CARATUTULA

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MONOGRAFÍA

AUDITORIA DE GESTIÓN

Autor: Silvana Contreras Alvarado

Docente: Lic
Area:

Huánuco – Perú
2019
 INDICE

INTRODUCCIÓN................................................................................................................................ 3
CAPITULO I: DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ...................................................................................... 4
1.1. Auditoria ............................................................................................................................. 4
1.2. Control de Gestión.............................................................................................................. 4
1.3. Auditoria de Gestión. .......................................................................................................... 6
CAPITULO II: AUDITORIA DE GESTIÓN ........................................................................................ 8
2.1. Antecedentes...................................................................................................................... 8
2.2. Características de una Auditoria de Gestión ...................................................................... 8
2.3. Importancia. ........................................................................................................................ 9
2.4. Propósito. ........................................................................................................................... 9
2.5. Objetivos. ............................................................................................................................ 9
2.6. Beneficios de la Auditoria de gestión. .............................................................................. 10
2.7. Comparación entre auditoria de gestión y auditoria financiera. ....................................... 10
2.8. Técnicas y Procedimientos. ............................................................................................. 11
2.9. Fases de la Auditoria de Gestión. .................................................................................... 13
2.10. Herramientas para realizar una Auditoria de Gestión. ................................................. 13
2.11. Establecimiento de objetivos del Programa de Auditoría............................................. 16
2.12. Determinación y evaluación de riesgos y oportunidades del programa de auditoría. . 16
2.13. Establecimiento del Programa de Auditoría ................................................................. 16
2.14. Implementación del Programa de Auditoría ................................................................. 16
2.15. Seguimiento del programa de auditoría ....................................................................... 17
2.16. Revisión y mejora del programa de auditoría............................................................... 17
CAPITULO III: REALIZACIÓN DE UNA AUDITORIA .................................................................... 18
3.1. Iniciando la auditoria......................................................................................................... 18
3.2. Preparación de actividades de auditoría .......................................................................... 18
3.3. Realización de actividades de auditoría ........................................................................... 18
3.4. Preparación y distribución del informe de auditoría ......................................................... 19
3.5. Realización del seguimiento de auditoría ........................................................................ 19
3.6. Evidencia. ......................................................................................................................... 19
3.7. Conformidad y No Conformidad. ...................................................................................... 20
3.8. Mejora Continua ............................................................................................................... 20
CONCLUSIONES............................................................................................................................. 21
RECOMENDACIONES .................................................................................................................... 21
FUENTES DE INFORMACIÓN ........................................................................................................ 22
 INTRODUCCIÓN

Las empresas diariamente se ven desafiadas por el reto de la continuidad en el fluctuante

mundo de los negocios y principalmente por cubrir las exigencias de los clientes o consumidores.
Por ello, es indispensable que se establezcan las bases para hacerle frente, a través de la definición
de objetivos, metas y estrategias que conlleven a la estructura precisa de una misión y visión
oportunas.

De este modo, se vuelve indiscutible que una entidad que no posea directrices estratégicas
es como si fuera un barco que navega en altamar sin una ruta o rumbo determinado, aumentando
el nivel de incertidumbre acerca de su capacidad para mantenerse a flote y no desaparecer en la
travesía. Por ello, es importante que la administración instituya una cultura con bases sólidas y
estratégicas, coherencia de las actividades, recursos bien administrados, y un control y monitoreo
como parte de su accionar.

La auditoría de gestión aparece en ese momento como la herramienta aliada para

determinar el estado de eficiencia y eficacia, con el cual se emplean los recursos aprovechables y
se consigan los objetivos planteados.

Dentro de la formación de un profesional involucrado en el área administrativa, se debe

incluir el estudio de esta materia puesto que la auditoría de gestión, al ser una técnica
congruentemente moderna de asesoramiento que coadyuva a indagar, diagnosticar y esquematizar
recomendaciones a las direcciones, le proporciona al estudiante a que desde las aulas ya puedan
incursionar en el tratamiento de exámenes de gestión, contribuyendo a la masa empresarial
presente en el entorno.

Se espera que con el aporte de este trabajo contribuya al fortaleciendo y mejoramiento de

la buena gestión de las empresas.
 CAPITULO I: DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

1.1. Auditoria

Arens, Randal y Mark (2007)1 sostienen: “Es la acumulación y evaluación de la evidencia

basada en información para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la
información y los criterios establecidos. La auditoría debe realizarla una persona independiente y
competente”.

Armas (2008)2 afirma: “Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución (...). Se realiza por personal
completamente independiente de las operaciones de la entidad evaluada, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones”.

Sin embargo, la auditoría es independiente, autónoma en sus opiniones que debe aconsejar
mejoras en cada área auditada y debe ser realizada por profesionales calificados con habilidades
para realizarlo.

Cuando se menciona la palabra auditoría rápidamente surge una palabra clave: control; y es
que la auditoría es el proceso exhaustivo de revisión o control para la comprobación de un hecho,
situación o condición general e incluso específica. Si se piensa en el aspecto financiero, servirá para
comprobar la razonabilidad de los saldos que muestran los estados financieros; si se habla del área
informática, para la indagación de que los sistemas de información empleados permitan
salvaguardar el activo y mantener la integridad de los datos, entre otros ejemplos.

La auditoría siendo el examen empleado para la verificación del cumplimiento de algo

establecido, debe ser llevada a cabo desde el campo interno de la entidad. Como profesional se
debe estar presto a ser parte de la solución y mucho más si es dentro del campo administrativo,
contable y financiero. De este modo Martinez (2017) menciona que “es clave que el auditor
aproveche su posición dentro de la organización para sugerir la implementación de buenas prácticas
de Control Interno en sus clientes u organización”, aludiendo a la importancia de auditar o evaluar
dichos controles para poder presentar propuestas de solución.

No es necesario esperar a que se lleve a cabo una auditoría externa para mejorar procesos;
más bien, debe mantenerse dentro de los planes organizacionales la necesidad de encontrarse
continua y permanentemente evaluados como mejoramiento continuo, que permita garantizar
acciones oportunas.

1.2. Control de Gestión

El control, siendo una fase del proceso administrativo, no solo involucra al nivel directivo, sino
a todos los niveles y miembros de una organización; cuando se habla de control de gestión Dextre
Flores & Del Pozo Rivas (2012) propone un enfoque más analítico del concepto teórico y recurrente,
vinculando al control de la forma descrita en el gráfico 1.

Por su parte la Universidad de Las Palmas de Gran Canaria (s.f.), mediante el gráfico 2,
determina que existe una ecuación que relaciona las diferentes áreas o personas en las cuales debe
intervenir el control, puesto que si se mantiene una estrecha relación de empleados satisfechos

1
Auditoría: un enfoque integral (pág. 4).
2
Auditoria de Gestión: Conceptos y Métodos. (pág. 7).
permitirá que estos se adapten y trabajen con el logro de los objetivos y pueda brindar un servicio
de calidad, que se verá reflejado en la satisfacción de clientes quienes se volverán fieles al consumo
y otorgarán a la empresa la presencia de resultados óptimos para su permanencia en el mercado.

Gráfico 1. Ejercicio del control

Tomado de: (Dextre Flores & Del Pozo Rivas, 2012) ¿Control de gestión o gestión del control?

Gráfico 2. Relación sustantiva del control

Tomado de: (Universidad de Las Palmas de Gran Canaria, s.f.). Control de gestión.

“La organización en su conjunto es responsable de aplicar el control de manera apropiada

mediante la puesta en marcha de instrumentos de gestión, que permita el desarrollo concatenado
de actividades y controles en la conducción hacia el logro de los objetivos comunes y mitigación de
los riesgos”. (Dextre Flores & Del Pozo Rivas, 2012).

Por ello, estos autores, debido a la complejidad, recomiendan que las organizaciones cuenten
con un órgano de apoyo para el ejercicio del control con eficiencia, misma que puede ser
denominada como: contraloría, auditoría interna o de gestión de control.

Betancourt López & Sánchez Batista (2015), producto de su investigación, mencionan que el
sistema de control consta como herramienta de: planificación, eficiencia, de medición de resultados,
asociando a que el tema tratado se encuentra muy vinculado a las fases de la administración; puesto
que está inmersa en el desarrollo de todas las actividades que se realizan para manejar un negocio
en forma estratégica.

1.3. Auditoria de Gestión.

La auditoría de gestión, administrativa u operativa “Es un examen completo y constructivo de

la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental; o de
cualquiera otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé a sus
recursos humanos y materiales” (Williams citado por Maldonado, 2011).

Franklin (2007) afirma: “Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de
una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de
mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable”

“La auditoría de gestión está enfocada a medir niveles de eficiencia, eficacia y economía dentro
de una organización, así como a determinar las posibles deficiencias o desviaciones que afectan al
desarrollo normal de las actividades empresariales u organizacionales”. (Arias González, 2018)

Así, Rodríguez García, García Montaño, & Ruiz Torres (2016) menciona además de asociar a
la auditoría con un término clave: calidad; asegurando que esta se encuentra vinculada al servicio
de auditoría puesto que el auditor debe cumplir una serie de requisitos y procedimientos que
contribuyan a valorar su trabajo apuntando a la adquisición de la calidad, en correspondencia a la
“competencia, capacidad, recursos, integridad, alcance de su trabajo así como la consistencia de
los informes emitidos”.

Conceptualmente la auditoría de gestión es considerada en los actuales momentos como una

herramienta de mejoramiento continuo para las organizaciones, pues con su aplicación se evalúa el
cumplimiento de metas y objetivos a través de procesos eficientes y eficaces. Por ello, es importante
que en todas las organizaciones sus directivos consideren sus ventajas debido a que al ser una
herramienta de mejoramiento les garantiza la calidad tan exigida en un modo global.

De los conceptos señalados anteriormente se desprenden tres componentes principales que

son la eficacia, la eficiencia y la economía. De ahí́ que también se denomine auditoria 3E.

Eficacia:

Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada
en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la
organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de información e
instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situación en un
determinado momento y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe,
difícilmente podrá medirse la eficacia.

La evaluación de la eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros, concretos y

definidos, pudiéndose realizar la medición del nivel de eficacia sobre los hechos y sobre los
resultados. Esta evaluación nos permite:

- Conocer si los programas cumplimentados han conseguido los fines propuestos.

- Facilitar información para decidir si un programa debe ser continuado, modificado o
suspendido -controles de eficacia realizados durante el desarrollo del programa, medición
en su caso, de los outputs intermedios-.
- Suministrar bases empíricas para la evaluación de futuros programas.
- Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor eficacia.
- Fomentar el establecimiento por parte de la alta dirección de la empresa de sus propios
controles internos de gestión.

Eficiencia:

Se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de producto para una cantidad dada
de insumos o requiere del mínimo de insumos para una calidad y cantidad de producto
determinada. El objetivo es incrementar la productividad.

La evaluación de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada información

y de una organización suficientemente preparada. Para valorar tanto los inputs como los
outputs, estos deben estar claramente definidos.

Dicha evaluación puede ser realizada en términos cuantitativos o cualitativos, y nos permite
conocer:

- El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relación con su
coste.
- La comparación de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.
- Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su caso, las críticas
de los obtenidos.

Economía:

El concepto de economía evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos alternativos
más bajos posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo los cuales los entes
adquieren recursos humanos y materiales. Una operación económica requiere que esos
recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al más bajo
costo.

Gráfico 3. Modelo lógico de la auditoria de gestión

 CAPITULO II: AUDITORIA DE GESTIÓN

2.1. Antecedentes.

Con el surgimiento de la Revolución Industrial, toma fuerza el control contable y con ello la
necesidad de revisiones y auditorías, que al principio solo interesaba a los inversionistas y que luego
comenzó a interesar al público y a otros usuarios de la información financiera, brindado de esta
manera confianza pública de las actividades desarrolladas.

Es conocido que el mantenimiento y control de las industrias se ha acentuado a partir de los

años 1980, en esta época se hace necesario bajo diferentes mecanismos establecer indicadores de
controles que fue sustituyendo de alguna forma las históricas revisiones preventivas de los procesos
industriales y su producto.

Franklin (2007, p.9) cita a Robert J. Thieraufl, quien en 1984 a través del planteamiento de
preguntas bases permite evaluar en una empresa: el desarrollo de las actividades, el ambiente y su
información, generando de esta forma una auditoría administrativa. De la misma forma, cita a Gabriel
Sánchez Curiel quien por su parte en 1987 plantea el concepto de auditoría operacional, los métodos
para su aplicación, la valoración de los sistemas, la estructuración del informe y, el establecimiento
y seguimiento de propuestas.

Navarro García (1998, p.37) en su libro Regulación de la información contable en España, cita
a varios autores donde la Auditoría Operativa es considerada como Auditoría de Gestión, cuya
dirección es revisar si se ha producido una gestión correcta de los recursos de la empresa. En este
mismo libro determina que la Auditoría Administrativa también es identificada por autores como
Auditoría Operativa.

A efectos de aclarar los conceptos y la aplicación tanto de la auditoría de gestión como la

auditoría administrativa nos permitimos citar los siguientes conceptos:

Franklin (2007, p.11) señala que “una auditoría administrativa es la revisión analítica total
o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y perfilar
oportunidades de mejora para innovar valor y lograr una ventaja competitiva sustentable”.

Por otra parte, una auditoría de gestión “es la revisión sistemática de las actividades de
una organización o de un segmento de ella en relación con objetivos específicos. Tal
revisión tiene tres propósitos esenciales: estimar el funcionamiento, identificar
oportunidades de perfeccionamiento y desarrollar recomendaciones de mejoras o fomentar
acciones”. (De Armas García, 2008, p. 7)

2.2. Características de una Auditoria de Gestión

Una auditoría de gestión debe estar regida bajo la premisa de que es de vital importancia para
el mejoramiento del desarrollo de las actividades empresariales y por consiguiente se le atribuyen
parámetros o características que le otorgan ese aspecto, entre ellas se tiene:

- Continua: ser permanente y cronológica, aportando de este modo a identificar, sintetizar,

comunicar y supervisar las no conformidades detectadas.
- Sistemática: coordinar las actividades de auditoría de forma minuciosa, ordenada,
planificada bajo procedimientos estándares de auditoría o con la aplicación de la Norma
ISO 19011:2018, que permitirá un grado de calidad alto del trabajo realizado.
- Objetiva: asegurar que los hallazgos se encuentren sustentados por evidencia suficiente,
relevante y competente.
 - Confiable: presentar en forma precisa y veraz la realidad de los procesos, de este modo
se obtienen resultados óptimos para la toma de decisiones inmediatas

2.3. Importancia.

La auditoría de gestión es de gran importancia porque permite en forma minuciosa determinar

claramente si los procesos responden en calidad, permitiendo orientar a la empresa hacia sistemas
de calidad con la aplicación de esta auditoría, además de considerarla como una herramienta de
mejora continua.

En concordancia a lo anteriormente descrito, los autores Escalante & Hulett (2010, citados
por Ramírez Villafuerte & Burgos Burgos, 2016) mencionan que la importancia de la auditoría de
gestión radica en efectuar un estudio minucioso de la entidad auditable, con el propósito de
establecer la naturaleza, oportunidad y alcance que adquirirán los procedimientos, políticas y
estrategias que se desarrollan en las actividades cotidianas.

Santillana (2002) afirma: La importancia de la auditoría administrativa radica en el hecho de

que proporciona a los directivos de una organización un panorama sobre la forma como está siendo
administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando aciertos y desviaciones
de aquellas áreas cuyos problemas administrativos detectados exijan una mayor o pronta atención.
(p.116)

2.4. Propósito.

Maldonado (2011) “explica que la auditoría tiene los siguientes propósitos: a) Identificación
de las oportunidades de mejoras, b) Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras
acciones correctivas y c) Evaluación del desempeño” (p.6).

De acuerdo con el autor, la auditoría de gestión identifica los problemas existentes en el

desarrollo de los procesos y recomienda las oportunidades de mejoras que garanticen la eficiencia
y eficacia de las operaciones, generando el fortalecimiento y crecimiento de la empresa.

2.5. Objetivos.

Como punto clave Arias González (2018) menciona que esta permite verificar el alcance
obtenido de las metas y objetivos establecidos, brindando de este modo “un enfoque a la
administración de eficiencia en el cumplimiento de sus operaciones”.

Entre estos objetivos para los cuales una empresa podría efectuar una auditoría se
encuentran los siguientes:

- Establecer el nivel de cumplimiento con las actividades, funciones y tareas asignadas en

cada nivel de la organización.
- Determinar el nivel de control y de posibilidades para que el objeto de estudio opere con
eficiencia, eficacia y economía.
- Medir el nivel de calidad que la compañía auditada ha implementado en sus procesos y
en lo ofertado al cliente, para que éste se encuentre satisfecho.

Maldonado (2011) define los siguientes objetivos:

- Determinar si la función o actividad bajo examen podría operar de manera más eficiente,
económica y efectiva, a más de determinar si la producción del departamento cumple con
las especificaciones dadas; en consecuencia, se dan variados informes, presupuestos y
pronósticos, así como también los Estados Financieros.
 - Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.
- Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan la calidad
tanto en los servicios que presta como en los procesos realizados.
- Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y políticas de la
entidad y mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad.
(pp.7-8)

Además, de los objetivos citados por los dos autores, todo objetivo debe buscar la
optimización de los recursos de la empresa e incrementar las utilidades o beneficios de esta.

En conclusión, el objetivo de la auditoría de Gestión es determinar si se ha realizado alguna

deficiencia importante en la política, procedimientos, disposiciones legales o técnicas y verificar que
la entidad auditada cumpla con los objetivos de la entidad basándose en principios de economía,
eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones
oportunas que permitan reducir costos, mejorar la productividad, la competitividad y la calidad de la
entidad.

2.6. Beneficios de la Auditoria de gestión.

Armas (2008) define los beneficios de la auditoría de gestión y son las siguientes:

- Permite identificar las áreas problemáticas, las causas relacionadas y las soluciones para
mejorar.
- Localizar las oportunidades para eliminar derroches e ineficiencias, lo que es significativo
en las auditorías de gestión, sin embargo, hay que tener cuidado con las reducciones de
costos a corto plazo que causan problemas a largo plazo.
- Identificar los criterios para medir el logro de metas y objetivos de la organización.
- Habilitar un canal adicional de la comunicación entre los niveles de operación y la alta
gerencia.
- Generalmente el personal que trabaja en operaciones es más consciente de los
problemas y las causas que el personal de la gerencia, por lo que una de las ventajas de
la auditoría de gestión es la capacidad de los auditores de transmitir preocupaciones
operacionales a la gerencia.
- Emitir una evaluación independiente y objetiva de las operaciones (pp.9-10).

2.7. Comparación entre auditoria de gestión y auditoria financiera.

La auditoría de gestión se diferencia en muchos aspectos de la auditoría

financiera; en el siguiente cuadro se ofrece una síntesis de las principales
diferencias:

Aspectos/Parámetros Auditoria de Gestión Auditoria Financiera

Alcance Sistema de gestión de calidad Estados financieros

Enfoque Sistema de gestión de procesos Área financiera

 Evaluar si los fondos comunitarios Evaluar si las operaciones
han sido utilizados con economía, financieras se han ejecutado de
Objetivo eficiencia y eficacia. manera legal y regular y si las
cuentas son fiables.

Políticas, programas, Operaciones financieras,

Ámbito de aplicación organizaciones, actividades y contabilidad y procedimientos de
sistemas de gestión. control clave.
Economía, Ciencias Políticas, Contabilidad y Derecho.
Base académica Sociología, etc.
Varían en función de cada Formato estándar.
Métodos fiscalización.
Mayor libertad de criterio para el Menor libertad de criterio para el
auditor. auditor.
Un criterio único para cada
Criterios de
auditoría. Criterios normalizados
fiscalización
establecidos por la legislación y la
reglamentación aplicable a todas
las auditorías.
Informe de No Conformidades. Opinión acerca de la razonabilidad
de los Estados Financieros e
Dictamen Informes de Cumplimiento
Tributario.
Publicación de informes Informe anual.
especiales ad hoc. Más o menos estandarizado.
Informes Estructura y contenido variables
en función de los objetivos.
Continua como herramienta de Cada año y cuando se requiera por
Periodicidad mejora. componentes financieros.

2.8. Técnicas y Procedimientos.

Los procedimientos que se llevan a cabo en una auditoría de gestión requieren de la utilidad
de técnicas de carácter investigativo aplicables a hechos o actividades que se desarrollan dentro de
los sistemas de gestión, mediante el cual el auditor de forma objetiva verifica el cumplimento de
requisitos establecidos y de este modo obtiene evidencia suficiente y competente. En el gráfico 4 se
puede apreciar una descripción práctica de las técnicas.
 Gráfico 4. Técnicas para una auditoría de gestión

El empleo de las técnicas va de la mano con el uso de los papeles de trabajo, que contribuyan
a plasmar la evidencia competente; de una forma más específica se explicará cada una de las
técnicas a continuación:

- Técnica de la observación: permite observar o presenciar hechos realizados por otras

personas o condiciones físicas que permiten visualizar cumplimiento de requisitos. A través de
esta técnica el Auditor utiliza sentidos como el oído, el tacto, el olfato direccionando éstos hacia
el objeto de la Auditoría. Se complementa con la utilización de fotos, videos; evidencia que
debe ser analizada de forma objetiva.
- Técnica de la comparación: confronta hechos para determinar igualdad o diferencias, en el
cumplimiento de planificaciones y metas de programas. Ejemplos: resultados de producción
frente a lo planificado; resultados de rendimientos comparados con el estándar.
- Técnica de revisión selectiva: esta técnica va a permitir al Auditor seleccionar hechos
concretos, productos, lotes, etc. con la finalidad de validar que los procesos y el cumplimiento
de requisitos se cumpla.
- Técnica de Rastreo: término utilizado en la Auditoría Financiera y que se aplica para la
Auditoría de Gestión mediante la trazabilidad, consiste en determinar un producto en su estado
final, cómo ha sido su proceso histórico a lo largo de la cadena productiva, esto es desde el
inicio del producto o servicio hasta su estado final.
- Técnica de Indagación: esta técnica se afianza en entrevistas formales e informales,
encuestas, conversaciones, averiguaciones que permiten respuestas a preguntas planificadas
por el Auditor con la finalidad de obtener juicios objetivos del hecho auditado.
- Técnica de la comprobación: consiste en comprobar hechos a través de documentos, de test
o pruebas físicas para validar los cumplimientos de requisitos, frente a la autenticidad de los
documentos o estándares establecidos.
 Un aspecto que cabe destacar es que todas las técnicas se encuentran relacionadas entre sí,
puesto que si al hacer una entrevista al gerente, este menciona que tienen procedimiento definido
para la gestión del inventario, se debe solicitar el proceso documento y debidamente legalizado, se
observa en las bodegas que se cumpla lo establecido y se elaboran los papeles de trabajo donde
se refleje el flujo desarrollado y los resultados de las técnicas aplicadas.

2.9. Fases de la Auditoria de Gestión.

Las fases de la auditoría de gestión están basadas en los estamentos de la auditoría como
tal, en donde se delimitan tres fases principales: planificación, ejecución y comunicación de
resultados.

La Contraloría General del Estado3 en su Manual para Auditoría de Gestión revela 5 fases,
que se describen a continuación:

- Fase I Conocimiento Preliminar: etapa en la que se lleva a cabo a visita de observación de

la entidad o visita inicial; revisión de archivos, papeles de trabajos y la evaluación del control
interno.
- Fase II Planificación: en este lapso se elabora el plan y el programa de auditoría,
determinando aspectos como requisitos aplicables, personal interviniente, recursos a emplear
y tiempo estimado de realización de auditoría.
- Fase III Ejecución: en esta fase se desarrollan las actividades programadas en el plan y
programa de auditoría previamente desarrolladas en la fase anterior, exponiendo en los papeles
de trabajo pertinentes las No Conformidades detectadas y demás evidencias que sustentan el
proceso.
- Fase IV Comunicación de Resultados: en este periodo se mantiene la reunión de cierre con
la gerencia para exponer la derivación de las actividades ejecutadas y estableces a su vez,
compromisos que serán monitoreados en la siguiente etapa.
- Fase V Seguimiento: se realiza la verificación del cumplimiento de las metas o correcciones
establecida en la fase anterior. Este monitoreo le sirve de base al auditor para el siguiente
proceso de auditoría, puesto que le proporciona una idea de la capacidad de la empresa para
cumplir con lo planteado.

2.10. Herramientas para realizar una Auditoria de Gestión.

Las herramientas de la auditoría de gestión son los elementos bases con los que se requiere
contar para su desarrollo, esto es el equipo humano interventor, aquello que se va a auditar (la
entidad) norma o estándar, papeles de trabajo, y la norma 19011 versión actualizada que guían las
directrices de Auditoría.

El recurso humano para realizar una auditoria debe de ser técnico y especializado y la Norma
establece los términos y definiciones de quienes deben realizar una Auditoría:

Auditor: Persona que realiza un Auditoría

Equipo Auditor: Una o más personas que realizan una auditoria, apoyadas si es necesario
por expertos técnicos.
Experto Técnico: Persona que proporciona conocimientos o experiencias específicos al
equipo de Auditoría.

3
Manual de Auditoría de Gestión. 2001. Contraloría General del Estado de Ecuador.
 El conocimiento específico o experiencia se relaciona con la organización, la actividad, el
proceso, el producto, el servicio, la disciplina que se auditará, el idioma o la cultura
Un experto técnico del equipo de Auditoría no actúa como Auditor
Observador: Individuo que acompaña como equipo de auditoría pero que no actúa como
Auditor.
Auditado: Organización en su totalidad o parte de ella siendo auditada.
Cliente de Auditoría: Organización o persona que solicita una auditoría.
En el caso de una Auditoría Interna, el cliente de auditoria puede ser el auditado, o la persona
que administra el programa de auditoría. Las solicitudes de Auditoría externas pueden
provenir de fuentes tales como reguladores, partes contratantes o clientes potenciales o
existentes.
Normas de Calidad: La Norma ISO 9001:2015 es una Norma Internacional de Calidad que
establece la base de un Sistema de Gestión de Calidad para que una empresa pueda brindar
productos y servicios que responsan a las necesidades.
Estándares de Calidad: Un estándar es una norma técnica que se aplica para evaluar la
calidad donde se establece el mínimo y máximo aceptable de calidad en búsqueda de
resultados eficaces dentro de la organización.
Papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son todos aquellos documentos desarrollados
por el auditor para la conservación y muestreo de las evidencias obtenidas durante el
desarrollo de la auditoría.
Todo papel de trabajo debe estar estructurado bajo características claves y generales entre
estas tenemos:
 Deben ser claros, precisos, con referencias y marcas lógicas y competentes.
 Su contenido debe limitarse para lo cual fue creado.
 Deben asegurar la permanencia de lo evidenciado.
 Debe garantizarse su custodia y confidencialidad.
Los papeles de trabajo pasan a formar parte del Archivo Corriente o del Permanente según
su utilidad y empleo.
Archivo corriente: corresponde a aquellos archivos que se generan durante la auditoría, que
son nuevos o que contribuyen a una información actual.
Archivo permanente: son aquellos archivos o documentación generada en procesos
anteriores o que son principalmente de conocimiento general de la compañía como los
manuales, instructivos, escrituras de constitución, el informe de auditoría anterior, entre
otros.
Los papeles de trabajo se constituyen en función de la necesidad del auditor, en la parte II,
donde se ha descrito una Guía para desarrollar una Auditoría de Gestión, se visualizarán
modelos o ejemplos que quedan a disposición y utilidad del lector-estudiante auditor.

Para realizar un plan de auditoría se recomienda la utilización del ciclo de Deming (Edward
Demming) conocido por sus siglas en inglés: Plan-Do-Check-Act que implica planificar, hacer,
verificar y actuar, siendo ésta una estrategia de mejora continua de la calidad.

La International Organization for Standardization (ISO), estableció una Guía para definir las
directrices para ejecutar Auditorías de Sistema de gestión, siendo esta la Norma ISO 19011 versión
2018.
 El documento ISO 19011:2018 – Directrices para los Sistemas de Gestión de Auditoría -
proporciona una guía para todos los tamaños y tipos de organizaciones y auditorias de diferentes
alcances y escalas. La norma permite una guía para las auditorías internas (primera parte) y
auditorías conducidas por organizaciones sobre sus proveedores externos y otras partes
interesadas externas (segunda parte).

Para difundir la importancia de las “Auditorías de Sistemas de Gestión”, el Instituto Nacional

de Calidad – INACAL, a través de la Dirección de Normalización presentó los beneficios de la
aplicación de la Norma Técnica Peruana -ISO 19011:2018, que permitirá mejorar los procesos de
gestión en las instituciones públicas y privadas. La NTP-ISO 19011:2018 es una herramienta para
la mejora continua de las organizaciones en el desarrollo de sus funciones, debido a que es una
norma transversal aplicable a todos los sistemas de gestión y es importante, porque promueve la
calidad en los procesos tanto en la administración pública como el sector privado y académico.

La Norma ISO 19011:2018 propone el flujo del proceso para la gestión de un Programa de
Auditoría. (Gráfico 5)

Gráfico 5. Flujo de procesos para gestionar un programa de auditoría

Tomado de: Norma ISO19011:2018.
2.11. Establecimiento de objetivos del Programa de Auditoría

El cliente de Auditoría es quien debe definir los objetivos del Programa de Auditoría, para ello
el auditor deberá mantener una reunión con la alta dirección con la finalidad de conocer las
necesidades y qué busca como resultado, el mismo cliente debe permitir y garantizar que este se
ejecute sin tropiezos.

2.12. Determinación y evaluación de riesgos y oportunidades del programa de auditoría.

En toda entidad existen riesgos y oportunidades relacionadas con el contexto. Existen

muchos factores que podría afectar un programa establecido, entre ellos están los recursos, la
comunicación, la suficiencia de evidencias entre otros.

2.13. Establecimiento del Programa de Auditoría

1. Se deben establecer los roles y responsabilidades de las personas que gestionan el

programa de auditoría. Esto va a permitir una coordinación de todas las actividades y un
cumplimiento del Plan.
2. Competencia de lo(s) individuo(s) que gestiona(n) el programa de auditoría. Quien
gestiona el programa de auditoría debe ser el jefe del Equipo, quien debe tener la
competencia y experiencia necesaria para poder dirigir todo el proceso.
3. Establecer el alcance del Programa. El Auditor líder que gestiona el programa de Auditoría
debe determinar el alcance, el mismo que va a depender de la estructura del auditado o
sus actividades.
4. Determinar los recursos del programa de auditoría. Los recursos que se deben considerar
para un programa de auditoría son: los recursos financieros, logística, disponibilidad de
equipos, tecnologías, espacios físicos entre otros

2.14. Implementación del Programa de Auditoría

1. Definir los objetivos, los cuales van a hacer determinados en relación con el logro de
resultados. El alcance de auditoría se define en función de la amplitud de las actividades
y procesos a ser auditados. Y los criterios que están definidos por políticas,
procedimientos, requisitos entre otros.
2. Seleccionar y determinar los métodos y técnicas de Auditoría, el auditor selecciona los
métodos y técnicas más adecuadas.
3. Seleccionar los miembros del equipo auditor, que está definido por el nivel de competencia
y conocimientos.
4. Puede ser incorporado un equipo multidisciplinario.
5. Asignar la responsabilidad de una auditoría individual al líder del equipo de auditoría. El
líder debe tener la responsabilidad total de una auditoría y para ello debe disponer de
tiempo necesario para desarrollar la planificación que corresponda.
6. Gestionar los resultados del programa de auditoría, el auditor deberá garantizar que los
resultados obtenidos estén relacionados en función de los objetivos y ser comunicados a
la alta dirección para la toma de decisiones.
 7. Administrar y mantener los registros del programa de auditoría. Todos los documentos y
registros de auditoria deben ser guardados en físico o digital según corresponda, pues son
documentos que demuestran el logro de los objetivos de la auditoría.

2.15. Seguimiento del programa de auditoría

El responsable del Programa de Auditoria debe garantizar durante todo el proceso de la

auditoria que se cumple el cronograma, se logren objetivos, que el equipo asignado responda al
nivel de competencia y responsabilidad y que la información sea suficiente y competente.

2.16. Revisión y mejora del programa de auditoría

Es necesario que el cliente y quien gestiona el programa de auditoría hagan las respectivas
revisiones del programa de auditoría para verificar el cumplimiento de los objetivos.

De la revisión del programa de auditoría se pueden desprender varias alternativas de mejora

del programa.
 CAPITULO III: REALIZACIÓN DE UNA AUDITORIA

3.1. Iniciando la auditoria

a. Establecer contacto con el auditado. El líder del equipo debe mantener contacto inicial
con el auditado, dentro de este proceso es importante la familiarización con la entidad a
ser auditada.
b. Determinación de la viabilidad de la auditoría. Una auditoría es viable cuando se
cuenta con el apoyo del auditado, información suficiente y competente y se asigna el
tiempo y los recursos necesarios para ejecutar la auditoría.

3.2. Preparación de actividades de auditoría

a. Realizar revisión de información documentada. La información que se obtiene en el

proceso del contacto con el auditado debe ser revisada en función de su utilidad.
b. Planificación de auditoría. Cualquier planificación incluyendo las de auditoria deben
considerar los riesgos, en el caso de las auditorías de gestión el riesgo puede ser
disminuido cuando el líder, y el equipo son personas de alto nivel de experiencia y
competencia, se aplican todas las técnicas y métodos de auditoria para la comprobación
de requisitos y existe una constante supervisión del proceso de la auditoría. La
Planificación de la Auditoría debe ser flexible para que en los procesos de revisión en
caso de ser necesario pueda ajustarse a la misma.
c. Asignación de trabajo al equipo de auditoría. El líder del equipo debe asignar a cada
miembro sus responsabilidades en función de sus competencias.
d. Preparación de información documentada para auditoría. En el proceso de
planificación se debe definir el tipo de información a revisar, de la misma forma puede
surgir nueva información obtenida en la ejecución del trabajo. Esta información debe
reunir los requisitos de competencia y suficiencia y debe estar en salvaguardia
permanente, hasta la finalización del proceso y/o en las normas determinadas en el
tiempo de conservación de documentos por parte del auditor.

3.3. Realización de actividades de auditoría

En una auditoría pueden participar guías y observadores con la autorización del auditor y el
auditado, pero no pueden influir ni interferir en el desarrollo de la auditoría. El guía proporcionado
por la entidad debe apoyar en logística dentro del proceso.

a. Realización de la reunión de apertura. Consiste en la reunión del auditado y los jefes

de las áreas y el equipo auditor, donde se presenta el programa de ejecución de auditoría
y los acuerdos para el desarrollo de todas las actividades de auditorías planificadas. En
este proceso se explica en forma muy detallada todo el proceso de auditoría el idioma,
los canales de información, la comunicación entre el equipo auditor y auditado, el trato de
hallazgo si son emergentes entre otros.
b. Comunicación durante la auditoría. La comunicación de auditoria será del equipo
auditor con el líder de auditoría y del líder con el auditado, en este caso definida ya en la
reunión de apertura.
c. Disponibilidad y acceso a la información de auditoria. En la reunión de apertura se
deja claramente establecida la disponibilidad de información que debe fluir para la
realización de la auditoría la misma que debe ser obtenida a través de la aplicación de
diferentes métodos.
 d. Revisión de información documentada durante la realización de la auditoría. Como
técnica de auditoria de revisión documental es importante, ésta se revisa a fin de
determinar la conformidad de los requisitos.
e. Recopilación y verificación de información. Esta se obtiene en función de los objetivos
de auditoría durante el proceso, mucha información puede ser obtenida a través la técnica
muestreo de auditoría.
f. Generación de hallazgos de auditoría. Toda la evidencia de auditoría al ser confrontada
contra los criterios se puede determinar cómo hallazgo, esto pueden indicar conformidad
o no conformidad con los criterios de auditoría.
g. Determinación de conclusiones de auditoría. El equipo de auditoría debe revisar los
hallazgos como una revisión final, preparar las conclusiones teniendo en cuenta la
incertidumbre inherente al proceso, definir recomendaciones y el plan de seguimiento.
Las conclusiones deben abordar el grado de conformidad con los criterios de auditoría, el
grado de solidez del sistema de gestión, la mejora que debe ser realizada para mantener
el sistema de gestión, el logro de los objetivos de auditoría entre otros.
h. Realización de la reunión de clausura. En esta reunión deben estar presente las
personas que participaron en la reunión de apertura y responsables de procesos
auditados. El jefe de equipo debe informar de los resultados y debe documentarse en
acta el proceso, de existir opinión divergente en relación de los hallazgos debería
resolverse en esta reunión, caso contrario se deberá dejar por escrito la situación dada.

3.4. Preparación y distribución del informe de auditoría

a. El líder del equipo de auditoria deberá informar sobre los resultados de auditoría de
acuerdo con el programa de auditoría, este informe debe ser formal donde identificará en
forma clara todo el proceso. Esta norma orienta el contenido del informe no obstante el
auditor profesional puede presentarlo conforme su experiencia.
b. El informe debe ser distribuido a las personas pertinentes.

3.5. Realización del seguimiento de auditoría

De acuerdo con los resultados y dependiendo de los objetivos puede ocurrir la necesidad de
correcciones o de acciones correctivas u oportunidades de mejoras, tales acciones deben ser
cumplidas por el auditado de acuerdo con un cronograma y los plazos pactados.

3.6. Evidencia.

La evidencia se refiere a la información de prueba que obtenga el auditor para sostener su

criterio, por ello el auditor dedica la mayor cantidad de tiempo en la búsqueda y obtención de
evidencia, misma que debe ser:

- Suficiente: es una característica cuantitativa, que trata sobre la cantidad de información

receptada, que sean útiles y dentro de los límites de tiempo.
- Competente: es una característica cualitativa, quiere decir que son válidas, de calidad y
relevantes.
- Confiable: debe ser creíble y aceptable, eso en función de la fuente que la origina.
En la Auditoría de Gestión gran parte de la evidencia se obtiene en la verificación in situ del
cumplimiento del requisito obtenido a través de examen físico, observación de procesos, revisión de
documentos entre otras técnicas que permiten obtenerlas.
3.7. Conformidad y No Conformidad.

- La conformidad: es el cumplimiento de políticas, normativas, requisitos, procedimientos,

entre otros, establecidos en un proceso dentro de un sistema de gestión; en otras
palabras, es la afirmación de los hechos de una manera adecuada.

- No Conformidad: es el no cumplimiento de una política, normativa, procedimiento,

(requisito) dentro de un sistema. (Requisito según la Norma ISO es una necesidad o
expectativa establecida generalmente explicita u obligatoria).
Para que una no conformidad se encuentre bien documentada es necesario considerar
tres partes:
1) Que se haya determinado el hallazgo con evidencia identificada y con el carácter de
suficiente y competente.
2) El requisito establecido dentro de un proceso en un sistema de gestión, contra el cual
la no conformidad se detecta.
3) La descripción de la no conformidad.

3.8. Mejora Continua

Es un enfoque para la mejora de procesos operativos que se basa en la necesidad de revisar

continuamente las operaciones de los problemas, la reducción de costos oportunidad, la
racionalización, y otros factores que en conjunto permiten la optimización.

Se la entiende como todas las actividades dirigidas a optimizar los procesos que conlleven a
una calidad dentro de un Sistema de Gestión aplicable para un producto, proceso o servicio.
 CONCLUSIONES

- La Auditoría de Gestión adquiere gran importancia en el nuevo enfoque del

Control Interno y de realización de auditorías, pues facilita a la dirección de
cada entidad los elementos necesarios para la toma de decisiones y pone
de manifiesto las debilidades de cada actividad y la tendencia hacia el futuro.
- La ejecución de la Auditoría de Gestión es indispensable ya que se aplican
conceptos, teorías y demás criterios profesionales que permiten que la
Auditoría sea de calidad y se pueda realizar el examen sin complicaciones e
inconvenientes para poder obtener resultados confiables y lograr
rentabilidad económica, financiera y operativa de la entidad.
- Las auditorias de gestión orientan a corregir las causas detectadas en los
hallazgos, identificando los beneficios.
- Optimiza la gestión y suministra información en la toma de decisiones.
- La auditoría de gestión constituye una herramienta a la hora de formular e
implementar las estrategias que nos permitan alcanzar la misión de la
empresa o la entidad.

RECOMENDACIONES

- Se recomienda el análisis semestral de los estados financieros con

indicadores de rentabilidad y liquidez.
- Se recomienda asegurar la fase de seguimiento de la auditoría de gestión.
 FUENTES DE INFORMACIÓN

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