LA RENTA

Publicado el18 JULIO, 2016

Escribe:

Henry Carreño Fernández

Abogado del Estudio Contable Fernández & Asociados.

El impuesto a la Renta es uno de los tributos más importantes en el país. Por

tanto, su recaudación está debidamente estructurada de acuerdo a la
cedularización de rentas. La renta, a su vez, está influenciada por tres teorías,
las cuales tienen un elemento determinante para reconocer este tributo. La
manifestación de riqueza es elemento común que permite la justificación de
este impuesto.

Las teorías que estamos haciendo referencia son tres. Las mismas que están
recogidos por la Ley de Impuesto a la Renta. Estos son:

1. Renta-Producto
2. Flujo de Riqueza
3. Incremento Patrimonial
Renta-Producto
La renta-producto hace referencia a que la renta proviene de una fuente
durable y que es periódica. En otras palabras, se quiere representar que el
pago de la renta deviene de los ingresos que tiene la persona en un espacio de
tiempo determinado proveniente de una labor, actividad o acción que sea
capaz de generar ingresos. Ejemplo de esta teoría son: El ingreso que genera
renta por el trabajo de docente universitario por el hecho de explotar su fuente
durable consistente en difundir sus conocimientos, los cuales serán
reconocidos al momento de ser remunerado, y por lo cual, si supera el monto
mínimo  y no esta acogido a la suspensión de renta, debe pagar el impuesto
que señala la norma.

Entre otros aspectos debemos tener presente el espacio de tiempo por el cual
el trabajador recibirá una remuneración., verificándolo a través del contrato de
trabajo.

Otro ejemplo lo constituye, la renta generada por los alquileres. En este caso
se firma un contrato en el que se señala el espacio de tiempo que será
arrendado determinado bien y también se fija la contraprestación que se
realizará en favor del  propietario del bien. Este hecho genera renta de primera
categoría por lo cual el propietario debe pagar el impuesto a la renta.
Flujo de Riqueza
Esta teoría del impuesto a la renta, además de considerar a la Renta Producto,
también toma en cuenta a los demás ingresos que se obtiene por diferentes
circunstancias, que pueden ser eventuales, pero tienen que ser declarados pues
está denotando generación de riqueza, por tanto, estaría dentro de los
parámetros fijados por el impuesto a la renta.

Ejemplo de esta teoría es cuando una persona enajena un bien inmueble una
vez en un ejercicio gravable, por lo cual, debe pagar renta de segunda
categoría, considerando que es un ingreso que podría considerarse eventual
pero que merece ser considerado como renta a través de esta teoría.

Constituye también Flujo de riqueza cuando existe una persona que se gana la
lotería, lo cual se asume que producirá un incremento patrimonial en las
cuentas de la persona, situación a la que es aplicable esta teoría dado que es
considerado como un ingreso eventual o circunstancial que debe ser declarado
y pagado dentro de los límites correspondientes.

Incremento Patrimonial
Esta teoría considera los ingresos que ha podido tener una persona a través de
las presunciones y otras verificaciones que puede efectuar la Administración
Tributaria. Un caso común lo constituye cuando la Sunat efectúa las
fiscalizaciones donde finalizado esta puede emitir diferentes valores, los que
determinan pagar tributos que han sido omitidos por ingresos que no han sido
sustentados. Es lo que comúnmente se denomina presunciones los cuales son
recogidos por esta teoría y por lo cual se justifica el pago del impuesto a la
Renta.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS
TEORÍAS QUE DETERMINAN SU
AFECTACIÓN
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EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORÍAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIÓN

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIÓN

La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la

aplicación del Impuesto a la Renta.

A través de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado período
de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide
perfectamente con el año calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de
diciembre.
Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI al mencionar que “El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la
celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y
ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a
la actividad generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un
acto o un negocio jurídico) con relevancia económica, que encuentra su soporte concreto,
como ya lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta”
que se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que
requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el
espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta
importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los
efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo” 1.

2. CARÁCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus
características.

2.1 PRIMERA CARACTERÍSTICA

Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a
la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este
modo será el propio contribuyente quien debe soportar la carga económica por sí
mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas – IGV, toda vez que allí el
Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este último
denominado “sujeto incidido económicamente”.

2.2 SEGUNDA CARACTERÍSTICA

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicación del principio de

equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical 3), al estar relacionada con la
Capacidad Contributiva 4.

Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva se resumen en

tres:

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que se posee.

(iii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el más utilizado es el criterio de
la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la
capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad 5.
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el
patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas,
inmediatas de la capacidad contributiva.

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal

Constitucional, nos referimos a la STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): Allí se
precisó lo siguiente:

“Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la potestad tributaria
del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y
limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (…). Asimismo, se encuentra
directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es
lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los
tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los
desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde
exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes”.

Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad

Contributiva lo podemos encontrar en la STC N° 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo
siguiente:

“El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es

indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada
sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto público;
además de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que también se encuentra unimismado con el propio
principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)”

2.3 TERCERA CARACTERÍSTICA

El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor cantidad de

fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en las que exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudación a favor del fisco y en épocas en las
cuales exista recesión, toda vez que ello permite una mayor liberación de recursos al
mercado (en términos económicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en
el caso de las escalas inferiores de afectación (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de precios el Impuesto

congela mayores fondos de los particulares y en épocas de recesión, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectación en escalas menores8.

2.4 CUARTA CARACTERÍSTICA

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio
de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión de hechos económicos
producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que
la hipótesis de incidencia tributaria se va a configurar después que transcurra este
período.

2.5 QUINTA CARACTERÍSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la
totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo
para facilitar el resumen final utilizando categorías.

También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravámenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto cedular con su fuente de
renta (trabajo, capital, combinación de ambos).
En caso que se presenta la combinación de ambos supuestos entonces se considerará
como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Perú 9.

3. ¿CUÁLES SON LAS TEORÍAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIÓN EN

EL IMPUESTO A LA RENTA?

Son tres las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de afectación para
el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarán a continuación:

3.1 LA TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO TAMBIÉN CONOCIDA COMO LA

TEORÍA DE LA FUENTE

Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar los supuestos de afectación
al pago del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser periódico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
periódicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la

vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una
máquina, una nave de carga, un ómnibus interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.

También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir

produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo

de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente
efectiva.

Conforme lo señala FERNANDEZ CARTAGENA “La renta se caracteriza por ser una

nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es
un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
producción de la renta, sino que la sobrevive. 
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es un
ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que exista
una potencialidad para ello.

Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de

que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del
ingreso significa que la fuente productora del rédito o la profesión o actividad de la
persona cuando, en este último caso, es la actividad humana la que genera la renta;
pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente
para ser destinados a fines generadores de renta”10.
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinión de GARCÍA BELSUNCE el cual
señala con respecto al rédito lo siguiente “Constituye rédito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo originó, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la frecuencia de ese
ingreso”11.

El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo 1º de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos”.

3.2 LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA 

Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontrarían las rentas
obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por actividades
accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a título gratuito.

En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo específico que regule
esta teoría, ello a diferencia de la Teoría renta – producto que se ha descrito anteriormente
y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE

LEÓN cuando menciona que “En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera
renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. Pasando al
terreno legal peruano, el tema es más complicado. No existe un artículo de la LIR
que consagre de modo general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza.
Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro
de la teoría flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la
descripción de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR señala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR señala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relación al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepción, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el último párrafo del art. 2 de la LIR señala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenación de la
casa-habitación por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR
se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenación de predios tales como una casa de playa –inicialmente adquirida para
recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.”12

La SUNAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe Nº 252-2005-

SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones”13.
3.3 LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en donde
se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aquí se debe
analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la

afectación al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad
del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse
en cuenta un período inicial de revisión que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de
enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba
con un vehículo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la
Administración Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehículos en el
Registro Público de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que
puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusión del Informe Nº

080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual señala lo siguiente:

“A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará,

previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer
si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la
realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial en

caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial. ”14

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial
serían los consumos realizados por la persona que se está fiscalizando. Aquí pueden
estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio,
adquisición de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia producción, por el
tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los
paseos como juegos o caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo XII denominado

“De la Administración del Impuesto y su determinación sobre base presunta”, se encuentra
el texto del artículo 92º, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administración
Tributaria (particularmente la SUNAT) podrá requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros

los siguientes elementos:

A) Los signos exteriores de riqueza.

B) Las variaciones patrimoniales.

C) La adquisición y transferencia de bienes.

D) Las inversiones.
E) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del 
extranjero.

F) Los consumos.

G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
Reglamento.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de múltiples formas, sean estas
de manera directa o indirecta. Es precisamente a través de estas manifestaciones en las
cuales la Administración Tributaria puede apreciar algún tipo de renta oculta o no
declarada.

Sobre esta teoría el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN manifiesta lo

siguiente:

“Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta gravable es toda variación
del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artículo en la
LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos
por la teoría del consumo más incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que están alcanzados por la teoría que venimos
examinando En este sentido la LIR contiene la descripción de cada uno de estos
casos.

Por regla general la descripción legal de los aspectos objetivos del hecho generador
se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer
referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la
medida que la teoría del consumo más incremento patrimonial apunta a gravar,
entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales;
entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto
a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto.
Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, según el cual se configura una
renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a título gratuito.
Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el
indicado predio.”15

Cabe mencionar que el texto del artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el
supuesto de la presunción de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser
justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuación:

Ley del Impuesto a la Renta

(Parte pertinente)

“Artículo 52º.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.

Los incrementos patrimoniales NO podrán ser justificados con: 

…
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas”
Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos
referimos a la RTF Nº 01692-4-2006, la cual se menciona a continuación:

RTF: 01692-4-2006

“En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente según el
cual no procede la aplicación de la mencionada presunción (Artículo 52º LIR), en
tanto la Administración tiene conocimiento del origen ilícito del dinero que obtuvo
en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la
justificación del incremento patrimonial detectado a aquél con el resultado de
actividades ilícitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia
avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de
actividades ilegales, toda vez que operada la presunción bajo análisis…, se presume
de pleno derecho que las rentas que habría generado éste constituyen renta
gravable….”

4. CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA

A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculación para efectos de determinar la base
jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado país, los más conocidos son
básicamente tres:

• Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus
actividades una persona natural o el lugar de constitución de una persona jurídica.

• Nacionalidad. Vínculo político y social que une a una persona (“nacional”) con el Estado
al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

• Fuente. Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está generando o
produciendo la renta.

En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, contiene las reglas para la determinación de
la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de
vinculación utilizados por el Perú. Ellos son: Domicilio y Fuente.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en el país (sea
persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con dicho impuesto respecto
de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtención de:

• Rentas de fuente peruana.

• Rentas de fuente extranjera.

En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar con el Impuesto a la

Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio de la república, es decir
dentro del país.

• Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de renta se encuentra
percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad

domiciliada en el Perú, entonces solo se considerará gravado con el Impuesto a la Renta,
los montos que dicho no domiciliado perciba en el Perú y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.

5. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro del concepto general del término inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del ámbito de aplicación o afectación de un tributo,
tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectación lógica y a la
inafectación legal.

5.1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIÓN LÓGICA, debemos precisar que una vez que
se conozca la hipótesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operación con un determinado impuesto o tributo, por una simple
deducción se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la
norma establece.

Ello implica un pequeño ejercicio de deducción con la utilidad de la lógica sobre todo para
poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsión normativa que
el legislador determinó inicialmente en el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.

5.2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIÓN LEGAL, podemos mencionar que constituyen

todos aquellos casos que por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al
pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha
determinado su exclusión del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.

5.3 OPINIÓN DE LA DOCTRINA

Con respecto al tema de la inafectación resulta pertinente citar a DANÓS ORDOÑEZ quien

precisa lo siguiente:

<b>“Es el concepto que define la situación que está fuera del campo de aplicación de
tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definición legal del hecho imponible.

Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripción hipotética y

abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina
“hecho imponible”, lo que da lugar al surgimiento de la obligación de pago del tributo.

Lo que no encuadra o encaja, lo que no está comprendido en la hipótesis de incidencia, no

está gravado, es inafecto, extraño a la tributación.

Por tal razón, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley establezca
qué hechos o qué personas no están sujetos a tributación, porque se deduce a “contrario
sensu” de la delimitación positiva de la Ley qué o quiénes lo están” 16.

5.4 ¿CUÁLES SON LAS INAFECTACIONES SEÑALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO

A LA RENTA?

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del
artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se menciona que no son sujetos pasivos
del Impuesto los siguientes supuestos:

5.4.1 EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL

El literal a) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta el Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artículo 7º del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades
inafectas. Así, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artículo 18º de la Ley, no
son contribuyentes del Impuesto:

a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.
f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.

Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y
el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948 (*).

(*) Es necesario precisar que la Ley Nº 24948 fue derogada por la Cuarta Disposición Final
del Decreto Legislativo Nº 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve la eficiencia
de la actividad empresarial del Estado 17. 

RTF Nº 1090-4-2004

Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas

contra órdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002,
puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Público Interno,
siendo que el artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 18º de la misma Ley, no son contribuyentes del impuesto,
entre otros, las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no y que el artículo 20º
de la Constitución Política del Perú señala que los colegios profesionales son instituciones
autónomas con personalidad de derecho público. Tal criterio ha sido recogido en las RTFs
Nºs 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 y 3045-4-2003.

RTF Nº 07391-1-2004

Los colegios profesionales, al constituir instituciones autónomas con personería jurídica de

derecho público interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectación al Sector
Público previsto en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF Nº 07378-2-2007

Los colegios profesionales forman parte del Sector Público Nacional y por tanto se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

RTF Nº 3722-3-2002

Dado que los Colegios Profesionales tienen personería jurídica de derecho público, la
inafectación se extiende a los órganos que forman parte de los mismos, como es el caso
de sus Consejos Departamentales.

INFORME Nº 064-2007-SUNAT/2B0000 18
Los ingresos financieros vía donación que reciban las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para éstas
con el Impuesto a la Renta.

De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que éstos reciban no se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

5.4.2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.

5.4.3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El literal d) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las entidades de auxilio mutuo. 

5.4.4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS

El literal e) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Rentas a las Comunidades Campesinas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley Nº 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87)

las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y
otras formas asociativas están inafectas de todo impuesto directo.

Al respecto, el Informe Nº 266-2005/SUNAT 19 señala que la inafectación se encuentra

vigente a la fecha.

5.4.5 LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Las comunidades nativas según el art. 8 del Decreto Ley Nº 22175 serían aquellos pueblos
o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispánico, o de desarrollo
independiente de éste, cuyos miembros mantienen una identidad común.

5.5. ¿QUÉ INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA?

5.5.1 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES

VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de

producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.

5.5.2 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O

INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES

En este tema están incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto
a la Renta.

5.5.3 LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Están incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por
las disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensación por Tiempo de Servicios, conocida comúnmente por
sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsión de las posibles contingencias que
origine el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su familia, conforme lo
determina el texto del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR, norma que aprobó el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación de Tiempo
de Servicios.

5.5.4 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EL

TRABAJO PERSONAL

En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

5.5.5 LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA

Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue incorporado por el
artículo 7° del Decreto Legislativo N° 970, publicado en el diario Oficial el Peruano el 24 de
diciembre de 2006 y vigente a partir del 01 de enero de 2007.

Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran considerados como
parte de la renta de quinta categoría del trabajador.

5.5.6 INAFECTACIÓN APLICABLE A COMPAÑÍAS DE SEGUROS DE VIDA

A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el país de acuerdo a Ley, para pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o
inversión).

Para que proceda la inafectación, la composición de los activos deberá ser informada
mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP
por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.

Según el artículo 8-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efecto de la inafectación a las rentas y ganancias que generen los activos que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida, se tendrá en cuenta
lo siguiente:

– a) La Ley a que se refiere el primer y segundo párrafos del inciso f) del artículo 18 de la
Ley, es la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
SBS – Ley 26702.

– b) Las compañías de seguro de vida son aquellas compañías de seguro constituidas o

establecidas en el país, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida.

– c) Los otros productos a que se refiere el segundo párrafo del inciso f) del artículo 18 de
la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida.

– d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias que generan los activos
continúen respaldando las reservas técnicas antes indicadas.

– e) En el caso que las compañías de seguros no presenten la información a que se refiere

el cuarto párrafo del inciso f) del artículo 18 de la Ley, se presente en forma tardía o se
presente en forma distinta a la señalada en la Ley, se gravarán, en el ejercicio en que se
omitió presentar oportuna y/o debidamente la información, todas las rentas generadas en
ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas técnicas.

5.5.7 LOS MÁRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CÁMARAS DE

COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Se considera como una operación inafecta al pago del impuesto a la Renta los márgenes y
retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.

Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han
incorporado como un supuesto de inafectación a las ganancias obtenidas por la
enajenación de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Trade Fund (ETF).

Como se recordará “… los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme liquidez, y
en esta crisis estos índices han soportado bastante mejor que otros tipos de
papeles o instrumentos de inversión”.

Un Exchange Traded Fund (ETF por sus sigla en inglés), o fondo negociable en el
mercado, es un fondo que permite tomar posiciones sobre un índice. El mercado de estos
productos supone, según los especialistas de BFS, un desafío desde dentro de la industria
a su propia ineficiencia, pues se trata de un producto óptimo en cuanto a asignación de
activos (por su elevado grado de diversificación), simplicidad a la hora de operar (igual de
ágil que las acciones) y costes (es más barato que los fondos de inversión)21.

“El ETF de Perú es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de Valores de
Lima (BVL), representativas del sector empresarial peruano, que se empezó a cotizar
en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del presente año por
iniciativa de BGI, una de las gestoras de activos más grandes del mundo, bajo la
denominación de ETF iShares EPU. Sobre las ETF recomendamos consultar la
misma fuente antes indicada” 22.

Mediante el artículo 6º del Decreto Supremo Nº 011-2010-EF se incorpora el artículo 8-C al

texto del Reglamento de la LIR, precisando que para efectos de la inafectación prevista en
el inciso h) del tercer párrafo del artículo 18 de la LIR, los EXCHANGE TRADED FUND
(ETF) son vehículos de inversión cuyas cuotas de participación se encuentran
listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de los que se
deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el desempeño de un determinado
índice o canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo
replicar el desempeño de un determinado índice o canasta de activos.

La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los

incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el
Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndoles de
aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario.

5.5.8 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES

Se debe precisar que existen dos tipos de indemnización: 

(i) DAÑO EMERGENTE: La cual responde al patrimonio perdido o disminuido. No está

gravado hasta el valor del costo computable que repone.

(ii) LUCRO CESANTE: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto si constituye
un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

5.5.9 RTF SOBRE EL CASO DEL DRAWBACK

Resulta pertinente citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF Nº 3205-4-2005,

la cual precisa lo siguiente: 

“Los ingresos obtenidos a través del drawback se basan en la transferencia de

recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario
(sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y,
consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal no encontrándose, por tanto, éstos
comprendidos en el concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza”.

Agrega el Tribunal que aun “cuando la norma hace referencia a “restitución” no se

refiere, en estricto, a la devolución o reembolso de impuestos pagados con
anterioridad, por cuanto el monto a restituir parte de una base distinta a la utilizada
en la determinación del impuesto aduanero, esta es el 5% del valor FOB de la
exportación, por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente
corresponderá al ad valorem pagado en la importación, con lo cual no
necesariamente se produce una restitución o devolución de impuestos, pudiendo
inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de sumas superiores a
los realmente pagado en la importación”.

Por ello:

1.- No es renta gravada.

2.- El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.

3.- No es un mecanismo de devolución de los derechos arancelarios porque nada

tiene que ver con éstos, su base de cálculo es distinta. El 100% de lo devuelto no es
renta gravada.
_______________________________
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades
empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y
64. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf 
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una misma situación
entonces deberán soportar idéntica carga tributaria. 
3 En la equidad vertical los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva
asumen menor presión tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor
riqueza, soportan una carga tributaria más elevada.
4 Se entiende como tal a la capacidad económica para contribuir al gasto público. Por tal
motivo, en la doctrina se afirma que, aquel que tenga igual capacidad económica que otro
debe de estar en igual situación tributaria.
5 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872 Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurídico utilizados en el sustento de las
Resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional. 
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectación al pago del
Impuesto a la Renta según una escala acumulativo progresiva la cual tiene tres tramos de
afectación. El primer tramos es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%,
el segundo tramos es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con el 21% y finalmente
la tercera escala que grava el exceso de las 54 UIT con la tasa del 30%. Recomendamos
revisar lo dispuesto en el artículo 53º de la Ley del Impuesto a la Renta.  
9 A raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta realizadas por
el Decreto Legislativo Nº 972, desde el año 2009 en el Perú el Impuesto a la Renta tiene la
característica de ser un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera y
segunda categoría se considera como renta cedular, mientras que en el caso de las rentas
de cuarta y quinta categoría se consideran como renta global.
10 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”. Ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Página 2. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf 
11 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rédito en la Doctrina y en el Derecho
Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.3 Página 122. 
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta:
Aspectos subjetivos (versión actualizada”. Esta información puede ser consultada en la
siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-
subjetivos-version-actualizada 
13 El informe completo puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2522005.htm 
14 El texto completo del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 puede consultarse en la
siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-
oficios/i080-2011.pdf 
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta:
Aspectos subjetivos (versión actualizada”. Esta información puede ser consultada en la
siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-
subjetivos-version-actualizada 
16 DANÓS ORDOÑEZ, Jorge. Acerca de los beneficios tributarios. Artículo publicado en
la revista Análisis Tributario correspondiente al mes de mayo de 1990. Página 2.
17 El texto completo del Decreto Legislativo Nº 1031 puede consultarse en la siguiente
página web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la
%20Actividad%20Empresarial.pdf
18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.htm 
19 El informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005.htm 
20 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas, familiares o deudos del
personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que fallecieron en acto de servicio.
Es un tipo de régimen pensionario propio a la naturaleza castrense. 
21 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund
22 Declaraciones del exministro de Economía Luis Carranza que brindó a la agencia
ANDINA y que se encuentran en la siguiente dirección web:
http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-etf-peru-refleja-fortaleza-economia-pais
Transcripción de TEORIAS DE RENTA
TEORIAS
1. RENTA PRODUCTO

2. FLUJO RIQUEZA

3. CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

RENTA PRODUCTO
LEY DEL IMP. A LA RENTA
- Flujo de riqueza que fluye desde los terceros hacia el contribuyente.
- Teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.
CONSUMO MAS 
INCREMENTO PATRIMONIAL
- Comprende a las anteriores teorías anteriores, además de:

a) Variación patrimonia

b) Los consumos de bienes y servicios

LEY DEL IMP. A LA RENTA

- Articulo 1º inciso d)
- Rentas imputadas: Articulo 23º inciso b) y c)
FLUJO DE RIQUEZA
- Producto. 
- Provenir de una fuente productora durable.
- Periódica.
- Puesta en explotación.
- Realización y separación.
- La renta debe ser neta.
TEORIAS DE RENTA

- Articulo 1º inciso a) 

- Incisos 1) y 2) Articulo 1º 

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

- RTF Nº 4222-10-2013

LEY DEL IMP. A LA RENTA

- Articulo 1º inciso b) y c)
- Articulo 3º 
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
- RTF Nº 3942-5-2010
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

- RTF Nº 10246-3-2010
IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta, es clasificado como un impuesto directo.
Desde el punto de vista subjetivo (sujeto gravado) es un tributo que grava directamente a quien
tiene renta, es decir, no se trata de un tributo trasladable a otras personas.

Desde el punto de vista objetivo (objeto gravado) se denomina directo, porque incide
directamente en la ganancia, renta, remanente o utilidad, a diferencia de los impuestos
indirectos en los que también se grava la posesión de riqueza pero expresada en actos de
consumo.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO A

LA RENTA
La Doctrina en general ha atribuido al Impuesto a la Renta, determinados caracteres generales
que han servido de postulados para su defensa y en los que se basa el juicio favorable que ha
merecido.
Los caracteres generales que se les atribuye son:

a) El no ser trasladable:

De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible de traslación, por lo que afecta
directa y definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer. El contemplar la equidad a
través del principio de capacidad contributiva, al ser global, personal y progresiva.

b) El segundo carácter destacable en que el Impuesto a la Renta contempla la equidad, se

basa en el postulado de la capacidad contributiva, entendida esta como la facultad que tiene
cada quien para soportar el impuesto.

Constituyen índices de capacidad contributiva:

La renta que se obtiene, el capital que se posee y el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres Índices, el principal es la renta que se obtiene,
por lo que claramente el Impuesto sobre la Renta se ajusta a la capacidad contributiva y por
ende contempla la equidad.

A su vez, la equidad como búsqueda de la afirmación del postulado de la capacidad

contributiva, puede ser entendida en dos sentidos: como equidad horizontal o vertical.

Bajo el concepto de  equidad horizontal, se indica que aquellos que estén en igual situación
deben abonar el gravamen de manera igual.

Por equidad vertical, se involucra que aquellos que se encuentren a diferente nivel, deben sufrir
imposiciones diferentes. Este postulado no se agota en preconizar el impuesto proporcional,
sino que implica la propuesta de tasas progresivas,  donde  la  alícuota  aumenta  más  que
proporcionalmente ante los aumentos de la base, con lo cual el impuesto tiende a una
redistribución del ingreso.Importancia del Impuesto a la Renta
LA IMPORTANCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
 Se puede resumir en dos puntos de vista:

Desde un ángulo doctrinario este tipo de imposición representa la implantación de un impuesto

moderno, de mayor justicia tributaria y con el cual puede ser gravada a las rentas provenientes
de todas las actividades humanas, sean producto de capital de trabajo. Desde el punto de vista
de la justicia fiscal, el impuesto a la renta es el más justo, equitativo y eficaz.

Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta satisface la conciencia soda!, que
inspirándose en un ideal de evidente justicia, quiere que cada individuo aporte al estado una
contribución pecuniaria que esté en relación con la posición económica que ocupa.

TEORÍAS SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

Teoría de la renta - producto

Según esta teoría, la renta es el producto periódico que proviene de una fuente durable en
estado de explotación.

Son considerados renta los enriquecimientos que cumplan las siguientes características:

El producto (renta) debe ser distinto a la fuente que lo produce, por tanto la revaluación de
activos no es considerada como renta afecta porque es el mayor valor de propia fuente
productora.

La fuente productora debe ser durable, periódica o susceptible de ser periódica, por
consiguiente se excluye como renta a las ganancias extraordinarias, que no provengan de una
fuente productora como es el caso de las apuestas, loterías que en el tiempo se agota por tanto
no es periódica.

La fuente debe ser periódica, y para comportarse como tal debe ser durable, es decir debe
sobrevivir a la producción de la renta. debe existir la posibilidad de que la renta sea repetida en
el tiempo; características que no se cumplen en el caso de las ganancias extraordinarias.

La fuente podría estar constituida por el capital (monetario, no monetario, bienes muebles o
inmuebles), el trabajo personal (servicios dependientes, independientes), o por la aplicación
conjunta del capital y del trabajo (negocios).

Teoría del flujo de riqueza

Esta teoría sostiene que se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de
terceros e induye, a los ingresos por actividades ocasionales, a los ingresos extraordinarios, y a
los ingresos provenientes de actos de liberalidad, tal es el caso de las donaciones, herencias,
togados, etc.

Se puede observar que a diferencia con la Teoría Renta- Producto en esta teoría no importa
que ej ingreso provenga de una fuente durable susceptible de generar ingresos periódicos aquí
amplia el concepto de renta a todo beneficio o ingreso nuevo para el contribuyente producto de
una operación con terceros.

Para este criterio, este tipo de situaciones puede ser considerado como renta, sin embargo,
conforme a la Teoría Renta - Producto no calificarían como renta.

Teoría del consumo mas incremento del patrimonio

Para esta teoría la renta esta definida como el total del incremento del patrimonio que tenga el
contribuyente en un periodo de tiempo por lo tanto no se considera que la renta deba ser
durable susceptible de generar ingresos periódicos.
RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO A LA
RENTA

El Impuesto a la Renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la explotación de una
fuente, sino también cualquier otro ingreso con alcances distintos a esta, como son las
ganancias de capital originadas por la enajenación de bienes, así como los ingresos
provenientes de operaciones con terceros.

Las Rentas provenientes del Capital, del Trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores:

Son las rentas que provienen del Capital, que son la Primera y Segunda Categoría, del Trabajo,
Cuarta y Quinta Categoría, y de la aplicación conjunta de ambos factores como es las Rentas
Empresariales, Rentas de Tercera Categoría, entiéndase como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos tal y como lo cita la Teoría
Renta - Producto.