RG - Proyecto Aei
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Asunción,
POR TANTO,
EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN
RESUELVE:
CONCEPTOS GENERALES
Este servicio solo podrá ser prestado por auditores profesionales o firmas auditoras
independientes, debidamente inscriptos en el Registro de Auditores de la
Administración Tributaria.
Art. 3º Los Auditores que se encuentran habilitados en el Registro como persona física o
socio firmante, no podrán formar parte de una o más sociedades jurídicas inscriptas en
el Registro de Auditores Externos Impositivos.
Art. 4º Las personas físicas o jurídicas deberán cumplir los siguientes requisitos y anexar a la
Solicitud de Inscripción en el Registro, los siguientes documentos e informaciones:
1. Personas Físicas:
a. Currículum Vitae firmado en todas sus páginas.
b. Documento de identidad.
c. Título de Grado Profesional equivalente a la carrera de ciencias contables o
auditoría. En caso de que el título haya sido emitido por una universidad
extranjera el mismo deberá estar convalidado por la autoridad competente. Se
considerará el grado profesional en carreras afines a las exigidas, si se cuenta
con un Postgrado realizado en Auditoría, Contabilidad y Tributación con una
carga horaria de duración mínima de 360 horas.
d. Certificado de capacitación relacionado a la aplicación de la Norma Internacional
de Auditoría para trabajos de aseguramientos 3000 (R).
e. Matrícula profesional expedida por un gremio de profesionales de contabilidad.
La presentación de esta matrícula no es de carácter obligatorio.
f. Certificado de Antecedentes Policiales y Judiciales vigentes.
g. Certificado de no encontrarse en quiebra y de no haber solicitado convocatoria
de acreedores vigente.
h. Certificado de no encontrarse en interdicción judicial vigente.
i. Constancia de No ser Funcionario Público emitida por la Secretaria de la Función
Pública.
j. Manifestación de:
I. No ser funcionario de otra entidad con facultades legales de control de las
actividades de auditoría.
II. No estar suspendido para ejercer la profesión, ya sea por medida judicial o
por medidas dictadas por la Administración Tributaria, la Superintendencia de
Bancos, la Superintendencia de Seguros, la Comisión Nacional de Valores, el
Instituto Nacional de Cooperativismo o cualquier otra entidad con facultades
legales de control de las actividades de auditoría independiente.
k. Acreditar experiencia en el ejercicio profesional en auditoría externa impositiva
por un período no inferior a tres años, consecutivos o no, contados en forma
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
Art. 5º Los Socios de la Firma Auditora que suscriban los Dictámenes o Informes de Auditoría
Externa Impositiva, deberán reunir los mismos requisitos exigidos para las personas
físicas.
Las Firmas Auditoras constituidas en el extranjero para prestar servicios de Auditoría
Externa Impositiva, deberán estar radicadas en el país 5 (cinco) años como mínimo y
cumplir con todos los requisitos que se establecen en las leyes nacionales y en la
presente Resolución.
DEBERES,
OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DE LOS AUDITORES EXTERNOS
Art. 11º Los Auditores Externos Impositivos están obligados a guardar estricta confidencialidad
con respecto a los datos e informaciones de los contribuyentes que lleguen a su
conocimiento, los que deberán ser utilizados exclusivamente para los fines
relacionados con la emisión de los dictámenes correspondientes. Estos datos o
informaciones no podrán ser utilizados para beneficio propio o ajeno.
Se exime a los Auditores Externos Impositivos de la obligación de confidencialidad,
cuando los datos sean requeridos por la Administración Tributaria, la Autoridad Judicial
o la Secretaría de Prevención de Lavado de Dinero o Bienes (SEPRELAD).
Art. 12º Los Auditores Externos Impositivos, de acuerdo con las normas de auditoría aplicables,
están obligados a utilizar y mantener los papeles de trabajo que respalden sus informes
de auditoría externa impositiva. Así mismo, deberán conservar y custodiar en su
establecimiento, durante el plazo de prescripción de los tributos, toda la documentación
de respaldo de cada auditoría externa impositiva realizada, la que deberá ser
presentada y exhibida a la Administración Tributaria, cuando ésta lo requiera.
Los papeles de trabajo son propiedad de los Auditores Externos Impositivos, los cuales
podrán ser almacenados en papel y/o soporte digital.
Cualquier siniestro o hecho que implique la pérdida total o parcial de la documentación
respaldatoria de la auditoría, deberá ser comunicada a la Administración Tributaria
dentro de los 3 días hábiles de haber ocurrido el hecho, para lo cual deberá presentar
la Denuncia Policial correspondiente.
Igualmente, la Administración Tributaria podrá requerir información adicional sobre los
datos contenidos en la solicitud de inscripción o renovación; así como aclaraciones o
ampliaciones de las circunstancias y hechos mencionados por el Auditor en sus
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
documentos e informes.
Art. 13º Los Auditores Externos Impositivos deberán comunicar dentro de los 30 (treinta) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de haberse producido el hecho, cualquier
cambio relacionado a los siguientes acontecimientos:
Art. 14º En el ejercicio de sus funciones el Auditor Externo Impositivo deberá mantener su
independencia con respecto a las empresas o entidades auditadas, debiendo al
efecto, atender los lineamientos de las Normas de Auditoría aplicables y abstenerse
de actuar cuando su objetividad pudiera verse comprometida.
A este efecto, se considerará que el Auditor Externo Impositivo no cuenta con la
independencia suficiente cuando:
a. Ejerza cargos directivos, de administración o de supervisión interna en la entidad
auditada o en una entidad vinculada directa o indirectamente con aquella.
Queda comprendida bajo el concepto de supervisión interna, la función del síndico
titular o suplente y la prestación de los servicios de auditoría interna.
Se considera entidades vinculadas a las empresas que forman parte de un grupo,
ya sea por el control directo o indirecto de la mayoría del capital o del derecho de
voto (incluso a través de acuerdos o en algunos casos, mediante personas físicas
accionistas), o por la capacidad de ejercer una influencia dominante sobre una
empresa, tales como: consorcios, holding, empresas subsidiarias, empresas
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filiales.
b. Ejerza cargos en una entidad que posea directa o indirectamente derecho de voto
en la entidad auditada o en las que la entidad auditada posea directa o
indirectamente derecho de voto en la Firma Auditora.
c. Tenga interés directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para
cualquiera de las partes.
Entiéndase por interés significativo aquellos casos en que el Auditor Externo
Impositivo o sus Socios tengan un relacionamiento financiero con el contribuyente
auditado, que represente un 10% (diez por ciento) o más de los ingresos totales de
la empresa auditada.
d. Tenga vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive, con
los administradores o los responsables del área administrativo-financiera de las
empresas o entidades auditadas.
e. Preste servicios de contabilidad o preparación de los documentos que la
sustentan, participe, colabore o emita los estados financieros de la empresa o
entidad auditada.
f. Preste servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la
información financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados
financieros del contribuyente.
g. Mantenga relaciones empresariales significativas con el contribuyente.
Entiéndase por actividad empresarial significativa, aquellos casos en que el Auditor
Externo Impositivo o sus Socios, tengan un relacionamiento empresarial que
represente el 10% (diez por ciento) o más de los ingresos totales de la empresa o
entidad auditada.
h. Preste servicios de asesoramiento o asistencia legal en cuestiones tributarias para
el mismo contribuyente, o lo hubiese prestado en los 3 (tres) años precedentes.
Entiéndase por prestación de servicio de asistencia legal, el patrocinio o
representación realizada en sede administrativa o judicial sobre cualquier asunto
relacionado con la empresa o entidad.
Las inhabilidades mencionadas son aplicables al Auditor Externo Impositivo que
suscribe el dictamen de auditoría externa impositiva y el informe sobre aspectos
tributarios, así como todos los demás Socios e integrantes de la Firma Auditora
siempre que estos participen en los trabajos de auditoría correspondiente a dicho
contribuyente.
No constituye una inhabilidad la prestación de servicios de certificación de crédito, de
conformidad con lo dispuesto en el Art. 88º de la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.
Art. 15º Los Auditores Externos Impositivos inscriptos sólo podrán auditar a un mismo
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contribuyente por 5 (cinco) ejercicios fiscales, cumplido dicho plazo, deberá transcurrir
por lo menos 2 (dos) ejercicios para que proceda a una nueva contratación.
RÉGIMEN DISCIPLINARIO
Art. 16º Conforme al Art. 33 de la Ley Nº 2.421/04, la Administración aplicará las medidas de
Suspensión o la Inhabilitación definitiva en caso de reiteración, cuando compruebe el
incumplimiento de una o más obligaciones o la transgresión de las prohibiciones
establecidas en esta Resolución.
Se considerará responsable de las infracciones cometidas a la persona física que firme
el Dictamen o Certificación. Si el firmante es socio de una Firma Auditora, esta última
será igualmente responsable en los términos establecidos en esta Resolución.
Dichas medidas se aplicarán sin perjuicio de las sanciones que correspondan por la
comisión de contravenciones previstas en el Art. 176 de la Ley Nº 125/91.
Art. 18º Las contravenciones y las sanciones que se aplicarán como consecuencia de las
infracciones cometidas, son las siguientes:
MAL DESEMPEÑO
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
No mantener la confidencialidad de
los datos e informaciones de los
contribuyentes que hayan sido Suspensión en el Suspensión en el Registro
2 conocidos en ocasión del trabajo de Registro por dos por cuatro ejercicios
auditoría; o la utilización en beneficio ejercicios fiscales. fiscales
propio o ajeno de la información o
datos obtenidos.
No proporcionar a la Administración
Tributaria, cuando esta lo solicite, los Suspensión en el
3 papeles de trabajo y demás Registro por dos Inhabilitación definitiva.
documentaciones que sustenten el ejercicios fiscales.
informe de Auditoría.
No comunicar en el plazo de 30
(treinta) días, las informaciones Multa máxima por
5
requeridas en el Art. 13 de esta contravención.
Resolución.
En base a la gravedad de la falta cometida por el Auditor Externo Impositivo habilitado que
suscribe el Dictamen e Informe de Auditoría, la Administración Tributaria podrá disponer la
amonestación por escrito, asimismo la inhabilitación definitiva en los casos de reiteración y
reincidencia.
Art. 19º Los Auditores Externos Impositivos cuyo registro haya sido suspendido podrán solicitar
su reinscripción transcurrido el plazo de la suspensión.
El proceso de reinscripción y los requisitos serán los mismos exigidos para la
inscripción prevista en la presente norma.
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 20º Los Auditores Externos Impositivos para mantener su registro vigente, deberán realizar
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
Art. 21º Los contribuyentes que están obligados a presentar dictámenes de Auditoría Externa
Impositiva deberán comunicar con antelación a la SET, el nombre o Razón Social y el
RUC del AEI que han contratado, a través del Sistema de Gestión Tributaria
“Marangatu” y haciendo uso de su clave de acceso confidencial de usuario, en los
siguientes plazos.
MES DE
CONCEPTO
PRESENTACIÓN
2. Contribuyentes obligados a llevar registros contables, con fecha Diciembre del año
de cierre de ejercicio fiscal el 30 de abril. anterior.
En caso que recién en el último semestre del ejercicio fiscal el contribuyente alcance o
supere la facturación de G 6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones) establecida en el
Art. 33 de la Ley N° 2.421/2.004, la comunicación prevista en este artículo deberá
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Art. 22º El AEI contratado deberá a su vez confirmar su contratación ante la SET, por el mismo
mecanismo de comunicación, utilizando su propia clave de acceso confidencial de
usuario.
La SET considerará cumplida la obligación de comunicar la contratación del AEI, tanto
por parte del contribuyente como del auditor, una vez que este último remita la
confirmación respectiva prevista en este artículo.
La comunicación fuera del plazo establecido, será sancionada con una multa por
contravención de G 1.434.000 (guaraníes un millón cuatrocientos treinta y cuatro mil)
por cada ejercicio fiscal, suma que será ajustada conforme a la multa máxima
actualizada por el Poder Ejecutivo, asimismo, el cumplimiento de este requisito será
indispensable para la presentación del Dictamen de Auditoría Externa Impositiva.
Art. 23º Los contribuyentes obligados a contar con Auditoría Externa Impositiva deberán
presentar anualmente el Dictamen de Auditoría Externa Impositiva, exclusivamente a
través del Sistema de Gestión Tributaria “Marangatu”, haciendo uso de su clave de
acceso confidencial de usuario, conforme al Calendario de Declaraciones Juradas
Informativas establecido en la Resolución General N° 48/2.014, en los siguientes
plazos:
MES DE
CONCEPTO
PRESENTACIÓN
La presentación fuera del plazo establecido, será sancionada con una multa por
contravención de 1.434.000 (guaraníes un millón cuatrocientos treinta y cuatro mil) por
cada ejercicio fiscal, suma que será ajustada conforme a la multa máxima actualizada
por el Poder Ejecutivo.
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Art. 24º A su vez, el AEI contratado deberá ratificar el Dictamen de Auditoría Externa Impositiva
presentado por el Contribuyente, a través del referido sistema y utilizando su propia
clave de acceso confidencial de usuario. La SET considerará cumplida la obligación de
presentar dicho Dictamen una vez que reciba la confirmación por parte del AEI.
Art. 25º La rescisión del contrato del servicio de Auditoría Externa Impositiva, por voluntad de
cualquiera de las partes contratantes, deberá ser comunicada a la SET por el
contribuyente y por el AEI, con expresión de causa, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la referida rescisión y por el mismo mecanismo previsto en los artículos
anteriores.
Art. 26º La Administración Tributaria queda facultada a firmar convenios con gremios
profesionales, con fines de cooperación, tenientes a lograr una mayor calidad en los
servicios de auditoría en especial para la capacitación y actualización de los auditores
externos impositivos.
Art. 27º Los Auditores Externos Impositivos que no realicen trabajos de Auditoría Externa
Impositiva por 3 (tres) ejercicios consecutivos, serán dados de baja en forma
automática en el Registro de Auditores.
Art. 28º La realización de Auditorías Externas Impositivas no implica una delegación de las
facultades de fiscalización y control con que cuenta la Administración Tributaria.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Art. 31º Hasta el XX de diciembre de 201X, los Informes de Auditoría Externa Impositiva, los
Estados Financieros y el Cuadro de Revalúo se presentarán vía internet, mediante la
utilización del Formulario Nº 157, conforme al plazo y los modelos o formatos
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
FABIÁN DOMÍNGUEZ
VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN