidad se tramiten aquéllos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige
por lo establecido en el Artículo 131 del Código Tributario.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal. Se aplica este inciso cuando
el administrado ha planteado un recurso ante el Tribunal Fiscal y este a criterio del
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administrado ha resuelto sin ser claro o especifico o lo ha hecho en forma errónea o

insuficiente.
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170 del Código Tributario.
Por regla general se deben aplicar sanciones y cobrar intereses como parte de la deuda
tributaria, pero el artículo 170 del Código Tributario permite exceptuar al contribuyente
de dicha sanción o del interés.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Código Tributario.
i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido
en el Artículo 93 del Código Tributario, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias. Conocidas como Consultas Institucionales se deben realizar a
través de las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional. Además, existe el
derecho consagrado en los artículos 94 y 95 a realizar las consultas que deseemos,
haciéndolo por escrito y presentándose ante el órgano de la Administración Tributaria
competente, el mismo que deberá dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de
noventa (90) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a su presentación.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en
los términos señalados en el Artículo 85 del Código Tributario referente a la Reserva
Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la
Administración Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera
su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva,
luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. No necesariamente el
asesor será un abogado o un contador por cuanto la norma no lo precisa, puede ser por
ejemplo un técnico en contabilidad, un administrador o un ingeniero de ser el caso quien
brinde la asesoría al administrado.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artículo 36 del Código Tributario. El aplazamiento y el fraccionamiento
son beneficios tributarios que pueden ser otorgados por la Administración Tributaria de
cumplir el administrado con los requisitos señalados en las normas correspondientes
que los regulan.
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
Como aplicación de este derecho se han creado hace pocos años los Centros de Servicios
al Contribuyente, se brinda asistencia a los contribuyentes en determinadas agencias de
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entidades del sistema financiero como el Banco de la nación y el Banco de crédito, en

la página Web de la SUNAT podernos encontrar donde están ubicados estos.
Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos por la
Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas. Este inciso señala que
los derechos de los administrados no se limitan solo a los señalados en este Código
Tributario, sino que están contenidos en otras normas legales como la Constitución y
las leyes específicas en materia tributaria. Al señalar a la Constitución en forma genérica
entenderemos que se está refiriendo a todos los derechos sean de naturaleza tributaria o
no tributaria que tiene el administrado no solo como tal sino también como ciudadano.
Ejemplo de ello sería que el contribuyente puede exigir a la Administración Tributaria
se respete su derecho a la inviolabilidad de domicilio si no cumple la Administración
Tributaria con los requisitos señalados en la Constitución para no respetar este Derecho
Constitucional.
En el artículo 92° del Código Tributario, se han establecido los derechos de los
administrados que no debe entenderse como una enumeración taxativa y cerrada,
puesto que en ésta se indica que además de los derechos expresamente señalados,
los administrados podrán ejercer los derechos conferidos por la Constitución
Política del Perú, por el Código Tributario o por leyes específicas, por ejemplo, los
contenidos en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
5. OBLIGACIONES DE TERCEROS:
Se encuentran vinculadas con el deber de colaboración a cargo de terceros responsables de
la obligación tributaria, tales como:
❖ Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a las obligaciones
tributarias. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.
❖ Luego de lo antes indicado, si bien uno de los fines más importantes de la Administración
Tributaria es la recaudación, no debe perderse de vista que la actuación de ésta debe
ajustarse siempre a parámetros a través de los cuales no se realicen abusos en contra de
los contribuyentes, privilegiándose la sanción sobre la prevención o inducción o se
reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
TERCEROS RESPONSABLES DE COLABORACIÓN:
➢ Artículo 96º.- Obligaciones de los Miembros del Poder Judicial y Otros: Los
miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores
públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos, comunicarán y proporcionarán
a la Administración Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la Administración Tributaria.
➢ Artículo 97º.- Obligaciones del Comprador, Usuario y Transportista: Las
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personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir
al remitente los comprobantes de pago, guías de remisión y/o documentos que
correspondan a los bienes, así como a llevarlos consigo durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados a
exhibir los referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.
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UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constaran en los respectivos instrumentos o
documentos (103 C.T).
Esta disposición establece dos limites:
1. Limite Material.- Que los actos de la Administración deben ser motivados, indicando las razones o
fundamentos determinantes de la realización del acto administrativo, desterrando todo actuar arbitrario y
contrario al derecho.
2. Limite formal.- Que los actos administrativos deben constar en los respectivos instrumentos o
documentos, es decir que para que sea valido se debe cumplir con las formalidades establecidas en la
ley, caso contrario no sería idóneo convirtiéndose en un acto nulo.
Estos limites se convierten en una garantía para los administrados, quienes podrán ejercer su derecho de
defensa en caso de que no se cumpla con la norma indicada.
ACTOS ADMINISTRATIVOS NULOS Y ANULABLES
Un acto es inválido cuando está viciado alguno de sus elementos, si bien,

según la importancia y trascendencia del vicio de que se trate, la invalidez
podrá alcanzar el grado de nulidad o de anulabilidad. Esta noción de
invalidez, que afecta a la esencia misma del acto, ha de diferenciarse de la
ineficacia, en la que el acto, aun siendo válido, no produce efectos, como
acontecería en el supuesto de un acto no notificado a su destinatario.
A) ACTOS ADMINISTRATIVOS NULOS: La nulidad absoluta o de pleno derecho
constituye el grado máximo de invalidez de un acto jurídico. Los actos nulos carecen de
efectos dada la gravedad del vicio que les afecta. Si la nulidad no es declarada, el acto nulo
producirá en la práctica efectos jurídicos.
Un acto administrativo es nulo cuando presenta vicios que afectan sus requisitos
sustanciales impidiendo cualquier convalidación o subsanación. Se dice que un negocio o
un acto adolece de nulidad absoluta o de pleno derecho, cuando su ineficacia es intrínseca y
por ello carece de efectos jurídicos sin necesidad de su previa impugnación.
CONSECUENCIAS:
❑ La ineficacia inmediata ipso iure del acto, es decir, que el acto es inválido por sí mismo,
sin necesidad de intervención del juez, ya que su intervención sólo se requiere para destruir
la apariencia creada o vencer la eventual resistencia de terceros.
❑ El carácter general o erga omnes, esto es, que la nulidad es susceptible de oponerse o
tenerse en cuenta en contra y a favor de cualquiera. No puede sanarse por confirmación, no
está en el comercio de los hombres ni en la esfera de la autonomía de la voluntad.
❑ La trascendencia de la misma supone la nulidad de los actos posteriores, sin otra
limitación que la relativa a los terceros de buena fe que hayan podido confiar en la validez
del acto.
CAUSALES DE NULIDAD: Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los
casos siguientes: art.109.
a) Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos efectos, se entiende
por órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del Código Tributario, (la
Sunat y Gobiernos Locales) artículo 50 y 52 C.T; todo acto dictado por órgano incompetente por
razón de la materia será nulo de pleno derecho.
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior; en general son actos arbitrarios, por ser contrario
a derecho y como tal nulo, no pudiendo ser válido ni producir efectos jurídicos.
c) Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley, el poder sancionador de la Administración es una potestad no autónoma,
esencialmente limitada por la ley; el Tribunal Constitucional ha establecido “(…) los principios de
culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios básicos del derecho sancionador, que
no solo se aplican en el ámbito del Derecho Penal, sino también en el derecho Administrativo sancionador
(…)” Expediente No.2050-AA/TC.
▪ Según el principio de legalidad, tanto las faltas administrativas como sus correspondientes sanciones
deben estar previstas en la ley.
▪ El principio de culpabilidad exige como presupuesto de la pena que pueda culparse, a quien lo sufra,
del hecho que la motiva.
▪ El principio de tipicidad exige que el hecho cometido en la realidad se subsuma, es decir, que
concuerde y encaje exactamente en el presupuesto establecido previamente en la ley..
Este inciso establece la nulidad de aquellas sanciones que la administración tributaria pretenda aplicar
violando el principio de legalidad.
d) Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
DECLARACIÓN DE NULIDAD DE LOS ACTOS: La Administración Tributaria, en cualquier
estado del procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificación: art.110, concordante con el art. 124, 163.
B) ACTOS ADMINISTRATIVOS ANULABLES: La anulabilidad es el segundo grado de
invalidez de los actos administrativos que pueden ser anulados de oficio por la Administración
cuando concurren en ellos unos vicios determinados, pero que se convalidan por el transcurso
del tiempo si la Administración no ejercita dentro del plazo legal su potestad anulatoria.
Causales de anulabilidad: Los actos de la Administración Tributaria son anulables en los casos
siguientes:
❑ Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77 (requisitos de las resoluciones de

determinación y de multa)
❑ Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a
jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados nulos de manera total o parcial.
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados.
Para no ser anulables los actos administrativos deben de consignar los siguientes requisitos
formales (art.77 del C.T):
► Deudor tributario.
► El tributo y el período al que corresponda.
► La base imponible.
► El monto del tributo.
► La cuantía del tributo y sus intereses.
► Los motivos determinantes de la observación, cuando se rectifique la declaración tributaria.
► Los fundamentos y disposiciones que lo amparen.
► El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización. Tratándose de un
procedimiento de fiscalización parcial expresara, además, los aspectos que han sido
revisados.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le correspondía emitir el acto.
Procedimiento de Cobranza Coactiva:
Mediante Ley No.26979 - Procedimiento de Ejecución Coactiva, modificada por Ley No.28892, se
establece el marco legal de los actos de ejecución coactiva que corresponde a todas las entidades
de la Administración Pública (modifica el art.122 del C.T), con el propósito que el procedimiento
de ejecución coactiva pueda ser sometida a un proceso que tenga por objeto exclusivamente la
revisión judicial de la legalidad y cumplimiento de las normas previstas.
La norma garantiza a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento coactivo y contempla

el proceso de revisión judicial por órgano jurisdiccional; la demanda de revisión judicial
constituye un mecanismo de impugnación directo contra las irregularidades y/o contravenciones en
el trámite del procedimiento de ejecución coactiva, con tal propósito y empleando este
procedimiento la parte accionante puede demandar la revisión judicial para que se declare la
nulidad del procedimiento de ejecución coactiva.
LAS NOTIFICACIONES
DEFINICIÓN DE NOTIFICACIÓN: La notificación es una comunicación por la cual se pone en

conocimiento del interesado un acto administrativo o resolución que afecta a sus intereses.
Cuando nos referimos a la Notificación, inmediatamente debemos pensar en la eficacia, la Ley del
Procedimiento Administrativo General - Ley N° 27444, señala una serie de aspectos respecto a la
eficacia de los actos administrativos. Con respecto a las formas de notificación del acto
administrativo, el artículo 104 del Código Tributario ha establecido diferentes formas de notificación
de los actos administrativos emitidos por la SUNAT y los Gobiernos Locales.
CLASES DE NOTIFICACIÓN:
A. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de
la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deberá contener,
como mínimo:
 Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

 Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda.
 Número de documento que se notifica.
 Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de su negativa.
 Fecha en que se realiza la notificación.
B. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la
misma vía. Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras
Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un
mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del
depósito del mensaje de datos o documento.
C. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.
D. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de

extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En
defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
E. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido: SUNAT realizará la notificación de la

siguiente forma:
► Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante

legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción efectuada el encargado de la
diligencia, según corresponda, en el lugar en que se los ubique.
► La publicación, en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
► Por las formas establecidas, en caso que los actos a notificar sean los requerimientos de
subsanación regulados en los Artículos 23°, 140° y 146°, cuando se emplee la forma de notificación
a que se refiere el inciso c), ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trámite.
F. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna: El acuse de la notificación por Cedulón
deberá contener, como mínimo:
❑ Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

❑ Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda.
❑ Número de documento que se notifica.
❑ Fecha en que se realiza la notificación.
❑ Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
❑ Número de Cedulón.
❑ El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
❑ La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
Notificación mediante la pagina Web y publicación
(art.105).- Cuando los actos administrativos afecten a
una generalidad de deudores tributarios de una localidad
o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página
web de la administración tributaria y en el diario oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES: Las

notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente
al de su recepción o entrega, según sea el caso.
EL DOMICILIO FISCAL
El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para efectos
tributarios. El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un procedimiento
administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de cobranza coactiva). Si el contribuyente
señala un domicilio procesal a efecto de un procedimiento, las notificaciones deben ser hechas en dicho
lugar y de no ser posible, se notificará en el domicilio fiscal.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando éste sea:
➢ La residencia habitual, tratándose de personas naturales.

➢ El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio, tratándose de
personas jurídicas.
➢ El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas en el
extranjero. Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal físico fijado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.
DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS NATURALES, JURÍDICAS Y SIMILARES
A. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES (art.12):

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
1. El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar

mayor a seis (6) meses.
2. Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
3. Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
4. El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la
B. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS (art.13):
1. Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

2. Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
3. Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
4. El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su
defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija la
C. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO:
1. Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las disposiciones de los

Artículos 12º y 13º.
2. En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
representante.
D. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE
PERSONALIDAD JURIDICA: Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no
fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección
de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 09
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1. INTRODUCCIÓN:
Es un acto administrativo, mediante el cual la Administración Tributaria declara

formalmente acerca de una determinada relación jurídica. La diferencia entre considerar a
la determinación tributaria como un acto o como un procedimiento administrativo se
sustenta en la teoría que afirma que todo acto administrativo contiene una declaración
de derechos y obligaciones, o que constituye un derecho que afecta directamente a la
esfera de los administrados. En cambio, la teoría de los procedimientos administrativos
como actos de la administración suele ser entendida, como un conjunto de actos que no
declaran ni constituyen derechos del administrado, sino que tan sólo tiene un carácter de
eficacia instrumental interna para la realización de todo un procedimiento que culmina en
un acto, ya declarativo, ya constitutivo, de derechos u obligaciones del administrado.
El acto administrativo, se trata de un conjunto de actos y diligencias que forman parte de

un determinado trámite plasmado en normas de obligatorio cumplimiento. Es así como la
Administración Pública regula sus propios procedimientos basado en las reglas del TUO
de la Ley N° 27444, permitiendo que el administrado pueda acceder al reconocimiento de
un derecho, al cumplimiento de una obligación o la defensa de sus intereses.
Así tenemos por ejemplo, en la Administración Tributaria, existe un procedimiento

administrativo para calificar a una entidad perceptora de donaciones al amparo del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, y dicho procedimiento señala que debe
presentarse una solicitud firmada por el titular o el representante legal de la organización
registrado en el registro único de contribuyentes, adjuntando copia literal de la partida o
ficha inscripción en el registro de personas jurídicas de los registros públicos, expedida con
una antigüedad no mayor a tres (3) meses a la fecha de presentación de la solicitud,
documento con carácter de declaración jurada suscrito por el representante legal de la
entidad sin fines de lucro, en la cual declare que no distribuye directa o indirectamente las
rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines específicos;
copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud.
Tratándose de entidades que recién inicien actividades, deberán presentar el balance inicial
a la fecha de presentación de la solicitud. De tratarse de organizaciones no gubernamentales
de desarrollo – ONGD, deberán adjuntar copia de la opinión favorable del sector o gobierno
regional presentada y aceptada ante la agencia peruana de cooperación internacional –
APCI para efecto de su inscripción en el registro de organizaciones no gubernamentales de
desarrollo – ONGD, así como copia de la constancia de inscripción vigente en el
mencionado registro. La referida solicitud se presenta ante cualquier Centro de Servicios
al Contribuyente en Lima o Provincias, siendo el plazo para resolver dicha solicitud 30
días hábiles, acto administrativo que debe ser emitido por el Superintendencia Nacional
Adjunto de Tributos Internos o el Intendente de Lima. Y en caso resulte denegada dicha
2
solicitud, cabe presentar el recurso de reconsideración o apelación en el plazo de quince

días hábiles, teniendo la Administración Tributaria 30 días hábiles para resolver
cualquiera de los dos recursos mencionados. Este procedimiento administrativo se
encuentra en concordancia con el TUO de la Ley N° 27444, y nos permite demostrar que
en la esfera tributaria los procedimientos administrativos mantienen plazos y requisitos
uniformes; lo cual le brinda al administrado la seguridad jurídica y previsibilidad en sus
trámites.
2. ACTOS ADMINISTRATIVOS, REGLAS GENERALES:
Teniendo en cuanta la definición contenida en el Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444,

“Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados
en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca efectos
jurídicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados”.
Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta.
La ley del Procedimiento Administrativo General rige para todas las entidades de la
Administración Pública, tal como lo ordena expresamente el artículo I del Título Preliminar
del TUO de la Ley N° 24444, por lo que, en principio, la Administración Tributaria se
encuentra sometida al mencionado marco legal, con mayor razón si tenemos en cuenta que
también desarrolla procedimientos administrativos, en la esfera tributaria se aplica el
procedimiento administrativo para todo tipo de trámites o solicitudes que no tengan ninguna
incidencia en la determinación de la obligación tributaria y aduanera; ejemplos, la solicitud
para calificar a una entidad perceptora de donaciones al amparo del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta o cuando soliciten la autorización para operar como
almacén aduanero.
Los actos tributarios, han sido regulados de manera especial en el Libro III del TUO del
Código Tributario. Nos referimos al procedimiento de fiscalización, el procedimiento
contencioso tributario, el procedimiento no contencioso y el procedimiento de cobranza
coactiva, los cuales tienen plazos y requisitos diferentes a los establecidos en el TUO de la
Ley N° 274444.
En ese sentido, los diferentes organismos del Estado Peruano, realizan esfuerzos por
ingresar al Gobierno Digital, tal como puede advertirse en el artículo 112-B del mencionado
Código Tributario, que contiene una norma acorde con la reflexión que expusimos al inicio
del presente artículo, en el sentido que: Ahora bien, el hecho que el Código Tributario haya
regulado de manera específica los procedimientos que se llevan a cabo ante la
Administración Tributaria y Aduanera, no significa que la normas del TUO de la Ley N°
27444 que regulan el procedimiento administrativo no puedan ser aplicables ante dicha
instancia, por ejemplo, el procedimiento no contencioso que está referido específicamente
a las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria se
3
rige por las reglas del TUO del Código Tributario, pero si el contribuyente presentara otras
solicitudes no contenciosas, entonces tendría que aplicarse necesariamente el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
El acto administrativo es definido legalmente como aquella decisión de la autoridad u
órgano de la administración pública que, en ejercicio de sus propias funciones, resuelve
sobre los intereses, obligaciones o derechos de las entidades administrativas o de los
particulares respecto de ellas El acto administrativo que practica la administración tributaria
o cualquier ente administrativo no puede confundirse de ninguna forma con el acto de
administración. La decisión en el acto administrativo compete y afecta a los administrados;
mientras que, en el acto de administración, la decisión que emana del ente administrativo,
está dirigida a sus operarios sean estos funcionarios o trabajadores públicos. Por ello es que
tales actos se expresan en documentos internos como reglamentos, circulares, directivas
entre otros
3. ACTOS ADMINISTRATIVOS NULOS Y ANULABLES:
Un acto es inválido cuando está viciado alguno de sus elementos, si bien, según la
importancia y trascendencia del vicio de que se trate, la invalidez podrá alcanzar el grado de
nulidad o de anulabilidad. Esta noción de invalidez, que afecta a la esencia misma del acto,
ha de diferenciarse de la ineficacia, en la que el acto, aun siendo válido, no produce efectos,
como acontecería en el supuesto de un acto no notificado a su destinatario.
Podemos distinguir dos grandes categorías dentro de las nulidades:
3.1. ACTOS ADMINISTRATIVOS NULOS: La nulidad absoluta o de pleno derecho

constituye el grado máximo de invalidez de un acto jurídico. Los actos nulos carecen
inicial y perpetuamente de efectos dada la gravedad del vicio que les afecta. Ahora bien,
si la nulidad no es declarada, el acto nulo producirá en la práctica efectos jurídicos.
El procedimiento de impugnación debe referirse a un acto tributario A cargo de un
órgano de la Administración realizada de oficio (cualquiera que sea el impulso inicial).
Fiscalización restringida (limitación de motivos). Un acto administrativo es nulo cuando
presenta vicios que afectan sus requisitos sustanciales impidiendo cualquier
convalidación o subsanación. Se dice que un negocio o un acto es nulo con nulidad
absoluta o de pleno derecho cuando su ineficacia es intrínseca y por ello carece ab
initio de efectos jurídicos sin necesidad de su previa impugnación.
3.1.1. Consecuencias:
❖ La ineficacia inmediata ipso iure del acto, es decir, que el acto es inválido por
sí mismo, sin necesidad de intervención del juez, ya que su intervención sólo se
requiere para destruir la apariencia creada o vencer la eventual resistencia de
terceros.
❖ El carácter general o erga omnes, esto es, que la nulidad es susceptible de
oponerse o tenerse en cuenta en contra y a favor de cualquiera. Cualquier persona
puede instar la nulidad y aún sin que medie petición de parte del juez.
4
❖ No puede sanarse por confirmación, no está en el comercio de los hombres ni

en la esfera de la autonomía de la voluntad.
❖ Que la trascendencia supone la nulidad de los actos posteriores, sin otra
limitación que la relativa a los terceros de buena fe que hayan podido confiar en
la validez del acto.
3.1.2. Causales de nulidad: Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los
casos siguientes:
a) Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos
efectos, se entiende por órganos competentes a los señalados en el Título I del
Libro II del Código Tributario. Es bien conocida la postura jurisprudencial de
exigir que la incompetencia sea manifiesta, controvertida y clara (STS de 17-IV-
89)17 Otras sentencias como la del TS de 12-6-85 dice que además debe ser grave,
Según Gómez de las Roces la deficiencia manifiesta para conocer puede referirse
a la competencia territorial o a la competencia jerárquica.
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o
que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior; Mientras que no exista
sentencia firme no podrá traerse a colación esta causa para provocar la nulidad del
acto afectado. Tal y como advierte García Añoveros el alcance de este motivo es
bastante reducido, además, no es fácil que se busque esta vía para anular un acto
administrativo, cuando la potestad anulatoria de la Administración está
condicionada por un pronunciamiento judicial previo.
c) Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley; La doctrina y jurisprudencia es
unánime al considerar que no basta la omisión de algún trámite del procedimiento,
sino que ha de haberse prescindido total y absolutamente del mismo. El principio
de economía procesal ha de prevalecer frente a la nulidad, que no procederá
apreciar si el acto no varía su contenido sustancial.
d) Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.
3.1.3. Declaración de la Nulidad de los Actos: La Administración Tributaria, en
cualquier estado del procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Código, siempre que sobre ellos no hubiere recaído
resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. Los deudores
tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante
la reclamación prevista en el Artículo 163° del presente Código, según
corresponda, con excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en dicho procedimiento.
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En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) días
de realizado el remate de los bienes embargados.
3.2. ACTOS ADMINISTRATIVOS ANULABLES: La anulabilidad o nulidad relativa

tiene efectos mucho más limitados: sólo los afectados por un acto anulable pueden pedir
la declaración de nulidad dentro de un cierto plazo transcurrido. La anulabilidad es el
segundo grado de invalidez de los actos administrativos que pueden ser anulados de
oficio por la Administración cuando concurren en ellos unos vicios determinados, pero
que se convalidan por el transcurso del tiempo si la Administración no ejercita dentro
del plazo legal su potestad anulatoria. La variación que introduce respecto del régimen
de carácter formal pues alude a actos revisables en lugar de actos anulables, aunque
sustancialmente es el mismo grado de nulidad. Tomando la distinción que Arias Velasco
realiza de los términos, la diferencia es la siguiente: en la anulación se trata de corregir
un vicio que constituye una infracción legal mientras que en la revisión «se trata de
subsanar el insuficiente conocimiento de los supuestos de hecho que determinan la
aplicación de la norma».
3.2.1. Causales de anulabilidad: Los actos de la Administración Tributaria son

anulables en los casos siguientes:
a. Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77°; y,

b. Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados nulos de manera
total o parcial. La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
partes del acto que resulten independientes a la parte nula, salvo que sea su
consecuencia o se encuentren vinculados, ni impide la producción de efectos para
los cuales, no obstante, el acto pueda ser idóneo, salvo disposición legal en
contrario.
Son anulables aquellos actos administrativos que adolecen de algún vicio que
puede ser corregido o subsanado, a fin de convalidar sus efectos jurídicos. (art.109
del C.T.) Para no ser anulables los actos administrativos deben de consignar los
siguientes requisitos formales (art.77 del C.T)
✓ deudor tributario.
✓ el tributo y el período al que corresponda.
✓ la base imponible.
✓ el monto del tributo.
✓ la cuantía del tributo y sus intereses.
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✓ los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la

declaración tributaria.
✓ los fundamentos y disposiciones que lo amparen.
4. NOTIFICACIONES:
La notificación tributaria es un acto de toda Administración Tributaria que cumple una
función importante en la relación jurídica tributaria entre el sujeto activo y pasivo. La
notificación acerca a ambas partes y siempre hemos escuchado de ella tanto en la
Resolución de Determinación, la Resolución de Multa, la Orden de Pago, la Resolución de
Ejecución Coactiva, entre otros, ello se debe a la importancia que tiene en el momento de
realizarla, ya que debe contener las garantías necesarias que el Estado debe otorgar a los
administrados para asegurar su derecho de defensa, constituyendo de por si no solo un
derecho de los administrados o contribuyentes, sino además una garantía jurídica frente a
la actividad de la Administración Pública, y entre ellas de la Administración Tributaria.
4.1. DEFINICIÓN DE NOTIFICACIÓN:
La notificación administrativa, es una comunicación por la cual se pone en

conocimiento del interesado un acto o resolución que afecta a sus intereses. Es
cuestión común en las diferentes definiciones que aporta la doctrina que la notificación
es una comunicación que se encuadra dentro del ámbito del procedimiento
administrativo, que actúa como garantía y limite a la autotutela de la Administración
Pública.
Cuando nos referimos a la Notificación, inmediatamente debemos pensar en la

eficacia, La Ley de Procedimiento Administrativo General-Ley N° 27444-, señala una
serie de aspectos respecto a la eficacia de los actos administrativos, estableciendo
como regla general que el acto administrativo es eficaz a partir de su notificación. Es
así que conforme al numeral 16.1 del artículo 16 de la indicada ley señala que, “el acto
Administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce
sus efectos, conforme a los dispuesto en el presente capitulo”.
Al respecto, MORON URBINA ha señalado que “un acto administrativo carece de

eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o publicado, pero en cambio no
por ello se encuentra privado de validez. La transmisión (en cualquiera de sus formas)
constituye la condición jurídica para iniciar la eficacia del acto administrativo”. Con
respecto a las formas de notificación del acto administrativo, el artículo 104 del Código
Tributario ha establecido diferentes formas de notificación de los actos administrativos
emitidos por la SUNAT y los Gobiernos Locales, las cuales en gran parte son distintas
a las notificaciones establecidas por la Ley de Procedimiento Administrativo General,
sobre todo porque en esta última, las notificaciones se deben realizar por orden de
prelación.
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4.2. CLASES DE NOTIFICACIÓN: La Notificación de los actos administrativos se

realizará, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
✓ Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

✓ Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
✓ Número de documento que se notifica.
✓ Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
✓ Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el
inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepción del documento que se pretende notificar o,
recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus
datos de identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado
(Art.104).
b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda
Confirmar la entrega por la misma vía. Tratándose del correo electrónico u otro
medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o
el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje
de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento (Art.104).
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos,

formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como
las demás disposiciones necesarias para la notificación por los medios referidos en
el segundo párrafo del presente literal. En el caso del Tribunal Fiscal, el
procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se establecerán mediante
Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas. En el caso de expedientes
electrónicos, la notificación de los actos administrativos se efectuará bajo la forma
prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba
realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Código,
supuesto en el cual se empleará la forma de notificación que corresponda a dicho
acto.
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c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria. El acuse de la notificación por constancia administrativa
deberá contener, como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo del inciso:
a (Art.104) y señalar que se utilizó esta forma de notificación.
d. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en

los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración
Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad. La publicación a que se refiere el párrafo anterior
deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo.
e. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio

del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la
notificación de la siguiente forma:
❖ Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción
efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar
en que se le ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la
recepción, efectuada por el encargado de la diligencia.
❖ Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial

o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad. La publicación a que se refiere
el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener el nombre, denominación
o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
❖ Por las formas establecidas. En caso que los actos a notificar sean los
requerimientos de subsanación regulados en los Artículos 23°, 140° y 146°,
cuando se emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso c), ésta podrá
efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trámite. Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio
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fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las
situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse la forma
de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página web
de la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación
de dicha localidad.
f. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera
cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se
dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la
notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:
 Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

 Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
 Número de documento que se notifica.
 Fecha en que se realiza la notificación.
 Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
 Número de Cedulón.
 El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
 La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio
fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
puerta.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán
efectuar la notificación mediante la publicación en el diario oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha publicación
deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como la
mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o
el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificación.
5. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES:
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o
depósito, según sea el caso. En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2)
del primer párrafo del inciso e) del Artículo 104° éstas surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega
10
del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicación, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105° del presente Código, así como la
publicación señalada en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104° surtirán efecto
desde el día hábil siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad. Las
notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente a su incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su recepción cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.
6. EL DOMICILIO FISCAL:
El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para efectos
tributarios. El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un
procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de cobranza
coactiva). Si el contribuyente señala un domicilio procesal a efecto de un procedimiento, las
notificaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser posible, se notificará en el
domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados
en el Libro Tercero del Código Tributario. El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo
caso será un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración
Tributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el buzón electrónico habilitado para efectuar la
notificación electrónica de los actos administrativos a que se refiere el inciso b) del artículo
104 y asignado a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por resolución de
superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la SUNAT, o mediante
resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas para el caso de procedimientos
seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres
días hábiles de notificada la resolución de ejecución coactiva y en el caso de domicilio
procesal físico estará condicionada a la aceptación de aquella, la que se regulará mediante
resolución de superintendencia. Cuando de acuerdo a lo establecido por resolución de
superintendencia, en el caso de procedimientos ante SUNAT o resolución ministerial, en el
caso de procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificación de los actos administrativos
pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del artículo 104, no tiene efecto el
señalamiento del domicilio procesal físico.
11
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en la forma
que establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para
el cambio. La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante resolución de superintendencia
u otra norma de rango similar, la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio
fiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando

éste sea:
a. La residencia habitual, tratándose de personas naturales.

b. El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio,
tratándose de personas jurídicas.
c. El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas
en el extranjero. Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal
físico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta
realizará las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
7. DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS NATURALES, JURÍDICAS Y

SIMILARES:
PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES: Cuando las

personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar

mayor a seis (6) meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija
la Administración Tributaria.
8. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS: Cuando las

personas jurídicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
12
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en
su defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º.
En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que elija
la Administración Tributaria.
PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL

EXTRANJERO: Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio
fiscal, regirán las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las disposiciones de

los Artículos 12º y 13º.
b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el
de su representante.
PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE

PERSONALIDAD JURIDICA: Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica
no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a
elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
13
UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
ESTRUCTURA CONTENCIOSO
TRIBUTARIA
RÉGIMEN LEGAL DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
El Artículo 112 del Código Tributario contempla los procedimientos administrativos tributarios, siguientes:
1. Procedimiento de Fiscalización: Procedimiento en ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administración

Tributaria, incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva: Procedimiento que lleva a cabo la administración, en ejercicio de su
facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y demás actos que se deriven.
3. Procedimiento Contencioso-tributario: Procedimiento donde existe una controversia, se inicia con la
interposición del recurso de reclamación, contra una orden de pago, una resolución de determinación o una
resolución de multa emitida por la Administración; recurso que deberá ser resuelto por la administración
tributaria en el plazo de ley. Si la decisión de la administración Tributaria es contraria a los intereses del
administrado, éste podrá interponer recuso de apelación, el cual será resuelto por el Tribunal Fiscal.
4. Procedimiento no contencioso: Procedimiento en el que no existe un asunto controvertido ni litigioso, se
inicia con la interposición de una solicitud (vinculada a una obligación tributaria), ante una entidad que forme
parte de la Administración Tributaria, la cual deberá resolver en el plazo legal correspondiente. Este
procedimiento podría convertirse en contencioso si la administración tributaria deniega al administrado la
solicitud o si existe falta de pronunciamiento dentro de los 45 días hábiles de presentado la solicitud. Ejemplo
de este procedimiento es la solicitud de devolución.
RÉGIMEN LEGAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El Artículo 124 del Código Tributario contempla las etapas del procedimiento contencioso tributario,
siguiente:
a) La Reclamación ante la Administración Tributaria:
Órganos competentes: La Sunat, Gobiernos Locales, Otros (133)

Actos Reclamables: (135, 142)
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución
de Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la
deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.
b) La Apelación ante el Tribunal Fiscal:
Órgano competente: tribunal Fiscal (143)

Actos Apelables: (144, 150, 151)
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los
reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
El control de tipo interno o autocontrol de la Administración Tributaria se manifiesta en los recursos

administrativos (reclamación y apelación), cuya resolución en última instancia corresponde al Tribunal
Fiscal, órgano administrativo colegiado de carácter especializado cuyas resoluciones constituyen actos
administrativos que agotan la vía administrativa en materia tributaria, y que son susceptibles de control
externo de carácter jurisdiccional a través del proceso contencioso administrativo cuya resolución compete
al Poder judicial.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las normas
contenidas en Código tributario y, supletoriamente, por la Ley N° 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente,
dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de efectuada la
notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.
Para la admisión de la Demanda Contencioso Administrativa, será indispensable que ésta sea
presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. El órgano jurisdiccional, al admitir
a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración Tributaria, de ser el
caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) días hábiles de
notificado.
GRACIAS POR SU
ATENCION
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 10
ESTRUCTURA CONTENCIOSA TRIBUTARIA
1. INTRODUCCION:
En el ámbito del procedimiento administrativo tributario, el control de tipo interno o

autocontrol de la Administración Tributaria se manifiesta en los recursos administrativos
(reclamación y apelación) contemplados por el Código Tributario, cuya resolución en
última instancia corresponde al Tribunal Fiscal, órgano administrativo colegiado de
carácter especializado cuyas resoluciones constituyen actos administrativos puros y
simples que agotan la vía administrativa en materia tributaria, y que son susceptibles de
control externo de carácter jurisdiccional a través del proceso contencioso administrativo
cuya resolución compete al Poder judicial. Llegado a este punto conviene tener presente
las diferencias que la doctrina de Derecho Administrativo ha formulado entre las
expresiones "procedimiento administrativo" y "proceso administrativo", que a decir de
“Velázquez Baquerizo" esencialmente radica en el hecho de que mientras que el primero
se lleva ante las propias autoridades de la administración, esto es, en sede administrativa;
el segundo se conduce ante los órganos de la función judicial, competentes para conocer
y resolver los recursos interpuestos, y tramitar la demanda que contiene la acción y ejercer
la tutela jurídica en atención a las pretensiones procesales de los recurrentes y las que
pudieren asistir a la administración imparcial e independiente, perteneciente a otro poder
del Estado, cuyas decisiones tienen fuerza de verdad legal (cosa juzgada). A fin de
determinar con precisión los ámbitos de lo administrativo y lo jurisdiccional en la materia
tributaria, consideramos conveniente revisar la posición de algunos de los autores de
Manuales de Derecho Tributario de uso frecuente en nuestro medio, principalmente de
origen argentino, cuya doctrina ha tenido bastante influencia en los estudios de Derecho
en las Facultades de nuestro país. Tal es el caso de Jarach, para quien inclusive el acto de
determinación de la obligación tributaria practicado por la Administración Tributaria
"tiene naturaleza de acto jurisdiccional y no de acto administrativo". Dicha tesis no es
compartida por numerosos autores entre los que se cuenta Giuliani, para quien" el
verdadero proceso (tributario) comienza con posterioridad a la clausura de la fase oficiosa
de la actuación administrativa, esto es, con el recurso que el contribuyente deduce contra
la determinación, o, en su caso, contra la aplicación de una sanción". En opinión de
Giuliani " ese acto de disconformidad abre una nueva etapa, el contencioso, en el cual la
Administración cesa en su posición preeminente de poder público para transformarse
Valdez Costa" el contencioso administrativo propiamente dicho se abre con posterioridad
a la decisión definitiva, o sea, cuando se agota la vía administrativa con todos los recursos
previstos en el respectivo ordenamiento jurídico". Similar es la posición de Villegas,
2
quien se adhiere al sistema que adopta el Modelo de Código Tributario para América
Latina en el que se prevé una clara separación entre funciones administrativas y
jurisdiccionales, al contener en el citado Modelo, denominado Procedimiento ante la
Administración Tributaria, los recursos administrativos que se presentan ante la propia
Administración Tributaria, que es parte en la controversia, y cuyas resoluciones serán
siempre impugnables ante los organismos jurisdiccionales mediante los procedimientos
estrictamente jurisdiccionales.
2. RÉGIMEN LEGAL DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO:
El Código Tributario peruano, al igual que el de otros países de nuestro entorno (Chile,
Ecuador, Bolivia, Venezuela, Uruguay, México), establece normas que regulan el
proceso contencioso administrativo para impugnar ante el Poder Judicial resoluciones de
la Administración Tributaria. Ello no sucede en otros países como, por ejemplo, en
España, en el que la denominada Ley General Tributaria sólo regula los recursos que se
formulan para ser resueltos en sede administrativa, como el de reposición de carácter
potestativo que se interpone ante el órgano que en vía de gestión dictó el acto
administrativo recurrido, y las denominadas reclamaciones económicas administrativas
que se interponen ante los Tribunales Económico Administrativos que constituyen
órganos de carácter administrativo semejantes a nuestro Tribunal Fiscal, cuyas
resoluciones agotan la vía administrativa y que son susceptibles de ser cuestionadas por
los interesados ante el Poder Judicial, regulándose el respectivo proceso por las normas
de la Ley 29/1998, denominada "Ley reguladora de la Jurisdicción Contenciosa
Administrativa". Nuestro Código Tributario, a pesar de ser una norma legal que regula
principalmente procedimientos de tipo administrativo (de fiscalización, determinación de
la deuda tributaria, recaudación, resolución de recursos administrativos y de aplicación
de sanciones administrativas), contempla normas que regulan la impugnación judicial de
los actos administrativos tributarios, tema que normalmente constituye materia propia de
leyes procesales. Tal es el caso actualmente del Código Procesal Civil, el cual entre sus
artículos 540 y 554 disciplina el proceso que ha dado en denominar de impugnación de
acto o resolución administrativa, que constituye una modalidad de proceso contencioso
de carácter abreviado.
El Código Tributario peruano contempla la regulación del proceso contencioso

administrativo en un Título que forma parte del Libro Tercero denominado
Procedimientos Tributarios, expresión que a tenor del artículo 112 del citado cuerpo legal
hace referencia a:
3
➢ Los procedimientos administrativos para la ejecución coactiva de las deudas

tributarias.
➢ a los de tipo recursivo para formular impugnaciones en sede administrativa que
también equivocadamente denomina procedimiento contencioso tributario, y
➢ a los demás procedimientos de tipo no contencioso que normalmente se inician con
una solicitud o petición a la Administración Tributaria.
Como se puede apreciar, es evidente que los procesos contencioso administrativos ante
el Poder Judicial contra resoluciones tributarias no están considerados ni legal ni
dogmáticamente dentro de la categoría de los denominados procedimientos tributarios,
que por definición se tramitan exclusivamente en sede administrativa, a partir del Decreto
Legislativo 816 se haya modificado el Código Tributario para que el proceso ante el
Poder judicial ya no fuera considerado equivocadamente una de las etapas del
procedimiento contencioso tributario, como lo establecía erradamente el artículo 124 del
Decreto Legislativo 773.
El término contencioso se ha utilizado tradicionalmente en el Derecho Administrativo

para referirse a la controversia planteada ante el Poder Judicial contra una resolución
administrativa, lo que no sucede en los casos previstos por el citado Título 111, que en
su artículo 124 señala que comprende tanto el trámite de los recursos, administrativos de
reclamación como el del recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, ambos en sede
administrativa. En el Perú, el primer Código Tributario que fuera promulgado en agosto
de 1966, mediante Decreto Supremo 263, en ejercicio de facultades delegadas por el
Congreso de entonces, y cuyos lineamientos básicos se siguen hasta el día de hoy, reguló
los recursos administrativos en materia tributaria en el Libro Tercero bajo el título "De
las Reclamaciones y Recursos", que aunque estaba exclusivamente referido a la
regulación de los procedimientos administrativos impugnatorios con exclusión de los
demás procedimientos administrativos de fiscalización, determinación y de ejecución
coactiva, equivocadamente contempló bajo su ámbito al contencioso administrativo bajo
el título de "Procedimiento ante el Poder judicial".
El Marco Legal del procedimiento contencioso tributario. Está regulado en los artículos
124 al 131 del Código Tributario se regulan las disposiciones generales de este tipo de
procedimiento, integrando así el capítulo I de este Título III del Libro Tercero del Código
Tributario. En los artículos 132 al 142 se regula la etapa de Reclamación de este
procedimiento contencioso tributario, integrando así el capítulo II del Título señalado.
Finalmente, en los artículos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelación y al recurso de
queja, integrando así el capítulo III del Título señalado.
4
Las etapas del procedimiento contencioso tributario en la vía administrativa, pueden

ser: la etapa de reclamación y luego la etapa de apelación o cuando se trata de
cuestiones de puro derecho solo la etapa de apelación conocida como apelación de
puro derecho, luego si una de las partes o ambas si lo consideran conveniente pueden
recurrir al poder judicial el cual conocerá la controversia y dará una solución, a este
etapa se le denomina proceso contencioso administrativo por que se desarrolla en la
vía judicial. La ley que lo regula se denomina “Ley que regula el proceso
contencioso administrativo”. El plazo normal será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación.
El vencimiento Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario.
En el supuesto de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.
En el supuesto de las de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo
necesario que la
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
De profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles, para la presentación de
medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado
por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
3. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO:
De acuerdo con la definición realizada por Héctor Villegas, la ciencia del Derecho
Tributario, es la ciencia jurídica que se ocupa del estudio del conjunto de normas que
regulan las obligaciones jurídicas tributarias. Investiga y analiza cuáles son sus elementos
estructurales y enuncia los principios que le sustentan, integrando las instituciones
tributarias y sus principios en el marco de una teoría general del derecho. Este otro no
puede ser de otro modo si se tiene en cuenta que las ciencias no tienen comportamientos
independientes, desconectados entre sí. La ciencia jurídica reconoce, en cada uno de los
ordenamientos jurídicos que analiza, principios e instituciones de carácter general que
confieren unidad a cada uno de dichos ordenamientos y permiten su sistematización. La
teoría general es necesaria porque una teoría es un conjunto de conceptos, definiciones y
proposiciones relacionadas entre sí que presentan un punto de vista sistemático de
fenómenos, especificando relaciones entre variables con el objeto de predecirlos. Entre
las funciones importantes de las teorías encontramos la de decir por qué, cómo y cuándo
ocurren los fenómenos, sistematizar y dar orden al conocimiento y predecir a que se
5
refiere. La teoría científica, además de su correspondencia con la realidad, será aceptable

cuando tenga consistencia lógica, es decir, cuando no tenga contradicciones. Las ciencias
brindan explicaciones de la realidad. La ciencia se diferencia fundamentalmente del
conocimiento no científico porque está en condiciones de explicar los fenómenos que se
producen. En este punto debe señalarse que la realidad que debe explicar la ciencia
jurídica, por un lado, es el deber ser del sistema normativo que se analiza y que, en rigor,
conforma el de su cientificidad y, por otro lado, la experiencia jurídica.
La ciencia del derecho tributario analiza el sistema normativo tributario, formula sus
principios e instituciones y enuncia los elementos axiológicos que lo nutren. Por ello, se
entiende que también se encuentran comprendidos en dicho sistema normativo los
procedimientos y procesos tributarios.
En lo que respecta a las normas jurídicas procedimentales, son aquellas normas que se
encuentran en el plano netamente administrativo, como ocurre con las normas jurídicas
que integran los procedimientos tributarios contenidos en el Código Tributario, es decir
los procedimientos especiales denominados de la siguiente manera:
➢ Procedimiento no contencioso tributario.

➢ Procedimiento contencioso tributario.
➢ Procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, es importante señalar que los procedimientos no contenciosos tributarios, de

acuerdo a los establecido en el artículo 162º del Código Tributario, pueden ser
vinculados a la obligación tributaria, en los cuales se aplica las normas jurídicas
procedimentales del Código indicado, y aquellos no vinculados a la obligación
tributaria, se aplica las normas procedimentales contenidas en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley Nº 27444. No obstante, los procedimientos antes citados
no son los únicos, sino que existen otros tipos o clases de procedimientos
administrativos o especiales diseñados por la Administración Pública en los distintos
Textos Únicos de Procedimientos Administrativos - TUPA y disposiciones
procedimentales, según la competencia de los tres niveles de gobierno (Nacional,
Regional y Municipal). La mayoría de dichos procedimientos serán desarrollados más
detalladamente en los siguientes capítulos.
4. TEORÍA SOBRE LA ESTRUCTURA DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:
Hay acuerdo con la doctrina, sostiene Villegas, sobre cuál es la ubicación científico
jurídica que debe asignarse al derecho procesal tributario, algunos autores han sostenido
que el derecho procesal tributario pertenece al derecho procesal; sin embargo, la
6
naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exige que el proceso tributario tenga
peculiaridades propias. En esa línea, Jarach sostiene que en el proceso tributario las
relaciones procesales, los derechos y obligaciones, la conducta de cada una de las partes
y las atribuciones del juez deben adecuarse no sólo a los principios generales del derecho
procesal, sino también a las peculiaridades de la litis en materia tributaria. Por
consiguiente, agrega Jarach, el proceso tributario se caracteriza en general, o tiende a
caracterizarse, como un sistema procesal con amplias atribuciones del juez para llegar a
determinar las reales situaciones sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las
prestaciones correspondientes del fisco, aún más allá de las alegaciones y probanzas de
las partes. Martín y Rodríguez Usé también lo adscriben dentro del derecho procesal;
sostienen:
“Estas normas, por supuesto, pertenecen en realidad a una disciplina autónoma de las
ciencias jurídicas el derecho procesal y por este motivo la subdivisión que tratamos sólo
explica su inclusión como parte del derecho tributario, justamente, en consideración a
la propia naturaleza de las controversias o disputan que se encauzan mediante sus
disposiciones”.
En la misma tesitura se coloca Valdés Costa. El gran maestro afirma que el derecho
tributario procesal, se lo considere o no incluido dentro del contencioso administrativo
en general, integra el derecho procesal y no el administrativo. Por lo tanto, añade Valdés
son de plena aplicación en él los principios fundamentales del derecho procesal, entre
ellos el de la igualdad de las partes y el de la idoneidad de los jueces. En la posición
opuesta, García Vizcaíno explica que la especificidad regulatoria de las normas
procesales tributarias, debidas a la singularidad de la materia confiere caracteres propios
al proceso tributario. Ello la lleva a negar que se encuadre en el derecho procesal general,
y lo ubica como una subdivisión del derecho tributario. En cuanto a Giuliani Fonrouge,
atento a su concepción de la materia tributaria como un todo orgánico e indivisible que
no admite segregaciones, no acepta la idea de una autonomía de derecho procesal
tributario ni su pertenencia al derecho procesal, y lo ubica dentro del derecho tributario.
Respetando las opiniones adversas, Héctor Villegas sostiene que el derecho procesal
tributario es derecho procesal. La añadidura de “tributario” encierra únicamente un deseo
de identificación: se pretende explicar que se abordan tan sólo las cuestiones procesales
originales en el tributo. Así, sostiene Villegas, que las normas que prescriben el
procedimiento que deben seguir los organismos jurisdiccionales para hacer cumplir los
deberes jurídicos y para imponer las sanciones, son procesales, aunque tal como sucede
en las demás ramas del derecho procesal esas normas adquieren características peculiares
en razón del carácter jurídico tributario de los asuntos sustanciales o formales discutidos
en el proceso.
7
Esas características justifican, tal como precisa el Autor citado en el párrafo precedente,
la existencia didáctica de un derecho procesal tributario, estudiando en forma separada
para examinar específicamente sus órganos, instituciones y procedimientos. En
definitiva, se entiende por proceso tributario como el conjunto de actos coordinados entre
sí, conforme a las reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre
partes (litigio) sea decida por una autoridad imparcial e independiente (juez) y que esa
decisión tenga fuerza legal (cosa juzgada), como continuación del derecho procedimental
tributario, quien al estar integrado con este, prevalece la denominación del derecho
procesal tributario sobre el derecho procedimental tributario, donde la autoridad que
decide en vía administrativa es el Tribunal Fiscal, en la vía civil y penal el Poder judicial
y en la vía constitucional el Tribunal Constitucional.
5. CONSIDERACIONES GENERALES ACERCA DEL PROCESO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:
En una primera aproximación de carácter general podríamos definir al proceso

contencioso administrativo como el mecanismo ordinario previsto por nuestro
ordenamiento constitucional para el control jurisdiccional de la actuación de los entes
administrativos. Mediante el proceso contencioso administrativo se garantiza una de las
conquistas básicas del Estado de Derecho, cual es la subordinación de toda la actividad
administrativa a la legalidad. En virtud del proceso contencioso administrativo, los
afectados por una actuación administrativa violatoria de sus derechos e intereses están
constitucionalmente facultados para demandar ante el Poder Judicial la satisfacción
jurídica de sus pretensiones contra la Administración Pública. La doctrina de Derecho
Administrativo caracteriza al proceso contencioso administrativo como una de las
diferentes técnicas o instrumentos de control de la Administración Pública, "que tienen
por finalidad última la defensa de los derechos e intereses legítimos de cada ciudadano
en particular, a la vez que se pretende con ellos garantizar que toda actuación de la
administración se encuentre sometida al principio de legalidad y que, en caso de
quebrantamiento, se produzca la consecuente sanción jurídica". En esa medida, el
contencioso administrativo constituye un mecanismo de control externo de la actuación
administrativa por órganos jurisdiccionales, mientras que los recursos administrativos
que pueden interponer los particulares para impugnar un acto administrativo constituyen
medios de control interno, también denominados de autocontrol de la Administración.
En el ámbito del procedimiento administrativo tributario, el control de tipo interno o

(reclamación y apelación) contemplados por el Código Tributario, cuya resolución en
última instancia corresponde al Tribunal Fiscal, órgano administrativo colegiado de
carácter especializado cuyas resoluciones constituyen actos administrativos puros y
8
simples que agotan la vía administrativa en materia tributaria, y que son susceptibles de
control externo de carácter jurisdiccional a través del proceso contencioso administrativo
cuya resolución compete al Poder judicial. Llegado a este punto conviene tener presente
las diferencias que la doctrina de Derecho Administrativo ha formulado entre las
expresiones "procedimiento administrativo" y "proceso administrativo", que a decir de
Velázquez Baquerizo" esencialmente radica en el hecho de que mientras que el primero
se lleva ante las propias autoridades de la administración, esto es, en sede administrativa;
el segundo se conduce ante los órganos de la función judicial, competentes para conocer
y resolver los recursos interpuestos, y tramitar la demanda que contiene la acción y ejercer
la tutela jurídica en atención a las pretensiones procesales de los recurrentes y las que
pudieren asistir a la administración imparcial e independiente, perteneciente a otro poder
del Estado, cuyas decisiones tienen fuerza de verdad legal (cosa juzgada).
A fin de determinar con precisión los ámbitos de lo administrativo y lo jurisdiccional en

la materia tributaria, consideramos conveniente revisar la posición de algunos de los
autores de Manuales de Derecho Tributario de uso frecuente en nuestro medio,
principalmente de origen argentino, cuya doctrina ha tenido bastante influencia en los
estudios de Derecho en las Facultades de nuestro país. Tal es el caso de Jarach, para
quien inclusive el acto de determinación de la obligación tributaria practicado por la
Administración Tributaria "tiene naturaleza de acto jurisdiccional y no de acto
administrativo". Dicha teoria no es compartida por numerosos autores entre los que se
cuenta Giuliani, para quien" ... el verdadero proceso (tributario) comienza con
posterioridad a la clausura de la fase oficiosa de la actuación administrativa, esto es, con
el recurso que el contribuyente deduce contra la determinación, o, en su caso, contra la
aplicación de una sanción ... ". En opinión de Giuliani " ... ese acto de disconformidad
abre una nueva etapa, el contencioso, en el cual la Administración cesa en su posición
preeminente de poder público para transformarse en parte de un proceso, en paridad de
situación -por lo menos en lo fundamental con el particular recurrente". En cambio, para
otros autores, como el maestro uruguayo Valdez Costa "el contencioso administrativo
propiamente dicho se abre con posterioridad a la decisión definitiva, o sea, cuando se
agota la vía administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo
ordenamiento jurídico". Similar es la posición de Villegas, quien se adhiere al sistema
que adopta el Modelo de Código Tributario para América Latina en el que se prevé una
clara separación entre funciones administrativas y jurisdiccionales, al contener en el
Título 4 del citado Modelo, denominado Procedimiento ante la Administración
Tributaria, los recursos administrativos que se presentan ante la propia Administración
Tributaria, que es parte en la controversia, y cuyas resoluciones serán siempre
impugnables ante los organismos jurisdiccionales mediante los procedimientos
estrictamente jurisdiccionales.
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6. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVA:
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las
normas contenidas en Código tributario y, supletoriamente, por la Ley N° 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.
Para la admisión de la Demanda Contencioso Administrativa, será indispensable que ésta

sea presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. El órgano jurisdiccional,
al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la Administración
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de
treinta (30) días hábiles de notificado.
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal. En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
7. MECANISMOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE:

Todo acto u actuación administrativa puede ser cuestionada en sede administrativa y
judicial, ya sea a través de los recursos impugnativos de reclamación y apelación,
respectivamente, así como a través de la interposición de la demanda contencioso
administrativa en sede judicial.
En lo que respecta a los recursos en sede administrativa, debemos mencionar que el

Código Tributario ha regulados en los artículos 137° y 146° del Código Tributario, la
facultad de los contribuyentes de interponer recurso de reclamación y recurso de
apelación, estableciendo los plazos para su interposición, así como los plazos con los que
cuenta la Administración Tributaria para resolver los mismos, entre otros requisitos de
admisibilidad.
10
Asimismo, estando a lo dispuesto en el artículo 157° del Código Tributario, contra la

Resolución del Tribunal Fiscal puede interponerse demanda contencioso administrativa
en sede judicial dentro del término de tres (3) meses computados desde el día siguiente
de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones concretas.
De manera que, todo acto emitido por la Administración Tributaria puede ser cuestionado
en sede administrativa y judicial, ya sea mediante un recurso administrativo tales como
el recurso de reclamación y de apelación, o mediante la presentación de la demanda
contencioso administrativa en sede judicial, en la cual se cuestione la resolución del
Tribunal Fiscal que haya puesto fin a la controversia en sede administrativa.
8. RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA:
Es importante identificar ante qué procedimiento tributario estamos, si la Administración

inicia un procedimiento de fiscalización o de cobranza coactiva, contra ambos
procedimientos procede el cuestionamiento mediante la interposición de la queja ante el
Tribunal Fiscal, de otro lado, si el contribuyente decide cuestionar un acto emitido por la
Administración Tributaria en un procedimiento contencioso tributario o hacer uso de su
derecho de petición mediante el procedimiento no contencioso tributario, en ambos
procedimientos corresponde interponer los recursos administrativos de reclamación y
apelación correspondientes; cabe indicar que contra una resolución que emita un
pronunciamiento desfavorable respecto de una solicitud no contenciosa vinculada con la
determinación de la obligación tributaria, los contribuyentes pueden interponer recurso
de apelación contra dicho acto ante el Tribunal Fiscal, salvo las solicitudes de devolución,
cuya resolución denegatoria constituye un acto reclamable, y en caso el reclamo fuera
desfavorable, contra la resolución que desestima el reclamo cabe interponer recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal.
Asimismo, los contribuyentes, deben considerar que en atención a lo dispuesto en el

artículo 155° del Código Tributario contra las actuaciones o procedimientos que afecten
sus derechos entre ellos, el derecho al debido procedimiento, pueden cuestionarlos a
través del remedio procesal de la queja, la cual se interpone ante el Tribunal Fiscal
debiendo emitirse pronunciamiento de la misma dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles. Sobre el particular, el artículo 155° del Código Tributario señala que: “La queja
se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario, en la Ley General de Aduanas, su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
11
Asimismo, el aludido artículo 155° del Código Tributario dispone que la queja es resuelta
por:
a. La oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles de presentada la queja, tratándose de queja contra la Administración
Tributaria.
b. El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,
tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
Cabe mencionar además que no se computará dentro del plazo para resolver, aquél que
se haya otorgado a la Administración Tributaria o al quejoso para atender cualquier
requerimiento de información; asimismo en el referido artículo 155° del Código
Tributario se establece que tanto los contribuyentes como la Administración Tributaria
podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión
de la resolución correspondiente que resuelva la queja.
De lo indicado en los párrafos precedentes, se desprende que los mecanismos de defensa

que puedan accionar los contribuyentes atendiendo al tipo de procedimiento en el cual se
encuentren inmersos, son los que se detallan a continuación:
a. Procedimiento de verificación o fiscalización: Remedio procesal, la queja ante el

Tribunal Fiscal.
b. Procedimiento contencioso tributario: Recurso de Reclamación ante la
Administración Tributaria que emitió el acto administrativo y recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal.
c. Procedimiento no contencioso tributario: Recurso de Apelación ante el Tribunal
Fiscal, salvo la solicitud de devolución: reclamación ante la Administración
Tributaria y apelación ante el Tribunal Fiscal.
d. Cuestionamiento a la fiscalización originada como consecuencia de una solicitud de
devolución: Remedio procesal: Queja ante el Tribunal Fiscal.
e. Cuestionamiento al procedimiento de cobranza coactiva: Remedio procesal: Queja
ante el Tribunal Fiscal.
8. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES EMITIDOS POR EL TRIBUNAL FISCAL:

vinculados con la queja contra actuaciones o procedimientos que afecten lo dispuesto en
el Código Tributario:
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➢ La queja no es la vía para cuestionar los actos emitidos por la Administración que
son susceptibles de ser impugnados a través del procedimiento contencioso
tributario regulado en el Código Tributario (RTF 7036-5-2006).
➢ La queja no es la vía para cuestionar las resoluciones de determinación y las
resoluciones de multa, sino el recurso de reclamación o apelación de puro derecho
(RTF 5612-1-2007 y 6883-1-2007).
➢ Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en vía de queja sobre la prescripción
de la acción de la Administración para exigir el pago de una deuda que se
encuentra en cobranza coactiva, siempre y cuando previamente el quejoso hubiere
deducido la prescripción ante el ejecutor coactivo (RTF 01194-1-2006de observancia
obligatoria publicada en el Peruano el 22.03.2006 y RTF 4348-5-2007).
En consecuencia, todo acto puede ser cuestionado en la vía administrativa, lo importante

es identificar si corresponde interponer un escrito, recurso o remedio procesal en la
controversia que se siga frente a la Administración Tributaria.
9. LA CONTROVERSIA TRIBUTARIA EN SEDE JUDICIAL: Si el Tribunal Fiscal

emite un pronunciamiento desfavorable del recurso de apelación, los contribuyentes
pueden cuestionar el fallo del Tribunal Fiscal en sede judicial a través de la interposición
de la demanda contencioso administrativa la cual se interpone dentro del plazo de tres (3)
meses de notificada la RTF y para suspender la ejecución del acto administrativo se debe
solicitar una medida cautelar de no innovar.
En caso la demanda contenciosa fuera declarada infundada o improcedente en sede

judicial, contra dicha resolución los contribuyentes tienen expedito su derecho a
interponer recurso de apelación el cual será resuelto por la Sala Superior, y en caso no se
obtuviera un pronunciamiento favorable en esta instancia, contra ésta última resolución
los contribuyentes pueden interponer recurso de casación el cual será atendido por la
Corte Suprema de la República.
Contra la resolución que resuelva el recurso de casación, no cabe interponer recurso
alguno en sede judicial, con lo cual la controversia adquiere la condición de cosa juzgada;
sin embargo, dicha resolución puede ser cuestionada por los contribuyentes en un proceso
de amparo contra resolución judicial, en el cual deberán acreditar la afectación a un
derecho fundamental.
En sede administrativa en la actualidad ningún escrito requiere contar con firma de

abogado hábil, en ese sentido, el escrito impugnativo requerirá únicamente la firma del
contribuyente o del representante legal, según corresponda; sin embargo, en sede judicial
si se requiere contar con la firma de abogado hábil para la interposición de la demanda
contencioso administrativa, recurso de apelación, casación, nulidad, revisión judicial y
otros que corresponda presentar ante el Poder Judicial.
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10. ACTOS RECLAMABLES: Puede ser objeto de reclamación la Resolución de

Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También son reclamables la
resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.
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UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El procedimiento contencioso tributario constituye un mecanismo de control interno o

(reclamación y apelación) contemplados por el Código Tributario, cuya resolución en última
instancia corresponde al Tribunal Fiscal.
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario: Art.124
a) Recurso de Reclamación : Es un medio impugnatorio que tiene por finalidad discutir a la

Administración Tributaria un acto administrativo de naturaleza tributaria, al que se
denomina "acto reclamable” por ejemplo: una Orden de Pago, Resolución de
Determinación, multa u otros emitidos por la Administración Tributaria.
b) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal.

El procedimiento no contencioso: Es el conjunto de actos y
diligencias tramitados por los administrados en las Administraciones
Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos de competencia resolutoria, sin
que exista previamente una controversia, aparece cuando no existe una
discusión sobre un acto administrativo y tampoco conflictos de
intereses entre la administración.
a. LA RECLAMACIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: Órganos
competentes: La Sunat, Gobiernos Locales, Otros (133) Actos Reclamables: (135, 142)Puede
ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de
Multa. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la
deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular.
b. LA APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: Órgano competente: tribunal Fiscal

(143) Actos Apelables: (144, 150, 151): Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido
emitida por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
PRINCIPIOS PROCESALES:
En los procedimientos contenciosos tributarios son de aplicación diversos principios que sirven de
manera general como conceptos fuerza, en el Derecho tributario existen como control del poder
del Estado de crear, modificar y extinguir tributos, tiene un ámbito específico como es “la potestad
tributaria del Estado”. En consecuencia mediante estos principios se subordina al propio Estado a
la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del
poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.
Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se
vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y potestades
con las cuales se debe coexistir.” Estos derechos fundamentales están preferentemente en el
derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectación
a la riqueza de las personas.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
PRINCIPIOS PROCESALES
PRINCIPIO DE JUSTICIA
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
PRINCIPIO DE CERTEZA
PRINCIPIO DE ECONOMÍA EN LA RECAUDACIÓN
PRINCIPIO DE IGUALDAD
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
PRINCIPIO DE DEFENSA DE DERECHOS

PRINCIPIO DE LEGALIDAD: En latín este principio es expresado bajo la siguiente
frase: “Nullum tributum sine lege”; que significa “no hay tributo sin ley”. Este
principio se explica como un sistema de subordinación a un poder superior o
extraordinario, que en el derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante,
sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad
representada. El principio de Legalidad es un medio de garantizar cierta estabilidad y
respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se
expresa a través de la ley, este principio se propone como método de delimitación y en
contra de actos incorrectos de creación de tributos.
PRINCIPIO DE JUSTICIA: Este principio se basa en un razonamiento de orden social,
colectivo. Por eso se dice que “Todas las personas integrantes de la colectividad de todo
Estado, tienen el deber y la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante
la tributación, en virtud a sus capacidades respectivas, y en proporción a los ingresos que
obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa”. Hablar del principio de
justicia implica, que “la carga tributaria debe ser distribuida en forma equitativa”. Para
ello se han creado divisiones de los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de
equilibrio pretendido. La clasificación es, como sabemos, impuestos, contribuciones y
tasas; tributos que en sí ya están determinando, de alguna forma, la capacidad
contributiva de la persona.
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD: El principio de uniformidad pretende darle un
mismo tipo de solución a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner
en evidencia otro fenómeno, el de la igualdad; la igualdad jurídica implica la
desigualdad contributiva, a mayor capacidad contributiva la aportación tributaria es
mayor.”.
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario es determinar

por intermedio de la igualdad jurídica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso
significaría “desigualdad contributiva” justa, es decir: “a mayor capacidad
contributiva la aportación tributaria es mayor”; por ejemplo si gano más debo pagar
mayores impuestos, o porcentajes mayores de un mismo impuesto general como es el
caso del impuesto a las rentas; si se pasa de un estándar determinado de rentas,
entonces se tendrá que pagar al Estado en proporción directa a esa renta. Eso significa
uniformidad de los actos tributarios.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD: Cuando un texto normativo a pesar de haber sido
publicado, no surte efectos en el uso y función que cumple, entonces estamos frente a un
problema de publicidad normativa, no significa que esté publicada, sino más bien se
define por sus efectos; es decir, por las garantías que logra esta publicación. Por ejemplo,
cuando se publica los edictos de remates en el periódico de mayor circulación, el objetivo
es cautelar los derechos de cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes
materia del remate y no sólo es dar a conocer, sino que este el ciudadano afectado en la
“posibilidad de ejercitar un derecho”.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la modalidad

en que se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo de
normatividad en el Perú generalmente no son propiamente normas jurídicas, pero
cumplen la misma función, la Administración Publica (dentro de la cual se halla la
Tributaria), funciona con determinados criterios de uniformización, que normalmente
están contenidos en circulares y órdenes internas que no constituyen normas jurídicas
formales pero que actúan como tales y regulan fenómenos de orden general.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: En Derecho tributario no se trata de un acto
voluntario. Sino de una imposición. En la norma tributaria existe la determinación de una
obligación (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del individuo de
hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligación comporta el establecimiento y
sujeción a realizar un acto también determinado, la tributación. Obligación es nexo, vínculo, lazo
que fuerza la voluntad individual. Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no
porque exista una relación entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino
por imposición y preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la
voluntad colectiva que se impone sobre la voluntad individual.
PRINCIPIO DE CERTEZA: Este principio viene de Adam Smith, “la certeza en la norma
tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al exponer las clásicas
máximas sobre la tributación. Smith es conocido por su libro “La riqueza de las naciones”. enfatiza
que “establecer el impuesto con certeza es obligar al legislador a que produzca leyes claras en
su enunciado, claras al señalar el objeto de la imposición, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el
nacimiento de la obligación tributaria, la tasa, por eso es imprescindible que no basta a la ley crear
el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales. Solo así podrá haber certeza.
PRINCIPIO DE ECONOMÍA EN LA RECAUDACIÓN: El Estado no puede
imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene
que limitar este poder tributario a sus funciones específicas, es decir a la finalidad de la propia
tributación fiscal: la de financiamiento. Este debería ser el límite, el financiamiento del Estado
para los gastos propios de su función y existencia. Ir más allá de estos gastos sería incurrir en lo
arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la riqueza del patrimonio más que en la
proporción de su necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines
específicos.
PRINCIPIO DE IGUALDAD: La igualdad es un valor jurídico, que se resume en la

siguiente frase: “sin discriminación a priori”. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos,
no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados “sin discriminación a
priori” por su desigualdad racial, sexual, social, etc.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: Este límite a la potestad tributaria
del Estado consiste en garantizar que no tenga la posibilidad de atentar contra el
derecho de propiedad. “Se refiere este principio a que, por la vía tributaria, el
Estado no puede violar la garantía de inviolabilidad de la propiedad establecida en
la norma pertinente”. Porque si se viola esta propiedad se estaría confiscando. Por
eso Marcial Rubio escribe: “No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto
pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien.
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la

propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o
potenciamiento de la vida del ser humano.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Este principio redefine al ser
humano como un sujeto económico, lo define por sus condiciones económicas y no
sociales o culturales. No importa así la calidad intelectual, etc., sino la capacidad de
generar rentas. El ser humano es medido por su potencia económica, por ser generador de
riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc.
PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA

PERSONA: Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento
internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser tutelados
siempre por el Derecho, los derechos fundamentales son dogmas. Así, la igualdad, la libertad,
son derechos fundamentales porque su validez no está en debate. Este principio alude a la
protección o tutela de los Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad
tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la
persona.
EL TRIBUNAL FISCAL
Según lo dispone el Decreto Legislativo 816 “Código Tributario”, el Tribunal Fiscal es

competente para conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones contra
las resoluciones de la administración que resuelven reclamaciones relacionadas con la
obligación tributaria. Asimismo conoce y resuelve en última instancia administrativa las
apelaciones respecto de la sanción de comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos, entre otras más atribuciones otorgadas, resulta muy importante,
porque administra justicia en última instancia administrativa, respecto a reclamaciones por
imposición de sanciones de las instancias inferiores.
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de este tribunal constituye una garantía para
el contribuyente, porque le permite plantear sus reclamos ante un organismo resolutivo de
máxima jerarquía administrativa.
COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL: El Tribunal Fiscal está conformado por:
➢ La Presidencia del Tribunal Fiscal, está integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
➢ La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano encargado
de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeño de las
funciones del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podrá ser
convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el
asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podrá estar
integrado exclusivamente por las Salas competentes por razón de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal.
➢ La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la función administrativa.
➢ Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que según las necesidades operativas del Tribunal
Fiscal se establezcan por Decreto Supremo. Cada Sala está conformada por tres (3) vocales, que deberán ser
profesionales de reconocida solvencia moral y versación en materia tributaria o aduanera según corresponda.
NOMBRAMIENTO DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL: El Ministro de
Economía y Finanzas nombra al Presidente del Tribunal Fiscal por un periodo de tres (3) años
consecutivos. El nombramiento del Presidente del Tribunal Fiscal se formaliza mediante
resolución suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas.
El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los demás Vocales del
Tribunal Fiscal será efectuado por Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía
y Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas
Especializadas en materia tributaria o aduanera, disponer la conformación de las Salas y
proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante Resolución
Ministerial. Los miembros del Tribunal Fiscal señalados en el presente artículo desempeñarán el
cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
REQUISITOS MÍNIMOS DEL PUESTO DE PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL:
Los requisitos para ser Presidente del Tribunal Fiscal son los siguientes:
a. Tener título profesional.

b. Acreditar no menos de ocho (08) años de experiencia general.
c. Acreditar no menos de cuatro (04) años de experiencia en materia tributaria y/o aduanera.
d. Acreditar no menos de dos (02) años de experiencia acumulables como Jefe, Director o de
nivel equivalente.
e. Cursos y/o programas de especialización, de cien (100) horas acumulables o cien (100) horas
de docencia en gestión pública y/o sistemas administrativos y/o materia tributaria y/o
aduanera o afines.
f. Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida solvencia moral, no estar inhabilitado
para el ejercicio de la profesión, para contratar con el Estado y para desempeñar la función
pública.
NOMBRAMIENTO DEL VOCAL ADMINISTRATIVO: El Ministro de Economía y Finanzas nombra

al Vocal Administrativo del Tribunal Fiscal, por un periodo de tres (3) años consecutivos. El
nombramiento se formaliza mediante resolución suprema refrendada por el Ministro de Economía y
Finanzas.
REQUISITOS MÍNIMOS DEL PUESTO DE VOCAL ADMINISTRATIVO DEL TRIBUNAL
FISCAL: Los requisitos para ser Vocal Administrativo del Tribunal Fiscal son los siguientes:
a. Tener título profesional o Bachiller con 3 años de experiencia profesional específica adicional al
mínimo requerido.
c. Acreditar no menos de cuatro (04) años de experiencia específica, de los cuales dos (02) años deben
ser en el sector público.
d. Acreditar no menos de dos (02) años acumulables como Jefe, Director o de nivel equivalente.
e. Cursos y/o programas de especialización, de cien (100) horas acumulables o cien (100) horas de
docencia en gestión pública y/o sistemas administrativos y/o administración o afines.
f. Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida solvencia moral, no estar inhabilitado para el
ejercicio de la profesión, para contratar con el Estado y para desempeñar la función pública.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
Art. 112 C.T
1. Procedimiento de Fiscalización
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva
3. Procedimiento Contencioso – Tributario
4. Procedimiento no Contencioso
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: La Administración
Tributaria tiene la facultad para fiscalizar a las organizaciones con el objetivo de
comprobar si cumplen o no con sus obligaciones.
Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la

notificación de una Resolución de Determinación que establece conformidad,
deuda tributaria o una devolución de impuestos en caso se haya producido pagos
en exceso. En caso se detectaran infracciones tributarias durante la fiscalización
se notifican también las Resoluciones de Multa que correspondan.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA: Se inicia por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso
que éstas ya se hubieran dictado. Art.117 – 118 C.T. (Embargos en forma de Intervención en recaudación,
en información o en administración de bienes…”, Depósito con o sin extracción de bienes…”,
Inscripción…”, retención que recae sobre los bienes valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos,
custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentre en poder de terceros).
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
❖ El nombre del deudor tributario.

❖ El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
❖ La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda.
❖ El tributo o multa y período a que corresponde.
❖ La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la
cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
❖ En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo
responsabilidad.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: El artículo 115° del Código Tributario ha
señalado que ostentan la condición de deuda tributaria exigible, las siguientes deudas:
a. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la

Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada por la Administración y no reclamada
en el plazo de ley.
b. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar
la Carta Fianza.
c. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza, o la establecida por Resolución del
Tribunal Fiscal.
d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:
Art. 119 C.T
a. El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva

en los casos siguientes:
❖Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que
ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal
Constitucional.
❖Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
❖Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del
plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
b. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:
❖Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de

Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o
Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
❖La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el Artículo 27
(Pago, Compensación, Condonación, Consolidación, Resolución de la Administración
Tributaria, sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, otros que establezca
la Ley).
❖Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
❖La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
❖Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
❖Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
❖Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
❖Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
❖Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los
plazos establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artículos 137 o 146.
c. Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor

Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de la materia.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 11
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO COMO
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO MEDULAR
1. INTRODUCCION:
Por contencioso tributario entendemos los procedimientos de impugnación de resoluciones

en materia fiscal de las diferentes Administraciones, tanto recursos administrativos,
reclamaciones económico administrativas como recursos contenciosos ante los órganos
judiciales de la jurisdicción contencioso administrativa. Las resoluciones, liquidaciones y
sanciones tributarias se pueden recurrir, por razones de fondo o de forma, con posibilidades
de éxito. Es un área de ejercicio que aúna Derecho Tributario, Derecho Administrativo y
Derecho Procesal.
En este ámbito existe una vía de recurso especial, la reclamación administrativa que es un
recurso administrativo que tiene por objeto revisar la legalidad de los actos de aplicación de
tributos, actuaciones de gestión tributarias, reclamaciones y sanciones tributarias que resulta
necesario para agotar la vía administrativa y abrir la vía del recurso contencioso
administrativo. Al procedimiento administrativo le son de aplicación entre otros los
principios constitucionales de legalidad, interdicción de la arbitrariedad, objetividad,
imparcialidad, igualdad, no indefensión y presunción de inocencia y los principios legales
de economía procedimental, congruencia, imparcialidad, motivación, antiformalismo, orden
público, gratuidad, etc.
La normativa reguladora prevé un procedimiento general o común y otro abreviado

Asimismo se prevé la reclamación en única o segunda instancia cuando por razón de la
cuantía de la reclamación o del órgano que conoce de la misma, la resolución que se adopte
agota la vía administrativa y ya es impugnable, en su caso, ante los órganos de lo contencioso
administrativo o en primera instancia cuando por razón de la cuantía y del órgano que dictó
el acto impugnado, la resolución que se adopte merece ser sometida, a través de los recursos
pertinentes para que sea éste quien agote la vía administrativa.
2. PRINCIPIOS PROCESALES:
Los principios son ideas sintéticas, síntesis que sirven a manera de matrices generales de
todo cosmos o dimensión del conocimiento. En Derecho son conceptos fuerza, conceptos
o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento.
Son “conceptos o proposiciones que inspiran e informan la creación, modificación y
extinción de las normas jurídicas”. En el Derecho tributario estos existen por ser límites a
la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos. Así, la determinación del contenido de los principios
tributarios tiene un ámbito específico: la potestad tributaria del Estado. Por consecuencia
2
mediante estos principios se subordina al propio Estado a la voluntad general de la sociedad,

protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio
de su potestad tributaria.
Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de que
no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros sectores y
potestades con las cuales se debe coexistir.” Y estos derechos fundamentales están
preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada y a la riqueza, porque
como se sabe, los tributos son una afectación a la riqueza de las personas.
Según la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia,

Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad,
Certeza, Economía en la recaudación, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad
contributiva, Redistribución o Proporcionalidad, Estabilidad económica, Eficacia en la
asignación de recursos.
2.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: En latín este principio es expresado bajo la siguiente

frase: “Nullum tributum sine lege”; que significa “no hay tributo sin ley”. Este principio
se explica como un sistema de subordinación a un poder superior o extraordinario, que
en el derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de
aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
Recordemos que es esta representación lo que le da legitimidad al ejercicio del poder
del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado. Así el principio de
Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado
para imponer tributos. No cualquier órgano puede imponer tributos, sino sólo aquellos
que pueden o tienen la potestad para ello, y sólo la tienen si están autorizados por ley,
que resulta decir, “están autorizados por la sociedad”, puesto que la ley es la voluntad
y/o autorización de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En un Estado
moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este principio
es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de toda la
sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a través de la ley, este principio
se propone como método de discriminación a priori de actos incorrectos de creación de
tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y mecanismo de protección contra
el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los hechos en objetos de derecho.
Es éste principio un método de razonabilidad, de tal manera que si mediante ley se da

poder de crear tributos, etc., pues también mediante ley se tiene que ponerle límites a
este poder, o facultad o potestad. De tal forma que se le opone a esta facultad tributaria
una fuerza igual y superior que es la propia ley.
2.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA: Este principio parece basarse en un razonamiento de

orden social, colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que
realizar ciertos hechos que lleven a la realización de la protección y preservación del
Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Por eso se dice que “Todas las personas
3
e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligación de

contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la tributación, asumiendo la obligación
de contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa.” Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del
individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que está dentro de lo
conveniente para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligación de dar tributos, el
Estado tiene la obligación de distribuir en forma correcta los tributos aportados por
nosotros. Eso debería suponer que en cuanto el Estado deja de hacer eso uso adecuado
y correcto de los tributos, para los fines que fueron generados entonces el ciudadano se
vería liberado de la tributación, hablar del principio de justicia implica, pues, que “la
carga tributaria debe ser distribuida en forma equitativa”. Para ello se han creado
divisiones de los tributos, que regulan o intentan regular este tipo de equilibrio
pretendido. La clasificación es, como sabemos, impuestos, contribuciones y tasas;
tributos que en sí ya están determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de
la persona.
2.3. PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD: El principio de uniformidad pretende darle un

mismo tipo de solución a tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en
evidencia otro fenómeno, el de la igualdad. La igualdad jurídica implica desigualdad
contributiva, en materia tributaria, por eso se escribe que “la Ley establece que en
materia tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las
mismas obligaciones. La igualdad jurídica implica la desigualdad contributiva, a mayor
capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor.”. Este planteamiento es
sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es realmente la igualdad. Y
lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir, que deja sustentado que no puede
haber uniformidad si se olvidan los principios primeros de toda relación jurídica, que es
establecer cierto método de organización social, de resolución y administración de los
fenómenos sociales con carácter de exigibles.
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario es determinar por

intermedio de la igualdad jurídica cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso
significaría “desigualdad contributiva” justa, es decir: “a mayor capacidad contributiva
la aportación tributaria es mayor”. En términos sencillos: si yo gano más debo pagar
mayores impuestos, o porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por ejemplo,
el impuesto a las rentas; si se pasa de un estándar determinado de rentas, entonces se
tendrá que pagar al Estado en proporción directa a esa renta. Eso significa uniformidad
de los actos tributarios.
2.4. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD: En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio,

en la Roma de antaño, cuando se grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes
eran puestas en el centro de la plaza para que puedan ser leídas y cumplidas. El efecto
deseado no era el de responder a un principio de concordancia con la voluntad de la
sociedad y de respetar el derecho de esta sociedad como en el Derecho Moderno, sino
4
el de obediencia al soberano. La publicidad de las leyes era un medio de subordinación

y no un medio de control del poder de los soberanos, como hoy.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado, no surte efectos en el uso
y función que cumple, entonces estamos frente a un problema de publicidad normativa,
no significa que esté publicada, sino más bien se define por sus efectos; es decir, por las
garantías que logra esta publicación. Por ejemplo, cuando se publica edictos de los
remates en el periódico de mayor circulación, el objetivo es cautelar los derechos de
cualquier tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia del remate. No es
sólo que se dé a conocer, sino que este conocimiento de la “posibilidad de ejercitar un
derecho”.
En el derecho tributario el principio de publicidad tiene real importancia por la

modalidad en que se organizan y norman las relaciones tributarias, puesto que este tipo
de normatividad en el Perú generalmente no son propiamente normas jurídicas, pero
cumplen la misma función. Así “en el Estado contemporáneo la Administración Publica
(dentro de la cual se halla la Tributaria), funciona con determinados criterios de
uniformización, que normalmente están contenidos en circulares y órdenes internas que
no constituyen normas jurídicas formales pero que actúan como tales, estas circulares y
órdenes internas regulan fenómenos de orden general para todos los que realicen una
determinada hipótesis de incidencia. Estas circulares u órdenes internas de la
administración de materia tributaria, tratan de la determinación del contribuyente, de la
afectación a la riqueza de los contribuyentes, por eso la publicidad como requisito de la
tributación en su conjunto, exige que no haya secretos frente al contribuyente, y que
toda disposición que afecte a esta materia (tenga o no la formalidad de norma jurídica),
sea públicamente conocida.
2.5. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: En Derecho tributario no se trata de un acto

voluntario. Sino de una imposición. En la norma tributaria existe la determinación de
una obligación (el deber es general, para con la sociedad), que consiste en el acto del
individuo de hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligación comporta
el establecimiento y sujeción a realizar un acto también determinado, la tributación.
Obligación es nexo, vínculo, lazo que fuerza la voluntad individual. Las disposiciones
del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relación entre dos sujetos
que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposición y preeminencia de
una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad colectiva que se
impone sobre la voluntad individual.
2.6. PRINCIPIO DE CERTEZA: Este principio viene de Adam Smith, “la certeza en la
norma tributaria es un principio muy antiguo preconizado por Adam Smith en 1767, al
exponer las clásicas máximas sobre la tributación. Smith es conocido por su libro “La
riqueza de las naciones”. enfatiza que “establecer el impuesto con certeza es obligar al
legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al señalar el objeto de la
imposición, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la obligación
5
tributaria, la tasa, Por eso es imprescindible que no basta a la ley crear el tributo, sino
establecer todos sus elementos esenciales. Solo así podrá haber certeza.
2.7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA EN LA RECAUDACIÓN: El Derecho tributario

regula pues los actos tributarios en referencia directa a la finalidad de financiamiento.
Sin embargo, parece más bien que el principio presente se amplía por ser un control al
exceso de determinación de tributos por parte del Estado. El Estado no puede imponer
a diestra y siniestra cualquier tributo, basado en su potestad tributaria, sino que tiene que
limitar este poder tributario a sus funciones específicas, es decir a la finalidad de la
propia tributación fiscal: la de financiamiento. Este debería ser el límite, el
financiamiento del Estado para los gastos propios de su función y existencia. Ir más allá
de estos gastos sería incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no puede afectar a la
riqueza del patrimonio más que en la proporción de su necesidad de financiamiento para
su existencia y cumplimiento de sus fines específicos.
2.8. PRINCIPIO DE IGUALDAD: La igualdad es un valor jurídico, que se resume en la

siguiente frase: “sin discriminación a priori”. Este concepto no alude a la igualdad de
los sujetos, no dice que los seres humanos son iguales, sino que deben ser tratados “sin
discriminación a priori” por su desigualdad racial, sexual, social, etc. El concepto de
igualdad se afianzó en la modernidad, con la Revolución Francesa y alocución a la
Libertad, Igualdad y Fraternidad. Consistía, pues, en una estrategia contra la
discriminación del régimen anterior, de la Monarquía; y contra los privilegios, que
según Friedrich Hayek, tenían los conservadores del régimen anterior a la
independencia.
2.9. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: Este límite a la potestad tributaria del

Estado consiste en garantizar que éste último no tenga la posibilidad de atentar contra
el derecho de propiedad. “Se refiere este principio a que, por la vía tributaria, el Estado
no puede violar la garantía de inviolabilidad de la propiedad establecida en la norma
pertinente”. Porque si se viola esta propiedad se estaría confiscando. Por eso Marcial
Rubio escribe: “No confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un
bien no puede equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Técnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un precio
a cambio. Aquí, obviamente, se utiliza el término en sentido analógico, no estricto.”
No puede atentarse contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque la propiedad

es riqueza, pero esta riqueza tiene su referente en las posibilidades, o potenciamiento de
la vida del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela también la transferencia
de esta, el valor del mismo. Algo es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor,
si vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y este instrumento, este
valor, posibilita la vida del ser humano.
2.10. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Este principio redefine al ser

humano como un sujeto económico, lo define por sus condiciones económicas y no
6
sociales o culturales. No importa así la calidad intelectual, etc., sino la capacidad de

generar rentas. El ser humano es medido por su potencia económica, por ser generador
de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus rentas, etc. Esta medida sirve,
pues, para lograr cierta conexión con la imposición tributaria. Por medio de la misma
capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurídica es afectado en
relación directa con su condición económica, y con las características y elementos
adheridos a este sujeto como generador de riqueza. Principio que se asocia con la
desigualdad contributiva de la que habíamos tratado al referirnos al principio tributario
de igualdad.
2.11. PRINCIPIO DE DEFENSA DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA

PERSONA: Los derechos fundamentales de la persona tienen un reconocimiento
internacional, y se disponen como dogmas, o derechos universales que deben ser
tutelados siempre por el Derecho. Hablar, pues, de Derechos Fundamentales es hablar
de fundamentos, es decir de “fuerzas irresistibles y últimas”, los derechos fundamentales
son dogmas. Así, la igualdad, la libertad, son derechos fundamentales porque su validez
no está en debate. Lo que puede estar en duda es el margen de estos derechos, pero no
los derechos. Este principio alude, pues, a la protección o tutela de los Derechos
Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad tributaria del Estado, que por tal
motivo, no puede agredir estos derechos fundamentales de la persona.
3. EL TRIBUNAL FISCAL:
Según lo dispone el Decreto Legislativo 816, “Código Tributario”, el Tribunal Fiscal es

competente para conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones
contra las resoluciones de la administración que resuelven reclamaciones relacionadas con
la obligación tributaria. Asimismo conoce y resuelve en última instancia administrativa las
apelaciones respecto de la sanción de comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos, entre otras más atribuciones otorgadas resultan así muy
importantes, porque administra justicia, en última instancia administrativa, respecto a
reclamaciones por imposición de sanciones de las instancias inferiores.
Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de este tribunal constituye una garantía
para el contribuyente, porque le permite plantear sus reclamos ante un organismo resolutivo
de máxima jerarquía administrativa. No obstante, en la actualidad la independencia de la
justicia tributaria administrativa, se ve cuestionada, porque en hechos concretos se ha
evidenciado la relación de subordinación del Tribunal Fiscal al Poder Ejecutivo (poder
político) e incluso a la administración tributaria.
3.1. COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL: El Tribunal Fiscal está conformado

por:
➢ La Presidencia del Tribunal Fiscal, está integrada por el Vocal Presidente quien
representa al Tribunal Fiscal.
7
➢ La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal. Es el órgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones del Tribunal
Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas. La Sala Plena podrá ser
convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera
de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a
disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia
tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podrá estar
integrado exclusivamente por las Salas competentes por razón de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal.
➢ La Vocalía Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de

la función administrativa.
➢ Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que según las

necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.
Cada Sala está conformada por tres (3) vocales, que deberán ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versación en materia tributaria o aduanera según
corresponda.
3.2. NOMBRAMIENTO DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL: El Ministro

de Economía y Finanzas nombra al Presidente del Tribunal Fiscal por un periodo de
tres (3) años consecutivos. El nombramiento del Presidente del Tribunal Fiscal se
formaliza mediante resolución suprema refrendada por el Ministro de Economía y
Finanzas.
El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los demás

Vocales del Tribunal Fiscal será efectuado por Resolución Suprema refrendada por el
Ministro de Economía y Finanzas. Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal
designar al Presidente de las Salas Especializadas en materia tributaria o aduanera,
disponer la conformación de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo
nombramiento se efectuará mediante Resolución Ministerial. Los miembros del
Tribunal Fiscal señalados en el presente artículo desempeñarán el cargo a tiempo
completo y a dedicación exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesión,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades,
salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
3.3. REQUISITOS MÍNIMOS DEL PUESTO DE PRESIDENTE DEL TRIBUNAL

FISCAL: Los requisitos para ser Presidente del Tribunal Fiscal son los siguientes:
a. Tener título profesional.

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c. Acreditar no menos de cuatro (04) años de experiencia en materia tributaria y/o

aduanera.
d. Acreditar no menos de dos (02) años de experiencia acumulables como Jefe,
Director o de nivel equivalente.
e. Cursos y/o programas de especialización, de cien (100) horas acumulables o cien
(100) horas de docencia en gestión pública y/o sistemas administrativos y/o
materia tributaria y/o aduanera o afines.
f. Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida solvencia moral, no estar
inhabilitado para el ejercicio de la profesión, para contratar con el Estado y para
desempeñar la función pública.
3.4. NOMBRAMIENTO DEL VOCAL ADMINISTRATIVO: El Ministro de

Economía y Finanzas nombra al Vocal Administrativo del Tribunal Fiscal, por un
periodo de tres (3) años consecutivos. El nombramiento se formaliza mediante
resolución suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas.
3.5. REQUISITOS MÍNIMOS DEL PUESTO DE VOCAL ADMINISTRATIVO

DEL TRIBUNAL FISCAL: Los requisitos para ser Vocal Administrativo del
Tribunal Fiscal son los siguientes:
a. Tener título profesional o Bachiller con 3 años de experiencia profesional

específica adicional al mínimo requerido.
c. Acreditar no menos de cuatro (04) años de experiencia específica, de los cuales
dos (02) años deben ser en el sector público.
d. Acreditar no menos de dos (02) años acumulables como Jefe, Director o de nivel
equivalente.
e. Cursos y/o programas de especialización, de cien (100) horas acumulables o cien
(100) horas de docencia en gestión pública y/o sistemas administrativos y/o
administración o afines.
f. Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida solvencia moral, no estar
inhabilitado para el ejercicio de la profesión, para contratar con el Estado y para
desempeñar la función pública.
4. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
Los tributos y las normas a los que se someten las empresas están regulados por las leyes
del Gobierno y el derecho público. Tanto las entidades privadas como las del Estado deben
realizar sus procedimientos financieros, contables o administrativos contemplando los
procedimientos tributarios asignados a sus operaciones.
Estos procedimientos son eventuales, puesto que dependen de las operaciones de una
institución para ejecutarse. Además, pueden ser variables, ya que cambian su estructura de
acuerdo al caso en el que se apliquen. De acuerdo con el Ministerio de Economía y Finanzas,
se consideran cuatro:
9
4.1. El procedimiento de fiscalización: La Administración Tributaria tiene la facultad para

fiscalizar a las organizaciones con el objetivo de comprobar si cumplen o no con sus
obligaciones. Todo ello está regulado por el Decreto Supremo 85-2007-EF y la entidad
fiscalizadora encargada es la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat). Esta institución comprueba que una empresa cumpla
con los requerimientos o, de lo contrario, podrían determinarse infracciones o multas.
Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que le asigna el

Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento de la obligación
tributaria por parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo de un agente fiscalizador.
Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y termina con la notificación
de una Resolución de Determinación que establece conformidad, deuda tributaria o una
devolución de impuestos en caso se haya producido pagos en exceso. En caso se
detectaran infracciones tributarias durante la fiscalización se notifican también las
Resoluciones de Multa que correspondan.
4.2. El procedimiento de cobranza coactiva: Es el proceso que permite la cobranza de las

deudas, en caso existieran, basándose en el Código Tributario y en las normas legales.
Si una compañía no cumple con los requisitos dentro de su fiscalización, la Sunat
enviará una notificación precobranza. Las acciones de cobranza se sustentan en la
facultad de recaudación de la Administración Tributaria regulada en el artículo 55° del
TUO del Código Tributario la cual establece lo siguiente:
10
"Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administración."
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración

Tributaria, se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento
de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el Título II del
Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva regulado en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT. La
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva - Ley Nº 26979 regula el procedimiento
de cobranza coactiva de los gobiernos locales y no es aplicable a los procedimientos de
cobranza coactiva seguidos por la SUNAT.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante

la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene
un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro
de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
➢ El nombre del deudor tributario.

➢ El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
➢ La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el
monto total de la deuda.
El tributo o multa y período a que corresponde. La nulidad únicamente estará referida a

la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno
de los requisitos antes señalados. En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá
escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. Excepto en el caso
de la SUNAT, el ejecutado está obligado a pagar, las costas y gastos en que la
Administración Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva
desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el
citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados de acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA: El artículo 115° del Código

Tributario ha señalado que ostentan la condición de deuda tributaria exigible, las
siguientes deudas:
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a. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en

la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificada por la Administración y no
reclamada en el plazo de ley.
b. La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera
del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza.
c. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del
plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza La que conste
en Orden de Pago notificada conforme a ley.
d. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA: Art. 119 C.T.
a. El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva en los casos siguientes:
❖ Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
❖ Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
❖ Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y
siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de
noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente .

b. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
❖ Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la

Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
❖ La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el Artículo 27 (Pago, Compensación, Condonación, Consolidación,
Resolución de la Administración Tributaria, sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperación onerosa, otros que establezca la Ley).
12
❖ Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.

❖ La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
❖ Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
❖ Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.
❖ Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
❖ Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
❖ Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidas los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artículos 137 o 146.
c. Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el

Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
4.3. El procedimiento contencioso tributario: Comprende todas las diligencias y acciones

tramitadas por las autoridades tributarias. Ocurre en caso exista un reclamo por parte de
la organización y que deba ser llevado hasta un tribunal fiscal para una apelación. Desde
la perspectiva del Derecho Procesal, este procedimiento es una institución jurídica que
garantiza el derecho fundamental al debido proceso, a la tutela efectiva y al acceso a la
justicia, que tiene un administrado (sea en condición de contribuyente u deudor
tributario) contra un acto de la Administración calificado como reclamable u apelable.
La Reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa

del Procedimiento Contencioso Tributario y está regulada por el Código Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF. Es resuelto por la propia
Administración Tributaria que emitió el acto o resolución que se impugna. De no estar
de acuerdo con el resultado obtenido en el Recurso de Reclamación, puede
presentarse el Recurso de Apelación, que constituye una segunda instancia y que lo
resolverá el Tribunal Fiscal. De esta manera se da inicio a lo que se conoce como un
procedimiento contencioso tributario.
El Recurso de Reclamación es un medio impugnatorio que tiene por finalidad discutir

a la Administración Tributaria un acto administrativo de naturaleza tributaria emitido
por esta, al que se denomina "acto reclamable"; por ejemplo: una Orden de Pago,
Resolución de Multa, de Determinación u otros emitidos por la Administración
Tributaria.
• Resolución de Determinación
• Orden de Pago
• Resolución de Multa
• Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
13
• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento

temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las
resoluciones de multa que las sustituyan.
• Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
• Las Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución (Resolución expresa
o ficta denegatoria por haber operado, a opción del solicitante, silencio
administrativo negativo- 45 días hábiles).
• Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
EL MARCO LEGAL DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO: Está regulado en los artículos 124 al 131 del Código Tributario se
regulan, integrando el capítulo I de este Título III del Libro Tercero del Código
Tributario. En los artículos 132 al 142 se regula la etapa de Reclamación, integrando el
capítulo II del Título, y, en los artículos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelación y
al recurso de queja, integrando así el capítulo III del Título.
MECANISMOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE: Todo acto u actuación

administrativa puede ser cuestionada en sede administrativa y judicial, ya sea a través
de los recursos impugnativos de reclamación y apelación, respectivamente, así como a
través de la interposición de la demanda contencioso administrativa en sede judicial.
4.4. El procedimiento no contencioso: Es el conjunto de actos y diligencias tramitados por

los administrados en las Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la
emisión de un acto administrativo de parte de los órganos de competencia resolutoria,
sin que exista previamente una controversia, Aparece cuando no existe una discusión
sobre un acto administrativo y tampoco conflictos de intereses entre la administración y,
por ejemplo, una empresa deudora. El proceso permite elaborar solicitudes de
devoluciones, compensaciones, exoneración, entre otras.
En base a los cuatro puntos mencionados, una organización puede diseñar estrategias
tributarias que conlleven un éxito en la fiscalización por parte de las entidades públicas.
Dichas estrategias dependerán del tipo de compañía, de sus objetivos y del giro de
negocio.
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UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RECURSOS DE RECLAMACIÓN, APELACIÓN
Y QUEJA: El Procedimiento Contencioso Tributario
desde la perspectiva del Derecho Procesal, es
RECURSO DE procedimiento es una institución jurídica que
RECLAMACION garantiza el derecho fundamental al debido proceso, a
la tutela efectiva y al acceso a la justicia, que tiene un
administrado (sea en condición de contribuyente u
deudor tributario) contra un acto de la Administración
calificado como reclamable u apelable.
La queja es un instrumento excepcional, de carácter

procedimental, que tiene por finalidad subsanar
RECURSO DE QUEJA errores en el transcurso del trámite de un proceso
APELACION (REMEDIO) tributario. Cabe acotar que, en doctrina se discute
sobre la naturaleza de la queja. Siendo que, para
algunos autores no es un recurso, sino un remedio
procesal. Art.143 C.T.
INSTANCIA ENTIDAD RESOLUTORIA ACTOS IMPUGNABLES
SUNAT, Gobiernos Locales y Otros que Los actos reclamables según el artículo 135 del
RECURSO DE la Ley señale. Código Tributario. Entre estos, la resolución de
RECLAMACIÓN determinación, la orden de pago, la resolución
(Primera Instancia) de multa, etc.
Las resoluciones que resuelven un recurso de
reclamación, la resolución de denegatoria tácita
de una reclamación, las órdenes de pago,
Tribunal Fiscal
RECURSO DE APELACIÓN resoluciones que resuelven solicitudes no
(Última Instancia Administrativa)
contenciosas, resoluciones de cumplimiento y
otros; según los artículos 143 al 152 del Código
Tributario.
Actuaciones o procedimientos que afecten
Tribunal Fiscal directamente o infrinjan lo establecido en el
Código Tributario, la Ley General de Aduanas,
QUEJA (Quejosa contra SUNAT) su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera, así como en las demás
MEF (Quejosa contra el TF) normas competencia del TF, según artículo 155
del Código Tributario.
INSTANCIA PLAZO PARA PRESENTAR PLAZO PARA RESOLVER
Según el artículo 137 del CT,

a. El plazo será de 20 días hábiles: Contra resoluciones de
determinación, multa, solicitudes de devolución, pérdida a. El plazo será de 09 meses: Para reclamaciones en general.
de fraccionamiento, y otros.
RECURSO DE
RECLAMACIÓN a. El plazo será de 12 meses: Para reclamaciones que traten la aplicación de
a. El plazo será 05 días hábiles: Contra resoluciones sobre
sanciones de comiso, internamiento y cierre. normas de precios de transferencia.
a. El plazo será 45 días hábiles: Contra resolución ficta a. El plazo será de 20 días hábiles: Para reclamaciones que traten de
denegatoria de devolución. sanciones de comiso, internamiento y cierre.

RECURSO DE a. El plazo será de 15 días hábiles: Contra resoluciones en

a. El plazo será de 12 meses: Para apelaciones en general.
general.
APELACIÓN
a. El plazo será de 18 meses: Para apelaciones que traten la aplicación de
a. El plazo será de 30 días hábiles: Contra resoluciones
normas de precios de transferencia.
que traten la aplicación de normas de precios de
transferencia.

¡Sin plazo!
QUEJA
Se interpone en cualquier estado del proceso. El plazo será 20 días hábiles: Para quejas contra la SUNAT. Para quejas contra
el Tribunal Fiscal.
RECURSO DE RECLAMACIÓN
El artículo 132º, señala que los deudores tributarios deben presentar sus recursos en forma
individual, a diferencia de lo previsto en el numeral 1 del artículo 62º de la Ley 27444 “Quienes
lo promuevan como titulares de derechos o intereses legítimos, individuales o colectivos”.
Este criterio de ejercicio individual de la facultad de impugnación (reclamación) utilizado en el

ámbito tributario se sustenta en que siendo individual la obligación de pago de los tributos e
igualmente individuales las determinaciones de tributos, no cabe que se pretenda una resolución
colectiva del recurso.
ACTOS RECLAMABLES (135):
a. Resolución de determinación: Acto administrativo que comunica al contribuyente que la Administración
Tributaria ha revisado sus declaraciones tributarias y ha determinado que existe una deuda tributaria pendiente
de pago.
b. Resolución de Multa: Es un acto administrativo emitido por la Administración Tributaria (SUNAT) que
impone una sanción al contribuyente por la comisión de una infracción tributaria
c. Orden de Pago: Exige al deudor tributario el pago de su deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de Determinación en los casos previstos en el art.78.
d. Resolución de perdida de fraccionamiento: Acto administrativo emitido por la Administración
Tributaria (SUNAT) que exige al deudor tributario el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
encontraba en fraccionamiento, más los intereses y multas correspondientes
e. Resoluciones que establezcan sanciones: Comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimientos.
f. Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución.
g. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
h. Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria autoliquidada.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD: Para que una reclamación sea admitida a trámite,
conforme al artículo 137º del Código Tributario, debe cumplir con los requisitos señalados en los
siguientes:
a. Escrito fundamentado, representación y Domicilio Procesal.
❑ Identificación: Nombres o apellidos de la Persona Natural o identificación de la Persona

Jurídica y documento de identificación (DNI o Carné de Extranjería).
❑ Calidad de representante: En caso que el deudor tributario actúe a través de un apoderado,
la representación debe acreditarse mediante documento público (como una Escritura Pública
o inscripción en los Registros Públicos) o documento privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES: La Administración Tributaria resolverá
las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses. Tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
resolverá las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses. En caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles. Resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos
a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
RECURSO DE APELACION
El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un acto administrativo emitido
por la Administración Tributaria en segunda instancia. Este recurso se tramita ante la Administración
Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal.
El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolver en segunda y
última instancia administrativa los reclamos sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera.
La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución del Tribunal Fiscal). La
Apelación procede contra los siguientes actos:
❖ Resoluciones que resuelven los reclamos.

❖ Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. Una resolución ficta es la omisión de la
Administración Tributaria en emitir una respuesta dentro del plazo establecido al recurso interpuesto.
REQUISITOS DE LA APELACIÓN (146):
a. Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la notificación de

la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30 días hábiles siguientes en caso se
trate de normas sobre precios de transferencia.
b. Escrito fundamentado.
c. La persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación
mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, según corresponda.
d. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente, la
apelación será admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto
de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de seis (6) meses contados a
partir del día siguiente a aquel en que se efectuó la notificación certificada. Los plazos
señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia.
e. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal si confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN: El Tribunal Fiscal resolverá las
apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el Tribunal
Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. El apelante puede solicitar el uso de la
palabra únicamente al interponer el recurso de apelación. En el caso de la
Administración Tributaria, solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva
el expediente de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes. El informe oral puede realizarse de forma remota, haciendo uso
de tecnologías digitales, o, de forma presencial conforme a lo que se disponga mediante el
acuerdo de sala plena respectivo.”
No se concederá el uso de la palabra (art.150 C.T):
a. Cuando el Tribunal Fiscal considere que la apelación de puro derecho no califica como tal.
b. Cuando el Tribunal Fiscal declare la nulidad del concesorio de la apelación.
c. En las quejas.
d. En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.
e. En las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo
ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido pronunciamiento sobre el fondo
de la controversia y/o el análisis sobre el cumplimiento verse únicamente sobre
liquidaciones de montos.
APELACIÓN DE PURO DERECHO: Podrá interponerse recurso de apelación ante
el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación
de los actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamación ante instancias previas.
SOLICITUD DE CORRECCION, AMPLIACION O ACLARACION (153): Contra
lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe recurso alguno en la vía administrativa. No
obstante, el tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir errores materiales o numéricos,
ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o
hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por única vez por la
Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
QUEJA
Es la expresión de insatisfacción o disconformidad del administrado respecto de un servicio

brindado por la SUNAT por Defecto de Tramitación, contemplada en la Ley N° 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General. No tiene carácter de recurso administrativo.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en él, las quejas los resuelven:
a. El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentado el recurso,
tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.
b. El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días, tratándose de
recursos contra el Tribunal Fiscal.
PRESENTACION DE QUEJA POR:
➢ Haber iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda

exigible.
➢ Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas.
➢ Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensión.
➢ Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
➢ La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
➢ La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolución
de ejecución coactiva.
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL:
Ley No.27584
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa y podrá impugnarse el fallo en sede
judicial a través de interposición de la “demanda contencioso administrativa” la cual se interpone
dentro del plazo de tres (3) meses de notificada la RTF y para suspender la ejecución del acto
administrativo se debe solicitar una medida cautelar de no innovar.
Contra la resolución que resuelva el recurso de casación, no cabe interponer recurso alguno en
sede judicial y la controversia adquiere la condición de cosa juzgada; sin embargo, dicha
resolución puede ser cuestionada por los contribuyentes en un proceso de amparo contra
resolución judicial, en el cual deberán acreditar la afectación a un derecho fundamental.
El derecho del contribuyente para recurrir al Poder Judicial se encuentra protegido por
el artículo 139° de la Constitución Política, norma donde se regulan los principios de
la administración de justicia, siendo importante destacar los siguientes:
❖ La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional, que consiste en que

ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicción predeterminada por la ley, ni
sometida a proceso distinto de los previamente establecidos, ni juzgada por órganos
jurisdiccionales de excepción ni por comisiones especiales creadas al efecto,
cualquiera sea su denominación.
❖ La pluralidad de instancia.
OBJETO DEL PROCESO:
La acción contencioso administrativa prevista en el artículo 148 de la Constitución

Política, tiene por objeto el control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la
administración pública, en la medida que su contenido específico viene delimitado por el
derecho administrativo.
Las actuaciones de la administración pública sólo pueden ser impugnadas en el proceso

contencioso administrativo, salvo los casos en que se pueda recurrir a los procesos
constitucionales.
El artículo 5° de la Ley N° 27584, señala que en el proceso contencioso administrativo
podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:
a. La declaración de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos.

b. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o interés jurídicamente tutelado y la adopción
de las medidas o actos necesarios para tales fines.
c. La declaración de contraria a derecho y el cese de una actuación material que no se sustente en
acto administrativo.
d. Se ordene a la administración pública la realización de una determinada actuación a la que se
encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.
e. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable, siempre y cuando se
plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores.
DESARROLLO DEL PROCESO:
Modificación y ampliación de la demanda: El demandante puede modificar la demanda,

antes de que ésta sea notificada. También puede ampliarse la demanda siempre que, antes de la
expedición de la sentencia, se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia
directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso.
Plazos:
➢ Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1, 3,
4, 5 y 6 del artículo 4, el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o
notificación de la actuación impugnada.
➢ Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso
administrativo de conformidad al segundo párrafo del artículo 13.
➢ Cuando se trate de silencio administrativo negativo, se observará lo establecido en el numeral
199.5 del artículo 199 del TUO - 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General.
➢ Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley
del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales, el plazo para el tercero
legitimado será de tres meses.
➢ Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos
administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó
conocimiento
Agotamiento de la vía administrativa: Es requisito para la procedencia de la demanda el

agotamiento de la vía administrativa conforme a las reglas establecidas en la Ley del Proceso
contencioso Administrativo Genera con excepción de lo previsto en el Art.21 de la Ley N° 27584
Excepciones al agotamiento de la vía administrativa Art.21:

➢ Cuando la demanda sea interpuesta por una entidad administrativa en el supuesto contemplado
en el segundo párrafo del artículo 13.
➢ Cuando en la demanda se formule como pretensión la prevista en el numeral 4 del artículo 5.
➢ Cuando la demanda sea interpuesta por un tercero al procedimiento administrativo en el cual se
haya dictado la actuación impugnable.
Requisitos especiales de admisibilidad: Además de lo dispuesto por los artículos 424
y 425 del Código Procesal Civil son requisitos especiales de admisibilidad de la demanda los
siguientes:
➢ El documento que acredite el agotamiento de la vía administrativa, salvo las excepciones
contempladas por la presente Ley.
➢ En el supuesto contemplado en el segundo párrafo del artículo 13, la entidad
administrativa que demande la nulidad de sus propios actos deberá acompañar el
expediente de la demanda. (Art. 22.2 del TUO - Ley N° 27584).
Remisión de actuados administrativos: Al admitir a trámite la demanda, el Juez

ordenará, de ser el caso, a la Entidad Administrativa, a fin de que el funcionario
competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación
impugnada, en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles.
Improcedencia de la demanda:
❑ Cuando sea interpuesta contra una actuación no contemplada en el artículo 4.

❑ Cuando se interponga fuera de los plazos exigidos en la presente Ley.
❑ Cuando el administrado no haya cumplido con agotar la vía administrativa, salvo las
excepciones contempladas en la presente Ley.
❑ Cuando exista otro proceso judicial o arbitral idéntico, conforme a los supuestos
establecidos en el artículo 452 del Código Procesal Civil.
❑ Cuando no se haya vencido el plazo para que la entidad administrativa declare su
nulidad de oficio en el supuesto del segundo párrafo del artículo 13.
❑ Cuando no se haya expedido la resolución motivada a la que se hace referencia en el
segundo párrafo del artículo 13.
❑ En los supuestos previstos en el artículo 427 del Código Procesal Civil.
En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes medios impugnatorios:
a. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque.
b. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones:
❖ Las sentencias, excepto las expedidas en revisión.

❖ Los autos, excepto los excluidos por ley.
c. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones:

❖ Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores;
❖ Los autos expedidos por las Cortes Superiores que, en revisión, ponen final proceso.
d. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso
de apelación o casación. También procede contra la resolución que concede el recurso de
apelación con un efecto distinto al solicitado.
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 12
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO
1. INTRODUCCION:
Las controversias que se suscitan entre los sujetos pasivos y el Estado, o entre terceros
y el Estado, como consecuencia de la aplicación de las normas tributarias, se resuelven
haciendo uso del procedimiento contencioso tributario, la potestad pública de conocer
y resolver las controversias que se susciten entre las Administraciones Tributarias y
los contribuyentes, responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones
tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que
se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de Leyes, Reglamentos
o Resoluciones de carácter tributario". Nuestro Código Tributario, en su Libro Tercero
denominado "De las Reclamaciones y Recursos", trata esta cuestión en dos Títulos. El
primero, reservado al procedimiento administrativo, y el segundo al procedimiento
ante el Poder Judicial. No se utiliza la expresión "procedimiento contencioso
tributario". Desde el punto de vista doctrinario, se ha discutido mucho respecto de las
características que debe tener dicho procedimiento y de la naturaleza de los órganos
encargados de resolver las controversias. Igualmente, tales aspectos han sido materia
de amplios debates en congresos y conferencias internacionales. En las Primeras
Jornadas Latinoamericanas de Derecho Procesal, celebrados en 1957 en la ciudad de
Montevideo, respecto del "proceso administrativo" se emitió resolución en favor de la
creación de tribunales en lo contencioso administrativo, que estuvieran organizados en
forma independiente del Poder Ejecutivo y que pudieran anular o reformar los actos
administrativos definitivos o ejecutorios de la Administración dictados con violación
de una regla de derecho o con desviación del poder, con facultades para condenar la
reparación del daño causado. Se recomendó el ejercicio de la acción por cualquier
persona titular de un interés personal, directo y actual, afectado por el acto
administrativo. Se estableció que la Administración debía resolver los recursos
administrativos dentro de plazos breves y perentorios y se recomendó que el silencio
administrativo debía entenderse como desestimación del recurso. En nuestro país el
procedimiento contencioso tributario administrativo se inicia con la interposición del
recurso de reclamación, resolviendo en primera instancia el órgano administrador del
tributo y en última instancia el Tribunal Fiscal, según que la controversia verse sobre
tributos internos o sobre tributos aduaneros, respectivamente.
2. RECURSO DE RECLAMACIÓN:
Es el medio por el cual los contribuyentes pueden discutir un acto administrativo
emitido por la SUNAT con el cual no están de acuerdo, El recurso de reclamación debe
presentarse dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. Los actos
administrativos son reclamables cuando están contenidos en Resoluciones y/o cuando
2
tengan directa relación con la determinación de la deuda tributaria autoliquidada,

imposición de sanciones, entre otros. Entre los actos administrativos que puedes
reclamar se encuentran:
a. Resolución de determinación: Documento emitido luego de un procedimiento

de fiscalización, donde se determina deuda.
b. Resolución de Multa: Documento que impone sanción monetaria como
consecuencia de haber incurrido en una infracción.
c. Orden de Pago: Documento emitido en base a la información declarada y
no cancelada.
d. Resolución de perdida de fraccionamiento
e. Resoluciones que establezcan sanciones: Comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos.
f. Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución
g. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
h. Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria autoliquidada.
También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las

resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas
que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
Que conforme a reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, fundamentada en las

atribuciones que le confiere el Código Tributario, ésta instancia conoce de las
apelaciones o quejas que individualmente plantean los contribuyentes contra las
resoluciones recaídas en sus reclamaciones o contra los procedimientos que estima
violatorios de las normas que personalmente los afecten, pero no puede pronunciarse
en caso de un grupo de personas que, colectivamente, reclaman o se quejan de un acto
administrativo; Que dicho criterio se sustenta en que siendo individual la obligación
del pago de los tributos e igualmente individuales las acotaciones o liquidaciones, no
cabe que se pretenda la resolución colectiva o en grupo (...).
➢ Delegación de Competencia: El artículo 134º del Código Tributario establece
que la función de resolución de reclamos debe ser realizada exclusivamente por
la Administración Tributaria que administra el tributo. las funciones de recepción
de declaraciones y pagos de la SUNAT y de las Administraciones Tributarias de
los Gobiernos Locales son realizadas actualmente a través del sistema bancario
que recibe por delegación estas declaraciones y pagos de los deudores
tributarios, los que luego son transferidos a la Administración Tributaria para la
gestión correspondiente.
3
➢ Actos Reclamables: Los actos sujetos al procedimiento de reclamación

señalados en el artículo 135º del Código Tributario, tienen como función
proteger al deudor tributario, frente a la Administración.
2.1. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD: La reclamación se iniciará de acuerdo

a los requisitos y condiciones siguientes: Se debe interponer a través de un
escrito en el que se identifique el acto reclamable materia de impugnación, los
fundamentos de hecho y, cuando sea posible, los de derecho. El Plazo tratándose
de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones
que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria, éstas se
presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución
recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes. Tratándose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el
plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó la resolución recurrida. En el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas
quedarán firmes. La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de
devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles.
Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se

reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores a la
fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses,
debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12)
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días
hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
4
profesionales independientes. En caso la Administración Tributaria declare

infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha
resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa
de la apelación por el monto de la deuda actualizada. La carta fianza será
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada,
o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelta de oficio Las
condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia, o norma de rango similar.
2.2. PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES: La Administración

Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación. Tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de
doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo
de veinte (20) días hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación. La Administración Tributaria
resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de
solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso. Tratándose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administración Tributaria podrá
resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. Cuando la
Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un trámite, el
cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil siguiente a la
fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
3. RECURSO DE APELACIÓN:
El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un

acto administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda
instancia. Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al
Tribunal Fiscal.
5
El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado

de resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre materia
tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la
ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera. La resolución
que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución del Tribunal
Fiscal).
3.1. PRESENTACION DE LA APELACIÓN: El recurso de apelación deberá ser

presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso
que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de
resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
3.2. REQUISITOS DE LA APELACIÓN: La apelación de la resolución ante el

Tribunal Fiscal debe formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes
a aquél en que efectuó su notificación, mediante un escrito en el que se
identifique el acto apelable materia de impugnación, los fundamentos de hecho
y, cuando sea posible, los de derecho. El administrado debe afiliarse a la
notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido
mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. Tratándose de
la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar es de treinta (30) días
hábiles siguientes a aquél en que se efectuó la notificación.
La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término

de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
Asimismo, tratándose de apelaciones contra la resolución que resuelve la
reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro
del término de cinco (5) días hábiles subsane dichas omisiones. Vencido dichos
términos sin la subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la
apelación. Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que
ésta sea aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
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La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre

que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término de seis (6) meses
contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación. La
referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses y renovarse
por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración Tributaria.
La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12)
meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, internamiento de
bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
3.3. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES: No se admite como medio

probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor
tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor debe admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal debe
aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual debe encontrarse actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de precios
de transferencia, o veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de resoluciones
que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a
aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales
independientes; posteriores a la fecha de interposición de la apelación. Lo
señalado en este párrafo no es aplicable si no se ha determinado importe a pagar
en el acto administrativo impugnado, supuesto en el cual, no corresponde exigir
ni la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas en primera instancia, ni la presentación de carta fianza, ni que el
deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por
su causa.
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3.4. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN: El Tribunal Fiscal resolverá

las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratándose de la apelación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del
plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente
al interponer el recurso de apelación. En el caso de la Administración Tributaria,
solamente puede hacerlo en el documento mediante el que eleva el expediente
de apelación, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes. El informe oral puede realizarse de forma remota,
haciendo uso de tecnologías digitales, o, de forma presencial conforme a lo que
se disponga mediante el acuerdo de sala plena respectivo.”
El Tribunal Fiscal no concede el uso de la palabra cuando:
➢ considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como

tales.
➢ cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
➢ en las quejas.
➢ en las solicitudes presentadas al amparo del artículo.
➢ en las apelaciones interpuestas contra resoluciones emitidas en cumplimiento
de lo ordenado por el Tribunal Fiscal, cuando éste ya ha emitido
pronunciamiento sobre el fondo de la controversia y/o el análisis sobre el
cumplimiento verse únicamente sobre liquidaciones de montos.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) días posteriores a la
realización del informe oral. En el caso de sanciones de internamiento temporal
de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo es de un (1) día. Los
escritos presentados con posterioridad solamente son evaluados si habiendo
transcurrido veinte (20) días hábiles desde que se llevó a cabo el informe oral,
no se ha emitido la resolución correspondiente. De exceder el plazo de veinte
(20) días hábiles o en los expedientes de apelación en los que no se ha llevado a
cabo informe oral, se consideran para resolver los alegatos escritos presentados
hasta los cinco (5) días hábiles anteriores a la fecha de emisión de la resolución
por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelación. Cuando el
Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, además de la
declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se
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dispone la reposición del procedimiento al momento en que se produjo el vicio

de nulidad.
3.5. APELACIÓN DE PURO DERECHO: Podrá interponerse recurso de

apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
siguientes a la notificación de los actos de la Administración, cuando la
impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamación
ante instancias previas, tratándose de una apelación de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento de
oficio, podrá corregir errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre
puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a
solicitud de parte, la cual deberá ser formulada por única vez por la
Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10)
días hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución. En tales casos, el Tribunal resuelve dentro del quinto día hábil de
presentada la solicitud, no computándose, dentro del mismo, el que se haya
otorgado a la Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier
requerimiento de información o el plazo que se otorgue al deudor tributario para
que se afilie a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, en caso
de estar obligado a ello conforme a lo establecido mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas. La presentación de solicitudes al
amparo del presente artículo no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración Tributaria, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles. El Tribunal
para conocer de la apelación, previamente deberá calificar la impugnación como
de puro derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al órgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación.
4. RECURSO DE QUEJA:
La queja es un recurso o medio que tienen los usuarios o contribuyentes de la SUNAT

para cuestionar sus actuaciones. El Código Tributario regula la queja y le da el
calificativo de recurso. Señala que se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afectan directamente o infringen lo establecido en él, pudiendo
interponerse ante el Tribunal Fiscal cuando se trate de cuestionamientos a las
actuaciones en la Administración Tributaria o ante el Ministerio de Economía y
Finanzas cuando se trate ele cuestionar la actuación del Tribunal Fiscal.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal el resolver los recursos ele queja que presenten
los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en él, las quejas los resuelven:
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➢ La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
➢ El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,
tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
Se puede presentarse una queja cuando:
➢ Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir

deuda exigible.
➢ Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas.
➢ Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensión.
➢ Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
➢ La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
➢ La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la
resolución de ejecución coactiva.
Las resoluciones del Tribunal Fiscal son cumplidas por los funcionarios de la
Administración Tributaria, bajo responsabilidad. En caso que se requiera expedir
resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumple con el trámite en el plazo
máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente a la Administración
Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro
de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto. Contra la resolución de cumplimiento se
podrá interponer recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles
siguientes a aquél en que se efectuó su notificación. En este caso la controversia
únicamente estará destinada a determinar si se ha dado estricto cumplimiento a lo
ordenado por el Tribunal Fiscal, por lo que los alegatos que no estén relacionados con
dicho cumplimiento se tienen por no presentados. El Tribunal Fiscal resolverá la
apelación dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal. En caso se requiera expedir resolución para dar
cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal en la vía de la queja, la
Administración Tributaria cumplirá lo ordenado en un plazo máximo de veinte (20)
días hábiles. El plazo se cuenta a partir de la notificación del expediente a la
Administración Tributaria, debiéndose iniciar la tramitación de la resolución de
cumplimiento dentro de los cinco (5) primeros días hábiles del referido plazo, bajo
responsabilidad.
5. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER

JUDICIAL:
10
5.1. INTRODUCCIÓN: Una de las garantías constitucionales que todo

contribuyente u operador de comercio exterior tiene dentro de cualquier
procedimiento tributario es la seguridad de poder impugnar cualquier acto
administrativo que emita la Administración Aduanera, para oponerse al cobro de
algún tributo o contradecir alguna sanción que se le pretenda imponer. Es así que
desde el punto de vista contencioso tributario, existe el principio de la doble
instancia administrativa, razón por la cual, primero debe presentar un reclamo
ante la autoridad aduanera competente, quien a su vez emitirá una decisión, la
misma que de no encontrarlo conforme, le permitirá al operador de comercio
exterior interponer el recurso de apelación, que debe ser resuelto en segunda y
última instancia administrativa por el Tribunal Fiscal. Aparentemente, allí
debiera culminar la pretensión del contribuyente, pero no es así. En caso, la
máxima instancia administrativa no le conceda la razón respecto al reclamo y/o
la apelación planteada, entonces queda agotada la vía administrativa, y surge la
posibilidad de recurrir a la vía judicial mediante la demanda contencioso
administrativa.
La acción contencioso administrativa prevista en el Artículo 148° de la

Constitución Política tiene por finalidad ejercer el control jurídico por parte del
Poder Judicial frente a las actuaciones de la administración pública sujetas al
derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados. Es así que, dentro del Capítulo VIII de la referida Carta Magna,
se regulan las actuaciones y competencias del Poder Judicial, y se contempla la
posibilidad real que un administrado o contribuyente pueda recurrir a la vía
judicial, para solicitar que se revise o evalúe algún aspecto de su pretensión que
considera vulnerado o no atendido en la vía administrativa.
El derecho del contribuyente para recurrir al Poder Judicial se encuentra

protegido por el artículo 139° de la Constitución Política, norma donde se
regulan los principios de la administración de justicia, siendo importante
destacar los siguientes:
➢ La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional, que consiste en

que ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicción predeterminada
por la ley, ni sometida a proceso distinto de los previamente establecidos, ni
juzgada por órganos jurisdiccionales de excepción ni por comisiones
especiales creadas al efecto, cualquiera sea su denominación.
➢ La pluralidad de instancia.
➢ La obligación del Poder Ejecutivo de prestar la colaboración que en los
procesos le sea requerida.
5.2. PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO: La Administración Aduanera

se rige por las reglas del Código Tributario cuando tramita los procedimientos
tributarios, lo cual se explica actualmente debido a la fusión por absorción al que
11
fue sometida con la SUNAT. Es oportuno mencionar que desde antes de

producirse la fusión entre la Administración Tributaria y la Administración
Aduanera, ya se contemplaba la aplicación supletoria del Código Tributario, para
efecto de tramitar los recursos de reclamación y apelación que planteaban los
contribuyentes u operadores de comercio exterior. Lo cual, desde el punto de
vista del debido procedimiento y la transparencia en las reglas de juego, permitió
que todos los contribuyentes tengan una sola norma con plazos, requisitos y
documentos definidos para cada tipo de procedimiento. Es así que el
procedimiento contencioso tributario se inicia con el recurso de reclamación, el
mismo que es presentado dentro del plazo de veinte días hábiles de haberse
notificado el acto administrativo con el cual se le pretende cobrar al
contribuyente un determinado tributo o multa, conforme a lo previsto en el
artículo 137° del Código Tributario.
La Administración Aduanera por su parte, tiene el plazo de nueve meses para

resolver dicho recurso, incluido el término probatorio, y si la decisión consiste
en declarar fundado el recurso, entonces culmina el procedimiento a satisfacción
del contribuyente, conforme a lo estipulado en el artículo 142° del Código
Tributario. En cambio, si el resultado le fuera adverso al contribuyente, es decir
si se declara infundado o improcedente el recurso de reclamación, entonces el
operador de comercio exterior, puede interponer el recurso de apelación dentro
de los quince días de haber sido notificada la resolución que resolvió su reclamo,
conforme a lo estipulado en el artículo 146° del Código Tributario.
Dicha apelación es resuelta por el Tribunal Fiscal en el plazo de doce meses,

actuando como un órgano colegiado que se organiza mediante salas
especializadas integradas por tres vocales cada una, quienes adoptan la
resolución por mayoría simple y sus decisiones ponen fin o agotan la vía
administrativa. Es en esta instancia que el operador de comercio exterior debe
adoptar una decisión dependiendo del resultado obtenido en la apelación. Lo cual
nos induce a pensar que el operador de comercio exterior, evaluará los alcances
de la resolución emitida por el Tribunal Fiscal y analizará con la debida asesoría
legal, si resulta factible continuar con la controversia tributaria hasta llegar a la
vía judicial mediante otro proceso denominado contencioso administrativo.
6. PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:
6.1. DEFINICION: El proceso contencioso administrativo constituye uno de los

mecanismos procesales establecidos por el Estado para controlar el ejercicio del
poder por parte precisamente del propio Estado, de cuya facultad está investido.
Tiene como finalidad que, mediante el uso del mencionado mecanismo procesal,
se pueda evitar que el ejercicio, por parte de algunos de los sujetos integrantes
de los organismos administrativos del Estado, sea arbitrario y abusivo. Su uso,
asimismo, tendrá como finalidad evitar que ese ejercicio arbitrario y abusivo
12
lesione los derechos de los administrados o se logre la reparación de las lesiones

infringidas a los particulares, todos ellos producidos como consecuencia de las
actuaciones de la administración pública, lesiones o perjuicios que se encuentren
sujetas al Derecho Administrativo como derecho sustantivo, la labor
jurisdiccional que ejerce el Estado en el proceso contencioso administrativo está
orientada normalmente a declarar la nulidad o la invalidez de las actuaciones
administrativas impugnables, entre ellas, de las resoluciones administrativas,
cuando éstas sean contrarias al ordenamiento jurídico o cuando en su producción
se haya violado el debido proceso.
El proceso contencioso administrativo no sólo se orienta a la declaración de

nulidad o invalidez de actuaciones administrativas que expresen una decisión o
la voluntad de los funcionarios administrativos, sino también se dirige contra
otros tipos de declaraciones que expresen juicios, deseos o conocimientos de la
autoridad administrativa que se reflejan en actuaciones materiales de la entidad
administrativa.
El proceso contencioso administrativo se ha establecido para resolver en sede

judicial y en forma definitiva el conflicto jurídico surgido entre un administrado
o particular y una entidad de la Administración Pública, con motivo de la posible
vulneración de algún derecho subjetivo del primero de los nombrados, situación
derivada de un acto u omisión de la referida entidad pública, que tuvo lugar como
consecuencia del ejercicio de potestades o funciones administrativas. El proceso
contencioso administrativo se genera, como consecuencia de la interposición de
la demanda, mediante la cual no se hace valer la acción procesal correspondiente,
sino también se propone la pretensión procesal respectiva, impugnando un acto
administrativo de los permitidos por nuestro ordenamiento jurídico, que hayan
causado estado. Causar estado significa que haya quedado firme el acto
administrativo o la resolución administrativa, por haberse agotado los medios
impugnatorios previstos por la ley para cuestionarlos o que no los ejercitó en los
plazos correspondientes, habiendo operado el consentimiento.
6.2. PRINCIPIOS DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

Dentro del análisis que debe realizar el operador de comercio exterior para
decidir si le conviene recurrir al poder judicial, es oportuno mencionar que a
diferencia del procedimiento contencioso tributario desarrollado ante la
Administración Aduanera y el Tribunal Fiscal, este procedimiento contencioso
administrativo se rige por principios; los cuales de alguna forma ofrecen las
garantías del debido procedimiento. Así tenemos que el artículo 2° de la Ley N°
27584, señala que dicho procedimiento se rige por los principios que se
enumeran a continuación y por los del derecho procesal, sin perjuicio de la
aplicación supletoria de los principios del derecho procesal civil en los casos en
que sea compatible:
13
a. Principio de integración: “Los jueces no deben dejar de resolver el conflicto

de intereses o la incertidumbre con relevancia jurídica por defecto o
deficiencia de la ley. En tales casos deberán aplicar los principios del derecho
administrativo”. Este principio consagrado en la Constitución Política,
también permite que los jueces tengan la facultad de resolver cualquier
controversia tributaria, aun cuando no exista una norma positiva que regule
alguna materia en discusión. Siendo esta amplia prerrogativa de los jueces, lo
que hace la diferencia con la Administración Aduanera, donde los
funcionarios públicos usualmente no aplican este mecanismo o herramienta,
debido a que no son los encargados de administrar justicia. Sin perjuicio de lo
expuesto anteriormente, cabe precisar que el artículo 128° del Código
Tributario estipula que los órganos encargados de resolver no pueden
abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley. Vale decir que la
Administración Aduanera se encuentra obligada a resolver el recurso de
reclamación planteado por el contribuyente u operador del comercio exterior,
dentro del marco de la legislación existente, y de existir alguna deficiencia de
la ley, cabe aplicar algunos principios del derecho administrativo o tributario.
b. Principio de Igualdad Procesal: “Las partes en el proceso contencioso

administrativo deberán ser tratadas con igualdad, independientemente de su
condición de entidad pública o administrado”. Este aspecto es muy
importante, porque denota el justo equilibrio que debe existir entre la
Administración Aduanera y el operador de comercio exterior. Lo cual no
resulta claro en la etapa previa de la reclamación, donde todo el procedimiento
se basa únicamente en la presentación de documentos, escritos o
notificaciones, sin la posibilidad que el contribuyente pueda exponer los
argumentos de manera presencial u oral, ante el funcionario encargado de
resolver su recurso. Asimismo, el propio operador de comercio exterior
percibe el jus imperium del Estado al recibir las notificaciones que le emite la
Administración Aduanera, requiriéndole la presentación de alguna
información o documentos en un plazo perentorio, o simplemente ordenando
su comparecencia para que brinde su declaración respecto a determinada
obligación tributaria aduanera incumplida.
c. Principio de favorecimiento del proceso: “El Juez no podrá rechazar

liminarmente la demanda en aquellos casos en los que por falta de precisión
del marco legal exista incertidumbre respecto del agotamiento de la vía
previa. Asimismo, en caso de que el Juez tenga cualquier otra duda razonable
sobre la procedencia o no de la demanda, deberá preferir darle trámite a la
misma”. Un requisito obligatorio para presentar la demanda contencioso
administrativa consiste en demostrar que respecto al asunto que se mantiene
en controversia, el propio operador de comercio exterior ha cumplido con el
14
agotamiento de la vía previa. Lo cual significa que no es factible recurrir a la

vía judicial, si es previamente no se agotaron los recursos tributarios que
contempla la ley (reclamo y apelación). Empero, se señala que podría existir
algunos casos en los cuales, por falta de precisión normativa, el juez tenga
dudas respecto a si se ha cumplido con este requisito del agotamiento de la vía
previa. En cuyo caso, deberá darle trámite a la misma, teniendo en cuenta que
esta incertidumbre favorece de manera directa a la pretensión del
contribuyente.
d. Principio de suplencia de oficio: “El Juez deberá suplir las deficiencias

formales en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer la
subsanación de las mismas en un plazo razonable en los casos en que no sea
posible la suplencia de oficio”. Este principio, se aplica también en la etapa
previa de la reclamación y apelación, donde se estipula que los defectos u
omisiones en la presentación de los recursos, pueden ser subsanados por el
propio contribuyente, Así tenemos que el artículo 140° del Código Tributario,
estipula que la Administración Aduanera notificará al reclamante para que,
dentro del término de quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. Desde el punto de vista administrativo, cabe
precisar que el artículo 124° de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, señala que es obligación de las unidades de recepción
documental orientar a los administrados en la presentación de sus solicitudes
y formularios, quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso para iniciar o
impulsar los procedimientos, sin que en ningún caso pueda calificar, negar o
diferir su admisión; pudiendo formular observaciones durante la recepción de
los formularios o escritos y concediéndole un plazo al administrado para que
efectúe las subsanaciones respectivas.
6.3. ACTUACIONES IMPUGNABLES: La demanda contencioso administrativa

según el artículo 4° de la Ley N° 27584, procede contra toda actuación realizada
en ejercicio de potestades administrativas. Vale decir que se encuentra
perfectamente habilitada la posibilidad de interponer la demanda contencioso
administrativa frente a cualquier acto administrativo emitido por algún
funcionario público, sea que pertenezca al Gobierno Central, Regional o Local,
incluido los demás organismos públicos descentralizados, tales como la
Administración Aduanera (SUNAT), para lo cual deben cumplirse con los
requisitos y previsiones establecidas en la propia ley. En ese sentido, es que debe
entenderse los aspectos regulados en el artículo 4° de la Ley N° 27584, donde se
señala que “son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones
administrativas:
a. Los actos administrativos y cualquier otra declaración administrativa.
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b. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la

administración pública.
c. La actuación material que no se sustenta en acto administrativo.
d. La actuación material de ejecución de actos administrativos que transgrede
principios o normas del ordenamiento jurídico.
e. Las actuaciones u omisiones de la administración pública respecto de la
validez, eficacia, ejecución o interpretación de los contratos de la
administración pública, con excepción de los casos en que es obligatorio o se
decida, conforme a ley, someter a conciliación o arbitraje la controversia.
f. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de
la administración pública”.
Como puede observarse, el operador de comercio exterior debe identificar alguno

de estos seis supuestos antes de plantear la acción contencioso administrativa ante
el Poder Judicial, habida cuenta que se trata de acudir en defensa de sus propios
derechos, los cuales debe identificar y fundamentar convenientemente en su
demanda. Dentro de las actuaciones administrativas que se consideran
impugnables mediante la demanda contencioso administrativa llama la atención
el silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisión de la administración
pública. Lo cual rompe el paradigma que estas omisiones o demoras puedan ser
materia de un recurso de queja, facultando al operador de comercio exterior a
recurrir al Poder Judicial cuando percibe que se vulneran sus derechos debido a la
inercia de la Administración Aduanera.
6.4. PRETENSIONES: La pretensión desde el punto de vista del derecho es el

objetivo fundamental de un determinado procedimiento judicial, dado que se
utiliza para requerir el pronunciamiento del órgano jurisdiccional. Mediante la
pretensión, se ejerce una acción jurídica que se materializa en una demanda
presentada para solicitar el reconocimiento de un derecho o la declaración de
nulidad de un determinado acto administrativo, tal como ocurre en la acción
contencioso administrativa.
Para Caballero Bustamante “El objeto principal del procedimiento contencioso

administrativo no es buscar una declaración de nulidad o ineficacia del acto
administrativo impugnado, si no que el juez aprecie las pretensiones del
particular contra la administración para que se restablezca la legalidad
conculcada. Por todo lo expuesto, la acción contencioso administrativa se
convierte en un medio de defensa de ciudadanos frente a los actos y resoluciones
arbitrarias que expida la Administración Pública en el ejercicio de sus
funciones”.
De modo que si nos referimos al tipo de pretensiones que pueden invocarse en una
demanda contencioso administrativa, recurrimos al artículo 5° de la Ley N°
16
27584, donde se señala que en el proceso contencioso administrativo podrán

plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente:
a. La declaración de nulidad, total o parcial o ineficacia de actos administrativos.

b. El reconocimiento o restablecimiento del derecho o interés jurídicamente
tutelado y la adopción de las medidas o actos necesarios para tales fines.
c. La declaración de contraria a derecho y el cese de una actuación material que
no se sustente en acto administrativo.
d. Se ordene a la administración pública la realización de una determinada
actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de
acto administrativo firme.
e. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable,
conforme al artículo 238 de la Ley Nº 27444, siempre y cuando se plantee
acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores.
Respecto a la nulidad, debemos mencionar que el numeral 201.1 del artículo 202°
de la Ley N.° 27444, precisa que la nulidad de oficio de los actos administrativos
que han quedado firmes, sólo puede ser declarada cuando se agravie el interés
público, conforme al criterio expuesto por el Tribunal Constitucional. Siendo que
el plazo para declarar la nulidad de oficio de un acto administrativo prescribe el
año contado a partir de la fecha en que hayan quedado consentidos, de
conformidad con lo estipulado en el inciso 202.3 del artículo 202° de la Ley N.°
27444. El desconocer este plazo o actuar en contrario podría devenir en una acción
de inconstitucionalidad. Razón por la cual, la Administración Aduanera se
encuentra obligada a plantear la demanda contencioso administrativa para solicitar
la nulidad de alguno de sus propios actos, cuando se ha vencido el plazo de un año
de quedar firme o consentida alguna resolución emitida que agravie el interés
público.
6.5. PLAZO PARA INTERPONER LA DEMANDA: El artículo 157° del Código

Tributario precisa que la resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa.
Dicha resolución podrá impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en dicho Código y,
supletoriamente, por la Ley N° 27584. En cuanto al plazo para interponer la
demanda presentada por el contribuyente u operador de comercio exterior ante la
autoridad judicial competente, se ha fijado el plazo de tres (3) meses computados
a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución emitida por
el Tribunal Fiscal, debiendo contener peticiones concretas. Un aspecto que es
importante mencionar, es que la sola presentación de la demanda no interrumpe
la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria. De allí
que surge la alternativa de parte del demandante de presentar una medida cautelar
17
para efecto de impedir que la autoridad aduanera ejecute la resolución del Tribunal
Fiscal, la misma que puede contener una acción de cobranza coactiva.
La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, dado que en

caso de los tributos de alcance nacional es el Ministerio de Economía y Finanzas
quien tiene tal legitimidad. Pero de modo excepcional, la Administración
Tributaria se encuentra facultada para impugnar la resolución del Tribunal Fiscal
que agota la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley N ° 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
6.6. AGOTAMIENTO DE LA VÍA ADMINISTRATIVA: El artículo 20° de la Ley

N° 27584 precisa que es requisito para la procedencia de la demanda el
agotamiento de la vía administrativa conforme a las reglas establecidas en la Ley
de Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. Para
identificar el tipo de actos administrativos que se reconocen como aquellos que
realmente agotan la vía administrativa, nos remitimos al artículo 218° de la Ley
N° 27444, donde se mencionan expresamente a los siguientes:
1. El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnación ante una

autoridad u órgano jerárquicamente superior en la vía administrativa o
cuando se produzca silencio administrativo negativo, salvo que el interesado
opte por interponer recurso de reconsideración, en cuyo caso la resolución
que se expida o el silencio administrativo producido con motivo de dicho
recurso impugnativo agota la vía administrativa; o
2. El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la
interposición de un recurso de apelación en aquellos casos en que se impugne
el acto de una autoridad u órgano sometido a subordinación jerárquica; o
3. El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la
interposición de un recurso de revisión, únicamente en los casos a que se
refiere el Artículo 210 de la presente Ley; o
4. El acto que declara de oficio la nulidad o revoca otros actos administrativos
en los casos a que se refieren los Artículos 202 y 203 de esta Ley; o
5. Los actos administrativos de los Tribunales o Consejos Administrativos
regidos por leyes especiales
En materia aduanera podemos mencionar que frente a cualquier requerimiento de

cobranza de un determinado tributo o multa que se le formule al operador de
comercio exterior, éste optará por impugnar o pagar. Si decide lo primero,
entonces deberá interponer el recurso de reclamación y esperar el resultado del
mismo, para presentar el recurso de apelación. Siguiendo esta misma línea de
18
pensamiento, tenemos el supuesto que el Tribunal Fiscal emita su resolución que

confirme la deuda por tributo o multa, en cuyo caso se agota la vía administrativa,
y queda expedito el derecho del precitado contribuyente para plantear la demanda
contencioso administrativa.
Es oportuno mencionar que este requisito no se aplica de manera exclusiva o

excluyente al momento de calificar la admisibilidad de la demanda contencioso
administrativa, dado que el artículo 21° de la Ley 27584 señala como excepciones
al agotamiento de la vía administrativa, los siguientes casos:
1. Cuando la demanda sea interpuesta por una entidad administrativa en el

supuesto contemplado en el segundo párrafo del Artículo 13 de la presente
Ley.
2. Cuando en la demanda se formule como pretensión la prevista en el numeral
4 del Artículo 5 de esta Ley. En este caso el interesado deberá reclamar por
escrito ante el titular de la respectiva entidad el cumplimiento de la actuación
omitida. Si en el plazo de quince días a contar desde el día siguiente de
presentado el reclamo no se cumpliese con realizar la actuación administrativa
el interesado podrá presentar la demanda correspondiente.
3. Cuando la demanda sea interpuesta por un tercero al procedimiento
administrativo en el cual se haya dictado la actuación impugnable.
4. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido
esencial del derecho a la pensión y, haya sido denegada en la primera instancia
de la sede administrativa.
6.7. IMPROCEDENCIA DE LA DEMANDA: La demanda contencioso

administrativa es un medio de defensa válido para cualquier contribuyente u
operador de comercio exterior que tenga como pretensión que se revise la
actuación de la Administración Aduanera en algún determinado procedimiento
tributario, pero debe cumplir con todas las formalidades, requisitos y plazos que
estipula la Ley N° 27584. En caso contrario, corre el riesgo que el juez lo pueda
declarar improcedente en los siguientes supuestos:
Cuando sea interpuesta contra una actuación no contemplada en el Artículo 4 de

la precitada Ley.
1. Cuando se interponga fuera de los plazos exigidos en la Ley N° 27584. El
vencimiento del plazo para plantear la pretensión por parte del administrado,
impide el inicio de cualquier otro proceso judicial con respecto a la misma
actuación impugnable.
2. Cuando el administrado no haya cumplido con agotar la vía administrativa,
salvo las excepciones contempladas en la Ley N° 27584.
19
3. Cuando exista otro proceso judicial o arbitral idéntico, conforme a los

supuestos establecidos en el Artículo 452° del Código Procesal Civil.
4. Cuando no se haya vencido el plazo para que la entidad administrativa declare
su nulidad de oficio en el supuesto del segundo párrafo del Artículo 13 de la
Ley N° 27584.
5. Cuando no se haya expedido la resolución motivada a la que se hace referencia
en el segundo párrafo del Artículo 13 de la Ley N° 27584.
6. En los supuestos previstos en el Artículo 427° del Código Procesal Civil.
6.8. EFECTO DE LA ADMISIÓN DE LA DEMANDA: A diferencia de los tributos

municipales, en el caso de controversias surgidas respecto al cobro de la deuda
tributaria aduanera, la admisión de la demanda contencioso administrativa no
impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo, salvo que el Juez
mediante una medida cautelar o la ley, dispongan lo contrario. En consecuencia,
tenemos que una vez que se haya agotado la vía administrativa, el contribuyente
u operador de comercio exterior, debe pagar la deuda o presentar garantías como
requisito para interponer la demanda contencioso administrativa, lo cual equivale
a aplicar la regla solve et repet (paga y después reclama).
Al respecto, existe una jurisprudencia del Tribunal Constitucional que ha fijado el

siguiente criterio: “La regla solver et repet contemplada en el artículo 158° del
Código Tributario, según el cual el demandante debe acreditar el pago de la
deuda tributaria o presentar una carta fianza bancaria o financiera para la
admisión de una demanda contencioso administrativa, impide irrazonablemente
el derecho de justicia, en base a los siguientes fundamentos:
1. Condicionar la admisión de la demanda al pago de la obligación tributaria

constituye un obstáculo desproporcionado al derecho constitucional de
acceso a la justicia, toda vez que tiene el propósito de desalentar el
cuestionamiento judicial de los actos administrativos de contenido tributario;
2. Asimismo, se trata de una regla incompatible con el principio de seguridad
jurídica, toda vez que propicia un tratamiento diferenciado entre el
contribuyente que se encuentra en condiciones de pagar la deuda tributaria y
el que no tiene los medios para hacerlo”.
Sin perjuicio de aceptar la coherencia del criterio emitido por el Poder Judicial,
somos de la modesta opinión que dejar al libre albedrío del contribuyente u
operador de comercio exterior, la posibilidad de pagar o afianzar la deuda que
pretende seguir impugnando en la vía judicial, podría ser utilizado simplemente
para generar mayor morosidad y cartera incobrable de deudas tributarias, como lo
tuvimos en el pasado.
6.9. PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO ESPECIAL:
20
Teniendo en cuenta que se trata de un proceso judicial, cuyos plazos se computan

desde el día siguiente de recibida la notificación, operando en todo momento el
principio de la preclusióes que nos permitimos compartir en las siguientes líneas,
los plazos previstos en el artículo 28.2 de la Ley N° 27584; los cuales deben
tenerse en cuenta al momento de tramitar el procedimiento especial:
1. Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios,

contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos;
2. Cinco días para interponer excepciones o defensas, contados desde la
notificación de la demanda;
3. Diez días para contestar la demanda, contados desde la notificación de la
resolución que la admite a trámite;
4. Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano
jurisdiccional, contados desde su recepción;
5. Tres días para solicitar informe oral, contados desde la notificación de la
resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar
sentencia;
6. Quince días para emitir sentencia, contados desde la vista de la causa. De no
haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa, el plazo se computará
desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del
expediente por el Ministerio Público.
7. Cinco días para apelar la sentencia, contados desde su notificación.
6.10. ACTIVIDAD PROBATORIA:
En todo proceso judicial es de vital importancia la actividad probatoria, basado en

el principio que reza así: “quien alega un hecho tiene que probarlo”. Esto nos
conduce a pensar que la sola presentación de la demanda contencioso
administrativa por sí misma no garantiza la obtención de cualquier pretensión del
demandado, si es que no va acompañada de medios probatorios que le sirvan de
fundamento. Cabe precisar que específicamente en el proceso contencioso
administrativo, la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas
durante el procedimiento administrativo, salvo que se produzcan nuevos hechos o
que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del
proceso. En cualquiera de estos supuestos, podrá acompañarse los respectivos
medios probatorios. Y en el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria,
podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento, ofreciendo los medios
probatorios pertinentes.
Esta regla se entiende debido a que el juez debe evaluar o merituar los mismos
medios probatorios que el demandante estuvo presentando en la etapa
administrativa anterior (procedimiento contencioso tributario), para efecto que
21
pueda revisar con imparcialidad todos los fundamentos de la demanda contencioso

administrativa. Un requisito similar existe cuando se tramita la apelación ante el
Tribunal Fiscal, según lo estipulado en el artículo 148° del Código Tributario, no
se admite como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor debe
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del
monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor tributario en primera instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
El artículo 31° de la Ley N° 27584 señala que los medios probatorios deberán ser
ofrecidos por las partes en los actos postulatorios, acompañándose todos los
documentos y pliegos interrogatorios. Siendo admisibles de manera excepcional
los medios probatorios extemporáneos, cuando estén referidos a hechos ocurridos
o conocidos con posterioridad al inicio del proceso, vinculados directamente a las
pretensiones postuladas. En cuyo caso, el Juez correrá traslado a la parte contraria
por el plazo de tres días.
Asimismo, añade el precitado artículo que, si el particular que es parte del proceso
no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de
alguna entidad administrativa, deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de
demanda o de contestación, precisando el contenido del documento y la entidad
donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer
todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al
proceso.
En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes medios

impugnatorios:
a. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque.
b. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones:
❖ Las sentencias, excepto las expedidas en revisión.

❖ Los autos, excepto los excluidos por ley.
c. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones:
❖ Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores;
❖ Los autos expedidos por las Cortes Superiores que, en revisión, ponen final
proceso.
22
d. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e

improcedente el recurso de apelación o casación. También procede contra la
resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al
solicitado.
7. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
El tema de investigación del presente trabajo es el “Procedimiento No Contencioso”

que regula el código tributario en los artículos 162º y 163º. Del “Procedimiento No
Contencioso” como principal referencia de desprender que en materia tributaria se
encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administración tributaria, y de
diferencia un procedimientos no contencioso vinculados a la determinación de la
obligación tributaria y un procedimientos no contenciosos no vinculados a la
determinación de la obligación tributaria.
Dentro del Derecho Procesal Tributario, no todos los procedimientos se inician a

partir de la impugnación por parte del deudor tributario de los actos de la
Administración. Existen procedimientos en los cuales no hay contención, es decir el
deudor tributario no cuestiona la actuación de la Administración, sino que solicita a
la Administración pronunciarse sobre un determinado asunto, lo que obliga a la
Administración a responder dicha solicitud mediante un acto administrativo dentro de
un determinado plazo. Los procedimientos sin contención persiguen que el deudor
tributario exija el reconocimiento como puede ser el caso de solicitar la devolución
de un pago indebido, o la confirmación de un derecho, como es el solicitar un
fraccionamiento de la deuda tributaria.
“El Derecho Tributario Procesal está constituido por el conjunto de normas que
regulan las múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares ya sea
en relación con la existencia misma de la obligación tributaria sustancial, a la forma
arbitraria o no en que el fisco desea efectivizarla, a la validez constitucional de los
preceptos normativos que rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco
para ejecutar forzadamente su crédito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones
que en consecuencia aplica; e incluso en relación a los procedimientos
(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar
la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco.” Como puede
apreciarse, la definición de Villegas únicamente considera como procedimiento no
contencioso a la devolución de pagos indebidos, no obstante, ello de manera alguna
restringe la naturaleza no contenciosa de otros procedimientos distintos al antes
mencionado. Ello por cuanto los procedimientos no contenciosos recogen en esencia
la definición del procedimiento administrativo definido como aquél por el que se dan
una serie de pasos para conseguir el pronunciamiento de la Administración a través
de un acto administrativo. El procedimiento no contencioso en términos generales
23
tiene su origen en el derecho de petición, el cual conforme a la doctrina liberal

constituye un derecho cívico cuya finalidad es proteger los demás derechos frente a
la acción del Estado, instituido para garantizar el ejercicio de tales derechos por los
ciudadanos sin más límites que su igual libertad formal ante la ley. Este derecho es
por tanto de vieja raigambre y ha sido consagrado incluso, en diversos textos
constitucionales.
La solicitud no contenciosa puede versar sobre un derecho reconocido por la

legislación y cuyo ejercicio queda supeditado al accionar del interesado, como es el
caso de la devolución de pagos indebidos o en exceso. En otros casos, la solicitud es
más bien el cumplimiento de un deber previsto en la legislación, pudiendo tener
carácter constitutivo para acceder a un derecho, verbigracia, la inscripción en un
determinado registró como requisito para gozar de beneficios tributarios, o carácter
declarativo, según lo regulado en las respectivas disposiciones legales. Debe tenerse
en cuenta que, si bien el procedimiento no contencioso se origina en una petición, si
la respuesta de la Administración fuere negativa a lo solicitado, el administrado puede
contradecir lo resuelto por aquella, iniciando así un procedimiento administrativo
contencioso
6.1. Características: De lo expuesto en los párrafos precedentes podemos inferir las

características del procedimiento no contencioso tributario:
➢ No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante

una petición ante la Administración.
➢ La Administración Tributaria está obligada a dar respuesta a lo solicitado en
un determinado plazo. De no producirse la respuesta en el plazo, puede
aplicarse el silencio administrativo positivo o negativo, conforme lo regulen
las disposiciones pertinentes.
➢ No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor
tributario. Sin embargo, si la respuesta fuere negativa a lo solicitado, dicho
acto puede ser objeto de discusión vía el procedimiento contencioso
tributario.
Por otra parte, no hay que confundir entre la solicitud que origina un
procedimiento no contencioso y la comunicación de un hecho a la Administración.
En la solicitud, la petición obliga a la Administración a emitir pronunciamiento al
respecto, previendo las normas que la falta de pronunciamiento se entienda como
una denegatoria de lo solicitado o como un otorgamiento del mismo. Mientras
que, en la comunicación, si bien la misma puede estar prevista en las normas como
un deber para el deudor tributario, éste pone en conocimiento de la Administración
determinados hechos o acredita el cumplimiento de un requisito previsto en el
ordenamiento legal, sin que ello exija pronunciamiento alguno por parte de la
Administración Tributaria. Un aspecto importante a tener en cuenta es que la falta
de respuesta de la Administración Tributaria dentro del plazo fijado por las normas
24
puede implicar que se entienda por denegada la solicitud (aplicación del silencio
administrativo negativo) o que se entienda por otorgado lo solicitado (aplicación
del silencio administrativo positivo), dependiendo de la regulación por parte de
las disposiciones legales.
6.2. Regulación en el Código Tributario: Las normas relativas al procedimiento no

contencioso vinculado a la determinación de la obligación tributaria están
contenidas en el primer párrafo del artículo 162º y en el artículo 163º del Código
Tributario, los cuales establecen lo siguiente:
“Artículo 162º.- Trámite de solicitudes no contenciosas (Primer párrafo) Las

solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) días hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.”
“Artículo 163º.- Recurso de reclamación o apelación Las resoluciones que

resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior
serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de reclamación, las mismas que serán reclamables. En caso de no
resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el
deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su
solicitud.”
25
UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
GENERALIDADES
Toda Administración Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus funciones,

encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan efectivizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en aras del interés público.
El Código Tributario reconoce expresamente como facultades de la Administración
Tributaria las de fiscalización, determinación y aplicación de sanciones, interposición de
medidas cautelares, así como de denunciar delitos tributarios. El ejercicio de tales
facultades han sido reconocidos como discrecional.
DEFINICION DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos (artículo 164 del C.T).
El artículo 165 C.T, ha precisado que la Infracción debe ser determinada en forma objetiva,
esto implica que para establecer la comisión de una infracción se hace necesario dejar de lado
todo elemento subjetivo o inherente al que incurrió en ella, no interesara si el día que debió
cumplir con una obligación formal estuvo enfermo o tuvo algún impedimento.
La norma indica el modo que será sancionado administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.
ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA:
a. Elemento sustancial o antijuridicidad: Es la contravención de normas tributarias

expresamente establecidas.
b. Elemento formal o tipicidad: De lo anterior se puede afirmar también que la infracción
tributaria, debe encontrarse en forma expresa tipificada como tal en una norma legal.
c. Elemento objetivo: El artículo 165 C.T, señala que las infracciones se establecen de
manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento de la obligación tributaria, y que
dicho incumplimiento haya sido tipificado como infracción para que se configure.
CLASES DE INFRACCIONES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO: Se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes: (art.172)
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.
Obligaciones tributarias no señaladas en los numerales anteriores.

Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la inscripción en los
registros de la Administración (Artículo 173):
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que la inscripción constituye
condición para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la
realidad.
3. Derogado.
4. Derogado.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos
para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Derogado.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias así lo establezcan.
8. No solicitar o no verificar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la normativa
tributaria establezca.
9. No consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se oferte bienes y/o servicios conforme a
lo que la normativa tributaria establezca.
Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos (Artículo 174):
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características
para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez.
6. Derogado.
7. Derogado.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca
de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización
de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro
documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/ o registros o contar con
informes u otros Documentos (Artículo 175):
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrónico,
documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con
éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los
micro archivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro
y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones (Artículo 176):
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro

de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Derogado.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la
realidad.
5. Derogado.
6. Derogado.
7. Derogado.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración,
informar y comparecer ante el mismo (Artículo 177):
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen
registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios
de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura
y/o sin la presencia de un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la Administración
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de
almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que ésta
establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así
como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las máquinas
tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar
el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por
la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características
técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos
públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de
retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118 del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen
Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago.
25. DEROGADO.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos así como el certificado
de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la primera parte del
segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, o, de ser el caso, su
traducción al castellano; que entre otros respalde las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
Reporte Maestro y/o Reporte País; o no exhibir o no presentar la documentación que respalde otras
declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o información del beneficiario final a las que se refiere el numeral 15.3 del art.87 C.T o que
sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia, en la forma, plazo y condiciones
que le sean requeridos por la SUNAT.
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida diligencia que respalden las declaraciones
juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o sobre la información del beneficiario final o sustentar solo la realización parcial de estos.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias (Artículo
178):
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley Nº
28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 de la Ley Nº 28194 con
información no conforme con la realidad.
9. Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o crédito a favor,
perdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una devolución indebida o en exceso al
incurrir en el tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En caso el infractor, al
determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido además en la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable por dicha infracción también se regulará por
lo dispuesto en este numeral.
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 13
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. GENERALIDADES:
cumplimiento de las obligaciones tributarias en aras del interés público. El Código Tributario
reconoce expresamente como facultades de la Administración Tributaria las de fiscalización,
determinación y aplicación de sanciones, interposición de medidas cautelares, así como de
denunciar delitos tributarios. El ejercicio de tales facultades ha sido reconocido como
discrecional.
2. INTRODUCCION:

cumplimiento de las obligaciones tributarias existentes en aras del interés público. El Código
Tributario reconoce expresamente como facultades de la Administración Tributaria las de
fiscalización, determinación y aplicación de sanciones, interposición de medidas cautelares,
así como de denunciar delitos tributarios. El ejercicio de tales facultades ha sido reconocido
como discrecional. Sobre el particular, la mayoría de autores consideran que la facultad
discrecional supone “un poder, conferido explícita o implícitamente por la ley, para elegir
en determinadas circunstancias y frente a varias soluciones posibles la solución que
conceptúe más oportuna en orden al interés público y particular que debe satisfacer”. En
efecto, existen actuaciones de la Administración Tributaria que por su complejidad y en
ocasiones su no permanencia, no han podido ser reguladas de manera estricta por una norma
tributaria, limitándose esta únicamente a hacer una referencia de tales actuaciones, de tal
forma que corresponde a la Administración Tributaria fijar sus propios parámetros y criterios
de actuación. No obstante, es necesario tener en cuenta que, si bien la misma ley admite
ciertos márgenes de libertad en el actuar de la Administración Tributaria, esta no debe
entenderse de manera irrestricta y arbitraria, sino que, por el contrario, siempre debe suponer
el sometimiento al orden constitucional y legal. Por tal razón, será necesario que la
Administración Tributaria indique las razones que justifiquen su accionar, las cuales deberán
ser objetivas, técnicas, racionales y proporcionales con el fi n que se pretende alcanzar. De
esta forma, consideramos, se descartaría cualquier actuación arbitraria por parte de la
El marco normativo tributario nacional, específicamente dentro del Libro Cuarto del Código
Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de las infracciones tributarias
que se complementa con otras disposiciones de carácter reglamentario emitidas por los entes
encargados de la Administración Tributaria como la SUNAT o los Acreedores Tributarios.
2
3. DEFINICION:
El Código Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su Artículo
164 que está ubicado dentro del Título I de las infracciones y sanciones administrativas,
nos brinda el concepto legal de infracción tributaria. Nos señala que infracción
tributaria es la acción o la omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Título I del libro Cuarto del
Código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En base al concepto se puede definir a la infracción como un comportamiento, actitud,

manifestación física y mental de una persona natural o del representante de una persona
jurídica o ente sin personería jurídica que puede ser positivo si se manifiesta mediante
una acción o puede ser negativo si se manifiesta mediante una omisión, que tiene como
consecuencia se produzca la violación de normas tributarias o el incumplimiento de las
denominadas obligaciones formales, incurriéndose en esta sí y solo si se encuentra
tipificada como tal en el Título I del Libro Cuarto del Código Tributario o en otras leyes
o decretos legislativos. Para que exista una infracción necesariamente debe existir su
tipificación lo cual implica debe estar señalada como tal en el Código Tributario dentro
de su Título I del Libro Cuarto, dando a entender la norma que no podría tipificarse una
infracción dentro del resto del contenido del Código Tributario, por ejemplo no podría
tipificarse una infracción dentro del contenido del Libro Primero del Código Tributario,
se señala que la tipificación puede darse también dentro de una ley que no necesariamente
debe tener en su totalidad un contenido estrictamente tributario entendiéndose como ley
a la aprobada por el Congreso de la República, finalmente se señala que la tipificación
puede realizarse dentro de decretos legislativos que al igual que la ley no necesariamente
el contenido total de este decreto legislativo es en materia tributaria, como sabemos los
decretos legislativos son normas con rango de ley lo cual determina que su nivel de
jerarquía sea igual al de una ley dada por el Congreso de la República con la diferencia
de que es expedida por el nivel central del poder ejecutivo previa delegación de facultades
para ello por el Congreso de la República. Se ha de entender que no puede establecerse
una infracción mediante una norma inferior tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
Se ha de precisar además que la Infracción debe ser determinada en forma objetiva

conforme lo señala el artículo 165 del Código Tributario, esto implica que para establecer
la comisión de una infracción se hace necesario dejar de lado todo elemento subjetivo o
inherente al que ha incurrido en ella, no interesara si el día que debió cumplir con una
obligación formal estuvo enfermo, se murió un pariente, si fue secuestrado o maniatado
o se quedó dormido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se determina en el
Código Tributario la aplicación de una presunción que es juris tantum por cuanto permite
probar en contrario, esta presunción consiste en asumir como veraz los actos
3
comprobados por los agentes fiscalizadores de esta institución.
4. ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA:
a. Elemento sustancial o antijuridicidad: Con base en el principio de tipicidad de la

infracción anteriormente descrito, una de las características de la infracción tributaria es
la de ser antijurídica, pues importa la violación de normas tributarias expresamente
establecidas. En efecto, la acción u omisión en que consiste la infracción tributaria es
contraria a una prohibición o a un mandato positivo expresamente tipificado en una
norma tributaria, la cual establece la infracción y la sanción correspondiente a esta. Así,
el elemento sustancial es el incumplimiento de una obligación legalmente establecida,
esto es, para que exista una infracción debe existir previamente una obligación
establecida por la ley de realizar una conducta determinada. La Administración
Tributaria no podrá sancionar las conductas u omisiones incurridas por los deudores
tributarios, si estas no han sido previamente establecidas por norma expresa como
obligaciones tributarias pues, en este caso, no existe violación de norma tributaria alguna.
b. Elemento formal o tipicidad: De lo anterior se puede afirmar también que la infracción
tributaria es típica, pues debe encontrarse expresa y precisamente tipificada como tal en
una norma legal. Es decir, si la acción u omisión no encaja dentro de determinada clase
de infracción no existirá infracción alguna. Este elemento tiene su sustento en el
principio de legalidad establecido en el inciso d) de la Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario vigente, según el cual solo por ley o por decreto legislativo se
puede definir y establecer las infracciones tributarias. Así para que exista una infracción
tributaria, además del incumplimiento de una obligación formal o sustancial, debe existir
también el derecho de la Administración de sancionarlo, esto es, que dicha conducta haya
sido considerada por el ordenamiento legal como una infracción y se haya fijado la
sanción.
c. Elemento objetivo: El artículo 165 del Código Tributario establece que las infracciones
se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento de la obligación
tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como infracción para que se
configure esta, no importando o valorándose las razones que hayan motivado dicho
incumplimiento. En efecto, para que exista infracción no será necesario establecer que
el deudor tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisión
del hecho previsto en la ley como infracción para que esta quede configurada y proceda
la sanción administrativa correspondiente
5. CLASES DE INFRACCIONES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
Los artículos 172 al 178 del Código Tributario señalan las infracciones tipificadas por
dicho cuerpo normativo.
El artículo 172 del Código Tributario señala en forma general los tipos de infracciones y
4
los artículos 173 al 178 detallan cada uno de ellos los diversos tipos de infracciones
dentro de cada género. Así tenemos que las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
a. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

b. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
c. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
d. De presentar declaraciones y comunicaciones.
e. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma y
f. Obligaciones tributarias no señaladas en los numerales anteriores.
5.1. Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la

inscripción en los registros de la Administración (Artículo 173): señala cuales son
las infracciones específicas que están vinculadas a la inscripción, actualización o a él
acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria. Tenemos en
este grupo que originan una infracción:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria, o de solicitar
que se acredite dicha inscripción o de publicitar el número de registro asignado:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en

que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Derogado.
4. Derogado.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. Derogado.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
8. No solicitar o no verificar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones
que la normativa tributaria establezca.
9. No consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se oferte bienes y/o
servicios conforme a lo que la normativa tributaria establezca.
5.2. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos (Artículo 174): señala cuales son las
5
infracciones específicas que están vinculadas a la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos. En este grupo tenemos a:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, así como facilitar, a través de cualquier
medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los documentos
que sustentan el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos
como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar
documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con
lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no
cumplen con las condiciones de emisión para ser considerados documentos
electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y documentos
complementarios a estos.
2. Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado
cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de
emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,

distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar límites establecidos, de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de

pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios señalados por
la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica,
el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que
carezca de validez.
6
6. Derogado.
7. Derogado.
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar
la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar,
a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita
identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la

autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios

que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.
7
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
5.3. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/ o registros o contar

con informes u otros Documentos (Artículo 175): señala cuales son las infracciones
específicas que están vinculadas a la obligación de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos. Así tenemos en este grupo a las siguientes
infracciones:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o

contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros

o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
8
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con éstas, o que sustenten el

cumplimiento de los procedimientos de debida diligencia que respalden las
declaraciones juradas informativas para la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria o aquellos que contengan la información del beneficiario final, cinco (5)
años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes

magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible o que sustenten el cumplimiento de los procedimientos de debida
diligencia que respalden las declaraciones juradas informativas para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o aquellos que contengan la información
del beneficiario final, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción del tributo, el
que fuera mayor.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios
de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten
la contabilidad.
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o
anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra
obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5.4. Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones (Artículo 176): señala cuales son las infracciones específicas que
están vinculadas a la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones. En este
grupo tenemos las siguientes infracciones:
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Derogado.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
5. Derogado.
6. Derogado.
7. Derogado.
9
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
5.5. Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Administración, informar y comparecer ante el mismo (Artículo 177): señala cuales
son las infracciones específicas que están vinculadas a la obligación de permitir el
control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. En este
grupo tenemos a las siguientes infracciones:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con
hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás
medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros
medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
10
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente
de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que
ésta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función
notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones,
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y
valuación; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y
control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de
los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que
no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a
espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo
en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118 del presente
Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos
al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o
signos distintivos proporcionados por la SUNAT, así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
25. Derogado.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos, así
como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
11
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la

primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
28. No sustentar la realización de los procedimientos de debida diligencia que respalden
las declaraciones juradas informativas que se presentan a la SUNAT para la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria o sobre la información del beneficiario
final o sustentar solo la realización parcial de estos.
5.6. Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

(Artículo 178): señala cuales son las infracciones específicas que están vinculadas a
otras obligaciones tributarias. Así tenemos en este grupo de infracciones a las siguientes:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción

a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
procedencia de los mismos,
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. Derogado.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma

de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la

Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11 de la citada ley.
12
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 de la Ley Nº 28194

con información no conforme con la realidad.
9. Determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o crédito a

favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una devolución indebida o
en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar. En
caso el infractor, al determinar su obligación tributaria, hubiese incurrido además en
la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178, la sanción aplicable por dicha
infracción también se regulará por lo dispuesto en este numeral.
6. LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:
De acuerdo a lo establecido en el artículo 164º del Código Tributario, corresponde referir

el siguiente concepto: “Es infracción tributaria toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
Título, o en otra leyes o decretos legislativos”. Etimológicamente “contravención”
proviene del latín “contravenire” y significa “obrara en contra de lo que está mandado”. Al
respecto, la acepción corriente al igual que la jurídica es cometer una “infracción” o “falta”
Para algunos autores como Adolf Schonke, las infracciones son delitos pequeños, de escasa
trascendencia social, respecto de los cuales el legislador es benévolo; en atención a los
bienes jurídicos por cuya protección debe velar, se considera suficiente una pena arresto
por pocos días, o la imposición de una multa, sanción variable en su monto, según los casos.
Este penalista alemán afirma correctamente que “en la ley penal estos delitos minúsculos
se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones”.
Un acto “Ilícito” es aquel que contraviene el Derecho en su conjunto, lo ilícito es

considerado generalmente sinónimo de “ilegal”, sin embargo, lo “ilegal” es contrario a “la
ley”, mientras que lo “Ilícito” lo asumimos con una etimología similar, lo que asumimos
con un significado de antijurídico haciendo referencia al Derecho en su conjunto, lo que
abarca no sólo sus leyes, sino también sus principios fundamentales y normatividad en
general. Tanto las infracciones tributario administrativas como los delitos tributarios
constituyen violación a las normas jurídicas (leyes y otras normas) que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilícitos tributarios son
manifestaciones del derecho que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos que
infringen las normas tributarias. En lo que respecta a la naturaleza jurídica del ilícito
tributario, cabe mencionar que el mismo podrá ser tipificado como infracción o delito
tributario, ya que no existe distinción alguna desde el punto de vista cualitativo entre
infracción administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciación entre uno y otra va a
determinarse por el nivel de protección que el legislador desee otorgarle al interés jurídico
tutelado. Por otro lado, algunos autores afirman que, en esta materia, los más graves
comportamientos deben tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la infracción
fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la convivencia
humana y la paz social, no resulta exagerado postular una protección de índole penal para
13
los mismo. En la terminología jurídica, “infracción” es un concepto genérico que agrupa o

incluye a toda trasgresión, quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado;
mientras que el término “delito” es una especificidad dentro de ella que afecta en su
gravedad bienes jurídicos personal, social y estatal. La expresión “Ilícito Tributario” es un
término genérico que comprende la violación de la norma tributaria, tanto en el plano
administrativo como en el ámbito penal: a. “Ilícitos Administrativos Tributarios”
Infracciones Tributarias Proveniente del incumplimiento de obligaciones tributarias
(tipificadas principalmente en el Código Tributario) No precisa del elemento subjetivo
(dolo), vale decir no se toma en cuenta la intención del sujeto sino el mero hecho, la
realización de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligación
de carácter formal establecida.
7. LA ELUSIÓN TRIBUTARIA:
Existen diferentes definiciones en cuanto a lo que es la elusión tributaria, siendo que en

líneas generales pretende, como señala César García Novoa, “buscar a través de
instrumentos lícitos, fórmulas negociales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a
través de alternativas negociales que provocan una evitación o reducción del tributo” o,
como sostiene Fernando Zuzunaga del Pino, citando el consenso llegado en las Jornadas
Latinoamericanas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, la elusión
tributaria procura el “evitamiento de un hecho imponible a través de una figura anómala
que no vulnera en forma directa la regla jurídica, pero que sí vulnera los principios y valores
de un sistema tributario”. Por su parte, Jesús Ramos manifiesta que es la “actividad de un
sujeto direccionada a eliminar, reducir o diferir la obligación tributaria mediante figuras,
negocios, contratos o actos que, en principio, son perfectamente legales y se llevan a cabo
en la realidad de los hechos”, esta estrategia de emplear medios lícitos para evitar o reducir
el pago del tributo, puede adoptar uno de dos caminos: la economía de opción (o elusión
lícita) y el fraude a la ley (o elusión ilícita).
Los esfuerzos de la SUNAT en fiscalización ya han logrado resultados importantes en la

disminución del incumplimiento, sobre todo en el caso del IGV. Pero, además, es relevante
resaltar el trabajo relacionado a la creación de leyes y normas que identifican sectores a
priorizar con mecanismos específicos que promuevan el cumplimiento voluntario, así
como mecanismos para poder tomar acciones ante la sospecha de que se están usando
artificios para eludir la tributación, tales como los paraísos fiscales. También se debe
continuar con iniciativas que respondan a las distintas realidades del país. Por ejemplo, una
ley específica para el contexto urbano de pequeñas y medianas empresas significa un
avance hacia una política tributaria que sea adecuada, realista y sobre todo basada en el
principio de justicia. Si la tasa impositiva para un sector obstaculiza el desarrollo y la
generación de riqueza, esta no cumplirá el objetivo de generar el bien común y la inclusión,
y menos se generará recaudación. Es decir, un elemento importante del esfuerzo hacia la
reducción del incumplimiento tributario es tener un marco legal adecuado y justo, también
será necesaria una capacidad fiscalizadora fuerte para identificar los casos en los que se
está actuando fuera de la ley para no pagar. Ambos elementos deben ir juntos: mientras un
14
marco legal adecuado, justo y que reconoce la heterogeneidad del país promueve el
cumplimiento voluntario, la capacidad fiscalizadora podrá reducir el incumplimiento. En
este sentido también es importante mencionar la necesidad de evaluar la simplicidad de los
sistemas de pago, por ejemplo, del IGV, para que estos no generen incentivos para la
evasión. Pero el punto más importante que este ensayo quiere resaltar es la necesidad de
ver la tributación como un compromiso con el desarrollo y la inclusión, y no solo como un
instrumento para generar recursos para el fisco.
La norma XVI del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario
prescribía: Calificación, elusión de normas tributarias y simulación. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
Para que se configure un supuesto de elusión tributaria debe concurrir lo siguiente:
a. que individualmente o de forma conjunta se desarrollen actos artificiosos o impropios

para la consecución del resultado obtenido; y,
b. que, de la utilización de dichos actos resulten efectos jurídicos o económicos distintos

del ahorro o ventaja tributaria, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
Por lo tanto, si la autoridad tributaria considera que se han configurado los dos supuestos
antes señalados, podría catalogar una situación como elusión tributaria, y eso significaría
que se encontraría facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o los créditos a favor, las pérdidas tributarias, los créditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de restituir los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente, la redacción de la cláusula anti-elusiva, genera inexactitud y,
principalmente, subjetividad y falta de determinación al momento que la Administración
Tributaria pretenda aplicarla. Es por ello que han surgido una serie de cuestionamientos en
torno a la misma, ya sea porque la consideran inconstitucional, o ilegal, o porque afecta la
seguridad jurídica o atenta contra el principio de reserva de ley, entre otras críticas. No
existe pues ninguna norma jurídica que determine cuándo estamos ante un acto artificioso
o impropio, lo cual permite cobijar la actuación arbitraria de la Administración Tributaria
al momento de aplicar la citada norma XVI del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
La ley N° 30230 El 12 de julio del 2014 se publicó en el Diario Oficial, la cual “establece
medidas tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la promoción y
dinamización de la inversión en el país”, siendo que la misma, en su artículo 8, acordó la
suspensión de la aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, según el siguiente texto: “Artículo 8. Suspensión de la
aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código
15
Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133- 2013-EF y norma modificatoria.

Suspéndase la facultad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT para aplicar la norma XVI del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, con excepción de lo dispuesto en su primer y último
párrafos.
16
UNIVERSIDAD PRIVADA
DE TACNA

No celular : 942 111921
SANCIONES
TRIBUTARIAS
DEFINICION:
La sanción tributaria es la consecuencia lógica de la infracción, es el castigo impuesto al

infractor por la Administración tributaria o el Acreedor tributario, el Código Tributario no señala
el concepto legal de la sanción tributaria.
Por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, el infractor no percibirá ingresos durante esos
días. De la misma forma sucede si se le aplica una multa que es de carácter pecuniario por
cuanto deberá cumplir con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante cobranza coactiva.
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
TIPOS DE SANCIONES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de una infracción o más las sanciones
siguientes:
a. La multa.
b. El comiso.
c. El internamiento temporal de vehículos.
d. El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
e. La suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
SANCION DE MULTA: Es una sanción de carácter pecuniario, que puede darse por varios
hechos; por ejemplo cuando una empresa no ha presentado su declaración de impuestos sobre la
renta correspondiente al ejercicio fiscal anterior dentro del plazo establecido por la ley; según la
Ley del Impuesto a la Renta, el monto de la multa por la omisión de presentación de la
declaración de impuestos puede ser del 1% al 100% de la UIT (Unidad Impositiva Tributaria)
vigente al momento de la imposición de la sanción.
Podrán determinarse en función (art.180) :
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria:

b. I.N: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
c. I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS.
d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entregado.
SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS (182):
Al momento de la intervención la SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención
realizada. Casos en los que la SUNAT podría tomar medidas de internamiento de vehículos:
a. Contrabando: Se descubre que un vehículo ingreso al país de manera ilegal, evadiendo los
controles aduaneros y sin pagar los impuestos correspondientes.
b. Declaración falsa o subvaloración: Se detecta que la información declarada para un vehículo
importado es falsa o se ha subvalorado intencionalmente para evadir impuestos.
c. Incumplimiento de obligaciones tributarias: Si un propietario de un vehículo tiene deudas
tributarias pendientes con la SUNAT.
d. Adquisición ilícita: Si se determina que un vehículo ha sido adquirido de manera ilícita.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando lo determine en base a criterios que ésta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre
el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el levantamiento del
acta probatoria.
EL INFRACTOR PODRÁ RETIRAR SU
VEHÍCULO DE ENCONTRARSE EN ALGUNA
DE LAS SITUACIONES SIGUIENTES:
a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.

b. Al solicitar la sustitución de la sanción de
internamiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, que previamente al retiro del
bien debe ser cancelada en su totalidad.
c. Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar
en garantía carta fianza que cubra el valor de cuatro (4)
UIT.
Además, deberá previamente cumplir con:
a. Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b. Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de
corresponder.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquéllos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a. Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se encuentren en dicha situación. A tal efecto, la
SUNAT actúa en representación del Estado.
b. El producto del remate será destinado conforme lo señalen las normas presupuestales correspondientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesión y haberse cumplido con lo dispuesto, no son recogidos por el infractor o
propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir del día
siguiente a la notificación de la resolución de devolución mencionada.
SANCION DE CIERRE DE TEMPORAL (183 C.T): Consiste en ordenar el cierre del
establecimiento donde se detecto o cometió la infracción, por ejemplo: no otorgar o no emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, además, que los mismos no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago y no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
La SUNAT puede ordenar la clausura temporal de un establecimiento, lo que implica su

cierre por un período determinado. Durante ese tiempo, el negocio no puede operar ni realizar
actividades comerciales.
Además del cierre del establecimiento, la SUNAT puede proceder a la incautación de los
bienes que se encuentren en el lugar. Esto significa que los activos del negocio pueden ser
confiscados como parte de la sanción.
SANCION DE COMISO (184 C.T): Consiste en el apoderamiento de los bienes del
infractor de forma temporal o permanente, dependiendo si acredita la propiedad de los bienes
materia de comiso y además paga la multa correspondiente al 15 % del valor de los bienes señalados
en la resolución respectiva, la multa no podrá exceder de 6 UIT, el plazo para el acreditamiento
variara dependiendo si se trata de un bien perecedero o no.
La SUNAT podría aplicar la sanción de comiso en los casos siguientes:
a. Contrabando: Si se descubre que una persona ha ingresado mercancías al país de manera ilegal,
evadiendo los controles aduaneros, la SUNAT puede decomisar las mercancías involucradas,
incluyendo los vehículos o cualquier otro bien utilizado en el contrabando.
b. Mercancías prohibidas o restringidas: Si se constata que se ha intentado introducir al país

mercancías prohibidas o sujetas a restricciones especiales, la SUNAT puede decomisar dichas
mercancías, incluso si se trata de vehículos.
c. Mercancías de origen ilícito: Si se determina que una mercancía ha sido obtenida de manera
ilícita, por ejemplo, mediante actividades delictivas como el tráfico de drogas o el contrabando,
la SUNAT puede proceder al comiso de dicha mercancía.
d. Falsificación o contrabando de productos sujetos a impuestos: Si se descubre que un
establecimiento o persona ha falsificado productos sujetos a impuestos o ha ingresado
mercancías evadiendo impuestos, la SUNAT puede decomisar tanto los productos
falsificados como los bienes utilizados en el contrabando.
LA SUSPENSIÓN TEMPORAL DE LICENCIAS, PERMISOS Y OTROS (183 núm. “b”

C.T):
Se aplica en reemplazo de la sanción de cierre de establecimiento. La SUNAT puede suspender

las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del
Estado, para el desempeño de cualquier actividad o servicio público se aplicara con un mínimo
de uno (1) y un máximo de diez (10) días calendarios. Esto impide que el negocio continúe
operando legalmente hasta que se regularice la situación tributaria o aduanera.
Cuando exista la imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la SUNAT adoptara las acciones necesarias para impedir el desarrollo de
la actividad que dio lugar a la infracción, por el periodo que correspondería al cierre; igualmente al
aplicar la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, que será
concedido de inmediato sin trámite previo, bajo responsabilidad.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria notificará a la entidad del estado

correspondiente para que realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administración
Tributaria.
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de

suspensión, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores
durante los días de aplicación de la sanción, ni de computar esos días como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, régimen de participación de utilidades, compensación por tiempo de
servicios y, en general, para todo derecho que generen los días efectivamente laborados.
FACULTAD SANCIONADORA:
Artículo 82.- La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias.
Norma concordante con el artículo 166 C.T, en virtud de la citada facultad discrecional, la
Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
El ejercicio de esta facultad discrecional deberá enmarcarse en el respeto irrestricto de

principios y derechos fundamentales, con el fin de evitar la arbitrariedad.
El artículo 248 del TUO de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
establece un conjunto de principios limitadores de la potestad sancionadora de la
Administración:
SANCIONES TRIBUTARIAS
❑ La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar

administrativamente las infracciones tributarias, también puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, ejercerá su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios administrativos (art.248 TUO 27444).
❑ Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a
los herederos y legatarios (art.167 C.T).
❑ Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
❑ Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por cualquier medio de extinción de
la obligación tributaria (art.27 C.T) y por la prescripción de la misma (art.43 C.T).
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD:
Este régimen permite que los contribuyentes accedan a una rebaja de un porcentaje de esta, que
puede llegar al 100%, en la medida que cumplan con ciertos criterios objetivos como la
subsanación de la infracción y/o el pago de la multa o frecuencia.
En virtud de su facultad discrecional, la Administración Tributaria puede aplicar gradualmente

las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante una resolución de superintendencia o norma de rango similar (Artículo 166° del
Código Tributario).
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga recurso de
GRACIAS POR SU
ATENCION
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 14
SANCIONES TRIBUTARIAS
1. INTRODUCCION:
Cuando se comete una infracción la consecuencia de ello es la aplicación de una sanción
que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio Acreedor
Tributario.
La sanción tributaria tiene las precisiones siguientes:
a) La primera es que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de

sancionar administrativamente las infracciones tributarias de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables, también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. La graduación de las
sanciones se hará por la Administración Tributarla, señalando esta los parámetros o
criterios objetivos que correspondan, así como estableciendo la posibilidad de
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
b) Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
c) Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
d) Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por cualquier medio de
extinción de la obligación tributaria y por la prescripción de la misma.
2. DEFINICION:
La sanción tributaria es la consecuencia lógica de la infracción, es el castigo impuesto al

infractor por la Administración tributaria o el Acreedor tributario, el Código Tributario no
señala el concepto legal de la sanción tributaria.
Por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los días en que este cerrado el local
el infractor no percibirá ingresos en ese local. De la misma forma sucede si se le aplica
una multa que es de carácter pecuniario por cuanto deberá cumplir con pagarla sino esta
puede ser cobrada mediante la cobranza coactiva.
2
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violen
las normas tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
"Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios que correspondan, así como para determinar tramos menores al
monto de la sanción establecida en las normas respectivas."
3. TIPOS DE SANCIONES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de una infracción una o más de

las sanciones siguientes:
a. La multa,
b. El comiso,
c. El internamiento temporal de vehículos,
d. El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
e. La suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.
La cuantía o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la parte final del
Código Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable una de las tres al caso que se
presente.
3.1. SANCION DE MULTA: es una sanción de carácter pecuniario, se podrá

determinar en función a 2 criterios:
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria: vigente a la fecha en que se cometió

la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente
a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
b. IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de
tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará la
información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual
3
del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según

corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta. Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultará del acumulado de la
información contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en
las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda. Para
el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado
de acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de
la infracción, según sea el caso. Si la comisión o detección de las infracciones
ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual,
la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaración Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne
o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentación de la Declaración Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio

anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen
tributario, se considerará el total acumulado de los montos señalados en el
segundo y tercer párrafo del presente inciso que correspondería a cada régimen
en el que se encontró o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si
el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al
total acumulado, el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada

Anual o de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicará una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
4
c. Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d. El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entregado.
3.2. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS: Consiste

en que el vehículo es ingresado a los depósitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas que están
ubicadas en la parte final del Código Tributario y de acuerdo al procedimiento que
se establecerá mediante Resolución de Superintendencia.
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son ingresados a los

depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará
según lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecerá
mediante Resolución de Superintendencia. Al ser detectada una infracción
sancionada con internamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta
probatoria en la que conste la intervención realizada. La SUNAT podrá permitir que
el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para que luego sea puesto a su
disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo

ubicará, podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la
sanción, o podrá solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de

vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución
lo determine en base a criterios que ésta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad

o posesión sobre el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el
5
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en

la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento
público u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el
párrafo anterior, ésta procederá a emitir la Resolución de Internamiento
correspondiente, cuya impugnación no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo
que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno párrafo del presente
artículo. En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3) últimos días de
aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos, la SUNAT emitirá
la Resolución de Internamiento dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles
posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo
permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo. El infractor está obligado
a pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por el
depósito del vehículo hasta el momento de su retiro.
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las

situaciones siguientes:
a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.

b. Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro
del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c. Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar en garantía carta fianza
bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT más los gastos
señalados en el párrafo octavo del presente numeral.
Además, deberá previamente cumplir con:
a. Efectuar el pago de los gastos señalados en el párrafo anterior.

b. Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c. Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de
no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado
su situación de baja en dicho Registro, de corresponder.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de los vehículos

internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito o fuerza mayor, entendiéndose dentro de este último, las acciones realizadas
por el propio infractor. Para efectos de los vehículos declarados en abandono o
aquéllos que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades públicas, se deberá
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considerar lo siguiente:
a. Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se encuentren en dicha

situación. A tal efecto, la SUNAT actúa en representación del Estado.
b. El producto del remate será destinado conforme lo señalen las normas
presupuestales correspondientes.
3.3. SANCION DE CIERRE DE ESTABLECIMIENTO: Se ordena el cierre del

establecimiento donde se cometió la infracción o se detectó esta. Cuando el deudor
tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, o emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en el
establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción.
Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio
fiscal del infractor. Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptará las
acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la
infracción, por el período que correspondería al cierre. Al aplicarse la sanción de
cierre temporal, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la Fuerza Pública, que será
concedido de inmediato sin trámite previo, bajo responsabilidad.
3.4. SANCION DE COMISO: El cual consiste en el apoderamiento de los bienes del

infractor de forma temporal o permanente, dependiendo de si acredita la propiedad
de los bienes materia de comiso y además paga la multa correspondiente equivalente
al 15 % del valor de los bienes con un tope de 6 UIT, el plazo para el acreditamiento
variara dependiendo si se trata de un bien perecedero o no. Detectada la infracción
sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la
intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o
en el lugar que, por razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT. La descripción de los bienes materia de comiso podrá
constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local
designado como depósito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria
se considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo.
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3.5. LA SUSPENSIÓN TEMPORAL DE LICENCIAS, PERMISOS Y OTROS: La

cual puede ser de 1 a 10 días. Se aplica en reemplazo de la sanción de cierre de
establecimiento. La Ley, establece el marco jurídico de las disposiciones aplicables
al procedimiento para el otorgamiento de la licencia de funcionamiento expedida por
las municipalidades, que autoriza el desarrollo de actividades económicas en un
establecimiento determinado; entre los cuales se evalúan aspectos como las
condiciones de seguridad del establecimiento, la Ley Marco de Licencia de
Funcionamiento es considerada una de las normas primordiales para la mejora del
ambiente de negocios en el país por cuanto forma parte de la cadena de trámites que
promueve el emprendimiento de las personas dentro de condiciones de formalidad.
4. FACULTAD SANCIONADORA:
La potestad sancionadora de la Administración Pública se justifica principalmente por

razones pragmáticas, puesto que es menester reconocer a la Administración facultades
coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales. El Código
Tributario en el artículo 166º establece que la Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias y
también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. A efecto de graduar las
sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.
A través del Decreto Legislativo Nº 1117, que modificó el artículo 166º del Código
Tributario, ha precisado que la gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes
que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago
o Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artículos 166° y 169° de dicho
TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminación del régimen de incentivos
de las infracciones tributarias del artículo 178° numeral 1,4 y 5 del Código Tributario,
entró en vigencia el 6 de agosto de 2012. En atención a ello, con fecha 5 de agosto de
2012, se publicó la Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT, mediante la
cual se modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 063- 2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la
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gradualidad aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinación de la
deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y
percibidos, así como no pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizando un
medio distinto al previsto por la SUNAT, respectivamente.
En tal sentido, a través de la Resolución de Superintendencia en mención se incorporan

como criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artículo 178º del Código Tributario:
➢ la cancelación de tributo y
➢ el fraccionamiento aprobado.
Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y subsanación
aplicables a las sanciones de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y
5 del artículo 178º del Código Tributario, precisando la forma en qué deberá efectuarse el
pago y la subsanación dependiendo del tipo de infracción. Finalmente, debe mencionarse
que, la Resolución de Superintendencia bajo comentario establece los porcentajes de
rebaja aplicables a las sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los
numerales antes señalados del artículo 178º del Código Tributario.
5. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES:
No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese pagado

monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la
aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que
es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artículo 154. Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados
desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10)
días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
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2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la

norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.”
6. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD:
Este régimen permite que los contribuyentes accedan a una rebaja de un porcentaje de
esta, que puede llegar al 100%, en la medida que cumplan con ciertos criterios objetivos
como la subsanación de la infracción y/o el pago de la multa o frecuencia.
En virtud de su facultad discrecional, la Administración Tributaria puede aplicar

gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante una resolución de superintendencia o norma de rango similar
(Artículo 166° del Código Tributario).
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga recurso de
CRITERIOS DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD:
Gradualidad de las infracciones relacionadas con la emisión y/u otorgamiento de

comprobantes de pago:
➢ Frecuencia. - Consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en

una misma infracción, a partir del 06.02.2004.
Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de

comprobantes de pago:
➢ Acreditación. - Es la sustentación realizada acredite fehacientemente el derecho de

propiedad del infractor sobre el vehículo intervenido.
➢ Frecuencia. - Consiste en el número de oportunidades en que el infractor incurre en
una misma infracción, a partir del 06.02.04.
➢ Pago. - Es la cancelación total de la multa rebajada.
➢ Subsanación. - Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y
momento previsto en las normas respectivas. Puede ser voluntaria o inducida.
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7. CASOS PRACTICOS:
7.1. CASO 01: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión (Artículo 174° inc. 2 del
Código Tributario):
El Chifa “Shan Tung” emitió un comprobante de pago que no cumple con los
requisitos para ser considerado como tal; al fedatario fiscalizador, luego del pago por
el consumo realizado el día 04/01/2020. Cabe señalar que esta fue la primera
oportunidad en que el contribuyente incurrió en esta infracción por lo que fue
sancionado con el cierre del local, El 07/02/2020, día de la ejecución del cierre, el
fedatario fiscalizador constató que en el local vivía una persona. Por esta razón, no
fue posible hacer efectiva la sanción de cierre.
En consecuencia, la sanción de cierre fue remplazada por una multa. En casos como
este, la multa será equivalente al 0.20 del importe de los ingresos netos, de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin
que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
11
DESARROLLO DEL CASO 01:

a. Identificar la infracción: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión (Numeral 2 del
Art. 174° del Código Tributario).
b. Identificar el régimen tributario: Nuevo Régimen Único Simplificado.
c. Determinar la sanción: Cierre.
d. Determinar la gradualidad: La SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal

por una multa (ver cuadro N° 4).
e. Determinar la multa: La multa es 0.2% del ingreso. (Categoría 1, el límite es S/.

5,000, por lo tanto, el ingreso de referencia es S/. 20,000 (S/. 5,000 x 4). La multa es
S/. 20,000 x 0.2% = S/.40. Fecha de comisión de la infracción: 04/01/2020 UIT del
2020: S/. 4,300.
7.2. CASO 02: No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Artículo 176°, numeral 1 del
Código Tributario:
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La empresa “Alfa y Omega S.A.C.” no presentó la declaración jurada correspondiente

al período Julio de 2022 en su fecha de vencimiento, sino el 15 de diciembre. La empresa
se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta y los ingresos del ejercicio
anterior fueron S/. 350,000.
a. Infracción: No presentar la declaración dentro de los plazos establecidos (Numeral 1

del Art. 176° del Código Tributario).
b. Régimen: Régimen general del impuesto a la renta.
c. Determinar la sanción: Ingresos del ejercicio anterior a la comisión de la infracción:

De enero a diciembre de 2021 fueron S/. 350,000, por lo que no se aplicarían los
criterios de gradualidad establecidos en la resolución de superintendencia N°078-
2021/SUNAT. En consecuencia, la sanción es el equivalente a una UIT. Se aplica la
UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción. En el año 2022, la UIT vigente
fue S/. 4,600.
d. Determinar la gradualidad: En este caso, se aplican los criterios de subsanación

voluntaria y acompañada del pago (cancelación de la deuda). Indicar cuál de las
normas de gradualidad se está aplicando.
e. Resultado: Se aplica el 100% de rebaja de la multa porque el contribuyente subsanó

la presentación y el pago antes que la SUNAT lo detecte. En conclusión, el
contribuyente no debe realizar pago alguno.
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7.3. CASO 03: Declarar cifras o datos falsos (Numeral 1 del Artículo 178° del Código
Tributario):
El 18 de febrero de 2022, la empresa “ABC S.A.C.”, que se encuentra en el régimen

general del impuesto a la renta, presentó una declaración jurada correspondiente al
periodo enero de 2022. La fecha límite para declarar fue el 18 de febrero de 2022; es
decir, declaró de manera oportuna. En dicha declaración, para efectos del IGV, consideró
un débito de S/. 10,000 y un crédito fiscal de S/. 7,500. Por ello, resultó un tributo a
pagar de S/. 2,500.
Posteriormente, el contribuyente detecta un error en la declaración presentada. El crédito
fiscal debió ser S/. 5,000 y no S/. 7,500, como fue consignado erróneamente. Entonces,
determina un tributo omitido de S/. 2,500 soles y procede a presentar una declaración
rectificatoria el 25 de febrero de dicho año.
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a. Infracción: Consignar cifras y datos falsos en una declaración. Se determinó un tributo

omitido de S/. 2,500.
b. El valor de la multa es el 50% del tributo omitido. S/. 2,500 x 0.50 = S/. 1,250.
c. El régimen de gradualidad establece que, si el contribuyente subsana el error de manera

voluntaria y paga la multa más los intereses, la rebaja es 95%.
d. Se aplica la gradualidad
Rebaja: S/. 1,250 x 0.95 = S/. 1,187.5

Multa: S/. 1,250 x 0.05 = S/. 62.5
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7.4. CASO 04: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o no
percibidos (Numeral 4 del Artículo 178° del Código Tributario).
La empresa “El Conde S.A.C.” no cumplió con pagar las retenciones del Impuesto a
la Renta de cuarta categoría del mes de enero del 2023 por S/. 50,000,
correspondientes a las remuneraciones pagadas a los prestadores de servicios
independientes en dicho mes. No obstante, sí cumplió con declarar las retenciones en
el PLAME, pero no las pudo pagar en el plazo establecido por la SUNAT. Su último
dígito de RUC es 5 y la fecha de vencimiento para cancelar el tributo retenido fue el
20 de febrero del 2023.
Esta infracción solo se configura cuando el agente retenedor ha cumplido con efectuar
la retención, pero no ha realizado el pago al fisco en los plazos establecidos. De
acuerdo con las notas a las tablas del Código Tributario, la multa no podrá ser menor
al 5% de la UIT.
a. Infracción: No pagar los tributos retenidos o no percibidos en los plazos establecidos.

Se determinó un tributo retenido y no pagado de S/. 50,000.
b. El valor de la multa es el 50% del tributo omitido. S/. 50,000 x 0.50 = S/. 25,000.
c. El régimen de gradualidad establece que, si el contribuyente subsana el error de

manera voluntaria y paga la multa más los intereses, la rebaja es 95%.
d. Se aplica la gradualidad:
Rebaja: S/. 25,000 x 0.95 = S/. 23,750

Multa: S/. 25,000 x 0.05 = S/. 1,250
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DELITOS
TRIBUTARIOS
INTRODUCCIÓN:
El Perú es uno de los países que presenta mayores índices de evasión tributaria, lo que
significa que el Estado deja de percibir cifras importantes de dinero que deberían contribuir
a incrementar sus ingresos tributarios para realizar sus funciones y brindar igualdad de
oportunidades a los ciudadanos. Combatir los ilícitos tributarios derivados de las conductas
evasivas es una preocupación nacional, por cuanto influye directamente en la recaudación
fiscal y en consecuencia en la política económica del país.
La evasión tributaria está inevitablemente relacionada con el tema de informalidad en la

economía peruana. Sin embargo, el concepto de informalidad no es suficiente para
describir lo que sucede en lo relativo a la evasión, pues existe mucha interacción entre lo
formal y lo informal en relación al pago de impuestos.
Por ejemplo: las pequeñas o medianas empresas que tienen
Registro Único de Contribuyente (RUC), que hacen sus
declaraciones de impuestos, pero que no declaran todas sus
ventas para que su utilidad sea menor y puedan pagar menos
impuestos. También hay grandes empresas que hacen parte
de sus transacciones a través de paraísos fiscales para no
estar gravadas por impuestos en el Perú.
Otro modo diferente a la evasión es la ELUSION que es el

empleo de artificios y dentro del marco de la ley tributaria
para reducir su base gravable y pagar menos de lo que
corresponde.
DELITOS TRIBUTARIOS
DEFINICIÓN:
El delito clásicamente se ha definido como: “La

acción u omisión típica, antijurídica, culpable y
punible”. En ese sentido, el delito tributario consistirá
en toda conducta, es decir toda acción u omisión que
viola o vulnera las normas jurídicas de tipo tributarias,
que se concretan en artificios, argucias o engaños,
cuyo objetivo es evitar o disminuir el pago de un
tributo, afectando la recaudación tributaria y el
proceso de ingresos y egresos del Estado.
CASOS DETECTADOS DE ELUSIÓN TRIBUTARIA
La SUNAT ha explicado cinco casos detectados de elusión tributaria:
1. El primer esquema: Corresponde al caso de una empresa que indebidamente pretende dejar de
pagar el impuesto a la renta (IR) de tercera categoría por la explotación de una marca. Una vez que
registra su marca en Indecopi expira, no la renueva y deja que el accionista mayoritario de la
empresa registre la marca. Esta persona cede en uso la marca a la empresa y le cobra regalías. Estas
regalías solo están sujetas a un IR de 5%, a diferencia de lo que normalmente habría pagado la
empresa (29.5%), por lo que las empresas tienen un ahorro neto de 24.5% en impuestos.
2. El segundo esquema: Se da cuando una empresa domiciliada en el Perú compra acciones de otra
compañía, también peruana, y las aporta a un patrimonio autónomo constituido en el exterior. Esta
figura legal permite acumular bienes para su venta posterior. El impuesto a la renta no es aplicable
a la venta de un patrimonio autónomo debido a normativa bancaria que busca impulsar el uso de
esta figura. Una vez que las acciones se encuentran en el patrimonio autónomo, lo venden a una
empresa en el Perú. Ya que no se aplican las normas tributarias al patrimonio autónomo, la venta no
genera renta gravable y la empresa que vendió las acciones se ahorraría 29.5% en impuestos.
3. En el tercer esquema: Una compañía extranjera propietaria de acciones de una empresa peruana
cambia su domicilio a un país donde el Perú ha firmado un Convenio para Evitar la Doble Imposición
(CDI), con la única finalidad de evitar el pago del impuesto a la renta en el Perú por la venta de sus
acciones en dicha empresa. Además, en dicho país a donde emigró, se otorgan ventajas tributarias a las
empresas que empiezan a operar, como exoneraciones hasta por un año del pago de impuestos.
4. El cuarto esquema: Se da cuando una empresa peruana otorga marcas que explota, a una empresa en
el extranjero. Esta segunda compañía explota las marcas y cobra la retribución correspondiente y
posteriormente realiza préstamos a la empresa peruana en cuestión, los cuales son repagados mediante
acciones en la empresa peruana. Mediante este esquema se evita pagar el IR en el Perú por la
explotación de las marcas pero igual es remunerada mediante los aportes de la compañía en el
extranjero.
5. El quinto esquema: Una empresa “transfiere todo su equipo gerencial a una compañía vinculada que
tiene pérdidas tributarias, la cual le otorgará el servicio de gerenciamiento con ese mismo personal y a
un valor considerablemente mayor que el que se pagaba a través de las planillas por dicho equipo. Así,
la primera deduce un mayor gasto para la determinación de su IR, mientras que la segunda compensa
las rentas obtenidas con las pérdidas tributarias arrastrables existentes, evitándose el pago del IR por
este ingreso”.
CLASES DE DELITOS TRIBUTARIOS:
Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos tributarios ya no se encuentran
regulados dentro del código penal sino en una norma especial que contiene todos los tipos penales
en materia tributaria. Este cambio se produjo en atención a la especialidad de las materias que
regula.
❖ El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, para poder incriminar al

representante de una persona jurídica tenemos que recurrir a la figura de “el actuar en nombre de
otro”, que está recogida por el artículo 27 del Código penal, la conducta que describen los tipos
penales están dirigidas al contribuyente o responsable lo que significa que en el caso de una
persona jurídica el que cometería el delito sería ella, sin embargo no es posible castigar
penalmente a una empresa, por ello se traslada la calidad de agente del delito a sus
representantes, directores, socios, gerentes, se le considera autor del delito aunque los elementos
descritos en el tipo penal no concurran en él sino en la sociedad que representan.
❖ EL sujeto pasivo en los Delitos Tributarios es el Estado.
DELITO DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El artículo 1° de la Ley Penal Tributaria, dispone a la letra que: "El que en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes".
Lo que se está sancionando es el no pago de una deuda de carácter tributario, reconociendo de esta
forma su naturaleza pecuniaria (de tributos): presupuesto natural del delito de Defraudación
Tributaria.
CARACTERÍSTICAS:
1. SUJETOS:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser persona
natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos
públicos)
 Cómplice: El contador
2. ACTOS MATERIALES (Tipicidad Objetiva)
 Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta)
 Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos
 Provecho Patrimonial
 Daño económico al estado
3. TIPICIDAD SUBJETIVA
 Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)
 Animo de Lucro
4. CONSUMACIÓN
 Es un delito de resultado (Admite tentativa)
 Se produce mediante un perjuicio económico al estado
5. PENALIDAD
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:
Descripción del tipo penal (Artículo 2, Decreto Legislativo Nº 813)
a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que

se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.”
❖ Ocultar bienes, ingresos y rentas
❖ Consignar Pasivos Falsos
❖ No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se hubieren efectuado

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO)
“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor
de 12 años cuando:
❑ Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tributarios, simulando la existencia de
hecho que permitan gozar de los mismos.
❑ Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos”.
DELITO CONTABLE TRIBUTARIO
El artículo 5° de la Ley Penal Tributaria, dispone a la letra que: “Será reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables”:
❖ Incumpla totalmente la obligación
❖ No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables
❖ Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
❖ Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación”
CARACTERÍSTICAS:
1. BIEN JURÍDICO: El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del estado.
2. SUJETOS:
❑ Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser persona
natural o jurídica.
❑ Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos
públicos)
❑ Cómplice: El contador
3. ACTOS MATERIALES (Tipicidad objetiva)

❑ Incumplimiento de llevar libros
❑ No anotación en registros contables
❑ Realizar anotaciones falsas en los libros
❑ Destruir u ocultar libros
4. TIPICIDAD SUBJETIVA:
❑ Requiere Dolo
5. CONSUMACIÓN:
❑ No se requiere el no pago de tributos
❑ Es un delito de mera actividad
❑ Se sanciona los actos preparatorios
ACCIONES DE FISCALIZACIÓN QUE REQUIEREN AUTORIZACIÓN JUDICIAL:
a. Levantamiento del secreto bancario: Cuando se requiera conocer información de las empresas del
sistema financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con lo que estos guarden relación y que se encuentren vinculado a
los hechos investigados. El pedido de levantamiento del secreto bancario se efectuará ante el juez
competente, mediante escrito, adjuntando todos los requisitos de ley.
b. Inspección de locales: En el caso de inspección de locales cerrados o de domicilios particulares, se
realizará mediante escrito dirigido al juez competente solicitándole la autorización para realizar la
inspección en locales que estuvieran cerrados en domicilios particulares.
c. Incautación: Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria, se podrá realizar incautaciones
de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos
programas informativos y archivos en soporte magnético o similares que guarden relación con la
realización de hechos susceptibles de generar obligación tributaria, para lo cual se presentará una
solicitud dirigida al juez especializado en lo Penal.
TIPICIDAD
ELEMENTOS DEL DELITO
TRIBUTARIO
ANTIJURICIDAD
CULPABILIDAD
IMPUTABILIDAD
ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO
TIPICIDAD: La Acción en los Delitos Tributarios, se pueden encontrar 3 formas de

exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
a. El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal

b. El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial
c. El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial y/o
formal.
En el derecho tributario penal la acción dolosa, solo puede ser realizada por
una persona natural, ya que las personas jurídicas no son capaces de acción delictiva por el
principio "Societas Delinquere Non Potest". Para los delitos tributarios tipificados en nuestro
código penal se requiere el ánimo subjetivo del agente, pudiéndose asumir de forma dolosa en
sus 2 variables:
✓ Delito doloso por Comisión, por ejemplo: El Contrabando en sus diversas modalidades.
✓ Delitos dolosos por Omisión, por ejemplo: La defraudación tributaria.
El Código Penal divide la tipicidad en dos aspectos: Subjetivo y Objetivo.
a. Tipo Objetivo: Este tipo comprende las características externas para obrar del autor necesario para
que se dé el tipo y está compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito, además del Bien
Jurídico Protegido así como los elementos descriptivos. La precisión de estos debe hacerse
en concreto por cada tipo penal determinado.
b. Tipo Subjetivo: En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la
diferenciación entre una infracción tributaria penal y una administrativa.
❖ Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de una situación

objetiva descrita en el tipo del código penal, para el código penal el dolo así como para la
doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que
son: conocimiento y voluntad. Entre los antecedentes materiales que pueden poner en
manifiesto la conducta dolosa del contribuyente se encuentran: la exclusión de la
declaración presentada de algún bien o actividad que no podía racionalmente
desconocerse; de modo que la omisión por inexcusable resulta a simple vista deliberada.
LA CULPA: La culpa en el campo de los ilícitos
tributarios penales, desestima el delito ya que
según nuestro sistema jurídico de derecho positivo
este presupuesto es necesaria la presencia de dolo,
es decir que no existen modalidades culposas en el
ámbito tributario. ejemplo la negligencia de hacer
u omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco
legal está estipulado de esta manera, imputar dolo
ya que forma parte del tipo para que se configure
el delito tributario.
LA ANTIJURICIDAD: La antijuricidad implica una colisión entre una conducta y el
orden jurídico establecido. Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la
relación contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurídico está
comprendido dentro de su ámbito formal y el material está concebida como un oprobio
contra el bien jurídico protegido por la norma.
IMPUTABILIDAD: En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la

capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo
tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurídicas no
comprenden dicha capacidad. Sin embargo se puede encontrar un defecto en la técnica
legislativa en el artículo 27 del Código Penal.
DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
JUSTICIA PENAL: Artículo 189.- Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción,

juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación
sobre la materia.
FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y

ADUANEROS: Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de
actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores
públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están obligados a informar de su
existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad. La Administración Tributaria, de
constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudación de rentas
de aduanas; o estén encaminados a dichos propósitos tiene la facultad discrecional de formular
denuncia penal ante el Ministerio Público, sin que sea requisito previo la culminación de la
fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerará parte
agraviada a la Administración Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
GRACIAS POR SU
ATENCION
UNIDAD II
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
1
LECCION No 15
DELITOS TRIBUTARIOS
1. INTRODUCCIÓN:
El Perú es uno de los países que presenta mayores índices de evasión tributaria en América
Latina, lo que significa que el Estado deja de percibir cifras importantes de dinero que
deberían contribuir a incrementar sus ingresos tributarios para realizar sus funciones y
brindar igualdad de oportunidades a los ciudadanos. Combatir los ilícitos tributarios
derivados de las conductas evasivas es una preocupación nacional, por cuanto influye
directamente en la recaudación fiscal y en consecuencia en la política económica del país.
La evasión tributaria está inevitablemente relacionada con el tema de informalidad en la

economía peruana. Sin embargo, el concepto de informalidad no es suficiente para
describir lo que sucede en lo relativo a la evasión, pues existe mucha interacción entre lo
formal y lo informal en relación al pago de impuestos.
Por ejemplo: las pequeñas o medianas empresas que tienen Registro Único de
Contribuyente (RUC), que hacen sus declaraciones de impuestos, pero que no declaran
todas sus ventas para que su utilidad sea menor y puedan pagar menos impuestos. También
hay grandes empresas que hacen parte de sus transacciones a través de paraísos fiscales
para no estar gravadas por impuestos en el Perú. Finalmente, también existen vínculos con
lo ilegal, pues algunas empresas formales, que reportan sus utilidades y pagan impuestos,
les compran a agentes ilegales, tal como sucede con las empresas mineras que compran
y exportan oro ilegal, para la evasión el concepto más preciso es el de incumplimiento
tributario contrario al cumplimiento tributario voluntario que se define como la
declaración correcta de la obligación tributaria en el momento apropiado y de acuerdo a
las regulaciones tributarias; evidentemente en el incumplimiento el sujeto está violando la
ley tributaria. Esta definición incluye tanto a las personas o empresas que no tienen RUC
ni pagan nada a la SUNAT, como a las que están inscritas pero que no facturan todas sus
ventas para reducir sus utilidades y pagar impuestos de lo que les corresponde, ambas
acciones son ilegales.
Otro modo diferente a la evasión es la ELUSION que es el empleo de artificios y dentro

del marco de la ley tributaria para reducir su base gravable y pagar menos de lo que
corresponde. Es decir, se buscan las áreas grises dentro del código tributario para beneficio
propio; la elusión fiscal le cuesta al Estado alrededor de S/. 15, 909 millones al año.
2
Los métodos antielusivos:

El primer esquema corresponde al caso de una empresa que indebidamente pretende dejar
de pagar el impuesto a la renta (IR) de tercera categoría por la explotación de una marca.
Una vez que registro su marca en Indecopi expira, no la renueva y deja que el accionista
mayoritario de la empresa registre la marca. Esta persona cede en uso la marca a la
empresa y le cobra regalías. Estas regalías solo están sujetas a un IR de 5%, a diferencia
de lo que normalmente habría pagado la empresa (29.5%), por lo que las empresas tienen
un ahorro neto de 24.5% en impuestos.
El segundo esquema se da cuando una empresa domiciliada en el Perú compra acciones

de otra compañía, también peruana, y las aporta a un patrimonio autónomo constituido en
el exterior. Esta figura legal permite acumular bienes para su venta posterior. El impuesto
a la renta no es aplicable a la venta de un patrimonio autónomo debido a normativa
bancaria que busca impulsar el uso de esta figura.
Una vez que las acciones se encuentran en el patrimonio autónomo, lo venden a una
empresa en el Perú. Ya que no se aplican las normas tributarias al patrimonio autónomo,
la venta no genera renta gravable y la empresa que vendió las acciones se ahorraría 29.5%
en impuestos.
En el tercer esquema, una compañía extranjera propietaria de acciones de una empresa
peruana cambia su domicilio a un país donde el Perú ha firmado un Convenio para Evitar
la Doble Imposición (CDI), con la única finalidad de evitar el pago del impuesto a la renta
en el Perú por la venta de sus acciones en dicha empresa. Además, en dicho país a donde
emigró, se otorgan ventajas tributarias a las empresas que empiezan a operar, como
exoneraciones hasta por un año del pago de impuestos.
El cuarto esquema se da cuando una empresa peruana otorga marcas que explota, a una
empresa en el extranjero. Esta segunda compañía explota las marcas y cobra la retribución
correspondiente y posteriormente realiza préstamos a la empresa peruana en cuestión, los
cuales son repagados mediante acciones en la empresa peruana. Mediante este esquema
se evita pagar el IR en el Perú por la explotación de las marcas, pero igual es remunerada
mediante los aportes de la compañía en el extranjero.
El cuarto esquema una empresa “transfiere todo su equipo gerencial a una compañía
vinculada que tiene pérdidas tributarias, la cual le otorgará el servicio de gerenciamiento
con ese mismo personal y a un valor considerablemente mayor que el que se pagaba a
través de las planillas por dicho equipo. Así, la primera deduce un mayor gasto para la
determinación de su IR, mientras que la segunda compensa las rentas obtenidas con las
pérdidas tributarias arrastrables existentes, evitándose el pago del IR por este ingreso”.
Resulta en consecuencia pertinente evaluar, las situaciones en las cuales el
incumplimiento de las obligaciones tributarias (sean éstas de tipo formal o sustancial)
3
proviene de una intención clara por parte del sujeto obligado (sea este el contribuyente
propiamente dicho o el responsable) a fin de obtener un beneficio de manera ilícita, o más
bien resulta de una situación no deseada por este último, debiendo recalcar en ello el
conocimiento por parte de todos los involucrados de que el hecho de incurrir en las
conductas previstas en las normas como contrarias, deviene en una sanción contemplada
en cualquiera de los ordenamientos vigentes. Tomando en cuenta ello, en lo que respecta
al ámbito tributario, resulta de suma importancia para los particulares no solo el hecho de
conocer las normas que regulan el ámbito obligacional, sino también conocer la magnitud
de las sanciones previstas en caso de incumplimiento, ello a fin de no solo evitar estas
últimas, sino adicionalmente cuantificar las contingencias que se reflejan en datos con
incidencia económica para el sujeto tributario (sea este persona natural o persona jurídica).
2. DEFINICIÓN:
El delito clásicamente se ha definido como: “La acción u omisión típica, antijurídica,

culpable y punible”. En ese sentido, el delito tributario consistirá en toda conducta, es
decir toda acción u omisión que viola o vulnera las normas jurídicas de tipo tributarias,
que se concretan en artificios, argucias o engaños, cuyo objetivo es evitar o disminuir el
pago de un tributo, afectando la recaudación tributaria y el proceso de ingresos y egresos
del Estado.
De ese modo, un mismo hecho puede generar la violación de normas y disposiciones de

carácter tributario y, a la vez, configurar un delito. Ante ello, Serrano Díaz nos señala que
en los delitos tributarios existe el: “(conocimiento de que la acción que se desarrolla está
orientada a reducir o evitar el pago del impuesto. Es decir, se presenta el dolo, que es
precisamente el componente que lo diferencia de un ilícito administrativo, por tanto, existe
conocimiento de la naturaleza antijurídica de la acción, entendido esto como, conciencia
por parte del sujeto de la realización de un acto ilícito.
Se transgrede una norma tributaria, reduciendo o eliminando la carga tributaria, aun

cuando solo sea una conducta omisiva; es decir, existe el “animus lucrandi”, ya que se
busca un provecho económico indebido”. Así, cabe recoger lo señalado por Huamaní
Cueva que señala que: “De lo regulado expresamente por las normas penales y las
tributarias, las notas diferencial es evidentes entre ambas figuras(delito e infracción) se
encuentra en la culpabilidad (para configurarse el delito ,el acto debe ser doloso o culposo;
tratándose de la infracción tributaria, aquel elemento no tienen relevancia); en la sanción
(tratándose de los delitos, entre otras penas, cabe la pena privativa de libertad; en las
infracciones, no; en éstas las sanciones son administrativas); en las normas que las
tipifican (…); en el sujeto activo (de los delitos, exclusivamente personas naturales; de las
4
infracciones, los deudores tributarios, sean personas naturales, jurídicas u otros entes; la
vía procesal o procedimental (para los delitos la vía judicial, justicia penal ordinaria ;las
infracciones tributarias, en la medida que se trate de infracciones administrativas, son
procedimentalizadas y sancionadas en la vía administrativa, aun cuando por ellas se pueda
llegar al poder judicial vía la demanda contenciosa administrativa o las garantías
constitucionales.
Los ilícitos tributarios son toda acción, omisión o engaño que ejecuta una persona para
ocultar, o disminuir el pago de sus obligaciones infringiendo las normas tributarias. Cabe
mencionar que la acción, omisión o engaño podrá ser tipificado como infracción o delito
tributario, por el nivel de protección que el legislador desee otorgarle al interés jurídico
tutelado.
3. CASOS DETECTADOS DE ELUSIÓN TRIBUTARIA:
3.1. EL PRIMER ESQUEMA: Corresponde al caso de una empresa que indebidamente

pretende dejar de pagar el impuesto a la renta (IR) de tercera categoría por la
explotación de una marca. Una vez que registra su marca en Indecopi expira, no la
renueva y deja que el accionista mayoritario de la empresa registre la marca. Esta
persona cede en uso la marca a la empresa y le cobra regalías. Estas regalías solo
están sujetas a un IR de 5%, a diferencia de lo que normalmente habría pagado la
empresa (29.5%), por lo que las empresas tienen un ahorro neto de 24.5% en
impuestos.
3.2. EL SEGUNDO ESQUEMA: Se da cuando una empresa domiciliada en el Perú

compra acciones de otra compañía, también peruana, y las aporta a un patrimonio
autónomo constituido en el exterior. Esta figura legal permite acumular bienes para
su venta posterior. El impuesto a la renta no es aplicable a la venta de un patrimonio
autónomo debido a normativa bancaria que busca impulsar el uso de esta figura. Una
vez que las acciones se encuentran en el patrimonio autónomo, lo venden a una
empresa en el Perú. Ya que no se aplican las normas tributarias al patrimonio
autónomo, la venta no genera renta gravable y la empresa que vendió las acciones se
ahorraría 29.5% en impuestos.
3.3. EN EL TERCER ESQUEMA: Una compañía extranjera propietaria de acciones de

una empresa peruana cambia su domicilio a un país donde el Perú ha firmado un
Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI), con la única finalidad de evitar el
5
pago del impuesto a la renta en el Perú por la venta de sus acciones en dicha empresa.
Además, en dicho país a donde emigró, se otorgan ventajas tributarias a las empresas
que empiezan a operar, como exoneraciones hasta por un año del pago de impuestos.
3.4. EL CUARTO ESQUEMA: Se da cuando una empresa peruana otorga marcas que
explota, a una empresa en el extranjero. Esta segunda compañía explota las marcas y
cobra la retribución correspondiente y posteriormente realiza préstamos a la empresa
peruana en cuestión, los cuales son repagados mediante acciones en la empresa
peruana. Mediante este esquema se evita pagar el IR en el Perú por la explotación de
las marcas, pero igual es remunerada mediante los aportes de la compañía en el
extranjero.
3.5. EL QUINTO ESQUEMA: Una empresa “transfiere todo su equipo gerencial a una
compañía vinculada que tiene pérdidas tributarias, la cual le otorgará el servicio de
gerenciamiento con ese mismo personal y a un valor considerablemente mayor que el
que se pagaba a través de las planillas por dicho equipo. Así, la primera deduce un
mayor gasto para la determinación de su IR, mientras que la segunda compensa las
rentas obtenidas con las pérdidas tributarias arrastrables existentes, evitándose el pago
del IR por este ingreso”.
4. CLASES DE DELITOS TRIBUTARIOS:

Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 813 los delitos tributarios ya no se
encuentran regulados dentro del código penal sino en una norma especial que contiene
todos los tipos penales en materia tributaria. Este cambio se produjo, según la exposición
de motivos de la citada ley, en atención a la especialidad de las materias que regula. Sin
embargo, esto no significa que se considere que la naturaleza de los delitos tributarios sea
distinta al resto de delitos.
Por ello, a esta parte del derecho penal le es de aplicación todos los principios y garantías
que cubren el derecho penal y procesal penal y no debe haber un tratamiento distinto ni
separado del resto de delitos. La diferencia entre una infracción y un delito tributario no
es tan compleja como algunos autores pretenden ver. Algunos de ellos sostienen que la
diferencia entre el delito y la infracción tributaria está en el bien jurídico que se intenta
proteger, es decir que cuando se vulnera un interés particular o individual estaríamos ante
delitos comunes y cuando se vulneran el interés de administración pública como bien
jurídico que protege a toda la sociedad estaríamos ante una infracción administrativa.
Definitivamente esta concepción no debe haber sido desarrollada por un penalista y no la

compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo único que se necesita es
que el Estado a través de su “ius imperium” lo catalogue como tal, es decir que una
6
conducta es delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa

el bien jurídico que proteja o intente proteger, este aspecto sólo podrá determinar una
clasificación de los delitos o darle más o menos legitimidad. Es así que los Estados durante
la historia del derecho penal van criminalizando o descriminalizando algunas conductas.
Hay conductas que ahora son comunes y hasta aceptadas, pero alguna vez fueron delitos
como la brujería, el adulterio. Del mismo modo surgen nuevos delitos cuando la sociedad
considera que una conducta se vuelve más reprochable por afectar algún bien que merece
ser protegido o cuando surgen nuevas situaciones o relaciones en el desarrollo de la
sociedad como ocurre con los delitos medio ambientales o los delitos informáticos. Lo
mismo ocurre con los delitos tributarios, algunas de las conductas ilícitas que afectan la
actividad estatal de control y recaudación tributaria, cuando ello ocurre se puede cometer
una infracción si la misma está definida como tal en alguna ley que la sanciona con una
sanción administrativa.
Sin embargo, ocurre que en algunos casos el Estado considera que tal o cual conducta
debe ser considerada como delito, es decir que merece un mayor reproche social, porque
afecta en mayor grado los intereses de la sociedad, en ese caso lo único que hace es dar
una ley y lo convierte en delito sancionándolo con una pena. Es decir que una infracción
administrativa en particular puede ser convertida en delito mañana y un delito puede dejar
de serlo por la sola voluntad del legislador, esto demuestra que no existe mayor diferencia
en cuanto a la naturaleza de una u otra forma de acto ilícito, la diferencia está únicamente
en la valoración que de esa conducta hace el Estado y la sociedad. Sujetos del Delito
Tributario.
❖ El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en su

calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria. Para poder incriminar al
representante de una persona jurídica tenemos que recurrir a la figura de “el actuar en
nombre de otro”, que está recogida por el artículo 27 del Código penal. Porque la
conducta que describen los tipos penales está dirigidas al contribuyente o responsable
lo que significa que en el caso de una persona jurídica el que cometería el delito sería
ella, sin embargo, no es posible castigar penalmente a una empresa, por ello se
traslada la calidad de agente del delito a sus representantes, directores, socios,
gerentes, se le considera autor del delito, aunque los elementos descritos en el tipo
penal no concurran en él sino en la sociedad que representan. Estamos ante un delito
especial propio ya que sólo pueden ser autores de este delito los deudores tributarios
en calidad de contribuyente o responsable. Sujeto Pasivo.
❖ EL sujeto pasivo en los Delitos Tributarios es el Estado.
7
3.1. DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA: El artículo 1° de la Ley Penal

Tributaria, dispone a la letra que: "El que en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes".
Lo que se está sancionando es el no pago de una deuda de carácter tributario,
reconociendo de esta forma su naturaleza pecuniaria (de tributos): presupuesto
natural del delito de Defraudación Tributaria.
Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor
conocimiento y difusión de la materia que se legisla, así como un mayor efecto
preventivo en la sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente considerados al
momento de legislar sobre el delito de defraudación tributaria, a fin de generar una
mayor conciencia tributaria y una abstención en la comisión del citado ilícito, dado
que el mismo afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el
proceso de ingresos y egresos a cargo del Estado, imposibilitando que éste pueda
cumplir con su rol principal de brindar los servicios básicos a los miembros de la
sociedad y generando además planes de desarrollo global".
3.1.1. CARACTERÍSTICAS:
a. Sujetos:
➢ Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, responsable de la
contribución); Puede ser persona natural o jurídica.
➢ Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos
Locales u otros organismos públicos)
➢ Cómplice: El contador
b. Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
➢ Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia,

ardid u otra forma fraudulenta)
➢ Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los
tributos
➢ Provecho Patrimonial
➢ Daño económico al estado
c. Tipicidad Subjetiva
➢ Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)

➢ Animo de Lucro
d. Consumación
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➢ Es un delito de resultado (Admite tentativa)

➢ Se produce mediante un perjuicio económico al estado
e. Penalidad
➢ Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años

➢ Pena económica: De 365 a 730 días multa
3.1.2. MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA:

a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos

total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.”
➢ Ocultar bienes, ingresos y rentas

➢ Consignar Pasivos Falsos
➢ No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se
hubieren efectuado
3.1.3. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO AGRAVADO):

“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no

menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
➢ Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos
tributarios, simulando la existencia de hecho que permitan gozar de los
mismos.
➢ Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos”.
3.2. DELITO CONTABLE TRIBUTARIO: El artículo 5° de la Ley Penal Tributaria,

dispone a la letra que: “Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) díasmulta, el que estando obligado por las normas tributarias a
llevar libros y registros contables”, En esta línea, tenemos a Pérez Royo, quien
9
concibe como bien jurídico la exactitud y veracidad contable (y no el erario público),

y considera que el delito contable no debe ser considerado como un delito de peligro,
sino de mera actividad; dado que la conducta ya no consistiría en un peligro para el
erario público, sino en la mera no realización de un deber establecido por la norma.
Son considerados delitos contables tributarios:
➢ Incumplir totalmente la obligación

➢ No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables
➢ Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.
➢ Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”
3.2.1. CARACTERÍSTICAS:
a. Bien jurídico: El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y
egresos del estado.
b. Sujetos:
➢ Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, responsable de la

contribución); Puede ser persona natural o jurídica.
➢ Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos
Locales u otros organismos públicos)
➢ Cómplice: El contador
c. Actos materiales (Tipicidad objetiva)
➢ Incumplimiento de llevar libros

➢ No anotación en registros contables
➢ Realizar anotaciones falsas en los libros
➢ Destruir u ocultar libros
d. Tipicidad subjetiva:
➢ Requiere Dolo
e. Consumación:
➢ No se requiere el no pago de tributos
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➢ Es un delito de mera actividad

➢ Se sanciona los actos preparatorios.
4. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN REQUIEREN AUTORIZACIÓN JUDICIAL:
a. Levantamiento del secreto bancario: Cuando se requiera conocer información de

las empresas del sistema financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes,
deudores tributarios sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con lo que estos
guarden relación y que se encuentren vinculado a los hechos investigados. El pedido
de levantamiento del secreto bancario se efectuará ante el juez competente, mediante
escrito, adjuntando todos los requisitos de ley.
b. Inspección de locales: En el caso de inspección de locales cerrados o de domicilios
particulares, se realizará mediante escrito dirigido al juez competente solicitándole la
autorización para realizar la inspección en locales que estuvieran cerrados en
domicilios particulares.
c. Incautación: Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria, se podrá realizar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza, incluidos programas informativos y archivos en soporte
magnético o similares que guarden relación con la realización de hechos susceptibles
de generar obligación tributaria, para lo cual se presentará una solicitud dirigida al
juez especializado en lo Penal.
5. ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO:
5. 1. TIPICIDAD: La Acción en los Delitos Tributarios, se pueden encontrar 3 formas

de exteriorización de la conducta en el ilícito tributario en general:
a. El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal

b. El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial
c. El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial
y/o formal.
En el derecho tributario penal la acción dolosa, solo puede ser realizada por
una persona natural, ya que las personas jurídicas no son capaces de acción delictiva
por el principio "Societas Delinquere Non Potest". Para los delitos tributarios
tipificados en nuestro código penal se requiere el ánimo subjetivo del agente,
pudiéndose asumir de forma dolosa en sus 2 variables:
✓ Delito doloso por Comisión, por ejemplo: El Contrabando en sus diversas

modalidades.
11
✓ Delitos dolosos por Omisión, por ejemplo: La defraudación tributaria.
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no así el tipo que pertenece a la ley

según Zaffaroni es la característica que tiene una conducta en razón de estar
adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo
penal. Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de
vinculación del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relación social
existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las cuales
el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psíquico y
fisco.
El Código Penal divide la tipicidad en dos aspectos: Subjetivo y Objetivo.
a. Tipo Objetivo: Este tipo comprende las características externas para obrar
del autor necesario para que se dé el tipo y está compuesta de un Sujeto
activo y un Sujeto Pasivo del delito, además del Bien Jurídico Protegido,
así como los elementos descriptivos. La precisión de estos debe hacerse
en concreto por cada tipo penal determinado.
b. Tipo Subjetivo: En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que
al determinarse se da la diferenciación entre una infracción tributaria penal
y una administrativa.
 Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión

de una situación objetiva descrita en el tipo del código penal, para el
código penal el dolo, así como para la doctrina que ha aportado un
concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que
son: conocimiento y voluntad. En conclusión, actúa con dolo solamente
el que sabe lo que hace y queriéndolo hacer, desprendiendo esto 2
elementos importantes, los cuales son: El saber y El querer para realizar
el tipo del injusto. Es también conocido como dolo del contribuyente el
cual deberá ser probado necesariamente en un juicio a fin
de poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la
comprobación del conocimiento de acciones realizadas por el mismo
contribuyente. Entre los antecedentes materiales que pueden poner en
manifiesto la conducta dolosa del contribuyente se encuentran: la
exclusión de la declaración presentada de algún bien o actividad que no
podía racionalmente desconocerse; de modo que la omisión por
inexcusable resulta a simple vista deliberada.
 La Culpa: La culpa en el campo de los ilícitos tributarios penales,

12
desestima el delito ya que según nuestro sistema jurídico de derecho

positivo este presupuesto es necesaria la presencia de dolo, es decir que
no existen modalidades culposas en el ámbito tributario. En lo postulado
por Villegas en que las infracciones tributarias culposas, es decir aquellas
que se configuran incluso con la culpa, en cualquier modalidad, por
ejemplo, la negligencia de hacer u omitir hacer, ya que dentro de nuestro
marco legal está estipulado de esta manera, imputar dolo ya que forma
parte del tipo para que se configure el delito tributario. Posada Belgrano
sostiene que los ilícitos tributarios administrativos previstos en el Código
Tributario, debe prescindirse del elemento subjetivo, puesto que la
infracción se produce simplemente cuando hay diferencia entre lo que
manda la ley y la actitud del contribuyente (acción u omisión) Esta
definición de ilícitos tributarios administrativos en muy importante ya
que nos brinda una distinción clara y bastante especifica de ambas
figuras, también nos obliga a asimilar la fundamentación que sirvió para
separar la culpa para el tipo penal.
5.2. LA ANTIJURICIDAD: La antijuricidad implica una colisión entre una conducta

y el orden jurídico establecido. Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y
material, la relación contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento
jurídico está comprendido dentro de su ámbito formal y el material está concebida
como un oprobio contra el bien jurídico protegido por la norma, pero en la
actualidad esta distinción es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma en
sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo estuvieron
enfrentadas ya que el positivismo jurídico, antijuricidad formal, se comprendía
como contraria al positivismo sociológico, también llamado antijuricidad material.
Es por esto que se toma como un concepto integral desdoblándose en estos dos
aspectos que más que contradecirse se complementan.
5.3. IMPUTABILIDAD: En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende

como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una
pena. Por lo tanto, solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya
que las jurídicas no comprenden dicha capacidad. Sin embargo se puede encontrar
un defecto en la técnica legislativa en el artículo 27 del Código Penal, que ha
restringido su formulación al representante de personas jurídicas y comerciales
mas no así a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna
incapacidad, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas
naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso de los
relativamente capaces, jóvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su
minoría de edad y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de
13
pagar impuestos fraudulentamente con el mismo haciéndolos a ambos

inimputables.
6. DISPOSICIONES APLICABLES EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
6.1. JUSTICIA PENAL: señala el Artículo 189.- Corresponde a la justicia penal

ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislación sobre la materia. No procede el ejercicio
de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la formulación de denuncia
penal por delito tributario por parte del Órgano Administrador del Tributo cuando se
regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas por la
realización de algunas de las conductas constitutivas de delito tributario contenidas
en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigación
fiscal o a falta de ésta, el Órgano Administrador del Tributo notifique cualquier
requerimiento en relación al tributo y período en que se realizaron las conductas
señaladas. La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior,
alcanzará igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda
tributaria objeto de regularización. Se entiende por regularización el pago de la
totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor
o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la
deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de Justicia
coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de la República la creación de
Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten
o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas.
6.2. FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS

TRIBUTARIOS Y ADUANEROS: Cualquier persona puede denunciar ante la
Administración Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros Los funcionarios y servidores públicos de la
Administración Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están obligados
a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administración Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan
delito tributario o delito de defraudación de rentas de aduanas; o estén encaminados
a dichos propósitos tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el
Ministerio Público, sin que sea requisito previo la culminación de la fiscalización o
verificación, tramitándose en forma paralela lo procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las Resoluciones de
14
Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago o los documentos aduaneros

respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o fiscalización,
en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación del Auto
de Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso de incumplimiento
el Juez Penal podrá disponer la suspensión de procedimiento penal, sin perjuicio de
la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez
y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad, la
notificación al Órgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones
judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Público e Informe del Juez
que se emitan durante la tramitación de dicho proceso. En los procesos penales por
delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerará parte agraviada a la
Administración Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
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UNIVERSIDAD PRIVADA

DOCENTE : Mg. Segundo Mario Ruiz Rubio

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DOCENTE : Mg. Segundo Mario Ruiz Rubio

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❑ Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

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✓ Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

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