Ejemplos simples de llenado de Declaraciones Juradas N° 1923, 1938 Y

1940, del Régimen de Renta Atribuida, del artículo 14 letra A) de la Ley

sobre Impuesto a la Renta.

SITUACIÓN 1: DECLARACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

La información de la Renta Líquida Imponible (RLI), renta a atribuir y renta atribuida a los
propietarios, comuneros, socios o accionistas de SpA, se declara en el Formulario N° 1923.

Específicamente, en la sección B se deben detallar los conceptos y partidas que componen la RLI.
Recordemos que esta información, hasta el año tributario 2017, se declaraba en el Formulario N°
22, de Impuestos Anuales a la Renta, por lo que las instrucciones de la Declaración Jurada N° 1923,
asimilan dichos códigos con los conceptos o partidas a declarar a contar del año tributario 2018.

A modo de ejemplo, vemos esta asimilación con las partidas asociadas a los ingresos del período:

Así entonces, siguiendo el esquema de determinación de la RLI, se deben informar las partidas
correspondientes a:

 Ingresos brutos
 Costos directos
 Gastos necesarios para producir la renta
 Ajustes a la renta líquida
 Agregados a la renta líquida
 Deducciones a la renta líquida
 Otros (ajuste artículo 33 N° 5 de la LIR, beneficios del artículo 14 Ter letra C), etc.)

En instrucciones correspondientes, encontrará el detalle pormenorizado de cada una de ellas.

Ejemplo:
a) Antecedentes
La Sociedad AAA Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida, con inicio de actividades el 15 de abril
de 2014, proporciona los siguientes antecedentes:
 Balance de 8 columnas al 31.12.2018:

Cuentas Pérdidas Ganancias

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados. 25.000.000
Otros Ingresos Percibidos o Devengados. 2.500.000
Remuneraciones. 5.000.000
Depreciación Normal del Ejercicio. 1.200.000
Gastos por adquisición en supermercados y negocios
similares. 155.000
Otros Gastos Deducidos de los ingresos Brutos 2.200.000
Multas fiscales pagadas 95.250
Impuesto de Primera Categoría Pagado (AT 2018) 550.000
Ingresos No Renta (Art.17). 0 1.500.000
Totales 9.200.250 29.000.000
Utilidad del Ejercicio 19.799.750

Valor actualizado de las multas al 31.12.2018: $100.000 (supuesto).

Valor actualizado del Impuesto de Primera Categoría AT 2018: $600.000 (supuesto).

b) Desarrollo:
Al traspasar la información al Formulario N° 1923, tenemos lo siguiente:

SECCION B: DETALLE DE CONCEPTOS Y/O PARTIDAS QUE COMPONEN LA RLI Y LA RENTA A ATRIBUIR
Concepto o Partida Monto
C3 C4
1 Ingresos del Giro Percibidos o Devengados. $ 25.000.000 +
4 Otros Ingresos Percibidos o Devengados. $ 4.000.000 +
6 Remuneraciones. $ 5.000.000 -
7 Depreciación Financiera del Ejercicio $ 1.200.000 -
14 Gasto por Impuesto Renta e Impuesto Diferido $ 550.000 -
15 Gastos por adquisición en supermercados y negocios similares. $ 155.000 -
16 Otros Gastos Deducidos de los ingresos Brutos $ 2.295.250 -
19 Gastos Rechazados no Afectos a la Tributación del Art. 21 ( Inc.
2° Art.21) $ 700.000 +
20 Depreciación Financiera del Ejercicio $ 1.200.000 +
24 Depreciación Tributaria de Ejercicio $ 3.600.000 -
33 Ingresos No Renta (Art.17). $ 1.500.000 -

CUADRO RESUMEN DE LA SECCIÓN B (Detalle de conceptos y/o partidas que componen la RLI y la Renta a
Atribuir)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE C5 16.599.750
RENTA A ATRIBUIR C6 16.599.750
Comprobación:

Resultado Financiero $19.799.750

(+) Agregados
Corresponde a la diferencia entre
Depreciación Normal $ 1.200.000
las multas e IDPC pagado (AT 2018)
Multas $ 95.250 a valores históricos y actualizados.

Impuesto 1ra Cat. AT 2018 $ 550.000

Corrección Monetaria $ 54.750

(-) Deducciones

Depreciación Tributaria $ 3.600.000

Ingreso No Renta $ 1.500.000

__________

RLI al 31.12.2018 $ 16.599.750

SITUACIÓN 2: DECLARACIÓN DE REMANENTES O SALDOS INICIALES DE LOS REGISTROS

La información de movimientos y saldos de los registros de rentas empresariales del Régimen de

Renta Atribuida se declara en el Formulario N° 1938.

En este Formulario, las operaciones se clasifican a través de códigos, los que describen el tipo de
operación que generó una anotación de los registros del Régimen de Renta Atribuida.

Así entonces, en la clasificación de “Operaciones Habituales”, encontramos el o los códigos a utilizar

para declarar los saldos iniciales o remanentes.
En este caso, el código a utilizar es el 100. Entre paréntesis, se encuentra el número de referencia
que corresponde a la operación, según la Resolución Exenta SII N° 130, de 2016, que establece los
formatos de determinación de la Renta Líquida Imponible y Registros que deben llevar los regímenes
de tributación 14 letra A) y 14 letra B) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Ejemplo:
a) Antecedentes
El empresario individual, Señor Juan Pérez, inicia actividades con fecha 03 de marzo de 2017,
oportunidad en la que opta por acogerse al régimen de Renta Atribuida. Aporta los siguientes
antecedentes:

 El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, presenta los siguientes

remanentes para el ejercicio siguiente:

-Rentas atribuidas propias (RAP) $10.000.000

-Rentas exentas de Impuesto Global Complementario (REX) $ 5.000.000

 Los remanentes resultantes al 31.12.2017, fueron traspasados al registro de rentas

empresariales del año 2018, como sigue:
 REX SAC
Generado a
Ingresos No Renta contar del
01.01.2017
N° Detalle Control RAP Rentas Exentas
Rentas
IGC y/o IA Utilidades
provenientes
afectadas 0,333333
del registro
con ISFUT
RAP
1.1. Remanente ejercicio anterior $ 15.000.000 $ 10.000.000 $ 5.000.000
Más: Reajuste anual 2,8% $ 420.000 $ 280.000 $ 140.000
Subtotal N° 1 reajustado (Remanente al 31.12.2018) $ 15.420.000 $ 10.280.000 $ 5.140.000 $ -
Rentas del Ejercicio
3.1 RAP del Ejercicio
I. Renta Líquida Imponible $ 30.850.000 $ 30.850.000
3.3 Rentas Exentas o cantidades no afectas a IGC o IA
II. Ingresos No Renta
d) Dividendo percibido SpA. $ 2.600.000 $ 2.600.000
e) Retiro percibido Sociedad XZX Ltda. $ 4.800.000 $ 4.800.000
Subtotal N° 3 $ 53.670.000 $ 41.130.000 $ 5.140.000 $ 2.600.000 $ 4.800.000 $ -

4.1. Imputación de cantidades del inciso segundo art. 21 LIR.

Multas fiscales -$ 250.000 -$ 250.000
Pago Impuesto Renta AT. 2018 -$ 3.000.000 -$ 3.000.000
Remanente para ejercicio siguiente $ 50.420.000 $ 37.880.000 $ 5.140.000 $ 2.600.000 $ 4.800.000 $ -

El IDPC del año comercial 2017, que

fue pagado en el año 2018, se imputa
actualizado al registro RAP.

b) Desarrollo:
Según indican las instrucciones de llenado del Formulario N° 1938, los montos que se informan en
la sección B, deben estar reajustados al 31 de diciembre del año que se informa. Por lo tanto, los
valores a registrar como saldos iniciales, son los siguientes:
REX SAC
Generado a
Ingresos No Renta contar del
01.01.2017
N° Detalle Control RAP Rentas Exentas
Rentas
IGC y/o IA Utilidades
provenientes
afectadas 0,333333
del registro
con ISFUT
RAP
1.1. Remanente ejercicio anterior $ 15.000.000 $ 10.000.000 $ 5.000.000
Más: Reajuste anual 2,8% $ 420.000 $ 280.000 $ 140.000
Subtotal N° 1 reajustado (Remanente al 31.12.2018) $ 15.420.000 $ 10.280.000 $ 5.140.000 $ -

C3 C4 C6

Al traspasarlos a la sección B del Formulario N° 1938, tenemos:

 RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (REX)
INGRESOS NO RENTA
DIFERENCIA ENTRE
RENTAS ATRIBUIDAS DEPRECIACIÓN RENTAS EXENTAS DE RENTAS CON TRIBUTACIÓN CUMPLIDA
TIPO DE FECHA DE IMPUESTO GLOBAL
Nº CONTROL PROPIAS ACELERADA Y
OPERACIÓN REGISTRO COMPLEMENTARIO
(RAP) NORMAL INGRESOS NO RENTA OTRAS RENTAS RENTAS GENERADAS
(DDAN) (IGC) Y/O ADICIONAL
PERCIBIDAS DESDE 14 TER RENTAS PROVENIENTES HASTA EL 31.12.83 Y
(IA)
LETRA A) O 14 LETRA C) DEL REGISTRO RAP UTILIDADES AFECTADAS
N°S 1 y 2 CON ISFUT

1 100 01-01-2018 $ 15.420.000 $ 10.280.000 $ 5.140.000

La misma lógica de declaración se utiliza para informar otros movimientos de los registros de rentas
empresariales del régimen de Renta Atribuida.

SITUACIÓN 3: DECLARACIÓN DE LOS RETIROS, REMESAS Y DIVIDENDOS

La información de los retiros, remesas, dividendos y créditos correspondientes para los

contribuyentes sujetos al Régimen de Renta Atribuida se declara en el Formulario N° 1940.

Ejemplo:
a) Antecedentes:
La Sociedad XYZ Ltda., sujeta al régimen de Renta Atribuida, con inicio de actividades el 15 de marzo
de 2017, proporciona la siguiente información:

Tiene dos socios personas naturales, con participación del 50% cada uno.
La Renta Líquida Imponible determinada al 31.12.2018 asciende a $16.500.000, con
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25%, de $4.125.000.
Los retiros soportados por la sociedad durante el ejercicio, a valor histórico, son los
siguientes:
15.07 Socio 1 $18.000.000
15.07 Socio 2 $12.000.000

Estos montos fueron traspasados al registro de rentas empresariales del año 2018, como sigue:

SAC
REX
N° Detalle Control RAP
Con
devolución
INR 0,333333
1.1. Remanente ejercicio anterior $ 10.000.000 $ 7.000.000 $ 3.000.000
Más: Reajuste anual 2,8% $ 280.000 $ 196.000 $ 84.000
Subtotal N° 1 reajustado (Remanente al 31.12.2018) $ 10.280.000 $ 7.196.000 $ 3.084.000 $ -
3.1 RAP del Ejercicio
I. Renta líquida imponible $ 16.500.000 $ 16.500.000
Subtotal N° 3 $ 26.780.000 $ 23.696.000 $ 3.084.000 $ -
4.1. Imputación de cantidades del inciso segundo art. 21 LIR.
Pago multas fiscales -$ 300.000 -$ 300.000
Pago IDPC AT. 2018 -$ 2.500.000 -$ 2.500.000
Subtotal N° 4 $ 23.980.000 $ 20.896.000 $ 3.084.000 $ -
4.2. Imputación de retiros del ejercicio.
15-07 Retiros socio 1 $ 18.000.000 1,012 $ 18.216.000 60% -$ 14.388.000 -$ 12.537.600 -$ 1.850.400
15-07 Retiros socio 2 $ 12.000.000 1,012 $ 12.144.000 40% -$ 9.592.000 -$ 8.358.400 -$ 1.233.600

Retiros no imputados a los registros:

Socio 1 $ 3.828.000 ($18.216.000- $14.388.000)

Socio 2 $ 2.552.000 ($12.144.000 - $9.592.000)
Total $ 6.380.000

Remanente para el ejercicio siguiente $ - $ - $ - $ -

 Cuando los retiros efectivos superen el saldo
positivo de los registros, éstos se imputan en
la proporción que representen los mismos en
el total de los retiros (porcentajes expresados
con 2 decimales).

b) Desarrollo:
Según la información aportada, podemos determinar las rentas atribuidas afectas a Impuesto Global
Complementario o Adicional de los socios:
Rentas Créditos IDPC
Propietarios, socios, % Atribución Créditos Arts.
Atribuida Con derecho a Sin derecho a 41 A) y 41 C)
comuneros o accionistas renta
Propias devolución devolución
Socio 1 50% $ 8.250.000 $ 2.062.500
Socio 2 50% $ 8.250.000 $ 2.062.500
Total 100% $ 16.500.000 $ 4.125.000

Dado que los saldos del registro de rentas empresariales no alcanzaron a cubrir la totalidad de los
retiros del período, la situación de cada socio es la siguiente:

Socio 1
Rentas Atribuidas desde la sociedad XYZ Ltda. $ 8.250.000
Retiros afectos al IGC o IA (No imputados a ningún registro) $ 3.828.000
Incremento por IDPC $ -
Crédito por IDPC $ 2.062.500

Socio 2
Rentas Atribuidas desde la sociedad XYZ Ltda. $ 8.250.000
Retiros afectos al IGC o IA (No imputados a ningún registro) $ 2.552.000
Incremento por IDPC $ -
Crédito por IDPC $ 2.062.500

Luego, al traspasar la información a la sección B del Formulario N° 1940, tenemos lo siguiente:

MONTOS RETIROS, REMESAS Y/O DIVIDENDOS DISTRIBUIDOSREAJUSTADOS ($)

AFECTOS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O ADICIONAL EXENTOS O NO AFECTOS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O ADICIONAL
RUT DEL
BENEFICIARIO DEL RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
FECHA DEL RETIRO, REMESA
Nº RETIRO, REMESA
Y/O DIVIDENDO DISTRIBUIDO INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA
Y/O DIVIDENDO CON CRÉDITO POR
CON DERECHO A
DISTRIBUIDO CON CRÉDITO POR IDPC IDPC
CRÉDITO POR SIN DERECHO A RENTAS GENERADAS
GENERADOS A CONTAR ACUMULADOS RENTAS EXENTAS DE IMPUESTO DE
IDPC CRÉDITO INGRESOS NO RENTAS CON HASTA EL 31.12.83 Y
DEL 01.01.2017 HASTA EL GLOBAL COMPLEMENTARIO (IGC) Y/O
VOLUNTARIO CONSTITUTIVOS DE TRIBUTACIÓN UTILIDADES
31.12.2016 ADICIONAL (IA)
RENTA CUMPLIDA AFECTADAS CON
ISFUT

1 15-07-2018 1-9 $ 3.828.000 $ 1.850.400 $ 12.537.600

2 15-07-2018 5-5 $ 2.552.000 $ 1.233.600 $ 8.358.400
 C6 C8 C9

Detalle columna 6: Corresponde a los retiros que no fueron imputados a los registros, y que se
encuentran afectos a Impuesto Global Complementario o Adicional. Dado que en el registro SAC no
había créditos disponibles, se deben declarar como sin crédito.

Detalle columna 8: Corresponde al monto del retiro del 15.07 que fue imputado al registro REX,
como un ingreso no renta.

Detalle columna 9: Corresponde al monto del retiro del 15.07 que fue imputado al registro RAP. La
tributación en este caso está cumplida, ya que el socio tributará vía atribución.