Aspectos Generales Del Regimen Hidrocarburos

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UNIVERSIDAD NACIONAL

MAYOR DE SAN MARCOS

ASIGNATURA : TRIBUTACION SECTORIAL

Marzo-Julio 2019

Profesora: Catya Vásquez Tarazona


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UNIVERSIDAD NACIONAL
MAYOR DE SAN MARCOS

ASIGNATURA : TRIBUTACION SECTORIAL

Marzo-Julio 2018

Profesora: Catya Vásquez Tarazona


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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE
EMPRESAS AGROINDUSTRIALES

Las empresas agroindustriales realizan actividades que comprenden la producción,


industrialización y comercialización de productos agrarios pecuarios, forestales y
biológicos.

La industria alimentaria se encarga de la transformación de los productos de la


agricultura, ganadería, riqueza forestal y pesca, en productos de elaboración para el
consumo alimenticio. (Ejemplo: leche, pescado,fruta, etc.)

La industria no alimentaria es la encargada de la parte de transformación de los


productos que sirven como materias primas, utilizando sus recursos naturales para
realizar diferentes productos industriales.(Ejemplo: Enlatado de Frutas, elaboración de
jugos, concentrados de tomate, etc)
Catya Vásquez Tarazona 3
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL
SECTOR AGRICOLA
❖ Aspectos Generales
Las personas naturales o jurídicas se pueden acoger a los
beneficios otorgados por la Ley N° 27360 y por la Ley N°
27460, siempre y cuando realicen alguna de las siguientes
actividades:

✓ Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria


forestal;
✓ Actividades agroindustriales,
✓ Desarrollen actividades acuícolas.

Catya Vásquez Tarazona 4


RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL
SECTOR AGRICOLA

Beneficios de la Ley de Promoción del Sector Agrario


Actividad Activida Activid
Beneficios Agraria d ad
Agroind Acuícol
ustrial a
Tasa de 15% sobre la renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta Si Si Si
Exoneración del IES(1) aplicable a las remuneraciones de los trabajadores que laboren para
empleadores de la actividad agraria, bajo relación de dependencia
Si Si Si
Seguro de Salud Agrario( Reciben todas las prestaciones del Seguro Social de Salud y el
aporte es del 4% de la remuneración) Si Si Si
La aplicación de una tasa especial de depreciación de 20% anual a las inversiones en obras de
infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen los beneficiarios durante la vigencia de
la Ley Si Si No
Los beneficiarios que se encuentren en la etapa pre productiva de sus inversiones, podrán
recuperar el IGV e IPM pagados por las operaciones de importación y/o adquisición local de
bienes de capital, insumos, prestación de servicios y contratos de construcción, siempre que se
utilicen directamente en la etapa pre productiva, la cual no podrá exceder de 5 años. Si Si No

Nota:

La vigencia de los beneficios otorgados mediante la Ley N° 27360 se han ampliado mediante la Ley N° 28810 hasta el 31 de diciembre
de 2021 Catya Vásquez Tarazona 5
La vigencia de los beneficios otorgados mediante Ley N° 27460 se han establecido hasta el 31 de diciembre de 2010.
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario:

❖ El formulario N° 4888, es el formulario mediante el cual las personas


naturales o jurídicas se pueden acoger a los beneficios otorgados por
la Ley N° 27360 y por la Ley N° 27460.

❖Las actividades que se pueden acoger son:


✓ Desarrollen cultivos y/o crianzas, excepto la industria forestal;
✓ Actividades agroindustriales, cuando utilicen principalmente
productos agropecuarios fuera de la Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao, excepto las relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza (Mediante
Decreto Legislativo Nº 1035, publicado el 25 de junio del 2008 se
precisó que esta actividad también se encuentran comprendidas en
los alcances de la Ley 27360)

✓ Desarrollen actividadesCatya
acuícolas.
Vásquez Tarazona 6
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario:

❖ El beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza


y/o agroindustrial, cuando los ingresos netos por otras actividades no
comprendidas en los beneficios establecidos por la Ley, se presuma
que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de
sus ingresos netos anuales proyectados.

❖ El Artículo 1º del Decreto Supremo N° 065-2002-AG, publicado el


30-12-2002, precisa que la actividad agroindustrial comprendida
dentro de los alcances de la presente Ley, es aquella actividad
productiva que se encuentra incluida en el Anexo del Decreto
Supremo Nº 007-2002-AG, aun cuando sea efectuada por persona
distinta al beneficiario.

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario:

❖ De acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N° 007-2002-


AG, las actividades agroindustriales incluidas en este beneficio son
las correspondientes a los CIIU 1511-4, 1513-0, y 1542-0.

❖ En virtud a lo señalado en el artículo 3º de la Ley Nº 28852 Ley de


promoción de la inversión privada en reforestación y agroforestería,
Para los efectos de la aplicación de la Ley Nº 27360, entiéndase a las
actividades de reforestación como cultivos.

❖ Para el acogimiento a los beneficios de la Ley de Promoción del


Sector Agrario, el formulario 4888 deberá ser fotocopiado y
presentado en dos (2) ejemplares: original y copia, ante la
dependencia de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del
beneficiario.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Verificación de los requisitos para el Acogimiento a
la Ley de Promoción del Sector Agrario:

❖ Para la fiscalización correspondiente, la SUNAT podrá solicitar al


Ministerio de Agricultura la calificación técnica respectiva, referida a
las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que será
remitida dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de efectuada
la solicitud.

❖ Si se constatara la falsedad de la información proporcionada, al


acogerse a la Ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo
señalado en el numeral 1 del Artículo 2 del reglamento, se considerará
para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitirá la
resolución correspondiente.

❖ En estos casos, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la


declaración y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio
gravable, más los intereses y multas correspondientes, según lo previsto
en el Código Tributario. Catya Vásquez Tarazona 9
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
❖ Causales de pérdida del beneficio de la Ley de
Promoción del Sector Agrario:

✓ No estar al día en el pago de sus obligaciones


tributarias.

✓ El incumplimiento del pago de tres (3)


obligaciones tributarias corrientes,
consecutivas o alternadas en el ejercicio por el
cual se acogió.

✓ No se entenderá como incumplimiento cuando el


pago se efectúe dentro de los treinta (30) días
calendario siguiente a su vencimiento.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
❖ Obligaciones que deben cumplir los beneficiarios de la Ley
de Promoción del Sector Agrario:
Importante:

La pérdida de los beneficios


tributarios otorgados por la Ley
Nº 27360, ante el incumplimiento
de la condición de estar al día en
el pago de sus obligaciones
tributarias con la SUNAT, opera
automáticamente, sin que para ello
se requiera el pronunciamiento de
la Administración .
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Seguro de Salud Agrario
❖ Finalidad otorgar cobertura de salud a los trabajadores de la
actividad agraria y acuícola, así como a sus derechohabientes.

❖ Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario, no están


sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro régimen de seguridad
social en salud.

❖ El aporte por afiliación al Seguro de Salud Agrario, para todos los


trabajadores, dependientes o independientes, es de carácter
mensual.

❖ En el caso de los trabajadores dependientes, el aporte es de cargo


del empleador y será equivalente al cuatro por ciento (4%) de la
remuneración mensual que le corresponda abonar al trabajador,
durante el período que dure laVásquez
Catya relación de dependencia.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR
AGRICOLA
Seguro de Salud Agrario

❖ Tratándose de los trabajadores independientes, el aporte es


de cargo del propio trabajador y será equivalente al cuatro por
ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital.

❖ Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las


prestaciones del seguro social de salud siempre que aquellos
cuenten con 3 (tres) meses de aportación consecutivos o con 4
(cuatro) no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses
calendario anteriores al mes en el que se inició la causal. En
caso de accidente, basta que exista afiliación.

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS

➢Los contratistas están sujetos al régimen tributario del Impuesto a la Renta


vigente a la fecha de celebración del Contrato.

➢Los contratistas determinarán los resultados de cada ejercicio en forma


independiente para efectos contables y tributarios por cada contrato (en que
desarrollen actividades de exploración y explotación)

➢Los contratistas determinarán los resultados de cada ejercicio en forma


independiente para efectos contables y tributarios por cada por cada
actividad desarrollada (Actividades del Contrato, Actividades Relacionadas y
Otras Actividades), sin perjuicio de su obligación de formular estados
financieros consolidados.

➢El monto a pagar por el Impuesto a la Renta de cargo del contratista, será el
que resulte de sumar los importes calculados por cada contrato, por las
actividades relacionadas y por las otras actividades.

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS
AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES EN EXPLORACIÓN Y
DESARROLLO :

➢Los gastos de exploración y desarrollo así como las inversiones que


realicen los Contratistas hasta la fecha en que se inicie la extracción
comercial de Hidrocarburos, incluyendo el costo de los pozos serán
acumulados en una cuenta cuyo monto, a opción del Contratista y
respecto de cada Contrato se amortizará de acuerdo con cualesquiera
de los dos métodos o procedimientos siguientes:

❖ Unidad de producción
❖ Amortización lineal, deduciéndolos en porciones iguales, durante
un período no menor de 5 ejercicios anuales.

Base Legal: Art. 53 de la LOGH

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS
AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES EN EXPLORACIÓN Y
DESARROLLO :

➢Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos


preoperativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el período preoperativo, a opción del
contribuyente, podrán:

❖ Deducirse al primer ejercicio

❖ Amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años.

➢La amortización a que se refiere el inciso g) del Artículo 37 de la Ley, se


efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación.

Base Legal: Art. 37 inc. g) de la LIR


Art. 21 inc. d) del RGLIR

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES:

➢ En el Manual de Procedimientos Contables aplicable a cada Contrato se establecerán los mecanismos


para imputar a cada Contrato, a cada una de las Actividades Relacionadas y a las Otras Actividades,
los ingresos, gastos, Gastos Amortizables e inversiones, observándose, entre otros, lo siguiente:

❖ Los que estén íntegramente relacionados a un único Contrato o a una de las Actividades
Relacionadas o a las Otras Actividades se imputarán totalmente al que correspondan.
❖ Los que no estén íntegramente relacionados a un Contrato, a una de las Actividades
Relacionadas o a las Otras Actividades, serán considerados comunes y se imputarán según los
procedimientos contables de distribución que sean de aplicación en cada caso.

➢ El Manual de Procedimientos Contables debe estar de acuerdo a las normas, procedimientos y


prácticas usuales reconocidas por los organismos competentes del país.

➢ En cada Contrato, cuando existan dos o más personas naturales o jurídicas que conformen el
Contratista, se indicará al responsable de conducir la operación (“Operador”).

➢ La responsabilidad en la conducción de las operaciones podrá alternarse entre las personas que
conformen el Contratista, previa aprobación del Contratante. Sin embargo, todos ellos serán
solidariamente responsables ante el Contratante por las obligaciones establecidas y derivadas del
Contrato. La responsabilidad tributaria y contable es individual frente al Estado Peruano.
Base Legal: Art. 16 LOH
Art. 7 RGLOH Catya Vásquez Tarazona 18
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS
SUELTA DE UN LOTE PETROLERO
➢ Las inversiones realizadas en un área de Contrato en la que no se hubiera llegado a la etapa de
extracción comercial serán acumuladas al mismo tipo de inversiones efectuadas en otra área de
Contrato en la que sí se haya llegado a dicha etapa y el total se amortizará mediante el método
elegido, conforme a lo previsto en el Artículo 53 de la referida Ley.

➢ Las inversiones que menciona el último párrafo del Artículo 50 de la LOH acumuladas al mismo tipo
de inversiones efectuadas en otro contrato que sí se encuentra en etapa de extracción comercial
serán amortizadas de acuerdo al método de amortización elegido en este último, a partir del
ejercicio en que se haga suelta total del área del contrato que no llegó a la etapa de extracción
comercial.

➢ Las inversiones realizadas respecto a un contrato en el que no se hubiera llegado a la etapa de


extracción comercial, en caso que el contratista tenga celebrado un solo contrato, éstas serán
cargadas como una pérdida a los resultados del contrato en el ejercicio en que se haga suelta total
del área de dicho contrato que no llegó a la etapa de extracción comercial, con excepción de las
inversiones consistentes en inmuebles, instalaciones de energía, campamentos, medios de
comunicación, equipos y demás bienes que el Contratista mantenga o recupere para su utilización en
las mismas operaciones u otras de diferente naturaleza

Base Legal: Art. 50, 53 LOH


Art. 10 RGLOH
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR HIDROCARBUROS
EGRESOS SIN VALOR DE RECUPERACION
➢Iniciada la extracción comercial se deducirá como gasto del ejercicio todas las
partidas correspondientes a egresos que no tengan valor de recuperación.

➢Son egresos sin valor de recuperación aquellos que se devenguen desde el


inicio de la extracción comercial, por los siguientes conceptos:

❖ Inversiones para perforación, completamiento o puesta en producción


de pozos de cualquier naturaleza, inclusive los estratigráficos, excepto
los costos de adquisición de los equipos de superficie;

❖ Inversiones de exploración, incluyendo las referentes a geofísica,


geoquímica, geología de campo, gravimetría, levantamientos
aerofotográficos y levantamiento, procesamiento e interpretación
sísmica.
Base Legal: Art. 53 LOH
Art. 11 RGLOH Catya Vásquez Tarazona 20
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO
ESTADOS FINANCIEROS

➢ Los estados financieros deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con las
disposiciones establecidas por la SBS.

➢Las situaciones u operaciones no previstas en el Plan de Cuentas u otras normas de la


SBS, serán tratadas aplicando las IFRS oficializadas en el país por el CNC, y, en aquellos
casos no contemplados por éstas, se aplicarán las IFRS emitidas por el IASB o
supletoriamente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
vigentes en los Estados Unidos de América, emitidos por el FASB.

➢La utilización de los dos últimos estándares resulta aplicable siempre que no
contravengan las disposiciones específicas emitidas por la SBS, por lo que dichas
situaciones deben ser puestas de previo conocimiento del Órgano de Control.

➢Las políticas contables deberán incluirse en un Manual de Políticas Contables, el cual


debe ser actualizado por lo menos anualmente o cuando haya un cambio relevante. El
Manual de Políticas Contables deberá ser aprobado por el Directorio de la empresa y
estar a disposición de la Superintendencia.
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO

APLICACION SUPLETORIA DE OTRAS


NORMAS
➢Las disposiciones del derecho mercantil y
del derecho común, así como los usos y
prácticas comerciales, son de aplicación
supletoria a las empresas.

➢Base Legal: Art. 4 de Ley 26702

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO


El secreto bancario no rige cuando la información sea requerida por:

➢Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con específica


referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa
a quien se contrae la solicitud.

➢La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -


SUNAT, sin perjuicio de lo señalado en el numeral 10 del artículo 62 del Código
Tributario, mediante escrito motivado puede solicitar al juez el levantamiento del
secreto bancario en cumplimiento de lo acordado en tratados internacionales o en
las Decisiones de la Comisión de la Comunidad Andina (CAN) o en el ejercicio de
sus funciones.

➢En estos casos, el Juez debe resolver dicha solicitud en el plazo de venticuatro
(24) horas contado desde la presentación de la solicitud.

➢Base Legal: Art. 143 de Ley 26702


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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO


El secreto bancario no rige cuando la información sea requerida por:

➢ Dicha información será proporcionada en la forma y condiciones que señale la SUNAT, dentro
de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.

➢ La información obtenida por la SUNAT solo puede ser utilizada para el cumplimiento de lo
acordado en tratados internacionales o en las Decisiones de la Comisión de la CAN o en el
ejercicio de sus funciones. El incumplimiento de lo dispuesto en este párrafo será sancionado
por las autoridades competentes como falta grave administrativa.

➢ El Fiscal de la Nación, en los casos de presunción de enriquecimiento ilícito de funcionarios y


servidores públicos o de quienes administren o hayan administrado recursos del Estado o de
organismos a los que éste otorga soporte económico.

➢ Base Legal: Art. 143 de Ley 26702

Catya Vásquez Tarazona 25


RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO

LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO


El secreto bancario no rige cuando la información sea requerida por:

➢ El Presidente de una Comisión Investigadora del Poder Legislativo, con acuerdo de la Comisión
de que se trate y en relación con hechos que comprometan el interés público.

➢ Quienes accedan a información secreta en virtud de lo dispuesto en el presente artículo,


están obligados a mantenerla con dicho carácter en tanto ésta no resulte incompatible con el
interés público.

➢ Las disposiciones del derecho mercantil y del derecho común, así como los usos y prácticas
comerciales, son de aplicación supletoria a las empresas.

➢ Base Legal: Art. 143 de Ley 26702

Catya Vásquez Tarazona 26


RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO
INFORMACIÓN FINANCIERA SUMINISTRADA A LA SUNAT

➢Las empresas del sistema financiero, suministran a la SUNAT, información


sobre operaciones pasivas de las empresas del sistema financiero con sus
clientes referida a saldos y/o montos acumulados, promedios o montos más
altos de un determinado periodo y los rendimientos generados, incluyendo la
información que identifique a los clientes, tratándose del cumplimiento de lo
acordado en tratados internacionales o Decisiones de la Comisión de la CAN.

➢La información mencionada en el párrafo anterior, será establecida por


Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

➢El uso no autorizado o ilegal de la información constituye falta grave


administrativa, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
➢ Base Legal: Art. 143-A de Ley 26702

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR FINANCIERO
INFORMACIÓN FINANCIERA SUMINISTRADA A LA SUNAT

➢ La obligación de la confidencialidad de las personas con vínculo laboral o de


otra naturaleza contractual con la SUNAT no se extingue al concluir dicho
vínculo.

➢La SUNAT requerirá la información directamente a las empresas del sistema


financiero.

➢ En ningún caso la información requerida detalla movimientos de cuenta de las


operaciones pasivas de las empresas del sistema financiero con sus clientes ni
excede lo dispuesto en el presente artículo; de ser así, la información debe ser
requerida por el juez a solicitud motivada de la SUNAT de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso 1 del artículo 143 de la presente ley.
➢ Base Legal: Art. 143-A de Ley 26702

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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR MINERO

Catya Vásquez Tarazona 29


DEFINICIONES
CATEO

✓ Constituye una actividad geológica conducente a poner en evidencia indicios de


mineralización por medio de labores mineras elementales. Es una etapa previa a la
exploración y explotación.

PROSPECCIÓN

✓ Es la investigación conducente a determinar áreas de posible mineralización, por


medio de indicaciones químicas y físicas, medidas con instrumentos y técnicas de
precisión.

Las actividades de Cateo y Prospección se realizan en forma previa a las actividades de


exploración. Estas dos actividades pueden realizarse libremente dentro de todo el
territorio nacional sin que sea necesario estar bajo el sistema de concesiones.

Base Legal: Artículo 1º de LGM


DEFINICIONES
EXPLORACIÓN

Es aquella actividad que tiene como objetivo demostrar las dimensiones, posición,
características, reservas y valores de los yacimientos minerales. Las actividades de
exploración presuponen la existencia de una concesión minera.

Base Legal: Artículo 1º de LGM

CONCESIÓN MINERA

Es un “inmueble” distinto y separado del predio donde se encuentre ubicada, otorga a su titular
el derecho a la exploración y explotación de los recursos minerales concedidos, asimismo,
otorga a su titular un derecho real, consistente en la suma de los atributos reconocidos al
concesionario.

Base Legal: Artículo 9º de LGM


VALOR DE ADQUISICIÓN

✓ El valor de adquisición de la concesión minera incluirá el precio pagado o


los gastos del petitorio según sea el caso.

✓ El valor de adquisición de las concesiones se amortizará a partir del


ejercicio en que corresponda cumplir con la obligación de producción
mínima la cual es determinada por el titular en base a la vida probable del
depósito.

✓ Por “valor de adquisición” no sólo debe entenderse el precio pagado en


operaciones de compra-venta o cesión de concesiones.

Base Legal: Artículo 74º de LGM


AMORTIZACION DE LA CONCESION

✓ El valor de adquisición de las concesiones, se amortizará a partir del ejercicio


en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de producción
mínima.

✓ En un plazo que el titular de actividad minera determinará en ese momento, en


base a la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas
probadas y probables y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley.

✓ El plazo así establecido deberá ser puesto en conocimiento de la


Administración Tributaria al presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la
amortización, adjuntando el cálculo correspondiente.

Base Legal: Artículo 74º de LGM


GASTOS DE EXPLORACIÓN

✓ Los gastos de exploración incurridos, después de entrar en


etapa de producción mínima obligatoria, pueden:

▪ Deducirse íntegramente en el ejercicio, o


▪ Amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje
anual de acuerdo con la vida probable de la mina.

✓ Se ejerce la opción al cierre del ejercicio y se comunica a


SUNAT.
Base Legal: Artículo 75º de LGM
GASTOS DE DESARROLLO
Los gastos de desarrollo y preparación
que permitan la explotación de un
yacimiento por más de un ejercicio, podrán
deducirse íntegramente en el ejercicio en
que se incurran o, amortizarse en dicho
ejercicio y en los siguientes hasta un
máximo de dos años adicionales.

Base Legal: Artículo 75º del TUO de la LGM


IMPUESTO A LA RENTA

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran


los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el
ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y
condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias.

Base Legal: Artículo 37 TUO inciso o) de la LIR


GASTOS EN INFRAESTRUCTURA

✓ Las inversiones que constituyan servicio público serán deducibles de la renta


imponible siempre que las mismas hubieran sido aprobadas por el organismo
del sector competente.

✓ Constituyen “infraestructura de servicio público”: las obras viales, puertos,


aeropuertos, obras de saneamiento ambiental, obras e instalaciones de
energía, telecomunicaciones, salud, educación, recreación e infraestructura
urbana.

Base Legal: Artículo 72º del TUO de la LGM Y Art. 7º del RLGM
ABANDONO O CONCESIÓN DECLARADA CADUCA
✓ Sin inicio de producción mínima obligatoria: deducción íntegra del
costo en el ejercicio que ocurra el abandono o sea declarada
caduca.

✓ Agotamiento de reservas económicas explotables, hacer suelta o


declararse caducidad: deducción íntegra del saldo o continuar
amortización hasta su extinción.

Base Legal: Artículo 74º de LGM


RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN

Catya Vásquez Tarazona 39


RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIÓN
DEFINICIONES

✓CONSTRUCCIÓN
Actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

✓CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el
inciso d).
También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del
mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento.

✓Contrato de Obra:
El contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle
una retribución.

Base Legal: incisos d) y f) del artículo 3° de la LIGV


Artículo 1770 del Código Civil
Catya Vásquez Tarazona 40
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN

Para efectos de la Ley de la determinación del Impuesto a la


Renta los contratos de obra pueden tributar utilizando las
siguientes reglas:

✓Si sus resultados se efectúan dentro del ejercicio pueden


aplicar las reglas previstas en el Artículo 57° de la LIR.

✓Si sus resultados corresponden a más de un ejercicio


pueden utilizar el Método de lo percibido o de lo devengado.

✓En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada
obra
Base Legal: Artículo 63 de la LIR
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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS
DEL SECTOR CONSTRUCCIÓN
Para efectos de la Ley de la determinación del Impuesto a la Renta los
contratos de obra pueden tributar utilizando las siguientes reglas:

✓El método que se adopte deberá aplicarse uniformemente a todas


las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin
autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año
podrá efectuarse el cambio (Procedimiento 44 del TUPA 2013 de la
SUNAT).

✓En los casos de los incisos a) (método de lo percibido) y b) (método


de lo devengado) la diferencia que resulte en definitiva de la
comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los
procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputará al
ejercicio gravable en el que se concluya la obra.

Base Legal: Artículo 63 de la LIR


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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIÓN
MÉTODO DEL PERCIBIDO:

✓Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

✓Se aplica sobre los ingresos percibidos, sin considerar lo devengado. Los ingresos
percibidos no equivalen a la renta bruta del periodo que se va a encontrar sujeta a
imposición, más bien se determina luego de aplicar a dichos ingresos el margen de
ganancia bruta calculado para el total de la obra.

✓RENTA BRUTA = Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta

✓% DE GANANCIA BRUTA = (Utilidad Bruta / Ingresos Totales) X 100

✓Para la determinación de los Pagos a Cuenta, se considerarán como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.

Base Legal: Inciso a) del Artículo 63 de la LIR


Artículo 36 del RLIR
Catya Vásquez Tarazona 43
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIÓN
MÉTODO DEL DEVENGADO:

✓Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca


deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.

✓ Este método es similar a la regla general, toda vez que estamos ante el
método de lo devengado.

✓Para la determinación de los Pagos a Cuenta, se considerarán como ingresos


netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes.

✓En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la


empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar el
monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados
en el mes correspondiente.

Base Legal: Inciso b) del Artículo 63 deVásquez


Catya la LIRTarazona 44
RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIÓN

MÉTODO DEL DIFERIDO:

✓Este método lo seguirán aplicando la regulación establecida en dicho inciso


respecto de las rentas derivadas de la ejecución de los contratos de obras
iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta la total terminación
de las mismas.

Base Legal: Inciso c) del Artículo 63 de la LIR (Derogado)

Catya Vásquez Tarazona 45


GRACIAS

Catya Vásquez Tarazona 46

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