UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO – PUNO

FACULTAD DE XXXXXXXXXXXXXXXXX
ESCUELA PROFESIONAL DE
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

MONOGRAFÍA

DESARROLLO HISTÓRICO DE LA

TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

SUSANA TACORI SALAS

PUNO-PERÚ

2014
 A dios.

Por darme vida y salud.

.
 ÍNDICE
Introducción.............................................................................................. 7

PRIMERA PARTE
GENERALIDADES

CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIÓN DEL PERÚ

1.1. Definición.................................................................................... 10
1.2. Objetivos……………………………………………………………... 10
1.3. Principios tributarios……………………………………………....... 11
1.4. Tributos......................................................................................... 12
1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Perú............... 14

CAPITULO II
PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL

2.1. Impuesto a la Renta..................................................................... 17

2.2. Impuesto General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo e Impuesto
de promoción municipal.............................................. 17
2.3. Los derechos arancelarios........................................................... 18

CAPITULO III
PRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUE CONFORMAN EL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996

3.1. Reorganización de empresas...................................................... 19

 3.2. Ley de tributación municipal........................................................ 19
3.3. Ley del impuesto a la renta.......................................................... 19
3.4. Reglamento de la ley del impuesto a la renta.............................. 21
3.5. Ley del impuesto general a las ventas........................................ 23
3.6. Reglamento del impuesto general a las ventas.......................... 23

SEGUNDA PARTE
LA TRIBUTACIÓNY SUS INICIOS

CAPITULO I

PERÚ PREHISPÁNICO

1.1. Principios de reciprocidad y redistribución................................... 28

1.2. Niveles de reciprocidad y redistribución...................................... 28

CAPITULO II
PERÚ HISPÁNICO

2.1. La encomienda............................................................................. 32
2.2. Tributo indígena............................................................................ 34
2.3. Quinto real.................................................................................... 36
2.4. Otros tributos………………………………………….……………… 36
2.5. Arbitrios municipales.................................................................... 37
2.6. Administración tributaria............................................................... 38

CAPITULO III
SISTEMA TRIBUTARIO SIGLO XIX

3.1. Características de la situación económica del Perú..................... 40

3.2. Estructura de la tributación en el siglo XIX………………………. 49
3.3. Principales impuestos de esta época.......................................... 51
CAPITULO IV
SISTEMA TRIBUTARIO DESDE 1900 HASTA 1990

4.1. Situación económica del Perú en el siglo XX………………...... 56

4.2. Política fiscal de las diferentes etapas de nuestra historia en el siglo
XX....................................................................................... 57
4.3. Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895-1962).......... 62

CAPITULO V
IMPUESTOS EN EL PERIODO DE 1962 A 1990

5.1. Estructura tributaria………………………………………………….. 64

5.2. Impuesto a la renta...…………………………………..……………. 64
5.3. Impuesto al patrimonio y transferencia patrimonial……………. 66
5.4. Impuesto a las ventas, servicios, producción y consumo……... 67
5.5. Impuesto a las importaciones……………………………………… 68
5.6. Impuesto a las exportaciones……………………………………… 68

TERCERA PARTE
TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD

CAPITULO I
CÓDIGO TRIBUTARIO

1.1. Definición……………..………………….……………….…………. 70
1.2. Antecedentes del código tributario……………………………….. 70
1.3. Texto Único Ordenado del Código Tributario…………………... 72
1.4. Importancia del T.U.O. del Código Tributario…………………... 73

CAPITULO II
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

2.1. Definición……………………………………………………...…...... 74
2.2. Base legal…………………………………………………..………... 74
 2.3. Finalidad………………...………………………………………....… 75
2.4. Misión y visión……………………………………………………..… 76
2.5. Valores…………………………………………………………….…. 76
2.6. Funciones……………………………………………………………. 77
2.7. Tributos que administra……………………………….………….... 79
2.8. Estructura organizacional………………….…………….………… 81
2.9. Facultades de la SUNAT…………………….…………….………. 83

CAPITULOIII
POLITICA TRIBUTARIA

3.1. Definición…………………………………………………………..… 85
3.2. Características……………………………………………..……….. 85
3.3. Objetivos………………………………………………………….…. 86

CONCLUSIONES……………………………………………………….…... 87

BIBLIOGRAFIA.……………………………………………………………… 90

ANEXOS……………………………………………………………..……….. 92
 INTRODUCCIÓN

El sistema tributario vigente en un país, en una época determinada,

difícilmente es igual al de otro país ya que cada país tiene sus propias
peculiaridades que los diferencian y aún cuando tengan igual nombre pueden
referirse a distintos tributos o al contrario tienen diferente nombre pero la
estructura técnica básica es igual.

El sistema vigente privilegia las posibilidades recaudatorias a corto plazo y

distorsiona principios y criterios de derecho, economía, administración de
contabilidad.

De ahí que el presente trabajo tenga como propósito desarrollar la manera

en que se llevo la tributación en el Perú en sus diferentes etapas. Este trabajo
está constituido de tres partes.

En la primera parte se resaltará los aspectos más saltantes de los

principales tributos que conforman el sistema tributario peruano, así como las
principales modificaciones que han sufrido tales tributos. En forma previa al
análisis de nuestro sistema tributario es necesario advertir que la relación jurídica
tributaria que se entabla entre el deudor tributario y el fisco respecto de cada uno
de los tributos que conforman el sistema, está regulado por el Código Tributario
aprobado por el D.L. Nº 816, modificado por la Ley 26663 y D.L. Nº 819.

En la segunda parte, para tener más noción de la historia de la tributación

en nuestro país, debemos tener presente que está marcada por dos momentos
diferentes: antes y después de la llegada de los españoles. A partir de esto
debemos entender que el desarrollo del proceso a través del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie o trabajo), para cumplir con las funciones que le son
propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien común), va a ser
distinto en ambos periodos. Mientras que en el mundo andino éste se dio a través
de la reciprocidad, entendida como un intercambio de energía humana, fuerza de
trabajo o de "favores"; en el mundo occidental, se dio un proceso que produjo
como resultado la entrega de dinero o productos a la autoridad, en términos
muchas veces coercitivos. Por lo tanto, tomaremos el mundo andino prehispánico
para conocer cómo el Estado Inca y los pueblos pre incas alcanzaron un alto
desarrollo, siguiendo una dinámica diferente a la del mundo occidental, no
estrictamente reconocido como tributo, sino como una forma precursora de éste.

Y en la tercera parte se tomo en cuenta lo que son los elementos que

componen el sistema tributario tales como el código tributario, que es la norma
que regula la materia tributaria en general; la administración tributaria, que está
compuesta por los órganos del estado y están básicamente encargados de
recaudar los tributos previamente establecidos; como también se considera la
política tributaria, lineamientos de política economía que orientan y dirigen el
sistema tributario.

En fin es difícil ser objetivo cuando se discute temas tributarios. Por lo tanto
este trabajo está dirigido a aquellas personas que quieren conocer las
peculiaridades de la tributación en el Perú.
GENERALIDADES
 CAPITULO I
SISTEMA DE TRIBUTACIÓN DEL PERÚ

1.1. Definición
Se le llama sistema de tributación al conjunto de normas y
organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro del país. Los
impuestos son el principal ingreso de todo gobierno, y para garantizar que
el flujo de capital se mantenga, se crean leyes las cuales dictaminan
quiénes y cómo se deben de realizar los pagos de impuestos. “La
tributación que no sólo no puede estar ajena, sino que es base
fundamental de la política económica”[ CITATION Vid05 \l 3082 ].

1.2. Objetivos
En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante
Decreto Legislativo Nº 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

a. Debe permitir alcanzar los objetivos de la política fiscal (máxima

equidad posible, menor interferencia posible en la asignación de los
recursos de la economía y promover la estabilidad y el crecimiento
económico).

b. Minimizar los costos del sistema, ya sean los que incurre el

contribuyente como los de la administración fiscal.
 c. Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo que implica alcanzar una
recaudación en función de los objetivos propuestos, tanto desde el
punto de vista del financiamiento del gasto público como de incidir en
la economía.

1.3. Principios tributarios

En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad

Tributaria ilimitada, por ello los sistemas tributarios han consagrado
postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o
suprimir tributos.

a. Principio de legalidad y reserva de la ley

Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley,
según el cual no sólo la creación, modificación o derogación de los
tributos debe ser establecida por Ley o norma de rango similar, sino
que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor
tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y
la alícuota.

b. Principio de igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la Ley, pero en el ámbito
tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como
igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.

c. Principio de la no Confiscatoriedad
 Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando
que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por
criterios de justicia social, interés y necesidad pública.

Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a

una parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o
cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.

d. Respeto a los derechos fundamentales de la persona

Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de
remarcar que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema
jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales
de la persona.

1.4. Tributos
Se consideran los siguientes aspectos

a. Definición
El término Tributo alude a la prestación de dar de naturaleza
pecuniaria, objeto de una relación cuya fuente es la Ley, la cual es de
cargo de aquellos sujetos que realizan los supuestos descritos por la
norma como generadores de la obligación tributaria, a favor del
acreedor (Estado).

En el plano jurídico, connota una serie de significaciones, lo que le

otorga la condición de un vocablo polisémico, en virtud del cual, se
designa con el mismo a una serie de institutos que integran el
fenómeno tributario, e inclusive, al fenómeno en su
conjunto[ CITATION Bra06 \p 46 \l 3082 ]
 “Es la obligación de generalmente dineraria generada por un hecho
económico que se encuentre gravado según Ley”. [ CITATION Val09 \l 3082
]

b. Características
Se consideran las siguientes características:

 Prestación usualmente en dinero

El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en
efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del tributo en
especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos
valorados, e incluso mediante débito en cuenta bancaria. Para estas
otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la
prestación en especie. En el Perú, de ser el caso, requiere de
autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas.

 Establecida por Ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos
(poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través del
Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de los
derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus
representantes.

 A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la
prestación de dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario".
Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
 acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a
determinadas entidades de derecho público con personería jurídica
propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del
Estado.

 No constituye una sanción

El tributo constituye un mecanismo que permite a los
ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no
representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de
una infracción.

 Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto

obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la
capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga económica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.

 Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla
con realizarla, el Estado puede recurrir al uso legítimo de la fuerza
pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el
pago del mismo.

c. Clasificación
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código
Tributario (TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la
denominada clasificación tripartita de los tributos:
  Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.

 Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.

 Tasas
“Las tasas son aquellos tributos cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente”. [ CITATION Man05 \l 3082 ]
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y
limpieza pública, conservación de parques y jardines), derechos
(expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción,
anuncios, ocupación de las vías públicas, venta de bebidas
alcohólicas, etc.)

1.5. Tributos que conforman el Sistema Tributario del Perú

Se consideran los siguientes:

a. Tributos para el Gobierno Central

 Impuesto a la Renta.
 Impuesto General a las Ventas.
 Impuesto Selectivo al Consumo.
 Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
 Régimen Único Simplificado.
 Derechos Arancelarios.
  Tasas por prestación de Servicios Públicos.

Además se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:

 Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*),

 Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).
(*) Mediante las Leyes Nº 28194 y la Nº 28424 se crearon el Impuesto
a las Transacciones Financieras- denominado ITF y el Impuesto
Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.

b. Tributos para el Gobierno Local

 Impuesto de Alcabala
 Impuesto Predial
 Impuesto al Patrimonio Vehicular.
 Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos.
 Impuesto a los Juegos.
 Impuesto a las Apuestas.
 Arbitrios de Limpieza Pública, Parques, Jardines y Relleno
Sanitario.
 Contribución Especial de Obras Públicas.
 Tasas municipales.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que

son:

 Impuesto de Promoción Municipal.

 Impuesto al Rodaje.
 Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

c. Tributos destinados para otros fines

 Contribuciones a la Seguridad Social.
 Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo
Industrial (SENATI).
 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la Construcción (SENCICO).
 CAPITULO II

DETALLE DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS QUE CONFORMAN EL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

2.1. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta peruano vigente está regulado por el decreto
Legislativo 774, en adelante la Ley modificado por las Leyes 26415,26731
y 26732 y los Decretos Legislativos 797, 799, 810, 852, 874, 881,882. Su
reglamento fue aprobado por Decreto Supremo Nº122-94-EF. Dicho tributo
grava:
a. Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores.
b. Las ganancias y beneficios provenientes de determinadas operaciones
señaladas en forma taxativa en la propia Ley pero que no comparten
la naturaleza jurídica de aquellas citadas en el inciso anterior.

2.2. Impuesto general a las ventas, Impuesto selectivo al consumo e

Impuesto de promoción municipal
El Impuesto General a las Ventas (IGV) se encuentra regulado por el
D.L. Nº821, modificado por la Ley 26727 y por los Decretos Legislativos
825, 878, 882, 883 y 886, y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), por el
D.L. Nº 775, modificado por las Leyes 26422, 26425, 26504, 26517, 26562,
26564, 26565 y por los Decretos Legislativos

a. IGV
El IGV grava:
 Las ventas en el país de bienes muebles.
 La prestación de servicios en el país.
 La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
  Los contratos de construcción,
 La primera venta de inmuebles que realizan los constructores de los
mismos.
 La importación de bienes.

b. ISC
El ISC grava la venta en el país a nivel productor, así como la
importación y la venta en el país por dicho importador de determinar
bienes taxativamente señalados en los apéndices III y IV de la ley
(vehículos automotores, combustibles, cigarrillos y bebidas alcohólicas
y gasificadas). En caso que exista vinculación económica entre el
fabricante o importador y el adquiriente, el campo de aplicación de
impuesto se extiende a dicho adquiriente. El ISC grava también los
juegos de azar y apuestas.

2.3. Los derechos arancelarios

De acuerdo con el arancel de aduanas vigente, los derechos
arancelarios se calculan sobre la base imponible aplicando la tasa del 15%
en la mayoría de casos y del 25% para un reducido número de
mercancías.

CAPITULO III
PRINCIPALES MODIFICACIONES A LOS TRIBUTOS QUE CONFORMAN EL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL DESDE 1996
3.1. Reorganización de empresas
La Ley 267733 (vigente a partir del 10 de enero de 1997) prorroga los
beneficios previstos en la Ley 26283. Tales beneficios consisten en la
exoneración de todo tributo, incluido el Impuesto a la Renta y los otros
actos, contratos o división de toda clase de personas jurídicas.

3.2. Ley de tributación municipal

Mediante la ley 26725 (vigente a partir del 30 de diciembre de 1996)
se modifica el art. 69 de la Ley de tributación municipal, el cual establecía
que las tasas por servicios públicos o arbitrios se calculaban en función del
costo efectivo del servicio prestado. La modificación establece ciertas
reglas y mecanismos que deben ser seguidas por los consejos para
determinas el costo del servicio y, en función a este, establece el monto de
las tasas.

3.3. Ley del Impuesto a la Renta

Los principales cambios a la Ley del impuesto al a renta incorporados
por el decreto legislativo 881 y la Ley 26721(vigentes a partir del 10 de
enero de 1997) son los siguientes:
a. Exoneraciones
Se ha ampliado el alcance de las exoneraciones a la ganancia por
intereses provenientes de títulos representativos de obligaciones
emitidas por sociedades anónimas (previstas hasta el 31 de diciembre
del 2000) a aquellos que emita cualquier persona jurídica.

Se exoneran del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre del

2000, las ganancias de capital provenientes de:

 La redención o rescate de valores, mobiliarios emitidos mediante

oferta pública por fondos de inversión, patrimonios fideicometidos y
personas jurídicas.
  Redención, rescate o cualquier otro beneficio derivado de los
certificados de participación de los fondos mutuos y patrimonios
fideicometidos.

 La venta de valores inscrito en el registro público del mercado de

valores.

Esta exoneración alcanza a los valores negociados en Bolsa de

Valores, Bolsa de Productos y Mesa de Negociaciones. Se exoneran
hasta el año 2000 los incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en moneda extranjera.

Finalmente, se restringe la exoneración a las remuneraciones que

perciban por el ejercicio de su cargo en el país los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros e instituciones oficiales
extranjeras a los casos en que los convenios constituidos así lo
establezcan.

b. Instrumentos financieros
Se establece el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta
aplicados a los instrumentos financieros recientemente creados por
Ley del mercado de valores (aprobada mediante decreto legislativo
861), Ley de fondos de inversión (aprobada mediante decreto
legislativo 862) y la Ley general del sistema financiero y del sistema de
seguros (Ley 26702).
Se incorporan los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, los
Fondos de Inversión y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras como personas jurídicas para efectos del Impuesto a la
 Renta con el fin de facilitas la administración del impuesto. Al efecto,
deben llevar contabilidad independiente.

c. Impuesto mínimo a la renta

Están inafectos al impuesto mínimo a la renta los Fondos Mutuos,
Patrimonios Fideicometidos y los patrimonios de las Sociedades
Anónimas de Propósito Especial. De otro lado, se reduce la tasa del
Impuesto Mínimo a la Renta del 2% al 1,5 %

3.4. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Considera:
a. Cesión de derechos, bienes muebles o predios
La Ley del Impuesto a la Renta establece una presunción de renta
cuando se realiza la cesión a perceptores de rentas de tercera
categoría de bienes muebles depreciables o amortizables, a título
gratuito y a precio no determinado o inferior al de las costumbres de la
plaza. El monto de la renta varía dependiendo de si el cedente es
perceptor de rentas de primera o tercera categoría. Las modificaciones
introducidas en el reglamento adecuan las disposiciones establecidas
en la Ley.

En cuanto a las rentas de primera categoría producidas por la

localización o cesión temporal de derechos, el reglamento señala que
estos no comprenden los derechos de llave, marcas, patentes, regalías
o similares. Precisa diversos aspectos sobre la cesión de bienes
muebles como:

 Renta Bruta.
 Renta presunta en la cesión de bienes muebles que se depreciarían
o amortizarían en caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categoría.
  Determinación del valor de adquisiciones de los bienes cedidos.

También recoge la presunción de cesión de bienes muebles en los

casos de cesión gratuita o a precio no determinado de bienes muebles,
cuando se encuentren en posesión de persona distinta al propietario,
siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.

Tratándose de cesión de bienes muebles efectuada por empresas, el

reglamento establece el mecanismo para determinar la renta presunta
en dicha cesión, inclusive en el supuesto que la cesión sea por período
menor al ejercicio gravable. Asimismo, el reglamento dispone que no
se considere gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categoría
la cesión hecha a los compradores o distribuidores de productos del
cedente de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para
expenderlos al consumidor, siempre que se cumpla con determinados
requisitos.

Por último, se establece que no existe la obligación de efectuar

pagos mensuales por rentas de primera categoría originadas en renta
ficta, debiéndose estas declarar y pagar anualmente.

b. Impuesto mínimo a la renta

El decreto supremo Nº 125-96-EF (vigente desde el 28 diciembre de
1996) establece el procedimiento según el cual debe aplicarse el
crédito contra el impuesto mínimo. Dicho crédito está constituido por la
diferencia que exista entre el Impuesto Mínimo que abone el
contribuyente y el determinado conforme al Régimen General del
mismo ejercicio y se aplica contra el pago de regularización del
impuesto que corresponde al siguiente ejercicio, siempre que el
impuesto sea determinado conforme al Régimen General.
 Se contempla normas que regulan la forma de determinar el
Impuesto Mínimo de los contribuyentes que se constituyan,
establezcan o empiecen a regirse en el transcurso del ejercicio por las
normas de dicho impuesto.

Se precisa desde cuándo debe computarse la antigüedad de las

maquinarias y equipos nuevos para que no se encuentren incluidos en
la base imponible del Impuesto Mínimo. Asimismo, se señala que debe
entenderse como fecha de adquisición de dichas maquinarias y
equipos.

3.5. Ley del impuesto general a las ventas

Las modificaciones incorporadas por la Ley 26727(vigente desde el
10 de enero de 1997) son las siguientes: se prorroga hasta el 31de
diciembre de1997 las exoneraciones contenidas en los apéndices II
(referidos a alimentos) y II (referidos a servicios) de la Ley del IGV.
Adicionalmente, al IGV para las empresas industriales ubicadas en la zona
de selva y frontera y para las entidades del sistema financiero que se
encuentren en liquidación. Asimismo, se modifican los requisitos para
acceder al beneficio establecido para las empresas ubicadas en la región
selva.

3.6. Reglamento del Impuesto General a las Ventas

El decreto supremo Nº 136-96-EF sustituye al Título I del reglamento
de la Ley del IGV aprobado por D.S. Nº 29-94-EF. Las principales
modificaciones están referidas a:

a. Ámbito de aplicación del impuesto

Se precisa que los bienes intangibles se consideran ubicados en el
territorio nacional cuando el titula y el adquiriente se encuentran
domiciliados en el país. Esto obedece a que a partir de la vigencia del
D.L. Nº 821 se gravo la transferencia de bienes intangibles.

En el caso de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios

de transporte prestados por sujetos no domiciliados y que son
prestados parcialmente en el país se considera, a efectos de aplicar el
IGV, que sólo determinado porcentaje es realizado en el país.

En cuanto a la primera venta de inmuebles se precisan los supuestos

en que se encuentran gravadas las ventas que realicen las empresas
vinculadas económicamente al constructor. Se establece que no se
constituye primera venta de inmuebles para efectos del impuesto la
transferencia de alícuotas entre copropietarios constructores.

Asimismo, se grava la venta de inmuebles en los que se hubieran

realizado trabajos de ampliación o remodelación por el valor de los
mismos. En cuanto a la importación de bienes intangibles, se señala
que el impuesto se aplicara de acuerdo con las reglas que regulan la
utilización de servicios en el país.

Se desgrava una serie de operaciones considerados retiros para

efecto del IGV, como por ejemplo: la entrega a título gratuito de
muestras médicas que corresponden a medicamentos que se
expenden sólo bajo receta médica y cuya publicidad masiva en medios
de comunicación es prohibida; la entrega de bienes que se efectúan
con la finalidad de promocionar una línea de producción,
comercialización o servicio, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes no exceda de cierto límite.

Respecto de la reorganización de empresas se precisa el momento

en el cual debe entenderse producida la fusión o división.
b. Nacimiento de la obligación tributaria
Se establece el momento en que nace la obligación tributaria en los
casos de ventas de bienes entregados en consignados, en el caso de
pagos parciales, en los contratos de construcción y en la adquisición
de bienes intangibles en el exterior.
c. Sujetos del impuesto
Se define la habitualidad en los casos de primera venta de inmueble
realizada por el constructor de los mismos.

En cuanto a los contratos de colaboración empresarial, el reglamento

señala que no se considerara contrato de colaboración empresarial a
la asociación en participación y otros contratos similares, de otro lado,
el reglamento establece una serie de requisitos a las adjudicaciones,
asignaciones y adquisiciones inafectos para los contratos de
colaboración empresarial con contabilidad independiente, el
reglamento señala cual será la base imponible en:

 La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de

construcción efectuadas por las partes contratantes.

 La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el

contrato.

 La adjudicación a las partes contratantes de los bienes obtenidos o

producidos en la ejecución de los contratos.

 En la atribución de los bienes a una de las partes contratantes.

d. Crédito fiscal
Se ha sustituido el sistema para calcular el crédito fiscal que
corresponde a un contribuyente que realiza operación gravadas y no
gravadas con el IGV. En primer término el contribuyente debe utilizar el
sistema de “identificación especifica “por el que se permite la utilización
como crédito fiscal del integro fiscal IGV trasladado en adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y utilizar proporcionalmente,
mediante la denominada “prorrata”, el IGV trasladado en adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas.

En caso que el contribuyente este impedido de utilizar el sistema

antes descrito, deberá utilizar el sistema “prorrata”.

El reglamento dispone que a partir del 10 de enero de 1997, los

gastos de representación propios del giro del negocio otorgaran
derecho a crédito fiscal hasta cierto límite.
El impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por
sujetos no domiciliados podrá deducirse como crédito fiscal
sujetándose a las condiciones que señala el reglamento.
 TRABAJOS CITADOS

Bravo, J. (2006). Fundamentos de derecho tributario. Lima: Palestra.

Manual del sistema de tributacion sectorial. (2005). Lima: El Pacifico.

Valencia, A. (2009). Hacia la eliminacion de inequidades en el sistema tributario.

Quipukamayoc , 171-186.

Vidaurre, R. (2005). Reflexiones e interrogantes acerca de la reforma tributaria a

partir del proceso de la descentralización. Lima: Konrad Adenauer.

Zuzunaga, F. (1992). El sistema tributario peruano. Revista latinoamericana de

derecho tributario, (2), 227-239. Recuperado de
http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf
 LA

TRIBUTACIÓN

Y SUS INICIOS
Esta monografía tiene tres partes como lo pueden ver en el índice, solo les
envió la primera parte que les servirá de guía.

Les recuerdo que la introducción tiene tres momentos:

1. Contexto
2. Referencias
3. Objetivo del trabajo
4. Resumen del contenido de la monografía

Recuerden que las conclusiones son en función a los capítulos, si tu

monografía tiene 8 capítulos, debes considerar ocho conclusiones.

Recuerden las citas en formato APA que deben incluir en el cuerpo de la

monografía.

Este trabajo es una referencia.

 CONCLUSIONES

1. Urge un sistema tributario que ataque la informalidad y consolide un régimen

simple, concentrado en la aplicación de pocos impuestos para facilitar la
interpretación de los mismos y evitar la evasión; un sistema que sea estable,
eficiente y predecible como incentivo para generar inversión, sin exoneraciones
discriminatorias, que a su vez mejore la recaudación.

2. El Perú tiene una fuerte dependencia de los impuestos indirectos y un limitado

menú de impuestos al capital y a la renta, lo que eleva su inestabilidad y
vulnerabilidad ante los ciclos económicos y crisis externas.

3. La tributación al consumo debe ser neutral, debe mantener equidad y

proporcionar seguridad jurídica, basada en la certeza.

4. El poder del inca (Estado) se sustentó en una constante renovación de los ritos
de la reciprocidad, para lo cual debió tener en sus depósitos objetos suntuarios
y de subsistencia en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes
militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida
que creció el Tawantinsuyo, creció el número de personas por agasajar, lo que
dio lugar a la búsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra
obviando los ritos de la reciprocidad. Así aparecen los centros administrativos y
más adelante las yanas.
5. El encomendero que debió ser el elemento culturizador, no cumplió con esta
función; ellos usaron la mano de obra andina para trabajar las tierras de la
encomienda, en sus minas, en la actividad ganadera y en los obrajes. Como
vemos estos personajes expandieron su actividad a la minería, el comercio y
las tierras, así como a la vida administrativa y judicial.

6. No existe en el país un sistema tributario estable. Constantemente se realiza

cambios en el sistema impositivo bajo la óptica estatal y considerando
únicamente las necesidades de caja fiscal. Lo que existe son regímenes
tributarios con normas cortoplacistas para recaudar más.

7. Es necesario y oportuno brindarle a las regiones el marco tributario sobre el

cual debe actuar para un desarrollo integral del país, los aportes o
asignaciones del poder central deben ser fiscalizados.

8. Se requiere iniciar el diálogo con la administración tributaria para redefinir la

ambigua norma peruana que se refiere a los paraísos fiscales que representan
una competencia desleal; y revisar las normas que rigen los estatus de las
empresas no domiciliadas en el Perú.

9. La SUNAT fundamental   en la vida económica del país, ya que busca

fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitación del cumplimiento
tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: primero, financiar el proceso de
desarrollo de recaudación de fondos para el Estado, en beneficio de la
población, a partir de asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar
los tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la evasión y el
contrabando y segundo, la promoción de la competitividad, a partir de la
facilitación del comercio exterior, la reducción de tiempos y costos de las
operaciones de comercio exterior y la simplificación de los procedimientos.
10. La Política Tributaria es de gran importancia para el desarrollo económico de
cualquier país, esta debe ser adaptada a las realidades de cada país,
cuidadosamente estudiada y ser aplicada con la más estricta disciplina, a fin de
lograr los objetivos de crecimiento económico y desarrollo que persigue la
Teoría Económica.

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http://www.zyaabogados.com/art/014.pdf
 Anexo Nº01

PRESUPUESTOS NACIONALES (en soles)

PRESUPUESTOS NACIONALES (en soles)

AÑOS INGRESOS EGRESOS

1869-1870 44 723 100 61 949 986

1871-1872 48 330 000 70 147 000
1873-1874 61 288 542 80 143 415
1875-1876 65 567 132 74 377 380
1877-1878 43 978 168 43 229 589
 ANEXO Nº02

VENTA DE GUANO ( en toneladas)

VENTA DE GUANO ( en toneladas)

AÑOS CANTIDAD DE VENDIDA

1869 562 110

1870 451 501
1871 363 200
1872 404 097
1873 342 525
1874 336 476
1875 373 698