Derecho Fiscal I (7a. - Ed.) 3 PDF

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Carrasco, Iriate, Hugo. Derecho fiscal I (7a. ed.), IURE Editores, 2017. ProQuest Ebook Central,
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Derecho fiscal 1
Derecho
fiscal 1
Primera edición electrónica
(Séptima edición impresa)
Hugo Carrasco lriarte

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
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Hugo Carrasco lriarte, respecto a la primera edición electrónica de la obra
DERECHO FISCAL 1, e-Book
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Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, registro núm. 3329.
ISBN 978-607-616-129-6 (libro electrónico, realizado con base en la

7a edición impresa, © 2017, ISBN 978-607-616-128-9)
Hecho en México - Made in Mexico
Dirección editorial:
Oiga Arvizu Bonnells
Gustavo Arvizu Bonnells

Jaime Arvizu Bonnells
Diseño de portada:
Heriberto Gachuz Chávez
A mi generación de abogados 1968.
A los licenciados Antonio Ortiz Salinas
y Juan Zúñiga Ortiz,
por su esfuerzo realizado en el
primer gobierno democrático de la Ciudad de México,
y permitirme colaborar con ellos en la lucha
por la justicia fiscal.
A los licenciados Javier Moreno Padilla,
Pedro Cuevas Figueroa
e Ignacio Ramos Espinosa,
por darme la oportunidad de
incursionar en la docencia.
A mis padres, Ernesto Carrasco (†)
y Guadalupe Iriarte (†), in memoriam.
Para María, mi esposa,
mis hijos Hugo, Marcos, Erandi

y María Karla.
Contenido
Prólogo xxxiii
Abreviaturas xxxv
Nociones previas 1
Funciones esenciales del Estado contemporáneo 1

Actividad financiera 2
Recursos financieros 3
Derecho financiero 3
Ramas del derecho financiero 3
Noción de derecho fiscal 3
Ubicación del derecho fiscal 5
Fuentes del derecho fiscal 5
No son fuentes del derecho fiscal 8
Subramas jurídicas que abarca el derecho fiscal 8
Estructura de la hacienda pública contemporánea 9
Cuestionario 11
viii CONTENIDO
Unidad 1. Principios constitucionales de las contribuciones 13

1.1 Noción constitucional de contribución 13
1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo tiempo
que los que norman específicamente a las contribuciones 15
1. Principio de generalidad 15
2. Principio de uniformidad 15
3. Noción de justicia 15
4. Principio de justicia impositiva 16
5. Principio de seguridad jurídica 16
6. Principio de legalidad tributaria 16
7. Principio de capacidad contributiva 17
1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones 18
Potestad tributaria 18
Elementos de concepto 18
Potestad normativa 18
Potestad de aplicación 19
Potestad de asignación al gasto público 19
1.3.1 Distribución de la potestad normativa 20
1.3.2 Potestad de la Federación, de los estados, de la CdMx y
de los municipios 20
Asignación de campos de contribuciones en el sistema federal
mexicano 22
Federación 22
Municipios 22
Estados 22
Ciudad de México 22
1.3.3 Múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad
fiscal, en el plano interno y en el internacional 22
1.3.4 Sistema nacional de coordinación fiscal y colaboración

administrativa entre la Federación y las
entidades federativas 23
1.3.5 Competencia de las autoridades administrativas y organismos
autónomos en materia fiscal 24
1. En el nivel federal 24
A. Secretaría de Hacienda y Crédito Público 24
B. Servicio de Administración Tributaria (órgano desconcentrado
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público) 25
C. Organismos fiscales autónomos 25
D. Procuraduría de Defensa del Contribuyente 25
2. En el nivel de la Ciudad de México 25
A. Autoridades centrales 25
Contenido ix
B. Secretaría de Finanzas 25
C. Tesorería de la CdMx 26
D. Procuraduría Fiscal de la Ciudad de México 26
E. Sistema de Aguas de la Ciudad de México
(véanse figs 1.1 a 1.7) 26
1.4 Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitución 26
1.4.1 Criterios de vinculación entre los hechos causa de las
contribuciones y los titulares de la potestad fiscal 31
1.4.1.1 Nacionalidad 31
1.4.1.2 Residencia 32
1.4.1.3 Lugar del hecho generador 32
Nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin
la justa retribución y sin su pleno consentimiento
(art 5o, párr 3o, cpeum). 33
1.5 Poderes públicos y sus atribuciones en materia de contribuciones 34
1.5.1 Congreso de la Unión y formación de las leyes
de contribuciones 34
1.5.2 Senado de la República y aprobación de los tratados relacionados
con contribuciones 37
Facultad exclusiva de la Cámara de Senadores de ratificar los
nombramientos de empleados superiores de Hacienda 39
1.5.3 Cámara de Diputados y aprobación del presupuesto de egresos 40
1.5.3.1 Examen, discusión y aprobación del presupuesto de
egresos 40
1.5.3.2 Revisión de la cuenta pública anual 41
Auditoría Superior de la Federación. Discrepancias 41
Recomendaciones para la mejora en el desempeño 41
Conclusión de la revisión de la cuenta pública 41
1.5.3.3 La Auditoría Superior de la Federación y sus
facultades revisoras 42
Naturaleza jurídica 42
Principios que rigen la función de fiscalización 42
Proceso de fiscalización a partir del primer día hábil del
ejercicio fiscal siguiente 42
Objetivos de la Auditoría Superior de la Federación 42
Regulación de la Auditoría Superior de la Federación 45
Sistema Nacional Anticorrupción 45
Fortalecimiento institucional para la prevención de faltas
administrativas y hechos de corrupción 46
Sistemas locales anticorrupción 46
1.5.4 Ejecutivo Federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las
circulares en materia fiscal 46
x CONTENIDO
El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara de Diputados la

iniciativa de la Ley de Ingresos y el Proyecto del Presupuesto de
Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del mes de
septiembre, y sólo el 15 de diciembre por cambio de poderes. La
Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de Egresos
de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre
(art 74, fracc IV, cpeum). 46
No se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el presupuesto de
egresos o gastos 47
Casos de excepción 47
1. En tiempo de guerra, los militares podrán exigir alojamiento,
bagajes, alimentos y otras prestaciones en los términos que
establece la ley marcial respectiva (art 16, último párrafo,
cpeum) 47
2. El Ejecutivo Federal podrá ser facultado por el Congreso de la
Unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las
tarifas de exportación e importación expedidas por el propio
Congreso, y para crear otras, así como para restringir o
prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito
de productos, artículos y efectos (art 131, párr II, cpeum) 48
1.5.4.1 Administración pública hacendaria y la aplicación de la
Ley Fiscal, así como la expedición de circulares y otras
reglas administrativas de carácter general 49
1.5.4.2 La promulgación y, en su caso, veto de la ley de
contribuciones y presupuesto de egresos 51
Concepto 51
Veto. Facultad del presidente 51
Tipos de veto 52
Veto sobre el presupuesto de egresos 52

“Veto de bolsillo” 54
1.5.3 Cámara de Diputados y aprobación del
presupuesto de egresos 40
1.5.5 Poder Judicial de la Federación y jurisprudencia 54
1.5.6 Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de
contribuciones 55
Potestad tributaria de las entidades federativas 55
Prohibición para los estados de emitir estampillas y
papel sellado 56
Prohibición para los estados de tener aduanas interiores, así
como para cobrar el tributo de peaje y establecer
impuestos alcabalatorios 57
Contenido xi
Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio

o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas
mayores de las que el Congreso de la Unión autorice 58
Sin el consentimiento del Congreso de la Unión, los estados
no pueden establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno
de puertos, ni imponer contribuciones o derechos sobre
importaciones o exportaciones (art 118, fracc I) 58
1.5.7 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de
contribuciones 60
Integración de la hacienda municipal 60
1.6 Sistema de contribuciones y el principio de anualidad presupuestaria 62
Casos de emergencia 63
Prevenciones generales 64
1.6.1 Materia de las contribuciones y clasificación, las contribuciones
sobre ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y
consumo 66
1.6.1.1 Ingresos y utilidades 66
Ingresos 66
Utilidades 67
1.6.1.2 Bienes 67
1.6.1.3 Gasto 67
1.6.1.4 Comercio exterior 67
1.6.1.5 Consumo 68
1.6.2 Definición de las bases gravables y de las tasas para formar cada
contribución y su efecto en el sistema 68
1.6.3 Ley de Ingresos y presupuesto de egresos 74
Ley de Ingresos 74
Ejecución de la Ley de Ingresos 74

Control y evaluación de los ingresos 75
Presupuesto de egresos 75
Integración del Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federación 76
1.6.4 Derecho fundamental de anualidad de la ley fiscal 76
1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones 78
1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de
coordinación fiscal con los estados de la República 78
Observancia y aplicación de los tratados 79
1.9 Interpretación constitucional e interpretación de leyes y tratados
concernientes a contribuciones 80
Interpretación de la ley 80
Interpretación constitucional 80
xii CONTENIDO
Interpretación de la ley fiscal 80

Normas fiscales supletorias 81
Interpretación de los tratados 81
1.10 Gasto público y otros fines de las contribuciones 82
1.10.1 Plan. Programas y presupuesto públicos 83
Plan 83
Planeación nacional del desarrollo 84
Programas y presupuesto públicos 84
Programas prioritarios 85
1.10.2 Gasto público 85
1.10.3 Fines de la política económica y social 86
1.10.4 Propósitos del legislador y efectos de las contribuciones 86
1.10.5 Política fiscal 87
1.11 Proporcionalidad y equidad de las contribuciones 88
1.11.1 Principios de capacidad económica, capacidad contributiva
y del beneficio 88
Capacidad económica 88
Capacidad contributiva 88
Elementos de la capacidad contributiva 89
Beneficio 89
1.11.2 Proporcionalidad 90
1.11.3 Equidad 91
1.11.4 Derecho fundamental de no confiscación 92
No se considera confiscación la aplicación total o parcial de los
bienes de una persona para el pago de impuestos o multas
(art 22, cpeum) 92
Delitos fiscales 93
1.11.5 Derecho fundamental de multa no excesiva 93
Penas inusitadas y trascendentales (art 22, cpeum) 93

Inconstitucionalidad de la clausura de carácter impositivo
(art 22, cpeum) 94
1.11.6 Fin último de justicia de las contribuciones en el sistema de
contribuciones 94
1.11.7 Otras acepciones de la justicia fiscal 96
1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realización del
hecho generador 97
1.12.1 Hecho generador 97
1.12.2 Derecho fundamental de irretroactividad de la ley 97
1.12.3 Potestad del legislador 99
1.13 Territorio de aplicación de la ley de contribuciones 99
1.13.1 Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberanía 100
1.13.2 Aplicación extraterritorial de la ley fiscal 100
Contenido xiii
1.14 Seguridad jurídica en los actos de aplicación 101

1.14.1 Derecho fundamental de audiencia 102
Derecho de petición 103
La afirmativa ficta en materia fiscal local 103
Consulta 104
Resoluciones favorables a los particulares 105
1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones 106
Nadie debe hacerse justicia por su propia mano 106
1.14.3 Derecho fundamental de legalidad de los actos de molestia 107
Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas
domiciliarias con el objeto de comprobar si han cumplido
con las disposiciones fiscales (art 16, cpeum) 107
1.14.4 Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en
materia fiscal 111
1.14.5 No se podrá coartar el derecho de asociarse o reunirse
pacíficamente con motivos de naturaleza fiscal 111
Síndicos 112
Funciones de los síndicos 112
1.15 Impartición de justicia en materia fiscal 114
1.15.1 Derecho fundamental de juicio previo 114
1.15.2 Derecho fundamental de jurisdicción y de someterse al
tribunal previamente establecido 115
1.15.3 Derecho fundamental de formalidades esenciales del
procedimiento 116
1.15.4 Derecho fundamental de ley expedida con anterioridad al
hecho 117
1.15.5 Bases de organización de la justicia para el control
constitucional y el de legalidad 117
Poder Judicial de la Federación 118

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reforma
constitucional del 27 de mayo de 2015, Tribunal Federal de
Justicia Administrativa) 118
Comisión Nacional de los Derechos Humanos 120
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 121
1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdicción
contencioso-administrativa, federal y local 121
1.15.6-A Derechos humanos e impartición de justicia 124
Derechos humanos contenidos en tratados
internacionales 126
Interpretación conforme y pro personae 126
Deberes de todas las autoridades en materia de
derechos humanos y principios rectores 127
xiv CONTENIDO
No discriminación 127
1.15.7 Principios constitucionales de justicia pronta, expedita,
imparcial, completa y gratuita 129
Derecho a la justicia 129
Espectacular reforma en la Ciudad de México para créditos
controvertidos 129
Los servidores públicos de la Ciudad de México que sin causa
justificada no cumplan las sentencias podrán ser
amonestados, arrestados o destituidos de sus cargos 131
Exposición de motivos 131
La impartición de justicia que lleva a cabo el Estado debe ser
gratuita 133
1.15.8 Medios alternativos 135
Principios que deben contemplar los medios alternativos 137
1.15.9 Principios de carácter social 137
Toda educación que imparta el Estado será gratuita (art 3o) 137
El Congreso de la Unión está autorizado para fijar aportaciones
económicas correspondientes al servicio de la educación
(arts 3o, fracc VIII, y 73, fracc XXV) 137
Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar
(arts 27, fracc XVII, párr III, y 123, ap A, fracc XXVIII) 139
El salario mínimo queda exceptuado de embargo (art 123, ap A,
fracc VIII) 140
Prohibición de imponer gabelas o contribuciones en las cárceles
(art 19, último párrafo) 141
Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se
tomará como base la renta gravable [art 123, ap A, fracc IX,
inc e)] 142
Es obligación de los patrones contribuir al establecimiento de las

escuelas (art 123, ap A, fracc XII) 143
Aportaciones al IMSS y al Infonavit 143
Pueblos indígenas 143
1.16 Examen general de los sistemas federal y local de contribuciones frente
a los principios constitucionales anteriores 147
Cuestionario 166
Unidad 2. Elementos sustanciales de las contribuciones 171

2.1 Especies de contribuciones 171
Clasificación de las contribuciones 171
Contribuciones 171
Clasificación de las contribuciones en la Constitución mexicana 172
2.1.1 Impuestos 173
Contenido xv
Definición de impuesto en el Código Fiscal de la Federación 173

Origen de los impuestos 174
Fines de los impuestos 175
Principios doctrinales de los impuestos 177
Efectos de los impuestos 177
2.1.2 Derechos 179
2.1.3 Contribuciones de mejoras 180
2.1.4 Aportaciones de seguridad social 181
Accesorios de las contribuciones 182
Aprovechamientos 183
Autogenerados 183
Productos 183
2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del
vínculo jurídico con obligados 183
Obligación fiscal 184
Fuente de la obligación fiscal 185
Elementos de la obligación impositiva 185
Causa de la obligación fiscal 185
Los impuestos en la actualidad 186
Objeto de la obligación fiscal 187
Relación jurídico-tributaria 188
2.3 Contribuyentes y su carácter de principales obligados
por la contribución 188
Clasificación de los sujetos pasivos 188
2.4 Hecho generador de las contribuciones 189
2.4.1 Concepto 189
2.4.2 Elementos legales que componen el hecho imponible
(generador) 190
2.4.3 Descripción legal del hecho imponible 191

Descripción legal del hecho generador 191
2.4.4 Elemento material del hecho generador y su
clasificación económica 191
Elemento subjetivo 192
2.4.5 Elemento temporal del hecho generador y su clasificación 192
2.4.6 Elemento espacial del hecho generador y su clasificación 192
2.5 Base gravable 193
2.5.1 Concepto y clasificación 193
2.5.2 Relación sustancial entre el hecho generador y la base
gravable como elementos de definición de la contribución e
indicadores de la capacidad económica y contributiva
del obligado 193
2.6 Tasa 194
xvi CONTENIDO
2.6.1 Concepto y su clasificación 194

2.6.2 Relación sustancial entre la base gravable y la tasa, como
elementos de definición de la contribución e indicadores de la
capacidad económica y contributiva del obligado 195
2.7 Pago de la contribución 196
2.7.1 Concepto 196
2.7.2 Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar 196
Materiales 196
Pago en moneda extranjera 197
Cheques devueltos 197
Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente 197
Acreditamiento de estímulos fiscales 198
Pago liso y llano 199
Pago bajo protesta 199
Pago espontáneo 200
Pago provisional 200
Pago definitivo 200
Pago en garantía 200
Pago en anticipos 201
Pago anticipado 201
Pago extemporáneo 201
Pago virtual 201
Pago por consignación 201
Pago por terceros 202
Retención de contribuciones 202
Retención por pagos en especie 203
Aplicación del pago 203
Contribuciones que se pagan mediante declaración 203
Personales 203
Clasificación de los sujetos pasivos 204
Fecha de pago 207
Lugar de pago 208
Forma de comprobar el pago 208
Indexación tributaria 208
Es la actualización de créditos fiscales, devoluciones, valores y
operativos 208
2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades 209
Casos de excepción 211
Uso indebido del pago a plazos 211
Omisión del pago de los montos autorizados en el pago
en parcialidades 211
Actualización incluida en la tasa de recargos 212
Contenido xvii
2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso 212

Solve et repete 212
Concordato tributario 213
Devolución de oficio o a petición del interesado 214
Devolución de pago de lo indebido 214
Saldos a favor 215
Derecho a la devolución 215
Plazo para aclaración de errores en los datos de la
solicitud de devolución 215
Plazo para solicitar la devolución 215
Devolución de cantidades menores a las solicitadas 216
Facultades para comprobar la procedencia de solicitudes
de devolución 216
El fisco federal pagará la devolución actualizada 217
Cuándo se entenderá que está debidamente efectuada la
devolución 218
Plazo para la entrega del monto de la devolución 218
Recargos por devoluciones improcedentes 218
Prescripción de la devolución 218
La devolución podrá hacerse de oficio o a petición
del interesado 219
Formulación de los requerimientos de documento digital 219
Devolución 219
2.8 Formas de extinción de la contribución y de los créditos fiscales 219
El Código Fiscal de la Federación 221
2.8.1 Exención 222
2.8.2 Subsidio 222
2.8.3 Compensación de créditos 224
Recargos sobre compensaciones indebidas 225

Compensación de oficio 225
Compensación entre entidades de derecho público 226
2.8.4 Contribución pagada a otro sujeto activo 226
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales 226
Concurrencia de fiscos en el embargo 227
Reglas en la preferencia de créditos fiscales 227
2.8.5 Acreditamiento 228
2.8.6 Caducidad 228
Distinción entre caducidad y prescripción 228
Caducidad plazo de cinco años. Responsabilidad solidaria 231
Caducidad plazo general de cinco años 232
Caducidad plazo de diez años 232
El plazo no se interrumpe, sólo se suspende 233
xviii CONTENIDO
Suspensión con motivo del ejercicio de las facultades de

comprobación 233
Tratándose de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad
en las oficinas de las propias autoridades o de la revisión de
dictámenes 234
Materia penal 234
Infracciones 234
Caducidad en vía de acción 235
Novación fiscal 235
Destrucción de mercancías en depósito ante la aduana 235
2.8.7 Prescripción de los créditos fiscales 236
Prescripción en vía de acción 236
Interrupción del término 237
Suspensión del término 237
Extinción de pleno derecho de créditos fiscales 237
Extinción de créditos fiscales incobrables 238
2.8.8 Condonación de contribuciones y accesorios 238
Condonación de contribuciones 239
2.8.9 Condonación de multas 239
Condonación a contribuyentes que estén sujetos a
concurso mercantil 240
2.8.10 Cancelación de créditos fiscales 240
Extinción de créditos fiscales incobrables 241
2.9 Recapitulación acerca de la causación, determinación y cumplimiento de
la contribución 241
Cuestionario 241
Unidad 3. Elementos instrumentales para el cumplimiento

de las contribuciones 245
3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las

contribuciones 245
3.1.1 Registro de los contribuyentes y demás obligados 245
Registro y control de vehículos 247
Registro público vehicular 248
Padrón catastral 248
Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el
despacho de mercancías de las empresas 248
Padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas 248
3.1.2 Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos
y operaciones 248
Comprobantes fiscales 248
Plazo de conservación 249
Contenido xix
Documentos con firma electrónica avanzada o sello digital 249

Comprobantes digitales 249
Comprobantes digitales. Obligaciones 249
Certificación de fiel 250
Certificado para uso de sellos digitales 250
Autoría de los comprobantes 250
Certificados para establecimientos 250
Tramitación del certificado 250
Contenido de comprobantes al sat 250
Remisión de comprobantes al sat 250
Validación 250
Asignación de folio 250
Incorporación de sello digital 251
Proveedores de certificación 251
Autorización de proveedores por el sat 251
Revocación de autorizaciones 251
Difusión de proveedores autorizados 251
Puesta del archivo electrónico a disposición de los clientes 251
Especificaciones informáticas 251
Comprobación de autenticidad 251
Devoluciones, descuentos y otros 252
Emisión por medios propios 252
Comprobantes fiscales digitales. Requisitos 252
rfc y régimen fiscal 252
Folio y sello digital 252
Lugar y fecha de expedición 252
rfc del beneficiario 252
Clave genérica 253
Cantidades y descripción del acto 253

Otros requisitos 253
Obligaciones por medio de coordinados 253
Donativos deducibles 253
Arrendamiento de inmuebles 253
Tabacos labrados 254
Automóviles 254
Valor en moneda nacional 254
Automóvil. Concepto 254
Mercancías no identificables 254
Valores unitarios 254
Requisitos adicionales 254
Lentes ópticos graduados 255
Transportación escolar 255
xx CONTENIDO
Cesión de documentos 255
Valor del acto 255
Pago en una sola exhibición 255
Enajenación con tasa de 0% de iva y los relacionados
con el ieps 255
Servicios personales 255
Pagos en varias exhibiciones 256
Forma de pago 256
Mercancías de importación 256
Ventas de primera mano 256
Importaciones a favor de terceros 256
Otros requisitos 256
Comprobantes de retención de contribuciones 256
Registro de las omisiones 257
Documentación en locales 257
Comprobantes de mercancías 257
3.1.3 Contabilidad para efectos fiscales 258
Contabilidad fiscal 258
Información que soliciten las autoridades fiscales 259
Aseguramiento de la contabilidad. Sellos y colocación de marcas en
la documentación contable 259
Contribuyentes con varios establecimientos 261
Participación de los estados 261
Instalaciones aduaneras 262
Control de aduana en el despacho 263
Recintos fiscales 263
3.1.4 Dictamen contable opcional sobre estados financieros 263
Aviso de dictaminación 264
Presentación del dictamen 264

Diferencias de impuesto 264
Obligaciones que se tienen por cumplidas 264
Dictamen acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales en
la Ciudad de México 264
3.1.5 Intervención de notarios, agentes aduanales y otros auxiliares de
la administración fiscal 266
Notarios 266
Agentes aduanales 266
Otros auxiliares de la administración fiscal 267
Bancos 267
Personas físicas y morales 267
3.1.6 Declaraciones y avisos 267
Declaración de impuestos 267
Contenido xxi
Formas oficiales 268
Presentación de solicitudes, declaraciones, avisos o informes
a través de medios electrónicos 268
Opción de cumplir en las oficinas del sat 268
Opción de autorizar a organizaciones que agrupen a
contribuyentes 268
Formas para presentación de declaraciones no aprobadas 269
Conocimiento de formatos electrónicos 269
Obligaciones respecto a la presentación de declaraciones 269
Representantes de personas no residentes en el país 269
Envío por medio del servicio postal 270
Recibo de documentos sin observaciones ni objeciones 270
Declaraciones o avisos en los cuales se omita alguna
contribución 270
Solicitudes o avisos complementarios 270
Plazo para presentar declaraciones que no lo tengan señalado 270
Autorización de instrucciones anticipadas de pagos 271
Constancia con carácter informativo 271
Declaraciones complementarias 271
Avisos 272
3.1.7 Determinación de las contribuciones 273
Autodeterminación 273
Determinación 273
3.1.8 Comprobación de elementos esenciales de causación de las
contribuciones, de la correcta determinación de ésta y
su entero 273
3.1.9 Medios electrónicos para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales 279
Documentos digitales 281
Firma electrónica avanzada (fiel) 281
Certificado vigente de la firma electrónica 282
Sello digital 282
Aspectos relevantes que contemplan el Código Fiscal de la Federación
en relación al uso de medios electrónicos 282
Promociones en documentos digitales 282
Buzón tributario 282
Notificación por buzón tributario 283
Notificación. Acuse de recibo 285
Notificaciones realizadas 285
Aviso mediante mecanismo elegido 285
Plazo para abrir los documentos 285
Documento digital no abierto 285
xxii CONTENIDO
Clave de seguridad 285
Acuse de recibo 285
Portal del sat 285
Notificaciones por buzón tributario. Emisión 286
Contabilidad electrónica 286
Revisión electrónica 287
Requerimiento de pago y embargo electrónico 288
Recurso de revocación electrónico 288
Contribuciones administradas por organismos fiscales
autónomos 289
Documentos digitales 289
Certificados y sellos digitales 289
Firma electrónica avanzada (fiel) 289
Documento digital. Concepto 289
Firmas electrónicas. Datos de creación 289
3.2 Autoridades fiscales y su competencia 290
3.2.1 Facultades del Ejecutivo Federal en la materia 290
3.2.2 Administración fiscal de la Federación, de los estados, de
la Ciudad de México y de los municipios 292
3.2.3 Organismos desconcentrados de la administración con competencia
en materia fiscal 293
Servicio de Administración Tributaria (sat) 293
Obligación del Servicio de Administración Tributaria de aplicar
la legislación fiscal y aduanera en forma proporcional
y equitativa 293
3.2.4 Organismos autónomos de la administración centralizada con
competencia en materia fiscal 295
Instituto Mexicano del Seguro Social (imss) 295
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores (Infonavit) 296
3.3 Colaboración administrativa entre autoridades fiscales en el
plano internacional y en el derecho interno 297
3.3.1 Aplicación de los acuerdos internacionales de
intercambio de información fiscal 302
Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos
de América para el intercambio de información tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federación del 23 de enero
de 1990 303
Impuestos comprendidos en el acuerdo 304
Definiciones 305
Intercambio de información 306
Contenido xxiii
3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades

fiscales federales y las entidades federativas y municipios 309
Convenios de colaboración administrativa de carácter local 310
1. Convenio de adhesión 310
2. Convenio de colaboración administrativa en ingresos
coordinados 310
3. Declaratorias 311
4. Otros convenios 311
3.4 Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento
de las contribuciones 312
3.4.1 Inscripción en el registro o padrón de contribuyentes 312
3.4.2 Obligación del contribuyente de comprobar los elementos
que caracterizan la contribución a su cargo 313
3.4.3 Expedición de comprobantes de operaciones que reúnan los
requisitos fiscales, como facturas, recibos, títulos o valores 313
3.4.4 Presentación de declaraciones, solicitudes y avisos 313
3.4.5 Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones por
las autoridades fiscales 314
3.4.6 Determinación de contribuciones 314
3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de
sus obligaciones 314
3.5.1 Responsables conforme a la legislación federal y su
clasificación 314
3.5.2 Obligaciones instrumentales de los responsables 315
3.5.2.1 Responsabilidad de las autoridades fiscales 316
Cuestionario 318
Unidad 4. Incumplimiento de las contribuciones 321

4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados 321

4.1.1 Incumplimiento doloso 322
Agravantes 323
Aumento de multas 324
Reducciones 325
Requerimiento de información 326
Tasa de recargos 326
Acto que implica consentimiento 326
Otras reducciones de multas 327
Diferentes contribuciones. Una misma forma oficial 327
Características de la multa fiscal 327
Condonación de multas 328
Reducción de 50% para los contribuyentes en el régimen de
incorporación fiscal 329
xxiv CONTENIDO
4.1.2 Incumplimiento culposo 329

4.1.3 Incumplimiento por causas externas 330
4.2 Responsabilidad originada por el incumplimiento 330
4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el daño y el perjuicio
ocasionados 330
4.2.1.1 Actualización 331
4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones 333
4.2.2 Responsabilidad solidaria 334
Responsabilidad de las personas físicas empresariales 336
4.2.2.1 Transformación de la obligación formal de retener
o recaudar en obligación de pago 336
4.2.2.2 Derecho a repetir contra el contribuyente 337
4.2.3 Responsabilidad por infracción administrativa 337
4.2.3.1 Concepto de infracción y sus clasificaciones 337
Características de la responsabilidad por infracciones
fiscales 337
Clasificación de las infracciones 338
Fundamentación y motivación de los proveídos
sancionadores 340
4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones 340
4.3 Responsabilidad penal 341
4.3.1 Delitos fiscales, su clasificación y las penas 342
Querella 344
Declaración de perjuicio 346
Declaratoria de contrabando 346
No se formulará declaratoria de perjuicio 347
Denuncia de hechos 347
4.3.2 Requisitos de procedibilidad y casos en que no se procede
penalmente 347
Requisitos de procedibilidad 347
No se procede penalmente 347
4.3.3 Hipótesis de sobreseimiento de los juicios penales 351
4.3.4 Responsabilidad de representantes de las personas morales y
personas físicas 354
Autoría y participación 354
Encubrimiento 354
Delitos de funcionarios públicos 354
Delitos en grado de tentativa 355
Delitos continuados 355
Preclusión del derecho para formular la querella, la declaratoria de
perjuicio y la declaratoria de contrabando 355
Sustitución y conmutación de penas 355
Contenido xxv
4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del

incumplimiento 357
4.4.1 En cuanto a la obligación de pago 357
4.4.1.1 Determinación presuntiva de la contribución omitida 357
Procedimiento de determinación presuntiva 358
4.4.1.2 Exigir la actualización de contribuciones y el pago
de recargos e indemnizaciones 358
4.4.1.3 Aplicación del procedimiento administrativo de
ejecución 358
Requerimiento de pago 359
Embargo 362
Suspensión del procedimiento de ejecución 367
Señalamiento de bienes para la práctica de embargo 367
Bienes exceptuados de embargo 371
Depósito de los bienes embargados 372
Oposición al embargo 374
Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes 374
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales 374
Orden de aplicación del producto 375
Juicios universales 375
Inscripción del embargo 376
Embargo de créditos 376
Embargo de dinero o de bienes preciosos 376
Embargo de bienes de fácil descomposición o de materias
inflamables 376
Impedimento material a la práctica del embargo 377
Intervención 377
Interventor con cargo a la caja 378
Interventor administrador 379
Levantamiento de la intervención 380
Remate 381
Base para enajenar los bienes embargados 382
Impugnación de los avalúos 382
Peritos valuadores 382
Plazo para rendir un dictamen 383
Vigencia de los avalúos 383
Procedencia de la enajenación 383
Subasta pública 384
Acreedores del embargado 384
Convocatoria de remate 384
Postura legal 385
xxvi CONTENIDO
Envío de las posturas en documento digital con firma

electrónica avanzada 385
Calificación y fincamiento del remate 386
Adjudicación al adquirente de los bienes rematados 387
Aplicación del producto de remate 388
Ampliación del embargo 389
Adjudicación al fisco federal 389
5% para el fondo de administración y mantenimiento 390
Enajenación fuera de remate 390
Abandono de bienes embargados 391
4.4.1.4 Imposición de sanciones administrativas 392
4.4.1.5 Querellarse penalmente 392
4.4.2 En relación con las obligaciones instrumentales de los
contribuyentes responsables y demás obligados 392
4.4.2.1 Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales 392
4.4.2.2 Imposición de sanciones 393
4.4.2.3 Aplicación de medidas de apremio 393
4.4.2.3.1 Sanciones por incumplimiento en la presentación
de declaraciones, avisos y demás
documentos 394
Imposición de multa 394
Estimación del impuesto omitido 394
Cobro provisional de contribuciones 395
Imposición de multa hasta por tres
ocasiones 395
Solicitar el auxilio de la fuerza pública 395
Aseguramiento precautorio de bienes 395
Monto por el que se practicará el aseguramiento
precautorio 396
Orden en que se sujetará el aseguramiento
precautorio 396
Aseguramiento de los depósitos bancarios 397
Notificación del aseguramiento al
contribuyente 398
Los bienes asegurados podrán dejarse en posesión
del contribuyente 398
Levantamiento del aseguramiento 399
Casos en los que no se aplicarán las medidas de
apremio 400
Cuestionario 400
Contenido xxvii
Unidad 5. Sistema nacional de contribuciones 405

5.1 Noción de sistema de contribuciones 405
Consideraciones básicas para este nuevo milenio 408
5.2 Sistema federal de contribuciones 409
5.2.1 Composición del sistema por material y tipos de
contribuciones 410
5.2.2 Instituciones y conceptos generales de las contribuciones
confirmatorias del sistema 412
5.2.2.1 Territorio de aplicación 412
5.2.2.2 Residencia y domicilio 412
Aviso cuando se deje de ser residente en México 415
Práctica de diligencias 416
5.2.2.3 Autodeterminación 417
5.2.2.4 Ejercicio fiscal 420
5.2.2.5 Enajenación, enajenación a plazo, lugar de enajenación
y arrendamiento financiero 420
5.2.2.6 Fusión y escisión de las sociedades 422
1. Fusión 422
2. Escisión 423
5.2.2.7 Empresa y actividades empresariales 425
5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso 426
5.2.2.9 Actualización de valores de bienes u operaciones 426
5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo de las
contribuciones 427
5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos 428
5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda
extranjera 428
5.3 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal en el federalismo
mexicano 429
5.3.1 Propósitos, estructura y características del establecimiento del
sistema 430
Propósitos 430
Estructura 430
Características 435
Participaciones en garantía. Son inembargables 438
Condición para registrar las obligaciones de los municipios 438
Inscripción de las obligaciones originadas de la emisión de
valores 439
Registro de Obligaciones y Empréstitos de Entidades y
Municipios 439
Pago de obligaciones contraídas a través de fideicomisos o
vehículos de fuente de pago o garantía 439
xxviii CONTENIDO
Participaciones embargables y compensaciones 439

Coordinación en materia contable y de información de
finanzas públicas 439
5.3.2 Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesión 440
Materia de colaboración administrativa 440
Facultades reservadas para la Federación 441
Materia en relación con la coordinación en derechos 443
5.3.3 Descripción del sistema resultante de la coordinación fiscal 445
5.4 Sistemas locales de contribuciones 446
5.4.1 Ciudad de México 447
Transferencias federales y participaciones: teoría y realidad en la
Las transferencias 448
Las participaciones 452
5.4.2 Estatales 454
5.4.3 Municipales 456
5.5 Correlaciones entre los sistemas federal y locales de contribuciones 456
5.6 Examen de la contribución de la carga fiscal nacional 457
Cuestionario 459
Unidad 6. Impuestos federales 461

6.1 Generalidades de los impuestos federales 461
6.1.1 Impuestos federales 461
6.1.2 Impuesto sobre la renta 462
6.2 Impuesto sobre la renta de las personas morales 465
Ingresos acumulables 469
6.2.1 Régimen general 469
Forma y época de pago 469
Requisitos de las deducciones (art 27, lisr) 472

6.2.2 Régimen opcional para grupos de sociedades 473
No podrán optar por este régimen 475
Ventajas 475
6.2.3 Régimen de coordinados 475
Coordinado 476
Definición de actividad exclusiva 476
Obligaciones del coordinado 477
Beneficios 477
6.2.4 Participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas 478
6.2.5 Las sociedades cooperativas de producción 483
6.2.6 Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras 485
Contenido xxix
Sujetos 485
Beneficios 486
6.3 Impuesto sobre la renta de las personas físicas 486
Sujetos 486
Diversos regímenes de las personas físicas 488
6.3.1 Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado 489
Fórmula 493
Obligación de presentar declaración anual sobre salarios 495
6.3.2 Ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o
de la prestación de servicios profesionales 497
Sujetos 499
Objeto 499
Época de pago 500
Ingresos 500
Deducciones 500
6.3.3 Régimen de incorporación fiscal 503
Objeto 504
Inicio de actividades 505
6.3.4 Ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o
goce temporal de inmuebles 509
Sujetos 509
Objeto 509
Deducciones 510
6.3.5 Ingresos por enajenación de bienes (arts 119 a 128, lisr) 513
Sujetos 513
Objeto 513
Tasa aplicable a ingresos acumulables 518
6.3.6 Ingresos por adquisición de bienes 519

Sujetos 519
Objeto 519
6.3.7 Ingresos por intereses 520
Sujetos 520
Mecánica del impuesto 522
6.3.8 Ingresos por dividendos y en general por las ganancias
distribuidas por las personas morales 523
6.3.9 De los ingresos por obtención de premios 527
Ingresos 527
Tasa y tarifa 528
6.3.10 De los demás ingresos que obtengan las personas físicas 528
6.4 Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero con ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional 530
xxx CONTENIDO
6.4.1 Establecimiento permanente 532

Existencia conforme a la regla básica 533
6.4.2 Fuente de riqueza 543
6.4.3 Tratados para evitar la doble tributación 544
6.5 Impuesto al valor agregado 544
Sujetos 547
Objeto 547
Base del impuesto 547
Momento en el que se consideran efectivamente cobradas
las contraprestaciones 548
Definición de las actividades gravadas 550
Traslación 551
Acreditamiento 552
Determinación del impuesto acreditable 553
Impuesto acreditable 553
Inversiones o gastos en periodos preoperativos 554
Traslado del impuesto 554
Impuesto trasladado y efectivamente pagado 554
Retención y entero del impuesto 554
Procedimiento de acreditamiento 554
Derecho personal al acreditamiento 554
Retención del iva que se traslada 555
No retención 557
Obligados sustitutos 557
Momento de retención 557
Retención menor 557
Devolución del iva a turistas 559
Pago 560
Impuesto local a las ventas 560
6.6 Impuesto especial sobre producción y servicios 560
Estructura de la ley 561
Objeto 564
Sujetos 565
Base del impuesto 569
Tasas 569
Causación 569
Cálculo y pago 569
Esquema ad valorem bebidas alcohólicas 569
Destrucción de envases 569
Acreditamiento 571
Contenido xxxi
Los no contribuyentes 573

Traslado del impuesto 573
Procederá el acreditamiento (art 4, segundo párrafo, lieps) 573
Los exentos 574
El impuesto trasladado no es acreditable 574
Pierde el derecho de acreditamiento 574
Obligaciones de los contribuyentes 574
Determinación presuntiva. Algunos casos 575
Impuesto federal sobre juegos con apuestas y sorteos 577
Antecedentes 577
Sujetos 577
Objeto 577
Disminución del impuesto 578
Exentos 578
Estimativa de sus ingresos en sorteo 579
Base 579
Cálculo del impuesto 580
Época de pago 580
Nuevo impuesto a las telecomunicaciones 580
Impuesto por la prestación de servicios telefónicos 580
6.7 Impuesto sobre automóviles nuevos 581
Sujetos 581
Objeto 581
Base gravable 582
Tasa 582
Automóviles blindados 583
Inclusión del impuesto en el precio 584
Exenciones 584
Momentos en que se efectúa la enajenación 584
Devolución y compensación 584
Fondo de compensación del impuesto sobre automóviles nuevos 585
6.8 Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por
ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del
dominio directo de la nación 585
Sujetos 586
Responsabilidad solidaria 587
Base 587
Tasa 587
Pago 587
Exentos 587
xxxii CONTENIDO
6.9 Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prácticas

desleales de comercio 587
Aranceles 588
Cuotas compensatorias 589
Miscelánea del comercio exterior. Reglas fiscales de carácter general
relacionadas con el comercio exterior 589
Depósito fiscal 590
Requisitos que deberán cumplirse 591
Regímenes fiscales preferentes y empresas multinacionales
(arts 176 al 178, lisr ) 593
6.10 Derechos federales 594
6.10.1 Derechos por prestación de servicios 594
6.11 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público
de la nación, con mayor significado financiero e importancia para
el desarrollo de actividades económicas 599
Derechos sobre hidrocarburos 599
Derechos sobre minería 600
Derechos sobre el espacio aéreo 600
Derechos sobre explotación forestal y pesca 601
Derecho de pesca y acuacultura 602
Derechos sobre agua 602
6.12 Impuesto por la actividad de exploración y extracción de
hidrocarburos 603
Sujetos 604
Cálculo del impuesto 604
Actualización de tarifas 604
No causación 605
Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de

Hidrocarburos 605
Distribución de los recursos recaudados por concepto del impuesto por
la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos 605
Cuestionario 607
Bibliografía 611
Índice de materias 617
Prólogo
El presente texto va dirigido a los estudiantes de la carrera de derecho, para la

asignatura Derecho fiscal I y acorde con las exigencias programáticas de los planes
de estudio vigentes en la Facultad de Derecho de la unam y de otras universidades
en la República mexicana.
Comprende los temas relativos a:
• Nociones previas.
• Principios constitucionales de las contribuciones.
• Elementos sustanciales de las contribuciones.
• Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones.
• Incumplimiento de las contribuciones.
• Sistema nacional de contribuciones.
• Impuestos federales.
Unidades que son fundamentales para todo aquel que desea iniciarse en el
estudio de esta importante e interesante materia, el derecho fiscal.
Esta obra estudia desde diversos enfoques la importancia que tiene una equi-
librada relación jurídico-tributaria, dentro del marco de la justicia fiscal, con
xxxiv PRÓLOGO
estricto respeto al derecho social y a los derechos humanos, donde destaca la ne-
cesidad de reestructurar y organizar los órganos de impartición de justicia y la
función propia del gobierno de la República.
Durante el desarrollo de los diversos temas se busca un reencuentro entre los
principios contributivos, la ciencia tributaria y el derecho positivo, como punto de
inicio sustantivo, en donde prevalezca el sistema impositivo de justicia, no sólo
como ideal sino como una realidad concreta.
Lo que se pretende es que el alumno tenga un conocimiento fundamental y
crítico de las instituciones y figuras jurídicas más relevantes acerca de la materia.
No se hace mención a una gran diversidad de referencias autorales en aras de
evitar que el alumno se distraiga o se pierda con lo expresado en la doctrina,
de ahí que únicamente se realizan las estrictamente necesarias.
Un reconocimiento por su entusiasmo, dedicación y colaboración fundamen-
tal en la realización de esta obra a Itzel Chavarría Rocandio, en forma especial, así
como a Rosa Jarillo, Sahara Rodríguez González, Karen Estefanía García García,
Lorena González Macip y Brenda Guadalupe Ramírez Lezama quienes han contri-
buido de manera significativa para la publicación de esta nueva edición, del año
2016.
El autor
Verano de 2016.
Abreviaturas
ap, aps apartado, apartados

ar Amparo en revisión
art, arts artículo, artículos
cc Código Civil
ccdf Código Civil del Distrito Federal (hoy CdMx)

cff Código Fiscal de la Federación
cfdf Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx)
cpeum Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
dof Diario Oficial de la Federación
fracc, fraccs fracción, fracciones
ide Impuesto a los depósitos en efectivo
ietu Impuesto especial a tasa única
inc, incs inciso, incisos
infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
isr Impuesto sobre la renta
iva Impuesto al valor agregado
la Ley Aduanera
lce Ley de Comercio Exterior
xxxvi CONTENIDO
lcf Ley
de Coordinación Fiscal
led Ley
de Extinción de Dominio
lfd Ley
Federal de Derechos
lfdc Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente
lfisan Ley
Federal del Impuesto sobre Automóbiles Nuevos
lfjs Ley
Federal de Juegos y Sorteos
lfpiorpi Ley
Federal para Prevención e Identificación de Operaciones con Recur-
sos de Procedencia Ilícita
lfprh Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
lfrt Ley Federal de Radio y Televisión
lft Ley Federal del Trabajo
lgsm Ley General de Sociedades Mercantiles
lh Ley de Hidrocarburos
liesps Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
lif Ley de Ingresos de la Federación
ligie Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación
lipe Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos…
lish Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
lispst Ley del Impuesto sobre la Prestación del Servicio Telefónico
lisr Ley del Impuesto sobre la Renta
listuv Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos
lsar Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
ocde Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
op cit obra citada
p, pp página, páginas
rcff Reglamento del Código Fiscal de la Federación
rfc Registro federal de contribuyentes
rtf Revista del Tribunal Fiscal
rtfjfa Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (hoy

día, Tribunal Federal de Justicia Administrativa)
sat Sistema de Administración Tributaria
scjn Suprema Corte de Justicia de la Nación
shcp Secretaría de Hacienda y Crédito Público
sjf Semanario Judicial de la Federación
t tomo
tff Tribunal Fiscal de la Federación
tít título
v volumen
Derecho fiscal I
Es costumbre universal conmemorar los acontecimientos

significativos para la vida humana y social. El hombre como
ser inteligente y sensible, aprovecha esas celebraciones para
reflexionar en el sentido de lo que recuerda y extrae de ello
enseñanzas constructivas que lo guíen con mayor claridad en
el camino que tendrá que seguir, rompiendo de alguna
manera la rutina deformante de una realidad cotidiana en la
que no se encuentran momentos de tranquilidad que
permitan esas meditaciones. Volver la mirada hacia el pasado
para examinar el presente y delinear planes hacia el futuro...
Mariano Azuela Güitrón

BALANZA DE LA JUSTICIA FISCAL
Art. 31, fracc. IV Constitucional
Destino gasto público
Es obligación de los mexicanos contribuir
L
e
y
e
s
Equidad Proporcionalidad
Residencia
Federación, Estados, Ciudad de México y Municipios

Nociones previas
Funciones esenciales del Estado contemporáneo
Las funciones principales del Estado contemporáneo son idénticas a las que le
dieron origen, pues sólo cambian los instrumentos, los términos y las formas para
cumplir con sus finalidades esenciales, como realizar la justicia social, individual y
colectiva, y el bien común, y garantizar tanto la libertad como la seguridad jurídica

de los habitantes de una nación.
Lo anterior es válido en virtud de que el gobierno es una institución que surgió
para permitir el desarrollo material y espiritual del ser humano, e impedir en con-
secuencia todo acto de injusticia, tanto individual como colectivo. De ahí que es
muy importante tener presente que un ordenamiento jurídico, además de proteger
los derechos fundamentales del ser humano, también debe ser un factor de cam-
bio para evitar la dictadura o tiranía de las leyes, en especial las financieras o fis-
cales que no permitan una relación armónica entre el Estado, como titular de la
hacienda pública, y los particulares.
Dicho de otra forma: “El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar
para que la sociedad civil pueda encontrar organización y vida”.1 Esto implica la
1 Sergio Francisco de la Garza (1985), Derecho financiero mexicano, México, Editorial Porrúa, p 204.
2 NOCIONES PREVIAS
necesidad de instrumentar, impulsar y coordinar todo un aparato burocrático que

desempeñe esa pluralidad de tareas y funciones; significa, a su vez, que los titula-
res de tal aparato necesitan realizar “gastos imprescindibles para lo cual es nece-
sario allegarse de los medios indispensables”.2
Al hablar de gastos imprescindibles nos referimos a los de justicia, de salud
pública, de educación, de seguridad y de todo aquello que se relaciona tanto con
la sobrevivencia y la calidad de vida de los habitantes como con la subsistencia del
aparato estatal. Nunca, jamás en gastos de comunicación, “spots” televisivos ten-
denciosos de aquellos que están en el poder; como por ejemplo para inducir el
voto de la población, los gastos superfluos u ostentosos, ni mucho menos gastos
para masacrar pueblos o reprimir a la sociedad. Es conveniente señalar que en el
siglo xxi debe destacarse la participación más intensa en las decisiones de go-
bierno, de parte de los ciudadanos, de tal forma que se debe hablar del poder
ciudadano. El mal aparece en virtud de una partidocracia y la oligarquía de go-
bierno, que por lo general no responden a las necesidades reales de la población.
El Estado moderno no es un simple espectador de la vida económica nacional,

sino un actor decisivo e indispensable en el profundo drama que domina a la
humanidad.
El Estado no es una ficción que gobierna, ni una organización al servicio
de grupos privilegiados. Su finalidad es servir a todos sin excepción, procu-
rando mantener el equilibrio y la justa armonía de la vida social. La idea del
interés público es determinante en las instituciones políticas. Favorecer a un
grupo con detrimento de otro es crear profundas desigualdades sociales, que
el Estado debe empeñarse en hacer desaparecer o al menos atenuar.3
Actividad financiera
En otras palabras, “... el Estado debe cumplir funciones complejas para la realiza-
ción de sus fines, tanto en lo referente a la selección de sus objetivos, como a las
erogaciones, a la obtención de los medios para atenderlas y a la gestión y manejo
de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera”.4
En consecuencia, la actividad financiera del Estado es el universo de acciones
y actos por cuyo medio éste obtiene recursos para realizar el gasto público y la
manera como éstos se administran, o sea, la obtención de medios económicos y
su inversión en la atención de las necesidades generales de la población y las pro-
pias del Estado. Resulta evidente que, por su contenido, la actividad financiera del
2 Gabino Fraga (1962), Derecho administrativo, México, Editorial Porrúa, p 345.

3 Andrés Serra Rojas (1968), Derecho administrativo, 4a ed, Editorial Porrúa, ts I, p 96 y II, p 751.
4 Carlos M. Giuliani Fonrouge (1977), Derecho financiero, vol I, Buenos Aires, Ediciones Depal-
ma, p 3.
Nociones previas 3
Estado desde el punto de vista jurídico, o sea, del derecho financiero, implica cua-
tro situaciones sustanciales: la obtención del ingreso, el manejo adecuado de los
recursos recabados, la realización de erogaciones destinadas al sostenimiento del
aparato estatal y la realización de la justicia individual, social y colectiva.
Recursos financieros
Respecto a los recursos económicos o financieros, Alfonso Cortina Gutiérrez,
cuando alude a las finanzas públicas, dice que éstas se refieren “... a todos los
medios económicos del Estado para satisfacer sus erogaciones...”, los cuales clasi-
fica en cuatro categorías:
• Recursos tributarios.
• Precios públicos.
• Empréstitos, tanto de fuentes externas como internas.
• Emisión de moneda.5
Derecho financiero
Dentro de ese contexto, al comenzar el presente curso de derecho fiscal, es impor-
tante referirse a la noción y objeto del derecho financiero, por constituir éste la
base en la cual se desarrollará el tratamiento de aquél.
El objeto del derecho financiero es normar aquello que se relaciona jurídica-
mente con las finanzas del Estado, o sea, con la captación y la administración de
los recursos económicos estatales. Desde esa perspectiva, se puede decir que el
derecho financiero es el conjunto de normas reguladoras de la actividad financiera
del Estado.
Ramas del derecho financiero

Dada la amplitud y multiplicidad de asuntos que atiende el Estado en el cumpli-

miento de sus tareas y funciones, el derecho financiero se divide en varias ramas
que tienen, cada una, un objeto propio y que se encuentran localizadas, lógica-
mente, en la actividad financiera.
5 Alfonso Cortina Gutiérrez (1977), Curso de política de finanzas públicas de México, México,
Editorial Porrúa, p 16.
4 NOCIONES PREVIAS
 • Derecho fiscal. Conjunto de disposiciones jurídicas que


 regulan los diversos aspectos de las contribuciones.
 • Derecho del crédito público. Normas jurídicas que regla-

Ramas del  mentan el crédito público y que se encuentran estableci-

derecho  das principalmente en la Ley de la Deuda Pública.
financiero
y  • Derecho monetario. Disposiciones legales que regulan lo

objeto de éstas  relativo a la moneda.

 • Derecho fiscal patrimonial. Normas jurídicas concernientes

 a los bienes del Estado.

 • Derecho presupuestal. Normas jurídicas que regulan el pre-
 supuesto de ingresos, así como el gasto público.

Noción de derecho fiscal

El derecho fiscal es el conjunto de normas jurídicas que se encargan de regular las
contribuciones en sus diversas manifestaciones. De ahí que el término se emplee
para designar situaciones de distinta índole que se presentan con motivo de las
contribuciones, por ejemplo:
1. En lo que se refiere a una actividad del Estado. En este supuesto, el tér-
mino denota el establecimiento de contribuciones por medio de leyes y lo relativo
a su determinación, liquidación, recaudación, ejecución y administración, así
como lo conducente a la asistencia y orientación al contribuyente; esto último
como una expresión de la aplicación concreta del principio de justicia tributaria.
Además, denota lo que concierne a la comprobación del cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales y al poder sancionador de la administración pública en materia
fiscal.
Fiscal. Relativo al fisco, que denota al Estado en su calidad de titular de la

hacienda pública y, por lo mismo, investido del derecho a exigir el cumpli-
miento de las prestaciones existentes a su favor y en contrapartida, obligado
a cubrir las que resulten a su cargo.
Al respecto, resulta conveniente hacer dos precisiones: una referente a la
etimología de la palabra fisco y otra acerca de los conceptos de hacienda
pública y materia fiscal.
La voz fisco proviene del latín fiscus, con la que se designaba el tesoro o
patrimonio de los emperadores para diferenciarlo del erario, que era el tesoro
público o los caudales destinados a satisfacer las necesidades del Estado.
Materia fiscal. Es aquella cuestión que se refiere a la hacienda pública, a

la obtención de los fondos gubernamentales y a su aplicación.
Nociones previas 5
2. En lo que concierne a las relaciones del fisco con los contribuyentes. En

este caso alude a la naturaleza de dichas relaciones, las cuales pueden ser de armo-
nía, de concertación (concordato) o contenciosas (recurso de revocación, juicio
contencioso administrativo o de nulidad, o juicio de amparo). Una última relación
es la de franca rebelión.
3. En lo que atañe a las relaciones que se establecen entre los particulares.
Aquí está referido a la regulación de aquellas situaciones que por causas tributarias
se presentan entre particulares, como sucede en la traslación de impuestos.
Ubicación del derecho fiscal

El derecho fiscal se ubica dentro del derecho público, porque es de interés público
la obtención de recursos para que el Estado satisfaga sus gastos.
Fuentes del derecho fiscal

Cabe recordar que la fuente del derecho es de donde emana, brota o nace éste. Al
respecto, existen tres tipos de fuentes: formales, reales e históricas (véase fig 1).
Las fuentes formales son las relativas a los procesos de creación de las normas;
las fuentes reales son los factores y elementos que determinan el contenido de las
normas, y las fuentes históricas son las que aluden a evidencias documentales de
eventos o actos que dieron origen al texto de una ley. En el presente estudio sólo
se hará referencia a las fuentes formales del derecho fiscal, que son las siguientes:
Principios
generales Jurisprudencia Reglamentos
de derecho
Fuentes del
Doctrina derecho fiscal Ley
Decreto-ley o Tratados
decreto internacionales
delegado
FIGURA 1
6 NOCIONES PREVIAS
1. Ley. Se integra por el conjunto de normas jurídicas de carácter general

emitidas por el Poder legislativo, que crea situaciones generales y abstractas. No
se deberá pagar tributo si no se encuentra establecido en la misma ley. Esto se
conoce como principio de legalidad y consiste en que si no se indica en el texto
de la ley la existencia de una contribución, no habrá obligación de pagarla; ade-
más, la ley debe precisar los elementos sustanciales de las contribuciones, como
el sujeto, el objeto, la base, la tasa, la tarifa y la época de pago; ya que de no seña-
larse éstos, se estaría en presencia de una ley fiscal imperfecta y, en consecuencia,
no podrían recaudarse los impuestos. Estas leyes son emitidas por el Congreso de
la Unión, por las legislaturas de los estados o por la Ciudad de México.
Constitución
Ley de ingresos y
presupuesto dey
egresos de la Federación
Leyes del Tratados

Congreso internacionales
de la Unión
Ley Federal de
los derechos del
Contribuyente
Ley de Leyes fiscales Código Fiscal Ley Federal de Ley Orgánica de

Coordinación especiales: de la Procedimiento la Procuraduría
Fiscal liva, lisr y lieps Federación Contencioso de Defensa del
Administrativo Contribuyente
Ley Federal de Elementos
Presupuesto y de los impuestos En relación con las leyes Ley General
fiscales respectivas, sus
Responsabilidad de Contabilidad
Hacendaria disposiciones se aplican en Gubernamental
su defecto y sin perjuicio
Ley del Servicio de lo dispuesto en los
de la Tesorería tratados internacionales
de la
Federación
Título I Disposiciones generales
Ley del Título II De los derechos y obligaciones de los contribuyentes
sat
Título III De las facultades de las autoridades fiscales
Título IV De las infracciones y delitos fiscales
Título V De los procedimientos administrativos
Ley de
Fiscalización
Superior de la Ley de Disciplina
Federación Financiera de las
Entidades Federativas y
los Municipios
FIGURA 2
Nociones previas 7
2. Reglamentos. Se conforman por normas de carácter general, abstractas e

impersonales, expedidas por el titular del Poder ejecutivo con la finalidad de lograr
la aplicación de una ley previa. Son producto de la facultad reglamentaria conte-
nida en el art 89, fracc I, de la Constitución, la cual faculta al presidente de la
República a proveer, en la esfera administrativa, la exacta observancia de una ley.
Los reglamentos no deben rebasar lo que establece la ley fiscal, porque en tal caso
serían inconstitucionales, son por ejemplo: el Reglamento del Impuesto sobre la
Renta; el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, el Reglamento del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios y el Reglamento del Código Fiscal de la Federa-
ción, entre otros.
3. Decreto-ley o decreto delegado. Es un acto formalmente ejecutivo y mate-
rialmente legislativo. Emitido por el Ejecutivo cuando esté en circunstancias
extraordinarias, establece directamente contribuciones en los términos de la ley
marcial respectiva o en los casos del impuesto al comercio exterior en que el Eje-
cutivo Federal aumenta, disminuye o suprime las cuotas de las tarifas de exporta-
ción e importación expedidas por el Congreso de la Unión, y crea otras, o restringe
o prohíbe las importaciones y el tránsito de productos, artículos y demás efectos,
por estimar urgente los propósitos de regular el comercio exterior, la economía del
país, la estabilidad de la producción nacional o para lograr cualquier otro fin que
beneficie a la nación.
4. Jurisprudencia. Es la justicia “de carne y hueso”, la cual se integra con los
criterios de los jueces y magistrados de los tribunales, por medio de los cuales se
fija el alcance y contenido de una norma. En materia fiscal, la jurisprudencia emi-
tida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha inducido al legislador a modi-
ficar las leyes fiscales.
En México, en materia fiscal, se reconocen cuatro órganos que crean jurispru-
dencia:
• La Suprema Corte de Justicia de la Nación.

• Plenos de circuito.
• Los tribunales colegiados de circuito.
• El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (Tribunal Federal de Jus-
ticia Administrativa).
• Los tribunales administrativos de los estados y de la Ciudad de México.
La jurisprudencia emitida por el Poder judicial es obligatoria, mientras que la

proyectada por los tribunales administrativos lo es sólo para ellos.
5. Tratados internacionales. Según el art 133 constitucional, los tratados
celebrados por el presidente de la República, que sean aprobados por el Senado y
que estén de acuerdo con la Carta Magna, serán ley suprema en toda la Unión.
Esta rama del derecho fiscal ha crecido en los últimos años, con el sensible
aumento de los tratados internacionales destinados a evitar la doble tributación.
8 NOCIONES PREVIAS
6. Doctrina. La constituyen las aportaciones, interpretaciones y opiniones

que hacen los investigadores y estudiosos de la materia fiscal.
7. Principios generales de derecho. Son principios descubiertos por la razón
humana, de carácter universal, permanente y constante, los cuales expresan el
comportamiento que conviene al hombre en orden a su perfeccionamiento como
ser humano, independientemente del reconocimiento o sanción de la autoridad
política. Asimismo, sirven para interpretar el contenido y el alcance de las dispo-
siciones legales.
Los principios doctrinales de los impuestos privilegian como ejes centrales del
hacer financiero al ser humano y a la noción de hacienda pública; en ese
contexto, tales principios deben verse no como simples expresiones ro-
mánticas, sino como asertos de la prudencia, dictados por la razón y la justi-
cia respecto de los cuales se deben estructurar las sanas políticas fiscales.
No son fuentes del derecho fiscal

No confieren derechos, ni imponen obligaciones los casos siguientes:
La costumbre. Dado que sólo por ley se crea la obligación de pagar contribu-
a)
ciones.
Las circulares. Son las comunicaciones o los avisos de carácter interno formu-
b)
lados por las autoridades, los cuales ordinariamente tampoco generan obliga-
ciones de pagar contribuciones a cargo de los contribuyentes.
Una situación de excepción aparece en el art 35 del Código Fiscal de la Federa-

ción, el cual establece que los funcionarios fiscales debidamente facultados podrán
dar a conocer a las diversas dependencias los criterios que deberán seguir en
cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obliga-
ciones contra los particulares. Únicamente se derivarán derechos a favor de éstos,
cuando las circulares que contienen dichos criterios se publiquen en el Diario Ofi-
cial de la Federación.
Subramas jurídicas que abarca el derecho fiscal

Como hemos visto, el derecho fiscal es una de las varias ramas que integran el
derecho financiero y dentro de su ámbito se ubica lo siguiente:
El derecho fiscal constitucional. Incluye los principios constitucionales en

a)
que se fundamenta la tributación.
El derecho fiscal sustantivo. Se refiere a los elementos esenciales de la obli-
b)
gación fiscal. En él se analizan los impuestos en lo particular, los sujetos, el
objeto, la base, la tasa, la tarifa o la época de pago.
Nociones previas 9
El derecho fiscal formal. Se ocupa de los procedimientos y las formalidades

c)
que deben cumplirse en materia fiscal, por ejemplo: el procedimiento de fis-
calización o ejecución, las notificaciones, los embargos, las declaraciones, los
registros, los requerimientos, etcétera.
El derecho fiscal procesal. Está constituido por las normas que regulan el
d)
juicio de nulidad, el cual se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (Tribunal Federal de Justicia Administrativa) o ante los tribu-
nales locales de los estados.
El derecho fiscal penal. Es el conjunto de disposiciones legales que regulan
e)
el poder represivo o sancionador de la administración pública hacendaria,
por ejemplo: lo concerniente a las infracciones, las sanciones y los delitos
fiscales.
El derecho fiscal internacional. Tiene por objeto el cumplimiento de los tra-
f)
tados internacionales en materia fiscal, por ejemplo: los acuerdos, convencio-
nes o convenios que México ha celebrado para evitar la doble tributación con
Alemania, Bélgica, Canadá, Corea, España, Estados Unidos, Francia, Gran
Bretaña, Italia, Japón, Noruega, Países Bajos, Singapur, Suiza y Suecia.
Estructura de la hacienda pública contemporánea
Por hacienda pública se debe entender el conjunto de bienes que un gobierno

posee en un momento dado, para realizar sus atribuciones, así como las
deudas que son a su cargo por el mismo motivo.
Contribuciones. Son obligaciones unilaterales establecidas por la ley, que
corren a cargo de los gobernados y cuyo objeto es allegar fondos para soste-
ner el gasto público.
La estructura de la hacienda pública contemporánea debe considerar, básica-

mente:
• La obtención, administración y aplicación de los ingresos.

• La programación y el presupuesto de egresos.
• El sistema de contabilidad gubernamental.
• El servicio de la Tesorería.
• Lo relacionado con las infracciones y sanciones, las responsabilidades resarci-
torias y los delitos en materia de la hacienda pública.
• La deuda pública.
• La autoridad y los procedimientos.
• Los recursos administrativos y el contencioso fiscal.
10 NOCIONES PREVIAS
Las principales características de la hacienda pública son las siguientes:
Mínimo sacrificio. Significa que debe recabarse de los contribuyentes lo

a)
estrictamente necesario para atender los servicios públicos.
Equilibrio. Es una hacienda de gasto, en la que se debe procurar y guardar un
b)
equilibrio entre el presupuesto y su ejercicio.
Perdurable. En virtud de que el erario público existirá mientras subsista el
c)
Estado.
Coactiva. Puesto que los contribuyentes de un Estado no pueden eximirse del
d)
pago de las contribuciones o aprovechamientos.
Dependiente. Porque el titular de la hacienda pública debe acatar lo ordenado
e)
por el Poder legislativo en la ley correspondiente.
Ahora bien, no se puede pasar por alto que desde el momento en que se esta-
blece el poder público, aun en sus formas primitivas, ha debido contar con
medios o recursos suficientes para realizar el gasto público. Así, en las tribus
nómadas o guerreras, el señor principal se quedaba con gran parte del botín, y se
consideraban legítimos el despojo de los pueblos vencidos y el establecimiento de
los tributos a éstos. Asimismo, se calculaban los posibles beneficios de una guerra,
cuyo resultado era, en definitiva, la conquista y la esclavitud de los pueblos venci-
dos, en los que se recogía la riqueza existente.
A su vez, la organización de la hacienda no respondía a una orientación defi-
nida y se estructuraba según las circunstancias y la oportunidad. En cambio, en
los Estados contemporáneos, la hacienda pública está vinculada a que el gobierno
elegido democráticamente, mediante las autoridades fiscales, actúa por mandato
popular, otorgado por los habitantes de un Estado, para que éste obtenga los ingre-
sos suficientes con el fin de satisfacer los requerimientos de la población respecto
al orden, la seguridad jurídica, la justicia y el bien común.
En cuanto al último punto, cabe mencionar que se llega a un nuevo milenio
con la confrontación de dos tendencias: a) la referente a la “hacienda neutra”, que

supone sólo utilizar los ingresos públicos para financiar los gastos del gobierno y
no destinarlos a otros fines, y b) la opinión contraria de aquellos que señalan que
el Estado se vale ahora de la hacienda no sólo para satisfacer las necesidades
colectivas o para propósitos meramente fiscales, sino también para modificar la
estructura económica de la sociedad y la distribución de la riqueza.
Finalmente, cabe mencionar que si la subsistencia de las contribuciones
depende de la economía privada, los cuerpos legislativos tienen que legislar con
sabiduría sobre la materia y los gobiernos deben de tomar medidas inteligentes e
integrales para apoyar e incentivar a quienes generan la riqueza; a todos en su
lucha cotidiana por la subsistencia; a aquellos que adquieren comida y precisan
satisfacer necesidades de vestido, educación, vivienda y otras; así como comodi-
dades tanto materiales como intelectuales, para tener una mejor condición
humana en la vida.
Cuestionario 11
El arte de la economía consiste en considerar los efectos más remotos de

cualquier acto o política y no meramente sus consecuencias inmediatas, y en
calcular las repercusiones de tal política no sobre un grupo, sino sobre todos
los sectores.
El mal economista sólo ve lo que se advierte de un modo inmediato,
mientras que el buen economista percibe también más allá.6
Cuestionario
1. ¿Cuáles son las funciones esenciales del Estado moderno?

2. ¿Cuál es la actividad financiera del Estado?
3. ¿Qué significan los recursos financieros del Estado?
4. ¿Qué se entiende por derecho financiero?
5. Señalar y explicar las ramas del derecho financiero.
6. Definir el concepto de derecho fiscal.
7. ¿Dónde se ubica el derecho fiscal en las diversas ramas del derecho?
8. ¿Cuáles son las fuentes del derecho fiscal? Explique cada una de ellas.
9. Señalar y explicar las subramas del derecho fiscal.
10. Definir el concepto de hacienda pública.
11. Explicar la estructura de la hacienda pública.
12. Mencionar las características de la hacienda pública.
6 Henry Hazlit (1996), La economía en una lección, Barcelona, España, Unión Editorial, pp 12 y13.
UNIDAD 1
Principios constitucionales
de las contribuciones
Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez dice que a partir del análisis de las disposi-
ciones constitucionales los estudiosos del derecho han derivado una serie de reglas
básicas, las cuales deben observar las autoridades, tanto legislativas como admi-
nistrativas, en el ejercicio de sus funciones. Estas reglas básicas, por tener su ori-
gen en la norma fundamental de nuestro sistema jurídico, se conocen como prin-

cipios constitucionales de la tributación.1
1.1 Noción constitucional de contribución
Es un concepto democrático que parte del supuesto de que los diputados, en repre-
sentación del pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para el
gasto público, en beneficio de la sociedad.
Al respecto, se encuentra un vínculo indisoluble que la nacionalidad impone
entre la entrega de la propia vida y el compromiso económico con la patria. Lo
1 Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez (1990), Principios de derecho tributario, 3a ed, México, Limusa,
pp 70 y 71.
14 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES
mismo es válido para la justicia social fiscal, ejemplo de ello es el reclamo de los
próceres y héroes de nuestra república que nos dieron la independencia y la liber-
tad: cuando don Miguel Hidalgo y Costilla declaró que cesara la contribución de
tributos respecto a las castas que lo pagaban y toda exacción que a los indios se
les exigía; y en el momento en que José María Morelos y Pavón dijo en Los senti-
mientos de la nación que se quitara la infinidad de tributos, pechos e imposiciones
que más agobiaban y que se señalara a cada individuo cinco por ciento en sus
ganancias, u otra carga igual de ligera, que no oprimiera tanto como la alcabala, el
estanco, el tributo y otros; pues con esta corta contribución y la buena administra-
ción de los bienes confiscados al enemigo, podía llevarse incluso el peso de la
guerra y los honorarios de los empleados.
A su vez, el aspecto democrático de las contribuciones se encuentra en lo
asentado en los arts 36 y 41 del texto constitucional para la libertad de la América
mexicana, sancionado en Apatzingán el 22 de octubre de 1814, el cual señala que
las contribuciones públicas no son extorsiones a la sociedad, sino donaciones de
los ciudadanos para seguridad y defensa, y que una de las obligaciones de los
ciudadanos es una pronta disposición a contribuir a los gastos públicos. Con esto
se pretendía dejar definitivamente enterradas en la historia situaciones que la
humanidad no quiere recordar ni volver a vivir, como es la extracción de riqueza
por parte de un grupo de individuos mediante la fuerza, la violencia, la conquista,
la guerra o la intimidación.
No debe olvidarse el sentido de justicia social fiscal de las contribuciones, con
fundamento en la Constitución de 1917, la cual establece que no se puede gravar
el patrimonio de familia, que el salario mínimo queda exceptuado del embargo,
que los patrones tienen la obligación de contribuir al sostenimiento de escuelas
(art 123 constitucional), así como la obligación de las empresas de efectuar apor-
taciones al Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y al Instituto Mexi-
cano del Seguro Social. Tampoco debe olvidarse que esa ley fundamental fue
producto de la lucha armada que llevaron a cabo campesinos y obreros, con la

finalidad de evitar la explotación y opresión en que se encontraba el pueblo mexi-
cano a principios del siglo xx. En consecuencia, el gobierno debe procurar que la
rigidez de un sistema impositivo se atenúe en relación con las personas de escasos
recursos e incluso debe ayudar a los necesitados, como los ancianos, las personas
con capacidades diferentes, los enfermos y los mendigantes, entre otros.
Contribución (tributo). Contribución y tributo son sinónimos; su diferencia

es de carácter histórico, no de contenido.
Tributo. Es una denotación referida a una situación histórica que la
humanidad no quiere volver a vivir: el establecimiento de impuestos por el
fuerte sobre el débil. El señor exige a sus súbditos el pago de impuestos.
continúa
1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman... 15
continuación
Contribución. Es un concepto inspirado en la ideología de Jean-Jacques

Rousseau, en la que con base en un pacto social, el buen salvaje se une con
los de más y for ma el Esta
do; y de con senso deciden con tri
buir al gas to
público, o sea, que en una forma democrática se establecen los impuestos.
1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo

tiempo que los que norman específicamente a las
contribuciones
Los principios jurídicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los
siguientes:
1. Principio de generalidad
Como ya se indicó con anterioridad, la ley debe aplicarse a todas las personas cuya
situación particular se ubique en la hipótesis contenida en ella, es decir, el hecho
imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la obligación fiscal.
2. Principio de uniformidad
A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se les imponen
obligaciones iguales.
3. Noción de justicia
Por ser la justicia el valor supremo del derecho, ha de tenerse presente que aquélla
siempre debe prevalecer en todo ordenamiento jurídico, incluso, lógicamente, en

las disposiciones en materia fiscal.
La justicia es el criterio ético basado en la virtud, mediante el cual estamos

constreñidos a dar a cada uno lo que se le debe como individuo y como parte
de la sociedad, de acuerdo con sus exigencias ontológicas, las cuales le son
necesarias para su subsistencia y perfeccionamiento como ser humano.
La justicia se convierte en una especie de patrón o molde al que deben
ajustarse todas las disposiciones legislativas. En atención a esto se ha llegado
a decir que la justicia es para el legislador como la estrella polar que guía y
orienta al navegante, pero que jamás alcanza. Por tanto, se puede concluir
continúa
continuación
diciendo que “la justicia es el único principio constitutivo del derecho”,2 ya

que, como lo señala Tomás de Aquino: “No podemos concebir el derecho sin
la justicia”.3
4. Principio de justicia impositiva

En lo que se refiere al principio de justicia tributaria, éste “consiste en el reparto
de las cargas públicas”;4 en consecuencia, no puede ser relegado a considerarlo un
simple enunciado constitucional, sino que ha de trascender al ordenamiento jurí-
dico-tributario y operar en la esfera aplicativa de las normas. En rigor, tal principio
ha de influir con su fina esencia tanto en el ordenamiento como en la actividad
jurídica tendiente a la aplicación del derecho tributario.
5. Principio de seguridad jurídica
En el derecho tributario, el principio de seguridad jurídica asume un alto gra-

do de intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de
mayor intervención directa en la esfera de la libertad y propiedad de los par-
ticulares, razón suficiente para que éstos exijan al Estado que sus situaciones
jurídicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una
expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de
las obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes.
6. Principio de legalidad tributaria

Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolución que no
sea conforme a una ley expedida con anterioridad, es decir, que los agentes fisca-
les sólo pueden hacer lo que la ley les permite.
2 Georges Renard (1947), El derecho, la justicia y la voluntad, trad Santiago Gunchillo Manterola,
Ediciones Desclée de Brouwer, Buenos Aires, p 18.
3 Santo Tomás de Aquino, Tratado de justicia, cap I, art 12, trad Carlos Ignacio Gutiérrez,
México, Editorial Porrúa, 1985 p 134.
4 Pont Mestres (1981) “La justicia tributaría y su formulación constitucional”, R.E.D.F., Revista
Española de Derecho Financiero, Civitas Ediciones, núm 31, Madrid, p 368.
1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo tiempo que los que norman... 17
7. Principio de capacidad contributiva
Implica el establecimiento de contribuciones según la posibilidad económica

de cada individuo, determinándose esta última principalmente con base en el
ingreso de la persona.5
A su vez, el concepto de capacidad contributiva “presupone, en principio, una

referencia a la potencia económica en general, ya que si el tributo es por definición
una detracción coactiva de riqueza, mal puede devengarse un tributo allí donde
no hay riqueza”.6
En el mismo orden de ideas, cabe citar lo siguiente:
“Ley de la selva” en materia tributaria
Es triste decirlo, pero es la verdad: paulatinamente se aleja la materia de los

principios constitucionales, de los principios generales del derecho y de la
legalidad.
En efecto, las reformas a las normas tributarias son cada vez más arbitra-
rias e ilegales, lo que coloca a los contribuyentes no sólo en situación desven-
tajosa, sino en total estado de indefensión, sin que nada se haga por remediar
tan preocupante situación.
Se supone que una reforma tiene por objeto una corrección o enmienda
de algo que se encontraba errado o equivocado, que tiende a mitigar procedi-
mientos ilegales o actitudes complicadas o evitar prácticas de evasión o infrac-
ción; sin embargo, ya hemos visto que las reformas a las normas fiscales no
persiguen estos fines, sino que contravienen las normas constitucionales y
quebrantan las más elementales garantías individuales, o bien, establecen ma-
yores facultades discrecionales a las autoridades tributarias, en perjuicio de

los causantes.
Cada vez que se anuncian reformas, los contribuyentes se preguntan qué
derechos o garantías se van a restringir o eliminar. En ocasiones parece que
las reformas no son producto de la mala fe, sino de la absoluta ignorancia de
quien las elabora; sin embargo, los resultados son igualmente caóticos.
continúa
5 Francisco José de Andrea Sánchez y Juan José Ris Estavillo (1994), Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos comentada, México, Instituto de Investigaciones Jurídicas de la unam y Procu-
raduría General de la República, p 156.
6 Carlos Palao Taboada (1976), Apogeo y crisis del principio de capacidad contributiva, en el marco de la
técnica jurídica, t II, Madrid, Tecnos, p 423.
continuación
Si deseamos un verdadero régimen jurídico, será menester pugnar porque

los cuerpos de la administración pública tengan señalada su esfera de activi-
dades en leyes generales suspendidas en el Congreso [...] de tal manera que
los límites de sus funciones queden debidamente especificados.
Por otro lado, es preciso que las reformas a las leyes fiscales tengan la
misma congruencia y tengan por objeto un beneficio, sin afectar la esfera
legal del particular, pues si no se persiguen estos fines, resultará inútil modi-
ficar las leyes, ya que el fisco también resulta afectado en sus intereses econó-
micos, pues las disposiciones absurdas e inconstitucionales no tendrán apli-
cación, ya que dan pie a los contribuyentes para impugnarlas.7
1.3 Potestad constitucional en materia de contribuciones
Potestad tributaria
Es válido preguntarse en virtud de qué o con base en qué poder o facultad puede
el Estado obligar a los particulares a aportar fondos para que sufraguen los gastos
que aquél lleva a cabo. Para contestar esta pregunta cabe decir que el Estado es
titular de facultades extraordinarias, las cuales emanan de su naturaleza. Esa natu-
raleza, de por sí compleja, se explica por medio de reconocer la existencia de una
voluntad político-social, originada en el consenso popular, la cual es necesaria para
legitimar y armonizar la vida en común por la vía del derecho. Tal voluntad goza
de la prerrogativa de imponer sus decisiones, incluso por encima de la voluntad de
cualquier miembro de la comunidad, con la única limitación de que, al hacerlo,
éste se subordine a las disposiciones normativas preestablecidas. Por eso, el poder
del Estado es irresistible por parte de los particulares. En ese sentido, es fácil
advertir que la potestad tributaria tiene su fundamento en el poder soberano de
que está investido el Estado.
Elementos de concepto
Potestad normativa
Por su parte, los impuestos y demás figuras tributarias se consideran prestaciones
económicas que el Estado puede exigir al público, en virtud de su potestad impo-
sitiva derivada del imperio estatal y del cual —como se ha dicho— tal poder tribu-
tario es una de sus manifestaciones.
7 Francisco Lerdo de Tejada (1982), “Ley de la selva” en materia fiscal, t I, México, Tribunal Fiscal
de la Federación, pp 537 y 544.
Potestad de aplicación
Para comprender mejor el tema, cabe recordar lo que al respecto expresa Sergio
Francisco de la Garza, en cuanto a que “recibe el nombre de poder tributario la
facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obli-
gación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que
le están encomendadas”.8
Además, de acuerdo con lo expuesto por Sáinz de Bujanda, la potestad tribu-
taria engloba “la facultad propia del Estado para crear tributos”.9
Potestad de asignación al gasto público

En ese orden de ideas, se puede afirmar que, en principio, la potestad tributaria se
ejerce “por el Poder Ejecutivo, en su carácter de administrador fiscal, ya que le
corresponde determinar y comprobar cuándo se han producido en realidad esos
hechos o situaciones que generan la obligación de pagar esas contribuciones, seña-
lar o determinar la cuantía de los pagos, o bien, verificar si las prestaciones que
han realizado se encuentran ajustadas a la ley”.10
Límites del poder tributario
En relación con la potestad tributaria, Miguel Valdés Villarreal señala los

siguientes límites:
Con la soberanía (poder tributario) se comparte de cierto modo las caracterís-

ticas de poder supremo, en lo económico; inalienable, en cuanto no se puede
comprometer, dar en garantía, transigir o arrendar a la manera de los negocios
privados; solamente limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia
democrática y de la posibilidad de la aplicación razonable de la ley; y en su
legitimidad por las garantías individuales y por la forma de gobierno de equi-

librio y coordinación de los poderes de la Unión y de funciones o competen-
cia de la autoridad.11
De conformidad con lo anterior, las características del poder tributario son las
siguientes:
9 Fernando Sáinz de Bujanda (1975), Notas de derecho financiero, t I, vol III, leccs 36-66, Madrid, Civi-
tas, Ediciones, p 3.
10 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, p 205.
11 Miguel Valdés Villarreal (1972), “Principios constitucionales que regulan las contribuciones”, Estu-
dios de derecho público contemporáneo, México, unam-fce, p 331
Abstracto. Toda vez que se trata de una potestad derivada del poder de impe-
a)
rio del Estado, el cual legitima el derecho de éste a aplicar tributos. No debe
confundirse la potestad con su ejercicio, o sea, una cosa es la facultad de
actuar y otra muy distinta la aplicación de esa facultad en el plano de la reali-
dad material.
Permanente. En razón de que es connatural al Estado y, por derivar de su po-
b)
der, sólo se extingue con el Estado mismo. En consecuencia, en tanto el Es-
tado subsista gozará indefectiblemente del poder de gravar.
Irrenunciable. El Estado no puede desprenderse de ese atributo esencial,
c)
pues sin el poder tributario no podría subsistir.
Indelegable. Este aspecto está íntimamente ligado al anterior y reconoce aná-
d)
logo fundamento. Delegar el poder tributario importaría tanto como despren-
derse de él en forma absoluta y total.11
1.3.1 Distribución de la potestad normativa
La potestad normativa la tienen la Federación (arts 31, fracc IV, y 73, fraccs VII y
XXIX, cpeum), los estados (arts 31, fracc IV, y 116, fracc II, párr V, cpeum) y la CdMx
(arts 31, fracc IV, y 122, fracc V, cpeum), debido a que los municipios carecen de
potestad tributaria (véase cuadro 1.1).
1.3.2 Potestad de la Federación, de los estados, de la CdMx y

de los municipios
En esta sección se hará referencia a las instituciones que la propia Constitución

autoriza para crear contribuciones, es decir, establecer normas de carácter general
mediante las cuales se imponga a los particulares la obligación de aportar una
parte de su riqueza para el gobierno, con el fin de que éste realice las atribuciones
que tiene encomendadas.
El sistema impositivo de la República reconoce tres órganos legislativos que
tienen la facultad para establecer contribuciones, a saber:
a) El Congreso de la Unión: que crea las leyes impositivas a nivel federal.

b) Las legislaturas de los estados: que contemplan las contribuciones de carácter
local.
c) La Asamblea Legislativa; órgano representativo y legislativo de la CdMx, que
impone contribuciones por medio del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy
CdMx)
12 Carlos M. Giuliani Fonrouge (1982), Derecho financiero, t I, Buenos Aires, Ediciones Depalma, p 283.
CUADRO 1.1 Composición de campos constitucionales de contribuciones
Facultades privativas de la
Federación Hacienda pública municipal Prohibiciones de los estados Ciudad de México
El Congreso de la Uniòn tiene la Los municipios administrarán libremen- • Acuñar moneda, emitir papel moneda, La hacienda pública de la Ciudad de
facultad para establecer contribu- te su hacienda, la cual se formará de los estampillas y papel sellado (art 117, fracc México y su administración serán uni-
ciones: rendimientos de los bienes que les perte- III, cpeum). tarias, incluyendo los tabuladores de
nezcan, así como de las contribuciones • Gravar el tránsito de personas o cosas que remuneraciones y percepciones de los
1. Sobre el comercio exterior. y otros ingresos que las legislaturas esta- atraviesen su territorio. servidores públicos. El régimen patri-
2. Sobre el aprovechamiento y ex- blezcan a su favor, y en todo caso: • Prohibir o gravar directa e indirectamente monial de la Administración Pública
plotación de los recursos natu- la entrada a su territorio o la salida de él, Centralizada también tendrá carácter
rales comprendidos en los párrs a) Percibirán las contribuciones, inclu- a cualquier mercancía nacional o extran- unitario.
IV y V del art 27 constitucional. yendo tasas adicionales, que establez- jera. La hacienda pública de la Ciudad
3. Sobre instituciones de crédito y can los estados sobre la propiedad • Gravar la circulación y el consumo de de México se organizará conforme a

sociedades de seguros. inmobiliaria, de su fraccionamiento, efectos nacionales o extranjeros, con criterios de unidad presupuestaria y
4. Sobre servicios públicos conce- división, consolidación, traslación y impuestos o derechos cuya exención se financiera.
sionados o explotados directa- mejora, así como las que tengan por efectúe por aduanas locales, requiera ins- Corresponde a la legislatura la apro-
mente por la Federación. base el cambio de valor de los inmue- pección o registro de bultos o exija docu- bación anual del presupuesto de egre-
5. Especiales sobre bles. mentación que acompañe la mercancía. sos correspondiente. Al señalar las re-
Los municipios podrán celebrar con- • Expedir o mantener en vigor leyes o dis- muneraciones de servidores públicos
a) energía eléctrica; venios con el Estado para que éste se
b) producción y consumo de posiciones fiscales que importen diferen- deberán sujetarse a las bases previstas
haga cargo de algunas de las funciones cias de impuestos o requisitos por razón en el art 127 de esta Constitución.
tabacos labrados; relacionadas con la administración de
c)
gasolina y otros productos de la procedencia de mercancías naciona- Los poderes Legislativo, Ejecutivo y
esas contribuciones. les o extranjeras, ya sea que esta diferen- Judicial, así como los organismos con
derivados del petróleo; b) Las participaciones federales, que serán
d) cerillos y fósforos; cia se establezca respecto a la producción autonomía constitucional, deberán in-
cubiertas por la Federación a los muni- similar de la localidad o entre produccio- cluir dentro de sus proyectos de presu-
e) aguamiel y productos de su cipios con arreglo a las bases, montos y
fermentación; nes semejantes de distinta procedencia. puestos, los tabuladores desglosados
plazos que anualmente se determinen • Contraer directa o indirectamente obli- de las remuneraciones que se propone
f) explotación forestal, y por las legislaturas de los estados.
g) producción y consumo de c) Los ingresos derivados de la prestación gaciones o empréstitos con gobiernos de perciban sus servidores públicos. Estas
cerveza. otras naciones, con sociedades o particu- propuestas deberán observar el proce-
de servicios públicos a su cargo, como lares extranjeros, o que deban pagarse en dimiento que para la aprobación del
Las entidades federativas parti- son agua potable, drenaje, alcantarilla- moneda extranjera o fuera del territorio presupuesto de egresos establezcan la
ciparán en el rendimiento de estas do, tratamiento y disposición de aguas nacional (art 117, fraccs I y III-VIII, cpeum). Constitución Política de la Ciudad de
contribuciones especiales en la residuales; alumbrado público; limpia, • De gravar la producción, el acopio o la ven- México y las leyes locales.
proporción que la ley secundaria recolección, traslado, tratamiento y ta de tabaco en rama, en forma distinta o Corresponde al Jefe de Gobierno
federal determine. disposición final de residuos; merca- con cuotas mayores de las que el Congre- de la Ciudad de México proponer al
Las legislaturas locales fijarán el dos y centrales de abasto; panteones; so de la Unión autorice (art 117, fracc IX, Poder Legislativo local las cuotas y ta-
porcentaje correspondiente a los rastros; calles, parques y jardines y su párr I, cpeum). rifas aplicables a impuestos, derechos,
municipios, en sus ingresos por equipamiento; seguridad pública, en contribuciones de mejoras y las tablas
concepto del impuesto sobre ener- los términos del art 21 constitucional, Conforme a la fracc II, párr V del art 116 de valores unitarios de suelo y cons-
gía eléctrica (art 73, fracc XXIX, policía preventiva municipal y tránsito, de la Constitución, corresponde a las legis- trucciones que sirvan de base para el
cpeum). y los demás que las legislaturas loca- laturas de los estados la aprobación anual cobro de las contribuciones sobre la
Gravar las mercancías que se les determinen según las condiciones del presupuesto de egresos correspondien- propiedad inmobiliaria (art 122, fracc
importen o exporten, o que pasen territoriales y socioeconómicas de los te. Asimismo, las remuneraciones de servi- V, cpeum).
de tránsito por el territorio na- municipios, así como capacidad admi- dores públicos deberán sujetarse a las bases
cional (art 131, cpeum). nistrativa y financiera (art 115, fracc IV, previstas en el art 127 constitucional.
cpeum).
Cabe mencionar que, en relación con los municipios, sus ayuntamientos care-
cen de potestad tributaria, pues las legislaturas de los estados prevén las contribu-
ciones que pueden cobrar.
Asignación de campos de contribuciones en el sistema federal mexicano

La asignación de campos de contribuciones no está definida totalmente en la Ley
Fundamental mexicana, debido a que hay algunas áreas exclusivas para la Federa-
ción y los municipios, y en cuanto a las entidades federativas sólo existen prohibi-
ciones. Así, se puede decir que la materia fiscal es la siguiente, de acuerdo con el
nivel de gobierno:
Federación
• Contribuciones establecidas en el art 73, fracc XXIX del cpeum.
• Las demás contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, conforme al
art 73, fracc VII del cpeum.
• Gravar las mercancías que importen o exporten, o que pasen de tránsito por
el territorio nacional (art 131, cpeum).
Municipios
a) Contribuciones relativas a la propiedad inmobiliaria y derechos que se cobran
por los servicios municipales, que en forma exclusiva establece el art 115,
fracc IV, incs a) y c), de la Ley Fundamental.
b) Los demás ingresos que la legislación estatal señale para beneficio de los
ayuntamientos.
Estados
La Constitución no señala un campo específico de contribuciones, de ahí que
resulta válido afirmar que, salvo lo que es competencia exclusiva de la Federación
y los municipios, la legislatura de los estados puede gravar cualquier hecho o fenó-
meno económico.
Ciudad de México
Puede legislar en todas las materias, con excepción de las señaladas en forma
exclusiva para la Federación; tiene las mismas limitaciones y prohibiciones que los
estados.
1.3.3 Múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad fiscal,

en el plano interno y en el internacional
En relación con este asunto no existe en el art 73 constitucional, que señala la

competencia legislativa del Congreso de la Unión, ninguna facultad para establecer
contribuciones (salvo la fracc XXIX de dicho artículo), con exclusión de la facultad

correlativa de los estados miembros. El artículo citado tan sólo dispone en su fracc
VII que el Congreso fijará las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
Pero —repito— no indica que esa facultad de imposición, que por medio de actos
legislativos se atribuye al Congreso, sea una facultad que explícitamente le corres-
ponde con exclusión de la facultad de las legislaturas locales.
Así pues, la regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurren-
cia, la facultad simultánea, que tienen la Federación y los estados para imponer
contribuciones y sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del país; por
un lado el gobierno federal y, por el otro, los estados de la República imponen con
sus propios criterios las contribuciones que estiman necesarias.13
De igual manera, en el ámbito internacional, uno de los problemas de mayor
importancia es el referente a la doble tributación, que se presenta cuando un
mismo acto u operación celebrado entre sujetos pertenecientes a distintos países
es gravado con dos o más tributos por las respectivas naciones de origen o resi-
dencia de los sujetos. Por ello, cabe citar lo siguiente: “La coexistencia entre las
soberanías de los estados y el ejercicio de sus potestades fiscales dan lugar a dis-
tintas formas de coincidencia impositiva sobre un mismo objeto imponible o
sujeto pasivo, lo que da lugar a un enfrentamiento entre dos o más sistemas impo-
sitivos. El efecto inmediato es el problema de la doble imposición internacional. A
corto y mediano plazos pueden aparecer problemas tales como la elevación de los
precios de los bienes o servicios en proporción directa a la doble imposición;
barreras al comercio, a la inversión y al flujo de información tecnológica”.14
Tal situación, tanto en el ámbito interno como en el internacional, se busca
resolver mediante la celebración de convenios de colaboración administrativa y
tratados internacionales, respectivamente.
1.3.4 Sistema nacional de coordinación fiscal y colaboración administrativa

entre la Federación y las entidades federativas
La solución vigente al problema de la doble imposición se encuentra en la Ley de

Coordinación Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de diciem-
bre de 1978, que entró en vigor el 1 de enero de 1980; tiene como objetivos,
conforme a lo establecido por el art I de dicho ordenamiento legal, lo siguiente:
I. Coordinar el sistema fiscal de la Federación, con los estados, municipios y la

CdMx;
13 Alfonso Cortina Gutiérrez (1981), Ciencia financiera y derecho tributario, Colección de Estudios Jurí-
dicos, vol I, México, Tribunal Fiscal de la Federación, pp 68-70.
14 “Antecedentes, problemas y perspectivas de la doble imposición internacional”, estudio elaborado
por la Dirección General de Asuntos Hacendarios Internacionales de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (1978), México, p 2.
II. Establecer la participación que corresponda a las haciendas de dichas institu-

ciones públicas en los ingresos federales;
III. Distribuir entre esas haciendas las participaciones;
IV. Fijar las reglas de colaboración administrativa entre las diversas autoridades
fiscales, y
V. Constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar las bases de
su organización y funcionamiento.
Actualmente, todas las entidades federativas, mediante los convenios de coordi-

nación respectivos, se han integrado al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
previsto en la ley de referencia.
Así mismo, se han celebrado convenios de colaboración administrativa entre
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (shcp) y los estados, en cuanto a admi-
nistración, recaudación, registro, fiscalización y liquidación de contribuciones a
cambio de estímulos que la Federación da a las entidades. Este tema se analiza
con mayor amplitud en la unidad 5 de este libro.
Como ejemplo de lo anteriormente expuesto se hace alusión al convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal, celebrado entre la shcp y el
Distrito Federal, hoy CdMx, publicado en el Diario Oficial de la Federación (dof) el
16 de agosto de 2015.
1.3.5 Competencia de las autoridades administrativas y organismos

autónomos en materia fiscal
Presunción de legalidad de los actos de autoridad
Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales; sin

embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los
actos o resoluciones cuando el afectado las niegue lisa y llanamente, a menos

que la negativa implique la afirmación de otro hecho.
En materia fiscal, las autoridades administrativas fundamentales son las

siguientes (véase figs1.1 a 1.6):
1. En el nivel federal

A. Secretaría de Hacienda y Crédito Público
• Subsecretaría de Hacienda y Crédito Público
• Subsecretaría de Ingresos
• Subsecretaría de Egresos
• Oficialía Mayor
• Procuraduría Fiscal de la Federación

• Tesorería de la Federación
• Unidades administrativas centrales
• Unidades administrativas regionales
• Órganos desconcentrados
B. Servicio de Administración Tributaria (órgano desconcentrado

de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público)
• Jefatura
• Unidades administrativas centrales
—Administración General de Aduanas
—Administración General de Servicios al Contribuyente
—Administración General de Auditoría Fiscal Federal
—Administración General de Auditoría de Comercio exterior
—Administración General de Grandes Contribuyentes
—Administración General Jurídica
—Administración General de Recaudación
— Administración General de Hidrocarburos
—Administración General de Recursos y Servicios
—Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la Información
—Administración General de Evaluación
—Administración General de Planeación
• Unidades administrativas desconcentradas
• Aduanas
C. Organismos fiscales autónomos
• Instituto Mexicano del Seguro Social (imss)
• Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)
D. Procuraduría de Defensa del Contribuyente

2. En el nivel de la Ciudad de México
A. Autoridades centrales
B. Secretaría de Finanzas
• Subsecretaría de Planeación Financiera
• Subsecretaría de Egresos
• Tesorería del Distrito Federal, hoy CdMx
• Procuraduría Fiscal del Distrito Federal, hoy CdMx
• Dirección General de Informática
• Unidad de Inteligencia Financiera del Distrito Federal, hoy CdMx
• Dirección General de Administración

• Contraloría interna
C. Tesorería de la CdMx

• Subtesorería de Política Fiscal
• Subtesorería de Administración Tributaria
—Dirección de Registro
—Dirección de Servicios al Contribuyente
—Dirección de Ingresos
—Dirección de Normatividad
—Coordinaciones de operación regional tributaria y administraciones tributarias
—Dirección de Modernización Tributaria
• Subtesorería de Fiscalización
—Dirección de Programación y Control de Auditorías
—Dirección de Auditorías Directas
—Dirección de Revisiones Fiscales
—Dirección Ejecutiva de Cobranza
a) Dirección de cobranza coactiva
b) Dirección de control de obligaciones y créditos
• Subtesorería de Catastro y Padrón Territorial
D. Procuraduría Fiscal de la Ciudad de México

• Subprocuraduría de lo Contencioso
• Subprocuraduría de Legislación y Consulta
• Subprocuraduría de Asuntos Penales
• Subprocuraduría de Recursos Administrativos y Autorizaciones
E. Sistema de Aguas de la Ciudad de México (véanse figs 1.1 a 1.7)
1.4 Contribuyentes y otros obligados conforme

a la Constitución
En cuanto a los sujetos que deben pagar las contribuciones, ya hemos mencionado
que la Ley Fundamental señala en el art 31, fracc IV, que es obligación de los mexi-
canos contribuir para los gastos públicos de la Federación, de la CdMx o del estado
y municipio donde residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

Secretario
Subsecretaría de Subsecretaría de Procuraduría Tesorería Unidades Unidades

Subsecretaría de Oficialía Órganos
Hacienda y Egresos Fiscal de la de la administrativas administrativas
Ingresos Mayor desconcentrados
Crédito Público Federación Federación centrales regionales
Procuraduría Servicio de
de Defensa Administración
del Contribuyente Tributaria
FIGURA 1.1 Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Junta de gobierno
Contraloría Unidades
interna Jefe administrativas desconcentradas
Unidades
administrativas centrales

Administración Administración
Administración Administración Administración Administración Administración
Administración General de General de General de Administración Administración
Comunicaciones y General de General de General de General de
General de Auditoría de Servicios al Auditoría Fiscal General Jurídica Recursos General de
Evaluación Tecnología de Recaudación Aduanas Planeación
Comercio Contribuyente Federal y Servicios
la Información
Exterior
Administraciones Administraciones Administraciones Administraciones
Administración desconcentradas desconcentradas desconcentradas Administraciones Administración
General de desconcentradas desconcentradas Aduanas General de
de auditoría de de servicios al de auditoría
Grandes de recaudación jurídica s
contribuyente fiscal Hidrocarburos

Contribuyentes comercio exterior
FIGURA 1.2 Servicio de Administración Tributaria
Responsabilidad del sat. Véanse pp 316--318.

Gobierno de la
Ciudad de México
Secretaría de Finanzas
Subsecretaría Dirección Unidad de

de Subsecretaría Tesorería Procuraduría
General de inteligencia
Planeación de de la Fiscal de la
Egresos Informática financiera
Financiera CdMx CdMx de la
CdMx
FIGURA 1.3
Tesorería de la
Ciudad de México
Subtesorería de Subtesorería de Subtesorería de

Subtesorería de Administración Catastro y
Política Fiscal Fiscalización
Tributaria Padrón Territorial
Dirección de Dirección de
Registro Programación y
Control de Auditorías
Servicios al Auditorías
Contribuyente Directas
Ingresos Revisiones Fiscales
Dirección Dirección
Dirección de Ejecutiva de Cobranza
Normatividad Coactiva
de Cobranza
Coordinaciones de operación Dirección de

regional tr ibutaria y Control de Obligaciones
administraciones tributarias y Créditos
Dirección de Modernización Tributaria
FIGURA 1.4
Procuraduría Fiscal Unidad de

de la Ciudad de México Inteligencia Financiera
de la CdMx
Coordinación Ejecutiva
Subprocuraduría de de Verificación de
lo Contencioso Comercio Exterior
Dirección de
Programación
Subprocuraduría de Dirección de
Legislación y Consulta Comercio Exterior
Dirección de
Procedimientos
Legales
Subprocuraduría
de
Asuntos Dirección de
Penales Investigación Fiscal
y Patrimonial
Dirección de
Normatividad y
Subprocuraduría de Recursos
Administrativos y Análisis Financiero
Autorizaciones
Dirección de
Información
Interinstitucional
FIGURA 1.5
Subsecretaría de Subsecretaría de Egresos

Planeación Financiera de la Ciudad de México
Dirección General Dirección General de

de Enlace Política Presupuestal
Interinstitucional
Dirección General Dirección General

de Administración de Egresos
Financiera A
Unidad de
Evaluación del
Dirección General
Ingreso Gasto
de Egresos
B
Dirección General de
Contabilidad, Normatividad
y Cuenta Pública
FIGURA 1.6
Patología de la
Administración
Fiscal
Incoordinación Creación
innecesaria de Abuso de
de tipo coordinación
unidades
estructural administrativas
Creación disfrazada
No se encuentran
correctamente de unidades, Multitud de
fideicomisos, comisiones,
repartidas las
competencias o organismos, etc, para consejos, comités,
atribuciones propósitos diferentes etcétera
a los públicos
Duplicidad de
funciones
FIGURA 1.7
1.4.1 Criterios de vinculación entre los hechos causa de las contribuciones y

los titulares de la potestad fiscal
En esta subsección debe hacerse referencia a la nacionalidad, la residencia y el

lugar del hecho generador.
1.4.1.1 Nacionalidad
Aquí es importante resaltar que no solamente los nacionales deben pagar contri-
buciones, sino también los extranjeros, a pesar de que se establezca como obliga-
ción de los mexicanos para contribuir al gasto público.
En cuanto a esta obligación, Alfonso Cortina Gutiérrez manifiesta: “Si mexi-
canos o extranjeros gozan de los derechos básicos del hombre, también deben
estar colocados en el mismo nivel en cuanto a sus obligaciones públicas y entre
ellas la del pago de impuestos”.
Es así como fácilmente se explica que la obligación de contribuir para los gas-
tos gubernamentales que establece la fracc IV del art 31es una obligación general,
a pesar de que literalmente el texto constitucional se refiere a deberes de los mexi-
canos. Nunca se ha pretendido interpretar ese texto en el sentido de que los
extranjeros están excluidos del pago del tributo.15
15 Alfonso Cortina Gutiérrez (1997), Curso de política de finanzas públicas de México, México, Editorial
Porrúa, p 26.
A su vez, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación señaló

que las empresas extranjeras establecidas fuera del país son causantes por los
ingresos obtenidos de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional. Dicha
tesis pronuncia lo siguiente:
Impuesto sobre la renta, las empresas extranjeras fuera del país son causantes por los
ingresos obtenidos de riquezas situadas en el territorio nacional. Debe considerarse que
una empresa extranjera, establecida en el extranjero, es causante del impuesto sobre la renta
conforme a lo mandado por el artículo 6o, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(vigente hasta el 31 de diciembre de 1964), cuando su ingreso gravable es derivado del tráfico
mercantil de materias primas producidas en México y adquiridas en el país por un comisio-
nista de la empresa extranjera, ya que, en tales casos, debe considerarse que la fuente de
riqueza de que provienen los ingresos que modifican su patrimonio se halla ubicada en el
territorio nacional.16
1.4.1.2 Residencia
En cuanto a este apartado, cabe señalar que la CdMx, el estado y el municipio que
pueden gravar son los de la residencia de la persona. Dicho concepto se analiza en
la unidad 5.
1.4.1.3 Lugar del hecho generador

En este apartado es válido aludir a la siguiente disposición legal: “Es obligación
del ciudadano de la República inscribirse en el catastro de la municipalidad,
manifestando la propiedad, industria, profesión o trabajo de que subsista” (art
36, fracc I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos [cpeum]).
En el mismo orden de ideas es oportuno señalar que el valor fiscal que figure
en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el precio de la
cosa expropiada (art 27, fracc VI, cpeum).
El art 27 constitucional, en su fracc VI, párr II, enuncia que las leyes de la Fede-
ración y de los estados en sus respectivas jurisdicciones determinarán los casos en
que sea de utilidad pública la ocupación de la propiedad privada, y de acuerdo con
dichas leyes, la autoridad administrativa hará la declaración correspondiente. El
precio que se fijará como indemnización a la cosa expropiada se basará en la can-
tidad que como valor fiscal de ella figure en las oficinas catastrales o recaudadoras,
ya sea que este valor haya sido manifestado por el propietario o simplemente
aceptado por él de un modo tácito, por haber pagado sus contribuciones con esta
base. El exceso del valor o demérito que haya tenido la propiedad particular por
las mejoras o deterioros ocurridos con posterioridad a la fecha de la asignación del
16 Tesis aislada 239 318, 7a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, vol 4, tercera parte,
p 143.
valor fiscal será lo único que deberá quedar sujeto a juicio pericial y a resolución
judicial. Esto mismo se observará cuando se trate de objetos cuyo valor no esté
fijado en las oficinas rentísticas. Al respecto se estima que es más justo que se
pague el valor comercial, tal y como lo señala la Ley de Expropiación.
El hecho generador se puede realizar en la CdMx, en las otras entidades fede-
rativas o en los municipios, con efectos locales o federales.
Nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribución
y sin su pleno consentimiento (art 5o, párr 3o, cpeum).
La anterior disposición constitucional, en cuanto a que nadie podrá ser obligado a
prestar trabajos personales sin la justa retribución y sin su pleno consentimiento,
salvo el trabajo impuesto como pena por la autoridad judicial, está vinculada con
lo tributario respecto a la figura jurídica del retenedor, considerada por el vigente
Código Fiscal de la Federación (cff) como responsable solidario. Este código, en su
art 26, fracc I, determina lo siguiente:
Artículo 26. Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recau-
dar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas con-
tribuciones.
La figura jurídica de la solidaridad, al adoptarse y ampliarse por el derecho tri-

butario, ha tenido por objeto tratar de obligar a mayor número de personas a
vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes a terceros,
con los cuales tienen nexos contractuales y, por otra parte, a auxiliarse de los par-
ticulares que se ven obligados a realizar operaciones con terceros, personas que se
convierten en auxiliares de la administración pública y que se encargan de la vigi-
lancia, retención y, en su caso, el pago de la deuda tributaria.
Ahora bien, si hoy ya no es materia de discusión que el Estado tenga enco-

mendada la satisfacción de las necesidades que demanda la población y que para
lograr esa tarea requiere disponer de recursos económicos por medio de impues-
tos y demás clase de tributos legalmente establecidos, se cuestiona por qué un
tercero con determinadas obligaciones secundarias —extraño al surgimiento de
un crédito fiscal y que si bien no es responsable por deuda propia, pues en princi-
pio no debe impuestos— pueda acabarlos incluso pagando por hechos de terceros.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sustentado el criterio siguiente:
Facultad implícita en la fracción IV del artículo 31 constitucional, que al conceder atri-

buciones al Estado para establecer contribuciones, no consagra una relación jurídica
simple, en la que el gobernado tenga sólo la obligación de pagar tributo y el Estado,
el derecho correlativo de cobrarlo, sino que constituye uno de los basamentos del
complejo derecho, obligaciones y atribuciones que forman el contenido del derecho
tributario, entre las que se hallan las de controlar el tributo mediante la imposición de
obligaciones a terceros.17
1.5 Poderes públicos y sus atribuciones en

materia de contribuciones
En primer lugar se hará referencia a las facultades del Congreso de la Unión,

máximo órgano legislativo.
1.5.1 Congreso de la Unión y formación de las leyes de contribuciones
La Carta Magna, en su art 73, fracc VII, otorga la potestad tributaria al Congreso
de la Unión para imponer contribuciones. Al respecto, en su libro Estudios fiscales
y administrativos 1964-1981 (pp 34 y 35), don Miguel Valdés Villarreal dice:
La potestad de establecer contribuciones se confiere en virtud de la soberanía, como

una de sus derivaciones, con el carácter de instrumento para cuidar y robustecer la
misma soberanía como realidad histórica, frente a otros estados y entre los propios
habitantes del país.
Con la soberanía, la potestad comparte de cierto modo las características de po-
der supremo, en lo económico, inalienable, en cuanto no se puede comprometer, dar
en garantía, transigir o arrendar a la manera de los negocios privados, y solamente
limitado en su eficacia por la reciedumbre de la vivencia democrática y de la posibili-
dad de la aplicación razonable de la ley, y en su legitimidad por las garantías indivi-
duales y por la forma de gobierno de equilibrio y coordinación de los poderes de la
Unión y de funciones o competencias de la autoridad.
La contribución es una aportación de bienes de los particulares para los fines pú-
blicos, es decir, para los fines de la sociedad, organizada en gobierno, en que conviven.
Cabe la propiedad del término contribución, en vez de tributo, que nos trae a la
memoria la arbitrariedad o derrota, o el impuesto, que destaca únicamente el perfil de

su obligatoriedad y porque desde la Constitución de Apatzingán se consignan en los
más destacados documentos legislativos nacionales.
Por ser contribución está resguardada por los derechos humanos y sus garantías
para que un poder máximo del Estado se atempere, se haga razonable, en virtud del
fin supremo del derecho y de la Constitución, que es la convivencia ordenada de los
ciudadanos conforme a los principios de justicia.
El estudio de las contribuciones resalta, a veces, su origen en la potestad en otras,
que preocupan como exacciones y se insiste en las limitaciones que ese poder tiene en
la Carta Magna bajo el aspecto de los derechos fundamentales. Pero es la misma cosa
en doble proyección, las dos caras de una moneda, por lo que el doble enfoque es el
apropiado. A la autoridad corresponde la potestad; al particular, los derechos funda-
mentales y sus garantías.
17 Semanario Judicial de la Federación, 7a época, vol VI, séptima parte, pp 144 y 145.
En relación con las iniciativas de ley de contribuciones, éstas tienen que discutir-
se primero en la Cámara de Diputados.
La causa de su grandeza
El error más grave a que nos ha inducido, pero que es la clave de la política
destructora de Hispanoamérica, es atribuir la causa de la grandeza de los Esta-
dos Unidos a la Constitución Política. Ésta fue una sabia transacción para
obtener la aquiescencia de las antiguas colonias inglesas, para entrar en una
federación, indispensable a fin de tomar la unidad nacional. La grandeza de
ese pueblo es principal y básicamente económica, no política, y sus causas
son también económicas.
La enorme extensión de tierras fértiles, atravesadas por numerosos ríos,
fue una de las cosas que atrajeron abundante inmigración al país, en una
época en que Europa estaba devastada por las guerras napoleónicas, pero no
habría sido bastante para ello, sino que concurrieron a ese resultado el em-
peño de los tribunales en dar seguridad al título de propiedad y, en un princi-
pio, durante todo el periodo de formación de la nueva nación, la ausencia casi
total de las contribuciones. La seguridad del título daba confianza en el goce
de los productos del trabajo, sin las limitaciones y zozobras que infunden las
leyes fiscales.
Basta lo dicho para comprender por qué afluían los colonos europeos a los
Estados Unidos y se adherían legalmente a su nueva patria y porqué esos colo-
nos venían tan escasamente a México. En México, la inquietud revolucionaria y
las leyes hacen inseguro el título de propiedad, y el fisco, persiguiendo al pro-
ductor, disminuye los alicientes para la inmigración y los móviles de trabajo.18
La atribución del Congreso para imponer contribuciones es amplia; no obs-

tante, la Constitución señala como facultades exclusivas de la Federación las rela-

tivas a contribuciones especiales y a comercio exterior.
El art 73 constitucional, fracc XXIX-A, faculta al Congreso de la Unión para
establecer las contribuciones siguientes:
a) Sobre el comercio exterior;

b) Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendi-
dos en los párrs IV y V del art 27;
c) Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros;
d) Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Fede-
ración, y
18 Toribio Esquivel Obregón (1984), Apuntes para la historia del derecho en México, t II, México,
Editorial Porrúa, pp 150 y 151.
e) Especiales sobre:
• Energía eléctrica;
• Producción y consumo de tabacos labrados;
• Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
• Cerillos y fósforos;
• Aguamiel y productos de su fermentación;
• Explotación forestal, y
• Producción y consumo de cerveza.
El artículo en cuestión agrega, en la fracción mencionada, que las entidades

federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en
la proporción que la ley secundaria federal determine y que las legislaturas locales
fijarán el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por con-
cepto del impuesto sobre la energía eléctrica.
Además, el art 131, el cual determina que es facultad privativa de la Federa-
ción gravar las mercancías que se importen o exporten, o que pasen de tránsito
por el territorio nacional, así como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por
motivos de seguridad o de policía, la circulación en el interior de la República de
toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia.
Como lo afirman Ernesto Flores Zavala y Felipe Tena Ramírez, teniendo en
cuenta los antecedentes del precepto en cuestión, habría que llegar a la conclusión
de que así como los estados tienen prohibido establecer ese tipo de gravámenes
(art 117), también lo tiene prohibido la Federación pero, conforme al texto actual
de dicho precepto, es lógico y jurídico colegir que en la imposición de las contri-
buciones federales la Federación puede emplear como medios de recaudación
aquellos que están vedados a los estados y a la CdMx.
A su vez, Felipe Tena Ramírez expone:
¿Fue ésta realmente la intención del legislador de 96? Hemos visto que con anteriori-
dad a esa fecha, la ofensiva contra las alcabalas incluía por igual a la Federación y a
los estados. Más todavía, los inmediatos antecedentes de la reforma de 96 hacen su-
poner la misma intención, ya que en el dictamen de la Comisión se habló de vetar que
alguna vez puedan ser restablecidas las aduanas interiores en alguna población de la
República. Fue, pues, en el momento de concretarse el pensamiento en la ley positiva,
cuando surgió entre ambos la inadecuación.
Las palabras adicionales del 131 y la omisión de la prohibición, expresamente las
alcabalas en toda la República, introdujeron a la confusión; ella se explica si se tiene
en cuenta que a menudo se rompe la unidad de un pensamiento cuando intervie-
nen en la redacción diversos autores; la idea central de abolir totalmente las alcabalas
impidió fijarse en que la redacción podría prestarse a distintas interpretaciones...
La incongruencia entre el fondo y la forma, entre el espíritu y la letra de la refor-
ma, deberá decidirse a favor del fondo, sobre todo si se tiene en cuenta que la letra
de la reforma no dice lo contrario de los antecedentes, sino que simplemente se abs-
tuvo el reformador de 96 de expresar terminantemente que la prohibición de las alca-
balas regía para toda la República y para todas las autoridades, como hicieran la
Constitución de 57 y la reforma de 86.19
Consideramos que, como concluye Felipe Tena Ramírez, llegado el momento

de una revisión a la Constitución, éste es uno de los puntos que merece tenerse en
cuenta, para que el texto constitucional coincida con el pensamiento y el sentir del
legislador.
La formulación de las leyes o los decretos que versen sobre contribuciones
o impuestos deben discutirse primero en la Cámara de Diputados (art 72, ap
h). Esta excepción para la formulación y discusión de los proyectos de leyes rela-
tivas a las contribuciones que prevé el art 72, ap h) de la Constitución, se justifica
en virtud de que la Cámara de Diputados, dentro del sistema de bicamerismo
adoptado por nuestra Constitución, representa los intereses populares, a diferencia
de la Cámara de Senadores que, a su vez, es representativa de los estados.
Cabe decir que para impedir o frenar a una auténtica y enérgica representa-
ción popular, la Carta Magna sólo da intervención a la Cámara de Senadores en
segundo lugar como cámara revisora, debido a que es necesario acordarse de que,
en el viejo sistema romano, el senador es una palabra... que tiene el mismo origen
que senectud y requiere mayor reflexión y reposo, meditación y prudencia, como
decía el dictamen de la Segunda Comisión del Congreso Constituyente promul-
gada en 1916-1917.20
1.5.2 Senado de la República y aprobación de los

tratados relacionados con contribuciones
El art 133 de la Ley Fundamental dispone que la Constitución, las leyes del Con-
greso de la Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de acuerdo
con la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la República, con
aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada
entidad federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de
las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de las
entidades federativas.
En este renglón debe destacarse el principio básico que rige la observancia de
los tratados internacionales, enunciado en el art 26 de la Convención de Viena
acerca del derecho de los tratados, que señala:
Artículo 26. Pacta sunt servanda: todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser
cumplido por ellas de buena fe.
19 Felipe Tena Ramírez (1967), Derecho constitucional mexicano, México, Editorial Porrúa, pp
356 y 357.
20 Daniel Moreno (1984), Derecho constitucional mexicano, México, Pax, p 443.
En principio, la observancia de los tratados no se verá obstaculizada por el

hecho de que existan normas de derecho interno contrarias a ellas. Los estados no
pueden invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación para el
incumplimiento de un tratado. De forma literal, el art 27 de la Convención de
Viena concerniente a esta materia dispone:
Artículo 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podrá
invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación del incumplimiento
de un tratado. Esta norma se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46.
Únicamente podrá pedirse la nulidad relativa de un tratado si éste se opone a

normas fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifies-
tas y evidentes.
En lo que respecta al art 46, éste establece disposiciones de derecho interno
convenientes a la competencia para celebrar tratados, a saber:
1. El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado

haya sido manifestado en violación de una disposición de su derecho interno
concerniente a la competencia para celebrar tratados, no podrá ser alegado
por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que esa violación
sea manifiesta y afecte a una norma de importancia fundamental de su dere-
cho interno, y
2. Una violación es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier
Estado que proceda en la materia conforme a la práctica usual y de buena fe.
Al respecto, cabe recordar lo que manifiesta Bettinger Barrios:

La materia fiscal, en su necesidad de ampliar sus funciones, así como con el fin de
dotar a las autoridades hacendarias de elementos que les permitan configurar el ingre-
so universal de los contribuyentes, residentes, dentro de su circunscripción territorial,
ha venido apoyándose en instrumentos jurídicos de carácter internacional que les

permitan ejercer más allá de las fronteras un control que derive en posibles actos de
fiscalización.21
Esta prolongación del poder tributario, que rebasa las fronteras de un Estado,
puede ocasionar que, por un mismo supuesto, un contribuyente esté sujeto simul-
táneamente a dos potestades impositivas emanadas de dos soberanías diferentes,
las cuales generen dos obligaciones fiscales que graven el mismo hecho impositivo
y que, en consecuencia, pague dos veces por causa de esa situación particular, lo
que constituye una evidente injusticia. Para no cometer actos de tal naturaleza, los
cuales van contra los principios que sustentan la ciencia financiera, los países se
21 Herbert Bettinger Barrios (1997), Estudio práctico sobre los convenios impositivos para evitar
la doble tributación, México, isef, p 53.
ven compelidos a celebrar convenios impositivos entre sí, que tienen por objeto
evitar la doble tributación. Estos convenios implican un acuerdo contractual entre
dos Estados, que limitan parte de su soberanía, con el fin de hacer atractivo a los
inversionistas realizar negocios en ellos.
Al respecto, los países firmantes deben considerar las siguientes disposicio-
nes legales:
• La ley sobre la celebración de tratados.

• El decreto de promulgación de la Convención de Viena.
• La normatividad internacional para la interpretación de los convenios acerca
de la doble tributación celebrados por México.
Además, deben ponderarse los aspectos siguientes:
• Los sujetos, el objeto, la base impositiva y la tasa en los tratados tributarios.

• La neutralidad fiscal por medio de los tratados para evitar la doble tributación.
• La estructura de los tratados tributarios.
• Los principios rectores de los modelos tributarios.
Facultad exclusiva de la Cámara de Senadores de ratificar los

nombramientos de empleados superiores de Hacienda
Entre las facultades exclusivas del Senado se encuentra la de ratificar los nombra-
mientos de empleados superiores de Hacienda realizados por el presidente de la
República, la cual está contemplada en la fracc II del art 76 de la Constitución.
Esta facultad debe destacarse, pues se estima que sirve para frenar la potestad
de nombramiento del Ejecutivo Federal, por considerarse que, debido a las impor-
tantes funciones que manejan los altos empleados de Hacienda, se pudieran afec-
tar los altos intereses de la República. Se pretende con este precepto alejar el espí-
ritu del favoritismo que pudiera dominar al presidente de la República.22

La circunstancia de que el numeral de cuenta —en la parte que se comenta—
use el concepto ratificación y no el término aprobación no implica que ante la deci-
sión del Senado de negarse a ratificar un nombramiento la consecuencia sea que
la designación de un funcionario de Hacienda de alta investidura quede firme, sino
que el efecto de la no ratificación será que el nombramiento respectivo ya no pueda
subsistir.
22 Eduardo Ruiz (1983), Curso de derecho constitucional y administrativo, t II, p 152, citado por
Ignacio Burgoa, Las garantías individuales, México, Editorial Porrúa, p 660.
1.5.3 Cámara de Diputados y aprobación del presupuesto de egresos
1.5.3.1 Examen, discusión y aprobación del presupuesto de egresos

Es una facultad exclusiva de la Cámara de Diputados la de examinar, discutir y
aprobar anualmente los egresos de la Federación, lo cual tiene su fundamento en
el art 74, fracc IV, de la Constitución general de la República.
Respecto a lo anterior, Felipe Tena Ramírez afirma:
Al distribuir entre las dos cámaras, por la implantación del bicamerismo en 1874, al-
gunas de las facultades que antes pertenecían a la cámara única, tocó a la de diputa-
dos la facultad exclusiva de aprobar el presupuesto anual de gastos.
Censurando el sistema, Rabasa decía:
Este exclusivismo de la cámara, inquieta y propensa a la discusión fogosa y a la reso-

lución apasionada en materia que exige reposo y estudio de detalles, no se encuentra
en la Constitución de ninguna de las naciones importantes del continente... Ignoramos
de dónde fue a tomar el legislador mexicano inspiración para este precepto, que es,
por otra parte, de una inconsecuencia que raya a contradicción. No se aviene con la
fracción XI del artículo 72, porque el presupuesto de egresos crea y suprime empleos,
señala sus dotaciones y las aumenta o disminuye muchas veces, ya que la fracción se-
ñala las atribuciones al congreso general; de modo que pudiera sostenerse que en el
presupuesto anual no puede hacerse modificación con respecto a empleos, lo que sería
extravagante, o que todo lo que con relación a ellos contenga debe pasar a la revisión
del Senado, lo que sería infringir la fracción VI del inciso a) que es terminante. La otra
consecuencia, si no es legal, es científica, imponer al Senado la responsabilidad de
decretar los impuestos necesarios para cubrir gastos, en cuya adopción no tiene inje-
rencia; lo que vale a tomar parte en la acción legislativa que más lastima a los pueblos,
sin tenerla en la que más pueda aliviarlos: dar su aquiescencia al gasto sin poder hablar
de economía.
El Constituyente de Querétaro confirmó el sistema censurado por Rabasa, pues,
según la primera parte de la fracción IV del artículo 74, es facultad exclusiva de la Cá-
mara de Diputados aprobar el presupuesto anual de gastos, lo cual fue reiterado por la
reforma constituyente de 1977, en lo que ahora es el primer párrafo de la citada frac-
ción IV del artículo 74.23
Pensamos que es válida la crítica hecha por Rabasa a la Constitución de 1857

y que, asimismo, está vigente respecto a la Constitución de 1917, sobre todo por-
que no es correcto ni congruente dar participación a la Cámara de Senadores
—como lo apunta el abogado en cuestión— únicamente en la responsabilidad de
decretar impuestos necesarios para cubrir gastos, pero vedándole el derecho de in-
tervenir en el presupuesto de egresos y en el señalamiento de los objetivos concre-
tos de éste. Dicho de otra forma, se da participación a medias a ese cuerpo cole-
23 Felipe Tena Ramírez, ob cit, pp 324 y 325.
giado, ya que puede intervenir en cuanto a los ingresos de la Federación, pero

nunca en lo que toca al gasto público respectivo.
La preocupación del pueblo mexicano en este renglón no se constriñe a que
lo que gaste el gobierno en sus diversos programas se invierta bien, sino además a
que los planes y objetivos que se buscan sean acordes a las carencias y necesidades
nacionales y que se ponga un auténtico alto a algunos funcionarios deshonestos,
que distraen el tesoro público para fines de intereses no institucionales.
En cuanto al principio de anualidad y los demás que rigen el presupuesto, éstos
se estudian en el apartado 1.6.
1.5.3.2 Revisión de la cuenta pública anual

Conforme al art 74, fraccs II y VI, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, también son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados las de
coordinar y evaluar, sin perjuicio de su autonomía técnica y de gestión, el desem-
peño de las funciones de la Auditoría Superior de la Federación, en los términos
que disponga la ley, y revisar la cuenta pública del año anterior, con el objeto de
evaluar los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a los
criterios señalados por el presupuesto y verificar el cumplimiento de los objetivos
contenidos en los programas.
Auditoría Superior de la Federación. Discrepancias

La revisión de la cuenta pública la realizará la Cámara de Diputados mediante la
Auditoría Superior de la Federación. Si del examen que ésta realice aparecieran
discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos,
con relación a los conceptos y las partidas respectivas, o no existiera exactitud o
justificación en los ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarán
las responsabilidades de acuerdo con la ley.
Recomendaciones para la mejora en el desempeño

En el caso de la revisión sobre el cumplimiento de los objetivos de los programas,
dicha autoridad sólo podrá emitir las recomendaciones para la mejora en el de-
sempeño de los mismos, en los términos de la ley.
Conclusión de la revisión de la cuenta pública

La cámara concluirá la revisión de la cuenta pública a más tardar el 31 de octubre
del año siguiente al de su presentación, con base en el análisis de su contenido y
en las conclusiones técnicas del Informe General Ejecutivo del resultado de la Fis-
calización Superior, a que se refiere el art 79 de la Constitución, sin menoscabo de
que el trámite de las observaciones, recomendaciones y acciones promovidas por
la Auditoría Superior de la Federación seguirá su curso en términos de lo dispuesto

en dicho artículo.
La Cámara de Diputados evaluará el desempeño de la Auditoría Superior de la
Federación y al efecto le podrá requerir que le informe sobre la evolución de sus
trabajos de fiscalización.
1.5.3.3 La Auditoría Superior de la Federación y sus facultades revisoras

Naturaleza jurídica
De conformidad con el art 79 constitucional, la Auditoría Superior de la Federa-
ción, de la Cámara de Diputados, tendrá autonomía técnica y de gestión en el
ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organización interna, funcio-
namiento y resoluciones.
Principios que rigen la función de fiscalización

• Legalidad
• Definitividad
• Imparcialidad
• Confiabilidad
Proceso de fiscalización a partir del primer día hábil del

ejercicio fiscal siguiente
Por reformas a la Constitución en 2015, la Auditoría Superior de la Federación
podrá iniciar el proceso de fiscalización a partir del primer día hábil del ejercicio
fiscal siguiente, sin perjuicio de que las observaciones o recomendaciones que, en
su caso, realice, deberán referirse a la información definitiva presentada en la
cuenta pública.
Así mismo, por lo que corresponde a los trabajos de planeación de las audito-
rías, la Auditoría Superior de la Federación podrá solicitar información del ejercicio

en curso, respecto a los procesos concluidos.
Objetivos de la Auditoría Superior de la Federación

De conformidad con el art 79 del título tercero, cap II, secc V, “De la Fiscalización
Superior de la Federación”, de la Carta Magna, la Auditoría Superior de la Federa-
ción tiene como objetivos principales:
I. Fiscalizar los ingresos y egresos, el manejo, la custodia y la aplicación de fondos y
recursos de los Poderes de la Unión y de los entes públicos federales, así como
realizar auditorías sobre el desempeño en el cumplimiento de los objetivos conteni-
dos en los programas federales.
También fiscalizará directamente los recursos federales que administren o ejer-
zan las entidades federativas, los municipios y las demarcaciones territoriales de la
CdMx. En los términos que establezca la ley fiscalizará, en coordinación con las
entidades locales de fiscalización o de manera directa, las participaciones federales.
En el caso de los estados y los municipios cuyos empréstitos cuenten con la ga-
rantía de la Federación, fiscalizará el destino y ejercicio de los recursos correspon-
dientes que hayan realizado los gobiernos locales. Asimismo, fiscalizará los recur-
sos federales que se destinen y se ejerzan por cualquier entidad, persona física o
moral, pública o privada, y los transferidos a fideicomisos, fondos y mandatos, pú-
blicos y privados, o cualquier otra figura jurídica, de conformidad con los procedi-
mientos establecidos en las leyes y sin perjuicio de la competencia de otras autori-
dades y de los derechos de los usuarios del sistema financiero.
La Auditoría Superior de la Federación podrá solicitar y revisar, de manera ca-
suística y concreta, información de ejercicios anteriores al de la cuenta pública en
revisión, sin que por este motivo se entienda —para todos los efectos legales—
abierta nuevamente la cuenta pública del ejercicio al que pertenece la información
solicitada, exclusivamente cuando el programa, el proyecto o la erogación contenido
en el presupuesto en revisión abarque para su ejecución y pago diversos ejercicios
fiscales o se trate de revisiones sobre el cumplimiento de los objetivos de los pro-
gramas federales. Las observaciones y recomendaciones que, respectivamente, la
Auditoría Superior de la Federación emita, sólo podrán referirse al ejercicio de los
recursos públicos de la cuenta pública en revisión.
Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, en las situaciones que determi-
ne la ley, por causa de denuncias, la Auditoría Superior de la Federación, previa
autorización de su titular, podrá revisar durante el ejercicio fiscal en curso a las
entidades fiscalizadas, así como también lo respectivo a los ejercicios anteriores.
Las entidades fiscalizadas proporcionarán la información que se solicite para la re-
visión, en los plazos y términos señalados por la ley y en caso de incumplimiento
serán aplicables las sanciones previstas en la misma. La Auditoría Superior de la
Federación rendirá un informe específico a la Cámara de Diputados y, en su caso,
promoverá las acciones que correspondan ante el Tribunal Federal de Justicia Ad-
ministrativa, la Fiscalía Especializada en Combate a la Corrupción o las autoridades
competentes;
II. Entregar a la Cámara de Diputados (el último día hábil de los meses de junio y oc-
tubre, así como el 20 de febrero del año siguiente al de la presentación de la cuenta
pública) los informes individuales de auditoría que concluya durante el periodo
respectivo. Asimismo, en esta última fecha, entregar el Informe General Ejecutivo

del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública, el cual se someterá
a la consideración del Pleno de dicha cámara. El Informe General Ejecutivo y los
informes individuales serán de carácter público y tendrán el contenido que deter-
mine la ley; estos últimos incluirán como mínimo el dictamen de su revisión, un
apartado específico con las observaciones de la Auditoría Superior de la Federa-
ción, así como las justificaciones y aclaraciones que, en su caso, las entidades fis-
calizadas hayan presentado sobre las mismas.
Para tal efecto, de manera previa a la presentación del Informe General Ejecutivo
y de los informes individuales de auditoría se dará a conocer a las entidades fisca-
lizadas la parte que les corresponda de los resultados de su revisión, a efecto de que
éstas presenten las justificaciones y aclaraciones que correspondan, las cuales de-
berán ser valoradas por la Auditoría Superior de la Federación para la elaboración
de los informes individuales de auditoría.
El titular de la Auditoría Superior de la Federación enviará a las entidades fisca-
lizadas los informes individuales de auditoría que les correspondan, a más tardar en
los diez días hábiles posteriores a que haya sido entregado el respectivo informe
individual de auditoría a la Cámara de Diputados, mismo que contendrá recomen-
daciones y acciones para que, en un plazo de hasta treinta días hábiles, presenten
la información y hagan las consideraciones que estimen pertinentes; en caso de no
hacerlo, serán acreedoras a las sanciones establecidas en la ley. Lo anterior no apli-
cará a las promociones de responsabilidades ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, las cuales se sujetarán a los procedimientos y términos que esta-
blezca la ley.
La Auditoría Superior de la Federación deberá pronunciarse en un plazo de cien-
to veinte días hábiles sobre las respuestas emitidas por las entidades fiscalizadas,
en caso de no hacerlo, se tendrán por atendidas las recomendaciones y acciones
promovidas.
En el caso de las recomendaciones, las entidades fiscalizadas deberán precisar
ante la Auditoría Superior de la Federación las mejoras realizadas, las acciones em-
prendidas o, en su caso, justificar su improcedencia.
La Auditoría Superior de la Federación deberá entregar a la Cámara de Diputa-
dos, el día 1 de los meses de mayo y noviembre de cada año, un informe sobre la
situación que guardan las observaciones, recomendaciones y acciones promovidas,
correspondientes a cada uno de los informes individuales de auditoría que haya
presentado en los términos de esta fracción. En dicho informe, el cual tendrá carác-
ter público, la auditoría incluirá los montos efectivamente resarcidos a la hacienda
pública federal o al patrimonio de los entes públicos federales, como consecuencia
de sus acciones de fiscalización, las denuncias penales presentadas y los procedi-
mientos iniciados ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
La Auditoría Superior de la Federación deberá guardar reserva de sus actuacio-
nes y observaciones hasta que rinda los informes individuales de auditoría y el In-
forme General Ejecutivo a la Cámara de Diputados a que se refiere esta fracción; la
ley establecerá las sanciones aplicables a quienes infrinjan esta disposición;
III. Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conducta
ilícita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicación de fondos y recursos fe-
derales, y efectuar visitas domiciliarias, únicamente para exigir la exhibición de li-
bros, papeles o archivos indispensables para la realización de sus investigaciones,
sujetándose a las leyes y a las formalidades establecidas para los cateos, y
IV. Derivado de sus investigaciones, promover las responsabilidades que sean proce-
dentes ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y la Fiscalía Especiali-
zada en Combate a la Corrupción, para la imposición de las sanciones que corres-
pondan a los servidores públicos federales y, en el caso del párrafo segundo de la
fracción I de este artículo, a los servidores públicos de las entidades federativas, de
los municipios, de la Ciudad de México y de sus demarcaciones territoriales, y a los
particulares.
La Cámara de Diputados designará al titular de la Auditoría Superior de la Fede-
ración por el voto de las dos terceras partes de sus miembros presentes. La ley
determinará el procedimiento para su designación. Dicho titular durará en su encar-
go ocho años y podrá ser nombrado nuevamente por una sola vez. Podrá ser remo-
vido, exclusivamente, por las causas graves que la ley señale, con la misma votación
requerida para su nombramiento, o por las causas y conforme a los procedimientos
previstos en el Título Cuarto de la Constitución.
Para ser titular de la Auditoría Superior de la Federación se requiere cumplir,
además de los requisitos establecidos en las fracciones I, II, IV, V y VI del artículo
95 de la Constitución, los que señale la ley. Durante el ejercicio de su encargo no

podrá formar parte de ningún partido político, ni desempeñar otro empleo, cargo o
comisión, salvo los no remunerados en asociaciones científicas, docentes, artísticas
o de beneficencia.
Los poderes de la Unión, las entidades federativas y las demás entidades fiscali-
zadas facilitarán los auxilios que requiera la Auditoría Superior de la Federación para
el ejercicio de sus funciones y, en caso de no hacerlo, se harán acreedores a las san-
ciones que establezca la ley. Asimismo, los servidores públicos federales y locales, así
como cualquier entidad, persona física o moral, pública o privada, fideicomiso, man-
dato o fondo, o cualquier otra figura jurídica, que reciban o ejerzan recursos públicos
federales, deberán proporcionar la información y documentación que solicite la Audi-
toría Superior de la Federación, de conformidad con los procedimientos establecidos
en las leyes y sin perjuicio de la competencia de otras autoridades y de los derechos
de los usuarios del sistema financiero. En caso de no proporcionar la información, los
responsables serán sancionados en los términos que establezca la ley.
Regulación de la Auditoría Superior de la Federación

De conformidad con el art 73 constitucional, fracc XXIV, es facultad del Congreso
expedir las leyes que regulen la organización y facultades de la Auditoría Superior
de la Federación y las demás que normen la gestión, control y evaluación de los
poderes de la Unión y de los entes públicos federales, así como para expedir la
ley general que establezca las bases de coordinación del Sistema Nacional Antico-
rrupción.
Sistema Nacional Anticorrupción

El art 113 constitucional señala que el Sistema Nacional Anticorrupción es la ins-
tancia de coordinación entre las autoridades de todos los órdenes de gobierno
competentes en la prevención, detección y sanción de responsabilidades adminis-
trativas y hechos de corrupción, así como en la fiscalización y control de recursos
públicos.
Para el cumplimiento de su objeto se sujetará a las siguientes bases mínimas:
I. El sistema contará con un comité coordinador que estará integrado por los titulares
de la Auditoría Superior de la Federación; de la Fiscalía Especializada en Combate
a la Corrupción; de la secretaría del Ejecutivo Federal, responsable del control in-
terno; por el presidente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa; el presi-
dente del organismo garante que establece el artículo 6o de la Constitución; así
como por un representante del Consejo de la Judicatura Federal y otro del Comité
de Participación Ciudadana;
II. El Comité de Participación Ciudadana del sistema deberá integrarse por cinco ciu-
dadanos que hayan destacado por su contribución a la transparencia, la rendición
de cuentas o el combate a la corrupción y serán designados en los términos que
establezca la ley, y
III. Corresponderá al comité coordinador del sistema, en los términos que determine
la ley:
a) El establecimiento de mecanismos de coordinación con los sistemas locales.
b) El diseño y promoción de políticas integrales en materia de fiscalización y con-
trol de recursos públicos, de prevención, control y disuasión de faltas adminis-
trativas y hechos de corrupción, en especial, sobre las causas que los generan.
c) La determinación de los mecanismos de suministro, intercambio, sistematiza-
ción y actualización de la información que sobre estas materias generen las
instituciones competentes de los órdenes de gobierno.
d) El establecimiento de bases y principios para la efectiva coordinación de las
autoridades de los órdenes de gobierno en materia de fiscalización y control de
los recursos públicos.
e) La elaboración de un informe anual que contenga los avances y resultados del
ejercicio de sus funciones y de la aplicación de políticas y programas en la materia.
Fortalecimiento institucional para la prevención de faltas administrativas y

hechos de corrupción
Derivado del informe realizado por el comité coordinador del Sistema Nacional
Anticorrupción, podrá emitir recomendaciones no vinculantes a las autoridades,
con el objeto de que adopten medidas dirigidas al fortalecimiento institucional
para la prevención de faltas administrativas y hechos de corrupción, así como
al mejoramiento de su desempeño y del control interno. Las autoridades destina-
tarias de las recomendaciones informarán al comité sobre la atención que brinden
a las mismas.
Sistemas locales anticorrupción

Las entidades federativas establecerán sistemas locales anticorrupción con el ob-
jeto de coordinar a las autoridades locales competentes en la prevención, detec-
ción y sanción de responsabilidades administrativas y hechos de corrupción.
1.5.4 Ejecutivo Federal e iniciativas de ley, decretos, reglamentos y las

circulares en materia fiscal
En lo concerniente a este apartado, cabe destacar las facultades que la Constitu-

ción otorga al titular del Ejecutivo Federal.
El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara de Diputados la iniciativa de la Ley

de Ingresos y el Proyecto del Presupuesto de Egresos de la Federación a más
tardar el día 8 del mes de septiembre, y sólo el 15 de diciembre por cambio
de poderes. La Cámara de Diputados deberá aprobar el Presupuesto de
Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del mes de noviembre (art 74,
fracc IV, cpeum).
Del art 74, fracc IV, párrs II y III, de la Constitución Política Federal se desprenden
tres aspectos importantes:
a) El titular del Ejecutivo Federal es el único que puede hacer llegar a la Cámara
de Diputados las iniciativas de la Ley de Ingresos y el Proyecto del Presupues-
to de Egresos de la Federación.
b) El presidente de la República tiene como fecha límite para presentar las inicia-
tivas de referencia el 8 de septiembre o hasta el 15 de diciembre cuando inicie
su encargo en la fecha prevista por el art 83 constitucional, esto es, por cambio
de titular del Ejecutivo Federal.
c) La Cámara de Diputados deberá aprobar el presupuesto de egresos de la Fede-
ración a más tardar el día 15 de noviembre.
Se ha justificado que el Ejecutivo Federal tenga la facultad exclusiva de propo-

ner las iniciativas de proyectos de ingresos, por considerarse que “está en mejores
condiciones que el propio Legislativo para reconocer las condiciones particulares
económicas del país y, por consecuencia, se determinan las posibilidades del
mismo para contribuir a los fondos públicos”.24
En ese sentido, el secretario del despacho correspondiente debe comparecer a
dar cuenta de las iniciativas de los proyectos.
No se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el presupuesto de

egresos o gastos
Esta afirmación se realiza debido a que la justificación de la anualidad de presu-
puesto tiene como objetivo lo siguiente:
a) Controlar al Ejecutivo, de modo que tal práctica iniciada bajo forma de voto
anual del presupuesto se transformó en un medio efectivo de conocer, vigilar
y limitar la acción general del gobierno en la democracia clásica.
b) Así mismo, en Francia resultó un medio eficaz para poner fin al desorden y
despilfarro del antiguo régimen.
c) El dinero público no es botín político, pues es del pueblo.
Casos de excepción
1. En tiempo de guerra, los militares podrán exigir alojamiento, bagajes, alimentos
y otras prestaciones en los términos que establece la ley marcial respectiva (art
16, último párrafo, cpeum)
Esta disposición legal autoriza la creación de verdaderos tributos especiales en
tiempo de guerra y limitados a los términos que establezca la ley marcial. Es una
excepción a la regla general que se justifica por el estado de crisis a la que éstos
corresponden, lo cual supone también, indudablemente, una suspensión previa de

los derechos fundamentales en términos del art 29 de la Carta Magna.
2.
El Ejecutivo Federal podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para au-
mentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e impor-
tación expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, así como para
restringir o prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de pro-
ductos, artículos y efectos (art 131, párr II, cpeum).
De la lectura del párr II del art 131 constitucional se advierte que el Ejecutivo podrá
ser facultado por el Congreso de la Unión para lo siguiente:
• Aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e impor-

tación, expedidas por el propio Congreso y para crear otras.
• Restringir y prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de pro-
ductos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comer-
cio exterior.
• La economía del país.
• La estabilidad de la producción nacional.
• Realizar cualquier otro propósito en beneficio del país.
• El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada año,
someterá a su aprobación el uso que hubiese hecho de la facultad concedida.
En México se exige que el Ejecutivo dé cuenta al Congreso del ejercicio de

dicha facultad. Un caso específico de la delegación de facultades para legislar en
materia tributaria se encuentra en el art 131, párr II, de la Constitución federal.25
Importancia económica del arancel

En el dof del 8 de diciembre de 1890 se publicó en el ramo hacendario una

circular, que en la parte conducente destaca: cualquiera que sea el sistema
económico adoptado por una nación para facilitar la distribución y produc-
ción de su riqueza, para hacer el consumo más extenso y para dar al trabajo
la más alta retribución, la ley que viene a resolver todas estas cuestiones es el
arancel de aduanas marítimas y fronterizas, que no puede ni debe tomarse
sólo como el complicado mecanismo fiscal de un pingüe impuesto directo;
sino más bien con el criterio moral y económico, de cuyas reglas depende en
continúa
continuación
su mayor parte el progreso material del país; porque el arancel en sus princi-
pios fundamentales sofoca o desarrolla la producción; restringe o ensancha el
comercio; causa la baja o alza de los salarios; atrae los capitales del exterior o
retrae los del interior; paraliza o impulsa el trabajo; imprime moralidad a la
población o viene a determinar un extenso contrabando; decide qué indus-
trias han de progresar o perecer; acerca o aleja a la nación de la amistad de
las potencias extranjeras, estrechando o aumentando las relaciones mercanti-
les con el mundo civilizado, y por último porque a esa ley se debe en último
resultado la baratura o carestía en los mercados y el aumento o decadencia en
la circulación de la riqueza.
La gran importancia económica del arancel, que en todos los pueblos es
la primera de las leyes económicas, exige de parte de los gobiernos el más
constante y profundo estudio, así para cada una de las cuotas de la tarifa, como
para recopilar el mayor número posible de datos en qué fundar sus resolucio-
nes, así es que afectando esta Ley Suprema los más graves intereses que se
relacionan con la unidad de la República, natural ha sido que la Constitución
declarase facultad exclusiva del poder federal expedir el arancel.26
Por lo que hace a las circulares, veamos la siguiente sección donde se men-
cionan.
1.5.4.1 Administración pública hacendaria y la aplicación de la Ley Fiscal, así

como la expedición de circulares y otras reglas administrativas de
carácter general
Dicha administración debe ajustarse a las contribuciones y demás recursos contem-
plados en la Ley de Ingresos, y regirse por los principios que a continuación se

enumeran y aparecen en el anteproyecto de reformas para el anterior Código Finan-
ciero del Distrito Federal (hoy CdMx) a partir del año 2001, a saber:
I. Proporcionalidad: los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos

conforme a su capacidad económica;
II. Equidad: es igualdad que se traduce en que los gobernados deben recibir el
mismo trato cuando se ubican en similar situación jurídica o de hecho;
III. Justicia social fiscal: son las disposiciones que protegen a los sectores de la
población más pobres, necesitados y con menor capacidad contributiva de
la CdMx;
26 Ibídem, pp 335 y 336.
IV. Simplicidad: consiste en que el sistema de contribuciones y su organización

sea sencillo y que no represente obstáculos para la autoridad ni para el sujeto
pasivo;
V. Eficacia: consiste en que la administración pública debe atender y resolver
con prontitud la aplicación de las normas legales, para lo cual se tienen que
considerar las medidas siguientes:
a) Dar la oportunidad de que el contribuyente se defienda y comprender los

problemas que le aquejan, en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
y en su caso, si le asiste, darle la razón.
b) Actuar la autoridad con imparcialidad y sin beneficiarse ni aprovecharse del
problema o errores del contribuyente.
c) Actuar con la severidad que la ley establezca cuando el caso lo amerite sin
intimidar al contribuyente.
d) Respetar la norma tributaria cuidando que la actuación de la autoridad
ante el contribuyente no sea vejatoria u ofensiva.
e) Infundir confianza para que el contribuyente se acerque y exponga sus pro-
blemas resolviendo con prontitud las consultas e incluso realizar una labor
de asesoramiento.
f) Aplicar la norma fiscal con toda ponderación y cuidado, evitando arbitra-
riedades y molestias injustificadas a los contribuyentes;
VI. Capacidad: se lleva a cabo mediante la creación y seguimiento permanente de

un programa de capacitación para todo el personal, tanto administrativo como
técnico, a efecto de allegarles los elementos e instrumentación que sean nove-
dosos en la actividad o trabajo que se desempeñe dentro de la administración
tributaria;
VII. Cultura fiscal: se traduce en fomentar el conocimiento de la norma fiscal tanto
por el sujeto pasivo como por el fisco, para el debido cumplimiento de las
obligaciones y derechos en materia fiscal, y

VIII. Publicidad: es la edición de folletos de información administrativa y técnica,
los cuales, si bien se establecen para el mejor manejo del contenido de las
obligaciones y derechos del contribuyente, también deben ser conocidos y
manejados por la autoridad.
Decálogo en materia fiscal

• Prohibición de contribuciones exorbitantes, ruinosas o confiscatorias. Pues
las contribuciones no son extorsiones a la sociedad, sino donaciones de
los ciudadanos para su seguridad y defensa.
• No establecer multas excesivas.
continúa
continuación
• Certidumbre, claridad y sencillez en las normas fiscales.

• Asistencia eficaz, completa y gratuita a los contribuyentes.
• El fin de las contribuciones es la justicia, la seguridad jurídica y el bien
común.
• El dinero del pueblo no es botín político.
• Equidad, proporcionalidad y generalidad en las disposiciones fiscales,
donde se tenga en cuenta siempre la capacidad económica del contribu-
yente.
• Tener presente la justicia fiscal social, como lo es el apoyo a los grupos de
extrema pobreza, jubilados, mujeres abandonadas, población con capaci-
dades diferentes, etcétera.
• Comodidad y equilibrio en la relación jurídico-tributaria. No debe existir
gobierno rico y pueblo pobre. Todo gasto debe ser en beneficio del pueblo.
• Pocos pleitos y mejor recaudación, además de que exista la menor dife-
rencia posible entre lo que ingresa en el erario y lo que se tiene realmente
para satisfacer el gasto público.
• Prohibición de exención de impuestos, salvo en casos excepcionales y de
manera general, como catástrofes naturales, fuerza mayor, etcétera.
1.5.4.2 La promulgación y, en su caso, veto de la ley de contribuciones y

presupuesto de egresos
Concepto
Ignacio Burgoa señala que: “La palabra veto procede del verbo latino vetare, o sea,
prohibir, vedar o impedir, y consiste en la facultad que tiene el presidente de la
República para hacer observaciones a los proyectos de ley o decreto que ya hubie-
sen sido aprobados por el Congreso de la Unión, es decir, por sus dos cámaras
competentes”.27
Veto. Facultad del presidente

De conformidad con el art 72, aps B y C, de la Constitución, en el proceso legis-
lativo el Poder Ejecutivo tiene la facultad de realizar observaciones sobre un pro-
yecto de ley o decreto de forma total o parcial, en un plazo de treinta días natu-
rales a partir de que el presidente reciba dicho proyecto de ley o decreto. Cuando
el proyecto haya sido desechado será devuelto con sus observaciones a la cámara
27 Ignacio Burgoa (1999), Derecho constitucional, México, Editorial Porrúa, p 776.
de origen para ser discutido nuevamente, si es confirmado por las dos terceras
partes del total de votos, pasará otra vez a la cámara revisora. En caso de ser
aprobado por la misma mayoría, el proyecto regresará al Ejecutivo para su pro-
mulgación.
Artículo 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolución no sea exclusiva de alguna
de las cámaras, se discutirá sucesivamente en ambas, observándose la Ley del Congre-
so y sus reglamentos respectivos, sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las
discusiones y votaciones:
[…]
B. Se reputará aprobado por el Poder Ejecutivo todo proyecto no devuelto con observa-
ciones a la cámara de su origen dentro de los treinta días naturales siguientes a su
recepción; vencido este plazo el Ejecutivo dispondrá de diez días naturales para
promulgar y publicar la ley o decreto. Transcurrido este segundo plazo, la ley o de-
creto será considerado promulgado y el presidente de la cámara de origen ordenará
dentro de los diez días naturales siguientes su publicación en el Diario Oficial de la
Federación, sin que se requiera refrendo. Los plazos a que se refiere esta fracción
no se interrumpirán si el Congreso cierra o suspende sus sesiones, en cuyo caso la
devolución deberá hacerse a la Comisión Permanente.
C. El proyecto de ley o decreto desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, será
devuelto, con sus observaciones, a la cámara de su origen. Deberá ser discutido de
nuevo por ésta, y si fuese confirmado por las dos terceras partes del número total
de votos, pasará otra vez a la cámara revisora. Si por ésta fuese sancionado por la
misma mayoría, el proyecto será ley o decreto y volverá al Ejecutivo para su promul-
gación.
Tipos de veto
I. Veto total: se da cuando el titular del Ejecutivo se niega a firmar la totalidad de
una propuesta de ley y la devuelve al Congreso con una explicación amplia
de las razones por las cuales no firmó el proyecto.
II. Veto parcial: es también conocido como veto por párrafos o artículos, es aquel
en el que el presidente tiene la facultad de modificar o eliminar de un proyecto
de ley sólo disposiciones individuales y no la totalidad del mismo.
Veto sobre el presupuesto de egresos

En relación con el tema del veto sobre el presupuesto de egresos, existe una gran
discusión acerca de si el presidente tiene facultades al respecto; en torno a ello,
Elisur Arteaga señala:
La naturaleza suspensiva del veto hace improcedente el veto; en efecto, si la Cámara

de Diputados no aprueba el presupuesto, que es una posibilidad sólo teórica, o le in-
troduce modificaciones con las que no esté de acuerdo el presidente de la República,
el veto es improcedente en ambos casos. En el primero, porque se trata de un acto
negativo; en el segundo, por razón de que el veto tendría efectos suspensivos sobre
un acto que no admite dilaciones; de no aprobarse el presupuesto o de ser objeto

de un veto, no habría autorización para realizar gastos de inversión.28
A pesar de las afirmaciones anteriores podemos decir que es totalmente viable

y constitucional el veto del presidente sobre el presupuesto de egresos, toda vez
que si bien es cierto que expresamente el art 72 constitucional señala que “todo
proyecto de ley o decreto, cuya resolución no sea exclusiva de alguna de las cámaras,
se discutirá sucesivamente en ambas” y se establecen las reglas que se llevarán a
cabo en el procedimiento para la creación o modificación de una ley o decreto; sin
embargo, no señala que sean reglas exclusivas para los proyectos revisados por
ambas cámaras, únicamente hace referencia a que los proyectos que no sean
exclusivos de una de éstas deben ser revisados por las dos, sin dejar fuera los pro-
yectos que sean exclusivos de alguna de ellas, teniendo así la facultad el Ejecutivo
de hacer comentarios de forma total o parcial sobre el presupuesto de egresos.
En cuanto al presupuesto de egresos, en 2004 la Cámara de Diputados hizo
modificaciones sobre algunos puntos del proyecto del presupuesto de egresos pre-
sentado por el Ejecutivo, el cual es relatado por Alfonso Nava Negrete de la forma
siguiente:
Atrevimiento, sin duda, lo hecho por los diputados a fines del año 2004, de modificar
la iniciativa de presupuesto, pero que recordó que es poder junto al Poder Ejecutivo,
responsables por igual del gobierno del país. Brotó espontáneamente de esa acción,
fuera de la costumbre, la oposición del Ejecutivo desconociendo poder a la Cámara de
Diputados para hacer cambios al presupuesto, no sólo por razón constitucional, sino,
sobre todo, técnicamente [porque] no posee los elementos para saber hacerlo.
Objetado el presidente en su decisión hacendaria, optó por el cambio de presen-
tar a la cámara sus observaciones, en contra de la labor reformadora de los diputados.
Provocó varias cuestiones esa presentación, agravada por el rechazo que de la misma
hicieron los legisladores —acuerdo del 14 de diciembre de 2004— por considerar que
el presidente no podía constitucionalmente hacerlas, no podía porque sólo eran pro-
cedentes si se trata de una ley de las dos cámaras legislativas, como se deriva del ar-
tículo 72, y no una ley de una sola cámara. Se calificó de “veto” a tales observaciones.
Planteó el Ejecutivo —el 21 de diciembre de 2004— ante la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, controversia constitucional, para que se resolviera si eran o
no procedentes sus observaciones. Vino la decisión de la Corte —17 de mayo de
2005—, que sí eran viables constitucionalmente y además congeló el uso de las par-
tidas presupuestales modificadas por los diputados (en exceso de su poder en esto
último).29
28 Elisur Arteaga Nava (1999), Derecho constitucional, México, Oxford University Press, p 323.
29
Alfonso Nava Negrete, Reflexiones acerca del presupuesto de egresos de la Federación, México,
Instituto de Investigaciones Jurídicas, recuperado de <http://www.juridicas.unam.mx/publica/
librev/rev/facdermx/cont/246/art/art14.pdf>.
Inusitado veto en la Ciudad de México

A finales del siglo pasado se presentó la situación de que la Asamblea Legisla-
tiva de la CdMx modificó el paquete de reformas fiscales para un ejercicio
fiscal propuestas por el jefe de gobierno y se las remitió éste con modificacio-
nes para su promulgación y publicación. Lo que pasó fue que el titular de la
administración pública de la CdMx optó por publicar solamente aquellas con
las que estaba de acuerdo y las demás las vetó, regresándolas al citado cuerpo
legislativo. Esta decisión se apartó de la ortodoxia constitucional, pero fue
eficaz para sacar adelante las finanzas públicas en los términos que el jefe de
gobierno consideró oportunos.
“Veto de bolsillo”
Lo que no es posible es el “veto de bolsillo”, es decir, ni siquiera vetar las leyes que
le envían para su promulgación y publicación a un presidente de la República, a
un gobernador o jefe de gobierno, ya que esa postura equivale a hacer a un lado
la potestad de hacer leyes de parte de los integrantes de un cuerpo legislativo y
con ello se rompería el principio de equilibrio de poderes. Lo anterior pondría en
entredicho incluso el Estado de derecho y con ello las instituciones de la República,
de un estado o de la CdMx; esto es, que tácitamente se estaría en presencia de una
crisis de representatividad y de credibilidad, no sólo de los gobernantes sino de las
mismas instituciones.
1.5.5 Poder Judicial de la Federación y jurisprudencia
Respecto a este apartado, cabe remitirse a las pp 6 y 7 de este libro.

Administración de la justicia fiscal

La justicia no debe medirse por el número de tribunales creados, así como de
jueces, magistrados y ministros designados para impartirla, sino por la pron-
titud con que ésta se aplique y por el número de casos resueltos ante la propia
autoridad, dado que debe tenerse presente siempre que muchas controversias
se pueden solventar ante las autoridades tributarias, con base en el dicho
popular de que “más vale un mal arreglo que un buen pleito”. Además, se debe
tener presente que una de las facultades primordiales y fundamentales del
Estado es impartir justicia, y ésta debe realizarse en la relación fisco-contribu-
yente en forma inmediata, para así evitar que muchos casos se litiguen y que
pocos asuntos sean los que realmente se controviertan ante los juzgados. Má-
continúa
continuación
xime que la razón de ser del gobierno es la impartición de justicia, de tal

forma que todo lo que se haga para ello no tiene precio.
La existencia de una abundante burocracia en los tribunales y el creci-
miento desmedido de éstos es síntoma de que en un sistema impositivo privan
actos de ilegalidad, que originan que los contribuyentes tengan que acudir
inevitablemente ante los órganos autónomos encargados de impartir justicia,
debido a unas ineficaces autoridades que se encuentran imposibilitadas para
resolver pronta y atinadamente las peticiones de los gobernados, ya sea por la
dictadura de las leyes o porque el titular de las finanzas públicas no se dé
cuenta de que de nada le sirve tener en grandes bóvedas los créditos y bastan-
tes pleitos jurídicos, ya que esto refleja poca recaudación y aleja a los súbditos
de un Estado del cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias.
1.5.6 Poderes de los estados y sus atribuciones en materia de contribuciones
Potestad tributaria de las entidades federativas

Respecto a la potestad tributaria de los estados cabe hacer las consideraciones
siguientes:
a) El poder tributario de los estados se localiza en forma expresa en el art 31,
fracc IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la cual
señala que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación como de la CdMx o del estado y municipio en que resi-
dan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes;
b) Por lo que hace a las prohibiciones y límites de las legislaturas de los estados
en materia impositiva, se remite a lo señalado en relación con lo establecido

por los arts 73, fracc XXIX; 115, fracc IV; 117, fraccs IV, V, VI, VII y IX, y 131
constitucionales;
c) Acerca de que hay concurrencia tributaria entre la Federación y las entidades
federativas, para evitar repeticiones, se remite a lo dicho en el capítulo respec-
tivo. Sin embargo, debe de tenerse siempre presente, por los defensores de la
soberanía y autonomía de las entidades federativas, lo dispuesto por el art 124
constitucional, el cual señala que las facultades que no están expresamente
concedidas por la Constitución a los funcionarios federales, se entienden
reservadas a los estados o a la CdMx, en los ámbitos de sus repectivas com-
petencias, y
d) Una ley del Congreso de la Unión, como legislador ordinario, no puede limitar
las facultades constitucionales en materia impositiva de los estados o de la
CdMx, en virtud de que, con fundamento en los arts 40 y 124 constituciona-

les, las entidades federativas tienen facultades para legislar en aquellas mate-
rias que no son exclusivas del Congreso de la Unión.
En ese orden de ideas, es aplicable la tesis jurisprudencial siguiente:
Impuestos. Sistema constitucional referido a la materia fiscal. Competencia entre la

Federación y las entidades federativas para decretarlos. Una interpretación sistemática
de los preceptos constitucionales que se refieren a la materia impositiva determina que no
existe una delimitación radical entre la competencia federal y la estatal, sino que es un sistema
complejo y las reglas principales, las siguientes: a) concurrencia contributiva de la Federación
y los estados en la mayoría de las fuentes de ingresos (artículos 73, fracción VII, y 124); b) limi-
tación a la facultad impositiva de los estados mediante la reserva expresa y concreta de deter-
minada materia a la Federación (artículos 73, fracción XXIX y 124), y c) restricciones expresadas
a la potestad tributaria de los estados (artículos 117, fracciones IV, V, VI y VII, y 118).30
Prohibición para los estados de emitir estampillas y papel sellado

Ernesto Flores Zavala, respecto al art 117, fracc III, de la Constitución general de
la República, observa: “Se reconoce la facultad exclusiva de la Federación para la
emisión de estampillas o papel sellado, que se justifica, como el monopolio sobre
la moneda, por razones de control de su legalidad, y de esta manera se atribuye
el impuesto del timbre en forma exclusiva a la Federación”.31
Armando Porras y López, a propósito del extinto impuesto del timbre, recuer-
da que éste nació en la Edad Media y originalmente se llamó papel sellado, en
virtud de que el gobierno del señor o del rey proporcionaban un sello, previo
pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurídicos mercantiles o de
cualquier clase que pudiera tener validez. En España aparece el impues-to en
las pragmáticas dictadas por el rey Felipe V, estableciéndose, en principio, que

habrían de extenderse en dicho papel sellado todas las estructuras e instru-
mentos públicos que se redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente, se
hizo obligatorio el uso del papel sellado en todos los litigios judiciales,
entrando a formar parte del concepto genérico de costas y gastos del juicio.
No obstante, el verdadero impuesto del timbre o estampillas se estableció bajo
el reinado de Carlos IV, por real cédula, el año de 1794, pudiendo conside-
rarse en verdad como la primera ley del timbre española.32
30 Jurisprudencia 232 505, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 151-156, pri-
mera parte, p 149.
31 Ernesto Flores Zavala (1986), Elementos de finanzas públicas mexicanas, México, Editorial
Porrúa, p 223.
32 Armando Porras y López (1972), Derecho fiscal, México, Editorial Porrúa, p 207.
En cuanto a esta fracc III, del art 117 constitucional, Emilio Margáin Manautou
formula lo siguiente:
Los estados no pueden en ningún caso emitir [...] estampillas ni papel sellado. ¿Cuál es
la razón de esta prohibición?
Nunca he podido encontrar la justificación de esta prohibición, la que constante-
mente es violada por algunas entidades, como el gobierno del Distrito Federal (hoy
CdMx), el Estado de México y algunas otras en que el impuesto que grava la enajena-
ción o la producción de bebidas alcohólicas se acredita mediante la adherencia al en-
vase de marbetes o de un sellado.
El marbete en realidad es una especie de estampilla, que, como forma de control
del gravamen, es sumamente eficaz.33
Respecto al monopolio de estampillas y papel sellado que tiene la Federación,

más que por control de la legalidad, me inclino por la postura del último de los
autores mencionados, en el sentido de que no se justifica tal prohibición para
los estados.
Prohibición para los estados de tener aduanas interiores, así como para cobrar
el tributo de peaje y establecer impuestos alcabalatorios
Este mandato constitucional se deriva de lo ordenado por las fraccs IV, V, VI y VII
del art 117 constitucional, que establecen lo siguiente:
Artículo 117. Los estados no pueden, en ningún caso:
[…]
IV. Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio;
V. Prohibir ni gravar, directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida
de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera;
VI. Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con im-
puestos o derechos cuya exención se efectúe por aduanas locales, requiera inspec-
ción o registro de bultos o exija documentación que acompañe la mercancía, y
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferen-
cias de impuestos o requisitos por razón de la procedencia de mercancías naciona-
les o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la pro-
ducción similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta
procedencia.
33 Emilio Margáin Manautou (1967), La Constitución y algunos aspectos del derecho tributario mexi-
cano, México, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, p 131.
Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio o venta del tabaco
en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso de la
Unión autorice
Artículo 117.
[…]
IX. Los estados no pueden, en ningún caso: gravar la producción, el acopio o la venta
del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas mayores de las que el Congreso
de la Unión autorice.
En cuanto a esta disposición legal, Gerardo Gil Valdivia dice:

Los estados no pueden imponer algunas contribuciones en forma distinta o con cuotas
mayores de las que la legislatura federal les autorice. Éste es el caso de la fracción IX
del artículo 117 constitucional, que determina: “Los estados no pueden en ningún
caso: gravar la producción, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta
o con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unión autorice”. En este supuesto,
a pesar de que no se trata de una fuente exclusiva de la Federación, los estados sólo
pueden instituir los gravámenes en la forma y con las tasas que les autorice el señala-
do Congreso.34
En relación con las subordinaciones de los estados al Poder Legislativo federal

ordinario y por lo que hace a esta fracc IX, adicionada en 1942, Sergio Francisco
de la Garza subraya: “interpretada a contrario sensu da facultades a las legislaturas
de los estados para gravar la producción, el acopio o la venta del tabaco en rama”.35
Como lo destaca el segundo de los autores mencionados, la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios en su art 28, último párrafo, dispone que los
estados que no se adhieran al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal podrán
gravar la producción, el acopio o venta del tabaco en rama, con impuestos locales
o municipales que en conjunto no excederán de un peso cincuenta y cinco centavos
por kilo, que sólo podrán decretar las entidades en que aquél se cultive.
Sin el consentimiento del Congreso de la Unión, los estados no pueden esta-

blecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer contribuciones
o derechos sobre importaciones o exportaciones (art 118, fracc I)
Esta norma constitucional exige que, para realizar los actos de referencia, las enti-
dades federativas requieren la autorización expresa del Congreso de la Unión.
Ernesto Flores Zavala, en cuanto a esta disposición jurídica, señala:
[…] en su última parte, este precepto es aparentemente contradictorio con el artículo

131, que concede facultad privativa a la Federación para establecer impuestos sobre
34 Beatriz Dolores Chapoy B. y Gerardo Gil Valdivia (1981), Introducción al derecho mexicano.
Derecho fiscal, México, unam, p 16.
35 Sergio Francisco de la Garza, ob cit, pp 225 y 226.
exportación o importación, porque si se autoriza que un estado lo establezca, ya no son

privativos de la Federación. Decimos que la contradicción es aparente, porque la regla
general es que sólo la Federación puede establecer esta clase de impuesto, pero excep-
cionalmente podrán hacerlo los estados con la autorización expresa de la propia Fede-
ración. En todos los casos señalados en el precepto transcrito es necesario el permiso
de la Federación.36
En cambio, Emilio Margáin Manautou, al referirse a esta cuestión, dice:
En los términos de este precepto, los estados no pueden imponer, sin el consentimien-
to del Congreso de la Unión, contribuciones o derechos sobre importaciones o expor-
taciones. ¿Significa que hay contradicciones entre este artículo y lo que establecen los
artículos 73, en su fracción XXIX, y el 131 de la Constitución? En la fracción XXIX
del artículo 73 se encuentran consignadas aquellas fuentes que los estados delegaron
a favor de la Federación para que solamente ella los grave.
El artículo 131 confirma lo anterior al decirnos que “es facultad privativa de la
Federación gravar las mercancías que se importen o exporten o que pasen de tránsito
por el territorio nacional”; luego, ¿por qué el artículo 118 nos dice que los estados no
pueden, sino con el consentimiento del Congreso, imponer contribuciones o derechos
sobre importaciones o exportaciones?
¿Hay realmente contradicción entre este último precepto y los dos anteriores que
he citado? [...] no hay tal contradicción, que el contenido del artículo 118, fracción I,
es simplemente una excepción a las reglas que encontramos consignadas en los ar-
tículos 73, fracción XXIX, y 131. Sin embargo, el día que la Federación diera su con-
sentimiento a los estados para que impongan contribuciones o derechos sobre mate-
ria aduanera, el grueso de los afectados acudirían al juicio de garantías, alegando que
debe estarse a lo dispuesto por los artículos 73, fracción XXIX, y 131 de la Constitu-
ción, o sea, que las fuentes relacionadas con el comercio exterior sólo pueden ser
gravadas por la Federación y nunca por los estados.37
Pensamos que, en este caso, se encuentra uno ante la autorización del propio
legislador constituyente para que la Federación, acerca de la materia, delegue a los
estados sus facultades exclusivas, en cuanto a las contribuciones relativas a la
importación y exportación de mercancías.
Ciudad de México
Por reforma publicada en el dof el 29 de enero de 2016, se modificó el art 122,
fracc V constitucional, el cual prevé lo siguiente:
Artículo 122.
[...]
V. La administración pública de la Ciudad de México será centralizada y paraestatal. La
hacienda pública de la Ciudad y su administración serán unitarias, incluyendo los
36 Ernesto Flores Zavala, ob cit, p 235.

37 Emilio Margáin Manautou, ob cit, pp 135 y 136.
tabuladores de remuneraciones y percepciones de los servidores públicos. El régi-
men patrimonial de la Administración Pública Centralizada también tendrá carácter
unitario.
La hacienda pública de la Ciudad de México se organizará conforme a criterios de

unidad presupuestaria y financiera.
Corresponde a la legislatura la aprobación anual del presupuesto de egresos co-
rrespondiente. Al señalar las remuneraciones de servidores públicos deberán sujetarse
a las bases previstas en el artículo 127 de esta Constitución.
Los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como los organismos con autono-
mía constitucional, deberán incluir dentro de sus proyectos de presupuestos los tabula-
dores desglosados de las remuneraciones que se propone perciban sus servidores pú-
blicos. Estas propuestas deberán observar el procedimiento que para la aprobación del
presupuesto de egresos establezcan la Constitución Política de la Ciudad de México y
las leyes locales.
Las leyes federales no limitarán la facultad de la Ciudad de México para establecer
las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, conso-
lidación, traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles y las derivadas de la prestación de servicios públicos a su cargo, ni concede-
rán exenciones en relación con las mismas. Las leyes de la Ciudad de México no esta-
blecerán exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de
dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes del dominio público de la Fede-
ración, de las entidades federativas o de los municipios, salvo que tales bienes sean
utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier título, para
propósitos distintos a los de su objeto público.
Corresponde al Jefe de Gobierno de la Ciudad de México proponer al Poder Legis-
lativo local las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de
mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base
para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Cabe mencionar que la Ciudad de México tiene las mismas prohibiciones y

limitaciones de los estados.
1.5.7 Atribuciones de los ayuntamientos en materia de contribuciones
Integración de la hacienda municipal
En lo concerniente al municipio, el art 115, fracc IV, de la Ley Fundamental mexi-

cana dispone que los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se
formará de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como de las
contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan en su favor, y en
todo caso por:
a) Las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan las entida-

des federativas sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divi-
sión, consolidación, traslación y mejora, así como las que tengan por base el
cambio de valor de los inmuebles. Los municipios podrán celebrar convenios
con el Estado para que éste se haga cargo de algunas de las funciones relacio-
nadas con la administración de esas contribuciones.
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los
municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se deter-
minen por las legislaturas de los estados.
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.
Las leyes federales no limitarán la facultad de los estados para establecer las
contribuciones a que se refieran los incisos a) y c), ni concederán exenciones en
relación con las mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsi-
dios respecto a las mencionadas contribuciones, en favor de persona o institución
alguna. Sólo estarán exentos los bienes del dominio público de la Federación, de
las entidades federativas o de los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados
por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier título, para fines
administrativos o propósitos distintos a los de su objeto público.
Los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las legisla-
turas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones
de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sir-
van de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
Las legislaturas de los estados aprobarán las leyes de ingresos de los munici-
pios, revisarán y fiscalizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos de egresos
serán aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles y
deberán incluir en los mismos los tabuladores desglosados de las remuneraciones
que perciban los servidores públicos municipales, sujetándose a lo dispuesto en el
art 127 de la cpeum.
Para mayor exactitud, se mencionan en seguida los servicios que constitucio-
nalmente debe tener a su cargo el municipio y cuyos ingresos que perciba por tal
concepto tiene derecho a recibir. La fracc III, del citado art 115 constitucional, seña-
la los siguientes:
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de sus aguas

residuales;
b) Alumbrado público;
c) Limpia, recolección, traslado, tratamiento y disposición final de residuos;
d) Mercados y centrales de abasto;
e) Panteones;
f) Rastros;
g) Calles, parques y jardines y su equipamiento;
h) Seguridad pública, en los términos del art 21 de la Constitución, policía preven-
tiva municipal y tránsito, y
i) Los demás que las legislaturas locales determinen según las condiciones terri-
toriales y socioeconómicas de los municipios, así como su capacidad adminis-
trativa y financiera.
Dichos servicios pueden prestarlos los municipios con el concurso de las enti-
dades federativas, cuando así fuere necesario; además, los municipios de un
mismo estado, previo acuerdo ante sus ayuntamientos y con sujeción a la ley, po-
drán coordinarse y asociarse para una eficaz prestación de los servicios públicos
respectivos.
Los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las legisla-
turas estatales las cuotas y tarifas aplicables a los impuestos, derechos, contribu-
ciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que
sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
1.6 Sistema de contribuciones y el principio de

anualidad presupuestaria
Antes que nada resulta oportuno hablar de lo que es el presupuesto: constituye un

plan de acción expresado en términos financieros. En consecuencia, el presu-
puesto general de un gobierno debe ser el programa que dirija todas las activida-
des gubernamentales en su función de orientar los procesos sociales y servir a los
intereses del pueblo.
Así mismo, el presupuesto es un acto legislativo anual con el que se prevén y
autorizan los ingresos y los gastos anuales del Estado y de otros servicios que las
leyes subordinan a las mismas reglas.
En ese orden de ideas, cabe señalar lo siguiente:
Principios del presupuesto. Alfonso Cortina (en su libro Curso de política de

finanzas públicas de México) y Gabino Fraga (en Derecho administrativo) coin-
ciden en que los cuatro principios doctrinalmente establecidos a que debe
sujetarse el presupuesto de egresos son unidad, universalidad, especialidad y
anualidad.
1. Unidad: la unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios,
siendo dicha unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor
exactitud las obligaciones del poder público.
2. Universalidad: la universalidad del presupuesto consiste en que todas
las erogaciones y gastos públicos deben ser considerados en éste. El precepto
legal que la establece es el art 126 constitucional, que previene que no es
posible hacer ningún gasto que no esté autorizado en el presupuesto.
3. Especialidad: la especialidad significa que las autorizaciones presupues-
tales no deben darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el
crédito autorizado. La finalidad de esta regla es no sólo establecer orden en la
administración de los fondos públicos, sino también dar la base para que el
continúa
continuación
Poder Legislativo pueda controlar eficazmente las erogaciones. Difícilmente

podría ejercerse esta facultad si el presupuesto se limitara a dar autorizaciones
globales, sin precisar los objetos en que concreta y detalladamente pudieran
utilizarse.
La especialidad en el presupuesto implica no sólo la necesidad de que se
señale un objeto determinado en el cual han de invertirse los fondos públicos,
sino también la que fije la suma que represente el crédito que para dicho
objeto se autorice, y
4. Anualidad: es una regla que preside la formación del presupuesto. La
autorización que él implica sólo tiene duración por el término de un año, de
tal manera que las prevenciones que contiene deben referirse a las necesida-
des que dentro del propio año sea necesario satisfacer.
La regla de la anualidad del presupuesto está fijada por la Constitución en
la fracc IV del art 74. De la regla de anualidad del presupuesto se despren-
den ciertas consecuencias de gran importancia.
La palabra presupuesto, en la actualidad tiene una connotación distinta de la

que por mucho tiempo tenía, pues antes sólo aludía a la contabilidad y adminis-
tración, y las haciendas públicas únicamente se preocupaban por el viejo y sabio
principio financiero de que los egresos no deben rebasar los ingresos; incluso, que
debía gastarse menos de lo que ingresaba en el tesoro público.
A principios de este siglo se transforma el concepto antes señalado de presu-
puesto por otro que considera que nunca debe desconocerse el sistema económico
y dinámico en el cual se va a aplicar éste, estimándose la celebración de emprés-
titos y la emisión de moneda como medios extraordinarios con que cuentan las
haciendas de los estados para obtener ingresos y satisfacer los gastos públicos, y
los efectos que causa un presupuesto austero o inflacionario. Aparece lo que se

conoce como presupuesto planeado y programado.
Partidas secretas
El art 74, fracc IV, constitucional permite la existencia de partidas secretas. Se

estima que éstas deben limitarse a lo estrictamente necesario, como son los
pagos a “soplones” o protección de testigos, etc, pero no debe permitirse que
se utilicen para fines políticos o de comunicación social.
Casos de emergencia
No se deben olvidar los casos de invasión, perturbación grave de la paz pública o
cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o conflicto, así como las
facultades extraordinarias que tiene el Ejecutivo Federal en materia del comercio

exterior, a que se refieren los arts 29 y 131 constitucionales. En tal virtud, se
estima que en estos casos puede haber una modificación sustancial a lo estable-
cido en la Ley de Ingresos y el presupuesto de gastos, en términos de las normas
extraordinarias que se dicten al efecto.
Prevenciones generales
El art 126 constitucional señala: “No podrá hacerse pago alguno que no esté com-
prendido en el presupuesto o determinado por ley posterior”. En esta disposición
legal se encuentra la unidad del presupuesto, que significa la existencia de un solo
presupuesto que incluya los gastos públicos, aun cuando el mismo precepto se
refiera a pagos determinados por ley posterior, pues esto significa que tal modifi-
cación es parte integrante del presupuesto general y no que existan varios presu-
puestos.
Francisco Vázquez Arroyo define el presupuesto por programas como “un

conjunto armónico de programas y proyectos con sus respectivos costos de
ejecución, por realizarse en el futuro inmediato”. Asimismo, establece las
siguientes diferencias entre el presupuesto tradicional y el presupuesto por
programas:
Presupuesto tradicional
1. Es un instrumento administrativo y contable.
2. Centra su interés en lo que el gobierno compra para hacer las cosas.
3. Sólo proporciona a las agencias públicas la información para usar los pun-
tos que les asignen. Dicha información, si bien es importante y necesaria,
no contiene los antecedentes indispensables con el fin de que los funcio-
narios que la administren puedan tomar decisiones adecuadas para el
cumplimiento de sus metas.

4. Ofrece un espejismo de precisión y control legislativo, pero en la práctica
frustra los intentos de interpretar lo que el presupuesto realmente signifi-
ca en términos de la actividad del Estado.
Presupuesto por programas

1. Es un conjunto armónico de programas y proyectos con sus respectivos
costos de ejecución, por realizar en el futuro inmediato.
2. Presta especial atención a lo que un gobierno realiza, más que a lo que ad-
quiere. Esto permite estimar el costo de sus programas y proyectos, y com-
pararlos con más alternativas.
continúa
continuación
3. El presupuesto por programas y actividades, al reflejar no sólo acciones

inmediatas sino también metas a largo y mediano plazo, establecidas en
programas globales o sectoriales de desarrollo, permite subsanar la falta de
información de que adolecen los presupuestos tradicionales.
4. Implica por parte del Poder Ejecutivo la obligación de lograr metas estable-
cidas; y por parte del Poder Legislativo, consignar las asignaciones su-
ficientes por programas. De otra manera el gobierno se vería impedido de
ejecutar su programa de acción; y el Poder Legislativo, imposibilitado para
evaluar los resultados finales.
Este presupuesto se adapta a las necesidades de la planeación presupuestaria,

por lo que sus clasificaciones sirven al titular del Ejecutivo y a los legisladores para
revisarlo, desde el punto de vista de la compatibilidad de los programas y de la
distribución de los fondos entre ellos. Semejante técnica, al mostrar por separado
los gastos en cada proyecto del Ejecutivo y sus costos, permite lograr la programa-
ción sectorial en el gobierno, con un alto grado de consistencia y de integración.
Francisco Vázquez Arroyo indica, por último, lo siguiente: “Conviene señalar
que el pasar del presupuesto tradicional al presupuesto por programas y activida-
des implica la imperiosa necesidad de buscar las herramientas que permitan
medir el desarrollo y el costo de las diferentes unidades de programación”.
El concepto del presupuesto por programas está contenido sustancialmente en
el texto constitucional cuando dice que la revisión de la cuenta pública tendrá por
objeto conocer los resultados de la gestión financiera, comprobar si se ha ajustado a
los criterios señalados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos conte-
nidos en los programas (art 74, fracc VI, párrafo primero).
Para que se cumpla en sus términos este mandato constitucional, hace falta
práctica y una acción integral.

La autonomía en materia presupuestaria sólo se establece para el manejo,
administración y ejercicio del gasto público aprobado mediante el Decreto de Pre-
supuesto de Egresos y no para mantener al margen del sistema jurídico presupues-
tario y fuera del control al Legislativo local, como sería lo relativo a la conservación
de los fondos presupuestarios no ejercidos.
1.6.1 Materia de las contribuciones y clasificación, las contribuciones sobre

ingreso y las utilidades, bienes, gasto, comercio exterior y consumo
Los hechos significativos de la economía son los

hechos generadores de las contribuciones
Debe tenerse presente que no todos los hechos que se suscitan y se producen
en la convivencia humana son considerados por el legislador en el marco
jurídico impositivo, sino sólo aquellos significativos en la economía, como el
comercio, la industria, la agricultura, la ganadería, la pesca, etcétera.
Así mismo, no debe pasarse por alto que en ocasiones se establecen en la
ley fiscal situaciones o hechos que son gravados, pero no con objetivos recau-
datorios, sino con fines extrafiscales, por ejemplo: la protección del medio
ambiente.
1.6.1.1 Ingresos y utilidades

Ingresos
Por ingreso hay que entender lo que obtiene un contribuyente, ya sea en efectivo,
en bienes, en servicios, en crédito o en cualquier otra forma durante un ejercicio
fiscal.
Los ingresos se encuentran gravados por la Ley del Impuesto sobre la Renta,
considerando, entre otros conceptos, los siguientes:
• Ingresos de las personas físicas • Ingresos gravables

• Ingresos de las personas morales • Ingresos no acumulables
• Ingresos acumulables • Ingresos no gravables
• Ingresos en bienes • Ingresos nominales
• Ingresos en crédito • Ingresos omitidos

• Ingresos en efectivo • Ingresos por accesión
• Ingresos en especie • Ingresos por actividades empresariales
• Ingresos en servicios (personas físicas)
• Ingresos estimados • Ingresos por adquisiciones de bienes
• Ingresos exentos • Ingresos por utilidades distribuidas
• Ingresos presuntos
Los diversos tipos de rentas son los que se enlistan enseguida:
a) Renta bruta: es aquella que se considera sin deducción alguna.

b) Renta neta: es aquella a la que se deducen los gastos que requiere la produc-
ción de la renta.
c) Renta libre: es la que queda al particular después de deducir no sólo los gastos
de obtención de la renta, sino también las cargas de todo lo que puede pesar
sobre ella.
d) Renta legal: es la que se obtiene de deducir de los ingresos totales únicamente
los gastos que autoriza la ley.
Utilidades
Si del ingreso gravable (es decir, del resultado fiscal) se separa lo que corresponde
al fisco por concepto de impuesto sobre la renta y la de los trabajadores por con-
cepto de participación de utilidades, el remanente será la utilidad fiscal distribuible
entre los socios de una persona moral, que por haber causado el impuesto al decla-
rarse por la empresa, ya no lo causará al distribuir a los socios de la persona moral,
por ejemplo:
Resultado fiscal $1 000

menos:
ISR causado $350
Participación
de utilidades $100 $ 450
Utilidad fiscal
neta distribuible $ 550
1.6.1.2 Bienes
A diferencia de los impuestos subjetivos en los que se tiene en cuenta la situación
personal del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el con-
cepto de capacidad contributiva, en las contribuciones vinculadas con los bienes (es
decir, los impuestos reales u objetivos) se considera de forma exclusiva la riqueza
gravada, prescindiendo de la situación personal del particular, por ejemplo: el im-
puesto predial.
1.6.1.3 Gasto
En cuanto a este concepto, se busca gravar a los contribuyentes por lo que éstos
sustraen de la sociedad, antes que gravarlos por lo que ellos aportan. Para Nicolás
Kaldor, tal contribución ha de reemplazar los impuestos personales sobre la renta
individual y se funda en la innegable manifestación de la capacidad contributiva en
el gasto total de las personas físicas que la pone en evidencia, por ejemplo: el iva.
1.6.1.4 Comercio exterior

Los impuestos al comercio exterior tienen su antecedente en el almojarifazgo, tri-
buto establecido por los árabes que se pagaba por las mercancías o géneros que
salían para otros reinos y por los que se introducían en España por mar y tierra.
En sus principios era un impuesto muy módico. A partir del siglo x, dichos
impuestos se aumentaron considerablemente y llegaron a convertirse en los de
más rendimiento que percibía el tesoro público de los estados árabes de España,
debido al comercio que tenían. Al respecto, cabe remitirse a la parte del libro
donde se destaca la importancia económica del arancel.
1.6.1.5 Consumo
Los impuestos al consumo gravan la demanda de bienes por parte de los súbditos
de un Estado, de forma tal que opera el efecto de traslación impositiva y el contri-
buyente se convierte en un recaudador de impuestos, pues quien realmente paga
la contribución es el sujeto económico, por ejemplo: el iva.
1.6.2 Definición de las bases gravables y de las tasas para formar cada

contribución y su efecto en el sistema
En cuanto a la definición de las bases, se tienen en cuenta fundamentalmente la

base bruta, la neta, la fija, la variable y la presuntiva.
Base bruta: es aquella que no admite deducciones.

a)
Base neta: se presenta cuando se permiten deducciones.
b)
Base fija: es aquella que no varía y resulta igual para todos.
c)
Base variable: se contempla por lo general en la aplicación de la progresividad
d)
impositiva, de tal manera que conforme aumenta tal base se incrementa la
tasa por pagar.
Base presuntiva: ocurre cuando por cuestiones especiales la norma permite a
e)
la autoridad determinar presuntivamente ingresos, utilidades, actos, activida-
des, activos, etc. Por ejemplo, cuando el sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria se oponga u obstaculice el inicio o desarrollo de facultades de com-
probación, u omita presentar declaraciones en un ejercicio fiscal.
De conformidad con lo señalado por Ernesto Flores Zavala, las cuotas o tasas
de los impuestos pueden ser de los tipos siguientes:
• De derrama o contingencia
• Fija
• Proporcional
• Progresiva
• Degresiva
• Regresiva o progresiva inversa, o al revés
1. Cuotas de derrama. Para fijar las cuotas de derrama se determina, en primer

lugar, la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del impuesto, des-
pués se distribuye entre los sujetos, teniendo en cuenta la base imponible y, por
último, con estos datos se calcula la cuota que corresponde a cada unidad fiscal.
Esta cuota de impuestos tiene las siguientes ventajas para la administración y
el causante:
a) Para la administración, porque es de un rendimiento seguro y no aleatorio,

como el de los otros sistemas.
b) Para los contribuyentes, porque no habrá exceso de celo por parte de los agen-
tes fiscales, ya que la cantidad que cada uno debe pagar está predeterminada.
c) Habrá menos interés en realizar maniobras fraudulentas por la misma razón
expresada en el párrafo anterior.
d) Los causantes se vigilarán unos a otros porque la omisión de uno de ellos
puede significar aumento en las cargas de los otros.
Tiene las siguientes desventajas:
a)
Es anticuada. Sólo conviene en entidades federativas poco avanzadas, de admi-
nistración rudimentaria, pero no en un estado bien organizado, porque el sistema
de cuotas es más científico.
b)
No tiene la productividad de los impuestos de cuota fija o de tanto por ciento, por-
que no puede tener el aumento natural en el rendimiento que tienen éstos.
c)
Puede dar lugar a injusticias en la repartición, porque es inevitable cierta arbitra-
riedad.
d)
Requiere procedimientos complicados para su cálculo.
e)
La repartición puede entrañar errores que, repitiéndose en cada grado, pueden dar
resultados inconciliables con la regla de la uniformidad del impuesto.
Como ejemplo de esta clase de impuestos podemos citar el establecido por decreto
del 2 de enero de 1924, publicado en el DOF del día 5 del mismo mes y año, para los
productores de alcoholes, aguardientes, tequila, mezcales, sotoles, pulques, tlachique y
demás bebidas de elaboración nacional. En el art 2o de ese decreto se establecía que el
impuesto debía producir las siguientes cantidades:
Alcoholes derivados de la caña $4 800 000.00

Alcoholes de cereales $1 700 000.00
Tequilas $1 500 000.00
Mezcales y sotoles $1 300 000.00
Pulques $5 500 000.00
La derrama individual, conforme al art 4o, sería hecha por la Secretaría de Ha-
cienda. El impuesto se pagaría por medio de estampillas, en facturas que debían
expedirse al efecto, de acuerdo con las siguientes cuotas:
Alcoholes derivados de la caña, por litro $0.21

Alcoholes de cereales, por litro $1.56
Tequilas, por litro $0.19
Mezcales y sotoles, por litro $0.19
Pulque, por barril de 250 litros $4.60
Posteriormente, este impuesto dejó de ser de derrama para convertirse en

impuesto de cuota fija.
2. Cuota fija. Existe este tipo de cuota cuando se señala en la ley la cantidad
exacta que debe pagarse por unidad tributaria. Por ejemplo: $0.035 por kilo de sal,
$3.60 por tonelada de carbón de madera dura de encino, $1.10 por litro de alcohol,
etcétera.
3. Cuota proporcional. Existe este tipo de cuota cuando se señala un tanto por
ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base. Por ejemplo: 10% de entradas
brutas de los ferrocarriles o 16% de iva.
4. Cuota progresiva. Hay dos clases de progresividad: directa e indirecta.
En la indirecta, la cuota es proporcional y lo que crece es la porción gravable del
objeto del impuesto. Podemos mencionar dos formas principales:
Primera: cuando se concede una exención general hasta cierta cantidad límite.
La cuota con la que se grava lo que excede es proporcional. En este caso, al au-
mentar el valor del objeto, aumenta el porcentaje de dicho valor sometido a im-
puesto, sin llegar nunca a quedar gravado en su totalidad.
En efecto, supongamos un impuesto de cuota proporcional que establezca una
exención general para $2 000.00 de renta: quien perciba $3 000.00 tendrá gravado
el 33.3% de su renta; el que perciba $4 000.00, el 50%; quien perciba $6 000.00, el
66.66%; el que perciba $10 000.00, el 80% de su renta, etcétera.
Como ejemplo puede citarse el impuesto sobre herencias y legados que conte-
nía la siguiente tarifa, para ascendientes, descendientes, cónyuge, padres adoptan-
tes e hijos adoptivos.
Por la porción hereditaria hasta $1 000.00 Exenta

De $2 000.00 4.1%
De $3 000.00 4.2%
De $4 000.00 4.3%
De $5 000.00 4.4%
De $6 000.00 4.5%, etcétera
Si una porción hereditaria es, por ejemplo, de $5 000.00, a toda esta cantidad
se le aplicará el 4.4%, como si la cuota fuera proporcional. La ley preveía el caso
de que el valor de la base no coincidiera con alguna de las cantidades cerradas
mencionadas en la tarifa; entonces debe dividirse la base en dos porciones: una
formada por la cantidad cerrada más alta, que coincida con las señaladas en la
tarifa, y se le aplicará el tanto por ciento correspondiente y, al exceso, se le aplicará
el tanto por ciento de la clase siguiente.
Este procedimiento se sigue para evitar el inconveniente que generalmente
presenta este sistema, que consiste en que, al aplicarse el impuesto a dos bases
vecinas pero incluidas en clase diferente, se reduce la base superior a una cantidad
menor que la base inferior. Otro ejemplo de este tipo de cuotas es el impuesto
sobre donaciones.
La progresión por grados consiste en que se divide la base en fracciones o
secciones sucesivas y a cada sección se le aplica un tanto por ciento cada vez
mayor. Son un ejemplo de ello las tarifas de las cédulas I, IV y V del impuesto so-
bre la renta conforme a la ley del 31 de diciembre de 1941, que señalaba la siguien-
te tarifa para comerciantes, industriales y agricultores, con ingresos de más de
$100 000.00 anuales:
Por la fracción comprendida entre
$ 0.01 y $2 000.00 Exenta

$2 000.01 y $2 400.00 3.8%
$2 400.01 y $3 600.00 3.9%
$3 600.01 y $4 800.00 4.1%
$4 800.01 y $6 000.00 4.3%
$6 000.00 y $7 200.00 4.5%, etcétera
Si se pretende, por ejemplo, determinar el impuesto correspondiente a una

utilidad de $6 000.00, se consideran exentos los primeros $2 000.00, se calcula en
seguida el impuesto correspondiente a la fracción de $400.00, luego el que corres-
ponda a la fracción de los $1 200.00 siguientes y así sucesivamente hasta com-

pletar los $6 000.00; se suman los impuestos determinados para cada fracción y
ese será el total que debe pagar el causante. Este sistema es el más extendido
mundialmente en la actualidad.
El tercer sistema, que es el de coeficientes progresivos, se caracteriza por lo
siguiente: se divide la base en fracciones, en la misma forma que en el caso ante-
rior; se establece una cuota proporcional, igual para todas las fracciones, pero se
establece, además, un coeficiente que va siendo mayor para cada sección o frac-
ción, como en el caso precedente. Se usaba este sistema en las cédulas II y III de
la Ley del Impuesto sobre la Renta del 31 de diciembre de 1941. Por ejemplo, la
tarifa de la cédula II estaba establecida en la siguiente forma:
Por la fracción comprendida entre:
Proporción Progresividad Total

$ 0.01 y $2 400.00 10% 10%
$2 400.01 y $3 600.00 10% 0.4% 10.4%
$3 600.01 y $4 800.00 10% 1.6% 11.6%
$4 800.01 y $6 000.00 10% 1.9% 11.9%
$6 000.01 y $7 200.00 10% 2.1% 12.1%
$7 200.01 y $8 400.00 10% 2.3% 12.3%, etcétera
Este sistema tiene por objeto hacer posible el pago de la parte proporcional
del impuesto, en el momento de la percepción, a reserva de que se cubra lo que
corresponda por cuota progresiva en el momento en que se determine la total
percepción anual, siguiéndose para este efecto el procedimiento mencionado en
el caso precedente.
Existen otros tipos diversos, pero los más usuales son los tres indicados.
5. Cuotas degresivas. Son aquellas en las que se señala determinada cuota para
cierta base de impuesto, sobre la que se pretende ejercer el máximo de gravamen,
siendo proporcional a partir de ella para arriba; debajo de esa base se aplican cuo-
tas cada vez menores, a medida que decrece el valor de la base. El resultado es el
mismo que el de la progresividad, en cuanto que se gravan con cuotas más eleva-
das las bases más altas y con cuotas menores las más bajas, pero se distinguen en
que la cantidad a partir de la cual se aplica el tanto por ciento máximo es muy bajo
en las degresivas y en que los grados o secciones son pocos en número, seis cuan-
do más, en tanto que en las progresivas los grados son múltiples. Puede citarse como
ejemplo de este tipo de cuotas el impuesto sobre premios de loterías, rifas, sorteos
y juegos permitidos que grava la obtención de premios en la siguiente forma:
Si no excede de $500.00 4%
Si es mayor de $500.00 y menor de $5 000.00 8%

Si es mayor de $5 000.00 15%
Otro ejemplo es el impuesto sobre predios no edificados que se ubican en re-

giones no catastrales, conforme al art 51, derogado, de la Ley de Hacienda del Dis-
trito Federal (hoy CdMx).
1a clase, de $75.01 en adelante, el metro cuadrado ... 31.50 al millar anual

2a clase, de $30.01 a $75.00 el metro cuadrado a ... 26.25 al millar anual
3a clase, de $15.01 a S30.00 el metro cuadrado a ... 21.00 al millar anual
6. Cuota progresiva inversa o al revés, llamada también regresiva, aun cuando

debemos evitar este último nombre para no caer en confusiones. En este tipo de
cuotas, cuanto mayor es la base, menor es el tanto por ciento. Era de este tipo el
impuesto sobre empresas mercantiles e industriales del Distrito Federal (hoy
CdMx), que tenía la siguiente tarifa:
Por la fracción de capital hasta $2 000.00 de $2.00 a $50.00 bimestrales

Por la fracción de $2 000.01 a $5 000.00 ... 4.50%
Por la fracción de $20 000.01 a $30 000.00 ... 3.50%, etcétera
El procedimiento para el cálculo es el de la progresión por grados.

Una de las cuestiones que han sido debatidas con mayor apasionamiento en
la ciencia de las finanzas es la relativa a determinar si las cuotas de los impuestos
deben ser proporcionales o progresivas. Los defensores de unas y otras basan su
argumentación en el principio de justicia que debe normar los impuestos, como
veremos más adelante, pero la causa de la controversia se deriva del diverso con-
cepto sobre la forma de realizar este principio.
Los partidarios de la progresividad se basan en dos razones fundamentales:
a) La necesidad de exceptuar de impuestos directos ciertos mínimos de renta o

capital que se consideran indispensables para que una persona subsista. Esta
necesidad se basa en la justicia, porque si se sigue la trayectoria de los impues-
tos indirectos podrá observarse que gravan más fuertemente a los más pobres;
es entonces necesario equilibrar esa situación eximiendo de los impuestos
directos a las rentas más bajas y gravando con los tantos por ciento más fuer-
tes las rentas o capitales altos.
b) Es la única forma de igualar los sacrificios de los causantes, porque el sacrifi-
cio que realiza el que tiene una renta baja, pagando un tanto por ciento de-
terminado, es muy superior al que hace el que tiene una renta alta, pagando
el mismo tanto por ciento. La única forma de igualar los sacrificios es que el
primero pague un tanto por ciento menor y el segundo uno mayor.
Lo que debe tenerse presente siempre es evitar que se asfixie o ahogue a los
contribuyentes con las normas injustas y demasiado complicadas en la mate-
ria, que los aleje del trabajo y actividades productivas, a grado tal que se sien-
tan extranjeros en su patria y emigren a otros lugares donde encuentren un
sistema impositivo más justo, menos enérgico y complicado.
1.6.3 Ley de Ingresos y presupuesto de egresos
Ley de Ingresos
Como ya se dijo en párrafos anteriores, corresponde al titular del Ejecutivo Federal
la presentación ante la Cámara de Diputados de la iniciativa de la ley de referencia,
que se integra por un catálogo de los diversos conceptos de ingresos, mediante los
cuales van a obtenerse los recursos para sufragar el gasto público.
Se puede definir la Ley de Ingresos como el documento que contiene la estima-
ción de ingresos que durante un año de calendario deba percibir la administración
pública federal, de conformidad con lo establecido por la cpeum y demás leyes
aplicables, no pasando por alto que en la actualidad los legisladores han puesto en
la Ley de Ingresos lo que han querido.
Los principales rubros de ingresos, por lo general, son los que se señalan a
continuación:
• Impuestos
• Aportaciones de seguridad social
• Contribuciones de mejoras
• Derechos
• Contribuciones no comprendidas en los rubros precedentes, causadas en ejer-
cicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o de pago
• Productos
• Aprovechamientos
• Ingresos derivados de financiamientos
• Ingresos de organismos y empresas
• Otros ingresos
Una vez precisado lo anterior, se debe estar alerta en torno a lo que se señale
en los artículos transitorios de la Ley de Ingresos, pues se han utilizado no sólo para
imponer regímenes especiales de tributación, subsidios y estímulos fiscales, sino
también casos de no causación en el pago de las contribuciones. Además, son
importantes los aspectos vinculados con la ejecución de la Ley de Ingresos y el con-
trol y evaluación de los ingresos.
Ejecución de la Ley de Ingresos

Este concepto se refiere a las disposiciones jurídicas que prevén a qué autoridades
corresponde la ejecución de la Ley de Ingresos, la cual se lleva a cabo mediante las
facultades de recaudación, comprobación, determinación, administración y cobro
de impuestos, contribuciones de mejoras, aportaciones de seguridad social, dere-
chos y aprovechamientos, así como cualquier otro ingreso que corresponda al
gobierno federal. De igual manera, alude a la asignación de recursos que se obten-
gan en exceso de los previstos en la Ley de Ingresos, en relación con los programas
que se estiman prioritarios, los traspasos de partidas y las reducciones respectivas
cuando los ingresos sean menores que los programados.
Control y evaluación de los ingresos

El control y evaluación de los ingresos se basa en la contabilidad que deben llevar
las dependencias y entidades. Para ello, al órgano de control interno correspon-
den las facultades de auditoría conforme a los programas instrumentados concer-
nientes a la materia con el fin de vigilar que los objetivos y metas de ingresos se
cumplan y se recauden con oportunidad y eficacia.
En caso contrario deberán formularse las observaciones y recomendaciones
que se estimen pertinentes, señalando las medidas correctivas necesarias si no se
han alcanzado las metas fijadas.
Al respecto hay que tener presente, a partir de 2009, lo previsto en la Ley
General de Contabilidad Gubernamental.
Presupuesto de egresos
Este apartado se halla regulado por la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria, la cual en su art 4o señala que el gasto público federal comprende las
erogaciones por concepto de gasto corriente, inversión física e inversión finan-
ciera, así como pagos de pasivo o de deuda pública y por concepto de responsabi-
lidad patrimonial que realizan:
• El Poder Legislativo
• El Poder Judicial
• La presidencia de la República
• La Procuraduría General de la República (pgr)
• Los entes autónomos

• Los tribunales administrativos
• Las dependencias
• Las entidades
En cuanto a la programación del gasto público federal, éste tendrá que basarse
en las directrices y planes nacionales de desarrollo económico y social que formule
el Ejecutivo Federal.
En lo que respecta al gasto público federal, éste se basará en presupuestos que
se formularán con apoyo en programas que señalen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecución, tales presupuestos se elaborarán para cada año
calendario y se fundarán en costos.
Integración del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación

El Proyecto del Presupuesto de Egresos de la Federación se integra con documen-
tos que se refieren a lo siguiente:
a) Descripción clara de los programas que sean la base del proyecto, en los que
se señalen objetivos, metas y unidades responsables de su ejecución, así
como su evaluación estimada por programa.
b) Explicación y comentarios de los principales programas, en especial, de aque-
llos que abarquen dos o más ejercicios fiscales.
c) Estimación de ingresos y propuesta de gastos del ejercicio fiscal que corres-
ponda, con la indicación de los empleos que incluye.
d) Ingresos y gastos reales del último ejercicio fiscal.
e) Estimación de los ingresos y gastos del ejercicio fiscal en curso.
f) Situación de la deuda pública al fin del último ejercicio fiscal y estimación de
la que se tendrá al fin de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente.
g) Situación de la Tesorería al fin del último ejercicio fiscal y estimación de la que
se tendrá al final de los ejercicios fiscales en curso e inmediato siguiente.
h) Comentarios acerca de las condiciones económicas, financieras y hacendarias
actuales y las que se prevén para el futuro.
i) En general, toda la información que se considere útil para mostrar la proposi-
ción en forma clara y completa.
En cuanto al ejercicio del gasto público es fundamental tener presentes los

documentos siguientes:
a) Clasificador por objeto del gasto para la administración pública federal.

b) Manual de normas para el ejercicio del gasto en la administración pública
federal.
c) Glosario de términos más usuales en la administración pública federal.
Respecto a los principios doctrinales que rigen el presupuesto, cabe remitirse

a lo señalado en el punto 1.6 de esta obra.
1.6.4 Derecho fundamental de anualidad de la ley fiscal
La garantía de la anualidad de la ley fiscal representa un límite muy importante

que se señala tanto al Poder Ejecutivo como al Poder Legislativo en materia hacen-
daria, debido a que no podrán imponer constantemente a su capricho o arbitrio
contribuciones o aumentar las existentes. Esto sucedía en la época de los reyes
o señores feudales, cuando imperaba la voluntad de un solo hombre y, so pretexto
del derecho divino de los reyes, aumentaban e imponían tributos a sus súbditos en
el momento en que lo querían. Como fue el tributo de pernada, que era el derecho
del señor feudal a pasar la primera noche con la doncella cuando ésta celebraba
matrimonio.
La garantía a que hacemos referencia —como ya se dijo en otra parte del
libro— se encuentra contemplada en el art 74, fracc IV, constitucional, que
ordena que el Ejecutivo Federal tiene la obligación de enviar cada año, antes del
8 de septiembre, o excepcionalmente el 15 de diciembre cuando ocurre la trans-
misión de poderes, una iniciativa de ley en la cual se especifiquen las contribu-
ciones que habrán de recaudarse al año siguiente para cubrir el presupuesto de
egresos.
No obstante lo anterior, resulta conveniente señalar que el Poder Judicial de la
Federación ha sostenido la tesis siguiente:
Contribuciones, no existe inconveniente constitucional alguno para decretar (impues-
tos, derechos de contribución especial) que deba recaudarse en un año determinado,
aun sin estar enumeradas en la Ley de Ingresos de ese año. De acuerdo con nuestro sis-
tema legal, anualmente debe el Congreso decretar las contribuciones necesarias para cubrir
el presupuesto del año fiscal siguiente (artículo 65, fracción II de la Constitución). La forma en
que normalmente se decretan tales contribuciones es haciendo en la ley de ingresos respec-
tiva una simple numeración de las diversas exacciones que deben cubrirse durante el año, sin
especificar, salvo casos excepcionales, ni cuotas, ni formas de constitución de crédito fiscal y
sólo estableciendo que las contribuciones enumeradas se causarán y recaudarán conforme a
las leyes en vigor. Sin embargo, esto no significa que el Congreso de la Unión tenga dos facul-
tades distintas para expedir, por una parte, las leyes específicas impositivas y, por otra, la Ley
de Ingresos, sino que, en los términos en que están redactados los textos constitucionales, no
hay más que una facultad. Lo que sucede es que el Congreso se vale de un procedimiento
práctico para evitarse la tarea de volver a discutir y aprobar toda la legislación fiscal que ha
regido en años anteriores y que debe seguir rigiendo en un año determinado, pero si el Con-
greso considera necesario decretar otro gravamen para cubrir las necesidades previstas por el
presupuesto de egresos, no es indispensable que se prevea en la Ley de Ingresos; constitucio-
nalmente basta que esté en una ley expedida por el Congreso de la Unión, salvo los casos
limitativamente señalados en el artículo 131 de la Carta Magna. Por ello no existe inconve-
niente inconstitucional para decretar una contribución que deba recaudarse en un año deter-
minado, aún sin estar enumerada en la Ley de Ingresos, ya que la Constitución sólo se refiere a
que los mexicanos están obligados a contribuir a los gastos públicos en la forma proporcional
y equitativa que señalen las leyes (en plural), por lo cual ello puede hacerse en uno o varios
ordenamientos.38
Se estima que no se puede modificar una ley de ingresos, ni el presupuesto de

egresos por respeto a los principios doctrinales de anualidad y unidad del presu-
puesto, a pesar de lo sostenido por el Poder Judicial.
38 Jurisprudencia 232 193, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 199-204, pri-
mera parte, p 137.
1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones
Principio de legalidad tributaria. El derecho fundamental de legalidad se encuen-

tra contenido en los arts 14 y 16 constitucionales y, lato sensu, consiste en que “las
autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite”.39
Principio de legalidad tributaria. Consiste en que ninguna autoridad fiscal

puede emitir un acto o resolución que no sea conforme a una ley expedida
con anterioridad, es decir, los agentes fiscales sólo pueden hacer lo que la ley
les permite.
1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones

y convenios de coordinación fiscal con los estados de
la República
Resulta oportuno señalar que, en cuanto a la categoría de ley suprema que tienen
los tratados internacionales y la procedencia del amparo contra éstos, se han dic-
tado las tesis siguientes:
Convenio de París para la protección de la propiedad industrial. Tiene categoría de ley
suprema. Como el Convenio de París del 31 de octubre de 1958 para la protección de la
propiedad industrial fue aprobado por la Cámara de Senadores y se expidió el decreto pro-
mulgatorio correspondiente (dof del 31 de diciembre de 1962), debe estimarse que, de con-
formidad con el artículo 133 de la Constitución General de la República, tiene categoría de ley
suprema de la Unión, por lo cual las autoridades competentes están obligadas a acatarle y,
por tanto, a proteger legalmente, mediante su registro, las marcas de servicio.40
Derechos humanos contenidos en la Constitución y en los tratados internacionales.

Constituyen el parámetro de control de regularidad constitucional, pero cuando en la
Constitución haya una restricción expresa al ejercicio de aquéllos, se debe estar a lo
que establece el texto constitucional. El primer párrafo del artículo 1o constitucional reco-
noce un conjunto de derechos humanos cuyas fuentes son la Constitución y los tratados
internacionales de los cuales el Estado mexicano sea parte. De la interpretación literal, siste-
mática y originalista del contenido de las reformas constitucionales de seis y diez de junio de
dos mil once, se desprende que las normas de derechos humanos, independientemente
de su fuente, no se relacionan en términos jerárquicos, entendiendo que, derivado de la parte
final del primer párrafo del citado artículo 1o, cuando en la Constitución haya una restricción
39 Margarita Lomelí Cerezo (1979), Derecho fiscal represivo, México, Editorial Porrúa, p 64.
40 Jurisprudencia 238 448, 7a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, vol 72, tercera
parte, p 23.
1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de coordinación... 79
expresa al ejercicio de los derechos humanos, se deberá estar a lo que indica la norma cons-
titucional, ya que el principio que le brinda supremacía comporta el encumbramiento de la
Constitución como norma fundamental del orden jurídico mexicano, lo que a su vez implica
que el resto de las normas jurídicas deben ser acordes con la misma, tanto en un sentido
formal como material, circunstancia que no ha cambiado; lo que sí ha evolucionado a raíz de
las reformas constitucionales en comento es la configuración del conjunto de normas jurídi-
cas respecto de las cuales puede predicarse dicha supremacía en el orden jurídico mexicano.
Esta transformación se explica por la ampliación del catálogo de derechos humanos previsto
dentro de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual evidentemente
puede calificarse como parte del conjunto normativo que goza de esta supremacía constitu-
cional. En este sentido, los derechos humanos, en su conjunto, constituyen el parámetro de
control de regularidad constitucional, conforme al cual debe analizarse la validez de las nor-
mas y actos que forman parte del orden jurídico mexicano.41
Por otra parte, también se ha pronunciado el criterio que a continuación se

puntualiza:
Control difuso. Con motivo de la entrada en vigor de los párrafos segundo y tercero del
artículo 1o constitucional modificados mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el diez de junio de dos mil once, debe estimarse que han quedado sin efectos las
tesis jurisprudenciales P./J. 73/99 y P./J. 74/99, de rubros: “Control judicial de la Constitución. Es
atribución exclusiva del Poder Judicial de la Federación.” y “Control difuso de la constituciona-
lidad de normas generales. No lo autoriza el artículo 133 de la Constitución”.42
Observancia y aplicación de los tratados

El principio básico que rige la observancia de los tratados es el enunciado en el art
26 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que señala:
Artículo 26. Pacta sunt servanda. Todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser
cumplido por ellas de buena fe.
En principio, la observancia de los tratados no se verá obstaculizada por el

hecho de que existan normas de derecho interno contrarias a ellos. Los Estados no
pueden invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación para el
incumplimiento de un tratado. En forma literal, el art 27 de la Convención de
Viena acerca de esta materia dispone:
Artículo 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podrá
invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación del incumplimiento
de un tratado. Esta norma se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46.
41 Jurisprudencia 2 006 224 [P./J. 20/2014 (10a.)] 10a época, Pleno, Gaceta del Semanario Judicial de
la Federación, Libro 5, abril de 2014, t I, p 202.
42 Tesis aislada 2 000 008 [P. I/2011 (10a.)], 10a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación
y su gaceta, Libro III, diciembre de 2011, t 1, p 549.
Sólo puede pedirse la nulidad relativa de un tratado si éste se opone a normas

fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y evi-
dentes.
Artículo 46. Disposiciones de derecho interno convenientes a la competencia para ce-

lebrar tratados.
1. El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya

sido manifestado en violación de una disposición de su derecho interno concernien-
te a la competencia para celebrar tratados, no podrá ser alegado por dicho Estado
como vicio de su consentimiento, a menos que esa violación sea manifiesta y afecte
a una norma de importancia fundamental de su derecho interno, y
2. Una violación es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier Estado
que proceda en la materia conforme a la práctica usual y de buena fe.
En cuanto a los convenios de coordinación fiscal con los Estados, el lector

debe consultar el tema respectivo en la unidad 5 de este libro.
1.9 Interpretación constitucional e interpretación de leyes y

tratados concernientes a contribuciones
Interpretación de la ley
El acto de interpretación legal consiste en desentrañar el sentido de la norma fiscal.
Interpretación constitucional
También se conoce como interpretación auténtica, que es la realizada por el mismo
legislador en el propio escrito de la Ley Fundamental.
Interpretación de la ley fiscal

Dicha interpretación puede ser estricta, de otras disposiciones fiscales o auténtica.
1. Interpretación estricta. No permite la analogía o mayoría de razón; así, son
normas de interpretación estricta las que hacen referencia a lo siguiente:
• Cargas
— Sujetos
— Objeto
— Base
— Tasa
— Tarifa
— Época de pago
1.9 Interpretación constitucional e interpretación de leyes y tratados concernientes... 81
• Excepciones
• Infracciones
• Sanciones
2. Interpretación de las otras disposiciones fiscales. Se aplicará cualquier otro

método de interpretación jurídica.
Normas fiscales supletorias

Cabe mencionar que la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, que tiene por
objeto regular los derechos y garantías básicas del contribuyente, en su art 1o
señala que en defecto de lo dispuesto en ese ordenamiento jurídico, se aplicarán
las leyes fiscales respectivas y el Código Fiscal de la Federación. Dicha ley no tiene
razón de ser, ya que a pesar de que tiene algunas cuestiones importantes, su con-
tenido se debe ubicar en la parte del cff referida a los derechos y obligaciones de
los contribuyentes.
La supletoriedad se actualiza cuando dentro de un determinado ordenamiento
existe un vacío y dicho ordenamiento permite llenarlo invocando otros textos lega-
les, por ejemplo:
1. Para el caso del Código Fiscal de la Federación A falta de norma fiscal
expresa, en las leyes tributarias especiales y en el Código Fiscal de la Federación, se
acudirá supletoriamente a las disposiciones del derecho federal común, cuando su
aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. Por ello, resul-
tan aplicables los siguientes ordenamientos jurídicos:
• El Código Federal de Procedimientos Civiles (cfpc)

• El Código Civil Federal (ccf)
• El Código Penal Federal (cpf)
• El Código de Comercio (CCom)
2. Para el caso del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx). A falta de
norma fiscal expresa en el cfdf, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del
derecho común, cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho público, siendo aplicables los siguientes códigos:
• Código de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal (hoy CdMx)

• Código Civil para el Distrito Federal (hoy CdMx)
• Código Penal para el Distrito Federal (hoy CdMx)
• Código de Comercio (CCom)
Interpretación de los tratados

Interpretar —como ya se había dicho— no es otra cosa que determinar el verda-
dero sentido y alcance de una norma. En el caso de los tratados es hacer referen-
cia a la determinación del sentido y alcance de las cláusulas contenidas en los

propios acuerdos.
Lo anterior será válido si se tiene en consideración que un tratado es un con-
venio regido por el derecho internacional público, celebrado por escrito entre el
gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujetos de derecho inter-
nacional público; ya sea que para su aplicación requiera o no la celebración de
acuerdos en materias específicas, cualquiera que sea su denominación, mediante
la cual México asume compromisos.
Cabe recordar que los tratados deberán ser aprobados por el Senado y serán
ley suprema de toda la Unión cuando estén de acuerdo con ella, en términos de
los numerales 76, fracc I, y 133 de la Constitución.
Dicha interpretación debe seguir ciertas reglas, que son las siguientes:
1. Deberá interpretarse de buena fe conforme al sentido común que haya de
atribuirse a los términos del tratado en el contexto de éstos y teniendo en cuenta
su objeto y fin.
2. El contexto comprenderá, además del texto, incluidos su preámbulo y anexos:
a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre las partes
con motivo de la celebración del tratado.
b) Todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración
del tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado.
3. Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado o
de la aplicación de sus disposiciones.
b) Toda práctica seguida ulteriormente en la aplicación del tratado, por la cual
conste el acuerdo de las partes acerca de la interpretación del tratado.
c) Toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones
entre las partes.
4. Se dará a un término un sentido especial si consta que esa fue la intención

de las partes. Sin embargo, se podrá acudir a otros medios de interpretación com-
plementarios, en particular a los trabajos preparatorios del tratado y a las circuns-
tancias de su celebración, para confirmar el sentido resultante de la aplicación,
mencionada en párrafos anteriores, o para determinar su alcance cuando el sentido
de la interpretación sea ambiguo u oscuro, o que conduzca a un resultado absur-
do o irrazonable.
1.10 Gasto público y otros fines de las contribuciones
Un gobierno que gasta su dinero sólo por gastar equivale a un barco sin brújula,
destinado a perderse en las aguas intensas de los mares y, por tanto, la hacienda
pública irá a la quiebra o bancarrota. En cambio, un titular de la administración

pública que actúa de forma inteligente sabe que en la actualidad, para tener éxito,
todo gasto público debe estar vinculado a planes, programas y objetivos, y debe
ser acorde con fines específicos que se pretendan alcanzar.
Cuánta razón tiene el viejo proverbio árabe, de innegable exactitud, citado por
Alfonso Cortina Gutiérrez, que afirma: “Quien gasta menos de lo que gana
procede sabiamente, quien gasta exactamente lo que recibe es un imprudente
y quien se excede de su nivel de ingresos es un loco o un futuro defraudador”.43
Nunca se deben permitir gastos superfluos, como los correspondientes a co-

municación de la presidencia de la República, que incluso fueron utilizados para
efectos electorales; mucho menos, vestidos para la primera dama, plumas de lujo,
el avión presidencial, etcétera.
1.10.1 Plan. Programas y presupuesto públicos
Plan
El ordenamiento jurídico que rige esta materia es la Ley de Planeación, la cual señala
que la planeación deberá llevarse a cabo como un medio para el eficaz desempeño
de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo integral y sustenta-
ble del país, y deberá tender a la consecución de los fines y objetivos políticos,
sociales, culturales y económicos contenidos en la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos.
La mencionada planeación debe basarse en los principios siguientes:
a) El fortalecimiento de la soberanía, la independencia y la autodeterminación

nacionales, en lo político, lo económico y lo cultural.

b) La preservación y el perfeccionamiento del régimen democrático, republicano,
federal y representativo que la Constitución establece, así como en la consolida-
ción de la democracia como sistema de vida, fundado en el constante mejora-
miento económico, social y cultural del pueblo, impulsando su participación
activa en la planeación y ejecución de las actividades del gobierno.
c) La igualdad de derechos entre mujeres y hombres, la atención de las necesi-
dades básicas de la población y la mejoría en todos los aspectos de la calidad
de vida, para lograr una sociedad más igualitaria y garantizando un ambiente
adecuado para el desarrollo de la población.
d) El respeto irrestricto de los derechos humanos, así como de las libertades y
derechos sociales, políticos y culturales.
43 Alfonso Cortina Gutiérrez, Curso de política de finanzas…, ob cit, pp 263 y 264.
e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un desarro-
llo equilibrado del país, promoviendo la descentralización de la vida nacional.
f) El equilibrio de los factores de la producción, que proteja y promueva el empleo,
en un marco de estabilidad económica y social.
g) La perspectiva de género, para garantizar la igualdad de oportunidades entre
mujeres y hombres, y promover el adelanto de las mujeres mediante el acceso
equitativo a los bienes, recursos y beneficios del desarrollo.
h) La factibilidad cultural de las políticas públicas nacionales.
i) La protección y conservación del medio ambiente.
Planeación nacional del desarrollo

La planeación nacional del desarrollo es la ordenación racional y sistemática de
acciones que, con base en el ejercicio de las atribuciones del Ejecutivo Federal en
materia de regulación y promoción de la actividad económica, social, política y
cultural, tiene como propósito la transformación de la realidad del país, de con-
formidad con las normas, principios y objetivos que la propia Constitución y la
ley establecen.
Mediante la planeación se fijarán objetivos, metas, estrategias y prioridades; se
asignarán recursos, responsabilidades y tiempos de ejecución, se coordinarán accio-
nes y se evaluarán resultados. Al respecto cabe mencionar lo siguiente:
El Plan Nacional de Desarrollo deberá elaborarse, aprobarse y publicarse dentro de un
plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que toma posesión el presidente
de la República, y su vigencia no excederá del periodo constitucional que le correspon-
da, aunque podrá contener consideraciones y proyecciones de más largo plazo.
El Plan Nacional de Desarrollo precisará los objetivos nacionales, estrategia y prio-
ridades del desarrollo integral del país; contendrá previsiones sobre los recursos que
serán asignados a tales fines; determinará los instrumentos y a los responsables de su
ejecución; establecerá los lineamientos de política de carácter global, sectorial y regio-
nal; sus previsiones se referirán al conjunto de la actividad económica y social, y regirá
el contenido de los programas que se generen en el Sistema Nacional de Planeación

Democrática.
La categoría de plan queda reservada al Plan Nacional de Desarrollo.
El Plan indicará los programas sectoriales, institucionales, regionales y especiales
que deban ser elaborados conforme a este capítulo.
Estos programas observarán congruencia con el Plan y su vigencia no excederá del
periodo constitucional de la gestión gubernamental en que se aprueben, aunque sus
previsiones y proyecciones se refieran a un plazo mayor.
El Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales se publicarán en el Diario
Oficial de la Federación.
Programas y presupuesto públicos

La programación del gasto público federal se basa en las directrices y planes nacio-
nales de desarrollo económico y social que formula el titular del Ejecutivo Federal,
por conducto de la secretaría de Estado competente.
Presupuesto base cero para 2016

Incluye una reevaluación de todos los programas, partiendo de cero, con la
finalidad de que únicamente se realicen los gastos necesarios sin afectar acti-
vidades prioritarias. A éste se ha acudido, so pretexto de corregir la política
fiscal y presupuestal del actual gobierno de la República, en lugar de tomar
medidas serias y sólidas sobre la materia. Para 2017 se abandona la idea de
presupuesto base cero pero no se hace un ajuste fundamental para reducir los
gastos de la obesa burocracia federal.
Programas prioritarios
• Administración de Justicia y Persecución del Delito
• Seguridad Pública
• Readaptación Social
• Infraestructura para la Educación Preescolar
• Infraestructura para la Educación Primaria
• Infraestructura para la Educación Secundaria
• Atención Preventiva, Curativa y Hospitalización
• Construcción, Ampliación y Mantenimiento de Unidades de Atención Médica
• Atención y Mejoramiento Nutricional
• Promoción del Desarrollo Familiar y Comunitario
• Protección y Asistencia a la Población en Desamparo
• Conducción de la Política y Fomento al Empleo
• Promoción y Fomento Industrial
• Infraestructura Urbana
• Construcción, Mejoramiento y Apoyo a la Vivienda
• Construcción y Adecuación para Agua Potable
• Regulación y Prevención de la Contaminación del Aire

• Regulación y Prevención de la Contaminación del Agua
• Control de Residuos Sólidos
• Preservación y Restauración de Ecosistemas
1.10.2 Gasto público
Como ya se mencionó, en términos del art 4o de la Ley Federal de Presupuesto y

Responsabilidad Hacendaria (lfprh) se da la definición de lo que comprende el
gasto público federal, el cual se integra con las erogaciones por concepto de gasto
corriente, inversión física, inversión financiera, así como pagos de pasivo de la
deuda pública, y por concepto de responsabilidad patrimonial, que realizan:
• El Poder Legislativo
• El Poder Judicial
• La presidencia de la República
• La Procuraduría General de la República
• Los entes autónomos
• Los tribunales administrativos
• Las dependencias
• Las entidades
1.10.3 Fines de la política económica y social
Los fines no pueden ser otros que la búsqueda del bienestar de los súbditos de un
Estado, por medio de buenos gobiernos que luchen por el orden, la seguridad
jurídica, la justicia y el bien común de la sociedad. Con ello habrá paz entre los
individuos, sin olvidar que para lograrlo siempre debe tenerse presente la justicia
social fiscal; es decir, la obligación del Estado de ayudar a los que se encuentran
en desamparo, por su situación física, social o económica. Aquí quizás es donde
realmente se justifica la razón de ser del Estado.
1.10.4 Propósitos del legislador y efectos de las contribuciones
Por lo que hace a los propósitos del legislador, antes de que se establezcan las
disposiciones jurídicas correspondientes deben hacerse las preguntas siguientes:
a) ¿Qué? Qué contribución o norma impositiva se va a crear, modificar o extinguir.

b) ¿Quién? Qué personas resultarán afectadas o beneficiadas.
c) ¿Cuándo? A partir de qué momento entra en vigor la norma y si requiere
disposiciones transitorias.
d) ¿Dónde? Ubicación del límite territorial de aplicación y lugar de pago.
e) ¿Cómo? Se refiere a los elementos sustanciales de la contribución y a los pro-
cedimientos para su aplicación.

f) ¿Con qué? Aquí deben evaluarse la capacidad económica del particular y los
medios de pago. Es el cuantum de la contribución.
g) ¿Por qué? Para qué se establece una norma fiscal, qué se busca con ella, qué
se pretende alcanzar y cuáles son los fines fiscales y extrafiscales.
Una vez evaluadas las respuestas que se obtengan a esas preguntas y si se

ajustan a lo que se pretende obtener, se podrá formular un proyecto de ley con
probabilidad de que se tenga éxito en su aplicación, previa aprobación y discusión
del Poder Legislativo respectivo. De esta forma, se alcanzarían los fines que se
persiguen y que no haya un divorcio entre normatividad jurídica y lo que se quería
hacer, realizándose los efectos fiscales o extrafiscales que se pensaban.
1.10.5 Política fiscal
La política fiscal es el arte de decidir las contribuciones que deben existir en un

régimen tributario y cómo hay que gastar los recursos obtenidos por medio de
ellas, para lograr los fines fundamentales que todo gobierno quiere alcanzar y que
son la justicia, el orden y el bien común, en un marco de democracia social.
Como enseña Emilio Margáin Manautou, la política fiscal puede tener los
objetivos siguientes:
A. La captación de recursos:
1. Tendiente a satisfacer el gasto público;

2. Tendiente a distribuir equitativamente la riqueza, y
3. Tendiente a combatir la inflación y, por ende, a estabilizar la moneda.
B. La no captación de recursos:
1. Protegiendo a la industria nacional de la competencia de la industria del

exterior;
2. Ayudando a la industria nacional para que pueda competir en el mer-
cado internacional;
3. Protegiendo al consumo nacional;
4. Alentando la adquisición de divisas, y
5. Controlando una actividad económica.
C. Promover el desarrollo económico del país:
1. Estimulando el establecimiento y desarrollo de industrias nuevas o

necesarias para el país o para las zonas consideradas como polos de
desarrollo;
2. Alentando a invertir en zonas pobres del país;

3. Alentando la inversión en bienes duraderos, y
4. Alentando el gasto productivo.
D. Dirigir el gasto de los particulares:
1. Desalentando invertir en actividades menos benéficas para el país;

2. Alentando el ahorro, y
3. Aprovechando la cercanía con el país más rico del mundo.
E. Combatir la recesión económica:
1. Desgravando actividades;
2. Alentando la contratación de mano de obra o la compra de maquinaria
nueva;
3. Acreditando parte del gasto con el impuesto, y

4. Alentando el turismo interno y gravando al habitante que sale como
turista al extranjero.44
En ese orden de ideas, cabe mencionar lo siguiente:
La elaboración de leyes no debe desbordar su función y pretender encontrar

todas las soluciones a los problemas sociales, mediante decretos legislativos,
pues esta tendencia, cada vez más frecuente en las relaciones fiscales, puede
caer en el defecto deformativo de la creación y aplicación de tributos lesivos
para el bienestar económico.
La función de la ley se resume en la regulación adecuada de acuerdo con
la realidad de los recursos financieros públicos, estableciendo límites o facul-
tades al poder público para su creación, recaudación y aplicación y, simultá-
neamente a los contribuyentes, en un marco de legalidad, imponiéndoles
obligaciones claras y equitativas.
1.11 Proporcionalidad y equidad de las contribuciones
1.11.1 Principios de capacidad económica, capacidad contributiva

y del beneficio
Capacidad económica
La capacidad económica es la aptitud de una persona para solventar sus necesida-
des, ya sea por el patrimonio que posea, los productos que reciba o las rentas que
obtenga.
Capacidad contributiva
Las personas que tienen capacidad económica pueden soportar la incidencia
impositiva y, por tanto, cuentan con capacidad contributiva; es decir, la posibilidad
de pagar contribuciones que representen para los contribuyentes el mínimo de
sacrificio factible. Al respecto, Manuel de Juano dice:
Con el correr del tiempo ha podido advertirse que el mejor índice de la capacidad con-
tributiva está constituido por la riqueza que se gana o se obtiene en el sentido dinámico
de esa manifestación. De ahí entonces que la renta sea la base de la tributación y que
el impuesto a la misma haya adquirido una significación trascendente dentro de los
recursos estatales.
44 Jaime Nicolás López (1989), Bases de política fiscal y derecho, Universidad Autónoma de San
Luis Potosí, pp 13, 14 y 363.
Pero ha de tenerse presente que no sólo la renta nos da la expresión de la capa-

cidad contributiva. El consumo y el patrimonio no pueden ser olvidados a tal efecto,
y es por eso que en los presupuestos modernos figuran, al lado del impuesto a los
réditos, los impuestos indirectos (impuestos internos, impuestos a las ventas, etc) y
los gravámenes sobre el capital.
También se ve capacidad contributiva en los beneficios que se obtienen de los
servicios públicos, y de ellos se desprenden las contribuciones especiales y las tasas.
Sin embargo, hay que convenir que no toda la renta implica la existencia de una
capacidad contributiva. Cabe, pues, dado su carácter personal o subjetivo, discriminar
sobre la presencia de los gastos necesarios para la producción de ella, las aplicaciones
posteriores debidas a terceros, los débitos, las asignaciones a los fondos de reservas, etc,
todos los cuales marcan limitaciones a las sumas que el contribuyente pudiera conservar
para la satisfacción de sus necesidades privadas y su contribución en las públicas.
Se hace forzoso entonces entrar en la consideración especial de las distintas ren-
tas y acordar a las mismas un tratamiento que razonablemente no cree desigualdades.
Vemos, así, que no es lo mismo una renta proveniente del capital que la que fluye del
trabajo humano. Ésta es efímera, llena de riesgos, sujeta a la fragilidad y a las condi-
ciones perecederas de la vida del hombre, mientras que aquélla tiene una base más
estable y duradera y su obtención importa menos esfuerzo desde el punto de vista del
sacrificio que la entraña.
Ante esta evidencia es que ha surgido la tendencia contemporánea de marcar
referencias sobre el impuesto a la renta y la capacidad contributiva subjetiva, en vez
de hacerlo sobre la capacidad objetiva representada por el patrimonio y el producto. Se
contemplan así en primer grado las condiciones personales del sujeto a quien perte-
necen tanto el patrimonio como los productos.
Esta manifiesta superioridad que ofrece la renta como exponente de la capacidad
contributiva de los hombres no equivale ni significa que su imposición sea o deba ser
el hecho universal excluyente de los otros índices. El patrimonio, el producto, el consumo
y la renta representan, en ese orden, los grados o etapas por los que ha ido pasando el
objeto del impuesto en la historia financiera de los pueblos. Pero no se entienda que
esa evolución pueda implicar una sustitución completa de una forma por otra, o un
desplazamiento definitivo del impuesto sobre el consumo por la tributación del produc-
to, sino más bien debe calificarse el proceso como la integración de la forma superior
que llega a dominar sobre las otras, pero sin disolver o anular las precedentes.45
Elementos de la capacidad contributiva

Dichos elementos pueden ser de dos tipos:
Objetivo. Se presenta por la riqueza ostensible de los gobernados, por el patri-
a)
monio, la renta o el consumo.
Subjetivo. Es el deber para contribuir.
b)
Beneficio
La teoría del beneficio ha tratado de fundamentar la capacidad contributiva. En
cuanto a este punto, Griziotti menciona que “las manifestaciones de la capacidad
45 Manuel de Juano (1969), Curso de finanzas y derecho tributario, t I, Rosario, Argentina, Mola-
chino, pp 279 a 281.
contributiva, en relación con los beneficios producidos a los contribuyentes por

la actividad del Estado y de la sociedad, consisten en la riqueza que se gana, en la
riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan al contribuyente de una obra
de interés público”.
Para Tangorra, “el costo del sacrificio del impuesto parecería al sujeto menor
cuanto mayor sea el goce, la ventaja, la utilidad conseguida por el efecto del sacri-
ficio”. A su vez, De Juano critica esa teoría y señala:
Si su fundamento pudo o podría tener razón dentro del régimen de un Estado primi-
tivo, donde la pena que ocasiona el pago del tributo guardaría relación con los bene-
ficios recibidos, haciendo que aquélla fuera menor, ello no puede sostenerse en el
Estado moderno. Si hubiera de seguirse el planteo de Griziotti, habría que concluir
reconociendo que cuanto mayor fuera la renta de un contribuyente, mayor sería el
beneficio derivado de la protección que el Estado le acuerda. Por ejemplo, si una per-
sona tuviera una fortuna superior en cien veces a la de otra, no por ello ha de inferir-
se que la protección que el Estado le presta también centuplica la del segundo. Lejos
de ello, fácilmente se comprende que en el Estado actual de la sociedad son precisa-
mente las clases menos pudientes las que mayores beneficios y protección reciben del
Estado. Si esto ocurre, habría que concluir, de atenernos a esta teoría, gravando ma-
yormente a quienes ofrecen precisamente menor capacidad contributiva.
Los tributos, pues, no pueden relacionarse ni proporcionarse con los beneficios
recibidos por los contribuyentes para de ahí medir el margen de su contribución.
Siendo ese beneficio de carácter subjetivo, su mensura resultaría siempre difícil de
establecer, como apunta Seligman. Por otra parte, ya es sabido que aquellas personas
que poseen cuantiosas fortunas dependen más de su esfuerzo y ocasionan menores
gastos al Estado que las de recursos magros o reducidos medios. Precisamente estas
últimas, por lo común, son las que requieren mayor ayuda del Poder Público. Lo pro-
pio cabría decir sobre las dificultades para medir hasta dónde ha de entenderse que
cada ciudadano participa en la actividad del Estado y, más aún, en qué medida renun-
ciaría cada uno al consumo de un artículo antes de pagar un tributo.
1.11.2 Proporcionalidad
Se puede afirmar que los estudiosos del derecho fiscal no tienen un concepto
homogéneo en relación con lo que debe entenderse por la equidad y proporciona-
lidad a que se refiere el art 31, fracc IV, de la cpeum. Hay coincidencia en la mayo-
ría de ellas en cuanto a que ese mandato constitucional prevé la justicia de las
leyes tributarias. Compartimos tal opinión, porque es la correcta, ya que, como lo
puntualiza Ernesto Flores Zavala, el Estado sólo debe imponer el sacrificio mínimo
a los particulares, el indispensable para cubrir el presupuesto.
Por proporcionalidad se entiende el aspecto económico de la imposición, que
toda persona contribuya al gasto público conforme a su capacidad tributaria.
La justicia es en el sistema tributario tal como la hace notar Miguel Valdés
Villarreal en sus cuatro significados, sin olvidar tampoco las garantías de carácter
social que establece la Constitución mexicana y que protegen el mínimo de sub-
sistencia y el patrimonio familiar.
Cabe plantear la pregunta: ¿corresponde exclusivamente al Poder Legislativo

la apreciación de la proporcionalidad y equidad, es decir, la justicia de los impues-
tos, o también puede hacerlo el Poder Judicial? A pesar de esto, Vallarta precisó:
“Pretender que los tribunales hagan algo de eso es querer que se conviertan en
parlamento, es querer que hagan política y no que administren justicia, es querer
poner un autor al cuerpo legislativo, quitándole independencia, es, en fin, que-
rer confundir monstruosamente las atribuciones de los poderes Legislativo y Ju-
dicial”.46
Se estima que se justifica la intervención firme y enérgica del Poder Judicial
cuando el Poder Legislativo se haya excedido en sus facultades constitucionales. En
ese sentido modificó su jurisprudencia la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
al sostener que sí está capacitado el Poder Judicial para revisar los decretos o actos
del Poder Legislativo, en cada caso especial, cuando a los ojos del Poder Judicial
aparezca que el impuesto es exorbitante y ruinoso, o cuando el Legislativo haya
rebasado sus facultades constitucionales, excediéndose de ellas.
Al respecto, ese alto tribunal estableció textualmente:
Impuestos. Aunque la jurisprudencia sentada por la Corte, en ejecutorias anteriores, fue que
la proporcionalidad y equidad del impuesto no puede remediarse por medio del juicio de
amparo, es conveniente modificar esa jurisprudencia, estableciendo que sí está capacitado
por el Poder Judicial Federal para revisar los decretos o actos del Poder Legislativo, en cada
caso especial cuando a los ojos del Poder Judicial aparezca que el impuesto es exorbitante y
ruinoso o que el Poder Legislativo se ha excedido en sus facultades constitucionales. Esa
facultad de la Suprema Corte proviene de la obligación que tiene de examinar la queja,
cuando se ha reclamado como violación de garantías la falta de proporcionalidad o de equi-
dad en un impuesto; y si bien el artículo treinta y uno de la Constitución que establece esos
requisitos de proporcionalidad y equidad en el impuesto, como derecho de todo contribu-
yente, no está en el capítulo relativo a las garantías individuales, la lesión de aquel derecho es
una violación de esas garantías: de suerte que si la Suprema Corte, ante una demanda de
amparo contra la ley que establezca un impuesto notoriamente exorbitante y ruinoso, negará
la protección federal, diciendo que el Poder Judicial no es el capacitado para remediar tal
violación, y dijera que ese remedio se encuentra en el sufragio popular, haría nugatoria la
prescripción de la fracción I del artículo 103 constitucional, que establece el amparo contra
las leyes que violen las garantías individuales, y la misma razón podría invocarse para negar
los amparos en todos los casos en que se reclamara contra las leyes.47
1.11.3 Equidad
La equidad en materia fiscal significa que los particulares que se encuentren en la

misma situación, deben ser tratados en forma igual, sin privilegios ni favoritismos.
46 Vallarta, citado por Ernesto Flores Zavala, ob cit, p 205.

47 Tesis aislada 810 759, 5a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, t XVII, p 1014.
En ese orden de ideas, el Poder Judicial ha sostenido los criterios siguientes:
Equidad tributaria. Implica que las normas no den un trato diverso a situaciones aná-
logas o uno igual a personas que están en situaciones dispares. El texto constitucional
establece que todos los hombres son iguales ante la ley, sin que pueda prevalecer discrimina-
ción alguna por razón de nacimiento, raza, sexo, religión o cualquier otra condición o circuns-
tancia personal o social; en relación con la materia tributaria, consigna expresamente el
principio de equidad para que, con carácter general, los poderes públicos tengan en cuenta
que los particulares que se encuentren en la misma situación deben ser tratados igualmente,
sin privilegio ni favor. Conforme a estas bases, el principio de equidad se configura como uno
de los valores superiores del ordenamiento jurídico, lo que significa que ha de servir de crite-
rio básico de la producción normativa y de su posterior interpretación y aplicación. La conser-
vación de este principio, sin embargo, no supone que todos los hombres sean iguales, con un
patrimonio y necesidades semejantes, ya que la propia Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos acepta y protege la propiedad privada, la libertad económica, el derecho a
la herencia y otros derechos patrimoniales, de donde se reconoce implícitamente la existen-
cia de desigualdades materiales y económicas. El valor superior que persigue este principio
consiste entonces en evitar que existan normas que, llamadas a proyectarse sobre situaciones
de igualdad de hecho, produzcan como efecto de su aplicación la ruptura de esa igualdad al
generar un trato discriminatorio entre situaciones análogas, o bien, propiciar efectos semejan-
tes sobre personas que se encuentran en situaciones dispares, lo que se traduce en desigual-
dad jurídica.48
1.11.4 Derecho fundamental de no confiscación
Confiscación de bienes. Es la apropiación violenta por parte de la autoridad

de la totalidad de los bienes de una persona o de una parte significativa de los
mismos, sin título legítimo y sin contraprestación.
Históricamente ha existido como una sanción de los enemigos del poder
público, por medio de la cual se les priva de sus bienes y éstos pasan a favor
del Estado.
No se considera confiscación para pago de impuestos y multas.
No se considera confiscación la aplicación total o parcial de los bienes

de una persona para el pago de impuestos o multas (art 22, cpeum)
El art 22 de la Ley Fundamental ordena:
Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilación, de infamia, la marca, los azo-
tes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscación de
48 Jurisprudencia 198 402 [P./J. 42/97], 9a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación y su

gaceta, t V, junio de 1997, p 36.
bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. Toda pena deberá ser
proporcional al delito que sancione y al bien jurídico afectado.
No se considerará confiscación la aplicación de bienes de una persona cuando
sea decretada para el pago de multas o impuestos, ni cuando la decrete una autoridad
judicial para el pago de responsabilidad civil derivada de la comisión de un delito.
Tampoco se considerará confiscación el decomiso que ordene la autoridad judicial de
los bienes en caso de enriquecimiento ilícito en los términos del artículo 109, la apli-
cación a favor del Estado de bienes asegurados que causen abandono en los términos
de las disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes cuyo dominio se declare extin-
to en sentencia.
Delitos fiscales
La confiscación de bienes, con el límite natural del patrimonio de familia, es la úni-
ca sanción establecida en la Constitución que no contempla que por deudas fiscales
un contribuyente tenga que ir a la cárcel. Aceptar otra postura es desconocer que en
el surgimiento del pacto fundamental ni siquiera se debatió esta cuestión, por un
constituyente que estaba principalmente preocupado por la defensa de los derechos
del trabajador agrario y urbano, que formó parte de la mayoría mexicana que en
1917 no tenían capacidad tributaria y que buscaban una mejora económica y
social, dentro de un marco de libertades. De ahí que resultaría absurdo imaginar
una sanción privativa de la libertad por adeudos tributarios.
Lo anterior no descarta que el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria
pueda ser sentenciado penalmente por fraude genérico, como es realizar maqui-
naciones con dolo, alevosía y ventaja para evadir el pago de un tributo, por ejemplo,
usar documentos falsos.
1.11.5 Derecho fundamental de multa no excesiva
La Constitución no señala qué debe entenderse por multa excesiva, por lo que, para
comprender ésta, debe acudirse a lo expresado al respecto por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación (scjn), la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que
• Rebasa el límite de lo ordinario o razonable.

• Está en desproporción con la gravedad del ilícito.
• Es desproporcional al monto del negocio.
• Rebasa la capacidad económica del infractor.
• Para imponer sanciones justas se debe considerar un mínimo y un máximo.
Así mismo, la Segunda Sala de la scjn ha sostenido que las multas que consi-
deran la actualización para cuantificar su monto son inconstitucionales.
Penas inusitadas y trascendentales (art 22, cpeum)

Debe considerarse en materia fiscal que también es aplicable la prohibición al
Poder Legislativo de establecer penas inusitadas y trascendentales en las leyes fis-
cales y al Ejecutivo para que las aplique. Un ejemplo podría ser que se le suspen-
diera el servicio del agua de uso doméstico a un contribuyente que no esté al
corriente del pago de los derechos respectivos, pues esa sanción, además de ser
inusitada, trascendería a los integrantes de la familia del contribuyente al care-
cer de tan vital líquido, porque no podrían beber agua, ni tener limpia la casa en
que moran, ni asearse y eso provocaría insalubridad por falta de higiene en el hogar
del sujeto pasivo moroso.
Con base en las resoluciones de la scjn, Lomelí Cerezo afirma que “puede
sostenerse que las penas impuestas por la autoridad fiscal a una persona, con
motivo de infracciones cometidas por terceros, en las que no haya tenido par-
ticipación o culpabilidad el sancionado, resultan penas trascendentales prohi-
bidas por el art 22 constitucional, en razón de su notoria injusticia”, en tanto
que las inusitadas son las no usadas.49
Inconstitucionalidad de la clausura de carácter impositivo (art 22, cpeum)

En las reformas fiscales para 1991 se incorporó en el art 84, fracc VII, del Código
Fiscal de la Federación la arcaica sanción de la clausura preventiva del estableci-
miento de los contribuyentes por un plazo de tres a quince días. Dicha sanción se
aplicará cuando el particular sea reincidente en la infracción de no expedir los
comprobantes fiscales o expedirlos sin los requisitos fiscales, también la prevista
en el art 86-F del citado código respecto a los fabricantes, productores o envasado-
res de bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos
labrados por no llevar los controles fiscales y registros a que hace alusión la lieps.
Ahora bien, la Ley Fundamental no autoriza la clausura en el ámbito tributario
y es correcto que así sea, pues cerrar una empresa por problemas fiscales es como
matar la “gallina de los huevos de oro” por parte del fisco federal, actuación que
incluso desconoce los más elementales principios de la hacienda pública, la cual

debe exigir el pago de tributos y sus accesorios, pero nunca provocar la clausura,
aunque sea provisional, de la fuente de riqueza, porque sin la posibilidad de crea-
ción de riqueza no hay ingreso público. Además, debe tenerse en cuenta que los
titulares del erario tienen la facultad de embargar y, en su caso, de intervenir la caja.
1.11.6 Fin último de justicia de las contribuciones en el

sistema de contribuciones
Todo jurista aprende a aplicar los principios filosóficos del derecho, aunque, por
resabios positivistas, suele preferir llamarlos principios generales del derecho.
49 Margarita, Lomelí Cerezo (1961), El poder sancionador, México, Editorial Continental, p 142, y
(1998), Derecho penal represivo, México, Editorial Porrúa, p 105.
Miguel Villoro Toranzo señala que los errores a que nos referimos consisten en
lo siguiente:
El primero, en hipostasiar a la justicia en una idea abstracta fuera de la reali-

dad; y el segundo, en confundir las interpretaciones cambiantes y subjetivas
de la justicia con sus exigencias objetivas.
Algunos consideran a la justicia un ideal, una meta o un valor, que se halla
fuera de la realidad humana y al cual se dirigen los hombres en una marcha
titubeante, sin llegar nunca a alcanzarlo. La justicia se asemejaría al mítico “El
Dorado”, que atraía a los conquistadores y despertaba energías insospecha-
bles en ellos, pero permanecía perpetuamente inasequible. A éstos hay que
contestar, primero, reconociendo que el concepto de la justicia, como todos
los conceptos, es una idea abstracta que tiene su existencia formal en la mente
humana y, luego, recordando que la validez de ese concepto reside en repre-
sentar exigencias de la realidad. Hipostasiar un concepto es darle vida fuera
de la realidad, y la justicia carece de sentido si se le coloca fuera de la realidad.
Hay justicia cuando se da en la realidad a cada uno lo suyo; y la justicia es el
orden de exigencias ontológicas que en la realidad tienen los seres. El que
desgraciadamente ese orden no sea muchas veces respetado y el que sea muy
difícil de cumplir no altera el hecho de que luchar por la justicia no sea tender
a un ideal abstracto, sino esforzarse por realizar un orden concreto, en el
que a cada uno se le dé lo suyo.50
Una vez precisado lo anterior, se puede afirmar que el fin último de la justicia
de las contribuciones es lograr un ambiente de paz, seguridad jurídica, orden y
bien común de los súbditos de un Estado.
Actualmente, la tendencia moderna se orienta a utilizar el impuesto como un
instrumento privilegiado de intervención estatal, y así se perfilan con claridad sus

tres funciones:
a) La financiera: que consiste en cubrir los gastos públicos.

b) La económica: que es la de orientar la acción de las empresas en función de
los objetivos estatales, por ejemplo: con subsidios fiscales para el mejora-
miento del territorio o para la exportación.
c) La política: que reside en redistribuir la riqueza mediante la liberación fiscal
de ingresos bajos, y la imposición de un mayor gravamen a los ingresos altos
con tarifas fuertemente progresivas.
50
Tribunal Fiscal de la Federación (1982), Cuarenta y cinco años, t I, México, Departamento de
Publicaciones, p 107.
Cuando el impuesto daña, desvirtúa o contradice las funciones sociales o eco-

nómicas, se ha debatido si, por el origen de su causa espuria, la ley tributaria debe
nulificarse y, por consiguiente, declararse sin base legal la exacción fiscal.
1.11.7 Otras acepciones de la justicia fiscal
En cuanto a la confusión de los fines, Luis Pazos señala:

Aun entre los que aceptan la teoría teleológica y del bien común, el problema surge al
tratar de concretizar cuáles deben ser las funciones del Estado para cumplir con sus
fines, ya que bajo el nombre de bien común, justicia social, redistribución de la rique-
za y creación de empleos, se pretende legitimar una amplia gama de funciones del
Estado y los necesarios impuestos para cumplirlas.
El siguiente punto obligado a tratar es la concreción de las funciones del Estado
para lograr sus fines y las diferentes teorías al respecto.
En los Estados absolutistas y socialistas, el gobierno es no tan sólo quien dirige,
sino quien posee la propiedad de la mayor parte de bienes y, por lo tanto, el fenóme-
no impositivo carece de relevancia o es meramente una fórmula, pues al estar las
principales unidades económicas en manos del Estado y ser el único patrón, es de
hecho el dueño de la riqueza producida.
En ese tipo de Estado, como en la Edad Media, se da el llamado Estado patrimo-
nial, donde, como todo pertenece al gobernante, la principal fuente de riqueza está en
sus propios bienes.51
En lo que respecta a la universalidad de los fines, dicho autor añade:

Hay quienes afirman que los sistemas ideales para los países en desarrollo no lo son
para aquellos que viven en el subdesarrollo y que los sistemas sociales solamente son
válidos en determinado tiempo y lugar.
Si partimos de que un sistema político y económico va a servir de marco social a
un ser que esencialmente es el mismo en todo tiempo y lugar, tiene, por lo tanto, di-
cho sistema que partir de ciertas premisas marcadas por la naturaleza universal y
esencial del ser a quien va a servir de marco, la persona humana.

En otras palabras, no aceptamos la posición de que los fines del Estado van a
depender básicamente de las circunstancias y que son dichas circunstancias las que
hacen que los fines del Estado se expandan o se constriñan.
Los fines del Estado son esencialmente los mismos en todo tiempo y lugar, ya que
la naturaleza individual racional, libre y social del hombre no varía con el tiempo ni
con las circunstancias geográficas, climatológicas, de desarrollo o subdesarrollo.
Si despojamos de toda la palabrería semántica y diferencias accidentales a los
diversos sistemas económicos y políticos que presentan los gobiernos como alternati-
vas para organizar la vida social, tenemos que los podemos reducir en dos:
1.
Quienes utilizan la posición de monopolio de fuerza del gobierno para lograr rique-
zas materiales, poder y reconocimiento por parte de quienes tienen que obedecer
a los que les gobiernan, y
51 Luis Pazos (1991), Los límites de los impuestos, México, Editorial Diana, pp 69 y 72.
1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la realización del hecho generador 97
2.
Aquellos que utilizan el monopolio de la fuerza y la facultad de establecer reglas de
convivencia social para lograr una convivencia pacífica, armónica y que garantice
las libres decisiones de los miembros de la sociedad.
La función de un gobierno es crear las condiciones y el ambiente para que el

hombre desarrolle tanto sus potencialidades materiales como espirituales, pero mu-
chas veces, quizá en algunas ocasiones de buena fe, los gobernantes toman decisiones
que corresponden a los gobernados y buscan suplir deficiencias, consecuencias de las
diferencias accidentales entre los hombres, que hacen que todos, aunque esencial-
mente iguales, seamos diferentes en nuestro actuar social.
El gran error de muchos políticos, sociólogos y gobernantes es atribuir al gobier-
no o Estado, en sentido estricto, poderes por arriba de los que en realidad puede tener.
También es un error pensar que, a través de acciones directas del gobierno y le-
yes, se puede terminar con la desigualdad y la miseria en una sociedad.
El atribuir poderes mágicos al Estado lo designa el filósofo Ernest Cassirer como
“los mitos políticos modernos”.
1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la

realización del hecho generador
La contemporaneidad de la ley de contribuciones está vinculada con su vigencia

anual de las diversas disposiciones sustantivas y procedimentales que rigen la
relación jurídico-impositiva.
1.12.1 Hecho generador
Este principio se refiere a que el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria ten-

drá la obligación de pagar las contribuciones y sus accesorios cuando se ubique en
la situación jurídica o hecho previsto en la norma impositiva de la cual se deriva la
obligación fiscal.
Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y pre-
sente en el supuesto impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroac-
tivamente en su perjuicio.
1.12.2 Derecho fundamental de irretroactividad de la ley
En términos del art 14 de la Constitución, “a ninguna ley se le dará efecto retroac-

tivo en perjuicio de persona alguna”, precepto que difiere de lo estatuido por el
numeral 14 de la Constitución de 1857, que establece que “no se podrá expedir
ninguna ley retroactiva”.
La scjn ha aceptado la moderna teoría de que una ley es retroactiva cuando
vuelve sobre el pasado, para apreciar las condiciones de legalidad de un acto o
para modificar los efectos de un derecho ya realizado.
En cuanto a la tributación, el máximo tribunal ha sustentado el criterio que a

continuación se transcribe:
Retroactividad en la tributación. Normalmente las leyes deben aplicarse durante el
periodo de su vigencia, y sólo por excepción deben seguirse aplicando a pesar de que las
leyes posteriores las hayan derogado o abrogado, a fin de preservar los derechos o las situa-
ciones jurídicas favorables a los interesados, que se constituyeron al amparo de aquéllas y en
acatamiento al artículo 14 constitucional, que consagra la no retroactividad de la ley. Lógica-
mente, los problemas más complejos al respecto se presentan cuando el ejercicio de la facul-
tad o derecho o la situación jurídica constituida no se agota en sus efectos durante el tiempo
de vigencia de la ley a cuyo amparo se produjo y ésta es sustituida por otra que ya no consa-
gra ese derecho; pero con frecuencia una ley no sólo debe regir los hechos acaecidos durante
su vigencia, sino también las consecuencias jurídicas de los mismos que se sigan produ-
ciendo aún bajo la vigencia de una nueva ley, para lo cual debe atenderse ya sea al concepto
de derecho adquirido, al de situación jurídica concreta o al de situación jurídica constituida.
Con base en lo anterior, si bien el Congreso de la Unión debe legislar anualmente en
materia impositiva para determinar los impuestos que habrán de cubrir el presupuesto del
correspondiente año fiscal, lógica y jurídicamente debe entenderse que las disposiciones que
en esa materia se encuentren vigentes cada año regirán los hechos acaecidos durante el
mismo, pero sin que puedan afectar no sólo las situaciones jurídicas consumadas o constitui-
das con anterioridad, sino tampoco las consecuencias de que estas últimas se sigan produ-
ciendo en los casos en que el desconocimiento o afectación de esas consecuencias implique
necesariamente la afectación de la propia situación jurídica o del hecho adquisitivo del dere-
cho, puesto que únicamente podría afectar esas consecuencias aún no producidas facta
pendentia, cuando con ello no se destruya o afecte en perjuicio del interesado la situación
jurídica consumada generadora de su derecho.52
A su vez, la Sala Superior del entonces Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-
nistrativa al resolver el recurso de revisión 2041/82 expresó que las leyes pueden ser
retroactivas cuando beneficien a las personas. Así, la tesis respectiva señala:
Leyes. Pueden ser retroactivas cuando ello beneficie a las personas. De acuerdo con el
artículo 14 constitucional, “a ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona
alguna”. Por tanto, cuando la aplicación retroactiva de la ley beneficia a las personas, no se
contraría el texto constitucional, que establece la prohibición como una garantía individual
en defensa de los particulares contra actos del poder público, lo cual implica, por una parte,
que no se trata de un principio absoluto por el que nunca y bajo ninguna circunstancia pue-
den existir excepciones y, por otra parte, implica que las autoridades no pueden invocar el
artículo 14 constitucional, colocándose en la situación de persona perjudicada con la dispo-
sición retroactiva o con la aplicación retroactiva de una ley.53
52 Tesisaislada 238 809, 7a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, vol 38, tercera
parte, p 53.
53
Revisión 2041/82, resuelta en sesión del 8 de abril de 1983, unanimidad de siete votos; po-
nente: Mario Cordera Pastor; secretario: Francisco Rueda M. del Campo. Revista 40, 2a época,
año V, abril de 1983, p 709.
1.13 Territorio de aplicación de la ley de contribuciones 99
Este derecho fundamental, que en la aplicación práctica presenta algunas difi-

cultades, como lo apunta Hugo B. Margáin, es una de las más importantes en el
ámbito fiscal y puede enunciarse de la manera siguiente: “Ninguna ley impositiva
puede aplicarse retroactivamente en perjuicio de los sujetos del impuesto”.54
Respecto a dicha materia, Jaime Nicolás López enseña que la aplicación de la
retroactividad de la ley puede ser justa o injusta.55
En materia de procedimientos se han dictado las tesis siguientes:
Ley procesal, no retroactividad de la. En materia de procedimiento no existe la retroacti-

vidad, pues para los efectos de las obligaciones que nacen de los contratos, deben tomarse
en consideración las leyes de fondo y no las adjetivas.56
Retroactividad de las leyes procesales. No existe, por regla general. Una ley procesal
está formada, entre otras, por normas que otorgan facultades que dan la posibilidad jurídica
a una persona de participar en cada una de las etapas que conforman el procedimiento y al
estar regidas esas etapas por las disposiciones vigentes en la época en que van naciendo, no
puede existir retroactividad mientras no se prive de alguna facultad con que ya se contaba;
por tanto, si antes de que se actualice una etapa del procedimiento el legislador modifica la
tramitación de éste, suprime un recurso, amplía un término, modifica la valoración de las
pruebas, etcétera, no existe retroactividad de la ley, ya que la serie de facultades que dan la
posibilidad de participar en esa etapa, al no haberse actualizado ésta, no se ven afectadas.57
1.12.3 Potestad del legislador
En esta materia se remite a lo ya dicho en el punto 1.3.
1.13 Territorio de aplicación de la ley de contribuciones

Es fundamental el territorio de aplicación de una ley fiscal, pues ésta tiene una
vigencia temporal y se debe aplicar en un espacio o territorio determinado que
demarca los límites a la potestad tributaria, es decir, hasta dónde puede llegar la
fuerza impositiva de las normas jurídico-contributivas.
54 Hugo B. Margáin (1958), Los derechos individuales y el juicio de amparo en materia administra-
tiva, México, Editorial SHCP, p 60.
55 Jaime Nicolás López (1995), “La garantía de irretroactividad de la ley fiscal”, Revista del Instituto
de Investigaciones Jurídicas, México, Universidad Nacional Autónoma de San Luis Potosí, Univer-
sitaria Potosina, núm 3, pp 75-79.
56 Tesis aislada 361 463, 5a época, 3a Sala, Semanario Judicial de la Federación, t XI, p 2954.
57 Tesis aislada 206 064, 8a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, t I, primera parte-1,
enero-junio de 1988, p 110.
1.13.1 Territorio nacional de zonas de ejercicio de soberanía
En este punto cabe remitirse a lo señalado en esta obra en la unidad 5.
1.13.2 Aplicación extraterritorial de la ley fiscal
Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio,

de modo que no hay controversia cuando el hecho generador y el crédito fiscal se
han producido en favor del ente que tiene soberanía impositiva en cierto territorio,
pero la situación cambia cuando se está en presencia de un hecho generador que
se ha realizado en el extranjero y que produce efectos en el territorio nacional,
pues en este supuesto se alude a la aplicación extraterritorial de la ley contributiva.
Acerca de este aspecto, es conveniente referirse a lo señalado por Enrique
Calvo Nicolau en su obra Tratado del impuesto sobre la renta,58 en cuanto a la ubi-
cación de la fuente de riqueza, como sigue:
Fuente de riqueza. Otro elemento que da lugar a que un sujeto se convierta en con-
tribuyente del isr mexicano es la fuente de riqueza del ingreso; trasciende en la ley
fiscal mexicana cuando la fuente de riqueza se localiza en México. El término fuente
de riqueza no se define en la lisr; sin embargo, podemos decir que es el medio del
que se obtiene el ingreso o del que emana, cuya percepción se establece por la ley
como objeto del impuesto.
La ley, en el a. 1-III, establece como sujetos del isr a los residentes en el extran-
jero cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza situada en el territorio nacional.
Es decir, que un francés radicado en Argentina causa el isr mexicano si el ingreso que
percibe proviene de una fuente de riqueza localizada en México. El impuesto lo causa
independientemente de su nacionalidad (francesa) y del lugar de residencia (Argenti-
na), a pesar de que no tenga ningún establecimiento permanente o base fija en el país,
supuesto este último que se establece en el a. 1-II de la lisr.
El concepto fuente de riqueza ha sido muy controvertido en cuanto a su signifi-
cado, por lo que incluso se ha sometido a la decisión de los tribunales. Aun cuando en
México ya dejó de tener relevancia jurídica el problema doctrinal toda vez que la lisr
se refiere a ellos de manera pormenorizada, resulta importante conocer las distintas
corrientes que han prevalecido sobre el tema, a fin de dar sustento a la manera en que
en la lisr resolvió el problema.
Opinión de tratadistas. Hugo B. Margáin elaboró un estudio en el que llega

a las conclusiones siguientes respecto a la fuente de riqueza y su ubicación:
1. Cuando los ingresos provienen del trabajo personal, la fuente se localiza en el país
de residencia de quien paga el trabajo prestado;
2. Respecto de ingresos que provienen del capital, la fuente de riqueza se encuentra en
el lugar en que se emplea el capital que produce los rendimientos, y
58 Enrique Calvo Nicolau (1995), Tratado del impuesto sobre la renta, t 1, México, Editorial Themis,
pp 276-287.
3. Si los ingresos provienen de la combinación del capital y del trabajo, o sea, los ingre-
sos de las empresas, la fuente de riqueza se sitúa en el país en que la empresa de-
sarrolla la actividad para la que fue organizada.
Dolores Chapoy llevó a cabo un estudio acerca de lo que normalmente se esta-

blece en los tratados en materia internacional para evitar la doble imposición. En él
concluye que en la mayoría de los tratados que han celebrado los Estados con el fin
de evitar que se produzca la doble tributación a nivel internacional, se han adoptado
los criterios siguientes para definir el lugar de ubicación de la fuente de riqueza:
a)
Los ingresos que derivan de la prestación de servicios personales se gravan por el
país donde se realiza la actividad.
b)
Los ingresos que provienen del capital se gravan por el país de residencia del
deudor.
c)
Los ingresos que derivan de actos mercantiles o industriales que lleven a cabo las
empresas tienen su fuente en el país donde se obtienen los ingresos, y es éste el
que debe gravarlos.
1.14 Seguridad jurídica en los actos de aplicación
En el derecho tributario, el principio de seguridad jurídica asume un alto grado de

intensidad y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor
intervención directa en el ámbito de la libertad y propiedad de los particulares,
razón suficiente para que éstos exijan al Estado que sus situaciones jurídicas tribu-
tarias se encuentren previstas de tal forma que puedan tener una expectativa pre-
cisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley como de las obligaciones
que les corresponden en su calidad de contribuyente.
El derecho fundamental de seguridad jurídica se puede definir como “el con-

junto general de condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que
debe sujetarse una cierta actividad estatal autoritaria para generar una afectación
válida de diferente índole en la esfera del gobernado, integrada por el summum de
sus derechos subjetivos”.59
De lo anterior se deduce que existe una relación estrecha entre este principio
y el de legalidad, ya que, en primera instancia, éste “necesita legitimarse instau-
rando un orden seguro y establecido que permita a todos saber a qué atenerse y
se delimiten con precisión las esferas de lo lícito y lo obligatorio en el obrar hu-
mano social”.60 La idea de certeza es una exigencia primaria del principio de segu-
59 Luis Legaz Lacambra (1963), Filosofía del derecho, Barcelona, Bosch, p 583.
60
José Luis Pérez de Ayala (1976), Las fuentes del derecho tributario y el principio de legalidad,
España, rdfhp, núm 122, p 389.
ridad jurídica, pues se traduce prácticamente en la posibilidad conferida al con-

tribuyente de conocer sus obligaciones tributarias con base directa y exclusiva
en la ley.
1.14.1 Derecho fundamental de audiencia
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha establecido el criterio jurisprudencial

de que cuando un gravamen tiene el carácter de un impuesto, por definición de la
ley, no es necesario cumplir con el derecho fundamental de previa audiencia que
prevé el art 14 constitucional, ya que el impuesto es una prestación unilateral y
obligatoria, y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es siempre poste-
rior a la aplicación del impuesto, cuando existe la posibilidad de que los interesa-
dos impugnen ante las propias autoridades el monto y cobro correspondiente. En
este sentido basta que la ley otorgue a los causantes el derecho a combatir la
fijación del gravamen, una vez que ha sido determinado, para que en materia
hacendaria se cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por
el artículo.
La tesis de jurisprudencia respectiva señala textualmente lo siguiente:
Audiencia, garantía de. En materia impositiva no es necesario que sea previa. Teniendo
un gravamen el carácter de impuesto, por definición de la ley, no es necesario cumplir con la
garantía de previa audiencia establecida en el artículo 14 constitucional, ya que el impuesto
es una prestación unilateral y obligatoria, y la audiencia que se puede otorgar a los causantes es
siempre posterior a la aplicación del impuesto, que es cuando existe la de que los interesados
impugnen, ante las propias autoridades, el monto y cobro correspondientes, y basta que la ley
otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijación del gravamen, una vez que ha sido
determinado, para que en materia hacendaria se cumpla con el derecho fundamental de audien-
cia, consagrado por el artículo 14 constitucional, precepto que no requiere necesariamente, y en
todo caso, la audiencia previa; de acuerdo con su espíritu, es bastante que los afectados sean
oídos en defensa antes de ser privados de sus propiedades, posesiones o derechos.61
Respecto a la garantía de audiencia estimamos que, al referirse a facultades de

comprobación de las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposicio-
nes fiscales por parte de los contribuyentes, el Código Fiscal de la Federación recoge
y trata de cumplir con esta garantía constitucional. En ese sentido, Pedro Cuevas
Figueroa, con quien estamos de acuerdo, expresa:
Así como la autoridad está interesada en verificar el cumplimiento de los contribuyen-

tes con sus obligaciones, éstos también se encuentran vivamente interesados en de-
mostrar ante dichas autoridades que han cumplido en la forma y términos estableci-
61 Jurisprudencia 233 084, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 66, primera
parte, p 77.
dos en la ley. Para ello gozan de la garantía de audiencia que la Constitución les otorga
de la manera más amplia respecto de todo procedimiento administrativo. En todos
esos procedimientos, al mismo tiempo que se impone al ciudadano la obligación de
comprobar ante las autoridades el cumplimiento de sus obligaciones y facilitarle las
tareas de constatación de este cumplimiento, se le brinda también la oportunidad de ser
oído por las autoridades administrativas para informar, explicar, aclarar todas las cir-
cunstancias referidas a las formas y términos en que ha cumplido con sus obligacio-
nes fiscales.
De esta manera encontramos que el contribuyente participa en el procedimiento
oficioso administrativo en una doble función: por una parte, como obligado para de-
mostrar el cabal y oportuno cumplimiento de todas sus obligaciones fiscales, pero al
mismo tiempo en el ejercicio de sus derechos que nacen fundamentalmente del goce
de la garantía de audiencia para intervenir en este procedimiento e ilustrar a las auto-
ridades allegando todo tipo de informaciones y elementos probatorios que le lleven a
la constatación de que el contribuyente ha cumplido con sus obligaciones.
Derecho de petición
De conformidad con el art 37 del Código Fiscal de la Federación, ante el silencio de
las autoridades fiscales se considerará que éstas dictarán resolución negativa al
requerimiento formulado. En este punto, el código sigue las recomendaciones del
Congreso del Instituto Internacional de Ciencias Administrativas, celebrado en
Varsovia en 1936. Contra la supuesta resolución negativa, el particular puede recu-
rrir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (Tribunal Federal de Jus-
ticia Administrativa) y solicitar que éste declare la nulidad.
Al respecto cabe mencionar que para lograr mayor agilidad en los trámites
administrativos, se plasmará en la legislación positiva federal la figura jurídica de
la afirmativa ficta, que significa que ante el silencio de la autoridad administrativa
se tenga resuelta la instancia o petición de los contribuyentes en sentido favorable
y que incluso ésta quede firme y no puedan impugnarla los abogados representan-
tes de la hacienda pública ante los tribunales. Por ello, el Código Fiscal del Distrito
Federal (hoy CdMx) representa un avance legislativo, pues incorporó la figura de la

afirmativa ficta en forma novedosa para concluir el procedimiento administrativo
y esperemos que en un futuro no distante proceda en todos los casos y no esté
limitada como en la actualidad.
La afirmativa ficta en materia fiscal local

En cuanto a este concepto, cabe citar lo dispuesto en los arts 54 y 55 del cfdf:
Artículo 54. Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales
deberán ser resueltas en un plazo de hasta cuatro meses; transcurrido dicho plazo
sin que se notifique la resolución expresa, se considerará como resolución afirmati-
continúa
continúa
va ficta, que significa decisión favorable a los derechos e intereses legítimos de los
peticionarios, por el silencio de las autoridades competentes, misma que tendrá
efectos, siempre y cuando no exista resolución o acto de autoridad debidamente
fundado.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o propor-
cione los elementos necesarios para resolver, el término comenzará a correr desde
que el requerimiento haya sido cumplido debidamente.
Artículo 55. No operará la resolución afirmativa ficta tratándose de la autori-
zación de exenciones de créditos fiscales, la caducidad de las facultades de la auto-
ridad, la facultad de revisión prevista en el artículo 111 de este código, la prescrip-
ción o condonación de créditos fiscales, el otorgamiento de subsidios, disminuciones
o reducciones en el monto del crédito fiscal, el reconocimiento de enteros, la solici-
tud de compensación, la devolución de cantidades pagadas indebidamente, actua-
lización de datos catastrales y consultas.
Tampoco se configura la resolución afirmativa ficta, cuando la petición se hu-
biere presentado ante autoridad incompetente o los particulares interesados no
hayan reunido los requisitos que señalen las normas jurídicas aplicables.
En los casos en que no opere la afirmativa ficta, el interesado podrá considerar

que la autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en
cualquier tiempo posterior al plazo a que se refiere el primer párrafo del art 54 del
cfdf, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte.
Consulta
Las autoridades fiscales sólo están obligadas a contestar las consultas que acerca de
situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La autori-
dad sólo está obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestación a la
consulta, siempre que se cumpla con lo siguiente:
• Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarios para

que la autoridad pueda emitir una respuesta al respecto.
• Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren
modificado posteriormente a su presentación ante la autoridad.
• Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de
comprobación respecto a las situaciones reales y concretas a que se refiera la
consulta.
Las respuestas a las consultas no son vinculatorias a los contribuyentes y éstos

sólo podrán impugnar los criterios contenidos en dichas respuestas, hasta que la
autoridad se los aplique en forma concreta.
Consultas fiscales. El artículo 34 del Código Fiscal de la Federación no viola la garantía

de acceso a la justicia (legislación vigente a partir del 1o de enero de 2007). El citado
precepto legal, reformado mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el
27 de diciembre de 2006, al establecer que las respuestas recaídas a las consultas fiscales
realizadas a la autoridad no son obligatorias para los particulares y que, por ende, éstos sólo
pueden impugnar las resoluciones definitivas en las que aquélla aplique los criterios conteni-
dos en dichas respuestas, no viola la garantía de acceso a la justicia contenida en el artículo
17 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues en términos del propio
artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, tales consultas no son actos vinculatorios que
produzcan efectos en la esfera jurídica de los gobernados. En efecto, ante la falta de afecta-
ción en la esfera jurídica del contribuyente, no existen elementos para combatir, pues es
necesario que se incida en sus derechos para que un tribunal pueda resolver al respecto. Lo
anterior es así, porque conforme a la naturaleza de la consulta, la respuesta que recaiga a ésta
constituye un medio de certeza en cuanto al criterio sostenido por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público en relación con una situación real y concreta, sin que ello implique una
afectación jurídica para los gobernados en tanto que no los vincula; de ahí que cuando las
respuestas a las aludidas consultas sean desfavorables a los intereses del contribuyente, sólo
podrán impugnarse por los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables,
una vez que las autoridades apliquen dicho criterio en una resolución definitiva y, por tanto,
se incida en la esfera jurídica del gobernado.62
Resoluciones favorables a los particulares

Las resoluciones administrativas de carácter individual favorables a un particular
sólo podrá modificarlas el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
(Tribunal Federal de Justicia Administrativa, por reforma constitucional del 27 de
mayo de 2015), mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales.
Cuando la shcp modifique las resoluciones administrativas de carácter general,
estas modificaciones no comprenderán los efectos producidos con anterioridad a la
nueva resolución.
Las autoridades fiscales podrán discrecionalmente revisar las resoluciones

administrativas de carácter individual no favorables a un particular, emitidas
por sus subordinados jerárquicamente y, en el supuesto de que se demuestre
fehacientemente que aquéllas se hubieran emitido en contravención a las
disposiciones fiscales, podrán por una sola vez modificarlas o revocarlas en
beneficio del contribuyente, siempre que los contribuyentes no hubieren inter-
puesto medios de defensa y hubiesen transcurrido los plazos para presentar-
los, y sin que haya prescrito el crédito fiscal (art 36, cff).
62 Jurisprudencia 167 750 [1a./J. 21/2009], 9a época, 1a Sala, Semanario Judicial de la Federación y

su gaceta, t XXIX, marzo 2009, p 91.
Las resoluciones administrativas de carácter individual o dirigidas a agrupacio-

nes, dictadas en materia de impuestos que otorguen una autorización o que, siendo
favorables a particulares, determinen un régimen fiscal, surtirán sus efectos en el
ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el ejercicio inmediato
anterior, cuando se hubiera solicitado la resolución y ésta se conceda en los tres
meses siguientes al cierre del ejercicio.
Al concluir el ejercicio para el que se hubiere emitido una resolución de las que
señala el párrafo anterior, los interesados podrán someter las circunstancias del
caso a la autoridad fiscal competente para que dicte la resolución que proceda.
Lo anterior no será aplicable a las autorizaciones referentes a prórrogas para el
pago en parcialidades, aceptación de garantías del interés fiscal, las que obliga la
ley para la deducción en inversiones en activo fijo, y las de autorización para apli-
car el régimen opcional para grupos de sociedades de la lisr (art 36 bis, cff).
1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones
Este principio consiste en que la autoridad hacendaria puede cobrar directamente

las contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a
estimación del suscrito, infringe el principio constitucional que se destaca a conti-
nuación.
Nadie debe hacerse justicia por su propia mano

El art 14 constitucional, párr II, dispone que nadie podrá ser privado de su libertad,
sus propiedades, sus posesiones o sus derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos, en los que se cumplan las formalidades esencia-
les del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Por otra parte, el art 17 constitucional ordena que ninguna persona podrá hacer-
se justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho, lo que con-
sidero que también comprende el cobro de contribuciones.
Relacionando estos dos preceptos constitucionales mencionados con el proce-
dimiento administrativo de ejecución, el cual permite a las autoridades exigir el
pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro
de los plazos señalados en las leyes respectivas, y que se encuentra regulado jurí-
dicamente en el tít V, cap III, del Código Fiscal de la Federación, cabe preguntarse:
¿tiene legitimidad constitucional ese procedimiento económico-coactivo?
El Poder Judicial de la Federación ha dicho que sí, ya que ese particular proce-
dimiento no infringe los arts 14 y 17 constitucionales, porque si bien la regla gene-
ral es que nadie pueda hacerse justicia por su propia mano y no obstante que la
autoridad judicial es la facultada para ventilar y resolver las controversias, esa regla
es inaplicable respecto al cobro de impuestos. En ese sentido se ha dictado la tesis
siguiente:
Facultad económico-coactiva. La Suprema Corte, en diversas ejecutorias ha establecido la

jurisprudencia de que la facultad económico-coactiva no está en pugna con el artículo 14
constitucional y que, por lo mismo, es perfectamente legítima; y que tampoco lo está con el
artículo 22 de la Carta Federal, porque éste dice que no es confiscatoria la aplicación de bie-
nes con esos objetos. Es evidente que el artículo 22, al hablar de la aplicación de bienes para
el pago de impuestos y multas, y como las autoridades administrativas están facultadas
para cobrar esos impuestos y multas y para aplicar bienes con esos objetos, se refirió precisa-
mente a la que hacen las autoridades administrativas.63
1.14.3 Derecho fundamental de legalidad de los actos de molestia
En este renglón cabe aludir lo expresado por la Ley Fundamental respecto a los
actos de molestia.
Facultad de la autoridad administrativa para realizar visitas domiciliarias con el

objeto de comprobar si han cumplido con las disposiciones fiscales (art 16, cpeum)
El art 16 constitucional, en su párr XVI, de manera expresa establece que: “La au-
toridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cercio-
rarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han aca-
tado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos a las leyes respectivas y
a las formalidades prescritas para los cateos”.
Ahora bien, dicha parte del precepto legal en comento, relacionada con la refe-
rente a las formalidades exigidas para los cateos, párr XI, determina los requisitos
jurídicos mínimos que deben cumplir las autoridades fiscales cuando emiten una
orden de visita domiciliaria a los contribuyentes, a saber:
• La orden de visita debe ser expedida.

• Debe expresar el lugar que ha de inspeccionarse.

• Debe expresar la persona o personas contra las que se gira.
• Debe expresar el objeto preciso de la visita.
• Debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos pro-
puestos por el ocupante del lugar o, en su ausencia o negativa, por la autoridad
que practique la diligencia al finalizar la inspección.
Es obvio que, además, deben cumplirse cualesquiera otros requisitos que al

efecto señalen las leyes respectivas. A este respecto se estima que debería reformarse
la Constitución, a efecto de que en lugar de remitirse a las formalidades prescritas
para las órdenes de cateo se dedicara un espacio del texto constitucional, en el cual
63 Tesis aislada 810 393, 5a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, t XX, p 355.
se señalaran los requisitos fundamentales que los agentes fiscales habrían de cum-
plir, no sólo en el caso de las visitas domiciliarias en la comprobación del correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino también en el caso de otras for-
mas de comprobación como son, entre otras:
• La revisión de gabinete.
• La revisión de dictámenes formulados por contadores públicos.
• La revisión electrónica.
• El requerimiento a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros rela-
cionados con ellos, para que exhiban su contabilidad en las oficinas de las pro-
pias autoridades, así como para que proporcionen los datos, otros documentos
o informes que les sean requeridos.
• La verificación física, clasificación, valuación o comprobación de toda clase de
bienes.
• La constatación del número de personas que ingresen a los espectáculos públi-
cos, así como el valor que se perciba y la forma como se manejen los boletos.
• La presencia en la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con
apuestas y apuestas permitidas de toda clase, así como verificar los ingresos
que ellos perciban.
• La revisión y vigilancia de la tecnología de la información, como las computa-
doras, las bases de datos, los medios de almacenamiento (disquetes, discos
duros, cintas magnéticas, discos ópticos, etc) y los medios de telecomunicación
(módems, routers, Internet, etcétera).
• Inspección de inmuebles para constatar declaraciones y registros catastrales.
También sería deseable que en las reformas que se hicieran a la Constitución

se reconociera en materia de fiscalización el principio non bis in idem, es decir, que
las autoridades fiscales tuvieran sólo una oportunidad para revisar un ejercicio
fiscal y que no pudieran repetir la revisión al sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria. Esto obligaría a la autoridad a cumplir cuidadosamente con las forma-

lidades señaladas para los procedimientos respectivos, pues si éstos fueran anula-
dos por vicios propios, el efecto sería que ya no podrían reponerse dichos proce-
dimientos.
Sobre la materia, significa un gran avance lo dispuesto por el art 19 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente, que dice:
Artículo 19. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas, no

podrán llevar a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos cono-
cidos en una revisión, pero podrán hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes.
La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o
documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicos que no se hayan revi-
sado con anterioridad; en este último supuesto, la orden por la que se ejerzan las facul-
tades de comprobación deberá estar debidamente motivada con la expresión de los
nuevos conceptos a revisar.
También el art 46, del cff señala en el caso de visita domiciliaria y las faculta-
des de comprobación se refieran a las mismas contribuciones, aprovechamientos
y periodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se comprueben hechos
diferentes a los ya revisados.
Además, se propone que habría que especificar que la autoridad sólo pudiera
revisar los tres ejercicios anteriores y que, una vez concluidos los actos de fiscali-
zación, aquélla gozara de un término prudente para emitir la liquidación respectiva
y, de no hacerlo, se tipificara la afirmativa ficta en beneficio del contribuyente en
el sentido de que el ejercicio fiscal revisado se ajusta a la legalidad.
También se sugiere que si no existieran ilegalidades en el ejercicio fiscal, se
expediría al contribuyente un certificado en el cual se señalaría que éste cumplió
debidamente con sus obligaciones fiscales, motivo de la fiscalización.
Al respecto, es importante destacar las trascendentales reformas realizadas

acerca de la materia en el Código Financiero del Distrito Federal, hoy Código
Fiscal del Distrito Federal (CdMx), con vigencia para el año 2000, en las que se
estipuló lo siguiente:
a) Las autoridades fiscales solamente pueden realizar dos visitas domicilia-

rias al sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, en relación con un
mismo ejercicio e idéntica contribución.
b) Conjuntamente, al entregar la orden de visita se debe dar al particular la
carta de derechos de los contribuyentes auditados.
c) Una vez levantada el acta final, los agentes fiscales tienen el término de
noventa días (a partir del año 2007 son cinco meses) para notificar y liqui-
dar un crédito fiscal a los gobernados.
d) Si de la revisión llevada a cabo en el domicilio del contribuyente no
hubiere ningún saldo impositivo en su contra, deberán expedirle la cons-
tancia de contribuyente cumplido.

e) Las autoridades fiscales tendrán que revisar primero el último ejercicio
fiscal y si están correctamente cumplidas las obligaciones fiscales por el
sujeto pasivo ya no le podrán revisar las contribuciones vinculadas a ejer-
cicios fiscales anteriores (esta última, actualmente no aplica).
Dicho sea de paso, cabe mencionar que en el art 106 del Código Fiscal del Dis-
trito Federal (hoy CdMx), se estableció la novedosa figura jurídica de la disminu-
ción del monto del crédito fiscal cuando medie petición del contribuyente en los
casos que siguen:
I. Cuando el adeudo fiscal sea exorbitante, ruinoso, confiscatorio o excesivo.

II. Cuando el crédito fiscal se derive por causas no imputables directamente al
contribuyente.
III. Cuando el contribuyente haya presentado dictamen de cumplimiento de obli-

gaciones fiscales.
IV. Cuando el crédito fiscal se haya incrementado por muerte del sujeto pasivo
de la relación jurídico-tributaria, o bien, por errores o dilación de las autori-
dades fiscales.
V. Cuando el pago del crédito fiscal implique la regularización de la propiedad
inmobiliaria del contribuyente.
VI. Cuando el contribuyente realice actividades de beneficio social y no tenga
derecho a ninguna reducción de las contempladas en el cfdf.
Por su importancia, se transcribe el contenido del siguiente documento:
Carta de derechos de los contribuyentes auditados
1. Los visitadores no podrán amenazar o insinuar al visitado o a su represen-

tante que existe la posibilidad de imputarle la comisión de delitos.
2. Los visitadores tienen prohibido exigir la renuncia de los medios de de-
fensa, pues éstos son irrenunciables.
3. Los visitadores no pueden presumir omisión de ingresos del auditado con
base en la cuenta de cheques de terceros, salvo que el contribuyente se
coloque en los supuestos que establece la ley.
4. Los visitadores no pueden insinuar o señalar vagamente irregularidades
fiscales y las consecuencias legales que de ellas se desprendan, ya que éstas
deberán hacerse constar en forma pormenorizada en las actas que al
efecto se levanten. En todos los casos se deberá levantar una última acta
parcial.
5. Los visitadores no pueden exigir a los contribuyentes que las multas a que
se hagan acreedores las paguen al contado, en virtud de que estos últimos
cuentan con la opción de pagar hasta en doce meses diferidos para el pago
o en treinta y seis meses para el pago en parcialidades, previa garantía del
interés fiscal, los créditos fiscales adecuados incluyendo sus accesorios,
ambos actualizados, en los casos y cumpliendo los requisitos establecidos
en el art 66 del cfdf o en las reglas 100 a 107-A de la resolución que esta-
blece, para 1996, reglas de carácter fiscal aplicables a los impuestos y dere-
chos federales, excepto a los relacionados con el comercio exterior publi-
cadas en el dof el 29 de marzo de 1996, y sus modificaciones primera y
séptima publicadas en el dof el 17 de junio y 4 de diciembre del propio
1996, respectivamente, y las que las sustituyan, modifiquen, adicionen o
reformen.
1.14.4 Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal
El art 16 constitucional, párrs XII, XIII y XV, preceptúa que las comunicaciones
privadas son inviolables y que la autoridad judicial federal no podrá otorgar estas
autorizaciones cuando se trate de materias de carácter fiscal. Al respecto, es opor-
tuno citar tal disposición legal:
Las comunicaciones privadas son inviolables. La ley sancionará penalmente cualquier

acto que atente contra la libertad y privacía de las mismas […] Exclusivamente, la
autoridad judicial federal, a petición de la autoridad federal que faculte la ley o del ti-
tular del Ministerio Público de la entidad federativa correspondiente, podrá autorizar
la intervención de cualquier comunicación privada. Para ello, la autoridad competen-
te deberá fundar y motivar las causas legales de la solicitud expresando, además, el
tipo de intervención, los sujetos de la misma y su duración. La autoridad judicial fede-
ral no podrá otorgar estas autorizaciones cuando se trate de materias de carácter
electoral, fiscal, mercantil, civil, laboral o administrativo, ni en el caso de las comuni-
caciones del detenido con su defensor.
Las intervenciones autorizadas se ajustarán a los requisitos y límites previstos en
las leyes. Los resultados de las intervenciones que no cumplan con éstos carecerán de
todo valor probatorio.
De conformidad con el art 109, fracc IV, párr cuarto de la cpeum, en materia
de responsabilidades administrativas y hechos de corrupción no les serán oponi-
bles las disposiciones dirigidas a proteger la secrecía de la información en materia
fiscal.
1.14.5 No se podrá coartar el derecho de asociarse o reunirse pacíficamente

con motivos de naturaleza fiscal
La cpeum previene, en su art 9o, que no se podrá coartar el derecho de asociarse

o reunirse pacíficamente con cualquier objeto lícito. Igualmente señala que no se

considerará ilegal y no podrá ser disuelta una asamblea o reunión que tenga por
objeto hacer una petición o presentar una protesta por algún acto, a una autoridad,
si no se profieren injurias en contra de ésta, ni se hiciere uso de violencia o ame-
nazas para intimidarla u obligarla a resolver en el sentido que se desee.
Ahora bien, si por contribución debe entenderse la prestación obligatoria esta-
blecida por la ley, generalmente pecuniaria, que debe entregarse al Estado, de ello
no tiene que llegarse a la conclusión de que necesariamente hay una separación
entre el sujeto activo (fisco) de la peculiar obligación tributaria y el sujeto pasivo
(contribuyente). Por el contrario, ambos sujetos se encuentran vinculados estre-
chamente, aunque sus relaciones pueden ser de diversa índole, a saber:
• De armonía
• Contenciosa
• De descontento
• De franca rebelión
De acuerdo con este tipo de relaciones, es importante mencionar que en lo

concerniente a temas fiscales los ciudadanos de la República pueden asociarse o
reunirse para analizar las normas relativas a los sujetos, el objeto, la base, la tasa
o tarifa de las diversas contribuciones, su pago, sus recargos, infracciones, la admi-
nistración tributaria, sus efectos, etcétera.
Con el fin de evitar descontento o cometer hechos injustos es recomendable
que quienes tienen la responsabilidad de conducir la política fiscal posean la sen-
sibilidad suficiente para llevar siempre una relación armoniosa con los contribu-
yentes y no considerarlos posibles delincuentes o futuros defraudadores. Un sín-
toma de descontento es que empiecen a proliferar los juicios fiscales en los tribu-
nales y la formación de comités de defensa locales, regionales o federales.
Síndicos
El art 33, fracc II, del Código Fiscal de la Federación señala que se establecen pro-
gramas de prevención y resolución de problemas del contribuyente a fin de que
éste designe síndicos que lo representen ante las autoridades fiscales, los cuales
podrán solicitar opiniones o recomendaciones a las autoridades fiscales, respecto
a los asuntos que les sean planteados por el contribuyente.
Funciones de los síndicos

Los síndicos del contribuyente, en el desempeño de sus funciones, deberán aten-
der problemas concretos en la operación de la administración tributaria que afec-
ten de manera general a la agrupación organizada que representan; por tanto,
deberán abstenerse de desvirtuar su cometido de servicio en gestiones particula-
res o en la defensa de sus intereses profesionales privados. Los problemas que
afecten de manera general a la agrupación organizada, para considerarse tales, no

deben ocurrir de forma sistemática o reiterada.
Los servicios que presten los síndicos serán absolutamente gratuitos, como
organizar y celebrar las reuniones de trabajo bimestrales con los agremiados
del organismo que representan, a fin de que acepten y atiendan problemas o suge-
rencias que éstos enfrentan con la autoridad fiscal.
A tales eventos deberán asistir los administradores de jurídica, recaudación,
auditoría y servicios, siempre que consideren necesaria su participación.
Además de las mencionadas, los síndicos tienen las siguientes funciones:
a) Informar, en el desarrollo de cada reunión de trabajo mensual o bimestral que

se celebra con las autoridades fiscales, las actividades realizadas con sus
representados, las cuales deberán estar respaldadas por los planteamientos
que expongan en estos eventos.
b) Organizar las actividades para la recepción y atención de las quejas y proble-

mas de los contribuyentes.
c) Elaborar los mecanismos de registro y control de las solicitudes de los contri-
buyentes, respecto a los asuntos que requieran su intervención ante la admi-
nistración correspondiente.
d) Presentar en las reuniones de trabajo por lo menos dos planteamientos en
forma bimestral.
e) Participar de manera conjunta con la administración local de servicios en pro-
gramas de orientación dirigidos a los contribuyentes a los cuales representan.
f) Solicitar a la administración local de servicios si desea que se realicen reunio-
nes de orientación activa con los organismos que representan, a fin de infor-
marles acerca de las modificaciones de la ley o de los mecanismos utilizados
por las autoridades para resolver, por prevenir problemas presentados entre
sus agremiados o grupos de contribuyentes no agremiados por parte de los
síndicos de oficio.
g) Participar personalmente en las reuniones de trabajo a las que convoque la
administración de servicios, con el propósito de exponer sus informes y los
aspectos que considere necesarios para mejorar cuestiones de simplificación
fiscal y administrativa, contemplando la incidencia y recurrencia de proble-
mas y quejas.
Procuraduría de Defensa Fiscal de los Contribuyentes
El licenciado Samuel Corona Laurette, el siglo pasado señaló que:
Para nadie era un secreto la frase ampliamente conocida de que “el poderoso
se defiende por sus propios medios”, pues le es permitido contratar especia-
listas y doctos en materia fiscal que, si bien pueden exteriorizarse en defen-

sas brillantes, también es cierto que razonablemente prestan sus servicios
mediante el pago de altas cifras por concepto de honorarios, cuya erogación
en modo alguno está al alcance de personas de escasos recursos, quienes por
su propia debilidad pecuniaria propician ser objeto muchas veces de arbitra-
riedades que no pueden o que no saben corregir, precisamente porque les
falta esa ayuda técnica profesional, dado que muy raramente en el medio se
da el caso de abogados fiscalistas que quieran atender negocios de escasa
cuantía.
Este fenómeno que se precisa corregir ha dejado hasta el momento una
laguna jurídica en la estructura institucional, haciendo cada día más impe-
continúa
continuación
riosa la necesidad de perfeccionar un sistema legal proteccionista que vaya

acorde con el postulado inspirador de la Revolución mexicana.64
Cabe mencionar que para 2004, el cff, en su art 18-B, ya contempló a la

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, misma que actualmente está ope-
rando. Esperamos que realmente defienda los intereses de los contribu-
yentes en forma integral, con facultades de conciliación (a partir de 2014 surgen
los acuerdos conclusivos). No debe convertirse en una simple defensoría de ofi-
cio, ni mucho menos debe burocratizarse. Sobre todo justifica su existencia si
realmente defiende y ayuda a la resolución de los problemas de los contribuyen-
tes por sectores, enfrentando con carácter al fisco como titular de la hacienda
pública, así como al legislativo federal, para lograr un sistema impositivo lo más
cercano posible a la justicia y lo más distante a la arbitrariedad o al abuso del
poder fiscal.
1.15 Impartición de justicia en materia fiscal
1.15.1 Derecho fundamental de juicio previo
En el contexto de las libertades naturales y propias del ser humano se encuentra

la posibilidad de defenderse. Este derecho fundamental previsto en el art 14 cons-
titucional, en su párr II, señala que nadie podrá ser privado de la libertad o de sus
propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante tribuna-
les previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del

procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Las libertades del espíritu son la garantía de rebelión de Prometeo contra el

Olimpo, son el sacrificio de Galileo, la rebelión contra los dogmas y contra los
déspotas y la afirmación de que el único camino para alcanzar la verdad,
incluso para llegar a un dios, si es que existe, es la irrestricta libertad del alma
humana; son también el derecho humano, más valioso que cualquier otro
derecho, para juzgar de la conducta propia, de la actividad de los otros hom-
continúa
64 Samuel Corona Laurette (1982), Ensayo sobre la creación de la Procuraduría de Defensa Fiscal,
t I, México, Tribunal Fiscal de la Federación, pp 557 y 558.
.
continuación
bres, de las instituciones sociales y de los dioses; son el derecho a la duda

cartesiana, punto de arranque de todo conocimiento verdadero, sea material
o espiritual; son también el derecho de los hombres a juzgar a sus gobernan-
tes, lo mismo temporales que espirituales; son, en suma, la garantía de la
dignidad y de lo eterno del hombre, la fuente de la cultura y las hacedoras de
la historia.
Mario de la Cueva
Al respecto, es válido citar lo siguiente:
Ese derecho fundamental se refiere a la garantía de audiencia, en la que el

juicio se ha entendido en un sentido lato, es decir, más amplio que el concepto
procesal judicial, que abarca el procedimiento administrativo.
El fisco no debe hacerse justicia por su propia mano
Hoy que seguimos el procedimiento administrativo de ejecución, y en cumpli-

miento a lo ordenado también por el art 17 de la cpeum, que señala que nin-
guna persona puede hacerse justicia por sí misma, el fisco debe demandar el
cobro de las contribuciones y sus accesorios ante los tribunales, de tal forma
que incluso se lograría una justicia de fondo y no de forma.
1.15.2 Derecho fundamental de jurisdicción y de someterse al

tribunal previamente establecido
Como ya se indicó, el art 14 de la Ley Fundamental hace alusión a tribunales previa-

mente establecidos. Aquí se contempla el derecho fundamental de jurisdicción ante
esos tribunales, garantía específica de seguridad jurídica que concurre a la integra-
ción de la audiencia, que abarca no sólo a los órganos del Poder Judicial, sino tam-
bién a aquellas autoridades administrativas que tengan la facultad de resolver las
controversias.
Ignacio Burgoa enseña al respecto lo siguiente:
Esa exigencia corrobora la garantía implicada en el artículo 13 constitucional, en el

sentido de que nadie puede ser juzgado por tribunales especiales (o por comisión),
entendiéndose por tales los que no tienen una competencia genérica, sino casuística,
o sea, que su actuación se contraiga a conocer de un determinado negocio para el que
se hubieren creado exprofesamente. Por tanto, el adverbio “previamente”, empleado
en el segundo párrafo del artículo 14 constitucional, no debe conceptuarse como sig-
nificativo de mera antelación cronológica, sino como denotativo de la preexistencia de
los tribunales al caso que pudiese provocar la privación, dotados de capacidad gené-
rica para dirimir conflictos en número indeterminado.
Ahora bien, la idea de tribunales no debe entenderse en su acepción meramente
formal, o sea, considerarse únicamente como tales a los órganos del Estado que estén
constitucional o legalmente adscritos al Poder Judicial federal o local, sino que dentro
de dicho concepto se comprende a cualquiera de las autoridades ante las que debe
seguirse el “juicio” de que habla el segundo párrafo del artículo 14 de la Constitución,
en las distintas hipótesis que al respecto apuntamos.
De esta guisa, la garantía de audiencia no sólo es operante frente a los tribunales
propiamente dichos, es decir, frente a los órganos jurisdiccionales del Estado que lo
sean formal o materialmente hablando, sino en lo tocante a las autoridades adminis-
trativas de cualquier tipo que normal o excepcionalmente realicen actos de privación,
en los términos en que hemos reputado a éstos. La extensión de dicha garantía indivi-
dual para proteger al gobernado contra las autoridades administrativas cuando se trate
de privaciones, está corroborada por la Suprema Corte en una tesis que a continuación
transcribimos: “Las garantías individuales del artículo 14 constitucional se otorgan
para evitar que se vulneren los derechos de los ciudadanos sujetos a cualquier proce-
dimiento, bien sea administrativo, civil o penal, por lo que es errónea la apreciación
de que sólo son otorgadas para los sujetos del último”.65
Dentro de este contexto es que en la Ley de Justicia Fiscal de 1936, apareció el

entonces Tribunal Fiscal de la Federación, después Tribunal Federal de Justicia Fis-
cal y Administrativa, y con la reforma constitucional publicada el 27 de mayo de
2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa, para impartir justicia entre la
administración pública federal y los particulares.
1.15.3 Derecho fundamental de formalidades esenciales del procedimiento
El art 14 constitucional alude también a que previo al acto de privación deben

cumplirse las formalidades esenciales del procedimiento, ya sea judicial o adminis-
trativo.
Ignacio Burgoa señala al respecto:

Pues bien, cuando un ordenamiento adjetivo, cualquiera que éste sea, consigna dos
oportunidades, la de defensa y la probatoria, puede decirse que las erige en formali-
dades procesales, las cuales asumen el carácter de esenciales, porque sin ellas la fun-
ción jurisdiccional no se desempeñaría debida y exhaustivamente. En sentido inverso,
si una ley procesal sólo consigna como formalidad una de tales oportunidades, lo que
ocurre muy frecuentemente en varios ordenamientos positivos, ostentará indiscutible-
mente el vicio de inconstitucionalidad, al auspiciar una privación sin establecer la
concurrencia necesaria de ambas ocasiones indispensables para la debida culmina-
ción de la función multicitada.
En las diferentes leyes adjetivas, la oportunidad de defensa se traduce en distintas
formas procesales, tales como las notificaciones, el emplazamiento, el término para
65 Ignacio Burgoa (1983), Las garantías individuales, México, Editorial Porrúa, pp 546 y 547.
contestar o para oponerse a las pretensiones de privación o al pretendido acto priva-

tivo, etc, y, consiguientemente, la contravención a cualquiera de ellas significa simul-
táneamente la violación a la formalidad procesal respectiva, esto es, a la garantía de
audiencia a través de dicha garantía de seguridad jurídica.
Por lo que atañe a la oportunidad probatoria, ésta también se manifiesta, en la
normación adjetiva o procesal, en diferentes elementos del procedimiento, tales como
la audiencia o la dilación probatorias, así como en todas las reglas que conciernen al
ofrecimiento, rendición o desahogo y valoración de probanzas.
La inobservancia de alguna de las exigencias procesales en que ambas formalida-
des se ostentan está considerada por los artículos 159 y 160 de la Ley de Amparo como
privación de defensa en perjuicio del quejoso (gobernado), tomándose el concepto de
“defensa” en su sentido lato, o sea, como comprensivo de la facultad de oposición
(defensa en sentido estricto) y de la probatoria. Tal consideración, establecida respec-
to a los juicios civiles y penales, puede hacerse extensiva por analogía a los juicios o
procedimientos administrativos mediante los cuales se ejercite la función jurisdiccio-
nal como condición sine qua non de todo acto de privación, según se infiere de lo
dispuesto por el párrafo segundo, fracción II, del artículo 114 de la Ley Reglamentaria
de los Artículos 103 y 107 Constitucionales.66
1.15.4 Derecho fundamental de ley expedida con anterioridad al hecho
Este derecho fundamental también se localiza en el art 14 constitucional, que en

el ámbito impositivo se refiere a que cualquier acto de la hacienda pública, federal
o local, como los de comprobación, determinación, liquidación, cobro o ejecución
de un crédito fiscal, se deben apoyar siempre en leyes fiscales existentes y aplica-
bles con anterioridad al hecho o situación jurídica que provoca el nacimiento de la
obligación fiscal.
1.15.5 Bases de organización de la justicia para el control constitucional

y el de legalidad
A reserva de que —como se señaló en otras partes del libro— debe realizarse una
reforma profunda e integral al sistema nacional de las bases de organización de la
justicia para el control constitucional y de legalidad, actualmente se puede hacer
referencia a cinco instituciones fundamentales de la República:
• El Poder Judicial de la Federación

• El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reforma constitucio-
nal del 27 de mayo de 2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa)
• La Comisión Nacional de los Derechos Humanos
• El Consejo de la Judicatura Federal
66 Ignacio Burgoa, ob cit, pp 547-549.
• Los tribunales de lo contencioso administrativo en los estados y de la Ciudad

de México (por reforma constitucional del 27 de mayo de 2015, tribunales de
justicia administrativa)
Poder Judicial de la Federación

En cuanto a la materia fiscal debe hacerse referencia a los órganos siguientes:
• Suprema Corte de Justicia de la Nación, que funciona en Pleno y en salas.

• Tribunales colegiados de circuito.
• Juzgados de distrito.
A los órganos del Poder Judicial de la Federación se les confiere la jurisdicción

constitucional en relación con el juicio de amparo, con la competencia correspon-
diente si es amparo de legalidad o amparo contra leyes o normas generales en
materia fiscal que se estiman inconstitucionales.
Así mismo, cabe destacar que es competencia exclusiva de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación resolver lo siguiente:
• Controversias constitucionales.
• Acciones de inconstitucionalidad.
• Conflictos que se susciten en la aplicación del Sistema Nacional de Coordina-
ción Fiscal.
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reforma constitucional del

27 de mayo de 2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa)
Para hablar del control de legalidad de los actos de la administración en materia
fiscal hay que referirse, como ya se dijo, al entonces Tribunal Fiscal de la Federa-
ción, hoy Tribunal Federal de Justicia Administrativa, creado por la Ley de Justicia
Fiscal, que entró en vigor el 1o de enero de 1937 y que —como lo destaca Dolores
Heduán Virués— se fundó en una mera interpretación del art 104 constitucional,
reformado en 1934; mencionado como tribunal administrativo en la reforma de
este artículo, decretada en 1946, y como un tribunal de lo contencioso adminis-
trativo en la enmienda de 1968.67
Si bien con la reforma a la Constitución, publicada el 10 de agosto de 1987, y
en vigor a partir del 15 de enero de 1988, se derogó el párr II de la fracc I del art
104, se adicionó por otro lado el art 73, fracc XXIX-H, facultando al Congreso de
la Unión para expedir leyes que instituyen tribunales de lo contencioso adminis-
trativo.
67 Dolores Heduán Virués (1971), Cuarta década del Tribunal Fiscal, México, Academia Mexicana
de Derecho Fiscal, p 13.
1.15 Imaprtición de justicia en materia fiscal 119
En la actualidad ya no se pone en tela de juicio la constitucionalidad del tribu-

nal, que “nació pequeño, pero vivo y viable [...] Tal vez la mariposa de hoy, que
fue crisálida ayer, entregue mañana aún más polen fecundante y creador”.68
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (Tribunal Federal de Jus-
ticia Administrativa por reforma constitucional del 27 de mayo de 2015), situado
fuera del Poder Judicial, con facultades, entre otras, para resolver los conflictos
surgidos entre los particulares y los órganos del Poder Ejecutivo y que ya tiene más
de setenta y cinco años de existencia, ocupa un sitial especial en la impartición de
justicia en el sistema jurídico de México, pues se ha caracterizado por la imparcia-
lidad, honestidad y seriedad de sus fallos.
Por su importancia toral, enseguida se transcribe lo relativo a su origen,
tomado de la exposición de motivos de la Ley de Justicia Fiscal:
El Tribunal Fiscal de la Federación (hoy Tribunal Federal de Justicia Administrativa)
estará colocado dentro del marco del Poder Ejecutivo [lo que no implica ataque al
principio constitucional de la separación de poderes, supuesto que precisamente
para salvaguardarlo surgieron en Francia los tribunales administrativos], pero no
estará sujeto a la dependencia de ninguna autoridad de las que integran ese poder,
sino que fallará en representación del propio Ejecutivo por delegación de facultades
que la ley le hace. En otras palabras, será un tribunal administrativo de justicia de-
legada, no de justicia retenida. Ni el presidente de la República ni ninguna otra au-
toridad administrativa tendrán intervención alguna en los procedimientos o en las
resoluciones del tribunal. Se consagrará así, con toda precisión, la autonomía orgá-
nica del cuerpo que se crea, pues el Ejecutivo piensa que cuando esa autonomía no
se otorga de manera franca y amplia, no puede hablarse propiamente de una justicia
administrativa.69
La última palabra, respecto al control de legalidad de los actos de las autorida-

des hacendarias, la tiene el Poder Judicial federal para los casos en que el contri-
buyente promueva juicio de amparo en contra de una sentencia que le sea adversa,
pronunciada por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, o cuando el fisco
interponga recurso de revisión fiscal.

Del recurso de revisión fiscal corresponde conocer ya no a la scjn, sino a los
tribunales colegiados de circuito, conforme a las reformas constitucionales publi-
cadas en el dof del 10 de agosto de 1987, con vigencia a partir del 15 de enero de
1988.
La fracc III del art 104 de la Carta Fundamental prevé:
[...]
De los recursos de revisión que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los
tribunales de justicia administrativa a que se refiere la fracción XXIX-H del artículo 73
68 AlfonsoCortina Gutiérrez (1982), Informe de labores rendido por el presidente del Tribunal Fiscal,
México, Tribunal Fiscal de la Federación, pp 3 y 4.
69 Dolores Heduán Virués, ob cit, pp 38-41 y 48.
de esta Constitución, sólo en los casos que señalen las leyes. Las revisiones, de las
cuales conocerán los Tribunales Colegiados de Circuito, se sujetarán a los trámites que
la ley reglamentaria de los artículos 103 y 107 de esta Constitución fije para la revisión
en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los Tribunales
Colegiados de Circuito no procederá juicio o recurso alguno.
A partir de 2001, cambió la denominación por la de Tribunal Federal de Justicia

Fiscal y Administrativa y rige su proceso por la Ley Federal de Procedimiento Conten-
cioso Administrativo, pero por reforma constitucional, del 27 de mayo de 2015,
aparece como Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Tribunal Federal de Justicia Administrativa
Por reforma constitucional al art 73, fracc XXIX-H, publicada el 27 de mayo

de 2015, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa será el órgano compe-
tente para imponer las sanciones a los servidores públicos por las responsa-
bilidades administrativas que la ley determine como graves y a los particula-
res que participen en actos vinculados con dichas responsabilidades, así como
fincar a los responsables el pago de las indemnizaciones y sanciones pecunia-
rias que deriven de los daños y perjuicios que afecten a la hacienda pública
federal o al patrimonio de los entes públicos federales. (Debería entrar en
vigor a mas tardar en un año).
Comisión Nacional de los Derechos Humanos

En virtud de que al tratarse de la aplicación de leyes tributarias se podría presentar
una violación a los derechos humanos, hay que tener en cuenta la posibilidad de
presentar una queja a la Comisión Nacional de los Derechos Humanos.
A su vez, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos prevé la exis-

tencia de organismos de protección de los derechos humanos, así, el art 102, ap B,
ordena:
El Congreso de la Unión y las legislaturas de las entidades federativas, en el ámbito de
sus respectivas competencias, establecerán organismos de protección de los derechos
humanos que otorga el orden jurídico mexicano, los que conocerán de quejas en contra
de actos u omisiones de naturaleza administrativa provenientes de cualquier autoridad
o servidor público, con excepción de los del Poder Judicial de la Federación, que violen
estos derechos. Formularán recomendaciones públicas, no vinculatorias, denuncias y
quejas ante las autoridades respectivas.
Estos organismos no serán competentes tratándose de asuntos electorales y

jurisdiccionales. Cabe señalar que, a partir del 11 de junio de 2011, de conformidad
con el art 102, ap B, último párrafo de la cpeum, la Comisión Nacional de los Dere-
chos Humanos es competente para investigar hechos que constituyan violaciones

graves de derechos humanos, atribución que anteriormente le correspondía a la
Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Si bien no aparece en la Constitución, por su importancia no se puede pasar por alto
mencionar a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, que es el ombudsman
fiscal, que está regulado por la Ley Orgánica de la Procuraduría del Contribuyente, publi-
cada en el dof el 4 de septiembre de 2006 y que, conforme al art 2o de dicha ley, es
un organismo público descentralizado, no sectorizado, con personalidad jurídica y
patrimonio propios, con autonomía técnica, funcional y de gestión.
La citada ley tiene por objeto regular la organización y el funcionamiento de la
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, a fin de garantizar el derecho de los
contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, mediante la
asesoría, representación y defensa, recepción de quejas y emisión de recomenda-
ciones en los términos que el referido ordenamiento jurídico establece.
1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdicción

contencioso-administrativa, federal y local
La Ley Fundamental hace alusión a los tribunales administrativos, ya sean el fede-

ral, o los tribunales locales de justicia administrativa de los Estados o de la Ciudad
de México, los cuales conocen de las controversias relativas a la legalidad de los
actos de la administración pública, acorde con la competencia de cada cuerpo
colegiado de impartición de justicia. Sin embargo, tanto unos como otros carecen
de competencia para declarar de la inconstitucionalidad de las leyes.
En ese orden de ideas, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
trativa son susceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de resultar ad-
versas a los particulares. A excepción de los tribunales de justicia administrativa de

la Ciudad de México o de algunos de los estados, dado que previamente se debe
de agotar la apelación o recurso de revisión.
Por la reforma constitucional de 2015, en su art 73, fracc XXIX-H, párr II, el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa no sólo tendrá a su cargo dirimir las
controversias que se susciten entre la administración pública federal y los particu-
lares, sino también será el órgano competente para imponer las sanciones a los
servidores públicos por las responsabilidades administrativas que la ley determine
como graves y a los particulares que participen en actos vinculados con dichas
responsabilidades, así como fincar a los responsables el pago de las indemnizacio-
nes y sanciones pecuniarias que deriven de los daños y perjuicios que afecten a la
hacienda pública federal o al patrimonio de los entes públicos federales.
A su vez, la reforma constitucional publicada en el dof del 29 de enero de
2016, señala en el art 104 fracc III:
De los recursos de revisión que se interpongan contra las resoluciones definitivas de los
tribunales de justicia administrativa a que se refiere la fracción XXIX-H del artículo 73
de esta Constitución, sólo en los casos que señalen las leyes. Las revisiones, de las
cuales conocerán los tribunales colegiados de circuito, se sujetarán a los trámites que
la ley reglamentaria de los artículos 103 y 107 de esta Constitución fije para la revisión
en amparo indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los tribunales
colegiados de circuito no procederá juicio o recurso alguno.
El citado recurso de revisión debe suprimirse de la Constitución, ya que se

prolongan los juicios en forma inexplicable, menoscabando la autoridad de los ma-
gistrados expertos en la justicia administrativa, quienes salvo el juicio de amparo,
sus fallos deben ser definitivos, lográndose así una justicia fiscal pronta y expedita.
Máxime que los referidos tribunales colegiados de circuito, la mayoría de las veces
desechan los recursos de revisión por no ser importantes ni trascendentes.
Juzgados de distrito y tribunales colegiados y unitarios de circuito

especializados en competencia económica, radiodifusión y
telecomunicaciones. Energía
Mediante decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones

de los arts 6o, 7o, 27, 28, 73, 78, 94 y 105 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en materia de telecomunicaciones, publicado en el
dof el 11 de junio de 2013, se da apertura a la creación de nuevos juzgados de
distrito y tribunales colegiados y unitarios de circuito especializados por
materias, entre los que se incluirán competencia económica, radiodifusión y
telecomunicaciones.
El art 94, párrs sexto y décimo segundo transitorio, de dicho decreto,
señalan que el Consejo de la Judicatura Federal determinará el número, divi-
sión en circuitos, competencia territorial y especialización por materias, entre

las que se incluirá la de radiodifusión, telecomunicaciones y competen-
cia económica, de los tribunales colegiados y unitarios de circuito y de los
juzgados de distrito, y que establecerá tribunales colegiados de circuito y juz-
gados de distrito especializados en materia de competencia económica, radio-
difusión y telecomunicaciones en un plazo no mayor a sesenta días naturales,
contados a partir de la entrada en vigor de dicho decreto.
Así mismo, el Consejo de la Judicatura Federal emitirá acuerdos de carác-
ter general en los que se preverán la forma de asignación de los asuntos y la
rotación de jueces y magistrados especializados que conocerán de los mis-
mos, así como las medidas pertinentes para garantizar la independencia,
continúa
continuación
objetividad e imparcialidad de los juzgados y tribunales a que se refiere el

párrafo anterior.
Es por ello que, mediante Acuerdo General 22/2013, publicado en el dof
el 9 de agosto de 2013, el Pleno del Consejo de la Judicatura Federal determina
que a partir del 8 de agosto de 2013 concluyen funciones los juzgados cuarto
y quinto de distrito del Centro Auxiliar de la Primera Región con residencia en
el Distrito Federal (hoy CdMx), así como los tribunales colegiados segundo y
tercero de circuito del Centro Auxiliar de la Primera Región con residencia en
la CdMx, por lo que a partir del 10 de agosto de 2013 los juzgados cuarto y
quinto de distrito, antes citados, se transforman e inician funciones como
juzgados primero y segundo de distrito en materia administrativa especializa-
dos en competencia económica, radiodifusión y telecomunicaciones con
residencia en la CdMx y jurisdicción en toda la República, y los tribunales
colegiados segundo y tercero, de igual forma se transforman e inician funcio-
nes como primer y segundo tribunales colegiados de circuito en materia
administrativa especializados en competencia económica, radiodifusión
y telecomunicaciones con residencia en la CdMx y jurisdicción en toda la Re-
pública, ello de conformidad con los puntos primero, segundo, tercero y
cuarto del acuerdo en cita.
En cuanto a la materia de energía es aplicable el Acuerdo General 22/2013,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 9 de agosto de 2013 y el art
27 de la Ley de los Órganos Reguladores Coordinados en Materia Energética.
Con la creación de dichos juzgados de distrito y tribunales colegiados de cir-

cuito en materia administrativa especializados en competencia económica, radio-
difusión y telecomunicaciones y energía, el legislador de súbito se aparta de la
tradición en México del siglo pasado de que las cuestiones relativas a la mate-
ria administrativa se deben ventilar primero en el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa.
Ahora bien, hay una ventaja en cuanto a que intervenga sobre esas materias
directamente el Poder Judicial de la Federación, puesto que se logra una imparti-
ción de justicia más rápida. Aquí se debe hacer una reflexión: ¿Será éste a futuro
el nuevo camino de la impartición de justicia en México? Finalmente para
otros esta reforma convierte en trampa procesal al contencioso federal, dado
que algunos abogados pueden promover la demanda en esas materias ante el Tri-
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reforma constitucional del 27
de mayo de 2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa), cuando la vía
correcta es acudir a los juzgados especializados que se han mencionado, y cuando
se den cuenta de su error será demasiado tarde para promover la demanda en
tiempo y forma legal ante el referido tribunal administrativo.
Independientemente de que se haga una reforma integral de la impartición de

justicia, en forma inmediata, el contencioso administrativo debe volver a sus
orígenes, es decir, los tribunales administrativos resolverán lo que corres-
ponda conforme a derecho y sólo el particular, en su caso, podrá entablar el
juicio de amparo y suprimir el recurso de revisión ante los tribunales colegia-
dos. No debe olvidarse que esos tribunales se hicieron para el gobernado, mas
no para beneficio de la autoridad, ni mucho menos para que interviniera el
Poder Judicial mediante el recurso mencionado.
1.15.6-A Derechos humanos e impartición de justicia
Al respecto, debe tenerse presente que los derechos humanos son derechos inhe-
rentes al ser humano que le permiten tener una calidad de vida digna; su denomi-
nación correcta sería derechos fundamentales, debido a que todo ordenamiento
jurídico está vinculado a los seres humanos.
María Leoba Castañeda Rivas, en cuanto a la eficacia de los derechos huma-
nos en el siglo xxi, expresa:
La dignidad de los seres humanos exige el respeto por el ejercicio de sus derechos,
unido a libre realización de sus deberes. Parece que ya avanzado el siglo xxi, una
afirmación de este tipo no debería suscitar duda alguna. Han tenido que pasar mu-
chos años y el mundo ha tenido que soportar diversas injusticias para entender que
sólo el respeto por los derechos humanos puede garantizar la paz y el orden, y úni-
camente la defensa de la justicia puede proporcionar este resultado. Sin embargo,
todavía en 2014 no podemos afirmar que el respeto por los derechos humanos sea
real y efectivo. Al contrario, repasando los acontecimientos que se pueden leer en
cualquier periódico, escuchando las noticias de la radio, observando los noticieros de
la televisión, simplemente paseando por la calle nos asaltan continuas vulneraciones

de los derechos humanos, disfrazadas con distintos ropajes, que llaman nuestra aten-
ción sobre la necesidad de seguir profundizando en el estudio y protección de los
humana iura.
Por este motivo y pese a que existe mucha bibliografía que se ocupa de este
tema, el estudio de las formas de asegurar una mejor defensa y protección efectiva de
los derechos humanos no es un tema agotado. No lo está, en primer lugar porque el
mundo sigue en constante movimiento y cada día plantea nuevos retos que deben ser
resueltos; y no lo está tampoco, en segundo lugar, porque la experiencia cotidiana
muestra constantes infracciones que siguen produciéndose y exigen una respuesta
legal que aporte soluciones a los problemas concretos que plantea el pleno y eficaz
reconocimiento de los derechos humanos en la actualidad.
Algunos de esos problemas derivan a nuestro juicio de un defecto de intelección
de lo que son los derechos humanos en sí, otros de insuficiencias de aplicación y
otros, de su falta de reconocimiento por las leyes, los gobiernos o las culturas. Todos
estos problemas deben ser abordados. Todos ellos deben ser estudiados por la doctri-
na jurídica a fin de conocerlos mejor y así poder resolver con base firme los problemas
reales que plantean.70
Por otra parte, Gumecindo Achautla Calderón destaca:
Los derechos humanos no son absolutos, sino que, por disposición de las propias nor-
mas legales, imponen deberes a las personas, que su única finalidad es una mejor
convivencia en comunidad.
Pues uno de los derechos humanos más restringidos es el referente al derecho a
la libertad, en razón de que las personas tenemos la idea de que por ser libres pode-
mos hacer lo que se quiera, sin ningún tipo de limitación.
Así las cosas, la propia Constitución, en cada uno de sus artículos que contienen
derechos fundamentales, a su vez contienen algún tipo de restricción o limitación;
también los tratados internacionales sobre derechos humanos contienen limitaciones
o restricciones, como la Convención de Derechos Políticos y Civiles.
Entendemos que de no haber algún tipo de restricciones en las normas que ri-
gen la convivencia en comunidad, ésta simplemente ya no existiera como tal, por la
sencilla razón de que los más fuertes prevalecerían sobre los más débiles y por
consiguiente en el propio detrimento al no poder desarrollarse como personas en
sociedad.
Es por eso que sólo nos queda respetar a los demás como quisiéramos que nos
respetaran a nosotros.71
No se puede pasar por alto que Mario de la Cueva, con el fin de diferenciar
los derechos individuales de los derechos sociales, afirma lo siguiente:
Los Derechos del Hombre cumplieron una doble misión, primeramente sirvieron para
determinar que la función única del Estado es el aseguramiento de los derechos de
libertad; en segundo término, los derechos individuales del hombre se concibieron
como derecho de la persona en contra del Estado, como limitaciones a la acción de
los gobernantes, derechos públicos subjetivos que imponían al Estado un “no hacer”.
Los derechos sociales poseen una naturaleza y persiguen una finalidad esencialmente
distinta; los hombres tienen el deber de realizar una actividad social útil, pero también
tienen derecho de exigir que la sociedad les asegure, a cambio de su trabajo, una
existencia social digna de la persona humana […] Los derechos sociales, a diferencia
de los derechos individuales, le imponen al Estado una obligación “de hacer”, una
conducta positiva que es doble; por una parte cuidar que el trabajo, cualquiera que sea
el lugar y la forma en que se presta, sea tratado de conformidad con su dignidad y,
por otra, organizar las instituciones convenientes de la seguridad social.
En efecto, en relación al Estado de derecho, los derechos del hombre promueven
la abstención y no la acción del Estado. Al contrario, en el contexto en que se sitúa la
democracia económica y social los derechos sociales son exigencias, le imponen al
70 María Leoba Castañeda Rivas y Milagros Otero (coords) (2014), Eficacia de los derechos huma-
nos en el siglo XXI. Un reto por resolver, México, Editorial Porrúa, p XI.
71 Gumecindo Achautla Calderón (2015), Los derechos humanos y sus restricciones, México, Flores
Editor, p XI.
Estado el deber de crear las condiciones necesarias para que los derechos del hombre
puedan tener la efectividad y positividad que les corresponde.
La declaración de derechos sociales que se hizo primero en México y con poste-
rioridad en otras regiones del mundo, es un producto del constitucionalismo social, en
el cual muy bien puede ser entendido como la suma de todos aquellos acontecimien-
tos de carácter histórico que dieron como resultado el que se reconociera que por en-
cima del derecho que tienen las fuerzas económicas a su desenvolvimiento, se deben
colocar los derechos de la persona a su libertad y el de la comunidad a su bienestar.72
A su vez, Miguel Carbonell menciona que “el 10 de junio de 2011 fue publi-
cada en el Diario Oficial de la Federación una muy trascendente reforma consti-
tucional en materia de derechos humanos. […] se trata de una reforma muy
ambiciosa, que abarca distintos aspectos contemplados en nuestra Carta Magna y
que se proyectó a todos los ámbitos del quehacer del Estado mexicano”.73
Dentro de ese contexto, únicamente se hará referencia a las reformas consti-
tucionales mencionadas en el párrafo anterior, en las que se alude a los derechos
humanos.
Así, en el art 1o de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos se
señalan los siguientes aspectos fundamentales:
• Derechos humanos contenidos en tratados internacionales.

• Interpretación conforme y pro personae.
• Deberes de todas las autoridades en materia de derechos humanos y princi-
pios rectores.
• No discriminación.
Derechos humanos contenidos en tratados internacionales

En relación con los tratados internacionales de los que México forma parte en
materia de derechos humanos, la Constitución señala en el primer párrafo de su
art 1o que: “En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los
derechos humanos reconocidos en esta Constitución y en los tratados internacio-

nales de los que el Estado mexicano sea parte, así como de las garantías para su
protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos
y bajo las condiciones que esta Constitución establece”.
Interpretación conforme y pro personae

Así, en el párr II del art 1o constitucional se establece la forma de interpretación
de las normas referentes a derechos humanos, que textualmente señala: “Las nor-
72 Mario de la Cueva, citado por Javier Patiño Camarena (2014), De los derechos del hombre a los
derechos humanos, México, Flores Editor, pp 101 y 102.
73 Miguel Carbonell, (2015), Los derechos humanos mexicanos. Régimen jurídico y aplicación prác-
tica, México, Flores Editor, p V.
mas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con esta

Constitución y con los tratados internacionales de la materia, favoreciendo en todo
tiempo a las personas la protección más amplia”.
Deberes de todas las autoridades en materia de

derechos humanos y principios rectores
El párr III del precepto constitucional en comento señala, en cuanto a los deberes
de todas las autoridades y principios rectores de los derechos humanos, que “todas
las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promo-
ver, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los
principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En
consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las viola-
ciones a los derechos humanos, en los términos que establezca la ley”.
No discriminación
El último párrafo del mismo numeral constitucional, respecto a la discriminación
menciona que “queda prohibida toda discriminación motivada por origen étnico o
nacional, el género, la edad, las discapacidades, la condición social, las condicio-
nes de salud, la religión, las opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil
o cualquier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por objeto anular o
menoscabar los derechos y libertades de las personas”.
Se destaca que deben incorporarse a las leyes fiscales, por lo menos, los
siguientes derechos fundamentales a favor de los contribuyentes:
1. No se debe de gravar el mínimo vital.

2. La equidad y proporcionalidad.
3. Que no se impongan multas excesivas.
4. Se presume la inocencia del contribuyente, salvo prueba en contrario.

5. Que no se emitan criterios aberrantes y torcidos, por parte de los encargados
de aplicar la ley fiscal.
6. Que las contribuciones no son extorsiones a la sociedad, sino aportaciones de
los ciudadanos para su seguridad y defensa.
7. Que no haya engorrosos trámites y demoras innecesarias en materia fiscal.
8. Derecho a un régimen fiscal flexible que no asfixie a los contribuyentes.
9. Que no les exijan contribuciones exorbitantes, ruinosas o confiscatorias.
10. A no ser amenazados o amedrentados por las autoridades fiscales.
11. Tener certidumbre, claridad y sencillez en las normas fiscales.
12. Asistencia eficaz, completa y gratuita.
13. Protección de sus datos personales.
14. Que todo gasto sea en beneficio del pueblo.
15. Está prohibida la exención de impuestos, salvo en casos excepcionales y de

manera general, como catástrofes naturales y fuerza mayor, así como para
proteger a los grupos vulnerables.
16. A un reconocimiento de la autoridad cuando cumplan puntual y debidamente
con el pago de las contribuciones a su cargo.
17. Que las personas con capacidades diferentes, mujeres embarazadas y adultos
mayores reciban un trato preferencial, debiendo haber siempre lugares donde
se puedan sentar y rampas para facilitar el acceso a las oficinas hacendarias.
18. Que cesen las constantes visitas domiciliarias o revisiones que tanto agobian
a los contribuyentes y sólo se puedan realizar una sola vez, respecto a la
misma contribución en un periodo o ejercicio fiscal determinado.
19. Que no se les obligue a realizar filas interminables cuando vayan a hacer trá-
mites ante las autoridades fiscales.
20. La dilación o errores de la autoridad fiscal no deben causar perjuicio a los
contribuyentes y no se les deben cobrar diferencias en el pago de las contri-
buciones por ese motivo.
21. Que la carga de la contribución sea ligera, que no los oprima tanto y les per-
mita vivir en paz en la sociedad.
22. Que la afirmativa ficta en materia fiscal proceda en todos los casos, a pesar
de que exista disposición en contrario en los ordenamientos jurídicos impo-
sitivos.
23. A una conciliación con el fisco en relación con los créditos fiscales y demás
problemas, de tal manera que pongan fin a éstos.
24. A que no haya constantes reformas tributarias, que por lo general están indu-
cidas por la necesidad de incrementar ingresos públicos.
25. Que las leyes fiscales no sean complejas y oscuras, sino sencillas y claras.
26. Que el pago de las contribuciones esté justificado en la medida en que se
garantice un clima de paz y justicia.
27. Que las autoridades no dilapiden los ingresos tributarios en actividades ajenas
a la comunidad.
28. Que si bien es verdad que un gobierno necesita impuestos para subsistir, tam-
bién lo es que debe evitarse que en la búsqueda de los ingresos se complique
de tal forma el sistema impositivo que lo vuelva un obstáculo para la inversión
y el desarrollo.
29. Que las declaraciones de impuestos sean sencillas.
30. En virtud de que la justificación de los impuestos es teleológica, es decir, su
justificación radica en el fin para el cual serán utilizados, sólo se comprende
un impuesto en tanto sea destinado a lograr un ambiente de paz, justicia y
seguridad entre los miembros de la sociedad.
31. Que el uso de los medios electrónicos en la relación jurídico-tributaria sea
optativo, pues no todos tienen, por su peculiar situación en la sociedad, la
capacidad económica para adquirir, instalar y utilizar tecnología moderna.
1.15 Imprtición de justicia en materia fiscal 129
32. No se debe permitir la doble concurrencia impositiva, porque empobrece a

los gobernados.
33. Que se tenga en cuenta su capacidad económica y su particular ubicación en
el conglomerado social para evitar arbitrariedad tributaria, que es uno de los
signos más significantes de regímenes fiscales injustos.
1.15.7 Principios constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial,

completa y gratuita
Estos principios se encuentran en el art 17 constitucional, que señala:

Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar
su derecho.
Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que es-
tarán expeditos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo
sus resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito,
quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.
El Congreso de la Unión expedirá las leyes que regulen las acciones colectivas.
Tales leyes determinarán las materias de aplicación, los procedimientos judiciales y los
mecanismos de reparación del daño. Los jueces federales conocerán de forma exclusiva
sobre estos procedimientos y mecanismos.
Las leyes preverán mecanismos alternativos de solución de controversias […] Las
leyes federales y locales establecerán los medios necesarios para que se garantice la
independencia de los tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones […] Nadie
puede ser aprisionado por deudas de carácter puramente civil.
De dicho precepto constitucional se derivan los derechos fundamentales si-

guientes:
• Prohibición de hacerse justicia por propia mano,

• Derecho a la justicia.
Derecho a la justicia
El derecho a la justicia se refiere a que los tribunales deben ser ágiles para impar-
tirla en los términos y plazos que establezcan las leyes, emitiendo resoluciones de
manera pronta, expedita, imparcial, completa y plena en la ejecución de sus reso-
luciones.
Espectacular reforma en la Ciudad de México para créditos controvertidos

El art 67, último párrafo, del Código Financiero del Distrito Federal (hoy CdMX), hoy
art 45 del cfdf, señala que en los casos en que el crédito fiscal esté controvertido,
la autoridad fiscal, previa autorización de la Secretaría de Finanzas del Distrito
Federal (hoy CdMX), podrá modificar dicho crédito, conviniendo con el contribu-
yente la forma de efectuar el pago del adeudo fiscal.
En este renglón se insiste en que deben realizarse cambios profundos y sus-

tanciales en el sistema de impartición de justicia, para materializar este principio
constitucional, pues si bien se tuvieron avances importantes en el siglo pasado,
éstos no fueron suficientes.
Cambios necesarios para lograr un sistema de justicia integral

en materia fiscal
• B asta ya de crear juzgados o tribunales en toda la República, pues esa polí-

tica judicial equivale, valga la semejanza, a fundar hospitales por donde-
quiera, sin combatir las causas que provocan las enfermedades.
• Las autoridades deben dejar de emitir resoluciones con vicios de ilegalidad,
de manera que ha de bastar un arreglo con los contribuyentes en vez de un
buen juicio. Esto debe permitirse en la legislación fiscal.
• Debe permitirse la negociación de los adeudos en los tribunales, por medio
de una audiencia de conciliación. Tal conciliación ya se permite en el sis-
tema impositivo de la CdMx, por trascendental e inusitada re-forma para el
año 2001, donde realmente surgió un gobierno diferente.
• Las sentencias en materia contenciosa fiscal deben ser de fondo y no de
forma.
• Debe haber desconcentración auténtica de la justicia fiscal, incluida la que
imparte la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
• Debe existir una reestructuración del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
trativa y de los tribunales de justicia administrativa de los estados y de la
Ciudad de México.
• La jurisprudencia dictada por la Suprema Corte de Justicia de la Nación de-
be tener como consecuencia validez erga omnes también en materia fiscal.
• Debe haber justicia vertical y horizontal totalmente válida y eficaz.
• Debe existir una dinámica constante en la designación y permanencia en

los puestos de ministros, jueces y magistrados.
• Debe haber una carrera jurisdiccional rotativa y dinámica sujeta a constante
capacitación, exámenes y concursos de los encargados de impartir justicia,
en todos los niveles.
• Deben existir pocos juicios, pues lo contrario implica que la administración
pública no está actuando correcta y eficazmente, porque la razón de ser del
Estado es la impartición de justicia y ésta debe realizarla el propio órgano
de gobierno, con un tratado justo y armónico con los contribuyentes.
• Debe evitarse el contencioso de no pago.
• D eben cumplirse de inmediato las sentencias.
Los servidores públicos de la Ciudad de México que sin causa justificada no

cumplan las sentencias podrán ser amonestados, arrestados o destituidos de
sus cargos
Por otro lado, no puede pasarse por alto la trascendental reforma aprobada a la Ley
Orgánica del Tribunal Contencioso Administrativo del D.F. (hoy CdMX), el día 30 de
abril de 2015, por la Asamblea Legislativa de la ciudad de México; de conformidad
con el art 39-A, fracc XVII, se hace referencia al efectivo cumplimiento de las sen-
tencias dictadas por dicho Tribunal, en donde se señala al efecto que las salas
también podrán llevar a cabo una amonestación, arresto hasta por veinticuatro
horas y destitución de los servidores públicos que injustificadamente no acaten los
fallos jurisdiccionales. Lamentablemente fue vetada por el Jefe de Gobierno de
la Ciudad de México.
En ella se señalaban los derechos humanos de los gobernados, siendo éstos
los siguientes:
En este renglón, también deben tenerse presente los derechos humanos de los
gobernados ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal
(hoy CdMX), citados en la propuesta realizada por el diputado Manuel Robles
Gómez, en la “Iniciativa de Proyecto de Decreto por el que se reforman los arts 6,
segundo párr, 99, 136, tercer párr y se adiciona el art 39-A de la Ley Orgánica del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal (hoy CdMX)”, y cuyo
texto fue aprobado por la Asamblea Legislativa de la Ciudad de México, el treinta
de abril del dos mil quince, que en la parte conducente señala:
Exposición de motivos
Se propone incluir en la Ley Orgánica del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
del Distrito Federal (hoy CdMX) los derechos humanos que deben regir en el juicio
de nulidad ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal
(hoy CdMX), para ello se adiciona el art 39-A de dicha ley, de tal manera que se
consideran los principios establecidos en el artículo primero Constitucional, en
cuanto a que en los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los
derechos humanos reconocidos en esa Constitución y en los tratados internacio-
nales de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las garantías para su
protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos
y bajo las condiciones que esa Constitución establece y que las normas relativas a
los derechos humanos se interpretarán de conformidad con la ley fundamental y
con los tratados internacionales de la materia, favoreciendo en todo tiempo a las
personas la protección más amplia…
Así mismo, se estima oportuno reformar el art 99, de la ley en comento, con
el objeto de que en forma expresa quede plasmado en ese ordenamiento jurídico
la posibilidad de aplicar la apariencia del buen derecho, para que el juzgador
pueda otorgar la suspensión del acto impugnado, cuando es evidente que en rela-
ción con el fondo del asunto asiste un derecho al gobernado que hace posible
anticipar con cierto grado de acierto que obtendrá una sentencia favorable, ello sin
contravenir disposiciones de orden público e interés social.
Lo que permitiría estar acorde con lo ya resuelto con antelación por las salas
de ese tribunal, que inciden con los criterios que sobre la materia ha sostenido el
Poder Judicial de la Federación y la reforma constitucional del art 107, fracc X de
la Carta Magna, que prevé la aplicación de la apariencia del buen derecho en rela-
ción con la suspensión en el juicio de amparo…
Artículo 39-A. En el juicio de nulidad los gobernados tendrán, como mínimo, los si-
guientes derechos humanos:
I. A la administración de justicia pronta, completa imparcial y gratuita;

II. A una demanda o recurso sencillo, que los proteja contra los actos ilegales o
arbirarios de la autoridad;
III. A ser requeridos por una sola vez, para que ajusten a derecho las promociones
irregulares;
IV. A ofrecer y desahogar las pruebas;
V. Igualdad ante la ley, evitando cuestiones de discriminación;
VI. A su garantía de audiencia;
VII. A otorgarles la suspensión del acto impugnado, prevaleciendo en todos los ca-
sos la apariencia del buen derecho para evitar que se quede sin materia el juicio,
a menos que se afecten cuestiones de orden público e interés social;
VIII. Que la información confidencial sea protegida y no divulgada a terceros, de
conformidad con la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública de
la Ciudad de México;
IX. A que su integridad como personas sea respetada, durante el procedimiento
contencioso administrativo;
X. En su caso, que se les aplique el control difuso de la convencionalidad, cuando
sea procedente;
XI. A que sean respetados sus derechos adquiridos;
XII. Los hechos corresponden al demandante, pues la aplicación del derecho es fun-
ción de los magistrados;

XIII. A no ser sancionados por sospechas;
XIV. A que formulen sus alegatos;
XV. A que se emitan las resoluciones por el tribunal, en un plazo razonable;
XVI. Respeto al principio de congruencia procesal;
XVII. A recursar los juzgadores, cuando haya conflicto de intereses;
XVIII. Al efectivo cumplimiento de las sentencias.
En relación con lo señalado en la fracción anterior, las salas también podrán llevar
a cabo una amonestación, arresto hasta por veinticuatro horas y destitución de los ser-
vidores públicos que, injustificadamente, no acaten los fallos jurisdiccionales.
Artículo 99. La suspensión de la ejecución de los actos que se impugnan, sólo podrá
ser acordada por el Magistrado Instructor que conozca del asunto, haciéndolo del cono-
cimiento inmediato de las autoridades demandadas para su cumplimiento, quien debe-
rá realizar un análisis ponderado a la apariencia del buen derecho.
La impartición de justicia que lleva a cabo el Estado debe ser gratuita

El art 17 constitucional señala que “los tribunales estarán expeditos para adminis-
trar justicia en los plazos y términos que fije la ley en forma imparcial” y que “su
servicio será gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales”.
Una de las formas como se justifica la existencia del Estado, mediante los
órganos encargados, es la impartición de justicia, la cual debe ser gratuita; de otra
manera no acudirían a los tribunales todas las personas, sobre todo las de escasos
recursos, ante la imposibilidad de pagar los derechos respectivos que se cobrarían
en su caso, lo que implicaría una real denegación de justicia. Para evitarlo, la Cons-
titución dispone que el servicio por tal concepto sea gratuito. Al respecto, es opor-
tuno citar lo siguiente:
De ahí que sea el Estado el que, en contrapartida del derecho de justicia de que es
titular toda persona, asuma la obligación de crear y organizar a los tribunales que
habrán de encargarse de impartir justicia de manera rápida y gratuita; rápida, porque
los tribunales deben sustanciar y resolver los juicios de que conocen dentro de los
plazos y términos legales, además de que habrán de tener presente que justicia que
no es pronta no es justicia; y gratuita, merced a la supresión definitiva de las costas
judiciales que otrora cobraran los jueces por concepto de honorarios y en atención a
las funciones que desempeñaban.74
Una característica del impuesto es que, además de ser una contribución esta-
blecida en la ley que deben pagar las personas físicas y morales para satisfacer el
gasto público, los contribuyentes no obtienen a cambio del pago una contrapres-
tación cuantificable y divisible. En el sistema impositivo constitucional mexicano
dicha erogación económica sirve para satisfacer el gasto público, que siempre debe
considerar el sostenimiento de los tribunales, pues la función principal de un
gobierno es impartir justicia y todo lo que se gaste es poco, porque el trabajo de
impartir justicia no tiene precio.
En cuanto al gasto para la administración de justicia, Antonio Vilalta y Vidal

anota:
Complemento obligado de lo anterior es la dotación de los jueces y magistrados, que
se menciona muy brevemente por ser un aspecto muy manido por la frecuencia con
que se plantea y los argumentos que se hacen valer. Sobre el particular es suficiente
decir que la retribución de los jueces ha de ser, en mucho, mayor que la de todos los
otros funcionarios. Se ha de convertir a los administradores de justicia en privilegiados
económicamente. Todo lo que se gaste es poco, ya que el trabajo de impartir justicia
no tiene precio y es una gran verdad que pueblo sin justicia no es concebible y cuan-
do carece de la misma, en mayor o menor grado, es un escarnio del más elemental
de los derechos humanos.75
74 Institutode Investigaciones Jurídicas (1985), Constitución Política de los Estados Unidos Me-
xicanos comentada, México, unam, p 45.
75 Antonio Vilalta y Vidal (1984), La individualización de la ley civil, México, unam, p 92.
A su vez, en Los límites de los impuestos, Luis Pazos dice lo siguiente:

En principio, los impuestos se justifican cuando van a ser utilizados por el gobierno
para impartir justicia y garantizar los derechos fundamentales de los miembros de la
sociedad: la vida, la propiedad y la libertad.
Para determinar el monto, límites y naturaleza de los impuestos, es necesario
partir del concepto de ser humano, ya que todas las instituciones sociales tienen
como principio y fin a la persona humana; por tanto, toda institución social, como el
gobierno, se justifica y cumple su función en tanto que contribuye tanto material como
espiritualmente a la realización del ser humano.
Con base en la tendencia natural del hombre de vivir en sociedad, es necesaria
la existencia de un gobierno o autoridad que mantenga la paz y regule y resuelva los
conflictos producto de la convivencia social entre los hombres.
En tanto los miembros de la sociedad que hacen el papel de autoridad y gobierno
mantienen un clima de paz, seguridad y justicia, los demás miembros del grupo
social, que se ven beneficiados con el clima creado por el grupo gobernante, tienen la
obligación de proporcionarles los medios para subsistir y contar con recursos materia-
les para instrumentar una organización que les permita garantizar la paz, la seguridad
y la impartición de justicia a los miembros de la sociedad.
Los impuestos o contribuciones son el medio mediante el cual se cubren las ne-
cesidades financieras del grupo de personas que desempeñan la función de gobernan-
tes o autoridad.
Los fines del gobierno no pueden ser diferentes ni contrarios a los fines de los in-
dividuos. El gobierno o autoridad tiene como objetivo primordial crear un ambiente de
paz, justicia y seguridad, bajo el cual cada miembro de la sociedad logre las aspiracio-
nes y fines tanto materiales como espirituales que se ha propuesto.
El Estado tiene como objetivo crear un ambiente de paz y seguridad que los aris-
totélicos llaman bien común, el cual no varía sustancialmente con el tiempo y el lugar,
sino que está determinado por la naturaleza inmutable y perenne del ser humano.
Los abusos por parte de los gobernantes del monopolio del poder físico y de la
autoridad que gozan como miembros del gobierno dio nacimiento al proceso político
llamado constitucionalismo, que consistió básicamente en limitar el poder de los go-
bernantes y garantizar la participación de los gobernados en cuanto al monto y el
destino de los impuestos por medio de una ley suprema llamada Constitución.
La justificación de los impuestos es teleológica, es decir, su justificación radica en

el fin para el cual sean utilizados. Y, de acuerdo con la naturaleza y fines del Estado,
sólo se justifica un impuesto en tanto sea destinado a lograr un ambiente de paz, jus-
ticia y seguridad entre los miembros de la sociedad.
La utilización por parte del gobierno de los impuestos en fines que no sean lograr
el llamado bien común vuelve ilegítimas esas extracciones de riqueza a los ciudadanos
y se equiparan al robo; por lo tanto, en conciencia, ningún ciudadano está obligado a
pagar impuestos que no sean utilizados para crear un ambiente de paz, seguridad, or-
den y justicia que permita a cada persona realizarse como seres de naturaleza indivi-
dual, racional y libre dentro de la sociedad en que viven.76
76 Luis Pazos, ob cit, pp 113 y 114.
1.15.8 Medios alternativos
En relación con la importancia de los medios alternativos, resulta fundamental lo

dicho por Jean Claude Tron Petit, quien propone el arbitraje, la conciliación o la
mediación.
Al respecto, el mencionado autor cita las finalidades siguientes de los medios
alternativos:
a) Conseguir arreglos y satisfacción de intereses entre sujetos contendientes.

b) Poner fin a controversias al margen o en consideración con los tribunales,
por ejemplo:
• Hay conflictos o intereses económicos, sociales, morales, etc, pero no jurídi-

cos. Por tanto, las solas reglas jurídicas y procedimientos que dependan de
su aplicación —como los judiciales— rara vez resolverán la esencia de esos
conflictos, que generan zozobra e inconformidad social.
• Hay casos no reparables, pero compensables. Un ejemplo de ello sería dar
un trato diferente en casos futuros, paralelos o derivados. En esos supuestos
tampoco existe una solución mediante los procesos tradicionales y sólo se
pretende conseguir, en el mejor de los casos, una opción de negociación.
c) Definir y conceder lo que pretenden las partes, es decir, dárselos de manera

rápida y accesible, pues una compensación oportuna vale más que un buen
pleito. Debe reflexionarse en la frase que dice “justicia dilatada equivale a
justicia denegada”, la cual es violatoria del art 17 constitucional. En este sentido
hay que buscar alternativas negociadas que respondan a los intereses de las
partes en conflicto.
d) El sistema judicial estatal u oficial está en crisis de saturación y eficiencia
ante los reclamos actuales:
• Incapaz de flexibilizar condena (la equidad de la norma a veces no existe,

pero puede ser exagerada o impropia).
• Soluciones rápidas no formulistas, pues el derecho y los procesos tradiciona-
les cada día son menos idóneos para ello. En cambio, se debe conseguir
soluciones o alternativas como sigue:
— Definitivas de la controversia.
— Ejecución rápida e inmediata de lo concertado.
— Eliminar, simplificar o reducir los problemas de instrucción o integración
de procesos o procedimientos.
e) La dificultad para alcanzar estos fines ha generado el llamado forum shop-
ping, que consiste en promover y ofrecer tribunales de cierto país que sean
más eficaces que otros, en función de lo que los litigantes pretenden obtener
de un juez; así, a veces se pactan sometimientos a ciertas jurisdicciones.
Holanda es famoso y apreciado por sus tribunales y orden jurídico para resol-
ver controversias de derecho marítimo.
Otra variante es que existan vías alternas para resolver un mismo pro-
blema. En México, un ejemplo de ello es el reclamo de cuotas compensatorias
decretadas por dumping o subsidios, que puede ser mediante un panel pre-
visto en el TLC o del juicio contencioso administrativo ante la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (hoy Tribunal Federal de
Justicia Administrativa, por reforma constitucional del 27 de mayo de 2015).
Incluso pueden convenir las partes, previamente al evento conflictual, someter
a juicio arbitral o a instancias de mediación o conciliación los conflictos deriva-
dos de ciertos casos o contratos, por acuerdo espontáneo entre ellas.
f) Algo que se pretende con los medios alternativos es fomentar una cultura que
abarque lo siguiente:
• Hablar con la verdad y cumplir.

• Tener disposición abierta, conducente al arreglo o negociación.
• Que haya respetabilidad, así como fomentar y privilegiar la responsabilidad
y moralidad de los contendientes.
g) Desahogar, descargar o descongestionar rezagos y actuales limitaciones.

h) Dar respuestas reales, efectivas y ágiles que atiendan los motivos metajurídicos
de la controversia.
La filosofía de los medios alternativos es que antes de que ocurra el conflicto

judicial, o aunque ya exista una controversia o juicio, deberá buscarse conciliar
como se muestra en seguida:
 Espontánea
  hacer atractiva y reditua-
 
  ble la negociación, lo cual
  Convenciendo  requiere desentrañar los
 Voluntaria  a una o ambas 
Arreglo  Conciliación   verdaderos intereses en
   partes, para lo  conflicto y dar una solu-
por  o   cual se debe 
medio de  mediación   ción real, ad hoc, a ellos.
  Forzosa

⇑‑⇑‑⇑
Sanción
En muchos casos es imprescindible que haya una sanción para apremiar y
convencer a la parte que no está dispuesta a la negociación; ejemplo de ello, son
los conocidos en lenguaje coloquial como “chicaneros” o “pleitistas”.
Principios que deben contemplar los medios alternativos

a) No deben suplantar o sustituir a los juicios.
b) Deben ser instancias diferentes de las de los juicios, en su caso, complemen-
tarias.
c) Deben ser flexibles y ágiles, susceptibles de acomodarse para dirimir conflic-
tos no resueltos o difíciles de resolver con medios tradicionales.
d) Deben llenar o colmar espacios donde el sistema judicial no responda a la
dinámica social.
1.15.9 Principios de carácter social
Toda educación que imparta el Estado será gratuita (art 3o)

El art 3o de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el primero en
suscitar una controversia de singular importancia en el Congreso Constituyente de
Querétaro, establece en su fracc VII que toda la educación impartida por el Estado
ha de ser gratuita.
Una vez precisado lo anterior, resulta irrefutable lo dicho por Emilio Margáin
Manautou en cuanto a que
Se puede decir que la idea del Constituyente es que no se establezca un precio a la

educación oficial, por raquítico que éste sea, ya que ese precio podría desalentar a los
padres de familia de escasos recursos a inscribir a sus hijos en las escuelas oficiales.
En efecto, si el Estado exigiere aunque fuese un precio de $5.00 mensuales de cole-
giatura, muchos padres de familia retirarían a sus hijos de las escuelas ante la impo-
sibilidad de poder pagar dicha cuota.77
La prohibición de establecer contribuciones contempladas en el artículo en

cuestión, tiende a asegurar a los habitantes del país que en forma directa no se
les pida que contribuyan al costo de la educación impartida por el Estado. Tal
disposición legal no impide que de manera indirecta e incluso con un impuesto a

la enseñanza se pueda obligar a los ciudadanos a contribuir al sostenimiento de
centros que impartan educación, desde el nivel de enseñanza primaria hasta el
de estudios superiores.
El Congreso de la Unión está autorizado para fijar aportaciones económicas

correspondientes al servicio de la educación (arts 3o, fracc VIII, y 73, fracc XXV)
Los arts 3o, fracc VIII, y 73, fracc XXV, de la cpeum se refieren a que, con el fin de
unificar y coordinar la educación en toda la República, el Congreso de la Unión
goza de facultades para expedir las leyes necesarias destinadas no sólo a distribuir
la función social educativa entre la Federación, las entidades federativas y los
77 Emilio Margáin Manautou (1967), La Constitución y algunos aspectos…, ob cit, p 14.
municipios, sino también para fijar las aportaciones económicas correspondientes

a ese servicio público.
A ese respecto, Felipe Tena Ramírez señala:
Semejante potestad de distribuir y coordinar le es conferida al Congreso también res-

pecto de las aportaciones económicas correspondientes a la educación pública, que
deben sufragar la Federación, los estados y los municipios. He aquí una facultad cen-
trípeta, pues ya no es el órgano central quien concede facultades, sino el que recauda
contribuciones.78
En referencia al impuesto de 4% adicional creado por el Congreso del estado

de Chihuahua para el sostenimiento de sus universidades, nuestro máximo tribu-
nal dictó la tesis de jurisprudencia núm 118, la cual textualmente establece:79
Universidad de Chihuahua, el impuesto de 4% adicional sobre todos los impuestos

ordinarios, derechos y productos, establecido en el decreto 293 expedido por el Con-
greso del estado para el sostenimiento de la, no viola el artículo 3o constitucional. No
es verdad que el impuesto de 4% destinado al sostenimiento de la Universidad de Chihuahua
contravenga el artículo 3o constitucional. En efecto, la fracción VII del artículo 3o constitucio-
nal se refiere a que la instrucción que imparta el Estado debe ser gratuita para los educandos.
La garantía que otorga el artículo en cuestión no puede referirse sino a que la instrucción que
se imparta sea gratuita para las personas que concurran a recibirla, pero a fin de prestar es-
tos servicios se requiere efectuar erogaciones que, en el caso del Estado, tienen que provenir
de los impuestos que pagan los individuos integrantes de la colectividad de que se trate.
Ahora bien, resulta evidente que para hacer frente a los gastos señalados, el Estado tiene
completas facultades para fijar impuestos con la proporción exigida en la Constitución, por lo
que resulta improcedente tratar de negarle esa facultad.80
Cultura fiscal
Ésta debe ser para ambos sujetos de la relación jurídico-tributaria. Al fisco le
corresponde velar porque las reglas para el cumplimiento de las disposiciones

tributarias sean claras y precisas, así como dar asistencia, orientación y facili-
dades a los contribuyentes, pero jamás la cultura de la intimidación, como los
mensajes televisivos de “no se haga pato con el iva” o “pague impuestos, no
pague consecuencias”.
Al sujeto pasivo le toca dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales, for-
males y sustantivas de manera oportuna y correcta.
78 Felipe Tena Ramírez (1984), Derecho constitucional mexicano, México, Editorial Porrúa, p 400.
79 Miguel Acosta Romero (1983), Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, México,
Editorial Porrúa, p 17.
80 Jurisprudencia 233 636, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 30, primera
parte, p 71.
Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar (arts 27, fracc XVII,
párr III, y 123, ap A, fracc XXVIII)
El patrimonio de familia es una casa-habitación y una parcela cultivable, ins-

critas en el Registro Público de la Propiedad como inalienables, inembarga-
bles y no sujetas a gravámenes.81
El fundamento constitucional de no gravación e inembargabilidad del patrimo-

nio de familia se encuentra en los arts 27, fracc XVII, párr III, y 123, ap A, fracc
XXVIII, que a la letra ordenan:
Artículo 27, fracc XVII, párr III. Las leyes locales organizarán el patrimonio de familia,
determinando los bienes que deben constituirlo, sobre la base de que será inalienable
y no estará sujeto a embargo, ni gravamen alguno.
Artículo 123, ap A, fracc XXVIII. Las leyes determinarán los bienes que constituyan el
patrimonio de la familia, bienes que serán inalienables, no podrán sujetarse a graváme-
nes reales ni embargo, y serán transmisibles a título de herencia con simplificación de
las formalidades de los juicios sucesorios.
El Código Fiscal de la Federación recoge este mandato constitucional en su art

157, al enunciar en su fracc IX que queda exceptuado de embargo el patrimonio
de familia, en los términos que establezcan las leyes respectivas, desde su inscrip-
ción en el Registro Público de la Propiedad.
Las leyes respectivas son el Código Civil para el Distrito Federal (hoy CdMx) y
los códigos civiles de los estados en materia local pero, lamentablemente, muchos
de ellos consideran para la integración del patrimonio de familia una cantidad
insuficiente. Esto es contrario a los motivos que tuvo el legislador para plasmar esa
excepción en materia tributaria que, obviamente, se ubica en el derecho fiscal so-
cial, pues el patrimonio de familia que se pretende proteger es el del obrero

urbano y el del trabajador del campo, cuyo patrimonio no puede ser objeto de
embargo; mas el legislador no se refiere al patrimonio de los grandes comercian-
tes, industriales, ganaderos y agricultores.
De lo anterior se infiere que en este rubro deben modificarse las leyes respec-
tivas, para que se tutele y proteja realmente el patrimonio suficiente de los traba-
jadores del campo y la ciudad. Al respecto debe tenerse presente lo señalado en el
Código Civil del Estado de Chihuahua, que tutela el patrimonio de familia y señala
que debe ser el suficiente. En forma textual preceptúa:
Artículo 705. El valor de los bienes afectos al patrimonio familiar será suficiente para
satisfacer las necesidades de habitación y, en su caso, el funcionamiento mínimo de la
81 Sara Montero Duahtl (1978), Derecho de familia, 5a ed, México, Editorial Porrúa, p 450.
unidad de producción familiar. [Reformas publicadas en el Periódico Oficial el 30 de
mayo de 1981.]
Esta disposición se comprende en virtud de que si un padre de familia tiene

problemas económicos e incluso queda en bancarrota, tal situación no deberá
afectar a la familia, ni el patrimonio de ésta, que obviamente incluye la casa que
habita, así como los demás enseres necesarios para la familia, como la cama, la
estufa, el baño, etc. Siempre ha de tenerse presente que el gobierno debe apoyar
a los contribuyentes y darles buena atención y servicios, y que el Estado surge para
dar seguridad y justicia a sus súbditos.
Al respecto, el ccdf señala textualmente que:
El valor máximo de los bienes afectados al patrimonio familiar, señalados en el artículo

723, será por la cantidad resultante de multiplicar el factor 10 950 por el importe de tres
salarios mínimos generales diarios, vigentes en la Ciudad de México, en la época en
que se constituya el patrimonio, autorizando como incremento anual el porcentaje de
inflación que en forma oficial determine el inegi. Este incremento no será acumulable.
El salario mínimo queda exceptuado de embargo (art 123, ap A, fracc VIII)

El art 123 constitucional, ap A, en su fracc VIII ordena de manera categórica que
el salario mínimo queda exceptuado de embargo. Incuestionablemente, la
hacienda pública tiene que cumplir ese precepto en la parte que se comenta pues,
como dice Mario de la Cueva:
Los salarios mínimos son la protección menor que la sociedad concede a los millares
de hombres que conducen una existencia que en muchos aspectos está más cerca del
animal que de la humana; pero cuya energía de trabajo se cultiva en los campos de
los nuevos latifundistas salidos de la política agraria de nuestros gobiernos revolucio-
narios, o se constituyen las máquinas (sic), las fábricas y los caminos, los monumen-
tos, las iglesias y mansiones de los nuevos ricos, o se multiplican las fortunas de los
mercaderes que Cristo arrojó del templo.

No sabemos quién lanzó en el siglo pasado la idea de los salarios mínimos, pero
aquel sacrílego fue tal vez quemado en las hogueras del liberalismo económico, porque
su tesis rompía el dogma de la libertad absoluta del capital para explotar el trabajo.
En la declaración de los derechos sociales contenida en la Constitución de

1917, en el art 123, ap A, fracc VI, párr II, se hace referencia a los salarios mínimos
generales y profesionales de la forma siguiente: “Los salarios mínimos generales
deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de
familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obli-
gatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán considerando,
además, las condiciones de las distintas actividades económicas”.
El Código Fiscal de la Federación en vigor, en cumplimiento a esta norma cons-
titucional, prevé lo siguiente:
Artículo 157. Quedan exceptuados de embargo [...]
[...]
X. Los sueldos y salarios.
El mito de los salarios mínimos

Es loable que se pretenda proteger el salario mínimo de los trabajadores, pero
no se debe perder de vista que con la existencia de normas laborales o cons-
titucionales no se incrementará un salario real de los trabajadores, pues, que
de ser así, ya se hubieran solucionado muchos problemas de miseria en el
mundo.
Cualquier economista sabe que la capitalización, en un ambiente de com-
petencia empresarial por la mano de obra, es el único camino para aumentar
los niveles de vida de los trabajadores.
El gobierno no debe tratar de crear directamente los empleos, sino indi-
rectamente, creando las condiciones jurídicas, económicas y políticas para
estimular la generación de más empresas.
Las causas del empobrecimiento de los trabajadores son las políticas de
subsidios y transferencias a empresas ineficientes y gastos innecesarios
de dependencias gubernamentales que, con la excusa de ayudar a los pobres,
se han convertido en las principales causas de la inflación, por las enormes
emisiones de dinero y créditos que requieren para su funcionamiento.
Prohibición de imponer gabelas o contribuciones

en las cárceles (art 19, último párrafo)
La palabra gabela se deriva del árabe cabela, que significa tributo, impuesto o con-
tribución. El precepto es reiterativo al mencionar la voz contribución, pues bastaba
con anotar esta última palabra. Al respecto, tanto el legislador como las demás
autoridades tienen la obligación de reprimir el cobro de contribuciones en las cár-

celes, para preservar incólume el mandato constitucional contemplado en el art 19
de la Ley Fundamental.
La prohibición de imponer contribuciones en las cárceles incluye el trabajo
realizado por los internos con motivo de su readaptación social, aun cuando éste
se encuentra gravado para las personas que lo ejerciten libremente como su ocu-
pación habitual fuera de prisión.
Este mandato constitucional debería adicionarse con el fin de combatir y
suprimir la práctica corrupta común en los centros carcelarios, por cuyo medio los
internos que tienen poder económico conceden dádivas a los líderes de las pandi-
llas de internos o al personal administrativo, para gozar de ventajas y privilegios,
como contar con celdas individuales y más amplias, videograbadoras, televisión,
mesas de billar, etcétera.
La reforma podría contemplar que la Constitución autorizara, de forma

expresa, que los reos con capacidad económica pagasen los derechos respectivos
y así obtuviesen servicios adicionales que requieran; pero la recaudación obtenida
por ese concepto habría de canalizarse a la mejora de las instalaciones y a satisfa-
cer necesidades propias de los centros de readaptación social. Incluso se podrían
crear fuentes de trabajo para pagar la manutención y así evitar que los centros
penitenciarios sean lugares donde los delincuentes tengan techo y alimentos de
manera gratuita. Dicho de otro modo, si las personas que se encuentran en liber-
tad se ganan el pan de cada día con el sudor de su frente, con mayor razón deben
hacerlo quienes han quebrantado la ley.
Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como

base la renta gravable [art 123, ap A, fracc IX, inc e)]
Para cumplir con la obligación que tienen los patrones de repartir utilidades a sus
trabajadores, el art 123, ap A, fracc IX, inc e) de la Constitución, ordena que para
determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la
renta gravable, de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Los trabajadores podrán formular ante la oficina correspondiente de la
shcp las objeciones que juzguen convenientes, ajustándose al procedimiento que
determine la ley.
Los problemas en la práctica se presentan cuando se realiza una liquidación
para determinar el monto de las utilidades de las empresas por repartir a los tra-
bajadores, y ésta, a su vez, se fundamenta en una liquidación del impuesto sobre
la renta, la cual posteriormente es modificada o revocada. Al respecto, la Sala
Superior del entonces Tribunal Fiscal de la Federación, sostuvo el criterio de que si
la liquidación de referencia queda sin efectos, deberá declararse la nulidad de la
diversa resolución, por la cual se fijó la utilidad de una empresa para el reparto de
las utilidades de los trabajadores:
Participación de utilidades a los trabajadores. Si se deja sin efectos la liquidación de

diferencias de impuesto global de las empresas en que se sustenta, carece de funda-
mentación y motivación legal. Si una resolución en la cual se determina la base para la
participación a los trabajadores en las utilidades de la empresa, se sustenta en una liquidación
de diferencias de impuesto al ingreso global de las empresas que se dejó sin efectos, por
haber sido ajustada a otra cantidad, debe declararse la nulidad de tal resolución, pues al que-
dar sin base legal, la misma carece de fundamentación y motivación, si bien la autoridad, en
caso de estimarlo procedente, está en aptitud de emitir otra resolución con base en el ajuste
realizado, máxime si éste fue consentido por el causante.82
82 Tesisaislada 12 715 [II-tass-1474], 2a época, Sala, año III, núms 13 a 15, julio-diciembre 1980,
Apéndice Extraordinario, t I, p 35.
Es obligación de los patrones contribuir al establecimiento de las escuelas

(art 123, ap A, fracc XII)
A continuación se menciona brevemente lo ordenado por el art 123 constitucional,
fracc XII, en cuanto a la obligación de los empresarios de sostener escuelas.
Artículo 123, ap A.
XII. Toda empresa agrícola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo es-
tará obligada, según lo determinen las leyes reglamentarias, a proporcionar a los
trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas. Esta obligación se cumplirá me-
diante las aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de vivienda,
a fin de construir depósitos a favor de sus trabajadores y establecer un sistema de
financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y suficiente para que
adquieran en propiedad tales habitaciones.
Se considera de utilidad social la expedición de una ley para la creación de un
organismo integrado por representantes del gobierno federal, de los trabajadores
y de los patrones, que administre los recursos del fondo nacional de la vivienda.
Dicha ley regulará las formas y procedimientos conforme a los cuales los trabaja-
dores podrán adquirir en propiedad las habitaciones antes mencionadas.
Las negociaciones a que se refiere el párrafo primero de esta fracción, situa-
das fuera de las poblaciones, están obligadas a establecer escuelas, enfermerías
y demás servicios necesarios a la comunidad […]
Por lo que hace a los antecedentes, Eduardo Mercado Herrera, pionero en la

defensa de los derechos fundamentales de los pensionados y jubilados, a quien
consideramos paladín en la lucha por la justicia social, tan importante en el ámbito
de la aplicación del derecho, en 1946 realizó un estudio acerca de la situación le-
gal de los maestros que laboran en las “escuelas tipo artículo 123 constitucional”,
en el cual indicó:
Con anterioridad al año de 1934, las “escuelas tipo artículo 123” habían venido fun-
cionando en forma completamente desorganizada fuera del control de la Secretaría de

Educación Pública. No es sino hasta el citado año que la mencionada dependencia del
Ejecutivo adquirió el control de las escuelas, que, conforme a la Constitución políti-
ca del país y a la Ley Federal del Trabajo, tienen obligación de sostener las empresas
agrícolas e industriales.
Aportaciones al IMSS y al Infonavit

Se contemplan en el art 123, ap A, fraccs XII y XXIX de la CPEUM.
Pueblos indígenas
El art 2o constitucional hace referencia a los presupuestos a favor de los pueblos
indígenas.
Artículo 2o. La Nación Mexicana es única e indivisible.
La Nación tiene una composición pluricultural sustentada originalmente en

sus pueblos indígenas, que son aquellos que descienden de poblaciones que habi-
taban en el territorio actual del país al iniciarse la colonización y que conservan sus
propias instituciones sociales, económicas, culturales y políticas, o parte de ellas.
La conciencia de su identidad indígena deberá ser criterio fundamental para
determinar a quiénes se aplican las disposiciones sobre pueblos indígenas.
Son comunidades integrantes de un pueblo indígena aquellas que formen una
unidad social, económica y cultural, asentadas en un territorio y que reconocen
autoridades propias de acuerdo con sus usos y costumbres.
El derecho de los pueblos indígenas a la libre determinación se ejercerá en un
marco constitucional de autonomía que asegure la unidad nacional. El reconoci-
miento de los pueblos y comunidades indígenas se hará en las constituciones y
leyes de las entidades federativas, las que deberán tomar en cuenta, además de
los principios generales establecidos en los párrafos anteriores de este artículo,
criterios etnolingüísticos y de asentamiento físico.
A. Esta Constitución reconoce y garantiza el derecho de los pueblos y las
comunidades indígenas a la libre determinación y, en consecuencia, a la autono-
mía para:
I. Decidir sus formas internas de convivencia y organización social, económica,

política y cultural.
II. Aplicar sus propios sistemas normativos en la regulación y solución de sus
conflictos internos, sujetándose a los principios generales de la Constitu-
ción, respetando las garantías individuales, los derechos humanos y, de
manera re-levante, la dignidad e integridad de las mujeres. La ley estable-
cerá los casos y procedimientos de validación por los jueces o tribunales
correspondientes.
III. Elegir de acuerdo con sus normas, procedimientos y prácticas tradicionales,
a las autoridades o representantes para el ejercicio de sus formas propias de

gobierno interno, garantizando que las mujeres y los hombres indígenas dis-
frutarán y ejercerán su derecho de votar y ser votados en condiciones de
igualdad; así como a acceder y desempeñar los cargos públicos y de elección
popular para los que hayan sido electos o designados, en un marco que res-
pete el pacto federal y la soberanía de los estados y la autonomía de la Ciudad
de México. En ningún caso las prácticas comunitarias podrán limitar los dere-
chos político electorales de los y las ciudadanas en la elección de sus autori-
dades municipales.
IV. Preservar y enriquecer sus lenguas, conocimientos y todos los elementos que
constituyan su cultura e identidad.
V. Conservar y mejorar el hábitat y preservar la integridad de sus tierras en los
términos establecidos en esta Constitución.
VI. Acceder, con respeto a las formas y modalidades de propiedad y tenencia de

la tierra establecidas en la Constitución y a las leyes de la materia, así como
a los derechos adquiridos por terceros o por integrantes de la comunidad, al
uso y disfrute preferente de los recursos naturales de los lugares que habitan
y ocupan las comunidades, salvo aquellos que corresponden a las áreas estra-
tégicas, en términos de la Constitución. Para estos efectos las comunidades
podrán asociarse en términos de ley.
VII. Elegir, en los municipios con población indígena, representantes ante los
ayuntamientos.
Las constituciones y leyes de las entidades federativas reconocerán y re-
gularán estos derechos en los municipios, con el propósito de fortalecer la
participación y representación política de conformidad con sus tradiciones y
normas internas.
VIII. Acceder plenamente a la jurisdicción del Estado. Para garantizar ese derecho,
en todos los juicios y procedimientos en que sean parte, individual o colecti-
vamente, se deberán tomar en cuenta sus costumbres y especificidades cul-
turales respetando los preceptos de la Constitución. Los indígenas tienen en
todo tiempo el derecho a ser asistidos por intérpretes y defensores que ten-
gan conocimiento de su lengua y cultura.
Las constituciones y leyes de las entidades federativas establecerán las caracte-

rísticas de libre determinación y autonomía que mejor expresen las situaciones y
aspiraciones de los pueblos indígenas en cada entidad, así como las normas para el
reconocimiento de las comunidades indígenas como entidades de interés público.
B. La Federación, las entidades federativas y los municipios, para promover la
igualdad de oportunidades de los indígenas y eliminar cualquier práctica discrimi-
natoria, establecerán las instituciones y determinarán las políticas necesarias para
garantizar la vigencia de los derechos de los indígenas y el desarrollo integral de sus
pueblos y comunidades, las cuales deberán ser diseñadas y operadas conjuntamente

con ellos.
Para abatir las carencias y rezagos que afectan a los pueblos y comunidades
indígenas, dichas autoridades tienen la obligación de:
I. Impulsar el desarrollo regional de las zonas indígenas con el propósito de

fortalecer las economías locales y mejorar las condiciones de vida de sus
pueblos, mediante acciones coordinadas entre los tres órdenes de gobierno,
con la participación de las comunidades. Las autoridades municipales deter-
minarán equitativamente las asignaciones presupuestales que las comunida-
des administrarán directamente para fines específicos.
II. Garantizar e incrementar los niveles de escolaridad, favoreciendo la educa-
ción bilingüe e intercultural, la alfabetización, la conclusión de la educación
básica, la capacitación productiva y la educación media superior y superior.
Establecer un sistema de becas para los estudiantes indígenas en todos los

niveles. Definir y desarrollar programas educativos de contenido regional que
reconozcan la herencia cultural de sus pueblos, de acuerdo con las leyes de
la materia y en consulta con las comunidades indígenas. Impulsar el respeto
y conocimiento de las diversas culturas existentes en la nación.
III. Asegurar el acceso efectivo a los servicios de salud mediante la ampliación
de la cobertura del sistema nacional, aprovechando debidamente la medicina
tradicional, así como apoyar la nutrición de los indígenas mediante progra-
mas de alimentación, en especial para la población infantil.
IV. Mejorar las condiciones de las comunidades indígenas y de sus espacios para
la convivencia y recreación, mediante acciones que faciliten el acceso al
financiamiento público y privado para la construcción y mejoramiento de vi-
vienda, así como ampliar la cobertura de los servicios sociales básicos.
V. Propiciar la incorporación de las mujeres indígenas al desarrollo, mediante el
apoyo a los proyectos productivos, la protección de su salud, el otorgamien-
to de estímulos para favorecer su educación y su participación en la toma de
decisiones relacionadas con la vida comunitaria.
VI. Extender la red de comunicaciones que permita la integración de las comu-
nidades, mediante la construcción y ampliación de vías de comunicación y
telecomunicación. Establecer condiciones para que los pueblos y las comuni-
dades indígenas puedan adquirir, operar y administrar medios de comunica-
ción, en los términos que las leyes de la materia determinen.
VII. Apoyar las actividades productivas y el desarrollo sustentable de las comuni-
dades indígenas mediante acciones que permitan alcanzar la suficiencia de
sus ingresos económicos, la aplicación de estímulos para las inversiones
públicas y privadas que propicien la creación de empleos, la incorporación de
tecnologías para incrementar su propia capacidad productiva, así como para
asegurar el acceso equitativo a los sistemas de abasto y comercialización.
VIII. Establecer políticas sociales para proteger a los migrantes de los pueblos
indígenas, tanto en el territorio nacional como en el extranjero, mediante
acciones para garantizar los derechos laborales de los jornaleros agrícolas;
mejorar las condiciones de salud de las mujeres; apoyar con programas espe-
ciales de educación y nutrición a niños y jóvenes de familias migrantes; velar
por el respeto de sus derechos humanos y promover la difusión de sus cul-
turas.
IX. Consultar a los pueblos indígenas en la elaboración del Plan Nacional de
Desarrollo y de los planes de las entidades federativas y municipales y, en
cuanto proceda, de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México;
en su caso, incorporar las recomendaciones y propuestas que realicen.
Para garantizar el cumplimiento de las obligaciones señaladas en este apar-

tado, la Cámara de Diputados del Congreso de la Unión, las legislaturas de las
1.16 Examen general de los sistemas federal y local de contribuciones frente a los principios... 147
entidades federativas y los ayuntamientos, en el ámbito de sus respectivas compe-

tencias, establecerán las partidas específicas destinadas al cumplimiento de estas
obligaciones en los presupuestos de egresos que aprueben, así como las formas y
procedimientos para que las comunidades participen en el ejercicio y vigilancia de
las mismas.
Sin perjuicio de los derechos aquí establecidos a favor de los indígenas, sus
comunidades y pueblos, toda comunidad equiparable a aquéllos tendrá en lo con-
ducente los mismos derechos tal y como lo establezca la ley.
1.16 Examen general de los sistemas federal y local de

contribuciones frente a los principios constitucionales
anteriores
Del examen general de los sistemas federal y local de las contribuciones se de-
riva una inequitativa e injusta interpretación del art 124 constitucional de parte del
máximo tribunal de justicia de la República, en perjuicio de las entidades federati-
vas, pues las facultades que no están expresamente concedidas por la Constitución
a funcionarios federales se entienden reservadas a los estados.
Ante esa circunstancia, urge que se precise en la Ley Fundamental lo corres-
pondiente a la Federación y para los estados, y que se incorpore en el texto cons-
titucional un título referente a la coordinación fiscal. También se debe rediseñar un
nuevo sistema de impartición de justicia, en el cual se considere:
a) Una nueva estructura del Poder Judicial, terminando con la concentración y
centralización de la justicia, lo que implica definitivamente el cambio de la
integración y forma de trabajo de la scjn, de modo que se regionalice ésta.
b) El cambio de la estructura, de la operatividad y del funcionamiento de los tri-
bunales.
c) Incorporar en las leyes contencioso-fiscales los medios alternativos para la

solución de las controversias impositivas.
cuadro 1.2 Principios constitucionales en materia fiscal y financiera
Áreas estratégicas
• No constituirán monopolios las funciones que el Estado ejerza de manera exclusiva en las
siguientes áreas estratégicas: correos, telégrafos y radiotelegrafía; minerales radiactivos
y generación de energía nuclear; la planeación y control del sistema eléctrico; así como
el servicio público de transmisión y distribución de energía eléctrica, y la exploración y
extracción del petróleo y de los demás hidrocarburos, en los términos de los párrafos
sexto y séptimo del artículo 27 de la Constitución, respectivamente; y las actividades que
expresamente señalen las leyes que expida el Congreso de la Unión. La comunicación
vía satélite y los ferrocarriles son áreas prioritarias para el desarrollo nacional en los
• términos del artículo 25 de esta Constitución; el Estado, al ejercer en ellas su rectoría,
protegerá la seguridad y la soberanía de la nación, y al otorgar concesiones o permisos
mantendrá o establecerá el dominio de las respectivas vías de comunicación de acuerdo
con las leyes de la materia (art 28, párr IV).
Auditoría Superior de la Federación

La Auditoría Superior de la Federación, de la Cámara de Diputados, tendrá autonomía
técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones y para decidir sobre su organiza-
ción interna, funcionamiento y resoluciones. Como atribuciones principales tiene la de
fiscalizar, en forma posterior, los ingresos, egresos y deuda; el manejo, la custodia y
la aplicación de fondos y recursos de los Poderes de la Unión y de los entes públicos
federales, así como realizar auditorías sobre el desempeño en el cumplimiento de los
objetivos contenidos en los programas federales, a través de los informes que se rendirán
en los términos que disponga la ley (art 79, fracc I, párr I).
• Derivado de sus investigaciones, promover las responsabilidades que sean proceden-
tes ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa y la Fiscalía Especializada
en Combate a la Corrupción, para la imposición de las sanciones que correspondan
a los servidores públicos federales y, en el caso del párr II de la fracc I de este artículo,
los servidores públicos de los estados, municipios, de la CdMx y sus demarcaciones
territoriales, y a los particulares (art 79, fracc IV, párr I).
Banco central
• El Estado tendrá un banco central que será autónomo en el ejercicio de sus funciones
y en su administración. Su objetivo prioritario será procurar la estabilidad del poder ad-
quisitivo de la moneda nacional, fortaleciendo con ello la rectoría del desarrollo nacional
que corresponde al Estado. Ninguna autoridad podrá ordenar al banco conceder finan-
ciamiento. El Estado contará con un fideicomiso público denominado Fondo Mexicano
del Petróleo para la Estabilización y el Desarrollo, cuya institución fiduciaria será el banco
central y tendrá por objeto, en los términos que establezca la ley, recibir, administrar y
distribuir los ingresos derivados de las asignaciones y contratos a que se refiere el
párrafo séptimo del artículo 27 de la Constitución, con excepción de los impuestos (art
28, párr VI).
Beneficencia pública o privada

• Las instituciones de beneficencia, pública o privada, que tengan por objeto el auxilio
de los necesitados, la investigación científica, la difusión de la enseñanza, la ayuda recí-
proca de los asociados o cualquier otro objeto lícito, no podrán adquirir más bienes raí-
ces que los indispensables para su objeto, inmediata o directamente destinados a él, con
sujeción a lo que determine la ley reglamentaria (art 27, fracc III).
Cámara de Diputados. Facultades exclusivas

• La formación de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera de las
dos cámaras, con excepción de los proyectos que versaren sobre empréstitos, contribu-
ciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales deberán discutirse
primero en la Cámara de Diputados [art 72, inc h)].
• Es facultad exclusiva de la Cámara de Diputados aprobar anualmente el presupuesto

de egresos de la Federación, previo examen, discusión y, en su caso, modificación
del proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones
que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar en dicho pre-
supuesto las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestruc-
tura que se determinen conforme a lo dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones
correspondientes deberán incluirse en los subsecuentes presupuestos de egresos (art 74,
fracc IV, párr I).
• No podrá haber otras partidas secretas fuera de las que se consideren necesarias, con
ese carácter, en el mismo presupuesto, las que emplearán los secretarios por acuer-
do escrito del presidente de la República (art 74, fracc IV, párr IV).
• La revisión de la cuenta pública la realizará la Cámara de Diputados a través de la
Auditoría Superior de Fiscalización. Si del examen que ésta realice aparecieran discre-
pancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, en relación
con los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificación en los
ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarán las responsabilidades de
acuerdo con la ley. En el caso de la revisión sobre el cumplimiento de los objetivos de
los programas, dicha entidad sólo podrá emitir las recomendaciones para la mejora en
el desempeño de los mismos, en los términos de la ley (art 74, fracc VI, párr II).
Cámara de Senadores. Facultades exclusivas

• Ratificar los nombramientos que el presidente haga de embajadores, cónsules genera-
les, empleados superiores de Hacienda, integrantes del órgano colegiado encargado de la
regulación en materia de energía, coroneles y demás jefes superiores del Ejército, Ar-
mada y Fuerza Aérea Nacionales, en los términos que la ley disponga (art 78, fracc VII).
Ciudad de México
• Corresponde a la legislatura de la Ciudad de México revisar la cuenta pública del año
anterior, por conducto de su entidad de fiscalización, la cual será un órgano con autono-
mía técnica y de gestión en el ejercicio de sus atribuciones, y para decidir sobre su
organización interna, funcionamiento y resoluciones, en los términos que disponga

su ley. La función de fiscalización se desarrollará conforme a los principios de legalidad,
imparcialidad y confiabilidad (art 122, ap A, fracc II, párr sexto).
• La cuenta pública del año anterior deberá ser enviada a la legislatura a más tardar el 30
de abril del año siguiente. Este plazo solamente podrá ser ampliado cuando se formule
una solicitud del Jefe de Gobierno de la Ciudad de México, suficientemente justificada a
juicio de la legislatura (art 122, ap A, fracc II, párr séptimo).
• Los informes de auditoría de la entidad de fiscalización de la Ciudad de México tendrán
carácter público (art 122, ap A, fracc II, párr octavo).
• La hacienda pública de la Ciudad de México se organizará conforme a criterios de unidad
presupuestaria y financiera.
Corresponde a la legislatura la aprobación anual del presupuesto de egresos corres-
pondiente. Al señalar las remuneraciones de los servidores públicos deberán sujetarse a
las bases previstas en el artículo 127 de esta Constitución.
Los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como los organismos con autonomía
constitucional, deberán incluir dentro de sus proyectos de presupuestos los tabuladores
desglosados de las remuneraciones que se propone perciban sus servidores públicos.
Estas propuestas deberán observar el procedimiento que para la aprobación del presu-
puesto de egresos establezcan la Constitución Política de la Ciudad de México y las leyes
locales.
Las leyes federales no limitarán la facultad de la Ciudad de México para establecer
las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, con-
solidación, traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor
de los inmuebles y las derivadas de la prestación de servicios públicos a su cargo, ni
concederán exenciones en relación con las mismas. Las leyes de la Ciudad de México
no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna res-
pecto de dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes del dominio público
de la Federación, de las entidades federativas o de los municipios, salvo que tales
bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier
título, para propósitos distintos a los de su objeto público.
Corresponde al Jefe de Gobierno de la Ciudad de México proponer al Poder Legislativo
local las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y
las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro
de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria (art 122, ap A, fracc V, segundo a
séptimo párrafos).
• Corresponde a la legislatura la aprobación anual del presupuesto de egresos correspon-
diente (art 122, ap A, fracc V, párr tercero).
• La división territorial de la Ciudad de México para efectos de su organización político-
administrativa, así como el número, la denominación y los límites de sus demarcaciones
territoriales, serán definidos con lo dispuesto en la Constitución Política local.
El gobierno de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México estará a cargo
de las alcaldías. Sujeto a las previsiones de ingresos de la hacienda pública de la Ciu-
dad de México, la legislatura aprobará el presupuesto de las alcaldías, las cuales lo ejer-
cerán de manera autónoma en los supuestos y términos que establezca la Constitución
Política local (art 122, ap A, fracc VI).

• La Constitución Política de la Ciudad de México establecerá las normas para la organiza-
ción y funcionamiento, así como las facultades del Tribunal de Justicia Administrativa,
dotado de plena autonomía para dictar sus fallos y establecer su organización, funciona-
miento, procedimientos y, en su caso, recursos contra sus resoluciones (art 122, ap A,
fracc VIII, párr primero).
• La Cámara de Diputados, al dictaminar el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Fe-
deración, analizará y determinará los recursos que se requieran para apoyar a la Ciudad
de México en su carácter de capital de los Estados Unidos Mexicanos y las bases para su
ejercicio (art 122, ap B, párr cuarto).
• Las prohibiciones y limitaciones que esta Constitución establece para las entidades fede-
rativas aplicarán también para la Ciudad de México (art 122, ap D).
Principios de integración, organización administrativa y facultades de las

alcaldías de la Ciudad de México
(art 122, fracc VI, incs c), d) y e))
• La administración pública de las demarcaciones territoriales corresponde a los

Alcaldes.
La Constitución Política de la Ciudad de México establecerá la competencia
de las Alcaldías, dentro de sus respectivas jurisdicciones.
Sujeto a las previsiones de ingresos de la hacienda pública de la Ciudad de
México, corresponderá a los Concejos de las Alcaldías aprobar el proyecto
de presupuesto de egresos de sus demarcaciones, que enviarán al Ejecutivo local
para su integración al proyecto de presupuesto de la Ciudad de México para ser
remitido a la legislatura. Asimismo, estarán facultados para supervisar y evaluar
las acciones de gobierno, y controlar el ejercicio del gasto público en la respec-
tiva demarcación territorial.
Al aprobar el proyecto de presupuesto de egresos, los Concejos de las Alcal-
días deberán garantizar el gasto de operación de la demarcación territorial y
ajustar su gasto corriente a las normas y montos máximos, así como a los tabu-
ladores desglosados de remuneraciones de los servidores públicos que esta-
blezca previamente la legislatura, sujetándose a lo establecido por el artículo 127
de esta Constitución.
• La Constitución Política de la Ciudad de México establecerá las bases para que la
ley correspondiente prevea los criterios o fórmulas para la asignación del presu-
puesto de las demarcaciones territoriales, el cual se compondrá, al menos, de los
montos que conforme a la ley les correspondan por concepto de participaciones
federales, impuestos locales que recaude la hacienda de la Ciudad de México e
ingresos derivados de la prestación de servicios a su cargo.
• Las demarcaciones territoriales no podrán, en ningún caso, contraer directa o
indirectamente obligaciones o empréstitos.
Comisión de los Derechos Humanos

• El Congreso de la Unión y las legislaturas de las entidades federativas, en el ámbito
de sus respectivas competencias, establecerán organismos de protección de los dere-
chos humanos que ampara el orden jurídico mexicano, los que conocerán de quejas en
contra de actos u omisiones de naturaleza administrativa provenientes de cualquier
autoridad o servidor público, con excepción de los del Poder Judicial de la Federación,
que violen estos derechos (art 102, secc B, párr I).
• El organismo que establezca el Congreso de la Unión se denominará Comisión Nacional de
los Derechos Humanos; contará con autonomía de gestión y presupuestaria, personali-
dad jurídica y patrimonio propios (art 102, secc B, párr IV).
• La Comisión Nacional de los Derechos Humanos podrá investigar hechos que constitu-
yan violaciones graves de derechos humanos, cuando así lo juzgue conveniente o lo
pidiere el Ejecutivo Federal, alguna de las cámaras del Congreso de la Unión, los titu-
lares de los poderes ejecutivos de las entidades federativas o las legislaturas de éstas (art
102, secc B, último párrafo).
Congreso de la Unión
• La formación de las leyes o decretos que versaren sobre empréstitos, contribuciones o
impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, deberán discutirse primero en la Cámara
de Diputados [art 72, inc h)].
• Facultad del Congreso de la Unión para imponer las contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto (art 73, fracc VII).
• Expedir leyes sobre planeación nacional de desarrollo económico y social (art 73,
fracc XXIX-D).
• Expedir leyes para la programación, promoción, concertación y ejecución de acciones
de orden económico, especialmente las referentes al abasto y otras que tengan como fin
la producción suficiente y oportuna de bienes y servicios, social y nacionalmente nece-
sarios (art 73, fracc XXIX-E).
• Expedir leyes tendientes a la promoción de la inversión mexicana, la regulación de
la inversión extranjera, la transferencia de tecnología y la generación, difusión y aplica-
ción de los conocimientos científicos y tecnológicos que requiere el desarrollo nacional
(art 73, fracc XXIX-F).
• Véase Facultades privativas de la Federación.
Cuenta pública, revisión

• La revisión de la cuenta pública la realizará la Cámara de Diputados a través de la
Auditoría Superior de la Federación. Si del examen que ésta realice aparecieran discre-
pancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, en relación con
los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificación en los in-
gresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarán las responsabilidades de
acuerdo con la ley. En el caso de la revisión sobre el cumplimiento de los objetivos de los
programas, dicha autoridad sólo podrá emitir las recomendaciones para la mejora en el
desempeño de los mismos, en los términos de la ley (art 74, fracc VI, párr II).
• La cuenta pública del ejercicio fiscal correspondiente deberá ser presentada a la Cámara
de Diputados a más tardar el 30 de abril del año siguiente (art 74, fracc VI, párr III).
• Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación en los términos de la fracción IV, último
párrafo, de este artículo; la prórroga no deberá exceder de 30 días naturales y, en tal
supuesto, la Auditoria Superior de la Federación contará con el mismo tiempo adi-
cional para la presentación del Informe General Ejecutivo del resultado de la Fiscalización
Superior de la cuenta pública (art 74, fracc VI, párr III).
• La cámara concluirá la revisión de la cuenta pública a más tardar el 31 de octubre del
año siguiente al de su presentación, con base en el análisis de su contenido y en las
conclusiones técnicas del Informe General Ejecutivo del resultado de la Fiscalización
Superior, a que se refiere el art 79 de esta Constitución, sin menoscabo de que el trámite
de las observaciones, recomendaciones y acciones promovidas por la Auditoría Supe-
rior de la Federación, seguirá su curso en términos de lo dispuesto en dicho artículo (art
74, fracc VI, párr IV).
• La Cámara de Diputados evaluará el desempeño de la Auditoría Superior de la Federación

y al efecto le podrá requerir que le informe sobre la evolución de sus trabajos de fiscalización
(art 74, fracc VI, párr V).
Derechos fundamentales
• Derecho de petición (art 8o).
• Derecho de audiencia (art 14). No aplica en materia fiscal tratándose del procedi-
miento administrativo de ejecución.
• A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna (art 14).
• Inviolabilidad de las comunicaciones privadas en materia fiscal (art 16, párr XII).
• En responsabilidades administrativas y hechos de corrupción no les serán oponibles las
disposiciones dirigidas a proteger la secrecía de la información en materia fiscal (art
109, párr XV).
• Derecho de acceso a la información (art 6, párr II).
• Protección de datos personales (art 16, párr II).
• En el cumplimiento de sus atribuciones, a los órganos responsables de la investigación
y sanción de responsabilidades administrativas y hechos de corrupción no les serán
oponibles las disposiciones dirigidas a proteger la secrecía de la información en materia
fiscal o la relacionada con operaciones de depósito, administración, ahorro e inversión
de recursos monetarios. La ley establecerá los procedimientos para que les sea entregada
dicha información (art 109, antepenúltimo párrafo).
Derechos Humanos
• En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de los derechos humanos
reconocidos en esta Constitución y en los tratados internacionales de los que el
Estado mexicano sea parte, así como de las garantías para su protección, cuyo ejercicio
no podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta
Constitución establece (art 1o, primer párrafo).
• Las normas relativas a los derechos humanos se interpretarán de conformidad con
esta Constitución y con los tratados internacionales de la materia, favoreciendo en
todo tiempo a las personas la protección más amplia (art 1o, párr II).
• Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de pro-
mover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los
principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad. En conse-
cuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los
derechos humanos, en los términos que establezca la ley (art 1o, párr III).
Deuda pública. Empréstitos

• El Congreso de la Unión tiene la facultad de establecer las bases sobre las cuales
el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos y otorgar garantías sobre el crédito de la
nación, para aprobar esos mismos empréstitos y para reconocer y mandar pagar
la deuda nacional.
• Ningún empréstito podrá celebrarse sino para la ejecución de obras que directa-
mente produzcan un incremento en los ingresos públicos o, en términos de la ley de
la materia, los que se realicen con propósitos de regulación monetaria, las operaciones
de refinanciamiento o reestructura de deuda que deberán realizarse bajo las mejo-
res condiciones de mercado; así como los que se contraten durante alguna emergencia
declarada por el presidente de la República en los términos del artículo 29 constitucional.
Así mismo, aprobar anualmente los montos de endeudamiento que deberán incluirse en
la Ley de Ingresos, que en su caso requiera el gobierno de la Ciudad de México y las
entidades de su sector público, conforme a las bases de la ley correspondiente. El
Ejecutivo Federal informará anualmente al Congreso de la Unión sobre el ejercicio de
dicha deuda, a cuyo efecto el jefe de gobierno le hará llegar el informe que sobre el ejer-
cicio de los recursos correspondientes hubiere realizado. El jefe de gobierno informará
igualmente a la Asamblea legislativa de la Ciudad de México, al rendir la cuenta pública
(art 73, fracc VIII).
• Los estados no pueden contraer directa o indirectamente obligaciones o empréstitos
con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando
deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117, fracc VIII).
• Las entidades federativas y los municipios no podrán contraer obligaciones o emprés-
titos sino cuando se destinen a inversiones públicas productivas y a su refinanciamiento
o reestructura, mismos que deberán realizarse bajo las mejores condiciones del mercado,
inclusive los que contraigan organismos descentralizados, empresas públicas y fideicomisos
y, en el caso de los estados, adicionalmente para otorgar garantías respecto al endeudamiento
de los municipios. Lo anterior, conforme a las bases que establezcan las legislaturas en la ley
correspondiente, en el marco de lo previsto en la Constitución, y por los conceptos y hasta
por los montos que las mismas aprueben. Los ejecutivos informarán de su ejercicio al rendir
la cuenta pública (art 117, fracc VIII, párr II).
Ejecutivo Federal
• El Ejecutivo Federal podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar,
disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportación e importación expedidas
por el propio Congreso y para crear otras, así como para restringir y para prohibir las impor-
taciones, las exportaciones y el tránsito de productos, artículos y efectos, cuando lo estime
urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la

producción nacional o de realizar cualquier otro propósito en beneficio del país. El propio
Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada año, someterá a su aproba-
ción el uso que hubiese hecho de la facultad concedida (art 131, párr II).
• El Congreso de la Unión tiene la facultad de establecer las bases sobre las cuales el
Ejecutivo pueda celebrar empréstitos y otorgar garantías sobre el crédito de la nación,
para aprobar esos mismos empréstitos y para reconocer y mandar pagar la deuda
nacional (art 73, fracc VIII).
• Nombrar, con aprobación del Senado, a los coroneles y demás oficiales superiores del
Ejército, Armada y Fuerza Aérea nacionales y los empleados superiores de hacienda (art
89, fraccs IV y III).
• Habilitar toda clase de puertos, establecer aduanas marítimas y fronterizas y designar
su ubicación (art 89, fracc XIII).
• Los servidores públicos de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios
y de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México, de sus entidades y depen-
dencias, así como de sus administraciones paraestatales y paramunicipales, fideicomisos

públicos, instituciones y organismos autónomos, y cualquier otro ente público, recibirán
una remuneración adecuada e irrenunciable por el desempeño de su función, empleo, cargo
o comisión, que deberá ser proporcional a sus responsabilidades. Dicha remuneración será
determinada anual y equitativamente en los presupuestos de egresos correspondientes
[…] Ningún servidor público podrá recibir remuneración mayor que la del presidente de
la República (art 127, párrs I, II y fracc II).
• Ninguna persona o corporación puede tener fuero, ni gozar más emolumentos que
los que sean compensación de servicios públicos y estén fijados por la ley (art 13).
• A partir del 1o de diciembre de 2018, el Ejecutivo Federal enviará el presupuesto de
egresos a más tardar el 15 de noviembre, cuando inicie su cargo el 1o de octubre (art 12
transitorio del decreto publicado en el dof el 7 de julio de 2014).
• Así mismo podrá autorizar, en dicho presupuesto, las erogaciones plurianuales para
aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dis-
puesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los
subsecuentes presupuestos de egresos (art 74, fracc IV, párr I).
Estados
• Las legislaturas de los estados aprobarán anualmente el presupuesto de egresos corres-
pondiente. Al señalar las remuneraciones de los servidores públicos deberán sujetarse
al art 127 de la cpeum (art 116, fracc II, párr IV).
• Los jueces de cada estado se arreglarán a la Constitución, leyes y tratados, a pesar de
las disposiciones en contrario que pueda haber en las constituciones o leyes de las
entidades federativas (art 133).
• Los estados cuentan con las siguientes prohibiciones:
—Acuñar moneda, emitir papel moneda, estampillas y papel sellado (art 117, fracc III).
—Tener aduanas interiores (art 117, fraccs IV-VII).
—Gravar la producción, el acopio o venta del tabaco en rama, en forma distinta o con
cuotas mayores de las que el Congreso de la Unión autorice (art 117, fracc IX).
—Establecer derechos de tonelaje u otros en los puertos, así como imponer contribu-
ciones o derechos sobre importaciones y exportaciones (art 118, fracc I).
• Los estados no pueden contraer directa o indirectamente obligaciones o empréstitos

con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o cuando
deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117, fracc VIII,
párr I).
• Los estados y los municipios no podrán contraer obligaciones o empréstitos, sino
cuando se destinen a inversiones públicas productivas y a su refinanciamiento o rees-
tructura, mismos que deberán realizarse bajo las mejores condiciones del mercado;
inclusive los que contraigan organismos descentralizados, empresas públicas y fideico-
misos y, en el caso de las entidades federativas, adicionalmente para otorgar garantías
respecto al endeudamiento de los municipios. Lo anterior, conforme a las bases que es-
tablezcan las legislaturas en la ley correspondiente, en el marco de lo previsto en la Cons-
titución, y por los conceptos y hasta por los montos que las mismas aprueben. Los eje-
cutivos informarán de su ejercicio al rendir la cuenta pública. En ningún caso podrán
destinar empréstitos para cubrir gasto corriente (art 117, fracc VIII, párr II).
• Las legislaturas de los estados aprobarán las leyes de ingresos de los municipios y
revisarán y fiscalizarán sus cuentas públicas. Los presupuestos de egresos serán apro-
bados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles y deberán incluir
en los mismos los tabuladores desglosados de las remuneraciones que perciban los ser-
vidores públicos municipales, conforme al art 127 de la cpeum (art 115, fracc IV, inc c),
párr IV).
Exenciones
• En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prácticas mono-
pólicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y condiciones que
fijan las leyes. El mismo tratamiento se dará a las prohibiciones a título de protección a
la industria (art 28, párr I).
• Las leyes federales no limitarán la facultad de los estados para establecer las contribucio-
nes a que se refieren los incs a) y c), ni concederán exenciones en relación con las mis-
mas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona o
institución alguna respecto a dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes de
dominio público de la Federación, de las entidades federativas o de los municipios,
salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo
cualquier título, para fines administrativos o propósitos distintos de los de su objeto
público (art 115, fracc IV, inc c), párr II).
• Las leyes federales no limitarán la facultad de la Ciudad de México para establecer las
contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, consolida-
ción, traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles y las derivadas de la prestación de servicios públicos a su cargo, ni concede-
rán exenciones en relación con las mismas. Las leyes de la Ciudad de México no estable-
cerán exenciones o subsidios en favor de persona o institución alguna respecto de dichas
contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes del dominio público de la Federación, de
las entidades federativas o de los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por
entidades paraestatales o por particulares, bajo cualquier título, para propósitos distintos
a los de su objeto público (art 122, fracc V, párr sexto).
Facultades privativas de la Federación

• Es facultad privativa de la Federación gravar las mercancías que se importen o expor-
ten, o que pasen de tránsito por el territorio nacional, así como reglamentar en todo
tiempo y aún prohibir, por motivo de seguridad o de policía, la circulación en el inte-
rior de la República de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia (art 131,
párr I).
• Contribuciones que sólo puede establecer la Federación (art 73, fracc XXIX):
a) Sobre el comercio exterior.
b) Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en
los párrs IV y V del art 27 constitucional.
c) Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.

d) Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la Federación.
e) Especiales sobre:
i. Energía eléctrica;
ii. Producción y consumo de tabacos labrados;
iii. Gasolina y otros productos derivados del petróleo;
iv. Cerillos y fósforos;
v. Aguamiel y productos de su fermentación;
vi. Explotación forestal, y
vii. Producción y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones

especiales, en la proporción que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas loca-
les fijarán el porcentaje correspondiente a los municipios, en sus ingresos por concepto del
impuesto sobre energía eléctrica.
Gratuidad
• La educación que imparta el Estado será gratuita (art 3o, fracc IV).
• Servicio gratuito de los tribunales (art 17, párr II).
• Las funciones electorales y censales tendrán carácter obligatorio y gratuito, pero serán
retribuidas aquellas que se realicen profesionalmente en los términos de la Constitución
y las leyes correspondientes. Los servicios profesionales de índole social serán obligato-
rios y retribuidos en los términos de la ley y con las excepciones que ésta señale (art 5o,
párr IV).
Hacienda municipal
• Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará con los
rendimientos de los bienes que le pertenezcan, así como con las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolida-

ción, traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles. Los municipios podrán celebrar convenios con el Estado para que éste se
haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administración de esas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas por la Federación a los munici-
pios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las
legislaturas de los estados.
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo como son,
entre otros: agua potable, alumbrado público, limpia, mercados y centrales de abasto,
panteones, rastro, calles, parques y jardines, seguridad pública y tránsito [art 115,
fracs III y IV, incs a), b) y c)].
nes a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones en relación con las
mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona
o institución alguna respecto a dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes de
dominio público de la Federación, de las entidades federativas o de los municipios,
salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particulares, bajo
cualquier título, para fines administrativos o propósitos distintos a los de su objeto público
(art 115, fracc IV, inc c), párr II).
• Los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán a las legislaturas esta-
tales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y
las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro
de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria (art 115, fracc IV, párr tercero).
• Los recursos que integran la hacienda municipal serán ejercidos en forma directa por
los ayuntamientos o por quien ellos autoricen, conforme a la ley (art 115, fracc IV, inc c),
párr V).
Justicia
• Servicio gratuito de los tribunales (art 17, párr II).
• Proporcionalidad y equidad (art 31, fracc IV).
• Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reformas a la Constitución
en 2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa) (art 73, fracc XXIX-H).
• Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito Federal (por reforma constitucional
en 2015, Tribunal de Justicia Administrativa) (art 122, fracc VIII).
• Juzgados de distrito y tribunales colegiados y unitarios de circuito especializados en
competencia económica, radiodifusión y telecomunicaciones. Energìa (art 94, párr
VI, constitucional; artículo decimosegundo transitorio del decreto publicado en el dof el
11 de junio de 2013 y puntos segundo y cuarto del Acuerdo General 22/2013, publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 9 de agosto de 2013 y el art 27 de la Ley de los
Órganos Reguladores Coordinados en Materia Energética.
• Tribunales Contencioso Administrativo de los estados (por reformas a la constitución
en 2015, Tribunales de Justicia Administrativa) (art 116, fracc V).
• Comisión Nacional de los Derechos Humanos y de los estados (art 102, secc B, párrs
IV y V).
• Los jueces de cada entidad federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes y
tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haber en las constitu-
ciones o leyes de las entidades federativas (art 133).
• La Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los trata-
dos que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el presiden-
te de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión
(art 133).
• Cuando en los juicios de amparo indirecto en revisión se resuelva la inconstitucionali-
dad de una norma general por segunda ocasión consecutiva, la Suprema Corte de Justicia
de la Nación lo informará a la autoridad emisora correspondiente (art 107, fracc II, párr
segundo). No aplica en materia fiscal
• Cuando los órganos del Poder Judicial de la Federación establezcan jurisprudencia por
reiteración, en la cual se determine la inconstitucionalidad de una norma general, la scjn
lo notificará a la autoridad emisora. Transcurrido el plazo de noventa días naturales sin
que se supere el problema de inconstitucionalidad, la scjn emitirá, siempre que fuere

aprobada por una mayoría de cuando menos ocho votos, la declaratoria general de in-
constitucionalidad, en la cual se fijarán sus alcances y condiciones en los términos de la
ley reglamentaria (art 107, fracc II, párr tercero). No aplica en materia fiscal
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores no será aplicable a normas generales en
materia tributaria (art 107, fracc II, párr cuarto).
• Facultad de investigación (véase Comisión de los Derechos Humanos).
• Interpretación conforme y control difuso de convencionalidad (véase Derechos hu-
manos).
Justicia fiscal social

• Aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (art 123, ap A, fracc XXIX).
• Aportaciones al Infonavit de 5% por parte de los patrones (art 123, ap A, fracc XII).
• El salario mínimo es inembargable (art 123, ap A, fracc VIII).
• El patrimonio de familia no se puede embargar, ni gravar y es inalienable (arts 27,
fracc XVII, párr III, y 123, ap A, fracc XXVIII).
• Para determinar el monto de utilidades de cada empresa se tendrá en cuenta la renta
gravable [art 123, ap A, fracc IX, inc e)].
• Obligación de los patrones de contribuir al establecimiento de escuelas (art 123, fracc
XII, párr tercero).
• La aplicación de sanciones por infracción a los reglamentos gubernativos y de policía,
las que únicamente consistirán en multa, arresto hasta por treinta y seis horas, o en
trabajo a favor de la comunidad; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese
impuesto, se permutará ésta por el arresto correspondiente, que no excederá en ningún
caso de treinta y seis horas. Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podrá
ser sancionado con multa mayor del importe de su jornal o salario de un día.
• Tratándose de trabajadores no asalariados, la multa no excederá del equivalente a un día
de su ingreso (art 21, párrs IV-VI).
• Véase Pueblos indígenas. Derechos.
Ley
• La Ley Fiscal debe ser proporcional y equitativa (art 31, fracc IV).
• La Ley de Ingresos es anual (art 74, fracc IV).
• Sólo se podrá ampliar el plazo de presentación de la iniciativa de leyes de ingresos
y de los proyectos de presupuesto de egresos cuando medie solicitud del Ejecutivo
suficientemente justificada a juicio de la Cámara o de la Comisión Permanente, debiendo
comparecer en todo caso el secretario del despacho correspondiente a informar de las
razones que lo motiven (art 74, fracc IV, párr quinto).
Moneda
El Congreso tiene facultad para establecer casas de moneda, fijar las condiciones que
éstas deban tener, dictar reglas para determinar el valor relativo de la moneda extranjera
y adoptar un sistema general de pesas y medidas (art 73, fracc XVIII).
Obligaciones
• Los mexicanos deberán contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como
de las entidades federativas, de la Ciudad de México y del municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa conforme dispongan las leyes (art 31, fracc IV).
• El ciudadano mexicano debe inscribirse en el catastro de la municipalidad (art 36,
fracc I).
• Las empresas deberán efectuar aportaciones al Infonavit (art 123, ap A, fracc XII).
• Los patrones deben contribuir al establecimiento de escuelas (art 123, ap A, fracc XII,
párr tercero).
Particulares
• La ley alentará y protegerá la actividad económica que realicen los particulares y
proveerá las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al
desarrollo económico nacional, en los términos que establece la Constitución (art 25,
último párrafo).
• Derecho a la información (art 6o).
• Toda persona tiene derecho a la protección de sus datos personales (art 16, párr se-
gundo).
Partidos políticos
• Financiamiento público para el sostenimiento de las actividades de los partidos políticos
(art 41, fracc II).
• El Estado organizará un sistema de planeación democrática del desarrollo nacional
que imprima solidez, dinamismo, competitividad, permanencia y equidad al creci-
miento de la economía para la independencia y la democratización política, social y
cultural de la nación (art 26, inc a), párr segundo).
Presupuesto
• No podrá hacerse pago alguno que no esté comprendido en el presupuesto o deter-
minado por ley posterior (art 126).
• Es facultad exclusiva de la Cámara de Diputados la aprobación anual del presupuesto

de egresos de la Federación (art 74, fracc IV).
• No podrá haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con
ese carácter, en el mismo presupuesto, las que emplearán los secretarios por acuer-
do escrito del presidente de la República (art 74, fracc IV, párr cuarto).
• Facultad del Congreso de la Unión para imponer contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto (art 73, fracc VII).
• La revisión de la cuenta pública tendrá por objeto evaluar los resultados de la gestión
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados por el presupuesto
y verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas (art 74,
fracc VI).
• El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara de Diputados la iniciativa de ley de ingresos
y el proyecto de presupuesto de egresos de la Federación a más tardar el 8 de septiem-
bre, debiendo comparecer el secretario del despacho correspondiente a dar cuenta de
los mismos. El presupuesto debe aprobarse a más tardar el 15 de noviembre (arts 74,
fracc IV, párr segundo).
• Así mismo, podrá autorizar en dicho presupuesto las erogaciones plurianuales para
aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo dis-
puesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse en los
subsecuentes presupuestos de egresos (art 74, fracc IV, párr primero).
• Al respecto, la Comisión Nacional de los Derechos Humanos contará con autonomía
de gestión y presupuestaria, personalidad jurídica y patrimonio propios (art 102, secc
B, párr cuarto).
• Véase Pueblos indígenas. Asignaciones presupuestales.
Prohibiciones
• De gabelas o contribuciones en las cárceles (art 19, último párrafo).
• De exención de impuestos (art 28, párr primero).
• De coartar el derecho de asociarse o reunirse pacíficamente (art 9o).
• Penas inusitadas y trascendentales (art 22, párr. primero).
• Impedimento para gravar y embargar el patrimonio familiar (arts 27, fracc XVII, último
párrafo, y 123, ap A, fracc XXVIII).
Prohibiciones de los estados

• De acuñar moneda, emitir papel moneda, estampillas y papel sellado (art 117, fracc III).
• De tener aduanas interiores (art 117, fraccs IV-VII).
• De gravar la producción, el acopio y venta del tabaco en rama, en forma distinta o
con cuotas mayores de las que el Congreso de la Unión autorice (art 117, fracc IX).
• Los estados no pueden contraer directa o indirectamente obligaciones o emprésti-
tos con gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares extranjeros, o
cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera del territorio nacional (art 117,
fracc VIII, párr primero).
• Las entidades federativas y los municipios no podrán contraer obligaciones o emprésti-
tos sino cuando se destinen a inversiones públicas productivas y a su refinanciamiento
o reestructura, mismas que deberán realizarse bajo las mejores condiciones del mer-
cado; inclusive los que contraigan organismos descentralizados, empresas públicas y
fideicomisos y, en el caso de los estados, adicionalmente para otorgar garantías respecto
al endeudamiento de los municipios. Lo anterior, conforme a las bases que establezcan
las legislaturas en la ley correspondiente, en el marco de lo previsto en esta Cons-
titución, y por los conceptos y hasta por los montos que las mismas aprueben. Los eje-
cutivos informarán de su ejercicio al rendir la cuenta pública. En ningún caso podrán
destinar empréstitos para cubrir gasto corriente (art 117, fracc III, párr segundo).
• De establecer derechos de tonelaje u otros en los puertos, y de imponer contribuciones
o derechos sobre importaciones y exportaciones (art 118, fracc I).
Pueblos indígenas
• Los indígenas tienen en todo tiempo el derecho de ser asistidos por intérpretes y
defensores que tengan conocimiento de su lengua y cultura (art 2o, ap A, fracc VIII).
• Las autoridades municipales determinarán equitativamente las asignaciones presupues-
tales que las comunidades administrarán directamente con fines específicos (art 2o, ap
B, fracc I).
• Mejorar las condiciones de las comunidades indígenas y de sus espacios para la convi-
vencia y recreación, mediante acciones que faciliten el acceso al financiamiento
público y privado para la construcción y mejoramiento de vivienda, así como
ampliar la cobertura de los servicios sociales básicos (art 2o, ap B, fracc IV).
• Propiciar la incorporación de las mujeres indígenas al desarrollo, mediante el apoyo a los
proyectos productivos, la protección de su salud, el otorgamiento de estímulos para
favorecer su educación y su participación en la toma de decisiones relacionadas con la
vida comunitaria (art 2o, ap B, fracc V).
• Apoyar las actividades productivas y el desarrollo sustentable de las comunidades indí-
genas mediante acciones que permitan alcanzar la suficiencia de sus ingresos econó-
micos, la aplicación de estímulos para las inversiones públicas y privadas que propi-
cien la creación de empleos, la incorporación de tecnologías para incrementar su propia
capacidad productiva, así como para asegurar el acceso equitativo a los sistemas de
abasto y comercialización (art 2o, ap B, fracc VII).
• Consultar a los pueblos en la elaboración del Plan Nacional de Desarrollo y de los
estatales y municipales, y, en su caso, incorporar las recomendaciones y propuestas
que realicen (art 2o, ap B, fracc IX, párr primero).
Para garantizar el cumplimiento de las obligaciones señaladas en el apartado B, la
Cámara de Diputados del Congreso de la Unión, las legislaturas de las entidades fede-
rativas y los ayuntamientos, en el ámbito de sus respectivas competencias, establecerán
las partidas específicas destinadas al cumplimiento de estas obligaciones en los pre-
supuestos de egresos que aprueben, así como las formas y procedimientos para que las
comunidades participen en el ejercicio y vigilancia de aquéllas (art 2o, ap B, fracc IX,
párr segundo).
Rectoría del Estado
• Al Estado le corresponde la rectoría del desarrollo nacional para garantizar que éste
sea integral y sustentable, que fortalezca la soberanía de la nación y su régimen demo-
crático, y que, mediante la competitividad, el fomento del crecimiento económico y

el empleo, y una más justa distribución del ingreso y la riqueza, permita el pleno
ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya
seguridad protege la Constitución mexicana. La competitividad se entenderá como el
conjunto de condiciones necesarias para generar un mayor crecimiento económico pro-
moviendo la inversión y la generación de empleo (art 25, párr primero).
• El Estado planeará, conducirá, coordinará y orientará la actividad ecconómica nacio-
nal, y llevará a cabo la regulación y el fomento de las actividades que demande el interés
general en el marco de libertades que otorga la Constitución (art 25, párr tercero).
Recursos económicos
• Los recursos económicos de que dispongan la Federación, las entidades federativas, los
municipios y las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México se administrarán
con eficiencia, eficacia, economía, transparencia y honradez para satisfacer los obje-
tivos a los que estén destinados (art 134).
• Las adquisiciones, arrendamientos y enajenaciones de todo tipo de bienes, prestación

de servicios de cualquier naturaleza y la contratación de obra que realice se adjudicarán
o llevarán a cabo a través de licitaciones públicas, mediante convocatoria pública para
que libremente se presenten proposiciones solventes en sobre cerrado, que será abierto
públicamente, a fin de asegurar al Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto
a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y demás circunstancias pertinentes (art
134, párr tercero).
Remuneraciones
• Los servidores públicos de la Federación, de las entidades federativas, de los municipios
y de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de México, de sus entidades y depen-
dencias, así como de sus administraciones paraestatales y paramunicipales, fideicomi-
sos públicos, instituciones y organismos autónomos, y cualquier otro ente público, reci-
birán una remuneración adecuada e irrenunciable por el desempeño de su función,
empleo, cargo o comisión, que deberá ser proporcional a sus responsabilidades (art 127,
párr primero).
• Ningún servidor público podrá recibir remuneración, en términos de la fracción primera,
por el desempeño de su función, empleo, cargo o comisión, mayor a la establecida
para el presidente de la República en el presupuesto correspondiente (art 127, fracc II).
• Ninguna persona o corporación puede tener fuero, ni gozar más emolumentos que los
que sean compensación de servicios públicos y estén fijados por la ley (art 13).
Sanciones
• Prohibición de multa excesiva (art 22, párr primero).
• No se considera confiscación a la aplicación de los bienes de una persona para el
pago de impuestos o multas (art 22, párr segundo).
• La aplicación de sanciones por infracción a los reglamentos gubernativos y de poli-
cía consistirá en multa, arresto hasta por treinta y seis horas o trabajo a favor de la
comunidad; pero si el infractor no pagare la multa que se le hubiese impuesto, se per-
mutará ésta por el arresto correspondiente, que no excederá en ningún caso de treinta y
seis horas. Si el infractor fuese jornalero, obrero o trabajador, no podrá ser sancio-
nado con multa mayor del importe de su jornal o salario de un día. Tratándose de
trabajadores no asalariados, la multa no excederá del equivalente a un día de su ingreso
(art 21, párrs IV-VI).
Sector público
• Al desarrollo económico nacional concurrirán, con responsabilidad social, el sector
público y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de actividad económica que
contribuyan al desarrollo de la nación (art 25, párr cuarto).
• El sector público tendrá a su cargo, de manera exclusiva, las áreas estratégicas que se
señalan en el artículo 28, párrafo cuarto, de la Constitución, manteniendo siempre el
gobierno federal la propiedad y el control sobre los organismos que en su caso se esta-
blezcan (art 25, párr quinto).
Sector social
• La ley establecerá los mecanismos que faciliten la organización y la expansión de la
actividad económica del sector social: de los ejidos, organizaciones de trabajadores, coo-
perativas, comunidades, empresas que pertenezcan mayoritaria o exclusivamente a los
trabajadores y, en general, de todas las formas de organización social para la producción,
distribución y consumo de bienes y servicios socialmente necesarios (art 25, párr octavo).
Sector social y privado

• Así mismo, podrá participar en el desarrollo económico nacional por sí o con los
sectores social y privado, de acuerdo con la ley, para impulsar y organizar las áreas
prioritarias del desarrollo.
• Bajo criterios de equidad social, productividad y sustentabilidad se apoyará e impul-
sará a las empresas de los sectores social y privado de la economía, sujetándolos a
las modalidades que dicte el interés público y al uso, en beneficio general de los
recursos productivos, cuidando su conservación y el medio ambiente (art 25, párrs
sexto y séptimo).
Sistema Nacional Anticorrupción

• El Sistema Nacional Anticorrupción es la instancia de coordinación entre las autoridades
de todos los órdenes de gobierno competentes en la prevención, detección y sanción de
responsabilidades administrativas y hechos de corrupción, así como en la fiscalización y
control de recursos públicos. Para el cumplimiento de su objeto se sujetará a las bases que
dicta la propia Constitución (art 113, párr I).
• El sistema contará con un comité coordinador que estará integrado por los titulares
de la Auditoría Superior de la Federación; de la Fiscalía Especializada en el Combate a la
Corrupción; de la secretaría del Ejecutivo Federal responsable del control interno; por el
presidente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa; el presidente del organismo
garante que establece el artículo 6o de esta Constitución; así como por un representante
del Consejo de la Judicatura Federal y otro del Comité de Participación Ciudadana (art
113, fracc I).

• El Comité de Participación Ciudadana del sistema deberá integrarse por cinco ciudada-
nos que hayan destacado por su contribución a la transparencia, la rendición de
cuentas o el combate a la corrupción, y serán designados en los términos que esta-
blezca la ley (art 113, fracc II).
Subsidios
• Se podrán otorgar subsidios a actividades prioritarias, cuando sean generales, de carácter
temporal y no afecten sustancialmente las finanzas de la nación. El Estado vigilará su
aplicación y evaluará los resultados de ésta (art 28, párr XIII).
nes a que se refieren los incisos a) y c), ni concederán exenciones en relación con las
mismas. Las leyes estatales no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona
o institución alguna respecto de dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los bienes
de dominio público de la Federación, de las entidades federativas o de los munici-

pios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales o por particula-
res, bajo cualquier título, para fines administrativos o propósitos distintos a los de su
objeto público (art 115, fracc IV, inc c), párr segundo).
Tribunales
• Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (por reformas constitucionales en
2015, Tribunal Federal de Justicia Administrativa) (art 73, fracc XXIX-H).
• Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito Federal (por reforma constitucional
de 2015, Tribunal de Justicia Administrativa de la CdMx) (art 122, fracc VIII).
• Tribunales contenciosos administrativos de los estados (por reforma constitucional
de 2015, tribunales de justicia administrativa) (art 116, fracc V).
• Juzgados de distrito y tribunales colegiados y unitarios de circuito especializados en
competencia económica, radiodifusión y telecomunicaciones (art 94, párr VI, consti-
tucional, decimosegundo transitorio, del decreto publicado en el dof el 11 de junio de
2013, y puntos segundo y cuarto del Acuerdo General 22/2013 publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 9 de agosto de 2013, y el art 27 de la Ley de Órganos Reguladores
Coordinados en Materia Energética).
• Servicio gratuito de los tribunales (art 17, párr segundo).
Valor fiscal
• El valor fiscal en el catastro u oficina recaudadora sirve para fijar el precio de lo expro-
piado (art 27, fracc VI, párr segundo).
Visita domiciliaria
• La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cercio-
rarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía, y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos a las leyes respectivas y a las for-
malidades prescritas para los cateos (art 16, párr XVI).
Requisitos de las órdenes de visita:
• Serán expedidas.
• Debe expresarse el lugar que ha de inspeccionarse.
• La persona con la que se entenderá.
• El objeto preciso de la visita.
• Al final de la inspección se levantará un acta circunstanciada, en presencia de dos tes-
tigos propuestos por el ocupante del lugar o en su ausencia o negativa, por la autoridad
que practique la diligencia.
• Tienen que cumplimentarse los demás requisitos que al efecto señalen las leyes respec-
tivas.
• La Auditoría Superior de la Federación tendrá a su cargo investigar los actos u omisio-
nes que impliquen alguna irregularidad o conducta ilícita en el ingreso, egreso, manejo,
custodia y aplicación de fondos y recursos federales, y efectuar visitas domiciliarias
únicamente para exigir la exhibición de libros, papeles o archivos indispensables para la
realización de sus investigaciones, sujetándose a las leyes y formalidades establecidas
para los cateos (art 79, fracc III).
Vivienda
• Toda familia tiene derecho a disfrutar de vivienda digna y decorosa. La ley establecerá
los instrumentos y apoyos necesarios a fin de alcanzar tal objetivo (art 4, párr séptimo).
Cuestionario
1. Definir qué son los principios constitucionales en materia fiscal.
2. Explicar la noción constitucional de contribución.
3. Señalar y explicar los principios del orden jurídico general aplicables en materia
contributiva.
4. Definir el concepto de potestad tributaria.
5. ¿Cuáles son las características de la potestad tributaria?
6. ¿Cuál es el límite del poder tributario?

7. Constitucionalmente, ¿cuáles son los órganos legislativos que tienen potestad
tributaria?
8. ¿Por qué existe múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad
tributaria en el plano interno e internacional?
9. ¿Cuál es el objeto de la Ley de Coordinación Fiscal?

10. ¿Cuáles son las autoridades administrativas a nivel federal, en materia fiscal?
11. ¿Cuáles son las autoridades administrativas en materia fiscal de la Ciudad de
México?
12. Conforme a la Constitución, ¿quiénes están obligados a pagar contribuciones?
13. ¿Quiénes tienen la obligación de inscribirse en el catastro de la municipalidad
y para qué?
14. ¿Qué valor se toma para fijar el precio de la cosa expropiada?
15. ¿Cuál es la cámara de origen en materia de contribuciones o impuestos?
16. Señalar las facultades exclusivas del Congreso de la Unión en materia fiscal.
Cuestionario 167
17. ¿Qué facultades exclusivas tiene el Senado en materia fiscal?

18. ¿Qué cámara tiene la facultad exclusiva de aprobar el presupuesto federal?
19. ¿Quién tiene la facultad de presentar la iniciativa de la ley de ingresos y el decreto
del presupuesto, y en qué plazo?
20. ¿En qué casos de excepción el Ejecutivo Federal puede legislar en forma directa
en materia fiscal?
21. ¿Qué principios deben regir la aplicación de la Ley para la Administración Hacen-
daria?
22. ¿Qué establece la Constitución sobre la potestad tributaria de los estados?
23.
¿Cuáles son las prohibiciones constitucionales para los estados?
24. ¿Qué señala la Constitución sobre la potestad tributaria de la Ciudad de México?
25. ¿Cómo se integra la hacienda pública municipal?
26. ¿Qué es el presupuesto?
27. Señalar los cuatro principios doctrinales a que debe sujetarse el presupuesto de
egresos.
28.
Explicar el principio de anualidad presupuestaria.
29. Definir el principio de unidad presupuestal.
30. Mencionar el principio de universalidad presupuestal.
31.
¿En qué consiste el principio de especialidad presupuestal?
32. ¿Qué es un presupuesto por programas?
33. Explicar la diferencia entre el presupuesto por programas y el presupuesto tradi-

cional.
34.
¿Cuáles son los hechos significativos en materia de contribuciones?
35.
¿Cuál es la razón de que existan las contribuciones sobre ingresos y las correspon-
dientes a las utilidades?
36.
¿Cuál es la razón de que existan las contribuciones sobre bienes?
37. ¿Por qué existen las contribuciones al gasto?
38. ¿Por qué hay contribuciones al comercio exterior?
39.
¿Cuál es la razón de que existan las contribuciones al consumo?
40.
¿Cuáles son los tipos de bases gravables?
41. Definir la base bruta.

42. Explicar la base neta.
43. Mencionar la base fija.
44. Exponer la base variable.
45. ¿Cuáles son los tipos de cuotas o tasas?
46. Explicar la cuota de derrama o contingencia.
47. ¿Qué es la cuota o tasa fija?
48. ¿Qué es una cuota o tasa proporcional?
49. Explicar la cuota o tasa progresiva.
50. ¿Qué es la Ley de Ingresos?
51. ¿Cuáles son los principales rubros en la Ley de Ingresos?
52. ¿Qué ordenamiento jurídico regula el presupuesto de gastos o egresos federal?
53. ¿Cómo se integra el proyecto del presupuesto de egresos federal?
54. ¿Qué documentos se deben considerar para el ejercicio del gasto público
federal?
55. Explicar el derecho fundamental de anualidad de la ley fiscal.
56. Definir el principio de legalidad en materia fiscal y sus acepciones.
57. ¿Cuál es la interpretación constitucional en materia fiscal?
58. Explicar las formas de interpretación de la ley fiscal.
59. ¿A qué se refiere la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente?
60. Mencionar las normas supletorias respecto a las leyes fiscales federales.

61. Explicar las normas supletorias al Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx).
62. Definir las formas de interpretación de los “tratados” internacionales.
63. ¿Cuáles son los principios en que debe basarse la planeación nacional?
64. ¿En qué se basa la programación del gasto público?
65. ¿Cuáles son los programas prioritarios?
66. ¿Qué comprende el gasto público?
67. ¿Cuáles son los fines de la política económica y social?
68. ¿Cuáles son los propósitos del legislador y los efectos de las contribuciones?
Cuestionario 169
69. ¿Qué se entiende por política fiscal?

70.
¿Cuáles son los objetivos de una política fiscal?
71. ¿Qué es la capacidad económica?
72. ¿Qué es la capacidad contributiva?
73.
¿Cuál es el beneficio de pagar contribuciones?
Definir el concepto de proporcionalidad.
74.
Definir el concepto de equidad.
75.
76. ¿Cómo opera la no confiscación en materia fiscal?
77. Explicar el derecho fundamental de la multa no excesiva.
78. ¿Cuál es el fin último de la justicia en un sistema impositivo?
79. ¿Cuáles son las otras acepciones de la justicia fiscal?
80. ¿Por qué el hecho generador debe estar contemplado en la ley?
81. ¿Cómo aplica la irretroactividad de la ley en materia fiscal?
82. ¿Cuál es la importancia del ámbito territorial de la ley fiscal?
83. ¿Por qué se aplica en ocasiones, en forma extraterritorial, la ley fiscal?
84. ¿Cómo se aplica la seguridad jurídica en materia fiscal?
85. Explicar cómo opera la audiencia en materia fiscal.
86. Explicar el derecho de petición en materia fiscal.
87. ¿Cómo opera la afirmativa ficta en materia fiscal?
88. Mencionar los requisitos de las consultas ante las autoridades fiscales.

89. ¿Qué es una resolución favorable al particular?
90. Explicar el principio de ejecutividad de las contribuciones.
91. Mencionar los requisitos constitucionales para llevar a cabo una visita domiciliaria.
92. Señalar otras atribuciones de la autoridad fiscal para comprobar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, distintas a la visita domiciliaria.
93. ¿Cuáles son las reformas en el Distrito Federal (hoy CdMx), en materia de visitas
domiciliarias, correspondientes al año 2000?
94. ¿En qué casos procede la disminución del monto del adeudo en la Ciudad de
México?
95. ¿Por qué se ordena en la Constitución la inviolabilidad de las comunicaciones

privadas en materia fiscal?
96. ¿Por qué no se puede coartar el derecho de asociarse o reunirse pacíficamente,
en materia fiscal?
97. ¿Quiénes son los síndicos de los contribuyentes y cuáles son sus funciones?
98. En materia fiscal, ¿qué órganos de la administración de justicia conocen de las
controversias fiscales?
99. En materia fiscal, ¿por qué es importante que se cumpla con las formalidades
esenciales del procedimiento?
100. En materia fiscal, ¿cómo opera el derecho fundamental de ley expedida con
anterioridad al hecho?
101. Mencionar el fundamento constitucional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (por reforma constitucional del 27 de mayo de 2015, Tribunal
Federal de Justicia Administrativa).
102. La Comisión Nacional de los Derechos Humanos y las comisiones de los derechos
humanos de las entidades, ¿qué intervención tienen en materia fiscal?
103. Explicar por qué la impartición de justicia en materia fiscal debe ser pronta, expe-
dita, imparcial, completa y gratuita.
104. Explicar la novedosa reforma en la Ciudad de México, sobre la conciliación res-
pecto a los créditos controvertidos.
105. ¿Cuáles son los medios alternativos que habrían de considerarse para que se
incorporaran en el contencioso fiscal?
106. Señalar los principios constitucionales de carácter social fiscal.
107. ¿Qué resultado se obtiene del examen general del sistema local y federal de
contribuciones, frente a los principios constitucionales?
UNIDAD 2
Elementos sustanciales
2.1 Especies de contribuciones
Clasificación de las contribuciones

Sólo se mencionará de manera sintética la clasificación que ha elaborado al res-

pecto Emilio Margáin Manautou en su obra Introducción al estudio del derecho
tributario mexicano.1
Contribuciones
I. Impuestos
irectos: no son repercutibles y gravan los rendimientos.

a) D
b) Indirectos: son repercutibles y gravan el consumo.
c) Reales: atienden a los bienes o cosas que gravan.
1 Emilio Margáin Manautou (1983), Introducción al estudio del derecho tributario mexicano, Mé-
xico, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, pp 89-98.
172 ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES
d) Personales: atienden a las características de las personas.

e) Específicos: atienden al peso, medida, cantidad o calidad del bien gravado.
f) Ad valorem: consideran el valor del producto.
g) Generales: gravan actividades distintas, pero de la misma naturaleza.
h) Especiales: gravan determinada actividad.
i) Con fines fiscales: se establecen para que el Estado obtenga ingresos.
j) Con fines extrafiscales: se establecen no con el ánimo de que se produzcan
ingresos, sino con una finalidad distinta, de carácter social o económico.
k) Alcabalatorios: tránsito, circulación y extracción, introducción y diferen-
ciales.
II. Derechos
• De carácter industrial, pero de interés económico, por ejemplo: servicio te-
legráfico, postal y otras comunicaciones.
• Tasas de instrucción pública.
• Referentes a actuaciones y actos jurídicos.
• Servicios de policía, desinfección, sanidad, agua y política comercial.
Contribuciones especiales. Son las que se manejan en razón de cosas que se

poseen o por el ejercicio de una industria o comercio u otra actividad, que provo-
can un gasto o un aumento del gasto público.
Contribución por servicios de previsión social. Es una especie de contribución
especial, en la cual se hacen aportaciones de parte de los beneficiarios o de las
personas obligadas por la ley para ello, a fin de lograr que se haga efectiva realmen-
te la seguridad social.
Clasificación de las contribuciones en la Constitución mexicana

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su art 31, fracc IV, esta-
blece lo siguiente:
Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos
[...]
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de
la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
De la lectura de la fracción citada se concluye que las contribuciones se clasi-

fican en federales, de la Ciudad de México, estatales y municipales, que deben ser
proporcionales y equitativas, conforme lo dispongan las leyes respectivas.
A su vez, el Código Fiscal de la Federación clasifica las contribuciones de la
siguiente forma:
Cuadro 2.1 Clasificación de las contribuciones
Aportaciones de Contribuciones de
Impuestos Derechos seguridad social mejoras
El art 2o, fracc I, del Definidos en el art 2o, Las define el art 2o, Son las establecidas en
cff define a los im- fracc IV del cff vigen- fracc II del Código Fis- ley, a cargo de las per-
puestos como las conte, como las contribu- cal de la Federación, sonas físicas y mora-
tribuciones estableci- ciones establecidas en como las contribucio- les que se beneficien
das en la ley, que de- la ley por el uso o apro- nes establecidas en la de manera directa por
ben pagar las perso- vechamiento de los ley, a cargo de perso- obras públicas (art 2o,
nas físicas y morales bienes del dominio pú- nas que son sustitui- fracc III, cff).
que se encuentren en blico de la nación, así das por el Estado en
la situación jurídica o como por recibir ser- el cumplimiento de
de hecho prevista por vicios que presta el las obligaciones fijadas
la misma, y que sean Estado en sus funcio- por la ley en materia
distintas de las señala- nes de derecho públi- de seguridad social o
das en las fraccs II, III co, excepto cuando se a las personas que se
y IV de este artículo. presten por organis- beneficien en forma es-
mos descentralizados pecial por servicios de
u órganos desconcen- seguridad social pro-
trados cuando, en es- porcionados por el mis-
te último caso, se trate mo Estado.
de contraprestaciones
que no se encuentren
previstas en la Ley Fe-
deral de Derechos. Tam-
bién son derechos, las
contribuciones a cargo
de los organismos pú-
blicos descentraliza-
dos por prestar servi-
cios exclusivos del Es-
tado.
• Impuestos
• Aportaciones de seguridad social
• Contribuciones de mejoras
• Derechos
2.1.1 Impuestos
Definición de impuesto en el Código Fiscal de la Federación
El art 2o, fracc I, del cff define los impuestos como las contribuciones establecidas
en la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho previstas por dicha disposición legal y que sean dis-
tintas de las señaladas en las fraccs II, III y IV de ese artículo.
En la especie se encuentra que el Código Fiscal no hace ninguna clasificación

de los impuestos y —como se verá en los párrafos siguientes— éstos sólo aparecen
enumerados en la Ley de Ingresos de la Federación, que anualmente expide el Con-
greso de la Unión.
Una de las notas características de los impuestos es que son obligatorios y no
se recibe una prestación inmediata por el sujeto pasivo de la relación jurídico-tri-
butaria cuando los paga, pues los ingresos que obtiene el fisco por esa contribu-
ción se revertirán a la población por medio de obras o servicios públicos para la
comunidad.
Como es incorrecta técnicamente la definición de impuesto que señala dicho
código, se propone la siguiente, de acuerdo con la naturaleza jurídica de esa con-
tribución: el impuesto es el que está a cargo de personas físicas y morales que se
ubican en el hecho imponible sin recibir prestación inmediata.
Origen de los impuestos

Los impuestos pueden originarse por diversas causas, a saber:
1. Por voluntad del más fuerte. Los tributos se pagan por la fuerza, de modo
tal que un grupo domina a otro y el sometido tiene que pagar los impuestos. La
fuerza, la violencia, la conquista o la guerra son el antecedente del sistema impo-
sitivo. En Egipto, por ejemplo, los faraones y sacerdotes vivían lujosa y ostentosa-
mente a costa del trabajo de los demás.
2. Por mandato divino. Los impuestos se pagan por mandato de la voluntad
divina, divinidad de la que está investido el soberano, en razón de su ascendencia.
Los tributos se pagan por designio de los dioses, es decir, su justificación proviene
de un derecho divino, en el cual se apoyaron las monarquías absolutas de Inglate-
rra, Francia y España, entre otras.
Los impuestos se utilizaban para los gastos de la corte con el fin de sufragar
los grandes lujos con que vivían los reyes y para costear las guerras. Así, desobe-
decer al rey era no sólo violar la ley, sino también desobedecer a Dios.
Entonces se pusieron a acecharlo y le mandaron espías, que fingieron buena

fe para aprovecharse de sus palabras, y así entregarlo a la policía y a la justicia
del gobernador. Por eso hicieron esta pregunta: “Maestro, nosotros sabemos
que hablas y enseñas con entera rectitud. No te fijas en la condición de las
personas, sino que enseñas con absoluta franqueza el camino de Dios. ¿Está
permitido pagar impuestos al César o no?”.
Jesús vio su astucia y les dijo: “Muéstrenme una moneda, ¿de quién es la
cara y el nombre que tiene escrito?”. Le contestaron: “Del César”.
Entonces él les dijo: “Pues bien, den al César lo que le corresponde al
César, y a Dios lo que le corresponde a Dios” (Lucas 20:20-25).
3. Por la necesidad. Conforme aumentaron la sociedad y la división del tra-

bajo, debieron pagarse impuestos para sostener a quienes se encomendaba el
gobierno de la ciudad: personas que se convirtieron en los depositarios de la justi-
cia y del poder, y en guardianes del orden.
4. Por mandato legal (concepción positivista). Lo que justifica el pago del
tributo es la ley, de manera que en tanto el tributo emane de la ley, habrá que
pagarlo. Lo grave de esta concepción es que no se discute si la ley es justa. Por ser
ésta una disposición material y formalmente legislativa debe obedecerse.
5. Por voluntad popular. Las contribuciones tienen su origen en el pacto
social. Al respecto, Jean-Jacques Rousseau hace alusión en su Contrato social al
“buen salvaje”, al hombre que ha nacido libre y mediante la voluntad popular elige
a sus representantes, quienes en la asamblea o congreso legislativo establecen los
tributos. Aquí se ha querido fundamentar el aspecto democrático de las contribu-
ciones fiscales, con base en un “gobierno del pueblo”, “con el pueblo” y “para el
pueblo”. Este concepto surge como una respuesta y reacción contra las monar-
quías absolutas y sus abusos, como una contrapartida al aparato burocrático, que
deja de ser protector de los súbditos de un Estado y se convierte en su principal
explotador e intimidador.
Enseñanzas de la historia en relación con los impuestos2
1. En muchas épocas los impuestos, como en el caso de Grecia y Roma, se con-
sideraban como algo indigno y en contra de la libertad de los ciudadanos.
2. El crecimiento excesivo del aparato burocrático ha llevado necesariamente
al aumento de los impuestos para costear principalmente la pompa, viajes
y gastos superfluos de los gobernantes.
3. Muchos pueblos, como el azteca en México, vivieron de los tributos o im-
puestos que hacían pagar a los pueblos conquistados.
4. La decadencia de las grandes civilizaciones e imperios, como fue el caso de
la griega y la romana, coincidieron con los altos impuestos.

5. Muchas de las rebeliones, sublevaciones y revoluciones fueron motivadas
por el descontento producido por el pago de altos impuestos.
6. Los impuestos en la mayor parte de las sociedades han descansado en la
fuerza de quienes ejercen el poder y no en la voluntad de quienes los pagan.
Fines de los impuestos

Al respecto existen dos corrientes, a saber:
1. Fines fiscales. Esta tendencia afirma que los impuestos no pueden tener
otro propósito que el puramente fiscal, teniendo en cuenta que la función de un
2 Luis Pazos (1982), Los límites de los impuestos, México, Editorial Diana, pp 58 y 59.
gobierno es utilizar el monopolio de la fuerza pública y su poder de legislar, con el

objeto de crear las condiciones y el ambiente que le brinden oportunidades al
hombre para el desarrollo de sus potencialidades tanto materiales como espiritua-
les, dentro de un marco de libertad.
2. Fines extrafiscales. En contraposición, esta corriente postula que las con-
tribuciones no sólo persiguen un fin financiero, sino además deben explicarse y
justificarse en función de otros propósitos, como distribuir la riqueza, estabilizar la
economía, estimular la producción y fomentar la creación de empleos, así como
conseguir otras finalidades de carácter político, social, moral, etcétera.
Acerca de este punto debe tenerse presente que el Estado no está investido de
poderes mágicos, y es una equivocación muy grande pensar que mediante leyes o
acciones directas puede terminar con la pobreza y la desigualdad social. Teniendo
en cuenta esto, es comprensible que se diga que debe tenerse cuidado con esa
ilusión financiera por cuyo medio se hace creer a los gobernados que con el incre-
mento de los gastos del sector público se puedan solucionar las graves carencias
sociales.
No debe olvidarse que la razón de ser del gobierno es proteger los derechos
fundamentales del ser humano, como la vida, la propiedad y la libertad, y que una
de las principales atribuciones de la autoridad es impartir justicia, dirimiendo con
equidad las controversias que surjan entre quienes viven en sociedad. A este res-
pecto, se han polarizado dos posiciones alejadas de ese ideal de protección: el
Estado policía y el laissez-faire. Lo que no puede discutirse es que cada día resulta
más evidente la necesidad de terminar con las sociedades gobernadas en exceso,
pues la historia enseña que donde ha habido mayor progreso económico y social
no es en los países donde el Estado ha tomado a su cargo directamente la mayoría
de las actividades económicas.
La posición más consecuente es aquella que tiene en cuenta el hecho de que
las autoridades y el gobierno se establecieron para servir a los ciudadanos de una
república y no para servirse de ellos, y que los recursos obtenidos por los impues-
tos deben destinarse para alcanzar las finalidades esenciales del hombre, para que
éste, dentro de un clima de libertad, pueda desarrollarse tanto material como espi-
ritualmente. A ese efecto habrá que evitar, hasta donde sea posible, las desigual-
dades sociales, mediante la aplicación de una justicia pronta, expedita y honesta,
que dé a cada quien lo que le corresponde.
Curva de Laffer. Demuestra que en un momento determinado los aumentos

de impuestos ya no significan mayor recaudación por parte de las autoridades
fiscales, debido a la desincentivación que producen en la actividad econó-
mica. En cambio, bajos impuestos se traducen en mayor actividad económica,
que puede generar mayores ingresos al Estado.
Principios doctrinales de los impuestos

Los principios doctrinales impositivos orientan la ciencia financiera pública con
base en postulados extraídos de la experiencia histórica, provistos de un hondo
contenido filosófico, por cuyo medio se pretende alcanzar consenso en cuanto a
que los responsables de las finanzas públicas deben servir a los contribuyentes y
no servirse de ellos.
Al respecto, Adam Smith, en su obra La riqueza de las naciones, señala cuatro
principios cardinales en materia impositiva:
1.
El principio de justicia. Cada quien debe contribuir al gasto público según sus
posibilidades o ingresos, es decir, para la fijación y el pago de impuestos debe
tenerse en cuenta la capacidad económica del contribuyente.
2.
El principio de certidumbre. Debe evitarse que la autoridad abuse de su poder,
con el pretexto de interpretar las leyes; por tanto, la autoridad debe tener nor-
mada su actividad de forma precisa en la ley fiscal, la cual ha de ser clara, de
modo tal que no permita el abuso de ésta. Dicho principio vela por la seguri-
dad y la certeza jurídicas.
3.
El principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la época y de la
manera como es más probable que convenga su pago al contribuyente. Pro-
pende a que no haya incomodidades para el contribuyente, porque éstas ale-
jan a las personas del debido cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
4.
El principio de economía. La diferencia entre lo que se recauda y lo que entra
efectivamente al tesoro público debe ser lo más pequeña posible.
Efectos de los impuestos

1. Morales. Buscan lograr conductas éticas en la sociedad, por ejemplo: gravar con
tasas muy elevadas el consumo de los vinos, para alejar del alcoholismo a la pobla-
ción. El Estado incluso llega a privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero
siempre protegiendo la moral pública y la salud de sus habitantes, como cuando

prohíbe la apertura de cantinas, cabarets o centros nocturnos.
2. Políticos. Abundan los casos en que las reacciones políticas han sido tan
intensas que han surgido revueltas o aquellos en los que el excesivo impuesto fue
la gota que derramó el vaso de la revolución, con lo cual se cumple el principio
sociológico que afirma que pequeñas causas producen grandes efectos.
La Revolución francesa se debió, en gran parte, al hecho de que la carga impo-

sitiva recaía en el pueblo miserable y hambriento de Francia, frente a una
nobleza corrompida y ahíta de comida.
Los impuestos aduaneros que recayeron en el comercio del papel, del
vidrio y del té de 1775 a 1783 en las colonias inglesas de América, no eran
continúa
continuación
excesivos; lo que en realidad produjo la franca rebeldía estadounidense fue

que el parlamento inglés aprobó dichos impuestos sin tener en cuenta a los
escaños, es decir, sin que a los colonos ingleses se les hubiera oído.
Es indudable que una de las causas de la independencia de la Nueva Es-
paña fue la nube de impuestos que existía, especialmente la odiada alcabala.
3. Económicos. Los principales efectos económicos de los impuestos son los

siguientes:
a) Repercusión. Es aquel proceso por medio del cual el contribuyente desplaza el

impuesto total o parcialmente a otras personas. Al respecto, se distinguen tres
fases:
• P ercusión: es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, o sea, sobre la

persona que tiene la obligación legal de pagarlo.
• Traslación: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas.
• Incidencia: es la caída del impuesto sobre la persona que realmente lo paga,
es decir, que ve afectada su economía por la trascendencia del impuesto.
b) Difusión. Se ha comparado o tratado de explicar el fenómeno de la difusión

con el lanzamiento de una piedra que arroja un niño al centro de una fuente.
A partir del punto central donde cae la piedra se van formando ondas concén-
tricas, las primeras muy marcadas y cercanas unas de otras, y, a medida que
se van acercando al pretil, las ondas se van haciendo menos perceptibles y
más distantes entre sí, de manera que apenas llegan en ocasiones al pretil de
la fuente; es decir, muchas veces se confunden con el resto de la masa acuosa.

La difusión, hablando de impuestos, ocurre de forma similar: la persona que
paga el impuesto sufrirá la merma en su patrimonio y, en consecuencia,
no podrá comprar la misma cantidad de satisfactores al tendero de la esqui-
na, al panadero, al lechero, etc, quienes, a su vez, sufrirán una limitación en
su poder de compra respecto a sus proveedores, que tampoco estarán en con-
diciones de comprar la misma cantidad de materias primas para elaborar
satisfactores; todo ello se reflejará en la limitación del poder de compra de los
artesanos y obreros.
bsorción: puede ocurrir que al establecerse un impuesto el sujeto no pre-

• A
tenda trasladarlo, sino que lo pague, pero procure aumentar su producción
o disminuir el capital y el trabajo empleados, o que consiga un progreso
técnico en virtud de un descubrimiento, por ejemplo.
4. Evasión. Consiste en eludir el pago del impuesto, puede haber dos formas:
una legal y otra ilegal.
La evasión legal, conocida también como elusión, se refiere al no pago de la
contribución, pero interpretando y relacionando las disposiciones fiscales.
La evasión es ilegal cuando, para eludir el pago del impuesto, se realizan actos
violatorios de las normas legales, como el contrabando, la ocultación de ingresos,
la simulación de actos o contratos, etcétera.
2.1.2 Derechos
Los derechos son definidos por el art 2o, fracc IV, del Código Fiscal de la Federación
vigente como las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovecha-
miento de los bienes del dominio público de la nación, así como por recibir servi-
cios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando los
presten organismos descentralizados u órganos desconcentrados. Este último caso
exige que se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos.
También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos
descentralizados, porque prestan servicios exclusivos del Estado. De este concepto
se derivan las cuestiones siguientes:
• Los derechos son contribuciones. Cabe afirmar este concepto, pues si bien
corresponde al particular provocar la prestación del servicio, el pago del precio
es obligatorio.
• Los derechos deben estar establecidos en una ley. Exigir que los derechos
se establezcan en una ley es congruente con lo previsto en el art 31, fracc IV,
de la Constitución mexicana, por lo que lo dicho en páginas anteriores acer-
ca de la clasificación constitucional de las contribuciones respecto al principio
de legalidad, en este aspecto debe tenerse por reproducido.
• Por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho público de-
ben pagarse derechos. Esto es válido porque si se tratara de ingresos por
funciones del Estado como particular, se estaría en el caso de los productos.
• Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la
nación tienen que pagarse derechos. Esta parte fue adicionada al concepto
de derechos en el código vigente, pues en el Código Fiscal de 1967 correcta-
mente se consideraban productos los ingresos provenientes del Estado por la
explotación de sus bienes patrimoniales.
A partir de la entrada en vigor del Código Fiscal publicado en el Diario Oficial

de la Federación del 31 de diciembre de 1981, los ingresos por el uso o aprovecha-
miento de los bienes del dominio público de la nación son derechos, a pesar de
que se trata —como ya se indicó— de ingresos provenientes de la explotación de
bienes patrimoniales del Estado.
Al respecto, resulta importante hacer mención de la tesis de jurisprudencia

emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (Semanario Judicial de la
Federación y su gaceta, novena época, tomo VII, núm 2/98, enero de 1998, p 41),
que señala:
Derechos por servicios. Su proporcionalidad y equidad se rigen por un sistema distinto

del de los impuestos. Las garantías de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias
establecidas en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos, que el legislador trata de satisfacer en materia de derechos a través de una cuota o
tarifa aplicable a una base, cuyos parámetros contienen elementos que reflejan la capacidad
contributiva del gobernado, se traducen en un sistema que únicamente es aplicable a los
impuestos, pero que en manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la
constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza es distinta de la de los im-
puestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad.
De acuerdo con la doctrina jurídico-fiscal y la legislación tributaria, por derechos han de
entenderse: “las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pública del Estado, como
precio de servicios de carácter administrativo prestados por los poderes del mismo y sus
dependencias a personas determinadas que los soliciten”, de tal manera que para la determi-
nación de las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el
costo que para el Estado tenga la ejecución del servicio y que las cuotas de referencia sean
fijas e iguales para todos los que reciban servicios análogos.3
2.1.3 Contribuciones de mejoras
Tales contribuciones las define el art 2o, fracc III, del Código Fiscal de la Federación,
como las establecidas en la ley a cargo de personas físicas y morales que se bene-
fician de manera directa por obras públicas.
La contribución de mejoras se ubica dentro de un concepto más amplio: el de
contribuciones especiales, que se definen a su vez como una prestación estable-
cida en la ley, a cargo de los particulares, quienes deben pagar obligatoriamente al

Estado, como aportación a los gastos que ocasionó la realización de una obra o la
prestación de un servicio público de interés general, que los beneficia de forma
específica.
En cuanto a la materia, es importante destacar las características de las con-
tribuciones especiales, a saber:
1. Son de carácter obligatorio para los particulares.

2. El pago es por la ejecución de la obra o el servicio prestado por la administra-
ción pública. Aquí cabe destacar que la contribución especial se paga por el
beneficio específico que determinadas personas reciben con motivo de una

gaceta, t VII, enero de 1988, p 41.
obra o prestación de un servicio público. En consecuencia, esta contribución

se entrega para cubrir los gastos causados por servicios de carácter general
divisibles en obras y servicios en beneficio de la colectividad.
3. La contribución únicamente la pagan los sujetos que obtienen un beneficio
directo e inmediato.
Como ejemplo de las contribuciones de mejoras se puede citar la construc-

ción de puentes, caminos, calles, parques, jardines, banquetas y guarniciones,
entre otros.
Contribuciones de mejoras
La contribución de mejoras debe utilizarse para que los sujetos beneficiados

directamente por una obra pública participen para sufragar parte de su obra,
por el beneficio que reciben, pero nunca se debe pretender el costo de la in-
versión. Hacerlo sería un error grave de política fiscal, máxime que han exis-
tido obras, como la introducción del Metro y el Anillo Periférico, con un alto
costo económico; además, sería imposible que los gobernados solventaran
el costo de esas obras.
2.1.4 Aportaciones de seguridad social
Dichas aportaciones las define el art 2o, fracc II, del mencionado código tributario,
como las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas sustituidas por
el Estado en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social, o de
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el Estado.
Esta contribución no estaba contemplada en el Código Fiscal de 1967 y se

estableció en el nuevo código vigente con el fin de dar cabida a las cuotas y apor-
taciones al Instituto Mexicano del Seguro Social (imss), al Instituto del Fondo Na-
cional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), al Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (issste) y al Instituto de Seguri-
dad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas (issfam). De esta manera, la Ley
de Ingresos de la Federación de 1997, en su art 1o, fracc II, menciona las aportacio-
nes de seguridad social e indica que son los ingresos que provienen de los si-
guientes conceptos:
• Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones, para el Infonavit.

• Cuotas para el imss, a cargo de patrones y trabajadores.
• Cuotas para el issste, a cargo de los trabajadores del Estado.
• Cuotas para el issfam, a cargo de los militares.
Al respecto cabe hacer un comentario: debieron ubicarse en el nuevo código

las aportaciones de seguridad social como contribuciones especiales, dándoles esta
denominación y explicando las características de dicha figura. Es conveniente
mencionar lo expresado por la doctrina en cuanto a este tipo de contribuciones,
que también se ubican como exacciones parafiscales.
La expresión parafiscalidad tiene su origen en un documento oficial francés de
1946, el Inventario de la situación financiera, redactado bajo la dirección del minis-
tro R. Schuman. Este neologismo fue creado por la técnica financiera que empleó
Emanuelle Morselli en un trabajo realizado en 1938, en el cual pretendió ver una
categoría separada de la imposición general. Dicho inventario señalaba nuevos
aspectos de las finanzas públicas, a raíz de la actividad jurídica del Estado y del
surgimiento de entes administrativos institucionales con recursos propios, que al-
teraron los principios presupuestarios clásicos.
Este nuevo término lo empleó Morselli debido a que después de la Primera
Guerra Mundial se desarrollaron en los países europeos y americanos múltiples
organismos públicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado establece pagos
con carácter obligatorio, los cuales puede hacer efectivos de forma coactiva y con
procedimientos iguales o parecidos a los que se usan para el cobro de los tributos.
Por no ser el Estado el acreedor de dichas prestaciones, no pueden quedar confi-
guradas entre las categorías tradicionales (impuestos, derechos y contribuciones
especiales); por tal motivo, la doctrina moderna les ha dado el nombre de exaccio-
nes parafiscales o tasas paratributarias.
Accesorios de las contribuciones

Los conceptos siguientes son accesorios de las contribuciones:
• Recargos. Se pagan por concepto de indemnización al fisco, por la falta de
pago oportuno de un crédito fiscal.
• Multas. Son sanciones que se imponen al contribuyente con fines no recauda-
torios, sino correctivos, por el incumplimiento de un deber por parte del go-
bernado.
• Indemnización de 20% por cheques devueltos. El cheque recibido por las autori-
dades fiscales que sea presentado en tiempo y no sea pagado por la institución
bancaria, da lugar al cobro al contribuyente de 20% del valor de éste y se debe
exigir, independientemente de los demás conceptos jurídicos a que tiene dere-
cho la hacienda pública.
• Gastos de ejecución. Cuando sea necesario emplear el procedimiento adminis-
trativo de ejecución para hacer efectivo un crédito fiscal, las personas físicas y
morales estarán obligadas a sufragar los gastos inherentes a las diligencias
respectivas, que por lo general son de 2% por determinadas diligencias.
En cuanto a estos accesorios debe consultarse lo dicho como complemento en

la unidad 4, sección 4.4.1.
2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones y naturaleza del vínculo jurídico... 183
Aprovechamientos
Respecto a esta figura jurídica, el art 3o del Código Fiscal de la Federación señala
que se entiende por aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por fun-
ciones de derecho público distintas de las contribuciones, de los ingresos deriva-
dos de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y
las empresas de participación estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización a que
se refiere el párr VII del art 21 del código mencionado, que se apliquen en relación
con aprovechamientos, son accesorios de éstos y participan de su naturaleza.
A su vez, el Código Fiscal del Distrito Federal (hoy Ciudad de México), en los
arts 10, 298, 299 y del 300 al 307, alude a los aprovechamientos, los cuales define
como los ingresos que percibe la CdMx por funciones de derecho público y por el
uso, aprovechamiento o explotación de bienes de dominio público distintos de las
contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento y de los que obten-
gan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal, así
como los derivados de responsabilidad resarcitoria.
Autogenerados
Aquí hay que tener presentes las “reglas para el control y manejo de los ingresos
que se recauden por concepto de aprovechamientos y productos que se asignen a
las dependencias, delegaciones y órganos desconcentrados que los generen, me-
diante el mecanismo de aplicación automática de recursos”, emitidas anualmente
por la Secretaría de Finanzas de la Ciudad de México, que le permiten manejar con
flexibilidad y elasticidad determinados ingresos. No podría hacer esto si se ubica-
ran como contribuciones, por la rigidez de los ingresos.
Productos
Los productos son las contraprestaciones que reciben las autoridades por los ser-
vicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el
uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado, por ejemplo:
los ingresos por concepto de rentas por el aprovechamiento de un bien del domi-
nio privado o por los servicios que presta mediante un centro deportivo estatal.
2.2 Titulares de la potestad en materia de contribuciones

y naturaleza del vínculo jurídico con obligados
Los titulares de la potestad tributaria, en cuanto al ejercicio, operatividad y aplica-

ción de las contribuciones, son los sujetos activos cuyas funciones fundamenta-
les consisten, entre otras, en la determinación, liquidación, comprobación, fiscali-
zación, cobro, recaudación y administración de las contribuciones, así como en la

imposición de sanciones cuando los casos lo ameriten. En seguida se precisa cuá-
les son.
1. La Federación, que lo realiza con apoyo de las dependencias siguientes:
A. Sector central
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público (shcp)

• Servicio de Administración Tributaria (sat)
B. Sector parafiscal
• Instituto Mexicano del Seguro Social (imss)

• Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)
• Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
(issste)
• Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas (issfman)
• Sistema de Ahorro para el Retiro (sar)
2. Los estados, por medio de la Secretaría de Finanzas, tesorería de una enti-

dad, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, etcétera.
En algunos estados de la República existen las entidades paraestatales u orga-
nismos desconcentrados, vinculados fundamentalmente al cobro de los derechos
por el suministro de agua.
3. La Ciudad de México, por medio de la Secretaría de Finanzas, la Tesorería
y el Sistema de Aguas de la Ciudad de México.
4. Los municipios, por conducto de las oficinas recaudadoras o de la Secretaría
de Finanzas municipal.
La naturaleza del vínculo jurídico con los obligados se encuentra establecida

en la obligación tributaria, por lo que es básico y necesario aludir a ella.
Obligación fiscal
Dino Jarach señala que la obligación tributaria, o simplemente el tributo, consti-
tuye en su esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto
(contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a ese
ingreso como consecuencia de su poder de imposición.4 Dicho de otra forma, es
el vínculo jurídico por medio del cual el fisco (sujeto activo) exige al contribuyente
(sujeto pasivo) una prestación pecuniaria.
4 Dino Jarach (1943), “El hecho imponible”, Revista de Jurisprudencia, Buenos Aires, p 18.
Fuente de la obligación fiscal

Las obligaciones tributarias se derivan de la ley, son ex lege, de modo tal que la
voluntad del legislador las determina, a diferencia del ámbito del derecho privado,
donde la mayor parte de las obligaciones surgen de la voluntad de las partes ex
contratum. En otras palabras, la ley grava la actividad económica o hecho que de
realizarse traerá como consecuencia el surgimiento de la obligación fiscal.
Elementos de la obligación impositiva

Los elementos de la obligación fiscal son los siguientes:
• Causa
• Objeto
• Relación jurídico-tributaria
• Hecho imponible
• Sujetos
Causa de la obligación fiscal

En materia fiscal, la causa es el fundamento jurídico último de la obligación de
pagar impuestos. En un principio, este fundamento se encontró tanto en la nece-
sidad de recaudar los medios destinados a satisfacer los requerimientos públicos
como en razón de los beneficios y ventajas de que gozan los individuos por el
hecho de vivir en sociedad. Esta idea inicial evolucionó hasta el punto de dividir la
causa en general y particular. La primera se refiere a los beneficios obtenidos de
los servicios públicos, y aun de aquellos que por su peculiar naturaleza son intan-
gibles, cuya característica esencial es que son generados y proporcionados por la
vida en común. La causa particular radica en la capacidad contributiva, la cual
constituye la causa específica del tributo.
La causa se refiere al sustrato filosófico y ético jurídico que fundamenta el dere-

cho del Estado de cobrar impuestos, la cual, en su aspecto específico, se basa en
la capacidad contributiva del gobernado.
Algunos autores están en contra de la teoría que considera como elemento
constitutivo de la obligación tributaria la capacidad contributiva; para ellos, dicha
capacidad no es un elemento integrante de la relación jurídico-tributaria, incluso
en aquellos sistemas en los que se ha incorporado con rango constitucional este
concepto. A ese efecto, quienes sustentan esa posición argumentan que los
impuestos pueden decretarse inconstitucionalmente, hecho imponible que, consi-
derado en abstracto y en general, no es indicio de capacidad contributiva; pero
aun en el caso de que así fuera, la causa no tendrá participación alguna, ya que el
legislador establece la obligación de pagar impuestos, en virtud de la actualización
de una hipótesis y, en consecuencia, ese actuar se aparta de la capacidad contri-
butiva y carece de “justicia y racionalidad”. Si el hecho imponible abstracto y gene-
ral se estima constitucionalmente válido, no se permitirá indagar tal validez en

cada caso concreto; esto se podrá hacer únicamente si se considera que la causa
es un elemento de la relación jurídico-tributaria.
Los impuestos en la actualidad

Ahora bien, no debe hacerse a un lado el fundamento sustantivo o esencial de la
obligación tributaria, pero no se puede estar de acuerdo con la idea de que hay que
pagar contribuciones sencillamente porque el Estado necesita ingresos para su
supervivencia y que los tributos se deben pagar por los súbditos de un país a como
dé lugar. En este sentido, el cobro de una contribución se justifica sólo si ésta se
destina al bien común, al orden, a la seguridad jurídica o a la justicia, todo ello en
beneficio de los gobernados y siempre que éstos tengan capacidad tributaria.
Las ideas de que deben pactarse impuestos porque es conveniente para el

orden público o por razones de Estado o porque es necesario para su existen-
cia tienen que quedar definitivamente enterradas en el siglo xx, para que en
el presente siglo el ser humano vuelva sus ojos hacia él mismo, rechazando
sociedades demasiado gobernadas en las que los representantes del Estado han
fungido como benefactor, protector, civilizador, mediador, colonizador, con-
quistador, manufacturero, agente de cambios, notario, abogado, profesor, cons-
tructor, administrador de museos, etc. En el siglo xxi, la filosofía que debe
prevalecer es la del integracionismo, en el cual se reconozca al ser humano
por lo que es y no por una bandera, ubicación geográfica o color de la piel.
Además, debe reconocerse una sólida participación ciudadana respecto al
ingreso y gasto públicos.
De esa forma, reconociendo que la libertad individual es la causa motriz de

todo desarrollo positivo del hombre, éste debe liberarse de las cadenas de la escla-
vitud que le han sido impuestas por las grandes burocracias del siglo xx y ha de
vivir sin el terror de pagar tributos para mantener obesos y corruptos aparatos de
gobierno que sostengan políticas económicas que chocan con las más elementales
leyes de la economía. El ciudadano de una república debe vivir para sí mismo,
para su familia y para sus demás seres queridos, de modo que auténticamente se
castigue al funcionario público que ha abusado de los fondos del tesoro de la
nación en provecho personal; además, el ciudadano jamás debe vivir y trabajar
sólo para pagar impuestos destinados a sostener al gobierno como fin fundamen-
tal; asimismo, las autoridades no deben servirse del individuo o de la sociedad,
sino que deben servir a ambos.
Surgimiento de la obligación tributaria. Cuando se realiza el presupuesto

normativo, nace la obligación tributaria. Al respecto, también se habla de cau-
sación o devengo del tributo.
El art 6o del Código Fiscal de la Federación establece que las contribucio-
nes se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, pre-
vistas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Determinación de la obligación tributaria. Ésta puede ser por un acto del
sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria mediante el cual reconoce que
se ha realizado el presupuesto impositivo o un acto de la autoridad fiscal y se
constata la realización del hecho imponible, por el que se cuantifica de for-
ma concreta un adeudo tributario. La configuración del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación se deben
valorar en atención a la capacidad económica del gobernado.
Por lo general, en el sistema fiscal mexicano se parte de la buena fe del
contribuyente, quien realiza la cuantificación de los tributos y los pagos pro-
visionales y definitivos de las contribuciones.
Objeto de la obligación fiscal

El objeto de la obligación tributaria consiste en la prestación pecuniaria que
el sujeto pasivo debe dar al fisco. Al igual que en materia civil, en la obligación el
objeto fiscal atañe a los aspectos siguientes:
Dar. Se refiere a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes, o el

a)
porcentaje del precio o del valor de determinados bienes, o la cantidad fija que
el sujeto pasivo tiene que enterar a la hacienda pública para pagar una deuda
fiscal propia o ajena.
Hacer. Consiste en cumplir con todos los deberes positivos que se establecen
b)
en las leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones y avisos, y cumplir en

forma oportuna con los requerimientos de las autoridades fiscales.
No hacer. El sujeto pasivo debe omitir realizar las conductas no permitidas por
c)
la legislación fiscal, es decir, no llevar a cabo conductas ilícitas, por ejemplo:
expedir comprobantes fiscales sin que cumplan los requisitos exigidos por las
leyes.
La obligación fiscal tiene en cuenta la riqueza o su manifestación, en cuanto

que ella sirve de base o medida para aplicar una contribución. Así, cabe comen-
tar que hay tres formas esenciales que puede asumir el objeto del tributo:
• La posesión de la riqueza, o sea, el capital.

• La capacidad para adquirir riqueza, es decir, la renta.
• El gasto como manifestación de la riqueza, o sea, el consumo.
Relación jurídico-tributaria
El estudio de la relación jurídico-impositiva resulta bastante complejo, pues alrede-
dor de la relación sustantiva, que se refiere a la deuda tributaria, también se otor-
gan derechos y obligaciones al fisco, así como derechos y obligaciones al gober-
nado, quien debe no sólo realizar el pago de una cantidad en dinero, sino también
presentar avisos, declaraciones periódicas, llevar y conservar su contabilidad, de-
terminar sus estados financieros y llevar a cabo otras actividades de naturaleza
análoga (veáse fig 2.1).
Lo anterior se puede esquematizar así:
Realidad Hecho
económica Contribuyente generador
Potestad Norma Hecho

tributaria tributaria imponible
Relación
jurídico-tributaria
Obligación
tributaria
FIGURA 2.1
2.3 Contribuyentes y su carácter de principales

obligados por la contribución
No todos los ordenamientos legales hacen referencia al concepto jurídico de con-

tribuyentes, que son las personas físicas o morales obligadas al pago de los impues-
tos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras. En la
doctrina al contribuyente se le conoce como el sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria.
Clasificación de los sujetos pasivos

Los sujetos pasivos de las contribuciones son los siguientes:
Sujeto jurídico: quien tiene la obligación, conforme a la ley, de pagar impuestos.

a)
Sujeto económico: es la persona que realmente paga los impuestos, aquel al
b)
que se le traslada la carga impositiva.
Terceros: son aquellos que responden por la deuda de otro, mas no tienen una
c)
obligación fiscal directa.
2.4 Hecho generador de las contribuciones
Al respecto, se mencionará el hecho imponible en lugar del hecho generador, dado

que son dos conceptos diferentes.
2.4.1 Concepto
Hecho imponible. Es el hecho previsto por la norma jurídica de forma hipotética

y de cuya realización surge el nacimiento de la obligación tributaria.
Hay un hecho generador cuando la realidad coincide con la hipótesis norma-

tiva y con ello se provoca el surgimiento de la obligación fiscal, o sea, es la
materialización de la normatividad tributaria.
Se ha escrito bastante acerca del hecho imponible; así, las leyes fiscales que
contienen los impuestos establecen una serie de presupuestos de naturaleza jurí-
dica o económica para configurar cada tributo y cuya realización origina el surgi-
miento de la obligación fiscal.
Al respecto, la doctrina ha utilizado diversos vocablos: supuesto normativo,
presupuesto de hecho, hecho generador, hipótesis de incidencia, supuesto imposi-
tivo, situaciones jurídicas o de hecho, etc. Por otra parte, no debe confundirse el
hecho imponible con el objeto del tributo, pues éste se refiere a la realidad econó-
mica que se pretende someter a la tributación.
No hay que confundir el hecho imponible o presupuesto de hecho con el

hecho generador, pues se trata de dos realidades absolutamente distintas. Ataliba
ha preparado un cuadro que muestra sus diversas peculiaridades, el cual se trans-
cribe a continuación.5
Presupuesto de hecho o hipótesis

de incidencia Hecho generador
• Descripción genérica e hipotética de un • Hecho concretamente ocurrido en el

hecho mundo fenoménico, empíricamente ve-
rificable (hic et nunc)
continúa
5 Gerardo Ataliba (1981), Hipótesis de incidencia tributaria, España, Civitas Ediciones.
continuación
Presupuesto de hecho o hipótesis

de incidencia Hecho generador
• Concepto legal (universo del derecho) • Hecho jurídico (esfera tangible de los
hechos)
• Designación del sujeto activo • Sujeto activo ya determinado
• Criterio genérico de identificación del • Sujeto pasivo: Ticio
sujeto pasivo
• Criterio de fijación del momento de la • Realización (día y hora determinados)
configuración
• Eventual previsión genérica de circuns- • Modo determinado y objetivo, local de-
tancias de modo y lugar terminado
• Criterio genérico de medida (base im- • Medida (dimensión determinada)
ponible)
Araújo Falçao6 escribe que el hecho generador (imponible) es importante

para lograr concretamente la fijación de las siguientes nociones: a) identifica-
ción del momento en que nace la obligación tributaria principal; b) determi-
nación del sujeto pasivo principal de la obligación tributaria; c) fijación de los
conceptos de incidencia, no incidencia y exención; d) determinación del ré-
gimen jurídico de la obligación tributaria: alícuota, base de cálculo, exencio-
nes, etc; e) distinción de los tributos in genere; f) distinción de los tributos en
especie; g) clasificación de los impuestos en directos e indirectos; h) elección
del criterio para la interpretación de la ley tributaria, e i) determinación de los
casos concretos de evasión en sentido estricto.
2.4.2 Elementos legales que componen el hecho imponible (generador)
Elemento es cualquier componente de algo, en este caso, del hecho imponible. A

partir de criterios específicos en los cuales se valoran distintas manifestaciones de
la realidad, reguladas por la normatividad jurídica, se habla de cuatro elementos
distintos, a saber:
• Elemento objetivo
• Elemento subjetivo
6 Amílcar de Araujo Falçao (1964), El hecho generador de la obligación tributaria, Buenos Aires,
Ediciones Depalma, p 20.
• Elemento espacial
• Elemento temporal
Dichos elementos se explican en párrafos posteriores.
2.4.3 Descripción legal del hecho imponible
El Código Fiscal de la Federación no hace una descripción legal o definición del he-
cho imponible, sino que sus elementos se hallan dispersos en todas las leyes fisca-
les especiales. Sólo el art 6o del citado ordenamiento jurídico señala que las con-
tribuciones se causarán conforme se realicen las situaciones jurídicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Los elementos jurídicos fundamentales que deben contemplarse en una ley
fiscal son el objeto, los sujetos, la base, la tasa, la tarifa, la época de pago y, en su
caso, las excepciones.
Descripción legal del hecho generador

Para evitar repeticiones inútiles, debe consultarse lo señalado en los apartados
2.4.1 y 2.4.2.
2.4.4 Elemento material del hecho generador y su clasificación económica
Este elemento es la situación jurídica o de hecho que el legislador ha considerado

para establecer el tributo. A título de ejemplo se puede citar la propiedad o pose-
sión de un bien en cuanto al impuesto predial y la enajenación o la prestación de
un servicio respecto al impuesto al valor agregado.
El elemento objetivo puede contener diversas modalidades, las cuales pueden
consistir en lo siguiente:
• Un hecho o fenómeno económico, por ejemplo: la obtención de una renta o de

una ganancia.
• Un acto o negocio jurídico, por ejemplo: la donación, el fideicomiso y el usu-
fructo.
• El estado o cualidad de la persona, por ejemplo: el domicilio o la nacionalidad.
• La titularidad de derechos o bienes, por ejemplo: el propietario o el poseedor en
el impuesto predial y en la tenencia de vehículos, respectivamente.
Desde el punto de vista económico, el elemento material se puede clasificar en
• La obtención de un ingreso.
• La percepción de una renta.
• La propiedad o posesión de un bien.
• Un acto o negocio jurídico.
• El consumo de un bien o servicio.

• La producción de determinados bienes o servicios.
Elemento subjetivo
El supuesto normativo debe vincularse a una o varias personas o individuos en par-
ticular, que con su acción u omisión provocan el surgimiento de la obligación fiscal.
2.4.5 Elemento temporal del hecho generador y su clasificación
Es natural que el hecho previsto en la norma jurídica de forma hipotética y que

provoca el surgimiento de la obligación impositiva se realice en un tiempo o espa-
cio temporal determinado.
Este elemento es muy importante para saber cuándo se crea la obligación
fiscal y, en consecuencia, en qué momento surge su exigibilidad y para, en función
de su acontecimiento, determinar cuál es la ley aplicable.
En razón de su estructura temporal, los hechos imponibles se clasifican así:
Instantáneos. Ocurren en determinado momento y cada vez que se presentan

a)
dan lugar al surgimiento de la obligación tributaria, por ejemplo: la adquisición
de un bien.
Periódicos o conjuntivos. En éstos se requiere un tiempo, una suma de circuns-
b)
tancias, acontecimientos o hechos globalmente considerados, por ejemplo: el
impuesto sobre la renta, ya que su periodo de causación es anual.
2.4.6 Elemento espacial del hecho generador y su clasificación
El elemento espacial se refiere a que el hecho imponible se lleva a cabo en una

circunscripción territorial, en un lugar determinado, por ejemplo: un municipio o
una entidad federativa.

Dicho elemento puede atender, conforme a la estructura jurídico-administra-
tiva de la República, al
• Territorio nacional.
• Territorio de los estados.
• Territorio de los municipios.
• Territorio de la Ciudad de México.
• Territorio de las demarcaciones de la Ciudad de México.
En virtud de que el elemento espacial es un tema que se estudia en el curso

de Derecho fiscal II, aquí sólo se mencionan los actos realizados en el extranjero,
pero que producen efectos en el territorio nacional —en consecuencia, se deben
pagar las contribuciones respectivas establecidas en el sistema impositivo nacio-
2.5. Base gravable 193
nal—, así como la existencia de los tratados para evitar la doble concurrencia
impositiva a nivel internacional.
2.5 Base gravable
Antes de hacer alusión a la base gravable, es conveniente precisar que la base de

una contribución es la cuantía respecto a la cual se determina la contribución a
cargo del sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, por ejemplo: la renta per-
cibida, el número de litros producidos, etcétera.
2.5.1 Concepto y clasificación
La base gravable es la cuantía sobre la cual se determina una contribución, menos

las deducciones y reducciones autorizadas por la ley. Si no hay deducciones per-
mitidas por la legislación conducente, la misma base será la gravable.
La base gravable debe estar medida de alguna manera por el precio, el valor,
el peso, el volumen, la altura, la longitud, la superficie, la profundidad, el grueso o
cualquier otra forma mensurable.
Clasificación de las bases gravables
Las bases gravables pueden ser de cuatro clases:
Base pura. Es aquella que no admite reducción o disminución alguna.

a)
Base disminuida. Es aquella en que el legislador permite ciertas reducciones o
b)
disminuciones, como gastos médicos y hospitalarios, gastos necesarios para
una empresa o establecimiento, etcétera.
Base amplia. Se presenta cuando el legislador quiere abarcar todos los supues-
c)
tos posibles que se presenten en la realidad; así, se alude a la enajenación,

prestación de servicios, prestación al consumo, etcétera.
Base restringida. En ésta el legislador excluye determinadas actividades, bie-
d)
nes o servicios, por ejemplo: en el impuesto predial a los bienes del dominio
público de la Federación, de los estados o de la Ciudad de México.
2.5.2 Relación sustancial entre el hecho generador y la base gravable como

elementos de definición de la contribución e indicadores de la
capacidad económica y contributiva del obligado
Aquí cabe resaltar lo toral de la base gravable, referente a la cuantía que se debe
reflejar en una cantidad de dinero, la cual cuando se aplica la tasa o tarifa a la con-
tribución por pagar incide en los bolsillos de los gobernados, suma de dinero que
siempre debe ponderarse según la capacidad económica de los particulares. Es
decir, el hecho imponible debe respetar los límites naturales de la imposición, que
consisten en no agotar o asfixiar la fuente de riqueza e impactar en un sacrificio
mínimo y necesario de aquellos respecto a los cuales obtiene ingresos para satis-
facer el gasto público.
2.6 Tasa
La tasa también se conoce en la doctrina como la cuota o alícuota.
2.6.1 Concepto y su clasificación
La tasa es un parámetro, parte alícuota o medida que aplicada a la base da el im-

puesto por pagar. Puede ser de cuatro tipos, a saber:
Tasa fija. No tiene variantes, sino que es una cantidad fija y precisa.
a)
Tasa proporcional. No varía la tasa, pero sí la base, dado que ésta se hace más
b)
grande o más chica. Se dice que es injusta porque no se considera la calidad
o capacidad económica del contribuyente.
Tasa progresiva. En la medida en que varía la tasa, varía la base. Se dice que
c)
es más justa porque se pagará el tributo conforme a la capacidad económica.
De esta forma, quien tenga mayor ingreso pagará más que aquel que tenga
poco ingreso.
Tasa regresiva. Es aquella en la cual cuanto mayor sea la base, menor será el
d)
porcentaje aplicable.
A su vez, la tarifa es una relación de bases y tasas que dan el impuesto por
pagar.
Mecánica para aplicar la tarifa y la fórmula
Fórmula
Ingresos
– Deducciones
Base gravable
Tarifa (art 152, lisr)
Resultado
– Subsidio al empleo
Resultado
– Retenciones efectuadas
durante un año
Impuesto por pagar
2.6 Tasa 195
Aplicación de la tarifa según el art 152 de la lisr

Paso 1. Se buscará ubicar la cantidad obtenida como base gravable, dentro de
a)
los límites a que alude la tarifa, entre el mínimo y el máximo correspondientes.
Paso 2. Una vez ubicada dicha cantidad respecto al límite correspondiente,
b)
a ésta se le restará la cantidad localizada en el límite inferior. Al resultado ante-
rior se le aplicará el factor o porcentaje que aparece sobre el mismo nivel de
la tabla donde se ubicó el límite.
Paso 3. Al resultado se le sumará la cuota fija.
c)
Tarifa
Por ciento para aplicarse
Límite Límite Cuota sobre el excedente
inferior superior fija del límite inferior
$ $ $ %
0.01 5 952.84 0.00 1.92
5 952.85 50 524.92 114.24 6.40
50 524.93 88 793.04 2 966.91 10.88
88 793.05 103 218.00 7 130.48 16.00
103 218.01 123 580.20 9 438.47 17.92
123 580.21 249 243.48 13 087.37 21.36
249 243.49 392 841.96 39 929.05 23.52
392 841.97 750 000.00 73 703.41 30.00
750 000.01 1 000 000.00 180 850.82 32.00
1 000 000.01 3 000 000.00 260 850.81 34.00
3 000 000.01 En adelante 940 850.81 35.00
Hay que tener cuidado en la elaboración de una tarifa, para que no haya saltos
demasiado marcados y evitar que se impugne de inconstitucional. Para remediar
esto, deben utilizarse factores o porcentajes entre los límites inferior y superior
correspondientes.
2.6.2 Relación sustancial entre la base gravable y la tasa, como elementos de

definición de la contribución e indicadores de la capacidad económica
y contributiva del obligado
T
a Impuesto
Base
s por
gravable
a pagar
FIGURA 2.2
En la relación entre la tasa y la base de la imposición debe considerarse siem-

pre la capacidad contributiva del sujeto pasivo, para que se respeten los principios
de proporcionalidad y equidad en materia impositiva.
2.7 Pago de la contribución
2.7.1 Concepto
Respecto al pago, Mayolo Sánchez Hernández dice que, conforme al código civil, “se
entiende por tal la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestación del servicio
que se hubiere prometido”.7 El pago es una forma de extinción de la obligación fiscal.
2.7.2 Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar
Materiales
Los elementos materiales de pago son los instrumentos con los que se pueden
realizar los pagos. De acuerdo con lo previsto por el art 20 del Código Fiscal de la
Federación, en su párr VII, se aceptan las siguientes formas de pago:
• Cheques del mismo banco en que se efectúe el pago.

• Transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la Federación.
• Tarjetas de débito y crédito.
• Las personas físicas que lleven a cabo actividades empresariales y que en el ejer-
cicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos inferiores a $1 750 000.00,
así como las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que
hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos inferiores a $300 000.00, efec-
tuarán el pago de sus contribuciones en efectivo, transferencia electrónica de

fondos a favor de la Tesorería de la Federación, tarjetas de crédito y débito o
cheques personales del mismo banco, siempre que en ese último caso se cum-
plan las condiciones que al efecto establezca el reglamento del cff.
Se aceptan, además, las siguientes formas de pago:
• Efectivo: moneda nacional o extranjera, así como en especie.

• Giros postales, telegráficos o bancarios (en los estados y en la Ciudad de
México).
7 Mayolo G. Sánchez Hernández (2001), Derecho Tributario, t I, México, Cárdenas Editor y Distri-
buidor, p 399.
A continuación se mencionan aspectos relevantes acerca de dos de las formas de

pago:
Pago en moneda extranjera

Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrán hacer en la moneda del
país de que se trate. Para determinar las contribuciones y sus accesorios se consi-
derará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda de que se trate y, si
no hay adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en
el dof el día anterior a aquel en que se causaron las contribuciones. Los días
que el Banco de México no publique dicho tipo de cambio, se aplicará el último tipo
de cambio publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o
de cantidades equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, se considerará
el tipo de cambio que corresponda conforme a lo señalado en el párrafo anterior,
referido a la fecha en que se causó el impuesto que se traslada o, en su defecto,
cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, así como para pagar
aquellas que deban efectuarse en el extranjero, se considerará el tipo de cambio que
publique el Banco de México en términos del párr III del art 20 del Código Fiscal
de la Federación.
En relación con el tipo de cambio del peso frente a la moneda extranjera, se
ha resuelto la necesidad de publicar en el dof la equivalencia de la moneda para
efectos fiscales.
Cheques devueltos
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en tiempo y no
sea pagado, dará lugar al cobro del monto del cheque y a una indemnización que
será siempre de 20% del valor de éste, y se exigirá independientemente de los
demás conceptos a que se refiere el art 21 del cff. Para tal efecto, la autoridad
requerirá al librador del cheque para que, dentro de un plazo de tres días, efectúe
el pago junto con la mencionada indemnización de 20% o bien, acredite fehacien-
temente, con las pruebas documentales procedentes, que se realizó el pago o que
dicho pago no se realizó por causas exclusivamente imputables a la institución de
crédito. Transcurrido el plazo señalado sin que se obtenga el pago o se demuestre
cualquiera de los extremos antes señalados, la autoridad fiscal requerirá y cobrará
el monto del cheque, la indemnización mencionada y los demás accesorios que
correspondan, mediante el procedimiento administrativo de ejecución, sin perjuicio
de la responsabilidad que en su caso procediere.
Pago con cheque no abonado en cuenta del contribuyente

En caso de que el contribuyente haya realizado el pago de los créditos con che-
que y el entero no aparezca reflejado en los sistemas de cómputo de la Tesorería
del entonces Distrito Federal, pero el título de crédito se encuentre concentrado en

las cuentas bancarias de la Secretaría de Finanzas de la Ciudad de México, pero no
abonado a la cuenta del contribuyente, procederá que se reconozca el entero rea-
lizado y se anote en los registros de la Tesorería, debiéndose seguir el procedi-
miento resarcitorio en contra de los funcionarios que resulten responsables.
Otras formas de pago son las siguientes:
• Timbres, marbetes y precintos

• Bonos de la Tesorería
• Dación en pago
• Certificados de la Tesorería
• Certificados de promoción fiscal (Ceprofis)
• Certificados de devolución de impuestos (Cedis)
Acreditamiento de estímulos fiscales

Conforme al art 25 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes obligados
a pagar mediante declaración periódica podrán acreditar el importe de los estímu-
los fiscales a que tengan derecho, contra las cantidades que estén obligados a
pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia
de estímulos fiscales y, en su caso, cumplan con los demás requisitos formales que
se establezcan en las disposiciones que otorguen los estímulos, incluso el de presen-
tar certificados de promoción fiscal o de devolución de impuestos. En los demás
casos siempre se requerirá la presentación de los certificados de promoción fiscal
o de devolución de impuestos, además del cumplimiento de los otros requisitos
que establezcan los decretos en que se otorguen los estímulos.
Los contribuyentes podrán acreditar el importe de los estímulos a que tengan
derecho a más tardar en un plazo de cinco años, contados a partir del último día en
que venza el plazo para presentar la declaración del ejercicio en que surgió el de-
recho a obtener el estímulo; si el contribuyente no tiene obligación de presentar

declaración del ejercicio, el plazo contará a partir del día siguiente a aquel en que
nazca el derecho a obtener el estímulo.
En los casos en que las disposiciones que otorguen los estímulos establezcan la
obligación de cumplir con requisitos formales adicionales al aviso a que se refiere el
primer párrafo del art 25 del CFF, se entenderá que se crea el derecho para obtener el es-
tímulo a partir del día en que se obtenga la autorización o el documento respectivo.
En materia fiscal se distinguen diversas clases de pago, a saber:
• Liso y llano
• Bajo protesta
• A plazo, diferido o en parcialidades
• Espontáneo
• Provisional
• Definitivo
• En garantía
• En anticipos
• Extemporáneo
• Virtual
• Por consignación
• Por terceros
• De lo indebido
• Electrónico, con tarjeta o digitalizado
• Pago anticipado (art 57, inc h), CFDF)
Pago liso y llano

Este pago lo lleva a cabo el contribuyente sin objeción de ninguna naturaleza.
En este punto se han presentado diversas controversias en los casos siguientes:
Cuando el contribuyente realiza el pago liso y llano de un crédito fiscal.

a)
Cuando en una resolución, el gobernado estampa su firma debajo de la leyen-
b)
da que indica “acepto la determinación y la liquidación de diferencias”.
Pago liso y llano de un crédito fiscal

El hecho de que un particular pague en forma lisa y llana un crédito fiscal no en-
traña un consentimiento con el crédito, ni con la resolución que le dio el origen, pues
pretender lo contrario sería tanto como hacer nugatorios los medios de defensa
que tiene el gobernado o súbdito de un Estado para impugnar los actos de las au-
toridades, en los términos de las leyes respectivas.
Pago bajo protesta

Raúl Rodríguez Lobato explica con bastante claridad que este pago:
es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crédito fiscal que se le exige,
y que se propone impugnar a través de los medios de defensa legalmente estableci-
dos, por considerar que no debe total o parcialmente dicho crédito.
En México, el Código Fiscal de la Federación de 1966 preveía este tipo de pago en
su artículo 25, que decía: “Podrá hacerse el pago de créditos fiscales bajo protesta
cuando la persona que los haga se proponga intentar recursos o medios de defensa.
El pago así efectuado extingue el crédito fiscal y no implica consentimiento con la
disposición o resolución a la que se dé cumplimiento”.8
El actual Código Fiscal de la Federación no prevé este tipo de pago.
8 Raúl Rodríguez Lobato (2004), Derecho fiscal, México, Oxford University Press, p 168.
Pago espontáneo
La figura jurídica del pago espontáneo se encuentra prevista en el art 73 del Código
Fiscal de la Federación, el cual establece que no se impondrán multas cuando se
cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señala-
dos por las disposiciones fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa
de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerará que el incumplimiento no es
espontáneo en el caso de que:
I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.

II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las auto-
ridades fiscales hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o haya
mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas,
tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.
III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los días
siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho con-
tribuyente, formulado por contador público ante el sat, respecto de aquellas
contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.
Pago provisional
El pago con el adjetivo provisional significa que se realiza con efecto interino, que
temporalmente suple la falta de otros pagos posteriores, o bien, que se hace a
cuenta del impuesto usado total o definitivo; este último por regla general corres-
ponde a la terminación de un ejercicio del causante, o bien, al impuesto anual
aplicable al contribuyente. Por lo anterior, los pagos provisionales se deducen del
impuesto causado total o definitivo.
Pago definitivo
Coincidimos con Gregorio Sánchez León respecto a que “el pago definitivo por
autodeterminación no sujeta a verificación casi no existe, principalmente en nues-
tra legislación fiscal federal”. En efecto, opinamos que existen más bien dos moda-
lidades en el pago definitivo: una, cuando la autodeterminación puede estar sujeta
a verificación, que es el caso más frecuente; y la otra, cuando no lo está.
Pago en garantía
Dicho pago es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de
una obligación tributaria. Como ejemplo se puede precisar que la Ley Aduanera
exige que se garantice el pago de los impuestos de importación que se acusarán,
en caso de que no se regrese a su país de origen la mercancía extranjera que fue
introducida a México de forma temporal.
Pago en anticipos
El pago en anticipos es aquel que se entera a cuenta de lo que ya corresponde al
fisco.
Pago anticipado
Es pagar por adelantado las contribuciones, según el art 57, inc h) del CFDF.
Pago extemporáneo
Esta hipótesis tiene lugar cuando el contribuyente paga al fisco las cantidades que
legalmente le adeuda, pero fuera de los plazos o términos establecidos en las dis-
posiciones legales aplicables. Dentro de este contexto, y aun cuando estamos en
presencia de un pago definitivo, es de hacerse notar que para que se tenga extin-
guida la obligación debe cubrirse además de la cantidad adeudada los recargos y
las sanciones que procedan por la extemporaneidad en el pago.
Pago virtual
Es el que se realiza ante el fisco, pero realmente no hay ingreso de flujo en efectivo
a las arcas públicas.
Pago por consignación

Sergio Francisco de la Garza explica:
Es sumamente raro el pago por consignación en materia tributaria. El ccdf —aplicable

a falta de disposiciones expresas en las leyes tributarias— establece que si el acreedor
rehusase sin causa justa recibir la prestación debida, o dar el documento justificativo
de pago, podrá el deudor liberarse de la obligación haciendo consignación de la cosa
(artículo 2098). Tal hipótesis es aplicable en materia tributaria, aunque ello sea poco
probable.
En cambio, otras hipótesis del pago en consignación en materia civil resultan ini-
maginables en derecho tributario, por ejemplo: la de que el acreedor sea persona in-
cierta o incapaz de recibirlo (artículo 2099).
Siguiendo a Giuliani Fonrouge, podemos decir que los tributos de pago espontá-
neo, en los cuales el deudor puede hacer entrega de la prestación fiscal con recauda-
dores no oficiales (tales como los bancos para algunos tributos), difícilmente presen-
tan problemas en la práctica; sin embargo, podría la administración fiscal negar
constancias o comprobantes de pago efectuado o rehusar la autorización para la rea-
lización de determinados actos (por ejemplo: la inscripción de un registro público), y
en ese caso no quedaría más remedio que una acción judicial que, en su esencia,
importaría una consignación: perseguir que se declare extinguida la obligación, con
todas sus consecuencias jurídicas. En cambio, cuando el pago no puede tener lugar
sin que la administración otorgue el documento (voltea) que permita el ingreso de los
fondos, puede resultar necesario un juicio de consignación. Ello podría ocurrir en va-
rios casos: en el impuesto sucesorio, si el acreedor fiscal fuere remiso en practicar la
liquidación, o exigiera trámites innecesarios y el deudor no desease incurrir en recar-
gos; en el impuesto predial, si por motivos falsos (por ejemplo, realización de mejoras
urbanas y otras causas) se negare la entrega de los comprobantes de pago; en los
impuestos aduaneros, si la aduana rehusara la aceptación del pago y la consiguiente
entrega de las mercancías […].9
Pago de contribuciones a consignación en la Ciudad de México
En el Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx), se estableció el pago por
consignación en su art 17, que a la letra dice:
Ante la negativa de la autoridad fiscal de recibir el pago de una contribución, el

contribuyente puede consignarlo al Tribunal de lo Contencioso Administrativo me-
diante cheque certificado o de caja, acompañado de la declaración o formato de
pago relativos al periodo y concepto que corresponda en términos de lo dispuesto
por el artículo 15 del citado código.
Una vez recibida la documentación a que hace referencia el párrafo anterior, el
Tribunal de lo Contencioso, en el plazo de dos días hábiles, deberá remitirla a la
Tesorería, a efecto de que ésta proceda a la aplicación del pago, por el periodo en
que el contribuyente haya consignado, sin perjuicio de las facultades de comproba-
ción de las autoridades fiscales.
Pago por terceros

La consecuencia normal del pago por terceros es desinteresar al Estado respecto
al deudor.
Determinación del pago

El pago puede llevarse a cabo por tres medios:
• El sujeto pasivo.
• Terceros.
• La autoridad fiscal.
Retención de contribuciones
En el caso de contribuciones que se deban pagar mediante retención, aun cuando
quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa,
el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió
haber retenido.
Retención por pagos en especie

Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, sólo harán la entrega del
bien de que se trate si quien debe recibirlo provee de los fondos necesarios para
efectuar la retención en moneda nacional.
Aplicación del pago

Los pagos que se hagan se aplicarán a los créditos más antiguos siempre que se
trate de la misma contribución, y antes del adeudo principal, a los accesorios en
el siguiente orden (art 20, cff):
I. Gastos de ejecución.
II. Recargos.
III. Multas.
IV. La indemnización a que se refiere el párr VII del art 21 del CFF.
Cuando el contribuyente interponga algún medio de defensa legal con el que

impugne alguno de los conceptos señalados en el párrafo anterior, el orden seña-
lado en él no será aplicable respecto al concepto impugnado y garantizado.
Para determinar las contribuciones se consideran incluso las fracciones del
peso; no obstante, para efectuar su pago, el monto se ajustará con el fin de que las
referentes a cantidades que incluyan de uno hasta cincuenta centavos se ajusten a
la unidad inmediata anterior, y las que contengan cantidades de cincuenta y uno
a noventa y nueve centavos se ajusten a la unidad inmediata superior.
Contribuciones que se pagan mediante declaración

Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se paguen mediante
declaración, la shcp podrá ordenar —por medio de disposiciones de carácter gene-
ral y con el objeto de facilitar el cumplimiento de la obligación, así como para

allegarse de la información necesaria de la estadística de ingresos— se propor-
cione en declaración distinta de aquella con la cual se efectúe el pago.
Personales
El primer elemento de la relación tributaria es el sujeto de ésta. Ahora bien, existen
dos clases de sujetos: uno activo y otro pasivo.
En el derecho fiscal mexicano los sujetos activos son la Federación, los esta-
dos, la Ciudad de México y los municipios.
¿Por qué son sujetos activos de la relación tributaria estas entidades? La res-
puesta es —como dice Ernesto Flores Zavala— porque tienen el derecho a exigir
el pago de los tributos, con sus limitaciones constitucionales respectivas, por ejem-
plo: los municipios no pueden fijar por sí mismos los impuestos municipales, sino
que las legislaturas de los estados los determinan.
¿Qué es el sujeto pasivo? El sujeto pasivo es la persona obligada legalmente a
pagar el impuesto.
El cff establece que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir
para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones
de dicho código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales en los que México sea parte. Sólo mediante la ley podrá
destinarse una contribución a un gasto público específico.
La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las
leyes lo señalen de forma expresa.
Los Estados extranjeros, en caso de reciprocidad, no están obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exención las entidades o agencias
pertenecientes a dichos Estados.
Las personas que, de conformidad con las leyes fiscales, no estén obligadas a
pagar contribuciones tendrán únicamente las otras obligaciones que establezcan
de manera expresa las propias leyes.
Sujeto activo. El Estado, como titular de la potestad tributaria, se transforma
(ya en el papel de fisco) en sujeto activo de la relación jurídico-tributaria principal.
No hay que confundir al Estado en su papel de poseedor de la potestad tribu-
taria, con el Estado como sujeto activo de la relación jurídico-tributaria. En primer
término, el Estado por medio del Poder Legislativo ejerce la facultad de impo-
ner tributos a los particulares.
En segundo término, el Estado, mediante su poder ejecutivo, comúnmente
denominado fisco, realiza la labor de recaudación y de administración de los recur-
sos que se obtengan derivados de la relación jurídico-tributaria. En este último
carácter puede considerarse que el Estado es el sujeto activo, pues tiene la facultad
de pedir a los contribuyentes el pago de las contribuciones que, al haber realizado
el hecho generador, forman parte de la relación jurídico-tributaria.

En el sistema federal se consideran sustentadores de la facultad potestativa la
Federación, la Ciudad de México y los estados, ya que los municipios sólo poseen
competencia tributaria.
Sujeto pasivo. El sujeto pasivo es el particular, el deudor, el obligado de la
relación jurídico-tributaria, comúnmente conocido como contribuyente.
El contribuyente es aquella persona física o moral obligada a pagar un im-
puesto por llevar a cabo operaciones gravadas por las leyes o, dicho de otra ma-
nera, por realizar el hecho generador del crédito fiscal.
Clasificación de los sujetos pasivos

A. Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa:
1. El contribuyente, deudor directo del tributo.

2. El causahabiente del contribuyente:
a) Mortis causa
b) Inter vivos
B. Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto, con responsabilidad directa.

C. Sujetos pasivos, en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con
responsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria:
1. Los contratantes y las partes en un juicio.

2. Los socios y participantes en determinadas sociedades y asociaciones co-
merciales.
3. Los coherederos.
D. Sujetos pasivos por deuda ajena, con responsabilidad sustituta:
1. Las personas obligadas a pagar el tributo con acción, para repetir en contra
del deudor directo.
2. En general, los sustitutos legales del contribuyente directo.
E. Sujetos por deuda ajena, con responsabilidad solidaria:
1. Los funcionarios, jueces, abogados, notarios, etcétera.

2. En general, los corresponsables solidarios.
F. Sujetos pasivos por deuda ajena, con responsabilidad objetiva:
1. Los adquirentes de inmuebles, por los adeudos fiscales.

2. Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal.

3. Los sucesores en la administración de empresas.
1. Sujetos pasivos por deuda propia, con responsabilidad directa. El principal y

más importante sujeto pasivo de la obligación tributaria es indudablemente el
deudor directo del tributo, en quien recae la obligación de cubrir el crédito fiscal,
pues aunque otras personas estén obligadas al pago del impuesto, por el derecho
de repetición el gravamen siempre debe quedar a cargo de dicho deudor directo.
2. Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto, con responsabilidad directa. Se
trata de una hipótesis intermedia cuyos rasgos característicos se observan en las
obligaciones tributarias que pasan de manera directa en una persona que la ley
considera deudora del impuesto, no obstante que la deuda no tiene carácter estric-
tamente personal, lo cual se justifica por la disponibilidad de cierto grupo econó-
mico de bienes que pertenecen a varias personas físicas.
3. Sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda ajena, con res-
ponsabilidad parcialmente directa y parcialmente solidaria. Esta categoría se diferen-
cia de la anterior por algunos rasgos esenciales. Ante todo, aquí existe una deuda
que afecta no a un grupo unitario económico, sino a un crédito fiscal que —aun
cuando originalmente sea único— puede dividirse entre varios sujetos pasivos en
las partes que les correspondan, no necesariamente iguales, porque grava una
pluralidad de deudores distintos. En otras palabras, el Estado es titular de un cré-
dito único contra varios deudores. Según el régimen del derecho privado, cada
deudor debería responder pro quota, pues por la indeterminación de partes alícuo-
tas normalmente la ley presumiría que son iguales.
Pero en el campo del derecho impositivo la ley otorga al fisco el derecho a
dirigirse a un solo deudor para obtener el pago de la deuda íntegra. El deudor re-
querido responde de una deuda propia y —más allá de ésta— también de una
deuda ajena, en virtud de una responsabilidad parcialmente directa (deuda propia)
y parcialmente solidaria (deuda ajena), sin perjuicio de su derecho a ejercer la
acción de devolución en contra de los demás codeudores.
Un fenómeno idéntico se manifiesta cuando, ante una situación análoga de
relaciones entre particulares, la solidaridad se impone por la ley civil. Hay una
diferencia esencial entre este caso y el de la responsabilidad directa del jefe de fa-
milia por su adeudo de carácter mixto, pues el adeudo existe no en virtud de un
vínculo de solidaridad que lo obliga a pagar totalmente, sino por una obligación
propia derivada de la disponibilidad de las rentas del grupo familiar; él mismo re-
cupera la parte correspondiente a cada uno de los demás miembros del grupo, ya
que puede disponer libremente de la totalidad de las rentas. Por el contrario, si
existe solidaridad pasiva entre codeudores, el ejercicio del derecho para recobrar
lo pagado por otras no se desarrollará en un marco interno de relaciones patrimo-
niales aglutinadas, sino exteriormente entre dos estructuras patrimoniales distintas.
En el primer caso, el del jefe de familia, no se afecta su patrimonio personal
al exigírsele el pago de un impuesto sobre el conjunto de las rentas integradas; en

el otro, por el contrario, el patrimonio con el cual se ha de pagar la deuda íntegra
sufre una disminución efectiva no justificable jurídicamente, que debe compensar
por medio de la restitución correspondiente a cargo de los otros deudores.
4. Sujetos pasivos por deuda ajena, con responsabilidad sustituta. Aquí se estu-
dian otras categorías de sujetos pasivos respecto a los cuales no existe en absoluto
responsabilidad por deuda propia. La primera se refiere a quienes la ley considera
tales debido a una sustitución completa de los deudores directos (por sus relacio-
nes con la administración financiera), hasta el punto de que, en caso de incumpli-
miento, el fisco reclama directamente el pago al responsable sustituto del verda-
dero deudor sin afectar a éste si se logra el pago. Sin embargo, sólo cuando sea
insolvente el deudor directo primitivo, el fisco podrá dirigirse contra el deudor
sustituto, que siempre queda en último análisis como el deudor real del tributo en
un sentido práctico, porque solamente respecto a él se encuentra una causa espe-
cífica (capacidad contributiva) que justifique el cobro, que falta en relación con el
deudor original sustituido por hipótesis insolvente.
5. Sujetos pasivos por deuda ajena, con responsabilidad solidaria. También los
sujetos pasivos que pertenecen a esta categoría responden de una deuda tributaria
ajena, consecuencia de un vínculo común que los hace responsables solidaria-
mente con el deudor efectivo del tributo. Se trata de una solidaridad derivada de
la ley. Una vez más estamos frente a una situación jurídica característica del dere-
cho tributario.
Existe una distinción clara entre este caso y el anterior, y también con la res-
ponsabilidad solidaria entre las partes contratantes y los coherederos, pues éstos
no pagan íntegramente una deuda ajena, sino que siempre cubren de manera par-
cial una deuda propia. Por el contrario, los sujetos pasivos que ahora se consideran,
nunca son deudores directos, ni siquiera por una parte del gravamen.
Para establecer este amplio y rígido sistema de solidaridad legal, el legislador
se inspiró en fines prácticos de garantía del fisco y en motivos particularmente
disciplinarios y represivos, de manera que en muchos casos se trataría de una
responsabilidad verdadera de carácter represivo.
6. Sujetos pasivos por deuda ajena, con responsabilidad objetiva. Ésta es la últi-
ma categoría de sujetos pasivos: los que deben pagar una deuda ajena a causa de
un vínculo de carácter objetivo. Tal categoría también presenta una situación jurí-
dica característica del derecho tributario, en el cual con frecuencia se presentan
situaciones en que la propiedad, o aun la simple posesión de un inmueble, hacen
que el propietario o el poseedor sean responsables frente al fisco del pago del tri-
buto que haya recaído en el pasado sobre el valor o la renta del predio, no obstan-
te que debió cubrir personalmente quien fue propietario o poseedor en la épo-
ca en que se causó el impuesto.
Al art 26 del cff, que contempla la responsabilidad solidaria, se hace alusión
en la unidad 4, punto 4.2.2.
Fecha de pago
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las dispo-
siciones respectivas. A falta de disposición expresa, el pago se hará mediante de-
claración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que se
indica a continuación:
I. Si la contribución se calcula por periodos establecidos en la ley y en los casos

de retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedo-
res o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las
enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminación del periodo de la retención o de la recaudación, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los cinco días siguientes al momento de la
causación.
En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun

cuando quien deba efectuarla no retenga o no pague la contraprestación relativa,
el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió ha-
ber tenido.
Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la
entrega del bien de que se trate, si quien debe recibirlo provee los fondos necesa-
rios para efectuar la retención en moneda nacional.
Lugar de pago
El contribuyente debe realizar el pago en las oficinas recaudadoras autorizadas por
la ley, sin pasar por alto que el fisco, con el propósito de dar facilidades a los par-
ticulares, ha permitido que por medio de las instituciones de crédito o empresas
comerciales se cubran algunos tributos.
Forma de comprobar el pago
Quien haga un pago de créditos fiscales, en términos de lo ordenado por el art 6o
del cff, deberá obtener de la oficina recaudadora la forma oficial, el recibo oficial
o la forma valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la shcp, o la
documentación que en las disposiciones respectivas se establezca, en la cual
conste la impresión original de la máquina registradora.
En cuanto a los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crédito,
deberá obtenerse la impresión de la máquina registradora, el sello, la constancia o
el acuse de recibo electrónico con sello digital.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes
para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribu-
ciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al
mismo ejercicio.
Indexación tributaria
Es la actualización de créditos fiscales, devoluciones, valores y operativos

La actualización monetaria (conocida con el nombre de indexación, quizá gramatical-
mente incorrecto, pero que adoptamos por su uso generalizado) es la operación jurí-
dico aritmética de calcular, en un momento dado, el número de unidades monetarias
que corresponden a una obligación dineraria anterior, en forma tal de restablecer la
equivalencia económica del objeto de la prestación, equivalencia, ésta, destruida por
la inflación.
En materia tributaria, la indexación significa que las sumas derivadas de tributos,
sanciones no penales (intereses) y penalidades (multas) que sean legítimamente adeu-
dados y que no se paguen en término deben sufrir un incremento por devaluación
monetaria. El incremento “se integra” con la suma originalmente debida. El mismo
procedimiento se emplea en casos de repetición tributaria.
Dado que la principal suma objeto de indexación es la que surge de la obligación
tributaria sustancial (la prestación “tributo”), la incluimos en el tema dentro del dere-
cho tributario material.
Uno de los efectos de la inflación es que perjudica a los acreedores de sumas de

dinero, quienes ven disminuida su acrecencia ante el simple paso del tiempo. Esto
sucede porque si bien la deuda es cancelada a su vencimiento con una cantidad cuya
cifra nominal coincide con la adeudada, tal cancelación no refleja una actividad eco-
nómica si durante el lapso en que se mantuvo la deuda la inflación deterioró el valor
de su monto. Sucede entonces que entre las dos fechas: la de nacimiento de la deuda
y la de su pago, el patrón de medida (la moneda) es formalmente idéntico (en cuanto
está formado por la misma cantidad de unidades), pero intrínsecamente distinto (por
cuanto varió lo representado por el valor estructural).
Una de las formas de atenuar los efectos negativos de la inflación en ciertos ru-
bros (por ejemplo, en el campo del ahorro o del crédito dinerario) es la llamada in-
dexación, que consiste en la revaluación del dinero mediante pautas indirectas acerca
de las oscilaciones de su poder adquisitivo logradas mediante ciertos índices oficiales
(por ejemplo, el de variación de precios mayoristas).
El art 17-A del cff dispone que el monto de las contribuciones, aprovecha-
mientos o de las devoluciones a cargo del fisco federal se actualizará por el trans-
curso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país, para lo cual
se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban actualizar. Para
obtener dicho factor deberá dividirse el índice nacional de precios al consumidor
del mes anterior, al más reciente periodo entre el citado índice correspondiente al
mes anterior más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovecha-
mientos, así como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarán por
fracciones del mes.
2.7.3 Pago a plazo, diferido o en parcialidades
El art 66 del Código Fiscal de la Federación determina que las autoridades fiscales,
a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el pago a plazos, ya sea diferido
o en parcialidades, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios sin que
dicho plazo exceda los doce meses para el pago diferido, y de treinta y seis meses
para el pago en parcialidades, siempre y cuando los contribuyentes:
I. Presenten el formato que se establezca para tales efectos, por el sat.

La modalidad del pago a plazos elegida por el contribuyente en el formato
de la solicitud de autorización de pago a plazos, podrá modificarse para el cré-
dito de que se trate por una sola ocasión, siempre y cuando el plazo en su
conjunto no exceda del plazo máximo establecido en el art 66 del cff.
II. Paguen el 20% del monto total del crédito fiscal al momento de la solicitud de
autorización del pago a plazos. El monto total del adeudo se integrará por la
suma de los siguientes conceptos:
a) El monto de las contribuciones omitidas, actualizado desde el mes en que

se debieron pagar y hasta aquel en que se solicite la autorización.
b) Las multas que correspondan, actualizadas desde el mes en que se debieron

pagar y hasta aquel en que se solicite la autorización.
c) Los accesorios distintos de las multas que tenga a su cargo el contribuyente,
a la fecha en que solicite la autorización.
La actualización que corresponda al periodo mencionado se efectuará con-

forme a lo previsto por el art 17-A del cff.
Pago a plazos en revisión fiscal
Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes que corrijan su situación

fiscal durante cualquier etapa dentro del ejercicio de facultades de comprobación y
hasta antes de que se emita la resolución que determine el crédito fiscal, podrán
autorizar el pago a plazos de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, ya
sea en forma diferida o en parcialidades, en condiciones distintas a las previstas
en el primer párr del art 66 del cff, cuando el 40% del monto del adeudo por
corregir, informado por la autoridad durante el ejercicio de las facultades de com-
probación, represente más de la utilidad fiscal del último ejercicio fiscal en que
haya tenido utilidad fiscal, para lo cual se deberá seguir este procedimiento:
I. El contribuyente presentará la solicitud, así como un proyecto de pagos esta-

bleciendo fechas y montos concretos.
II. La autoridad, una vez recibida la solicitud y el proyecto de pagos procederá a
efectuar la valoración y emitirá una resolución de aceptación o negación de la
propuesta de pagos, según corresponda, dentro del plazo de quince días con-
tados a partir del día siguiente a aquel en que se recibió la solicitud.
III. Una vez que surta efectos la notificación de la resolución, en caso de que se
haya autorizado la propuesta, el contribuyente tendrá la obligación de efectuar
los pagos en los montos y las fechas en que se le haya autorizado. En caso de
incumplimiento con alguno de dichos pagos, la autoridad procederá a requerir

el pago del remanente mediante el procedimiento administrativo de ejecución.
En el caso de que en la resolución a que se refiere el párrafo anterior se haya

negado la autorización del proyecto de pago presentado por el contribuyente, la
autoridad fiscal procederá a concluir el ejercicio de facultades de comprobación y
emitirá la resolución determinativa del crédito fiscal que corresponda.
Las autoridades fiscales podrán revocar su autorización cuando:
No se otorgue, desaparezca o resulte insuficiente la garantía del interés fiscal,

a)
en los casos que no se hubiere dispensado, sin que el contribuyente dé una
nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
El contribuyente se encuentre sometido a un procedimiento de concurso mer-
b)
cantil o sea declarado en quiebra.
Tratándose del pago en parcialidades, si el contribuyente no cumple en tiempo

c)
y monto con tres parcialidades o, en su caso, con la última.
Tratándose del pago diferido, si se vence el plazo para realizar el pago y éste
d)
no se efectúa.
En los supuestos señalados en los incisos anteriores las autoridades fiscales

requerirán y harán exigible el saldo mediante el procedimiento administrativo de
ejecución.
El saldo no cubierto en el pago a plazos se actualizará y causará recargos, de
conformidad con lo establecido en los arts 17-A y 21 del cff, desde la fecha en que
se haya efectuado el último pago conforme a la autorización respectiva.
Casos de excepción
No procederá la autorización antes mencionada tratándose de contribuciones rete-
nidas, trasladadas o recaudadas, así como de aquellas que debieron pagarse en el
año de calendario en curso, o de las que debieron pagarse en los seis meses ante-
riores al mes en el que se solicite la autorización, excepto en los casos de aporta-
ciones de seguridad social, así como en las contribuciones y aprovechamientos
que se causen con motivo de la importación y exportación de bienes o servicios.
Uso indebido del pago a plazos

La autoridad fiscal podrá determinar y cobrar el saldo de las diferencias que resul-
ten por la presentación de declaraciones en las cuales, sin tener derecho al pago
en parcialidades, los contribuyentes hagan uso en forma indebida de dicha faci-
lidad.
Omisión del pago de los montos autorizados en el pago en parcialidades

Cuando no se paguen oportunamente los montos de los pagos en parcialidades

autorizados, el contribuyente estará obligado a pagar recargos por los pagos ex-
temporáneos sobre el monto total de las parcialidades no cubiertas actualizadas, de
conformidad con los arts 17-A y 21 del cff, por el número de meses o fracción
de mes desde la fecha en que se debió realizar el pago y hasta que éste se efectúe.
En la práctica se ha cuestionado si la anterior es una facultad discrecional; sin
embargo, el Poder Judicial de la Federación ha resuelto en el sentido de que sí es
una atribución de carácter discrecional. De manera literal ha dicho lo siguiente:
Pago en parcialidades, autorización para el, es una facultad discrecional de la Secreta-

ría de Hacienda y Crédito Público. La facultad establecida en el artículo 66 del Código Fiscal
de la Federación en vigor, relativo a que las autoridades fiscales, a petición de los contribuyen-
tes, podrán autorizar el pago a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, tiene el carácter de
discrecional en tanto que puede o no ejercitarlo, pero deberá fundar y motivar detenida-
mente su determinación. Por consiguiente, es inexacto, como lo sostiene el quejoso, que por
no resolver favorablemente la solicitud presentada, la autoridad hubiese violado ese con-
cepto legal, máxime si no se demuestra que las condiciones económicas de dicho quejoso
eran idénticas o similares a las de otro contribuyente a quien se le hubiere concedido la
autorización a que se alude y cuyo caso invocó al presentar su solicitud.10
Actualización incluida en la tasa de recargos

Durante el periodo en que el contribuyente se encuentre pagando en los términos
de las fraccs I y II, del art 66-A del cff, las cantidades determinadas no serán
objeto de actualización debido a que la tasa de recargos por prórroga la incluye,
salvo que el contribuyente se ubique en alguna causal de revocación o cuando deje
de pagar en tiempo y monto alguna de las parcialidades, supuestos en los cuales
se causará ésta de conformidad con lo previsto por el art 17-A de dicho código,
desde la fecha en que debió efectuar el último pago y hasta que lo realice.
2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso
Coincidimos con Adolfo Arrioja Vizcaíno, cuando manifiesta lo siguiente:
Esta situación se presenta cuando el contribuyente le paga al fisco lo que no le adeuda

o una cantidad mayor de la adeudada. En esta hipótesis no puede hablarse de una ex-
tinción de contribuciones propiamente dicha, porque el sujeto pasivo lo que está ha-
ciendo en realidad es dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido
a su cargo, o bien, en exceso de las que debió haber cumplido; por consiguiente, no
puede válidamente hablarse de la extinción de tributos que en realidad no se adeu-
dan. Tan es así que el artículo 22 del Código Fiscal en vigor contempla para esta hipó-
tesis la figura de la devolución del pago de lo indebido, en cuyos términos el contribu-
yente que pague más de lo que adeude o que pague lo que no deba puede solicitar de
la autoridad hacendaria competente la devolución de las cantidades que correspon-
dan, incluyendo intereses, previa comprobación de que efectivamente se trató de un
pago improcedente.11
No debe dejarse en el tintero lo relativo al solve et repete y al concordato, de ahí

que se hará una breve mención a dichas figuras jurídicas.
Solve et repete
Si bien el solve et repete no está previsto en el cff, por su relevancia es conveniente
mencionar los fundamentos de este principio; así, Manuel de Juano afirma que:
10 Tesis aislada 247 960, 7a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, vols 205-216, sexta
parte, p 341.
11 Adolfo Arrioja Vizcaíno (1994), Derecho fiscal, México, Editorial Themis, p 465.
La regla del solve et repete (paga y luego repite) significa que la discusión del impuesto
requiere el previo pago. “El pago del impuesto debe ser previo a toda acción judicial”,
ha dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nación.
Según Bielsa, el principio se funda en la “ejecutoriedad” del acto administrativo,
ya que la exigibilidad del impuesto no deriva de la presunción de legitimidad del acto,
porque entonces bastaría admitir esa legitimidad y discutir el fondo de la cuestión, v.
gr. la constitucionalidad de la ley, lo que no puede hacerse, sino después de pagar o
en oportunidad de la repetición de pago.
El principio del solve et repete descansa, a nuestro juicio, sobre una doble base: a)
la jurídica, y b) la financiera. La base jurídica está dada precisamente en esa presun-
ción de legitimidad que entraña la invocación de una obligación tributaria, por cuanto,
como es sabido, no puede haber impuesto sin ley que lo establezca, y ya hemos visto
que por “ley” debemos entender no sólo el concepto legal stricto sensu, sino las nor-
mas que integren la obligación fiscal.
La base financiera fácilmente se refiere a la necesidad estatal de prestar los ser-
vicios públicos. Los mismos deben funcionar oportunamente, sin interrupciones ni de-
moras, lo que conduce a las exigencias de una recaudación inmediata de los recursos.
Existe, pues, un fundamento que llamaríamos político-financiero, concretado
como principio dominante en estas palabras: la necesidad de disponer de recursos,
que excluye en tales circunstancias la posibilidad de que el contribuyente pudiera di-
ferir por solo arbitrio el ingreso del recurso deteniendo la percepción de la renta pú-
blica, hasta que una decisión jurisdiccional pusiera fin a la controversia. El “cobro de
las rentas fiscales”, ha dicho la Corte Suprema de Justicia de la Nación, “no puede ser
dificultado con excepciones judiciales, a no ser que estén ellas especialmente acorda-
das por la ley”.
La doctrina moderna, V. Laufenburge, Giuliani Fonrouge, etc, están en contra de
ese principio, el que, por otra parte, ha sido excluido por la ley de organización y fun-
cionamiento de nuestros tribunales fiscales en los recursos de apelación por determi-
nación de impuestos y multas (artículo 132), pero no en las demandas por repetición
de impuestos (artículo 76, infine) (véase Ley No. 11.683 T.O. en 1968).
Concordato tributario
En Italia, Mario Pugliese hace mención al concordato tributario e indica lo siguiente:
La determinación provisional de la obligación tributaria del sujeto pasivo hecha por la

administración financiera puede impugnarse por el contribuyente por dos motivos
distintos:
1o. por afirmar que no existe obligación tributaria a su cargo, 2o. por afirmar que
la medida de ésta es inferior a la determinada en vía provisional por la administración.
En la primera hipótesis, la inexistencia de la obligación fiscal puede justificarse de dos
maneras: a) por motivos jurídicos, cuando el contribuyente afirma que un bien, ingre-
so o actividad no son imponibles; b) por motivos de hecho, cuando sostiene que no
existe el bien, ingreso o actividad determinantes del impuesto.
En todos estos casos nace la “controversia tributaria”, a menos que se opte por
tratar de prevenirla haciéndose uso de un medio que ofrece el legislador para evitarla,
o para transigirla cuando ya haya surgido: el concordato tributario.
El concordato tributario puede promoverse en vía administrativa antes o después
de que el acuerdo de calificación se notifique; en el segundo caso, durante un perio-
do de treinta días entre la notificación y la fecha en que la calificación sea definitiva;
y puede aún intentarse cuando la controversia haya surgido. Como ya se ve, se trata de
una institución general de derecho tributario de gran importancia práctica y jurídica.
El concordato asume técnicamente la forma de una declaración escrita, en la que
se hace constar el acuerdo efectuado entre el contribuyente y la administración sobre
la determinación de la cantidad imponible, sobre el impuesto aplicable y sobre la fe-
cha en que éste causó declaración, firmada por el funcionario administrativo y por el
contribuyente; sin este requisito formal está viciado y es nulo.
Cuando el contribuyente no sepa o no pueda escribir, hay que hacerlo constar en
un acta que deberá firmarse por dos testigos. Puede concluirse y firmarse por un ges-
tor o mandatario.
Normalmente el concordato recae sobre impuestos directos y rige por cuatro
años —algunas veces sólo por dos años—, después de los cuales el contribuyente
puede pedir su revisión, pero en este caso el fisco tiene la facultad de requerir un
aumento si se pide una reducción del impuesto.
Devolución de oficio o a petición del interesado

La devolución podrá hacerse de oficio o a petición del interesado.
a) Devolución de contribuciones en su aspecto general (art 22, cff).

b) Obligación de las autoridades fiscales de pagar intereses cuando la devolución
se efectúe fuera del plazo establecido en el art 22 del cff (art 22-A, cff).
c) Devolución mediante depósito en la cuenta del contribuyente (art 22-B, cff).
d) Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor, cuyo monto sea igual o
superior a $12 860.00, deberán presentar su solicitud de devolución en for-
mato electrónico con firma electrónica avanzada (art 22-C, cff).
e) Facultades de comprobación (art 22-D, cff).
Devolución de pago de lo indebido

Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se hubie-

ran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hu-
biera retenido la contribución de que se trate. Tratándose de los impuestos indirec-
tos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran
pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acredi-
tado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por sepa-
rado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándo-
se de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución
al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.
Lo dispuesto anteriormente se aplicará sin perjuicio del acreditamiento de los
impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en las leyes que los establezcan.
Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrá solicitar
la devolución del saldo a favor cuando se haya presentado la declaración del ejer-
cicio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o sentencia firmes, de
autoridad competente, en cuyo caso podrá solicitarse la devolución, independien-
temente de la presentación de la declaración.
Saldos a favor
Cuando la contribución se calcule por ejercicios, únicamente se podrá solicitar la
devolución del saldo a favor cuando se haya presentado la declaración del ejerci-
cio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolución o sentencia firmes, de
autoridad competente, en cuyo caso podrá solicitarse la devolución, independien-
temente de la presentación de la declaración.
Derecho a la devolución
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autori-
dad, el derecho a la devolución en los términos del art 22 del cff nace cuando
dicho acto se anule. Lo antes señalado no es aplicable a la determinación de dife-
rencias por errores aritméticos, las que darán lugar a la devolución siempre que no
haya prescrito la obligación en los términos del penúltimo párráfo de dicho ar-
tículo.
Plazo para aclaración de errores en los datos de la solicitud de devolución

Cuando en una solicitud de devolución existan errores en los datos, la autoridad
requerirá al contribuyente para que mediante escrito y en un plazo de diez días los
aclare, apercibiéndolo de que si no lo hace dentro de dicho plazo, se le tendrá por
desistido de la solicitud de devolución correspondiente. En este supuesto no será
necesario presentar una nueva solicitud cuando los datos erróneos sólo se hayan
consignado en la solicitud o en los anexos. Dicho requerimiento suspenderá el
plazo previsto para efectuar la devolución, durante el periodo que transcurra entre
el día hábil siguiente en que surta efectos la notificación del requerimiento y la

fecha en que éste sea atendido.
Plazo para solicitar la devolución

Cuando se solicite la devolución, ésta deberá efectuarse dentro del plazo de cua-
renta días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud ante la autoridad fis-
cal competente con todos los datos, incluyendo, para el caso de depósito en cuen-
ta, los datos de la institución integrante del sistema financiero y el número de
cuenta para transferencias electrónicas del contribuyente en dicha institución, de-
bidamente integrado de conformidad con las disposiciones del Banco de México,
así como los demás informes y documentos que señale el reglamento del cff.
Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolución, podrán
requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte días posteriores a la
presentación de la solicitud de devolución, los datos, informes o documentos adi-

cionales que considere necesarios y que estén relacionados con la misma. Para tal
efecto, las autoridades fiscales requerirán al promovente a fin de que en un plazo
máximo de veinte días cumpla con lo solicitado, apercibido de que si no lo hace
dentro de dicho plazo se le tendrá por desistido de la solicitud de devolución
correspondiente.
Las autoridades fiscales sólo podrán efectuar un nuevo requerimiento dentro
de los diez días siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primero,
cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por
el contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo
requerimiento, el contribuyente contará con un plazo de diez días, contado a par-
tir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación de dicho requeri-
miento, y le será aplicable el apercibimiento señalado en el párrafo anterior.
Cuando la autoridad requiera al contribuyente los datos, informes o documentos
antes señalados, el periodo transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado
el requerimiento de los mismos y la fecha en que éstos sean proporcionados en su
totalidad por el contribuyente no se computará en la determinación de los plazos
para la devolución ya mencionados.
Devolución de cantidades menores a las solicitadas

Cuando en la solicitud de devolución únicamente existan errores aritméticos en la
determinación de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolverán las
cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaración
complementaria. Las autoridades fiscales podrán devolver una cantidad menor a
la solicitada por los contribuyentes, con motivo de la revisión efectuada a la docu-
mentación aportada. En este caso, la solicitud se considerará negada por la parte
que no sea devuelta, salvo que se trate de errores aritméticos o de forma. En el
caso de que las autoridades fiscales regresen la solicitud de devolución a los con-
tribuyentes, se considerará que ésta fue negada en su totalidad. Para tales efectos,
las autoridades fiscales deberán fundar y motivar las causas que sustentan la nega-
tiva parcial o total de la devolución respectiva.
No se considerará que las autoridades fiscales hayan comenzado a ejercer sus
facultades de comprobación cuando soliciten los datos, informes y documentos a que
se refiere el párr 6o del art 22 del cff, pudiendo ejercerlas en cualquier momento.
Facultades para comprobar la procedencia de solicitudes de devolución

Cuando con motivo de la solicitud de devolución la autoridad inicie sus facultades
de comprobación, con el objeto de comprobar la procedencia de la misma, los
plazos a que hace referencia el párr sexto del art 22 del cff se suspenderán hasta
que se emita la resolución en la que se resuelva la procedencia o no de la solicitud
de devolución. El ejercicio de las facultades de comprobación deberá concluir en
un plazo máximo de noventa días, contados a partir de que se notifique a los con-
tribuyentes el inicio de dichas facultades. En el caso en que la autoridad, para
verificar la procedencia de la devolución, deba requerir información a terceros
relacionados con el contribuyente, así como en el de los contribuyentes a que se
refiere el ap B del art 46-A del cff, el plazo para concluir el ejercicio de las facul-
tades de comprobación será de 180 días, contados a partir de la fecha en la que
se notifique a los contribuyentes el inicio de dichas facultades. Estos plazos se
suspenderán en los mismos supuestos establecidos en el art 46-A del cff.
La facultad de comprobación a que se refiere este precepto se ejercerá única-
mente para verificar la procedencia del saldo a favor solicitado o el pago de lo
indebido, sin que la autoridad pueda determinar un crédito fiscal exigible a cargo
de los contribuyentes con base en el ejercicio de la facultad a que se refiere esta
fracción.
En caso de que la autoridad solicite información a terceros relacionados con
el contribuyente sujeto a revisión, deberá hacerlo del conocimiento de este último.
Si existen varias solicitudes del mismo contribuyente respecto de una misma
contribución, la autoridad fiscal podrá emitir una sola resolución.
En caso de que las autoridades fiscales no concluyan el ejercicio de las facul-
tades de comprobación a que se refiere el presente artículo, en los plazos estable-
cidos en la fracc I, del art 22-D del cff, quedarán sin efecto las actuaciones que se
hayan practicado, debiendo pronunciarse sobre la solicitud de devolución con la
documentación que cuente.
Al término del plazo para el ejercicio de las facultades de comprobación inicia-
das a los contribuyentes, la autoridad deberá emitir la resolución que corresponda
y deberá notificarlo al contribuyente dentro de un plazo no mayor a diez días
hábiles siguientes. En caso de ser favorable la autoridad efectuará la devolución
correspondiente dentro de los diez días siguientes a aquél en el que se notifique
la resolución respectiva. En caso de que la devolución se efectúe fuera del plazo
mencionado se pagarán los intereses, los cuales se calcularán conforme a lo dis-

puesto en el art 22-A del cff.
El fisco federal pagará la devolución actualizada

El fisco federal deberá pagar la devolución que proceda, actualizada conforme a lo
previsto en el art 17-A del cff, desde el mes en que se realizó el pago de lo inde-
bido o se presentó la declaración que contenga el saldo a favor y hasta aquel en el
que la devolución esté a disposición del contribuyente. Para el caso de depósito en
cuenta, se entenderá que la devolución está a disposición del contribuyente a par-
tir de la fecha en que la autoridad efectúe el depósito en la institución financiera
señalada en la solicitud de devolución.
Cuándo se entenderá que está debidamente efectuada la devolución

Cuando en el acto administrativo que autorice la devolución se determinen correc-
tamente la actualización y los intereses que en su caso procedan, calculados a la
fecha en la que se emita dicho acto sobre la cantidad que legalmente proceda. Se
entenderá que dicha devolución está debidamente efectuada, siempre que entre
la fecha de emisión de la autorización y la fecha en la que la devolución esté a
disposición del contribuyente no haya trascurrido más de un mes.
En el supuesto de que durante el mes citado se dé a conocer un nuevo índice
nacional de precios al consumidor, el contribuyente tendrá derecho a solicitar la
devolución de la actualización correspondiente que se determinará aplicando, a
la cantidad total cuya devolución se autorizó, el factor que se obtenga conforme
a lo previsto en el art 17-A del cff, restando la unidad a dicho factor. El factor se
calculará considerando el periodo comprendido desde el mes en que se emitió la
autorización y el mes en que se puso a disposición del contribuyente la devolución.
Plazo para la entrega del monto de la devolución

El monto de la devolución de la actualización a que se refiere el párrafo anterior
deberá ponerse, en su caso, a disposición del contribuyente dentro de un plazo de
cuarenta días siguientes a la fecha en la que se presente la solicitud de devolución
correspondiente; cuando la entrega se efectúe fuera del plazo mencionado, las
autoridades fiscales pagarán intereses que se calcularán conforme a lo dispuesto
en el art 22-A del cff. Dichos intereses se calcularán sobre el monto de la devolu-
ción actualizado por el periodo comprendido entre el mes en que se puso a dispo-
sición del contribuyente la devolución correspondiente y el mes en que se ponga
a disposición del contribuyente la devolución de la actualización.
Recargos por devoluciones improcedentes

Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolución sin ejercer las facultades de
comprobación a que se hace referencia en el párr IX del art 22 del cff, la orden
de devolución no implicará resolución favorable al contribuyente, quedando a
salvo las facultades de comprobación de la autoridad. Si la devolución se hubiera
efectuado y no procediera se causarán recargos, en los términos del art 21 del
citado código, sobre las cantidades actualizadas, tanto por las devueltas indebida-
mente como por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales,
a partir de la fecha de la devolución.
Prescripción de la devolución
La obligación de devolver prescribe en los mismos términos y condiciones que el
crédito fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolución que presente el particu-
lar se considera como gestión de cobro que interrumpe la prescripción, excepto
cuando el particular se desista de la solicitud.
La devolución podrá hacerse de oficio o a petición del interesado

El sat, mediante disposiciones de carácter general, podrá establecer los casos en
los que, no obstante que se ordene el ejercicio de las facultades de comprobación
a que hace referencia el párr IX del art 22 del cff, regirán los plazos establecidos
por el párr VI del mismo artículo para efectuar la devolución.
Formulación de los requerimientos de documento digital

Los requerimientos a que se refiere el último párrafo del art 22 del cff se formu-
larán por la autoridad fiscal en documento digital que se notificará al contribu-
yente mediante el buzón tributario, el cual deberá ser atendido por éste a través
de dicho medio de comunicación.
Devolución
Sobre la materia, en el Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx) se contempla
lo siguiente:
En lo que respecta a la Ciudad de México, en las contribuciones pagadas cuyo

cobro esté controvertido, la autoridad recaudadora podrá convenir con el con-
tribuyente la reducción en el monto de la devolución, siempre y cuando se
reúnan los siguientes requisitos:
I. Que lo solicite el contribuyente, previo desistimiento de la acción inten-

tada;
II. Que el contribuyente acredite fehacientemente que interpuso los medios
de defensa que el cfdf o las leyes establecen, y
III. Que la reducción no sea superior al 40%.
2.8 Formas de extinción de la contribución y

de los créditos fiscales
Entre las formas de extinción de la obligación tributaria, Carlos Giuliani Fonrouge

señala las siguientes:12
• El pago
• La compensación
• La condonación y remisión
12 Carlos M. Giuliani Fonrouge (1977), Derecho financiero, vol I, Buenos Aires, Ediciones Depalma,
pp 525 y 526.
• La confusión
• La imposibilidad de cubrir
• La prescripción
Respecto a la confusión creada por la imposibilidad de cumplir y la novación,

existen dos opiniones interesantes. Una la expresa Carlos M. Giuliani Fonrouge:
La confusión ocurre cuando se reúnen en una misma persona, por sucesión uni-
versal o por otra causa, la calidad de acreedor y deudor (CC, artículo 862). Se ha
dicho que esta situación es inconcebible en las obligaciones fiscales, pero en
verdad no son pocos los casos en que ella puede producirse. No solamente por-
que el Estado puede llegar a ser heredero del deudor, esto es, sucesor a título
universal, sino también en razón de que puede ser sucesor a título particular de
bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo.
En el primer supuesto, que con ciertas reservas doctrinales puede exten-

derse a las herencias vacantes, no hay duda acerca de la reunión de las cali-
dades de acreedor y deudor; en el segundo, el Estado puede adquirir bienes
por legado, donación, expropiación o simplemente por compra, y entonces
sucede a título particular en obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto.
Esto se pone de manifiesto, especialmente, respecto al impuesto inmobiliario
sobre bienes expropiados o comprados por el Estado que aplicó el tributo, y
donde la confusión se produce al ocurrir la transmisión del dominio.
Una de las formas de extinción de las obligaciones civiles es la imposibi-
lidad de cumplir sin culpa del deudor, que incluye, entre otras causales, la
pérdida de la cosa debida (CC, arts 888, 890 y siguientes): es opinión genera-
lizada que ello no encuentra aplicación en las obligaciones fiscales, pero la
materia requiere algún esclarecimiento y es posible su admisión, por lo
menos en ciertas situaciones:
Por lo común, se parte de la base de que la obligación tributaria tiene por
objeto una suma de dinero y en tal supuesto, naturalmente, no puede ocurrir

la situación prevista por el derecho privado. Pero si esto es exacto en la mayoría
de los casos, no debe olvidarse que aun en la economía monetaria caracterís-
tica de nuestra época, ciertos tributos son fijados en especie, principalmente
por razones extrafiscales, en cuyo supuesto puede extinguirse la obligación por
pérdida de la cosa.
En diversos países existen contribuciones pagaderas en productos o cosas
y no redimibles en dinero, por tratarse de una cuestión esencial vinculada con
la organización económica; y en Argentina también se aplicaron tributos en
especie, instituidos con fines de regulación económica, como la contribución
en vino para evitar la baja de los precios, y aunque sean fungibles, su desapa-
continúa
continuación
rición por causas naturales (sequía, granizo, etc) determina la extinción de la

obligación. No se trata de una obligación en dinero, que puede pagarse en
especie y que por cierto no desaparecería por la pérdida de la cosa fungible,
que podría ser reemplazada por otra, sino de una obligación que exclusiva-
mente debe satisfacerse con la cosa misma. Repugnaría al principio de justicia
que quien debe entregar una parte de su cosecha, por ejemplo, y sufre la pér-
dida de ella por razones climáticas, deba procurarse la cosecha ajena para
satisfacer la deuda hacia el Estado; aparte de lo inequitativo de la situación,
importaría desnaturalizar la obligación cuyo objeto era, repetimos, no una
cantidad cualquiera de productos obtenibles en el mercado, sino ciertas y
determinadas, no reemplazables por otras, por las razones expuestas.
Por cierto que el caso es excepcional, pero permite decir que, en determi-
nadas situaciones, la obligación tributaria puede extinguirse por imposibili-
dad de su cumplimiento sin culpa del deudor.
Por su parte, Héctor B. Villegas estima que la novación es
una singular y referida extinción de la relación jurídico-tributaria sustancial que
se produce ante las periódicas leyes de “regularización patrimonial” (vulgarmen-
te, “bloqueo de capitales”) que se dictan en nuestro país.
Ello por cuanto, en el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido
tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante el sostenimiento
del deudor al régimen de regularización patrimonial.
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravá-
menes omitidos y sobre tales montos se aplica una alícuota reducida, de la cual
surge una deuda tributaria inferior a la que habría correspondido si se hubiese
cumplido en tiempo y forma la originaria obligación tributaria sustancial. Surge
entonces una nueva deuda para el fisco, cuyo importe dependerá de la alícuota
que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Se produce, entonces, lo que para el derecho civil es la causal extintiva de-

nominada “novación” y que consiste en la transformación de una obligación por
otra (artículo 724 del cc), lo cual viene a significar la sustitución de una obliga-
ción por otra diferente, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda
en cuanto a la extinción de la originaria obligación sustancial tributaria, por
cuanto en su lugar aparece otra obligación diferenciable por su objeto, que pasa
a ser un tributo de menor monto.13
Código Fiscal de la Federación

Las formas de extinción de la obligación tributaria que permite el Código Fiscal de
la Federación son las siguientes:
13 Héctor B. Villegas ( 1980), Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, t I, Buenos Aires,
Ediciones Depalma, pp 261 y 262.
• El pago
• La condonación
• La compensación
• La prescripción
2.8.1 Exención
Francisco Ponce Gómez y Rodolfo Ponce Castillo señalan que: “La exención es
una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de
causación ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de seguridad, con-
veniencia o política económica. Para no contravenir lo dispuesto por el art 28
constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes y definitivas,
o en favor de personas determinadas, deben cumplir los requisitos de ser abstrac-
tas, generales e impersonales”.14
Las exenciones se pueden clasificar de la siguiente manera:
a) Exenciones transitorias: son las que se conceden por cierto tiempo o plazo fijo,
determinado por la ley que las establece.
b) Exenciones absolutas: son las que liberan al contribuyente tanto de la obliga-
ción principal como de las accesorias.
c) Exenciones relativas: son las que liberan al contribuyente únicamente de la
obligación principal.
d) Exenciones de técnica legislativa: son las que se establecen con el propósito
de aclarar o precisar el objeto gravado.
e) Exenciones proteccionistas: son las que se establecen con la finalidad de no
gravar a determinados grupos de la población por su escaso poder económico,
por ejemplo: la exención al salario mínimo.
f) Exenciones por sustitución del gravamen: son las que se establecen con el pro-
pósito de que una actividad no pague dos impuestos diferentes, declarándola
exenta de uno de ellos.

g) Exenciones culturales: son las que se establecen con el objeto de fomentar las
actividades que incrementan el nivel cultural del país, como exenciones a
escuelas, del pago de libros, etcétera.
h) Exenciones económicas: son las que se establecen con el fin de evitar o aho-
rrarse gastos de recaudación del impuesto.
2.8.2 Subsidio
El término subsidio proviene de la voz latina subsidium, que quiere decir “socorro,
ayuda o auxilio extraordinario”.
14 Francisco Ponce Gómez y Rodolfo Ponce Castillo (1997), Derecho fiscal, 2a ed, México, Banca
y Comercio, p 96.
Los subsidios se clasifican en objetivos, subjetivos, permanentes, transitorios,

absolutos y relativos.
Los subsidios de carácter objetivo son los que se establecen en función de cier-
tas cualidades y características de la actividad económica (posible hecho genera-
dor del tributo o contribución) que se desea beneficiar.
En cambio, los subsidios de carácter subjetivo son los que se otorgan en aten-
ción de ciertas cualidades y características del sujeto beneficiado.
Los subsidios permanentes son los que están en vigor por tiempo indefinido, o
sea, que subsisten mientras no se modifique la ley que los otorga.
Se consideran transitorios aquellos subsidios cuya vigencia es señalada en el
propio ordenamiento legal que los establece.
Los subsidios absolutos no se otorgan con frecuencia, ya que se entendería que
se trata de una exención, debido a que representan para su beneficiario una elimi-
nación total de las cargas económicas, pero sí se llegan a dar, como ocurre en el
caso de las instituciones de asistencia privada de la Ciudad de México.
Los subsidios relativos no eliminan totalmente la carga tributaria, sino sólo la
reducen porcentualmente.
El art 28 constitucional es el fundamento jurídico de los subsidios, mismo que
en la parte relativa precisa que “se podrán otorgar subsidios a actividades priorita-
rias, cuando sean generales, de carácter temporal y no afecten sustancialmente las
finanzas de la nación. El Estado vigilará su aplicación y evaluará los resultados de
ésta”.
Una vez señalado el artículo de la Constitución que nos aclara que el fin de la
expedición de los subsidios es ayudar a una parte de la colectividad, siguiendo los
requisitos para su otorgamiento, es necesario indicar lo que disponen los arts 115,
fracc IV, después del inc c), párrafo segundo; y 122, fracc V, quinto párr constitu-
cionales, respecto a que las leyes federales y de la Ciudad de México no limitarán
la facultad de los estados ni de la Ciudad de México para establecer las contribu-
ciones sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, consolidación,

traslación y mejora, así como las que tengan por base el cambio de valor de los
inmuebles y las derivadas de la prestación de servicios públicos a su cargo, ni
concederán exenciones en relación con las mismas. Las leyes de los estados y de
la Ciudad de México no establecerán exenciones o subsidios en favor de persona
o institución alguna respecto de dichas contribuciones. Sólo estarán exentos los
bienes del dominio público de la Federación, de las entidades federativas o de
los municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales
o por particulares bajo cualquier título, para propósitos distintos a los de su objeto
público. Cabe destacar que en relación con los estados, a diferencia de la Ciudad
de México, no se considerará la exención cuando los bienes estén destinados para
fines administrativos, lo que no es correcto porque buena parte de la burocracia
ocupa inmuebles para dichos fines que están vinculados a su objeto.
De conformidad con el art 25 del cff, los contribuyentes obligados a pagar

mediante declaración periódica podrán acreditar el importe de los estímulos fisca-
les a que tengan derecho, contra las cantidades que están obligados a pagar, siem-
pre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estímulos
fiscales y, en su caso, cumplan con los demás requisitos formales que se establez-
can en las disposiciones que otorguen los estímulos, incluso el de presentar certi-
ficados de promoción fiscal o de devolución de impuestos. En los demás casos
siempre se requerirá la presentación de los certificados de promoción fiscal o de
devolución de impuestos, además del cumplimiento de los otros requisitos que es-
tablezcan los decretos en que se otorguen los estímulos.
Los contribuyentes podrán acreditar el importe de los estímulos a que tengan
derecho, a más tardar en un plazo de cinco años contados a partir del último día
en que venza el plazo para presentar la declaración del ejercicio en que nació el
derecho para obtener el estímulo; si el contribuyente no tiene obligación de pre-
sentar declaración del ejercicio, el plazo contará a partir del día siguiente a aquel
en que nazca el derecho para obtener el estímulo.
En los casos en que las disposiciones que otorguen los estímulos establezcan
la obligación de cumplir con requisitos formales adicionales al aviso a que se
refiere el primer párr del art 25 del cff, se entenderá que nace el derecho para
obtener el estímulo, a partir del día en que se obtenga la autorización o el docu-
mento respectivo.
A su vez, el art 25-A del cff se refiere a cómo deberán integrarse los subsidios
indebidamente recibidos y al acreditamiento de éstos.
En relación con lo anterior, el art 39 del cff establece que el Ejecutivo Federal,
mediante resoluciones de carácter general, podrá conceder subsidios o estímulos
fiscales.
Por otro lado, a quien se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal
se le sancionará con las penas correspondientes al delito de defraudación fiscal, de
conformidad con el art 109 del cff.
2.8.3 Compensación de créditos
El Código Civil para el Distrito Federal (hoy CdMx) señala en su art 2185 que tiene
lugar la compensación cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acree-
dores recíprocamente, y por su propio derecho. Esta figura jurídica no la aceptan
de manera unánime los tratadistas del derecho fiscal, por estimar —como alguien
ha dicho— que:
sin embargo, este concepto sufre derogación en las obligaciones tributarias, siendo
principio generalmente admitido que, salvo excepciones, no son compensables entre
sí los créditos y deudas provenientes de contribuciones públicas. La naturaleza especial
del crédito fiscal y su pertenencia al derecho público, así como también el deber cívi-
co inherente a las obligaciones de este tipo, como recuerda Blumestein, son circuns-
tancias que determinan la exclusión de la compensación como medio normal de ex-
tinción de obligaciones tributarias [...].
Los arts 23 y 24 del Código Fiscal de la Federación se refieren a la compensa-

ción y disponen que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración
podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre
que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con mo-
tivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino es-
pecífico, incluyendo sus accesorios. Al efecto bastará que hagan la compensación de
dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el art 17-A del cff, des-
de el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor hasta aquel en que la compensación se realice, y presenten
el aviso de compensación correspondiente dentro de los cinco días siguientes a
aquel en que la misma se haya llevado a cabo, acompañado de la documentación
que para ello se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opción que tuvieran remanente, una
vez efectuada la compensación, podrán solicitar su devolución.
Recargos sobre compensaciones indebidas

Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causarán recargos, en
términos del art 21 del código mencionado, sobre las cantidades compensadas
indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes en que se
efectuó la compensación indebida hasta aquel en que se haga el pago del monto
de la compensación indebidamente efectuada.
Compensación improcedente
No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o

cuando haya prescrito la obligación para devolverlas, ni las cantidades que
hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresa-
mente y por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer
la compensación no tenga derecho a obtener su devolución en términos del
art 22 del cff.
Compensación de oficio
Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades que los contri-
buyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier con-
cepto, en términos de lo dispuesto en el art 22 del cff, aun en el caso de que la
devolución hubiera sido o no solicitada contra las cantidades que los contribuyen-
tes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a terceros, cuando
éstos hayan quedado firmes por cualquier causa. La compensación también se
podrá aplicar contra créditos fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en
este último caso, la compensación deberá realizarse sobre el saldo insoluto al mo-
mento de efectuarse dicha compensación. Las autoridades fiscales notificarán
personalmente al contribuyente la resolución que determine la compensación.
Compensación entre entidades de derecho público

Se podrán compensar los créditos y deudas entre la Federación y los estados, la
Ciudad de México, los municipios, los organismos descentralizados o las empresas
de participación estatal mayoritarias, excepto las sociedades nacionales de crédito.
Compensación de adeudos fiscales con adeudos de

carácter civil o mercantil
El art 51, párr IX, del cfdf establece la posibilidad de que cuando el fisco de
la Ciudad de México, y los particulares reúnan la calidad de acreedores y deu-
dores recíprocos, por su propio derecho podrán compensar créditos fiscales
con adeudos de carácter civil, mercantil o de otra naturaleza.
Lo anterior es una forma hábil para lograr una mejor relación contributiva
y un ejemplo de que cuando hay un gobierno que busca el cambio, éste se
puede lograr. Con esa reforma se da alivio tanto al sujeto pasivo de la relación
jurídico-tributaria como al Estado, cuando ambos reúnen la calidad de deudo-
res y acreedores, a pesar de que no se trata de deudas fiscales, rompiéndose
de esta forma añejas teorías sobre la materia, que impedían la negociación de
adeudos de distinta naturaleza.
2.8.4 Contribución pagada a otro sujeto activo
En este tema se hará referencia a los aspectos siguientes:
• Controversias entre el fisco federal y las haciendas locales.

• Concurrencia de fiscos en el embargo.
• Reglas en la preferencia de créditos fiscales.
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales

De acuerdo con el art 147 del Código Fiscal de la Federación, las controversias que
surjan entre el fisco federal y los fiscos locales referentes al derecho de preferencia
para recibir el pago de los créditos fiscales las resolverán los tribunales judiciales
de la Federación, teniendo en cuenta las garantías constituidas y conforme a las

reglas siguientes:
I. La preferencia corresponderá al fisco que tenga a su favor créditos por impues-
tos sobre la propiedad raíz, tratándose de los frutos de los bienes inmuebles o
del producto de la venta de éstos.
II. En los demás casos, la preferencia corresponderá al fisco que tenga el carácter
de primer embargante.
Concurrencia de fiscos en el embargo

A su vez, el art 148 del Código Fiscal de la Federación prevé que cuando en el pro-
cedimiento administrativo de ejecución concurran, contra un mismo deudor, el
fisco federal con los fiscos locales fungiendo como autoridad federal de conformi-
dad con los convenios de coordinación fiscal y con los organismos descentraliza-
dos que sean competentes para cobrar coactivamente contribuciones de carácter
federal, la shcp iniciará o continuará, según sea el caso, el procedimiento adminis-
trativo de ejecución por todos los créditos fiscales federales omitidos.
El producto obtenido en términos de dicho artículo se aplicará para cubrir los
créditos fiscales en el orden siguiente:
I. Los gastos de ejecución.

II. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
III. Las aportaciones de seguridad social.
IV. Los accesorios de las demás contribuciones y créditos fiscales.
V. Las demás contribuciones y otros créditos fiscales.
Reglas en la preferencia de créditos fiscales

Por otro lado, el art 149 del Código Fiscal de la Federación señala que el fisco fede-
ral tendrá preferencia para recibir el pago de créditos provenientes de ingresos que
la Federación debió percibir, con excepción de adeudos garantizados con prenda
o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el último año o de
indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo (lft).
Para que resulte aplicable la excepción a que se refiere el párrafo anterior, será
requisito indispensable que, con anterioridad a la fecha en que surta efectos la
notificación del crédito fiscal, las garantías se hayan inscrito en el registro público
que corresponda y, respecto a los adeudos por alimentos, que se haya presentado
la demanda ante las autoridades competentes.
La vigencia y exigibilidad del crédito cuya preferencia se invoque, deberá com-
probarse de forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo.
En ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales. Cuando se
inicie un juicio de quiebra, de suspensión de pagos o de concurso, el juez que co-
nozca del asunto deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso,
hagan exigibles los créditos fiscales a su favor mediante el procedimiento adminis-
trativo de ejecución.
2.8.5 Acreditamiento
El acreditamiento consiste en restar al impuesto que se debe pagar el impuesto

cobrado o trasladado, mediante el procedimiento correspondiente. Al respecto, es
oportuno señalar lo siguiente:
Impuesto a cargo
– Impuesto pagado o trasladado
Acreditamiento
(que es el impuesto acreditable)
= Impuesto por enterar
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración periódica, podrán

acreditar el importe de los subsidios y otros estímulos fiscales a que tengan dere-
cho contra las cantidades que estén obligados a pagar, cumpliendo los requisitos
legales conducentes.
2.8.6 Caducidad
La prescripción se fundamenta en el simple transcurso del tiempo, y mientras ésta

surte efectos sobre las obligaciones, la caducidad provoca la pérdida de un derecho
o la facultad para deducir una acción, ya sea impidiendo su promoción o la conti-
nuación del procedimiento.
En cuanto a la caducidad en sentido etimológico, Hugo B. Margáin señala:
Llámese caduco, del latín caducas, a lo decrépito o muy viejo, a lo poco durable. Se
dice que ha caducado aquello que ha dejado de ser o ha perdido su efectividad. Por
tanto, caducidad es la acción y el efecto de caducar, acabarse, extinguirse, perder su
efecto o vigor, sea por falta de uso, por terminación de un plazo y otro motivo, o por
alguna ley, decreto, costumbre, instrumento público. La caducidad pertenece al campo
del dejar de ser. La caducidad tiene lugar cuando la ley o la voluntad de los particulares
señalan un término fijo para la terminación de un derecho, de tal modo que transcu-
rrido este último no puede ya ser ejercitado.15
Distinción entre caducidad y prescripción

Emilio Margáin Manautou indica que: “La distinción entre prescripción y caduci-
dad tuvo su origen en la doctrina alemana anterior al Reinchsabgaberdnung. En
15 HugoB. Margáin (1971), Caducidad y prescripción en materia fiscal, México, Academia Mexicana
de Derecho Fiscal, p 30.
efecto, dicha doctrina distinguía entre el derecho a la determinación del crédito y

el derecho al cobro del mismo. En el primer caso, debería hablarse de caducidad
y en el segundo de prescripción”.16
Sin embargo, hoy en día la doctrina considera liquidado este problema, pues
la obligación tributaria no surge con la determinación o liquidación del tributo,
sino con la realización de los actos que la ley señala como los que dan origen al
nacimiento del crédito fiscal. En otras palabras, al coincidir el particular en la situa-
ción que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal, en ese momento,
y no por otros actos posteriores de la administración, surge la obligación tributaria
a su cargo.
Al incorporar nuestra legislación fiscal federal a la figura de la caducidad, pri-
mero en la Ley del Impuesto sobre la Renta y después en el Código Fiscal de la Fede-
ración, se ha introducido la confusión y se ha cometido un grave error en perjuicio
del fisco, ya que haga lo que haga éste para verificar lo declarado por un contribu-
yente, si dentro del plazo de cinco años se le determinan diferencias a su cargo,
estos actos no interrumpen el plazo y al finalizar el referido plazo la acción fiscal
habrá caducado.
Por su parte, Hugo B. Margáin comenta acerca de este tema lo siguiente:
Cabría hacer ahora una comparación entre prescripción y caducidad. La doctrina, en

esta materia, hace un distingo tajante entre dos aspectos del tiempo en la vida de la
obligación tributaria. Por otro lado, aparece una fase anterior a su nacimiento, en
la que está en curso de determinación y no llega a adquirir existencia. En tal caso se
producirá la caducidad. Una vez nacida, si no exige el cobro en el plazo legal, la obli-
gación prescribiría. Según esta tesis, si la obligación se extingue sin haberse llegado al
acto de determinación, habría caducado; en cambio, si llega el término de la prescrip-
ción sin haberse constituido, habría prescrito.
Creemos que tal distingo carece de significación. Es una diferenciación puramen-
te terminológica y no esencial en la manera como pretende presentársela; una cosa
es la caducidad y otra la prescripción; y no se les puede confundir.
En primer lugar, han de distinguirse por sus efectos:
a) A l producirse la prescripción, queda una obligación que es jurídica, como es la obli-

gación de no hacer. La caducidad, en cambio, hace desaparecer totalmente el de-
recho a la obligación.
b) La prescripción no tiene por finalidad liberar, aunque pueda producir tal efecto,
mientras la caducidad libera por ser tal su esencia.
c) La prescripción debe ser opuesta como excepción; la caducidad extingue la obliga-
ción y el juez debe declararla de oficio.
d) La caducidad no admite causa de interrupción o suspensión; la prescripción, sí (en
la actualidad sí se suspende en algunos casos).
e) La caducidad puede ser convencional; la prescripción siempre nace de la ley.
16 Emilio Margáin Manautou (1983), Introducción al estudio del derecho tributario mexicano, Mé-
xico, Universidad Autónoma de San Luis Potosí, pp 327 y 328.
f) D
esde el punto de vista de la prescripción, el derecho tiene un término definido y
sólo se pierde por negligencia en usarlo.17
En consecuencia, podemos afirmar que la prescripción es una institución

absolutamente distinta de la caducidad.
Sobre esta cuestión se han dictado las tesis siguientes:
Prescripción y caducidad. Corren paralelas. La prescripción de las obligaciones y de los
créditos a favor del fisco federal y la facultad de éste para determinar la existencia de obliga-
ciones y fijarlas en cantidad líquida son instituciones diversas, pero no incompatibles, por lo
que a partir del momento en que el crédito nace por la situación del causante frente al fisco,
surge simultáneamente el derecho de éste a formular liquidaciones y la obligación del cau-
sante de pagar ese crédito, y corren paralelos los términos de la caducidad de ese derecho y
la prescripción de esa obligación, aunque el término de tal prescripción es susceptible de ser
interrumpido y de hecho lo es cuando se notifica al causante la liquidación del crédito fiscal,
si el actor en el juicio fiscal, hoy quejoso, debió pagar el impuesto que le correspondió por el
ejercicio de su actividad como médico, por percibir ingresos por la prestación de su trabajo
personal al Instituto Mexicano del Seguro Social y el ejercicio libre de su profesión, en el mes
de abril de 1967 conforme a lo expresado en el artículo 87 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
a partir del mes de mayo siguiente se iniciaron simultáneamente los términos de la prescrip-
ción y de la caducidad de la que se habla, por lo que si la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, por conducto de la Dirección General del Impuesto sobre la Renta, revisó la declara-
ción del causante de que se habla y determinó el 23 de abril de 1971 el crédito a cargo de
Armando Landeros Gallegos y se lo notificó por el conducto debido hasta el 4 de mayo
de 1972, es indiscutible que a esa fecha se había consumado en su favor la prescripción del
crédito que se le fijó y que fue el resultado del ejercicio de la actividad del fisco para determi-
nar en cantidad líquida el impuesto omitido por ese causante, pues el término de prescrip-
ción expiró el 30 de abril de ese año, y no se alegó ni demostró que ese término se hubiere
interrumpido legalmente.18
Prescripción y caducidad en materia fiscal. Cuando el artículo 32 del Código Fiscal de la

Federación establece que la prescripción se inicia a partir de la fecha “en que el crédito o el
cumplimiento de la obligación pudieron ser legalmente exigidos”, está indicando que a partir
del momento en que la autoridad puede legalmente proceder a exigir el crédito, por falta de
pago oportuno y espontáneo, corre la prescripción de la obligación de pagarlo, independien-
temente de que la autoridad haya dado o no algún paso tendiente a su determinación y
cobro; y que a partir de los actos que para esos efectos haya realizado (y notificado), se
reanuda al correr del propio término para la prescripción. Sería lógico pensar que el término
para la prescripción de un crédito no empieza a correr sino hasta el momento en que el fisco
lo notifica al causante, pues esto contradiría radicalmente los objetivos de la prescripción, que
son el de dar seguridad jurídica a lar relaciones entre el fisco y los obligados, de manera
que la amenaza del cobro no se cierna indefinida sobre éstos. Por lo demás, la prescripción de
17 Hugo B. Margáin, ob cit, pp 29 y 30.

18 Jurisprudencia 252 951, 7a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, vols 103-108, sexta
parte, p 300.
la obligación de pagar un adeudo fiscal (establecida en el artículo 32 del código señalado)

y la caducidad de las facultades del fisco para liquidar obligaciones fiscales o dar las bases para
su liquidación (establecida en el artículo 88) son cosas que pueden correr simultánea o suce-
sivamente, según las características del caso, sin que pueda decirse que la obligación del
causante de pagar no pueda empezar a prescribir mientras las autoridades no liquiden o
les caduque la facultad para hacerlo. En un caso, lo que desaparece legalmente es la obliga-
ción del causante de pagar, aunque si decide hacerlo no se trataría de un pago de lo indebido.
Y en el otro caso, lo que desaparece legalmente es el derecho del fisco a dar bases para liquidar
el crédito. O sea que los objetos de ambas instituciones son diferentes: en uno, una obligación
del causante, y en otro, una facultad del fisco.19
Para que opere la caducidad se establecen dos plazos: de cinco años o de diez.
Caducidad plazo de cinco años. Responsabilidad solidaria

En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el art 26, fraccs III, VIII
y X, del Código Fiscal de la Federación, el plazo será de cinco años a partir de que
la garantía del interés fiscal resulte insuficiente.
Los casos a que se refiere el artículo citado, en la fracc III, son los siguientes:
1. Los liquidadores y síndicos, por las contribuciones que debieron pagar a cargo
de la sociedad en liquidación o quiebra, así como aquellas que se causaron
durante su gestión.
2. La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe,
que tengan conferida:
a) La dirección general,
b) La gerencia general o
c) La administración única de las personas morales.
Se incurrirá en responsabilidad solidaria por las contribuciones causadas o no

retenidas, cuando la sociedad:
a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del
reglamento del cff, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se
le hubiere notificado el inicio de una visita y antes de que se haya notificado
la resolución que se dicte respecto a la misma, o cuando el cambio se realice
después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste
se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
19 Jurisprudencia 253 311, 7a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, vols 97-102, sexta
parte, p 366.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de

cambio de domicilio en los términos del reglamento del cff.
Caducidad plazo general de cinco años

El art 67 del cff prevé la caducidad y establece que las facultades de las autorida-
des fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus
accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las fiscales, se extin-
guen en el plazo de cinco años, contados a partir del día siguiente a aquel en que:
I. S e presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacer-

lo. Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, el plazo se
computará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la informa-
ción que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del ejercicio
del impuesto sobre la renta. En estos casos, las facultades se extinguirán por
años de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con
la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaración del
ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones comple-
mentarias, el plazo empezará a computarse a partir del día siguiente a aquel
en que se presenten, por lo que hace a los conceptos modificados en relación
con la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.
II. Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda
a una contribución que no se calcule por ejercicios, o a partir de que se causa-
ron las contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas mediante
declaración.
III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la infrac-
ción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir del
día siguiente a aquel en que hubiese cesado la consumación o se hubiese rea-
lizado la última conducta o hecho, respectivamente.
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un plazo
que no excederá de cuatro meses, contados a partir del día siguiente al de la

exigibilidad de las fianzas a favor de la Federación, constituidas para garantizar
el interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.
Caducidad plazo de diez años

Este término opera cuando el contribuyente:
No haya presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes.

a)
No lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el cff.
b)
No presente alguna declaración del ejercicio, estando obligado a presentarla.
c)
No se presente en la declaración del impuesto sobre la renta la información
d)
que respecto al impuesto al valor agregado o al impuesto especial sobre pro-
ducción y servicios se solicite en dicha declaración; en este último caso, el
plazo de diez años se computará a partir del día siguiente a aquel en que se
debió haber presentado la declaración señalada.
En los casos en los que posteriormente el contribuyente, en forma espontánea,

presente la declaración omitida y cuando ésta no sea requerida, el plazo será de
cinco años, sin que en ningún caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido en-
tre la fecha en la que debió presentarse la declaración omitida y la fecha en la que
se presentó espontáneamente, exceda de diez años. Para efectos del referido art
67, las declaraciones del ejercicio no comprenden las de los pagos provisionales.
El plazo no se interrumpe, sólo se suspende

La causa de suspensión del plazo de la caducidad se presenta:
Cuando se ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales

a)
a que se refieren las fraccs II, III, IV y IX del art 42 del cff.
Cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio.
b)
Cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades
c)
de comprobación, en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su
domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o
cuando hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Así mismo, el plazo a que hace referencia el art 42 del cff se suspenderá en
d)
los casos de huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y
hasta que termine ésta.
En el caso de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al
e)
representante legal de la sucesión.
Cuando la sociedad que, teniendo el carácter de integradora, calcule el resul-
f)
tado fiscal integrado en los términos de lo dispuesto por la lisr; cuando las
autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación respecto a alguna
de las sociedades que tengan el carácter de integrada, de dicha sociedad inte-

gradora.
Es conveniente precisar que la suspensión únicamente detiene el cómputo del

plazo; y al reiniciarse el conteo, se continuará a partir de donde se había quedado
al presentarse la causa de suspensión.
Suspensión con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación

El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades
de comprobación antes mencionadas, inicia con la notificación de su ejercicio y
concluye cuando se notifique la resolución definitiva por parte de la autoridad fis-
cal o cuando concluya el plazo que establece el art 50 del cff para emitirla. De no
emitirse la resolución, se entenderá que no hubo suspensión.
En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio
de las facultades de comprobación, adicionado con el plazo por el que no se sus-
pende dicha caducidad, no podrá exceder de diez años.
Tratándose de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas

de las propias autoridades o de la revisión de dictámenes
Tratándose de visitas domiciliarias, de revisión de la contabilidad en las oficinas de
las propias autoridades o de la revisión de dictámenes, el plazo de caducidad que
se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, adicio-
nado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podrá exceder
de seis años con seis meses o de siete años, según corresponda.
Materia penal
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos
de delitos en materia fiscal no se extinguen, conforme a lo dispuesto por el art
67 del cff.
Infracciones
En el campo de las infracciones administrativas, la Sala Superior del que fuera el
Tribunal Fiscal de la Federación integró las jurisprudencias 168 y 233, que deter-
minan lo siguiente:
Infracción continua. Iniciación del plazo para la caducidad en el caso de tenencia ilegal
de mercancía extranjera. De acuerdo con lo que establece la fracción III del artículo 88 del
Código Fiscal de la Federación, en caso de infracciones continuas, el término que tiene la auto-
ridad para sancionarlas es de cinco años, contados a partir del día siguiente al en que hubiere
cesado su comisión. Esta regla es aplicable a la infracción de tenencia ilegal de mercancía
extranjera, ya que ésta tiene el carácter de infracción continua y no instantánea, por come-
terse en forma ininterrumpida durante todo el tiempo que el infractor tenga en su poder
dicha mercancía.20
Caducidad de las facultades del fisco para sancionar la tenencia ilegal de mercancía de
procedencia extranjera. Si la autoridad, en cumplimiento de una orden de visita, descubre
la infracción de tenencia ilegal de mercancía de procedencia extranjera y levanta un acta
previa en la que hace constar que practicó inventario, en ese momento cesa el efecto de la
comisión de la infracción, toda vez que en ese instante se restringió la libre disposición que
de la mercancía de referencia tenía el poseedor, consecuentemente, en los términos del ar-
tículo 83, fracción III, del Código Fiscal de la Federación de 1967, el plazo que tiene la autoridad
para sancionar dicha infracción se inicia a partir del día siguiente al en que cesó la comisión
de la misma, y no a partir del día siguiente al en que se levante el acta final de visita, tal y como
lo pretende la autoridad.21
20 Jurisprudencia 16 265 [II-J-168], 2a época, Pleno, rtff, año V, núm 42, junio de 1983, p 873.
21 Jurisprudencia 19 582 [II-J-233], 2a época, Pleno, rtff, año VII, núm 70, octubre de 1983, p 301.
Caducidad en vía de acción

Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere el art 67 del Código
Fiscal de la Federación, podrán solicitar que se declare que se han extinguido las
facultades de las autoridades fiscales.
Novación fiscal
En lo concerniente a esta figura jurídica y su aplicación en el derecho fiscal, Sergio
Francisco de la Garza precisa que el Código Fiscal de la Federación:
no incluye entre las instituciones que producen la extinción de las obligaciones tribu-
tarias a la novación, y algunos autores niegan su existencia en esta rama del derecho
financiero.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal de la Federación ha reconocido la existencia y
operatividad de esta institución en el derecho tributario. En efecto, la Subsecretaría de
Ingresos expidió el Acuerdo 102-2190 de 26 de agosto de 1965, concediendo partici-
paciones a los empleados de las oficinas de hacienda con la finalidad de lograr la
pronta y expedita efectividad de los créditos a cargo de causantes para el pago de sus
créditos. El Tribunal Fiscal de la Federación sostuvo, al enunciar el crédito a cargo de
Enrique Tostado Rábago, con quien se celebró convenio, que a partir de su fecha deja
de ser rezago dicho crédito si se atiende a que desde ese momento será exigible en el
futuro y aunque lo fue en el pasado, deriva en la actualidad de la celebración de un
acto consensual entre el fisco federal y el causante, es decir, a virtud del convenio se
produce en el ámbito jurídico una novación de las obligaciones a cargo del causante
y la exigencia en el cumplimiento de las mismas queda sujeta a condiciones totalmen-
te diversas a las que reunía dicho crédito cuando tuvo las características de rezago [...]
la realización de un acto convencional entre el causante y el fisco determina un cam-
bio de la naturaleza jurídica de lo que fue el rezago, o sea, la conversión de una obli-
gación fiscal vencida, correspondiente a ejercicios anteriores, en una distinta obliga-
ción, también fiscal, pero de exigencia futura.
En España, Ferreiro Lopatza ha comentado que “por tratarse de un negocio jurí-
dico dispositivo, no parece que, en general, la novación puede ser admitida como
modo de extinción de las obligaciones tributarias”, lo que también se desprende di-

rectamente del principio según el cual la administración no puede disponer de las
cuotas de las que es acreedora”. Concluye señalando el silencio de la ley tributaria.22
Destrucción de mercancías en depósito ante la aduana

Si las mercancías en depósito ante la aduana se destruyen por accidente, en tér-
minos del art 27 de la Ley Aduanera, la obligación fiscal se extinguirá, salvo que los
interesados destinen los restos a algún régimen aduanero.
2.8.7 Prescripción de los créditos fiscales
Respecto a esta prescripción, Hugo B. Margáin opina lo siguiente:
Siguiendo el esquema de la teoría general de las obligaciones, la prescripción aparece

como una institución a través de la cual se genera la extinción de las mismas; claro
que en materia civil, además de provocar esta consecuencia, también opera la pres-
cripción en sentido contrario, es decir, como medio para adquirir bienes. La doctrina
denomina a la prescripción en el primer caso como positiva o adquisitiva y en el se-
gundo como negativa o liberatoria.
En materia tributaria también existe la institución denominada prescripción, sólo
que únicamente con su modalidad negativa o liberatoria, es decir, en materia fiscal la
prescripción sólo existe como medio para que el deudor se libere de obligaciones.
La prescripción puede definirse desde el punto de vista doctrinal, con la fijación
de un término de extinción de las obligaciones —algunos autores prefieren referirse a
pretensiones— y tiene por finalidad servir a la seguridad en general del derecho y la
paz jurídica.
Concuerda este interés de la colectividad con el particular de los obligados, de
poder liberarse de antiguos compromisos, cuyos comprobantes pueden no conservar-
se. Por otra parte, el deudor tiene en sus manos la solución de cumplir, toda vez que
la prescripción puede renunciarse. Esta renuncia no puede hacerse por anticipado,
sino cuando la prescripción se ha cumplido parcial o totalmente. En cuanto a las obli-
gaciones impositivas, se ha considerado prudente mantener el sistema.
Es indispensable cumplir los deberes para con el fisco en término, porque ello
facilita el sostenimiento del Estado y el cumplimiento de las necesidades colectivas. El
particular sólo tiene que cumplir una obligación, en tanto que el Estado debe atender,
en el mismo tiempo que el particular, a múltiples trámites ordenados por la ley, rela-
tivos a todos los contribuyentes.
Se ha intentado justificar la prescripción de la deuda fiscal que: cuando por el
transcurso del tiempo en el que ha nacido el hecho imponible, revelador de la riqueza,
el ejercicio del poder impositivo pierde su razón justificativa, es porque no existe ya la
necesidad de que aquella riqueza contribuya al sostenimiento de los servicios públi-
cos; sin embargo, hay una relación cronológica inmediata entre el pago de los tributos
y el cumplimiento de las funciones del Estado.23
Prescripción en vía de acción

En términos del art 146 del cff, el crédito fiscal se extingue por prescripción en el
término de cinco años. Los particulares podrán solicitar a la autoridad la declara-
toria de prescripción de los créditos fiscales.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos admi-
nistrativos, o a través del juicio contencioso administrativo.
23 Hugo B. Margáin, ob cit, pp 28 y 29.
Interrupción del término

El término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión
de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor, o por el reconocimiento
expreso o tácito de éste respecto a la existencia del crédito. Se considera gestión
de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administra-
tivo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
Suspensión del término

Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución, en los térmi-
nos del art 144 del cff, también se suspenderá el plazo de la prescripción.
Así mismo, se interrumpirá el plazo cuando el contribuyente hubiera desocu-
pado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente
o cuando hubiera señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Además, de conformidad con el art 146 del cff, se suspenderá el plazo cuando
el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el
aviso de cambio correspondiente o cuando hubiera señalado de manera incorrecta
su domicilio fiscal.
Extinción de pleno derecho de créditos fiscales

Al respecto, el art 146-C del cff señala que, tratándose de créditos fiscales a cargo
de cualquier entidad paraestatal de la administración que se encuentre en proce-
so de extinción o liquidación —así como a cargo de cualquier sociedad, asociación
o fideicomiso en el que, sin tener el carácter de entidad paraestatal, el gobierno
federal o una o más entidades de la administración pública paraestatal, conjunta
o separadamente, aporten la totalidad del patrimonio o sean propietarias de la
totalidad de los títulos representativos del capital social que se encuentre en pro-
ceso de liquidación o extinción—, operará de pleno derecho la extinción de dichos
créditos sin necesidad de autorización alguna, siempre y cuando se cumplan los

siguientes requisitos:
I. Que exista dictamen de auditor externo en el que se manifieste que la entidad

no sea titular de activo alguno con el que sea posible ejecutar el cobro total o
parcial de los créditos, excluyendo aquellos que se encuentren afectos mediante
garantía real al pago de obligaciones que se encuentren firmes y que sean pre-
ferentes a las fiscales federales en términos de lo dispuesto por el cff.
II. El Servicio de Administración y Enajenación de Bienes deberá informar a las
autoridades fiscales de la actualización de la hipótesis prevista en el párrafo
anterior.
Cumplido esto, los créditos fiscales quedarán cancelados de las cuentas pú-
blicas.
Extinción de créditos fiscales incobrables

Los créditos fiscales que se encuentren registrados en la subcuenta especial de
créditos incobrables a que se refiere el art 191 del cff se extinguirán, transcurridos
cinco años contados a partir de que se haya realizado dicho registro, cuando exista
imposibilidad práctica de cobro, de conformidad con el art 146-D.
2.8.8 Condonación de contribuciones y accesorios
La condonación es el perdón de la deuda por parte del acreedor, el cual, en esta

materia, es la autoridad fiscal.
Al respecto, en la doctrina se ha expresado lo siguiente:
En líneas generales, este modo de extinción de las obligaciones está reñido con el
principio, básico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la Administra-
ción de los créditos tributarios de que se es acreedora.
Sin embargo, en casos excepcionales (el caso típico es el de la remisión de la
contribución rústica a los pequeños propietarios de cosechas desastrosas), la necesi-
dad de condonar la deuda tributaria puede venir impuesta por exigencias insosla-
yables de justicia.
Estos dos principios se conjugan en la redacción del artículo 69 de la lgt, según
la cual las deudas tributarias sólo podrán condonarse en virtud de ley y en cuantía, y
con los requisitos que en la misma se determinen.
En efecto, en esta disposición, junto a las necesarias garantías (en virtud de la ley)
se reconoce la posibilidad de que la Administración remita la deuda en los casos ab-
solutamente necesarios.
Es necesario recalcar que la ley no “condona” la deuda, simplemente porque la
condonación es un acto del acreedor y acreedor es la Administración. La ley lo único
que hace, según los casos, es ordenar o autorizar, con más o menos potestades discre-
cionales, a la Administración para que a través de los oportunos actos remita las deu-
das a las que la ley se refiera.
Sin embargo, puede darse el caso de que una ley disponga que la Administración
no podrá exigir determinadas deudas ya nacidas. En este caso, antes que de condo-
nación parece más lógico hablar, como hace Berliri, de extinción por ley de la deuda
tributaria.
La diferencia entre ambos supuestos es clara: en el primero, condonación, la ley
autoriza u ordena al acreedor el perdón de la deuda; en el segundo, extinción por ley,
la ley priva al acreedor de un derecho de crédito al privarle de la perfección o recono-
cimiento normativo de que antes gozaba tal derecho.
A estos dos casos, extinción por ley y condonación por ley, hace referencia,
aunque no con la perfección técnica que sería de desear, el artículo 9o de la ley de 18
de julio de 1885, que reguló estos supuestos dentro de la contribución rústica.
En él se dice, en efecto, que se podrá condonar la contribución a los particulares,
a los pueblos o a las provincias por calamidades extraordinarias.
La condonación ha de ser concedida en particular por el ayuntamiento; a los
pueblos por la diputación provincial, y a la provincia por una ley [...]. En realidad, y
según cuanto hemos dicho, en el último de los supuestos contemplados por este artí-
culo, cuando la ley a que hace referencia se promulgue, el acreedor, esto es la Admi-
nistración, no puede perdonar (como en el caso de los particulares y los pueblos), sino
que, por el contrario, carece de base legal alguna para exigir un derecho de crédito, que
jurídicamente dejará de existir en el momento en que la aludida ley entre en vigor; en
definitiva, repetimos, la obligación de los contribuyentes por rústica de esta provincia
se extinguirá por obra de la ley.
La figura de la condonación se encuentra contemplada en los arts 39, fracc I,

y 74 del cff, que establece dos formas diferentes, a saber:
• Condonación de contribuciones.
• Condonación de multas.
Condonación de contribuciones
Al respecto, el art 39, fracc I, del citado código autoriza al Ejecutivo Federal para
que mediante resoluciones de carácter general pueda condonar o eximir, total o
parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, y autorizar su pago a
plazo, diferido o en parcialidades, en los casos siguientes:
Cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte

a)
• La situación de algún lugar o región del país,

• Una rama de actividad,
• La fabricación o venta de productos o
• La realización de una actividad.
En caso de catástrofes debidas a fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.

b)
Lo anterior, sin que las facultades otorgadas puedan entenderse referidas a los
casos en que la afectación, o posible afectación, a una determinada rama de la indus-
tria obedezca a lo dispuesto en una ley tributaria federal o tratado internacional.
2.8.9 Condonación de multas
A su vez, el art 74 del ordenamiento legal mencionado dispone que la shcp podrá
condonar hasta el cien por ciento de las multas por infracción a las disposiciones
fiscales y aduaneras, incluso las determinadas por el propio contribuyente; para lo
cual el sat establecerá, mediante reglas de carácter general, los requisitos y
supuestos por los cuales procederá la condonación, así como la forma y plazos
para el pago de la parte no condonada, y para ello debe tener en cuenta los ele-
mentos que a continuación se detallan:
Apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso y los motivos que tuvo
a)
la autoridad que impuso la sanción.
La solicitud de condonación no constituirá instancia.

b)
Las resoluciones que dicte la shcp no pueden ser impugnadas por los medios
c)
de defensa que señala el Código Fiscal de la Federación.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de
d)
ejecución, si así se pide y si se garantiza el interés fiscal.
Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes, siempre
e)
que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
Condonación a contribuyentes que estén sujetos a concurso mercantil

Tratándose de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de
concurso mercantil, el art 146-B del cff establece que las autoridades fiscales
podrán condonar parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que
debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de
concurso mercantil, siempre que el comerciante haya celebrado convenio con sus
acreedores en los términos de la ley respectiva y de acuerdo con lo siguiente:
I. Cuando el monto de los créditos fiscales represente menos del sesenta por ciento
del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condona-
ción no excederá del beneficio mínimo de entre los otorgados por los acreedo-
res que, no siendo partes relacionadas, representen en conjunto cuando menos
el cincuenta por ciento del monto reconocido a los acreedores no fiscales.
II. Cuando el monto de los créditos fiscales represente más del sesenta por ciento
del total de los créditos reconocidos en el procedimiento concursal, la condona-
ción, de acuerdo con los términos del inciso anterior, no excederá del monto
que corresponda a los accesorios de las contribuciones adeudadas.
La autorización de condonación deberá sujetarse a los requisitos y lineamien-
tos que establezca el reglamento del Código Fiscal de la Federación.
2.8.10 Cancelación de créditos fiscales
La cancelación de créditos fiscales en las cuentas públicas, por incosteabilidad en

el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, no libera de
su pago. Con base en esta afirmación, contenida en el último párr del art 146-A
del Código Fiscal de la Federación, se debe concluir que la cancelación no es una
forma de extinción de la obligación fiscal determinada en cantidad líquida. Así,
dicho precepto legal dispone:
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá cancelar créditos fiscales en las

cuentas públicas por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los
responsables solidarios.
Se consideran créditos de cobro incosteable aquellos cuyo importe sea inferior o
igual al equivalente en moneda nacional a 200 unidades de inversión, aquellos cuyo
Cuestionario 241
importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 20 000 unidades de in-
versión y cuyo costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como
aquellos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe.
Se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando no
tengan bienes embargables para cubrir el crédito o éstos ya se hubieran realizado,
cuando no se puedan localizar o cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan
ser objeto del procedimiento administrativo de ejecución.
Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos se sumarán
para determinar si se cumplen los requisitos señalados. Los importes a que se refiere
el segundo párrafo del artículo mencionado se determinarán de conformidad con las
disposiciones aplicables.
La cancelación de los créditos a que se refiere este artículo no libera de su pago.
Extinción de créditos fiscales incobrables

El art 146-D señala que los créditos fiscales que se encuentren re-gistrados en la
subcuenta especial de créditos incobrables a que se refiere el art 191 del cff se
extinguirán, transcurridos cinco años contados a partir de que se haya realizado
dicho registro, cuando exista imposibilidad práctica de cobro.
Para estos efectos, se considera que existe imposibilidad práctica de cobro,
entre otras, cuando los deudores no tengan bienes embargables, el deudor hubiera
fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre o cuando por sentencia fir-
me hubiera sido declarado en quiebra por falta de activos.
2.9 Recapitulación acerca de la causación, determinación y

cumplimiento de la contribución
Al respecto, es importante destacar la armonía que debe privar en el siglo xxi en

la relación jurídica respecto a la causación, determinación y cumplimiento de las
contribuciones, de tal manera que la causación no sea complicada o confusa, la
determinación resulte sencilla y clara, y el cumplimiento de las contribuciones sea

cómodo y oportuno para el contribuyente.
Cuestionario
1. Explicar la clasificación constitucional de las contribuciones.

2. ¿Cuál es la clasificación de las contribuciones, según Emilio Margáin Manautou?
3. ¿Cómo clasifica las contribuciones el Código Fiscal de la Federación?
4. La definición de impuestos en el Código Fiscal de la Federación y su crítica.
5. ¿Cuáles son las teorías sobre el origen de los impuestos?
6. ¿Cuáles son las enseñanzas de la historia respecto a los impuestos?
7. ¿Cuáles son los fines de los impuestos?

8. ¿Qué es la curva de Laffer?
9. Explicar los principios doctrinales de los impuestos (Adam Smith).
10. ¿Cuáles son los efectos de los impuestos?
11. Explicar el concepto de derechos, según el Código Fiscal de la Federación.
12. Mencionar el concepto de contribuciones de mejoras, de acuerdo con el Código
Fiscal de la Federación.
13. Definir las aportaciones a la seguridad social, de acuerdo con el Código Fiscal de
la Federación.
14. ¿Quiénes son los titulares de la potestad en materia de contribuciones?
15. Definir los accesorios a las contribuciones conforme al Código Fiscal de la Fede-
ración.
16. Mencionar el concepto de aprovechamientos, de acuerdo con el Código Fiscal de
la Federación.
17. Describir los productos conforme al Código Fiscal de la Federación.
18. Explicar qué es la obligación fiscal.
19. ¿Cuál es la fuente de la obligación fiscal?
20. ¿Cuáles son los elementos de la obligación impositiva?
21. ¿Cuál es la causa de la obligación fiscal?
22. ¿Cuál es el objeto de la obligación fiscal?
23. ¿En qué consiste la relación jurídico-tributaria?

24. Mencionar la clasificación de los sujetos pasivos de las contribuciones.
25. Definir qué son el hecho imponible y el hecho generador.
26. Explicar la relación entre el hecho imponible y el hecho generador.
27. Hacer la descripción legal del hecho imponible.
28. Explicar el elemento material del hecho imponible.
29. Señalar la clasificación económica del hecho generador.
30. Explicar el elemento temporal del hecho generador.
31. De acuerdo a su estructura temporal, ¿cuál es la clasificación del hecho generador?
Cuestionario 243
32. ¿Cuál es el elemento especial del hecho generador?

33. ¿Cuál es la clasificación del elemento material del hecho generador?
34. Dar el concepto de la base gravable.
35. Clasificación de la base gravable.
36. Dar el concepto de tasa.
37. Clasificación de la tasa o cuota.
38. ¿Qué es una tarifa?
39. Mecánica de aplicación de la tarifa.
40. ¿Cuál es la relación sustancial entre la base gravable y la tasa?
41. ¿Qué es el pago de una contribución?
42. ¿Cuáles son los elementos materiales del pago de una contribución?
43. Señalar cuáles son las diversas clases de pago.
44. ¿Qué es el pago liso y llano?
45. ¿Cuál es el pago bajo protesta?
46. ¿A qué se refiere el pago espontáneo?
47. ¿Qué es el pago provisional?
48. Explicar el pago a consignación ante el Tribunal de Justicia Administrativa de la
CDMx
49. ¿Qué es el pago de terceros?
50. ¿Quiénes pueden determinar el pago?

51. ¿Qué es la retención en el pago de contribuciones?
52. Explicar el elemento personal del pago.
53. ¿Quiénes son sujetos activos?
54. ¿Quiénes son sujetos pasivos?
55. Clasificación de los sujetos pasivos.
56. ¿En qué fecha es el pago de las contribuciones?
57. ¿Cuál es el lugar de pago de las contribuciones?
58. ¿Cómo se comprueba el pago de las contribuciones?
59. ¿Qué es la indexación o actualización tributaria?

60. ¿Cómo es el pago a plazos, diferido o en parcialidades?
61. ¿En qué consiste el pago de lo indebido o en exceso?
62. ¿Cuándo procede la devolución de contribuciones?
63. ¿Cuáles son las formas de extinción de la obligación tributaria, según Carlos Giu-
liani Fonrouge?
64. ¿Cuáles son las formas de extinción de la obligación tributaria conforme al Código
Fiscal de la Federación?
65. ¿Qué es la exención de contribuciones?
66. ¿Cómo se clasifican las exenciones?
67. ¿Qué es un subsidio?
68. ¿Cómo se puede llevar a cabo la compensación de créditos?
69. ¿Cuáles son las reglas sobre la concurrencia de créditos fiscales entre la Federación
y los fiscos locales?
70. ¿Qué sucede cuando hay concurrencia de fiscos en los embargos?
71. ¿Qué es el acreditamiento?
72. ¿Cuándo procede la caducidad?
73. ¿Cuál es la distinción entre caducidad y prescripción?
74. Explicar la prescripción de créditos fiscales.
75. ¿Qué es la condonación?
76. Explicar cuándo procede la condonación de créditos.

77. ¿Qué es la condonación de multas?
78. ¿Por qué se da la cancelación de créditos fiscales?
UNIDAD 3
Elementos instrumentales
para el cumplimiento
3.1 Elementos instrumentales para el

cumplimiento de las contribuciones
Para 2007, quienes se inscriban en el registro federal de contribuyentes (rfc) y

deban presentar declaraciones periódicas y comprobantes fiscales, con firma elec-

trónica, tendrán que solicitar su certificado de firma electrónica, incluyendo socios
y accionistas, excepto los miembros de personas morales con fines no lucrativos.
3.1.1 Registro de los contribuyentes y demás obligados
El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la shcp para vigilar

y exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
En abril de 1988, la Dirección General de Recaudación de la shcp, hoy Admi-
nistración General de Recaudación, publicó el Instructivo para la formación de la
clave del registro federal de contribuyentes.
En dicho instructivo se señala que ha sido reestructurado y actualizado como
un instrumento que permita asignar la clave a cada contribuyente inscrito en el
246 ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES
rfc. Además, se destaca el hecho de que la shcp es la única autoridad que tiene
competencia para asignar la clave del registro federal de contribuyentes, constitui-
da por trece posiciones, incluidos la homonimia y el dígito verificador, que sirven
para que no existan claves duplicadas y, en consecuencia, evitar confusiones en
todos los procesos en que se apliquen.
Para la asignación de la clave del registro federal de contribuyentes es impor-
tante considerar las fuentes de información y que dichas fuentes son para las per-
sonas morales la copia del acta constitutiva o, en su caso, la copia del documento
que motivó su origen, mientras que para las personas físicas es el acta de naci-
miento.
Estructura de la clave. Respecto a sus primeras diez posiciones, la clave del
registro federal de contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis dígitos
para personas morales y de cuatro letras y seis dígitos en el caso de las personas
físicas.
Una vez asignada la clave de diez posiciones, la autoridad fiscal generará dos
para la clave diferenciadora de homonimia y una para el dígito verificador. La clave
completa consta de trece posiciones.
Buzón tributario

Art 17-K cff. Las personas físicas y morales inscritas en el registro federal de con-
tribuyentes tendrán asignado un buzón tributario, consistente en un sistema de
comunicación electrónico ubicado en la página de Internet del Servicio de Adminis-
tración Tributaria, a través del cual:
I. La autoridad fiscal realizará la notificación de cualquier acto o resolución admi-

nistrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda
ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos o darán cum-
plimiento a requerimientos de la autoridad, a través de documentos digitales, y
podrán realizar consultas sobre su situación fiscal.
Las personas físicas y morales que tengan asignado un buzón tributario debe-
rán consultarlo dentro de los tres días siguientes a aquel en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de Administración Tributaria, mediante los me-
canismos de comunicación que el contribuyente elija de entre los que se den a co-
nocer por medio de reglas de carácter general. La autoridad enviará por única oca-
sión, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmación que servirá para
corroborar la autenticidad y el correcto funcionamiento de éste.
Suspensión en el juicio de amparo. Procede concederla contra la aplicación de los

artículos 17-K y 28, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación (legislación vigente
a partir del 1 de enero de 2014). El análisis del proceso legislativo que culminó con la
continúa
3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones 247
continuación
adición y modificación de los anteriores preceptos por decreto publicado en el Diario

Oficial de la Federación el 9 de diciembre de 2013 y atendiendo a lo dispuesto por el artícu-
lo 128 de la Ley de Amparo, permite establecer que procede conceder la suspensión en
contra de su aplicación, al no contravenirse disposiciones de orden público ni afectarse el
interés social, ya que las obligaciones que se imponen a los contribuyentes, consistentes
en emplear el buzón tributario como medio de comunicación electrónica con la autori-
dad hacendaria y enviar de manera mensual su información contable mediante la página
de Internet del Servicio de Administración Tributaria, si bien forman parte de las medidas
implementadas a fin de agilizar los procesos de recaudación y fiscalización, lo cierto es
que la concesión de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus
obligaciones fiscales de presentar promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar
los requerimientos que la autoridad hacendaria le formule en forma directa, ya sea
mediante documento impreso o a través de otros medios electrónicos en documento
digital, ni tampoco que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobación;
habida cuenta [de] que ésta puede notificar a los contribuyentes [sobre] los actos y reso-
luciones que emita a través de los mecanismos ordinarios previstos para tal efecto, solici-
tando la información contable para verificar el cumplimiento de las obligaciones a través
de los procedimientos de fiscalización, como son la revisión de gabinete y la visita domi-
ciliaria.1
Registro y control de vehículos

Al respecto, la cláusula décima segunda del Convenio de Colaboración Administra-
tiva en materia Fiscal Federal, celebrado entre el Gobierno Federal, por conducto
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y el Gobierno del Distrito Federal
(hoy CdMx), publicado el 12 de agosto de 2015, en el dof, se señala que para los
efectos de lo establecido en el art 10-E de la Ley de Coordinación Fiscal, la entidad
se compromete a llevar y mantener actualizado un registro estatal vehícular, a tra-

vés del Sistema Informático que la Secretaría determine mediante reglas de carác-
ter general, el cual se integrará con los datos de los vehículos a los que les expida
placas de circu-lación, excepto aeronaves, ferrocarriles y embarcaciones, que los
contribuyentes o propietarios inscriban o registren en su circunscripción territorial.
En caso de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público lleve a cabo un
embargo precautorio de más de diez vehículos que estén documentados indebida-
mente por las autoridades de dichas entidades durante los últimos doce meses, la
secretaría hará del conocimiento de la entidad de que se trate la violación especí-
fica descubierta, para que en un plazo de cuarenta y cinco días hábiles manifieste
1 Jurisprudencia 2 008 430 [2a./J. 2/2015 (10a.)], 10a época, 2a Sala, Gaceta del Semanario Judicial
de la Federación, Libro 15, t II, febrero de 2015, p 1760.
lo que a su derecho convenga. Transcurrido dicho plazo, la propia secretaría, en su

caso, efectuará un descuento en sus incentivos o participaciones por cada vehículo
adicional al décimo embargado, por un monto equivalente al uno por ciento de la
recaudación promedio mensual del impuesto sobre automóviles nuevos del año
inmediato anterior a aquel en que el incumplimiento sea descubierto por la shcp.
Registro público vehicular

Tiene su fundamento en la Ley del Registro Público Vehicular, cuyo objetivo es crear
y regular el registro público de vehículos.
Padrón catastral
El padrón catastral es el registro de bienes inmuebles para efectos del impuesto
predial.
Registro de agentes o apoderados aduanales y transportistas en el despacho de

mercancías de las empresas
Este control se lleva a cabo en materia aduanera para aquellas empresas que rea-
licen la importación de mercancías mediante el procedimiento de revisión de ori-
gen a que se refiere el art 98 de la Ley Aduanera, consistente en que el importador
verifica y asume como ciertos, bajo su responsabilidad, los datos acerca de las
mercancías que le proporcione su proveedor, necesarios para elaborar el pedimen-
to correspondiente.
Padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas

El art 19, fracc XIV, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios pre-
vé que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alco-
hol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcohólicas deberán estar

inscritos en el padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas, a cargo de la shcp.
3.1.2 Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos,

actos y operaciones
Comprobantes fiscales
Es preciso señalar que comprobante fiscal es el documento expedido por el contri-
buyente con motivo de su actividad y que ampara o demuestra la realización de
una operación.
Por lo que hace a la expedición de comprobantes fiscales, hay que cumplir con
lo establecido en los arts 29 y 29-A del cff, que actualmente contemplan compro-
bantes fiscales digitales y no impresos.
Plazo de conservación
Al respecto es necesario hacer alusión al art 30 del Código Fiscal de la Federación,
el cual, en su tercer párrafo, señala que la documentación y la contabilidad debe-
rán conservarse durante el plazo de cinco años, contado a partir de la fecha en que
se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones relacionadas con
ellas. En cuanto a la contabilidad y documentación correspondiente a actos cuyos
efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzará a
computarse a partir del día en que se presente la declaración fiscal del último ejer-
cicio en que se hayan producido dichos efectos.
Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptos
respecto a los cuales se hubiera promovido algún recurso o juicio, el plazo para
conservarla se computará a partir de la fecha en que quede firme la resolución que
les ponga fin.
Tratándose de las actas constitutivas de las personas morales, de los contratos
de asociación en participación, de las actas en las que se haga constar el aumento
o la disminución del capital social, la fusión o la escisión de sociedades, de las
constancias que emitan o reciban las personas morales en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, al distribuir dividendos o utilidades, de la información
necesaria para determinar los ajustes a que se refieren los arts 22 y 23 de la ley
citada, así como de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las
contribuciones federales, dicha documentación deberá conservarse por todo el
tiempo en el que subsista la sociedad o contrato de que se trate.
Documentos con firma electrónica avanzada o sello digital

Los documentos con firma electrónica avanzada o sello digital deberán conser-
varse de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el
Servicio de Administración Tributaria.
Comprobantes digitales
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fisca-
les por los actos o actividades que lleven a cabo, por los ingresos que se perciban
o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán
emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del sat.
Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban
servicios o aquellas a las que les hubieren retenido contribuciones, deberán solici-
tar el respectivo comprobante fiscal digital por Internet.
Comprobantes digitales. Obligaciones

Los contribuyentes deberán cumplir con las siguientes obligaciones:
Certificación de fiel
I. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente.
Certificado para uso de sellos digitales

II. Tramitar ante el sat el certificado para el uso de los sellos digitales.
Autoría de los comprobantes

Los contribuyentes optarán por el uso de uno o más certificados de sellos digitales,
que utilizarán exclusivamente para la expedición de los comprobantes fiscales me-
diante documentos digitales. El sello digital permitirá acreditar la autoría de los
comprobantes fiscales digitales que expidan las personas físicas y morales, el cual
queda sujeto a la regulación aplicable al uso de la firma electrónica avanzada.
Certificados para establecimientos

Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un certificado de sello digital
para ser utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la
obtención de un certificado de sello digital por cada uno de sus establecimientos.
El sat establecerá mediante reglas de carácter general los requisitos de control e
identificación a que se sujetará el uso del sello digital de los contribuyentes.
Tramitación del certificado

La tramitación de un certificado de sello digital sólo podrá efectuarse mediante
formato electrónico que cuente con la firma electrónica avanzada del solicitante.
Contenido de comprobantes al sat

III. Cumplir los requisitos establecidos en el art 29-A del cff.
Remisión de comprobantes al sat

IV. Remitir al sat, antes de su expedición, el respectivo comprobante fiscal digital
por Internet a través de los mecanismos que para tal efecto determine dicho
órgano desconcentrado, mediante reglas de carácter general, con el objeto de
que éste proceda
Validación
a) Validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el art 29-A del citado
código.
Asignación de folio
b) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.
Incorporación de sello digital

c) Incorporar el sello digital del Servicio de Administración Tributaria.
Proveedores de certificación
El sat podrá autorizar a proveedores de certificación de comprobantes fiscales
digitales por Internet para que efectúen la validación, asignación de folio e incor-
poración del sello.
Autorización de proveedores por el sat

Los proveedores de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet a
que se refiere el párrafo anterior deberán estar autorizados por el sat y cumplir con
los requisitos que al efecto establezca dicho órgano desconcentrado, mediante
reglas de carácter general.
Revocación de autorizaciones
El sat podrá revocar las autorizaciones emitidas a los proveedores cuando incum-
plan con alguna de las obligaciones establecidas en la autorización respectiva o en
las reglas de carácter general que les sean aplicables.
Difusión de proveedores autorizados

El sat podrá proporcionar la información necesaria a los proveedores autorizados
de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet.
Puesta del archivo electrónico a disposición de los clientes

V. Una vez que al comprobante fiscal digital por Internet se le incorpore el sello
digital del sat o, en su caso, del proveedor de certificación de comprobantes
fiscales digitales, deberán entregar o poner a disposición de sus clientes, a tra-
vés de los medios electrónicos que disponga el citado órgano desconcentrado

mediante reglas de carácter general, el archivo electrónico del comprobante
fiscal digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su represen-
tación impresa, la cual únicamente presume la existencia de dicho compro-
bante fiscal.
Especificaciones informáticas
VI. Cumplir con las especificaciones que en materia de informática determine el
sat mediante reglas de carácter general.
Comprobación de autenticidad
Los contribuyentes podrán comprobar la autenticidad de los comprobantes fisca-
les digitales por Internet que reciban consultando en la página de Internet del sat
si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al

emisor y si al momento de la emisión del comprobante fiscal digital el certificado
que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho órgano
desconcentrado.
Devoluciones, descuentos y otros

En el caso de las devoluciones, descuentos y bonificaciones a que se refiere el art
25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se deberán expedir comprobantes fiscales
digitales por Internet.
Emisión por medios propios

El sat, mediante reglas de carácter general, podrá establecer facilidades adminis-
trativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales por
medios propios, a través de proveedores de servicios o con los medios electrónicos
que en dichas reglas determine. De igual forma, podrá establecer las característi-
cas de los comprobantes que servirán para amparar el transporte de mercancías.
Comprobantes fiscales digitales. Requisitos

Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el art 29 del cff deberán con-
tener, a su vez, los requisitos previstos por el art 29-A del citado código, y que son:
rfc y régimen fiscal
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen
fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose
de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá
señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los compro-
bantes fiscales.
Folio y sello digital

II. El número de folio y el sello digital del sat, referidos en la fracc IV, incs b) y c),
del art 29 del cff, así como el sello digital del contribuyente que lo expide.
Lugar y fecha de expedición

III. El lugar y fecha de expedición.
rfc del beneficiario
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
se expida.
Clave genérica
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes, se seña-
lará la clave genérica que establezca el sat mediante reglas de carácter general.
Tratándose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolu-
ción del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros o que amparen ventas
efectuadas a pasajeros internacionales que salgan del país por vía aérea, terrestre
o marítima, así como ventas en establecimientos autorizados para la exposición y
venta de mercancías extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al país en
puertos aéreos internacionales, conjuntamente con la clave genérica que para tales
efectos establezca el sat, mediante reglas de carácter general, deberán contener
los datos de identificación del turista o pasajero y del medio de transporte en que
éste salga o arribe al país, según sea el caso, además de cumplir con los requisitos
que señale el sat mediante reglas de carácter general.
Cantidades y descripción del acto

V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción
del servicio o del uso o goce que amparen.
Otros requisitos
Los comprobantes que se expidan en los siguientes supuestos deberán cumplir
adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
Obligaciones por medio de coordinados

a) Los que se expidan a las personas físicas que cumplan sus obligaciones fisca-
les por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el im-
puesto individualmente, de conformidad con lo establecido por el art 73, párr
V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberán identificar el vehículo que les
corresponda.
Donativos deducibles
b) Los que amparen donativos deducibles en términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta deberán señalar expresamente tal situación, y contener el
número y fecha del oficio en que consta la autorización para recibir dichos
donativos o, en su caso, del oficio de renovación correspondiente. Cuando
amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del
impuesto sobre la renta, se indicará que el donativo no es deducible.
Arrendamiento de inmuebles
c) Los que se expidan por la obtención de ingresos por arrendamiento, y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, deberán con-
tener el número de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso,

los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no
amortizable.
Tabacos labrados
d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre produc-
ción y servicios que enajenen tabacos labrados, de conformidad con lo esta-
blecido por el art 19, fracc II, último párrafo, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, deberán especificar el peso total de tabaco conte-
nido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros
enajenados.
Automóviles
e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importa-
dores de automóviles en forma definitiva, cuyo destino sea permanecer en
territorio nacional para su circulación o comercialización, deberán contener el
número de identificación vehicular y la clave vehicular que corresponda al
automóvil.
Valor en moneda nacional

El valor del vehículo enajenado deberá estar expresado, en el comprobante corres-
pondiente, en moneda nacional.
Automóvil. Concepto
El art 5o de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos proporciona la
definición de automóvil que se emplea tratándose de impuestos.
Mercancías no identificables
Cuando los bienes o las mercancías no puedan ser identificados individualmente,
se hará el señalamiento expreso de tal situación.
Valores unitarios
VI. El valor unitario consignado en número.
Requisitos adicionales
Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuación se indican,
deberán cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:
Lentes ópticos graduados

a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes ópticos graduados,
deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
Transportación escolar
b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportación
escolar, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
Cesión de documentos
c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisión de los
documentos pendientes de cobro, de conformidad con lo establecido por el
art 1o-C, fracc III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán consignar
la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan
otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
Valor del acto

VII. El importe total consignado en número o letra, conforme a lo siguiente:
Pago en una sola exhibición

a) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el momento
en que se expida el comprobante fiscal digital por Internet, correspondiente a
la operación de que se trate, se señalará expresamente dicha situación; ade-
más, se indicará el importe total de la operación y, cuando así proceda, el
monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del
impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Enajenación con tasa de 0% de IVA y los relacionados con el IEPS

Los contribuyentes que lleven a cabo las operaciones a que se refieren los arts 2o-A
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fracc II, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, y 11, tercer párr, de la Ley Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos, no trasladarán el impuesto en forma expresa y por separado,
salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que se refiere el art 2o, fracc I,
incs A), D), F), G), I) y J), de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos
bienes y así lo solicite.
Servicios personales
Tratándose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que per-
ciban por la prestación de servicios se considerará como una sola exhibición y no
como una parcialidad.
Pagos en varias exhibiciones

b) Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición se emitirá un
comprobante fiscal digital por Internet por el valor total de la operación en el
momento en que ésta se realice, y se expedirá un comprobante fiscal digital
por Internet por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los
términos que establezca el sat mediante reglas de carácter general, los cuales
deberán señalar el folio del comprobante fiscal digital por Internet emitido por
el total de la operación, además del valor total de la operación y el monto de
los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando
cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones pre-
cisadas en el inciso anterior.
Forma de pago
c) Señalar la forma en que se realizó el pago, ya sea en efectivo, transferencia
electrónica de fondos, cheques nominativos o tarjetas de débito, de crédito, de
servicio o las denominadas monederos electrónicos, que autorice el sat.
Mercancías de importación
VIII. Tratándose de mercancías de importación:
Ventas de primera mano

a) El número y la fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de pri-
mera mano.
Importaciones a favor de terceros

b) En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el número y la fecha del
documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el contribuyente

directamente al proveedor extranjero y los importes de las contribuciones
pagadas con motivo de la importación.
Otros requisitos
IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales que sean requeridos y dé a cono-
cer el sat mediante reglas de carácter general.
Comprobantes de retención de contribuciones

Los comprobantes fiscales digitales por Internet que se generen para efectos de
amparar la retención de contribuciones, deberán contener los requisitos que deter-
mine el sat mediante reglas de carácter general.
Comprobantes fiscales no deducibles ni acreditables
Las cantidades que estén amparadas en los comprobantes fiscales que no

reúnan algún requisito de los establecidos por los arts 29 y 29-A del cff, según
sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en
forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales no podrán deducirse
o acreditarse fiscalmente.
Registro de las omisiones

Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido
asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las dispo-
siciones fiscales, dichos registros sólo podrán efectuarse después de que la omi-
sión correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligación subsiste
incluso cuando las autoridades hubieran designado un depositario distinto del
contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno de sus estable-
cimientos. El contribuyente deberá seguir llevando su contabilidad, independien-
temente de lo dispuesto en este párrafo.
Documentación en locales
Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semi-
fijos en la vía pública, deberán tener a disposición de las autoridades fiscales en
dichos lugares y, en su caso, en el lugar donde almacenen las mercancías, su
cédula de identificación fiscal expedida por el sat o la solicitud de inscripción en
el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos
documentos, así como los comprobantes que amparen la legal posesión o propie-
dad de las mercancías que tengan en esos lugares.
Comprobantes de mercancías
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes que en los luga-
res señalados en él tengan su cédula de identificación fiscal o la solicitud de ins-
cripción en el registro federal de contribuyentes o copia certificada de cualesquiera
de dichos documentos, y el aviso de apertura a que se refiere el art 27, antepenúl-
timo párrafo del cff, no estarán obligados a tener a disposición de las autoridades
fiscales en esos lugares los comprobantes que amparen la legal posesión o propie-
dad de las mercancías, en cuyo caso deberán conservar dichos comprobantes a
disposición de las autoridades en su domicilio fiscal de acuerdo con las disposicio-
nes del citado código.
3.1.3 Contabilidad para efectos fiscales
Contabilidad fiscal
El art 28 del cff dispone que las personas que, de acuerdo con las disposiciones
fiscales, estén obligadas a llevar contabilidad tendrán en cuenta lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y regis-
tros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cual-
quier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas
electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documenta-
ción comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e
información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes. En el reglamen-
to del cff se establecerá la documentación e información con la que se deberá
dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la con-
tabilidad.
Tratándose de personas que enajenen gasolina, diésel, gas natural para com-
bustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en esta-
blecimientos abiertos al público en general, deberán contar con los equipos y pro-
gramas informáticos para llevar los controles volumétricos. Se entiende por
controles volumétricos, los registros de volumen que se utilizan para determinar la
existencia, adquisición y venta de combustible, mismos que formarán parte de la
contabilidad del contribuyente.
Los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos
serán aquellos que autorice para tal efecto el Servicio de Administración Tributaria,
los cuales deberán mantenerse en operación en todo momento.
II. Los registros o asientos contables deberán cumplir con los requisitos que establez-
ca el reglamento de dicho código y las disposiciones de carácter general que emita
el Servicio de Administración Tributaria.
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electró-
nicos conforme lo establezcan el reglamento del cff y las disposiciones de carácter
general que emita el Servicio de Administración Tributaria. La documentación com-

probatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de In-
ternet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas de ca-
rácter general que se emitan para tal efecto.
En relación con la contabilidad se ha dictado la tesis siguiente:
Visitas domiciliarias. El artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, en la parte en

que autoriza a los visitadores a recoger la contabilidad para examinarla en las oficinas
de la autoridad fiscal, es inconstitucional. Las visitas domiciliarias que el artículo 16 cons-
titucional permite efectuar a las autoridades administrativas deben verificarse única y exclusi-
vamente en el domicilio del visitado, y la función del visitador debe limitarse a inspeccionar
los papeles y libros que requiera, sin poder sustraerlos del domicilio en que se actúa, puesto
que ni del texto de la disposición constitucional ni de su interpretación jurídica puede con-

cluirse que dicho precepto autoriza a los visitadores a sustraer la documentación que estimen
necesaria. Por tanto, el artículo 45 del código fiscal citado, en la parte en que autoriza a los
visitadores a recoger la documentación que se inspecciona y llevarla a las oficinas fiscales,
viola el artículo 16 constitucional.2
Las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio,

a disposición de las autoridades fiscales, toda la documentación relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Así mismo, deben tenerse presentes los capítulos del reglamento del Código
Fiscal de la Federación que a continuación se señalan:
Título I
• Capítulo III. De la inscripción y avisos en el registro federal de contribuyentes.
Sección I. De la inscripción en el registro (arts 22-28).

Sección II. De los avisos al registro federal de contribuyentes (arts 29-32).
• Capítulo IV. De la contabilidad (arts 33-35).

• Capítulo V. De los comprobantes fiscales digitales por Internet (arts 36-40).
• Capítulo VI. De las declaraciones, solicitudes y avisos (arts 41-45).
Información que soliciten las autoridades fiscales

Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros
electrónicos deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se los
soliciten, la información acerca de sus clientes y proveedores, así como aquella
relacionada con la contabilidad que tengan en dichos medios.
Aseguramiento de la contabilidad. Sellos y colocación de marcas en la

documentación contable
Debe precisarse que el art 46, fracc III, del Código Fiscal de la Federación señala
que, durante el desarrollo de la visita, los visitadores, a fin de asegurar la contabi-
lidad, correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad
podrán, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o
muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en calidad
de depósito al visitado o a la persona con quien se entienda la diligencia, previo
inventario que al efecto formulen, siempre que dicho aseguramiento no impida la

gaceta, t II, diciembre de 1995, p 183.
realización de las actividades del visitado. Se considera que no se impide la reali-

zación de actividades cuando se asegure la contabilidad o correspondencia no re-
lacionada con las actividades del mes en curso y los dos anteriores. En el caso de
que algún documento que se encuentre en los muebles, archiveros u oficinas que
se sellen sea necesario al visitado para realizar sus actividades, se le permitirá
extraerlo ante la presencia de los visitadores, quienes podrán obtener copia del
mismo.
En relación con esto se han dictado las tesis siguientes:
Visitas domiciliarias. El artículo 46, fracción III, del Código Fiscal de la Federación, en la
parte en que autoriza a los visitadores a sellar o marcar muebles, archiveros u oficinas,
a fin de asegurar la contabilidad o correspondencia, es inconstitucional. En las visitas
domiciliarias que el artículo 16 constitucional permite efectuar a las autoridades administrati-
vas, la función del visitador debe limitarse a exigir la exhibición de los libros y papeles indis-
pensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales —con los alcances
que esto implica— sin que del texto de la disposición constitucional, ni de su interpretación
jurídica, pueda concluirse que dicho precepto constitucional autoriza a los visitadores a sellar
o colocar marcas en muebles, archiveros u oficinas. Por tanto, el artículo 46, fracción III, del
Código Fiscal de la Federación, en la parte que dispone que los visitadores podrán sellar
o colocar marcas en muebles, archiveros u oficinas, viola el precepto constitucional de mérito.3
Aseguramiento de la contabilidad. Es de naturaleza legal diferente al secuestro de

documentación. En la fracción III del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación se esta-
blece expresamente que durante el desarrollo de la visita, los visitadores, a fin de asegurar la
contabilidad, correspondencia o bienes que no están registrados en la contabilidad, podrán
indistintamente sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o muebles, advirtién-
dose que en dicha norma se contempla la facultad de la autoridad de tomar o no una medida
precautoria para lograr cabalmente el objetivo de la visita, consistente en la comprobación
del cumplimiento, por parte del supuesto visitado, de sus obligaciones fiscales, razones por
las que los visitadores podrán o no llevar a cabo tal medida, sin que en el caso de hacerlo
tengan que motivar su determinación, pues ésta es una facultad que pueden o no ejercitar y
que no está sujeta a mayores formalidades que las que el propio precepto señala, consisten-
tes en que cuando los visitadores estimen procedente llevar a cabo tal medida así lo expresen,
sin que se deje en estado de indefensión al visitado, quien en todo tiempo estará en posibili-
dad legal de solicitar la documentación asegurada que necesite, tratándose de un acto dife-
rente al secuestro de documentación, en el que para llevarlo a cabo tiene que fundarse y
motivarse suficientemente, en virtud de la desposesión transitoria de que es objeto el contri-
buyente.4
.
3 Tesis aislada 200 251, 9a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación y su gaceta, t II,
diciembre de 1995, p 264.
4 Precedente 24 156 [III-PSR-X-27], 3a época, 1a Sala Regional Occidente, rtff, año II, núm 23,
noviembre de 1989, p 46.
Otras formas de control fiscal son las siguientes:

1. Obligación de los contribuyentes de informar sobre sus principales
clientes o proveedores. En el art 19, fracc VIII, de la Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios (liesps), se señala que los contribuyentes de los bienes
a que se refieren los incs A), B), C), D), F), G), H) y J) de la fracc I del art 2o de la
citada ley, obligados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios,
deberán proporcionar al sat, trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre
y enero del año que corresponda, la información sobre sus cincuenta principales
clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior al de su declaración, res-
pecto a dichos bienes. Tratándose de contribuyentes que enajenen o importen
vinos de mesa, deberán cumplir con esta obligación de manera semestral, en los
meses de enero y julio de cada año.
Contribuyentes con varios establecimientos

Los contribuyentes que tengan uno o varios establecimientos ubicados en una
entidad federativa diferente a la de la matriz, deberán presentar la información a
que se refiere el párrafo anterior por las operaciones que correspondan a dichos
establecimientos para su consumo final.
Participación de los estados

La información a que aluden las fraccs VI y VIII del art 19 de la liesps será la base
para la determinación de las participaciones a que se refieren los arts 3o y 3o-A
de la Ley de Coordinación Fiscal, en materia del impuesto especial sobre produc-
ción y servicios.
2. Información concerniente al precio de enajenación de cada producto y
valor, así como su volumen. De esta manera, el art 19, fracc IX, de la liesps dis-
pone que los productores e importadores de tabacos labrados deberán informar a
la shcp, conjuntamente con su declaración del mes, el precio de enajenación de

cada producto, el valor y volumen de los mismos, así como especificar el peso total
de tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad total de cigarros enaje-
nados. Esta información se deberá proporcionar por cada una de las marcas que
produzca o importe el contribuyente.
3. Control físico de volumen de productos fabricados, producidos o envasa-
dos. Respecto a este renglón, el art 19, fracc X, de la liesps establece que los
fabricantes, productores o envasadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y mie-
les incristalizables, de bebidas con contenido alcohólico, cerveza, tabacos labra-
dos, combustibles automotrices, bebidas energetizantes, concentrados, polvos y
jarabes para preparar bebidas energetizantes, bebidas saborizadas con azúcares
añadidos, así como de concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabo-
res, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas con azúcares añadidos,
así como combustibles fósiles y plaguicidas, deberán llevar un control físico del
volumen fabricado, producido o envasado, según corresponda; así como reportar

trimestralmente, en los meses de abril, julio, octubre, y enero, del año que corres-
ponda, la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se
utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su
declaración.
La obligación a que se refiere esta fracción no será aplicable a los productores
de vinos de mesa.
4. Información acerca de equipos. En cuanto a este renglón, el art 19, fracc
XII, párr I, de la ley de referencia señala que los fabricantes, productores y enva-
sadores de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas
alcohólicas deberán reportar en el mes de enero de cada año al sat las caracterís-
ticas de los equipos que utilizarán para la producción, destilación, envasamiento y
almacenaje de dichos bienes, así como de los contenedores para el almacenaje de
dichos bienes cuando no se trate de equipo.
5. Información acerca de procesos. El párr II de la fracc XII del art 19 de la
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios señala que deberán reportar
al sat la fecha de inicio del proceso de producción, destilación o envasamiento,
con quince días de anticipación a éste, acompañando la información sobre las
existencias de producto en ese momento. Igualmente, deberán reportar la fecha
en que finalice el proceso dentro de los quince días siguientes a la conclusión del
mismo, acompañando la información sobre el volumen fabricado, producido o
envasado.
6. Marbetes y precintos. Son signos distintivos de control fiscal y sanitario
que se adhieren a los envases o recipientes que contienen bebidas alcohólicas con
determinada capacidad de mililitros. Los contribuyentes deberán adherirlos a los
envases que contengan bebidas alcohólicas, inmediatamente después de su enva-
sado. Tratándose de bebidas alcohólicas a granel, se deberán adherir precintos a
los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren en tránsito o
transporte, no así tratándose de bebidas alcohólicas envasadas que se destinen a
la exportación, siempre que se cumplan las reglas de carácter general que al efecto
se señalen en el reglamento del cff.
Instalaciones aduaneras
De conformidad con el art 4o, fracc I, de la Ley Aduanera, quienes operen o admi-
nistren puertos de altura o aeropuertos internacionales y quienes presten los ser-
vicios auxiliares de terminales ferroviarias de pasajeros y de carga deberán poner
a disposición de las autoridades aduaneras, en los recintos fiscales, las instalacio-
nes adecuadas para las funciones propias del despacho de mercancías y las demás
que deriven de la ley, así como cubrir los gastos que implique el mantenimiento
de dichas instalaciones.
Control de aduana en el despacho

La entrada o la salida de mercancías del territorio nacional, las maniobras de
carga, descarga, transbordo y almacenamiento de las mismas, el embarque o des-
embarque de pasajeros y la revisión de sus equipajes deberán efectuarse por lugar
autorizado, en día y hora hábiles. Quienes efectúen su transporte por cualquier
medio están obligados a presentar dichas mercancías ante las autoridades adua-
neras junto con la documentación exigible.
Recintos fiscales
El manejo, almacenaje y custodia de las mercancías de comercio exterior compete
a las aduanas.
Los recintos fiscales son aquellos lugares donde las autoridades aduaneras rea-
lizan indistintamente las funciones de manejo, almacenaje, custodia, carga y des-
carga de las mercancías de comercio exterior y fiscalización, así como el despacho
aduanero de aquéllas.
El sat podrá otorgar la concesión para que los particulares presten los servicios
de manejo, almacenaje y custodia de mercancías en inmuebles ubicados dentro de
los recintos fiscales o en inmuebles colindantes con la aduana, esos espacios se
denominarán recintos fiscalizados.
3.1.4 Dictamen contable opcional sobre estados financieros
Al respecto, debe tenerse presente que el dictamen de estados financieros es la

opinión que emite un contador público certificado respecto al cumplimiento de las
disposiciones fiscales, con sujeción al art 32-A del cff, a los principios de contabi-
lidad, de auditorías generalmente aceptadas y los procedimientos de auditoría
para conocer la situación de un contribuyente.
Está regulado por los arts 32-A, 52, 52-A del cff, y 52 al 60 del reglamento de
dicho código.
Conforme al art 32-A del cff, las personas físicas con actividades empresaria-
les y las personas morales que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido
ingresos acumulables superiores a $100 000 000.00, que el valor de su activo
determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto emita
el sat sea superior a $79 000 000.00 o que por lo menos trescientos de sus traba-
jadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inme-
diato anterior, podrán optar por dictaminar en los términos del art 52 del cff sus
estados financieros por contador público autorizado. No podrán ejercer dicha
opción las entidades paraestatales de la administración pública federal.
Aviso de dictaminación
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros, lo ma-
nifestarán al presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta que
corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejer-
cerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presenta-
ción de la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará efecto
legal alguno al ejercicio de la opción fuera del plazo mencionado.
Presentación del dictamen

Los contribuyentes que hayan optado por presentar el dictamen de los estados
financieros formulado por contador público registrado, deberán presentarlo dentro
de los plazos autorizados, incluyendo la información y documentación, de acuerdo
con lo dispuesto por el reglamento del cff y las reglas de carácter general que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria, a más tardar el 15 de julio
del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.
Diferencias de impuesto
En caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos por pa-
gar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las ofici-
nas autorizadas, dentro de los diez días posteriores a la presentación del dictamen.
Obligaciones que se tienen por cumplidas

Los contribuyentes que ejerzan la opción, tendrán por cumplida la obligación de
presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal a que se refiere el art
32-H del cff.
En los términos del art 52 del Código Fiscal de la Federación se presumirán

ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en los dictámenes

emitidos por contadores públicos sobre los estados financieros de los contri-
buyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realicen en cual-
quier otro dictamen con repercusión fiscal formulado por contadores públi-
cos en relación al cumplimiento de las disposiciones fiscales, o bien, en las
aclaraciones que dichos contadores hagan respecto a sus dictámenes con-
forme a las fraccs I a V del citado precepto legal.
Dictamen acerca del cumplimiento de obligaciones fiscales en la

Ciudad de México
Los arts 58 a 72 del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx), establecen el
dictamen para el cumplimiento de obligaciones fiscales. Al respecto se prevé que
están obligadas a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en los

términos del cfdf y de las reglas de carácter general que publique la Secretaría de
Finanzas de la Ciudad de México, a más tardar el 15 de enero del ejercicio siguien-
te al que se dictaminará, las personas físicas y morales que se encuentren en
alguno de los supuestos siguientes y únicamente por cada uno de ellos:
I. Las que en el año del calendario inmediato anterior a aquel que se dictamina
hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o más trabaja-
dores.
II. Las que en el año anterior a aquel que se dictamina hayan contado con in-
muebles de uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno o en
su conjunto, en cualquiera de los bimestres del año, sea superior a $26 982 818.00.
El dictamen deberá referirse a las obligaciones fiscales establecidas en el cfdf,
por el inmueble o los inmuebles que en su conjunto rebasen ese valor.
III. Las que en el año del calendario anterior a aquel que se dictamina hayan
contado con inmuebles de uso mixto, cuyo valor catastral por cada uno o en
su conjunto rebasen el valor indicado en la fracción anterior.
Se entiende por uso mixto cuando el inmueble se destine a uso habitacio-
nal y no habitacional.
IV. Las que en el año del calendario anterior a aquel que se dictamina hayan con-
sumido, por una o más tomas, más de 1 000 m3 de agua bimestral promedio,
de uso no doméstico, de uso doméstico o de ambos usos; cuando el uso sea
sólo doméstico, siempre que el inmueble donde se encuentre instalada dicha
toma o tomas de agua se haya otorgado en uso o goce temporal total o parcial-
mente.
V. Estar constituidos como organismos descentralizados, empresas de partici-
pación estatal mayoritaria y fideicomisos públicos conforme a la ley de la
materia.
VI. Las que en el año calendario anterior a aquel que se dictamina hayan utilizado
agua de fuentes diversas a la red de suministro de la Ciudad de México y
hayan efectuado las descargas de este líquido en la red de drenaje.
VII. Las que en el año del calendario anterior a aquel que se dictamina hayan
presta-do los servicios de hospedaje contemplados en el art 162 del cfdf y
que en el ejercicio dictaminado hayan percibido un monto igual o mayor a los
$10 396 000.00 como contraprestación por los servicios prestados.
Las personas físicas y morales que no se encuentren en alguno de los supues-

tos señalados en los numerales anteriores, tendrán la opción de hacer dictaminar
el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
La presentación del aviso para dictaminar y del dictamen en los plazos en que
dispone el cff, no impide el ejercicio de las facultades de cobro de créditos fiscales
en el caso de que la autoridad fiscal advierta diferencias u omisiones de pago.
No están obligadas a dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales

referidas anteriormente las delegaciones, dependencias y órganos desconcentra-
dos de la administración pública de la Ciudad de México.
3.1.5 Intervención de notarios, agentes aduanales

y otros auxiliares de la administración fiscal
En otro capítulo del libro se hace alusión a los responsables solidarios de la relación
jurídico-contributiva, de ahí que únicamente se mencionará en esta parte a los nota-
rios, agentes aduanales y otros auxiliares esenciales de la administración de justicia.
Notarios
De acuerdo con la Ley del Notariado para el Distrito Federal (hoy CdMx), el notario
es el profesionista del derecho investido de fe pública por el Estado, que tiene a su
cargo recibir, interpretar, redactar y dar forma legal a la voluntad de las personas
que acuden ante él, así como conferir autenticidad y certeza jurídicas a los ac-
tos y hechos pasados ante su fe, mediante la consignación de ambos en instru-
mentos públicos de su autoría.
Los notarios conservan los instrumentos en el protocolo a su cargo, los repro-
ducen y dan fe de ellos; también actúan como auxiliares de la administración de
justicia y como consejeros, árbitros o asesores internacionales, en los términos que
señalen las disposiciones legales relativas.
Estos profesionistas están obligados a enterar de los impuestos vinculados con
la adquisición y enajenación de bienes inmuebles, y a cerciorarse previamente del
pago del impuesto predial antes de realizar cualquier operación inmobiliaria.
Agentes aduanales
Se considera agente aduanal a la persona física autorizada por el SAT, mediante una
patente, para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías en los
diferentes regímenes aduaneros previstos en la Ley Aduanera.
Al respecto, cabe citar la jurisprudencia siguiente:
Agente aduanal. Su responsabilidad por omisión en el pago de impuestos cuando el
importador haya aportado correctamente todos los elementos. En términos de los ar-
tículos 25 y 42 de la Ley Aduanera, cuando con motivo de un acto de importación de mercan-
cías existan diferencias en el pago de impuestos y la operación se haya verificado por con-
ducto de un agente aduanal, éste es responsable directo de la omisión de contribuciones al
comercio exterior por la operación realizada, siempre que se acredite fehacientemente que el
importador le dio a conocer con exactitud todos los datos y elementos de la operación.5
5 Precedente 25 213 [III-PSR-J-4], 3a época, 1a Sala Regional Metropolitana, rtff, año II, núm 50,
febrero de 1992, p 8.
Otros auxiliares de la administración fiscal

Como auxiliares de las autoridades fiscales, de forma enunciativa y no limitativa,
se puede hacer alusión a lo señalado en el art 329 del cfdf (hoy CdMx), el cual
menciona que son auxiliares de la Secretaría de Finanzas:
• Las unidades administrativas de las dependencias de la administración pública
de la Ciudad de México, expresamente autorizadas por la secretaría para pres-
tar estos servicios.
• Las sociedades nacionales de crédito y las instituciones de crédito, autorizadas
por la secretaría.
• Las unidades administrativas de los órganos de gobierno y de las entidades de
la administración pública paraestatal, local y federal encargadas del manejo y
administración de recursos presupuestales.
• Las personas morales y físicas legalmente autorizadas por la secretaría.
Bancos
La intervención de los bancos es importante en el auxilio de la función recaudato-
ria de las contribuciones y ha sido un buen camino para frenar actos de corrupción
tanto a nivel federal como a nivel de la Ciudad de México. De esa forma adquiere
vigencia el principio de economía de Adam Smith, en el sentido de evitar fugas en
los ingresos y tener más dinero para satisfacer los gastos públicos.
Personas físicas y morales

En los últimos años, también a nivel de la Ciudad de México, se está permitiendo
el pago de contribuciones en centros comerciales y tiendas de autoservicio.
3.1.6 Declaraciones y avisos

Están regulados por los arts 31 y 32 del Código Fiscal de la Federación.
Declaración de impuestos
Es la manifestación que efectúa el contribuyente por mandato de ley de sus obli-
gaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones deben
presentarse en las formas que para tal fin apruebe la shcp, en el número de ejem-
plares determinados y con los datos, informes y los documentos que dichas for-
mas requieran.
Tradicionalmente se hacían en formatos de papel que se llevaban por escrito,
y en la actualidad se exige que se hagan mediante documento digital.
Al efecto, la tesis siguiente:
Declaración fiscal anual. La aclaración que formule el contribuyente a su declaración
fiscal anual deberá hacerla en las formas aprobadas por la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 31 del Código Fiscal de la

Federación. En los casos en que el contribuyente considere necesario formular aclaraciones
en relación con su declaración anual respecto de los impuestos a que esté sujeto, tales como
el impuesto sobre la renta, impuesto al activo, así como al impuesto al valor agregado, deberá
hacerlo en las formas que al efecto apruebe la Secretaría de Hacienda y Crédito Público con-
forme a lo dispuesto en el artículo 31 del Código Fiscal de la Federación; y la autoridad fiscal no
está obligada a considerar cualquier otra forma que se utilice.6
Formas oficiales
La regla general en todo sistema impositivo es que se deben presentar declaracio-
nes o avisos ante las autoridades fiscales, así como expedir constancias o docu-
mentos. Esto se hará mediante formas oficiales, en las que se proporcionará el
número de ejemplares y los datos e informes, y se adjuntarán los documentos que
dichas formas requieran. Cabe mencionar que actualmente deben presentarse
electrónicamente.
Presentación de solicitudes, declaraciones, avisos o informes a través de medios

electrónicos
Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con fir-
ma electrónica avanzada a través de los medios y formatos electrónicos, y con la
información que señale el sat mediante reglas de carácter general; los enviarán a
las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, según sea el caso, y
deberán cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto
y, en su caso, pagar mediante transferencia electrónica de fondos. Cuando las dis-
posiciones fiscales establezcan que se acompañe un documento distinto a escritu-
ras o poderes notariales, y éste no sea digitalizado, la solicitud o el aviso podrá
presentarse en medios impresos.
Opción de cumplir en las oficinas del sat

Los contribuyentes podrán cumplir con la obligación a que se refiere el párrafo
anterior en las oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administra-
ción Tributaria, para ello proporcionarán la información necesaria a fin de que sea
enviada por medios electrónicos a las direcciones correspondientes y, en su caso,
ordenarán la transferencia electrónica de fondos.
Opción de autorizar a organizaciones que agrupen a contribuyentes

El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, po-
drá autorizar a las organizaciones que agrupen a los contribuyentes, que en las
6 Tesis aislada 202 919 [I.4o.A.70 A], 9a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, y su
gaceta, t III, marzo de 1996, p 912.
mismas reglas se señalen, para que a nombre de éstos presenten las declaracio-
nes, avisos, solicitudes y demás documentos que exijan las disposiciones fiscales.
Formas para presentación de declaraciones no aprobadas

En los casos en que las formas para la presentación de las declaraciones y expedi-
ción de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido
aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federación por las autoridades
fiscales a más tardar un mes antes de la fecha en que el contribuyente esté obli-
gado a utilizarlas, los obligados a presentarlas deberán emplear las últimas formas
publicadas por la citada dependencia. Si no existiera una forma publicada las for-
mularán en escrito que contenga su nombre, denominación o razón social, domi-
cilio y clave del registro federal de contribuyentes, así como el ejercicio y los datos
relativos a la obligación que pretendan cumplir; en el caso de que se trate de la
obligación de pago, deberá señalarse además el monto del mismo.
Conocimiento de formatos electrónicos

Los formatos electrónicos se darán a conocer en la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria, los cuales estarán apegados a las disposiciones fisca-
les aplicables y su uso será obligatorio siempre que la difusión en la página men-
cionada se lleve a cabo, al menos con un mes de anticipación a la fecha en que el
contribuyente esté obligado a utilizarlos.
Obligaciones respecto a la presentación de declaraciones

Los contribuyentes que tengan la obligación de presentar declaraciones periódicas,
de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarán haciéndolo en tan-
to no presenten los avisos que correspondan para los efectos del registro federal
de contribuyentes. Tratándose de las declaraciones de pago provisional o men-
sual, los contribuyentes deberán presentar dichas declaraciones siempre que haya
cantidad por pagar, saldo a favor o cuando no resulte cantidad por pagar con moti-
vo de la aplicación de créditos, compensaciones o estímulos. Cuando no exista
impuesto por pagar ni saldo a favor por alguna de las obligaciones que deban
cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes deberán
informar a las autoridades fiscales las razones por las cuales no se realiza el pago.
Representantes de personas no residentes en el país

Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las
que deban pagarse contribuciones, están obligados a formular y presentar a nom-
bre de sus representadas las declaraciones, avisos y demás documentos que seña-
len las disposiciones fiscales, en los términos del párrafo primero del art 31 del cff.
Envío por medio del servicio postal

Los contribuyentes a que se refiere el tercer párrafo del art 31 del cff podrán
enviar las solicitudes, declaraciones, avisos, informes, constancias o documentos
que exijan las disposiciones fiscales, por medio del servicio postal en pieza certifi-
cada en los casos en que el propio Servicio de Administración Tributaria lo auto-
rice, conforme a las reglas generales que al efecto expida; en este último caso se
tendrá como fecha de presentación la del día en el que se haga la entrega a las
oficinas de correos.
Recibo de documentos sin observaciones ni objeciones

En las oficinas a que se refiere el art 31 del cff se recibirán las declaraciones, avi-
sos, solicitudes y demás documentos tal y como se exhiban, sin hacer observacio-
nes ni objeciones. Únicamente se podrá rechazar la presentación cuando deban
efectuarse a través de medios electrónicos o cuando no contengan el nombre,
denominación o razón social del contribuyente, su clave de registro federal de
contribuyentes, su domicilio fiscal o no contengan firma del contribuyente o de su
representante legal, o en los formatos no se cite la clave del rfc del contribuyente
o de su representante legal, o presenten tachaduras o enmendaduras, o tratándose
de declaraciones, éstas contengan errores aritméticos. En este último caso, las ofi-
cinas podrán cobrar las contribuciones que resulten de corregir los errores aritmé-
ticos y sus accesorios.
Declaraciones o avisos en los cuales se omita alguna contribución

Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaración o
aviso y se omita hacerlo por alguna de ellas, se tendrá por no presentada la decla-
ración o aviso por la contribución omitida.
Solicitudes o avisos complementarios

Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripción o avisos en los térmi-
nos de las disposiciones fiscales, podrán presentar su solicitud o aviso complemen-
tarios completando o sustituyendo los datos de la solicitud o aviso original, siem-
pre que los mismos se presenten dentro de los plazos previstos en las disposicio-
nes fiscales.
Plazo para presentar declaraciones que no lo tengan señalado

Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de decla-
raciones, se tendrá por establecido el plazo de quince días siguientes a la realiza-
ción del hecho de que se trate.
Autorización de instrucciones anticipadas de pagos

El Servicio de Administración Tributaria, conforme a reglas de carácter general,
podrá facilitar la recepción de pagos de impuestos mediante la autorización de
instrucciones anticipadas de pagos.
Constancia con carácter informativo

A petición del contribuyente, el Servicio de Administración Tributaria emitirá una
constancia en la que se señalen las declaraciones que ha presentado en el ejercicio
de que se trate y la fecha de presentación de las mismas. Dicha constancia única-
mente tendrá carácter informativo y en ella no se prejuzgará sobre el correcto
cumplimiento de las obligaciones a su cargo. Para ello, el Servicio de Administra-
ción Tributaria contará con un plazo de veinte días contados a partir de que sea
enviada la solicitud correspondiente en documento digital con firma electrónica
avanzada, a la dirección electrónica que señale el citado servicio mediante reglas
de carácter general y siempre que se hubieran pagado los derechos que al efecto
se establezcan en la ley de la materia.
Declaraciones complementarias
Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se
podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que
no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación.
No obstante lo dispuesto en el primer párrafo del art 32 del cff, el contribu-
yente podrá modificar en más de tres ocasiones las declaraciones correspondien-
tes, aun cuando se hayan iniciado las facultades de comprobación, en los siguien-
tes casos:
I. Cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades.

II. Cuando sólo disminuyan sus deducciones o pérdidas, o reduzcan las cantida-
des acreditables o compensadas, o los pagos provisionales o de contribuciones
a cuenta.
III. Cuando la presentación de la declaración que modifica a la original se esta-
blezca como obligación por disposición expresa de ley.
Lo dispuesto en este precepto no limita las facultades de comprobación de las

autoridades fiscales.
La modificación de las declaraciones se efectuará mediante la presentación de
la declaración que sustituya a la anterior, debiendo contener todos los datos que
requiera la declaración, aun cuando sólo se modifique alguno de ellos.
Iniciado el ejercicio de facultades de comprobación, únicamente se podrá
presentar declaración complementaria en las formas especiales a que se refieren
los arts 46, 48 y 76, según proceda, debiendo pagarse las multas que establece
el art 76.
Se presentará declaración complementaria conforme a lo previsto por el sexto
párrafo del art 144 del cff, caso en el cual se pagará la multa que corresponda,
calculada sobre la parte consentida de la resolución y disminuida en los términos
del séptimo párrafo del art 76 del referido ordenamiento.
Si en la declaración complementaria se determina que el pago efectuado fue
menor al que correspondía, los recargos se computarán sobre la diferencia, en los
términos del art 21 de dicho código, a partir de la fecha en que se debió hacer el
pago.
Con base en el art 32 del cff, una vez que las autoridades fiscales hayan ini-
ciado el ejercicio de sus facultades de comprobación, no tendrán efectos las decla-
raciones complementarias de ejercicios anteriores que presenten los contribuyen-
tes revisados, cuando éstas tengan alguna repercusión en el ejercicio que se esté
revisando.
Avisos
Los avisos al registro federal de contribuyentes están previstos en los arts 29 al 32
del reglamento del Código Fiscal de la Federación. Al respecto, el art 29 del regla-
mento en cuestión menciona los siguientes:
I. Cambio de denominación o razón social.
II. Cambio de régimen de capital.
III. Corrección o cambio de nombre.
IV. Cambio de domicilio fiscal.
V. Suspensión de actividades.
VI. Reanudación de actividades.
VII. Actualización de actividades económicas y obligaciones.
VIII. Apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lu-
gares en donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o esta-
blecimiento que se utilice para el desempeño de actividades.

IX. Cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
en donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o estableci-
miento que se utilice para el desempeño de actividades.
X. Inicio de liquidación.
XI. Apertura de sucesión.
XII. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación de la suce-
sión.
XIII. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por defunción.
XIV. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación total del
activo.
XV, Cancelación en el registro federal de contribuyentes por cese total de operacio-
nes.
XVI. Cancelación en el registro federal de contribuyentes por fusión de sociedades.
XVII. Cambio de residencia fiscal.
XVIII. Inicio de procedimiento de concurso mercantil.
3.1.7 Determinación de las contribuciones
La determinación de las contribuciones pueden hacerla los propios contribuyentes,

lo cual se conoce como autodeterminación impositiva, o puede realizarla el titular
de la hacienda pública.
Autodeterminación
En el sistema impositivo de la autodeterminación de las contribuciones se parte
de la buena fe de los contribuyentes, considerando que éstos cuantificarán y liqui-
darán sus adeudos fiscales con apego a la ley.
Para lograr lo anterior, se requieren normas fiscales lo más claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relación jurí-
dico-tributaria y, en consecuencia, provocar que por error o equivocada interpreta-
ción de la ley fiscal entere más de lo que debe pagar o menos del crédito fiscal.
Determinación
La determinación ocurre cuando la ley exige que la autoridad fiscal liquide el
adeudo, como en materia aduanera o en las boletas de agua en la Ciudad de
México, sin olvidar que la determinación impositiva se puede llevar a cabo por los
representantes del fisco en el ejercicio de las facultades de comprobación.
3.1.8 Comprobación de elementos esenciales de causación de las

contribuciones, de la correcta determinación de ésta y su entero
Por lo que hace a la comprobación de la correcta causación de las contribuciones,

se pueden presentar varias posibilidades:
a) Visita domiciliaria.
b) Revisión de gabinete.
c) Revisión de dictámenes, ya sea de estados financieros (contribuciones federa-
les) o dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales (contribuciones lo-
cales).
d) Inspección de instalaciones, mediciones, bienes y mercancías, así como veri-
ficar no sólo el estado y condiciones de los dispositivos permanentes de medi-
ción continua en las descargas a la red de drenaje, sino también el volumen
de agua tratada.
e) Valuación de bienes inmuebles.
f) Presenciar la celebración de loterías, rifas, sorteos, concursos, juegos con
apuestas y apuestas permitidas de toda especie, y verificar los ingresos que se
perciban.
g) Revisiones electrónicas.
Al respecto, es importante hacer mención de los derechos y garantías en el

procedimiento de comprobación previstos en la lfdc:
Artículo 2o. Son derechos generales de los contribuyentes los siguientes:
I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumpli-

miento de sus obligaciones tributarias, así como del contenido y alcance de las
mismas.
II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de impuestos que proce-
dan en términos del Código Fiscal de la Federación y de las leyes fiscales
aplicables.
III. Derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que
sea parte.
IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo cuya respon-
sabilidad se tramiten los procedimientos en los que tengan condición de inte-
resados.
V. Derecho a obtener certificación y copia de las declaraciones presentadas por el
contribuyente, previo el pago de los derechos que, en su caso, establezca la ley.
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la
autoridad fiscal actuante.
VII. Derecho al carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que de
los contribuyentes y terceros con ellos relacionados conozcan los servidores
públicos de la administración tributaria, los cuales sólo podrán ser utilizados
de conformidad con lo dispuesto por el artículo 69 del Código Fiscal de la Fe-
deración.
VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideración por los servidores
públicos de la administración tributaria.
IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que requieran su
intervención se lleven a cabo en la forma que les resulte menos onerosa.
X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas documentos
conforme a las disposiciones fiscales aplicables, incluso el expediente adminis-
trativo del cual emane el acto impugnado, que serán tenidos en cuenta por los
órganos competentes al redactar la correspondiente resolución administrativa.
XI. Derecho a ser oído en el trámite administrativo con carácter previo a la emi-
sión de la resolución determinante del crédito fiscal, en los términos de las
leyes respectivas.
XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones y a que éstas se desarrollen en los plazos previstos en las leyes
fiscales.
Se tendrá por informado al contribuyente sobre sus derechos, cuando se le
entregue la carta de los derechos del contribuyente y así se asiente en la ac-
tuación que corresponda.
La omisión de lo dispuesto en esta fracción no afectará la validez de las
actuaciones que lleve a cabo la autoridad fiscal, pero dará lugar a que se fin-
que responsabilidad administrativa al servidor público que incurrió en la
omisión.
continúa
Visita
domiciliaria
Revisión Revisión
de de
dictámenes gabinete
Presenciar Actos de Valuación

celebración de comprobación de
loterías, rifas, sorteos, bienes inmuebles
concursos, juegos con
apuestas y verificar
ingreso de personas
Inspección de Revisión
instalaciones, electrónica
bienes, mediciones
y mercancías
FIGURA 3.1
continuación
XIII. Derecho a corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades
de comprobación que lleven a cabo las autoridades fiscales.
XIV. Derecho a señalar en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, como domicilio para recibir notificaciones, el ubicado en cual-
quier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga su domicilio dentro de
la jurisdicción de la sala competente de dicho tribunal, en cuyo caso el seña-
lado para recibir notificaciones deberá estar ubicado dentro de la circunscrip-
ción territorial de la sala.
Derechos y garantías en el procedimiento de comprobación
Artículo 12. Los contribuyentes tendrán derecho a ser informados, al inicio de cual-
quier actuación de la autoridad fiscal, para comprobar el cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales, de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
Artículo 13. Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades para comprobar
el cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en las fracciones II y III del
artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, deberán informar al contribuyente
con el primer acto que implique el inicio de esas facultades, el derecho que tiene
para corregir su situación fiscal y los beneficios de ejercer el derecho mencionado.
Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en la fracción XIII del artículo 2o de la
continúa
continuación
presente ley, los contribuyentes tendrán derecho a corregir su situación fiscal en las
distintas contribuciones objeto de la revisión, mediante la presentación de la decla-
ración normal o complementaria que, en su caso, corresponda, de conformidad con
lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación.
Los contribuyentes podrán corregir su situación fiscal a partir del momento en
el que se dé inicio al ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de que
se les notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omiti-
das. El ejercicio de este derecho no está sujeto a autorización de la autoridad fiscal.
Artículo 15. Los contribuyentes deberán entregar a la autoridad revisora una copia
de la declaración de corrección que hayan presentado. Dicha situación deberá ser
consignada en un acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en los demás
casos, incluso cuando haya concluido una visita domiciliaria, la autoridad revisora,
en un plazo máximo de diez días contados a partir de la entrega, deberá comunicar
al contribuyente mediante oficio haber recibido la declaración de corrección, sin que
dicha comunicación implique la aceptación de la corrección presentada por el con-
tribuyente.
Artículo 16. Cuando durante el ejercicio de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales, los contribuyentes corrijan su situación fiscal y haya transcu-
rrido al menos un plazo de tres meses contados a partir del inicio del ejercicio de
dichas facultades, se dará por concluida la visita domiciliaria o la revisión de que se
trate, si a juicio de las autoridades fiscales y conforme a la investigación realizada
se desprende que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones
fiscales por las que se ejercieron las facultades de comprobación y por el periodo
objeto de revisión. En el supuesto mencionado, se hará constar la corrección fiscal
mediante oficio que se hará del conocimiento del contribuyente y la conclusión de
la visita domiciliaria o revisión de que se trate.
Cuando los contribuyentes corrijan su situación fiscal con posterioridad a la
conclusión del ejercicio de las facultades de comprobación y las autoridades fiscales
verifiquen que el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fisca-
les que se conocieron con motivo del ejercicio de las facultades mencionadas, se
deberá comunicar al contribuyente mediante oficio dicha situación, en el plazo de
un mes contado a partir de la fecha en que la autoridad fiscal haya recibido la de-
claración de corrección fiscal.
Cuando los contribuyentes presenten la declaración de corrección fiscal con
posterioridad a la conclusión del ejercicio de las facultades de comprobación y hayan
transcurrido al menos cinco meses del plazo a que se refiere el artículo 18 de este
ordenamiento, sin que las autoridades fiscales hayan emitido la resolución que de-
termine las contribuciones omitidas, dichas autoridades contarán con un plazo de
un mes, adicional al previsto en el numeral mencionado, y contado a partir de la
fecha en que los contribuyentes presenten la declaración de referencia para llevar
a cabo la determinación de contribuciones omitidas que, en su caso, proceda.
No se podrán determinar nuevas omisiones de las contribuciones revisadas
durante el periodo objeto del ejercicio de las facultades de comprobación, salvo
cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobación de hechos diferentes
continúa
continuación
deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros o en la

revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad. Si con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobación se conocen hechos que pue-
dan dar lugar a la determinación de contribuciones mayores a las corregidas por
el contribuyente o contribuciones objeto de la revisión por las que no se corrigió el
contribuyente, los visitadores o, en su caso, las autoridades fiscales, deberán conti-
nuar con la visita domiciliaria o con la revisión prevista en el artículo 48 del Código
Fiscal de la Federación, hasta su conclusión.
Cuando el contribuyente, en los términos del párrafo anterior, no corrija total-
mente su situación fiscal, las autoridades fiscales emitirán la resolución que deter-
mine las contribuciones omitidas, de conformidad con el procedimiento establecido
en el Código.
Artículo 17. Los contribuyentes que corrijan su situación fiscal, pagarán una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague
junto con sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales y hasta antes de que se le notifique el
acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones a que se refiere la
fracción VI del artículo 48 del Código Fiscal de la Federación, según sea el caso.
Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, des-
pués de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observa-
ciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que deter-
mine el monto de las contribuciones omitidas, pagará una multa equivalente al 30%
de las contribuciones omitidas.
Asimismo, podrán efectuar el pago en parcialidades de conformidad con lo
dispuesto en el Código Fiscal de la Federación, siempre que esté garantizado el
interés fiscal.
Artículo 18. Las autoridades fiscales contarán con un plazo de seis meses para de-
terminar las contribuciones omitidas que conozcan con motivo del ejercicio de sus
facultades de comprobación, sin perjuicio de lo dispuesto en el tercer párrafo del
artículo 16 de esta ley. El cómputo del plazo se realizará a partir de los supuestos a
que se refiere el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación y le serán aplicables
las reglas de suspensión que dicho numeral contempla. Si no lo hacen en dicho

lapso, se entenderá de manera definitiva que no existe crédito fiscal alguno a cargo
del contribuyente por los hechos, contribuciones y periodos revisados.
Artículo 19. Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas,
no podrán llevar a cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos
conocidos en una revisión, pero podrán hacerlo cuando se comprueben hechos di-
ferentes. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en infor-
mación, datos o documentos de terceros o en la revisión de conceptos específicos
que no se hayan revisado con anterioridad; en este último supuesto, la orden por
la que se ejerzan las facultades de comprobación deberá estar debidamente moti-
vada con la expresión de los nuevos conceptos a revisar.
Artículo 20. Las autoridades fiscales podrán revisar nuevamente los mismos he-
chos, contribuciones y periodos por los que se tuvo al contribuyente por corregido
continúa
continuación
de su situación fiscal o se le determinaron contribuciones omitidas, sin que de dicha

revisión pueda derivar crédito fiscal alguno a cargo del contribuyente.
Derechos y garantías en el procedimiento sancionador

Artículo 21. En todo caso la actuación de los contribuyentes se presume realizada
de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que concurren las cir-
cunstancias agravantes que señala el Código Fiscal de la Federación en la comisión
de infracciones tributarias.
Artículo 22. Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan superado un monto equivalente a treinta veces el salario mínimo general,
correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año, cuando garan-
ticen el interés fiscal mediante embargo en la vía administrativa, deberán ser desig-
nados como depositarios de los bienes y el embargo no podrá comprender las
mercancías que integren el inventario circulante del negocio, excepto cuando se
trate de mercancías de origen extranjero respecto de la cual no se acredite con la
documentación correspondiente su legal estancia en el país.
Medios de defensa del contribuyente

Artículo 23. Los contribuyentes tendrán a su alcance los recursos y medios de de-
fensa que procedan, en los términos de las disposiciones legales respectivas, contra
los actos dictados por las autoridades fiscales, así como a que en la notificación de
dichos actos se indique el recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su
interposición y el órgano ante el que debe formularse. Cuando en la resolución ad-
ministrativa se omita el señalamiento de referencia, los contribuyentes contarán
con el doble del plazo que establecen las disposiciones legales para interponer el
recurso administrativo o el juicio contencioso administrativo.
Artículo 24. En el recurso administrativo y en el juicio contencioso administrativo
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, los contribuyentes po-
drán ofrecer como prueba el expediente administrativo del cual emane el acto im-
pugnado. Éste será el que contenga toda la documentación relacionada con el pro-
cedimiento que dio lugar a la resolución impugnada; dicha documentación será la
que corresponda al inicio del procedimiento, los actos jurídicos posteriores y a
la resolución impugnada. No se incluirá en el expediente administrativo que se
envíe, la información que la Ley señale como información reservada o gubernamen-
tal confidencial. Para los efectos de este artículo, no se considerará expediente ad-
ministrativo, los documentos antecedentes de una resolución en la que las leyes no
establezcan un procedimiento administrativo previo.
Aquí es importante remitirse a los derechos fundamentales de los contribuyen-

tes mencionados en la unidad 1 de este libro, ya que muchos de ellos no están
previstos en la legislación vigente, por lo que urge su incorporación a la misma y
sobre todo la plena vigencia de éstos.
3.1.9 Medios electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales
En cuanto a este tema, hay que tener presente que actualmente los seres humanos
podemos comunicarnos gracias al uso de las tecnologías de la información y de la
comunicación.
Entre ellas encontramos los medios electrónicos, que son todos aquellos ins-
trumentos creados para obtener un eficiente intercambio de información en forma
automatizada, tales como el fax, el correo electrónico y el Internet, refiriéndose
este último al mayor conjunto que existe de información, personas, ordenado-
res y software funcionando de manera cooperativa, publicando y organizando
información e interactuando a nivel global.
Así se han desarrollado durante este milenio en forma espectacular las tecno-
logías de la información y de la comunicación, localizándose en los medios elec-
trónicos una manera para acortar distancias entre los particulares; lo que provocó
que se modificaran, entre otras, las legislaciones civil y mercantil, así como las
normas jurídicas relativas a las disposiciones fiscales.
Debido a lo anterior, en el año 2005 se publica el Capítulo II del Título Pri-
mero del Código Fiscal de la Federación, denominado “De los medios electróni-
cos”, en el que se hace referencia a los documentos digitales, la firma electrónica
avanzada (fiel) y el sello digital, posteriormente se adicionó lo concerniente al
buzón tributario.
Antecedentes
Al respecto, Sonia Venegas Álvarez señala que si nos remitimos a la historia
del pago de contribuciones y las demás obligaciones formales, hasta el año
2000 existían formatos de papel tradicional; luego, se presentó la opción de
hacer pagos por Internet mediante transferencias electrónicas, las cuales cos-
taba mucho trabajo realizar. En un principio, los obligados a utilizar el sistema
de pagos electrónicos fueron los grandes contribuyentes, es decir, los que
hubieran obtenido ingresos de quinientos millones de pesos en adelante.

En septiembre de 2000, el gobierno federal, a través de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (shcp), firmó un contrato de préstamo con el Ban-
co Internacional de Reconstrucción y Fomento por un monto de cincuenta y
dos millones de dólares, más una aportación del gobierno mexicano de treinta
millones de dólares, reuniéndose un fondo de ochenta y dos millones de dóla-
res, con la finalidad de fortalecer la capacidad institucional y operativa del
Servicio de Administración Tributaria.7
continúa
7 Servicio de Administración Tributaria (2006), “Proyecto de Desarrollo Institucional para la

Administración Tributaria” (pdiat), Libro blanco 8, sublibro núm 8.9, Informe de rendición de
cuentas del Servicio de Administración Tributaria 2000-2006, México, p 3.
continuación
Este préstamo se aplicó a la denominada solución integral para el desarro-

llo de la administración tributaria, donde destacan, entre otros, los siguientes
subproyectos: Proyectos de Desarrollo Institucional para la Administración
Tributaria que, de acuerdo con su descripción técnica, consistió en modernizar
los servicios al contribuyente mediante una estrategia electrónica, y el desa-
rrollo de sistemas que permitan el registro y el seguimiento de los contribu-
yentes, así como de las funciones de fiscalización y ejecución de la autoridad
fiscal. El proyecto buscaba la implementación de tecnologías de la informa-
ción, tanto externa como internamente. Otros proyectos fueron los siguientes:
Proyecto de Firma Electrónica Avanzada; Proyecto Plataforma; Proyecto
Transformación, etcétera.8
El 7 de abril de 2003, Nacional Financiera, en su carácter de agente finan-
ciero, informó haber recibido un comunicado del Banco Mundial, en el cual
se informaba que el préstamo mencionado en el párrafo anterior fue decla-
rado con efectividad a partir del 28 de marzo de 2003, por haberse cumplido
con las condiciones necesarias.9 El proyecto, evidentemente, era para desarro-
llarse a mediano plazo y de manera escalonada; además, cabe mencionar que
el préstamo, en su aplicación, fue supervisado por el Banco Mundial.
Alberto Leyton, especialista del Banco Mundial para el sector público
—quien fungió como gerente del proyecto para el fortalecimiento de la admi-
nistración tributaria en México—, expuso que gracias al proyecto se disminu-
yó el gasto en el cobro de impuestos de un total de catorce pesos por cada mil
pesos recaudados; asimismo, consideró que otra ventaja fue el crecimiento
del padrón de contribuyentes, pasando de ocho millones en 2003 a veinti-
cinco millones en 2009. Desde el punto de vista de este especialista, se multi-
plicó extraordinariamente el uso de Internet en la presentación de las decla-
raciones instaladas. El funcionario, a su vez, opinó que la implementación de

medios electrónicos en el cumplimiento de las obligaciones fiscales es irrele-
vante, aun cuando reconoce que para los contribuyentes es más caro el cum-
plimiento de esas obligaciones.10 Esto es a todas luces una expresión de las
continúa
8 Servicio de Administración Tributaria (2006), “ Solución Integral para el Desarrollo de la Admi-

nistración Tributaria”, Libro blanco 8, t I/I, Informe de rendición de cuentas del Servicio de Ad-
ministración Tributaria 2000-2006, México, p 5.
9 Ibídem, p 36.
10 caarem, “El Banco Mundial ‘cocina’ préstamo para aduanas”, recuperado el 9 de agosto de
2014 de <http://www.mexicoxport.com/noticias/657/el-banco-mundial-cocina-pr%C3%89sta-
mo-para-aduanas>.
continuación
ventajas para las autoridades hacendarias, que no necesariamente se traduce

en igual mejoría para los contribuyentes.
El 5 de enero de 2004 se publica en el dof la modificación al Código Fiscal
de la Federación (cff), en donde se introduce el Capítulo II, “De los medios elec-
trónicos”; ese mismo año, las autoridades hacendarias trabajaron en el esta
blecimiento de la firma electrónica. En mayo de 2004 se publicaron los están-
dares y especificaciones técnicas para la generación de claves públicas y pri-
vadas con aplicaciones informáticas; al año siguiente, en la página del
Servicio de Administración Tributaria se dieron a conocer los servicios para
emitir comprobantes digitales utilizando también la firma electrónica avan-
zada (primero llamada fea, luego fiel). Asimismo, en marzo de 2005 se libera
la aplicación “Expediente integral del contribuyente”, que permite verificar
vía electrónica la situación del contribuyente respecto al cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
En junio de 2005 se presentaron los dictámenes, empleando por primera
vez la firma electrónica avanzada de manera obligatoria.
A partir de enero de 2011 se incorporaron como obligados al uso del sis-
tema “Declaraciones y pagos” a los sujetos del impuesto especial sobre pro-
ducción y servicios (ieps), ese mismo año se sumaron los contribuyentes que
estuvieran obligados a presentar dictamen fiscal, a partir de los pagos de abril
de dicho año, y en septiembre, el resto de los contribuyentes, exceptuando a
los pequeños contribuyentes.11
Documentos digitales
Son mensajes de datos que contienen información o escritura generada, envia-
da, recibida o archivada por medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra

tecnología.
Firma electrónica avanzada (fiel)

Son los datos adjuntos a un mensaje electrónico que permiten cifrar información
para que sea enviada de forma íntegra y segura por medio de Internet.
11 Baltazar Feregrino Paredes, “De la presentación de las declaraciones y pagos, nueva plataforma
del sat”, Consultorio Fiscal, núm 524, segunda quincena de junio de 2011, México, fca-unam,
pp 58-60.
Certificado vigente de la firma electrónica

Es el que confirma el vínculo entre un firmante y los datos de creación de una
firma electrónica, expedido por el sat a las personas morales y por un prestador
de servicios de certificación autorizado por el Banco de México, cuando se trate de
personas físicas.
Sello digital
Es el mensaje electrónico que acredita que un documento digital fue recibido por
la autoridad correspondiente. Son aplicables al mismo las normas que regulan el
uso de la firma electrónica avanzada.
Aspectos relevantes que contemplan el Código Fiscal de la Federación en

relación al uso de medios electrónicos
• Promociones en documentos digitales (art 18).

• Buzón tributario (art 17-K).
• Contabilidad electrónica (arts 28, fraccs III y IV, y 30).
• Revisión electrónica (art 42, fracc IX).
• Requerimiento de pago y embargo electrónico (art 137, párr III).
• Recurso de revocación electrónico (art 121).
Promociones en documentos digitales

Conforme al art 18 del cff, toda promoción que se dirija a las autoridades fiscales
deberá presentarse mediante documento digital y firma electrónica avanzada. Sin
embargo, el sat podrá determinar las promociones que se presentarán mediante
documento impreso.
Las promociones enviadas deberán cumplir los siguientes requisitos:
• Datos del contribuyente: nombre, denominación o razón social, el domicilio fis-

cal manifestado al registro federal de contribuyentes, para el efecto de fijar la
competencia de la autoridad, y la clave que le correspondió en dicho registro.
• Autoridad a la que se dirige y propósito de la promoción.
• Dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
Buzón tributario
Las personas físicas o morales deberán consultar el buzón tributario, dentro de los
tres días siguientes a aquel en que reciban aviso electrónico enviado por el sat.
Buzón Tributario
Art 17-K del cff
Consiste en un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de Internet

del Servicio de Administración Tributaria, a través del cual:
La autoridad fiscal realizará la notificación de Los contribuyentes presentarán promocio-

cualquier acto o resolución administrativa nes, solicitudes, avisos o darán cumplimiento
que emita, en documentos digitales, inclu- a requerimientos de la autoridad, a través de
yendo cualquiera que pueda ser recurrido, documentos digitales; y podrán realizar con-
fracc I. sultas sobre su situación fiscal, fracc II.
FIGURA 3.2
Notificación por buzón tributario

Con la reforma de 2014 al Código Fiscal de la Federación se establece en el art 134,
fracc I, que las notificaciones se podrán hacer personalmente, por correo certifi-
cado o mensaje de datos con acuse de recibo en el buzón tributario, cuando se
trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de
actos administrativos que puedan ser recurridos.
La notificación electrónica de documentos digitales se realizará en el buzón
tributario conforme a las reglas de carácter general que para tales efectos esta-
blezca el Servicio de Administración Tributaria. La facultad mencionada podrá
también ser ejercida por los organismos fiscales autónomos.
Inconstitucionalidad de la notificación por buzón tributario
Se considera que la implementación del buzón tributario como herramienta

de notificación de la autoridad fiscal es violatorio de los derechos fundamen-
tales de seguridad jurídica y audiencia previstos en los artículos 14 y 16 cons-
titucionales, ya que permite que a aquellos contribuyentes que no hayan
tenido conocimiento efectivo de un acto se les tenga jurídicamente notifica-
dos. Lo anterior en virtud de que conforme a lo dispuesto en el artículo 134,
fracción I, párrafo séptimo, del Código Fiscal de la Federación los contribuyen-
tes contarán con tres días para abrir los documentos digitales pendientes de
notificar y en caso de que no los abran en el plazo señalado la notificación
continúa
continuación
electrónica se tendrá por realizada al cuarto día, contando a partir del día
siguiente a aquel en que le fue enviado el referido aviso.
De igual forma, al suprimir el capítulo correspondiente a la impugnación
de la notificación se está atentando contra el derecho fundamental de defensa
que tienen los gobernados, además de que implica una regresividad en mate-
ria de derechos humanos, ya que no establece ningún medio de defensa por
medio (sic) del cual un contribuyente pueda impugnar la ilegalidad de una
notificación, dando de esta manera una fuerza coercitiva inmoderada al Ser-
vicio de Administración Tributaria y a los organismos fiscales autónomos,
dotándolos de facultades excesivas, pues establece la forma de notificación
electrónica como facultad potestativa de la autoridad contra la que no puede
ser utilizado ningún medio de defensa.
Briz Benhumea Katherine Kerstin
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación emi-

tió la siguiente tesis de jurisprudencia que señala:
Suspensión en el Juicio de Amparo. Procede concederla contra la aplicación de los
artículos 17-K y 28, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación (legislación vigente a
partir del 1 de enero de 2014). El análisis del proceso legislativo que culminó con la adición
y modificación de los anteriores preceptos por Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 9 de diciembre de 2013 y atendiendo a lo dispuesto por el artículo 128 de la Ley
de Amparo, permite establecer que procede conceder la suspensión en contra de su aplica-
ción, al no contravenirse disposiciones de orden público ni afectarse el interés social, ya que
las obligaciones que se imponen a los contribuyentes, consistentes en emplear el buzón tri-
butario como medio de comunicación electrónica con la autoridad hacendaria y enviar de
manera mensual su información contable mediante la página de Internet del Servicio

de Administración Tributaria, si bien forman parte de las medidas implementadas a fin de
agilizar los procesos de recaudación y fiscalización, lo cierto es que la concesión de la medida
cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de presentar
promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar los requerimientos que la autoridad
hacendaria le formule en forma directa, ya sea mediante documento impreso o a través de
otros medios electrónicos en documento digital, ni tampoco que la autoridad hacendaria
ejerza sus facultades de comprobación; habida cuenta que ésta puede notificar a los contri-
buyentes los actos y resoluciones que emita a través de los mecanismos ordinarios previstos
para tal efecto, solicitando la información contable para verificar el cumplimiento de las obli-
gaciones a través de los procedimientos de fiscalización, como son la revisión de gabinete y
la visita domiciliaria.12
12 Jurisprudencia 2 008 430 [2a./J. 2/2015 (10a.)], 10a época, 2a Sala, Gaceta del Semanario Judicial
de la Federación, Libro 15, t II, febrero de 2015, p 1760.
Notificación. Acuse de recibo

El acuse de recibo consistirá en el documento digital con firma electrónica que
transmita el destinatario, al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.
Notificaciones realizadas
Las notificaciones electrónicas se tendrán por realizadas cuando se genere el acuse
de recibo electrónico en el que consten la fecha y hora en que el contribuyente se
autenticó para abrir el documento por notificar.
Aviso mediante mecanismo elegido

Previamente a la notificación electrónica, al contribuyente le será enviado un aviso
mediante el mecanismo elegido por él, en términos del último párr del art 17-K
del cff.
Plazo para abrir los documentos

Los contribuyentes contarán con tres días para abrir los documentos digitales pen-
dientes de notificar. Dicho plazo se contará a partir del día siguiente a aquel en que
le sea enviado el aviso al que se refiere el párr sexto del art 134 del cff.
Documento digital no abierto

En caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo señalado,
la notificación electrónica se tendrá por realizada al cuarto día, contado a partir del
día siguiente a aquel en que le fue enviado el referido aviso.
Clave de seguridad
La clave de seguridad será personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que
el contribuyente será responsable del uso que dé a la misma para abrir el docu-
mento digital que le hubiera sido enviado.
Acuse de recibo
El acuse de recibo también podrá consistir en el documento digital con firma elec-
trónica avanzada que genere el destinatario del documento remitido, al autenti-
carse en el medio por el cual le haya sido enviado el citado documento.
Portal del sat

Las notificaciones electrónicas estarán disponibles en el portal de Internet estable-
cido al efecto por las autoridades fiscales y podrán imprimirse para el interesado,
dicha impresión contendrá un sello digital que lo autentifique.
Notificaciones por buzón tributario. Emisión

Las notificaciones por buzón tributario serán emitidas anexando el sello digital
correspondiente, conforme a lo señalado en los arts 17-D y 38, fracc V, del cff.
Contabilidad electrónica
De conformidad con los arts 28, fraccs III y IV, y 30 del cff, las personas obligadas
a llevar contabilidad lo deberán hacer por medios electrónicos, teniendo en su
domicilio fiscal toda la documentación comprobatoria de registros y asientos.
Dicha contabilidad deberá entregarse de manera mensual a través de la página de
Internet del Servicio de Administración Tributaria.
Al respecto, la Dra. Sonia Venegas Álvarez nos comenta que el 1 de enero de

2014 se incorporó al Código Fiscal de la Federación, en el artículo 28, fracciones
III y IV, la obligación para los contribuyentes de llevar su contabilidad únicamen-
te por medios electrónicos, la cual debe entregarse en forma mensual a través de
la página del Servicio de Administración Tributaria.
En abril de ese mismo año se promulgó el reglamento al Código Fiscal de la
Federación, en donde se establece una gran cantidad de requisitos a este tipo de
contabilidad, destacando los siguientes:
1. Debe ser analítica y los asientos deberán efectuarse a más tardar cinco días
después de realizada la operación, acto o actividad de que se trate. Cabe seña-
lar que este requisito nos parece exagerado y por demás imposible de cumplir
en algunos casos por la naturaleza de las actividades del contribuyente.
2. Debe permitir la identificación del comprobante fiscal que le da origen, así
como su forma de pago.
3. Tratándose de inversiones, debe permitir identificar el porcentaje de la deduc-
ción anual, su monto y la fecha de inicio de su deducción.
El envío de la contabilidad electrónica al Servicio de Administración Tributa-

ria exige, principalmente, la generación de archivos con formato XML, que con-
tengan los siguientes elementos:
A. Un catálogo de cuentas.
B. Una balanza de comprobación analítica, la cual comprende la determinación
de impuestos, y las operaciones que estuvieran exentas.
C. Pólizas contables generadas que incluyan el cfdi y el rfc del tercero.
Es obligación de los contribuyentes conservar los archivos XML y PDF vin-

culados con la contabilidad, así como tener un archivo por año y por mes, ya que
el no tener el vínculo con la contabilidad llevaría a la no deducibilidad.
Cabe mencionar que en el mes de agosto de 2014 se presentó una “lluvia”
de amparos en contra de la contabilidad electrónica, argumentando que las dis-
posiciones que obligan a la misma violan el artículo 16 constitucional, ya que la
continúa
continuación
autoridad sólo puede exigir información mediante escrito que funde y motive la
causa legal de esa solicitud; sin embargo, me parece que desde que se instituye-
ron las obligaciones informativas se le ha estado proporcionando información a
la autoridad fiscal sin que medie la solicitud escrita de la autoridad, por lo que
considero que será difícil que prosperen esos amparos.
El 18 de diciembre de 2015: instituciones que componen el sistema financie-
ro y contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron
declarar correspondientes al ejercicio de 2013 sean iguales o superiores a cuatro
millones de pesos.
A partir del 1 de enero de 2016: contribuyentes que en el ejercicio de 2013
obtuvieron ingresos acumulables inferiores a cuatro millones de pesos; contribu-
yentes del régimen de actividades primarias; personas morales del Título III de la
lisr; contribuyentes que se hayan inscrito o se inscriban en el Registro Federal de
Contribuyentes durante los ejercicios 2014 y 2015.
A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que se inscribieron al
Registro Federal de Contribuyentes, a partir del 1 de enero de 2016.
La regla 1.2.8.1.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 exige que los sal-
dos de las cuentas de la balanza de comprobación deberán permitir identificar
impuestos por cobrar, por pagar, trasladados y acreditables. En tanto que el catá-
logo de cuentas se enviará por vez primera cuando se remita la primera balanza
de comprobación. Y dicha balanza se presentará electrónicamente para las per-
sonas morales mensualmente, a más tardar en los tres primeros días del segundo
mes posterior al mes que corresponde la información a enviar, por cada uno de
los meses [de] que se trate, de tal suerte que se tendrá por cumplida la obligación
de enero de 2015, si se presentó a más tardar el 3 de marzo. Para las personas
físicas, también mensualmente, pero a más tardar en los cinco primeros días del
segundo mes posterior al mes que corresponde la información a enviar, por cada
uno de los meses [de] que se trate.
Los contribuyentes del régimen de actividades primarias que opten por efec-
tuar pagos provisionales de impuesto sobre la renta (isr) semestralmente podrán
remitir su información semestralmente también.
Por lo que corresponde a contribuciones de emisores de valores que coticen

en las bolsas de valores, remitirán su información en archivos mensuales, pero
trimestralmente.
El archivo sobre la balanza de comprobación ajustada al cierre del ejercicio
se enviará a más tardar el día 20 de abril del año posterior al ejercicio.
Cabe mencionar que la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015 está volcada
en gran medida a este tema de la contabilidad electrónica, que poco a poco se ha
ido ajustando más a la realidad, pero es probable que todavía este año estemos
observando la impugnación legal de dicha obligación.
Revisión electrónica
El art 42, fracc IX, del cff contempla la facultad de la autoridad de practicar revi-
siones electrónicas, mismas que se llevarán a cabo por medio del buzón tributario
en la página del sat.
Lo anterior está regulado en el art 53-B del cff que, en sus fraccs I y II, indica
lo siguiente:
I. Con base en la información y documentación que obre en su poder, las autoridades

fiscales darán a conocer los hechos que deriven en la omisión de contribuciones y
aprovechamientos o en la comisión de otras irregularidades, a través de una resolu-
ción provisional a la cual, en su caso, se le podrá acompañar un oficio de preliquida-
ción, cuando los hechos consignados sugieran el pago de algún crédito fiscal.
El oficio de preliquidación se considerará definitivo, sólo en los supuestos de que
el contribuyente acepte voluntariamente los hechos e irregularidades contenidos en
la resolución provisional y entere el crédito fiscal propuesto o bien, cuando no ejer-
za el derecho a que se refiere la fracción II de este artículo o cuando ejerciéndolo,
no logre desvirtuar los hechos e irregularidades contenidos en la resolución provi-
sional.
II. En la resolución provisional se le requerirá al contribuyente, responsable solidario
o tercero, para que en un plazo de quince días siguientes a la notificación de la ci-
tada resolución, manifieste lo que a su derecho convenga y proporcione la informa-
ción y documentación tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago
de las contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolución provisional.
En caso de que el contribuyente acepte los hechos e irregularidades contenidos
en la resolución provisional y el oficio de preliquidación, podrá optar por corregir su
situación fiscal dentro del plazo de 15 días, mediante el pago total de las contribu-
ciones y aprovechamientos omitidos, junto con sus accesorios, en los términos con-
tenidos en el oficio de preliquidación, en cuyo caso gozará del beneficio de pagar
una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas.
Requerimiento de pago y embargo electrónico

Conforme al art 137, párr III, del cff, se establece que en caso de que el requeri-
miento de pago previsto en el art 151 del referido código, no pueda realizarse
personalmente porque el contribuyente a quien deba notificarse no sea localizado
en el domicilio fiscal, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca,
se oponga a la diligencia de notificación o desocupe su domicilio fiscal sin aviso al

rfc, la notificación del requerimiento de pago y la diligencia de embargo se reali-
zarán mediante el buzón tributario.
Recurso de revocación electrónico

De acuerdo con el art 121 del cff, el contribuyente deberá interponer el recurso
de revocación por medio del buzón tributario dentro del plazo de los treinta días
siguientes a aquel en que surta efectos la notificación, salvo en el caso de que se
interponga el recurso de revocación porque el procedimiento administrativo de
ejecución no se haya ajustado a la ley, el cual deberá presentarse en un término
de diez días posteriores a la fecha de publicación de la convocatoria de remate,
excepto que se trate de actos de ejecución sobre bienes inembargables o de actos
de imposible reparación, en cuyo caso comenzará a computarse el plazo al día há-
bil siguiente a aquel en que surta efectos la notificación del requerimiento de pago
o la diligencia de embargo.
Contribuciones administradas por organismos fiscales autónomos

El art 17-C del cff establece que, tratándose de contribuciones administradas por
organismos fiscales autónomos, sus disposiciones en materia de medios electróni-
cos sólo serán aplicables cuando así lo establezca la ley de la materia.
Documentos digitales
De conformidad con el art 17-D del cff, cuando las disposiciones fiscales obliguen
a presentar documentos, éstos deberán ser digitales y contener la firma electrónica
avanzada del autor, salvo en los casos en que se establezca una regla diferente. Las
autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán autorizar el uso
de otras firmas electrónicas.
Certificados y sellos digitales

Para los efectos mencionados en el párrafo anterior, se deberá contar con un cer-
tificado que confirme el vínculo entre un firmante y los datos de creación de una
firma electrónica avanzada, expedido por el Servicio de Administración Tributaria
cuando se trate de personas morales, y de los sellos digitales previstos en el art 29
del cff y por un prestador de servicios de certificación autorizado por el Banco de
México cuando se trate de personas físicas. El Banco de México publicará en el dof
la denominación de los prestadores de los servicios mencionados que autorice y,
en su caso, la revocación correspondiente.
Firma electrónica avanzada (fiel)

En los documentos digitales, una firma electrónica avanzada amparada por un
certificado vigente sustituirá a la firma autógrafa del firmante, garantizará la inte-

gridad del documento y producirá los mismos efectos que las leyes otorgan a los
documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Documento digital. Concepto

Se entiende por documento digital todo mensaje de datos que contiene información
o escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrónicos, ópti-
cos o de cualquier otra tecnología.
Firmas electrónicas. Datos de creación

Los datos de creación de firmas electrónicas avanzadas podrán ser tramitados por
los contribuyentes ante el Servicio de Administración Tributaria o ante cualquier
prestador de servicios de certificación autorizado por el Banco de México.
3.2 Autoridades fiscales y su competencia
Para este nuevo milenio se requiere que las autoridades fiscales no sólo tengan
competencia para determinar, cobrar y administrar los ingresos públicos, sino ade-
más que la normatividad jurídica permita a los titulares de las haciendas públicas
lograr una mejor y más armónica relación con los particulares.
3.2.1 Facultades del Ejecutivo Federal en la materia
El presidente de la República tiene una gran responsabilidad, pues como faculta-

des fundamentales —además de administrar las finanzas públicas y llevar a cabo
la política fiscal como instrumentos para el desarrollo económico y social— le
corresponden las siguientes:
a) La rectoría del Estado vinculada con la economía mixta y con una planeación
democrática.
b) La intervención en la economía por medio de la moneda, la banca y el crédito.
c) La política de comercio exterior.
d) La política financiera para el desarrollo industrial y turístico.
e) Aplicar el derecho como un instrumento de cambio para mejorar la calidad de
vida del ser humano.
En el ámbito estrictamente fiscal cabe decir que son competencia del Ejecu-
tivo Federal las siguientes facultades:
a) Presentar las iniciativas de leyes impositivas al Congreso de la Unión, por me-

dio de la Cámara de Diputados.
b) Formular la iniciativa de la Ley de Ingresos.
c) Preparar y presentar el proyecto del presupuesto de egresos federal.

d) Establecer la política fiscal que tiene que aplicar la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público.
e) Por conducto de la shcp, con fundamento en el art 31 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal, disponer la realización de las actividades si-
guientes:
• Proyectar y coordinar la planeación nacional del desarrollo y elaborar, con

la participación de los grupos sociales interesados, el plan nacional corres-
pondiente.
• Proyectar y calcular los ingresos de la Federación y de las entidades paraes-
tatales, considerando las necesidades del gasto público federal, la utilización
razonable del crédito público y la sanidad financiera de la administración
pública federal.
• Estudiar y formular los proyectos de leyes y las disposiciones fiscales, y de

las leyes de ingresos de la Federación.
• Manejar la deuda pública de la Federación y del gobierno de la Ciudad de
México.
• Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crédito
público.
• Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del país, que com-
prende el Banco Central, la Banca Nacional de Desarrollo y las demás insti-
tuciones encargadas de prestar el servicio de banca y crédito.
• Ejercer las atribuciones que le señalen las leyes en materia de seguros, fi-
nanzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crédito.
• Determinar los criterios y montos globales de los estímulos fiscales, escu-
chando para ello a las dependencias responsables de los sectores correspon-
dientes, y administrar su aplicación en los casos en que no competa a otra
secretaría.
• Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la admi-
nistración pública federal, o las bases para fijarlos, escuchando a la Secre-
taría de Economía, con la participación de las dependencias que corres-
ponda.
• Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y apro-
vechamientos federales en los términos de las leyes aplicables, así como
vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
• Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Uni-
dad de Apoyo para la Inspección Fiscal y Aduanera.
• Representar el interés de la Federación en controversias fiscales.
• Proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de la administración
pública paraestatal, haciéndolos compatibles con la disponibilidad de recur-
sos y en atención a las necesidades y políticas del desarrollo nacional.
• Formular el programa del gasto público federal y el proyecto de presupuesto

de egresos de la Federación, y presentarlos a la consideración del presiden-
te de la República.
• Evaluar, autorizar y normar los programas de inversión pública de la admi-
nistración pública federal.
• Llevar a cabo las tramitaciones y registros que requiera el control y la evalua-
ción del ejercicio del gasto público federal y de los programas y presupues-
tos de egresos, así como presidir las instancias de coordinación que esta-
blezca el Ejecutivo Federal para dar seguimiento al gasto público y sus re-
sultados.
• Formular la cuenta anual de la hacienda pública federal.
• Coordinar, conjuntamente con la Secretaría de la Función Pública, la evalua-
ción que permita conocer los resultados de la aplicación de los recursos
públicos federales, así como concertar con las dependencias y entidades de
la administración pública federal, y validar los indicadores estratégicos, en

los términos de las disposiciones aplicables.
• Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboración de la documen-
tación necesaria para formular el informe presidencial e integrar dicha do-
cumentación.
• Opinar, previamente a su expedición, acerca de los proyectos de normas y
lineamientos en materia de adquisiciones, arrendamientos y desincorpora-
ción de activos, servicios y ejecución de obras públicas en la administración
pública federal.
• Vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de las disposiciones
en materia de planeación nacional, así como de programación, presupues-
tación, contabilidad y evaluación.
• Ejercer el control presupuestal de los servicios personales y establecer nor-
mas y lineamientos en materia de control del gasto en ese rubro.
• Las demás que le atribuyan expresamente las leyes y reglamentos.
En este renglón desempeñan un papel importante la Secretaría de Hacienda y

Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria, en cuanto a la recauda-
ción, comprobación y determinación de créditos fiscales, así como en la aplicación
del procedimiento administrativo de ejecución y el conocimiento del recurso de
revocación, además de la defensa del interés fiscal en los juicios ante los tribunales.
3.2.2 Administración fiscal de la Federación, de los estados,

de la Ciudad de México y de los municipios
En esta parte se remite a lo señalado al respecto en páginas anteriores y única-

mente se hará mención de las autoridades competentes en el ámbito impositivo,
a saber:
Federal
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público

• Servicio de Administración Tributaria
Estatal
• Secretaría de Finanzas o su homóloga

• Tesorería
Ciudad de México
• Secretaría de Finanzas
• Tesorería
Municipales
• Tesorería municipal
Dichas autoridades están en interrelación constante y dinámica, por lo que

adquieren importancia los convenios o acuerdos de coordinación que deben cele-
brar para que aquéllas tengan mejor eficacia y consistencia con su actividad ha-
cendaria.
3.2.3 Organismos desconcentrados de la administración

con competencia en materia fiscal
El único organismo desconcentrado en materia fiscal federal es el Servicio de

Administración Tributaria (sat).
Servicio de Administración Tributaria (sat)

El Servicio de Administración Tributaria está regulado por la Ley del Servicio de Ad-
ministración Tributaria, en la que se establece, en su art 1o, que es un órgano
desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, con carácter de
autoridad fiscal.
Obligación del Servicio de Administración Tributaria de aplicar la legislación fiscal

y aduanera en forma proporcional y equitativa
El Servicio de Administración Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legis-
lación fiscal y aduanera con el fin de que las personas físicas y morales contribu-
yan proporcional y equitativamente al gasto público, de fiscalizar a los contribuyen-
tes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e
incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y

proporcionar la información necesaria para el diseño y la evaluación de la política
tributaria (art 2o, lsat).
De conformidad con el art 7o de la lsat, el citado organismo desconcentrado
tiene las siguientes atribuciones:
I. Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, apro-

vechamientos federales y sus accesorios de acuerdo con la legislación aplicable.
II. Dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como la Unidad de Apoyo
para la Inspección Fiscal y Aduanera.
III. Representar el interés de la Federación en controversias fiscales.
IV. Determinar, liquidar y recaudar las contribuciones, aprovechamientos federales
y sus accesorios cuando, conforme a los tratados internacionales de los que Mé-
xico sea parte, estas atribuciones deban ser ejercidas por las autoridades fisca-
les y aduaneras del orden federal.
V. Ejercer aquellas que, en materia de coordinación fiscal, correspondan a la admi-
nistración tributaria.
VI. Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones públicas, nacionales o
del extranjero, el acceso a la información necesaria para evitar la evasión o elu-
sión fiscales, de conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia
fiscal y aduanera.
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y adua-
neras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobación previstas en dichas
disposiciones.
VIII. Participar en la negociación de los tratados internacionales que lleve a cabo el
Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, así como celebrar acuerdos
interinstitucionales en el ámbito de su competencia.
IX. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten ins-
tancias supervisoras y reguladoras de otros países con las cuales se tengan fir-
mados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que
México sea parte; para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia, podrá
recabar respecto a los contribuyentes y terceros con ellos relacionados la infor-
mación y documentación que sea objeto de la solicitud.
X. Fungir como órgano de consulta del gobierno federal en las materias fiscal y
aduanera.
XI. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener actua-
lizado el registro respectivo.
XII. Allegarse la información necesaria para determinar el origen de los ingresos de
los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus obligaciones
fiscales.
XIII. Proponer, para aprobación superior, la política de administración tributaria y
aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicación. Se entenderá como política
de administración tributaria y aduanera el conjunto de acciones dirigidas a re-
caudar eficientemente las contribuciones federales y los aprovechamientos que
la legislación fiscal establece, así como combatir la evasión y elusión fiscales,
ampliar la base de contribuyentes y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones de los contribuyentes.
XIV. Diseñar, administrar y operar la base de datos para el sistema de información
fiscal y aduanera, proporcionando a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público

los datos estadísticos suficientes que permitan elaborar de manera completa los
informes que en materia de recaudación federal y fiscalización debe rendir el
Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión.
XV. Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseño de la política
tributaria.
XVI. Emitir las disposiciones de carácter general necesarias para el ejercicio eficaz de
sus facultades, así como para la aplicación de las leyes, tratados y disposiciones
que con base en ellas se expidan.
XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar cuando
las leyes fiscales los obliguen.
XVIII. Las demás que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta ley, su
reglamento interior y demás disposiciones jurídicas aplicables.
En cuanto a su estructura, se remite a lo señalado en las páginas 20, 21 y 24

de esta obra.
3.2.4 Organismos autónomos de la administración centralizada con

competencia en materia fiscal
Los organismos autónomos son fundamentalmente:
• El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

• El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).
Instituto Mexicano del Seguro Social (imss)

Entre las obligaciones que tienen los patrones, según la Ley del Seguro Social (lss),
están las siguientes:
a) Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro

Social, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y los de-
más datos, dentro de plazos no mayores a cinco días hábiles.
b) Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al
instituto.
c) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las
cuales se sujetarán a lo establecido por la mencionada ley, el Código Fiscal de
la Federación y los reglamentos respectivos.
Asimismo, la ley aludida establece que los patrones que de conformidad con el
reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o más trabajadores en
el ejercicio fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar el cumplimiento
de sus obligaciones ante el instituto, por contador público autorizado, en los térmi-
nos que se señalen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del párrafo anterior podrán
optar por dictaminar sus aportaciones al instituto, por contador público autori-
zado, en términos del reglamento señalado.
Los patrones que presenten dictamen no serán sujetos de visita domiciliaria

por los ejercicios dictaminados, a excepción de que:
I. El dictamen se haya presentado con abstención de opinión, con opinión nega-
tiva o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador público, recai-
gan sobre elementos esenciales del dictamen, o
II. Derivado de la revisión interna del dictamen, se determinaren diferencias a su
cargo y éstas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.
Cabe hacer mención de que en dicha ley se encuentran varias secciones que
tratan, exclusivamente, sobre el régimen financiero de los distintos rubros del
ordenamiento legal en comento.
Conforme al art 5o de la Ley del Seguro Social, el imss tiene el carácter de orga-
nismo fiscal autónomo.
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)

Por parte de los patrones, entre otras obligaciones están las siguientes:
a) Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el instituto y dar los

avisos a que se refiere el art 31 de la Ley del Infonavit.
b) Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario
de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras
que actúen por cuenta y orden del instituto, para su abono en la subcuenta de
vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los siste-
mas de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Infonavit y sus re-
glamentos, así como en lo conducente, conforme a lo previsto en la Ley del
Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que corresponde a la inte-
gración y cálculo de la base y límite superior del salario para el pago de apor-
taciones, se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social.
c) Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto
en los arts 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de
abonos para cubrir préstamos otorgados por el instituto, así como enterar el
importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que actúen por
cuenta y orden del instituto.
d) Proporcionar al instituto los elementos necesarios para precisar la existencia,
naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo, establecidas en la Ley del
Infonavit y sus disposiciones reglamentarias.
e) Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el instituto, las
que se sujetarán a lo establecido por la Ley del Infonavit, el Código Fiscal de la
Federación y sus disposiciones reglamentarias.
f) Atender los requerimientos de pago e información que les formule el institu-
to, de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspon-
dientes.
g) Asimismo, deberán cubrir las aportaciones, aun en el caso de que no sea posi-
ble determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar.
h) Presentar al instituto copia con firma autógrafa del informe sobre la situación
fiscal del contribuyente, con los anexos referentes a las contribuciones por
concepto de aportaciones patronales de conformidad con lo dispuesto en el
reglamento del Código Fiscal de la Federación, cuando en los términos de dicho
código estén obligados a dictaminar, por contador público autorizado, sus esta-
dos financieros.
Las mencionadas obligaciones, esto es, las aportaciones, así como el entero de
los descuentos y su cobro, tienen el carácter de fiscales.
El Infonavit es un organismo fiscal autónomo facultado para determinar, en
caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones patronales y las bases para
su liquidación y cobro.
3.3 Colaboración administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el... 297
Es conveniente conocer cuáles son los objetivos del Infonavit, a fin de tener
una idea más amplia de la intervención de esta materia en sus actividades. Tales
objetivos se incluyen en el art 3o de la ley respectiva, a saber:
I. Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II. Establecer u operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajado-
res obtener crédito barato y suficiente para:
a) La adquisición en propiedad de habitaciones cómodas e higiénicas.

b) La construcción, reparación, ampliación o mejoramiento de sus habitaciones.
c) El pago de pasivos contraídos por conceptos anteriores.
III. Coordinar y financiar programas de construcción de habitaciones destinadas a

ser adquiridas en propiedad por los trabajadores.
IV. Todo lo demás a que se refiere el art 123, fracc XII, ap A, constitucional, y el
Título IV, Capítulo III de la Ley Federal del Trabajo, y lo que establece el ordena-
miento legal en comento.
3.3 Colaboración administrativa entre autoridades fiscales

en el plano internacional y en el derecho interno
Cabe destacar lo expresado por Angélica García Cano, quien manifiesta que la
doble tributación internacional tiene su origen en el deseo de las naciones de
imponer tributos a los extranjeros.
El primer antecedente que se tiene de este tipo de convenios son los modelos
de doble tributación, que, a decir de Herbert Bettinger, son los acuerdos fis-
cales entre países desarrollados y en vías de serlo, producto de los continuos
esfuerzos internacionales orientados a eliminar el efecto de gravar más de una

vez un mismo ingreso.13
Al respecto, el organismo precursor de este tipo de esfuerzos encaminados a

solucionar el problema de la doble tributación en el ámbito internacional fue la
Sociedad de las Naciones Unidas, predecesora de lo que hoy se conoce como Orga-
nización de las Naciones Unidas (onu), seguida de la Organización de Cooperación
Económica Europea (ocee), que una vez estructurada se convirtió en la Organiza-
ción para la Cooperación y el Desarrollo Económico (ocde).
13 Herbert Bettinger Barrios (1997), Estudio práctico sobre los convenios impositivos para evitar la
doble tributación, 4a ed, México, isef, p 47.
De las acciones realizadas por estos organismos surgieron los modelos o pro-
yectos de modelos de convenios fiscales bilaterales.
La primera aportación en materia de doble tributación internacional se llevó a
cabo en 1920, cuando se celebró una conferencia financiera internacional en Bru-
selas. Como resultado de los trabajos realizados en ésta, se solicitó al Comité
Financiero de la Sociedad de Naciones un estudio relativo a la doble tributación
internacional.14
En 1921, el comité encomendó la investigación (desde los puntos de vista
teórico y científico) a cuatro prestigiados estudiosos del derecho tributario interna-
cional de Estados Unidos, Italia, Países Bajos y Reino Unido, quienes, después de
emitir diversos comentarios en marzo de 1923, en Ginebra, presentaron sus resul-
tados en tres partes:
a) El referente a las consecuencias de la doble imposición.

b) El examen de la competencia internacional en materia impositiva.
c) Las conclusiones, en las que señalaban diversos métodos para evitar la doble
imposición, a saber:
• La desgravación total: mediante la cual el país del domicilio deduce el im-
puesto debido por su residente del impuesto pagado en el extranjero.
• La exención: en la que el país de origen exceptúa a los contribuyentes no
residentes del impuesto que grava las rentas de las fuentes que se encuen-
tran en su territorio.
• La división del impuesto: en la cual los Estados se reparten la carga de des-
gravamiento.
• La atribución de riqueza: a cada país se le reparten diversas categorías de
riqueza, de modo que cada uno grava la riqueza que se le haya atribuido.15
Tras concluir la Segunda Guerra Mundial y ante la necesidad de reconstruir

económicamente Europa, el 16 de abril de 1948 se celebró el Convenio de Coo-
peración Económica Europea. En 1961, la ocee evolucionó y dio lugar a lo que
ahora conocemos como Organización para la Cooperación y el Desarrollo Econó-
mico (ocde), que tiene como objetivos expandir la economía, el empleo y el
nivel de vida de los países miembros y no miembros en vías de desarrollo eco-
nómico, a fin de lograr una estabilidad financiera y la expansión del comercio
mundial.16
14 Ernesto Flores Zavala (1986), Elementos de finanzas públicas mexicanas, 27a ed, México, Edito-
rial Porrúa, p 344.
15 Ibídem.
16 Ortiz, Sainz y Tron (1998), Tratados internacionales en materia fiscal. Análisis y comentarios,
México, Editorial Themis, p 17.
El consejo de la ocee adoptó su primera recomendación acerca de la doble

tributación el 25 de febrero de 1955, que se tradujo en el establecimiento de su
propio comité fiscal en marzo de 1956.
En 1958 se encargó al nuevo comité fiscal la elaboración del proyecto de con-
venio, para evitar la doble tributación internacional relacionada con el impuesto
sobre la renta y el capital.
El comité de asuntos fiscales de la ocde publicó en 1963 el modelo de conve-
nio para evitar la doble imposición en materia de impuesto sobre la renta y el
patrimonio. Dicho modelo sugería a los países miembros que cuando celebraran
o revisaran convenciones bilaterales se guiaran por los lineamientos previstos por
el comité.
Ese modelo sufrió las últimas modificaciones en 1994 y 1995, y a la fecha se
encuentra vigente. México, al ser miembro de la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (ocde), ha adoptado los lineamientos previstos en dicho
modelo.
Cabe mencionar que la convención modelo de la ocde constituye sólo una
recomendación del consejo de esa organización y, por tanto, no obliga a sus miem-
bros a seguir el texto de sus disposiciones o comentarios en la negociación de un
tratado bilateral, ni a las autoridades domésticas para efectos de interpretación y
aplicación a casos particulares de los tratados bilaterales que celebre cualquier
país.
Un grupo de expertos de la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio
(alalc) aprobó en 1976 criterios para evitar la doble tributación entre los países
miembros y aquellos no pertenecientes a la región.17 A su vez, la Comisión del
Acuerdo de Cartagena aprobó en noviembre de 1971 una convención modelo para
evitar la doble tributación entre los países miembros y otros no pertenecientes a
la subregión andina, y la convención para evitar la doble tributación dentro del
grupo andino. Así, los países de la comunidad andina cuentan desde 1972 con
disposiciones para evitar la doble tributación entre sí. Todas están contenidas en
la Decisión 40, que actualmente se encuentra en proceso de revisión, con miras a
actualizarla y perfeccionarla.
Las disposiciones mencionadas son el Convenio para evitar la doble tributa-
ción entre los países miembros y el Convenio tipo para la celebración de acuerdos
sobre doble tributación entre los países miembros y otros Estados ajenos a la
subregión, los cuales operan en relación con los impuestos directos, fundamental-
mente renta y patrimonio.18
Una de las características de este tratado consiste en que los países firmantes
(Bolivia, Colombia, Chile, Ecuador y Perú) se comprometieron a adoptar, antes del
17 Herbert Bettinger Barrios, ob cit, p 49.

18 Disponible en <http//www.comunidadandina.org/mercomun/armoniza/políticas/mer-doble.htm>.
30 de junio de 1972, las providencias necesarias destinadas a aplicar el convenio

para evitar la doble tributación entre los países miembros.19
Asimismo, se establece que los países miembros de la comunidad andina que
hayan suscrito convenios para evitar la doble tributación con anterioridad a la
fecha de este modelo, procurarán armonizar las disposiciones de esos convenios
con el convenio tipo. Además, se sigue el principio de que el país que puede impo-
ner el tributo es aquel en el cual se produce la fuente de riqueza.
Dicho tratado no prevé el procedimiento de resolución de controversias, por lo
cual creó un consejo de política fiscal que fungirá como órgano de consulta desti-
nado a resolver dificultades o dudas originadas en la aplicación del convenio para
evitar la doble tributación entre los países miembros, y establece que para el caso
de que no se llegue a una solución, el problema se sujetará a los procedimientos
establecidos en la sección “D” del Capítulo II del Acuerdo de Cartagena.20
En 1956 se llevaron a cabo las Jornadas de Derecho Tributario Internacional,
en las que se estudió la doble imposición internacional y se establecieron las reco-
mendaciones siguientes:
a) El principio de la fuente debía ser adoptado por cada país en los tratados que
celebraran, como criterio para que éstos pudieran ejercer su potestad fiscal.
b) La creación de una comisión fiscal permanente se encargaría de estudiar el
principio de la fuente.
A su vez, el comité fiscal permanente de la Federación Interamericana de

Abogados acordó lo siguiente:
a) La doble tributación entre los países del continente americano es un obstáculo
para el desarrollo de los países que lo conforman.
b) La solución de este problema debe convenirse en los tratados internacionales
y habrá de adoptarse una sola base de tributación.

c) Aunque lo ideal es la celebración de tratados multilaterales, por razones de
práctica, los tratados deben hacerse de forma bilateral.
d) Los tratados deben versar acerca de todos los impuestos de tipo nacional,
estatal o municipal establecidos en la legislación interna del Estado.
e) Los Estados dictarán las medidas necesarias para reconocer como crédito
impositivo el monto de los impuestos exonerados por el país receptor de la
inversión.
f) Se establecerán medidas para incrementar las inversiones mediante trata-
mientos fiscales preferenciales.
19 Convenio tipo para evitar la doble tributación entre los países miembros y otros Estados ajenos
a la subregión, art 3o.
20 Ibídem, art 4o.
g) Los Estados contratantes tienen un amplio servicio de información para apli-

car e interpretar mejor el tratado.21
La elaboración de modelos de tratados permite la mejor suscripción de éstos,

porque se unifican los términos y la legislación, de tal forma que las variaciones
son adecuaciones particulares, de acuerdo con la idiosincrasia de cada Estado.
Así, el 8 de abril de 1991, en Ottawa, México celebró con Canadá el llamado
Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia del
impuesto sobre la renta, concretándose de esta manera la Primera Convención
Internacional de este tipo en nuestro país.
Anteriormente, los gobiernos de México y de Estados Unidos suscribieron el
Acuerdo para el Intercambio de Información Tributaria, el 19 de noviembre de
1989, el cual fue aprobado por la Cámara de Senadores del H. Congreso de la
Unión, el 19 de diciembre de 1989, según decreto publicado en el Diario Oficial de
la Federación el 10 de enero de 1990.22
Nuestro país ha entrado en la modernidad tributaria al celebrar tratados para
evitar la doble imposición; en este momento tienen vigencia los suscritos con
Canadá, Francia y Suecia. Estos convenios reflejan los esfuerzos que se realizan en
el campo internacional a fin de lograr un régimen más adecuado que permita eli-
minar las cargas excesivas de impuestos, que perjudican las inversiones de resi-
dentes de México en el extranjero, así como la inversión extranjera en territorio
nacional.
Los tratados que ha celebrado México adoptan los principios básicos de esos
instrumentos internacionales, que son los siguientes:
• La renuncia de los contratantes para gravar de sus residentes, cuando proven-

gan del extranjero.
• La aceptación para gravar determinados ingresos por tasa tope.
• Las reducciones o acreditamiento, para el residente, de impuestos pagados.
En el régimen interno, México ha previsto una norma que pretende dar clari-
dad a estos mecanismos, toda vez que el art 4o de la Ley del Impuesto sobre la
Renta establece lo siguiente:
Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los
contribuyentes que acrediten ser residentes del país de que se trate y cumplan con las
disposiciones del propio tratado y de las demás disposiciones de procedimiento conte-
nidas en esta ley, incluyendo la de presentar la declaración informativa sobre su situa-
ción fiscal en los términos del artículo 32-H, del Código Fiscal de la Federación, o bien,
la de presentar el dictamen de cuando se haya ejercido la opción a que se refiere el
artículo 32-A del citado código, y de designar representante legal.
21 Ernesto Flores Zavala, ob cit, pp 351-353.

22 Adolfo Arrioja Vizcaíno (2000), Derecho fiscal, 15a ed, México, Editorial Themis, p 275.
Además de lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de operaciones entre par-
tes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en
el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de
una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en
la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto
de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tribu-
tación, también se encuentran gravados en su país de residencia, para lo cual deberá
indicar las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el
contribuyente considere necesaria para tales efectos. En los casos en que los tratados
para evitar la doble tributación establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas
en esta ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrán aplicar directamente por
el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas en
los tratados, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución por la
diferencia que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residen-
cia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir
traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.
Es importante señalar que la legislación fiscal mexicana, en el régimen unila-

teral para evitar la doble imposición, ha venido adecuándose en la última década
a la técnica utilizada en los tratados modelo, para el fin que se comenta, adop-
tando principalmente los criterios de la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico (ocde), lo cual facilita la celebración de tratados sin alteraciones sus-
tanciales a la ley.
Con base en el principio de que existe una comunidad internacional que cuen-
ta con soberanía para determinarse, puede ocurrir que entre algunos Estados sur-
jan controversias, en cuyo caso los sujetos de dicha comunidad pueden optar dis-
crecionalmente por vías de solución de carácter político o jurídico, con base en
dos criterios fundamentales: el de la obligación de procurar de buena fe la solución
del desacuerdo y la libertad de elección de medios para llegar a un arreglo, dejando
como última opción la guerra.23
3.3.1 Aplicación de los acuerdos internacionales de intercambio

de información fiscal
Las autoridades competentes están autorizadas para intercambiar información

relativa a cualquier impuesto comprendido, de conformidad con las disposiciones
de acuerdos entre los Estados contratantes para el intercambio de información
tributaria.
En caso de que dicho acuerdo no esté en vigor, las autoridades competentes
de los Estados contratantes intercambiarán la información necesaria para aplicar
lo dispuesto en el convenio, y para administrar y aplicar el derecho interno de los
23 Dionisio J. Kaye (2000), Derecho procesal fiscal, 6a ed, México, Editorial Themis, p 360.
Estados contratantes relativo a los impuestos comprendidos en tal convenio, en la

medida en que la imposición exigida por aquél no fuera contraria a éste.
Las informaciones recibidas por un Estado contratante se mantendrán secre-
tas, de igual forma que las informaciones obtenidas con base en el derecho interno
de ese Estado; sólo se comunicará a las personas físicas o autoridades (incluidos
los tribunales y órganos administrativos) encargados de la determinación, liquida-
ción, recaudación y administración de los impuestos comprendidos en el conve-
nio, de la recuperación y acopio de créditos derivados de éstos, de la aplicación de
las leyes, de persecución de los delitos o de la resolución de los recursos vinculados
con estos impuestos. Estas personas o autoridades sólo utilizarán dichos informes
para tales fines. Además, podrán revelar estas informaciones en las audiencias pú-
blicas de los tribunales o en las sentencias judiciales.
El convenio se aplicará, no obstante las disposiciones del art 2o (impuestos
comprendidos), a todos los impuestos establecidos por los Estados contratantes,
incluidos los impuestos establecidos por un estado, municipio u otra de sus subdi-
visiones políticas o entidades locales.
Por la importancia que tiene el Acuerdo de intercambio de información fiscal
entre México y Estados Unidos, consideramos conveniente reproducirlo, con inde-
pendencia de la que, a su vez, tiene el convenio suscrito en materia de doble tri-
butación.
Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América
para el intercambio de información tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federación del 23 de enero de 1990
Los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América, deseando concertar
un acuerdo para el intercambio de información tributaria (que en lo sucesivo se deno-
minará el acuerdo) han acordado lo siguiente:
Objeto y alcance
1. El objetivo del acuerdo es facilitar el intercambio de información entre los Estados

contratantes en relación con la determinación y recaudación de impuestos, a fin de
prevenir, dentro de sus respectivas jurisdicciones, la evasión y el fraude en materia
tributaria y desarrollar mejores fuentes de información en esta materia.
2. Los Estados contratantes se brindarán asistencia mutua, de conformidad y
sujetos a las limitaciones que establezcan sus respectivas leyes y demás disposiciones
nacionales, para el cumplimiento del objeto a que se refiere el referente (sic) acuerdo.
3. Las solicitudes de asistencia presentadas en los términos del alusivo acuerdo
se ejecutarán conforme a lo previsto en el segundo párrafo del artículo primero del
acuerdo, salvo que:
a) La ejecución de la solicitud requiera que el Estado requerido se exceda en sus fa-
cultades, esté prohibida por las disposiciones legales en vigor en ese Estado o la
información solicitada no se pueda obtener con arreglo a las leyes o en el curso
normal de la administración del Estado requerido o del otro Estado contratante, en
cuyo caso, las autoridades competentes de ambos Estados contratantes se consul-
tarán para acordar medios legales alternativos que permitan proporcionar la asis-
tencia referida;
b) La ejecución de la solicitud sea, a juicio del Estado requerido, contraria a su segu-
ridad nacional u orden público;
c) Al proporcionar la información se puedan divulgar secretos empresariales, indus-
triales, comerciales, profesionales o procedimientos comerciales;
d) Al facilitar la información solicitada por el Estado requirente para administrar o
ejecutar una disposición de sus leyes fiscales o cualquier requisito relacionado
con éstas, se discrimine a un nacional del Estado requerido. Una disposición de
sus leyes fiscales en un requisito relacionado con éstas se considerará discrimi-
natoria contra un nacional del Estado requerido, cuando ésta sea más gravosa
para un nacional del Estado requerido en relación con un nacional del Estado
requirente en igualdad de circunstancias. Para estos efectos, un nacional del Es-
tado requirente que sea sujeto a imposición bajo el criterio de renta mundial no
está en las mismas circunstancias que un nacional del Estado requerido que no
sea sujeto a dicha imposición. Lo dispuesto en este inciso no se interpretará en
el sentido de que impide el intercambio de información en relación con los im-
puestos establecidos por los Estados Unidos Mexicanos o por los Estados Unidos
de América sobre las utilidades de sucursales, los excedentes por interés de una
sucursal o sobre los ingresos que perciban las aseguradoras extranjeras por con-
cepto de primas;
e) La solicitud no cumpla con las disposiciones del acuerdo entre los Estados Unidos
Mexicanos y los Estados Unidos de América para el intercambio de información
tributaria
4. Los Estados contratantes se prestarán a través del intercambio de información

a que se refiere el artículo 4o y mediante aquellas medidas complementarias que
puedan acordar las autoridades competentes conforme al art 5o.
5. Para alcanzar el objeto del presente acuerdo, la información se intercambiará
independientemente de que la persona a la que se refiere o en cuyo poder se encuen-
tre sea residente o nacional de un Estado contratante.
Impuestos comprendidos en el acuerdo

1. El referido acuerdo se aplicará a los siguientes impuestos establecidos por un
Estado contratante o en su representación:
a) En el caso de los Estados Unidos Mexicanos:
I. Impuestos federales sobre la renta.

II. Impuestos federales sobre productos del trabajo.
III. Impuesto federal al activo de las empresas.
IV. Impuestos federales al valor agregado.
V. Impuestos federales sobre el consumo.
b) En el caso de los Estados Unidos de América:
I. Impuestos federales sobre la renta.

II. Impuestos federales sobre la renta del trabajo.
III. Impuestos federales sobre transferencias destinadas a evadir el impuesto
sobre la renta.
IV. Impuestos federales sobre sucesiones y donaciones.
V. Impuestos federales sobre el consumo.
2. Asimismo, el acuerdo se aplicará a todo impuesto idéntico o sustancial-

mente similar que se establezca con posterioridad a la fecha de firma del alusivo
acuerdo, en adición o en sustitución a los impuestos vigentes. Las autoridades
competentes de cada Estado contratante se notificarán sobre cualquier cambio en
sus leyes fiscales que pueda afectar sus obligaciones en los términos del acuerdo.
3. El acuerdo referente no se aplicará en la medida en que una acción o pro-
cedimiento relacionado con los impuestos comprendidos en el propio acuerdo
hayan prescrito o caducado de acuerdo con las leyes del Estado requirente.
4. El acuerdo no se aplicará a los impuestos establecidos por los estados,
municipios u otras subdivisiones políticas o posesiones que se encuentren bajo la
jurisdicción de un Estado contratante.
Definiciones
1. Para los efectos del acuerdo, salvo que se defina de otra manera, se entenderá:
a) Por autoridad competente:
I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, el secretario de Hacienda y

Crédito Público o su delegado, y
II. En el caso de los Estados Unidos de América, el secretario del Tesoro o su
delegado.
b) Por nacional:
I. En el caso de los Estados Unidos Mexicanos, los ciudadanos mexicanos, las
personas morales, sociedades, corporaciones, fideicomisos, sucesiones, aso-
ciaciones y otras entidades jurídicas cuya condición se derive de las leyes
vigentes en los Estados Unidos Mexicanos, y
II. En el caso de los Estados Unidos de América, los ciudadanos estadouniden-
ses, las personas morales, sociedades, corporaciones, fideicomisos, sucesio-
nes, asociaciones u otras entidades jurídicas cuya condición se derive de las
leyes vigentes en los Estados Unidos de América.
c) Por persona: toda persona física o moral, incluyendo sociedades, corporacio-

nes, fideicomisos, asociaciones o sucesiones.
d) Por impuesto: toda contribución a la que se le aplique el acuerdo.
e) Por información: todo hecho o declaración, cualquiera que sea la forma que
revista y que pueda ser relevante o esencial para la administración y aplicación
de los impuestos, incluyendo, entre otros:
I. El testimonio de personas físicas, y

II. Los documentos, registros y otros bienes tangibles que estén en posesión
de una persona o Estado contratante.
f) Por Estado requirente y Estado requerido: el Estado contratante que solicite o

reciba la información y el Estado contratante que proporciona o al que se le
solicita dicha información, respectivamente.
g) A fin de determinar el área geográfica dentro de la cual se aplicará el acuerdo:
por México, los Estados Unidos Mexicanos.
h) A fin de determinar el área geográfica dentro de la cual se aplicará el acuerdo:
por Estados Unidos, los Estados Unidos de América.
2. Cualquier término no definido en el acuerdo tendrá el significado que se le

atribuya en las leyes del Estado contratante, referentes a los impuestos que son
objeto del propio acuerdo, a menos que el contexto lo exija de otra manera o que
las autoridades competentes convengan en un significado común de conformidad
con lo previsto por el art 5o.
Intercambio de información
1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiarán infor-
mación, con el fin de administrar y aplicar las leyes nacionales de los Estados
contratantes correspondientes a los impuestos comprendidos en el acuerdo, in-

cluyendo información para la determinación, liquidación y recaudación de im-
puestos, el cobro y la ejecución de créditos fiscales, así como para la investigación
o persecución de delitos fiscales o delitos que contravengan la administración
tributaria.
2. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se transmitirán
entre sí información de manera automática, a fin de lograr lo dispuesto en el pá-
rrafo primero del art 4o del Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los
Estados Unidos de América para el intercambio de información tributaria. Las au-
toridades competentes determinarán qué información se intercambiará, con arre-
glo al segundo párrafo del art 4o del mismo acuerdo y los procedimientos que se
utilizarán para el intercambio de dicha información.
3. La autoridad competente de un Estado contratante transmitirá a la autori-
dad competente del otro Estado contratante aquella información que llegue a su
conocimiento que pueda ser relevante y que coadyuve de manera significativa a

alcanzar los fines mencionados en el primer párrafo del art 4o. Las autoridades
competentes determinarán la información que se intercambiará de acuerdo con el
párr III del artículo referido, adoptando e instrumentando las medidas y los proce-
dimientos necesarios para garantizar que la información sea proporcionada a la
autoridad competente del otro Estado contratante.
4. La autoridad competente del Estado requerido proporcionará la información
que le solicite la autoridad competente del Estado requirente, para los propósitos
a que se refiere el primer párrafo del art 4o. En los casos en que la información
disponible en los archivos fiscales del Estado requerido no sea suficiente para dar
cumplimiento a la solicitud, éste adoptará todas las medidas pertinentes para pro-
porcionar al Estado requirente la información solicitada:
a) El Estado requerido tiene o tendrá la facultad para lo siguiente:
I. Examinar libros, documentos, registros u otros bienes tangibles que pue-

dan ser relevantes o esenciales para la investigación.
II. Interrogar a toda persona que tenga conocimiento o esté en posesión,
custodia o control de información que pueda ser relevante o esencial para
dicha investigación.
III. Obligar a toda persona que tenga conocimiento o esté en posesión, custo-
dia o control de información que pueda ser relevante o esencial para la
investigación, que comparezca en fecha y lugar determinados a prestar
declaración bajo protesta de decir verdad y que presente libros, documen-
tos, registros u otros bienes tangibles.
IV. Tomar la declaración bajo protesta de decir verdad a dicha persona.
b) Cuando Estados Unidos sea requerido para obtener la información a que se

refiere la sección 3 402 del Estatuto sobre el Derecho al Secreto Financiero de
1978 (12 usca 3 402), en vigor al momento de la firma del Acuerdo entre los
Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América para el intercam-
bio de información tributaria, éste proporcionará dicha información de confor-
midad con la disposición referida.
Cuando México sea requerido para obtener la información a que se refiere
el art 93 de la Ley Reglamentaria del Servicio Público de Banca y Crédito, en
vigor al momento de la firma del referido acuerdo, éste proporcionará dicha
información de conformidad con la disposición referida.
Las leyes o prácticas del Estado requerido no limitan o afectan de forma
alguna las facultades de la autoridad competente de dicho Estado para obtener
y proporcionar los tipos de información a que se refieren las disposiciones
mencionadas en este inciso, de conformidad con el referido acuerdo.
c) Los privilegios concedidos por las leyes o prácticas del Estado requirente no se
aplicarán en el Estado requerido en el cumplimiento de una solicitud. La
demanda de privilegios al amparo de las leyes o prácticas del Estado requi-

rente se determinará exclusivamente por los tribunales de este Estado, y la
demanda de privilegios al amparo de las leyes o prácticas del Estado requerido
se determinará exclusivamente por los tribunales de ese otro Estado.
5. Cuando la información sea solicitada por un Estado contratante de acuerdo

con lo dispuesto en el cuarto párrafo del art 4o, el Estado requerido la obtendrá y
proporcionará en la misma forma en que lo haría si el impuesto del Estado requi-
rente fuera el impuesto del Estado requerido y hubiera sido establecido por este
último. Sin embargo, de solicitarlo específicamente la autoridad competente del
Estado requirente, el Estado requerido:
Indicará la fecha y lugar para tomar declaración o para la exhibición de libros,

a)
documentos, registros u otros bienes tangibles.
Tomará declaración bajo protesta de decir verdad a la persona física que
b)
preste dicha declaración o que exhiba los libros, documentos, registros u otros
bienes tangibles.
Permitirá la presencia de aquellas personas físicas a quienes la autoridad com-
c)
petente del Estado requirente señale como interesadas o afectadas por el
cumplimiento de la solicitud. La persona física que preste declaración o el in-
culpado podrá hacerse acompañar de su abogado.
Ofrecerá a las personas físicas a que se refiere el inc c) la oportunidad de hacer
d)
preguntas a la persona física que presente declaración o exhiba libros, docu-
mentos, registros u otros bienes tangibles:
I. Directamente o a través de la autoridad ejecutora, en el caso de que México

sea el Estado requirente, y
II. A través de la autoridad ejecutora, en el caso de que Estados Unidos sea el
Estado requirente.
Obtendrá los originales, sin enmiendas, de libros, documentos, registros u

e)
otros bienes tangibles.
Obtendrá o proporcionará copias fieles y auténticas de los originales, sin
f)
enmiendas, de libros, documentos y registros.
Determinará la autenticidad de los libros, documentos, registros u otros bienes
g)
tangibles proporcionados.
Cuestionará a la persona física que exhiba los libros, documentos, registros y
h)
otros bienes tangibles, acerca del propósito para el cual el material presentado
se conserva o se conservó y la suma en que esto se hace o se hizo.
Permitirá que la autoridad competente del Estado requirente someta pregun-
i)
tas por escrito, a través de la autoridad ejecutora del Estado requerido que
practique la diligencia, en relación con los libros, documentos, registros u otros
bienes tangibles, a las cuales deberá responder la persona física que presente
dicho material.
j) Realizará cualquier otro acto que no sea contrario a las leyes del Estado reque-
rido o que no esté en desacuerdo con su práctica administrativa.
k) Certificará que los procedimientos solicitados por la autoridad competente del
Estado requirente fueron seguidos o que no se pudieron seguir, con la explica-
ción de la desviación y los motivos que la ocasionaron.
6. Las disposiciones contenidas en los párrs I al V del art 4o del acuerdo se

interpretarán en el sentido de que imponen a un Estado contratante la obligación
de utilizar todos los medios legales y realizar sus mejores esfuerzos para ejecutar
una solicitud. Un Estado contratante podrá, a su discreción, optar por medidas
para obtener y transmitir al otro Estado la información que, de acuerdo con el
tercer párrafo del art 1o del referido acuerdo, no está obligado a proporcionar.
7. Cualquier información que reciba un Estado contratante se tratará como
secreta, de la misma manera en que la información obtenida bajo las leyes nacio-
nales de aquel Estado, y solamente se revelará a personas físicas o autoridades,
incluyendo órganos administrativos o judiciales, que participen en la determina-
ción, liquidación, recaudación y administración de los impuestos objeto del
Acuerdo entre los Estados Unidos Mexicanos y los Estados Unidos de América para
el Intercambio de Información Tributaria, en el cobro de créditos fiscales, en la
aplicación de las leyes, en la persecución de delitos fiscales o en la resolución de
los recursos administrativos referentes a dichos impuestos, así como en la inspec-
ción de todo lo anterior. Dichas personas físicas o autoridades deberán usar la
información únicamente para tales propósitos. La información podrán revelarla en
procedimientos públicos ante los tribunales o en resoluciones judiciales.
3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades

fiscales federales y las entidades federativas y municipios
El marco jurídico de aplicación se integra por los ordenamientos siguientes:
a) Ley de Coordinación Fiscal.

b) Reglamento del art 9o de la Ley de Coordinación Fiscal en Materia del Registro
de Obligaciones y Empréstitos de Entidades Federativas y Municipales.
c) Leyes estatales de coordinación fiscal.
Se deben tener presentes las diferencias que surjan entre los convenios de
adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y los convenios de colabora-
ción administrativa en ingresos coordinados, siendo éstas las que a continuación
se señalan:
Convenio de adhesión al sistema nacional Convenio de colaboración administrativa

de coordinación fiscal en ingresos coordinados
1. Se refiere a aspectos sustantivos. 1. Acude a aspectos operativos.

2. Alude a las contribuciones que deja de 2. Se refiere a lo que puede hacer una
percibir una entidad. entidad en relación con las contribu-
ciones, como determinar, liquidar, re-
caudar, etcétera.
3. L os estados reciben participaciones a 3. Los estados reciben estímulos en rela-
cambio de los impuestos que dejan ción con las contribuciones cobradas.
de cobrar.
Convenios de colaboración administrativa de carácter local

En estos convenios se deben establecer las reglas de colaboración administrativa,
entre las autoridades fiscales de un estado y los municipios, cuyo fundamento se
encuentra en las leyes de coordinación fiscal existentes en los estados.
Por otro lado, se deben tener en cuenta las cuestiones siguientes:
1. Convenio de adhesión
Entre otros anexos, se deben ponderar los que a continuación se señalan:
a) Anexo 1 al convenio de adhesión (relativo a la suspensión de impuestos esta-

tales y municipales).
b) Anexo 2 al convenio de adhesión (correspondiente a los estados petroleros).
c) Anexo 2 al convenio de adhesión (referente a la suspensión de expedición de
pasaportes provisionales).
d) Anexo 3 al convenio de adhesión (concerniente al apoyo al sat).

e) Anexo 4 al convenio de adhesión (con motivo del establecimiento de una
nueva mecánica de distribución del Fondo Financiero Complementario y del
Fondo de Fomento Municipal y de las reformas a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado para 1981, así como la explicación de la fórmula de distribución del
Fondo Financiero Complementario).
f) Anexo 5 al convenio de adhesión (relativo a la tasa máxima de 8% en espec-
táculos públicos, consistentes en obras de teatro y funciones de cine y circo).
g) Anexo 6 al convenio de adhesión (acerca de la transferencia de obras de artes
plásticas).
2. Convenio de colaboración administrativa en ingresos coordinados

Respecto a este tema es oportuno ponderar los anexos siguientes:
a) Anexo 1 al convenio de colaboración administrativa (zona federal marítimo-

terrestre).
b) Modificación al anexo 1 al convenio de colaboración administrativa (zona fe-
deral marítimo-terrestre) (incremento de incentivos).
c) Anexo 2 al convenio de colaboración administrativa (referente al impuesto
sobre automóviles nuevos).
d) Anexo 5 al convenio de colaboración administrativa (relativo a la vigilancia de
obra pública).
e) Anexo 11 al convenio de colaboración administrativa (referente a la verifica-
ción de mercancías de procedencia extranjera por municipios fronterizos o
con litoral).
f) Anexo 12 al convenio de colaboración administrativa (concerniente a la veri-
ficación de bebidas alcohólicas, cerveza y tabaco de procedencia extranjera).
g) Anexo 13 al convenio de colaboración administrativa (acerca de los derechos
por servicios turísticos).
h) Anexo 14 al convenio de colaboración administrativa (referente a la vigilancia
de toda clase de mercancías extranjeras, excepto vehículos).
3. Declaratorias
Al respecto existen dos declaratorias, a saber:
a) Declaratoria de coordinación en materia federal de derechos.

b) Declaratoria de coordinación en materia federal del impuesto sobre adquisi-
ción de inmuebles (sin vigencia, como resultado de la abrogación de la ley
federal de la materia a partir del 1o de enero de 1996).
4. Otros convenios
Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretaría de
a)
Hacienda y Crédito Público, Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servi-

cios Conexos, por el que se instrumenta la creación y administración de un
fondo derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinación Fiscal,
con las entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran
puentes federales de peaje operados por la Federación (vigente hasta el 31 de
diciembre de 1995).
b) Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretaría de
cios Conexos, por el que se instrumenta la creación y administración de un
fondo derivado de lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinación Fiscal,
con las entidades federativas y municipios en cuyo territorio se encuentran
puentes federales de peaje operados por la Federación (vigente a partir del 1o
de enero de 1996), con anexos.
Convenio que celebra el gobierno federal por conducto de la Secretaría de

c)
cios Conexos, por el que se instrumentan las bases para la distribución de la
parte que corresponde al Estado de la aportación federal establecida conforme
a lo dispuesto en el art 9o-A de la Ley de Coordinación Fiscal (vigente a partir
del 1o de enero de 1996), con anexos.
No se detallarán los convenios debido a que forman parte de la unidad 5 de

esta obra.
3.4 C
ontribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el
cumplimiento de las contribuciones
3.4.1 Inscripción en el registro o padrón de contribuyentes
En los arts 22 al 28 del reglamento del cff se norma la inscripción en el rfc, y, a

su vez, en los arts 29 al 32, lo relativo a los avisos que se deben hacer. Así, el art
22 de dicho reglamento se refiere a las solicitudes de inscripción.
En cambio, el art 29 establece que las personas físicas o morales presentarán,
en su caso, los avisos siguientes:
• Cambio de denominación o razón social.

• Cambio de régimen de capital.
• Corrección o cambio de nombre.
• Cambio de domicilio fiscal.
• Suspensión de actividades.
• Reanudación de actividades.
• Actualización de actividades económicas y obligaciones.

• Apertura de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lu-
gares en donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o esta-
• Cierre de establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, luga-
res en donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier local o esta-
• Inicio de liquidación.
• Apertura de sucesión.
• Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación de la suce-
sión.
• Cancelación en el registro federal de contribuyentes por defunción.
• Cancelación en el registro federal de contribuyentes por liquidación total del
activo.
3.4 Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las... 313
• Cancelación en el registro federal de contribuyentes por cese total de opera-

ciones.
• Cancelación en el registro federal de contribuyentes por fusión de sociedades.
• Cambio de residencia fiscal.
• Inicio del procedimiento de concurso mercantil.
Los avisos deberán presentarse dentro del mes siguiente a aquel en que se
actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive, previo a la presentación de
cualquier trámite que deba realizarse ante el Servicio de Administración Tributaria,
con excepción de los avisos señalados en las fraccs IV, X, XIV, XV y XVII del art 29
del reglamento del cff, los cuales se presentarán en los términos del art 30, fraccs
III, VII, XI, XII y XIV, del reglamento referido, respectivamente.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio
nacional que se encuentren obligados a inscribirse en el rfc, de conformidad con
el reglamento del cff (art 22, fraccs I y VII), deberán presentar los avisos estable-
cidos en la sección II, título II del referido reglamento.
3.4.2 Obligación del contribuyente de comprobar los elementos que

caracterizan la contribución a su cargo
Al respecto se señalan como obligaciones básicas del sujeto pasivo en materia

fiscal, entre otras, las siguientes:
a) Llevar y conservar la contabilidad y documentos de sus operaciones.

b) Llevar los libros sociales, contratos, títulos de crédito y documentación legal
del obligado.
c) Usar sellos o marbetes, medidores e instalaciones de control, o máquinas de
comprobación fiscal.
d) En forma opcional, de hacer dictaminar, por contador público autorizado, sus
estados financieros.
3.4.3 Expedición de comprobantes de operaciones que reúnan los

requisitos fiscales, como facturas, recibos, títulos o valores
En cuanto a esta cuestión, se remite a lo dicho en el punto 3.1.2.
3.4.4 Presentación de declaraciones, solicitudes y avisos
En relación con las declaraciones, se remite a lo dicho en el punto 3.1.6. Respecto

a los avisos, hay que estar a lo señalado en el apartado 3.4.1.
3.4.5 Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones por las

autoridades fiscales
Por lo que hace al presente apartado, se remite a lo expresado acerca de la ma-

teria en el punto 3.1.8 y en la obra Derecho fiscal II publicada por esta misma
editorial.
3.4.6 Determinación de contribuciones
Este apartado se comentó en el punto 3.1.7 y únicamente se destaca que la deter-

minación puede realizarla el sujeto directo de la obligación fiscal o, en uso de sus
atribuciones, los representantes de la hacienda pública podrán hacer la determina-
ción y liquidación correspondientes.
En este último supuesto, la autoridad debe plasmar con cuidado los elementos
esenciales de las contribuciones y sus accesorios, razonando y fundando conforme
a derecho el documento respectivo, para evitar que éste sea anulado por vicios de
forma y no de fondo.
3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el

cumplimiento de sus obligaciones
3.5.1 Responsables conforme a la legislación federal y su clasificación
De acuerdo con la legislación federal, el art 1o del Código Fiscal de la Federación

señala lo siguiente:
1. Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos públi-
cos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones del Código Fiscal de
la Federación se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los trata-

dos internacionales de que México sea parte. Sólo mediante ley podrá destinarse
una contribución a un gasto público específico.
2. La Federación queda obligada a pagar contribuciones únicamente cuando las leyes
lo señalen expresamente.
3. Los Estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no están obligados a pagar im-
puestos. No quedan comprendidas en esta exención las entidades o agencias perte-
necientes a dichos Estados.
4. Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estén obligadas a pagar
contribuciones, únicamente tendrán las otras obligaciones que establezcan en forma
expresa las propias leyes.
Además de los sujetos directos, se localiza a los responsables solidarios, cuya

clasificación se encuentra en otra parte de esta obra. Por lo que hace a las entida-
des públicas, éstas pueden ser de carácter federal, estatal, de la Ciudad de México
o municipal.
3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones 315
3.5.2 Obligaciones instrumentales de los responsables
Como obligaciones fundamentales se pueden mencionar las que a continuación se

precisan:
a) Inscripción del contribuyente en registros o la comprobación de la inscripción.

b) Obligación de comprobar los hechos que caracterizan las contribuciones a
cargo del contribuyente.
c) Tener asignado un buzón tributario.
d) Presentación de declaraciones, solicitudes y avisos.
e) Determinación de la contribución a cargo del contribuyente.
f) Retención o recaudación de la contribución.
g) Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones por las autoridades
fiscales.
Se reitera que la responsabilidad solidaria comprende los accesorios, con ex-

cepción de las multas, y que lo anterior no impide que los responsables solidarios
puedan ser sancionados por actos u omisiones propios.
En cuanto a los comprobantes fiscales se remite, en lo que resulte aplicable, a
lo indicado en el apartado 3.1.2.
Esta obligación —como se había comentado— es de suma importancia por su
trascendencia en todos los aspectos que tengan relación con lo fiscal y su cumpli-
miento implica que el contribuyente se evite complicaciones.
El empleador proporcionará a los contribuyentes el comprobante de su ins-
cripción y la copia de la solicitud que para tal efecto haya presentado.
Por otro lado, en cuanto a las personas físicas que obtengan ingresos por acti-
vidades empresariales y servicios profesionales, el art 110, fracc III, de la lisr
obliga a expedir comprobantes por los ingresos obtenidos.
Para el caso de los arrendadores, el art 118, fraccs III y IV, de la lisr establece
la obligación de expedir comprobantes y presentar declaraciones provisionales y
anuales.
Para el caso de los coordinados, las personas morales, el art 72, fraccs I y II,
de la lisr las obliga a presentar declaraciones provisionales y anuales.
Como se observa, se debe considerar en cada caso si una persona está obli-
gada a presentar declaraciones periódicas y a expedir comprobantes.
El proceso recaudatorio, que se inicia con la puesta en vigor de las diversas

leyes y disposiciones fiscales, no tendría mayor relevancia si no se contara
con un sistema que permita un control primario de contribuyentes, a través
continúa
continuación
de la presentación de solicitudes de inscripción y avisos que registren y modi-

fiquen su situación fiscal.
El registro federal de contribuyentes es un medio de identificación y con-
trol de las personas que tienen la obligación de presentar declaraciones perió-
dicas relativas a impuestos federales. A través de él se pueden conocer aspec-
tos tales como nombre, domicilio, así como las obligaciones inherentes deri-
vadas de las actividades y otras situaciones relevantes en la vida fiscal del
contribuyente.
Desde su inicio, el actual registro federal de contribuyentes ha venido
sufriendo diversas modificaciones. El marco legal del registro federal de con-
tribuyentes ha evolucionado de manera tal que existe un control muy estricto
de los contribuyentes. Así tenemos, por ejemplo, la obligación de utilizar una
clave de actividades, el código de barras, por supuesto la clave del registro
federal de contribuyentes, situaciones todas que tienden a tener un mejor
control de los contribuyentes.
Gerardo Moreno García
3.5.2.1 Responsabilidad de las autoridades fiscales

Si bien estamos en el capítulo relativo a los responsables y sus obligaciones ins-
trumentales para el cumplimiento de sus deberes, por lo trascendente del asunto
resulta conveniente hacer mención de la reforma publicada en el Diario Oficial de
la Federación el 12 de junio de 2003, mediante la cual en forma inusitada se publi-
caron diversas reformas a la Ley del Servicio de Administración Tributaria y dentro

de éstas apareció la reforma al Título VI, “De la Responsabilidad del Servicio de
Administración Tributaria”, pues en su Capítulo Único se establecieron diversos
supuestos que, de presentarse, originarían que el Servicio de Administración Tri-
butaria fuera responsable del pago de los daños y perjuicios causados por sus
servidores públicos, con motivo del ejercicio de las atribuciones que les corres-
pondan.
3.5 Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de sus obligaciones 317
De la Responsabilidad del Servicio de Administración Tributaria
El art 34 de la reforma de la Ley del Servicio de Administración Tributaria,

publicada en el Diario Oficial de la Federación el 12 de junio de 2003, dispone:
El Servicio de Administración Tributaria será responsable del pago de los daños y

perjuicios causados por sus servidores públicos, con motivo del ejercicio de las atri-
buciones que les correspondan.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio de Administración Tributa-
ria establecida en el párrafo anterior, no exime a los servidores públicos que hubie-
ran realizado la conducta que originó los daños y perjuicios de la aplicación de las
sanciones administrativas que procedan en términos de la Ley Federal de Respon-
sabilidades de los Servidores Públicos, así como de las penales y laborales que, en
su caso, se deban imponer.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio de Administración Tributa-
ria será exigible ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sustitución de las acciones que los particulares puedan ejercer de conformidad con
las disposiciones del derecho federal común.
El contribuyente que solicite una indemnización deberá probar, entre los he-
chos de los que deriva su derecho, la lesión, la acción u omisión del Servicio de
Administración Tributaria y la relación de causalidad entre ambos; asimismo, debe-
rá probar la realidad y el monto de los daños y perjuicios.
En la misma demanda en que se controvierte una resolución o en una por se-
parado, se podrá solicitar la indemnización a que se refiere este artículo. En relación
con la documentación que se debe acompañar a la demanda, en los casos de res-
ponsabilidad, el contribuyente no estará obligado a adjuntar el documento en que
conste el acto impugnado, la copia en la que obre el sello de recepción de la instan-
cia no resulta por la autoridad ni, en su caso, el contrato administrativo.
Las sentencias que dicte el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
en materia de responsabilidad deberán, en su caso, declarar el derecho a la indem-
nización, determinar el monto de los daños y perjuicios y condenar al Servicio de
Administración Tributaria su pago, una vez que tenga los elementos necesarios
para determinarlos.
Cuando no se haya probado el monto de los daños y perjuicios, la sentencia
podrá limitarse a declarar el derecho a la indemnización; en este caso, el contribu-
yente deberá promover el incidente ante la Sala del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa en la que originalmente impugnó, pidiendo la liquidación
de los daños y perjuicios, una vez que tenga los elementos necesarios para deter-
minarlos.
El Servicio de Administración Tributaria deberá indemnizar al particular afec-
tado por el importe de los gastos y perjuicios en que incurrió, cuando la unidad
administrativa de dicho órgano cometa falta grave al dictar la resolución impugnada
y no se allane al contestar la demanda en el concepto de impugnación de que se
trate. Para estos efectos, únicamente se considera falta grave cuando la resolución
impugnada:
continúa
continuación
I. Se anule por ausencia de fundamentación o de motivación, en cuanto al fondo

o a la competencia.
II. Sea contraria a una jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
en materia de legalidad. Si la jurisprudencia se publica con posterioridad a la
contestación, no hay falta grave.
III. Se anule por desvío de poder.
En los casos de responsabilidad del Servicio de Administración Tributaria, se

aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal que rijan materias
similares y los principios generales del derecho que mejor se avengan a la natura-
leza y fines de la institución.
Dicha indemnización al particular fue recogida en los arts 6o y 52, últi-

mos párrafos, de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso-Administrativo.
Cuestionario
1. ¿Qué es el registro federal de contribuyentes?

2. ¿Qué entidad es la responsable del registro y control de vehículos?
3. ¿Qué es el padrón catastral?
4. ¿Cuándo se requiere llevar a cabo el registro de agentes o apoderados aduanales
y transportistas en materia aduanera?
5. ¿Cuándo se requiere estar inscritos en el padrón de contribuyentes de bebidas
alcohólicas?
6. ¿Cuál es el plazo para la conservación de los documentos que integran la contabi-

lidad?
7. ¿Qué es un comprobante fiscal?
8. ¿Cuáles son los requisitos de los comprobantes fiscales digitales?
9. ¿Cuándo se deben expedir comprobantes digitales?
10. ¿Cómo se integra la contabilidad para efectos fiscales?
11. ¿Qué obligaciones tiene el contribuyente en relación con los comprobantes fiscales?
12. ¿En qué casos y cómo se lleva a cabo el aseguramiento de la contabilidad?
13. Mencionar otras formas de control fiscal.
Cuestionario 319
14. ¿Qué son los dictámenes contables de los estados financieros?

15. ¿Quiénes están obligados a dictaminarse sobre el cumplimiento de obligaciones
fiscales locales en la Ciudad de México?
16. ¿Cuál es la función de los notarios en materia fiscal?
17. ¿Quiénes son los agentes aduanales?
18. Mencionar otros auxiliares de la administración fiscal.
19. ¿Qué es una declaración de impuestos?
20. ¿Cuáles son las formas oficiales?
21. ¿Qué vías tiene la autoridad para comprobar la correcta determinación de las con-
tribuciones?
22. ¿Cómo son las declaraciones en medios electrónicos o digitalizados?
23. ¿Cuándo se utiliza un escrito libre para cumplir con las obligaciones fiscales?
24. ¿Cómo se deben presentar y recibir las declaraciones y los avisos?
25. ¿Cuál es el plazo para presentar una declaración?
26. ¿Qué es una declaración informativa?
27. ¿Qué es una declaración complementaria?
28. ¿A qué se refiere la autodeterminación de las contribuciones?
29. ¿Cuándo se está en presencia de la determinación impositiva de parte de la auto-
ridad?
30. ¿Cuáles son los derechos y garantías del contribuyente en el procedimiento de
comprobación?
31. ¿Cuáles son los derechos generales que tienen los contribuyentes frente a la auto-
ridad, conforme a la lfdc?
32. Mencione algunos derechos humanos no previstos en las leyes fiscales.
¿Qué señala el Código Fiscal de la Federación sobre los medios electrónicos?
33.
¿Qué dice el Código Fiscal de la Federación acerca de la presentación de promo-
34.
ciones con documento digital?
35.
¿Qué es el buzón tributario?
36.
Explicar las notificaciones por medio del buzón tributario.
37. Señale la inconstitucionalidad de la notificación del buzón tributario.
38.
Explicar en qué consiste la contabilidad electrónica.
39. Explicar cómo se efectúa la revisión electrónica.

40. ¿Cuándo proceden el requerimiento de pago y el embargo electrónico?
41. ¿Se puede interponer un recurso de revocación electrónico?
42. ¿Cuándo proceden los documentos digitales?
43. ¿Cuáles son las facultades del Ejecutivo Federal en materia fiscal?
44. ¿Cuáles son los organismos fiscales autónomos de la administración pública fe-
deral?
45. ¿Cómo se lleva a cabo la colaboración administrativa entre autoridades fiscales en
el plano internacional?
46. ¿Cuál es el objeto de los convenios de colaboración administrativa en ingresos
coordinados, realizados entre autoridades federales y locales?
47. ¿Quiénes deben inscribirse en el registro o padrón de contribuyentes?
48. ¿Cuáles son los principales avisos que se deben presentar al registro federal de
contribuyentes?
49. ¿Cuáles son las obligaciones básicas de los contribuyentes para comprobar el
debido cumplimiento de las disposiciones fiscales?
50. ¿Cuál es la responsabilidad del sat en materia tributaria?
UNIDAD 4
Incumplimiento de las
contribuciones
La imposición de multas es independiente de la responsabilidad penal
El art 70 del Código Fiscal de la Federación señala que la aplicación de las mul-
tas, por infringir las disposiciones fiscales, se hará independientemente de
que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios,

así como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se
incurra en responsabilidad penal.
4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados
En esta parte se mencionarán brevemente las consecuencias del incumplimiento

de las leyes impositivas y los efectos que inciden no sólo en el sujeto directo de la
obligación principal, sino también en los responsables solidarios y demás perso-
nas que se encuentren involucradas.
322 INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES
Potestad sancionadora
Para Villegas Basavilbazo, la potestad sancionadora de la administración es

una de las facultades propias de los poderes estatales que la misma adminis-
tración posee para el cumplimiento integral de la función administrativa. Esas
potestades son las siguientes: reglamentaria, imperativa, sancionadora, ejecu-
tiva y jurisdiccional. De acuerdo con dicho autor, la potestad sancionadora,
que comprende la correctiva y la disciplinaria, es un complemento de la
potestad imperativa, ya que esta sola sería insuficiente para asegurar el cum-
plimiento de órdenes y mandatos, siendo indispensable la coerción, que se
traduce en sanciones correctivas y disciplinarias. El ejercicio de esta potestad
represiva revela, una vez más, la quiebra del principio de separación de po-
deres, concebido en forma rígida e inflexible [...]. En realidad, la potestad
sancionadora radica en la competencia de las autoridades administrativas
para imponer sanciones a las acciones u omisiones antijurídicas [...]. En
cuanto al ejercicio de la potestad correctiva cuyas finalidades tienen por
objeto asegurar el orden público y garantizar la integridad física de las perso-
nas y de las cosas, la moral y la economía públicas, por medio de limitaciones
a la libertad individual, su examen corresponde al estudio del poder de poli-
cía, considerado como la facultad jurídica de la administración pública de
ejercer coactivamente su autoridad con el fin de regular el uso de la libertad
y promover el bienestar general.
Margarita Lomelí Cerezo (1979), Derecho fiscal represivo, México, Editorial Porrúa, p 28.
4.1.1 Incumplimiento doloso

El incumplimiento doloso se presenta cuando el sujeto comete una infracción o

delito con la intención de realizarlo. Aquí hay dolo, que consiste en causar inten-
cionalmente un resultado, con conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del
hecho.
En el incumplimiento doloso hay dos elementos:
• Moral o ético: saber que se violenta o infringe la norma fiscal.

• Volitivo: es la voluntad de realizar la conducta antijurídica.
Dicho de otra forma, el dolo está vinculado al aspecto psicológico del particu-
lar, que se traduce en buscar un resultado sancionado por las leyes fiscales penales,
como defraudar al erario mediante la falsificación de recibos y demás documenta-
ción oficial, como hologramas, etcétera.
En cuanto a la materia hay que tener presentes las agravantes, que pueden
provocar una sanción mayor cuando se trata de infracciones o una pena más ele-
vada respecto a los delitos fiscales.
Se presume la buena fe de los contribuyentes
De conformidad con el art 21 de la lfdc, en todo caso, la actuación de los

contribuyentes se presume realizada de buena fe correspondiendo a la auto-
ridad fiscal acreditar que concurren las circunstancias agravantes que señala
el cff, en la comisión de infracciones tributarias.
Agravantes
Así, el art 75 del cff prevé, en relación con las facultades de las autoridades fisca-
les, las agravantes que siguen:
I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da

la reincidencia cuando:
a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el

pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o
posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción
que tenga esa consecuencia.
b) Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribu-
ciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comi-
sión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción de este código.
Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones come-

tidas en los últimos cinco años.
II. También será agravante en la comisión de una infracción cuando se dé cualquiera

de los siguientes supuestos:
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operacio-
nes inexistentes.
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un ter-
cero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar
cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
d) Que se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabi-
lidad.
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de carác-
ter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con
los requisitos que establecen las disposiciones relativas. El agravante procede-
rá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados en discos óp-
ticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las
disposiciones fiscales, carezcan de valor probatorio.
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial, propor-
cionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que
se refieren los arts 46, fracc IV, y 48, fracc VII, del mismo código.
III. Se considera también agravante la omisión en el entero de contribuciones que se

hayan retenido o recaudado de los contribuyentes.
IV. Igualmente es agravante el que se cometa la infracción en forma continuada.
Aumento de multas
Aquí resulta aplicable lo dispuesto por el art 77 del cff, el cual establece que en los
casos a que se refiere su art 76 las multas se aumentarán conforme a las siguientes
reglas:
I. De 20% a 30% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido,
cada vez que el infractor haya reincidido o cuando se trate del agravante señalado
en la fracc IV del art 75 del cff.
II. De 60% a 90% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido,
cuando al cometer la infracción se dé alguno de los agravantes señalados en la fracc
II del art 75 del cff.
III. De 50% a 75% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no ente-
radas, cuando se incurra en la agravante a que se refiere la fracc III del art 75 del cff.
Tratándose de los casos comprendidos en los párrafos primero, segundo y terce-

ro del art 76 del cff, el aumento de multas se determinará por la autoridad fiscal corres-
pondiente, aun después de que el infractor hubiera pagado las multas en los térmi-
nos de dicho precepto legal.
Aplicación de multa mayor. Conforme al art 75, fracc V, del cff, cuando por
un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carácter for-

mal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la correspondiente a la
infracción cuya multa sea mayor.
Reducciones
Reducción de 20% del monto de la multa

Por otro lado, el art 75, fracc VI, del cff, dispone que en el caso de que la multa
se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notifi-
cación al infractor de la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa
se reducirá en 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso
dicte nueva resolución. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose
de la materia aduanera, ni cuando se presente el supuesto de disminución de la
Por pago
Reincidencia. Agravantes. espontáneo
(Art 75, fracc II, cff) (Art 75, fracc II, cff) no se impondrán
multas.
(Art 73, cff)
Actualización. Aplicación de Aplicación de

(Art 70, párrafo multa menor por multa mayor
Multas
segundo, cff) nueva disposición cuando se
más favorable. infrinjan diversas
(Art 70, párrafo disposiciones
segundo, cff) fiscales de
carácter formal.
Reducciones (Art 75, fracc V, cff)
Reducción de 50% 100% con motivo

Por pago oportuno, de facultades
en el régimen de reducción de 20%.
incorporación. de comprobación.
(Art 75, fracc VI, cff) (Art 70-A, cff)
(Art 70, párrafo
cuarto, cff)
FIGURA 4.1
multa previsto en el séptimo párrafo del art 76 del cff, así como el supuesto con-
tenido en el art 78 del cff.
Reducción de 100% de la multa

En los términos del art 70-A del Código Fiscal de la Federación, cuando con motivo
del ejercicio de facultades de comprobación las autoridades fiscales hubieren de-

terminado la omisión total o parcial del pago de contribuciones, sin que éstas
incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, el infractor podrá solicitar los
beneficios que ese artículo otorga, siempre que declare bajo protesta de decir ver-
dad que cumple los siguientes requisitos:
Presentar los avisos, declaraciones e información correspondientes a los
tres últimos ejercicios. Haber presentado los avisos, declaraciones y demás infor-
mación que establecen las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres últi-
mos ejercicios fiscales.
No determinación de diferencias a cargo, superiores al 10%. Que no se
determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios superio-
res al 10%, respecto a las que hubiera declarado, o que se hubieran declarado
pérdidas fiscales mayores en 10% a las realmente sufridas, en caso de que las
autoridades hubieran ejercido facultades de comprobación respecto a cualquiera

de los tres últimos ejercicios fiscales.
Haber cumplido con requerimientos. Haber cumplido los requerimientos
que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales en los tres últimos ejer-
cicios fiscales.
No incurrir en agravantes. No haber incurrido en alguna de las agravantes a
que se refiere el art 75 del cff al momento en que las autoridades fiscales impon-
gan la multa.
No estar sujeto al ejercicio de acción penal alguna. No estar sujeto al ejerci-
cio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislación fiscal,
o no haber sido condenado por delitos fiscales.
No solicitar el pago de contribuciones a plazos. No haber solicitado en los
últimos tres años el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o tras-
ladadas.
Requerimiento de información
Las autoridades fiscales, para verificar lo anterior, podrán requerir al infractor, en
un plazo no mayor de veinte días posteriores a la fecha en que hubiera presentado
la solicitud a que se refiere el art 70-A del cff, los datos, informes o documentos
que considere necesarios. Para tal efecto, se requerirá al infractor a fin de que en
un plazo máximo de quince días cumpla con lo solicitado por las autoridades fis-
cales, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo no será procedente la
reducción a que nos hemos referido. No se considerará que las autoridades fiscales
hayan comenzado el ejercicio de sus facultades de comprobación cuando soliciten
los datos, informes y documentos a que se refiere este párrafo, pudiendo ejercerlas
en cualquier momento.
Tasa de recargos
Las autoridades fiscales, una vez que se cercioren de que el infractor cumple con
los requisitos a que se refiere el art 70-A del Código Fiscal de la Federación, reduci-
rán el monto de las multas por infracción a las disposiciones fiscales en cien por
ciento y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinada conforme a la Ley
de Ingresos de la Federación, por el plazo que corresponda.
Plazo para el pago. La reducción de la multa y la aplicación de la tasa de
recargos a que nos referimos se condicionará a que el adeudo sea pagado ante las
oficinas autorizadas, dentro de los quince días siguientes a aquel en que se haya
notificado la resolución respectiva.
Acto que implica consentimiento

Sólo procederá la reducción respecto de multas firmes o que sean consentidas por
el infractor y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impug-
nación, así como respecto de multas determinadas por el propio contribuyente. Se

tendrá por consentida la infracción o, en su caso, la resolución que determine las
contribuciones, cuando el contribuyente solicite la reducción de multas a que se
refiere ese artículo o la aplicación de la tasa de recargos por prórroga.
Definitividad de las resoluciones. Lo previsto en el art 70-A del cff no cons-
tituye instancia y las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podrán
ser impugnadas por los particulares.
Otras reducciones de multas

Tratándose de la omisión en el pago de contribuciones debido al incumplimiento
de las obligaciones previstas en los arts 90, párr 8o, y 179 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, las multas serán 50% menores de lo previsto en los párrafos pri-
mero, segundo y tercero del art 76 del Código Fiscal de la Federación.
En caso de pérdidas, cuando se incumpla lo previsto en los citados artículos,
la multa será de 15% a 20% de la diferencia que resulte cuando las pérdidas fis-
cales declaradas sean mayores a las realmente sufridas. Lo previsto en este párrafo
será aplicable siempre que se haya cumplido con las obligaciones previstas en los
arts 76, fracc IX, y 110, fracc XI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Siempre que se omita el pago de una contribución cuya determinación corres-

ponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores
titulados, los accesorios serán a cargo exclusivamente de ellos, y los contribu-
yentes sólo quedarán obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la
infracción se cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporciona-
dos por los contribuyentes, los accesorios serán a cargo de éstos (art 73, úl-
timo párrafo, cff).
Diferentes contribuciones. Una misma forma oficial

Tratándose de la presentación de declaraciones o avisos, cuando por diferentes
contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por
alguna de ellas, se aplicará una multa por cada contribución no declarada u obli-
gación no cumplida.
Características de la multa fiscal

La aplicación de multas por infracciones a las disposiciones fiscales se hará inde-
pendientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus
demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades judiciales
cuando se incurra en la responsabilidad penal.
El monto de las contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del
fisco federal se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cam-
bios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las

cantidades que corresponda. Dicho factor se obtendrá dividiendo el índice nacio-
nal de precios al consumidor del mes anterior al más reciente del periodo, entre
el índice correspondiente del mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las
contribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco
federal, no se actualizarán por fracciones de mes.
Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse
el pago y hasta que el mismo se efectúe, en los términos del art 17-A del Código
Fiscal de la Federación.
Para efectuar el pago de las cantidades que resulten, las mismas se ajustarán
conforme al penúltimo párrafo del art 20 del Código Fiscal de la Federación.
Las cantidades referidas están sujetas a cambios, en virtud de las reformas
fiscales.
Condonación de multas
La condonación de las multas se contempla en el art 74 del Código Fiscal de la
Federación cuando faculta a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para
hacerlo, ésta podrá condonar hasta el cien por ciento de las multas por infracción
a las disposiciones fiscales y aduaneras, incluso las determinadas por el propio
contribuyente, para lo cual el sat establecerá, mediante reglas de carácter general,
los requisitos y supuestos por los cuales procederá la condonación, así como la
forma y plazos para el pago de la parte no condonada.
La solicitud de condonación de multas en los términos de dicho artículo no
constituirá instancia y las resoluciones que dicte la shcp al respecto no podrán ser
impugnadas por los medios de defensa que establece el Código Fiscal de la Fede-
ración.
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución, si así se pide y se garantiza el interés fiscal.

Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y siem-
pre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnación.
Multas. Pago espontáneo. No se impondrán multas cuando el sujeto pasivo
de la relación jurídico-tributaria pague espontáneamente sus contribuciones en
términos de lo dispuesto por el art 73 del Código Fiscal de la Federación, o cuando
se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o caso fortuito.
Se considera que el cumplimiento no es espontáneo en los casos que:
I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.

II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las auto-
ridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya
mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas,
tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones fiscales.
III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los
diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros
de dicho contribuyente, formulado por contador público ante el Servicio de
Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que
hubieren sido observadas en el dictamen.
Siempre que se omita el pago de una contribución cuya determinación corres-

ponda a los funcionarios o empleados públicos o a los notarios o corredores titu-
lados, los accesorios serán a cargo exclusivamente de ellos, y los contribuyentes
sólo quedarán obligados a pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se
cometiere por inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los contribu-
yentes a quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los
contribuyentes.
Multa excesiva. Sólo se recuerda que la Constitución, en su art 22, prohíbe la
multa excesiva, así como las penas inusitadas y trascendentales.
Reducción de 50% para los contribuyentes en el régimen

de incorporación fiscal
Las multas establecidas en porcentajes o en cantidades determinadas entre una
mínima y otra máxima que se deban aplicar a los contribuyentes del régimen de
incorporación fiscal se considerarán reducidas en un cincuenta por ciento, salvo
que en el precepto en que se establezcan se señale expresamente una multa
menor para estos contribuyentes.
4.1.2 Incumplimiento culposo
El incumplimiento culposo, imprudencial o no intencional ocurre cuando se deja

de responder ante las normas impositivas, pero sin la intención de hacerlo, por
negligencia, falta de cuidado, imprevisión, imprudencia o impericia. En materia

fiscal se puede decir que se presenta cuando los gobernados exhiben su dictamen
de estados financieros, tratándose del régimen fiscal federal o dictamen para el
cumplimiento de obligaciones fiscales locales, pues en ambos documentos existe
intención de cumplir con las obligaciones impositivas, pero los problemas surgen
cuando el profesionista contratado no realiza bien el dictamen y, sin tener la volun-
tad de desacatar las normas contributivas, el responsable directo infringe la ley
fiscal, pero no de forma voluntaria sino culposa, debido a la negligencia, impericia
o falta de cuidado del contador público.
Al respecto, el art 106, en sus fraccs II y III, del Código Fiscal del Distrito Fede-
ral (hoy CdMx) señala que, respecto de créditos fiscales determinados por las
autoridades fiscales de la Ciudad de México, el secretario de finanzas o el procura-
dor fiscal deberán disminuir los montos de los adeudos fiscales cuando el contri-
buyente haya presentado dictamen de cumplimiento de sus obligaciones fiscales
o cuando el crédito fiscal derive de causas no imputables directamente al contri-

buyente.
4.1.3 Incumplimiento por causas externas
Esta situación se presenta cuando se incumple la obligación contributiva por cau-

sas ajenas a la voluntad de los contribuyentes, por fuerza mayor o caso fortuito.
Fuerza mayor es no atender al deber señalado en las disposiciones fiscales por
causas humanas, como la guerra, un motín o el secuestro del sujeto obligado. En
cambio, el caso fortuito se presenta cuando hay hechos de la naturaleza que impi-
den cumplir oportunamente con la ley fiscal, por ejemplo, una inundación o un
terremoto. Incluso en este último supuesto, la autoridad no sólo debe dar apoyo
material a los afectados, sino también decretar programas de condonación a los
particulares que resultaron afectados, en relación con las contribuciones omitidas
y sus accesorios.
Como se dijo con anterioridad, el art 39, fracc I, del Código Fiscal de la Federa-
ción señala, entre otros supuestos, que el Ejecutivo Federal debe emitir resolucio-
nes de carácter general para condonar o eximir total o parcialmente el pago de
contribuciones y sus accesorios, autorizar el pago a plazo, diferido o en parcialida-
des, en casos de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o
epidemias.
A su vez, el art 73 del citado código dispone, como ya se dijo, que no se
impondrán multas cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor
o de caso fortuito.
4.2 Responsabilidad originada por el incumplimiento

Al igual que en otras normas del derecho, para que éstas sean obedecidas se
requiere que al no acatar el contribuyente una obligación (de dar, hacer o no hacer
en el ámbito impositivo), esto tenga una consecuencia, que satisfaga daños y per-
juicios al fisco, así como responsabilidades administrativas o penales, no sólo en
cuanto al sujeto directo de la imposición, sino también respecto al responsable
solidario.
4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el daño y el perjuicio ocasionados
Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurídicas
de la actualización, los recargos y demás indemnizaciones.
4.2.1.1 Actualización
Al respecto, el art 17-A del cff señala que el monto de las contribuciones, aprove-
chamientos, así como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizará
por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país,
para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades que se deban
actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el índice nacional de precios al
consumidor del mes anterior al más reciente del periodo, entre el citado índi-
ce correspondiente del mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contri-
buciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco fede-
ral no se actualizarán por fracciones de mes. Asimismo, conforme a lo señalado
por el art 70, segundo párrafo del mencionado código, cuando las multas no se
paguen en la fecha establecida, el monto de las mismas se actualiza como ya
se indicó con anterioridad.
Coincidimos con lo señalado por Javier Moreno Padilla1 cuando expresa:
A partir del 1o de enero de 1990 se crea un nuevo artículo 17-A en el Código Fiscal de
la Federación, que dice lo siguiente:
El monto de las contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a car-

go del fisco federal, se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los
cambios de precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las
cantidades que se deban actualizar.
Dicho factor se obtendrá dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del mes anterior al más reciente del periodo entre el citado índice correspondiente al
mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamien-
tos, así como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarán por fracciones
de mes.
En los casos en que el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior
al más reciente del periodo, no haya sido publicado por el Instituto Nacional de Estadís-
tica y Geografía, la actualización de que se trate se realizará aplicando el último índice
mensual publicado.
Los valores de bienes u operaciones se actualizarán de acuerdo con lo dispuesto

por este artículo, cuando las leyes fiscales así lo establezcan. Las disposiciones señala-
rán en cada caso el periodo de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de
la actualización. El monto de ésta, determinado en los pagos provisionales y del ejerci-
cio, no será deducible ni acreditable.
Cuando el resultado de la operación a que se refiere el primer párrafo de este ar-
tículo sea menor a 1, el factor de actualización que se aplicará al monto de las contribu-
ciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, así como a los valo-
res de bienes u operaciones de que se trate, será 1.
Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en el cff, se actualizarán
cuando el incremento porcentual acumulado del Índice Nacional de Precios al Consumi-
1 Javier Moreno Padilla (1994), Régimen fiscal de seguridad social, México, Editorial Themis, pp
156 y 157.
dor, desde el mes en que se actualizaron por última vez, exceda de 10%. Dicha actuali-
zación entrará en vigor a partir del primero de enero del siguiente ejercicio a aquel en
el que se haya dado dicho incremento. Para la actualización mencionada se considera-
rá el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje cita-
do. Para estos efectos, el factor de actualización se obtendrá dividiendo el Índice Nacio-
nal de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del periodo,
entre el Índice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al último mes que se
utilizó en el cálculo de la última actualización.
Tratándose de cantidades que se establezcan en el cff que no hayan estado suje-
tas a una actualización en los términos del párrafo anterior, para llevar a cabo su actua-
lización y cuando así proceda en los términos de dicho párrafo, se utilizará el Índice
Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes de noviembre del ejercicio
inmediato anterior a aquel en el que hayan entrado en vigor.
Para determinar el monto de las cantidades a que se refieren los párrafos sexto y
séptimo de este artículo, se considerarán, inclusive, las fracciones de peso; no obstante
lo anterior, dicho monto se ajustará para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos, en
exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos,
en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata superior.
El sat realizará las operaciones aritméticas previstas en este artículo y publicará
el factor de actualización, así como las cantidades actualizadas, en el dof.
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operacio-
nes aritméticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas deberán
calcularse hasta el diezmilésimo.
Esta disposición sirve de pauta para que se actualicen las contribuciones, con
el fin de indexar los valores por medio de los índices nacionales de precios al con-
sumidor del mes más reciente entre el más antiguo del periodo que se calcula.
Actualización
Consideramos que la actualización constituye una consecuencia del incum-

plimiento y la única calificación que puede tener es la de resarcir al fisco del

daño sufrido; por esta razón, no puede ser más que indemnizatoria, de tal
suerte que constituye una duplicidad con los llamados recargos y esto es
inconstitucional.
Asimismo, estimamos que una solución más justa hubiera sido establecer un
sistema único de gravamen para que se adicione la actualización con la tasa
mínima cuando corresponda y se cancele dicha tasa cuando exista autorización
para cubrir el adeudo en parcialidades, ya que por este medio se evitaría un doble
gravamen por la misma causa, dado que ésta se origina, como señala Sergio Fran-
cisco de la Garza, “por aquella relación que tiene como presupuesto el retardo en
el cumplimiento de la obligación de pago de una prestación fiscal principal y su
contenido es el pago de intereses”.
Actualización de sanciones
Una situación similar se presenta en la actualización de sanciones, porque en

la misma se incrementa en forma notable el monto de la sanción, cuya natu-
raleza es de por sí la de buscar un camino ejemplar para evitar la repetición
del acto, si se impusiera un porcentaje al fijar las multas originadas por el
incumplimiento de la norma, para evitar la repetición de la falta; la misma no
debería actualizarse porque ello constituiría una doble sanción, máxime que
se origina por lo mismo que los recargos. En su caso, el legislador debe esco-
ger una de las dos vías, ya que aceptar el esquema actual constituye una doble
sanción por la misma causa, lo cual vulnera principios constitucionales.
Al respecto, se ha pronunciado la tesis siguiente:
Contribuciones. El artículo 21 del Código Fiscal de la Federación, que prevé la actualiza-

ción del monto de aquéllas, además del pago de los recargos, no es inconstitucio-
nal. Establece el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación que “Cuando no se cubran las
contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, el monto de
las mismas se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se
efectúe, además deberán pagarse recargos en concepto de indemnización al fisco federal por
la falta de pago oportuno. ...”. La naturaleza jurídica de los recargos y de la actualización del
monto de las contribuciones es diferente, pues, aun cuando ambas figuras operen por no
cubrirse las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales,
los recargos son accesorios de las contribuciones y tienen por objeto indemnizar al fisco por
la falta oportuna del pago, mientras que la actualización opera por el transcurso del tiempo y
con motivo de los cambios de precios en el país a fin de dar el valor real al monto de la con-
tribución en el momento del pago para que el fisco reciba una suma equivalente a la que
hubiera recibido de haberse cubierto en tiempo la contribución, mas con ello no se le resar-
cen los perjuicios ocasionados por la falta oportuna de pago, concretamente por no haber
podido disponer en su momento de las cantidades de dinero derivadas del pago oportuno
de las contribuciones a fin de sufragar los gastos públicos; además, la cantidad actualizada
conserva la naturaleza de contribución. Por tanto, el artículo 21 del Código citado no es
inconstitucional pues no establece doble indemnización por la falta oportuna del pago de las
contribuciones.2
4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones

Para evitar repeticiones acerca del tema, se remite a lo señalado en este libro en
cuanto a los accesorios de las contribuciones.
2 Jurisprudencia 192 901 [P./J. 124/99J, 9a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación y su

gaceta, t X, noviembre de 1999, p 25.
4.2.2 Responsabilidad solidaria
Según el art 26 del cff:
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación

de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo
de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron
durante su gestión.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la sociedad en
liquidación cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcio-
nar los informes a que se refiere el cff y el rcff.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la administra-
ción única de las personas morales, serán responsables solidarios por las contri-
buciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su ges-
tión, así como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la
parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de
la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera
de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos
del Reglamento del cff, siempre que dicho cambio se efectúe después de
que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de com-
probación previstas en el cff y antes de que se haya notificado la resolución
que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice
después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste

se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de
cambio de domicilio en los términos del Reglamento del cff.
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubie-

ran causado en relación con las actividades realizadas en la negociación, cuan-
do pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la
misma.
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de perso-
nas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades
por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contri-
buciones.
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de
su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las obligaciones
fiscales que se hubieran causado en relación con los bienes legados o donados,
hasta por el monto de éstos.
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito, prenda o
hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en
garantía, sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del monto del inte-
rés garantizado.
X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causa-
do en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal
calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los
bienes de la misma, exclusivamente en los casos en que dicha sociedad incurra
en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c) y d) de la
fracción III del art 26 del cff, sin que la responsabilidad exceda de la participa-
ción que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha
de que se trate.
La responsabilidad solidaria a que se refiere el párrafo anterior se calculará
multiplicando el porcentaje de participación que haya tenido el socio o accionis-
ta en el capital social suscrito al momento de la causación, por la contribución
omitida, en la parte que no se logre cubrir con los bienes de la empresa.
La responsabilidad a que se refiere esta fracción únicamente será aplicable
a los socios o accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la
sociedad, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación
con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenían tal calidad.
Se entenderá por control efectivo la capacidad de una persona o grupo de
personas, de llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes:
a)
Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u
órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros,
administradores o sus equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de
más del cincuenta por ciento del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una per-
sona moral, ya sea a través de la propiedad de valores, por contrato o de
cualquier otra forma.
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes
sociales a sus socios o accionistas, inscriban a personas físicas o morales que no
comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que así proceda, el im-
puesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes so-
ciales, o haber recibido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia de la
declaración en la que conste el pago del impuesto correspondiente.
XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relación con la
transmisión de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente,
así como por las contribuciones causadas por esta última con anterioridad a la
escisión, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de
ellas al momento de la escisión.
XIII. Las empresas residentes en México o los residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el país, por el impuesto que se cause por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en
territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados
en los términos del art 1o. de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto
de dicha contribución.
XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios perso-
nales subordinados o independientes, cuando éstos sean pagados por residen-
tes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servi-
cio turístico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero,
cuando sean partes relacionadas en los términos de los artículos 90 y 179 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que
se omitan.
XVI. (Se deroga).
XVII. Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en rela-
ción con las actividades realizadas mediante la asociación en participación,
cuando tenían tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser ga-
rantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociación en participación
incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c) y d)
de la fracción III del art 26 del CFF, sin que la responsabilidad exceda de la apor-
tación hecha a la asociación en participación durante el período o la fecha de
que se trate.
XVIII. Los albaceas o representantes de la sucesión, por las contribuciones que se
causaron o se debieron pagar durante el período de su encargo.
Por su importancia, se reitera que la responsabilidad solidaria incluye los acce-

sorios, con excepción de las multas; además, los responsables solidarios pueden
ser sancionados por actos u omisiones propios.
Responsabilidad de las personas físicas empresariales

En cuanto a este tema, el art 26-A del cff dispone lo siguiente:
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en los términos del
Título IV, Capítulo II, secciones I y II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, serán res-
ponsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus activida-
des empresariales, hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a
dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los
artículos 110 o 112, según sea el caso, del ordenamiento antes citado.
4.2.2.1 Transformación de la obligación formal de retener o recaudar

en obligación de pago
Es natural que la obligación de retener o recaudar se transforme en una obligación
de pago; de no ser así, los sujetos encargados de esa obligación no lo harían, pues
sabrían que esa omisión no les depararía ninguna consecuencia jurídica. Por esta
razón, el art 26, fracc I, del Código Fiscal de la Federación, como ya se señaló, dis-
pone que son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las
leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribu-
yentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
4.2.2.2 Derecho a repetir contra el contribuyente

La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario
pague una contribución a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aquél
sufra en última instancia un impacto económico en su patrimonio que no pueda
resarcir, pues tiene la acción civil para repetir en contra del obligado principal de
la relación jurídico-impositiva.
4.2.3 Responsabilidad por infracción administrativa
El poder sancionador de la administración pública en materia impositiva puede ser

ejercido de dos maneras: la primera, con sanciones por infracciones administrati-
vas y la segunda, en aplicación de penas por actos u omisiones tipificadas como
delitos fiscales.
4.2.3.1 Concepto de infracción y sus clasificaciones

Una infracción es una consecuencia del incumplimiento de la norma impositiva,
lo que trae aparejada una sanción. Así, se dice que si A es, debe ser B y que si B
no es, debe ser C, de modo que C es una sanción. Ésta representa una presión
psicológica y una amenaza para propiciar el cumplimiento del derecho.
Eduardo García Máynez define la sanción como la “consecuencia jurídica que
el incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado”.
Al imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores
y ejemplificar a los demás contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pue-
den sufrir si también violentan el régimen impositivo.
Características de la responsabilidad por infracciones fiscales

Margarita Lomelí Cerezo3 señala las siguientes características de la responsabili-
dad por infracciones fiscales:
1.
Para que exista dicha responsabilidad debe haber violación de una norma de
derecho tributario.
2.
La violación tiene siempre un carácter de derecho público, aunque no se pro-
duzca un daño concreto para el fisco, porque la norma violada es de derecho
público y su transgresión afecta el orden jurídico tributario, que existe en ra-
zón de necesidades e intereses públicos, fundamentalmente para que el Esta-
do cuente con los recursos indispensables para atender los gastos públicos.
3.
La responsabilidad derivada de una infracción fiscal comprende no sólo la
obligación de reparar el daño causado al fisco, o sea, el pago de los impuestos
3 Margarita Lomelí Cerezo (1974), Derecho fiscal represivo, México, Editorial Porrúa, p 28.
o derechos y los recargos correspondientes, sino la de sufrir la pena, multa,

clausura, suspensión de actividades, etcétera.
4.
Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin que
sea admisible, como regla general, la responsabilidad objetiva.
5.
En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones
que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad, por instigación o com-
plicidad, derivadas de las relaciones especiales entre el responsable directo y
otras personas.
Clasificación de las infracciones

Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden
clasificar en dos especies:
Infracciones administrativas: las cuales son determinadas o sancionadas por la

a)
autoridad administrativa y tienen como sanción penas distintas de la privación
de la libertad.
Delitos fiscales: que se refieren a la acción u omisión sancionada con pena
b)
privativa de la libertad.
Otras clasificaciones son las siguientes:
Infracciones que producen un perjuicio económico, por ejemplo, no pagar un

a)
impuesto.
Infracciones que no implican un perjuicio económico, por ejemplo, que no se
b)
presenten declaraciones informativas.
Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar
c)
la norma fiscal y en las segundas no.
Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma

d)
fiscal principal y las segundas únicamente se refieren a infracciones de los
deberes formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relación jurídico-
contributiva.
Infracciones según los sujetos que las cometan: el sujeto directo o un tercero.
e)
De conformidad con el Código Fiscal de la Federación, las infracciones adminis-

trativas en el ámbito fiscal se clasifican en el cuadro 4.1.
cuadro 4.1 Infracciones administrativas en el ámbito fiscal
Sanciones
Infracciones o multas
1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes (art 79, cff). Art 80, cff
2. Vinculadas con la obligación de pagar las contribuciones, así como Art 82, cff
de presentar declaraciones, solicitudes, documentación, avisos e
información y con la expedición de comprobantes fiscales digita-
les por Internet o de constancias (art 81, cff).
3. Asociadas con la obligación de llevar contabilidad (art 83, cff). Art 84, cff
4. Relacionadas con las entidades financieras o sociedades coopera- Art 84-B, cff
tivas de ahorro y préstamo (art 84-A, cff).
5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de Art 84-D, cff
las instituciones de crédito (art 84-C, cff).
6. Vinculadas con las empresas de factoraje financiero y las socieda- Art 84-F, cff
des financieras de objeto múltiple (art 84-E, cff).
7. Relacionadas con las casas de bolsa (art 84-G, cff). Art 84-H, cff
8. Personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crédito, de Art 84-J, cff
débito o de servicio o monederos electrónicos (art 84-I, cff).
9. No informar al sat sobre los estados de cuenta (art 84-K). Art 84-L, cff
10. Asociadas con las facultades de comprobación (art 85, cff). Art 86, cff
11. Referentes a los marbetes, precintos o envases que contengan Art 86-B, cff
bebidas alcohólicas (art 86-A, cff).
12. V
inculadas con los fabricantes, productores o envasadores de bebi- Art 86-F, cff
das alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y taba-
cos labrados (art 86-E, cff).

13. C
igarros y tabacos labrados. Por no imprimir código de seguridad Art 86-H, cff
(art 86-G). Por no tener impreso el código de seguridad en tabacos
labrados (arts 86-I y 86-J).
14. Concernientes a los funcionarios o empleados públicos (art 87, cff). Art 88, cff
15. Relacionadas con responsabilidades de terceros (art 89, cff). Art 90, cff
16. V
inculadas con los dictámenes de estados financieros del contador Art 91-B, cff
público, por no informar de la omisión de contribuciones (art
91-A, cff).
Modificación de sanciones. Aplicación de una multa que resulte menor
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada sea modifi-

cada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las
autoridades fiscales aplicarán la multa que resulte menor entre la existente en
el momento en que se cometió la infracción y la multa vigente en el momento
de su imposición.
Fundamentación y motivación de los proveídos sancionadores

Por otro lado, el art 75 del Código Fiscal de la Federación establece que las autori-
dades fiscales al imponer multas por la comisión de las infracciones señaladas en
las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las contribuciones al comercio
exterior, deberán fundar y motivar sus resoluciones y tener en cuenta las agravan-
tes previstas en las fraccs I, II, III, IV, V y VI del citado precepto legal.
Varias multas por un acto u omisión. Se aplica la mayor
También se indica en el art 75 del cff, en la fracc V, que cuando por un acto
o una omisión se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carácter formal
a las que correspondan varias multas sólo se aplicará la correspondiente a la
infracción cuya multa sea mayor. Pero también se señala que tratándose de
la presentación de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribucio-
nes se deba presentar una misma forma oficial o se omita hacerlo por alguna
de ellas, entonces se aplicará una multa por cada contribución no declarada u
obligación no cumplida.
4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones

Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue:
• Multa
• Arresto
• Clausura
• Suspensión de actividades
• Confiscación de bienes
Arresto. El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues está vinculado a

faltas a los reglamentos gubernativos o cívicos.
Clausura. La clausura no debe aplicarse en el ámbito fiscal, por los efectos que
produce, pues cerrar la puerta de los negocios o establecimientos equivale a matar
a la “gallina de los huevos de oro”, ya que si se cierra la fuente que genera riqueza,
no habrá ingresos para la hacienda pública. Lamentablemente, aparece la figura
jurídica de la clausura en los arts 82, fracc XXV; 84, fracc IV, incs a) y b), fracc V y
fracc VI, 86-F y 86-H, último párrafo, del cff.
4.3 Responsabilidad penal
Conforme al art 21 de la lfdc, en todo caso la actuación de los contribuyentes se

presume realizada de buena fe, correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que
concurren las circunstancias agravantes que señala el Código Fiscal de la Federación
en la comisión de infracciones tributarias.
Como antecedentes sólo se hará mención a que durante la época precorte-
siana “el derecho penal azteca revela excesiva severidad, principalmente en rela-
ción con los delitos considerados como capaces de hacer peligrar la estabilidad del
gobierno o la persona misma del soberano; en las penas crueles se aplicaron tam-
bién otro tipo de infracciones”.4 Asimismo, “se advierte una gran preocupación
por el adulterio”.5
“Los aztecas conocieron la distinción entre delitos dolosos y culposos atenuan-
tes y agravantes de pena, excluyentes de responsabilidad, acumulación de sancio-
nes, la reincidencia, multa y amnistía”.6
“Las penas se pueden clasificar en las siguientes: destierro, penas infamantes,
pérdida de nobleza, suspensión y destitución de empleo, esclavitud, arresto, pri-
sión, demolición de la casa del infractor, corporales, pecuniarias y la muerte. La
pena de muerte se podía llevar a cabo por incineración en vida, decapitación,
estrangulamiento, descuartizamiento, empalamiento, lapidación, garrote y macha-
camiento de cabeza”.7
En ese sentido, cabe citar lo que sigue:
Importancia del estudio de los delitos fiscales

Una economía sana es la que se sustenta en los ingresos propios y correcta-
mente aplicados. En México, los ingresos hacendarios que servían para el
gasto público hasta antes de 1988 eran menores a 35%, en comparación con
los de países industrializados, donde llegan a ser de 90% de la captación tri-
continúa
4 Fernando Castellanos Tena (1997), Lineamientos elementales de derecho penal, México, Editorial
Porrúa, p 42.
5 Ignacio Villalobos (1990), Derecho penal mexicano, México, Editorial Porrúa, p 112.
6 Ídem.
7 Fernando Castellanos Tena, ob cit, p 43.
continuación
butaria, con lo que mantienen economías sanas en crecimiento, en tanto que

el déficit del gasto público se ha y se sigue financiando a través de préstamos
externos o mediante la emisión de billetes (López Portillo) o de papel moneda
(Carlos Salinas y los Tesobonos) de los que nadie sabe su destino.
Así pues, uno de los puntales de la economía es la percepción tributaria,
y el mejor medio para aumentarla es el castigo ejemplificador. Ahora, en
México, gran parte del universo de contribuyentes sigue sin pagar sus impues-
tos, pero es consciente del riesgo que genera su conducta, sobre todo con el
cambio radical de la política fiscal de seguimiento coercitivo en contra de
determinados contribuyentes para aumentar la recaudación tributaria.
En este contexto encontramos dos tipos de conductas: la del contribu-
yente que decide no pagar sus impuestos y corre el riesgo de ser descubierto,
pero confía en que el tamaño del padrón de contribuyentes jamás será revi-
sado en su totalidad, y la del contribuyente que, a pesar de ser revisado en una
auditoría, decide corromper a las personas encargadas de efectuarla, ésta es
una conducta conocida comúnmente. Las renuncias que debieron presentar
la mayoría de los administradores locales de la República en agosto de 1995
pudieran ser indicativos de los esfuerzos de la autoridad hacendaria para solu-
cionar el problema de corrupción.
A partir de 1996, la mecánica de cobro cambió de manera abrupta al ini-
ciar la Secretaría de Hacienda y Crédito Público la campaña de publicidad más
intimidatoria que se haya conocido y que tiende, en una actitud francamente
amenazadora, a que el contribuyente pague sus impuestos. Éste ha sido un
cambio profundo que indica la gravedad del problema de la baja recaudación
y de la importancia que tendrá a futuro el combate a la evasión fiscal.
Por ello, el estudio de los delitos fiscales en México debe ser materia de
primera importancia en las distintas universidades del país.8
4.3.1 Delitos fiscales, su clasificación y las penas
En cuanto a la ubicación de los delitos fiscales en las leyes, hay dos posturas: la
primera sostiene que los delitos se deben contemplar en las disposiciones fiscales,
es decir, en las leyes hacendarias, códigos fiscales o códigos financieros, que si en
ellos se establecen los derechos y obligaciones de los contribuyentes también se
tienen que prever las consecuencias por las infracciones, como las sanciones y los
delitos fiscales. Este criterio se encuentra tanto en el Código Fiscal de la Federación
como en el Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx).
8 Arturo Urbina Nandayapa (1997), Los delitos fiscales en México, t 1, México, Editorial Sicco,
pp xi-xii.
Una segunda postura sostiene que los delitos fiscales tienen que establecerse
en los códigos penales, pues son los ordenamientos propios para señalar los delitos
y las penas.
Como ejemplo se puede citar el Código Financiero del Estado de México, el cual
no prevé los delitos fiscales, ya que éstos se encuentran plasmados en el código
penal respectivo.
Al respecto, es oportuno citar lo que sigue:
Delitos fiscales. Aun cuando es verdad que esta Suprema Corte ha sostenido la tesis de que
no pueden ser independientes los procedimientos judiciales y administrativos cuando se
trata de delitos fiscales, puesto que los derechos y penas pecuniarias que de los mismos
se derivan no pueden ser cobrados por la autoridad administrativa, cuando la judicial no
hubiere declarado previamente la existencia del delito, también lo es que por disposición
expresa de la Ley Aduanal del 1o de enero de 1930, los jueces y tribunales que conozcan de
los procesos por contrabando y demás infracciones de la Ley Aduanal, deben respetar escru-
pulosamente las declaraciones administrativas respecto a los derechos aduanales, por ser
éstos independientes de la sentencia que recaiga en el proceso, la que no puede ocuparse de
tales derechos para modificarlos o revocarlos.9.
Los delitos se pueden clasificar, en atención a su procedencia, en aquellos que

requieren lo siguiente:
• Querella
• Declaración de perjuicio
• Declaratoria de contrabando
• Denuncia de hechos
Delitos fiscales
Secretaría de
Secretaría de Hacienda
Hacienda yy Crédito
Crédito Público
Público
Debe formular ante

el Ministerio Público
Denuncia Declaración Declaratoria

Querella de de de
hechos perjuicio contrabando
FIGURA 4.2
9 Tesis aislada 313 069, 5a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, t XL, p 459.
Querella
Los delitos cuya averiguación debe iniciarse por querella de la shcp son los siguientes:
• Actos sancionados con las penas para el contrabando (art 105, cff)
• Defraudación fiscal (art 108, cff)
• Actos sancionados con las penas para la defraudación fiscal (art 109, cff)
• Delitos relacionados con el registro federal de contribuyentes (art 110, cff)
• Delitos diversos (art 111, cff)
• Delitos de depositarios e interventores (art 112, cff)
• Servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos
sin mandamiento escrito de autoridad fiscal competente (art 114, cff).
Al respecto, cabe citar lo siguiente:
Los puniendi y la democracia
Todo Estado democrático de derecho se caracteriza por los límites que tiene
para aplicar su potestad punitiva; es decir, un Estado democrático de derecho
en ningún momento debe sobrepasar los límites que establecen los principios
generales del derecho y los de la teoría general del delito, a riesgo de que se
le catalogue como tiránico, autoritario y oportunista, o simplemente no de-
mocrático. Los principios de legalidad, utilidad o eficacia de la intervención
penal mínima —que comprende los caracteres fragmentario, subsidiario y de
ultima ratio—, seguridad jurídica, del non bis in idem, del bien jurídico, de cul-
pabilidad y de proporcionalidad, constituyen no solamente los límites propios
del ius puniendi, sino que, como se dijo, dan las características propias de todo
Estado democrático de derecho.
La enorme importancia que tiene el tema de los límites del ius puniendi
es que, con base en su limitación, en él se fundamenta el modelo de Estado

que cada sociedad acoge. Cuanto mejor regulado jurídicamente se encuentre
el derecho de castigar, mayor seguridad jurídica en la sociedad se tendrá, ma-
yor y mejor cumplimiento y respeto de las normas y leyes se logrará, menos
excesos y daños a la sociedad con el uso de la pena se causarán, y mayor
creencia en el derecho y en las leyes se conseguirá.10
Querella y declaratoria de perjuicio, como requisitos de procedibilidad en delitos fisca-

les municipales. Facultades del síndico procurador del Ayuntamiento (código fiscal
municipal y ley orgánica municipal, ambos ordenamientos para el estado de Hi-
10 Raúl González-Salas Campos (1995), Los delitos fiscales, México, Pereznieto Editores, pp 20 y 21.
dalgo). La querella a que alude el artículo 100 del Código Fiscal Municipal para el Estado de
Hidalgo entraña que el Ayuntamiento se vincule con un órgano estatal de procuración o
administración de justicia; en cambio, la declaratoria de perjuicio a que se refiere el numeral
99 de ese propio cuerpo normativo no implica esa vinculación, dado que esa declaratoria
puede ser realizada con independencia de que exista o no un procedimiento del que conoz-
ca un órgano de aquella naturaleza; de suerte que para formular la querella a nombre del
Ayuntamiento, el síndico procurador sí está en posibilidad de hacerlo, precisamente por la
representación jurídica que se le confiere en la fracción II del precepto 49 de la Ley Orgánica
Municipal para el referido estado, no así para con esa misma calidad hacer la declaratoria de
mérito, puesto que ésta corresponde realizarla al Ayuntamiento, en términos del dispositivo
99 aludido, relacionado con la fracción XXIV del diverso numeral 38, de la ley orgánica en
comentario.11.
Querellas y declaratoria de perjuicio atribuidas al procurador fiscal de la Federación,

como requisito de procedibilidad. No constituyen actos de autoridad. En términos del
artículo 103, fracción I, de la Constitución General de la República, el juicio de amparo sólo
procede contra actos de autoridad, es decir, contra actos emitidos por órganos del Esta-
do investidos de facultades de decisión y ejecución con efectos de creación, modificación o
extinción de una situación determinada en forma imperativa [sic] cuestión alguna, en virtud
de que no fueron emitidos en su carácter de autoridad dotada de facultades [sic] dotadas de
imperio y decisión, sino colocados en situación de tuteladores de los intereses patrimoniales
del estado que representan. De conformidad con lo anterior, si se tiene en consideración que
mediante las querellas y declaratorias de perjuicio reclamadas, el procurador fiscal de la Fede-
ración simplemente informó al procurador general de la República el perjuicio que en su
concepto se había causado al fisco federal y le solicitó como representante de los intereses
patrimoniales del Estado que girara las instrucciones necesarias para iniciar la averiguación
previa correspondiente, sin fincar crédito fiscal alguno a cargo de los quejosos, ni decidir la
cuestión relativa a los hechos a ellos imputados, resultando obligado concluir que no se está
en presencia de actos de autoridad; si del examen de las propias querellas y declaratorias de
perjuicio se infiere que los mismos constituyen solamente una gestión o instancia del procu-
rador fiscal de la Federación, como parte formal del procedimiento, en tutela de los intereses
patrimoniales del fisco federal, para integrar uno de los requisitos de procedibilidad de la
acción penal cuyo ejercicio compete al procurador general de la República y no lesiona en
modo alguno los derechos de los quejosos en tanto que no deciden, ordenan o ejecutan
imperativamente cuestión alguna. Consecuentemente, dado que los actos reclamados pro-
vienen del procurador fiscal de la Federación, en su carácter de representante de los intereses
patrimoniales del fisco federal y no de autoridad, debe estimarse que la determinación de
sobreseimiento por el inferior es correcta y por tanto procede confirmarla.12
11 Tesis aislada 195 430, 9a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación y su gaceta, t VIII, octu-
bre de 1998, p 1197.
12 Tesis aislada 252 015, 7a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, vols 121-126, sexta
parte, p 172.
Los delitos fiscales en su totalidad deben ser perseguidos de oficio
Coincidimos con Miguel A. García Domínguez y Doricela Mabarak en cuanto

a que los delitos fiscales en su totalidad deberían ser perseguidos de oficio,
pues, a pesar de que el fisco es afectado de manera directa en su comisión, de
ninguna manera representa a la sociedad, la cual se ve afectada a su vez por
la disminución ocasionada debido a la realización de actos ilícitos, porque los
ingresos obtenidos se dirigen a satisfacer las necesidades colectivas.
Declaración de perjuicio
Los delitos que requieren la declaración de que el fisco federal ha sufrido o pudo
sufrir perjuicio son los previstos en los arts 102 y 115 del cff, los cuales se refieren
a lo siguiente:
• Contrabando
• Robo de mercancías en recinto fiscal o fiscalizado, así como destrucción o
deterioro dolosos
Inconstitucionalidad de la declaratoria de perjuicio
Brenda Guerrero Navarrete señala la inconstitucionalidad de la declaratoria

de perjuicio en el estudio realizado en su tesis profesional, al indicar que es
un requisito adicional no previsto en el art 16 constitucional, que en su
segundo párrafo establece: “No podrá librarse orden de aprehensión sino por
la autoridad judicial y sin que proceda denuncia, acusación o querella de un
hecho determinado que la ley señale como delito, sancionado cuando menos
con pena privativa de libertad y existan datos que acrediten los elementos que
integran el tipo penal de la probable responsabilidad del indiciado”.13
Declaratoria de contrabando
Este tema se refiere a que la shcp formule la declaratoria correspondiente en los
casos de contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y
requieran permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
13 Brenda Guerrero Navarrete (1998), Inconstitucionalidad de la declaratoria de perjuicio, México,

unam, Facultad de Derecho, p 77.
No se formulará declaratoria de perjuicio

No se formulará la declaratoria a que se refiere el art 92, fracc II, del cff si el
monto de la omisión no excede de $155 610.00 o del diez por ciento de los
impuestos causados, lo que resulte mayor. Tampoco se formulará la citada decla-
ratoria si el monto de la omisión no excede de 55% de los impuestos que deban
cubrirse, cuando la misma se deba a la inexacta clasificación arancelaria por dife-
rencia de criterio en la interpretación de las tarifas contenidas en las leyes de los
impuestos generales de importación o exportación, siempre que la descripción,
naturaleza y demás características necesarias para la clasificación de las mercan-
cías hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
No se formulará la declaratoria de perjuicio, a que se refiere la fracc II del art
92 del cff, si quien encontrándose en los supuestos previstos en las fraccs XI, XII,
XIII, XV, XVII y XVIII del art 103 del cff, cumple con sus obligaciones fiscales y de
comercio exterior y, en su caso, entera espontáneamente, con sus recargos y
actualización, el monto de la contribución o cuotas compensatorias omitidas o del
beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o el perjui-
cio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por
la misma, tendiente a la comprobación del cumplimiento de las disposiciones
fiscales y de comercio exterior.
Denuncia de hechos
Cuando no se requiera formular querella, o declaratoria de perjuicio o contraban-
do, bastará la denuncia de los hechos ante el ministerio público.
Al respecto, se deben acatar las disposiciones constitucionales que rigen la
materia y que se señalan en los cuadros de las páginas siguientes.
4.3.2 Requisitos de procedibilidad y casos en que no se procede penalmente

Requisitos de procedibilidad
Tales requisitos consisten en que previamente se formule querella, declaratoria de
perjuicio, declaratoria de contrabando o denuncia de hechos (véanse las figuras
4-3a) a c)).
No se procede penalmente
Como ya se ha destacado, respecto a varios delitos no se procederá penalmente si
quien encontrándose en los supuestos punitivos entera de manera espontánea,
con sus recargos y actualización, el monto de la contribución o cuotas compensa-
torias omitidas, o informe del beneficio indebido antes de que la autoridad fiscal
descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cual-
quier otra gestión notificada por la misma, tendiente a comprobar el cumplimiento
de las disposiciones fiscales y de comercio exterior.
Cuadro 4.2 Delitos fiscales en lo particular
Delito fiscal Artículos Procedencia

Contrabando (art 102, cff) 92, fraccs II y Declaratoria de
III, cff perjuicio y declaratoria
de contrabando
Asimilación al contrabando (art 105, cff) 92, fracc I, cff Querella
Defraudación fiscal (art 108, cff) 92, fracc I, cff Querella
Asimilación a la defraudación fiscal 92, fracc I, cff Querella
(art 109, cff)
Relativos y vinculados con el rfc 92, fracc I, cff Querella
(art 110, cff)
Relativos y vinculados con la 92, fracc I, cff Querella
presentación de documentos y regis-
tros contables (art 111, cff)
Depositaria e inventoría infiel 92, fracc I, cff Querella
(art 112, cff)
Ruptura de sellos o aparatos de 92, párr II, cff Denuncia de hechos
control o alteración o destrucción de
máquinas registradoras y
expedición de comprobantes
fiscales sin autorización de la shcp y
los relacionados con dispositivos de
seguridad (art 113, cff)
Orden o práctica de actos de 92, fracc I, cff Querella
molestia sin mandamiento escrito de
autoridad competente (art 114, cff)
Amenaza de servidores públicos a 92, párr II, cff Denuncia de hechos
contribuyentes (art 114-A, cff)

De los servidores públicos que 92, párr II, cff Denuncia de hechos
revelen información
proporcionada por el sistema
financiero (art 114-B, cff)
Apoderamiento, destrucción o 92, fracc II, cff Declaratoria de
deterioro de mercancía depositada perjuicio
en recinto fiscal o fiscalizado
(art 115, cff)
De los comercializadores o 92, párr II, cff Denuncia de hechos
transportistas de gasolina o diésel sin
especificaciones (art 115 bis, cff)
Omitiendo el pago total o parcial de las

contribuciones o cuotas compensatorias
que deban cubrirse
Quien introduzca al país o Sin permiso de la autoridad competente,

C extraiga de él mercancías: cuando sea necesario este requisito
O
N
T De importación o exportación prohibida
R Quien interne mercancías
A procedentes de las zonas
B libres al resto del país
A
N
Quien extraiga mercancía de los recintos fiscales, sin que le
D haya sido entregada legalmente por las autoridades o por las
O personas autorizadas para ello
FIGURA 4.3 a)
Defraudación fiscal
Intención, dolo
Resultado
maquinación
Alcance un En perjuicio
C 1. Uso del
beneficio del
engaño
O indebido fiscal federal
N
D Presupuesto Omita total o
fáctico parcialmente
U
el pago de una
C contribución Nexo
T 2. Aprovechamiento
A de errores
Hecho externo
Elemento psicológico.
Intención de delinquir
Elemento subjetivo
FIGURA 4.3 b) Defraudación fiscal
Obtener indebidamente
C un beneficio propio
O
Modifique N
EL O para terceras
O personas
B
O destruya
J En perjuicio del fisco
E federal
T
O provoque la pérdida O
de la información que DE Se le impondrá una
contenga el buzón sanción de tres meses o
tributario tres años de prisión
FIGURA 4.3 C) Delitos fiscales relacionados con el buzón tributario

Art 110, fracc IV (cff).
Órdenes
Comparecencia De aprehensión Presentación
Busca la citación Se emplea la

o comparecencia Detención fuerza o

de una persona constreñimiento
Intimida o La persona sólo

apercibe para que Privación de la es custodiada
acuda el citado libertad hasta su
presentación
No implica
custodia
posterior
FIGURA 4.4 a)
Detención Arraigo
Orden La autoridad judicial,

Casos
judicial de Flagrancia a petición del
urgentes
aprehensión ministerio público y
tratándose de delitos
de delincuencia
Auto de formal Cualquier persona Cuando se trata de organizada podrá
prisión o sujeción puede detener al un delito grave, así decretar el arraigo de
al procedimiento indiciado en el clasificado por la una persona, hasta por
momento en que ley, y ante el riesgo cuarenta días, término
esté cometiendo fundado de que el .
que se puede duplicar
un delito o indiciado pueda
inmediatamente sustraerse a la
después de acción de la justicia,
haberlo cometido, siempre y cuando
poniéndolo a no se pueda Es violatoria de los
disposición de concurrir ante la más elementales
la autoridad autoridad judicial derechos humanos,
inmediata por razón de la hora, puesto que una
lugar o circunstancia, persona, sin
el mismo ministerio averiguación previa
público podrá (carpeta de
ordenar su investigación)
detención bajo o juicio en su contra
El juez que reciba la su responsabilidad es privada de
consignación del detenido su libertad
deberá ratificar
inmediatamente la
detención
FIGURA 4.4 b)
Condena condicional en materia de delitos fiscales. Para que proceda la condena condicio-
nal en materia de delitos fiscales, además de satisfacerse los requisitos señalados por el Código
Penal Federal, debe acreditarse que el interés fiscal está satisfecho o garantizado y este interés
fiscal comprende los impuestos eludidos y las sanciones administrativas correspondientes.14
4.3.3 Hipótesis de sobreseimiento de los juicios penales
De conformidad con el art 92, tercer párrafo, del Código Fiscal de la Federación, los
procesos por los delitos fiscales penales se sobreseerán, a petición de la shcp, cuan-
do los procesados paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados,
las sanciones y los recargos respectivos, o bien, cuando estos créditos fiscales que-
den garantizados a satisfacción de dicha secretaría. La petición anterior se hará
14 Tesis aislada 259 852, 6a época, 1a Sala, Semanario Judicial de la Federación, vol LXXV, segunda
parte, p 14.
discrecionalmente, antes de que el ministerio público federal formule conclusio-

nes, y surtirá efectos respecto a las personas a que aquélla se refiere.
Indiciado
No puede ser
detenido ante el Plazo en el que se
ministerio público le deberá poner
por más de cuarenta en libertad
y ocho horas
Plazo que puede

duplicarse en Ponerse a
aquellos casos en disposición de la
que la ley lo prevea, autoridad judicial
como la delincuencia
organizada
FIGURA 4.5
Perdón legal de los delitos fiscales (Ciudad de México)

En la Ciudad de México, según lo dispuesto en el art 486 del cfdf, cuando los
inculpados paguen las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus acce-
sorios, o se garanticen a satisfacción de la autoridad fiscal, la Procuraduría Fis-
cal podrá otorgar, hasta antes de dictarse sentencia, el perdón legal de los deli-
tos fiscales, con excepción de aquellos en que participen servidores públicos en
ejercicio de sus funciones o con motivo de ellas, en cuyo caso no procederá el
perdón.
La Procuraduría Fiscal podrá solicitar el sobreseimiento en los ilícitos, de
conformidad con la legislación aplicable.
Autoridad Judicial
el delito que se
impute al y que exista la
Ninguna acusado, el
detención posibilidad de
lugar, el tiempo que el indiciado
podrá exceder sin que se y las
el plazo de 72 lo haya
justifique con circunstancias que la ley cometido o

horas a partir éste de su
el auto de expresará señala como haya
de que el vinculación ejecución, y los delito
indiciado sea participado en
a proceso datos que su comisión.
puesto a su establezcan
disposición que se ha
cometido un
hecho
La autoridad responsable Libertad provisional
Plazo que del establecimiento, si no En los delitos fiscales en que sea necesaria querella o
podrá recibe constancia del declaratoria de perjuicio y el daño o el perjuicio sea
prorrogarse auto de vinculación a cuantificable, la shcp hará la cuantificación correspondiente
únicamente a proceso y del que en la propia declaratoria o querella. La citada cuantifica-
petición del decrete la prisión ción sólo surtirá efectos en el procedimiento penal. Para
indiciado en la preventiva o de la conceder la libertad provisional, excepto tratándose de los
forma que solicitud de prórroga del delitos graves previstos en el cff, para efectos de lo pre-
señale la ley plazo constitucional, visto en el art 194 del Código Federal de Procedimientos
deberá llamar la atención Penales, el monto de la caución que fije la autoridad ju-
del juez, y si no recibe la dicial comprenderá, en su caso, la suma de la cuanti-
constancia mencionada ficación antes mencionada y las contribuciones adeuda-
en las tres horas das, incluyendo actualización y recargos que hubiera
siguientes, pondrá al determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se pro-
indiciado en libertad mueva la libertad provisional. La caución que se otorgue,
en los términos de este párrafo, no sustituye a la garan-
tía del interés fiscal. (Véase Código nacional de proce-
dimientos penales.)
FIGURA 4.6
4.3.4 Responsabilidad de representantes de las personas morales

y personas físicas
Autoría y participación
Respecto a este punto, el art 95 del cff establece que son responsables de los
delitos fiscales quienes:
I. Concierten la realización del delito.

II. Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VIII. Tengan la calidad de gerentes derivada de una disposición jurídica, de un con-
trato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado material
por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique el desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita
persona, actos, operaciones o prácticas de cuya ejecución derive directamente la
comisión de un delito fiscal.
Encubrimiento
A su vez, el art 96 del citado código señala lo siguiente:
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin
haber participado en él, después de la ejecución del delito:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabien-
das de que provenía de éste o si, de acuerdo con las circunstancias, debía presumir
su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o

a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las
huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o
provecho del mismo.
El encubrimiento a que se refiere dicho artículo se sancionará con prisión de tres

meses a seis años.
Delitos de funcionarios públicos

Si un funcionario o empleado público comete un delito fiscal o en cualquier forma
participa en la comisión de uno, la pena aplicable por el delito que resulte se
aumentará de tres años de prisión a seis años.
Delitos en grado de tentativa

La tentativa de los delitos previstos en el Código Fiscal de la Federación es punible
cuando la resolución de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de
su ejecución o en la realización total de los actos que debieran producirlo, si la
interrupción de éstos o la no producción del resultado se debe a causas ajenas a
la voluntad del agente.
La tentativa se sancionará con prisión de hasta las dos terceras partes de la
que corresponda por el delito de que se trate, si éste se hubiese consumado.
Si el autor desistiere de la ejecución o impidiere la consumación del delito, no
se impondrá sanción alguna, a no ser que los actos ejecutados constituyan por sí
mismos delitos.
Delitos continuados
En el caso de delitos continuados, la pena podrá aumentarse hasta por una mitad
más de la que resulte aplicable.
Para los efectos del código tributario, el delito es continuado cuando se ejecuta
con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intención delictuosa e iden-
tidad de disposición legal, incluso de diversa gravedad.
Preclusión del derecho para formular la querella, la declaratoria de perjuicio y la

declaratoria de contrabando
De conformidad con el art 100 del cff, el derecho a formular la querella, la decla-
ratoria de contrabando y la declaratoria de perjuicio de la shcp precluye y, por lo
tanto, se extingue la acción penal en cinco años, que se computarán a partir de la
comisión del delito. Este plazo será continuo y en ningún caso se interrumpirá.
Prescripción de la acción penal
La acción penal en los delitos fiscales prescribirá en un plazo igual al término

medio aritmético de la pena privativa de la libertad que señala el cff para el
delito de que se trate, pero en ningún caso será menor de cinco años.
Con excepción de lo dispuesto por los arts 105 y 107, primer párrafo, del
Código Penal Federal, la acción penal en los delitos fiscales prescribirá con-
forme a las reglas aplicables previstas por dicho código.
Sustitución y conmutación de penas

No procede la sustitución y la conmutación de sanciones o cualquier otro beneficio
a los sentenciados por delitos fiscales, cuando se trate de los delitos previstos en
los arts 102 y 105, fraccs I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas
en las fraccs II y III, segundo párrafo, de los arts 104, 108 y 109 cuando les corres-
pondan las sanciones dispuestas en la fracc III del art 108, todos del Código Fiscal
de la Federación. En los demás casos, además de los requisitos señalados en el
Código Penal aplicable en materia federal, será necesario comprobar que los adeu-
dos fiscales están cubiertos o garantizados a satisfacción de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público.
Finalmente, no es posible que se diga que el derecho fiscal penal sanciona a
las personas físicas y morales, ya que eso no es concebible, pues se debe sancionar
en última instancia a las personas físicas representantes de la sociedad que hayan
ocasionado la conducta tipificada como delito, las cuales tienen la responsabilidad
punitiva.
En ese orden de ideas, es oportuno citar lo siguiente:
Principales axiomas y los siete puntos de oro en materia fiscal penal
I. Nada hay oculto que a la luz no se vea.

II. No hay virtud que no tenga su signo y no hay vicio que no deje huella.
III. Todo delincuente, en su delito, deja tras de sí huella o indicio delator.
IV. La constante vigilancia es el precio de la vida.
El primer axioma se refiere al concepto de la verdad, el cual enseña que

nada hay nuevo bajo el sol, ni el mismo sol; que la luz es el símbolo más puro
de la verdad; que del cielo a la tierra nada hay oculto y que la verdad, tarde o
temprano, triunfa, porque es única y universal.
El segundo axioma enseña a distinguir entre la verdad y la mentira, el
bien y el mal, el vicio y la virtud. Nos permite ser psicólogos para conocer
mejor al hombre por sus signos o marcas características del rostro, la forma
del cráneo, la configuración de los pies y manos, y, en general, su biotipo. Lo
visible es manifestación de lo invisible y lo externo revela lo interno.
El tercer axioma adiestra al policía a visualizar o auscultar hasta en los

más mínimos detalles de personas o cosas que faciliten el esclarecimiento del
hecho investigado y la determinación de huellas delatoras para la demostra-
ción de la prueba.
El cuarto axioma entraña la verdad del valor de la vida, que todo ser
humano debe cuidar con profundo respeto y amor como el don más preciado
que ha concedido a todo ser viviente la madre naturaleza.
Los criminalistas han creado una especie de “catecismo” para aplicarlo en
los casos complicados y misteriosos, cuyos principios denominan “puntos de
oro”, que corresponden a las siguientes preguntas: ¿qué?, ¿quién?, ¿cuándo?,
¿dónde?, ¿cómo?, ¿con qué? y ¿por qué?
General Carlos Soulé López
4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento 357
4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades

derivadas del incumplimiento
En esta sección se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes
de la hacienda pública ante el incumplimiento de las obligaciones del sujeto pasi-
vo de la relación jurídico-tributaria.
4.4.1 En cuanto a la obligación de pago
4.4.1.1 Determinación presuntiva de la contribución omitida

La determinación presuntiva la regulan los arts 55 al 62 del Código Fiscal de la
Federación.
De conformidad con el art 55 del código en cita, las autoridades fiscales
podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes o el
remanente distribuible de las personas que tributan, conforme al Título III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, sus ingresos, y el valor de los actos, actividades o
activos por los que deban pagar contribuciones, cuando:
I. Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de compro-
bación de las autoridades fiscales, u omitan presentar la declaración del ejercicio
de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas
facultades y siempre que haya transcurrido más de un mes desde el día en que
venció el plazo para la presentación de la declaración de que se trate. Esto no es
aplicable a las aportaciones de seguridad social.
II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobato-
ria de más de 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcio-
nen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración

del costo, por más de 3%, sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los in-
ventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de cos-
to, siempre que en ambos casos el importe exceda de 3% del costo de los inven-
tarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios, o no lleven el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
V. No se tengan en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal, o
bien, los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal que hubieran autorizado
las autoridades fiscales, los destruyan o alteren, o impidan darles el propósito para
el que fueron instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibiliten el conocimien-
to de sus operaciones.
La determinación presuntiva procederá, independientemente de las sanciones a
que haya lugar.
Procedimiento de determinación presuntiva

Para los efectos de la determinación presuntiva, las autoridades fiscales calcularán
los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos
sobre los que proceda el pago de contribuciones —para el ejercicio de que se
trate—, mediante cualquiera de los siguientes procedimientos (art 56, cff):
I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.

II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio corres-
pondiente a cualquier contribución, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con
las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación.
III. A partir de la información que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades
fiscales, cuando tengan relación de negocios con el contribuyente.
IV. Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobación.
V. Utilizando medios indirectos de investigación económica o de cualquier otra clase.
4.4.1.2 Exigir la actualización de contribuciones y el pago de recargos e

indemnizaciones
En este tema, consúltese lo señalado acerca de la materia en diversas partes de
este libro.
Muerte del infractor
En el derecho penal moderno es un principio establecido que la muerte del

delincuente extingue la acción penal y las sanciones corporales. En algunas
legislaciones penales se declara que la extinción comprende también todas o

algunas de las sanciones pecuniarias. En este último caso se encuentra el Có-
digo Penal del Distrito Federal (hoy CdMx), que en su art 91 dispone: “La
muerte del delincuente extingue la acción penal, así como las sanciones que
se le hubieren impuesto, a excepción de la reparación del daño, y la de deco-
miso de los instrumentos con que se cometió el delito y de las cosas que sean
efecto u objeto de él”.
4.4.1.3 Aplicación del procedimiento administrativo de ejecución

Se conoce como procedimiento administrativo de ejecución el conjunto de actos
administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva, indepen-
dientemente de la voluntad del obligado, para exigir el pago de créditos fiscales no
cubiertos ni garantizados dentro de los plazos señalados por la ley y con el propó-
sito de recaudar los importes debidos.
Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del proce-
dimiento administrativo de ejecución, están incluidas en el Título V, Capítulo III,
del cff, el cual comprende del art 145 al 196-B; sin embargo, la aplicación del
procedimiento ejecutivo está prevista específicamente en el primer párrafo del art
145, el cual señala que las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos
fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos seña-
lados por la ley, mediante procedimiento administrativo de ejecución.
En ningún caso se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución para
cobrar créditos derivados de productos, dado que éstos son contraprestaciones por
los servicios del Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso,
aprovechamientos o enajenación de bienes del dominio privado.
El procedimiento administrativo de ejecución se desarrolla mediante una serie
de actos procedimentales con carácter de actos administrativos; sin embargo,
éstos no tienen el carácter de procesales, ya que no existe controversia ni partes,
en el sentido procesal.
Esos actos procedimentales se clasifican en los rubros siguientes: requerimien-
to de pago, embargo, intervención y remate (véase la figura 4.7, pág 360).
Requerimiento de pago
Para echar a andar el procedimiento administrativo de ejecución, la autoridad fis-
cal debe dictar un mandamiento de ejecución, en el cual exponga las razones y
fundamentos legales que la apoyen y disponga que se le exija al deudor pagar el
crédito. En ese mandamiento debe designar al ejecutor que practicará la diligencia.
En su oportunidad se notificará sobre el requerimiento y se levantará acta porme-
norizada al respecto, cuya copia será entregada a la persona con quien se entienda
la diligencia.
El requerimiento constituye el acto inicial del procedimiento administrativo de

ejecución, en términos del art 145 del cff, el cual dispone que las autoridades
fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o
garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecución. Por tanto, se procederá a lo establecido por el art 151
del citado código, que señala: “Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un
crédito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirán de pago al
deudor”.
El requerimiento debe notificarse al deudor; cuando éste no se halle, se le
dejará citatorio, y si la persona citada o su representante legal no lo esperasen, se
practicará la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con
algún vecino. En caso de que estos últimos se negasen a recibir la notificación, ésta
se hará por medio de instructivo, que se fijará en lugar visible de dicho domicilio,
debiendo asentar el notificador la razón de tal circunstancia.
Procederá el embargo precautorio cuando el contribuyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado

el aviso de cambio de domicilio, después de haberse emi-
tido la determinación respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la determi-
nación de los créditos fiscales correspondientes.
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar garantizados
CF y
no lo estén o la garantía resulte insuficiente, excepto
cuando haya declarado, bajo protesta de decir verdad,
que son los únicos bienes que posee.
Art 145, fraccs I a VI, cff
Requerimiento Embargo Remate

Mandamiento Acto mediante el Acto mediante
Etapas del
de la autoridad cual la autoridad el cual la autoridad
procedimiento
mediante el cual procede a retener procede a enajenar
administrativo
se exige el pago o secuestrar bienes los bienes embargados
de ejecución
de créditos fiscales del deudor, suficientes para, con su producto,
no cubiertos para asegurar el pago cubrir los créditos
espontáneamente del crédito fiscal fiscales adeudados
si se llega al remate por el embargado
s
Requisitos
Acto administrativo
mediante el cual se —Por escrito en un documento impreso o
Mandamiento digital.
ordena requerir de
de —Por medio del buzón tributario.
pago al deudor
ejecución —Señalar la autoridad que lo emite.
de créditos fiscales y
de no pagarlos se —Señalar lugar y fecha de emisión.

ordena el embargo —Estar fundado y motivado.
—Expresar la resolución, objeto o propósito de
que se trate.
—Ostentar la firma del funcionario competente.
—Tratándose de resoluciones administrativas
que consten en documentos digitales,
deberán contener firma electrónica avanzada
del funcionario competente.
—Señalar el nombre o nombres de las personas
a quien se dirige.
—Señalar el nombre del ejecutor designado.
—Designación del depositario, en su caso.
Arts 38, 17-k, 152 y 153, cff
FIGURA 4.7 Procedimiento administrativo de ejecución

  a) Desocupe el domicilio fiscal sin presentar aviso de cambio de 
 I. Embargo  domicilio, después de la determinación. b) Oposición a la notifica- 
 precautorio.  ción de la determinación de créditos fiscales. c) Tenga un crédito 
 Art 145, cff  fiscal no garantizado o la garantía resulte insuficiente, excepto 
 cuando son los únicos bienes que posee. 
 

 
  
  Rematarlos.  Base enajenación: a) Inmuebles mediante avalúo. 
  Subasta
  b) Negociaciones–avalúo pericial. c) Demás casos- 
 pública  avalúo pericial. 
 
 
 
   Mientras no se finque el remate, el embargado 
  Enajenarlos  puede proponer comprador que ofrezca de con- 
 II. Embargo
de bienes
 fuera de  tado la cantidad suficiente para cubrir el crédito 
  subasta  fiscal. (Art 178, CFF)
 suficientes 
para:
  
 
 Art 151, 
E  Bienes
fracc I, cff 
M   Adjudicarlos  Falta de postores, falta de pujas, postores o pujas  exceptuados
B   a favor del  iguales. de
  
A  fisco embargo.
 
R  Art 157, cff
 
G 
 
O  Embargar depósitos o seguros, a fin de que se realicen transferen- 
  cias de fondos para satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios
 
 

 
  
III. Embargar Con todo lo que de hecho y por derecho corresponda, a fin de 
 negociaciones.

 Art 151, fracc
 obtener los ingresos para satisfacer el crédito fiscal y sus acce- 
  sorios. 
II, cff 
 
 
 

➤

 Interventor

 
 
 
 
➤

➤

 
a) Con cargo a la caja (art 165, cff). b) Administrador (art 166, cff).
 
 
 
IV. Impedimento 
 
material para la 
 –Practicar el aseguramiento precautorio de bienes. 
práctica del 
 
embargo.  –Practicar el aseguramiento precautorio de la negociación. 
 Arts 40, fracc III 
 
y 40-A, cff 
 

FIGURA 4.8 Embargo
El requerimiento de pago también se puede originar por la exigibilidad de un

crédito fiscal por el cese de la prórroga o de la autorización para pagar en parcia-
lidades, o por omitir la presentación de declaraciones para el pago de contribucio-
nes y se le determine un crédito fiscal en los términos del art 41, fracc II del cff.
Embargo
La palabra embargo se deriva del verbo embargar, que proviene del latín vulgar
imbarricare, usado en la península ibérica con el significado de “cerrar una
puerta con trancas o barras”, relacionado con el procedimiento originario del
embargo.15
En términos generales, el embargo puede definirse como “la afectación decre-
tada por una autoridad competente sobre un bien o conjunto de bienes de propie-
dad privada, la cual tiene por objeto asegurar cautelarmente la eventual ejecución
de una pretensión de condena que se plantea o planteará en juicio, o bien, satis-
facer directamente una pretensión ejecutiva”.16
El embargo tiene la naturaleza de un “gravamen real, temporal, oponible a
terceros, del cual es titular únicamente el órgano jurisdiccional sujeto a las contin-
gencias del proceso, en el cual tanto el ejecutante como el ejecutado y el mismo
depositario deben cumplir las cargas, obligaciones y derechos respectivos”.17
El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los

intereses del fisco federal mediante el aseguramiento de bienes propiedad del
sujeto pasivo o deudor, a fin de hacer efectivo el importe de créditos insolutos,
por medio de la enajenación de éstos. Tales bienes deberán ser suficientes
para permitir que el producto de su enajenación cubra el crédito fiscal y sus
accesorios.
El art 151 del Código Fiscal de la Federación establece que el embargo podrá
recaer en lo siguiente:
I. A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de

subasta o adjudicarlos en favor del fisco, o a embargar los depósitos o seguros a que
se refiere el art 155, fracc I del presente Código, a fin de que se realicen las transfe-
rencias de fondos para satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales.
En ningún caso procederá el embargo de los depósitos o seguros, por un monto
mayor al del crédito fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que
el embargo se trabe sobre una sola cuenta o en más de una. Lo anterior, siempre y
15 JoséOvalle Favela (1992), Diccionario jurídico mexicano, 5a ed, México, Instituto de Investiga-
ciones Jurídicas, unam, Editorial Porrúa, pp 1249-1252.
16 Ídem.
17 Ídem.
cuando, previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con información de las cuen-
tas y los saldos que existan en las mismas.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores que hayan ejecutado el embargo de los depósitos o seguros a que se refiere
el art 155, fracc I, del cff en una o más cuentas del contribuyente, deberán infor-
marlo a la autoridad fiscal que ordenó la medida a más tardar al tercer día siguiente
a la fecha en la que se haya ejecutado, señalando el número de las cuentas así como
el importe total que fue embargado. La autoridad fiscal, a su vez, deberá notificar al
contribuyente de dicho embargo a más tardar al tercer día siguiente a aquél en que
le hubieren comunicado éste.
En los casos en que la autoridad fiscal tenga conocimiento de que el embargo se
realizó por un importe mayor al mencionado en el párrafo anterior, ordenará a más
tardar al tercer día siguiente a aquél en que hubiere tenido conocimiento del em-
bargo en exceso, a las entidades financieras o sociedades de ahorro y préstamo o
de inversiones y valores que correspondan, liberar la cantidad correspondiente. Las
entidades o sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y valores, deberán
liberar los recursos embargados en exceso, a más tardar al tercer día siguiente a
aquél en que surta efectos la notificación del oficio de la autoridad fiscal.
II. A embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda,
a fin de obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que per-
mitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
El embargo de bienes raíces, de derechos reales o de negociaciones de cualquier
género se inscribirá en el registro público que corresponda en atención a la natura-
leza de los bienes o derechos de que se trate.
Cuando los bienes raíces, derechos reales o negociaciones queden comprendi-
dos en la jurisdicción de dos o más oficinas del registro público que corresponda, en
todas ellas se inscribirá el embargo.
Si la exigibilidad se origina por el cese de la prórroga o de la autorización para
pagar en parcialidades o por error aritmético en las declaraciones, el deudor podrá
efectuar el pago dentro de los seis días siguientes a la fecha en que surta sus efec-
tos la notificación del requerimiento.
No se practicará embargo respecto de aquellos créditos fiscales que hayan sido
impugnados en sede administrativa o jurisdiccional y se encuentren garantizados
en términos de lo establecido en las disposiciones legales aplicables.
Sergio Francisco de la Garza establece las clases de supuestos para que pro-
ceda el embargo, a saber:18
La existencia de un crédito fiscal respecto al cual se haya iniciado un procedi-

a)
miento de ejecución, si en el acto del requerimiento de pago el deudor no
cubre totalmente el crédito a su cargo, o transcurrido el plazo de seis días
cuando se han concedido prórrogas o autorizado el pago en parcialidades (art
151, cff), si el deudor no ha hecho el pago correspondiente.
La petición del interesado para garantizar un crédito fiscal. Este supuesto tiene
b)
relación con el art 141, fracc V, el cual lo establece como una de las formas
18 Sergio Francisco de la Garza (1994), Derecho financiero mexicano, 17a ed, México, Editorial
Porrúa, p 816.
que puede elegir el deudor para garantizar un crédito fiscal, pero no constituye
una medida coactiva de la autoridad fiscal, por tanto, no corresponden al pro-
cedimiento administrativo de ejecución; sin embargo, se sujetan a éste cuando
procede la efectividad de la garantía.
Se podrá practicar embargo precautorio para garantizar el interés fiscal en los
c)
términos del art 145 del cff. Por ejemplo, si el contribuyente se opone u obs-
taculiza el inicio o desarrollo de facultades de comprobación.
Cuando al realizarse actos de inspección y vigilancia se encuentren bienes
d)
cuya importación debió ser manifestada a las autoridades fiscales o autoriza-
das por éstas, siempre que quien practique la inspección esté facultado para
ello en la orden respectiva.
El embargo precautorio está regulado por el art 145 del cff, que en la parte
conducente señala que:
I.
Procederá el embargo precautorio cuando el contribuyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio de

domicilio, después de haberse emitido la determinación respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la determinación de los créditos
fiscales correspondientes.
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar garantizados y no lo estén o la garan-
tía resulte insuficiente, excepto cuando haya declarado, bajo protesta de decir
verdad, que son los únicos bienes que posee.
II. La autoridad trabará el embargo precautorio hasta por un monto equivalente a las
dos terceras partes de la contribución o contribuciones determinadas, incluyendo
sus accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales, el contribuyente
no estará obligado a cubrir los gastos que origine la diligencia de pago y embargo,
y se levantará dicho embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantará acta circunstancia-
da en la que precise las razones por las cuales realiza el embargo, misma que se
notificará al contribuyente en ese acto.
III. El embargo precautorio se sujetará al orden siguiente:
a) Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o la persona con quien se en-

tienda la diligencia deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en
copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, créditos de
inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación,
estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas; patentes de
invención y registros de modelos de utilidad, diseños industriales, marcas y
avisos comerciales.
d) Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas, antigüedades,
así como instrumentos de arte y oficios, indistintamente.
e) Dinero y metales preciosos.

f) Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de
vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de di-
cho seguro, o cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se
realice en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el contri-
buyente, en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una persona tenga en su cuenta in-
dividual de ahorro para el retiro hasta por el monto de las aportaciones que se
hayan realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia y las
aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 salarios
mínimos elevados al año, tal como lo establece la Ley de los Sistemas de Ahorro
para el Retiro.
g) Los bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
h) La negociación del contribuyente. Los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, deberán acreditar el valor del bien o los bienes sobre los que se prac-
tique el embargo precautorio.
En caso de que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros no
cuenten con alguno de los bienes a asegurar o, bajo protesta de decir verdad,
manifiesten no contar con ellos conforme al orden establecido en esta fracción
o, en su caso, no acrediten el valor de los mismos, ello se asentará en el acta
circunstanciada referida en el segundo párrafo de la fracción II de este artículo.
IV. La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a la unidad administrativa
competente de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional
de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Re-
tiro, según proceda, o bien a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro
y préstamo a la que corresponda la cuenta, que procedan a inmovilizar y conservar
los bienes señalados en el inc f) de la fracc III antes citada, a más tardar al tercer
día siguiente a la recepción de la solicitud de embargo precautorio correspondiente
formulada por la autoridad fiscal. Para efectos de lo anterior, la inmovilización de-
berá realizarse dentro de los tres días siguientes a aquél en que les fue notificado
el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores que hayan ejecutado la inmovilización en una o más cuentas del contribu-
yente, deberán informar del cumplimiento de dicha medida a la autoridad fiscal que
la ordenó a más tardar al tercer día siguiente a la fecha en que se haya ejecuta-
do, señalando los números de las cuentas, así como el importe total que fue inmo-
vilizado.
En los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, sociedades de ahorro
y préstamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de la autoridad fiscal
que la inmovilización se realizó en una o más cuentas del contribuyente por un im-
porte mayor al señalado en el segundo párrafo del art 145 del cff, ésta deberá or-
denar, dentro de los tres días siguientes a aquél en que hubiere tenido conocimien-
to de la inmovilización en exceso, que se libere la cantidad correspondiente. Dichas
entidades o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo o de inversiones y valo-
res, deberán liberar los recursos inmovilizados en exceso, a más tardar a los tres
días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación del oficio de la autoridad
fiscal.
En ningún caso procederá embargar precautoriamente los depósitos bancarios,
otros depósitos o seguros del contribuyente, por un monto mayor al del crédito fiscal
actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el embargo se trabe sobre
una sola cuenta o en más de una. Lo anterior, siempre y cuando previo al embargo,
la autoridad fiscal cuente con información de las cuentas y los saldos que existan
en las mismas.
Al acreditarse que ha cesado la conducta que dio origen al embargo precautorio,
o bien, cuando exista orden de suspensión que el contribuyente haya obtenido emi-
tida por autoridad competente, la autoridad deberá ordenar que se levante la medi-
da dentro del plazo de tres días.
La autoridad fiscal deberá ordenar a las entidades financieras, sociedades de
ahorro y préstamo o de inversiones y valores, la desinmovilización de los bienes
señalados en el inc f) de la fracc III antes mencionada, dentro de los tres días si-
guientes a aquél en que se acredite que cesó la conducta que dio origen al embargo
precautorio o bien, que existe orden de suspensión emitida por autoridad compe-
tente.
Las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo con-
tarán con un plazo de tres días a partir de la recepción de la instrucción respectiva,
ya sea a través de la Comisión de que se trate, o bien de la autoridad fiscal, según
sea el caso, para la liberación de los bienes embargados.
V. A más tardar al tercer día siguiente a aquél en que hubiera tenido lugar el embargo
precautorio, la autoridad fiscal notificará al contribuyente la conducta que originó
la medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede. La notificación se hará
personalmente o a través del buzón tributario.
VI. Con excepción de los bienes a que se refiere el inc f) de la fracc III del art 145 del
cff, los bienes embargados precautoriamente podrán, desde el momento en que se
notifique el mismo y hasta que se levante, dejarse en posesión del contribuyente,
siempre que para estos efectos actúe como depositario en los términos establecidos
en el art 153 del presente código, salvo lo indicado en su segundo párrafo.
El contribuyente que actúe como depositario, deberá rendir cuentas mensuales
a la autoridad fiscal competente respecto de los bienes que se encuentren bajo su
custodia.
Salvo tratándose de los bienes a que se refiere el inc f) de la fracc III del referido
artículo, la autoridad fiscal deberá ordenar el levantamiento del embargo precauto-
rio a más tardar al tercer día siguiente a aquél en que se acredite que cesó la con-
ducta que dio origen al embargo precautorio, o bien, que existe orden de suspen-
sión emitida por autoridad competente.

La autoridad requerirá al obligado para que dentro del término de diez días des-
virtúe el monto por el que se realizó el embargo. El embargo quedará sin efecto
cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento.
Una vez practicado el embargo precautorio, el contribuyente afectado podrá
ofrecer a la autoridad exactora alguna de las garantías que establece el art 141 del
cff, a fin de que el crédito fiscal y sus accesorios queden garantizados y se ordene
el levantamiento del embargo trabado sobre los depósitos bancarios, otros depósi-
tos o seguros del contribuyente.
El embargo precautorio se convertirá en definitivo al momento de la exigibilidad
de dicho crédito fiscal y se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución,
sujetándose a las disposiciones que establece el cff.
Son aplicables al embargo precautorio las disposiciones establecidas para el
embargo y para la intervención en el procedimiento administrativo de ejecución
que, conforme a su naturaleza, le sean aplicables y no contravengan a lo dispuesto
en art 145 del cff.
Hay que tener presente que la scjn en algunos casos ha declarado inconstitucio-
nales los embargos precautorios, en virtud de que sin existir crédito fiscal aún el
contribuyente ya sufre no sólo actos de molestia, sino de privación en su patrimonio.
Suspensión del procedimiento de ejecución

Podrá suspenderse el procedimiento de ejecución cuando se garantice el interés
fiscal, en los términos siguientes:
Garantía del interés fiscal
Es asegurar el pago del crédito fiscal a la autoridad mediante parte

del patrimonio del propio sujeto obligado o a cargo de un tercero.
Formas de garantizar el interés fiscal (art 141, cff):
—Depósito en dinero, carta de crédito u otra forma de garantía financiera que

establezca la shcp en reglas de carácter general.
—Prenda o hipoteca.
—Fianza otorgada por institución autorizada, que no gozara de los beneficios de
orden y exclusión.
—Obligación solidaria a cargo de terceros que comprueben su idoneidad y sol-
vencia.
—Embargo en la vía administrativa.
—Títulos valor o cartera de créditos del contribuyente cuando no pueda ofrecer
alguna de las garantías anteriores.
Monto y actualización de la garantía

—Contribución adeudada actualizada

—Accesorios causados
—Los accesorios que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento.
Si al término de los doce meses no se ha cubierto el crédito, deberá actualizarse por

otro periodo igual y ampliarse la garantía para cubrir el crédito actualizado, así
como los recargos.
FIGURA 4.9
Señalamiento de bienes para la práctica de embargo

Una vez que proceda a practicar el embargo sobre los bienes propiedad del deudor,
la persona con quien se entienda la diligencia tendrá derecho a señalar los bienes
en que se deba trabar, siempre que los mismos sean de fácil realización o venta,
para lo cual deberá sujetarse al orden señalado por el art 155 del cff, como sigue:
• Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios, componentes de ahorro o

inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que
haya de erogarse para el pago de dicho seguro; o cualquier otro depósito en
moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que
tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una
persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el
monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera obligatoria con-
forme a la ley de la materia; y las aportaciones voluntarias y complementarias
hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año, tal como lo esta-
blece la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
En el caso de que se embarguen depósitos bancarios, otros depósitos o
seguros del contribuyente a que se refiere el párrafo anterior, el monto del
embargo sólo podrá ser hasta por el importe del crédito fiscal actualizado y
sus accesorios legales que correspondan hasta la fecha en que se practique, ya
sea en una o más cuentas. Lo anterior, siempre y cuando, previo al embargo,
la autoridad fiscal cuente con información de las cuentas y los saldos que exis-
tan en las mismas.
• Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, créditos
de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Fede-
ración, estados, municipios y de instituciones o empresas de reconocida sol-
vencia.
• Bienes muebles, no comprendidos en las fracciones anteriores.
• Bienes inmuebles.
La autoridad fiscal podrá señalar los bienes sin sujetarse al orden indicado si
ocurre alguno de los supuestos a que se refiere el art 156 del cff, cuando:
El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no señale bienes

a)
suficientes, a juicio del ejecutor, o no se haya ajustado al orden establecido.
Cuando, teniendo otros bienes susceptibles de embargo, el deudor señale:
b)
• Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora.

• Bienes que ya tengan cualquier gravamen real o algún embargo anterior.
• Bienes de fácil descomposición o deterioro, o materiales inflamables.
La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podrá designar dos

testigos. Si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos designados se nega-
ren a firmar, así lo hará constar la autoridad fiscal correspondiente en el acta de
embargo. Tales circunstancias no afectarán la legalidad del embargo, pues así lo

previene el art 155, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación.
Inmovilización de cuentas (art 155, fracc I, cff)
Procedimiento inmovilizador. Crédito fiscal firme:

Art 156 bis del cff
1. No hay garantías. Inmovilización y se conservan los fon-
dos depositados.
2. Sí hay garantías. Se procede a hacer efectivas éstas.
FIGURA 4.10 Inmovilización de cuentas (art 155, fracc I, cff)
En los términos del art 156 bis del cff, la autoridad fiscal procederá a la inmo-
vilización de los depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito en moneda
nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su
nombre el contribuyente en las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, o de inversiones y valores, a excepción de los depósitos que
una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro, incluidas las
aportaciones voluntarias que se hayan realizado hasta por el monto de las aporta-
ciones efectuadas conforme a la ley de la materia, de acuerdo con lo siguiente:
I. Cuando los créditos fiscales se encuentren firmes.

II. Tratándose de créditos fiscales que se encuentren impugnados y no estén debi-
damente garantizados, procederá la inmovilización en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente no se encuentre localizado en su domicilio o deso-

cupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cam-
bio de domicilio al registro federal de contribuyentes.

b) Cuando no esté debidamente asegurado el interés fiscal por resultar insufi-
ciente la garantía ofrecida.
c) Cuando la garantía ofrecida sea insuficiente y el contribuyente no haya efec-
tuado la ampliación requerida por la autoridad.
d) Cuando se hubiera realizado el embargo de bienes cuyo valor sea insufi-
ciente para satisfacer el interés fiscal o se desconozca el valor de éstos.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe del crédito fiscal y sus
accesorios o, en su caso, hasta por el importe en que la garantía que haya ofreci-
do el contribuyente no alcance a cubrir los mismos a la fecha en que se lleve a
cabo la inmovilización. Lo anterior, siempre y cuando, previo al embargo, la auto-
ridad fiscal cuente con información de las cuentas y los saldos que existan en las
mismas.
La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a la unidad administra-

tiva competente de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión
Nacional de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, según proceda, o bien a la entidad financiera o sociedad cooperativa
de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta, a efecto de que éstas últimas
realicen la inmovilización y conserven los fondos depositados. Para efectos de lo
anterior, la inmovilización deberán realizarla a más tardar al tercer día siguiente a
aquel en que les fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y préstamo, o de inversiones
y valores que hayan ejecutado la inmovilización de los depósitos o seguros en una
o más cuentas del contribuyente, deberán informar del cumplimiento de dicha
medida a la autoridad fiscal que la ordenó, a más tardar al tercer día siguiente a la
fecha en que se ejecutó, señalando el número de las cuentas, así como el importe
total que fue inmovilizado. La autoridad fiscal notificará al contribuyente sobre
dicha inmovilización, a más tardar al tercer día siguiente a aquél en que le hubie-
ren comunicado ésta.
En los casos en que el contribuyente, la entidad financiera, las sociedades de
ahorro y préstamo o de inversiones y valores, hagan del conocimiento de la autori-
dad fiscal que la inmovilización se realizó en una o más cuentas del contribuyente
por un importe mayor al señalado en el segundo párrafo del art 156 bis del cff,
ésta deberá ordenar a más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en que
hubiere tenido conocimiento de la inmovilización en exceso, que se libere la can-
tidad correspondiente. Dichas entidades o sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo, o de inversiones y valores, deberán liberar los recursos inmovilizados
en exceso, a más tardar al tercer día siguiente a aquél en que surta efectos la noti-
ficación del oficio de la autoridad fiscal.
En caso de que en las cuentas a que se refiere el primer párrafo del art 156
bis del cff no existan recursos suficientes para garantizar el crédito fiscal y sus
accesorios, la entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y présta-

mo de que se trate, deberá efectuar una búsqueda en su base de datos, a efecto
de determinar si el contribuyente tiene otras cuentas con recursos suficientes para
tal efecto. De ser el caso, la entidad o sociedad procederá a inmovilizar a más
tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en que se les ordene la inmovili-
zación y conservar los recursos depositados hasta por el monto del crédito fiscal.
En caso de que se actualice este supuesto, la entidad o sociedad correspondiente
deberá notificarlo a la autoridad fiscal, dentro del plazo de tres días contados a
partir de la fecha de inmovilización, a fin de que dicha autoridad realice la notifi-
cación que proceda conforme al párrafo anterior.
La entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y préstamo deberá
informar a la autoridad fiscal el incremento de los depósitos por los intereses que
se generen, en el mismo periodo y frecuencia con que lo haga al cuentahabiente.
Los fondos de la cuenta del contribuyente únicamente podrán transferirse

cuando el crédito fiscal relacionado, incluyendo sus accesorios, quede firme, y
hasta por el importe que resulte suficiente para cubrirlo a la fecha en que se realice
la transferencia.
En los casos en que el crédito fiscal, incluyendo sus accesorios, aún no quede
firme, el contribuyente titular de las cuentas inmovilizadas podrá, de acuerdo con
el art 141 del cff, ofrecer una garantía que comprenda el importe del crédito fiscal,
incluyendo sus accesorios a la fecha de ofrecimiento. La autoridad deberá resolver
y notificar al contribuyente sobre la admisión o rechazo de la garantía ofrecida, o
el requerimiento de requisitos adicionales, dentro de un plazo máximo de cinco
días siguientes a la presentación de la garantía. La autoridad tendrá la obligación
de comunicar a la entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y prés-
tamo el sentido de la resolución, enviándole copia de la misma, dentro del plazo
de cinco días siguientes a aquél en que haya notificado dicha resolución al contri-
buyente; si no lo hace durante el plazo señalado, la entidad o sociedad de que se
trate levantará la inmovilización de la cuenta. En ningún caso procederá la inmo-
vilización de los depósitos o seguros por un monto mayor al del crédito fiscal
actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el embargo se trabe sobre
una sola cuenta o en más de una. Lo anterior, siempre y cuando, previo al
embargo, la autoridad fiscal cuente con información de las cuentas y los saldos
que existan en las mismas.
Bienes exceptuados de embargo

Existen bienes exceptuados de embargo, de conformidad con el art 157 del cff,
el cual señala los siguientes:
• El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familias.

• Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, que no sean
de lujo, a juicio del ejecutor. En ningún caso se considerarán como de lujo los
bienes a que se refieren las demás fracciones, cuando se utilicen por las per-
sonas que, en su caso, las propias fracciones establecen.
• Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de
la profesión, arte u oficio a que se dedique el deudor.
• La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren
necesarios para su actividad ordinaria, a juicio del ejecutor, pero podrán ser
objeto de embargo con la negociación en su totalidad si están destinados a ella.
• Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban usar con-
forme a las leyes.
• Los granos, mientras no hayan sido cosechados; pero no los derechos sobre
las siembras.
• Los derechos de usufructo, pero no los frutos de éste.
• Los derechos de uso o de habitación.
• El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su

inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
• Los sueldos y salarios.
• Las pensiones de cualquier tipo.
• Los ejidos.
• Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para
el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias y complementarias hasta por
un monto de 20 salarios mínimos elevados al año, conforme a lo establecido
en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
La cuantía del embargo queda a criterio de la autoridad fiscal, quien, de

acuerdo con el art 156 del cff, debe trabar ejecución de bienes bastantes para
garantizar las prestaciones pendientes de pago, los gastos de ejecución y los ven-
cimientos futuros.19
En cualquier momento del procedimiento, el embargo puede ser modificado
en su cuantía, por incremento o ampliación, cuando la autoridad estime que los
bienes embargados son insuficientes para cubrir los créditos fiscales (art 154, cff).
Por otra parte, la ley no prevé una reducción del embargo en caso de que el valor
de los bienes embargados exceda notoriamente al importe del crédito fiscal garan-
tizado y sus accesorios, ni la sustitución de bienes embargados por otros que los
remplacen.20
Depósito de los bienes embargados

Los bienes o negociaciones embargados se podrán dejar bajo la guarda del o de
los depositarios que se hicieren necesarios. Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo
su responsabilidad, nombrarán y removerán libremente a los depositarios, quienes
desempeñarán su cargo conforme a las disposiciones legales. Cuando se efectúe
la remoción del depositario, éste deberá poner a disposición de la autoridad ejecu-

tora los bienes que fueron objeto de la depositaría, pudiendo ésta realizar la sus-
tracción de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su resguardo o entre-
garlos al nuevo depositario.
En los embargos de negociaciones, los depositarios tendrán el carácter de
administradores o de interventores con cargo a la caja, según el caso, con las facul-
tades y obligaciones señaladas en los arts 165, 166 y 167 del cff. La responsabi-
lidad de los depositarios cesará con la entrega de los bienes embargados a satis-
facción de las autoridades fiscales.

20 Jesús Quintana Valtierra y Jorge Rojas Yáñez (1991), Derecho tributario mexicano, México,
Trillas, p 211.
El ejecutor podrá colocar sellos o marcas oficiales con los que se identifiquen
los bienes embargados, lo cual se hará constar en el acta a que se refiere el primer
párrafo del art 152 del cff.
El depositario será designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el
jefe de la oficina exactora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado.
Anteriormente, el cff de 1967 contenía en su art 128 una relación de faculta-
des, responsabilidades y obligaciones de los depositarios, no repetidas en el nue-
vo cff de 1981, y son las siguientes:
I. Garantizar su manejo a satisfacción de la oficina ejecutora.

II. Manifestar a la oficina su domicilio y casa-habitación, así como los cambios
de domicilio o habitación.
III. Remitir a la oficina el inventario de los bienes o negociaciones objeto del
secuestro, con expresión de los valores determinados en el momento del em-
bargo, incluso los de arrendamiento si se hicieron constar en la diligencia, o
en caso contrario, luego que sean recabados. En todo caso, en el inventario
debe hacerse constar la ubicación de los bienes o el lugar donde se guardan,
a cuyo respecto todo depositario debe dar cuenta a la misma oficina de los
cambios de localización que se efectuaren.
IV. Recaudar los frutos y productos de los bienes secuestrados o los resultados
netos de las negociaciones embargadas y entregar su importe en la caja de
la oficina, diariamente o a medida que se efectúe la recaudación.
V. Ejercitar ante las autoridades competentes las acciones y actos de gestión
necesarios para hacer efectivos los créditos materia del depósito o incluidos
en él, así como las rentas, regalías y cualesquiera otras prestaciones en nume-
rario o en especie.
VI. Erogar los gastos de administración mediante aprobación de la oficina ejecu-
tora cuando sean depositarios administradores o ministrar el importe de tales
gastos, previa la comprobación procedente, si sólo fueren depositarios inter-
ventores
VII. Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora.
VIII. El depositario interventor que tuviere conocimiento de irregularidades en el
manejo de las negociaciones sujetas a embargo o de operaciones que pongan
en peligro los intereses del fisco federal, dictará las medidas provisionales
urgentes y deberá dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá ratificarlas
o modificarlas.
Los depositarios desempeñarán su cargo conforme a las disposiciones legales

y su responsabilidad sólo cesará con la entrega de los bienes embargados, a satis-
facción de las autoridades fiscales. En los casos en que, con perjuicio para el fisco
federal, los depositarios dispusieren para sí o para otro del bien depositado, de sus
productos o de las garantías que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido,
se harán acreedores a la sanción estipulada en el art 112 del cff, consistente en
pena de prisión de tres meses a seis años, o de tres a nueve años si el valor de lo
dispuesto excediere de $137 770.00
Tales sanciones se aplicarán también a los depositarios que oculten los bie-
nes o no los pongan a disposición de la autoridad competente, cuando ésta los
requiera.
A su vez, las incidencias relativas a la diligencia de embargo se harán constar
en el acta circunstanciada que levantará el ejecutor, de la cual se entregará copia a
la persona con quien se hubiere entendido la diligencia.
Oposición al embargo
Si al designarse bienes para el embargo se opusiere un tercero fundándose en el
dominio de ellos, no se practicará el embargo si se demuestra en el mismo acto la
propiedad con prueba documental suficiente, a juicio del ejecutor. La resolución
dictada tendrá el carácter de provisional y deberá ser sometida a ratificación, en
todos los casos, por la oficina ejecutora a la que deberán allegarse los documentos
exhibidos en el momento de la oposición. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no
son suficientes ordenará al ejecutor que continúe con la diligencia y, de embar-
garse los bienes, notificará al interesado que puede hacer valer el recurso de revo-
cación en los términos del art 128 del cff.
Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes

El art 159 del cff prevé que cuando los bienes señalados para la traba estuvieren
ya embargados por otras autoridades no fiscales o a cédula hipotecaria, no obs-
tante se practicará la diligencia, entregándose los bienes al depositario designado
por la oficina ejecutora o por el ejecutor, dándose aviso a dichas autoridades para
que puedan demostrar su derecho de prelación en el cobro, si lo tuvieran.
Si tales bienes hubieran sido embargados por autoridades fiscales locales, se
efectuará la diligencia instruida por la oficina ejecutora, entregándose los bienes al
depositario designado por ésta y dándose aviso a la autoridad local. De existir

controversia, ésta será resuelta por los tribunales judiciales de la Federación. Mien-
tras se dicta resolución, no se hará la aplicación del producto, salvo si se otorga
garantía del interés fiscal a satisfacción de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
Controversias entre el fisco federal y los fiscos locales

Para la resolución de las controversias, los tribunales tomarán en cuenta las garan-
tías constituidas, así como las reglas señaladas en el art 147 del cff, que son:
I. La preferencia corresponderá al fisco que tenga a su favor créditos por impues-
tos sobre la propiedad raíz, tratándose de los frutos de los bienes inmuebles o
del producto de la venta de éstos.
II. En los demás casos, la preferencia corresponderá al fisco que tenga el carácter
de primer embargante.
Cuando en el procedimiento administrativo de ejecución concurran, contra un

mismo deudor, el fisco federal con los fiscos locales fungiendo como autoridad
federal de conformidad con los convenios de coordinación fiscal y con los organis-
mos descentralizados que sean competentes para cobrar coactivamente contribu-
ciones de carácter federal, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público iniciará o
continuará, según sea el caso, el procedimiento administrativo de ejecución por
todos los créditos fiscales federales omitidos.
Orden de aplicación del producto

El producto obtenido en los términos del art 148 del cff, se aplicará a cubrir los
créditos fiscales en el orden siguiente:
I. Los gastos de ejecución.

II. Los accesorios de las aportaciones de seguridad social.
III. Las aportaciones de seguridad social.
IV. Los accesorios de las demás contribuciones y otros créditos fiscales.
V. Las demás contribuciones y otros créditos fiscales.
El fisco federal tendrá preferencia para recibir el pago de créditos provenientes

de ingresos que la Federación debió percibir, con excepción de adeudos garantiza-
dos con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el
último año o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal
del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepción a que se refiere el párrafo anterior, será
requisito indispensable que, con anterioridad a la fecha en que surta efecto la noti-
ficación del crédito fiscal, las garantías se hayan inscrito en el registro público que
corresponda y, respecto de los adeudos por alimentos, que se haya presentado la
demanda ante las autoridades competentes.
La vigencia y exigibilidad del crédito cuya preferencia se invoque deberá com-
probarse en forma fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo.
Juicios universales
En ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales. Cuando se inicie
el juicio de quiebra, la suspensión de pagos o de concurso, el juez que conozca del
asunto deberá dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exi-
gibles los créditos fiscales a su favor a través del procedimiento administrativo de
ejecución.
Inscripción del embargo

El embargo de bienes raíces, de derechos reales o de negociaciones de cualquier
género se inscribirá en el registro público que corresponda en atención a la natu-
raleza de los bienes o derechos de que se trate.
Cuando los bienes raíces, derechos reales o negociaciones queden compren-
didos en la jurisdicción de dos o más oficinas del registro público que corresponda,
en todas ellas se inscribirá el embargo.
Embargo de créditos
El embargo de créditos constituye otro acto de desarrollo del procedimiento admi-
nistrativo de ejecución. Este embargo requiere que sea notificado al deudor del
embargado, para que pague las cantidades respectivas. De conformidad con el art
160 del cff, el embargo de créditos será notificado directamente por la autoridad
fiscal a los deudores del embargado y se le requerirá con el objeto de que no efec-
túen el pago de las cantidades respectivas a éste, sino a la autoridad fiscal, aperci-
bidos de doble pago en caso de desobediencia.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que cuando el fisco
embarga las rentas de una casa por adeudos fiscales, se constituye en los derechos
del arrendador y, en consecuencia, sólo podrá exigir dichas rentas “mediante el
estatuto legal que rige las obligaciones de los inquilinos”. En estos casos, no se
debe aplicar a los inquilinos el procedimiento económico-coactivo.21
Embargo de dinero o de bienes preciosos

Cuando se embargue dinero, metales preciosos, alhajas o valores mobiliarios, el
depositario los entregará a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un pla-
zo que no excederá de 24 horas.
Las sumas de dinero objeto del embargo, así como la cantidad que señale el
ejecutado, la cual nunca podrá ser menor de 25% del importe de los frutos y pro-
ductos de los bienes embargados, se aplicarán a cubrir el crédito fiscal al recibirse

en la caja de la oficina ejecutora (art 161, cff).22
Embargo de bienes de fácil descomposición o de materias inflamables

En cuanto al embargo de bienes de fácil descomposición o de materias inflama-
bles, puede suceder que en la localidad de que se trate no se puedan guardar o
depositar en lugares apropiados para su conservación. En ese caso procederá lle-
var a cabo la venta de los bienes fuera de subasta, haciéndose saber al deudor el
derecho que tiene para proponer comprador (art 192, cff).
Los bienes embargados podrán enajenarse fuera de remate.
21 Apéndice al Semanario Judicial de la Federación (1965), tercera parte, Segunda Sala, p 136.
22 Jesús Quintana Valtierra, ob cit, p 215.
Impedimento material a la práctica del embargo

Para llevar a cabo la diligencia de embargo, el ejecutor puede encontrarse con
resistencia por parte del deudor o de otras personas, quienes materialmente le
impidan el acceso al domicilio del deudor o al lugar donde se encuentren los bie-
nes, para posesionar de ellos al depositario.
Cuando el deudor u otra persona impidan materialmente al ejecutor su acceso
al lugar donde se encuentren los bienes por embargar o extraer, si ya estuvieren
embargados, podrá solicitarse el auxilio de la policía o de alguna otra fuerza
pública para llevar adelante el procedimiento de ejecución, como lo prevén los arts
40, fracc I, y 162 del código fiscal.
Cuando la persona con quien se entienda el embargo se niegue a abrir las puer-
tas de las construcciones, edificios o casas señaladas para la traba o cuando se pre-
suma que existan bienes muebles susceptibles de embargo, el ejecutor obtendrá
acuerdo fundado y motivado del jefe de la oficina ejecutora mediante el cual se dis-
ponga que sean rotas las cerraduras, ante dos testigos, para que se haga entrega del
inmueble al depositario o de seguir adelante la diligencia de embargo, cumpliendo
dicho acuerdo con las formalidades establecidas en el art 16 de la Constitución.
De igual manera deberá procederse cuando la persona con quien se entienda
la diligencia no abra los muebles en que el ejecutor suponga se guarden dinero,
alhajas, objetos de arte y otros bienes embargables, salvo si ello no fuere factible
romper o forzar las cerraduras, en cuyo caso se embargarán los muebles cerrados,
incluido su contenido. En tal supuesto, el ejecutor sellará los muebles y los enviará
en depósito a la oficina ejecutora, apercibiendo al deudor o a su representante
legal para que acudan a abrirlos en el término de tres días y de que, si no lo hicie-
ren, se solicitará su apertura a un experto, ante dos testigos designados por la
propia oficina ejecutora, levantándose acta en la que se consignará el inventario
de los bienes encontrados, la cual será firmada por el ejecutor, los testigos y por el
depositario. Una copia de dicha acta quedará a disposición del embargado.
Cuando los bienes se encuentren unidos a los inmuebles o sean de difícil

transportación, el ejecutor practicará embargo sobre ellos, incluido su contenido,
sellándolos para su posterior apertura en la forma antes señalada. El embargo de
muebles cerrados y su contenido está previsto en el art 163 del cff.
Intervención
En líneas anteriores se mencionó que las autoridades fiscales podrán embargar
negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de
obtener mediante su intervención los ingresos que permitan cubrir el crédito fiscal
y sus accesorios legales (art 151, fracc II, cff).
El entonces TFF interpretó el art 141, fracc V, del cff, en el sentido de que el
depósito de 10% de los ingresos que tenga la caja en la negociación embargada
procede sólo en el embargo practicado dentro del procedimiento administrativo de
ejecución, mas no en el embargo de la vía administrativa, en atención a que este

tipo de embargo se practica para garantizar el interés fiscal.23
Para que tales intervenciones puedan realizarse, se requiere designar interven-
tores con cargo a la caja o administradores, según se trate de negociaciones —co-
mercial, industrial, agrícola, ganadera o de pesca— o de bienes raíces que produz-
can rentas. Ello implica que el depositario designado en el momento de efectuarse
el embargo tendrá que ser removido de su cargo a efecto de sustituirlo por una
persona idónea para desempeñar como depositario interventor o depositario
administrador, según el caso.
Interventor con cargo a la caja

El interventor encargado de la caja tiene las obligaciones siguientes:
El interventor con cargo a la caja, después de separar las cantidades que

a)
correspondan por concepto de salarios y demás créditos preferentes a que se
refiere el cff, así como los costos y gastos indispensables para la operación de
la negociación en los términos del rcff, deberá retirar de la negociación inter-
venida hasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, mediante transfe-
rencia electrónica o depósitos a través de instituciones del sistema financiero,
y enterarlos en la caja de la oficina ejecutora diariamente o a medida que se
efectúe la recaudación.
Los movimientos de las cuentas bancarias y de inversiones de la negociación
b)
intervenida, por conceptos distintos a los señalados en el párrafo anterior, que
impliquen retiros, traspasos, transferencias, pagos o reembolsos, deberán ser
aprobados previamente por el interventor, quien además llevará un control de
dichos movimientos.
Cuando el interventor tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de
c)
la negociación o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco
federal, dictará las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para
proteger dichos intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá
ratificarlas o modificarlas.
Si las medidas a que se refieren los incisos anteriores no fueren acatadas, la

oficina ejecutora ordenará que cese la intervención con cargo a la caja y se con-
vierta en administración, o bien, se procederá a enajenar la negociación, conforme
al cff y las demás disposiciones legales aplicables o, en su caso, procederá a soli-
citar ante la autoridad competente el inicio del concurso mercantil.
El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el 1o de julio de 1997,
aprobó la siguiente tesis jurisprudencial:24
23 rtff, segunda época, núm 66, VI-1985, p 1028.

24 Véase nota 25.
Interventor con cargo a la caja de una negociación embargada, los artículos 153 y 164
del Código Fiscal de la Federación, en cuanto establecen su nombramiento y la obliga-
ción de retirar el 10% de los ingresos para enterarlos a la autoridad hacendaria, no
violan el artículo 5o constitucional. Los artículos 153, 164, 165, 166 y 167 del Código Fis-
cal de la Federación, en cuanto establecen la atribución de la autoridad hacendaria de nom-
brar depositarios, que en el caso de negociaciones embargadas tendrán el carácter de admi-
nistradores o interventores con cargo a la caja, no infringen el artículo 5o constitucional, ya
que no impiden que continúen desarrollándose las actividades de la empresa, en virtud
de que la finalidad que persigue la figura misma de la interventoría es la de hacer efectivo el
crédito fiscal, a través de vigilar la buena administración de la negociación y, por ello, se dota
al interventor de todas aquellas facultades que normalmente corresponden a la administra-
ción de la sociedad, e incluso, se le obliga a poner en conocimiento de la autoridad hacenda-
ria aquellas irregularidades que detecte y puedan poner en peligro a la negociación; por otra
parte, la obligación del interventor de retirar el 10% de los ingresos y enterarlos a la autoridad
ejecutora fiscal tampoco es violatoria de la última parte del primer párrafo de la disposición
constitucional en comento, que establece “nadie puede ser privado del producto de su tra-
bajo, sino por resolución judicial”, en virtud de que de la interpretación sistemática del artículo
5o, con los diversos 31, fracción IV y 22 de la propia Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, se desprende que en materia fiscal no sólo la autoridad judicial es la única facul-
tada para privar al gobernado del producto de su trabajo, sino también la autoridad fiscal, ya
que de la obligación constitucional de los gobernados de contribuir a los gastos públicos del
Estado nace el correlativo derecho de éste para cobrarlos a través del procedimiento adminis-
trativo de ejecución, para estar en aptitud de cumplir con las funciones que la Constitución
política encomienda, con la condición de que la contribución que trate de hacerse efectiva se
encuentre establecida en una ley emanada del Poder Legislativo y, en acatamiento al artículo
16 constitucional, se haga saber al contribuyente, por medio de mandamiento escrito, el
fundamento y motivo de su actuación.25
Interventor administrador
Al disponer la oficina ejecutora el nombramiento de un interventor administrador,
debe solicitarse la inscripción de dicho nombramiento en el registro público que

corresponda al domicilio de la negociación intervenida.
Las facultades del interventor administrador son más amplias que las del inter-
ventor con cargo a la caja, como se enmarca en el art 166 del cff, pues abarcan
las que normalmente corresponden a la administración de la sociedad y le confie-
ren plenos poderes respecto a las facultades que requieren cláusula especial con-
forme a la ley, para ejercer actos relativos a lo siguiente:
• Dominio y administración de la negociación.

• Pleitos y cobranzas.
25 Tesis
aislada 198 207 [P. CXXIV/97], 9a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación y su
gaceta, t VI, julio de 1997, p 13.
• Otorgar y suscribir títulos de crédito.

• Presentar denuncias y querellas y desistir de estas últimas, previo acuerdo de
la oficina ejecutora.
• Otorgar los poderes generales o especiales que se requieran, o revocar los otor-
gados o los conferidos por la sociedad intervenida y los que él mismo hubiere
conferido.
El interventor administrador no se supedita en su actuación al consejo de ad-

ministración o a la asamblea de accionistas, socios o partícipes. En negociaciones
que no constituyan sociedad, tiene todas las facultades que asisten al dueño, para
la conservación y buena marcha del negocio; de ahí que quien ejerza dicho cargo
deberá tener los conocimientos, experiencia y características necesarias para
administrar convenientemente la negociación intervenida.
No obstante, cuando se trate de negociaciones que constituyan una sociedad,
la asamblea o la administración de aquéllas podrán continuar con sus reuniones
regulares para conocer de los asuntos que les competan y de los informes que
formule el interventor administrador acerca del funcionamiento y operaciones de
la negociación, así como para opinar respecto a los asuntos que éste someta a su
consideración (art 169, cff).
Entre las obligaciones del interventor administrador, establecidas en el art 167
del cff, están las siguientes:
Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora.

a)
Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la negociación interve-
b)
nida, después de separar las cantidades que correspondan por concepto de
salarios y demás créditos preferentes a que se refiere el cff, y enterar su im-
porte al fisco federal en la medida que se efectúe la recaudación. El interventor
administrador no podrá enajenar los bienes del activo fijo. Cuando se den los
supuestos de enajenación de la negociación intervenida a que se refiere el art
172 del cff, se procederá al remate de conformidad con las disposiciones

contenidas en la sección cuarta, del capítulo III del cff.
Levantamiento de la intervención
Una vez que el crédito o créditos fiscales a cargo de la negociación intervenida
queden cubiertos, incluidos sus accesorios legales, se procederá a dar término a la
intervención, solicitando al registro público que corresponda la cancelación de
las inscripciones que se hubieren efectuado.
De no lograrse la efectividad de los adeudos, las autoridades fiscales podrán
proceder a la enajenación de la negociación intervenida cuando lo recaudado en
tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24% del crédito fiscal, salvo que
se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo
del año, en cuyo caso el por ciento será el que corresponda al número de meses
transcurridos a razón de 8% mensual y siempre que lo recaudado no alcance para

cubrir el porciento del crédito que resulte.
Ante la hipótesis de llegarse a la enajenación de la negociación intervenida,
también procederá el levantamiento de la intervención y la gestión de las cancela-
ciones correspondientes en el registro público respectivo.
De acuerdo con lo previsto en el art 170 del cff, cuando la negociación a inter-
venir ya lo estuviere por mandato de otra autoridad se nombrará, no obstante, un
nuevo interventor, quien se hará cargo de todas las intervenciones mientras sub-
sista la efectuada por las autoridades fiscales.
A su vez, la designación o el cambio de dicho interventor deberá comunicar-
se a las autoridades que hubieren ordenado las anteriores o posteriores interven-
ciones.
Remate
El remate es el conjunto de actos jurídicos que permiten a la autoridad realizar la venta
forzada de bienes para satisfacer una obligación. La palabra remate es sinónimo de
subasta y de almoneda, porque en Roma se denominaba subastare y en España almo-
neda, que era el mercado de las cosas ganadas en guerra pujadas, cuanto más se pudiere,
sin que fuera factible el engaño.26
A su vez, Fénech considera que la enajenación forzosa es el acto central y deci-
sivo del procedimiento de ejecución con el fin de satisfacer la pretensión de la autori-
dad fiscal, y afirma que es un acto complejo, con unidad de tiempo e integrado por
tres declaraciones de voluntad, que son:
a) El órgano o su titular propone la venta, previo anuncio, de los objetos y precio
de apertura al concurrente que ofrezca el precio más elevado.
b) Los asistentes, previa constitución de un depósito que es un tanto por ciento
del precio de apertura, realizan sus ofertas, en las cuales aceptan la oferta
hecha por el órgano, exigiéndose para ser válidas, las que sigan a la primera
en que el importe sea superior al anterior oferente.
c) Una declaración del órgano, en virtud de la cual, después de afirmar que la
última oferta no ha sido mejorada, establece que es eficaz para concluir el
contrato de venta, si a la oferta se une el pago del precio ofrecido.
La irrevocabilidad de la oferta se demuestra en que, al ser la última aceptada,

si el oferente no realiza el pago, perderá el depósito constituido para licitar.27
26 José Becerra Bautista (1992), Diccionario jurídico mexicano, 5a ed, t P-Z, Instituto de Inves-
tigaciones Jurídicas, unam, México, Editorial Porrúa, p 2780.
27 Miguel Fénech Navarro (1949), Principios de derecho procesal tributario, t II, Barcelona, José
María Bosch Editor, pp 65 y 66.
Base para enajenar los bienes embargados

La base para enajenar los bienes se determina de la manera siguiente, de conformi-
dad con el art 175 del cff:
En caso de bienes inmuebles, la base para su enajenación se establecerá me-

a)
diante el avalúo, conforme a las reglas que establece el cff.
Cuando se trate de negociaciones, la base para enajenarlas se obtendrá me-
b)
diante el avalúo pericial.
En los demás casos la autoridad practicará el avalúo pericial.
c)
Todo avalúo practicado deberá notificarse personalmente al embargado o por
medio del buzón tributario; a su vez, la valuación es el acto procedimental que
consiste en fijar un valor a los bienes embargados como acto previo a la enajena-
ción o adjudicación forzosa.
Impugnación de los avalúos

El embargado o terceros acreedores que no estén conformes con la valuación
hecha podrán hacer valer el recurso de revocación a que se refiere la fracc II, inc
b) del art 117, en relación con el art 127 del cff, debiendo designar en el mismo
como perito de su parte a cualquiera de los valuadores señalados en el reglamento
de ese código o alguna empresa o institución dedicada a la compraventa y subas-
ta de bienes. Cuando el embargado o terceros acreedores no interpongan el recur-
so dentro del plazo establecido en el art 127 de dicho código, o haciéndolo no
designen valuador, o habiéndose nombrado perito por dichas personas no se pre-
sente el dictamen dentro de los plazos a que se refiere el párrafo quinto del artículo
citado, se tendrá por aceptado el avalúo hecho por la autoridad. Cuando del dicta-
men rendido por el perito del embargado o terceros acreedores resulte un valor
superior a un 10% al determinado conforme al primer párrafo del art 175 del cff,
la autoridad exactora designará, dentro del término de seis días, un perito tercero
valuador que será cualquiera de los señalados en el reglamento del cff o alguna
empresa o institución dedicada a la compraventa y subasta de bienes. El avalúo
que se fije será la base para la enajenación de los bienes. En todos los casos a que
se refieren los párrafos que anteceden, los peritos deberán rendir su dictamen en
un plazo de cinco días si se trata de bienes muebles, diez días si son inmuebles y
quince días cuando sean negociaciones, a partir de la fecha de su aceptación.
Peritos valuadores
Conforme al art 3o del rcff, los avalúos que se practiquen para efectos fiscales
tendrán vigencia de un año contado a partir de la fecha en que se emitan, para lo
cual, las autoridades fiscales aceptarán los avalúos en relación con los bienes que
se ofrezcan para garantizar el interés fiscal o, cuando sea necesario, contar con un
avalúo en términos de lo previsto en el Capítulo III, del Título V, del cff.
Los avalúos a que se refiere el párrafo anterior deberán ser practicados por los
peritos valuadores siguientes:
I. El Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales.

II. Instituciones de crédito.
III. Corredores públicos que cuenten con registro vigente ante la Secretaría de
Economía.
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.
Plazo para rendir un dictamen

El plazo en que los peritos deben rendir un dictamen acerca del avalúo de los bie-
nes será, en todos los casos, el siguiente:
• Cinco días, si se trata de bienes muebles.

• Diez días, cuando se trate de bienes inmuebles.
• Quince días, en caso de negociaciones.
Dichos plazos se calcularán a partir de la fecha de su aceptación.
Vigencia de los avalúos

Conforme al art 3o del rcff, la vigencia de los avalúos será de un año contado a
partir de la fecha en que se efectúen, pero quedarán sin efecto los valores consig-
nados en dicho avalúo, cuando se lleven a cabo construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes al bien de que se trate, aunque no haya transcurrido el plazo
antes señalado.
Procedencia de la enajenación
La enajenación de los bienes embargados, en términos del art 173 del mencionado
código fiscal, procede como sigue:
A partir del día siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base, de confor-
a)
midad con el art 175 del cff.
Cuando el embargado no proponga comprador antes del día en que se finque
b)
el remate o antes de que los bienes se enajenen o se adjudiquen a favor del
fisco.
Al quedar firme la resolución, recaída en los medios de defensa que se hubie-
c)
ren hecho valer, que confirme el acto impugnado.
Respecto de embargos precautorios, cuando los créditos se hagan exigibles y
d)
no sean pagados al momento del requerimiento.
Subasta pública
La subasta pública es un modo de venta cuya función consiste en provocar la con-
currencia de los compradores para que se efectúe a favor del que ofrezca el mejor
precio. Dicha subasta deberá celebrarse en el local de la oficina exactora; sin
embargo, la autoridad podrá designar otro lugar si la venta se hace fuera de
remate, como cuando ésta se encomiende a alguna empresa o institución dedi-
cada a la compraventa y subasta de bienes.
La autoridad también podrá ordenar, en su caso, que los bienes embargados
se vendan en lotes o piezas sueltas.
Toda enajenación deberá efectuarse en subasta pública, salvo los casos que el
cff autoriza; esto implica que la trasmisión de la propiedad de un bien tendrá que
hacerse a quien ofrezca mayor cantidad que la señalada con base en las ofertas
hechas por quienes concurran al acto.
Acreedores del embargado

Para el remate de bienes raíces, derechos reales o negociaciones, se requiere que
la oficina ejecutora obtenga, previamente a la convocatoria de remate, un certifi-
cado de gravámenes expedido por el Registro Público de la Propiedad o de comer-
cio, correspondiente a los últimos 10 años.
Los acreedores que aparezcan en el certificado de gravámenes correspon-
diente a los últimos diez años, el cual deberá obtenerse oportunamente, serán
notificados personalmente o por medio del buzón tributario del periodo de remate
señalado en la convocatoria y, en caso de no ser factible hacerlo por alguna de las
causas a que se refiere la fracc IV del art 134 del cff, se tendrán como notificados
de la fecha en que se efectuará el remate, en aquélla en que la convocatoria se
haya fijado en sitio visible en la oficina ejecutora, siempre que en dicha convoca-
toria se exprese el nombre de los acreedores.
Los acreedores a que alude el párrafo anterior podrán hacer las observaciones
que estimen del caso, pudiendo enviarlas en documento digital que contenga
firma electrónica avanzada a la dirección electrónica que expresamente se señale
en la convocatoria, debiendo señalar su dirección de correo electrónico. Dichas
observaciones serán resueltas por la autoridad ejecutora y la resolución se hará del
conocimiento del acreedor.
Convocatoria de remate
El remate deberá ser convocado al día siguiente de haberse efectuado la notifica-
ción del avalúo, para que tenga verificativo dentro de los veinte días siguientes. La
convocatoria se hará cuando menos diez días antes del inicio del periodo señalado
para el remate y la misma se mantendrá en los lugares o medios en que se haya
fijado o dado a conocer hasta la conclusión del remate.
La publicación de la convocatoria se hará de la manera siguiente:

La convocatoria se publicará en la página electrónica de las autoridades fisca-
les, en la cual se darán a conocer los bienes objeto del remate, el valor que
servirá de base para su enajenación, así como los requisitos que deberán
cumplir los postores para concurrir al mismo.
Postura legal
El art 179 del cff establece que la postura legal es el ofrecimiento que hacen los
interesados en adquirir los bienes a rematar, conforme a las formalidades legales
correspondientes, el cual deberá cubrir las dos terceras partes del valor señalado
como base para el remate.
En toda postura deberá ofrecerse de contado cuando menos la parte suficiente
para cubrir el interés fiscal, es decir, el monto total del crédito o créditos, incluidos
los recargos y demás accesorios de aquéllos, como lo dispone el art 180 del cff.
Cuando el importe de la postura legal sea menor al interés fiscal, los bienes
embargados se rematarán de contado.
La autoridad exactora podrá enajenar a plazos los bienes embargados cuando
no haya postura para adquirirlos de contado, siempre que el comprador garantice
el saldo de los adeudos más los intereses respectivos en alguna de las formas que
previene el art 141 del cff; en este supuesto queda liberado de la obligación
de pago el embargado.
Durante los plazos concedidos se causarán intereses a los recargos exigibles
para el caso de pago a plazo de los créditos fiscales, conforme a lo previsto por el
art 59 del rcff.
Envío de las posturas en documento digital con firma electrónica avanzada

Conforme al art 182 del cff, el documento digital en el que se haga la postura legal
deberá contener los siguientes datos:
I. Cuando se trate de personas físicas, el nombre, la nacionalidad y el domicilio del

postor y, en su caso, la clave del registro federal de contribuyentes; tratándose de
sociedades, el nombre o razón social, la fecha de constitución, la clave del registro
federal de contribuyentes en su caso y el domicilio social.
II. La cantidad que se ofrezca.
III. El número de cuenta bancaria y nombre de la institución de crédito en la que se
reintegrarán, en su caso, las cantidades que se hubieran dado en depósito.
IV. La dirección de correo electrónico y el domicilio para oír y recibir notificaciones.
V. El monto y el número de la transferencia electrónica de fondos que haya realizado.
Si las posturas no cumplen los requisitos a que se refieren los numerales ante-
riores y los que se señalen en la convocatoria, el Servicio de Administración Tribu-
taria no las calificará como posturas legales, situación que se hará del conoci-
miento del interesado.
Las posturas deberán enviarse en documento digital con firma electrónica

avanzada, a la dirección electrónica que se señale en la convocatoria para el re-
mate. El Servicio de Administración Tributaria mandará los mensajes que confir-
men la recepción de las posturas. Dichos mensajes tendrán las características que
a través de reglas de carácter general emita el citado órgano. Para intervenir en
una subasta será necesario que el postor, antes de enviar su postura, realice una
transferencia electrónica de fondos equivalente cuando menos al diez por cien-
to del valor fijado a los bienes mencionados en la convocatoria. Esta transferencia
deberá hacerse de conformidad con las reglas de carácter general que para tal
efecto expida el Servicio de Administración Tributaria y su importe se considerará
como depósito para los efectos del párrafo segundo del art 181 y de los arts 184,
185 y 186 del cff.
El importe de los depósitos que se constituyen de acuerdo con lo que establece
el presente artículo, servirá de garantía para el cumplimiento de las obligaciones
que contraigan los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bie-
nes rematados. Después de fincado el remate se devolverán a los postores los fon-
dos transferidos electrónicamente, excepto los que correspondan al admitido,
cuyo valor continuará como garantía del cumplimiento de su obligación y, en su
caso, como parte del precio de venta.
El Servicio de Administración Tributaria, a través de reglas de carácter general,
podrá establecer facilidades administrativas para que en sustitución de la firma
electrónica avanzada, se empleen otros medios de identificación electrónica.
Calificación y fincamiento del remate

En la página electrónica de subastas del Servicio de Administración Tributaria, se
especificará el periodo correspondiente a cada remate, el registro de los postores
y las posturas que se reciban, así como la fecha y hora de su recepción.
Cada subasta tendrá una duración de 5 días, la cual empezará a partir de las
12:00 horas del primer día y concluirá a las 12:00 horas del quinto día. En dicho
periodo los postores presentarán sus posturas y podrán mejorar las propuestas.
Para los efectos de este párrafo se entenderá que las 12:00 horas corresponden a
la Zona Centro.
Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se
recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrará conforme al
término mencionado en el párrafo precedente; en este caso y a partir de las 12:00
horas del día de que se trate, el Servicio de Administración Tributaria concederá
plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la última postura no sea mejo-
rada. Una vez transcurrido el último plazo sin que se reciba una mejor postura, se
tendrá por concluido el remate.
El Servicio de Administración Tributaria fincará el remate a favor de quien
haya hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que hayan ofrecido
una suma igual y dicha suma sea a una postura más alta, se aceptará la primera
postura que se haya recibido.
Una vez fincado el remate se comunicará el resultado del mismo, a través de
medios electrónicos, a los postores que hubieren participado en él, remitiendo el
acta que al efecto se levante.
Adjudicación al adquirente de los bienes rematados

El cff señala en su art 185 que fincado el remate de bienes muebles se aplicará el
depósito constituido. Dentro de los tres días siguientes a la fecha del remate,
el postor deberá enterar mediante transferencia electrónica de fondos efectuada
conforme a las reglas de carácter general que al efecto expida el Servicio de Admi-
nistración Tributaria, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o
la que resulte de las mejoras.Tan pronto como el postor cumpla con el requisito a
que se refiere el párrafo primero, del art 185 del cff, se citará al contribuyente
para que, dentro de un plazo de tres días, entregue los comprobantes fiscales digi-
tales por Internet de la enajenación, los cuales deberán expedirse cumpliendo, en
lo conducente, con los requisitos a que se refiere el cff, apercibido de que si no lo
hace, la autoridad ejecutora emitirá el documento correspondiente en su rebeldía.
Posteriormente, la autoridad deberá entregar al adquirente, conjuntamente con estos
documentos, los bienes que le hubiere adjudicado. Una vez adjudicados los bienes al
adquirente, éste deberá retirarlos en el momento en que la autoridad los ponga a
su disposición; en caso de no hacerlo, se causarán derechos por el almacenaje a partir
del día siguiente. Por otro lado, el art 186 del código citado dispone que fincado el
remate de bienes inmuebles o negociaciones se aplicará el depósito constituido. Den-
tro de los diez días siguientes a la fecha del remate, el postor enterará mediante trans-
ferencia electrónica de fondos, conforme a las reglas de carácter general que al efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria, el saldo de la cantidad ofrecida de
contado en su postura o la que resulte de las mejoras. Hecho el pago a que se refiere
el párrafo primero, del art 186 del CFF y designado en su caso el notario por el postor,
se citará al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 días, otorgue y firme la escritura
de venta correspondiente, apercibido de que si no lo hiciere, el jefe de la oficina ejecu-
tora lo hará en su rebeldía. El ejecutado, aun en el caso de rebeldía, responde por la
evicción y los vicios ocultos.
Los bienes pasarán a ser propiedad del adquirente, libres de gravámenes y a
fin de que éstos se cancelen, cuando se trate de inmuebles, la autoridad ejecutora
lo comunicará al registro público que corresponda, en un plazo que no excederá
de 15 días, en los términos del art 187 del cff.
El tff ha interpretado el art 147 del cff de 1967, al igual que el art 187 del
cff de 1981, en el sentido de que al determinar que los bienes inmuebles remata-
dos pasarán a ser propiedad del postor, libres de todo gravamen, no hace distin-
ción al respecto, por lo cual debe entenderse que pasarán libres de cualquier clase
de gravámenes y no sólo de los fiscales.28
Si se trata de inmuebles, una vez que se otorgue y firme la escritura en la cual
conste la adjudicación, la autoridad ejecutora dispondrá que se entregue al adqui-
rente, girando las órdenes necesarias, aun las de desocupación si estuviere habi-
tado por el ejecutado o por terceros que no pudieran acreditar legalmente su uso,
según lo dispone el art 188 del cff.
Cabe señalar que, si el postor a cuyo favor se finca el remate no cumple
con las obligaciones contraídas, perderá el monto de su depósito, el cual se
aplicará a favor del fisco federal, reanudándose la almoneda según proceda (art
184, cff).
Aplicación del producto de remate

El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicará para cubrir
el crédito fiscal. Si son varios créditos, la aplicación se hará empezando por el más
antiguo y en el orden que establece el art 20 del cff, como sigue:
• Gastos de ejecución.
• Recargos.
• Multas.
• Indemnización de 20% por cheques no cubiertos a su presentación.
• Crédito principal.
El tff resolvió que “los gastos de ejecución no constituyen un crédito fiscal

diferente del crédito principal que por medio del procedimiento económico-coac-
tivo trate de cobrarse. Sin ningún esfuerzo puede, por tanto, llegarse a la conclu-
sión final de que si por cualquier motivo se declara ilícito el procedimiento de
ejecución, los gastos causados por ese procedimiento deben, asimismo, declararse
incobrables”, y que si se declara la nulidad de la resolución administrativa que se

pretende ejecutar mediante el procedimiento de ejecución, tal resolución “de nin-
guna manera puede servir de apoyo al derecho que se pretende de cobrar hono-
rarios y gastos causados por el propio embargo”.29
Cuando existan excedentes, después de haberse cubierto el crédito fiscal, se
entregarán al embargado, salvo si mediare orden de autoridad competente o
cuando el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del
saldo a un tercero.
28 rtff, segunda época, núm 67, VII-1985, p 46.

29 rtff, núm 43, p 17.
Ampliación del embargo

El embargo podrá ampliarse en cualquier momento del procedimiento administra-
tivo de ejecución, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados
son insuficientes para cubrir los créditos fiscales.
Adjudicación al fisco federal

La palabra adjudicación proviene del latín adjudicatio-onis, acción y efecto de adju-
dicar, derivada de ad, a, y judicare, juzgar; declarar que una cosa corresponde a
una persona, o conferírsela en satisfacción de algún derecho, o apropiarse de
alguna cosa. La adjudicación se refiere al acto por medio del cual una autoridad
competente atribuye o reconoce a una persona el derecho a gozar de un bien
patrimonial.30
En los casos previstos por el art 190 del cff, el fisco federal tendrá preferencia
para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate, como sigue:
• A falta de postores.
• A falta de pujas.
• En caso de posturas o pujas iguales.
Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales, la

autoridad se adjudicará el bien. En este caso el valor de la adjudicación será el
60% del valor de avalúo.
Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrán ser donados
para obras o servicios públicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia
autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta.
La adjudicación se tendrá por formalizada una vez que la autoridad ejecutora
firme el acta de adjudicación correspondiente.
Cuando la traslación de bienes se deba inscribir en el Registro Público de la

Propiedad, el acta de adjudicación, debidamente firmada por la autoridad ejecu-
tora, tendrá el carácter de escritura pública y será el documento público que se
considerará como testimonio de escritura para los efectos de inscripción en dicho
Registro.
Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales serán considerados, para
todos los efectos legales, como bienes no sujetos al régimen del dominio público
de la nación, hasta en tanto sean destinados o donados para obras o servicios
públicos en los términos del art 191 del cff.
30 Alicia Elena Pérez Duarte (1992), Diccionario jurídico mexicano, 5a ed, t A-CH, Instituto de
Investigaciones Jurídicas, unam, México, Editorial Porrúa, p 104.
5% para el fondo de administración y mantenimiento

De los ingresos obtenidos por el remate de los bienes, disminuidos con los gastos
de administración y mantenimiento, se destinará el 5% a un fondo de administra-
ción y mantenimiento de dichos bienes, que se constituirá en la Tesorería de la
Federación, de conformidad con las reglas generales que al efecto emita la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público. Una vez que se hayan rematado los bienes, la
autoridad fiscal deberá reintegrar los recursos que haya obtenido de dicho fondo
y, de existir remanente, se entregará el 5% de los ingresos obtenidos para su capi-
talización.
Enajenación fuera de remate

Consiste en la transmisión del dominio sobre una cosa o derecho que nos perte-
nece a otro u otros sujetos. La palabra podría tener un significado más genérico,
comprendiéndose todo acto o actos por el que trasmitimos una cosa o un derecho
a otra u otras personas.
Se indicó con anterioridad que, conforme al art 178 del Código Fiscal de la
Federación, mientras no se finque el remate, el embargado puede proponer com-
prador que ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crédito fiscal.
Al respecto, conviene considerar que el art 192 del referido código fiscal pre-
vé que los bienes podrán enajenarse fuera de remate, cuando:
• El embargado proponga comprador antes del día en que se finque el rema-

te, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el
precio en que se vendan cubra el valor que se haya señalado a los bienes
embargados.
• Se trate de bienes de fácil descomposición o deterioro, o de materiales infla-
mables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en
lugares apropiados para su conservación.
Es importante señalar que, en tanto no se rematen, enajenen o adjudiquen los

bienes al fisco, el embargado podrá pagar el crédito total o parcialmente y recupe-
rar aquéllos de inmediato en la proporción del pago, tomándose en cuenta el pre-
cio del avalúo (art 195, cff).
Una vez realizado el pago por el embargado o cuando obtenga resolución o
sentencia favorable derivada de la interposición de algún medio de defensa
antes de que se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes que
obliguen a las autoridades a entregar los mismos, éste deberá retirar los bienes
motivo del embargo en el momento en que la autoridad los ponga a su disposi-
ción y en caso de no hacerlo se causarán derechos por el almacenaje a partir
del día siguiente.
Prohibición para adquirir bienes del remate
La adquisición de los bienes objeto de remates queda prohibida por sí o por

medio de interpósita persona a los jefes y demás personas de las oficinas eje-
cutoras, así como a aquellos que hubieren intervenido por parte del fisco
federal en el procedimiento administrativo. El remate efectuado con infrac-
ción al art 189 del cff será nulo y se sancionará a los infractores de conformi-
dad con el cff.
Abandono de bienes embargados

Causarán abandono en favor del fisco federal los bienes embargados por las auto-
ridades fiscales, en los siguientes casos:
• Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados los bienes al adquirente, no

se retiren del lugar donde se encuentren, dentro de dos meses contados a
partir de la fecha en que se pongan a su disposición.
• Cuando el embargado efectúe el pago del crédito fiscal u obtenga resolución o
sentencia favorable que ordene la devolución de los bienes embargados deri-
vada de la interposición de algún medio de defensa antes que se hubieran
rematado, enajenado o adjudicado los bienes y no los retire del lugar donde
se encuentren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se
pongan a disposición del interesado.
• Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados después de trans-
curridos 18 meses de practicado el embargo y respecto de los cuales no se
hubiere interpuesto ningún medio de defensa.
• Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depósito
o en poder de la autoridad, y los propietarios de los mismos no los retiren
dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su dis-

posición.
Se entenderá que los bienes se encuentran a disposición del interesado a

partir del día siguiente a aquel en que se le notifique la resolución correspon-
diente.
Cuando los bienes embargados hubieran causado abandono, las autoridades
fiscales notificarán personalmente, por buzón tributario o por correo certificado
con acuse de recibo a los propietarios de aquéllos, que ha transcurrido el plazo de
abandono y que como consecuencia pasan a propiedad del fisco federal. En los
casos en que no se hubiera señalado domicilio o el señalado no corresponda a la
persona, la notificación se efectuará a través del buzón tributario. Los bienes que
pasen a propiedad del fisco federal conforme al último párrafo, art 196-A del cff,
se transferirán al Servicio de Administración y Enajenación de Bienes en términos

de la Ley Federal para la Administración y Enajenación de Bienes del Sector Público.
Los plazos de abandono, a que se refiere el art 196-A de dicho código, se inte-
rrumpirán en los siguientes casos:
• Por la interposición del recurso administrativo o la presentación de la demanda

en el juicio que proceda (el recurso o la demanda sólo interrumpirán los plazos
de que se trata, cuando la resolución definitiva que recaiga no confirme, en
todo o en parte, la que se impugnó).
• Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de los
bienes a los interesados.
4.4.1.4 Imposición de sanciones administrativas

En este tema, cabe remitirse a lo dicho en el apartado correspondiente.
4.4.1.5 Querellarse penalmente

De igual manera se hace una remisión a lo expresado y comentado al respecto en
párrafos anteriores, en el apartado 4.3.2.
4.4.2 En relación con las obligaciones instrumentales de los contribuyentes

responsables y demás obligados
4.4.2.1 Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales

Si bien las teorías tradicionales en materia fiscal señalan la ineficacia o inaplicabi-
lidad de los contratos o acuerdos para efectos fiscales, son dogmas que la doctrina
moderna debe corregir y en ocasiones éstos han de tenerse en cuenta, por ejem-
plo, cuando en un contrato de arrendamiento el inquilino se compromete a pagar
por el obligado directo el impuesto, pues no hay que olvidar que los convenios son
fuente del derecho en materia civil y no se pueden desconocer en las leyes fiscales.
Así, el art 48, fracc XVII, del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx), establece
que son responsables solidarios quienes expresen su voluntad por medio de un
contrato o título de concesión de pagar las contribuciones en vez del sujeto directo
obligado en la relación jurídica principal.
Código Financiero del Distrito Federal 2001

(actualmente Código Fiscal del Distrito Federal, hoy CdMx)
Otro aspecto de singular importancia es la posibilidad actual de conciliar por

medio de convenios los créditos controvertidos, como lo prevé el art 45,
continúa
continuación
último párrafo, del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx), en el que la
autoridad fiscal, previa autorización de la Secretaría de Finanzas, podrá modi-
ficar el adeudo fiscal, conviniendo con el contribuyente la forma de efectuar
el pago respectivo.
4.4.2.2 Imposición de sanciones

Respecto a la imposición de las sanciones, para evitar inútiles repeticiones, cabe
remitirse a lo señalado en la sección 4.1 y el apartado 4.2.3.
4.4.2.3 Aplicación de medidas de apremio

Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacio-
nados impidan de cualquier forma o por cualquier medio el inicio o desarrollo del
ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, éstas podrán aplicar medidas
de apremio observando estrictamente el siguiente orden:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pública. Los cuerpos de seguridad o policiales

deberán prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
El apoyo consistirá en efectuar las acciones necesarias para que las autori-
dades fiscales ingresen al domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, ofici-
nas, locales, puestos fijos o semifijos, lugares en donde se almacenen mercan-
cías y, en general, cualquier local o establecimiento que utilicen para el desem-
peño de sus actividades los contribuyentes, así como para brindar la seguridad
necesaria al personal actuante y se solicitará en términos de los ordenamien-
tos que regulan la seguridad pública de la Federación, de las entidades federa-
tivas o de los municipios o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de

colaboración administrativa que tengan celebrados con la Federación.
II. Imponer la multa que corresponda, en los términos del cff.
III. Practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociación del
contribuyente o responsable solidario, respecto de los actos, solicitudes de
información o requerimientos de documentación dirigidos a éstos, conforme a
lo establecido en el art 40-A del código mencionado.
IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia o resistencia,
por parte del contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado con
ellos, a un mandato legítimo de autoridad competente.
Las autoridades fiscales no aplicarán la medida de apremio prevista en la fracc

I, cuando los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con
ellos no atiendan las solicitudes de información o los requerimientos de documen-
tación que les realicen las autoridades fiscales, o al atenderlos no proporcionen lo

solicitado; cuando se nieguen a proporcionar la contabilidad con la cual acrediten
el cumplimiento de las disposiciones fiscales a que estén obligados, o cuando des-
truyan o alteren la misma.
No se aplicarán medidas de apremio cuando los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos, manifiesten por escrito a la autoridad
que se encuentran impedidos de atender completa o parcialmente la solicitud rea-
lizada por causa de fuerza mayor o caso fortuito, y lo acrediten exhibiendo las
pruebas correspondientes.
4.4.2.3.1 Sanciones por incumplimiento en la presentación de declaraciones,

avisos y demás documentos
Conforme al art 41 del cff, cuando las personas obligadas a presentar declaracio-
nes, avisos y demás documentos no lo hagan dentro de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirán la presentación del docu-
mento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo de la siguiente
forma:
Imposición de multa
I.
Imponer la multa que corresponda en los términos del cff y requerir hasta en
tres ocasiones la presentación del documento omitido, otorgando al contribu-
yente un plazo de quince días para el cumplimiento de cada requerimiento. Si
no se atienden los requerimientos se impondrán las multas correspondientes,
que tratándose de declaraciones será una multa por cada obligación omitida. La
autoridad, después del tercer requerimiento respecto de la misma obligación,
podrá aplicar lo dispuesto en la siguiente fracción.
Estimación del impuesto omitido

II. Tratándose de la omisión en la presentación de una declaración periódica para
el pago de contribuciones, una vez realizadas las acciones previstas en la frac-
ción anterior, podrán hacer efectivo al contribuyente o al responsable solidario
que haya incurrido en la omisión, una cantidad igual al monto mayor que
hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones
de la contribución de que se trate. Esta cantidad a pagar no libera a los obliga-
dos de presentar la declaración omitida.
Cuando la omisión sea de una declaración de las que se conozca de manera

fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la autori-
dad fiscal podrá hacer efectiva al contribuyente, una cantidad igual a la contribu-
ción que a éste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la
declaración omitida.
Cobro provisional de contribuciones

Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la
cantidad determinada por la autoridad conforme a esta fracción, dicha cantidad se
disminuirá del importe que se tenga que pagar con la declaración que se presente,
debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad determi-
nada por la autoridad y el importe a pagar en la declaración. En caso de que en la
declaración resulte una cantidad menor a la determinada por la autoridad fiscal,
la diferencia pagada por el contribuyente únicamente podrá ser compensada en
declaraciones subsecuentes.
La determinación del crédito fiscal que realice la autoridad con motivo del
incumplimiento en la presentación de declaraciones en los términos del art 41,
del cff, podrá hacerse efectiva a través del procedimiento administrativo de ejecu-
ción a partir del tercer día siguiente a aquél en el que sea notificado el adeudo
respectivo, en este caso el recurso de revocación sólo procederá contra el propio
procedimiento administrativo de ejecución y en el mismo podrán hacerse valer
agravios contra la resolución determinante del crédito fiscal.
Imposición de multa hasta por tres ocasiones

En caso del incumplimiento a tres o más requerimientos respecto de la misma obli-
gación, se pondrán los hechos en conocimiento de la autoridad competente, para
que se proceda por desobediencia a mandato legítimo de autoridad competente.
Solicitar el auxilio de la fuerza pública

El uso de la fuerza pública está contemplado en el art 40, fracc I, del cff, el cual,
como ya se dijo, procede cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o

terceros con ellos relacionados impidan de cualquier forma o por cualquier medio
el inicio o desarrollo del ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales.
Aseguramiento precautorio de bienes

El aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociación de los contribuyen-
tes o los responsables solidarios, a que se refiere la fracc III del art 40 del cff, así
como el levantamiento del mismo, en su caso, se realizará conforme a lo siguiente:
I. Se practicará una vez agotadas las medidas de apremio a que se refieren las
fraccs I y II del art 40 del cff, salvo en los casos siguientes:
a) Cuando no puedan iniciarse o desarrollarse las facultadas de las autorida-

des fiscales derivado de que los contribuyentes o los responsables solida-
rios, no sean localizables en su domicilio fiscal; desocupen o abandonen el

mismo sin presentar el aviso correspondiente, hayan desaparecido o se
ignore su domicilio.
b) Cuando las autoridades fiscales practiquen visitas a contribuyentes con
locales, puestos fijos o semifijos en la vía pública y éstos no puedan demos-
trar que se encuentran inscritos en el registro federal de contribuyentes o,
en su caso, no exhiban los comprobantes que amparen la legal posesión o
propiedad de las mercancías que enajenen en dichos lugares.
c) Cuando una vez iniciadas las facultades de comprobación, exista riesgo
inminente de que los contribuyentes o los responsables solidarios oculten,
enajenen o dilapiden sus bienes.
Monto por el que se practicará el aseguramiento precautorio

II. La autoridad practicará el aseguramiento precautorio hasta por el monto de la
determinación provisional de adeudos fiscales presuntos que ella misma rea-
lice, únicamente para estos efectos. Para lo anterior, se podrá utilizar cual-
quiera de los procedimientos establecidos en los arts 56 y 57 de dicho código.
La autoridad fiscal que practique el aseguramiento precautorio levantará
acta circunstanciada en la que precise las razones por las cuales realiza dicho
aseguramiento, misma que se notificará al contribuyente en ese acto.
Orden en que se sujetará el aseguramiento precautorio

III. El aseguramiento precautorio se sujetará al orden siguiente:
a) Bienes inmuebles: en este caso, el contribuyente o su representante legal

deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes reportan
cualquier gravamen real, aseguramiento o embargo anterior, se encuentran
en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna. Cuando la dili-

gencia se entienda con un tercero, se deberá requerir a éste para que, bajo
protesta de decir verdad, manifieste si tiene conocimiento de que el bien
que pretende asegurarse es propiedad del contribuyente y, en su caso,
proporcione la documentación con la que cuente para acreditar su dicho.
b) Cuentas por cobrar, acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios
y, en general, créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o
dependencias de la Federación, estados y municipios, y de instituciones
o empresas de reconocida solvencia.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas; patentes de
invención y registros de modelos de utilidad, diseños industriales, marcas
y avisos comerciales.
d) Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas, antigüeda-
des, así como instrumentos de artes y oficios, indistintamente.
e) Dinero y metales preciosos.

f) Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a segu-
ros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el
pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito, componente, producto o
instrumento de ahorro o inversión en moneda nacional o extranjera que se
realicen en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el
contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades coope-
rativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una persona tenga
en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el monto de las
aportaciones que se hayan realizado de manera obligatoria conforme a la
ley de la materia, y las aportaciones voluntarias y complementarias hasta
por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año, tal como establece
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
g) Los bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
h) La negociación del contribuyente.
Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con
ellos, deberán acreditar la propiedad de los bienes sobre los que se practi-
que el aseguramiento precautorio. Cuando los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos no cuenten o, bajo protesta de
decir verdad, manifiesten no contar con alguno de los bienes a asegurar
conforme al orden establecido, se asentará en el acta circunstanciada refe-
rida en el segundo párrafo de la fracc II, del artículo antes mencionado. En
el supuesto de que el valor del bien a asegurar conforme al orden estable-
cido exceda del monto de la determinación provisional de adeudos fiscales
presuntos efectuada por la autoridad, se podrá practicar el aseguramiento
sobre el siguiente bien en el orden de prelación.
Cuando no puedan iniciarse o desarrollarse las facultades de las autori-
dades fiscales derivado de que los contribuyentes, los responsables solida-
rios o terceros relacionados con ellos no sean localizables en su domicilio

fiscal, desocupen o abandonen el mismo sin presentar el aviso correspon-
diente, hayan desaparecido o se ignore su domicilio, el aseguramiento se
practicará sobre los bienes a que se refiere el inciso f) de esta fracción.
Tratándose de las visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos o semi-
fijos en la vía pública a que se refiere el inc b) de la fracc I del art 40-A del
cff, el aseguramiento se practicará sobre las mercancías que se enajenen
en dichos lugares, sin que sea necesario establecer un monto de la deter-
minación provisional de adeudos fiscales presuntos.
Aseguramiento de los depósitos bancarios

IV. El aseguramiento de los bienes a que se refiere el inc f) de la fracc III del art
40-A del cff, se realizará conforme a lo siguiente:
La solicitud de aseguramiento precautorio se formulará mediante oficio

dirigido a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, a la Comisión Nacional
de Seguros y Fianzas o a la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, según proceda, o bien, a la entidad financiera o sociedad cooperativa
de ahorro y préstamo que corresponda.
Cuando la solicitud de aseguramiento se realice a través de las comisiones
señaladas en el párrafo anterior, éstas contarán con un plazo de tres días para
ordenar a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo
que corresponda, que practique el aseguramiento precautorio.
La entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo que
corresponda, contará con un plazo de tres días contado a partir de la recep-
ción de la solicitud respectiva, ya sea a través de la comisión de que se trate
o bien, de la autoridad fiscal, según sea el caso, para practicar el asegura-
miento precautorio.
Una vez practicado el aseguramiento precautorio, la entidad financiera o
sociedad cooperativa de ahorro y préstamo de que se trate deberá informar a
la autoridad fiscal que ordenó la medida a más tardar al tercer día siguiente
a aquél en que lo haya realizado, las cantidades aseguradas en una o más
cuentas o contratos del contribuyente, responsable solidario o tercero relacio-
nado con ellos.
En ningún caso procederá el aseguramiento precautorio de los depósitos
bancarios, otros depósitos o seguros del contribuyente por un monto mayor al
de la determinación provisional de adeudos fiscales presuntos que la autoridad
fiscal realice para efecto del aseguramiento, ya sea que se practique sobre una
sola cuenta o contrato, o más de uno. Lo anterior, siempre y cuando previo al
aseguramiento, la autoridad fiscal cuente con información de las cuentas o
contratos y los saldos que existan en los mismos.
Notificación del aseguramiento al contribuyente

V. La autoridad fiscal notificará al contribuyente, responsable solidario o tercero
relacionado con ellos, a más tardar el tercer día siguiente a aquél en que se
haya practicado el aseguramiento, señalando la conducta que lo originó y, en
su caso, el monto sobre el cual procedió el mismo. La notificación se hará
personalmente o a través del buzón tributario al contribuyente, responsable
solidario o tercero relacionado.
Los bienes asegurados podrán dejarse en posesión del contribuyente

VI. Los bienes asegurados precautoriamente podrán, desde el momento en que
se notifique el aseguramiento precautorio y hasta que el mismo se levante,
dejarse en posesión del contribuyente, responsable solidario o tercero relacio-
nado con ellos, siempre que para estos efectos actúe como depositario en los
términos establecidos en el art 153 del cff, salvo lo indicado en su segundo

párrafo.
El contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado con ellos que
actúe como depositario, deberá rendir cuentas mensuales a la autoridad fiscal
competente respecto de los bienes que se encuentren bajo su custodia.
Lo establecido en esta fracción no será aplicable tratándose del asegura-
miento que se practique sobre los bienes a que se refieren los incs e) y f) de
la fracc III del art 40-A del cff, así como sobre las mercancías que se enajenen
en los locales, puestos fijos o semifijos en la vía pública, cuando el contribu-
yente visitado no demuestre estar inscrito en el registro federal de contri-
buyentes o bien, no exhiba los comprobantes que amparen la legal posesión
o propiedad de dichas mercancías.
Levantamiento del aseguramiento

VII. Cuando el ejercicio de las facultades de comprobación no se concluya dentro
de los plazos que establece el Código Fiscal de la Federación, se acredite feha-
cientemente que ha cesado la conducta que dio origen al aseguramiento pre-
cautorio, o bien exista orden de suspensión emitida por autoridad compe-
tente que el contribuyente haya obtenido, la autoridad deberá ordenar que se
levante la medida a más tardar el tercer día siguiente a que ello suceda.
En el caso de que se hayan asegurado los bienes a que se refiere el inciso f)

de la fracc III de este artículo, el levantamiento del aseguramiento se realizará
conforme a lo siguiente:
La solicitud para el levantamiento del aseguramiento precautorio se formulará
mediante oficio dirigido a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, a la Comi-
sión Nacional de Seguros y Fianzas o a la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, según proceda; o bien, a la entidad financiera o sociedad coopera-
tiva de ahorro y préstamo que corresponda, dentro del plazo de tres días siguien-
tes a aquél en que se actualice alguno de los supuestos a que se refiere el primer
párrafo de la fracc VII del art 40-A del cff.
Cuando la solicitud de levantamiento del aseguramiento se realice a través de
las comisiones señaladas en el párrafo anterior, estas contarán con un plazo de tres
días a partir de que surta efecto la notificación a las mismas, para ordenar a la
entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo que corresponda,
que levante el aseguramiento precautorio.
La entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo de que se
trate contará con un plazo de tres días a partir de la recepción de la solicitud res-
pectiva, ya sea a través de la comisión que corresponda, o bien de la autoridad
fiscal, según sea el caso, para levantar el aseguramiento precautorio.
Una vez levantado el aseguramiento precautorio, la entidad financiera o socie-
dad cooperativa de ahorro y préstamo de que se trate deberá informar del cumpli-
miento de dicha medida a la autoridad fiscal que ordenó el levantamiento, a más

tardar al tercer día siguiente a aquél en que lo haya realizado.
Cuando la autoridad constate que el aseguramiento precautorio se practicó por
una cantidad mayor a la debida, únicamente ordenará su levantamiento hasta
por el monto excedente, observando para ello lo dispuesto en los párrafos que
anteceden.
Tratándose de los supuestos establecidos en el inc b) de la fracc I de este ar-
tículo, el aseguramiento precautorio quedará sin efectos cuando se acredite la
inscripción al registro federal de contribuyentes o se acredite la legal posesión o
propiedad de la mercancía, según sea el caso.
Para la práctica del aseguramiento precautorio se observarán las disposiciones
contenidas en la Sección II del Capítulo III del Título V del cff, en aquello que no
se oponga a lo previsto en el art 40-A del mencionado código.
Casos en los que no se aplicarán las medidas de apremio

No se aplicarán medidas de apremio cuando los contribuyentes, responsables soli-
darios o terceros relacionados con ellos, manifiesten por escrito a la autoridad que
se encuentran impedidos de atender completa o parcialmente la solicitud realizada
por causa de fuerza mayor o caso fortuito, y lo acrediten exhibiendo las pruebas
correspondientes.
Cuestionario
1.
¿Cuál es la consecuencia jurídica que se presenta por presumir la buena fe del
contribuyente?
2.
¿Cuáles son los derechos generales de los contribuyentes conforme a la lfdc?
3.
¿Cuándo se presenta el incumplimiento doloso en materia fiscal?
4.
¿Cuáles son las agravantes previstas en el art 75 del cff en que puede incurrir el
infractor de la ley?
5.
¿Cuándo se presenta el incumplimiento culposo de la ley fiscal?
6.
¿En qué casos se presenta el incumplimiento de la ley fiscal por causas externas al
infractor?
7.
¿Qué responsabilidad se origina por el incumplimiento de la ley fiscal?
8.
¿Qué es la responsabilidad solidaria?
9.
Conforme al art 26 del cff, ¿quiénes son responsables solidarios?
10. Defina el concepto de infracción.
Cuestionario 401
11. ¿Cuáles son los caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales?

12. ¿Cómo se clasifican las infracciones a la ley fiscal?
13. Señale las clasificaciones de las infracciones administrativas conforme al cff.
14. ¿Cómo se deben fundamentar y motivar los proveídos sancionadores?
15. Señale la clasificación de las sanciones administrativas en materia fiscal.
16. ¿Cuándo procede la reducción de 20% de una multa fiscal?
17. Señale las características de la multa fiscal.
18. ¿Cuándo procede la reducción de una multa al 100%?
19. Señale otros casos de reducción de multas.
20. ¿En qué casos se aumentan las multas en materia fiscal?
21. Explique la condonación de multas fiscales prevista en el art 74 del cff.
22. ¿Por qué se justifican los delitos fiscales?
23. Señale la clasificación de los delitos en atención a su procedencia.
24. ¿Cuáles son los delitos que deben iniciarse por querella de la shcp?
25. ¿Qué delitos requieren declaración de perjuicio de la shcp?
26. ¿En qué casos procede la declaración de contrabando?
27. ¿Cuándo procede la denuncia de hechos ante el ministerio público?
28. ¿En qué caso no se debe proceder penalmente?
29. ¿Cuáles son los delitos fiscales en lo particular?
30. ¿Cuándo procede el sobreseimiento de un juicio penal?
31. ¿Quiénes son responsables en los delitos fiscales por coautoría y participación?

32. ¿Quiénes son responsables por encubrimiento en materia fiscal?
33. ¿Cuándo se da el grado de tentativa en materia fiscal?
34. ¿Qué son los delitos continuados?
35. ¿Cuándo procede la prescripción de la acción penal?
36. Explique la sustitución y conmutación de penas en materia fiscal.
37. Mencione los principales axiomas y los siete puntos de oro en materia fiscal penal.
38. ¿Cuándo procede la determinación presuntiva de las contribuciones omitidas?
39. ¿Qué sucede cuando muere el infractor?
40. Defina el procedimiento administrativo de ejecución.

41. ¿Cuáles son los principales actos en que se divide el procedimiento administrativo
de ejecución?
42. ¿Cómo se suspende el procedimiento administrativo de ejecución?
43. ¿Qué es el embargo en materia fiscal?
44. Describa la inconstitucionalidad del embargo precautorio.
45. ¿Cómo se realiza el señalamiento de bienes a embargar?
46. ¿Cuáles son los bienes exceptuados de embargo?
47. Describa el nombramiento del depositario de bienes embargados y sus obligacio-
nes.
48. Explique la oposición del embargo por un tercero.
49. ¿Qué solución existe cuando concurren dos autoridades fiscales diferentes al
embargo de bienes?
50. ¿Cuándo se debe inscribir el embargo?
51. ¿Cuándo se presenta el embargo de créditos?
52. ¿Qué debe hacerse cuando se embarga dinero o bienes preciosos?
53. ¿Qué se hace cuando se embargan bienes de fácil descomposición o material
inflamable?
54. ¿Qué hacer cuando hay impedimento material a la práctica del embargo?
55. ¿Qué es la intervención de una negociación y cómo opera ésta?
56. ¿Cuáles son las obligaciones del interventor a la caja?
57. ¿Cuál es la función del interventor administrativo?

58. ¿Cuándo se debe levantar la intervención?
59. ¿Qué es el remate en materia fiscal?
60. ¿Cuál es la base para enajenar bienes embargados?
61. ¿Cuándo se pueden impugnar los avalúos?
62. ¿Quiénes pueden ser peritos valuadores?
63. ¿Cuándo procede la enajenación de bienes embargados?
64. ¿Cómo es la subasta pública en materia fiscal?
65. ¿Qué es la convocatoria de remate en primera almoneda?
Cuestionario 403
66. ¿Qué es una postura legal en materia fiscal?

67. ¿Cómo se adjudican los bienes rematados al adquirente?
68. ¿Cómo se aplica el producto del remate?
69. ¿Cuándo se adjudican los bienes al fisco federal?
70. ¿Cuándo se realiza la enajenación fuera de remate?
71. ¿Quiénes tienen prohibido adquirir los bienes de remate?
72. ¿Qué pasa cuando hay abandono de los bienes embargados?
73. ¿Cómo aplican las medidas de apremio en materia fiscal?
74. ¿Cuándo procede el requerimiento de documentos omitidos?
75. ¿Cuándo procede el uso de la fuerza pública?
76. Señale las formas de garantía para suspender el procedimiento administrativo de
ejecución.
77. ¿Cuándo procede el aseguramiento precautorio de bienes?
78. ¿Cuál es el monto por el que se puede practicar el aseguramiento precautorio de
bienes?
79. ¿Cómo se realiza el aseguramiento precautorio de los depósitos bancarios?
80. ¿Cuándo se puede levantar el aseguramiento precautorio?
UNIDAD 5
Sistema nacional
de contribuciones
5.1 Noción de sistema de contribuciones
El sistema de contribuciones se refiere al conjunto de normas jurídicas que regulan

un régimen impositivo en una época y lugar determinados.
Para complementar lo antes expuesto, es conveniente remitirnos a la siguiente

exposición de motivos.
Exposición de motivos: Reformas al sistema impositivo del

Distrito Federal (hoy CdMx) del año 2000
Con el fin de evitar que se entorpezca la acción del gobierno y que el contribu-
yente se pierda o extravíe en el cumplimiento de sus obligaciones impositivas,
se realizan los ajustes necesarios para tener un sistema fiscal más flexible y
realista, menos rígido. De tal manera que se impida que tanto las autorida-
des fiscales como los particulares se enfrenten a la tiranía de un régimen
fiscal demasiado severo.
continúa
406 SISTEMA NACIONAL DE CONTRIBUCIONES
continuación
Dentro de ese contexto, se incorporaron al entonces Código Financiero del

Distrito Federal disposiciones con mayor sentido social, en congruencia con
los ideales abanderados en la Revolución de 1910, que buscaban la emancipa-
ción de las personas de escasos recursos.
Para ello se quiere terminar con un esquema tributario que en muchas
ocasiones ha servido para encadenar al gobernado a un régimen fiscal, sin
ningún sentido humano y social.
En la búsqueda de la creación de preceptos más eficaces se rompe con
añejas teorías de tratadistas, que atan al sujeto pasivo de la relación jurí-
dico-tributaria a la ley fiscal que lo encierra y agobia, razón por la que se
modifican algunas disposiciones y se crean otras.
Para completar la noción del sistema de contribuciones, resulta didáctica la

figura de la potestad tributaria, entendida como “el poder jurídico del Estado para
establecer las contribuciones forzadas, recaudarlas y destinarlas a expensar los
gastos públicos”.1
Un concepto más completo del sistema de contribuciones se advierte al com-
probar las estrechas relaciones entre lo económico y lo jurídico, ya que para la
elaboración de leyes fiscales se requieren conocimientos especializados de esas
materias. Así, la ciencia de las finanzas públicas, como rama autónoma del dere-
cho administrativo, rige la percepción de los ingresos del Estado, así como la apli-
cación correcta de tales ingresos por parte de los poderes públicos.
El sistema de contribuciones se manifiesta mediante:
a) Estructura y organización de la administración pública.

b) Medios patrimoniales y financieros para el sostenimiento de la administración

y la garantía de su funcionamiento.
c) Ejercicio de las facultades como función administrativa.
d) Situación de los particulares con respecto a la administración.2
Sin embargo, el sistema nacional de contribuciones no sólo se identifica con

la administración pública, sino que también se relaciona con los otros poderes,
como se advierte en el comentario del recuadro siguiente.
1 Raúl Rodríguez Lobato (1998), Derecho fiscal, 2a ed, México, Harla, pp 6-8.
2 Ernesto Flores Zavala (1986), cita a Gabino Fraga, en Elementos de finanzas públicas mexicanas,
México, Editorial Porrúa, p 11.
5.1 Noción de sistema de contribuciones 407
Sistema de contribuciones e impartición de justicia
Cabe advertir que es importante que el Estado corrija su política en el ramo de

justicia, pues debe comprender que creando nuevas salas, juzgados o tribuna-
les no resuelve el problema de fondo, en virtud de que esa política equivale,
valga el ejemplo, a estar creando hospitales en lugar de combatir las causas
que originan la enfermedad. De ahí que los gobiernos deben volver a sus orí-
genes y no tener miles de casos en litigio, dado que esa circunstancia no
beneficia ni al gobernado ni a la autoridad, de tal forma que las autoridades
resuelvan justa y sabiamente las contiendas y eviten la emisión de resolucio-
nes controvertidas. Es decir, los representantes del fisco tienen que cambiar su
postura, llegando a arreglos con los gobernados, obteniendo recaudación y
existiendo pocos juicios; debido a que la abundancia de juicios y controversias
significa que la autoridad está actuando en forma equivocada e injusta, de ahí
que ante ese fenómeno el gobierno debe rectificar su rumbo para lograr una
convivencia en un Estado más cerca de la justicia y lo más lejos que se pueda
de la arbitrariedad.
Dentro de este contexto se debe buscar no sólo nuevos modelos, ubica-
ción y competencia de los tribunales administrativos, sino una reforma inte-
gral del sistema de impartición de justicia en la que, incluso, como señaló
Osvaldo Dorante en el Segundo Congreso de Estudiantes de Derecho, cele-
brado en la ciudad de Querétaro, los jueces de cada estado se arreglarán a la
Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que
pueda haber en las constituciones o leyes de los estados. Para que así, como
ya se hizo mención, reinen la razón y la justicia en este nuevo siglo, y se ter-
mine con la tiranía de las leyes obsoletas y caducas.
En las primeras décadas de este nuevo milenio se debe buscar un sistema

impositivo en el que se dé fin a la tiranía de las leyes, se ponga un alto a los privi-
legios fiscales para las autoridades, se rompan dogmas y mitos sobre la materia,
señalando los nuevos caminos y derroteros en la búsqueda del imperio de la
razón, el orden y la justicia fiscal. Las viejas razones del Estado o la necesidad de
justificar la existencia de éste, son vistas ya como indefendibles. El futuro inme-
diato exige que el ser humano vuelva sus ojos hacia sí mismo, se rechacen defini-
tivamente las sociedades gobernadas en demasía, en las que los representantes
del Estado han desempeñado los papeles de benefactor, protector, civilizador,
mediador, constructor, administrador de museos, entre otros. Los tributos, defini-
tivamente, se pagan en beneficio del pueblo, no de los gobernantes, quienes
deben servir a la comunidad y no servirse de ésta para sus propósitos personales.
Consideraciones básicas para este nuevo milenio

En apoyo de la justicia fiscal y de ese nuevo orden se describen las reflexiones
enumeradas a continuación:
• Ningún país ha superado sus problemas económicos o salido del subdesarrollo

con el aumento de tributos, ni mucho menos castigando a quienes producen
honradamente.
• Por muy altos que sean los impuestos y por mucha vigilancia y poder de un
gobierno para recaudarlos, será imposible aumentar los ingresos fiscales per-
manentes si no hay la creación de riqueza y un crecimiento económico.
• A mayores cargas fiscales, menor crecimiento; y a menor crecimiento econó-
mico, menor posibilidad de recaudar mayores impuestos.
• En los países donde hay impuestos bajos existen más posibilidades de un
mayor crecimiento económico.
• La justicia fiscal debe reinar en un sistema tributario, por lo que resulta impro-
cedente ceder ante los apremios de la eficacia de las normas impositivas.
• Es necesario terminar con las periódicas reformas tributarias que, se quiera o
no reconocer, están inducidas por la búsqueda de incrementar los ingresos
públicos, a disposición de los gobiernos.
• Hay que poner fin a las burocracias obesas. Con su reducción podría pagarse
mejor a los servidores públicos y se despediría a los que sólo cobran sin tra-
bajar, pues el problema es que muchos quieren vivir de los impuestos.
• Las leyes fiscales no deben ser complejas ni oscuras. Se debe regresar a las
normas sencillas y claras.
• El pago de los tributos se justifica en la medida en que garantiza un ambiente
de paz y justicia.
• Las autoridades que dilapidan los impuestos en actividades ajenas al beneficio
directo de la comunidad, carecen de fundamento ético para exigir a los ciuda-
danos el pago de sus impuestos.

• Debe combatirse la inflación, porque es el más infame de los impuestos (se
encubre generando falsos responsables). Además, genera lo que los economis-
tas califican como una distribución regresiva del ingreso; esto es, que cada vez
se gana menos en riqueza real. Si se emite dinero para financiar el gasto del
gobierno, se disminuye el valor del dinero que los ciudadanos poseen o reci-
ben como salarios.
• Es imperativo elevar a rango constitucional la prohibición a los gobiernos de
aumentar el dinero en circulación, por arriba del incremento de la producción
del año anterior.
• Milton y Rose Friedman precisaron que la inflación es una enfermedad peli-
grosa y a veces fatal que, si no se remedia a tiempo, será capaz de destruir a
una sociedad. Los ejemplos abundan: los periodos de hiperinflación en Rusia
y Alemania tras la Primera guerra mundial, cuando de un día al otro los pre-
cios alcanzaban un valor doble o superior, prepararon el camino para el comu-

nismo en un país y el nazismo en otro; la hiperinflación que se produjo en
China tras la Segunda guerra mundial, facilitó la victoria del presidente Mao
sobre Chang Kai-Chek; la inflación en Brasil, país donde el aumento de pre-
cios en 1954 alcanzó 100 por ciento, acarreó los gobiernos militares; una
inflación mayor contribuyó a la caída del presidente Salvador Allende, en
Chile, en 1973; y la de Isabel Perón, en Argentina, en 1976; seguida, en am-
bos países, por la toma del poder por los militares.
• El propio John Maynard Keynes reconoció que “no existe un medio más
seguro y sutil para alterar las bases existentes de la sociedad que corrom-
per la moneda. El proceso compromete todas las fuerzas ocultas de la ley
económica en el lado de la destrucción, lo hace de un modo tal que ni un
hombre en un millón es capaz de diagnosticarlo”.
• Debemos reconocer que un gobierno necesita impuestos para subsistir. Sin
embargo, los expertos señalan que deberá evitarse que esa búsqueda de ingre-
sos complique de tal forma el sistema impositivo, que se convierta en un
obstáculo para la inversion y el desarrollo, puesto que ello origina la imposibi-
lidad de recaudar los recursos.
• Los gobernantes deben acompañar sus planes de reinversión y crecimiento
con una política de reducción de impuestos que muestre un descenso equiva-
lente en el gasto, a fin de que sea posible un crecimiento no inflacionario y
duradero.
5.2 Sistema federal de contribuciones
El sistema federal de contribuciones se refiere a las normas jurídico-tributarias

aplicables en un Estado federal conforme a sus orígenes y su desarrollo politico,
económico y social, que da características propias a una Federación.

Cabe recordar que la esencia de los estados federales reside en la conjunción
entre la existencia de la Federación, por un lado, y el mantenimiento de la auto-
nomía de los estados federados, por el otro. En la misma unidad coexisten dos
niveles politicos, que se distribuyen entre sí las competencias.
El concepto de competencia, desde el punto de vista jurídico tiene su expresión más
técnica en el desarrollo de la actividad jurisdiccional, la cual en México es privativa del
poder judicial (con excepciones). Sin embargo, su aplicación se ha extendido a todos
los actos de gobierno, lo cual indudablemente deriva de nuestra constitución como un
requisito de validez y eficacia de esto (art 14 constitucional), el cual consiste en que
todo órgano que emita actos deberá estar autorizado para ello por la ley; es decir,
deberá ser competente..3
3 Rafael I. Martínez Morales (1994), Derecho administrativo. 1er curso, 2a ed, México, Harla, p 39.
Los gobiernos federales en las materias que se les atribuyen tienen jurisdic-
ción sobre todo el territorio nacional y a ésta quedan sometidos todos los residen-
tes en cualquier parte de él; sin embargo, en todas las materias que no son de
competencia federal, los estados conservan su autonomía.
El federalismo fiscal se basa en la idea de que la expresión del poder y las
responsabilidades fiscales de los gobiernos locales es más beneficiosa que perjudi-
cial para el bienestar de la sociedad. Así, es válido el postulado siguiente: el poder
y las responsabilidades fiscales deben recaer en la menor unidad de gobierno que sea
capaz de analizar y resolver la escala del problema correspondiente.
La esencia del federalismo fiscal es el arreglo espacial del poder, expresado

mediante las finanzas públicas. La unidad de gobierno apropiada para cada
función pública es un tema que el federalismo fiscal resuelve por considera-
ciones técnicas y por medio de un sistema de compromisos, entre los gobier-
nos federal y locales, que implica la esencia del federalismo. Uno de los pro-
blemas principales del federalismo fiscal recae en el análisis de los procesos
e instituciones democráticamente adecuados, que sirvan para negociar y
reconciliar los objetivos de los diversos niveles políticos en un Estado federal.
El Sistema Nacional de Contribuciones o sistema impositivo de la República,

se puede esquematizar como en la figura 5.1.
Sistema impositivo mexicano

(de acuerdo con el derecho fiscal constitucional)
Federal Ciudad de Estatal Municipal

arts 31, fracc IV, México arts 31, fracc IV, arts 31, fracc IV,
40, 43 y 73, arts 31, fracc IV, y y 115, fracc IV,
fraccs VII, XXIX, y 122, fracc V de 117 de la incs a), b) y c)
131 de la cpeum la cpeum cpeum de la cpeum
FIGURA 5.1
5.2.1 Composición del sistema por material y tipos de contribuciones
Una vez precisado qué es un sistema tributario y descrito el carácter federal del
sistema en la República mexicana, debe destacarse que cada sistema tiene su pro-
pia composición de materias y tipos de contribuciones, a saber:
Materias Tipos de contribuciones
Comercio exterior Federal

Renta Ciudad de México
Ganancia del capital Estatal
Salarios Municipal
Propiedad Directos
Consumo Indirectos
Comercio Alcabalatorios
Medio ambiente, etcétera Reales, etcétera
No debe pasarse por alto la conveniencia de codificar las normas impositivas,

tanto federales como locales, para reducir a un solo cuerpo legal, según corres-
ponda a la Federación o a las entidades federativas, todas las disposiciones jurídi-
cas de carácter tributario. De este modo se lograría la unidad de las instituciones
y de los principios, debidamente sistematizados, en forma congruente y armónica
en material federal y local.
La conveniencia de una codificación fiscal federal se justifica, entre otros, con
los argumentos siguientes:
Necesidad de establecer la codificación fiscal federal
Ante la dispersión normativa en materia impositiva federal, es necesario y

urgente que en un solo cuerpo de leyes metódico y sistemático, que se podría
denominar Código Financiero Federal, se reúna una serie de disposiciones con-
signadas en diversas leyes y reglamentos, que de manera congruente y homo-
génea regule integralmente la actividad financiera de la Federación. Igual

criterio se puede seguir con las entidades federativas (cabe destacar que el
Estado de México va a la vanguardia, puesto que ya tiene su código financiero
respectivo; antes también lo era el Código Financiero del Distrito Federal, mis-
mo que se descodificó).
Siempre se debe tener presente que la materia impositiva está sujeta a la

capacidad contributiva del sujeto pasivo de la relación jurídico-impositiva, y no es
válido llegar al extremo de gravar las puertas o ventanas de una casa o por el
número de perros, como en la época del dictador Santa Anna.
5.2.2 Instituciones y conceptos generales de las contribuciones

confirmatorias del sistema
5.2.2.1 Territorio de aplicación

Los tratadistas de la teoría general del Estado coinciden en afirmar que para que
exista un Estado, es necesaria la coexistencia de tres elementos esenciales: terri-
torio, población y gobierno.
El territorio es el elemento o espacio físico en el que el Estado ejerce su sobe-
ranía; la Constitución no define jurídicamente el concepto de territorio, sino sólo
de manera enunciativa señala lo que éste abarca, que es el espacio físico dentro
del cual el Estado ejerce su poder sobre la sociedad.
Para efectos fiscales, México es el país y territorio nacional lo que, conforme a
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, integra la zona económica
exclusiva.
Al respecto, el art 42 constitucional señala qué comprende el territorio nacio-
nal; mientras que el art 27, octavo párr, establece lo referente a la zona económica
exclusiva.
1. Territorio nacional. Éste se integra de la forma siguiente:
I. El de las partes integrantes de la Federación (32 entidades federativas);

II. El de las islas, incluyendo los arrecifes y cayos en los mares adyacentes;
III. El de las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el océano Pacífico;
IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
V. Las aguas de los mares territoriales en la extensión y términos que fija el dere-
cho internacional y las marítimas interiores, y
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades
que establezca el propio derecho internacional.
2. Zona económica exclusiva. La zona económica exclusiva es un área con la

extensión señalada en la que el Estado ejerce su soberanía para los propósitos de
explotación de los recursos pesqueros, minerales e hidrocarburos.
Se extenderá a 200 millas náuticas, medidas a partir de la línea de base desde
la cual se mide el mar territorial. En aquellos casos en que esa extensión produzca
superposición con las zonas económicas exclusivas de otros estados, la delimita-
ción de las respectivas zonas se hará en la medida en que resulte necesario,
mediante acuerdo con estos estados.
5.2.2.2 Residencia y domicilio

El domicilio en el derecho civil se considera un atributo de la personalidad; es
decir, es un elemento imprescindible de la persona como el mismo nombre y la
nacionalidad.
El ccdf regula lo referente al domicilio de las personas físicas en el art 29, de-
finiendo el mismo como el lugar donde residen habitualmente y, a falta de éste, el
lugar del centro principal de sus negocios; en ausencia de éstos, el lugar donde
simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se encontraren. Asimismo
se presume que una persona reside habitualmente en un lugar, cuando perma-
nezca en él por más de seis meses.
El art 30 del ccdf señala que el domicilio legal de una persona física es el lugar
donde la ley le fija su residencia para el ejercicio de sus derechos y el cumpli-
miento de sus obligaciones, aunque de hecho no esté allí presente.
El art 33 del ccdf dispone que las personas morales tienen su domicilio en el
lugar donde se halle establecida su administración.
Las que tengan su administración fuera de la Ciudad de México, pero que eje-
cuten actos jurídicos dentro de su circunscripción, se considerarán domiciliadas en
este lugar, en cuanto a todo lo que a esos actos se refiera.
Las sucursales que operen en lugares distintos de donde radica la casa matriz,
tendrán su domicilio en esos lugares para el cumplimiento de las obligaciones
contraídas por las mismas sucursales.
El domicilio del sujeto pasivo de la obligación en materia tributaria, es muy
importante por las razones siguientes:
1a. El domicilio de una persona sirve para fundar el derecho de un país, para gra-
var la totalidad de la renta o del capital, cualquiera que sea el lugar de origen
y la nacionalidad del sujeto.
2a. En los estados federales sirve para determinar qué entidad local y municipio
tienen derecho a gravar.
3a. Sirve para determinar ante qué oficina el sujeto debe cumplir con las obliga-
ciones tributarias.
4a. Para fijar qué oficina es la que puede intervenir para la determinación, percep-
ción y cobro de los créditos fiscales y para el cumplimiento de las obligaciones

secundarias que corresponden al Estado.
5a. Para determinar el lugar en que deben hacerse al sujeto las notificaciones,
requerimientos de pago y demás diligencias que la ley ordena que se practi-
quen en el domicilio del causante.4
1. Residencia en el territorio nacional. Está regulada en el art 9o del Código

Fiscal de la Federación y considera dos supuestos diferentes: uno para personas
físicas y otro para personas morales.
Es oportuno tener presente el contenido de los arts 22 y 25 del ccdf:
4 Ernesto Flores Zavala (1977), Elementos de finanzas públicas mexicanas, México, Editorial Po-
rrúa, p 81.
De las personas físicas
Artículo 22. La capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento
y se pierde por la muerte, pero desde el momento en que un individuo es concebido,
entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en
el presente código.
De las personas morales
Artículo 25. Son personas morales:
I. La Nación, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios;

II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la frac-
ción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos,
científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley, y
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artícu-
lo 2736 del ccdf.
Para efectos fiscales, la residencia en el territorio nacional está regulada en

el art 9o del Código Fiscal de la Federación, y considera dos supuestos diferentes,
uno para personas físicas y otro para personas morales.
Personas físicas
Las que hayan establecido su casa-habitación en México. Cuando las personas

a)
físicas de que se trate también tengan casa-habitación en otro país, se consi-
derarán residentes en México si en territorio nacional se encuentra su centro

de intereses vitales. Para estos efectos, se considerará que el centro de intere-
ses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando más de 50% de los ingresos totales que obtenga la pesona física
en el año de calendario tengan fuente de riqueza en México.
2. Cuando en el país tengan el centro principal de sus actividades profesionales.
Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores
b)
del mismo, aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el ex-
tranjero.
No perderán la condición de residentes en México, las personas físicas de

nacionalidad mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o terri-
torio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente,

en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este párrafo
se aplicará en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso a que se refiere el
último párrafo del art 9 del cff y durante los tres ejercicios fiscales siguientes.
No se aplicará lo previsto en el párrafo anterior, cuando el país en el que se
acredite la nueva residencia fiscal tenga celebrado un acuerdo amplio de intercam-
bio de información tributaria con México.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas físicas de nacionali-
dad mexicana son residentes en territorio nacional.
Personas morales
Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal
de su negocio o su sede de dirección efectiva.
Aviso cuando se deje de ser residente en México

Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México, de confor-
midad con el cff, deberán presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a más
tardar dentro de los 15 días inmediatos anteriores a aquél en el que suceda el
cambio de residencia fiscal.
2. Domicilio fiscal. El concepto de domicilio fiscal está previsto en el art 10
del Código Fiscal de la Federación.
a) Cuando realicen El local donde se encuentre el
actividades empresariales principal asiento de sus negocios
Personas
físicas. b) Cuando no realicen
Art 10, El local que utilice para el
actividades empresariales desempeño de sus actividades
fracc I,
del cff
c) Únicamente en los casos en que la

persona física que realice actividades
señaladas en los incisos anteriores no Su casa-habitación
cuente con un local
FIGURA 5.2 a)
Para efectos del inc c), las autoridades fiscales harán del conocimiento del
contribuyente en su casa-habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para
acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los incs
a) o b) de la fracc I del art 10 del cff (véase figura 5.2 b).
Siempre que los contribuyentes no hayan manifestado alguno de los domici-
lios citados en los incisos anteriores o no hayan sido localizados en los mismos, se
El local donde se encuentre

I. C
uando sean residen-
la administración principal del
tes en el país
negocio
II. S i se trata de estableci-

Personas mientos de personas
morales residentes en Dicho establecimiento
morales
el extranjero
El local donde se encuentre la

III. En el caso de varios administración principal del
establecimientos negocio en el país o, en su
defecto, el que designen
FIGURA 5.2 b)
considerará como domicilio el que hayan manifestado a las entidades financieras

o a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, cuando sean usuarios de los
servicios que presten éstas.
Práctica de diligencias
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obliga-
dos a ello, o hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les
corresponda de acuerdo con lo dispuesto por el art 10 del cff, o cuando hayan
manifestado un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrán practicar diligen-
cias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o en el lugar que con-
forme al citado precepto legal se considere su domicilio, indistintamente.
Al respecto, el Poder Judicial de la Federación ha dictado la tesis siguiente:
Domicilio fiscal. El contribuyente debe acreditar su ubicación, para establecer si la

autoridad hacendaria actuó dentro de la circunscripción territorial que le compete. Si
la empresa contribuyente en el juicio de nulidad impugna la competencia de la autoridad
exactora, argumentando que su domicilio fiscal se ubica fuera de la crcunscripción territorial
que legalmente le corresponde a dicha autoridad, es necesario que demuestre que hizo el
aviso a que se refiere el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación e identificó la ubicación
de su domicilio o, en su defecto, si hubo algún cambio respecto de los artículos 14, frac-
ción II, y 20 del reglamento del ordenamiento legal en cita; de lo contrario, la impugnación de
incompetencia resulta inoperante.5
5 Tesis aislada 201 700 [J.40.A.40 A.], 9a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación y su
gaceta, t IV, agosto de 1996, p 666.
5.2.2.3 Autodeterminación
Corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a su cargo, salvo
disposición expresa en contrario.
Las contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en
el momento de la causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedi-
miento que se expidan con posterioridad. En cuanto a este tema, el Poder judicial
de la Federación ha declarado las tesis siguientes:
Impuesto sobre la renta, artículo 24 transitorio de la ley que establece, reforma, adi-
ciona y deroga diversas disposiciones fiscales, publicada en el Diario Oficial de la Fede-
ración el 31 de diciembre de 1982. No se requiere acto de autoridad, en sentido
estricto, para atacar su inconstitucionalidad. Tratándose de normas que imponen cargas
tributarias, mediante el sistema de autodeterminación y liquidación por parte del causante,
como sucede con el artículo 24 transitorio de la ley que establece, reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones fiscales, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciem-
bre de 1982, no es requisito indispensable la existencia de un acto de aplicación proveniente
necesaria y forzosamente de una autoridad, en sentido estricto, para que el afectado se
encuentre en posibilidad de promover el juicio de garantías, sino que basta con que el par-
ticular, al cumplir con la obligación legal de autodeterminarse y liquidarse el tributo, pueda
ejercer en su contra la acción constitucional, porque en estos casos se le refuta como auxiliar
de la administración pública.6
Determinación de pago de impuesto al comercio exterior. Es ilegal su cobro. Cuando

no se especifica de manera concreta a qué concepto en particular se refiere el cobro del
impuesto al comercio exterior, no obstante que en el oficio determinante de los mismos se
haga referencia de las mercancías de procedencia extranjera que se encontraron en poder del
infractor, así como la correlación de la fracción arancelaria que le corresponde a cada una de
dichas mercancías, aun cuando se haya señalado lo anterior, tal cobro resulta ilegal por
haberse omitido señalar el valor de la aduana que le correspondía a cada una de las mercan-
cías en comento, siendo que la autoridad aduanera llevó a cabo tal determinación del pago
del impuesto al comercio exterior, en forma global. Por tal razón, carece de la debida motiva-
ción, tal y como lo prevé la fracción III del artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, en
correlación con el 16 constitucional.7
En otro orden de ideas, debe tomarse en cuenta la diferencia que existe entre
declaración de impuestos, propuesta, carta-invitación y recibo de pago.
Declaración de impuestos. Se basa en el principio de la autodeterminación
de las contribuciones, que impera en la legislación fiscal mexicana, toda vez que
por disposición expresa corresponde al contribuyente determinar en cantidad
líquida el importe de la contribución a su cargo, excepto que se disponga lo con-
trario, de conformidad con el art 6o del Código Fiscal de la Federación.
6 Tesis aislada 818 475, 7a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, vols 205-216, ter-
cera parte, p 106.
7 Tesis aislada 27 049 [IV-tass-VII-34], 4a época, rtff, año 1, núm 5, diciembre de 1998, p 336.
En la declaración hay una manifestación unilateral de voluntad del sujeto

pasivo de la relación jurídico-tributaria. Dicho sea de paso, si un particular no está
conforme con la disposición tributaria porque sea inequitativa, desproporcional,
exhorbitante o ruinosa, podrá esperar el primer acto de aplicación por parte de la
autoridad fiscal, o autoaplicarse la legislación fiscal, presentando su declaración de
impuestos. Al ser éste el primer acto de aplicación de una ley que considere
inconstitucional, tendrá el término de 15 días hábiles para promover un amparo
indirecto con el fin de que la justicia de la Unión le ampare y proteja y, por tanto,
sea nula la liquidación y determinación respectivas.
Propuesta. En materia de impuesto predial, el art 127, párr séptimo, del
Có-digo Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx) contempla la figura jurídica de la
propuesta, con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contri-
buyentes. A su vez, las autoridades proporcionan al contribuyente el formato ofi-
cial, en el que aparece la determinación del tributo y el pago del impuesto corres-
pondiente. En cuanto a este punto, se ha dictado la tesis siguiente:
Impuesto predial. Definitividad de la liquidación de. Cuando la liquidación del impuesto

predial se formula de acuerdo con lo establecido por los artículos 9o, 18 y 21 de la Ley de
Hacienda del Departamento del Distrito Federal, reformada por el decreto del 21 de diciembre
de 1989, publicada en el Diario Oficial de la Federación el día 29 del citado mes y año, la misma
no es definitiva en los términos del artículo 21, fracción II, de la Ley Orgánica del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo del Distrito Federal, por estar sujeta a la aceptación del causante,
que en caso contrario puede formular por su cuenta una diversa.8
También resulta aplicable al caso, por analogía y en lo conducente, la tesis de

la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, cuyo rubro y texto
son los siguientes:
Impuesto predial, la propuesta de pago hecha por la Tesorería del Departamento del
Distrito Federal, no constituye el primer acto de aplicación. Si se combate la inconstitu-

cionalidad del impuesto predial establecido en la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito
Federal, por su primer acto de aplicación, que se hace consistir en la propuesta de pago que
realiza la autoridad al contribuyente, el juicio de amparo es improcedente y debe sobreseerse
conforme a los artículos 73, fracción VI y 74, fracción 3, de la Ley de Amparo. En efecto, tratán-
dose de dicho tributo, es obligación del contribuyente determinar y declarar el valor catastral
del inmueble y el monto a cubrir, por lo que es hasta el momento que se efectúa el pago
respectivo cuando se autoaplica el tributo y no al recibir la documental requerida, ya que ésta
sólo es un recordatorio que, si bien contiene una proposición de la cantidad a la que asciende
el impuesto, lo cierto es que no se trata de un requerimiento.9
8 Tesis aislada 223 903, 8a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, t VII, enero de 1991,
p 276.
9 Tesis aislada 206 432 [2a. III/92], 8a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación, t X,
agosto de 1992, p 43.
Invitación. Es un recordatorio por medio del cual la autoridad invita al contri-

buyente a cumplir con sus obligaciones fiscales.
Conforme al art 462 del Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx), no se
impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fisca-
les fuera de los plazos legales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de
fuerza mayor o por caso fortuito, así como cuando dicho cumplimiento sea con
motivo de comunicaciones de las autoridades fiscales en las que se invite a los
contribuyentes a solventar sus créditos fiscales.
Recibo de pago. Es un documento con el cual se acredita el entero de una
contribución. Aquí cabe mencionar que en ocasiones se ha controvertido la natu-
raleza jurídica de un recibo de pago, cuando se ha pretendido impugnar ante los
tribunales debido a que, en cuanto al monto del adeudo, el sujeto pasivo de la
relación jurídico-tributaria no está de acuerdo con él, pero debe enterar la contri-
bución con la finalidad de obtener el servicio que requiere. Sobre este punto, los
juzgados se han inclinado, en la mayoría de los casos, por la improcedencia del
juicio, debido a que no se está en presencia de un acto o resolución de la autori-
dad, pues el recibo de pago es un documento que llena el contribuyente para
enterar una contribución.
Al respecto, se han dictado las tesis siguientes:
Recibos de pagos emitidos por la Tesorería del Distrito Federal, en relación con el
impuesto al valor agregado. Son resoluciones de autoridad que deben cumplir con los
requisitos previstos por el artículo 16 constitucional. Los recibos para el pago del
impuesto al valor agregado, que formula la Tesorería del Distrito Federal, no pueden conside-
rarse como simple recordatorio de pago, sino que por sus características tienen la naturaleza
de resoluciones de autoridad, puesto que por medio de ellos se vincula al contribuyente al
pago de la cantidad que señala como adeudada. De ahí que tienen que cumplir con los requi-
sitos de fundamentación y motivación establecidos por el artículo 16 constitucional para todo
acto de autoridad que causa molestia al particular, señalando las normas jurídicas aplicables
al caso concreto, por lo que se deben precisar los elementos del impuesto al valor agregado
como son, entre otros, el objeto, la base y la tasa, así como destacar de manera clara y porme-
norizada los demás datos que se están evaluando al emitirse el recibo de pago.10
Recibos consolidados. Son resoluciones de autoridad que deben reunir los requisitos
previstos en el artículo 16 constitucional. Los recibos consolidados que para el pago de
derechos por servicio de agua emite la Tesorería del Distrito Federal, no pueden considerarse
como simples recordatorios de pago, sino que por sus características tienen la naturaleza de
resoluciones de autoridad, ya que a través de ellos se vincula al contribuyente al pago
de la cantidad que señala como adeudada. Por lo mismo, deberán llenar los requisitos de mo-
tivación y fundamentación previstos en el artículo 16 constitucional para todo acto de auto-
ridad que causa molestia a un particular, y por ello deben señalar el monto del consumo y
10 3a época, rtff, año III, núm 11, noviembre de 1988, p 55.
la cantidad a pagar, e igualmente deben contener la firma de la autoridad competente que

los emite.11
5.2.2.4 Ejercicio fiscal

De conformidad con el art 11 del Código Fiscal de la Federación, cuando las leyes
fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por ejercicios fiscales,
éstos coincidirán con el año de calendario. Cuando las personas morales inicien
sus actividades con posterioridad al 1o de enero, en dicho año el ejercicio fiscal
será irregular debiendo iniciarse el día en que comiencen actividades y terminar
el 31 de diciembre del año de que se trate.
En los casos en que una sociedad entre en liquidación, sea fusionada o se
escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal termi-
nará anticipadamente en la fecha en que entre en liquidación, sea fusionada o se
escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerará que habrá un ejercicio
por todo el tiempo en que la sociedad esté en liquidación.
Meses fiscales. Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calculen por mes, se entenderá que corresponde al mes de calendario.
5.2.2.5 Enajenación, enajenación a plazo, lugar de enajenación y

arrendamiento financiero
1. Enajenación. Al respecto, el art 14 del cff señala que se entiende por enajena-
ción de bienes lo siguiente:
I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio
del bien enajenado;
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor;
III. La aportación a una sociedad o asociación;
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero;
V. La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideico-

misario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiducia-
rio los bienes.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes
del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bie-
nes que afecte en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al
momento en que el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de
acciones;
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso,
en cualquiera de los siguientes momentos:
11 Tesisaislada 11 257 [II-tass-457], 2a época, rtff, año II, núm 8, septiembre-octubre de 1979,
p 233.
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o dé ins-

trucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un
tercero. En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los bie-
nes en el acto de su designación y que los enajena en el momento de ceder
sus derechos o de dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos, si entre éstos se in-
cluye el de que los bienes se transmitan a su favor.
Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al
fideicomiso y se coloquen entre el gran público inversionista, no se considera-
rán enajenados dichos bienes al enajenarse esos certificados, salvo que estos
les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento directo de esos bienes,
o se trate de acciones. La enajenación de los certificados de participación se
considerará como una enajenación de títulos de crédito que no representan la
propiedad de bienes y tendrán las consecuencias fiscales que establecen las
leyes fiscales para la enajenación de tales títulos.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, que
se efectúe a través de la enajenación de títulos de crédito o de la cesión de dere-
chos que los representen. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las
acciones o partes sociales.
VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a la proveeduría de bienes,
de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero en el mo-
mento de la celebración de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a través
de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada, así como en el
caso de transmisión de derechos de crédito a cargo de personas físicas, en los que
se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se cobren los
créditos correspondientes, y
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los
supuestos a que se refiere el artículo 14-B del cff.
2. Enajenación a plazos. Se considera que se efectúa una enajenación a pla-

zos, con pago diferido o en parcialidades, cuando se efectúe con clientes que sean
público en general, se difiera más de 35% del precio para que después del sexto
mes y el plazo pactado exceda de doce meses. Se consideran operaciones efectua-

das con el público en general, cuando por las mismas se expidan comprobantes
fiscales simplificados a que se refiere el cff.
3. Lugar de enajenación. Se considera que la enajenación se efectúa en terri-
torio nacional, entre otros casos:
a) Si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse el envío al adquirente.

b) Cuando no habiendo envío, en el país se realiza la entrega material del bien
por el enajenante.
c) Cuando de conformidad con el art 14 del cff se entienda que hay enajenación,
el adquirente se considerará propietario de los bienes para efectos fiscales.
No hay enajenación. Al respecto, hay que tener presente lo señalado en los

arts 14-A y 14-B del cff.
4. Arrendamiento financiero. El arrendamiento financiero es una operación

por medio de la cual una persona denominada arrendador otorga el uso o goce de
un bien tangible a otra persona denominada arrendatario, la cual se compromete,
mediante la firma de un contrato, a realizar pagos periódicos que se integran por
los intereses y la amortización del capital. El arrendatario adquiere el derecho a
utilizar el inmueble, maquinaria o equipo en su beneficio, y la renta que cubre
servirá para pagar el costo del activo fijo, el costo del capital, los gastos de opera-
ción y el margen de utilidad que deberá obtener el arrendador.
Para efectos fiscales, el art 15 del Código Fiscal de la Federación considera arren-
damiento financiero el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra
el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso; además, esta última se
obliga a liquidar, en pagos parciales como contraprestación, una cantidad en dinero
determinada o determinable que cubra el valor de adquisición de los bienes, las
cargas financieras y los demás accesorios, así como a adoptar al vencimiento del
contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deberá
celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la ope-
ración, así como la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla.
5.2.2.6 Fusión y escisión de las sociedades

1. Fusión
Conforme a los arts 222 al 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, la
fusión es un acto jurídico mediante el cual se unen los patrimonios de dos o más
sociedades, cuyos titulares desaparecen o en algunos casos uno de ellos sobrevive,
para compenetrarse en una organización unitaria que los sustituye dentro del
mundo comercial. Esta organización puede ser resultado de la creación de una
nueva sociedad o de la absorción hecha por parte del ente que sobrevive.
Tipos de fusión
Fusión
Fusión pura Desaparecen Nueva sociedad constituida por

o por todas las aportaciones de los patrimonios
integración sociedades de las sociedades fusionadas
Algunas
Fusión por sociedades se Preexiste una
incorporación o extinguen y sociedad denominada
absorción transmiten fusionante
su propiedad
FIGURA 5.3
Pura. Se conoce como fusión por integración, aquella en la cual desaparecen

a)
todas las sociedades para crear una nueva.
Incorporación. Es la fusión por absorción, pues alguna de las sociedades se
b)
extingue para ingresar por transmisión total de su patrimonio a otra sociedad
preexistente, denominada fusionante.
En la fusión de sociedades se busca la maximización del valor del mercado de

una empresa.
Un estudio realizado en Harvard muestra que, a pesar de que en las últimas
épocas la fusión de sociedades ha tenido gran aceptación e incluso ha proliferado
por las grandes ventajas que se pueden obtener con ella, la realidad es que en la
práctica han fracasado. Entre las principales causas de ello podemos encontrar las
siguientes:
a) El error de no definir las metas que se pretenden con la fusión y que permitan
acoplar los recursos de las empresas participantes.
b) No definir la ganancia efectiva a obtener por las empresas participantes.
c) Hacer una inadecuada elección del candidato a fusionar, por no llevar a cabo
una investigación adecuada de su situación financiera y comercial.
Sin embargo, el principal problema es el humano, pues en una fusion se

requiere la asimilación e integración tanto de ejecutivos como del personal de las
entidades participantes, ya que, como lo señala Rockwe: “Al adquirir una empresa,
ante todo se adquieren personas y si se logra asimilarlas, se tendrá éxito”.12
2. Escisión
Escisión
Transmite total
Sociedad o parcialmente: A una o varias
escindente activos, pasivos sociedades
(decide extinguirse) y capital escindidas
FIGURA 5.4
12 José de Jesús Gómez Cotero (1996), Fusión y escisión de sociedades mercantiles, México, Edito-
rial Themis, p 5.
Escisión
parcial
Escindente Transmite parte A una o varias

transmite de su activo, pasivo sociedades
(no se extingue) y capital escindidas
FIGURA 5.5
Esta figura jurídica contemplada en la lgsm (art 228 bis, en diez fracciones),
establece que se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente
decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social
en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva
creación denominadas escindidas; la escisión podrá realizarse en los términos
siguientes:
a) Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una

o varias escindidas sin que se extinga, o
b) Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos
o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera.
Al respecto, José de Jesús Gómez Cotero menciona:
Algunos autores extranjeros consideran a la escisión como un fenómeno de concen-

tración de empresa, situación que no es adecuada ya que incluso la realidad presenta
un fenómeno contrario, es decir, implica la segregación patrimonial de una sociedad
que desaparece parcelándose en unidades independientes; podríamos decir que es un
medio de descentralización empresarial.
Esta figura responde a las necesidades de impulso y desarrollo de la empresa

contemporánea, ya que permite el crecimiento, diversificación y reorganización de las
empresas.
Es una forma de crecimiento, puesto que con objeto de lograr una mayor eficien-
cia productiva permite una descentralización organizativa para reorganizar las empre-
sas existentes.
En México existen motivos que dieron origen a la escisión, como son el protec-
cionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones guberna-
tivas que se dieron durante la época de expropiación de la banca de 1982.
Otras posibles razones para motivar una escisión son solución a los problemas
internos de las sociedades, en donde existan dos o más grupos de socios con intereses
contrapuestos, y que deseen separarse a manera de mantener grupos homogéneos de
interés, siendo la escisión una de las figuras que permitirá lograr estos objetivos.13
13 Gómez Cotero, ob cit, p 41.
5.2.2.7 Empresa y actividades empresariales

Del análisis hecho al art 16 del Código Fiscal de la Federación se concluye que se
considera empresa a la persona física o moral que realiza actividades empresaria-
les, ya sea directamente o a través de fideicomiso o por conducto de terceros. A su
vez, de conformidad con el mencionado artículo, en seis fracciones establece que
se entienden por actividades empresariales las siguientes:
1. Comerciales. Son las que, de conformidad con las leyes federales, tienen
ese carácter y no están comprendidas como actividades industriales, agrícolas,
ganaderas, de pesca y silvícolas.
2. Industriales. Se entienden como la extracción, conservación o transforma-
ción de materias primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.
3. Agrícolas. Son aquellas que comprenden las actividades de siembra, cul-
tivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
4. Ganaderas. Son aquellas que consisten en la cría y engorda de ganado, aves
de corral y otros animales, así como la primera enajenación de sus productos que
no hayan sido objeto de transformación industrial.
5. Pesca. Abarcan la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de
toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como
su captura y extracción y la primera enajenación de esos productos, que no hayan
sido objeto de transformación industrial.
6. Silvícolas. Son aquellas de cultivo de los bosques o montes, así como la
cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de
los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto
de transformación industrial.
El concepto legal de empresa o negociación se podría definir de la manera
siguiente:
Concepto de empresa para efectos fiscales
El art 16 del cff considera empresa a la persona física o moral que realice
actividades empresariales, ya sea directamente, a través de fideicomiso o por
conducto de terceros. A su vez, el art 379, tercer párrafo del Código Fiscal del
Distrito Federal (CdMx), la define como el conjunto de bienes organizados en
una unidad económica de producción y distribución de bienes y servicios
ofrecidos al mercado, con el fin de realizar actividades comerciales, industria-
les, agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, generalmente onerosas o
lucrativas.
En el mismo orden de ideas, en el último párr del art 16 del cff, se señala que
se entiende por establecimiento cualquier lugar del negocio en el que se desarro-
llen, parcial o totalmente, las actividades empresariales.
5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso

Cuando se perciba el ingreso en bienes o servicios, se considerará el valor de éstos
en moneda nacional, en la fecha de la percepción según las cotizaciones o valores
del mercado o, en defecto de ambos, el de avalúo. Lo anterior no resulta aplicable
tratándose de moneda extranjera.
El segundo párr del art 17 del Código Fiscal de la Federación señala que cuando
con motivo de la prestación de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue su
uso o goce temporal al prestatario, se considerará como ingreso por servicio o
como valor de éste, el importe total de la contraprestación a cargo del prestatario,
siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso
o goce con el servicio de que se trate.
En los casos en los que se pague la contraprestación mediante transferencia
electrónica de fondos, ésta se considerará efectivamente cobrada en el momento
en que se efectúe dicha transferencia, aun cuando quien reciba el depósito no
manifieste su conformidad.
5.2.2.9 Actualización de valores de bienes u operaciones

Al respecto, el art 17-A del código de referencia establece que el monto de las
contribuciones, aprovechamientos, así como de las devoluciones a cargo del fisco
federal se actualizará por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el país, para lo cual se aplicará el factor de actualización a las cantidades
que se deban actualizar. Dicho factor se obtendrá dividiendo el índice nacional de
precios al consumidor del mes anterior al más reciente del periodo, entre el citado
índice correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo. Las con-
tribuciones, los aprovechamientos, así como las devoluciones a cargo del fisco
federal no se actualizarán por fracciones de mes.
En los casos en que el índice nacional de precios al consumidor del mes ante-
rior al más reciente del periodo no haya sido publicado por el Instituto Nacional
de Estadística y Geografía, la actualización de que se trate se realizará aplicando el
último índice mensual publicado.
Los valores de bienes u operaciones se actualizarán de acuerdo con lo dis-
puesto por el art 17-A del cff, cuando las leyes fiscales así lo establezcan. Las
disposiciones señalarán en cada caso el periodo de que se trate.
Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurídica que tenían antes
de la actualización. El monto de ésta, determinado en los pagos provisionales y del
ejercicio, no será deducible ni acreditable.
Factor inpc del mes inmediato anterior al más reciente del periodo
de =
actualización inpc al mes anterior al más antiguo del periodo
Actualización
La actualización equivale a un impuesto inflacionario, que castiga a los parti-

culares a pagar un tributo adicional, por la pérdida del valor del dinero, que
provoca que miles de contribuyentes sean pobres en su patria y miserables en
el extranjero. La forma de evitarla es poner los límites jurídicos para la emi-
sión de la moneda en la ley fundamental y una correcta política económica.
Además, es injusto ese concepto porque no considera el impacto inflacionario
sufrido en los bolsillos de los contribuyentes.
5.2.2.10 Plazo para el pago provisional y el definitivo

Por diversas razones, las contribuciones deben ser cubiertas también en distintas
épocas; igualmente, los pagos provisionales se deben hacer en fechas diversas,
según el tipo de contribución, motivo por el cual el legislador estableció normas
generales al efecto.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas. A falta de precepto expreso, el art 6o, párr cuarto, del
cff señala que el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará
ante las oficinas autorizadas, dentro de los plazos que a continuación se indican:
I. Si la contribución se calcula por periodos establecidos en ley y en los casos de

retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o
las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las en-
terarán a más tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
la terminación del periodo de la retención o de la recaudación, respectivamente.
II. En cualquier otro caso, dentro de los cinco días siguientes al momento de la
causación.
A su vez, el art 150 de la lisr establece:

Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de
los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obli-
gadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de
abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.
De conformidad con el art 9o de la ley en comento:

Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resulta-
do fiscal obtenido en el ejercicio la tasa de 30%.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.
El art 31, párr XII, así como el 32, párr I, del Código Fiscal de la Federación
preceptúan, respectivamente, lo que sigue:
1. Cuando las disposiciones fiscales no señalen plazo para la presentación de

declaraciones, se tendrá por establecido el de quince días siguientes a la rea-
lización del hecho de que se trate.
2. Las declaraciones que presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se
podrán modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre
que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación.
5.2.2.11 Acreditamiento de impuestos

El acreditamiento consiste en restar el impuesto trasladado o cobrado contra el
impuesto que debe pagar, en los términos de las disposiciones jurídicas aplicables.
5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda extranjera

Las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional,
salvo los pagos que deban efectuarse en el extranjero, ya que se podrán realizar
en la moneda del país de que se trate.
Al respecto, el art 20 del cff señala:
Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerará el tipo de cambio a

que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisición,
se estará al tipo de cambio que el Banco de México publique en el Diario Oficial de la
Federación el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Los días en que
el Banco de México no publique dicho tipo de cambio se aplicará el último tipo de cam-
bio publicado con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.
Cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de
cantidades equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, se considerará el tipo
de cambio que corresponda conforme a lo señalado en el párrafo anterior, referido a la

fecha en que se causó el impuesto que se traslada o, en su defecto, cuando se pague.
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, así como para pagar aque-
llas que deban efectuarse en el extranjero, se considerará el tipo de cambio que publi-
que el Banco de México en términos del tercer párrafo del presente artículo.
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de
los Estados Unidos de América que regirá para efectos fiscales, se calculará multipli-
cando el tipo de cambio a que se refiere el párrafo tercero del presente artículo por el
equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que men-
sualmente publique el Banco de México durante la primera semana del mes inmediato
siguiente a aquel al que corresponda.
5.3 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal en el federalismo mexicano 429
5.3 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal en el

federalismo mexicano
Dicho sistema constituye un conjunto de disposiciones y órganos que regulan la

coordinación entre la Federación con las entidades federativas. Incluida la Ciudad
de México.
Respecto al federalismo, Alfonso Cortina Gutiérrez enseña lo siguiente:
En los países en los que, antes de organizarse la Federación, existían entidades

que tenían realmente vida autónoma y que mediante un proceso histórico
definido han venido a unirse por medio de un pacto federativo, es una reali-
dad histórica la existencia de entidades autónomas que necesariamente pro-
curan reservarse el máximo de facultades, supuesto que ya las tenían desde
antes de la organización del Estado federal. Por el contrario, en organizaciones
federativas en las que el poder federal no corresponde a una unión de estados
que eran previamente independientes, sino al contrario a una desintegración
del poder central, entonces la realidad histórica estará indicando que el má-
ximo de facultades debe estar reservado al poder central y el mínimo a cada
uno de los estados miembros.
En uno de los más destacados ejemplos del Estado federal de la Unión
Norteamericana, es indudable que el pacto federativo reconoce la existencia
de entidades que eran autónomas y que tenían gobiernos propios, los 13 esta-
dos de Nueva Inglaterra, que al independizarse pasando por la etapa de la
confederación, se unieron en una federación, procuraron reservarse el má-
ximo de facultades al discutirse en el proceso constitutivo de la organización
estatal estadounidense la distribución de competencia.
En México, la verdad histórica es distinta a la estadounidense: después de
tres siglos de rudo centralismo colonial, por una imitación extralógica, todos
lo sabemos, de las formas de gobierno de la Unión Norteamericana se creó la

Federación, tomando todos sus elementos de los del tipo estadounidense y, no
obstante que la realidad perfilaba claramente la existencia de un poder central
con el máximo de facultades, se copió la Constitución estadounidense, que
atribuía a las entidades federativas —allá sí con fundamentos— facultades
que desde antes les pertenecían.
Después de hacer esta referencia breve al reparto de competencias en el
Estado federal, es preciso pasar al examen del problema del reparto de la com-
petencia en materia tributaria.
Desde luego, es preciso recordar que, en términos generales, en la Fede-
ración mexicana se ha seguido el sistema de atribuir al Estado federal faculta-
continúa
continuación
des expresas y dejar a las entidades federativas todas aquellas que no se han
reservado explícitamente al poder central. En efecto, el art 124 de la Constitu-
ción del país dispone que se entienden reservadas a los estados todas aquellas
facultades que no están concedidas a los funcionarios federales.
La regla en el sistema federativo mexicano consiste en la concurrencia (la

facultad simultánea) que tienen la Federación y las entidades federativas para
imponer contribuciones. Sobre esta regla se estructura el sistema contributivo del
país; por un lado, el gobierno federal y, por el otro, los estados de la República y
la Ciudad de México, que pueden imponer con sus personales criterios las contri-
buciones que estiman necesarias, lo cual se pretende armonizar con la Ley de
Coordinación Fiscal.
5.3.1 Propósitos, estructura y características del establecimiento del sistema
Propósitos
El propósito fundamental es el de evitar la doble concurrencia impositiva que se
presenta en perjuicio de los contribuyentes. Así, el art 1o de la Ley de Coordinación
Fiscal establece que este ordenamiento legal tiene por objeto coordinar el sistema
fiscal de la Federación con los de las entidades federativas, asi como con los muni-
cipios y las demarcaciones territoriales para establecer la participación que corres-
ponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales, así como distribuir entre
ellos dichas participaciones, fijar reglas de colaboración administrativa entre las
diversas autoridades fiscales, constituir los organismos en materia de coordinación
fiscal y dar las bases de su organización y funcionamiento.
Estructura
La estructura se basa en los siguientes elementos a que hace mención la Ley de
Coordinación Fiscal:
1. Convenios o acuerdos de adhesión al sistema nacional de coordinación

fiscal. Es la concertación de voluntades entre dos entes de derecho público, o sea,
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en representación del Ejecutivo federal
y las entidades federativas que quieran integrarse al sistema nacional de coordina-
ción fiscal, debiendo ser aprobado dicho convenio por su legislatura.
2. Convenios o acuerdos de colaboración administrativa en ingresos coor-
dinados. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público y las entidades convienen
con el fin de administrar los ingresos federales, que comprenden las funciones del
registro federal de contribuyentes, la recaudación, fiscalización y administración,

ejercidas por las entidades a cambio de determinados estímulos.
3. Coordinación en derechos. Las entidades federativas podrán no coordi-
narse en derechos, sin perjuicio de continuar apegados al sistema nacional de
coordinación fiscal.
4. Convenios en materia de puentes de peaje. En junio de 1992 se adicionó
la Ley de Coordinación Fiscal para permitir la agrupación de la Federación, los esta-
dos y los municipios, a fin de que, con aportaciones en cantidades iguales, se
formasen fondos destinados a la conservación, mantenimiento, reparación o am-
pliación de obras de vialidad en los municipios con puentes de peaje operados por
la Federación. La aportación de esta última tenía como límite, hasta 1996, el 10%
de lo obtenido por la operación del puente.
5. Fondos de aportaciones federales. Son los recursos que la Federación trans-
fiere a las haciendas públicas de los estados, de la Ciudad de México y, en su caso,
de los municipios, condicionando su gasto al cumplimiento de los objetivos que
para cada tipo de aportación establece la Ley de Coordinación Fiscal. Dichos fondos
se determinan cada año en el presupuesto de egresos de la Federación.
Al respecto, el art 25 de la Ley de Coordinación Fiscal señala que, con indepen-
dencia de lo preceptuado en los capítulos I a IV de esa ley respecto de la participa-
ción de los estados, municipios y la Ciudad de México en la recaudación federal
participable, se establecen aportaciones federales como recursos que la Federación
transfiere a las haciendas públicas de los estados, de la Ciudad de México y, en su
caso, de los municipios; condicionando su gasto a la consecución y cumplimiento
de los objetivos que para cada tipo de aportación dispone la Ley de Coordinación
Fiscal, en cuanto a los fondos siguientes:
I. Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo

II. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud
III. Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social

IV. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales de la Ciudad de México
V. Fondo de Aportaciones Múltiples
VI. Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos
VII. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Distrito
Federal (Ciudad de México)
VIII. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federativas
Enseguida se hará una breve referencia a cada uno de los fondos mencio-
nados:
Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo que les

correspondan. Los estados y la Ciudad de México serán apoyados con recursos
económicos complementarios para ejercer las atribuciones, en materia de educa-

ción básica y normal, que de manera exclusiva se les asignan, respectivamente, en
los arts 13 y 16 de la Ley General de Educación.
Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud. Les corresponderán a los
estados y de la Ciudad de México recibir los recursos económicos que los apoyen
para ejercer las atribuciones que, en los términos de los arts 3o, 13 y 18 de la Ley
General de Salud, les competan.
Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social. Se determinará anual-
mente en el Presupuesto de Egresos de la Federación con recursos federales por
un monto equivalente, sólo para efectos de referencia, al 2.5294% de la recauda-
ción federal participable a que se refiere el art 2o de la Ley de Coordinación Fiscal,
según estimación que de la misma se realice en el propio presupuesto, con base
en lo que al efecto establezca la Ley de Ingresos de la Federación para ese ejercicio.
Del total de la recaudación federal participable, el 0.3066% corresponderá al
Fondo para la Infraestructura Social de las Entidades y el 2.2228% al Fondo para
la Infraestructura Social Municipal y de las Demarcaciones Territoriales de la Ciu-
dad de México.
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (Ciudad de México). Se desti-
narán a la satisfacción de sus requerimientos, dando prioridad al cumplimiento de
sus obligaciones financieras, al pago de derechos y aprovechamientos por con-
cepto de agua, descargas de aguas residuales, a la modernización de los sistemas
de recaudación locales, mantenimiento de infraestructura, y a la atención de las
necesidades directamente vinculadas con la seguridad pública de sus habitantes.
Fondo de Aportaciones Múltiples. Los reciben los estados de la Federación y
de la Ciudad de México, se destinarán en un 46% al otorgamiento de desayunos
escolares; apoyos alimentarios; y de asistencia social a través de instituciones
públicas, con base en lo señalado en la Ley de Asistencia Social. Asimismo, se desti-
nará el 54% restante a la construcción, equipamiento y rehabilitación de infraes-

tructura física de los niveles de educación básica, media superior y superior en su
modalidad universitaria, según las necesidades de cada nivel.
Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos. Los
estados y la Ciudad de México, recibirán los recursos económicos complementa-
rios para prestar los servicios de educación tecnológica y de educación para adul-
tos, cuya operación asuman de conformidad con los convenios de coordinación
suscritos con el Ejecutivo federal, para la transferencia de recursos humanos,
materiales y financieros necesarios para la prestación de dichos servicios.
Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados y del Dis-
trito Federal (Ciudad de México). Dichas aportaciones se destinarán, entre otras
cuestiones, a la profesionalización de los recursos humanos de las instituciones de
seguridad pública vinculada al reclutamiento, ingreso, formación, selección, per-
manencia, evaluación, reconocimiento, certificación y depuración; al otorgamiento
de percepciones extraordinarias para los agentes del ministerio público, los peri-
tos, los policías ministeriales o sus equivalentes de las procuradurías de justicia de
los estados y de la Ciudad de México, los policías de vigilancia y custodia de los
centros penitenciarios; así como de los centros de reinserción social de interna-
miento para adolescentes; al equipamiento de los elementos de las instituciones
de seguridad pública correspondientes a las policías ministeriales o de sus equiva-
lentes, peritos, ministerios públicos y policías de vigilancia y custodia de los cen-
tros penitenciarios, así como de los centros de reinserción social de internamiento
para adolescentes.
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de las Entidades Federati-
vas. Se destinarán a distintas materias, como a la inversión en infraestructura
física; al saneamiento financiero; a la modernización de los registros públicos de
la propiedad y del comercio local; para modernizar los sistemas de recaudación
locales y desarrollar mecanismos impositivos que permitan ampliar la base grava-
ble de las contribuciones locales, lo cual genere un incremento neto en la recauda-
ción; al fortalecimiento de los proyectos de investigación científica y desarrollo
tecnológico; para los sistemas de protección civil en los estados y la Ciudad de
México; para apoyar la educación pública, siempre y cuando las aportaciones fede-
rales destinadas a este rubro sean adicionales a los recursos de naturaleza local
aprobados por las legislaturas locales para dicha materia.
6. Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Con fundamento
en el art 11 de la lcf, cuando alguna entidad que se hubiera adherido al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal viole lo previsto por los arts 73, fracc XXIX, 117,
fraccs IV a VII y IX, o 118, fracc I, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos o falte al cumplimiento del o de los convenios celebrados con la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público, ésta, oyendo a la entidad afectada y teniendo
en cuenta el dictamen técnico que formule la Comisión Permanente de Funciona-
rios Fiscales, podrá disminuir las participaciones de la entidad en una cantidad
equivalente al monto estimado de la recaudación que la misma obtenga o del

estímulo fiscal que otorgue, en contravención a dichas disposiciones.
La secretaría mencionada debe comunicar dicha resolución a la entidad de
que se trate, señalando la violación que la motiva; además, dicha entidad cuenta
con tres meses para corregir esa violación; si no la corrige, se considera que deja
de pertenecer al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. Asimismo, la secreta-
ría multicitada hará la declaratoria correspondiente, notificándola a la entidad y
ordenando su publicación en el Diario Oficial de la Federación. Dicha declaratoria
surtirá efecto 90 días después de su publicación.
Las cantidades en que se reduzcan las participaciones de una entidad, en los
términos de este precepto, incrementarán al Fondo General de Participaciones en
el siguiente año.
Al respecto, el art 12 de la lcf establece que a la entidad inconforme con la
declaratoria por la que se considera que deja de estar adherida al Sistema Nacio-
nal de Coordinación Fiscal podrá ocurrir ante la Suprema Corte de Justicia de la

Nación, conforme al art 105 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos y de la Ley Orgánica del Poder Judicial Federal, demandando la anulación de
la declaratoria que se haya dictado conforme a la Ley de Coordinación Fiscal.
Desde la admisión de la demanda se suspenderán los efectos de la declarato-
ria impugnada, por 150 días. El fallo de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
producirá efectos 30 días después de su publicación en el Diario Oficial de la Fede-
ración.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ordenará la publicación en el Diario
Oficial de la Federación, tanto de la suspensión de los efectos de la declaratoria
impugnada, como de los puntos resolutivos del fallo de la Suprema Corte de Justi-
cia de la Nación.
En caso de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público infringiera las dis-
posiciones legales y convenios relativos a la coordinación fiscal en perjuicio de un
entidad federativa, ésta podrá reclamar su cumplimiento ante la Suprema Corte de
Justicia de la Nación, siguiendo en lo aplicable el procedimiento establecido en la
Ley Reglamentaria de las Fracciones I y II del Artículo 105 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.
Recurso de inconformidad. Por otro lado, de acuerdo al art 11-A de la lcf, las
personas que resulten afectadas por incumplimiento de las disposiciones del Sis-
tema Nacional de Coordinación Fiscal y de las de coordinación en materia de de-
rechos, podrán presentar recurso de inconformidad ante la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público dentro de los cuarenta y cinco días hábiles siguientes a aquel en
que haya surtido efectos la notificación del requerimiento o, en su caso, a partir
de la fecha de pago de la contribución que corresponda. No procederá la interpo-
sición del recurso de inconformidad cuando se refiera a la interpretación directa
del texto constitucional.
El recurso de inconformidad podrá presentarse por un conjunto de contribu-
yentes que tengan un representante común. Para este efecto, los sindicatos, las
cámaras de comercio y de industria y sus confederaciones podrán fungir como

representantes.
El recurso de inconformidad se tramitará conforme a las disposiciones que
sobre el recurso de revocación establece el Código Fiscal de la Federación, con las
siguientes modalidades:
I. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público oirá a la entidad de que se trate.

II. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público solicitará un dictamen técnico a la
Junta de Coordinación Fiscal.
III. El plazo para resolver el recurso será de un mes, a partir de la fecha en que la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público reciba el dictamen a que se refiere
la fracción anterior.
IV. La resolución podrá ordenar a la Tesorería de la Federación la devolución de
las cantidades indebidamente cobradas, con cargo a las participaciones de la
entidad. A estas devoluciones les será aplicable lo que al respecto establece el

Código Fiscal de la Federación.
La resolución podrá ser impugnada por los promoventes del recurso ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y por la entidad afectada ante
la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en los términos establecidos en el art
12 de la Ley de Coordinación Fiscal.
7. Órganos de coordinación. Los órganos de coordinación son los siguientes:
a) La Reunión Nacional de Funcionarios Fiscales, integrada por el secretario de

hacienda y el titular del órgano hacendario de cada entidad, quienes deben
sesionar como mínimo una vez al año. En ella se determinan las aportaciones
ordinarias y extraordinarias, así como los cambios al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal.
b) La Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales, conformada por el secreta-
rio de hacienda y por los titulares hacendarios de ocho entidades. Estos últi-
mos durarán en su cargo dos años y entre sus facultades se encuentra la de
formular dictámenes técnicos por falta de cumplimiento de alguna entidad,
respecto de los convenios de coordinación.
c) El Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas (Indetec),
integrado por el director, la asamblea general y el consejo directivo, y que
proporciona apoyo técnico, capacitación e información a las entidades federa-
tivas y municipios.
d) La Junta de Coordinación Fiscal, constituida tanto por los representantes que
designe la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, como por los titulares de
los órganos hacendarios de las ocho entidades que forman la Comisión Per-
manente de Funcionarios Fiscales. La junta es el organismo del sistema, que
elabora el dictamen técnico que la shcp le solicite en relación con los recursos
de inconformidad que le presentan las personas que se consideren afectadas
por incumplimiento, en su caso, de las disposiciones del sistema, de las de

coordinación en materias de derechos o de adquisición de inmuebles, con
fundamento en el art 11-A de la Ley de Coordinación Fiscal.
Características
Al respecto, María Jesús de Miguel Calzado afirma lo siguiente:14
1. Libre manejo y disponibilidad de los fondos
La coordinación sigue un sistema de distribución del ingreso federal en el que las auto-
ridades y municipios participan de los ingresos totales anuales que obtiene la Federa-
14 María Jesús de Miguel Calzado (1997), citada por Dolores Beatriz Chapoy Bonifaz, “Panorama
del derecho mexicano”, Derecho financiero, México, McGraw-Hill Interamericana, pp 158-162.
ción por concepto de todos sus impuestos, así como por los derechos sobre extracción
de petróleo y de minería. Del concepto de participaciones ha surgido una evolu-
ción importante hasta ser un fenómeno de carácter global e integrador, así como tam-
bién un elemento de vinculación y de solidaridad entre la Federación, los estados y
los municipios, conforme al cual ya no se hace distinción entre impuestos federales
participables y no participables, por lo que da una solución cuantitativa y no cualitati-
va al no otorgar participaciones sobre cada gravamen, sino fijando la proporción que
en la recaudación de todos los impuestos federales y en los derechos sobre extracción
de petróleo y de minería corresponden a las entidades federativas y a los municipios;
sin embargo, a partir de 1996 se incorpora a la ley una asignación directa a las enti-
dades federativas y municipios, derivada de la recaudación que obtiene la Federación
por el impuesto especial sobre producción y servicios en la proporción que la propia
ley establece sobre cerveza, bebidas refrescantes, alcohol, bebidas alcohólicas y taba-
cos labrados. Consecuentemente dicha recaudación se excluye del cálculo de la propia
recaudación federal participable.
2. Nivelación de la capacidad fiscal de las entidades
El sistema de coordinación fiscal tiene como objetivo constante el equilibrio en los

sistemas tributarios de los tres niveles de gobierno mediante la creación de mecanis-
mos que compensan las diferencias de capacidad tributaria entre los distintos estados
y municipios, de forma que todos ellos puedan prestar un nivel de servicios acepta-
bles sin que tengan que imponer un grado de presión fiscal mayor del que existe en
los otros estados.
3. Eliminación de la concurrencia impositiva

El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal da solución al problema de la concurrencia
impositiva que se presenta en las haciendas públicas de todo gobierno federal. El he-
cho de que la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos no delimite campos
impositivos federales, estatales y municipales, salvo lo expresamente señalado por
dicho ordenamiento, determina que tanto el Congreso de la Unión como las legislatu-
ras de los estados puedan establecer contribuciones sobre las mismas fuentes, lo que
da lugar a la doble o múltiple tributación. La adhesión al sistema nacional de coordi-
nación fiscal, contemplado en la ley, ha sido la solución al establecer, por un lado, las
participaciones que compensen el ingreso local suspendido y, por otro, obligando a los
gobiernos de los estados a que, a cambio de recibir las citadas participaciones, ajusten
su legislación tanto estatal como municipal a lo dispuesto en la Ley de Coordinación
Fiscal, la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Especial sobre Produc-
ción y Servicios.
4. Uniformidad del procedimiento para calcular las participaciones
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, reúne en un solo documento el procedi-

miento de cálculo y liquidación de participaciones de todos los impuestos federales y
de los derechos sobre extracción de petróleo y de minería.
5. Características de las participaciones
Del análisis a las disposiciones de la Ley de Coordinación Fiscal se desprenden las si-
guientes características:
• Libre manejo y disponibilidad
Los recursos que son canalizados a las entidades no están condicionados ni en su

entrega ni en su ejercicio por parte de la Federación a los estados ni a sus municipios;
por tanto, son ellos, a través de su órgano legislativo correspondiente, los que estable-
cen su manejo, aplicación y determinación de las partidas en que habrán de erogarse.
La única condicionante proviene de la obligación del estado y del municipio al adhe-
rirse al sistema nacional de coordinación fiscal de suspender aquellos gravámenes que
son contrarios a dicho sistema.
• Periodicidad
En forma mensual, las entidades reciben de la Federación, dentro de los veinticinco

primeros días de cada mes, el monto de los anticipos a cuenta de las participaciones
federales que les corresponden en el mes. La Federación entrega las participaciones a
los municipios por conducto de los estados, dentro de los cinco días siguientes a aquel
en que el estado las reciba, el cual habrá de cubrírselas.
• Oportunidad
A partir de la vigencia de la Ley de Coordinación Fiscal, la oportunidad en el pago de

participaciones ha sido norma de actuación por parte de la Federación. La falta de en-
tero en los plazos establecidos dará lugar a que se causen a cargo de la entidad o de
la Federación intereses a la tasa de recargos que establezca anualmente el Congreso
de la Unión, y para los casos de entrega de participaciones a los municipios, la citada
ley dispone igualmente que el retraso dará lugar al pago de intereses, en los términos
antes señalados, y en caso de incumplimiento por parte de la entidad, la Federación
hará la entrega directa a los municipios y descontará la participación del monto que
corresponda al estado, previa opinión de la Comisión Permanente de Funcionarios
Fiscales.
• Posibilidad de compensar adeudos entre la Federación y entidades federativas

Muy ligado con la oportunidad en el pago de las participaciones está el establecimien-

to en el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia de Ingresos Federales,
de un sistema de compensación de fondos entre la Federación y los estados acreedo-
res de la Federación, por lo que los mayores porcentajes por adeudos de participación
los retienen las entidades. La Tesorería de la Federación, con la información rendida
por el estado de la recaudación ingresada, opera la constancia de participaciones co-
rrespondiente, entregando al estado sólo la diferencia por concepto de participaciones
que queda a su favor mensualmente.
Las entidades —las menos de ellas— en las que los niveles de concentración de
recaudación son muy elevados y por tanto son deudores de la Federación, con base
en la constancia que al respecto se les entrega y que opera cada mes, deducen de la
recaudación obtenida del total de los impuestos coordinados dados en administración
el monto de sus participaciones, debiendo la entidad enterar a la Federación el saldo a
su cargo en forma oportuna, pues de otra manera se incurre en causación de intereses.
• S eguridad en cuanto a los procedimientos para integrar y distribuir los fondos
en las participaciones que funcionan conforme a las bases y fórmulas de la ley,
y no en criterios subjetivos.
La existencia de fórmulas dentro de la misma ley, tanto respecto a la integración como

a la distribución de los fondos, ha evitado la aplicación de criterios subjetivos en cuan-
to a la definición de cuantías y a las participaciones que deben entregarse a cada es-
tado. Ésta es una disposición importante que da seguridad a las entidades federativas
en la liquidación y entrega de sus participaciones.
6. Delegación de facultades
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal establece principios básicos para un siste-

ma de delegación de funciones de administración en ingresos federales a los estados
y municipios.
Con base en la ley, las entidades han celebrado con la Federación convenios de
colaboración entre los tres niveles de gobierno.
7. Certeza en cuanto al cumplimiento de los convenios
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal establece las bases jurídicas para el debido
cumplimiento tanto del convenio de adhesión y sus anexos, como del convenio de
colaboración por parte de las entidades federativas, así como para la reparación patri-
monial de los contribuyentes afectados por las violaciones nacionales de coordinación
fiscal.
Participaciones en garantía. Son inembargables

Conforme al art 9o de la lcf, las participaciones que correspondan a las entidades
y municipios son inembargables; no pueden afectarse a fines específicos, ni estar
sujetas a retención, salvo aquéllas correspondientes al Fondo General de Participa-
ciones, al Fondo de Fomento Municipal y a los recursos a que se refiere el art 4-A,
fracc I, de la Ley de Coordinación Fiscal, que podrán ser afectadas para el pago de
obligaciones contraídas por las entidades o municipios, con autorización de las
legislaturas locales e inscritas a petición de dichas entidades ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público, en el Registro de Obligaciones y Empréstitos de Enti-
dades y Municipios, a favor de la Federación, de las instituciones de crédito que
operen en territorio nacional, así como de las personas físicas o morales de nacio-
nalidad mexicana.
Condición para registrar las obligaciones de los municipios

Las obligaciones de los municipios se registrarán cuando cuenten con la garantía
solidaria del Estado, salvo cuando a juicio de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público tengan suficientes participaciones para responder a sus compromisos, de
acuerdo con lo establecido en el reglamento de la ley mencionada.
Inscripción de las obligaciones originadas de la emisión de valores

Tratándose de obligaciones que se originen de la emisión de valores, para efectos
de su inscripción en el Registro de Obligaciones y Empréstitos de Entidades y
Municipios, bastará con que se presente evidencia de dichos valores de acuerdo al
procedimiento establecido en el reglamento, en el entendido que dentro de los
diez días hábiles siguientes a la inscripción de los mismos, deberá notificarse a la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público su circulación o colocación; de lo contra-
rio, se procederá a la cancelación de la inscripción.
Registro de Obligaciones y Empréstitos de Entidades y Municipios

El Registro de Obligaciones y Empréstitos de Entidades y Municipios, a cargo de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, será público a través de la página oficial
de Internet de dicha secretaría y deberá permitir la identificación del porcentaje
total de participaciones federales afectadas por cada entidad y municipio, así
como el destino definido en los instrumentos que formalizan la obligación, en los
términos que establezca el reglamento de dicha ley.
Pago de obligaciones contraídas a través de fideicomisos

o vehículos de fuente de pago o garantía
Las entidades y municipios efectuarán los pagos de las obligaciones contraídas a
través de fideicomisos o vehículos de fuente de pago o garantía, sin perjuicio de
los instrumentos y sistemas de registro establecidos en sus leyes estatales de deu-
da. En todo caso, las entidades federativas deberán contar con un registro único
de obligaciones y empréstitos, y deberán publicar en forma periódica su informa-
ción y la de sus municipios con respecto de las obligaciones garantizadas o aqué-
llas cuya fuente de pago son las participaciones, al menos en la página oficial de
Internet del gobierno de la entidad.
Participaciones embargables y compensaciones

No estarán sujetas a lo dispuesto en el primer párrafo del art 9 de la lcf, las com-
pensaciones que se requieran efectuar a las entidades como consecuencia de ajus-
tes en participaciones o de descuentos originados del incumplimiento de metas pac-
tadas con la Federación en materia de administración de contribuciones. Así mismo,
procederán las compensaciones entre las participaciones federales e incentivos de
las entidades y de los municipios, y las obligaciones que tengan con la Federación,
cuando exista acuerdo entre las partes interesadas o la ley así lo autorice.
Coordinación en materia contable y de información de finanzas públicas

El gobierno federal, por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y
los gobiernos de las entidades que se hubieren adherido al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal, podrán celebrar convenios de coordinación en materia con-

table y de información de finanzas públicas.
5.3.2 Materias objeto de los convenios y acuerdos de adhesión
Algunas de ellas, conforme a los convenios y acuerdos firmados, son las siguientes:
I. Impuesto al valor agregado.

II. Impuesto sobre producción y consumo de cerveza.
III. Impuesto sobre envasamiento de bebidas alcohólicas.
IV. Impuesto sobre compraventa de primera mano de aguas envasadas y re-
frescos.
V. Impuesto sobre tabacos labrados.
VI. Impuesto sobre venta de gasolina.
VII. Impuesto sobre enajenación de vehículos nuevos.
VIII. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
IX. Impuesto al ingreso global de las empresas, sobre erogaciones por remune-
ración al trabajo personal presentado bajo la dirección y dependencia de un
patrón, sobre la renta por la prestación de servicios personales subordinados
que deba ser retenido, y al valor agregado pagado mediante el sistema de
estimativa; correspondientes a causantes menores del impuesto sobre la ren-
ta y a causantes personas físicas sujetas a bases especiales de tributación en
actividades agrícolas, ganaderas, de pesca y conexas en materia del citado
impuesto sobre la renta.
Los convenios son muy parecidos para todos los estados; sin embargo, con
motivo de adaptaciones necesarias en la administración tributaria, se le han incor-
porado una serie de anexos que convienen en situaciones específicas, por ejemplo:
en el Estado de México aparecen los anexos siguientes:
• 1: Cálculo del sacrificio fiscal por entidad.

• 2: Ajustes a las entidades petroleras.
• 2 y 3: Pasaportes provisionales.
• 3 y 4: Sistema alimentario mexicano.
• 4 y 5: Reformas al iva y distribución del Fondo financiero complementario.
• 5 y 6: El 8% de espectáculos públicos.
Materia de colaboración administrativa (véase el cuadro 5.1, p 442)

• Determinación y liquidación.
• Recaudación.
• Fiscalización.
• Revisión electrónica.
• Administración.
• Recurso de revocación.
• Algunas autorizaciones.
• Consultas.
• Juicio de nulidad.
• Registro de vehículos, etcétera.
Facultades reservadas para la Federación

I. Formular querellas, declaratoria de perjuicio y solicitar el sobreseimiento en
procesos penales.
II. Tramitar y resolver los recursos de revocación que presenten los contribuyen-
tes contra las resoluciones definitivas que determinen contribuciones o acceso-
rios, tratándose de los casos previstos en la cláusula décima cuarta del conve-
nio y de los que queden a cargo del sat, derivados de la aplicación de la cláu-
sula décima séptima.
III. Notificar y recaudar, incluso a través del procedimiento administrativo de eje-
cución, el importe de las determinaciones de los impuestos al valor agregado,
sobre la renta y especial sobre producción y servicios, que hubiere formulado
la propia secretaría por conducto del sat.
Lo anterior, con las salvedades que, en su caso, se deriven de lo dispuesto
en la cláusula décima séptima.
IV. Resolver las consultas que sobre situaciones reales y concretas hagan los inte-
resados individualmente en relación con los ingresos y actividades coordina-
dos a que se refiere el aludido convenio y sus anexos.
V. Interponer el recurso de revisión ante el tribunal colegiado de circuito compe-
tente, por conducto de las salas, secciones o Pleno del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, tratándose de los casos previstos en la cláusula

decima cuarta de este convenio y de los que queden a cargo del Servicio de
Administración Tributaria, derivados de la aplicación de la cláusula décimo
séptima de este convenio.
VI. Intervenir en los juicios de amparo en los que se impugne la constitucionalidad
de una ley o reglamento de naturaleza fiscal.
La shcp, por conducto del sat, ejercerá las facultades de planeación, progra-
mación, normatividad, verificación y evaluación de los ingresos coordinados. La
entidad podrá formular propuestas sobre la determinación de sus metas, así como
de los actos de fiscalización para la programación conjunta, a través del comité
de programación.
Cuadro 5.1 Algunas facultades otorgadas mediante el convenio de colaboración administrativa a la Ciudad de México.

Multas
revisión
Cláusulas
Impuestos
devolución
Recaudación
parcialidades
inmovilizador
Ejecución. pae
Determinación
Procedimiento
administrativos
contribuyentes
Comprobación,
Compensación o
Resolver recursos
Registro vehicular
medio electrónico
no favorables a los
Pagos diferidos o en
Juicios y recurso de
Acuerdos conclusivos
revisiones electrónicas

Notificación, incluso por
Cancelación de créditos.
Caducidad o prescripción
Resoluciones individuales
Impuesto
al valor
agregado X X X X X X X X X X X X X X X X
Impuesto 8a
sobre
la renta X X X X X X X X X X X X X X X
Impuesto
especial
sobre
producción 9a
y servicios X X X X X X X X X X X X X X X X
Impuesto
sobre
13a
automóviles
y
nuevos X X X X X X X X X X X X X X X X
14a
Multas
administrativas
no fiscales X X X X
Prescripción
Cancelación
Accesorios
Devolución
Materia en relación con la coordinación en derechos

Las entidades federativas que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordina-
ción Fiscal participarán en los impuestos especiales y las que también opten por
coordinarse en derechos, tomando en cuenta que los estados podrán no coordi-
narse en derechos sin perjuicio de continuar adheridos al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal, no mantendrán en vigor derechos estatales o municipales por
lo siguiente:
I. Licencias, anuencias previas al otorgamiento de las mismas; en general, con-

cesiones, permisos o autorizaciones, o bien, obligaciones y requisitos que
condicionen el ejercicio de actividades comerciales industriales y de prestación
de servicios. Asimismo, los que resulten como consecuencia de permitir o
tolerar excepciones a una disposición administrativa, tales como la ampliación
de horario, con excepción de las siguientes:
a) Licencias de construcción.
b) Licencias o permisos para efectuar conexiones a las redes públicas de agua
y alcantarillado.
c) Licencias para fraccionar o lotificar terrenos,
d) Licencias para conducir vehículos.
e) Expedición de placas y tarjetas para la circulación de vehículos.
f) Licencias, permisos o autorizaciones para el funcionamiento de estableci-
mientos o locales, cuyos giros sean la enajenación de bebidas alcohólicas o
la prestación de servicios que incluyan el expendio de dichas bebidas, siem-
pre que se efectúen total o parcialmente con el público en general.
g) Licencias, permisos o autorizaciones para la colocación de anuncios y car-
teles o la realización de publicidad, excepto los que se realicen por medio
de televisión, radio, periódicos y revistas.
II. Registros o cualquier acto relacionados con los mismos, con excepción de los
siguientes:
a) Registro Civil.
b) Registro Público de la Propiedad y del Comercio.
III. Uso de las vías públicas o la tenencia de bienes sobre las mismas. No se consi-
derarán comprendidos dentro de lo dispuesto en esta fracción los derechos de
estacionamiento de vehículos, el uso de la vía pública por comerciantes ambu-
lantes o con puestos fijos o semifijos, ni por el uso o tenencia de anuncios.
IV. Actos de inspección y vigilancia.
Los derechos locales o municipales no podrán ser diferenciales considerando

el tipo de actividad a que se dedique el contribuyente, excepto tratándose de dere-
chos diferenciales por los conceptos a los que se refieren los incs del a) al g) de la
fracc I y la fracc III del art 10-A de la Ley de Coordinación Fiscal.
Las certificaciones de documentos, así como la reposición de éstos por extra-
vío o destrucción parcial o total no quedarán comprendidas dentro de lo dispuesto
en las fraccs I y II del artículo en cuestión. Tampoco quedan comprendidas las
concesiones por el uso o aprovechamiento de bienes pertenecientes a las entida-
des federativas o a los municipios.
En ningún caso lo dispuesto en el artículo referido, se entenderá que limita la
facultad de los estados y municipios para requerir licencias, registros, permisos o
autorizaciones, otorgar concesiones y realizar actos de inspección y vigilancia. Para
el ejercicio de estas facultades, no se podrá exigir cobro alguno, con las salvedades
expresamente señaladas.
Para los efectos de coordinación con las entidades, se considerarán derechos,
aun cuando tengan una denominación distinta en la legislación local correspon-
diente, las contribuciones que tengan las características de derecho conforme al
Código Fiscal de la Federación y la Ley de Ingresos de la Federación.
También se considerarán como derechos para los efectos del art 10-A de la Ley
de Coordinación Fiscal, las contribuciones u otros cobros, cualquiera que sea su
denominación, que tengan la característica de derechos de acuerdo con el Código
Fiscal de la Federación, aun cuando se cobren por concepto de aportaciones, coo-
peraciones, donativos, productos, aprovechamiento o como garantía de pago por
posibles infracciones.
Coordinación fiscal en la Ciudad de México
Es inexplicable que el gobierno de la CdMx, suscribiera el nuevo convenio de

colaboración administrativa publicado en el dof el 12 de agosto de 2015 que
permite que el sat suspenda, hasta por 12 meses, a la entidad federativa para
iniciar actos de fiscalización por incumplimiento de las disposiciones jurídi-
cas federales y de la normatividad aplicable. Máxime cuando previo a la impo-

sición de dicha sanción, se tendría que imponer primero la de amonestación,
al tratarse de aspectos de forma.
Por otro lado, no se puede concebir que se otorgue a la Entidad Federativa,
su garantía de audiencia una vez impuesta la sanción, cuando lo correcto es
que sea previa a la misma y que dicha Entidad tenga la posibilidad de ofrecer
pruebas y alegar lo que a su derecho convenga.
Asimismo, al prever la imposición de una sanción, los supuestos que den
lugar a ella, deben ser claros y concretos, y no referirlos al incumplimiento
genérico de las disposiciones jurídicas federales y de la normatividad aplica-
bles, respecto de la aplicación de este Convenio y sus Anexos, pues ello daría
continúa
continuación
lugar a que se prevean tipos de sanciones arbitrarias, en perjuicio de dicha

Entidad Federativa y como consecuencia de sus finanzas.
Otra crítica es la incorporación del indicador Valor de Incentivo de las
Entidades Federativas (VIE) que se aplicará para el otorgamiento del 30% de
los incentivos derivados del ejercicio de las facultades de fiscalización, con-
forme a la metodología y criterios que emita el sat, dado que se advierte de
manera clara que queda al arbitrio de dicha autoridad el fijar reglas estrictas
y para algunas Entidades poco probables de realización para la obtención de
incentivos, dadas las metas altas que se les llegan a fijar en sus Programas
Operativos Anuales, por mencionar uno de tantos.
Édgar Cruz Ramos
5.3.3 Descripción del sistema resultante de la coordinación fiscal
Se debe tener presente una de las críticas más intensas al federalismo fiscal, en
virtud de que se pueden presentar enormes desigualdades en los servicios y en la
protección de los derechos básicos. Lo anterior se atribuye a que el gasto público
varía considerablemente de entidad a entidad y de municipio a municipio, desi-
gualdad que no es accidental, sino inherente al sistema federal.
Dentro de ese contexto aparecen: estados y municipios ricos, estados y muni-
cipios pobres, y la Ciudad de México con sus grandes contrastes económicos y
sociales.
Para explicar lo anterior, la tesis federalista señala que la diversidad es una
condición del principio del sistema federal, lo cual permite a las comunidades es-
tatales ejercer su autonomía política, que da las posibilidades siguientes:
a) Interactuar en un ambiente de independencia política y autosuficiencia econó-

mica.
b) Desarrollar sus capacidades de organización.
c) Ejercitar sus talentos y esfuerzos en la persecución de estilos y niveles propios
de la vida social y privada.
d) Asumir los sacrificios, costos y responsabilidades que exigen el modelo de
vida y el nivel de desarrollo económico y social elegidos por la comunidad.
e) Aspirar a obtener las recompensas sociales y económicas asociadas al trabajo
y esfuerzo de las distintas generaciones de pobladores de dicha comunidad,
recompensas que constituyen el incentivo y motor de su desarrollo.
Esa situación ha provocado que para solucionar la desigualdad en las entida-

des se apliquen métodos no federalistas, como realizar transferencias sustancia-
les de ingresos generados en una comunidad estatal hacia otras, anulándose el

principio de diversidad y operando, de hecho, un Estado unitario; sin embargo,
esto no significa que el federalismo fiscal se oponga a la reducción de los desequi-
librios regionales, sino que desestima la aplicación de métodos no federalistas.
Dicho de otra manera, en un Estado centralista, las transferencias directas del
nivel central al regional son el método apropiado para establecer la redistribución
fiscal. En cambio, en un estado federal, las transferencias redistributivas en gran
escala no son el instrumento fiscal más adecuado para esta forma de organización
política debido a que en lugar de reducir las disparidades los esquemas de trans-
ferencias redistributivas pueden agravarlas.
Dentro de esta tesitura, las transferencias de estados de ingresos altos a los de
ingresos bajos motivan una mala asignación de los recursos de la República y
reducen el incentivo de la población del Estado beneficiario para trabajar, ahorrar,
emigrar o tomar riesgos.
Se violentan la diversidad y la competencia entre entidades políticas que cons-
tituyen el eje del sistema fiscal federalista. Las que tienen más éxito en organizarse
y trabajan para su desarrollo obtienen como legítima recompensa a su esfuerzo
disponer discrecional y soberanamente del producto social de la comunidad. Esto
se pierde, en gran medida, cuando una parte sustancial de dicho producto social se
transfiere a otras comunidades igualmente autónomas, que no erogaron el costo
social asociado a su obtención.
Las políticas de desarrollo regional a largo plazo son el instrumento federalista;
así, no sólo con el apoyo del gobierno federal para el rompimiento de inercias y
rezagos, sino también con la inversión federal directa puede afrontarse eficaz-
mente el problema del desequilibrio regional.
Conveniencia de que se precisen los distintos campos impositivos en una

reforma constitucional
Por la importancia y trascendencia de la coordinación fiscal, se considera que

debe adicionarse un apartado a la Constitución Política de la República, para
que en ella se precisen con claridad los campos impositivos que corresponden
a la Federación, la Ciudad de México, y a los estados y municipios, de tal
manera que se evite el fenómeno de la doble concurrencia contributiva.
5.4 Sistemas locales de contribuciones
En el ámbito nacional se puede hacer alusión a tres sistemas locales de contribu-

ciones: los aplicables a las entidades federativas, los de la Ciudad de México y los
de los municipios. Así, se puede afirmar que los sistemas locales de contribuciones
están delimitados por el territorio de las entidades, de los municipios y de la Ciu-

dad de México y sus demarcaciones territoriales.
5.4.1 Ciudad de México
Además de las normas aplicables en lo conducente, contenidas en la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos, en el Estatuto de Gobierno del Distrito
Federal, próximamente en la Constitución de la Ciudad de México, en la Ley de
Ingresos de la Ciudad de México y en el Presupuesto de Egresos de la Ciudad
de México, el sistema se regula por el Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx)
vigente a partir de 2010 y la Ley de Presupuesto y Gasto Eficiente del Distrito Federal
(hoy CdMx).
Las disposiciones del cfdf son de orden público e interés general, tienen por
objeto regular la obtención, administración, custodia y aplicación de los ingresos
de la Ciudad de México, las infracciones y delitos contra la hacienda local, las san-
ciones correspondientes, así como el procedimiento para interponer los medios de
impugnación que el mismo establece.
El citado Código Fiscal del Distrito Federal (hoy CdMx) consta de cuatro libros,
denominados como sigue:
• De los Ingresos.
• De los Servicios de Tesorería.
• De los Procedimientos Administrativos.
• De las Infracciones y Sanciones, Responsabilidades Resarcitorias y Delitos en
Materia de Hacienda Pública.
Coordinación fiscal en la Ciudad de México

En virtud de la nueva estructura política y jurídico-administrativa de la ciudad

de México, ya se modificó la Ley de Coordinación Fiscal, con la posibilidad de
que se pueda celebrar el convenio de adhesión al Sistema Nacional de Coordi-
nación Fiscal. Ahora se debe regresar al criterio restitutorio y no distributivo.
Cabe mencionar que el 12 de agosto de 2015, se publicó en el Diario Ofi-
cial de la Federación un nuevo convenio de colaboración administrativa entre
el DF (hoy CdMx) y la shcp.
Al respecto, el Dr. Francisco Chíguil Figueroa15, en su investigación sobre los

factores de endeudamiento de la Ciudad de México, nos señala que:
15 Francisco Chíguil Figueroa (Profesor-Investigador del Departamento de Economía de la uam-

Azcapotzalco), “Factores que determinaron el nivel de endeudamiento en el Distrito Federal,
1995-2010”, Análisis Económico, núm 66, vol XXVII, tercer cuatrimestre de 2012.
Transferencias federales y participaciones: teoría y realidad

en la Ciudad de México
A continuación analizamos los factores que han afectado los niveles de endeudamien-
to de la Ciudad de México. Consideramos aquí las transferencias y las participaciones
de recursos provenientes de la Federación y los gastos corrientes, así como el gasto en
inversión.
En estructuras federativas, las transferencias de recursos, además de representar
la principal fuente de financiamiento de gran parte de los niveles inferiores de gobier-
no, desempeñan también un papel fundamental para garantizar una generación efi-
ciente y equitativa de bienes y servicios públicos (Super, 2006; Abueva, 2006; Fillipov,
2004; Auerbach y Hassett, 2002; Inman y Rubinfeld, 1997).
En México existen dos modalidades: las transferencias y las participaciones. Las
transferencias están condicionadas y deben ser invertidas directamente en los proyec-
tos definidos desde el nivel más alto de gobierno: la Federación (Aguilar, 2003). Las
participaciones, que son transferencias no condicionadas, son las que realmente otor-
gan un mayor margen de maniobra a los gobiernos locales para la cobertura de sus
objetivos de gobierno.
Teóricamente al aumentar las participaciones y las transferencias en el financia-
miento de las unidades receptoras, se pierde la correspondencia entre la carga de
impuestos y la provisión de bienes y servicios públicos locales (Super, 2006; Abueva,
2006; Fillipov, 2004; Auerbach y Hassett, 2002; Dillinger y Webb, 1998). Así, la litera-
tura especializada muestra que las participaciones pueden promover la subvaloración
de los costos, conduciendo a una provisión ineficiente de esos bienes. Por esa razón,
la literatura de vanguardia en finanzas públicas considera la hipótesis de que el finan-
ciamiento en estructuras federativas, por medio de participaciones, influye negativa-
mente en el desempeño fiscal de los gobiernos receptores, expresado por el bajo es-
fuerzo fiscal o por la expansión de los gastos públicos de esos niveles de gobierno
(Super, 2006; Abueva, 2006; Fillipov, 2004; Cantillon, 2004). Sin embargo, esta misma
literatura indica que esa relación negativa entre participaciones y esfuerzo local se
relativiza considerablemente cuando el gobierno receptor es el que administra las
ciudades más grandes de una federación (Donhue, 1997).

Para analizar los determinantes del endeudamiento de la Ciudad de México, en
este estudio se utiliza como variable explicativa la dependencia de recursos como
forma de probar la hipótesis de que las transferencias intergubernamentales generan
incentivos para un comportamiento fiscal irresponsable, medido por el endeudamien-
to de la CdMx. Como proxy para el grado de dependencia de los recursos transferidos
por el Gobierno de la Unión (gd), se utiliza el cociente de la relación entre las transfe-
rencias o participaciones y el ingreso corriente neto. Las transferencias y participacio-
nes corrientes se refieren a los recursos recibidos del gobierno de la federación, deri-
vadas del cumplimiento de la Ley de Coordinación Fiscal.
Las transferencias
Las transferencias, en los últimos años, se han constituido en una de las principales
fuentes de financiamiento del gobierno de la ciudad, ya que provienen de los fondos
de aportaciones que como lo establece la Ley de Coordinación Fiscal, la Federación de-

be constituir cada año para promover el desarrollo de las entidades federativas del
país. La distribución de estos recursos se basa en un criterio redistributivo, el cual
busca incrementar los recursos públicos en aquellas entidades federativas que requie-
ren de inversiones en infraestructura y servicios públicos.
Los ingresos que obtienen las entidades con cargo a estos fondos (ramo 33) sólo
se pueden destinar a los programas y proyectos que señala la Ley de Coordinación
Fiscal. Ello resultó un cambio significativo, ya que anteriormente eran transferidos a
las entidades federativas y municipios por medio de las dependencias del Ejecutivo
Federal; actualmente son recursos descentralizados y controlados por las legislaturas
locales y con las actividades establecidas en cada fondo por la Federación (Sour,
2004).
Para las entidades del país, los recursos provenientes de las transferencias toma-
ron especial importancia, al inicio de la década de los noventa, del proceso de descen-
tralización de los servicios educativos y de salud.
En el caso de la Ciudad de México, hasta el año 2000 sólo recibía recursos de tres
de los siete fondos que señalaba la Ley de Coordinación Fiscal: el Fondo de Aportacio-
nes para los Servicios de Salud, el Fondo de Aportaciones Múltiples y el Fondo de
Aportaciones para la Seguridad Pública de los Estados, ya que es la única entidad en
donde la descentralización de los servicios educativos aún no se ha llevado a cabo.
En los últimos años, la Ciudad de México fue incorporada a los beneficios del
Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de Municipios y Demarcaciones Te-
rritoriales y al Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de Entidades Federa-
tivas (fafef), y aún no ha sido incluida en el Fondo de Aportaciones para la Infraes-
tructura Social, el cual fue creado en 1998, y cuyo propósito es beneficiar a la
población que se encuentra en condiciones de pobreza y otros factores relacionados
con su bienestar, a pesar de que en la ciudad se tienen plenamente identificadas las
zonas en las diversas demarcaciones territoriales en donde la población se encuen-
tra en pobreza extrema.
En la gráfica 5.1 se presentan los niveles para las transferencias y las participa-
ciones en el periodo 1992-2011. De esta gráfica se puede inferir que el crecimiento

de las transferencias y las participaciones, en términos reales, no ha sido homogé-
neo. Las transferencias de recursos condicionadas a su aplicación han aumentado
de tal forma que en 1992 prácticamente no existían y crecieron significativamente
en los últimos diez años por la inclusión de la ciudad en fondos de los que antes era
excluida.
En 1992 las transferencias condicionadas de recursos equivalían apenas a 3.8%
de las participaciones que recibía la Ciudad de México, y representaban sólo 2.0% de
los ingresos netos de la ciudad (véase cuadro 5.2).
Para el año 2000 los recursos provenientes de las transferencias fueron 5% de los
ingresos netos de la ciudad, mientras que las participaciones lo hicieron en 30%; y
para 2010 representaron 13% del total de los ingresos, monto equivalente a casi
37.8% del total de las participaciones que recibió la Ciudad de México para ese año
(véase cuadro 5.3).
Gráfica 5.1
Evolución de participaciones y transferencias, 1992-2011
Millones de pesos
(base 1995)
12,000
10,000
8,000
6,000
4,000
2,000
0
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Transferencias Participación
Fuente: Elaborado con información de la Cuenta Pública de Distrito Federal (hoy CdMx), 1992-2011
Cuadro 5.2 Ingresos netos del Distrito Federal (hoy CdMx), 1992-2011 (base 1995)
Organismos y
Sector central Ingresos extraordinarios empresas
Financia- Financia-
Participa- Transferen- miento miento
Año Propios ciones cias adefas neto Propios neto Total
1992 7 567.0 6 944.2 263.8 131.9 215.5 1 854.2 0.0 16 976.6

1993 7 865.3 6 854.5 237.0 231.1 291.5 1 744.5 0.0 17 223.8
1994 8 794.6 6 833.7 220.5 220.5 0.0 1 986.3 0.0 18 055.6
1995 8 262.8 6 839.3 713.0 300.0 716.9 2 038.5 0.0 18 870.5
1996 7 308.5 6 988.5 0.0 263.6 3 361.5 1 981.3 0.0 19 903.5
1997* 8 295.7 5 839.3 0.0 260.6 3 101.6 1 818.8 0.0 19 316.0
continúa
* Este año incluye remanentes del año anterior.
continuación
1998 8 822.6 6 103.0 561.6 271.3 3 391.6 1 747.5 0.0 20 897.6
1999 8 609.6 5 743.8 534.8 228.0 824.9 1 448.6 0.0 17 389.7
2000 9 538.1 6 189.3 1 005.9 205.3 1 623.2 1 455.5 430.2 20 447.7
2001 10 065.4 7 145.5 1 784.6 221.6 1 499.9 1 424.6 241.2 22 382.7
2002 10 228.7 7 708.4 1 817.5 211.5 1 499.5 2 064.1 11.0 23 540.7
2003 10 964.9 6 778.6 1 754.2 258.6 861.9 1 782.6 0.0 22 400.8
2004 9 498.9 6 901.3 1 822.1 356.6 689.1 2 047.1 0.0 21 315.2
2005 9 859.3 7 420.9 1 934.2 177.4 448.3 1 849.1 0.0 21 689.1
2006 9 998.2 7 641.2 2 347.7 190.4 406.0 2 116.8 0.0 22 700.2
2007 10 203.5 8 513.1 2 558.0 189.6 341.6 2 081.1 0.0 23 887.0
2008 10 759.4 9 508.5 3 077.9 235.3 353.0 2 011.7 0.0 25 945.8
2009 11 005.7 9 627.5 3 978.4 0.0 431.7 2 105.1 0.0 27 148.4
2010** 11 327.3 9 237.0 3 505.6 0.0 1 059.7 2 303.0 0.0 27 432.7
2011** 11 850.8 9 965.6 3 263.8 0.0 816.9 2 083.8 0.0 27 980.8
** Datos obtenidos de la Ley de ingresos aprobada.

Fuente: Cuenta Pública del Distrito Federal (hoy CdMx), años 1995-2009.
Por otra parte, es necesario destacar que en el transcurso de esta última década
las transferencias experimentaron una tasa de crecimiento promedio anual de 13.3%,
al pasar de 1.0 a 3.5 mil millones de pesos en términos reales (véase cuadro 5.2). Con
la descentralización de los servicios educativos y la incorporación a los beneficios del
faism, la Ciudad de México recibiría un trato de equidad con las restantes entidades
del país.
Cuadro 5.3 Ingresos netos del Distrito Federal (hoy CdMx), 1992-2011 (Estructura porcentual)
Organismos y
Sector central Ingresos extraordinarios empresas
Financia- Financia-
Participa- Transferen- miento miento
Año Propios
ciones cias adefas neto Propios neto Total
1992 43 41 2 1 1 11 0 100
1993 46 40 1 1 2 10 0 100
1994 49 38 1 1 0 11 0 100
1995 44 36 4 2 4 10 0 100
1996 37 35 0 1 12 9 0 100
continúa
continuación
1997* 43 30 0 1 16 8 0 100
1998 42 29 3 1 16 8 0 100
1999 50 31 3 1 3 7 2 100
2000 47 30 5 1 8 6 1 100
2001 45 32 8 1 7 9 0 100
2002 43 33 8 1 6 8 0 100
2003 49 30 8 1 4 10 0 100
2004 45 32 9 2 3 9 0 100
2005 45 34 9 1 2 9 0 100
2006 44 34 10 1 2 9 0 100
2007 43 36 11 1 1 8 0 100
2008 41 32 12 1 1 8 0 100
2009 41 35 13 0 2 8 0 100
2010** 41 34 13 0 4 8 0 100
2011** 42 36 12 0 3 7 0 100
* Este año incluye remanentes del año anterior.

** Datos obtenidos de la Ley de ingresos aprobada.
Fuente: Cuenta Pública del Distrito Federal (hoy CdMx), años 1995-2010.
Las participaciones
Otra fuente importante de los ingresos de la ciudad lo constituyen las participaciones
en ingresos federales. Estos recursos son transferidos por la Federación a las 32 enti-
dades del país, incluyendo a la Ciudad de México, por formar parte del Sistema Na-
cional de Coordinación Fiscal y representan la segunda fuente de recursos más impor-
tante después de los ingresos propios.

Sin embargo, las reformas llevadas a cabo al Sistema Nacional de Coordinación
Fiscal en 1991, dieron lugar a un constante deterioro de los recursos que por la vía de
participaciones recibía la ciudad, con dichas reformas se modificaron los criterios para
la asignación de las participaciones a los gobiernos estatales, con lo que el sistema de
distribución de este tipo de recursos privilegia ahora el criterio poblacional en lugar
del criterio resarcitorio, que determinaba la participación de cada entidad federativa
en la recaudación participable.
La modificación de la fórmula de distribución de las participaciones, significó un
cambio fundamental en la estructura de ingresos netos de la Ciudad de México, y se
reflejó de manera inmediata en una disminución de sus participaciones. En la gráfica
5.2 podemos observar las diferencias entre los niveles de participaciones que la Ciu-
dad de México dejó de recibir, con la aplicación del nuevo Coeficiente Efectivo de
Participación, que entre 1992 y 2010 descendió de 17 a 11.4% (véase cuadro 5.4).
Este comportamiento afectó significativamente la estructura de ingresos netos de
la Ciudad de México. Entre 1992 y 2000 las participaciones experimentaron una dis-
minución en su contribución a los ingresos totales de la ciudad, al pasar de 41% a

30%; y durante el periodo de 2001-2010 esta contribución ha mostrado una tendencia
a estabilizarse en 34% en promedio (véase cuadro 5.3).
Gráfica 5.2
20,000 Estimación de participación con fórmula actual y de 1991
Millones de pesos (base 1995)
18,000
16,000
14,000
12,000
10,000
8,000
6,000
4,000
2,000
0
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Fórmula actual Fórmula de 1991
Fuente: Elaborado con información de la Cuenta Pública de la Ciudad de México, 1992-2011
Cuadro 5.4 Evolución del coeficiente de participaciones, 1992-2001
Año Porcentaje
1992 17.3
1993 16.2
1994 15.2
1995 14.1
1996 14.7
1997 12.4
1998 12.0
1999 11.1
2000 10.5 continúa
continuación
2000 10.5
2001 11.7
2002 12.4
2003 10.4
2004 10.3
2005 10.3
2006 9.9
2007 10.7
2008 9.9
2009 11.4
2010 11.4
2011 11.4
Fuente: Elaborado con información de la Cuenta Pública del Distrito Federal (hoy CdMx)
Sin embargo, es importante destacar que la reforma hacendaria de 2008 modifi-

có nuevamente la fórmula de distribución de las participaciones, sólo en este año la
Ciudad de México dejó de recibir aproximadamente 7.1 mil millones de pesos en
términos reales (véase cuadro 5.2).
Hasta el año 2000 las participaciones acumuladas que se dejaron de recibir alcan-
zaron la cifra de 16.2 mil millones de pesos, mientras que el saldo de endeudamiento
adquirido por el gobierno de la ciudad fue de 9.8 mil millones de pesos en términos
reales, como se muestra en la gráfica 5.3
Así, la reforma de 1991 a la fórmula de distribución de las participaciones tuvo
como consecuencia que en los últimos 20 años la Ciudad de México dejara de recibir
alrededor de 65.7 mil millones de pesos, y que el saldo de la deuda para 2010 alcan-
zara la cifra de 11.13 mil millones de pesos en términos reales, como se muestra en
la gráfica 5.3.
En consecuencia, la modificación a la fórmula de reparto de los recursos federales

fue determinante para que en la segunda mitad de la década de los noventa, el gobier-
no de la ciudad recurriera a importantes montos de financiamiento; lo cual derivó en
una situación injusta e inequitativa, ya que la capital del país genera más de 55% de
la tributación federal y sólo se le retribuye 5% de la misma.
5.4.2 Estatales
El sistema impositivo estatal se refiere a las disposiciones jurídicas que regulan la

actividad tributaria en una entidad. Entre otras leyes que lo rigen, se encuentran
fundamentalmente las que se mencionan a continuación:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

• Constitución del Estado.
Gráfica 5.3
Saldo de la deuda y participaciones acumuladas no recibidas
Millones de pesos
70,000
(base 1995)
60,000
50,000
40,000
30,000
20,000
10,000
0
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Saldo de la deuda Participaciones acumuladas
Fuente: Elaborado con información de la Cuenta Pública de la Ciudad de México, 1992-2010
• Ley de Ingresos para el Estado.

• Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado.
• Ley de Hacienda del Estado.
• Código Fiscal o Financiero para el Estado (en su caso).
• Reglamento para el Cobro y Aplicación de Gastos de Ejecución y Pago de Honora-
rios por Notificación de Crédito.

• Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado.
• Ley de Planeación del Estado.
• Ley de Deuda Pública del Estado.
• Decreto por el que se Otorgan Diversos Beneficios Fiscales para el Ejercicio
Fiscal.
• Ley de Coordinación Fiscal del Estado.
• Ley para el Control y Vigilancia de los Organismos Descentralizados, Empresas de
Participación Estatal y Fideicomisos.
• Ley de Catastro del Estado.
• Ley del Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Estado.
• Convenio de Adhesión al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal que celebran la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Estado.
• Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal que cele-

bra el Gobierno Federal por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público y el Gobierno del Estado.
• Declaratoria por la que el Estado queda coordinado con la Federación en Mate-
ria Federal de Derechos.
• Declaratoria de la Coordinación en Materia Federal del Impuesto sobre Adqui-
sición de Inmuebles de la Federación con el Estado.
Tanto el Estado de México como la Ciudad de México van a la vanguardia legis-

lativa, y la primera entidad acaba de publicar recientemente su código financiero.
5.4.3 Municipales
Este sistema de contribución se refiere al conjunto de normas jurídicas que regulan

la hacienda pública municipal, cuyos tributos son aprobados por las legislaturas
locales; sin embargo, los presupuestos de egresos son autorizados por los ayunta-
mientos. Aquí se localizan por lo general las disposiciones siguientes:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

• Constitución del Estado.
• Ley Orgánica Municipal.
• Ley de Hacienda Municipal.
• Ley de Ingresos Municipal.
• Ley de Deuda Pública Municipal.
• Ley sobre la Prestación de los Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Municipal.
• Ley de Organismos Públicos Descentralizados de Carácter Municipal para la Pres-
tación de los Servicios de Agua Potable, Alcantarillado y Saneamiento.
• Código Financiero Municipal.
5.5 Correlaciones entre los sistemas federal y

locales de contribuciones
Se requiere una regulación jurídica más precisa para realizar lo siguiente:
a) Evitar la evasión impositiva, teniendo un domicilio fiscal en una entidad dife-

rente de aquella en que ocurre el hecho generador de la tributación.
b) Llevar a cabo operaciones de fiscalización y ejecución coordinadas.
c) Impedir una competencia desleal en materia contributiva.
d) Celebrar convenios de compensación de adeudos, etcétera.
5.6 Examen de la contribución de la carga fiscal nacional 457
5.6 Examen de la contribución de la carga fiscal

nacional (Véase figura 5.6)
La carga fiscal nacional es el cúmulo de contribuciones en toda la República y

está desequilibrada, toda vez que la Federación tiene mayor materia recaudato-
ria de carga fiscal, a diferencia de los estados, la Ciudad de México y los muni-
cipios.
Carga fiscal nacional
Federación Ciudad de
México
a) C omercio exterior, impuestos
especiales y demás contribuciones a) T iene las prohibiciones
establecidos en el art 73, fracc establecidas por el art 117
XXIX, de la Constitución. constitucional para los estados.
b) Impuestos internos, como el iva, b) Las contribuciones sobre propie-
isr, etc, y derechos contemplados dad inmobiliaria a que se refiere
en la Ley Federal de Derechos. el art 122, fracc V, de la cpeum, así
c) Aportaciones de seguridad como las que establecen la Ley
social y contribuciones de de Ingresos y el Código Fiscal de
mejoras de carácter federal. la Ciudad de México.
Estados Municipios
a) T ienen prohibiciones a) L as contribuciones sobre la pro-

establecidas en el art 117 piedad inmobiliaria, conforme lo
constitucional. dispone el art 115, fracc IV, inc a),
b) Pueden cobrar las constitucional.
contribuciones cuyos ingresos no b) Los derechos en relación con los
son por disposición servicios que tienen a cargo en
constitucional expresa para la los términos de dicho precepto
Federación o para los constitucional.
municipios. c) Las demás que les señale la
c) Añoran que algún día se haga legislatura de los estados.
efectiva la correcta
interpretación del art 124
constitucional.
FIGURA 5.6
Participación de los gobiernos municipales en la coordinación fiscal
Necesidad de la representación de los municipios en los órganos

de coordinación fiscal
Es conveniente señalar que debe modificarse el art 16 de la Ley de Coordina-

ción Fiscal, con la finalidad de que se dé cabida en la Reunión Nacional de
Funcionarios Fiscales y en la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales
a una representación de los municipios, para que éstos intervengan en esos
órganos hacendarios, de tal forma que exista una auténtica participación de
los municipios en el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.
Creación de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestión Municipal
Incluso esta postura ha sido sostenida por la Asociación de Municipios de

México, A.C. (ammac), que al respecto también planea solicitar al Congreso
de la Unión que se modifique la Ley de Coordinación Fiscal, además de preten-
der la creación de un Fondo de Incentivo a la Eficiencia en la Gestión Munici-
pal, el cual consistiría en otorgar recursos adicionales para los municipios que
cumplan con ciertos requisitos de eficiencia en el cobro de ingresos propios.
Hasta hace poco, el debate en la opinión pública fue que a mayores trans-
ferencias del gobierno central, mayor ineficiencia de los gobiernos municipales
para recaudar ingresos propios. Debe destacarse que dicha asociación analiza
con detalle el comportamiento de los ingresos propios entre sus municipios
socios, y las cifras indican que por lo menos esa actitud no es generalizada.
Tal propuesta de crear nuevos fondos compensatorios es beneficiosa ya
que cada gobierno municipal podrá competir contra sí mismo para obtener
recursos en diversas materias, como ingresos propios, cobertura de servicios
públicos, eficiencia administrativa, abatimiento de rezagos sociales, etc. Estos
fondos incentivarán el cumplimiento de objetivos y resultados por parte de las

autoridades locales.
Resolver el vacío jurídico del alumbrado público

Existen vacíos legales y reglamentarios que debilitan la facultad del gobierno
municipal para ejercer este derecho. Dicha realidad ha derivado en que diver-
sos causantes (especialmente grandes empresas) realicen procedimientos de
combate legal a la contribución, lo cual genera que los gobiernos municipales
realicen reembolsos importantes por estos conceptos.
Informa, Órgano Informativo de la Asociación de Municipios de México, A.C, año 4, núm
49, pp 4 y 5.
Cuestionario 459
Cuestionario
1. Defina el concepto de sistema de contribuciones.

2. ¿Qué relación tiene el sistema de contribuciones con la impartición de justicia?
3. ¿Por qué se dice que en este nuevo milenio se debe acabar con la tiranía de las
leyes fiscales?
4. ¿Cuáles son las consideraciones básicas que se deben estimar en este nuevo mi-
lenio?
5. ¿A qué se refiere el sistema federal de contribuciones?
6. ¿Cómo se esquematiza el sistema impositivo de la República?
7. ¿Cuál es la composición del sistema por materia y tipo de contribuciones?
8. ¿Por qué es necesario realizar una codificación fiscal federal?
9. Defina el concepto de territorio.
10. Explique el concepto de residencia.
11. ¿Qué se entiende por domicilio?
12. ¿Qué es la autodeterminación?
13. Describa qué es una propuesta en materia fiscal.
14. ¿Qué es una invitación?
15. ¿Qué es un recibo de pago?
16. Explique el concepto de ejercicio fiscal.
17. ¿Cuál es el concepto de enajenación y su clasificación, conforme al cff?
18. ¿Qué es el arrendamiento financiero?

19. ¿Cuál es el concepto de fusión?
20. ¿Qué es la escisión?
21. ¿Qué señala el cff respecto al concepto de empresa?
22. ¿Cuáles son las actividades empresariales?
23. ¿Cómo se determina el valor de los bienes y servicios para efectos fiscales?
24. ¿Cómo se actualizan los valores de los bienes u operaciones?
25. ¿Cuál es el plazo para los pagos provisional y definitivo de las contribuciones?
26. ¿Qué es el arrendamiento de impuestos?
27. ¿Cómo se determinan los valores de los bienes u operaciones en moneda ex-

tranjera?
28. ¿En qué consiste el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal?
29. ¿Cuál es el propósito del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal?
30. ¿Cuál es la estructura del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal?
31. ¿Cuáles son las características del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal?
32. En materia de coordinación fiscal, ¿qué recurso procede ante la Suprema Corte de
Justicia de la Nación?
33. ¿Cuál es la materia y el objeto de los convenios de adhesión al Sistema Nacional
de Coordinación Fiscal?
34. ¿A qué se refieren los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal?
35. ¿Cómo opera el convenio de coordinación en materia de derechos?
36. ¿Cuál es el sistema resultante de la coordinación fiscal?
37. ¿Cuáles son los sistemas locales de contribuciones?
38. ¿Qué comprende el sistema impositivo de la Ciudad de México?
39. ¿A qué se refieren los sistemas estatales de contribuciones?
40. ¿Qué es un sistema municipal de contribuciones?
41. ¿Cuál es la correlación entre el sistema federal y los sistemas locales de contribu-
ciones?
42. ¿Qué resultado se obtiene del examen al sistema de contribuciones en la carga
fiscal nacional?
UNIDAD 6
Impuestos
federales
6.1 Generalidades de los impuestos federales
En primer lugar, cabe mencionar que en materia federal existen los impuestos que
a continuación se señalan, cuyos aspectos generales se expresan en relación con
cada uno, en los párrafos siguientes:
6.1.1 Impuestos federales
La Ley de Ingresos de la Federación, para el ejercicio fiscal 2016, señala como

impuestos federales los siguientes:
1. Impuesto sobre la renta.

2. Impuesto al valor agregado.
3. Impuesto especial sobre producción y servicios.
4. Impuesto sobre automóviles nuevos.
5. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley,
en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio di-
recto de la nación.
462 IMPUESTOS FEDERALES
6. Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos.

7. Impuestos al comercio exterior.
6.1.2 Impuesto sobre la renta

Disposiciones generales
Título I, arts 1o al 8

Título II, arts 9o al 78
Del régimen de las personas morales

con fines no lucrativos
Título III, arts 79 al 89
Ley De las personas físicas

del Título IV, arts 90 al 152
Impuesto
sobre
De los residentes en el extranjero con
la
ingresos provenientes de fuente de
Renta riqueza ubicada en territorio nacional
Título V, arts 153 al 175
De los regímenes fiscales preferentes

y de las empresas multinacionales
Título VI, arts 176 al 184
De los estímulos fiscales

Título VII, arts 185 al 195
Artículos transitorios
FIGURA 6.1 Estructura de la ley
Antecedentes
El impuesto sobre la renta nació en Inglaterra. Ante la amenaza napoleónica
de invadir la isla, el primer ministro William Pitt estableció en 1798 el im-
puesto a fin de hacer frente a los gastos de la guerra. Posteriormente fue dero-
gado. El sucesor de Pitt, Addington, volvió a establecerlo en 1803, cuando se
inició nuevamente la guerra.
continúa
6.1 Generalidades de los impuestos federales 463
continuación
En Francia la reforma fiscal se inicia a raíz de la Revolución de 1848 y du-

rante cuarenta años se lucha hasta que se triunfa en 1887. El proyecto de
Poincaré es discutido por el parlamento francés y aprobado definitivamente,
entrando en vigor desde 1895, una forma específica del impuesto sobre la
renta.
Hacia el último tercio del siglo xix, varias provincias de Alemania habían
realizado reformas fiscales que crearon una pluralidad de impuestos sobre
la renta, alcanzando un alto grado de perfección impositiva. En efecto, hacia
los años de 1891 y 1893, Prusia, Baviera, Baden y otras regiones implantaron
un impuesto con características superiores a las de todos los países europeos,
incluso al de la misma Inglaterra, que había sido cuna del impuesto que estu-
diamos.1
En México, a partir del período posrevolucionario, el 20 de julio de 1921 se
publicó un decreto promulgatorio de una ley que estableció un impuesto fede-
ral extraordinario y pagadero por una sola vez, sobre ingresos o ganancias
particulares.
No fue una ley de carácter permanente, pues sólo tuvo un mes de vigencia.
Esta ley se dividía en cuatro capítulos denominados cédulas, a saber:
1. Del ejercicio del comercio y de la industria;

2. Del ejercicio de una profesión liberal, literaria, artística o innominada;
3. Del trabajo a sueldo o salario, y
4. De la colocación de dinero o valores de crédito, participación o dividendos.
No hubo cédulas para la agricultura ni para la ganadería.2

Cabe mencionar que la primera decisión del legislador de renta es asignar la

importancia que tendrá este impuesto en el contexto del sistema nacional tributa-
rio, si será el más importante desde el punto de vista recaudatorio —el que mayo-
res ingresos fiscales le represente—, o bien, si servirá de apoyo a otros impuestos
como un control administrativo en la cadena fiscal nacional.
Algunos investigadores y estudiosos sobre la materia proponen que los
impuestos al gasto y el ahorro sean la médula del sistema tributario. México
optó porque el isr sea el impuesto más importante, tanto desde el aspecto
recaudatorio como desde el punto de vista de herramienta económica, ya sea
1 Armando Porras y López (1972), Derecho fiscal, México, Editorial Porrúa, pp 240 y 241.
2 Enrique Calvo Nicolau (1991), Tratado del impuesto sobre la renta, México, Editorial Themis,
p 191.
como un medio de redistribución de la riqueza y como un medio de control de

la inflación.
Al respecto debe de reestructurarse el régimen del impuesto sobre la renta en
forma integral, con la finalidad de que su estructura, elementos, fórmula, etc, ad-
quieran tintes de universalidad y puedan aplicarse en todas las épocas, y no como
está sucediendo, que sólo tienen vigencia en el momento actual.
Para ello, debe de considerarse:
• La renta neta, es decir, los ingresos que se revierten a una persona, de los
cuales se deducen los gastos necesarios para su obtención y que vendrán fija-
dos por el legislador.
• Exención de un mínimo vital, éste no tiene que ser fijo, puede variar con la
elevación del nivel de vida, cambio de las necesidades, motivos sociales, polí-
ticos y económicos, etcétera.
• Discriminación de ciertos ingresos, lo que se traduce en una protección de las
rentas procedentes del trabajo.
• Circunstancias personales del contribuyente; no son iguales si se es soltero,
casado o viudo, si tiene hijos o no, si goza de buena salud o no, etcétera.
• Cierto grado de progresión; las rentas altas pagarán más, proporcionalmente,
en relación con las bajas. Las tarifas deben ser variables.
-
Crítica certera al impuesto sobre la renta
El Ejecutivo, en las diversas exposiciones de motivos que ha integrado en
el proyecto de las reformas anuales a la Ley del Impuesto sobre la Renta, ha
mencionado que es un objetivo primordial el estructurar una ley clara, poco
compleja, para así dar acceso al contribuyente lego —la generalidad de
los contribuyentes— de entendimiento e identificación de la ley. Éste, desgra-
ciadamente, observamos que es uno de los fracasos más grandes que ha
tenido la legislación de renta en nuestro país, la ley está estructurada en una

forma de difícil comprensión, con el uso de terminología jurídica y contable
que no es fácil de entender para los que desconocen la materia impositiva;
nuestra ley es compleja, utiliza divisiones en su estructura formal que verda-
deramente provocan, si no una ley sofisticada, sí una complicada, haciendo
distinciones sutiles entre acto civil y acto mercantil, entre residente en el país
y residente en el extranjero, etcétera. Nuestra ley es una mezcla del sistema
cedular y global, lo cual provoca, por tanto, que algunos ingresos se acumulen
a la base gravable del contribuyente, que otros no se acumulen pagando tari-
fas fijas, y que otros ingresos de plano no paguen el impuesto sobre la renta,
sino que lo sustituyan por los llamados regímenes especiales de tributación.
continúa
continuación
El contribuyente sujeto a la ley mexicana tendrá tantas opciones, excep-

ciones, exenciones, estímulos fiscales, etc, que le crearán un mundo complejo
para cumplir con las disposiciones de renta. Se propone conjuntar todas las
disposiciones fiscales que afectarán el régimen de renta del contribuyente en
una sola ley, que no disperse el universo impositivo de renta.
México ha dejado de ser un país subdesarrollado, ya no se puede dar el
lujo de catalogar al sujeto pasivo como un mero sujeto de captación de ingre-
sos, deberá concientizar que el Estado y el contribuyente son socios para el
desarrollo del país; si el Estado crease una ley impositiva muy severa e in-
justa podría provocar el caos económico nacional, a la vez que el contri-
buyente debe estar consciente que para vivir en un Estado moderno debe
contribuir al gasto público, que no puede seguir evadiendo impuestos y con-
tinuar su vida en forma pacífica en el país.
La legislación de renta en México es definitivamente injusta, a algunos
contribuyentes se les grava más que a otros en función de las actividades que
desarrollan, es urgente que se remodelen las bases gravables y las tarifas, si el
Estado considerara que debiera incentivar a los contribuyentes por medio de
exenciones y estímulos fiscales, los valorara frente a la injusticia fiscal que
provoca; y en todo caso, incentivara a toda la economía nacional y no a ciertos
sectores que considere prioritarios o indispensables.
El impuesto sobre la renta en un país en vías de desarrollo como México
debe estudiar tres importantes factores que impactan el desenvolvimiento del
gravamen, siendo éstos:
—Ingreso para el Estado.

—Justicia fiscal y redistribución de la riqueza.
—Incentivar a la economía del país para motivar la inversión de capitales

y de trabajo.3
6.2 Impuesto sobre la renta de las personas morales

(Véanse figuras 6.2, 6.3 y 6.4)
Características
Directo, personal y federal.
3 Eduardo A. Johnson Okhuysen (1982), El impuesto sobre la renta de las personas físicas, 2a ed,
México, Instituto Superior de Estudios Empresariales, pp 12 y 13.
Objeto
El objeto del impuesto sobre la renta es gravar los ingresos percibidos en deter-
minado tiempo.
Tasa
La tasa general aplicable al impuesto en comento es de 30% para personas mora-
les y de 35% para personas físicas.
Arts 9o al 15 Disposiciones generales
De las
personas Capítulo I,
morales De los ingresos
arts 16 al 24
Título II,
arts
del 9o al 78 Capítulo II,
De las deducciones
arts 25 al 43
Capítulo III,
Del ajuste por inflación
arts 44 a 46
De las instituciones de crédito,

de seguros y de fianzas, de los
L Capítulo IV,
almacenes generales de depó-
arts 47 al 56
I sito, arrendadoras financieras
y uniones de crédito
S
R
Capítulo V,
De las pérdidas
arts 57 al 58
Capítulo VI, Del régimen opcional

arts 59 al 71 para grupos de sociedades
Capítulo VII,
De los coordinados
De las arts 72 y 73
personas
morales con
fines no Capítulo VIII, Régimen de actividades
s
lucrativos agrícolas, ganaderas,
arts 74 al 75
Título III, silvícolas y pesqueras
arts
79 al 89
Capítulo IX, De las obligaciones de las
arts 76 al 78 personas morales
FIGURA 6.2 Régimen legal de las personas morales
Instituciones de Personas
crédito, de seguros morales con
Sociedades
y de fianzas fines no
mercantiles
lucrativos
Almacenes
generales de
Régimen opcional de
depósito
grupos de sociedades
integradoras e
integradas
Título II
De los Arrendadoras
coordinados financieras
Uniones
de
Régimen de actividades
Sociedades crédito
agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras cooperativas
de producción
FIGURA 6.3 Impuesto sobre la renta de las personas morales
Sujetos
Personas físicas Personas morales
Contribuyentes: las personas físicas y morales

obligadas al pago del ISR en los casos siguientes:
I. Los residentes en México respecto de todos los ingresos, cualquiera

que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente

en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos
no sean atribuibles a éste.
FIGURA 6.4
Fórmula general para el cálculo del impuesto (art 9o, lisr)
Ingresos acumulables
– Deducciones autorizadas en la ley
= Utilidad fiscal o pérdida fiscal
– ptu4 de las empresas pagadas en el ejercicio
= Utilidad después de ptu

– Pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendientes de aplicar
= Resultado fiscal o base gravable
× Tasa de 30%
= isr causado en el ejercicio
– Pagos provisionales del ejercicio
– Acreditamientos (en su caso, ide, ietu, etc)
= Diferencia a cargo o a favor
4 Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
Sujetos
exentos
Las personas morales exclusivamente dedicadas a las

siguientes actividades y las personas físicas, en los
términos del art 74, fracc III, párr quinto, de la LISR
Agrícolas
En las personas morales, siempre
que no exceda en su totalidad de
200 veces el salario mínimo general Ganaderas
elevado al año. En el caso de las
personas físicas, hasta por un monto
de 40 veces el salario mínimo gene- Pesqueras
ral correspondiente elevado al año
Silvícolas
FIGURA 6.5
Es aplicable para integrar el ingreso acumulable, lo establecido en los arts 16 al
20 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Al respecto, véase la figura 6.6, en donde
se desglosan dichos artículos para su mayor comprensión.
Debe advertirse que la ley contempla una base ampliada, ya que toma en cuenta
los efectos de la inflación para la determinación de los ingresos y las deducciones
respectivas, contempladas en los arts 25, 27 y 28 de la LISR, como se indica en la fi-
gura 6.7.
6.2.1 Régimen general
Este régimen se presenta cuando no se configuran los regímenes especiales con-

templados en la Ley del Impuesto sobre la Renta, resultando aplicables los elementos
del impuesto, señalados con anterioridad.
Forma y época de pago

Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales, a cuenta del im-
puesto del ejercicio, a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corres-
ponde dicho pago; el pago del impuesto del ejercicio se debe realizar mediante
declaración, la cual se debe presentar ante las oficinas autorizadas, dentro de los
Art 16 de la lisr Art 18 de la lisr

Totalidad de los ingresos en:
• O tros ingresos determinados
• Efectivo presuntivamente por autorida-
• Bienes des fiscales
• Servicios • Ganancia por pago en especie
• Crédito • Construcción, instalación o me-
• Cualquier otro tipo (incluso los provenientes joras permanentes en bienes
de sus establecimientos en el extranjero) muebles
• Ajuste anual por inflación acumulable • Ganancias de capital
• Fusión o escisión de sociedades
(sin la ganancia)
• Recuperaciones de créditos
Art 16, segundo y último párrs de la lisr
• Seguros, fianzas o responsabili-
No son ingresos
dades a cargo de terceros
• Indemnización por daño, enfer-
• A umentos de capital
medad, accidente o muerte de
• Pago de pérdidas por accionistas
técnicos o dirigentes
• Primas por colocación de acciones que emi-
• Gastos de terceros
ta la propia sociedad
• Intereses y ganancia inflacio-
• Valuación de acciones por método de parti-
naria
cipación
• Préstamos, aportaciones para
• Revaluación de activos o capital
futuros aumentos de capital
• Dividendos o utilidades que perciban de
mayores a $600 000
otras personas morales residentes en México
FIGURA 6.6
Deducciones
Autorizadas Requisitos Gastos

Art 25, Art 27, no deducibles
lisr lisr Art 28,
lisr
FIGURA 6.7
tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Al respecto, puede
observarse la figura 6.8.
Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de los pagos provisionales,
siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera decla-
ración en la que no tengan impuesto a cargo. No deberán presentar declaraciones de
Pagos
Mensual Anual
Las cuotas a cargo de los

patrones al Instituto Me- Deducciones autorizadas a
xicano del Seguro Social, personas morales del régi- El ajuste anual por in-
incluidas las previstas en men general de la ley flación que resulte de-
la ley del seguro para el ducible según, el art 44
desempleo Art 25 de la lisr de la lisr
Los anticipos y rendimientos que

paguen las sociedades cooperativas
Costo de lo vendido de producción y entregados por socie-
dades y asociaciones civiles a sus
miembros
Las devoluciones, descuentos y

bonificaciones que se hagan en La creación o incremento de reservas
el ejercicio para fondos de pensiones, jubilaciones
de personal y primas de antigüedad
Los créditos incobrables y las pérdidas

por caso fortuito, fuerza mayor, por
enajenación de bienes distintos a los
que se refiere la fracc II, del art 25, de
la lisr
Los intereses Las inversiones Gastos netos de descuentos,

bonificaciones o devoluciones
FIGURA 6.8
pagos provisionales en el ejercicio de iniciación de operaciones, cuando hubieran pre-

sentado el aviso de suspensión de actividades que previene el Reglamento del Código
Fiscal de la Federación, ni en los casos en que no haya impuesto a cargo, ni saldo
a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica (art 14, sexto
párr, LISR).
Requisitos de las deducciones (art 27, lisr)

I. Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contri-
buyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que sa-
tisfagan los requisitos previstos en la lisr.
El monto total de los donativos será deducible hasta por una cantidad que no
exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio
inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la deducción.
II. Deducción de inversiones, cuando la ley en cita lo permita.
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda
de $2 000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente, en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mé-
xico, cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de
servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Ser-
vicio de Administración Tributaria.
IV. Que estén debidamente registrados en contabilidad y que sean restados una
sola vez.
V. Retención y entero de impuestos a cargo de terceros o, en su caso, recabar copia
del documento del pago del impuesto.
Pagos al extranjero, proporcionando la información a que esté obligado (art
76, lisr).
VI. Traslado del iva, expresamente y por separado, en los comprobantes.
VII. Intereses sobre préstamos invertidos en fines del negocio.
VIII. Los pagos que a la vez sean ingresos de los contribuyentes personas físicas y de
los contribuyentes a los que se refieren los arts 72, 73 y 74 de la lisr, podrán de-
ducirse cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
IX. Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, etcétera.
X. Asistencia técnica, transferencia de tecnología y regalías.
XI. Previsión social.
XII. Primas de seguros y fianzas.
XIII. Que el costo de adquisición declarado o los intereses derivados de los créditos
recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado, a reserva de no
poder deducir el excedente.
XIV. Mercancías de importación, siempre que se cumpla con los requisitos legales de
importación.
XV. Pérdidas de créditos incobrables.
XVI. Remuneraciones a empleados o terceros, condicionadas al cobro de los abonos
en las enajenaciones a plazos o arrendamiento financiero.
XVII. Pagos efectuados a comisionistas y mediadores en el extranjero.
XVIII. Plazo límite para reunir los requisitos de las deducciones.
XIX. Pago por la prestación del servicio personal subordinado a trabajadores que
tengan derecho a subsidio para el empleo.
XX. El importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al
contribuyente hubieren perdido su valor.
XXI. Gastos que, conforme a la lgsc, se generen como parte del fondo de previsión
social.
XXII. El valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados
en México, de residentes en el extranjero, no podrá ser superior al valor en adua-
nas del bien que se trate.
Es fundamental conocer los lineamientos establecidos en los arts 31 al 38 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta, que regulan lo relativo a la deducción de inver-
siones, de gastos y cargos diferidos, de bienes tangibles, así como las reglas aplica-
bles a éstas, como lo indica la figura 6.9.
Deducción de inversiones
Arts 31 al 38 de la lisr
Depreciación Amortización
Activos fijos Gastos Cargos

diferidos diferidos
Gastos
preoperativos
FIGURA 6.9
6.2.2 Régimen opcional para grupos de sociedades
Antecedentes
Conforme a la exposición de motivos de la Reforma Fiscal para 2014 se supri-
mió el régimen de consolidación fiscal, que había estado contemplado en la
Ley del Impuesto sobre la Renta desde 1982, para eliminar abusos, evasión
fiscal, tratamientos preferenciales que generaban inequidad, y privilegios in-
comprensibles, por lo que se estableció en su lugar uno similar denominado

el nuevo régimen opcional para grupos de sociedades, que ya se empieza
a conocer como régimen de integración a través del cual se pretende restable-
cer la equidad perdida por el régimen de consolidación fiscal y la recupera-
ción de recursos fiscales no recaudados por ese régimen.
Está regulado en los arts 59 al 71 de la LISR. En sustitución del régimen de

consolidación se establece este nuevo, que al igual que el anterior es opcional.
Lo que se pretende con este nuevo régimen es que las empresas de un mismo
conjunto económico paguen el impuesto como si se tratara de una sola entidad,
lográndose cuando se permite a esas empresas compensar las pérdidas de otras
contra las utilidades de las demás y, como consecuencia, diferir el pago del
impuesto como si se tratara de una única entidad.
Este nuevo régimen tiene por objeto permitir a las sociedades que actúan a
través de un grupo diferir hasta por tres años el impuesto sobre la renta, que se
determina por ejercicio, pero se paga en un plazo de tres años.
Su finalidad es otorgar flexibilidad organizacional y condiciones fiscales propi-
cias para que las empresas nacionales sean competitivas con respecto a los inver-
sionistas extranjeros.
Algunas diferencias entre el régimen de consolidación y el régimen opcional

para grupos de sociedades
Régimen de consolidación Régimen opcional para grupos

de sociedades
Se aludía a la controlada y la controladora Se hace referencia a la integradora e inte-

gradas
La controladora debería tener una parti- Ahora la integradora debe tener una par-
cipación accionaria de más de 50% ticipación accionaria de cuando menos el
80% de la integrada
Se permitía que la sociedad controlada Sólo se permite que la sociedad inte-
fuese poseída en un 49% por otras socie- grada sea poseída en un 20% por otras
dades sociedades
Conforme al art 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el grupo de socieda-

des que reúnan los requisitos establecidos para ser consideradas como integradora
e integradas podrá solicitar autorización para aplicar el régimen opcional, consis-
tente en calcular y enterar su impuesto sobre la renta conforme a lo dispuesto en
el art 64 de la lisr.
La sociedad integradora y las integradas que ejerzan la opción, deberán apli-
carla hasta en tanto la sociedad integradora no presente aviso para dejar de
hacerlo, o bien, cuando deje de cumplir alguno de los requisitos establecidos en el

Capítulo VI, del Título II de la LISR.
El aviso a que hace referencia el párrafo anterior deberá presentarse ante el
sat, a más tardar dentro del último mes del ejercicio anterior al que se pretenda
dejar de aplicar la opción en cuestión.
Las sociedades que opten por aplicar este régimen estarán a lo establecido en
las demás disposiciones de la lisr, salvo que expresamente haya al respecto un
tratamiento distinto.
Así, el art 60 de la lisr establece que se consideran sociedades integradoras
las que reúnan los siguientes requisitos:
I. Que se trate de una sociedad residente en México.

II. Que sea propietaria de más de 80% de las acciones con derecho a voto de otra
u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por
conducto de otras sociedades que a su vez sean integradas de la misma socie-

dad integradora.
III. Que en ningún caso más de 80% de sus acciones con derecho a voto sean
propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean resi-
dentes en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de
información. Para estos efectos, no se computarán las acciones que se colo-
quen entre el gran público inversionista, de conformidad con las reglas que al
efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
No podrán optar por este régimen

I. Personas morales con fines no lucrativos.
II. Entidades del sistema financiero y los fondos de inversión de capitales.
III. Residentes en el extranjero.
IV. Aquellas que se encuentren en liquidación.
V. Sociedades y asociaciones civiles, así como sociedades cooperativas.
VI. Las personas morales que tributen conforme a los arts 72 y 73 de la lisr.
VII. Asociaciones en participación.
VIII. Empresas con autorización para operar como maquiladoras.
IX. Empresas con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de dismi-
nuir.
X. Entidades que presten el servicio público de transporte aéreo.
Ventajas
En la exposición de motivos se señalaron como ventajas las siguientes:
Simplificación fiscal.
a)
Certeza en el cálculo del impuesto diferido.
b)
Fácil fiscalización.
c)
Limitan las planeaciones fiscales.

d)
6.2.3 Régimen de coordinados
El régimen de coordinados está establecido en los arts 72 y 73 de la lisr.
Antecedentes
Al respecto, debe tenerse presente el régimen simplificado, que apareció en la
lisr de 1991, el cual consideraba las entradas y salidas, y sustituyó las bases
especiales de tributación, así como a los contribuyentes menores que existían
en aquella época.
continúa
continuación
Tenía como objetivos el no pago de impuestos mientras el efectivo que-

dara invertido en los fines del negocio, es decir, se reinvertían la utilidades,
una vez otorgadas diversas facilidades administrativas.
En las reformas para el año 2002, el nombre propuesto para ese régimen
fue el de “las personas morales transparentes”, lo que provocaría alguna
confusión, por tanto, quedó con la denominación anterior.
Régimen simplificado que tuvo un cambio importante en la lisr, en vir-
tud de que abandonó el régimen de entradas y salidas, para acogerse al régi-
men de ingresos efectivamente recibidos, menos deducciones y erogaciones
efectivamente pagadas.
Para el año 2014 aparece el régimen de coordinados, que eliminó el régi-
men simplificado para, según la exposición de motivos de ese año, incentivar
el pago de impuestos de las personas físicas o morales mediante la figura del
coordinado, que es la persona moral que administra y opera activos fijos, o
éstos y terrenos relacionados directamente con la actividad del autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen las actividades
señaladas.
Coordinado
El régimen de los coordinados en el isr es aplicable a los contribuyentes que rea-
lizan exclusivamente actividades de autotransporte terrestre de carga o de pasaje-
ros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra persona
moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte relacionada.
El art 72 de la ley de lisr señala que se consideran coordinados a las personas
morales que administran y operan activos fijos, o activos fijos y terrenos, relacio-
nados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o pasa-
jeros y cuyos integrantes realicen exclusivamente actividades de autotransporte
terrestre de carga o pasajeros, o complementarias a dichas actividades y tengan
activos fijos, o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas acti-
vidades.
Definición de actividad exclusiva

Para los efectos del art 72, párr 3o, de la lisr, se considera contribuyentes dedica-
dos exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, aquellos
cuyos ingresos por dichas actividades representen cuando menos, el 90% de sus
ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos, o
activos fijos y terrenos de su propiedad, que estuvieron afectos a su actividad.
Obligaciones del coordinado

• Calculará y enterará los pagos provisionales y el impuesto anual de sus inte-
grantes, aplicando la tasa de 30% para personas morales y la tarifa, tratándose
de personas físicas.
• Efectuará por cuenta de sus integrantes las retenciones y entero de las mismas
y expedirá las constancias respectivas, así como el comprobante fiscal corres-
pondiente.
• Llevará un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones de las
operaciones por cada uno de sus integrantes.
• Expedirá y recabará los comprobantes fiscales de los ingresos que perciban y
de las erogaciones que se efectúen por las operaciones de cada uno de sus
integrantes.
• Proporcionará a sus integrantes constancia de los ingresos y gastos, así como
del impuesto que pagó por cuenta del integrante. Los coordinados cumplirán
con sus propias obligaciones y en forma conjunta por sus integrantes, en caso
que así proceda el impuesto se enterará de manera conjunta en una sola decla-
ración.
• Los coordinados cumplirán con sus propias obligaciones y las de sus inte-
grantes.
• El impuesto determinado por cada uno de sus integrantes lo enterarán de
manera conjunta en una sola declaración.
• Las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de
varios coordinados de los cuales son integrantes, deberán solicitar a cada uno
de ellos la información necesaria para calcular y enterar el isr que corres-
ponda.
Beneficios
Los beneficios de tributar en el citado régimen están en el esquema de flujo de

efectivo, que consiste en considerar tanto los ingresos efectivamente cobrados, así
como los gastos, compras o inversiones que hayan sido efectivamente pagados en
el periodo que se declara.
A su vez, en el art 9o de las disposiciones transitorias, fracc XLI, de la lisr se
establece que el sat, mediante reglas de carácter general, podrá otorgar facilidades
administrativas y de comprobación para el cumplimiento de las obligaciones fisca-
les de los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal,
foráneo de pasaje y turismo hasta por un monto de 4% de sus ingresos propios,
respecto de dicha facilidad de comprobación se podrá establecer que sobre las
cantidades erogadas se efectúe una retención de isr que no exceda el 17%.
6.2.4 Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Constitucionalmente, los trabajadores tienen el derecho de participar en las utili-

dades generadas en las empresas en donde prestan sus servicios.
La regulación correspondiente a la participación de utilidades, cuyo objetivo es
mejorar el nivel económico de la familia del trabajador, la encontramos en los arts
117 al 131 y 575 al 590 de la Ley Federal del Trabajo.
Así, encontramos que el art 123, ap A, fracc IX, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos establece que los trabajadores tendrán derecho a una
participación en las utilidades de la empresa, regulada de conformidad con las
siguientes normas:
Una comisión nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de

a)
los patronos y del Gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repar-
tirse entre los trabajadores.
La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios
b)
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la econo-
mía nacional. Asimismo, tomará en consideración la necesidad de fomentar
el desarrollo industrial del País, el interés razonable que debe percibir el capi-
tal y la necesaria reinversión de capitales.
La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos
c)
estudios e investigaciones que lo justifiquen;
La ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas
d)
de nueva creación durante un número determinado y limitado de años, a los
trabajos de exploración y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza
y condiciones particulares;
Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como
e)
base la renta gravable, de conformidad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrán formular ante la oficina
correspondiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las objecio-

nes que juzguen convenientes, ajustándose al procedimiento que determine
la ley, y
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facul-
f)
tad de intervenir en la dirección o administración de las empresas.
La Ley Federal del Trabajo, en el Capítulo VIII, del Título III, regula la participa-
ción de los trabajadores en las utilidades de las empresas y establece lo siguiente:
Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformi-
dad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
Para determinar el porcentaje, la comisión nacional practicará las investigacio-
nes y realizará los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones
generales de la economía nacional y tomará en consideración la necesidad de
fomentar el desarrollo industrial del país, el derecho del capital a obtener un inte-
rés razonable y la necesaria reinversión de capitales.
El porcentaje fijado por la comisión constituye la participación que correspon-
derá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa.
Se considera utilidad, en cada empresa, la renta gravable, de conformidad con
las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los
sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun
cuando esté en trámite la objeción de los trabajadores.
Cuando la shcp aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado
objeción de los trabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se hará
dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución.
Sólo en el caso de que ésta fuera impugnada por el patrón, se suspenderá el pago
del reparto adicional hasta que la resolución quede firme, garantizándose el inte-
rés de los trabajadores.
El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se
agregará a la utilidad repartible del año siguiente.
La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá
por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número de
días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los
salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devenga-
dos por el trabajo prestado durante el año.
Para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas
siguientes, establecidas en el art 125 de la Ley Federal del Trabajo:
I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajado-

res y del patrón formulará un proyecto, que determine la participación de cada
trabajador y lo fijará en lugar visible del establecimiento. A este fin, el patrón
pondrá a disposición de la comisión la lista de asistencia y de raya de los tra-
bajadores y los demás elementos de que disponga.

II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo,
lo decidirá el inspector del trabajo.
III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones que juzguen convenientes,
dentro de un término de quince días.
IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la misma comisión antes men-
cionada, dentro de un término de quince días.
El art 126 de la Ley Federal del Trabajo establece quiénes son exceptuados de
la obligación de repartir utilidades:
I. Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.

II. Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto
nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento.
III. Las empresas de industrias extractivas, de nueva creación, durante el periodo

de exploración.
IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bie-
nes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asisten-
cia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentrali-
zadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
VI. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo
y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría
de Economía. La resolución podrá revisarse, total o parcialmente, cuando exis-
tan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.
El art 127 del mencionado ordenamiento establece los derechos de los traba-
jadores a participar en el reparto de utilidades, los cuales se ajustan a las normas
siguientes:
I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no par-

ticiparán en las utilidades.
II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades de las
empresas, pero si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de
éste al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este
salario aumentado en un veinte por ciento como salario máximo.
III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses,
no podrá exceder de un mes de salario.
IV. Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y postnatales, y los traba-
jadores víctimas de un riesgo de trabajo, durante el periodo de incapacidad
temporal, serán considerados como trabajadores en servicio activo.

IV. bis. Los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de
ella, para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades.
V. En la industria de la construcción, después de determinar qué trabajadores
tienen derecho a participar en el reparto, la comisión a que se refiere el art
125 de la Ley Federal del Trabajo adoptará las medidas que juzgue convenien-
tes para su citación.
VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto de utilidades.
VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en las utilidades de
la empresa cuando hayan trabajado sesenta días durante el año, por lo
menos.
La participación en las utilidades no se computará como parte del salario, para

los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores.
Sujetos no obligados Exentos

a la repartición en las
utilidades
Las personas físicas y morales 1. Empresas de nueva creación durante:

que se encuentren en el a) El primer año de funcionamiento.
supuesto del art 126 de la b) Los primeros dos años de funciona-
Ley Federal del Trabajo miento, si elabora un producto nuevo.
c) El periodo de explotación de industrias
extractivas.
2. Instituciones privadas con fines humanita-
rios de asistencia.
3. El imss e instituciones públicas descentrali-
zadas con fines culturales, asistenciales o
de beneficencia.
4. Empresas con un capital menor al que fija la
Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
FIGURA 6.10
Personas morales
Art 9o de la lisr
Fundamentos de la base a Régimen de personas físicas

considerar para el reparto Régimen de incorporación
de utilidades fiscal
Art 111 de la lisr
Personas físicas con actividades

empresariales y
servicios profesionales
Art 109, último párr, de la lisr
FIGURA 6.11
El 3 de febrero de 2009 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Reso-

lución del H. Consejo de Representantes de la Quinta Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. En ella se fijó
que la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, será del
diez por ciento aplicable sobre la renta gravable, de conformidad con las disposi-
ciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
I. Así, tenemos que el art 9o de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que se encuen-
tra dentro de las Disposiciones Generales de las Personas Morales, establece lo
siguiente:
1. Se obtendrá la utilidad fiscal, disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio las deducciones autorizadas por el
Título II y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas pagada en el ejercicio, en los términos del art 123 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Para los efectos del décimo párrafo del art 10 de la lisr, no se considera-
rán dividendos o utilidades distribuidos la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fisca-
les pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
la que termine el ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inc e) de la fracc IX del
art 123, ap A, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se
disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejerci-
cios anteriores.
Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracc XXX del art 28 de la lisr.
1. En lo que se refiere a las personas físicas que tributen bajo el régimen de
actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios por los

que no se requiera título profesional para su realización, el numeral 111
señala que para los efectos de la participación de los trabajadores en las uti-
lidades de las empresas, en términos de esta sección, la renta gravable a que
se refieren los arts 123, fracc IX, inc e) de la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, 120 y 127, fracc III, de la Ley Federal del Trabajo, será
la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en
cada bimestre del ejercicio.
2. Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracc XXX del art 28 de la lisr.
6.2.5 Las sociedades cooperativas de producción
Este nuevo esquema de tributación para las sociedades cooperativas de produc-

ción resulta una muy buena opción, en virtud de que para determinar los pagos
provisionales y el isr del ejercicio se considerarán las disposiciones fiscales aplica-
bles a las personas físicas del régimen general de ley, por lo que causarían el
impuesto cuando efectivamente perciban los ingresos por la realización de sus
actividades. Y no sólo eso, pueden diferir el pago del isr totalmente, hasta que se
distribuyan las utilidades, o bien, cuando no se haga la reinversión adecuada de
las utilidades para los fines de la sociedad.
Es importante tener en cuenta que las cooperativas de producción que consi-
deren esta opción no podrán variarla en ejercicios posteriores, salvo cuando se
cumplan los requisitos que establezca el reglamento de la lisr.
Conforme a la ley anterior del isr, la reforma legislativa propuesta se traduci-

ría en la generación de un número mayor de empleos que, a su vez, provo-
caría una mayor recaudación fiscal y, en consecuencia, montos cada vez más
amplios destinados a la inversión productiva.
Lo anterior, en virtud de que al incorporar el beneficio a los socios coope-
rativistas en el régimen de transparencia, se aplicaría el veinticinco por ciento
en relación con los rendimientos de dichos socios cooperativistas.
Finalmente, queremos llamar la atención en cuanto al hecho de que adop-
tar una política fiscal de aliento y promoción de las cooperativas es un asunto
ampliamente aceptado en diferentes latitudes, con resultados altamente favo-
rables para las economías de países tan disímbolos como Chile y Venezuela, en
América Latina; España, Noruega o Finlandia en la vieja Europa y China,
en Asia. En suma, el proyecto de decreto nos permitiría no solamente adecuar
nuestra legislación a las tendencias internacionales, sino también cumplir con
lo dispuesto en la Recomendación 193 de la Organización Internacional del

Trabajo (oit) sobre la promoción de las cooperativas, suscrita por nuestro país
en Ginebra en el año 2002, principalmente en donde establece lo siguiente:
III. Aplicación de las políticas públicas de promoción de las cooperativas.

11.1) Los gobiernos deberían facilitar el acceso de las cooperativas a ser-
vicios de apoyo con el fin de fortalecer y mejorar su viabilidad empresarial y
su capacidad para crear empleo y generar ingresos.
En el capítulo VII de los arts 194 y 195 de la lisr se establece un régimen

fiscal opcional para las sociedades cooperativas de producción constituidas por
socios personas físicas, únicamente. El régimen fiscal autoriza a calcular el im-
puesto sobre la renta de conformidad con las disposiciones aplicables a las perso-
nas físicas con actividades empresariales y profesionales, en vez de aplicar las

dispuestas en dicho ordenamiento para las personas morales.
El régimen fiscal consiste en que las sociedades cooperativas de producción
calculen el impuesto del ejercicio de cada socio (respecto de la parte de la utilidad
gravable del ejercicio que le corresponda), de acuerdo con su participación en la
sociedad cooperativa.
La utilidad fiscal la calcula la sociedad de conformidad con lo dispuesto en el
art 109 de la lisr, aplicable a las personas físicas con actividades empresariales y
profesionales, y el pago del impuesto se podrá diferir hasta el ejercicio fiscal en el
que la sociedad distribuya la utilidad gravable a sus socios. Se considera distribuida
la utilidad gravable si se invierte por la sociedad en activos financieros diferentes
a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para su operación nor-
mal. Si no distribuye rendimientos a los socios, la sociedad sólo podrá invertir sus
recursos en bienes que generen más empleos o socios cooperativistas.
En cuanto a los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, la sociedad
cooperativa no está obligada a efectuarlos.
Respecto al gravamen a cargo de los socios de la sociedad cooperativa —por
los rendimientos y anticipos que obtengan de ésta—, se consideran ingresos asi-
milados a los ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado.
Cuando la cooperativa distribuya a sus socios utilidades provenientes de la
cuenta de utilidad gravable, pagará el impuesto diferido aplicando al monto de
la utilidad distribuida, al socio de que se trate, la tarifa a que se refiere el art 152
de la lisr. Se considerará que las primeras utilidades que se distribuyan son las
primeras utilidades que se generaron.
Se pagará el isr conforme a la tarifa del art 152 de la lisr vigente al momento
en el que se generaron las utilidades que se distribuyan.
De acuerdo con los arts 109 y 152 de la lisr, el impuesto se calculará de la
siguiente manera:
Utilidad gravable del ejercicio

× Proporción de participación del socio
=
Utilidad gravable del ejercicio correspondiente al socio
× Aplicación de la tarifa del art 152
= isr a cargo del socio
Sociedad cooperativa de producción
Para calcular el isr (declaración anual) considerarán las disposiciones fiscales aplicables a
la persona física del régimen general de la lisr (art 194, párr I).
Calcularán el isr del ejercicio de cada uno de sus socios (art 194, fracc I).
Obligación de llevar una cuenta de utilidad gravable (art 194, fracc II, lisr).
La Sociedad Cooperativa de Producción no efectuará pagos provisionales del isr

(art 194, fracc III, lisr).
Los anticipos y los rendimientos se consideran ingresos asimilables a ingresos por la

prestación de un servicio personal subordinado (art 194, fracc IV, lisr).
La opción de tributación no podrá variarse en ejercicios posteriores (art 195, lisr).
Para calcular el isr por la distribución de utilidades provenientes de la cuenta de utilidad

gravable, se utilizarán la tarifa y la tabla del art 152 de la lisr.
FIGURA 6.12
6.2.6 Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Arts 74 y 75 de la lisr
En la exposición de motivos de la lisr para 2014, se pretendía eliminar los

beneficios fiscales para las actividades primarias, pero como los legisladores
estimaron que dicho sector tiene dificultades administrativas para cumplir
con sus obligaciones fiscales, es que si bien con la reforma fiscal se elimina el
régimen simplificado, también se adiciona el Capítulo VIII, del Título II, a la
nueva lisr llamado “Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras”.
Sujetos
• Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas; las sociedades cooperativas de
producción y las demás personas morales que se dediquen exclusivamente a
dichas actividades.
• Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesque-

ras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.
• Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Las personas morales que apliquen el régimen opcional para grupos de socie-
dades de la lisr, no podrán tributar en dicho régimen.
Beneficios
• Aplicación del esquema de flujo de efectivo.
• No tendrán la obligación de determinar, al cierre del ejercicio, el ajuste anual
por inflación.
• Aplicaciones de exenciones y reducciones de impuesto, mismos que conti-
núan con los beneficios anteriores, pero la reducción de 30% del impuesto
estará limitado a que sus ingresos no excedan de 423 veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente (smgagc), elevado al año.
• Pueden aplicar las facilidades administrativas emitidas por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (shcp).
• Personas que se dedican exclusivamente a esas actividades no pagan isr.
6.3 Impuesto sobre la renta de las personas físicas

(Véase figura 6.13)
Sujetos
Las personas físicas, en los casos siguientes:
I. Las residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, deven-

gados; cuando en los términos del Título IV, de la lisr, se señale en crédito, en
servicios o de cualquier otro tipo.
II. Las residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o pres-
ten servicios personales independientes en el país, a través de un estableci-
miento permanente, respecto de los ingresos atribuibles a éstos.
III. Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuen-
tes de riqueza situadas en México, cuando no tengan un establecimiento per-
manente en el país, o cuando teniéndolo, estos ingresos no sean atribuibles a
dicho establecimiento.
Están obligadas a pagar el isr las personas físicas residentes en México res-
pecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde
procedan, así como las personas físicas que residan en el extranjero respecto de
sus ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional.
Disposiciones generales, arts 90 al 93
Ingresos por salarios y en general

por la prestación de un servicio
personal subordinado.
Capítulo I, arts 94 al 99
Ingresos por actividades

empresariales y profesionales.
Capítulo II, arts 100 al 113
Ingresos por arrendamiento y en gene-

ral por otorgar el uso o goce temporal
De las personas físicas. de bienes inmuebles.
Título IV, arts 90 al 152 Capítulo III, arts 114 al 118
Ingresos por enajenación de bienes.

De los residentes en Capítulo IV, arts 119 al 128
el extranjero con
l ingresos provenientes
i
Ingresos por adquisición de bienes.
de fuente de riqueza Capítulo V, arts 130 al 132
s ubicada en territorio
r nacional.
Ingresos por intereses.
Título V, arts 153 al 175
Capítulo VI, arts 133 al 136
De los estímulos Ingresos por obtención de premios.

fiscales. Capítulo VII, arts 137 al 139
Título VII,
arts 185 al 195 Ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por
personas morales.
Capítulo VIII, art 140
Los demás ingresos que obtengan

las personas físicas.
Capítulo IX, arts 141 al 146
Requisitos de las deducciones.

Capítulo X, arts 147 al 149
FIGURA 6.13 Régimen legal de las Declaración anual.

personas físicas Capítulo XI, arts 150 al 152
Diversos regímenes de las personas físicas
Prestación de Con actividades Arrendamiento Enajenación

servicio personal empresariales y usufructo de bienes
subordinado y profesionales temporal en general
Adquisición
Otros de bienes
ingresos
Personas
físicas
De enajenación
Obtención de acciones
de premios en la bolsa de
valores
Dividendos Del régimen

Intereses y ganancias de de incorporación
personas fiscal
morales
FIGURA 6.14
De los ingresos por salarios y en general por la prestación de servicios perso-

a)
nales subordinados.
De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
b)
Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles.
c)
Enajenación de bienes en general.
d)
De la enajenación de acciones en la bolsa de valores.
e)
Adquisición de bienes.
f)
Régimen de incorporación fiscal.
g)
Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales.
h)
Intereses.
i)
Premios.
j)
Demás ingresos.
k)
6.3.1 Ingresos por salarios y en general por la prestación

de un servicio personal subordinado
Objeto
General Ingreso Asimilables,

art 94, fraccs I a VII, lisr
Deducciones
personales
Patrón Pago Anual

retención mensual
FIGURA 6.15 Impuesto por servicios personales subordinados
Salarios. Servicios personales subordinados (arts 94 a 99, lisr)
Sujetos. Las personas físicas que prestan un servicio personal subordinado.

Objeto. Grava los ingresos obtenidos por la prestación de servicios personales
subordinados.
Época de pago. Retención mensual por el patrón y anual.
Ingresos. Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación labo-
ral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la rela-
ción laboral.
Ingresos asimilados a salarios

1. Las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por funcionarios y traba-

jadores de la Federación, entidades federativas y municipios, aun cuando sean
por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por
los miembros de las fuerzas armadas.
2. Los rendimientos y anticipos provenientes de las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y
asociaciones civiles.
3. Los honorarios a miembros de consejos directivos de vigilancia, consultivos o
de cualquier otra índole, de administración, comisarios y gerentes generales.
4. Los honorarios a quienes presten servicios preponderadamente a un prestata-
rio, dentro de las instalaciones de éste.
5. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales. o de
personas físicas con actividades empresariales por la prestación de un servicio
personal independiente, cuando comuniquen por escrito al prestatario que

optan por pagar el isr conforme a salarios.
6. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales, o de per-
sonas físicas con actividades empresariales por la realización de actividades
empresariales, cuando lo comuniquen por escrito al pagador, que opten por
pagar el isr conforme a salarios.
7. Los ingresos obtenidos por las personas físicas al ejercer la opción otorgada
por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso
mediante suscripción, acciones o títulos-valor que representen bienes, sin
costo alguno o a un precio menor o igual al que tengan en el mercado dichas
acciones o títulos-valor al momento del ejercicio de la opción, independiente-
mente de que las acciones o títulos-valor sean emitidos por el empleador o la
parte relacionada del mismo.
Límite de las deducciones
El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en

los términos de los arts 151 y 185 de la lisr, no podrá exceder de la cantidad
que resulte menor entre cinco salarios mínimos generales elevados al año, o
de 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos por
los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto no será aplicable tratándose
de los donativos a que se refiere la fracc III, así como lo señalado en la fracc
V del art 151 de la ley mencionada.
Imponer límites a las deducciones en algunos casos, por ejemplo, en el
pago de gastos médicos, sería violatorio de los derechos humanos de los con-
tribuyentes, ya que éstos se encuentran vulnerables a padecer algunas enfer-
medades que implican erogaciones que pueden llegar a ser superiores a los
límites permitidos, lo cual atentaría contra el derecho de acceso a la salud,
tutelado en la Constitución.
Brenda Guadalupe Ramírez Lezama
Deducciones personales (art 151, lisr)
A pesar de que este capítulo no establece deducciones específicas, existe la posi-

bilidad de aplicar las personales, siempre y cuando el contribuyente presente sus
declaraciones de impuestos y cumpla con todos los requisitos de la lisr:
I.
Honorarios médicos, dentales o de enfermería; por análisis, estudios clínicos o
prótesis; gastos hospitalarios; compra o alquiler para el establecimiento o reha-
bilitación del paciente.
II. Gastos de funerales.

III. Donativos no onerosos ni remunerativos que se otorguen en cumplimiento con
los requisitos fiscales establecidos en la ley.
Intereses de créditos hipotecarios
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio, por créditos hipote-
carios destinados a casa-habitación contratados con las instituciones integran-
tes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no
exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión.
Aportaciones complementarias de retiro
V. Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la sub-

cuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de
retiro, así como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de apor-
taciones voluntarias, siempre que en este último caso dichas aportaciones cum-
plan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro
conforme al segundo párrafo de la fracc V del art 151. El monto de la deducción
a que se refiere esta fracción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables
del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equi-
valente a cinco salarios mínimos generales del área geográfica del contribu-
yente, elevados al año.
Seguros de gastos médicos
VI. Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes

de los servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguri-

dad social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge
o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendien-
tes, en línea recta.
Transporte escolar
VII. Los gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en

línea recta, cuando ésta sea obligatoria en los términos de las disposiciones
legales del área donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos
los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se
deberá separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de
transportación escolar.
Impuesto local sobre ingresos por salarios
VIII. Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por sala-
rios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, siem-
pre que la tasa de dicho impuesto no exceda de 5%.
Así mismo, se puede aplicar el estímulo fiscal a las personas físicas residen-
tes en el país en relación con los pagos por servicios educativos. Está
contemplado por decreto publicado en el dof el 15 de febrero de 2011, que en
su artículo tercero señala:
La cantidad que se podrá disminuir en los términos del artículo primero
del decreto, por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en
relación con los pagos por servicios educativos, no excederá por cada una de
las personas a que se refiere el artículo primero del mencionado decreto,
de los límites anuales de deducción que para cada nivel educativo corres-
ponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel educativo Límite anual de deducción
Preescolar $14 200.00
Primaria $12 900.00
Secundaria $19 900.00
Profesional técnico $17 100.00
Bachillerato o su equivalente $24 500.00
Obligaciones del contribuyente (art 98, lisr)
• Proporcionar a las personas que le hagan los pagos los datos necesarios para
su inscripción en el rfc, o bien cuando ya hubieren estado inscritos, propor-

cionar su clave de registro.
• Solicitar las constancias de remuneraciones y retenciones, y del monto del
impuesto local a los ingresos por salarios.
• Comunicar por escrito a su empleador si prestan servicios a otro empleador,
para efectos de evitar doble aplicación del crédito al salario.
• Presentar declaración anual en los siguientes casos:
—S i tiene además ingresos acumulables distintos a los señalados por la pres-
tación de un servicio personal subordinado.
— Manifieste al retenedor, por escrito, que él la presentará.
—Deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ejercicio de que se
trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en
forma simultánea.
TABLA 6.1 Tarifa anual
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 5 952.84 0.00 1.92

5 952.85 50 524.92 114.29 6.40
50 524.93 88 793.04 2 966.91 10.88
88 793.05 103 218.00 7 130.48 16.00
103 218.01 123 580.20 9 438.47 17.92
123 580.21 249 243.48 13 087.37 21.36
249 243.49 392 841.96 39 929.05 23.52
392 841.97 750 000.00 73 703.05 30.00
750 000.01 1 000 000.00 180 850.82 32.00
1 000 000.01 3 000 000.00 280 85.81 34.00
3 000 000.01 En adelante 940 850.81 35.00
—Obtenga ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el extranjero

o provenientes de personas no obligadas a efectuar la retención del art 96
de la lisr, y
—Obtenga ingresos anuales por salarios que excedan de $400 000.00.
Mecánica para la aplicación de la tarifa y fórmula
Fórmula
1. Ingresos
2. – Deducciones
3. = Base gravable
4. × Tarifa (art 152, lisr)
5. = Resultado
6. – Subsidio al empleo
7. = Resultado
8. – Retenciones efectuadas durante un año
9. = Impuesto por pagar
Aplicación de la tarifa (art 152, lisr)
Paso 1. Se ubica la cantidad obtenida como base gravable, dentro de los límites a
que hace alusión la tarifa, entre el mínimo y el máximo correspondiente.
Ejemplo
Tasa para aplicarse al excedente

Límite inferior Límite superior Cuota fija del límite inferior
$ $ $ %
$70 000.00
50 524.93 88 793.04 2 966.91 10.88
Paso 2. Una vez hecho lo anterior, a ésta se le restará el límite inferior:
$ 70 000.00
–$ 50 524.93
$ 19 475.07
Paso 3. Al resultado obtenido se le aplicará el factor o tasa que, sobre el mismo

nivel, localizamos en la cuarta columna de la tarifa:
$ 19 475.07
× 10.88%
$ 2 118.88
Paso 4. A dicha cantidad se le sumará la cuota fija.
$ 2 118.88
+$ 2 966.76
$ 5 085.64
Paso 5. Finalmente, se restará el subsidio al empleo, obteniéndose así el im-

puesto por pagar.
Al respecto debe considerarse que éste puede ser mensual y anual, contem-
plando la ley diferentes tipos de tarifas, a saber (véase cuadro 6.1):
CUADRO 6.1
Tarifas mensuales Tarifas anuales
Impuesto mensual Impuesto anual
art 96, lisr art 152, lisr
Subsidio al empleo Subsidio al empleo
art 10 transitorio, lisr art 10 transitorio, fracc II, inc a), lisr
dof, 11/XII/13 dof, 11/XII/13
Pago mensual retención Pago anual

Ingresos Ingresos
art 96, lisr art 152, lisr
– Subsidio al empleo – Deducciones
art 10 transitorio, lisr = Ingreso gravable
dof, 11/XII/13 – Subsidio al empleo
art 10 transitorio, lisr
dof, 11/XII/2013
– Pagos provisionales
= Impuesto determinado
El entero de las retenciones del isr sobre salarios será mensual, los días 17 del
mes siguiente al de la retención.
Obligación de presentar declaración anual sobre salarios

Se estará obligado a presentar esta declaración cuando se obtengan ingresos por
salarios anuales, superiores a la cantidad de $400 000.00, entre otros supuestos.
Obligaciones del patrón (art 99, lisr)

I. Efectuar las retenciones señaladas en el art 96 de la lisr.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios
subordinados, en los términos del art 97 de la lisr.
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por los
conceptos, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de la legislación
laboral a que se refieren los arts 132, fraccs VII y VIII, y 804, párr 1o, fraccs II y IV,
de la Ley Federal de Trabajo.
IV. Solicitar, en su caso, las constancias y comprobantes fiscales a que se refiere la
fracción anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordina-
dos, a más tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie la prestación
del servicio y cerciorarse que estén inscritos en el rfc.
Adicionalmente, deberán solicitar a los trabajadores que les comuniquen por
escrito, antes de que se efectúe el primer pago que les corresponda por la presta-
ción de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate,
si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo,
a fin de que ya no se aplique nuevamente.
V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les pro-
porcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el rfc, o bien, cuando ya hu-
bieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro.
VI. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes
les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia y compro-
bante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que
se trate, por los que se aplicó lo dispuesto en el art 93, fracc XVII, de la lisr.
VII. Presentar ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada año,
declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la
opción a que se refiere la fracc VII del art 94 de la lisr, en el año de calendario
anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el sat.
Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas los organismos internacio-

nales, cuando así lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los Estados
extranjeros.
Exenciones
Son las previstas en el art 93, fraccs I a XXIX, conforme a los siguientes conceptos
manejados por la lisr como ingresos, por cuya obtención no se pagará el impuesto
respectivo:
I. Prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores sujetos al

salario mínimo general, para una o varias áreas geográficas, remuneracio-
nes por tiempo extra o prestación de servicios en días de descanso.
II. Excedente de las prestaciones efectuadas del pago del impuesto.
III. Indemnizaciones por riesgos o enfermedades de trabajo.
IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vita-
licias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de

retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, pre-
vistas en la Ley del Seguro Social; y las provenientes de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Segu-
ridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de
invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario
no exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente y el beneficio previsto en la ley de pensión universal. Por
el excedente se pagará el impuesto en los términos del Título IV de la lisr.
V. Aplicación de la exención de la fracción anterior.
VI. Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral.
VII. Prestaciones de seguridad social.
VIII. Prestaciones de previsión social.
IX. Previsión social, de acuerdo con el art 7o, párr V, de la lisr.
X. Aportaciones y rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda.

XI. Los provenientes de cajas o fondos de ahorro de los trabajadores.
XII. Cuotas de seguridad social de los trabajadores pagadas por los patrones.
XIII. Primas de antigüedad, retiro o indemnizaciones u otros pagos obtenidos
en el momento de la terminación de la relación laboral.
XIV. Gratificaciones, primas vacacionales, dominicales y participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (ptu).
XV. Excedentes por ingresos.
XVI. Remuneraciones por servicios personales subordinados, percibidas por
extranjeros relacionados con el servicio exterior, delegaciones científicas,
organismos internacionales, entre otros.
XVII. Cantidades recibidas para viáticos.
XVIII. Contratos de arrendamiento prorrogados.
XIX. Enajenación de casa-habitación y de determinados bienes.
XX. Intereses marcados en los incs a) y b) de la fracc XX del citado artículo.
XXI. Cobro de sumas aseguradas.
XXII. Herencias y legados.
XXIII. Donativos, incs a), b) y c) de la fracc XXII del citado artículo.
XXIV. Premios con motivo de concursos científico, artístico y literario o por pro-
mover valores cívicos.
XXV. Indemnización por daños.
XXVI. Alimentos, en los términos de ley.
XXVII. Retiros de la subcuenta de retiro, y traspasos entre cuentas.
XXVIII. Enajenación de derechos parcelarios.
XXIX. Derechos de autor, en los términos de la lisr.
6.3.2 Ingresos derivados de la realización de actividades empresariales o de

la prestación de servicios profesionales (arts 100 al 110, LISR)
Es inexplicable que el Congreso de la Unión haya conjuntado el régimen fiscal

para las personas físicas que reciben ingresos por honorarios con el de activi-
dades empresariales, debido a que para pertenecer al régimen de personas
físicas con actividades empresariales y profesionales de la lisr, necesitan
tener ingresos superiores a $4 000 000 anuales.
No obstante lo anterior, se debe destacar que una persona física por hono-
rarios que reciba alguna cantidad por ingresos estará comprendida en la secc
I, del Cap II, del Título IV de la lisr.
Por otro lado, debe señalarse que se incorpora en ese régimen el grava-
men con base en efectivo, es decir, se paga por los ingresos percibidos y, por
lo tanto, las deducciones deberán estar pagadas.
continúa
continuaciòn
Conforme a la exposición de motivos de la lisr en vigor, ésta contiene

un capítulo que se refiere al régimen de actividades empresariales y profesio-
nales, con el objeto de lograr una mayor simplificación, eficiencia y equi-
dad, cuya característica principal es pagar el impuesto con base en el flujo de
efectivo.
Objeto
Ingresos derivados de actividades

empresariales o la prestación de
servicios profesionales
Personales Menos Especiales

deducciones
Mensual Pago Eventual
Anual
FIGURA 6.16 Impuesto por honorarios
El nuevo régimen tiene las siguientes características principales:

• Acumular los ingresos en el momento en que los mismos sean realmente per-
cibidos en efectivo, en bienes o servicios.
• Se eliminan los ajustes por inflación que anteriormente debían realizar las
personas físicas empresarias bajo el esquema del componente inflacionario;
respecto de los ingresos en crédito que tuvieran y sobre los cuales ya habían
pagado el impuesto.
• Se efectuarán las deducciones relativas a compras y gastos, en el momento en
que las mismas sean realmente erogadas en efectivo, en bienes o en servicios.
• Las inversiones podrán deducirse mediante la aplicación del porcentaje corres-
pondiente para cada tipo de bien o aplicar la deducción inmediata en un solo
ejercicio.
• Efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del isr del ejercicio, los cua-
les se calcularán aplicando al total de los ingresos obtenidos en el periodo al
que corresponda el pago, disminuidos de las deducciones correspondientes a

dicho periodo, la tarifa correspondiente para personas físicas.
• Se elimina el ajuste semestral de los pagos provisionales que realizaban las
personas físicas empresarias y la utilidad gravable anual se acumulará a los
demás ingresos del ejercicio.
Honorarios 2013 Honorarios 2001
Actualmente el régimen de personas físi- El régimen anterior era el de honorarios y

cas con actividades empresariales y pro- en general por la prestación de un servi-
fesionales. cio personal independiente.
Los pagos por concepto de isr e iva deben Los pagos de isr e iva eran realizados en
ser efectuados mensualmente, a más tar- forma trimestral.
dar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el pago.
Existe la opción de deducir las inversio- Se deducían las inversiones, como equipo
nes en un solo año, o bien en varios años, de cómputo, construcciones, mediante
como se hacía antes. porcentajes, en varios años.
Cuando el Servicio de Administración No se tenía esta obligación.
Tributaria lo solicite, se deberá proporcio-
nar la información relativa a los principa-
les clientes y proveedores.
Se agrega que se puedan deducir del total Únicamente se deducían las cuotas pa-
de las cuotas pagadas al imss por todos gadas por los trabajadores de salario
los trabajadores, además de las ya cono- mínimo.
cidas.
La tasa del impuesto sobre la renta para el El impuesto sobre la renta máximo era de
año es de 35%. 40%.
Además de las deducciones personales, La deducción por primas pagadas por

se podrán deducir las primas pagadas por seguros de gastos médicos no era con-
seguros de gastos médicos. templada.
Sujetos
Las personas físicas que realicen actividades empresariales o por la prestación de
servicios profesionales.
Objeto
Gravar los ingresos percibidos por actividades empresariales o de la prestación de
servicios profesionales.
Época de pago
Eventual, provisional y anual.
Ingresos
I. Por actividades empresariales: los provenientes de la realización de actividades
comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
II. Por la prestación de un servicio profesional: las remuneraciones que deriven
de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados
en el Capítulo I, del Título IV de la lisr.
III. Los señalados en el art 101 de la lisr.
Deducciones
Los contribuyentes pueden deducir, del total de sus ingresos, los gastos e inversio-
nes estrictamente indispensables para la obtención de su ingreso, tales como:
mobiliario, artículos de papelería, luz, teléfono, arrendamiento, salarios pagados,
automóvil utilitario, etcétera.
Las inversiones se deducirán de acuerdo con los porcentajes establecidos en
la ley, éstas se deducirán aplicando, en cada ejercicio, dichos porcentajes al monto
original de la inversión.
Requisitos de las deducciones de las personas físicas
Para que los contribuyentes personas físicas puedan deducir los gastos e inversio-
nes, éstas deben de cumplir con una serie de requisitos, los cuales se señalan en
el art 147 de la lisr y consisten entre otros, en lo siguiente:
• Que sean estrictamente indispensables para la actividad u obtención del

ingreso.
• Que en la deducción de inversiones se proceda en términos del art 149 de

la lisr.
• Que se resten una sola vez.
• Estar amparada con comprobante fiscal; los pagos que excedan de $2 000.00
se efectúen mediante transferencia electrónica, cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios o a través de
los denominados monederos electrónicos autorizados por el sat.
• Que estén debidamente registradas en contabilidad.
• Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes
de la materia y correspondan a los conceptos que la lisr señala como deduci-
bles o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre
que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen
préstamos por parte de la aseguradora a persona alguna, con garantía de las
sumas aseguradas de las primas pagadas o de las reservas matemáticas.
• Cumplir con las obligaciones en materia de retención y entero de impuestos

a cargo de terceros.
• Que los pagos por deducir se efectúen a personas inscritas en el rfc.
• Tener en cuenta el plazo para requisitos y comprobantes (art 147, fracc
VIII, lisr).
• Que hayan sido efectivamente erogadas durante el ejercicio.
• Que tratándose de las deducciones que autoriza el Capítulo II, su importe no
exceda del monto de los ingresos obtenidos.
• Que los costos de adquisición declarados o los intereses que se deriven de
créditos recibidos por el contribuyente correspondan a los del mercado.
• Que a las inversiones no se le dé efectos fiscales a su revaluación.
• En el caso de adquisición de bienes de importación, se compruebe que se
cumplieron los requisitos legales para la importación definitiva.
• Las pérdidas cambiarias de deudas o créditos en moneda extranjera se deduz-
can conforme se devenguen.
• Los pagos que se pretendan deducir, se hagan a contribuyentes que causen el
iva, trasladándose en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal.
• Subsidio al empleo (véase figura 6.17).
Pagos [véanse cuadros 6.2 a) y 6.2 b)]
1. Anual, para presentarla entre los meses de febrero y abril.

2. Provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, para presentarla a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.
3. Eventual, durante los siguientes 15 días a la obtención del ingreso.
Deducciones
Autorizadas Gastos no
(art 103, lisr) deducibles
Requisito
(art 105, lisr)
Deducción de automóviles
(art 36, fracc II, lisr)
Las inversiones en automóviles serán deducibles hasta por un monto de $175 000.00. Se eli-
mina el requisito de que sean automóviles utilitarios y todas las obligaciones inherentes a éstos,
tales como que sean de un mismo color distintivo, ostentar el logotipo, marca, etcétera.
FIGURA 6.17
CUADRO 6.2 a) Cálculo para el pago provisional mensual
Total de ingresos del periodo

– Deducciones autorizadas
– Participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, pagadas en el ejercicio
– Pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores,
que no se hubiesen disminuido
= Base del impuesto
× Tarifa (art 96, lisr)
= Impuesto a enterar
– Retenciones de 10% efectuadas por personas morales a
personas físicas prestadoras de servicios profesionales
– Pagos provisionales de meses anteriores del mismo ejercicio
= Impuesto a pagar
CUADRO 6.2 b) Cálculo para el pago anual
= Utilidad fiscal del ejercicio
– ptu pagada
= Utilidad fiscal del ejercicio después de ptu

– Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores
= Base utilidad gravable
× Tarifa (art 152, lisr)
= Impuesto anual a cargo

– Pagos provisionales de isr, efectivamente pagados durante el año
= Impuesto a pagar
Obligaciones del contribuyente
Entre otras, son las siguientes (art 110, lisr):
• Solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes.

• Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su
reglamento.
• Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que perciban.
• Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos.

• Presentar declaraciones provisionales, la anual, etcétera.
Obligaciones de las personas morales
Todas las personas morales que realicen pagos por concepto de honorarios deben
retener el 10% del monto de los mismos, sin deducción alguna, como pago provi-
sional del isr; también deben proporcionar constancia de retención.
Los contribuyentes podrán acreditar el impuesto que se les hubiera retenido
contra los pagos provisionales que deban efectuar, sin que sea necesario acompa-
ñar a las declaraciones de dichos pagos las constancias respectivas.
Deducciones efectuadas por concepto de alquiler del automóvil del administrador
único de la empresa. Procede su rechazo cuando no se aporta ningún medio probato-
rio para acreditar que el vehículo fue utilizado para los fines del negocio. De conformi-
dad con lo dispuesto por el artículo 26, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
en 1970 y 1971, se autorizaba la deducción de los gastos estrictamente indispensables para
los fines del negocio, consecuencia normal del mismo y que estuvieran en proporción con las
operaciones del causante; pero no basta que éste afirme que alquiló el automóvil del admi-
nistrador único para los fines propios de la empresa, sino que debe acreditar con los medios
probatorios correspondientes que el vehículo fue utilizado para dichos fines, a fin de que
proceda la deducción respectiva.5
Honorarios eventuales. Conforme al art 107 de la lisr, las personas que obtengan
en forma esporádica ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales
y no obtengan otros ingresos gravados conforme al Capítulo II del Título IV de la
lisr, cubrirán como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que
resulte de aplicar la tasa de 20% sobre los ingresos percibidos sin deducción
alguna, dentro de los 15 días siguientes a la obtención de los ingresos. En este caso
no hay obligación de llevar libros y registros.
Exenciones. Se considera ingreso exento hasta el equivalente de veinte sala-

rios mínimos generales elevados al año, el derivado de la publicación de obras
escritas en libros, periódicos o revistas, o de la reproducción en serie de grabacio-
nes de obras musicales de su creación que obtenga el autor o un tercero, bajo su
autorización, y se destinen para su enajenación al público, previa expedición del
comprobante respectivo conforme a la fracc XXIX del art 93 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
6.3.3 Régimen de incorporación fiscal
Se encuentra regulado en los arts del 111 al 113 de la lisr.
5 Tesis aislada 14 236 [II-tass-3215], 2a época, Sala, rtff, año IV IV, núm 22, octubre de 1981, p 506.
Se suprimió para el año 2014 el régimen intermedio y el régimen de pequeños

contribuyentes (repecos), estableciéndose un nuevo régimen opcional deno-
minado régimen de incorporación fiscal para las personas físicas que realizan
únicamente actividades empresariales, que enajenan bienes o prestan servi-
cios por los que no se requiera para su realización título profesional y cuyos
ingresos propios de la actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior
no hubieren sido mayores a dos millones de pesos.
Con este nuevo régimen se pretende incrementar la base tributaria y solu-
cionar dos de los principales problemas fiscales, como son una base contribu-
tiva pequeña y un sector informal creciente, lo que ha repercutido en una
limitada recaudación.
No se puede pasar por alto que, curiosamente, se busca obtener mayores
ingresos y en el primer año no se recaudará nada, pues habrá un descuento
de 100% del isr a cargo. Descuento que se irá disminuyendo progresivamente
durante los ejercicios subsecuentes y hasta el décimo año es cuando se pagará
la totalidad del impuesto.
Incluso se augura que este régimen tendrá una duración efímera en el
sistema impositivo de la República.
Hay que tener en cuenta que en el primer año no se estará obligado al
pago por la reducción a la que tiene derecho y en los años subsecuentes el isr,
al enterarse, aumentará en forma gradual.
Objeto
En principio, gravar los ingresos de las personas físicas que realicen actividades
empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional, siempre que los ingresos propios de su acti-
vidad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran exce-
dido de la cantidad de dos millones de pesos. Lo anterior, porque con las reformas
fiscales para el 2016 se incluyen otros supuestos normativos.
Sujetos que pueden optar por el régimen
En los términos del art 111, párrafo primero, de la lisr, las personas físicas que
realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten
servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, podrán
optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta
sección, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos
millones de pesos.
También podrán tributar en este régimen las siguientes personas:
1. Los socios, accionistas o integrantes de las personas morales con fines no

lucrativos, siempre que no reciban remanentes distribuibles.
2. Las personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de instituciones
o sociedades civiles, constituidas únicamente con objeto de administrar fon-
dos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiera la legislación laboral, así
como las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que se refiere la Ley
para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Présta-
mo, aun cuando reciban intereses de dichas personas morales, siempre que el
total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por intereses
y por las actividades empresariales, en su conjunto, no exceda de $2 000 000.00
3. Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones deportivas que tributen
en el régimen general de la ley, siempre que no perciban ingresos de las per-
sonas morales a las que pertenezcan.
4. Las personas físicas que además de los ingresos que perciban del régimen de
incorporación, obtengan ingresos por concepto de sueldos o salarios, asimila-
dos a salarios o por intereses.
Inicio de actividades
Los contribuyentes que inicien actividades podrán optar por pagar el impuesto
conforme a este régimen, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no exce-
derán de dicho límite.
Operaciones por un periodo menor de doce meses
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce

meses, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que com-
prende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obte-
nida excede del importe del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podrá
tributar conforme a este régimen.
Actividades empresariales en copropiedad
También podrán tributar en el régimen de incorporación las personas físicas que

realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de
los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que rea-
licen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no exceda en el ejercicio
inmediato anterior de dos millones de pesos y que el ingreso que en lo individual
le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna,
más los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad
empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubie-
ran excedido del límite señalado con anterioridad.
En el supuesto anterior, se puede nombrar a uno de los copropietarios como

representante común para que a nombre de los copropietarios sea el encargado de
cumplir con las obligaciones de este régimen.
Base. La cuantía de los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos
en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos mi-
llones de pesos.
Pagos bimestrales definitivos. Los contribuyentes calcularán y enterarán el
impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más
tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del año siguiente, mediante la declaración que presentarán a través de los
sistemas que disponga el sat en su página de Internet.
Determinación para la utilidad fiscal del bimestre. Para esos efectos, la uti-
lidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará restando de la totalidad de
los ingresos obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o servicios, las
deducciones autorizadas en la ley que sean estrictamente indispensables para la
obtención de los ingresos, así como las erogaciones efectivamente realizadas en el
mismo periodo para la adquisición de activos, gastos y cargos diferidos y la ptu
pagada en el ejercicio. Ejemplo:
A los ingresos efectivamente cobrados en el bimestre (efectivo, bienes, servi-
cios) se les restan:
–Deducciones autorizadas, estrictamente indispensables para la obtención de

los ingresos, efectivamente erogados.
–Adquisición de activos fijos, gastos y cargos diferidos, efectivamente ero-
gados.
–Participación de los Trabajadores de las Utilidades (ptu) pagadas en el ejercicio.
Lo anterior da como resultado la utilidad fiscal del bimestre, que se multiplica

por la tarifa bimestral (art 111, lisr) y así se obtiene el pago definitivo del bimestre.
TABLA 6.2 Tarifa bimestral
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 6 420.82 19.04 6.40
8 420.83 14 798.84 494.48 10.88
14 798.85 17 203.00 1 188.42 16.00
17 203.01 20 596.70 1 573.08 17.92
20 596.71 41 540.58 2 181.22 21.36
continúa
continuación
41 540.59 65 473.66 6 654.84 23.52
65 473.67 125 000.00 12 283.90 30.00
125 000.01 166 666.67 30 141.80 32.00
166 666.68 500 000.00 43 475.14 34.00
500 000.01 En adelante 156 808.46 35.00
Cuando los ingresos percibidos sean inferiores a las deducciones del periodo
que corresponda, los contribuyentes deberán de considerar la diferencia que
resulte entre ambos conceptos como deducible en los periodos siguientes.
ptu del ejercicio. Para determinar el ptu, quienes opten por este régimen, la
renta gravable será la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales
obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Disminución del isr. El impuesto que se determine se podrá disminuir con-
forme a los porcentajes y de acuerdo con el número de años que tengan tributando
en este régimen, de acuerdo con lo siguiente:
Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por
concepto de exenciones o subsidios.
TABLA 6.3
Reducción del impuesto sobre la renta a pagar en el régimen de incorporación
Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentación
de información de
ingresos, erogacio-
nes y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Pago y época de su presentación
Como ya se dijo, es de carácter bimestral y definitivo y se debe realizar a más

tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del año siguiente.
Los contribuyentes sólo podrán permanecer en el régimen que se prevé,

durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos.
Obligaciones del régimen
Los contribuyentes sujetos al régimen, con fundamento en el art 112 de la lisr,

tendrán las obligaciones siguientes:
I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
II. Conservar los comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando
no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.
III. Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el art 28 del cff
los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.
IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los contribuyen-
tes podrán expedir dichos comprobantes, utilizando la herramienta electrónica de
servicio de generación gratuita de factura electrónica que se encuentra en la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.
Tratándose de operaciones con el público en general, cuyo importe sea inferior
a $250.00, no se estará obligado a expedir el comprobante fiscal correspondiente
cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no los soliciten,
debiéndose emitir un comprobante global por las operaciones realizadas con el
público en general, conforme a las reglas de carácter general que para tal efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria.
V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo
importe sea superior a $5 000.00, mediante transferencia electrónica de fondos,
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que compo-
nen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México, cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o monedero
electrónico autorizado por el sat
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogacio-
nes a través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas
se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios,
financieros.
VI. Presentar, a más tardar, el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, las declaraciones bimestrales.
VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes debe-
rán efectuar las retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV de la lisr,
conforme a las disposiciones previstas en la misma y en su reglamento, y efectuar
bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al término del bimestre,
el entero por concepto del impuesto sobre la renta de sus trabajadores, conjunta-
mente con la declaración bimestral que corresponda. Para el cálculo de la reten-
ción bimestral a que hace referencia esta fracción, deberá aplicarse la tarifa del
art 111 de la lisr.
VIII. Pagar el impuesto sobre la renta en los términos del presente régimen, siempre
que, además de cumplir con los requisitos establecidos en ésta, presenten en
forma bimestral ante el Servicio de Administración Tributaria, en la declaración a
que hace referencia el párr sexto del art 111 de la lisr, los datos de los ingresos
obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la
información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior.
Cuando no se presente en el plazo establecido la declaración a que se refiere
el párrafo anterior, dos veces en forma consecutiva o en tres ocasiones durante el
plazo de seis años contados a partir de que se incumpla por primera vez con dicha
obligación, el contribuyente dejará de tributar en los términos del presente régi-
men y deberá tributar en los términos del régimen general que regula el Título IV
de esta ley, según corresponda, a partir del mes siguiente a aquel en que debió
presentar la información.
Sujetos que no pueden optar por el régimen
No podrán pagar el isr en los términos del régimen de incorporación fiscal (art
111, lisr):
I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes

relacionadas en los términos del art 90 de la lisr, o cuando exista vinculación en
términos del citado artículo con personas que hubieran tributado conforme a este
régimen.
II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capi-
tales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratán-
dose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de
promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la com-
praventa de casas-habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas
físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o
venta de las casas-habitación o vivienda.
III. Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profe-
sionales por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban
ingresos por conceptos de mediación o comisión y éstos no excedan de 30% de sus
ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la pres-
tación de este servicio, se consideran pagos definitivos en relación al régimen de
incorporación fiscal.
IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere el Capítulo II del Títu-
lo IV de la lisr por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.
V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación
en participación.
6.3.4 Ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el

uso o goce temporal de inmuebles
Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmue-

bles (arts 114 a 118, lisr)
Sujetos
Son las personas físicas que perciban ingresos por arrendamiento y, en general,
por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Objeto
Los ingresos obtenidos por:
1. El arrendamiento o subarrendamiento y, en general, por otorgar a título one-

roso el uso y goce temporal de bienes inmuebles; en cualquier otra forma.
2. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.
Hay que tener cuidado con la Ley Federal para Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (ley antilavado)
• T iene que integrarse un expediente de identificación del inquilino, si la

renta mensual del bien inmueble es igual o superior a 1 605 veces el salario.
• Presentar aviso por medio de la página del sat, cuando el monto de la renta
mensual exceda de 3 210 veces el salario.
• Prohibición de recibir rentas en efectivo si éstas superan la cantidad de
3 210 veces el salario.
• Si lleva a cabo actos delictivos el arrendatario, en el inmueble arrendado, el
Estado decomisará dicho bien al arrendador, de conformidad con lo pre-
visto en la Ley de Extinción de Dominio.
Mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, de manera

provisional mensual o trimestral, y anual.
Deducciones
1. Los pagos efectuados por el impuesto predial de los inmuebles, correspondien-
tes al año de calendario.
2. Contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación a obras
públicas a que esté afecto el bien inmueble y, en su caso, el impuesto lo-
cal pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.
3. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras.
4. Los gastos por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o
gocen del inmueble.

5. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, cons-
trucción o mejoras de los inmuebles.
6. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, junto con los impuestos, cuotas
o contribuciones que éstos causen, que estén relacionados con la actividad,
efectivamente pagados.
7. Primas de seguros, que amparen los bienes respectivos.
8. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
9. En subarrendamiento, sólo será deducible el importe de las rentas que pague
el arrendatario al arrendador.
Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado
por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren las fraccs I a V del art 115
de la lisr, se aplicarán únicamente cuando correspondan al periodo por el cual se
otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos
anteriores al que se otorgue dicho uso o goce.
Deducción opcional. En sustitución de las deducciones a que se refieren las
fraccs I a VI del art 115 de la ley de la materia, el contribuyente podrá optar por
deducir del ingreso el 35%, más el monto de las erogaciones por el impuesto pre-
dial de los inmuebles respectivos.
Deducciones personales. Las personas físicas, entre otras, podrán deducir:
Transportación escolar, cuando sea obligatoria.

a)
Honorarios médicos, dentales y gastos hospitalarios.
b)
Gastos de funerales.
c)
Donativos no onerosos ni remunerativos que cumplan con los requisitos fisca-
d)
les establecidos en la ley.
Arrendamiento
Inmueble parcialmente
Objeto Arrendamiento, subarrendamiento
habitado por el arrendador
y, en general, por otorgar el uso o
(art 115, antepenúltimo
goce temporal de inmuebles
párrafo, lisr)
Ingreso
(art 114, lisr)
Rendimientos de certificados de
participación inmobiliaria no
amortizables
Personales
Deducciones Monto erogaciones

Opcional, 35% impuesto predial
(art 115, lisr)
Comprobable
Mensual
Pago Trimestral
Anual
FIGURA 6.18
• Efectuar el pago del isr, en términos de lo dispuesto por la lisr en su capítulo

respectivo.
• Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
• Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su

reglamento, excepto contribuyentes que opten por la deducción de 35%.
• Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas.
• Presentar declaraciones provisionales y la anual.
• Informar al sat de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda
nacional, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a
$100 000.00.
Pagos provisionales
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en el Capítulo III, del
Título IV de las personas físicas, por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensuales o trimestrales, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
El pago provisional se determinará aplicando la tarifa que corresponda con-
forme a lo previsto en el tercer párrafo del art 106 de la lisr, a la diferencia que
resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre por el que se efectúa el
pago, el monto de las deducciones a que se refiere el art 115 de la citada ley,
correspondientes al mismo periodo [véanse cuadros 6.3 a) y 6.3 b)].
Las personas morales que paguen la contraprestación deberán retener como
pago provisional el 10% sobre el monto de ésta, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar la constancia de retenciones.
Pagos trimestrales
Si el contribuyente obtuvo ingresos cuyo monto mensual no exceda de diez veces

el salario mínimo general vigente en la Ciudad de México elevado al mes, podrá
efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce
temporal de inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensuales o trimestra-
les, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.
CUADRO 6.3 a) Cálculo del pago provisional

Ingresos
– Deducción opcional (impuesto predial) o deducciones específicas

= Base del impuesto
× Tarifa
(art 106, lisr)
CUADRO 6.3 b) Cálculo del pago anual

Ingresos
– Deducción opcional (impuesto predial) o deducciones específicas
= Ingresos acumulables
– Deducciones anuales personales
= Base del impuesto

× Tarifa
(art 106, lisr)
– Retenciones
– Pagos provisionales
= Impuesto a cargo o a favor
El art 93, fracc XVIII, de la lisr, establece una exención para los contribuyen-
tes que obtengan ingresos provenientes de contratos de arrendamiento prorroga-
dos por disposición de ley (rentas congeladas).
La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal
de inmuebles se considerará como una operación de financiamiento; la cantidad
que se obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debiendo acumularse las
rentas devengadas conforme al contrato, aun cuando éstas se cobren por el ad-
quirente de los derechos. La contraprestación pagada por la cesión se tratará como
crédito o deuda para el cálculo del ajuste anual por inflación, según se trate, y la
diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés.
Operaciones de fideicomisos. Están reguladas por el art 117 de la lisr.
6.3.5 Ingresos por enajenación de bienes (arts 119 a 128, lisr)

(véase figuras 6.19 y 6.20)
Sujetos
Las personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes.
Objeto
Gravar los ingresos por la enajenación de bienes muebles o inmuebles.
Base gravable
Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio

del bien enajenado, previa deducción de los conceptos que autorice la ley.
Enajenación
Ingresos en Permuta A plazos

crédito
Se entenderá como ingreso el monto de Se considera Cuando se efectúe con

la contraprestación obtenida, inclusive en que hay dos clientes que sean pú-
crédito, con motivo de la enajenación; enajenaciones blico en general, se
cuando por la naturaleza de la transmisión difiera más de 35 % del
no haya contraprestación, se atenderá al precio para después
valor del avalúo practicado por persona del sexto mes y el plazo
autorizada por las autoridades fiscales. pactado exceda de do-
ce meses (art 14, cff,
antepenúltimo párrafo).
FIGURA 6.19
Ingreso
El que se obtiene por:
Toda transmisión de la propiedad.

a)
Adjudicaciones.
b)
Aportaciones a sociedades o asociaciones.
c)
Arrendamiento financiero.
d)
Fideicomisos.
e)
Cesión de derechos sobre bienes afectos a un fideicomiso.
f)
Transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo.
g)
En los casos de permuta se considera que hay dos enajenaciones.

h)
Transmisión de derechos de crédito relacionados con la proveeduría de bienes,
i)
de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero.
La que se realice mediante fusión o escisión (véase figura 6.20).
j)
Ingresos no acumulables, exentos (art 119, último párrafo, lisr)
Los derivados de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte,

a)
donación o por fusión de sociedades.
Los derivados de la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito
b)
cuando el ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del
art 8o de la ley en cita.
Ingresos gravables Ingresos exentos No hay enajenación
Arts 14 del cff y 146 de la lisr 1. T ransmisión de pro- Arts 14-A y 14-B del cff
piedad por causa de
I. T ransmisión de propiedad. muerte. I. E scisión de socieda-
II. Adjudicación. 2. Donación o fusión des, siempre que cum-
III. Aportación a sociedades de sociedades, ni los pla con los requisitos a
o asociaciones. derivados de enaje- que se refiere el art
IV. Derivadas de arrendamien- nación de bonos, 14-B, fracc II.
to financiero. valores y otros títu- II. Fusión de sociedades,
V. Las realizadas mediante filos de crédito, siem- siempre que cumpla
deicomiso. pre que los ingresos con los requisitos a que
VI. Cesión de derechos sobre por enajenación se se refiere el art 14-B,
bienes afectados a fideico- consideren intere- fracc I.
misos. ses, en los términos III. Operaciones de prés-
VII. Transmisión de dominio de del art 8o de la lisr. tamos de títulos o va-
un bien tangible o del de- lores, por la entrega de
recho para adquirirlo. los bienes prestados al
VIII. Transmisión de derechos prestatario y por la res-
de crédito. titución de los mismos
IX. La que se realice mediante al prestamista.
fusión o escisión de socie-
dades.
FIGURA 6.20 Enajenación de bienes
Exenciones
Los derivados de la enajenación de:
La casa-habitación del contribuyente, siempre que el monto de la contrapres-

a)
tación obtenida no exceda de setecientas mil unidades de inversión y la trans-
misión se formalice ante fedatario público. Además, el enajenante no debió
haber realizado otra enajenación durante los cinco años anteriores y hubiere
obtenido la exención.
La exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los
tres años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate, el
contribuyente no hubiere enajenado otra casa-habitación por la que hubiera
obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de
decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se
protocolice la operación.
Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los títulos
b)
valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año calendario la
diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la ad-
quisición de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mínimo

general elevado al año. Por la utilidad que exceda se pagará el impuesto.
Determinación de la ganancia
Al respecto, el art 120 de la lisr señala en su primer párrafo que las personas que
obtengan ingresos por la enajenación de bienes podrán efectuar las deducciones
a que se refiere el art 121 de dicha ley, y con la ganancia así determinada se cal-
culará el impuesto anual.
Ingresos por enajenación de bienes

– Deducciones señaladas en el art 121 de la lisr
= Ganancia base del impuesto
Deducciones
1. El costo comprobado de adquisición actualizado, tratándose de inmuebles; el

costo actualizado será, cuando menos, el 10% del monto de la enajenación de
que se trate.
2. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliacio-
nes, cuando se enajenen inmuebles o certificados de participación inmobilia-
ria no amortizables (sin incluir los gastos de conservación).
3. Los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición y de
enajenación, el impuesto local de los ingresos por enajenación de bienes in-
muebles pagados por el enajenante, así como los pagos por avalúo de bienes
inmuebles.
4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición o de la enajenación del bien.
5. Las pérdidas en la enajenación de inmuebles, acciones, partes sociales y cer-

tificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
crédito, en los términos del art 122, primer párrafo.
Para los bienes adquiridos por herencia, legado o donación, el costo de adqui-
sición o costo promedio de acción será el pagado por el autor de la sucesión o
donante y se tendrá en cuenta como la fecha de adquisición, la correspondiente a
aquella operación.
Tratándose de donaciones no exentas, el costo de adquisición o costo prome-
dio de acción, será el valor de avalúo que haya servido para calcular el monto del
impuesto y, como fecha de adquisición, aquella en la que se hubiera pagado el
referido impuesto.
Pagos provisionales
Los contribuyentes sujetos a este régimen, están obligados a presentar un pago

provisional por cada operación realizada a cuenta del impuesto anual, cuyo monto
se obtendrá como se indica en el cuadro 6.4. Por ejemplo, tratándose de la enaje-
nación de inmuebles realizadas por personas físicas no empresariales.
CUADRO 6.4 Cálculo del pago provisional de las personas físicas

no empresariales por enajenación de inmuebles
Valor de la enajenación
= Ganancias determinadas

÷ Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición
y la de enajenación, sin exceder de veinte años
= Base para el pago provisional

× El mismo número de años en que se dividió la ganancia
= Impuesto a cargo para el pago provisional
CUADRO 6.5 a) y b) Para determinar el impuesto hay que tener en cuenta lo siguiente:
a) b)
Ganancia acumulable Ganancia no acumulable

Valor de la enajenación Total de ganancia
determinada por enajenación
– Deducciones
– Ganancia acumulable
= Ganancia determinada
por la enajenación = Ganancia no acumulable
Número de años transcurridos
÷ entre la fecha de adquisición y la
de enajenación, sin exceder
de veinte años
= Ganancia inflacionaria
CUADRO 6.5 c) Cálculo del pago anual

Valor de la enajenación
= Ganancias determinadas por enajenación

÷ Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición
y la de enajenación, sin exceder de veinte años
= Base para el pago del impuesto

× Tarifa
(art 152, lisr)
= Impuesto determinado
Tasa aplicable a ingresos acumulables

La tasa aplicable a los ingresos acumulables se determina de la forma que indica
el cuadro 6.6 a), en la que el cociente será la tasa.
CUADRO 6.6 a) Tasa aplicable a ingresos acumulables

– Deducciones autorizadas, excepto
fraccs II, III y IV del art 151 de la lisr
= Resultado

÷ La cantidad a la que se le aplicó la tarifa
= El cociente será la tasa
CUADRO 6.6 b) Determinación de ingresos no acumulables

Ganancia determinada por enajenación

– Ganancia acumulable
= Ganancias no acumulables
Tasa para aplicar a ingresos no acumulables
Se podrá optar por calcular la tasa conforme a lo dispuesto en el art 120, fracc III,
incs a) y b), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a continuación se menciona:
Se aplicará la tarifa que resulte conforme al art 152 de la lisr a la totalidad de

a)
los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación,
disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia ley, excepto las
establecidas en las fraccs I, II y III del art 151 de la misma ley. El resultado así
obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente
será la tasa.
La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo pre-
b)
visto en el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en
el que se realizó la enajenación dividida entre cinco.
6.3.6 Ingresos por adquisición de bienes (arts 130-132, lisr)
Sujetos
Personas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes.
Objeto
Gravar los ingresos por adquisición de bienes, como son los siguientes:
I. La donación.
II. Los tesoros.
III. La adquisición por prescripción.
IV. Los supuestos señalados en los arts 125, 160 y 161 de la lisr
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmue-
bles que, de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce,
queden a beneficio del propietario. El ingreso se entenderá que se obtiene al
término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversio-
nes, conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades
fiscales.
El ingreso será igual al valor de avalúo practicado por persona autorizada por
las autoridades fiscales. Se considera ingreso, el total de la diferencia mencionada
en el art 125 de la ley citada.
Deducciones aplicables en la declaración anual
1. Las contribuciones locales y federales, excepto el ISR y los gastos notariales efec-
tuados con motivo de la adquisición.
2. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el
derecho a adquirir.
3. Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
4. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
• Calcular, determinar y enterar un pago provisional en el monto que resulte de

aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna, du-
rante los siguientes 15 días a la obtención de éste.
• Presentación de la declaración anual.
• En operaciones consignadas en escritura pública, en las que el valor del bien
de que se trate se determine mediante avalúo, el pago provisional se hará
mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a
la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces
y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales,
calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán mediante la
citada declaración en las oficinas autorizadas y deberán expedir comprobante
fiscal, en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto rete-
nido que fue enterado. Dichos fedatarios, dentro de los quince días siguientes
a aquél en que se firme la escritura o minuta a más tardar el día 15 de febrero
de cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas la información
que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación, respecto de las ope-
raciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
6.3.7 Ingresos por intereses (arts 133-136, lisr)
El art 133 de la lisr señala que se consideran ingresos por intereses para éste
régimen los previstos por el art 8o de dicha ley y los demás que conforme a la
misma tengan tratamiento de interés.
Sujetos
Las personas físicas que obtengan ingresos por intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, por los conceptos siguientes:
Ingresos
Los rendimientos de crédito de cualquier clase. Se entiende que, entre otros, son
intereses:
Los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, inclu-

a)
yendo primas, descuentos y premios.
El monto de las comisiones que correspondan con motivo de apertura o
b)
garantía de créditos.
Los premios de reportos o de préstamos de valores.
c)
El monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un
d)
aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de cualquier
clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban hacerse a instituciones
de seguros o fianzas.
La ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito,
e)
siempre que sean de los que se colocan entre el gran público inversionista,
conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Adminis-
tración Tributaria.
También se consideran ingresos por intereses los demás que, conforme a la

lisr, tengan el tratamiento de interés.
De igual forma, entre otros, se dará el tratamiento de interés a los pagos efec-
tuados por las instituciones de seguros, a los asegurados o a sus beneficiarios, así
como en determinados supuestos al factoraje financiero, arrendamiento financie-
ro, a los ajustes considerados interés, ganancias y pérdidas cambiarias, las accio-
nes de sociedad de inversión y operaciones derivadas de deuda, rendimientos de
las aportaciones voluntarias para el retiro, aportaciones complementarias deposi-
tadas en la cuenta correspondiente, en los términos de la ley, en los sistemas de
ahorro para el retiro.
Obligaciones de quienes pagan intereses
Quienes paguen intereses a que se refiere el art 133 de la lisr, están obliga-
a)
dos a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca

el Congreso de la Unión, para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos
de la Federación, sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intere-
ses como pago provisional.
Tratándose de los intereses a que se refiere el segundo párrafo del art 134
b)
de la lisr, la retención se efectuará a la tasa de 20% sobre los intereses no-
minales.
Personas físicas que únicamente tengan ingresos por intereses
Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables, podrán optar
por considerar la retención que se efectúe como pago definitivo, siempre que di-
chos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de $100 000.00.
Los intereses
Pagados por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de

a)
cuentas de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para
haberes de retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la
inversión no exceda de 5 salarios mínimos generales elevados al año.
Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las socieda-
b)
des financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo promedio
diario no exceda de 5 salarios mínimos generales elevados al año.
Son obligaciones de quienes perciben ingresos por intereses:
• Solicitar inscripción en el rfc.

• Presentar la declaración anual conforme a la lisr.
• Conservar toda la documentación relacionada con los ingresos, retenciones y
pagos de este impuesto.
Mecánica del impuesto
Determinación de la tasa del impuesto promedio
Suma de los resultados en por ciento, que se obtengan de dividir

el impuesto determinado en cada ejercicio entre el ingreso gravable
del mismo ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate
en los que haya pagado el impuesto
÷ El mismo número de ejercicios considerados, sin que excedan de cinco
= El impuesto resultante se sumará al impuesto que
corresponda al ejercicio de que se trate y se pagará

conjuntamente con este último
Interés real
Tasa del impuesto promedio del isr que le correspondió al mismo,

en los ejercicios inmediatos anteriores en los que haya pagado
este impuesto a aquel en que se efectúe el cálculo, sin que
exceda de cinco
= IMPUESTO CAUSADO
Interés real y ajuste por inflación
Se considera interés real el monto en el que los intereses excedan al ajuste por
inflación. Para estos efectos, el ajuste por inflación se determinará multiplicando el
saldo promedio diario de la inversión que genere los intereses, por el factor que se
obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el índice nacional
de precios al consumidor del mes más reciente del periodo de la inversión, entre
el citado índice correspondiente al primer mes del periodo.
Cuando el cálculo se realice por un periodo inferior a un mes o abarque frac-
ciones de mes, el incremento porcentual del citado índice para dicho periodo o
fracción de mes se considerará en proporción al número de días por el que se
efectuará el cálculo.
El saldo promedio de la inversión será el saldo que se obtenga de dividir la
suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de la inversión,
sin considerar los intereses devengados no pagados.
Monto de los intereses
– Ajuste por inflación
INTERÉS REAL
Determinación del ajuste por inflación
Inhibición de la realización de inversiones
Se considera que el último párrafo del art 136 de la lisr puede inhibir la inver-
sión, al señalar que quienes paguen intereses deben proporcionar al Servicio
de Administración Tributaria la información prevista por el art 55 de dicha ley,
aun cuando no sean instituciones de crédito. Lo anterior porque violan el
secreto bancario, al exigir que se informe directamente a la autoridad fiscal
el nombre, el rfc, la tasa de interés promedio nominal, el número de días de
inversión, etc, de los particulares.
6.3.8 Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por

las personas morales (art 140, lisr)
Los comentarios a este régimen fiscal se basan en el estudio realizado sobre la

materia por Alan Muñoz Polvo:
Ingresos
Para efectos de este apartado se entiende que el ingreso por dividendos o utilida-
des distribuidas lo recibe el propietario del título-valor y, en el caso de las partes
sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas.
El art 10 de la lisr establece que las personas morales que distribuyan divi-
dendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda, apli-
cando la tasa de 30%. A su vez, dicho numeral dispone que no se estará obligado
al pago del impuesto cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta
de utilidad fiscal neta (véase figura 6-21).
Conforme al art 140 de la lisr, las personas físicas deberán acumular a sus
demás ingresos los percibidos por dividendos o utilidades.
Para estos efectos, de conformidad con dicho artículo, también se consideran
dividendos o utilidades los siguientes:
I. Los intereses a que se refieren los arts 85 y 123 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de los
obligacionistas u otros por sociedades mercantiles residentes en México o por
sociedades nacionales de crédito.
II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que reúnan
los siguientes requisitos:
a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

b) Que se pacte a plaza menor de un año.
Persona moral
Ingresos
Ingresos
superiores a Costos y gastos
sus costos superiores a
y gastos sus ingresos
Utilidades Pérdida
ISR
PTU
(reparto de
utilidades)
El remanente es Dividendo
la utilidad =
distribuible
distribuible
FIGURA 6.21
Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingre-
c)
sos de la Federación para la prórroga de créditos fiscales.
Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
d)
III. Las erogaciones que no sean deducibles, conforme a la lisr y beneficien a los
accionistas de personas morales.
IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente regis-
tradas.
V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades
fiscales.
VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos
acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas
entre partes relacionadas, hecha por las autoridades.
Causación
Se acumularán los dividendos o utilidades, por las personas físicas, en el momento

en que los perciban.
Respecto a la distribución de los dividendos o utilidades mediante el aumento
de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral, o cuando
se reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma per-
sona, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución, el dividendo o la
utilidad se entenderá percibido en el año de calendario en el que se pague el reem-
bolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral de que se
trate, en los términos del art 78 de la lisr.
Es importante precisar que no se estará obligado al pago del impuesto a que
se refiere este apartado, cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta
de utilidad fiscal a que se refiere el art 77 de la lisr.
Acreditamiento del impuesto determinado en el ejercicio

por distribución de dividendos o utilidades
Las personas físicas que acumulen ingresos por concepto de dividendos o utilida-
des podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual,
el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o
utilidades, siempre y cuando quien efectúe el acreditamiento considere como in-
greso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impues-
to sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utili-
dad percibido, y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que
se refiere la fracc XI del art 76 de la lisr. Para estos efectos, el impuesto pagado
por la sociedad se determinará aplicando la tasa de 30% al resultado de multipli-
car el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.
Dividendos o utilidades percibidos
+ isr pagado por la sociedad que distribuyó
los dividendos o utilidades
= Monto acumulable por concepto de dividendos

o utilidades distribuidos
Determinación del isr pagado por la sociedad que distribuyó

Monto del dividendo o utilidad

× Factor de 1.4286
= Resultado
× Tasa de 30%
= isr pagado por la sociedad que distribuyó

Tasa adicional de 10% por pago de dividendos realizados

por las personas morales
Las personas físicas están sujetas a una tasa adicional de 10% sobre los dividendos
o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México, las que
pagarán mediante retención cuando distribuyan los dividendos o utilidades y lo
enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El
pago realizado tendrá el carácter de definitivo, es decir, los dividendos o utilidades
percibidos que sean objeto de retención del isr no deberán acumularse a los
demás ingresos del ejercicio que, en su caso, obtenga la persona física.
Dividendos o utilidades distribuidos a la persona física

× Tasa del isr adicional (10%)
= isr adicional sobre los dividendos o utilidades distribuidos

a la persona física
Cálculo del impuesto del ejercicio
Las personas físicas que obtengan ingresos acumulables por concepto de dividen-
dos o utilidades, calcularán el impuesto anual como sigue:
Determinación del impuesto del ejercicio
– Deducciones personales
= Base del isr del ejercicio

– Límite inferior de la tarifa del art 152 de la lisr
= Excedente del límite inferior

× Tasa para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
= Impuesto marginal
+ Cuota fija
= Impuesto del ejercicio
Saldo a cargo o a favor del ejercicio
isr del ejercicio

– isr pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos o utilidades
= isr por pagar o saldo a favor del ejercicio
Las personas físicas que obtengan ingresos por dividendos o utilidades están
obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en
abril del año siguiente.
6.3.9 De los ingresos por obtención de premios (arts 137-139, lisr)
Ingresos
Los derivados de las siguientes actividades autorizadas legalmente:
Celebración
a) de loterías.
Celebración
b) de rifas.
Celebración
c) de sorteos.
Celebración
d) de juegos con apuestas.
Celebración
e) de concursos de toda clase (véase figura 6.22)
—El reintegro correspondiente a los billetes que permiten la participación en lote-

rías no se considera como premio, toda vez que no modifican positivamente
el patrimonio del contribuyente, sino que sólo le reembolsan el valor del refe-
rido billete.
Concursos
Rifas Modificaciones Sorteos

positivas al
patrimonio,
Loterias derivadas de: Juegos con
apuestas
FIGURA 6.22
Tasa y tarifa
Se aplicarán al valor del premio correspondiente y varían según el mismo. Tratán-
dose de ingresos que deriven de loterías, rifas, sorteos y concursos se calculará
sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin de-
ducción alguna, aplicando la siguiente tarifa:
—De 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete en-
tero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con
un impuesto local sobre tales ingresos, o el gravamen establecido no exceda de
6%. La tasa del impuesto será de 21% en aquellas entidades federativas que
apliquen un impuesto local sobre tales ingresos, a una tasa que exceda de 6%.
—El impuesto derivado de juegos con apuestas organizados en territorio nacio-
nal, será gravado aplicándole una tasa de 1% sobre el valor total de la cantidad
a distribuir entre todos los boletos premiados.
Obligaciones para quien paga el premio
• Efectuar las retenciones de este impuesto.

• Entregar a las personas a quienes les efectúen pagos por los conceptos a que se
refiere el Capítulo VII, Título IV de la lisr, un comprobante fiscal en el que

conste el monto de la operación y el impuesto retenido que fue enterado.
• Entregar constancia de ingresos por los premios por los que no se está obli-
gado al pago del impuesto.
• Conservar la documentación relacionada con las constancias, comprobantes
fiscales y las retenciones de este impuesto.
6.3.10 De los demás ingresos que obtengan las personas físicas

(arts 141 al 146, lisr)
Ingresos se consideran, entre otros, los siguientes:
a) El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra per-
sona.
b) La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los

señalados en el Capítulo VI, Título IV de la lisr.
c) Las prestaciones que se obtengan con motivo del otorgamiento de fianzas o ava-
les, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas.
d) Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
e) Los dividendos de sociedades residentes en el extranjero.
f) Por la explotación de concesiones, permisos, autorizaciones o contratos otorga-
dos por la Federación, los estados o los municipios, o los derechos amparados
por las solicitudes en trámite.
g) Los que provengan de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario
para la explotación del subsuelo.
h) Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo
por persona distinta al concesionario, explotador o superficiario.
i) Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos deriva-
dos de cláusulas penales o convencionales.
j) La parte proporcional por el remanente distribuible que determinen las perso-
nas morales, siempre que no se hubiera pagado el isr en términos del último
párrafo del art 79 de la lisr.
k) Los que perciban por derechos de autor las personas distintas a éste.
l) Las cantidades acumulables en las cuentas personales especiales para el ahorro.
m) Las cantidades provenientes de un inmueble destinado a hospedaje otorgado
en administración a un tercero.
n) Los percibidos por operaciones financieras a un subyacente que no cotice en
el mercado.
o) Los ingresos estimados en los términos de la fracc III del art 91 de la lisr
determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los
casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
p) Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a

sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se
refiere la fracc XXI del art 93 y el art 133 de la lisr, independientemente del
nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por
el empleador, así como las que correspondan al excedente determinado con-
forme al segundo párrafo de la fracc XVII del art 93 de la citada ley. En este
caso, las instituciones de seguros deberán efectuar una retención aplicando la
tasa de 20% sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deducción alguna
y expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación, así
como el impuesto retenido que fue enterado.
q) Los provenientes de las regalías a que se refiere el art 15-B del Código Fiscal de
la Federación.
r) Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de
aportaciones voluntarias a que se refiere la fracc V del art 151 de la lisr,
cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de

invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad
con las leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 años. Para
estos efectos se considerará como ingreso el monto total de las aportaciones
que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de apor-
taciones voluntarias que hubiere deducido conforme al art 151, fracc V, de la
lisr, actualizadas; así como los intereses reales devengados durante todos los
años de la inversión, actualizados.
Anticipo de ingresos esporádicos
Los contribuyentes que obtengan en forma esporádica ingresos de los señalados

en el Capítulo IX del Título IV de la lisr, salvo aquellos a que se refieren los arts 143
y 177 de la lisr, cubrirán como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el
monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso percibido, sin deduc-
ción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que se presentará
ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del
ingreso.
Pagos provisionales mensuales
Los contribuyentes que obtengan periódicamente ingresos de los señalados en el

citado capítulo, salvo aquellos a que se refieren los arts 143 y 177 de la misma ley,
efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a más tar-
dar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provi-
sional se determinará aplicando la tarifa del art 96 de la lisr a los ingresos obteni-
dos en el mes, sin deducción alguna; contra dicho pago podrán acreditarse las
cantidades retenidas en términos del párr tercero, del art 145, de la lisr.
6.4 Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero

con ingresos provenientes de fuente de riqueza
ubicada en territorio nacional (Título V, arts 153 al 175, lisr)
En 1928, México suscribió el primer convenio internacional respecto a la condi-

ción jurídica del extranjero. Este convenio establecía que las personas extranjeras
estaban obligadas a contribuir de igual manera que las personas del país donde
se encontraran.
En ese sentido, están obligados a pagar el impuesto sobre la renta, entre otros,
las personas físicas residentes en el extranjero que perciban ingresos provenientes
de fuente de riqueza ubicada en México, cuando no cuenten con un establecimien-
to permanente o, si lo tienen, cuando dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
6.4 Impuesto sobre la renta a los residentes en el extranjero con ingresos provenientes... 531
El art 153 de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera sujetos obligados a
aquellos residentes en el extranjero que reúnan las características siguientes:
Obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en servicios o en crédito, aun los

a)
determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, provenientes de
fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional.
Cuando no tengan un establecimiento permanente en el país o, cuando tenién-
b)
dolo, los ingresos no sean atribuibles al mismo.
Se consideran ingresos gravados los pagos efectuados que beneficien al resi-

dente en el extranjero, incluso cuando le evitan una erogación como pueden ser
viáticos, hospedaje, transportación, alimentos, seguros, membresías en clubes
sociales o deportivos, etc, que pague un residente en México con motivo de su
estancia en éste, para desarrollar actividades que le reporten ingresos gravados en
el Título V de la lisr.
Respecto del residente en México que pague por cuenta del extranjero el isr
correspondiente a este último, también se le considerará ingreso gravado, mientras
que dicha erogación será no deducible para quien efectúe el entero del impues-
to que debería haber retenido.
Como consecuencia de la apertura comercial surgida al firmarse el Tratado de
Libre Comercio, principalmente con América del Norte, con la Unión Europea y
con otros países del mundo, se ha incrementado el auge del intercambio comer-
cial, que ha originado la necesidad de analizar las repercusiones contables, finan-
cieras y fiscales del ente económico, pero principalmente en materia hacendaria
en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Cabe mencionar que en 1981 la Ley del Impuesto sobre la Renta reguló por pri-
mera vez que, además de las obligaciones generales, los contribuyentes con esta-
blecimientos ubicados en el extranjero deberán llevar libros y registro de conformi-
dad con lo dispuesto en el art 86 del mencionado ordenamiento legal.

El art 94 del reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que los
contribuyentes en cuestión deberán llevar en los establecimientos del extranjero,
por lo menos la misma contabilidad y registros que los nacionales en México, de
acuerdo con el Código Fiscal de la Federación y su reglamento.
A su vez, cuando un residente en el extranjero perciba ingresos por salarios, se
atenderá a la ubicación de la fuente de riqueza para definir si se encuentra gravado
el ingreso. Al respecto, el art 180 de la lisr señala que si el servicio se presta en el
país, la fuente de riqueza se encuentra en él; en tal circunstancia, se tratará de un
ingreso sujeto al pago del impuesto en México.
Impuesto sobre la renta, deducciones por pago de comisiones a residentes en el ex-

tranjero. De conformidad con el artículo 3o, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
son sujetos del impuesto los extranjeros residentes en el extranjero, por los ingresos proce-
dentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional; en tal virtud, los ingresos grava-
bles que obtienen los comisionistas extranjeros, como contraprestación a los servicios presta-
dos a empresas mexicanas, proceden de fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional
por ser la fuente de dichos ingresos la empresa nacional situada en el país, debiéndose des-
contar y pagar el impuesto sobre la renta en términos de la ley de la materia.6
6.4.1 Establecimiento permanente
El magistrado Rubén Aguirre Pangburn, miembro de la Academia Mexicana de

Derecho Fiscal, dice que el establecimiento permanente se encuentra definido en
el art 5o del modelo de la ocde, el cual contempla tres tipos, a saber:
1. La regla básica se construye alrededor del concepto lugar fijo de negocios.

No toda intervención de un residente en el extranjero en el país de la fuente cons-
tituye un establecimiento permanente, sino que debe haber alguna actividad sus-
tancial. Así, el art 5o, párr primero, dispone lo siguiente: “La expresión estableci-
miento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual un residente de
un Estado contratante realiza toda o parte de su actividad”.
El propio modelo contiene dos casos adicionales de establecimiento perma-
nente, conocidos como la cláusula de construcci6n y la cláusula del agente depen-
diente. La primera otorga la potestad de gravamen al país de la fuente, siempre que
la construcción exceda de seis o 12 meses, según se acuerde; en consecuencia, las
obras de menor duración sólo las gravará el país de residencia de los inversionistas.
La cláusula del agente dependiente puede convertir residentes del país de la fuente,
personas físicas o morales, en establecimientos permanentes de los residentes del
país de la residencia.
2. En lo que atañe a la cláusula de construcción, el art 5.3 señala: “La expre-
sión establecimiento permanente comprende así mismo las obras, la construcción
o el proyecto de instalación o montaje o las actividades de inspección relacionados
con ellos, pero sólo cuando tales obras, construcción o actividades continúen
durante un periodo superior a doce meses”.
No obstante, los tratados en los que México ha sido parte estipulan seis meses.
3. La cláusula del agente dependiente la contiene el modelo en el art 5.5, que
preceptúa:
No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuando una persona distinta de un

agente que goce de un estatuto independiente al cual se le aplica el párrafo 7 actúe
por cuenta de un residente de un Estado contratante y ostente y ejerza habitualmente
en el otro Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nom-
bre del residente, se considerará que dicho residente tiene un establecimiento perma-
6 Tesis aislada 252 446, 7a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación, vol 109-114, sexta
parte, p 97.
nente en este otro Estado respecto de las actividades que esta persona realiza por
cuenta del residente, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las
mencionadas en el párrafo 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo
de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento perma-
nente, de acuerdo con las disposiciones de este párrafo.
Existencia conforme a la regla básica

Para determinar si existe establecimiento permanente conforme a la regla básica,
se debe demostrar que, en el caso concreto, concurren los principios objetivo,
subjetivo y la prueba de funcionalidad.
Principio objetivo
Para demostrar este principio se deben comprobar dos extremos: la prueba del
lugar de negocios y la prueba de localización.
1. Prueba del lugar de negocios. El modelo incorpora en el art 5.2 la llamada
lista positiva, de carácter enunciativo, consistente en el señalamiento de lugares de
negocios que en principio constituyen establecimientos permanentes, como los
que se mencionan a continuación: una sede de dirección, una sucursal, una ofi-
cina, una fábrica, un taller, una mina, un pozo de petróleo o de gas, una cantera o
cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.
Puede ocurrir que algunos de los anteriores lugares de negocios u otro no
incluido en la enumeración anterior no sea establecimiento permanente por con-
tenerse en la llamada lista negativa, la cual es de carácter limitativo y la regula el
art 5.4, que dice:
No obstante lo dispuesto anteriormente en este artículo, se considera que el término es-

tablecimiento permanente en relación con un residente de un Estado contratante no
incluye:
a) La utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bie-
nes o mercancías pertenecientes al residente.
b) El mantenimiento de existencias de bienes o mercancías pertenecientes al residente
con el único fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
c) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes al residente
con el único fin de que sean transformadas por otra persona.
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o
mercancías o de recoger información para el residente.
e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de hacer publicidad,
suministrar información, realizar investigaciones científicas, preparar la colocación de
préstamos o desarrollar otras actividades similares que tengan carácter preparatorio
o auxiliar: siempre que estas actividades se realicen para el residente; y
f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin del ejercicio combinado
en los incisos a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de
negocios conserve su carácter preparatorio o auxiliar.
2. Prueba de localización. El lugar de negocios tiene que estar vinculado geo-

gráficamente con el país de la fuente, es decir, encontrarse en su territorio. En
principio se trata de un lugar fijo localizado en el territorio de un país con cierto
grado de permanencia, lo cual constituye un requisito contenido en la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Cabe recordar que la definición de establecimiento perma-
nente del art 2o de esta ley no incorpora el adjetivo fijo que sí incluyen los tratados
celebrados por México.
El concepto de fijo lo han interpretado de diversas maneras los tribunales de
varios países. Algunos aceptan como establecimiento permanente un circo que
se desplaza por distintos lugares, pero otros han negado esta característica a las
obras de teatro que se presentan en distintas ciudades del mismo país; sin em-
bargo, algunas naciones aceptan estos lugares como “peripatéticos” fijos de nego-
cios. En cualquier caso, debido a la regla del lugar fijo, conviene dejar claro que los
autobuses y camiones no son un establecimiento permanente, salvo cuando esta-
blezcan oficinas de boletos en el país de la fuente.
Principio subjetivo: presencia física del contribuyente
Una vez analizado el principio objetivo, se debe completar el concepto de estable-

cimiento permanente con la demostración de la presencia física del contribuyente.
Las dos pruebas conducentes para confirmar este principio son la del uso y la de
la permanencia.
1. Prueba del uso. ¿Se requiere tener derecho al uso o basta comprobar el simple
uso? Los tribunales alemanes sostienen que el residente del país de la fuente nece-
sita tener derecho sobre el lugar fijo de negocios, al extremo de que ese derecho
implique que no puede ser removido de aquél sin su consentimiento. Supóngase
que en el contrato de un servicio de consultoría se especifica que los consultores
tendrán a su disposición las oficinas de su cliente en el país de la fuente. En tal
virtud, la cláusula constituye el requisito para acreditar ante los tribunales alema-
nes el derecho de uso. Por el contrario, los países angloamericanos consideran

suficiente, para acreditar esta prueba, el simple uso del lugar fijo de negocios sin
necesidad de tener el título específico ni un derecho consagrado en un contrato,
como exigen los alemanes. En el caso de México, los tribunales aún no se han
pronunciado sobre este particular.
Una variante relacionada con la prueba de uso se refiere a la pregunta si-
guiente: ¿es necesaria la presencia física de un residente en el extranjero? En gene-
ral, la respuesta debe ser afirmativa, aunque conviene subrayar que en el caso de
las asociaciones en participación (partnership agreement) se acepta que no se
requiere la presencia física para acreditar el uso.
2. Prueba de la permanencia. ¿Qué tan arraigado debe ser el establecimiento?
¿Se requiere una permanencia definitiva (everlasting)? ¿Basta con una continuidad
indefinida (indefinitely continuing)?
La prueba de la permanencia se relaciona con la solución dada al uso. Si se

adopta el criterio alemán, se debe tener adicionalmente el derecho de la perma-
nencia; por el contrario, si prevalece el principio anglosajón, ese derecho no
requiere demostrarse.
Con independencia de lo señalado en el párrafo anterior, basta con que el esta-
blecimiento tenga una continuidad indefinida, aunque se trate de una actividad
empresarial realizada con ánimo de permanencia. Incluso algunos países han con-
siderado que este concepto es relativo, al aceptar que puede haber establecimiento
permanente en instalaciones que se efectúan por un tiempo limitado, relaciona-
das con actividades de verano o de invierno.
Principio de funcionalidad
En cuanto a este principio, se debe demostrar la conexión entre la actividad

empresarial y la oficina principal. Las dos pruebas para demostrar tal principio son
la de la actividad empresarial y la de la conexión.
1. Prueba de la actividad empresarial. Conforme a la legislación interna, puede
haber problemas con diferentes definiciones en dos países; baste recordar el crite-
rio adoptado por las naciones de derecho romano-germánico para distinguir las
actividades civiles de las mercantiles, criterio que no se contempla en los países
del Common Law. Así, una actividad no mercantil, desarrollada en México, no puede
considerarse empresarial; eventualmente, se puede estimar que una nación anglo-
sajona reúne la prueba de la actividad empresarial.
Esta prueba debe interpretarse en concordancia con los arts 6o, 8o y 14 del
modelo de la ocde.
Si se trata de ingresos obtenidos de bienes inmuebles, incluidos los provenien-
tes de actividades agropecuarias y forestales, éstos se gravarán por el país donde
se encuentren los inmuebles conforme a las reglas del art 6o.
Respecto de las utilidades que provengan de la explotación, en tráfico interna-

cional, de buques y aeronaves, aquéllas las gravará la nación donde se encuentre la
matriz de la empresa; así, el país de la fuente de los establecimientos permanentes
no podrá gravarlos, de conformidad con el art 8o del modelo.
En cuanto al art 14, referido a las actividades independientes, éstas no serán
actividades empresariales cuando las realice una persona física, por lo menos para
los países que distinguen entre actividades civiles y mercantiles; sin embargo, pue-
de existir una sociedad mercantil que proporcione servicios profesionales, como
las empresas de ingenieros, en cuyo caso se regirán por el art 14 y no por el 5o.
Por último, las actividades empresariales deben ser congruentes con las defi-
niciones del art 7o del modelo y no estar comprendidas en la lista negativa que
contiene el párrafo cuarto del art 5o.
2. Prueba de la conexión. Mediante esta prueba se busca relacionar las acti-
vidades del establecimiento con el residente en el extranjero a fin de evitar la doble
tributación, de acuerdo a lo que la Ley del Impuesto sobre la Renta mexicana señala
en el art 4o como ingresos atribuibles a un establecimiento permanente.
La legislación mexicana, así como el modelo de las Naciones Unidas, establecen
la llamada teoría de la atracción, en virtud de la cual los ingresos que obtenga el
residente en el extranjero por enajenaciones o servicios proporcionados en el país
de la fuente se atribuyen al establecimiento permanente, aunque aquél no haya
participado en las operaciones respectivas.
El modelo de la ocde contiene la teoría de la base, en virtud de la cual sólo
se gravan en el país de la fuente los ingresos atribuibles al establecimiento perma-
nente, o sea, aquellos en los que el establecimiento participa directamente.
Los tratados negociados por México generalmente contienen una teoría inter-
media; así, en el párrafo tercero del protocolo del tratado celebrado con Francia
se estipula:
En lo concerniente al párr 1o del art 7o, cuando una empresa de un Estado contratante
enajene mercancías en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento perma-
nente que se encuentra situado en el mismo y que enajene en este otro Estado mercancías
de tipo idéntico o similar a las que enajena habitualmente por medio de dicho estableci-
miento permanente, tales mercancías serán consideradas como enajenadas por medio de
dicho establecimiento permanente, siempre que la empresa no esté en condiciones de com-
probar que dicha operación fue realizada por razones económicas serias.
Por su importancia se hace mención a los arts 2o al 5o de la lisr, que regulan

el régimen del establecimiento permanente:
Art 2o. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier
lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresa-
riales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como estableci-
miento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres,
instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explota-
ción de recursos naturales.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el extran-

jero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente inde-
pendiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimien-
to permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física
o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio
nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce
poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero
tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las
mencionadas en el artículo 3o de esta ley.
En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en
el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho re-
sidente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del
residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades.
Se considerará que existe establecimiento permanente de una empresa asegu-
radora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas
dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por
medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del rea-
seguro.
De igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un estable-
cimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una
persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco
ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independien-
te no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de
los siguientes supuestos:
I. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta
del residente en el extranjero.
II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.
III. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el ex-
tranjero.
IV. Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero
y no a sus propias actividades.
V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades.
VI. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos
de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas
en operaciones comparables.
Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, manteni-

miento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o
supervisión relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento perma-
nente solamente cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales,
consecutivos o no, en un periodo de doce meses.
Para los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcon-
trate con otras empresas los servicios relacionados con la construcción de obras, demo-
lición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades
de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, los días utilizados por
los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su caso,
para el cómputo del plazo mencionado.
Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país,
los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honora-
rios y, en general, por la prestación de un servicio personal independiente, así como los
que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacio-
nal, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o
directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos
se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según
corresponda.
También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en
el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus estableci-
mientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente
haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención.
Art 3o. No se considerará que constituye establecimiento permanente:
I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o

exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero.
II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al resi-
dente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mer-
cancías o de que sean transformados por otra persona.
III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercan-
cías para el residente en el extranjero.
IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de
naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya
sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de
preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares.
V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un
almacén general de depósito, ni la entrega de los mismos para su importación al
país.
Art 4o. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplica-
bles a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cum-
plan con las disposiciones del propio tratado y de las demás disposiciones de procedi-
miento contenidas en esta Ley, incluyendo la de presentar la declaración informativa
sobre su situación fiscal en los términos del artículo 32-H del Código Fiscal de la Fede-
ración o bien, la de presentar el dictamen de estados financieros cuando se haya ejer-
cido la opción a que se refiere el art 32-A del citado Código, y de designar representan-
te legal.
Además de lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de operaciones entre par-
tes relacionadas, las autoridades fiscales podrán solicitar al contribuyente residente en
el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica, a través de
una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal, en
la que expresamente señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto
de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tribu-
tación, también se encuentran gravados en su país de residencia, para lo cual deberá
indicar las disposiciones jurídicas aplicables, así como aquella documentación que el
contribuyente considere necesaria para tales efectos.
En los casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas
de retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos
tratados se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que éste aplique
tasas mayores a las señaladas en los tratados, el residente en el extranjero tendrá de-
recho a solicitar la devolución por la diferencia que corresponda.
Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residen-
cia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir
traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran.

Art 5o. Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a
esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que
se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos
de la presente Ley. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá siem-
pre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero.
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades
residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá
acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por dichas socieda-
des, que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México.
Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará como ingreso
acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la retención o
pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución,
el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado por la sociedad,
correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México, aun cuan-

do el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en términos del
párrafo séptimo de este artículo. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo
procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando me-
nos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al
menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o
utilidad de que se trate.
Para los efectos del párrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la
renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país, correspondiente al
dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, se obtendrá
aplicando la siguiente fórmula:
()
mpi= UD (ic)

Donde:
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la
sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo, que distribuye
dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en México.
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la
persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impues-
to sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad re-
sidente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residente
en México.
IC: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad resi-
dente en el extranjero, que distribuyó dividendos a la persona moral residente en
México.
Adicionalmente a lo previsto en los párrafos anteriores, se podrá acreditar el mon-

to proporcional del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el ex-
tranjero que distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta
última, a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México.
Quien efectúe el acreditamiento conforme a este párrafo, deberá considerar como ingre-
so acumulable, además del dividendo o utilidad percibido en forma directa por la perso-
na moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la
renta que en su caso se haya efectuado por su distribución, el monto proporcional del
impuesto sobre la renta corporativo que corresponda al dividendo o utilidad percibido
en forma indirecta por el que se vaya a efectuar el acreditamiento, aun cuando el acre-
ditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en términos del párrafo sép-
timo de este artículo. El monto proporcional del impuesto sobre la renta, pagado en un
segundo nivel corporativo, se determinará de conformidad con la siguiente fórmula:
mpi

D D2
( )( )
2= U U2 ( ic2)
Donde:
MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la
sociedad residente en el extranjero en segundo nivel corporativo, que distribuye
dividendos o utilidades a la otra sociedad extranjera en primer nivel corporativo,
que a su vez distribuye dividendos o utilidades a la persona moral residente en
México.
persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del im-
puesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del
impuesto sobre la renta en primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero que distribuye dividendos a la persona moral residen-
te en México.
D2: Dividendo o utilidad distribuida por la sociedad residente en el extranjero a la
sociedad residente en el extranjero, que distribuye dividendos a la persona mo-
ral residente en México, sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la
renta que en su caso se haya efectuado por la primera distribución.
U2: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos después del pago del
impuesto sobre la renta en segundo nivel corporativo, obtenida por la sociedad
residente en el extranjero que distribuye dividendos a la otra sociedad residen-
te en el extranjero, la cual distribuye dividendos a la persona moral residente en
México.
IC2: Impuesto sobre la renta corporativo pagado en el extranjero por la sociedad re-
sidente en el extranjero, que distribuyó dividendos a la otra sociedad residente
en el extranjero, que a su vez distribuye dividendos a la persona moral residen-
te en México.
El acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior, sólo procederá siempre que

la sociedad residente en el extranjero que haya pagado el impuesto sobre la renta que
se pretende acreditar se encuentre en un segundo nivel corporativo. Para efectuar dicho
acreditamiento, la persona moral residente en México deberá tener una participación
directa en el capital social de la sociedad residente en el extranjero que le distribuye
dividendos de cuando menos un diez por ciento. Esta última sociedad deberá ser pro-
pietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente
en el extranjero en la que el residente en México tenga participación indirecta, debien-
do ser esta última participación de cuando menos el cinco por ciento de su capital so-
cial. Los porcentajes de tenencia accionaria señalados en este párrafo, deberán haberse
mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el
dividendo o utilidad de que se trate. Adicionalmente, para efectuar el acreditamiento
referido en el párrafo anterior, la sociedad residente en el extranjero en la que la perso-
na moral residente en México tenga participación indirecta, deberá ser residente en un
país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información.
Tratándose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se refie-
re el primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de aplicar
la tasa a que se refiere el artículo 9o de esta ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme
a las disposiciones aplicables de la presente ley por los ingresos percibidos en el ejer-
cicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Para estos efectos, las deducciones
que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero se considerarán al cien por ciento; las deducciones que sean atribuibles ex-
clusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional no de-
berán ser consideradas y, las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos
de fuente de riqueza en territorio nacional y parcialmente a ingresos de fuente de rique-
za en el extranjero, se considerarán en la misma proporción que represente el ingreso
proveniente del extranjero de que se trate, respecto del ingreso total del contribuyente
en el ejercicio. El cálculo del límite de acreditamiento a que se refiere este párrafo se
realizará por cada país o territorio de que se trate.
Adicionalmente, tratándose de personas morales, la suma de los montos proporcio-
nales de los impuestos pagados en el extranjero que se tiene derecho a acreditar con-
forme al segundo y cuarto párrafos de este artículo, no excederá del límite de acredita-
miento. El límite de acreditamiento se determinará aplicando la siguiente fórmula:
LA=[(D+MPI+MPI2)(T)] – ID
Donde:
LA: Límite de acreditamiento por los impuestos sobre la renta corporativos pagados
en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo.
persona moral residente en México, sin disminuir la retención o pago del im-
puesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el ex-
tranjero a que se refiere el tercer párrafo de este artículo.
MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta corporativo pagado en el ex-
tranjero a que se refiere el cuarto párrafo de este artículo.
T: Tasa a que se refiere el artículo 9o de esta ley.
ID: Impuesto acreditable a que se refieren el primer y sexto párrafos de este ar-
tículo, en que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona mo-
ral residente en México.
Cuando la persona moral que en los términos de los párrafos anteriores tenga de-
recho a acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero se escinda, el dere-
cho al acreditamiento le corresponderá exclusivamente a la sociedad escindente. Cuan-
do esta última desaparezca, lo podrá transmitir a las sociedades escindidas en la
proporción en que se divida el capital social con motivo de la escisión.
En el caso de las personas físicas, el monto del impuesto acreditable a que se re-
fiere el primer párrafo de este artículo no excederá de la cantidad que resulte de aplicar
lo previsto en el Capítulo XI del Título IV de esta ley a los ingresos percibidos en el
ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, una vez efectuadas las deduc-
ciones autorizadas para dichos ingresos de conformidad con el capítulo que correspon-
da del Título IV antes citado. Para estos efectos, las deducciones que no sean atribui-
bles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
deberán ser consideradas en la proporción antes mencionada.
En el caso de las personas físicas que determinen el impuesto correspondiente a
sus ingresos por actividades empresariales en los términos del Capítulo II del Título IV
de esta ley, el monto del impuesto acreditable a que se refiere el primer párrafo de este
artículo no excederá de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del
extranjero la tarifa establecida en el art 152 de esta ley. Para estos efectos, las deduc-
ciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero deberán ser consideradas en la proporción antes mencionada.
Para fines de este párrafo y del anterior, el cálculo de los límites de acreditamiento se
realizará por cada país o territorio de que se trate.
Las personas físicas residentes en México que estén sujetas al pago del impuesto
en el extranjero, en virtud de su nacionalidad o ciudadanía, podrán efectuar el acredi-
tamiento a que se refiere este artículo hasta por una cantidad equivalente al impuesto
que hubieran pagado en el extranjero de no haber tenido dicha condición.
Cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los límites a que se refie-
ren los párrafos que anteceden y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acredita-
miento podrá efectuarse en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo. Para los efec-
tos de este acreditamiento se aplicarán, en lo conducente, las disposiciones sobre
pérdidas del Capítulo V del Título II de esta ley.
La parte del impuesto pagado en el extranjero que no sea acreditable de conformi-
dad con este artículo, no será deducible para efectos de la presente ley.
Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acredi-
tarse en los términos del segundo y cuarto párrafos de este artículo, se deberá efectuar
la conversión cambiaria respectiva, considerando el último tipo de cambio publicado en
el Diario Oficial de la Federación, con anterioridad al último día del ejercicio al que co-
rresponda la utilidad con cargo a la cual se pague el dividendo o utilidad percibido por
el residente en México. En los demás casos a que se refiere este artículo, para efectos
de determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse, la
conversión cambiaria se efectuará considerando el promedio mensual de los tipos de
cambio diarios publicados en el Diario Oficial de la Federación en el mes de calendario
en el que se pague el impuesto en el extranjero, mediante retención o entero.
Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el impuesto sobre la ren-
ta en un monto que exceda al previsto en el tratado para evitar la doble tributación que,
en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, sólo podrán acreditar el exceden-
te en los términos de este artículo una vez agotado el procedimiento de resolución de
controversias contenido en ese mismo tratado.
No se tendrá derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero,
cuando su retención o pago esté condicionado a su acreditamiento en los términos de
esta ley.
Los contribuyentes deberán contar con la documentación comprobatoria del pago
del impuesto en todos los casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con
los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bas-
tará con una constancia de retención.
Las personas morales residentes en México que obtengan ingresos por dividendos
o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, deberán calcular

los montos proporcionales de los impuestos y el límite a que se refiere el párrafo sépti-
mo de este artículo, por cada ejercicio fiscal del cual provengan los dividendos distri-
buidos. Para efectos de lo anterior, las personas morales residentes en México estarán
obligadas a llevar un registro que permita identificar el ejercicio al cual correspondan
los dividendos o utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extranjero. En el
caso de que la persona moral residente en México no tenga elementos para identificar
el ejercicio fiscal al que correspondan los dividendos o utilidades distribuidas, en el
registro a que se refiere este párrafo se considerará que las primeras utilidades gene-
radas por dicha sociedad son las primeras que se distribuyen. Los contribuyentes de-
berán mantener toda la documentación que compruebe la información señalada en el
registro a que se refiere este párrafo. Los residentes en México que no mantengan el
registro o la documentación mencionados, o que no realicen el cálculo de la manera
señalada anteriormente, no tendrán derecho a acreditar el impuesto al que se refieren
los párrafos segundo y cuarto de este artículo. El registro mencionado en este párrafo
deberá llevarse a partir de la adquisición de la tenencia accionaria, pero deberá conte-
ner la información relativa a las utilidades respecto de las cuales se distribuyan dividen-
dos o utilidades, aunque correspondan a ejercicios anteriores.
Cuando un residente en el extranjero tenga un establecimiento permanente en Mé-
xico y sean atribuibles a dicho establecimiento ingresos de fuente ubicada en el extran-
jero, se podrá efectuar el acreditamiento en los términos señalados en este artículo, úni-
camente por aquellos ingresos atribuibles que hayan sido sujetos a retención.
Se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un
impuesto sobre la renta, cuando cumpla con lo establecido en las reglas generales que
expida el Servicio de Administración Tributaria. Se considerará que un impuesto paga-
do en el extranjero tiene la naturaleza de un impuesto sobre la renta, cuando se encuen-
tre expresamente señalado como un impuesto comprendido en un tratado para evitar la
doble imposición en vigor, de los que México sea parte.
Diferencia entre establecimiento permanente y residentes en el extranjero
Establecimiento permanente Residentes en el extranjero
• Se encuentra regulado en el Título I de • Aplica en el Título V de la lisr.

la lisr. • No lleva a cabo actividades empresaria-
• Realiza una actividad empresarial en el les. Su ingreso es por asistencia técnica,
país llevada a cabo por residentes en regalías, dividendos, enajenación de
el extranjero, a través de una sucursal, acciones o títulos de valor, arrenda-
fábrica, agencia, oficina, de una instala- miento de bienes, intereses, etcétera.
ción, mina, cantera o cualquier otro lu- • Se encuentra sujeto a una tasa de reten-
gar de extracción o explotación de re- ción y el impuesto que de ésta se derive
cursos naturales. se considera como pago definitivo.
• Deben acumular sus ingresos y pagar • No presenta declaración anual, ni lleva
los impuestos corporativos correspon- contabilidad ni otros libros de carácter
dientes. corporativo.
• Tienen que llevar contabilidad y otros • Queda obligado y sometido a la reten-
libros corporativos. Presentan su decla- ción del gravamen por parte del paga-
ración anual. dor, como cumplimiento definitivo de

• Tributa bajo el principio de fuente de su obligación fiscal.
riqueza territorial y debe de cumplir
con todas las obligaciones que en su
caso correspondan al residente en terri-
torio nacional.
6.4.2 Fuente de riqueza
Este régimen es aquel en el que, para determinar los tributos y considerar la capa-
cidad contributiva, únicamente se tiene en cuenta la generación de riqueza, es
decir, lo derivado de los factores de producción. La fuente de riqueza se refiere al
lugar en que se originan o generan los ingresos.
Es muy importante identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar

donde se encuentra la fuente de riqueza, para determinar si la persona que lo
recibe está obligada o no a pagar el impuesto en México, así como en su caso la
tasa y la época de pago.
6.4.3 Tratados para evitar la doble tributación
El primer tratado que firmó México para evitar la doble tributación, fue con Estados
Unidos, el 18 de septiembre de 1992. El convenio tenía como finalidad evitar la doble
tributación, así como la evasión fiscal, en relación con el impuesto sobre la renta; fue
aprobado por el Congreso de la Unión mediante la Cámara de Senadores (DOF del 2 de
agosto de 1993).
Desde 1992, México ha celebrado múltiples convenios para evitar la doble
tributación. El ejercicio de esta facultad por parte del Ejecutivo Federal para llevar
a cabo dichos convenios se fundamenta en los arts 89, fracc X, y 133 constitucio-
nal, que señalan como facultad del Ejecutivo “dirigir la política exterior y celebrar
tratados internacionales sometiéndolos a la aprobación del Senado…”, así como:
“Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por
el presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema
de toda la Unión”.
En México existen convenios para evitar la doble tributación y acuerdos de
intercambio de información, además de acuerdos en materia aduanera. Actual-
mente están en vigor tratados con 42 países para evitar la doble tributación, los
cuales fueron firmados de 2012 a 2015. Es importante mencionar que en varios
casos los convenios para impedir la doble tributación incluyen los temas de
intercambio de información. Aunado a lo anterior, cabe destacar que el artículo
primero del Código Fiscal de la Federación alude a la conexión entre el derecho
internacional y el derecho fiscal, al señalar: “Las personas físicas y las morales, están
obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respecti-
vas. Las disposiciones de este Código se aplicarán en su defecto y sin perjuicio de lo
dispuesto por los tratados internacionales de los que México sea parte”.
6.5 Impuesto al valor agregado
Antecedentes
Esta contribución apareció por primera ocasión en Francia y ulteriormente se

extendió al mercado común europeo.
continúa
continuación
El impuesto al valor agregado tiene su antecedente en el impuesto sobre

ingresos mercantiles, el cual gravaba en cascada cada etapa de comercializa-
ción, desde el fabricante o productor hasta el consumidor final, y resultaba
sumamente gravoso.
Para evitar el efecto de cascada, a partir de 1980 se estableció el impuesto
al valor agregado.
Los impuestos que se derogaron al entrar en vigor la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, fueron los siguientes:
1. Ley Federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles.

2. Ley del Impuesto sobre Reventa de Aceites y Grasas Lubricantes.
3. Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Alfombras, Tape-
tes y Tapices.
4. Ley del Impuesto sobre Despepite de Algodón en Rama.
5. Ley del Impuesto sobre Automóviles y Camiones Ensamblados.
6. Decreto por el cual se fija el impuesto que causarán el benzol, toluol, xilol
y naftas de alquitrán de hulla, destinados al consumo interior del país.
7. Ley del Impuesto a la Producción del Cemento.
8. Ley del Impuesto sobre Cerillos y Fósforos.
9. Ley del Impuesto sobre Compraventa de Primera Mano de Artículos Electró-
nicos, Discos, Cintas, Aspiradoras y Pulidoras.
10. Ley del Impuesto sobre Llantas y Cámaras de Hule.
11. Ley del Impuesto a las Empresas que Explotan Estaciones de Radio o Televi-
sión.
12. Ley del Impuesto sobre Vehículos Propulsados por Motores Tipo Diesel y por
Motores Acondicionados para Uso de Gas Licuado de Petróleo.
13. Ley de Compraventa de Primera Mano de Artículos de Vidrio o Cristal.
14. Ley Federal del Impuesto Sobre Portes y Pasajes.

15. Decreto relativo al impuesto de 10% sobre las entradas brutas de los ferro-
carriles.
16. Decreto que establece un impuesto sobre uso de aguas de propiedad
nacional en la producción de fuerza motriz.
17. Ley del Impuesto sobre la Explotación Forestal.
18. Ley de Impuestos y Derechos a la Explotación Pesquera.
Estructuración de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El articulado de la ley

se agrupa en nueve capítulos, que son los siguientes:
Capítulo I. “Disposiciones generales”.

a)
Capítulo II. “De la enajenación”.
b)
Capítulo
c) III. “De la prestación de servicios”.
Capítulo
d) IV. “Del uso o goce temporal de bienes”.
Capítulo
e) V. “De la importación de bienes y servicios”.
Capítulo
f) VI. “De la exportación de bienes o servicios”.
Capítulo
g) VII. “De las obligaciones de los contribuyentes”.
Capítulo
h) VIII. “De las facultades de las autoridades”.
Capítulo
i) IX. “De las participaciones a las entidades federativas”.
Características
El impuesto al valor agregado tiene las características siguientes:
Es indirecto: porque el sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la

a)
carga tributaria.
Es instantáneo: ya que se debe liquidar en el momento en que se realiza el
b)
acto gravado.
Es real: porque recae sobre un bien sin considerar las condiciones del sujeto
c)
que realiza el acto.
Es proporcional: porque mantiene una constante relación directa entre la base
d)
y la cuantía del impuesto.
Como principales ventajas de este impuesto tenemos:
a) Elimina los males del impuesto de etapas múltiples, por cuanto que el pre-
cio final al consumidor no lleva acumulado impuesto tantas veces como se
hayan celebrado operaciones con el artículo vendido.
b) Es un impuesto de una sola etapa, la de la venta al consumidor, pero con
múltiples puntos de recaudación, tantos como el producto cambió de
manos hasta llegar al consumidor.

c) El efecto del tributo se difunde más.
d) Facilita la fiscalización de las empresas, por cuanto que las deducciones
declaradas por una firma denuncian el impuesto pagado a otras.
e) Alienta las exportaciones y castiga a las importaciones.
f) Recompensa la eficiencia, pesando menos en las empresas que mantienen
bajos sus costos.
g) Es la forma menos dolorosa de recaudar recursos fiscales, porque las
cantidades cubiertas por el contribuyente se recuperan por éste y puede
llegar al consumidor final disfrazado en el precio como el de etapas múl-
tiples.
continúa
continuación
Como desventajas tenemos:
a) Hay igual número de contribuyentes que en el impuesto de etapas múltiples.

b) Hay mayores complicaciones de recaudación que en el de etapas múltiples.
c) Es de manejo más complicado para el contribuyente, comparado con el de
etapas múltiples.
d) Hay tasas diferenciales.
e) Es regresivo por cuanto que toma una mayor participación de los consumi-
dores finales de bajos ingresos, que de los de elevados recursos.
f) El pequeño y mediano industrial o comerciante se ven seriamente afecta-
dos con respecto a los competidores fuertes y poderosos, ya que éstos al
realizar compras en volumen y efectuar pagos de inmediato les produce
sendos descuentos que no están al alcance de aquéllos. Por tanto, si una
cadena de autoservicio vende más barato que un establecimiento de aba-
rrotes, el impuesto al valor agregado incrementa el gasto en este último y
ello alentará al consumidor final a caminar un poco más, con tal de obte-
ner un menor precio y menor impuesto a pagar.7
Sujetos
Los sujetos del impuesto al valor agregado son las personas físicas y morales que, en
territorio nacional, realicen actos o actividades gravados por la ley del iva.
Objeto
El objeto del multicitado impuesto es gravar las siguientes actividades:
• La enajenación de bienes.
• La prestación de servicios independientes.
• Otorgar el uso o goce temporal de bienes.
• La importación de bienes o servicios.
Base del impuesto

La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que realiza el contri-
buyente, más los conceptos incrementables que establece la ley.
Acerca de este punto, es importante señalar lo dispuesto en el art 12 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, el cual establece que para calcular el impuesto,
7 Emilio Margáin Manautou (1981), Exégesis del impuesto al valor agregado en México, México,
Universidad Autónoma de San Luis Potosí, pp 15-17.
tratándose de enajenaciones, se considerará como valor el precio o la contrapres-

tación pactados, así como las cantidades que además se carguen o cobren al
adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto (véase mapa).
Momento en el que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones

El art 1-B de la liva, en su primer párrafo, señala que se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el
interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de
las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Tasa. La tasa del impuesto puede ser de 16% o de 0%.
1. De 16% es la general y corresponde al sector más amplio de las actividades

económicas.
2. De 0% permite acreditar las sumas de dinero erogadas en pago del impuesto
para los insumos necesarios para la producción y comercialización de los bienes
y servicios, como la enajenación de animales o vegetales, etcétera.
Se crea el art 2-A de la liva que da origen a la llamada tasa 0%, que tiene por
objeto precisar cuáles son los actos o actividades en los que se tiene derecho a la
acreditación del impuesto que se les ha trasladado cuando actuaron como consu-
midores.
La tasa se aplicará en forma expresa y por separado.
La normatividad aplicable a este impuesto se debe revisar debido a que la tasa

general de 16% es demasiado elevada, y como es una contribución que se
traslada, impacta al consumidor final. De ahí que dicha tasa se tiene que cam-
biar por una más baja, ya sea regresar a la anterior de 10%, y con una especial
para artículos de lujo o suntuarios, que podría ser hasta de 20%.

Por otro lado, hay que ajustar las disposiciones legales respectivas para
que además de que sean claras y precisas, en ellas se contemple todo el uni-
verso de situaciones, de tal forma que los criterios administrativos y regla-
mentarios sean absorbidos en la ley.
Por último, fue un error quitar para el 2014 la tasa preferencial en las
zonas fronterizas, lo que demuestra una gran ignorancia sobre la situación
económica en las áreas comerciales de las fronteras de la República.
Diferencia entre la tasa de 0% y la exención
Esta diferencia consiste en que la tasa de 0% permite el acreditamiento, en tanto

que las actividades exentas no tienen derecho a ese beneficio.
Tasa 16%
Tasa 0% en algunas actividades y en la exportación, arts 2-A y 29 de la liva

0% en algunas actividades
y en la exportación
Tasa 16%
Definición de las actividades gravadas

Enajenación. Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, además de lo
señalado en el art 14 del Código Fiscal de la Federación, la enajenación es el faltante
de los bienes en los inventarios de las empresas.
Prestación de servicios independientes
I. Es la obligación de hacer que realice una persona en favor de otra, cualquiera

que sea el acto que le dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto
le den otras leyes.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
IV. El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la corre-
duría, la consignación y la distribución.
V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una per-
sona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como
enajenación o uso o goce temporal de bienes.
Uso o goce temporal de bienes. Es el arrendamiento, el usufructo y cualquier

otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el
que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles
a cambio de una contraprestación. Se dará el tratamiento que la liva estable-
ce para el uso o goce temporal de bienes a la prestación del servicio de tiempo
compartido.
Importación de bienes o servicios
I. Es la introducción al país de bienes.

II. La adquisición, por personas residentes en el país, de bienes intangibles ena-
jenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcio-
nados por personas no residentes en el país.
IV. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega
material se hubiera efectuado en el extranjero.
V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el art
14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es aplica-
ble al transporte internacional.
Cuando un bien exportado temporalmente retorne al país habiéndosele agre-

gado valor en el extranjero por reparación, aditamentos o por cualquier otro con-
cepto que implique un valor adicional, se considerará importación de bienes o
servicios y deberá pagarse el impuesto por dicho valor en los términos del art 27
de esta ley.
Exportación de bienes o servicios
I. La que tenga el carácter de definitivo, en los términos de la Ley Aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país,
a quien resida en el extranjero.
III. El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados
por personas residentes en el país.
IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en
el país, por concepto de:
Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones

a)
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos de
b)
la legislación aduanera y del Decreto para el Fomento y Operación de la
Industria Maquiladora de Exportación.
Para los efectos anteriores, se entenderá que los servicios se aprove-
chan en el extranjero cuando los bienes objeto de maquila o submaquila
sean exportados por la empresa maquiladora.
Publicidad.
c)
Comisiones y mediaciones.
d)
Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
e)
Operaciones de financiamiento.
f)
Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efec-
g)
to se señalen en el reglamento de esta ley.
Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el
h)
extranjero, que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero
sin establecimiento permanente en México.
V. La transportación internacional de bienes prestada por residentes en el país y

los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba

y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se pres-
ten en maniobras para la exportación de mercancías.
VI. La transportación aérea de personas y de bienes, prestada por residentes en el
país, por la parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del art
16 no se considera prestada en territorio nacional.
Traslación
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a
las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban
los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto, el cobro o cargo que el con-
tribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en la liva. Inclusive cuando se retenga en los términos de los arts 1o-A
o 3o, párr tercero, de la liva.
Ejemplo
“El Cometa” vende ropa en: $7 000
iva 16% trasladado $1 120
Total de la factura $8 120
Acreditamiento
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que
resulte de aplicar a los valores señalados en la liva, la tasa que corresponda según
sea el caso.
Al respecto, resultan aplicables las siguientes tesis del Poder Judicial de la
Federación:
Impuesto al valor agregado. Su acreditamiento. En los términos del artículo 4o, fracción I
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se señalan los requisitos para que los contribuyentes
puedan acreditar el citado impuesto, como lo son, entre otros, que corresponda a bienes o
servicios estrictamente indispensables para la empresa y que estén identificados y gravados
por esa ley; en consecuencia, si la misma resolución administrativa impugnada, la autoridad,
al transcribir el dictamen financiero del ejercicio fiscal de la empresa, comprendido del 1o de
enero al 31 de diciembre de 1986 se detalla y razona el acreditamiento del impuesto al 100%,
especificándose que esto así era porque existió identificación del impuesto trasladado con los
actos y actividades por los que se paga el susodicho impuesto, como lo son los impuestos al
valor agregado, luego entonces debe de concluirse que es procedente y válido el acredita-
miento del impuesto trasladado.8
Impuesto al valor agregado. Las personas morales con fines no lucrativos, al no ser
contribuyentes del impuesto sobre la renta, están impedidas para acreditar aquel tri-
buto en términos del artículo 4o de la ley que lo regula (legislación vigente en 2003 y
2004). Si bien es cierto que el artículo 4o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente en
2003 y 2004, no exige expresamente que quien pretenda acreditar el tributo que regula deba
necesariamente ser contribuyente del impuesto sobre la renta, también lo es que al disponer
en el segundo párrafo de su fracción I, que para que sea acreditable aquel gravamen identifi-
cado, trasladado y pagado se requiere que las erogaciones de las que éste derive sean dedu-
cibles para efectos del impuesto sobre la renta, implícitamente exige que éstas cumplan con
todos y cada uno de los requisitos que para las deducciones exige la Ley del Impuesto sobre la
Renta, entre las cuales se encuentra que el contribuyente sea causante de dicho tributo, ya
que de haber sido otra la intención del legislador, así lo habría señalado. Luego, si el artículo
93, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que las personas morales
con fines no lucrativos no son contribuyentes de ese tributo, es inconcuso que no están obli-
gadas a su pago al carecer de gastos cuya deducción resulte procedente y, por tanto, están
impedidas para acreditar el impuesto sobre la renta con base en el precepto citado en primer
término. No obsta a lo anterior el hecho de que esas personas morales estén obligadas a
8 Precedente 25 425 [III-PSS-227], 3a época, Pleno, rtff, año VI, núm 63, marzo de 1993, p 13.
aceptar la traslación y, en su caso, a pagar el impuesto al valor agregado, ya que las adquisi-
ciones o gastos que realizan, y por las que se les cobra tal tributo, se destinan a un consumo
final; es decir, esas personas morales no participan en la cadena productiva, sino que simple-
mente consumen los productos o reciben los servicios.9
Ejemplo
l. “La Estrella” compra materias primas para elaborar
la ropa que vende en: $ 5 000
Traslada el iva en: $ 800
2. “La Estrella” vende ropa a “El Cometa” en: $ 10 000
Le traslada el IVA por: $ 1 600
3. iva acreditable (nuevo concepto, art 4o): $ 700
4. Total de iva por pagar: $ 800
Determinación del impuesto acreditable

Como consecuencia de que ahora el impuesto se causará sobre la base de efectivo,
el acreditamiento del impuesto trasladado procederá hasta el momento en que se
pague y, en su caso, las adquisiciones realizadas que hayan dado origen al mismo
también hayan sido efectivamente pagadas.
Impuesto acreditable
Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado que haya sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que él hubiese pagado con motivo
de la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate.
Para que sea acreditable el iva deberán reunirse los siguientes requisitos:
ue el iva corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes,

I. Q
estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la

importación, por las que se deba pagar el impuesto previsto en la liva o a las que
se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos de la liva, se consideran estricta-
mente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean
deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, aun cuando no se esté
obligado al pago de este último impuesto. Tratándose de erogaciones parcial-
mente deducibles para los fines del impuesto sobre la renta, únicamente se
considerará para los efectos del acreditamiento el monto equivalente al iva que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado
que haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que di-
chas erogaciones sean deducibles para los fines del isr.
9 Jurisprudencia 172 508 [XXIII.3o. J/10], 9a época, tcc, Semanario Judicial de la Federación y su

gaceta, t XXV, mayo de 2007, p 1779.
Inversiones o gastos en periodos preoperativos

Tratándose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, se podrá estimar el
destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que corresponda
a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que
establece la ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de impuesto que no
exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán recargos, siempre que el pago
se efectúe espontáneamente.
Traslado del impuesto

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al con-
tribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a que se
refiere la fracc III del art 32 de la liva.
Impuesto trasladado y efectivamente pagado

III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efecti-
vamente pagado en el mes de que se trate.
Retención y entero del impuesto

IV. Q
ue tratándose del iva trasladado que se hubiese retenido conforme al art
1o-A de la liva, dicha retención se entere en los términos y plazos estableci-
dos en la misma. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efec-
tuado el entero de la retención.
Procedimiento de acreditamiento
V. El procedimiento de acreditamiento se estará a lo establecido en la fracc V, del
art 5 de la liva, cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado
o cuando sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que
realice el contribuyente.
Derecho personal al acreditamiento

El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto
y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión. En
el caso de escisión, el acreditamiento del impuesto pendiente de acreditar a la
fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente. Cuando esta
última desaparezca, se estará a lo dispuesto en el antepenúltimo párrafo del art
14-B del Código Fiscal de la Federación.
Cabe mencionar el criterio emitido por la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción, en la siguiente jurisprudencia:
Valor agregado. La imposibilidad de que los contribuyentes con actividades exentas

puedan acreditar el impuesto relativo, no transgrede el principio de proporcionalidad
tributaria (decreto publicado el 1o de diciembre de 2004). El hecho de que los contribu-
yentes con actividades exentas no puedan acreditar el impuesto al valor agregado, que a su
vez les hubiere sido trasladado por sus proveedores o el pagado en la importación, no trans-
grede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues la razón de que se niegue tal dere-
cho radica en la circunstancia de que se les exime de pagar el tributo, no obstante que actua-
licen el supuesto descrito por la norma como hecho generador. Además, considerando que
quien desarrolla actos o actividades exentas se coloca en un supuesto de excepción a la
forma ordinaria en que opera el gravamen, tampoco ve mermada su verdadera capacidad
contributiva en tanto que, tratándose de este tipo de operaciones, la manifestación de ri-
queza se sigue del gasto respectivo, caso en el cual, si bien es cierto que el productor de
bienes o el prestador de servicios contribuyente, debe absorber la carga tributaria como un
gasto o costo, también lo es que puede considerarlo en el precio de enajenación de los bie-
nes o servicios, sin que ello implique la traslación del impuesto, pues no debe pasarse por alto
el hecho de que no se trata de un consumidor final y que el impuesto al valor agregado
no en todos los casos incide en este último, sino que tal efecto es susceptible de verificarse
en etapas intermedias del proceso de producción y distribución de bienes, con la finalidad de
proteger el poder adquisitivo de determinados sectores de la población.10
Impuesto a cargo (cuando

iva trasladado ( – ) iva acreditable = el iva trasladado es mayor
que el acreditable)
Impuesto a favor (cuando

iva trasladado ( – ) iva acreditable = el iva acreditable es mayor
que el trasladado)
Retención del iva que se traslada

Cuando la retención del impuesto proceda, se efectuará en el momento en que se
pague el precio o contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado.
En cuanto a esta retención, es oportuno mencionar que el art 1o-A de la liva
obliga a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, a los contribuyentes
que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
I.
Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago
o adjudicación judicial o fiduciaria.
8 Jurisprudencia 171 265 [2a./J. 177/2007], 9a época, 2a Sala, Semanario Judicial de la Federación

y su gaceta, t XXVI, septiembre de 2007, p 556.
II. Sean personas morales que:

Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporal-
a)
mente bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumos de su actividad
b)
industrial o para su comercialización.
Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por per-
c)
sonas físicas o morales.
Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean perso-
d)
nas físicas.
III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
Es aplicable, la siguiente tesis jurisprudencial:
Valor agregado. Diferencias entre hecho imponible del tributo y supuesto normativo
de retención, previstos en los artículos 1o y 1o-A, fracción III, de la ley del impuesto
relativo (legislación vigente en 2005). El artículo 1o de la ley invocada, establece cuáles
son los hechos imponibles que darán lugar al pago de la referida carga económica. Así, se
tiene la obligación de cubrir el impuesto por las personas físicas y jurídicas que en territorio
nacional realicen los siguientes actos o actividades: a) enajenar bienes; b) prestar servicios
independientes; c) otorgar el uso y goce temporal de bienes o, d) importar bienes o servicios.
También el precepto en consulta establece, entre otras cosas, que el impuesto se calculará
aplicando la tasa de 15% del impuesto, la obligación de traslado del mismo y el lugar de su
pago. Ahora bien, por lo que se refiere al supuesto normativo de la obligación de retención
prevista en el artículo 1o-A, fracción III, del señalado ordenamiento, se configura legalmente
sobre las personas físicas y morales a quienes se les traslade el impuesto cuando, entre otros
supuestos, adquieran bienes tangibles o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u
otorguen por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. De esta
forma, existe una clara diferencia entre el hecho imponible por el cual se debe pagar el
impuesto y el supuesto normativo por el cual debe retenerse el mismo, consistente en que
cada uno responde a la regulación de una situación tributaria distinta. En el caso de la obliga-
ción de pago del impuesto, por haberse realizado en territorio nacional cualquiera de los
actos o actividades gravados por el impuesto. En el caso de la obligación de retención, porque
se traslada obligatoriamente el iva y se actualiza de cualquiera de los supuestos mencionados.
Lo expuesto se corrobora atendiendo a la finalidad que persigue cada uno de los preceptos
analizados. La finalidad del hecho imponible que genera la obligación de pago del impuesto,
es que el sujeto pasivo que lo realizó directamente cumpla efectivamente dicha obligación.
En cambio, la finalidad del supuesto normativo que produce la obligación de retención obe-
dece a asegurar el pago del impuesto no a través del sujeto que lo realizó directamente, sino
mediante un sujeto que no lo realizó, pero que, por disposición legal se encuentra en el lugar
de aquél y, por ende, obligado a realizar la retención del impuesto que se le traslada.11
11 Tesis aislada 2 003 435 [1a. CXVI/2013 (10a.)], 10a época, 1a Sala, Semanario Judicial de la Fede-
ración y su gaceta, Libro XIX, t 1, abril de 2013, p 975.
No retención
No efectuarán la retención a que se refiere el art 1-A de la liva, las personas físicas o
morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la importa-
ción de bienes.
Obligados sustitutos
Quienes efectúen la retención a que se refiere el art 1-A de la liva, sustituirán al
enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de bienes en
la obligación de pago y entero del impuesto.
Momento de retención
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el que se pague
el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado, y lo
enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas conjuntamente con el
pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se efectúe la retención o, en
su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que se hubiese
efectuado la retención, sin que contra el entero de la retención pueda realizar-
se acreditamiento, compensación o disminución alguna.
Retención menor
El Ejecutivo Federal, en el reglamento de la liva, podrá autorizar una retención
menor al total del impuesto causado, tomando en consideración las características
del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumplimiento
de obligaciones fiscales, así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor
oportunidad el impuesto acreditable.
No están obligados al pago del iva:
1. Por la prestación de servicios a que hace referencia el art 15 de la liva.

2. Por la enajenación de los bienes a que hace referencia el art 9o de la liva.
3. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal a que hace referencia
el art 20 de la liva, de los siguientes bienes:
• Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si

un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la
parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto no es aplica-
ble a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se
destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.
• Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
• Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extran-
jero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se
hubiera pagado el impuesto en los términos del art 24 de la liva.
• Libros, periódicos y revistas.
4. No se pagará el impuesto al valor agregado a que hace referencia el art 25 de

la liva, en las importaciones siguientes:
• L as que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consu-

marse, sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.
• Si los bienes importados temporalmente son objetos de uso o goce en el país,
se estará a lo dispuesto en el Capítulo IV de la liva
• Tampoco se pagará este impuesto por los bienes que se introduzcan al país,
mediante el régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.
• Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.
• Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya pres-
tación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando sean de los señalados en el art 2-A de la liva.
• Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, enti-
dades federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante re-
glas de carácter general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
• Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas
como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se des-
tinen a exhibición pública en forma permanente.
• Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en
territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas
como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la im-
portación sea realizada por su autor.
• Oro, con un contenido mínimo de dicho material de 80%.
• La de vehículos, que se realice de conformidad con el art 62, fracc I de la
Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que
señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de ca-
rácter general.
Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el
impuesto al valor agregado, al destinarse a los regímenes aduaneros de importa-
ción temporal para la elaboración, transformación o reparación en programas de
maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensam-
ble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en
recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, o de mercancías que inclu-
yan los bienes por los que se pagó el impuesto, siempre que la importación defi-
nitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regímenes menciona-
dos. No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, cuando el impuesto se haya
pagado aplicando el crédito fiscal previsto en el art 28-A de esta ley.
Devolución del iva a turistas

Conforme al art 31 de la Ley del iva, los extranjeros con calidad de turistas de conformi-
dad con la Ley General de Población que retornen al extranjero por vía aérea o marítima,
podrán obtener la devolución del impuesto al valor agregado que les haya sido traslada-
do en la adquisición de mercancías, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I. Que el comprobante fiscal que expida el contribuyente reúna los requisitos que
para tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas
de carácter general.
II. Que las mercancías adquiridas salgan efectivamente del país, lo que se verifica-
rá en la aduana aeroportuaria o marítima, según sea el caso, por la que salga el
turista.
III. Que el valor de las compras realizadas por establecimiento, asentado en el com-
probante fiscal que presente el turista al momento de salir del territorio nacional,
ampare un monto mínimo en moneda nacional de $1 200 pesos.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá las reglas de operación para

efectuar las devoluciones a que se refiere el presente artículo y podrá otorgar conce-
sión a los particulares para administrar dichas devoluciones, siempre que los servicios
para efectuar la devolución no generen un costo para el órgano mencionado.
En todo caso, la devolución que se haga a los extranjeros con calidad de turistas
deberá disminuirse con el costo de administración que corresponda a las devolucio-
nes efectuadas.
Tasas básicas del impuesto al valor agregado (porcentaje)

País iva en 1997
Argentina 21
Bolivia 3
Brasil 17
Chile 18
Colombia 18
Costa Rica 15
Ecuador 10
El Salvador 13
Guatemala 10
Haití 10
Honduras 7
Jamaica 18
México 16
continúa
continuación
Nicaragua 15
Panamá 5
Paraguay 10
Perú 18
Rep. Dominicana 8
Uruguay 23
Fuente elaborada por el ceefer con el de los Cepal, sobre la bolsa de valores oficiales del Departamento de
Asuntos Fiscales del iva del año 2000.
Pago
A partir de 2003 el impuesto se paga de manera definitiva cada mes, a más tardar
el día 17 del mes siguiente a que corresponda el pago.
Impuesto local a las ventas

Conforme al art 43 de la liva, las entidades federativas podrán establecer impues-
tos cedulares sobre los ingresos que obtengan las personas físicas que perciban
ingresos por la prestación de servicios profesionales, por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, por enajenación de bienes inmuebles o por activi-
dades empresariales, sin que se considere un incumplimiento de los convenios
celebrados con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
6.6 Impuesto especial sobre producción y servicios

Antecedentes
En 1979, el número de impuestos especiales ascendió a 52. Con motivo de

la Ley del Impuesto al Valor Agregado quedaron derogados 28 impuestos espe-
ciales.
Mediante dicha ley se buscó adecuar, simplificar y sistematizar los im-
puestos especiales, que se agruparon de la forma siguiente: compraventa de
primera mano de aguas envasadas y refrescos, envasamiento de bebidas al-
cohólicas, producción y consumo de cerveza, venta de gasolina, y tabacos
labrados.
La Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios fue publicada
en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 1980 y entró en vigor
continúa
continuación
el 1o de enero de 1981. Ante su vigencia, quedaron abrogados los ordena-

mientos legales siguientes:
• Ley del Impuesto sobre Venta de Gasolina.

• Ley del Impuesto sobre Seguros.
• Ley del Impuesto sobre Tabacos Labrados.
• Ley del Impuesto sobre Teléfonos.
• Ley del Impuesto sobre Producción y Consumo de Cervezas.
• Ley Federal de Impuestos a las Industrias de Azúcar, Alcohol, Aguardiente y
Envasamiento de Bebidas Alcohólicas.
Estructura de la ley
Capítulo Contenido Artículos
I Disposiciones generales 1 a 6-A

II De la enajenación 7 a 11
III De la importación de bienes 12 a 16
IV De la prestación de servicios 17 a 18-A
V De las obligaciones de los contribuyentes 19 a 21
VI De las facultades de las autoridades 22 a 26-P
VII De las participaciones a las entidades federativas 27 a 29
Artículos transitorios
Características
El impuesto especial sobre producción y servicios reúne las características si-
guientes:
1. Es indirecto: ya que el sujeto pasivo del impuesto puede trasladar éste a otras
personas, de manera que no sufre el impacto económico en forma definitiva.
2. Es especial: debido a que grava en forma específica determinada actividad
económica.
3. Tiene un tratamiento diferencial: porque establece tanto tasas diversas para
cada producto y servicio cuyo valor grava, así como obligaciones no gravadas.
4. Es semiplurifacético: en función de que grava casi todas las etapas del pro-
ceso de producción y distribución de bienes o servicios, excepto algunas fases finales
de consumo.
5. Es no acumulativo: toda vez que el impuesto se traslada fuera del precio, se

registra por separado en la contabilidad y se acredita después sin que forme parte
del precio.
6. Se puede controlar: porque genera el interés en el contribuyente de exigir
facturas y traslado expreso del impuesto al proveedor.
7. Tiene un sobreconsumo: pues grava la circulación y gastos de bienes que,
con el uso, se extinguen o destruyen.
8. Es real: debido a que no atiende a las características del sujeto obligado,
ni del que soporta el gravamen finalmente, sino sólo a la actividad.
GLOSARIO
Respecto al mencionado impuesto, es oportuno mencionar que la ley hace referen-

cia a los conceptos vinculados con la misma, como son, entre otros:
Alcohol. Es la solución acuosa de etanol con las impurezas que la acompa-
ñan, con graduación de 55° G. L., a una temperatura de 15 °C. No queda com-
prendido el etanol para uso automotriz.
Alcohol desnaturalizado. Es la solución acuosa de etanol con las impurezas
que la acompañan, con una graduación mayor de 55° G. L., a una temperatura
de 15°C, con la adición de las sustancias desnaturalizantes autorizadas por la
Secretaría de Salud. No queda comprendido el etanol para uso automotriz.
Bebidas alcohólicas a granel. Son las envasadas en recipientes cuya capaci-
dad exceda de 5 000 mililitros.
Bebidas energetizantes. Las bebidas no alcohólicas adicionadas con la mez-
cla de cafeína en cantidades superiores a 20 miligramos por cada cien mililitros de
producto y taurina o glucoronolactona o tiamina o cualquier otra sustancia que
produzca efectos estimulantes similares.
Bebidas refrescantes. Son las elaboradas con un mínimo de 50% a base de
vino de mesa, producto de la fermentación natural de frutas, pudiéndose adicionar
agua, bióxido de carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto de frutas,

aceites esenciales, ácido cítrico, azúcar, ácido benzoico o ácido sórbico o sus sales
como conservadores, así como aquellas que se elaboran de destilados alcohólicos
diversos de los antes señalados.
Cerveza. Es la bebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lúpulo,
levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farinácea procedente de gra-
míneas o leguminosas, raíces o frutos feculentos o azúcares con adjuntos de la
malta, con adición del lúpulo o sucedáneos de éste.
Combustibles fósiles. Son los derivados del petróleo, carbón mineral o gas
natural que se destinen a un proceso de combustión: diésel, gasolina, propano,
butano, gasavión, turbosina y kerosenos.
Combustibles no fósiles. Son combustibles o componentes de combustibles
que no se obtienen o derivan de un proceso de destilación del petróleo crudo o del
procesamiento de gas natural y que cumplen con especificaciones para ser usados,
directamente o mediante mezclas, en motores de combustión interna.
Concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energizantes. Aquellos
que por dilución permiten obtener bebidas energizantes con las características de
éstas.
Contraprestación. El precio pactado adicionado con las cantidades que ade-
más se carguen o cobren al adquirente del bien o al prestatario del servicio por
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto
distinto de impuestos. A falta de precio pactado o cuando éste se determine en
cantidad “cero” se considerará el valor que los bienes o servicios tengan en el
mercado, o en su defecto, al de avalúo.
También forman parte de la contraprestación los anticipos o depósitos que
reciba el enajenante o el prestador del servicio antes de entregar el bien o prestar
el servicio, cualquiera que sea el nombre que se dé a dichos anticipos o depósitos.
Cuando con motivo de la enajenación de bienes sujetos al pago de este im-
puesto se convenga, además del precio por dicha enajenación, el pago de canti-
dades adicionales al mismo por concepto de publicidad o cualquier otro, que en
su defecto se hubieran tenido que realizar por parte del enajenante, dichas eroga-
ciones formarán parte del valor o precio pactado.
Tratándose de enajenaciones se considerará que forman parte de la contra-
prestación, además de lo señalado en los párrafos anteriores, las cantidades que se
carguen o cobren al adquirente del bien por concepto de envases y empaques no
retornables, necesarios para contener los bienes que se enajenan.
Cuando la contraprestación que reciba el contribuyente por la enajenación de
bienes o la prestación de servicios no sea en dinero, sino total o parcialmente en
otros bienes o servicios, se considerará como valor de éstos el de mercado o, en su
defecto, el de avalúo. Los mismos valores se tomarán en cuenta en caso de dona-
ción, cuando por ella se deba pagar el impuesto establecido en la lieps.
En las permutas y pagos en especie, el impuesto especial sobre producción

y servicios se deberá pagar por cada bien cuya propiedad se transmita o por cada
servicio que se preste.
Diésel. Combustible líquido e incoloro que puede obtenerse del proceso de
refinación del petróleo crudo o mediante procesos alternativos que pueden utilizar
como insumo materias primas que tuvieron su origen en el petróleo y que cum-
ple con especificaciones para ser usado, directamente o mediante mezclas, princi-
palmente como combustible de calefacción y en motores de combustión interna
cuya eficiencia se mide en número de cetano.
Envases reutilizados. Aquellos que ya fueron usados para envasar y comer-
cializar cerveza, recolectados y sometidos a un proceso que permite recuperar sus
características sanitarias originales y sean utilizados nuevamente para envasar y
comercializar el mismo tipo de producto, sin que este proceso en ningún caso
implique que el envase está sujeto a procesos industriales de transformación.
Tratándose de los importadores, se considerarán como envases reutilizados los

que hayan recolectado y exporten al extranjero amparados en el documento adua-
nal correspondiente, siempre que se trate de envases que cumplan con las carac-
terísticas a que se refiere el párrafo anterior.
Gasolina. Combustible líquido e incoloro sin plomo, que se puede obtener del
proceso de refinación del petróleo crudo al fraccionarse típicamente a temperatu-
ras entre los 30 °C y 225 °C (en destilación fraccionada) o mediante procesos
alternativos que pueden utilizar como insumo materias primas que tuvieron su
origen en el petróleo y que cumple con especificaciones para ser usado directa-
mente o mediante mezclas, en motores de combustión interna.
Marbete. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
recipientes que contengan bebidas alcohólicas con capacidad que no exceda de
5 000 mililitros.
Mieles incristalizables. El producto residual de la fabricación de azúcar, cuando
referido a 85º brix a 20 ºC, los azúcares fermentables expresados en glucosa no
excedan de 61%.
Oporto. Es el vino generoso con denominación de origen, regulado por las
leyes y reglamentos del gobierno portugués.
Precinto. El signo distintivo de control fiscal y sanitario, que se adhiere a los
recipientes que contengan bebidas alcohólicas con capacidad que exceda de 5 000
mililitros.
Tabacos labrados. Son los cigarros, los puros y otros tabacos labrados:
Cigarros. Los cigarros con o sin filtro, elaborados con mezcla de tabacos rubios
o de tabacos oscuros, envueltos con papel o cualquier otra sustancia que no con-
tenga tabaco.
Puros. Los tabacos labrados confeccionados y enrollados al 100% con hojas de
tabaco o cualquier otra sustancia que contenga tabaco.
Otros tabacos labrados. Los que no están comprendidos en los incisos anterio-
res. Se consideran tabacos labrados, entre otros, a los tabacos cernidos, picados,
de hebra, de mascar, así como al rapé.
Objeto
La enajenación en territorio nacional o, en su caso, la importación de los bie-
a)
nes señalados en la lieps. Para los efectos de la lieps se considera importación
la introducción al país de bienes (véase figura 6.23).
La prestación de los servicios señalados en la lieps (véase figura 6.23-A).
b)
Realización de juegos con apuestas y sorteos, juegos o concursos en los que
c)
el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de máquinas,
que en el desarrollo de aquéllos utilicen imágenes visuales electrónicas como
números, símbolos, figuras u otras similares que se efectúen en el territorio
nacional, previstos en el art 2o, fracc II, inc B, de la lieps.
El IEPS grava la enajenación o, en su caso

la importación de los siguientes bienes:
(art 2o, fracc I, lieps)
m
Gasolina Combustibles
Diesel Plaguicidas
Alcohol, alcohol
Bebidas con contenido
desnaturalizado y
alcohólico y cerveza
mieles incristalizables
Alimentos no básicos, con Tabacos labrados, cigarros,

densidad calórica de 275 puros, así como otros tabacos
kilocalorías o mayor por labrados y los hechos
cada 100 gramos enteramente a mano
Bebidas saborizadas, así como Bebidas energizantes,

concentrados, polvos, jarabes para así como concentrados,
preparar, esencias o extractos de polvos y jarabes
sabores que al diluirse permitan para preparar
obtener bebidas saborizadas y
jarabes concentrados para preparar
dichas bebidas
FIGURA 6.23
Los que se proporcionen en territorio nacional a través de una o más redes

d)
públicas de telecomunicaciones.
Sujetos
Los sujetos al impuesto especial sobre producción y servicios son las personas
físicas y las morales que realicen actos o actividades gravadas, señaladas en el art
1o de la lieps.
Las reformas fiscales para 2002 en relación con la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios fueron de las más discutidas, y para 2003 se ajus-
tan algunas discrepancias e inconsistencias que tenía la ley vigente en 2002 y
que originaban inseguridad e incertidumbre jurídicas, las cuales no fueron
ajustadas totalmente. Lo preocupante es que continúa una política fiscal de
singular rapacidad en perjuicio de los mexicanos, a grado tal que si no es por
una posición firme del Legislativo, se hubiera gravado la enajenación de aguas
naturales y el gas licuado de petróleo para combustión automotriz. Ojalá los
nuevos gobiernos retomen una política fiscal que incentive la estabilidad y el
crecimiento económico, sin ahogar a los súbditos de un Estado con tantas
continúa
El ieps grava la prestación de los

siguientes servicios12
Comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución con motivo de la

enajenación de:
Alimentos no Bebidas con Alcohol, alcohol Tabacos Bebidas Plaguicidas

básicos con contenido desnaturalizado labrados energizantes,
densidad alcohólico y mieles así como con-
calórica de 275 y cervezas incristalizables centrados,
kilocalorías polvos y
o mayor por jarabes para
cada 100 preparar
gramos bebidas
energizantes
Contrato
Prestador Prestatario
Presta los servicios Se genera la obligación del pago del impuesto: Recibe los
siguientes: servicios el:
1. En el momento en que se cobren efectivamente las
–Distribución contraprestaciones y sobre el monto de cada una –Fabricante
–Comisión de ellas. –Productor
–Mediación 2. Cuando las contraprestaciones se cobren parcial –Envasador
–Agencia mente, el impuesto se calculará aplicando a la parte –Importador
–Representación de la contraprestación efectivamente percibida la
–Correduría tasa que corresponda.
–Consignación
El impuesto se calcula sobre:

a) Valor de la contraprestación
El prestador traslada el ieps El prestatario está obligado a retener el ieps sobre la

contraprestación que a éste corresponda y enterarlo
mediante declaración.
Cuando al prestador le sea retenido el impuesto

Cuando las contraprestaciones se incluyan en el
sobre las contraprestaciones que le corres-
valor de la enajenación por las que se pague el ieps,
pondan, no tendrá obligación de presentar
no se efectuará la retención y no se considerarán
declaraciones de pago provisional, pudiendo
contribuyentes de este impuesto por dichas activi-
acreditar en la declaración del ejercicio las
dades.
cantidades retenidas.
FIGURA 6.23-A
12 Jesús F. Hdz. Rodríguez y Mónica Isela Galindo Cosme (2004), Estudio práctico del impuesto especial de
producción y servicios, México, isef, p 52.
Concepto de enajenación
Concepto derivado del art 14 del CFF. Toda transmisión de propiedad, aun
en aquella en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado.
Concepto según la lieps. Además de lo señalado en el cff, es el faltante de

materias primas o de bienes en los inventarios de los contribuyentes que no
cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento de la lieps.
Enajenación por Pemex. Se equipara a la enajenación del consumo que

efectúe esta institución de productos gravados por dicha ley.
No se considera enajenación
Donación y sucesión. No se considerará enajenación la transmisión de pro-

piedad que se realice por causa de muerte o donación, siempre que la
donación no sea deducible para los fines del isr.
Tampoco se considera enajenación las ventas de bebidas alcohólicas

cuando éstas se realicen al público en general, en botellas abiertas o por
copeo, para su consumo en el mismo lugar o establecimiento en el que se
enajenen.
FIGURA 6.23-B
continuación
contribuciones como son, entre otras, las que gravan: bebidas energizantes,
por asistir a los cines, por observar las ballenas y las tortugas, etcétera.
En 2007 se derogó la enajenación o importación de refrescos, bebidas
hidratantes o rehidratantes, concentrados, etc (art 2o, fracc I, incs g) y h), lieps)
por considerarse incompatible con las disposiciones de la Organización Mun-
dial de Comercio. Asimismo, se aprobó un aumento a la tasa de los cigarros,
puros y otros tabacos labrados de 160%; y para los puros y otros tabacos
labrados hechos enteramente a mano se aprobó una tasa de 30.4%.
Para el 2010 se establecen cuotas adicionales a la enajenación e importa-
ción de cigarros ($0.04) y tabacos labrados ($0.75).
Para el 2011 se prevé un incremento en la cuota de cigarros enajenados o
importados, que es de $0.35 y gravar la enajenación de bebidas energizantes,
así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energizan-
tes con una tasa de 25%.
El colmo es que tratándose de este impuesto, para 2014, disfrazándose una

política inminentemente recaudatoria, se establecieron nuevos gravámenes, con el
pretexto del fin extrafiscal que en nuestro país la obesidad ha registrado incremen-
tos significativos, con la consecuente repercusión en los costos de salud pública y
el aumento de enfermeades tales como diabetes mellitus tipo 2, hipertensión arte-
rial, enfermedad coronaria, enfermedad vascular cerebral, osteoartritis, entre
otras. Además de desincentivar conductas que afectan negativamente el medio
ambiente, así como gravar importaciones temporales immex, depósito fiscal auto-
motriz, recinto fiscalizado y estratégico.
El ieps a alimentos no básicos, con densidad calórica de 275 kilocalorías o

mayor por cada 100 gramos
—Botanas
—Productos de confitería
—Chocolates
—Productos derivados del cacao
—Flanes
—Pudines
—Dulces de frutas y hortalizas
—Cremas de cacahuate y avellanas
—Dulces de leche
—Alimentos preparados a base de cereales, helados, nieves y paletas de hielo
Impuestos verdes
1. Impuestos a los combustibles fósiles

2. Plaguicidas
Cabe destacar que si en relación a esos impuestos no se toman otras medidas

o acciones, es incuestionable que no se va a lograr lo que se pretende, como es
desincentivar conductas que afectan negativamente el medio ambiente, como son,
emisiones a la atmósfera de bióxido de carbono, principal gas de efecto inverna-
dero y el uso de plaguicidas que generan indirectamente daños a la salud y al
medio ambiente.
Base del impuesto
Por enajenación Por servicios

Requisitos: El valor total de las
• Se considerará como valor el de la contra- contraprestaciones pactadas.
prestación.
(Art 17, lieps)
• El precio de venta será al detallista, pro-
ductores o importadores de cigarros, ena-
jenación en el territorio nacional.
(Art 11, lieps)
Tasas
Las tasas aplicables son las establecidas categóricamente en los arts 2o, 2-A y 2-B
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
Causación
El impuesto se causa sobre el flujo de efectivo, es decir, cuando el contribuyente
haya cobrado efectivamente el ingreso.
Cálculo y pago
• El impuesto se calcula en todos los casos mensualmente, y debe pagarse a
más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago, excepto en
las importaciones, que se hace conjuntamente con el pago del impuesto gene-
ral de importación.
• Los saldos a favor, de los pagos provisionales, únicamente se podrán compen-
sar contra el impuesto que corresponda en los pagos mensuales siguientes
hasta agotarlo (véase figura 6.24).
Esquema ad valorem bebidas alcohólicas

Se adopta el esquema ad valorem (semejante al del iva) para la determinación del
impuesto a las bebidas alcohólicas, con objeto de evitar distorsiones y lograr mayor
equidad en la causación de este impuesto.
Destrucción de envases
Quienes enajenen al público en general bebidas alcohólicas, en el mismo lugar
deberán destruir los envases que las contenían, inmediatamente después de que se
haya agotado su contenido (esta medida entró en vigor el 1o de abril de 2002) (véase
figura 6.25).
Exenciones
Enajenaciones
Art 8, lieps
Petróleo crudo Aguamiel y productos derivados

y gas natural de su fermentación
Alcohol, alcohol desnaturali- Plaguicidas que conforme a la cate-

zado y mieles incristalizables goría de peligro de toxicidad aguda
correspondan a la categoría 5
Las enajenaciones realizadas por personas Las de bebidas saborizadas en restauran-

diferentes de los fabricantes, productores tes, bares y otros lugares en donde se
o importadores de: proporcionen servicios de alimentos y
bebidas, bebidas saborizadas que cuen-
a) Tabacos labrados ten con registro sanitario, como medica-
b) Gasolinas mentos emitidos por la autoridad sanitaria,
c) Diésel la leche en cualquier presentación, inclu-
d) Bebidas saborizadas yendo la que esté mezclada con grasa
e) Combustibles fósiles vegetal y los sueros orales
Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores, envasadores, distribui-
dores o importadores, de los bienes que enajenen y que se efectúen al público en general y
que se señalan a continuación:
a) Cerveza,
b) Bebidas refrescantes,
c) Puros y otros tabacos labrados y
d) Bebidas energizantes.
No se consideran enajenaciones efectuadas con el público en general, cuando por las mis-
mas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el art 29-A de cff.
No gozarán de la exención las enajenaciones efectuadas por comerciantes que obtengan la
mayor parte del importe de sus ingresos de enajenaciones a personas que no forman parte del
público en general.
Los bienes a que se refiere la lieps, están exentos cuando se trata de exporta-
ciones, siempre que los exportadores se encuentren inscritos en el padrón de
importadores y exportadores sectoriales.
FIGURA 6.24
Importación de
bienes
Se considera importación, la introducción al país de bienes y

se estima que ésta se efectúa cuando el importador presente
el pedimento para su trámite en términos de la legislación
aduanera: y en caso de importación temporal, al convertirse
Concepto
en definitiva.
En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegal-
mente al país, cuando dicha internación sea descubierta o las
citadas mercancías sean embargadas por las autoridades.
Exentas
Las de bebidas saborizadas Las de plaguicidas que, de Las de petróleo cru- Importaciones de
que cuenten con registro conformidad con la cate- do y gas natural. aguamiel y produc-
sanitario, como medica- goría de peligro de toxici- tos derivados de
mentos, emitido por la au- dad aguda, correspon- su fermentación.
toridad sanitaria, la leche dan a la categoría 5.
en cualquier presentación,
Los efectuados por pasaje-
incluyendo la que esté
Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles ros en términos de la legisla-
mezclada con grasa vegetal
incristalizables, siempre que su importa- ción aduanera y por las
y los sueros orales.
ción se cumpla con las obligaciones esta- misiones diplomáticas acre-
blecidas en el art 19, fraccs I, VI, VIII, IX, XIV ditadas en México, con las
No consumadas en térmi- y XIX de la lieps; las demás obligaciones limitaciones y controles que
nos de la legislación adua- que establezcan las disposiciones fiscales. establezca la shcp.
nera, que sean temporales,
tengan el carácter de re-
Las importaciones definitivas de los bienes por los que
torno de bienes exporta-
se haya pagado el impuesto a que se refiere la lieps al
dos temporalmente, cuan-
destinarse a los regímenes aduaneros de importación
do sean objeto de tránsito
temporal para elaboración, transformación o reparación
o transbordo.
en programas de maquila o de exportación; de depósito
fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabrica-
No será aplicable la exención tratándose de ción de vehículos; de elaboración, transformación o
bienes que se destinen a los regímenes adua- reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscali-
neros de importación temporal para elabo- zado estratégico o de mercancías que incluyan los bie-
ración, transformación o reparación en progra- nes por los que se pagó el impuesto, siempre que la
mas de maquila o de exportación; de depósito importación definitiva la realicen quienes hayan desti-
fiscal para someterse al proceso de ensamble nado los bienes a los regímenes mencionados. No será
y fabricación de vehículos; de elaboración, aplicable lo dispuesto en esta fracción, cuando el
transformación o reparación de recinto fiscali- impuesto se haya pagado aplicando el crédito fiscal
zado, y de recinto fiscalizado estratégico. previsto en el art 15-A de la lieps.
FIGURA 6.25
Acreditamiento
Los contribuyentes a que se refiere la lieps pagarán el impuesto a su cargo, sin
que proceda acreditamiento alguno contra dicho pago, salvo en los supuestos a que
se refiere el segundo párrafo del art 4o de la lieps.
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que

resulte de aplicar a los valores o unidades de medida señalados en la ley, las
tasas o las cuotas que correspondan, según sea el caso.
Impuesto acreditable
Se entiende por impuesto acreditable un monto equivalente al del ieps efectivamente

trasladado al contribuyente o el impuesto que éste hubiere pagado con motivo de la
importación, exclusivamente en los supuestos a que se refiere el segundo párrafo, del
art 4o de la lieps en el mes que corresponda.
El acreditamiento podrá efectuarse sólo con respecto al impuesto que corres-
ponda a bienes de la misma clase.
Nuevo supuesto de acreditamiento
Las personas físicas y morales que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y

mieles incristalizables, así como los importadores de dichos bienes, podrán acredi-
tar el impuesto pagado por la enajenación o importación de los mismos, contra el
que causen por la enajenación de bebidas alcohólicas. Cuando los bienes antes
citados sean utilizados para la elaboración de productos distintos a las bebidas
alcohólicas, podrán acreditarlo contra el impuesto sobre la renta que resulte a su
cargo.
Requisitos
El acreditamiento debe reunir los requisitos siguientes:
I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relación con el que

se pretende acreditar, en los términos de la lieps y que corresponda a bienes o
servicios por los que se deba pagar el impuesto, o a los que se les aplique la tasa
de 0%.
II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composición,
salvo que se trate de bebidas alcohólicas a granel o de sus concentrados; de con-
centrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que sean utilizados
para preparar bebidas saborizadas, así como los bienes a que se refiere el art 2o,
fracc I, incs d), h) i) y j) de la lieps.
Tratándose de la exportación de bienes a que se refiere el art 2o, fracc III, de
esta ley, no será exigible el requisito previsto en esta fracción.
III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste
por separado en los comprobantes a que se refiere la fracc II del art 19 de la lieps.
IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe el acre-
ditamiento, correspondan a bienes de la misma clase, considerándose como tales
los que se encuentran agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere la fracc
I del art 2o, de la lieps. En el caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, éstas
se considerarán cada una como bienes de diferente clase de las demás bebidas con
contenido alcohólico.
V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que éste pretenda
acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho traslado.
En las actividades o actos exentos no procede el acreditamiento.
Los no contribuyentes
No procederá el acreditamiento a que se refiere este art (4o, lieps) cuando quien
lo pretenda realizar no sea contribuyente del impuesto por enajenación del bien,
por la prestación del servicio o por la exportación de bienes a que se refiere el art
2o, fracc III, de la lieps, por el que se le trasladó el citado impuesto o por el que
se pagó en la importación. En ningún caso procederá el acreditamiento respecto a
los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto.
Traslado del impuesto

Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe
efectuar, de un monto equivalente al impuesto establecido en la lieps. No se con-
siderará acreditable el impuesto que se traslade sin tener esta obligación.
Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado contra
el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses
siguientes, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los meses
siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado.
El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este
impuesto y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de
fusión de sociedades mercantiles.
Procederá el acreditamiento (art 4, segundo párrafo, lieps)

Únicamente procederá el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente
por la adquisición de lo siguiente:
1. Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

2. Combustibles automotrices
3. Bebidas energizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energizantes.
4. Bebidas saborizadas: concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, y jarabes o con-
centrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o mecánicos, siempre que
los bienes a que se refiere este inciso contengan cualquier tipo de azúcares
añadidos.
5. Plaguicidas.
6. Alimentos no básicos enlistados con una densidad calórica de 275 kilocalorías
o mayor, por cada 100 gramos.
Así como el pagado por el propio contribuyente en la importación de los bie-

nes siguientes:
1. Bebidas con contenido alcohólico y cerveza.

2. Tabacos labrados.
3. Combustibles automotrices: gasolinas, diésel.
4. Bebidas energizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energizantes.
5. Bebidas saborizadas.
6. Combustibles fósiles.
7. Plaguicidas.
8. Alimentos no básicos que se enlistan con una densidad calórica de 275 kilo-
calorías o mayor, por cada 100 gramos.
Los exentos
En ningún caso procederá el acreditamiento respecto de los actos o actividades
que se encuentren exentos del ieps.
El impuesto trasladado no es acreditable

El art 4o, antepenúltimo párrafo, de la lieps, señala que no se considerará acredi-
table el impuesto que se traslade sin tener esta obligación.
Pierde el derecho de acreditamiento

La lieps, en su art 4o, penúltimo párrafo, dispone que cuando el contribuyente no
acredite el impuesto que le fue trasladado en los términos de dicho artículo contra
el impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos meses
siguientes, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los meses si-
guientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo acreditado.
Obligaciones de los contribuyentes

• Obligación de llevar contabilidad
• Obligación de expedir comprobantes fiscales
• Obligación de presentar declaraciones e informes
• Registro de precios de venta para productores e importadores de cigarros
• Obligación de adherir marbetes o precintos a los envases que contengan bebi-

das alcohólicas
• Informativa de bienes producidos, enajenados o importados en el año inme-
diato anterior
• Separación de contabilidad y registros en caso de comisionistas
• Informativa trimestral de los 50 principales clientes y proveedores
• Informativa de precios de enajenación, valor y volumen de cada producto para
productores e importadores de tabaco labrado
• Control físico del volumen fabricado, producido o envasado
• Importadores y exportadores deben estar inscritos en el padrón a cargo de
la shcp
• Reporte anual de equipos
• Reporte trimestral del precio de enajenación
• Inscripción en el padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas a cargo de
la shcp
• Solicitar marbetes y precintos
• Informe trimestral de marbetes y precintos
• Obligación de llevar un control volumétrico de producción
• Información en la declaración del isr
• Destrucción de envases que contenían bebidas alcohólicas
• Inscripción en el padrón de importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado
y mieles incristalizables que no elaboran bebidas alcohólicas, a cargo de la shcp.
• Registro e informe del total de los litros de cerveza enajenados
• Cajetillas de cigarros, imprimir el código de seguridad
• Manifestación, bajo protesta de decir verdad, del número de litros de cerveza
saborizada con azúcares añadidos que se pueden obtener.
Determinación presuntiva. Algunos casos

• Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones de materia prima: se pre-

sumirá, salvo prueba en contrario, que éstas fueron utilizadas para elaborar
productos, por los que se está obligado al pago del impuesto establecido en la
lieps, que estos productos fueron enajenados y efectivamente cobrados en el
mes en que se adquirieron las materias primas y que el impuesto respectivo
no fue declarado.
• Cuando el contribuyente omita registrar empaques, envases o sus accesorios, u
omita informar sobre el control, extravío, pérdida, destrucción o deterioro de mar-
betes o precintos: se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos faltantes
se utilizaron para el envasado o empaquetado de productos por los que se está
obligado al pago del impuesto establecido en la lieps, que estos productos
fueron enajenados y efectivamente cobrados en el mes en que se adquirieron
los empaques, envases, accesorios, marbetes o precintos, y que el impuesto
respectivo no fue declarado.
• Cuando existan diferencias entre el control físico del volumen envasado y el con-
trol volumétrico de producción utilizado: las autoridades fiscales considerarán
que dichas diferencias corresponden al número de litros producidos o envasa-
dos y enajenados en el mes en que se presentaron las diferencias, y que el
impuesto respectivo no fue declarado.
• Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente el número de litros
producidos, destilados o envasados: cuando los contribuyentes de alcohol, alco-
hol desnaturalizado y mieles incristalizables no den cumplimiento a lo estable-
cido en el último párrafo de la fracc XII del art 19 de la lieps. Para estos efec-
tos, las autoridades fiscales podrán considerar que los equipos de destilación
o envasado adquiridos, incorporados, modificados o enajenados por los con-
tribuyentes, fueron utilizados para producir, destilar o envasar, a su máxima
capacidad, los bienes citados y que los litros que así se determinen, disminui-
dos de aquéllos reportados por los contribuyentes en los términos del segundo
párrafo de la fracc XII del artículo antes citado, fueron enajenados y efectiva-
mente cobrados en el periodo por el cual se realiza la determinación.
Así mismo, deberán reportar a dicha dependencia la fecha de inicio del pro-
ceso de producción, destilación o envasado, con quince días de anticipación al
mismo, acompañando la información sobre las existencias de producto en ese
momento. Igualmente, deberán reportar la fecha en que finalice el proceso, dentro
de los quince días siguientes a la conclusión del mismo, acompañando la informa-
ción sobre el volumen fabricado, producido o envasado.
Determinación presuntiva de la enajenación de bienes que el
contribuyente declara como mermas
Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente que se enajenaron

los bienes que el contribuyente declara como mermas en los procesos de pro-
ducción o envasado, cuando éstas excedan de los procedimientos siguientes:
Cerveza: 12.3%
En bebidas alcohólicas que se añejen

en barricas ubicadas en lugares cubiertos: 5%
Cuando dichas barricas se encuentren en lugares descubiertos: 10%
Cuando el añejamiento se realice por otros sistemas: 1.5%
Por su envasado: 1%
FIGURA 6.26
• Se presume que las bebidas alcohólicas que no tengan adherido el marbete o pre-
cinto correspondiente y que se encuentren fuera de los almacenes, bodegas o cual-
quier otro lugar, propiedad o no del contribuyente o de los recintos fiscales o fis-
calizados, fueron enajenados y efectivamente cobradas las contraprestaciones o

importados: en el mes en que se encuentren dichos bienes al poseedor o
tenedor de los mismos, y que el impuesto respectivo no fue declarado. Para
tales efectos, se considerará como precio de enajenación, el precio promedio
de venta al público en el mes inmediato anterior a aquel en el que dichos
bienes sean encontrados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable respecto de las bebidas

alcohólicas destinadas a la exportación por las que no se esté obligado al pago de
este impuesto, que se encuentren en tránsito hacia la aduana correspondiente,
siempre que dichos bienes lleven adheridas etiquetas o contraetiquetas que con-
tengan los datos de identificación del importador en el extranjero.
Impuesto federal sobre juegos con apuestas y sorteos

Antecedentes
Esta contribución aparece para el 2008, y se contiene en los adicionados arts 2o,
fracc II, inc B; 5-B; 8o, fracc III, y 18, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produc-
ción y Servicios.
Esta contribución tiene como objeto lograr una mayor recaudación para la
Hacienda pública federal, en virtud del crecimiento de la industria del juego con
apuestas y sorteos.
En este nuevo impuesto los sujetos no serán quienes reciben el premio, sino
quienes lo pagan, y la base del impuesto no será el monto del premio pagado, sino
el valor de los ingresos que obtengan los organizadores.
Sujetos
Son sujetos de este impuesto:
1. Las personas que organicen o celebren en territorio nacional juegos con apues-
tas o sorteos, que requieran permisos de conformidad con lo dispuesto en la
Ley Federal de Juegos y Sorteos y su reglamento.
2. Así como los que realicen los organismos descentralizados.
3. Además, aplica a los organizadores de juegos o concursos en los que el pre-
mio se obtenga por la destreza del participante en el uso de máquinas, en
los cuales se utilicen imágenes visuales electrónicas como números, símbolos,
figuras u otras similares.
Objeto
Gravar la realización de juegos con apuestas y sorteos, independientemente del
nombre con el que se les designe, que requieran permiso de conformidad con lo
dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su reglamento, los que realicen los
organismos descentralizados, así como la realización de juegos o concursos en

los que el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de máqui-
nas, en las cuales se utilicen imágenes visuales electrónicas como números, sím-
bolos, figuras u otras similares.
Quedan comprendidos en los juegos con apuestas, aquellos en los que sólo se
reciban, capten, crucen o exploten apuestas. Asimismo, quedan comprendidos en
los sorteos, los concursos en los que se ofrezcan premios y en alguna etapa de su
desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar.
Disminución del impuesto

En los términos del art 5-B de la Ley del Impuesto sobre Producción y Servicios, las
personas podrán disminuir del impuesto correspondiente en el mes de que se
trate, el monto de la participación que corresponda al gobierno federal de los pro-
ductos obtenidos por los permisionarios que hayan pagado en el mismo mes,
disminución prevista en la Ley Federal de Juegos y Sorteos. Cuando dicha disminu-
ción exceda del impuesto que deba enterar el contribuyente, la diferencia podrá
disminuirla en los meses siguientes hasta agotarla, sin que en ningún caso dé lugar
a acreditamiento, compensación o devolución alguna.
Los contribuyentes también podrán disminuir del impuesto, el monto del pago
efectivamente realizado por concepto de los impuestos que las entidades federati-
vas tengan establecidos sobre los juegos con apuestas y sorteos, sin que en ningún
caso esta disminución exceda de la quinta parte del impuesto que establece la ley
a dichas actividades. La disminución prevista en este párrafo se podrá realizar en
la declaración de pago siguiente al mes en que se haya efectuado el entero de los
impuestos establecidos por las entidades federativas.
Exentos
Cuando se lleven a cabo por personas morales sin fines de lucro, autorizadas
a)
para recibir donativos deducibles para los efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, a que se refiere el art 79, fraccs VI, X y XVII, de dicha ley, siem-
pre que destinen la totalidad de sus ingresos, una vez descontados los premios
efectivamente pagados, a los fines para los cuales fueron constituidas.
Tratándose de sorteos, cuando todos los participantes obtengan dicha calidad
b)
sin sujetarse a pago, a la adquisición de un bien o a la contratación de un ser-
vicio.
Tratándose de sorteos, cuando todos los participantes obtengan dicha calidad
c)
a título gratuito por el solo hecho de adquirir un bien o contratar un servicio,
siempre que el realizador cumpla los requisitos siguientes:
1. No obtenga más de diez permisos para celebrar sorteos en un año calen-
dario.
2. El monto total de los premios ofrecidos en un año calendario, no exceda de

3% de los ingresos obtenidos en el año inmediato anterior.
Estimativa de sus ingresos en sorteo

Quienes realicen sorteos en el ejercicio de inicio de actividades, podrán estimar
sus ingresos en dicho ejercicio. En el supuesto de que el monto de los premios
ofrecidos exceda el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior, se pagará el
impuesto que corresponda con la actualización y los recargos respectivos.
Tasa. La tasa corresponde a 30%.
Base
Para calcular el impuesto se considerará como valor el total de las cantidades efec-
tivamente percibidas de los participantes por dichas actividades. En los juegos o
sorteos en los que se apueste, se considerará como valor el monto total de las
apuestas. Tratándose de los juegos o sorteos en los que la apuesta se realice
mediante fichas, tarjetas, contraseñas o cualquier otro comprobante, así como a
través de bandas magnéticas, dispositivos electrónicos u objetos similares, que se
utilicen para apostar en sustitución de cantidades de dinero y sean aceptadas para
esos fines por la persona que realice el juego o sorteo de que se trate; se conside-
rará como valor el total de las cantidades equivalentes en moneda nacional que
amparen dichos medios.
Cuando en algún sorteo el premio ofrecido se encuentre contenido de manera
referenciada y oculta en bienes cuya adquisición otorgue el derecho a participar en
dicho sorteo, se considerará como valor el precio en el que la persona que lo rea-
lice haya enajenado todos los bienes que participen en ese sorteo.
Tratándose de sorteos en los que los participantes obtengan dicha calidad,
incluso a título gratuito, por el hecho de adquirir un bien o contratar un servicio,
recibiendo para ello un comprobante, se considerará como valor el monto total

nominal por el que se entregue cada comprobante que otorgue el derecho a parti-
cipar, conforme a las condiciones del sorteo establecidas en el permiso otorgado
por la autoridad competente. Cuando además de adquirir un bien o contratar un
servicio, se pague una cantidad adicional para participar en el sorteo de que se
trate, el impuesto, además de calcularse en los términos ya señalados, también
se calculará sobre dicha cantidad.
Los valores podrán disminuirse con el monto de los siguientes conceptos:
I. Los premios efectivamente pagados o entregados conforme a las disposicio-

nes aplicables. Tratándose de premios diversos al efectivo, el monto que se
podrá disminuir será el que corresponda al valor estipulado en el permiso
otorgado por la autoridad competente o, en su defecto, el valor de mercado.
II. Las cantidades efectivamente devueltas a los participantes, siempre que las
devoluciones se efectúen previo a la realización del evento y éstas se encuen-
tren debidamente registradas en contabilidad y, tratándose de juegos o sorteos
en los que se apueste, también se registren en el sistema central de apuestas.
Cuando el premio incluya la devolución de la cantidad efectivamente percibida
del participante, dicho concepto se disminuirá únicamente como premio.
Cuando el monto de los conceptos mencionados en las fracciones anteriores

sea superior a los valores de las actividades a que se refiere el art 2o, fracc II, inc
B, de la lieps, correspondientes al mes de que se trate, la diferencia se podrá dis-
minuir en los meses siguientes hasta agotarse.
Cálculo del impuesto
Impuesto por juegos con apuestas y sorteos

– Monto de la participación que corresponda al
gobierno de la Ciudad de México
– Impuesto entidades federativas
= Impuesto a cargo
Época de pago
El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 de
cada mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, teniendo el carácter
de definitivo.
Nuevo impuesto a las telecomunicaciones

A partir de 2010, los servicios de telecomunicaciones se gravan con una tasa de 3%.
Quedan exentos los servicios de telefonía fija rural, telefonía pública y los servicios
de interconexión e internet.
Impuesto por la prestación de servicios telefónicos

Este impuesto lo regulaba la ley del mismo nombre y comenzó a aplicarse el 1o
de enero de 1990. Su presupuesto consistía en la prestación de servicios telefóni-
cos locales o de larga distancia y los sujetos eran los concesionarios que lo presta-
ban, de conformidad con los arts 1o y 2o de la Ley del Impuesto sobre la Prestación
del Servicio Telefónico.
La tasa era de 29% y su base gravable la constituían las totalidades de los
ingresos provenientes por la prestación antes mencionada; además, a la suma por
pagar podía acreditársele el 65% de las inversiones por activo fijo que hubieran
efectuado.
De conformidad con la ley que reforma, deroga y adiciona diversas disposicio-

nes fiscales para el ejercicio de 1991, en su art 20 transitorio, fracc I, el impuesto
sobre la prestación del servicio telefónico dejó de aplicarse, al abrogarse a partir
del 1o de enero de 1996.
6.7 Impuesto sobre automóviles nuevos
Antecedentes
Hasta 1979 la Ley federal del Impuesto sobre Ingresos Mercantiles reguló la
enajenación de vehículos nuevos. En virtud de que dicha ley fue derogada,
para evitar que la comercialización de los automóviles nuevos quedara fuera
del régimen fiscal al que estaban sometidos, fue que surgió la Ley sobre Auto-
móviles Nuevos en 1979.
Con la creación de esta ley se pretendió lograr la recaudación del impuesto
de una manera específica, abarcando todos los aspectos dentro de una misma
legislación para hacer más sencillo para el contribuyente comprender las nor-
mas aplicables al impuesto en cuestión.
Debe derogarse el impuesto sobre automóviles nuevos, con la finalidad de
que los vehículos no aumenten de precio por dicha contribución y de esta
forma se apoyaría la producción y comercialización automotriz.
Este tributo se encuentra establecido en la Ley Federal del Impuesto sobre
Automóviles Nuevos.
Sujetos
I. Que enajenen automóviles nuevos.
II. Importen en definitiva al país automóviles, siempre que se trate de personas

distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en
el ramo de vehículos.
Objeto
El objeto del citado impuesto es gravar la enajenación de automóviles nuevos de
producción nacional, así como los importados en definitiva.
Automóviles
Se consideran automóviles los de transporte hasta de 15 pasajeros, los camiones

con capacidad de carga hasta de 4 250 kg (incluidos los de tipo panel) y los remol-
ques y semirremolques tipo vivienda.
Automóviles nuevos
Los automóviles nuevos son los que se enajenan por primera vez al consumidor
por el fabricante, ensamblador, por el distribuidor autorizado o por el comerciante
en el ramo de vehículos.
Automóviles importados
Los automóviles importados son los que corresponden al año modelo posterior al
de la aplicación de la Ley Federal del impuesto Sobre Automóviles Nuevos, al año
modelo en que se efectúe la importación o a los 10 años modelo inmediatos
anteriores.
Base gravable
1. Enajenación. Se aplica el precio de enajenación del automóvil al consumidor
por el fabricante, ensamblador, sus distribuidores autorizados o comerciantes
en el ramo de vehículos, incluido el equipo opcional común o de lujo, sin dis-
minuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones, sin incluir el im-
puesto al valor agregado causado por la enajenación.
2. Importación definitiva. Se aplica el precio de enajenación, adicionado al
impuesto general de importación, y con el monto de las contribuciones que se
tengan que pagar con motivo de la importación, excepto el impuesto al valor
agregado.
El valor a que se refiere el párrafo anterior se aplicará aun en el caso de que

por el automóvil no se deba pagar el impuesto general de importación.
Tasa
La tasa es de 5% para los camiones con capacidad de carga hasta de 4 250 kg,
incluidos los tipo panel, con capacidad máxima de tres pasajeros, remolques y
semirremolques tipo vivienda, al precio de enajenación del vehículo que se
trate.
Tarifa progresiva
Respecto a los automóviles con capacidad hasta de 15 pasajeros, al precio de ena-

jenación del automóvil de que se trata, se aplicará la tarifa establecida en el art 3o,
fracc I, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, como se indica en
la tabla 6.4.
TABLA 6-4 Tarifa
Límite inferior Límite superior Cuota fija Del límite inferior

$ $ $ %
0.01 239 106.98 0.00 2

239 106.99 286 928.32 4 728.06 5
280 928.33 334 749.85 7 123.24 10
334 749.86 430 392.28 11 955.37 15
430 392.39 En adelante 26 301.72 17
Si el precio del automóvil es superior a $660 255.71, se reducirá del monto

del impuesto determinado, la cantidad que resulte de aplicar el 7% sobre la dife-
rencia entre el precio de la unidad y $660 255.71.
Cabe mencionar que dichas cantidades se actualizan anualmente.
Automóviles blindados
Tratándose de automóviles blindados, excepto camiones, la tarifa se aplicará al
precio de enajenación, sin incluir el valor del material utilizado para el blindaje. En
ningún caso el impuesto que se tenga que pagar por estos vehículos, será menor
al que tendría que pagarse por la versión de mayor precio de enajenación de un
automóvil sin blindaje del mismo modelo y año. Cuando no exista vehículo sin
blindar que corresponda al mismo modelo, año y versión del automóvil blindado,
el impuesto para este último será la cantidad que resulte de aplicar al valor total
del vehículo, en los términos antes mencionados, la tarifa, multiplicando el resul-
tado por el factor de 0.80.

1. Enajenación. El impuesto se calculará por ejercicios fiscales, excepto en el caso

de importaciones.
La forma es por declaración, en la cual los contribuyentes efectuarán pagos
provisionales a más tardar el día 17 de cada mes de ejercicio, respecto de las ena-
jenaciones realizadas en el mes inmediato anterior.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará
mediante declaración que se presentará en las oficinas autorizadas, dentro de los
tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
2. Importación definitiva. Tratándose de automóviles importados en definitiva
por personas distintas al fabricante, al ensamblador, a sus distribuidores autoriza-
dos o a los comerciantes en el ramo de vehículos debe hacerse en la aduana
correspondiente, mediante declaración, conjuntamente con el impuesto general
de importación, aunque éste se difiera por encontrarse el automóvil en depósito
fiscal o en almacenes generales de depósito.
Inclusión del impuesto en el precio

Los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados o comerciantes en el
ramo de vehículos, no harán la separación expresa del monto de este impuesto en
el documento que ampare la enajenación.
Exenciones
No se pagará este impuesto en los casos siguientes:
I. En la exportación con carácter definitivo de automóviles, en los términos de la
legislación aduanera.
II. En la enajenación al consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor
autorizado o comerciante en el ramo de vehículos, cuyo precio de enajenación,
incluyendo el equipo opcional, común o de lujo, sin disminuir el monto de
descuentos, rebajas o bonificaciones, no exceda de la cantidad de $222 032.19.
En el precio mencionado no se considerará el impuesto al valor agregado.
Tratándose de automóviles cuyo precio de enajenación se encuentre com-
prendido entre $222 032.20 y hasta $281 240.78, la exención será del cin-
cuenta por ciento del pago del impuesto que establece la Ley Federal del
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos. Lo dispuesto en este párrafo y en el ante-
rior, también se aplicará a la importación de automóviles. Dichas cantidades
son actualizadas anualmente.
III. En la importación de vehículos en franquicia, de conformidad con el art 62,
fracc I, de la Ley Aduanera, o con los tratados o acuerdos internacionales sus-
critos por México, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que
señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter
general.
Momentos en que se efectúa la enajenación

Cuando se envíe al adquirente o, a falta de envío, cuando se haga la entrega

a)
material del automóvil.
Cuando se haga el pago total o parcial del precio.
b)
Cuando se expida el comprobante de la enajenación.
c)
Al incorporarse al activo fijo o al transcurrir el plazo de un año.
d)
Devolución y compensación
No procederá la devolución ni la compensación del impuesto establecido en la Ley
Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, aun cuando el automóvil se devuelva
al enajenante.
No se considerarán automóviles nuevos aquellos por los que ya se hubiera
pagado el impuesto establecido en el art 11, de la Ley Federal del Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos, incluyendo los que se devuelvan al enajenante.
6.8 Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley,... 585
Fondo de compensación del impuesto sobre automóviles nuevos

Está contemplado en el art 14 de la citada ley, para resarcir a las entidades adhe-
ridas al sistema nacional de coordinación fiscal.
6.8 Impuesto sobre servicios expresamente declarados de

interés público por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la nación
El citado impuesto fue creado por el artículo noveno de la ley que establece,
reforma y adiciona las disposiciones relativas a diversos impuestos, publicada
en el Diario Oficial de la Federación del 31 de diciembre de 1968 y, por medio
de éste, se grava el importe total de los pagos que los concesionarios reciben
por los servicios que prestan a los particulares, cuando tales servicios han sido
declarados de interés público, en razón de lo cual resulta aplicable a las con-
cesionarias de estaciones de radio y televisión, toda vez que aquéllas realizan
un aprovechamiento del bien del dominio público de la nación, que consti-
tuye el espacio aéreo situado sobre el territorio nacional.
En este orden de ideas, aquellas personas que contraten los servicios de
tales concesionarios adquieren el carácter de sujetos pasivos del impuesto en
cuestión y, por ello, están obligados al pago de 25% aplicado sobre el costo
total de los servicios que reciban. Por su parte, los concesionarios que presten
los servicios mencionados, como responsables solidarios del cumplimiento
de la obligación fiscal, deben recabar y enterar el impuesto correspondiente.
Tal fue el planteamiento inicial de la ley en cita; sin embargo, mediante
acuerdo publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1o de julio de 1969,
el entonces presidente constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, Gus-
tavo Díaz Ordaz, autorizó a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a
recibir de los concesionarios de estaciones comerciales de radio y televisión

el pago del impuesto a que se hace referencia, modificando la base, tasa y
forma de pago fijados por la ley, al permitir que la obligación fiscal inicial-
mente impuesta fuese cubierta con el 12.5% del tiempo diario de transmisión
de la estación de radio o televisión que solicitase esta forma de pago, señalán-
dose que dicho tiempo sería utilizado por el Estado, por conducto del Ejecu-
tivo Federal, a fin de realizar las funciones que le son propias, de acuerdo con
la Ley Federal de Radio y Televisión.
Ahora bien, desde el punto de vista constitucional, todos los impuestos,
así como sus elementos, deben estar fijados en normas jurídicas emanadas
del Poder Legislativo, conforme a los principios de reserva de ley y legalidad,
consagrados en los arts 31, fracc IV, 72 y 73 de la Carta Magna.
continúa
continuación
No obstante lo anterior, las modificaciones a la base, tasa y forma de pago

del impuesto en estudio se realizaron a través del acuerdo, en un acto eminen-
temente inconstitucional y contraviniendo los principios antes citados, toda
vez que el Poder Legislativo es el único facultado para modificar dichos ele-
mentos, siguiendo el mismo procedimiento que dio origen a la ley.
Cabe destacar que el 10 de octubre de 2002 se publicó en el Diario Oficial
de la Federación, el Decreto por el que se autoriza a la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público a recibir de los concesionarios de estaciones de radio y tele-
visión el pago del impuesto que se indica, que abroga el Acuerdo Presidencial
antes precisado, pero que comparte el mismo vicio de inconstitucionalidad,
además de hacerlo aún más evidente, en virtud de que no sólo modifica los
elementos esenciales del tributo, sino que suprime toda posible referencia a
su base y tasa, al establecer que los concesionarios cumplen con su obligación
de pago del impuesto, poniendo a disposición del Ejecutivo Federal, 18 minu-
tos diarios de transmisión —en el caso de estaciones de televisión—, y 35
minutos diarios —tratándose de estaciones de radio.
Luz de Azucena Rueda de León Contreras
Esta contribución fue creada por decreto del Congreso de la Unión, publicado
en el Diario Oficial de la Federación del 31 de diciembre de 1968 (véase figura 6-27).
Objeto Comprenderá
Gravar el importe total de los pagos que Pagos al concesionario.

se efectúen por los servicios prestados

por empresas que funcionen al amparo de Los pagos a las empresas que, por arreglos
concesiones federales para el uso de bie- con el concesionario contraten los servicios
nes del dominio directo de la nación, y presten los que sean complementarios.
cuando la actividad del concesionario se
haya declarado expresamente como de Los pagos a cualquier otra empresa que
interés público por la ley. intervenga entre el que cobra el costo total
del servicio y el concesionario.
FIGURA 6.27
Sujetos
Los sujetos del impuesto al que aludimos en esta sección, son las personas que
hagan los pagos a que se refiere el objeto del impuesto.
6.9 Impuestos al comercico exterior y las cuotas compensatorias por prácticas desleales... 587
Responsabilidad solidaria
Las personas que reciben pagos responderán solidariamente del cumplimiento de
las obligaciones y deberán recabar el impuesto a cargo de los sujetos.
Base
La base del impuesto mencionado será el monto total de los pagos en efectivo o en
especie que realicen los usuarios del servicio, que presten las empresas concesio-
narias.
Tasa. Fija de 25%.
Pago
Los responsables solidarios deberán presentar declaraciones mensuales en las que
determinarán el monto del impuesto, dentro de los 20 días siguientes al mes
calendario, utilizando al efecto las formas que apruebe la shcp.
Exentos
Se encuentran exentos de pagar el impuesto mencionado las siguientes entidades
y personas morales:
Los estados, la Ciudad de México y los municipios, a menos que sus activida-
a)
des no correspondan a funciones de derecho público, en caso de reciprocidad.
Las instituciones y asociaciones de beneficencia privada.
b)
6.9 Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias

por prácticas desleales de comercio
En relación con este rubro se debe tener presente la Ley de Comercio Exterior, la
cual tiene por objeto regular y promover el comercio exterior, incrementar la com-
petitividad de la economía nacional, propiciar el uso eficiente de los recursos pro-
ductivos del país, integrar adecuadamente la economía mexicana con la interna-
cional, defender la planta productiva de prácticas desleales de comercio inter-
nacional y contribuir a la elevación del bienestar de la población (véase figura 6.28).
Al respecto, como ejemplos cabe resaltar los acuerdos siguientes:
Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite reglas y criterios de carác-

a)
ter general en materia de comercio exterior, modificado en el dof del 31 de
diciembre de 2013.
Decreto por que el se regula la importación definitiva de vehículos usados,
b)
publicado en el dof el 1 de julio de 2011.
Secretaría
de
Economía
Sujeta permisos
previos y asigna
cupos de:
Importación Exportación
FIGURA 6.28
Decreto que otorga estímulos fiscales a la industria manufacturera y de servi-

c)
cios de exportación. Publicado en el dof el 26 de diciembre de 2013.
Acuerdo por el que se aprueban los formatos que deberán utilizar para trámi-
d)
tes ante la Secretaría de Economía, el Centro Nacional de Meteorología, el
Servicio Geológico Mexicano, el Fideicomiso de Fomento Minero y la Procura-
duría de Defensa del Consumidor, modificado en el dof el 6 de diciembre
de 2013.
En esta materia, también es importante tener en cuenta lo señalado en la Ley

Aduanera y su reglamento, así como en la Ley de los Impuestos Generales de Impor-
tación y de Exportación.
Aranceles
Los aranceles son las cuotas de las tarifas de los impuestos generales de exporta-
ción e importación (véase figura 6.29).
Aranceles
Ad valorem Mixtos Específicos
Cuando se expresen Combinación de Cuando se expresen en

en términos ad valorem y términos monetarios
porcentuales del específicos por unidad de medida
valor, en la aduana
de la mercancía
FIGURA 6.29
Cuotas compensatorias
Las cuotas compensatorias son aquellas que se aplican a las mercancías importa-
das en condiciones de discriminación de precios o de subvención en su país de
origen, conforme a lo establecido en la Ley Aduanera.
De acuerdo con el art 62 de la Ley de Comercio Exterior, corresponde a la
Secretaría de Economía determinar las cuotas compensatorias, las cuales serán
equivalentes, en el caso de discriminación de precios, a la diferencia entre el valor
normal y el precio de exportación; y en el caso de subvenciones, al monto del
beneficio.
Cabe aclarar que las cuotas compensatorias podrán ser menores al margen de
discriminación de precios o al monto de la subvención, siempre y cuando sean
suficientes para desalentar la importación de mercancías en condiciones de prác-
ticas desleales al comercio internacional.
Miscelánea del comercio exterior. Reglas fiscales de carácter general

relacionadas con el comercio exterior
Se debe estar al pendiente de las reglas fiscales de carácter general relacionadas
con el comercio exterior y que se publican cada año en el Diario Oficial de la Fede-
ración. Por ejemplo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dictó las resolucio-
nes que a continuación se mencionan:
1. Reglas de carácter general en materia del Comercio Exterior para 2013 y sus
anexos: Glosario de definiciones y acrónimos, 1,4, del 7 al 17,19 y del 21al 29.
Modificadas, dof, 1 de enero 2014.
2. Anexo 4 de las reglas de carácter general en materia del Comercio Exterior
para 2013. Publicado, dof, 2 de septiembre 2013.
3. Anexo 22 de las reglas de carácter general en materia del Comercio Exterior
para 2013. Publicado en el dof del 3 de septiembre de 2013.
4. Resolución por la que se establecen las reglas de carácter general relativas a la

aplicación de las disposiciones en materia aduanera del Tratado de Libre Co-
mercio de América del Norte. Modificadas, dof, del 31 de diciembre de 2002.
La vocación de México se ha vuelto universalista

Hay que comprender y precisar el grado de influencia que los tratados inter-
nacionales tienen en las disciplinas aduaneras y de comercio exterior, ya que
la vocación de México se ha vuelto universalista, al haber reconocido la supre-
macía del derecho internacional sobre el derecho interno, sin necesidad de
ulteriores trámites legislativos o ejecutivos, inclinándose hacia una integra-
ción mundial y regional.
continúa
continuación
Esta vocación ya encuentra sustento en el artículo primero de la Ley Adua-

nera, que ordena la supremacía del sistema internacional sobre el sistema
nacional.
En este apartado es aplicable la siguiente jurisprudencia:
Comercio. La potestad tributaria en tal materia es concurrente cuando recae sobre

el comercio en general, y corresponde en forma exclusiva a la Federación cuando tiene
por objeto el comercio exterior, por lo que las contribuciones locales que recaigan
sobre aquél no implican una invasión de esferas. De la interpretación sistemática de los
artículos 31, fracción IV, 73, fracciones VII, X y XXIX y 124 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos deriva que la potestad para establecer contribuciones cuya hipótesis de
causación consista en un hecho relacionado con el comercio en general, es concurrente entre
la Federación y los Estados, ya que si bien la fracción X del artículo 73 constitucional reserva
al Congreso de la Unión la facultad de legislar en esa materia, debe estimarse al establecer el
Poder Revisor de la Constitución, en la fracción XXIX del propio precepto, las materias reserva-
das a la Federación para imponer contribuciones sobre ellas, dividió la competencia constitu-
cional para el ejercicio de la función legislativa y sus respectivas esferas, delimitando las de su
ámbito genérico en la fracción X, cuyo campo de aplicación es extenso en el caso del comer-
cio, legislar en todo lo conducente la negociación y tráfico que se realiza comprando, ven-
diendo o permutando géneros, mercancías o valores e inclusive sobre los aspectos relativos
a los procedimientos destinados a tutelar los derechos que emanen de tal actividad, y las
esferas de un ámbito legislativo específico: el referente al ejercicio de la potestad tributaria, en
la mencionada fracción XXIX; para lo cual determinó en forma precisa sobre qué materias o
actividades sólo la Federación puede fijar tributos, dentro de las que no se ubica el comercio
en general, sino únicamente el comercio exterior; por ello, si se considera que en ambas frac-
ciones se otorga una esfera de competencia exclusiva para el ejercicio de la potestad tributa-
ria del Congreso de la Unión, se tornaría negatoria la separación de ámbitos legislativos

plasmados en la Constitución. Por lo tanto, los actos legislativos de carácter local a través de
los cuales se establecen contribuciones que gravan un hecho relacionado con el comercio en
general no invaden la esfera de competencia reservada a la Federación y respetan, por ende,
el artículo 133 constitucional.13
Depósito fiscal
Está regulado por los arts 119 a 123 de la Ley Aduanera. El régimen de depósito
fiscal consiste en el almacenamiento de mercancías de procedencia extranjera o
nacional, en almacenes generales de depósito que puedan prestar este servicio en
los términos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito

gaceta, t VII, febrero de 1998, p 35.
y que sean autorizados para ello por las autoridades aduaneras. Dicho régimen se
efectúa una vez determinados los impuestos al comercio exterior, así como las
cuotas compensatorias.
Requisitos que deberán cumplirse

Los almacenes generales de depósito que cuenten con la autorización, deberán
cumplir en cada local en que mantengan las mercancías en depósito fiscal con los
siguientes requisitos:
1. Mantener aisladas las mercancías destinadas al régimen de depósito fiscal, de

las mercancías nacionales o extranjeras que se encuentren en el almacén
general de depósito.
2. Contar con equipo de cómputo y de transmisión de datos que permita su
enlace con el de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, así como llevar
un registro permanente y simultáneo de las operaciones de mercancías en
depósito fiscal, cuando se tengan por recibidas o sean retiradas.
Las mercancías que estén en depósito fiscal, siempre que no se alteren o mo-
difiquen su naturaleza o las bases gravables para fines aduaneros, podrán ser
motivo de actos de conservación, exhibición, colocación de signos de identifica-
ción comercial, empaquetado, examen, demostración y toma de muestras. En este
último caso, se pagarán las contribuciones y cuotas compensatorias que corres-
pondan a las muestras.
El art 119 de la Ley Aduanera señala que el incumplimiento a lo dispuesto en
las fracs I y II, dará lugar a que la shcp, previa audiencia, suspenda temporalmente
la autorización al local de que se trate, hasta que se cumplan los requisitos que
correspondan. En caso de reincidencia, la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico
cancelará la autorización.
Para destinar las mercancías al régimen de depósito fiscal será necesario cum-
plir en la aduana de despacho con las regulaciones y restricciones no arancelarias
aplicables a este régimen, así como acompañar el pedimento con la carta de cupo.
Dicha carta se expedirá por el almacén general de depósito o por el titular del local
destinado a exposiciones internacionales a que se refiere la fracc III del art121 de
la Ley Aduanera, según corresponda, y en ella se consignarán los datos del impor-
tador, exportador o agente aduanal, que promoverá el despacho.
Se entenderá que las mercancías se encuentran bajo la custodia, conservación
y responsabilidad del almacén general de depósito, en el que quedarán almacena-
das bajo el régimen de depósito fiscal, desde el momento en que éste expida la
carta de cupo mediante la cual acepta almacenar la mercancía, debiendo transmi-
tir la carta de cupo mediante su sistema electrónico al del Servicio de Administra-
ción Tributaria, informando los datos del importador, exportador o agente aduanal,
que promoverá el despacho.
Las mercancías en depósito fiscal podrán retirarse del lugar de almacena-

miento, para los casos siguientes:
Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera.

a)
Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional.
b)
Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorporarse al mercado
c)
las de origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este régimen.
Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas con programas
d)
de exportación autorizados por la Secretaría de Economía.
Las mercancías podrán retirarse total o parcialmente para su importación o

exportación pagando previamente los impuestos al comercio exterior y el derecho
de trámite aduanero, para lo cual deberán optar al momento del ingreso de la
mercancía al depósito fiscal, si la determinación del importe a pagar se actualizara
en los términos del art 17-A del Código Fiscal de la Federación o conforme a la
variación cambiaria que hubiere tenido el peso frente al dólar estadounidense
durante el periodo comprendido entre la entrada de las mercancías al territorio
nacional, de conformidad a lo establecido en el art 56 de la Ley Aduanera o al
almacén en caso de exportadoras y su retiro de éste, así como pagar previamente
las demás contribuciones y cuotas compensatorias que en su caso correspondan.
Los almacenes generales de depósito recibirán las contribuciones y cuotas
compensatorias que se causen por la importación y exportación definitiva de las
mercancías que tengan en depósito fiscal, y estarán obligados a enterarlas en
las oficinas autorizadas, al día siguiente de aquél en que las reciban.
En los casos a que se refieren las fraccs I y II del art 120 de la Ley Aduanera
(propósito del régimen de depósito fiscal), al efectuarse el retiro deberán satisfa-
cerse, además, los requisitos que establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público mediante reglas. En el caso de la fracc III, de la citada ley, el retorno al
extranjero podrá realizarse por la aduana que elija el interesado sin el pago de los
impuestos al comercio exterior y de las cuotas compensatorias. El traslado de las
mercancías del almacén a la citada aduana deberá realizarse mediante el régimen
de tránsito interno.
Cabe hacer mención que mediante este régimen aduanero existe la posibili-
dad de que los bienes sean exhibidos y puestos en venta a terceros, con lo cual se
deriva otro tipo de recinto fiscalizado, conocido como Duty Free.
Aduanas. Resolución favorable a un particular no lo es la clasificación arancelaria. No

existe violación al artículo 36 del Código Fiscal de la Federación, que se refiere específicamente
a que las resoluciones administrativas de carácter individual favorables a un particular sólo
podrán ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federación, mediante juicio iniciado por las
autoridades fiscales; que, por lo tanto, las clasificaciones arancelarias que aparentemente
acepta la aduana al amparo de las cuales se internaron a territorio nacional mercancías impor-
tadas en forma temporal, no adquieren el carácter de resoluciones favorables, porque sólo

reúnen el rango de determinaciones a favor de un particular aquellos que se emiten con
motivo de la consulta específica que realiza un contribuyente a la autoridad fiscal.14
Importación. Fecha en la que debe tenerse por efectuada. Si una operación de importa-
ción se inició el 24 de agosto de 1979 y la Dirección General de Aduanas autorizó a la actora
para que, previa fianza de 100% de la cuota ad valorem, importe un avión marca Piper, conce-
diéndole plazo hasta e1 31 de diciembre de 1980 para que regularice el subsidio solicitado, es
incuestionable que el decreto del 28 de diciembre de 1979, que entró en vigor el 1o de enero
de 1980, declarando exenta la importación de aviones fundadores, beneficia a la actora, sin
que tenga la obligación de acreditar que se le otorgó el subsidio, porque para la fecha en que
debió acreditar dicho subsidio ya la importación se encontraba exenta.15
Impuesto de importación. Su pago debe sujetarse a lo dispuesto por la ley especial y

no por el código fiscal. De conformidad con el artículo 58 de la Ley Aduanera, los impuestos
al comercio exterior se pagarán al presentar el pedimento para su trámite y en el caso de
mercancías depositadas en aduanas marítimas determina que el pago se efectuará también
al presentar el pedimento a más tardar dentro de los dos meses siguientes de la fecha de su
depósito; por tanto, al existir una ley especial que regula el pago de impuestos de la operación
aduanera que se menciona, es ilegal una resolución en que se cobren diferencias de impuesto
general de importación, valor agregado y recargos, resultantes de aplicar el artículo 6o, frac-
ción II del Código Fiscal de la Federación, pues la autoridad debe sujetarse a lo dispuesto por
los artículos 1o y 58, tercer párrafo de la ley especial, es decir la Ley Aduanera y en el artículo
26, fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que considera efectuada la importación
al presentar el pedimento para su parte, y de los que se desprende que el pago de los impues-
tos debe hacerse al presentar el pedimento para su trámite, esto es, a más tardar dentro
de los dos meses siguientes al depósito de las mercancías, cuando se trate de aduanas marí-
timas.16
Regímenes fiscales preferentes y empresas multinacionales (arts 176 al 178, lisr)

Se concentran en el Título VI las disposiciones que con anterioridad se establecían

para las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal (Jubifis), así como
a los precios de transferencia entre partes relacionadas en lo referente a las perso-
nas morales multinacionales.
Todas aquellas disposiciones en materia de definición, ingresos gravables,
montos exentos, declaraciones informativas, relativas a las inversiones en Jubifis
de personas físicas y morales, a partir del lo de enero de 2002, son señaladas aho-
14 Tesis aislada 26 190 [III-tasr-VII-433], 3a época, Primera Sala Regional Noroeste, rtff, año VIII,
núm 93, septiembre de 1995, p 50.
15 Tesis aislada 22 229 [II-tass-10319J, 2a época, Sala, rtff, año IX, núm 95, noviembre de 1987,
p 511.
16 Tesis aislada 25 933 [III-tasr-XV-249J, 3a época, Sala Regional del Sureste, rtff, año VIII, núm
87, marzo de 1995, p 41.
ra como territorios con regímenes fiscales preferentes, quedando sin cambios el

artículo transitorio de la ley anterior que lista los territorios considerados como
tales.
De igual forma, todas aquellas disposiciones para personas morales, referentes
a la celebración de operaciones con partes relacionadas residentes en el extran-
jero, son ubicadas en este capítulo, destacando las adecuaciones siguientes:
• Se precisa quiénes deben considerarse partes relacionadas, tratándose de la

asociación en participación y del establecimiento permanente.
• Se aclara que para la interpretación de lo dispuesto en dicho capítulo, son
aplicables las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multina-
cionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el consejo de la Orga-
nización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (ocde), siempre que
sean congruentes con la lisr y los tratados celebrados por México.
• Se ajusta la mecánica del método de precio de reventa, en lo que respecta a la
comparación del precio de reventa del contribuyente con su parte relacionada,
contra la utilidad bruta de las partes independientes; así, también se corrige
un error de redacción en el método de costo adicionado, que se refiere única-
mente a lo que se va a determinar en caso de ser aplicado.
6.10 Derechos federales
6.10.1 Derechos por prestación de servicios
La Ley Federal de Derechos establece en el art 1o que los derechos se pagarán por
el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcen-

trados y, en este último caso, cuando se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en esta ley. También son derechos las contribuciones a cargo
de los organismos públicos descentralizados, por prestar servicios exclusivos del
Estado.
Los derechos por la prestación de servicios que establece la Ley Federal de
Derechos deberán estar relacionados con el costo total del servicio, incluso el finan-
ciero, salvo en el caso de que dichos cobros tengan un carácter racionalizador del
servicio. A continuación, en forma ejemplificativa se señalan algunos derechos:
CUADRO 6.10 a)
De la Secretaría de Gobernación
Servicios migratorios
Certificados de licitud
Publicaciones
Servicios de cinematografía, televisión y radio
Apostillamiento
Servicios insulares
CUADRO 6.10 b)
De la Secretaría de Relaciones Exteriores
Pasaportes y documentos de identidad y viaje

Servicios consulares
Permisos conforme al art 27 constitucional y cartas de naturalización
CUADRO 6.10 c)
De la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Inspección y vigilancia
De la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro
Servicios aduaneros
Resoluciones relativas a precios o montos de contraprestaciones
entre partes relacionadas
Otros servicios
CUADRO 6.10 d)
De la Secretaría de Energía
Actividades reguladas en materia energética
CUADRO 6.10 d)-bis

De la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial
Minería
Inversiones extranjeras
Normas oficiales y control de calidad
Competencia económica
Servicio de certificación de firmas electrónicas en actos de comercio
CUADRO 6.10 e)
De la Secretaría de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural
Sanidad fitozoosanitaria
Certificación y protección del obtentor de variedades vegetales
Sanidad acuícola
De los organismos genéticamente modificados
CUADRO 6.10 f)
De la Secretaría de Comunicaciones y Transportes
Autotransporte federal y servicios auxiliares

Servicios a la navegación en el espacio aéreo mexicano y técnicos aeronáuticos
Registro público marítimo nacional y servicios marítimos
Otorgamiento de permisos
Otros servicios
CUADRO 6.10 g)
Del Instituto Federal de Telecomunicaciones
Estudio de la solicitud y, en su caso, expedición de título o prórroga de

concesiones en materia de telecomunicaciones o radiodifusión, para el uso,
aprovechamiento o explotación de bandas de frecuencia del espectro
radioeléctrico de uso determinado o para la ocupación o explotación de
recursos orbitales, entre otros
CUADRO 6.10 h)
De la Secretaría de Educación Pública
Servicios que prestan los institutos nacionales de Bellas Artes y Literatura
y de Antropología e Historia
Derechos de autor
Registro y ejercicio profesional
Servicios de educación
CUADRO 6.10 i)
De la Secretaría de la Reforma Agraria
Registro Agrario Nacional
CUADRO 6.10 j)
De la Secretaría de Medio Ambiente, Recursos Naturales y Pesca
Concesiones, permisos y autorizaciones para pesca
Servicios relacionados con el agua y sus bienes públicos inherentes
Áreas naturales protegidas
De las playas, la zona federal marítimo-terrestre o los terrenos ganados al
mar o a cualquier otro depósito de aguas marítimas
Servicios de vida silvestre
Impacto ambiental
Servicios forestales
Prevención y control de la contaminación

CUADRO 6.10 k)
De la Secretaría de Salud
Autorizaciones en materia sanitaria
Fomento y análisis sanitario
Otros servicios
Servicios que presta la Comisión Intersecretarial para el control del proceso
y uso de plaguicidas, fertilizantes y sustancias tóxicas
CUADRO 6.10 l)
De la Secretaría de Turismo
Registro Nacional de Turismo
CUADRO 6.10 m)
De la Secretaría de la Defensa Nacional
Servicios relacionados con el registro federal de armas de fuego

y el control de explosivos
Servicio Militar Nacional
CUADRO 6.10 n)
De los Derechos por el Uso o Aprovechamiento de Bienes del Dominio Público
Bosques y áreas naturales protegidas

Pesca
Puerto y atraque
Muelle, embarque y desembarque
Salinas
Carreteras y puentes
Aeropuertos
Agua
Uso o goce de inmuebles
Aprovechamiento de la vida silvestre:

a) Aprovechamiento extractivo
b) Aprovechamiento no extractivo
Espacio aéreo
Hidrocarburos
Minería
Derecho por uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la nación,
como cuerpos receptores de las descargas de aguas residuales
De los bienes culturales propiedad de la nación
Derecho por el uso, goce o aprovechamiento del espacio aéreo mexicano
6.11 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la nación,... 599
CUADRO 6.10 o)
De la Secretaría de Seguridad Pública
Servicios Privados de seguridad y armas de fuego
CUADRO 6.10 p)
De la Secretaría de la Función Pública
Del Registro Público de la Propiedad Federal

6.11 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del

dominio público de la nación, con mayor significado
financiero e importancia para el desarrollo de actividades
económicas
Derechos sobre hidrocarburos

En la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2016 (art 7 y demás
aplicables), se establece lo siguiente:
Petróleos Mexicanos, sus organismos subsidiarios y/o sus empresas producti-
vas subsidiarias estarán obligados a:
I. Los pagos provisionales mensuales del derecho por la utilidad compartida,

previstos en el art 42 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, se realizarán a
más tardar el día 17 del mes posterior a aquel a que correspondan los pagos
provisionales; cuando el mencionado sea día inhábil, el pago se deberá reali-

zar al siguiente día hábil. Dichos pagos serán efectuados al Fondo Mexicano
del Petróleo para la Estabilización y el Desarrollo.
II. Presentar las declaraciones, hacer los pagos y cumplir con las obligaciones de
retener y enterar las contribuciones a cargo de terceros, ante la Tesorería
de la Federación, a través del esquema para la presentación de declaraciones
que para tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público queda facultada para establecer y,

en su caso, modificar o suspender pagos a cuenta de los pagos provisionales men-
suales del derecho por la utilidad compartida, previstos en el art 42 de la Ley de
Ingresos sobre Hidrocarburos.
Derechos sobre minería

Conforme a la Ley Federal de Derechos, arts 262 y 263 y demás correlativos, están
obligadas a pagar los derechos sobre minería las personas físicas y morales titula-
res de una concesión o que desarrollen trabajos relacionados con la exploración o
explotación de sustancias o minerales sujetos a la aplicación de la Ley Minera.
Los derechos de minería deberán pagarse semestralmente, en los meses de
enero y julio de cada año.
En el caso de sustitución de concesiones o asignaciones por las causas previs-
tas en la Ley Minera, la vigencia para el pago del derecho sobre minería se compu-
tará para las concesiones a partir de la fecha de inscripción en el Registro Público
de Minería y para las asignaciones a partir de la fecha de su publicación en el
Diario Oficial de la Federación.
Los titulares de concesiones mineras que al amparo de dichas concesiones
exploten sales y los subproductos que se obtengan de salinas formadas por aguas
provenientes de mares actuales, superficiales o subterráneos, de modo natural o
artificial, estarán a lo dispuesto en el Capítulo V denominado “Salinas”, del Título
II de la Ley Federal de Derechos, que dispone para las personas físicas o morales,
titulares de permisos, autorizaciones o concesiones mineras que al amparo de las
mismas exploten las sales o subproductos que se obtengan de salinas formadas de
aguas provenientes de mares actuales, en forma natural o artificial. El derecho se
calculará aplicando la cantidad de $1.8111 por cada tonelada enajenada de sal o
sus subproductos.
El derecho se pagará semestralmente mediante declaración que se presen-
tará ante las oficinas autorizadas por el Servicio de Administración Tributaria,
dentro de los cinco días posteriores al último día del semestre al que correspon-
da el pago.
La cancelación de una concesión o asignación minera por el incumplimiento
en el pago de los derechos sobre minería establecidos en la ley en comento, o por
cualquier otra de las causas previstas en la Ley Federal de Derechos, no libera a su

titular del pago de los derechos sobre minería que haya causado durante su vigen-
cia, así como de los demás accesorios que se hubieran originado por el incumpli-
miento en el pago de éstos, de acuerdo con las disposiciones fiscales.
Derechos sobre el espacio aéreo

El art 239 y demás correlativos de la Ley Federal de Derechos señalan que las per-
sonas físicas y morales que utilicen o aprovechen el espacio aéreo y, en general,
cualquier medio de propagación de las ondas electromagnéticas en materia de
telecomunicaciones, están obligadas a pagar el derecho por el uso del espectro
radioeléctrico, conforme a las disposiciones aplicables.
Este derecho se pagará anualmente, dentro de los meses de enero a marzo del
año de que se trate.
6.11 Derechos por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la nación,... 601
No pagarán este derecho las empresas de radio y televisión que estén obliga-
das a retener el impuesto por servicios expresamente declarados de interés
público por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del
dominio directo de la nación.
A continuación se citan algunas tesis jurisprudenciales aplicables a este tema:
Espectro radioeléctrico. El artículo 243 de la Ley Federal de Derechos, es constitucional,

pues establece la manera de determinar la distancia radial en la que se sustentará la
liquidación del derecho, sin dejarlo al arbitrio de la autoridad. La Ley Federal de Derechos,
reformada mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación del día treinta y
uno de diciembre de mil novecientos ochenta y dos, específicamente en su artículo 243,
establece como uno de los elementos para determinar los derechos que deben pagarse por
el uso del espectro radioeléctrico la llamada "distancia radial", que no es otra cosa sino el área
de cobertura de las estaciones emisoras de radio y televisión. Ahora bien, es inexacto que
dicho precepto deje al arbitrio de la autoridad la determinación de tal elemento, pues en la
propia disposición se señalan los datos de orden técnico como son, por ejemplo, el tipo de
antena y los canales en operación, que habrán de servir para obtener la citada “distancia
radial”, o área de servicio de las estaciones emisoras, la cual, además, también se encuentra
prevista en la concesión correspondiente. En consecuencia, dicha ley no es contraria al prin-
cipio de legalidad tributaria consagrado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución.17
Espectro radioeléctrico. La Ley Federal de Derechos en cuanto se refiere a su uso o apro-

vechamiento, no es privativa por no gravar las ondas electromagnéticas de empresas
ubicadas en el extranjero. La Ley Federal de Derechos, al establecer los relativos al uso del
espacio aéreo, no es privativa toda vez que gravan el uso específico del espectro radioeléc-
trico, y si no se grava las ondas electromagnéticas emitidas por empresas ubicadas en el
extranjero aun cuando se capten sus emisiones, se debe a que no hacen ese uso y, por ello,
no se colocan en el mismo plano de quienes sí lo hacen y, por lo tanto, no se da la misma
hipótesis de causación del derecho, por lo que no puede concluirse que por ese motivo la ley
reclamada sea privativa.18
Derechos sobre explotación forestal y pesca

En la Ley Federal de Derechos, Título II “De los derechos por el uso o aprovecha-
miento de bienes del dominio público”, Capítulo I “Bosques y áreas naturales pro-
tegidas”, arts 196 al 198-A, se establece que por el aprovechamiento de bosques
nacionales en terrenos pertenecientes al gobierno federal, por el aprovechamiento
de la vegetación arbórea, en los cauces y zona federal de los ríos, así como de la
vegetación herbácea para pastoreo, por cabeza mes de ganado mayor o menor se
pagará el derecho de aprovechamiento forestal.
17 Tesis aislada 232 085, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 205-216, Primera
Parte, p 45.
18 Tesis aislada 232 086, 7a época, Pleno, Semanario Judicial de la Federación, vol 205-216, Primera
Parte, p 47.
El pago del derecho de aprovechamiento forestal se debe realizar con antela-

ción a dicho aprovechamiento, ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Derecho de pesca y acuacultura

En la citada Ley Federal de Derechos, Capítulo XIII, de la Secretaría de Medio
Ambiente, Recursos Naturales y Pesca, relativa a las concesiones, permisos y auto-
rizaciones para pesca, art 191-A y demás correspondientes, se preceptúa que se
pagarán los derechos de pesca por el otorgamiento de concesiones, permisos y
autorizaciones para pesca, por realizar los trabajos pesqueros necesarios para fun-
damentar la solicitud de las concesiones de pesca comercial y pesca de fomento a
personas físicas o morales cuya actividad u objeto social sea la captura, comercia-
lización o transformación de productos pesqueros. También se pagarán derechos
por el otorgamiento de autorizaciones para: a) instalar artes de pesca fija, en aguas
de jurisdicción federal; b) recolectar del medio natural reproductores, larvas, crías,
huevos, semillas o alevines con fines de producción acuícola; c) transferir permisos
de pesca comercial, y d) desembarcar productos pesqueros frescos, enhielados o
congelados en puertos mexicanos, por embarcaciones extranjeras.
Derechos sobre agua

Antecedentes
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos dispone, en su art 27, que
la propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los límites del territorio
nacional corresponde originariamente a la nación.
En 1989, el Ejecutivo Federal creó por decreto la Comisión Nacional del Agua,
como un órgano desconcentrado de la desaparecida Secretaría de Agricultura y
Recursos Hidráulicos, encargado de la administración integral del recurso.
De conformidad con los arts 222 y 223 de la Ley Federal de Derechos, están
obligadas al pago del derecho sobre agua las personas físicas y morales que usen,
exploten o aprovechen aguas nacionales, bien sea de hecho o al amparo de títulos
de asignación, concesión, autorización o permiso, otorgados por el gobierno fede-
ral, de acuerdo con la zona de disponibilidad de agua en que se efectúe su extrac-
ción. El pago de los derechos sobre agua se debe realizar, de conformidad con la
zona de disponibilidad de agua en que se efectúe su extracción y según la cuota
correspondiente.
6.12 Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos 603
6.12 Impuesto por la actividad de exploración y

extracción de hidrocarburos
La riqueza por la explotación del petróleo debe ser solo

para los mexicanos
Tal parece que con estos cambios legislativos están fomentando que la explo-
tación de la riqueza petrolera y la producción de electricidad la hagan extran-
jeros, olvidando que éstos se apoderaron de nuestras tierras, bosques, selvas,
aguas; que el país ha sufrido invasiones y pérdida de buena parte de nuestro
territorio, y que el indígena fue esclavizado y explotado, lo que olvidan o igno-
ran aquellos que están fomentando que la explotación de la riqueza petrolera
y la producción eléctrica la hagan personas no nacionales.
Parece ser que los bienes de la República están en venta, de tal manera
que actualmente se permite que extranjeros puedan explotar el petróleo, des-
conociendo el gesto histórico realizado por Lázaro Cárdenas, con la expropia-
ción petrolera el 18 de marzo de 1938, quien buscó y logró que la explotación
de los hidrocarburos solamente fuera hecha por los mexicanos a través de la
empresa Petróleos Mexicanos, y las ganancias del oro negro sólo fueran para
los nacionales, y la nacionalización de la industria eléctrica en la época de
Adolfo López Mateos.
Así las cosas, desconociendo nuestra historia, se reformó la Constitución
y aparecieron la Ley de Hidrocarburos y la Ley de Ingresos Sobre Hidrocarburos.
Dentro de ese contexto, es conveniente destacar la Ley de Hidrocarbu-
ros, publicada en el dof el 11 de agosto de 2014, que dispone en sus arts 1o y
2o lo siguiente:
Artículo 1. La presente ley es reglamentaria de los artículos 25, párrafo cuarto; 27,
párrafo séptimo y 28, párrafo cuarto de la Constitución Política de los Estados Uni-

dos Mexicanos, en materia de Hidrocarburos.
Corresponde a la Nación la propiedad directa, inalienable e imprescriptible de
todos los Hidrocarburos que se encuentren en el subsuelo del territorio nacional,
incluyendo la plataforma continental y la zona económica exclusiva situada fuera
del mar territorial y adyacente a éste, en mantos o yacimientos, cualquiera que sea
su estado físico.
Para los efectos de esta ley, se considerarán yacimientos transfronterizos aque-
llos que se encuentren dentro de la jurisdicción nacional y tengan continuidad física
fuera de ella.
También se considerarán como transfronterizos aquellos yacimientos o mantos
fuera de la jurisdicción nacional, compartidos con otros países de acuerdo con los
tratados de los que México sea parte, o bajo lo dispuesto en la Convención de las
Naciones Unidas sobre Derecho del Mar.
continúa
continuación
Artículo 2. Esta ley tiene por objeto regular las siguientes actividades en territorio
nacional:
I. El reconocimiento y exploración superficial, y la exploración y extracción de
hidrocarburos.- II. El tratamiento, refinación, enajenación, comercialización, trans-
porte y almacenamiento del petróleo.- III. El procesamiento, compresión, licuefac-
ción, descompresión y regasificación, así como el transporte, almacenamiento, dis-
tribución, comercialización y expendio al público de gas natural.- IV. El transporte,
almacenamiento, distribución, comercialización y expendio al público de petrolí-
feros.- V. El transporte por ducto y el almacenamiento que se encuentre vinculado
a ductos de petroquímicos.
El impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos está

contemplado por los arts 54 al 57 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
Sujetos
Para los efectos del art 54 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos están obligados
al pago del impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarbu-
ros, los contratistas y asignatarios por el área contractual y área de asignación,
respectivamente, definida en el contrato o asignación que corresponda.
Cálculo del impuesto

De acuerdo con el art 55 de la citada ley, el impuesto por la actividad de explora-
ción y extracción de hidrocarburos se calculará mensualmente, aplicando por cada
kilómetro cuadrado que comprenda el área contractual o el área de asignación, las
siguientes cuotas:
I. Durante la fase de exploración: 1 500 pesos.

II. Durante la fase de extracción: 6 000 pesos.
Para los efectos del párr III, del art 55 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos,
la fase de exploración comprende desde la formalización del contrato o de la asig-
nación hasta el inicio de la fase de extracción, la cual comprende del inicio de las
actividades destinadas a la producción comercial de hidrocarburos hasta que con-
cluye la vigencia del contrato o de la asignación.
Para el cálculo del impuesto a que se refiere el artículo en cuestión, en los
casos en los que el área contractual o el área de asignación se encuentre integrada
por fracción de kilómetro cuadrado, se considerará hasta el centésimo.
Actualización de tarifas
Las cuotas del impuesto previstas en el Título IV de la Ley de Ingresos sobre Hidro-
carburos se actualizarán anualmente el 1o de enero de cada año, considerando el
6.12 Impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos 605
periodo comprendido desde el decimotercer mes anterior y hasta el último mes

anterior a aquél en que se efectúa la actualización.
No causación
De conformidad con el último párrafo del art 55 de la ley mencionada, no se cau-
sará el impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarburos en
aquellos casos en que el contribuyente justifique que, por causas no imputables a
él, se encuentra imposibilitado para realizar las actividades de exploración y
extracción de hidrocarburos en el área contractual o área de asignación, según se
trate. El Servicio de Administración Tributaria emitirá las disposiciones de carácter
general necesarias para la aplicación de la exención.

El contribuyente determinará, conforme al art 56 de la Ley de Ingresos sobre Hidro-
carburos, el impuesto por la actividad de exploración y extracción de hidrocarbu-
ros por mes o fracción de éste, y deberá pagarlo a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquel que corresponda el pago.
Para el cumplimiento de lo dispuesto en el Título IV de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos se aplicarán en lo conducente las disposiciones fiscales y las reglas
de carácter general expedidas por el sat.
Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de Hidrocarburos

Es importante hacer mención que el art 57 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarbu-
ros, señala que el Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de
Hidrocarburos se integrará con los recursos recaudados por el impuesto por la
actividad de exploración y extracción de hidrocarburos, previsto en el Título IV.
Acerca de este punto, es importante señalar lo dispuesto por el párrafo
segundo, del artículo mencionado, que dice que para los efectos del art 2o de la
Ley de Coordinación Fiscal, no se incluirá en la recaudación federal participable,

la recaudación total que se obtenga del impuesto por la actividad de exploración y
extracción de hidrocarburos previsto en el Título IV.
Distribución de los recursos recaudados por concepto del impuesto por la

actividad de exploración y extracción de hidrocarburos
En atención al tercer párrafo, del art 57 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos
los recursos recaudados se distribuirán entre las entidades federativas adheridas al
Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y sus municipios, conforme a los siguien-
tes criterios:
I.
En los casos en que las áreas contractuales o las áreas de asignación se ubi-
quen en regiones terrestres, el 100% de los recursos recaudados se destinará
a la entidad federativa donde se sitúen dichas áreas. Las entidades federativas

deberán distribuir al menos el 20% de los recursos a los municipios en donde
se encuentren las áreas contractuales o las áreas de asignación, consideran-
do la extensión de las mismas respecto del total correspondiente a la entidad
federativa, de acuerdo con lo establecido en las disposiciones jurídicas apli-
cables.
II. En los casos en que las áreas contractuales o las áreas de asignación se ubi-
quen en regiones marítimas, el 100% de los recursos recaudados se destinará
a las entidades federativas en cuya región se localicen dichas áreas. Las enti-
dades federativas deberán destinar al menos el 20% de estos recursos a los
municipios que registren daño al entorno social y ecológico derivado de la
actividad de exploración y extracción de hidrocarburos, de acuerdo con lo
establecido en las disposiciones jurídicas aplicables.
III. La distribución de los recursos entre las entidades federativas y entre los muni-
cipios, se determinará con base en el total recaudado y al procedimiento esta-
blecido en las reglas de operación que al efecto emita la secretaría.
Para efectos del párrafo anterior, la Comisión Nacional de Hidrocarburos
deberá proveer a la secretaría la información necesaria, de acuerdo con las
reglas de operación señaladas.
IV. La totalidad de los recursos se deberá destinar a inversión en infraestructura
para resarcir, entre otros fines, las afectaciones al entorno social y ecológico.
Las entidades federativas y los municipios podrán destinar hasta el 3% de los
recursos, para la realización de estudios y evaluación de proyectos que cum-
plan con los fines específicos del Fondo para Entidades Federativas y Munici-
pios Productores de Hidrocarburos.
Para recibir los recursos a que se refiere este artículo, las entidades federativas
adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal no establecerán ni manten-
drán gravámenes locales o municipales en materia de protección, preservación o

restauración del equilibrio ecológico y la protección y control al ambiente, que
incidan sobre los actos o actividades de exploración y extracción de hidrocarburos,
ni sobre las prestaciones o contraprestaciones que se deriven de los contratos o
asignaciones.
Al respecto, cabe hacer mención de los ingresos derivados de asignaciones
previstos en el Título III de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, en donde se
contempla lo siguiente:
El derecho por la utilidad compartida. De acuerdo con el art 39 de la misma
ley, los asignatarios pagarán anualmente el derecho por la utilidad compartida
aplicando una tasa de 65% a la diferencia que resulte de disminuir del valor de los
hidrocarburos extraídos durante el ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo
el consumo que de estos productos efectúe el asignatario, así como las mermas
Cuestionario 607
por derramas o quema de dichos productos, las deducciones permitidas en el art

40 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
Este derecho se enterará mediante declaración que se presentará ante las ofi-
cinas autorizadas, a más tardar el último día hábil del mes de marzo del año
siguiente a aquel al que corresponda el pago.
El derecho de la extracción de hidrocarburos. En atención con el art 44 de
la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, el asignatario estará obligado a pagar men-
sualmente el derecho de extracción de hidrocarburos, aplicando la tasa que corres-
ponda de conformidad con las fraccs I a III de dicho artículo, al valor del hidrocar-
buro de que se trate extraído en el mes. Las tasas se determinarán empleando los
precios de los hidrocarburos en dólares por unidad, según corresponda, conforme
lo establecido en las fraccs I, II, y III del artículo mencionado.
El derecho de exploración de hidrocarburos. El art 45 de la Ley de Ingresos
sobre Hidrocarburos establece que el asignatario estará obligado al pago mensual
del derecho de exploración de hidrocarburos, por la parte del área de asignación
que no se encuentre en la fase de producción, de conformidad con las siguientes
cuotas:
II. D
urante los primeros 60 meses de vigen-
cia de la asignación 1 150 pesos por kilómetro cuadrado
II. A partir del mes 61 de vigencia de la asig-
nación y en adelante 2 750 pesos por kilómetro cuadrado
Las cuotas del derecho de exploración de hidrocarburos se actualizarán cada

año en el mes de enero, de acuerdo con la variación en el índice nacional de pre-
cios al consumidor en el año inmediato anterior.
Cuestionario
1. ¿Qué impuestos federales contempla la Ley de Ingresos?

2. ¿Cuáles son los antecedentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta?
3. Mencione las características del isr.
4. ¿Cuál es el objeto del isr?
5. ¿Quiénes son los sujetos del isr?
6. ¿Cuál es la tasa del isr?
7. Haga una crítica certera del isr.
8. ¿Cómo se estructura la lisr?
9. ¿Qué personas morales tienen que pagar el isr?

10. ¿Cuál es la fórmula general del isr (art 10, lisr)?
11. ¿Cuáles son los ingresos acumulables del isr?
12. Mencione la forma y época de pago del isr.
13. ¿Cuándo opera el régimen general del isr?
14. ¿Cuáles son las deducciones para las personas morales en el isr?
15. Explique en qué consiste el régimen opcional para grupos de sociedades.
16. ¿Qué diferencias existen entre el régimen opcional de sociedades y el régimen de
consolidación?
17. Explique el régimen de coordinados de las personas morales.
18. Explique el régimen de incorporación de las personas físicas.
19. ¿Qué participación tienen los trabajadores en las utilidades de las empresas?
20. Explique en qué consiste el régimen de dividendos y, en general, las ganancias
distribuidas por personas morales.
21. ¿Qué es el régimen de las sociedades cooperativas de producción?
22. ¿Cuáles son los diversos regímenes de las personas físicas?
23. Explique brevemente el régimen de ingresos por salarios y, en general, por la pres-
tación de un servicio profesional subordinado.
24. Explique el régimen de ingresos derivados de la realización de actividades empre-
sariales o de la prestación de servicios profesionales.
25. Explique los ingresos por arrendamiento y, en general, por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles.
26. Explique los ingresos por enajenación de bienes.
27. ¿Cuáles son los ingresos por intereses?
28. Explique el régimen por la obtención de premios.
29. ¿Cuáles son los demás ingresos de las personas físicas que pueden ser gravados?
30. Explique el isr de los residentes en el extranjero.
31. Mencione en qué consiste el régimen del establecimiento permanente.
32. Defina el régimen de fuente de riqueza.
Cuestionario 609
33.
Señale las diferencias entre el establecimiento permanente y el régimen de residen-
tes en el extranjero.
34.
¿Qué tratados internacionales existen para evitar la duplicidad del isr?
35.
¿Cuáles son las características del iva?
36.
Mencione las principales ventajas del iva.
37.
Mencione las principales desventajas del iva.
38.
Explique los elementos del iva.
39.
¿Qué es el acreditamiento del iva?
¿Qué se entiende por impuesto acreditable en el iva?
40.
41.
¿Cuándo se debe retener el iva?
42.
¿Cuándo procede la devolución del iva a los turistas?
43.
¿Cuál es la diferencia entre tasa 0% y la exención?
44.
Mencione los antecedentes del ieps.
45. Defina las características del ieps.
46.
¿Quiénes son los sujetos del ieps?
47.
¿Cuál es el objeto del ieps?
¿Qué se entiende por enajenación en el ieps?
48.
49.
¿Qué comprende la prestación de servicios en el ieps?
50. Explique el impuesto acreditable del ieps.
51.
Mencione cuáles son las obligaciones de los contribuyentes del ieps.
52.
Señale los casos de la determinación presuntiva del ieps.
53.
Defina el impuesto federal sobre juegos con apuestas y sorteos.
54.
Señale los elementos del impuesto sobre automóviles nuevos.
55.
Explique el impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público
por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la nación.
56.
Defina el impuesto al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prácticas
desleales.
57.
¿Qué son los aranceles? Especifique los diversos tipos.
58. ¿Qué es un depósito fiscal?

59. Mencione los requisitos que debe cumplir el depósito fiscal.
60. Señale cinco derechos federales que se cobran por la prestación de servicios.
61. Señale cinco derechos federales que se cobran por el uso o aprovechamiento de
bienes de dominio público de la nación.
62. Explique el impuesto por la actividad de explotación y extracción de hidrocar-
buros.
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Índice de materias
abandono de bienes embargados, 391-392 empresariales en copropiedad, 505-506

accesorios de las contribuciones, 182 financiera del Estado, 2
acepciones de la justicia fiscal, 96-97 parcialmente gravadas o a tasa 0%,
Achautla Calderón, Gumecindo, 125 550-551
Acosta Romero, Miguel, 138 acto(s)
acreditamiento, 228, 552, 553, 571-573 de aplicación, seguridad jurídica en los,
a los contribuyentes del impuesto espe- 101-114

cial sobre producción y servicios, de autoridad, presunción de legalidad
571-572 de los, 24
compensación y devolución, 458 de molestia, derecho fundamental de
de estímulos fiscales, 198-199 legalidad de los, 107-110
de impuestos, 428 que implica consentimiento, 326-327
del impuesto trasladado, 573 actualización, 331-333, 427
del IVA, 552-553 de contribuciones y pago de recargos e
efectivamente pagado, 457 indemnizaciones, 358
nuevo supuesto de, 572 de créditos fiscales, devoluciones, valo-
pierde el derecho de, 574 res y operativos, 208-209
procederá el, 573-574 de tarifas, 604-605
acreedores del embargado, 384 de valores de bienes u operaciones,
actividad(es) 426-427
618 ÍNDICE DE MATERIAS
incluida en la tasa de recargos, 212 anualidad de la ley fiscal, derecho funda-
acuerdo mental, 76-77
entre los Estados Unidos Mexicanos y aplicación
los Estados Unidos de América de la tarifa según el art 152, 195
para intercambio de información de los acuerdos internacionales de
tributaria, 303-304 intercambio de información fiscal,
impuestos comprendidos en el, 304-305 302-309
objeto y alcance del, 303-304 de medidas de apremio, 393-400
acuse de recibo, 285 del pago, 203
notificación, 285 del procedimiento administrativo de
Addington, 462 ejecución, 358-392
adjudicación del producto de remate, 388
al adquirente de los bienes rematados, extraterritorial de la ley fiscal, 100-101
381-388 aportaciones
al fisco federal, 389 al imss y al Infonavit, 143
administración complementarias de retiro, 491
de la justicia fiscal, 54-55 de seguridad social, 181-182
fiscal de la Federación, de los estados, económicas al servicio de la educación
de la Cd. de México y de los fijadas por el Congreso de la
municipios, 292-293 Unión, 137-138
aprobación, 39
pública hacendaria y la aplicación de la
de los tratados relacionados con contri-
Ley Fiscal, así como la expedición
buciones, 37-39
de circulares y otras reglas admi-
del Presupuesto de Egresos, 40-41
nistrativas de carácter general,
aprovechamientos, 183
49-51
Aquino, santo Tomás de, 16
aduanas interiores, prohibición para los
arancel(es), 588
estados de tener, 57
importancia económica del, 48-49
afirmativa ficta en materia fiscal local, áreas estratégicas, 147
103-104 arrendamiento
agentes aduanales, 266 de inmuebles, 253-254
agravantes, 323-324 financiero, 420, 422, 514-515
Aguirre Pangburn, Rubén, 532 arresto, 340

Allende, Salvador, 409 Arteaga Nava, Elisur, 52, 53
almojarifazgo, 67 Arrioja Vizcaíno, Adolfo, 212, 301
ampliación del embargo, 389 aseguramiento
antecedentes de la contabilidad, sellos y colocación
de los derechos sobre agua, 604 de marcas en la documentación
del impuesto contable, 259-261
especial sobre producción y servi- de los depósitos bancarios, 397
cios, 560-561 precautorio de bienes, 395-396
sobre automóviles nuevos, 581 asignación
sobre juegos con apuestas y sorteos, de campos de contribuciones en el sis-
577 tema federal mexicano, 22
sobre la renta, 462-463 de folio, 250
del iva, 546-547 aspecto(s)
anticipo de ingresos esporádicos, 530 demográfico, 14
relevantes que contemplan el cff en auxiliares de la administración fiscal, 266-

relación al uso de medios electró- 267
nicos, 282 auxilio de la fuerza pública, solicitar el, 395
Ataliba, Gerardo, 189 avalúos,
atribuciones impugnación de los, 382
de los ayuntamientos en materia de vigencia de los, 383
contribuciones, 60-62 aviso(s), 272
de la Cd. de México en materia de con- cuando se deje de ser residente en
tribuciones, 59-60 México, 415-416
audiencia, derecho fundamental de, 102- de dictaminación, 264
106 mediante mecanismo elegido, 285
Auditoría Superior de la Federación, 148 y solicitudes complementarios, 270
discrepancias, 41
naturaleza jurídica, 42 banco(s), 267
objetivos, 42 central, 148
regulación, 45 base(s), 508
y sus facultades revisoras, 42-46 de organización de la justicia para el
aumento de multas, 324 control constitucional y el de lega-
autodeterminación, 273 lidad, 117-121
de contribuciones, 417-419 del impuesto
autogenerados, ingresos, 183 especial sobre producción y servi-
automóvil(es) cios, 569
blindados, 583 sobre juegos con apuestas y sorteos,
concepto, 254
579-580
nuevos e importados, 581-582
sobre servicios expresamente decla-
valor(es)
rados de interés público por ley,
en moneda nacional, 254
587
unitarios, 254
del iva, 547-548
autoría
gravable
de los comprobantes, 250
como elemento sustancial de las
y participación en delitos fiscales,
354 contribuciones, 193
autoridades de impuesto sobre automóviles nue-

administrativas en materia fiscal en la vos, 582
Cd. de México, 23-26 en el régimen de ingresos por enaje-
centrales, 25 nación de bienes, 513-519
en el nivel federal, 24-25 y tasa, como elementos de defini-
fiscales, 25 ción de la contribución y de la
información que soliciten las, 259 capacidad económica y contribu-
y su competencia, 290-297 tiva del obligado, 195-196
autorización y tasas para formar cada contribu-
al Congreso de la Unión para fijar apor- ción y su efecto en el sistema de
taciones económicas al servicio contribuciones, 68-73
de la educación, 137-138 para enajenar los bienes embargados,
de instrucciones anticipadas de pago, 382
271 y tasa o tarifa, 582-583
de proveedores por el sat, 251 Becerra Bautista, José, 381
beneficencia pública o privada, 148 calificación y financiamiento del remate,
beneficio(s) 386-387
de la capacidad contributiva, 89-90 Calvo Nicolau, Enrique, 100, 463
del régimen de actividades agrícolas, Cámara de Diputados
ganaderas, silvícolas y pesqueras, facultades exclusivas de la, 148-149
485-486 y aprobación del presupuesto de
del régimen de coordinados, 477 egresos, 40-41
Bettinger Barrios, Herbert, 38, 297, 299 Cámara de Senadores,
Bielsa, 213 facultades exclusivas de la, 149
bienes, 67 cambios necesarios para lograr un sistema
a rematar, postura legal para adquirir de justicia integral en materia fis-
los, 385 cal, 130
asegurados podrán dejarse en posición campo(s)
del contribuyente, 398-399 de contribuciones de la Cd. de México,
del remate, prohibición para adquirir 122
los, 391 de la Federación, 22
embargados, 391 de los estados, 22
abandono de, 391-392 de los municipios, en el sistema federal
base para enajenar los, 382 mexicano, 22
depósito de los, 374 cancelación de créditos fiscales, 240-241
exceptuados de embargo, 371-372 cantidades y descripción del acto, 253
rematados, adjudicación al adquirente capacidad
de los, 387-388 contributiva, 88-89
Briz Benhuma, Katherine Kerstin, 284 principio de, 17-18
Burgoa, Ignacio, 39, 51, 115, 116, 117 económica, 88
buzón tributario, 246-247, 282-283 características
notificación por, 283 de la multa fiscal, 327-328
de la responsabilidad por infracciones
caarem, 280
fiscales, 337-338
caducidad, 228-235
de las participaciones, 433-436
en vía de acción, 235
del impuesto
y prescripción, distinción entre, 228-231
especial sobre producción y servi-

cálculo
cios, 561
de ingresos por enajenación de bienes,
del isr de las personas morales,
513
del ejercicio, 228-229 465
del pago anual en el régimen del iva, 546
del pago provisional de las personas del poder tributario
físicas no empresariales por ena- abstracto, 20
jenación de inmuebles, 517 indelegable, 20
por arrendamiento y por otorgar el uso irrenunciable, 20
o goce temporal de inmuebles, permanente, 20
512 del sistema de coordinación fiscal,
por la actividad de exploración y 435-438
extracción de hidrocarburos, 604 Carbonell, Miguel, 126
por juegos con apuestas y sorteos, 580 Cárdenas, Lázaro, 603
sobre producción y servicios, 569 Carlos IV, 56
carta de derechos de los contribuyentes clave

auditados, 110 de seguridad, 285
casos genérica, 253
de emergencia en relación con el pre- cobro provisional de contribuciones, 395
supuesto de gastos, 63-64 Código Financiero del Distrito Federal, 411
de excepción en el pago a plazos, 211 Código Fiscal de la Federación, 221-222
en los que se levantarán medidas de colaboración administrativa entre autori-
apremio, 400 dades fiscales en el plano interna-
Cassirer, Ernest, 97 cional y en el derecho interno,
Castañeda Rivas, María Leoba, 125 297-312
Castellanos Tena, Fernando, 341 comercio exterior, 67-68
causa Comisión Nacional de los Derechos Huma-
de la grandeza de los Estados Unidos, 35 nos, 120-121, 151-152
de la obligación fiscal, 185-186 compensación
causación, 273, 525, 569, 601 de adeudos fiscales con adeudos de
determinación y cumplimiento de la carácter civil o mercantil, 226
contribución, recapitulación de créditos, 224-225
acerca de la, 241 de oficio, 225-226
cesión de documentos, 255 entre entidades de derecho público, 226
certeza en cuanto al cumplimiento de los improcedente, 225
convenios, 438 competencia de las autoridades adminis-
certificado(s) trativas y organismos autónomos
de fiel, 250 en materia fiscal, 24-26
para establecimientos, 250 en el nivel de la CdMx, 25-26
para uso de sellos digitales, 250, 289 en el nivel federal, 24-25
tramitación del, 250 composición
vigente de la firma electrónica, 282 de campos constitucionales de contri-
Chang Kai-Chek, 409 buciones, 21
Chapoy Bonifaz, Dolores Beatriz, 58, 101 del sistema por material y tipos de
Chíguil Figueroa, Francisco, 447 contribuciones, 410-411
Ciudad de México, 22, 59-60, 149-151, 447 comprobación
atribuciones en materia fiscal, 60-62 de autenticidad, 251-252
campo de contribuciones de la, 22 de elementos esenciales de causación

distribución de la potestad normativa, de las contribuciones, de la
20 correcta determinación de ésta y
principios constitucionales en materia su entero, 273-278
fiscal y financiera del, 147-166 comprobantes
cheques devueltos, 197 de los ingresos, actos y operaciones, ex-
clasificación pedición y conservación de, 248
de las contribuciones, 171 de mercancías, 257
en la Constitución mexicana, 172 de retención de contribuciones, 256
de las exenciones, 222 fiscales, 248
de las infracciones fiscales, 338-339 digitales, 249
de los sujetos pasivos, 188, 204-207 lugar y fecha de expedición, 252
clausura, 340-341 no deducibles ni acreditables, 257
de carácter impositivo, inconstituciona- requisitos de los, 252, 253
lidad de la, 94 comunicaciones
privadas en materia fiscal, inviolabili- contemporaneidad de la ley de contribu-
dad de las, 111 ciones con la realización del
concepto hecho generador, 97-99
de automóvil, 254 contenido de comprobantes al sat, 250
de empresa para efectos fiscales, 425 contrabando, declaratoria de, 349
de enajenación, 567 contribución(es), 14, 35
de hecho generador, 189-190 accesorios de las, 182
de infracción y sus clasificaciones, 307, administradas por organismos fiscales
340 autónomos, 289
de pago, 196 cobro provisional de, 395
de tasa y su clasificación, 194-195 de mejoras, 180-181
de veto, 51 diferentes, 327
y clasificación de la base gravable, 193 elementos sustanciales de las, 171-244
concordato tributario, 213-214 especiales, 182
concurrencia estatales, 454-456
de autoridades en el embargo de bie- hecho generador de las, 189-193
nes, 300-301 incumplimiento de las, 321-403
de fiscos en el embargo, 185 municipales, 456
concursos, 528 noción constitucional de, 13-15
conclusión de la revisión de la cuenta omitida, determinación presuntiva de
pública, 41 la, 357-358
condición para registrar las obligaciones pagada a otro sujeto activo, 226
de los municipios, 438 pago de la, 196-219
condonación potestad constitucional en materia de,
a contribuyentes que están sujetos a 18-26
concurso mercantil, 240 principios constitucionales de las, 13-170
de contribuciones y accesorios, 238-239 proporcionalidad y equidad de las, 88-97
de multas, 239-240, 328-329 que se pagan mediante declaración, 203
y recargos, 239-240 sistema nacional de, 405-461
confiscación de bienes, 92 sobre ingreso y las utilidades, bienes,
Congreso de la Unión, 152 gasto, comercio exterior y con-
está autorizado para fijar aportaciones sumo, 66-68
económicas correspondientes al y accesorios, condonación de, 238-239

servicio de la educación, 137 y créditos fiscales, formas de extinción
y formación de las leyes de contribu- de la, 219-241
ciones, 34-37 contribuyente(s), 167
conocimiento de formatos electrónicos, 269 auditados, carta de derechos de los, 110
consideraciones básicas para este nuevo con varios establecimientos, 261
milenio acerca del sistema de y otros obligados conforme a la
contribuciones, 408-409 Constitución, 26-34
constancia con carácter informativo, 271 y su carácter de principales obligados
consultas a las autoridades fiscales,104 por la contribución, 188
consumo, 68 y sus obligaciones instrumentales para
contabilidad el cumplimiento de las contribu-
electrónica, 286-287 ciones, 312-314
fiscal, 258-259 control
para efectos fiscales, 258-263 de aduana en el despacho, 263
difuso, 79 crítica certera al impuesto sobre la renta,

físico de volumen de productos fabrica- 464-465
dos, producidos o envasados, 261 cuenta pública, revisión de la, 152
y evaluación de los ingresos, 75 Cuevas Figueroa, Pedro, 102
controversias entre el fisco federal y los cultura fiscal, 138
fiscos locales, 226-227, 374-375 cumplimiento de las contribuciones, ele-
conveniencia de que se precisen los distin- mentos instrumentales para el,
tos campos impositivos en una 245-320
reforma constitucional, 446 cuota(s)
convenio(s) compensatorias, 589
de adhesión, 310 de derrama, 68-70
de colaboración administrativa en degresivas, 72
ingresos coordinados, 310-311 fija, 70
de carácter local, 310-312 progresiva, 70-72
entre autoridades fiscales federa- inversa o al revés, 73
les y las de las entidades federati- proporcional, 70
vas y municipios, 309-312 curva de Laffer, 176
convocatoria de remate, 384-385
coordinación daños e indemnización por administra-
en materia contable y de información ción irregular, 147
de finanzas públicas, 439 deberes de todas las autoridades en
fiscal en la Ciudad de México, 444, materia de derechos humanos y
447 principios rectores, 127
coordinado, 476 De Andrea Sánchez, Francisco José, 17
Corona Laurette, Samuel, 113, 114 De Falçao Araujo, Almílcar, 190
correlaciones entre los sistemas federal y De Juano, Manuel, 88, 90, 212
locales de contribuciones, 456 De la Cueva, Mario, 125, 126, 140
Cortina Gutiérrez, Alfonso, 3, 23, 31, 62, De la Garza, Sergio Francisco, 1, 19, 47,
83, 119, 429 48, 58, 201, 202, 235, 332, 363,
creación de un Fondo de Incentivo a la 372
Eficiencia en la Gestión Municipal, De Miguel Calzado, María Jesús, 435
459 decálogo en materia fiscal, 50-51
crédito(s) decisión desafortunada de acumular los

compensación de, 224-225 intereses, 522-523
controvertidos, reforma en la Ciudad de declaración(es)
México para, 129-130 complementarias, 271-272
fiscal, pago liso y llano de un, 99 de impuestos, 267-268, 417-418
fiscales de perjuicio, 346
cancelación de, 240-241 informativa, 264, 301, 538
devoluciones, valores y operativos, periódicas, 188, 245, 269, 315, 316
actualización de, 208-209 y avisos, 267-272
prescripción de los, 236-238 declaratoria(s)
reglas en la preferencia de, 227-228 de contrabando, 346
criterios de vinculación entre los hechos y otros convenios, 311-312
causa de las contribuciones y los deducción(es), 500-510
titulares de la potestad fiscal, aplicables en la declaración anual,
31-33 522
en el régimen financiero, 3-9
de ingresos por enajenación de bie- fiscal
nes, 515 no son fuentes del, 8
por arrendamiento y por otorgar el noción de, 4
uso o goce temporal de inmue- subramas jurídicas que abarca el, 8-9
bles, 510-513 ubicación del, 5
opcional, 513 fundamental(es)
para contribuyentes con actividades constitucional(es), 153
empresariales, 501 de anualidad de la ley fiscal, 76-77
personales, 492-493, 513 de audiencia, 102-106
definición(es) de formalidades esenciales del pro-
de actividad exclusiva, 476 cedimiento, 116-117
de impuesto, 173-174 de irretroactividad de la ley, 97-99
de las actividades gravadas, 550-551 de juicio previo, 114-115
de las bases gravables y de las tasas de jurisdicción y de someterse al
para formar cada contribución y tribunal previamente establecido,
su efecto en el sistema, 68-73 115-116
para los efectos del acuerdo, 305 de legalidad de los actos de moles-
delegación de facultades, 438 tia, 107-110
Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, 13 de ley expedida con anterioridad al
delitos hecho, 117
continuados, 355 de multa no excesiva, 93-94
de funcionarios públicos, 354 de no confiscación, 92-93
en grado de tentativa, 355 generales de los contribuyentes, 274
en que no se procede penalmente, 347 humanos, 153
fiscales, 93, 306, 309, 323, 326, 337, contenidos en tratados internaciona-
338, 341-344, 346, 348, 350-355 les, 126
en su totalidad deben ser persegui- e impartición de justicia, 124
dos de oficio, 346 o contribuciones, 179-180
su clasificación y las penas, 342-347 personal al acreditamiento, 554-555
perdón legal de los, 352 por el uso o aprovechamiento de bie-
denuncia de hechos, 347 nes del dominio público de la
depósito nación, 599-602

de los bienes embargados, 372-374 por la utilidad compartida, 606
fiscal, 590-591 por prestación de servicios, 594-599
derecho(s), 173, 179 sobre agua, 602
a la devolución, 215 sobre el espacio aéreo, 600-601
a la justicia, 129 sobre espectro radioeléctrico, 601
a repetir contra el contribuyente, 337 sobre explotación forestal y pesca, 601-
de asociarse o reunirse pacíficamente 602
con motivos de naturaleza fiscal, sobre hidrocarburos, 599
no se podrá coartar, 111-114 sobre minería, 600
de exploración de hidrocarburos, 607 descripción
de la extracción de hidrocarburos, 607 del sistema resultante de la coordina-
de pesca y acuacultura, 602 ción fiscal, 445-446
de petición, 103 legal del hecho generador y del hecho
federales, 594-599 imponible, 191
destrucción difusión de proveedores autorizados, 251

de envases, 569-571 disminución
de mercancías en depósito ante la del isr, 509
aduana, 235 del monto del crédito fiscal, 109
detención, 351 distinción entre caducidad y prescripción,
determinación 228-231
de ingresos no acumulables, 518 distribución de los recursos recaudados
de la ganancia, 518 por concepto del impuesto por
de las contribuciones, 273, 214 la actividad de exploración y
del impuesto extracción de hidrocarburos,
acreditable, 553 605-607
del pago, 202 diversos
para la utilidad fiscal del bimestre, 508- regímenes de las personas físicas, 488
509 tipos de rentas, 66-67
presuntiva, 575-577 documentación en locales, 257
de la contribución omitida, documento(s)
357-358 con firma electrónica avanzada o sello
deuda pública, empréstitos, 153-154 digital, 249
devolución(es), 219 digitales, 281, 289
actualizada, fisco federal pagará la, 217 no abierto, 285
cuando se entenderá que está debida- doctrina, 8
mente efectuada la, 218 domicilio fiscal, 415-416
de cantidades menores a las solicita- donativos deducibles, 253
das, 216
de oficio o a petición del interesado, educación gratuita impartida por el
214, 219 Estado, 137
de pago de lo indebido, 214 efectos
del iva a turistas, 559-560 de las contribuciones, 86
derecho a la, 215 de los impuestos, 177-179
descuentos y otros, 252 económicos, 178
plazo para la entrega del monto, 218 evasión, de, 179
prescripción de la, 218 morales, 177
y compensación, 584 políticos, 177

Díaz Ordaz, Gustavo, 585 ejecución de la Ley de Ingresos, 74-75
dictamen(es) ejecutivo federal, 154-155
acerca del cumplimiento de obligacio- e iniciativas de ley, decretos, reglamen-
nes fiscales en la Ciudad de tos y las circulares en materia fis-
México, 264-266 cal, 46-54
contable opcional sobre estados finan- hará llegar a la Cámara de Diputados la
cieros, 263 iniciativa de la Ley de Ingresos y
presentación del, 264 el Proyecto del Presupuesto de
diferencia(s) Egresos de la Federación, 46
de impuesto, 264 podrá ser facultado por el Congreso de
entre establecimiento permanente y la Unión para aumentar, disminuir
residentes en el extranjero, 543 o suprimir las cuotas de las tarifas
entre la tasa de 0% y la exención, 550- de exportación e importación,
551 48-49
principios constitucionales en materia con tasa de 0% de iva y los relaciona-
fiscal y financiera del, 147-166 dos con el ieps, 255
y la iniciativa de Ley de Ingresos y el de bienes, 514-515
Proyecto de Presupuesto de Egre- definición de, 550
sos de la Federación, 46 fuera de remate, 390-391
ejercicio fiscal, 420 encubrimiento en los delitos fiscales,
elemento(s) 354
de concepto, 18 enseñanzas de la historia en relación con
de la capacidad contributiva, 89 los impuestos, 175
de la obligación impositiva, 185 envío
espacial del hecho generador y su de las posturas en documento digital
clasificación, 192 con firma electrónica avanzada,
instrumentales para el cumplimiento 385-386
de las contribuciones, 245-320 por medio del servicio postal, 270
legales que componen el hecho impo- época de pago
nible (generador), 190-191 del impuesto especial sobre producción
material(es) y servicios, 580
de pago, 196-209 en el régimen de actividades empresa-
del hecho generador y su clasifica- riales o de prestación de servicios
ción económica, 191-192 profesionales, 500
personales, de tiempo y de lugar, eventual, provisional, anual, 500
196-209 equidad tributaria, 91-92
personales de pago, 203-207 escisión de las sociedades, 423-424
subjetivo, 192 escrito libre, 319
sustanciales de las contribuciones, 171- esencia del federalismo fiscal, 410
244 especies de contribuciones, 171-183
especificaciones informáticas, 251
temporal del hecho generador y su cla-
espectacular reforma en la Ciudad de
sificación, 192
México para créditos controverti-
eliminación de la concurrencia impositiva,
dos, 129-130
436
esquema ad valorem bebidas alcohólicas,
embargo, 362-367
569
ampliación del, 313

Esquivel Obregón, Toribio, 35
concurrencia de fiscos en el, 227
establecimiento permanente, 532-533
de bienes estados, 155-156
concurrencia de autoridades en el, campo de contribuciones de los, 22
374 financieros, dictamen contable opcio-
de fácil descomposición o de mate- nal sobre, 263-266
rias inflamables, 376 estampillas y papel sellado, prohibición
de créditos, 376 para los estados de emitir, 56-57
de dinero o de bienes preciosos, 376 estimación del impuesto omitido, 394-395
precautorio, 364-367 estimativa de sus ingresos en sorteo, 579
emisión por medios propios, 252 estímulos fiscales, 74, 198, 224, 228, 291,
empresa y actividades empresariales, 425 462, 465, 487, 588
enajenación acreditamiento de, 198-199
a plazos, lugar de enajenación y arren- estructura
damiento financiero, 420-422 de la clave, 246
de la hacienda pública contemporánea, y conservación de comprobantes de

9-11 los ingresos, actos y operaciones,
de la ley, 561 248-257
del Sistema Nacional de Coordinación exportación de bienes o servicios, 551
Fiscal, 430-431 exposición de motivos, 131-132, 405
estudio de los delitos fiscales, importancia extinción
del, 341-342 de créditos fiscales incobrables, 238, 241
evasión de impuestos, 179 de pleno derecho de créditos fiscales,
exacciones parafiscales o tasas paratribu- 237
tarias, 182
examen facultad(es)
de la contribución de la carga fiscal de la autoridad administrativa para rea-
nacional, 457-458 lizar visitas domiciliarias con el
discusión y aprobación del presupuesto objeto de comprobar si han cum-
de egresos, 40-41 plido con las disposiciones fisca-
general de los sistemas federal y local les, 107-110
de contribuciones frente a los para comprobar la procedencia de soli-
principios constitucionales ante- citudes de la devolución, 216
riores, 147-166 del Ejecutivo federal en la materia fis-
exención(es), 156, 222, 496, 503, 515, cal, 290-292
570, 584 para exigir las responsabilidades deriva-
al ingreso, 503 das del incumplimiento, 357-400
de pagar impuesto, 496-497 exclusiva(s)
en el impuesto especial sobre produc- de la Cámara de Diputados, 40-41,
ción y servicios, 570 148-149
sobre automóviles nuevos, 584 de la Cámara de Senadores de rati-
en el régimen ficar los nombramientos de
de ingresos por enajenación de bie- empleados superiores de
nes, 515-516 Hacienda, 39, 149
en los Estados Unidos Mexicanos, 156 otorgadas mediante el convenio de
exentos colaboración administrativa a la
del impuesto sobre producción y servi- Ciudad de México, 442
cios, 578, 579 privativas de la Federación, 156-157

del impuesto sobre servicios expresa- reservadas para la Federación
mente declarados de interés mediante el convenio de colabora-
público por ley, 587 ción administrativa, 441-442
exigir la actualización de contribuciones y fecha de pago, 207-208
el pago de recargos e indemniza- federación, campos de contribuciones de
ciones, 358 la, 22
existencia del establecimiento permanente Felipe V, 56
conforme a la regla básica, Fénech Navarro, Miguel, 381
533-543 Feregrino Paredes, Baltazar, 281
expedición Ferreiro Lopatza, 235
de comprobantes de operaciones que fin(es)
reúnan los requisitos fiscales, de la política económica y social, 86
como facturas, recibos, títulos o de los impuestos, 175-176
valores, 313 extrafiscales, 176
fiscales, 175 impuestos deben discutirse pri-
último de justicia de las contribuciones mero en la Cámara de diputados,
en el sistema de contribuciones, 37
94-96 de los requerimientos de documento
firma(s) digital, 219
electrónica avanzada (fiel), 214, 249, fortalecimiento institucional para la pre-
268, 279, 281, 282, 285, 289, vención de faltas administrativas
360, 385, 386 y hechos de corrupción, 46
datos de creación, 289 Fraga, Gabino, 2, 62, 406
fiscalización, 440 Friedman, Milton y Rose, 408
fisco fuente(s)
federal de la obligación fiscal, 185
pagará la devolución actualizada, de riqueza, 543-544
217 del derecho fiscal, 5-8
y fiscos locales, controversias entre, formales, 5
226-227 históricas, 5
no debe hacerse justicia por su propia reales, 5
mano, el, 115 que no son del derecho fiscal, 8
Flores Zavala, Ernesto, 36, 56, 59, 68, funciones
90, 91, 203, 298, 301, 406, 413 de los síndicos, 112-114
folio y sello digital, 252 esenciales del Estado contemporáneo,
Fondo 1-9
de Administración y Mantenimiento, fundamentación y motivación de los
5% para el, 390 proveídos sancionadores, 340
de compensación del impuesto sobre fundamentos de la base a considerar
automóviles nuevos, 585 para el reparto de utilidades, 483
para entidades federativas y munici- fusión y escisión de las sociedades,
pios productores de hidrocarbu- 422-423
ros, 605
forma(s) gabela, 141
de comprobar el pago del impuesto, 208 García Cano, Angélica, 297
de extinción de la contribución y de García Domínguez, Miguel A., 346
los créditos fiscales, 219-241 García Máynez, Eduardo, 337

que el Código Fiscal de la Federación gasto, 67
permite, 221-222 público y otros fines de las contribucio-
oficiales, 268 nes, 82-88
para presentación de declaraciones no generalidades de los impuestos federales,
aprobadas, 269 461-465
y época de pago del impuesto Gil Valdivia, Gerardo, 58
en el régimen general, 469, 510 Giuliani Fonrouge, Carlos M., 2, 20, 201,
por la actividad de exploración y 213, 219
extracción de hidrocarburos, 605 glosario de conceptos vinculados al
sobre automóviles nuevos, 583 impuesto
fórmula general para el cálculo del impuesto especial sobre producción y servicios,
a las personas morales, 468, 493 563-565
formulación de leyes o decretos que ver- Gómez Cotero, José de Jesús, 423, 424
sen sobre contribuciones o González-Salas Campos, Raúl, 344
gratuidad, 157 de bienes, 571

Griziotti, 89 definitiva, 583
Guerrero Navarrete, Brenda, 346 o servicios, definición de, 550
mercancías de, 256
hacienda municipal, 157-158 importancia
pública contemporánea, estructura de del estudio de los delitos fiscales, 341-
la, 9-11 342
hay que tener cuidado con la Ley Federal económica del arancel, 48-49
para Prevención e Identificación de imposición
operaciones con Recursos de Proce- de multa, 394
dencia Ílicita (Ley antilavado), 510 hasta por tres ocasiones, 395
Hazlit, Henry, 11 es independiente de la responsabili-
hecho(s) dad penal, 321
generador, 97 de sanciones, 393
de las contribuciones, 189-193 administrativas, 316
descripción legal del, 191 impuesto(s), 173-179
y base gravable, como elementos de a la tasa de 0%, 553
definición de la contribución y de acreditable, 553, 572
la capacidad económica y contri- al comercio exterior y las cuotas com-
butiva del obligado, 193-194 pensatorias por prácticas deslea-
imponible les de comercio, 587-594
descripción legal del, 191 al valor agregado, 544-560
elementos legales que componen alcabalatorios, prohibición para los
el, 190-191 estados de establecer, 57
significativos de la economía son los comprendidos en el acuerdo entre los
hechos generadores de las contri- Estados Unidos Mexicanos y los
buciones, 66 Estados Unidos de América para
Heduán Virués, Dolores, 118, 119 intercambio de información tribu-
Hernández Rodríguez, Jesús F., 566 taria, 304-305
Hidalgo y Costilla, Miguel, 14 de los demás ingresos que obtengan
hipótesis las personas físicas, 528-530
de incidencia, 189-190 de los ingresos
de sobreseimiento de los juicios pena- por dividendos y en general por las

les, 351-353 ganancias distribuidas por perso-
honorarios eventuales, 503 nas morales, 523-527
por obtención de premios, 527-528
IEPS a alimentos no básicos, 568 efectos de los, 177-179
impartición de justicia en la actualidad, 186-187
en materia fiscal, 114-147 especial sobre producción y servicios,
que lleva a cabo el Estado, debe ser 560-581
gratuita la, 133-134 federales, 461-610
impedimento municipales, 456
material a la práctica del embargo, 377 no podrán optar por este régimen,
para gravar y embargar el patrimonio 475
familiar, 139-140 ventajas, 475
importación(es) local
a favor de terceros, 256 a las ventas, 560
sobre ingresos por salarios, 492 de las contribuciones, 321-403
por la actividad de exploración y extrac- del contribuyente y de los demás
ción de hidrocarburos, 603-607 obligados, 321-329
por la prestación de servicios telefóni- doloso, 322-323
cos, 580-581 por causas externas, 330
por mandato responsabilidad originada por el, 330-341
divino, 174 indexación tributaria, 208-209
legal, 175 ineficacia de actos o contratos para efec-
por necesidad, 175 tos fiscales, 392
por servicios personales subordinados, información
489 acerca de equipos y procesos de pro-
por voluntad ducción, destilación o envasa-
del más fuerte, 174 miento, 262
popular, 175 concerniente al precio de enajenación
principios doctrinales de los, 177 de cada producto y valor, así
sobre automóviles nuevos, 581-585 como su volumen, 261
sobre juegos con apuestas y sorteos, que soliciten las autoridades fiscales, 259
577-581 infracción(es), 234
disminución del, 578 administrativa, responsabilidad por, 337
sobre la renta, 462-465 fiscales, clasificación de las, 338-340
a los residentes en el extranjero, y sus clasificaciones, concepto de, 337
con ingresos provenientes de ingreso(s)
fuente de riqueza ubicada en acumulables, 469-470
territorio nacional, 530-544 asimilados a salarios, 489-490
de las personas físicas, 486-530 autogenerados, 183
de las personas morales, 465-486 control y evaluación de los, 75
sobre servicios expresamente declara- de los demás, que obtengan las perso-
dos de interés público por ley, en nas físicas, 528-530
los que intervengan empresas derivados de la realización de activida-
concesionarias de bienes del des empresariales o de la presta-
dominio directo de la nación, ción de servicios profesionales,
585-587 497-503
telecomunicaciones, nuevo, a las, 580 en el régimen de ingresos por enajena-

traslación, 551-552 ción de bienes, 513-519
trasladado no acumulables en el régimen de
no acreditable, 574 ingresos por enajenación de bie-
verdes, 568 nes, 514-515
y efectivamente pagado, 554 por actividades empresariales o por la
impugnación de los avalúos, 382 prestación de un servicio profesio-
inclusión del impuesto en el precio, 584 nal, 497
inconstitucionalidad por adquisición de bienes, 519-520
de la clausura de carácter impositivo, 94 por arrendamiento y, en general por
de la declaración de perjuicio, 346 otorgar el uso o goce temporal de
de la notificación por buzón tributario, inmuebles, 511-515
283-284 por dividendos y en general por las
incorporación de sello digital, 251 ganancias distribuidas por las per-
incumplimiento culposo, 329-330 sonas morales, 523-527
por enajenación de bienes, 513-519 de créditos hipotecarios, 491

por intereses, 520-523 real y ajuste por inflación, 523
por obtención de premios, 527-528 interpretación
por salarios y en general por la presta- conforme y pro personae, 126
ción de un servicio personal constitucional e interpretación de leyes
subordinado, 489-497 y tratados concernientes a contri-
y utilidades, 66-67 buciones, 80-82
inhibición de la realización de inversiones, de la ley, 80
523 fiscal, 80
iniciativa(s) de los tratados, 81-82
de Ley de Ingresos y el Proyecto de intervención, 377
Presupuesto de Egresos de la de las autoridades en el embargo, 377-
Federación, 46 378
de ley, decretos, reglamentos y las de notarios, agentes aduanales y otros
circulares en materia fiscal, 46-54 auxiliares de la administración fis-
inicio de actividades, 505 cal, 266-267
inmovilización de cuentas, 369 interventor
inscripción administrador, 379-380
de las obligaciones originadas de la con cargo a la caja, 378-379
emisión de valores, 439 interrupción del término, 237
del embargo, 376 Inventario de la situación financiera, 182
en el registro o padrón de contribuyen- inversiones o gastos en periodos preopera-
tes, 312-313 tivos, 554
instalaciones aduaneras, 262 inviolabilidad de las comunicaciones pri-
Integración del Proyecto de Presupuesto vadas en materia fiscal, 111
de Ingresos, 76 invitación a cumplir con las obligaciones
instituciones y conceptos generales de las fiscales, 419
contribuciones confirmatorias del irretroactividad de la ley, derecho funda-
sistema, 412-416 mental de, 97-99
Instituto
de Investigaciones Jurídicas, 133 Jarach, Dino, 184
de Seguridad y Servicios Sociales de los Johnson Okhuysen, Eduardo A., 465
Trabajadores del Estado (issste), 184 juicio(s)

de Seguridad Social para las Fuerzas previo, derecho fundamental de, 114-115
Armadas Mexicanas (issfman), 184 universales, 375
del Fondo Nacional de la Vivienda para jurisdicción contencioso-administrativa,
los Trabajadores (infonavit), 296- federal y local, principios constitu-
297 cionales de la, 121-122
Mexicano del Seguro Social (imss), jurisprudencia, 7
295 justicia, 158-159
integración fiscal social, 159
de la hacienda municipal, 60-62 impositiva, principio de, 16
del proyecto de presupuesto de egresos por su propia mano, nadie debe
de la Federación, 76 hacerse, 106-107
intercambio de información tributaria, pronta, expedita, imparcial, completa y
306-309 gratuita, principios constituciona-
interés(es) les de, 129-134
juzgados de distrito y tribunales colegia- Federal del Impuesto sobre Automóviles
dos y unitarios de circuito espe- Nuevos, 581
cializados en competencia econó- Federal para Prevención e Identificación
mica, radiodifusión y telecomuni- de Operaciones con Recursos de
caciones. Energía, 122 Procedencia Ilícita, 510
Federal del Trabajo, 227
Kaldor, Nicolás, 67 fiscal
Kaye, Dionisio J., 302 aplicación extraterritorial de la, 100-
101
legalidad interpretación de la, 80-81
en materia fiscal y sus excepciones, para Regular las Actividades de las
principio de, 78 Sociedades Cooperativas de Ahorro
tributaria, principio de, 16 y Préstamo, 505
lentes ópticos graduados, 255 Leyton, Alberto, 280
Legaz Lacambra, Luis, 101 libertades del espíritu, 114-115
Lerdo de Tejada, Francisco, 18 libre manejo y disponibilidad de los fon-
levantamiento dos, 435-436
de la intervención, 380-381 límite(s)
del aseguramiento, 399-400 de las deducciones, 492
Ley(es), 6, 159 del poder tributario, 19
aduanera, 558, 591 Lomelí Cerezo, Margarita, 78, 94, 337
de Comercio Exterior, 587 López, Jaime Nicolás, 88, 99
de contribuciones López Mateos, Adolfo, 603
Congreso de la Unión y formación lugar
de las, 34-37 de enajenación, 421
territorio de aplicación de la, 99-101 de pago, 208
y hecho generador, 97-99 del hecho generador, 32
de Coordinación Fiscal, 311 fijo de negocio, 534
de Extinción de Dominio, 510
de Hidrocarburos, 599, 603-607 Mabarak, Doricela, 346
de Ingresos a la Federación, 599 Mao, 409
y Presupuesto de Egresos, 74-76 marbetes y precintos, 262
no se debe modificar la, 47 Margáin, Hugo B., 99, 100, 228, 229,
de Presupuesto y Gasto Eficiente del Dis- 230, 236
trito Federal (hoy CdMx), 447 Margáin Manautou, Emilio, 57, 59, 87,
de la selva en materia tributaria, 17-18 137, 171, 229, 547
de los Impuestos Generales de Importa- Martínez Morales, Rafael I., 409
ción y de Exportación, 588 materia(s)
de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, de colaboración administrativa, 440-441
491 de las contribuciones y clasificación,
del Impuesto sobre la Prestación del Ser- 66-68
vicio Telefónico, 580 en relación con la coordinación en
Federal de Derechos, 594 derechos, 443-445
Federal de Juegos y Sorteos, 577, 578 objeto de los convenios y acuerdos de
Federal de Presupuesto y Responsabili- adhesión, 440-445
dad Hacendaria, 6, 75, 85 penal, 234
Federal de Radio y Televisión, 585 Maynard Keynes, John, 409
mecánica del 100% de la, 325-326

del impuesto, 522 múltiple contribución por uno o varios
para la aplicación de la tarifa y fómula, titulares de la potestad fiscal, en
194-195, 493-495 el plano interno y en el interna-
para personas físicas, 493 cional, 22-23
medidas de apremio, aplicación de, 393 municipios, campos de contribuciones de
medios los, 22
alternativos de impartición de justicia, Muñoz Polvo, Alan, 523
135-137
electrónicos para el cumplimiento de nacionalidad, 31
las obligaciones fiscales, 279-290 nadie
mercancías no identificables, 254 debe hacerse justicia por su propia
Mercado Herrera, Eduardo, 143 mano, 106-107
Mestres, Magín Pont, 16 puede ser obligado a prestar trabajos
miscelánea del comercio exterior, 589 personales sin la justa retribución
mito de los salarios mínimos, 141 y sin su pleno consentimiento,
modificación de sanciones, 340 (art 5o, párr 3o, cpeum), 33-34
momento(s) Nava Negrete, Alfonso, 53
de retención, 557 necesidad
en el que se consideran efectivamente de establecer la codificación fiscal fede-
cobradas las contraprestaciones, ral, 411
548 de la representación de los municipios
en que se efectúa la enajenación, 584 en los órganos de coordinación
moneda, 159 fiscal, 458-459
monedero electrónico, 236, 239, 472, nivelación de la capacidad fiscal de las
500, 508 entidades, 426
Montero Duahtl, Sara, 139 no causación, 605
monto de las utilidades de cada empresa, no contribuyentes, los, 573
para determinarlo se tomará no discriminación, 127
como base la renta gravable, 142 no retención, 557
por el que se practicará el asegura- no se considera confiscación la aplicación
miento precautorio, 396 total o parcial de los bienes de
Morelos y Pavón, José María, 14 una persona para el pago de

Moreno, Daniel, 37 impuestos o multas, 92
Moreno García, Gerardo, 316 no se debe modificar la Ley de Ingresos, ni el
Moreno Padilla, Javier,331 presupuesto de egresos o gastos, 47
Morselli, Emanuelle, 182 no se formulará declaratoria de perjuicio,
muerte del infractor, 358 347
multa(s), 340 no se podrá coartar el derecho de aso-
aumento de, 324 ciarse o de reunirse pacíficamente
condonación de, 239-240 con motivos de naturaleza fiscal,
fiscal, características de la, 327-328 111-114
imposición de, 321 no se procede penalmente, 347
no excesiva, derecho fundamental de, no son fuentes del derecho fiscal, 8
93-94 noción(es)
reducción constitucional de contribución, 13
del 20% de la, 324-325 de derecho fiscal, 4
de justicia, 15 de informar sobre sus principales
de sistema de contribuciones, 405-409 clientes o proveedores, 261
previas, 1-11 de los patrones de contribuir al
normas fiscales supletorias, 81 establecimiento de las escuelas,
notarios, 266 143
notificación(es) de pago, 357-392
del aseguramiento al contribuyente, 398 de presentar declaración anual sobre
realizadas, 285 salarios, 495-497
novación fiscal, 235 de quienes pagan intereses, 521-522
nuevo del ciudadano de la República de ins-
impuesto a las telecomunicaciones, 582 cribirse en el catastro de la muni-
supuesto de acreditamiento, 572 cipalidad, manifestando la propie-
dad, industria, profesión o trabajo
objeto de que subsista, 32
de la obligación fiscal, 187 del contribuyente, 492- 493, 502-503
especial sobre producción y servicios, de comprobar los elementos que
564-565 caracterizan la contribución a su
sobre automóviles nuevos, 581-582 cargo, 313
sobre juegos con apuestas y sorteos, del régimen por arrendamiento y
577-578 por otorgar el uso o goce tempo-
del isr de las personas morales, 466 ral de inmuebles, 511-512
del iva, 546 del coordinado, 253, 477
del régimen del patrón, 495-496
de actividades empresariales o de del régimen, 509-510
prestación de servicios profesiona- fiscal(es), 9, 15, 97, 117, 184, 185,
les, 499 189, 192, 196, 314, 585
de incorporación fiscal, 504 causa de la, 185-186
de ingresos por adquisición de bie- dictamen acerca del cumpli-
nes, 519 miento de, 264-266
de ingresos por enajenación de bie- fuente de la, 185
nes, 513 objeto de la, 187
de las personas físicas con activida- que se tienen por cumplidas, 264
des empresariales, 499 del sat de aplicar la legislación fis-

por arrendamiento y por otorgar el cal y aduanera en forma propor-
uso o goce temporal de inmue- cional y equitativa, 293
bles, 509 impositiva, elementos de la, 185
y alcance del acuerdo entre los Estados instrumentales
Unidos Mexicanos y los Estados de los contribuyentes
Unidos de América para intercam- responsables y demás obligados,
bio de información tributaria, 392-400
303-304 de los responsables, 315-316
obligación(es), 160 para quien paga el premio, 530
de fabricantes, distribuidores y empre- respecto a la presentación de declara-
sas comerciales, 484 ciones, 269
de las personas morales, 503 obligados sustitutos, 557
que distribuyan dividendos, 524 observancia y aplicación de los tratados,
de los contribuyentes, 574-575 79-80
omisión(es) con cheque no abonado en cuenta del

del pago de los montos autorizados en contribuyente, 197-198
el pago de parcialidades, 211-212 concepto, de, 196
registro de las, 257 de contribuciones a consignación
opción en la Ciudad de México, 202
de autorizar a organizaciones que agru- de impuestos
pen a contribuyentes, 268-269 o multas, 92, 163
de cumplir en las oficinas del sat, 268 sobre servicios expresamente decla-
operaciones por un periodo menor de rados de interés público por ley,
doce meses, 505 587
oposición al embargo, 374 de la contribución, 196-209
orden(es), 350 de lo indebido o en exceso, 212-219
de aplicación del producto, 375 de obligaciones contraídas a través de
en que se sujetará el aseguramiento fideicomisos o vehículos de fuente
precautorio, 396-397 o garantía, 439
jurídico general, principios del, 15-18 definitivo, 200
organismos del iva, 560
autónomos de la administración cen- determinación del, 202
tralizada con competencia en elementos materiales de, 196-202
materia fiscal, 295-297 en anticipos, 201
desconcentrados de la administración en especie, retención por, 203
con competencia en materia fis- en garantía, 200
cal, 293 en moneda extranjera, 197
fiscales autónomos, 25 en una sola o en varias exhibición(es),
organización de la justicia para el control 255, 256
constitucional y el de legalidad, en revisión fiscal, 210-211
bases de, 117- 121 espontáneo, de las multas, 200
origen de los impuestos, 174-175 extemporáneo, 201
otras(os) fechas de, 412-413
acepciones de la justicia fiscal, 96 liso y llano, 199
auxiliares de la administración fiscal, por consignación, 201
267 por terceros, 202
reducciones de multas, 327 provisional(es), 200, 269, 427, 502,

Ortiz, Sainz y Tron, 298 503, 512, 517, 520, 526, 530, 566
Ovalle Favela, José, 362 en el régimen de ingresos por
en el régimen por arrendamiento y por
padrón otorgar el uso o goce temporal de
catastral, 248 inmuebles, 512
de contribuyentes de bebidas alcohóli- enajenación de bienes, 517
cas, 248 mensuales, 530
pago(s), 560 trimestrales, 514-515
a plazos virtual, 201
casos de excepción en el, 211 y época de su presentación, 509
diferido o en parcialidades, 209-210 Palao Taboada, Carlos, 17
anticipado, 201 para determinar el monto de las utilidades
aplicación del, 203 de cada empresa se tomará como
bajo protesta, 199 base la renta gravable, 142
parafiscalidad, 182 para el pago provisional y el definitivo
participación(es), 452-454, 455 de las contribuciones, 427-428
de los estados, 261-262 para presentar declaraciones que no lo
de los gobiernos municipales en la tengan señalado, 270
coordinación fiscal, 458-459 para rendir un dictamen, 383
de los trabajadores en las utilidades de para solicitar la devolución, 215-216
las empresas, 478-482 Poder Judicial de la Federación, 54-55, 118
embargables y compensaciones, 439 poderes
en garantía, 438 de los estados y sus atribuciones en
particulares, 160 materia de contribuciones, 55-60
partidas secretas, 63 públicos y sus atribuciones en materia
partidos políticos, 160 de contribuciones, 34-62
patrimonio familiar, impedimento para política
gravar y embargar el, 139-140 económica y social, fines de la, 86
Pazos, Luis, 96, 134, 175 fiscal, 87-88
penas inusitadas y trascendentales, 93-94 Poincaré, 463
Pérez de Ayala, José Luis, 101 Ponce Castillo, Rodolfo, 222
Pérez Duarte, Alicia Elena, 389 Ponce Gómez, Francisco, 222
perdón legal de los delitos fiscales (CdMx), portal del SAT, 285
352 Porras y López, Armando, 56, 463
peritos valuadores, 382-383 postura legal para adquirir los bienes a
perjuicio, declaración de, 346 rematar, 385
Perón, Isabel, 409 potestad
personas constitucional en materia de contribu-
físicas ciones, 18-26
empresariales, responsabilidades de aplicación, 19
de, 336 de asignación al gasto público, 19-20
y morales, 267 de la Federación, de los estados, de la
que únicamente tengan ingresos por Ciudad de México y de los muni-
intereses, 523 cipios, 20-22
personales, elementos, 203 de las entidades federativas, 55-56
petición, derecho de, 103 del legislador, 99
Pitt, William, 462 normativa, 18

plan, programa y presupuesto públicos, sancionadora, 322
83, 84 tributaria, 18
planeación nacional del desarrollo, 84 práctica
plazo de diligencias, 416
de 10 años, 232-233 de visitas, inspecciones o revisiones
de cinco años, 231-232 por las autoridades fiscales, 314
de conservación, 249 prescripción
no se interrumpe, sólo se suspende, de la acción penal, 355
233 de la devolución, 218
para abrir los documentos, 285 de la obligación de devolver, 218
para aclaración de errores en los datos de los créditos fiscales, 236-238
de la solicitud de devolución, 215 en vía de acción, 236
para la entrega del monto de la devolu- preclusión del derecho para formular la
ción, 218 querella, la declaratoria de perjui-
cio y la declaratoria de contra- en materia fiscal y sus excepciones,

bando, 355 78
presentación tributaria, 16
de declaraciones, solicitudes y avisos, o de seguridad jurídica, 16
informes a través de medios elec- de uniformidad, 15
trónicos, 268, 313 del orden jurídico general, 15
del dictamen, 264 del presupuesto, 62-63
prestación de servicios independientes, doctrinales de los impuestos, 177
definición de, 550 generales del derecho, 8, 94
presunción objetivo, 533-534
de la buena fe de los contribuyentes, que deben contemplar los medios alter-
323 nativos de impartición de justicia,
de legalidad de los actos de autoridad, 137
24 que rigen la función de fiscalización, 42
presupuesto, 160-161 subjetivo (presencia física del contribu-
base cero para 2016, 85 yente), 536-537
de egresos, 75 procedencia de la enajenación, 383
de hecho o hipótesis de incidencia, procedimiento
189-190 administrativo de ejecución, aplicación
planeado y programado, 63 del, 358-392
por programas, 64-65 de acreditamiento, 554
tradicional, 64 de determinación presuntiva, 358
prevenciones generales en relación con el de ejecución, suspensión del, 367
presupuesto, 64 proceso de fiscalización a partir del primer
principales axiomas y los siete puntos de día hábil del ejercicio fiscal
oro en materia fiscal, 356 siguiente, 42
principio(s) Procuraduría de defensa fiscal de los con-
constitucionales tribuyentes, 25, 113-114, 121
de justicia pronta, expedita, impar- productos, 183
cial, completa y gratuita, 129-134 programas
de la jurisdicción contencioso-ad- prioritarios, 85
ministrativa, federal y local, y presupuesto públicos, 83-84
121-129 prohibición(es), 161

de las contribuciones, 13-170 de imponer gabelas o contribuciones
en materia fiscal y financiera, 147- en las cárceles, 141-142
166 de los estados, 161
de capacidad de emitir estampillas y papel sellado,
contributiva, 17-18, 88 56-57
económica, capacidad contributiva de gravar la producción, el acopio o
y del beneficio, 88-90 venta del tabaco en rama, en
de carácter social, 137-147 forma distinta o con cuotas mayo-
de ejecutividad de las contribuciones, res de las que el Congreso de la
106-107 Unión autorice, 58
de funcionalidad, 537-545 de tener aduanas interiores, así
de generalidad, 15 como para cobrar el tributo de
de justicia impositiva, 16 peaje y establecer impuestos alca-
de legalidad balatorios, 57
para adquirir bienes del remate, 391 recargos
sin el consentimiento del Congreso por devoluciones improcedentes, 218
de la Unión de establecer derechos sobre compensaciones indebidas, 225
de tonelaje, ni otro alguno de puer- y otras indemnizaciones, 333
tos, ni imponer contribuciones o recibo
derechos sobre importaciones o de documentos sin observaciones ni
exportaciones, 58-59 objeciones, 270
promociones en documentos digitales, 282 de pago de una contribución, 419
promulgación y en su caso, veto de la ley recintos fiscales, 263
de contribuciones y presupuesto recomendaciones para la mejora en el
de egresos, 51-54 desempeño, 41
proporcionalidad rectoría del Estado, 162
concepto de, 90-91 recurso(s)
y equidad de las contribuciones, 88-97 económicos, 162-163
propósitos financieros del Estado, 3
del legislador y efectos de las contribu- reducción(es)
ciones, 86 de 20% de la multa, 324-325
estructura y características del estable- de 50% para los contribuyentes en el
cimiento del Sistema Nacional de régimen de incorporación fiscal,
Coordinación Fiscal, 430-440 329
propuesta en materia de impuesto predial, del 100% de la multa, 325-326
418 rfc del beneficiario y régimen fiscal, 252
proveedores de certificación, 251 reforma(s)
prueba al sistema impositivo del Distrito Fede-
de la actividad empresarial, 535 ral (hoy CdMx) de 2000, 405-406
de la conexión, 535-536 en la Ciudad de México para créditos
de la permanencia, 534-535 controvertidos, 129-130
de localización, 534 régimen(es)
del lugar de negocios, 533 de actividades agrícolas, ganaderas, sil-
del uso, 534 vícolas y pesqueras, 485-486
pueblos indígenas, 143-147, 161-162 de consolidación, 473-474
puesta del archivo electrónico a disposición de coordinados de los impuestos fede-
de los clientes, 251 rales, 475-477

Pugliese, Mario, 213 de incorporación fiscal, 329, 481, 488,
puniendi y democracia, 344 503-504
de la fuente de riqueza, 442
querella, 344-346 de pequeños contribuyentes, 504
querellarse penalmente, 392 del establecimiento permanente, 534-
Quintana Valtierra, Jesús, 372, 376 545
fiscales preferentes y empresas multi-
Rabasa, Emilio, 40 nacionales, 593-594
ramas del derecho financiero, 3-4 general de los impuestos federales,
Ramírez Lezama, Brenda Guadalupe, 490 469-473
ratificación, 39 legal de las personas físicas, 487
recapitulación acerca de la causación, legal de las personas morales,468
determinación y cumplimiento de opcional para grupos de sociedades,
la contribución, 241 473-475
opcional para grupos de sociedades, de las deducciones

475-477 de las personas físicas, 472-473,
región fronteriza para efectos del iva, 549 500-501
registro en el régimen general, 474-475
de agentes o apoderados aduanales y de los comprobantes fiscales digitales,
transportistas en el despacho de 252
mercancías de las empresas, 248 de procedibilidad y casos en que no se
de las omisiones, 257 procede penalmente, 347-351
de los contribuyentes y demás obliga- que deberá cumplir el régimen de
dos, 245-248 depósito fiscal, 591-593
de Obligaciones y Empréstitos de Enti- residencia, 32
dades y Municipios, 439 y domicilio, 412-415
o padrón de contribuyentes, resolución(es)
inscripción en el, 312 favorables a los particulares, 105-106
público vehicular, 248 al vacío del alumbrado público, 459
y control de vehículos, 247-248 responsabilidad
reglas de las autoridades fiscales, 316-318
en la preferencia de créditos fiscales, de personas físicas empresariales, 336
227-228 de representantes de las personas mo-
fiscales de carácter general relaciona- rales y personas físicas, 354-356
das con el comercio exterior, 587- de satisfacer el daño y el perjuicio oca-
588 sionados, 330-333
reglamentos, 7 del Servicio de Administración Tributa-
relación ria, 317-318
jurídico-tributaria, 188 originada por el incumplimiento, 340-
sustancial entre 341
el hecho generador y la base grava- penal, 341-356
ble, 193 por infracción(es)
la base gravable y la tasa, 195-196 administrativa, 337
remate, 381 fiscales, características de la, 337
calificación y fincamiento del, 386 solidaria, 334-336, 585
convocatoria de, 384-385 responsables
remisión de comprobantes al sat, 250 conforme a la legislación federal y su

remuneraciones, 163 clasificación, 314
Renard, Georges, 16 y sus obligaciones instrumentales para
rentas, diversos tipos de, 66-67 el cumplimiento de sus obligacio-
representantes nes, 314-316
de las personas morales y personas retención
físicas, responsabilidad de los, de contribuciones, 202
354-356 del iva que se traslada, 555-556
de personas no residentes en el país, 269 menor, 557-558
requerimiento por pagos en especie, 203
de información, 326 y entero del impuesto, 554
de pago, 359 revisión
y embargo electrónico, 288 de la cuenta pública anual, 41, 152
requisitos de dictámenes, 234
adicionales, 254 electrónica, 287
revocación de autorizaciones, 251 servicio(s)
riqueza por la explotación del petróleo de Administración Tributaria (sat), 25,
debe ser solo para los mexicanos, 279, 280,293
la, 604-605 personales, 255
Ris Estavillo, Juan José, 17 servidores públicos de la Ciudad de
Rodríguez Lobato, Raúl, 199, 406 México que sin causa justificada
Rojas Yáñez, Jorge, 372, 376 no cumplan las sentencias podrán
Rockwe, 423 ser amonestados, arrestados o
Rousseau, Jean-Jacques, 15, 175 destituidos de sus cargos, 131
Rueda de León Contreras, Luz de Azu- síndicos, 112
cena, 586 sistema(s)
Ruiz, Eduardo, 39 de aguas de la Ciudad de México 26
de contribuciones
Sáinz de Bujanda, Fernando, 19 e impartición de justicia, 405
salario(s) en la Ciudad de México, 447
mínimo, exceptuado de embargo, 140- estatales, 455-456
141 municipales, 456
mínimos, mito de los, 141 y el principio de anualidad presu-
y servicios personales subordinados, puestaria, 62-77
491 de justicia integral en materia fiscal,
saldos a favor, 215 cambios necesarios para lograr
Sánchez Hernández, Mayolo G., 196 un, 130
Sánchez León, Gregorio, 200 federal de contribuciones, 409-428
sanciones, 163 impositivo mexicano, 410
administrativas y sus clasificaciones, locales
340-341 anticorrupción, 46
imposición de, 393 de contribuciones, 446-456
por incumplimiento en la presentación nacional de contribuciones, 405-460
de declaraciones, avisos y demás Nacional Anticorrupción, 45-46, 164
documentos, 394 Nacional de Coordinación Fiscal
Santa Anna, 411 en el federalismo mexicano, 429-446
Schuman, R., 182 y colaboración administrativa entre
Secretaría de Finanzas, 25 la Federación y las entidades fede-

se presume la buena fe de los contribu- rativas, 23-24
yentes, 323 Smith, Adam, 177
sector público, social y privado, 163-164 soberanía, territorio nacional de zonas de
seguridad jurídica ejercicio de, 100
en los actos de aplicación, 101-114 sobreseimiento de los juicios penales,
principio de, 16 hipótesis de, 351-352
seguros de gastos médicos, 493 sociedades cooperativas de producción,
sello digital, 282 las, 483-485
senado de la República y aprobación de solicitudes o avisos complementarios, 270
los tratados relacionados con con- solve et repete, 212-213
tribuciones, 37-39 Soulé López, Hugo Carlos, 356
señalamiento de bienes para la práctica subasta pública, 384
de embargo, 367-371 subramas jurídicas que abarca el derecho
Serra Rojas, Andrés, 2 fiscal, 8-9
subsidio(s), 164-165, 222-224 que pueden optar por el régimen, 506-

absolutos, 223 507
de carácter objetivo, 223 suspensión
de carácter subjetivo, 223 de actividades, 272, 312, 338, 340, 471
permanentes, 223 del plazo de caducidad
sujeto(s) con motivo del ejercicio de las facul-
activo y sujeto pasivo, 203-204 tades de comprobación, 233-234
del impuesto por visitas domiciliarias, revisión de
especial sobre producción y servi- contabilidad o de dictámenes, 234
cios, 565-568 del procedimiento de ejecución, 367
por adquisición de bienes, 519-520 del término, 237
por la actividad de exploración y sustitución y conmutación de penas, 355-
extracción de hidrocarburos, 604 356
sobre automóviles nuevos, 581
sobre juegos con apuestas y servi- tabacos labrados, 254
cios, 577 Tangorra, 90
sobre la renta de las personas físicas, tarifa, 194
486-487 2006 para personas físicas, 493-495
sobre servicios expresamente decla- progresiva, 584
rados de interés público por ley, y fórmula, mecánica para aplicar la,
586 194-195
del iva, 547 tasa(s), 194-196
del régimen al impuesto especial sobre producción
de actividades empresariales o de pres- y servicios, 569
tación de servicios profesionales, aplicable a ingresos acumulable en el
499 régimen de ingresos por enajena-
de actividades agrícolas, ganaderas, sil- ción de bienes, 518
vícolas y pesqueras, 485-486 no acumulables en el régimen de
de ingresos por adquisición de bienes, ingresos por enajenación de bie-
519 nes, 519
de ingresos por dividendos y en general básicas del impuesto al valor agregado,
por las ganancias distribuidas por 561
las personas morales, 523-527 de recargos, 326

dividendos del impuesto
de ingresos por enajenación de bienes, sobre automóviles nuevos, 582-583
513 sobre servicios expresamente decla-
de ingresos por intereses, 520-522 rados de interés público por ley,
de las personas físicas, 486 587
de ingresos por arrendamiento y por del isr de las personas morales, 466
otorgar el uso o goce temporal de del iva, 548-549
inmuebles, 509 paratributarias, 146
exentos del impuesto, 471 y tarifa, 528, 582-583
no obligados a participar en las utilida- Tena Ramírez, Felipe, 36, 37, 40, 138
des de las empresas, 481 teoría de la atracción, 536
pasivos, clasificación de los, 188-189, territorio
204-207 de aplicación, 412
que no pueden optar por el régimen, 511 de la ley de contribuciones, 99
nacional de zonas de ejercicio de sobe- utilidades, 67
ranía, 100
Tesorería de la Ciudad de México, 26 V. Laufenburge, 213
tiempo de guerra, los militares y la ley vacío jurídico del alumbrado público,
marcial, 47-48 resolver el, 458
tipos Valdés Villarreal, Miguel, 19, 34, 90
de cuotas o tasas de los impuestos, 68-73 validación, 250
de fusión de sociedades, 422-423 Vallarta, 91
titulares de la potestad en materia de con- valor(es)
tribuciones y naturaleza del vínculo de bienes u operaciones en moneda
jurídico con obligados, 183-188 extranjera, 428
toda educación que imparta el estado será de los bienes y servicios objeto del
gratuita (art 3o), 137 ingreso, 426
transferencias federales y participaciones: del acto, 255
teoría y realidad en la Ciudad de en moneda nacional, 254
México, 448-452 fiscal, 165
transformación de la obligación formal de que sirve para fijar el precio de la
retener o recaudar en obligación cosa expropiada, 32
de pago, 336 unitarios, 254
transporte escolar, 255, 491, 511 varias multas por un acto u omisión, 340
traslación del iva, 551-552 Vázquez Arroyo, Francisco, 64-65
traslado, 573 Venegas Álvarez, Sonia, 279, 286
del impuesto, 553-555, 556. 575 ventajas y desventajas del IVA, 546-547
tratados ventas de primera mano, 256
internacionales en materia de contribu- veto
ciones y convenios de coordina- concepto, 51
ción fiscal con los estados de la de bolsillo, 54
República, 7, 78-80 de egresos, 52-54
observancia y aplicación de los, 62 en la CdMx, inusitado, 54
para evitar la doble tributación, 544 facultad del presidente, 51
tribunal(es), 165 sobre el presupuesto de egresos, 52-54
Federal de Justicia Fiscal y Administra- tipos de, 52
tiva (Tribunal Federal de Justicia vigencia de los avalúos, 383

Administrativa), 118-120 Vilalta y Vidal, Antonio, 133
tributo, 14, 34 Villalobos, Ignacio, 341
de peaje, prohibición para los estados Villegas Basavilbazo, 322
de cobrar el, 57 Villegas, Héctor B., 221
Tron Petit, Jean Claude, 135 Villoro Toranzo, Miguel, 95
visita domiciliaria, 165
ubicación del derecho fiscal, 5 con el objeto de comprobar si han
uniformidad del procedimiento para calcu- cumplido con las disposiciones
lar las participaciones, 436 fiscales, 107-110
Urbina Nandayapa, Arturo, 342 revisión de la contabilidad o de la revi-
uso sión de dictámenes, 234
indebido del pago a plazos, 211 vivienda, 166
o goce temporal de bienes, definición vocación de México se ha vuelto universa-
de, 550-551 lista, la, 589-590

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ISBN 978-607-616-129-6 (libro electrónico, realizado con base en la

Hecho en México - Made in Mexico

Gustavo Arvizu Bonnells

mis hijos Hugo, Marcos, Erandi

Funciones esenciales del Estado contemporáneo 1

Unidad 1. Principios constitucionales de las contribuciones 13

1.3.4 Sistema nacional de coordinación fiscal y colaboración

El Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara de Diputados la

Veto sobre el presupuesto de egresos 52

Tampoco pueden los estados gravar la producción, el acopio

Ejecución de la Ley de Ingresos 74

Interpretación de la ley fiscal 80

Penas inusitadas y trascendentales (art 22, cpeum) 93

1.14 Seguridad jurídica en los actos de aplicación 101

Poder Judicial de la Federación 118

Es obligación de los patrones contribuir al establecimiento de las

Unidad 2. Elementos sustanciales de las contribuciones 171

Definición de impuesto en el Código Fiscal de la Federación 173

2.4.3 Descripción legal del hecho imponible 191

2.6.1 Concepto y su clasificación 194

2.7.4 Pago de lo indebido o en exceso 212

Recargos sobre compensaciones indebidas 225

Suspensión con motivo del ejercicio de las facultades de

Unidad 3. Elementos instrumentales para el cumplimiento

3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las

Documentos con firma electrónica avanzada o sello digital 249

Cantidades y descripción del acto 253

Presentación del dictamen 264

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los

3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades

Unidad 4. Incumplimiento de las contribuciones 321

4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados 321

4.1.2 Incumplimiento culposo 329

4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del

Envío de las posturas en documento digital con firma

Unidad 5. Sistema nacional de contribuciones 405

Participaciones embargables y compensaciones 439

Unidad 6. Impuestos federales 461

Requisitos de las deducciones (art 27, lisr) 472

6.3.6 Ingresos por adquisición de bienes 519

6.4.1 Establecimiento permanente 532

Los no contribuyentes 573

6.9 Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prácticas

Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de

El presente texto va dirigido a los estudiantes de la carrera de derecho, para la

Comprende los temas relativos a:

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Es costumbre universal conmemorar los acontecimientos

Mariano Azuela Güitrón

Destino gasto público

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Funciones esenciales del Estado contemporáneo 1

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3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades

Unidad 4. Incumplimiento de las contribuciones 321

4.1 Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados 321

4.4 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del

Envío de las posturas en documento digital con firma

Unidad 5. Sistema nacional de contribuciones 405

Unidad 6. Impuestos federales 461

6.9 Impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias por prácticas

Fondo para Entidades Federativas y Municipios Productores de

rtfjfa Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (hoy

2 Gabino Fraga (1962), Derecho administrativo, México, Editorial Porrúa, p 345.

 • Derecho fiscal. Conjunto de disposiciones jurídicas que

1. ¿Cuáles son las funciones esenciales del Estado moderno?

12. Mencionar las características de la hacienda pública.

Contribución (tributo). Contribución y tributo son sinónimos; su diferencia

Contribución. Es un concepto inspirado en la ideología de Jean-Jacques

1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo

4. Principio de justicia impositiva

5. Principio de seguridad jurídica

6. Principio de legalidad tributaria

7. Principio de capacidad contributiva

1.3.2 Potestad de la Federación, de los estados, de la CdMx y

a) El Congreso de la Unión: que crea las leyes impositivas a nivel federal.

1.3.3 Múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad fiscal,