Norma N4
Norma N4
Norma N4
INDICE
Pg
1. Objetivo ................................................................................ 1
2. Fuentes ................................................................................ 1
3. Definiciones ................................................................................ 2
4. Alcance ................................................................................ 2
5. Carta de Compromiso ................................................................................ 3
6. Carta de Representacin por Parte del Cliente ............................................... 3
7. Responsabilidad de las Partes........................................................................... 3
8. Examen de la Situacin Tributaria de la Empresa Auditada......................... 4
9. Grupos de Contribuyentes Definidos por la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio
de Impuestos Nacionales.................... 5
10. Informes requeridos para cada Grupo de Contribuyentes.......................... 5
11. Contenido de los Dictmenes o Informes......................................................... 6
12. Vigencia y Aprobacin ............................................................................... 8
13. Anexos ................................................................................ 9-22
2.
FUENTES
Esta Norma, ha considerado e incorporado en su contenido los principales criterios tcnicos emitidos en la normatividad
siguiente:
NA-2 Normas Relativas a la Emisin de Dictamen emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Contabilidad y
Auditoria del Colegio de Auditores de Bolivia.
NIA-Seccin 920 Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera
SAS-29 Dictamen sobre informacin que acompaa a los Estados Financieros bsicos en documentos presentados al
auditor
4. ALCANCE
La presente norma es de aplicacin obligatoria en aquellos casos donde los profesionales contratados por empresas
contribuyentes, definidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, tienen ventas o ingresos
brutos iguales o mayores a Bs1,200,000.
5. CARTA DE COMPROMISO
El auditor y cliente deben acordar los trminos del compromiso que sern formalizados mediante un Contrato de servicios
firmado entre partes. Una vez firmado dicho Contrato, el auditor deber emitir una carta de compromiso referente a los
procedimientos adicionales a ser insertados con motivo de la auditora a los Estados Financieros bsicos.
Es recomendable remitir en forma separada la carta de compromiso con fines tributarios o a criterio del auditor incluir en una
sola carta de compromiso los trminos de referencia generales antes de iniciar la auditora.
El propsito de esta carta es evitar interpretaciones equivocadas respecto a los trminos del contrato de servicios, que
mnimamente incluir:
Criterios de muestra aseverando que existe un riesgo inevitable de que quede sin detectar situaciones materiales al
definir la muestra.
Condicin de acceso irrestricto a todo registro, documento o informacin tributaria que requiera para fines de la
auditora.
6. CARTA DE REPRESENTACIN POR PARTE DEL CLIENTE
El auditor debe obtener del cliente (entidad auditada) una nota de representacin declarando que el cliente est en
conocimiento de las disposiciones legales de carcter tributario por las cuales es sujeto pasivo como contribuyente directo,
como agente de retencin o agente de informacin, adems de una declaracin especifica que la preparacin, conservacin,
integridad y exactitud de la informacin contable que da origen a la obligacin tributaria es de responsabilidad de la empresa y
que la responsabilidad del auditor es efectuar una revisin especial basada en una norma legal con el propsito de emitir un
informe requerido por el SIN, esta nota debe sealar que no ha habido irregularidades que involucren a miembros de la
administracin o a empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno, o que
pudieran tener un efecto de importancia relativa en las declaraciones impositivas y en el cumplimiento de leyes y regulaciones
aplicables a la empresa, que todos los libros de contabilidad de la gestin fiscal, declaraciones impositivas y documentos de
apoyo han sido puesto a disposicin del auditor y que dicha informacin tributaria est libre de representaciones errneas u
omisiones. Asimismo, debe manifestar que la empresa ha cumplido con todos los aspectos legales tributarios y se encuentra
debidamente registrado y expuesto en forma adecuada en los Estados Financieros incluyendo las contingencias que pudiera
existir, finalmente, debe manifestar que la empresa no tiene conocimiento de irregularidades o actos ilegales que deriven en
ilcitos tributarios. La fecha de esta nota debe coincidir con la fecha del Dictamen sobre la Informacin Tributaria
Complementaria o Informe sobre la situacin tributaria segn corresponda la categora del cliente (Anexo N 1, Modelo de
Carta de Representacin del Cliente).
Es recomendable que el auditor obtenga del cliente la carta de representacin al inicio de la auditora y otro al final de la
misma a objeto de prever situaciones especiales que ameriten ser revelados o que influyan significativamente en la opinin del
auditor.
7. RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES
7.1. Responsabilidad del cumplimiento de las leyes tributarias
La Gerencia, el Directorio o las personas designadas por ley son los responsables por cuenta de las empresas (entidad auditada)
de la observancia y cumplimiento de las normas legales de carcter tributario, esto incluye entre otras obligaciones:
Proporcionar informacin que la administracin del Servicio de Impuestos Nacionales la requiera para cumplir sus
fines.
Por consiguiente la exactitud e integridad de la informacin y documentacin de carcter tributario y la correcta exposicin y
revelacin en los Estados Financieros e informacin presentada peridicamente al Servicio de Impuestos Nacionales es
responsabilidad de la empresa sometida a examen.
Asimismo, es responsabilidad de la empresa auditada la correcta elaboracin de la informacin suplementaria.
Estos aspectos deben estar claramente especificados en el respectivo contrato a ser suscrito con la empresa. (Anexo N 2,
Modelo Contrato y Anexo N 3, Modelo de respuesta al Contrato firmado entre el auditor y cliente)
7.2. Responsabilidad del auditor por la emisin del Informe Tributario.
El auditor ser responsable por:
El trabajo realizado, segn los alcances determinados entre partes, los cuales debern estar claramente definidos en el
contrato y carta de aceptacin del servicio profesional, considerando lo sealado en el acpite 8 de la presente norma.
Los hallazgos determinados, los cuales deben ser incluidos en los informes que se detallan en el punto 9 segn
correspondan, con suficiente detalle de los errores y excepciones detectados.
A que impuestos est obligada la empresa como sujeto pasivo, agente de retencin o agente de informacin.
Principios y prcticas (estimaciones) contables de la empresa.
Adems, el programa deber incluir procedimientos destinados a establecer las reales prcticas contables y la correcta
determinacin del tributo, as como de la suficiente documentacin.
8.3 Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la empresa para registrar, clasificar y resumir transacciones
sujetas a impuestos, sus bases de clculo y la declaracin impositiva.
El cuestionario de control interno (si la evaluacin es mediante cuestionario) deber incluir de manera especfica
preguntas que permitan al auditor formarse un criterio de la forma de registrar las operaciones alcanzadas por los
impuestos; as como, los procedimientos diseados para clasificar las operaciones por su naturaleza y efecto impositivo y
resumir las mismas de tal manera que estn adecuadamente reflejadas en los Estados Financieros.
8.4 Realizar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente y
declaradas impositivamente.
El auditor deber indagar acerca de la integridad en el registro contable de las operaciones ocurridas en la empresa y su
declaracin impositiva correspondiente, en su caso su revelacin en los Estados Financieros.
8.5. Aplicar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al
impuesto y que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
Comparacin de las cifras de los Estados Financieros con datos de perodos anteriores.
Estudio de las relaciones de los componentes de los Estados Financieros relacionados con las bases imponibles y que
se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la industria.
Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de informacin basada en los registros contables de
la empresa.
8.6 Efectuar seguimiento a la situacin de los adeudos tributarios.
El auditor deber efectuar un seguimiento de los adeudos tributarios que podra tener la empresa y emitir opinin sobre el
cumplimiento de los mismos o su revelacin en los Estados Financieros.
Por otra parte el auditor debe tomar en cuenta en su auditora los riesgos inherentes, riesgos de control y las conclusiones
de la evaluacin de los controles internos como base para determinar el tamao de las muestras necesarias a efectos de
conocer la situacin tributaria del contribuyente.
En caso de que a criterio del auditor, las pruebas realizadas con el propsito de evaluar la conducta del contribuyente
revelaran que no existen razones para aumentar la muestra, deber dejar constancia de este hecho en sus Papeles de
Trabajo, indicando los motivos de la decisin tomada.
Por el contrario, si como resultado de la muestra analizada es necesario efectuar la revisin de una muestra adicional, los
motivos para seleccionar una muestra adicional debern quedar claramente explicados en los Papeles de Trabajo.
9 GRUPOS DE CONTRIBUYENTES DEFINIDOS POR LA RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N
01/2002 DEL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES
La Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales, define dos grupos de contribuyentes
alcanzados por esta Resolucin:
Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores a Bs. 1`200,000 y hasta Bs.14999,999.
Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o superiores a Bs.15`000,000.
Titulo.
Destinatario.
Declaracin de los procedimientos aplicados con nfasis en que los mismos surgen de los procedimientos mnimos
requeridos por la norma de auditora N 4 emitida por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad y del
Reglamento para la Emisin del Dictamen sobre la Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Bsicos
incluido en la Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
Descripcin de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones detectados.
Un prrafo con la restriccin de distribucin del informe en el que se seale que el mismo ha sido preparado
solamente para uso e informacin del destinatario y del Servicio de Impuestos Nacionales y que no debe ser utilizado con
ningn otro propsito.
Un modelo se presenta en Anexo N 4 y por tratarse de un informe resultante de la aplicacin de procedimientos adicionales a
los procedimientos aplicados para la emisin del Dictamen sobre los Estados Financieros bsicos, este informe deber
emitirse como segunda parte del mismo grupo de informacin en el que se incluye el Dictamen sobre los Estados Financieros.
11.3 Dictamen de auditora sobre la informacin tributaria complementaria.
Este informe se emitir para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos brutos iguales o mayores a Bs. 15`000,000, en
el cual el auditor emitir una opinin sobre la informacin tributaria complementaria, a este efecto el auditor deber aplicar de
manera adicional a los procedimientos establecidos por las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas para el examen de
Estados Financieros los procedimientos mnimos enumerados en el acpite 8 de la presente Norma y otros que considere
necesarios en las circunstancias.
A cuyo trmino se emitir un dictamen sobre la informacin tributaria complementaria, utilizando como punto de referencia
las Normas de Auditora sealadas en el acpite N 2 Fuentes, e incluir, fundamentalmente:
Titulo
Destinatario del dictamen.
Identificacin completa de la Informacin Tributaria Complementaria examinada y de la entidad a la cual
corresponda.
Declaracin de que los procedimientos realizados fueron aquellos previamente convenidos entre partes con fines
exclusivamente tributarios.
Opinin sobre si la informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Bsicos ha sido elaborada de
conformidad con la Norma de Auditora N 4 emitido por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad; adems,
si ha sido correctamente preparada en relacin con los Estados Financieros considerados en su conjunto, sobre los que se
emiti el dictamen principal.
Firma del profesional con la aclaracin de la misma y mencin de su nmero de matrcula en el Colegio de Auditores
de Bolivia. La firma del profesional debe ir acompaada, en el ejemplar que se entrega al Servicio de Impuestos Nacionales,
de la solvencia profesional emitida por el Colegio de Auditores de Bolivia, a travs de los Colegios Departamentales.
Un modelo de dictamen sobre Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Bsicos se presenta en
Anexo N 5.
Por tratarse de un informe resultante de la aplicacin de procedimientos adicionales a los procedimientos aplicados para la
emisin de Dictamen sobre los Estados Financieros bsicos, este informe deber emitirse junto con el Dictamen sobre los
Estados Financieros, en un legajo dividido en partes.
11.4 Informe del auditor sobre los procedimientos mnimos utilizados.
Este informe se emitir para el grupo de contribuyentes con ventas o ingresos brutos iguales o mayores a Bs15`000,000,
adicionalmente a los dictmenes sobre la razonabilidad de los Estados Financieros bsicos y sobre la informacin tributaria
complementaria, a este efecto el auditor deber aplicar de manera adicional a los procedimientos establecidos por las Normas
de Auditora Generalmente Aceptados para el examen de Estados Financieros, procedimientos mnimos enumerados en el
acpite 8 de la presente Norma sealando el alcance de las pruebas, el criterio utilizado para la toma de las muestras, la
cobertura alcanzada y el resultado de las verificaciones efectuadas. El auditor deber evaluar los resultados de la aplicacin de
estos alcances mnimos y en caso de ser necesario, ampliar los mismos, de acuerdo con lo requerido por las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas. Asimismo, deber considerar la aplicacin de otros procedimientos que considere
necesarios en las circunstancias.
A cuyo trmino se emitir un informe sobre los procedimientos mnimos utilizados, dicho informe tomar como punto de
referencia las Normas de Auditora sealadas en el acpite N 2 Fuentes, e incluir, fundamentalmente:
Ttulo
Destinatario.
Identificacin de la naturaleza del trabajo principal y el alcance del trabajo adicional haciendo mencin a la
exigencia del Servicio de Impuestos Nacionales
Declaracin de que la informacin tributaria y registros sujetos a auditora son de responsabilidad del cliente
Declaracin sobre procedimientos aplicados, con nfasis respecto a que los mismos surgen de los procedimientos
mnimos requeridos por la Norma de Auditora N 4 y Resolucin Normativa de Directorio N 01/2002 del Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
Descripcin detallada de los hallazgos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones
detectados.
Declaracin sobre las restricciones sobre el uso del informe, en vista de que su intencin es para uso de los usuarios
especficos
Nmero de la factura.
Nombre del proveedor.
Nmero de RUC del proveedor.
Nmero de orden de la factura.
Fecha de la factura.
Monto de la factura expresada en bolivianos.
VIGENCIA Y APROBACION
Esta decisin fue aprobada por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad en su reunin de 23 de octubre de
2002, con el voto favorable de todos los miembros.
Presidente: Lic. Aud. Alvaro Rivas Ledezma Vicepresidente: Lic. Aud. Walter
Corts Vallejo Secretario: Lic. Aud. Abel Pea Cspedes Consejero: Lic. Aud.
Ricardo Garca Tordoya Consejero: Lic. Aud. Issac Jordn Unzueta Consejero
Lic. Aud. Luis Gutierrez Consejero Lic. Aud. Roberto Medina Consejero Lic.
Aud. Hugo Montes Consejero Lic. Aud. Roxana Cossio Consejero Lic. Aud.
Carmen Rosa Pereira Rodriquez Consejero Adscrito Lic. Aud. Grover Espejo
Torrico
A su vez, en aplicacin de disposiciones en vigencia la presente norma, fue aprobada y homologada en Reunin
del Primer Consejo Nacional Ordinario 2003 del Colegio de Auditores de Bolivia, llevada a cabo en la ciudad de
Santa Cruz el 27 de marzo de 2003, y promulgada por el Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de
Bolivia, mediante Resolucin No. NA. 01/2003 de fecha 12 de abril de 2003 .
El presente pronunciamiento tcnico tendr vigencia a partir del 12 de abril de 2003.
ANEXOS
Anexo 1: Modelo de Carta de aceptacin de servicios. Anexo 2: Modelo de Contrato. Anexo 3. Modelo de carta de respuesta a
la firma del contrato Anexo 4: Modelo de Informe con pronunciamiento del auditor Independiente sobre la situacin Tributaria.
Anexo 5: Modelo del dictamen del auditor independiente sobre la Informacin Tributaria Complementaria. Anexo 6: Modelo
de informe sobre procedimientos mnimos de auditora utilizados. Anexo 7: Modelo de Resumen de los Procedimientos
Aplicados para la Revisin de la Informacin Tributaria
Complementaria.
Estos modelos podrn ser modificados en funcin de los hallazgos de auditora y particularidades de los trabajos.
ANEXO N 1
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIN POR PARTE DEL CLIENTE
Cbb, ......(la misma fecha que el dictamen sobre Estados Financieros)
Seores Auditores ABC y Asociados S.R.L. Presente.
Esta carta de representacin se proporciona en relacin con los procedimientos mnimos de auditora sobre la
Informacin Tributaria Complementaria por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, de empresa XYZ S.A. con el fin
de expresar una opinin sobre si los Anexos 1 al 13 requeridos por el Servicio de Impuestos Nacionales en su Resolucin
Normativa de Directorio 01/2002 del 9 de enero de 2002 han sido preparados en relacin con los Estados Financieros
considerados en su conjunto.
Reconocemos que la preparacin de la informacin tributaria complementaria y de la presentacin integra y
confiable de la misma es responsabilidad de la gerencia de la sociedad. Reconocemos tambin que el alcance del trabajo sobre
esta informacin por parte del auditor est limitado nicamente a los objetivos de comprensin, indagacin y pruebas analticas
requeridas por el SIN en el Reglamento para la Emisin del Informe sobre la Informacin Tributaria Complementaria a los
Estados Financieros bsicos, y no tiene otros objetivos.
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
-No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o a empleados que tengan un papel importante
en los sistemas de contabilidad y de control interno, o que pudieran tener un efecto de importancia relativa en las
declaraciones impositivas y en el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables a
la empresa.
-Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad de la gestin fiscal, las declaraciones
impositivas y documentos de apoyo.
-Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada y las declaraciones impositivas.
-La informacin tributaria complementaria est libre de representaciones errneas de importancia relativa,
incluyendo omisiones.
-La empresa ha cumplido con todos los aspectos legales, especialmente la Ley 843 y sus Decretos
reglamentarios vigentes que pudieran tener un efecto de importancia sobre Informacin Tributaria
Complementaria en caso de incumplimiento.
-Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en los
Estados Financieros.
a) Todos los impuestos a los que est sujeta la empresa.
b) Todas las ventas de bienes y servicios as como las compras y sus efectos impositivos.
c) Las contingencias impositivas.
-No tenemos conocimiento de irregularidades que deriven en ilcitos tributarios.
-No tenemos conocimientos de actos ilegales ni contingencias impositivas conexas.
Reconocemos que, si bien el auditor efectu una revisin de los anexos, el objetivo final de su trabajo, de acuerdo a la
Resolucin Normativa de Directorio No. 01/2002, no es especficamente el de detectar fallas o errores en la preparacin ni
indagar sobre posibles problemas de carcter negligente o deliberado. Por esta razn, nuestra empresa reconoce que de existir
algn problema posterior, sea ste de impuestos no cancelados, multas, accesorios o cualquier contingencia tributaria en
relacin con el perodo revisado, la responsabilidad no es transferible al auditor.
En el registro de Escritura Pblica que corre a su cargo, srvase insertar un contrato de servicios profesionales que
suscriben ................. con C.I. N........... en calidad de Gerente General de la empresa .............., en lo sucesivo la Empresa y por
otra parte el Lic. Aud. ....... representante de la firma de Auditora........ (mediante Testimonio de poder N .... otorgado por ante
Notario N ... de la capital Dr. ........, mismo que formar parte indisoluble del presente contrato), denominado para efectos del
presente contrato La Consultora, celebran el presente documentos, de conformidad a los siguientes trminos y condiciones:
PRIMERA.- (ALCANCE) La empresa contrata los servicios profesionales de la consultora, para que realice el trabajo de
auditora externa de los Estados Financieros de la gestin ....., con estricta sujecin a los trminos establecidos en su propuesta
de trabajo y en el pliego de especificaciones que forma parte del contrato, de conformidad a normas de auditora generalmente
aceptadas utilizando el enfoque de auditora externa desarrollado por la propia firma cuyo objeto es asegurar el examen de
auditora, sea llevado a cabo de manera ms eficiente comprendiendo todas las normas nacionales e internacionales y las
disposiciones legales vigentes.
SEGUNDA.- (OBJETIVO).-Los objetivos concretos del presente contrato de trabajo son de realizar la auditora externa de la
empresa de conformidad a Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Norma de Auditora N 4, correspondiente a la
gestin ...., cuyo examen dar lugar a la emisin del Dictamen del auditor independiente, Dictamen sobre la Informacin
Tributaria Complementaria (informe sobre la situacin tributaria) y que en su conjunto cubrir las siguientes partes:
OCTAVA.- (OBLIGACIONES DE LA CONSULTORA).- La consultora deber cumplir con las siguientes obligaciones
especiales:
Si el trabajo encomendado fuere objeto de observaciones por parte de las instancias de los entes fiscalizadores, ser
obligacin de la consultora, bajo su responsabilidad, subsanar las mismas o enmendar errores, hacer complementaciones, etc.,
a simple requerimiento de la empresa sin ningn costo adicional para la empresa.
Los Papeles de Trabajo, debern quedar en poder de la consultora como evidencia del trabajo realizado debiendo
conservarlos en forma integra y en buen estado por un lapso mnimo de cinco aos, a partir de la fecha de emisin de los
informes.
No subrogar a terceras personas ninguna de sus obligaciones ni derechos reconocidos bajo los trminos de este
contrato.
NOVENA.- (OBLIGACIONES DE LA EMPRESA).- Son obligaciones de la empresa:
Poner a disposicin del auditor toda la documentacin que involucra la informacin financiera, econmica,
patrimonial y tributaria.
Brindar toda la colaboracin respectiva para que la consultora desarrolle su trabajo sin limitaciones.
Designar un coordinador para que la consultara a travs de este pueda requerir toda la informacin necesaria.
Brindar el acceso irrestricto a toda fuente de informacin concerniente a los objetivos del trabajo de auditora y
mantener al tanto al auditor de situaciones especiales que hubieran ocurrido o pudieran ocurrir en el transcurso del trabajo.
DECIMA.- (COORDINACIN Y CONFIDENCIALIDAD).- Toda la informacin y documentacin a obtenerse con
referencia y como emergencia del trabajo contratado, ser mantenida en forma confidencial y quedar sujeta a la reserva del
caso por la consultora bajo responsabilidad.
DECIMA PRIMERA.-(MULTAS).- En caso de presentarse retraso en el plazo de ejecucin del trabajo y entrega del informa
final no justificado, la consultora se sujetar a una multa consensuada de manera mutua de US$ ..... por da de retraso,
constituyndose en mora sin necesidad de requerimiento judicial ni extrajudicial, adems de asumir los riesgos adicionales que
podra sufrir la empresa por tal incumplimiento. No corresponder ninguna multa ni responsabilidad alguna, en los casos en
que las causales para el retraso sean atribuibles a la empresa, por el contrario la consultora se reserva de iniciar las acciones
judiciales correspondientes contra la empresa para resarcir daos y perjuicios.
DECIMA SEGUNDA.- (VIGENCIA).- Las partes suscribientes, acuerdan que el presente contrato de auditora externa por la
gestin .....entra en vigencia a partir de la firma de ambas partes.
DECIMA TERCERA.- (ACEPTACIN).- Los suscribientes, manifestamos nuestra entera conformidad con el tenor del
presente documentos, por lo que firmamos conjuntamente y usted seor Notario, se servir agregar las dems clusulas de
estilo y seguridad.
ANEXO 3
MODELO DE CARTA DE RESPUESTA DEL AUDITOR A LA FIRMA DEL CONTRATO
Cochabamba ........de......de 200X
Seor Gerente General Empresa XYZ S.A.
Presente
De nuestra consideracin:
Fue un placer comunicarnos con ustedes para concertar la auditoria requerida por la Resolucin Normativa de Directorio N
01/2002 del 9 de enero de 2002 por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), con procedimientos mnimos sobre la
Informacin Tributaria Complementaria para la gestin fiscal que termina el............
Objetivo y alcance del trabajo
Nuestro trabajo se efectuar siguiendo estrictamente lo dispuesto en la Norma de Auditora N 4 emitida por el Consejo
Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad y lo requerido en el reglamento para la emisin del Dictamen sobre la
Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros establecido en la Resolucin Normativa de Directorio N
01/2002 emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), reglamento que adems de requerir la Emisin del Informe
sobre la Informacin Complementaria a los Estados Financieros, referido exclusivamente a los anexos proporcionados,
establece los siguientes objetivos:
Lograr una comprensin de los negocios de la empresa y de la industria en la que operan y de los impuestos a los que
esta sujeta.
Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la empresa y que estos hayan sido
aplicados consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus
disposiciones reglamentarias.
Realizar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir
transacciones sujetas a impuestos, sus bases de clculo y la declaracin impositiva.
Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente y
declaradas impositivamente.
Aplicar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
Comparacin de las cifras de los Estados Financieros con estados de perodos anteriores.
Estudio de las relaciones de los elementos de los Estados Financieros relacionados con las bases imponibles y que se
esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la empresa.
Efectuar seguimiento a la situacin de los adeudos tributarios.
Materialidad o importancia relativa a considerar en los procedimientos de los hallazgos, con relacin a la informacin.
Con propsitos de cuantificar el nivel estimado de importancia relativa de partidas a ser examinadas y hallazgos a ser
reportados, se considerar el estudio del tema tratado en la XX Conferencia Internacional Interamericana de Contabilidad,
(basado en la seccin 320 de las Normas Internacionales de Auditoria) que recomienda la aplicacin, a criterio, de los
siguientes porcentajes:
5% del resultado del ejercicio. 1% de las ventas, 5% del patrimonio y 2% de los activos.
La anterior recomendacin no limita al auditor a que segn su criterio pueda determinar otros parmetros para definir niveles
de materialidad, considerando la calificacin de los riesgos inherentes de control y de auditora.
Responsabilidad
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de la aplicacin de procedimientos especficos en
una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas por el auditor. Si
bien efectuaremos una revisin de los anexos, el objetivo final de nuestro trabajo, de acuerdo a la Resolucin Normativa de
Directorio N 01/2002, no es especficamente el de detectar fallas o errores en la preparacin ni indagar sobre posibles
problemas de carcter negligente o deliberado. Por esta razn, al aceptar esta propuesta, el cliente reconoce que de existir algn
problema posterior, sea este de impuestos no cancelados, multas, accesorios o cualquier contingencia tributaria en relacin con
el perodo revisado, la responsabilidad no es transferible al auditor.
Les recordamos que la responsabilidad del adecuado respaldado de todas las operaciones, la preparacin de los 13 Anexos de
Informacin Tributaria Complementaria, la presentacin de las Declaraciones Juradas incluyendo la adecuada revelacin,
corresponde a la administracin de la empresa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la Empresa. Como parte
del proceso de nuestra auditora, a la conclusin de nuestro trabajo, la administracin nos proporcionar ilimitadamente la
carta de representacin escrita que ratifique las declaraciones administrativas en la informacin proporcionada y el
entendimiento del alcance de este trabajo.
Honorarios
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros,
documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios se determinan de
acuerdo con el tiempo que estimamos necesario emplear en el desarrollo del trabajo de revisin de la informacin tributaria de
la empresa y con base en nuestras tarifas estndar por hora, por lo tanto, de acuerdo al alcance del trabajo, consideramos un
honorario de (..............00/100 dlares estadounidenses), monto que incluye los impuestos de ley.
Informacin Requerida
El honorario propuesto est basado en la premisa de que la empresa pondr a disposicin de nuestro equipo, la informacin
requerida para su anlisis, es decir los 13 Anexos llenados por la empresa, la informacin que los respalde y cualquier otra
informacin necesaria para efectuar nuestro trabajo en los plazos previstos.
Independencia
De acuerdo a normas de tica de nuestra profesin, cumplidas escrupulosamente por nuestros profesionales, nuestra
intervencin nos impide elaborar los Anexos, pues este trabajo afectara el carcter totalmente independiente de nuestra
revisin.
Confiamos que los trminos propuestos en la presente propuesta sean de su conformidad y con mucho gusto ampliaremos
cualquier aspecto a su solicitud. Si usted est de acuerdo con estos trminos, srvase devolvernos firmada, la copia que se
adjunta a esta propuesta.
Empresa Auditora S.R.L.
____________________________ (Socio) Lic. ...... MAT. PROF. N CAUB-0000
CONFORME: Aceptado :(Sello, fecha y firma representante legal de XYZ
S.A.)
ANEXO 4
INFORME DEL AUDITOR CON PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACION TRIBUTARIA
Fecha
A la junta Directiva y los Accionistas
Empresa
XYZ
S.A.
Presente.
La Informacin Tributaria Complementaria, requerida por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), aunque no es esencial
para una correcta interpretacin de la situacin patrimonial y financiera de la Empresa XXXX al .... de ................... de 200X,
los resultados de sus operaciones la evolucin de su patrimonio y sus flujos de fondos por el ejercicio terminado en esa fecha,
se presenta como informacin adicional. La preparacin de la Informacin Tributaria Complementaria y la integridad de la
informacin que se incluye en los Anexos 1 al 13, son responsabilidad de la Gerencia de la Empresa XX. Nuestra
responsabilidad es emitir un pronunciamiento sobre la situacin tributaria sobre dicha informacin.
Nuestro examen, que fue practicado con el objeto principal de emitir una opinin sobre los Estados Financieros considerados
en su conjunto, e incluy comprobaciones selectivas de los registros contables, de los que se tom la Informacin Tributaria
Complementaria sobre los cuales se aplicaron procedimientos requeridos por la Norma de Auditora N 4, asimismo se
aplicaron otros procedimientos de auditoria en la medida que consideramos necesario en las circunstancias.
La Informacin Tributaria Complementaria compuesta por los Anexos 1 al 13 adjuntos, que hemos sellado con propsitos de
identificacin solamente, surge de los registros contables y de los sistemas de informacin de la empresa y ha sido preparada
en relacin con los Estados Financieros considerados en su conjunto.
Nuestro examen ha sido realizado con propsitos de cumplir con la Norma de Auditora N 4 y de la Resolucin Normativa de
Directorio N 01/2002 del 9 de enero de 2002 del Servicio de Impuestos Nacionales relacionado a los contribuyentes con
ventas o ingresos brutos iguales a Bs1200.000 hasta 14.999.999, consecuentemente este pronunciamiento es para uso
exclusivo del Sistema Nacional de Impuestos Nacionales.
Empresa Auditora S.R.L.
ANEXO N 5
DICTAMEN DE AUDITORA SOBRE LA INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA
Cbba, .................. de ...........
A la junta Directiva y los Accionistas
Empresa
XYZ
S.A.
Presente.
La Informacin Tributaria Complementaria adjunta, requerida por la Norma de Auditora N 4 y el Decreto Supremo 26226 de
21 de junio de 2001, aunque no es esencial para una correcta interpretacin de la situacin financiera de Empresa XYZ S.A.
al ...... de ........... de 20 ....., los resultados de sus operaciones, evolucin del patrimonio neto y sus flujos de efectivo por el ao
fiscal terminado en esa fecha, se presenta como informacin adicional, con relacin a los Estados Financieros bsicos, sobre
los cuales emitimos opinin con fecha ........ de 200... La preparacin de esta Informacin Tributaria Complementaria es
responsabilidad de la gerencia (mxima autoridad ejecutiva) de la sociedad. Nuestra responsabilidad es emitir un informe
sobre la Informacin Tributaria Complementaria con relacin a los Estados Financieros bsicos.
Nuestro examen que fue practicado con el objeto principal de emitir una opinin sobre los Estados Financieros bsicos
considerados en su conjunto y que no tuvo el propsito de dar seguridad razonable sobre la Informacin Tributaria
Complementaria, incluy comprobaciones selectivas de los registros contables, de los cuales surge la Informacin Tributaria
Complementaria y otros procedimientos de auditora limitados principalmente a los objetivos de comprensin, indagacin y
pruebas analticas requeridos por el Servicio de Impuestos Nacionales en el Reglamento para la Emisin del informe sobre la
Informacin Tributaria Complementaria a los Estados Financieros bsicos.
En nuestra opinin, la Informacin Tributaria Complementaria que se adjunta y que corresponde a la empresa XYZ
S.A. por el ao fiscal terminado el ............., compuesta por los Anexos 1 al 13 y que hemos sellado con propsitos de
identificacin, ha sido razonablemente preparada en relacin con los Estados Financieros considerados en su conjunto, sobre
los que emitimos el dictamen que se presenta en la primera parte de este juego de informes, siguiendo los lineamientos
establecidos en la Norma de Auditora N 4 y el Reglamento para la preparacin de Informacin Tributaria Complementaria a
los Estados Financieros Bsicos, aprobado por el SIN mediante la Resolucin Normativa de Directorio 01/2002 del 9 de enero
de 2002.
El nico propsito de este informe es cumplir con la Norma de Auditora N 4 y la Resolucin Normativa de Directorio
01/2002 del 9 de enero de 2002 del SIN y no debe utilizarse para otro propsito.
ANEXO N 6
INFORME SOBRE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS
Cochabamba
A la junta Directiva y los Accionistas
Empresa
XYZ
S.A.
Presente.
Hemos realizado nuestra revisin de la informacin tributaria de la empresa XYZ S.A. por la gestin 200X de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptados, Norma de Auditora N 4 aprobados por el Consejo Tcnico Nacional de
Auditora y Contabilidad. La informacin tributaria acumulada es responsabilidad de la Gerencia General de la empresa XYZ
S.A., nuestra responsabilidad es formarnos una opinin basada en la aplicacin de nuestros procedimientos de auditora
Estas normas requieran que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable
de que la informacin tributaria acumulada por la empresa es razonable tomado en su conjunto y no constituye una seguridad
absoluta de la exactitud e integridad de las mismas. Creemos que la aplicacin de nuestros procedimientos de auditora
aplicados y otros que consideramos necesarios en las circunstancias proporciona una base razonable para emitir opinin y la
emitimos en los dictmenes incluidos en la primera y segunda parte de este documento.
Sin afectar dichos dictmenes a continuacin detallamos los procedimientos y hallazgos relativos a la informacin tributaria:
a) b)
Facturacin.
Contabilizacin.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, no hemos identificado temas relevantes que deban ser informados.
Procedimiento
1.2 Prueba global sobre ingresos declarados
Realizamos una prueba global anual por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, comparando los ingresos gravados
por este impuesto que se encuentran registrados en los Estados Financieros, con aquellos ingresos declarados en los
formularios 143.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, no hemos detectado diferencias significativas.
Procedimiento
1.3
Verificamos que el saldo de la cuenta de Dbito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la
comparacin de este saldo con el importe declarado en el Form.143 para los meses de marzo, julio, octubre y diciembre de
2001. El criterio de seleccin de esta muestra fue elegir cuatro meses al azar.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, hemos identificado las siguientes diferencias no significativas que
corresponden a un mayor dbito fiscal declarado para los meses de julio 2001 (Bs420) y diciembre 2001 (Bs1.142). Dichas
diferencias se relacionan con notas de crdito que disminuyen la cuenta contable dbito fiscal y que en el formulario 143
fueron consideradas como crdito fiscal. No han surgido otras observaciones como resultado de la aplicacin de este
procedimiento.
Procedimiento
1.4.1 Conciliaciones de declaraciones juradas con libros de ventas IVA
Verificamos que los importes declarados en el formulario 143 estn de acuerdo a los importes consignados en los libros de
ventas IVA, para los mismos cuatro meses seleccionados para la prueba 1.3. anterior.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, no hemos detectado diferencias que deban ser informadas. 2 Crdito
Fiscal Procedimiento
2.1.1 Relevamiento de informacin Relevamos la informacin, respecto al cmputo del crdito fiscal y su registro.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, no hemos identificado temas relevantes que deban ser
informados.
Procedimiento
2.1.2 Conciliaciones de declaraciones juradas con saldos contables.
Verificamos que el saldo de la cuenta de activo Crdito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la
comparacin de este saldo con el importe declarado en el Formulario 143 para los meses de marzo, julio, octubre y diciembre
de 200X tomados al azar.
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, hemos identificado la existencia de un importe de crdito fiscal
declarado en defecto para el mes de octubre de 200X, que asciende a Bs110.000. Esta diferencia fue corregida a travs de una
declaracin jurada rectificatoria presentada al Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) en el mes de noviembre de 200X1, que
an no fue aceptada por el SIN.
No han surgido otras observaciones como resultado de la aplicacin de este procedimiento.
Procedimiento
2.4 Revisin de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crdito Fiscal IVA.
Realizamos un muestreo de las 33 facturas ms significativas del mes de julio de 200X (incluyendo dos plizas de
importacin), seleccionadas al azar, registradas en el Libro de Compras IVA y realizamos una prueba de
cumplimiento para dicho mes. El alcance de nuestra muestra fue del 86,00% del monto de crdito fiscal declarado en el mes
de julio de 200X.
La muestra seleccionada fue la siguiente:
N
No.
Razn Social o
Total
de RUC
Nombre del
Factura
Fact
Proveedor
(Bs)
Sobre esa muestra, verificamos
los siguientes aspectos:
20
8733
2,051,12
7087
Empresa XX S.A.
01
422
1.44
Inclusin
del 8733
nombre
de la Empresa
su nmero de RUC en la factura.
20 7403
Empresa
XX S.A. y de1,884,79
01
Verificacin
de422
que la fecha registrada en la 6.96
factura coincida con aquella registrada en el libro de compras y que
7524 8733
Empresa XX S.A.
1,879,22
corresponda al20perodo
de declaracin.
01
422
7.68
Verificacin
de que el concepto del gasto1,829,58
corresponda a la actividad propia de la Empresa.
20 7207 8733Empresa XX S.A.
Verificacin
de422
que los importes registrados 7.52
en la factura coincidan con los registrados en el libro de compras.
01
20 7521 8733Empresa XX S.A.
1,152,00
01
422
0.00
20 7523 8733Empresa XX S.A.
1,152,00
01
422
0.00
20 7209 8733Empresa XX S.A.
1,013,48
01
422
9.28
20 7402 8733Empresa XX S.A.
952,012.
01
422
80
20 7525 8733Empresa XX S.A.
915,840.
01
422
00
20 7090 8733Empresa XX S.A.
892,172.
01
422
16
20 7405 8733Empresa XX S.A.
814,893.
01
422
28
20 7520 8733Empresa XX S.A.
814,893.
01
422
28
20 7210 8733Empresa XX S.A.
806,397.
01
422
12
20 7208 8733Empresa XX S.A.
754,560.
01
422
00
20 7406 8733Empresa XX S.A.
748,800.
01
422
00
20 7205 8733Empresa XX S.A.
693,120.
01
422
00
20 7089 8733Empresa XX S.A.
682,462.
01
422
08
20 7401 8733Empresa XX S.A.
668,800.
01
422
00
20 7522 8733Empresa XX S.A.
668,800.
01
422
00
20 7088 8733Empresa XX S.A.
663,603.
01
422
84
20 7404 8733Empresa XX S.A.
662,400.
01
422
00
20 7206 8733Empresa XX S.A.
592,748.
01
422
32
20 7085 8733Empresa XX S.A.
536,447.
01
422
52
20 7086 8733Empresa XX S.A.
456,644.
01
422
48
20 3971 8733Empresa XX S.A.
245,790.
01
422
08
20 4080 8733Empresa XX S.A.
149,091.
01
422
84
20 4158 8733Empresa XX S.A.
149,086.
01
422
08
20 3853 8733Empresa XX S.A.
147,703.
01
422
68
20 3970 8733Empresa XX S.A.
144,000.
01
422
00
Resultado
Como resultado de la aplicacin de este procedimiento, no hemos identificado temas relevantes que deban ser informados.
......
********
El presente informe ha sido preparado solamente para uso e informacin del destinatario y del Servicio de Impuestos
Nacionales y no debe ser utilizado con ningn otro propsito
Cbba, de octubre de 200X
Empresa Auditora S.R.L.