Contabilidad

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010
4. LIBRO DIARIO
a) Definición
El Libro Diario es aquel Libro donde se registran por orden cronológico todos los
acontecimientos u operaciones mercantiles que realiza la empresa.
b) Características
Los aspectos que más caracterizan al Libro Diario son los siguientes:
• Por medio del Libro Diario se demuestra claramente el mecanismo de la partida
doble, porque cada operación registrada en este libro consta de un débito y de
CAP.
un crédito, equivalentes entre sí.
I
• Otra característica es que las cuentas que tienen movimiento en este libro, serán
las mismas que se empleen en el libro mayor.
• Una última y muy especial característica es que todos los asientos llevan,
además de los títulos de cuentas y de las cantidades que hayan de cargarse o
abonarse, un resumen somero (glosa), aunque completo, de todos los datos y
particularidades de la operación.
c) Obligados a llevarlo
Respecto de la obligatoriedad de llevar el Libro Diario, es preciso considerar que a

partir del 01.10.2008, fecha de entrada en vigencia del artículo 65º de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificada por el Decreto Legislativo Nº 1086, se ha establecido
un régimen particular para llevar libros y registros.
En efecto, de acuerdo a esta norma, se ha indicado que:
• Los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT’s, deben llevar como mínimo,
un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato
Simplificado.
• Los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos
brutos anuales superen las 150 UIT’s, deben llevar Contabilidad Completa, la
que incluye en otros libros, el Libro Diario.
En ese sentido, de acuerdo a los párrafos anteriores, podemos señalar que los
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, que estén obligados a
llevar contabilidad completa, están obligados a llevar el Libro Diario, al constituir éste
un libro principal.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 43
C.P.C. FERNANDO EFFIO PEREDA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Deberán llevar como mínimo:
Los perceptores de rentas de tercera • Un Registro de Ventas,
categoría cuyos ingresos brutos
RÉGIMEN anuales no superen las 150 UIT. • Un Registro de Compras y
GENERAL • Un Libro Diario de Formato Simplificado
Los demás perceptores de rentas de
Deberán llevar contabilidad completa
tercera categoría.
CAP. Personas naturales, sociedades Deberán llevar:

RÉGIMEN
I conyugales, sucesiones indivisas y • Registro de Ventas e Ingresos
ESPECIAL
personas jurídicas. • Registro de Compras
Personas naturales y sucesiones
No están obligados a llevar libros y registros
NUEVO RUS indivisas, así como personas
contables.
naturales no profesionales.
Sujetos obligados a llevar el

Libro Diario
d) Datos de cabecera
El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores
tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de
cabecera:
• Denominación del libro o registro.
• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste.
Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que
se utilicen. Sin embargo, tratándose del Libro Diario llevado en forma manual, bastará
con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
LIBROS Y REGISTROS INFORMACIÓN A CONSIGNAR
En todos los folios se deberá consignar:

LIBRO DIARIO • Denominación del libro o registro.
LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
EN HOJAS SUELTAS • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste.
En el primer folio se deberá consignar:

LIBRO DIARIO • Denominación del libro o registro.
LLEVADO • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
EN FORMA MANUAL • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste
44 ASESOR EMPRESARIAL
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010
e) Asientos que deberá contener el Libro Diario
Los asientos que deberá contener el Libro Diario, son los siguientes:
• Apertura del ejercicio gravable.
• Operaciones del mes.
• Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
• Ajustes de operaciones del mes.
• Cierre del ejercicio gravable.
f) Nivel mínimo de dígitos
CAP.
Al registrar sus operaciones en el Libro Diario, el contribuyentes debe utilizar el
I
Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto empleará cuentas contables
desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que
por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
g) Formato e información mínima
Al igual que sucede con el Libro de Inventarios y Balances, tradicionalmente el Libro

Diario era un libro de foliación simple. Sin embargo a través del artículo 13º de la
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, ha declarado un cambio
sustancial al establecer que a partir del 01.07.2010, el mismo deberá estar integrado
por el siguiente formato:
FORMATO DESCRIPCIÓN
Formato 5.1 Libro Diario
Precisa la citada norma que la información mínima a incluirse en el formato 5.1 será
la siguiente:
• Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.
• Fecha de la operación.
• Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.
• Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma
manual, indicando:
(i) El código del Libro o Registro donde se registró (según Tabla 8).
(ii) El número correlativo del registro o código único de la operación, según
corresponda.
(iii) El número del documento sustentatorio, de ser el caso.
• Cuenta contable, indicando:
(i) Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo
de dígitos utilizado, según el punto f) anterior.
(ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un número mayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas,
supuesto en el cual será optativo consignar esta información.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES A LLEVAR POR CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR 45
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas
por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos.
Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por
medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinación del resultado del periodo económico, las cuentas de este
elemento se compensan (cierran) directamente con las del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros,
se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la
entidad, transfiriéndolas por las cuentas, 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
- 160 -
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o
para incorporarlos al proceso productivo.
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la
subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener los
inventarios en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
DINÁMICA DE LA CUENTA 60
Es debitada por: Es acreditada por:
 El importe de las compras, de  El valor de las devoluciones de las
acuerdo con su naturaleza, compras
distinguiendo entre el costo de  El saldo de esta cuenta, al cierre del
adquisición del proveedor y otros período, con cargo a la cuenta 82
costos vinculados, con abono a las Valor agregado (excepto el saldo de
cuentas 42 o 43, según corresponda la subcuenta 601, que se traslada a la
a terceros o a entidades relacionadas. subcuenta 801 Margen Comercial).
COMENTARIOS
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la
transferencia del costo total de las compras a los inventarios del Elemento 2, a través
de la cuenta 61 Variación de inventarios, de manera simultánea al reconocimiento en
esta cuenta.
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato
y que por lo tanto no formarán parte de los inventarios de la entidad. En este caso la
transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos
inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado
correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación
de inventarios – mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo
con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas
602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las
subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta
82).
La información acumulada en esta cuenta contribuye a preparar un detalle de los
gastos basado en su naturaleza, requerido por la NIC 1, párrafo 99.
NIIF e INTERPRETACIONES RELACIONADAS:
 NIC 1 Presentación de estados financieros
- 161 -
 NIC 2 Inventarios
NIIF PYMES:
 Sección 3 Presentación de estados financieros
 Sección 4 Estado de situación financiera
 Sección 13 Inventarios
- 162 -
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas,
materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes.
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o

venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su consumo;
se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de
materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra
relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como
su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.
Es debitada por. Es acreditada por:
 El costo por la utilización de materias  El costo de los componentes de esta
primas, materiales auxiliares y cuenta adquiridos por la entidad, con
suministros, y de envases y cargo a las cuentas correspondientes
embalajes, con abono a las cuentas: del Elemento 2 Inventarios.
20 Mercaderías; 24 Materias primas;
25 Materiales auxiliares, suministros y Al cierre del período:
repuestos; o 26 Envases y embalajes.  El saldo deudor de la subcuenta 611
 El costo de los bienes devueltos a los Mercaderías con cargo a la cuenta 80
proveedores, con abono a las Margen comercial; y
cuentas: 20 Mercaderías; 24 Materias  Los saldos deudores de las
primas; 25 Materiales auxiliares, subcuentas 612 Materias primas, 613
suministros y repuestos; o 26 Materiales auxiliares, suministros y
Envases y embalajes. repuestos, y 614 Envases y
embalajes con cargo a la cuenta 82
Al cierre del período: Valor agregado.
 La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
 El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderías con abono a la
cuenta 80 Margen comercial; y ,
 Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos, y 614 Envases y
embalajes con abono a la cuenta 82
Valor agregado.
COMENTARIOS
- 163 -
Las variaciones de inventarios participan a nivel de resultados por naturaleza como
cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:
 Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas
a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, han sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado
que la diferencia sea cubierta con los inventarios iniciales.
 Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las
salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que
ha originado un aumento en el nivel de los inventarios iniciales.
La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos,
desechos, desperdicios e inventarios de servicios, se registran en la cuenta 71
Variación de la producción almacenada.
La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la entidad se
registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.
NIIF PYMES:
- 164 -
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el
trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para
seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por
extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la entidad.
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del

personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, asignación para vivienda, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos
adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro
de la entidad o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos,
celebración de festividades, entre otros.
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la
entidad establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario
de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. También incluye
los seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la contribución a la
AFP de cargo de la entidad.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por dietas asignadas
a los miembros del directorio.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de
pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo
laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas. Incluye además, la participación en las utilidades otorgada por ley,
por acuerdo entre la entidad y sus trabajadores, o voluntarias.
 El monto bruto de las Al cierre del periodo:
remuneraciones, en efectivo o en  El total de las cargas de personal, al
especie, del personal permanente o cierre del período, con cargo a la
eventual. cuenta 83 Excedente bruto
 El importe total de las contribuciones (insuficiencia bruta) de explotación.
devengadas a cargo de la entidad.
 Los gastos de capacitación y
atenciones con el personal.
 Las retribuciones asignadas a los
Directores.
- 165 -
 Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de jubilación
y otros beneficios post-empleo.
COMENTARIOS
La contratación de mano de obra y otros servicios a entidades especializadas se
registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto, según
corresponda, a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.
 NIC 19 Beneficios a los empleados
 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
retiro
NIIF PYMES:
 Sección 26 Pagos basados en acciones
 Sección 28 Beneficios a los empleados
- 166 -
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a
la entidad.
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la
venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de
personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de
transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de
viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en
materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción;
mercadotecnia; medioambiental, entre otros.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la
producción que se encarga a terceros, a los cuales la entidad le proporciona los
insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y
mantenimiento de los activos inmovilizados. Incluye tanto el gasto por los
servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para
uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser
reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta acumula el gasto por alquileres
(arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos por derecho
de uso, según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y
comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos
relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones,
atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados
por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de
laboratorio y gastos bancarios.
 El importe de los servicios prestados  El total al cierre del periodo con cargo
a la entidad por terceros. a la cuenta 82 Valor agregado.
COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados
por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Las primas de
seguros son registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.
Los servicios vinculados con la construcción o desarrollo de propiedad, planta y
equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos,
propiedades de inversión y activos por derecho de uso, serán transferidos a las
- 167 -
cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo
inmovilizado.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos
de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas
bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden
a consumo intermedio desde el punto de vista económico.
En la presentación de información por la naturaleza del gasto, según lo prescribe la
NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del tipo servicios prestados por terceros,
pues ello no indica la naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir
los componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos menores como
otros.
 Marco conceptual para la información financiera
 NIIF 16 Arrendamientos
NIIF PYMES:
 Sección 5 Estado de resultado integral y estado de resultados
 Sección 20 Arrendamientos
- 168 -
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de
la entidad, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno
municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del

Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del
Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no
pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o
gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el
impuesto a las ganancias, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales
y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el
gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial
e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados
en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas,
incluyendo los intereses en fraccionamiento tributario.
 Los tributos devengados a cargo de  El total, al cierre del período, de los
la entidad. tributos que afectan a la entidad, con
 Las multas, intereses y costas cargo a la cuenta 83 Excedente bruto
procesales, así como los intereses (insuficiencia bruta) de explotación.
en fraccionamiento tributario.
COMENTARIOS
El Impuesto a las ganancias de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa
una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a las ganancias.
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados
con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden
a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni
que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Cuando
estos tributos, no pueden ser acreditados para la liquidación de dicho impuesto, y se
identifican con un gasto o activo en particular, deben contabilizarse como parte del
gasto o activo, en tanto no son recuperables.
NIIF PYMES:
- 169 -
- 170 -
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no
se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación
de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal,
tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
651 Seguros. Incluye el importe de las primas por pólizas de seguros devengados
en el periodo económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes,
marcas, diseños, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y
otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas
periódicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para
ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos
inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geográfica, o abandono de activos.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no,
distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos
que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con
las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de
la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo
tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión
medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas
por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la
gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las
subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones
administrativas.
 El importe de las primas de seguros,  El total al cierre del período, de Otros
las regalías, suscripciones y gastos de gestión, con cargo a la
cotizaciones, donaciones, suministros cuenta 84 Resultado de explotación.
consumidos y otros.
 El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor
de recuperación.
- 171 -
 Las sanciones administrativas,
distintas de las originadas en deuda
tributaria.
 Los gastos realizados con motivo de
la discontinuidad de operaciones.
COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono
(temporal o definitivo) de una operación que representa una línea importante del
negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden
ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de información
financiera (NIIF 5, párrafo 32).
Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos.
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran
en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de
adquisición, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las compras.
En la presentación de información por la naturaleza del gasto, según lo prescribe la
NIC 1, no debe utilizarse una acumulación del tipo cargas diversas de gestión, pues
ello no indica la naturaleza del gasto. En lugar de ello, es conveniente distinguir los
componentes principales de esta cuenta, y acumular los saldos menores como otros.
 NIC 16, NIC 38, NIC 40, NIC 41, NIIF 6 y NIIF 16 (en lo referido a la disposición
de activos)
 NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
NIIF PYMES:
 Secciones 16, 17, 18, 34, (en lo referido a la disposición de activos)
- 172 -
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros de activos
no financieros, cuando son medidos al valor razonable.
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los

productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las propiedades de
inversión y del activo biológico.
 La pérdida de valor de los activos  El total al cierre del período con cargo
realizables e inmovilizados. a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
COMENTARIOS
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable,
se registran en la subcuenta 677.
 NIC 40 Propiedades de inversión
 NIC 41 Agricultura
discontinuadas
NIIF PYMES:
 Sección 16 Propiedades de inversión
 Sección 34 Actividades especializadas
- 173 -
67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones
comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición
de activos y pasivos financieros al valor razonable.
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos

diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que
prestan dinero a la entidad.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en
operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los gastos por
concepto de intereses que devengan los préstamos en un periodo económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos financieros
y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la entidad otorga
a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con
su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Contiene la pérdida
en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la entidad,
con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes.
 El importe de los gastos financieros  El total al cierre del período, de los
incurridos por la entidad durante el gastos financieros, con cargo a la
período. cuenta 85 Resultado antes de
 El importe de los gastos financieros y participaciones e impuestos.
otros descontados en una operación
de venta de cuentas por cobrar
(factoring).
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos
por préstamos se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en
medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del
dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones.
- 174 -
NIIF PYMES:
No se permite la capitalización de intereses al valor de los activos.
 NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 23 Costos por préstamos
 NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
 NIC 27 Estados financieros separados
 NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
 NIIF 11 Acuerdos conjuntos
 CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 14 Inversiones en asociadas
 Sección 25 Costos por préstamos
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
 Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 175 -
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado
en activos inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor
razonable; y, los gastos asociados a pasivos del tipo provisión.
681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la estimación del

consumo de beneficio económico de las propiedades de inversión, cuando son
medidas al costo. Estos activos se acumulan en la cuenta 31 y su depreciación
acumulada en la subcuenta 391.
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero.
Comprende la depreciación de las propiedades de inversión, y propiedad, planta
y equipo, adquiridos en operaciones de arrendamiento financiero. Estos activos
se acumulan en las subcuentas 321 y 322, y su depreciación acumulada en la
subcuentas 392 y 393.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo.
Corresponde a la depreciación de los activos por derechos de uso originados en
arrendamientos operativos. Estos activos se acumulan en la subcuenta 323, y
su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo. Incluye la depreciación de los
activos acumulados en la cuenta 33, y su depreciación acumulada en la
subcuenta 395.
685 Depreciación de activos biológicos en producción. Corresponde a la
depreciación de los activos biológicos distintos de las plantas productoras
clasificadas como bienes de propiedad, planta y equipo. Los activos
relacionados se acumulan en la cuenta 35, y su depreciación acumulada en la
subcuenta 398.
686 Amortización de intangibles. Incluye la amortización de los intangibles de vida
definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. Los
activos relacionados se acumulan en la cuenta 34.
687 Valuación de activos. Corresponde al gasto por deterioro de las cuentas por
cobrar, e inversiones mobiliarias. La desvalorización de inventarios se acumula
en la subcuenta 695.
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las
propiedades de inversión, activos financiados con operaciones de arrendamiento
financiero, propiedad, planta y equipo, intangibles y activos biológicos cuando se
miden al costo.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales
existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por
litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y
remediación del medio ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su
reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas provisiones se
relacionan con la cuenta 48.
- 176 -
 La estimación de disminución de valor  El saldo de esta cuenta al cierre del
de los activos, por referencia a su período, con cargo a la cuenta 84
valor razonable. Resultado de explotación.
 La disminución de valor de los activos
inmovilizados, diferentes a la
valuación.
 La estimación de provisiones.
COMENTARIOS
La depreciación de los activos inmovilizados se reconoce en cuentas por separado
para cada componente de su valor en libros.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones sea lejana en relación con
el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea
importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las
actualizaciones posteriores de la provisión, referidas exclusivamente al transcurso del
tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la
función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.
La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida en la subcuenta 687,
se efectúa directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de
deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
 NIC 16 Propiedad, planta y equipo
 NIC 36 Deterioro del valor de los activos
 NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
 NIC 38 Activos intangibles
 CINIIF 5 Derechos por la Participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medioambiental
NIIF PYMES:
 Sección 17 Propiedades, planta y equipo
 Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalia
 Sección 27 Deterioro del valor de los activos
- 177 -
69 COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al
giro del negocio, transferidos a título oneroso. El costo de ventas distingue entre costos
asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con entidades
relacionadas y con terceros.
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, previamente reconocidas en

la cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos
previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la
subcuenta 215 de Inventario de servicios terminados.
693 Servicios terminados. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios
vendidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de las existencias de
servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias
de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de
valor de los inventarios por: medición a valor de realización, por deterioro, y por
diferencias de inventario.
 El costo de los bienes y servicios  El costo de los bienes vendidos, que
vendidos. han sido devueltos por los clientes.
 El saldo al cierre del periodo del costo
de ventas, con cargo a las cuentas 61
Variación de inventarios en el caso de
las mercaderías, y 71 Variación de la
producción almacenada, cuando se
trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
desperdicios, y prestación de
servicios.
COMENTARIOS
Para la acumulación de cifras para el estado de resultados por naturaleza, el saldo de
la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la divisionaria 6951, deben ser
transferidos a la subcuenta 611 Variación de inventarios de mercaderías, y los saldos
de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta
71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta
695.
NIIF PYMES:
- 178 -
- 179 -
ELEMENTO 7: INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos
por la explotación de la actividad económica y otros ingresos de las entidades; se
clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de

los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos
y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una entidad desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando
sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
- 180 -
70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden
a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros, así como ventas
locales de ventas de exportación.
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.

702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos
originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de inventarios,
con valor de recuperación reducido.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a la 703.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que
el cliente obtiene el control de esos bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control
sobre un activo es la capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos
los beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a lo

largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
NIIF PYMES:
El reconocimiento de ingresos requiere el cumplimiento de las siguientes condiciones
en la venta de bienes: a) transferencia de riesgos y beneficios; b) ausencia de retención
de control sobre bienes vendidos; c) medición fiable de ingresos y costos; d)
probabilidad de obtención de beneficios económicos. En el caso de venta de servicios,
incluyendo los relacionados con los contratos de construcción, en adición a b), c) y d),
anteriores, se requiere cumplir con la medición fiable del grado de realización (avance)
de la transacción.
 Las devoluciones de bienes vendidos  El importe de las ventas de bienes y/o
a clientes. servicios.
 El saldo al cierre del período, con
abono a las cuentas:
 80 Margen comercial en el caso de
mercaderías u 81 Producción del
periodo, por las ventas de productos
terminados; subproductos, desechos
y desperdicios; y la prestación de
servicios.
- 181 -
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, aun cuando se indiquen en facturas
deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por pronto pago,
pues tienen naturaleza financiera. Los intereses en financiamiento a clientes, se
reconocen en la subcuenta 772.
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde distribuir el
valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e ingresos por intereses.
Estos ingresos se reconocen inicialmente en la divisionaria 4931, y con su devengo
en la subcuenta 772.
 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
 Sección 23
- 182 -
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado
en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los
inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los
subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las
existencias de servicios.
711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones

(positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el inventario final e
inventario inicial de productos terminados.
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de
las variaciones (positivas o negativas) originadas en el periodo, entre el
inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones
inventario inicial de productos en proceso.
714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones
inventario inicial de envases y embalajes.
715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa)
originada en el periodo, entre las existencias de servicios al final del periodo y
los saldos iniciales.
 Los productos en proceso, al inicio del  El costo de los inventarios
período. producidos, con cargo a las
Al cierre del período: respectivas cuentas de inventarios.
 La transferencia de los saldos de las Al cierre del período:
subcuentas 692 Productos  El saldo deudor de los componentes
terminados, 693 Subproductos, de esta cuenta con cargo a la cuenta
desechos y desperdicios, y 694 81 Producción del periodo.
Servicios, de la cuenta 69 Costo de
ventas.
 El saldo acreedor de los componentes
de esta cuenta, con abono a la cuenta
81 Producción del periodo.
COMENTARIOS
La variación de la producción almacenada participa a nivel de resultados, como
cuenta correctora de los ingresos, de la manera siguiente:
 Cuando muestra saldo deudor, indica que la producción vendida ha sido mayor
que la producción del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta
con el inventario inicial.
- 183 -
 Cuando muestra saldo acreedor, indica que la producción vendida ha sido menor
que la producción del período, lo cual ha originado un aumento del inventario
inicial.
Las variaciones de las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares y
suministros; y envases y embalajes (solo los adquiridos, no los elaborados por la
entidad) se registran en la cuenta 61 Variación de inventarios.
- 184 -
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción o producción de
activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital
en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza
en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo
inmovilizado que corresponda.
721 Propiedades de inversión. Comprende el costo incurrido en la construcción de

bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del
capital, o ambas. La cuenta de acumulación del activo es la 31.
722 Propiedad, planta y equipo Comprende el costo incurrido por la entidad en la
construcción o fabricación de bienes para su uso en el objeto de negocio, para
fines administrativos o para arrendarlos a terceros. La cuenta de acumulación
del activo es la 33.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de
bienes intangibles. La cuenta de acumulación del activo es la 34.
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o
desarrollo de activos biológicos. La cuenta de acumulación del activo es la 35.
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en
la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser
considerado como “activo apto”, según se define en la NIC 23.
 El total al cierre del período con  El costo incurrido por la entidad con
abono a la cuenta 81 Producción del cargo a las cuentas 31 Inversiones
periodo, excepto la subcuenta 725, inmobiliarias; 33 Inmuebles,
cuyo saldo se transfiere a la cuenta maquinaria y equipo; 34 Intangibles o
85 Resultado antes de participaciones 35 Activos biológicos.
e impuestos.
COMENTARIOS
La producción de activos inmovilizados constituye ingreso de explotación, y se orienta
a compensar las cargas en que se han incurrido para su generación.
Cuando corresponda la capitalización de costos financieros, según lo establece la NIC
23, su transferencia se efectúa a través de la subcuenta 725, la que no afecta la
producción del periodo (cuenta 81), sino más bien el resultado antes de
participaciones e impuestos (cuenta 85).
NIIF PYMES:
No se permite la capitalización de intereses al costo de los activos.
 NIC 23 Costos por préstamos
 NIC 40 Propiedades de Inversión
- 185 -
NIIF PYMES:
 Sección: 16 Propiedades de inversión
 Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
- 186 -
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes
y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
Esta cuenta distingue entre transacciones con partes relacionadas y con terceros.
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los

incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
 El total al cierre del período, con  Los descuentos, rebajas y
abono a la cuenta 84 Resultado de bonificaciones obtenidos.
explotación.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos financieros en la
subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.
Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su parte,
los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias respecto de
valores previamente facturados.
En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de
facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento
corresponde a la clasificación general de otros ingresos para efectos de presentación,
luego del resultado de operación.
Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40, NIC 41) y la NIIF
PYMES, al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial de los activos
inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de
dicho costo. No obstante que no se menciona específicamente el caso de los
descuentos o rebajas obtenidos después de algún período de tiempo (cuando el
activo ya está siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se
obtienen, también deben deducirse del activo, y su depreciación o amortización,
corregida en períodos futuros.
NIIF PYMES:
- 187 -
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los
descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las

disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y
bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
 El monto de los descuentos,  El total, al cierre del período, de los
bonificaciones y rebajas concedidos descuentos, bonificaciones y rebajas
sobre el precio de la venta. concedidos sobre ventas, con cargo a
la cuenta 80.
 Margen comercial u 81 Producción
del periodo, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la venta de
bienes producidos, respectivamente.
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los clientes, deben
reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.
La presentación de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos corresponde
a una corrección del monto bruto de venta.
NIIF e INTERPRETACIONES:
 NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
NIIF PYMES:
 Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias
- 188 -
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la
actividad principal de la entidad y de los provenientes de financiamientos otorgados,
tanto de terceros como de entidades relacionadas.
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación de

servicios al personal.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la entidad como intermediario
comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación,
comisiones por venta de inmuebles, entre otros.
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la entidad por parte
de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor
de activos de cuentas por cobrar, inventarios e inversiones mobiliarias, cuyo
valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de
activos inmovilizados, clasificados según su naturaleza.
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el
mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo
deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de
activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los
señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios
gubernamentales, ingresos por reclamos al seguro, devoluciones tributarias, y
donaciones.
 El total al cierre del período, con  Recuperación de cuentas de
abono a la cuenta 84 Resultado de valuación y de deterioro de activos.
explotación.  Los ingresos por concepto distinto a
la actividad principal de la entidad.
COMENTARIOS
Cuando los ingresos acumulados en esta cuenta como otros ingresos de gestión,
corresponden al objeto o propósito de la entidad, deben presentarse como
componentes principales de la actividad, al inicio del estado de resultados integrales.
NIIF PYMES:
- 189 -
- 190 -
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros
en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable.
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los

productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las propiedades de
inversión y del activo biológico.
 El total al cierre del período con  El incremento por referencia al valor
abono a la cuenta 84 Resultado de razonable de los activos realizables e
explotación. inmovilizados.
COMENTARIOS
La ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable, se
registra en la subcuenta 777.
discontinuadas
NIIF PYMES:
- 191 -
77 INGRESOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de
colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la entidad; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos
y pasivos al valor razonable.
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de

coberturas financieras realizadas por la entidad.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en
instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos
otorgados; y los bonos y otros títulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores
representativos del patrimonio de otras entidades.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos
financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la
entidad obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en
comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la
ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos que reconoce la entidad, con motivo del incremento del patrimonio
neto de dichas entidades, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en
las subcuentas precedentes.
 El total, al cierre del período de los  El importe de los ingresos financieros
ingresos financieros, con abono a la obtenidos en el período.
cuenta 85 Resultado antes de  El importe de los ingresos financieros
participaciones e impuestos. y otros en operaciones de compra de
cuentas por cobrar (factoring).
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades
generadas por la entidad donde se mantiene la inversión en fecha posterior a la
adquisición. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisición,
disminuirán el valor de la inversión.
En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 – Ingresos financieros en
medición a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra
de activos o gastos, cuyo financiamiento incorpora implícitamente dicho componente.
- 192 -
Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la
divisionaria 3732.
 NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera
 NIC 27 Estados financieros separados
 NIC 28 Inversiones en asociadas
 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
 NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
 NIIF 9 Instrumentos financieros
 NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF PYMES:
 Sección 11 Instrumentos financieros básicos
 Sección 14 Inversiones en asociadas
 Sección 25 Costos por préstamos
 Sección 30 Conversión de moneda extranjera
 Sección 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
- 193 -
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las
provisiones reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de
producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
 El total, a la fecha de los estados  Las cargas por provisiones
financieros de los gastos cubiertos imputables a cuentas de costos con
por provisiones, con abono a la cargo a las cuentas del Elemento 9.
cuenta 84 Resultados de explotación.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación de
gastos. Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de valuación y
deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos y gastos.
Las cargas que inciden en la producción de activos por cuenta propia deben ser
registradas en la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
 NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIIF PYMES:
 Sección 17 Propiedad, planta y equipo
- 194 -
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza
registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9
Contabilidad Analítica de Explotación.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos

acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas
acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los
costos financieros a las existencias aptas, según se definen en la NIC 23, de
productos en proceso (subcuenta 238).
 El total, al cierre del período, de las  Los gastos imputables a cuentas de
cargas imputables a cuentas de costos con cargo a las cuentas del
costos con abono a las Cuentas del Elemento 9.
Elemento 9.
COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación.
Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que
deben afectar los costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores
de las cuentas de costos y gastos (Elemento 9), con los cuales se compensa al cierre
del periodo. Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a través de la cuenta
78.
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la producción de
activos construidos por la propia entidad para sí misma, se efectuarán utilizando la
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
NIIF PYMES:
- 195 -
LIBRO MAYOR
a) Definición
En términos contables, el Libro Mayor es un libro regulado por el artículo 39º del Código de Comercio que tiene la
calidad de principal y obligatorio, cuya finalidad es clasificar por cada cuenta o sub cuenta las partidas deudoras y
acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada una de ellas. Bajo ese contexto, la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT le ha dado a este libro, determinadas formalidades, como por ejemplo,
legalización, plazos máximo de atraso, datos de cabecera, formato e información mínima, entre otras, las cuales deben
ser cumplidas por los contribuyentes. No obstante lo anterior, es pertinente indicar que tratándose de las
formalidades referidas al formato de este libro así como a la información mínima que debe contener, la obligación de
observarlas rige a partir del 01.07.2010. Ello de acuerdo a lo dispuesto con el artículo único de la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT. En ese sentido, a continuación, mostramos las formalidades que deberán
cumplirse a efecto de llevar este libro, incluyendo la que corresponderá observar a partir de la fecha antes indicada.
El Libro Mayor en el Proceso Contable.
b) Obligados a llevarlo
Los obligados a llevar el Libro Mayor, son aquellas personas acogidas al Régimen General del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del Régimen Mype Tributario de acuerdo a nivel de ingresos que a continuación se detallan:
Resolución Superintendencia 045-2017
Mediante la Resolución Superintendencia 045-2017, se reglamenta los libros contables obligados a llevar para
los contribuyentes cuyos ingresos anuales van desde 300 UIT hasta 500 UIT.
De esta manera la obligación de los libros contables para el régimen general y régimen MYPE tributario
quedaría de la siguiente forma.
Régimen Mype Tributario
Los contribuyentes con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas.
• Libro Diario Simplificado.
Los contribuyentes con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT – 1700 UIT
c) Datos de Cabecera
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a
llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:
• Denominación del libro o registro.
• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
Es importante mencionar que esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen, a menos que este
libro sea llevado en forma manual, supuesto en el cual bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada
período o ejercicio.
d) Formatos e Información Mínima
Tradicionalmente el Libro Mayor era de foliación doble, sin embargo, a partir del 01.07.2010 con la entrada en
vigencia del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006 / SUNAT, el mismo estará integrado por
el formato 6.1 “Libro Mayor”. En ese caso, la información mínima que se deberá considerar será la siguiente:
• Fecha de la operación.
• Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de contabilidad manual.
• Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente: - Código y/o denominación de la cuenta contable, según
el Plan de Cuentas utilizado. - Denominación de la cuenta contable. El deudor tributario podrá colocar esta
información como datos de cabecera de considerarlo necesario.
• Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
• Saldos y movimientos de la cuenta: - Saldo deudor, de ser el caso. - Saldo acreedor, de ser el caso.
• Totales.
e) Obligación de observar Formatos e Información Mínima
En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Mayor, es preciso indicar que la
Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha
establecido ciertas excepciones al observarlas.
En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha indicado que la utilización de los formatos que debe contener
cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continúas.
Asimismo, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final ha señalado
que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por
no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban
consignar la referida información.
Como se observa de lo anterior, los sujetos obligados a llevar el Libro Mayor, deben en un principio observar la
información mínima y el formato que comprende este libro. Sin embargo en los casos antes indicados, esa obligación
podrá ser exceptuada.
f) Obligación de Legalizar
El Libro Mayor, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, tiene la obligación de ser legalizado, por un notario o,
a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. En todo caso, tratándose de las provincias de Lima y Callao, la
legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
g) Plazo máximo de atraso
De acuerdo a lo que indica el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Mayor

puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el primer día hábil siguiente de
realizadas las operaciones.
FORMATO DE LIBRO DIARIO
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERÍODO:
RUC:
RAZÓN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
SALDOS Y
N° DESCRIPCION O GLOSA
MOVIMEINTOS
FECHA CORRE
DIARIO DE LA OPERACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
EJEMPLO DE LIBOR MAYOR:
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

PERÍODO: ENERO 2013
RUC: 20440004408
INVERSIONES GANZUL SAC.
CODIGO Y DENOMINACIÓN CTA: 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
SALDO DEL MOVIMIENTO

N°
FECHA DE LA DESCRIPCIÓN O GLOSA DE
CORRELATIVO
OPERACIÓN LA OPERACIÓN
DEL DIARIO DEUDOR ACREEDOR
01/01/2013 1 SALDO INICIAL 250,000

02/01/2013 2 PAGO IGV y RTA 50,000
04/01/2013 4 CUENTAS POR PAGAR 55,000
06/01/2013 6 COBRO DE FACTURA 200,600
07/01/2013 7 DEPOSITO EN CUENTA 200,600 200,600
09/01/2013 9 COBRO DE FACTURA 180,000
10/01/2013 10 PAGO SERVICIOS DE CONT 1,000
TOTALES 831,200 306,600

SALDO 524,600
831,200 831,200
Como ya sabemos, todos los hechos económicos que se producen a lo largo del ejercicio de una empresa
como consecuencia de la actividad a la que se dedica, deben registrarse en el libro diario por orden
cronológico.
Ahora hay que tener en cuenta otro elemento importante para llevar el control económico de la empresa de
forma correcta y clara, el libro mayor.
La función del libro mayor es la de reflejar en cada una de las cuentas, las operaciones económicas que se
produzcan y registren en el libro diario durante el ejercicio económico de forma cronológica, de manera que
se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las operaciones registradas.
¿Qué aparece en el libro mayor?

Aparecen todas las cuentas que se anotan en el libro diario durante todo el ejercicio económico de una
empresa.
A medida que se registra un asiento en el libro diario, las cuentas utilizadas deben registrase en el libro
mayor de la empresa.
Por ejemplo, si la cuenta del banco ha sido usada en repetidas ocasiones en diferentes asientos del libro
diario, el libro mayor reflejará todas y cada una de las operaciones en las que esa cuenta a sido utilizada,
reflejando la fecha de cada operación, el nº de asiento al que pertenece, los conceptos de la operación y los
cargos ó abonos que se producen en dicha cuenta por cada una de las operaciones.
El mayor es como el índice de nuestro diario, pero mucho más detallado, debido a que si necesitamos
alguna vez saber información de alguna cuenta, nos resultará más fácil acudir al libro mayor, buscar la fecha
de la operación, la cuenta utilizada y el libro mayor se encargará de citar todas las anotaciones que se
hubiera producido en esa cuenta.
Reglas
Reglas a seguir si se realiza la contabilidad a mano:
• Toda cuenta cargada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor.
• Toda cuenta abonada en el diario debe serlo, por su mismo importe, en el libro mayor.
Realizar la contabilidad a mano está hoy en día en desuso, estos procedimientos los suele hacer un
programa especializado y programado para que lo haga automáticamente.
Nosotros sólo tendremos que anotar en el diario los asientos y él sólo se encargará de pasarlos al libro
mayor.
Al igual ocurre, con los balances, se hacen automáticamente mediante programas informáticos.
La tarea del contable será la de anotar en el diario los apuntes que se debieran registrar por las distintas
operaciones a las que se ve afectada la empresa siguiendo los criterios del plan general de cuentas (PCGE).
Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones, la valoración de sus elementos será objeto de
continuas variaciones.
El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha, en éstas se
habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través de estos registros será posible conocer
el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. Éste viene dado
por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta. El saldo puede
ser:
– Deudor, si la suma del Debe es mayor que la del Haber.
– Acreedor, si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber.
– Nulo, si el valor de ambas sumas coincide.
En cualquier fecha, en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la suma
de los saldos acreedores y, además, el valor total de las sumas del Debe será igual al importe total de las
sumas del Haber.
Tipos de Libros Mayor
Se reconoce que hay dos tipos:
▪ Libro Mayor principal.- Para las cuentas de control general
▪ Libro Mayor Auxiliar.- Para las sub. Cuentas y auxiliares.
Importancia y Finalidad.
Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el Activo, el Pasivo y el Capital, y
agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y
disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales.
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda empresa (Art. 32 del C.C.), este libro
agrupa todas las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en
una organización para llevar la contabilidad.
Conclusión
El estudio y manejo de la información de los libros diarios y mayor de una empresa nos proporciona la
herramienta para conocer la situación de una empresa en un momento dado ya que por ejemplo de la cuenta
de Banco podemos saber con qué dinero contamos para transacciones futuras.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos sin observar lo establecido en el Código Tributario.
1. TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 175° SANCIÓN
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
− Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1 0.6% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros (10)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
− Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros Numeral 2 0.3% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de (11) (12)
información básica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
− Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3 0.6% de los IN
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores. (10)
− Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4 0.6% de los IN

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, (10)
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.
− Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.3% de los IN
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de (11)
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
− No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de Numeral 6 0.2% de los IN
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la (13)
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
− No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7 0.3% de los IN
manual, mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las (11)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
− No conservar los sistemas o programas electrónicos de Numeral 8 0.3% de los IN
contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de información utilizados (11)
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripción de los
tributos.
− No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, Numeral 9 30% de la UIT
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información y demás antecedentes
electrónicos que sustenten la contabilidad.
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Un balance de comprobación es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la
lista del total de los débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de
ellas (ya sea deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de
un estado financiero.
Saldo:
Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases de saldos:
Saldo deudor
Saldo acreedor
Saldo deudor:
Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor.
D H
12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
54,000.00 4,455.00
6,868.00 344.00
445.00 780.00
321.00 123.00
9,803.00
61,634.00 15,505.00
SALDO DUDOR 46,129.00
61,634.00 61,634.00
D>H
SALDO DEUDOR
Saldo acreedor:
Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor.
D H
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
12,000.00 57,890.00
6,868.00 15,438.00
45,000.00 7,900.00
3,200.00 12,345.00
7,643.00
74,711.00 93,573.00
18,862.00 Saldo acreedor
93,573.00 93,573.00
H>D
SALDO ACREEDOR
No obstante, tenemos que resaltar que dentro del ámbito de la contabilidad y gestión
financiera de cualquier empresa se hace necesaria la existencia de otra serie de balances,
además del citado de comprobación. En concreto, también se tiene que llevar a cabo la
elaboración del ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) y ESTADO DE
RESULTADOS (Estado de Ganancias y Pérdidas).
OBJETIVO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN:
El objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos descuadrados en la

contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente que la
contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo
anotado a otro. En este caso el balance de Sumas y Saldos saldrá correcto y sin embargo la
contabilidad estará mal realizada.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un

determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las
cuentas anuales.
ESTRUCTURA DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN:
Balance de comprobación de sumas y saldos:
SUMAS SALDOS
C OD CUENTAS DEL MAYOR
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 278,400.00 54,010.00 224,390.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
20,450.00 399,400.00 378,950.00
Para su elaboración se siguen los siguientes pasos:
1. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como
en el Haber.
2. Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por diferencia
entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos.
3. En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el

Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el Debe.
4. Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.

MODELO DE BALANCE DE COMPROBACIÓN
HOJA DE TRABAJO
BALANCE DE COMPROBACION
SUMAS SALDOS
COD
10 278,400.00 54,010.00 224,390.00
12 761,000.00 28,400.00 732,600.00
20 367,796.61 257,796.61 110,000.00
33 532,203.39 0.00 532,203.39
39 0 174,288.50 174,288.50
40 14,400.00 139,360.00 124,960.00
41 33,060.00 33,060.00 0.00
42 20,450.00 399,400.00 378,950.00
45 500.00 500.00 0.00
50 0 405,000.00 405,000.00
59 0 482,000.00 482,000.00
60 67,796.61 0 67,796.61
61 0.00 67,796.61 67,796.61
62 41,420.00 0 41,420.00
67 500.00 0 500.00
68 116,288.50 0 116,288.50
69 257,796.61 0.00 257,796.61
70 0 450,000.00 450,000.00
79 0 158,208.50 158,208.50
94 126,166.80 0.00 126,166.80
95 31,541.70 0 31,541.70
97 500.00 0 500.00
2,649,820.22 2,649,820.22 2,241,203.61 2,241,203.61
El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa

esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien
que ha pagado a un proveedor, pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto
desde los números, pero no en la práctica.
Además de todo lo expuesto no podemos pasar por alto el hecho de que todo balance de
comprobación tiene que contar con una estructura clara, concisa y fácilmente
comprensible. De esta manera, se establece que siempre aquel tiene que contar con los
siguientes apartados en pro de su claridad: cuenta, sumas debe, sumas haber, saldo debe y
saldo haber.
Asimismo, una vez tenidos en cuenta todos estos elementos que dan estructura al balance
que nos ocupa, se debe proceder a su elaboración que se compone de dos pasos
básicamente: el realizar todas las sumas para cada cuenta de las anotaciones, tanto las del
deber como las del haber, y lograr el correspondiente saldo para los dos mencionados
apartados también.
Es decir, la elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las

sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el paso
siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el haber). Por
último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el empresario,

aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de
su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.
HOJA DE TRABAJO
Enlace web: https://sites.google.com/site/aypcontabilidad/ht8c/ht8cl
La hoja de trabajo es un documento de ayuda contable, es decir un recurso o accesorio , un

papel de contabilidad utilizado por los contadores para reunir en ella toda la información
contable de las actividades realizadas por la empresa durante un periodo determinado, su
uso no es obligatorio ni del todo indispensable dentro del registro de las operaciones
contables, es un instrumento que facilita la preparación de los ajustes y ordena la
información para la elaboración de los estados financieros, es una herramienta de carácter
interno es solo de uso y manejo del contador para hacer un ordenamiento lógico de los
datos, no es para el uso de la gerencia ni para ser publicada se elabora a lápiz para poder
borrar y hacer correcciones de ser necesarias.
Al fin de cada periodo contable de la empresa debe conocer su situación económica y

financiera, y la utilidad o perdida obtenida como resultado de sus operaciones, dicha
información consigue la empresa al realizar sus estados financieros, que son el Balance
General y Estado de Ganancias y Pérdidas (llamado también Estado Resultados); pero
normalmente no se toman los datos directamente de los libros de Contabilidad, sino que
previamente se utiliza la llamada "Hoja de Trabajo", la cual es un borrador de trabajo
(informal) del cual se vale el contador para dar sobre seguro y con análisis previos de los
pasos preliminares para el cierre de los libros y elaboración de los Estados Financieros.
Existen dos Tipos de Hoja de Trabajo que son:
1. Hoja de Trabajo 8 Columnas (Balance de Comprobación, Costo de Ventas, Ganancias y

Pérdidas, Balance General).
2. Hoja de Trabajo 12 Columnas (Balance de Comprobación, Ajuste y Clasificación, Balance
Ajustado, Costo de Ventas, Ganancias y Pérdidas, Balance General).
BALANCE DE COMPROBACIÓN - HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS
COD CUENTAS DEL MAYOR
FORMATO HOJA DE RABAJO
CUENTAS DEL SUMAS SALDOS TRANSF Y LIQUI. SALDOS AJUSTADOS INVENTARIO R. NATURALEZA R. FUNCION
CTA.
MAYOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
HOJA DE TRABAJO
SUMAS SALDOS TRANSF Y LIQUI. SALDOS AJUSTADOS INVENTARIO (ESF) R. NATURALEZA (ER) R. FUNCION
COD
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 278,400.00 54,010.00 224,390.00 50,000.00 274,390.00 274,390.00
12 761,000.00 28,400.00 732,600.00 50,000.00 682,600.00 682,600.00
20 367,796.61 257,796.61 110,000.00 110,000.00 110,000.00
33 532,203.39 0.00 532,203.39 532,203.39 532,203.39
39 0 174,288.50 174,288.50 174,288.50 174,288.50
40 14,400.00 139,360.00 124,960.00 124,960.00 124,960.00
41 33,060.00 33,060.00 0.00 0.00 0.00
42 20,450.00 399,400.00 378,950.00 378,950.00 378,950.00
45 500.00 500.00 0.00 0.00 0.00
50 0 405,000.00 405,000.00 405,000.00 405,000.00
59 0 482,000.00 482,000.00 482,000.00 482,000.00
60 67,796.61 0 67,796.61 67,796.61 67,796.61
61 0.00 67,796.61 67,796.61 257,796.61 190,000.00 190,000.00
62 41,420.00 0 41,420.00 41,420.00 41,420.00
67 500.00 0 500.00 500.00 500.00
68 116,288.50 0 116,288.50 116,288.50 116,288.50
69 257,796.61 0.00 257,796.61 257,796.61 0.00 0.00 257,796.61
70 0 450,000.00 450,000.00 450,000.00 450,000.00 450,000.00
79 0 158,208.50 158,208.50 158,208.50 0.00 0.00 0.00
94 126,166.80 0.00 126,166.80 126,166.80 0.00 0.00 0.00 126,166.80
95 31,541.70 0 31,541.70 31,541.70 0.00 0.00 0.00 31,541.70
97 500.00 0 500.00 500.00 0.00 0.00 500.00
2,649,820.22 2,649,820.22 2,241,203.61 2,241,203.61 466,005.11 466,005.11 2,015,198.50 2,015,198.50 1,599,193.39 1,565,198.50 416,005.11 450,000.00 416,005.11 450,000.00
59.00 RESULTADO 59 33,994.89 33,994.89 33,994.89
1,599,193.39 1,599,193.39 450,000.00 450,000.00 450,000.00 450,000.00
ESTADO DE RESULTADOS
O
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administración de la empresa para reportar las
operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (pérdida) se obtiene restando
los gastos y/o pérdidas a los ingresos y/o ganancias.
Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es
visto como el instrumento que lo provee de un "Índice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas
con eficiencia en las operaciones, y las pérdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia.
La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio.
Sin embargo, eso no quiere decir que sea la única manera o la mejor manera de determinarla. Las opiniones
pueden dividirse al respecto.
EL ESTADO DE RESULTADOS: FORMAS DE PRESENTACIÓN
El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operación de un negocio

concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimación de la utilidad
o pérdida periódica del negocio, para permitir al analista determinar qué tanto ha mejorado dicho negocio
durante un periodo de tiempo, generalmente un año, como resultado de sus operaciones.
En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, básicamente, dos formas.
La primera y la más sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los
ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o pérdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el
total de gastos y/o pérdidas y se obtiene la utilidad neta.
La segunda forma que es la más útil, y que generalmente es más usual, se presenta en un formato en el
que las partidas son agrupadas según las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias
cifras de utilidad según se van restando los diferentes grupos de gastos y/o pérdidas.
Además se busca hacer una separación entre lo que son los resultados provenientes de operaciones
norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa (dividendos
por ejemplo).
El formato que se presenta a continuación corresponde a la segunda forma de presentación y se utiliza

cuando se trata de una empresa manufacturera.
PROF. GERMÁN H. MONTES

BALTODANO
Curso: Contabilidad Gerencial
Cía. XYZ, S.A.

Estado de Resultados
Del____de _____________ al ____ de ______________ de ______
Ventas XXXXX
Menos: Dev. Desc y Bonif. s/Ventas XXXXX
Igual: Ventas Netas XXXXX
Menos: Costo de Ventas XXXXX

Igual: Utilidad Bruta XXXXX
Menos: Gastos de Operación: XXXXX

Gastos de Venta XXXXX
Gastos de Admón XXXXX
Igual: Utilidad de Operación XXXXX
Menos: Otros Gastos XXXXX

Más: Otros ingresos XXXXX
Utilidad antes de Partic. E
Igual: Impuestos. XXXXX
Menos: Participaciones e Impuestos XXXXX
Igual: Utilidad Neta (Resultado) XXXXX
A continuación se explicará cada una de las partidas:
Ventas brutas y Ventas netas:
Únicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben mostrar sección. Las ventas
brutas de mercancías o servicios deben mostrarse con deducción (devoluciones y descuentos sobre las ventas
enunciados específicamente, obteniendo como resultado las ventas netas.
Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio comprenden la venta
de mercancías y/o servicios al público tanto en una empresa comercial como en una manufacturera.
Es importante tener presente que este renglón es, en principio, determinante de la existencia de
utilidades. Las ventas deben guardar cierta proporción con la inversión en activos y viceversa. El analista deberá
conceder gran importancia a este aspecto al evaluar la situación financiera y resultados de operación de una
empresa.
Costo de Ventas
En una empresa esta sección muestra las compras de mercancías y las devoluciones y descuentos sobre
las mismas, los inventarios iniciales y finales, así como las cuentas relacionadas con las mercancías adquiridas
tales como gastos de transportación sobre las compras e impuestos sobre la transportación.
Utilidad Bruta:
Prof. Germán H. Montes Baltodano 1

El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta. Si el costo de
ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad resultante podrá titularse "Excedente del costo de ventas
sobre las ventas netas" o "Pérdida bruta".
La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad bruta/ventas
netas) para conocer la proporción que de las ventas netas representa la utilidad. Generalmente, el costo de
ventas es un renglón muy importante dentro del Estado de Resultados.
Gastos de operación
Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y administración
del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente dos categorías de gastos de operación.
1. GASTOS DE VENTA: Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de
mercancías, ejemplos de éstos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega como salarios, gasolina,
depreciación del equipo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de ventas,
gastos de la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportación sobre ventas, gastos
de viaje de los vendedores, etcétera.
2. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS: Comprenden los gastos de supervisión y administración en

general, los de llevar los registros y el control contable, gastos de correspondencia, compras, etcétera. Algunos
ejemplos son los honorarios de auditoria y contabilidad, gastos de crédito y cobranzas, depreciación del equipo
y mobiliario de oficina, gastos de edificio y oficinas de la administración, nómina de oficina, artículos de escritorio,
papelería y correo, teléfono y telégrafo, etcétera.
Utilidad de operación:
El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operación se denomina utilidad de operación. Esta
cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de la compañía antes de deducir otros
gastos y sumar otros ingresos.
A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de operación (utilidad de
operación/ventas netas). De acuerdo con el formato presentado al principio de este capítulo, este renglón
representa el resultado neto de las operaciones normales, es decir de la explotación del giro de la empresa.
Otros ingresos y otros gastos:
Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos, ingreso por intereses,
utilidades en cambios, comisiones, regalías, etc., y son ocasionados por activos no operativos como es el caso de
las inversiones permanentes.
Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las operaciones
regulares de la compañía.
Utilidad antes de gastos financieros:
Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las operaciones de
un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos financieros. Hasta este renglón, los costos y gastos que han
sido restados de las ventas son los que surgen de los activos que la empresa posee, tanto operativos como no
operativos y, por lo tanto, son consecuencia de las decisiones de inversión, mismas que son diferentes de las
decisiones de financiamiento.

Gastos financieros:
Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos externos (pasivo) para
financiar sus activos. Este renglón incluye los intereses, la amortización del descuento en emisión de
obligaciones, las comisiones, etc. Aquí comienza a apreciarse el destino de las utilidades logradas con los activos.
Utilidad antes de impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades;
Constituye la cifra de utilidad contable que estaría sujeta a los gravámenes fiscales. Esta cifra no
necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en la declaración que presentan las empresas al fisco,
debido a que los principios que fundamentan la cuantificación de una y otra son diferentes.
Impuesto sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades:
En este renglón del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de la empresa, así
como el monto correspondiente a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU).
Dependiendo del método que la empresa utilice para la cuantificación de sus impuestos, estas cifras
pueden coincidir o no con las cifras que por los mismos conceptos se incluyen en la declaración fiscal.
El IR y el PUT del año deben deducirse de la "Utilidad antes del impuesto sobre la renta y participación
de los trabajadores en las utilidades", la cifra resultante deberá llamarse "Utilidad neta del ejercicio después de
IR y PTU.

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADOS
•Muestra la Utilidad de la empresa durante un período, es decir, las ganancias y/o pérdidas que la empresa tuvo
o espera tener.
• Se conoce también como Estado de Ganancias y Pérdidas.
• Presenta los resultados de las operaciones de negocios realizadas durante un período, mostrando los ingresos
generados por ventas y los gastos en los que haya incurrido la empresa.
Componentes del Estado de Resultados
• Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no incluye el I.G.V.).
• Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercadería vendida.
• Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.
• Gastos generales, de ventas y administrativos:
representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago
de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Componentes del Estado de Resultados
• Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los
Gastos generales, de ventas y administrativos.
• Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
• Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el
cual se calculan los impuestos.
• Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al
Estado.
Ventas
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos
Utilidad de Operación
(-) Gastos Financieros
Utilidad antes de impuestos
(-) Impuestos
Utilidad Neta
(-) Pago de Dividendos
Utilidades Retenidas

4.- CUENTAS DE INGRESOS
Según la página web: https://studylib.es/doc/677888/clasificacion-y-movimiento-de-las-cuentas. Estas

cuentas aumentan por el CRÉDITO y disminuyen por el DÉBITO, su saldo es de naturaleza CRÉDITO;
generalmente no se debitan, solo al final del ejercicio contable para cancelar su saldo.
4.1.- Cuenta 70: Ventas
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las
operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las
que corresponden a ventas a terceros, así como ventas locales de ventas de exportación.
Nomenclatura:
701 Mercaderías
702 Productos terminados
703 Servicios terminados
704 Subproductos, desechos y desperdicios
709 Devoluciones sobre ventas
Dinámica:
4.2.- Cuenta 71: Variación de la producción almacenada
Definición:
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período
determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos
bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los
envases y embalajes, y de las existencias de servicios.
Nomenclatura:
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes
715 Variación de existencias de servicios
Dinámica:
• Los productos en proceso, al inicio del período. • El costo de los inventarios producidos, con
Al cierre del período: cargo a las respectivas cuentas de
• La transferencia de los saldos de las subcuentas inventarios.
692 Productos terminados, 693 Subproductos, Al cierre del período:
desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la • El saldo deudor de los componentes de esta
cuenta 69 Costo de ventas. cuenta con cargo a la cuenta 81 Producción
• El saldo acreedor de los componentes de esta del período.
cuenta, con abono a la cuenta 81 Producción del
período.
4.3.- Cuenta 72: Producción de activo inmovilizado
Definición:

Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción o producción de activos
inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para
su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir
a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda.
Nomenclatura:
721 Propiedades de inversión
722 Propiedad, planta y equipo
723 Intangibles
724 Activos biológicos
725 Costos de financiación capitalizados
Dinámica:
• El total al cierre del período con abono a la cuenta • El costo incurrido por la entidad con cargo a
81 Producción del periodo, excepto la subcuenta las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias; 33
725, cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34
Resultado antes de participaciones e impuestos. Intangibles o 35 Activos biológico
4.4.- Cuenta 73: Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Definición:
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios
corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas. Esta cuenta distingue entre
transacciones con partes relacionadas y con terceros.
Nomenclatura:
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Dinámica:
• El total al cierre del período, con abono a la cuenta • Los descuentos, rebajas y bonificaciones
84 Resultado de explotación. obtenidos.
4.5.- Cuenta 74: Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Definición:
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos a los descuentos por pronto
pago. Su naturaleza es deudora.
Nomenclatura:
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Dinámica:

• El monto de los descuentos, bonificaciones y • El total, al cierre del período, de los

rebajas concedidos sobre el precio de la venta. descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos sobre ventas, con cargo a la
cuenta 80.
• Margen comercial u 81 Producción del
periodo, según se relacionen con la venta de
mercaderías, o la venta de bienes
producidos, respectivamente.
4.6.- Cuenta 75: Otros ingresos de gestión
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
principal de la entidad y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de
entidades relacionadas.
Nomenclatura:
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
755 Recuperación de cuentas de valuación
756 Enajenación de activos inmovilizados
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestión
Dinámica:
• El total al cierre del período, con abono a la cuenta • Recuperación de cuentas de valuación y de
84 Resultado de explotación. deterioro de activos.
• Los ingresos por concepto distinto a la
actividad principal de la entidad.
4.7.- Cuenta 76: Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en
comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable.
Nomenclatura:
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
Dinámica:
• El total al cierre del período con abono a la cuenta • El incremento por referencia al valor
84 Resultado de explotación. razonable de los activos realizables e
inmovilizados.

4.8.- Cuenta 77: Ingresos financieros
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de
capitales; de la diferencia en cambio a favor de la entidad; de los descuentos obtenidos por pronto
pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable.
Nomenclatura:
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas
779 Otros ingresos financieros
Dinámica:
• El total, al cierre del período de los ingresos • El importe de los ingresos financieros
financieros, con abono a la cuenta 85 Resultado obtenidos en el período.
antes de participaciones e impuestos. • El importe de los ingresos financieros y
otros en operaciones de compra de cuentas
por cobrar (factoring).
4.9.- Cuenta 78: Cargas cubiertas por provisiones
Definición:
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones
reconocidas en la cuenta 68.
Nomenclatura:
781 Cargas cubiertas por provisiones
Dinámica:
• El total, a la fecha de los estados financieros de los • Las cargas por provisiones imputables a
gastos cubiertos por provisiones, con abono a la cuentas de costos con cargo a las cuentas
cuenta 84 Resultados de explotación. del Elemento 9.
4.10.- Cuenta 79: Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Definición:
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en
el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.
Nomenclatura:
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

Dinámica:
• El total, al cierre del período, de las cargas • Los gastos imputables a cuentas de costos
imputables a cuentas de costos con abono a las con cargo a las cuentas del Elemento 9.
Cuentas del Elemento 9.
5.- CUENTAS DE GASTOS
Según la página web: https://cuentascontables2017mile.blogspot.com/2017/06/ movimientos-cuentas-

de-gastos.html. Los movimientos de las cuentas de gastos empiezan y aumentan su movimiento en el
DEBE. Disminuyen y se cancelan en el HABER. Por lo general sui saldo es DEBITO.
GASTOS
Debe Haber
+ -
Empiezan y Disminuyen y se
aumentan cancelan
SALDO DEBITO
5.1.- Cuenta 60: Compras
Definición:
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la venta o para incorporarlos
al proceso productivo.
Nomenclatura:
601 Mercaderías
602 Materias primas
604 Envases y embalaje
609 Costos vinculados con las compras
Dinámica:
• El importe de las compras, de acuerdo con su • El valor de las devoluciones de las compras.
naturaleza, distinguiendo entre el costo de • El saldo de esta cuenta, al cierre del
adquisición del proveedor y otros costos período, con cargo a la cuenta 82 Valor
vinculados, con abono a las cuentas 42 o 43, agregado (excepto el saldo de la subcuenta
según corresponda a terceros o a entidades 601, que se traslada a la subcuenta 801
relacionadas. Margen Comercial).
5.2.- Cuenta 61: Variación de inventarios
Definición:

Acumula las variaciones en los saldos de inventarios de mercadería, materias primas, materiales
auxiliares y suministros, envases y embalajes.
Nomenclatura:
611 Mercaderías
612 Materias primas
614 Envases y embalajes
Dinámica:
• El costo por la utilización de materias primas, • El costo de los componentes de esta cuenta
materiales auxiliares y suministros, y de envases y adquiridos por la entidad, con cargo a las
embalajes, con abono a las cuentas: 20 cuentas correspondientes del Elemento 2
Mercaderías; 24 Materias primas; 25 Materiales Inventarios.
auxiliares, suministros y repuestos; 26 Envases y
embalajes.
• El costo de los bienes devueltos a los
proveedores, con abono a las cuentas: 20
Mercaderías; 24 Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos; 26 Envases y
embalajes.
5.3.- Cuenta 62: Gastos de personal y directores
Definición:
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto
en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y
en general todas las cargas que lo benefician.
Nomenclatura:
621 Remuneraciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
Dinámica:
• El monto bruto de las remuneraciones, en efectivo Al cierre del período:

o en especie, del personal permanente o eventual. • El total de las cargas de personal, al cierre
• El importe total de las contribuciones devengadas del período, con cargo a la cuenta 83
a cargo de la entidad. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
• Los gastos de capacitación y atenciones con el explotación.
personal.
• Las retribuciones asignadas a los Directores.
5.4.- Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la entidad.

Nomenclatura:
631 Transporte, correos y gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
636 Servicios básicos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
Dinámica:
• El importe de los servicios prestados a la entidad • El total al cierre del período con cargo a la
por terceros. cuenta 82 Valor agregado.
5.5.- Cuenta 64: Gastos por tributos
Definición:
Acumula las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad,
establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se
incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
Nomenclatura:
641 Gobierno nacional
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
644 Otros gastos por tributos
645 Gastos en deuda tributaria
Dinámica:
• Los tributos devengados a cargo de la entidad. • El total, al cierre del período, de los tributos
• Las multas, intereses y costas procesales, así que afectan a la entidad, con cargo a la
como los intereses en fraccionamiento tributario. cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
5.6.- Cuenta 65: Otros gastos de gestión
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran
como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como
remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones
y provisiones del periodo).
Nomenclatura:
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas
656 Suministros
658 Gestión medioambiental

659 Otros gastos de gestión
Dinámica:
• El importe de las primas de seguros, las regalías, • El total al cierre del período, de otros gastos
suscripciones y cotizaciones, donaciones, de gestión, con cargo a la cuenta 84
suministros consumidos y otros. Resultado de explotación.
• El valor contable neto de los activos enajenados y
discontinuados sin valor de recuperación.
• Las sanciones administrativas, distintas de las
originadas en deuda tributaria.
• Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones.
5.7.- Cuenta 66: Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros de activos no financieros,
cuando son medidos al valor razonable.
Nomenclatura:
661 Activo realizable
662 Activo inmovilizado
Dinámica:
• La pérdida de valor de los activos realizables e • El total al cierre del período con cargo a la
inmovilizados. cuenta 84 Resultado de explotación.
5.8.- Cuenta 67: Gastos financieros
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos
financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en
cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.
Nomenclatura:
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
678 Participación en resultados de entidades relacionadas
679 Otros gastos financieros
Dinámica:
• El importe de los gastos financieros incurridos por • El total al cierre del período, de los gastos
la entidad durante el período. financieros, con cargo a la cuenta 85

• El importe de los gastos financieros y otros Resultado antes de participaciones e

descontados en una operación de venta de impuestos.
cuentas por cobrar (factoring).
5.9.- Cuenta 68: Valuación y deterioro de activos y provisiones
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos
inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos asociados
a pasivos del tipo provisión.
Nomenclatura:
681 Depreciación de propiedades de inversión
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
685 Depreciación de activos biológicos en producción
686 Amortización de intangibles
687 Valuación de activos
688 Deterioro del valor de los activos
689 Provisiones
Dinámica:
• La estimación de disminución de valor de los • El saldo de esta cuenta al cierre del período,
activos, por referencia a su valor razonable. con cargo a la cuenta 84 Resultado de
• La disminución de valor de los activos explotación.
inmovilizados, diferentes a la valuación.
• La estimación de provisiones.
5.10.- Cuenta 69: Costo de ventas
Definición:
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y
ventas locales, así como ventas con entidades relacionadas y con terceros.
Nomenclatura:
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Servicios terminados
694 Subproductos, desechos y desperdicios
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
Dinámica:

• El costo de los bienes y servicios vendidos. • El costo de los bienes vendidos, que han
sido devueltos por los clientes.
• El saldo al cierre del periodo del costo de
ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación
de inventarios en el caso de las
mercaderías, y 71 Variación de la
producción almacenada, cuando se trate de
productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestación de
servicios.
LA PARTIDA DOBLE
1.- Historia de la Partida Doble
https://eunizoffy.wordpress.com/2015/09/03/historia-de-la-partida-doble/
Es importante mencionar que la partida doble evoluciona de la partida simple. Es decir, la partida doble
como la conocemos hoy día fue diseñada por un matemático, Fray Lucca Paccioli.
La partida doble tiene origen en la península Itálica a finales del siglo XV en el año de 1494, Fray Lucca
Paccioli; publica su primer tratado contable titulado “TODO ACERCA DE LA ARITMÉTICA,
GEOMETRÍA, PROPORCIONALIDADES”, aunque no se le atribuye como invento, sino fue quien
publico dicho método en su libro.
Fray Lucca Paccioli, escribió varias obras, pero nos interesa particularmente Summa de arithmetica,
geometría, proportioni et proportionalità, que publicó en Venecia, en el año 1494 (dos años después de
la llegada de Colón a América). Es un libro fundamentalmente matemático: de sus cinco partes, cuatro
se refieren a aritmética, álgebra, matemática comercial y geometría. Pero la tercera, que contiene el
tratado De computis et scripturis (De las cuentas y de las Escrituras), sobre la teneduría de libros, uno
de los pilares de la contabilidad.
El fraile no fue, por tanto, el inventor del método balanceante. Tampoco fue el primero en escribir sobre
el asunto, pero a él sí se debe su divulgación masiva. Hasta el momento sabemos que el primer autor
sobre la contabilidad por partida doble fue el monje italiano Benedetto Cotrugli, cuyo libro fue preparado
en 1458, pero no publicado sino hasta 1573, casi ochenta años después de Summa.
Como podemos apreciar, la partida doble se expande en pleno Renacimiento, período renovador y
brillante para la cultura, el arte y las letras europeas entre la segunda mitad del siglo XV y la primera
del XVI, caracterizado por una nueva concepción de la humanidad y preocupado por el saber en todos
los ámbitos. La partida doble surge para hacer posible el registro del floreciente comercio, colaborando
así con su desarrollo. A la vez, es impulsada en su difusión por la misma actividad económica.
2.- Método de la partida doble
http://contabilidad-conta.blogspot.com/2011/09/metodo-de-la-partida-doble.html

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que
representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la
Contabilidad actual y parte integral de la ecuación patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor, pero
de naturaleza contraria, como, por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega
tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una acción u hecho económico.
Cuando recibo dinero por una venta, debo también despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra
parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios básicos de la partida doble:
“Quien recibe debe a quien entrega”.

“No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”.
Claro está que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos
internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en este
caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que señala que: una cuenta da al
tiempo que otra cuenta recibe, dándose la contrapartida, como característica propia de la partida doble,
puesto que sin esta no podría existir equilibrio. No puede haber un movimiento que solo afecte cuentas
de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su
lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un código y un valor negativo
y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crédito y el valor positivo corresponde a un débito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual
en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su débito y en la otra cuenta en el crédito.
En algunos casos se pueden afectar más de dos cuentas, pero aun así, los débitos y los créditos de
las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los créditos de los débitos el
resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que también profesa la ecuación patrimonial. Si los débitos
representan lo que se tiene, los créditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo
que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ahí la ecuación patrimonial (Activo es igual a pasivo
más patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio).
La técnica contable de hoy día, está fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento
y disminución de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente económico.
Esta técnica la podemos representar de la siguiente manera:
Débitos Créditos
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:
• Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe).
• No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de
algún lado).
• Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de la ecuación patrimonial).
• Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta, así como se crea se debe
también eliminar de la misma forma).

3.- Definición
Según Giraldo (2008).

La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las
operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad
entre el activo y la suma del pasivo como el capital.
Para Maldonado (2019). La Partida Doble es un sistema de contabilidad que nos enseña a llevar la
cuenta y razón de las operaciones mercantiles, con la anotación de dos partidas contrapuestas que las
constituyen. Este sistema, mediante cuentas, representa los distintos elementos de patrimonio y
registra sus modificaciones producidas como consecuencia de las operaciones mercantiles realizadas.
Asimismo, la página web: http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_

cont/partida_doble_concepto.html, manifiesta que la Partida doble es el método que utiliza la
contabilidad para registrar o asentar las operaciones comerciales que realiza la empresa. En todo
asiento se registran una o más partidas deudoras y acreedoras. Es decir, en todo asiento existe una
doble registración de partidas: una o más deudoras y otra u otras acreedoras.
La página web: https://jpurti.files.wordpress.com/2011/09/04-na2-metode-partida-doble.pdf, señala a la

partida doble que todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se
reflejan en la empresa en forma de asientos. Los hechos contables son los sucesos económicos que
afectan al patrimonio de una empresa.
4.- Reglas para el registro de los hechos económicos
http://ual.dyndns.org/biblioteca/contabilidad/pdf/unidad_11.pdf
1. Al aumentar el activo corresponde:

a) una disminución del activo mismo.
b) un aumento en el pasivo.
c) un aumento en el capital.
2. Al disminuir el pasivo corresponde:

a) un aumento del pasivo mismo.
b) un aumento del capital.
c) una disminución del activo.
3. Al disminuir el capital corresponde:

a) un aumento del capital mismo.
b) un aumento del pasivo.
c) una disminución del activo.
Existen operaciones que pueden ser una combinación de aumentos o disminuciones; por ejemplo, a
un aumento de activo puede haber un aumento de pasivo y capital, pero la suma de estos dos últimos
siempre será igual al importe del aumento del activo.

A continuación, se muestra un cuadro que presenta las reglas de la partida doble, para ayudar a
comprender esta ecuación con más claridad:
Activo = Pasivo + Capital

Al aumentar el activo corresponde – + +
Al disminuir el pasivo corresponde – + +
Al disminuir el capital corresponde – + +
Desde un punto de vista de terminología contable, se puede decir que las reglas del cargo y del
abono de la partida doble son.
1. A todo cargo al activo corresponde:

a) un abono al activo mismo.
b) un abono al pasivo.
c) un abono al capital.
2. A todo cargo al pasivo corresponde:

a) un abono al pasivo mismo.
b) un abono al capital.
c) un abono al activo.
3. A todo cargo al capital corresponde:

a) un abono al capital mismo.
b) un abono al pasivo.
c) un abono al activo.
Por tanto, toda operación tiene un doble efecto sobre la ecuación contable, y en particular sobre los
conceptos que integran los estados financieros; desde un punto de vista de cargos y abonos, podemos
resumir su mecánica como sigue.
Una cuenta se carga.

1. Cuando aumentan los activos.
2. Cuando disminuyen los pasivos.
3. Cuando disminuye el capital.
4. Cuando disminuyen los ingresos.
5. Cuando aumentan los costos y gastos.
Una cuenta se abona.

1. Cuando disminuyen los activos.
2. Cuando aumentan los pasivos.
3. Cuando aumenta el capital.
4. Cuando aumentan los ingresos.
5. Cuando disminuyen los costos y gastos.
5.- Casos de aplicación
A) Se compra mercadería por un valor de S/. 20,000
------------------------------------ X ------------------------------------ DEBE HABER
60 COMPRAS 16,400
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 3,600
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas - IGV

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 20,000
4212 Emitidas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías 16,400
2011 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías 16,400
6111 Mercaderías
B) El 14 de febrero del año 2019 se constituye la empresa Joyitas SAC, cuyo giro es la compra y venta de
polos. A la constitución los socios aportaron lo siguiente: S/. 10,000 en efectivo; 4,000 polos valorizados
cada uno en S/. 30 y muebles de oficinas en S/. 12,000.
------------------------------------ X ------------------------------------ DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 142,000

ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
50 CAPITAL 10,000
501 Capital social
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 120,000

101 Caja
20 MERCADERÍAS 12,000
201 Mercaderías
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 142,000
335 Muebles y enseres
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 142,000
ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
C) Se paga alquiler por adelantado 6 meses a razón de S/. 1,500 mensual, con cheque.
------------------------------------ X ------------------------------------ DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 9,000

ANTICIPADO
183 Alquileres
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 9,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

D) La empresa compra un vehículo para el transporte de la mercadería al crédito, valuado en $ 6,500 T/C
3.50 + IGV (18%).
------------------------------------ X ------------------------------------ DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 22,750

334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 4,095
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 26,845
4654 Propiedad, planta y equipo
E) La empresa ha realizado el gasto de publicidad por S/. 2,500 incluido IGV al crédito.
------------------------------------ X ------------------------------------ DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 2,500

TERCEROS
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 450
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 2,950
95 GASTOS DE VENTAS
2,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 2,500

COMPAÑÍA XYZ
ESTADO DE RESULTADO AL 30 DE JUNIO DE 2007
Cifras expresadas en miles de Nuevos Soles
Ventas (todas al crédito) 800.00
Costo de la mercancía vendida 100.00
Utilidad Bruta 700.00
Gastos de Operación 300.00
Gastos de Venta 100.00
Gastos de Administración 150.00
Gastos de depreciación 50.00
Utilidad neta S/. 400.00
COMPAÑÍA XYZ

ANALISIS ESTATICO 2006 - 2007
AUMENTO PORCENTAJES
2005 2004 DISMINUCION 2005 2004
Ventas 900.00 800.00 100.00 12.50% 100.00% 100.00%
Costo de la mercancía
vendida 200.00 100.00 100.00 100.00% 22.22% 12.50%
Utilidad Bruta 700.00 700.00 0.00 0.00% 77.78% 87.50%
Gastos de Operación 300.00 300.00 0.00 0.00% 33.33% 37.50%
Utilidad neta S/. 400.00 S/. 400.00 S/. - 0.00% 44.44% 50.00%
Para este tipo de análisis la técnica consiste en dividir el total de cada una de las cuentas de activo
entre el total, ejemplo:
Efectivo 200
= 0.08 = 8%
Activo Total 2400
Cuentas por pagar 800

= 0.33 = 33%
Pasivo + Patrimonio 2400

CUENTAS JUNIO 2005 % JULIO 2004 %
Ventas 900.00 100.00% 800.00 100.00%
Costo de la mercancía vendida 200.00 22.22% 100.00 12.50%
Utilidad Bruta 700.00 77.78% 700.00 87.50%
Gastos de Operación
Gastos de Venta 100.00 11.11% 90.00 11.25%
Gastos de Administración 150.00 16.67% 140.00 17.50%
Gastos de depreciación 50.00 5.56% 70.00 8.75%
Total de Gastos 300.00 33.33% 300.00 37.50%
Utilidad neta S/. 400.00 44.44% S/. 400.00 50.00%
CUENTAS JUNIO 2005 % JULIO 2004 %
Ventas 900.00 100.00% 800.00 100.00%
Costo de la mercancía vendida 200.00 22.22% 100.00 12.50%
Utilidad Bruta 700.00 77.78% 700.00 87.50%
Gastos de Operación
Gastos de Venta 100.00 11.11% 90.00 11.25%
Gastos de Administración 150.00 16.67% 140.00 17.50%
Gastos de depreciación 50.00 5.56% 70.00 8.75%
Total de Gastos 300.00 33.33% 300.00 37.50%

Utilidad neta S/. 400.00 44.44% S/. 400.00 50.00%
RESERVAS
1. DEFINICIÓN
En opinión de Enrique ELÍAS LAROZA* se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no
distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como dividendos) y se afectan
a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez económica y financiera.
*
ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú.
Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), ha definido a la Cuenta 58 “Reservas”, cuenta en la se incluirán estas apropiaciones de utilidades, ya sea
que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios).
2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?

Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las siguientes:
Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo, planes
de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de activo u otros
similares.
Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación o diversificación
de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios.
Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.
Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.
Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha asumido,
para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios.
3. TIPOS DE RESERVAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas.
En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:
a) Reservas por Reinversión:

Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos
de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581.
b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Se incluyen en la Subcuenta 582.
c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratos suscritos por
la empresa.
Se registran en la Subcuenta 583.
d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir, se puede afirmar que son casi
obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen
en la Subcuenta 584.
e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una obligación
que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas

(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.
f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntos anteriores.
Éstas se contabilizan en la Subcuenta 589.
4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁIS

Como se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienen más o menos
la calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de sus propietarios.
Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecido determinadas
reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad de la que se trate. Así tenemos,
por ejemplo:
a) Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)

De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez por ciento
(10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una
reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no
tiene la condición de reserva legal.
Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la
reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en
este artículo.
En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cual deberán tener en
cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta después de participaciones
en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.
b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)

Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es preciso
recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas sociedades, en relación
a este tema. No obstante, consideramos que deberían regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las
sociedades anónimas.
En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible
de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a
la quinta parte del capital (20%).
c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)

Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL’s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece que las EIRL’s
que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del
capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir
un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital.
Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la
cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser repuesto cuando
descienda del indicado nivel.
Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIRL’s deberán tener en cuenta que el
monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuesto a la Renta.
d) Reservas legales en las empresas unipersonales

A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y Sociedades de
Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de
las Empresas Unipersonales, no existe una regulación expresa para la formación de reservas legales.

No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen Reservas Facultativas. En tal
sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades también formen
fondos de Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situación patrimonial de las mismas.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓN

Al amparo del Decreto Legislativo Nº 882 “Ley de Promoción de la inversión en la Educación”, el Centro
Educativo “SAN GABRIEL” S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de
Reinversión en un plazo de 3 años.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES

De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se
procede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.
SOLUCIÓN:
Referencias Bibliográficas
• Giraldo, D. 2008. Contabilidad General Básica. 10ª edición. Editorial, FACAT E.I.R.L. Tomo I y II. Lima, Perú.
• Galindo, J.; Téllez, A. & Sánchez, B. 2013. Contabilidad Básica. Cuaderno de ejercicios. Grupo Editorial Patria
• Maldonado, R. 2019. Contabilidad General. Teoría y casos prácticos. Lima, Perú.

• Rojas, J. 1996. Principios de Contabilidad. México DF.
• Principales cuentas de activo, pasivo y capital contable (2019). Recuperado de

http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/clasif_cuentas.html
• Links:
- https://eunizoffy.wordpress.com/2015/09/03/historia-de-la-partida-doble/
- http://contabilidad-conta.blogspot.com/2011/09/metodo-de-la-partida-doble.html
- http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_cont/partida_doble_concepto.html
- http://ual.dyndns.org/biblioteca/contabilidad/pdf/unidad_11.pdf
- https://studylib.es/doc/677888/clasificacion-y-movimiento-de-las-cuentas
- https://cuentascontables2017mile.blogspot.com/2017/06/movimientos-cuentas-de-gastos.html
- https://es.slideshare.net/guest082fb8b/la-cuenta-movimiento-y-saldos?next_slideshow=1
- https://www.academia.edu/37547158/DENOMINACI%C3%93N_Y_MOVIMIENTO_DE_LAS_PRINCIALES_
CUENTAS_DE
- https://jpurti.files.wordpress.com/2011/09/04-na2-metode-partida-doble.pdf

COMPAÑÍA XYZ

Estado de Situación Financiera
Recuperado: https://www.lifeder.com/estado-situacion-financiera/
El estado de situación financiera de una empresa, también llamado balance general, es un informe que
resume la situación económica y financiera de la organización en un momento determinado. Este informe
de situación financiera es una de las partes de los estados financieros o cuentas anuales de la empresa.
Junto a este estado se toman en cuenta el estado de resultados (o de pérdidas y ganancias), el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. El balance está formado por
tres bloques: el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y se obtienen a través de una estricta contabilidad
de los movimientos de la empresa.
El activo se refiere a todos los elementos que son propiedad de la empresa y que le aportan dinero o lo
harán en el futuro, como edificios, existencias o equipos informáticos. En cambio, el pasivo es el conjunto
de obligaciones que la empresa tiene con relación a otras entidades.
Es decir, los pasivos son valores que deberá pagar en un futuro, como préstamos, créditos, o anticipos de
compras. En cuanto al patrimonio neto, es la diferencia entre el activo y el pasivo, y son las aportaciones
de capital de los accionistas de la empresa más los beneficios no distribuidos.
Índice
• 1 Estructura
o 1.1 Activo
o 1.2 Pasivo
o 1.3 Patrimonio neto
• 2 ¿Cómo hacer un estado de situación financiera?
• 3 Ejemplo
o 3.1 Activos
o 3.2 Pasivos
o 3.3 Patrimonio neto
• 4 Referencias
Estructura
La estructura del estado de situación financiera se divide en dos bloques: uno con el activo, y el otro con
el pasivo y el patrimonio neto. Ambos bloques han de sumar la misma cantidad, ya que los activos han de
estar financiados por el patrimonio neto o por el pasivo.
Activo
El activo son todos los bienes, servicios o derechos, tangibles o intangibles, que le producen un valor a la
empresa.
Estos activos aparecen en el balance con su valor económico, y divididos en dos grandes grupos: activos
fijos o no corrientes y activos corrientes o circulantes.
Activo fijo

Los activos fijos o no corrientes son aquellos bienes y derechos que se quedan en la empresa durante más
de un año. Estos pueden ser:
– Inmovilizado material, como edificios, bienes de equipo o mobiliario.
– Inmovilizados inmateriales, como propiedades industriales, aplicaciones informáticas o derechos de

traspaso.
Activo corriente o circulante
Son los activos que se hacen líquidos en menos de un año; es decir, que se transforman en dinero en
menos de doce meses. Estos pueden ser:
– Existencias, como productos terminados en stock.
– Derechos de cobro a corto plazo.
– Efectivo.
Pasivo
El pasivo se refiere a todos las obligaciones financieras futuras por parte de la empresa. Son parte de la
financiación de la empresa junto con el patrimonio neto. El pasivo puede dividirse en:
Pasivo no corriente
Son aquellos que han de pagarse en un plazo mayor a un año, con lo que se mantienen más de un ejercicio
con la empresa. Un ejemplo podría ser un crédito a pagar en 5 años.
Pasivo corriente o circulante
Son aquellos que han de pagarse durante el ejercicio económico actual; es decir, en menos de un año. Un
préstamo a corto plazo podría ser un ejemplo de pasivo corriente o circulante.
Patrimonio neto
Son todos los elementos correspondientes al financiamiento propio de la organización. Por lo tanto, la
suma de este y del pasivo debe dar la financiación total de la empresa, que debe ser igual a la suma del
activo total.
En su mayor parte se refiere a los fondos propios, aunque también puede apuntar algunos ajustes
contables. En el patrimonio neto también han de ir los beneficios no distribuidos de la empresa. De esta
forma, el patrimonio es un gran indicador del valor de la empresa.
Tabla 1- Elementos del Estado de Situación Financiera, según marco normativo de las NIIF.
Elemento Definición o descripción

Un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de eventos
Activo pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios
económicos.
Una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado

Pasivo
de eventos pasados.
El interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos.
Patrimonio
¿Cómo hacer un estado de situación financiera?
El balance es un informe resumido de todos los movimientos financieros diarios de la empresa. Por ello,
llevarlo al día tiene gran importancia, ya que tener que consultar todos los movimientos diarios de la
empresa puede ser una tarea muy complicada.
Para construir un estado de situación financiera lo primero que hay que hacer es dividir el informe en dos
columnas: la de la izquierda será la correspondiente a los activos, y la de la derecha corresponderá al
patrimonio neto y el pasivo.
Una vez tenemos las dos columnas, hay que tener al día el libro diario de contabilidad, poseedor de todos
los movimientos diarios de la empresa. Teniendo estos datos reunidos, se tienen que traspasar al balance,
cada uno dentro de sus cuentas correspondientes según su naturaleza.
Una vez finalizado, hay que asegurarse de que ambas columnas sumen lo mismo para que el balance sea
correcto. Esto ocurre porque el activo total de la empresa fue financiado mediante el capital puesto por
los accionistas (reflejado en el patrimonio neto) y la financiación externa (reflejada en el pasivo).
Ejemplo
Como ejemplo, tomemos una empresa de fabricación y distribución de guitarras.
En primer lugar, anotamos todos los activos de la misma. Algunos ejemplos podrían ser:
Activos
Activos fijos
El edificio donde se fabrican las guitarras, el terreno, las máquinas utilizadas, los equipos informáticos, las
camionetas de transporte, etc.
Activos corrientes
Las existencias de guitarras ya fabricadas, el efectivo total del que dispone la empresa, o un derecho de
cobro por un anticipo de venta realizado.

Una vez apuntados todos los activos, se anotan los pasivos.
Pasivos
Pasivos no corrientes
Crédito de 100 000 soles a 10 años con el banco por un préstamo para la inversión inicial de la empresa.
Pasivos corrientes
Crédito de 5 000 soles a pagar en 6 meses a la empresa proveedora de los materiales para fabricar las
guitarras.
Finalmente, apuntamos el patrimonio neto en la misma columna que el pasivo.
Patrimonio neto
Apuntamos el capital social aportado por los accionistas en el momento inicial y los beneficios no
distribuidos hasta ese momento.
Una vez tenemos todos los datos, se suman los pasivos con el patrimonio neto. Estos han de resultar en
la misma cantidad que la suma de los activos.
Como vemos, el balance es un informe simple y claro de la situación económica y financiera de la empresa.
Por ello conviene tenerlo al día, no solo como forma de control sino también para servir de ayuda en las
decisiones futuras de la empresa.
Por: Anton Jauregui
1.- CUENTAS DE ACTIVO (Bienes y Derechos)
https://www.academia.edu/37547158/DENOMINACI%C3% 93N_Y_MOVIMIENTO_DE_LAS_PRINCIALES_CUENTAS_DE.
A continuación, se especifican el movimiento de las principales cuentas del Activo.
1.1.- Activo Circulante.

En este grupo se encuentran todas las cuentas que son fáciles de convertirse en dinero efectivo.
a) Caja: Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y

pagarés de tarjetas de crédito (vouchers) recibidos, giros bancarios, postales y telégrafos,
etc.
Caja es cuenta del Activo, porque representa el dinero en efectivo propiedad de la

entidad.
b) Bancos: Por bancos se entiende el valor de los depósitos a favor de la entidad, hechos en
instituciones bancarias.

Bancos es cuenta del Activo, porque representa el dinero propiedad de la entidad,
depositado en instituciones bancarias.
c) Mercancías: Por mercancías entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta.
Mercancías es cuenta del Activo, porque representa el valor de las mercancías que son
propiedad de la entidad.
d) Clientes: Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a
crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental.
Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crédito,
que la entidad tiene el derecho de cobrar.
e) Documentos por cobrar: Entendemos por documentos por cobrar los títulos de crédito a
favor de la entidad, tales como letras de cambio, pagarés, etc.
Documentos por cobrar es cuenta del Activo, porque representa el importe de las letras
de cambio y pagarés que la entidad tiene el derecho de cobrar.
f) Deudores diversos: Son las personas que deben a la entidad por un concepto distinto al
de venta de mercancías.
Deudores diversos es cuenta del Activo, porque representa el importe de los adeudos
que no sean por la venta de mercancías que la entidad tiene el derecho de cobrar.
1.2.- Activo Fijo.
En este grupo se encuentran todas las cuentas cuya finalidad es de utilizarse más no de
venderse. Sólo se venderán si estuvieran en malas condiciones.
a) Terrenos: Son los predios que pertenecen a la entidad.
Terrenos es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de los terrenos que
son propiedad de la entidad.
b) Edificios: La cuenta de edificios está constituida por las casas o edificios propiedad de la
entidad.
Edificios es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de los edificios que
son propiedad de la entidad.
c) Mobiliario y equipo: Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas,
los libreros, los mostradores, las básculas, las vitrinas, las máquinas de oficina, etc.; que la
entidad adquiera.
Mobiliario y equipo es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo del mobiliario
y equipo propiedad de la entidad.

d) Equipo de cómputo electrónico: Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores,
teclados, impresoras, drives, scanner, plotters, entre otros.
Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo
del equipo de cómputo electrónico que es propiedad de la entidad.
e) Equipo de entrega o de reparto: Por equipo de entrega y de reparto se entiende todos los
vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc.;
que se usan en el reparto de las mercancías.
Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo
del equipo de entrega o de reparto que es propiedad de la entidad.
Las cuentas de Terrenos, Edificios, Mobiliario, Equipo de oficina, Equipo de cómputo

electrónico y Equipo de entrega o reparto tienen un movimiento muy semejante.
f) Depósitos en garantía: La cuenta de depósitos en garantía está constituida por los contratos
mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejen en guarda para garantizar
valores o servicios que la entidad va a disfrutar; por ejemplo, el depósito que exige la
compañía de luz.
Depósitos en garantía es cuenta del Activo, porque representa el importe de las

cantidades dejadas en guarda que la entidad tiene el derecho de exigir, le sean devueltos
por el depositario al termino o cancelación del plazo del contrato.
1.3.- Activo Diferido.

En este grupo se encuentran todas las cuentas que con el tiempo se van amortizar o se van a
consumir, y que representarán para la empresa un gasto posterior.
a) Gastos de instalación: Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las
necesidades de la entidad, así como para darle a la misma cierta comodidad y presentación.
Gastos de instalación es cuenta del Activo, porque representa el costo de las instalaciones
que son propiedad de la entidad. Naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las
instalaciones por el uso o el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.
b) Papelería y útiles: La constituyen los materiales y útiles que se emplean en la entidad, los
principales son el papel, los sobres, bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos,
libros, registros, las tarjetas, los lápices, los bolígrafos, correctores, etc.
Papelería y útiles es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de la papelería
que es propiedad de la entidad. Naturalmente, la parte que se vaya utilizando o consumiendo
es la que debe considerarse un gasto.
c) Propaganda y publicidad: Se entienden los medios por los cuales se da a conocer al público
determinada actividad, servicio o producto que la entidad proporciona, produce o vende.
Propaganda y publicidad es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de la

propaganda y publicidad que es propiedad de la entidad. Naturalmente, la parte que se vaya
distribuyendo o recibiendo es la que debe considerarse un gasto.

d) Primas de seguros: Por primas de seguros entendemos los pagos que la entidad realizar a las
compañías aseguradoras, por los culés adquiere el derecho de asegurar los bienes de su
negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.
Primas de seguros es cuenta del Activo, porque representa el importe de las primas de
seguros que la entidad ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir en caso de algún
siniestro, el pago correspondiente a los daños. Naturalmente, la parte que de dichas primas
se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un
gasto.
e) Rentas pagadas por anticipado: Es el importe de una o varias renta mensuales, semestrales o
anuales correspondientes al local que ocupa la entidad, que aun no estando vencidas se
pagaron anticipadamente.
Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo, porque representa el valor de varias
rentas que la entidad ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el
tiempo que se ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dichas rentas vaya
disminuyendo es la que debe considerarse un gasto.
f) Intereses pagados por anticipado: Los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento
del crédito. Este caso se presenta en aquellos préstamos en los cuales los intereses se
descuentan de la cantidad originalmente recibida.
Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo, porque representa el importe de los
intereses que la entidad pagó anticipadamente, por los cuales tiene el derecho de pagar el
préstamo hasta el fin del pozo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de
dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto.
2.- CUENTAS DE PASIVO
https://www.academia.edu/37547158/DENOMINACI%C3% 93N_Y_MOVIMIENTO_DE_LAS_PRINCIALES_CUENTAS_DE.
A continuación, se especifican el movimiento de las principales cuentas del Pasivo.
2.1.- Pasivo a Corto Plazo.

Deudas y obligaciones a cargo de la entidad con vencimiento menor de un año, o menor al de
su ciclo financiero a corto plazo.
a) Proveedores: Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado
mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental.
Proveedores es cuenta del Pasivo, porque representa el importe de las compras de

mercancías hechas a crédito, que la entidad tiene la obligación de pagar.
b) Documentos por pagar: Entendemos por documentos por cobrar los títulos de crédito a cargo
de la entidad, tales como letras de cambio, pagarés, etc.
Documentos por pagar es cuenta del Pasivo, porque representa el importe de las letras y
pagarés que la entidad tiene la obligación de pagar por estar a su cargo.

c) Acreedores diversos: Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la
compra de mercancías.
Acreedores diversos es cuenta del Pasivo, porque representa el valor de los adeudos que no
procedan de la compra de mercancías que tiene la obligación de liquidar.
d) Documentos por pagar a corto plazo: Son deudas que tiene la entidad por haber firmado títulos
de crédito, los cuales deben cubrirse en menos de un año, tales como letras de cambio, pagarés,
etc.
Documentos por pagar a corto plazo es cuenta del Pasivo.
e) Gastos acumulados por pagar: Son los gastos por servicios y beneficios devengados o
disfrutados por la entidad no cubiertos en la fecha de su vencimiento en que deberían pagarse,
entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de los empleados.
Gastos acumulados por pagar es cuenta del Pasivo, porque representa la cantidad a que
asciende la obligación de pagar servicios o beneficios devengados disfrutados por la entidad
aún no cubiertos.
f) Impuestos acumulados por pagar: Son los impuestos generados o causados no cubiertos en su
fecha de su vencimiento en que deberían pagarse, entre ellos se pueden citar la cuota patronal
del seguro social.
Impuestos acumulados por pagar es cuenta del Pasivo, porque representa la cantidad a que
asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas a cargo de la entidad aún no cubiertos.
2.2.- Pasivo a Largo Plazo.

En este grupo se encuentran todas las cuentas cuyo vencimiento es mayor a un año.
a) Hipotecas por pagar: Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes
inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes,
duraderos y no consumibles rápidamente.
Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo, porque representa el importe de los préstamos
hipotecarios que la entidad tiene la obligación de liquidar.
b) Documentos por pagar a largo plazo: Son deudas que tiene la entidad por haber firmado títulos
de crédito, las cuales son mayor a un año, tales como letras de cambio, pagarés, etc.
Documentos por pagar a largo plazo es cuenta del Pasivo.
c) Intereses cobrados por anticipado: Son el importe de los intereses que aun no estando
vencidos se hayan cobrado anticipadamente.
Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo, porque representa el importe de los
intereses que la entidad ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de
dejaren poder deudor la cantidad que la ha prestado durante el tiempo que comprenden los
intereses. Naturalmente, la parte proporcional que de dichos intereses se haya disminuido es
la que debe considerarse una utilidad.
d) Rentas cobradas por anticipado: Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales
o anuales, que aun no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.

Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo, porque representa el valor de las rentas
que la entidad ha cobrado anticipadamente, y por las cuales tiene la obligación de continuar
proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es
la que debe considerarse una utilidad.
3.- CUENTAS DE CAPITAL
https://es.slideshare.net/guest082fb8b/la-cuenta-movimiento-y-saldos?next_slideshow=1.
Tiene movimiento al principiar el ejercicio, por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo durante
el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros del capital que hagan el propietario; y al terminar, por la
utilidad o por la pérdida neta y por el saldo que arroje la cuenta de Gastos particulares.
3.1.- Capital Social: Registra los aumentos y disminuciones derivadas de las aportaciones que
efectúan los socios o accionistas de sociedades mercantiles.
3.2.- Utilidades Acumuladas: Registra los aumentos y disminuciones derivados de los traspasos de
las utilidades netas del ejercicio (de cada período contable).
3.3.- Pérdidas Acumuladas: Registra los aumentos y disminuciones de las pérdidas acumuladas.
3.4.- Utilidad del Ejercicio: Registra los aumentos y disminuciones que experimenta la utilidad del
ejercicio.
3.5.- Pérdida del Ejercicio: Registra los aumentos y disminuciones que experimenta la pérdida del
ejercicio.
3.6.- Reserva Legal: Registra los aumentos y disminuciones derivados de la creación e incrementos
de reservas, establecidos por la ley general de sociedades mercantiles.
Análisis de razones financieras

COMPAÑÍA XYZ
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 2018 -2019
Cifras expresadas en miles de Soles
ACTIVOS 2019 2018

Activo Circulante
Efectivo 200.00 150.00
Cuentas por cobrar 600.00 300.00
Inventario 600.00 700.00
Total Activo Circulante 1,400.00 1,150.00
Activo Fijo
Planta y Equipo 900.00 700.00
Menos: Depreciación acumulada -200.00 -150.00
700.00 550.00
Inversiones a Largo Plazo 300.00 400.00
Activo Total S/. 2,400.00 S/. 2,100.00
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Circulante
Cuentas por pagar 800.00 400.00
Impuestos por pagar 50.00 100.00
Total Pasivo Circulante 850.00 500.00
Pasivo a Largo Plazo

Bonos por pagar a largo plazo 150.00 500.00
Capital de accionistas
Capital social 800.00 700.00
Utilidades retenidas 600.00 400.00
Total Patrimonio 1,400.00 1,100.00
Total de Pasivo y Patrimonio S/. 2,400.00 S/. 2,100.00

Estado de situación financiera
Según las Normas Internacionales de información Financira
Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados
(e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de
activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados
(k) y (l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y

subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos clasificados en
corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos
(o pasivos) corrientes.

Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo
54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función,
como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas
sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la
entidad; y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares,
podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo,
una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información
que sea relevante para sus operaciones.
Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una
evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o
su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo,
ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes
revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
ACTIVO CORRIENTE
1. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operaciones.

2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se
informa; o
4. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no
pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce
meses desde de la fecha sobre la que se informa
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO corrientes.
PASIVO CORRIENTE
1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad

2. Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa;
o
4. la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como NO corrientes

ESTRUCTURA
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
NO CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO
NETO

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Al 31 de diciembre de 2013 y de 2012
1. Actividad económica
Cementos Pacasmayo S.A.A. (en adelante “la Compañía”) fue constituida en 1957 y, de conformidad con la Ley
General de Sociedades peruana, es considerada una sociedad anónima abierta, cuyas acciones cotizan en la
bolsa. La Compañía es una subsidiaria de Inversiones Pacasmayo S.A. (IPSA), empresa que posee el 50.94% de las
acciones comunes y de inversión de la Compañía y el 52.63% de las acciones comunes al 31 de diciembre de 2013
y de 2012. La dirección registrada por la Compañía es
Calle La Colonia No.150, Urbanización El Vivero, Santiago de Surco, Lima, Perú.
La actividad principal de la Compañía es la producción y comercialización de cemento, bloques, concreto y cal,

en la región de la Libertad.
Los estados financieros separados de la Compañía al 31 de diciembre de 2013 y por el año terminado en esa
fecha fueron aprobados para su emisión por la Gerencia el 13 de febrero de 2014. Los estados financieros al 31
de diciembre de 2012 y por el año terminado en esa fecha fueron definitivamente aprobados por la Junta General
de Accionistas el 26 de marzo de 2013.
Los estados financieros adjuntos reflejan la actividad individual de la Compañía sin incluir los efectos de la
consolidación de estos estados financieros con los de sus subsidiarias. Estos estados financieros deben leerse
conjuntamente con los estados financieros consolidados de Cementos Pacasmayo S.A.A. y subsidiarias, que se
presentan por separado.
Emisión de bonos
La Junta General de Accionistas del 7 de enero de 2013, aprobó que la Compañía realice una operación de
financiamiento. En relación a esto, la Sesión de Directorio del 24 de enero de 2013, acordó la emisión
internacional de bonos (“Senior Notes”) a través de una colocación privada bajo la Regla 144 A
y Regulación S del US Securities Act de 1933. También se acordó listar estos bonos en la Bolsa de Valores de
Irlanda. En consecuencia, el 1 de febrero de 2013 la Compañía emitió bonos por un valor nominal de
US$300,000,000, a una tasa de interés nominal de 4.50% y con vencimiento en el 2023,resultando en una
recaudación total neta de comisiones y gastos de US$293,646,000 (equivalente aproximadamente a
S/.762,067,000). La Compañía ha utilizado parte de estos fondos para el prepago de deudas y viene utilizando el
saldo remanente en inversiones de capital relacionadas al negocio de cemento. Son garantes de estas
obligaciones las subsidiarias Cementos Selva S.A., Distribuidora Norte
Pacasmayo S.R.L., Empresa de Transmisión Guadalupe S.A.C. y Dinoselva Iquitos S.A.C. Para mayor detalle ver
nota 15.
2. Resumen de políticas de contabilidad significativas
2.1 Bases de preparación – Los estados financieros de la Compañía han sido preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standards
Board (IASB).De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes al 31 de
diciembre de 2013, no existe obligación de preparar estados financieros separados; pero en el Perú las compañías
tienen la obligación de prepararlos de acuerdo con las normas legales vigentes. Debido a esto, la Compañía ha
preparado estados financieros separados de acuerdo ala NIIF 10, Estados Financieros Consolidados. Estos
estados financieros se hacen públicos dentro del plazo establecido por la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV).
La Compañía también ha preparado estados financieros consolidados de acuerdo a lo previsto en la NIIF 10, que
se presentan en forma separada. Para una correcta interpretación de los estados financieros separados de
acuerdo a NIIF, éstos deben leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados. Los estados
financieros consolidados al 31 de diciembre de 2013 y de2012, muestran los siguientes saldos para los rubros
más significativos:
PROF. GERMÁN H. MONTES

BALTODANO
Curso: Contabilidad General
Los estados financieros han sido preparados sobre la base de costos históricos, excepto por las inversiones
financieras disponibles para la venta y la opción de compra, que se registra a su valor razonable. Los estados
financieros se presentan en nuevos soles y todos los valores se redondean a miles según el valor más próximo
(S/.000), excepto donde se indique de otro modo. Los presentes estados financieros brindan información
comparativa respecto del periodo anterior, a excepción de ciertas normas y enmiendas aplicadas por primera
vez por la Compañía durante el 2013, que no han tenido impacto en los estados financieros emitidos en periodos
anteriores, tal como se explica en la nota 2.2.19.
2.2 Resumen de políticas contables significativas -
2.2.1 Efectivo y equivalentes de efectivo -
El efectivo y equivalentes de efectivo presentados en el estado de flujo de efectivo, comprende el Efectivo en

bancos, caja y depósitos a plazo con un vencimiento menor o igual a tres meses.
La información financiera sigue más a detalle pero adjuntamos al presente documento la fuente para su mayor
análisis.

A continuación presentamos el anexo 8 referido a los inventarios.

Referencias Bibliográficas
Amat, Oriol (1998). Análisis de estados financieros, fundamentos y aplicaciones. Ediciones

Gestión 2000 S.A
Williams, Jan R.; Susan F. Haka; Mark S. Bettner; Joseph V. Carcello (2008). Financial &
Managerial Accounting. McGraw-Hill Irwin.
Daniels, Mortimer (1980). Corporation Financial Statements. New York: New York: Arno
Press.
Dyckman (1992), Intermediate Accounting, Revised Ed. Homewood IL: Irwin, Inc.
Eugene F. Fama and Merton H. Miller (1974). The Theory of Finance. Holt Rinehart and
Winston.
Mora Enguídanos, Araceli. Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión.
Ecobook.
Giraldo, D. 2008. Contabilidad General Básica. 10ª edición. Editorial, FACAT E.I.R.L. Tomo I y
II. Lima, Perú.
Galindo, J.; Téllez, A. & Sánchez, B. 2013. Contabilidad Básica. Cuaderno de ejercicios. Grupo
Editorial Patria
Maldonado, R. 2019. Contabilidad General. Teoría y casos prácticos. Lima, Perú.
Rojas, J. 1996. Principios de Contabilidad. México DF.
Principales cuentas de activo, pasivo y capital contable (2019). Recuperado de
http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/clasif_cuentas.html
Links:
https://www.lifeder.com/estado-situacion-financiera/
https://eunizoffy.wordpress.com/2015/09/03/historia-de-la-partida-doble/
http://contabilidad-conta.blogspot.com/2011/09/metodo-de-la-partida-doble.html
http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_cont/partida_doble_concepto.html
http://ual.dyndns.org/biblioteca/contabilidad/pdf/unidad_11.pdf
https://studylib.es/doc/677888/clasificacion-y-movimiento-de-las-cuentas
https://cuentascontables2017mile.blogspot.com/2017/06/movimientos-cuentas-de-gastos.html
https://es.slideshare.net/guest082fb8b/la-cuenta-movimiento-y-saldos?next_slideshow=1
https://www.academia.edu/37547158/DENOMINACI%C3%93N_Y_MOVIMIENTO_DE_LAS_P
RINCIALES_CUENTAS_DE
https://jpurti.files.wordpress.com/2011/09/04-na2-metode-partida-doble.pdf

SEMANA I

Contabilidad

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 2010

Respecto de la obligatoriedad de llevar el Libro Diario, es preciso considerar que a

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

CAP. Personas naturales, sociedades Deberán llevar:

Sujetos obligados a llevar el

LIBROS Y REGISTROS INFORMACIÓN A CONSIGNAR

En todos los folios se deberá consignar:

En el primer folio se deberá consignar:

e) Asientos que deberá contener el Libro Diario

Al igual que sucede con el Libro de Inventarios y Balances, tradicionalmente el Libro

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

681 Depreciación de propiedades de inversión. Comprende la estimación del

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, previamente reconocidas en

Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.

Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado momento o a lo

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

721 Propiedades de inversión. Comprende el costo incurrido en la construcción de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos

El Libro Mayor en el Proceso Contable.

Resolución Superintendencia 045-2017

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

• Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.

e) Obligación de observar Formatos e Información Mínima

g) Plazo máximo de atraso

De acuerdo a lo que indica el Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Mayor

EJEMPLO DE LIBOR MAYOR: