J 62g
J 62g
J 62g
Decano de la Facultad
de Ciencias Económicas : Lic. Emilio Recinos Fuentes
Secretaría de la Facultad
de Ciencias Económicas : Lic. Vilma Yolanda de Del Cid
LOS AUTORES
ÍNDICE
Pág.
Contenido
No.
Resumen........................................ i
Introducción................................... iii
CAPITULO I – MARCO TEÓRICO
1.1 PROGRAMA DE ESTUDIO COMO GUÍA PARA EL
APRENDIZAJE..................................... 1
1.1.1 Antecedentes.................................... 1
1.1.2 Contenido del programa de Contabilidad
1
Financiera V....................................
1.1.3 Importancia y objetivo de la materia............ 2
1.2 INVERSIONES..................................... 2
1.2.1 Generalidades................................... 2
1.2.2 Agrupaciones empresariales...................... 3
1.2.2.1 Clasificación de las agrupaciones empresariales. 3
1.2.2.2 Objetivos de las agrupaciones empresariales..... 5
1.2.3 Definición de inversión......................... 6
1.2.4 Importancia de las inversiones.................. 6
1.2.5 Tipos de inversiones............................ 7
1.2.6 Inversiones en títulos valores.................. 8
1.2.6.1 Características de los títulos valores.......... 8
1.2.6.2 Tipos de títulos valores........................ 9
1.2.6.3 Clasificación de los títulos valores............ 9
1.2.6.4 Causas para invertir en títulos valores......... 11
1.2.6.5 Normativa legal de los títulos valores.......... 11
1.2.7 Inversiones en acciones......................... 12
1.2.7.1 Definiciones de acción.......................... 12
1.2.7.2 Clasificación de las acciones................... 13
1.2.7.3 Características de las acciones comunes y
14
preferentes.....................................
1.2.7.4 Definición de inversiones en acciones comunes... 14
1.2.7.5 Clasificación de las inversiones en acciones
15
comunes.........................................
1.2.8 Métodos aplicables para la contabilización,
valuación y presentación de las inversiones
permanentes en acciones comunes................ 16
Pág.
Contenido
No.
1.2.9 Presentación de las inversiones en los estados
18
financieros.....................................
1.2.10 Normativa técnica aplicada a las inversiones
permanentes en acciones comunes................. 19
1.2.11 Leyes vigentes aplicables al control de las
21
inversiones en acciones comunes.................
1.2.12 Control interno aplicado a inversiones
21
permanentes en acciones comunes.................
APÉNDICES
Apéndice Pág.
Nombre
No. No.
1 EJEMPLO DE APLICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN
1
ACCIONES COMUNES................................
2 TRATAMIENTO ESPECIAL PARA EL REGISTRO DE LAS
INVERSIONES PERMANENTES CUANDO EXISTE
PARTICIPACIÓN RECIPROCA Y CIRCULAR ENTRE
12
COMPAÑÍAS (MÉTODO DE PARTICIPACIÓN).............
Apéndice Pág.
Nombre
No. No.
2.1 Tratamiento especial para el registro de las
inversiones permanentes cuando existe
12
participación reciproca entre compañías.........
2.2 Tratamiento especial para el registro de las
inversiones permanentes cuando existe
23
participación circular entre compañías..........
3 PROCESO GENERAL PARA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS
26
FINANCIEROS.....................................
3.1 Obtención de los estados financieros
individuales de la compañía matriz y sus
26
subsidiarias....................................
3.2 Determinación de la relación de control
existente....................................... 27
3.3 Unificación de políticas financieras de
28
valuación.......................................
3.4 Conciliación y ajustes de las operaciones
32
efectuadas entre compañías......................
3.5 Eliminación de las operaciones entre compañías.. 35
3.6 Eliminación de la participación que la matriz
47
posee en las subsidiarias.......................
3.7 Reconocimiento del interés minoritario......... 48
3.8 Elaboración de la hoja de consolidación......... 49
3.9 Como identificar la empresa encargada de
51
consolidar......................................
3.10 Elaboración de estados financieros consolidados. 52
3.11 CONSOLIDACIÓN DE RELACIONES DIRECTAS............ 52
3.12 CONSOLIDACIÓN DE RELACIONES INDIRECTAS.......... 63
Anexo Pág.
No.
ANEXOS No.
1 Formas de combinación de negocios NIC 22........ 1
2 Clasificación general de los títulos valores... 2
3 Esquema de clasificación y regulación de los
3
Títulos Valores.................................
4 Tabulación y análisis de gráficas............... 4
5 Cuadro resumen de la investigación.............. 8
6 Glosario........................................ 11
7 Hoja informativa sobre población total.......... 13
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Pág.
Nombre
No. No.
CAPITULO I
1 Títulos valores regulados por el Código de
9
Comercio........................................
2 Artículos que regulan los títulos valores....... 11
3 Características de las acciones comunes y
14
preferentes.....................................
4 Criterios para determinar el método de registro. 17
5 Presentación de las inversiones en los estados
18
financieros.....................................
CAPITULO III
1 Opinión de los estudiantes sobre el conocimiento
30
de los temas de contabilidad Financiera V.......
2 Opinión de los estudiantes sobre el conocimiento
del contenido financiero de los temas de
30
Contabilidad financiera V.......................
3 Opinión de los estudiantes sobre el conocimiento
de la normativa técnica y legal aplicable a los
31
temas de contabilidad financiera V..............
4 Opinión de los catedráticos sobre los
conocimientos adquiridos por los estudiantes en
32
contabilidad financiera V.......................
5 Opinión de los estudiantes sobre las causas que
más incidencia tienen en el poco aprendizaje de
33
los temas de contabilidad financiera V..........
6 Opinión de los catedráticos sobre las causas que
más incidencia tienen en el poco aprendizaje de
34
los temas de contabilidad financiera V..........
7 Opinión de los estudiantes sobre el material de
consulta existente sobre inversiones permanentes
35
en acciones comunes.............................
8 Opinión de los catedráticos sobre el material de
consulta existente sobre inversiones permanentes
36
en acciones comunes.............................
CAPITULO IV
1 Criterios para determinar el método de registro 68
y valuación.....................................
2 Diferencias entre el método de Costo y 70
Participación...................................
3 Justificación de excesos........................ 129
i
RESUMEN
del alumno.
INTRODUCCIÓN
estudio.
forma general.
de los temas.
CAPÍTULO I
MARCO TEORICO
1.1.1 Antecedentes
cuatro unidades:
de los temas.
1.2 INVERSIONES
1.2.1 Generalidades
tenga mucha.
1
Consolidación de estados financieros fusiones y escisiones. Aureliano Martínez Castillo. 2001. McGraw-Hill Págs. 54 y 55
2
Norma Internacional de Contabilidad. International Accounting Standards Board. Año 2001. No. 22 “Combinación de Negocios”
5
fusiones 3.
existen muchas más razones por las cuales los comerciantes optan
3
NIC 22 “Combinación de negocios”, párrafo 10
4
NIC 22, párrafo 13. Para mayor ilustración vea Anexo No. 1 “Formas de combinación de negocios”.
6
comerciales”.
fortalecimiento económico.
tipos de inversiones:
5
NIC 2 “Inventarios” y NIC 16 “ Propiedad, planta y equipo”
6
NIC 40 “ Propiedades de Inversión”
8
consigna a su poseedor.
7
Todo sobre títulos valores. Luis Vásquez López. Año 1984, Editorial Universitaria, Pág. 6 y siguiente.
9
8
Vea anexos No. 2 y 3 “ Clasificación de los títulos valores”
10
de cambio, etc.
etc.
trabajador, etc.
9
Código de Comercio de El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2001. Pág. 156 a 222
12
desarrollo.
ésta obtenga.
siguiente definición:
10
Vea definición de acción de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad en la NIC 33 “Ganancia por acción” párrafo 6.
13
Esquema No. 1
Acciones
Por el conjunto Por su forma Por los compromisos Por su origen Por la
de derechos que de emisión y que acarrean a los y forma de naturaleza de
incorporan transferencia titulares pago los derechos
patrimoniales
preferentes son:
11
Contabilidad Intermedia. Kieso, Donald E. Y Weygandt, Jerry J. Edición 2001. Editorial Limusa, S.A., México.
16
b) Método de Participación y
De Costo
12
Contabilidad Avanzada. Hoyle, Joe Ben. Año 1989. Editorial Continental, S.A. de C.V., Pág. 15
13
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafos 6, 7 y 8
14
NIC 28, párrafo 12 y NIC 27 “Estados financieros consolidados” párrafo 29
15
NIC 27, párrafo 12
17
cuadro:
Cuadro No.4
“Criterios para determinar el método de registro”
METODO A APLICAR
TIPO DE
PORCENTAJE DE CRITERIO
RELACION
PARTICIPACION REGISTRO VALUACION
Falta de Inversión en
Menos del 20% influencia instrumentos
Costo Costo
( NIC 28, P.4) significativa financieros de
capital
Capacidad para
Del 20% al 50%
influir en las Asociadas Participación Participación
( NIC 28, P.4) políticas
Más del 50% Consolidación de
Matriz -
( NIC 27, P.12) Control legal Participación Estados
Subsidiarias
Financieros
16
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas Asociadas”, párrafo 5
18
F. ____________________ F. ____________________
Representante Legal Contador
F.___________________
Auditor Externo Cuadro No. 5
19
Normas relacionadas
No. 1
Presentación de estados financieros
No. 12
Impuesto sobre las ganancias.
No. 24
Información a revelar sobre partes relacionadas
No. 31
Información financiera de intereses en negocios
conjuntos
No. 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a
revelar
No. 36 Deterioro del valor de los activos
SIC relacionadas
17
Nota: Adicionalmente a éstas normas pueden existir otras que se relacionen con la contabilización y valuación de inversiones
permanentes.
21
aplicadas.
importantes, las políticas que son las guías sobre las cuales se
- Separación de funciones
Políticas
Aplicación
del - Documentación comprobatoria
Control
Procedimientos - Custodia
Interno
- Registro y presentación
- Revelación
Esquema No. 2
Pruebas de cumplimiento
(cuestionarios, narrativas, flujo gramas)
23
Esquema No. 3
Instrumentos
Autorización - Conclusiones
P Cuestionarios - Cédula de
l Separación de debilidades
a funciones de control
n Pruebas interno
Evaluación de Custodia
e Narrativas - Carta de
del cumplimiento
a Gerencia
control Documentación,
c - Informe de
interno registro y
control
i presentación
ó interno
n Flujo gramas Revelación
CAPÍTULO II
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
Financiera V.
25
n = ____Z2. P.Q.N______
Z2. P. Q + (N-1) e2
n = Tamaño de muestra = ?
18
Bonilla, Gildaberto “Estadística II, Métodos Prácticos de Inferencia Estadística”, UCA editores, 2ª. Edición, Pág. 91.
26
n = 182.840952
0.182476 + 2.5025
n = 182.840952 = n = 68
2.684976
2.1.6.1 Instrumento
fueron:
respalde la investigación.
28
b) TÉCNICA DOCUMENTAL:
sustenta la investigación.
reflejadas en gráficos.
CAPÍTULO III
DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACIÓN
en acciones comunes.
temas.
aprendizaje.
33
calidad profesional.
35
Contabilidad Financiera V.
Relación Frecuencia
Criterio de Evaluación
encuesta Relativa
No existe material que concentre todos los temas de
P.13 72%
contabilidad financiera V.
P.14 Complejidad y desactualización del material de consulta 57%
Importancia de elaborar un material de apoyo que
P.15 contribuya al aprendizaje de las inversiones 93%
permanentes en acciones comunes
aprendizaje.
36
Relación Frecuencia
encuesta Criterio de Evaluación Relativa
CAPÍTULO IV
Método de Compra.
19
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, Párrafo 4
20
NIC 28, Párrafo 3
21
Código de Comercio de El Salvador, Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2001. Art. 263 y 280
38
22
NIC 28 “Contabilización de las inversiones en empresas asociadas”, Párrafo 4
23
NIC 28, Párrafo 11
24
NIC 22 “Combinaciones de negocios”, Párrafo 21
39
Eventos
• Informe de resultados: utilidades o perdidas
que no
requieren • Informe de incremento en la reserva legal
registro • Capitalización de utilidades: totales o parciales
contable • Capitalización de Superávit y Reserva Legal
• Compensación de perdidas: totales o parciales
25
NIC 28 “ Contabilización de las inversiones en empresas asociadas”, Párrafo 7
40
de naturaleza deudora.
26
NIC 22 “Combinación de negocios”, Párrafos 19,20
27
NIC 22, Párrafos 21 al 25
42
28
NIC 28 “Contabilización de inversiones en asociadas”, Párrafo 4
29
Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios, Arts. 5 y 65 inciso 2º.
30
Ley del Impuesto sobre la Renta, Art. 66 literal “a”
43
1.c) Compra de acciones que han sido vendidas con sobre precio
Año 2003
Año 2002
diferentes 32.
31
Código de Comercio de El Salvador, Art. 175
32
NIC 22 “Combinación de negocios”, párrafo 36
45
Inversionista
Vista esquemática
I
Empresas emisoras
A E
5% 16%
B
11%
D
C 18%
12%
33
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas Asociadas”, párrafo 4
47
34
Acuerdo legislativo No. 1299 del 13 de diciembre de 1983, D.O. No. 16 tomo 282 del 23.01.1984
35
NIC 27 “Estados Financieros Consolidados” , párrafo 28 y NIC 28, párrafo 21
48
de la siguiente forma:
Anterior Posterior
50
CALCULOS:
Dividendos totales: $ 1,000,000.00 x 15% = $ 150,000.00
⇒ 1ra. Compra del 10% (02/01/2003)
$ 1,000,000.00 x 10% = $100,000.00 12 meses = $100,000.00 Posterior
⇒ 2da. Compra del 5% (30/09/2003)
$1,000,000.00 x 5% = $ 50,000.00
9 meses = (($ 50,000.00/12) x 9) = $37,500.00 Anterior a la compra
3 meses = (($ 50,000.00/12) x 3) = $12,500.00 Posterior a compra
36
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas Asociadas”, párrafo 7
51
37
Ley del Impuesto sobre la Renta, Art. 4 numeral 13, 24 y 25
52
Fecha: 31/05/2003
Año de las utilidades a distribuir: 2002
Utilidades a distribuir: $ 800,000.00 x 75% = $ 600,000.00
Participación : $ 600,000.00 x 17% = $ 102,000.00
Año 2002 Año 2003
02/02/2003
Utilidades a Compra 17%
distribuir
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/05/03 PARTIDA No. 1
Dividendos por cobrar $102,000.00
Empresa Emisora, S.A. de C.V.
Inversiones Permanentes $102,000.00
Instrumentos financieros de capital
V/ Registro de dividendos decretados
por la Emisora, S.A. de utilidades
año 2002.
TOTALES 0.00 $102,000.00 $102,000.00
siguientes supuestos:
EJEMPLOS:
3.b 1 ) El primer caso, se ve representado en el ejemplo anterior en donde la
inversión es de $ 1,000,000.00, y toda la recuperación del costo por utilidades
anteriores es de $102,000.00, quedando un saldo en inversiones de $898,000.00.
3.b 2 ) En el segundo punto, se parte de los siguientes datos: La inversión
costó $ 300,000.00 y la recuperación por utilidades anteriores es de
$400,000.00, el registro se efectúa de la siguiente manera:
53
DATOS:
Costo de Inversión: $ 300,000.00
Recuperación 400,000.00
Diferencia $ (100,000.00)
30/06/2002
Compra 12% Utilidad a
Posteriores Distribuir
Participación: $ 500,000.00 x 12% = $ 60,000.00
54
correspondiente.
“Efectivo”.
Gráficamente:
Perdidas a compensar del Año 2002
31/05/02
Compra 15%
58
38
Ley del impuesto sobre la renta, Art. 14 y 42; Reglamento de Renta Art. 15, 16 y 17
39
La ganancia en venta de acciones es gravada como ganancia de capital siempre y cuando no sean acciones que se coticen en la
bolsa de valores, según el Art. 4 numeral 14 de la Ley del Impuesto sobre la renta.
60
40
La Perdida de capital es no deducible según Art. 14 y 29-A numeral 10 de la Ley del impuesto sobre la renta
61
deben considerarse como parte del registro (vea literal “D” del
apartado 4.1.6.9)
siguientes situaciones:
B) Eliminación de la fluctuación
EJEMPLO. Al 31/12/2004 (un año después) se determinó que el valor de mercado
de las acciones que se poseen en la Empresa ABC, S.A. DE C.V., es de
$1,400,000.00, el costo de acuerdo al planteamiento anterior es de
$1,350,000.00, el año pasado se reconoció una fluctuación en inversiones de
$150,000.00
DATOS:
Cálculos:
Fecha : 31/12/2004 Valor de Mercado 31/12/04 $ 1,400,000.00
Costo de Inversión : $ 1,350,000.00 Valor en libros 31/12/03 1,200,000.00
Valor de mercado 41 : 1,400,000.00 Recuperación real $ 200,000.00
Diferencia $ 50,000.00
41
El valor de mercado se calcula multiplicando el número de acciones por el valor contable de cada acción a la fecha de adquisición
65
inversiones.
42
NIC 28 “ Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafo 17
68
empresa emisora.
que los inversionistas que poseen más del 50% utilizan para su
43
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafo 3
69
44
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafos 4 y 17
45
NIC 28, párrafos 8 y 11
70
Valuación y
justificación
• Valuación anual de las inversiones
• Distribución de Excesos
de acciones adquiridas.
46
Valor contable por acción: Se determina dividiendo el total del patrimonio de la emisora a la fecha de adquisición, entre el
número de acciones en circulación, después de haber separado el capital y las utilidades preferentes.
74
precio de compra.
DATOS
Fecha de compra : 01/03/2002
Porcentaje de adquisición : 25% = 1,000 Acciones VN: $ 114.29
Precio de compra : $ 200,000.00
Dividendos : $ 100,000.00 x 25% = $ 25,000.00
47
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, Párrafo 17
75
nominal.
Tomando como base los datos del ejemplo anterior, supóngase que
al momento de la adquisición.
Ejercicio 2003
Fecha de compra
31/12/2003
Balance utilizado
31/12/2002
Cierre de Ejercicio
Año 2002
Antes = 6 Después = 6
Balance meses meses Distribución:
utilizado 36,000.00/12 meses = $ 3,000.00
para el Compra 3,000 x 6 meses = $ 18,000.00 antes
valor 30/06/02
contable 3,000 x 6 meses = $ 18,000.00 después
anterior.
48
Ley del Impuesto sobre la Renta Arts. 4 y 25
80
49
Ley del Impuesto sobre la renta Art. 28
81
12 meses
Compra
50
Ley del impuesto sobre la renta, Arts. 25
83
dos supuestos:
Posterior = 10 meses
Antes = 28/02/02
2 meses Compra
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/02 PARTIDA No. 1
Inversiones Permanentes $8,904.00
Inversión en Subsidiaria – Emisora
Valor Contable a fecha de adquisición $1,484.00
Participación en los resultados 7,420.00
Inversiones Permanentes $ 1,484.00
Inversiones en Subsidiaria - Emisora
Exceso del costo sobre el valor c.
Otros Ingresos 51 7,420.00
Participación en los resultados
V/ Reconocimiento en la participación
de la reserva legal año 2002.
TOTALES $8,904.00 $8,904.00 $ 8,904.00
51
Ley del Impuesto sobre la Renta, Art. 4 numeral 13, 24 y 25
85
15/05/02
Compra Posterior = 12 meses
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/03 PARTIDA No. 1
Inversiones Permanentes $10,350.00
Inversión en Asociada – Emisora
Participación en los resultados
Otros Ingresos $ 10,350.00
Participación en los resultados
V/ Reconocimiento en la participación
de la reserva legal año 2003.
TOTALES $10,350.00 $ 10,350.00
supuestos:
- La Compra de la inversión
52
Código de Comercio de El Salvador, Art. 35
87
DATOS
Fecha de distribución : 20/03/2003
Utilidades a distribuir : $ 250,000.00 = 100%
Año de las utilidades : 2002
Año de la compra : 2003
Participación : 45% x $ 250,000.00 = $ 112,500.00
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
20/03/03 PARTIDA No. 1
Dividendos por Cobrar $112,500.00
La Emisora, S.A. de C.V.
Inversiones Permanentes $112,500.00
Inversiones en Asociadas- Emisora
Valor contable a fecha adquisición
V/ Registro de dividendos por cobrar
sobre utilidades del 2002
TOTALES $112,500.00 $112,500.00
53
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafo 6
88
Compra
30/06/02
Distribución:
$ 112,500.00 = $ 9,375.00 x 6 meses = $ 56,250.00 antes de compra
12 meses x 6 meses = $ 56,250.00 posteriores a compra
los dividendos.
DATOS
Año de Adquisición : 2001
Utilidades a distribuir : $ 425,000.00 x 80% = $ 340,000.00
Año de las utilidades : 2002
Fecha de distribución : 12/06/2003
Participación : $ 340,000.00 x 38% = $ 129,200.00
Año 2001 Año 2002
Análisis Gráfico: Utilidades Distribuibles
Posterior = 12 meses
Compra
38%
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
12/06/03 PARTIDA No. 1
Dividendos por Cobrar $129,200.00
ABC, S.A. de C.V.
Inversiones Permanentes $129,200.00
Inversiones en Asociadas - ABC
Participación en los resultados
V/ Registro de dividendos por cobrar
de ABC, S.A. de C.V., año 2002
TOTALES $129,200.00 $129,200.00
resultados”.
90
supuestos:
siguiente manera:
54
Código de Comercio de El Salvador, Art. 178
91
DATOS
Fecha de Adquisición : 31/05/2002
Utilidades a capitalizar : $ 150,000.00 del año 2002 = 100%
Fecha de capitalización : 30/03/2003
Participación : $ 150,000.00 x 35% = $ 52,500.00
Distribución:
$ 52,500.00 = $ 4,375.00 x 5 meses = $ 21,875.00 antes de compra
12 meses x 7 meses = $ 30,625.00 posteriores a compra
Análisis Gráfico:
Año 2002
Anterior = 5 meses Posterior = 7 meses
31/05/02
Compra 38%
adquisición.
Análisis Gráfico:
Año 2003
Utilidades a capitalizar Año 2004
Año 2002
Posteriores
Compra 40%
Capitalización
Cálculo:
Perdida $ 300,000.00 x 30% = $ 90,000.00
Utilidad $ 500,000.00 x 30% = $ 150,000.00 participación sobre la utilidad
Utilidades a utilizar:
$90,000.00 = $7,500.00 x 3 meses = 22,500.00 Anteriores/ En Valor Contable
12 Meses x 9 meses = 67,500.00 Posteriores/ En Participación Res.
Año 2002
Análisis Gráfico: Año 2001 Utilidades a utilizar
Perdidas
31/03/02
Compra 30%
Anteriores Posteriores
3 meses 9 meses
Consideraciones:
a) La perdida por ser de ejercicios anteriores al momento de la compra
disminuyó el “Valor contable”, una compensación produce un aumento de dicho
valor.
b) Las utilidades que se utilizan en la compensación por ser del año de la
compra, la parte anterior a la fecha de compra se registró en el “valor
contable” de la inversión y la parte posterior en “Participación en los
resultados”.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/03/02 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes $67,500.00
Inversiones en Asociadas - ABC, S.A.
Valor Cont. a la fecha de adquisición
Inversiones Permanentes $ 67,500.00
Inversiones en Asociadas – ABC
Participación en los resultados 2002
V/ Compensación de las perdidas del
año 2001 con utilidades del 2002
TOTALES $67,500.00 $67,500.00
Anteriores Compra
Consideraciones:
a) La perdida a compensar corresponde a un ejercicio anterior a la compra y al
momento de la adquisición representó una disminución del “valor contable”.
b) Las utilidades compensatorias son posteriores a la compra y se encuentran
registradas en la cuenta de “Participación en los resultados”, según
registro de informe de utilidades.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
15/07/04 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes 262,500.00
Inversiones en Asociadas - Emisora
Valor Cont. a la fecha de adquisición
Inversiones Permanentes 262,500.00
Inversiones en Asociadas - Emisora
Participación en los resultados 2003
V/ Compensación de las perdidas del año
2001 con utilidades del 2003
TOTALES 262,500.00 262,500.00
Utilidades Anteriores
Posteriores
Compensatoria 30/09/02
Compra
Consideraciones:
a) Como la utilidad es de un ejercicio anterior esta registrada en el “valor
contable” de la inversión.
b) La perdida es del año de la compra al registrar el informe de ésta, una
parte se descargo del “Valor contable” y la otra se abono a “Participación
en resultados”.
Compensación de la perdida
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
20/06/03 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes 48,125.00
Inversiones en Subsidiarias- XYZ
Participación en los resultados 48,125.00
Inversiones Permanentes 48,125.00
Inversiones en Subsidiarias-XYZ
Valor Cont. a la fecha de adquis.
V/ Compensación del 55% de las
perdidas en XYZ del año 2002 con
utilidades del 2001
TOTALES 48,125.00 48,125.00 48,125.00
98
Anteriores Posteriores
5 meses 7 meses
31/05/02
Compra
Consideraciones:
a) Las utilidades que se están utilizando son posteriores a la fecha de compra
y están registradas en la cuenta de “Participación en los resultados”.
b) La perdida por lo anterior a la compra se disminuyó del “Valor contable”,
por lo posterior se abono “Participación en los resultados”.
99
Análisis Gráfico:
Año 2001 Año 2003
Utilidades compensatorias Año 2002 Perdidas a compensar
Compra Posteriores
Anteriores
100
Consideraciones:
a) Las utilidades son de ejercicios anteriores a la compra, están registradas
en el “valor contable a la fecha de adquisición”.
b) Las perdidas son posteriores a la fecha de compra, están registradas como
un abono a “participación en los resultados”.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
10/03/04 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes 150,000.00
Inversiones en Asociadas - Emisora
Participación en los resultados 2003
Inversiones Permanentes 150,000.00
Inversiones en Asociadas - Emisora
Valor contable a fecha adquisición
V/ Compensación de perdidas del 2002
con utilidades del 2001
TOTALES 150,000.00 150,000.00
4 meses Posteriores
anteriores 8 meses
Compra
Consideraciones:
a) Según el registro de informe de los resultados, las perdidas a compensar
son de ejercicios posteriores a la fecha de compra y se encuentran abonadas
en la cuenta “Participación en los resultados”.
101
Consideraciones:
a) Según registro del informe de los resultados las perdidas son
posteriores a la fecha de compra y están registradas como un abono en
“Participación en resultados”.
b) Las utilidades son también posteriores a la fecha de compra y se
encuentran cargadas en “Participación en resultados”.
posee. Los supuestos que pueden surgir en este evento son los
siguientes:
Análisis Gráfico:
Año 2002 Año 2003
Perdidas a restituir
Compra
Anteriores
103
Consideración:
La perdida se generó en un ejercicio anterior al de la compra, y produjo un
efecto de disminución en el “valor contable”.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
15/02/04 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes $85,500.00
Inversiones en Asociadas – Emisora
Valor contable a la fecha adquisición
Efectivo y Equivalentes $85,500.00
Efectivo en bancos
V/ Restitución del 30% de las
perdidas del año 2002
TOTALES $85,500.00 $85,500.00
efectivo y equivalentes.
Anteriores Posteriores
5 meses 31/05/02 7 meses
Compra
104
Anteriores Compra
Posteriores
Consideraciones:
a) Según el registro de informe de resultados la perdida por ser posterior
a la fecha de compra se encuentra abonada en la sub cuenta
“Participación en los resultados”.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
15/02/04 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes $85,500.00
Inversiones en Asociadas – Emisora
Participación en los resultados
Efectivo y Equivalentes $85,500.00
Efectivo en bancos
V/ Restitución del 30% de las
perdidas del año 2002
TOTALES $85,500.00 $85,500.00
uno.
55
Código de Comercio de El Salvador, Art. 445
56
NIC 16 “Propiedad, planta y equipo”, Párrafo 37
106
contabilizarlo el inversionista.
“Participación en resultados”.
Balance utilizado
para calcular el
valor contable Anterior Posterior
*
Saldo de revaluó: revalúo total $ 632,000.00 – 400,000.00 ajuste 1er. Revalúo = $ 232,000.00
108
fecha de compra.
alternativas:
valor, ejemplos:
57
NIC 16 “Propiedad, planta y equipo”, párrafo 3 a
111
Análisis Gráfico:
Año 2003 Año 2004
31/08/03
31/05/03 Inversión
Revalúo Venta del bien revaluado
a) El análisis se efectúa a la venta de bienes con revalúos que no han sido
objetos de capitalización.
b) El registro debe efectuarse como un ajuste al momento en que la empresa
emisora informa de los resultados obtenidos en el año en que realizó la
venta del bien revaluado.
c) Por ser un revalúo creado en un período anterior a la fecha de compra se
encuentran registrado en valor contable a la fecha de adquisición.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/04 PARTIDA No. 1
Inversiones permanentes $760,000.00
Inversiones en Asociadas – ABC, S.A.
Participación en los resultados
Inversiones Permanentes $400,000.00
Inversiones en Asociadas – ABC
Valor contable a fecha adquisición
Otros Ingresos 360,000.00
V/ Registro del informe de los
resultados del año 2004 en ABC, S.A.
TOTALES $760,000.00 $760,000.00
*
Los $ 400,000.00 corresponden al superávit reconocido por el inversionista al momento de su creación
112
EJEMPLO. Partiendo de los datos del ejemplo 8.a informe de la creación del
superávit, suponga que el día 15/05/04 la empresa ABC, S.A. de C.V., vende el
edificio sobre el cual se había registrado un revalúo de $ 1,500,000.00 el
31/10/03, el costo histórico del edificio es de $ 4,753,000.00 con depreciación
acumulada de $ 753,000.00 y precio de venta de $5,000,000.00, el inversionista
posee una participación del 40% adquirida el 31/08/03 y la utilidad neta del
ejercicio 2004 fue de $ 1,800,000.00
DATOS
Fecha de la inversión : 31/08/2003
Fecha de revalúo : 31/10/03 Monto $ 1,500,000.00
Participación : $ 1,500,000.00 x 40% = $ 600,000.00 Registrado
Cálculo:
Costo histórico : $ 4,753,000.00
(+) Superávit por revalúo : 1,500,000.00
(-) Depreciación acumulada: (753,000.00)
$ 5,500,000.00
(-) Precio de venta 5,000,000.00
Disminución superávit previsto $ 500,000.00
Análisis Gráfico:
Año 2003 Año 2004
31/08/03
Inversión 31/10/03 Posterior a la inversión
Revalúo
113
de participación.
EJEMPLO:
Costo : $ 70,000.00
(-) Valor contable : 57,144.40
Exceso del costo sobre valor contable : $ 12,855.60
DATOS:
Utilidades informadas del 2003 : $ 160,000.00
Fecha de compra de inversión 15% : 30/09/2003
30/09/03
Análisis Gráfico: Compra de 15%
Año 2003 Año 2004
Distribución de la participación:
$ 160,000.00 x 15% = $ 24,000.00 = $ 2,000.00 x 9 meses = $ 18,000.00 Antes
12 meses x 3 meses = $ 6,000.00 Después
119
30/09/03
Compra de 15%
Posteriores
∗
Ver exceso generado en apartado a.1) ajuste por la compra del 15% de éste ejercicio
120
*
El exceso ajustado corresponde al generado en la segunda compra (10%)
121
mencionadas.
método a otro.
así como cualquier otra que tenga una relación directa como la
Participación en los
resultados DIVIDENDOS POR COBRAR PLUSVALIA COMPRADA
200,000.00 50,000.00 100,000.00
DATOS:
Fecha de la venta : 18/04/2004
Porcentaje a vender : 100% de las acciones = al 40% de capital
Precio de venta : $ 1,500,000.00
Con traspaso del derecho sobre los dividendos de $ 50,000.00.
o minusvalía comprada.
58
Debe considerarse como una ganancia de capital según el Art. 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y Art. 15 al 17 del
reglamento, siempre y cuando no correspondan a una venta de acciones cotizados en bolsa, Art. 4 numeral 14.
124
Consideraciones:
a) El saldo del valor contable y los excesos ya esta ajustado por los
resultados del año de la compra
b) No hay plusvalía ya que todo el exceso esta justificado.
DATOS:
Fecha de la venta : 15/05/2004
Porcentaje de venta : 20%
Precio de venta : $ 180,000.00
∗
Para determinar las 250 acciones se utilizó la regla de tres simple: (750/15) x 5 = 250 Acciones
125
59
Pérdida de capital deducible de una ganancia de capital según condiciones del Art. 14 de la LISR
126
perdida ni ganancia.
a) Excesos justificados y
b) Plusvalía o minusvalía comprada 61
60
NIC 28 “Contabilización de inversiones en empresas asociadas”, párrafo 17
61
NIC 22 “Combinación de negocios”, Párrafo 27
128
Vista esquemática
Exceso total
62
La minusvalía es conocida también como plusvalía negativa
129
al valor contable.
63
NIC 28, párrafo 17
130
independiente.
64
NIC 22, párrafo 26a
65
NIC 22, párrafo 44
131
legal.
Consideraciones:
a) El exceso ya esta ajustado por los resultados del año de compra
b) Los valores razonables de realización están calculados según lo que
establece el párrafo 39 NIC 22
c) Los años de vida útil corresponden a los activos de la emisora
66
NIC 22 “Combinaciones de negocios”, párrafo 44
133
2) Inventario
Los inventarios se miden al
costo P39d NIC 22
Valor Razonable $ 625,000.00
4) Propiedades de Inversión
Su valor razonable se
Valor Razonable $ 200,000.00 calcula igual que los
activos fijos de la
empresa
VA = VF = 300,000.00 = $ 231,655.04
(1+i)n (1+0.09)3
6) Proveedores
valuación.
Valor
Valor según razonable Sub Sobre
Cuenta balance neto valuado valuado
ACTIVOS
Doctos. Por cobrar 500,000.00 450,000.00 50,000.00
Inventario 700,000.00 625,000.00 75,000.00
Propiedades, planta y equipo 600,000.00 ***750,000.00 150,000.00
Propiedades de inversión 120,000.00 200,000.00 80,000.00
Cuentas Por cobrar a LP 300,000.00 231,655.04 68,344.96
PASIVOS
Proveedores 700,000.00 757,000.00 57,000.00
subvaluados.
136
Reconocimiento de la Minusvalía
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/03 PARTIDA No. 1
Inversiones Permanentes 24,827.52
Inversiones en Asociadas – Emisora
Exceso del valor Cont. S/ costo
Minusvalía Comprada 24,827.52
La Emisora, S.A. de C.V.
V/ Reconocimiento de la minusvalía
registrada en la compra de las
acciones de la Emisora, S.A.
TOTALES 24,827.52 24,827.52
en su totalidad la minusvalía.
darse el caso que surja los dos tipos de excesos, debiendo ser
67
NIC 22 “Combinaciones de negocios”, párrafo 36
138
Valuación de inventarios
Asociada o
68
SIC 3 “Eliminación de perdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas”, párrafo 2
69
NIC 28, párrafo 16 y SIC 3, párrafo 3
140
Ventas de mercaderías y
Vista esquemática
Terceros
Fin de proceso
realización.
totalmente realizada.
asociada.
142
terceros no relacionados.
relacionadas.
valuado.
144
(MÉTODO DE PARTICIPACIÓN)”.
146
a) Individuales
b) Combinados y
c) Consolidados
distintos.
entre compañías.
demuestra:
b) Cuando aún teniendo más del 50% de las acciones con derecho a
70
NIC 27 “Estado financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias”, Párrafo 12
149
71
NIC 27 “Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias”, Párrafo 13
72
NIC 27, Párrafo 30
73
NIC 27, Párrafos 8 y 10
150
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
Consolidación.
5.2 RECOMENDACIONES
especialización.
vi
BIBLIOGRAFIA
APENDICE No. 1
EJEMPLO DE LA APLICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PARA LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES COMUNES
Autorización de operaciones:
Separación de funciones:
Las funciones de adquisición, venta de acciones, cobro de
dividendos, custodia de los títulos y registro de las
operaciones deben de ser realizadas por diferentes
personas.
Control interno para inversiones 2
Documentación comprobatoria:
Registro y Presentación:
Custodia:
13) Una vez finalizada la venta y dada las condiciones del endoso
y cobro, tanto el custodio, el contador y el responsable del
cobro de dividendos procederán a efectuar en sus registros
especiales, auxiliares y contables la operación de venta.
Autorización
Registro y presentación
Documentación comprobatoria
Revelación
APÉNDICE No. 2
2.1 TRATAMIENTO ESPECIAL PARA EL REGISTRO DE LAS INVERSIONES
PERMANENTES CUANDO EXISTE PARTICIPACIÓN RECIPROCA ENTRE
COMPAÑIAS (MÉTODO DE PARTICIPACIÓN)
PARTICIPACIÓN RECIPROCA:
Se dice que existe participación reciproca entre compañías
cuando la empresa adquiriente (inversionista) de forma indirecta
es poseedora de sus propias acciones; Es decir, la empresa
emisora es a su vez accionista de la adquiriente.
Vista esquemática de participaciones reciprocas
A Matriz A
90% 25% 90% 15%
B Subsidiarias B
A Matriz
90% 30%
B Subsidiarias
90%
30%
IM = 10% B
22
23
PARTICIPACIÓN CIRCULAR:
Se dice que existe participación circular 74 cuando la empresa
adquiriente, indirectamente a través de otras empresas es
poseedora de sus propias acciones.
B C Subsidiarias
70%
74
La Participación circular es conocida también como participación en circuito.
24
Esquema de la relación:
Matriz
A
90% 30%
B C Subsidiarias
80%
APÉNDICE No. 3
75
NIC 27 ”Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias”, Párrafo 15
27
70% I 60%
I I
90% 80% 70% 65%
80% S
S
S
S S
S S
I I I
80%
90% 80% S 90%
80%
80% 70%
I S I S S S
70%
I
I
80% I
I 80% 20%
85% 30% 20%
I 90% 20%
40%
70%
I 85% 80%
I I I I
70% 10%
I
28
95%
30%
B F
G 60% 75%
80% 55%
50%
75%
H C D E
70%
76
NIC 27, párrafo 21
29
La compañía Matriz “M” utiliza para valuar sus inventarios el método de costo
promedio, y la Subsidiaria “Y” utiliza el método PEPS, la diferencia que se ha
producido en la subsidiaria como efecto de la aplicación de métodos distintos
es la siguiente:
Inventario de la Compañía subsidiaria “Y”
77
La formula para calcular la depreciación por medio del método de números dígitos es la siguiente:
(N-Años transcurridos / (N(N+1)/2)) Valor total a depreciar
31
M M
S S S
S S
2. Existe documento por cobrar de “S” a “M” por $ 45,000.00 el cual fue
descontado por “S” en su banco.
78
NIC 27, párrafos 17,18
36
Vista esquemática
Terceros Proceso no finalizado Terceros
Subsidiarias
Terceros
Fin de proceso
Basados en datos de los ejemplos anteriores, suponga que la compañía matriz “A”
ha vendido a la fecha el 60% de la mercadería comprada a la subsidiaría “B”, el
precio de venta a terceros por parte de la matriz fue de $ 220,000.00
“B” “A” (60%) Total Venta Real Valor a
eliminar
Ventas 300,000.00 220,000.00 520,000.00 220,000.00 300,000.00
Costo de venta 210,000.00 *180,000.00 390,000.00 **126,000.00 264,000.00
Utilidad 90,000.00 40,000.00 130,000.00
Inventario (210,000.00) *300,000.00 36,000.00
Datos:
Precio de venta del activo de “A” a “B” $ 300,000.00
Costos históricos de la maquinaria $ 600,000.00
Depreciación acumulada ( 300,000.00)
Valor en libros $ 300,000.00
Utilidad implícita $ 0.00
Registros por la venta de “A” a “B” Registros por la compra de “B” a “A”
Efectivo 300,000.00
Depreciación 300,000.00
Propiedad, Propiedad,
600,000.00 300,000.0
planta y equipo planta y equipo
Efectivo y
300,000.00
equivalentes
Registros por la venta de “B” a “A” Registros por la compra de “A” a “B”
Efectivo 650,000.00
Depreciación 300,000.00
Propiedad, 800,000.00 Propiedad, 650,000.0
planta y equipo planta y equipo
Otros ingresos 150,000.00 Efectivo 650,000.00
Cálculos:
Precio de venta $ 650,000.00 100.00%
Costo Histórico $ 800,000.00
Depreciación acumulada 300,000.00 500,000.00 76.92%
Utilidad de la operación $150,000.00 23.08%
EJEMPLO. Retomando los datos del planteamiento anterior suponga que tres días
después de adquirido, la empresa matriz “A” vendió el edificio a un tercero
ajeno al grupo en $ 725,000.00
“A” “B” .
Venta de bien 650,000.00 725,000.00
Valor en libros 500,000.00 650,000.00
Utilidad de la operación $150,000.00 75,000.00 Utilidad
46
Ajuste a la depreciación
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
Partida No.4
Utilidad del ejercicio 12,500.00
Gasto por depreciación 12,500.00
Depreciación acumulada 25,000.00
TOTALES 0.00 25,000.00 25,000.00
47
79
NIC 27, párrafo 15 (a)
48
80
NIC 27, párrafo 15 (b) (c)
50
Resultados
---------
Total
Resultado
Balance General
Activos
--------- x
Total Activo xx
Pasivos
--------- (x)
Total Pasivo (x)
Patrimonio (x)
Total Patrimonio (x)
Total Pasivo y
patrimonio (xx)
Estado de Resultados
Ingresos x
Costos y gastos (x)
Resultados del
ejercicio xx
Estado de Cambios en
Patrimonio
51
de participación. Ejemplo:
Encargada de consolidar
Matriz
Dominante Consolida sólo si no se obtiene la autorización del
A
interés minoritario que permita la omisión.
90%
Matriz 70%
Controladora
B 80% D
Subsidiaria
E
En este caso “D” se vuelve matriz controladora con relación a “E”; “B” matriz
dominante con respecto a “D” y “A” dominante de todas; si las condiciones se
cumplen la encargada de consolidar seria “A”, de lo contrario cada matriz seria
responsable de consolidar a sus respectivas subsidiarias.
81
NIC 27, párrafo 10
52
GASTOS DE OPERACIÓN - - -
GASTOS DE VENTA 468,164.06 332,842.85 81,530.80
GASTOS DE ADMON. 300,460.94 207,815.60 75,198.50
GASTOS FINANCIEROS 94,368.75 69,913.20 18,835.70
UTILIDAD DE OPERACIÓN 357,631.25 137,697.90 251,290.00
(+) OTROS INGRESOS 230,000.00 17,822.00 10,400.00
(- ) OTROS GASTOS 45,450.00 33,019.90 1,690.00
UTIL.ANTES DE IMP. 542,181.25 122,500.00 260,000.00
(-) IMP.S/LA RENTA 80,467.19 30,625.00 65,000.00
UTILIDAD POR DISTRIBUIR 461,714.06 91,875.00 195,000.00
Inversiones Permanentes
Inversión en subsidiaria B
Valor contable a fecha de adquisición $ 240,009.00
Participación en los resultados 341,684.70
Exceso del costo s/ valor contable 18,306.30
$ 600,000.00
Inversión en subsidiaria C
Valor contable a fecha de adquisición $ 329,155.20
Participación en los resultados 592,340.12
Exceso del costo s/ valor contable 28,504.68
$ 950,000.00
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
VENTAS $ 8,176,248.20
Menos
COSTO DE VENTAS (5,780,498.65)
Menos:
GASTOS DE OPERACIÓN : (1,649,130.40)
GASTOS DE VENTA 882,537.71
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS 583,475.04
GASTOS FINANCIEROS 183,117.65
Más:
OTROS INGRESOS 37,909.50
Menos:
OTROS GASTOS (80,159.90)
Menos:
RESERVA LEGAL -
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (176,092.19)
Menos:
INTERES MINORITARIO 66,562.50
Utilidades por
Capital Social Reserva Legal Distribuir Total
EJEMPLO:
• Las inversiones se adquirieron el 02 de enero del año 2001, la compañía
“A” adquirió en “B” el 90% de las acciones y ésta última adquirió en “C”
el 80% de participación en el capital accionario.
PATRIMONIO
Capital Social 2,857,250.00 285,725.00 342,870.00
Reserva Legal 571,450.00 57,145.00 68,574.00
Utilidades Por distribuir
Del Ejercicio 2002 325,000.00 172,846.00 346,800.00
Del Ejercicio 2003 486,900.00 223,400.00 198,625.15
Del Ejercicio 2004 461,857.35 245,428.50 195,000.00
Total Patrimonio 4,702,457.35 984,544.50 1,151,869.15
Total Pasivo y Patrimonio 7,139,416.89 3,102,154.88 1,594,823.84
GASTOS DE OPERACIÓN
GASTOS DE VENTA 468,164.06 332,842.85 81,530.80
GASTOS DE ADMON. 300,460.94 207,815.60 75,198.50
GASTOS FINANCIEROS 94,368.75 69,913.20 18,835.70
UTILIDAD DE OPERACIÓN 357,631.25 137,697.90 251,290.00
(+) OTROS INGRESOS 230,000.00 170,560.00 10,400.00
(- ) OTROS GASTOS 45,450.00 33,019.90 1,690.00
UTIL.ANTES DE IMP. 542,181.25 275,238.00 260,000.00
(-) IMP.S/LA RENTA 80,323.90 29,809.50 65,000.00
ANEXOS
La cuenta de inversiones permanentes en la subsidiaria se integra de la
siguiente forma:
65
Nota: no existen activos sobre o subvaluados, por tal motivo todo el exceso se
registró como crédito mercantil.
B C Int.
80% M. 20%
Int. M. 10%
Estrato
inferior
69
70
Método de
registro:
Método de
compra
Método de
registro:
Unificación de
intereses
1
2
ANEXO # 2
Según la naturaleza
Según su emisión y
Título Valor transferencia
de los derechos que
incorporan
• Bonos Nominativos, a la
De crédito
orden y al portador
• Acciones Nominativos o al
De participación
portador
• Letras de Cambio A la orden De crédito
• Pagaré A la orden De crédito
• Cheque A la orden o al
De pago o de crédito
portador
• Certificado de
Nominativos Representativos
depósito
• Bono en prenda Nominativos
Representativos o de
crédito
• Certificados
Nominativos o al Representativos o de
fiduciarios de
portador crédito
participación
• Conocimiento de A la orden o al
Representativos
embarque portador
• Bonos de Nominativos o al
De participación
Fundador portador
• Bonos de
Nominativos De participación
trabajador
• CEM
(Certificados de De crédito (emitidos
Al portador
Estabilización por el BCR)
Monetaria)
• Certificados de Nominativos, a la
De crédito
inversión orden o al portador
3
ANÁLISIS.
ANÁLISIS. Según los resultados anteriores un promedio
Según los resultados obtenidos el 90% de del 91.83% de los alumnos confirmaron que
los estudiantes encuestados conocen la los métodos del Costo, Participación y
temática que se desarrolla en la cátedra de Consolidación son los temas impartidos en
contabilidad Financiera V. la cátedra de contabilidad financiera v.
Pregunta No.4
Pregunta No.3
¿Cree usted que los conocimientos ¿Conoce y maneja la normativa técnica y
adquiridos en el desarrollo de la cátedra legal que debe aplicarse a la
Contabilidad Financiera V, son contabilización, valuación y presentación
suficientemente sólidos como para de las inversiones en acciones comunes?
aplicarlos en el campo profesional
SÍ______ NO ______ RESULTADOS.
Opción Frecuencia
RESULTADOS. Absoluta Relativa
Frecuencia SI 58 58.0%
Opción
Absoluta Relativa NO 42 42.0%
SI 18 18.0% TOTALES 100 100.0%
NO 82 82.0%
TOTALES 100 100.0% GRAFICA # 4.
GRAFICA # 3.
ANÁLISIS.
De acuerdo con los resultados se observa
ANÁLISIS. que el 58% de la población sujeta a estudio
Las respuestas tabuladas reflejan que el considera que tiene conocimiento sobre la
82% de los estudiantes considera no tener normativa técnica y legal aplicable a la
conocimientos lo suficientemente sólidos contabilización, valuación y presentación
para desarrollarse profesionalmente. de las inversiones permanentes en acciones
comunes.
Tabulación y análisis de gráficas
ANÁLISIS.
ANÁLISIS. Según los resultados el 65% de los alumnos
De los alumnos que afirmaron conocer la considera que la universidad es la fuente
normativa técnica y legal aplicable a las principal de donde obtienen los
inversiones permanentes en acciones conocimientos sobre la normativa técnica y
comunes, un promedio del 56.47% demostró legal, un 26% los ha adquirido en el campo
veracidad sobre el conocimiento de dicha laboral, en tanto que un 6% lo ha realizado
normativa. por medio de capacitaciones.
Pregunta No.8
Pregunta No.7
¿Cómo considera los conocimientos Si le solicitaran una asesoría profesional
adquiridos en el desarrollo de la materia en cuanto a la aplicación de cualquiera de
Contabilidad Financiera V, con relación a los métodos para registrar y valuar las
los siguientes métodos de registro y inversiones en acciones comunes,
valuación de las inversiones permanentes en justificando razones y causas de la
acciones comunes? aplicación, ¿estaría en la capacidad de
RESULTADOS. brindarla? SÍ_____ NO _______
Frecuencias Relativas
OPCIONES Total RESULTADOS.
MÉTODOS
Mucho Poco Nada
Frecuencia
Costo 32% 68% 0% 100% Opción
Participación 24% 76% 0% 100% Absoluta Relativa
Consolidación 15% 82% 3% 100% SI 22 22.00%
Promedios 24% 75% 1% NO 78 78.00%
GRAFICA # 7. TOTALES 100 100.00%
GRAFICA # 8.
ANÁLISIS.
Basado en los resultados se determino que ANÁLISIS.
un promedio del 75% de los estudiantes Del total de estudiantes encuestados el 78%
adquirió poco conocimiento sobre los considera no tener la capacidad de brindar
diversos temas que trata la contabilidad una asesoría profesional sobre la
financiera v, observándose, además, que el aplicación de los métodos de registro y
método de consolidación es el que presenta valuación de las inversiones permanentes en
una mayor dificultad para su aprendizaje. acciones comunes.
Tabulación y análisis de gráficas
¿Si un inversionista posee el 20% de las ¿Cuál de las siguientes causas considera que
acciones comunes de una sociedad bajo qué es la que más incide en la deficiencia del
método debe registrar su inversión de acuerdo aprendizaje de los temas contenidos en la
a las Normas Internacionales de Contabilidad? asignatura de contabilidad V?.
Costo_____ Participación_________ a) La falta de investigación del alumno
b) Metodología de enseñanza del maestro
RESULTADOS. c) El material de consulta existente
Método Frecuencia d) Otras causas
Absoluta Relativa RESULTADOS
Costo 66 66.00% Causas Frecuencias
Participación 30 30.00% Relativas
1o. 2º. 3o. 4o.
No Contestaron 4 4.00%
Material de Consulta 39% 24% 21% 9%
TOTALES 100 100.00% Metodología de enseñanza 20% 35% 20% 9%
Falta de investigación 32% 17% 22% 14%
Otras 9% 9% 14% 47%
GRAFICA # 9. Abstenciones 0% 15% 23% 21%
TOTALES 100% 100% 100% 100%
GRAFICA # 10.
ANÁLISIS.
ANÁLISIS. Las respuestas tabuladas confirman que el 39%
De acuerdo con las respuestas obtenidas se de alumnos consideran que la causa que ocupa
observa que el 66% de los estudiantes el 1er. lugar en el deficiente aprendizaje de
encuestados erró en la aplicación de la NIC, y los temas impartidos en Contabilidad
solo un 30% contesto apropiadamente lo que financiera V, es el material de consulta
confirma que a pesar de conocer la normativa existente, el segundo lugar lo ocupa la
poseen dificultad en su aplicación metodología de enseñanza del maestro con un
35%, y el tercer lugar la falta de
investigación del alumno con un 22%.
Pregunta No.11 Pregunta No.12
¿En su opinión, considera que el tiempo
destinado para el desarrollo de los temas ¿Considera que el criterio contable adquirido
contenidos en la cátedra de Contabilidad en las contabilidades que son previas a
Financiera V, es demasiado limitado como para contabilidad financiera V, constituye una base
obtener un adecuado aprendizaje de los mismos? sólida que permite un mejor aprendizaje de los
RESULTADOS. temas impartidos en dicha materia? SÍ___NO____
Opción Frecuencia RESULTADOS.
Absoluta Relativa Opción Frecuencia
SI 84 84.00% Absoluta Relativa
NO 16 16.00% SI 57 57.00%
TOTALES 100 100.00% NO 43 43.00%
GRAFICA # 11. TOTALES 100 100.00%
GRAFICA
# 12.
ANÁLISIS.
Los resultados obtenidos muestran que el
ANÁLISIS. 57% de los alumnos opinan que el material
De acuerdo con los resultados el 72% de los de consulta existente sobre la
estudiantes opinan que no existen libros ni contabilización de inversiones Permanentes
trabajos de investigación que contengan bajo los métodos de costo, participación y
todos los temas impartidos en contabilidad consolidación es de difícil comprensión y
financiera V. que no están basados en NIC.
Pregunta No.15
¿Cree usted que la existencia de un documento diseñado en forma de guía que desarrolle en una
manera sencilla, la contabilización y valuación del mayor número de eventos posibles que
pueden surgir en cada uno de los métodos de registro y valuación de las inversiones
permanentes en acciones comunes, ayudaría a mejorar el proceso de aprendizaje de los alumnos?
SI____ NO_____
RESULTADOS.
Opción Frecuencia
Absoluta Relativa
SI 93 93.00%
NO 7 7.00%
TOTALES 100 100.00%
GRAFICA # 15.
ANÁLISIS.
De acuerdo con los resultados mostrados en la tabla anterior el 93% de los estudiantes creen
que la existencia de un documento diseñado en forma de guía, que desarrolle de manera sencilla
la contabilización y valuación del mayor número de eventos posibles en cada uno de los métodos
de registro y valuación de las inversiones permanentes en acciones comunes contribuirá a
mejorar el aprendizaje de los temas contenidos en la contabilidad financiera V.
Resultados de las encuestas 8
Costo 75 83.30%
¿Si su respuesta anterior es positiva
Consolidación 84 93.30%
P.2 señale los temas que se abordan en
Participación 89 98.90%
dicha materia?
Promedio 91.83%
NIC´S 53 91.38%
Si su respuesta anterior fue positiva, Código Comercio 40 68.97%
P.5 señale la normativa técnica y legal Ley de Renta 23 39.66%
aplicable: Ley del IVA 15 25.86%
Promedio 56.47%
Resultados
No. de
Preguntas Respuestas
Pregunta
Absolutos Relativos
Resultados
No. de
Preguntas Respuestas
Pregunta
Absolutos Relativos
Del material de consulta existente
¿considera que existen libros o
P.13 trabajos de investigación que NO 72 72%
concentren todos los temas de la
materia Contabilidad Financiera V?
¿Considera usted que el contenido del
material de consulta existente sobre la
contabilización de las inversiones bajo
P.14 los métodos de Costo, Participación y SI 57 57%
Consolidación, es complejo y que no
está basado en Normas Internacionales
de Contabilidad?
¿Cree usted que la existencia de un
documento diseñado en forma de guía que
desarrolle en una manera sencilla, la
contabilización y valuación del mayor
número de eventos posibles que pueden
P.15 SI 93 93%
surgir en cada uno de los métodos de
registro y valuación de las inversiones
permanentes en acciones comunes,
ayudaría a mejorar el proceso de
aprendizaje de los alumnos?
Resultados de las encuestas 10
GLOSARIO ANEXO # 6
F
C FECHA DE ADQUISICIÓN. Es el
CAPITAL. Es el dinero invertido o momento en el que la adquirida
el poder adquisitivo invertido transfiere de manera efectiva, a
en un negocio, siendo sinónimo la adquirente, el control sobre
de activos netos o patrimonio los activos netos y las
neto de la empresa. actividades que desarrolla.
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS. Es la
unificación de empresas
I
independientes en una entidad
económica única, como resultado INFLUENCIA SIGNIFICATIVA. Es el
que una de las empresas se une poder de intervenir en las
con la otra y obtiene el control decisiones de políticas
sobre los activos netos y las financieras y de operación de la
operaciones de la misma. empresa participada, sin llegar
a controlarla.
12
ANEXO # 7