Cuentas Por Cobrar 1

Unidad 3
Cuentas por cobrar
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Distinguirá los diferentes tipos de cuentas por cobrar, utilizados en contabilidad.

• Describirá la forma de valuación, registro y reglas de las cuentas por cobrar.
• Registrará contablemente los ajustes correspondientes por concepto de cuentas incobrables.
• Distinguirá otro grupo de cuentas por cobrar que se utilizan en los registros contables.
• Identificará las fuentes de financiamiento, descuento de documentos y factoraje de cartera, así
como su valuación y registro contable.
Conceptos centrales
unidad 3 cuentas por cobrar 77
Introducción
En el curso de Contabilidad financiera I se analizó el concepto, la naturaleza y el registro contable por

la venta de mercancía, la prestación de servicios y otras operaciones a crédito, todas manejadas mediante
cuentas de clientes, documentos por cobrar y deudores diversos, así como su presentación en los estados
financieros.
Ahora analizaremos la serie NIF C-3 que regula la valuación, el registro contable y la presentación
en el estado de situación financiera de las cuentas por cobrar, rubro que se encuentra integrado por las
cuentas anteriormente mencionadas.
Conoceremos y aplicaremos diferentes procedimientos para determinar las cuentas por cobrar que
presenten problemas para su cobro, así como su registro contable.
Las cuentas por cobrar son derechos a favor de la empresa, que se encuentran respaldadas con
documentos de los cuales se espera obtener efectivo hasta su fecha de vencimiento, por lo tanto,
analizaremos también las diversas operaciones de financiamiento que las empresas realizan con las
instituciones de crédito, para obtener recursos (efectivo) antes del vencimiento de los documentos
(pagarés y letras de cambio).
Las cuentas por cobrar se
originan por la venta de
3.1 Cuentas por cobrar mercancías, prestación de
servicios a crédito y préstamos a
En la actualidad, muchas de las operaciones comerciales que realizan las empleados. Este crédito se define
empresas son a crédito, lo que genera una cuenta por cobrar por la venta de dos formas: crédito comercial,
de mercancías o prestación de servicios a sus clientes. Esta operación que es “de palabra”, y crédito con
permite a las empresas que otorgan el crédito incrementar sus ventas y ser garantía de documentos,
más competitivas al proporcionar a sus clientes más opciones para obtener mediante pagarés y letras de
la mercancía o servicios que requieren. Las cuentas por cobrar también se cambio.
conceden a otros deudores por operaciones diferentes a las relacionadas con
su actividad principal, como la venta de activos y préstamos a empleados de la empresa.
La serie NIF C-3 establece las reglas de aplicación de las normas de información relativas a las cuentas por
cobrar de empresas comerciales, industriales y de servicios. Las define de la siguiente forma: “las cuentas por
cobrar representan derechos exigibles originados por las ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”. En
¿Cuáles son las formas básicas en
otras palabras, las cuentas por cobrar son derechos generados por créditos
que las empresas pueden otorgar
otorgados por la venta de mercancías o servicios prestados, otorgamiento de
crédito?
préstamos o cualquier otro concepto soportados por un contrato, la factura,
el pedido, etc. Normalmente, este tipo de crédito está basado en la solvencia
del deudor y la confianza que le tiene el acreedor.
Cuando se documentan con títulos de crédito como letras de cambio o pagarés, se denominan
documentos por cobrar; mientras que cuando no hay títulos de crédito de por medio, se denominan otras
cuentas por cobrar.
Por lo anterior, el crédito que conceden las entidades económicas puede otorgarse básicamente de dos
formas:
1. Crédito comercial o a cuenta abierta.
2. Crédito con garantía de documentos.
78 contabilidad financiera ii
1. Crédito comercial o a cuenta abierta (“de palabra”). Opera bajo una línea de crédito apoyada
en la confianza, y en la solvencia moral y económica, del cliente o deudor, sin más evidencia
de la operación que el pedido de compra y la factura que ampara la entrega de las mercancías
o el importe de los servicios prestados.
2. Crédito con garantía de documentos. Generalmente tiene por origen las cuentas por cobrar a
clientes o deudores, adicionándoles como garantía títulos de crédito (documentos), con los
cuales la empresa ejerce el derecho que en ellos se consigna, es decir, el deudor al momento de
firmar los títulos se compromete a liquidar el importe de la operación en una fecha
determinada.
Podemos resumir lo anterior en la figura 3.1.
Figura 3.1 Clasificación del crédito.
3.2 Valuación, registro y reglas de presentación

De acuerdo con la serie NIF C-3, las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado origi-
nalmente del derecho exigible y, atendiendo a los postulados básicos de devengación contable y valuación,
deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, es decir, deben
considerarse las rebajas, bonificaciones pactadas y la estimación por irrecuperabilidad, o difícil cobro de
cuentas.
Por lo anterior, la valuación, como ya se mencionó, permite identificar y cuantificar el monto de
partidas al momento de preparar el balance general; por lo que a este rubro se refiere debemos tomar en
cuenta lo siguiente:
Las cuentas por cobrar deben de reflejar lo que se espera, en forma razonable, obtener en efectivo,
crédito o servicios, por lo que se deben disminuir los descuentos y bonificaciones otorgados, así como lo
que se estima no se podrá recuperar (párrafo 3, serie NIF C-3).
Ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compañía vendió a crédito mercancía por $900,000.00 y
otorgó un descuento de 10% por venta al mayoreo. El costo de la mercancía vendida fue de $500,000.00.
El registro correcto debe ser:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber
_____1_____
Clientes
Descuentos sobre ventas 810,000
Ventas 90,000
Registro de la venta relejando el
descuento de 10% 900,000
_____2_____
Costo de ventas
Inventarios
Registro del costo de lo vendido
500,000 500,000
La cuenta de clientes refleja $810,000 y no $900,000 por el importe de la venta, ya que éstos,
adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida del descuento otorgado, por lo que se refleja lo
que se espera realmente obtener por esta operación.
En el caso de rebajas pondremos el siguiente ejemplo: el 5 de agosto del 2008 una compañía vendió
a crédito mercancía por $700,000.00 y otorgó una rebaja de 10% por venta de mercancía con pequeños
defectos. El costo de la mercancía vendida fue de $250,000.00.
El registro correcto debe ser:

_____1_____
Clientes 630,000
Rebajas sobre ventas 70,000
Ventas
Registro de la venta relejando la rebaja
del 10% 700,000
_____2_____
Costo de ventas
Inventarios
250,000 250,000
La cuenta de clientes refleja $630,000 y no $700,000 por el importe de la venta, ya que éstos
adeudan el precio de la mercancía vendida disminuida de la rebaja otorgada, por lo que se refleja lo que
se espera obtener realmente por esta operación.
La misma serie NIF C–3 señala que, dependiendo del origen de las cuentas por cobrar, se pueden formar
dos grupos:
1. A cargo de clientes.
2. A cargo de otros deudores.
1. A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes

de la empresa, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios que
representan la actividad normal de la misma.
2. A cargo de otros deudores. Deben mostrarse las cuentas y documentos por cobrar
a cargo de otros deudores, agrupándose por concepto y de acuerdo con su
importancia, que generalmente se originan por la venta de artículos o prestación de
servicios que no representan la actividad principal de la empresa.
Lo anterior lo podemos observar en la figura 3.2:
Figura 3.2 Integración de las cuentas por cobrar conforme a su origen, de acuerdo con la serie NIF C-3.
Las cuentas por cobrar deben registrarse con el valorEn la práctica, de acuerdo con las políticas y necesidades de cada
pactado originalmente del derecho exigible y deberán empresa, y conforme a las normas de información, las ventas de
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se
espera obtener en efectivo, especie, crédito o
mercancía y la prestación de servicios a crédito se registran en las
cuentas de clientes y documentos por cobrar si existe la firma de un
servicios de cada una de las partidas que lo integran.
¿Cómo se clasifican las cuentas por cobrar? título de crédito. Las operaciones que no constituyen la actividad
principal de la empresa y que representan otras cuentas por cobrar,
generalmente se controlan mediante las cuentas de deudores diversos, funcionarios y empleados.
Es conveniente mencionar que, en ocasiones, las cuentas por cobrar están en moneda extranjera y, por lo tanto, se deben
valuar al tipo de cambio bancario vigente a la fecha de los estados financieros.
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar son clasificadas como: de exigencia inmediata, o a corto
plazo; y a largo plazo, corto plazo a un plazo menor de un año, las cuales deben presentarse en el balance en
activo circulante, inmediatamente después del efectivo y las inversiones en valores; las de vencimiento mayor de
un año deben presentarse fuera del activo circulante, es decir, dentro del activo no circulante.
Por lo anterior, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas para su presentación en el estado de situación financiera
según su disponibilidad o exigibilidad, de las siguientes dos formas:
1. A corto plazo o de exigencia inmediata.

2. A largo plazo.
1. A corto plazo o de exigencia inmediata. Son aquellas cuya disponibilidad se encuentra dentro
de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance. Se presentan en el renglón de
activo circulante, después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.
2. A largo plazo. Son aquellas cuyo vencimiento es mayor a un año o que están fuera del ciclo
normal de las operaciones de doce meses (enero a diciembre); se presentan fuera del activo
circulante.
En ambos casos, si el importe del rubro de cuentas por cobrar es de importancia considerable para
la empresa, lo recomendable es presentar un análisis de las cuentas que integran dicho rubro para tener
un mayor control sobre ellas. En el estado financiero (ver figura 3.3) se muestran las cuentas por cobrar a
corto y largo plazo:
Figura 3.3 Estado de situación inanciera.
Las cuentas por cobrar deben registrarse con el valor pactado originalmente,
considerando las rebajas, bonificaciones y estimaciones por cobro dudoso.
Éstas pueden ser a cargo de clientes o a cargo de otros deudores. Con base en
su disponibilidad se clasifican en de corto y largo plazo.
3.3 Clientes
Las ventas de mercancía o la prestación de servicios a crédito que realiza la empresa pueden otorgarse de palabra
(crédito comercial), ampararse con documentos, letras de cambio o pagarés.
Cuando se otorga un crédito comercial, el registro contable se efectúa en una cuenta denominada
clientes; la operación se ampara con la factura (ver figura 3.4), la cual detalla la venta realizada, la fecha o
fechas de pago. Este documento queda en manos de la empresa y el cliente lo obtiene al liquidar el
importe.
¿Por qué se le Con frecuencia, para asegurarse del cumplimiento

pide al cliente
que garantice de los compromisos adquiridos por parte de los clientes para con la empresa, ésta
con pide, a cambio de la venta, documentos (pagarés o letras de cambio) que comprometen
documentos el al cliente a pagar determinada suma en una fecha señalada.
pago del
crédito? Se utiliza la cuenta documentos por cobrar para registrar las ventas de mercancía
u operaciones que no son propias de la actividad principal de la empresa y por las cuales
se otorgó un crédito con garantía de documentos, es decir, que están amparadas con
títulos de crédito (pagarés y letras de cambio). El documento que usualmente se utiliza
¿Qué es un
para garantizar el crédito es el pagaré.
pagaré y una El pagaré es un documento mediante el cual un deudor se compromete
letra de incondicionalmente al pago de una suma de dinero en una fecha determinada. La letra
cambio?
de cambio es un documento en donde se expresa la orden de pago de un comerciante a
otro, en plaza o lugar distinto, para la entrega de una suma de dinero al beneficiario.
El pagaré, de acuerdo con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito,
¿Qué artículo 170, debe contener:
elementos
debe contener 1. Mención de ser pagaré.
el pagaré? 2. Promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero a la fecha
de vencimiento.
3. Nombre del beneficiario, que es la persona física o moral a quien el suscriptor
le promete el pago.
4. Fecha y lugar de pago.
5. Fecha y lugar de suscripción del documento.
6. Porcentaje de intereses a devengar.
7. Firma del suscriptor (girador).
Lo anterior se puede observar en la figura 3.5.

Figura 3.5 Pagaré.
Ahora bien, recordemos que en México por las disposiciones fiscales vigentes, la gran mayoría de
las operaciones de compra-venta que realizan las empresas están sujetas al pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por considerarse enajenación, concepto contemplado en la ley del impuesto al valor
agregado. En el momento de la venta de mercancía o servicios, la empresa cobra a sus clientes y deudores,
en sus facturas, el impuesto correspondiente que deberá entregar al fisco, por esta razón dicho impuesto
no constituye un gasto para la entidad.
Y recordemos que para su registro contable se tiene la cuenta de El impuesto que las empresas
IVA trasladado, que es una cuenta de pasivo a corto plazo de naturaleza cobran a sus clientes y deudores
acreedora; y su saldo representa el importe del impuesto que la empresa por ventas, prestación de
ha cobrado a sus clientes y que debe entregar al fisco, previo servicios o por otro concepto
acreditamiento del IVA que la empresa pagó. El IVA tiene que ser pagado análogo se llama IVA
en efectivo, en caso contrario, se establece una cuenta a la que se le llama trasladado.
IVA por trasladar la cual se convierte en “IVA trasladado” cuando se
efectué la cobranza en efectivo.
Para el cálculo del IVA trasladado o por trasladar, se toma como base el precio de venta de la
mercancía o servicio y se le aplica la tasa correspondiente. A continuación presentamos un ejemplo de
dicho cálculo así como su registro contable:
ACME, S. A. de C. V., vendió el día 1o. de mes, mercancía a crédito comercial por $20,000, más IVA.
Precio de venta $20,000 Importe total de la venta (20,000 + 3,000 = $23,000)

IVA 15% .15
×
–––––––––
Importe de IVA $3,000
_____1_____ 23,000
Clientes
Ventas
IVA por trasladar 20,000
Registro de la venta a crédito según factura 563 3,000
Para el mejor control de los adeudos de los clientes se requiere de la utilización de los auxiliares de clientes,
los cuales se explican enseguida con el siguiente:
Ejemplo
La empresa SONI, S. A. de C. V., el día 15 del presente mes, realizó ventas a crédito comercial: al Grupo Papelero,
S. A. de C. V., por $20,000 y a Casa Vargas, S. A. de C. V., por $6,000, más IVA, y una tercera a 30 días a
Comercial Mixcoac, S. A., por $30,000, más IVA. El costo de venta es de 50% del precio de venta.
Los registros contables se realizan en el Libro Diario y en el Libro Mayor como se muestra a continuación:
1. Registro contable en el Libro Diario:
_____1_____ 29,900
Clientes
Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000
Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900
Ventas
Registro de la venta a crédito comercial 3,900
_____2_____ 23,000
Costo de ventas
23,000
Inventarios
_____ _____
3
Clientes
Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 34,500
Ventas
IVA por trasladar* 30,000
Registro de la venta a crédito documentado 4,500
_____4_____ 15,000
Costo de ventas
Inventarios
15,000
*Recuerde, cuando se cobra el IVA por trasladar, se convierte en IVA trasladado.
2. Se pasa al Libro Mayor, a las cuentas control de clientes y documentos por cobrar:
SONI, S. A. de C. V.
Libro Mayor Clientes Folio 03
Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo*
250,000
PD-1 Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000 273,000
PD-1 Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900 279,900
PD-3 Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 314,400

*El saldo consiste en cuentas pendientes y de los 250,000, Grupo Papelero, S. A. de C. V., debe $100,000,
Casa Vargas, S. A. de C. V. $ 50,000 y Comercial Mixcoac, S. A. $ 100,000.
3. Se registra el movimiento en los auxiliares correspondientes: se llevan controles individuales

para cada cliente, llamados auxiliares de clientes, en los cuales se indica el número de subcuenta, nombre
del cliente y se anotan los cargos y abonos correspondientes, llevando un saldo por cada movimiento que
se registre:
Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.
Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo
100,000
PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000
Auxiliar de clientes: Casa Vargas, S. A. de C. V.
50,000
Auxiliar de clientes: Comercial Mixcoac, S. A.
100,000
4. La suma de todos los saldos de los auxiliares de clientes debe ser igual al saldo del mayor de
clientes:
Grupo Papelero, S. A. de C. V. $123,000

Comercial Mixcoac, S. A. 134,500

Total 314,400
Cuando el cliente hace el pago total o parcial se tienen que hacer los siguientes registros: imaginemos que
comercial Grupo Papelero, S. A. de C. V. paga su último adeudo.
El registro contable sería:

_____1______
Bancos
Clientes 23,000
Grupo Papelero 23,000
Registro del pago del adeudo último de Grupo
Papelero, S. A. de C. V.
_____2______

IVA trasladado
Registro del IVA efectivamente cobrado 3,000
Libro Mayor Clientes Folio 03
Fecha Referencia Contracuenta Debe Haber Saldo
250,000
PD-1 Grupo Papelero, S.A DE C.V. 23,000 273,000
PD-1 Casa Vargas, S.A. DE C.V. 6,900 279,900
PD-3 Comercial Mixcoac, S.A. 34,500 314,400
PI-1 BANCOS 23,000 291,400

Auxiliar de clientes: Grupo Papelero, S. A. de C. V.
100,000
Grupo Papelero, S. A. de C. V. $100,000
Comercial Mixcoac, S. A. 134,500

Total 291,400
En caso de que la suma del saldo de los auxiliares de clientes no fuera igual al saldo de la cuenta de mayor
de clientes será necesario hacer una conciliación de dichos saldos para determinar en dónde se encuentra el
problema y tener así el control de este recurso.
La serie NIF C-3 determina que, cumpliendo con el postulado básico de valuación, “las cuentas por cobrar
deben computarse con el valor del derecho exigible pactado originalmente” y atendiendo al postulado de
devengación contable, “el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera
obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran, esto requiere que se
le dé efecto a los descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil
cobro”.
Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas
Como ya se explicó, existen operaciones que complementan la transacción de ventas, por ejemplo, cuando se
lleva a cabo una venta y la mercancía o parte de ella no cumple con los requisitos de compra, el cliente realiza
una devolución. Normalmente, si la empresa considera que el cliente se vio afectado con lo anterior lo
compensan con una bonificación que implica una disminución al importe de la venta, por lo que es necesario
elaborar una nota de crédito (ver figura 3.6) en donde conste el descuento; posteriormente se realiza el registro
contable correspondiente.
A continuación se presenta el manejo de las operaciones sobre devoluciones, rebajas y bonificaciones que
realiza una empresa, para poder apreciar cómo se realizan los registros correspondientes:
Ejemplo
El 16 del presente mes se vendió a Universal, S. A. de C. V., $500,000, más IVA, de mercancía a crédito
comercial. El costo de ventas fue de 250,000. El día 17 realizó una devolución por $30,000, más IVA, de
mercancía que no reúnen los requisitos de venta según nota de crédito núm. 019. Se decidió bonificarle 10% de
la devolución como compensación.
Registro contable:
_____1______ 575,000 575,000
Clientes
Universal, S. A. de C. V.
Ventas
Registro de la venta a crédito comercial 75,000
_____2______
Costo de ventas 250,000
Inventarios
250,000
_____3______ 30,000
4,500
Devoluciones sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
34,500
Registro de la devolución 34,500
_____4______ 15,000 15,000
Inventarios
Costo de ventas
Registro del costo de lo vendido de la
devolución
_____5______ 3,000
450
Rebajas sobre ventas
IVA por trasladar
Clientes
3,450
Registro de la rebaja sobre venta 3,450
.
Las rebajas, devoluciones y
bonificaciones sobre ventas,
disminuyen el valor original de la
venta
3.4 Estimación de cuentas incobrables

La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad obliga a establecer una provisión
que refleje la posible pérdida por este concepto.
Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro,
debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o
canceladas.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en el estudio de
valuación, deberán cargarse a resultados de operación del ejercicio en que se efectúen, se pueden cargar a gastos
de venta o de administración, (comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas normalmente las que
las generan). Aunque es válido llevarlos a gastos de administración porque es el departamento que se encarga del
otorgamiento de crédito y cobranza.
Cuando las empresas venden a crédito es normal que tengan clientes morosos y que algunos no paguen
sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se registran de la manera
siguiente:
Cuando las empresas venden a crédito es normal que tengan clientes morosos y que algunos no paguen
sus cuentas; a esto se le llama cuentas incobrables o de cobro dudoso. Contablemente se registran de la manera
siguiente:
Estimación de cuentas incobrables
1. El importe de las disminuciones de la estimación. 1. El importe de la estimación.

2. El importe de las cuentas que se consideren 2. El importe de los aumentos de la estimación.
totalmente incobrables.
Existe cierta variedad de opiniones respecto a la cuenta a la que debe cargarse este gasto. Algunos
opinan que debe hacerse a gastos de venta porque su origen es una venta de mercancía, otros la consideran
un gasto de administración porque el otorgar créditos y efectuar la cobranza son funciones administrativas,
finalmente, hay quienes la consideran como un gasto financiero porque se deriva de operaciones en las que
se otorgaron financiamientos. Considerando que el otorgar crédito es una estrategia para incrementar las
ventas, en lo subsecuente se hará el cargo a gastos de ventas.
Es importante determinar el monto de las cuentas de cobro dudoso o incobrables, ya que el saldo
de la cuenta de clientes debe mostrar lo que realmente se espera percibir en la cobranza, para que las cifras
presentadas en el estado de situación financiera sean confiables y lo más posiblemente exactas para la
correcta toma de decisiones.
3.4.1 Métodos para estimar las cuentas incobrables
El identificar las cuentas que pueden presentar problema al momento de Los gastos por cuentas su
cobro disminuye el riesgo de perder el importe de la venta. Existen incobrables son parte de las
diferentes métodos para estimar el monto de las cuentas incobrables. Los operaciones de una empresa,
que utilizaremos son: por lo que deben medirse y
registrarse para
ello se cuenta con métodos de
estimación.
Figura 3.8 Métodos de estimación para las cuentas incobrables.
a. Método global.
b. Método analítico.
a. Método global. Se recomienda aplicarlo en empresas que tienen un gran número de clientes, ya que
resulta muy difícil analizar cada uno de ellos y determinar cuál presentará problemas para su cobro.
Es importante tomar en consideración la experiencia de ejercicios anteriores con relación a los
problemas de cobranza, puesto que nos permite calcular la tendencia de incobrabilidad de la cartera.
Para la aplicación de este método debe establecerse la base sobre la cual se realizará el cálculo, para poder
obtener el porcentaje que determine el importe de las cuentas incobrables. Existen diversos criterios
con relación a la elección, sin embargo las bases más utilizadas son las siguientes:
• Ventas a crédito.
• El saldo de la cuenta de clientes.
• Ventas totales (aplicable cuando el monto de las ventas al contado es poco
importante).
Ejemplo
La empresa Derka, S. A., presentó la siguiente información del ejercicio anterior: ventas a crédito por
$18’740,000; saldo en la cuenta de clientes por $19’325,000 y ventas totales por $23’000,000. El departamento
de cobranza revisó las cuentas incobrables del ejercicio anterior y reportó $926,000 de cartera vencida o cuentas
incobrables (CI), por lo que se determinó establecer para este mes la estimación para cuentas incobrables (ECI)
sobre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del mes actual, por $9’587,623.
El registro contable para cualquiera de los procedimientos anteriores es:

_____1______ 385,422.44
Gastos de ventas
Estimación de cuentas incobrables
Provisión para cuentas incobrables 385,422.44
Registro de la provisión para cuentas
incobrables de 4.02% con base en las ventas
totales
Cabe mencionar que las empresas deberán elegir la base que más les convenga, de acuerdo con sus
necesidades y políticas de venta y cobranza.
b. Método analítico. También conocido con el nombre de clasificación de cuentas por antigüedad de
saldos. Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar la solvencia de sus saldos.
Es práctico y posible aplicarlo en las empresas con un número reducido de clientes y cuya importancia relativa
representa cierta consideración en el balance.
Supongamos que la empresa Plásticos comerciales, S. A. de C. V., inició operaciones en el mes de enero
del presente año y al 31 de diciembre del mismo año, el saldo de la cuenta de clientes es de $1’985,500.
El análisis de acuerdo con su antigüedad es el siguiente:
Antigüedad Importe %
0 a 30 días $1’250,750 62.99
31 a 60 días 580,500 29.24
61 a 90 días 42,500 2.14
Más de 90 días 111,750 5.63
$1’985,500 100
Si la empresa maneja una política de crédito de 60 días, se puede observar que 92.23% está al corriente y
7.77% ya está vencido ($154,250.00).
Y si el saldo de la provisión actual es de $130,000.00 es insuficiente, la provisión actual por lo que se debe
complementar por $24,250.00 y el registro contable quedaría de la siguiente manera:
_____1______ 24,250
Gastos de venta
Estimación de cuentas incobrables 24,250
Provisión para cuentas incobrables
Registro de la provisión para cuentas incobrables
También se puede determinar como se ejemplifica enseguida:

INTER, S. A.
Análisis de antigüedad de saldos al ____________.
Cliente 1 a 30 31 a 60 61 a 90 Más de 90 Saldo total
días días días días
Papeles Ultra, S. A. 78,563 102,987 25,460 207,010
Sicomex, S. A. 35,598 134,252

98,654
Colchas Íntima, S. A. 48,052 15,123 189,676
126,501
Madrueño, S. A. 86,300 109,998
23,698
Pilarica, S. A. 30,258 55,421 9,306 94,985
________
Total 156,873 280,306 49,889 735,921
248,306
Porcentaje 0.6% 1.01% 90%
estimado* 4.5%
$941 $2,831 $44,900 $59,870
ECI $11,198
* Es un porcentaje estimado con base en la experiencia de cobranza.
Registro contable:
_____1_____
Gastos de venta
59,870
Estimación de cuentas incobrables 59,870
Registro de la provisión para cuentas incobrables
¿Qué sucede cuando una cuenta

se considera irrecuperable? Cuando una cuenta por cobrar se vuelve definitivamente
incobrable debe cancelarse, cargando el importe correspondiente
a la cuenta de estimación cuentas incobrables y se abona a la cuenta clientes, documentos por cobrar o deudores
diversos. Este concepto no es aplicable para los adeudos a cargo de funcionarios y empleados, ya que los cobros
se hacen directamente por nómina.
Ejemplo
El día 23 de enero, después de agotadas todas las gestiones de cobro, el abogado notifica a la empresa que la
factura núm. 236 del cliente Grupo Alfa, S. C., por $20,000, debe considerarse como irrecuperable, ya que
el cliente es totalmente insolvente.
Registro contable:
_____1_____ 20,000 20,000

Clientes
Grupo Alfa, S. C.
Cancelación de la factura 236 por ser incobrable
según oficio del abogado
Cuando la provisión para cuentas incobrables no sea suficiente para cubrir el saldo de un cliente que
definitivamente no pagará la diferencia se lleva a gastos de venta. Por ejemplo, el saldo de la provisión para
cuentas incobrables es de $35,000 y la cuenta que se determinó no será posible cobrar es de $40,000; el registro
contable quedaría así:
_____1_____ 35,000
5,000
Gastos de venta
Clientes
Cancelación de la cuenta por cobrar por ser
incobrable 40,000
Cuando una cuenta registrada como irrecuperable se cobra posteriormente debe invertirse el asiento de
cancelación por la cantidad cobrada, para mostrar en libros que la cuenta cancelada fue recuperada.
Ejemplo
El departamento de cobranza notifica que el cliente de la cuenta considerada como irrecuperable se presentó a
liquidar el total de la misma.
Registro contable:
_____1_____ 20,000 20,000

Clientes
Grupo Alfa, S. C.
Reinstalación de la factura 236 que había sido
cancelada por ser considerada incobrable
_____2_____ 20,000
Bancos
Clientes 20,000
Grupo Alfa, S. C.
Registro del pago total de la factura 236
Recuerda: el traspaso del IVA por trasladar contra el IVA trasladado se efectúa cuando se realiza el cobro al
cliente.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario en vigor a la
fecha de los estados financieros (párrafo 6, serie NIF C-3).
Ejemplo:
El día 10 de agosto del 2007 se realizó una venta de mercancía en el extranjero por 1000 dólares, contabilizando
la operación al tipo de cambio de $10.8052, surgiendo una cuenta por cobrar por $10,805.20. Al 31 de agosto
del mismo año aún no se ha cobrado dicha cuenta por cobrar y el tipo de cambio es de $11.5245
Registro contable:
_____1_____
Clientes
10,805.20
Ventas
Registro de la venta en el extranjero 10,805.20
_____2_____
709.30
Clientes
709.30
Productos financieros
Utilidad en cambios
Registro de la utilidad en cambios al 31 de
agosto
En la venta no se registró el IVA porque de acuerdo con la ley del IVA las ventas de exportación están
sujetas a la tasa de 0%; también, no olvide que en las ventas se registra su costo de ventas.
Valuación:
1,000 dólares al t.c. cierre de mes $11.5245 $ 11,524.50

1,000 dólares al t.c. inicio de mes $10.8052 $ 10,805.20
Ajuste 709.30
En resumen, atendiendo a su origen las cuentas por cobrar se clasifican en: a) A cargo
de cliente.
b) A cargo de otros deudores.
Los primeros son exclusivos de las ventas de mercancía, mientras que los segundos incluyen los
documentos por cobrar a otros deudores.
Los intereses devengados y los gastos y costos reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron
origen a las cuentas por cobrar deben considerarse parte de las mismas.
3.5 Otras cuentas por cobrar

De conformidad con la serie NIF C-3, atendiendo a su origen, existen dos grupos de cuentas por cobrar, uno de
ellos es a cargo de clientes, que fue tratado anteriormente, y el segundo es a cargo de otros deudores, en donde
se establece lo siguiente: “deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores,
agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia”.
Las cuentas por cobrar a cargo de otros deudores se dividen de acuerdo con las necesidades de cada
empresa, sin embargo, en la práctica contable se utilizan las siguientes cuentas:
• Funcionarios y empleados.
• Deudores diversos.
Funcionarios y empleados
Son partidas por cobrar originadas por préstamos que se otorgan a funcionarios y empleados de la
empresa que, al momento de ser soportados con un pagaré, llegan a convertirse en un documento por
cobrar a cargo de funcionarios y empleados, adquiriéndose la responsabilidad de pagar a la empresa a la
fecha de vencimiento. Su registro es el siguiente:
Funcionarios y empleados
1. El importe de los préstamos otorgados por la 1. El importe de los cobros efectuados a los
empresa. funcionarios y empleados.
2. El importe de las cuentas que se consideren
deinitivamente incobrables.
La cuenta de funcionarios y empleados

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa se utiliza, exclusivamente, para controlar
el importe por cobrar de los préstamos otorgados por la empresa a sus préstamos a los mismos
funcionarios y empleados.
Ejemplo
La empresa Unión, S. A., otorgó un préstamo de $15,000 al señor José Martínez, empleado de la empresa,
con vencimiento a un mes. El registro contable es:
Deudores diversos
Se refiere a las cantidades que la empresa tiene que cobrar por conceptos diferentes a la venta de
mercancía, separándose los préstamos a funcionarios y empleados que se mencionaron anteriormente,
por lo que se registrarán aquellas salidas de dinero de operaciones que no tienen comprobante, como los
faltantes que existen en el inventario de mercancía, de los cuales se responsabiliza el almacenista; los
faltantes de dinero que se tienen en la caja al momento de realizar un arqueo, del cual el encargado no
tiene el dinero o el comprobante correspondiente, así como la venta de activo fijo a empleados. Para
garantizar el pago del adeudo la empresa puede solicitar al deudor la firma de pagarés o letras de cambio.
Contablemente, se utiliza la siguiente cuenta:
Deudores diversos
1. El importe de las deudas a favor de la empresa 1. El importe de los cobros efectuados a los
por conceptos distintos a la venta de mercancías deudores diversos.
a crédito. 2. El importe de las cuentas que se consideran
deinitivamente incobrables.
La cuenta de deudores
diversos se utiliza para
registrar las ventas de
activos fijos a crédito y Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el
sin documentos, así importe por conceptos de venta distintos a las mercancías, por conceptos como los
como los faltantes de
mercancía y de efectivo
faltantes en mercancía o de efectivo, en los fondos de caja, por los que se
en custodia de los responsabiliza al personal indicado.
empleados de la empresa
Ejemplo.
La empresa Corona, S. A., giró un cheque por $1,500 a favor del chofer de la dirección general; al momento de
hacer el registro no ha entregado el comprobante correspondiente, por lo que se le responsabiliza de dicha
cantidad.
Registro contable:
La presentación en el estado de situación financiera de las dos cuentas descritas con anterioridad es la
siguiente:
Figura 3.9 Estado de situación financiera.
3.6 Descuento de documentos y factoraje de cartera

En México la mayor parte de las empresas son micro, pequeñas y medianas; éstas requieren vender sus productos
a grandes consorcios o empresas gubernamentales, las cuáles les solicitan créditos documentales para comprarles;
sin embargo, mientras llega el plazo pactado para cobrar, pueden tener problemas con su flujo de efectivo, pues
requieren de recursos para poder cubrir sus deudas a corto plazo. Esto hace que recurran a diversas fuentes de
financiamiento, como el descuento de documentos y el factoraje de cartera.
Descuento de documentos
Para tener efectivo en una empresa y poder cubrir sus gastos a tiempo existen fuentes de financiamiento, como
los préstamos bancarios, los cuales suelen ser costosos y no son tan fáciles de conseguir, sin embargo, hay
alternativas que ayudan a no esperar hasta el día de vencimiento para cobrar a los clientes el valor de los títulos
de crédito (pagarés y letras de cambio). Las empresas presentan estos documentos en una institución de crédito
recibiendo el valor real del título, es decir, valor nominal del mismo menos un descuento; a esta operación se le
denomina descuento de documentos. A continuación describiremos los conceptos mencionados:
Cada vez que una empresa descuenta un documento, tiene la obligación de endosar (ceder a otro un
documento de crédito, haciéndolo constar al reverso del mismo) el documento a favor de la institución de crédito
que se encargará de cobrarlo al vencimiento, por lo que responderá solidariamente ante dicha institución y, sólo
en el momento de que se le haya cobrado al cliente, cesará su responsabilidad, razón por la que nos vemos
obligados a registrar todas estas operaciones en la contabilidad, para esto existen dos métodos de registro y control:
1. Cuentas de orden.
2. Cuentas complementarias de activo.
1. Cuentas de orden. Este tipo de cuentas se utilizan como un recordatorio de eventos de los que
la empresa es responsable, pero que no afectan directamente las cuentas del estado de situación financiera, por
lo que se anotan al pie de dicho estado, sólo como recordatorio.
2. Cuentas complementarias de activo. Debido a que la naturaleza del activo es deudora para todas
las cuentas que lo componen, existen otras cuentas que veremos a lo largo del curso, (iniciando por esta unidad)
que también pertenecen al activo, pero su naturaleza resulta ser contraria, es decir, acreedora, por lo que reciben
el nombre de cuentas complementarias de activo. Tal es el caso de la cuenta de estimación de cuentas incobrables
(ECI) y la cuenta de documentos descontados.
El método de registro que utilizaremos se hará mediante la siguiente cuenta complementaria:
Documentos descontados
1. El valor nominal de los documentos endosados 1. El valor nominal de los documentos descon-
que han sido cobrados. tados.
2. El valor nominal de los documentos descontados,
devueltos por no haber sido cobrados.
Es una cuenta complementaria de activo, su saldo es acreedor y representa el importe de los documentos
descontados en una institución de crédito por los cuales la empresa tiene que responder solidariamente para su
cobro.
Ejemplo
La empresa Conval, S. A., solicita a uno de sus clientes que parte de su adeudo lo respalde con el pagaré núm. 23
por $50,000, a 45 días. Transcurridos 30 días, la empresa decide descontar el documento en una institución de
crédito a 15 días, con 36% de tasa de interés anual y comisión de $1,500, más IVA.
Posteriormente la institución informa a la empresa del cobro del pagaré correspondiente.
Determinación del valor real del documento descontado:
Registro contable:
La cuenta de documentos por cobrar se abona hasta tener plena seguridad de que los documentos
fueron realmente cobrados por la institución de crédito, desapareciendo el compromiso que la empresa
tenía con aquella. Sin embargo, si el documento no es cobrado en el plazo determinado, la institución lo
devuelve a la empresa generalmente con un cargo adicional por concepto de comisiones y con frecuencia
gastos de protesto.
Protesto de documentos
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario, para aquellos documentos que han sido
descontados en una institución de crédito, pero que no han logrado ser cobrados al momento del
vencimiento; sirve para exigir judicialmente el pago del documento, los intereses moratorios, gastos por las
gestiones de cobro, etc. Cabe aclarar que todos los gastos que se originen al llevar a cabo dicha diligencia
serán cobrados al deudor del documento que no pagó llegado el vencimiento, por lo que se registran en la
cuenta de deudores diversos. Contablemente deberá registrarse en la siguiente cuenta:
Documentos protestados
1. El valor nominal de los documentos protestados. 1. El importe del cobro de los documentos
protestados.
Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe de los documentos
protestados que aún no han sido cobrados. Ejemplo
El protesto es considerado una

diligencia administrativa para
ayudar a cobrar, con mayor
La empresa Circuitos, S. A., descontó un documento a su favor en una fuerza legal, a las empresas el
institución de crédito por $200,000; una vez que llega la fecha de monto de sus operaciones con
deudores; deberá ser
vencimiento la institución no logra su cobro, por lo que decide protestarlo.
registrada en una cuenta
El costo del protesto fue $10,000, razón por la cual se carga en la chequera denominada documentos
el valor nominal del documento protestado, así como los gastos de protesto. protestados
de naturaleza deudora, que se
presenta dentro del activo
circulante.
_____1______ 200,000
Documentos descontados 10,000
Deudores diversos
Bancos
Importe de documentos descontados devueltos
por el banco más gastos de protesto 210,000
_____2______ 200,000
Documentos por cobrar 200,000
Registro de los documentos protestados
La presentación en el estado de situación financiera de las cuentas documentos descontados y documentos

protestados, es la siguiente:
PIRELLI, S.A.
Estado de situación financiera al____________.
Activo Pasivo
Circulante Corto plazo
Efectivo Proveedores
Inversiones temporales Largo plazo
Clientes Préstamos hipotecarios
Documentos por cobrar
Documentos protestados Pasivo total
Deudores diversos Capital contable
Inventarios Contribuido
No circulante: Capital social
Fijo Ganado
Intangibles Utilidades acumulables
Utilidad del ejercicio
Activo total Pasivo y capital contable total
Figura 3.10 Estado de situación financiera.
Los documentos descontados se presentan restando, por ser cuenta complementaria.
Ahora analicemos un caso completo de documentos descontados:
Operaciones:
1. Apertura; se inicia con 20 títulos de crédito, pagarés y letras de cambio a nuestro favor, con valor nominal de
$6,000.00 c/u, por cobro a clientes.
2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobra intereses de 1% sobre su valor nominal y
además una comisión de cobro por $20.00 de cada documento; el importe neto lo abonó en nuestra cuenta de
cheques.
3. El banco nos devolvió 3 letras por falta de cobro, cargando en nuestra cuenta su valor nominal.
4. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses de 2%.
5. Protestamos las otras dos letras devueltas por el banco.
6. El protesto originó gastos por $50.00 de cada letra que pagamos con efectivo.
7. El banco nos avisa haber cobrado una letra.
Registre contablemente las operaciones:

_____1______ 120,000
clientes
Inicio con 20 títulos con valor nominal de $6,000
c/u 120,000
_____2______ 29,600
Bancos 400
Gastos financieros
Registro de los documentos descontados 30,000
_____3______ 18,000
Bancos 18,000
Importe de tres documentos descontados
devueltos por el banco
_____4______ 6,120
Bancos
Productos financieros 120
Importe del cobro un documentos descontados
devueltos por el banco más gastos intereses
_____5______ 12,000
Registro de los documentos protestados
12,000
_____6______ 100
Deudores diversos
Bancos 100
Importe del pago de gastos de protesto
_____7______ 6,000
Importe de un documento cobrado por el banco
Operaciones de factoraje
Una empresa de factoraje (factor) compra a una empresa (cedente) su cartera (facturas, ¿Qué es el
contrarecibos, etc.). El cedente deberá informar a sus clientes que las gestiones de cobro las factoraje?
realizará la empresa de factoraje llegado el vencimiento del crédito.
Las operaciones de factoraje se pueden realizar mediante el uso de factoraje con recurso o sin recurso. El
primer caso consiste en que la empresa de factoraje compra la cartera no vencida del cedente, sin embargo, si el
cliente del cedente no paga, ésta tiene la obligación de pagar. En el segundo caso al no pagar el cliente del cedente,
la obligación ya no corre a su cargo sino que la asume la empresa de factoraje.
El factoraje representa para las empresas una alternativa más para inanciarse
antes de la llegada de vencimiento de la cartera de clientes, en la que intervienen
dos partes: el factor (empresa de factoraje) y el cedente (empresa) mediante la
venta de sus facturas.
Diferencia entre descuento de documentos y operaciones de factoraje
Ya que se trata de dos operaciones totalmente distintas, a continuación presentamos las siguientes características:
Resumen
Las cuentas por cobrar son una parte importante del activo de las empresas, ya que controlan las ventas a crédito
que se realizan, así como otros conceptos diversos derivados de operaciones no relacionadas con su actividad
primordial, como son los préstamos otorgados a terceras personas, a funcionarios y empleados de la empresa, así
como otros conceptos pendientes de cobro.
Se presenta en el estado de situación financiera en el renglón de activo circulante si su vencimiento es
menor a un año, inmediatamente después del efectivo y de las inversiones temporales. Las cuentas por cobrar a
largo plazo se presentan en el activo no circulante; deben valuarse a su valor nominal, deducidos en su caso, los
importes por conceptos de estimación para cuentas incobrables y documentos descontados, para determinar el
importe neto de las cuentas por cobrar.
Las empresas pueden financiarse mediante las cuentas por cobrar, pues presentan la ventaja de que pueden
vender su cartera (factoraje) o descontar documentos en una institución de crédito para generar flujo de efectivo
por medio del financiamiento.
Actividades sugeridas
1. Elabora un cuestionario para aplicar a una empresa, con el que puedas analizar los plazos de financiamiento
a cuenta abierta y con garantía de documentos que otorgan a sus clientes. Investiga también si realizan
descuento de documentos y factoraje.
2. Visita una empresa de factoraje y consulta los diferentes tipos de factoraje que manejan, así como los
requisitos para otorgarlo y las condiciones que establecen en cada uno de ellos.
3. Visita una empresa donde te permitan observar el proceso de otorgamiento de crédito y sus controles de
cuentas por cobrar.
Ejercicio 1
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F):
a) Las cuentas por cobrar se originan únicamente por la comercialización de productos o por la
prestación de servicios, actividad principal de la empresa. ( )
b) b) Las empresas otorgan crédito a sus clientes y deudores con base en la confianza
depositada en ellos para su cobro oportuno. ( )
c) Las empresas otorgan crédito comercial únicamente por la comercialización de
productos y servicios a sus deudores. ( )
d) El crédito con garantía de documentos es el compromiso contraído por los clientes y
deudores de una empresa, al momento de firmar las letras de cambio y los pagarés. ( )
2. Indica cuál es la respuesta correcta:
I. La serie NIF C-3 es el documento que:

a) Establece las cuentas y el procedimiento para el registro de las operaciones de venta a crédito.
b) Identifica las formas de otorgar crédito a las empresas
c) Determina que las cuentas por cobrar no deben considerar los descuentos y las bonificaciones pactadas.
d) Establece las reglas particulares de aplicación de las normas de información relativas a las cuentas por
cobrar.
II. ¿Cuáles son las formas básicas en que las empresas otorgan créditos?
a) Crédito con garantía de documentos y crédito financiero.

b) Crédito a cuenta abierta (comercial) y crédito con garantía de documentos.
c) Crédito financiero y crédito documentado.
d) Crédito hipotecario y crédito comercial.
3. Completa la siguiente frase:
a) Las cuentas y documentos por cobrar, por el crédito otorgado en la venta y prestación de
servicios que no representan la actividad principal de la empresa, se agrupan en ____________
________________________.
b) De acuerdo con su disponibilidad, las cuentas por cobrar se clasifican en _________________
y _______________________.
4. De acuerdo con el la serie NIF C-3, ¿cómo se integran las cuentas por cobrar? Completa el diagrama:
Cuentas por cobrar
Ejercicio 2
Valuatiny, S. A., el día 9 del presente mes, realizó dos ventas de mercancía a crédito comercial a Iris, S. A., la
primera por $15,000, más IVA, y la segunda por $35,200, más IVA, de acuerdo con las facturas 569 y 570,
respectivamente; a Comercial Stylus, S. A., le vendió mercancía por $45,700, más IVA, con pagaré núm. 78 a 45
días. Valuatiny presenta a la fecha un saldo en la cuenta de clientes de $89,600, de los cuales 12% corresponde
a la empresa Iris, S. A.
Se pide:
• Registro en diario de las operaciones

• Elaboración de los auxiliares de clientes y documentos por cobrar
• Elaboración del mayor de clientes
Ejercicio 3
Se vendió mercancía a crédito comercial a System, S. A., por $349,500, más IVA, de acuerdo con la factura núm.
063. El cliente realiza una devolución por 10% de mercancía que no reúne los requisitos de venta.
Se le bonifica 5% de la devolución como compensación, con la nota de crédito núm. 008.
Se pide:
• Registro diario de las operaciones.

Ejercicio 4
Con la siguiente información que proporciona el departamento de contabilidad de la empresa Tecno, S. A., del
ejercicio anterior, responda lo que se pide:
Se pide:
a) Con el método global determinar el porcentaje para la ECI a tráves de sus tres procedimientos.
b) Registrar los asientos de diario correspondientes.
Ejercicio 5
La empresa Aries, S. A., presenta la siguiente información:
Se pide:
• Determinar el importe de la estimación para cuentas incobrables.

• Registrar en asientos de diario la estimación correspondiente.
Ejercicio 6
Contesta las siguientes preguntas:
1. ¿En qué cuenta se registran las operaciones por ventas amparadas con facturas?
a) Deudores diversos.
b) Otras cuentas por cobrar.
c) Clientes.
d) Bancos.
2. ¿Cómo deben valuarse las cuentas por cobrar? __________________________________________

____________________________________________________________________________________.
.
3. ¿Cuáles son los conceptos que complementan las operaciones de ventas y que disminuyen su valor?
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________.
4. Con las cuentas que se presentan a continuación, determina el importe del activo circulante:
Bancos $776,000
Estimación para cuentas incobrables $20,800
Caja $17,500
Clientes $305,500
Documentos por cobrar $165,000
Inversiones temporales $100,000
5. El cliente Lomas Verdes, S. A., presenta un saldo deudor al día último del presente mes de $137,800, de
acuerdo con el reporte del departamento jurídico se debe considerar como cuenta incobrable. Dos meses
después de haberse realizado la cancelación, el cliente paga el total de la deuda.
Se pide:
• Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.
Ejercicio 7
1. De acuerdo con el Boletín C-3, ¿qué conceptos deben integrar las otras cuentas por cobrar?
a) La venta de mercancía a los clientes.

b) Los créditos otorgados por la venta de mercancía a otros deudores.
c) Las cuentas y documentos a cargo de otros deudores.
d) La venta de mercancía con garantía de documentos.
2. Los faltantes en inventarios con responsabilidad para los empleados deberán registrarse en la cuenta de:
a) Funcionarios y empleados.
b) Clientes.
c) Documentos por cobrar.
d) Deudores diversos.
3. La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar:
a) Los gastos que realiza la empresa sin comprobante.

b) Los préstamos a empleados de la empresa.
c) La venta de mercancía a crédito.
d) Los préstamos otorgados con documento a favor de la empresa.
a) La cuenta de IVA acreditable es considerada una cuenta por cobrar. ( )

b) La cuenta de funcionarios y empleados pertenece al activo circulante. ( )
c) El Boletín C-1 indica cómo deberán registrarse las cuentas por cobrar. ( )
d) La cuenta de deudores diversos se utiliza para registrar las ventas de mercancía
a crédito. ( )
e) En la cuenta de funcionarios y empleados se registran los préstamos otorgados por
la empresa a su personal. ( )
f) El importe por venta de conceptos diferentes a mercancía que se garantiza con
documentos se registra en la cuenta de deudores. ( )
g) Para el cálculo de la estimación para cuentas incobrables también puede tomarse en consideración el
importe del saldo de las cuentas de funcionarios y empleados
y deudores diversos. ( )
h) Los faltantes de mercancía y de dinero en los fondos de caja, por los que se
responsabiliza al personal correspondiente, se contabilizan en la cuenta
de deudores diversos. ( )
5. La empresa Comercial del Norte, S. A., realizó un arqueo del fondo fijo de caja y existe un faltante de $2,365
que no tiene el comprobante correspondiente, por lo que se hace responsable del mismo al cajero Rodrigo
Ruiz. Asimismo la empresa otorgó un préstamo al gerente del área comercial, el licenciado Adolfo Trejo, por
$12,900.
Se pide:
• Elaborar los asientos de diario correspondientes.
Ejercicio 8
La empresa Fígaro, S. A., cuenta con un saldo en la cuenta clientes por $55,000, el cual decide documentar
sustituyéndolo por pagarés. Decide descontar en una institución de crédito el documento anterior, ésta le cobra
60% de interés anual a 15 días y comisión de $700, más IVA; la diferencia la abona en su estado de cuenta de
cheques. La institución de crédito avisa al endosante que transcurrido el plazo logró cobrar la cuenta.
Se pide:
• Determinar el valor real del documento.

• Registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes.
Ejercicio 9
La empresa Unión, S. A., descontó un documento a su favor en una institución de crédito por $90,000; una vez
que llega la fecha de vencimiento, la institución de crédito no logra su cobro, por lo que decide protestarlo. El
costo del protesto fue por $3,500; razón por la cual se carga en la cuenta de cheques el valor nominal, más los
gastos de protesto.
Se pide:
• Registrar los asientos de diario de las operaciones correspondientes.
Ejercicio 10
a) Cuando una empresa decide descontar un documento, nunca será necesario

endosarlo. ()
b) Las facturas son documentos que se descuentan en las instituciones de crédito. ( )
c) En el momento de descontar documentos, se otorga la responsabilidad del
cedente ante la institución de crédito. ( )
d) La responsabilidad de la empresa que descuenta un documento terminará
cuando la institución de crédito le comunique haber cobrado el documento. ( )

e) El descuento de documentos es una alternativa de financiamiento para las
empresas. ( )
2. Para el registro de descuento de documentos se utilizan:
a) Método analítico o inventarios perpetuos.

b) Cuentas de orden o método analítico.
c) Cuenta complementaria de activo o factoraje.
d) Cuentas de orden o cuenta complementaria de activo.
3. La naturaleza de las cuentas complementarias de activo es:
a) Deudora.
b) Deudora o acreedora.
c) Acreedora.
d) Deudora y acreedora.
4. El protesto de documentos consiste en:
a) Exigir al deudor del documento el pago en una fecha determinada.

b). Exigir legalmente el cobro de un documento que no fue pagado a la fecha de vencimiento.
c) Exigir el cobro de un documento por medio de la institución de crédito.
d) Exigir al deudor el pago de los honorarios del abogado que no fueron pagados al vencimiento.
5. La cuenta de documentos protestados forma parte del:
a) Estado de resultados.
b) Estado de situación financiera.
c) Estado de pérdidas y ganancias.
d) Estado de flujo de efectivo.
6. La empresa Intermedio, S. A. de C. V., realizó las siguientes operaciones en el presente mes:
• Arqueo al fondo variable caja, resultando un faltante de $700 (del cual se responsabiliza al cajero).
• Préstamo al jefe del departamento de ventas por $10,000.
• Descuento en una institución de crédito de un documento a su favor con valor de $150,000, cobrándole
ésta un interés anual de 24% a 28 días y comisión por $3,000, más IVA (a la fecha del vencimiento del
documento la institución le avisa que no pudo lograr el cobro del documento, por lo que decidió protestarlo,
originándose gastos con valor de $2,500).
Se pide:
• Registrar las operaciones en asientos de diario.

• Calcular el valor real del documento.
Autoevaluación
1. ¿Cuál es la diferencia entre el crédito de cuenta abierta (comercial) y el crédito con garantía de documentos?
2. ¿Cómo se le llama al documento que garantiza la venta de crédito comercial?
3. Cuándo hay una devolución, rebaja o bonificación de ventas, ¿en qué documento se avala la operación?
4. ¿Qué son las cuentas incobrables?
5. ¿Cómo se presentan en el estado de situación financiera las cuentas incobrables?
6. ¿Cómo se pueden financiar las empresas mediante las cuentas por cobrar?
7. ¿Cuáles son los tipos de factoraje?
8. Describe cada tipo de factoraje.
9. ¿Cuáles son los conceptos que se consideran en otras cuentas por cobrar?
10. La empresa Alto Diseño, S. A., al inicio del mes, mostró los siguientes saldos:
Bancos $250,000 Proveedores $65,000

Clientes $55,000 Acreedores diversos $75,000
Deudores diversos $25,000 Capital social $70,000
Documentos por cobrar $80,000 Utilidades acumuladas $200,000
Las operaciones del mes fueron las siguientes:
• Se otorgó un préstamo a un empleado de $5,000, expedido con el cheque núm. 215.

• Descontamos en una institución de crédito 50% del saldo de los documentos por cobrar, con
comisión de $2,000, más IVA, e interés anual de 24% a 15 días.
• El empleado pagó 50% del adeudo.
• La institución de crédito avisa que no logró cobrar los documentos que se descontaron, por lo cual
los protestó, cobrando a la empresa el valor de los mismos más gastos de protesto ( $1,500).
• Después de los cálculos efectuados, se determinó que 3% del saldo de clientes es de cobro dudoso.
• Se logró recuperar el importe de los documentos que se descontaron, así como los gastos de
protesto.
Se pide:
• Registrar las operaciones en asientos de diario.

• Calcular el valor real del documento

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Unidad 3

Cuentas por cobrar

• Distinguirá los diferentes tipos de cuentas por cobrar, utilizados en contabilidad.

En el curso de Contabilidad financiera I se analizó el concepto, la naturaleza y el registro contable por

Podemos resumir lo anterior en la figura 3.1.

Figura 3.1 Clasificación del crédito.

3.2 Valuación, registro y reglas de presentación

El registro correcto debe ser:

El registro correcto debe ser:

1. A cargo de clientes. Se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes

Lo anterior lo podemos observar en la figura 3.2:

1. A corto plazo o de exigencia inmediata.

Figura 3.3 Estado de situación inanciera.

¿Por qué se le Con frecuencia, para asegurarse del cumplimiento

Lo anterior se puede observar en la figura 3.5.

Figura 3.5 Pagaré.

Precio de venta $20,000 Importe total de la venta (20,000 + 3,000 = $23,000)

Importe de IVA $3,000

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

PD-1 Grupo Papelero, S. A. de C. V. 23,000 273,000

PD-1 Casa Vargas, S. A. de C. V. 6,900 279,900

PD-3 Comercial Mixcoac, S. A. 34,500 314,400

3. Se registra el movimiento en los auxiliares correspondientes: se llevan controles individuales

PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000

PD-1 Venta a crédito 6,900 56,900

PD-1 Venta a crédito 34,500 134,500

Grupo Papelero, S. A. de C. V. $123,000

Comercial Mixcoac, S. A. 134,500

El registro contable sería:

IVA por trasladar 3,000

PD-1 Grupo Papelero, S.A DE C.V. 23,000 273,000

PD-1 Casa Vargas, S.A. DE C.V. 6,900 279,900

PD-3 Comercial Mixcoac, S.A. 34,500 314,400

PI-1 BANCOS 23,000 291,400

Fecha Referencia Concepto Debe Haber Saldo

PD-1 Venta a crédito 23,000 123,000

Grupo Papelero, S. A. de C. V. $100,000

Casa Vargas, S. A. de C. V. 56,900

Comercial Mixcoac, S. A. 134,500

Devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas

3.4 Estimación de cuentas incobrables

1. El importe de las disminuciones de la estimación. 1. El importe de la estimación.

3.4.1 Métodos para estimar las cuentas incobrables

Figura 3.8 Métodos de estimación para las cuentas incobrables.

El registro contable para cualquiera de los procedimientos anteriores es:

0 a 30 días $1’250,750 62.99

31 a 60 días 580,500 29.24

61 a 90 días 42,500 2.14

Más de 90 días 111,750 5.63

También se puede determinar como se ejemplifica enseguida:

Papeles Ultra, S. A. 78,563 102,987 25,460 207,010

Sicomex, S. A. 35,598 134,252

¿Qué sucede cuando una cuenta

_____1_____ 20,000 20,000

_____1_____ 20,000 20,000

1,000 dólares al t.c. cierre de mes $11.5245 $ 11,524.50

3.5 Otras cuentas por cobrar

La cuenta de funcionarios y empleados

Figura 3.9 Estado de situación financiera.

_1_ 20,000 20,000

_1_ 20,000 20,000