Determinacion de Deuda Sobre Base Cierta

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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
TUTOR:
MG. CPCC. MARCO BAILA GEMN
AUTOR:
MAMANI OLIVARES JUANA JOSEFINA
HUACHO - PER
2016
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DETERMINACION DE DEUDA SOBRE

BASE CIERTA
La determinacin sobre base cierta es aquella que se realiza considerando
los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y magnitud
del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinacin
tributaria y la nica que puede emplear el sujeto pasivo.
La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una

Fiscalizacin sobre Base Cierta, en estos ltimos aos ha ido ampliando la
normatividad a fin de ampliar las exigencias formales como son
modificaciones en los Libros de Contabilidad, as como mayor informacin
complementaria que sustenten las operaciones de la empresa.
Entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos

nombrar:
a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base

Imponible o Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue
modificada, mantenindose hasta la actualidad que tiene que detallarse
tanto las adiciones, como las deducciones; con la finalidad de facilitar al
Auditor Tributario su labor de fiscalizacin.
b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su

depreciacin; teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del
perodo y el saldo final; por cuanto todas las empresas efectan la
depreciacin de sus activos fijos que afectan como gasto al perodo; esta
informacin facilitar al Auditor al efectuar la Fiscalizacin por cuanto esta
informacin estar respaldada por el Libro de Activos Fijos.
c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar
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comerciales y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre

los saldos para efectuar el cruce con terceros, as como determinar si dichos
saldos estn relacionados con el giro del negocio.
d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de

Comprobacin a tres dgitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las
empresas.
e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su

normatividad ha establecido el modelo de todos los Libros contables con
los requisitos establecidos, que deben estar en los Libros Manuales, como
en los sistemas computarizados, que entrar en vigencia el 01.01.2,010,
cuyo objetivo es uniformizar la informacin que deben contener dichos
libros de todos los contribuyentes.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la

Administracin Tributaria a fin de tener una mayor informacin para
efectuar la fiscalizacin o verificacin de las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes, en donde se determina la base
imponible; consideramos en forma general los principales aspectos que
revisar el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de
Ganancias y prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:
ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
- Verifica la correcta contabilizacin de las transacciones que dan

lugar a cobros y pagos.
Para ello se realizarn arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisin

de la documentacin sustentadora de ingresos y egresos. Ingresos omitidos
por diferencias en cuentas bancarias: Se presumen ventas e ingresos
omitidos por la diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en
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Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros

vinculados y los depsitos debidamente comprobados.
Fuente de Informacin Declaracin ITF
Secreto bancario
Terceros vinculados. Quienes son?
Identificacin especfica (depsito x depsito)
Ingresos de terceros. Administracin de fondos.
Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas

bancarias
Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de

ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la
existencia de ingresos omitidos.
Saldo negativo diario:
Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 das
En no menos de 2 meses alternados.
Saldo negativo mensual:
Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o

alternados.
ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance

de situacin que sirve para justificar los registros contables.
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- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en

el Balance y que stos tengan su origen en operaciones declaradas a la
Administracin. Para ello se realizar la verificacin en forma selectiva de
la documentacin sustentara que coincida con los registros de ventas, con
los dems Libros contables y las declaraciones juradas. As mismo se
revisar las provisiones por cuentas de cobranza dudosa, los castigos, si
estn acordes con todas las polticas internas de la empresa, as como con
las normas tributarias.
Provisin por incobrables
1. El carcter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se

efecta la provisin contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante anlisis

peridicos de los crditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor
mediante:
Documentos que evidencien gestiones de cobro
Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligacin.
4. Anotacin en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar

las cuentas a las que corresponde la provisin, la exigencia de andar
en forma discriminada estas provisiones en el Libro de Inventarios y
Balances no excede lo dispuesto en la ley.
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RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde

se encuentran detalladas las provisiones no se encuentra legalizado,
no pudiendo considerarse como anexo del Libro de Inventarios y
Balances.
RTF 4323-5-2005. Resulta vlida la discriminacin de la provisin

de cobranza dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre que se
determine las cuantas a las que corresponde.
RTF 13171-2005. Es vlido por el detalle de la discriminacin

de las provisiones en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y
Balances, legalizado incluso en la fecha de respuesta del
requerimiento La obligacin de anotar las cuentas provisionadas se
considera cumplida con la identificacin de los clientes y los
documentos respecto a las deudas que se estiman incobrables.
ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

relacionados con el activo realizable.
- Verificar la correcta valoracin del efecto tributario del activo realizable.
- Verificar el nmero de existencias consignadas en el Libro de Inventarios

y Balances corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la
empresa.
ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de

dinero relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada componente

del activo fijo.
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- Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas con

efecto tributario.
- Verificar la ganancia o prdida que resulta de la transferencia del activo

fijo y en su caso, el dbito fiscal y/o el reintegro del crdito fiscal del IGV. -
Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.
INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:
- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con

efecto tributario.
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones admitidas

tributariamente.
- Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de

intangibles y en su caso el dbito fiscal o el reintegro del crdito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesin de intangibles y en su caso

el dbito fiscal.
CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los

siguientes:
- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el

endeudamiento contrado con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas con

el giro del negocio y generadora de renta gravada.
- Verificar que todas las deudas por tributos se encuentren declaradas y que
sean como consecuencia de las operaciones comerciales realizadas por la
empresa.
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- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios

sociales y participaciones por pagar.
- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones

diversas y ganancias diferidas.
PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripcin

y aumento de capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribucin

de utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y

capitalizacin de reservas.
INGRESOS.
- Los objetivos son los siguientes:
- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos

realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo

a las normas tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y estn sustentados con
toda la documentacin, as como su correcto tratamiento tributario. La
razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y
otros, que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la
documentacin sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este
acorde con las normas contables y las normas tributarias.
GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

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- Verificar si las compras y los gastos guardan relacin directa con la

generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde
al perodo en revisin y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de

administracin.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el perodo

corresponden a obligaciones reales

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

DETERMINACION DE DEUDA SOBRE

La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una

Entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual de Renta podemos

a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base

b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su

comerciales y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre

d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de

e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su

Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.

- Verifica la correcta contabilizacin de las transacciones que dan

Para ello se realizarn arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisin

Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros

Fuente de Informacin Declaracin ITF

Terceros vinculados. Quienes son?

Identificacin especfica (depsito x depsito)

Ingresos de terceros. Administracin de fondos.

Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas

Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de

Saldo negativo diario:

Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.

Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 das

En no menos de 2 meses alternados.

Saldo negativo mensual:

Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.

Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o

ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance

- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en

Provisin por incobrables

1. El carcter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se

3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante anlisis

Documentos que evidencien gestiones de cobro

Inicio de procedimiento judicial

Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligacin.

4. Anotacin en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar

RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde

RTF 4323-5-2005. Resulta vlida la discriminacin de la provisin

RTF 13171-2005. Es vlido por el detalle de la discriminacin

ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero

- Verificar la correcta valoracin del efecto tributario del activo realizable.

- Verificar el nmero de existencias consignadas en el Libro de Inventarios

ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de

- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada componente

- Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas con

- Verificar la ganancia o prdida que resulta de la transferencia del activo

INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:

- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con

- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de los intangibles.

- Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones admitidas

- Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de

- Verificar los ingresos provenientes de la cesin de intangibles y en su caso