1

|RELACIÓN DE LAS CIENCIAS TRIBUTARIAS CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Y

OTRAS CIENCIAS

No es viable afirmar que una ciencia exista por sí sola, siempre requiere de otras para poder
realizarse o desarrollarse.

En lo atinente a las ciencias tributarias, las más relacionadas son las siguientes:

CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

CON EL DERECHO CONSTITUCIÓNAL. El Derecho Constitucional se encarga de regular todo lo

relativo al "Contrato Social" de que hablara Jean Jacques Rousseau, es decir, fija los límites
generales entre los que se puede mover el Estado y la manera como se cumplen las relaciones con
los ciudadanos.
Nota: Juan Jacobo Rousseau (1712-1778). Escritor y filósofo Suizo, vivió en Francia donde escribió
"El Contrato Social" en el que expresa que el Estado es el resultado de la fusión de la libertad individual y
la voluntad general; además fue partidario y propulsor de la Revolución Francesa, siendo perseguido por
los "enciclopedistas" regresó a Suiza.

En materia tributaria, el Derecho Constitucional define las competencias para establecer los
tributos, los órganos encargados de hacerlo y los entes encargados de dirimir las controversias
que se susciten entre el Estado y los contribuyentes

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO Esta rama del Derecho define la manera de resolver los
conflictos entre el Estado y sus ciudadanos. El sistema tributario no escapa a esta rama del
derecho, en razón a que estudia los órganos del poder público, las competencias, el ejercicio de las
funciones, las ritualidades de los procesos e indica cómo deben gobernarse las relaciones
económicas con los particulares.

CON EL DERECHO INTERNACIÓNAL PUBLÍCO Esta rama del Derecho estudia las relaciones
entre los estados para buscar equidad y justicia. En materia tributaria son muy usuales los tratados y
convenios para evitar la doble tributación o conformar mercados regionales (como la Comunidad
Andina de Naciones). Estos convenios o tratados se convierten, una vez aprobados, en normas
supranacionales de obligatorio cumplimiento, tanto para los estados firmantes, como para sus
respectivos ciudadanos.

Las nuevas realidades de integración, apertura y globalización económica obligan a un mayor

estudio de las relaciones tributarias entre estados y entre éstos y sus nacionales.

CON EL DERECHO PENAL En este caso, esta rama del Derecho estudia las actuaciones que se
puedan tipificar como delitos sancionables penalmente.
Desde el punto de vista tributario y aduanero existen conductas que no se pueden sancionar
simplemente con multas en dinero, sino que ameritan un tratamiento más drástico; tal es el caso del
uso fraudulento de cédulas, no consignar las sumas correspondientes a Retención en la Fuente o
del Impuesto sobre las Ventas que implican procesos penales.

La penalización de dichas conductas se enfatizó con la expedición de las Leyes 383 de 1997 y 488
de 1998; en cuanto al contrabando fue restablecida y aumentada la sanción penal, mediante las leyes
antes citadas, ya que desde 1991 se venía tratando como una simple infracción administrativa
sancionable pecuniariamente.

CON EL DERECHO LABORAL El Estado tiene potestad para intervenir en el aspecto laboral por la
importancia que tiene para la vida social y económica del estado. Además, la capacidad económica
determina la obligatoriedad de contribuir con impuestos, por ello el Derecho Laboral no escapa a las
regulaciones tributarias.
CON EL DERECHO CIVIL El sistema tributario esta inmerso en todas las actividades. El derecho

1
2

civil regula las actuaciones de los particulares, pero el derecho tributario se nutre de las
actuaciones privadas y tienen repercusión en lo impositivo. Por ejemplo: Cuando se regula la
compraventa de bienes inmuebles, o se habla de la capacidad, o de la fuerza mayor o caso fortuito.
Aspectos que tienen, sin lugar a dudas, tratamiento en lo fiscal, como es el caso de la retención en
el evento de la enajenación, de bienes raíces o la aplicación de la figura del agente oficioso
bajo circunstancias de fuerza mayor o caso fortuito.

CON EL DERECHO COMERCIAL Objeto es regular los contratos y los actos de comercio, así
como las relaciones entre comerciantes de las cuales se derivan obligaciones tributarias. Por
ejemplo: La inscripción en el registro único tributario, ser responsable del impuesto a las
ventas, llevar contabilidad y ser agente retenedor, entre otras.

CON OTRAS CIENCIAS

CON LAS CIENCIAS CONTABLES Se trata del conjunto de conocimientos y reglas que
deben ser observadas al registrar e informar contablemente las operaciones de un ente
económico. Así, la contabilidad se encarga de registrar, para información de terceros
(Estado, acreedores, inversionistas, socios, etc.) todas las transacciones realizadas por la
empresa para obtener los resultados financieros del negocio, los que sirven de soporte para
la evaluación de la gestión administrativa y la toma de decisiones.

Como se dijo anteriormente, la contabilidad es esencial para un sistema tributario, con ella se
determinan las bases gravables, se controlan los conceptos sometidos al gravamen, se
organizan los pagos, sirve de prueba de las operaciones que constituyen el hecho
generador de cada tributo y permite ejercer el control no sólo para el contribuyen -te directo
sino para terceros.

Su importancia es tal que la misma Constitución Nacional, en su Artículo 15, en su inciso final,
consagra la facultad de inspeccionar los libros de contabilidad, así: "Para efectos tributarios
o judiciales y para los casos de inspección, vigilan cia e intervención del Estado podrá
exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás documentos privados, en los
términos que señale la ley".

De otro lado, con la contabilidad se le da respuesta a los ciudadanos sobre la utilización de

los recursos provenientes de los tributos, porque el Estado también está en la obliga ción de
llevarla en debida forma.

CON LA HACIENDA PUBLÍCA Esta materia regula los ingresos del Estado y la manera de
distribuirlos. El Estado interviene en la economía a fin de determinar qué sectores requieren
gasto público, subsidios y cuáles deben soportar las cargas públicas; es en otras palabras, el
manejo financiero y presupuestario de los recursos del gobierno, pero debidamente liga -do al
grado de desarrollo del país, a fin de precisar los parámetros macroeconómicos en que se va
a mover el Estado dentro del plan de gobierno. Como es apenas obvio, la mayor parte de los
ingresos financieros del Estado son de origen tributario, y constituyen una fuente sana de
financiación del presupuesto público.

CON LAS CIENCIAS ECONÓMICAS Los hechos generadores de los tributos se dan en el ámbito
económico; ya sea en el proceso de producción o intercambio de bienes, prestación de
servicios, venta de la fuerza de trabajo o en la generación de rentas de capital, se presentan
operaciones que la ley ha previsto como gravadas y generadoras de impuestos. Se colige,
pues, que los tributos se originan en las unidades macroeconómicas llamadas contribuyentes
(empresas y personas físicas que se denominan los agentes o sujetos económicos).

Al manejarse a nivel de ingreso público ya estamos hablando de macroeconomía, aquí se

trata de las variables ingresos, gasto público, presupuesto, etc. y se entra en la órbita del
tesoro o la hacienda pública.

2
3

CON LA POLÍTICA Esta se entiende como la manera o arte de gobernar un pueblo. Es decir, se
encamina al logro de los fines propuestos para determinada sociedad.
Un gobernante debe elaborar los planes y tomar las decisiones para la consecución e
inversión de los recursos; debe orientarla política en estos aspectos, es decir, formas de
imposición y recaudo de los tributos y cuando estos se utilizan como mecanismos para
estimular o desestimular sectores de la economía, se estará hablando de Política Fiscal.

De otro lado, un gobernante debe tener en cuenta los órganos de representación popular a
efecto de proponer la adopción o modificación de los tributos, ya que -en tiempos de paz-
solamente el Congreso, las asambleas y concejos distritales o municipales, están facultados
para establecerlos.

CON LA SOCIOLOGÍA Los tributos son el resultado de la interacción social, son inherentes
al hombre como ser social. Los impuestos provienen de la sociedad y a ella se destinan.

Anteriormente, cuando se estudió el origen de los tributos, se dijo que son el resultado de la
guerra y el pillaje así como de las creencias religiosas; podríamos agregar que además, son
el resultado de los valores que vivencia la sociedad en su conjunto, donde a veces lo que desea
"el colectivo social" no es lo que desea el individuo, es como si cada uno afirmara "queremos
que haya control a la evasión y al contrabando, pero cuando toque conmigo ojala pueda
sustraerme de esas normas", es decir, el control para los demás no para mí!

Todas estas son manifestaciones de los pueblos que determinan el objeto de estudio de la
Sociología, cuya relación con las Ciencias Tributarias se produce en la medida en que los
fenómenos sociales inciden en su actividad económica.

CON LA INFORMÁTICA El manejo de los sistemas tributarios no se concibe actualmente sin el

apoyo de ésta ciencia, relativamente nueva. Gracias a los sistemas de información, siempre
en continuo crecimiento y desarrollo, se pueden tener bases de datos no sólo de los contri-
buyentes sino de todas las operaciones con ellos relacionadas.

Es incuestionable la importancia de los computadores para el desarrollo de programas de

control, para las comunicaciones y la toma de decisiones oportunas que faciliten la relación
estado-contribuyente.
De ahí que actualmente se esté hablando de cibernética y/o telemática como disciplinas que
integran los sistemas y las comunicaciones.

CON LA ADMINISTRACIÓN Es sabido que para alcanzar objetivos se requiere el talento humano
y los factores económicos. Esa es la función de la Administración, combinar este talento humano
con los recursos disponibles en aras de lograr unas metas, cumplir una misión y procurar la
realización de una visión.
La Administración tiene dos ramas: La Administración Pública o función gubernamental y la
Administración Privada o Administración de los Negocios.

En la actualidad la Alta Gerencia adquiere una gran importancia debido a la necesidad de

interactuar en un mundo globalizado, donde se hace necesario aprovechar oportuni dades y
fortalezas para afrontar amenazas y debilidades.

Cada vez más, la Gerencia debe involucrarse en la Planeación Tributaria y en el ejercicio del
control y seguimiento al cumplimiento de las obligaciones inherentes a las Ciencias
Tributarias, para prevenir riesgos y evitar costosas consecuencias.

CON LA HISTORIA. Además de lo expuesto en el primer capítulo; sólo resta mencionar

que, la historia es la ciencia encargada de relacionar metódicamente los hechos del pasado,
cuya in-fluencia se extiende sobre la humanidad a través del tiempo.

3
4

Por ello la historia fiscal e s la relación de los hechos tributarios y su incidencia en la

civilización humana. Muchos de los procesos sociales se han producido a partir de una chispa
que se ha generado desde el ámbito tributario.

CON LA GEOGRAFÍA. Los acontecimientos que determinan las obligaciones tributarias, están
enmarcados en un espacio geográfico y político, es decir, una jurisdicción y un territorio sin los cuales
no pueden materializarse tales obligaciones.

CON LA CRONOLOGÍA Cuando se analiza un hecho tributario, debe enmarcarse en un tiempo

determinado y aplicarle las normas vigentes para dicho espacio de tiempo. En otras palabras, los
acontecimientos económicos, cuando son de índole tributaria, se interpretan indefectiblemente en
función del tiempo.

CON LA ÉTICA Esta materia que trata sobre la moral social, o ciencia de las costumbres relativas al
buen obrar en una sociedad determinada, se extiende al campo tributario para preguntarnos: - Es
moralmente o éticamente bueno pagar o no pagar impuestos? La respuesta se encuentra en el
análisis de la sociedad, los tributos siempre han estado presentes en la humanidad, aún desde sus
más remotos orígenes; esto nos hace pensar que son necesarios para la unidad, organización,
desarrollo y funcionamiento de los pueblos.

Pero también cabe preguntar: - Se requiere el Estado para que la sociedad "funcione"? ¿Sin este
ente abstracto será posible la armónica convivencia de la sociedad y de la familia? Las respuestas
las podemos encontrar en el pensamiento de la revolución francesa referido al Contrato Social del
que se extrae este comentario:

"Se debe encontrar una forma de asociación capaz de defender y proteger con toda la fuerza
común la persona y bienes de cada uno de los asociados; pero de modo que cada uno de éstos
uniéndose a todos sólo obedezca a sí mismo y quede tan libre como antes. Este es el problema
fundamental cuya resolución se encuentra en el contrato social".

En consecuencia, su relación se refiere al deber ciudadano de contribuir al sostenimiento del Estado

y, éste a su vez, proceder en forma justa y equitativa con el adecuado manejo de los recursos.

4
5

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Por principio se entiende una verdad fundamental o una regla de conducta desde el punt o de
vista moral.
En la materia que nos ocupa, los principios sirven de sustento o reglas sobre las que se fundan los
sistemas tributarios. Algunos se identifican en la Constitución Nacional, mientras que otros se
desarrollan en el derecho tributario.

La Constitución Nacional plantea que "el sistema tributario se funda en los principios de equidad,
eficiencia y productividad..." (Art. 363). Los principios de legalidad, irretroactividad y no
confiscatoriedad se identifican en los Arts. 34 y 338 de la Carta. Por su parte, el derecho tributario
desarrolla los principios de equidad, legalidad, capacidad de pago, progresividad, proporcionalidad,
generalidad y neutralidad, entre otros.

En consecuencia, la lista no es taxativa es simplemente enunciativa, Io cual quiere decir que los
principios no se han unificado de tal forma que sean los mismos en los diferentes países; ello no obsta
para que haya un reconocimiento a nivel general como sustento de los distintos sistemas tributarios.

LEGALIDAD: Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay
obligación tributaria sin ley que la establezca".

Nuestra Constitución establece en el Artículo 338: "En tiempo de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales los concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones
fiscales o parafiscales".

Lo anterior s e reafirma en los Artículos 150 Numeral 11, Art. 300 Numeral 4 y Art. 313
Numeral 4 de la misma Constitución Nacional.

IGUALDAD O EQUIDAD Según este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos
son iguales frente a la ley.

En materia tributaria la igualdad está condicionada a la capacidad económica del sujeto: a igual
capacidad económica igual tratamiento fiscal y a desigual capacidad económi ca desigual
tratamiento fiscal.

Dicho de otro modo, la equidad tributaria s e refleja según las circunstancias que sean
similares para las personas. Por ello al aparecer diferencias se justifica la creación de
categorías de contribuyentes.

Si dos personas se encuentran con los mismos ingresos, costos y gastos, tendrán las
mismas tarifas del impuesto de renta: a igual base gravable igual tarifa.

La teoría moderna desarrolla este concepto diferenciando entre equidad horizontal y equidad
vertical. Cuando se habla de equidad horizontal, se está afirmando que los contribuyentes con
iguales bases gravables tendrán igual tratamiento tributario. Si hablamos de equidad vertical,
se está haciendo relación con los principios de capa cidad de pago y progresividad "el rico
debe contribuir a las cargas sociales en cantidad superior a la proporcional respecto del
pobre".

A fin de lograr la equidad horizontal, se han determinado algunos criterios orientadores por
parte de los tratadistas como Carl Shoup, así:

Distribución progresiva de las cargas, o regresiva de beneficios según renta y rique zas (a
mayores rentas y riqueza, más carga y menos beneficios).

Distribución de beneficios y cargas entre las familias de renta o riquezas análogas de forma que

5
6

se tenga en cuenta el tipo de renta, el tamaño y composición de la familia, la edad y la

ocupación de sus miembros y la utilización de la renta.

Distribución de beneficios y cargas según las áreas geográficas, fundamental-mente en

exportaciones, hasta el punto que sea posible para favorecer zonas deprimidas

Distribución de beneficios y cargas de forma que no se discrimine por etnia, color o nivel
social. Este criterio s e considera obvio a menudo, pero merece expresarse cla ramente debido
a las discriminaciones tan amplias que se encuentran en la práctica.
Distribución de cargas impositivas con métodos que promuevan una amplia concien cia fiscal (a
veces el criterio adoptado es el opuesto).

Los anteriores criterios s e combinan con otros principios; así el criterio de la distribución según
las familias va de la mano con el principio de neutralidad

LA PROPORCIONALIDAD Consagra que a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero

únicamente en términos relativos; e s decir, la tarifa permanece constante pero el monto del
impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente, la tarifa es la
misma, cualquiera que sea la cuantía del hecho o base gravable. Igual acontece con el
Impuesto Sobre la Renta para sociedades que es del 35%, a mayor base gravable, mayor
cuantía del impuesto, pero la tarifa será igual.

GENERALIDAD Según este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas
afectadas o sometidas al mismo. Es tratar por igual a todas las personas que se hallan en la
situación contemplada en la norma.

Sin embargo, existen excepciones, como por ejemplo la relacionada con el principio de la
capacidad de pago, porque quien nada posee y devenga simplemente un salario insu ficiente
para subsistir, nada debe pagar por no tener capacidad para ello. Es una excep ción a la
generalidad.

Como ejemplo podemos citar la tabla aplicable para personas naturales durante el año gra vable
2001, donde una persona con renta gravable, igual o inferior a $ 17.200.000 resulta con una
tarifa de $ 0, debido a que devenga "el mínimo necesario para la subsistencia". Esa
excepción y otras tantas como los estímulos tributarios que se conceden a ciertas actividades
o regiones se justifican por la supremacía de los fines del Estado sobre /a generalidad (política
fiscal)

NEUTRALIDAD Aquí se refiere a que un impuesto no debe incitar a una acción o una
abstención. "Un impuesto es neutro, cuando no tiene por objeto ejercer una presión sobre los
contribuyentes para incitarlos a una acción o abstención cualquiera". (Maurice Duverger).

Se procura que los tributos sean fuentes de recursos para el Estado y que no influyan en las
decisiones de los agentes económicos respecto a: qué producir, qué consumir y cómo
organizar la producción, distribución o comercialización de bienes y/o prestación de servicios

NO CONFISCATORIEDAD Consiste en que el tributo no puede atentar contra la propiedad.

La confiscación de bienes está prohibida en el Art. 34 de la Constitución Nacional.

En lo tributario, un impuesto es confiscatorio cuando produce una lesión de tal magnitud en las
propiedades del contribuyente, en su esencia o en cualquiera de sus atributos, que termina
siendo manifiestamente injusto, atentando contra el derecho de propiedad.

En sentencia de la Corte Suprema de Justicia de agosto 3 de 1972, se expuso:

"La confiscación a que se refiere el precepto constitucional e s el absoluto despojo, sin

6
7

compensación alguna, que da por resultado la pérdida total de los valores confiscados, sin
resarcimiento alguno, a beneficio del fisco. La confiscación que se prohíbe es la apropiación
oficial indebida, sin causa ni procedimiento legal, por vía de simple aprehensión, del patrimonio
de una persona".

EFICIENCIA Este concepto dice relación a la economía en tiempo y recursos, así como la
simplificación de los procedimientos para alcanzar metas y objetivos. Se enfoca, pues, mas a
lo administrativo que al impuesto en sí mismo considerado.

Se cumple con este principio cuando el Estado facilita a los contribuyentes el pago de sus
impuestos, sin complicados trámites y, en general, están diseñados de tal forma que no
generen pérdidas de tiempo a los sujetos pasivos ni los haga incurrir en cargas adi cionales
para su adecuado y oportuno cumplimiento.

EFICACIA Se refiere al grado de poder ejercido por quienes son responsables del erario
público. Así, habrá eficacia cuando la administración tributaria pone a funcionar los me -
canismos y estrategias para hacer llegar el recaudo a las arcas del estado y éste se acerca a
lo presupuestado. Como ya lo habrá advertido el lector, e s otro principio enfocado hacia lo
gerencia'

PROGRESIVIDAD Se relaciona íntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad

de pago. Para su comprensión es necesario considerar los elementos económicos de riqueza y renta.
La renta se analiza tanto desde su capacidad para incrementar la riqueza como para generar gasto o
consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la renta o, en general, la capacidad de pago, se
está frente a un impuesto regresivo.

IRRETROACTIVIDAD Según Io previsto en el inciso final del Artículo 338 de la Constitución

Nacional. "Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del período que comienza después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
ordenanza o acuerdo".

En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos fiscales sino a partir de su
promulgación. No pueden tener vigencia sobre períodos anteriores a la misma ley. Para
aplicar este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto es instantáneo o de periodo. En
el primer evento, la nueva ley no podrá modificar elementos de la obligación tributaria (hechos,
bases, sujetos o tarifas) para acontecimientos ya consolidados antes de la promulgación de la
respectiva ley.
Para el segundo evento, cuando el impuesto es de periodo, la ley no podrá alterar los
elementos del tributo del periodo en curso, sólo operan las modificaciones para el perio do que
inicia después de entrar en vigencia la ley tributaria.

ECONOMÍA El tratadista de Hacienda Pública Juan Camilo Restrepo (Ministro de Hacienda del
Gobierno Pastrana Arango), a este principio lo denomina principio del costo mínimo de
recaudación y pago.

Según este principio "toda contribución ha de ser establecida de forma que la cantidad que
absorba de los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar en el tesoro
público".

Dicho de otra forma, se trata de que un tributo debe ser económico, esto es, que no tenga un
costo muy elevado en su recaudo, control y administración. Si se mira por ejemplo, lo que
acontece con los peajes, este recaudo deja mucho que desear frente a este principio, ya que
sus costos pueden llegar a ser excesivamente altos frente al monto recaudado.

JUSTICIA “La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razón aplicables en la

7
8

interacción del individuo y la sociedad buscando la realización del bien” El deber tributario es
parte de la justicia social que se da a través del derecho. Es indiscutible que todo cuesta y el hecho
de pertenecer a una sociedad, le da el derecho a recibir servicios, protección, honra y disfrutar de
bienes y comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado, para el individuo, la familia y la
sociedad; generando el deber de pagar tributos. Es justo pagar tal precio y cuanto más alto sentido
social tenga el individuo, mayor voluntad y gusto tendrá de pagar sus impuestos.

Pero la justicia tributaria también se predica respecto del sujeto activo, pues el orden social se ve
perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable. ¡En consecuencia, el legislador debe
procurar que las leyes sean justas, no excesivas, que graven a cada uno según su capacidad
contributiva y. que una vez expedidas se exija el cumplimiento a todos los obligados!

El Estatuto Tributario al respecto, consagra lo siguiente: "Artículo 683. Espíritu de justicia: Los
funcionarios públicos, con atribuciones y deberes que cumplir en relación con la liquidación y
recaudo de los impuestos nacionales, deberán tener siempre por norma en el ejercicio de sus
actividades que son servidores públicos, que la aplicación recta de las leyes deberá estar presidida
por un relevante espíritu de justicia, y que el Estado no aspira a que al contribuyente se le exija más
de aquello con lo que la misma ley ha querido que coadyuve a las cargas públicas de la nación".
(subrayado fuera de texto).

El régimen aduanero, al tratar sobre los principios orientadores dispone lo siguiente, en el Artículo
2 del Decreto 2685 de 1999: "b) Principio de Justicia. Los funcionarios aduaneros con atribuciones
y deberes que cumplir en relación con las facultades de fiscalización y control deberán tener
siempre por norma en el ejercicio de las actividades, que son servidores públicos, que la aplicación
de las disposiciones aduaneras deberá estar presidida por un relevante espíritu de justicia v que el
Estado no aspira a que al usuario aduanero se le exija mas de aquello que la misma ley pretende.
También deberán tener presente que el ejercicio de la labor de investigación y control tiene como
objetivo detectar la introducción y salida de mercancías sin el cumplimiento de las normas
aduaneras". (subrayado fuera de texto).

CERTEZA. Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los elementos del
tributo y demás aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores públicos que tienen a su cargo
la administración de los impuestos como para el contribuyente.

El mandato constitucional, en el Art. 95 relativo a los deberes de la persona y el ciudadano,

consagra: "9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad".

De lo expuesto se deriva la obligatoriedad de contribuir con los gastos del Estado, hay certeza
sobre este deber; no obstante, deben precisarse los elementos de los tributos, por ello la misma
C.N. dispone en el Art. 338 (inciso primero) lo siguiente: .. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las
tarifas de los impuestos."

Este mandato va de la mano con el principio de la representación, pues, nótese que la expedición de
las leyes, las ordenanzas y los acuerdos se hace en cuerpos colegiados de elección popular;
situación que cuando no se cumple o está viciada da lugar a grandes enfrentamientos que originan
revoluciones.

Pruebas de lo anterior, las encontramos en la Revolución Francesa, la Revolución Americana, la de

los Comuneros y las de prácticamente toda Hispanoamérica

COMODIDAD Toda contribución ha de ser recaudada en la época y forma que más convengan para
el contribuyente, además así se atenúa la resistencia entre los sujetos pasivos. En aplicación a este
principio, los impuestos indirectos y las retenciones en la fuente se aplican simultáneamente con la
ocurrencia del hecho generador de la obligación tributaria.

8
9

Otra aplicación tiene que ver con la concesión de plazos para el pago de impuestos, tal es el caso del
impuesto sobre la renta y complementarios para grandes contribuyentes y personas jurídicas, cuya
distribución en cuotas es diferente y, si adicionalmente se deben realizar inversiones forzosas, la
fecha de realización de la inversión no debe coincidir con la fecha del vencimiento de la declaración y
pago en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios.

REPRESENTACIÓN Este principio se refiere a que en una democracia no será obligatoria la ley
creada sin representación del pueblo. La sociedad se somete a las leyes aprobadas por sus
representantes y la función de representar está asignada al conjunto de ciudadanos que son
elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que conformen el Congreso, las
Asambleas y los Con-cejos Distritales o Municipales. En estos cuerpos colegiados se estudian y
promulgan las normas que regirán para toda la sociedad.

Lo expuesto conduce a que las normas tributarias deben ser acatadas por todos ya que son
aprobadas por los ciudadanos a través de sus representantes. Este principio "no taxation
without representation" (no tributación sin representación); reiterado en diferentes luchas de
los pueblos americanos, proviene del acuerdo llevado a cabo en el año 1215, entre los nobles
y la corona inglesa (¡en ese entonces el pueblo llano no tenía bienes, casi ni derechos... por
ello no pagaba impuestos!)

"La tributación sin representación es tiranía", e s otra versión del anterior principio, el cual se
argumentó en Estados Unidos para darle sustento ideológico a la lucha independentista.

PRACTICABILIDAD Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir,
que se puedan realizar en la práctica. No deben concebirse sólo en un marco teórico dejando
de lado las reales circunstancias y vivencias de los asociados, a fin de prever las dificul tades
de su aplicación.

Aunque no se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben exami narse
además los factores sicológicos; por ejemplo: analizar y prever la resistencia que se puede
encontrar en los sujetos pasivos, ya que se pueden ver seriamente comprome tidas la
eficiencia y la eficacia de los tributos

DEBIDO PROCESO Consagrado en la C.N. en su Artículo 29, debe ser aplicado a todo tipo de
actuaciones judiciales y administrativas, ya que en caso contrario puede generar nulidades. El
contribuyente y la administración tributaria (o fisco), son iguales ante la ley, ambos de ben
acatarla tanto en su parte sustantiva como en su procedimiento y en sus ritualidades.

Este principio tiene mucho que ver con la aplicación práctica de la norma y, de manera
especial, cuando se surten los procesos de determinación, discusión y cobro de los
impuestos conforme a lo previsto en el Libro V del Estatuto Tributario, el cual es aplicable en
tributos territoriales, aduaneros y en los parafiscales.

LA BUENA FE Este postulado contenido en el Artículo 83 de la C.N. es del siguiente tenor: "Las
actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán ceñirse a los postulados
de la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que aquellos adelanten ante
éstas".

Teóricamente no se debería desconfiar de los datos consignados en las declaraciones

tributarias, pero la evasión y la elusión son conductas inherentes a la cultura de los
colombianos. No es del caso analizar aquí qué tanta responsabilidad tenga el Estado en esa
"incultura", lo cierto es que los males que aquejan al país en buena parte corresponden al
ejemplo dado por nuestros legisladores y gobernantes; son producto de las elecciones mediante
el voto popular.

9
10

Por lo expuesto sólo cabe preguntar: - Será cierto aquello de que cada pueblo se merece sus
gobernantes?
Si el Estatuto Tributario está saturado de reglas para contrarrestar las conductas evasoras de los
contribuyentes, en buena parte se debe a que reiteradamente se han presentado y se siguen
presentando dichas conductas.
Es importante destacar el papel del Contador Público en materia de buena fe; recordemos que a
esta profesión se le ha otorgado la responsabilidad de dar fe pública y la ley tributaria ha querido
que este profesional firme las declaraciones como garantía en materia probatoria. Sin embargo, la
misma ley faculta al ente fiscalizador para dudar de la veracidad de los documentos certificados,
veamos el Artículo 581 del E.T. que a la letra dice: "Sin perjuicio de la facultad de fiscalización e
investigación que tiene la administración de impuestos para asegurar el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes (...) y de la obligación de mantener a disposición de la
administración de impuestos, los documentos, informaciones y pruebas necesarios para verificar
la veracidad de los datos declarados (...), la firma del Contador Público o Revisor Fiscal en las
declaraciones tributarias certifican los siguientes hechos:

1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo

con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes
sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la
empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones".

De otro lado, el Artículo 777 del E.T. prescribe: "... serán suficientes las certificaciones de los
contadores o revisores fiscales de conformidad con las normas vigentes, sin perjuicio de las
facultades que tiene la Administración de hacer las comprobaciones pertinentes".

De lo expuesto se colige que, a pesar de la firma de estos profesionales, la administración

tributaria debe emprender programas de revisión que incluyan esas declaracio nes, ya que en
materia tributaria, el postulado de la buena fe no será pleno mientras persista la cultura de la
evasión y elusión de los tributos, así como las conductas de contrabando y las infracciones
cambiarias.

10
11

LAS NORMAS FISCALES VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Se hace un somero diagnóstico, ilustrado con ejemplos, sobre las normas sustantivas y de
procedimientos que rigen los impuestos nacionales, enfocados desde la óptica de los principios
tributarios, es decir, las reglas de conducta que deben guiar la relación estado-contribuyente:

Legalidad: Este principio se materializa cuando el Gobierno se abstiene de decretar la emergencia

económica con violación de la Constitución Nacional.

Igualdad o equidad: Se afecta este principio cuando predominan los tributos al consumo (como el
IVA) sobre los impuestos directos (como el impuesto de renta). Ello se debe a que los prime ros
pueden llegar o alcanzar un mayor nivel de regresividad ya que afectan en gran medida a los
sectores populares y a los grupos de ingresos medios, mientras que los impuestos directos actúan
como mecanismo de redistribución de la riqueza, siempre que se manejen con objetividad.

Generalidad: Se aplica adecuadamente cuando las tarifas reales coinciden con las previstas en las
leyes, es decir que el recaudo no se ve afectado por la proliferación de beneficios fiscales. Por
ejemplo: Cuando se otorgan rentas exentas en el evento en que ocurran desastres naturales.

Igualdad: Este concepto debe observarse también en materia de aplicación de sanciones a quienes
intervienen en el proceso tributario e incurren en situaciones de evasión. Tal es el caso de las
sanciones a contadores públicos y firmas de contadores previstas en el Libro V del Estatuto
Tributario. Se pregunta, dónde están las sanciones para los demás profesionales, ya sean abogados
(cuando hacen las minutas que conllevan a empresas de papel para defraudar el fisco), ingenieros
de sistemas (con programas para llevar doble contabilidad o para permitir la doble facturación),
economistas y especialistas en comercio exterior (con las importaciones subfacturadas y
exportaciones ficticias) y en general todos los profesionales que, en el ámbito de sus competencias,
se involucran en estas situaciones.

¡Nótese que la mayoría de los representantes legales o gerentes de las sociedades y empresas en
nuestro país, son profesionales que se vinculan como tales... y sin embargo, para efectos
tributarios no asumen ninguna responsabilidad profesional a pesar de que firman las declaraciones
tributarias en la mayoría de los casos!

Neutralidad: Debe revisarse lo que acontece con la empresa unipersonal, pues la decisión de
constituirse como tal o abstenerse de ello, tiene consecuencias para actuar como contri -
buyente "persona jurídica" o persona natural, según el caso, es decir, con tratamiento tributario
diferente aunque tenga las mismas bases gravables.

Otro ejemplo de violación a este principio es el correspondiente a los regímenes común y

simplificado, con lo cual dos negocios similares y, si se quiere iguales, pero con dife rente
propietario (persona natural o jurídica); por ese solo hecho cobra o no cobra el Impuesto a
las Ventas, sin tener en cuenta los aspectos que verdaderamente deben servir de soporte al
impuesto como son: el hecho generador (ventas), los bienes o servicios gravados y la
capacidad de pago de quienes compran o adquieren los bienes y servicios.

Progresividad: Debe consultarse adecuadamente la capacidad de pago de las personas para no

tener que aplicar otros beneficios que enredan el sistema. Por ejemplo: ¡Si la tabla de retención
cumple este postulado no se requiere la exención de! 30% del ingreso laboral.

Irretroactividad: No se cumple cuando el gobierno para financiarse acude a una inversión

forzosa en "Bonos de Solidaridad para la Paz", "Bonos de Desarrollo y Seguridad Interna" o
cualquier otra denominación.
Sobre los bonos hay que mirar dos aspectos. En primer lugar no es un tributo porque se
reintegra su valor a quien los constituye, es una inversión o "préstamo al gobierno". En
segundo término, se tiene un componente impositivo en la medida en que el poder ad -

11
12

quisitivo del capital más el interés, resulta inferior al que corresponde al momento de la
inversión; ello se debe a que tradicionalmente se remuneraban con una tasa inferior a la
inflación, dando lugar a fallos de inexequibilidad.
Economía: Se viola este principio cuando el costo del recaudo es elevado, frente a otras alterna -
tivas más económicas. Por ejemplo: Cuando se disponen tres (3) casetas de recaudo de
peajes en la misma vía Armenia-Pereira, pudiendo hacerlo en una sola caseta para recaudar
el mismo monto, pues, es evidente que se deben pagar más construcciones, mayores
salarios, prestaciones; además de la ineficiencia y molestias para los vehículos al tener que
hacer pagos sucesivos en una vía que no supera los 50 kilómetros (peajes establecidos en
1998 para recaudar recursos para la Autopista del Café).

Justicia: Este principio se ve afectado con el cúmulo de presunciones que se encuentran en la

ley tributaria o cuando se tienen montos de impuestos o de sanciones "mínimas". Por ejemplo: La
sanción por el retardo de un día en declaraciones de tributos nacionales, es la misma para un
contribuyente que debe pagar $ 5.000 que para aquél que debe pagar la suma de $
3.000.000.00 (comparando el 5% del impuesto frente a la sanción mínima de $ 201.000
vigente para el año 2005).

Representación: Ningún tributo debería ser cobrado sin acatar este antiguo principio
(proclamado en Inglaterra en el año 1215). Pero su cumplimiento no debe ser puramente
formal; la representación debe ser concomitante con el principio de la participación proclamado
en nuestra Constitución desde 1991.

Practicabilidad: Las medidas tributarias deben ser materializables, e s decir, que no se

conciban sola-mente en un marco teórico, dejando de lado las circunstancias y vivencias de los
asocia-dos a fin de prever dificultades de su aplicación.

El debido proceso: Principio de rango constitucional en cuyo acatamiento se llega a tantos

formalismos, dando como resultado que los procesos tengan demasiados pasos y condiciones,
lo que a su vez, deriva las más de las veces en que la verdad formal predomina sobre la
verdad real que arrojan los expedientes. Los resultados son trámites tediosos, de gran
desgaste administrativo, bajo recaudo e incertidumbre para los contribuyentes.

La buena fe: Más que un principio tributario de corte constitucional, es un valor necesario para la
pacífica convivencia de los colombianos. No se acata cuando lo que decimos no coincide con lo que
hacemos, lo que al fin y al cabo es la causa de la creciente corrupción que afecta a muchos
colombianos, tanto del sector público como del sector privado.

Este principio debería rescatarse para el mejoramiento de la relación Estado-contribuyente. La

estrategia para ello radica en buena medida en el proceso de cultura tributaria que debe extenderse a
toda la sociedad.

NUEVOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS: Además de los ya expuestos, se proponen dos principios

nuevos, que de aplicar-se seguramente contribuirán a mejorar la relación del Estado con sus
contribuyentes y con sus ciudadanos, así:

EL PRINCIPIO DE LA PARTICIPACIÓN: Surge del modelo que proviene de la Constitución de 1991.

La participación complementa, en gran medida, el principio de la representación, pues no basta con
estar representado por congresistas, diputados o concejales, sino que se debe tener voz frente a los
grandes temas nacionales y uno de ellos es la tributación.

En otras palabras, se participa para decidir qué debe hacerse y se representa para que esa
participación se traduzca en las normas respectivas, de tal suerte que el representante se convierte
en un veedor que protege al ciudadano, pero que no lo sustituye en las decisiones.

12
13

PRINCIPIO DE LA TRANSPARENCIA: Se formula para complementar el principio de la buena fe en

el cual ya nadie cree. Pues es una contradicción, de un lado, confiar en los particulares y
funcionarios públicos, y del otro, tener organismos de control para los ciudadanos y para los organis-
mos estatales.

Por ello, se opta por la transparencia, principio que implica que todos los actos -en lo social, lo
político y lo económico- sean supremamente claros, de tal suerte que con los sistemas de
información y comunicación se puedan confrontar desde cualquier computador personal o puesto de
información.

Su propósito es que cualquier persona pueda consultar sobre: contratación pública, obras, niveles de
recaudo, tipos de impuestos y sus elementos, gastos e inversiones gubernamentales, programas
y, desde luego, el presupuesto público en el cual se ha tenido injerencia directa bajo el anterior
principio de la participación. Su implantación demandará la instalación de puestos de información
que deben equiparse adecuadamente para que desde ellos los ciudadanos se informen de cuánto
hacen sus gobernantes. En otras palabras, en el subsistema tributario, como parte de un gran
sistema de administración pública, debe tener actuación directa el ciudadano, de ahí su alta
contribución en términos de conciencia colectiva, de cultura tributaria, de voluntariedad en el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias.

13
14

LA RELACIÓN ESTADO-CONTRIBUYENTE

La relación tributaria se establece entre el Estado y el contribuyente con motivo de la

aplicación de las leyes reguladoras del impuesto, fue concebida en un principio como una
simple situación de sometimiento al poder estatal. Esa relación de poder se basaba en la
consideración de que el Estado disponía de facultades inmanentes para exigir el impuesto sin
necesidad de asumir la posición de sujeto activo del crédito fiscal.

Aunque por tener respaldo legal esa relación no era totalmente arbitraria, es evidente que se
inspiraba más en la idea de dominación que en la de igualdad jurídica, ya que "el crédito
impositivo es una obligación solamente en su aspecto exterior; en su íntima esencia, por el
contrario, es únicamente una forma de manifestación del poder del Estado, distin ta sólo en el
objeto de los demás actos estatales de imperio "

La relación jurídico-tributaria s e define como "el conjunto de derechos y obligaciones

establecidos por la ley para hacer efectiva la satisfacción de los tributos Se deduce que esta
definición incluye el concepto de "obligación tributaria" a cargo de los sujetos pasivos.

L A O B L I G A C I Ó N TRIBUTARIA: Se entiende por obligación tributaria sustancial, aquella por

la cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsable) se encuentra obligado a dar determinada
cantidad de dinero a un sujeto activo (al Estado).

Las obligaciones accesorias o formales son aquellas necesarias para la efectividad del pago
del tributo, tales como declarar, informar, recaudar, certificar, etc.

Los elementos de la obligación tributaria son: sujeto activo, sujetos pasivos, hecho imponible,
hecho generador, base gravable y tarifa.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su bene-
ficio o en beneficio de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el
Ministerio de Hacienda y más concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(en relación con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel
departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio. 5.2.2

SUJETO PASIVO Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos,
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial (pagar el
impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar
sus operaciones, conservar información y facturar. Los sujetos pasivos cumplen con sus
obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales.

HECHO GENERADOR: Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al
realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrar-se un acto notarial se va a dar un
cambio de activos.

Ejemplos: En el Impuesto sobre las Ventas (IVA): El hecho generador está dado por la venta o
importación de bienes corporales muebles y la prestación de servicios gravados.

En el Impuesto sobre la Renta: Un hecho generador es obtener ingresos susceptibles de producir

enriquecimiento patrimonial. Es decir, que potencialmente pueden incrementar el patrimonio.

Naturalmente un hecho generador puede ser desvirtuado. Ejemplo: Cuando el bien vendido no pudo
ser entregado o cuando la mercancía exportada no genera ingresos, por tratarse de mercancía
previamente importada en cumplimiento de garantía.

14
15

La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una consecuencia.
Ese acto es el hecho generador definido por el Modelo de Código Tributario para América Latina
(Art. 37) en la siguiente forma: "El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

HECHO IMPONIBLE: Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento
fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el nacimiento
de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materialización del hecho
generador previsto en las normas.
CAUSACIÓN: Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto de
cada una de las operaciones materia del impuesto. Como sucede en el Impuesto de Timbre, al
celebrar un contrato sometido a este tributo; o en Retención en la Fuente, al momento de hacer el
pago o abono en cuenta.

BASE GRAVABLE: Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se
aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

TARIFA: Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como "una
magnitud establecida en la ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuantía del
tributo"
La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravamen, mediante los cuales se expresa la
cuantificación de la deuda tributaria.

Por ello, base imponible y tarifa son conceptos íntimamente ligados sin que el uno pueda tener sentido
independientemente del otro; es por ello que la naturaleza de la tarifa de-pende de la base gravable
o imponible.

De lo anterior se colige que las tarifas pueden ser de varias clases: unas que se expresan
porcentualmente y otras que se expresan en cantidades de dinero. La diferencia entre unas y otras,
depende de la base imponible, esto es que se exprese en una magnitud de dinero -la tarifa será
normalmente en porcentaje-, si la base es diferente, -la tarifa será una suma fija de dinero-.

Es conveniente resaltar que los principios tributarios adquieren su real importancia y aplicación,
cuando el poder legislativo establece las tarifas, ya que es ahí donde se consultan: la
progresividad, la proporcionalidad, la generalidad, la igualdad, la legalidad y, en especial, la
capacidad de pago de los sujetos pasivos, entre otros.

FUENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: La obligación tributaria nace de un hecho (el

ingreso o fuente inmediata u origen) al que la ley (fuente mediata) le atribuye una consecuencia:
dar una determinada suma de dinero al fisco. ¡Por ello, e! Artículo l o . , del Estatuto Tributario
consagra: "La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los
presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo".

De acuerdo con lo previsto en el Artículo 338 de la C.N. "En tiempo de paz, solamente el Congreso,
las Asambleas Departamentales y los Concejos Distritales y Municipales podrán imponer
contribuciones fiscales y parafiscales..." (texto que es concordante con los principios de legalidad y
representación).

Es por lo anterior que la ley tributaria debe ser preexistente a una obligación fiscal; por-que la
obligación tributaria nace de la materialización de un hecho previamente considerado como sujeto
al impuesto respectivo, esa es la materialización del principio de legalidad.

15
16

En términos de la doctrina tradicional, desde el punto de vista jurídico, se consideran como

fuentes de las obligaciones en general: el contrato, el delito y l a ley, según pro-vengan de un
acuerdo de voluntades o de la responsabilidad generada por la comisión de un ilícito o de lo
establecido en la ley.

Según algunos autores, la ley es en realidad la única fuente; para otros es fuente mediata ya que por
sí misma no da origen en forma concreta a ninguna obligación, sino que por medio de ella los actos
o hecho generador (fuente inmediata) adquieren relevancia jurídica.

Ejemplo: La fuente mediata del impuesto sobre las ventas (IVA) es el Libro Tercero del Estatuto
Tributario, mientras que la fuente inmediata es la realización de una venta, de una importación o la
prestación de un servicio (hecho generador o hecho imponible)

16
17

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Conforme a nuestro ordenamiento jurídico y a los principios tributarios universales, se consideran

como fuentes escritas del Derecho Tributario, las que se enumeran a continuación.

CONSTITUCIÓN NACIONAL La Constitución es la fuente jurídica de mayor jerarquía. Contiene los

principios fundamentales de todo el ordenamiento jurídico en general y del ordenamiento jurídico-
tributario en particular. En su artículo 95 consagra el deber de los ciudadanos de "contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad".

RAMA LEGISLATIVA: Corresponde al Congreso. Art. 150 Constitución Nacional Expedir códigos
en todos los ramos de la legislación y reformar sus disposiciones. (Numeral 2.). Revestir hasta por
seis (6) meses al Presidente de la República de precisas facultades extraordinarias, para expedir
normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la conveniencia pública lo aconseje. Tales
facultades deberán ser solicitadas expresamente por el Gobierno y su aprobación requerirá la
mayoría absoluta de los miembros de una y otra cámara. ...no se pueden conferir para expedir
códigos... ni para decretar impuestos. (Numeral 10). Establecer las rentas nacionales y fijar los
gastos de la administración (Numeral 11) Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente,
contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley. (Numeral 12).
Aprobar o improbar los tratados que el Gobierno celebre con otros Estados o con entidades de
derecho internacional.

Por medio de dichos tratados podrá el Estado, sobre bases de equidad, reciprocidad y conveniencia
nacional, transferir parcialmente determinadas atribuciones a organismos internacionales, que
tengan por objeto promover o consolidar la integración económica con otros Estados. (Numeral 16.).
Regular el comercio exterior y señalar el régimen de cambio exterior. (Numeral 19 literal b).
Modificar por razones de política comercial los aranceles, tarifas y demás disposiciones
concernientes al régimen de aduanas. (Numeral 19 literal c).

RAMA EJECUTIVA: Corresponde al Presidente de la República. Art. 189 C.N.: - Velar por la exacta
recaudación de las rentas y caudales públicos y decretar su inversión de acuerdo con la ley.

Dirigir las relaciones internacionales... y celebrar con otros estados y entidades de derecho
internacional tratados o convenios que se someterán a la aprobación del Congreso (Numeral 2).

Modificar los aranceles, tarifas y demás disposiciones concernientes al régimen de aduanas y

regular el comercio exterior (Numeral 25).

LOS CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES: El ejecutivo, con base en lo previsto en el

citado Art. 189 Numeral 20. puede celebrar convenios y tratados con otros estados y entidades de
derecho internacional.

Una vez aprobados por el Congreso, mediante una Ley, los tratados o convenios pasan a la
categoría de norma supranacional obligatoria para el país, de imperativo cumplimiento y, en
consecuencia, no pueden ser desconocidos de manera unilateral por el Estado.
En ejercicio de dicha facultad (que proviene, del art. 120 num. 20 de la anterior Constitución Nacional
de 1886), el Gobierno ha celebrado tratados y convenios de diversa índole, en materia de impuestos,
aduanas, comercio exterior, transporte y aspectos complementarios.
LAS LEYES: La ley es un acto emanado del poder legislativo cuyas formas y modalidades de control
son establecidos por la Constitución Nacional. En su Artículo 154 consagra el proceso de
formación de las leyes

Así, las leyes se pueden originar en propuestas presentadas por las siguientes instituciones o
servidores públicos: Los miembros del Congreso, el Gobierno Nacional, la Corte Constitucional, la

17
18

Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura, el Consejo

Nacional Electoral, el Procurador General de la Nación, el Contralor General de la Nación y por
iniciativa popular en los casos previstos en la Constitución.

LOS DECRETOS LEYES: Estos decretos son expedidos por el Gobierno, con base en
facultades extraordinarias recibidas del Congreso (consagradas en la Constitución en el Artículo 150,
numeral 10). No se pueden otorgar para expedir códigos o para decretar impuestos.

Ejemplo: El Decreto 1071 de junio 26 de 1999 "Por el cual se organiza la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como una entidad con persone-ría jurídica,
autonomía administrativa y se dictan otras disposiciones", expedido con base en las facultades
conferidas en el Artículo 79 de la Ley 488 del 24 de diciembre de 1999.

Requisitos del otorgamiento de facultades extraordinarias

a) Temporalidad: El Congreso revestirá al Presidente de facultades hasta por seis (6) meses.
b) Precisión: El Congreso deberá discriminar en forma clara y concreta las materias objeto de la
delegación.
c) Calificación de circunstancias especiales: Cuando la necesidad lo exija o la conveniencia
pública lo aconseje.
d) Solicitud Expresa: El Gobierno debe solicitar expresamente al Congreso el otorga-miento de
estas facultades extraordinarias.

LOS DECRETOS LEGISLATIVOS: Los Decretos Legislativos son expedidos por el Presidente de
la República, con la firma de todos los ministros, cuando se configuran los estados de excepción
que prevé la Constitución: de guerra exterior, de conmoción interior o de emergencia económica.
Ejemplo: El Decreto, con el cual el gobierno decretó la emergencia económica en noviembre 16 de
1998, con el cual se creó el impuesto del "DOS POR MIL" o impuesto a los retiros bancarios;
establecido para solucionar los problemas del sector financiero, de los deudores en UPAC y de la
quiebra de buena parte del sector cooperativo.

La facultad para expedir estos decretos se encuentra en los Artículos 212, 213 y 215 de la
Constitución Nacional.

Características de los Decretos Legislativos

a) Se expiden sobre materias específicas relacionadas exclusivamente con los estados de
excepción.
b) Deben llevar la firma del Presidente y de todos los ministros.
c) Debe existir autorización previa del Senado en caso de declaratoria de guerra y para la prórroga
del término del estado de conmoción interior.
d) Están sometidos a control por parte de la Corte Constitucional. El Gobierno deberá enviarlos al
día siguiente de su expedición; de lo contrario, esta Corte asumirá de oficio en forma inmediata
su conocimiento.
e) Son medidas de carácter transitorio, rigen durante el tiempo que en ellas se señale y dejan de
tener vigencia tan pronto se declare restablecida la normalidad.
f) Cuando se trata de perturbación económica, se pueden establecer nuevos tributos o modificar los
existentes, caso en el cual las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal,
salvo que el Congreso les otorgue carácter permanente.

La declaratoria de emergencia económica no podrá exceder de 90 días al año

DECRETOS AUTÓNOMOS: Los Decretos autónomos o reglamentarios constitucionales son actos

del Presidente de la República de contenido general y le sirven como instrumento para cumplir las
funciones que le son propias, ya sean de carácter administrativo o especial.

El ejecutivo encuentra la facultad para expedir estos decretos en el Artículo 189 de la C.N. por
ejemplo: para desarrollar la atribución especial de inspección, vigilancia y control a las personas o

18
19

entidades que manejan, aprovechan o invierten fondos provenientes del ahorro privado (Num.24
Art.189).

DECRETOS REGLAMENTARIOS: Los Decretos Reglamentarios son actos administrativos de

carácter general, emanados del poder ejecutivo, en uso de la potestad reglamentaria concedida por
la Constitución Nacional para implantar, precisar y especificar normas con el fin de aplicar, ejecutar
y cumplir la ley, dentro de lo que ella disponga sin poder excederla o desvirtuarla por estar
subordinados a ella. Ejemplo: El Decreto 841 de mayo 5 de 1998 "Por el cual se reglamenta
parcialmente el E.T. y la Ley 100 de 1993 en los aspectos tributarios relacionados con el Sistema
General de Seguridad Social y se dictan otras disposiciones"

Los Decretos Reglamentarios no pueden ir más allá de lo que ha previsto la norma que se
reglamenta.

Características de los Decretos Reglamentarios:

a) El poder ejecutivo los expide en uso de las facultades reglamentarias contenidas en el Artículo
189 de la Constitución Nacional.
b) La función de estos decretos es desarrollar en forma precisa los contenidos que consagra una
ley, para poder ejecutarla y cumplirla.
c) Como deben desarrollar una ley preexistente, no pueden excederla, ya que su razón de ser
obedece, precisamente, a implantar los mecanismos necesarios para el cumplimiento de la
norma con jerarquía superior.
d) Se dice que la mayor o menor amplitud de la función que deben cumplir estos decretos se
expresa en la siguiente fórmula: la potestad reglamentaria es inversamente proporcional a la
extensión de la ley; o sea, entre mayor campo o materia cubra la ley, menos habrá que
reglamentar y viceversa.

ACTOS ADMINISTRATIVOS DE CARÁCTER GENERAL DE LA DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y

ADUANAS NACIÓNALES' DIAN" Y DE OTRAS ENTIDADES

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en uso de sus facultades legales, profiere
resoluciones, órdenes administrativas, instrucciones, conceptos, memorandos, oficios, actas y
circulares.

Estas reglamentaciones, más allá de la discusión jurídica sobre sus posibles excesos o situaciones
de inexequibilidad, constituyen una fuente principalísima del derecho tributario y aduanero por su
injerencia directa en la relación Estado-Contribuyente; son una verdadera legislación aduanera,
llegando a modificar incluso la misma ley, pero ello es relativamente usual en nuestro medio,
aunque sólo se deberían tener en cuenta como fuente de la legislación tributaria aquellas normas
que no violan ni la ley ni la Constitución.

Los actos administrativos de la DIAN reciben sus diferentes denominaciones de acuerdo con el
objeto que se pretenda y a quien se dirijan y están debidamente regulados en cuanto a su definición
y alcance para su expedición mediante Resolución No. 0080 de enero 5 de 2000, que en su artículo
10. los define así:

"Ardtículo lo. Actos Administrativos. Definiciones: La voluntad de la DIAN, se manifiesta a través de

actos administrativos, los cuales producen efectos jurídicos conforme a la competencia dispuesta en
los Decretos 1071 y 1265 de 1999 y sus resoluciones reglamentarias, cumpliendo ciertos
procedimientos y utilizando determinadas formalidades: Dependiendo del contenido, objeto que
se pretenda y a quien se dirijan, los actos administrativos reciben diferentes denominaciones,
así:
1) Resoluciones: A).- Generales Externas: Con ellas se reglamenta y desarrolla la aplicación de
normas sustantivas y procedimentales relacionadas con aspectos técnicos e interpretación de
normas tributarias, aduaneras, de control de cambios y comercio exterior. Regulan aspectos en los
cuales se involucra a entes diferentes de la DIAN. B).- Generales Internas: Implementan

19
20

operativamente funciones de carácter administrativo. Al igual que las anteriores reglamentan y

desarrollan la aplicación de disposiciones sustantivas y de procedimiento, al interior de la DIAN a
nivel nacional. C). - Particulares Administrativas: Se utilizan para otorgar autorizaciones y en
general, para crear, modificar o extinguir situaciones jurídicas de interés particular atinentes a
resolver situaciones de carácter administrativo de los funcionarios de la entidad; pueden
producirse de oficio o a solicitud de parte.
2) Ordenes Administrativas: De carácter interno y general, establecen procedimientos y trámites
internos o modifican los ya existentes desarrollando la aplicación de disposiciones legales para
dar cumplimiento a las funciones propias de cada dependencia, garantizando la correcta
aplicación de las normas por las divisiones involucradas.
3) Instrucciones: De carácter interno y general, especifican la ejecución de los procedimientos
definidos; están dirigidas a los funcionarios encargados de ejecutar el proceso.
4) Conceptos: Mediante estos escritos de carácter general, externos y/o internos se precisan, acla-
ran o resuelven aspectos de carácter técnico, de manera oficiosa o por solicitud de los
funcionarios o particulares interesados en algún tema en especial.
5) Memorandos: Son comunicaciones escritas de carácter interno, general o particular, que se
utilizan para solicitar un trabajo, transmitir información, orientaciones y pautas a las dependencias
en los niveles administrativos y estructura orgánica de la DIAN.
6) Oficios: Son comunicaciones internas o externas, utilizadas para solicitar o transmitir información
entre dependencias de los diferentes niveles administrativos, o entre la DIAN y los usuarios
externos
7) Actas: Son documentos en los que consta lo sucedido, tratado y acordado en las reuniones
celebradas por las comisiones y comités constituidos legalmente, así como los comités que
funcionan para labores técnicas, administrativas, operativas o de asesoría, en las cuales se
consignan los principales temas tratados y acuerdos establecidos en la sesión, sin perjuicio de las
actas que se elaboren para efectos de investigación, control o verificación por disposición expresa de
la ley.
8) Circulares: Son las comunicaciones internas o externas de carácter general con el mismo texto o
contenido dirigido a varios destinatarios. La circular externa da a conocer tanto a los clientes internos y
externos de la DIAN, productos, servicios u otras informaciones de carácter general. La circular interna
o general da a conocer internamente actividades de la entidad: normas generales, cambios, políticas,
disposiciones, órdenes y asuntos de interés común. Son pues, actos meramente informativos, en
los cuales no se establecen procedimientos nuevos, ni se crean derechos u obligaciones.

Los demás artículos de la resolución citada, desarrollan lo atinente a: competencia para la

expedición, aspectos organizacionales, aspectos generales, particulares, de presentación,
numeración, publicación, comunicación y archivo de los actos administrativos.

Las demás entidades y organismos que intervienen en las áreas tributaria y aduanera, también
expiden sus actos administrativos, entre los que se destacan: Decretos, Resoluciones, Ordenes
Administrativas, Instrucciones, Circulares, Memorandos y Oficios.

20
21

LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS

En primer término, hablemos de la estructura de los sistemas tributarios, los

cuales según los tratadistas se pueden clasificar de diversas maneras, pero
algunos coinciden en clasificarlos de acuerdo con el grado de desarrollo de los
países, así: los de los países subdesarrollados, los de desarrollo medio y los
industrializados; y otros clasifican conforme a la economía de mercado, así:
sistemas tributarios de países en vías de desarrollo, de países socialistas y de
países industrializados.

Muchos autores opinan que no es viable la posibilidad de acometer con éxito

una teoría general de la tributación que tenga alcance universal, debido a las
características propias de cada sistema tributario

SISTEMA TRIBUTARIO Y GRADO DE DESARROLLO: Lo que sí es cierto es

que existe una correspondencia entre el grado de desarrollo y la estructura de
un país, veamos.

LOS PAISES INDUSTRIALIZADOS: Sus sistemas tributarios se caracterizan

por un impuesto global sobre la renta de personas físicas de carácter muy
progresivo acompañado de un impuesto a las sociedades, menos importante
pero que brinda un recaudo considerable.

Por su parte los impuestos indirectos, en especial el Impuesto al Valor Añadido

(Value Add Tax = En Inglaterra, Sales Tax = en USA) tiene una menor
regresividad debido a los recaudos que provienen de diversos tipos de
artículos y de lo que en estas latitudes denominamos monopolios rentísticos:
licores, cigarrillos y tabacos. Además de los países citados, están: Suecia,
Noruega, Países Bajos, Suiza, Bélgica, Dinamarca, Nueva Zelanda.

OTROS PAISES DE NIVEL MEDIO: Algunos de estos países son Francia, Italia,
Alemania, España, Portugal, Canadá y Australia. Tienen impuesto sobre la
renta bajo la modalidad cedular, con bases y tarifas diferentes para cada tipo de
fuente de riqueza, generalmente a cuenta de un impuesto global que lo
complementa. Se acompaña de un impuesto al consumo bastante importante
en los recaudos y que a veces es la principal fuente de recursos.

Este último es concretamente el Impuesto sobre las Ventas que se ha

extendido prácticamente a todo el mundo, pero que obviamente brinda
mejores resultados a quienes tienen un mayor grado de desarrollo por las
posibilidades de control.

PAISES SUBDESARROLLADOS: Presentan en su mayoría un escaso

producto de los recaudos fiscales, lo cual se ha mejorado en esta última
década del siglo XX, debido a !a implantación de las reformas tributarias
impulsadas desde el Fondo Monetario Internacional.

21
22

La tributación indirecta muestra un marcado enfoque hacia el beneficio de las

élites económicas y políticas, así como de beneficio de las sociedades para
promover el desarrollo. Pero esa tributación indirecta ha mostrado un alto grado
de regresividad debido a las grandes capas de población con escasez de
recursos y, en consecuencia, lo estrecho del mercado.

Otra causa de dicha regresividad, es la necesidad de gravar artículos de la

canasta familiar con el fin de arbitrar los recursos necesarios para el
funcionamiento del Estado y por la presión de las capas altas de la población
para evitar ser gravados.

En las naciones de América Latina, y probablemente en otros países similares,

el problema tributario ha sido el reflejo de la relación especial entre el Estado
y la sociedad, fundamentada en lo siguiente:

a) El bloqueo de las élites económicas hacia la tributación, haciendo que los

Estados prefirieran el endeudamiento para procurar su desarrollo -lo que en
muchos casos no se dio- pero quedó la deuda
b) Muchos gobiernos han preferido el endeudamiento por las posibilidades
financieras inmediatas, lo que obviamente tiene menos presión social para el
control.

Al respecto Andreas Boeck, Profesor de Ciencias Políticas de la Universidad de

Tubinga en Alemania, en su artículo "Una Política Financiera Riesgosa: Deuda
Externa y Política Tributaria en América Latina", plantea lo siguiente: `...
Generalmente, la necesidad de impuestos no se puede negar, más si afirmar
que este Estado caracterizado como corrupto, burocrático y dilapidador es inca-
paz de utilizar sus recursos de una manera racional y beneficiosa para el
desarrollo del país. Encontramos ese argumento, por Ejemplo, en el Salvador
en el siglo pasado, y en el debate sobre la Reforma Tributaria en Venezuela en
1966.

Esfuerzos de los gobiernos por reformar el sistema tributario o mejorar la

administración financiera, a menudo provocan ataques furiosos e histéricos:
se denuncia "el terrorismo fiscal" o una "conspiración comunista", y a veces
se responde con fuga de capital y rumores de golpe de Estado.

También hay paralelos entre situaciones pasadas y actuales. En Venezuela, que

es uno de los países con más bajos impuestos internos, cada proyecto de
reforma tributaria causa reacciones vitriólicas y a veces absurdas..."

PAISES SOCIALISTAS: El modelo tributario para estas economías, en franca

decadencia por lo que los economistas denominan "El final de la Utopía" (por no
haber respondido a los ideales de un mundo socialista), mostraban un escaso
producto respecto al total de sus ingresos y solamente se trata de retribuir
algún servicio o permiso del Estado.

22
23

Lo exiguo de su recaudo se debía entre otras cosas, a que el mecanismo

redistributivo de la tributación propia de la teoría capitalista, se cumple por otros
medios, mientras el esfuerzo recaudatorio recae sobre los beneficios de las
empresas socialistas.

Actualmente no quedan sino Cuba, China, Albania y otros cuantos países

socialistas abocados a implantar medidas económicas de corte capitalista donde
los impuestos seguramente tendrán su espacio. A propósito, veamos algunos
datos sobre el sistema tributario cubano que ilustra adecuadamente la
afirmación anterior:

"Desde el 10. de octubre de 1994, el gobierno de Cuba viene aplicando en la isla,

gradual y selectivamente, una reforma tributaria que modificará en algún grado,
las condiciones de vida de la población" Algunos de esos impuestos son:

El impuesto sobre la Utilidades: Con tarifa del 35% aplicable a todas las empresas:
Estatales, mixtas o privadas.

Impuesto de Ingresos Personales: Gradual, variable y progresivo, aplicable a partir

de enero lo. de 1995.

Impuesto sobre las Ventas. Sólo para ventas mayoristas, de manera focalizada, por
ejemplo: sobre productos agropecuarios, Impuestos a Productos Especiales:
Licores, cigarrillos y otros, Impuesto a los Servicios Públicos, Impuesto sobre la
Propiedad, Impuesto sobre el Transporte: Lo pagaran 100.000 propietarios de
vehículos particulares, Impuesto a la transmisión de Bienes y Herencias, Impuesto
sobre Documentos, Impuesto sobre la Utilización de la Fuerza de Trabajo. Es el
impuesto a las nóminas, tarifa del 25%, supuestamente para reponer la salud y
educación que se da al talento humano.

Impuesto por la Utilización y Explotación de Recursos Naturales. Tasas: Peajes,

Aeroportuaria y de anuncios y propaganda.

Contribución Para la Seguridad Social: Que antes pagaban el estado y el

empleador y que ahora se extiende al trabajador. ¡Como conclusión, es el modelo
económico el que impone las reglas tributarias y al tener-se que acomodar en
algunos aspectos al modelo capitalista, necesariamente debe acudir al sistema
tributario tal como lo conocemos... al fin y al cabo vamos camino a la globalización
tributaria!

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: Los diversos tratadistas en Hacienda

Pública y en el Derecho Tributario, han adoptado diferentes posiciones doctrinarias
frente a la clasificación jurídica de los tributos.

En lo que sí existe consenso, entre los especialistas, es lo que debe entenderse

por tributo, desde el punto de vista genérico: "Tributos: son las prestaciones en
dinero que el estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de

23
24

obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

En Colombia se ha venido empleando como expresión genérica de la tributación el

término "contribución" y más bien la acepción "tributo" se usa como sinónimo de
"impuesto". Sobre lo anterior, el tratadista Ramírez Cardona señala que las
incongruencias se pueden obviar "sí se toma jurídicamente el concepto de tributo
como sinónimo de impuesto y no como la expresión genérica que abarcaría
impuestos, tasas y contribuciones especiales"

No obstante, lo anterior, muchos otros especialistas como Esteban Jaramillo, Juan

Rafael Bravo Arteaga y Mauricio Alfredo Plazas Vega, no comparten los
argumentos de Ramírez Cardona y más bien adoptan la utilización de la expresión
genérica tributo, en razón a que ella encierra la totalidad de las características que
permiten individualizar las distintas especies que clasifican jurídicamente los
tributos.

En consecuencia, la clasificación genérica que nos ocupa; será tripartita, es decir

que los tributos se dividen en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. La
anterior clasificación es importante por razones técnicas, económicas y jurídicas.

Por metodología, esta clasificación se ha organizado de acuerdo con su

obligatoriedad en función de la unilateralidad, de tal manera que el primer grupo
(impuestos) es más obligatorio que el ultimo, o sea las tasas, las cuales son más
bilaterales (acuerdo de voluntades, como es el caso de la venta de un servicio
como el de correos, que puede tomarse o no tomarse) y por ende, menos
obligatoria... casi que voluntaria!

Sea del caso precisar lo siguiente: Las sanciones pecuniarias no hacen parte de
los tributos, ya que dependen de la ocurrencia o no de una infracción
administrativa, lo mismo se predica respecto de los intereses por mora, que en sí
mismos son una sanción monetaria (cuando se pagan sanciones no se cobran
intereses de mora porque sería sanción sobre sanción).
I
MPUESTOS: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por
el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles".
El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado por la
necesidad de atender requerimientos de interés social y es, sin duda, el más
importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.
Sus características generales son:
a) La obligatoriedad se refiere al poder de imposición del Estado "que obliga" y al
contribuyente no le queda más remedio que "obedecer" (nadie puede negarse a
su pago siempre que respecto de él se realice el hecho generador del tributo).
b) La unilateralidad se explica porque el Estado no se compromete a algo
concreto o particular. No existe contraprestación definida y personal para el

24
25

sujeto pasivo.

En una famosa sentencia de la Corte Suprema de Justicia, considerada como una

de las más importantes piezas jurídicas, esta corporación se pronunció sobre la
naturaleza del impuesto, de la siguiente manera: '... el impuesto no puede ser
considerado hoy como una carga que pesa sobre el patrimonio de las personas, ni
como un ataque a la propiedad de éstas. Es sólo la obligación específica en
cabeza de cada individuo, por razón de la necesidad inherente a toda sociedad
política.
Al mismo tiempo se infiere de lo dicho que con el impuesto, por su naturaleza,
siempre se produce una consecuencia económica que afecta la vida comercial
de la nación que lo paga". Se presupone una actividad económica del sujeto
pasivo, la cual hace nacer una obligación tributaria, sin que el Estado esté
obligado a una contraprestación directa, pues estos recursos se destinarán a
los costos y gastos generales del Estado, por lo cual no es identificable el
beneficio recibido por el contribuyente.
Ejemplos: Impuesto sobre la Renta y Complementarios e Impuesto sobre las
Ventas (IVA).

Impuestos directos e indirectos: La razón de ser de esta clasificación no obedece a

un criterio debidamente unificado por parte de los especialistas y su importancia es
bien discutible y sólo se justifica en lo referente a la ubicación presupuestal.

No obstante, esta separación obedece a dos criterios: el de la percusión y el de la

incidencia, los cuales se explican así:

a) Sujeto pasivo de la percusión (o repercusión): Es aquél que por ley (aspecto

jurídico) se hace responsable del tributo, aunque no lo asuma económicamente.
Es lo que sucede con el responsable del IVA, que es contribuyente frente al
Estado, pero finalmente no es el quien paga el impuesto (lo hace el comprador).

b) Sujeto pasivo incidido: Es el destinatario del impuesto, o sea el sujeto

económico que soporta el tributo. En el IVA es el adquirente o comprador del bien
gravado. No es responsable frente al Estado, pero es quien paga el impuesto.

Impuestos directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurídico

responsable de la obligación y el sujeto económico que soporta el tributo. Ejemplo:
Impuesto sobre la Renta y Complementarios. El declarante es el mismo
contribuyente que paga el impuesto.

Impuestos indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurídico (repercutido) no

es el mismo sujeto económico (incidido), quien paga el monto respectivo. Ejemplo.
El Impuesto sobre las Ventas: Quien declara (responsable jurídico) no es el mismo
que paga el monto del impuesto (lo hace el comprador). Para otros especialistas se
habla de la trasladabilidad del impuesto. Los directos no son trasladables (por ello
coincide el responsable jurídico con el sujeto económico) y en los indirectos, la

25
26

carga es trasladada por el responsable al cliente

Impuestos personales y reales: Se dice que un impuesto es real, cuando se

grava la renta en su origen; por ello se dice que: los impuestos de ventas y timbre
"recaen sobre los bienes o documentos", respectivamente; y se dice que un
impuesto es personal, cuando se grava la renta con ocasión de su obtención, es
decir, cuando se "personaliza" o se ubica en cabeza de alguien.

Esta segunda subdivisión es discutible, en relación a si es aplicable a todos los

impuestos o sólo a los directos. La controversia se suscita porque los indirectos
son esencialmente reales. Naturalmente, existen criterios para determinar cuándo
se está frente a un impuesto real o uno personal:

- Criterio de la carga fiscal: Es personal cuando se considera la riqueza de la

persona; a efecto de aplicar su capacidad de pago; y es real en caso contrario.

Criterio de la determinación: Es personal, cuando el mismo contribuyente depura y

se liquida el impuesto; será real cuando "no interviene el contribuyente".

Criterio de las garantías reales o personales: Es real cuando el Estado se

garantiza su impuesto con el bien. Ejemplo: El Impuesto Predial, se garantiza su
pago con el predio respectivo. En consecuencia, será personal cuando no haya tal
garantía.

A pesar de lo expuesto, no están debidamente delimitadas y con plena claridad,

las distinciones aquí expuestas; por lo regular se tienen elementos reales y
personales. Así, a modo de ejemplo: la discusión si el IVA es un impuesto real que
se "personifica", es cuestión que no pone de acuerdo a los especialistas en la
materia.

CONTRIBUCIÓNES: Se define la contribución como, una compensación pagada

con carácter obligatorio a un ente público, con ocasión de una obra realizada por
él con fines de utilidad pública, pero que proporciona ventajas especiales a los
particulares propietarios de bienes inmuebles.

Como puede notarse, usualmente las definiciones sobre contribuciones, están

sesgadas por la contribución de mejoras o contribución de valorización que siempre
se ha orientado a la realización de obras públicas (que es sin duda, la más
importante y por ello la más conocida).

Sin embargo, existen otro tipo de contribuciones que nada tienen que ver con
tales obras, se pueden citar el impuesto a la gasolina y combustibles, que se
destina a la construcción y mejora de carreteras, el cual es en estricto sentido
una contribución.

El Consejo de Estado, expone que la clasificación jurídica de los tributos, debe

intentarse "atendiendo no a la caprichosa determinación que le dé el acto que
los establece, sino a lo que realmente representan dentro de la organización

26
27

tributaria del país"

De lo expuesto se deduce que existe un beneficio para quien paga, pero dicho
beneficio no siempre es directo, aunque sí es identificable, tal como acontece
con la contribución de valorización por beneficio general.

Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales, que son

percibidos por las entidades designadas para prestar servicios de seguridad
social, fomentar la enseñanza de los trabaja-dores, fortalecer la familia, etc.

Con los aportes de salud y pensiones, el Estado busca proteger y mejorar el

nivel de vida de los colombianos (aunque suene a lugar común). Se benefician
los trabajadores en forma directa y los empleadores en forma indirecta, porque
se descargan de las obligaciones respectivas.

Contribuciones corporativas: Son los aportes pagaderos a determinadas

instituciones, por servicios específicos, que pueden ser gremiales. Algunas son:
Pagos a Cámaras de Comercio, Superintendencias y Contralorías.

Contribuciones económicas: Son los pagos obligatorios que hacen los

contribuyentes y que tienen destinación más o menos específica. Tal es el caso
de la Contribución por Valorización, para ayudar a financiar obras que el Estado
adelanta y que, se supone, van a valorizar los inmuebles cercanos a ella o bajo
su influencia, aumentando su valor.

Otras contribuciones A pesar de su denominación, son: Impuesto a la Gasolina

(ya citado) y el Impuesto de Boca de Mina de Carbón, recaudado por Eco carbón
y que se destina a financiar proyectos de exploración, explotación, transporte y
comercialización de este recurso natural

TASAS: Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende

del sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado,
que se sabe implica una obligación de pagar y la existencia de un ente público que
dará una contraprestación directa a quien paga.

En consecuencia, la tasa guarda una relación directa y proporcional con el beneficio,

que será recibido por la persona que haya pagado. Por lo tanto, en caso de no
pagar quien recibe el servicio, le podrá ser exigido dicho pago por vía coercitiva.
Ejemplos: La tasa aeroportuaria: Solamente paga quien vaya a viajar; igual sucede
con los correos y servicios públicos domiciliarios (excepto en lo relativo al cargo fijo).

Una característica de la tasa, es su divisibilidad, a efecto de que se pueda

particularizar el beneficio. Difiere del precio, por el aspecto coercitivo y por los
factores de mercado (oferta y demanda) así como por la recuperación de costo (la
tasa puede contemplar subsidios, como en los servicios públicos para ciertos
estratos).

27