PDF

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA
UNAN-MANAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO CARLOS FONSECA AMADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
INFORME DE SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL

TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
TEMA:
COSTOS ESTÁNDARES Y GERENCIALES
SUB TEMA:
ANALIZAR LOS COSTOS CONJUNTOS, SUBPRODUCTOS Y LOS
ESTÁNDAR EN LA EMPRESA PARMALAT EN EL PERIODO
FINALIZADO DEL MES DE DICIEMBRE DEL 2014
AUTORES:
BR. MARÍA AUXILIADORA CALERO MARTÍNEZ
BR. FÉLIX ANTONIO TORRES SÁNCHEZ
TUTOR:
MSC. MARÍA AUXILIADORA OPORTA
MANAGUA, NICARAGUA MAYO DEL 2016
i
Seminario de Graduación
Costos conjuntos, subproductos y estándares.
i. Dedicatoria
Dedico este trabajo a Dios primeramente por haberme iluminado y llenado de
sabiduría y la paciencia requerida durante el trayecto de mi carrera para vencer los
obstáculos presentados día a día.
A mis Padres por todo el apoyo incondicional, siendo nuestra fuerza para seguir
adelante, a lo largo del camino y por todo el esfuerzo que realizan para el logro de
nuestras metas.
“Cuando las cosas no van como tu esperabas,
No te preocupes, has nuevos planes y recuerda
Que el sol no ha dejado de brillar
Aunque hayan días de tempestad
María Auxiliadora Calero Martínez
ii
i. Dedicatoria
Quiero dedicar este trabajo con especial gratitud a Dios, en primer lugar, que nos ha dado
la vida, el don de la sabiduría y la fortaleza para terminar esta investigación y lograr nuestro
sueño.
A nuestros padres por motivarnos, por su apoyo y constante cooperación, ahora nos tocara
regresar un poquito de todo lo inmenso que nos han otorgado.
A la profesora MSc María Auxiliadora Oporta (Tutora) que, en este andar de la vida, influyó
con sus lecciones y experiencias para formarnos como personas de bien y prepararnos para
los retos que nos pone la vida.
Félix Antonio Torres Sánchez
iii
ii. Agradecimiento
El presente trabajo se lo Agradezco en primer lugar a Diosito, que, desde pequeña
hasta mis días, me ha protegido y bendecido infinitamente.
A mis padres por darme todo su apoyo, su comprensión y por enseñarme para seguir
adelante sin importar las circunstancias y limitaciones que pueda tener a lo largo del
camino.
A todos mis profesores que a lo largo de mi carrera me han impartido sus
conocimientos, brindándome su apoyo, y a los que me ayudaron en la fase final como
es la profesora María Auxiliadora Oporta quien fue el tutor de nuestro seminario, y
demás profesores.
María Auxiliadora Calero Martínez.
iv
ii. Agradecimiento
Agradezco a Dios por habernos acompañado y guiado a lo largo de nuestra carrera.
A nuestros padres y familiares por apoyarnos en los momentos de tristeza y felicidad.
A la profesora MSc María Auxiliadora Oporta por ser un ejemplo a seguir, por su
confianza, apoyo y dedicación.
A todos mis profesores, quienes me facilitaron el camino de aprender a aprender
Félix Antonio Torres Sánchez
v
iii. Valoración del Docente
Managua, 05 de mayo del 2016

Msc. Álvaro Guido
Responsable
Departamento de Contaduría Pública y Finanzas.
UNAN-RUCFA
Su Despacho
Estimado Maestro Guido:

Reciba atentos saludos. Por este medio remito a usted un ejemplar único del
Informe Final del Trabajo de Seminario de Graduación con el Tema:
Contabilidad de Costos Estandares y Gerenciales, Subtema: Análisis de los
Costos Conjuntos, Subproductos y los Estandares en la Empresa Parmalat en
el periodo finalizado del mes de Diciembre del 2014. Presentado por los Bres;
11203390 MARIA AUXILIADORA CALERO MARTINEZ
11205612 FELIX ANTONIO TORREZ SANCHEZ
Para optar al Título de Licenciados en Contaduría Pública y Finanzas.
Este trabajo reúne todos los Requisitos Metodológicos, para Informe Final de
Seminario de Graduación que especifica el Reglamento de la UNAN-
Managua.
Por lo que otorgo mi Aval
Sin más que agregar al respecto, aprovechó la ocasión para reiterar mis
muestras de consideración y aprecio.
Msc. María Auxiliadora Oporta Jiménez

Docente Tutor de Seminario de Graduación II Semestre 2015
vi
iv. Resumen
El costeo de producción Conjunta es utilizado por empresas que fabrican diferentes

productos a partir de insumos compartidos, este es considerado como una extensión del sistema de
costeo por procesos por lo cual fue necesario señalar las características de este sistema de costeo.
Se definieron los métodos utilizados para asignar los Costos Conjuntos incurridos antes del
punto de separación a los coproductos así como también los diferentes tratamientos que se le dan
a los subproductos los cuales fueron ejemplificados tomando como base el proceso productivo de
la Parmalat industria que por dedicarse al procesamiento de leche y sus derivados utiliza el costeo
de producción conjunta.
En el presente trabajo investigativo se abordará los costos conjuntos, subproductos y

estándares aplicada a la Parmalat, conoceremos conceptos generales, principales características y
objetivos, de igual forma conoceremos mediante la aplicación de un caso práctico los principales
métodos para asignar los Costos Conjuntos y subproducto realizado durante un mes de operaciones
vii
INDICE
i. Dedicatoria ................................................................................................................. ii
i. Dedicatoria ................................................................................................................ iii
ii. Agradecimiento ......................................................................................................... iv
ii. Agradecimiento .......................................................................................................... v
iii. Valoración del Docente ............................................................................................ vi
iv. Resumen .................................................................................................................. vii
Introducción ............................................................................................................... 1
Justificación ................................................................................................................ 3
Objetivos ..................................................................................................................... 4
I. Generalidades de los costos. ......................................................................................... 5
Costos directos e indirectos .......................................................................................... 5
II. Costos estándares .......................................................................................................... 7
2.1 Importancia del estándar. ...................................................................................... 7
2.2 Características ......................................................................................................... 8
2.3 Ventajas ................................................................................................................... 9
2.4 Desventajas ............................................................................................................ 10
2.5 Tipos de estándares ................................................................................................ 10
2.6 Beneficios de los costos estándar .......................................................................... 11
2.7 Necesidad del costo estándar en las empresas .................................................... 12
2.8 Empresas que utilizan Costos Estándar .............................................................. 12
2.9 Análisis de variaciones .......................................................................................... 13
III. Generalidades de los costos conjuntos……………………………………………22
3.1 Los costos conjuntos:…..………………………………………..………………..23
3.2 Costos conjuntos y costos comunes ...................................................................... 27
3.3 Punto De Separación ............................................................................................. 29
3.4 Productos Conexos ................................................................................................ 30
3.5 Coproductos y sus Características ....................................................................... 31
3.6 Desperdicios ........................................................................................................... 33
3.7 Desechos ................................................................................................................. 33
3.8 Unidades Dañadas ................................................................................................. 33
viii
3.9 Características de los costos conjuntos................................................................ 34
3.10 Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos ................... 35
3.11 Porqué Asignar Costos Conjuntos .................................................................... 37
3.12 Descripción del proceso de la producción conjunta ......................................... 38
3.13 Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales ............... 39
3.14 Subproductos ....................................................................................................... 51
3.15 Características de los Subproductos .................................................................. 53
3.16 Tratamiento contable ........................................................................................... 57
3.17 Costos Estándares Basado En Costos Conjuntos Y Subproductos .................. 60
Adopción de las normas internacionales de contabilidad, las normas de costos y las ISO
.............................................................................................................................................. 62
Norma Internacional De Contabilidad No 2 (NIC 2) Existencias................................... 62
Norma Internacional De Información Financiera Pequeñas Y Medianas Entidades .. 71
Cost Accounting Standards Board (CASB) ..................................................................... 79
Norma ISO 9000: Sistemas De Gestión De La Calidad - Fundamentos Vocabulario.. 88
El ISO 14000 Sistema De Gestión Ambiental (Sga)......................................................... 89
IV. Caso Práctico ........................................................................................................... 90
Antecedentes .................................................................................................................... 90
Reseña Histórica De La Industria Láctea Nacional..................................................... 90
Estructura Organigramica ............................................................................................. 96
Forma Teórica del Proceso de Producción Conjunta .................................................. 97
Organigrama estructurado del sistema de producción. ............................................ 100
Descripción de procesos productivos de la industria PARMALAT –Nicaragua ... 101
Ejercicio del caso ........................................................................................................... 119
Presupuestos .................................................................................................................. 124
Informe De Producción. ............................................................................................... 125
Ventas ............................................................................................................................. 129
Costo de Venta ............................................................................................................... 129
Estado de Resultados ..................................................................................................... 130
Estado De Costo De Producción ................................................................................... 131
Conclusión ...................................................................................................................... 132
ix
x
Introducción
La contabilidad de costos trata de determinar costos por unidad, los cuales pueden ser de
producción o de distribución. Se aplican a empresas productivas o de servicios para determinar el
costo por unidad de los artículos que producen o de los servicios que suministran.
Los Costos Conjuntos Subproductos y los Estándares, como bien se aprecia es uno de los
sistemas de costeo que se emplea en empresas industriales. Es de suma importancia señalar que no
todas las empresas industriales utilizan este tipo de metodología, sino al que se considere que sea
más adecuado a la producción de sus productos y lo acepte.
Se analizarán situaciones en las que de un solo proceso de fabricación surgen dos o más
productos diferentes, con la problemática que hay que determinar cuáles de los costos van a llevar
cada uno de los productos que resulten. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar
los costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar costos
unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período.
El tema central de nuestro trabajo es Analizar los Costos Conjuntos, Subproductos y los
Estándar en el Periodo finalizado del mes de diciembre del 2014 en la Empresa Parmalat,
para el cual lo hemos dividido en dos grandes partes, el marco teórico y el caso práctico,
desarrollados en cinco capítulos. En el Primer capítulo describimos los conceptos básicos de los
Costos.
1
En el Segundo capítulo se expone las definiciones sobre los Costos Estandar. Como se
desarrolla, sus aplicaciones y exigencia para las buenas practicas del Contador.
En el Tercer capítulo describimos las Generalidades de los Costos conjuntos y
subproductos con sus distintos métodos para asignar los Costos.
En el Cuarto Capítulo se muestran las Normas de Costos aplicables en Nicaragua.
En el Quinto Capitulo revela de manera más clara mediante la aplicación de un caso
práctico.
2
Justificación
Los costos estándares forman parte de las necesidades que tienen las industrias de hoy en
día de información para la toma de decisiones. Las industrias conocen con precisión, su propio
objetivo fundamental para alcanzar una meta preestablecida y conseguir la meta fijada. Muchas
de estas empresas desarrollan la producción de manera conjunta y subproductos, razón por la cual
se hace necesario el implemento de métodos para este tipo de producción.
En muchas industrias, un solo proceso de producción generará varios productos diferentes
por eso nos enfocaremos en analizar la aplicación de los costos conjuntos, subproductos y
estándares de la empresa la perfecta teniendo en cuenta la importancia de sistema de costeo de
estos productos y así aportar información necesaria para la toma de decisión en cuanto al método
a utilizar en la producción, ya que no es cualquier método que se utiliza en la asignación de los
costos.
Nosotros consideramos que nuestro trabajo será de vital importancia para los demás
estudiantes ya que les servirá como una guía para poder emplear este tipo de costos en las empresas
cuya producción sea conjunta
3
Objetivos
Objetivo General:
 Analizar los Costos Conjuntos, Subproductos y los Estándar en el Periodo finalizado
del mes de diciembre del 2014 en la Empresa Parmalat.
Objetivos Específicos:
 Describir los Conceptos básicos, de los Costos Conjuntos Subproductos, y los
Estándares
 Explicar las técnicas de Costeo para los Productos Conjuntos y Subproductos en el
Control, Registro Y Análisis de los Costos De Producción.
 Identificar el Punto de Separación de los Costos Conjuntos y Subproductos.
 Desarrollar a través de la aplicación de un caso práctico uno de los métodos de Costeo
en la empresa Parmalat en el periodo finalizado del mes de diciembre 2014.
4
I. Generalidades de los costos.
Contabilidad de costos “Un Enfoque Gerencial”. Décimo cuarta Edición. Charles T. Horngren;
Srikant M. Datar; Madhav V. Rajan. (2012 p. 27,28)
Los contadores definen el costo como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un
objetivo específico. Un costo (como los materiales directos o la publicidad) por lo general se mide
como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir bienes o servicios. Un costo real es
aquel en que ya se ha incurrido (un costo histórico o pasado), a diferencia de un costo
presupuestado, el cual es un costo predicho o pronosticado (un costo futuro).
Cuando se piensa en el costo, invariablemente se piensa en este dentro del contexto de
identificar el costo de algo en particular. Llamamos a esto objeto de costos, que es cualquier cosa
para la cual se desea una medición de costos.
Costos directos e indirectos
A continuación, describiremos la manera en que los costos se clasifican como directos e
indirectos, así como los métodos que se emplean para asignar estos costos a los objetos de costos.
Los costos directos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos en particular
y pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista económico (eficiente en cuanto a costos).
Por ejemplo, el costo del acero de los neumáticos es un costo directo del BMW X5.
Los costos Indirectos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos particular;
sin embargo, no pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista económico (eficiente en
cuanto a costos). Por ejemplo, los sueldos de los administradores de la planta (incluyendo al gerente
5
de la planta), quienes supervisan la producción de los diversos y diferentes tipos de vehículos que
se producen en la planta de Spartanburg son un costo indirecto de los X5.
Tabla.1 Tipos de Costos.

TIPOS DE COSTOS Asignación de Costos
Objeto de Costos
Costos directos Atribución de Costo

Ejemplo: costo de acero y los Basada en un documento de
neumáticos para el BMW X5 requisición de materiales Ejemplo: BMW X5
Costos Indirectos
Ejemplo: costo del arrendamiento Aplicación de Costos

de la planta en Spartanburg,
donde BMW fabrica el X5 y otros Sin documentos de
modelos de automóvil. requisición
Fuente: Contabilidad de costos “Un Enfoque Gerencial”. Décimo cuarta Edición. Charles T.
Horngren; Srikant M. Datar; Madhav V. Rajan. (2012 p. 27,28)
6
II. Costos estándares
Contabilidad de costos II, C.P.C. Fernando Polo Orellana (p. 33)
Los costos estándares son costos científicamente predeterminados que sirven de base para
medir la actuación real. Los costos estándares contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad. Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera
formal dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto los sistemas se conocen como sistemas
de contabilidad de costos estándar
Por un lado, significa el patrón que sirve de norma y por otro se conceptúa como modelo,
medida de extensión, de valor o precio que se establece por ley.
Estándar, en una empresa debe entenderse como el modelo de fabricar un producto, que se
tiene la mejor tecnología para la producción y se sigue los mejores métodos para la producción.
2.1 Importancia del estándar.

Apuntes de Costos III. Dra. Virginia Hernández Silva. (p. 1)
 La importancia del estándar la encontramos al momento de querer planear y controlar las
operaciones futuras de una entidad económica, fundamentalmente del ramo productivo.
 El estándar es de gran relevancia para el buen control y plantación presupuestal, ya que la
administración de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos.
 Otro de los puntos relevantes del estándar es que la administración se apoya en el mismo
para tomar decisiones de carácter interno como de carácter externo, es decir si la empresa
acepta o rechaza determinadas alternativas.
7
 En función al estándar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o hacer, eliminar líneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la empresa,
y todas aquellas decisiones que dependen del costo de producción.
2.2 Características
De igual manera, la Dra. Virginia Hernández Silva. Nos sigue hablando sobre las
características en la página 1. Se mencionarán únicamente las características más sobresalientes
del estándar.
 Una de las características más notables del estándar que contiene información de
manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se apoyan en los requisitos
normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a producir, con el fin de
satisfacer las necesidades de las fuerzas del mercado.
 Otra característica del estándar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual
se encuentra operando la empresa.
8
2.3 Ventajas
a) Permite el control de la Producción
Confrontando datos reales con los predeterminados. Para trabajar con los costos estándar,
generalmente se dispone de presupuestos operativos, que son una proyección de todos los ingresos
y gastos de un período, esto permite comparar la información presupuestal con lo real.
b) Permite el establecimiento de Política de Precios. Al disponer de los costos futuros
(estándar) y con el apoyo del análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y
Amenazas) se puede establecer distintas políticas de precios, siendo una política importante
el determinar los Precios de venta al contado y al crédito.
c) Ayuda en la Preparación de Presupuestos
Los costos estándares implican un diseño bastante elaborado.
9
2.4 Desventajas
Libro “Contabilidad Administrativa Un Enfoque Gerencial de Costos”. Estefanía Yérmanos
Fontal; Luisa María Correa. (2011, p. 88)
 Así como el uso de estándar es diseñado para el logro de las metas fijadas, se corre el
riesgo de que algunos casos, las normas para el establecimiento del estándar fijado no
sean superadas y por el contrario constituyan una limitación por grado de rigidez que
pueda tener en el modelo.
 Necesidad de efectuar ajustes permanentes, especialmente en aquellas economías,
donde la tendencia a las variaciones en los precios de los insumos es muy grande, ya
sea debido a la inflación a otros factores que motiven tales cambios, como los
incrementos salariales, escasez de materiales, etc. Pero esto se puede controlar, si la
planificación se ha estimado en un cierto grado racional de flexibilidad, que este
ajustado a la tendencia de cambios que se espera puedan ocurrir en el futuro, dentro de
los periodos en que se aplica el estándar como válido.
2.5 Tipos de estándares
De igual manera, Estefanía Yérmanos Fontal; Luisa María Correa, nos comenta las normas
o estándares en la p. 88 y 89.
Existen tres tipos o normas de estándares:
1. Estándares Ideales o teóricos: Están basados en el supuesto de que el personal tenía que
alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En la práctica no se usa porque es muy rígido.
10
2. Estándares Básicos: Se basa en un promedio de una actuación pasada, tienden a ser
flexibles, no es recomendable porque puede incluirse diferencias que no procedan.
3. Estándares Alcanzables o de alto nivel de rendimiento factible: Conceptualmente este
tipo de norma representa el mejor criterio para evaluar la actuación, ya que incluyen un
margen para ciertas deficiencias de operaciones que se consideran inevitables.
2.6 Beneficios de los costos estándar
Contabilidad de Costos. Tercera Edición. Juan García Colín. (2008 p. 194)
Los beneficios que se obtienen con la implantación y utilización adecuada de un sistema de
costos estándar son, entre otros:
 Contar con una información oportuna e incluso anticipada de los costos de producción.
 Los costos estándar implican una planeación científica en la empresa, ya que para
implantarlos se necesita previamente una planeación de la producción, la cual considera
qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones que aquellas que
resulten plenamente justificadas.
 El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesidad de
practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y
la tasa de producción, durante el cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que
se corrigen de inmediato.
 Facilitan la formulación de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los
mismos, en forma sistemática.
11
 Facilitan la planeación inteligente de las operaciones futuras, tales como la producción de
nuevos artículos, la supresión de otros, la mecanización de ciertos procesos, etcétera.
 Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa.
 Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa, propiciando el
ingreso a procesos de mejora continua.
2.7 Necesidad del costo estándar en las empresas
El costo estándar es un objetivo trazado por la gerencia debidamente controlado para lograr
los resultados planeados. Los costos estándar se determinan antes que se inicie el proceso de
fabricación, por lo tanto, las formulaciones de los costos estándar son aquellos que esperan lograrse
en un proceso de producción.
El costo estándar es muy conocido en la contabilidad de costos de una empresa ya que
consideran que es el resultado de un trabajo efectuado con normas de eficiencia a un costo
mínimo.
2.8 Empresas que utilizan Costos Estándar
Como menciona Fernando Polo Orellana en su obra, en la página 34.
Es necesario el dominio en la elaboración de presupuestos operativos, ya que de estos se
obtiene la información para la determinación de los costos estándar. Los
12
Presupuestos preparados nos permitirán el análisis y explicación de las razones de las
diferencias o variaciones.
Las empresas que tienen procesos continuos de producción son las que aplican los costos
estándar:
 Cemento
 Textiles
 Molinos de harina de trigo
 Industrias lácteas
 Harina y aceite de pescado
 Fabricación de cervezas.
 Diversos productores de alimentos
2.9 Análisis de variaciones
Como menciona, MSc. Sandra Guadalupe Cervantes Sanabria. Sobre el análisis de las variaciones
en las páginas 70.71, 72, 73, 74,75, y 76.
Una vez hallados los costos Standard, el éxito o fracaso de su implantación deberá, en buena
parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de
costos a la gerencia y ejecutivos responsables a la toma de decisiones. Considerando que no
necesita nuevas aplicaciones para comprender la necesidad de las variaciones deberán realizarse
en cada uno de los tres elementos que forman parte de costo de producción:
13
 Materiales Directos
 Mano de Obra Directa
 Gastos de Fabricación
Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual
provienen:
En relación al material directo, se dan variaciones en la cantidad y en su precio
Variación precio: indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el
previsto o estándar. Su fórmula es:
VP = (Pr – Pe) Qr
VP = variación precio
Pr = precio real
Pe = precio estándar
Qr = cantidad real
La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se
incluyen cambios de precio, tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de
suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o
no aprovechar los descuentos permitidos. En la práctica, es muy difícil separar los factores
controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener
sólo un valor limitado desde el punto de vista del control.
14
Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el
cual la gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. Una
variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo
la naturaleza y extensión de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los
productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los
costos.
Variación cantidad:
Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la producción y las establecidas en
el estándar.
VC = (Qr – Qe) Pe
VC = variación cantidad
Qr = cantidad real
Qe = cantidad estándar
Pe = precio estándar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.
La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspección, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniería,
hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta variación es
controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variación
favorable es necesariamente ventajosa para la compañía.
15
En relación a la mano de obra directa las variaciones son en el tiempo y en el salario
Variación salario:
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado según liquidación y el previsto en el
estándar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las
horas reales trabajadas.
VS = (Sr – Se) Tr
VS = variación salario
Sr = salario real
Se = salario estándar
Tr = tiempo real trabajado
Variación tiempo:
Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estándar, según la producción realizada.
VT = (Tr – Te) Se
VT = variación salario
Tr = tiempo real
Te = tiempo estimado
Se = sueldo estándar
Variación costos indirectos de fabricación.
16
Existen dos métodos para su cálculo:
De dos variaciones. La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir, la
diferencia entre los CIF aplicados a la producción y los CIF reales incurridos, pueden analizarse
considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variación de presupuesto o gasto
puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por
ejemplo, a mayores tasas de remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor
cantidad de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variación
volumen o capacidad indica la extensión en que los cid fijos han sido absorbidos por la producción.
De tres variaciones. En este análisis, los CIF se aplican a la producción de la misma manera:
la tasa estándar de CIF multiplicada por el número de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta
de los CIF (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este
procedimiento, se supone que los CIF varían (o se asignan a la fábrica) de acuerdo con la base de
las horas reales en lugar de las horas estándar. En este método se producen tres variaciones:
 Variación de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los CIF reales incurridos
y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estándar.
 Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estándar
trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estándar
de CIF. Se basa en la suposición de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye
los CIF, así como la mano de obra.
 Variación de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado
a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se habrían aplicado a la producción si
17
no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por
la tasa estándar de costos indirectos.
 Variación presupuesta: diferencia entre los CIF reales y los presupuestados ajustados al
nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no
se modifican.
 Variación capacidad: mide la sub o sobreutilización de la capacidad de la planta. Es decir,
la incidencia de los CIF en la capacidad de la planta.
 Variación eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la
producción y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las
previstas en el tiempo estándar.
Evaluación del método de las tres variaciones:
El principal valor de este método para el análisis de los CIF se origina al aislar la variación de
eficiencia y basar la asignación de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas
estándar. Sin embargo, no puede afirmarse que el método realmente introduzca precisión adicional
en el análisis. La variación de eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en
el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual sólo
ocurriría bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al máximo de su capacidad.
Bajo el método de las dos variaciones, la variación de presupuesto, que se considera en gran
parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminución
18
de los CIF variables que resulten por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre
debido a que los CIF reales se comparan con una asignación de presupuesto basada en las horas
estándar. Éste parecería un método más realista del análisis de la variación de CIF.
Contabilización: métodos y registro
Los métodos son varios y se seleccionan según la industria trabaje por órdenes o por procesos.
En las que trabajan por órdenes, las variaciones se determinan a medida que se producen. En
cambio, en procesos donde no se puede separar o lotificar la producción, las variaciones en cantidad
se determinan al final del período y para toda la producción, sin individualizar a qué trabajo
corresponde. De acuerdo al plan único, las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos
de costos, es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricación. De allí que todos los cargos
y los créditos a la cuenta trabajos en proceso se hacen según el costo estándar.
De acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta trabajos en proceso se hacen al costo real y
los créditos se hacen al costo estándar. Las variaciones se determinan sobre la base de la
producción, y permanecen en el saldo de la cuenta Trabajos en Proceso hasta que son ajustadas
mediante un inventario físico. Se supone que la diferencia entre el inventario de trabajos en proceso,
cuyo precio se determina al costo estándar, y el saldo de la cuenta, representa las variaciones del
costo estándar.
Un tercer método es el plan dual, que combina las características de estos dos planes básicos.
Plan único o total (órdenes de fabricación).
19
Es de aplicación en industrias que permiten separar la producción, y calcular las variaciones
(cantidad y precio) en el momento de su generación, es decir en las etapas de adquisición y uso de
los materiales
Variación precio materiales.
Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios unitarios
facturados por el proveedor y los previstos en el estándar. Periódicamente, se elaboran informes
con indicación de las variaciones, desglosando:
 Precio de compra (real y estándar)
 Variaciones (favorables y desfavorables).
Variación cantidad materiales.
Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacén, que son:
 Requisición estándar.
 Requisición de excedentes.
 Requisición de materiales indirectos.
 Notas de materiales devueltos al almacén.
Procedimiento: con las requisiciones estándar, se solicita precisamente lo que indica su nombre,
y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos pasan a formar
parte de los CIF.
20
Variación mano de obra directa.
En un sistema de costos por órdenes, una información vital es la contenida en la tarjeta de
tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden. Además, también se conocen:
 Tiempo estándar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado acorde a
su categoría y capacitación (surge del estándar).
 Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador según planilla de sueldos y
jornales (datos de sus valores reales).
Costos indirectos de fabricación.
Se puede trabajar con el método de las dos o tres variaciones. Se calcula restando a los CIF
reales (los verdaderamente insumidos) el costo estándar (tiempo de trabajo de cada unidad de
producción por su costo, ambos estándar).
21
Seminario de graduación
Costos conjuntos, subproductos y estándares
III. Generalidades de los costos conjuntos
Administración de Costos “Un enfoque Estratégico” (Blocher, Stout, Cokins & Chen.
Cuarta Edición (2008, p. 470)
Muchas plantas manufactureras fabrican más de un producto a partir de un proceso de
manufactura conjunta. Por ejemplo, la industria de petróleo procesa petróleo crudo para
obtener múltiples productos: gasolina, nafta, queroseno, gasóleo, y aceites pesados
residuales. En forma similar, las industrias semiconductoras procesan obleas de silicio para
producir una diversidad de chips de memorias para computadoras con distintas velocidades,
tolerancias a la temperatura y expectativa de vida. La carne y el cuero son productos
vinculados en el proceso de elaboración de productos cárnicos; ninguno de estos artículos
puede ser producido sin producir el otro. Otras industrias en las que se obtienen productos
conjuntos incluyen producción de madera, procesamiento de alimentos, fabricación de
jabones, molienda de granos, producción lechera y pesca.
Los productos conjuntos se clasifican en coproducto o productos principales y en los
subproductos o productos secundarios que resultan de procesar una sola materia prima o un
conjunto común de materias primas. Los coproductos son productos provenientes del mismo
proceso de producción que tienen valores de ventas relativamente considerables. Los
productos cuyos valores de venta totales son menores en comparación con el valor de venta
de los coproductos se tipifican como subproductos.
Los coproductos y los subproductos comienzan su vida de manufactura como parte de la
misma materia prima. Hasta un cierto punto en el proceso de producción, no se puede hacer
22
ninguna distinción entre los productos. El punto de un proceso de producción conjunta en el
cual es posible identificar productos individuales por primera vez se llama punto de
separación. Posteriormente, se pueden aplicar procesos de producción separados a los
productos individuales. En el punto de separación, según su naturaleza, los coproductos o los
subproductos podrían ser vendibles, o requerir procesamiento adicional para serlo.
Los costos conjuntos incluyen todos los costos de manufactura invertidos en ellos antes
del punto de separación (incluidos materia prima, mano de obra directa, y costos indirectos).
Para los propósitos de informes financieros estos costos se distribuyen entre los coproductos.
Los costos adicionales llevados a cabo luego del punto de separación que pueden ser
identificados en forma directa con los productos individuales son llamados costos de
procesamiento adicional o costos separables.
3.1 Los costos conjuntos:
Es el costo de un solo proceso que da lugar a múltiples productos de manera simultánea;
es decir, estos surgen cuando en un proceso productivo se generan dos o más salidas, el punto
en el cual la producción se transforma en Productos reconocibles esto se conoce como "punto
de separación" (es la intersección de un proceso de producción conjunto cuando los productos
se vuelven identificables de manera separada) y los costos conjuntos son los costos totales
hasta ese punto. Esta situación de costos se presenta cuando un producto final no puede
obtenerse sin producir simultáneamente todos los demás productos conjuntos.
23
http://costoaale.blogspot.com/
Grafico 1. Fuente:Costoaale.blogspot.com
La anterior figura representa un posible proceso de producción conjunta, en la que se
aprecia como a la salida del proceso conjunto se obtiene obligatoriamente los productos A,
B y C, a ese punto se le denomina punto de separación o ruptura. Los costes conjuntos serán,
por lo tanto, aquellos en los que se incurre antes del punto de separación y a partir de él
pueden darse diversas posibilidades:
 Que los tres productos puedan venderse tal y como se obtienen en el punto de
separación, (producto A).
 Que alguno o todos, puedan tener un tratamiento adicional individualizado, que se
denominaría proceso autónomo, para obtener a partir de los productos conjuntos,
otros diferentes, (productos D y E).
24
(BARFIELD, Jesse T. RAIBORN, Cecily A. KINNE & Michael). Contabilidad de Costos:
Tradiciones e innovaciones. Quinta edición. International Thomson Editores. 2004.
Se entiende por Costos conjuntos como la acumulación de todos los costos incurridos en
un proceso de producción en la producción de productos múltiples, “incluyen todos los costos
de materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos y de más en los que se ha
incurrido hasta su identificación”. Los productos múltiples se presentan cuando de manera
simultánea se producen diversos productos que se derivan de un mismo proceso productivo
o de una misma materia prima y solo son individualmente identificables a partir de un punto
llamado Punto de separación. En una empresa se pueden presentar varios puntos de
separación, todo depende de las características productivas propias de cada industria. A partir
de ese Punto de separación los productos pueden quedar terminados o requerir un
procesamiento adicional para su terminación para lo cual se consumen recursos adicionales,
los cuales se conocen con el nombre de costos post-separación en incluyen igualmente
materia prima, mano de obra directa, costos indirectos y otros costos.
Horngren (2002, p.536)
Existen muchas industrias en las que un proceso de producción individual da como
resultado en forma simultánea, dos o más productos, es decir, no se puede fabricar un
producto individual sin que aparezcan otros que lo acompañen, aunque en ocasiones las
producciones varíen. Una de las mayores industrias en el mundo, la petrolera, es un ejemplo
clásico de una industria con costos conjuntos. La extracción y el procesamiento del petróleo
se inician con hidrocarburos que se extraen en tierra firme o en el mar. Las refinerías
petroleras procesan (desmontan) los hidrocarburos en múltiples productos como petróleo
25
crudo, gas, y gas de petróleo liquido (GPL). Con frecuencia el GPL recibe un proceso
adicional para convertirlo en butano, etano y propano. Otros ejemplos se muestran a
continuación:
Tabla 2. Ejemplo de situaciones de costos conjuntos.
Industria Productos separables en el punto de separación

Agricultura y
procesamiento de
alimentos
Mantequilla de cacao, cacao en polvo, mezcla de cacao para
Semilla de cacao beber, crema bronceadora
Maíz Mazorcas tiernas de maíz, granos enteros, harina, granos.

Cortes de cerdo, tripas, pieles,
Cordero huesos, grasa.
Tocino, jamón, costillas

Cerdos descarnadas, chicharrón.
Crema, leche descremada liquida,

Leche cruda yogurt, queso, suero
Industrias
extractivas
Coque, gas, benceno,
Carbón alquitrán, amoniaco.
Mineral de Cobre, plata,

Cobre plomo, zinc.
Petróleo Petróleo crudo, gas, GLP (gas petróleo líquido) sin procesar.
Hidrogeno, cloro,
Sal sosa caustica.
Fuente: Horngren (2002, p.536)
26
3.2 Costos conjuntos y costos comunes

Contabilidad de Costos II, Libro de estudio Unidad I, Costeo de Productos Conjuntos y
Subproductos. Barquisimeto-Venezuela (2004 p. 23,24)
Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y para los
subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los costos comunes
El término costos conjuntos, según Rayburn (1999), es más restrictivo, se limita a
aquellos costos que ocurren para producir simultáneamente dos o más productos de un valor
de mercado significativo.
Los costos comunes, por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque podemos
obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los costos de
producción en los que se incurre hasta que los productos se identifican de manera separada.
Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los productos. En caso contrario los
costos comunes, incluyen costos de los departamentos de servicios como reparaciones y el
mantenimiento del edificio, la cafetería y los servicios públicos. Aun cuando cada
departamento de producción puede tener su propio departamento de servicios, las empresas
generalmente incurren en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos.
Normalmente es menos costoso para los departamentos de producción compartir tales
instalaciones.
Los problemas teóricos y prácticos que se encuentran en el tratamiento de los costos
comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayoría de los contadores
confinan los costos conjuntos al más estrecho significado de los costos que resultan de
27
manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se identifiquen de manera
separada.
Polimeni y otros(1994 ), hace referencia a dicha distinción y considera que los costos
comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de modo simultáneo pero
cada uno de los productos podría producirse por separado, por lo que los costos comunes son
divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno de los productos elaborados;
mientras que los costos conjuntos son indivisibles, es decir , no son específicamente
identificables con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.
Grafico 2. Características producción conjunta
Partiendo de los mismos factores en un proceso productivo surgen simultáneamente varios

productos de calidades características diversas
Producción múltiple
Producción Común Producción Común
Obtención voluntaria de varios productos Obtención necesaria e inevitable de varios

 Costos comunes divisibles productos
 Costes conjuntos + costes separables o

adicionales o específicos
En cualquier momento puede dejarse de fabricar
algún producto y seguir con los demás. (Ej. Si se deja de fabricar un producto, desaparecen los demás (ej.:
Mesas, silla con mismo tipo de madera) productos cárnicos del cerdo, derivados del petróleo)
Fuente: Contabilidad de Costos II, Libro de estudio Unidad I, Costeo de Productos Conjuntos
y Subproductos. Barquisimeto-Venezuela (2004 p. 23,24)
28
3.3 Punto De Separación
Se corresponde con el momento en el que los productos principales y/o los subproductos
pueden comenzar a identificarse. Es denominado costo separable o costos específicos a
cualquier costo de producción en el que se incurra a partir de dicho punto. Los productos que
se obtienen en este punto tienen distinta importancia para la empresa: por lo que es
conveniente diferenciar los productos principales del resto de la producción.
Esta fase en la cual el proceso de producción conjunta donde son identificados más de
dos productos simultáneos. Los productos pueden identificarse después del punto de
separación y posteriormente controlar los costos con más facilidad.
Horngren (1996), Para la convergencia en el proceso, cuando los productos se vuelven
identificables por separado se llama punto de separación.
Hansen y Mowen, (1996), Punto de separación “…es aquel en el que los productos
conjuntos se separan y se vuelven identificables.”
Horngren, (1996), Costos separables; “son aquellos en que se incurren más allá del punto
de separación y son asignables a los productos individuales”.
Según Rayburn (1999) “…los productos conjuntos, también llamados productos
principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
simultáneamente dos o más productos que implican valores significativos de ventas”.
29
Grafico 3. Punto de separación.
Cuero
Costos conjuntos sangre Procesos
Venta final
otros separados
Medias
Procesos reces Venta final
Materia prima: comunes de
Ganado Bovino producción
Ganado
Embuti Procesos
Venta final
dos separados
Vísceras
Venta final
Punto de separación
Fuente: Horngren (1996),
3.4 Productos Conexos

http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-
contabilidad-costos-ii3.shtml
Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de
la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos
resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas, representa una
importancia determinada entre sí, superior a la que corresponde a los subproductos. El costo
de los productos conexos está formado de dos partes:
30
 La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en
que se separa o dividen los productos del proceso central de producción.
 La segunda corresponde al costo del proceso o especial que cada uno de ellos
requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema
por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes
productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de
la separación principal
Como bien sabemos los costos conjuntos también son conocidos como costos Conexos,
dado a que la producción conjunta es procedimiento de control y registro aplicable a
industrias cuya manufactura representa una corriente en la transformación o extracción
simultanea de varios productos, pudiendo existir uno o varios principales y subproductos, o
bien, que todos los productos manufactureros o extraídos sean de la misma importancia, en
cuyo caso se denominan productos conjuntos o conexos.
También podemos indicar que, los costos conjuntos son los que se obtienen
conjuntamente de una misma materia y/o material directo y resulta de la disgregación de esta,
en cierto proceso productivo, es decir los productos conjuntos o conexos son dos o más
productos manufacturados simultáneamente como resultado de un proceso común o de una
serie de procesos.
3.5 Coproductos y sus Características

Cuando de los insumos del proceso de producción (materia prima, mano de obra y
cargos indirectos) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se
31
consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren por su valor comercial
(en relación con la producción total), reciben el nombre de coproductos.
Según Barfield (2004 p. 344) son los productos principales de un proceso conjunto;
cada coproducto tiene en forma individual una capacidad sustancial para la generación de
ingresos. Los coproductos son la causa principal por lo que la administración emprende el
proceso de producción que los origina. Estos productos también reciben el nombre de
productos primarios, productos principales o productos conjuntos. Los coproductos no
necesariamente tienen que ser productos por completo distintos; la definición de coproductos
se ha ampliado para incluir los productos similares de calidad diferentes que resultan de un
mismo proceso.
Características:
A continuación, se presentan las características más relevantes de los coproductos:
 Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir de
la misma materia prima, mano de obre y cargos indirectos.
 Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos
identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.
 Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede
producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
 Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles.
32
 Todos se consideran de igual importancia, ya que sea por las necesidades que cubren
o por su valor comercial, en relación con la producción total
3.6 Desperdicios
Rincón (2010, p. 246) define a los desperdicios como la parte de las materias primas
que sobra después de la producción y que no tiene uso adicional o valor de reventa, esto
generalmente dado por la mal planificación de consumos por parte directivas. A este perfil
pertenecen los excedentes de producción que no fueron vendidos y que se requiere vender
por debajo del costo o, que deben botarse y perder los costos invertidos en estos productos,
por vencimiento del producto o por cambio o mejoramiento del producto o moda. A este
rubro también pertenecen los productos en proceso que se dañan por el inadecuado proceso
o manutención de los inventarios, tiempo de producción y demás. Para deshacerse de estos
desperdicios, se puede incurrir en un costo adicional para eliminar las unidades.
3.7 Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de producción que no pueden reutilizarse en
el proceso, pero que si pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.
Productos que no tienen valor de venta y, además ocasionan costes de evaluación. Por
ejemplo: residuos tóxicos y radioactivos de las industrias químicas y nucleares.
3.8 Unidades Dañadas

Costos Conjuntos: Una Mirada desde los Estándares Internacionales de Información
Financiera (IFRS) María Isabel Duque Roldan; Jair Albeiro Osorio Agudelo (2013p. 8)
Según Polimeni y otros (1994, p. 271) son unidades que no cumplen con los estándares
de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran
33
unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en
ellas. Dichas unidades deben tener costo de producción.
3.9 Características de los costos conjuntos
Según Polimeni (1994, p. 310) las características básicas de los productos conjuntos son:
 Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento
común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se
producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros
productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
 La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el
cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a
proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo
general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse directamente
con los productos específicos.
 Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los
demás productos conjuntos. esta es la característica que diferencian a los productos
conjuntos de los subproductos.
Adicionalmente tenemos las siguientes características que de igual forma proporcionan
al conocimiento de los costos conjuntos:
 Tienen que ser el objetivo primario de las operaciones fabriles.
34
 El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se
compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo
 En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los
productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en
la elaboración de carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que se
sacrifique un cerdo.
 En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades
relativas de los varios productos que resultan.
3.10 Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos
Según, Horngren (1996), los principios de contabilidad generalmente aceptados para
registrar los costos e ingresos de productos múltiples a menudo se ven afectados por su
clasificación como productos conjuntos o principales, subproductos o desechos.
Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de venta
relativos. Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no son
identificables por separado como productos individuales antes del punto de separación. Un
subproducto en cambio, tiene bajo valor de ventas en comparación con el valor de ventas del
(los) producto(os) principal (es) o conjuntos. Los desechos tienen valor de ventas mínimo.
La clasificación de los productos como principal, subproducto o desecho puede cambiar con
el tiempo.
35
Rayburn (1999), expone que la línea divisoria entre los productos conjuntos y los
subproductos no es rígida y está sujeta a cambios, por ello los administradores necesitan un
juicio profesional para hacer esa distinción.
La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos desarrollos que
pudieran convertir un subproducto en un producto más rentable. Por ejemplo, un producto
previamente clasificado como sub-producto puede requerir repentinamente de un precio de
venta más alto y convertirse en un producto conjunto. Del mismo modo, el mercado de un
producto conjunto puede disminuir hasta el punto en que los administradores lo clasifiquen
como un subproducto.
Asimismo, como sucede con los sub-productos y con los productos conjuntos,
frecuentemente la distinción entre los subproductos y los desechos no es clara. Los desechos
se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura y que tiene un valor
en dinero.
Tabla 3. Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos
PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO DESPERDICIO
Alto Mínimo
Bajo
VALOR RELATIVO DE VENTAS
Fuente: Honrgren. 1999
36
3.11 Porqué Asignar Costos Conjuntos
Contabilidad de costo “un enfoque Gerencial” Charles T. Horngren, et al. Décimo segunda
edición (2006, p. 567)
Algunos de los contextos que requieren de la asignación de costos conjuntos a productos
y o servicios individuales son:
 El cálculo de los costos inventariables y del costo de mercancía vendida para
propósitos de contabilidad financiera y presentación de informes a las autoridades
fiscales.
 El cálculo de los costos inventariables y del costo de la mercancía vendida para
propósitos de informes internos. (tales informes se usan en el análisis de rentabilidad
de las divisiones, y afectan la evaluación del desempeño de los administradores de
las divisiones.)
 Los reembolsos de costos de compañías en las que algunos de sus productos o
servicios, pero no todos, son reembolsados bajo contratos de costos más margen de
utilidad celebrada con, por ejemplo, una dependencia del gobierno.
 Cálculos de liquidación de seguros por reclamaciones de daños realizadas sobre la
base de la información de costos de productos elaborados en forma conjunta.
 Regulación de las tasas de uno o más de los productos y/o servicios producidos en
forma conjunta que están sujetos a regulaciones de precio.
37
3.12 Descripción del proceso de la producción conjunta
Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestión, expone que para realizar unas
distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los subproductos, debe
determinarse en primer lugar el punto de separación, siendo éste punto en donde se pueden
identificar por separado los productos principales y los subproductos. Este punto puede no
ser el mismo para todos los productos, dado que se pueden producir en una etapa diferente
de las operaciones. Para asignar los costos, el contador debe acumular aquellos costos en que
se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de separación, y a continuación
distribuirlos entre las unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente la
pista de estos costos para distribuirlos sobre los productos específicos, se debe aplicar un
método coherente de distribución de los mismos.
Los productos pueden identificarse después del punto de separación y posteriormente
controlar los costos con más facilidad. Los costos de materiales, de mano de obra y carga
fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de separación de los productos
reciben el nombre de costos separables. La valoración total de inventario de cada producto
principal consiste por lo tanto en la distribución del costo conjunto, más la de los costos
separables necesarios para llevarlo a un estado de acabado final.
38
3.13 Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales
Subproductos. Barquisimeto-Venezuela (2005 p. 25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36)
Polimeni y otros (1994), considera tres métodos:
 Método de las unidades producidas (con base en el Volumen)
 Método del valor de mercado en el punto de separación. (Con base en el valor de
mercado)
 Método del valor neto realizable (con base en el valor de mercado).
Por su parte, Neuner (2001) considera los siguientes métodos:
1.- Método del valor relativo de ventas.
2.- Método de la cantidad física.
Rayburn(1999), a su vez, utiliza dos métodos.
1.- Medidas físicas.
2.- Valor de mercado o valor de ventas, también conocido como valor relativo de
ventas en el punto de separación.
Una vez conocido los diferentes métodos planteados por cada autor, se puede analizar
que la mayoría coincide en gran parte con diferente denominación pero coincidentes en la
39
fundamentación en cuanto al volumen de producción y al valor de mercado, por lo que se
analizaran los siguientes métodos por ser considerarlos en sus semejanzas.
 Método de las unidades producidas:
Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas,
galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los
productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la base de
medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador común.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por
producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total
conjunto.
Entonces según Polimeni y otros (1994) tenemos que:
Tabla 4. Asignación de costos.
Asignación del Costo

Conjunto a cada Producto = Producción por Producto X Costo Total Conjunto
Total de Productos conjuntos
Fuente: Polimeni y otros
1994
El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de un
proceso común debe cargársele una parte proporcional del costo conjunto total con base en
40
la cantidad de unidades producidas. “Se supone que los productos son homogéneos y que un
producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo.
La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida
es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
Según lo anteriormente planteado, Salinas (2002), considera que el método de unidades
físicas o unidades producidas, al no considerar la capacidad de los coproductos de generar
ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con relación al valor de mercado. En
ocasiones el coproducto menos numeroso es el más caro o tiene un valor de venta mucho
mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones de negocios con base en costos uniformes
como los que presenta este método puede llevar a decisiones equivocadas. Así el costo
asignado bajo este método a un producto es mayor que su valor de venta en el mercado, puede
interpretarse que su venta genera pérdidas. En este caso, al dejar de vender el coproducto
sólo se consigue disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras alternativas de
asignación de costos conjuntos.
Para una mejor comprensión de lo que implica el método con base en las unidades
producidas, se explicará el siguiente ejemplo.
Supóngase que la compañía Petróleos. C.A, procesa una sola materia prima hasta el
punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres productos principales o coproductos (A,
B, y C). La producción total expresada en barriles durante el mes de abril de 200X es de
10.000 y está integrada por 4.500 barriles del coproducto A, 2.000 barriles del coproducto B
41
y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos conjuntos en que se incurrió durante el mismo
período antes del punto de separación fueron de 500.000 Bs.
Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:
El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de asignación son las
unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la fórmula:
Asignación de los costos producción por producto x Costos Conjuntos
Conjuntos a cada coproducto = Total de producción
Para el Coproducto A tenemos: 4.500 barriles x 500.000Bs. = 225.000Bs.
10.000 barriles
Para el Coproducto B tenemos: 2.000 barriles x 500.000Bs. = 100.000Bs.
10.000 barriles
Para el Coproducto C tenemos: 3.500 barriles x 500.000Bs. = 175.000Bs.
10.000 barriles
Fuente: Contabilidad de Costos II, Libro de estudio Unidad I, Costeo de Productos
Conjuntos y Subproductos. Barquisimeto-Venezuela (2005 p.
25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36)
42
Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a dividir
el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto.
Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.
Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.
Coproducto C = 175.000 Bs. / 3.500 barriles = 50Bs.
 Método del valor de ventas en el punto de separación:
Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el costo y el
precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan
principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los
productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. Este es el método de asignación más común.
Este método resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de separación,
y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor
total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con
relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción, por los costos
conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.
43
Entonces tenemos que:
Asignación del
Costo
= *Valor total de Mercado de cada Producto
Conjunto a X Costos
cada Producto Conjuntos
& Valor Total de Mercado de todos los Productos
* Valor Total de Mercado de Cada Unidades Producidas de cada producto por el valor
Producto = unitario de mercado de cada producto
& Valor Total de Mercado de todos Suma de los valores de mercado de todos los productos
Los Productos = individuales
Fuente: Contabilidad de Costos II, Libro de estudio Unidad I, Costeo de Productos conjuntos
Para Horngren (1996), este método utiliza el valor de ventas de toda la producción del
período incluyendo la porción no vendida, no sólo las ventas reales del período.
44
Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los mismos
datos de la compañía Petróleos C.A, del ejemplo anterior, suponiendo a su vez que los precios
de venta en el punto de separación de los Coproductos A, B, y C son de 80Bs, 60Bs, y 40Bs,
respectivamente.
Para solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera:
Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separación.
Coproducto A 4.500 barriles x 80Bs. = 360.000Bs.
Coproducto B 2.000 barriles x 60Bs. = 120.000Bs.
Coproducto C 3.500 barriles x 40Bs. = 140.000Bs.
Valor de mercado Total 620.000Bs
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos
aplicando la fórmula respectiva.
Asignación de costo = Valor de mercado individual x Costo Conjunto
Conjunto Valor de mercado Total
Coproducto A = 360.000Bs. X 500.000Bs. = 290.322,58
620.000Bs.
Coproducto B = 120.000 Bs. X 500.000Bs. = 96.774,19
45
620.000Bs.
Coproducto C = 140.000Bs. X 500.000Bs. = 112.903,23
620.000Bs.
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos.
Coproducto A = 290.322,58 / 4.500 = 64,52
Coproducto B = 96.774,19 / 2000 = 48,39
Coproducto C = 112.903,23/3.500 = 32,26.
Una ventaja que tiene el método del valor de ventas en el punto de separación en su
sencillez. La base de asignación de costos (valor de ventas) se expresa en términos de un
denominador común (en unidades monetarias) que se registra en forma sistemática en el
sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda ventaja, la cual es que los costos
se asignan en proporción a la medida del poder relativo de generación de ingresos
identificable con los productos individuales.
Por su parte Rayburn (1999), expone que el método del valor de mercado en el punto de
separación, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus productos conjuntos en
el punto de separación sin mayores procedimientos.
No obstante Salinas (2002), expone que dicho método no deja de ser injusto, pues
ocasiona que los márgenes de contribución de los coproductos sean iguales en todos los
46
casos. De esta forma se cargan más costos conjuntos a los coproductos que poseen más
capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los otros coproductos, lo
cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior, que el coproducto A, absorbió
mayores costos conjunto debido a que es el que posee más capacidad de generar ingresos.
 Método del valor neto realizable:
Según Polimeni y otros (1994), cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un
producto conjunto o coproducto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación,
en especial si se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor
alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el método del Valor Neto
Realizable.
Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en
el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como
sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor
total hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción
del valor de mercado total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto
aplicable a las unidades completamente terminadas (a partir de un informe del costo de
producción) para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Entonces tenemos que:
Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este método es diáfano
cuando existe un solo punto de separación. Sin embargo, cuando hay puntos múltiples,
47
pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes al punto inicial
de separación surgen nuevamente uno o más puntos de separación que creen una segunda
situación de costos conjuntos.
Para ejemplificar el método del valor neto realizable continuaremos con el ejemplo de la
empresa Petróleos C.A planteado en los dos métodos anteriores y supondremos además que
los coproductos A, B y C se sometieron a proceso adicional, siendo los costos de
procesamiento adicional y gastos de venta los siguientes: producto A, 50.000Bs de los cuales
4.000Bs representan los gastos de venta; para el producto B, 30.000 Bs de los cuales 1.000Bs
representan los gastos de venta; y para el producto C, 40.000Bs de los cuales 5.000Bs
representan los gastos de venta, y a su vez los valores de mercado finales por unidad son de
95Bs para el coproducto A, de 75Bs para el coproducto B y de 55Bs. para el coproducto C.
Para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en primer lugar el
valor de mercado total y final de cada producto, multiplicando los barriles producidos por el
valor de mercado final por unidad
Coproducto A: 4.500 x 95Bs.= 427.500 Bs.
Coproducto B: 2.000 x 75Bs.= 150.000Bs.
Coproducto C: 3.500 x 55Bs. = 192.500Bs
Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de cada producto
conjunto restando del valor de mercado total y final de cada producto los costos de
procesamiento adicional y gastos de venta.
48
Valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto:
Coproducto A : 427.500 Bs. - 50.000 = 377.500Bs.
Coproducto B: 150.000Bs. - 30.000 = 120.000Bs.
Coproducto C: 192.500Bs. - 40.000 = 152.500Bs.
Valor total hipotético de mercado de todos los productos = 650.000Bs.
Teniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos a
partir de la fórmula dada:
Coproducto A = 377.500 Bs. X 500.000Bs. = 290.384,61
650.000Bs.
Coproducto B = 120.000Bs. X 500.000Bs. = 92.307,69
650.000Bs.
Coproducto C = 152.500Bs. X 500.000Bs. = 117.307,70
650.000Bs.
Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de producción
(costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos
Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.
Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.
Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.
49
En conclusión, es interesante acotar que el autor Horngren (1996), considera que cada
uno de los métodos antes expuestos tiene sus desventajas, puesto que para los costos
conjuntos por su misma naturaleza de indivisibilidad, los gerentes no pueden utilizar el
criterio causa- efecto. No pueden estar seguros de cuál es la causa de tal costo cuando se
hallan examinando costos conjuntos. El método de valor de ventas en el punto de separación
se utiliza ampliamente cuando están disponibles los datos de precios de ventas (aunque
efectúe procesamiento adicional). Las razones para esta práctica incluyen, según el autor lo
siguiente:
1.- No hay anticipación de las decisiones administrativas subsecuentes. El método de
venta no presupone la realización de un número exacto de pasos subsecuentes para un
procesamiento adicional.
2.- Disponibilidad de un denominador común significativo para calcular los factores
de ponderación. El denominador del método de ventas en el punto de separación
(unidades monetarias) es un denominador importante. En contraste, el método de
unidades producidas puede carecer de denominador común significativo para todos los
productos separables (por ejemplo, cuando unos productos son líquidos y otros son
sólidos).
3.- Sencillez. El método de valor de ventas en el punto de separación es sencillo. En
contraste, el método del valor neto realizable calculado puede requerir operaciones muy
complejas, con múltiples productos y muchos puntos de separación. El valor total de
ventas en el punto de separación no resulta afectado por ningún cambio en el proceso de
producción después del punto de separación.
50
Grafico 4. Asignación de costos.
Costos Conjuntos
Costos Separables
$400,00
Procesamient Mantequilla
Crema 25,000 de crema
o adicional
Leche galones 25,00
$280,000
cruda galones
Procesamie
nto
110,000
Desnato líquido Procesamient
galones
75,000 galones o adicional Leche
$520,000 Condensada
25,000
galones
Punto de
separación
Fuente: Contabilidad de Costos II, Libro de estudio Unidad I, Costeo de Productos

Conjuntos y Subproductos. Barquisimeto-Venezuela (2005 p.
25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36)
3.14 Subproductos
Costos Conjuntos: Una mirada desde los Estándares Internacionales de Información
Financiera IFRS, María Isabel Duque Roldan; Jair Alberto Osorio Agudelo (2013 p, 6)
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de
manera simultánea con productos de valor de venta mayor y en mayor cantidad conocidos
como productos principales, productos conjuntos o coproductos. Los subproductos son el
resultado incidental al manufacturar productos principales, pueden resultar de la limpieza de
productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la
51
manufactura de los productos principales, o pueden ser desechos que queden después del
procesamiento de los productos principales. Después de haber surgido junto con los
coproductos en el punto de separación, los subproductos pueden venderse en el mismo estado
en el que se produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de
venderlos. En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproductos
tienen mayor valor de venta que los desechos. Además, por lo general, los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso
adicional después del punto de separación con el objeto de poder venderlos.
Administración de Costos “Un enfoque estratégico”, Cuarta Edición. Blocher; Stout; Cokins
y Chen. (2008 p. 475)
Un subproducto se define como un producto de valor de venta relativamente pequeño que
se produce en forma simultánea con uno o más coproductos. Para el costeo de los
subproductos se utilizan dos enfoques:
1) El enfoque del reconocimiento de activos y 2) el enfoque basado en los ingresos. La
diferencia principal entre estos dos enfoques reside en si asignan un valor susceptible de
inventariar a los subproductos en el punto de separación. El enfoque del reconocimiento
de activos registra a los subproductos como inventario a valores realizables netos; por
tanto, el subproducto se reconoce como inventario cuando se produce. En contraste, el
enfoque basado en los ingresos no asigna valores a los subproductos en el periodo de
producción, pero reconoce los ingresos del subproducto en el periodo de la venta.
52
Cada uno de los dos enfoques contiene dos métodos alternativos, según la forma en que
se registren los subproductos en el estado de resultados. A continuación, se presentan los dos
métodos del reconocimiento de activos:
Método del valor realizable neto: este método muestra el valor realizable neto de los
subproductos en el balance general como inventario y en el estado de resultados como una
deducción a partir del costo de producción total de los coproductos. Esto se hace en el periodo
en el cual se produce el subproducto.
Método de otros ingresos en el punto de producción: este método muestra el valor
realizable neto de los subproductos en el estado de resultados como otro ingreso o dentro
del rubro de otros ingresos sobre ventas. Esto se hace en el periodo en el cual se produce el
subproducto.
A continuación aparecen los dos métodos basados en los ingresos:
Método de otros ingresos en el punto de venta. Este método muestra los ingresos de
ventas neto de un subproducto vendido al momento de la venta en el estado de resultados
como otro ingreso o dentro del rubro otros ingresos sobre venta.
Método de reducción del costo de fabricación en el punto de ventas. Este método
muestra el ingreso de ventas neto de un subproducto vendido al momento de la venta en el
estado de resultados como una reducción del costo total de producción.
3.15 Características de los Subproductos

Los subproductos tienen las siguientes características:
53
 Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de productos
principales.
 Su valor de venta es de menor importancia en comparación con el de los productos
principales.
 La participación que tienen en la producción total es reducida.
Costos Conjuntos: Una mirada desde los Estándares Internacionales de Información
Financiera IFRS, María Isabel Duque Roldan; Jair Alberto Osorio Agudelo (2013 p. 6,7)
Según Hansen y Mowen (1996, p. 236) los subproductos pueden caracterizarse por su
relación con el producto principal de la siguiente forma:
1. Resultado de desechos, sobrantes y demás del producto principal en tipos de
producción que son esencialmente no de tipo conjunto (por ejemplo, recortes de
telas sobrantes en las piezas de vestir).
2. Sobrantes y otro material residual de tipos de producción que son esencialmente
conjuntos (por ejemplo, recortes de grasa de canales de carne de res).
3. Una situación secundaria de producción conjunta (cascara y desechos de fruta para
alimento de animales).
Los subproductos de hoy pueden ser los productos principales, coproductos o desechos
de mañana, muchos comienzan como materiales de desecho, desarrollan cierta importancia
económica (se vuelven subproductos), adquieren relevancia y llegan a ser productos
conjuntos; por ejemplo, el aserrín y las astillas en las operaciones de aserradero eran
54
desechos, pero a través de los años han adquirido valor como componente principal de los
tableros de aglomerado.
Es importante diferenciar claramente no solo claramente no solo los subproductos de
los desechos como ya se dijo anteriormente, sino hacer una clara diferencia con los
desperdicios, unidades defectuosas, reproceso, unidades dañadas y unidades perdidas.
Contabilidad de Costo II, Libro de Estudio Unidad I, Costeo de Productos Conjuntos y
Subproductos, semestre séptimo; Barquisimeto-Venezuela. (2005, p.
36,3738,39,40,41,42,43,44,45,46,47, y 48)
La contabilidad de subproductos según Horngren(1996), es un área donde las
consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la selección de la
alternativa más conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro
mayor general en el momento de la venta, los costos separables de subproductos por lo
general se registran como gastos en el período en que se incurren, procedimiento que se
justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los costos de los productos
principales se asignan a las actividades de producción o ventas asociadas con dichos
productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los
subproductos de la misma forma.
Horngren (1996) y Polimeni y otros (1994), plantean que los métodos de costeo de
subproductos se clasifican en dos categorías:
Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.
Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.
55
En la Categoría 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no
se les registra en el ingreso hasta que se vendan. El ingreso neto de los subproductos es
igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional
y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:
1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “otras ventas” (parte superior del
estado de resultados) o en “otros ingresos” (parte inferior del estado de resultados).
Polimeni y otros (1994: 318).
2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal. Polimeni
y otros (1994: 318).
Polimeni y otros (1994), considera dos métodos para calcular el valor de los
subproductos para esta categoría.
A.- Método del valor neto realizable.
B.- Método del costo de reversión.
Método del valor neto realizable:
Bajo este método el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y
administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos
totales de producción de los productos principales o coproductos. Ver Polimeni y otros
(1994: 319).
56
3.16 Tratamiento contable
Contabilidad de Costos, Sexta Edición. Costo de productos conjuntos, Coproductos y
subproductos. Unidad 9. (p. 281)
Consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del subproducto
que se obtiene de la siguiente forma:
 Establecer el valor de venta.
 Disminuir el costo de un proceso adicional.
 El resultado que se obtiene es el valor neto de realización, de ahí el nombre del
método; esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma por medio de su
tratamiento contable.
 Al determinar el valor neto de realización se abre una cuenta de inventario de
subproducto.
 Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.
 Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del
subproducto y se registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas
por cobrar.
Método del costo de reversión:
Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede
determinarse fácilmente en el punto de separación, la siguiente mejor alternativa consiste
en asignar los costos conjuntos empleando el método del costo de reversión. Bajo este
57
método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del
valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de
separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el
valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total
hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporción del
valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego, esta proporción
se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Por otra parte, el costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del
costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del
punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las
utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto
principal. Polimeni y otros (1994: 319).
Asimismo, Polimeni y otros (1994) señala que las compañías que respaldan el método
del costo de reversión consideran que debe darse un reconocimiento por separado al
subproducto en el estado de ingresos en un rubro de línea, si su valor es significativo.
Por otra parte Rayburn (1999), expone que para seleccionar un método para la
contabilización de los subproductos, los factores tanto teóricos como prácticos ayudan a
determinar cuál es el más apropiado. La importancia de los subproductos involucrados en
cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia. La deducción del valor
58
neto de mercado de los subproductos manufacturados de los costos de producción tiene un
método teórico, señala el mismo autor.
Sin embargo, Rayburn (1999), señala que el enfoque anterior resulte no ser práctico,
puesto que una empresa puede no tener la seguridad de que logre vender los subproductos o
de que el valor de mercado para su venta permanezca estable. La estabilidad del mercado y
la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos ayudan a determinar si se debe
asignar un valor antes de hacer la venta.
Por otra pare señala el mismo autor, que la respuesta práctica para la inestabilidad de
mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo como un ingreso y no
asignar ningún valor al inventario final de subproductos. Aun cuando este enfoque deja de
acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el valor del subproducto puede no
merecer la asignación de un valor al inventario final de subproductos y el establecimiento
de dichos valores en una cuenta de mayor separada. Si una empresa produce
aproximadamente la misma cantidad de subproductos cada período, no existirá una
diferencia importante entre los métodos elegidos. Además, los subproductos, por
definición, tienen un valor de mercado bajo, así que la elección del método puede no
afectar de manera significativa a los resultados operativos.
Tratamiento Contable
59
Contabilidad de Costos, Sexta Edición. Costo de productos conjuntos, Coproductos y
subproductos. Unidad 9. (p. 281)
Este método consiste en partir del costo de producción conjunta y separar el valor del
subproducto que se obtiene de la siguiente forma:
 Establecer el valor de venta.
 Disminuir el costo adicional del procesamiento.
 Disminuir gastos de operación.
 Disminuir la utilidad neta.
 El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.
Procedemos a llevar a cabo su tratamiento:
Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el método anterior,
solo que al disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras serán distintas por su
integración.
3.17 Costos Estándares Basado En Costos Conjuntos Y Subproductos
Apuntes de Costos III. Dra. Virginia Hernández Silva. (p. 25, 26, 27)
Consiste en la predeterminación de una base, la cual será fija y sin modificaciones
posteriores para lo cual se requiere que la empresa haga uso de la técnica de costos
estándar, basándose también en los precios de venta de los coproductos. La diferencia
60
habida entre lo real y lo estándar debería demostrar deficiencias o superaciones, como no
sucede el costo es falso.
Costo Estándar Conjunto % de rendimiento de Producción
Unidades Fabricadas de cada Coproducto
En este sistema de costeo, los desperdicios tienen un valor económico por lo que son
procesados o vendidos con el objeto de obtener un beneficio por una actividad secundaria
cuyos elementos surgen de la producción habitual de la empresa.
Algunos conceptos que distinguen a esta metodología de las anteriores, son las
siguientes:
 Punto de separación o salvado: momento en el cual el Producto está terminado y
toda erogación posterior será un gasto y no un costo.
 Costo Conjunto: total de costos de toda la producción para todos los elementos del
costo y con todas las erogaciones realizadas.
 Producto terminado: dentro de este rubro podemos encontrar productos de tres
tipos:
 Producto principal: en el caso de la fabricación de un único producto.
 Productos conexos: en el caso de la fabricación de un conjunto de productos
principales.
 Semiproducto: desperdicio del Producto principal que es vendido.
61
Adopción de las normas internacionales de contabilidad, las normas de

costos y las ISO
Norma Internacional De Contabilidad No 2 (NIC 2) Existencias

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un
tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de coste que
debe reconocer como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos
ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese coste, así como para el posterior reconocimiento como un gasto
del ejercicio, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros
al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas de coste
que se utilizan para atribuir costes a las existencias.
Alcance
2. Esta Norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a:
a) La obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los
contratos relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción);
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Existencias son activos:
62
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación;
b) En proceso de producción de cara a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que se realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
4. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable
refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El
primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor
neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los
costes de venta.
5. Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para
revender, entre los que se encuentra, por ejemplo las mercaderías adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. También son existencias los
63
productos terminados o en curso de fabricación por la entidad, así como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de
servicios, tal como se describe en el párrafo 19, las existencias incluirán el coste de
los servicios para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso ordinario
correspondiente (véase la NIC 18, Ingresos ordinarios).
Valorización de las existencias
6. Las existencias se valoraran al menor de: el coste o el valor neto realizable.
Coste de las existencias
7. El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la adquisición
y transformación de las mismas, así como otros costes en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
Costes de adquisición
8. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el coste de adquisición.
Costes de transformación
64
9. Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los
costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos aquellos
que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos
de la fábrica, así como el coste de gestión y administración de la planta. Costes
indirectos variables son todos aquellos que varían directamente, o casi directamente,
con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
10. El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad
normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de coste indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción
no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción
anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de
65
producción se disminuirá, de manera que no se valoren las existencias por encima del
coste. Los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad d producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
11. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación
de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el coste
total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este sea el caso, se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de esta
distribución, el importe en libros del producto principal no resultara
significativamente diferente de su coste.
Otros costes
12. En el cálculo del coste de las existencias, se incluirán otros cortes, en el, siempre que
se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales.
Por ejemplo, podría ser apropiado incluir como coste de las existencias, algunos
costes indirectos no derivados de la producción o los costes del diseño de producción
para clientes específicos.
66
13. Son ejemplos de costes excluidos del coste de las existencias, y por tanto reconocidos
como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes:
a) Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costes
de producción;
b) Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
c) Los costes indirectos de administración que no hayan contribuido a dar las existencias
su condición y ubicación actuales; y
d) Los costes de venta.
14. En la NIC 23 Costes por intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las
que los costes financieros se incluirán en el coste de las existencias.
15. Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la
diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiación.
Sistemas de valoración de costes
16. Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método
del coste estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes
67
estándares establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas,
suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las
condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
17. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la valoración de existencias, cuando haya un gran número de artículos que rotan
velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable
utilizar otros métodos de cálculo de costes. En este método, el coste de las existencias
se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje
apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de las
existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo
se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
Formulas del coste
18. El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinara a través del método de identificación específica de sus
costes individuales.
19. La identificación específica del coste significa que cada tipo de costes concreto se
distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las existencias. Este
procedimiento será el tratamiento adecuado para aquellos productos que se agreguen
para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido Producidos por la
entidad o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de costes
68
resultara inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran número de productos
que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, es método para
seleccionar que productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría
ser utilizado para obtener efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
20. El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida o coste medio ponderado.
La entidad utilizara la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan
una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para las existencias con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costes
también diferentes.
21. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, las existencias utilizadas en un segmento
del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de existencias,
en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la
ubicación geográfica de las existencias (o en las reglas fiscales correspondientes) no
es, por si misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de coste
diferentes.
22. El método PEPS, asume que los productos en existencias comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que se
queden en la existencia final serán los producidos o comprados recientemente. Si se
utiliza el método o formula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del coste de los artículos
similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos artículos
69
comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio
periódicamente o después de recibir cada envió adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable
23. El coste de las existencias puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el coste de las existencias puede no ser recuperable si
los costes estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de
rebajar el saldo, hasta que el coste sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista según el cual los activos no se valoraran en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
24. Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el valor neto realizable, se calculará
para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, podría
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. En algunas
circunstancias, sin embargo, podría resultar apropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionadas con la
misma línea de productos, que tengan propósitos o usos finales similares, se
produzcan y vendan en la misma área geográfica y no puedan ser, por razones
prácticas, evaluadas separadamente de otras partidas de la misma línea. No será
apropiado realizar las rebajas del valor a partir de partidas que reflejen clasificaciones
completas de las existencias, por ejemplo, sobre la totalidad de los productos
terminados, sobre todas las existencias en una actividad o segmento geográfico
70
determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costes en
relación con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente.
Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada.
25. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar las existencias. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones
de precios o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en
la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.
26. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrán en consideración el
propósito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto
realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de
venta o de prestación de servicios, se basara en el precio que figura en el contrato.
Norma Internacional De Información Financiera Pequeñas Y Medianas

Entidades
Sección 13 Inventarios
Alcance de esta sección
13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
71
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
13.2 Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).
Dicha sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias describe:
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de
las siguientes transacciones y sucesos: (a) La venta de bienes (si los produce o no la
entidad para su venta o los adquiere para su reventa). (b) La prestación de servicios. (c)
Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. (d) El uso, por parte
de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.
(b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).
La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros, nos establece:
Conjuntamente tratan del reconocimiento, bajas en cuentas, medición e información a
revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La
Sección 11 se aplica a los instrumentos financieros básicos y es relevante para todas las
entidades. La Sección 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más
complejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentos financieros
72
básicos, la Sección 12 no será aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo
tienen instrumentos financieros básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para
asegurarse de que están exentas.
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).
Esta Sección 34 Actividades Especiales, determina que:
Esta proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas
en tres tipos de actividades especiales―actividades agrícolas, actividades de extracción
y concesión de servicios.
13.3 Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha
o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su
valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.
Medición de los inventarios
13.4 Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Costo de los inventarios
73
13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos
de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.
13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe
de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.
Costos de transformación
13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen
74
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo
de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
Distribución de los costos indirectos de producción
13.9 Una entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de
transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en promedio, a lo largo de
un número de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de producción si se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los
inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios
de producción.
Producción conjunta y subproductos
75
13.10 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de las materias primas o
los costos de transformación de cada producto no sean identificables por separado, una
entidad los distribuirá entre los productos utilizando bases coherentes y racionales. La
distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada
producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos pasan
a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de producción. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando este sea el
caso, la entidad los medirá al precio de venta, menos el costo de terminación y venta,
deduciendo este importe del costo del producto principal. Como resultado, el importe en
libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros costos incluidos en los inventarios
13.11 Una entidad incluirá otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida
en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
13.12 El párrafo 12.19 (b) prevé que, en algunas circunstancias, el cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de interés fijo o de
riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de ésta.
Costos excluidos de los inventarios
13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
76
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
13.14 En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán
por los costos que suponga su producción. Estos costos consisten fundamentalmente en
mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La
mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de
administración general, no se incluirán, pero se reconocerán como gastos en el periodo
en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios
no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
Fórmulas de cálculo del costo
13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de partidas que no son habitualmente
intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, utilizando identificación específica de sus costos individuales.
77
13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo
13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (PEPS) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método
última entrada primera salida (UEPS) no está permitido en esta NIIF.
Deterioro del valor de los inventarios
13.19 Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo
sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en
libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de
venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada
esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los
mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del
deterioro anterior.
78
Cost Accounting Standards Board (CASB)
Importancia De Las CASB
Con objeto de homogeneizar y simplificar los procedimientos para la determinación de
los costes en los contratos gubernamentales de defensa negociados con empresas
privadas, el Congreso estadounidense creó, en el año de 1970, una entidad -el Cost
Accounting Standards Board (CASB)- para emitir Normas de contabilidad de costes -los
Cost Accounting Standards (CAS)-, a las cuales quedarían acogidas las citadas entidades
contratantes, lo cual implicó una verdadera reducción en el abanico de opciones al nivel
de tratamiento de los costes y, consecuentemente, en los procesos de preparación y
aprobación de las propuestas contractuales, lo que motivó la reacción y el surgimiento de
algunos focos de contestación en la industria.
Tras un período de diez años de actividad, y considerada cumplida su misión, el CASB
cesó sus actividades, dejando como legado un cuerpo de principios de contabilidad de
costes que siguieran aplicándose y cumpliendo los objetivos que motivaran su
establecimiento; el organismo resurgió, sin embargo, en el año de 1988, renovado y con
competencias ampliadas.
La medida de mayor impacto en los últimos años ha sido la extensión de la aplicación de
las normas de contabilidad de costes a las instituciones educativas, a través de la emisión
de unas normas específicas, con el propósito de establecer los principios de contabilidad
de costes a observar en la gestión de los contratos con la Administración pública
estadounidense.
79
Las normas de contabilidad de costos
Las normas de contabilidad de costos emitidas por el CASB están relacionadas de una
forma amplia con la definición y medición de los costos, la consistencia en las prácticas
contables, la prohibición o eliminación de la doble imputación a los costes y la
imputación de los costes a los periodos y a los objetivos de coste dentro de un periodo de
contabilización.
Las normas de contabilidad de costes se encuentran estructurados de forma uniforme,
además de la presentación de los objetivos de su emisión, definen los conceptos más
relevantes para una correcta interpretación de su contenido, establecen los requisitos
fundamentales y las técnicas a utilizar para su cumplimiento, presentan ejemplo
ilustrativos de la aplicación, practica del contenido y hacen interpretaciones del mismo,
estableciendo excepciones y determinada la fecha en la cual la misma entra en vigor.
La primera Norma (CAS 401 – Consistencia en la Predicción, Acumulación y
Presentación delos Costes) fue emitida tras dos años de actividad, con el objetivo de
garantizar la consistencia entre los procedimientos contables utilizados por las empresas
contratantes en la estimación de los costes de las propuestas contractuales y las prácticas
contables utilizadas por las mismas en el proceso de acumulación y presentación de los
costes.
80
En el mismo año, fue emitida la segunda Norma (CAS 402 –Consistencia en la
Asignación de los Costes incurridos para la misma finalidad), con el objetivo de
garantizar que cada tipo de coste fuese asignado una sola vez y con un único criterio de
reparto para cada contrato u otro objetivo de coste, precaviendo así las situaciones de
excesiva asignación o doble asignación de costes, que por norma ocurren cuando un
determinado coste es imputado tanto de forma directa como de forma indirecta, en este
caso como elemento de un conjunto de costes que serán imputados al contrato a través de
un determinado criterio de imputación.
(El CAS 418 – Asignación de Costes Directos e Indirectos). Sin embargo, iban a
transcurrir cerca de ocho años hasta que surgiese una norma que, de una forma concreta,
permitiese la determinación de los costes directos e indirectos de una forma consistente,
definiese los criterios para acumulación de los costes indirectos y estableciese las
orientaciones relativamente a la elección de las bases de asignación de los mismos. De
este modo, fue posible disminuir la arbitrariedad y las prácticas creativas en la asignación
de los costes indirectos.
Con el fin de incrementar la objetividad con respecto a la asignación de los costes de
naturaleza administrativa (que incluyen los costes de gestión, de supervisión y los de
otras función es administrativas), en el año 1973 el CASB emitió el CAS 403 –
Asignación de Gastos de Naturaleza Administrativa a los Segmentos – Que fijaba los
criterios para asignación de esos gastos a los correspondientes segmentos de la
organización privilegiando una relación de causalidad, a fin de reducir al máximo el
81
volumen de gastos residuales a imputar posteriormente de forma indirecta a través de
bases de asignación predeterminadas.
El CAS 410 – Asignación de Gastos Generales y Administrativos a Objetivos Finales
de Coste – Fijaba los criterios para asignación de gastos generales y administrativos a
objetivos finales de coste en base a una relación de beneficio o causa, y para asignación
de los gastos de naturaleza administrativa atribuidos a cada uno de los segmentos por los
correspondientes objetivos de costes.
El CAS 16: Contabilización de los Costes de los Seguros-, Que reconocía la posibilidad
de imputación de los costes de los seguros a los productos. En concreto, la Norma recogía
fijación de criterios para la medición de los costes de seguros, su asignación a los periodos
de contabilización de los costes y finalmente a los objetivos de coste, buscando de esta
forma el incremento de la probabilidad de tratamiento de este tipo de costes de forma
uniforme y consistente.
El CAS 404: Capitalización de Activos Tangibles – Que establecía que, a efectos de
medición y asignación de los costes, las empresas contratantes deberían establecer y
asumir las políticas de capitalización de los activos tangibles.
El CAS 409 – Depreciación de los Activos Tangibles – Establecía posteriormente los
criterios y las orientaciones para la asignación de los costes de los activos tangibles a los
objetivos de coste de una forma objetiva y consistente.
Los criterios para acumulación de los costes de investigación y desarrollo y los relativos
a las propuestas contractuales y para su asignación a los objetivos de coste en base a una
82
relación de causalidad fueran establecidos con la emisión del CAS 420 –
Contabilización de los Costes Contractuales y de Investigación y Desarrollo –
El CAS 415: Contabilización de los Costes de Personal Diferidos fijaba criterios para
el tratamiento de los costes relativos a las compensaciones al personal por labores
desarrolladas en periodos anteriores a la fecha de pago. Buscaba sobre todo definir los
momentos para la identificación de los costes, su medición y su correspondiente
asignación.
En orden a facilitar los procesos de negociación, auditoría, administración y
establecimiento de los contratos, fueran definidos en El CAS 405 – Contabilización de
Costes No Asignables – los principios para la identificación, el tratamiento contable y la
presentación de los costes que, por vía de la ley, otra reglamentación o del propio contrato
no pueden ser considerados en la determinación de los valores contractuales.
Prosiguiendo la intención de reducir los efectos de los cambios en el flujo de costes en
cada período de contabilización, por un lado, y fomentar la objetividad, la consistencia,
la veracidad y de promover la uniformidad y comparabilidad en la evaluación de los
contratos.
El CAS 406 – Período de Contabilización de los Costes – establecía los criterios para
seleccionar los períodos a considerar en la predicción, acumulación y presentación de los
costes de los contratos.
CAS 407 Los contadores no deben asegurarse únicamente de que las normas estándar de
costos satisfacen las necesidades de la dirección para análisis internos, sino que se deben
asegurar que estas normas cumplen las exigencias del Tribunal de Normas de la
83
Contabilidad de Costos (CASB). En 1974, entro en vigor La Norma 407: Utilización de
costos estándar para mano de obra directa y materiales directos. El fin de la misma
es establecer los criterios según los cuales se pueden emplear los costos estándar en la
estimación, acumulación e información de los costos de materiales y mano de obra
directos y establecer asimismo los criterios relacionados con el establecimiento de las
normas, acumulación de costos estándar y acumulación y eliminación de varianzas de los
mismos.
Según las CAS 407, se pueden emplear costos estándar para la estimación, acumulación
e información de costos de materiales y mano de obra directa únicamente cuando se
cumplen todos los requisitos siguientes.
1) Se han introducido los costos estándar en los libros de contabilidad.
2) Se han contabilizado correctamente los costos estándar y varianzas relacionadas con
los mismos al nivel de unidad de producción.
3) Se siguen y se dispone de normas de prácticas respecto al establecimiento y revisión
de las normas estándar, empleo de los costos estándar y eliminación de la varianza.
La CAS 407 exige que una declaración escrita de prácticas por parte del contratista con
respecto a las normas estándar incluya las bases y criterios empleados en el
establecimiento y revisión de las normas estándar, el periodo de aplicación de las mismas,
el nivel para el cual se establecen, tanto de cantidad de materiales como de tiempos de
mano de obra, y las condiciones que se espera que imperen al comienzo del periodo.
84
La norma CAS 407 permite la utilización de estándares de precios de materiales y la
determinación de sus varianzas correspondientes tanto en el momento en que se registran
las compras de materiales en los libros de contabilidad como en el momento en el que se
asigna el costo de los mismos a las unidades de producción. La norma CAS 407
especifica además las condiciones bajo las cuales se puede establecer una ratio estándar
de mano de obra directa que afecte a un grupo de trabajadores y también se establece que
únicamente se puede usar el precio o cantidad de materiales como estándar, manteniendo
los demás componentes a los precios o cantidades reales.
CAS 411 En 1975, el tribunal de normas de contabilidad de costos (CASB) publico la
Norma de Contabilidad de Costos (CAS) 411: Contabilidad de costos de adquisición
de materiales. El fin de esta norma es proporcionar una distribución y medición mejores
de los costos de materiales cuando se refieran a contratos específicos. La norma contiene
diversas disposiciones sobre el empleo de métodos de valoración de inventario. Se indica
que las prácticas de contabilidad empleadas para este fin deberían basarse en su eficacia
en la distribución y medición de tales costos, y no deberían estar justificadas únicamente
por el hecho de ser aceptables para fines de información financiera y fiscal. La Norma
CAS 411 indica, además que los principios de contabilidad generalmente aceptados no
especifican los detalles de la distribución de costos en contratos particulares, sino que
tienen la misión de presentar los resultados financieros de las operaciones de la empresa
en su conjunto.
La CAS 411 exige que cada una de las partes contratantes disponga y aplique
coherentemente las declaraciones sobre normas y prácticas de contabilidad para acumular
85
los costos de material y para distribuirlos en los objetivos sobre costos. Un objetivo sobre
costos se define como una función, subdivisión de organización, contrato u otra unidad
de trabajo para la cual se desea información sobre datos y se establecen las condiciones
para acumular y medir el costo de los procesos, productos, trabajos, proyectos
capitalizados. La CAS 411 permite asignar los costos de las unidades de una categoría de
material a un objeto sobre costos con tal de que se haya identificado específicamente el
mismo en el momento de adquisición o producción de las unidades. Esta norma indica
que el costo del material empleado únicamente para realizar funciones indirectas o que
no represente un elemento significativo del costo de producción, se puede asignar a un
fondo de costos indirectos.
La contabilización del coste del capital como elemento del coste de los activos
inmovilizados se encuentra prevista en El CAS 414: Coste del Capital como Elemento
del Coste de los Activos Inmovilizados trató de fijar los criterios para la medición y
asignación del coste del capital asociado a los activos inmovilizados amortizables
Conclusión final de las CASB
Desde el momento de su creación, y a pesar del período del cese de actividades, el CASB
ha desarrollado una labor meritoria y reconocida unánimemente por las partes interesadas
en la problemática de la normalización del tratamiento de los costes. En este sentido
parece realmente incuestionable la contribución del CASB, no solo a nivel del
establecimiento de toda una normativa, sino también como instrumento de desarrollo y
86
perfeccionamiento de la contabilidad de costes, a través del fomento de la discusión y
participación de las partes interesadas en la materia.
En la actualidad, las discusiones están centradas en torno a la resolución de diversas
cuestiones que todavía permanecen pendientes de resolución, la revisión de las normas
emitidas, y la necesidad de emisión de normas que puedan ajustarse a la solución de
nuevos problemas.
87
Norma ISO 9000: Sistemas De Gestión De La Calidad - Fundamentos Y Vocabulario
El ISO 9000: 2000 conjunto de lineamientos para la administración de la calidad y
estándares de calidad desarrollados por la International Organization for Standarization
situada en Ginebra, Suiza.
La calidad se ha convertido en una idea central importante de las empresas a nivel
mundial. En respuesta, diversos grupos promulgaron estándares relacionados con la
calidad para guiar la práctica de negocios. En 1947, para estandarizar las prácticas de la
administración de calidad, se formó una agencia especializada (International
Organization for Standardization). En 1987 este cuerpo adoptó un conjunto de estándares
de calidad, que fueron revisados en 1994 y de nuevo en el año 2000. Así, el conjunto
actual de estándares de calidad administrativa se conoce como ISO 9000:2000. A nivel
mundial, el ISO 9000 se ha convertido en una certificación buscada por las compañías
globales para obtener el sello de aprobación en la calidad de sus productos y servicios.
Los estándares del ISO 9000:2000 se enfocan en desarrollar, documentar y poner en
práctica procedimientos eficaces para asegurar la consistencia de las operaciones y el
desempeño en la producción y en los procesos de entrega de servicios, con una meta
general de mejora continua. Estos estándares en realidad consisten en tres documentos:
ISO 9000, bases y vocabulario; ISO 9001, requisitos (por ejemplo, especificaciones para
un sistema de administración de calidad, al que las organizaciones se deben adherir); e
ISO 9004, Lineamientos para mejoras de desempeño (por ejemplo, lineamientos para
ayudar a las organizaciones a mejorar sus sistemas de administración de calidad más allá
de los requisitos mínimos especificados en el ISO 9001). Nótese que el conjunto de
88
estándares del ISO 9000 se relaciona con los procesos que se tienen que aseguran que las
salidas de la organización satisfagan los requisitos de calidad del cliente. Más aún, se
pretende que estos estándares apliquen a todo tipo de empresas, incluidas las de servicios
como transportación, cuidados médicos y banca.
El ISO 14000 Sistema De Gestión Ambiental (Sga)

El ISO 14000 conjunto de estándares de calidad diseñados para minimizar los efectos que
las salidas de una organización tienen en el medio ambiente.
El ISO 14000 es un conjunto de estándares que se relacionan con la administración
ambiental, es decir, lo que una organización hace para minimizar los efectos dañinos al
ambiente. Al igual que con el ISO 9000, el ISO 14000 se relaciona con la administración
de la calidad, los procesos que se tienen para asegurar que un producto tendrá el menor
impacto dañino en el ambiente, en cualquier etapa de su ciclo de vida, ya sea por polución
o por agotamiento de los recursos naturales. En resumen, los estándares ISO contribuyen
a hacer el desarrollo, manufactura y suministro de productos y servicios más eficientes,
seguros y limpios. Hacen que el comercio entre los países sea más fácil y más justo. Los
estándares ISO también sirven para salvaguardar a los clientes y usuarios en general, de
productos y servicios, así como a hacer sus vidas más simples. Hasta el momento de este
escrito, más de 700 000 organizaciones en 154 países han puesto en práctica los
estándares del ISO 9000 y el ISO 14000 (véase www.iso.ch).
89
IV. Caso Práctico
Antecedentes
Reseña Histórica De La Industria Láctea Nacional.
La primera planta pasteurizadora de Nicaragua la salud, se instaló en Managua en 1949.
La segunda planta se instaló en 1959, bajo la razón social de la perfecta, la cual inicio sus
labores con 50 empleados, produciendo primeramente leche integra. A mediados de 1959 se
comenzaron a derivar productos derivados lácteos tales como la mantequilla y la crema. A
finales de la década de los años 60 se inició la comercialización de leche al 2,8 % queso
fresco, queso cabaña, queso crema y yogurt acido (aflanado). Al inicio de la década de los
años 70, la producción de la perfecta, incluía helados y leche en polvo. A finales de esta
década se procesaban 25,000 galones de leche por día, y se acopiaba la leche de un promedio
de 17 productores a lo largo de todo el país. En la década de los años 70 se instalaron en el
país, seis nuevas plantas: La Buena, La Reina, La Completa y la Exquisita en Managua, El
Hogar en León y Compañía Centroamericana de productos Lácteos (PROLACSA) en
Matagalpa. Las plantas procesadoras de leche vendían sus productos lácteos en el mercado
interno, con excepción de (PROLACSA), empresa conjunta con Nestlé y Varios
Inversionistas regionales que exportaba la leche en polvo al Mercado Común
Centroamericano (MCCA).
90
Cabe destacar que el constante aumento de líneas de razas mejoradas de ganado bovino
especializadas en la producción de leche permitió un incremento considerable en el volumen
de producción de leche a nivel nacional, el cual paso de 57,2 millones en 1960 a 99,0 millones
de galones ara 1970. Dicho aumento representó un incremento de producción del 73,2% para
el decenio generando en 1970 una cantidad de 223,4 millones superior en 134,0 al de 1960 y
en 28,5 millones al registrado en 1969.
En 1983 las empresas lácteas que operaban sufrieron una serie de cambios estructurales.
Entre las más importantes fue la nacionalización de tres plantas pasteurizadoras. En abril
de 1983, el Ministerio de Desarrollo Agropecuario y Reforma Agraria (MIDINRA) creo la
Empresa Nicaragüense de la Industria Láctea (ENILAC), como la empresa estatal propietaria
y encargada de la supervisión de las tres plantas pasteurizadoras: La Completa, La Perfecta,
y El Eskimo, que habían sido nacionalizadas poco después de la guerra de liberación, llevada
a cabo en 1979, así como, la Selecta y PROLACSA, parcialmente intervenidas por el estado.
En la década de los años ochenta, La Perfecta adiciono a su lista de productos, leche agria,
leche de sabores y leche integra, esta última comercializada bajo la marca “Premium”. En
esta misma década se comenzó a elaborar leche a 3%. Durante este tiempo se agudiza el
problema de la obsolescencia tecnológica en las plantas pasteurizadoras, las cuales por la
coyuntura económica que atravesaba el país, el gobierno no podía solucionar este problema.
No fue sino a través de donaciones procedentes principalmente de Finlandia que se resolvió
parcialmente, modernizándose únicamente 2 plantas de ENILC; La perfecta y El Eskimo.
Después de 1982, ENILAC se volvió dependiente de las importaciones subsidiadas de
leche en polvo y grasa vegetales del Programa Mundial de Alimentos de las Naciones
91
Unidas (PMA) para producir leche recombinada e impedir que se detuviera casi por
completo el suministro de leche procesada a los consumidores.
Según entrevista realizada al Sr. Nicolás Escobar, director del área de producción de
queso de Parmalat- Nicaragua, para 1991 la industria La Perfecta es devuelta a sus antiguos
propietarios, la familia Llanes. A partir de entonces se iniciaron una serie de inversiones
orientadas a la modernización de las instalaciones. En esta década se destina un área
físicamente separada de la actual planta, donde se ubica al área de operaciones.
Posteriormente la Perfecta adquiere el terreno en que actualmente se encuentra ubicada el
área de predio.
El Sr. Escobar afirma que, para el año de 1999, la Industria Parmalat compra las industrias
La Perfecta y la Selecta. Para el año 2000 Parmalat expande el área de acopio existente a Rio
Blanco y Matiguas localizados al norte del país.
Área de estudio.
El área de estudio la conforma la Industria Parmalat- Nicaragua, localizada en la ciudad
de Managua en el Kilómetro cuatro y medio de la Carretera Norte y que se encuentra
conformada por las siguientes tres áreas: Área de planta de producción, Área de Predio y
Área de Operaciones
Dicha empresa pertenece al sector secundario, es decir al sector Industrial (Lácteos)
asociada a la cámara Nicaragüense del sector Lácteo (CANISLAC). Desde sus inicios se ha
posicionado como una empresa sólida, símbolo de calidad, prestigio e innovación.
92
Es fundamental destacar que Parmalat cuenta con una moderna Planta Procesadora de
leche que en conjunto con su envase Tetra Pack Aseptic (Esterilizado) compuesto de 6 capas
protectora conserva la leche fresca con la calidad e inocuidad adecuada, durante 6 meses sin
necesidad de refrigerar.
El compromiso de Parmalat es mejorar el nivel de las familias nicaragüense, para lograrlo
cuenta con un equipo de control de calidad altamente calificado supervisando
constantemente, desde la recepción de la leche hasta el proceso de empaque y distribución.
Objetivo general
 Posesionarnos del mercado siendo una empresa productiva brindando excelente
atención al cliente, con el fin de ser reconocidos como la empresa líder en toda la
industria.
Objetivos específicos
 Elaborar productos que den comodidad y capten la atención de nuestros
consumidores.
 Que nuestros sean de alta calidad, exquisito sabor, a precio accesible con el
propósito de establecernos en el mercado.
 Constante innovación de nuestros productos con diseños acordes a las preferencias
dentro del mercado y exigencias de cada cliente.
 Brindar una atención personalizada a nuestros clientes con instalaciones amplias,
confortables y de fácil acceso.
93
Misión
Producir, Comercializar y Distribuir Nacional e Internacionalmente productos de
calidad e higiene, satisfaciendo los gustos de los clientes a través de nuestra gama de
sabores, buscando siempre cumplir con las exigencias del mercado consumidor
garantizando inocuidad en nuestros productos.
Visión
Establecer a Parmalat como una empresa líder de productos lácteos en Centroamérica,
donde su liderazgo regional y proyección estatal la conviertan en una de las principales en
ofrecer productos Lácteos, distinguiéndose por su variedad en sabores y la mejor calidad al
mejor precio.
Valores Corporativos
Actúa con honestidad, respeto, amabilidad, pasión por la excelencia, y un buen servicio
a los clientes, así como la dedicación, perseverancia, honradez, sencillez y un buen trabajo
en equipo.
Políticas de calidad
PARMALAT busca satisfacer permanentemente las expectativas y necesidades de
nuestros clientes, tanto internas como externas, ofreciendo productos de la mejor calidad y
excelente servicio, aportando al desarrollo económico y social de nuestra región.
94
Estamos trabajando con un alto nivel de compromiso para alcanzar estándares de calidad,
productividad y competitividad en el mercado. Con todo nuestro talento humano calificado
y comprometido con la implementación y desarrollo de sistemas de gestión de la calidad en
pro de la mejora continua y la satisfacción de nuestros clientes.
Normas de Higiene y Seguridad Laboral.
Actualmente, las áreas de comunicación institucional dedican gran atención a las
normas de seguridad laboral. Concientizar a los trabajadores en la importancia de las
mismas es muy importante en el contexto laboral de la actualidad. La empresa y el
trabajador se encuentran involucrados en el cuidado de la persona y el individuo social.
Las normas de seguridad son medidas tendientes a prevenir accidentes laborales,
proteger la salud del trabajador, y motivar el cuidado de la maquinaria, elementos de uso
común, herramientas y materiales con los que el individuo desarrolla su jornada laboral. En
la actividad diaria intervienen numerosos factores que deben ser observados por todos los
implicados en las tareas del trabajo. El éxito de la aplicación de las normas de seguridad
resulta de la capacitación constante, la responsabilidad en el trabajo y la concientización de
los grupos de tareas.
95
Estructura Organigramica.
Junta General de
Accionistas.
Gerente General.
Auditor.
Asesor Legal.
Secretaria-
Ejecutiva.
Gerente Gerente Gerente Gerente

Produccion. Marketing. Administracion. Financiero.
Jefe de Control de Jefe Departamento Jefe Recursos

Calidad. mantenimiento. ventas Departamento
Humanos.
Conatbilidad
Supervisor Promotores Distribuidores.

Supervisor. Supervisor. Ventas. Contador Contador de
Departamento Departamento Tecnico Tecnico Financiero.
Departamento
Mecanico. Costo.
A. B. C. Electricidad.
pasteurizado. Esterilizado. Envase
Auxiliar
Contable.
Operrario. Operario. Operario

Departamento Departamento Departamento
A. B C.
Pasteurizado. Esterilizado. Envase.
Fuente: elaboración propia
96
Forma Teórica del Proceso de Producción Conjunta
La empresa Parmalat como se sabe está dividida tres departamentos, inicia sus
operaciones con la compra de materia prima (Leche) siendo esta transportada a la empresa,
recepcionada pasando por un proceso de limpieza transformándola en 4 tipos:
 Entera
 Descremada
 Semidescremada
 Deslactosada.
En todo este proceso se incurre con los costos de producción correspondientes (MP,
MOD, CIF) una vez terminado el proceso principal de producción llega al punto de
separación para productos conjuntos en nuestra empresa son 3 co-productos ( Queso
Chontaleño, Mantequilla, y Crema Fermentada) cada uno de ellos tiene un precio de mercado
asignado. Para co-producto se incurren con los costos de MD, MOD, CIF
Con la suma del precio de mercado de cada co-producto dividiéndolo con cada uno de
ellos se encuentra el porciento del precio mercado de cada co-producto y luego
multiplicándolos por el costo del proceso principal, lo que resulte de esto es lo que se enviara
a la producción especial de cada producto.
Una vez registrado todo esto junto con los costos incurridos antes mencionados el saldo
de cada producción especial se enviará al almacén de productos terminados y este a su vez
se enviará al costo de venta para estar disponible.
97
PARMALAT
Grafico 7. Flujo gramá del proceso de producción.
FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO.
FLUJO-GRAMACION.
Almacén material y
suministros.
Descargar inmediatamente la leche de los
RECEPCION DE
camiones cisternas.
LECHE.
Se coloca la leche a una temperatura de

138 0C durante 15 segundos, bajando
PASTEURIZADO rápidamente la temperatura 5 0C. Esta
área está encargada de destruir cualquier
DEPARTAMENTO A
tipo de bacterias.
Calentar la leche por encima de los 146 C durante

3 o 4 segundos, luego de esto es envasada
ESTERILIZADO asépticamente en envases esterilizados y
herméticamente cerrados. El objetivo de esta área
DEPARTAMENTO B
es evitar la presencia de gérmenes y lograr que la
leche se conserve durante 6 meses
aproximadamente.
ENVASE.
Se coloca la leche es el envase tetra pak.
DEPARTAMENTO
C
ALMACEN
PRODUCTOS Productos listos para la venta.
TERMINADOS.
98
Grafico 8. Proceso de producción conjunta
Proceso de producción conjunta
Inventario
Coproducto
Coproducto A Proceso 3 Adicional
Terrminado A
Proceso 1 Proceso 2 Inventario

Coproducto B Proceso 4 Adicional Coproducto
Terrminado B
Inventario
Coproducto C Proceso 5 Adicional Coproducto
Terrminado C
Inventario
Costos Conjuntos Coproducto D Proceso 6 Adicional Coproducto
Terrminado D
Materias Primas
Mano de obra
CIF
Costo del
proceso
Adicional:
Materias primas
Punto de separación
Mano de obra
CIF
99
Grafico 9. Organigrama del sistema de producción.
Organigrama estructurado del sistema de producción.
GERENTE DE
PRODUCCION.
JEFE CONTROL DE JEFE DE

CALIDAD. MANTENIMIENT
O
SUPERVISOR. SUPERVISOR. TECNICO

SUPERVISOR. TECNICO
DEPARTAMENTO B. DEPARTAMENTO C.
ELECTRICIDAD
DEPARTAMENTO A MECANICO. .
PASTEURIZADO. ESTERILIZADO. ENVASE.
OPERARIO. OPERARIO.
OPERARIO.
DEPARTAMENTO B. DEPARTAMENTO C.
DEPARTAMENTO A.
ESTERILIZADO. ENVASE.
PASTEURIZADO.
Fuente: elaboración propia.
100
Grafico 10. Descripción del proceso de producción leche cruda.
Descripción de procesos productivos de la industria PARMALAT –

Nicaragua
Flujo grama de leche cruda
Filtrado
Enfriado
Análisis en el sitio
Toma de muestras
representativas para
análisis en planta
Transporte en cisternas
Recepción en la planta
Higienizado
Enfriado
Clarificado
Estandarizado
Almacenado de crema
cruda
101
Descripción del proceso productivo de recepción de leche cruda
El proceso productivo de recepción de leche cruda tiene lugar de acuerdo a la siguiente
descripción:
Filtrado:
En las fincas de los productores que proveen de leche a Parmalat –Nicaragua se realiza
la filtración de la leche con el fin de eliminar las materias extrañas. El proceso de filtración
consiste en colocar porta filtros antes de verter la leche tanto en los recipientes metálicos
así como en los tanques de almacenamiento. Este filtro está constituido de papel y es
cambiado o desechado cada vez que es utilizado.
Enfriado:
Antes de realizar el acopio de la leche esta es trasegada a tanques de enfriamiento y
almacenamiento los cuales enfrían a temperaturas entre 2 y 4 0c.
Análisis de leche cruda en los centros de acopio:
Los conductores de las cisternas de Parmalat –Nicaragua están capacitados para realizar
la medición de los parámetros de campo que se le efectúan a la leche en los centros acopios,
los cuales se especifican a continuación: observación, que consiste en una simple detección
visual de presencia de vectores sanitarios; temperatura, que debe oscilar entre 4-6 0c;
organolépticos, prueba sensorial del olor, sabor y color; determinación de la acidez y el
último análisis es la prueba de alcohol a través de la cual se evalúa la estabilidad de la leche
al calor.
102
En caso de que estos análisis no sean satisfactorios, la leche no es aceptada para su uso
posterior en la planta de producción por lo tanto no se efectúa el acopio de la leche.
Toma de muestras representativas del lote:
Los conductores de las cisternas de Parmalat –Nicaragua están encargados de colectar
una determinada cantidad de leche, ½ litro, que será la muestra representativa del lote. Esta
muestra es recolectada con el objetivo de realizar en el laboratorio de control de calidad de
Parmalat exámenes microbiológicos, de acidez, reductasa, mastitis y propiedades físicas;
estos análisis se realizan para determinar la calidad de la leche que se clasifica en A, B, C
siendo A la de mejor calidad y C la de inferior calidad.
Transporte en camiones cisternas:
Los camiones cisternas de Parmalat –Nicaragua transportan la leche desde los tipos de
acopio hacia la planta procesadora ubicada en Managua. La leche a ser transportadas debe
tener una temperatura de 460c ya que las cisternas conservan la temperatura actuando como
termos, pero no como refrigerante.
Recepción en planta:
Esta etapa consiste en la entrada de la leche a la planta procesadora. En esta etapa se
determina la cantidad de leche recibida evaluando a través de un medidor magnético la
cantidad de leche que entra a la planta seguidamente la leche es sometida a una serie de
análisis tales como:
103
a) Organolépticos: determina olores y sabores distintos de los normales a los que se les
asigna un coeficiente de calidad inferior. La leche con olores y sabores muy fuertes
puede ser rechazada por la industria.
b) Reductasa: determina el contenido bacteriano en la leche lo cual es un parámetro de
su calidad higiénica.
c) Acidez: esta prueba es importante para la determinación de la calidad. El grado de
acidez es muy importante precisarlo para determinar el uso de la leche o proceso a
seguir.
d) Propiedades físicas: consiste en la determinación de la gravedad específica densidad
lo cual indica si la leche ha sido adulterada con agua o descremada.
En la zona de descarga dela leche, se realiza la limpieza de las cisternas, generando
residuos que son vertidos directamente al alcantarillado.
Después de la realización de estos análisis, la leche debe pasar por las siguientes etapas
para lograr ser utilizada en la elaboración de los diferentes productos lácteos.
Higienizado:
En esta etapa la leche pasa por un filtro y un des aireador con el propósito de eliminar la
mayor parte de las partículas extrañas que se encuentran en la leche y para retirar la espuma
que se forma.
Enfriado:
104
La leche es enfriada a 40c a través de un intercambiador de calor de placas. Su finalidad
es reducir la velocidad de deterioro de calidad de la leche disminuyendo el crecimiento
bacteriano por medio del cual la leche puede ser acidificada.
Clarificado:
El propósito de esta etapa es eliminar la mayor parte delas partículas extrañas que se
encuentran en la leche. Se remueven las sustancias patéticas precipitadas, suciedad
insoluble hasta el tamaño de 4um (micrómetro), leucocitos, glóbulos rojos, fragmentos de
células y algunos microorganismos. La clarificación que posee Parmalat –Nicaragua
elimina los residuos cada 60 minutos generando un volumen de impureza entre 3 a 5 gal.
Almacén en silos:
La leche es almacenada a 40c en 3 silos que en su conjunto poseen una capacidad total
55,000gal, para luego ser utilizada en la elaboración de los diferentes productos.
Estandarizado:
En este proceso se regula o ajusta el contenido de grasa y solido no grasos de la
leche ya que en la elaboración de los diferentes productos lácteos se necesita leche con
diferentes contenidos de grasa.
105
Grafico 11. Descripción del proceso de la crema fermentada
Flujo .grama de la crema fermentada
Almacenadora de crema
en tanques
Formulado
Homogenizado
Pasteurizado
Inoculado
Envasado
V
Empacado
V
Embalado
V
Fermentado en el envase
V
Almacenado
V
Distribuido
V
Expendio
106
Descripción del proceso productivo de Cremas Fermentadas
Almacenado de crema en tanques:
La crema es almacenada en los tanques Tv1, Tv2, Tv3.
Formulado:
Esta etapa es llevada a cabo en los tanques de almacenamiento antes mencionados en
donde la mezcla al alcanzar una temperatura de 650C se le adiciona leche en polvo, leche
cruda conteniendo un porcentaje de grasa entre 5-7%, cloruro de sodio, estabilizador,
emulsificante y colorantes. Al llegar a 690C se procede a dar tiempo de retención de 30
minutos.
Homogenizado:
La crema pasa al proceso de homogenización la cual se lleva a cabo a 2500PSI (libras
sobre pulgadas cuadradas).
Pasteurizado:
La crema nacional se somete a un tratamiento térmico específico a 840C utilizándose un
intercambiador de calor de placas. Mientras que la crema latina se pasteuriza en el tanque 2
a una temperatura de 690C. Luego la crema nacional como latina se enfría hasta 19-250C.
Utilizándose un intercambiador de placas.
Inoculado:
Para llevar a cabo la inoculación de la crema latina esta debe poseer un 20% de grasa y
la nacional debe poseer un 18% de grasa de no ser así se debe ajustar el contenido de grasa.
107
La inoculación es llevada a cabo ya sea en el tanque 4 o 5. En esta etapa la crema debe estar
a 220C para adicionarle flora dánica y agitar la crema durante 15 minutos.
Envasado:
Es llevado a cabo por medio de 9 máquinas automáticas que realizan el envasado de la
crema en sus diferentes presentaciones de venta tales como 1lb, ½ lb, y ¼ lb. La crema es
dispuesta dentro de cestas plásticas para ser dirigidas a la sala de empaque de crema.
Empacado:
Es llevado a cabo en la sala de empaque de crema y consiste en depositar 24 unidades
de crema dentro de una bolsa plástica la cual seguidamente será con grapas de aluminio.
Embalado:
La bolsa plástica sellada que contiene las 24 unidades de crema es dispuesta dentro de
cestas plásticas. Cada cesta plástica contiene 8 unidades de 6 lb.
Fermentado en el empaque:
Dentro de las cestas es llevada la crema a la sala de maduración de crema en donde se
efectúa su fermentación la cual tiene una duración de 24 horas a una temperatura de 18OC.
Almacenado:
Después de alcanzar su tiempo de fermentación se dirigen las cestas plásticas
conteniendo las cremas fermentadas al cuarto frio número 3. Estas cremas son dirigidas al
cuarto frio numero 1 según la demanda recibida en el área de ventas cumpliendo con el
requerimiento de permanecer como mínimo 24 horas en el cuarto frio número 3.
108
Distribuido:
La distribución es realizada a través de camiones repartidores.
Expendio:
Este se realiza en los diferentes hoteles, agencias, supermercados, tiendas y
pulperías de todo el país. Además, esta actividad también es realizada en el área de
menudeo (ubicado en las instalaciones de PARMALAT –Nicaragua).
109
Grafico 12. Descripción del proceso de producción mantequilla.
Pasteurizado de Crema
Traslado de Crema
Batida de Mantequilla
Desuerado
Enjuague
Formulado
Amasado
Almacenado
Cortado
Empaque
Sellado/fechado
Embalado
Almacenado
Distribución
110
Distribución
Expendio
Descripción del proceso productivo de la Mantequilla.
Pasteurizado de Crema:
La crema se somete a un tratamiento térmico específico a 840C-850C utilizándose en
intercambiador de calor de placas. Luego la crema se enfría hasta 19-250C utilizándose un
intercambiador de placas.
Traslado de Crema:
Consiste en el transporte de la leche del área de fluidos al área de derivados mediante
bombeo por tuberías.
Batida de mantequilla:
Dentro de un tambor de acero inoxidable se introduce la crema pasteurizada y
realizándose esta acción durante 30-45 minutos, a una temperatura 8-90C.
Desuerado:
El suero dulce resultante de la batida de la mantequilla es bombeado directamente a
fluidos (en un tanque para su posterior uso en la elaboración de leche de sabor).
Enjuagues:
111
Este se realiza utilizando agua a 40C, en la que se hace pasar agua para lavar la
mantequilla y es evacuada con el propósito de retirar los residuos de suero.
Formulado:
Primeramente, se realiza un análisis a la mantequilla simple para medir el porcentaje de
grasa. Al cumplir con el porcentaje requerido (84%-86%) se inicia el formulado que
consiste en la adición de sal y colorante Annato. Según el titulado de grasa se disuelve la
sal en agua para obtener un título final de grasa del 80%. La temperatura del agua debe
estar igual con la temperatura de la mantequilla:
Amasado:
Aproximadamente de 5 a 10 minutos se realiza esta acción para mezclar los colorantes
y la sal. Luego se determina el pH de la mantequilla, la grasa, la acidez del suero y la
temperatura de la mantequilla.
Almacenado:
Se introduce la mantequilla en bolsas plásticas que son trasladadas a un cuarto frio a
una temperatura de 00C durante un periodo de tiempo entre 48 a 72 horas.
Cortado:
Antes de realizar el corte a mantequilla esta debe de permanecer durante 4 horas a una
temperatura de 8 a 10 0C.
Empaque:
Se introduce la mantequilla de forma manual a las cajas de presentación de 1 libra.
112
Sellado/fechado:
Se efectúa el sellado del producto, se lotifica e imprime la fecha de vencimiento.
Embalado:
Posterior al empacado, cada caja de mantequilla es introducida en cestas plásticas de 42
unidades.
Almacenado:
Existen dos tipos de almacenamiento, almacenamiento temporal que se da dentro del
área de derivados, en el que una vez finalizado el embalaje se traslada al cuarto frio número
4; y el almacenamiento final dentro de la industria, que se efectúa en el cuarto frio número
1.
Distribución:
Expendio:
pulperías de todo el país. Además esta actividad también es realizada en el área de menudeo
(ubicado en las instalaciones De Parmalat –Nicaragua
113
Grafico 13. Descripción del proceso de producción del queso.
Almacenado de leche en planta
Estandarizado
Pasteurizado
Traslado de leche
Calentado
Coagulado
Corte de cuajada
Desuerado
Molido/salado
Moldeado/prensado
Secado
Cortado
Empacado
Sellado/Fechado
114
Embalado
Almacenado
Distribuido
Expendio
Descripción del proceso productivo del Queso Chontaleño.
Almacenado de la leche en la planta Parmalat –Nicaragua:
La leche es trasegada a tres silos de almacenamiento en los cuales la leche conserva
una temperatura entre 2 y 4 0C. La capacidad total de estos silos es de 55,000 gal.
Estandarizado:
En este proceso se regula o ajusta el contenido de grasa y solidos no grasos de la
leche ya que para la elaboración de los diferentes productos lácteos se necesita leche de
diferentes contenidos de grasa.
Pasteurizado:
Se utiliza para la destrucción de los gérmenes patógenos, alterando lo menos posible
la composición y la estructura de la leche. En ´Parmalat –Nicaragua la leche se somete a un
tratamiento térmico específico a 720C por 16 segundos utilizándose un intercambiador de
placas. Seguidamente se realizan una serie de análisis. Posteriormente la leche es enfriada a
40C a través de un sistema de intercambiador de placas.
115
Traslado de leche:
Este consiste en el envío de leche desde el área de Fluidos al área de Derivados
mediante bombeo por tuberías.
Calentado:
Una vez que la leche es trasegada a una tina de acero inoxidable, se inicia su
calentamiento hasta alcanzar una temperatura de 340C.
Coagulado:
En esta etapa, cuando la leche alcanzo la temperatura de 340C, es sometida a la
adición de cuajo, dejándose reposar por un periodo de 30 a 40 minutos.
Corte de Cuajada:
Se inicia el corte de forma manual utilizando liras, luego se aplica durante 15
minutos agitación automatizada lenta y agitación rápida durante 30 minutos.
Desuerado:
Al finalizar el corte de cuajada se presentan grandes cantidades de suero el cual es
necesario evacuarlo. El suero es expulsado fuera de la tina a través de una válvula de tal
forma que el líquido pasa a una especie de colador o pazcón metálico que atrapa pequeños
trozos de cuajada. En ocasiones el suero es bombeado a producción fluidos, para producir
leche de sabores, de lo contrario es vertido al alcantarillado sin ningún tratamiento.
Molido/salado
116
Esta operación se realiza utilizando un molino, durante esta se agrega sal o lo que
permite que la mezcla sea uniforme.
Moldeado/prensado:
Este se vierte a los moldes de 43 libras, efectuándose por un periodo de 5 días el
prensado a 60 PSI (libras sobre pulgadas cuadradas).
Secado:
Esta operación se da en la cámara de secado, donde los quesos permanecen por
aproximadamente un mes. Se termina de secar en el calentador a una temperatura de 550C
durante 24 horas para luego ser trasladado al cuarto frio número 4.
Cortado:
Se procede a hacer el corte del queso de acuerdo a su presentación de venta que es
de una libra.
Empacado:
Cada queso es pesado, embolsado y etiquetado.
Sellado/fechado.
Se procede al sellado y posteriormente, en la misma área se procede al fechado y
lotificado.
Embalado:
117
El producto envasado, fechado y sellado, es colocado dentro de cestas plásticas.
Almacenado:
Existen dos tipos de almacenamiento, almacenamiento temporal que se da dentro
del área de derivados, en el que una vez finalizado el embalaje se traslada al cuarto frio
número 4; y el almacenamiento final dentro de la industria, que se efectúa en el cuarto frio
número 1.
Distribución:
Expendio:
pulperías de todo el país. Además, esta actividad también es realizada en el área de
menudeo (ubicado en las instalaciones de Parmalat –Nicaragua).
118
Ejercicio del caso

El caso corresponde a la empresa Parmalat la cual se dedica a elaborar crema,
queso y mantequilla. En el punto de separación se determinan los coproductos y los
costos conjuntos que requieren procesamiento adicional y un subproducto. También
estableceremos los Costos estándar para la debida comparación La información
relacionada con la producción durante diciembre 2014 se describe a continuación:
Tabla7. Ejercicio práctico.
Materia prima se procesa en el departamento 1
Saldo inicial 5000 litros
Costos Iniciales Dep. 1
Material Directo 30,000.00
Mano de obra directa 9000.00
Costos Ind. de Fabric 7,500.00
COSTOS TOTALES 46,500.00
Sometida a Proceso 70,000 Litros
Finales en Proceso 9800 Litros
M.D AL 100%
C.C AL 60%
En el Punto de Separación se identificaron los siguientes productos de los cuales no había

saldo inicial ni final en proceso
Crema 30,700 litros procesamiento adicional departamento 2
Queso 28,400 litros procesamiento adicional departamento 3
Manteq. 3,300 litros procesamiento adicional departamento 4
Subproducto 2,000 litros no requiere procesamiento Adicional
65,200.00
119
Los Costos Generados en cada departamento son los siguientes:
Tabla 8. Costos de cada departamento de producción.
Departamento Departamento Departamento Departamento

1 2 3 4
M.D 195,000.00 32,000.00 29,000.00 17,000.00
M.O.D 133,160.00 17,600.00 7,900.00 8,500.00
C.I.F 63,580.00 5,900.00 8,400.00 6,600.00
COSTOS T. 391,740.00 55,500.00 45,300.00 32,100.00
Los precios de mercado de cada uno de los productos conjuntos al momento

de darse el Punto de separación son los siguientes
CREMA C$ 21 cada Libra
QUESO C$ 30 cada Libra
MANTEQ. C$ 23 cada Libra
SUBPRODUCTO C$ 16 cada libra
Los precios de mercado o valor de ventas finales de los coproductos son los
siguientes:
CREMA C$ 24
QUESO C$ 38
MANTEQ. C$ 27
La empresa emplea un sistema de costeo por procesos, los costos se asignan a

través del costeo “normal”. Los CIF reales incurridos durante diciembre 2013
sumaron C$ 83,200 y proviene el 60% de pagos en efectivo y la diferencia
corresponde a la depreciación del Activo Fijo
120
Parmalat
Hoja de Costo de producción estándar.
 Producto (Crema )
Hora Costo
Material directo: 1 litros de Leche C$ 8
MOD 30 minutos C$ 5.5
CIF C$2.5
Costo estándar unitario de producción: C$16
Precio de venta: C$24
 Producto (Queso)
Hora Costo
Material directo: 2 litros de leche C$16
MOD 1 hora C$11
CIF C$2.25
Estándar unitario de producción: C$29.25
Precio de venta: C$38
 Producto ( Mantequilla)
Hora Costo
Material directo: 1 litro ½ de leche C$ 12
MOD 30 minutos C$ 5.5
CIF 1 C$2.5
Costo estándar unitario de producción: C$ 20
Precio de venta: C$ 27
121
Con Base en la Información anterior realice lo siguiente:
a) Elabore el Informe de producción del Departamento 1 para poder Asignar los

Costos Conjuntos a la producción Conjunta.
b) Utilice el método de valor de mercado para la asignación de Costos Conjuntos.
c) Los Subproductos se consideran como una deducción de los costos de
producción conjuntos.
d) Registre las Operaciones en Cuentas T
e) Hacer el Estado de Costo de producción y Estado de Resultados hasta obtener
la Utilidad de Operación tomando en consideración que las ventas son del 80%
la Crema, 90% el Queso y 60% la Mantequilla. Los gastos Operativos se
distribuyen de la siguiente manera: El 35% de la utilidad bruta corresponden a
gastos de venta y el 30% a gastos de Administración. Los gastos operacionales
60% al contado y el resto pendiente de pago.
122
Tabla 9. Estado financiero.
Parmalat
Estados De Situación Financiera
Al 31 De Diciembre Del 2014
Expresado En Córdobas
Activos Pasivos
Activo corriente: Pasivo Corriente: -----
Caja 25,000
Bancos 250000
Almac. Mat y Sum 250,000
Total Activo corriente: 552,000
Activo no corriente Pasivo No Corriente: ------
Terreno 70,000
Edificio 150,000 Capital
Maq y Equipo 200,000 Capital Social 945.000
Total Activo no corriente: 420,000
Total Activos: 945,000 Total Pasivo + Capital: 945,000
_______________ ________________ ______________

Elaborado por: Revisado por: Autorizado por:
123
Presupuestos
Tabla 10. Presupuesto
Los costos de materiales indirectos del período 2014 fueron:
Presupuesto de materiales indirectos

MATERIALES UNIDAD DE MEDIDA CANTIDAD COSTO UNITARIO TOTALES
BOLSAS PREPARK 1/2 LIT ROLLO BOLSAS 284.00 C$ 60.00 17,040.00
BOLSAS PREPARK 1 LIT ROLLO BOLSAS 142.00 C$ 100.00 14,200.00
BOLSAS DE 20 LB UNIDAD 938.00 C$ 0.50 469.00

TOTAL DE MATERIALES 31,709.00
Tabla 11. Presupuesto MOI
La Mano de Obra Indirecta del período 2014 fue

Presupuesto de mano de obra indirecta
CARGO SALARIO INSS P. VACACIONES AGUINALDO INATEC TOTAL

JEFE DE PRODUCCION C$ 5,000.00 C$ 750.00 C$ 416.67 C$ 416.67 100 C$ 6,683.34
ENCARGADO DE SERV. C$ 4,500.00 C$ 675.00 C$ 375.00 C$ 375.00 90 C$ 6,015.00
INGENIERO IND. C$ 4,000.00 C$ 600.00 C$ 333.33 C$ 333.33 80 C$ 5,346.66
AYUDANTE C$ 2,500.00 C$ 375.00 C$ 208.33 C$ 208.33 50 C$ 3,341.66
MECANICO C$ 2,500.00 C$ 375.00 C$ 208.33 C$ 208.33 50 C$ 3,341.66
MECANICO C$ 2,500.00 C$ 375.00 C$ 208.33 C$ 208.33 50 C$ 3,341.66
VIGILANTE C$ 1,000.00 C$ 150.00 C$ 83.33 C$ 83.33 20 C$ 1,336.66
VIGILANTE C$ 1,000.00 C$ 150.00 C$ 83.33 C$ 83.33 20 C$ 1,336.66
LIMPIEZA C$ 1,000.00 C$ 150.00 C$ 83.33 C$ 83.33 20 C$ 1,336.66
LIMPIEZA C$ 1,000.00 C$ 150.00 C$ 83.33 C$ 83.33 20 C$ 1,336.66
LIMPIEZA C$ 1,000.00 C$ 150.00 C$ 83.33 C$ 83.33 20 C$ 1,336.66
TOTAL C$ 26,000.00 C$ 150.00 C$ 2,166.64 C$ 2,166.64 520 C$ 34,753.28
124
En resumen, los Gastos Operativos se distribuyen de la siguiente manera

Tabla 11. Gastos operativos
Gastos Operativos
Expresado en Miles de Córdobas
Gastos Planilla Depreciación Energía Agua Teléfono Mantenimiento Total
C$
Venta C$ 253,092.00 C$ 45,833.00 C$ 20,000.00 C$ 10,000.00 C$ 5,000.00 11,000.00 344,925.00
C$
Admon C$ 228,723.25 C$ 27,833.00 C$ 20,000.00 C$ 8,000.00 C$ 2,500.00 9,000.00 296,056.25
C$
TOTAL C$ 481,815.25 C$ 73,666.00 C$ 40,000.00 C$ 18,000.00 C$ 7,500.00 20,000.00 640,981.25
PARMALAT
Informe De Producción.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
Tabla 12. Informe de producción.
Flujo de Unidades físicas a Proceso

Unidades Iniciales a Proceso 5,000.00 litros
Agregados a la Producción 70,000.00 litros
75,000.00
Unidades Contabilizadas
Unidades Terminadas y Transf. 65.200.00
Unidades finales en Proceso 9,800.00

75,000.00
125
Tabla 13. Producción equivalente.
Producción Equivalente
MD Costo de Conversión
Terminadas y Transferidas 65,200.00 65,200.00
En Proceso
MD 9800 * 100% 9,800
CV 9800* 60% 5,880
Total Producción Equivalente 75,000 71,080
Tabla 14. Costos unitarios equivalentes.

Costos Unitarios Equivalente
Costo total Producción Equivalente Costo Unitario E.

Elementos
MD
Inicial 30,000.00
Del Periodo 195,000.00
Total Mat. Directo 225,000.00 75,000.00 3.00
MOD
Inicial 9,000.00
Del Periodo 133,160.00
Total MOD 142,160.00 71,080.00 2.00
CIF
Inicial 7,500.00
Del Periodo 63,580
Total CIF 71,080.00 71,080.00 1.00
Total 438,240.00 6.00

126

Asignación de Costos
Valuación de la Producción
Terminadas y Transferidas a los 391,200.00
departamentos. 2,3, y 4
(65,200 x 6) 391,200.00
Finales Proceso
MD 9,800 x3 100% 29,400.00
MOD 9,800 x2 60% 11,760.00
CIF 9,800 x 1 60% 5,880.00
Total costos Asig. 438,240.00
Fuente: Elaboración Propia.
Solución:
Aplicamos el método para asignar los costos conjuntos a través de Método del Valor
de Mercado en el Punto de Separación
Asignación del costo

Conjunto a cada = *Valor de Mercado de cada producto Costos X Conjuntos
Producto **Valor Total de Mercado de los productos
Valor de mercado en el Punto de Separación
Producto Valor de
Mercado
Crema 21
Queso 30
Mantequilla 23
Totales
127
Primero determinamos el valor total de mercado de cada producto conjunto en

el punto de separación:
Producto Unidades x Valor Unitario de Mercado = Valor Total de Mercado de

Producidas de de Cada Producto en el Cada Producto en el Punto
Cada Producto Punto de Separación de Separación
Crema 30,700 21 644,700

Queso 28,400 30 852,000
Mantequilla 3,300 23 140,300
Valor total de mercado para todos los productos 1,637,000
Segundo determinamos el valor de costo conjunto, que va asignarse a cada
producto conjunto por medio de la ecuación del método de valor de mercado:
Producto Proporción X Costo Total = Asignación del

Conjunto Costo Conjunto
Invertido
Crema 644,700 X 359,200 141,463.80
1,637,000
Queso 852,000 X 359,200 186,950.76
1,637,000
Mantequilla 140,300 X 359,200 30,785.44
1,637,000
359,200
Tercero Obtenemos el costo total de producción, considerando los costos

adicionales invertidos para terminar los productos:
Productos Costo conjunto + Costo de = Costo Totales

Asignación Procesamiento de Producción
Dpto. 1 Adicional (Dpto.
2,3,4)
Crema 141,463.80 55,500 196,963.80
Queso 186,950.76 45,300 232,250.76

Mantequilla 30,785.44 32,100 62,885.44
TOTAL 359,200 132,900 492,100.00
128
Los Subproductos se consideran como una deducción de los Costos de

Producción Conjuntos entonces tenemos lo siguiente:
Subproductos
Suero Gal. 2,000

Precio * Gal. C$ 16
Precio de Venta C$ 32,000.00
Costos conjuntos 391,200.00

Menos Venta de Subproducto 32,000.00
Costos Conjuntos Por Distribuir 359,200.00
Ventas
Coproducto Costo total Unida Producción Venta cantidad Venta Venta

des Unitaria unitaria total
Crema 196,963.80 30,700 6.4157 80% 24,560 24 589,440
Queso 232,250.76 28,400 8.1778 60% 17,040 38 647,520
Mantequilla 62,885.44 3,300 19.0562 90% 2,970 27 80,190
Subproducto 2,000 70% 1,400 16 22,400
Total 492,100.00 1,339,550
Costo de Venta
PRODUCTO Cantidad Vendida Costo Unitario Costo Total (Venta )
CREMA 24,560 6.41 157,429.6
QUESO 17,040 8.18 139,387.2
MANTEQUILLA 2,970 19.06 56,608.2
SUBPRODUCTO 1,400 0 0
TOTAL 353,425.00
129
Tabla 16. Estado de resultado
PARMALAT
Estado de Resultados
Al 31 De Diciembre del 2014
Expresado en Córdobas
Ventas 1,339,550
Costo de Venta 353,425
Utilidad Bruta 986,125
Gastos de Operación
Gasto de venta 345,143.75
Gasto de admón. 295,837.5
Utilidad de Operación 345,143.75
Fuente: Elaboración
propia
________________________ ___________________________ ________________________

ELABORADO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR
130
Tabla 17. Estado de Costo de Producción.
PARMALAT
Estado De Costo De Producción
PERIODO 2013
EXPRESADO EN CORDOBAS
Inv. Inicial de Prod. En Proceso 46,500

Costos Agregado en el Periodo
Material Directos 195,000
Mano de Obra Directo 133,160
Costos Ind. de Fabricación 63,580
costos de fabricacion del Periodo 391,740
Costos Total de Fabricacion 438,240
Menos Invent. Final en Proc. 47,040
Costos de Producción Conjunta 391,200
Menos Venta Subproducto E 32,000
Costo Neto Conjunto 359,200
Unidades Terminadas 62,400
Costo Unitario 6
Fuente: Elaboración propia.
131
Conclusión
En nuestro caso se hace necesario el uso de Costos Conjuntos por la
particularidad, que de una misma materia Prima se generan diferentes Productos y
Subproductos. Posteriormente se da el Punto de Separación en donde los productos
pueden identificarse, se utilizan Costos Conjuntos para valorar los Inventarios y
calcular el costo de los productos vendidos para la preparación de reportes financieros
externos e internos.
Concluyendo que entre los diferentes métodos de asignación de Costos
Conjuntos el más recomendado a usar es el Método de Valor de Mercado en el Punto
de Separación ya que nos permite relacionar el Precio de Venta con nuestros
Productos considerando la capacidad que tienen al momento de generar ingresos a
través de los productos individuales.
También es una decisión acertada por parte de Parmalat la determinación de
los estándares y establecer los costos de producción, pues este modelo permite
establecer mecanismos para la toma y evaluación de decisiones financieras
contribuyendo a los objetivos económicos al incrementar la veracidad y oportunidad
de la información.
132
Bibliografía
 Polimene Ralph S. Fabozzi Frank, Adelberg Arthur. Contabilidad De Costos. Mc

Graw Hill. 1995
 Collin Juan G./ Contabilidad De Costos, Décima Edición, Editorial Mcgraw-Hill,
México 1994
 Contabilidad de Costos “Un Enfoque Gerencial” décimo cuarta edición. Charles T.
Horngren, Srikant M. Datar; Madhav V. Rajan.
 Contabilidad Administrativa “Un Enfoque Gerencial de Costos” Estefanía
Yermanos Fontal: Luisa María Correa.
 Administración de Costos “Un Enfoque Estratégico” (Blocher, Stout, Cokins y Chen.
Cuarta edición )
 BARFIELD, Jesse T. RAIBORN, Cecily A. KINNE & Michael). Contabilidad de
Costos: Tradiciones e innovaciones. Quinta edición. International Thomson
Editores. 2004.
 http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-
contabilidad-costos-ii3.shtml
133
134
Esquema de mayor.
Inventario PP Dep. 1 Capital Social Inventario Mat. Directo

(S.I) 46500 359200 (4 46500 (S.I) 195,000 (1
1) 195000 78,000 (5
2) 133160
3) 63,580
438,240 359200
79,040
Inventario Prod. Proc. Dep. 2 Inventario Prod. Proc Dep. 3 }Inventario Prod. Proc Dep. 4
4) 141,463.80 196,963.80 (9 186950.76 232250.76 30785.44 62885.44
5) 32,000 C$ 29,000.00 C$ 17,000.00
6) 17,600 C$ 7,900.00 C$ 8,500.00
7) 5,900 8400 6600
196,963.80 196,963.80 232250.76 232250.76 62885.44 62885.44
Inventario Subproducto Nomina x pagar CIF

32000 9800 133,160 (2 12) 84,480 63,580 (3
34,000 (6 20,900 (7
C$ 84,480.00 C$ 84,480.00
Depreciacion de Activo Fijo

33,280 Costos Indirecto de Fab. Reales Efectivo en Caja Y Banco
} 83200 83200 14)1339550 49920
14)9800 248,873.80
CIF Subaplicado Invent Produccion Terminada Costo de Venta

13)1280 1280 )12 9) 196,963.80 353,425 353,425 1280 (13
10) 232,250.76
11)62,885.44
C$ 492,100.00 C$ 353,425.00
138,675
Venta Costo Conjunto Gasto de Venta Gasto de Admon

C$ 1339,550.00 345143.75 295,837.50
Acreedores Comerc
165,915.86 135

PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA, MANAGUA

INFORME DE SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL

Dedico este trabajo a Dios primeramente por haberme iluminado y llenado de

sabiduría y la paciencia requerida durante el trayecto de mi carrera para vencer los

obstáculos presentados día a día.

“Cuando las cosas no van como tu esperabas,

No te preocupes, has nuevos planes y recuerda

Que el sol no ha dejado de brillar

Aunque hayan días de tempestad

María Auxiliadora Calero Martínez

regresar un poquito de todo lo inmenso que nos han otorgado.

los retos que nos pone la vida.

Félix Antonio Torres Sánchez

El presente trabajo se lo Agradezco en primer lugar a Diosito, que, desde pequeña

hasta mis días, me ha protegido y bendecido infinitamente.

A todos mis profesores que a lo largo de mi carrera me han impartido sus

conocimientos, brindándome su apoyo, y a los que me ayudaron en la fase final como

es la profesora María Auxiliadora Oporta quien fue el tutor de nuestro seminario, y

María Auxiliadora Calero Martínez.

Agradezco a Dios por habernos acompañado y guiado a lo largo de nuestra carrera.

A nuestros padres y familiares por apoyarnos en los momentos de tristeza y felicidad.

confianza, apoyo y dedicación.

A todos mis profesores, quienes me facilitaron el camino de aprender a aprender

Félix Antonio Torres Sánchez

iii. Valoración del Docente

Managua, 05 de mayo del 2016

Estimado Maestro Guido:

11203390 MARIA AUXILIADORA CALERO MARTINEZ

11205612 FELIX ANTONIO TORREZ SANCHEZ

Para optar al Título de Licenciados en Contaduría Pública y Finanzas.

Msc. María Auxiliadora Oporta Jiménez

El costeo de producción Conjunta es utilizado por empresas que fabrican diferentes

En el presente trabajo investigativo se abordará los costos conjuntos, subproductos y

producción o de distribución. Se aplican a empresas productivas o de servicios para determinar el

más adecuado a la producción de sus productos y lo acepte.

unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período.

En el Tercer capítulo describimos las Generalidades de los Costos conjuntos y

subproductos con sus distintos métodos para asignar los Costos.

En el Cuarto Capítulo se muestran las Normas de Costos aplicables en Nicaragua.

En el Quinto Capitulo revela de manera más clara mediante la aplicación de un caso

se hace necesario el implemento de métodos para este tipo de producción.

En muchas industrias, un solo proceso de producción generará varios productos diferentes

estándares de la empresa la perfecta teniendo en cuenta la importancia de sistema de costeo de

a utilizar en la producción, ya que no es cualquier método que se utiliza en la asignación de los

cuya producción sea conjunta

 Analizar los Costos Conjuntos, Subproductos y los Estándar en el Periodo finalizado

del mes de diciembre del 2014 en la Empresa Parmalat.

 Describir los Conceptos básicos, de los Costos Conjuntos Subproductos, y los

 Explicar las técnicas de Costeo para los Productos Conjuntos y Subproductos en el

Control, Registro Y Análisis de los Costos De Producción.

 Identificar el Punto de Separación de los Costos Conjuntos y Subproductos.

 Desarrollar a través de la aplicación de un caso práctico uno de los métodos de Costeo

en la empresa Parmalat en el periodo finalizado del mes de diciembre 2014.

I. Generalidades de los costos.

aquel en que ya se ha incurrido (un costo histórico o pasado), a diferencia de un costo

presupuestado, el cual es un costo predicho o pronosticado (un costo futuro).

Cuando se piensa en el costo, invariablemente se piensa en este dentro del contexto de

para la cual se desea una medición de costos.

Costos directos e indirectos