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RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____

POR LA CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 33 DE LA LEY Nº 2.421/04 “DE


REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGA LA
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 29/2014 Y SUS MODIFICACIONES Y SE ESTABLECEN NUEVOS
REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS
IMPOSITIVOS.

Asunción,

VISTO: El Art. 33 de la Ley Nº 2.421/04, el Art. 88 de la Ley Nº 125/91, el Art. 4º de


la Ley Nº 5.061/13 y el Art. 5º del Decreto Nº 1.029/13; y

CONSIDERANDO: Que conforme al Art. 33 de la Ley Nº 2.421/04 los contribuyentes están


obligados a presentar Informes de Auditoría Externa Impositiva, en los casos
señalados en la Ley o cuando sean dispuestos por la Administración
Tributaria.
Que para mejorar el nivel de transparencia y confiabilidad de los dictámenes
impositivos emitidos, resulta necesario actualizar el Registro de Auditores
Externos Impositivos.
Que es potestad de la Administración Tributaria establecer requisitos para la
habilitación de los Auditores Externos Impositivos, en especial, atendiendo la
alta especialización que se requiere para la emisión de dictámenes de
Auditoría Tributaria y de certificación de solicitudes de crédito tributario.
Que es facultad de la Administración Tributaria establecer sanciones para los
Auditores Externos Impositivos por el mal desempeño de sus funciones, el
incumplimiento de las obligaciones a su cargo y los errores graves o
manifiestos que cometan durante la realización de sus trabajos.
Que la Administración Tributaria cuenta con facultades legales para
establecer normas generales para trámites administrativos e impartir
instrucciones para la mejor aplicación, percepción y control de los tributos.
Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los
términos del Dictamen DPTT/CJTT N° XX de fecha XX de XXX de 201X.

POR TANTO,
EL VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN
RESUELVE:

CONCEPTOS GENERALES

Art. 1º A los efectos de la presente Resolución se entenderá por:


a. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: La Subsecretaría de Estado de Tributación.

b. AUDITOR EXTERNO IMPOSITIVO: Es la persona física o jurídica inscripta en el


Registro de Auditores Externos Impositivos, que presta servicios de Auditoría Externa
Impositiva, ya sea para emitir una opinión profesional sobre los Estados Financieros de
un contribuyente, o para emitir la Certificación exigida para los procesos de devolución
de impuestos, repetición de pago indebido o de pago en exceso, o cualquier otro
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REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGA LA
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REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS
IMPOSITIVOS.
informe requerido por la Administración Tributaria.

c. AUDITORÍA EXTERNA IMPOSITIVA: Es el servicio profesional realizado de


acuerdo a los lineamientos establecidos por la Administración Tributaria y con sujeción
a las Normas de Auditorias aplicables.

Este servicio solo podrá ser prestado por auditores profesionales o firmas auditoras
independientes, debidamente inscriptos en el Registro de Auditores de la
Administración Tributaria.

d. CERTIFICACIÓN DE AUDITOR: Es el informe impositivo especial con carácter de


certificación, emitido por Auditores Externos Impositivos, conforme a lo dispuesto en el
Art. 88 de la Ley Nº 125/91 y el Art. 5º del Decreto Nº 1.029/13 y sus reglamentaciones.

e. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS: Los contribuyentes que en el transcurso de un


ejercicio fiscal hayan obtenido una facturación anual, igual o superior a G.
6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones) deberán contar con un Informe Impositivo
de Auditoría Externa que corresponda a dicho ejercicio fiscal. Esta obligación es
independiente a la naturaleza jurídica, al tipo o clase de obligación tributaria y a los
tributos a los cuales esté sujeto el contribuyente.

En el caso de contribuyentes obligados a llevar registros contables, pero que a efectos


impositivos tributan por otras modalidades, como presuntas o simplificadas, la auditoría
impositiva será realizada sobre las documentaciones que forman parte de la
determinación tributaria, sin perjuicio de que la Administración Tributaria requiera sus
respectivos Estados Financieros.

f. DICTAMEN DE AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE: Es el documento que


suscribe el Auditor Externo Impositivo conforme Normas de Auditorias aplicables, para
emitir su opinión respecto al resultado del examen realizado sobre los estados
financieros de una entidad.

g. INFORME SOBRE RECOMENDACIONES DE ASPECTOS TRIBUTARIOS: Es el


documento complementario al Dictamen de Auditoría Externa Independiente, relativo al
cumplimiento de las normas tributarias por parte del contribuyente, suscripto por el
Auditor Externo Impositivo y emitido conforme a los requerimientos y alcances
dispuestos por la Administración Tributaria y siguiendo los lineamientos de la Norma
Internacional de Auditoría para trabajos de Aseguramientos 3000 (R).

h. INFORME DE AUDITORÍA PARA CASOS ESPECIALES: En el caso de


contribuyentes obligados a llevar registros contables, pero que a efectos impositivos
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tributan por otras modalidades, como presuntas o simplificadas, la auditoría impositiva
será realizada sobre las documentaciones que forman parte de la determinación
tributaria, y el auditor emitirá un informe con base en la norma internacional de
auditoría para trabajos de aseguramientos 3000 (R), u otra norma de auditoría
aplicable.

i. FACTURACIÓN ANUAL: Es la sumatoria de los montos consignados en los


comprobantes de venta respectivos, excluido el Impuesto al Valor Agregado. Los
comprobantes de venta incluyen: facturas, boletas de ventas, autofacturas, tickets
emitidos por máquinas registradoras, entradas de espectáculos públicos, boletos de
transporte público de personas (urbano e interurbano de corta distancia), boletos de
lotería, sorteos, apuestas y demás juegos de azar y tickets o billetes emitidos por
empresas de transporte aéreo.

Del monto así determinado, conforme a lo expresado en el párrafo anterior, no se


adicionarán o deducirán las operaciones documentadas con notas de débito o notas de
crédito, según sea el caso.

j. FIRMA AUDITORA: Es la persona jurídica, inscripta en el Registro de Auditores


Externos Impositivos.

k. INHABILITACIÓN DEFINITIVA: Cancelación del Registro de un Auditor Externo


Impositivo, con la consecuente imposibilidad de realizar Auditorías Externas Impositivas
o Certificaciones de Auditoría.

l. MATERIALIDAD: La información es material o tiene importancia relativa si su


omisión o expresión inadecuada por el contribuyente influye en las decisiones de los
usuarios que se apoyan en los Estados Financieros y en las documentaciones
revisadas. El criterio de materialidad se determina a la luz de las circunstancias que los
rodean, y les afecta el tamaño o naturaleza de una declaración errónea, o una
combinación de ambos. La Materialidad se determinará en función a las normas de
auditoría aplicables.

m. NORMAS DE AUDITORÍA APLICABLES: Según corresponda, podrían ser las


siguientes:
- Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la Federación Internacional de
Contadores Públicos (NIA).
- Normas Internacionales de Auditoría para trabajos de aseguramientos (ISAE
3000(R)).
- Normas de Auditoría (NA) y Declaraciones sobre Prácticas de Auditoría (DPA)
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emitidas por el Consejo de Contadores Públicos del Paraguay.
- Estándares de auditoría emitidas por la Superintendencia de Seguros del Banco
Central del Paraguay (SIS).
- Estándares de auditoría emitidas por la Superintendencia de Bancos del Banco
Central del Paraguay (SIB).
- Normas de auditoría aceptadas por el Instituto Nacional del Cooperativismo
(INCOOP).
- Normas de auditoría aceptadas por la Comisión Nacional de Valores (CNV).
Las citadas normas aplicables deben encontrarse vigentes al momento de la emisión
del dictamen e informe de recomendaciones sobre aspectos tributarios.

n. PAPELES DE TRABAJO: Son los documentos que registran los procedimientos de


auditoría aplicados, la evidencia suficiente y competente obtenida en el curso del
trabajo y las conclusiones alcanzadas por el Auditor Externo Impositivo, debidamente
suscritos por los intervinientes en el proceso del trabajo de auditoría. La evidencia de
auditoría deberá documentarse de acuerdo con las Normas de Auditoría Aplicables.

o. REGISTRO: Es la nómina de Auditores Externos Impositivos habilitados por la


Subsecretaría de Estado de Tributación.

p. SUSPENSIÓN DEL REGISTRO DEL AUDITOR EXTERNO IMPOSITIVO: Implica la


imposibilidad de realizar trabajos de Auditoría Externa Impositiva o de Certificación de
Auditoría para la Administración Tributaria, y consecuentemente de presentar los
informes correspondientes, por un periodo de tiempo determinado.

INSCRIPCIÓN, REQUISITOS Y ACTUALIZACIÓN

Art. 2º Deberán inscribirse en el Registro, las personas físicas y jurídicas, interesadas en


prestar servicios de Auditoría Externa Impositiva.
Para la inscripción en el Registro deberá completarse la Solicitud de inscripción vía
internet, en la página web de la Administración Tributaria (www.set.gov.py), ingresando
al Sistema de Gestión Tributaria MARANGATU, a través de la Clave de Acceso
Confidencial de Usuario, en el Módulo Tercero Autorizado.
Todos los datos consignados en dicha solicitud tendrán carácter de Declaración
Jurada.
Al momento de ingresar la Solicitud, el recurrente deberá tener actualizados sus datos
en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), tener declarada la actividad económica
“(Servicios de Auditoría Externa Impositiva (Art. 33 Ley Nº 2.421/04)”, con código
69207, y estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
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IMPOSITIVOS.

Art. 3º Los Auditores que se encuentran habilitados en el Registro como persona física o
socio firmante, no podrán formar parte de una o más sociedades jurídicas inscriptas en
el Registro de Auditores Externos Impositivos.

Art. 4º Las personas físicas o jurídicas deberán cumplir los siguientes requisitos y anexar a la
Solicitud de Inscripción en el Registro, los siguientes documentos e informaciones:
1. Personas Físicas:
a. Currículum Vitae firmado en todas sus páginas.
b. Documento de identidad.
c. Título de Grado Profesional equivalente a la carrera de ciencias contables o
auditoría. En caso de que el título haya sido emitido por una universidad
extranjera el mismo deberá estar convalidado por la autoridad competente. Se
considerará el grado profesional en carreras afines a las exigidas, si se cuenta
con un Postgrado realizado en Auditoría, Contabilidad y Tributación con una
carga horaria de duración mínima de 360 horas.
d. Certificado de capacitación relacionado a la aplicación de la Norma Internacional
de Auditoría para trabajos de aseguramientos 3000 (R).
e. Matrícula profesional expedida por un gremio de profesionales de contabilidad.
La presentación de esta matrícula no es de carácter obligatorio.
f. Certificado de Antecedentes Policiales y Judiciales vigentes.
g. Certificado de no encontrarse en quiebra y de no haber solicitado convocatoria
de acreedores vigente.
h. Certificado de no encontrarse en interdicción judicial vigente.
i. Constancia de No ser Funcionario Público emitida por la Secretaria de la Función
Pública.
j. Manifestación de:
I. No ser funcionario de otra entidad con facultades legales de control de las
actividades de auditoría.
II. No estar suspendido para ejercer la profesión, ya sea por medida judicial o
por medidas dictadas por la Administración Tributaria, la Superintendencia de
Bancos, la Superintendencia de Seguros, la Comisión Nacional de Valores, el
Instituto Nacional de Cooperativismo o cualquier otra entidad con facultades
legales de control de las actividades de auditoría independiente.
k. Acreditar experiencia en el ejercicio profesional en auditoría externa impositiva
por un período no inferior a tres años, consecutivos o no, contados en forma
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IMPOSITIVOS.

posterior a la fecha de obtención del título profesional habilitante, adjuntando


para el efecto el certificado de trabajo acompañado de las correspondientes
facturas emitidas por los servicios prestados o comprobantes de IPS.
2. Personas Jurídicas:
a. Escritura Pública de Constitución y sus modificaciones, inscriptas en el Registro
Público de Sociedades.
b. Nómina de socios firmantes, especificando nombre y apellido, número de
documento de identidad, correo electrónico, domicilio particular.
c. Documento de identidad del representante legal.
d. Curriculum Vitae de cada uno de los Socios, Gerentes, Supervisores y Auditores
Seniors, encargados de los trabajos de auditoría y demás integrantes de la firma.
e. Organigrama, organización interna y niveles jerárquicos en el área de Auditoría
Externa.
f. Matrícula expedida por un gremio de profesionales de contabilidad. La
presentación de esta matrícula no es de carácter obligatorio.
3. Personas físicas y jurídicas:
a. Nómina del personal del área de Auditoría con sus respectivas funciones.
b. Inventario de equipos informáticos con que cuenta para la realización de las
Auditorías Externas.
c. Softwares utilizados.
d. Patente Municipal vigente.

Art. 5º Los Socios de la Firma Auditora que suscriban los Dictámenes o Informes de Auditoría
Externa Impositiva, deberán reunir los mismos requisitos exigidos para las personas
físicas.
Las Firmas Auditoras constituidas en el extranjero para prestar servicios de Auditoría
Externa Impositiva, deberán estar radicadas en el país 5 (cinco) años como mínimo y
cumplir con todos los requisitos que se establecen en las leyes nacionales y en la
presente Resolución.

ANÁLISIS Y APROBACIÓN DE LA SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE


AUDITORES EXTERNOS IMPOSITIVOS.
La Solicitud de Inscripción en el Registro, será ingresada siempre que se adjunte la
Art. 6º
totalidad de la documentación requerida en el Art. 3º.
La Administración Tributaria verificará la documentación presentada y determinará la
Art. 7º
admisión o el rechazo de la Solicitud en el Registro, en un plazo no mayor a 30 (treinta)
días hábiles, contados a partir del día siguiente del ingreso de la solicitud. Esta
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IMPOSITIVOS.
admisión o el rechazo será notificada al solicitante por medio de su correo electrónico
declarado en el RUC.

De constatarse algún error o defecto en la documentación, la Administración


comunicará al solicitante, vía correo electrónico, para que en el plazo de 5 (cinco) días
hábiles lo subsane. En caso de incumplimiento, la solicitud se tendrá por desistida.

La Administración Tributaria podrá disponer la verificación in situ de los


establecimientos, convocar a los Auditores, y/o requerir la presentación de las
documentaciones pertinentes relacionadas a los trabajos de auditoría.

De comprobarse la falsedad o manipulación de las informaciones o documentaciones


provistas, la Administración Tributaria rechazará la solicitud y no admitirá la
presentación de una nueva solicitud hasta 3 (tres) años después, contados a partir del
día siguiente de la presentación de la solicitud de inscripción rechazada.
Art. 8° Sólo las personas físicas o firmas auditoras inscriptas en los organismos de control
(SIS, SIB, CNV, INCOOP y otros aplicables), estarán habilitadas para hacer la
auditoría externa impositiva de contribuyentes sujetos a los entes reguladores antes
señalados.

Art. 9º La Administración Tributaria emitirá una Constancia de Habilitación a los Auditores


Externos Impositivos inscriptos en el Registro.
La nómina completa de los Auditores Externos Impositivos inscriptos en el Registro, así
como las suspensiones e inhabilitaciones serán publicadas y actualizadas
periódicamente en la página web de la Administración Tributaria.

DEBERES,
OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES DE LOS AUDITORES EXTERNOS

Art. 10º La responsabilidad de los Auditores Externos Impositivos consistirá en:


a) expresar una opinión, de acuerdo con las normas de auditoría aplicables, sobre la
razonabilidad de las cifras e informaciones contenidas en los estados financieros del
contribuyente.
Respecto a las personas físicas sin obligación de llevar registros contables se solicitará
la preparación de una declaración jurada de ingresos y egresos siguiendo el modelo
establecido en la DPA 1040 emitida por el Consejo de Contadores Públicos del
Paraguay.
b) emitir un informe sobre aspectos tributarios siguiendo los lineamientos establecidos
en la ISAE 3000 (R). La SET, en una resolución específica, incluirá el modelo de
conclusión a ser utilizado por los auditores externos impositivos.
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IMPOSITIVOS.

En los procesos de devolución de impuestos, repetición por pago indebido o en exceso,


la certificación del auditor externo abarcará el total del crédito generado en el periodo
fiscal respecto del cual se solicita la devolución de impuesto o repetición de pago
indebido o en exceso.
Asimismo, se certificarán los créditos generados en periodos anteriores al de la
solicitud, cuando éstos sean susceptibles de devolución o afectación al periodo o
ejercicio fiscal respecto al cual se solicita la devolución o la repetición de pago.
Los Auditores Externos Impositivos deberán realizar su trabajo de acuerdo con las
Normas de Auditoría Aplicables. No podrán tercerizar o subcontratar a otros
profesionales para la realización de todo o parte del trabajo de auditoría externa
impositiva, excepto para la asistencia requerida de especialistas (abogados,
consultores de sistemas o similares) lo cual no podrá representar más del 15% del total
del trabajo.
Los Auditores Externos Impositivos serán responsables ante la Administración
Tributaria por su mal desempeño profesional; y por la falsedad de los datos e
informaciones que le proporcionen a la SET.

Art. 11º Los Auditores Externos Impositivos están obligados a guardar estricta confidencialidad
con respecto a los datos e informaciones de los contribuyentes que lleguen a su
conocimiento, los que deberán ser utilizados exclusivamente para los fines
relacionados con la emisión de los dictámenes correspondientes. Estos datos o
informaciones no podrán ser utilizados para beneficio propio o ajeno.
Se exime a los Auditores Externos Impositivos de la obligación de confidencialidad,
cuando los datos sean requeridos por la Administración Tributaria, la Autoridad Judicial
o la Secretaría de Prevención de Lavado de Dinero o Bienes (SEPRELAD).

Art. 12º Los Auditores Externos Impositivos, de acuerdo con las normas de auditoría aplicables,
están obligados a utilizar y mantener los papeles de trabajo que respalden sus informes
de auditoría externa impositiva. Así mismo, deberán conservar y custodiar en su
establecimiento, durante el plazo de prescripción de los tributos, toda la documentación
de respaldo de cada auditoría externa impositiva realizada, la que deberá ser
presentada y exhibida a la Administración Tributaria, cuando ésta lo requiera.
Los papeles de trabajo son propiedad de los Auditores Externos Impositivos, los cuales
podrán ser almacenados en papel y/o soporte digital.
Cualquier siniestro o hecho que implique la pérdida total o parcial de la documentación
respaldatoria de la auditoría, deberá ser comunicada a la Administración Tributaria
dentro de los 3 días hábiles de haber ocurrido el hecho, para lo cual deberá presentar
la Denuncia Policial correspondiente.
Igualmente, la Administración Tributaria podrá requerir información adicional sobre los
datos contenidos en la solicitud de inscripción o renovación; así como aclaraciones o
ampliaciones de las circunstancias y hechos mencionados por el Auditor en sus
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documentos e informes.

Art. 13º Los Auditores Externos Impositivos deberán comunicar dentro de los 30 (treinta) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de haberse producido el hecho, cualquier
cambio relacionado a los siguientes acontecimientos:

a. Incorporación o retiro de socios.


b. Sustitución de los representantes legales.
c. Inicio o finalización del relacionamiento con otras entidades del país o del exterior,
consistente en cualquier forma de asociación, acuerdo, representación,
corresponsalía, etc.
d. Sumarios o juicios finiquitados o en proceso, relacionados al servicio de Auditoría
Externa Impositiva; convocatorias de acreedores o quiebra, que se hayan instruido
o se hayan ordenado en contra del Auditor Externo Impositivo o de cualquiera de
sus socios, especificando el motivo, el resultado y las sanciones surgidas de los
procesos concluidos.

La actualización de datos del Registro Único del Contribuyente, se realizará en forma


independiente a lo establecido en este artículo.

La Administración Tributaria habilitará los medios informáticos necesarios para el


cumplimiento de esta obligación.

Art. 14º En el ejercicio de sus funciones el Auditor Externo Impositivo deberá mantener su
independencia con respecto a las empresas o entidades auditadas, debiendo al
efecto, atender los lineamientos de las Normas de Auditoría aplicables y abstenerse
de actuar cuando su objetividad pudiera verse comprometida.
A este efecto, se considerará que el Auditor Externo Impositivo no cuenta con la
independencia suficiente cuando:
a. Ejerza cargos directivos, de administración o de supervisión interna en la entidad
auditada o en una entidad vinculada directa o indirectamente con aquella.
Queda comprendida bajo el concepto de supervisión interna, la función del síndico
titular o suplente y la prestación de los servicios de auditoría interna.
Se considera entidades vinculadas a las empresas que forman parte de un grupo,
ya sea por el control directo o indirecto de la mayoría del capital o del derecho de
voto (incluso a través de acuerdos o en algunos casos, mediante personas físicas
accionistas), o por la capacidad de ejercer una influencia dominante sobre una
empresa, tales como: consorcios, holding, empresas subsidiarias, empresas
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filiales.
b. Ejerza cargos en una entidad que posea directa o indirectamente derecho de voto
en la entidad auditada o en las que la entidad auditada posea directa o
indirectamente derecho de voto en la Firma Auditora.
c. Tenga interés directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para
cualquiera de las partes.
Entiéndase por interés significativo aquellos casos en que el Auditor Externo
Impositivo o sus Socios tengan un relacionamiento financiero con el contribuyente
auditado, que represente un 10% (diez por ciento) o más de los ingresos totales de
la empresa auditada.
d. Tenga vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive, con
los administradores o los responsables del área administrativo-financiera de las
empresas o entidades auditadas.
e. Preste servicios de contabilidad o preparación de los documentos que la
sustentan, participe, colabore o emita los estados financieros de la empresa o
entidad auditada.
f. Preste servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la
información financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados
financieros del contribuyente.
g. Mantenga relaciones empresariales significativas con el contribuyente.
Entiéndase por actividad empresarial significativa, aquellos casos en que el Auditor
Externo Impositivo o sus Socios, tengan un relacionamiento empresarial que
represente el 10% (diez por ciento) o más de los ingresos totales de la empresa o
entidad auditada.
h. Preste servicios de asesoramiento o asistencia legal en cuestiones tributarias para
el mismo contribuyente, o lo hubiese prestado en los 3 (tres) años precedentes.
Entiéndase por prestación de servicio de asistencia legal, el patrocinio o
representación realizada en sede administrativa o judicial sobre cualquier asunto
relacionado con la empresa o entidad.
Las inhabilidades mencionadas son aplicables al Auditor Externo Impositivo que
suscribe el dictamen de auditoría externa impositiva y el informe sobre aspectos
tributarios, así como todos los demás Socios e integrantes de la Firma Auditora
siempre que estos participen en los trabajos de auditoría correspondiente a dicho
contribuyente.
No constituye una inhabilidad la prestación de servicios de certificación de crédito, de
conformidad con lo dispuesto en el Art. 88º de la Ley Nº 125/91 y sus modificaciones.

Art. 15º Los Auditores Externos Impositivos inscriptos sólo podrán auditar a un mismo
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contribuyente por 5 (cinco) ejercicios fiscales, cumplido dicho plazo, deberá transcurrir
por lo menos 2 (dos) ejercicios para que proceda a una nueva contratación.

RÉGIMEN DISCIPLINARIO

Art. 16º Conforme al Art. 33 de la Ley Nº 2.421/04, la Administración aplicará las medidas de
Suspensión o la Inhabilitación definitiva en caso de reiteración, cuando compruebe el
incumplimiento de una o más obligaciones o la transgresión de las prohibiciones
establecidas en esta Resolución.
Se considerará responsable de las infracciones cometidas a la persona física que firme
el Dictamen o Certificación. Si el firmante es socio de una Firma Auditora, esta última
será igualmente responsable en los términos establecidos en esta Resolución.
Dichas medidas se aplicarán sin perjuicio de las sanciones que correspondan por la
comisión de contravenciones previstas en el Art. 176 de la Ley Nº 125/91.

Art. 17º La determinación de las infracciones y la aplicación de las sanciones estarán


sometidas al procedimiento administrativo previsto en el Art. 225 de la Ley Nº 125/91.
En materia de recursos, será aplicable lo previsto en el Capítulo X del Libro V de la Ley
Nº 125/91, con las modificaciones establecidas por la Ley Nº 2.421/04.
La Administración Tributaria, se encuentra facultada a sancionar a los Auditores
Externos Impositivos con medidas menos gravosas a las establecidas en el Art. 15 de
la presente Resolución, atendiendo a la pertinencia de los descargos o
argumentaciones presentadas.

Art. 18º Las contravenciones y las sanciones que se aplicarán como consecuencia de las
infracciones cometidas, son las siguientes:

MAL DESEMPEÑO
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IMPOSITIVOS.

Nº Descripción Primera sanción: Reincidencia:

No conservar los papeles de trabajo


Suspensión en el
ni comunicar a la Administración su Suspensión en el Registro
1 Registro por un
pérdida en el plazo establecido en la por dos ejercicios fiscales.
ejercicio fiscal.
presente Resolución.

Omitir en el informe la existencia de


irregularidades significativas que
afecten a la liquidación de
Suspensión en el
impuestos. Una irregularidad se Suspensión en el Registro
2 Registro por un
refiere a situaciones o hechos que por tres ejercicios fiscales.
ejercicio fiscal.
tengan una incidencia del 10% o
más sobre los ingresos brutos del
ejercicio auditado.
No contar con evidencias de haber
verificado las cuentas del Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto o de Suspensión en el
Suspensión en el Registro
3 Resultados que tengan una Registro por un
por dos ejercicios fiscales.
incidencia del 10% sobre los ejercicio fiscal.
ingresos brutos del ejercicio
auditado.
Incumplir los requisitos de Suspensión en el
Suspensión en el Registro
4 independencia exigidos en el Art. 14 Registro por un
por dos ejercicios fiscales.
de esta Resolución ejercicio fiscal.
Emitir un dictamen profesional sin
salvedades o en limpio, a pesar de
Suspensión en el
la existencia de limitaciones o Suspensión en el Registro
5 Registro por un
desacuerdos con el contribuyente, por dos ejercicios fiscales.
ejercicio fiscal.
que obligarían a emitir una opinión
con salvedades.
Emitir un dictamen profesional en
limpio o con salvedades, a pesar de Suspensión en el
Suspensión en el Registro
6 la existencia de relevantes y notorias Registro por dos
por tres ejercicios fiscales.
limitaciones que obligarían a una ejercicios fiscales.
abstención de opinión.

Emitir un dictamen profesional en


limpio o con salvedades, a pesar de
Suspensión en el Suspensión en el Registro
la existencia de relevantes y notorias
7 Registro por dos por cuatro ejercicios
inconsistencias o desacuerdos con
ejercicios fiscales. fiscales.
el contribuyente, que obligarían a
emitir un dictamen adverso.

Auditar por más de cinco años Suspensión del


contribuyente. ejercicio fiscal.

Emitir aseveraciones o proporcionar


informaciones falsas en el Informe Suspensión del
9 sobre recomendaciones de aspectos Registro por tres Inhabilitación definitiva.
tributarios, o cuando estas son ejercicios fiscales.
RESOLUCIÓN GENERAL Nº _____
contradictorias con el Dictamen.
POR LA CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 33 DE LA LEY Nº 2.421/04 “DE
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGA LA
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 29/2014 Y SUS MODIFICACIONES Y SE ESTABLECEN NUEVOS
REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS
IMPOSITIVOS.

Nº Descripción Primera Vez: Reincidencia:

Falsear o manipular datos para la Suspensión en el


1 inscripción o renovación en el Registro por dos Inhabilitación definitiva.
Registro de Auditores. ejercicios fiscales.

No mantener la confidencialidad de
los datos e informaciones de los
contribuyentes que hayan sido Suspensión en el Suspensión en el Registro
2 conocidos en ocasión del trabajo de Registro por dos por cuatro ejercicios
auditoría; o la utilización en beneficio ejercicios fiscales. fiscales
propio o ajeno de la información o
datos obtenidos.

No proporcionar a la Administración
Tributaria, cuando esta lo solicite, los Suspensión en el
3 papeles de trabajo y demás Registro por dos Inhabilitación definitiva.
documentaciones que sustenten el ejercicios fiscales.
informe de Auditoría.

No formular las aclaraciones,


ampliaciones, no concurrir, o no Suspensión en el
Suspensión en el Registro
4 proporcionar informaciones Registro por un
por dos ejercicios fiscales.
adicionales requeridas por la ejercicio fiscal.
Administración Tributaria.

No comunicar en el plazo de 30
(treinta) días, las informaciones Multa máxima por
5
requeridas en el Art. 13 de esta contravención.
Resolución.

En base a la gravedad de la falta cometida por el Auditor Externo Impositivo habilitado que
suscribe el Dictamen e Informe de Auditoría, la Administración Tributaria podrá disponer la
amonestación por escrito, asimismo la inhabilitación definitiva en los casos de reiteración y
reincidencia.

Art. 19º Los Auditores Externos Impositivos cuyo registro haya sido suspendido podrán solicitar
su reinscripción transcurrido el plazo de la suspensión.
El proceso de reinscripción y los requisitos serán los mismos exigidos para la
inscripción prevista en la presente norma.

DISPOSICIONES GENERALES

Art. 20º Los Auditores Externos Impositivos para mantener su registro vigente, deberán realizar
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IMPOSITIVOS.

anualmente la actualización de datos a través del Sistema de Gestión Tributaria


“Marangatu”, haciendo uso de su clave de acceso confidencial de usuario.
Para la actualización deberán anexar los siguientes documentos e informaciones
actualizadas:
a. Nómina de las personas habilitadas para firmar informes de auditoría externa
impositiva.
b. Nómina del área de auditoría, en la misma debe indicarse el título o grado
profesional y el cargo ocupado, describiendo el tipo de relación que mantiene
con cada uno de ellos (contratado, permanente, etc.).
c. Programa de cursos realizados por los Auditores Externos Impositivos y su
plantel, en el área de contabilidad, auditoría y tributación, comprendidos entre
los periodos de enero a diciembre, especificando para el efecto: el tema tratado
y las horas de duración como mínimo 40 horas.

Todos los datos consignados en la actualización tendrán carácter de Declaración


Jurada.

Art. 21º Los contribuyentes que están obligados a presentar dictámenes de Auditoría Externa
Impositiva deberán comunicar con antelación a la SET, el nombre o Razón Social y el
RUC del AEI que han contratado, a través del Sistema de Gestión Tributaria
“Marangatu” y haciendo uso de su clave de acceso confidencial de usuario, en los
siguientes plazos.

MES DE
CONCEPTO
PRESENTACIÓN

1. Contribuyentes obligados a llevar registros contables, con fecha


Agosto del mismo año.
de cierre de ejercicio fiscal el 31 de diciembre.

2. Contribuyentes obligados a llevar registros contables, con fecha Diciembre del año
de cierre de ejercicio fiscal el 30 de abril. anterior.

3. Contribuyentes obligados a llevar registros contables, con


Febrero del mismo año.
fecha de cierre de ejercicio fiscal el 30 de junio.

4. Demás contribuyentes (que no estén obligados a llevar


registros contables, o que liquiden algún impuesto a los ingresos Agosto del mismo año.
por regímenes especiales, presuntos o simplificados).

En caso que recién en el último semestre del ejercicio fiscal el contribuyente alcance o
supere la facturación de G 6.000.000.000 (guaraníes seis mil millones) establecida en el
Art. 33 de la Ley N° 2.421/2.004, la comunicación prevista en este artículo deberá
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hacerse dentro de los 60 (sesenta días) siguientes de haber alcanzado o superado dicho
monto.

Art. 22º El AEI contratado deberá a su vez confirmar su contratación ante la SET, por el mismo
mecanismo de comunicación, utilizando su propia clave de acceso confidencial de
usuario.
La SET considerará cumplida la obligación de comunicar la contratación del AEI, tanto
por parte del contribuyente como del auditor, una vez que este último remita la
confirmación respectiva prevista en este artículo.

La comunicación fuera del plazo establecido, será sancionada con una multa por
contravención de G 1.434.000 (guaraníes un millón cuatrocientos treinta y cuatro mil)
por cada ejercicio fiscal, suma que será ajustada conforme a la multa máxima
actualizada por el Poder Ejecutivo, asimismo, el cumplimiento de este requisito será
indispensable para la presentación del Dictamen de Auditoría Externa Impositiva.

Art. 23º Los contribuyentes obligados a contar con Auditoría Externa Impositiva deberán
presentar anualmente el Dictamen de Auditoría Externa Impositiva, exclusivamente a
través del Sistema de Gestión Tributaria “Marangatu”, haciendo uso de su clave de
acceso confidencial de usuario, conforme al Calendario de Declaraciones Juradas
Informativas establecido en la Resolución General N° 48/2.014, en los siguientes
plazos:

MES DE
CONCEPTO
PRESENTACIÓN

1. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con


Mayo/x1
fecha de cierre de ejercicio 31/12/x0

2. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con


Setiembre/x0
fecha de cierre de ejercicio 30/04/x0

3. Contribuyentes obligados a llevar registros contables y con


Noviembre/x0
fecha de cierre de ejercicio 30/06/x0

4. Demás contribuyentes (que no estén obligados a llevar


registros contables, o que liquiden algún impuesto a los ingresos Mayo/x1
por regímenes especiales, presunto o simplificado)

La presentación fuera del plazo establecido, será sancionada con una multa por
contravención de 1.434.000 (guaraníes un millón cuatrocientos treinta y cuatro mil) por
cada ejercicio fiscal, suma que será ajustada conforme a la multa máxima actualizada
por el Poder Ejecutivo.
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REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGA LA
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 29/2014 Y SUS MODIFICACIONES Y SE ESTABLECEN NUEVOS
REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS
IMPOSITIVOS.

Art. 24º A su vez, el AEI contratado deberá ratificar el Dictamen de Auditoría Externa Impositiva
presentado por el Contribuyente, a través del referido sistema y utilizando su propia
clave de acceso confidencial de usuario. La SET considerará cumplida la obligación de
presentar dicho Dictamen una vez que reciba la confirmación por parte del AEI.

Art. 25º La rescisión del contrato del servicio de Auditoría Externa Impositiva, por voluntad de
cualquiera de las partes contratantes, deberá ser comunicada a la SET por el
contribuyente y por el AEI, con expresión de causa, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la referida rescisión y por el mismo mecanismo previsto en los artículos
anteriores.

Art. 26º La Administración Tributaria queda facultada a firmar convenios con gremios
profesionales, con fines de cooperación, tenientes a lograr una mayor calidad en los
servicios de auditoría en especial para la capacitación y actualización de los auditores
externos impositivos.

Art. 27º Los Auditores Externos Impositivos que no realicen trabajos de Auditoría Externa
Impositiva por 3 (tres) ejercicios consecutivos, serán dados de baja en forma
automática en el Registro de Auditores.

Art. 28º La realización de Auditorías Externas Impositivas no implica una delegación de las
facultades de fiscalización y control con que cuenta la Administración Tributaria.

Art. 29º La Administración Tributaria pondrá a disposición en su página web (www.set.gov.py)


los modelos de informes de uso obligatorio para los Auditores Externos Impositivos, a
ser presentados a partir del 1 de enero de 201X.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Art. 30º A partir de la vigencia de la presente Resolución, se deberá tener en cuenta lo


siguiente:
a. No podrán efectuarse nuevas inscripciones en el Registro, hasta el XX de XXX de
201X.
b. A partir del X de XXX de 201X la inscripción en el Registro se hará conforme a los
requisitos señalados en la presente Resolución. Por tanto, los auditores inscriptos en
el Registro actual, solo podrán emitir Dictámenes de Auditoría Externa Impositiva
sobre Estados Financieros con fecha de cierre xx de diciembre de XXXX, como
máximo.

Art. 31º Hasta el XX de diciembre de 201X, los Informes de Auditoría Externa Impositiva, los
Estados Financieros y el Cuadro de Revalúo se presentarán vía internet, mediante la
utilización del Formulario Nº 157, conforme al plazo y los modelos o formatos
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REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGA LA
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 29/2014 Y SUS MODIFICACIONES Y SE ESTABLECEN NUEVOS
REQUISITOS PARA LA HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS
IMPOSITIVOS.

establecidos antes de la vigencia de la presente Resolución.


A partir del 01 de enero de 2020, la presentación de los informes mencionados se
realizará en las formas y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

Art. 32º A partir de la vigencia de la presente Resolución, se derogan la Resolución General


Nº 29 del 25 de junio de 2014 “POR LA CUAL SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 33
DE LA LEY N° 2.421/04 “DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE
ADECUACIÓN FISCAL”, SE DEROGAN LA RESOLUCIÓN GENERAL N° 20/08 Y
SUS MODIFICACIONES Y SE ESTABLECEN NUEVOS REQUISITOS PAR LA
HABILITACIÓN Y CONTROL DE AUDITORES EXTERNOS IMPOSITIVOS”, así como
sus modificaciones y cualquier otra disposición contraria a lo establecido en la
presente Resolución.

Art. 33º. Publicar, comunicar y cumplido archivar.

FABIÁN DOMÍNGUEZ
VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN

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