Artículos 13

ESPECIALIZACIÓN EN AUDITORÍA FORENSE

Juan Manuel Guerrero Jiménez*

Respuesta de la Facultad de Contaduría

Pública a una necesidad sentida del país

RESUMEN

El tema de la auditoría forense tomó for- un programa de posgrado. Los resultados

ma en la Facultad a raíz de la permanente del trabajo anterior se constituyeron en
inquietud intelectual y visión de nuestro el fundamento de una segunda etapa
fallecido decano, doctor Hernando de socialización y estudio en el área de
Pérez Durán, quien siempre tuvo posgrados, con al apoyo de los doctores
como especial preocupación identificar Édgar Ortiz, catedrático de la Facultad
nuevas tendencias sociales, económicas de Derecho del Externado; Héctor
y políticas del país, en las cuales debería Horacio Ayala, exdirector de la dian;
estar presente la contaduría pública. De Luis Orjuela R., auditor general del
esta manera comenzó hace tres años en Banco de la República, y Fernando
la Facultad de Contaduría del Externado Cantini, lo cual dio como resultado la
una primera etapa investigativa, la cual aprobación del programa de auditoría fo-
se consolidó en el año 2004 al protoco- rense por parte del consejo directivo de la
lizar ante el grupo de investigación de Universidad y la posterior presentación
la Facultad, sico, el proyecto de investi- del programa de especialización en audi-
gación, denominado Auditoría Forense, toría forense al Ministerio de Educación
a cargo del doctor Daniel Sarmiento Nacional. A continuación se relacionan
Pavas, con el propósito de fundamentar apartes importantes de la solicitud de
teóricamente “el desarrollo empírico de registro calificado para el programa de
la práctica de la investigación financiera especialización en auditoría forense.
judicial…” y recomendar la creación de

* Decano de la Facultad de Contaduría Pública de la Universidad Exter-

nado de Colombia.

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CONTEXTO El caso colombiano no difiere sustancial-

mente del panorama internacional, ya que
Los primeros años del presente siglo se según un estudio realizado en el país en
han caracterizado por el acontecimien- 2002 muestra unos resultados alarmantes
to de algunos hechos en el mundo en en materia de corrupción. A continuación
materia de corrupción que han puesto se hace una breve descripción de los
a pensar seriamente a los diferentes hallazgos más importantes identificados
estamentos de la sociedad, tales como según la publicación del artículo “Lucha
el Estado, los empresarios, gremios pro- contra la corrupcion”, editado por La
fesionales, universidades, entre otros, República el 26 de marzo de 2002.
sobre cuáles serían las posibles causas
para ello y qué alternativas de solución • “Se pone en evidencia un Estado co-
se vislumbran para contrarrestarlo. rrupto, donde este flagelo se extiende a
las tres ramas del poder en sus distin-
En el ámbito mundial, uno de los hechos tos niveles, nacional, departamental y
más sonados en 2001 fue el acontecido municipal, sobre todo en los órganos
en la compañía Enron de Estados Uni- legislativos. Los costos estimados de
dos, en donde se puso en evidencia un la corrupción ascienden a US$2.000
problema integral de ausencia de go- millones al año, suma equivalente al
bierno corporativo1, en donde todos los 80% del déficit fiscal del país. Es una
niveles de control, tanto interno como suma enorme, en realidad, que muestra
externo, ya sea por acción u omisión, no a las claras la dimensión del problema
detectaron o alertaron oportunamente y su tremendo impacto negativo en la
lo que allí estaba sucediendo, convir- vida económica nacional.
tiéndose en un caso típico de fraude
corporativo. • El sector privado no es ajeno al tema.
Según el estudio, más de un 70% de las
Llama la atención que después del personas consultadas admitió que los
hecho anteriormente mencionado fue grupos de poder influyen a través de
seguido por una serie de escándalos en prácticas corruptas en las decisiones de
compañías de similares características, las autoridades legislativas, ejecutivas
tales como WorldCom, Parmalat, entre y territoriales. La investigación revela
otros, que develaron a la luz pública un algunas prácticas corruptas en los apor-
problema generalizado en materia de tes a las campañas políticas y soborno
control interno organizacional y desvir- de funcionarios para ganar contratos
tuaron para el caso Enron que se tratara y pagos extraoficiales en licitaciones
de un caso excepcional. públicas”.

1. Para la ocde (1999) el gobierno corporativo se refiere a los medios

internos por los cuales las corporaciones son operadas y controladas.
Para Jensen (1993) estos mecanismos se complementan con mecanis-
mos institucionales (legales, políticos y regulatorios) y con la disciplina
ejercida por los mercados de productos y de factores.

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Además del problema de corrupción en Contaduría Forense encargadas de

donde el fraude es un agente potenciali- atender los hechos que atentan contra
zador del problema, el mundo actual se el patrimonio económico, abordando
ha visto golpeado por otro medio de co- investigaciones en temas tales como
rrupción como el lavado de activos2. estafa, hurto, lavado de activos, enri-
quecimiento ilícito, fraude procesal, fal-
Se estima que las actividades de lavado sedades, etc. El resultado de su trabajo
de activos pueden movilizar recursos se centra en emitir un concepto como
superiores a los 11.300 millones de apoyo a fiscales, jueces, justicia penal
dólares, según estudios y cálculos militar, defensores en los procesos, y
adelantados por entidades públicas y cualquier otra autoridad judicial.
privadas3.
De igual manera, el Departamento
Ahora bien, dadas las características Administrativo de Seguridad (das) ha
sociales de Colombia, en donde históri- organizado un grupo de investigadores
camente el país se ha visto afectado por denominado “Grupo contra las finan-
el flagelo del narcotráfico, terrorismo y zas de las organizaciones criminales”
grupos alzados en armas, ha generado (grufoc), cuyo centro de atención
una alerta permanente en las autoridades está en realizar estudios patrimoniales,
colombianas frente al tema de lavado financieros y contables para determinar
de activos. la procedencia y legalidad de los recur-
sos obtenidos por personas naturales y
ACCIONES EMPRENDIDAS jurídicas. La experiencia obtenida les
POR EL ESTADO permite identificar casos de testaferrato,
COLOMBIANO enriquecimiento ilícito, lavado de activos
y casos de narcotráfico, entre otros. Su
En respuesta a esta problemática, en- trabajo de investigación se concreta en
tidades del Estado, desde hace algún un informe de inteligencia estructurado
tiempo, han estructurado y consolidado conjuntamente con entidades como la
cuerpos especializados para la detección Policía Nacional, la Dijin, el Comité
e investigación de las diferentes tipolo- Interinstitucional del Ejército, cuyo
gías de corrupción. destino final es la Fiscalía General de
la Nación.
En este contexto encontramos que la
Fiscalía General de la Nación cuenta Recientemente se tuvo conocimiento
con grupos en los campos nacional y de un aviso de prensa en donde la Junta
seccional con divisiones denominadas Central de Contadores de Colombia

2. Es el proceso en virtud del cual los bienes de origen delictivo se inte-

gran al sistema económico legal con apariencia de haber sido obtenidos
de forma lícita. El País, Cali, 6 de febrero de 2005.
3. Frente al lavado de activos. La República, Bogotá, julio 26 de 2004.

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invita a un concurso abierto tendiente a de un nuevo sistema de procedimiento

la contratación de contadores públicos penal en Colombia, a partir de los actos
para desempeñar el cargo de auditores legislativos 03 de 2002 y 02 de 2003,
forenses, a nuestro entender para de- mediante el cual se elevan a rango cons-
sarrollar los trabajos de investigación titucional una serie de disposiciones que
por denuncias realizadas contra los inciden de manera distinta en la política
profesionales de la contaduría. criminal del Estado.

Y así, hay otro gran número de entida- La puesta en marcha de un esquema de

des del Estado como la Contraloría Ge- tendencia acusatoria en el sistema penal
neral de la República y la Procuraduría colombiano implica una radical trans-
General de la Nación, entre otras, que formación de la dinámica del proceso
se apoyan en la auditoría forense para penal y la descripción de sus elementos
cumplir con los objetivos propios de básicos4.
cada institución.
APORTE DE LA FACULTAD DE
Ahora bien, como resultado de las in- CONTADURÍA PÚBLICA DE LA
vestigaciones realizadas en el interior de UNIVERSIDAD EXTERNADO DE
la Facultad de Contaduría Pública de la COLOMBIA
Universidad Externado de Colombia, se
determinó que en todos los procesos que Teniendo en cuenta la problemática
cursan en este tipo de entidades, y cuyo anteriormente planteada y dada la impor-
desenlace se da en los altos tribunales, tancia que el tema amerita, la Facultad
participa un gran número de profesio- de Contaduría Pública de la Universidad
nales y técnicos en diferentes campos Externado de Colombia, consciente de su
del conocimiento. compromiso con la sociedad, la profe-
sión y con la academia, se ha propuesto
Sin embargo, durante el desarrollo de ofrecer un programa de Especialización
los procesos hay dos profesiones que en Auditoría Forense que responda y
por sus características son vitales en el contribuya en la solución de los nuevos
proceso de investigación (recolección retos que surgen para el tratamiento
de pruebas), en la rendición de infor- disciplinar de este tipo de situaciones.
mes, apoyo a fiscales y defensores en Sin embargo, el enfoque de la especia-
el tribunal: la contaduría pública y el lización no sólo se centra en abordar te-
derecho. máticas tendientes a resolver problemas
de investigación y detección de asuntos
Lo planteado en el párrafo anterior co- delictivos, sino que un buen componente
bra mayor relevancia ante la expedición

4. Jaime Bernal Cuéllar y Eduardo Montealegre Lynett. El

Proceso Penal, Bogotá, Universidad Externado de Colombia, 2004.

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del contenido de la especialización se Por un lado, algunos casos (tal vez de

circunscribe a analizar aspectos claves los más significativos) tienen origen
en la prevención del fraude corporativo en la dirección de las empresas que por
y lavado de activos. una u otra razón buscan tergiversar el
resultado de las operaciones y la reali-
La auditoría forense se define como la dad de la situación financiera. Para este
“revisión realizada para lograr objeti- efecto, la participación de los profesio-
vos que impliquen una determinación nales de la contaduría vinculados en los
judicial, ante supuestos actos dolosos o diferentes niveles de las organizaciones
fraudulentos, imponiendo la aplicación es siempre necesaria y por lo tanto su
de técnicas, procedimientos específicos responsabilidad en la culminación y
o alternativos y normas de auditoría que presentación de los hechos es definitiva.
permitan obtener evidencia de apoyo al Las fórmulas que estos profesionales
poder judicial”5. pueden poner en práctica para coho-
nestar las intenciones gerenciales tienen
En este orden de ideas, y a manera de que ver con interpretaciones sesgadas de
complemento, la auditoría forense es el los principios contables o de normas de
cuerpo de conocimientos, técnicas, pro- origen estatal o simplemente registros
cedimientos y habilidades ejercidos por conscientes inapropiados, de los princi-
un profesional experto, que lo facultan pios o de la teoría contable.
para recopilar, analizar, evaluar y dic-
taminar información usada como base En consecuencia, la cada vez más refi-
para el establecimiento de responsabi- nada técnica delincuencial de los delitos
lidades jurídicas, así como para asistir financieros y del fraude en general urge
a personas o entidades involucradas la vinculación de los profesionales con
en litigios judiciales, en la valoración especialidad en la disciplina de control
de pruebas que incluyan componentes para la prevención, detección, investiga-
financieros y en la manera de utilizarlas ción del fraude y de la corrupción.
en su beneficio.
El aporte de pruebas en los procesos
La información contenida en los estados judiciales que implican documentación
financieros ha sido, de manera perma- financiera requiere la participación de
nente, objeto de intentos de atentado especialistas en temas contables y de
a su integridad por parte de diversos control que faciliten el análisis de los
actores interesados en desfigurar su jueces y en general las decisiones judi-
interpretación y adecuada utilización. ciales más apropiadas.

Esta desfiguración puede tener diversos

orígenes y agentes.

5. Universidad Católica de Santo Domingo. Auditoría Forense, en

http//apuntes.rincondelvago.com/auditoria-forense_1.html.

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Paralelamente, considerando los diferen- extendido en países desarrollados, en

tes contextos en donde se llevan a cabo Colombia comprende un campo nuevo,
las investigaciones judiciales y todo lo al punto de que no hay en la actualidad
que implica su análisis y definición en los ninguna facultad de contaduría pública
estrados judiciales o tribunales de justicia, que ofrezca un programa en posgrado
la participación activa e incondicional de en esa materia.
los profesionales del derecho, se torna
de vital importancia. Dada su formación Lo anterior, a pesar de los flagelos que
académica, la experiencia adquirida espe- azotan al país como consecuencia de
cialmente en temas de derecho procesal la proliferación de delitos económicos
y técnicas judiciales, lo habilitan para ser relacionados con orígenes ilegales de
un excelente complemento en el ejercicio fondos, como el narcotráfico, el secues-
de la auditoría forense. tro y la extorsión, entre otros.

Adicionalmente, existe otra gama de Por consiguiente, es una sentida nece-

eventos y actividades donde confluyen sidad de la profesión más autorizada
hechos punibles, como es el caso de para abordar la temática, la contaduría
delitos relacionados con el lavado de pública liderar la formación de expertos
dinero por diversas actividades ilegales, en el proceso de auditoría forense, bien
o situaciones controversiales, en los sea como apoyo a la justicia o como
cuales se requiere la intervención de un apoyo a entidades en el establecimiento
profesional especializado en rastrear y de pruebas válidas para dilucidar situa-
establecer la veracidad de los hechos ciones jurídicas originadas alrededor de
ocurridos, y aporte las pruebas técnicas hechos con componentes financieros.
o los informes necesarios para soportar
las decisiones judiciales. ASPECTOS CURRICULARES

La profundización académica en todas Con el fin de enmarcar los aspectos cu-

estas materias contribuirá a estable- rriculares del programa, a continuación
cer la realidad de la fundamentación se presentan en detalle los objetivos
teórica y la oportunidad de desarrollar generales y específicos, los aspectos
temáticas que permitan transmitir a los de perfiles de los aspirantes y ocupa-
profesionales de la contaduría pública cionales, así como el plan de estudios
y del derecho el nuevo conocimiento y detallado.
su aplicación en el ejercicio, como un
claro aporte a la sociedad en la lucha OBJETIVO GENERAL
contra la corrupción. Surge entonces la DEL PROGRAMA
necesidad de formalizar un programa
académico en auditoría forense. Dar respuesta a una necesidad identi-
ficada desde hace algún tiempo, cual
Aunque la auditoría forense cuenta con es la de la formación académica de
suficiente difusión y un uso profesional profesionales altamente calificados en

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la prevención, investigación y detección • Ofrecer los elementos de investiga-

de delitos económicos y financieros, ción, jurisprudenciales y doctrinales
que sirvan de apoyo a la administración que califican a la auditoría forense como
de los diferentes entes económicos que una disciplina de la mayor relevancia en
requieran de sus servicios, así como de las investigaciones penales que tengan
soporte directo a la administración de que ver con los estados financieros o
justicia en Colombia. temas afines.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS El aspirante a la especialización debe

ser contador público o abogado, mo-
• Ofrecer una serie de normas, proce- tivados e interesados en el estudio y
dimientos y estrategias que den mayor ejercicio de la auditoría forense en un
relevancia a la participación activa del contexto globalizado, de manera que
ejercicio contable al interior de las in- su formación pueda fundamentarse en
vestigaciones penales. el compromiso del profesional frente
a los acelerados cambios que se están
• Fortalecer en el profesional, a partir de dando en el mundo en materia de delitos
valores profundamente éticos, el cono- financieros y económicos, modalidades
cimiento actualizado en la prevención y cambiantes y cada día más complejas.
detección de delitos económicos y finan-
cieros, haciéndolo partícipe efectivo de las El aspirante que cuente con experiencia
prácticas y especialidades más novedosas en el campo de la auditoría forense,
en el campo de la auditoría forense, dentro además de la inquietud intelectual clara
del nuevo entorno de globalización. frente a los temas que supongan retos
laborales para sí y para la institución en
• Desarrollar y fortalecer las competen- la cual labora o su práctica profesional
cias, habilidades y destrezas de los parti- independiente, se constituye en el perfil
cipantes en el campo de la investigación más directamente alineado con los pro-
forense dentro de los nuevos esquemas pósitos pedagógicos del programa.
organizacionales, como elementos acti-
vos en el proceso de apoyo a las entida-
des que requieren de su servicio.

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PLAN DE ESTUDIOS

Nivelatorio

Áreas Módulo II Módulo III Módulo IV

Módulo I
Prevención Detección La investigación
El auditor y la
del fraude del fraude del fraude y el
ciencia forense
corporativo corporativo apoyo a la justicia
Investigación Tutoría Tutoría Tutoría
La corrupción La ética
El fraude El control interno
corporativo La ley Sarbanes- Nuevo sistema
Área contextual
El lavado de activos Oxley penal acusatorio
Tipologías de El gobierno
fraude corporativo

La contabilidad Técnicas
forense judiciales
Comportamiento
Área específica Derecho
del recurso
humano procesal
La informática El proceso penal

El plan de estudios está estructurado en el entorno actual del desarrollo de

en cuatro bloques transversales, y en esta nueva especialidad, apoyándole en
cada uno de ellos con las áreas que los el conocimiento de nuevas tendencias
componen. Los bloques transversales normativas disciplinarias de la audi-
definidos para la especialización son toría forense en los campos nacional
los siguientes: e internacional, con el fin de lograr su
adecuado entendimiento y comprensión
- El auditor y la ciencia forense. que le permita su aplicación exitosa.

- Prevención del fraude corporativo. El eje temático denominado “Preven-

ción del fraude corporativo” se iden-
- Detección del fraude corporativo. tifica como un eje de apoyo dentro de
la especialización, ya que el estudiante
- La investigación del fraude y el apoyo se familiariza a través de las diferentes
a la justicia. asignaturas con las metodologías que se
siguen en la evaluación del sistema de
El eje temático denominado “El auditor control interno, los diferentes medios
y la ciencia forense” ubica al estudiante que se utilizan con más frecuencia para

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realizar fraudes, los mecanismos desa- analíticos de gran ayuda, la informática

rrollados técnicamente para identificar como medio principal en la preparación
factores de riesgo que apunten a su y obtención de los estados contables,
realización, actividades de control desa- entre otros, se convierten en elementos
rrolladas para su prevención o detección fundamentales para el ejercicio de la
de manera oportuna y su efecto en el en- auditoría forense. El campo de la psico-
foque que ha de darle a su trabajo, que le logía y la sociología jurídica se tornan
permita prestar una adecuada asistencia, fundamentales como otra herramienta
teniendo como referentes importantes el complementaria para considerar en el
acatamiento de disposiciones legales en ejercicio profesional, principalmente en
el país y en el mundo en la prevención el campo de la detección del fraude. Todo
del fraude. lo anterior habilita al auditor forense
para elaborar un adecuado trabajo en sus
El eje temático denominado “Detección diferentes fases, tales como planeación,
del fraude corporativo” pretende sumi- ejecución y rendición de informes.
nistrarle al estudiante un conocimiento
actualizado de los diferentes procedi- El eje temático denominado “La in-
mientos y técnicas que le apoyen su labor vestigación del fraude y el apoyo a la
de investigación, dando consideración justicia” se torna de vital importancia,
a un marco de referencia técnico, legal ya que se pretende con él conocer,
y normativo que debe conocer. Consi- de primera mano, todo lo referente al
derando que gran parte de los delitos nuevo sistema penal acusatorio, sus
financieros o económicos tienen su particularidades y complejidades, espe-
incidencia directa o indirecta en los es- cialmente en lo referente a las calidades
tados financieros, un acercamiento a las y cualidades en la construcción de la
técnicas y procedimientos de revisión cadena de custodia. Así mismo, se busca
de cuentas especiales, identificación en apoyar al estudiante en el desarrollo de
la desviación de principios de contabi- habilidades y destrezas en el campo de
lidad generalmente aceptados, análisis la defensa oral y escrita, atributos estos
horizontal y vertical de los estados conta- fundamentales dentro del nuevo sistema
bles, utilización de otros procedimientos penal en Colombia.

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